納稅成本論文精選(九篇)

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第1篇：納稅成本論文范文

論文關(guān)鍵詞：蚋稅遵從遮稅稅收流失

論文摘要：納稅遵從是衡量一個國家稅收征納關(guān)系是否和諧的標志之一，因此研究納稅遵從對于從根本上提高稅收征管的質(zhì)量和效率有著深遠的意義?？偨Y(jié)了國內(nèi)外關(guān)于納稅遵從的最新研究成果，并作了簡要的說明。以期為我國當前的稅收征管改革提供一定的理論依據(jù)。

1國外對納稅遵從的研究

1.1對納稅遵從理論模型研究

納稅遵從的正式理論研究起始于1972年Allingham＆Sandmo的《所得稅逃稅：一種理論分析》。他們在“納稅人都是理性人”的假設基礎上建立了預期效用最大化模型(即A—S模型)。他們研究認為，納稅人作出納稅遵從或不遵從的決策只是為了自身收益的最大化。同時，他們從理論角度論證出罰款率、稽查率與納稅遵從之間存在著正相關(guān)關(guān)系，而稅率與逃稅之間的關(guān)系不能確定。A—s模型是第一個基于新古典經(jīng)濟學理論提出的靜態(tài)研究模型，為后來的研究提供了基本研究范式和方向，但也存在若干缺陷。

Aim(1992年)用期望理論解釋了為什么現(xiàn)實的納稅遵從度高于預期效用理論得出的遵從度。認為人們納稅的可能原因是高估了稽查概率。所以在低概率損失面前，納稅人是風險厭惡型的，所以選擇遵從。

Elffers和Hessing(1997年)的實證研究表明-有意提高預扣稅款可以提高納稅遵從。因為人們往往將獲得稅款返還視為一種獲得。而將補繳稅款視為一種損失。

1.2對納稅道從成本的研究

納稅遵從成本的測量源于1934年，海格(Haig)首次對稅收體系的遵從負擔進行了正式地估算，但直到上個世紀80年代，由于稅收流失現(xiàn)象充斥各國，遵從成本問題才開始在國外的研究中凸現(xiàn)出來。當時的代表性的研究就是英國學者錫德里克·桑德福(Sandford)的《稅收遵從成本：計量與政策》和《稅收管理成本和遵從成本》兩本著作。

20世紀80年代，西方學者對納稅遵從成本的研究大多是集中在對全都稅收或某項稅收的遵從成本進行測量。且基本上都是采用的抽象調(diào)查的研究方法。美國Slemrod(1989年)的對稅收遵從成本與稅收遵從程度之間的關(guān)系進行了深入的研究。結(jié)果得出稅收遵從成本與稅收不遵從程度之間存在著很強的正相關(guān)性。即稅收遵從成本越高，則稅收不遵從程度也越高。

20世紀90年代，國外學者對稅收遵從成本的研究則主要集中在編寫納稅遵從成本的指導年鑒?，F(xiàn)代的稅收遵從成本研究的重點也不同于最初測量的目的，它不再是對僅整個遵從成本進行測量，更重要的是估計特別稅收條款變化的影響。Blumenthal和S|emrod(1995)在《美國的近期稅收遵從研究》中就提到，他們的研究目的除了研究納稅遵從成本的規(guī)模和組成成分外。更重要的是要研究公司的稅收狀況與遵從成本之間的關(guān)系以及要了解企業(yè)對當時稅改方案的態(tài)度以及對稅改措施的建議等等。

2國內(nèi)對納稅遵從的研究

國內(nèi)對納稅遵從的研究還處于起步階段。直接研究納稅遵從的課題不是很多。研究的廣度和深度也不及西方國家。

王火生(1998年)、麻勇愛(2002年)、張文春(2005年)對國外納稅遵從理論的主要內(nèi)容進行了介紹，并分析了其對我國稅收征管的啟示和借鑒意義。

馬國強(2000年)在借鑒西方學者對納稅遵從和不遵從多項分類的基礎上，對它們進行了更集中的概括；將稅收遵從分為防衛(wèi)性遵從、制度性遵從和忠誠性遵從；將稅收不遵從分為自私性不遵從、無知性不遵從和情感性不遵從。在此基礎上分析了決定稅收遵從與不遵從的因素主要有五個方面；一是稅收觀念、二是稅收知識、三是稅收制度、四是納稅程序、五是逃稅成本。

近十幾年，國內(nèi)學者對稅收流失的研究相對密集，研究主要集中在對稅收流失規(guī)模的測算、成因的探討以及對策的提出上。馬拴友(2001年)、郝春虹(2003年)將博弈論的基本原理和研究方法應用于稅收征納行為分析中。研究得出納稅人與稅務當局的非合作博弈。稅務機關(guān)和納稅人分別以一定的概率隨機選擇稽查和逃稅。稅收流失表現(xiàn)為征稅中存在的納稅人與政府、政府與納稅人以及政府、稅務機關(guān)與稅務人員三種委托問題。賈紹華(8002年)采用現(xiàn)金比率法和稅收收入能力測算法，利用國家公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)對我國20世紀90年代的稅收收入流失情況進行了測算。結(jié)果發(fā)現(xiàn)1995—2000年我國的稅收流失率均在26％以上。國內(nèi)學者對納稅遵從成本的研究也不在少數(shù)，但大多局限于定性分析和對國外研究成果的引進。雷根強、沈峰(2002年)介紹了納稅遵從成本的概念和分類、分析其組成要素，提出了在我國應重視對納稅遵從成本的研究。李林木(2004年)對國外納稅遵從成本的研究成果作了比較全面的介紹，特別是對納稅遵從成本的評估和構(gòu)成作了比較詳細地介紹。

李林木(8005年)結(jié)合我國的實際對納稅遵從同題進行了系統(tǒng)的研究。在奉行成本方面，提出了測算我國企業(yè)稅收奉行成本的系列公式。并通過抽樣調(diào)查推算了我國企業(yè)的稅收奉行成本；在稅收威懾機制方面，提出了建立我國“第三方稅源信息報告”制度、信息化的稅源信息比對系統(tǒng)和稅務審計選案系統(tǒng)的構(gòu)思；在稅收激勵機制方面。研究了提高我國納稅遵從度的誠信激勵政策，還研究了國際上旨在激勵稅收不遵從者改過自新的稅收赦免政策，并評估了這一政策在我國的應用前景。他的研究較為全面，也給我國當前的稅收征管改革提供了理論依據(jù)。

楊得前(2007年)研究了稅收道德與納稅遵從之間星正相關(guān)的關(guān)系。作者將稅收道德定義為促使納稅人付稅的內(nèi)在動機，是納稅人自覺支付稅款的意愿。從關(guān)系契約的角度研究指出，公民的稅收道德在相當大程度上內(nèi)生于公民與政府、公民與稅務機關(guān)及公民與公民的互動之中。政府的行為在很大程度上影響著納稅人的稅收道德，主要體現(xiàn)在司法腐敗和安全這兩個因素上。從微觀層面上來看，性別、年齡及婚姻狀況對稅收道德有顯著影響。而收入水平和接受教育的程度對納稅人的道德沒有顯著影響。作者對稅收道德的研究在國內(nèi)對納稅遵從問題的研究中是比較有新意的，拓寬了國內(nèi)學者的研究范圍。

總的說來，國內(nèi)學者對納稅遵從的研究大多是對國外納稅遵從經(jīng)驗的總結(jié)，缺乏深入的理論分析。在研究視角上較窄，更多的研究仍局限于稅務機關(guān)本身的實際稅收管理模式、具體的征稅方式等，割裂了納稅人、征稅人關(guān)系角度去考察，沒有從整個環(huán)境角度如管理機制、行為機制等來分析問題，對納稅遵從問題的研究缺乏系統(tǒng)性。此外，研究中對其他學科成果的利用不夠，具體治理對策的提出缺乏理論支撐，也沒有形成相對系統(tǒng)的解決方案。

第2篇：納稅成本論文范文

[論文關(guān)鍵詞]遵從成本稅制稅率

[論文摘要]稅收遵從成本對經(jīng)濟有較大的扭曲作用。我國現(xiàn)階段也存在著稅收流失的困擾。我們要借鑒國外納稅遵從成本研究的經(jīng)驗，重視降低納稅遵從成本，不斷完善稅制建設，加強稅收征管。

納稅遵從成本是納稅人在遵從稅法的活動中不得不承擔的費用。20世紀80年代，以英美為首的許多國家政府才真正開始這一領域的研究，并將其納入稅收改革的考慮范圍。從各國對納稅遵從成本的調(diào)查研究來看，稅收遵從成本巨大而且具有累退性，會增加納稅人的不遵從行為，對經(jīng)濟有較大的扭曲作用。我國目前同樣也面臨稅收流失問題的困擾，如何借鑒國外政府對該領域的探索和實踐經(jīng)驗，立足我國現(xiàn)狀，為稅收決策提供一個有跡可循的依據(jù)是本文所要研究的主要問題。

一、相關(guān)概念

1．納稅遵從

納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務的行為，表現(xiàn)為及時填寫所有要求填寫的申報表，申報表上的應納稅額應按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計算。

西方納稅遵從理論認為，納稅人會對遵從成本（包括填申報單的花費、向稅務人咨詢的花費等）和不遵從成本（罰款）進行比較，從而做出決定。這種觀點對于解決納稅人不遵從問題是具有建設意義的。沃爾舒茨斯基教授就認為“從長期來看，稅務當局樹立為納稅人服務的意識比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。

2．納稅遵從成本

我國稅收界很多對稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本，目前學界對“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國巴斯大學的錫德里克·桑福德(CedriSandford)教授在其《稅收遵從成本?押測量與政策》中對“遵從成本”下的定義，即?押納稅人(第三人，尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務機關(guān)要求而發(fā)生的費用支出。這種費用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲，商品消費或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費用支出。它不包括納稅人履行納稅義務時所支付的稅款。

3．納稅不遵從

納稅不遵從是指一切不符合稅收法規(guī)意圖和精神的納稅人行為，包括納稅人故意不申報、少申報和因為信息錯誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報、少申報。

二、國外納稅遵從成本研究情況

（一）對遵從成本的調(diào)查結(jié)果

1．遵從成本數(shù)額巨大。桑福德（Sandford)曾對1986－1987年大不列顛及愛爾蘭聯(lián)合王國稅收體系的遵從成本進行了估算，結(jié)果是遵從成本占總稅收的3．91％。1995年度美國聯(lián)邦和州所得稅遵從成本約為676億美元，約占聯(lián)邦和州稅收收入的9％，占GDP的0．93％。2002年，印度國家財政部有關(guān)研究表明，2000－2001年度，印度個人所得稅的遵從成本（還只是納稅人所承受的“合法”成本）占到該項稅收的45％。富蘭塞斯·威廉歌德（FrancoisVaillancourt)研究了1989年加拿大個人所得稅發(fā)現(xiàn)，其遵從成本占該項稅收的6．9％。

2．遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現(xiàn)在隨著納稅人（包括企業(yè)和個人）收入越高，遵從成本反而相對越小。低收入者與高收入者相比，前者承擔的遵從成本明顯高于后者；小型企業(yè)的遵從成本負擔重于大型企業(yè)。

3．遵從成本對經(jīng)濟有負影響。遵從成本會給社會增加資源成本，對于遵從成本的怨恨可能導致不遵從行為；遵從成本通過提高邊際稅率，可能扭曲或者阻礙國內(nèi)和國外的投資決策。印度財政部最近的研究發(fā)現(xiàn)，高額的遵從成本帶來的經(jīng)濟影響還包括：扭曲生產(chǎn)決策、減少投資，帶來更高的赤字，減少稅收的公正性，減緩經(jīng)濟的增長，影響價格運動規(guī)律，降低國際競爭力等等。

4．高遵從成本引發(fā)不滿情緒。由此導致嚴重的偷稅問題。特別是小型企業(yè)和個體戶，他們感到在稅收方面受到了不公正待遇，因此，他們規(guī)避高遵從成本，甚至偷稅逃稅的動機也就相對比較強烈。

（二）關(guān)于稅制簡化的問題

稅收體系的繁瑣復雜是許多國家不堪其擾的問題。例如1986年，美國個人所得稅申報單說明書就長達48頁，有28個可能的表格需要填寫，給納稅人帶來了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾·貝克(RussellBaker，1995)所言，“稅法的最可怕之處在于它無人能懂。它以深不可測聞名于世?！?0世紀80年代以來，由美國率先開展的稅制改革在全球范圍得到了回應，稅制簡化則是其中重要的改革動力之一。稅制簡化是一項系統(tǒng)化的工程，涉及到簡化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴展稅基等許多改革層面。根據(jù)鮑普（Pupe,1994）對遵從成本的研究結(jié)果表明，稅制簡化應更加關(guān)注在稅收最大化、公平與效率的傳統(tǒng)目標之間做比較。

（三）一些國家的實踐

英國于1986年實行《納稅人》，明確了稅務機關(guān)的職責：“國內(nèi)收入局及關(guān)稅和消費稅局應關(guān)注不同的納稅人（包括較小企業(yè)的特殊情況）的遵從成本。在稅收管理過程中，他們應該認識到使你的遵從成本最小化的必要性，應根據(jù)職責要求經(jīng)濟、有效地征稅?！?/p>

美國國稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括：（1）增加稅法的威懾力，通過立法、設計付稅程序等措施，使所得更加透明，使不遵從更容易被查出；（2）降低遵從成本，通過簡化申報表、提供各種咨詢，解決納稅人的問題；（3）提高遵從稅法的納稅人的社會地位，使不遵從稅法的人臭名遠揚；（4）加強對稅務人的管理等等。這些國家對遵從成本的研究結(jié)果的確向我們呈現(xiàn)了一些觸目驚心的事實，有理由相信遵從成本確實很大程度上扭曲了政府和學者們設計稅收體系的初衷。

三、國外納稅遵從成本研究經(jīng)驗對我國的啟示

1．為納稅人遵從提供良好的經(jīng)濟環(huán)境

建立這樣一種制度——能充分保證“經(jīng)濟人”正當權(quán)利的制度，這同時也保證著納稅人的正當權(quán)利。在這樣的制度下，一切與交換相關(guān)的行為都將在“看不見的手”的指引下達到效用的最優(yōu)。

2．完善稅收征管制度

要改變機構(gòu)行政人員對整個稅制的看法與態(tài)度，加強對內(nèi)部人員的人事培訓，這一培訓工作一部分可以由系統(tǒng)內(nèi)人員負責，而另一部分則交機構(gòu)以外的專家學者完成；加強改善納稅表格格式的工作，使納稅人填寫的表格更加簡單明了；加強咨詢服務，以幫助稅務機構(gòu)與納稅群體之間的溝通等等。

3．保持稅法穩(wěn)定，減少稅種的遵從成本

稅法穩(wěn)定有利于降低稅收遵從的臨時成本。構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu)，是我國稅制建設的發(fā)展方向。寬稅基可以保證稅收收入，并且促進各種相互聯(lián)系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉(zhuǎn)移，減少相應的遵從成本，矯正經(jīng)濟扭曲。減少稅率檔次，降低臨界點稅率，可以最大限度地降低臨界點稅率附近生產(chǎn)者之間的不公平競爭程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動，從而降低其遵從成本。

第3篇：納稅成本論文范文

一、增值稅一般納稅人稅負分析

高新區(qū)局交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)共實現(xiàn)應稅收入為105679.74萬元，入庫稅款為2569.23萬元，如按營業(yè)稅計算應稅收入為112852.72萬元，實現(xiàn)營業(yè)稅稅款為5642.64萬元。“營改增”共計為企業(yè)減輕稅款3073.41萬元；稅負平均下降2.57個百分點。

分行業(yè)如下：

從上表可以看出，一般納稅人稅負下降較大行業(yè)為研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、交通運輸分別下降3.21、2.41、1.95個百分點。稅負增長的行業(yè)為輔助物流和廣播影視，分別上漲1.08、0.26個百分點。

在“營改增”之前，交通運輸業(yè)在營業(yè)稅稅目中屬于“交通運輸業(yè)”的征收范疇，稅率為3%，營業(yè)稅改征增值稅后，交通運輸業(yè)增值稅一般納稅人，按照11%的稅率征收；根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，增值稅一般納稅人可以享受進項抵扣政策，也就是說交通運輸業(yè)企業(yè)購進的作為經(jīng)營用的汽車、固定資產(chǎn)、汽油以及其他材料的進項稅額可以予以抵扣，且抵扣稅率大都是17%，造成試點交通運輸企業(yè)的最終稅負率會遠遠低于上述名義稅率11%。因此根據(jù)分析可以得出，此次“營改增”對于交通運輸業(yè)的稅負影響是結(jié)構(gòu)調(diào)整，穩(wěn)中有降。

部分現(xiàn)代服務業(yè)，主要包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。這些行業(yè)在營業(yè)稅改征增值前，屬于營業(yè)稅的“服務業(yè)”稅目征收范疇，按照5%的稅率征收營業(yè)稅；營業(yè)稅改征增值后，一般納稅人按照6%的稅率征收增值稅，對于部分現(xiàn)代服務業(yè)一般納稅人來說，扣除抵扣的影響，稅負相對于原來有一定程度的下降，對高新區(qū)現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展將有較大的促進作用。

二、小規(guī)模納稅人稅負分析

小規(guī)模納稅人實現(xiàn)應稅收入為36595.48萬元，入庫稅款為1054.32萬元，如按營業(yè)稅計算應稅收入為37693.34萬元，實現(xiàn)營業(yè)稅稅款為1800.80萬元?！盃I改增”共計為企業(yè)減輕稅款746.48萬元；稅負平均下降1.9個百分點。截止2014年6月份高新區(qū)共計享受小微企業(yè)減免稅收入3650.74萬元，減免稅款109.52萬元。

分行業(yè)如下：

從上表可以看出，小規(guī)模納稅人稅負下降較大行業(yè)為廣播影視、信息技術(shù)、鑒證咨詢分別下降2.58、2.20、2.11個百分點。稅負增長的行業(yè)為輔助物流，提高2.57個百分點。對于小規(guī)模納稅人來說，其稅率直接由原來的5%下降到3%，稅負下降明顯。而對于物流輔助業(yè)稅負提高的主要原因是該行業(yè)在地稅局繳納營業(yè)稅時按照銷售收入差額部分繳納營業(yè)稅，在國稅局繳納增值稅時按照銷售收入征增值稅，從而造成稅負上升。

三、“營改增”試點對全行業(yè)的稅負影響

“營改增”政策實施后，增值稅一般納稅人因接收“營改增”行業(yè)服務而增加進項稅抵扣，提高貨物運輸業(yè)抵扣率，以及擴大抵扣范圍影響稅負變化，據(jù)統(tǒng)計減少稅收10578.24萬元。

一是“營改增”試點交通運輸業(yè)運費發(fā)票抵扣11%，“營改增”試點前運費發(fā)票抵扣7%，相比較“營改增”試點后企業(yè)比原來多抵扣4%。截止2014年6月份數(shù)據(jù)來看，運費發(fā)票抵扣稅款為6673.58萬元，如按照“營改增”試點前運費發(fā)票抵扣7%稅款為4246.82萬元。相比較“營改增”試點后多抵扣2426.76萬元。

二是“營改增”試點后抵扣范圍擴大，現(xiàn)代服務業(yè)取得專用發(fā)票可按6%抵扣稅款，“營改增”試點前現(xiàn)代服務業(yè)開具普通發(fā)票不允許抵扣稅款。截止2014年6月份取得現(xiàn)代服務業(yè)專用發(fā)票抵扣稅款為7789.16萬元。

三是根據(jù)現(xiàn)行政策，原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣，“營改增”試點后購進并準予抵扣應征消費稅汽車等進項稅額為362.32萬元。

四、交通運輸企業(yè)稅負風險問題及對策

抽查部分大中型交通運輸業(yè)企業(yè)發(fā)現(xiàn)，部分大型工業(yè)企業(yè)自身具備較強運輸能力，同時運輸量也非常大，但是，處于各種考慮，一直不愿意實施主輔業(yè)分離，將運輸業(yè)務從其主業(yè)-制造業(yè)中分離出來，即實行貨物、運費“一票制”，企業(yè)賬務不清晰，不明細，影響納稅繳納，增加納稅風險。濰坊市各類運輸貨源充足、道路運輸網(wǎng)絡發(fā)達、區(qū)位優(yōu)勢明顯，發(fā)展交通運輸業(yè)的條件非常優(yōu)越，但是發(fā)展相對滯后，但鼓勵大中型交通運輸企業(yè)自籌資金購置運輸車輛較少，企業(yè)購置車輛進項稅款較少，企業(yè)稅收負擔重。例如：坊子區(qū)北海路濰坊福田雷沃重工物流有限公司。該公司主要從事貨物運輸、倉儲服務等業(yè)務，按照營改增相關(guān)規(guī)定，該公司將由征收3%營業(yè)稅改征11%的增值稅。該物流公司在2013年純收入與2012年持平的前提下，改征11%的增值稅后，2013年要比2012年多交稅40多萬元?！霸鲋刀惪梢酝ㄟ^相應增值稅發(fā)票抵扣，抵扣以后的實際納稅額度才是企業(yè)真正繳納的數(shù)目。但是交通運輸業(yè)像人工費、道路運行成本、車輛保險等，根本開不了增值稅發(fā)票，沒有增值稅發(fā)票就沒有抵扣憑據(jù)。像燃油費、維修費這些雖然可以開增值稅發(fā)票，但是銷售方到底能不能開尚屬未知數(shù)，這些情況導致了稅負不降反升。

第4篇：納稅成本論文范文

教育費附加是對繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅（后改為增值稅、消費稅、營業(yè)稅）的單位和個人，以各單位和個人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅（后改為增值稅、消費稅、營業(yè)稅）的稅額為依據(jù)征收的一種稅收附加。現(xiàn)行教育費附加的基本征收依據(jù)，是國務院1986年4月28日公布的第50號《征收教育費附加暫行規(guī)定》。后經(jīng)多次修改和調(diào)整，一直沿用到今。

1、教育費附加的繳納義務人

凡繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人除按照《國務院關(guān)于籌措農(nóng)村學校辦學經(jīng)費的通知》［國發(fā)（1984）174號文］的規(guī)定，繳納農(nóng)村教育事業(yè)費附加的單位外，設在城市（包括縣城）范圍內(nèi)的凡繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人（包括外商投資企業(yè)），為教育費附加的繳納義務人。

《國務院關(guān)于籌措農(nóng)村學校辦學經(jīng)費的通知》［國發(fā)（1984）174號文］規(guī)定繳納農(nóng)村教育事業(yè)費附加的單位和個人是指由鄉(xiāng)人民政府征收教育事業(yè)費附加的農(nóng)業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。

2、教育費附加的計征依據(jù)、征收率及應繳費額的計算

教育費附加按各單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額為計征依據(jù)，附加征收率為4%.具體計征時，以當月入庫稅款為依據(jù)，包括當月繳納的屬于以前年度、月度的稅款。

教育費附加的計算公式為：

應繳納的教育費附加＝繳納人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額×4%.

教育費附加的自查（二、自查應注意的問題）

教育費附加自查應注意的幾個方面

教育費附加自查的內(nèi)容主要是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的計稅依據(jù)和繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的實際數(shù)額的自查。

1、增值稅、消費稅、營業(yè)稅計稅依據(jù)的自查

增值稅、消費稅、營業(yè)稅的計稅依據(jù)主要是產(chǎn)品（商品）銷售收入或營業(yè)收入額。

對教育費附加計費依據(jù)的自查應注意以下幾個問題：

（1）銷售（營業(yè)）額入賬時間是否正確

銷售（營業(yè)）收入的實現(xiàn)按照“權(quán)責發(fā)生制”原則，即以貨款或債權(quán)的取得為依據(jù)。一般于產(chǎn)品（商品）已經(jīng)發(fā)生，勞務已經(jīng)提供，同時收訖價款或者取得收取價款的憑證時，確定銷售（營業(yè)）收入的實現(xiàn)。自查是否存在人為改變銷售（營業(yè)）額入賬時間，取得的收入不及時結(jié)轉(zhuǎn)賬戶，將當期的銷售收入推前移后，將各項業(yè)務收入記入往來賬戶，長期掛賬，造成計稅依據(jù)不實，主要有：

①采用直接收款方式銷售貨物、提供應稅勞務在收到銷貨款或者取得索取銷貨款憑據(jù)時，未及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售，計提應交稅金；

②采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，在產(chǎn)品商品已經(jīng)發(fā)生或勞務已經(jīng)提供，并將發(fā)票賬單提交銀行辦妥收款手續(xù)后，不按規(guī)定確認收入；

③采用賒銷和分期收款方式銷售貨物的，在每期收取貨款時不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售，到合同約定的收款期限，應收貨款也不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售；

④采用預收貨款方式銷售貨物的，在發(fā)出貨物的當天不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售，依舊掛帳；

⑤對于委托其他納稅人代銷貨物的，在收到代銷單位的代銷清單的當天不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售；

⑥對于發(fā)生其他視同銷售行為的，在視同銷售行為發(fā)生后，未及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售，等等。

（2）銷售（營業(yè)）額入賬金額是否正確

銷售（營業(yè)）收入，主要是產(chǎn)品（商品）的銷售收入，其他銷售收入及提供勞務業(yè)務收入。銷售（營業(yè)）收入應當全額入賬，自查是否存在故意少記、不記收入；將收入直接沖減成本費用；發(fā)生的以物易物、自制產(chǎn)品用于非銷售等業(yè)務不反映銷售（營業(yè)）收入，主要有：

①收入不入賬，隱匿銷售（營業(yè)）收入；

用“收款收據(jù)”代替正式發(fā)票，偽造、變造賬簿、記賬憑證，不記、少記收入。

②利用往來賬款科目，隱匿銷售（營業(yè)）收入。

③收取的價外費用不計收入；

在收取貨（營業(yè)）款的同時，還收取名目繁多的額外款項和實物，如“保管費”、“勞務費”、“管理費”、“補償基金”、“手續(xù)費”等，將這些價外費用直接沖減有關(guān)費用，從而達到不計收入的目的。

④“以物易物”不視同銷售；

納稅人采取“以物易物”方式銷售應稅產(chǎn)品，不按同類產(chǎn)品（商品）的市場價格或合理的價格計算收入。

⑤將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個人消費、對外投資或用于免稅或非應稅項目等行為，不視同銷售；

⑥建筑安裝企業(yè)計稅營業(yè)收入未包括工程所用原材料及其特效和動力的價款，等等。

對以上各種問題的自查，可通過自查以下各賬戶和相關(guān)資料進行核實。主要賬戶的自查方法與技巧如下：

①自查“產(chǎn)品”（商品）銷售收入“賬戶”?？蓪a(chǎn)品（商品）的發(fā)生記錄及“產(chǎn)成品”或“庫存商品”賬戶的貸方發(fā)生額相核對，查其有無屬于應結(jié)轉(zhuǎn)“產(chǎn)品（商品）銷售成本”賬戶的借方而未作銷售收入處理?？蛇M一步與銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄相核對，看是否有不通過“產(chǎn)品（商品）銷售收入”賬戶，未開銷售發(fā)票，未作銷售記錄，而有意將產(chǎn)品（商品）銷售業(yè)務通過借記“銀行存款”或“應收賬款”等賬戶，貸記“產(chǎn)成品”、“庫存商品”賬戶等現(xiàn)象。

②自查“營業(yè)收入”賬戶?？山Y(jié)合“營業(yè)收入日記賬”、“營業(yè)收入交款單”等原始憑證，查有無少報應稅收入的情況，可與“營業(yè)外收入”科目發(fā)生額和往來賬款相核對，查企業(yè)有無將應稅收入直接轉(zhuǎn)入上述科目。

③自查“產(chǎn)品（商品）銷售成本”賬戶。應詳細審查“產(chǎn)品不（商品）銷售成本”明細賬，看結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本與“產(chǎn)品（商品）銷售收入”是否相符。

④自查“生產(chǎn)成本”賬戶。如發(fā)現(xiàn)“生產(chǎn)成本”賬戶貸方發(fā)生額頻繁且數(shù)額較大時，應進一步查看有關(guān)的記賬憑證，看其借方賬戶記什么，如借方賬戶是“銀行存款”或“現(xiàn)金”，說明企業(yè)有將產(chǎn)品銷售收入隱匿而直接沖減生產(chǎn)成本的行為，這時可進一步查看原始憑證，以便確定其收入是否已繳稅。

⑤自查“產(chǎn)成品”賬戶。主要審查此賬戶的貸方發(fā)生額。凡發(fā)現(xiàn)有不屬于結(jié)轉(zhuǎn)“產(chǎn)品銷售成本”的發(fā)生額，都應注意審查產(chǎn)品的去向，注意應作視同銷售處理的產(chǎn)品有否已按規(guī)定申報納稅，產(chǎn)品銷售收入有無直接沖減“產(chǎn)成品”賬戶。

⑥自查“應付福利費”、“管理費用”賬戶。注意是否將應視同銷售的業(yè)務收入未申報納稅，查明借方核算可與“產(chǎn)成品”賬戶相對照進行核實。

⑦自查“其他應付款”賬戶。主要審查該賬戶的貸方，看是否有帳外收入，如手續(xù)費、服務費、基金等，而沒有計算納稅。

⑧自查“應收賬款”、“應付賬款”等往來賬戶。側(cè)重稽查這些往來賬戶的明細分類賬，主要從以下幾方面著手：

［1］查經(jīng)濟內(nèi)容，看是否與本賬戶有關(guān)，是否與本企業(yè)有關(guān)，如果無關(guān)，可能是企業(yè)弄虛作假，以往來掩蓋銷售收入，偷逃稅款。

［2］查賬帳時間，對掛帳時間很長的金額，看是否應結(jié)未結(jié)，是否張冠李戴，必要時向債權(quán)人、債務人詢問。

［3］查結(jié)算過程及余額，看是否合理，如有可疑，可查閱有關(guān)原始憑證或向經(jīng)辦人調(diào)查。

［4］查對應關(guān)系，主要審查對應關(guān)系是否與實際業(yè)務相一致，看其是否有隱匿銷售收入情況。

⑨自查“應交稅金－應交增值稅（進項稅額）”賬戶。可詳細查閱專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，看有無擴大抵扣范圍。如果納稅人在納稅期間有免稅貨物和非應稅項目的銷售業(yè)務發(fā)生，還應審查“產(chǎn)品銷售成本”、“商品銷售成本”、“其他業(yè)務支出”等科目的有關(guān)明細賬借方發(fā)生額，看是否有“進項稅額轉(zhuǎn)出”的核算內(nèi)容，如果沒有，說明納稅人用于免稅貨物和非應稅項目的外購貨物或應稅勞務的進項稅額，已從銷項稅額中作了抵減。2、增值稅、消費稅、營業(yè)稅實際繳納稅款的自查

對增值稅、消費稅、營業(yè)稅實際繳納稅額的自查應注意以下幾個問題：

（1）增值稅、消費稅、營業(yè)稅各自的適用稅率是否正確

①增值稅適用稅率是否正確，有低稅率的適用范圍；

擴大低稅率13%的適用范圍，將適用基本稅率17%的貨物銷售收入、提供加工、修理修配勞務收入按低稅率13%申報納稅；

②消費稅適用稅率是否正確，有否將同類產(chǎn)品不同稅率的消費品按低稅率申報；

消費稅征稅范圍內(nèi)的11種應稅消費品，每類消費品內(nèi)品種、類別不同適用的稅率高低不一。自查有否混淆稅目，將適用高稅率的消費品按低稅率申報。

③營業(yè)稅適用稅率是否正確，有否錯用稅率；

通常將“娛樂業(yè)”應稅項目按“文化體育業(yè)”、“服務業(yè)”稅目申報納稅。

（2）增值稅、消費稅、營業(yè)稅的應納稅額是否正確

增值稅、消費稅、營業(yè)稅的應納稅額計算是否正確；各項應納稅額是否及時入庫，有否因拖欠繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅從而拖欠教育費附加。

自查方法和技巧有：

重點自查“應交稅金－應交增值稅”、“應交稅金－應交消費稅”、“應交稅金－應交營業(yè)稅”三個明細科目的發(fā)生額，分別與其對應科目進行核對，一看其稅額的提取數(shù)是否正確，有無錯提漏提問題；二看其已繳納稅額是否正確，有無應繳未繳的問題。然后，應根據(jù)核實的三稅稅額和規(guī)定的征集率計算出其應納的教育費附加，與“其他應交款－應交教育費附加”科目相核對，看其是否及時足額，正確地繳納了教育費附加，有無錯繳或應繳未繳的問題。

教育費附加的自查（三、自查的會計處理）

教育費附加自查的會計處理

1、繳納人根據(jù)應繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額計算應繳納教育費附加作如下會計分錄：

（1）在計算應繳增值稅、消費稅、營業(yè)稅時，應作會計分錄：

借：銀行存款

貸：產(chǎn)品（商品）銷售收入

應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）

或者：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加（營業(yè)稅金及附加）

貸：應交稅金－應交消費稅（營業(yè)稅）

（2）計提教育費附加時，應作會計分錄：

借：產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加（營業(yè)稅金及附加）

貸：其他應交款－應交教育費附加

（3）教育費附加繳納入庫時，應作會計分錄：

借：其他應交款－應交教育費附加

貸：銀行存款

2、繳納人自查后應調(diào)整教育費附加分別情況作如下會計分錄：

（1）自查發(fā)現(xiàn)增值稅、消費稅、營業(yè)稅計稅依據(jù)不實時，應作如下調(diào)帳處理：

調(diào)整產(chǎn)品（商品）銷售收入或營業(yè)收入時

借：產(chǎn)品銷售收入

貸：應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）

或者：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加（營業(yè)稅金及附加）

貸：應交稅金－應交消費稅（營業(yè)稅）

（2）計提教育費附加時：

借：產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加（營業(yè)稅金及附加）

貸：其他應交款－應交教育費附加

（3）教育費附加繳納入庫時：

借：其他應交款－應交教育費附加

貸：銀行存款

3、納稅人自查發(fā)現(xiàn)實際已繳納了增值稅、消費稅、營業(yè)稅，但未繳、少繳教育費附加時應作如下調(diào)帳處理：

（1）計提教育費附加時：

借：產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加（營業(yè)稅金及附加）

貸：其他應交款－應交教育費附加

（2）教育費附加繳納入庫時：

借：產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加（營業(yè)稅金及附加）

貸：其他應交款－應交教育費附加

（3）教育費附加繳納入庫時：

借：其他應交款－應交教育費附加

貸：銀行存款

3、納稅人自查發(fā)現(xiàn)實際已繳納了增值稅、消費稅、營業(yè)稅，但未繳、少繳教育費附加時應作如下調(diào)帳處理：

（1）計提教育費附加時：

借：產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加（營業(yè)稅金及附加）

貸：其他應交款－應交教育費附加

（2）教育費附加繳納入庫時：

第5篇：納稅成本論文范文

所得稅費用，由當期所得稅費用和遞延所得費用兩部分構(gòu)成，計算所得稅費用時應對其分別進行確認和計量。

一、當期所得稅費用的確認和計量

（一）當期所得稅的計算

當期所得稅費用和當期應交所得稅在正常情況下應該相等，其金額可按以下順序算出：

1.納稅調(diào)整后所得＝會計利潤－計入損益的不征稅收入或免稅收入±按照會計準則計入損益但按稅法不計入應稅所得的收入或不得在稅前扣除的成本費用±按會計準則計入損益的收入與按稅法規(guī)定計入應稅所得的收入之間的差額±按會計準則計入損益的成本費用與按稅法規(guī)定可以在稅前扣除的成本費用的差額±其他需要作為納稅調(diào)整的因素

2.應納稅所得額＝納稅調(diào)整后所得－彌補以前年度虧損－加計扣除額±其他調(diào)整金額

3.當期所得稅費用＝當期應交所得稅＝應納稅所得額×適用稅率

（二）當期所得稅費用確認和計量的基本特點

分析以上當期所得稅費用的計算公式，筆者認為其具有如下特點：

1.采用了利潤表債務法。新準則規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，但在計算當期所得稅費用即當期應交所得稅時，采用的卻是利潤表債務法。利潤表債務法強調(diào)的是應稅所得與會計利潤之間的差異。因此，采用以上公式計算當期所得稅費用，著眼點應在會計上的損益與稅法上的收入、扣除項目的差異，而不論這些差異是永久的或者是暫時的。

2.計算公式中既包含了對永久性差異的認定和調(diào)整，也包含對時間性差異的認定和轉(zhuǎn)回。比如企業(yè)因取得屬免稅的持股收益，或因按稅法規(guī)定對研究開發(fā)費用加計扣除而調(diào)減應稅所得，或者因業(yè)務招待費調(diào)增應稅所得，都屬傳統(tǒng)意義的永久性差異，而因資產(chǎn)、負債的公允價值計量而導致調(diào)整應稅所得，因計提資產(chǎn)減值準備而應調(diào)增應稅所得，則屬于新準則下的暫時性差異。

3.當期所得稅費用的確認與確認、轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債（以下統(tǒng)稱遞延稅款）無直接關(guān)聯(lián)。遞延稅款確認或轉(zhuǎn)回的原因在于暫時性差異的產(chǎn)生和轉(zhuǎn)回，但其著眼于資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎的差額，有時甚至不涉及到會計利潤或應稅所得的差異。遞延稅款確認或轉(zhuǎn)回時，與其相對應的是所得稅費用，但卻是遞延所得稅費用而不是當期所得稅費用。

4.當期所得稅費用計入損益時發(fā)生額都在借方，不可能在貸方，前已述及。當期所得稅費用，與當期應交所得稅金額相等。按稅法規(guī)定，企業(yè)應稅所得計算結(jié)果為正數(shù)時，應按應稅所得和適用稅率計算當期所得稅費用和當期應交所得稅；為負數(shù)時，為可以在以后年度用稅前利潤彌補的虧損，但不再計算當期所得稅費用。因此，當期所得稅費用要么為正數(shù)（借方），要么為零。

二、遞延所得稅費用的確認和計量

（一）遞延所得稅費用的性質(zhì)和分類

“遞延所得稅費用”與“當期所得稅費用”一樣在新準則下都是“所得稅費用”科目的明細科目，“遞延所得稅費用”的核算內(nèi)容是確認、轉(zhuǎn)回遞延稅款而影響所得稅費用的金額，但“遞延所得稅費用”作為一個損益項目，不像當期所得稅費用確認時發(fā)生額一定在借方，遞延所得稅費用確認時發(fā)生額有時在借方，有時在貸方，在借方時仍習慣的稱為遞延所得稅費用，而在貸方時則稱為所得稅收益。

（二）遞延所得稅費用與遞延稅款及暫時性差異的關(guān)系

遞延所得稅費用，有時也稱為遞延所得稅，但其與遞延稅款涵義很不相同，不能將遞延所得稅稱為遞延稅款，因為遞延所得稅是一個費用項目名稱，是動態(tài)信息指標，而遞延稅款是資產(chǎn)或負債項目，是一個靜態(tài)信息指標。但是，遞延所得稅的發(fā)生卻與遞延稅款的確認和轉(zhuǎn)回存在直接關(guān)系，正常情況下，除將確認或轉(zhuǎn)回遞延稅款導致的利得或損失計入所有者權(quán)益（資本公積）的事項外，凡確認遞延所得稅負債或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，都會確認遞延所得稅費用，而確認遞延所得稅資產(chǎn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債，則會確認遞延所得稅收益。在簡單會計分錄上，遞延所得稅與遞延稅款則是相互對應、金額相等。

遞延所得稅費用與暫時性差異也存在密切關(guān)系，凡確認遞延所得稅費用（收益），除特殊情況外，都源于暫時性差異的產(chǎn)生和差異變化或消失，但是，并不是所有暫時性差異的產(chǎn)生和差異變化或消失都會導致遞延所得稅的確認，因為遞延所得稅是相對于遞延稅款確認和轉(zhuǎn)回而確認的。準則規(guī)定，暫時性差異產(chǎn)生后，只有符合確認條件才能確認遞延稅款，不符合確認條件或者“符合不確認特征”的，則不確認遞延稅款，也就自然不確認遞延所得稅費用或收益。（三）遞延所得稅的合并確認和統(tǒng)一計量

實際操作時，并不是對所屬期間發(fā)生的暫時性差異每一項都進行逐筆認定，更不逐筆確認遞延稅款和遞延所得稅，而是采用遞延所得稅合并確認、統(tǒng)一計量的方法處理。具體步驟為：（1）確定每項資產(chǎn)或負債的計稅基礎；（2）依據(jù)資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額，確定本期末暫時性差異的合計數(shù)；（3）按照準則規(guī)定對暫時性差異合計數(shù)進行適當調(diào)整；（4）再根據(jù)調(diào)整后的暫時性差異合計和預計或適用稅率計算的所得稅金額，作為期末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債期末應有余額；（5）根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應有余額與賬面現(xiàn)有余額的差額，確認或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。對于與其相對應的遞延所得稅，則向按其抵銷后的凈額確認遞延所得稅費用或遞延所得稅收益，甚至還有將遞延所得稅費用（或收益）與當期所得稅費用合并確認和計量的做法。但新準則《會計科目和主要賬務處理》規(guī)范中，仍要求將“遞延所得稅費用”與“當期所得稅費用”分別進行確認和計量。

（四）遞延所得稅確認和計量中的特殊情況

以上“遞延所得稅合并確認和統(tǒng)一計量”（3）中提到對按資產(chǎn)、負債賬面價值與其計稅基礎計算的暫時性差異合計數(shù)進行“適當調(diào)整”，調(diào)整內(nèi)容應包括：

1.對于存在暫時性差異，但不符合準則中確認遞延稅款的條件或符合準則中不確認遞延稅款特征的暫時性差異，比如應加扣（按150%攤銷）的無形資產(chǎn)，確認無形資產(chǎn)時雖然存在暫時性差異，因為其發(fā)生時既不是企業(yè)合并，也不影響會計利潤或應稅所得，因此符合不確認遞延稅款的特征，不能確認遞延稅款，于是遞延所得稅收益也不予確認，調(diào)整時應從暫時性差異合計中剔除。

2.對于很可能在以后一定期限（5年）內(nèi)獲得足夠應稅所得彌補的虧損額，盡管確認時不存在資產(chǎn)、負債賬面價值與其計稅基礎的暫時性差異，但準則規(guī)定應確認遞延所得稅資產(chǎn)，同時確認遞延所得稅收益，因此調(diào)整時應將很可能獲得彌補的虧損加計到可抵扣暫時性差異的合計數(shù)中。

三、所得稅費用的計算和列報

企業(yè)在計算當期所得稅費用（即當期應交所得稅）以及遞延所得稅費用的基礎上，應將兩者之和（或差）（指所得稅費用轉(zhuǎn)入本年利潤的凈額），確認為利潤表的“所得稅費用”項目的金額，用公式表示：

第6篇：納稅成本論文范文

摘要：本文從研究新公共管理的內(nèi)容和特征入手，分析借鑒美國、新加坡、韓國等國家稅務管理中新公共管理理論的應用和實踐，從而提出借鑒新公共管理理念，完善稅務行政管理的具體舉措。

關(guān)鍵詞：公共管理；稅務行政管理；借鑒

1新公共管理理念的主要內(nèi)容和基本特征

新公共管理是80年代以來興盛于英、美等西方國家的一種新的公共行政理論和管理模式，也是近年來西方規(guī)模空前的行政改革的主體指導思想之一。它以現(xiàn)代經(jīng)濟學為理論基礎，主張將市場競爭機制引入公共管理，打破政府對公共產(chǎn)品與服務的壟斷；更多地注重管理的結(jié)果，而不是只專注于過程，重視政府績效的考核；把公眾視為顧客，將顧客滿意程度作為衡量的標準。新公共管理運動首先發(fā)端于英國，以撒切爾夫人上臺為標志，隨后波及到澳大利亞、新西蘭、英國、加拿大、荷蘭、法國等經(jīng)濟合作發(fā)展組織國家，在相當程度上提高了這些國家的公共管理水平，促進了經(jīng)濟與社會的發(fā)展，增強了整個國家在國際社會中的競爭能力。

新公共管理的的主要特征體現(xiàn)在七個方面。首先，新公共管理重新對政府職能及其與社會的關(guān)系進行定位，即政府不再是高高在上的官僚機構(gòu)，政府公務人員應該是負責任的“企業(yè)經(jīng)理和管理人員”，社會公眾則是提供政府稅收的“納稅人”和享受政府服務作為回報的“顧客”或“客戶”，政府服務應以顧客為導向，應增強對社會公眾需要的響應力。其次，新公共管理更加重視政府活動的產(chǎn)出和結(jié)果，即重視提供公共服務的效率和質(zhì)量。第三，新公共管理反對傳統(tǒng)公共行政重遵守既定法律法規(guī)，輕績效測定和評估的做法，主張放松嚴格的行政規(guī)制，而實現(xiàn)嚴明的績效目標控制。第四，新公共管理強調(diào)政府廣泛采用私營部門成功的管理方法和手段（如成本－效益分析、全面質(zhì)量管理、目標管理等）和競爭機制，取消公共服務供給的壟斷性。第五，新公共管理強調(diào)公務員不必保持中立，而應讓他們參與政策的制定過程，并承擔相應的責任。第六，新公共管理主張對某些公營部門實行私有化。第七，新公共管理重視人力資源管理，提高在人員錄用、任期、工資及其他人事管理環(huán)節(jié)上的靈活性。

雖然新公共管理也存在其自身的缺陷，比如無視公營部門與私營部門的根本差別，盲目采用私營部門的管理方法；把政府與公共的關(guān)系完全等同于供方與顧客的市場關(guān)系等等。但由于其在一定程度上反映了公共行政發(fā)展的規(guī)律和趨勢，因而對我們進一步深化稅收行政管理的理論和實踐不無借鑒意義。

2新公共管理理念的成功實踐

新公共管理理念是西方社會特定的政治、經(jīng)濟、科學技術(shù)發(fā)展條件下的產(chǎn)物，體現(xiàn)了公共行政發(fā)展的趨勢和方向。公共管理改革的浪潮在傳統(tǒng)的西方國家和新型的工業(yè)化國家中普遍展開，已經(jīng)在相當程度上改善了西方國家的公共管理水平，滿足了更多的公共服務需要，促進了經(jīng)濟和社會的發(fā)展。通過國外稅務管理部門對新公共管理理念的運行就可見一般。

美國國內(nèi)收入局在1998年實施了重組與改革法案，其新使命被描述為“通過幫助納稅人了解和實現(xiàn)他們的納稅義務，并通過使稅法公平適用于所有納稅人，來為美國納稅人提供最高質(zhì)量的服務”。在組織形式上，收入局建立了一個類似于在私營部門中廣泛應用的組織，即面向顧客需求的組織。在這里，稅務機構(gòu)的顧客是納稅人。利用先進的信息化技術(shù)，收入局同時減少了管理層次和主要單位數(shù)目，以有利于降低成本，提高效率，促進對顧客的培訓和服務。在績效評估方面，美國國內(nèi)收入局建立了一套平衡評價體系，對收入局內(nèi)部各級組織及其員工進行評估。

新加坡國家收入局提出的目標是“稅務管理在國際上要居于領先地位，由受到良好培訓的、專心工作的稅務人員提供優(yōu)質(zhì)的服務”。新加坡國家收入局從1992年開始改革進程，將部門式的收入管理改為獨立的收入局。獨立的收入局有利于提高稅務管理的靈活性，并能雇用到高技術(shù)的職員。同時，新加坡國家收入局把沒有完整性的以稅收為基礎的組織結(jié)構(gòu)，改為以功能為基礎的為納稅人一站式服務的組織結(jié)構(gòu)。這一新結(jié)構(gòu)減少了以稅收為基礎的原有機構(gòu)中存在的功能重復問題。

韓國國家稅收服務局保證以1999年9月1日作為一個新起點，開始為納稅人提供公平、透明的稅務管理服務。為此采用功能導向型管理制度進行根本性機構(gòu)改革，并實施高效、公平的稅務管理。同時，采取從外部評價國家稅收服務局的績效等措施。

新公共管理理論給西方稅務機構(gòu)改革帶來的變化，是西方政府管理改革的縮影，為世界各國特別是向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的國家加強稅務機構(gòu)內(nèi)部管理提供了經(jīng)驗。這些經(jīng)驗歸納起來有三點：一是引入企業(yè)經(jīng)營管理思想，注重結(jié)果、激勵和績效評估，放松嚴格的行政規(guī)制，實行嚴明的績效目標控制；二是把納稅人視為顧客，將政府的職責定位在根據(jù)納稅人（顧客）的需求向納稅人（顧客）提供服務，以顧客滿意度作為衡量績效的標準；三是重視稅收管理活動的結(jié)果和產(chǎn)出，關(guān)心提供服務的效率和質(zhì)量，并能夠主動、靈活、低成本地對外界情況的變化做出富有成效的反應。

3借鑒新公共管理理念、完善稅務行政管理的啟示

我國目前正處于經(jīng)濟全球化的浪潮中，我國的經(jīng)濟更加深入地融入到全球經(jīng)濟中。近年來，我國也積極借鑒公共管理理念，作為加快行政管理改革的有益參照，并取得初步的成效。因此，作為政府公共部門的稅務機構(gòu)，很有必要借鑒新公共管理理論與實踐的成果，按照“調(diào)動人力，減少成本，優(yōu)化服務”的基本方針，逐步推進我國的稅務行政管理改革。

3.1完善組織機構(gòu)，進行合理布局稅收組織結(jié)構(gòu)是實現(xiàn)稅收職能的組織保證，沒有科學的組織結(jié)構(gòu)，就會影響稅收職能的實現(xiàn)。傳統(tǒng)的稅務機構(gòu)體系縱向結(jié)構(gòu)是按行政區(qū)劃設立的層級制結(jié)構(gòu)，有一級政府就有一級稅務機構(gòu)；橫向結(jié)構(gòu)則是下一級比照上一級，基本對稱。稅務部門信息化程度的迅速提高，為組織機構(gòu)的扁平化奠定了良好的基礎。所謂組織機構(gòu)扁平化，就是通過減少行政管理層次，裁減冗余人員，從而建立起一種管理層次少、管理幅度大的組織機構(gòu)。實現(xiàn)扁平化，就要對目前的組織機構(gòu)進行改造重組，建立橫向的信息交流機構(gòu)，便于信息的溝通。要利用依托信息化的稅收管理機制，減少中間環(huán)節(jié)，壓縮管理層級，按照實際需要，收縮沒有必要存在的稅收機構(gòu)，前移各項稅收業(yè)務，簡化工作程序。按照流程再造理論，摸清稅收信息管理的內(nèi)在規(guī)律，按照信息的流向和結(jié)轉(zhuǎn)的方式歸集稅收業(yè)務，從而對機構(gòu)進行合理布局，找到效率和制約的最佳平衡點。

3.2改進工作運行機制，保證機構(gòu)高效運轉(zhuǎn)運行機制包括各種崗責體系、規(guī)章制度、工作流程等。良好的工作運行機制是做好工作的可靠保證，是整個工作的基礎，是實現(xiàn)稅收職能的關(guān)鍵。沒有機制的保證，稅收職能的實現(xiàn)就會受阻，甚至難以實現(xiàn)。因此，必須按照整個稅收工作的各個環(huán)節(jié)設定崗位，因事設崗，以崗定責，將各項工作分解落實到具體工作部門、具體工作環(huán)節(jié)、具體工作崗位、具體工作人員，使每一項工作任務都有明確指標、完成時限和基本要求；根據(jù)工作實際的需要，及時調(diào)整崗責，確保每一項工作特別是新增工作有人負責，有人管理，構(gòu)建專業(yè)化的崗責體系。完善規(guī)章制度，加強制度建設，理順工作流程，對工作運行的原則、具體工作的程序、手續(xù)做出明確規(guī)定，形成從一般規(guī)則到具體規(guī)則的層級結(jié)構(gòu)和依法、簡約、科學、高效的制度體系。進一步強化內(nèi)部管理，完善具體制度，搞好部門配合，加強部門間信息的傳遞和交接，避免錯位、缺位，消除“管理空檔”和“真空地帶”，建立起部門職責明確、工作程序規(guī)范、運轉(zhuǎn)順暢、文明高效的政務管理體系。同時，牢固樹立稅收成本觀念，將稅收成本觀念引入稅收政策制定和實際征管工作中。盡快建立規(guī)范、系統(tǒng)、科學的稅收成本核算制度，明確成本開支范圍、成本核算方法、成本管理責任等內(nèi)容，加強成本控制和成本分析。定期對稅收成本進行統(tǒng)計分析，對納稅成本進行測算，向社會公開，接收輿論監(jiān)督，構(gòu)建科學的衡量稅收成本的指標體系。

3.3優(yōu)化稅收服務，提高工作實績首先，創(chuàng)新服務理念。牢固樹立“服務就是管理”的觀念，把國家賦予的稅收執(zhí)法權(quán)更好地體現(xiàn)在為納稅人服務上，實現(xiàn)由傳統(tǒng)執(zhí)法意義上的“執(zhí)法隊”、“審判長”、“檢察員”向體現(xiàn)全方位納稅服務的“服務員”、“導航員”、“裁判員”轉(zhuǎn)變，從而通過優(yōu)質(zhì)的納稅服務引導納稅人的自覺納稅遵從，創(chuàng)建良好的征納關(guān)系和稅收環(huán)境。其次，創(chuàng)新服務載體。對現(xiàn)有服務資源和服務手段進行有效整合，逐步搭建納稅人質(zhì)量認證、開業(yè)登記、注銷、稅種劃分及稅款入庫的納稅服務外部平臺和熱線咨詢、稅收管理、稅務登記、納稅申報、稅款劃轉(zhuǎn)及稅務稽查統(tǒng)一的納稅服務內(nèi)部平臺，實現(xiàn)以信息技術(shù)為支撐的服務手段的新突破。再次，創(chuàng)新服務內(nèi)容。在依法治稅的前提下，以納稅人的需求為總目標，進行具體細化，達到“六化”的標準，即納稅服務環(huán)境最優(yōu)化、服務內(nèi)容的標準化、納稅人辦稅成本最少化、納稅人待遇的公化平、辦稅效能的快捷化和服務過程的全面化。

3.4實施人本管理，充分調(diào)動人力資源一方面，根據(jù)注重結(jié)果、靈活性和激勵的原則，在公務員招聘、工資、培訓、晉升和解聘等方面，設計強有力的稅務人員激勵約束機制，真正做到“能者上，庸者下”，使稅務人員的行為與稅務機構(gòu)的戰(zhàn)略目標統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來。創(chuàng)新人才評價機制，把品德、知識、能力和業(yè)績等要素作為評價人才的主要指標，完善推薦、測評、評議制度，逐步建立上級考核、同級評比、下級評議、自我評價相結(jié)合的稅收專業(yè)人才績效考核體系，完善資格考試考核、業(yè)內(nèi)同行評議相結(jié)合的專業(yè)技術(shù)人才評價體系。創(chuàng)新人才激勵機制，建立待遇與貢獻相對應的分配制度，采取諸如以崗定級、競爭上崗、崗績結(jié)合等多種方法確定報酬，逐步完善職務與能級相結(jié)合的工資、獎勵制度，綜合考慮工作職責、能力、業(yè)績、年功等因素，適當拉開收入差距，增強能級的激勵功能。另一方面，必須充分重視行政管理環(huán)境的培育，加強稅收文化建設，用先進的文化來培育人。有意識地培育適應現(xiàn)代社會發(fā)展要求的積極奮發(fā)、健康向上的稅務行政文化，創(chuàng)造良好的行政管理環(huán)境，在稅務人員中形成一種共有的思想觀念、價值觀念、道德觀念、行為標準，使這種文化意識滲透到稅務機關(guān)的行政管理中，潛移默化地影響和制約稅務人員的行政行為。同時，通過開展豐富多彩、有益身心健康的活動，營造有特色的行政文化氛圍，推動行政機關(guān)的精神文明建設，增強全體機關(guān)人員的群體性和凝聚力，從而更好地開展各項工作，推動行政管理現(xiàn)代化建設。

第7篇：納稅成本論文范文

【論文關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟稅收政策探討

【論文摘要】長期以來中國經(jīng)濟的快速增長是以資源的過度消耗和環(huán)境的嚴重破壞為代價的。這就要求我們實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變,促進經(jīng)濟的循環(huán)發(fā)展。循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展是一個系統(tǒng)工程,需要全方面的支持,政府的推動和積極倡導是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的重要保證,而稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段,無疑是推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的最佳選擇,所以當前如何利用稅收政策來推動中國經(jīng)濟的循環(huán)發(fā)展是一個值得深入研究的問題。

循環(huán)經(jīng)濟是一種全新的經(jīng)濟模式,是一種生態(tài)經(jīng)濟,它要求運用生態(tài)學規(guī)律而不是機械論規(guī)律來指導人類社會的經(jīng)濟活動。它關(guān)注的是資源減量、循環(huán)及再利用的問題。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟需要綜合運用各種政策手段,尤其是財政稅收政策,調(diào)節(jié)和影響市場主體的行為,建立起自覺節(jié)約資源和保護環(huán)境的機制。

1稅收與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的關(guān)系

稅收是調(diào)節(jié)收入分配和調(diào)控企業(yè)經(jīng)濟行為最有效的措施,政府制定的推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策是企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的主導推動力。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟必須由立法機構(gòu)和政府制定一系列強制性的法律和政策規(guī)則,規(guī)范企業(yè)和消費者的市場行為。政府發(fā)揮作用的方式不是直接作為微觀的主體加入循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的過程中,而是通過制度安排,制定法律、法規(guī)和政策,激勵生產(chǎn)者和消費者通過循環(huán)經(jīng)濟模式追求自身利益最大化,而其中政府制定的稅收政策起了重要的作用。比如,適當提高資源稅和改進計征辦法,使國家作為資源所有者獲得應有的收益比如對一些嚴重污染環(huán)境的物品開征環(huán)境稅,提高排污收費標準或?qū)①M改稅,從嚴征收,使環(huán)境成本內(nèi)部化;比如擴大綜合利用“三廢”稅收減免的范圍,對節(jié)約和綜合利用資源減免稅收;比如加強對資源性產(chǎn)品和開發(fā)生產(chǎn)過程中高污染的產(chǎn)品進口關(guān)稅或出口退稅的調(diào)節(jié)力度,等等?？傊?通過有增、有減的稅收調(diào)節(jié),起到限制和鼓勵某種經(jīng)濟活動的作用,也是促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的根本性措施之一。

2我國循環(huán)經(jīng)濟稅收政策存在的主要問題

2.1資源利用環(huán)節(jié)

2.1.1對資源課稅的目的局限于調(diào)節(jié)級差收入,其定位與當前循環(huán)經(jīng)濟的戰(zhàn)略不相符合

現(xiàn)階段我國自然資源由國家壟斷,而參與市場經(jīng)濟的主體無論是企業(yè)或個人,均是具有獨立經(jīng)濟利益的,資源所有權(quán)和使用權(quán)的分離必然體現(xiàn)為一定的經(jīng)濟差別。而我國現(xiàn)行的資源課稅體系是通過制定定額稅率對經(jīng)營過程中的級差收入進行調(diào)節(jié),而對占用國有自然資源必然帶來的收益未納入資源課稅體系,使各個經(jīng)濟主體競相掠奪性地開采和使用自然資源,從而影響我國循環(huán)經(jīng)濟戰(zhàn)略的實施。

2.1.2現(xiàn)行稅制對資源課稅的范圍窄,稅收的調(diào)控功能無法發(fā)揮到位

目前,我國對資源課稅范圍僅限定在土地資源和礦產(chǎn)資源,其他自然資源的開發(fā)和利用不屬于資源課稅體系,仍然征收資源使用費,形成稅費并存的局面。收取資源使用費,隨意性很大,社會效益低下;資源課稅和資源使用費給經(jīng)營者帶來的負擔不同,產(chǎn)生不公平的問題;資源開發(fā)過程中的浪費現(xiàn)象嚴重,生態(tài)效益低下。

2.1.3資源課稅的規(guī)定比較分散,未形成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的課稅體系

我國現(xiàn)行資源課稅的規(guī)定主要分布于《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《土地增值稅暫行條例》等稅收法規(guī)之中,各個條例都有自己的立法目的,稅收政策體系不配套,無法形循環(huán)經(jīng)濟稅收政策研究成嚴密的調(diào)控體系。

2.1.4資源課稅的計稅依據(jù)不合理

資源課稅的計稅依據(jù)是銷售數(shù)量或自用數(shù)量,對企業(yè)已經(jīng)開采但未銷售或未使用的資源不征稅,直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采,造成大量的資源積壓和浪費?！冻擎?zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定,計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地(耕地)面積,基本未考慮土地所處的地理位置及以后該地段的土地價格及收益情況,刺激了企業(yè)和個人占用好地以及繁華地段的土地,加劇了人類生存空間與土地使用的矛盾。

2.1.5稅率的設計與價格機制不協(xié)調(diào),無法實現(xiàn)立法初衷

隨著人口的增加和人們生活質(zhì)量的提高,人類對自然資源的需求也會不斷增加,資源的供給與需求的矛盾將越來越突出。按照市場機制原理,資源的價格必然會提高。但我國現(xiàn)行資源課稅稅收制度大多數(shù)采用定額稅率,使應納稅額與資源的價格相脫離,稅率、應納稅額與價格沒有建立起相應的聯(lián)系,稅收杠桿和價格杠桿均無法發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

2.2產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)

2.2.1增值稅存在的問題

雖然新稅法規(guī)定符合條件的固定資產(chǎn)的進項稅可以抵扣,但該項優(yōu)惠局限性很大。另外,當前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在電力、水泥、新型墻體材料方面,僅涉及煤研石、石煤、爐渣、粉煤灰、油母頁巖等幾項,這些只是循環(huán)經(jīng)濟的一小部分,還有很多其他的循環(huán)鏈及相應的原料和產(chǎn)品未被納入。

2.2.2消費稅存在的問題

現(xiàn)行消費稅對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟能夠發(fā)揮的作用十分有限。從范圍上看,沒有涉及我國消費最主要的能源產(chǎn)品—煤炭,那些容易給環(huán)境帶來污染的日常消費品如電池、一次性塑料包裝袋、一次性餐飲容器等,也沒有被列入征稅范圍。而且從力度上看,現(xiàn)行消費稅很難對重要戰(zhàn)略資源(如石油)的消費起到限制作用。

2.2.3企業(yè)所得稅存在的問題

首先,現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限過短、優(yōu)惠方式單一。目前所得稅對循環(huán)利用資源的企業(yè)優(yōu)惠期限為5年或1年,不符合循環(huán)利用企業(yè)的運行規(guī)律.因為循環(huán)利用企業(yè)從正式投產(chǎn)經(jīng)營到形成一定規(guī)模并初見效益一般需要幾年的時間,維護正常生產(chǎn)的成本也比浪費資源進行生產(chǎn)的企業(yè)成本高。所以,一旦優(yōu)惠期過,企業(yè)面臨的是同其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策以及高于這些企業(yè)的生產(chǎn)成本,很容易導致企業(yè)放棄資源節(jié)約循環(huán)利用的生產(chǎn)模式,轉(zhuǎn)向低成本利用原生材料生產(chǎn)的模式。同時,優(yōu)惠方式單一,僅限于減免稅,缺乏針對性、靈活性和可持續(xù)性。其次,企業(yè)所得稅對固定資產(chǎn)加速折舊及無形資產(chǎn)的攤銷管理很嚴,對折舊方法,折舊年限,殘值比例,攤銷方法和年限都有嚴格的限定。

2.3資源再利用環(huán)節(jié)

2.3.1增值稅存在的問題

在資源再利用環(huán)節(jié),增值稅沒有形成合理的稅負差距。對資源綜合利用企業(yè)來說,以低成本的廢渣等廢棄物為原料進行生產(chǎn),產(chǎn)品增值部分所占比例較高,而使用的廢棄物又不能取得增值稅專用發(fā)票,或雖然取得相關(guān)票據(jù),但抵扣率低于征收率,在按增值的比例繳納增值稅時,形成高征收低抵扣的狀況,與其他非循環(huán)利用資源的企業(yè)相比要繳納更高比例的稅收。另外,增值稅優(yōu)惠政策的設計思路遵循的是“末端治理”的資源化原則。比如對廢舊物資回收企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策,在一定程度上減輕了廢舊物資回收企業(yè)和以廢舊物資為原料的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人的稅收負擔,但其優(yōu)惠程度回收企業(yè)明顯高于生產(chǎn)利用企業(yè),具有鼓勵回收有余、促進生產(chǎn)利用不足的嫌疑。國家對資源綜合利用的增值稅優(yōu)惠,促使一部分企業(yè)投資于對資源廢棄物的綜合治理中,提高了資源的利用效率,但這一政策只是促使企業(yè)把廢棄物再次變成資源以減少最終處理量,而沒有考慮從輸入端節(jié)約資源的減化和盡可能延長產(chǎn)品使用周期的再利用原則。

2.3.2所得稅存在的問題

在這個環(huán)節(jié),企業(yè)所得稅仍然存在著稅收優(yōu)惠期限過短、優(yōu)惠方式單一的問題,缺乏針對性和靈活性。在廢棄物產(chǎn)生環(huán)節(jié),沒有設立適當?shù)亩惙N。目前對企業(yè)的污染行為,是以循環(huán)經(jīng)濟稅收政策研究排污費的形式對空氣污染、水污染、固體廢棄物排放進行末端約束。現(xiàn)行排污費制度存在收費標準偏低、征收面窄、征收依據(jù)不科學、征收效率低等一系列問題,且專向收費的收入功能在一些地區(qū)被異化,演變?yōu)槭杖氲谝?、治污第?在制度安排上不利于環(huán)保及循環(huán)經(jīng)濟工作的開展。由于總體上企業(yè)的排污負擔較低,一些社會責任感不強的企業(yè)在副產(chǎn)品綜合循環(huán)利用與排污兩者之間選擇排污。由此可見,我國現(xiàn)行稅制中的優(yōu)惠政策本身沒有充分體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟稅收理念,不利于政策引導作用的充分發(fā)揮;而涉及循環(huán)經(jīng)濟的主要稅種調(diào)解力度不均衡、不到位,甚至缺位,不利于資源的節(jié)約、綜合利用和環(huán)境保護。

3我國循環(huán)經(jīng)濟稅收政策的完善

3.1資源利用環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善

(1)生產(chǎn)和消費要盡可能地從使用污染環(huán)境的原料和能源轉(zhuǎn)移到可再生利用的材料上來,從而奠定了減少污染物排放和廢物資源化的基礎,是再循環(huán)的前提。而且,進一步分析可以得出,通過原材料和能源消耗的減量化,也可以使不可再生資源的循環(huán)周期拉長,為自然資源的再生和人類尋找替代資源提供了一個較長的時間范圍,從而促進自然和人類的可持續(xù)發(fā)展。

(2)生產(chǎn)者應盡可能地生產(chǎn)可以滿足消費需求的、可以直接再延用或回收再利用的包裝材料、容器和其他產(chǎn)品,減少廢棄物的產(chǎn)生量,為再利用原則創(chuàng)造條件。顯而易見,通過再利用和再循環(huán)原則的實施,反過來又深化了減量化的實施。而循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策中,資源課稅是實現(xiàn)減量化的有效手段,所以,當前對資源課稅的改革和完善也就成為了重點。

(3)建立一般性質(zhì)的資源稅,弱化其原有的調(diào)節(jié)級差收益的功能,向所有的自然資源開采、生產(chǎn)單位和個人普遍征收。改革之初,建議先將水資源、森林資源和草場資源納入征稅范圍,以解決我國日益突出的缺水和森林、草場資源的生態(tài)破壞問題。條件成熟時,將現(xiàn)行的其他稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅納入資源稅,并將其他資源(如海洋、地熱、動植物等)納入其征稅范圍。

(4)調(diào)整稅率,對所有的資源應普遍提高單位稅額或稅率,使之與目前資源市場的供求狀況相協(xié)調(diào)。通過對資源稅的改革,可以提高自然資源的價格,有利于從物質(zhì)輸入端對物質(zhì)的輸入量進行控制,適當減少對自然資源,尤其是不可再生資源的使用。同時也有利于縮小原生.資源與再生資源的價格差距,促進對再生資源的再循環(huán)利用。

3.2產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善

3.2.1增值稅的完善

當原材料投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)后,稅源不容易控制。因此從效率角度看,不適宜作為重要的納稅環(huán)節(jié)。重點應該放在對符合循環(huán)經(jīng)濟的行為給與相應的稅收優(yōu)惠上。針對國家將要出臺的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的產(chǎn)品目錄,結(jié)合工藝流程特點、重要性、現(xiàn)實可操作性一要求,有選擇地擴大增值稅即征即退、減半征收的產(chǎn)品適用面。重點是重化工產(chǎn)業(yè)部分產(chǎn)業(yè)鏈上的產(chǎn)品,因為這些產(chǎn)業(yè)處于基礎性的地位,其稅收優(yōu)惠效應將會得到有效擴散,有利于推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,進而引起我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和布局的變革。

3.2.2消費稅的完善

要重點將非循環(huán)經(jīng)濟范疇的重要消費品納入消費稅范疇,以此拉開其與循環(huán)經(jīng)濟范疇產(chǎn)品的稅負差距。應把資源消耗量大的消費品,如一次性生活用品、高檔建材等列入消費稅的征收范圍;對高能耗的享受型交通工具,如大排量的小汽車、越野車、摩托車等征收較高的消費稅,對使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實行低稅或免稅。為了保護煤炭這一寶貴的戰(zhàn)略資源,縮小其與石化能源的比價,可增設煤炭資源消費稅稅目。對于資源消耗量小、能循環(huán)利用資源的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品不征收消費稅。

3.2.3企業(yè)所得稅的完善

無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè),只要在生產(chǎn)過程中積極購置機器設備防止污染,改進技術(shù)、工藝流程,生產(chǎn)高產(chǎn)出、低消耗產(chǎn)品,或者在資源開采和利用中節(jié)約資源,提高資源回收率以減少環(huán)境污染、資源消耗等,均給予稅收減免優(yōu)惠。

3.3資源再利用環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善

3.3.1增值稅的完善

對利用廢舊物資生產(chǎn)的產(chǎn)品,除繼續(xù)實行從廢舊物資經(jīng)營單位取得普通發(fā)票所注明金額的10%抵扣進項稅額的政策外,在企業(yè)能按稅法規(guī)定或稅務機關(guān)依法確定的核算條件下,再按利用廢舊物資的價值比例給予同比例減征增值稅的優(yōu)惠。對資源綜合利用企業(yè)從外部購入的廢渣等原材料、循環(huán)利用的內(nèi)部廢棄物等納入增值稅抵扣鏈條。在核實購入量、使用量等數(shù)據(jù)基礎上準予抵扣,從而降低企業(yè)稅負,促進資源的循環(huán)利用。對于意義重大、但回收成本高、經(jīng)營虧損的資源綜合利用企業(yè),如垃圾電廠、廢舊電池處理廠等,可由他們在即征即退和免稅等優(yōu)惠政策中自行選擇一種優(yōu)惠方式,并上報主管稅務局備案。

3.3.2企業(yè)所得稅的完善

對綜合利用資源的企業(yè),制定多種優(yōu)惠方式。例如對于新成立的以廢棄物為原材料的企業(yè),可以采用在開始經(jīng)營生產(chǎn)的五年內(nèi)減免稅收的方式;對于企業(yè)在生產(chǎn)過程中綜合利用內(nèi)部生產(chǎn)形成的廢棄物,可以給予延期納稅或退稅的政策;也可以由符合條件的企業(yè)自行申請所得稅優(yōu)惠方式,稅務機關(guān)予以審批。另外,對按照循環(huán)經(jīng)濟模式設立的高新技術(shù)企業(yè)給予綜合稅收優(yōu)惠,以從源頭上鼓勵企業(yè)進行可持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻:

[1]孟赤兵.循環(huán)經(jīng)濟要覽[M].北京:航空工業(yè)出版社,2005.

[2]中國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展論壇組委會秘書處.中國循環(huán)經(jīng)濟高端論壇[M].北京:人民出版社,2005.

第8篇：納稅成本論文范文

【論文關(guān)鍵詞】財經(jīng)專業(yè)稅收課程教學

【論文摘要】本文分析了當前高職院校財經(jīng)專業(yè)稅收類課程在課程設置及教學內(nèi)容和教學方法等方面存在的問題,提出應遵循高職教育的特點,根據(jù)不同專業(yè)崗位能力分析的結(jié)果設置課程,同時對稅收類課程的教學內(nèi)容和教學方法提出了若干建議。

稅收作為影響企業(yè)經(jīng)營管理活動最重要的方面,一直受到各類企業(yè)的重視。掌握一定的稅收基本理論知識,熟悉稅收法規(guī)制度,正確進行各種稅費的計算與申報,對涉稅交易和事項進行會計處理,乃至采用合法手段減輕企業(yè)稅負,實現(xiàn)稅后利潤最大化等等,是不同層次、不同崗位財經(jīng)專業(yè)人員應具備的職業(yè)能力。通過高職院校畢業(yè)生的跟蹤調(diào)查,稅收知識的相對欠缺是很多財經(jīng)類專業(yè)學生的通病。近年來,各高職院校逐漸認識到了這一點,紛紛在財經(jīng)類專業(yè)中增開了稅收方面的課程,繼《稅法》或《國家稅收》之外,《稅務會計》、《納稅籌劃》、《納稅理論與實務》等也屢屢被納入相關(guān)專業(yè)課程體系之中。然而,這些課程無論是在課程體系設置、課程內(nèi)容安排,還是在教學方法上,都存在著一定的誤區(qū)。

一、課程設置

據(jù)筆者了解,目前高職院校財經(jīng)類專業(yè)中稅收類課程設置存在兩種趨向:

(一)相關(guān)課程開設不足

有些院校僅僅只開設一門《國家稅收》或《稅務會計》課程。從市場上通行的教材來看,《稅務會計》涉及的知識模塊通常是稅費計算與涉稅事項會計處理,而《國家稅收》則僅涉及稅費計算知識模塊。課程體系不能滿足相關(guān)專業(yè)所面向崗位的職業(yè)能力需求,學生稅收知識欠缺現(xiàn)象依然突出。

(二)相關(guān)課程開設過濫

許多院校不管是會計專業(yè)、財務管理專業(yè)或是稅收或財政專業(yè),均在《國家稅收》或《稅法》之外加開《稅務會計》、《納稅籌劃》等課程,實行一刀切,而沒有深入把握各門課程的內(nèi)涵。課程定位不準,造成不同課程之間內(nèi)容交叉重疊,功能互相混淆。

如,各稅種的計算既是《國家稅收》課程里的主要內(nèi)容,又在《稅務會計》占據(jù)著重要的地位,如兩門課程同時開設則必然造成學生相同的知識學兩遍;“所得稅會計”是許多高職院?！敦攧諘嫛坊颉陡呒墪嫛方滩闹械闹攸c章節(jié),而《稅務會計》教材中往往也有大量篇幅介紹,稅務會計老師通常都會把暫時性差異的確定,遞延所得稅的計算與賬務處理等等作為重點內(nèi)容進行詳細講解,造成兩門課程之間不必要的重復。又如,稅法教師在講解相關(guān)稅種的計算時,由于受課時限制,會將某些內(nèi)容省略,認為學生在《稅務會計》課程里還會學到;而稅務會計教師則認為各稅種的計算是學生應掌握的基本知識,無須重復講授,這樣就造成學生知識面上的盲點,相關(guān)稅收知識欠缺。

針對上述現(xiàn)狀,筆者認為各高職院校應深刻反思當前財經(jīng)專業(yè)稅收類課程的設置情況,在準確定位各專業(yè)所面向崗位群的基礎上,深入進行各崗位的工作任務分析,進行相應的職業(yè)能力分解,重新構(gòu)架各專業(yè)所需要的稅收知識體系,據(jù)此為各專業(yè)設置相關(guān)課程,既要避免開課不足、應有知識的欠缺,又避免了盲目貪多求全,更避免了各專業(yè)課程開設一刀切。會計、財務管理專業(yè)的學生對稅收知識的要求與財政、稅務專業(yè)的學生應有所不同;財務管理專業(yè)的課程設置也應有別于會計專業(yè)。根據(jù)會計專業(yè)主要面向的崗位群,稅費計算與申報及涉稅會計處理應是其主要的職業(yè)崗位能力之一。筆者認為,高職會計專業(yè)應將《稅務會計》課程作為專業(yè)必修課,取代《稅法》或《國家稅收》課程;同時開設《稅務籌劃》作為選修課,以拓展學生的職業(yè)發(fā)展能力;財務管理專業(yè)面向的崗位群較之會計專業(yè)有所延伸,其核心崗位能力還應包括籌資管理,進而可細化到減輕企業(yè)稅務成本,實現(xiàn)稅后利潤最大化。因此,應將《稅務籌劃》也作為專業(yè)必修課程開設;稅務、財政專業(yè)則不必開設《稅務會計》課程,稅務專業(yè)可將《稅法》與《稅務籌劃》作為必修課,財政專業(yè)僅需開設《國家稅收》課程即可。同一專業(yè)開設的各門課程應按照知識的遞進性依次開設,如會計專業(yè),應由《基礎會計》、《財務會計》到《稅務會計》,及至《稅務籌劃》,并要嚴格區(qū)分各門課程的教學目標和教學內(nèi)容,準確把握課程特色,力求把重復內(nèi)容縮減到最小。來源于/

二、課程內(nèi)容體系

縱觀當前稅收類教材,無論是《稅法》、《國家稅收》,還是《稅務會計》、《納稅理論與實務》,抑或是《稅務籌劃》,其內(nèi)容編排體系大多是按稅種分列,教師在講授這些課程時,也多局限于按稅種講授。這樣安排,講求知識的整體性與系統(tǒng)性,對宏觀的《稅法》或《國家稅收》教材來說也許沒問題,對研究型的本科、研究生學習來說也是適宜的,但對于要從事企業(yè)財務工作的高職學生而言,其實有著致命的缺陷?，F(xiàn)實工作中,企業(yè)發(fā)生的各類涉稅事項往往不只涉及單個稅種,如購銷產(chǎn)品就涉及增值稅、消費稅、城市維護建設稅與教育費附加或者資源稅等,房地產(chǎn)銷售業(yè)務,會涉及到營業(yè)稅、城市維護建設稅與教育費附加、土地增值稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等,不同的涉稅事項可能還要進行不同的所得稅納稅調(diào)整,這都需要學生綜合運用稅收知識才能進行正確的計算、申報及會計處理,而學生在以分稅種的模式學習稅收知識后,掌握的知識是零散的,綜合運用能力較差,遇到這樣復雜的涉稅問題往往不能作出圓滿的處理。在教學實踐中也經(jīng)常碰到這樣的情況,學生對單個稅種的涉稅處理都掌握得較好,可一遇到綜合性的題目就丟三落四,在以企業(yè)整個經(jīng)營活動為背景的會計綜合實訓中要完成所有納稅申報就更難了。用人單位屢屢反映學生涉稅處理能力較差,課程內(nèi)容體系的編排問題不能不說是一大影響因素。

因此,筆者認為,在安排稅收類課程內(nèi)容體系時,同樣應遵循高職教育的特點,在崗位能力分解的基礎上開發(fā)課程標準,依據(jù)崗位工作過程組織教學內(nèi)容。具體而言,《稅務會計》、《納稅理論與實務》、《稅務籌劃》等課程內(nèi)容應打破單一的按稅種分類的編排方法,緊密結(jié)合工作實際,采取分行業(yè)、分經(jīng)營業(yè)務大類設置專題的方式。比如《稅務會計》課程,對于與制造業(yè)、流通業(yè)聯(lián)系緊密的增值稅、消費稅、城市維護建設稅和資源稅等的計算與會計處理,可以購銷業(yè)務為專題串聯(lián)起來;房地產(chǎn)開發(fā)、銷售業(yè)務通常與營業(yè)稅、城市維護建設稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅等相聯(lián)系,可將相關(guān)稅種的學習以房地產(chǎn)開發(fā)為專題串聯(lián)起來。課程內(nèi)容的組織直接與工作過程銜接,方便學生進行多稅種有機聯(lián)系的學習,提高其綜合運用知識的能力和解決實際問題的能力。又如《稅務籌劃》,分稅種講授稅務籌劃的技巧固然有其合理之處,以企業(yè)投資、籌資、日常經(jīng)營以及資產(chǎn)重組等各主要經(jīng)營活動類別為主線排列知識或許會讓學生更容易形成清晰的思路,而分制造類企業(yè)、流通企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)及服務行業(yè)等等行業(yè)大類講授稅務籌劃的方法可能更貼近工作實際、更能滿足高職學生實踐應用的需要。

值得注意的是,出口退(免)稅的申報、會計處理或籌劃,在很多院校稅收課教學中都被忽略了,教師們在教學實踐中很少深入講解,有的甚至完全遺漏了。實際上,很多企業(yè)都會涉及到出口退稅業(yè)務,熟練掌握出口退稅的程序、退稅的計算與申報及會計處理或出口退稅籌劃同樣應是會計、財務管理、稅務等人員要具備的重要崗位能力。

三、課程教學方法

高職教育的一個顯著特點是,培養(yǎng)的學生既要具備一定的理論知識,更要具備較強的實踐操作能力,以面向崗位培養(yǎng)應用型人才為主。因此在高職教育教學中,理論教學應與實踐教學并重,兩者互相融合,交替進行。但是,當前高職院校的稅收類課程普遍存在實踐教學偏弱的現(xiàn)象,實踐課時很少,更沒有系統(tǒng)科學的對應實訓教材,有的學校課程計劃里甚至根本就沒有安排實踐教學的內(nèi)容,有的學校實踐條件簡陋,實踐形式單一。比如《國家稅收》課程,其實踐課可能就是象征性地填幾張納稅申報表,時間既短,內(nèi)容也不成一個完整的體系,有些學校把《稅務會計》的實踐課與《財務會計》合并在會計綜合模擬實訓當中,手工會計模擬在實驗室進行,共用一套財務會計資料,完全沒有突出稅務會計應集中訓練的內(nèi)容,以上現(xiàn)象的普遍存在,使得許多院校稅收類課程的實踐教學流于形式。至于《稅務籌劃》,出現(xiàn)在高等教育課程體系當中還是近幾年的事,其理論教學尚處于摸索階段,實踐教學更沒有真正開展起來。此外,筆者在對財經(jīng)專業(yè)高職畢業(yè)生進行調(diào)查時發(fā)現(xiàn),很多學生因在校期間沒有接觸過電子報稅軟件,當工作中需要利用報稅軟件進行網(wǎng)上申報時產(chǎn)生極度不適應感。事實上,大多數(shù)職業(yè)院校都沒有配備這類實訓設施,也沒有進行過類似訓練。

由此,筆者認為高職教育財經(jīng)專業(yè)稅收類課程的實踐教學條件亟待改善,實踐教學形式亟待改進。任務驅(qū)動式教學方法作為高職教育教學改革的新成果,其在實踐課程教學中的作用已日益為人們所認識,《稅務會計》、《國家稅收》及《稅務籌劃》等稅收類課程實踐性極強,更應廣泛采用任務驅(qū)動式教學法。通過設計適當?shù)墓ぷ魅蝿諄砑ぐl(fā)學生強烈的求知欲望,引導學生去自主學習和探索,提高教學效果。例如,在稅費計算與申報知識模塊的學習中,應在實踐課中為學生提供多稅種納稅人企業(yè)的、包含了各項涉稅業(yè)務在內(nèi)的資料,將其細化成具有獨立工作任務的多個小單元,由學生運用所學知識去分析和判斷,正確進行稅費計算并填制相應的納稅申報表。同時,在企業(yè)普遍實行電子報稅的今天,稅務會計課還必須增加模擬電子報稅的訓練,購買仿真電子報稅軟件,建立電子報稅實訓室,由學生獨立完成電子報稅業(yè)務,在完成任務的過程中讓學生熟悉電子報稅的流程,增強動手能力,縮短就業(yè)適崗期。對《稅務籌劃》的教學,應將會計師(稅務師)事務所和企業(yè)作為主要實踐場所,讓學生在真實的情境下運用所學理論知識分析和解決實際問題。

除實踐課教學以外,稅收類課程在理論課教學中同樣應注意深入把握職業(yè)教育的特點,避免空洞的理論講授,應大量采用學生樂于接受也易于接受的案例教學法、情境教學法等。在選擇教學方法時以任務驅(qū)動為導向,教師根據(jù)所講授的理論知識精心選擇實際工作中會遇到的案例,組織學生分析和討論,直至解決問題,將復雜的、抽象的理論知識簡單化、形象化,激發(fā)學生的學習興趣,提高學習效果,實現(xiàn)理論教學向?qū)嵺`教學的平穩(wěn)過渡。

總之,高職教育不同于普通本科教育,而稅收類課程又有其特殊性,在組織教學時應牢牢把握兩者特色并實現(xiàn)有機結(jié)合,科學設置課程體系,合理安排教學內(nèi)容,精心選擇教學方法,以提高教學效果,滿足市場對財經(jīng)專業(yè)學生稅收知識結(jié)構(gòu)的需要。

【參考文獻】

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第9篇：納稅成本論文范文

論文摘要：截止到2007年底，我國A股上市公司達到上千家，證券市場已經(jīng)成為我國經(jīng)濟的重要組成部分。但也應該看到，我國上市公司普遍存在著不分配股利或分配股利以再融資為目的的現(xiàn)象，這被學術(shù)界稱為“中國股利政策之謎”，股利政策已成為國內(nèi)外公司財務、金融領域的一個研究重點。

論文關(guān)鍵詞：現(xiàn)金股利股票股利股利政策

公司稅后利潤究竟應該分配給股東還是留在公司內(nèi)部?應該采取怎樣的方式把股利分配給股東?應該分配多少股利給股東?股利分配的金額和方式對公司價值和股東財富有怎樣的影響?這些問題一直沒有得到一致的回答，因而，公司股利政策的問題也成為公司財務領域長期以來的研究熱點和難點。

一、國外研究

西方國家對于上市公司股幣政策的研究歷史較長，最先是和證券估價分析聯(lián)系在一起，還沒形成一個專門的研究領域。對股利政策的真正研究開始于20世紀60年代。1961年美國芝加哥大學兩位財務學家米勒和莫迪格利安尼發(fā)表了《股利政策、增長和股票估價》一文，股利政策一時成為眾多學者的研究熱點。此后，很多財務學家對此發(fā)表了大量的論文，并形成了傳統(tǒng)股利政策理論與現(xiàn)代股利政策理論。前者主要側(cè)重于研究股利政策與股票價格的相關(guān)性方面，形成了股利無關(guān)論與稅差理論；而后者側(cè)重于研究股利引起股票價格變動的原因，形成了追隨者效應理論、股利信號傳遞理論和成本理論。

(一)傳統(tǒng)的股利政策理論

傳統(tǒng)股利政策理論認為，投資者更喜歡現(xiàn)金股利，而不大喜歡將利潤留存給公司。這是因為：對投資者來說，現(xiàn)金股利是“抓在手中的鳥”，是實在的，而公司留利則是“躲在林中的鳥”，隨時都可能飛走。既然現(xiàn)在的留利并不一定轉(zhuǎn)化為未來的股利，那么在投資者看來，公司分配的股利越多，公司的市場價值也就越大。1956年哈佛大學約翰·林納(John．1inther)首次提出了公司股利分配行為的理論模型，拉開了股利政策研究的序幕。

1．“一鳥在手”理論?！啊B在手”理論主要的代表者是戈登。1962年戈登(Grordon．M．J)和夏普(EliShapiro)在眾多研究的基礎上推導出了戈登模型。該理論基于投資者偏愛即期收入和即期股利能消除不確定性的特點，認為股票價格變動較大，在投資者眼里股利收益要比留存收益再投資帶來的資本利得更為可靠，由于投資者一般為風險厭惡型，寧可現(xiàn)在收到較少的股利，也不愿承擔較大的風險等到將來收到更多的股利，故投資者一般偏好現(xiàn)金股利而非資本利得。在這種思想下，該理論認為股利政策與股東財富息息相關(guān)，股利支付的提高將會增加股東財富。

2．股利無關(guān)論。最著名的MM股利無關(guān)論是由莫迪格利安尼(Modigliani)和米勒(Miller)在1961年提出的，因為兩人姓氏的第一個字母均為M而簡稱為MM理論。Modigliani和Miller認為，在一個信息對稱的完善資本市場里，在公司投資決策既定的條件下，公司的價值和公司的財務決策是無關(guān)的，因此，是否分配現(xiàn)金股利對股東的財富和公司價值沒有影響，股利政策與股價無關(guān)，公司的股利政策不會影響股票的市價。

3．稅收效應理論。法勒(Farrar)和塞爾文(Sel—wyn，L)通過研究認為，在不存在稅收因素的條件下，公司選擇何種股利支付方式并不是非常重要。但是，如果現(xiàn)金紅利和資本利得可以不同稅賦，如現(xiàn)金股利稅賦高于資本利得的稅賦，那么，在公司及投資者看來，支付現(xiàn)金股利就不再是最優(yōu)的股利分配政策。由此可見，存在稅賦差別的前提下，公司選擇不同的股利支付方式，不僅會對公司的市場價值產(chǎn)生不同的影響，而且也會使公司(及個人投資者)的稅收負擔出現(xiàn)差異，即使在稅率相同的情況下，資本利得只有在實現(xiàn)之時才繳納資本增值稅，相對于現(xiàn)金股利課稅而言，仍然具有延遲納稅的好處。

(二)現(xiàn)代股利政策

現(xiàn)代股利政策認為，在完善資本市場環(huán)境中，股利政策并不重要，每個股東都能無成本地選擇公司的股利政策，以適應自己偏好，所以股利不影響公司價值。但是，在現(xiàn)實經(jīng)濟中，由于資本市場存在不對稱稅負、不對稱信息和交易成本三種缺陷，公司的股利政策將對公司的價值產(chǎn)生影響，這時股利政策就顯得十分重要。

1．追隨者效應理論。追隨者效應理論是稅差理論的進一步發(fā)展。該理論認為股東的稅收等級不同，導致他們對待股利水平的態(tài)度不同。有的稅收等級高，而有的稅收等級低。公司應據(jù)此調(diào)整股利政策，使其符合股東的愿望達到均衡。高股利支付率的股票將吸引一類追隨者，由處于低邊際稅率等級的投資者持有；低股利支付率的股票將吸引另一類追隨者，由處于高邊際稅率等級的投資者持有。

2．信號傳遞理論。股利具有信息內(nèi)涵的思想萌芽于Lintner，由MM最早提出。Bhattacharya(1979)建立了第一個股利的信號傳遞模型。該學派從放松理論的投資者和管理當局擁有相同的信息假定出發(fā)，認為當局與企業(yè)外部投資者之間存在著信息不對稱，管理當局占有更多的有關(guān)企業(yè)前景方面的內(nèi)部信息。

3．成本理論。Jensen和Meckling(1976)的成本學說為整個公司的委托——問題研究奠定了理論框架和分析基礎。Jensen和Meckling將關(guān)系定義為一種契約，在這種契約下，一個人或更多的人(委托人)聘用另一人(即人)代表他們來履行某些服務，其中包括把若干決策權(quán)托付給人。由于信息不對稱產(chǎn)生了道德風險和逆向選擇問題，由此他們將成本定位為委托人發(fā)生的監(jiān)督支出、人發(fā)生的約束性支出和委托人承擔的剩余損失。

4．股利信息不對稱理論、交易成本理論、成長機會理論。信息不對稱是指公司管理者與投資者在有關(guān)公司信息方面存在時間及數(shù)量上的不一致性。股利信息不對稱理論認為，公司的管理者比外部投資者占有更多的內(nèi)部信息，且在時間上也比外部投資者早得多。交易成本理論認為，雖然股東可以創(chuàng)造自制股利或?qū)⑵渌@股利用于再投資，但是在交易中會發(fā)生交易成本(如經(jīng)紀人傭金等)。成長機會理論指的是當公司進入成就期后，通常從某一時刻起開始支付股利，并逐步提高所付股利占凈利潤的比例。經(jīng)驗證據(jù)表明，公司股利政策的模式一般保持不變，當股利政策改變時，股票平均價格會發(fā)生重大變化。因此，公司一般保持穩(wěn)定的股利政策

二、國內(nèi)研究

我國的股利政策研究起步較晚，20世紀90年代初期，我國建立了資本市場，90年代中后期逐步開始股利探索。翻譯借鑒西方成熟而完備的股利理論與實證，研究方法結(jié)合我國資本市場實際情況的股利研究是我國在這一領域研究的一大特色。目前理論和實證研究對股權(quán)結(jié)構(gòu)和股利政策的研究側(cè)重點不同。對股權(quán)結(jié)構(gòu)主要探討股權(quán)結(jié)構(gòu)對公司經(jīng)營業(yè)績的影響并已有多項實證結(jié)果。對于股利政策的研究偏向于對股利分配政策的多項因素的綜合分析，較少從股權(quán)結(jié)構(gòu)方面展開進行分析。二者之間存在較強的相關(guān)關(guān)系，兩者均較少涉及股權(quán)結(jié)構(gòu)和配政策之間的關(guān)系。實際上對于經(jīng)營業(yè)績的研究是針對一個過程的結(jié)果，屬于事后控制的范疇，而股利政策具有雙重意義，一方面，選擇不利于公司發(fā)展的分配方式，將會直接影響到公司業(yè)績；另一方面，公司業(yè)績反過來又會成為發(fā)放股利的一個制約因素，兼具事中和事后控制的作用，可以幫助投資者及時發(fā)現(xiàn)問題并采取措施保護自己的利益。1999年，呂長江和王克敏采用因子分析法在對可能影響上市公司股利分配的38個變量進行主成分分析的基礎上構(gòu)造了8個與現(xiàn)金股利有統(tǒng)計顯著性的因子，進一步采用逐步回歸分析法研究因子與股利支付水平之間的關(guān)系顯示，國有股和法人股控股比例越大，內(nèi)部人控制度越強，公司的股利支付水平越低；國有股及法人股比例越低，公司越傾向于將利潤留存于未來發(fā)展，易采用股票股利代替現(xiàn)金股利的支付政策。

2001年，趙春光、張雯麗、葉龍選取1999年底前上市的210家公司為樣本研究股利政策的選擇動因，結(jié)果也表明股權(quán)集中度越高可能越不分配股票股利。原紅旗2001年在對上海、深圳證券交易所1994-1997年除金融概念股外的公司的股利分配方案分年度進行橫截面分析，結(jié)論表明上市公司的控股股東存在通過現(xiàn)金股利從上市公司轉(zhuǎn)移現(xiàn)金的行為，而對以股票股利留存于公司內(nèi)部的資金存在浪費現(xiàn)象。魏剛2001年以389家公司1367個樣本觀察值為基礎，采用Legit多元回歸模型分析上市公司股利分配和股權(quán)結(jié)構(gòu)的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)國家股比例和法人股比例越高，上市公司分配股利的概率越高；相反，國家股比例和法人股比例越低，上市公司分配股利的概率越低。