社保審計論文精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的社保審計論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：社保審計論文范文

隨著季節(jié)溫度的變化，EPS板薄抹灰、EPS顆粒外墻外保溫墻體的飾面層常出現(xiàn)多處裂縫等質量通病。主要是以下兩點原因:1)東北地區(qū)的EPS外墻外保溫墻體一般做法為由200mm厚輕質墻，外貼60mm～80mm厚EPS板(容重25kg/m3)、抗裂防護層、飾面層等構成。在施工時每塊EPS板拼接之間會形成板縫，如果板縫不做技術處理，在構造角度分析，其板縫處只有200mm厚墻體和2．5mm～4mm厚抗裂防護層和飾面層。由于EPS板塊未能形成整體而是由若干塊拼接所組成，且每塊EPS板表面溫度不同，從而使每塊EPS板的收縮和膨脹不均勻，進而造成整個抗裂防護層和飾面層的受力不均勻。在冬季，冷空氣易使板縫處產生結露，冷橋現(xiàn)象和熱脹冷縮(夏季雨水滲透)將逐漸破壞EPS保溫層和抗裂防護層以及飾面層，最終導致外墻外保溫墻體的飾面層出現(xiàn)裂縫。2)由于EPS板保溫隔熱層熱阻大，導熱系數(shù)0．042W/(m·K)，所以造成其緊鄰外側抗裂防護層的熱量傳導和擴散性不良。在太陽直射時，熱量集中在飾面層和抗裂防護層，表面溫度將高達50℃～70℃，造成驟然溫差(氣候、晝夜、季節(jié)溫度)可達35℃～55℃，最終導致飾面層開裂，進而產生EPS保溫層脫落或EPS顆粒保溫砂漿開裂以及脫落等質量通病。

2EPS復合外保溫文獻分析與關鍵技術

1)據文獻［3］調查分析，EPS板薄抹灰外墻外保溫系統(tǒng)以干粉砂漿作為粘結劑，將EPS板粘貼在墻體外側基層，然后在EPS板外表面用干粉砂漿與耐堿玻纖網格布復合粘貼作為抗裂防護層。由于干粉料砂漿柔性好、收縮性小，且加入添加劑成分，因此具有優(yōu)異的抗裂性。同時在干粉砂漿中加入適量的纖維，可有效控制裂縫的產生;干粉砂漿與耐堿玻纖網布的復合施工工藝，有效降低受外界溫度驟然變化以及不同材料構成而產生的膨脹、收縮變形，并均勻地將由溫差和變形而引起的應力向周邊分散，從而有效地防止裂縫的產生，滿足抗裂防護性要求。2)據文獻［4］調查分析，若采用聚氨酯注入粘結不牢固的EPS板和外墻之間縫隙，或修補EPS板塊之間接縫，由于聚氨酯的各項性能指標均優(yōu)于EPS板，在發(fā)泡滿灌過程中，既能填補縫隙，又通過產生的粘結力使EPS板與墻體基層粘結成一個整體，有效減少外保溫墻面裂縫。同時節(jié)省工時，提高工作效率。3)據文獻［5］調查分析，膠粉聚苯顆粒保溫砂漿料的導熱系數(shù)一般為0．060W/(m·K)，而抗裂砂漿的導熱系數(shù)為0．95W/(m·K)，后者的導熱系數(shù)大于前者接近16倍。選用膠粉聚苯顆粒保溫砂漿料作為外墻外保溫的最終找平面層，可使EPS保溫層受溫度驟然變化產生的熱量和應力得到較快釋放，面層與抗裂保護層以及EPS保溫層之間的溫度變化時程更加趨于合理。有效避免構造層之間導熱系數(shù)相差過大而造成最終面層開裂，從而延緩EPS板抗裂保護層的老化。

3EPS復合外墻外保溫的深化設計

粘貼EPS板的粘結劑采用聚氨酯，玻璃網格布抗裂防護層厚度加大為0．5mm～1mm，增厚的最終厚度為3mm～5mm，以干粉砂漿粘貼耐堿玻纖網格布作為抗裂防護層取代傳統(tǒng)的抗裂砂漿層，在其上復合20mm膠粉聚苯顆粒保溫漿料面層。陽角的加強層網格布，在轉角處每邊各加長50mm，即250mm，最終總長度為500mm，如圖3所示。

4施工技術及質量保證措施

1)據國內文獻調查，規(guī)定壓折比要小于3來體現(xiàn)抗裂砂漿的柔性［3］，而筆者認為EPS板處于溫度變形比較大的環(huán)境中，墻體表面呈現(xiàn)動態(tài)變化，因此測試動態(tài)作用下的抗裂性能指標應該更為合理。而干粉砂漿復合材料由聚合物、纖維、硅粉、外加劑等構成，符合動態(tài)抗裂性技術標準，滿足與EPS保溫層合理搭配的柔性條件。因此，在EPS保溫層外側的抗裂防護層選用干粉砂漿與耐堿玻纖網布構成的薄抹灰(厚3mm～5mm)且玻纖網布設置在抗裂保護層厚度的1/3處(靠近抗裂保護層表面一側)，保證抗裂砂漿面層具有合理的柔韌性與強度。2)在施工相鄰EPS板接縫處，采用單組分的聚氨酯泡沫填縫劑，使噴槍嘴插入縫隙之間并注入發(fā)泡灌滿粘結，宜一次性連續(xù)作業(yè)，以保證EPS保溫層與外墻體能形成一個整體，使其收縮和膨脹均勻，同時減少局部熱橋現(xiàn)象，從而有效防止開裂等質量通病。注入發(fā)泡的最佳時間控制在EPS板粘貼完且干粉砂漿與耐堿玻纖網布施工之前，噴槍使用完畢必須使用專用清洗劑進行清洗。本文建議的施工環(huán)境溫度控制在10℃～35℃，風速應不大于5m/s，相對濕度要小于80%。3)采用“無溶劑聚氨酯硬泡噴涂復合膠粉聚苯顆粒外墻保溫技術”［6］，在門、窗口以及其過梁等容易產生熱橋現(xiàn)象的部位，采取的質量保證措施:首先，在門、窗口框和墻體以及過梁之間的縫隙處，選用無溶劑聚氨酯硬泡噴涂和填嵌，保證無空腔的無縫粘貼，控制其施工厚度不超過40mm;然后，在其上復合20mm厚膠粉聚苯顆粒保溫漿料，最后做一層干粉砂漿與耐堿玻纖網布的薄抹灰抗裂砂漿面層。4)門窗洞口、陰角和陽角以及外窗臺的細部處理?？梢圆扇〉馁|量保證措施:a．聚氨酯預制件粘貼:控制沿邊口預制件之間拼縫嚴密，當縫寬超出2mm時，用相應厚度的聚氨酯零星片材鑲嵌嚴密;b．制作專用門窗洞口陽角、陰角和窗臺模具。首先，將專用模具安裝在門窗洞口陽角和陰角以及外窗臺等部位，設置空腔;其次，采用噴槍連續(xù)注入聚氨酯混合料發(fā)泡，最終形成既飽滿、又符合平整度和垂直度的聚氨酯硬泡保溫層;最后，做一層干粉砂漿與耐堿玻纖網布的薄抹灰抗裂砂漿面層。

5結語

第2篇：社保審計論文范文

關鍵詞：電影海報；文字；審美價值；時代精神

中圖分類號：G206 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）05-0203-02

文字在不同時期呈現(xiàn)不同特征和風格，并伴隨著時代的進步而不斷發(fā)展。如今文字的功能不僅僅局限于傳遞信息，而是更趨于多元化，服務于經濟社會的發(fā)展。時代所具有的新特征和新文化在電影海報設計上會以不同的方式表現(xiàn)，電影海報的文字設計要順應時代的發(fā)展，設計方法的表達要充分運用新手段、新方法來達到時代對電影海報設計的要求。

一、大眾審美觀念的變化是電影海報文字發(fā)展的主要原因

海報設計是結合傳播學、藝術與科技之間的綜合性學科。藝術的審美功能是電影海報傳遞信息的先決條件，是時代對電影海報設計審美價值的要求。電影海報也同其他海報一樣，一方面具有傳遞信息的功能，另一方面是一門相對獨立的視覺藝術。作為傳遞信息的功能可否實現(xiàn)，也同時取決于審美功能，也是時代對電影海報設計審美的新標準。新時代的電影海報中文字的設計，尤其是具有積極的藝術意義和社會意義，必將在高層次上展現(xiàn)出人的內在精神與自由。

不同時代產生不同的設計作品，同時，不同的時代對設計也有不同的需求，這是當今電影海報設計的根本原則。伴隨著社會的發(fā)展，文化的多元化使人們的思想觀念和審美水平產生了很大的改觀。造型別致、視覺沖擊力強的文字設計才能起到抓住觀者“眼球”的作用，從而起到一定的預期宣傳效果。時代不斷發(fā)展，電影海報設計如果偏離了訴求目標而不能準確傳達信息，甚至完全忽略了信息內容與時代、大眾的關系而使電影海報根本沒有價值，同時，也失去了電影海報的審美功能和存在價值。時代的發(fā)展也同時要求設計師在理念、技術上具有超前意識，設計出符合大眾審美潮流的作品，從而要求設計師必須根據這些因素不斷更新自己的設計思想與觀念。電影海報中的文字以傳播信息為終極目的，是信息傳播時代對電影海報設計的基本要求，只有這樣，文字才能更好的在新時代下以個性化、國際化的模式服務于電影的宣傳，從而達到視覺傳達設計的最終目標。

二、設計進入數(shù)字化時代

進入21世紀，人類不得不承認技術正在重新構造我們的現(xiàn)實生活，它已經成為一種強大的力量，在很大程度上決定了社會、文化、經濟及人類未來的發(fā)展。計算機技術、網絡信息技術、多媒體技術使人們直接面臨“數(shù)字化生存”的挑戰(zhàn)，與此同時，它們也沖擊著傳統(tǒng)的視覺傳達方式，視覺傳達設計正在經歷著一場數(shù)字化的革命。先進的數(shù)字技術為設計師觀察事物的角度和思維方式提供了不斷延伸和擴展的機會，即設計的延伸、視覺的延伸。

（一）電影海報文字的設計要服從于影片的風格特征

以文字為主體的電影海報設計，其圖像往往是用來襯托文字，在整個畫面中屬于次要部分，而文字則在視覺中心的位置，這種手法多表現(xiàn)在動畫類電影海報中。動畫類電影有其自身的視覺特點，畫面色彩感覺十分鮮艷，色調歡快活潑，圖形與圖像大都夸張幽默，其文字的設計則更加吸引眼球。如在電影《冰河世紀2》的海報設計中，把影片的英文名稱作為設計的主要元素，設計成藍色冰塊狀的質感，占滿整幅畫面，影片中的小主角們則作為零星的畫面點綴在文字上面，文字與圖形融為一體，設計手法詼諧幽默，意思一目了然。又如在影片《蜜蜂總動員》的海報中，整張海報以影片的字母“B”作為主要的設計元素，采用象征蜜蜂的鮮艷黃色，運用平面三維的立體效果，使得畫面極具視覺效果。文字是編排的重要組成部分，它的存在豐富了編排版面的多樣性。最值得一提的是在系列影片《怪物史萊克》中，每一部電影海報中的字體都進行非常好的設計構思，不論是字母“S”還是數(shù)字“2”都成功地與主人公史萊克的形象完美結合，讓人記憶深刻。文字設計在質感上的使用同樣與影片的風格特征相一致，在《玩具總動員3》中，在玩偶手中的數(shù)字“3”似乎也是他們其中的一員，簡約的文字設計起到非常好的宣傳效果。以上案例均說明在電影海報設計中，文字設計必須要與影片的風格融為一體，才能起到事半功倍的宣傳效果。

（二）電影海報文字的設計在視覺上應體現(xiàn)當代審美價值

日本設計師秋山孝說：“一張好的招貼是簡潔的并能抓住你注意的。它讓你停住并且喚起你的興趣和欲望，那種使你想觸摸的那張招貼的欲望，它能使你高興，給你帶來愉悅。一張好的招貼傳達著深層的信息并有幽默的意味。即使經過較長時間的研究，信息也不會失去它的趣味。”時代在飛快發(fā)展的今天，精神與物質的擁有都發(fā)生了翻天覆地的變化，時代對設計師也相應地提出了更多的審美要求。

文字作為畫面的形象要素之一，具有傳達感情的功能，因而它必須具有視覺上的美感，能夠給人以美的感受。字型設計良好，組合巧妙的文字能使人感到愉快，留下美好的印象，從而獲得良好的心理反應?，F(xiàn)代電影海報設計的表現(xiàn)形式呈多樣化。藝術和科技創(chuàng)造了圖形的視覺表現(xiàn)手段和形式，給電影海報設計中文字以無窮的啟示和諸多可借鑒之處。如2011年新版影片《簡愛》中，運用極簡主義的風格的文字表現(xiàn)，使文字與圖像完美結合，極具現(xiàn)代感與時代性?，F(xiàn)代感的設計是最符合當代設計需要的，最能體現(xiàn)其審美價值。同時，表現(xiàn)現(xiàn)代都市女性題材的電影海報大都以極具現(xiàn)代感的文字展現(xiàn)其主題，如在影片《欲望都市》中，以黑色為背景色，配上水晶般閃爍的文字，充分體現(xiàn)展現(xiàn)女主人公的性感魅力。文字的巧妙設計使得電影海報更具當代審美價值。

（三）文字設計要順應經濟、社會發(fā)展的需要

網路時代的到來，信息化逐漸的改變著人們生活的各個方面，在這個大的趨勢下，文字設計充分反映時代氣息，制作上將新技術融人其中，大大的提高了其視覺效果，從而順應了經濟、社會時代的發(fā)展。

以往由于受當時經濟條件制約，制版、印刷、制作方法嚴重阻礙了電影海報設計中字體的多元化發(fā)展，而只能以簡單的手繪以及二維的平面化的方式表現(xiàn)。然而，隨著社會的發(fā)展，尤其是改革開放以后，由于經濟與社會發(fā)展的需要，文字設計的表現(xiàn)手法實現(xiàn)了多元化。數(shù)字化設計不斷地為文字設計增添了更加“多變”的視覺元素，使文字設計呈現(xiàn)出繁復多變的視覺效果。設計的表現(xiàn)技巧以及方式得到了很大的改變，鼠標代替了畫筆，在電腦上把自己的想法表達得淋漓盡致，文字的再創(chuàng)造，也因為數(shù)字技術的應用而顯得更為輕而易舉。

新時代的字體在追求自由、奔放，甚至夸張的圖形化的新概念中產生，與傳統(tǒng)的嚴謹、甚至有些呆板的風格形成了較強烈的對比。電影海報中文字的運用、組合形式在傳統(tǒng)的設計中顯得較為嚴謹而純粹，而現(xiàn)代電影海報中國文字的表達形式則更為靈活多變，不被框框、規(guī)則約束，由于表現(xiàn)方式的變化與多樣性，設計師極力標新立異，以增強文字信息的活力與視覺沖擊力。根據影片主題的類型不同，突出文字設計的個性色彩，創(chuàng)造與眾不同的獨具特色的字體，給人以別開生面的視覺感受，使其外部形態(tài)和設計格調都能喚起人們的審美愉悅。文字的設計組合方式既要注意人們的閱讀習慣，達到整體視覺上組合的統(tǒng)一，又要從風格、大小、方向、明暗度等方面選擇協(xié)調設計的因素。總之，對比與協(xié)調的因素在服從于表達主題的需要下有分寸地運用，創(chuàng)造既對比又協(xié)調的、具有視覺審美價值的文字組合效果。尤其是在科幻電影海報中將這種創(chuàng)造性表現(xiàn)的淋漓盡致。其共同的特征是字體金屬質感、數(shù)字動感極其強烈、科技至上的設計原則，服從于科幻電影的風格特征最具時代精神的文字設計海報。如在影片《盜夢空間》中，文字的設計形式是極度夸張的，最具視覺沖擊力，文字突破二維視覺的效果將其夢中的空間感覺加入到海報字體設計中，文字的三維視覺效果極其強烈，與周圍創(chuàng)造的建筑物融為一體。同樣地電腦技術在《變形金剛3》、《鐵甲鋼拳》、《創(chuàng)戰(zhàn)紀》等科幻電影中也表現(xiàn)得尤為突出，充分體現(xiàn)出科技時代設計的創(chuàng)造精神。

結語

隨著人類社會向未來的邁進，新時代的電影海報設計必將不斷展現(xiàn)出高層次的設計水準，從而追求人類的內心與精神上的自由。電影海報中的字體設計表現(xiàn)方式的轉變是吸引大眾目光的另一種方式?，F(xiàn)代的文字表達形式則帶有強烈的表現(xiàn)性意味，與傳統(tǒng)的文字表達方式的敘述性相區(qū)別，而這些現(xiàn)象變化的條件是由大的社會背景所決定的。我們不可能忽視這個條件，從而，創(chuàng)作出更多具有積極藝術意義和社會意義的海報作品。

參考文獻：

[1] 王受之.世界平面設計史[M].北京：中國青年出版社，2006.

[2] 魯?shù)婪颉ぐ⒍骱Ｄ?視覺思維[M].滕守堯，譯.成都：四川人民出版社，2000.

[3] 周憲.視覺文化的轉向[M].北京：北京大學出版社，2008.

第3篇：社保審計論文范文

論文關鍵詞：新型農村社會養(yǎng)老保險  審計理念  審計內容  審計方法

一、當前新型農村社會養(yǎng)老保險審計理念分析

社會養(yǎng)老保險。作為當代社會保障體系的核心項目，是農村居民養(yǎng)老的重要保障，發(fā)揮著社會安全網的作用，并體現(xiàn)了政府承擔基本社會保障的責任。我國農村養(yǎng)老社會保障發(fā)展嚴重滯后于城市，農村社會養(yǎng)老保險又是農村社會保障中最薄弱的一環(huán)。在農村人口老齡化發(fā)展速度快于城市的情況下，構建新型農村社會養(yǎng)老保險體系，已經顯得十分緊迫而重要。而當前做好新型農村社會養(yǎng)老保險審計工作，是對新型農村社會養(yǎng)老保險實施有效監(jiān)督，促進其全面、協(xié)調和可持續(xù)發(fā)展的重要保證。

當前要做好新型農村社會養(yǎng)老保險審計，就要正視審計現(xiàn)狀，樹立正確的審計理念。過去對農村社會養(yǎng)老保險審計，只注重資金的審計。隨著當前形勢的變化，必須拓展審計目標，豐富審計內容，改進和創(chuàng)新審計方式方法。審計工作必須從重點關注資金安全向新型農村社會養(yǎng)老保險工作全面審計轉變。只確保資金的安全、有效，并不能保證新型農村社會養(yǎng)老保險的可持續(xù)發(fā)展。檢查監(jiān)督和反映新型農村社會養(yǎng)老保險制度的制定與執(zhí)行問題，對促進完善制度、規(guī)范業(yè)務管理。更有意義。因而，從宏觀上把握新型農村社會養(yǎng)老保險審計。把監(jiān)督檢查新型農村社會養(yǎng)老保險制度的制定與完善、評價現(xiàn)行新型農村社會養(yǎng)老保險政策的效果當作重要工作內容，從政策上、制度上、管理上研究問題，充分發(fā)揮審計的評價、促進作用，是當前新型農村社會養(yǎng)老保險審計工作應有的理念。

二、當前新型農村社會養(yǎng)老保險審計的主要內容

1．新型農村社會養(yǎng)老保險制度的制定與執(zhí)行。審計中應重點關注以下內容：(1)新型農村社會養(yǎng)老保險制度制定情況。主要審計地方政府是否建立起新型農村社會養(yǎng)老保險制度體系，是否制定新型農村社會養(yǎng)老保險的保障范圍、保障標準、申請審批程序、資金籌集渠道等制度。從目前的情況看，’各地新型農村社會養(yǎng)老保險的保障范圍、保障標準相關制度比較健全，而資金籌集制度、監(jiān)督管理制度處在創(chuàng)建階段，出現(xiàn)的問題較多，因而應作為審計監(jiān)督的重點。(2)新型農村社會養(yǎng)老保險制度落實情況。主要審計各項政策法規(guī)是否得到真正的貫徹落實，有無因執(zhí)行政策不到位而影響新型農村社會養(yǎng)老保險工作效果的情況。主管部門和經辦機構人員對新型農村社會養(yǎng)老保險制度是否能夠正確把握，是否存在理解上的偏差，是否存在由于片面理解有關文件而導致執(zhí)行政策不力甚至出現(xiàn)決策、執(zhí)行失誤等情況。

2．新型農村社會養(yǎng)老保險制度的執(zhí)行效果。審計中應重點關注以下幾個方面：(1)各級財政補貼的落實情況。根據新型農村社會養(yǎng)老保險制度規(guī)定，中央財政、省級財政以及縣(區(qū))財政都有一定數(shù)量的投入，在審計中就要檢查財政資金的落實情況。(2)參保對象應保盡保情況。主要審計是否將符合條件的參保人員全部并及時地納入保障范圍。這項指標反映新型農村社會養(yǎng)老保險的覆蓋面。(3)保障對象對新農保工作的滿意程度。可以通過調查問卷或座談的方式。對地方政府新型農村社會養(yǎng)老保險工作的滿意度進行主觀評估。

3．新型農村社會養(yǎng)老保險養(yǎng)老金的發(fā)放。審計中應重點檢查以下問題：(1)資金按時發(fā)放情況。主要檢查養(yǎng)老金發(fā)放是否及時，每年參保對象繳納的資金是否劃入個人賬戶。(2)資金足額發(fā)放情況。主要檢查發(fā)放給老年人的養(yǎng)老金是否足額，有沒有欠賬現(xiàn)象。(3)養(yǎng)老金銀行發(fā)放情況。這項檢查，主要了解養(yǎng)老金發(fā)放的社會化程度。養(yǎng)老保險社會化程度越高，資金的發(fā)放就越及時準確。

4新型農村社會養(yǎng)老保險的監(jiān)督管理。審計中應重點檢查以下幾個方面：(1)養(yǎng)老金準確核算情況。主要檢查管理機構在審批、管理過程中是否按規(guī)定定期對經辦部門的工作進行審核監(jiān)督。(2)基層管理機構情況。主要檢查各地是否加強新型農村社會養(yǎng)老保險工作機構建設，按照規(guī)定設立了新型農村社會養(yǎng)老保險機構，配備了專職工作人員，工作經費是否具備，業(yè)務培訓是否進行。(3)新型農村社會養(yǎng)老保險信息化建設情況。新型農村社會養(yǎng)老保險工作面廣量大、手續(xù)繁瑣、程序復雜。單靠工作人員手工操作和管理，難以統(tǒng)一和規(guī)范。由手工化管理向信息化管理過渡是新農保工作的必然選擇。因此，檢查中主要關注地方政府是否進行新農保信息管理系統(tǒng)建設，是否對基層低保管理人員進行信息網絡化培訓。

三、當前新型農村社會養(yǎng)老保險審計手段與方法

新型農村社會養(yǎng)老保險審計的具體方法，大體可以分為審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法，此外還包括審計調查方法。審查書面資料的方法可分為核對法、審閱法、復算法、比較法、分析法；按審查資料的順序可分為逆查法和順查法；按審查資料的范圍，可分為詳查法和抽查法。當前新型農村社會養(yǎng)老保險審計中，應注重審計手段與方法的創(chuàng)新。

1強化結合性審計。發(fā)揮整體協(xié)作效能。新型農村社會養(yǎng)老保險涉及到民政、勞動保障、財政、金融等多個部門的相關工作。這就要求新型農村社會養(yǎng)老保險審計要與這些部門相應的審計工作有所結合。目前，我國社會保障審計工作與各部門的審計結合還存在脫節(jié)。單靠社保審計一個部門，無法將新型農村社會養(yǎng)老保險審計工作做全面。只有通過與各相關部門的審計工作有效結合，社保審計工作才能達到一定的審計覆蓋面和資金量，取得應有的效果。

第4篇：社保審計論文范文

一、解放思想，著眼大局，增強責任感、使命感和緊迫感.

市審計局全體干部職工深入學習市委常委擴大會暨經濟形勢分析會議精神時，深刻的認識到：審計機關作為經濟運行的“衛(wèi)士”，政府的組成部門，職責所系，責無旁貸，理應在我市發(fā)展戰(zhàn)略實施過程中，充分發(fā)揮好審計監(jiān)督和為宏觀決策服務的職能作用，真正地把思想統(tǒng)一到服務經濟發(fā)展的戰(zhàn)略中來，把精力集中到實現(xiàn)新階段新發(fā)展這一目標上來，用創(chuàng)新的思維，創(chuàng)新的精神認真搞好審計工作，在工作理念、作風、方法和效率等方面率先實現(xiàn)突破，一是深入開展“搶抓振興機遇，推動率先崛起大學討論”、“永遠熱愛黨、永遠跟黨走”等系列主題活動，在機關掀起學習《國務院關于支持贛南等原中央蘇區(qū)振興發(fā)展的若干意見》熱潮，認真領會文件的精神實質，切實增強審計服務贛南振興發(fā)展的責任感和使命感。二是解放思想，著眼大局，加強隊伍作風建設，查找并整頓與我市經濟發(fā)展戰(zhàn)略不相適應的思想、作風等，整治庸懶散。三是全面提高審計工作質量和水平。我局始終堅持長遠謀事，以正確的思路引領審計事業(yè)發(fā)展。在審計業(yè)務上，摸家底、抓關鍵，逐步深化本級預算執(zhí)行審計，抓重點、追主線，逐步探索經濟責任審計新格局，強培訓、敢創(chuàng)新，逐步普及計算機輔助審計，加力度、促規(guī)范，逐步提升固定資產投資審計力度，重服務、健機制，逐步強化各項審計調查成果轉化。

二、轉變觀念，調整思路，提高審計工作效率。

一是始終堅持樸實做事，以優(yōu)良的作風推動振興發(fā)展，轉變思想觀念，增強干部修養(yǎng)。把服務大局作為審計工作的第一要務，把創(chuàng)新作為提升審計工作水平的第一途徑，把提高質量水平作為審計工作的第一目標，把審計信息化建設作為提高審計工作技能的第一手段，把加強審計自身建設作為審計工作的第一保障。二是始終保持良好作風，為推動振興發(fā)展提供堅強保障。夯實為我市經濟發(fā)展服務的思想基礎、有效強化愛崗敬業(yè)的思想基礎、長期構筑不斷學習的思想基礎、全面構建廉潔從審的思想基礎。三是始終堅持科學辦事，以創(chuàng)新的舉措加快振興發(fā)展，創(chuàng)新工作模式。重點突出六個關注點，即不僅要關注微觀層面的問題，更要注意研究宏觀層面的問題；不僅要關注預算內資金的審計，更要關注整個政府性資金特別是涉及“民生”資金的審計；不僅要關注財政財務收支的真實性、合法性，更要關注財政財務收支的績效；不僅要關注單個審計項目的完成，更要注意整個審計監(jiān)督體系的建立和規(guī)范；不僅要繼續(xù)探索經濟責任審計和領導干部任期內經濟責任審計方法，更要探索經濟責任審計的評價體系；不僅要繼續(xù)搞好財務收支等常規(guī)審計，更要探索經濟效益審計和行政效能審計的路子。

第5篇：社保審計論文范文

關鍵詞：總預算；會計工作；新時期

總預算會計是財政預算管理工作的重要組成部分，它不僅能夠有效地負責日常的會計事務，而且能夠對下級預算提供指導。做好總預算會計工作，首先必須嚴格地做好日常會計工作，這包括對上、下級財政來款進行核算、核對收納等。新時期做好地方財政總預算會計工作，成為政府有關部門需要重點關注的問題。

一、加強管理，發(fā)揮總預算會計的職能作用

1.規(guī)范銀行賬戶管理。

要想真正規(guī)范銀行賬戶管理，需要建立起嚴格的審批制度，規(guī)范單位賬戶管理。一般縣級做法是：一是在鎮(zhèn)單位一般只能開設一個基本的存款賬戶，用來辦理本單位預算資金及往來資金的轉賬核算和收付業(yè)務。根據本級政府和財政部門現(xiàn)實中所進行專項、特殊管理的資金，則需要報財政局審批后能開設新的存款賬戶。二是縣級預算單位只根據財政部門的規(guī)定，在指定的幾個銀行開設一個基本的存款賬戶，用來辦理集中支付業(yè)務清算業(yè)務。縣財政局要對各科室、各單位銀行賬戶進行全面有效的清理。經過清理之后，保留一些必要的銀行賬戶以供使用。到目前為止，各科室包括一些社保專戶及其他的一些銀行賬需要歸國庫管理。

2.完善對賬制度。

地方財政涉及到的預算和賬單比較雜亂，因此對于各種的賬目都應該堅持定期結算，做好銀行的對賬工作。為了減少錯款的情況的發(fā)生，需要按月與銀行賬務進行核對。內部賬務一般包括了總預算會計各個崗位之間的對賬及總預算與各科室之間的對賬。而外部對賬則是對財政與預算單位、上下級財政部門等進行賬務核對。完善對賬制度，有助于更好地對內外賬務進行了解和把握，從而有利于財政總預算會計工作的順利實施。

3.健全資金撥付程序。

縣級財政撥款一般情況下都遵循預算撥款報送制度，每月各預算單位都會向國庫提送下一月用款計劃。在這個過程中，不僅需要核批，而且需要認真核對。財政撥付需要建立嚴格、完整的程序。一是對于那些公用經費及預算單位的正常經費，國庫科要根據年初預算的要求，逐月按計劃對預算單位上報的用款計劃進行審批，這一過程遵循的是均衡的原則。二是除了單位的公用經費及政府預算項目支出外，還有其他的財政安排。這需要預算單位向分管科室報送審批，經領導審批后才可到國庫進行有關的撥付。三是對于某些的專項資金，需進一步加強內部的審查和核算，根據國庫的使用規(guī)定，嚴格遵守相關的制度，為財政規(guī)范化運行提供堅實的基礎。

二、切實審查，提高決算分析水平

1.強化決算審查。

縣級財政部門一般實行的是決算審議分開的制度，在每年進行決算時，總預算會計人員將決算報表報至分管科室，由分管科室初審之后，再由國科進行終審。應制定法規(guī)和制度，并根據地方實際的發(fā)展狀況建立獎懲制度，這樣可以有效地調動人們的積極性，做好審查工作。

2.加強決算分析。

財政分析是對年度財政預算的一個總結，是對一年來全縣的國民經濟財政收據支出的反映。因此，只有對決算數(shù)據進行深入的整理，才能有效地為領導層的決策提供有益的借鑒經驗。因此，在日常生產生活中，不僅要求縣鄉(xiāng)單位能夠高質量地完成數(shù)字編報的工作，還需要對預算進行分析，充分地對數(shù)據的價值進行深入的挖掘，提高財政收支平衡，使報告能充分發(fā)揮應有的作用。

3.提高決算培訓。

新時期，隨著國家對財政不斷地改革，財政總決算中報表的格式、統(tǒng)計方式都發(fā)生了較大的變化。為了有效地提高決算的質量，需要在決算會議前對相關人員進行培訓。在培訓中，可以將往年決算中存在的問題和對策進行講解，并且對往年的財政落實情況進行分析。落實往年決算的注意事項，在進行當年的財政決算時，要尊重決策，有效地提高決策的水平。

三、強化基礎，保證會計工作質量

1.加強制度建設，完善內部管理體制。

縣級財政部門要加強制度建設，在內部建立起嚴格的管理制度，對會計的日常工作有一個明確的規(guī)范和約束。因此，必須建立崗位負責制，實行嚴格的會計復核制度。對總預算會計的崗位工作進行很好的劃分，使人們明確崗位職責。在會計復核中，可以嚴格地對印鑒進行管理，比如大、小印鑒分別由兩位會計管理。這樣可以有效地對資金進行審核，同時也能夠減少越位情況。

2.提高服務質量，提升管理效率。

提高服務質量，關鍵在于如何為預算單位做好服務。因此，首先需要建立總預算會計信息報告制度。要在對財政資金進行統(tǒng)一核算基礎上，提供每月的存款余額表，這樣可以為領導決策提供依據。對于專項資金，需要實行雙重的監(jiān)督。其次，預算單位應該加強業(yè)務培訓，要定期對會計人員進行培養(yǎng)?？梢耘e辦培訓班或者是對預算問題進行熱情的簡答。最后，為了有效地提高財政效率，可以實行電算化管理。目前，地方財政已經絕大部分地實現(xiàn)了電子化操作，能夠對記賬、復核實行一體化操作。在保證擁有憑證后，可以由科長進行最后的審核和把關，聯(lián)網溝通可以方便單位，有效地提高工作的效率。

3.嚴格保證標準，提升工作質量。

總預算會計工作必須嚴格建立標準，不斷地提升工作的質量。這就要求在任務量非常大的情況下，努力采用高的標準、嚴格的要求來約束會計人員，盡可能地將工作細化，努力做好本職工作。在進行核對中，要認真進行檢查，一旦發(fā)現(xiàn)問題，要及時加以解決，并且要認真做好相關的登記工作，保證賬務登記的質量。對于憑證管理，需要認真對憑證進行分類，并且做好保管工作。在一些憑證中，要保證會計資料的完整性，這樣可以有效地促進日后的資料查詢，同時也可以促進審計檢查，贏得審計部門的肯定。

四、結語

新時期下，財政總預算會計工作涉及面比較廣泛，在業(yè)務量方面也相對較大。因此，需要黨和政府加強地方財政制度建設，會計人員熟悉各種財務法規(guī)，在實踐過程中不斷地提高自身水平。同時，要針對預算工作中所出現(xiàn)的問題，認真地對問題加以解決，以此來提高人員處理業(yè)務的能力，使財政會計預算能力向著一個新的方向邁進。

參考文獻：

[1]張玲.我國政府會計引入權責發(fā)生制的研究[D].南寧：廣西大學碩士學位論文，2014.

[2]羅瑩.國庫集中收付制度下我國預算會計改革研究[D].沈陽：沈陽大學碩士學位論文，2012.

[3]蒲丹琳.我國預算會計的改革與發(fā)展研究[D].長沙：湖南大學碩士學位論文，2003.

第6篇：社保審計論文范文

關鍵詞：網絡安全，防火墻醫(yī)院信息管理

 

隨著醫(yī)院信息化的深入，越來越多的醫(yī)院已經部署了醫(yī)院信息系統(tǒng)。醫(yī)院業(yè)務每天都要產生大量的信息，大部分數(shù)據都實現(xiàn)電子化記錄，如財務數(shù)據、病人的就診記錄等重要信息。信息化的應用在提高醫(yī)院工作效率，降低管理成本的同時，也為數(shù)據竊取、數(shù)據篡改行為衍生了機會。同時，基于系統(tǒng)漏洞的病毒、木馬等危害也日益嚴重，導致很多醫(yī)院因病毒爆發(fā)而中斷業(yè)務，丟失數(shù)據。因此，信息安全越來越成為醫(yī)院信息化建設重點關注的問題之一。計算機網絡已經成為信息系統(tǒng)賴以運行不可或缺的基礎平臺。如何保障醫(yī)院網絡的不間斷運行，及時排除網絡安全方面的隱患，確保醫(yī)院網絡安全無故障持續(xù)運行，是醫(yī)院網絡管理者們不可避免的一個課題。

一、醫(yī)院信息系統(tǒng)的安全，涉及面比較廣，主要包含以下幾個方面： 1用戶權限驗證：每一個操作人員登錄系統(tǒng)的權限； 2 數(shù)據安全：數(shù)據庫的安全策略，備份與恢復策略，用戶操作痕跡及回溯等； 3 網絡安全：與外網的連接，授權訪問與非法訪問等； 4 防病毒防黑客：桌面防毒的問題是最易解決的了，裝一個網絡版的殺毒軟件就行了； 5 安全管理體系：用戶權限的變更管理，帳號口令的管理等； 6 有醫(yī)生/護士工作站的，可能還會有醫(yī)生護士操作的電子簽名的問題。

二、影響醫(yī)院信息網絡安全問題的內外因素

醫(yī)院信息系統(tǒng)安全涉及網絡安全、服務器組安全、存儲設備安全、操作系統(tǒng)安全、備份方案的可靠性、群集技術的可靠性、供電安全、計算機工作環(huán)境、計算機病毒問題、防止非法訪問、系統(tǒng)管理等內容與問題。如今對醫(yī)療行業(yè)提供的網絡安全技術解決方案中，仍以防火墻(FW)+防病毒(AV) 為主流選擇，忽視其他網絡管理系統(tǒng)的網絡管理功能。隨著醫(yī)院網絡整體應用規(guī)模的不斷擴大，網絡安全環(huán)境的日益惡化，大規(guī)模DOS侵入、黑客攻擊、蠕蟲病毒、垃圾郵件等的大量泛濫，這些安全技術手段逐漸暴漏出某些“先天不足”的問題，導致“安全門”一次次“洞開”，引發(fā)重要數(shù)據的丟失、破壞，造成難以彌補的損失，不僅嚴重影響到醫(yī)院網絡的正常運行，還直接威脅到患者的隱私和生命安全。

雖然這里有安全環(huán)境變化的原因，但更重要的是醫(yī)院對于網絡管理系統(tǒng)產品的部署和認識存在著誤區(qū)，偏愛防火墻，認為有了防火墻就可高枕無憂，其它網絡管理系統(tǒng)就不必了。其實防火墻產品本身就有技術上的不足，被動式的防御措施，不能防范不經過防火墻的攻擊(包括來自網絡內部和網絡旁路的攻擊)、新的威脅和攻擊以及基于內容的攻擊等。

目前影響威脅國內醫(yī)院信息網絡安全問題的主要人為因素有4個方面：一、沒有設立專門的網絡管理機構，沒有行政和技術上的有效安全管理，網絡設計缺陷威脅網絡安全，比如過于單方面依賴防火墻；二、沒有制定、公布衛(wèi)生系統(tǒng)的信息網絡安全規(guī)范和安全標準；三、沒有實行強制性的安全監(jiān)督、審查、驗收機制，特別是沒有第三方介入的監(jiān)督、審查、驗收機制；四、沒有重視和執(zhí)行對用戶的安全知識、法規(guī)、標準的宣傳、培訓、考核，沒有規(guī)定和實行醫(yī)院信息系統(tǒng)安全員配備和持證上崗制度?！≌J識影響威脅醫(yī)院信息網絡安全問題的內外因素，才能“對癥下藥，藥到病除”。

三、 醫(yī)院基礎網絡應用常見的安全隱患

1.1內部威脅

醫(yī)院內部人員將攜帶病毒的個人電腦接入醫(yī)院業(yè)務網絡，對醫(yī)院業(yè)務網絡造成破壞，導致業(yè)務中斷；醫(yī)院部分人員利用同一臺電腦，采用插拔線纜的方式，同時訪問業(yè)務網絡和Internet網絡。論文大全。這樣在訪問Internet時傳染的病毒或木馬將直接帶入業(yè)務網絡；　 同時可能存在個別人員，利用網絡訪問數(shù)據庫，從而獲取有價值的重要數(shù)據，如產生醫(yī)患糾紛時，篡改病人就診數(shù)據，使醫(yī)院蒙受巨大損失?！?1.2外部威脅外來人員利用非授權電腦，私自接入醫(yī)院業(yè)務網絡，發(fā)動攻擊、傳播病毒、竊取或篡改數(shù)據；醫(yī)院業(yè)務系統(tǒng)需與醫(yī)保等社保網絡相連，進行數(shù)據的傳輸，由此也會為醫(yī)院帶來安全的威脅。

2 醫(yī)院信息化管理存在的安全隱患2.1殺毒軟件、系統(tǒng)補丁更新不及時大部分醫(yī)院都為業(yè)務主機安裝了殺毒軟件，但由于主機數(shù)量較多，維護量大，網管人員無法確保所有主機的病毒庫為最新版本。操作系統(tǒng)補丁的更新也存在同樣的問題。這樣必然無法防御新的病毒或系統(tǒng)漏洞所帶來的安全威脅。2.2IP、MAC地址綁定，無實際意義部分醫(yī)院為了防止外來人員隨意接入內部網絡，在接入層交換機進行了IP、MAC地址與端口的綁定操作。此安全防御行為有2個問題：地址綁定工作量大，不方便操作，需網管人員逐條輸入，每臺交換機單獨操作；擁有一定網絡技術的人員可輕松更改主機的IP、MAC地址，至使地址綁定無效。IDS入侵檢測，“亡羊補牢”IDS只具備入侵檢測的功能，當出現(xiàn)異常數(shù)據時發(fā)出告警信息，但無法進行有效防御，因此很多網管人員認為在醫(yī)院內部網絡部署無意義。數(shù)據庫審計，無法定位到人為了防止數(shù)據篡改或泄露，醫(yī)院對用戶訪問權限進行了嚴格控制，但仍無法避免對數(shù)據庫的惡意操作行為，數(shù)據庫安全審計系統(tǒng)可以詳細記錄每個會話連接對數(shù)據庫的操作行為，但是只能定位到IP地址，無法與人員做綁定。醫(yī)院中很多主機為公共設備，只追查到IP地址無法追究責任。論文大全。通過上面的分析，我們不難發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院的業(yè)務網絡存在非常嚴重的安全威脅，而于此同時，醫(yī)院的很多安全防御措施卻無法起到很好的防范效果。論文大全。

四、醫(yī)院網絡安全的防治策略

1 用戶準入&基于網絡身份授權俗話說“病從口入”，如果我們能夠很好地解決醫(yī)院業(yè)務網絡的安全接入問題，將接入醫(yī)院業(yè)務網絡的來源進行“消毒處理”的話，就能夠還醫(yī)院一個干凈、安全的網絡。1.1用戶帳號的合法性 用戶帳號的合法性主要是確認用戶身份的合法，并且可以將用戶帳號靈活地與IP 、MAC、VLAN、交換機的物理接口、IP、MAC等信息綁定。該信息的綁定無需網管人員在接入層交換機進行配置，是由SMP(安全管理平臺)服務器配置后，統(tǒng)一下發(fā)給接入層交換機的策略。1.2網絡授權確定用戶身份合法、且主機合規(guī)后，針對該用戶自動下發(fā)訪問策略（可以訪問哪些服務，不可以訪問哪些服務）。

2 主機入網安全檢測判斷主機是否合規(guī)，可以靈活定義主機的合規(guī)性要求，如病毒庫是否為最新版本、指定的系統(tǒng)補丁是否有安裝、未允許的程序是否有啟動等等。其中更為關鍵的是，主機安裝的安全客戶端能夠自動收集主機的特定信息生成唯一的標識符，SMP服務器可以判斷該標識符是否是合法的主機，從而拒絕外來主機的接入（即使是有用戶帳號，IP、MAC做了修改也沒有）。

 

向網絡中的違規(guī)主機（如，病毒庫不是指定版本，指定系統(tǒng)補丁沒有安裝，運行了不允許安裝的軟件等）發(fā)出警告； 用戶根據提示信息，自主進行程序下載或修復漏洞； 安全檢查合格后，連入網絡。

3 主動防御、安全隔離

4 用戶行為審計，準確定位到人

通過在服務器區(qū)域部署防火墻，一方面可以防御對服務器的攻擊、異常操作等行為，另一方面對于用戶的訪問行為進行記錄，并傳送到指定的日志收集服務器（E-log）；E-log與GSN聯(lián)動，將IP地址信息與用戶、主機信息進行關聯(lián)，從而確認用戶在網絡中的訪問行為；結合數(shù)據庫審計或數(shù)據庫日志，將用戶的網絡行為與數(shù)據庫中的IP地址、時間等信息進行匹配，從而定位到什么人，在什么時間，在哪臺主機，連接了數(shù)據庫，進行了哪些操作。

5 要注意醫(yī)院網絡安全中的非技術因素

在所發(fā)生的網絡安全問題中, 除了技術方面的因素外,更多的是非技術的因素。影響醫(yī)院網絡安全的非技術因素:網絡安全意識淡薄,缺乏防范意識;管理觀念沒有及時跟上;信息管理部門對網絡安全的現(xiàn)狀認識不足;缺乏完善的網絡安全管理體系;網絡安全管理人員和技術人員缺乏必要的專業(yè)安全知識；網絡使用者的安全意識薄弱等。這些非技術因素也需要非常注意。

五、結束語：

隨著醫(yī)院計算機網絡的逐步發(fā)展，它漸漸成為一個醫(yī)院關鍵的、不可缺少的資源。我們必須積極主動的利用各種手段管理網絡、診斷問題、防患于未然，為醫(yī)院計算機信息系統(tǒng)提供良好的運行環(huán)境。網絡的安全與醫(yī)院利益息息相關，一個安全的網絡系統(tǒng)的保護不僅和系統(tǒng)管理員的系統(tǒng)安全知識有關，而且和領導的決策、工作環(huán)境中每個員工的安全操作等都有關系。網絡安全是動態(tài)的，新的Internet黑客站點、病毒與安全技術每日劇增，醫(yī)院網絡管理人員要掌握最先進的技術，把握住醫(yī)院網絡安全的大門。

五、參考文獻

[1] 韓雪峰, 等. 醫(yī)院信息網絡的管理, 醫(yī)學信息, 2006-12.

[2] 管麗瑩, 等. 醫(yī)院計算機網絡及信息安全管理,現(xiàn)代醫(yī)院, 2006-8.

[3] 張震江.醫(yī)院網絡安全現(xiàn)狀及研究［J］.計算機系統(tǒng)應用，2006,7:88-93.[4] 張會芹. 醫(yī)院網絡的安全維護措施［J］.中國醫(yī)院統(tǒng)計,2006,12（2）:191-192.

第7篇：社保審計論文范文

論文摘 要：隨著我國國有商業(yè)銀行股份制改革的推進，國有商業(yè)銀行的內部控制得到了重視和加強。然而，回顧2007年國有商業(yè)銀行的業(yè)績，不難發(fā)現(xiàn)，從銀行股的表現(xiàn)、銀行理財產品的收益到銀行風險及成本的控制都不盡于人意。這除了受到外部經濟、社會環(huán)境影響外，企業(yè)內部控制失靈也是一個重要的原因。本文根據國有股份制商業(yè)銀行公布的2007年度財務報告，分析了產權結構、風險控制以及企業(yè)文化的不足對銀行內部控制的影響，提出了完善內部控制的對策，旨在增強國有股份制商業(yè)銀行的競爭力。

一、問題的提出

2007年受益于有利的宏觀政策與需求旺盛的資本市場，國有股份制商業(yè)銀行業(yè)績實現(xiàn)了平均49.79%的超預期增長。但是，通過深入地分析國有股份制銀行的會計報告，不難發(fā)現(xiàn)高增長背后隱藏的一些問題：第一，業(yè)績增長主要來源于凈利差。2007年央行6次調高利率使凈利差不斷擴大，凈利息差在銀行總體收入中貢獻率在40%以上。雖然，近年來中間業(yè)務收入占比持續(xù)上升，但整體水平較低：中國銀行為15.1%，建設銀行為14.27%，工商銀行為13.5%；第二，銀行理財產品收益低甚至為負。據普益財富與西南財經大學信托與理財研究所公布報告顯示：2008年3月共有115款銀行浮動收益理財產品到期，保本及非保本型產品分別為74款、41款。一些銀行理財產品，原來宣傳年收益能達到30%～40%，甚至更高，但是從2007年第4季度開始，股市風險暴露，這些理財產品收益開始下降，年收益達到10%的也不多見，相當一部分理財產品尤其是那些掛鉤境外股市的理財產品出現(xiàn)了零收益甚至負收益。第三，2007年“短存長貸”結構調整加大了銀行的流動性風險。一年內到期存款平均占比提高到59.4%，同比上升了6.7%，而一年內到期貸款的平均占比下降到59.8%，同比下降了3.6%。第四，銀行運營成本居高不下。盡管2007年各行成本收入比重有所下降，但是銀行成本絕對數(shù)的增長也值得關注：建設銀行增長38.11%，工商銀行增長35.9%，中國銀行增長24.24%。這些問題深刻地揭示了我國國有股份制商業(yè)銀行的內部控制還存在缺陷。

如何通過完善商業(yè)銀行的內部控制，促進銀行在產品和制度創(chuàng)新、風險預警以及成本控制等方面的進步，是一個亟待解決的課題。

二、國有股份制商業(yè)銀行內部控制存在的問題

（一）法人治理結構僵化

目前，在國有股份制商業(yè)銀行中，國家處于絕對控股地位，而代替國家行使投資者權利并履行相應義務的是2003年成立的中央匯金投資(國家獨資)有限公司(以下簡稱匯金公司)，該公司實施及執(zhí)行國家有關國有金融機構改革的政策安排，不從事任何其他商業(yè)性經營活動。從長遠來看，匯金公司作為政府金融制度安排下的產物，能否有效解決一直困擾我國銀行業(yè)的產權模糊、所有者缺位問題還不得而知。畢竟，匯金公司高層管理者的產生、政策的出臺、投資及監(jiān)管一開始就打上了政府的烙印。

國有股“一股獨大”的產權結構使得銀行在公司治理上只注重形式，缺乏深入改革的決心。表面上，國有股份制商業(yè)銀行形成了“三會一層”(股東大會、董事會、監(jiān)事會及高級管理層)的公司治理框架，但其內涵和經營機制與有效的公司治理結構還有很大的距離，主要體現(xiàn)在兩個方面：其一，責權利邊界模糊。財政部和匯金公司的絕對控股，國家必然在商業(yè)銀行的經營管理中進行行政干預，削弱了內控制度；其二，對內部審計不夠重視。

（二）風險控制系統(tǒng)不健全

現(xiàn)代商業(yè)銀行面臨市場、信用、利率、操作、國家和流動性等多重風險。銀行作為管理風險、規(guī)避和防范風險的金融機構，對風險的識別和控制十分重要。目前，商業(yè)銀行風險管理仍存在許多薄弱環(huán)節(jié)：第一，缺乏有效的風險預警工具。商業(yè)銀行對理財產品的風險缺乏計量和監(jiān)測體系；對信貸風險度的衡量很難量化；對“短存長貸”增加的流動性風險不能可靠地計量。第二，風險評估流于形式。對于推出的理財產品，部分商業(yè)銀行沒有進行產品風險評估和客戶風險偏好評估工作，或評估工作流于形式，與客戶溝通不夠，風險披露不全面。對于一些中間業(yè)務、信貸資產的風險評估，銀行也只是走過場，沒有充分利用銀行間的共享資源，沒有深入分析客戶的財務狀況。第三，操作風險與日俱增。一方面，頻繁發(fā)生的銀行巨額資金詐騙案令人擔憂；另一方面，多種操作系統(tǒng)和結算平臺的共存也給商業(yè)銀行增加了操作風險。大、小額支付系統(tǒng)，聯(lián)行往來及資金清算系統(tǒng)，同城票據交換系統(tǒng)的存在和更新對商業(yè)銀行的內控制度和人才培養(yǎng)提出了更高的要求。

（三）銀行企業(yè)文化不鮮明

長期的政府主導，以及金融產品和服務的無差別化，使得國有商業(yè)銀行一直以來不注重企業(yè)文化的培育，具體有以下表現(xiàn)：一是部分銀行的文化多是“拿來主義”。企業(yè)文化的形成應該是一個積累和沉淀的過程，而我國國有股份制商業(yè)銀行的文化建設還處于照搬國外銀行和國內其他企業(yè)文化的階段，不具有自身的特色；二是認為口號等同于文化，可操作性不強。這樣的文化不能被銀行的職員所認同，因此不會形成全行共同的理念和操守，不可能增強員工的自豪感和團隊精神，對銀行的內部控制也缺乏促進作用。

三、增強國有股份制商業(yè)銀行內部控制的對策

（一）完善銀行公司治理結構

首先，深化產權改革。目前除了匯金公司，國有股份制商業(yè)銀行的其他內資股東主要是中國人壽、太平洋人壽、中國華融、國家電網以及全國社保基金理事會等“國字號”的機構，它們的決策一定程度上受到財政部和匯金公司的影響。促進產權主體多元化，特別是增加非國有法人股東及其話語權，保證董事會決策的客觀性、效益性和安全性應該是國有股份制商業(yè)銀行發(fā)展的方向。其次，明確匯金公司的職能。匯金公司作為國家代表應該遵循市場規(guī)律，在銀行的經營管理中實行市場化運作。匯金公司還應該著力于研究和開發(fā)新的金融工具和服務，建立有效的風險預警機制和風險防范系統(tǒng)。最后，突出內部控制委員會的地位。內部控制的級別越高，內部控制越有效，所以，內控委員會的設置應該隸屬于董事會，平行于高級管理層。內部審計作為內部控制中關鍵環(huán)節(jié)，其重心應該是綜合經營管理、全面風險管理以及經營執(zhí)行力管理。同時，推行外部審計部門再稽審制度。由總行選擇技術力量強、信譽良好的審計師或會計師事務所定期對各級行處進行全面稽審。這種內、外部審計相互結合的方法將更有利于促進內部控制提高工作質量，充分發(fā)揮審計在防范銀行經營風險中的控制作用。

（二）健全銀行風險控制系統(tǒng)

針對銀行業(yè)普遍存在的風險，國有股份制商業(yè)銀行應該做好以下幾個方面的工作：第一，構建風險評估和預警模型。針對不同的風險及其影響因素建立數(shù)據模型和數(shù)據庫，對各類風險進行動態(tài)分析與管理。如對信貸風險可以結合貸款五級分類法建立貸款風險移動預警模型，充分考慮各類貸款的增減變動及類別內部變動情況，計算出銀行貸款的風險程度。第二，風險評估制度化。風險評估應該成為銀行制度化和經常性的工作，將事前風險評估和事中風險監(jiān)控，定期風險評估和隨機風險檢測相結合，提高風險評估的效用。第三，更新風險管理內容。我國銀行業(yè)尚處于成長階段，新的金融業(yè)務、工具層出不窮，交易平臺及結算體系也處于新舊更替當中，風險管理應密切聯(lián)系實際，針對不斷出現(xiàn)的新風險及時更新，將銀行的損失降到最低。

（三）塑造銀行企業(yè)文化

“以人為本”是銀行企業(yè)文化建設的基本原則，營造出尊重人、理解人的良好文化氛圍，使全體員工在物質上和精神上與銀行發(fā)展高度統(tǒng)一。首先，打造銀行“亮點”文化。文化建設成功與否，很大程度上取決于名牌效應，而名牌則是通過文化的培育、滲透和打造而成的，因此各銀行應該結合自身的特色，加強戰(zhàn)略創(chuàng)新、觀念創(chuàng)新、產品創(chuàng)新、服務創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，努力樹立自己獨特的價值觀體系，通過形成“亮點”文化促進全員思想觀念、價值取向及行為方式的融合。然后，建立內控文化。內控文化更多的表現(xiàn)為銀行內部的一種制度安排。通過內控文化建設，將管理意識、制度意識和法律意識根植于全員的思想觀念當中，實現(xiàn)時時關注、人人參與內部控制。最后，注重對員工的培訓。培訓是宣傳和滲透企業(yè)文化的一種有效手段，通過技能培訓、法規(guī)培訓、禮儀規(guī)范培訓和職業(yè)道德培訓，使員工對制度的尊重和堅守成為一種自覺行為。通過文化軟約束和制度硬約束相結合，有效地加強商業(yè)銀行的內部控制，促進國有股份制商業(yè)銀行綜合競爭力的加強。

參考文獻

[1]尹毅飛，完善國有商業(yè)銀行內部審計制度[J]，金融理論與實踐，2006(2).

[2]趙樸， 國有商業(yè)銀行內部控制環(huán)境分析與優(yōu)化策略.現(xiàn)代金融，2006(6).

第8篇：社保審計論文范文

保險公司資金運用的問題是我國保險理論界近幾年來一直都在研究的重要課題，但是從現(xiàn)有的文獻和論著的研究成果來看，對保險資金運用的分析主要集中于保險公司資金運用現(xiàn)狀和存在的問題以及擴大我國投資渠道等方面，而對于保險公司資金運用從風險管理的視角進行分析研究的還比較少。當前，我國保險公司資金運用面臨著多方面的壓力，譬如保費收入遞增的壓力、產品創(chuàng)新的壓力、行業(yè)競爭的壓力以及適當財務結構的壓力等，這些壓力都迫使保險公司越來越重視資金的運用，期望通過保險資產業(yè)務取得良好的投資收益，來緩解這些壓力。但是，我們還應該看到在保險資金的運用中，面臨著各種各樣的風險，這些風險不僅包括有一般性資金運用的風險，還包括有基于保險資金自身特殊屬性而產生的區(qū)別于其他資金運用的風險。面對這些風險，保險資金的運用如何實現(xiàn)預期的目標，如何分散風險、選擇投資工具、如何進行投資組合、投資策略如何制定，采取什么樣的內部和外部風險控制方法就顯得更為重要了。增強保險公司的風險管理能力，完善保險公司資金運用風險管理體系，提高資金收益率并有效地防范風險，是目前中國保險業(yè)面臨的緊迫任務。

二、保險資金的資產配置

保險資金在直接進入資本市場后可以在更多的投資品種間進行資金配置，但在具體配置資產時，保險公司既要充分考慮保險資金的負債性質和期限結構因素、各類投資品種是否符合保險資金流動性、安全性和盈利性管理的要求，還要考慮監(jiān)管層對最低償付能力的要求。因此在分析保險資金的資產配置時應特別注意如下方面的問題。

第一，壽險和非壽險資金期限的差異將導致不同的投資選擇。財險公司的資金來源主要由未決賠款準備金和未到期責任準備金構成，期限大都在1-2年；而壽險公司的資金來源主要由人身險責任準備金構成，期限可以長達20-30年。由于各類保險準備金均為保險公司的負債，因此在將這類資金進行投資時風險控制相當重要，而資金期限結構上的差別將導致財險公司更注重投資品種的流動性，壽險公司更注重投資品種的安全性和盈利性，由此產生不同的投資選擇。

第二，國內保險市場快速增長產生的新增保費足以解決保險公司流動性需求。從保險公司現(xiàn)金流量角度看，基于對我國保險市場正處于一個快速增長時期的判斷，每年不斷增長的保費收入將能夠滿足當年保險賠付和給付的資金需求以及營運費用的支出需要，而以各類準備金形式存在的保險資金需要尋找安全的增值空間，以應對保險金未來集中給付的高峰。

第三，保險資金對風險的承受能力和對收益的要求從理論上分析，與社?；鸷蚎FII基金相比，保險資金對風險的承受能力和對盈利的要求處于它們兩者之間，在進行資產配置的過程中會綜合考慮銀行存款、企業(yè)債券、基金、流通股股票、可轉債等不同投資品種間的平衡。隨著投連險、分紅險和萬能保險等新型壽險產品銷售份額的不斷增長，保險資金直接進入股票市場的規(guī)模將在很大程度上取決于廣大投保人和保險人對股票市場運行周期的判斷，保險資金的風險承受能力也將相應提高。

第四，保險資金的盈利模式將呈現(xiàn)多元化趨勢。在投資品種的選擇上，保險資金可介入的品種除了常規(guī)的流通A股、可轉債之外，還將介入非流通股的投資，隨著國內資本市場的不斷發(fā)展和投資品種的不斷豐富，可供保險資金選擇的余地仍將不斷擴大。目前有關保險資產管理公司管理規(guī)定的相繼出臺，有關保險資產管理公司業(yè)務范圍的規(guī)定將成為這部法規(guī)的核心要點。

三、保險公司對資金運用風險的管理控制

目前，我國保險資金運用主要有三種模式：一是成立獨立的資產管理公司；二是委托專業(yè)機構運作；三是在保險公司內設資金運用部門。不論是采用哪種模式，保險公司都是資金運用的決策者和風險承擔者，也是進行風險防范的第一道防線。為保證資金的運作安全，應有效的安排組織結構、內控制度、管理系統(tǒng)與和風險預警體系。

1、建立健全分工明確的組織架構

保險公司資金運用涉及的機構和部門包括董事會、總經理室、風險管理、內部審計、風險監(jiān)督等諸多機構和部門。這些機構和部門職責分工不一樣，其協(xié)調運作是做出科學投資決策的機制保障。如董事會的職責有負責制定資金運用的總體政策，設定投資策略和投資目標，選擇投資模式，決定重大的投資交易，審查投資的組合，審定投資效益評估辦法等，總經理室的職責是根據董事會決定的總體政策，負責研究制定具體的經營規(guī)定和操作程序，包括多種投資組合的數(shù)量和質量比例、制定風險管理人員守則和職責、風險管理評估辦法等，內部審計的職責是直接向董事會負責，獨立對所有的投資活動進行審計，及時發(fā)現(xiàn)并糾正公司內部控制和運營制度存在的問題，風險管理部門的職責是分析市場情況和風險要素變化，對存在的風險進行評估和控制，研究化解風險的措施，風險監(jiān)督部門的職責是通過現(xiàn)場和非現(xiàn)場檢查，及時、全面、詳細地了解資金運用單位和部門對董事會的投資策略、目標達成與實施過程，投資人員的從業(yè)資格和整體素質以及勝任工作情況等。

2、制定嚴密的內控制度

資金運用的決策、管理、監(jiān)督和操作程序復雜，環(huán)節(jié)多，涉及面廣，人員多，風險大。所以有必要沿著控制風險這條主線，制定嚴密的內部控制制度。一方面，這些制度必須涵蓋所有的投資領域、投資品種、投資工具及運作的每個環(huán)節(jié)和崗位；另一方面，使每個人能清楚自己的職責權限和工作流程，做到令行禁止，確保所有的投資活動都得到有效的監(jiān)督、符合既定的程序，保證公司董事會制定的投資策略和目標順利實現(xiàn)。

3、建立資金運用信息管理系統(tǒng)

信息管理是一種重要的風險管理工具。公司要有發(fā)達的信息網絡，對外要與國內外各個資本、債券、貨幣市場連接，讓有關人員隨時了解市場變化情況；對內要與董事、總經理室成員、風險管理、審計、監(jiān)督、財務、業(yè)務部門聯(lián)接，在系統(tǒng)中及時錄入各種業(yè)務發(fā)生情況。這些信息要足以為決策者提供第一手決策依據，為管理者提供及時詳實的分析數(shù)據，為監(jiān)督者提供全面的全科目資料，為投資操作者提供信息平臺，同時真實記錄交易情況，使準確信息在公司各個機構和部門之間充分交流。

4、建立公司評估考核和風險預警體系

在資金運用的全過程中，有幾組指標評估辦法是保險公司必須關注和建立的，比如風險評估和監(jiān)控，資金流動性考核評估、資產負債匹配評估、風險要素評估、資金運用效益評估等。此外，還要健全投資風險預警體系，包括總體及各個投資領域、品種和工具的風險預警，使投資活動都納入風險管控制度框架內，使公司經營審慎和穩(wěn)健。

四、加強保險資金運行的監(jiān)管建議

1、為保險資金運用營造好的法制環(huán)境

一是修改《保險法》，進一步拓寬資金運用渠道，并留有一定空間。二是對業(yè)已批準辦理的業(yè)務，抓緊補充制定各項規(guī)章，如《保險資產管理公司管理規(guī)定》等。三是對保險投資高管人員、具體操作人員規(guī)定資格條件；對銀行、證券、基金、信托等交易對象限定基本信用等級標準；確定資產委托人、受托人和托管人的職責和標準。四是在拓展投資模式，開放投資領域，增加投資品種和工具之前，要有較長時間的醞釀期，根據我國國情，借鑒外國經驗，反復討論、論證，必要時還可聽證，聽取多方面意見，制定監(jiān)管法規(guī)規(guī)章。

2、對保險資金運用范圍的劃定

拓寬保險資金運用渠道，并不意味著不限制范圍，全方位地放開。應該根據國際國內經濟金融運行環(huán)境，結合保險業(yè)經營風險的特殊性，按照保險資金運用的安全性、流動性、盈利性要求，借鑒國外的成功經驗，逐步放開保險資金運用領域和范圍?？煽紤]放寬以下限制：一是放寬現(xiàn)有投資品種的比例控制，可考慮進一步放寬購買企業(yè)債券的限制和提高投資股市的比例。二是可在國家重點基礎建設和實業(yè)投資方面有所突破，特別是對水、電、交通、通訊、能源等的投資。三是在適當?shù)臅r候允許辦理貸款業(yè)務。四是放開與金融機構相互持股的限制，進行股權投資。五是適度允許投資金融衍生產品，使保險公司通過套期保值有效規(guī)避風險等。放開保險投資渠道要循序漸進，要綜合考慮各種因素，成熟一點放開一點，避免以往那種一放就亂，一抓就死的狀況出現(xiàn)。注意防范保險風險，堅決杜絕因投資不當對保險公司償付能力造成嚴重影響，切實維護被保險人利益。除此之外，對流動性差、風險較高的非上市股票和非質押貸款應予禁止，同時還應禁止對衍生金融產品的投機性投資。

3、按投資比例監(jiān)管

近年來，隨著社會和公眾對保險的需求加大，我國保險業(yè)迅猛發(fā)展，保險險種和產品急劇增多。這些產品因其性質、特點、責任周期、成本效益不一樣，具體體現(xiàn)在承擔責任的時間有先有后，規(guī)模有大有小，效益有好有差。相應地，用各種產品所形成的保費收入進行投資，其投資渠道、方式、期限等也應有所區(qū)別。我國保險業(yè)還處于發(fā)展的初級階段，市場機制不健全，營運欠規(guī)范，資本市場不成熟，資金運用渠道不暢。借鑒國外的監(jiān)管經驗與運營慣例，應選擇謹慎經營和監(jiān)管，在保險資金的運用上進行具體的嚴格的比例限制。一方面，應對一些投資類別規(guī)定最高比例限制，如對企業(yè)債券現(xiàn)行規(guī)定不高于20%的投資；投資次級債不超過總資產的8%；直接投資流通股的資金不超過總資產（不含萬能和投連產品）的5%等。將來保險資金投資渠道進一步放開后，對項目投資、質押借款、投資金融衍生產品、境外投資等同樣也要進行比例監(jiān)管。另一方面，對單項的投資也要有嚴格的比例限制。如投資一家銀行發(fā)行的次級債比例不超過總資產的1%；投資一期次級債的比例不得超過該期發(fā)行量的20%；投資單一股流通股票按成本價格計算不超過保險資金可投資股票的資產的10%；購買同一公司的債券，投資單個項目的比例，以及對個人貸款等要控制在一定比例范圍內；資金存放在單家銀行的比例也要受比例限制，等等?？傊ㄟ^投資比例限制，可以調整高風險和低風險投資結構，選擇盈利性大、流動性強和安全性高的不同投資方式進行組合，使投資組合更趨優(yōu)化。當然，投資比例限制不是一成不變的，可根據市場變化及需求對公司的運營情況進行調整。

【論文關鍵詞】保險資金運用風險管理與控制

【論文摘要】隨著中國保險業(yè)的迅速發(fā)展和保險業(yè)總資產的快速增長，保險資金的運用成為保險公司穩(wěn)定發(fā)展的關鍵性因素。文章研究了保險資金在直接進入資本市場后資產配置時應特別注意的問題、為保證資金的運作安全，應有效安排組織結構、內控制度、管理系統(tǒng)與和風險預警體系以及加強保險資金運行的監(jiān)管建議。

【參考文獻】

[1]史錦華、賈香萍：保險資金入市的效應分析及其風險管理[J].保險世界，2006（1）.

[2]劉新立：我國保險資金運用渠道的拓寬及風險管理[J].財經研究，2004（9）.

第9篇：社保審計論文范文

【關鍵詞】 地方政府性債務; 償還責任; 擔保責任; 救助義務; 無量綱化; 風險評價

中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）05-0114-05

審計署先后在2011年和2013年舉全國之力，以“見人、見賬、見物，逐筆、逐項審核”的原則，掀起了“查債風暴”，逐步摸清了中國政府的債務“黑洞”，30萬億元的政府性債務（地方政府性債務17.9萬億元）已經成為我國經濟可持續(xù)發(fā)展的一個隱憂，而且在以近20%的速度增長（審計署全國政府性債務審計結果公告數(shù)據）。2014年1月底，全國有30個?。ㄗ灾螀^(qū)和直轄市）對外公告了地方政府性債務審計結果。這些數(shù)據說明了兩個問題：第一，中國政府負債式拉動經濟發(fā)展的模式符合世界慣例，因為歐盟國家、美國、日本、阿根廷、俄羅斯等國家在發(fā)展經濟的同時政府無不承擔著巨額的債務，我國政府性債務的各項風險指標均處于國際通常使用的控制標準參考值范圍內，風險總體可控（審計署全國政府性債務審計結果公告結論）;第二，政府性債務在某個誘因的激發(fā)下隨時可能引發(fā)經濟危機，美國金融危機、歐債危機、希臘債務危機就是活生生的例子。

一、我國地方政府性債務的分類

按照審計署《全國政府性債務審計結果》公告，本文將我國政府性債務分為政府負有償還責任的債務和政府或有債務。

（一）政府負有償還責任的債務

政府負有償還責任的債務是指需由財政資金償還的法定債務，從地方政府的角度來講主要是指地方政府（含政府部門和機構）、經費補助事業(yè)單位、公用事業(yè)單位、政府融資平臺公司和其他相關單位舉借并確定由財政資金償還，政府負有直接償債責任的債務，包括向金融機構舉借的債務、財政部國債轉貸資金、農業(yè)綜合開發(fā)借款、應付未付的工程及勞務款、BT（建設―移交）項目款、地方政府糧食企業(yè)和供銷企業(yè)政策性掛賬等。

（二）政府或有債務

政府或有債務主要包括了政府負有擔保責任的債務和政府可能承擔一定救助責任的債務。

1.政府負有擔保責任的債務

政府負有擔保責任的債務是指由政府提供擔保，當被擔保人無力償還時，政府需承擔連帶責任的債務，主要包括政府融資平臺公司、經費補助事業(yè)單位、公用事業(yè)單位和其他單位舉借，確定以債務單位事業(yè)收入（含學費收入）、經營收入（含車輛通行費收入）等非財政資金償還，且地方政府（含政府部門和機構）提供直接或間接擔保的債務;由地方政府（含政府部門和機構）舉借，以非財政資金償還的債務，視同政府擔保債務。

2.政府可能承擔一定救助責任的債務

政府可能承擔一定救助責任的債務是指政府不負有法律償還責任，但當債務人出現(xiàn)償債困難時，政府可能給予一定救助的債務，包括政府融資平臺公司、經費補助事業(yè)單位和公用事業(yè)單位為公益性項目舉借，由非財政資金償還，且地方政府未提供擔保的債務（不含拖欠其他單位和個人的債務）。

二、地方政府性債務風險分析過程

（一）分析思路

本文基于全國30個省級地方政府性債務的數(shù)據設置風險評價指標體系，并對各個指標賦予權重，對于各個指標進行同質化處理后，對中國地方政府性債務進行分析、比較和排序，既對單個風險指標進行排序，又進行了綜合風險指標的排序。全國地方政府性債務風險評價思路見圖1。

（二）分析過程

本文建立了三層債務風險指標體系（如表1），在構建兩兩判斷矩陣時，用到了美國托馬斯?塞蒂（T.L.Saaty）的1―9級標度，對各指標的重要性程度賦值并通過一致性檢驗。文中各個指標的數(shù)據全部根據各個地方政府性債務審計結果公告數(shù)據整理。

在多指標評價體系的綜合評價中，由于各評價指標的性質不同，比如，本指標體系中，C1、C6、C8、C10是債務規(guī)模指標，是絕對值（單位：億元），其余的指標是比率指標（單位：%），這兩類指標具有不同性質，將它們放在一個評價體系中綜合評價，具有不可比性;有的同樣是比率指標，但是他們之間的差異很大，比如，表1中的C2（債務率）和C4（負有償還責任的債務逾期率），如果直接用原始指標值進行分析，就會突出數(shù)值較高的指標在綜合分析中的作用，相對削弱數(shù)值水平較低指標的作用。因此，為了保證結果的可靠性，需要對原始指標數(shù)據進行標準化處理，也稱為無量綱化指標。

考慮到篇幅的問題，本文對各個不同質的指標數(shù)據進行無量綱化處理的過程，進行了省略。以河北省為例，河北省各指標無量綱化數(shù)據值=河北省實際值/全國均值，經過無量綱化處理后，各個風險指標值具有了同質性，都圍繞數(shù)值1上下波動，超過1，說明風險指標高于均值，比如，河北省C1指標的無量綱化值為1.12，說明河北負有償還責任的債務規(guī)模C1是超過全國均值的。將無量綱化處理后的各個債務風險指標乘以各個指標的權重，就可以得出經過權重調整后的各省政府性債務風險指標無量綱化值（表格省略）。在此基礎上，得出匯總結果見表2，表中的B1（C1+C2+C3+C4+C5）、

B2（C6+C7）、B3（C8+C9）、B4（C10+C11+C12+C13+C14

+C15+C16+C17+C18）四個“版塊”是考慮了二級、三級指標權重并經過無量綱化處理后的匯總數(shù)，A“版塊”（B1+B2+B3

+B4）是綜合風險的評價指標，這樣就可以對全國的地方政府性債務風險進行分“版塊”排序和總排序。

三、分析結論――中國地方政府性債務風險排序

根據對表2的分析，得出結論：

（一）政府負有償還責任的債務風險評價（B1“版塊”）

對于B1層負有償還責任的債務風險綜合評價指標，考慮了指標權重后，按風險程度由大到小排在前十名的地方政府為：北京、四川、江蘇、湖北、廣東、貴州、遼寧、云南、上海、浙江。它們負有償還責任的債務規(guī)模、債務率、債務增長率、逾期債務率和承諾以土地出讓收入償還的債務比率都很高。對于這個版塊的五個C層風險指標的具體分析如下：

截至2013年6月底負有償還責任的債務規(guī)模絕對數(shù)最高的地方政府是：江蘇（7 635.72億元）、廣東（6 931.64億元）、北京（6 506.07億元）、四川（6 530.98億元），占到全國地方政府負有償還責任債務的24%;

截至2012年底負有償還責任的債務率最高的地方政府是：北京（98.93%）、貴州（83.62%）、湖北（77.64%）、云南（77.14%）、上海（76.12%）、吉林（75.98%）;

從2010年底到2013年6月底，負有償還責任的債務增長速度最快的地方政府是：青海（38.8%）、甘肅（33.48%）、北京（33.23%）、安徽（32.65%）、福建（28.26%）;

截至2012年底負有償還責任的債務逾期率最高的地方政府是：湖南（4.1%）、云南（4.09%）、內蒙古（3.66%）、陜西（3.65%）、河南（3.4%）;

截至2012年底，地方政府性債務對土地出讓收入的依賴程度較高的地方政府是：浙江（66.27%）、天津（64.56%）、北京（60.30%）、福建（57.13%）、海南（56.74%）。

（二）政府負有擔保責任的債務風險評價（B2“版塊”）

對于B2層負有擔保責任的債務風險綜合評價指標中，考慮了指標權重后，按風險程度由大到小排在前十名的地方政府為：甘肅、山西、重慶、四川、湖南、廣東、河南、陜西、河北、云南，這些地方政府負有擔保責任的債務規(guī)模和負有擔保責任的逾期債務率都是比較高的，對于這個版塊的兩個C層指標具體分析如下：

截至2013年6月底，負有擔保責任的債務規(guī)模最高的地方政府是：山西（2 333.71億元）、重慶（2 299.88億元）、四川（1 650.90億元）、天津（1 480.60億元）、遼寧（1 258.07億元）;

截至2012年末負有擔保責任的債務逾期率最高的地方政府是：甘肅（10.27%）、河南（7.04%）、湖南（5.58%）、云南（5.44%）、廣東（3.39%）、四川（3.39%）。

（三）政府負有一定救助義務的債務風險評價（B3“版塊”）

對于B3層政府可能負有一定救助責任的債務風險綜合評價指標中，考慮了指標權重后，按風險程度由大到小排在前十名的地方政府為：內蒙古、山東、江蘇、江西、山西、湖南、河北、寧夏、四川、黑龍江，對于這個版塊的兩個C層指標，具體分析如下：

截至2013年6月底，負有一定救助責任的債務規(guī)模最高的地方政府是：江蘇（6 155.85億元）、湖南（3 525.99億元）、上海（2 729.18億元）、河北（2 603.03億元）、陜西（2 413.48億元）;

截至2012年底負有一定救助責任的債務逾期率最高的地方政府是：內蒙古（28.31%）、山東（8.82%）、江西（8.59%）、山西（8.19%）、寧夏（6.80%）。

（四）管理上的問題及凸顯的債務負擔風險評價（B4“版塊”）

對于B4層管理上的問題及凸顯的債務負擔風險綜合評價指標中，考慮了指標權重后，按風險程度由大到小排在前十名的地方政府為：云南、青海、貴州、福建、浙江、湖北、河北、江西、重慶、遼寧。對于這個版塊的九個C層指標具體分析如下：

根據審計結果公告，審計中發(fā)現(xiàn)政府債務資金使用中的主要違規(guī)行為有：通過BT、向非金融機構和個人借款等方式舉借政府性債務;違規(guī)以回購（BT）方式建設配套商品房造成負債;違規(guī)擔保;融資平臺的亂融資行為;違規(guī)將債務資金投入資本市場、房地產市場和用于修建樓堂館所。其中違規(guī)債務資金較高的地方政府有：重慶（667.93億元）、貴州（630.16億元）、北京（517.39億元）、四川（413.93億元）、江西（413.78億元）。

債務率超過100%，意味著地方政府負有償還責任的債務余額超過了當年政府的綜合財力，說明了政府的債務風險已經非常大。

截至2012年底，債務率超過100%的省本級政府有云南省。

債務率超過100%的市級政府所占比例最高的是：貴州（55.56%）、河北（54.6%）、江西（45.45%）、陜西（45.45%）、云南（43.75%），這些地方有近一半的市級政府都瀕臨債務風險的警戒線;

債務率超過100%的縣級政府所占比例最高的是：重慶（28.95%）、內蒙古（28.43%）、貴州（28.41%）、上海（23.53%）、浙江（22.78%）;

債務率超過100%的鄉(xiāng)級政府所占比例最高的是：湖北（47.53%）、福建（17.38%）、四川（14.52%）、湖南（14.08%）、河北（12.86%）、內蒙古（12.63%）;

借新還舊率超過20%意味著當年政府償還債務的資金中有20%是靠舉借新債來償還的。截至2012年底，借新還舊率超過20%的省本級政府有云南省和青海省;

借新還舊率超過20%的市級政府所占比例最高的是：福建（25%）、貴州（22.22%）、云南（18.75%）、江西（18.18%）、河北（18.18%）;

借新還舊率超過20%的縣級政府所占比例最高的是：北京（12.5%）、重慶（7.89%）、浙江（7.59%）、上海（5.88%）、湖南（4.1%）;

借新還舊率超過20%的鄉(xiāng)級政府所占比例最高的是：浙江（3.48%）、江蘇（2.01%）、上海（1.82%）、四川（1.24%）。

（五）綜合評價（綜合風險A“版塊”）

地方政府債務綜合風險排在全國前十的地方政府有：云南、青海、內蒙古、貴州、四川、湖北、河北、重慶、江蘇、遼寧。

云南（無量綱化值5.56）、青海（無量綱化值2.23）排在第一、二位，其主要原因是云南省本級政府是全國唯一債務率超過100%、借新還舊率超過20%的省級政府;青海省本級政府的借新還舊率超過了20%，對于這樣一種狀況，本文認為，債務率雖然還在國際貨幣基金組織確定的債務率控制標準參考值為90%～150%之內，但是已經表明這兩個省的省級政府的還債壓力非常嚴重，而且云南省負有償還責任的逐項債務風險指標（債務絕對規(guī)模C1、債務增長率C3、債務逾期率C4）都處于較高的數(shù)值。

的綜合風險值排在第三位，主要是因為債務率C2、負有償還責任的債務逾期率C4、政府擔保債務規(guī)模C6、政府負有一定救助責任的債務逾期率C9、債務率超過100%的縣級財政的比例都處于較高水平。

由于政府性債務是多年累計的結果，加上收付實現(xiàn)制的記賬原則，導致許多隱形的需要由政府承擔的債務，如：未來社保資金、教育資金、環(huán)境治理資金等的巨大資金缺口并未入賬，因此這部分債務也是遲早要發(fā)生的;另外，對于政府可能承擔一定救助責任的或有債務，內容很廣、數(shù)目也很不確定，比如：政府可能對于出現(xiàn)的重大事故、災害或金融部門的不良資產等承擔非法律意義上的“兜底”、“救贖”的責任等，以上的數(shù)據按照現(xiàn)在的管理并不能很好地進行摸底和估計，因此，在分析地方政府性債務的時候要多留余地。

四、地方政府性債務風險的傳導路徑

我國地方政府性債務風險指標大都在國際通行的警戒線之內，總體可控，但是局部地方政府性債務的風險依然值得關注。圖2描述了三種債務危機的傳導路徑。

從圖2風險傳導路徑分析，最終的源頭都是由于政府過度負債所引起的，導致的結果也只有一種，即國家經濟發(fā)展受阻。所以，從源頭治理政府債務風險需要理順經濟關系，需要從國家財政體制改革入手，理順各級政府的財權與事權，同時，在公共事業(yè)領域可以引入民間資本。

【參考文獻】

[1] 南寧.地方政府債務風險問題研究[D].東北林業(yè)大學碩士學位論文，2011：31-44.

[2] 王世成，李袁婕.基于審計結果的我國地方政府性債務問題原因分析和對策建議[J].審計研究，2013（5）：40-45.

[3] 楊亞軍.地方政府性債務審計研討會綜述[J].審計研究，2011（5）：3-7.

[4] 時紅秀.財政分權、政府競爭與中國地方政府的債務[M].北京：中國財政經濟出版社，2007.