納稅評(píng)估制度精選(九篇)

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第1篇：納稅評(píng)估制度范文

[關(guān)鍵詞] 射血分?jǐn)?shù)保留心力衰竭；單核細(xì)胞；高密度脂蛋白膽固醇；N末端B型利鈉肽原

[中圖分類號(hào)] R587.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673-7210（2017）02（b）-0055-04

[Abstract] Objective To explore relationship of monocyte/HDL-C ratio and NT-proBNP levels in diabetes mellitus patients with preserved ejection fraction heart failure. Methods 102 hopitalized patients with EFpHF admitted from April 2015 to May 2016 in Department of Cardiology， the First Affiliated Hospital of Zhengzhou University were selected as research objects. The general information， blood routine， blood biochemical index， glycosylated hemoglobin， the level of NT-proBNP were collected. All patients were divided into DM-EFpHF group and EFpHF group according to whether or not they were combined with diabetes. The levels of MHR and NT-proBNP were compared between two groups. The correlation between MHR and NT-proBNP was analyzed. Results Creatinine， triglyceride， total cholesterol， low density lipoprotein cholesterol and white blood cell count between two groups were compared， with no statistical differences （P > 0.05）. Uric acid， glycosylated hemoglobin， NT-proBNP， MHR， monocyte count in DM-EFpHF group were higher than those in EFpHF group， HDL-C in DM-EFpHF group was lower than that in EFpHF group， with statistical difference （P < 0.05）. MHR was positively correlated with NT-proBNP in DM-EFpHF group （r = 0.589， P < 0.01）. There was no correlation between MHR and NT-proBNP in EFpHF group （r = 0.253， P > 0.05）. MHR was positively correlated with glycosylated hemoglobin in DM-EFpHF group （r = 0.826， P < 0.01）. There was no correlation between MHR and glycosylated hemoglobin in EFpHF group （r = 0.021， P > 0.05）. Cardiac ultrasound indicators in two groups were compared， with no statistical differences （P > 0.05）. Conclusion MHR is siginificantly increasing and closely related to the level of NT-proBNP in DM-EFpHF patients.

[Key words] Heart failure with preserved ejection fraction； Monocyte； HDL-C； NT-proBNP

射血分?jǐn)?shù)保留心力衰竭（EFpHF）在總的心力衰竭患病人群中所占比例為40%～71%[1]，EFpHF是一類有心力衰竭表現(xiàn)，收縮功能正?；蜉p度受損但伴有左心室舒張功能障礙的疾病。其病因復(fù)雜、機(jī)制不明、尚無(wú)有效藥物及治療方案。糖尿病是EFpHF最常見(jiàn)病因[2]，與非糖尿病EFpHF患者相比，糖尿病合并EFpHF（DM-EFpHF）患者在臨床上常表現(xiàn)為心力衰竭癥狀重、治療效果差、并發(fā)癥復(fù)雜。迄今為止，關(guān)于DM-EFpHF確切的發(fā)病機(jī)制尚無(wú)明確定論?？赡芘c慢性炎癥長(zhǎng)期作用、抗氧化能力降低，導(dǎo)致冠狀動(dòng)脈病變、微血管功能障礙、心肌細(xì)胞受損引起心肌間質(zhì)增生有關(guān)[3]。單核細(xì)胞/高密度脂蛋白膽固醇（HDL-C）比率（MHR）可反映組織炎性反應(yīng)程度及其與抗氧化能力的關(guān)系[4]。既往研究表明，MHR與血栓形成、冠狀動(dòng)脈粥樣硬化程度及其預(yù)后密切相關(guān)。但該項(xiàng)指標(biāo)在DM-EFpHF患者中是否升高及其與心力衰竭嚴(yán)重程度的關(guān)系尚未見(jiàn)報(bào)道。本研究擬通過(guò)對(duì)比糖尿病及非糖尿病EFpHF患者中MHR及其與N末端B型利鈉肽原（NT-proBNP）的關(guān)系以探討DM-EFpHF的發(fā)病機(jī)制及其治療方向。

1 資料與方法

1.1 一般資料

連續(xù)選取2015年4月～2016年5月在鄭州大學(xué)第一附屬醫(yī)院心內(nèi)科住院治療的EFpHF[紐約心臟協(xié)會(huì)（NYHA）心功能Ⅱ～Ⅳ級(jí)]患者102例，男54例，女48例。根據(jù)有無(wú)合并糖尿病分為EFpHF組50例，其中男26例，女24例，平均年齡（67.12±10.46）歲；DM-EFpHF組52例，其中男28例，女24例，平均年齡（69.75±9.26）歲。糖尿病診斷根據(jù)1999年世界衛(wèi)生組織的糖尿病診斷標(biāo)準(zhǔn)[5]。以上入選患者均符合2014年中國(guó)心力衰竭指南[6]，診斷標(biāo)準(zhǔn)如下：①存在明顯的心力衰竭的癥狀和體征；②左室射血分?jǐn)?shù)（LVEF）≥45%；③實(shí)驗(yàn)室檢查明確存在左心室舒張期功能異常。排除標(biāo)準(zhǔn)：①近期發(fā)生急性心肌梗死、腦卒中；②嚴(yán)重瓣膜病、肥厚型及限制性心肌病、縮窄性心包炎；③其他非心源性因素引起的心力衰竭，如免疫系統(tǒng)疾病、血液系統(tǒng)疾病、惡性腫瘤、感染性疾病等；④嚴(yán)重肝腎功能不全、創(chuàng)傷或其他應(yīng)激情況。采集所有入選患者的年齡、性別、吸煙史、飲酒史、高血壓病、糖尿病史等一般臨床資料。兩組性別、年齡、吸煙史、高血壓病史等一般臨床資料比較，差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P > 0.05），具有可比性。見(jiàn)表1。

1.2 研究方法

1.2.1 實(shí)驗(yàn)室指標(biāo)檢測(cè) 所有研究對(duì)象均于入院后次日清晨（空腹禁食10 h以上）抽取肘靜脈血，采用日本希森美康公司的SysmexXS-800i全自動(dòng)血細(xì)胞分析儀檢測(cè)測(cè)定單核細(xì)胞計(jì)數(shù)、白細(xì)胞計(jì)數(shù)；日本日立公司7600-020全自動(dòng)生化分析儀檢測(cè)總膽固醇、三酰甘油、低密度脂蛋白膽固醇（LDL-C）、高密度脂蛋白膽固醇（HDL-C）、尿酸、肌酐等生化指標(biāo)；高壓液相法測(cè)糖化血紅蛋白。應(yīng)用美國(guó)Roche公司Elecsy2010全自動(dòng)免疫分析儀采用雙向側(cè)流免疫法測(cè)定血清NT-proBNP水平。

1.2.2 超聲心動(dòng)圖檢測(cè) 入選患者入院次日行心臟彩超檢查，彩超儀器選用美國(guó)GE公司生產(chǎn)的Vivid7型超聲診斷儀，主要采用雙平面Simpson′s法測(cè)量左室舒張末期容積（LVEDV）、左室收縮末期容積（LVESV）、LVEF、室間隔厚度、每搏輸出量（SV）等。

1.3 統(tǒng)計(jì)學(xué)方法

采用SPSS 20.0統(tǒng)計(jì)軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理，計(jì)量資料以均數(shù)±標(biāo)準(zhǔn)差（x±s）表示，采用t檢驗(yàn)；非正態(tài)分布資料以M（Q25，Q75）表示，采用秩和檢驗(yàn)；計(jì)數(shù)資料采用χ2檢驗(yàn)；相關(guān)性采用Pearson直線相關(guān)性分析，以P < 0.05為差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

2 結(jié)果

2.1 兩組實(shí)驗(yàn)室檢查結(jié)果比較

兩組肌酐、三酰甘油、總膽固醇、LDL-C、白細(xì)胞計(jì)數(shù)比較，差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P > 0.05）；DM-EFpHF組尿酸、糖化血紅蛋白、NT-proBNP、MHR、單核細(xì)胞計(jì)數(shù)高于EFpHF組，HDL-C低于EFpHF組，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P < 0.05）。見(jiàn)表2。

2.2 MHR與NT-proBNP及糖化血紅蛋白的關(guān)系

DM-EFpHF組MHR與NT-proBNP呈正相關(guān)（r = 0.589，P < 0.01）。EFpHF組MHR與NT-proBNP無(wú)相關(guān)性（r = 0.253，P > 0.05）。DM-EFpHF組MHR與糖化血紅蛋白呈正相關(guān)（r = 0.826，P < 0.01）。EFpHF組MHR與糖化血紅蛋白無(wú)相關(guān)性（r = 0.021，P > 0.05）。

2.3 兩組心臟超聲指標(biāo)比較

兩組心臟超聲各指標(biāo)比較，差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P > 0.05）。見(jiàn)表3。

3 討論

本研究結(jié)果顯示，DM-EFpHF患者M(jìn)HR及NT-proBNP較EFpHF患者顯著升高，且MHR與NT-proBNP呈正相P。此結(jié)果提示，DM-EFpHF患者可能存在更高的炎性反應(yīng)和氧化應(yīng)激水平，心力衰竭較非糖尿病組更重，且MHR與心力衰竭嚴(yán)重程度密切相關(guān)。

單核細(xì)胞是各種促炎和促氧化因素來(lái)源并與血管內(nèi)皮細(xì)胞和血小板相互作用導(dǎo)致炎性反應(yīng)、血栓形成并導(dǎo)致心肌受損[7-9]。HDL-C水平升高能抑制各種趨化因子的產(chǎn)生從而抑制單核細(xì)胞相關(guān)炎性反應(yīng)。此外，HDL-C能阻礙巨噬細(xì)胞和LDL-C分子氧化的遷移及促進(jìn)膽固醇的流出并抵消單核細(xì)胞的促炎和氧化應(yīng)激的效果。除了HDL-C公認(rèn)的抗炎和抗氧化的作用外，有研究報(bào)道，這些分子具有抑制單核細(xì)胞激活及從前體細(xì)胞增殖分化的作用[10]。因此，MHR升高代表組織抗炎、抗氧化能力下降。既往研究表明，MHR與冠狀動(dòng)脈粥樣硬化型心臟病中冠狀動(dòng)脈嚴(yán)重程度呈正相關(guān)[11]。Kanbay等[12]研究顯示，較高M(jìn)HR與心血管疾病不良預(yù)后相關(guān)。在新近研究中，MHR已被確定為是支架血栓和急性心肌梗死住院期間死亡率的預(yù)測(cè)指標(biāo)[13]，說(shuō)明MHR不僅是一種炎性標(biāo)志物，而且參與了心臟大血管病變的多個(gè)病理生理進(jìn)程。Gordon等[14]研究發(fā)現(xiàn)，在18年的隨訪中與非糖尿病患者相比，糖尿病患者男性和女性心力衰竭風(fēng)險(xiǎn)分別增加2倍和5倍；糖代謝持續(xù)異常及胰島素抵抗引起大血管病變同時(shí)可引起微血管病變及非冠狀動(dòng)脈病變所致心肌細(xì)胞功能障礙和結(jié)構(gòu)改變，同時(shí)伴有左室舒張或收縮功能障礙[15]；Sonoda等[16]研究了NT-proBNP水平與心室舒張功能之間的關(guān)系，結(jié)果顯示，存在左室舒張功能障礙的患者心室舒張末期充盈壓上升，血NT-proBNP水平顯著升高。本研究發(fā)現(xiàn)，DM-EFpHF患者具有更高的NT-proBNP，且其與MHR呈正相關(guān)。這可能與合并糖尿病時(shí)，各種促炎細(xì)胞因子分泌增加、內(nèi)皮功能受損，這一進(jìn)程同時(shí)影響冠狀動(dòng)脈及心臟微血管系統(tǒng)有關(guān)。心肌血流灌注不足，ATP產(chǎn)生減少，無(wú)氧酵解增加，缺血同時(shí)無(wú)氧酵解產(chǎn)生有害物質(zhì)進(jìn)一步損傷心肌，導(dǎo)致心肌細(xì)胞肥大、僵硬，細(xì)胞外基質(zhì)增生，心室順應(yīng)性降低，舒張功能障礙[17]，長(zhǎng)期持續(xù)糖代謝異常還會(huì)導(dǎo)致心肌肥厚的發(fā)生[18]，從而進(jìn)一步加重心力衰竭。

本研究顯示，DM-EFpHF組MHR與糖化血紅蛋白呈正相關(guān)。以往研究發(fā)現(xiàn)，糖尿病患者中12%伴有心力衰竭，而無(wú)糖尿病者只有3%[19-21]。持續(xù)高血糖使蛋白質(zhì)糖化作用增強(qiáng)，形成糖基化終末產(chǎn)物。研究已證實(shí)，糖基化終末產(chǎn)物能夠通過(guò)與其受體結(jié)合使體內(nèi)多種細(xì)胞的自由基、炎癥因子、黏附分子、凝血因子和細(xì)胞外基質(zhì)產(chǎn)生增加，從而使體內(nèi)的炎性反應(yīng)和氧化應(yīng)激水平增強(qiáng)[22]。因此，MHR可反映DM-EFpHF患者炎性反應(yīng)程度及血糖控制水平，提示糖基化終末產(chǎn)物作用于血管及心肌的病理狀態(tài)。

MHR在DM-EFpHF組顯著高于EFpHF組，并且與前者NT-proBNP水平密切相關(guān)。MHR在DM-EFpHF患者中與糖化血紅蛋白密切相關(guān)。因此，MHR作為反映組織抗炎、抗氧化能力的指標(biāo)，可以反映DM-EFpHF患者心力衰竭嚴(yán)重程度及長(zhǎng)期血糖控制水平，是DM-EFpHF復(fù)雜發(fā)病機(jī)制中的關(guān)鍵因素，并在后續(xù)EFpHF治療中開(kāi)啟新的思路。

本研究局限之處在于病例數(shù)有限，未行冠狀動(dòng)脈造影及心肌活檢等對(duì)發(fā)病機(jī)制進(jìn)行探索的相關(guān)檢查，還需大規(guī)模深入研究驗(yàn)證以上結(jié)論。對(duì)于糖尿病患者，其降糖方案、胰島素抵抗等信息缺失，是否會(huì)干預(yù)體內(nèi)MHR水平及影響NT-proBNP水平需進(jìn)一步研究。

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第2篇：納稅評(píng)估制度范文

【摘要】鑒于對(duì)納稅人納稅申報(bào)內(nèi)容的評(píng)估關(guān)系重大，筆者從納稅評(píng)估概述展開(kāi)討論，考察“納稅評(píng)估”工作在國(guó)外開(kāi)展的現(xiàn)狀，分析國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)和國(guó)內(nèi)實(shí)踐的不足之處，對(duì)如何優(yōu)化我國(guó)納稅評(píng)估工作提出了建議。

稅收是國(guó)家財(cái)政最主要的來(lái)源，然而，由于納稅人“經(jīng)濟(jì)人”的性質(zhì)，納稅人常常會(huì)出現(xiàn)對(duì)稅收不遵從的行為。為此，國(guó)家稅務(wù)總局要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息化支持下，實(shí)施對(duì)所轄稅源的全方位、全過(guò)程的監(jiān)控，及時(shí)、全面地掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算的情況，對(duì)納稅人申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)估；除對(duì)納稅申報(bào)直接相關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)賬本、報(bào)表以及憑證等資料審核評(píng)估外，還要加強(qiáng)對(duì)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)信息的真實(shí)性審核，逐步建立由專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)處理的納稅評(píng)估系統(tǒng)；進(jìn)一步要求掌握并積累資料，建立科學(xué)、實(shí)用的納稅評(píng)估模型，盡早形成依托信息化手段的新型納稅評(píng)估工作體系。北京市地稅局在2003年全系統(tǒng)年度工作會(huì)議上明確把“樹(shù)立一流觀念，積極開(kāi)展納稅評(píng)估工作”作為工作重點(diǎn)，并與北京SPSS公司展開(kāi)合作，把數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法引入到納稅評(píng)估工作中，期望運(yùn)用SPSS軟件建立完整規(guī)范的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，并在此基礎(chǔ)上提出一整套成熟、科學(xué)的納稅評(píng)估統(tǒng)計(jì)分析解決方案。然而，就全國(guó)范圍而言，我國(guó)至今尚未形成統(tǒng)一的、高度信息化的納稅評(píng)估體系。因此，對(duì)納稅評(píng)估問(wèn)題進(jìn)行研究，對(duì)完善我國(guó)的納稅工作仍具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、納稅評(píng)估概述

納稅評(píng)估又稱審核評(píng)稅、稅收評(píng)估，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申報(bào)資料及日常掌握的各種稅收征管資料和信息，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律和政策，對(duì)納稅人在一個(gè)納稅期內(nèi)納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行綜合估量和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯(cuò)誤和異常情況的管理活動(dòng)。納稅評(píng)估是稅收管理的重要環(huán)節(jié)，是稅收征管體系的有機(jī)組成部分。隨著以“納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收和重點(diǎn)稽查”的新稅收征管模式的確立，納稅評(píng)估逐步成為稅收征管過(guò)程的一個(gè)核心環(huán)節(jié)，具有不可替代的作用。

（一）納稅評(píng)估是連接稅款征收與稅務(wù)稽查的紐帶

新的征管模式是以信息化為基礎(chǔ)，通過(guò)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控能力和水平來(lái)保證稅款征收與稅務(wù)稽查的協(xié)調(diào)運(yùn)行。在新的征管模式下，納稅評(píng)估通過(guò)對(duì)申報(bào)資料的核查分析，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”，把稅款征收與稅務(wù)稽查有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。

（二）納稅評(píng)估也是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)

納稅評(píng)估是對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)狀況的評(píng)價(jià)。經(jīng)過(guò)評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，為稅務(wù)稽查指引方向，使稅務(wù)稽查工作目標(biāo)明確，重點(diǎn)突出。

（三）納稅評(píng)估為納稅信用等級(jí)管理制度提供全面可靠的信息來(lái)源

根據(jù)納稅評(píng)估結(jié)果，可以為高誠(chéng)信等級(jí)納稅人提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)；對(duì)低誠(chéng)信等級(jí)納稅人加強(qiáng)培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高其辦稅能力；對(duì)有意偷漏稅者移送稽查，嚴(yán)格依法處理。由此形成良好的體制激勵(lì)，營(yíng)造依法納稅、誠(chéng)信納稅的稅收環(huán)境。

（四）納稅評(píng)估是提高稅源監(jiān)控能力和水平的有效措施

稅源監(jiān)控是稅收管理的核心，是防止稅款流失的基本途徑。稅源監(jiān)控的能力體現(xiàn)了稅收征管能力。以納稅申報(bào)為基礎(chǔ)的納稅評(píng)估能夠?qū)Χ愒催M(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常納稅行為并及時(shí)做出相應(yīng)的處理。具體而言，納稅評(píng)估可以發(fā)揮以下作用：1.納稅評(píng)估能夠充分體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)職能。通過(guò)納稅評(píng)估，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報(bào)中的問(wèn)題，幫助納稅人提高納稅申報(bào)質(zhì)量，而且可以有效解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫忮e(cuò)誤而產(chǎn)生的涉稅問(wèn)題。2.納稅評(píng)估可以有效地防止虛假的納稅申報(bào)。通過(guò)納稅評(píng)估，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以掌握比較充分的信息，從而可以對(duì)納稅申報(bào)進(jìn)行比較全面的監(jiān)控。

二、國(guó)外納稅評(píng)估現(xiàn)狀

納稅評(píng)估是目前國(guó)際上一種較為通行的稅收管理方式，在許多國(guó)家和地區(qū)得到了廣泛應(yīng)用。目前，新加坡、英國(guó)等國(guó)家在稅收征管中專門進(jìn)行納稅評(píng)估管理；而美國(guó)、澳大利亞、德國(guó)則有一套科學(xué)嚴(yán)密的審核評(píng)稅體系，負(fù)責(zé)收集、分析、處理納稅人的有關(guān)資料。下面筆者分別介紹納稅評(píng)估現(xiàn)狀比較典型的國(guó)家的制度。

（一）美國(guó)的納稅評(píng)估信息化程度高，大量采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、篩選和處理

美國(guó)國(guó)稅局下屬各級(jí)檢查部負(fù)責(zé)納稅申報(bào)資料準(zhǔn)確性、真實(shí)性的評(píng)判工作，力求評(píng)估工作的嚴(yán)密性和科學(xué)性。首先由西弗利亞州的計(jì)算中心自動(dòng)對(duì)申報(bào)資料進(jìn)行分類；然后通過(guò)篩選過(guò)程核實(shí)納稅人是否正確估算其稅款。具體有5種常用方法，分別是：1.判別函數(shù)系統(tǒng)(DIF)，此為計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)的模型系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析選出最可能有不遵從行為的納稅人；2.納 稅人遵從測(cè)度程序(TCMP)，即通過(guò)數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法給出判別函數(shù)系統(tǒng)的參數(shù)估計(jì)值；3.資料完善程序。通過(guò)此程序檢查出申報(bào)表填寫(xiě)、計(jì)算的錯(cuò)誤，并通知納稅人國(guó)稅局重新計(jì)算后的應(yīng)納稅額；4.信息匹配程序，該程序通過(guò)和銀行、勞工委員會(huì)的相關(guān)資料與納稅申報(bào)表進(jìn)行對(duì)比，檢查遺漏和不正確的項(xiàng)目；5.特殊審計(jì)程序。國(guó)稅局運(yùn)用了由計(jì)算機(jī)和定期改變的手工選擇標(biāo)準(zhǔn)而設(shè)計(jì)的很多特殊審計(jì)程序，比如退稅額、所申報(bào)扣除額、調(diào)整后的毛收入。其中TCMP采取統(tǒng)計(jì)抽樣選取申報(bào)表，對(duì)申報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行分析，其結(jié)果是DIF的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置。DIF是由包括納稅申報(bào)表信息的成百上千變量的復(fù)雜計(jì)算機(jī)程序所組成的，美國(guó)國(guó)稅局對(duì)所有納稅申報(bào)表打分，先由計(jì)算機(jī)篩選出10%的高DIF分?jǐn)?shù)的申報(bào)表，評(píng)定員根據(jù)申報(bào)資料的解釋決定是否放過(guò)這些申報(bào)表，然后書(shū)面通知該納稅人被選為稽查對(duì)象。美國(guó)國(guó)稅局計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)的模型及參數(shù)經(jīng)常調(diào)整，因而很難從幾個(gè)指標(biāo)中判別出哪些納稅人易成為檢查對(duì)象，納稅人很難弄虛作假，保證評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。

（二）新加坡是典型的實(shí)行專門納稅評(píng)估制度的國(guó)家

新加坡稅務(wù)局的納稅評(píng)估部門包括稅務(wù)處理部、公司服務(wù)部、納稅人審計(jì)部和稅務(wù)調(diào)查部，各部門之間有明確、細(xì)致的分工。新加坡的納稅評(píng)估分為兩種類型：1.對(duì)當(dāng)年的納稅申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)估，由納稅人服務(wù)部和公司服務(wù)部負(fù)責(zé)；2.對(duì)以往年度的評(píng)估或納稅人有異議的評(píng)估進(jìn)行復(fù)評(píng)，由納稅人審計(jì)部負(fù)責(zé)。在新加坡的納稅評(píng)估中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人違法，一般都會(huì)先給予其主動(dòng)坦白的機(jī)會(huì)。如納稅人不配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將違法行為定性為主動(dòng)事故并追究其刑事責(zé)任。

新加坡稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估的依據(jù)是納稅人納稅申報(bào)時(shí)提供的資料和評(píng)估人員通過(guò)其他渠道收集的相關(guān)信息。新加坡法律規(guī)定，稅務(wù)局有權(quán)向納稅人調(diào)查，納稅人必須無(wú)條件配合，社會(huì)各界也有配合稅務(wù)局調(diào)查的義務(wù)。明確、有力的法律依據(jù)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取所需信息提供了有力支持。收集信息之后，納稅評(píng)估部門將對(duì)已收集的信息進(jìn)行分析處理，以評(píng)估納稅人的納稅情況。評(píng)估中使用的方法主要是核對(duì)法和財(cái)務(wù)分析法。核對(duì)法是比較常用的方法，即評(píng)估人員依據(jù)掌握的信息，以函件或面談的形式，對(duì)納稅人的納稅申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)。使用核對(duì)法的一個(gè)依據(jù)是：納稅人可能隱匿收入，但通常會(huì)據(jù)實(shí)列支，因此可以通過(guò)支出核查出其關(guān)聯(lián)方可能隱藏的收入。在采用財(cái)務(wù)分析法時(shí)，評(píng)估人員首先取得各行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值，再找出財(cái)務(wù)偏離標(biāo)準(zhǔn)值的納稅人并進(jìn)行調(diào)查。

（三）澳大利亞國(guó)稅局認(rèn)為納稅人實(shí)行自行申報(bào)、自行審核，效率提高的同時(shí)也增大了風(fēng)險(xiǎn)，因此必須對(duì)納稅人的資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

主要有以下過(guò)程：1.首先將納稅人的信息進(jìn)行收集、整理。信息來(lái)源分為內(nèi)、外兩部分。外部信息主要是稅務(wù)人員甄別后的舉報(bào)，銀行、海關(guān)、移民局、證券市場(chǎng)信息以及外部商用數(shù)據(jù)庫(kù)；內(nèi)部數(shù)據(jù)主要是稅務(wù)當(dāng)局的數(shù)據(jù)信息庫(kù)，包括納稅人申報(bào)資料、歷史評(píng)估資料和審計(jì)資料等。這些信息全部錄入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)，供評(píng)估人員調(diào)用。2.對(duì)信息進(jìn)行分析。澳大利亞國(guó)稅局的納稅評(píng)估人員將采集的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動(dòng)生成評(píng)估報(bào)告，主要有財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營(yíng)業(yè)行為報(bào)表等，然后由評(píng)估人員根據(jù)個(gè)人分析和經(jīng)驗(yàn)修正，得出公平、合理、權(quán)威的結(jié)論。3.對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的判定與對(duì)策。把納稅人（企業(yè)）按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理。對(duì)遵從度高的納稅人主要采用自我管理、自行評(píng)估策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀察；而對(duì)于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人的管理具有強(qiáng)制性，通常采用納稅審計(jì)和移送法辦的措施。

澳大利亞國(guó)稅局在評(píng)估結(jié)果確定后會(huì)以面談、電話或信函方式給納稅人一個(gè)解釋的機(jī)會(huì)，以達(dá)到節(jié)約時(shí)間、增加政府執(zhí)法透明度、改善征納關(guān)系的目的。如果納稅人解釋不清或解釋不能讓評(píng)估人員滿意，則進(jìn)入實(shí)地審計(jì)程序，并將結(jié)果和納稅評(píng)估資料錄入數(shù)據(jù)庫(kù)。

三、借鑒與啟示

雖然以上這些國(guó)家的制度各具特色，但是如果加以比較和分析，就可以發(fā)現(xiàn)一些共同點(diǎn)，其中有不少成功經(jīng)驗(yàn)是我國(guó)可以借鑒的。

（一）重視納稅評(píng)估體系的建立和健全，尤其是相應(yīng)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

簡(jiǎn)明合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置是效率的前提和保證。即便不設(shè)立專門的納稅評(píng)估部門，也要從健全職能設(shè)置入手，對(duì)納稅評(píng)估體系中各個(gè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)、分工等問(wèn)題做出明確的規(guī)定，以克服我國(guó)稅務(wù)管理中長(zhǎng)期存在的“等制度、等方案”，缺乏“主動(dòng)管理”意識(shí)的積弊。新加坡納稅評(píng)估的有效實(shí)施就得益于其機(jī)構(gòu)設(shè)置。

（二）有效的納稅評(píng)估必須以信息化為基礎(chǔ)

無(wú)論是由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的評(píng)估還是由納稅人自己進(jìn)行評(píng)估，都要收集、傳送、分析、處理大量的信息。處理如此之多的信息，沒(méi)有信息化的技術(shù)手段是難以保證效率的。以上幾個(gè)國(guó)家的評(píng)估體系都以電子信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，其他先進(jìn)國(guó)家的情況也大致相同。而我國(guó)稅收征管信息化程度較低，雖然“金稅工程”基本完成了涉稅信息的搜集與整理工作，但并未形成與海關(guān)、銀行聯(lián)網(wǎng)的完善的稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)。數(shù)據(jù)后期分析和處理方法與技術(shù)落后，使大量信息閑置浪費(fèi)。因此，建立高效、科學(xué)、先進(jìn)的電子信息系統(tǒng)是當(dāng)前納稅評(píng)估的當(dāng)務(wù)之急。

（三）注重納稅評(píng)估人員的素質(zhì)

在實(shí)際工作中，1.應(yīng)選擇綜合素質(zhì)較高的人員從事評(píng)估工作；2.堅(jiān)持學(xué)習(xí)經(jīng)常化、制度化，使評(píng)估人員在日常工作中多學(xué)習(xí)、勤實(shí)踐、精通業(yè)務(wù)知識(shí)，掌握各項(xiàng)稅收政策，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)制度，精通財(cái)務(wù)核算方法。加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估人員的培訓(xùn)，對(duì)評(píng)估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、信息化相關(guān)知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，不斷提高評(píng)估人員的素質(zhì)。在這一點(diǎn)上，澳大利亞的經(jīng)驗(yàn)值得參考。為了使納稅評(píng)估人員熟練掌握新的制度和新的信息系統(tǒng)，澳大利亞國(guó)稅局專門加強(qiáng)了人員培訓(xùn)，取得了良好的效果。

（四）完善社會(huì)信用體系

第3篇：納稅評(píng)估制度范文

內(nèi)容摘要:稅收征管活動(dòng)的主要矛盾體現(xiàn)為稅收征納雙方的矛盾。我國(guó)必須推進(jìn)稅收管理模式由監(jiān)督打擊型向執(zhí)法服務(wù)型轉(zhuǎn)變。文章主要從依法治稅與以德治稅相結(jié)合、優(yōu)化納稅心理、建立納稅評(píng)估及稅務(wù)約談制度等幾方面,論述了如何以人為本優(yōu)化納稅服務(wù)以推動(dòng)稅收征管的制度創(chuàng)新問(wèn)題。

關(guān)鍵詞:稅收征管 制度創(chuàng)新 服務(wù)型稅務(wù)

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)揭示了,在人治社會(huì),人們往往所依重的是上司的個(gè)人才能和品德,強(qiáng)調(diào)人品與自律,卻忽視了他律的制度,尤其是法律制度對(duì)個(gè)人的行為約束和社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的作用。轉(zhuǎn)型期的中國(guó),受到制度瓶頸的制約。現(xiàn)行稅收征管體制作為正式規(guī)則只有在社會(huì)認(rèn)可,即與關(guān)于稅制的風(fēng)俗倫理、價(jià)值觀、道德觀、納稅意識(shí)習(xí)慣等非正式約束相容的情況下,才能有效發(fā)揮作用,共同促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。稅收征管機(jī)制的創(chuàng)新也必然體現(xiàn)在優(yōu)化納稅服務(wù)上,須德治與法治并舉,自律和他律相結(jié)合。

調(diào)適和優(yōu)化納稅心理

平衡納稅心理,加大依法誠(chéng)信納稅的宣傳。首先,要充分保證納稅人的知情權(quán)、表達(dá)權(quán)、參與權(quán)與監(jiān)督權(quán)。除簡(jiǎn)化稅制,公平稅負(fù)外,尤其要完善公共財(cái)政制度,關(guān)注納稅人權(quán)利,確保稅收?qǐng)?zhí)法的公平。定期向社會(huì)公開(kāi)年度政府預(yù)算;明確宣傳政府與納稅人權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等性,強(qiáng)調(diào)財(cái)政收支之間的聯(lián)系,提高納稅人對(duì)稅收“整體有償性”的認(rèn)識(shí);吸收納稅人參與基層公共事務(wù)管理,舉行稅收公告會(huì)、以案說(shuō)稅、收支安排聽(tīng)證會(huì)等,廣泛征求意見(jiàn)、建議,保證納稅人參與公共決策的渠道暢通,積極培養(yǎng)其權(quán)利保護(hù)意識(shí);稅款使用要公平,符合公共利益,杜絕浪費(fèi),并加大對(duì)偷逃稅的處罰力度。其次,針對(duì)我國(guó)大多數(shù)納稅人處在蒙昧理性向一般理性過(guò)渡的情況,要加大稅法宣傳輔導(dǎo),營(yíng)造良好的社會(huì)輿論效度,積極倡導(dǎo)依法誠(chéng)信納稅,并對(duì)偷逃行為及時(shí)曝光,將傳統(tǒng)道德范疇的宣傳口號(hào),上升到納稅是義務(wù),偷逃稅是違法的法律范疇來(lái)定性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)、誠(chéng)信經(jīng)濟(jì),被道德所規(guī)范化了的行為可以自覺(jué)地約束每一個(gè)納稅人。誠(chéng)信納稅,既是社會(huì)主義法制的基本要求,更是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)道德的最低要求。

重塑政府形象,提高政府公信度。提高稅政的公眾參與度,稅制改革與調(diào)整要有充分的調(diào)查研究,立法起草前的問(wèn)卷調(diào)查、網(wǎng)上調(diào)查、舉行聽(tīng)證,修改稅法時(shí)提前公示與充分試點(diǎn),實(shí)施時(shí)廣泛宣傳等。規(guī)范政府行為,排除干擾因素,確保稅權(quán)獨(dú)立行使和稅法的公正執(zhí)行;完善稅收?qǐng)?zhí)法檢查制度,發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)征、漏征、亂征、濫罰等錯(cuò)誤執(zhí)法行為應(yīng)及時(shí)糾正,并將執(zhí)法人員的執(zhí)法水平和質(zhì)量與每年一度的公務(wù)員考核評(píng)獎(jiǎng)相結(jié)合;建立錯(cuò)案追究制度,對(duì)各種違法執(zhí)法直接責(zé)任人,給予經(jīng)濟(jì)懲罰、批評(píng)教育、行政處分,直至調(diào)離執(zhí)法崗位;建立各種執(zhí)法情況回訪制度,在執(zhí)法辦案完畢后通過(guò)函調(diào)等多種途徑回訪企業(yè),就執(zhí)法人員的工作態(tài)度、工作質(zhì)量、紀(jì)律及執(zhí)法情況等定期行政監(jiān)察;反腐倡廉,提高政府治理國(guó)家的能力和效率。借鑒香港的成功經(jīng)驗(yàn),推行稅務(wù)承諾服務(wù)制度,主要是公正執(zhí)法承諾、高效管理承諾與違諾責(zé)任承諾等。

完善納稅評(píng)估機(jī)制及稅務(wù)約談制度

科學(xué)設(shè)定評(píng)估指標(biāo)體系,深化稅收預(yù)警制度。首先,實(shí)行分類評(píng)估管理,拓展評(píng)估監(jiān)測(cè)的廣度與深度,對(duì)納稅人綜合管理與全面監(jiān)控。稅負(fù)預(yù)警的設(shè)置不應(yīng)僅固化在原來(lái)的峰值,須分行業(yè)、參照各地區(qū)平均稅負(fù)率及其變化情況動(dòng)態(tài)測(cè)定?？偨Y(jié)各地的成功經(jīng)驗(yàn)推廣共享,將生產(chǎn)中原材料的耗用比例及其購(gòu)買渠道,將企業(yè)生產(chǎn)能力與所申報(bào)銷售額相比較情況列入預(yù)警指標(biāo)?？v橫對(duì)比分析與綜合測(cè)度納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的成本、利潤(rùn)與流動(dòng)資產(chǎn)等指標(biāo),密切關(guān)注稅負(fù)率與銷售額變動(dòng)率的異常性,以及注冊(cè)資本明顯與企業(yè)銷售額的不相配比,或短期內(nèi)銷售額突增而實(shí)際納稅額又少,貨物倒流等異?，F(xiàn)象。其次,根據(jù)納稅人最近幾年稅務(wù)登記辦理、申報(bào)繳納稅款、發(fā)票領(lǐng)用和保管的綜合情況,以及稅務(wù)檢查記錄,參考工商、銀行、社保等部門提供的相關(guān)情況,綜合評(píng)定信譽(yù)等級(jí),并納入社會(huì)信用體系,實(shí)行動(dòng)態(tài)管理,為信譽(yù)好的納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù),強(qiáng)化對(duì)信譽(yù)差的納稅人管理。在此基礎(chǔ)上,建立納稅人晉級(jí)、降級(jí)的動(dòng)態(tài)機(jī)制,將日管反饋的信息作為依據(jù)。同時(shí)將納稅人類別情況定期向社會(huì)公布,成為鑒定納稅人信譽(yù)的標(biāo)準(zhǔn)之一。

積極推行稅務(wù)約談制度,寓服務(wù)于征管機(jī)制的創(chuàng)新之中。新的征管觀念建立在基本上相信納稅人能夠依法自覺(jué)履行納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上,擺脫征納雙方關(guān)系緊張的局面。把工作服務(wù)的重點(diǎn)從注重監(jiān)督與懲罰轉(zhuǎn)到納稅服務(wù)上來(lái),從微笑服務(wù)轉(zhuǎn)到制度上來(lái)?！胺?wù)型稅務(wù)”模式,即“企業(yè)自查―納稅評(píng)估―稅務(wù)稽查”,核心內(nèi)容是引入約談這一全新的理念,實(shí)行未經(jīng)評(píng)估不得檢查,即使經(jīng)過(guò)評(píng)估,也要先行約談。通過(guò)對(duì)納稅評(píng)估系統(tǒng)相關(guān)資料的綜合分析,就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或疑點(diǎn),約請(qǐng)對(duì)涉稅事項(xiàng)提供有關(guān)證據(jù)解釋說(shuō)明,并進(jìn)行政策性宣傳輔導(dǎo),責(zé)成其自查自糾,依法足額交納稅款。對(duì)征納雙方的稅收分歧,尤其是對(duì)于因納稅人對(duì)稅法把握不全或?qū)Χ愂照呃斫馄疃碌穆┒愋袨?應(yīng)采取談判或?qū)υ掁k法解決糾紛、緩和矛盾,將征納關(guān)系從對(duì)抗型轉(zhuǎn)化為合作型,拉近征納雙方的心理距離。在稅務(wù)檢查前加入了約談程序,區(qū)別對(duì)待主觀惡意偷稅與非主觀故意的未按規(guī)定納稅,不但把該收的稅收上來(lái)了,也融洽了征納雙方的關(guān)系。在崇尚誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信納稅的今天,這種方式更文明、更平等、更具親和力,是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法由“事后處罰型”向“事前服務(wù)型”的轉(zhuǎn)變,由對(duì)納稅人的執(zhí)法威懾轉(zhuǎn)為信譽(yù)威懾,是實(shí)現(xiàn)以納稅人為中心的稅收人性化理念和人性化執(zhí)法的新舉措。

依法治稅和以德治稅相結(jié)合

完善納稅優(yōu)質(zhì)服務(wù),推進(jìn)稅務(wù)理念創(chuàng)新。管理加服務(wù)是國(guó)際稅收征管的主流發(fā)展趨勢(shì),有利于維護(hù)納稅人合法權(quán)益,以情感人,以理服人,使納稅人從制度型稅收遵從過(guò)渡到情感型的稅收遵從。稅務(wù)機(jī)關(guān)為適應(yīng)建設(shè)服務(wù)型政府的需要,要在管理模式上轉(zhuǎn)變過(guò)去那種以監(jiān)督打擊為主的管理思路,確立以顧客為導(dǎo)向的服務(wù)型稅務(wù)理念、服務(wù)型方式和服務(wù)型機(jī)制,實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理觀念從傳統(tǒng)的“組織收入為中心”、防偷堵漏、強(qiáng)化管理、弱化稅收服務(wù)到“收入與服務(wù)并重”轉(zhuǎn)變,從只解決工作態(tài)度問(wèn)題到稅收服務(wù)成為具體行政行為轉(zhuǎn)變,從“基本不信任納稅人能夠依法納稅”到“基本信任納稅人能夠依法納稅”轉(zhuǎn)變,完成稅收征管體制從“監(jiān)督打擊型”到“執(zhí)法服務(wù)型”轉(zhuǎn)變,不斷提高服務(wù)水平,密切稅企關(guān)系,構(gòu)建一種新型稅收征納關(guān)系。征稅人積極主動(dòng)地為納稅人提供一切便利條件和周到細(xì)致的服務(wù),包括建立稅法公告制度,免費(fèi)提供稅法咨詢、稅務(wù)公報(bào)、稅務(wù)鑒定、申報(bào)輔導(dǎo)、減免稅優(yōu)惠指導(dǎo)等,以及幫助其準(zhǔn)確了解和掌握稅制的具體規(guī)定、所應(yīng)履行的納稅義務(wù)、具體納稅操作程序和方法、應(yīng)納稅額的計(jì)算、應(yīng)享有的權(quán)利、應(yīng)如何合理避稅等,也就相應(yīng)地提高了納稅人效用,可以減弱偷逃稅動(dòng)機(jī)的產(chǎn)生,并且由于服務(wù)中體現(xiàn)的民主和法制思想,也會(huì)從情感和理性上感化納稅人,激發(fā)其義務(wù)感和社會(huì)責(zé)任感,從而促其更加自覺(jué)、主動(dòng)、積極地誠(chéng)信納稅,在根本上改善稅企關(guān)系。

構(gòu)建可操作性的征管法規(guī)體系,推進(jìn)稅收服務(wù)機(jī)制的創(chuàng)新。規(guī)則面前人人平等是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本要義,完善立法是對(duì)納稅人權(quán)利最深層次的保護(hù),依法治稅也是最好的服務(wù)理念。要建立各稅收實(shí)體法和主要稅收程序法都由稅收法律來(lái)規(guī)范的稅收法律體系,制定專門的納稅人權(quán)利法案。加快規(guī)范化立法,規(guī)定要盡可能透明詳盡,注重可操作性、執(zhí)法剛性,經(jīng)試點(diǎn)完善后推廣。對(duì)稅收征管流程、違法行為等進(jìn)行分類,依照《稅收征收管理法》、《稅收行政復(fù)議法》等制定稅收違法行為處罰具體標(biāo)準(zhǔn),以防止濫用自由裁量權(quán)以及處罰畸輕畸重的問(wèn)題;以納稅人為導(dǎo)向,壓縮管理層級(jí),并優(yōu)化機(jī)構(gòu)職能配置,如為節(jié)約納稅人的排隊(duì)等待時(shí)間,避免“多頭對(duì)應(yīng)”,可把納稅人所要找稅務(wù)部門辦理的事項(xiàng)歸集為納稅服務(wù)流程,從各個(gè)不同的部門全部整合到辦稅廳;必須建立一個(gè)科學(xué)、嚴(yán)密、高效的崗位銜接和協(xié)同體系,既要重視各環(huán)節(jié)之間的銜接,又不能忽視各系列內(nèi)部的各個(gè)崗位之間以及人與人之間的銜接;既要密切各環(huán)節(jié)之間的溝通與協(xié)作形成合力,不留管理空檔,又要在各系列間形成有效的權(quán)利分解和制衡機(jī)制,便于相互監(jiān)督與制約;既要使業(yè)務(wù)操作規(guī)范化,提高工作效率,又要盡可能優(yōu)化人員配置,節(jié)約人力資源。

完善稅收管理員制度,推進(jìn)稅收服務(wù)特色化創(chuàng)新。把辦稅服務(wù)大廳“點(diǎn)對(duì)面”服務(wù)的公眾化和稅管員“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”服務(wù)的特色化、個(gè)性化、高效化相結(jié)合,加上完善的社會(huì)信用資源共享體系(協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)),就可以有效地解決征管信息不對(duì)稱問(wèn)題。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呼喚具有激勵(lì)功能和約束功能的制度,以降低社會(huì)的交易成本,解決規(guī)則軟化的現(xiàn)象。一是建立對(duì)依法納稅人的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。稅法設(shè)計(jì)應(yīng)鼓勵(lì)納稅人說(shuō)實(shí)話,誠(chéng)信應(yīng)能給其帶來(lái)稅后收益的增加。采用非正式約束手段的正激勵(lì)措施,對(duì)誠(chéng)信納稅人給予某些照顧,如減少納稅檢查次數(shù)、更寬松的延期申報(bào)條件、同等條件下優(yōu)先批準(zhǔn)延期納稅、對(duì)重大貢獻(xiàn)納稅人的榮譽(yù)稱號(hào)等。二是設(shè)計(jì)稅務(wù)人員激勵(lì)約束機(jī)制,完善人力資源管理體制。積極推行稅務(wù)執(zhí)法人員等級(jí)資格證制度;根據(jù)注重結(jié)果、靈活性和激勵(lì)的原則,結(jié)合國(guó)家公務(wù)員制度,稅務(wù)部門要制定合理的獎(jiǎng)懲辦法,如引入定期評(píng)優(yōu)與升降級(jí)、淘汰制度,在員工招聘、培訓(xùn)、解聘等方面設(shè)計(jì)強(qiáng)有力的人員激勵(lì)約束機(jī)制,使員工的行為與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略目標(biāo)相協(xié)調(diào)。三是借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn),建立納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估體系。愛(ài)爾蘭把納稅人的行為看作是一種可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行等價(jià)交換的商品,提出了“納稅人遵從度‘商品化’原則”?？蓢L試按照企業(yè)化運(yùn)作方式,設(shè)立客戶服務(wù)部門,研究適應(yīng)客戶需求的變化,調(diào)整服務(wù)方式,提高服務(wù)質(zhì)量。以稅務(wù)機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ),綜合運(yùn)用定性、定量指標(biāo)體系,完善績(jī)效評(píng)估機(jī)制的設(shè)計(jì);將服務(wù)水平量化為技術(shù)指標(biāo),全面納入年度考核項(xiàng)目。改組優(yōu)化稅務(wù)機(jī)構(gòu),具體評(píng)估可分為組織績(jī)效評(píng)估、個(gè)人績(jī)效評(píng)估兩套機(jī)制。在執(zhí)法公開(kāi)化與內(nèi)部評(píng)估基礎(chǔ)上引入外部測(cè)評(píng)指標(biāo),組織納稅人和社會(huì)各界對(duì)執(zhí)法人員執(zhí)法情況進(jìn)行外部評(píng)議,把納稅人滿意度作為衡量服務(wù)績(jī)效的重要標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)走訪各類納稅戶、明察暗訪、問(wèn)卷訪談、抽樣調(diào)查、納稅人投訴、信息系統(tǒng)跟蹤統(tǒng)計(jì)等方式收集納稅人滿意度的資料數(shù)據(jù),并將結(jié)果與納稅服務(wù)部門的績(jī)效考核和職務(wù)人員薪酬與晉升掛鉤,獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

結(jié)論

以人為本,是科學(xué)發(fā)展觀的核心,也是經(jīng)營(yíng)者或管理者的一種領(lǐng)導(dǎo)方式或理念。要有效解決稅收征納雙方的矛盾,就必須推進(jìn)稅收管理模式的創(chuàng)新,使之由監(jiān)督打擊型向執(zhí)法服務(wù)型轉(zhuǎn)變。本文根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,認(rèn)為轉(zhuǎn)型期的中國(guó),同樣受到制度瓶頸的約束?，F(xiàn)行稅收征管體制作為正式規(guī)則只有在社會(huì)認(rèn)可,即與非正式約束相容的情況下,才能有效發(fā)揮作用,以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所以,我國(guó)稅收征管的制度創(chuàng)新就必然體現(xiàn)在優(yōu)化納稅服務(wù)中,必須建立德治與法治并舉,自律和他律相結(jié)合的服務(wù)型稅務(wù),把以人為本的服務(wù)理念深入到稅收征管的實(shí)踐中。這種理念主要體現(xiàn)在德治與法治相結(jié)合、優(yōu)化納稅心理、完善納稅評(píng)估及稅務(wù)約談制度,以及優(yōu)化稅收業(yè)務(wù)流程等幾方面。

參考文獻(xiàn):

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2.司明富.切實(shí)優(yōu)化稅收服務(wù) 構(gòu)建和諧征納關(guān)系[J].經(jīng)濟(jì)師,2007(11)

第4篇：納稅評(píng)估制度范文

稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查“四位一體”的良性互動(dòng)機(jī)制旨在減少稅收流失，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高征管質(zhì)量和效率。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終必須通過(guò)有效實(shí)施稅務(wù)稽查，發(fā)揮其打擊、震懾、促收、促管作用，提升聯(lián)動(dòng)機(jī)制整體效能。而稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量和效率很大程度上取決于選案的準(zhǔn)確程度，只有選準(zhǔn)稽查對(duì)象、稽點(diǎn)，才能抓住整個(gè)稽查工作的中心鏈條，推動(dòng)稽查向縱深發(fā)展。否則不僅會(huì)造成人員和時(shí)間的浪費(fèi)，也降低了稅務(wù)稽查的威懾力和效率。因此，如何提高選案準(zhǔn)確率是我們必需思考的問(wèn)題。本文筆者試從分析稽查選案環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題入手，就如何建立健全“稅收分析指導(dǎo)選案、納稅評(píng)估有效供案、稽查和評(píng)估促進(jìn)稅源監(jiān)控”的互動(dòng)機(jī)制談一些粗淺的看法。

一、稅務(wù)稽查選案工作的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

應(yīng)該肯定的是，近幾年稅務(wù)稽查部門不斷探索選案方法，稽查選案準(zhǔn)確率逐步提高，有力打擊了涉稅違法活動(dòng)。但不可否認(rèn)，選案準(zhǔn)確率不高一直是稽查部門懸而待決的問(wèn)題，一定程度上降低了稽查工作效率。表現(xiàn)在：

1.選案方法不規(guī)范，隨意性大

目前在日常檢查、專項(xiàng)檢查、專案檢查、稅務(wù)協(xié)查等稽查對(duì)象的確定上，尚無(wú)規(guī)范的選案方法，未形成一套科學(xué)、全面的選案指標(biāo)體系。專項(xiàng)檢查只能將同類型的納稅人作為稽查對(duì)象，選案準(zhǔn)確率無(wú)從談起；專案檢查，主要來(lái)源于納稅人舉報(bào)，但由于舉報(bào)人舉報(bào)動(dòng)機(jī)不同，很多舉報(bào)線索可信價(jià)值不高，有不少是不實(shí)的舉報(bào)，導(dǎo)致選案準(zhǔn)確率偏低；日常檢查基本上還是依靠人工選案，全國(guó)都沒(méi)有統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)，各地基本依據(jù)稽查計(jì)劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機(jī)抽樣選擇確定稽查對(duì)象，依賴稅務(wù)臺(tái)帳或憑借選案人員及一些老同志的主觀印象進(jìn)行，缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

2.選案依據(jù)欠充分，準(zhǔn)確性低

無(wú)論是計(jì)算機(jī)選案還是人工選案，都必須依靠多渠道稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)和大容量經(jīng)濟(jì)信息來(lái)源的支撐。如果沒(méi)有豐足而真實(shí)的信息資源，選案工作就不可能在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中把握主動(dòng)權(quán)。然而，在我們稅務(wù)系統(tǒng)中卻缺乏統(tǒng)一的“稅務(wù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)”，一方面是橫向網(wǎng)絡(luò)不到邊，縱向網(wǎng)絡(luò)不到底，缺乏稽查與征管、國(guó)稅與地稅、稅務(wù)與銀行、稅務(wù)與司法部門等有效的信息傳遞渠道，征管軟件中雖然有納稅人登記和征收方面的數(shù)據(jù)資料，但缺少納稅人日常經(jīng)營(yíng)的一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)資料，造成選案不能對(duì)癥下藥。另一方面信息渠道狹窄，部分信息渠道時(shí)常阻塞，形同虛設(shè)，實(shí)際上只是連著一些( ）信息“空白點(diǎn)”，難以取得更多的稽查案源信息資料。

3.選案計(jì)劃朝令夕改，穩(wěn)定性差

當(dāng)前，偷稅、逃騙稅等案件比過(guò)去有明顯的增加，需要進(jìn)行稅務(wù)稽查的對(duì)象越來(lái)越多。每年配合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的專項(xiàng)檢查多，上級(jí)交辦、轉(zhuǎn)辦及群眾舉報(bào)案件等要放在優(yōu)先位置檢查，協(xié)查案件增長(zhǎng)迅猛，基本都需要回復(fù)結(jié)果，此外，還要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際征收管理情況安排突擊性的檢查---選案工作常常陷入兩難，計(jì)劃過(guò)大，工作任務(wù)難以完成，計(jì)劃過(guò)小，工作職責(zé)難以履行?；椴块T安排相應(yīng)稽查計(jì)劃的自主性就受到很大約束，缺乏必要的穩(wěn)定性。

4.稽查征管銜接不暢，協(xié)調(diào)性弱

目前稽查與征管銜接不夠，尚沒(méi)有形成一套行之有效的工作銜接制度，也沒(méi)有建立起有效的信息共享和雙向反饋機(jī)制，稽查選案工作無(wú)論在組織形式上，還是在方法措施上都未能與其它稅務(wù)征管工作相同步、相配合，在稽查過(guò)程中仍隱含著稽查收入任務(wù)的壓力，迫使選案主要偏重大戶、重點(diǎn)戶，對(duì)稅收分析、納稅評(píng)估產(chǎn)生的案源，沒(méi)有引起足夠的重視；稅務(wù)各部門之間信息傳遞不詳實(shí)、溝通速度慢，系統(tǒng)規(guī)范的微機(jī)選案一時(shí)難以實(shí)現(xiàn)；稽查完畢后的查核結(jié)果與初始疑點(diǎn)反饋和分析不足、同行業(yè)同類型的案例橫向交流不夠，導(dǎo)致稽查選案的準(zhǔn)確率大大降低，嚴(yán)重削弱了稅務(wù)稽查的威懾力。

二、完善互動(dòng)機(jī)制、提高稽查選案準(zhǔn)確率的幾點(diǎn)建議

如何進(jìn)一步建立和完善“稅收分析指導(dǎo)稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估向稅源監(jiān)控要案源、納稅評(píng)估為稽查提供有效案源、稽查和評(píng)估促進(jìn)稅源監(jiān)控”的互動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)分析、評(píng)估成果共享，提高稽查選案準(zhǔn)確率，全面提升稅源監(jiān)控水平。筆者提出如下建議：

（一）深化稅收分析，提高實(shí)用效果，引導(dǎo)科學(xué)選案

稅收分析作為互動(dòng)機(jī)制的前提和基礎(chǔ)，具有重要的指導(dǎo)、決策作用。但目前的稅收分析深度不夠，宏觀分析一般停留在稅種、稅負(fù)、稅源結(jié)構(gòu)及同期同類比較等簡(jiǎn)單的分析對(duì)比上，微觀稅源分析停留在銷售收入等幾個(gè)簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)上，局限于一個(gè)企業(yè)的得失，簡(jiǎn)單對(duì)比，缺乏針對(duì)性、實(shí)用性，對(duì)稅源管理沒(méi)有完全起到應(yīng)有的指導(dǎo)作用。

因而迫切需要提高稅收分析的深度，建立完善科學(xué)的稅收征管狀況、征管能力的分析評(píng)價(jià)體系，不斷提高提高稅收分析的科學(xué)性、實(shí)效性和引導(dǎo)性。要以行業(yè)稅收分析為切入點(diǎn)，以行業(yè)平均增值率、平均利潤(rùn)率、平均稅負(fù)、平均物耗能耗高低等為主要指標(biāo)，根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，在時(shí)間和空間上反復(fù)交叉對(duì)比，找準(zhǔn)行業(yè)總體指標(biāo)與納稅人個(gè)體指標(biāo)之間的差異，綜合權(quán)衡各種信息，判斷企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性。按照分析過(guò)程中形成的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和優(yōu)先級(jí)，尋找稅源變化及流失的趨勢(shì)和渠道，進(jìn)而為評(píng)估、稽查鎖定范圍和方向，引導(dǎo)科學(xué)選案、提高選案質(zhì)量。

（二）規(guī)范納稅評(píng)估，提高評(píng)估功效，輸送有效案源

納稅評(píng)估這一環(huán)節(jié)承上啟下，在互動(dòng)機(jī)制中起著關(guān)鍵作用。從目前看納稅評(píng)估沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的效力。表現(xiàn)在一是納稅評(píng)估指標(biāo)分析體系不完善，致使評(píng)估難度大、效果差?，F(xiàn)行評(píng)估指標(biāo)體系的最典型思路是對(duì)某些企業(yè)測(cè)算得出稅負(fù)率區(qū)間，而后要求行業(yè)中的其他企業(yè)以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行所謂真實(shí)的申報(bào)，評(píng)估處理依據(jù)以偏概全，非常模糊，結(jié)果造成評(píng)估人員和納稅人之間出現(xiàn)討價(jià)還價(jià)的局面，最 終評(píng)估工作流與形式；二是納稅評(píng)估與征收、稽查的關(guān)系未能理順，評(píng)估充當(dāng)了類似“準(zhǔn)稽查”的角色，即納稅評(píng)估是不帶處罰的稅務(wù)稽查或輔導(dǎo)式的稅務(wù)稽查，角色的混淆和顛倒，削弱了納稅評(píng)估應(yīng)有的功能。

筆者認(rèn)為要突出納稅評(píng)估的功能和效應(yīng)。首先要進(jìn)一步明確納稅評(píng)估的效能定位。納稅評(píng)估的正確定位應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅申報(bào)的合理性進(jìn)行評(píng)定的一項(xiàng)稅收管理服務(wù)工作。它是介于稅收日常管理與稅務(wù)稽查之間的一種管理活動(dòng)，目的是為納稅人對(duì)非惡意偷稅行為自查自糾提供預(yù)警和幫助提醒，而對(duì)有惡意偷稅疑點(diǎn)和經(jīng)評(píng)估約談后仍未自查自糾的問(wèn)題向稅務(wù)稽查部門提供案源。因此納稅評(píng)估也是一種選案手段，是對(duì)原有稽查選案方式的一種有效補(bǔ)充。其次應(yīng)進(jìn)一步完善納稅評(píng)估指標(biāo)分析體系，在對(duì)納稅人涉稅信息全面收集整理、縱橫對(duì)比分析和綜合測(cè)定后，建立較為完善的“量化”評(píng)估指標(biāo)體系，在此基礎(chǔ)上以合理性原則為標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)每個(gè)企業(yè)自身的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模、進(jìn)銷規(guī)模等進(jìn)行非量化的模糊分析，驗(yàn)證其是否符合合理性要求。對(duì)不符要求，經(jīng)評(píng)估有問(wèn)題的這樣一些企業(yè)，經(jīng)稽查有問(wèn)題的可能性非常大。三要規(guī)范納稅評(píng)估案件移送選案的標(biāo)準(zhǔn)，移送標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包含二方面內(nèi)容：一是定性標(biāo)準(zhǔn)，如有虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為嫌疑的，拒絕自查和約談舉證或提供虛假資料的，經(jīng)約談舉證疑點(diǎn)仍難以排除以及以前納稅評(píng)估時(shí)被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問(wèn)題再次發(fā)生的等；二是定量標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)事前設(shè)定的幾個(gè)行業(yè)主要指標(biāo)，如有二個(gè)以上不正?；蛘咭粋€(gè)主要指標(biāo)低于或高于正常指標(biāo)在多大幅度以上的。同時(shí)要建立納稅評(píng)估移送案件聯(lián)系和反饋制度，為稅務(wù)稽查選送有效案源，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查打擊型監(jiān)控的效能。

（三）拓寬案源渠道，完善指標(biāo)體系，促進(jìn)正確選案

稽查部門要杜絕坐等案源的做法，積極深入基層尋找案源，及時(shí)收集、分析地區(qū)納稅環(huán)境，加強(qiáng)稅收調(diào)研，依靠準(zhǔn)確的信息，有價(jià)值的線索，先進(jìn)的分析方法，建立起一套科學(xué)的選案體系。為此，要建立和完善信息提供機(jī)制，通過(guò)法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項(xiàng)目和具體要求，以確保信息來(lái)源的準(zhǔn)確全面；充分依靠科技手段，拓展收集信息的渠道，廣泛采集各方面的信息，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息共享面，加快與工商、公安等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況．納稅情況、資金運(yùn)用情況等各類涉稅信息的整體共享，變被動(dòng)為主動(dòng)，變靜態(tài)監(jiān)控為動(dòng)態(tài)監(jiān)控；進(jìn)一步強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息管理，應(yīng)用先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析理念和成熟的數(shù)據(jù)分析算法，對(duì)已掌握的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行有效加工、整理、分析、挖掘，深入揭示可能出現(xiàn)的各種情況，進(jìn)行橫向和縱向的定量比較，在綜合分析的基礎(chǔ)上提出能夠定性的量化指數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，從而作為確定納稅異常戶的參照依據(jù)，逐步形成自成體系的案源管理系統(tǒng)，為稽查檢查提供準(zhǔn)確的案源和清晰的檢查思路。同時(shí)堅(jiān)持前期選案根據(jù)和后期評(píng)價(jià)相結(jié)合，及時(shí)根據(jù)查處結(jié)果對(duì)前期的選案指標(biāo)加以總結(jié)和修正，使得我們?cè)谶x案——稽查——選案的良性互動(dòng)中完善我們的選案機(jī)制、選案方法，通過(guò)實(shí)踐一步步地摸索與反饋來(lái)及時(shí)修正選案指標(biāo)，建立起一套更科學(xué)系統(tǒng)的稽查選案指標(biāo)體系。

（四）健全完善制度，強(qiáng)化協(xié)調(diào)配合，提高選案實(shí)效

分析、評(píng)估、監(jiān)控、稽查的深層次互動(dòng)不能拘泥于協(xié)作機(jī)制的簡(jiǎn)單建立，必須以目標(biāo)為導(dǎo)向，拓展互動(dòng)深度，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，切實(shí)提高稽查打擊的準(zhǔn)確性、實(shí)效性和震懾性。

第5篇：納稅評(píng)估制度范文

[關(guān)鍵詞]新公共管理；稽查約談；權(quán)利與義務(wù)

稅務(wù)稽查約談是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所轄納稅人或扣繳義務(wù)人在日常檢查、所得稅匯算、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、接受舉報(bào)、協(xié)查、檢查等過(guò)程中發(fā)現(xiàn)一般涉稅違章違法行為或疑點(diǎn)后，由于證據(jù)不足主動(dòng)約請(qǐng)納稅人或扣繳義務(wù)人溝通相關(guān)征納信息，在擁有裁量權(quán)的前提下與納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)，促使納稅人和扣繳義務(wù)人主動(dòng)自查自糾，減少稅收征納成本的一種工作方式。

一、西方新公共管理運(yùn)動(dòng)的構(gòu)建對(duì)稅務(wù)稽查約談制度的理論支撐

20世紀(jì)70年代末至80年代初，伴隨著經(jīng)濟(jì)上新自由主義思潮的興起和信息技術(shù)革命的浪潮，西方國(guó)家掀起了一場(chǎng)公共行政改革運(yùn)動(dòng)。這場(chǎng)主張運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制和借鑒私營(yíng)部門管理經(jīng)驗(yàn)提升政府績(jī)效的改革運(yùn)動(dòng)，被理論界稱為“新公共管理運(yùn)動(dòng)”。新公共管理運(yùn)動(dòng)具有明顯的市場(chǎng)導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的特征，新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起對(duì)西方乃至世界各國(guó)公共管理理論與實(shí)踐均帶來(lái)了深刻的影響，促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場(chǎng)與服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，對(duì)西方傳統(tǒng)的稅收管理理念和運(yùn)作方式也產(chǎn)生了深刻的影響，帶來(lái)了以下幾個(gè)方面的轉(zhuǎn)變：

1　稅收管理從規(guī)制導(dǎo)向向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。新公共管理以理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)前提取代了傳統(tǒng)韋伯官僚制人性惡的假設(shè)前提，主張應(yīng)該承認(rèn)人的經(jīng)濟(jì)性特征，通過(guò)市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”引導(dǎo)并實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益與公眾利益的統(tǒng)一。這給西方國(guó)家稅收管理理念帶來(lái)深刻影響，促使稅務(wù)機(jī)構(gòu)從過(guò)去視納稅人為偷稅者處處設(shè)防嚴(yán)罰，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾晫?duì)納稅行為的成本收益分析，通過(guò)提供高質(zhì)量服務(wù)，降低稅收征收成本，提高納稅遵從率。

2　稅收客體從監(jiān)管對(duì)象向商業(yè)客戶轉(zhuǎn)變。新公共管理主張將企業(yè)家精神引入政府管理之中。運(yùn)用私營(yíng)企業(yè)成功的商業(yè)化技術(shù)、手段和經(jīng)驗(yàn)，為公眾提供高品質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù)。如美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局設(shè)計(jì)的未來(lái)組織機(jī)構(gòu)不再按照稅收征管的職能進(jìn)行劃分，而是借鑒私營(yíng)部門面向客戶需求的組織架構(gòu)。按照服務(wù)對(duì)象的不同分為工資和投資收入、小型企業(yè)和獨(dú)立勞動(dòng)者、大型和中型企業(yè)以及免稅者和政府部門四個(gè)執(zhí)行部門，直接按照納稅人的需求提供各類納稅服務(wù)。澳大利亞和新西蘭把納稅人作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的客戶。并通過(guò)制定納稅人，確立納稅人的權(quán)利義務(wù)。其中，新西蘭把納稅人直接稱為客戶。

3　內(nèi)部管理從行政管理向企業(yè)化經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變。新公共管理主張通過(guò)建立激勵(lì)機(jī)制和實(shí)行績(jī)效評(píng)估，激勵(lì)官員提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。這種思潮對(duì)西方國(guó)家稅務(wù)管理產(chǎn)生了很大影響，英國(guó)稅務(wù)部門引入商業(yè)化管理手段，并對(duì)內(nèi)部實(shí)施嚴(yán)格的考核機(jī)制；美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局按照三個(gè)共同戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，建立了平衡業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，對(duì)其戰(zhàn)略管理層、操作層和一線員工層，依據(jù)納稅人滿意度、雇員滿意度和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，統(tǒng)一進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，對(duì)每個(gè)稅務(wù)人員都制定了統(tǒng)一的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，并以此作為決定薪酬和升遷的依據(jù)。

4　納稅服務(wù)從行政服務(wù)向社會(huì)化服務(wù)轉(zhuǎn)變。公共選擇理論認(rèn)為改善官僚制的運(yùn)轉(zhuǎn)效率、消除政府失靈的根本途徑在于消除公共壟斷，在公共部門恢復(fù)競(jìng)爭(zhēng)，引入市場(chǎng)、準(zhǔn)市場(chǎng)機(jī)制，促進(jìn)公共管理的社會(huì)化。美、英、德、日等國(guó)家充分利用中介組織和社會(huì)團(tuán)體為納稅人提供大量社會(huì)化的納稅服務(wù)。香港也利用發(fā)達(dá)的稅務(wù)業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，這大大降低了征稅成本。

二、稅務(wù)稽查約談制度體現(xiàn)西方新公共管理運(yùn)動(dòng)的精髓

實(shí)行稅務(wù)稽查約談制度有助于緩和征納關(guān)系的矛盾，提高稅務(wù)稽查工作的效率，降低稅務(wù)稽查執(zhí)法成本。這種作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1　稅務(wù)稽查約談制度體現(xiàn)了納稅服務(wù)的精神，改進(jìn)了稽查的工作方式，緩和了征納關(guān)系的矛盾。近年來(lái)，許多稅收領(lǐng)域的學(xué)者提出：稅收征管制度應(yīng)當(dāng)在國(guó)家和納稅人權(quán)利之間實(shí)現(xiàn)平衡。稅收法律關(guān)系不僅應(yīng)當(dāng)視為一種公法法律關(guān)系，還應(yīng)當(dāng)視為納稅人和國(guó)家之間的一種社會(huì)契約。這種稅收制度的價(jià)值取向，體現(xiàn)了對(duì)納稅人個(gè)人自由和納稅人權(quán)利的維護(hù)。作為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，尤其是具有中國(guó)特色社會(huì)主義的稅收工作，應(yīng)體現(xiàn)現(xiàn)代國(guó)家政治文明的時(shí)代特征，積極主動(dòng)為納稅人創(chuàng)造必要的稅收環(huán)境，變傳統(tǒng)的“監(jiān)督管理型”為“法治服務(wù)管理型”，從而以稅收人性化管理來(lái)推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。事實(shí)上，我國(guó)《稅收征管法》也明確指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該廣泛宣傳稅收法律行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無(wú)償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法、禮貌待人、文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利。新的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》也進(jìn)一步加大了對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)。例如，從便于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的角度，規(guī)定了經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)允許，納稅人可以繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)等。

這種新的稅收價(jià)值取向應(yīng)用于解決稅務(wù)稽查工作存在的問(wèn)題，就需要稅務(wù)稽查工作實(shí)現(xiàn)管理型稽查向服務(wù)型稽查的轉(zhuǎn)型。從“管理型”稽查向“服務(wù)型”稽查工作的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)稅收人性化管理，有助于提高納稅遵從度和稽查工作的質(zhì)量，強(qiáng)化稅務(wù)稽查職能，確保稅收收入。所謂“服務(wù)型稅務(wù)”，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收本質(zhì)和行業(yè)職能，按照形勢(shì)發(fā)展的要求，為適應(yīng)建設(shè)服務(wù)型政府的需要，從管理模式上轉(zhuǎn)變過(guò)去那種以監(jiān)督打擊為主的管理思路，確立以顧客為導(dǎo)向的服務(wù)型理念、服務(wù)型方式和服務(wù)型機(jī)制，從而更好地履行稅收職能。

2　稅務(wù)稽查約談制度的實(shí)施，降低了稅務(wù)稽查工作的成本，減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證的壓力，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。當(dāng)前，在稽查工作各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施的約談制度，能夠大大縮短案件查處時(shí)間，減少異地調(diào)查取證的費(fèi)用，減輕了稅收征收管理成本和稽查工作任務(wù)，節(jié)約了稽查執(zhí)法成本，從而將有限的稽查力量集中用于查辦大案要案，有效打擊了涉稅違法犯罪分子，大大提高了稽查工作的效率。約談制度的建立符合帕累托改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化了資源的配置。衡量效率有不同的標(biāo)準(zhǔn)，帕累托最優(yōu)是指沒(méi)有人因?yàn)楦淖兌棺约旱木硾r變得更差，這樣的效率標(biāo)準(zhǔn)在現(xiàn)實(shí)中是難以實(shí)現(xiàn)的。因此，往往采用的是帕累托改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)，即改變的收益是大于成本的。約談制度引入到稅務(wù)工作方法中是符合該標(biāo)準(zhǔn)的，是有效率的。約談的成本主要是一部分稅款的流失以及約談這種方式對(duì)稅法的挑戰(zhàn)給社會(huì)帶來(lái)的一時(shí)難以接受的心理成本和約談本身的成本等。對(duì)于一項(xiàng)制度的出現(xiàn)，不能采取過(guò)于苛刻的態(tài)度，要求其做到盡善盡美，而是關(guān)鍵要考慮其實(shí)施是否符合我國(guó)的國(guó)情，是否有利于解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，是否有生命力并符合事物的發(fā)展規(guī)律。約談制度實(shí)施初期阻力可能比較大，成本顯得比較高。但事實(shí)上，退一步考慮，如果不約談，可能只收到更少的稅或者收不到稅，因?yàn)樽C據(jù)不充分而導(dǎo)致難以證實(shí)其違法行為的可能性還是存在的。社會(huì)的認(rèn)可需要一個(gè)過(guò)程，因?yàn)橐庾R(shí)形態(tài)有一定的剛性，對(duì)新的理念會(huì)有一種排斥的態(tài)度，但是當(dāng)新的意識(shí)形態(tài)與社會(huì)現(xiàn)實(shí)相吻合時(shí)，人們便會(huì)欣然接受。約談確實(shí)對(duì)當(dāng)前的稅務(wù)工作有很大的幫助，是一種源于實(shí)踐的方法。而且約談也是順應(yīng)了公法私法化這一發(fā)展趨勢(shì)。目前，公法中的一些法律制度就是源于私法制度，約談可以看作是稅法吸取了私法中自愿平等協(xié)商來(lái)達(dá)成一致這一方式的合理內(nèi)核發(fā)展而來(lái)的。所以，從整體上看，以發(fā)展的眼光來(lái)看，約談制度的收益是大于成本的，通過(guò)這樣的帕累托改進(jìn)是有利于資源的優(yōu)化配置的。ⅲ

3　建立稅務(wù)稽查約談制度有助于提高納稅遵從度，緩解納稅信用危機(jī)。一方面，尊重了納稅人的權(quán)利。約談中并不是把納稅人擺在被管理者的位置，而是將其與稅務(wù)機(jī)關(guān)平等看待，雙方都有自由決定是否要談、如何談等，是通過(guò)雙方的協(xié)商一致來(lái)推動(dòng)約談進(jìn)行的。所以，在這種氛圍下。納稅人的權(quán)利會(huì)得到充分的考慮和尊重。納稅人的權(quán)利得到越好的保障，納稅遵從的程度也就會(huì)越高。另一方面，遵循便利原則，減輕了納稅人的遵從成本。約談不僅便利了稅務(wù)機(jī)關(guān)，而且也便利了納稅人。約談可以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)頻繁地對(duì)納稅人進(jìn)行稽查，影響其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)形象也是一種維護(hù)和保全。而且通過(guò)約談可以了解到，一些納稅人不是故意要進(jìn)行違法行為，是由于對(duì)稅法的不了解或者是主觀上的疏忽而造成的，這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追回稅款的同時(shí)，還可以有針對(duì)性地對(duì)其進(jìn)行宣傳教育。因此，在一定程度上可以減輕納稅人的遵從成本，使守法不再成為一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；緩和征納雙方的矛盾，使納稅人在繳稅時(shí)，抵觸心理不再那么強(qiáng)烈，使納稅信用不再那么遙不可及。

三、有關(guān)國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)約談制度及其對(duì)我國(guó)的啟示

稅收約談制度是有效彌補(bǔ)當(dāng)前稅收管理工作中所存在不足的手段之一，從國(guó)外乃至國(guó)內(nèi)個(gè)別稅務(wù)部門推行的稅收約談制度的效果來(lái)看，約談手段對(duì)于稅收工作是具有一定的生命力的。美國(guó)稅務(wù)部門從上世紀(jì)60年代開(kāi)始使用計(jì)算機(jī)，并逐步在全國(guó)范圍建立了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，辦理登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅源監(jiān)控等環(huán)節(jié)，都廣泛依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，稅官一般不直接和納稅人打交道，這種背對(duì)背的管理模式仍然能取得成功的關(guān)鍵是美國(guó)有一套科學(xué)的稅收征管分析系統(tǒng)，他們的稅收約談制度也發(fā)揮了很大的功效。由于他們的稅收管理信息系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)相聯(lián)接，他們可以很輕松地獲得每個(gè)公民的收入情況，通過(guò)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)存在納稅不實(shí)的，立即進(jìn)行約談，提醒糾正。又如香港，由于稅制簡(jiǎn)單，稅務(wù)部門只是對(duì)消費(fèi)領(lǐng)域中巨額消費(fèi)信息做出分析及評(píng)估，懷疑納稅人有可能申報(bào)不實(shí)的，根據(jù)性質(zhì)，可以直接進(jìn)行稅收調(diào)查。也可以發(fā)函質(zhì)詢·請(qǐng)納稅人對(duì)其收益的合法性做出合理的解釋。稅務(wù)部門對(duì)納稅人的答復(fù)不滿意，則被請(qǐng)到稅務(wù)局“飲咖啡”(當(dāng)面約談)。在方式上可以面談，也允許納稅人采取書(shū)面解釋，很大程度上舒緩了稅務(wù)部門的稽查壓力?！八街梢怨ビ瘛?，國(guó)內(nèi)個(gè)別稅務(wù)部門正在嘗試的約談制度，本質(zhì)上就是對(duì)國(guó)外這種約談制度的學(xué)習(xí)和借鑒。在此基礎(chǔ)上，我們應(yīng)該認(rèn)真分析和研究別人的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)目前稅收征管實(shí)際，制定一套更適合我國(guó)國(guó)情的稅收約談機(jī)制。加拿大的稅務(wù)約談制度屬于加拿大稅法中稅收上訴制度的一部分。一旦納稅人接到稅務(wù)局寄來(lái)的評(píng)稅通知書(shū)后對(duì)評(píng)稅稅額有異議，經(jīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局聯(lián)系仍不能達(dá)成一致，就可以在評(píng)稅通知書(shū)發(fā)出90天內(nèi)填寫(xiě)反對(duì)通知書(shū)，寄給聯(lián)邦稅務(wù)局。對(duì)于聯(lián)邦稅務(wù)局分發(fā)下來(lái)的反對(duì)通知書(shū)，區(qū)稅務(wù)局上訴部門將指定專人進(jìn)行復(fù)核、調(diào)查，并和納稅人進(jìn)行約談，盡量和納稅人達(dá)成協(xié)議。如果不能達(dá)成協(xié)議，納稅人可以向加拿大稅務(wù)法院提出上訴。

從上述相關(guān)國(guó)家和地區(qū)實(shí)施的稅務(wù)約談制度的比較來(lái)看，我國(guó)香港地區(qū)的稅務(wù)約談制度的實(shí)施是最為完善的。而在美國(guó)和其他發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)約談制度還沒(méi)有形成類似香港這樣系統(tǒng)的規(guī)定，有些國(guó)家，如日本的稅務(wù)約談制度僅僅限于稅收咨詢，并不是能夠產(chǎn)生直接法律后果的稅務(wù)約談制度。綜合分析這些發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)約談制度的立法經(jīng)驗(yàn)，對(duì)比我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)稽查約談制度，筆者認(rèn)為，可以對(duì)我國(guó)的稅務(wù)稽查約談制度建設(shè)提供如下啟示：

1　稅法中應(yīng)明確確立稅務(wù)稽查約談制度中納稅人的義務(wù)和不履行義務(wù)的法律后果。美國(guó)、中國(guó)香港、意大利的稅務(wù)約談制度中，一般都明確納稅人負(fù)有合作義務(wù)和提供資料的義務(wù)。例如在美國(guó)，不履行合作義務(wù)可能會(huì)受到法院以“藐視法庭罪”的處罰。在意大利，不履行提供資料的合作義務(wù)甚至可能導(dǎo)致程序上的不利后果。在中國(guó)香港，不履行合作義務(wù)將直接影響納稅人所承擔(dān)的實(shí)體法上的加重處罰的后果。這類明確的義務(wù)和法律后果的規(guī)定，對(duì)于提高稅務(wù)稽查約談的嚴(yán)肅性，加大稅務(wù)稽查約談的力度是很有意義的。同時(shí)，應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查約談制度中和納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)的裁量權(quán)。在美國(guó)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定情況下，擁有按照妥協(xié)協(xié)議程序和納稅人就所欠稅款達(dá)成稅收協(xié)議的權(quán)利。加拿大也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)的上訴部門和納稅人達(dá)成稅收領(lǐng)域的協(xié)議。香港稅法也賦予稅務(wù)局局長(zhǎng)酌情減免或減少罰款、稅款利息乃至稅款的權(quán)利。這種做法，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)約談制度中有更大的裁量權(quán)，可以針對(duì)具體案件的情況和納稅人的不同境況作出更為合情合理的處理。但其不足在于這種裁量權(quán)的行使需要得到有效的監(jiān)督及合理的限制。

2　在稅務(wù)稽查約談制度中，應(yīng)重視對(duì)納稅人的平等對(duì)待和納稅人權(quán)利的保護(hù)。對(duì)違反稅法的行為，稅法給予了納稅人較多的補(bǔ)救機(jī)會(huì)，在復(fù)議、上訴制度中也重視和納稅人達(dá)成協(xié)議來(lái)處理稅收爭(zhēng)議。香港稅法允許納稅人聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師作為顧問(wèn)。意大利稅法還將拒絕回答稅務(wù)官員的問(wèn)題和拒絕審計(jì)作為納稅人的權(quán)利。這類規(guī)定對(duì)于杜絕稅務(wù)機(jī)關(guān)的不當(dāng)稽查和保護(hù)納稅人合法經(jīng)營(yíng)權(quán)不受不當(dāng)干擾具有重要的意義。對(duì)于違反稅法的行為，重視采用罰款等行政處罰措施，對(duì)于可能導(dǎo)致限制人身自由的刑事措施傾向于采取慎重態(tài)度。例如，在中國(guó)香港，稅法允許局長(zhǎng)決定以罰款代替對(duì)違反稅法行為的監(jiān)控。

四、完善我國(guó)稅務(wù)稽查約談制度的建議

借鑒國(guó)外以及我國(guó)香港地區(qū)的稅務(wù)稽查約談制度，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，筆者認(rèn)為我國(guó)的稅務(wù)稽查約談制度應(yīng)當(dāng)做如下進(jìn)一步的完善：

1　進(jìn)行關(guān)于稅收約談制度的統(tǒng)一立法。當(dāng)前。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)[2004]108號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《征管意見(jiàn)》)中已經(jīng)提到稅務(wù)稽查約談制度具體實(shí)施的一些內(nèi)容?！墩鞴芤庖?jiàn)》提出，“對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的一般性問(wèn)題，如計(jì)算填寫(xiě)、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯(cuò)，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。通過(guò)約談進(jìn)行必要的提示與輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人自行糾正差錯(cuò)，在申報(bào)納稅期限內(nèi)的，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定免予處罰；超過(guò)申報(bào)納稅期限的，加收滯納金。有條件的地方可以設(shè)立稅務(wù)約談室?！贝送?，在《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的緊急通知》(以下簡(jiǎn)稱《緊急通知》)中，也提到了稅務(wù)稽查約談制度的一些內(nèi)容。但是，以此作為稅務(wù)稽查約談制度的立法依據(jù)，顯然存在立法層次過(guò)低、效力不足和內(nèi)容不完善的缺陷。因此，應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)于稅務(wù)稽查約談制度效力更高的統(tǒng)一立法，使稅務(wù)稽查約談制度有法可依。

2　制定行之有效的約談工作制度。要取得較好的約談效果，沒(méi)有一套行之有效的方案是不可想象的，至少我們要明確稅收約談的原則，提出、準(zhǔn)備、組織實(shí)施、處理和跟蹤監(jiān)督以及效果評(píng)估等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該怎么做，由誰(shuí)去做。目前，大多數(shù)國(guó)稅部門仍未推行這個(gè)制度，只有少數(shù)幾個(gè)地方在試行當(dāng)中，也有很多部門有意推行?；诖耍覀兛梢越梃b先進(jìn)、科學(xué)的約談制度，由市局統(tǒng)一制定一套行之有效的工作方案(方案應(yīng)該包括具體約談標(biāo)準(zhǔn)及提請(qǐng)稽查標(biāo)準(zhǔn)等)，下發(fā)各個(gè)基層作為指導(dǎo)文件，以避免各個(gè)部門組織稅收約談時(shí)標(biāo)準(zhǔn)不一、方法各異。

3　建立科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制。要使稅收約談取得實(shí)際效果，就必須建立一套科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制，這是提出約談的基礎(chǔ)。但也不僅僅限于為約談服務(wù)。納稅評(píng)估機(jī)制必須解決四個(gè)方面的問(wèn)題：一是如何促進(jìn)企業(yè)誠(chéng)信納稅。通過(guò)對(duì)不同信譽(yù)等級(jí)納稅人實(shí)行不同的征管措施，形成良好的激勵(lì)體制，營(yíng)造依法納稅的氛圍。二是如何掌握稅源基礎(chǔ)并控制稅源變化趨勢(shì)，為微觀稅源分析奠定資料基礎(chǔ)，為宏觀決策提供科學(xué)依據(jù)。三是建立稅務(wù)部門與納稅人之間的函告和約談制度，幫助納稅人準(zhǔn)確理解和遵守稅法。四是如何有效打擊各種偷逃稅行為。當(dāng)前，我們第一要完善納稅梯度監(jiān)控體系；第二要建立納稅評(píng)估情報(bào)研究系統(tǒng)；第三要不斷完善評(píng)估指標(biāo)體系；第四要強(qiáng)化專業(yè)人才培訓(xùn)，提高評(píng)估的準(zhǔn)確度?？凇?/p>

4　明確界定稅務(wù)稽查約談制度中納稅人的權(quán)利和義務(wù)。稅務(wù)稽查約談制度首先應(yīng)當(dāng)明確納稅人的相關(guān)義務(wù)和不履行義務(wù)的法律后果，從而增強(qiáng)約談制度的潛在威懾力，提高約談制度的實(shí)施效果。對(duì)于納稅人的相關(guān)義務(wù)，我國(guó)當(dāng)前許多地方性的稅務(wù)稽查約談制度都有一些規(guī)定。例如，北京市地稅局《實(shí)施辦法》第九條就明確規(guī)定：“稅務(wù)函告、約談過(guò)程中，可根據(jù)需要使用《提供納稅資料通知書(shū)》，責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供有關(guān)涉稅資料。”但這類規(guī)定對(duì)于納稅人的義務(wù)還不夠明確。例如，對(duì)于納稅人是否有義務(wù)如實(shí)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)的問(wèn)題；納稅人拒絕回答稅務(wù)官員的問(wèn)題、提供虛假資料是否可以認(rèn)定為不履行合作義務(wù)等沒(méi)有做進(jìn)一步詳細(xì)的規(guī)定。此外，納稅人不履行合作義務(wù)應(yīng)當(dāng)給予何種處理，也沒(méi)有更為詳細(xì)的規(guī)定。大多數(shù)規(guī)定僅以稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查處作為主要的后果。

筆者認(rèn)為，納稅人在稅務(wù)稽查約談制度中需要承擔(dān)如實(shí)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)詢問(wèn)的義務(wù)；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的疑問(wèn)，有予以澄清并盡量提供證據(jù)加以證實(shí)的義務(wù)；對(duì)于關(guān)鍵問(wèn)題的回答，如果編造虛假事實(shí)進(jìn)行掩飾、搪塞或提供虛假證據(jù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)停止約談，進(jìn)行嚴(yán)厲查處；對(duì)于納稅人在稅務(wù)稽查約談中可以提出的證據(jù)而故意拒絕的，可以明確規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)對(duì)其不利的認(rèn)定后果。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以做出相反的推斷意見(jiàn)或依據(jù)推斷做出定稅決定。如經(jīng)確定納稅人構(gòu)成違法或犯罪行為的，應(yīng)當(dāng)給予較重的罰款處罰或給予悔罪態(tài)度不好的認(rèn)定。

在納稅人權(quán)利方面，從提倡納稅服務(wù)和公平原則的角度來(lái)看，稅務(wù)稽查約談制度中應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定納稅人的如下權(quán)利：納稅人在約談之前的合理時(shí)間有權(quán)獲得必要的通知，不能搞突襲式的約談；納稅人有申請(qǐng)回避的權(quán)利；納稅人有權(quán)被告知約談的程序和約談可能導(dǎo)致的后果；納稅人有權(quán)就稅收專業(yè)問(wèn)題聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師作為約談?lì)檰?wèn)；約談過(guò)程必須在合理的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行和完成。不能搞成變相的羈押；約談過(guò)程不能采取誘供、逼供等不合理的方式；約談的筆錄應(yīng)當(dāng)允許納稅人過(guò)目，并進(jìn)行修改等；此外，還應(yīng)當(dāng)允許納稅人有拒絕約談的權(quán)利。

5　嚴(yán)格確定稅務(wù)稽查約談制度中稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)主要是從程序正當(dāng)要求的角度進(jìn)行設(shè)計(jì)的。例如，稅務(wù)稽查約談機(jī)構(gòu)的人員具有必要的獨(dú)立性，必須獨(dú)立于稅務(wù)稽查審案人員，和被稽查對(duì)象沒(méi)有直接的利害關(guān)系或其他足以影響約談制度實(shí)施的關(guān)系；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向約談對(duì)象發(fā)出通知，約請(qǐng)其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或單位負(fù)責(zé)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)固定場(chǎng)所就有關(guān)涉稅問(wèn)題進(jìn)行面談；稅務(wù)稽查約談?dòng)蓛擅騼擅陨隙悇?wù)人員進(jìn)行；約談時(shí)，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證，對(duì)約談情況應(yīng)當(dāng)進(jìn)行記錄，并將記錄內(nèi)容交予被約談人確定后簽字，等等。

第6篇：納稅評(píng)估制度范文

(一)房地產(chǎn)稅評(píng)估方法

房地產(chǎn)評(píng)估制度是房地產(chǎn)稅制的重要組成部分，它是指房地產(chǎn)稅評(píng)估部門依據(jù)一定的技術(shù)手段和方法，對(duì)土地及其附著物(建筑物)的價(jià)值或面積進(jìn)行定期評(píng)估。并據(jù)以作為房地產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)征稅。當(dāng)前，世界各國(guó)房地產(chǎn)稅體系中的房地產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)有三類：一類是面積計(jì)價(jià)法。一類是市場(chǎng)價(jià)值計(jì)價(jià)法，一類是面積和市場(chǎng)價(jià)值混合法。世界上大部分國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家都采用市場(chǎng)價(jià)值計(jì)價(jià)法，一些轉(zhuǎn)軌國(guó)家和經(jīng)濟(jì)水平較低的國(guó)家，如捷克、智利、肯尼亞等采用面積計(jì)價(jià)法或混合估價(jià)法。但實(shí)行面積計(jì)價(jià)法和混合計(jì)價(jià)法的國(guó)家正在向市場(chǎng)價(jià)值計(jì)價(jià)法轉(zhuǎn)變。從世界各國(guó)具體的評(píng)稅方法看，主要是通過(guò)以下三種方法來(lái)進(jìn)行房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估。

1.市場(chǎng)法

市場(chǎng)法即市場(chǎng)售價(jià)比較法。它是將應(yīng)稅房產(chǎn)與近期交易與之類似房地產(chǎn)的價(jià)格比較，同時(shí)考慮影響交易價(jià)格的各種因素，估定應(yīng)稅房地產(chǎn)價(jià)值。這種方法需要有發(fā)達(dá)的房地產(chǎn)市場(chǎng)、完善充足的交易資料和高度的信息化建設(shè)，多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用這一方法。市場(chǎng)法適用于居民住房、私人公寓、度假屋、農(nóng)場(chǎng)等的評(píng)估。

2.收益法

收益法即收益還原法，也叫收入資本化法或收益現(xiàn)值法。它是指運(yùn)用合適的收益率(資本化率或還原率)將未來(lái)的純收益折算為評(píng)稅財(cái)產(chǎn)現(xiàn)值的方法。這種方法是用每期的總收入減除總費(fèi)用得出純收益后，根據(jù)一定的收益率(資本化率)算出財(cái)產(chǎn)的評(píng)稅值。這種方法適用于比較容易獲得相同或同類財(cái)產(chǎn)市場(chǎng)租金價(jià)值的房產(chǎn)，如商店、寫(xiě)字樓等。

3.成本法

成本法即重置成本法。它是通過(guò)評(píng)估房地產(chǎn)的重置或重建成本來(lái)確定市場(chǎng)價(jià)值。由于這種方法考慮了財(cái)產(chǎn)折舊和無(wú)形損耗，因此，需要準(zhǔn)確評(píng)估建筑物的成本、土地價(jià)值及折舊。在財(cái)產(chǎn)相對(duì)比較新、還不存在同等財(cái)產(chǎn)的銷售以及建筑物相對(duì)獨(dú)立的條件下，宜采用這種方法，如工業(yè)財(cái)產(chǎn)價(jià)值經(jīng)常采用這種評(píng)估方法。

(二)房地產(chǎn)稅的評(píng)估手段

房地產(chǎn)稅的評(píng)估手段主要有三種，一是批量評(píng)估手段，二是單宗評(píng)估手段，三是自行評(píng)估手段。批量評(píng)估是指借助計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，采用法定形式建立的參數(shù)體系。分片區(qū)批量評(píng)估應(yīng)稅房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。據(jù)以計(jì)算應(yīng)征稅款的方法。單宗評(píng)估是指評(píng)稅專家遵循法定規(guī)程，選用合適的評(píng)估方法，對(duì)個(gè)別產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和建筑結(jié)構(gòu)復(fù)雜、功能多樣的應(yīng)稅房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的方法。自行評(píng)估是指財(cái)產(chǎn)所有人對(duì)其自有財(cái)產(chǎn)確定一個(gè)評(píng)估價(jià)值，并以此進(jìn)行財(cái)產(chǎn)登記和申報(bào)納稅的方法。

從目前的情況看，以市場(chǎng)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的國(guó)家普遍采用批量評(píng)估手段。如美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、荷蘭、挪威、芬蘭、愛(ài)沙尼亞、塞浦路斯和羅馬尼亞等。其中，美國(guó)廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助批量評(píng)估系統(tǒng)(CAMA)和地理信息系統(tǒng)(GIS)作為房地產(chǎn)評(píng)稅價(jià)值的技術(shù)支撐系統(tǒng)。還有一些轉(zhuǎn)軌國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家正在開(kāi)展批量評(píng)估工作，如匈牙利、立陶宛、波斯尼亞、馬耳他等。由此可見(jiàn)，批量評(píng)估已成為世界各國(guó)評(píng)估手段發(fā)展的趨勢(shì)。

在個(gè)別缺乏專業(yè)估價(jià)人員，稅收征管水平較低的國(guó)家，如匈牙利、泰國(guó)、突尼斯和菲律賓以及哥倫比亞實(shí)行自行估價(jià)制度。但由于財(cái)產(chǎn)所有人自主估價(jià)，財(cái)產(chǎn)價(jià)值存在被低估的傾向，加之居民納稅意識(shí)薄弱，稅務(wù)部門缺少足夠的人員對(duì)自行申報(bào)財(cái)產(chǎn)稅數(shù)據(jù)的審核，往往會(huì)造成稅源大量流失的狀況。

(三)房地產(chǎn)稅的評(píng)估機(jī)構(gòu)

世界各國(guó)或地區(qū)對(duì)房地產(chǎn)稅評(píng)估均設(shè)有專門的估價(jià)機(jī)構(gòu)，這些估價(jià)機(jī)構(gòu)有的隸屬于稅務(wù)系統(tǒng)(但一般與征管系統(tǒng)分開(kāi))，有的獨(dú)立于稅務(wù)系統(tǒng)，但一般來(lái)說(shuō)在工作中獨(dú)立性較強(qiáng)(見(jiàn)下表)。如澳大利亞各州設(shè)立總評(píng)估師辦公室，負(fù)責(zé)稅基評(píng)估，總評(píng)估師由議會(huì)任命，對(duì)州長(zhǎng)負(fù)責(zé)；美國(guó)不動(dòng)產(chǎn)稅基評(píng)估主要在地方政府，波士頓60多萬(wàn)人，僅政府不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值評(píng)估人員就達(dá)200多人：英國(guó)由國(guó)家稅務(wù)局內(nèi)部的估價(jià)辦公室進(jìn)行房地產(chǎn)稅基評(píng)估：香港地區(qū)則由與稅務(wù)局平行的庫(kù)務(wù)署來(lái)進(jìn)行。通過(guò)這套管理體系的設(shè)立。保證了不動(dòng)產(chǎn)稅基評(píng)估的進(jìn)行，這是房地產(chǎn)稅稽征的基礎(chǔ)。

目前，極少數(shù)的國(guó)家，如新西蘭、博茨瓦納、肯尼亞和南非利用私人評(píng)估機(jī)構(gòu)協(xié)助市政當(dāng)局進(jìn)行房地產(chǎn)評(píng)估。但是，利用私人評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)的可信度、質(zhì)量控制手段等問(wèn)題。

(四)房地產(chǎn)稅的評(píng)估周期

世界各國(guó)評(píng)稅周期的規(guī)定一般分為兩種：一種是對(duì)評(píng)稅周期由法律規(guī)定，包括必要時(shí)推遲或取消房地產(chǎn)重估的規(guī)定；另一種是評(píng)稅周期沒(méi)有法律規(guī)定。但在實(shí)際操作中有一般規(guī)定。從各國(guó)實(shí)施的實(shí)際情況看，重估周期一般都在3―10年的范圍內(nèi)波動(dòng)，其中以3年和5年作為周期的最多，只有極少數(shù)國(guó)家每年都進(jìn)行重估，還有一些國(guó)家很少評(píng)估。一些發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)由于技術(shù)和財(cái)政能力相對(duì)較強(qiáng)，評(píng)估周期較短且相對(duì)固定；反之，一些發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)評(píng)估周期則較長(zhǎng)且不固定。除此以外，一些國(guó)家如約旦、哥倫比亞和巴西采用房地產(chǎn)價(jià)格指數(shù)(如利用通貨膨脹率)作為重估指標(biāo)，但效果不太理想。

(五)房地產(chǎn)稅的評(píng)估結(jié)果爭(zhēng)議解決機(jī)制

任何財(cái)產(chǎn)稅制都必須具備一種渠道，即當(dāng)房地產(chǎn)評(píng)稅機(jī)構(gòu)評(píng)出每個(gè)地塊的房地產(chǎn)價(jià)值后，要向納稅人發(fā)出通知，告知房地產(chǎn)的納稅價(jià)值，若納稅人認(rèn)為對(duì)他們財(cái)產(chǎn)的估價(jià)有誤時(shí)，可以提起申訴。各國(guó)申訴渠道一般包括三個(gè)機(jī)構(gòu)。納稅人首先向當(dāng)?shù)囟惢u(píng)估機(jī)構(gòu)申訴。如果稅基評(píng)估官認(rèn)為納稅人的理由是對(duì)的，可以調(diào)整稅基評(píng)估通知，以糾正估價(jià)方面的錯(cuò)誤和異議；如果稅基評(píng)估官不同意納稅人的意見(jiàn)，納稅人才能向政府復(fù)核委員會(huì)審訴。如果這一機(jī)構(gòu)未能解決爭(zhēng)議，納稅人最后可向法庭提出申訴。

二、對(duì)我國(guó)評(píng)稅制度的啟示

從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)可以看出，房地產(chǎn)稅的評(píng)稅制度與該國(guó)家或地區(qū)的房地產(chǎn)稅制設(shè)計(jì)、歷史文化背景和政治制度密切相關(guān)。盡管各國(guó)或地區(qū)的具體實(shí)際不同，但仍有一些基本的一般性規(guī)律，這些規(guī)律也是我國(guó)房地產(chǎn)稅制設(shè)計(jì)和具體操作中不可或缺的。因此，在我國(guó)的房地產(chǎn)稅制面臨改革，房地產(chǎn)估價(jià)制度很不完善的情況下，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立一套適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的房地產(chǎn)評(píng)估制度是很必要的。

(一)設(shè)立專門的房地產(chǎn)稅評(píng)估機(jī)構(gòu)

由于稅基評(píng)估既需要借助于稅務(wù)部門對(duì)納稅戶基本信息的掌握，也需要借助于房地產(chǎn)或土地管理部門掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，加之房地產(chǎn)稅評(píng)估結(jié)果關(guān)系到政府的稅收收入與個(gè)人應(yīng)納稅額，因此，大部分國(guó)家或地區(qū)都設(shè)立了專門的不動(dòng)產(chǎn)稅基估價(jià)機(jī)構(gòu)，這些評(píng)估機(jī)構(gòu)的性質(zhì)主要是政府部門(有的隸屬于財(cái)稅部門)或準(zhǔn)政府部門，具有較強(qiáng)的專業(yè)性。鑒于我國(guó)還沒(méi)有設(shè)立專門的房地產(chǎn)稅基評(píng)估機(jī)構(gòu)，建議在我國(guó)房地產(chǎn)稅制改革中，設(shè)立隸屬于政府部門的獨(dú)立稅基評(píng)估機(jī)構(gòu)。為了保證評(píng)估環(huán)節(jié)和征稅環(huán)節(jié)相互獨(dú)立，該機(jī)構(gòu)應(yīng)該與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和房地產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)并列，既能保持密切聯(lián)系又可以相互監(jiān)督制約，保證評(píng)估結(jié)果的公允性。

(二)培養(yǎng)專門的評(píng)估人員

房地產(chǎn)稅基評(píng)估是以批量評(píng)估為主，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助評(píng)估，結(jié)合GIS信息系統(tǒng)進(jìn)行的評(píng)估。評(píng)估過(guò)程中依據(jù)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和采用的具體方法與一般不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估不同。因此，各個(gè)國(guó)家都對(duì)房地產(chǎn)稅基評(píng)估人員的任職資格及條件做出了明確規(guī)定。一般來(lái)說(shuō)。房地產(chǎn)稅基評(píng)估人員需要通過(guò)考試取得執(zhí)業(yè)資格，并接受專業(yè)的后續(xù)教育課程培訓(xùn)，周期性地接受執(zhí)業(yè)資格審核。在這方面，我們要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，建立評(píng)估師注冊(cè)登記制度，完善評(píng)估人員培訓(xùn)與繼續(xù)教育制度，建立起符合我國(guó)國(guó)情的稅基評(píng)估從業(yè)人員管理制度。

第7篇：納稅評(píng)估制度范文

一、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管的現(xiàn)狀

上世紀(jì)90年代初期，電子商務(wù)進(jìn)入了我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)并迅速發(fā)展，改變了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2011年，中國(guó)網(wǎng)民數(shù)量達(dá)到5.36億，相比2010年同期增加了3000萬(wàn)人；2010年網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)交易額高達(dá)104.5億元，相比2010年上漲75.6%。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對(duì)電子商務(wù)的理解越來(lái)越深刻，從我國(guó)電商第一家“淘寶”企業(yè)來(lái)看，2013年“雙十一”僅是淘寶公司宣傳的一個(gè)活動(dòng)，在“雙十一”活動(dòng)的三天內(nèi)，淘寶交易額便達(dá)到了359個(gè)億。這也證明了電子商務(wù)環(huán)境下的交易貿(mào)易在逐漸擴(kuò)大。

我國(guó)的電子商務(wù)還屬于發(fā)展中階段，因此，在此時(shí)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管作出調(diào)整比較有利。稅收征管政策需要針對(duì)電子商務(wù)的獨(dú)有特點(diǎn)。

二、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管存在的問(wèn)題

1.電子商務(wù)模式稅收法律不明確

傳統(tǒng)的商務(wù)模式中，稅收法定原則強(qiáng)調(diào)征稅主體、納稅人、征稅對(duì)象、征稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等必須進(jìn)行法律上的規(guī)定。但是，電子商務(wù)模式中，對(duì)此的法律規(guī)定不夠明確，沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。因此，電子商務(wù)模式對(duì)稅收法律具有一定的影響性，甚至違背了稅收法律的原則。

2.與傳統(tǒng)商務(wù)之間稅收不公平

稅收公平是指在相同的經(jīng)濟(jì)情況下，不同的納稅人或納稅企業(yè)需要承擔(dān)相同的稅負(fù)，不同經(jīng)濟(jì)情況下承擔(dān)不同的稅負(fù)，這是傳統(tǒng)商務(wù)稅收公平的原則。

3.增加稅收征管成本

稅收效率是指利用稅收能夠?qū)ι鐣?huì)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也能夠使影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素降低，并且將稅收工作的成本降低。因此，概括來(lái)講，稅收效率是在稅收工作中進(jìn)行成本節(jié)約，減少額外支出的產(chǎn)生，從而促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4.電子商務(wù)環(huán)境下納稅申報(bào)制度不完善

稅收法中規(guī)定，納稅人需要在確定的申報(bào)時(shí)間內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申請(qǐng)表、財(cái)務(wù)報(bào)表或其他相關(guān)報(bào)告資料等。這對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)模式來(lái)說(shuō)，讓企業(yè)納稅人十分清楚納稅的時(shí)間與額度，但對(duì)于電子商務(wù)的無(wú)紙化特點(diǎn)，納稅單位不進(jìn)行紙質(zhì)記錄，而是將交易進(jìn)行電子或網(wǎng)頁(yè)形式進(jìn)行保存，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法核實(shí)具體交易額，這對(duì)納稅申報(bào)具有一定的影響，納稅申報(bào)制度在電子商務(wù)環(huán)境下無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有作用。

5.電子商務(wù)環(huán)境下納稅評(píng)估、審核、服務(wù)制度不完善

（1）對(duì)納稅評(píng)估、審核制度的影響

納稅評(píng)估是指納稅人或納稅企業(yè)在納稅過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)納稅人或納稅企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理。納稅過(guò)程中，納稅機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)納稅人在申報(bào)納稅或上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中不完整或有遺漏等不符合納稅法規(guī)定的地方予以處理。但電子商務(wù)的交易過(guò)程中，納稅申請(qǐng)和財(cái)務(wù)報(bào)表都不符合納稅征管法的相關(guān)規(guī)定，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作帶來(lái)了一定的難度。納稅評(píng)估和審核制度是為了防止納稅人虛假納稅和虛報(bào)納稅情況的一種管理方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的特殊交易情況，很難掌控交易活動(dòng)涉及范圍及資金運(yùn)轉(zhuǎn)方向。傳統(tǒng)的商務(wù)模式中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)納稅人的信息獲取，建立信息反饋，但是針對(duì)電子商務(wù)模式是在互聯(lián)網(wǎng)中進(jìn)行，納稅評(píng)估很難掌握相關(guān)信息，做不到如實(shí)反饋，不能將稅收和審核結(jié)果通過(guò)納稅評(píng)估反饋到相關(guān)環(huán)節(jié)，使納稅評(píng)估未能發(fā)揮應(yīng)有作用。

（2）對(duì)納稅服務(wù)的影響

納稅服務(wù)是指納稅機(jī)關(guān)在針對(duì)納稅對(duì)象依法履行納稅職責(zé)義務(wù)的一種服務(wù)，為納稅人提供全面、規(guī)范、便捷的納稅相關(guān)服務(wù)。納稅服務(wù)也包括納稅咨詢、申報(bào)流程掌握和稅后事項(xiàng)，相對(duì)個(gè)性化的服務(wù)為納稅人帶來(lái)了一定的方便。電子商務(wù)環(huán)境下，納稅服務(wù)很難開(kāi)展，大多數(shù)電子商務(wù)企業(yè)和納稅人對(duì)納稅意識(shí)不強(qiáng)，甚至認(rèn)為電子商務(wù)環(huán)境下的貿(mào)易往來(lái)不需要納稅，也對(duì)稅收宣傳和納稅咨詢等方面的需求不大。

三、電子商務(wù)環(huán)境下完善稅收征管的對(duì)策

1.構(gòu)建并完善電子商務(wù)稅收相關(guān)法律體系

構(gòu)建相應(yīng)的電子商務(wù)稅收法律體系，確定電子商務(wù)稅收法律的基本原則。電子商務(wù)稅收法律需要以現(xiàn)行稅收實(shí)體法為基礎(chǔ)，進(jìn)而補(bǔ)充一些適用于電子商務(wù)環(huán)境下的法律條款，對(duì)原有稅收政策進(jìn)行概念補(bǔ)充完善，使之能夠運(yùn)用于電子商務(wù)環(huán)境中。新的電子商務(wù)稅收法律體系中應(yīng)該明確電子商務(wù)的銷售額與營(yíng)業(yè)額如何具體繳稅，包括納稅時(shí)間、地點(diǎn)等。

2.保障電子商務(wù)稅收公平原則

稅務(wù)機(jī)關(guān)需要保證電子商務(wù)活動(dòng)所承受的稅收負(fù)擔(dān)與實(shí)際的經(jīng)營(yíng)水平相當(dāng)，保證每個(gè)電子商務(wù)納稅人的稅負(fù)平衡[2]。電子商務(wù)的稅收公平有兩方面：橫向公平需要對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)相當(dāng)?shù)碾娮由虅?wù)納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)相同；縱向公平是相同行業(yè)的電子商務(wù)納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)相同。

3.提高稅收效率、降低稅收成本

電子商務(wù)的稅收效率，需要將稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)部門，如工商行政部門、海關(guān)、審計(jì)部門等進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，將傳統(tǒng)商務(wù)模式在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅登記形式，轉(zhuǎn)變到互聯(lián)網(wǎng)中，使電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)繳稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)對(duì)納稅企業(yè)進(jìn)行日常稅務(wù)管理、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上咨詢等，并通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)與各大銀行的相連，針對(duì)電子商務(wù)的交易特點(diǎn)，通過(guò)網(wǎng)上銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬繳稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)在網(wǎng)上進(jìn)行稅收宣傳和咨詢等服務(wù)，提高電子商務(wù)的稅收效率，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收成本。

4.建立電子商務(wù)納稅申報(bào)以及扣繳制度

電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)該在交易過(guò)程中通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)，將納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳送到稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核完成后進(jìn)行納稅申報(bào)。針對(duì)電子商務(wù)的特殊性，納稅機(jī)關(guān)應(yīng)該積極建立起互聯(lián)網(wǎng)模式，為納稅人提供方便的同時(shí)，也提高了稅收部門的工作效率，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)電子商務(wù)企業(yè)做好信息保密工作。

扣繳制度需要建立在電子商務(wù)企業(yè)申報(bào)繳稅登記的相關(guān)資料明確的基礎(chǔ)之上，例如，電子商務(wù)企業(yè)需要到工商部門進(jìn)行登記，并提供繳稅人證件和相關(guān)信息進(jìn)行申請(qǐng)繳稅辦理業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的《申請(qǐng)從事電子商務(wù)活動(dòng)稅務(wù)登記報(bào)告書(shū)》中，十分明確的列出相關(guān)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)相關(guān)信息的填寫(xiě)進(jìn)行監(jiān)督并審查，在申請(qǐng)后五個(gè)工作日對(duì)納稅人出示審核結(jié)果。提高稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)工作的效率。

5.完善電子商務(wù)稅收法律的評(píng)估、審核及服務(wù)制度

電子商務(wù)下的評(píng)估制度需要以電子賬薄和電子憑證為基礎(chǔ)，因此，在制定相關(guān)法律文件中，應(yīng)該規(guī)范電子商務(wù)企業(yè)在工作中認(rèn)真做好電子賬薄與電子憑證。

第8篇：納稅評(píng)估制度范文

[關(guān)鍵詞]增值稅；納稅評(píng)估；稅收監(jiān)督

自新稅制建立以來(lái)，從福建省看，商業(yè)增值稅收人隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而不斷增長(zhǎng)，但商業(yè)增值稅收入增長(zhǎng)幅度低于商業(yè)企業(yè)增加值的增長(zhǎng)幅度。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我省商業(yè)企業(yè)增加值1996～1999年分別比上年增長(zhǎng)16.2%、18.3%、13.8%和14.5%，而同期我省商業(yè)增值稅收入分別比上年增長(zhǎng)7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業(yè)增值稅占國(guó)內(nèi)增值稅收入的比重也不理想，1997～1999年商業(yè)增值稅收入占全省國(guó)內(nèi)增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認(rèn)為，這除去商業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化、稅源轉(zhuǎn)移等因素外，也有稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理不到位的問(wèn)題。比如，對(duì)一般納稅人的認(rèn)定只注重銷售額，而忽視健全帳證要求；引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人健全帳證工作不力；重增值稅專用發(fā)票管理，輕普通發(fā)票管理；一般納稅人稅負(fù)普遍下降，零稅負(fù)或負(fù)稅負(fù)的商業(yè)企業(yè)占一定比例；小規(guī)模納稅人和個(gè)體商戶普遍采取核定征稅，并且核定額不足；征收機(jī)關(guān)日常監(jiān)管和稅務(wù)稽查沒(méi)有突出重點(diǎn)，稅款普遍流失，等等。這里從分析商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅問(wèn)題的原因入手進(jìn)行探討，以尋求堵漏辦法。

一、我國(guó)商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅存在問(wèn)題的成因

（一）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，造成商業(yè)稅收正常的遞減。

1.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)先發(fā)展地方特色的第三產(chǎn)業(yè)，造成了商業(yè)稅收正常的遞減。各地優(yōu)先發(fā)展有特色的第三產(chǎn)業(yè)，作為新的增長(zhǎng)點(diǎn)加以培養(yǎng)，新的消費(fèi)觀念和消費(fèi)方式的形成和地方政府有意無(wú)意的引導(dǎo)，導(dǎo)致了稅源結(jié)構(gòu)變化，如，各級(jí)批發(fā)商業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)制后改為有經(jīng)濟(jì)效益的文化娛樂(lè)場(chǎng)所；有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的單位和企業(yè)熱衷于投資經(jīng)營(yíng)賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會(huì)等非增值稅的第三產(chǎn)業(yè)。這樣，各地體現(xiàn)增值稅稅源不但沒(méi)有增加，而且還不斷減少，同時(shí)也體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅收人增加，增值稅收入減少。

2.小規(guī)模商業(yè)企業(yè)受東南亞金融危機(jī)沖擊，瀕臨倒閉。近幾年，受東南亞金融危機(jī)沖擊，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)滑坡，一蹶不振，致使許多小規(guī)模商業(yè)企業(yè)營(yíng)銷上不去。有的企業(yè)拖欠銀行貸款，而被凍結(jié)戶頭，無(wú)法經(jīng)營(yíng)，被取消一般納稅人資格；有相當(dāng)一部分企業(yè)為工業(yè)企業(yè)代銷機(jī)構(gòu)，工廠不景氣，商業(yè)貨源不暢，消費(fèi)者購(gòu)買力不強(qiáng)，進(jìn)銷差小，無(wú)利可圖，被迫關(guān)閉停業(yè)。

3.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，必然引起稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整和商業(yè)稅收減少。一是工業(yè)企業(yè)采取直銷的營(yíng)銷策略，主動(dòng)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，減少了商業(yè)環(huán)節(jié)的銷售額。工業(yè)企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品市場(chǎng)占有份額，同時(shí)也為減少銷售費(fèi)用、流通環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，利用其對(duì)產(chǎn)品性能及市場(chǎng)比較熟悉的優(yōu)勢(shì)，直接在銷售地設(shè)分支機(jī)構(gòu)銷售其產(chǎn)品，直接參與產(chǎn)品流通；特別是電子商務(wù)這一新型直銷方式的出現(xiàn)，使得過(guò)去貨物通過(guò)商業(yè)環(huán)節(jié)流通轉(zhuǎn)移到了工業(yè)環(huán)節(jié)；二是激烈的競(jìng)爭(zhēng)促使商業(yè)環(huán)節(jié)購(gòu)銷差額減少。據(jù)1999、2000兩年度福建省稅源普查資料顯示，商業(yè)毛利率從10.3%下降為9.06%；特別是我國(guó)即將加入WT0，開(kāi)放零售市場(chǎng)，世界知名大型超市憑借先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)所實(shí)行的低價(jià)銷售的介入，加劇了國(guó)內(nèi)商業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，促使商業(yè)企業(yè)分化，價(jià)廉物美的大型超市日益占據(jù)商場(chǎng)的主要份額，使原本不是很高的商業(yè)環(huán)節(jié)的毛利率仍有下降趨勢(shì)；此外，增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅法有推遲實(shí)現(xiàn)稅款因素，部分新開(kāi)業(yè)的商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生長(zhǎng)期稅收倒掛或者“零稅負(fù)”現(xiàn)象嚴(yán)重。一些新開(kāi)業(yè)的大型零售商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)初期大量取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，而在經(jīng)營(yíng)生長(zhǎng)期間進(jìn)項(xiàng)稅款長(zhǎng)期留抵，無(wú)稅可收。當(dāng)商業(yè)無(wú)利可圖時(shí)，就關(guān)門不干了。

（二）商家偷稅行為較為隱蔽，造成商業(yè)增值稅非正常遞減。

1.廠家各種名義的直接貼補(bǔ)返利等非正常手段嚴(yán)重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業(yè)跨越中間經(jīng)銷環(huán)節(jié)通過(guò)報(bào)銷費(fèi)用、現(xiàn)金、實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)、銷量提成等方式直接向經(jīng)銷商返利，經(jīng)營(yíng)者此部分收入又不作帳，規(guī)避了商業(yè)環(huán)節(jié)稅收。

2.現(xiàn)金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性，給商業(yè)環(huán)節(jié)偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商業(yè)企業(yè)，位于增值稅鏈條的末端，由于缺乏與稅收征管相配套的各種經(jīng)濟(jì)行政管理手段，現(xiàn)金銷售，多頭開(kāi)戶，銷售不開(kāi)發(fā)票，開(kāi)“大頭小尾”發(fā)票，大量采取“體外循環(huán)”手法進(jìn)行偷稅等，商業(yè)企業(yè)這些問(wèn)題仍然相當(dāng)嚴(yán)重。

（三）稅基不寬，稅源轉(zhuǎn)移影響增值稅增長(zhǎng)的問(wèn)題不可忽視。

增值稅鏈條不完整，使建材、飲食、娛樂(lè)業(yè)等仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，存在偷稅隱患的問(wèn)題突出。以建材商品為例，建筑業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中需消耗大量的貨物，但由于該行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，作為建材等物資最終消費(fèi)者的施工單位，在購(gòu)進(jìn)上述貨物不需要取得增值稅專用發(fā)票，甚至發(fā)包單位也不需要取得普通發(fā)票，造成增值稅管理鏈條中斷。此外，受地方財(cái)政的干預(yù)，使稅源發(fā)生轉(zhuǎn)移。各地自行制定的名目繁多的地方財(cái)政稅收返還優(yōu)惠政策，影響了商業(yè)企業(yè)在不同銷售環(huán)節(jié)和地區(qū)的正常定價(jià)，誘導(dǎo)商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)跨地區(qū)間不正常收入轉(zhuǎn)移，其中以企業(yè)外設(shè)經(jīng)銷機(jī)構(gòu)商業(yè)增值稅最為明顯。

（四）商業(yè)增值稅征管不是十分到位。

商業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)差價(jià)的減少和工業(yè)企業(yè)的直銷行為僅會(huì)引起商業(yè)增值稅稅額的減少和稅負(fù)的下降，但商業(yè)企業(yè)負(fù)稅負(fù)等異常申報(bào)的增加，則要?dú)w結(jié)為企業(yè)不正常的偷逃稅行為。因此，面對(duì)曾一度擴(kuò)散的商業(yè)增值稅異常申報(bào)，有必要審視目前的商業(yè)增值稅征管情況。

1.商業(yè)企業(yè)的應(yīng)納稅額監(jiān)控不力。一是帳證健全是監(jiān)測(cè)工作的重要前提。目前，企業(yè)帳證不全，有帳不作，作假帳或作兩套帳的問(wèn)題仍然比較突出；二是監(jiān)控指標(biāo)還不能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。各商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)商品品種、商品價(jià)格以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模差異較大，再加上融資渠道和營(yíng)銷方式的多樣化，使得單一用某一戶商業(yè)企業(yè)稅負(fù)等指標(biāo)推斷其他商業(yè)企業(yè)的納稅情況缺乏可信度，尤其是應(yīng)用在增值稅納稅評(píng)估上，因缺少必要的佐證材料而收效不大。

2.征管手段相對(duì)滯后。一是征管信息來(lái)源渠道單一。目前，稅務(wù)部門能取得的納稅人的有關(guān)信息，主要通過(guò)企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)提供的一些比較粗略的資料，其真實(shí)性完全取決于納稅人的誠(chéng)實(shí)與否，在具體管理過(guò)程中，處于被動(dòng)局面，在此基礎(chǔ)上實(shí)施稅務(wù)稽查必然也難以奏效。同時(shí)通過(guò)企業(yè)以外的信息渠道獲取必要的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和相關(guān)資料幾乎無(wú)法保證。二是征管手段落后。目前商業(yè)企業(yè)管理開(kāi)始廣泛使用現(xiàn)代化的電子設(shè)備，越來(lái)越多的大型商場(chǎng)，特別是倉(cāng)儲(chǔ)超市收銀記錄、統(tǒng)計(jì)以及進(jìn)銷存等帳務(wù)處理已經(jīng)使用電算化。而稅務(wù)征收仍實(shí)行企業(yè)填報(bào)納稅申報(bào)表到申報(bào)服務(wù)廳錄入計(jì)算機(jī)申報(bào)，事后下企業(yè)短時(shí)間檢查的征收方式，數(shù)字化程度低，與企業(yè)管理電算化不相適應(yīng)。三是征收方式呆板。對(duì)商業(yè)企業(yè)征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式，目前，沒(méi)有嚴(yán)格地劃分其適用范圍，定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負(fù)擔(dān)要低已是公開(kāi)的秘密，征收方式不易變，導(dǎo)致納稅人特別是小規(guī)模個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)建帳沒(méi)有積極性，使征管質(zhì)量提高艱難。

3.稅務(wù)稽查效果帶有局限性。商業(yè)企業(yè)屬中間流通環(huán)節(jié)，經(jīng)營(yíng)貨物品類繁多，再加上直接發(fā)貨制及跨地區(qū)間的倉(cāng)庫(kù)的設(shè)置以及各種靈活代銷辦法，用傳統(tǒng)的征收方式盤存納稅人貨物十分困難，也影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)；同時(shí)，稅務(wù)稽查部門查稅不求質(zhì)量，只求數(shù)量，直接影響了稅務(wù)稽查的威懾作用。

4.發(fā)票使用不規(guī)范。長(zhǎng)期以來(lái)由于我國(guó)消費(fèi)者缺乏購(gòu)物索取發(fā)票的習(xí)慣。商業(yè)企業(yè)，尤其是從事零售的商業(yè)企業(yè)，銷售貨物習(xí)慣于未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，或以自制調(diào)撥單或提貨單等內(nèi)部核算憑據(jù)代替發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票的銷售額和實(shí)際銷售額之間存在偏差，納稅人利用“移花接木”等手段隱瞞某些商品的銷售收入，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)又無(wú)法監(jiān)控納稅人的稅基，造成增值稅流失。

二、建議與對(duì)策

商業(yè)增值稅征管中存在的問(wèn)題，較集中地突出了我國(guó)現(xiàn)有增值稅存在的稅基和稅負(fù)的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問(wèn)題，因此，解決商業(yè)增值稅的征管問(wèn)題也決不能采取“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的作法，除健全現(xiàn)行稅制外，應(yīng)用系統(tǒng)的現(xiàn)代的征收管理手段解決適應(yīng)新形勢(shì)下商業(yè)增值稅的稅收流失問(wèn)題。

（一）加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理。

1.嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定管理。按現(xiàn)行稅法規(guī)定年銷售額和健全帳證的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。但是，各地執(zhí)行此規(guī)定有偏頗，如，批零企業(yè)為商品最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，消費(fèi)者不需要也不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；分支機(jī)構(gòu)推銷產(chǎn)品既不開(kāi)票，也不直接收款，因此，對(duì)以上一定規(guī)模商業(yè)企業(yè)不愿意納入一般納稅人管理，然而，為了省事，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不按規(guī)定督促其申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，這個(gè)問(wèn)題各地很普遍。筆者認(rèn)為，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定，凡是年銷售額達(dá)到180萬(wàn)元和帳證健全的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)按規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人；對(duì)已具備條件的商業(yè)企業(yè)不申請(qǐng)一般納稅人，按規(guī)定以銷項(xiàng)稅額全額征收增值稅，絕不姑息遷就。這是增值稅管理的需要，也使增值稅鏈條不會(huì)中斷，從而，可以增加稅收收入。

2，完善商業(yè)一般納稅人管理制度。應(yīng)該看到，增值稅一般納稅人制度具有約束納稅人的作用，而小規(guī)模納稅人稅收政策則不具有此特性。一般納稅人，即使銷售貨物不申報(bào)納稅，但其購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)卻以消費(fèi)身份負(fù)擔(dān)了購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)抵扣的稅款，因此，規(guī)模較小的一般納稅人企業(yè)，尤其是中小商業(yè)企業(yè)，保留其一般納稅人資格管理的意義大于稅款征收的意義。為此：一是保持現(xiàn)有的商業(yè)增值稅一般納稅人規(guī)模的穩(wěn)定。一經(jīng)認(rèn)定，除非納稅人偷稅、關(guān)閉、破產(chǎn)，則不應(yīng)輕易取消，對(duì)存在不良記錄的商業(yè)增值稅一般納稅人，則限期整改，在整改期間取消其進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)。二是對(duì)新認(rèn)定的商業(yè)增值稅一般納稅人在認(rèn)定的初期（一年）實(shí)行暫認(rèn)定一般納稅人管理，應(yīng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票實(shí)行“代管監(jiān)開(kāi)”。其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在貨票款一致情況下，才能給予抵扣。

（二）加強(qiáng)小規(guī)模納稅人稅收管理。

1.繼續(xù)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證。對(duì)小規(guī)模納稅人建帳建制，嚴(yán)格其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，實(shí)行查帳征收，減少稅收流失，是國(guó)務(wù)院和國(guó)家稅務(wù)總局多年來(lái)工作部署的要求，但是，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)因抓小規(guī)模納稅人建帳建證工作難以奏效，而幾乎放棄了這項(xiàng)工作，這對(duì)依法治稅十分不利。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)是收稅的，收稅的依據(jù)是什么？大量小規(guī)模納稅人繼續(xù)使用“雙定”征稅肯定不行了，繼續(xù)引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證十分必要，而且，態(tài)度要堅(jiān)決，措施要得力。應(yīng)該做到建帳一戶，成功一戶，并及時(shí)改變征收方式。至于小規(guī)模納稅人建帳建證后稅負(fù)低不可怕，稅務(wù)機(jī)關(guān)還有最后一道防線，即加強(qiáng)稅務(wù)稽查，要以稅務(wù)稽查來(lái)確保建真帳。對(duì)查出小規(guī)模納稅人建假帳的，要依法補(bǔ)稅和處罰，并公開(kāi)曝光。同時(shí)，對(duì)小規(guī)模納稅人建真帳，納稅態(tài)度又好的，只要其達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)和條件，就可鼓勵(lì)申請(qǐng)升格，按一般納稅人管理。

2.完善定期定額戶的管理辦法。在保持原定額基數(shù)的前提下，實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)采用各種測(cè)定法估算出銷售額，與同行業(yè)會(huì)互評(píng)定額相結(jié)合的做法，來(lái)確定“雙定戶”本期銷售額，做到既公開(kāi)透明，又相互監(jiān)督；在定額的評(píng)定期限上，不宜過(guò)長(zhǎng)，最好每半年調(diào)整一次。同時(shí)，在調(diào)整“雙定戶”銷售額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)講究核定的銷售額有升有降，合理又合法。此外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)“雙定戶”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)，引導(dǎo)其記帳規(guī)范，建帳符合標(biāo)準(zhǔn)。

3.加強(qiáng)商場(chǎng)柜臺(tái)承包租賃戶的征管。通過(guò)增強(qiáng)與出租方的信息聯(lián)系溝通，掌握承包租賃戶的開(kāi)業(yè)、經(jīng)營(yíng)情況，同時(shí)，實(shí)行商場(chǎng)統(tǒng)一收銀，代收代繳增值稅管理辦法，把承包租賃戶的應(yīng)納稅額及時(shí)、足額解繳入庫(kù)，有利于征收機(jī)關(guān)與商場(chǎng)共同監(jiān)管。

（三）加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理。

目前，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，工業(yè)企業(yè)的銷售網(wǎng)點(diǎn)遍及全國(guó)各地，雖然國(guó)家稅務(wù)總局有137號(hào)文件，但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理還不夠規(guī)范，造成經(jīng)營(yíng)地稅源大量流失。因此，本人認(rèn)為，一是加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記管理和發(fā)票管理。對(duì)于各類分支機(jī)構(gòu)，不管是經(jīng)營(yíng)范圍和形式如何，均應(yīng)按《征管法》規(guī)定辦理注冊(cè)稅務(wù)登記；在發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)管理上，實(shí)行發(fā)票保證金（人）和限期繳銷發(fā)票等制度；二是完善分支機(jī)構(gòu)增值稅政策管理規(guī)定。分支機(jī)構(gòu)不論是否開(kāi)票或收取貨款，原則上由其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收增值稅。分支機(jī)構(gòu)需要總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅的由總機(jī)構(gòu)提出，報(bào)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，并建立納稅信息聯(lián)系制度。同時(shí)，對(duì)匯總繳納的分支機(jī)構(gòu)采用按銷售額依一定比例在其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，其預(yù)繳稅款可在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵減。

（四）實(shí)施增值稅納稅評(píng)估制度。

增值稅納稅評(píng)估制度旨在全面提高納稅人申報(bào)納稅的準(zhǔn)確性和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理質(zhì)量，突出對(duì)一般納稅人涉稅行為的防范監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報(bào)情況，在納稅評(píng)估的操作過(guò)程中，應(yīng)全面掌握一般納稅人的涉稅資料，嚴(yán)格按照申報(bào)審核、案頭評(píng)估、下戶核查、稅務(wù)處理等步驟進(jìn)行。因此，為了做好增值稅納稅評(píng)估，我們必須做好以下幾項(xiàng)工作：

1.準(zhǔn)確采集納稅資料，提高資料的利用效率。根據(jù)增值稅納稅評(píng)估工作要求，有針對(duì)性地選擇收集、積累所需的納稅人的各種與納稅相關(guān)的，諸如銷售情況、貨物購(gòu)人情況、發(fā)票使用情況以及財(cái)務(wù)變動(dòng)情況等各種當(dāng)年和歷史資料，并對(duì)獲得的納稅資料進(jìn)行歸類、匯總、相互對(duì)照，并運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒右赃\(yùn)算、分析、處理，充分發(fā)揮增值稅進(jìn)銷之間相互稽核作用，加強(qiáng)貨物進(jìn)出企業(yè)監(jiān)督，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供案頭評(píng)估參考數(shù)據(jù)。有條件的可以逐步通過(guò)稅企聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)。這對(duì)于日新月異的電子商務(wù)下增值稅的征管有著現(xiàn)實(shí)意義。

2.建立增值稅納稅評(píng)估的分析指標(biāo)體系。包括細(xì)化篩選參照指標(biāo)，如按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)出本地商業(yè)系統(tǒng)的諸如平均稅負(fù)率、銷售額變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率、存貨變動(dòng)率、毛利率等納稅評(píng)估所需的各項(xiàng)指標(biāo)。同時(shí)，收集本地（市）、省乃至全國(guó)同行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)參考資料，并進(jìn)行比較、分析和修正，提高指標(biāo)的準(zhǔn)確性；同時(shí)設(shè)置具體企業(yè)考核資料指標(biāo)，正確選擇使用各種案頭評(píng)估測(cè)定辦法，能根據(jù)已收集掌握的有關(guān)企業(yè)貨物、資金變動(dòng)資料，通過(guò)恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)算，推算出納稅人本期大體銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，提高納稅評(píng)估質(zhì)量。

3.設(shè)置納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，充實(shí)評(píng)估專業(yè)人員。隨著稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置轉(zhuǎn)變，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專門的稅收稽核或納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，將原來(lái)的征管分局配備一級(jí)稽查人員改為稅收稽核或納稅評(píng)估人員，合理調(diào)整崗位和明確職責(zé)，側(cè)重于通過(guò)納稅人申報(bào)資料的評(píng)估分析，下戶核查，堵塞漏洞。這樣，可以轉(zhuǎn)變?cè)黾佣愂找揽坎檠a(bǔ)的傳統(tǒng)做法，以增強(qiáng)稅收管理專業(yè)化力度。

4.根據(jù)納稅人信譽(yù)評(píng)定納稅人的納稅評(píng)估頻率。對(duì)納稅人的納稅行為進(jìn)行記錄，作為評(píng)定納稅人的分類管理定等次的標(biāo)準(zhǔn)，不同等次設(shè)置不同的納稅評(píng)估頻率，合理分配征管力量，即實(shí)行稽核基礎(chǔ)上的動(dòng)態(tài)分類征管。在一個(gè)公歷年度內(nèi)對(duì)稽核后評(píng)選A級(jí)信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè)，可以實(shí)行一年免審優(yōu)待；對(duì)評(píng)定B、C級(jí)信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè)可以實(shí)行定期的納稅評(píng)估，以鼓勵(lì)商業(yè)企業(yè)遵章納稅，鞭策信譽(yù)不佳的企業(yè)改變形象，爭(zhēng)取升級(jí)。

（五）強(qiáng)化商業(yè)企業(yè)稅收監(jiān)督。

1.完善發(fā)票使用制度。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理工作應(yīng)從注重增值稅專用發(fā)票管理轉(zhuǎn)變到專用發(fā)票與普通發(fā)票并重管理上來(lái)，規(guī)定所有單位和個(gè)人購(gòu)買貨物有權(quán)利與義務(wù)索取發(fā)票，并禁止商業(yè)企業(yè)利用各種內(nèi)部憑據(jù)替票，納稅人違反發(fā)票管理規(guī)定依法處理。對(duì)定期定額戶亦實(shí)行定額發(fā)票管理制度。同時(shí)，在全國(guó)各地普遍開(kāi)展發(fā)票搖獎(jiǎng)和不開(kāi)發(fā)票處罰活動(dòng)。在各商家張貼公告，告知消費(fèi)者在購(gòu)買商品時(shí)有索取發(fā)票的權(quán)利和義務(wù)，形成消費(fèi)者購(gòu)物自覺(jué)索取發(fā)票的社會(huì)氛圍。堅(jiān)持盡快推廣使用稅控收銀機(jī)及稅控加油機(jī)，把納稅人銷售收入納入稅務(wù)監(jiān)督之列，同時(shí)，促進(jìn)稅收收入的增長(zhǎng)。

2.對(duì)商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理等管理軟件，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何介入管理，應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)的辦法。比如，商業(yè)企業(yè)有義務(wù)向征稅機(jī)關(guān)提供使用電算化記帳的軟件的共享信息，有義務(wù)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送規(guī)范化納稅申報(bào)資料等，避免企業(yè)自行變更原始記錄或利用現(xiàn)代化手段偷逃稅款。

3.推行片管員制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)取消專管員以后，應(yīng)推行商業(yè)企業(yè)片管員制度，確定片管員工作崗位和職責(zé)，督促其經(jīng)常下戶了解納稅人經(jīng)營(yíng)情況，催繳稅款，指派下戶進(jìn)行貨物盤點(diǎn)，主要應(yīng)通過(guò)不定期分柜重點(diǎn)核查，掌握納稅人購(gòu)銷的來(lái)龍去脈；并加強(qiáng)對(duì)非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅的管理。

（六）強(qiáng)化稽查功能，突出重點(diǎn)到位。

為了保證各項(xiàng)商業(yè)征管措施到位，促進(jìn)納稅人健全帳證，依法納稅，強(qiáng)化稅務(wù)稽查功能十分必要。首先，每年必須開(kāi)展一次商業(yè)增值稅專項(xiàng)檢查，以查促管；其次，加強(qiáng)稅務(wù)稽查的重點(diǎn)應(yīng)放在連續(xù)異常申報(bào)戶、納稅評(píng)估移送的嫌疑戶，帳證不健全戶、申報(bào)停歇業(yè)戶和違章使用發(fā)票戶。再次，按照稅務(wù)稽查計(jì)劃安排，有的放矢安排上述重點(diǎn)納稅戶查深查透，檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，按規(guī)定程序及時(shí)查處，嚴(yán)懲不貸，并以一定形式予以暴光，讓偷逃稅分子暴露在光天化日之下。

（七）健全社會(huì)化的稅收綜合管理網(wǎng)絡(luò)。

第9篇：納稅評(píng)估制度范文

自新稅制建立以來(lái),從福建省看,商業(yè)增值稅收人隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而不斷增長(zhǎng),但商業(yè)增值稅收入增長(zhǎng)幅度低于商業(yè)企業(yè)增加值的增長(zhǎng)幅度。據(jù)統(tǒng)計(jì),我省商業(yè)企業(yè)增加值1996~1999年分別比上年增長(zhǎng)16.2%、18.3%、13.8%和14.5%,而同期我省商業(yè)增值稅收入分別比上年增長(zhǎng)7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業(yè)增值稅占國(guó)內(nèi)增值稅收入的比重也不理想,1997~1999年商業(yè)增值稅收入占全省國(guó)內(nèi)增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認(rèn)為,這除去商業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化、稅源轉(zhuǎn)移等因素外,也有稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理不到位的問(wèn)題。比如,對(duì)一般納稅人的認(rèn)定只注重銷售額,而忽視健全帳證要求;引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人健全帳證工作不力;重增值稅專用發(fā)票管理,輕普通發(fā)票管理;一般納稅人稅負(fù)普遍下降,零稅負(fù)或負(fù)稅負(fù)的商業(yè)企業(yè)占一定比例;小規(guī)模納稅人和個(gè)體商戶普遍采取核定征稅,并且核定額不足;征收機(jī)關(guān)日常監(jiān)管和稅務(wù)稽查沒(méi)有突出重點(diǎn),稅款普遍流失,等等。這里從分析商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅問(wèn)題的原因入手進(jìn)行探討,以尋求堵漏辦法。

一、我國(guó)商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅存在問(wèn)題的成因

(一)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,造成商業(yè)稅收正常的遞減。

1.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)先發(fā)展地方特色的第三產(chǎn)業(yè),造成了商業(yè)稅收正常的遞減。各地優(yōu)先發(fā)展有特色的第三產(chǎn)業(yè),作為新的增長(zhǎng)點(diǎn)加以培養(yǎng),新的消費(fèi)觀念和消費(fèi)方式的形成和地方政府有意無(wú)意的引導(dǎo),導(dǎo)致了稅源結(jié)構(gòu)變化,如,各級(jí)批發(fā)商業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)制后改為有經(jīng)濟(jì)效益的文化娛樂(lè)場(chǎng)所;有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的單位和企業(yè)熱衷于投資經(jīng)營(yíng)賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會(huì)等非增值稅的第三產(chǎn)業(yè)。這樣,各地體現(xiàn)增值稅稅源不但沒(méi)有增加,而且還不斷減少,同時(shí)也體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅收人增加,增值稅收入減少。

2.小規(guī)模商業(yè)企業(yè)受東南亞金融危機(jī)沖擊,瀕臨倒閉。近幾年,受東南亞金融危機(jī)沖擊,國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)滑坡,一蹶不振,致使許多小規(guī)模商業(yè)企業(yè)營(yíng)銷上不去。有的企業(yè)拖欠銀行貸款,而被凍結(jié)戶頭,無(wú)法經(jīng)營(yíng),被取消一般納稅人資格;有相當(dāng)一部分企業(yè)為工業(yè)企業(yè)代銷機(jī)構(gòu),工廠不景氣,商業(yè)貨源不暢,消費(fèi)者購(gòu)買力不強(qiáng),進(jìn)銷差小,無(wú)利可圖,被迫關(guān)閉停業(yè)。

3.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,必然引起稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整和商業(yè)稅收減少。一是工業(yè)企業(yè)采取直銷的營(yíng)銷策略,主動(dòng)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng),減少了商業(yè)環(huán)節(jié)的銷售額。工業(yè)企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品市場(chǎng)占有份額,同時(shí)也為減少銷售費(fèi)用、流通環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),利用其對(duì)產(chǎn)品性能及市場(chǎng)比較熟悉的優(yōu)勢(shì),直接在銷售地設(shè)分支機(jī)構(gòu)銷售其產(chǎn)品,直接參與產(chǎn)品流通;特別是電子商務(wù)這一新型直銷方式的出現(xiàn),使得過(guò)去貨物通過(guò)商業(yè)環(huán)節(jié)流通轉(zhuǎn)移到了工業(yè)環(huán)節(jié);二是激烈的競(jìng)爭(zhēng)促使商業(yè)環(huán)節(jié)購(gòu)銷差額減少。據(jù)1999、2000兩年度福建省稅源普查資料顯示,商業(yè)毛利率從10.3%下降為9.06%;特別是我國(guó)即將加入WT0,開(kāi)放零售市場(chǎng),世界知名大型超市憑借先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)所實(shí)行的低價(jià)銷售的介入,加劇了國(guó)內(nèi)商業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng),促使商業(yè)企業(yè)分化,價(jià)廉物美的大型超市日益占據(jù)商場(chǎng)的主要份額,使原本不是很高的商業(yè)環(huán)節(jié)的毛利率仍有下降趨勢(shì);此外,增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅法有推遲實(shí)現(xiàn)稅款因素,部分新開(kāi)業(yè)的商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生長(zhǎng)期稅收倒掛或者“零稅負(fù)”現(xiàn)象嚴(yán)重。一些新開(kāi)業(yè)的大型零售商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)初期大量取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票,而在經(jīng)營(yíng)生長(zhǎng)期間進(jìn)項(xiàng)稅款長(zhǎng)期留抵,無(wú)稅可收。當(dāng)商業(yè)無(wú)利可圖時(shí),就關(guān)門不干了。

(二)商家偷稅行為較為隱蔽,造成商業(yè)增值稅非正常遞減。

1.廠家各種名義的直接貼補(bǔ)返利等非正常手段嚴(yán)重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業(yè)跨越中間經(jīng)銷環(huán)節(jié)通過(guò)報(bào)銷費(fèi)用、現(xiàn)金、實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)、銷量提成等方式直接向經(jīng)銷商返利,經(jīng)營(yíng)者此部分收入又不作帳,規(guī)避了商業(yè)環(huán)節(jié)稅收。

2.現(xiàn)金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性,給商業(yè)環(huán)節(jié)偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商業(yè)企業(yè),位于增值稅鏈條的末端,由于缺乏與稅收征管相配套的各種經(jīng)濟(jì)行政管理手段,現(xiàn)金銷售,多頭開(kāi)戶,銷售不開(kāi)發(fā)票,開(kāi)“大頭小尾”發(fā)票,大量采取“體外循環(huán)”手法進(jìn)行偷稅等,商業(yè)企業(yè)這些問(wèn)題仍然相當(dāng)嚴(yán)重。

(三)稅基不寬,稅源轉(zhuǎn)移影響增值稅增長(zhǎng)的問(wèn)題不可忽視。

增值稅鏈條不完整,使建材、飲食、娛樂(lè)業(yè)等仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅,存在偷稅隱患的問(wèn)題突出。以建材商品為例,建筑業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中需消耗大量的貨物,但由于該行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅,作為建材等物資最終消費(fèi)者的施工單位,在購(gòu)進(jìn)上述貨物不需要取得增值稅專用發(fā)票,甚至發(fā)包單位也不需要取得普通發(fā)票,造成增值稅管理鏈條中斷。此外,受地方財(cái)政的干預(yù),使稅源發(fā)生轉(zhuǎn)移。各地自行制定的名目繁多的地方財(cái)政稅收返還優(yōu)惠政策,影響了商業(yè)企業(yè)在不同銷售環(huán)節(jié)和地區(qū)的正常定價(jià),誘導(dǎo)商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)跨地區(qū)間不正常收入轉(zhuǎn)移,其中以企業(yè)外設(shè)經(jīng)銷機(jī)構(gòu)商業(yè)增值稅最為明顯。

(四)商業(yè)增值稅征管不是十分到位。

商業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)差價(jià)的減少和工業(yè)企業(yè)的直銷行為僅會(huì)引起商業(yè)增值稅稅額的減少和稅負(fù)的下降,但商業(yè)企業(yè)負(fù)稅負(fù)等異常申報(bào)的增加,則要?dú)w結(jié)為企業(yè)不正常的偷逃稅行為。因此,面對(duì)曾一度擴(kuò)散的商業(yè)增值稅異常申報(bào),有必要審視目前的商業(yè)增值稅征管情況。

1.商業(yè)企業(yè)的應(yīng)納稅額監(jiān)控不力。一是帳證健全是監(jiān)測(cè)工作的重要前提。目前,企業(yè)帳證不全,有帳不作,作假帳或作兩套帳的問(wèn)題仍然比較突出;二是監(jiān)控指標(biāo)還不能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。各商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)商品品種、商品價(jià)格以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模差異較大,再加上融資渠道和營(yíng)銷方式的多樣化,使得單一用某一戶商業(yè)企業(yè)稅負(fù)等指標(biāo)推斷其他商業(yè)企業(yè)的納稅情況缺乏可信度,尤其是應(yīng)用在增值稅納稅評(píng)估上,因缺少必要的佐證材料而收效不大。

2.征管手段相對(duì)滯后。一是征管信息來(lái)源渠道單一。目前,稅務(wù)部門能取得的納稅人的有關(guān)信息,主要通過(guò)企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)提供的一些比較粗略的資料,其真實(shí)性完全取決于納稅人的誠(chéng)實(shí)與否,在具體管理過(guò)程中,處于被動(dòng)局面,在此基礎(chǔ)上實(shí)施稅務(wù)稽查必然也難以奏效。同時(shí)通過(guò)企業(yè)以外的信息渠道獲取必要的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和相關(guān)資料幾乎無(wú)法保證。二是征管手段落后。目前商業(yè)企業(yè)管理開(kāi)始廣泛使用現(xiàn)代化的電子設(shè)備,越來(lái)越多的大型商場(chǎng),特別是倉(cāng)儲(chǔ)超市收銀記錄、統(tǒng)計(jì)以及進(jìn)銷存等帳務(wù)處理已經(jīng)使用電算化。而稅務(wù)征收仍實(shí)行企業(yè)填報(bào)納稅申報(bào)表到申報(bào)服務(wù)廳錄入計(jì)算機(jī)申報(bào),事后下企業(yè)短時(shí)間檢查的征收方式,數(shù)字化程度低,與企業(yè)管理電算化不相適應(yīng)。三是征收方式呆板。對(duì)商業(yè)企業(yè)征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式,目前,沒(méi)有嚴(yán)格地劃分其適用范圍,定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負(fù)擔(dān)要低已是公開(kāi)的秘密,征收方式不易變,導(dǎo)致納稅人特別是小規(guī)模個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)建帳沒(méi)有積極性,使征管質(zhì)量提高艱難。

3.稅務(wù)稽查效果帶有局限性。商業(yè)企業(yè)屬中間流通環(huán)節(jié),經(jīng)營(yíng)貨物品類繁多,再加上直接發(fā)貨制及跨地區(qū)間的倉(cāng)庫(kù)的設(shè)置以及各種靈活代銷辦法,用傳統(tǒng)的征收方式盤存納稅人貨物十分困難,也影響企業(yè)經(jīng)營(yíng);同時(shí),稅務(wù)稽查部門查稅不求質(zhì)量,只求數(shù)量,直接影響了稅務(wù)稽查的威懾作用。

4.發(fā)票使用不規(guī)范。長(zhǎng)期以來(lái)由于我國(guó)消費(fèi)者缺乏購(gòu)物索取發(fā)票的習(xí)慣。商業(yè)企業(yè),尤其是從事零售的商業(yè)企業(yè),銷售貨物習(xí)慣于未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票,或以自制調(diào)撥單或提貨單等內(nèi)部核算憑據(jù)代替發(fā)票,開(kāi)具發(fā)票的銷售額和實(shí)際銷售額之間存在偏差,納稅人利用“移花接木”等手段隱瞞某些商品的銷售收入,主管國(guó)稅機(jī)關(guān)又無(wú)法監(jiān)控納稅人的稅基,造成增值稅流失。

二、建議與對(duì)策

商業(yè)增值稅征管中存在的問(wèn)題,較集中地突出了我國(guó)現(xiàn)有增值稅存在的稅基和稅負(fù)的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問(wèn)題,因此,解決商業(yè)增值稅的征管問(wèn)題也決不能采取“頭痛醫(yī)頭,腳痛醫(yī)腳”的作法,除健全現(xiàn)行稅制外,應(yīng)用系統(tǒng)的現(xiàn)代的征收管理手段解決適應(yīng)新形勢(shì)下商業(yè)增值稅的稅收流失問(wèn)題。

(一)加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理。

1.嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定管理。按現(xiàn)行稅法規(guī)定年銷售額和健全帳證的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。但是,各地執(zhí)行此規(guī)定有偏頗,如,批零企業(yè)為商品最終消費(fèi)環(huán)節(jié),消費(fèi)者不需要也不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;分支機(jī)構(gòu)推銷產(chǎn)品既不開(kāi)票,也不直接收款,因此,對(duì)以上一定規(guī)模商業(yè)企業(yè)不愿意納入一般納稅人管理,然而,為了省事,稅務(wù)機(jī)關(guān)也不按規(guī)定督促其申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人,這個(gè)問(wèn)題各地很普遍。筆者認(rèn)為,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定,凡是年銷售額達(dá)到180萬(wàn)元和帳證健全的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)按規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人;對(duì)已具備條件的商業(yè)企業(yè)不申請(qǐng)一般納稅人,按規(guī)定以銷項(xiàng)稅額全額征收增值稅,絕不姑息遷就。這是增值稅管理的需要,也使增值稅鏈條不會(huì)中斷,從而,可以增加稅收收入。

2,完善商業(yè)一般納稅人管理制度。應(yīng)該看到,增值稅一般納稅人制度具有約束納稅人的作用,而小規(guī)模納稅人稅收政策則不具有此特性。一般納稅人,即使銷售貨物不申報(bào)納稅,但其購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)卻以消費(fèi)身份負(fù)擔(dān)了購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)抵扣的稅款,因此,規(guī)模較小的一般納稅人企業(yè),尤其是中小商業(yè)企業(yè),保留其一般納稅人資格管理的意義大于稅款征收的意義。為此:一是保持現(xiàn)有的商業(yè)增值稅一般納稅人規(guī)模的穩(wěn)定。一經(jīng)認(rèn)定,除非納稅人偷稅、關(guān)閉、破產(chǎn),則不應(yīng)輕易取消,對(duì)存在不良記錄的商業(yè)增值稅一般納稅人,則限期整改,在整改期間取消其進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)。二是對(duì)新認(rèn)定的商業(yè)增值稅一般納稅人在認(rèn)定的初期(一年)實(shí)行暫認(rèn)定一般納稅人管理,應(yīng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票實(shí)行“代管監(jiān)開(kāi)”。其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在貨票款一致情況下,才能給予抵扣。

(二)加強(qiáng)小規(guī)模納稅人稅收管理。

1.繼續(xù)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證。對(duì)小規(guī)模納稅人建帳建制,嚴(yán)格其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,實(shí)行查帳征收,減少稅收流失,是國(guó)務(wù)院和國(guó)家稅務(wù)總局多年來(lái)工作部署的要求,但是,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)因抓小規(guī)模納稅人建帳建證工作難以奏效,而幾乎放棄了這項(xiàng)工作,這對(duì)依法治稅十分不利。因此,筆者認(rèn)為,稅務(wù)機(jī)關(guān)是收稅的,收稅的依據(jù)是什么?大量小規(guī)模納稅人繼續(xù)使用“雙定”征稅肯定不行了,繼續(xù)引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證十分必要,而且,態(tài)度要堅(jiān)決,措施要得力。應(yīng)該做到建帳一戶,成功一戶,并及時(shí)改變征收方式。至于小規(guī)模納稅人建帳建證后稅負(fù)低不可怕,稅務(wù)機(jī)關(guān)還有最后一道防線,即加強(qiáng)稅務(wù)稽查,要以稅務(wù)稽查來(lái)確保建真帳。對(duì)查出小規(guī)模納稅人建假帳的,要依法補(bǔ)稅和處罰,并公開(kāi)曝光。同時(shí),對(duì)小規(guī)模納稅人建真帳,納稅態(tài)度又好的,只要其達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)和條件,就可鼓勵(lì)申請(qǐng)升格,按一般納稅人管理。

2.完善定期定額戶的管理辦法。在保持原定額基數(shù)的前提下,實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)采用各種測(cè)定法估算出銷售額,與同行業(yè)會(huì)互評(píng)定額相結(jié)合的做法,來(lái)確定“雙定戶”本期銷售額,做到既公開(kāi)透明,又相互監(jiān)督;在定額的評(píng)定期限上,不宜過(guò)長(zhǎng),最好每半年調(diào)整一次。同時(shí),在調(diào)整“雙定戶”銷售額時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)講究核定的銷售額有升有降,合理又合法。此外,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)“雙定戶”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn),引導(dǎo)其記帳規(guī)范,建帳符合標(biāo)準(zhǔn)。

3.加強(qiáng)商場(chǎng)柜臺(tái)承包租賃戶的征管。通過(guò)增強(qiáng)與出租方的信息聯(lián)系溝通,掌握承包租賃戶的開(kāi)業(yè)、經(jīng)營(yíng)情況,同時(shí),實(shí)行商場(chǎng)統(tǒng)一收銀,代收代繳增值稅管理辦法,把承包租賃戶的應(yīng)納稅額及時(shí)、足額解繳入庫(kù),有利于征收機(jī)關(guān)與商場(chǎng)共同監(jiān)管。

(三)加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理。 目前,為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要,工業(yè)企業(yè)的銷售網(wǎng)點(diǎn)遍及全國(guó)各地,雖然國(guó)家稅務(wù)總局有137號(hào)文件,但是,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理還不夠規(guī)范,造成經(jīng)營(yíng)地稅源大量流失。因此,本人認(rèn)為,一是加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記管理和發(fā)票管理。對(duì)于各類分支機(jī)構(gòu),不管是經(jīng)營(yíng)范圍和形式如何,均應(yīng)按《征管法》規(guī)定辦理注冊(cè)稅務(wù)登記;在發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)管理上,實(shí)行發(fā)票保證金(人)和限期繳銷發(fā)票等制度;二是完善分支機(jī)構(gòu)增值稅政策管理規(guī)定。分支機(jī)構(gòu)不論是否開(kāi)票或收取貨款,原則上由其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收增值稅。分支機(jī)構(gòu)需要總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅的由總機(jī)構(gòu)提出,報(bào)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,并建立納稅信息聯(lián)系制度。同時(shí),對(duì)匯總繳納的分支機(jī)構(gòu)采用按銷售額依一定比例在其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅,其預(yù)繳稅款可在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵減。

(四)實(shí)施增值稅納稅評(píng)估制度。

增值稅納稅評(píng)估制度旨在全面提高納稅人申報(bào)納稅的準(zhǔn)確性和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理質(zhì)量,突出對(duì)一般納稅人涉稅行為的防范監(jiān)控,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報(bào)情況,在納稅評(píng)估的操作過(guò)程中,應(yīng)全面掌握一般納稅人 的涉稅資料,嚴(yán)格按照申報(bào)審核、案頭評(píng)估、下戶核查、稅務(wù)處理等步驟進(jìn)行。因此,為了做好增值稅納稅評(píng)估,我們必須做好以下幾項(xiàng)工作:

1.準(zhǔn)確采集納稅資料,提高資料的利用效率。根據(jù)增值稅納稅評(píng)估工作要求,有針對(duì)性地選擇收集、積累所需的納稅人的各種與納稅相關(guān)的,諸如銷售情況、貨物購(gòu)人情況、發(fā)票使用情況以及財(cái)務(wù)變動(dòng)情況等各種當(dāng)年和歷史資料,并對(duì)獲得的納稅資料進(jìn)行歸類、匯總、相互對(duì)照,并運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒右赃\(yùn)算、分析、處理,充分發(fā)揮增值稅進(jìn)銷之間相互稽核作用,加強(qiáng)貨物進(jìn)出企業(yè)監(jiān)督,為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供案頭評(píng)估參考數(shù)據(jù)。有條件的可以逐步通過(guò)稅企聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)。這對(duì)于日新月異的電子商務(wù)下增值稅的征管有著現(xiàn)實(shí)意義。

2.建立增值稅納稅評(píng)估的分析指標(biāo)體系。包括細(xì)化篩選參照指標(biāo),如按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)出本地商業(yè)系統(tǒng)的諸如平均稅負(fù)率、銷售額變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率、存貨變動(dòng)率、毛利率等納稅評(píng)估所需的各項(xiàng)指標(biāo)。同時(shí),收集本地(市)、省乃至全國(guó)同行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)參考資料,并進(jìn)行比較、分析和修正,提高指標(biāo)的準(zhǔn)確性;同時(shí)設(shè)置具體企業(yè)考核資料指標(biāo),正確選擇使用各種案頭評(píng)估測(cè)定辦法,能根據(jù)已收集掌握的有關(guān)企業(yè)貨物、資金變動(dòng)資料,通過(guò)恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)算,推算出納稅人本期大體銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額,提高納稅評(píng)估質(zhì)量。

3.設(shè)置納稅評(píng)估機(jī)構(gòu),充實(shí)評(píng)估專業(yè)人員。隨著稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置轉(zhuǎn)變,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專門的稅收稽核或納稅評(píng)估機(jī)構(gòu),將原來(lái)的征管分局配備一級(jí)稽查人員改為稅收稽核或納稅評(píng)估人員,合理調(diào)整崗位和明確職責(zé),側(cè)重于通過(guò)納稅人申報(bào)資料的評(píng)估分析,下戶核查,堵塞漏洞。這樣,可以轉(zhuǎn)變?cè)黾佣愂找揽坎檠a(bǔ)的傳統(tǒng)做法,以增強(qiáng)稅收管理專業(yè)化力度。

4.根據(jù)納稅人信譽(yù)評(píng)定納稅人的納稅評(píng)估頻率。對(duì)納稅人的納稅行為進(jìn)行記錄,作為評(píng)定納稅人的分類管理定等次的標(biāo)準(zhǔn),不同等次設(shè)置不同的納稅評(píng)估頻率,合理分配征管力量,即實(shí)行稽核基礎(chǔ)上的動(dòng)態(tài)分類征管。在一個(gè)公歷年度內(nèi)對(duì)稽核后評(píng)選A級(jí)信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè),可以實(shí)行一年免審優(yōu)待;對(duì)評(píng)定B、C級(jí)信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè)可以實(shí)行定期的納稅評(píng)估,以鼓勵(lì)商業(yè)企業(yè)遵章納稅,鞭策信譽(yù)不佳的企業(yè)改變形象,爭(zhēng)取升級(jí)。

(五)強(qiáng)化商業(yè)企業(yè)稅收監(jiān)督。

1.完善發(fā)票使用制度。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理工作應(yīng)從注重增值稅專用發(fā)票管理轉(zhuǎn)變到專用發(fā)票與普通發(fā)票并重管理上來(lái),規(guī)定所有單位和個(gè)人購(gòu)買貨物有權(quán)利與義務(wù)索取發(fā)票,并禁止商業(yè)企業(yè)利用各種內(nèi)部憑據(jù)替票,納稅人違反發(fā)票管理規(guī)定依法處理。對(duì)定期定額戶亦實(shí)行定額發(fā)票管理制度。同時(shí),在全國(guó)各地普遍開(kāi)展發(fā)票搖獎(jiǎng)和不開(kāi)發(fā)票處罰活動(dòng)。在各商家張貼公告,告知消費(fèi)者在購(gòu)買商品時(shí)有索取發(fā)票的權(quán)利和義務(wù),形成消費(fèi)者購(gòu)物自覺(jué)索取發(fā)票的社會(huì)氛圍。堅(jiān)持盡快推廣使用稅控收銀機(jī)及稅控加油機(jī),把納稅人銷售收入納入稅務(wù)監(jiān)督之列,同時(shí),促進(jìn)稅收收入的增長(zhǎng)。

2.對(duì)商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理等管理軟件,稅務(wù)機(jī)關(guān)如何介入管理,應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)的辦法。比如,商業(yè)企業(yè)有義務(wù)向征稅機(jī)關(guān)提供使用電算化記帳的軟件的共享信息,有義務(wù)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送規(guī)范化納稅申報(bào)資料等,避免企業(yè)自行變更原始記錄或利用現(xiàn)代化手段偷逃稅款。

3.推行片管員制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)取消專管員以后,應(yīng)推行商業(yè)企業(yè)片管員制度,確定片管員工作崗位和職責(zé),督促其經(jīng)常下戶了解納稅人經(jīng)營(yíng)情況,催繳稅款,指派下戶進(jìn)行貨物盤點(diǎn),主要應(yīng)通過(guò)不定期分柜重點(diǎn)核查,掌握納稅人購(gòu)銷的來(lái)龍去脈;并加強(qiáng)對(duì)非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅的管理。

(六)強(qiáng)化稽查功能,突出重點(diǎn)到位。

為了保證各項(xiàng)商業(yè)征管措施到位,促進(jìn)納稅人健全帳證,依法納稅,強(qiáng)化稅務(wù)稽查功能十分必要。首先,每年必須開(kāi)展一次商業(yè)增值稅專項(xiàng)檢查,以查促管;其次,加強(qiáng)稅務(wù)稽查的重點(diǎn)應(yīng)放在連續(xù)異常申報(bào)戶、納稅評(píng)估移送的嫌疑戶,帳證不健全戶、申報(bào)停歇業(yè)戶和違章使用發(fā)票戶。再次,按照稅務(wù)稽查計(jì)劃安排,有的放矢安排上述重點(diǎn)納稅戶查深查透,檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,按規(guī)定程序及時(shí)查處,嚴(yán)懲不貸,并以一定形式予以暴光,讓偷逃稅分子暴露在光天化日之下。

(七)健全社會(huì)化的稅收綜合管理網(wǎng)絡(luò)。