納稅成本論文精選(九篇)

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第1篇：納稅成本論文范文

論文關(guān)鍵詞：蚋稅遵從遮稅稅收流失

論文摘要：納稅遵從是衡量一個(gè)國(guó)家稅收征納關(guān)系是否和諧的標(biāo)志之一，因此研究納稅遵從對(duì)于從根本上提高稅收征管的質(zhì)量和效率有著深遠(yuǎn)的意義?？偨Y(jié)了國(guó)內(nèi)外關(guān)于納稅遵從的最新研究成果，并作了簡(jiǎn)要的說(shuō)明。以期為我國(guó)當(dāng)前的稅收征管改革提供一定的理論依據(jù)。

1國(guó)外對(duì)納稅遵從的研究

1.1對(duì)納稅遵從理論模型研究

納稅遵從的正式理論研究起始于1972年Allingham＆Sandmo的《所得稅逃稅：一種理論分析》。他們?cè)凇凹{稅人都是理性人”的假設(shè)基礎(chǔ)上建立了預(yù)期效用最大化模型(即A—S模型)。他們研究認(rèn)為，納稅人作出納稅遵從或不遵從的決策只是為了自身收益的最大化。同時(shí)，他們從理論角度論證出罰款率、稽查率與納稅遵從之間存在著正相關(guān)關(guān)系，而稅率與逃稅之間的關(guān)系不能確定。A—s模型是第一個(gè)基于新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論提出的靜態(tài)研究模型，為后來(lái)的研究提供了基本研究范式和方向，但也存在若干缺陷。

Aim(1992年)用期望理論解釋了為什么現(xiàn)實(shí)的納稅遵從度高于預(yù)期效用理論得出的遵從度。認(rèn)為人們納稅的可能原因是高估了稽查概率。所以在低概率損失面前，納稅人是風(fēng)險(xiǎn)厭惡型的，所以選擇遵從。

Elffers和Hessing(1997年)的實(shí)證研究表明-有意提高預(yù)扣稅款可以提高納稅遵從。因?yàn)槿藗兺鶎@得稅款返還視為一種獲得。而將補(bǔ)繳稅款視為一種損失。

1.2對(duì)納稅道從成本的研究

納稅遵從成本的測(cè)量源于1934年，海格(Haig)首次對(duì)稅收體系的遵從負(fù)擔(dān)進(jìn)行了正式地估算，但直到上個(gè)世紀(jì)80年代，由于稅收流失現(xiàn)象充斥各國(guó)，遵從成本問(wèn)題才開始在國(guó)外的研究中凸現(xiàn)出來(lái)。當(dāng)時(shí)的代表性的研究就是英國(guó)學(xué)者錫德里克·桑德福(Sandford)的《稅收遵從成本：計(jì)量與政策》和《稅收管理成本和遵從成本》兩本著作。

20世紀(jì)80年代，西方學(xué)者對(duì)納稅遵從成本的研究大多是集中在對(duì)全都稅收或某項(xiàng)稅收的遵從成本進(jìn)行測(cè)量。且基本上都是采用的抽象調(diào)查的研究方法。美國(guó)Slemrod(1989年)的對(duì)稅收遵從成本與稅收遵從程度之間的關(guān)系進(jìn)行了深入的研究。結(jié)果得出稅收遵從成本與稅收不遵從程度之間存在著很強(qiáng)的正相關(guān)性。即稅收遵從成本越高，則稅收不遵從程度也越高。

20世紀(jì)90年代，國(guó)外學(xué)者對(duì)稅收遵從成本的研究則主要集中在編寫納稅遵從成本的指導(dǎo)年鑒?，F(xiàn)代的稅收遵從成本研究的重點(diǎn)也不同于最初測(cè)量的目的，它不再是對(duì)僅整個(gè)遵從成本進(jìn)行測(cè)量，更重要的是估計(jì)特別稅收條款變化的影響。Blumenthal和S|emrod(1995)在《美國(guó)的近期稅收遵從研究》中就提到，他們的研究目的除了研究納稅遵從成本的規(guī)模和組成成分外。更重要的是要研究公司的稅收狀況與遵從成本之間的關(guān)系以及要了解企業(yè)對(duì)當(dāng)時(shí)稅改方案的態(tài)度以及對(duì)稅改措施的建議等等。

2國(guó)內(nèi)對(duì)納稅遵從的研究

國(guó)內(nèi)對(duì)納稅遵從的研究還處于起步階段。直接研究納稅遵從的課題不是很多。研究的廣度和深度也不及西方國(guó)家。

王火生(1998年)、麻勇愛(2002年)、張文春(2005年)對(duì)國(guó)外納稅遵從理論的主要內(nèi)容進(jìn)行了介紹，并分析了其對(duì)我國(guó)稅收征管的啟示和借鑒意義。

馬國(guó)強(qiáng)(2000年)在借鑒西方學(xué)者對(duì)納稅遵從和不遵從多項(xiàng)分類的基礎(chǔ)上，對(duì)它們進(jìn)行了更集中的概括；將稅收遵從分為防衛(wèi)性遵從、制度性遵從和忠誠(chéng)性遵從；將稅收不遵從分為自私性不遵從、無(wú)知性不遵從和情感性不遵從。在此基礎(chǔ)上分析了決定稅收遵從與不遵從的因素主要有五個(gè)方面；一是稅收觀念、二是稅收知識(shí)、三是稅收制度、四是納稅程序、五是逃稅成本。

近十幾年，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)稅收流失的研究相對(duì)密集，研究主要集中在對(duì)稅收流失規(guī)模的測(cè)算、成因的探討以及對(duì)策的提出上。馬拴友(2001年)、郝春虹(2003年)將博弈論的基本原理和研究方法應(yīng)用于稅收征納行為分析中。研究得出納稅人與稅務(wù)當(dāng)局的非合作博弈。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人分別以一定的概率隨機(jī)選擇稽查和逃稅。稅收流失表現(xiàn)為征稅中存在的納稅人與政府、政府與納稅人以及政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員三種委托問(wèn)題。賈紹華(8002年)采用現(xiàn)金比率法和稅收收入能力測(cè)算法，利用國(guó)家公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)我國(guó)20世紀(jì)90年代的稅收收入流失情況進(jìn)行了測(cè)算。結(jié)果發(fā)現(xiàn)1995—2000年我國(guó)的稅收流失率均在26％以上。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)納稅遵從成本的研究也不在少數(shù)，但大多局限于定性分析和對(duì)國(guó)外研究成果的引進(jìn)。雷根強(qiáng)、沈峰(2002年)介紹了納稅遵從成本的概念和分類、分析其組成要素，提出了在我國(guó)應(yīng)重視對(duì)納稅遵從成本的研究。李林木(2004年)對(duì)國(guó)外納稅遵從成本的研究成果作了比較全面的介紹，特別是對(duì)納稅遵從成本的評(píng)估和構(gòu)成作了比較詳細(xì)地介紹。

李林木(8005年)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際對(duì)納稅遵從同題進(jìn)行了系統(tǒng)的研究。在奉行成本方面，提出了測(cè)算我國(guó)企業(yè)稅收奉行成本的系列公式。并通過(guò)抽樣調(diào)查推算了我國(guó)企業(yè)的稅收奉行成本；在稅收威懾機(jī)制方面，提出了建立我國(guó)“第三方稅源信息報(bào)告”制度、信息化的稅源信息比對(duì)系統(tǒng)和稅務(wù)審計(jì)選案系統(tǒng)的構(gòu)思；在稅收激勵(lì)機(jī)制方面。研究了提高我國(guó)納稅遵從度的誠(chéng)信激勵(lì)政策，還研究了國(guó)際上旨在激勵(lì)稅收不遵從者改過(guò)自新的稅收赦免政策，并評(píng)估了這一政策在我國(guó)的應(yīng)用前景。他的研究較為全面，也給我國(guó)當(dāng)前的稅收征管改革提供了理論依據(jù)。

楊得前(2007年)研究了稅收道德與納稅遵從之間星正相關(guān)的關(guān)系。作者將稅收道德定義為促使納稅人付稅的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，是納稅人自覺(jué)支付稅款的意愿。從關(guān)系契約的角度研究指出，公民的稅收道德在相當(dāng)大程度上內(nèi)生于公民與政府、公民與稅務(wù)機(jī)關(guān)及公民與公民的互動(dòng)之中。政府的行為在很大程度上影響著納稅人的稅收道德，主要體現(xiàn)在司法腐敗和安全這兩個(gè)因素上。從微觀層面上來(lái)看，性別、年齡及婚姻狀況對(duì)稅收道德有顯著影響。而收入水平和接受教育的程度對(duì)納稅人的道德沒(méi)有顯著影響。作者對(duì)稅收道德的研究在國(guó)內(nèi)對(duì)納稅遵從問(wèn)題的研究中是比較有新意的，拓寬了國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究范圍。

總的說(shuō)來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)納稅遵從的研究大多是對(duì)國(guó)外納稅遵從經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，缺乏深入的理論分析。在研究視角上較窄，更多的研究仍局限于稅務(wù)機(jī)關(guān)本身的實(shí)際稅收管理模式、具體的征稅方式等，割裂了納稅人、征稅人關(guān)系角度去考察，沒(méi)有從整個(gè)環(huán)境角度如管理機(jī)制、行為機(jī)制等來(lái)分析問(wèn)題，對(duì)納稅遵從問(wèn)題的研究缺乏系統(tǒng)性。此外，研究中對(duì)其他學(xué)科成果的利用不夠，具體治理對(duì)策的提出缺乏理論支撐，也沒(méi)有形成相對(duì)系統(tǒng)的解決方案。

第2篇：納稅成本論文范文

[論文關(guān)鍵詞]遵從成本稅制稅率

[論文摘要]稅收遵從成本對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國(guó)現(xiàn)階段也存在著稅收流失的困擾。我們要借鑒國(guó)外納稅遵從成本研究的經(jīng)驗(yàn)，重視降低納稅遵從成本，不斷完善稅制建設(shè)，加強(qiáng)稅收征管。

納稅遵從成本是納稅人在遵從稅法的活動(dòng)中不得不承擔(dān)的費(fèi)用。20世紀(jì)80年代，以英美為首的許多國(guó)家政府才真正開始這一領(lǐng)域的研究，并將其納入稅收改革的考慮范圍。從各國(guó)對(duì)納稅遵從成本的調(diào)查研究來(lái)看，稅收遵從成本巨大而且具有累退性，會(huì)增加納稅人的不遵從行為，對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國(guó)目前同樣也面臨稅收流失問(wèn)題的困擾，如何借鑒國(guó)外政府對(duì)該領(lǐng)域的探索和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，立足我國(guó)現(xiàn)狀，為稅收決策提供一個(gè)有跡可循的依據(jù)是本文所要研究的主要問(wèn)題。

一、相關(guān)概念

1．納稅遵從

納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務(wù)的行為，表現(xiàn)為及時(shí)填寫所有要求填寫的申報(bào)表，申報(bào)表上的應(yīng)納稅額應(yīng)按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計(jì)算。

西方納稅遵從理論認(rèn)為，納稅人會(huì)對(duì)遵從成本（包括填申報(bào)單的花費(fèi)、向稅務(wù)人咨詢的花費(fèi)等）和不遵從成本（罰款）進(jìn)行比較，從而做出決定。這種觀點(diǎn)對(duì)于解決納稅人不遵從問(wèn)題是具有建設(shè)意義的。沃爾舒茨斯基教授就認(rèn)為“從長(zhǎng)期來(lái)看，稅務(wù)當(dāng)局樹立為納稅人服務(wù)的意識(shí)比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。

2．納稅遵從成本

我國(guó)稅收界很多對(duì)稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本，目前學(xué)界對(duì)“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國(guó)巴斯大學(xué)的錫德里克·桑福德(CedriSandford)教授在其《稅收遵從成本?押測(cè)量與政策》中對(duì)“遵從成本”下的定義，即?押納稅人(第三人，尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而發(fā)生的費(fèi)用支出。這種費(fèi)用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲，商品消費(fèi)或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費(fèi)用支出。它不包括納稅人履行納稅義務(wù)時(shí)所支付的稅款。

3．納稅不遵從

納稅不遵從是指一切不符合稅收法規(guī)意圖和精神的納稅人行為，包括納稅人故意不申報(bào)、少申報(bào)和因?yàn)樾畔㈠e(cuò)誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報(bào)、少申報(bào)。

二、國(guó)外納稅遵從成本研究情況

（一）對(duì)遵從成本的調(diào)查結(jié)果

1．遵從成本數(shù)額巨大。桑福德（Sandford)曾對(duì)1986－1987年大不列顛及愛爾蘭聯(lián)合王國(guó)稅收體系的遵從成本進(jìn)行了估算，結(jié)果是遵從成本占總稅收的3．91％。1995年度美國(guó)聯(lián)邦和州所得稅遵從成本約為676億美元，約占聯(lián)邦和州稅收收入的9％，占GDP的0．93％。2002年，印度國(guó)家財(cái)政部有關(guān)研究表明，2000－2001年度，印度個(gè)人所得稅的遵從成本（還只是納稅人所承受的“合法”成本）占到該項(xiàng)稅收的45％。富蘭塞斯·威廉歌德（FrancoisVaillancourt)研究了1989年加拿大個(gè)人所得稅發(fā)現(xiàn)，其遵從成本占該項(xiàng)稅收的6．9％。

2．遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現(xiàn)在隨著納稅人（包括企業(yè)和個(gè)人）收入越高，遵從成本反而相對(duì)越小。低收入者與高收入者相比，前者承擔(dān)的遵從成本明顯高于后者；小型企業(yè)的遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。

3．遵從成本對(duì)經(jīng)濟(jì)有負(fù)影響。遵從成本會(huì)給社會(huì)增加資源成本，對(duì)于遵從成本的怨恨可能導(dǎo)致不遵從行為；遵從成本通過(guò)提高邊際稅率，可能扭曲或者阻礙國(guó)內(nèi)和國(guó)外的投資決策。印度財(cái)政部最近的研究發(fā)現(xiàn)，高額的遵從成本帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響還包括：扭曲生產(chǎn)決策、減少投資，帶來(lái)更高的赤字，減少稅收的公正性，減緩經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，影響價(jià)格運(yùn)動(dòng)規(guī)律，降低國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力等等。

4．高遵從成本引發(fā)不滿情緒。由此導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問(wèn)題。特別是小型企業(yè)和個(gè)體戶，他們感到在稅收方面受到了不公正待遇，因此，他們規(guī)避高遵從成本，甚至偷稅逃稅的動(dòng)機(jī)也就相對(duì)比較強(qiáng)烈。

（二）關(guān)于稅制簡(jiǎn)化的問(wèn)題

稅收體系的繁瑣復(fù)雜是許多國(guó)家不堪其擾的問(wèn)題。例如1986年，美國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)單說(shuō)明書就長(zhǎng)達(dá)48頁(yè)，有28個(gè)可能的表格需要填寫，給納稅人帶來(lái)了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾·貝克(RussellBaker，1995)所言，“稅法的最可怕之處在于它無(wú)人能懂。它以深不可測(cè)聞名于世?！?0世紀(jì)80年代以來(lái)，由美國(guó)率先開展的稅制改革在全球范圍得到了回應(yīng)，稅制簡(jiǎn)化則是其中重要的改革動(dòng)力之一。稅制簡(jiǎn)化是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工程，涉及到簡(jiǎn)化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴(kuò)展稅基等許多改革層面。根據(jù)鮑普（Pupe,1994）對(duì)遵從成本的研究結(jié)果表明，稅制簡(jiǎn)化應(yīng)更加關(guān)注在稅收最大化、公平與效率的傳統(tǒng)目標(biāo)之間做比較。

（三）一些國(guó)家的實(shí)踐

英國(guó)于1986年實(shí)行《納稅人》，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)：“國(guó)內(nèi)收入局及關(guān)稅和消費(fèi)稅局應(yīng)關(guān)注不同的納稅人（包括較小企業(yè)的特殊情況）的遵從成本。在稅收管理過(guò)程中，他們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到使你的遵從成本最小化的必要性，應(yīng)根據(jù)職責(zé)要求經(jīng)濟(jì)、有效地征稅。”

美國(guó)國(guó)稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括：（1）增加稅法的威懾力，通過(guò)立法、設(shè)計(jì)付稅程序等措施，使所得更加透明，使不遵從更容易被查出；（2）降低遵從成本，通過(guò)簡(jiǎn)化申報(bào)表、提供各種咨詢，解決納稅人的問(wèn)題；（3）提高遵從稅法的納稅人的社會(huì)地位，使不遵從稅法的人臭名遠(yuǎn)揚(yáng)；（4）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人的管理等等。這些國(guó)家對(duì)遵從成本的研究結(jié)果的確向我們呈現(xiàn)了一些觸目驚心的事實(shí)，有理由相信遵從成本確實(shí)很大程度上扭曲了政府和學(xué)者們?cè)O(shè)計(jì)稅收體系的初衷。

三、國(guó)外納稅遵從成本研究經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示

1．為納稅人遵從提供良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

建立這樣一種制度——能充分保證“經(jīng)濟(jì)人”正當(dāng)權(quán)利的制度，這同時(shí)也保證著納稅人的正當(dāng)權(quán)利。在這樣的制度下，一切與交換相關(guān)的行為都將在“看不見的手”的指引下達(dá)到效用的最優(yōu)。

2．完善稅收征管制度

要改變機(jī)構(gòu)行政人員對(duì)整個(gè)稅制的看法與態(tài)度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的人事培訓(xùn)，這一培訓(xùn)工作一部分可以由系統(tǒng)內(nèi)人員負(fù)責(zé)，而另一部分則交機(jī)構(gòu)以外的專家學(xué)者完成；加強(qiáng)改善納稅表格格式的工作，使納稅人填寫的表格更加簡(jiǎn)單明了；加強(qiáng)咨詢服務(wù)，以幫助稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅群體之間的溝通等等。

3．保持稅法穩(wěn)定，減少稅種的遵從成本

稅法穩(wěn)定有利于降低稅收遵從的臨時(shí)成本。構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu)，是我國(guó)稅制建設(shè)的發(fā)展方向。寬稅基可以保證稅收收入，并且促進(jìn)各種相互聯(lián)系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉(zhuǎn)移，減少相應(yīng)的遵從成本，矯正經(jīng)濟(jì)扭曲。減少稅率檔次，降低臨界點(diǎn)稅率，可以最大限度地降低臨界點(diǎn)稅率附近生產(chǎn)者之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動(dòng)，從而降低其遵從成本。

第3篇：納稅成本論文范文

一、增值稅一般納稅人稅負(fù)分析

高新區(qū)局交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)共實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入為105679.74萬(wàn)元，入庫(kù)稅款為2569.23萬(wàn)元，如按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算應(yīng)稅收入為112852.72萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅稅款為5642.64萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”共計(jì)為企業(yè)減輕稅款3073.41萬(wàn)元；稅負(fù)平均下降2.57個(gè)百分點(diǎn)。

分行業(yè)如下：

從上表可以看出，一般納稅人稅負(fù)下降較大行業(yè)為研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、交通運(yùn)輸分別下降3.21、2.41、1.95個(gè)百分點(diǎn)。稅負(fù)增長(zhǎng)的行業(yè)為輔助物流和廣播影視，分別上漲1.08、0.26個(gè)百分點(diǎn)。

在“營(yíng)改增”之前，交通運(yùn)輸業(yè)在營(yíng)業(yè)稅稅目中屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”的征收范疇，稅率為3%，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)增值稅一般納稅人，按照11%的稅率征收；根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，增值稅一般納稅人可以享受進(jìn)項(xiàng)抵扣政策，也就是說(shuō)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的作為經(jīng)營(yíng)用的汽車、固定資產(chǎn)、汽油以及其他材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以予以抵扣，且抵扣稅率大都是17%，造成試點(diǎn)交通運(yùn)輸企業(yè)的最終稅負(fù)率會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于上述名義稅率11%。因此根據(jù)分析可以得出，此次“營(yíng)改增”對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響是結(jié)構(gòu)調(diào)整，穩(wěn)中有降。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，主要包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。這些行業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改征增值前，屬于營(yíng)業(yè)稅的“服務(wù)業(yè)”稅目征收范疇，按照5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)業(yè)稅改征增值后，一般納稅人按照6%的稅率征收增值稅，對(duì)于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人來(lái)說(shuō)，扣除抵扣的影響，稅負(fù)相對(duì)于原來(lái)有一定程度的下降，對(duì)高新區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展將有較大的促進(jìn)作用。

二、小規(guī)模納稅人稅負(fù)分析

小規(guī)模納稅人實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入為36595.48萬(wàn)元，入庫(kù)稅款為1054.32萬(wàn)元，如按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算應(yīng)稅收入為37693.34萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅稅款為1800.80萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”共計(jì)為企業(yè)減輕稅款746.48萬(wàn)元；稅負(fù)平均下降1.9個(gè)百分點(diǎn)。截止2014年6月份高新區(qū)共計(jì)享受小微企業(yè)減免稅收入3650.74萬(wàn)元，減免稅款109.52萬(wàn)元。

分行業(yè)如下：

從上表可以看出，小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降較大行業(yè)為廣播影視、信息技術(shù)、鑒證咨詢分別下降2.58、2.20、2.11個(gè)百分點(diǎn)。稅負(fù)增長(zhǎng)的行業(yè)為輔助物流，提高2.57個(gè)百分點(diǎn)。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，其稅率直接由原來(lái)的5%下降到3%，稅負(fù)下降明顯。而對(duì)于物流輔助業(yè)稅負(fù)提高的主要原因是該行業(yè)在地稅局繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)按照銷售收入差額部分繳納營(yíng)業(yè)稅，在國(guó)稅局繳納增值稅時(shí)按照銷售收入征增值稅，從而造成稅負(fù)上升。

三、“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)全行業(yè)的稅負(fù)影響

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，增值稅一般納稅人因接收“營(yíng)改增”行業(yè)服務(wù)而增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，提高貨物運(yùn)輸業(yè)抵扣率，以及擴(kuò)大抵扣范圍影響稅負(fù)變化，據(jù)統(tǒng)計(jì)減少稅收10578.24萬(wàn)元。

一是“營(yíng)改增”試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣11%，“營(yíng)改增”試點(diǎn)前運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣7%，相比較“營(yíng)改增”試點(diǎn)后企業(yè)比原來(lái)多抵扣4%。截止2014年6月份數(shù)據(jù)來(lái)看，運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣稅款為6673.58萬(wàn)元，如按照“營(yíng)改增”試點(diǎn)前運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣7%稅款為4246.82萬(wàn)元。相比較“營(yíng)改增”試點(diǎn)后多抵扣2426.76萬(wàn)元。

二是“營(yíng)改增”試點(diǎn)后抵扣范圍擴(kuò)大，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得專用發(fā)票可按6%抵扣稅款，“營(yíng)改增”試點(diǎn)前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開具普通發(fā)票不允許抵扣稅款。截止2014年6月份取得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)專用發(fā)票抵扣稅款為7789.16萬(wàn)元。

三是根據(jù)現(xiàn)行政策，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后購(gòu)進(jìn)并準(zhǔn)予抵扣應(yīng)征消費(fèi)稅汽車等進(jìn)項(xiàng)稅額為362.32萬(wàn)元。

四、交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及對(duì)策

抽查部分大中型交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)發(fā)現(xiàn)，部分大型工業(yè)企業(yè)自身具備較強(qiáng)運(yùn)輸能力，同時(shí)運(yùn)輸量也非常大，但是，處于各種考慮，一直不愿意實(shí)施主輔業(yè)分離，將運(yùn)輸業(yè)務(wù)從其主業(yè)-制造業(yè)中分離出來(lái)，即實(shí)行貨物、運(yùn)費(fèi)“一票制”，企業(yè)賬務(wù)不清晰，不明細(xì)，影響納稅繳納，增加納稅風(fēng)險(xiǎn)。濰坊市各類運(yùn)輸貨源充足、道路運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)、區(qū)位優(yōu)勢(shì)明顯，發(fā)展交通運(yùn)輸業(yè)的條件非常優(yōu)越，但是發(fā)展相對(duì)滯后，但鼓勵(lì)大中型交通運(yùn)輸企業(yè)自籌資金購(gòu)置運(yùn)輸車輛較少，企業(yè)購(gòu)置車輛進(jìn)項(xiàng)稅款較少，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。例如：坊子區(qū)北海路濰坊福田雷沃重工物流有限公司。該公司主要從事貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)等業(yè)務(wù)，按照營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定，該公司將由征收3%營(yíng)業(yè)稅改征11%的增值稅。該物流公司在2013年純收入與2012年持平的前提下，改征11%的增值稅后，2013年要比2012年多交稅40多萬(wàn)元?！霸鲋刀惪梢酝ㄟ^(guò)相應(yīng)增值稅發(fā)票抵扣，抵扣以后的實(shí)際納稅額度才是企業(yè)真正繳納的數(shù)目。但是交通運(yùn)輸業(yè)像人工費(fèi)、道路運(yùn)行成本、車輛保險(xiǎn)等，根本開不了增值稅發(fā)票，沒(méi)有增值稅發(fā)票就沒(méi)有抵扣憑據(jù)。像燃油費(fèi)、維修費(fèi)這些雖然可以開增值稅發(fā)票，但是銷售方到底能不能開尚屬未知數(shù)，這些情況導(dǎo)致了稅負(fù)不降反升。

第4篇：納稅成本論文范文

教育費(fèi)附加是對(duì)繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅（后改為增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）的單位和個(gè)人，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅（后改為增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）的稅額為依據(jù)征收的一種稅收附加?，F(xiàn)行教育費(fèi)附加的基本征收依據(jù)，是國(guó)務(wù)院1986年4月28日公布的第50號(hào)《征收教育費(fèi)附加暫行規(guī)定》。后經(jīng)多次修改和調(diào)整，一直沿用到今。

1、教育費(fèi)附加的繳納義務(wù)人

凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人除按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的通知》［國(guó)發(fā)（1984）174號(hào)文］的規(guī)定，繳納農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加的單位外，設(shè)在城市（包括縣城）范圍內(nèi)的凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)），為教育費(fèi)附加的繳納義務(wù)人。

《國(guó)務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的通知》［國(guó)發(fā)（1984）174號(hào)文］規(guī)定繳納農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加的單位和個(gè)人是指由鄉(xiāng)人民政府征收教育事業(yè)費(fèi)附加的農(nóng)業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。

2、教育費(fèi)附加的計(jì)征依據(jù)、征收率及應(yīng)繳費(fèi)額的計(jì)算

教育費(fèi)附加按各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，附加征收率為4%.具體計(jì)征時(shí)，以當(dāng)月入庫(kù)稅款為依據(jù)，包括當(dāng)月繳納的屬于以前年度、月度的稅款。

教育費(fèi)附加的計(jì)算公式為：

應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加＝繳納人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額×4%.

教育費(fèi)附加的自查（二、自查應(yīng)注意的問(wèn)題）

教育費(fèi)附加自查應(yīng)注意的幾個(gè)方面

教育費(fèi)附加自查的內(nèi)容主要是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)和繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際數(shù)額的自查。

1、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的自查

增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)主要是產(chǎn)品（商品）銷售收入或營(yíng)業(yè)收入額。

對(duì)教育費(fèi)附加計(jì)費(fèi)依據(jù)的自查應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

（1）銷售（營(yíng)業(yè)）額入賬時(shí)間是否正確

銷售（營(yíng)業(yè)）收入的實(shí)現(xiàn)按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，即以貨款或債權(quán)的取得為依據(jù)。一般于產(chǎn)品（商品）已經(jīng)發(fā)生，勞務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得收取價(jià)款的憑證時(shí)，確定銷售（營(yíng)業(yè)）收入的實(shí)現(xiàn)。自查是否存在人為改變銷售（營(yíng)業(yè)）額入賬時(shí)間，取得的收入不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)賬戶，將當(dāng)期的銷售收入推前移后，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入記入往來(lái)賬戶，長(zhǎng)期掛賬，造成計(jì)稅依據(jù)不實(shí)，主要有：

①采用直接收款方式銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)在收到銷貨款或者取得索取銷貨款憑據(jù)時(shí)，未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售，計(jì)提應(yīng)交稅金；

②采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，在產(chǎn)品商品已經(jīng)發(fā)生或勞務(wù)已經(jīng)提供，并將發(fā)票賬單提交銀行辦妥收款手續(xù)后，不按規(guī)定確認(rèn)收入；

③采用賒銷和分期收款方式銷售貨物的，在每期收取貨款時(shí)不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售，到合同約定的收款期限，應(yīng)收貨款也不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售；

④采用預(yù)收貨款方式銷售貨物的，在發(fā)出貨物的當(dāng)天不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售，依舊掛帳；

⑤對(duì)于委托其他納稅人代銷貨物的，在收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售；

⑥對(duì)于發(fā)生其他視同銷售行為的，在視同銷售行為發(fā)生后，未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售，等等。

（2）銷售（營(yíng)業(yè)）額入賬金額是否正確

銷售（營(yíng)業(yè)）收入，主要是產(chǎn)品（商品）的銷售收入，其他銷售收入及提供勞務(wù)業(yè)務(wù)收入。銷售（營(yíng)業(yè)）收入應(yīng)當(dāng)全額入賬，自查是否存在故意少記、不記收入；將收入直接沖減成本費(fèi)用；發(fā)生的以物易物、自制產(chǎn)品用于非銷售等業(yè)務(wù)不反映銷售（營(yíng)業(yè)）收入，主要有：

①收入不入賬，隱匿銷售（營(yíng)業(yè)）收入；

用“收款收據(jù)”代替正式發(fā)票，偽造、變?cè)熨~簿、記賬憑證，不記、少記收入。

②利用往來(lái)賬款科目，隱匿銷售（營(yíng)業(yè)）收入。

③收取的價(jià)外費(fèi)用不計(jì)收入；

在收取貨（營(yíng)業(yè)）款的同時(shí)，還收取名目繁多的額外款項(xiàng)和實(shí)物，如“保管費(fèi)”、“勞務(wù)費(fèi)”、“管理費(fèi)”、“補(bǔ)償基金”、“手續(xù)費(fèi)”等，將這些價(jià)外費(fèi)用直接沖減有關(guān)費(fèi)用，從而達(dá)到不計(jì)收入的目的。

④“以物易物”不視同銷售；

納稅人采取“以物易物”方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，不按同類產(chǎn)品（商品）的市場(chǎng)價(jià)格或合理的價(jià)格計(jì)算收入。

⑤將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外投資或用于免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目等行為，不視同銷售；

⑥建筑安裝企業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入未包括工程所用原材料及其特效和動(dòng)力的價(jià)款，等等。

對(duì)以上各種問(wèn)題的自查，可通過(guò)自查以下各賬戶和相關(guān)資料進(jìn)行核實(shí)。主要賬戶的自查方法與技巧如下：

①自查“產(chǎn)品”（商品）銷售收入“賬戶”?？蓪a(chǎn)品（商品）的發(fā)生記錄及“產(chǎn)成品”或“庫(kù)存商品”賬戶的貸方發(fā)生額相核對(duì)，查其有無(wú)屬于應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“產(chǎn)品（商品）銷售成本”賬戶的借方而未作銷售收入處理。可進(jìn)一步與銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄相核對(duì)，看是否有不通過(guò)“產(chǎn)品（商品）銷售收入”賬戶，未開銷售發(fā)票，未作銷售記錄，而有意將產(chǎn)品（商品）銷售業(yè)務(wù)通過(guò)借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品”賬戶等現(xiàn)象。

②自查“營(yíng)業(yè)收入”賬戶?？山Y(jié)合“營(yíng)業(yè)收入日記賬”、“營(yíng)業(yè)收入交款單”等原始憑證，查有無(wú)少報(bào)應(yīng)稅收入的情況，可與“營(yíng)業(yè)外收入”科目發(fā)生額和往來(lái)賬款相核對(duì)，查企業(yè)有無(wú)將應(yīng)稅收入直接轉(zhuǎn)入上述科目。

③自查“產(chǎn)品（商品）銷售成本”賬戶。應(yīng)詳細(xì)審查“產(chǎn)品不（商品）銷售成本”明細(xì)賬，看結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本與“產(chǎn)品（商品）銷售收入”是否相符。

④自查“生產(chǎn)成本”賬戶。如發(fā)現(xiàn)“生產(chǎn)成本”賬戶貸方發(fā)生額頻繁且數(shù)額較大時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步查看有關(guān)的記賬憑證，看其借方賬戶記什么，如借方賬戶是“銀行存款”或“現(xiàn)金”，說(shuō)明企業(yè)有將產(chǎn)品銷售收入隱匿而直接沖減生產(chǎn)成本的行為，這時(shí)可進(jìn)一步查看原始憑證，以便確定其收入是否已繳稅。

⑤自查“產(chǎn)成品”賬戶。主要審查此賬戶的貸方發(fā)生額。凡發(fā)現(xiàn)有不屬于結(jié)轉(zhuǎn)“產(chǎn)品銷售成本”的發(fā)生額，都應(yīng)注意審查產(chǎn)品的去向，注意應(yīng)作視同銷售處理的產(chǎn)品有否已按規(guī)定申報(bào)納稅，產(chǎn)品銷售收入有無(wú)直接沖減“產(chǎn)成品”賬戶。

⑥自查“應(yīng)付福利費(fèi)”、“管理費(fèi)用”賬戶。注意是否將應(yīng)視同銷售的業(yè)務(wù)收入未申報(bào)納稅，查明借方核算可與“產(chǎn)成品”賬戶相對(duì)照進(jìn)行核實(shí)。

⑦自查“其他應(yīng)付款”賬戶。主要審查該賬戶的貸方，看是否有帳外收入，如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等，而沒(méi)有計(jì)算納稅。

⑧自查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等往來(lái)賬戶。側(cè)重稽查這些往來(lái)賬戶的明細(xì)分類賬，主要從以下幾方面著手：

［1］查經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，看是否與本賬戶有關(guān)，是否與本企業(yè)有關(guān)，如果無(wú)關(guān)，可能是企業(yè)弄虛作假，以往來(lái)掩蓋銷售收入，偷逃稅款。

［2］查賬帳時(shí)間，對(duì)掛帳時(shí)間很長(zhǎng)的金額，看是否應(yīng)結(jié)未結(jié)，是否張冠李戴，必要時(shí)向債權(quán)人、債務(wù)人詢問(wèn)。

［3］查結(jié)算過(guò)程及余額，看是否合理，如有可疑，可查閱有關(guān)原始憑證或向經(jīng)辦人調(diào)查。

［4］查對(duì)應(yīng)關(guān)系，主要審查對(duì)應(yīng)關(guān)系是否與實(shí)際業(yè)務(wù)相一致，看其是否有隱匿銷售收入情況。

⑨自查“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶?？稍敿?xì)查閱專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，看有無(wú)擴(kuò)大抵扣范圍。如果納稅人在納稅期間有免稅貨物和非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售業(yè)務(wù)發(fā)生，還應(yīng)審查“產(chǎn)品銷售成本”、“商品銷售成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的有關(guān)明細(xì)賬借方發(fā)生額，看是否有“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的核算內(nèi)容，如果沒(méi)有，說(shuō)明納稅人用于免稅貨物和非應(yīng)稅項(xiàng)目的外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，已從銷項(xiàng)稅額中作了抵減。2、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅實(shí)際繳納稅款的自查

對(duì)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅實(shí)際繳納稅額的自查應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

（1）增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅各自的適用稅率是否正確

①增值稅適用稅率是否正確，有低稅率的適用范圍；

擴(kuò)大低稅率13%的適用范圍，將適用基本稅率17%的貨物銷售收入、提供加工、修理修配勞務(wù)收入按低稅率13%申報(bào)納稅；

②消費(fèi)稅適用稅率是否正確，有否將同類產(chǎn)品不同稅率的消費(fèi)品按低稅率申報(bào)；

消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的11種應(yīng)稅消費(fèi)品，每類消費(fèi)品內(nèi)品種、類別不同適用的稅率高低不一。自查有否混淆稅目，將適用高稅率的消費(fèi)品按低稅率申報(bào)。

③營(yíng)業(yè)稅適用稅率是否正確，有否錯(cuò)用稅率；

通常將“娛樂(lè)業(yè)”應(yīng)稅項(xiàng)目按“文化體育業(yè)”、“服務(wù)業(yè)”稅目申報(bào)納稅。

（2）增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額是否正確

增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算是否正確；各項(xiàng)應(yīng)納稅額是否及時(shí)入庫(kù)，有否因拖欠繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅從而拖欠教育費(fèi)附加。

自查方法和技巧有：

重點(diǎn)自查“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”三個(gè)明細(xì)科目的發(fā)生額，分別與其對(duì)應(yīng)科目進(jìn)行核對(duì)，一看其稅額的提取數(shù)是否正確，有無(wú)錯(cuò)提漏提問(wèn)題；二看其已繳納稅額是否正確，有無(wú)應(yīng)繳未繳的問(wèn)題。然后，應(yīng)根據(jù)核實(shí)的三稅稅額和規(guī)定的征集率計(jì)算出其應(yīng)納的教育費(fèi)附加，與“其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目相核對(duì)，看其是否及時(shí)足額，正確地繳納了教育費(fèi)附加，有無(wú)錯(cuò)繳或應(yīng)繳未繳的問(wèn)題。

教育費(fèi)附加的自查（三、自查的會(huì)計(jì)處理）

教育費(fèi)附加自查的會(huì)計(jì)處理

1、繳納人根據(jù)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額計(jì)算應(yīng)繳納教育費(fèi)附加作如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）在計(jì)算應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：產(chǎn)品（商品）銷售收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

或者：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅金及附加）

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅）

（2）計(jì)提教育費(fèi)附加時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅金及附加）

貸：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加

（3）教育費(fèi)附加繳納入庫(kù)時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

2、繳納人自查后應(yīng)調(diào)整教育費(fèi)附加分別情況作如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）自查發(fā)現(xiàn)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)不實(shí)時(shí)，應(yīng)作如下調(diào)帳處理：

調(diào)整產(chǎn)品（商品）銷售收入或營(yíng)業(yè)收入時(shí)

借：產(chǎn)品銷售收入

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

或者：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅金及附加）

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅）

（2）計(jì)提教育費(fèi)附加時(shí)：

借：產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅金及附加）

貸：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加

（3）教育費(fèi)附加繳納入庫(kù)時(shí)：

借：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

3、納稅人自查發(fā)現(xiàn)實(shí)際已繳納了增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，但未繳、少繳教育費(fèi)附加時(shí)應(yīng)作如下調(diào)帳處理：

（1）計(jì)提教育費(fèi)附加時(shí)：

借：產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅金及附加）

貸：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加

（2）教育費(fèi)附加繳納入庫(kù)時(shí)：

借：產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅金及附加）

貸：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加

（3）教育費(fèi)附加繳納入庫(kù)時(shí)：

借：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

3、納稅人自查發(fā)現(xiàn)實(shí)際已繳納了增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，但未繳、少繳教育費(fèi)附加時(shí)應(yīng)作如下調(diào)帳處理：

（1）計(jì)提教育費(fèi)附加時(shí)：

借：產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅金及附加）

貸：其他應(yīng)交款－應(yīng)交教育費(fèi)附加

（2）教育費(fèi)附加繳納入庫(kù)時(shí)：

第5篇：納稅成本論文范文

所得稅費(fèi)用，由當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得費(fèi)用兩部分構(gòu)成，計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)應(yīng)對(duì)其分別進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

一、當(dāng)期所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

（一）當(dāng)期所得稅的計(jì)算

當(dāng)期所得稅費(fèi)用和當(dāng)期應(yīng)交所得稅在正常情況下應(yīng)該相等，其金額可按以下順序算出：

1.納稅調(diào)整后所得＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)－計(jì)入損益的不征稅收入或免稅收入±按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入損益但按稅法不計(jì)入應(yīng)稅所得的收入或不得在稅前扣除的成本費(fèi)用±按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入損益的收入與按稅法規(guī)定計(jì)入應(yīng)稅所得的收入之間的差額±按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入損益的成本費(fèi)用與按稅法規(guī)定可以在稅前扣除的成本費(fèi)用的差額±其他需要作為納稅調(diào)整的因素

2.應(yīng)納稅所得額＝納稅調(diào)整后所得－彌補(bǔ)以前年度虧損－加計(jì)扣除額±其他調(diào)整金額

3.當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（二）當(dāng)期所得稅費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的基本特點(diǎn)

分析以上當(dāng)期所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式，筆者認(rèn)為其具有如下特點(diǎn)：

1.采用了利潤(rùn)表債務(wù)法。新準(zhǔn)則規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，但在計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用即當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，采用的卻是利潤(rùn)表債務(wù)法。利潤(rùn)表債務(wù)法強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異。因此，采用以上公式計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用，著眼點(diǎn)應(yīng)在會(huì)計(jì)上的損益與稅法上的收入、扣除項(xiàng)目的差異，而不論這些差異是永久的或者是暫時(shí)的。

2.計(jì)算公式中既包含了對(duì)永久性差異的認(rèn)定和調(diào)整，也包含對(duì)時(shí)間性差異的認(rèn)定和轉(zhuǎn)回。比如企業(yè)因取得屬免稅的持股收益，或因按稅法規(guī)定對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除而調(diào)減應(yīng)稅所得，或者因業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增應(yīng)稅所得，都屬傳統(tǒng)意義的永久性差異，而因資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量而導(dǎo)致調(diào)整應(yīng)稅所得，因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得，則屬于新準(zhǔn)則下的暫時(shí)性差異。

3.當(dāng)期所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與確認(rèn)、轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債（以下統(tǒng)稱遞延稅款）無(wú)直接關(guān)聯(lián)。遞延稅款確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的原因在于暫時(shí)性差異的產(chǎn)生和轉(zhuǎn)回，但其著眼于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，有時(shí)甚至不涉及到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)稅所得的差異。遞延稅款確認(rèn)或轉(zhuǎn)回時(shí)，與其相對(duì)應(yīng)的是所得稅費(fèi)用，但卻是遞延所得稅費(fèi)用而不是當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

4.當(dāng)期所得稅費(fèi)用計(jì)入損益時(shí)發(fā)生額都在借方，不可能在貸方，前已述及。當(dāng)期所得稅費(fèi)用，與當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額相等。按稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)稅所得計(jì)算結(jié)果為正數(shù)時(shí)，應(yīng)按應(yīng)稅所得和適用稅率計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用和當(dāng)期應(yīng)交所得稅；為負(fù)數(shù)時(shí)，為可以在以后年度用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損，但不再計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用。因此，當(dāng)期所得稅費(fèi)用要么為正數(shù)（借方），要么為零。

二、遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

（一）遞延所得稅費(fèi)用的性質(zhì)和分類

“遞延所得稅費(fèi)用”與“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”一樣在新準(zhǔn)則下都是“所得稅費(fèi)用”科目的明細(xì)科目，“遞延所得稅費(fèi)用”的核算內(nèi)容是確認(rèn)、轉(zhuǎn)回遞延稅款而影響所得稅費(fèi)用的金額，但“遞延所得稅費(fèi)用”作為一個(gè)損益項(xiàng)目，不像當(dāng)期所得稅費(fèi)用確認(rèn)時(shí)發(fā)生額一定在借方，遞延所得稅費(fèi)用確認(rèn)時(shí)發(fā)生額有時(shí)在借方，有時(shí)在貸方，在借方時(shí)仍習(xí)慣的稱為遞延所得稅費(fèi)用，而在貸方時(shí)則稱為所得稅收益。

（二）遞延所得稅費(fèi)用與遞延稅款及暫時(shí)性差異的關(guān)系

遞延所得稅費(fèi)用，有時(shí)也稱為遞延所得稅，但其與遞延稅款涵義很不相同，不能將遞延所得稅稱為遞延稅款，因?yàn)檫f延所得稅是一個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目名稱，是動(dòng)態(tài)信息指標(biāo)，而遞延稅款是資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目，是一個(gè)靜態(tài)信息指標(biāo)。但是，遞延所得稅的發(fā)生卻與遞延稅款的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回存在直接關(guān)系，正常情況下，除將確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延稅款導(dǎo)致的利得或損失計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）的事項(xiàng)外，凡確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，都會(huì)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用，而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債，則會(huì)確認(rèn)遞延所得稅收益。在簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄上，遞延所得稅與遞延稅款則是相互對(duì)應(yīng)、金額相等。

遞延所得稅費(fèi)用與暫時(shí)性差異也存在密切關(guān)系，凡確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用（收益），除特殊情況外，都源于暫時(shí)性差異的產(chǎn)生和差異變化或消失，但是，并不是所有暫時(shí)性差異的產(chǎn)生和差異變化或消失都會(huì)導(dǎo)致遞延所得稅的確認(rèn)，因?yàn)檫f延所得稅是相對(duì)于遞延稅款確認(rèn)和轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的。準(zhǔn)則規(guī)定，暫時(shí)性差異產(chǎn)生后，只有符合確認(rèn)條件才能確認(rèn)遞延稅款，不符合確認(rèn)條件或者“符合不確認(rèn)特征”的，則不確認(rèn)遞延稅款，也就自然不確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用或收益。（三）遞延所得稅的合并確認(rèn)和統(tǒng)一計(jì)量

實(shí)際操作時(shí)，并不是對(duì)所屬期間發(fā)生的暫時(shí)性差異每一項(xiàng)都進(jìn)行逐筆認(rèn)定，更不逐筆確認(rèn)遞延稅款和遞延所得稅，而是采用遞延所得稅合并確認(rèn)、統(tǒng)一計(jì)量的方法處理。具體步驟為：（1）確定每項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）依據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，確定本期末暫時(shí)性差異的合計(jì)數(shù)；（3）按照準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)暫時(shí)性差異合計(jì)數(shù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；（4）再根據(jù)調(diào)整后的暫時(shí)性差異合計(jì)和預(yù)計(jì)或適用稅率計(jì)算的所得稅金額，作為期末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額；（5）根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額與賬面現(xiàn)有余額的差額，確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。對(duì)于與其相對(duì)應(yīng)的遞延所得稅，則向按其抵銷后的凈額確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用或遞延所得稅收益，甚至還有將遞延所得稅費(fèi)用（或收益）與當(dāng)期所得稅費(fèi)用合并確認(rèn)和計(jì)量的做法。但新準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)范中，仍要求將“遞延所得稅費(fèi)用”與“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”分別進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

（四）遞延所得稅確認(rèn)和計(jì)量中的特殊情況

以上“遞延所得稅合并確認(rèn)和統(tǒng)一計(jì)量”（3）中提到對(duì)按資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算的暫時(shí)性差異合計(jì)數(shù)進(jìn)行“適當(dāng)調(diào)整”，調(diào)整內(nèi)容應(yīng)包括：

1.對(duì)于存在暫時(shí)性差異，但不符合準(zhǔn)則中確認(rèn)遞延稅款的條件或符合準(zhǔn)則中不確認(rèn)遞延稅款特征的暫時(shí)性差異，比如應(yīng)加扣（按150%攤銷）的無(wú)形資產(chǎn)，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)雖然存在暫時(shí)性差異，因?yàn)槠浒l(fā)生時(shí)既不是企業(yè)合并，也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)稅所得，因此符合不確認(rèn)遞延稅款的特征，不能確認(rèn)遞延稅款，于是遞延所得稅收益也不予確認(rèn)，調(diào)整時(shí)應(yīng)從暫時(shí)性差異合計(jì)中剔除。

2.對(duì)于很可能在以后一定期限（5年）內(nèi)獲得足夠應(yīng)稅所得彌補(bǔ)的虧損額，盡管確認(rèn)時(shí)不存在資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異，但準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅收益，因此調(diào)整時(shí)應(yīng)將很可能獲得彌補(bǔ)的虧損加計(jì)到可抵扣暫時(shí)性差異的合計(jì)數(shù)中。

三、所得稅費(fèi)用的計(jì)算和列報(bào)

企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用（即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅費(fèi)用的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和（或差）（指所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的凈額），確認(rèn)為利潤(rùn)表的“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的金額，用公式表示：

第6篇：納稅成本論文范文

摘要：本文從研究新公共管理的內(nèi)容和特征入手，分析借鑒美國(guó)、新加坡、韓國(guó)等國(guó)家稅務(wù)管理中新公共管理理論的應(yīng)用和實(shí)踐，從而提出借鑒新公共管理理念，完善稅務(wù)行政管理的具體舉措。

關(guān)鍵詞：公共管理；稅務(wù)行政管理；借鑒

1新公共管理理念的主要內(nèi)容和基本特征

新公共管理是80年代以來(lái)興盛于英、美等西方國(guó)家的一種新的公共行政理論和管理模式，也是近年來(lái)西方規(guī)模空前的行政改革的主體指導(dǎo)思想之一。它以現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)為理論基礎(chǔ)，主張將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入公共管理，打破政府對(duì)公共產(chǎn)品與服務(wù)的壟斷；更多地注重管理的結(jié)果，而不是只專注于過(guò)程，重視政府績(jī)效的考核；把公眾視為顧客，將顧客滿意程度作為衡量的標(biāo)準(zhǔn)。新公共管理運(yùn)動(dòng)首先發(fā)端于英國(guó)，以撒切爾夫人上臺(tái)為標(biāo)志，隨后波及到澳大利亞、新西蘭、英國(guó)、加拿大、荷蘭、法國(guó)等經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織國(guó)家，在相當(dāng)程度上提高了這些國(guó)家的公共管理水平，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展，增強(qiáng)了整個(gè)國(guó)家在國(guó)際社會(huì)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。

新公共管理的的主要特征體現(xiàn)在七個(gè)方面。首先，新公共管理重新對(duì)政府職能及其與社會(huì)的關(guān)系進(jìn)行定位，即政府不再是高高在上的官僚機(jī)構(gòu)，政府公務(wù)人員應(yīng)該是負(fù)責(zé)任的“企業(yè)經(jīng)理和管理人員”，社會(huì)公眾則是提供政府稅收的“納稅人”和享受政府服務(wù)作為回報(bào)的“顧客”或“客戶”，政府服務(wù)應(yīng)以顧客為導(dǎo)向，應(yīng)增強(qiáng)對(duì)社會(huì)公眾需要的響應(yīng)力。其次，新公共管理更加重視政府活動(dòng)的產(chǎn)出和結(jié)果，即重視提供公共服務(wù)的效率和質(zhì)量。第三，新公共管理反對(duì)傳統(tǒng)公共行政重遵守既定法律法規(guī)，輕績(jī)效測(cè)定和評(píng)估的做法，主張放松嚴(yán)格的行政規(guī)制，而實(shí)現(xiàn)嚴(yán)明的績(jī)效目標(biāo)控制。第四，新公共管理強(qiáng)調(diào)政府廣泛采用私營(yíng)部門成功的管理方法和手段（如成本－效益分析、全面質(zhì)量管理、目標(biāo)管理等）和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，取消公共服務(wù)供給的壟斷性。第五，新公共管理強(qiáng)調(diào)公務(wù)員不必保持中立，而應(yīng)讓他們參與政策的制定過(guò)程，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。第六，新公共管理主張對(duì)某些公營(yíng)部門實(shí)行私有化。第七，新公共管理重視人力資源管理，提高在人員錄用、任期、工資及其他人事管理環(huán)節(jié)上的靈活性。

雖然新公共管理也存在其自身的缺陷，比如無(wú)視公營(yíng)部門與私營(yíng)部門的根本差別，盲目采用私營(yíng)部門的管理方法；把政府與公共的關(guān)系完全等同于供方與顧客的市場(chǎng)關(guān)系等等。但由于其在一定程度上反映了公共行政發(fā)展的規(guī)律和趨勢(shì)，因而對(duì)我們進(jìn)一步深化稅收行政管理的理論和實(shí)踐不無(wú)借鑒意義。

2新公共管理理念的成功實(shí)踐

新公共管理理念是西方社會(huì)特定的政治、經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)發(fā)展條件下的產(chǎn)物，體現(xiàn)了公共行政發(fā)展的趨勢(shì)和方向。公共管理改革的浪潮在傳統(tǒng)的西方國(guó)家和新型的工業(yè)化國(guó)家中普遍展開，已經(jīng)在相當(dāng)程度上改善了西方國(guó)家的公共管理水平，滿足了更多的公共服務(wù)需要，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。通過(guò)國(guó)外稅務(wù)管理部門對(duì)新公共管理理念的運(yùn)行就可見一般。

美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局在1998年實(shí)施了重組與改革法案，其新使命被描述為“通過(guò)幫助納稅人了解和實(shí)現(xiàn)他們的納稅義務(wù)，并通過(guò)使稅法公平適用于所有納稅人，來(lái)為美國(guó)納稅人提供最高質(zhì)量的服務(wù)”。在組織形式上，收入局建立了一個(gè)類似于在私營(yíng)部門中廣泛應(yīng)用的組織，即面向顧客需求的組織。在這里，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的顧客是納稅人。利用先進(jìn)的信息化技術(shù)，收入局同時(shí)減少了管理層次和主要單位數(shù)目，以有利于降低成本，提高效率，促進(jìn)對(duì)顧客的培訓(xùn)和服務(wù)。在績(jī)效評(píng)估方面，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局建立了一套平衡評(píng)價(jià)體系，對(duì)收入局內(nèi)部各級(jí)組織及其員工進(jìn)行評(píng)估。

新加坡國(guó)家收入局提出的目標(biāo)是“稅務(wù)管理在國(guó)際上要居于領(lǐng)先地位，由受到良好培訓(xùn)的、專心工作的稅務(wù)人員提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)”。新加坡國(guó)家收入局從1992年開始改革進(jìn)程，將部門式的收入管理改為獨(dú)立的收入局。獨(dú)立的收入局有利于提高稅務(wù)管理的靈活性，并能雇用到高技術(shù)的職員。同時(shí)，新加坡國(guó)家收入局把沒(méi)有完整性的以稅收為基礎(chǔ)的組織結(jié)構(gòu)，改為以功能為基礎(chǔ)的為納稅人一站式服務(wù)的組織結(jié)構(gòu)。這一新結(jié)構(gòu)減少了以稅收為基礎(chǔ)的原有機(jī)構(gòu)中存在的功能重復(fù)問(wèn)題。

韓國(guó)國(guó)家稅收服務(wù)局保證以1999年9月1日作為一個(gè)新起點(diǎn)，開始為納稅人提供公平、透明的稅務(wù)管理服務(wù)。為此采用功能導(dǎo)向型管理制度進(jìn)行根本性機(jī)構(gòu)改革，并實(shí)施高效、公平的稅務(wù)管理。同時(shí)，采取從外部評(píng)價(jià)國(guó)家稅收服務(wù)局的績(jī)效等措施。

新公共管理理論給西方稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革帶來(lái)的變化，是西方政府管理改革的縮影，為世界各國(guó)特別是向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的國(guó)家加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理提供了經(jīng)驗(yàn)。這些經(jīng)驗(yàn)歸納起來(lái)有三點(diǎn)：一是引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理思想，注重結(jié)果、激勵(lì)和績(jī)效評(píng)估，放松嚴(yán)格的行政規(guī)制，實(shí)行嚴(yán)明的績(jī)效目標(biāo)控制；二是把納稅人視為顧客，將政府的職責(zé)定位在根據(jù)納稅人（顧客）的需求向納稅人（顧客）提供服務(wù)，以顧客滿意度作為衡量績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)；三是重視稅收管理活動(dòng)的結(jié)果和產(chǎn)出，關(guān)心提供服務(wù)的效率和質(zhì)量，并能夠主動(dòng)、靈活、低成本地對(duì)外界情況的變化做出富有成效的反應(yīng)。

3借鑒新公共管理理念、完善稅務(wù)行政管理的啟示

我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)更加深入地融入到全球經(jīng)濟(jì)中。近年來(lái)，我國(guó)也積極借鑒公共管理理念，作為加快行政管理改革的有益參照，并取得初步的成效。因此，作為政府公共部門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，很有必要借鑒新公共管理理論與實(shí)踐的成果，按照“調(diào)動(dòng)人力，減少成本，優(yōu)化服務(wù)”的基本方針，逐步推進(jìn)我國(guó)的稅務(wù)行政管理改革。

3.1完善組織機(jī)構(gòu)，進(jìn)行合理布局稅收組織結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)稅收職能的組織保證，沒(méi)有科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，就會(huì)影響稅收職能的實(shí)現(xiàn)。傳統(tǒng)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)體系縱向結(jié)構(gòu)是按行政區(qū)劃設(shè)立的層級(jí)制結(jié)構(gòu)，有一級(jí)政府就有一級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)；橫向結(jié)構(gòu)則是下一級(jí)比照上一級(jí)，基本對(duì)稱。稅務(wù)部門信息化程度的迅速提高，為組織機(jī)構(gòu)的扁平化奠定了良好的基礎(chǔ)。所謂組織機(jī)構(gòu)扁平化，就是通過(guò)減少行政管理層次，裁減冗余人員，從而建立起一種管理層次少、管理幅度大的組織機(jī)構(gòu)。實(shí)現(xiàn)扁平化，就要對(duì)目前的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行改造重組，建立橫向的信息交流機(jī)構(gòu)，便于信息的溝通。要利用依托信息化的稅收管理機(jī)制，減少中間環(huán)節(jié)，壓縮管理層級(jí)，按照實(shí)際需要，收縮沒(méi)有必要存在的稅收機(jī)構(gòu)，前移各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)化工作程序。按照流程再造理論，摸清稅收信息管理的內(nèi)在規(guī)律，按照信息的流向和結(jié)轉(zhuǎn)的方式歸集稅收業(yè)務(wù)，從而對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理布局，找到效率和制約的最佳平衡點(diǎn)。

3.2改進(jìn)工作運(yùn)行機(jī)制，保證機(jī)構(gòu)高效運(yùn)轉(zhuǎn)運(yùn)行機(jī)制包括各種崗責(zé)體系、規(guī)章制度、工作流程等。良好的工作運(yùn)行機(jī)制是做好工作的可靠保證，是整個(gè)工作的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)稅收職能的關(guān)鍵。沒(méi)有機(jī)制的保證，稅收職能的實(shí)現(xiàn)就會(huì)受阻，甚至難以實(shí)現(xiàn)。因此，必須按照整個(gè)稅收工作的各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)定崗位，因事設(shè)崗，以崗定責(zé)，將各項(xiàng)工作分解落實(shí)到具體工作部門、具體工作環(huán)節(jié)、具體工作崗位、具體工作人員，使每一項(xiàng)工作任務(wù)都有明確指標(biāo)、完成時(shí)限和基本要求；根據(jù)工作實(shí)際的需要，及時(shí)調(diào)整崗責(zé)，確保每一項(xiàng)工作特別是新增工作有人負(fù)責(zé)，有人管理，構(gòu)建專業(yè)化的崗責(zé)體系。完善規(guī)章制度，加強(qiáng)制度建設(shè)，理順工作流程，對(duì)工作運(yùn)行的原則、具體工作的程序、手續(xù)做出明確規(guī)定，形成從一般規(guī)則到具體規(guī)則的層級(jí)結(jié)構(gòu)和依法、簡(jiǎn)約、科學(xué)、高效的制度體系。進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部管理，完善具體制度，搞好部門配合，加強(qiáng)部門間信息的傳遞和交接，避免錯(cuò)位、缺位，消除“管理空檔”和“真空地帶”，建立起部門職責(zé)明確、工作程序規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)順暢、文明高效的政務(wù)管理體系。同時(shí)，牢固樹立稅收成本觀念，將稅收成本觀念引入稅收政策制定和實(shí)際征管工作中。盡快建立規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的稅收成本核算制度，明確成本開支范圍、成本核算方法、成本管理責(zé)任等內(nèi)容，加強(qiáng)成本控制和成本分析。定期對(duì)稅收成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)納稅成本進(jìn)行測(cè)算，向社會(huì)公開，接收輿論監(jiān)督，構(gòu)建科學(xué)的衡量稅收成本的指標(biāo)體系。

3.3優(yōu)化稅收服務(wù)，提高工作實(shí)績(jī)首先，創(chuàng)新服務(wù)理念。牢固樹立“服務(wù)就是管理”的觀念，把國(guó)家賦予的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)更好地體現(xiàn)在為納稅人服務(wù)上，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)執(zhí)法意義上的“執(zhí)法隊(duì)”、“審判長(zhǎng)”、“檢察員”向體現(xiàn)全方位納稅服務(wù)的“服務(wù)員”、“導(dǎo)航員”、“裁判員”轉(zhuǎn)變，從而通過(guò)優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)引導(dǎo)納稅人的自覺(jué)納稅遵從，創(chuàng)建良好的征納關(guān)系和稅收環(huán)境。其次，創(chuàng)新服務(wù)載體。對(duì)現(xiàn)有服務(wù)資源和服務(wù)手段進(jìn)行有效整合，逐步搭建納稅人質(zhì)量認(rèn)證、開業(yè)登記、注銷、稅種劃分及稅款入庫(kù)的納稅服務(wù)外部平臺(tái)和熱線咨詢、稅收管理、稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃轉(zhuǎn)及稅務(wù)稽查統(tǒng)一的納稅服務(wù)內(nèi)部平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)以信息技術(shù)為支撐的服務(wù)手段的新突破。再次，創(chuàng)新服務(wù)內(nèi)容。在依法治稅的前提下，以納稅人的需求為總目標(biāo)，進(jìn)行具體細(xì)化，達(dá)到“六化”的標(biāo)準(zhǔn)，即納稅服務(wù)環(huán)境最優(yōu)化、服務(wù)內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)化、納稅人辦稅成本最少化、納稅人待遇的公化平、辦稅效能的快捷化和服務(wù)過(guò)程的全面化。

3.4實(shí)施人本管理，充分調(diào)動(dòng)人力資源一方面，根據(jù)注重結(jié)果、靈活性和激勵(lì)的原則，在公務(wù)員招聘、工資、培訓(xùn)、晉升和解聘等方面，設(shè)計(jì)強(qiáng)有力的稅務(wù)人員激勵(lì)約束機(jī)制，真正做到“能者上，庸者下”，使稅務(wù)人員的行為與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略目標(biāo)統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來(lái)。創(chuàng)新人才評(píng)價(jià)機(jī)制，把品德、知識(shí)、能力和業(yè)績(jī)等要素作為評(píng)價(jià)人才的主要指標(biāo)，完善推薦、測(cè)評(píng)、評(píng)議制度，逐步建立上級(jí)考核、同級(jí)評(píng)比、下級(jí)評(píng)議、自我評(píng)價(jià)相結(jié)合的稅收專業(yè)人才績(jī)效考核體系，完善資格考試考核、業(yè)內(nèi)同行評(píng)議相結(jié)合的專業(yè)技術(shù)人才評(píng)價(jià)體系。創(chuàng)新人才激勵(lì)機(jī)制，建立待遇與貢獻(xiàn)相對(duì)應(yīng)的分配制度，采取諸如以崗定級(jí)、競(jìng)爭(zhēng)上崗、崗績(jī)結(jié)合等多種方法確定報(bào)酬，逐步完善職務(wù)與能級(jí)相結(jié)合的工資、獎(jiǎng)勵(lì)制度，綜合考慮工作職責(zé)、能力、業(yè)績(jī)、年功等因素，適當(dāng)拉開收入差距，增強(qiáng)能級(jí)的激勵(lì)功能。另一方面，必須充分重視行政管理環(huán)境的培育，加強(qiáng)稅收文化建設(shè)，用先進(jìn)的文化來(lái)培育人。有意識(shí)地培育適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展要求的積極奮發(fā)、健康向上的稅務(wù)行政文化，創(chuàng)造良好的行政管理環(huán)境，在稅務(wù)人員中形成一種共有的思想觀念、價(jià)值觀念、道德觀念、行為標(biāo)準(zhǔn)，使這種文化意識(shí)滲透到稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政管理中，潛移默化地影響和制約稅務(wù)人員的行政行為。同時(shí)，通過(guò)開展豐富多彩、有益身心健康的活動(dòng)，營(yíng)造有特色的行政文化氛圍，推動(dòng)行政機(jī)關(guān)的精神文明建設(shè)，增強(qiáng)全體機(jī)關(guān)人員的群體性和凝聚力，從而更好地開展各項(xiàng)工作，推動(dòng)行政管理現(xiàn)代化建設(shè)。

第7篇：納稅成本論文范文

【論文關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策探討

【論文摘要】長(zhǎng)期以來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)是以資源的過(guò)度消耗和環(huán)境的嚴(yán)重破壞為代價(jià)的。這就要求我們實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的循環(huán)發(fā)展。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)系統(tǒng)工程,需要全方面的支持,政府的推動(dòng)和積極倡導(dǎo)是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要保證,而稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段,無(wú)疑是推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最佳選擇,所以當(dāng)前如何利用稅收政策來(lái)推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的循環(huán)發(fā)展是一個(gè)值得深入研究的問(wèn)題。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種全新的經(jīng)濟(jì)模式,是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì),它要求運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律而不是機(jī)械論規(guī)律來(lái)指導(dǎo)人類社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它關(guān)注的是資源減量、循環(huán)及再利用的問(wèn)題。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)需要綜合運(yùn)用各種政策手段,尤其是財(cái)政稅收政策,調(diào)節(jié)和影響市場(chǎng)主體的行為,建立起自覺(jué)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的機(jī)制。

1稅收與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系

稅收是調(diào)節(jié)收入分配和調(diào)控企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為最有效的措施,政府制定的推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策是企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)推動(dòng)力。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)必須由立法機(jī)構(gòu)和政府制定一系列強(qiáng)制性的法律和政策規(guī)則,規(guī)范企業(yè)和消費(fèi)者的市場(chǎng)行為。政府發(fā)揮作用的方式不是直接作為微觀的主體加入循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中,而是通過(guò)制度安排,制定法律、法規(guī)和政策,激勵(lì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者通過(guò)循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式追求自身利益最大化,而其中政府制定的稅收政策起了重要的作用。比如,適當(dāng)提高資源稅和改進(jìn)計(jì)征辦法,使國(guó)家作為資源所有者獲得應(yīng)有的收益比如對(duì)一些嚴(yán)重污染環(huán)境的物品開征環(huán)境稅,提高排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或?qū)①M(fèi)改稅,從嚴(yán)征收,使環(huán)境成本內(nèi)部化;比如擴(kuò)大綜合利用“三廢”稅收減免的范圍,對(duì)節(jié)約和綜合利用資源減免稅收;比如加強(qiáng)對(duì)資源性產(chǎn)品和開發(fā)生產(chǎn)過(guò)程中高污染的產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅或出口退稅的調(diào)節(jié)力度,等等?？傊?通過(guò)有增、有減的稅收調(diào)節(jié),起到限制和鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用,也是促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本性措施之一。

2我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策存在的主要問(wèn)題

2.1資源利用環(huán)節(jié)

2.1.1對(duì)資源課稅的目的局限于調(diào)節(jié)級(jí)差收入,其定位與當(dāng)前循環(huán)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略不相符合

現(xiàn)階段我國(guó)自然資源由國(guó)家壟斷,而參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體無(wú)論是企業(yè)或個(gè)人,均是具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的,資源所有權(quán)和使用權(quán)的分離必然體現(xiàn)為一定的經(jīng)濟(jì)差別。而我國(guó)現(xiàn)行的資源課稅體系是通過(guò)制定定額稅率對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié),而對(duì)占用國(guó)有自然資源必然帶來(lái)的收益未納入資源課稅體系,使各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體競(jìng)相掠奪性地開采和使用自然資源,從而影響我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的實(shí)施。

2.1.2現(xiàn)行稅制對(duì)資源課稅的范圍窄,稅收的調(diào)控功能無(wú)法發(fā)揮到位

目前,我國(guó)對(duì)資源課稅范圍僅限定在土地資源和礦產(chǎn)資源,其他自然資源的開發(fā)和利用不屬于資源課稅體系,仍然征收資源使用費(fèi),形成稅費(fèi)并存的局面。收取資源使用費(fèi),隨意性很大,社會(huì)效益低下;資源課稅和資源使用費(fèi)給經(jīng)營(yíng)者帶來(lái)的負(fù)擔(dān)不同,產(chǎn)生不公平的問(wèn)題;資源開發(fā)過(guò)程中的浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重,生態(tài)效益低下。

2.1.3資源課稅的規(guī)定比較分散,未形成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的課稅體系

我國(guó)現(xiàn)行資源課稅的規(guī)定主要分布于《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《土地增值稅暫行條例》等稅收法規(guī)之中,各個(gè)條例都有自己的立法目的,稅收政策體系不配套,無(wú)法形循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策研究成嚴(yán)密的調(diào)控體系。

2.1.4資源課稅的計(jì)稅依據(jù)不合理

資源課稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量或自用數(shù)量,對(duì)企業(yè)已經(jīng)開采但未銷售或未使用的資源不征稅,直接鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無(wú)序開采,造成大量的資源積壓和浪費(fèi)?！冻擎?zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定,計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地(耕地)面積,基本未考慮土地所處的地理位置及以后該地段的土地價(jià)格及收益情況,刺激了企業(yè)和個(gè)人占用好地以及繁華地段的土地,加劇了人類生存空間與土地使用的矛盾。

2.1.5稅率的設(shè)計(jì)與價(jià)格機(jī)制不協(xié)調(diào),無(wú)法實(shí)現(xiàn)立法初衷

隨著人口的增加和人們生活質(zhì)量的提高,人類對(duì)自然資源的需求也會(huì)不斷增加,資源的供給與需求的矛盾將越來(lái)越突出。按照市場(chǎng)機(jī)制原理,資源的價(jià)格必然會(huì)提高。但我國(guó)現(xiàn)行資源課稅稅收制度大多數(shù)采用定額稅率,使應(yīng)納稅額與資源的價(jià)格相脫離,稅率、應(yīng)納稅額與價(jià)格沒(méi)有建立起相應(yīng)的聯(lián)系,稅收杠桿和價(jià)格杠桿均無(wú)法發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

2.2產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)

2.2.1增值稅存在的問(wèn)題

雖然新稅法規(guī)定符合條件的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,但該項(xiàng)優(yōu)惠局限性很大。另外,當(dāng)前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在電力、水泥、新型墻體材料方面,僅涉及煤研石、石煤、爐渣、粉煤灰、油母頁(yè)巖等幾項(xiàng),這些只是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一小部分,還有很多其他的循環(huán)鏈及相應(yīng)的原料和產(chǎn)品未被納入。

2.2.2消費(fèi)稅存在的問(wèn)題

現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)能夠發(fā)揮的作用十分有限。從范圍上看,沒(méi)有涉及我國(guó)消費(fèi)最主要的能源產(chǎn)品—煤炭,那些容易給環(huán)境帶來(lái)污染的日常消費(fèi)品如電池、一次性塑料包裝袋、一次性餐飲容器等,也沒(méi)有被列入征稅范圍。而且從力度上看,現(xiàn)行消費(fèi)稅很難對(duì)重要戰(zhàn)略資源(如石油)的消費(fèi)起到限制作用。

2.2.3企業(yè)所得稅存在的問(wèn)題

首先,現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限過(guò)短、優(yōu)惠方式單一。目前所得稅對(duì)循環(huán)利用資源的企業(yè)優(yōu)惠期限為5年或1年,不符合循環(huán)利用企業(yè)的運(yùn)行規(guī)律.因?yàn)檠h(huán)利用企業(yè)從正式投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)到形成一定規(guī)模并初見效益一般需要幾年的時(shí)間,維護(hù)正常生產(chǎn)的成本也比浪費(fèi)資源進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)成本高。所以,一旦優(yōu)惠期過(guò),企業(yè)面臨的是同其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策以及高于這些企業(yè)的生產(chǎn)成本,很容易導(dǎo)致企業(yè)放棄資源節(jié)約循環(huán)利用的生產(chǎn)模式,轉(zhuǎn)向低成本利用原生材料生產(chǎn)的模式。同時(shí),優(yōu)惠方式單一,僅限于減免稅,缺乏針對(duì)性、靈活性和可持續(xù)性。其次,企業(yè)所得稅對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷管理很嚴(yán),對(duì)折舊方法,折舊年限,殘值比例,攤銷方法和年限都有嚴(yán)格的限定。

2.3資源再利用環(huán)節(jié)

2.3.1增值稅存在的問(wèn)題

在資源再利用環(huán)節(jié),增值稅沒(méi)有形成合理的稅負(fù)差距。對(duì)資源綜合利用企業(yè)來(lái)說(shuō),以低成本的廢渣等廢棄物為原料進(jìn)行生產(chǎn),產(chǎn)品增值部分所占比例較高,而使用的廢棄物又不能取得增值稅專用發(fā)票,或雖然取得相關(guān)票據(jù),但抵扣率低于征收率,在按增值的比例繳納增值稅時(shí),形成高征收低抵扣的狀況,與其他非循環(huán)利用資源的企業(yè)相比要繳納更高比例的稅收。另外,增值稅優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)思路遵循的是“末端治理”的資源化原則。比如對(duì)廢舊物資回收企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策,在一定程度上減輕了廢舊物資回收企業(yè)和以廢舊物資為原料的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān),但其優(yōu)惠程度回收企業(yè)明顯高于生產(chǎn)利用企業(yè),具有鼓勵(lì)回收有余、促進(jìn)生產(chǎn)利用不足的嫌疑。國(guó)家對(duì)資源綜合利用的增值稅優(yōu)惠,促使一部分企業(yè)投資于對(duì)資源廢棄物的綜合治理中,提高了資源的利用效率,但這一政策只是促使企業(yè)把廢棄物再次變成資源以減少最終處理量,而沒(méi)有考慮從輸入端節(jié)約資源的減化和盡可能延長(zhǎng)產(chǎn)品使用周期的再利用原則。

2.3.2所得稅存在的問(wèn)題

在這個(gè)環(huán)節(jié),企業(yè)所得稅仍然存在著稅收優(yōu)惠期限過(guò)短、優(yōu)惠方式單一的問(wèn)題,缺乏針對(duì)性和靈活性。在廢棄物產(chǎn)生環(huán)節(jié),沒(méi)有設(shè)立適當(dāng)?shù)亩惙N。目前對(duì)企業(yè)的污染行為,是以循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策研究排污費(fèi)的形式對(duì)空氣污染、水污染、固體廢棄物排放進(jìn)行末端約束?，F(xiàn)行排污費(fèi)制度存在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低、征收面窄、征收依據(jù)不科學(xué)、征收效率低等一系列問(wèn)題,且專向收費(fèi)的收入功能在一些地區(qū)被異化,演變?yōu)槭杖氲谝?、治污第?在制度安排上不利于環(huán)保及循環(huán)經(jīng)濟(jì)工作的開展。由于總體上企業(yè)的排污負(fù)擔(dān)較低,一些社會(huì)責(zé)任感不強(qiáng)的企業(yè)在副產(chǎn)品綜合循環(huán)利用與排污兩者之間選擇排污。由此可見,我國(guó)現(xiàn)行稅制中的優(yōu)惠政策本身沒(méi)有充分體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收理念,不利于政策引導(dǎo)作用的充分發(fā)揮;而涉及循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主要稅種調(diào)解力度不均衡、不到位,甚至缺位,不利于資源的節(jié)約、綜合利用和環(huán)境保護(hù)。

3我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策的完善

3.1資源利用環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善

(1)生產(chǎn)和消費(fèi)要盡可能地從使用污染環(huán)境的原料和能源轉(zhuǎn)移到可再生利用的材料上來(lái),從而奠定了減少污染物排放和廢物資源化的基礎(chǔ),是再循環(huán)的前提。而且,進(jìn)一步分析可以得出,通過(guò)原材料和能源消耗的減量化,也可以使不可再生資源的循環(huán)周期拉長(zhǎng),為自然資源的再生和人類尋找替代資源提供了一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間范圍,從而促進(jìn)自然和人類的可持續(xù)發(fā)展。

(2)生產(chǎn)者應(yīng)盡可能地生產(chǎn)可以滿足消費(fèi)需求的、可以直接再延用或回收再利用的包裝材料、容器和其他產(chǎn)品,減少?gòu)U棄物的產(chǎn)生量,為再利用原則創(chuàng)造條件。顯而易見,通過(guò)再利用和再循環(huán)原則的實(shí)施,反過(guò)來(lái)又深化了減量化的實(shí)施。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策中,資源課稅是實(shí)現(xiàn)減量化的有效手段,所以,當(dāng)前對(duì)資源課稅的改革和完善也就成為了重點(diǎn)。

(3)建立一般性質(zhì)的資源稅,弱化其原有的調(diào)節(jié)級(jí)差收益的功能,向所有的自然資源開采、生產(chǎn)單位和個(gè)人普遍征收。改革之初,建議先將水資源、森林資源和草場(chǎng)資源納入征稅范圍,以解決我國(guó)日益突出的缺水和森林、草場(chǎng)資源的生態(tài)破壞問(wèn)題。條件成熟時(shí),將現(xiàn)行的其他稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅納入資源稅,并將其他資源(如海洋、地?zé)?、?dòng)植物等)納入其征稅范圍。

(4)調(diào)整稅率,對(duì)所有的資源應(yīng)普遍提高單位稅額或稅率,使之與目前資源市場(chǎng)的供求狀況相協(xié)調(diào)。通過(guò)對(duì)資源稅的改革,可以提高自然資源的價(jià)格,有利于從物質(zhì)輸入端對(duì)物質(zhì)的輸入量進(jìn)行控制,適當(dāng)減少對(duì)自然資源,尤其是不可再生資源的使用。同時(shí)也有利于縮小原生.資源與再生資源的價(jià)格差距,促進(jìn)對(duì)再生資源的再循環(huán)利用。

3.2產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善

3.2.1增值稅的完善

當(dāng)原材料投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)后,稅源不容易控制。因此從效率角度看,不適宜作為重要的納稅環(huán)節(jié)。重點(diǎn)應(yīng)該放在對(duì)符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)的行為給與相應(yīng)的稅收優(yōu)惠上。針對(duì)國(guó)家將要出臺(tái)的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)品目錄,結(jié)合工藝流程特點(diǎn)、重要性、現(xiàn)實(shí)可操作性一要求,有選擇地?cái)U(kuò)大增值稅即征即退、減半征收的產(chǎn)品適用面。重點(diǎn)是重化工產(chǎn)業(yè)部分產(chǎn)業(yè)鏈上的產(chǎn)品,因?yàn)檫@些產(chǎn)業(yè)處于基礎(chǔ)性的地位,其稅收優(yōu)惠效應(yīng)將會(huì)得到有效擴(kuò)散,有利于推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,進(jìn)而引起我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和布局的變革。

3.2.2消費(fèi)稅的完善

要重點(diǎn)將非循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇的重要消費(fèi)品納入消費(fèi)稅范疇,以此拉開其與循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇產(chǎn)品的稅負(fù)差距。應(yīng)把資源消耗量大的消費(fèi)品,如一次性生活用品、高檔建材等列入消費(fèi)稅的征收范圍;對(duì)高能耗的享受型交通工具,如大排量的小汽車、越野車、摩托車等征收較高的消費(fèi)稅,對(duì)使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實(shí)行低稅或免稅。為了保護(hù)煤炭這一寶貴的戰(zhàn)略資源,縮小其與石化能源的比價(jià),可增設(shè)煤炭資源消費(fèi)稅稅目。對(duì)于資源消耗量小、能循環(huán)利用資源的產(chǎn)品和不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅。

3.2.3企業(yè)所得稅的完善

無(wú)論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè),只要在生產(chǎn)過(guò)程中積極購(gòu)置機(jī)器設(shè)備防止污染,改進(jìn)技術(shù)、工藝流程,生產(chǎn)高產(chǎn)出、低消耗產(chǎn)品,或者在資源開采和利用中節(jié)約資源,提高資源回收率以減少環(huán)境污染、資源消耗等,均給予稅收減免優(yōu)惠。

3.3資源再利用環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善

3.3.1增值稅的完善

對(duì)利用廢舊物資生產(chǎn)的產(chǎn)品,除繼續(xù)實(shí)行從廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位取得普通發(fā)票所注明金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策外,在企業(yè)能按稅法規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的核算條件下,再按利用廢舊物資的價(jià)值比例給予同比例減征增值稅的優(yōu)惠。對(duì)資源綜合利用企業(yè)從外部購(gòu)入的廢渣等原材料、循環(huán)利用的內(nèi)部廢棄物等納入增值稅抵扣鏈條。在核實(shí)購(gòu)入量、使用量等數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上準(zhǔn)予抵扣,從而降低企業(yè)稅負(fù),促進(jìn)資源的循環(huán)利用。對(duì)于意義重大、但回收成本高、經(jīng)營(yíng)虧損的資源綜合利用企業(yè),如垃圾電廠、廢舊電池處理廠等,可由他們?cè)诩凑骷赐撕兔舛惖葍?yōu)惠政策中自行選擇一種優(yōu)惠方式,并上報(bào)主管稅務(wù)局備案。

3.3.2企業(yè)所得稅的完善

對(duì)綜合利用資源的企業(yè),制定多種優(yōu)惠方式。例如對(duì)于新成立的以廢棄物為原材料的企業(yè),可以采用在開始經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的五年內(nèi)減免稅收的方式;對(duì)于企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中綜合利用內(nèi)部生產(chǎn)形成的廢棄物,可以給予延期納稅或退稅的政策;也可以由符合條件的企業(yè)自行申請(qǐng)所得稅優(yōu)惠方式,稅務(wù)機(jī)關(guān)予以審批。另外,對(duì)按照循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)給予綜合稅收優(yōu)惠,以從源頭上鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行可持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]孟赤兵.循環(huán)經(jīng)濟(jì)要覽[M].北京:航空工業(yè)出版社,2005.

[2]中國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展論壇組委會(huì)秘書處.中國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)高端論壇[M].北京:人民出版社,2005.

第8篇：納稅成本論文范文

【論文關(guān)鍵詞】財(cái)經(jīng)專業(yè)稅收課程教學(xué)

【論文摘要】本文分析了當(dāng)前高職院校財(cái)經(jīng)專業(yè)稅收類課程在課程設(shè)置及教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法等方面存在的問(wèn)題,提出應(yīng)遵循高職教育的特點(diǎn),根據(jù)不同專業(yè)崗位能力分析的結(jié)果設(shè)置課程,同時(shí)對(duì)稅收類課程的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法提出了若干建議。

稅收作為影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)最重要的方面,一直受到各類企業(yè)的重視。掌握一定的稅收基本理論知識(shí),熟悉稅收法規(guī)制度,正確進(jìn)行各種稅費(fèi)的計(jì)算與申報(bào),對(duì)涉稅交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,乃至采用合法手段減輕企業(yè)稅負(fù),實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化等等,是不同層次、不同崗位財(cái)經(jīng)專業(yè)人員應(yīng)具備的職業(yè)能力。通過(guò)高職院校畢業(yè)生的跟蹤調(diào)查,稅收知識(shí)的相對(duì)欠缺是很多財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)生的通病。近年來(lái),各高職院校逐漸認(rèn)識(shí)到了這一點(diǎn),紛紛在財(cái)經(jīng)類專業(yè)中增開了稅收方面的課程,繼《稅法》或《國(guó)家稅收》之外,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《納稅籌劃》、《納稅理論與實(shí)務(wù)》等也屢屢被納入相關(guān)專業(yè)課程體系之中。然而,這些課程無(wú)論是在課程體系設(shè)置、課程內(nèi)容安排,還是在教學(xué)方法上,都存在著一定的誤區(qū)。

一、課程設(shè)置

據(jù)筆者了解,目前高職院校財(cái)經(jīng)類專業(yè)中稅收類課程設(shè)置存在兩種趨向:

(一)相關(guān)課程開設(shè)不足

有些院校僅僅只開設(shè)一門《國(guó)家稅收》或《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程。從市場(chǎng)上通行的教材來(lái)看,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》涉及的知識(shí)模塊通常是稅費(fèi)計(jì)算與涉稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理,而《國(guó)家稅收》則僅涉及稅費(fèi)計(jì)算知識(shí)模塊。課程體系不能滿足相關(guān)專業(yè)所面向崗位的職業(yè)能力需求,學(xué)生稅收知識(shí)欠缺現(xiàn)象依然突出。

(二)相關(guān)課程開設(shè)過(guò)濫

許多院校不管是會(huì)計(jì)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)或是稅收或財(cái)政專業(yè),均在《國(guó)家稅收》或《稅法》之外加開《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《納稅籌劃》等課程,實(shí)行一刀切,而沒(méi)有深入把握各門課程的內(nèi)涵。課程定位不準(zhǔn),造成不同課程之間內(nèi)容交叉重疊,功能互相混淆。

如,各稅種的計(jì)算既是《國(guó)家稅收》課程里的主要內(nèi)容,又在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》占據(jù)著重要的地位,如兩門課程同時(shí)開設(shè)則必然造成學(xué)生相同的知識(shí)學(xué)兩遍;“所得稅會(huì)計(jì)”是許多高職院?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》或《高級(jí)會(huì)計(jì)》教材中的重點(diǎn)章節(jié),而《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材中往往也有大量篇幅介紹,稅務(wù)會(huì)計(jì)老師通常都會(huì)把暫時(shí)性差異的確定,遞延所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處理等等作為重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)講解,造成兩門課程之間不必要的重復(fù)。又如,稅法教師在講解相關(guān)稅種的計(jì)算時(shí),由于受課時(shí)限制,會(huì)將某些內(nèi)容省略,認(rèn)為學(xué)生在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程里還會(huì)學(xué)到;而稅務(wù)會(huì)計(jì)教師則認(rèn)為各稅種的計(jì)算是學(xué)生應(yīng)掌握的基本知識(shí),無(wú)須重復(fù)講授,這樣就造成學(xué)生知識(shí)面上的盲點(diǎn),相關(guān)稅收知識(shí)欠缺。

針對(duì)上述現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為各高職院校應(yīng)深刻反思當(dāng)前財(cái)經(jīng)專業(yè)稅收類課程的設(shè)置情況,在準(zhǔn)確定位各專業(yè)所面向崗位群的基礎(chǔ)上,深入進(jìn)行各崗位的工作任務(wù)分析,進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)能力分解,重新構(gòu)架各專業(yè)所需要的稅收知識(shí)體系,據(jù)此為各專業(yè)設(shè)置相關(guān)課程,既要避免開課不足、應(yīng)有知識(shí)的欠缺,又避免了盲目貪多求全,更避免了各專業(yè)課程開設(shè)一刀切。會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生對(duì)稅收知識(shí)的要求與財(cái)政、稅務(wù)專業(yè)的學(xué)生應(yīng)有所不同;財(cái)務(wù)管理專業(yè)的課程設(shè)置也應(yīng)有別于會(huì)計(jì)專業(yè)。根據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)主要面向的崗位群,稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)及涉稅會(huì)計(jì)處理應(yīng)是其主要的職業(yè)崗位能力之一。筆者認(rèn)為,高職會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程作為專業(yè)必修課,取代《稅法》或《國(guó)家稅收》課程;同時(shí)開設(shè)《稅務(wù)籌劃》作為選修課,以拓展學(xué)生的職業(yè)發(fā)展能力;財(cái)務(wù)管理專業(yè)面向的崗位群較之會(huì)計(jì)專業(yè)有所延伸,其核心崗位能力還應(yīng)包括籌資管理,進(jìn)而可細(xì)化到減輕企業(yè)稅務(wù)成本,實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。因此,應(yīng)將《稅務(wù)籌劃》也作為專業(yè)必修課程開設(shè);稅務(wù)、財(cái)政專業(yè)則不必開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程,稅務(wù)專業(yè)可將《稅法》與《稅務(wù)籌劃》作為必修課,財(cái)政專業(yè)僅需開設(shè)《國(guó)家稅收》課程即可。同一專業(yè)開設(shè)的各門課程應(yīng)按照知識(shí)的遞進(jìn)性依次開設(shè),如會(huì)計(jì)專業(yè),應(yīng)由《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》到《稅務(wù)會(huì)計(jì)》,及至《稅務(wù)籌劃》,并要嚴(yán)格區(qū)分各門課程的教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)內(nèi)容,準(zhǔn)確把握課程特色,力求把重復(fù)內(nèi)容縮減到最小。來(lái)源于/

二、課程內(nèi)容體系

縱觀當(dāng)前稅收類教材,無(wú)論是《稅法》、《國(guó)家稅收》,還是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《納稅理論與實(shí)務(wù)》,抑或是《稅務(wù)籌劃》,其內(nèi)容編排體系大多是按稅種分列,教師在講授這些課程時(shí),也多局限于按稅種講授。這樣安排,講求知識(shí)的整體性與系統(tǒng)性,對(duì)宏觀的《稅法》或《國(guó)家稅收》教材來(lái)說(shuō)也許沒(méi)問(wèn)題,對(duì)研究型的本科、研究生學(xué)習(xí)來(lái)說(shuō)也是適宜的,但對(duì)于要從事企業(yè)財(cái)務(wù)工作的高職學(xué)生而言,其實(shí)有著致命的缺陷。現(xiàn)實(shí)工作中,企業(yè)發(fā)生的各類涉稅事項(xiàng)往往不只涉及單個(gè)稅種,如購(gòu)銷產(chǎn)品就涉及增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加或者資源稅等,房地產(chǎn)銷售業(yè)務(wù),會(huì)涉及到營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等,不同的涉稅事項(xiàng)可能還要進(jìn)行不同的所得稅納稅調(diào)整,這都需要學(xué)生綜合運(yùn)用稅收知識(shí)才能進(jìn)行正確的計(jì)算、申報(bào)及會(huì)計(jì)處理,而學(xué)生在以分稅種的模式學(xué)習(xí)稅收知識(shí)后,掌握的知識(shí)是零散的,綜合運(yùn)用能力較差,遇到這樣復(fù)雜的涉稅問(wèn)題往往不能作出圓滿的處理。在教學(xué)實(shí)踐中也經(jīng)常碰到這樣的情況,學(xué)生對(duì)單個(gè)稅種的涉稅處理都掌握得較好,可一遇到綜合性的題目就丟三落四,在以企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景的會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)中要完成所有納稅申報(bào)就更難了。用人單位屢屢反映學(xué)生涉稅處理能力較差,課程內(nèi)容體系的編排問(wèn)題不能不說(shuō)是一大影響因素。

因此,筆者認(rèn)為,在安排稅收類課程內(nèi)容體系時(shí),同樣應(yīng)遵循高職教育的特點(diǎn),在崗位能力分解的基礎(chǔ)上開發(fā)課程標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)崗位工作過(guò)程組織教學(xué)內(nèi)容。具體而言,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《納稅理論與實(shí)務(wù)》、《稅務(wù)籌劃》等課程內(nèi)容應(yīng)打破單一的按稅種分類的編排方法,緊密結(jié)合工作實(shí)際,采取分行業(yè)、分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)大類設(shè)置專題的方式。比如《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程,對(duì)于與制造業(yè)、流通業(yè)聯(lián)系緊密的增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和資源稅等的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理,可以購(gòu)銷業(yè)務(wù)為專題串聯(lián)起來(lái);房地產(chǎn)開發(fā)、銷售業(yè)務(wù)通常與營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅等相聯(lián)系,可將相關(guān)稅種的學(xué)習(xí)以房地產(chǎn)開發(fā)為專題串聯(lián)起來(lái)。課程內(nèi)容的組織直接與工作過(guò)程銜接,方便學(xué)生進(jìn)行多稅種有機(jī)聯(lián)系的學(xué)習(xí),提高其綜合運(yùn)用知識(shí)的能力和解決實(shí)際問(wèn)題的能力。又如《稅務(wù)籌劃》,分稅種講授稅務(wù)籌劃的技巧固然有其合理之處,以企業(yè)投資、籌資、日常經(jīng)營(yíng)以及資產(chǎn)重組等各主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類別為主線排列知識(shí)或許會(huì)讓學(xué)生更容易形成清晰的思路,而分制造類企業(yè)、流通企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)及服務(wù)行業(yè)等等行業(yè)大類講授稅務(wù)籌劃的方法可能更貼近工作實(shí)際、更能滿足高職學(xué)生實(shí)踐應(yīng)用的需要。

值得注意的是,出口退(免)稅的申報(bào)、會(huì)計(jì)處理或籌劃,在很多院校稅收課教學(xué)中都被忽略了,教師們?cè)诮虒W(xué)實(shí)踐中很少深入講解,有的甚至完全遺漏了。實(shí)際上,很多企業(yè)都會(huì)涉及到出口退稅業(yè)務(wù),熟練掌握出口退稅的程序、退稅的計(jì)算與申報(bào)及會(huì)計(jì)處理或出口退稅籌劃同樣應(yīng)是會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)等人員要具備的重要崗位能力。

三、課程教學(xué)方法

高職教育的一個(gè)顯著特點(diǎn)是,培養(yǎng)的學(xué)生既要具備一定的理論知識(shí),更要具備較強(qiáng)的實(shí)踐操作能力,以面向崗位培養(yǎng)應(yīng)用型人才為主。因此在高職教育教學(xué)中,理論教學(xué)應(yīng)與實(shí)踐教學(xué)并重,兩者互相融合,交替進(jìn)行。但是,當(dāng)前高職院校的稅收類課程普遍存在實(shí)踐教學(xué)偏弱的現(xiàn)象,實(shí)踐課時(shí)很少,更沒(méi)有系統(tǒng)科學(xué)的對(duì)應(yīng)實(shí)訓(xùn)教材,有的學(xué)校課程計(jì)劃里甚至根本就沒(méi)有安排實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容,有的學(xué)校實(shí)踐條件簡(jiǎn)陋,實(shí)踐形式單一。比如《國(guó)家稅收》課程,其實(shí)踐課可能就是象征性地填幾張納稅申報(bào)表,時(shí)間既短,內(nèi)容也不成一個(gè)完整的體系,有些學(xué)校把《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的實(shí)踐課與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》合并在會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)當(dāng)中,手工會(huì)計(jì)模擬在實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行,共用一套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,完全沒(méi)有突出稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)集中訓(xùn)練的內(nèi)容,以上現(xiàn)象的普遍存在,使得許多院校稅收類課程的實(shí)踐教學(xué)流于形式。至于《稅務(wù)籌劃》,出現(xiàn)在高等教育課程體系當(dāng)中還是近幾年的事,其理論教學(xué)尚處于摸索階段,實(shí)踐教學(xué)更沒(méi)有真正開展起來(lái)。此外,筆者在對(duì)財(cái)經(jīng)專業(yè)高職畢業(yè)生進(jìn)行調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn),很多學(xué)生因在校期間沒(méi)有接觸過(guò)電子報(bào)稅軟件,當(dāng)工作中需要利用報(bào)稅軟件進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)時(shí)產(chǎn)生極度不適應(yīng)感。事實(shí)上,大多數(shù)職業(yè)院校都沒(méi)有配備這類實(shí)訓(xùn)設(shè)施,也沒(méi)有進(jìn)行過(guò)類似訓(xùn)練。

由此,筆者認(rèn)為高職教育財(cái)經(jīng)專業(yè)稅收類課程的實(shí)踐教學(xué)條件亟待改善,實(shí)踐教學(xué)形式亟待改進(jìn)。任務(wù)驅(qū)動(dòng)式教學(xué)方法作為高職教育教學(xué)改革的新成果,其在實(shí)踐課程教學(xué)中的作用已日益為人們所認(rèn)識(shí),《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《國(guó)家稅收》及《稅務(wù)籌劃》等稅收類課程實(shí)踐性極強(qiáng),更應(yīng)廣泛采用任務(wù)驅(qū)動(dòng)式教學(xué)法。通過(guò)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)墓ぷ魅蝿?wù)來(lái)激發(fā)學(xué)生強(qiáng)烈的求知欲望,引導(dǎo)學(xué)生去自主學(xué)習(xí)和探索,提高教學(xué)效果。例如,在稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)知識(shí)模塊的學(xué)習(xí)中,應(yīng)在實(shí)踐課中為學(xué)生提供多稅種納稅人企業(yè)的、包含了各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)在內(nèi)的資料,將其細(xì)化成具有獨(dú)立工作任務(wù)的多個(gè)小單元,由學(xué)生運(yùn)用所學(xué)知識(shí)去分析和判斷,正確進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算并填制相應(yīng)的納稅申報(bào)表。同時(shí),在企業(yè)普遍實(shí)行電子報(bào)稅的今天,稅務(wù)會(huì)計(jì)課還必須增加模擬電子報(bào)稅的訓(xùn)練,購(gòu)買仿真電子報(bào)稅軟件,建立電子報(bào)稅實(shí)訓(xùn)室,由學(xué)生獨(dú)立完成電子報(bào)稅業(yè)務(wù),在完成任務(wù)的過(guò)程中讓學(xué)生熟悉電子報(bào)稅的流程,增強(qiáng)動(dòng)手能力,縮短就業(yè)適崗期。對(duì)《稅務(wù)籌劃》的教學(xué),應(yīng)將會(huì)計(jì)師(稅務(wù)師)事務(wù)所和企業(yè)作為主要實(shí)踐場(chǎng)所,讓學(xué)生在真實(shí)的情境下運(yùn)用所學(xué)理論知識(shí)分析和解決實(shí)際問(wèn)題。

除實(shí)踐課教學(xué)以外,稅收類課程在理論課教學(xué)中同樣應(yīng)注意深入把握職業(yè)教育的特點(diǎn),避免空洞的理論講授,應(yīng)大量采用學(xué)生樂(lè)于接受也易于接受的案例教學(xué)法、情境教學(xué)法等。在選擇教學(xué)方法時(shí)以任務(wù)驅(qū)動(dòng)為導(dǎo)向,教師根據(jù)所講授的理論知識(shí)精心選擇實(shí)際工作中會(huì)遇到的案例,組織學(xué)生分析和討論,直至解決問(wèn)題,將復(fù)雜的、抽象的理論知識(shí)簡(jiǎn)單化、形象化,激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,提高學(xué)習(xí)效果,實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)向?qū)嵺`教學(xué)的平穩(wěn)過(guò)渡。

總之,高職教育不同于普通本科教育,而稅收類課程又有其特殊性,在組織教學(xué)時(shí)應(yīng)牢牢把握兩者特色并實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合,科學(xué)設(shè)置課程體系,合理安排教學(xué)內(nèi)容,精心選擇教學(xué)方法,以提高教學(xué)效果,滿足市場(chǎng)對(duì)財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)生稅收知識(shí)結(jié)構(gòu)的需要。

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第9篇：納稅成本論文范文

論文摘要：截止到2007年底，我國(guó)A股上市公司達(dá)到上千家，證券市場(chǎng)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。但也應(yīng)該看到，我國(guó)上市公司普遍存在著不分配股利或分配股利以再融資為目的的現(xiàn)象，這被學(xué)術(shù)界稱為“中國(guó)股利政策之謎”，股利政策已成為國(guó)內(nèi)外公司財(cái)務(wù)、金融領(lǐng)域的一個(gè)研究重點(diǎn)。

論文關(guān)鍵詞：現(xiàn)金股利股票股利股利政策

公司稅后利潤(rùn)究竟應(yīng)該分配給股東還是留在公司內(nèi)部?應(yīng)該采取怎樣的方式把股利分配給股東?應(yīng)該分配多少股利給股東?股利分配的金額和方式對(duì)公司價(jià)值和股東財(cái)富有怎樣的影響?這些問(wèn)題一直沒(méi)有得到一致的回答，因而，公司股利政策的問(wèn)題也成為公司財(cái)務(wù)領(lǐng)域長(zhǎng)期以來(lái)的研究熱點(diǎn)和難點(diǎn)。

一、國(guó)外研究

西方國(guó)家對(duì)于上市公司股幣政策的研究歷史較長(zhǎng)，最先是和證券估價(jià)分析聯(lián)系在一起，還沒(méi)形成一個(gè)專門的研究領(lǐng)域。對(duì)股利政策的真正研究開始于20世紀(jì)60年代。1961年美國(guó)芝加哥大學(xué)兩位財(cái)務(wù)學(xué)家米勒和莫迪格利安尼發(fā)表了《股利政策、增長(zhǎng)和股票估價(jià)》一文，股利政策一時(shí)成為眾多學(xué)者的研究熱點(diǎn)。此后，很多財(cái)務(wù)學(xué)家對(duì)此發(fā)表了大量的論文，并形成了傳統(tǒng)股利政策理論與現(xiàn)代股利政策理論。前者主要側(cè)重于研究股利政策與股票價(jià)格的相關(guān)性方面，形成了股利無(wú)關(guān)論與稅差理論；而后者側(cè)重于研究股利引起股票價(jià)格變動(dòng)的原因，形成了追隨者效應(yīng)理論、股利信號(hào)傳遞理論和成本理論。

(一)傳統(tǒng)的股利政策理論

傳統(tǒng)股利政策理論認(rèn)為，投資者更喜歡現(xiàn)金股利，而不大喜歡將利潤(rùn)留存給公司。這是因?yàn)椋簩?duì)投資者來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金股利是“抓在手中的鳥”，是實(shí)在的，而公司留利則是“躲在林中的鳥”，隨時(shí)都可能飛走。既然現(xiàn)在的留利并不一定轉(zhuǎn)化為未來(lái)的股利，那么在投資者看來(lái)，公司分配的股利越多，公司的市場(chǎng)價(jià)值也就越大。1956年哈佛大學(xué)約翰·林納(John．1inther)首次提出了公司股利分配行為的理論模型，拉開了股利政策研究的序幕。

1．“一鳥在手”理論?！啊B在手”理論主要的代表者是戈登。1962年戈登(Grordon．M．J)和夏普(EliShapiro)在眾多研究的基礎(chǔ)上推導(dǎo)出了戈登模型。該理論基于投資者偏愛即期收入和即期股利能消除不確定性的特點(diǎn)，認(rèn)為股票價(jià)格變動(dòng)較大，在投資者眼里股利收益要比留存收益再投資帶來(lái)的資本利得更為可靠，由于投資者一般為風(fēng)險(xiǎn)厭惡型，寧可現(xiàn)在收到較少的股利，也不愿承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)等到將來(lái)收到更多的股利，故投資者一般偏好現(xiàn)金股利而非資本利得。在這種思想下，該理論認(rèn)為股利政策與股東財(cái)富息息相關(guān)，股利支付的提高將會(huì)增加股東財(cái)富。

2．股利無(wú)關(guān)論。最著名的MM股利無(wú)關(guān)論是由莫迪格利安尼(Modigliani)和米勒(Miller)在1961年提出的，因?yàn)閮扇诵帐系牡谝粋€(gè)字母均為M而簡(jiǎn)稱為MM理論。Modigliani和Miller認(rèn)為，在一個(gè)信息對(duì)稱的完善資本市場(chǎng)里，在公司投資決策既定的條件下，公司的價(jià)值和公司的財(cái)務(wù)決策是無(wú)關(guān)的，因此，是否分配現(xiàn)金股利對(duì)股東的財(cái)富和公司價(jià)值沒(méi)有影響，股利政策與股價(jià)無(wú)關(guān)，公司的股利政策不會(huì)影響股票的市價(jià)。

3．稅收效應(yīng)理論。法勒(Farrar)和塞爾文(Sel—wyn，L)通過(guò)研究認(rèn)為，在不存在稅收因素的條件下，公司選擇何種股利支付方式并不是非常重要。但是，如果現(xiàn)金紅利和資本利得可以不同稅賦，如現(xiàn)金股利稅賦高于資本利得的稅賦，那么，在公司及投資者看來(lái)，支付現(xiàn)金股利就不再是最優(yōu)的股利分配政策。由此可見，存在稅賦差別的前提下，公司選擇不同的股利支付方式，不僅會(huì)對(duì)公司的市場(chǎng)價(jià)值產(chǎn)生不同的影響，而且也會(huì)使公司(及個(gè)人投資者)的稅收負(fù)擔(dān)出現(xiàn)差異，即使在稅率相同的情況下，資本利得只有在實(shí)現(xiàn)之時(shí)才繳納資本增值稅，相對(duì)于現(xiàn)金股利課稅而言，仍然具有延遲納稅的好處。

(二)現(xiàn)代股利政策

現(xiàn)代股利政策認(rèn)為，在完善資本市場(chǎng)環(huán)境中，股利政策并不重要，每個(gè)股東都能無(wú)成本地選擇公司的股利政策，以適應(yīng)自己偏好，所以股利不影響公司價(jià)值。但是，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，由于資本市場(chǎng)存在不對(duì)稱稅負(fù)、不對(duì)稱信息和交易成本三種缺陷，公司的股利政策將對(duì)公司的價(jià)值產(chǎn)生影響，這時(shí)股利政策就顯得十分重要。

1．追隨者效應(yīng)理論。追隨者效應(yīng)理論是稅差理論的進(jìn)一步發(fā)展。該理論認(rèn)為股東的稅收等級(jí)不同，導(dǎo)致他們對(duì)待股利水平的態(tài)度不同。有的稅收等級(jí)高，而有的稅收等級(jí)低。公司應(yīng)據(jù)此調(diào)整股利政策，使其符合股東的愿望達(dá)到均衡。高股利支付率的股票將吸引一類追隨者，由處于低邊際稅率等級(jí)的投資者持有；低股利支付率的股票將吸引另一類追隨者，由處于高邊際稅率等級(jí)的投資者持有。

2．信號(hào)傳遞理論。股利具有信息內(nèi)涵的思想萌芽于Lintner，由MM最早提出。Bhattacharya(1979)建立了第一個(gè)股利的信號(hào)傳遞模型。該學(xué)派從放松理論的投資者和管理當(dāng)局擁有相同的信息假定出發(fā)，認(rèn)為當(dāng)局與企業(yè)外部投資者之間存在著信息不對(duì)稱，管理當(dāng)局占有更多的有關(guān)企業(yè)前景方面的內(nèi)部信息。

3．成本理論。Jensen和Meckling(1976)的成本學(xué)說(shuō)為整個(gè)公司的委托——問(wèn)題研究奠定了理論框架和分析基礎(chǔ)。Jensen和Meckling將關(guān)系定義為一種契約，在這種契約下，一個(gè)人或更多的人(委托人)聘用另一人(即人)代表他們來(lái)履行某些服務(wù)，其中包括把若干決策權(quán)托付給人。由于信息不對(duì)稱產(chǎn)生了道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題，由此他們將成本定位為委托人發(fā)生的監(jiān)督支出、人發(fā)生的約束性支出和委托人承擔(dān)的剩余損失。

4．股利信息不對(duì)稱理論、交易成本理論、成長(zhǎng)機(jī)會(huì)理論。信息不對(duì)稱是指公司管理者與投資者在有關(guān)公司信息方面存在時(shí)間及數(shù)量上的不一致性。股利信息不對(duì)稱理論認(rèn)為，公司的管理者比外部投資者占有更多的內(nèi)部信息，且在時(shí)間上也比外部投資者早得多。交易成本理論認(rèn)為，雖然股東可以創(chuàng)造自制股利或?qū)⑵渌@股利用于再投資，但是在交易中會(huì)發(fā)生交易成本(如經(jīng)紀(jì)人傭金等)。成長(zhǎng)機(jī)會(huì)理論指的是當(dāng)公司進(jìn)入成就期后，通常從某一時(shí)刻起開始支付股利，并逐步提高所付股利占凈利潤(rùn)的比例。經(jīng)驗(yàn)證據(jù)表明，公司股利政策的模式一般保持不變，當(dāng)股利政策改變時(shí)，股票平均價(jià)格會(huì)發(fā)生重大變化。因此，公司一般保持穩(wěn)定的股利政策

二、國(guó)內(nèi)研究

我國(guó)的股利政策研究起步較晚，20世紀(jì)90年代初期，我國(guó)建立了資本市場(chǎng)，90年代中后期逐步開始股利探索。翻譯借鑒西方成熟而完備的股利理論與實(shí)證，研究方法結(jié)合我國(guó)資本市場(chǎng)實(shí)際情況的股利研究是我國(guó)在這一領(lǐng)域研究的一大特色。目前理論和實(shí)證研究對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)和股利政策的研究側(cè)重點(diǎn)不同。對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)主要探討股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響并已有多項(xiàng)實(shí)證結(jié)果。對(duì)于股利政策的研究偏向于對(duì)股利分配政策的多項(xiàng)因素的綜合分析，較少?gòu)墓蓹?quán)結(jié)構(gòu)方面展開進(jìn)行分析。二者之間存在較強(qiáng)的相關(guān)關(guān)系，兩者均較少涉及股權(quán)結(jié)構(gòu)和配政策之間的關(guān)系。實(shí)際上對(duì)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的研究是針對(duì)一個(gè)過(guò)程的結(jié)果，屬于事后控制的范疇，而股利政策具有雙重意義，一方面，選擇不利于公司發(fā)展的分配方式，將會(huì)直接影響到公司業(yè)績(jī)；另一方面，公司業(yè)績(jī)反過(guò)來(lái)又會(huì)成為發(fā)放股利的一個(gè)制約因素，兼具事中和事后控制的作用，可以幫助投資者及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取措施保護(hù)自己的利益。1999年，呂長(zhǎng)江和王克敏采用因子分析法在對(duì)可能影響上市公司股利分配的38個(gè)變量進(jìn)行主成分分析的基礎(chǔ)上構(gòu)造了8個(gè)與現(xiàn)金股利有統(tǒng)計(jì)顯著性的因子，進(jìn)一步采用逐步回歸分析法研究因子與股利支付水平之間的關(guān)系顯示，國(guó)有股和法人股控股比例越大，內(nèi)部人控制度越強(qiáng)，公司的股利支付水平越低；國(guó)有股及法人股比例越低，公司越傾向于將利潤(rùn)留存于未來(lái)發(fā)展，易采用股票股利代替現(xiàn)金股利的支付政策。

2001年，趙春光、張?chǎng)悺⑷~龍選取1999年底前上市的210家公司為樣本研究股利政策的選擇動(dòng)因，結(jié)果也表明股權(quán)集中度越高可能越不分配股票股利。原紅旗2001年在對(duì)上海、深圳證券交易所1994-1997年除金融概念股外的公司的股利分配方案分年度進(jìn)行橫截面分析，結(jié)論表明上市公司的控股股東存在通過(guò)現(xiàn)金股利從上市公司轉(zhuǎn)移現(xiàn)金的行為，而對(duì)以股票股利留存于公司內(nèi)部的資金存在浪費(fèi)現(xiàn)象。魏剛2001年以389家公司1367個(gè)樣本觀察值為基礎(chǔ)，采用Legit多元回歸模型分析上市公司股利分配和股權(quán)結(jié)構(gòu)的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)國(guó)家股比例和法人股比例越高，上市公司分配股利的概率越高；相反，國(guó)家股比例和法人股比例越低，上市公司分配股利的概率越低。