融資租賃會計處理精選(九篇)

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第1篇：融資租賃會計處理范文

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則；融資租賃；會計處理

在新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，其已明確的就企業(yè)的融資租賃處理工作進行了規(guī)定。融資租賃主要是指當(dāng)企業(yè)開展租賃活動時，當(dāng)其本身就企業(yè)中和資產(chǎn)所有權(quán)存在關(guān)聯(lián)的風(fēng)險與報酬租賃進行了轉(zhuǎn)移。在融資租賃活動開展過程中，會計處理工作是十分重要的環(huán)節(jié)，其對于保證融資租賃的科學(xué)性和有效性有著重要意義。但是在當(dāng)前的會計處理工作當(dāng)中依舊存在著一定的問題，處理人員應(yīng)當(dāng)積極從多方面制定會計處理措施，切實提高會計處理工作的科學(xué)有效性。

一、融資處理的基本性質(zhì)分析

融資租賃活動的開展需要承租人與出租人共同承擔(dān)，在探討融資租賃的性質(zhì)時，應(yīng)當(dāng)分別從承租人與出租人兩種角度進行性質(zhì)思考。首先，從承租人角度分析，融資租賃其實是另一種類型的債券型融資活動，在該活動進行中所形成的是相關(guān)企業(yè)的負債，并不是企業(yè)的權(quán)益，與傳統(tǒng)的長期性債權(quán)融資活動存在著一定的差異。且其主要表現(xiàn)在融資租賃活動的本金與利息主要是按照租金的方式進行支付。在新的會計準(zhǔn)則要求下，企業(yè)有必要按照法定義務(wù)，在合同規(guī)定時間內(nèi)向相關(guān)的企業(yè)投資人支付相應(yīng)的利息與本金，且該義務(wù)的執(zhí)行期為租賃的整個期間。所以，在討論融資租賃時，可忽略支付利息及本金的方式，其主要是指在融資租賃的時間段中，企業(yè)占用了一定需按照合同要求進行償還的負債額。由出租人角度來進行融資租賃性質(zhì)思考，其主要是作為債權(quán)性的投資活動開展的，而相應(yīng)的本金和利息的收取形式和傳統(tǒng)的債券購買以及貸款發(fā)放形式存在著差異，而且都是以租金的形式進行定期收取的。但是其與其他債券投資方式一致的地方在于當(dāng)合同限定的租賃時間到期時，出租人能夠按照合同的具體規(guī)定來收取全部的租金和相關(guān)收益。并且在合同完成之后，相關(guān)的出租人就失去了對相關(guān)融資企業(yè)的資產(chǎn)要求權(quán)。

二、融資處理中的會計處理工作探討

（一）承租人方面的會計處理工作

承租人在融資租賃活動的過程中，其應(yīng)當(dāng)從以下幾方面開展相應(yīng)的會計處理工作。首先，在融資租賃活動開展時，就應(yīng)當(dāng)就相應(yīng)的資產(chǎn)與負債情況進行確認，其主要是指承租人收到租賃資產(chǎn)時，就資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額進行計算，并以較低的資產(chǎn)額記作融資租賃活動中的入賬價值，而這里的入賬價值表示為企業(yè)融資額。同時，承租人明確資產(chǎn)增加的同時還應(yīng)當(dāng)明確相應(yīng)的負債，并以最低租賃付款額展開相應(yīng)的計量，計量結(jié)果即為還本付息的總價值額。而具體的會計處理方式表現(xiàn)為，固定資產(chǎn)等于融資額與初始直接費用的總和。而未確認的融資費用則表現(xiàn)為還款總額減去融資額的結(jié)果。另外，在計算長期應(yīng)付額時應(yīng)當(dāng)將其與還款總額劃等。其次，在會計處理工作中還應(yīng)當(dāng)將租賃期內(nèi)的融資費用進行平攤。其主要是指在會計處理工作的最末階段，會計人員應(yīng)當(dāng)將整體的融資費用在融資租賃的各個階段中展開平攤，并且在進行費用平攤計算時，會計人員應(yīng)充分利用實際利率法來進行計算。但是在應(yīng)用該方式進行計算時，還應(yīng)當(dāng)就當(dāng)前貨幣的時間價值條件進行考慮。另外，會計人員在就融資租賃各個階段中應(yīng)當(dāng)分攤的實際融資費用進行計算時，其計算方式為整體的融資金額和實際利率的乘積。而整體的融資金額的計算方式則應(yīng)當(dāng)采取租賃資產(chǎn)凈值減去初始費用的形式。而租賃還款的方式主要是以租金支付的方式來進行，所以，還應(yīng)當(dāng)嚴格按照復(fù)利計算的方式進行計算，要保證融資租賃時間到達時，所有的費用分攤完成。此外，會計人員還應(yīng)當(dāng)在租賃期滿時注重對相關(guān)費用的確認。當(dāng)融資租賃的付款額僅含有租金時，就不會產(chǎn)生相應(yīng)的付款賬戶余額。但是當(dāng)最近租賃付款額除了租金以外，還包含租賃資產(chǎn)選擇權(quán)購買實際價款時，而相應(yīng)的付款賬戶余額即購買價款。另外，當(dāng)最近租賃付款額中涵蓋擔(dān)保余額，并且租賃資產(chǎn)公允價值低于實際的擔(dān)保余額。那么將會產(chǎn)生相應(yīng)的擔(dān)保費用，且擔(dān)保費用僅是融資額償還金額，不屬于實際的融資費用。

（二）出租人方面的會計處理工作

根據(jù)新會計準(zhǔn)則中的明確規(guī)定，出租人應(yīng)當(dāng)在融資租賃活動開展當(dāng)日以最低租賃收款額和初始直接費用相加來作為相應(yīng)的入賬價值，并就相應(yīng)的擔(dān)保余值進行計算。同時，會計人員還應(yīng)當(dāng)把最低租賃收款額、初始直接費用與未擔(dān)保余值相加，之后將其和現(xiàn)值大小進行對比，而兩者之差即為未實現(xiàn)融資收益。其次，在租賃時期內(nèi)，出租人還應(yīng)當(dāng)就投資收益進行，并將未實現(xiàn)的投資收益平均分攤到融資租賃的各個階段當(dāng)中，而出租人在進行實際的融資收入計算時應(yīng)選擇實際利率法作為計算方式。而融資租賃從根本上來說是出租人的投資項目，所以實際利率主要為融資租賃項目的內(nèi)含報酬率，出租人應(yīng)當(dāng)采用投資額等于未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值這一公式進行融資收益計算，而所計算的內(nèi)含報酬率應(yīng)當(dāng)是融資租賃過程中的折現(xiàn)率。另外，出租人在進行分配收益計算時，應(yīng)當(dāng)采用投資金額與實際利率相乘的公式進行計算。在投資額償還階段，出租人的投資金額會隨著償還開展的過程出現(xiàn)逐漸降低的情況，其所應(yīng)當(dāng)分得的收益也會逐漸降低。此外，融資租賃期滿時的會計處理工作是十分必要的。當(dāng)最低租賃收款額僅為租金時，出租人在租賃期滿階段所得到的收回額僅為在公允價值擔(dān)保下的舊資產(chǎn)，但這卻不是具體的收益。而當(dāng)其中涵蓋擔(dān)保余值時，當(dāng)租賃資產(chǎn)公允價值低于擔(dān)保余值時，則將會產(chǎn)生相應(yīng)的擔(dān)保費用，而此擔(dān)保費用也不能被看作融資收益。另外，當(dāng)其中含有相應(yīng)的租賃資產(chǎn)選擇權(quán)的購買價款，出租人在進行租賃內(nèi)的含利率計算時可將相應(yīng)的購買價款當(dāng)作現(xiàn)金流入量，應(yīng)在計算后將其合理地分配到融資租賃的各個階段當(dāng)中。但是在租賃期滿之后，出租人僅能收回投資成本，在該階段難以確定整個項目中的收益大小。

三、結(jié)束語

會計處理工作是企業(yè)融資租賃開展中的重點環(huán)節(jié)，同時也存在著一定的難度，加強會計處理工作優(yōu)化是企業(yè)會計人員當(dāng)前開展會計工作的重點研究方向。首先，會計人員應(yīng)當(dāng)加強對新會計準(zhǔn)則中的融資租賃內(nèi)容的研究，明確融資租賃工作的根本性質(zhì)。并以此為基礎(chǔ)，積極從承租人與出租人兩個角度展開具體的會計處理措施的研究與制定。此外，會計人員還應(yīng)當(dāng)在實際的會計處理工作中加強工作經(jīng)驗的總結(jié)，不斷實現(xiàn)融資租賃中的會計處理水平優(yōu)化。

參考文獻

[1]邵翠麗.新會計準(zhǔn)則下融資租賃會計處理新思考[J].中國管理信息化，2012，06:28-29.

[2]陳明坤.新準(zhǔn)則下承租人融資租賃會計處理的詮釋與思考[J].企業(yè)經(jīng)濟，2013，11:159-161.

第2篇：融資租賃會計處理范文

關(guān)鍵詞： 營改增； 融資租賃； 會計處理

自2016年5月1日全面實行“營改增”政策以來，融資租賃的核定應(yīng)納稅額同實行營業(yè)稅時相同計算依舊為收入與成本之差，適用稅率為17%，相較于之前的營業(yè)稅時期，稅負有了大幅度的增長?；谶@一背景之下，融資租賃的會計處理工作方式也就產(chǎn)生了改變，而如果依舊沿用傳統(tǒng)工作方法，便會致使企業(yè)產(chǎn)生大量的額外稅務(wù)支出，使得企業(yè)經(jīng)營效益受損。對此，便應(yīng)當(dāng)就營改增環(huán)境下的融資租賃會計處理工作加強研究工作，從而為保障企業(yè)的經(jīng)營效益與工作效率打下堅實的基礎(chǔ)。

一、營改增對融資租賃會計處理的影響

（一）對承租人會計處理的影響

在以往工作當(dāng)中，融資租賃過程中的承租人大多是依據(jù)融資費用、稅款所互相分離的形式，依據(jù)銷項稅、代扣稅等稅種來明確出進項稅的具體內(nèi)容。但是伴隨著營改增政策的實行，承租人必須要設(shè)定出應(yīng)交稅費，同時依據(jù)融資租賃的代扣進項稅科目來明確出還未能夠較差稽核的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，但是針對進口增值稅則要采用繳款書確定，同時還要對進項稅予以核算處理。在實際應(yīng)用方面，仍需明確出有關(guān)的稅款不出現(xiàn)大的問題之后再將之轉(zhuǎn)化到當(dāng)期進項稅當(dāng)中。在租賃后，承租者在支付稅金之時還可以把代扣進項稅轉(zhuǎn)到進項稅中，從而確保稅款準(zhǔn)確。

（二）對融資租賃會計財務(wù)核算的影響

在以往的會計財務(wù)核算工作當(dāng)中，融資租賃行業(yè)主要是利用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》之中的有關(guān)內(nèi)容來明確出相應(yīng)的核算方式，在租賃期開始日，出租人需將租賃開始當(dāng)日最低租賃收款額和初始費用之和作為融資租賃入賬值，同時依據(jù)原始直接費用、最低租賃收款額等相關(guān)內(nèi)容來明確出未達到的融資收益，同時依據(jù)租賃期要求采取統(tǒng)一配置。

在營改增政策實行后，企業(yè)將適用于增值稅征收規(guī)定，因此需要明確進項稅額和銷項稅額。并且，盡管營改增之后對于增值稅有了一定的規(guī)定，然而企業(yè)會計核算工作卻仍未進行調(diào)整，同時會計準(zhǔn)則還未做出具體規(guī)定要求，此類情況均會在營改增之后產(chǎn)生影響，并致使企業(yè)的經(jīng)濟效益受損。當(dāng)前，最常采用的會計財務(wù)核算方法主要包括以下幾種：

1.把企業(yè)在資產(chǎn)購置時所發(fā)生的增值稅歸入到進項稅額當(dāng)中，由明確企業(yè)收租金來明確增值稅的銷售稅額，進而使傳統(tǒng)自租賃后才進行財務(wù)核算的方式得以轉(zhuǎn)變。

2.把企業(yè)在資產(chǎn)購置中所產(chǎn)生出的增值稅進項稅納入至待抵扣進項稅，同時由企業(yè)收租金之后便明確出增值稅的額度，也就能夠明確出緊張稅額的抵扣額度。

3.把企業(yè)在資產(chǎn)購置之時的增值稅進項稅納入到應(yīng)交增值稅當(dāng)中，同時在租賃期中轉(zhuǎn)到銷售稅當(dāng)中。

（三）對融資租賃會計賬務(wù)分析的影響

在常規(guī)的融資租賃會計賬務(wù)分析當(dāng)中，有著長時間的租賃合同者，在實施財務(wù)管理之時均會被視作為租賃合同，但是帶有融資性質(zhì)的租賃合同，則必須要利用一定的專業(yè)分析手段來進行處理。在營改增政策施行以后，融資租賃當(dāng)中的增值稅將不能夠被記錄于企業(yè)的當(dāng)?shù)靥潛p與收益之中。并且，在應(yīng)對客戶完全不同的租賃能力之時，增值稅也僅可計入融資租賃報價，金融造成企業(yè)的實際收益降低?；谶@一現(xiàn)狀之下，融資租賃企業(yè)的會計處理工作將會產(chǎn)生巨大的環(huán)境改變，并致使企業(yè)效益受到影響。

二、營改增環(huán)境下融資租賃會計處理探究

（一）會計處理和賬戶設(shè)置

針對融資租賃當(dāng)中的承租人及出租人，也要試試融資費用及稅費的分離處理，在對增值稅進行分離的核心與重點便是針對還未能夠完成的待抵扣進稅項進行處理，依據(jù)支付深入逐漸將之轉(zhuǎn)歸為進稅項。依據(jù)以上規(guī)范，在具體的會計處理工作中還要能夠與《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）當(dāng)中的有關(guān)規(guī)定內(nèi)容對增值稅一般納稅人作出明確的要求，如核算還未能夠交叉稽核并予以對比的發(fā)票。在實際的工作過程當(dāng)中，必須要在交叉稽核對比確定準(zhǔn)確之后，方可將之轉(zhuǎn)進當(dāng)期進稅項內(nèi)。

在具體的操作過程當(dāng)中，融資租賃業(yè)務(wù)出租人可依據(jù)以上方法來進行“應(yīng)交稅費”項目的設(shè)定，即：融資租賃還未完成銷項稅；針對承租人所設(shè)定的“應(yīng)交稅費”即：融資租賃代扣進項稅等內(nèi)容。在具體操作之時，租賃需在開始當(dāng)天，通過出租、承租方將所分離出的增值稅項目一次納入至所完全不同的賬戶之中，摒棄，承租方要在進行租金支付之時，將租金之中還未完成的銷項稅及時收繳，設(shè)置于銷項稅自之中。

（二）對價、稅、融資費用進行分離

在實際的會計處理工作當(dāng)中，納稅人所繳納的增值稅大多是采取的稅款抵扣制度，融資租賃承租人所支付的租金之中包含了兩項增值稅內(nèi)容，即：出租人購置融資租賃資產(chǎn)之時所發(fā)生的增值稅，以及出租人在產(chǎn)生投資行為后所發(fā)生的增值稅。為了明確有關(guān)的稅款具體內(nèi)容，財務(wù)人員在進行增值稅計算時應(yīng)當(dāng)依據(jù)以下公式進行處理：

增值稅=最低租賃付款金額÷（1+ 17%）×17%

未確認融資費用=最低租賃付款額-增值稅-融資租入固定資產(chǎn)價值

在以上公式之中，在明確了融資租入的固定資產(chǎn)價值之時，還必須要將每一期租金之中所涵括的增值稅項目及時予以扣除，只有如此方可保障最終計算結(jié)果的精確性。

現(xiàn)舉例說明：如甲融資租賃公式在2015年購置了一項設(shè)備，公允價值為1100萬元，所產(chǎn)生的增值稅金額為185萬元。同時，甲融資租賃公式將這一資產(chǎn)租賃給乙公司，租賃合同利率為9%，約定租賃時間期限5年，每年乙公司需向甲公式支付租金400萬元。

那么依據(jù)以上有關(guān)數(shù)據(jù)內(nèi)容，便可確定出最低租賃付款額為2000萬元（400萬元×4），甲公式的進項稅約為290.6萬元[2000÷（1+17%）×17%]。最低租賃付款現(xiàn)值=甲公司所購置這一資產(chǎn)之時所支付的價格+增值稅。

在這一案例之中，最終所明確出的最低租賃付款額必須要依據(jù)合同利率參數(shù)，一并被納入至甲公式所購置融資租賃資產(chǎn)的公允價值當(dāng)中，在這時所需引起關(guān)注的是，若自租賃開始時租賃資產(chǎn)的公允價值便遠遠低于實際價值，那么相應(yīng)的會計人員便需對合同利率及融資費用等進行調(diào)整從而達到對實際利率的優(yōu)化處理，同時依據(jù)已明確的計算過程來予以分析。并且，針對售后租回所滿足于租賃條件的承租人不得開具增值稅發(fā)票，同時把租金分離控制于未明確融資租賃的費用分離當(dāng)中，以達到對相關(guān)稅務(wù)處理的合理性；并且，針對出租人所未達到了融資收益分離也需同承租人一致，必須對本金及投資收益等作出明確的區(qū)分，并做好分離處理。

以上內(nèi)容僅是假定出租人所購置的租賃設(shè)備資金均自行出資，但是在實際操作時，有關(guān)人員還應(yīng)加強對以下幾方面內(nèi)容的重視：

1.若出租人利用杠桿租賃，銷售額便應(yīng)將借款利息扣除，進而再開具增值稅發(fā)票，借款利息開具普通發(fā)票。

2.在采取杠桿租賃時，由于稅收制度所認可的增值稅和承租人所需支付的增值稅有所不同，因而需由出租人承擔(dān)稅費轉(zhuǎn)嫁給承租人。

三、結(jié)束語

在本次研究中重點就營改增背景之下融資租賃的會計處理等有關(guān)內(nèi)容予以了具體闡述，同時就營改增過程中融資租賃會計處理方法進行了探討。總的來說，營改增對融資租賃企業(yè)所帶來的影響是極其顯著的，對此也就需要相關(guān)的財務(wù)人員能夠在日常工作當(dāng)中加強對營改增問題的研究，切實認識到營改增對企業(yè)所產(chǎn)生的影響，最終就依據(jù)企業(yè)的財務(wù)管理需求，來制定出相應(yīng)的解決方案與應(yīng)對策略，從而實現(xiàn)對企業(yè)效益的充分保障。

參考文獻：

[1]王曉麗.“營改增”前后融資租賃企業(yè)稅務(wù)及會計處理差異分析[J].商業(yè)會計，2015（1）.

[2]閆予磊.“營改增”后融資租賃會計處理探討[J].商業(yè)會計，2015（9）.

[3]王汝婧.淺析“營改增”后融資租賃企業(yè)的會計確認與計量[J].商業(yè)會計，2013（20）.

第3篇：融資租賃會計處理范文

[關(guān)鍵詞] 承租人售后租回融資租賃會計處理

近幾年以來，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的融資渠道和方式也呈現(xiàn)出多元化發(fā)展的態(tài)勢，其中，售后租回交易，已經(jīng)越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)濟活動中，并對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的影響，這也給售后租回交易的會計處理帶來了新的問題。為了使廣大企業(yè)會計工作者對售后租回交易會計處理的正確理解和運用，筆者根據(jù)現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合承租人售后租回交易的實際發(fā)生情況，論述承租人售后租回交易形成融資租賃會計處理的具體操作方法。

例如：甲公司于2005年1月1日將賬面原值為80萬元，已提折舊20萬元，已提減值準(zhǔn)備8萬元的一套設(shè)備，以55萬元的價格銷售給乙租賃公司。同時，又與乙公司簽訂了一份租賃合同將該套設(shè)備租回。合同有關(guān)資料如下：

起租日為2005年1月1日；租賃期為2005年1月1日至2007年12月31日，共3年；乙公司購買設(shè)備的成本為55萬元（公允價值為賬面價值），尚可使用5年；甲公司每年年末支付租金20萬元；資產(chǎn)余值為10萬元，承租人擔(dān)保資產(chǎn)余值為5萬元，獨立于承租人和出租人的第三方為出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為3萬元;甲公司和乙公司分別發(fā)生的初始直接費用為2萬元和1.5萬元;甲公司自有固定資產(chǎn)按直線法計提折舊；租賃期滿，該套設(shè)備由甲公司留購，留購價格為2萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，未擔(dān)保余值未發(fā)生變化。（本題金額計量單位為:萬元）

第一步，判斷租賃類型。從本例的合同條款中可知，租賃期滿該套設(shè)備由甲公司留購，可以判斷租賃類型是融資租賃。

第二步，計算租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。

①最低租賃付款額=20×3+5+2=67（萬元）

②出租人的租賃內(nèi)含利率=20×（P/A,i,3）+(5+3+2+2)×(P/F,i,3)=55+1.5=56.5（萬元）

設(shè)i1=12%，則:20×(P/A,12%,3)+12×(P/F,12%,3)=56.58（萬元）

設(shè)i2=14%，則:20×(P/A,14%,3）+12×(P/F,14%,3)=54.53(萬元）

利用內(nèi)插法：i=12%+[(56.58-56.50)/(56.58-54.53)]×(14%-12%)=12.078%

③最低租賃付款額現(xiàn)值=20×（P/A,12.078%，3）+7×（P/F，12.078%，3）= 52.94（萬元）

根據(jù)孰低的原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的現(xiàn)值52.94萬元。

第三步，計算未確認融資費用。未確認融資費用 = 52.94-67= 14.06（萬元）

第四步，甲公司會計處理。

1.租賃期開始日2005年1月1日

4.每年計提折舊及每年分攤未實現(xiàn)融資收益

應(yīng)計提折舊總額=52.94+2-5=49.94（萬元）。由于租賃期滿甲公司擁有租賃資產(chǎn)所有權(quán)，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊，所以，計提折舊的年限為5年。每年應(yīng)計提的折舊額=49.94/5=9.99（萬元）。每年應(yīng)分攤未實現(xiàn)融資收益=3/3=1（萬元）。

借：制造費用――折舊費用 8.99

未實現(xiàn)融資收益――未實現(xiàn)售后租回收益（融資租賃)1

貸：累計折舊9.99

5.租賃期滿

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款7

貸：銀行存款2

營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得

同時，借：固定資產(chǎn)――自有固定資產(chǎn)

第4篇：融資租賃會計處理范文

【關(guān)鍵詞】 高校;融資租賃;發(fā)展;租賃模式;會計處理

一、高校融資租賃籌資的發(fā)展與規(guī)范其會計處理的必要性

(一)高校融資租賃籌資的發(fā)展

我國的融資租賃業(yè)始于1981年,起步甚晚,其步入高校更晚,敦促其在高校迅速發(fā)展的直接原因是高等教育過急的大眾化給高校帶來的高負債率和央行金融政策從嚴的調(diào)整。據(jù)中科院的《2006:中國社會形勢分析與預(yù)測》顯示,2005年以前我國公辦高校向銀行貸款總額達到1 500億元～2 000億元。但是,央行從2004年開始連續(xù)調(diào)高存款準(zhǔn)備金利率,并且從建設(shè)項目和貸款總量上加大對高校放款的限制。向銀行貸款的舉步維艱迫使高校開拓新的融資渠道,融資租賃業(yè)務(wù)因此跨進了高校的大門。融資租賃在高校已經(jīng)走過和繼續(xù)走著以下幾個歷程:

第一階段,單純?yōu)榻虒W(xué)科研設(shè)備購置或更新而進行的融資租賃業(yè)務(wù)。20世紀(jì)90年代,我國高等教育的發(fā)展進入一個新的歷史時期,1994年“211”工程的實施對高校的教學(xué)科研設(shè)備提出了新的要求。“211工程”所需建設(shè)資金采取國家、部門、地方和高等學(xué)校共同籌集的方式解決。為此,一些高校利用融資租賃籌資引進設(shè)備,迅速獲得其使用權(quán)。同時,高教產(chǎn)業(yè)自身的盈利性使高校能定期支付租金,最終取得設(shè)備所有權(quán)。

第二階段,在21世紀(jì)初的高校擴招、擴建過程中,被多數(shù)高校視作新籌資渠道的融資租賃業(yè)務(wù)。即高校對擴招中新建或擴建的教學(xué)樓、圖書館、學(xué)生公寓以及食堂、超市等建設(shè)項目,采用由租賃公司出資公開招聘建筑商為其代建,出租給學(xué)校使用,出租人按合同規(guī)定收取租金,期滿取得所有權(quán)。

第三階段,作為高校未來實現(xiàn)科研成果產(chǎn)業(yè)化過程中籌資渠道的融資租賃。作為一個國家文化領(lǐng)域的先導(dǎo)和新科研成果的產(chǎn)地,高?？蛇x擇具備產(chǎn)業(yè)化條件的科研成果,由投資公司通過生產(chǎn)要素租賃的方式為高校融資。高校為租賃物出具擔(dān)保,并定期交納租金。待承租期滿后,由學(xué)校留購、續(xù)租租賃物,或無償歸高校所有。

(二)規(guī)范高校融資租賃會計處理的必要性

融資租賃步入高校,意味著由其產(chǎn)生的負債以及形成的資產(chǎn)必然成為高校會計核算的范疇,但不容樂觀的是,至今為止,多數(shù)高校仍一直根據(jù)財預(yù)字(1998)105號《高等學(xué)校會計制度(試行)的規(guī)定》(以下稱《規(guī)定》)進行融資租賃會計處理,其不合理性表現(xiàn)在:

1.會計要素的計量與確認已失真。按照《規(guī)定》,高校融資租入的固定資產(chǎn)按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運雜費、安裝費等支出記賬;按應(yīng)付租金額借記“固定資產(chǎn)”,貸記“應(yīng)付及暫存款”科目。支付租金時,按租金支付額沖減“應(yīng)付及暫存款”,同時記入各類支出以及固定基金科目。其對資產(chǎn)價值的認定已違背了2006年第21號新企業(yè)會計準(zhǔn)則(租賃)對固定資產(chǎn)的入賬價值給予的新的界定,其造成與租賃相關(guān)的固定資產(chǎn)、固定基金會計要素以及設(shè)備購置費和利息費用等明細支出的計量與確認的失真。

2.會計核算與具體的租賃模式脫節(jié)。租賃是指在約定的期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人,以獲取租金的協(xié)議。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。融資租賃,是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。融資租賃有直接租賃、杠桿租賃和回租租賃等常見類型。從高校融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展歷程來看,不同的階段融資租賃籌資的服務(wù)對象不同,進而形成不同的租賃類型和模式。為此,高校只有結(jié)合不同階段租賃的特點,從分析高校融資租賃的主要的模式入手,規(guī)范融資租賃會計處理,才能準(zhǔn)確確認融資租賃的費用支出,準(zhǔn)確計量、記錄固定資產(chǎn)價值。

二、高校融資租賃籌資的主要模式

按照高校的融資租賃業(yè)務(wù)涉及的合同關(guān)系人以及最終的承租人來分析,其已形成了以下常見的過程模式:

(一)涉及高校、供應(yīng)商和租賃公司三方,以高校作為承租人的融資租賃

這種模式的過程是:租賃公司從供應(yīng)商手中購買設(shè)備(建筑物或科研產(chǎn)品轉(zhuǎn)化所需的生產(chǎn)要素)出租給高校――高校按期支付租金――期滿產(chǎn)權(quán)移交高校。該模式體現(xiàn)出融資租賃籌資速度快、限制條件少,分期還本付息周期長,風(fēng)險低的共性優(yōu)勢。并且高校購置的設(shè)備具有昂貴和專用性特點,非常適合采用融資租賃方式融資。

例1,2008年某高校購置圖書館電子閱覽網(wǎng)絡(luò)工程系統(tǒng),已對開發(fā)商資歷,閱覽系統(tǒng)類型、功能、價格及售后服務(wù)項目提出要求。5月與某租賃公司達成協(xié)議:租賃公司根據(jù)要求購買網(wǎng)絡(luò)工程,買價500萬元,并由供應(yīng)商負責(zé)安裝、調(diào)試;租期三年,租金600萬元,高校于每半年期初支付100萬元。銀行當(dāng)年三年期貸款利率為7.47%;6月租賃公司付款,開發(fā)商將網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安裝、調(diào)試成功,租賃公司出租給高校;高校按期支付租金,期滿付款完畢,租賃公司轉(zhuǎn)讓所有權(quán)(見圖1)。

(二)涉及高校、供應(yīng)商和租賃公司三方,以高校作為受托人和承租人的融資租賃

該模式的過程是:租賃公司出資委托高校購買設(shè)備、已完工的建筑物等――高校按期付租金――期滿資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)移交高校。其優(yōu)越性在于:高校既可采用分期付款的方式,又可延期支付一定的質(zhì)保金(一般為工程款的5%～10%),以保證工程質(zhì)量。

例2,某高校(同例1)購置圖書館電子閱覽整體網(wǎng)絡(luò)工程。不同之處在于租賃公司不直接與開發(fā)商見面,而是出資500萬元,委托高校選擇網(wǎng)絡(luò)工程開發(fā)商購買并安裝網(wǎng)絡(luò)工程,商品的使用價值直接流向高校(見圖2)。

(三)涉及高校、建筑商和租賃公司三方,以高校作為承租人的融資租賃

該模式下由租賃公司出資開發(fā)建設(shè)物――高校按期付租金――到期移交資產(chǎn)所有權(quán)。高校新校區(qū)教學(xué)樓、實驗樓、圖書館等基建項目的籌建,多采取公開招標(biāo)確定建設(shè)商,由租賃公司提供資金(租賃公司可一次性、分期付款,同時延期支付工程質(zhì)保金)的模式。其優(yōu)越性在于:通過公開招標(biāo),學(xué)校可選擇資金實力強、技術(shù)先進和工程中標(biāo)價較低的施工單位,由基建部門負責(zé)監(jiān)督工程的施工進度及完工情況。

例3,某高校在2005年建筑新圖書館時,6月份與某融資公司簽訂合同,由租賃公司一次性向建筑商支付工程款6 000萬元;2006年底工程峻工,次年初交付使用;高校于2005年7月按工程款的30%首付租金1 800萬元(不計息),從2006年開始4年內(nèi)分8次于期末支付租金共5 712萬元,銀行當(dāng)年四年期貸款利率為5.85%,期滿付款完畢租賃公司出讓其所有權(quán)。

與圖1相比,該模式一是將網(wǎng)絡(luò)開發(fā)商換成了建筑商,二是商品的使用價值直接流向高校。

(四)涉及高校、建筑商、租賃公司和經(jīng)營承租者四方,以經(jīng)營者作為承租人的融資租賃

該模式在籌資與建造環(huán)節(jié)與模式三相同,在資產(chǎn)使用和租金支付環(huán)節(jié),高校與另外的經(jīng)濟實體(以下稱經(jīng)營承租方)簽訂協(xié)議,允許經(jīng)營承租方享有建筑物一定年限的使用權(quán),并承擔(dān)租金支付義務(wù),期滿學(xué)校收回資產(chǎn)及其所有權(quán)。其可行性在于:一方面為高校解決了大型基建項目(如學(xué)生公寓、食堂等)籌資以及資金償付問題;另一方面由經(jīng)營商替代高校后勤公司經(jīng)營管理學(xué)生公寓、食堂等,節(jié)省了高校后勤公司必要的費用開支。該模式中建筑商與經(jīng)營商?？捎赏环ㄈ顺袛垺Ｄ壳霸撃Ｊ接钟辛诵碌陌l(fā)展:租賃方、建筑商和經(jīng)營承租方三者合一,形成了BOT經(jīng)營模式,“其內(nèi)容主要指公共項目‘建設(shè)―經(jīng)營―移交’(Build-Operate-Transfer)運營模式的簡稱?！?/p>

例4,假如例3中的建筑物為大學(xué)生公寓,造價6 000萬元,期望報酬率為15%,通過融資租賃籌資,由租賃公司向中標(biāo)的開發(fā)商提供資金。同時該校又與該開發(fā)商簽訂協(xié)議,允許其自公寓交付使用日(2006年底)起擁有該公寓8年的經(jīng)營權(quán),并代償租賃合同中的所有租金。學(xué)校在公寓交付使用日首付住宿費1 000萬元,在其后8年,每年分兩次給付代收的學(xué)生住宿費896萬元(見圖3)。

三、高校融資租賃籌資的會計處理

2006年新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號――租賃》第十一條對固定資產(chǎn)的入賬價值給予了新的界定,“在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值,其差額作為未確認融資費用?！蓖瑫r,第十二條又規(guī)定:“承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時,能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的,應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的,應(yīng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。”

為此,筆者認為,高校在會計處理上應(yīng)根據(jù)新準(zhǔn)則對舊會計制度做出相關(guān)的修訂,在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”二級科目;由于高校尚設(shè)立待攤費用類的會計科目和資產(chǎn)負債表項目,因此,可在“應(yīng)收及暫付款”科目下增設(shè)“未確認融資費用”二級科目,并“在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤”。具體處理如下:

(一)例1會計處理(分錄均以萬元作單位)

1.租入該系統(tǒng)時,最低租賃付款額現(xiàn)值為548萬元①,高于其公允價值500萬元,應(yīng)按500萬元入賬:

借:固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 500

應(yīng)收及暫付款――未確認融資費用 100

貸:應(yīng)付及暫存款600

2.每半年付租金100萬元時:

借:應(yīng)付及暫存款100

貸:銀行存款 100

同時,

借:教育事業(yè)支出――利息費用 16.67②

貸:應(yīng)收及暫付款――未確認融資費用16.67

借:教育事業(yè)支出――設(shè)備購置費 83.33③)

貸:固定基金83.34

3.租期期滿,認證資產(chǎn)所有權(quán)時:

借:固定資產(chǎn)――專用設(shè)備500

貸:固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)500

(二)例2會計處理

由于涉及質(zhì)保金核算,應(yīng)在“應(yīng)付及暫存款”一級科目下設(shè)明細科目。

1.收到租賃公司給付500萬元工程款時:

借:銀行存款500

貸:應(yīng)付及暫存款――①代購網(wǎng)絡(luò)工程款 500

2.支付開發(fā)商工程款500萬元,并按5%扣留工程質(zhì)保金,待試運行正常(一年)后支付:

借:應(yīng)付及暫存款――①代購網(wǎng)絡(luò)工程款500

貸:應(yīng)付及暫存款――②網(wǎng)絡(luò)工程質(zhì)保金 25

銀行存款 475

3.開發(fā)商按時交貨,并安裝、調(diào)試成功時:

借:固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)500

應(yīng)收及暫付款――未確認融資費用100

貸:應(yīng)付及暫存款――③應(yīng)付融資租賃款600

4.以后3年內(nèi)每半年支付租金時:

借:應(yīng)付及暫存款――③應(yīng)付融資租賃款 100

貸:銀行存款 100

(利息費用攤銷及購置費確認同上分錄2)

5.租期屆滿認證所有權(quán)時,同例1分錄3。

6.系統(tǒng)工作正常,第二年退付開發(fā)商質(zhì)保金:

借:應(yīng)付及暫存款――②網(wǎng)絡(luò)工程質(zhì)保金25

貸:銀行存款 25

(三)例3會計處理

與例1相比,不同之處在于增加了在建工程價值計量與確認。

1.2005年租賃公司一次支付開發(fā)商6 000萬元工程款時,高校不做會計處理。

2.2005年7月租賃開始日,最低租賃付款額現(xiàn)值為6 830萬元④,高于資產(chǎn)的公允價值6 000萬元,按6 000萬元確認在建工程價值。

借:固定資產(chǎn)――在建融資租入房屋及建筑物6 000

應(yīng)收及暫付款――未確認融資費用1 512

貸:應(yīng)付及暫存款 7 512

3.2005年7月首付租金時:

借:應(yīng)付及暫存款 1 800

貸:銀行存款1 800

同時,借:教育事業(yè)支出――設(shè)備購置費1 800

貸:固定基金1 800

4.剩余租金5 712萬元從2006年初到2009年末,每半年末付租金714萬元:

借:應(yīng)付及暫存款 714

貸:銀行存款714

同時,借:教育事業(yè)支出――利息費用 189⑤

貸:應(yīng)收及暫付款――未確認融資費用189

借:教育事業(yè)支出――設(shè)備購置費 525⑥

貸:固定基金 525

5.2006年末工程完工時:

借:固定資產(chǎn)――融資租入房屋及建筑物6 000

貸:固定資產(chǎn)――在建融資租入房屋及建筑物6 000

6.期滿確認所有權(quán)時:

借:固定資產(chǎn)――房屋及建筑物 6 000

貸:固定資產(chǎn)――融資租入房屋及建筑物6 000

(四)例4會計處理

該例中高校雖未充當(dāng)融資租賃承租人,但并不是無償?shù)?因為它放棄了合同規(guī)定期內(nèi)對新資產(chǎn)的使用權(quán)及其收益權(quán),因此會計處理中應(yīng)以此權(quán)利的損失計量資產(chǎn)的價值以及相關(guān)的費用。

1.2005年租賃公司支付開發(fā)商6 000萬元工程款,以及承租商按合同約定向租賃公司分期支付租金時,高校不做會計處理。

2.2006年末公寓投入使用日,最低租賃付款額現(xiàn)值為5 106萬元⑦,低于資產(chǎn)的公允價值6 000萬元,高校按5 106萬元入賬。

借:固定資產(chǎn)――融資租入房屋及建筑物 5 106

應(yīng)收及暫付款――未確認融資費用3 062

貸:應(yīng)付及暫存款――代收住宿費8 168

3.高校首付開發(fā)商住宿費時:

借:應(yīng)付及暫存款――代收住宿費 1 000

貸:銀行存款 1 000

同時,借:教育事業(yè)支出――設(shè)備購置費 1 000

貸:固定基金1 000

4.從2007年開始,在以后8年內(nèi)每半年高校給付開發(fā)商住宿費時:

借:應(yīng)付及暫存款――代收住宿費448

貸:銀行存款 448

同時,借:教育事業(yè)支出――利息費用191.38⑧

貸:應(yīng)收及暫付款――未確認融資費用191.38

借:教育事業(yè)支出――設(shè)備購置費 256.62⑨

貸:固定基金 256.62

5.2014年末收回所有權(quán)及使用權(quán)時:

借:固定資產(chǎn)――房屋及建筑物 5 106

貸:固定基金――融資租入房屋及建筑物 5 106

【主要參考文獻】

[1] 黃潔.中國高校貸款規(guī)模逾4000億破產(chǎn)隱患凸顯[N].中國青年報,2007-03-09.

[2] 內(nèi)蒙古大學(xué)黨委宣傳部.“211工程”簡介[DB/OL].內(nèi)蒙古大學(xué).ndnews.imu.省略/xxgl/211gongch.htm.

[3] 吳冬才,王美燕. 高校運用融資租賃籌集資金的探討[J].事業(yè)財會,2005(5).

[4] 財政部.2006新企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號――租賃[M].2006.

第5篇：融資租賃會計處理范文

關(guān)鍵詞：租賃準(zhǔn)則 初始直接費用 租賃內(nèi)含利率 最低租賃收款額 未實現(xiàn)融資收益 會計處理方法

1、引言

我國會計準(zhǔn)則的修訂中將融資租賃方出租人的初始直接費用費用化改為資本化體現(xiàn)了其準(zhǔn)則上的合理性和與國際的趨同，在理論上體現(xiàn)出會計處理的科學(xué)性。雖然趨同，但CAS21與IAS17及FAS13對于融資租賃中出租方的會計處理有相似之處也有不同之處。對于發(fā)生的初始直接費用和IAS17一樣計入長期債權(quán)，但對于長期債權(quán)的計量卻與FAS13一樣采用總額法；由總額法產(chǎn)生的未實現(xiàn)融資收益，CAS21與FAS13在處理方式上也不一樣，前者考慮了初始直接費用，后者沒有。由此，才會產(chǎn)生在實際會計處理過程中的相互矛盾。

2、融資租賃出租人初始直接費用性質(zhì)分析

在融資租賃中，初始直接費用是指租賃雙方在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可歸屬于租賃項目的相關(guān)費用，主要包括手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等。

按照國際慣例，對融資租賃中的初始直接費用有兩種會計處理方式：一種是直接計入本期損益，另一種是計入租賃費用。我國對融資租賃中的初始直接費用分別承租人和出租人做了不同的規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第21號―――租賃》中規(guī)定：在融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值，即可以資本化；出租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，在確認各期融資收入時作為收入的調(diào)整，計入各期損益。

3、現(xiàn)行準(zhǔn)則中對初始直接費用處理存在的問題

新租賃準(zhǔn)則對融資租賃過程中雙方發(fā)生的初始直接費用的處理進行了重新規(guī)定，根據(jù)租賃準(zhǔn)則第十八條規(guī)定，“在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。”相比舊準(zhǔn)則中的初始直接費用的處理一是與國際準(zhǔn)則趨同，二是更加符合會計的基本理論，但此規(guī)定存在以下幾點疑問。

3.1、初始直接費用列入應(yīng)收融資租賃款的不合理性

從會計基本理論上講，每一個會計賬戶均有其核算的特定經(jīng)濟內(nèi)容，/應(yīng)收融資租賃款0從實質(zhì)上來說應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所享有一種債權(quán).從法律上講，債權(quán)是指一方請求他人為一定行為的權(quán)利，它是一種典型的相對權(quán)，即債權(quán)與債務(wù)不能單獨存在。而從會計角度講，在不考慮壞賬的情況下，企業(yè)債權(quán)應(yīng)當(dāng)能按期收回。事實上，出租方承擔(dān)的初始直接費用是出租方在租賃開始日因出租資產(chǎn)而發(fā)生的輔助費用，是為獲取以后各期租賃收益而發(fā)生的代價之一，是由出租人自行承擔(dān)的一項開支，對于承租方而言，承租方?jīng)]有額外償還出租方該筆初始直接費用的義務(wù)，那么出租方又何來的債權(quán)？顯而易見，將初始直接費用計入/應(yīng)收融資租賃款0是對初始直接費用資本化處理的錯誤理解與應(yīng)用，不僅讓人費解，也會影響相關(guān)會計要素的準(zhǔn)確計量。實質(zhì)上，出租人在考慮出租價格時應(yīng)當(dāng)已考慮到初始直接費用此項開支的經(jīng)濟補償，換句話說，出租人每期收回的租金中應(yīng)當(dāng)包括對初始直接費用的合理補償，再將一定不能收回的此項支出列入/應(yīng)收融資租賃款0是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

3.2、影響內(nèi)含報酬率的正確計算

依據(jù)財務(wù)管理的基本理論，內(nèi)含報酬率是指某方案未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等于未來現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的貼現(xiàn)率。具體到融資租賃方案中，未來現(xiàn)金流入量應(yīng)當(dāng)包括最低租賃收款額及未擔(dān)保余值，未來現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值即為租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值與促進租賃形成而支付的初始直接費用，因此，租賃內(nèi)含報酬率應(yīng)當(dāng)是最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值與初始直接費用的折現(xiàn)率。依據(jù)準(zhǔn)則第十八條規(guī)定，租賃內(nèi)含利率應(yīng)當(dāng)是按照最低租賃收款額、初始直接費用、未擔(dān)保余值的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值與初始直接費用之和的折現(xiàn)率，此處將一項未來根本不可能收回任何現(xiàn)金的初始直接費用作為未來現(xiàn)金流入的組成部分，很顯然會影響內(nèi)含報酬率的正確計算。

4、原因探析

導(dǎo)致的這種借貸無法平衡的原因就在于CAS21及相關(guān)解釋中對初始直接費用處理的規(guī)定。CAS21及相關(guān)解釋中規(guī)定：出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值；租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率；按照CAS21中租賃內(nèi)含利率的定義，最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和中包含了初始直接費用，由此確認的“未實現(xiàn)融資收益”便包含了初始直接費用的影響。

5、具體改進建議

取消初始直接費用作為長期應(yīng)收款的入賬價值，在計算租賃內(nèi)含利率時考慮初始直接費用。這也符合內(nèi)含利率的定義，“內(nèi)含利率”亦稱“內(nèi)涵報酬率”或“內(nèi)在收益率”，是指一項長期投資方案在其壽命投資周期內(nèi)按期現(xiàn)值計算的實際可能的投資報酬率。通常它是根據(jù)這個報酬率對投資方案的各年現(xiàn)金流入量進行折現(xiàn)，是其未來報酬總現(xiàn)值正好等于折現(xiàn)在同一時點的現(xiàn)金流出總額（原投資金額，在這里我們可看作是租出資產(chǎn)的公允價值和初始直接費用的總和）。進行這樣處理后，初始直接費用在以后各期就無需考慮，相對簡化了會計處理。

借：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款

（最低租賃收款額）

未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）

貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價值）

第6篇：融資租賃會計處理范文

1.租賃期。租賃期內(nèi)，出租方收到租金時，開具增值稅發(fā)票，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃貸款”賬戶及“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶，同時確認租賃收入。

2.租賃期滿。租賃期滿，若租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給承租方，出租方需開具增值稅發(fā)票，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”賬戶，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。銷項稅額的合計減去購進資產(chǎn)時的進項稅額的差額，為出租方的應(yīng)納增值稅稅額，即出租方的增值稅為增值額（向承租方收取的不含增值稅的價款-資產(chǎn)不含增值稅的購進價格）×增值稅稅率17%。“營改增”后，稅率由5%變?yōu)?7%，稅率提高了。但是增值稅和營業(yè)稅的計稅依據(jù)不同，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，計算營業(yè)稅的營業(yè)額中向承租方收取的全部價款包括向承租方收取的價款加上稅款，是價稅合計數(shù)，營業(yè)稅中的租賃物的成本包括不含增值稅的購進價格，也包括增值稅，也是價稅合計數(shù)。若出租方屬于小規(guī)模納稅人，“營改增”后，出租方應(yīng)交的增值稅為向承租方收取的不含增值稅的價款×增值稅征收率3%?！盃I改增”的結(jié)果稅率由5%變?yōu)?%，稅率和計稅依據(jù)都不同。

二、承租方的稅務(wù)與會計處理

1.租賃開始日。租賃開始日，承租方選擇租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者，計入融資租賃資產(chǎn)的賬面價值，將最低租賃付款額計入長期應(yīng)收款，差額為未確認融資費用。最低租賃付款額的確認，從理論上講，最低租賃付款額應(yīng)包含增值稅，對照出租方的最低租賃收款額，建議也不需考慮增值稅，即在租賃開始日，承租方不確認應(yīng)交增值稅這項債務(wù)，在租賃期內(nèi)，承租方支付租金時，確認應(yīng)交增值稅（進項稅額）。

2.租賃期。租賃期內(nèi)，承租方支付租金，取得增值稅專用發(fā)票，借記“長期應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。同時，分攤未確認融資費用。

第7篇：融資租賃會計處理范文

關(guān)鍵詞：融資租賃 售后租回 承租人 未確認融資費用 會計處理

資租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代的美國，20世紀(jì)80年代引入我國。改革開放以來我國經(jīng)濟高速發(fā)展，法律、會計、稅收及監(jiān)管成為融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展的“四大支柱”。法律體系的統(tǒng)一、會計制度的規(guī)范、稅收政策的配套以及監(jiān)管的適度都是融資租賃業(yè)務(wù)健康發(fā)展不可缺少的要素，本文僅就目前融資租賃業(yè)務(wù)中承租人相關(guān)的會計處理作一些分析和探討。

一、未確認融資費用的會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號――租賃》第十一條規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，上述應(yīng)付融資租賃款屬于貨幣性項目，需每月計算匯兌損益，應(yīng)以原幣美元記賬。而未確認融資費用為負債類科目，作為應(yīng)付融資租賃款的抵減項列示于報表，每月應(yīng)按實際利率法分期攤銷入利息費用，其實質(zhì)為非貨幣性項目，不需計算匯兌損益。在實務(wù)操作中，融資租賃業(yè)務(wù)如為外幣結(jié)算，相應(yīng)的未確認融資費用應(yīng)如何進行計量，本文現(xiàn)將外幣融資租賃業(yè)務(wù)和外幣借款業(yè)務(wù)的會計處理進行對比。

（一）分期付息一次還本的外幣借款業(yè)務(wù)

（1）借款日，將借款本金一次性確認為外幣長期借款。（2）每月末，分期計提應(yīng)付利息。借款本金和利息計提數(shù)應(yīng)于每月末進行匯率重估，計算相應(yīng)的匯兌差額。由于計提利息是按月進行，而償還利息一般以季度為周期，所以利息部分產(chǎn)生的匯兌差額不會對當(dāng)期損益產(chǎn)生較大影響（剔除匯率異常波動的情況）。

（二）外幣融資租賃業(yè)務(wù)

（1）租賃開始日，確認的應(yīng)付融資租賃款實質(zhì)已包含本金及利息（“應(yīng)付融資租賃款――本金”及“應(yīng)付融資租賃款――應(yīng)付利息”），即租賃期應(yīng)付的全部利息已于租賃開始日一次性確認于應(yīng)付融資租賃款中。同時，未確認融資費用作為應(yīng)付融資租賃款的抵減項予以確認（為便于比較分析，假設(shè)與“應(yīng)付融資租賃款――應(yīng)付利息”金額一致），即在抵銷未確認融資費用后，應(yīng)付融資租賃款中僅反映“應(yīng)付融資租賃款――本金”。以上處理結(jié)果與外幣借款業(yè)務(wù)在借款日的會計處理結(jié)果一致。（2）在租賃期內(nèi)每月末，按照實際利率法分期攤銷未確認融資費用，計入當(dāng)期財務(wù)費用，即相當(dāng)于借款業(yè)務(wù)的每月利息計提。抵銷未確認融資費用后的“應(yīng)付融資租賃款――應(yīng)付利息”余額，相當(dāng)于借款業(yè)務(wù)中應(yīng)付利息的余額。

通過以上分析，相比借款業(yè)務(wù)，如果外幣融資租賃業(yè)務(wù)中的未確認融資費用以人民幣記賬，由于“應(yīng)付融資租賃款――應(yīng)付利息”的外幣余額一次性確認，會放大匯率波動對當(dāng)期損益的影響;而如果未確認融資費用以外幣記賬，則匯率波動僅會對抵銷未確認融資費用后的“應(yīng)付融資租賃款――應(yīng)付利息”的外幣余額產(chǎn)生匯兌影響，即與外幣借款業(yè)務(wù)中匯率波動對應(yīng)付利息余額的匯兌影響保持一致。

綜上，筆者認為，未確認融資費用雖然在性質(zhì)上屬于非貨幣性項目，但應(yīng)視同應(yīng)付融資租賃款每月計算匯兌差額，以合理反映匯率變動對應(yīng)付融資租賃款的影響。

二、售后租回交易形成融資租賃的會計處理

隨著企業(yè)融資環(huán)境的變化以及稅收相關(guān)政策向融資租賃業(yè)務(wù)的傾斜，市場上涌現(xiàn)出了大批融資租賃公司。航空公司等資本密集型企業(yè)為解決資金需求和減少資產(chǎn)殘值風(fēng)險，加強了與境內(nèi)外融資租賃公司的合作，越來越多地采用了售后租回的方式進行資金籌措。下面，筆者對形成融資租賃的售后租回交易會計處理進行簡要分析。

（一）售價明顯高于公允價值

售后租回交易的會計處理可分成出售和租回兩個步驟。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號――租賃》規(guī)定，售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

經(jīng)過以上會計處理后，出售資產(chǎn)原賬面值以固定資產(chǎn)清理的方式進行轉(zhuǎn)銷，另外以租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為新資產(chǎn)價值重新入賬，同時將出售環(huán)節(jié)未實現(xiàn)的資產(chǎn)處置損益確認為遞延收益。通常情況下，售后租回交易中資產(chǎn)的出售價格與其公允價值應(yīng)保持一致，交易處理完畢后承租方報表上的資產(chǎn)和負債的變動應(yīng)較為合理，與企業(yè)借款的會計處理結(jié)果相近。而在目前的市場中，承租方為解決資金需求，其資產(chǎn)售價可能遠大于其公允價值和賬面價值。而融資租賃公司只要能保證自身的內(nèi)在收益率，就可以接受價格與價值的背離，從而使融資租賃環(huán)節(jié)的定價畸高。這種情況下，售后租回交易后承租方的資產(chǎn)和負債存在大幅虛增的可能。承租方也可通過此種與租賃公司的合作，達到調(diào)節(jié)報表結(jié)構(gòu)、進而影響相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的效果。

（二）售后租回的租賃期較短

根據(jù)《會計準(zhǔn)則第21號――租賃》規(guī)定，在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人就應(yīng)當(dāng)認定為融資租賃。在現(xiàn)實環(huán)境中，承租人為獲取短期資金同時保留原有資產(chǎn)所有權(quán)，可與租賃公司進行售后租回交易，約定租賃期滿租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，而租賃期可能只有1年或者更短。此種交易形式上符合目前準(zhǔn)則規(guī)定的形成融資租賃的售后租回交易，應(yīng)按照租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進行會計處理，但除資產(chǎn)所有權(quán)會發(fā)生變化外，實質(zhì)上屬于中長期資金借貸，作借款處理更為合理。

筆者認為，對售后租回交易的會計處理應(yīng)具體情況具體分析。如果售價明顯與其公允價值背離或者租賃資產(chǎn)所有權(quán)最終會轉(zhuǎn)移至承租方且租賃期限較短，則應(yīng)將交易視為資金借貸，按照借款進行會計處理。

（三）出售購買權(quán)的售后租回

1.業(yè)務(wù)簡述。對于某些建設(shè)期較長（一般超過一年）的大型設(shè)備，如飛機等，航空公司與飛機制造商簽訂采購合同后，飛機制造商會按照合同約定時間制造和交付飛機。同時，航空公司按照合同約定的付款期限分期支付飛機采購款（美元），計入“在建工程”。在飛機建造過程中，航空公司會按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用》的要求，將所占用一般借款發(fā)生的利息費用進行資本化處理，一并計入“在建工程”。在飛機即將完工交付前（尚有部分飛機尾款未支付），航空公司由于資金需要，與飛機制造商和租賃公司簽訂合同，約定航空公司轉(zhuǎn)移飛機購買權(quán)，轉(zhuǎn)由租賃公司向飛機制造商支付飛機全款（原合同價）購買該飛機，同時飛機制造商全額退回航空公司前期已支付款項（美元），并由航空公司向租賃公司融資租賃租回該飛機。

2.會計處理分析。假設(shè)航空公司某架在建飛機的“在建工程”賬面值為人民幣A（包括前期飛機預(yù)付進度款賬面值B及利息資本化金額C），由于每月美元記賬匯率不同，在航空公司轉(zhuǎn)移飛機購買權(quán)的時點，收到的飛機制造商退款入賬折人民幣數(shù)（轉(zhuǎn)讓價D）必然與“在建工程”中飛機預(yù)付進度款賬面值B不一致。加之該轉(zhuǎn)移購買權(quán)時點的在建工程中包含的資本化利息部分B，導(dǎo)致“在建工程”的轉(zhuǎn)讓價D明顯低于賬面值A(chǔ)，從而產(chǎn)生較大的差異。從以上交易的合同形式上看，符合售后融資租賃租回的確認條件。如果按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，上述差異應(yīng)確認為遞延收益（借方余額），在飛機使用期間分期攤銷并調(diào)整飛機折舊費用。

該交易中，租賃公司僅按照飛機轉(zhuǎn)移時點的原合同價款E（美元）進行飛機采購。由于該價款折人民幣金額不含利息資本化因素，且受該時點美元匯率的影響（假設(shè)美元在逐步貶值），租賃公司向航空公司收取的融資租賃款現(xiàn)值F將明顯低于航空公司正常采購飛機的入賬價值A(chǔ)。如果按照售后回租形成融資租賃的規(guī)定進行會計處理，則融資租回的飛機入賬價值將明顯低于同一機型飛機。雖然將“在建工程”售價與賬面值的差額確認為遞延收益（借方余額），同時融資租入飛機入賬價值偏低，但從報表層面看，遞延收益（借方余額）應(yīng)列示于長期待攤費用，與飛機所屬的固定資產(chǎn)同屬于非流動資產(chǎn)，所以報表總體資產(chǎn)額及流動性結(jié)構(gòu)與自購飛機售后融資租回的業(yè)務(wù)處理結(jié)果不會有太大差異。

從另一個角度考慮，航空公司與飛機制造商和租賃公司達成該筆交易的目的主要是資金融通，實質(zhì)上并沒有改變繼續(xù)購建并使用飛機資產(chǎn)的狀態(tài)，而航空公司不應(yīng)簡單根據(jù)合同形式而使飛機的入賬價值偏離其真實的價值。所以，筆者認為，航空公司應(yīng)將上述轉(zhuǎn)讓價A與“在建工程”賬面值B的差額，即已進行資本化處理的利息，視為航空公司在租賃過程中產(chǎn)生的初始直接費用，計入融資租入資產(chǎn)的入賬價值，從而使得融資租入資產(chǎn)的入賬價值更接近于其公允價值。

第8篇：融資租賃會計處理范文

關(guān)鍵詞：經(jīng)營租賃；融資租賃；租賃會計

一、租賃會計的內(nèi)涵分析

租賃是指在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的一種協(xié)議。租賃作為一種經(jīng)濟活動，習(xí)慣上被稱為租賃業(yè)務(wù)。在這種經(jīng)濟活動中，出租人出租設(shè)備等資產(chǎn)，向承租人提供信貸便利，并收取租金作為報酬：承租人直接借入設(shè)備等資產(chǎn)，取得使用權(quán)，這相當(dāng)于獲得了一筆信貸資金。可見，租賃實際上是一種信用形式，即以償還為條件的價值運動。租賃通常需由出租人、承租人簽定合同，稱之為租約。租賃合同規(guī)定的起租日一般為租賃開始日，它對租賃業(yè)務(wù)的會計處理影響重大，因為它是確定租賃資產(chǎn)原賬面價值及入賬價值的基準(zhǔn)日，也是進行租賃分類的基準(zhǔn)日。

美國是世界上租賃業(yè)務(wù)最發(fā)達的國家，其對租賃會計規(guī)范研究也比較早。SFAS13“租賃會計”準(zhǔn)則，是對租賃業(yè)務(wù)會計處理的基本規(guī)范，此后又對其進行了多次修訂。SFAS13將租賃分為資本租賃和經(jīng)營租賃。我國關(guān)于租賃會計的規(guī)范從最初的“資產(chǎn)所有權(quán)觀”到現(xiàn)在提出的“資產(chǎn)使用權(quán)觀”是一個從無到有，從不規(guī)范到逐步規(guī)范完善的過程。我國獨立的租賃會計準(zhǔn)則出現(xiàn)在2006年財政部的具體會計準(zhǔn)則中（以下簡稱CAS21）。CAS21從承租人和出租人兩個視角規(guī)范了融資租賃和經(jīng)營租賃的會計確認、計量與信息披露。

在我國出臺《企業(yè)會計準(zhǔn)則――租賃》（以下簡稱《租賃會計準(zhǔn)則》）之前，美國和國際會計準(zhǔn)則都已對租賃業(yè)務(wù)進行了規(guī)范。在一定程度上，我國《租賃會計準(zhǔn)則》借鑒了一些比較先進的做法，但在《租賃會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容中還是充分體現(xiàn)了中國特色。

關(guān)于租賃的分類一直是租賃會計中比較“頭痛”的問題。承租人通常希望用租賃資產(chǎn)費用化來粉飾報表，以提高本企業(yè)的投資報酬率和籌資能力，這樣使得租賃的分類往往彈性過大，難以恰當(dāng)確定。例如，《國際會計準(zhǔn)則第17號》對租賃的分類是這樣表述的，當(dāng)一項租賃如果符合下列情況之一應(yīng)當(dāng)劃分為融資租賃：（1）在租賃期結(jié)束時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人（2）承租人有購0買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，其購買價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始時就可以合理確定承租人將會行使這項選擇權(quán)；（3）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是租賃期占資產(chǎn)可使用壽命的大部分；（4）在租賃開始日，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價值。我們不難發(fā)現(xiàn)，國際會計準(zhǔn)則對租賃標(biāo)準(zhǔn)的劃分用了許多模糊的詞，比如 “遠低于”、“合理確定”、“大部分”、“幾乎相當(dāng)于”，由于對這些詞認識不清，導(dǎo)致了國際會計準(zhǔn)則的租賃劃分標(biāo)準(zhǔn)可操作性不強。

二、租賃會計的研究現(xiàn)狀

（一）國內(nèi)研究概況

國內(nèi)對租賃會計準(zhǔn)則的研究主要包括租賃準(zhǔn)則中外對比研究、國際租賃準(zhǔn)則修訂的影響等方面租賃準(zhǔn)則中外對比研究，主要包括中國租賃準(zhǔn)則與美國租賃準(zhǔn)則FAS13 和國際租賃準(zhǔn)則IAS17 的對比研究。劉芳（2001）、陽春艷（2008）分別將中國2001 年租賃會計準(zhǔn)則和2006 年租賃會計準(zhǔn)則CAS21 與美國租賃準(zhǔn)則FAS13 和國際租賃準(zhǔn)則IAS17在租賃定義、分類、會計處理等方面進行比較，指出我國租賃準(zhǔn)則的優(yōu)缺點，并為準(zhǔn)則完善提供建議。關(guān)于國際租賃準(zhǔn)則修訂的影響，自2010 年《租賃》征求意見稿以來，孫磊（2011）、呂小月，李梅香（2012）、何敬（2013）等均介紹了租賃準(zhǔn)則修改的背景、原因和變革內(nèi)容，并分別從租賃定義、租賃分類、會計確認和計量、列報和披露等方面與我國現(xiàn)行準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21 號――租賃》進行對比，以分析其差異，并分析了我國實施新會計準(zhǔn)則可能會面臨的困難。總的看來，由于分類在租賃會計準(zhǔn)則中的基礎(chǔ)性地位，對租賃分類標(biāo)準(zhǔn)的探討成為現(xiàn)有租賃準(zhǔn)則研究的重要內(nèi)容之一。

（二）國外租賃會計的現(xiàn)狀及發(fā)展

美國是世界上租賃業(yè)務(wù)最發(fā)達的國家，其對租賃會計規(guī)范研究也比較早。SFAS13“租賃會計”準(zhǔn)則，是對租賃業(yè)務(wù)會計處理的基本規(guī)范，此后又對其進行了多次修訂。SFAS13將租賃分為資本租賃和經(jīng)營租賃。

國際會計準(zhǔn)則委員會IASC于1980年了征求意見稿ED19“租賃會計”，1982年9月，IASC正式IAS17“租賃會計”，自1984年1月1日起生效。1997年4月，IASC了征求意見稿ED56“租賃”，1997年12月，IAS17“租賃”正式，自1999年1月1日起施行。IAS17是世界上許多現(xiàn)存準(zhǔn)則的典范。它對融資租賃和經(jīng)營租賃作了根本的區(qū)別。

澳大利亞會計準(zhǔn)則評審委員會于1987年11月頒布了AAS17“租賃”準(zhǔn)則。為了促進澳大利亞會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，澳大利亞公共部門會計準(zhǔn)則委員會（PSASB）在1997年7月了第82號征求意見稿（ED82）“租賃”，在充分考慮了對ED82的反饋意見后，AASB于1998年10月了修訂后的會計準(zhǔn)AASB1008“租賃”。為執(zhí)行澳大利亞財務(wù)報告委員會（FRC）要求與國際會計準(zhǔn)則理事會的準(zhǔn)則趨同的戰(zhàn)略指示，AASB于2004年7月正式頒布了一個與IAS17“租賃”趨同的澳大利亞會計準(zhǔn)則AASB117“租賃”，該準(zhǔn)則從2005年1月1日開始取代AASB1008。AASB117的基本內(nèi)容與國際租賃準(zhǔn)則17號類似，但為了體現(xiàn)澳大利亞的特色，增加了帶“澳”字的特別說明。

Mark P. Bauman and Richard N. Francis（2011）研究了出租人的會計，從財務(wù)報表的角度研究了租賃會計的計量與披露問題。Bruce Pounder， CMA， CFM（2009）分析了經(jīng)營租賃資本化對EBITDA和ROA產(chǎn)生的影響?，F(xiàn)行各國及國際會計準(zhǔn)則委員會都將經(jīng)營租賃與融資租賃做了根本的區(qū)別，將融資租賃作為承租人的固定資產(chǎn)入賬，經(jīng)營租賃作為出租人的固定資產(chǎn)入賬，這不符合IASB概念框架中關(guān)于資產(chǎn)定義的控制概念。經(jīng)營租賃和融資租賃的經(jīng)濟實質(zhì)是一樣的，只是租賃合約條款的細微區(qū)別，但在會計處理上產(chǎn)生了根本性的區(qū)別，任意給出經(jīng)營租賃和融資租賃的劃分線，使得經(jīng)營租賃在資產(chǎn)負債表外反映，融資租賃在資產(chǎn)負債表內(nèi)反映。兩種不同的處理方式導(dǎo)致了會計信息缺乏可比性。

三、融資租賃下承租人和出租人的會計處理

（一）融資租賃下承租人的會計處理

美國租賃會計準(zhǔn)則規(guī)定：承租人應(yīng)采用增量借款率，除非承租人知道出租人的內(nèi)含利率，并且出租人計算的租賃內(nèi)含利率小于承租人的增量借款率。美國租賃會計準(zhǔn)則的規(guī)定和國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定還是有不同的：國際會計準(zhǔn)則認為最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的首選應(yīng)是租賃內(nèi)含利率，而美國租賃會計準(zhǔn)則認為其首選應(yīng)是增量借款率。

我國《租賃會計準(zhǔn)則》認為：承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，否則，應(yīng)當(dāng)采用合同利率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和合同利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。在現(xiàn)階段，我國的增量借款率就是銀行的同期貸款利率。由于資本市場的不完善，銀行是大多數(shù)企業(yè)選擇貸款的對象。我國《租賃會計準(zhǔn)則》關(guān)于最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇次序首先是租賃內(nèi)含利率，其次是合同利率，最后是銀行利率。這是由于出租人內(nèi)含利率反映了承租人實際支付的籌資成本，具有很強的相關(guān)性。而租賃合同一般都規(guī)定有合同利率，這一利率租賃雙方都能接受，反映了承租人實際負擔(dān)的利息水平，所以其相關(guān)性也較強。但是如果上述租賃內(nèi)含利率和合同利率都無法得到，在這種情況下，采用容易獲得的銀行利率也是可行的。

（二）融資租賃下出租人的會計處理

1.租賃開始日租賃債權(quán)的確認

美國租賃會計準(zhǔn)則分別對銷售型租賃和直接融資型租賃進行了規(guī)定：（1）對于銷售型租賃，出租人應(yīng)按最低租賃收款額加上歸屬于出租人的未擔(dān)保余值之和記作租賃投資總額。租賃投資總額與構(gòu)成租賃投資總額的兩部分的現(xiàn)值合計數(shù)之間的差額應(yīng)記作未實現(xiàn)收益。根據(jù)租賃內(nèi)含利率計算的最低租賃收款額的現(xiàn)值記作銷售價格。租賃資產(chǎn)的成本加上初始直接費用，減去根據(jù)租賃內(nèi)含利率計算的歸屬于出租人的未擔(dān)保余值后的余額借記當(dāng)期費用；（2）對于直接融資型租賃，出租人應(yīng)按最低租賃收款額加上歸屬于出租人的未擔(dān)保余值之和記作租賃投資總額。租賃投資總額與租賃資產(chǎn)的成本之差記作未實現(xiàn)收益。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定：出租人應(yīng)在其資產(chǎn)負債表中確認已用于融資租賃的資產(chǎn)，并按等于該租賃項目投資凈額的金額將其列為應(yīng)收款。

以上可以看出，出租人在租賃開始日的會計處理可分為兩種：一種以美國租賃會計準(zhǔn)則為代表，采用的是總額法，其特征便是在會計處理中設(shè)置“未實現(xiàn)融資收益”科目；另一種以國際會計準(zhǔn)則為代表，采用的是凈值法，其特點是在會計處理中不設(shè)置“未實現(xiàn)融資收益”科目。

我國《租賃會計準(zhǔn)則》用賬面價值代替公允價值，所以我國的租賃都屬于美國租賃會計準(zhǔn)則中的直接融資型租賃，并且由于總額法能提供更多會計信息，符合我國會計人員的習(xí)慣，所以我國《租賃會計準(zhǔn)則》規(guī)定采用總額法。在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款入賬，并同時記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。

四、經(jīng)營租賃承諾資本化的影響

（一）對租賃行業(yè)的影響

現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃。經(jīng)營租賃無需在資產(chǎn)負債表內(nèi)反映。這種處理方法支持了租賃業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。能使企業(yè)有效率地實現(xiàn)表外融資。而采用新的租賃會計模式，全部納人資產(chǎn)負債表中，企業(yè)不得不考慮租賃對財務(wù)報表的影響，一定程度上削弱了租賃行業(yè)的競爭力。

經(jīng)營租賃承諾資本化最重大的修改在于。承租人需要將準(zhǔn)則范圍內(nèi)的所有租賃都資本化處理.計入資產(chǎn)負債表.這將增加承租人的資產(chǎn)負債規(guī)模。資產(chǎn)和負債的增加會導(dǎo)致資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)收益率降低.資產(chǎn)負債率增加，從而影響主體的借款能力或償債能力。這種變化對于租賃業(yè)務(wù)比重較大的航空運輸業(yè)和建筑業(yè)具有重大影響。按照征求意見稿，在存在或有租金時，承租人將或有租金確認為租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn)的一部分.在后續(xù)計量時作為攤銷和利息列報，這和現(xiàn)有準(zhǔn)則或有租金在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益的規(guī)定存在較大的差異.導(dǎo)致承租人將在租賃期的早期確認更多的租賃費用。而后期確認的租賃費用較少。

（二）對稅務(wù)、法律、監(jiān)管部門的影響

目前，我國在法律上嚴格區(qū)分了經(jīng)營租賃和融資租賃。在合同法、稅法及監(jiān)管等方面都是按照經(jīng)營租賃和融資租賃區(qū)別對待的.這種分類模式與會計上的現(xiàn)行分類一脈相承。從融資租賃交易內(nèi)部角度，主要是對買賣合同和租賃合同條款的調(diào)整，通過調(diào)整，打破了融資租賃交易在租金支付、物件選擇、中途解約等等方面?zhèn)鹘y(tǒng)做法，形成一系列新的租賃交易形式；而在融資租賃交易外部角度，主要是租賃公司與金融機構(gòu)和資本市場的結(jié)合，形成新的交易模式。這兩個視角，系統(tǒng)化了融資租賃交易的創(chuàng)新思路，對租賃公司開展融資租賃交易創(chuàng)新提供了有現(xiàn)實意義的參考。單一模式的租賃會計處理不得不與法律、監(jiān)管等方面相協(xié)調(diào)，否則，必然給整個租賃行業(yè)帶來混亂，阻礙租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（三）對企業(yè)內(nèi)部的影響

首先，對財務(wù)報表的影響。資產(chǎn)負債規(guī)模顯著增加會導(dǎo)致資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資本收益率降低，負債，權(quán)益比率增加，從而將影響主體的借款能力或償債能力；此外，由于在新模式下，當(dāng)期發(fā)生的租賃費用不再計入期間費用，而是分別作為攤鋪和利息列報，因此扣除利息、稅項、折舊和攤銷前利潤（EBITDA）將高于采用現(xiàn)行經(jīng)營租賃會計處理的情況，還會造成業(yè)績波動變大。在現(xiàn)金流量表中.租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流將計人籌資活動，而不再在經(jīng)營活動中反映。其次。對會計核算的影響。無需對租賃進行分類，一定程度上簡化了核算程序；但改革使得核算更多的基于公允價值評估、續(xù)租可能判斷、利率等.會計人員需要運用更多的職業(yè)判斷進行會計估計、會計判斷，風(fēng)險和責(zé)任都將加大。第三，對管理層的影響。在確認各個報告期的所有權(quán)資產(chǎn)及支付租金義務(wù)賬面價值時需要更多的管理層判斷，管理層將承擔(dān)更多責(zé)任，同時，對管理層的能力提出了更高的要求。

（四）對會計信息的影響

采用單一模式進行核算，不區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，保持了交易的內(nèi)在一致性，將增加會計信息的可比性，合理規(guī)避了存在獨立的第三方擔(dān)保余值時，導(dǎo)致的同一租賃資產(chǎn)在租賃雙方重復(fù)反映或不反映的情況?？偟膩碚f，企業(yè)財務(wù)的核算在運用謹性原則的過程中，其并不是就意味著持有的是保守態(tài)度、消極態(tài)度。而事實是，在保證均衡，穩(wěn)定的前提下使地財務(wù)的核算更具有彈性，能夠更好的更有效地去回避風(fēng)險和損失耗資，最終促進企業(yè)利潤的最大化。

通過經(jīng)營租賃資本化，一直以來游蕩于表外的經(jīng)營租賃被納入財務(wù)報表，從而可能消除企業(yè)對于融資租賃和經(jīng)營租賃的選擇偏好。但是，這個結(jié)論只是理論層面的，至于能不能有效消除企業(yè)的選擇偏好還需要實踐的檢驗。另外，即使采納這種做法，仍然需要對租賃類犁的劃分做出判斷，而前面論及的判斷標(biāo)準(zhǔn)問題還是沒能解決。不過我們應(yīng)該看到，通過減少甚至消除企業(yè)千方百計將租賃qk務(wù)做經(jīng)營租賃處理的動機.可以減少其在租賃分類標(biāo)準(zhǔn)上的鉆營，那么，租賃分類標(biāo)準(zhǔn)的重要性也就不那么突出，從而使會計準(zhǔn)則的規(guī)范效力得劍強化。理論界和實務(wù)界對租賃會計的探索還在進行。筆者以上的分析和建議也存在諸多問題和漏洞，很大程度上只是將表面矛盾緩解了，淡化了問題的尖銳性，而深層次的問題仍然沒能得到解決，例如對租賃類型進行劃分的尷尬。我們期待將來能夠探索出一種有效解決這個矛盾的方法，也許可以像G4+I組織所倡導(dǎo)的那樣，不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，但這需要我們找到合理融合兩種租賃類型的會計處理方式。

參考文獻：

[1] 大衛(wèi)?艾勒曼.經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)和產(chǎn)權(quán)理論.列克星敦馬：列克星敦書，1982

[2] 龔光明，陳潔.采掘行業(yè)財務(wù)會計與報告的基本問題研究.中國石油大學(xué)學(xué)報，2010，26（3）：11-15

第9篇：融資租賃會計處理范文

在我國出臺《企業(yè)會計準(zhǔn)則——租賃》（以下簡稱《租賃會計準(zhǔn)則》）之前，美國和國際會計準(zhǔn)則都已對租賃業(yè)務(wù)進行了規(guī)范。在一定程度上，我國《租賃會計準(zhǔn)則》借鑒了一些比較先進的做法，但在《租賃會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容中還是充分體現(xiàn)了中國特色。

一、關(guān)于租賃的分類

關(guān)于租賃的分類一直是租賃會計中比較“頭痛”的問題。承租人通常希望用租賃資產(chǎn)費用化來粉飾報表，以提高本企業(yè)的投資報酬率和籌資能力，這樣使得租賃的分類往往彈性過大，難以恰當(dāng)確定。例如，《國際會計準(zhǔn)則第17號》對租賃的分類是這樣表述的，當(dāng)一項租賃如果符合下列情況之一應(yīng)當(dāng)劃分為融資租賃：1）在租賃期結(jié)束時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人；2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，其購買價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始時就可以合理確定承租人將會行使這項選擇權(quán)；3）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是租賃期占資產(chǎn)可使用壽命的大部分；4）在租賃開始日，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價值。我們不難發(fā)現(xiàn)，國際會計準(zhǔn)則對租賃標(biāo)準(zhǔn)的劃分用了許多模糊的詞，比如“遠低于”、“合理確定”、“大部分”、“幾乎相當(dāng)于”，由于對這些詞認識不清，導(dǎo)致了國際會計準(zhǔn)則的租賃劃分標(biāo)準(zhǔn)可操作性不強。

再以美國租賃會計準(zhǔn)則為例，其對融資租賃劃分的標(biāo)準(zhǔn)是：1）在租賃期結(jié)束時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人。2）租賃包括廉價購買權(quán)。3）租賃期不短于租賃資產(chǎn)的預(yù)計經(jīng)濟壽命的75%.但是如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在其開始租賃前已使用年限超過資產(chǎn)全新時可使用年限75%，則本準(zhǔn)則不適用。4）在租賃開始時，最低租賃付款額的現(xiàn)值不小于在租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值減去出租人保留的和預(yù)期會實現(xiàn)的任何相關(guān)投資減免稅后余額的90%.但是如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在其開始租賃前已使用年限超過資產(chǎn)全新時可使用年限75%，則本準(zhǔn)則不適用。美國的租賃劃分標(biāo)準(zhǔn)比國際會計準(zhǔn)則更為詳細具體，關(guān)鍵在于第3）、4）條比國際會計準(zhǔn)則更加量化。但是第2條（什么樣的價格是廉價）過于模糊，會給承租人以較大的空間去規(guī)避。

我國《租賃會計準(zhǔn)則》在對租賃劃分標(biāo)準(zhǔn)上既綜合了美國和國際會計準(zhǔn)則的長處，同時又考慮了我國的國情。我國對融資租賃劃分的標(biāo)準(zhǔn)為：1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠低于（小于5%，含5%）行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（大于75%，含75%）。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標(biāo)準(zhǔn)不適用。4）就承租人而言，在租賃開始時最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（大于90%，含90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（大于90%，含90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標(biāo)準(zhǔn)不適用。5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。不難發(fā)現(xiàn)，我國《租賃會計準(zhǔn)則》對租賃的劃分在定性和定量上都給出了較好的說明。同時，租賃標(biāo)準(zhǔn)4）中把國際會計準(zhǔn)則和美國租賃會計準(zhǔn)則采用的資產(chǎn)公允價值改為賬面價值。從會計理論的角度看，顯然資產(chǎn)公允價值能夠提供更相關(guān)的信息，但有一個前提，那就是公允價值同時具有可靠性。我國目前金融資本市場還不成熟，在缺乏可靠的公允價值的情況下，用賬面價值是一個相當(dāng)不錯的辦法，體現(xiàn)了會計的本國化。

二、融資租賃下承租人的會計處理

1.租賃資產(chǎn)的資本化金額的確定。國際會計準(zhǔn)則認為，承租人應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允市價與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者確認為租賃資產(chǎn)和負債。美國租賃會計準(zhǔn)則認為一般應(yīng)采用最低租賃付款額的現(xiàn)值，但有時也可采用公允市價。我國《租賃會計準(zhǔn)則》規(guī)定：在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。同時還有一條比較特殊的規(guī)定：如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（小于30%，含30%），承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額作為租入資產(chǎn)的入賬價值。筆者認為，由于目前大多數(shù)財會人員對融資租賃業(yè)務(wù)不熟悉，對于那些租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例不大的公司，為了方便采用最低租賃付款額作為租賃資產(chǎn)的入賬價值是可行的，這對承租人的當(dāng)期損益和報表使用者也不會帶來太大的影響。

2.最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定：在計算最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率時，如果租賃內(nèi)含利率可以確定，則將其作為折現(xiàn)率，否則采用承租人的增量借款率。這里的增量借款率是指承租人可能在同樣的租賃中必須支付的利率，或者在這種利率不能確定時，承租人在租賃開始日可能以同樣的條款和同樣的擔(dān)保，借入為購買同一資產(chǎn)所需資金的利率。

美國租賃會計準(zhǔn)則規(guī)定：承租人應(yīng)采用增量借款率，除非承租人知道出租人的內(nèi)含利率，并且出租人計算的租賃內(nèi)含利率小于承租人的增量借款率。美國租賃會計準(zhǔn)則的規(guī)定和國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定還是有不同的：國際會計準(zhǔn)則認為最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的首選應(yīng)是租賃內(nèi)含利率，而美國租賃會計準(zhǔn)則認為其首選應(yīng)是增量借款率。

我國《租賃會計準(zhǔn)則》認為：承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，否則，應(yīng)當(dāng)采用合同利率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和合同利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。在現(xiàn)階段，我國的增量借款率就是銀行的同期貸款利率。由于資本市場的不完善，銀行是大多數(shù)企業(yè)選擇貸款的對象。我國《租賃會計準(zhǔn)則》關(guān)于最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇次序首先是租賃內(nèi)含利率，其次是合同利率，最后是銀行利率。這是由于出租人內(nèi)含利率反映了承租人實際支付的籌資成本，具有很強的相關(guān)性。而租賃合同一般都規(guī)定有合同利率，這一利率租賃雙方都能接受，反映了承租人實際負擔(dān)的利息水平，所以其相關(guān)性也較強。但是如果上述租賃內(nèi)含利率和合同利率都無法得到，在這種情況下，采用容易獲得的銀行利率也是可行的。

三、融資租賃下出租人的會計處理

1.租賃開始日租賃債權(quán)的確認。美國租賃會計準(zhǔn)則分別對銷售型租賃和直接融資型租賃進行了規(guī)定：1）對于銷售型租賃，出租人應(yīng)按最低租賃收款額加上歸屬于出租人的未擔(dān)保余值之和記作租賃投資總額。租賃投資總額與構(gòu)成租賃投資總額的兩部分的現(xiàn)值合計數(shù)之間的差額應(yīng)記作未實現(xiàn)收益。根據(jù)租賃內(nèi)含利率計算的最低租賃收款額的現(xiàn)值記作銷售價格。租賃資產(chǎn)的成本加上初始直接費用，減去根據(jù)租賃內(nèi)含利率計算的歸屬于出租人的未擔(dān)保余值后的余額借記當(dāng)期費用。2）對于直接融資型租賃，出租人應(yīng)按最低租賃收款額加上歸屬于出租人的未擔(dān)保余值之和記作租賃投資總額。租賃投資總額與租賃資產(chǎn)的成本之差記作未實現(xiàn)收益。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定：出租人應(yīng)在其資產(chǎn)負債表中確認已用于融資租賃的資產(chǎn)，并按等于該租賃項目投資凈額的金額將其列為應(yīng)收款。

以上可以看出，出租人在租賃開始日的會計處理可分為兩種：一種以美國租賃會計準(zhǔn)則為代表，采用的是總額法，其特征便是在會計處理中設(shè)置“未實現(xiàn)融資收益”科目；另一種以國際會計準(zhǔn)則為代表，采用的是凈值法，其特點是在會計處理中不設(shè)置“未實現(xiàn)融資收益”科目。

我國《租賃會計準(zhǔn)則》用賬面價值代替公允價值，所以我國的租賃都屬于美國租賃會計準(zhǔn)則中的直接融資型租賃，并且由于總額法能提供更多會計信息，符合我國會計人員的習(xí)慣，所以我國《租賃會計準(zhǔn)則》規(guī)定采用總額法。在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款入賬，并同時記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。

2.未實現(xiàn)融資收益的分配。對于未實現(xiàn)融資收益的分配，美國與國際會計準(zhǔn)則大體一致，都強調(diào)了融資租賃收益的分配結(jié)果應(yīng)使租賃的投資凈額有一個固定的投資回報率。其實這種方法就是實際利率法，其目的是使租賃各期能夠獲得穩(wěn)定的投資報酬率。理由也十分明確，主要是：融資租賃的實質(zhì)是出租人通過出租資產(chǎn)向承租人提供資金來獲得收益，因此，出租人應(yīng)將應(yīng)收融資租賃款視為對承租人的投資以及服務(wù)的補償和回報，作為本金回收和融資租賃收入處理。在租賃期內(nèi)任何時間的未收回貸款金額即為未收回租賃投資的金額。相應(yīng)地，各期的融資租賃收入應(yīng)按照未收回租賃凈額和租賃內(nèi)含利率來確定。這種確認融資租賃收入的方法考慮了貨幣的時間價值，計算比較合理，分攤也較準(zhǔn)確。