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融資租賃會(huì)計(jì)處理精選(九篇)

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融資租賃會(huì)計(jì)處理

第1篇:融資租賃會(huì)計(jì)處理范文

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;融資租賃會(huì)計(jì)處理

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中,其已明確的就企業(yè)的融資租賃處理工作進(jìn)行了規(guī)定。融資租賃主要是指當(dāng)企業(yè)開展租賃活動(dòng)時(shí),當(dāng)其本身就企業(yè)中和資產(chǎn)所有權(quán)存在關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬租賃進(jìn)行了轉(zhuǎn)移。在融資租賃活動(dòng)開展過(guò)程中,會(huì)計(jì)處理工作是十分重要的環(huán)節(jié),其對(duì)于保證融資租賃的科學(xué)性和有效性有著重要意義。但是在當(dāng)前的會(huì)計(jì)處理工作當(dāng)中依舊存在著一定的問(wèn)題,處理人員應(yīng)當(dāng)積極從多方面制定會(huì)計(jì)處理措施,切實(shí)提高會(huì)計(jì)處理工作的科學(xué)有效性。

一、融資處理的基本性質(zhì)分析

融資租賃活動(dòng)的開展需要承租人與出租人共同承擔(dān),在探討融資租賃的性質(zhì)時(shí),應(yīng)當(dāng)分別從承租人與出租人兩種角度進(jìn)行性質(zhì)思考。首先,從承租人角度分析,融資租賃其實(shí)是另一種類型的債券型融資活動(dòng),在該活動(dòng)進(jìn)行中所形成的是相關(guān)企業(yè)的負(fù)債,并不是企業(yè)的權(quán)益,與傳統(tǒng)的長(zhǎng)期性債權(quán)融資活動(dòng)存在著一定的差異。且其主要表現(xiàn)在融資租賃活動(dòng)的本金與利息主要是按照租金的方式進(jìn)行支付。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求下,企業(yè)有必要按照法定義務(wù),在合同規(guī)定時(shí)間內(nèi)向相關(guān)的企業(yè)投資人支付相應(yīng)的利息與本金,且該義務(wù)的執(zhí)行期為租賃的整個(gè)期間。所以,在討論融資租賃時(shí),可忽略支付利息及本金的方式,其主要是指在融資租賃的時(shí)間段中,企業(yè)占用了一定需按照合同要求進(jìn)行償還的負(fù)債額。由出租人角度來(lái)進(jìn)行融資租賃性質(zhì)思考,其主要是作為債權(quán)性的投資活動(dòng)開展的,而相應(yīng)的本金和利息的收取形式和傳統(tǒng)的債券購(gòu)買以及貸款發(fā)放形式存在著差異,而且都是以租金的形式進(jìn)行定期收取的。但是其與其他債券投資方式一致的地方在于當(dāng)合同限定的租賃時(shí)間到期時(shí),出租人能夠按照合同的具體規(guī)定來(lái)收取全部的租金和相關(guān)收益。并且在合同完成之后,相關(guān)的出租人就失去了對(duì)相關(guān)融資企業(yè)的資產(chǎn)要求權(quán)。

二、融資處理中的會(huì)計(jì)處理工作探討

(一)承租人方面的會(huì)計(jì)處理工作

承租人在融資租賃活動(dòng)的過(guò)程中,其應(yīng)當(dāng)從以下幾方面開展相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理工作。首先,在融資租賃活動(dòng)開展時(shí),就應(yīng)當(dāng)就相應(yīng)的資產(chǎn)與負(fù)債情況進(jìn)行確認(rèn),其主要是指承租人收到租賃資產(chǎn)時(shí),就資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額進(jìn)行計(jì)算,并以較低的資產(chǎn)額記作融資租賃活動(dòng)中的入賬價(jià)值,而這里的入賬價(jià)值表示為企業(yè)融資額。同時(shí),承租人明確資產(chǎn)增加的同時(shí)還應(yīng)當(dāng)明確相應(yīng)的負(fù)債,并以最低租賃付款額展開相應(yīng)的計(jì)量,計(jì)量結(jié)果即為還本付息的總價(jià)值額。而具體的會(huì)計(jì)處理方式表現(xiàn)為,固定資產(chǎn)等于融資額與初始直接費(fèi)用的總和。而未確認(rèn)的融資費(fèi)用則表現(xiàn)為還款總額減去融資額的結(jié)果。另外,在計(jì)算長(zhǎng)期應(yīng)付額時(shí)應(yīng)當(dāng)將其與還款總額劃等。其次,在會(huì)計(jì)處理工作中還應(yīng)當(dāng)將租賃期內(nèi)的融資費(fèi)用進(jìn)行平攤。其主要是指在會(huì)計(jì)處理工作的最末階段,會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將整體的融資費(fèi)用在融資租賃的各個(gè)階段中展開平攤,并且在進(jìn)行費(fèi)用平攤計(jì)算時(shí),會(huì)計(jì)人員應(yīng)充分利用實(shí)際利率法來(lái)進(jìn)行計(jì)算。但是在應(yīng)用該方式進(jìn)行計(jì)算時(shí),還應(yīng)當(dāng)就當(dāng)前貨幣的時(shí)間價(jià)值條件進(jìn)行考慮。另外,會(huì)計(jì)人員在就融資租賃各個(gè)階段中應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟膶?shí)際融資費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算時(shí),其計(jì)算方式為整體的融資金額和實(shí)際利率的乘積。而整體的融資金額的計(jì)算方式則應(yīng)當(dāng)采取租賃資產(chǎn)凈值減去初始費(fèi)用的形式。而租賃還款的方式主要是以租金支付的方式來(lái)進(jìn)行,所以,還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照復(fù)利計(jì)算的方式進(jìn)行計(jì)算,要保證融資租賃時(shí)間到達(dá)時(shí),所有的費(fèi)用分?jǐn)偼瓿?。此外,?huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)在租賃期滿時(shí)注重對(duì)相關(guān)費(fèi)用的確認(rèn)。當(dāng)融資租賃的付款額僅含有租金時(shí),就不會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的付款賬戶余額。但是當(dāng)最近租賃付款額除了租金以外,還包含租賃資產(chǎn)選擇權(quán)購(gòu)買實(shí)際價(jià)款時(shí),而相應(yīng)的付款賬戶余額即購(gòu)買價(jià)款。另外,當(dāng)最近租賃付款額中涵蓋擔(dān)保余額,并且租賃資產(chǎn)公允價(jià)值低于實(shí)際的擔(dān)保余額。那么將會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的擔(dān)保費(fèi)用,且擔(dān)保費(fèi)用僅是融資額償還金額,不屬于實(shí)際的融資費(fèi)用。

(二)出租人方面的會(huì)計(jì)處理工作

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的明確規(guī)定,出租人應(yīng)當(dāng)在融資租賃活動(dòng)開展當(dāng)日以最低租賃收款額和初始直接費(fèi)用相加來(lái)作為相應(yīng)的入賬價(jià)值,并就相應(yīng)的擔(dān)保余值進(jìn)行計(jì)算。同時(shí),會(huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)把最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用與未擔(dān)保余值相加,之后將其和現(xiàn)值大小進(jìn)行對(duì)比,而兩者之差即為未實(shí)現(xiàn)融資收益。其次,在租賃時(shí)期內(nèi),出租人還應(yīng)當(dāng)就投資收益進(jìn)行,并將未實(shí)現(xiàn)的投資收益平均分?jǐn)偟饺谫Y租賃的各個(gè)階段當(dāng)中,而出租人在進(jìn)行實(shí)際的融資收入計(jì)算時(shí)應(yīng)選擇實(shí)際利率法作為計(jì)算方式。而融資租賃從根本上來(lái)說(shuō)是出租人的投資項(xiàng)目,所以實(shí)際利率主要為融資租賃項(xiàng)目的內(nèi)含報(bào)酬率,出租人應(yīng)當(dāng)采用投資額等于未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值這一公式進(jìn)行融資收益計(jì)算,而所計(jì)算的內(nèi)含報(bào)酬率應(yīng)當(dāng)是融資租賃過(guò)程中的折現(xiàn)率。另外,出租人在進(jìn)行分配收益計(jì)算時(shí),應(yīng)當(dāng)采用投資金額與實(shí)際利率相乘的公式進(jìn)行計(jì)算。在投資額償還階段,出租人的投資金額會(huì)隨著償還開展的過(guò)程出現(xiàn)逐漸降低的情況,其所應(yīng)當(dāng)分得的收益也會(huì)逐漸降低。此外,融資租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理工作是十分必要的。當(dāng)最低租賃收款額僅為租金時(shí),出租人在租賃期滿階段所得到的收回額僅為在公允價(jià)值擔(dān)保下的舊資產(chǎn),但這卻不是具體的收益。而當(dāng)其中涵蓋擔(dān)保余值時(shí),當(dāng)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值低于擔(dān)保余值時(shí),則將會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的擔(dān)保費(fèi)用,而此擔(dān)保費(fèi)用也不能被看作融資收益。另外,當(dāng)其中含有相應(yīng)的租賃資產(chǎn)選擇權(quán)的購(gòu)買價(jià)款,出租人在進(jìn)行租賃內(nèi)的含利率計(jì)算時(shí)可將相應(yīng)的購(gòu)買價(jià)款當(dāng)作現(xiàn)金流入量,應(yīng)在計(jì)算后將其合理地分配到融資租賃的各個(gè)階段當(dāng)中。但是在租賃期滿之后,出租人僅能收回投資成本,在該階段難以確定整個(gè)項(xiàng)目中的收益大小。

三、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)處理工作是企業(yè)融資租賃開展中的重點(diǎn)環(huán)節(jié),同時(shí)也存在著一定的難度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)處理工作優(yōu)化是企業(yè)會(huì)計(jì)人員當(dāng)前開展會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)研究方向。首先,會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的融資租賃內(nèi)容的研究,明確融資租賃工作的根本性質(zhì)。并以此為基礎(chǔ),積極從承租人與出租人兩個(gè)角度展開具體的會(huì)計(jì)處理措施的研究與制定。此外,會(huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理工作中加強(qiáng)工作經(jīng)驗(yàn)的總結(jié),不斷實(shí)現(xiàn)融資租賃中的會(huì)計(jì)處理水平優(yōu)化。

參考文獻(xiàn)

[1]邵翠麗.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下融資租賃會(huì)計(jì)處理新思考[J].中國(guó)管理信息化,2012,06:28-29.

[2]陳明坤.新準(zhǔn)則下承租人融資租賃會(huì)計(jì)處理的詮釋與思考[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì),2013,11:159-161.

第2篇:融資租賃會(huì)計(jì)處理范文

關(guān)鍵詞: 營(yíng)改增; 融資租賃; 會(huì)計(jì)處理

自2016年5月1日全面實(shí)行“營(yíng)改增”政策以來(lái),融資租賃的核定應(yīng)納稅額同實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)相同計(jì)算依舊為收入與成本之差,適用稅率為17%,相較于之前的營(yíng)業(yè)稅時(shí)期,稅負(fù)有了大幅度的增長(zhǎng)?;谶@一背景之下,融資租賃的會(huì)計(jì)處理工作方式也就產(chǎn)生了改變,而如果依舊沿用傳統(tǒng)工作方法,便會(huì)致使企業(yè)產(chǎn)生大量的額外稅務(wù)支出,使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益受損。對(duì)此,便應(yīng)當(dāng)就營(yíng)改增環(huán)境下的融資租賃會(huì)計(jì)處理工作加強(qiáng)研究工作,從而為保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益與工作效率打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、營(yíng)改增對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)處理的影響

(一)對(duì)承租人會(huì)計(jì)處理的影響

在以往工作當(dāng)中,融資租賃過(guò)程中的承租人大多是依據(jù)融資費(fèi)用、稅款所互相分離的形式,依據(jù)銷項(xiàng)稅、代扣稅等稅種來(lái)明確出進(jìn)項(xiàng)稅的具體內(nèi)容。但是伴隨著營(yíng)改增政策的實(shí)行,承租人必須要設(shè)定出應(yīng)交稅費(fèi),同時(shí)依據(jù)融資租賃的代扣進(jìn)項(xiàng)稅科目來(lái)明確出還未能夠較差稽核的專用發(fā)票抵扣聯(lián),但是針對(duì)進(jìn)口增值稅則要采用繳款書確定,同時(shí)還要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅予以核算處理。在實(shí)際應(yīng)用方面,仍需明確出有關(guān)的稅款不出現(xiàn)大的問(wèn)題之后再將之轉(zhuǎn)化到當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)中。在租賃后,承租者在支付稅金之時(shí)還可以把代扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)到進(jìn)項(xiàng)稅中,從而確保稅款準(zhǔn)確。

(二)對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的影響

在以往的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作當(dāng)中,融資租賃行業(yè)主要是利用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之中的有關(guān)內(nèi)容來(lái)明確出相應(yīng)的核算方式,在租賃期開始日,出租人需將租賃開始當(dāng)日最低租賃收款額和初始費(fèi)用之和作為融資租賃入賬值,同時(shí)依據(jù)原始直接費(fèi)用、最低租賃收款額等相關(guān)內(nèi)容來(lái)明確出未達(dá)到的融資收益,同時(shí)依據(jù)租賃期要求采取統(tǒng)一配置。

在營(yíng)改增政策實(shí)行后,企業(yè)將適用于增值稅征收規(guī)定,因此需要明確進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。并且,盡管營(yíng)改增之后對(duì)于增值稅有了一定的規(guī)定,然而企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作卻仍未進(jìn)行調(diào)整,同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未做出具體規(guī)定要求,此類情況均會(huì)在營(yíng)改增之后產(chǎn)生影響,并致使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益受損。當(dāng)前,最常采用的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算方法主要包括以下幾種:

1.把企業(yè)在資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)所發(fā)生的增值稅歸入到進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)中,由明確企業(yè)收租金來(lái)明確增值稅的銷售稅額,進(jìn)而使傳統(tǒng)自租賃后才進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的方式得以轉(zhuǎn)變。

2.把企業(yè)在資產(chǎn)購(gòu)置中所產(chǎn)生出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅納入至待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,同時(shí)由企業(yè)收租金之后便明確出增值稅的額度,也就能夠明確出緊張稅額的抵扣額度。

3.把企業(yè)在資產(chǎn)購(gòu)置之時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅納入到應(yīng)交增值稅當(dāng)中,同時(shí)在租賃期中轉(zhuǎn)到銷售稅當(dāng)中。

(三)對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)賬務(wù)分析的影響

在常規(guī)的融資租賃會(huì)計(jì)賬務(wù)分析當(dāng)中,有著長(zhǎng)時(shí)間的租賃合同者,在實(shí)施財(cái)務(wù)管理之時(shí)均會(huì)被視作為租賃合同,但是帶有融資性質(zhì)的租賃合同,則必須要利用一定的專業(yè)分析手段來(lái)進(jìn)行處理。在營(yíng)改增政策施行以后,融資租賃當(dāng)中的增值稅將不能夠被記錄于企業(yè)的當(dāng)?shù)靥潛p與收益之中。并且,在應(yīng)對(duì)客戶完全不同的租賃能力之時(shí),增值稅也僅可計(jì)入融資租賃報(bào)價(jià),金融造成企業(yè)的實(shí)際收益降低。基于這一現(xiàn)狀之下,融資租賃企業(yè)的會(huì)計(jì)處理工作將會(huì)產(chǎn)生巨大的環(huán)境改變,并致使企業(yè)效益受到影響。

二、營(yíng)改增環(huán)境下融資租賃會(huì)計(jì)處理探究

(一)會(huì)計(jì)處理和賬戶設(shè)置

針對(duì)融資租賃當(dāng)中的承租人及出租人,也要試試融資費(fèi)用及稅費(fèi)的分離處理,在對(duì)增值稅進(jìn)行分離的核心與重點(diǎn)便是針對(duì)還未能夠完成的待抵扣進(jìn)稅項(xiàng)進(jìn)行處理,依據(jù)支付深入逐漸將之轉(zhuǎn)歸為進(jìn)稅項(xiàng)。依據(jù)以上規(guī)范,在具體的會(huì)計(jì)處理工作中還要能夠與《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅【2016】36號(hào))當(dāng)中的有關(guān)規(guī)定內(nèi)容對(duì)增值稅一般納稅人作出明確的要求,如核算還未能夠交叉稽核并予以對(duì)比的發(fā)票。在實(shí)際的工作過(guò)程當(dāng)中,必須要在交叉稽核對(duì)比確定準(zhǔn)確之后,方可將之轉(zhuǎn)進(jìn)當(dāng)期進(jìn)稅項(xiàng)內(nèi)。

在具體的操作過(guò)程當(dāng)中,融資租賃業(yè)務(wù)出租人可依據(jù)以上方法來(lái)進(jìn)行“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目的設(shè)定,即:融資租賃還未完成銷項(xiàng)稅;針對(duì)承租人所設(shè)定的“應(yīng)交稅費(fèi)”即:融資租賃代扣進(jìn)項(xiàng)稅等內(nèi)容。在具體操作之時(shí),租賃需在開始當(dāng)天,通過(guò)出租、承租方將所分離出的增值稅項(xiàng)目一次納入至所完全不同的賬戶之中,摒棄,承租方要在進(jìn)行租金支付之時(shí),將租金之中還未完成的銷項(xiàng)稅及時(shí)收繳,設(shè)置于銷項(xiàng)稅自之中。

(二)對(duì)價(jià)、稅、融資費(fèi)用進(jìn)行分離

在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理工作當(dāng)中,納稅人所繳納的增值稅大多是采取的稅款抵扣制度,融資租賃承租人所支付的租金之中包含了兩項(xiàng)增值稅內(nèi)容,即:出租人購(gòu)置融資租賃資產(chǎn)之時(shí)所發(fā)生的增值稅,以及出租人在產(chǎn)生投資行為后所發(fā)生的增值稅。為了明確有關(guān)的稅款具體內(nèi)容,財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行增值稅計(jì)算時(shí)應(yīng)當(dāng)依據(jù)以下公式進(jìn)行處理:

增值稅=最低租賃付款金額÷(1+ 17%)×17%

未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-增值稅-融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值

在以上公式之中,在明確了融資租入的固定資產(chǎn)價(jià)值之時(shí),還必須要將每一期租金之中所涵括的增值稅項(xiàng)目及時(shí)予以扣除,只有如此方可保障最終計(jì)算結(jié)果的精確性。

現(xiàn)舉例說(shuō)明:如甲融資租賃公式在2015年購(gòu)置了一項(xiàng)設(shè)備,公允價(jià)值為1100萬(wàn)元,所產(chǎn)生的增值稅金額為185萬(wàn)元。同時(shí),甲融資租賃公式將這一資產(chǎn)租賃給乙公司,租賃合同利率為9%,約定租賃時(shí)間期限5年,每年乙公司需向甲公式支付租金400萬(wàn)元。

那么依據(jù)以上有關(guān)數(shù)據(jù)內(nèi)容,便可確定出最低租賃付款額為2000萬(wàn)元(400萬(wàn)元×4),甲公式的進(jìn)項(xiàng)稅約為290.6萬(wàn)元[2000÷(1+17%)×17%]。最低租賃付款現(xiàn)值=甲公司所購(gòu)置這一資產(chǎn)之時(shí)所支付的價(jià)格+增值稅。

在這一案例之中,最終所明確出的最低租賃付款額必須要依據(jù)合同利率參數(shù),一并被納入至甲公式所購(gòu)置融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值當(dāng)中,在這時(shí)所需引起關(guān)注的是,若自租賃開始時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值便遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際價(jià)值,那么相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員便需對(duì)合同利率及融資費(fèi)用等進(jìn)行調(diào)整從而達(dá)到對(duì)實(shí)際利率的優(yōu)化處理,同時(shí)依據(jù)已明確的計(jì)算過(guò)程來(lái)予以分析。并且,針對(duì)售后租回所滿足于租賃條件的承租人不得開具增值稅發(fā)票,同時(shí)把租金分離控制于未明確融資租賃的費(fèi)用分離當(dāng)中,以達(dá)到對(duì)相關(guān)稅務(wù)處理的合理性;并且,針對(duì)出租人所未達(dá)到了融資收益分離也需同承租人一致,必須對(duì)本金及投資收益等作出明確的區(qū)分,并做好分離處理。

以上內(nèi)容僅是假定出租人所購(gòu)置的租賃設(shè)備資金均自行出資,但是在實(shí)際操作時(shí),有關(guān)人員還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)以下幾方面內(nèi)容的重視:

1.若出租人利用杠桿租賃,銷售額便應(yīng)將借款利息扣除,進(jìn)而再開具增值稅發(fā)票,借款利息開具普通發(fā)票。

2.在采取杠桿租賃時(shí),由于稅收制度所認(rèn)可的增值稅和承租人所需支付的增值稅有所不同,因而需由出租人承擔(dān)稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給承租人。

三、結(jié)束語(yǔ)

在本次研究中重點(diǎn)就營(yíng)改增背景之下融資租賃的會(huì)計(jì)處理等有關(guān)內(nèi)容予以了具體闡述,同時(shí)就營(yíng)改增過(guò)程中融資租賃會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了探討。總的來(lái)說(shuō),營(yíng)改增對(duì)融資租賃企業(yè)所帶來(lái)的影響是極其顯著的,對(duì)此也就需要相關(guān)的財(cái)務(wù)人員能夠在日常工作當(dāng)中加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增問(wèn)題的研究,切實(shí)認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的影響,最終就依據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理需求,來(lái)制定出相應(yīng)的解決方案與應(yīng)對(duì)策略,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)效益的充分保障。

參考文獻(xiàn):

[1]王曉麗.“營(yíng)改增”前后融資租賃企業(yè)稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理差異分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2015(1).

[2]閆予磊.“營(yíng)改增”后融資租賃會(huì)計(jì)處理探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2015(9).

[3]王汝婧.淺析“營(yíng)改增”后融資租賃企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2013(20).

第3篇:融資租賃會(huì)計(jì)處理范文

[關(guān)鍵詞] 承租人售后租回融資租賃會(huì)計(jì)處理

近幾年以來(lái),隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)的融資渠道和方式也呈現(xiàn)出多元化發(fā)展的態(tài)勢(shì),其中,售后租回交易,已經(jīng)越來(lái)越多地存在于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的影響,這也給售后租回交易的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了新的問(wèn)題。為了使廣大企業(yè)會(huì)計(jì)工作者對(duì)售后租回交易會(huì)計(jì)處理的正確理解和運(yùn)用,筆者根據(jù)現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則的規(guī)定,結(jié)合承租人售后租回交易的實(shí)際發(fā)生情況,論述承租人售后租回交易形成融資租賃會(huì)計(jì)處理的具體操作方法。

例如:甲公司于2005年1月1日將賬面原值為80萬(wàn)元,已提折舊20萬(wàn)元,已提減值準(zhǔn)備8萬(wàn)元的一套設(shè)備,以55萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙租賃公司。同時(shí),又與乙公司簽訂了一份租賃合同將該套設(shè)備租回。合同有關(guān)資料如下:

起租日為2005年1月1日;租賃期為2005年1月1日至2007年12月31日,共3年;乙公司購(gòu)買設(shè)備的成本為55萬(wàn)元(公允價(jià)值為賬面價(jià)值),尚可使用5年;甲公司每年年末支付租金20萬(wàn)元;資產(chǎn)余值為10萬(wàn)元,承租人擔(dān)保資產(chǎn)余值為5萬(wàn)元,獨(dú)立于承租人和出租人的第三方為出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為3萬(wàn)元;甲公司和乙公司分別發(fā)生的初始直接費(fèi)用為2萬(wàn)元和1.5萬(wàn)元;甲公司自有固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊;租賃期滿,該套設(shè)備由甲公司留購(gòu),留購(gòu)價(jià)格為2萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi),未擔(dān)保余值未發(fā)生變化。(本題金額計(jì)量單位為:萬(wàn)元)

第一步,判斷租賃類型。從本例的合同條款中可知,租賃期滿該套設(shè)備由甲公司留購(gòu),可以判斷租賃類型是融資租賃。

第二步,計(jì)算租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值,確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

①最低租賃付款額=20×3+5+2=67(萬(wàn)元)

②出租人的租賃內(nèi)含利率=20×(P/A,i,3)+(5+3+2+2)×(P/F,i,3)=55+1.5=56.5(萬(wàn)元)

設(shè)i1=12%,則:20×(P/A,12%,3)+12×(P/F,12%,3)=56.58(萬(wàn)元)

設(shè)i2=14%,則:20×(P/A,14%,3)+12×(P/F,14%,3)=54.53(萬(wàn)元)

利用內(nèi)插法:i=12%+[(56.58-56.50)/(56.58-54.53)]×(14%-12%)=12.078%

③最低租賃付款額現(xiàn)值=20×(P/A,12.078%,3)+7×(P/F,12.078%,3)= 52.94(萬(wàn)元)

根據(jù)孰低的原則,租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其最低租賃付款額的現(xiàn)值52.94萬(wàn)元。

第三步,計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用 = 52.94-67= 14.06(萬(wàn)元)

第四步,甲公司會(huì)計(jì)處理。

1.租賃期開始日2005年1月1日

4.每年計(jì)提折舊及每年分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益

應(yīng)計(jì)提折舊總額=52.94+2-5=49.94(萬(wàn)元)。由于租賃期滿甲公司擁有租賃資產(chǎn)所有權(quán),當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月計(jì)提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊,所以,計(jì)提折舊的年限為5年。每年應(yīng)計(jì)提的折舊額=49.94/5=9.99(萬(wàn)元)。每年應(yīng)分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益=3/3=1(萬(wàn)元)。

借:制造費(fèi)用――折舊費(fèi)用 8.99

未實(shí)現(xiàn)融資收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回收益(融資租賃)1

貸:累計(jì)折舊9.99

5.租賃期滿

借:長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款7

貸:銀行存款2

營(yíng)業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

同時(shí),借:固定資產(chǎn)――自有固定資產(chǎn)

第4篇:融資租賃會(huì)計(jì)處理范文

【關(guān)鍵詞】 高校;融資租賃;發(fā)展;租賃模式;會(huì)計(jì)處理

一、高校融資租賃籌資的發(fā)展與規(guī)范其會(huì)計(jì)處理的必要性

(一)高校融資租賃籌資的發(fā)展

我國(guó)的融資租賃業(yè)始于1981年,起步甚晚,其步入高校更晚,敦促其在高校迅速發(fā)展的直接原因是高等教育過(guò)急的大眾化給高校帶來(lái)的高負(fù)債率和央行金融政策從嚴(yán)的調(diào)整。據(jù)中科院的《2006:中國(guó)社會(huì)形勢(shì)分析與預(yù)測(cè)》顯示,2005年以前我國(guó)公辦高校向銀行貸款總額達(dá)到1 500億元~2 000億元。但是,央行從2004年開始連續(xù)調(diào)高存款準(zhǔn)備金利率,并且從建設(shè)項(xiàng)目和貸款總量上加大對(duì)高校放款的限制。向銀行貸款的舉步維艱迫使高校開拓新的融資渠道,融資租賃業(yè)務(wù)因此跨進(jìn)了高校的大門。融資租賃在高校已經(jīng)走過(guò)和繼續(xù)走著以下幾個(gè)歷程:

第一階段,單純?yōu)榻虒W(xué)科研設(shè)備購(gòu)置或更新而進(jìn)行的融資租賃業(yè)務(wù)。20世紀(jì)90年代,我國(guó)高等教育的發(fā)展進(jìn)入一個(gè)新的歷史時(shí)期,1994年“211”工程的實(shí)施對(duì)高校的教學(xué)科研設(shè)備提出了新的要求?!?11工程”所需建設(shè)資金采取國(guó)家、部門、地方和高等學(xué)校共同籌集的方式解決。為此,一些高校利用融資租賃籌資引進(jìn)設(shè)備,迅速獲得其使用權(quán)。同時(shí),高教產(chǎn)業(yè)自身的盈利性使高校能定期支付租金,最終取得設(shè)備所有權(quán)。

第二階段,在21世紀(jì)初的高校擴(kuò)招、擴(kuò)建過(guò)程中,被多數(shù)高校視作新籌資渠道的融資租賃業(yè)務(wù)。即高校對(duì)擴(kuò)招中新建或擴(kuò)建的教學(xué)樓、圖書館、學(xué)生公寓以及食堂、超市等建設(shè)項(xiàng)目,采用由租賃公司出資公開招聘建筑商為其代建,出租給學(xué)校使用,出租人按合同規(guī)定收取租金,期滿取得所有權(quán)。

第三階段,作為高校未來(lái)實(shí)現(xiàn)科研成果產(chǎn)業(yè)化過(guò)程中籌資渠道的融資租賃。作為一個(gè)國(guó)家文化領(lǐng)域的先導(dǎo)和新科研成果的產(chǎn)地,高??蛇x擇具備產(chǎn)業(yè)化條件的科研成果,由投資公司通過(guò)生產(chǎn)要素租賃的方式為高校融資。高校為租賃物出具擔(dān)保,并定期交納租金。待承租期滿后,由學(xué)校留購(gòu)、續(xù)租租賃物,或無(wú)償歸高校所有。

(二)規(guī)范高校融資租賃會(huì)計(jì)處理的必要性

融資租賃步入高校,意味著由其產(chǎn)生的負(fù)債以及形成的資產(chǎn)必然成為高校會(huì)計(jì)核算的范疇,但不容樂(lè)觀的是,至今為止,多數(shù)高校仍一直根據(jù)財(cái)預(yù)字(1998)105號(hào)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)的規(guī)定》(以下稱《規(guī)定》)進(jìn)行融資租賃會(huì)計(jì)處理,其不合理性表現(xiàn)在:

1.會(huì)計(jì)要素的計(jì)量與確認(rèn)已失真。按照《規(guī)定》,高校融資租入的固定資產(chǎn)按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等支出記賬;按應(yīng)付租金額借記“固定資產(chǎn)”,貸記“應(yīng)付及暫存款”科目。支付租金時(shí),按租金支付額沖減“應(yīng)付及暫存款”,同時(shí)記入各類支出以及固定基金科目。其對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的認(rèn)定已違背了2006年第21號(hào)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(租賃)對(duì)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值給予的新的界定,其造成與租賃相關(guān)的固定資產(chǎn)、固定基金會(huì)計(jì)要素以及設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和利息費(fèi)用等明細(xì)支出的計(jì)量與確認(rèn)的失真。

2.會(huì)計(jì)核算與具體的租賃模式脫節(jié)。租賃是指在約定的期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人,以獲取租金的協(xié)議。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。融資租賃,是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。融資租賃有直接租賃、杠桿租賃和回租租賃等常見類型。從高校融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展歷程來(lái)看,不同的階段融資租賃籌資的服務(wù)對(duì)象不同,進(jìn)而形成不同的租賃類型和模式。為此,高校只有結(jié)合不同階段租賃的特點(diǎn),從分析高校融資租賃的主要的模式入手,規(guī)范融資租賃會(huì)計(jì)處理,才能準(zhǔn)確確認(rèn)融資租賃的費(fèi)用支出,準(zhǔn)確計(jì)量、記錄固定資產(chǎn)價(jià)值。

二、高校融資租賃籌資的主要模式

按照高校的融資租賃業(yè)務(wù)涉及的合同關(guān)系人以及最終的承租人來(lái)分析,其已形成了以下常見的過(guò)程模式:

(一)涉及高校、供應(yīng)商和租賃公司三方,以高校作為承租人的融資租賃

這種模式的過(guò)程是:租賃公司從供應(yīng)商手中購(gòu)買設(shè)備(建筑物或科研產(chǎn)品轉(zhuǎn)化所需的生產(chǎn)要素)出租給高校――高校按期支付租金――期滿產(chǎn)權(quán)移交高校。該模式體現(xiàn)出融資租賃籌資速度快、限制條件少,分期還本付息周期長(zhǎng),風(fēng)險(xiǎn)低的共性優(yōu)勢(shì)。并且高校購(gòu)置的設(shè)備具有昂貴和專用性特點(diǎn),非常適合采用融資租賃方式融資。

例1,2008年某高校購(gòu)置圖書館電子閱覽網(wǎng)絡(luò)工程系統(tǒng),已對(duì)開發(fā)商資歷,閱覽系統(tǒng)類型、功能、價(jià)格及售后服務(wù)項(xiàng)目提出要求。5月與某租賃公司達(dá)成協(xié)議:租賃公司根據(jù)要求購(gòu)買網(wǎng)絡(luò)工程,買價(jià)500萬(wàn)元,并由供應(yīng)商負(fù)責(zé)安裝、調(diào)試;租期三年,租金600萬(wàn)元,高校于每半年期初支付100萬(wàn)元。銀行當(dāng)年三年期貸款利率為7.47%;6月租賃公司付款,開發(fā)商將網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安裝、調(diào)試成功,租賃公司出租給高校;高校按期支付租金,期滿付款完畢,租賃公司轉(zhuǎn)讓所有權(quán)(見圖1)。

(二)涉及高校、供應(yīng)商和租賃公司三方,以高校作為受托人和承租人的融資租賃

該模式的過(guò)程是:租賃公司出資委托高校購(gòu)買設(shè)備、已完工的建筑物等――高校按期付租金――期滿資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)移交高校。其優(yōu)越性在于:高校既可采用分期付款的方式,又可延期支付一定的質(zhì)保金(一般為工程款的5%~10%),以保證工程質(zhì)量。

例2,某高校(同例1)購(gòu)置圖書館電子閱覽整體網(wǎng)絡(luò)工程。不同之處在于租賃公司不直接與開發(fā)商見面,而是出資500萬(wàn)元,委托高校選擇網(wǎng)絡(luò)工程開發(fā)商購(gòu)買并安裝網(wǎng)絡(luò)工程,商品的使用價(jià)值直接流向高校(見圖2)。

(三)涉及高校、建筑商和租賃公司三方,以高校作為承租人的融資租賃

該模式下由租賃公司出資開發(fā)建設(shè)物――高校按期付租金――到期移交資產(chǎn)所有權(quán)。高校新校區(qū)教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)樓、圖書館等基建項(xiàng)目的籌建,多采取公開招標(biāo)確定建設(shè)商,由租賃公司提供資金(租賃公司可一次性、分期付款,同時(shí)延期支付工程質(zhì)保金)的模式。其優(yōu)越性在于:通過(guò)公開招標(biāo),學(xué)??蛇x擇資金實(shí)力強(qiáng)、技術(shù)先進(jìn)和工程中標(biāo)價(jià)較低的施工單位,由基建部門負(fù)責(zé)監(jiān)督工程的施工進(jìn)度及完工情況。

例3,某高校在2005年建筑新圖書館時(shí),6月份與某融資公司簽訂合同,由租賃公司一次性向建筑商支付工程款6 000萬(wàn)元;2006年底工程峻工,次年初交付使用;高校于2005年7月按工程款的30%首付租金1 800萬(wàn)元(不計(jì)息),從2006年開始4年內(nèi)分8次于期末支付租金共5 712萬(wàn)元,銀行當(dāng)年四年期貸款利率為5.85%,期滿付款完畢租賃公司出讓其所有權(quán)。

與圖1相比,該模式一是將網(wǎng)絡(luò)開發(fā)商換成了建筑商,二是商品的使用價(jià)值直接流向高校。

(四)涉及高校、建筑商、租賃公司和經(jīng)營(yíng)承租者四方,以經(jīng)營(yíng)者作為承租人的融資租賃

該模式在籌資與建造環(huán)節(jié)與模式三相同,在資產(chǎn)使用和租金支付環(huán)節(jié),高校與另外的經(jīng)濟(jì)實(shí)體(以下稱經(jīng)營(yíng)承租方)簽訂協(xié)議,允許經(jīng)營(yíng)承租方享有建筑物一定年限的使用權(quán),并承擔(dān)租金支付義務(wù),期滿學(xué)校收回資產(chǎn)及其所有權(quán)。其可行性在于:一方面為高校解決了大型基建項(xiàng)目(如學(xué)生公寓、食堂等)籌資以及資金償付問(wèn)題;另一方面由經(jīng)營(yíng)商替代高校后勤公司經(jīng)營(yíng)管理學(xué)生公寓、食堂等,節(jié)省了高校后勤公司必要的費(fèi)用開支。該模式中建筑商與經(jīng)營(yíng)商常可由同一法人承攬。目前該模式又有了新的發(fā)展:租賃方、建筑商和經(jīng)營(yíng)承租方三者合一,形成了BOT經(jīng)營(yíng)模式,“其內(nèi)容主要指公共項(xiàng)目‘建設(shè)―經(jīng)營(yíng)―移交’(Build-Operate-Transfer)運(yùn)營(yíng)模式的簡(jiǎn)稱。”

例4,假如例3中的建筑物為大學(xué)生公寓,造價(jià)6 000萬(wàn)元,期望報(bào)酬率為15%,通過(guò)融資租賃籌資,由租賃公司向中標(biāo)的開發(fā)商提供資金。同時(shí)該校又與該開發(fā)商簽訂協(xié)議,允許其自公寓交付使用日(2006年底)起擁有該公寓8年的經(jīng)營(yíng)權(quán),并代償租賃合同中的所有租金。學(xué)校在公寓交付使用日首付住宿費(fèi)1 000萬(wàn)元,在其后8年,每年分兩次給付代收的學(xué)生住宿費(fèi)896萬(wàn)元(見圖3)。

三、高校融資租賃籌資的會(huì)計(jì)處理

2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》第十一條對(duì)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值給予了新的界定,“在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。”同時(shí),第十二條又規(guī)定:“承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的,應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無(wú)法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒(méi)有規(guī)定利率的,應(yīng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率?!?/p>

為此,筆者認(rèn)為,高校在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)根據(jù)新準(zhǔn)則對(duì)舊會(huì)計(jì)制度做出相關(guān)的修訂,在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”二級(jí)科目;由于高校尚設(shè)立待攤費(fèi)用類的會(huì)計(jì)科目和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,因此,可在“應(yīng)收及暫付款”科目下增設(shè)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”二級(jí)科目,并“在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂薄>唧w處理如下:

(一)例1會(huì)計(jì)處理(分錄均以萬(wàn)元作單位)

1.租入該系統(tǒng)時(shí),最低租賃付款額現(xiàn)值為548萬(wàn)元①,高于其公允價(jià)值500萬(wàn)元,應(yīng)按500萬(wàn)元入賬:

借:固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 500

應(yīng)收及暫付款――未確認(rèn)融資費(fèi)用 100

貸:應(yīng)付及暫存款600

2.每半年付租金100萬(wàn)元時(shí):

借:應(yīng)付及暫存款100

貸:銀行存款 100

同時(shí),

借:教育事業(yè)支出――利息費(fèi)用 16.67②

貸:應(yīng)收及暫付款――未確認(rèn)融資費(fèi)用16.67

借:教育事業(yè)支出――設(shè)備購(gòu)置費(fèi) 83.33③)

貸:固定基金83.34

3.租期期滿,認(rèn)證資產(chǎn)所有權(quán)時(shí):

借:固定資產(chǎn)――專用設(shè)備500

貸:固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)500

(二)例2會(huì)計(jì)處理

由于涉及質(zhì)保金核算,應(yīng)在“應(yīng)付及暫存款”一級(jí)科目下設(shè)明細(xì)科目。

1.收到租賃公司給付500萬(wàn)元工程款時(shí):

借:銀行存款500

貸:應(yīng)付及暫存款――①代購(gòu)網(wǎng)絡(luò)工程款 500

2.支付開發(fā)商工程款500萬(wàn)元,并按5%扣留工程質(zhì)保金,待試運(yùn)行正常(一年)后支付:

借:應(yīng)付及暫存款――①代購(gòu)網(wǎng)絡(luò)工程款500

貸:應(yīng)付及暫存款――②網(wǎng)絡(luò)工程質(zhì)保金 25

銀行存款 475

3.開發(fā)商按時(shí)交貨,并安裝、調(diào)試成功時(shí):

借:固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)500

應(yīng)收及暫付款――未確認(rèn)融資費(fèi)用100

貸:應(yīng)付及暫存款――③應(yīng)付融資租賃款600

4.以后3年內(nèi)每半年支付租金時(shí):

借:應(yīng)付及暫存款――③應(yīng)付融資租賃款 100

貸:銀行存款 100

(利息費(fèi)用攤銷及購(gòu)置費(fèi)確認(rèn)同上分錄2)

5.租期屆滿認(rèn)證所有權(quán)時(shí),同例1分錄3。

6.系統(tǒng)工作正常,第二年退付開發(fā)商質(zhì)保金:

借:應(yīng)付及暫存款――②網(wǎng)絡(luò)工程質(zhì)保金25

貸:銀行存款 25

(三)例3會(huì)計(jì)處理

與例1相比,不同之處在于增加了在建工程價(jià)值計(jì)量與確認(rèn)。

1.2005年租賃公司一次支付開發(fā)商6 000萬(wàn)元工程款時(shí),高校不做會(huì)計(jì)處理。

2.2005年7月租賃開始日,最低租賃付款額現(xiàn)值為6 830萬(wàn)元④,高于資產(chǎn)的公允價(jià)值6 000萬(wàn)元,按6 000萬(wàn)元確認(rèn)在建工程價(jià)值。

借:固定資產(chǎn)――在建融資租入房屋及建筑物6 000

應(yīng)收及暫付款――未確認(rèn)融資費(fèi)用1 512

貸:應(yīng)付及暫存款 7 512

3.2005年7月首付租金時(shí):

借:應(yīng)付及暫存款 1 800

貸:銀行存款1 800

同時(shí),借:教育事業(yè)支出――設(shè)備購(gòu)置費(fèi)1 800

貸:固定基金1 800

4.剩余租金5 712萬(wàn)元從2006年初到2009年末,每半年末付租金714萬(wàn)元:

借:應(yīng)付及暫存款 714

貸:銀行存款714

同時(shí),借:教育事業(yè)支出――利息費(fèi)用 189⑤

貸:應(yīng)收及暫付款――未確認(rèn)融資費(fèi)用189

借:教育事業(yè)支出――設(shè)備購(gòu)置費(fèi) 525⑥

貸:固定基金 525

5.2006年末工程完工時(shí):

借:固定資產(chǎn)――融資租入房屋及建筑物6 000

貸:固定資產(chǎn)――在建融資租入房屋及建筑物6 000

6.期滿確認(rèn)所有權(quán)時(shí):

借:固定資產(chǎn)――房屋及建筑物 6 000

貸:固定資產(chǎn)――融資租入房屋及建筑物6 000

(四)例4會(huì)計(jì)處理

該例中高校雖未充當(dāng)融資租賃承租人,但并不是無(wú)償?shù)?因?yàn)樗艞壛撕贤?guī)定期內(nèi)對(duì)新資產(chǎn)的使用權(quán)及其收益權(quán),因此會(huì)計(jì)處理中應(yīng)以此權(quán)利的損失計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值以及相關(guān)的費(fèi)用。

1.2005年租賃公司支付開發(fā)商6 000萬(wàn)元工程款,以及承租商按合同約定向租賃公司分期支付租金時(shí),高校不做會(huì)計(jì)處理。

2.2006年末公寓投入使用日,最低租賃付款額現(xiàn)值為5 106萬(wàn)元⑦,低于資產(chǎn)的公允價(jià)值6 000萬(wàn)元,高校按5 106萬(wàn)元入賬。

借:固定資產(chǎn)――融資租入房屋及建筑物 5 106

應(yīng)收及暫付款――未確認(rèn)融資費(fèi)用3 062

貸:應(yīng)付及暫存款――代收住宿費(fèi)8 168

3.高校首付開發(fā)商住宿費(fèi)時(shí):

借:應(yīng)付及暫存款――代收住宿費(fèi) 1 000

貸:銀行存款 1 000

同時(shí),借:教育事業(yè)支出――設(shè)備購(gòu)置費(fèi) 1 000

貸:固定基金1 000

4.從2007年開始,在以后8年內(nèi)每半年高校給付開發(fā)商住宿費(fèi)時(shí):

借:應(yīng)付及暫存款――代收住宿費(fèi)448

貸:銀行存款 448

同時(shí),借:教育事業(yè)支出――利息費(fèi)用191.38⑧

貸:應(yīng)收及暫付款――未確認(rèn)融資費(fèi)用191.38

借:教育事業(yè)支出――設(shè)備購(gòu)置費(fèi) 256.62⑨

貸:固定基金 256.62

5.2014年末收回所有權(quán)及使用權(quán)時(shí):

借:固定資產(chǎn)――房屋及建筑物 5 106

貸:固定基金――融資租入房屋及建筑物 5 106

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 黃潔.中國(guó)高校貸款規(guī)模逾4000億破產(chǎn)隱患凸顯[N].中國(guó)青年報(bào),2007-03-09.

[2] 內(nèi)蒙古大學(xué)黨委宣傳部.“211工程”簡(jiǎn)介[DB/OL].內(nèi)蒙古大學(xué).ndnews.imu.省略/xxgl/211gongch.htm.

[3] 吳冬才,王美燕. 高校運(yùn)用融資租賃籌集資金的探討[J].事業(yè)財(cái)會(huì),2005(5).

[4] 財(cái)政部.2006新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃[M].2006.

第5篇:融資租賃會(huì)計(jì)處理范文

關(guān)鍵詞:租賃準(zhǔn)則 初始直接費(fèi)用 租賃內(nèi)含利率 最低租賃收款額 未實(shí)現(xiàn)融資收益 會(huì)計(jì)處理方法

1、引言

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂中將融資租賃方出租人的初始直接費(fèi)用費(fèi)用化改為資本化體現(xiàn)了其準(zhǔn)則上的合理性和與國(guó)際的趨同,在理論上體現(xiàn)出會(huì)計(jì)處理的科學(xué)性。雖然趨同,但CAS21與IAS17及FAS13對(duì)于融資租賃中出租方的會(huì)計(jì)處理有相似之處也有不同之處。對(duì)于發(fā)生的初始直接費(fèi)用和IAS17一樣計(jì)入長(zhǎng)期債權(quán),但對(duì)于長(zhǎng)期債權(quán)的計(jì)量卻與FAS13一樣采用總額法;由總額法產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)融資收益,CAS21與FAS13在處理方式上也不一樣,前者考慮了初始直接費(fèi)用,后者沒(méi)有。由此,才會(huì)產(chǎn)生在實(shí)際會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的相互矛盾。

2、融資租賃出租人初始直接費(fèi)用性質(zhì)分析

在融資租賃中,初始直接費(fèi)用是指租賃雙方在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可歸屬于租賃項(xiàng)目的相關(guān)費(fèi)用,主要包括手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。

按照國(guó)際慣例,對(duì)融資租賃中的初始直接費(fèi)用有兩種會(huì)計(jì)處理方式:一種是直接計(jì)入本期損益,另一種是計(jì)入租賃費(fèi)用。我國(guó)對(duì)融資租賃中的初始直接費(fèi)用分別承租人和出租人做了不同的規(guī)定?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)―――租賃》中規(guī)定:在融資租賃下,承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值,即可以資本化;出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值,在確認(rèn)各期融資收入時(shí)作為收入的調(diào)整,計(jì)入各期損益。

3、現(xiàn)行準(zhǔn)則中對(duì)初始直接費(fèi)用處理存在的問(wèn)題

新租賃準(zhǔn)則對(duì)融資租賃過(guò)程中雙方發(fā)生的初始直接費(fèi)用的處理進(jìn)行了重新規(guī)定,根據(jù)租賃準(zhǔn)則第十八條規(guī)定,“在租賃期開始日,出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值,同時(shí)記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。”相比舊準(zhǔn)則中的初始直接費(fèi)用的處理一是與國(guó)際準(zhǔn)則趨同,二是更加符合會(huì)計(jì)的基本理論,但此規(guī)定存在以下幾點(diǎn)疑問(wèn)。

3.1、初始直接費(fèi)用列入應(yīng)收融資租賃款的不合理性

從會(huì)計(jì)基本理論上講,每一個(gè)會(huì)計(jì)賬戶均有其核算的特定經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,/應(yīng)收融資租賃款0從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所享有一種債權(quán).從法律上講,債權(quán)是指一方請(qǐng)求他人為一定行為的權(quán)利,它是一種典型的相對(duì)權(quán),即債權(quán)與債務(wù)不能單獨(dú)存在。而從會(huì)計(jì)角度講,在不考慮壞賬的情況下,企業(yè)債權(quán)應(yīng)當(dāng)能按期收回。事實(shí)上,出租方承擔(dān)的初始直接費(fèi)用是出租方在租賃開始日因出租資產(chǎn)而發(fā)生的輔助費(fèi)用,是為獲取以后各期租賃收益而發(fā)生的代價(jià)之一,是由出租人自行承擔(dān)的一項(xiàng)開支,對(duì)于承租方而言,承租方?jīng)]有額外償還出租方該筆初始直接費(fèi)用的義務(wù),那么出租方又何來(lái)的債權(quán)?顯而易見,將初始直接費(fèi)用計(jì)入/應(yīng)收融資租賃款0是對(duì)初始直接費(fèi)用資本化處理的錯(cuò)誤理解與應(yīng)用,不僅讓人費(fèi)解,也會(huì)影響相關(guān)會(huì)計(jì)要素的準(zhǔn)確計(jì)量。實(shí)質(zhì)上,出租人在考慮出租價(jià)格時(shí)應(yīng)當(dāng)已考慮到初始直接費(fèi)用此項(xiàng)開支的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,換句話說(shuō),出租人每期收回的租金中應(yīng)當(dāng)包括對(duì)初始直接費(fèi)用的合理補(bǔ)償,再將一定不能收回的此項(xiàng)支出列入/應(yīng)收融資租賃款0是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

3.2、影響內(nèi)含報(bào)酬率的正確計(jì)算

依據(jù)財(cái)務(wù)管理的基本理論,內(nèi)含報(bào)酬率是指某方案未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等于未來(lái)現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的貼現(xiàn)率。具體到融資租賃方案中,未來(lái)現(xiàn)金流入量應(yīng)當(dāng)包括最低租賃收款額及未擔(dān)保余值,未來(lái)現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值即為租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與促進(jìn)租賃形成而支付的初始直接費(fèi)用,因此,租賃內(nèi)含報(bào)酬率應(yīng)當(dāng)是最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與初始直接費(fèi)用的折現(xiàn)率。依據(jù)準(zhǔn)則第十八條規(guī)定,租賃內(nèi)含利率應(yīng)當(dāng)是按照最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用、未擔(dān)保余值的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率,此處將一項(xiàng)未來(lái)根本不可能收回任何現(xiàn)金的初始直接費(fèi)用作為未來(lái)現(xiàn)金流入的組成部分,很顯然會(huì)影響內(nèi)含報(bào)酬率的正確計(jì)算。

4、原因探析

導(dǎo)致的這種借貸無(wú)法平衡的原因就在于CAS21及相關(guān)解釋中對(duì)初始直接費(fèi)用處理的規(guī)定。CAS21及相關(guān)解釋中規(guī)定:出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值;租賃內(nèi)含利率,是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率;按照CAS21中租賃內(nèi)含利率的定義,最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和中包含了初始直接費(fèi)用,由此確認(rèn)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”便包含了初始直接費(fèi)用的影響。

5、具體改進(jìn)建議

取消初始直接費(fèi)用作為長(zhǎng)期應(yīng)收款的入賬價(jià)值,在計(jì)算租賃內(nèi)含利率時(shí)考慮初始直接費(fèi)用。這也符合內(nèi)含利率的定義,“內(nèi)含利率”亦稱“內(nèi)涵報(bào)酬率”或“內(nèi)在收益率”,是指一項(xiàng)長(zhǎng)期投資方案在其壽命投資周期內(nèi)按期現(xiàn)值計(jì)算的實(shí)際可能的投資報(bào)酬率。通常它是根據(jù)這個(gè)報(bào)酬率對(duì)投資方案的各年現(xiàn)金流入量進(jìn)行折現(xiàn),是其未來(lái)報(bào)酬總現(xiàn)值正好等于折現(xiàn)在同一時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)金流出總額(原投資金額,在這里我們可看作是租出資產(chǎn)的公允價(jià)值和初始直接費(fèi)用的總和)。進(jìn)行這樣處理后,初始直接費(fèi)用在以后各期就無(wú)需考慮,相對(duì)簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理。

借:長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款

(最低租賃收款額)

未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)

貸:融資租賃資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值)

第6篇:融資租賃會(huì)計(jì)處理范文

1.租賃期。租賃期內(nèi),出租方收到租金時(shí),開具增值稅發(fā)票,借記“銀行存款”賬戶,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃貸款”賬戶及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶,同時(shí)確認(rèn)租賃收入。

2.租賃期滿。租賃期滿,若租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給承租方,出租方需開具增值稅發(fā)票,借記“銀行存款”賬戶,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”賬戶,“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶。銷項(xiàng)稅額的合計(jì)減去購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額,為出租方的應(yīng)納增值稅稅額,即出租方的增值稅為增值額(向承租方收取的不含增值稅的價(jià)款-資產(chǎn)不含增值稅的購(gòu)進(jìn)價(jià)格)×增值稅稅率17%。“營(yíng)改增”后,稅率由5%變?yōu)?7%,稅率提高了。但是增值稅和營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)不同,營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,增值稅是價(jià)外稅,計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額中向承租方收取的全部?jī)r(jià)款包括向承租方收取的價(jià)款加上稅款,是價(jià)稅合計(jì)數(shù),營(yíng)業(yè)稅中的租賃物的成本包括不含增值稅的購(gòu)進(jìn)價(jià)格,也包括增值稅,也是價(jià)稅合計(jì)數(shù)。若出租方屬于小規(guī)模納稅人,“營(yíng)改增”后,出租方應(yīng)交的增值稅為向承租方收取的不含增值稅的價(jià)款×增值稅征收率3%?!盃I(yíng)改增”的結(jié)果稅率由5%變?yōu)?%,稅率和計(jì)稅依據(jù)都不同。

二、承租方的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

1.租賃開始日。租賃開始日,承租方選擇租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者,計(jì)入融資租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值,將最低租賃付款額計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款,差額為未確認(rèn)融資費(fèi)用。最低租賃付款額的確認(rèn),從理論上講,最低租賃付款額應(yīng)包含增值稅,對(duì)照出租方的最低租賃收款額,建議也不需考慮增值稅,即在租賃開始日,承租方不確認(rèn)應(yīng)交增值稅這項(xiàng)債務(wù),在租賃期內(nèi),承租方支付租金時(shí),確認(rèn)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)。

2.租賃期。租賃期內(nèi),承租方支付租金,取得增值稅專用發(fā)票,借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。同時(shí),分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。

第7篇:融資租賃會(huì)計(jì)處理范文

關(guān)鍵詞:融資租賃 售后租回 承租人 未確認(rèn)融資費(fèi)用 會(huì)計(jì)處理

資租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代的美國(guó),20世紀(jì)80年代引入我國(guó)。改革開放以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展,法律、會(huì)計(jì)、稅收及監(jiān)管成為融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展的“四大支柱”。法律體系的統(tǒng)一、會(huì)計(jì)制度的規(guī)范、稅收政策的配套以及監(jiān)管的適度都是融資租賃業(yè)務(wù)健康發(fā)展不可缺少的要素,本文僅就目前融資租賃業(yè)務(wù)中承租人相關(guān)的會(huì)計(jì)處理作一些分析和探討。

一、未確認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》第十一條規(guī)定,在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,上述應(yīng)付融資租賃款屬于貨幣性項(xiàng)目,需每月計(jì)算匯兌損益,應(yīng)以原幣美元記賬。而未確認(rèn)融資費(fèi)用為負(fù)債類科目,作為應(yīng)付融資租賃款的抵減項(xiàng)列示于報(bào)表,每月應(yīng)按實(shí)際利率法分期攤銷入利息費(fèi)用,其實(shí)質(zhì)為非貨幣性項(xiàng)目,不需計(jì)算匯兌損益。在實(shí)務(wù)操作中,融資租賃業(yè)務(wù)如為外幣結(jié)算,相應(yīng)的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)如何進(jìn)行計(jì)量,本文現(xiàn)將外幣融資租賃業(yè)務(wù)和外幣借款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行對(duì)比。

(一)分期付息一次還本的外幣借款業(yè)務(wù)

(1)借款日,將借款本金一次性確認(rèn)為外幣長(zhǎng)期借款。(2)每月末,分期計(jì)提應(yīng)付利息。借款本金和利息計(jì)提數(shù)應(yīng)于每月末進(jìn)行匯率重估,計(jì)算相應(yīng)的匯兌差額。由于計(jì)提利息是按月進(jìn)行,而償還利息一般以季度為周期,所以利息部分產(chǎn)生的匯兌差額不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生較大影響(剔除匯率異常波動(dòng)的情況)。

(二)外幣融資租賃業(yè)務(wù)

(1)租賃開始日,確認(rèn)的應(yīng)付融資租賃款實(shí)質(zhì)已包含本金及利息(“應(yīng)付融資租賃款――本金”及“應(yīng)付融資租賃款――應(yīng)付利息”),即租賃期應(yīng)付的全部利息已于租賃開始日一次性確認(rèn)于應(yīng)付融資租賃款中。同時(shí),未確認(rèn)融資費(fèi)用作為應(yīng)付融資租賃款的抵減項(xiàng)予以確認(rèn)(為便于比較分析,假設(shè)與“應(yīng)付融資租賃款――應(yīng)付利息”金額一致),即在抵銷未確認(rèn)融資費(fèi)用后,應(yīng)付融資租賃款中僅反映“應(yīng)付融資租賃款――本金”。以上處理結(jié)果與外幣借款業(yè)務(wù)在借款日的會(huì)計(jì)處理結(jié)果一致。(2)在租賃期內(nèi)每月末,按照實(shí)際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,即相當(dāng)于借款業(yè)務(wù)的每月利息計(jì)提。抵銷未確認(rèn)融資費(fèi)用后的“應(yīng)付融資租賃款――應(yīng)付利息”余額,相當(dāng)于借款業(yè)務(wù)中應(yīng)付利息的余額。

通過(guò)以上分析,相比借款業(yè)務(wù),如果外幣融資租賃業(yè)務(wù)中的未確認(rèn)融資費(fèi)用以人民幣記賬,由于“應(yīng)付融資租賃款――應(yīng)付利息”的外幣余額一次性確認(rèn),會(huì)放大匯率波動(dòng)對(duì)當(dāng)期損益的影響;而如果未確認(rèn)融資費(fèi)用以外幣記賬,則匯率波動(dòng)僅會(huì)對(duì)抵銷未確認(rèn)融資費(fèi)用后的“應(yīng)付融資租賃款――應(yīng)付利息”的外幣余額產(chǎn)生匯兌影響,即與外幣借款業(yè)務(wù)中匯率波動(dòng)對(duì)應(yīng)付利息余額的匯兌影響保持一致。

綜上,筆者認(rèn)為,未確認(rèn)融資費(fèi)用雖然在性質(zhì)上屬于非貨幣性項(xiàng)目,但應(yīng)視同應(yīng)付融資租賃款每月計(jì)算匯兌差額,以合理反映匯率變動(dòng)對(duì)應(yīng)付融資租賃款的影響。

二、售后租回交易形成融資租賃的會(huì)計(jì)處理

隨著企業(yè)融資環(huán)境的變化以及稅收相關(guān)政策向融資租賃業(yè)務(wù)的傾斜,市場(chǎng)上涌現(xiàn)出了大批融資租賃公司。航空公司等資本密集型企業(yè)為解決資金需求和減少資產(chǎn)殘值風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)了與境內(nèi)外融資租賃公司的合作,越來(lái)越多地采用了售后租回的方式進(jìn)行資金籌措。下面,筆者對(duì)形成融資租賃的售后租回交易會(huì)計(jì)處理進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

(一)售價(jià)明顯高于公允價(jià)值

售后租回交易的會(huì)計(jì)處理可分成出售和租回兩個(gè)步驟。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》規(guī)定,售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延,并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?,作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

經(jīng)過(guò)以上會(huì)計(jì)處理后,出售資產(chǎn)原賬面值以固定資產(chǎn)清理的方式進(jìn)行轉(zhuǎn)銷,另外以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為新資產(chǎn)價(jià)值重新入賬,同時(shí)將出售環(huán)節(jié)未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)處置損益確認(rèn)為遞延收益。通常情況下,售后租回交易中資產(chǎn)的出售價(jià)格與其公允價(jià)值應(yīng)保持一致,交易處理完畢后承租方報(bào)表上的資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)應(yīng)較為合理,與企業(yè)借款的會(huì)計(jì)處理結(jié)果相近。而在目前的市場(chǎng)中,承租方為解決資金需求,其資產(chǎn)售價(jià)可能遠(yuǎn)大于其公允價(jià)值和賬面價(jià)值。而融資租賃公司只要能保證自身的內(nèi)在收益率,就可以接受價(jià)格與價(jià)值的背離,從而使融資租賃環(huán)節(jié)的定價(jià)畸高。這種情況下,售后租回交易后承租方的資產(chǎn)和負(fù)債存在大幅虛增的可能。承租方也可通過(guò)此種與租賃公司的合作,達(dá)到調(diào)節(jié)報(bào)表結(jié)構(gòu)、進(jìn)而影響相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的效果。

(二)售后租回的租賃期較短

根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》規(guī)定,在租賃期屆滿時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中,承租人為獲取短期資金同時(shí)保留原有資產(chǎn)所有權(quán),可與租賃公司進(jìn)行售后租回交易,約定租賃期滿租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人,而租賃期可能只有1年或者更短。此種交易形式上符合目前準(zhǔn)則規(guī)定的形成融資租賃的售后租回交易,應(yīng)按照租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,但除資產(chǎn)所有權(quán)會(huì)發(fā)生變化外,實(shí)質(zhì)上屬于中長(zhǎng)期資金借貸,作借款處理更為合理。

筆者認(rèn)為,對(duì)售后租回交易的會(huì)計(jì)處理應(yīng)具體情況具體分析。如果售價(jià)明顯與其公允價(jià)值背離或者租賃資產(chǎn)所有權(quán)最終會(huì)轉(zhuǎn)移至承租方且租賃期限較短,則應(yīng)將交易視為資金借貸,按照借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(三)出售購(gòu)買權(quán)的售后租回

1.業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述。對(duì)于某些建設(shè)期較長(zhǎng)(一般超過(guò)一年)的大型設(shè)備,如飛機(jī)等,航空公司與飛機(jī)制造商簽訂采購(gòu)合同后,飛機(jī)制造商會(huì)按照合同約定時(shí)間制造和交付飛機(jī)。同時(shí),航空公司按照合同約定的付款期限分期支付飛機(jī)采購(gòu)款(美元),計(jì)入“在建工程”。在飛機(jī)建造過(guò)程中,航空公司會(huì)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》的要求,將所占用一般借款發(fā)生的利息費(fèi)用進(jìn)行資本化處理,一并計(jì)入“在建工程”。在飛機(jī)即將完工交付前(尚有部分飛機(jī)尾款未支付),航空公司由于資金需要,與飛機(jī)制造商和租賃公司簽訂合同,約定航空公司轉(zhuǎn)移飛機(jī)購(gòu)買權(quán),轉(zhuǎn)由租賃公司向飛機(jī)制造商支付飛機(jī)全款(原合同價(jià))購(gòu)買該飛機(jī),同時(shí)飛機(jī)制造商全額退回航空公司前期已支付款項(xiàng)(美元),并由航空公司向租賃公司融資租賃租回該飛機(jī)。

2.會(huì)計(jì)處理分析。假設(shè)航空公司某架在建飛機(jī)的“在建工程”賬面值為人民幣A(包括前期飛機(jī)預(yù)付進(jìn)度款賬面值B及利息資本化金額C),由于每月美元記賬匯率不同,在航空公司轉(zhuǎn)移飛機(jī)購(gòu)買權(quán)的時(shí)點(diǎn),收到的飛機(jī)制造商退款入賬折人民幣數(shù)(轉(zhuǎn)讓價(jià)D)必然與“在建工程”中飛機(jī)預(yù)付進(jìn)度款賬面值B不一致。加之該轉(zhuǎn)移購(gòu)買權(quán)時(shí)點(diǎn)的在建工程中包含的資本化利息部分B,導(dǎo)致“在建工程”的轉(zhuǎn)讓價(jià)D明顯低于賬面值A(chǔ),從而產(chǎn)生較大的差異。從以上交易的合同形式上看,符合售后融資租賃租回的確認(rèn)條件。如果按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,上述差異應(yīng)確認(rèn)為遞延收益(借方余額),在飛機(jī)使用期間分期攤銷并調(diào)整飛機(jī)折舊費(fèi)用。

該交易中,租賃公司僅按照飛機(jī)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)的原合同價(jià)款E(美元)進(jìn)行飛機(jī)采購(gòu)。由于該價(jià)款折人民幣金額不含利息資本化因素,且受該時(shí)點(diǎn)美元匯率的影響(假設(shè)美元在逐步貶值),租賃公司向航空公司收取的融資租賃款現(xiàn)值F將明顯低于航空公司正常采購(gòu)飛機(jī)的入賬價(jià)值A(chǔ)。如果按照售后回租形成融資租賃的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,則融資租回的飛機(jī)入賬價(jià)值將明顯低于同一機(jī)型飛機(jī)。雖然將“在建工程”售價(jià)與賬面值的差額確認(rèn)為遞延收益(借方余額),同時(shí)融資租入飛機(jī)入賬價(jià)值偏低,但從報(bào)表層面看,遞延收益(借方余額)應(yīng)列示于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,與飛機(jī)所屬的固定資產(chǎn)同屬于非流動(dòng)資產(chǎn),所以報(bào)表總體資產(chǎn)額及流動(dòng)性結(jié)構(gòu)與自購(gòu)飛機(jī)售后融資租回的業(yè)務(wù)處理結(jié)果不會(huì)有太大差異。

從另一個(gè)角度考慮,航空公司與飛機(jī)制造商和租賃公司達(dá)成該筆交易的目的主要是資金融通,實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有改變繼續(xù)購(gòu)建并使用飛機(jī)資產(chǎn)的狀態(tài),而航空公司不應(yīng)簡(jiǎn)單根據(jù)合同形式而使飛機(jī)的入賬價(jià)值偏離其真實(shí)的價(jià)值。所以,筆者認(rèn)為,航空公司應(yīng)將上述轉(zhuǎn)讓價(jià)A與“在建工程”賬面值B的差額,即已進(jìn)行資本化處理的利息,視為航空公司在租賃過(guò)程中產(chǎn)生的初始直接費(fèi)用,計(jì)入融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,從而使得融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值更接近于其公允價(jià)值。

第8篇:融資租賃會(huì)計(jì)處理范文

關(guān)鍵詞:經(jīng)營(yíng)租賃;融資租賃;租賃會(huì)計(jì)

一、租賃會(huì)計(jì)的內(nèi)涵分析

租賃是指在約定期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的一種協(xié)議。租賃作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng),習(xí)慣上被稱為租賃業(yè)務(wù)。在這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,出租人出租設(shè)備等資產(chǎn),向承租人提供信貸便利,并收取租金作為報(bào)酬:承租人直接借入設(shè)備等資產(chǎn),取得使用權(quán),這相當(dāng)于獲得了一筆信貸資金。可見,租賃實(shí)際上是一種信用形式,即以償還為條件的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。租賃通常需由出租人、承租人簽定合同,稱之為租約。租賃合同規(guī)定的起租日一般為租賃開始日,它對(duì)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理影響重大,因?yàn)樗谴_定租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值及入賬價(jià)值的基準(zhǔn)日,也是進(jìn)行租賃分類的基準(zhǔn)日。

美國(guó)是世界上租賃業(yè)務(wù)最發(fā)達(dá)的國(guó)家,其對(duì)租賃會(huì)計(jì)規(guī)范研究也比較早。SFAS13“租賃會(huì)計(jì)”準(zhǔn)則,是對(duì)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的基本規(guī)范,此后又對(duì)其進(jìn)行了多次修訂。SFAS13將租賃分為資本租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。我國(guó)關(guān)于租賃會(huì)計(jì)的規(guī)范從最初的“資產(chǎn)所有權(quán)觀”到現(xiàn)在提出的“資產(chǎn)使用權(quán)觀”是一個(gè)從無(wú)到有,從不規(guī)范到逐步規(guī)范完善的過(guò)程。我國(guó)獨(dú)立的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)在2006年財(cái)政部的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中(以下簡(jiǎn)稱CAS21)。CAS21從承租人和出租人兩個(gè)視角規(guī)范了融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與信息披露。

在我國(guó)出臺(tái)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――租賃》(以下簡(jiǎn)稱《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》)之前,美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都已對(duì)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范。在一定程度上,我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》借鑒了一些比較先進(jìn)的做法,但在《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容中還是充分體現(xiàn)了中國(guó)特色。

關(guān)于租賃的分類一直是租賃會(huì)計(jì)中比較“頭痛”的問(wèn)題。承租人通常希望用租賃資產(chǎn)費(fèi)用化來(lái)粉飾報(bào)表,以提高本企業(yè)的投資報(bào)酬率和籌資能力,這樣使得租賃的分類往往彈性過(guò)大,難以恰當(dāng)確定。例如,《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)》對(duì)租賃的分類是這樣表述的,當(dāng)一項(xiàng)租賃如果符合下列情況之一應(yīng)當(dāng)劃分為融資租賃:(1)在租賃期結(jié)束時(shí),資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人(2)承租人有購(gòu)0買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),其購(gòu)買價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開始時(shí)就可以合理確定承租人將會(huì)行使這項(xiàng)選擇權(quán);(3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓,但是租賃期占資產(chǎn)可使用壽命的大部分;(4)在租賃開始日,最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。我們不難發(fā)現(xiàn),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)租賃標(biāo)準(zhǔn)的劃分用了許多模糊的詞,比如 “遠(yuǎn)低于”、“合理確定”、“大部分”、“幾乎相當(dāng)于”,由于對(duì)這些詞認(rèn)識(shí)不清,導(dǎo)致了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的租賃劃分標(biāo)準(zhǔn)可操作性不強(qiáng)。

二、租賃會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀

(一)國(guó)內(nèi)研究概況

國(guó)內(nèi)對(duì)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究主要包括租賃準(zhǔn)則中外對(duì)比研究、國(guó)際租賃準(zhǔn)則修訂的影響等方面租賃準(zhǔn)則中外對(duì)比研究,主要包括中國(guó)租賃準(zhǔn)則與美國(guó)租賃準(zhǔn)則FAS13 和國(guó)際租賃準(zhǔn)則IAS17 的對(duì)比研究。劉芳(2001)、陽(yáng)春艷(2008)分別將中國(guó)2001 年租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2006 年租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則CAS21 與美國(guó)租賃準(zhǔn)則FAS13 和國(guó)際租賃準(zhǔn)則IAS17在租賃定義、分類、會(huì)計(jì)處理等方面進(jìn)行比較,指出我國(guó)租賃準(zhǔn)則的優(yōu)缺點(diǎn),并為準(zhǔn)則完善提供建議。關(guān)于國(guó)際租賃準(zhǔn)則修訂的影響,自2010 年《租賃》征求意見稿以來(lái),孫磊(2011)、呂小月,李梅香(2012)、何敬(2013)等均介紹了租賃準(zhǔn)則修改的背景、原因和變革內(nèi)容,并分別從租賃定義、租賃分類、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量、列報(bào)和披露等方面與我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號(hào)――租賃》進(jìn)行對(duì)比,以分析其差異,并分析了我國(guó)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)面臨的困難??偟目磥?lái),由于分類在租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基礎(chǔ)性地位,對(duì)租賃分類標(biāo)準(zhǔn)的探討成為現(xiàn)有租賃準(zhǔn)則研究的重要內(nèi)容之一。

(二)國(guó)外租賃會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及發(fā)展

美國(guó)是世界上租賃業(yè)務(wù)最發(fā)達(dá)的國(guó)家,其對(duì)租賃會(huì)計(jì)規(guī)范研究也比較早。SFAS13“租賃會(huì)計(jì)”準(zhǔn)則,是對(duì)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的基本規(guī)范,此后又對(duì)其進(jìn)行了多次修訂。SFAS13將租賃分為資本租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC于1980年了征求意見稿ED19“租賃會(huì)計(jì)”,1982年9月,IASC正式IAS17“租賃會(huì)計(jì)”,自1984年1月1日起生效。1997年4月,IASC了征求意見稿ED56“租賃”,1997年12月,IAS17“租賃”正式,自1999年1月1日起施行。IAS17是世界上許多現(xiàn)存準(zhǔn)則的典范。它對(duì)融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃作了根本的區(qū)別。

澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)審委員會(huì)于1987年11月頒布了AAS17“租賃”準(zhǔn)則。為了促進(jìn)澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào),澳大利亞公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(PSASB)在1997年7月了第82號(hào)征求意見稿(ED82)“租賃”,在充分考慮了對(duì)ED82的反饋意見后,AASB于1998年10月了修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)AASB1008“租賃”。為執(zhí)行澳大利亞財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(FRC)要求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的準(zhǔn)則趨同的戰(zhàn)略指示,AASB于2004年7月正式頒布了一個(gè)與IAS17“租賃”趨同的澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則AASB117“租賃”,該準(zhǔn)則從2005年1月1日開始取代AASB1008。AASB117的基本內(nèi)容與國(guó)際租賃準(zhǔn)則17號(hào)類似,但為了體現(xiàn)澳大利亞的特色,增加了帶“澳”字的特別說(shuō)明。

Mark P. Bauman and Richard N. Francis(2011)研究了出租人的會(huì)計(jì),從財(cái)務(wù)報(bào)表的角度研究了租賃會(huì)計(jì)的計(jì)量與披露問(wèn)題。Bruce Pounder, CMA, CFM(2009)分析了經(jīng)營(yíng)租賃資本化對(duì)EBITDA和ROA產(chǎn)生的影響。現(xiàn)行各國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都將經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃做了根本的區(qū)別,將融資租賃作為承租人的固定資產(chǎn)入賬,經(jīng)營(yíng)租賃作為出租人的固定資產(chǎn)入賬,這不符合IASB概念框架中關(guān)于資產(chǎn)定義的控制概念。經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是一樣的,只是租賃合約條款的細(xì)微區(qū)別,但在會(huì)計(jì)處理上產(chǎn)生了根本性的區(qū)別,任意給出經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的劃分線,使得經(jīng)營(yíng)租賃在資產(chǎn)負(fù)債表外反映,融資租賃在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。兩種不同的處理方式導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

三、融資租賃下承租人和出租人的會(huì)計(jì)處理

(一)融資租賃下承租人的會(huì)計(jì)處理

美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:承租人應(yīng)采用增量借款率,除非承租人知道出租人的內(nèi)含利率,并且出租人計(jì)算的租賃內(nèi)含利率小于承租人的增量借款率。美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定還是有不同的:國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的首選應(yīng)是租賃內(nèi)含利率,而美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為其首選應(yīng)是增量借款率。

我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為:承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率,應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率,否則,應(yīng)當(dāng)采用合同利率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和合同利率均無(wú)法知悉,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率是在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。在現(xiàn)階段,我國(guó)的增量借款率就是銀行的同期貸款利率。由于資本市場(chǎng)的不完善,銀行是大多數(shù)企業(yè)選擇貸款的對(duì)象。我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇次序首先是租賃內(nèi)含利率,其次是合同利率,最后是銀行利率。這是由于出租人內(nèi)含利率反映了承租人實(shí)際支付的籌資成本,具有很強(qiáng)的相關(guān)性。而租賃合同一般都規(guī)定有合同利率,這一利率租賃雙方都能接受,反映了承租人實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息水平,所以其相關(guān)性也較強(qiáng)。但是如果上述租賃內(nèi)含利率和合同利率都無(wú)法得到,在這種情況下,采用容易獲得的銀行利率也是可行的。

(二)融資租賃下出租人的會(huì)計(jì)處理

1.租賃開始日租賃債權(quán)的確認(rèn)

美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別對(duì)銷售型租賃和直接融資型租賃進(jìn)行了規(guī)定:(1)對(duì)于銷售型租賃,出租人應(yīng)按最低租賃收款額加上歸屬于出租人的未擔(dān)保余值之和記作租賃投資總額。租賃投資總額與構(gòu)成租賃投資總額的兩部分的現(xiàn)值合計(jì)數(shù)之間的差額應(yīng)記作未實(shí)現(xiàn)收益。根據(jù)租賃內(nèi)含利率計(jì)算的最低租賃收款額的現(xiàn)值記作銷售價(jià)格。租賃資產(chǎn)的成本加上初始直接費(fèi)用,減去根據(jù)租賃內(nèi)含利率計(jì)算的歸屬于出租人的未擔(dān)保余值后的余額借記當(dāng)期費(fèi)用;(2)對(duì)于直接融資型租賃,出租人應(yīng)按最低租賃收款額加上歸屬于出租人的未擔(dān)保余值之和記作租賃投資總額。租賃投資總額與租賃資產(chǎn)的成本之差記作未實(shí)現(xiàn)收益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:出租人應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)已用于融資租賃的資產(chǎn),并按等于該租賃項(xiàng)目投資凈額的金額將其列為應(yīng)收款。

以上可以看出,出租人在租賃開始日的會(huì)計(jì)處理可分為兩種:一種以美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表,采用的是總額法,其特征便是在會(huì)計(jì)處理中設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目;另一種以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表,采用的是凈值法,其特點(diǎn)是在會(huì)計(jì)處理中不設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》用賬面價(jià)值代替公允價(jià)值,所以我國(guó)的租賃都屬于美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的直接融資型租賃,并且由于總額法能提供更多會(huì)計(jì)信息,符合我國(guó)會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣,所以我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定采用總額法。在租賃開始日,出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款入賬,并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值,將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

四、經(jīng)營(yíng)租賃承諾資本化的影響

(一)對(duì)租賃行業(yè)的影響

現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。經(jīng)營(yíng)租賃無(wú)需在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。這種處理方法支持了租賃業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。能使企業(yè)有效率地實(shí)現(xiàn)表外融資。而采用新的租賃會(huì)計(jì)模式,全部納人資產(chǎn)負(fù)債表中,企業(yè)不得不考慮租賃對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,一定程度上削弱了租賃行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

經(jīng)營(yíng)租賃承諾資本化最重大的修改在于。承租人需要將準(zhǔn)則范圍內(nèi)的所有租賃都資本化處理.計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表.這將增加承租人的資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模。資產(chǎn)和負(fù)債的增加會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)收益率降低.資產(chǎn)負(fù)債率增加,從而影響主體的借款能力或償債能力。這種變化對(duì)于租賃業(yè)務(wù)比重較大的航空運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)具有重大影響。按照征求意見稿,在存在或有租金時(shí),承租人將或有租金確認(rèn)為租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的一部分.在后續(xù)計(jì)量時(shí)作為攤銷和利息列報(bào),這和現(xiàn)有準(zhǔn)則或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的規(guī)定存在較大的差異.導(dǎo)致承租人將在租賃期的早期確認(rèn)更多的租賃費(fèi)用。而后期確認(rèn)的租賃費(fèi)用較少。

(二)對(duì)稅務(wù)、法律、監(jiān)管部門的影響

目前,我國(guó)在法律上嚴(yán)格區(qū)分了經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。在合同法、稅法及監(jiān)管等方面都是按照經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃區(qū)別對(duì)待的.這種分類模式與會(huì)計(jì)上的現(xiàn)行分類一脈相承。從融資租賃交易內(nèi)部角度,主要是對(duì)買賣合同和租賃合同條款的調(diào)整,通過(guò)調(diào)整,打破了融資租賃交易在租金支付、物件選擇、中途解約等等方面?zhèn)鹘y(tǒng)做法,形成一系列新的租賃交易形式;而在融資租賃交易外部角度,主要是租賃公司與金融機(jī)構(gòu)和資本市場(chǎng)的結(jié)合,形成新的交易模式。這兩個(gè)視角,系統(tǒng)化了融資租賃交易的創(chuàng)新思路,對(duì)租賃公司開展融資租賃交易創(chuàng)新提供了有現(xiàn)實(shí)意義的參考。單一模式的租賃會(huì)計(jì)處理不得不與法律、監(jiān)管等方面相協(xié)調(diào),否則,必然給整個(gè)租賃行業(yè)帶來(lái)混亂,阻礙租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。

(三)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的影響

首先,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模顯著增加會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資本收益率降低,負(fù)債,權(quán)益比率增加,從而將影響主體的借款能力或償債能力;此外,由于在新模式下,當(dāng)期發(fā)生的租賃費(fèi)用不再計(jì)入期間費(fèi)用,而是分別作為攤鋪和利息列報(bào),因此扣除利息、稅項(xiàng)、折舊和攤銷前利潤(rùn)(EBITDA)將高于采用現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的情況,還會(huì)造成業(yè)績(jī)波動(dòng)變大。在現(xiàn)金流量表中.租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流將計(jì)人籌資活動(dòng),而不再在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中反映。其次。對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。無(wú)需對(duì)租賃進(jìn)行分類,一定程度上簡(jiǎn)化了核算程序;但改革使得核算更多的基于公允價(jià)值評(píng)估、續(xù)租可能判斷、利率等.會(huì)計(jì)人員需要運(yùn)用更多的職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)判斷,風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任都將加大。第三,對(duì)管理層的影響。在確認(rèn)各個(gè)報(bào)告期的所有權(quán)資產(chǎn)及支付租金義務(wù)賬面價(jià)值時(shí)需要更多的管理層判斷,管理層將承擔(dān)更多責(zé)任,同時(shí),對(duì)管理層的能力提出了更高的要求。

(四)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

采用單一模式進(jìn)行核算,不區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃,保持了交易的內(nèi)在一致性,將增加會(huì)計(jì)信息的可比性,合理規(guī)避了存在獨(dú)立的第三方擔(dān)保余值時(shí),導(dǎo)致的同一租賃資產(chǎn)在租賃雙方重復(fù)反映或不反映的情況??偟膩?lái)說(shuō),企業(yè)財(cái)務(wù)的核算在運(yùn)用謹(jǐn)性原則的過(guò)程中,其并不是就意味著持有的是保守態(tài)度、消極態(tài)度。而事實(shí)是,在保證均衡,穩(wěn)定的前提下使地財(cái)務(wù)的核算更具有彈性,能夠更好的更有效地去回避風(fēng)險(xiǎn)和損失耗資,最終促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃資本化,一直以來(lái)游蕩于表外的經(jīng)營(yíng)租賃被納入財(cái)務(wù)報(bào)表,從而可能消除企業(yè)對(duì)于融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的選擇偏好。但是,這個(gè)結(jié)論只是理論層面的,至于能不能有效消除企業(yè)的選擇偏好還需要實(shí)踐的檢驗(yàn)。另外,即使采納這種做法,仍然需要對(duì)租賃類犁的劃分做出判斷,而前面論及的判斷標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題還是沒(méi)能解決。不過(guò)我們應(yīng)該看到,通過(guò)減少甚至消除企業(yè)千方百計(jì)將租賃qk務(wù)做經(jīng)營(yíng)租賃處理的動(dòng)機(jī).可以減少其在租賃分類標(biāo)準(zhǔn)上的鉆營(yíng),那么,租賃分類標(biāo)準(zhǔn)的重要性也就不那么突出,從而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范效力得劍強(qiáng)化。理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)租賃會(huì)計(jì)的探索還在進(jìn)行。筆者以上的分析和建議也存在諸多問(wèn)題和漏洞,很大程度上只是將表面矛盾緩解了,淡化了問(wèn)題的尖銳性,而深層次的問(wèn)題仍然沒(méi)能得到解決,例如對(duì)租賃類型進(jìn)行劃分的尷尬。我們期待將來(lái)能夠探索出一種有效解決這個(gè)矛盾的方法,也許可以像G4+I組織所倡導(dǎo)的那樣,不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃,但這需要我們找到合理融合兩種租賃類型的會(huì)計(jì)處理方式。

參考文獻(xiàn):

[1] 大衛(wèi)?艾勒曼.經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)和產(chǎn)權(quán)理論.列克星敦馬:列克星敦書,1982

[2] 龔光明,陳潔.采掘行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的基本問(wèn)題研究.中國(guó)石油大學(xué)學(xué)報(bào),2010,26(3):11-15

第9篇:融資租賃會(huì)計(jì)處理范文

在我國(guó)出臺(tái)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》(以下簡(jiǎn)稱《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》)之前,美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都已對(duì)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范。在一定程度上,我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》借鑒了一些比較先進(jìn)的做法,但在《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容中還是充分體現(xiàn)了中國(guó)特色。

一、關(guān)于租賃的分類

關(guān)于租賃的分類一直是租賃會(huì)計(jì)中比較“頭痛”的問(wèn)題。承租人通常希望用租賃資產(chǎn)費(fèi)用化來(lái)粉飾報(bào)表,以提高本企業(yè)的投資報(bào)酬率和籌資能力,這樣使得租賃的分類往往彈性過(guò)大,難以恰當(dāng)確定。例如,《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)》對(duì)租賃的分類是這樣表述的,當(dāng)一項(xiàng)租賃如果符合下列情況之一應(yīng)當(dāng)劃分為融資租賃:1)在租賃期結(jié)束時(shí),資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人;2)承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),其購(gòu)買價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開始時(shí)就可以合理確定承租人將會(huì)行使這項(xiàng)選擇權(quán);3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓,但是租賃期占資產(chǎn)可使用壽命的大部分;4)在租賃開始日,最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。我們不難發(fā)現(xiàn),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)租賃標(biāo)準(zhǔn)的劃分用了許多模糊的詞,比如“遠(yuǎn)低于”、“合理確定”、“大部分”、“幾乎相當(dāng)于”,由于對(duì)這些詞認(rèn)識(shí)不清,導(dǎo)致了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的租賃劃分標(biāo)準(zhǔn)可操作性不強(qiáng)。

再以美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例,其對(duì)融資租賃劃分的標(biāo)準(zhǔn)是:1)在租賃期結(jié)束時(shí),資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人。2)租賃包括廉價(jià)購(gòu)買權(quán)。3)租賃期不短于租賃資產(chǎn)的預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命的75%.但是如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn),在其開始租賃前已使用年限超過(guò)資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限75%,則本準(zhǔn)則不適用。4)在租賃開始時(shí),最低租賃付款額的現(xiàn)值不小于在租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值減去出租人保留的和預(yù)期會(huì)實(shí)現(xiàn)的任何相關(guān)投資減免稅后余額的90%.但是如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn),在其開始租賃前已使用年限超過(guò)資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限75%,則本準(zhǔn)則不適用。美國(guó)的租賃劃分標(biāo)準(zhǔn)比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為詳細(xì)具體,關(guān)鍵在于第3)、4)條比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加量化。但是第2條(什么樣的價(jià)格是廉價(jià))過(guò)于模糊,會(huì)給承租人以較大的空間去規(guī)避。

我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在對(duì)租賃劃分標(biāo)準(zhǔn)上既綜合了美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)處,同時(shí)又考慮了我國(guó)的國(guó)情。我國(guó)對(duì)融資租賃劃分的標(biāo)準(zhǔn)為:1)在租賃期屆滿時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2)承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于(小于5%,含5%)行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。3)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分(大于75%,含75%)。但是,如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分,則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。4)就承租人而言,在租賃開始時(shí)最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于(大于90%,含90%)租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值;就出租人而言,租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于(大于90%,含90%)租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。但是,如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分,則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大修整,只有承租人才能使用。不難發(fā)現(xiàn),我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)租賃的劃分在定性和定量上都給出了較好的說(shuō)明。同時(shí),租賃標(biāo)準(zhǔn)4)中把國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的資產(chǎn)公允價(jià)值改為賬面價(jià)值。從會(huì)計(jì)理論的角度看,顯然資產(chǎn)公允價(jià)值能夠提供更相關(guān)的信息,但有一個(gè)前提,那就是公允價(jià)值同時(shí)具有可靠性。我國(guó)目前金融資本市場(chǎng)還不成熟,在缺乏可靠的公允價(jià)值的情況下,用賬面價(jià)值是一個(gè)相當(dāng)不錯(cuò)的辦法,體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的本國(guó)化。

二、融資租賃下承租人的會(huì)計(jì)處理

1.租賃資產(chǎn)的資本化金額的確定。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為,承租人應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允市價(jià)與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者確認(rèn)為租賃資產(chǎn)和負(fù)債。美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為一般應(yīng)采用最低租賃付款額的現(xiàn)值,但有時(shí)也可采用公允市價(jià)。我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:在租賃開始日,承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。同時(shí)還有一條比較特殊的規(guī)定:如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大(小于30%,含30%),承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。筆者認(rèn)為,由于目前大多數(shù)財(cái)會(huì)人員對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)不熟悉,對(duì)于那些租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例不大的公司,為了方便采用最低租賃付款額作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值是可行的,這對(duì)承租人的當(dāng)期損益和報(bào)表使用者也不會(huì)帶來(lái)太大的影響。

2.最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率時(shí),如果租賃內(nèi)含利率可以確定,則將其作為折現(xiàn)率,否則采用承租人的增量借款率。這里的增量借款率是指承租人可能在同樣的租賃中必須支付的利率,或者在這種利率不能確定時(shí),承租人在租賃開始日可能以同樣的條款和同樣的擔(dān)保,借入為購(gòu)買同一資產(chǎn)所需資金的利率。

美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:承租人應(yīng)采用增量借款率,除非承租人知道出租人的內(nèi)含利率,并且出租人計(jì)算的租賃內(nèi)含利率小于承租人的增量借款率。美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定還是有不同的:國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的首選應(yīng)是租賃內(nèi)含利率,而美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為其首選應(yīng)是增量借款率。

我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為:承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率,應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率,否則,應(yīng)當(dāng)采用合同利率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和合同利率均無(wú)法知悉,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率是在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。在現(xiàn)階段,我國(guó)的增量借款率就是銀行的同期貸款利率。由于資本市場(chǎng)的不完善,銀行是大多數(shù)企業(yè)選擇貸款的對(duì)象。我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇次序首先是租賃內(nèi)含利率,其次是合同利率,最后是銀行利率。這是由于出租人內(nèi)含利率反映了承租人實(shí)際支付的籌資成本,具有很強(qiáng)的相關(guān)性。而租賃合同一般都規(guī)定有合同利率,這一利率租賃雙方都能接受,反映了承租人實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息水平,所以其相關(guān)性也較強(qiáng)。但是如果上述租賃內(nèi)含利率和合同利率都無(wú)法得到,在這種情況下,采用容易獲得的銀行利率也是可行的。

三、融資租賃下出租人的會(huì)計(jì)處理

1.租賃開始日租賃債權(quán)的確認(rèn)。美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別對(duì)銷售型租賃和直接融資型租賃進(jìn)行了規(guī)定:1)對(duì)于銷售型租賃,出租人應(yīng)按最低租賃收款額加上歸屬于出租人的未擔(dān)保余值之和記作租賃投資總額。租賃投資總額與構(gòu)成租賃投資總額的兩部分的現(xiàn)值合計(jì)數(shù)之間的差額應(yīng)記作未實(shí)現(xiàn)收益。根據(jù)租賃內(nèi)含利率計(jì)算的最低租賃收款額的現(xiàn)值記作銷售價(jià)格。租賃資產(chǎn)的成本加上初始直接費(fèi)用,減去根據(jù)租賃內(nèi)含利率計(jì)算的歸屬于出租人的未擔(dān)保余值后的余額借記當(dāng)期費(fèi)用。2)對(duì)于直接融資型租賃,出租人應(yīng)按最低租賃收款額加上歸屬于出租人的未擔(dān)保余值之和記作租賃投資總額。租賃投資總額與租賃資產(chǎn)的成本之差記作未實(shí)現(xiàn)收益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:出租人應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)已用于融資租賃的資產(chǎn),并按等于該租賃項(xiàng)目投資凈額的金額將其列為應(yīng)收款。

以上可以看出,出租人在租賃開始日的會(huì)計(jì)處理可分為兩種:一種以美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表,采用的是總額法,其特征便是在會(huì)計(jì)處理中設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目;另一種以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表,采用的是凈值法,其特點(diǎn)是在會(huì)計(jì)處理中不設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》用賬面價(jià)值代替公允價(jià)值,所以我國(guó)的租賃都屬于美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的直接融資型租賃,并且由于總額法能提供更多會(huì)計(jì)信息,符合我國(guó)會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣,所以我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定采用總額法。在租賃開始日,出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款入賬,并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值,將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

2.未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。對(duì)于未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配,美國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大體一致,都強(qiáng)調(diào)了融資租賃收益的分配結(jié)果應(yīng)使租賃的投資凈額有一個(gè)固定的投資回報(bào)率。其實(shí)這種方法就是實(shí)際利率法,其目的是使租賃各期能夠獲得穩(wěn)定的投資報(bào)酬率。理由也十分明確,主要是:融資租賃的實(shí)質(zhì)是出租人通過(guò)出租資產(chǎn)向承租人提供資金來(lái)獲得收益,因此,出租人應(yīng)將應(yīng)收融資租賃款視為對(duì)承租人的投資以及服務(wù)的補(bǔ)償和回報(bào),作為本金回收和融資租賃收入處理。在租賃期內(nèi)任何時(shí)間的未收回貸款金額即為未收回租賃投資的金額。相應(yīng)地,各期的融資租賃收入應(yīng)按照未收回租賃凈額和租賃內(nèi)含利率來(lái)確定。這種確認(rèn)融資租賃收入的方法考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值,計(jì)算比較合理,分?jǐn)傄草^準(zhǔn)確。