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公務(wù)員期刊網(wǎng) 精選范文 營改增政策范文

營改增政策精選(九篇)

前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的營改增政策主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。

營改增政策

第1篇:營改增政策范文

關(guān)鍵詞:營業(yè)稅;增值稅;改征;企業(yè)

一.“營改增”政策的內(nèi)容及實(shí)施原因

將營業(yè)稅的征收改為征收增值稅的試點(diǎn)活動,最初是在2012年初在上海的一部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)率先啟動的,發(fā)展到今年,我國“營改增”政策的實(shí)行和推廣已經(jīng)取得初步的成效。“營改增”的具體內(nèi)容為:現(xiàn)行的增值稅稅率分為17%和13%兩個檔次,在此基礎(chǔ)上,又增加了11%和6%這兩個比較低的新檔次,在試點(diǎn)地區(qū)根據(jù)試點(diǎn)企業(yè)所屬行業(yè)的不同,按照不同的稅率進(jìn)行增值稅的征收。

我國之所以實(shí)行“營改增”政策,主要原因是由于我國原有的稅收制度存在著一些弊端,對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。首先,在征收營業(yè)稅時(shí),存在稅收的重復(fù)現(xiàn)象,對企業(yè)造成負(fù)擔(dān):其次,同時(shí)實(shí)行營業(yè)稅和增值稅的征收,導(dǎo)致增值稅不能形成完整的鏈條,不利于增值稅的正常運(yùn)行;另外,由于稅款的重復(fù)征收現(xiàn)象,納稅人會避免向外購買服務(wù)項(xiàng)目,轉(zhuǎn)為從內(nèi)部提供服務(wù),如此一來就阻礙了服務(wù)行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

二.“營改增”政策對企業(yè)的影響

(一)對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率產(chǎn)生的影響

由于不同企業(yè)所屬行業(yè)不同,其生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式也有所不同,在賦稅上所承擔(dān)的壓力也就存在著一些差異??偟膩碚f,“營改增”有利于減少或避免征稅的重復(fù)現(xiàn)象,減輕企業(yè)繳稅的負(fù)擔(dān),但是具體對于不同的企業(yè)來講,有的企業(yè)是減少了稅負(fù),有的企業(yè)反而會增加稅負(fù),通過對試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)情況研究可以看出,在交通運(yùn)輸企業(yè)中,繳稅的負(fù)擔(dān)確實(shí)減輕了,然而該政策的施行對于部分物流企業(yè)以及為人們提供專業(yè)咨詢服務(wù)的服務(wù)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不僅沒有減少,反而有增加的現(xiàn)象,這是由于咨詢服務(wù)行業(yè)本身進(jìn)項(xiàng)的稅款額度就比較少,就算是采用了最低的6%稅率,稅負(fù)也會有增加的可能。另外,“營改增”政策對于處于不同發(fā)展階段的同類型企業(yè),所產(chǎn)生的稅負(fù)影響也會有所不同,例如對于處于建設(shè)初期的企業(yè)來說,如果企業(yè)根據(jù)增值率的測算結(jié)果,企業(yè)以一般的納稅人的身份進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,那么企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率就會相對較低;而如果該企業(yè)是增值率在55.45%以上的,企業(yè)以小規(guī)模納稅人的身份則更加有利于減輕自身稅負(fù)的壓力。

(二)對企業(yè)的生產(chǎn)方式和經(jīng)營模式產(chǎn)生的影響

由于長久以來大部分行業(yè)在稅款的重復(fù)征收方面承受的壓力比較大,尤其是我國的服務(wù)行業(yè),在營業(yè)稅納稅方面一直都存在一些弊端,對服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。在我國,服務(wù)業(yè)受到營業(yè)稅的限制和約束比較多,這就導(dǎo)致了我國的服務(wù)業(yè)發(fā)展水平和速度相對于其他國家而言比較落后。而“營改增”政策將營業(yè)稅改征為增值稅之后,對于我國服務(wù)業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響,在促進(jìn)服務(wù)業(yè)快速完成社會功能轉(zhuǎn)型以及進(jìn)行長遠(yuǎn)發(fā)展具有十分重要的意義和作用?!盃I改增”政策的推廣和實(shí)施,總體來說能夠減輕企業(yè)在稅款負(fù)擔(dān)率方面的壓力,尤其對于服務(wù)行業(yè)的效果尤其顯著。在該項(xiàng)政策出臺以及實(shí)施之前,我國有很大一部分企業(yè)存在把稅款負(fù)擔(dān)率壓力比較大的營業(yè)稅以及稅負(fù)壓力較小的增值稅范圍搞混的現(xiàn)象,這樣不利于企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展,而施行“營改增”以后,企業(yè)的生產(chǎn)方式和經(jīng)營模式出現(xiàn)了比較明顯的改變,更符合企業(yè)長久健康發(fā)展的需求。

(三)對企業(yè)的會計(jì)以及財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生的影響

首先,在進(jìn)行營業(yè)稅征收的時(shí)候基本上是根據(jù)企業(yè)的毛收入來征收稅款的,不會對進(jìn)項(xiàng)扣除進(jìn)行核算,因此企業(yè)會計(jì)部門在進(jìn)行核算的時(shí)候比較容易。而施行“營改增”政策之后,企業(yè)既要對進(jìn)項(xiàng)以及銷項(xiàng)稅款進(jìn)行核算,還要對增值稅的專用發(fā)票的使用力度進(jìn)行加強(qiáng),無疑加大了企業(yè)會計(jì)核算部門的工作難度。同時(shí),增值稅的收入以及支出不被計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)之中,會計(jì)在制作報(bào)表的時(shí)候,報(bào)表上的數(shù)額就有所降低,在業(yè)績上會感覺有所下降。

(四)對企業(yè)產(chǎn)品及服務(wù)的定價(jià)產(chǎn)生的影響

由于價(jià)格在市場上的不確定性和靈活性等特點(diǎn),企業(yè)在對自身產(chǎn)品以及服務(wù)進(jìn)行定價(jià)的時(shí)候要考慮的因素有很多,包括產(chǎn)品及服務(wù)的成本、人們的消費(fèi)能力、市場的供需變化、企業(yè)的市場競爭力以及稅收政策等。施行“營增改”政策以后,企業(yè)在商品及服務(wù)的成本和市場供求關(guān)系沒有變化的情況下,要根據(jù)市場的反應(yīng)來進(jìn)行合理的定價(jià)。如果價(jià)格不變,企業(yè)的增值稅增加,會加重企業(yè)在繳稅上的負(fù)擔(dān),并且降低企業(yè)的利潤;如果價(jià)格升高,企業(yè)就把增值稅的稅款負(fù)擔(dān)率轉(zhuǎn)嫁給了下一級的客戶,當(dāng)下一級客戶是一般納稅人時(shí),對企業(yè)和客戶都有好處,如果不是,就會造成客戶轉(zhuǎn)向同類企業(yè)或者尋找替代品,不利于企業(yè)的發(fā)展。由此可見,“營改增”政策的實(shí)施,使得企業(yè)在定價(jià)時(shí)面臨著較為復(fù)雜的情況和選擇。

三.企業(yè)對“營改增”政策的應(yīng)對措施

(一)積極面對稅負(fù)變化,采取合法、合理的措施減輕稅款負(fù)擔(dān)率。企業(yè)在稅制改革的形勢下,應(yīng)該采取積極的態(tài)度去面對有些稅負(fù)加重的情況,結(jié)合企業(yè)自身在生產(chǎn)和經(jīng)營上的實(shí)際情況,分析研究自身生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中造成稅負(fù)增加的因素,采取相應(yīng)的合法的措施去解決問題。另外,針對有些企業(yè)稅負(fù)增加的情況,國家會增加財(cái)政支持的力度,企業(yè)應(yīng)該積極申請爭取政府的財(cái)政資金支持,盡可能多地合法享受稅制改革帶來的一些優(yōu)惠政策。

(二)改變舊的經(jīng)營模式和管理模式,對企業(yè)成本費(fèi)用加強(qiáng)控制。首先,企業(yè)對成本的預(yù)算工作應(yīng)分配到具體的各相關(guān)部門去執(zhí)行,并且指定預(yù)算工作的考核標(biāo)準(zhǔn);另外,面對稅制改革,企業(yè)亟需改變原有的生產(chǎn)經(jīng)營和管理模式,以適應(yīng)政策的變化發(fā)展;在管理上,建立獎勵和懲處制度,提高企業(yè)在管理上的效率,這也有利于降低企業(yè)成本,增加利潤。

(三)全面分析市場變化,制定合理的價(jià)格。企業(yè)不僅要在市場調(diào)查中掌握消費(fèi)者的消費(fèi)意愿和能力等的變化,還要全面分析自身在市場競爭中中所占的優(yōu)劣勢,并且計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)的成本,以確定一個比較合理的價(jià)格,從而使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。

結(jié)語

“營改增”政策的實(shí)施,有利于填補(bǔ)我國之前在營業(yè)稅制度方面的不足,使我國額稅制改革工作更加趨向合理化。作為我國稅制改革的重大舉措之一,對于減少企業(yè)在稅收方面承擔(dān)的壓力有著重要的影響。當(dāng)然,我們也要正視在政策實(shí)行過程中出現(xiàn)的問題和困難,有針對性地采取有效措施進(jìn)行應(yīng)對,促進(jìn)該項(xiàng)政策的推廣,使其在企業(yè)中發(fā)揮更加積極的作用。(作者單位:鄭州市路通公路建設(shè)有限公司)

參考文獻(xiàn):

第2篇:營改增政策范文

【關(guān)鍵詞】 營改增 企業(yè)運(yùn)營 影響 對策

當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟(jì)加快轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期,為了改變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不合理,產(chǎn)業(yè)發(fā)展不健全的現(xiàn)狀,不斷地加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級的戰(zhàn)略部署。在稅制改革上就是將過去的營業(yè)稅改征增值稅,從而健全和優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)。通過在稅制上的調(diào)整,促進(jìn)我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展,避免稅收的重復(fù)征收,降低企業(yè)納稅成本,促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。自從2012年國家將上海和重慶作為試點(diǎn)地區(qū)啟動“營改增”改革之后,營業(yè)稅改征增值稅的區(qū)域和行業(yè)范圍不斷擴(kuò)大。營改增的實(shí)施對于企業(yè)的影響是非常大的,對于企業(yè)的經(jīng)營管理模式、財(cái)務(wù)管理、納稅籌劃等都提出了新的要求。然而,許多企業(yè)在實(shí)行“營改增”之后,新的稅制不僅沒有降低企業(yè)的稅負(fù),反而在很大程度上導(dǎo)致企業(yè)利潤空間被壓縮,企業(yè)的成本水平上升。因此,企業(yè)一定要重視營改增政策,積極應(yīng)對并不斷的創(chuàng)新經(jīng)營管理,提升企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

一、“營改增”對企業(yè)運(yùn)營的影響分析

1、對企業(yè)稅負(fù)的影響

營改增的主要目的在于優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),從而達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅并降低社會整體稅負(fù)的目的。然而,從我國部分行業(yè)和地區(qū)營改增的試點(diǎn)效果來看,很多企業(yè)在營改增之后,由于種種原因,不僅沒有達(dá)到減稅的效果,反而使得稅負(fù)有所上升。以現(xiàn)代物流行業(yè)為例,營業(yè)稅改增值稅之后,貨物運(yùn)輸服務(wù)和搬運(yùn)裝卸服務(wù)的稅率從3%的營業(yè)稅調(diào)整為11%的增值稅,稅率上調(diào)的幅度比較大,而由于物流企業(yè)可用于增值稅抵扣的項(xiàng)目比較少,導(dǎo)致試點(diǎn)之后的企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大大增加;以電信企業(yè)為例,電信企業(yè)的可抵扣項(xiàng)目主要包括終端的貨物成本、廣告費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、維修費(fèi)用等,這些項(xiàng)目的供應(yīng)商主要是營業(yè)稅納稅人以及小規(guī)模納稅人,大都無法開具增值稅發(fā)票,導(dǎo)致電信企業(yè)在進(jìn)行增值稅抵扣的時(shí)候比較困難,從而導(dǎo)致稅負(fù)增加。另外,在電信企業(yè)的資本開支方面,企業(yè)可抵扣項(xiàng)目主要為設(shè)備采購等,但是由于建筑安裝行業(yè)尚未被納入營改增的改革試點(diǎn),導(dǎo)致資本支出也無法抵扣。

2、對企業(yè)經(jīng)營效益造成影響

營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來的影響是通過企業(yè)利潤變化體現(xiàn)的。營業(yè)稅改征增值稅之后,企業(yè)的利潤核算方式會發(fā)生很大的變化,主要體現(xiàn)在。

第一,營改增會對企業(yè)銷售收入的確認(rèn)有著一定的影響。營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅的性質(zhì),而增值稅屬于價(jià)外稅的性質(zhì),在營改增之后,企業(yè)銷售收入的確認(rèn)會按照不包括增值稅的情況進(jìn)行確認(rèn)。而之前企業(yè)銷售收入確認(rèn)時(shí)按照包含營業(yè)稅的情況進(jìn)行確認(rèn),這兩種確認(rèn)方式有著數(shù)量上的差別,在原有的定價(jià)體系沒有得到改變的情況下,現(xiàn)有的營業(yè)額中的一部分將轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愪N項(xiàng)稅額,作為增值稅發(fā)票開票方的企業(yè),收入將會有一定下降,利潤也會相應(yīng)的減少。

第二,營改增會給企業(yè)銷售方面的稅金帶來影響。企業(yè)的營業(yè)稅的核算一般是通過“營業(yè)稅金及其附加”這一科目進(jìn)行的,這種核算的方式會給企業(yè)的利潤總量產(chǎn)生影響。在營業(yè)稅改征增值稅之后,企業(yè)的增值稅并不會被作為成本進(jìn)行核算,因此將不會對企業(yè)的利潤帶來影響。

第三,流轉(zhuǎn)稅額會發(fā)生變化。營業(yè)稅是按照企業(yè)取得收入進(jìn)行計(jì)提的,一般不存在抵扣項(xiàng)目,會產(chǎn)生重復(fù)征稅的現(xiàn)象。而在營業(yè)稅改征增值稅之后,根據(jù)增值稅的征收方式,一般納稅人可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,在稅率不變的情況下,企業(yè)所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)以及其他各項(xiàng)附加稅會在很大的程度上得到降低。

3、對企業(yè)經(jīng)營管理的影響

我國很多企業(yè)的經(jīng)營管理模式比較落后,在實(shí)際的稅收征管中存在很多漏洞,營改增之后,企業(yè)必須不斷完善和調(diào)整經(jīng)營管理模式,才能適應(yīng)營改增的要求。首先,在營業(yè)稅改征增值稅之后,企業(yè)在商品以及服務(wù)的定價(jià)方面就需要考慮更多的因素,比如商品的成本、市場的供求狀況、稅收政策等,并根據(jù)這些因素的變化對定價(jià)進(jìn)行調(diào)整。從稅收政策的角度而言,如果企業(yè)的客戶屬于一般納稅人,那么企業(yè)增加定價(jià)可以使雙方都能得到好處,如果不增加定價(jià),企業(yè)就需要自身負(fù)擔(dān)一部分的增值稅。其次,“營改增”之后,由于增值稅的計(jì)稅方法比營業(yè)稅復(fù)雜不少,其中,增值稅銷項(xiàng)稅額影響企業(yè)的收入,進(jìn)項(xiàng)稅額則影響企業(yè)成本,在“以票扣稅“的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度的背景下,企業(yè)必須將可抵扣進(jìn)行稅額的多少進(jìn)行考慮。在這種背景下,企業(yè)對于組織架構(gòu)以及運(yùn)營模式進(jìn)行調(diào)整,這將會改變企業(yè)的業(yè)務(wù)模式,還會對客戶的選擇造成一定的影響。

二、“營改增”試點(diǎn)和推廣的政策透析

1、避免企業(yè)重復(fù)征稅,降低企業(yè)稅負(fù)壓力

營改增的主要目的在于結(jié)構(gòu)性減稅,從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,為市場經(jīng)濟(jì)的深化創(chuàng)造條件。營業(yè)稅的征收和計(jì)算一直以來存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象,營業(yè)稅征收是按照營業(yè)收入總額與適用稅率的乘積計(jì)算的,而營業(yè)收入在大多數(shù)情況下是沒有扣除項(xiàng)目的,因此,營業(yè)稅在上一環(huán)節(jié)征收的稅額會被計(jì)入下一個環(huán)節(jié)的基數(shù)中,便出現(xiàn)了重復(fù)征稅的情況。營業(yè)稅改征增值稅就是為了解決這一難點(diǎn)問題,“營改增”之后,征稅的對象變成了每個環(huán)節(jié)中增值的部分,這樣就不存在重復(fù)征稅的情況,如果企業(yè)的增值稅發(fā)票管理能夠得到完善,企業(yè)便能夠進(jìn)行充分的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,企業(yè)的總體稅負(fù)壓力會得到很大下降,稅收的征繳也變得更加科學(xué)。

2、明確界定增值稅的征收范圍

企業(yè)納稅人一定要對營改增的具體政策進(jìn)行學(xué)習(xí)研究,尤其要明晰哪些經(jīng)營活動屬于營改增的范圍,對于我國稅法規(guī)定的企業(yè)經(jīng)營活動的納稅范圍進(jìn)行充分掌握。企業(yè)的經(jīng)營活動可以區(qū)分為應(yīng)稅服務(wù)和非應(yīng)稅服務(wù),或者區(qū)分為營業(yè)性活動和非營業(yè)稅活動。在我國營業(yè)稅改征增值稅改革政策中,非營業(yè)活動以及非應(yīng)稅活動都不屬于增值稅的繳納范疇,因此,企業(yè)一定要加強(qiáng)對于國家相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí),明確區(qū)分本企業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)和營業(yè)性活動,從而對企業(yè)的經(jīng)營活動是否屬于增值稅繳納范疇有著充分的了解和把握。

三、企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略建議

1、加強(qiáng)與稅務(wù)部門的交流溝通

營業(yè)稅改征增值稅之后,企業(yè)稅收上繳的模式和部門發(fā)生了很大的變化,企業(yè)一定要加強(qiáng)與稅務(wù)部門之間的交流和溝通,從而為自身創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。從我國稅收征管的體系來看,企業(yè)繳納營業(yè)稅是由地方稅收機(jī)關(guān)進(jìn)行征管的,而增值稅是由國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行征管的,因此營改增之后,企業(yè)將更多的與國稅機(jī)關(guān)打交道,所以,企業(yè)要及時(shí)地與國稅部門建立有效的溝通聯(lián)系,從而為自身創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

2、進(jìn)一步完善企業(yè)的經(jīng)營管理模式

營改增改革對于企業(yè)的經(jīng)營管理模式產(chǎn)生巨大的影響,因此,在營改增之后,應(yīng)該重視對企業(yè)的經(jīng)營管理模式的完善。首先,企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門以及稅務(wù)部門人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí),提高他們應(yīng)對營改增政策的業(yè)務(wù)能力。營業(yè)稅改征增值稅之后,企業(yè)的會計(jì)核算以及計(jì)稅方法都發(fā)生了很大的變化,尤其是對于增值稅發(fā)票的使用方面,更是要值得重視。同時(shí),對于增值稅項(xiàng)目中,還存在著很多不可抵扣的項(xiàng)目以及事項(xiàng),因此企業(yè)應(yīng)該熟練、精確地掌握,從而為企業(yè)節(jié)省稅收,降低企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)加強(qiáng)對于營改增政策的培訓(xùn),有效地減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)的財(cái)務(wù)部門,稅收部門以及銷售,采購和管理部門等,都應(yīng)該對于營業(yè)稅改征增值稅政策進(jìn)行相關(guān)的學(xué)習(xí),在營改增政策試點(diǎn)之后,能夠制定出有利于企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù),納稅以及經(jīng)營管理政策。

3、加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)核算和納稅籌劃

在營業(yè)稅改征增值稅之后,企業(yè)的核算方式以及稅務(wù)管理模式也要進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)要建立新的財(cái)務(wù)核算方式,針對不同稅種和稅率的業(yè)務(wù),要單獨(dú)設(shè)置核算科目,從而便于收入數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)以及應(yīng)稅金額的計(jì)算和繳納。企業(yè)還要對稅務(wù)管理模式進(jìn)行改進(jìn),建立全新的稅務(wù)流程,從而保證企業(yè)的納稅籌劃能夠適應(yīng)增值稅征收的要求,有效地降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),降低企業(yè)的稅負(fù)。首先企業(yè)應(yīng)該充分利用稅收政策中的優(yōu)惠政策,在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候充分把握政策優(yōu)惠。其次,企業(yè)應(yīng)該選擇合理的納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃。再次,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該重視加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部協(xié)同,促進(jìn)企業(yè)的利潤空間和利潤增長點(diǎn)。最后,增值稅的稅負(fù)的高低不是財(cái)務(wù)部門一個部門的事情,增值稅的繳納離不開對銷項(xiàng)稅的計(jì)算以及對進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。必須加強(qiáng)部門協(xié)作。最后,要建立合法的應(yīng)對營改增的納稅籌劃方案。

“營改增”對于企業(yè)運(yùn)營而言既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。企業(yè)在推行“營改增”之后,對于企業(yè)所承受的稅收負(fù)擔(dān)可以得到一定程度上的緩解。但是,在營改增的過程中,企業(yè)必須積極應(yīng)對,通過加強(qiáng)對營改增稅收政策的學(xué)習(xí)、改進(jìn)組織架構(gòu)、調(diào)整經(jīng)營管理模式、調(diào)整核算方式以及稅務(wù)管理等手段來應(yīng)對營改增改革,從而最大程度上地降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),減輕企業(yè)的稅負(fù),增強(qiáng)企業(yè)活力。對于企業(yè)未來的發(fā)展具有重要意義,有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)格局的調(diào)整,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 孫衛(wèi):淺談“營改增”稅改對企業(yè)稅負(fù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響[J].財(cái)會研究,2012(18).

第3篇:營改增政策范文

關(guān)鍵詞 “營改增” 航空運(yùn)輸 企業(yè)稅負(fù) 稅收籌劃

一、國家營改增政策的動機(jī)

早在1994年我國就制定了以營業(yè)稅、增值稅兩大稅種為主的稅務(wù)體制。其中,營業(yè)稅(Business tax)是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種,它對企業(yè)的營業(yè)收入全額征稅,而無法在稅前扣除任何成本與費(fèi)用。這樣看來,營業(yè)稅是一種完全忽視企業(yè)與市場的商品流通環(huán)節(jié)的稅種,導(dǎo)致在某些環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)企業(yè)重復(fù)納稅的情況。

而增值稅是一種對購貨或先手商品勞務(wù)的增加額征收的稅種。增值稅的性質(zhì)決定了無論企業(yè)的商品在市場中幾次流轉(zhuǎn),只要沒有增值部分,企業(yè)繳納的稅收幾乎不會變化,由此解決了營業(yè)稅可能出現(xiàn)的重復(fù)繳稅的問題。

二、“營改增”前后南方航空公司的稅負(fù)分析

南方航空在2012年11月1日開始“營改增”的試點(diǎn)工作。本文對南方航空近幾年的年報(bào)進(jìn)行了對比分析,并把2012年11月、12月兩個月征收的增值稅還原為營業(yè)稅,以便與2013、2014和2015年進(jìn)行對比。

(一)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

因?yàn)槟戏胶娇展舅婕暗臉I(yè)務(wù)眾多,包括旅游、廣告等,而各個項(xiàng)目的營業(yè)稅率和增值稅率不同,所以就需要對其不同的業(yè)務(wù)收入的稅率進(jìn)行鑒別。對南航而言,國內(nèi)運(yùn)輸收入、燃油附加、退改簽及逾重行李收入屬交通運(yùn)輸業(yè)征稅范圍,由3%營業(yè)稅改征11%的增值稅;飛機(jī)資產(chǎn)租賃收入屬服務(wù)業(yè)-租賃業(yè),由5%營業(yè)稅改征17%增值稅;廣告收入屬服務(wù)業(yè)-租賃業(yè),由5%營業(yè)稅改征6%增值稅。

現(xiàn)根據(jù)不同收入的稅率對南方航空2012~2015年的營業(yè)稅和增值稅分別進(jìn)行測算,如表1。

(二)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

營改增政策落實(shí)后,南方航空可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍主要包括:航空油料的耗費(fèi)、飛機(jī)供品及飛機(jī)修繕費(fèi)、廣告費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)以及構(gòu)建的固定資產(chǎn)等,稅率主要為17%和6%兩種,進(jìn)項(xiàng)稅測算數(shù)額如表2所示。

(三)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

根據(jù)測算的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算出期末應(yīng)納稅額如表3:

由測算的結(jié)果可以看出,“營改增”實(shí)施以后,南方航空公司的稅負(fù)降低了近七成,這對提高航空公司的市場競爭力有顯著的推動作用。本文數(shù)據(jù)皆出自上市公司披露的企業(yè)年報(bào),表格中的數(shù)據(jù)都是最理想化的情況。在實(shí)際生活中,南航可能存在無法獲取可抵扣發(fā)票的情況,因此實(shí)際稅負(fù)可能高于測算的數(shù)額。

三、“營改增”后南方航空稅負(fù)降低的原因

南方航空公司是增值稅一般納稅人,“營改增”政策推出以后,其進(jìn)項(xiàng)稅可以用于抵扣銷項(xiàng)稅額。雖然增值稅的稅率較營業(yè)稅高,但考慮到航空行業(yè)營業(yè)成本高(固件購買和維護(hù)成本高,航空燃油的成本高)的特性,整體稅負(fù)還是呈現(xiàn)降低的特性。以南方航空公司為例,2011~2015年,南方航空公司營業(yè)成本中最大的部分(近40%)都是飛機(jī)的燃油成本,“營改增”政策實(shí)行后,這部分成本的進(jìn)項(xiàng)稅額就能抵扣掉相當(dāng)一部分的銷項(xiàng)稅額。另外,南方航空公司基本上每年都會外購飛機(jī),購買固定資產(chǎn)的金額大,進(jìn)項(xiàng)稅額也相應(yīng)較大,這部分進(jìn)項(xiàng)稅額也會減少應(yīng)納稅額。對于整個航空運(yùn)輸業(yè)來說,與航空公司合作的供應(yīng)商大多是一般納稅人,從而在銷項(xiàng)稅額因?yàn)槭袌龈偁幍淖饔枚呌诜€(wěn)定時(shí),相應(yīng)大額的進(jìn)項(xiàng)稅額因?yàn)榈挚圩饔脮蛊髽I(yè)整體稅負(fù)降低。

四、“營改增”后稅收籌劃相關(guān)建議

(一)擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額的抵扣范圍

“營改增”政策實(shí)行之后,對于航空公司而言,之前征收3%的營業(yè)稅變成了11%的增值稅。如果想要不增加稅負(fù)的話,公司可以通過擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍來保證這點(diǎn)。上文對于南方航空公司的數(shù)據(jù)計(jì)算可以看出,稅率為17%計(jì)算的項(xiàng)目占比較高,這種低征高扣的形式很大程度上可以幫助企業(yè)避免稅負(fù)的增加。

(二)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的取得力度

在中國,增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額,所以作為一般納稅人的南方航空公司會更加關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證能否取得。依據(jù)稅法,可以抵扣的憑證有增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購發(fā)票和銷售發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。因此,在允許的范圍內(nèi),南方航空公司應(yīng)該盡力爭取在供應(yīng)商處取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票以降低稅負(fù)。

(三)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)

在“營改增”政策落實(shí)之前,企業(yè)外購的固定資產(chǎn)即便是取得增值稅專用發(fā)票也無法抵扣。而在“營改增”之后,企業(yè)在外購固定資產(chǎn)的當(dāng)期若能取得稅法允許的抵扣憑證,該進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以用于抵扣的。而航空公司行業(yè)的特點(diǎn)即高額購置成本與存量數(shù)額巨大。因此,如果能利用行業(yè)內(nèi)普遍的該成本特性,優(yōu)化自身資本結(jié)構(gòu),可為航空行業(yè)贏得更為廣闊的發(fā)展空間,在行業(yè)內(nèi)也會形成良性競爭,實(shí)現(xiàn)共贏。

(四)采取更為合理的促銷策略

即便目前南方航空是我國航空市場中市場占有率最高的航空公司,南航也會采取各種促銷方式來提高營業(yè)收入并滲透市場。常見的促銷方式主要包括商業(yè)折扣、附送贈品、里程積分兌換機(jī)票等。而在微觀上,選擇商業(yè)折扣促銷時(shí),開具增值稅專用發(fā)票需要把售價(jià)和折扣價(jià)開在同一張發(fā)票上才能減少銷項(xiàng)稅額。而利用積分換機(jī)票的促銷方式,在鎖定了顧客的前提下還不會征收增值稅,是很有效的促銷方式之一。

(五)加強(qiáng)員工的職業(yè)技能培養(yǎng)

第4篇:營改增政策范文

2011年11月16日,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局了經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》,決定從2012年1月1日起,在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點(diǎn)。2012年8月1日起至年底,“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到北京市等8個?。ㄖ陛犑校?。增值稅的特點(diǎn)決定了“營改增”必須在全國范圍內(nèi)并且在各個行業(yè)內(nèi)進(jìn)行推行,這樣的情況下對于稅率的設(shè)置相對就比較簡單了。而之前之所以分行業(yè)、分地區(qū)推進(jìn),則意在防范改革中不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)財(cái)政都和國家稅務(wù)總局之前的通報(bào),通過一年的試點(diǎn),總體看“營改增”漸行漸好,大部分的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)減負(fù)。

就目前的試點(diǎn)情況來看,“營改增”對小規(guī)模的納稅人企業(yè)起到的作用和效果最為明顯。而在行業(yè)方面,物流輔助服務(wù)業(yè)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)受“營改增”的優(yōu)惠是最多的,調(diào)查顯示分別有82.4%和81.3%的受訪企業(yè)通過“營改增”得到稅負(fù)的減輕。

部分企業(yè)借“營改增”試點(diǎn)東風(fēng),增加投入,開拓業(yè)務(wù),加大技術(shù)改造和創(chuàng)新力度。如某工業(yè)機(jī)械租賃有限公司,今年新購大量叉車,擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模,而且由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額巨大,實(shí)際繳納增值稅同比下降98.6%。上海某交通運(yùn)輸控股股份有限公司今年大量購置新車,服務(wù)能力升級?!盃I改增”為企業(yè)提供了加大投入、擴(kuò)展業(yè)務(wù)的絕好機(jī)會,使企業(yè)稅負(fù)減輕,有資金和能力去增加技術(shù)改造投入,以擴(kuò)大規(guī)模、提升服務(wù)能級。地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日后的銷售額時(shí)予以抵減,但可以向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。

二、“營改增”試點(diǎn)中出現(xiàn)的新問題

1.稅收承受能力不強(qiáng)的試點(diǎn)納稅人稅負(fù)上升

“營改增”在完善抵扣鏈條,減少重復(fù)征稅,降低稅負(fù)取得明顯成效,但如皋市仍有約3%的企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)上升,且均為一般納稅人,其中陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)11%的企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)上升。原因主要是該行業(yè)同定資產(chǎn)更新周期較長,且因試點(diǎn)范圍過窄,例如過路過橋費(fèi)用占成本的35%,卻無法取得專用發(fā)票。另外,中間投入較少的勞動與知識密集型服務(wù)行業(yè)(如鑒證咨詢業(yè)),因其進(jìn)項(xiàng)稅額相對較小,也易引起稅負(fù)增加。

2.“增值稅分類管理存在操作困難

營業(yè)稅改征增值稅,規(guī)定納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人:應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額)超過500萬元(含)的,為一般納稅人,未超過500萬元的,為小規(guī)模納稅人。而現(xiàn)行工商企業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為:工業(yè)50萬元,商業(yè)80萬元。一方面造成新老納稅人之間的不公平,另一方面也給了很多企業(yè)籌劃的機(jī)會,即:是申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格,還是申請?jiān)鲋刀愋∫?guī)模納稅人等等選擇。盡管“營改增”后的增值稅計(jì)算辦法和現(xiàn)行的增值稅計(jì)算方法非常類似,但是畢竟?fàn)I業(yè)稅的處理和增值稅的規(guī)定有著顯著的區(qū)別,試點(diǎn)企業(yè)往往綜合考慮各自企業(yè)的實(shí)際情況,進(jìn)行籌劃。

三、關(guān)于完善“營改增”若干思考及建議

1.研究政策、爭取財(cái)政補(bǔ)貼

政府為平穩(wěn)有序推進(jìn)“營改增”工作,根據(jù)國家“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,各地對于因新舊稅制轉(zhuǎn)換產(chǎn)生稅負(fù)升高的試點(diǎn)企業(yè),都出臺過渡性財(cái)政扶持政策,對稅負(fù)地加部分給予財(cái)政補(bǔ)貼,企業(yè)應(yīng)多研究政策,多與當(dāng)?shù)厮谪?cái)政部門積極聯(lián)系,積極爭取財(cái)政補(bǔ)貼。

2.清理和完善營改增相關(guān)政策

清理“營改增”試點(diǎn)中的過渡政策,對白2014年1月1日起包括之前2013年8月1日廢止的征管規(guī)定,應(yīng)及時(shí)清理,并及時(shí)更新公示,避免納稅人和稅務(wù)人員不能及時(shí)掌握新要求,導(dǎo)致產(chǎn)生不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn),而影響營改增改革的穩(wěn)步推進(jìn)。對于政策完善方面,一是建議規(guī)范應(yīng)稅服務(wù)的行業(yè)認(rèn)定方法。改變目前“營改增”的列舉法,采取反列舉確定“營改增”的應(yīng)稅服務(wù)范圍,與企業(yè)營業(yè)執(zhí)照相匹配;二是建議將日前“營改增”的適用稅率適當(dāng)進(jìn)行簡并調(diào)整,將多檔稅率兼并至2―3檔稅率,減少“一戶三率”情形的發(fā)生,降低稅收管理難度,并適應(yīng)國際稅制發(fā)展方向;三是完善增值稅納稅人的分類標(biāo)準(zhǔn),對目前營改增企業(yè)和原來的工商業(yè)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一,既可以做好公平,又可以減低稅收管理風(fēng)險(xiǎn);四是建議進(jìn)一步對營改增試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行擴(kuò)圍,將與生產(chǎn)環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)的行業(yè)納入營改增,使得增值稅的抵扣鏈條更加完整,例如可根據(jù)條件將建筑業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、不動產(chǎn)交易和公共服務(wù)等擇機(jī)納入營改增范圍。

第5篇:營改增政策范文

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要特征

企業(yè)稅務(wù)籌劃與漏稅、偷稅不同,稅務(wù)籌劃是在法律允許的情況下進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。其主要具有以下特征:一是稅務(wù)籌劃是在國家法律法規(guī)政策下進(jìn)行。稅務(wù)籌劃,具有合法性等特點(diǎn)。雖然偶爾會出現(xiàn)與相關(guān)的法律法規(guī)相脫離的現(xiàn)象,但是前提是必須遵循國家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。二是充分理解稅務(wù)籌劃所具有的可預(yù)見性特點(diǎn),稅務(wù)籌劃的可預(yù)見性主要是指企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動與稅務(wù)行為進(jìn)行籌集和規(guī)劃,整個籌劃的過程具有提前預(yù)見的能力。例如企業(yè)中的營業(yè)稅,只有企業(yè)中的產(chǎn)品進(jìn)行銷售時(shí),才能產(chǎn)生繳納營業(yè)稅。但是在稅務(wù)籌劃過程中,企業(yè)通過多種手段進(jìn)行合理籌劃,這樣就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)。然而會計(jì)處理的基本方法是完善稅務(wù)籌劃的重要方式,這樣就可以看到整個過程都具有可預(yù)見性,三是企業(yè)稅務(wù)籌劃必須有針對性,也就是能夠在很大程度上減少稅收成本。

二、“營改增”政策實(shí)施后的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

1、納稅方案辦法與新稅制沒有銜接好,造成涉稅項(xiàng)目不完全導(dǎo)致應(yīng)繳稅行為不完整。目前營業(yè)稅改征增值稅,出現(xiàn)了各種形式進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣行為。(1)營業(yè)活動中為不涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額虛假開具增值稅用發(fā)票,以獲取工商稅收抵扣憑據(jù)。(2)擅自改變原屬進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的商品涉稅屬性,將應(yīng)稅商品在交易活動中以未稅形式、福利發(fā)放形式以及個體交易形式轉(zhuǎn)手賣出。(3)在應(yīng)稅商品交易中與應(yīng)稅勞務(wù)活動中未將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目稅金在當(dāng)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)總稅額中除去。(4)商品轉(zhuǎn)入通道、附加勞動服務(wù)以及配送服務(wù)等不符合新稅制進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策規(guī)定。將會造成企業(yè)在后期采取補(bǔ)稅,繳滯納金等補(bǔ)救行為,嚴(yán)重者還會遭到稅務(wù)部門的行政以及刑事處罰,企業(yè)自身的經(jīng)營名譽(yù)受到傷害。

2、對新稅制法把握不完全、不準(zhǔn)確導(dǎo)致多繳稅額的風(fēng)險(xiǎn)。營業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)新的稅制改革措施,稅務(wù)部門為幫助納稅者適應(yīng)新稅制度,緩解稅務(wù)壓力,在多個區(qū)域都開放了部分涉稅項(xiàng)目稅務(wù)優(yōu)惠辦法。稅務(wù)優(yōu)惠辦法包括免征與退稅量兩方面,涵蓋個體學(xué)術(shù)創(chuàng)作成果轉(zhuǎn)出、針對殘障人士開展的涉稅業(yè)務(wù)、新能源開發(fā)與研究中的涉稅業(yè)務(wù)等多項(xiàng)目。在利用新稅制相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定時(shí)需要對比個體納稅項(xiàng)目與具體優(yōu)惠項(xiàng)目是否重合,并以標(biāo)準(zhǔn)化稅務(wù)步驟與辦法履行納稅義務(wù),整體審計(jì)涉稅業(yè)務(wù),同時(shí)需要準(zhǔn)確把握有稅務(wù)優(yōu)惠的業(yè)務(wù)項(xiàng)目,按照新稅發(fā)票辦法規(guī)定格式化增值稅用發(fā)票使用,避免重復(fù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

3、偷稅和漏稅風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)為了來達(dá)到逃稅和漏稅的目的,以現(xiàn)金收入為主,不開具正規(guī)的發(fā)票,也沒有將其在賬目上真實(shí)反映出來,也就是說這種收入屬于賬外收入。在日常工作中,“營改增”政策實(shí)施后納稅人少繳納稅款的原因有很多種,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況而定,在納稅人的行為還沒有形成犯罪的情況下,可以讓納稅人進(jìn)行補(bǔ)稅,或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷售收入,如果有所隱瞞并且偷稅漏稅,那么應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)奶幜P。針對一些企業(yè)少計(jì)收入的行為,致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為,如果其行為還構(gòu)不上偷稅罪的,應(yīng)該交給稅務(wù)機(jī)關(guān),并追繳納稅人少繳的稅款,并處以適當(dāng)?shù)牧P款。

三、“營改增”政策實(shí)施后的企業(yè)稅務(wù)籌劃措施

稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的重要組成部分,是企業(yè)在法律和相關(guān)法規(guī)的允許范圍內(nèi),通過對企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃,以合理減少企業(yè)稅收,實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)?!盃I改增”政策實(shí)施后的稅務(wù)籌劃需要通過建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度來完成。

1、做好稅務(wù)籌劃準(zhǔn)備。第一,充分把握新稅制政策特殊規(guī)定,合理利用好增值稅在不同區(qū)域的不同新稅制度規(guī)定,做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制,制定新稅務(wù)籌劃。增值稅在全國各大商務(wù)區(qū)域進(jìn)行試點(diǎn)都根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w的稅務(wù)情況采取了具有針對性的試點(diǎn)稅制,企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中可以制定相關(guān)的優(yōu)惠規(guī)定,以免除增值稅務(wù)的征收或者退減增值稅。第二,利用不同地區(qū)的區(qū)別稅率進(jìn)行稅務(wù)等級劃分,從而實(shí)行更為合理的稅額審計(jì)辦法來制定稅務(wù)籌劃方案。在常規(guī)的商品銷售與提供服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營活動過程中,新稅制根據(jù)具體的銷售與服務(wù)類別分別制定了不同的增值稅務(wù)稅率,所以在營改增政策之后,納稅個體要根據(jù)自身的相關(guān)涉稅項(xiàng)目與業(yè)務(wù)劃分好正確納稅等級,進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)管理與核算,盡可能地緩解賦稅壓力,保持經(jīng)濟(jì)活動持續(xù)性的效益增收狀態(tài)。

2、合理利用稅務(wù)申報(bào)的辦法,通過改變涉稅機(jī)構(gòu)規(guī)模等級或者常規(guī)納稅主體,使符合最小納稅稅率要求。稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)在于降低納稅金額,給予企業(yè)更多資金周轉(zhuǎn)空間。新稅制規(guī)定,在相同的涉稅項(xiàng)目中,小型納稅人的稅率通常低于一般納稅人的納稅稅率。較小規(guī)模的涉稅企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段應(yīng)該對比自身的經(jīng)營活動收益詳情以及具體的資本運(yùn)行情況,改變納稅人規(guī)模來方便企業(yè)能夠以最低稅率繳稅。

3、企業(yè)重要決策方案與經(jīng)營交易活動需要稅務(wù)籌劃工作人員的參與。通過合并納稅主體向當(dāng)?shù)毓ど潭悇?wù)管理部門申請新的稅額核算辦法,將涉及應(yīng)繳增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目以統(tǒng)一納稅的方式完成繳稅,從而有效減小稅額,為企業(yè)緩解賦稅壓力。同時(shí),根據(jù)新稅制劃分的經(jīng)營體制權(quán)衡稅率稅額,調(diào)整經(jīng)營活動模式來配合低稅率納稅規(guī)定,不同轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式進(jìn)行籌劃。比如,在增值稅政策中明確強(qiáng)調(diào)了有形動產(chǎn)的租賃經(jīng)營業(yè)務(wù)稅率中“光租業(yè)務(wù)”與“干租業(yè)務(wù)”的經(jīng)營活動體制不同,分別采取不同的增值稅率來計(jì)算應(yīng)繳稅額。在稅務(wù)籌劃過程中可以參考相關(guān)的稅率規(guī)定改變經(jīng)營模式節(jié)省?{稅額度。

4、結(jié)合企業(yè)銷售行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。在“營改增”政策實(shí)施后,進(jìn)項(xiàng)稅作為其中的抵扣稅,也就是企業(yè)購進(jìn)貨物的過程中從中產(chǎn)生的稅金,可以同銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。目前,我國很多企業(yè)都擁有進(jìn)口產(chǎn)品,同時(shí)也進(jìn)行產(chǎn)品的出口,這樣就會產(chǎn)生一些進(jìn)項(xiàng)稅。如果產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅,就需要在營改增的政策下進(jìn)行規(guī)避,也就是要在確保服務(wù)質(zhì)量的情況下,將企業(yè)自身具有的勞務(wù)服務(wù)實(shí)行外包,并通過這種外包的方式來加以抵扣其中部分進(jìn)項(xiàng)稅,以實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)合理的目的。

第6篇:營改增政策范文

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅,其征稅對象為商品生產(chǎn)流通以及提供勞務(wù)過程中產(chǎn)生的增值額,增值稅與營業(yè)稅相比有著非常明顯的特征,包括增值稅的稅率較高、應(yīng)稅產(chǎn)品或應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣等,增值稅不重復(fù)征收,稅負(fù)非常的公平公正。另外,增值稅專用發(fā)票的管理非常嚴(yán)格,必須單獨(dú)裝訂,不能冒然折疊、涂畫、粘貼以及簽字等,需要嚴(yán)格遵守國家稅務(wù)總局的工作指示。根據(jù)財(cái)稅[2013]106號文件的要求,自2014年1月1日起,鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍內(nèi)開展?fàn)I改增試點(diǎn)。因此,郵政企業(yè)需要做好相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作。

二、郵政企業(yè)受“營改增”政策的影響表現(xiàn)

1.助推郵政企業(yè)實(shí)行精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理模式

根據(jù)財(cái)稅[2013]106號文件規(guī)定,郵政業(yè)服務(wù)的基本稅率為11%,郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)免征增值稅。但是郵政企業(yè)除提供郵政業(yè)服務(wù)外,還涉及到收派服務(wù)(適用6%稅率)、商品銷售業(yè)務(wù)(適用17%稅率)及未執(zhí)行營改增的服務(wù)業(yè)務(wù)(適用5%稅率的營業(yè)稅),應(yīng)稅業(yè)務(wù)與免稅業(yè)務(wù)、不同稅率的應(yīng)稅業(yè)務(wù)需要分別核算、分別開票、分別定價(jià)、分別取得進(jìn)項(xiàng)稅票進(jìn)行抵扣,從而使郵政企業(yè)的增值稅核算方式更為復(fù)雜與繁瑣,需要不斷強(qiáng)化核算的管理水平和質(zhì)量,推行精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理模式,才能保證準(zhǔn)確計(jì)稅、合理抵扣,避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.促使郵政企業(yè)細(xì)化生產(chǎn)分工

增值稅與營業(yè)稅存在計(jì)稅原理、計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)算方法、稅率、發(fā)票管理、征管特點(diǎn)等多方面的差異,營改增的企業(yè)一般只能根據(jù)相關(guān)稅法的要求,通過對企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)進(jìn)行調(diào)整和細(xì)化,推進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級,合法科學(xué)地進(jìn)行稅負(fù)籌劃,以達(dá)到降低企業(yè)稅額負(fù)擔(dān)的目的。針對郵政企業(yè)而言,因其對應(yīng)不同的業(yè)務(wù)種類實(shí)行不同的稅率,稅負(fù)的規(guī)劃環(huán)節(jié)可通過細(xì)分生產(chǎn)專業(yè)、劃分業(yè)務(wù)內(nèi)容的方式達(dá)到消除企業(yè)內(nèi)部存在的業(yè)務(wù)混雜經(jīng)營現(xiàn)象的目的。針對部分業(yè)務(wù)或者是重要的產(chǎn)品需要進(jìn)行獨(dú)立的會計(jì)核算,以適應(yīng)郵政企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)存在不同增值稅率的情況需求,盡最大努力獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)以達(dá)到緩解企業(yè)負(fù)擔(dān)的目的。

3.影響企業(yè)的稅收成本

營改增的最終目的是將營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?,從價(jià)內(nèi)稅延伸并轉(zhuǎn)換為價(jià)外稅,通過構(gòu)建起增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額同銷項(xiàng)稅額進(jìn)行相互抵消與扣除的新格局,降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)行營改增后,按照新的征稅方式,能夠相應(yīng)的扣除企業(yè)內(nèi)部某些環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本費(fèi)用,對企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)來說,是一項(xiàng)控制成本費(fèi)用的重要手段。營改增前,企業(yè)向外為社會上的客戶提供商品以及各種服務(wù)時(shí)獲取的款項(xiàng)包括了營業(yè)稅,所以是屬于價(jià)內(nèi)稅,實(shí)行營改增之后,由于增值稅是價(jià)外稅,企業(yè)開展相同數(shù)量的業(yè)務(wù)時(shí),企業(yè)的總收入會發(fā)生顯著變化。從另一個角度看,營改增對郵政企業(yè)產(chǎn)生的稅負(fù)影響程度主要是由企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營成本基本構(gòu)成以及爭取獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的條件和能力所決定的。按照相關(guān)營改增試點(diǎn)規(guī)定,能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額相互抵扣的內(nèi)容不涵蓋人工成本。而郵政企業(yè)屬于勞動密集型的行業(yè),人工成本占總成本比重很高。因此,由于難以實(shí)現(xiàn)人工成本的進(jìn)項(xiàng)抵扣,郵政企業(yè)繳納的稅額成本會相對提高。同時(shí),郵政業(yè)的稅率由原來營業(yè)稅的3%提高至增值稅的11%,稅率的提高也會影響企業(yè)的稅收成本,從而增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

4.加重企業(yè)的稅務(wù)管理負(fù)擔(dān)

增值稅的征稅內(nèi)容涉及范圍較廣,并且管理和控制相對較為嚴(yán)格,要求相關(guān)企業(yè)必須開展精細(xì)化管理,加大對稅務(wù)的管理和控制力度。根據(jù)國稅[2014]5號公告,郵政企業(yè)提供的郵政服務(wù)由總機(jī)構(gòu)(各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單市郵政企業(yè))匯總繳納增值稅,郵政服務(wù)之外的應(yīng)稅服務(wù),由分支機(jī)構(gòu)屬地申報(bào)繳納。但是郵政企業(yè)屬于跨區(qū)域性質(zhì)的經(jīng)營機(jī)構(gòu),涉及龐大的組織機(jī)構(gòu),財(cái)務(wù)核算統(tǒng)一性較強(qiáng),如果推行匯總式的納稅標(biāo)準(zhǔn)后,那么財(cái)務(wù)核算將會面臨更大的難題。所以,推進(jìn)郵政企業(yè)跨地區(qū)式的稅務(wù)管理以及核算管理,加強(qiáng)對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的集中化統(tǒng)一管理,將成為郵政企業(yè)重點(diǎn)開展稅務(wù)管理活動的重要內(nèi)容。例如:企業(yè)內(nèi)部采取集中式核算方法的前提下,應(yīng)該怎樣獲得進(jìn)項(xiàng)稅額,并對其進(jìn)行分配。在運(yùn)作環(huán)節(jié),很多的郵政企業(yè)依然選擇總部接單與開具發(fā)票、分部進(jìn)行開展郵寄操作的業(yè)務(wù)運(yùn)作方式,總部怎樣實(shí)現(xiàn)全網(wǎng)抵扣。這些問題都是實(shí)行營改增之后,給郵政企業(yè)帶來新的稅務(wù)管理層面上的難題。

5.影響企業(yè)提高競爭實(shí)力

推行營改增的征稅模式之后,稅負(fù)的增減會對企業(yè)內(nèi)部向外提品或是服務(wù)等項(xiàng)目的價(jià)格機(jī)制造成較大影響。企業(yè)為了維持正常的經(jīng)營利潤,可能會通過采取調(diào)節(jié)價(jià)格的方式實(shí)現(xiàn),最終會影響企業(yè)本身的競爭實(shí)力。

6.助推企業(yè)分工的專業(yè)化程度

營改增后有效地避免可重復(fù)征稅的不良影響,促進(jìn)郵政企業(yè)的專業(yè)化分工,促進(jìn)內(nèi)部資源的高效整合,發(fā)展專業(yè)化的產(chǎn)業(yè)條鏈??赏ㄟ^推廣專業(yè)化的分工模式,或是推行非主業(yè)務(wù)的外包模式,以全面減少企業(yè)的總體稅負(fù)。

三、郵政企業(yè)做好稅務(wù)籌劃的幾點(diǎn)建議

1.郵政企業(yè)的各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)需要進(jìn)一步規(guī)范,減少混業(yè)經(jīng)營

營改增后,郵政企業(yè)將涉及多個稅率,需要將各項(xiàng)不同稅率的涉稅業(yè)務(wù)及免稅業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的分離,減少混業(yè)經(jīng)營,避免從高適用稅率。

在銷項(xiàng)稅管理方面,首先需要梳理現(xiàn)有業(yè)務(wù)類型,明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)對應(yīng)的稅率標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法,對于混業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù),如貴金屬郵品銷售制作、函件產(chǎn)品的制作郵寄等,要按稅率進(jìn)行分離,明確分別核算、分別計(jì)稅、分別開票的方法,對于新開辦的業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)部門需提前與財(cái)務(wù)部門溝通確定稅務(wù)的相關(guān)要求;二是根據(jù)增值稅對價(jià)格、發(fā)票、時(shí)限等的相關(guān)要求,將各項(xiàng)業(yè)務(wù)合同的相關(guān)條款進(jìn)行修訂、調(diào)整,受營改增影響較大又未到期的業(yè)務(wù)合同,重新簽定合同或以補(bǔ)充協(xié)議的方式加以明確,特別是涉及到混業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù),要在合同中按不同的稅率分別定價(jià);三是要根據(jù)增值稅專用發(fā)票的具體管理要求,制作本單位的增值稅專用發(fā)票管理辦法,明確專用發(fā)票的請領(lǐng)、開具、送達(dá)、歸檔等流程,嚴(yán)格審核開票資料,避免虛開、錯開專用發(fā)票造成經(jīng)濟(jì)損失,甚至承擔(dān)刑事責(zé)任;四是改造現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng),使其滿足營改增后的計(jì)稅要求,能夠自動形成銷項(xiàng)稅數(shù)據(jù),減少手工統(tǒng)計(jì)、計(jì)算的工作量,避免人工出錯。

在進(jìn)項(xiàng)稅管理方面,首先需要將各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行梳理、明確發(fā)票報(bào)賬要求,將成本對應(yīng)產(chǎn)品專業(yè)按應(yīng)稅、免稅和混用三個屬性劃分,要求應(yīng)稅和混用的成本費(fèi)用應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票;二是在招投標(biāo)階段增加比價(jià)的環(huán)節(jié),對供應(yīng)商進(jìn)行篩選,可以提供增值稅專用發(fā)票又有價(jià)格優(yōu)勢的供應(yīng)商給予優(yōu)先考慮;三是加強(qiáng)庫存管理,對庫存管理系統(tǒng)按營改增的要求進(jìn)行改造,明確庫存盤點(diǎn)、業(yè)財(cái)核對的相關(guān)要求并落實(shí)到日常的工作中,應(yīng)稅的庫存商品及材料應(yīng)取得專用發(fā)票進(jìn)行全額抵扣,不斷健全郵政企業(yè)的材料項(xiàng)目;四是應(yīng)稅免稅混用成本的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方式需要與稅務(wù)部門進(jìn)行充分的溝通,取得稅務(wù)部門的認(rèn)可,避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.對稅收的成本進(jìn)行有效合理的評估

高度重視營改增后對企業(yè)內(nèi)部的稅負(fù)給予科學(xué)合理的評估,評價(jià)稅負(fù)給企業(yè)的發(fā)展造成的不利影響,以不斷獲取政策支持。首先,郵政企業(yè)應(yīng)以自身實(shí)際特點(diǎn)為出發(fā)點(diǎn),要求財(cái)務(wù)部門對實(shí)行營改增后,需承擔(dān)的稅額變動大小進(jìn)行有效、準(zhǔn)確的計(jì)算,同時(shí)將其和營業(yè)稅給予對比,評估增值稅于企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)而言,在產(chǎn)生有利影響的同時(shí),會產(chǎn)生怎樣的不利影響。另外積極同其他郵政企業(yè)進(jìn)行合作交流,收集其他企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)的變動信息,最終得出營改增于郵政行業(yè)而言,影響其整體稅收水平的程度。其次,評價(jià)稅負(fù)給郵政企業(yè)運(yùn)營發(fā)展方向和力度造成的影響,通過對行業(yè)內(nèi)營改增后集郵業(yè)務(wù)利潤變化的信息,綜合增值稅給企業(yè)稅負(fù)造成的不利影響的分析結(jié)果,對比評價(jià)稅負(fù)和利潤水平兩者間的關(guān)系,掌握郵政企業(yè)對稅負(fù)的承受力。

3.對稅收的成本進(jìn)行嚴(yán)密有利的控制

組織構(gòu)建專業(yè)化水平的團(tuán)隊(duì),統(tǒng)一負(fù)責(zé)稅收成本的實(shí)效管理,并積極分析和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部的成本結(jié)構(gòu)和繳納增值稅數(shù)額的兩者間的關(guān)系,總結(jié)不同成本構(gòu)成對企業(yè)的增值稅造成的影響,為企業(yè)重組與優(yōu)化流程奠定理論基礎(chǔ)。一是通過對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組與優(yōu)化,消除增值稅負(fù)擔(dān)的影響。按照企業(yè)內(nèi)部不同的成本結(jié)構(gòu)給增值稅帶來的影響程度,有效控制對稅收層面貢獻(xiàn)度較高的經(jīng)營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),努力提高對稅收層面貢獻(xiàn)度較低的經(jīng)營業(yè)務(wù)流程;二是注重提高在不同的征稅層面獲得增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的能力,以實(shí)現(xiàn)更多的抵扣項(xiàng)目。在采購層面,應(yīng)注重廠商具有開據(jù)增值稅發(fā)票的權(quán)力,在保障產(chǎn)品或是服務(wù)的質(zhì)量與價(jià)格的前提下,應(yīng)將上述權(quán)力作為重要的判斷因素。三是合理看待營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響,實(shí)行統(tǒng)籌規(guī)劃納稅;并定期組織相關(guān)人員積極參加稅務(wù)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)活動,加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員以及業(yè)務(wù)人員對稅務(wù)的認(rèn)識程度,不斷強(qiáng)化自身處理稅務(wù)事件的能力;注重稅務(wù)信息的變化,提高應(yīng)對能力。

第7篇:營改增政策范文

【關(guān)鍵詞】“營改增”政策;建筑行業(yè);應(yīng)對措施

一、前言

政府為了深化稅收體制改革,推出了“營改增”政策。“營改增”使得國家稅收體制更加完善,同時(shí)降低了大部分納稅人的稅負(fù)。建筑行業(yè)處在此背景之下,可謂是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。對于建筑企業(yè),如何抓住這一稅政策帶來的發(fā)展機(jī)會,有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn),降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最佳經(jīng)濟(jì)效益是時(shí)下建筑業(yè)亟待解決首要的問題。

二、建筑行業(yè)“營改增”政策解讀

“營改增”就是將營業(yè)稅改征增值稅的一個簡稱。營業(yè)稅和增值稅都是流轉(zhuǎn)稅,二者都是在商品流通環(huán)節(jié)征收的稅種,但營業(yè)稅除六種規(guī)定情形允許扣除部分營業(yè)額外,其他均按營業(yè)收入全額征收,存在重復(fù)征稅問題。為消除建筑行業(yè)重復(fù)征稅,建筑行業(yè)的“營改增”政策主要做了以下兩個方面調(diào)整:

第一,計(jì)稅依據(jù)以及方法進(jìn)行了調(diào)整。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,以營業(yè)額作為計(jì)稅的依據(jù);而增值稅則是價(jià)外稅,以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)算公式,一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額;小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。從該公式可以看出,納稅人主體資格性質(zhì)不同決定了其計(jì)稅方式,故納稅人選擇什么樣的主體資格納稅是關(guān)鍵。

第二,稅率上的調(diào)整,建筑行業(yè)繳納的營業(yè)稅率是3%,但“營改增”之后建筑業(yè)增值稅的稅率:一般納稅人是11%,小規(guī)模納稅人是5%。由此可見,“營改增”后稅率提高了。對于一般納稅人而言,要想降低稅負(fù),根據(jù)其應(yīng)納稅額計(jì)算公可知取得當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是關(guān)鍵。

三、建筑行業(yè)在“營改增”政策下的應(yīng)對措施

1.提升全體員工的“營改增”意識、調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

現(xiàn)階段,在“營改增”政策的大背景下,建筑企業(yè)全體人員必須要轉(zhuǎn)變現(xiàn)在固有思維模式,不但要求財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)“營改增”有關(guān)業(yè)務(wù)方面的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),而且要求全體員工提升“營改增”相關(guān)政策意識。此外,建筑企業(yè)還需對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)做一下相應(yīng)調(diào)整:第一,依照企業(yè)規(guī)模的大小,適當(dāng)引進(jìn)稅務(wù)方面的專業(yè)人才,為企業(yè)進(jìn)行增值稅方面的管理以及稅務(wù)籌劃提供人力資源保障。第二,對在每一級別的核算單位設(shè)置一個稅務(wù)專崗,明確規(guī)定該崗位職責(zé),做好企業(yè)日常增值稅發(fā)票領(lǐng)購、開具、認(rèn)證、納稅申報(bào)等工作。第三,建立部門之間“營改增”溝通協(xié)調(diào)機(jī)制,使企業(yè)在“營改增”過程中信息暢通,遇到問題及時(shí)反饋。

2.對企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)和外部經(jīng)營模式進(jìn)行優(yōu)化

前面說到,納稅人選擇什么樣的主體資格納稅是關(guān)鍵。選擇一般納稅人或者小規(guī)模納稅人主體資格納稅,首先要估算出年?duì)I業(yè)額,計(jì)算二者之間的稅收臨界點(diǎn),然后結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略綜合權(quán)衡利弊加以取舍。繼而,如果建筑企業(yè)選擇一般納稅人主體資格繳納增值稅,那么“營改增”后需對自身架構(gòu)和對外經(jīng)營模式做如下調(diào)整:

第一,建筑企業(yè)一定要以自身發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù),取消小規(guī)?;蛘哔Y質(zhì)低的一些子公司,集中成立一些專業(yè)性過硬的分公司。盡可能的將一些意義較小的管理層取消或者減少,做到合同、施工以及納稅主體一致,盡可能的避免或者少由于3個主體不一致造成進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣的狀況發(fā)生。第二,對企業(yè)現(xiàn)有資質(zhì)管理進(jìn)行規(guī)范,嚴(yán)格禁止向一些無資質(zhì)或者資質(zhì)不全的單位以及個人進(jìn)行資質(zhì)出借。建筑企業(yè)可以以聯(lián)合體形式投標(biāo),進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)自身現(xiàn)有實(shí)力。在中標(biāo)之后,應(yīng)當(dāng)讓業(yè)主一方同聯(lián)合體所有的單位簽署對應(yīng)的合同,以便進(jìn)行結(jié)算、開具發(fā)票以及付款,規(guī)避因主體不同造成無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

3.對預(yù)算管理進(jìn)行調(diào)整以及優(yōu)化

建筑企業(yè)“營改增”前的營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,稅改之后的增值稅是價(jià)外稅,故需要對預(yù)算管理進(jìn)行調(diào)整以及優(yōu)化,制定全新投標(biāo)報(bào)價(jià)相應(yīng)的體系。建筑企業(yè)內(nèi)從事預(yù)算管理方面的人員必須要加強(qiáng)“營改增”相關(guān)知識的學(xué)習(xí),掌握國家相關(guān)政策和法規(guī),并且要對最新造價(jià)管理相關(guān)體系的內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)了解和掌握。在此基礎(chǔ)上,對現(xiàn)有投標(biāo)報(bào)價(jià)相關(guān)方法進(jìn)行優(yōu)化,制定全新投標(biāo)報(bào)價(jià)方法,為本企業(yè)稅負(fù)的合理轉(zhuǎn)嫁打下允檔幕礎(chǔ)。

4.加強(qiáng)對合同的管理

第一,建筑企業(yè)在同業(yè)主進(jìn)行合同簽訂時(shí),一定要爭取把其中的“甲方提供用料”變換成“甲方控制用料”,不然會帶來購進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅款不能抵扣,稅負(fù)偏重的風(fēng)險(xiǎn);對于紅線內(nèi)征拆補(bǔ)償款必須另外簽署委托協(xié)議,并且明確該項(xiàng)不計(jì)入到合同總價(jià)之中,而且要用代收代付模式進(jìn)行結(jié)算,以合理降低計(jì)算銷項(xiàng)稅額的稅基。第二,建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商和勞務(wù)公司時(shí),一定要盡量選擇具備一般納稅人資格的企業(yè),而且要在合同的價(jià)格條款中約定,不含增值稅的單價(jià)、各子項(xiàng)目的稅率,并且明確要求對方開增值稅專票。此外,在購銷合同的付款條款處約定,對方要先為建筑企業(yè)開具增值稅專票,然后企業(yè)再進(jìn)行付款,而且雙方還要明確提供發(fā)票的具體時(shí)間,以及資金具體支付方式和時(shí)間等。

四、結(jié)論

綜上所述,建筑行業(yè)為了充分把握“營改增”稅收政策帶來的機(jī)遇,首先要培育內(nèi)部全體員工“營改增”相關(guān)的意識,調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu),為“營改增”作好思想、人力和組織保障;然后對企業(yè)的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)布局做出整體規(guī)劃,以規(guī)避納稅主體不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn);在招投標(biāo)過程中對預(yù)算管理作出相應(yīng)調(diào)整以及優(yōu)化,在項(xiàng)目合同管理方面注重材料供應(yīng)商和勞務(wù)提供商納稅一般納稅人主體資格的確認(rèn)和具體合同條款的擬定。通過以上的措施,方可促進(jìn)建筑企業(yè)有效利用“營改增”帶來的益處。

參考文獻(xiàn):

[1]張曉丹.EPC總承包模式下總承包方涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對措施――以對營改增政策的解讀為基礎(chǔ)[J].西部財(cái)會,2016,(11):15-17.

第8篇:營改增政策范文

關(guān)鍵詞:鐵路運(yùn)輸企業(yè) “營改增” 應(yīng)對

根據(jù)國務(wù)院將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)試點(diǎn)的決定,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定自2014年1月1日起在全國范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營改增試點(diǎn)工作。營改增從制度上解決營業(yè)稅稅制下“道道征收,全額征收”的重復(fù)征稅問題,實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收,層層抵扣”,使得稅制變得更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例。

自2014年鐵路運(yùn)輸行業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)以來,對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)管理以及票據(jù)管理等工作帶來了新的變化,對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部管理工作要求更是不斷提高。在這種形勢下,鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該深入研究“營改增”政策的具體內(nèi)容,并分析對鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來的具體影響,積極謀劃制定“營改增”以后的各類稅收籌劃措施,最大程度減輕鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),推動鐵路企業(yè)經(jīng)營效益的穩(wěn)步提升。

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”政策內(nèi)容簡述

為適應(yīng)鐵路運(yùn)輸行業(yè)體制改革的需要,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對鐵路運(yùn)輸企業(yè)營改增政策制定了一下相應(yīng)原則:不增加鐵路行業(yè)整體稅負(fù);對稅收征管和鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)來說,應(yīng)切合實(shí)際和便于操作;妥善處理試點(diǎn)前后增值稅與營業(yè)稅政策的銜接;以鐵路運(yùn)輸企業(yè)從市場取得的旅客和貨主的收入為應(yīng)計(jì)收入計(jì)算的基礎(chǔ)。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)營改增的實(shí)施,主要消除全面推向市場的新型鐵路企業(yè)重復(fù)納稅問題;同時(shí)鐵路企業(yè)購進(jìn)設(shè)備材料、水電消耗和研發(fā)創(chuàng)新等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,將激發(fā)促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的設(shè)備更新,也有利于降低其他行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)其他行業(yè)營業(yè)稅改革。

“營改增”就是營業(yè)稅改征增值稅,在營業(yè)稅的稅制背景下,營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)收入×稅率;而改征增值稅以后,增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。改征增值稅以后,由于增值稅實(shí)行的是稅款抵扣計(jì)算,因此可以避免重復(fù)征稅的問題。鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”政策的內(nèi)容主要包括以下幾方面;

(一)納稅人的管理

在鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”政策實(shí)施以后,納稅主體仍為原來繳納營業(yè)稅的納稅主體,也就是從事鐵路運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè),征稅的對象由原來的營業(yè)收入轉(zhuǎn)變?yōu)殍F路運(yùn)輸企業(yè)提供服務(wù)所獲得收入中的增值部分。其中,銷售額超過500萬的企業(yè),應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人,銷售額不足500萬的納稅人,可以申請一般納稅人的認(rèn)定,如果不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù),則可以認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。

(二)計(jì)稅方法的調(diào)整

對于小規(guī)模納稅人,采用簡易的計(jì)稅方法,也就是應(yīng)納稅額=銷售額[計(jì)算值為:含稅銷售額÷(1+稅率)]×稅率;對于一般納稅人,其應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額(計(jì)算值為:銷售額×稅率)-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

(三)稅率的調(diào)整

在“營改增”政策推行以后,由營業(yè)稅稅率3%,調(diào)整為增值稅稅率11%;鐵路國際聯(lián)運(yùn)增值稅稅率為0。

二、“營改增”政策對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的具體影響分析

(一)“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響

在“營改增”政策實(shí)施以后,由于稅率由之前的3%營業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率,稅率出現(xiàn)了提升,而且“營改增”以后由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)前期購置的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值,難以實(shí)現(xiàn)抵扣,而當(dāng)期采購的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣非常少,因此在短期內(nèi)會造成鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的增加。同時(shí),在鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本中所占比例相對較大的人力資源成本、固定資產(chǎn)折舊成本等都難以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣,因此都會一定程度上造成企業(yè)稅負(fù)的增加。

(二)對鐵路運(yùn)輸企業(yè)收入的影響

作為以提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)而言,收入主要源自于客貨運(yùn)以及服務(wù)收入,按照“營改增”相關(guān)政策的規(guī)定,“營改增”實(shí)施以后,假設(shè)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)收入仍維持原狀,按照營改增實(shí)施辦法,要將營業(yè)收入換算為不含稅營業(yè)收入,也就是營改增之前的含稅營業(yè)收入/(1+增值稅率),因此確認(rèn)的營業(yè)收入會按照增值稅率/(1+增值稅率)的比例降低,而且增值稅的稅率越高,企業(yè)的營業(yè)收入減少的比例也就越大。

(三)對鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本的影響分析

在“營改增”政策實(shí)施以后,鐵路運(yùn)輸企業(yè)的納稅成本為增值稅、城建稅、教育稅附加等,鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以取得增值稅專用發(fā)票的成本支出將會降低,這在一定程度上也降低了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)總成本。但與此同時(shí),由于“營改增”以后,鐵路運(yùn)輸企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)中進(jìn)項(xiàng)稅將不繼續(xù)計(jì)算在固定資產(chǎn)的原值內(nèi),因此固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值將會降低,計(jì)提折舊也會隨之下降,這在一定程度上會影響到鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本以及現(xiàn)金流。

(四)對鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)與會計(jì)核算的影響

在“營改增”政策以后,要求鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須進(jìn)一步理順企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理以及會計(jì)核算,特別是準(zhǔn)確分析“營改增”以后對企業(yè)各期利潤的影響,以及企業(yè)的現(xiàn)金流、財(cái)務(wù)狀況等可能出現(xiàn)的變動。同時(shí),“營改增”政策實(shí)施以后鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算管理,并需要規(guī)范對增值稅專用發(fā)票的控制管理。

三、“營改增”政策實(shí)施以后鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對措施研究

(一)優(yōu)化鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會計(jì)核算體系

在“營改增”政策實(shí)施以后,鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須進(jìn)一步完善自身會計(jì)核算體系,以適應(yīng)“營改增”政策變動的實(shí)際要求。一方面,鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)的管理,特別是鑒于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多、價(jià)值巨大、采購存放周期長,因此必須及時(shí)做好固定資產(chǎn)的清產(chǎn)盤點(diǎn),尋找進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。另一方面,在企業(yè)的會計(jì)核算管理中,必須建立更加嚴(yán)格、完善、規(guī)范的增值稅發(fā)票管理制度,對于一些成本要素支出項(xiàng)目,必須嚴(yán)格向供應(yīng)方索取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣,以盡可能降低企業(yè)的稅負(fù)。

(二)合理進(jìn)行鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收籌劃

“營改增”政策實(shí)質(zhì)是結(jié)構(gòu)性減稅政策,因此對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言,避免“營改增”政策實(shí)施以后企業(yè)稅負(fù)的增加,應(yīng)該根據(jù)“營改增”的政策原理積極進(jìn)行稅收籌劃。在納稅人身份的選擇上,特別是對于一些小規(guī)模納稅人,必須全面計(jì)算確定采用一般納稅人還是小規(guī)模納稅人資格認(rèn)定。同時(shí),對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)階段存在的掛靠經(jīng)營問題,由于一些成本支出都不是企業(yè)負(fù)責(zé),抵扣減少就會導(dǎo)致稅負(fù)的增加,因此對于掛靠經(jīng)營應(yīng)該盡可能通過產(chǎn)權(quán)以及投資結(jié)構(gòu)調(diào)整等實(shí)現(xiàn)公司化,解決進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題。

(三)借助“營改增”機(jī)遇實(shí)施技術(shù)升級改造

在“營改增”政策推行以后,鐵路運(yùn)輸企業(yè)一些支出項(xiàng)目,像設(shè)備更新、維護(hù)支出以及技術(shù)升級等支出項(xiàng)目,都可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,因此鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以借此機(jī)會,全面在企業(yè)內(nèi)部開展硬件以及軟件技術(shù)的升級改造,一方面可以作為進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣,另一方面也可以促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的提升,提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)的市場競爭力。

(四)努力增加企業(yè)的增值稅專用發(fā)票數(shù)量

在“營改增”政策背景下,降低鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù),最直接有效的措施就是最大程度在經(jīng)營活動中增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣金額,也就是增加企業(yè)的增值稅專用發(fā)票獲得。在具體的實(shí)際操作過程中,需要企業(yè)進(jìn)一步深入研究企業(yè)的成本結(jié)構(gòu),尋找新的增值稅抵扣項(xiàng)目,特別像燃油費(fèi)、維修費(fèi)、客車租賃等,同時(shí)還應(yīng)該對企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整,以擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低。

(五)積極利用扶持政策,不斷推進(jìn)運(yùn)價(jià)改革

“營改增”政策實(shí)施以后,一些鐵路運(yùn)輸企業(yè)難以避免會出現(xiàn)稅負(fù)增加的問題,因此作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該積極申請各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼,逐步地過渡適應(yīng)“營改增”改革。同時(shí),鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該逐步地推進(jìn)運(yùn)價(jià)改革,對外做好“營改增”政策的宣傳告知,爭取客戶的支持,確保增值稅專用發(fā)票開具的增加,同時(shí)逐步實(shí)現(xiàn)鐵路提價(jià),并進(jìn)一步開展鐵路建設(shè)計(jì)劃、吸引民營資本進(jìn)入、實(shí)現(xiàn)鐵路市場化運(yùn)營,穩(wěn)步提升鐵路運(yùn)輸企業(yè)的市場盈利能力,減少“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)所帶來的負(fù)面影響。

四、結(jié)束語

鐵路運(yùn)輸行業(yè)“營改增”政策的實(shí)施,無論是對企業(yè)的經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)工作還是稅務(wù)工作,都帶來了較大的挑戰(zhàn)。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)稅管理部門應(yīng)該結(jié)合“營改增”相關(guān)政策規(guī)定要求,重點(diǎn)在會計(jì)核算、成本控制、票據(jù)管理等方面健全管理措施,更快、更好地適應(yīng)營改增帶來的新變化,規(guī)避由于稅收政策變動產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn),更能從稅制改革中獲得應(yīng)有收益,為企業(yè)的成長發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)環(huán)境。

參考文獻(xiàn):

[1]張學(xué)芳.“營改增”視角下地方財(cái)政收入面臨的困境及對策[J].會計(jì)之友,2014

[2]龔海峰,胡淑云,汪斌.對“營改增”動機(jī)、利弊的再思考[J].會計(jì)之友,2014

第9篇:營改增政策范文

關(guān)鍵詞:“營改增” 古建筑修繕業(yè) 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

一、“營改增”對古建筑修繕業(yè)影響的定量分析

胡鋒,梁?。?013)在對“營改增”對建筑行業(yè)的影響的分析中,提出了營業(yè)稅改增值稅前后流轉(zhuǎn)稅負(fù)臨界點(diǎn)的概念,認(rèn)為只要建筑業(yè)毛利率小于47.9%時(shí),“營改增”后對建筑企業(yè)有利。并且根據(jù)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)我國建筑企業(yè)的毛利率均不超過30%,得出“營改增”必然可以使整個建筑行業(yè)享受到減稅的結(jié)論。

但是這一結(jié)論在古建筑修繕這一建筑行業(yè)的細(xì)分卻并不一定適用。其一,他們假設(shè)材料占總成本的65%,并假設(shè)這65%的材料均可以17%的稅率抵扣。而實(shí)際上,在古建筑修善業(yè)中,修繕費(fèi)用主要是人工費(fèi),材料所占比率只有40%。同時(shí),在材料中占比較大的沙、石、木料、以及其他古建筑修復(fù)的特殊材料均無法按17%抵扣。其二,他們還假設(shè)所有的材料都可以獲得抵扣發(fā)票,但是由于古建筑修繕業(yè)生產(chǎn)要素繁雜,使用原材料品種多,單個品種數(shù)量少,為了保證古建筑的最大程度復(fù)原,選用材料多為原始建筑材料,而非大型供應(yīng)商批量生產(chǎn)原材料,供應(yīng)者也多為小作坊或舊料收購者,能夠獲得可抵扣發(fā)票的比率更小。

因此,對于“營改增”對古建筑修繕業(yè)的影響還需要重新建模分析。以潘世恩故居及周邊修繕工程為例,根據(jù)完工統(tǒng)計(jì),修繕成本中材料所占比率約為40%,其中能夠抵扣部分占20%-30%(以25%計(jì))。參考徐阿水(2013)關(guān)于“營改增”對建筑業(yè)利潤影響的實(shí)證研究中的數(shù)學(xué)模型:

建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%,市區(qū)項(xiàng)目附加稅率為12%,營業(yè)稅及附加綜合稅率為3.36%,增值稅率為11%,企業(yè)所得稅為25%。若潘世恩故居修繕工程項(xiàng)目合同總價(jià)為X,含稅成本為Y,可抵扣的成本比例為m%。那么“營改增”前按營業(yè)稅征收后的凈利潤為:

(1)

“營改增”后按增值稅征收后的凈利潤為

(2)

當(dāng)(1)=(2)時(shí),m%=69.73%。說明可抵扣部分只有超過69.73%,才能實(shí)現(xiàn)減稅和凈利潤增加。然而在潘世恩故居修繕工程中僅僅人工費(fèi)就占了40%,而可抵扣的材料只有20%-30%,遠(yuǎn)低于69,73%。當(dāng)m%=25%時(shí),凈利潤減少(1)-(2)=5.97%X。可見,營改增后,潘世恩故居修繕項(xiàng)目凈利潤大大下降了。

二、“營改增”對古建筑修繕業(yè)影響的定性分析

(一)人工成本更高

古建筑修繕屬于建筑業(yè)中的精細(xì)工種,成本中人工費(fèi)所占的比例超過一般建筑業(yè)的30%達(dá)到了40%,同時(shí)對于工人的工藝水平要求更高,工程質(zhì)量要求更加嚴(yán)格。近年來,建筑業(yè)綜合人工成本單價(jià)漲幅達(dá)到49.5%,技術(shù)工種的漲幅更甚。而企業(yè)本身的這些高額的人工費(fèi)按照現(xiàn)行增值稅制無法抵扣。即使是少量勞務(wù)派遣和建筑分包的部分,并未納入“營改增”試點(diǎn),亦無法抵扣,即使可以抵扣,這些幾乎沒有進(jìn)項(xiàng)稅額的行業(yè)也會將增值稅額轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)上。

(二)生產(chǎn)要素更加繁雜

古建筑修繕業(yè)的生產(chǎn)要素較之一般建筑業(yè)更加復(fù)雜,更加容易造成抵扣鏈斷裂。其一,原材料中存在較多的增值稅免稅項(xiàng)目,保護(hù)農(nóng)民等小生產(chǎn)者的同時(shí)加重了施工企業(yè)的負(fù)擔(dān);其二,原材料采購的對象中個體私營的企業(yè)較多,難以提供正規(guī)的可抵扣發(fā)票;其三,由于修繕分工的細(xì)化,施工中的小規(guī)模分包單位、機(jī)械租賃單位多為小規(guī)模納稅人,使抵扣存在差額。

(三)建設(shè)周期更長

1、 折舊抵扣問題

多數(shù)從事古建筑修繕的建筑企業(yè)為了專業(yè)化施工和評定資質(zhì),已經(jīng)在此次稅改之前完成了大規(guī)模的固定資產(chǎn)購置。但是按照目前的試點(diǎn)辦法,以前年度購置的固定資產(chǎn)不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,這也成為稅負(fù)不降反增的原因之一。

2、 資金周轉(zhuǎn)問題

在營業(yè)稅制下,企業(yè)可以通過延期付款的方法緩解資金壓力。但是在增值稅制下,驗(yàn)工結(jié)算即已形成銷項(xiàng)稅額,若延期支付應(yīng)付款項(xiàng)將無法取得足額進(jìn)項(xiàng)抵扣額。這種時(shí)間差會造成施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)增加,甚至威脅到企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)。

三、古建筑修繕業(yè)“營改增”具體的對策

為了保證人工費(fèi)在抵扣鏈中不脫節(jié),對于公司投入的人工費(fèi)部分,建議劃分為不同類型,例如施工人員、行政人員、管理人員等。對于施工人員的人工費(fèi)部分制定一定的進(jìn)項(xiàng)抵扣政策,與其他人員工資區(qū)別核算;對于勞務(wù)公司的人工費(fèi)部分,建議劃入稅改試點(diǎn)范圍中來,并實(shí)行“高出部分即征即退”的優(yōu)惠政策。

由于行業(yè)上下游大量小規(guī)模納稅人的存在,建議改革過渡期在逐步規(guī)范材料市場的同時(shí),對古建筑修繕業(yè)及其上下游企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人征稅。對取得地材非專用發(fā)票的企業(yè),可仿照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方式,按13%或某一更合理的稅率抵扣。

對于企業(yè)原有的固定資產(chǎn),可根據(jù)剩余凈值進(jìn)行分級,并按照級數(shù)規(guī)定可抵扣年限。

鑒于與古建筑修繕業(yè)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)和部門非常廣泛,建議各個行業(yè)的稅改配套進(jìn)行,以減少震動。

參考文獻(xiàn):

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