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一、盈余管理的含義、性質(zhì)和特征
(一)含義美國會(huì)計(jì)學(xué)家雪普(Karherine Schipper)1989年在其發(fā)表的《盈余管理》一文中對(duì)盈余管理做出如下定義:盈余管理是指為了獲取某些個(gè)人利益(而并非僅僅為了中立地處理經(jīng)營活動(dòng))而對(duì)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程進(jìn)行有目的的干預(yù)。美國會(huì)計(jì)學(xué)者斯考特(Scott)在其所著的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》一書中認(rèn)為,盈余管理是會(huì)計(jì)政策的選擇具有經(jīng)濟(jì)后果的一種具體表現(xiàn)。他認(rèn)為,只要企業(yè)的管理人員有選擇不同會(huì)計(jì)政策的自由,他們必會(huì)選擇使自己的效用最大化或使管理經(jīng)濟(jì)學(xué)論文企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)政策,這就是所謂的盈余管理。美國另外兩位會(huì)計(jì)學(xué)教授玻爾·哈利(Paul M.Healy)和詹姆斯·瓦倫(James M.Wahlen)在1999年聯(lián)合發(fā)表的《盈余管理文獻(xiàn)的回顧及對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的意義》一文中通過對(duì)盈余管理方面的研究文獻(xiàn)的回顧,對(duì)盈余管理的定義作了如下的歸納和總結(jié):盈余管理發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告和通過構(gòu)建經(jīng)濟(jì)交易以變更財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),旨在誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益相關(guān)者的決策或者影響那些以會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約的后果。
(二)性質(zhì)和特征從上述盈余管理的定義可以大體歸納出盈余管理的性質(zhì)和特征:
1、盈余管理的目的是要將企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表從其“應(yīng)有”狀態(tài)轉(zhuǎn)換為編表者所“期望”呈報(bào)的結(jié)果,以滿足編表者或部分人的利益需要。改變的結(jié)果將會(huì)使部分利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益受到損失。在所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)高度分離的現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)生活中,尤其是在證券市場(chǎng)中,會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為一種公共產(chǎn)品。隨著上市公司的股權(quán)的高度分散化,能夠參與并影響公司對(duì)外報(bào)表呈報(bào)過程和結(jié)果的參與者主要是企業(yè)的管理層和有關(guān)的利益集團(tuán)的代表,而廣大的中小股東一般只能依賴公司對(duì)外呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表來獲取有關(guān)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)方面的信息并據(jù)以做出自己的判斷和經(jīng)濟(jì)決策,從而造成事實(shí)上的信息不對(duì)稱。盈余管理的結(jié)果將會(huì)使公司的真實(shí)狀況不能全部反映在對(duì)外呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表中,這必將會(huì)使廣大的外部信息使用者對(duì)公司的判斷發(fā)生錯(cuò)誤,從而做出非最優(yōu)甚至錯(cuò)誤的決策。從這個(gè)角度上來說,盈余管理是與公共利益背道而馳的。
2、盈余管理和對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程的中立性運(yùn)作是相對(duì)立的。雖然目前學(xué)者普遍認(rèn)為盈余管理是在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi),是合法的,但是,盈余管理是有悖于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的,有悖于會(huì)計(jì)信息的中立性,從而影響了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。在雪普對(duì)盈余管理的定義中,提到了盈余管理的目的是為了獲得某些私人利益,這顯然是與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的中立性運(yùn)作相對(duì)立?,F(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告的核心思想之一就是中立性原則以及由此而來的財(cái)務(wù)報(bào)告的不偏不依。盈余管理的結(jié)果將背離中立性原則,由此造成對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告有所偏向。
3、盈余管理行為的主體是公司的管理當(dāng)局,即公司的經(jīng)理、董事會(huì)以及其他有現(xiàn)實(shí)和潛在利益關(guān)系的參與者,包括為擬發(fā)行上市公司和已上市公司提供中介服務(wù)的券商、會(huì)計(jì)師和律師。作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的加工者和披露者,上述主體有權(quán)利和機(jī)會(huì)選擇會(huì)計(jì)政策和方法,有權(quán)利變更會(huì)計(jì)估計(jì),有權(quán)利安排交易發(fā)生的時(shí)間和方式或?qū)ι鲜鲞x擇施加影響等。而信息的不對(duì)稱和信息披露的不完全為他們進(jìn)行盈余管理提供了條件。另外,我國一些地方政府把每年上市企業(yè)數(shù)作為政府有關(guān)主管部門工作業(yè)績的考核指標(biāo),在這種情況下,政府有關(guān)主管部門對(duì)企業(yè)的干預(yù)力度會(huì)明顯加大。
4、盈余管理的客體主要是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)方法的多樣選擇性、會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的不確定性,此外,時(shí)間特別是時(shí)點(diǎn)的選擇也是盈余管理的對(duì)象之一。在研究盈余管理時(shí),我們必須同時(shí)具有時(shí)間和空間的觀念。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)等屬于盈余管理的空間因素,會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)和交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制則可看作是盈利管理的時(shí)間因素。在一定的目標(biāo)導(dǎo)向下或利益驅(qū)動(dòng)下,對(duì)上述客體進(jìn)行組合就可達(dá)到預(yù)期的要求和目的。但是,上述行為最終的著眼點(diǎn)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本身。因?yàn)闊o論采取何種方法,最終的結(jié)果都要使損益表中的利潤金額發(fā)生預(yù)期改變。
5、盈余管理得以實(shí)現(xiàn)是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在漏洞、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)披露存在多種可選擇性,從而為盈余管理行為的產(chǎn)生提供了一定的操作空間。從一個(gè)足夠長的時(shí)段來看,盈余管理并不增加或減少企業(yè)的實(shí)際盈利,但可以通過對(duì)會(huì)計(jì)方法的選擇、運(yùn)用和會(huì)計(jì)估計(jì)的變動(dòng)、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)、交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制,改變企業(yè)實(shí)際盈利在不同的會(huì)計(jì)期間的反應(yīng)和分布。盈余管理行為主體只不過通過對(duì)經(jīng)濟(jì)交易的事前人為安排和策劃將這種潛在的條件轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)行為,它只不過利用了這些漏洞和選擇性而已。
二、盈余管理和利潤操縱
盈余管理是公司的管理層為實(shí)現(xiàn)自身的效用或公司的市場(chǎng)價(jià)值最大化目標(biāo),進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇,從而調(diào)節(jié)公司盈余的行為或過程;利潤操縱是指通過違規(guī)違法的手段弄虛作假而人為造成利潤的增加或減少。論文庫盡管盈余管理和利潤操縱都會(huì)使企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性受到損害,但是二者之間存在諸多區(qū)別:
(一)法律法規(guī)的認(rèn)可不同鑒于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中企業(yè)的情況千差萬別,有關(guān)政府部門或機(jī)構(gòu)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或規(guī)范時(shí),都保留一定的靈活性,其目的是使企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策,進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以提供客觀、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。這種會(huì)計(jì)政策的可選擇性在一定程度上使企業(yè)以合法的手段調(diào)節(jié)利潤成為可能。盈余管理行為盡管不是準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)規(guī)范制訂者最初所期望的,但是其至少在形式上沒有違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或規(guī)范,沒有超出現(xiàn)有法律法規(guī)范圍,它是在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律框架之內(nèi)進(jìn)行的,具有合法性和合規(guī)性;利潤操縱則是通過采取違規(guī)違法的行為達(dá)到改變企業(yè)的盈余信息,其目的是欺騙會(huì)計(jì)信息的使用者,獲得不當(dāng)利益,因此該行為為法律法規(guī)所禁止。
(二)運(yùn)用的手段不同由于盈余管理是以會(huì)計(jì)政策的可選擇性為前提條件,所以手段的應(yīng)用是在會(huì)計(jì)法律法規(guī)和準(zhǔn)則的范圍內(nèi)進(jìn)行的。主要是通過利用應(yīng)計(jì)制中存在的會(huì)計(jì)判斷,進(jìn)行盈余管理;通過安排交易發(fā)生或交易方式進(jìn)行盈余管理;通過營運(yùn)資金的管理進(jìn)行盈余管理,達(dá)到修正企業(yè)盈余的目的。利潤操縱則是以不合法的手段來粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表,如提前確認(rèn)營業(yè)收入與推遲確認(rèn)本期費(fèi)用,利用銷貨退回的會(huì)計(jì)處理在年終搞假銷售,長期潛虧掛賬等。利潤操縱的有些手段貌似合乎會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求,但是突破了一定的限度,就成為不合法的操縱行為。
(三)行為的動(dòng)機(jī)不同盈余管理和利潤操縱都會(huì)使企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性受到損害,但兩者的動(dòng)機(jī)有較大的不同。盈余管理作為一種合乎法律規(guī)范的利潤調(diào)整,是管理者希望通過該管理而使企業(yè)的盈利能趨于預(yù)定的目標(biāo),其目的不外乎滿足股東財(cái)富最大化的要求、合理避稅、使自己的管理業(yè)績和管理才能得到認(rèn)可。而利潤操縱則是管理當(dāng)局利用信息的不對(duì)稱,采取欺詐手段不合法地調(diào)整企業(yè)的盈余,實(shí)現(xiàn)不當(dāng)獲利的人僅是企業(yè)的管理者,而大多數(shù)股東和其他信息使用人則成為受害人。
(四)導(dǎo)致的后果不同盈余管理和利潤操縱兩者動(dòng)機(jī)和手段的不同,使得兩者導(dǎo)致的后果有明顯的差別。盈余管理可能導(dǎo)致正、反兩方面的結(jié)果。在現(xiàn)代委托關(guān)系下,由于激勵(lì)與約束機(jī)制的作用,企業(yè)的管理當(dāng)局須以股東財(cái)富的最大化為目標(biāo),同時(shí)為了自身和利益安全會(huì)采取一些盈余管理的措施,這些措施運(yùn)用得當(dāng),常常給企業(yè)帶來一定的正面效應(yīng)。而利潤操縱的后果恰恰相反,利潤操縱者由于不顧有關(guān)法律法規(guī)的約束,弄虛作假,虛構(gòu)利潤,最終將會(huì)損害企業(yè)誠信,坑害股東和其他信息使用者,同時(shí)也必然會(huì)使自己受到行政法律的處罰和制裁。
三、研究盈余管理的現(xiàn)實(shí)意義
從博弈論的角度分析,規(guī)則的制定和規(guī)則的執(zhí)行在某種程度上是規(guī)則的制定者和規(guī)則的執(zhí)行者之間的一種博弈行為,通俗地說就是實(shí)際生活中的“上有政策,下有對(duì)策”現(xiàn)象。由于受到一定空間和時(shí)間環(huán)境條件的制約,任何一項(xiàng)規(guī)則都不可能盡善盡美,因此,當(dāng)一項(xiàng)新的規(guī)則出經(jīng)濟(jì)管理畢業(yè)論文臺(tái)后,規(guī)則的執(zhí)行都將會(huì)結(jié)合自己的實(shí)際情況進(jìn)行分析,尋找規(guī)則的漏洞和缺陷以謀求局部和個(gè)人利益的最大化。當(dāng)這種利益關(guān)系現(xiàn)行規(guī)則難以調(diào)整的時(shí)候,規(guī)則的制定者就會(huì)充分吸收規(guī)則執(zhí)行者的“智慧”對(duì)規(guī)則做出修訂以使其在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善;當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化到修訂后的規(guī)則無法規(guī)范的時(shí)候,一套嶄新的規(guī)則也就為期不遠(yuǎn)了。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂也遵循上述博弈規(guī)律。盈余管理能夠幫助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則的不完善和漏洞,這一點(diǎn)在我國的證券市場(chǎng)上表現(xiàn)得尤為明顯。因此,從某種意義上說,通過對(duì)盈余管理行為進(jìn)行研究不僅有助于推動(dòng)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展,而且還將對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制定和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變革,甚至企業(yè)的會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生巨大的影響,有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善和提高。西方國家對(duì)盈余管理的研究已有20年的歷史。盈余管理的研究不僅對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制定產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響,而是還大大地促進(jìn)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論及其研究方法的發(fā)展。其意義主要有:
(一)盈余管理的研究加深了人們對(duì)應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí),對(duì)現(xiàn)金流量表的推廣應(yīng)用起到了極大的作用。“現(xiàn)金為王”的觀念在工商管理界非常普遍?,F(xiàn)金流量表和“現(xiàn)金為王”的觀念為什么會(huì)在80年代末期開始流行開來,自然有其特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景,但也與盈余管理的實(shí)證研究密切相關(guān)。因此,通過研究發(fā)現(xiàn)了大量的人為地操縱盈利的行為,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)成為數(shù)字游戲。通過研究還發(fā)現(xiàn)了操縱盈利的行為主要是來自企業(yè)管理層小心翼翼對(duì)應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)的局限性的過分利用,鉆了很多應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)的空子。在這些研究的基礎(chǔ)上,人們將現(xiàn)金收付制發(fā)展成現(xiàn)金流量基礎(chǔ)。
(二)盈余管理的研究加速了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的完善和發(fā)展,尤其是表現(xiàn)在增加對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度方面。溝通摩擦是盈余管理生存的重要條件之一。發(fā)表經(jīng)濟(jì)管理論文為什么會(huì)有溝通摩擦,原因在于信息不對(duì)稱。要改善這個(gè)問題,增加對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度是必不可少的。近年來,各國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂、新準(zhǔn)則的立項(xiàng)和制定都是朝著這一方向發(fā)展的。
(三)盈余管理的研究不僅自身成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究的重要組成部分,而且還大大促進(jìn)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論及其研究方法的發(fā)展。盈余管理研究本身在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究中占有重要的地位。它也促進(jìn)了會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)、審計(jì)、盈利預(yù)測(cè)、行為會(huì)計(jì)以及所得稅會(huì)計(jì)等領(lǐng)域的研究。實(shí)際上,在研究這些領(lǐng)域時(shí),也常常會(huì)遇到盈余管理的問題,即有許多交叉的地方。
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論文關(guān)鍵詞:股權(quán)激勵(lì)方案,上市房地產(chǎn)企業(yè),設(shè)計(jì)要素
公司的股權(quán)激勵(lì),是指激勵(lì)的主體授予激勵(lì)對(duì)象以股份形式的現(xiàn)實(shí)權(quán)益或是潛在權(quán)益,目的在于激勵(lì)經(jīng)營者或是員工的工作,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化和股東利益最大化。作為重要的激勵(lì)和約束工具,股權(quán)激勵(lì)是公司員工全面薪酬體系中的重要組成部分,良好的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制有助于公司所有者與經(jīng)營者形成利益共同體,目標(biāo)趨于一致。
我國實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的上市公司中,房地產(chǎn)企業(yè)所占的比例較大,從近幾年我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展來看,房地產(chǎn)行業(yè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較大、市場(chǎng)化程度高、人才競(jìng)爭(zhēng)激烈,所以這些企業(yè)較多采用股權(quán)激勵(lì)方案。由于股權(quán)激勵(lì)機(jī)制一般都是要經(jīng)過一年以上的封鎖期后激勵(lì)對(duì)象方可獲得股票,而且還必須在滿足考核條件的基礎(chǔ)上才能行權(quán)獲得收益,所以房地產(chǎn)上市公司采取股權(quán)激勵(lì)方式也是為了穩(wěn)定經(jīng)營團(tuán)隊(duì)、留住和吸引優(yōu)秀的職業(yè)經(jīng)理人,保障公司的持續(xù)經(jīng)營。
一、股權(quán)激勵(lì)方案的核心設(shè)計(jì)要素分析
股權(quán)激勵(lì)能否真正激勵(lì)經(jīng)營者為提高企業(yè)的績效努力工作,實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),關(guān)鍵在于股權(quán)激勵(lì)方案各個(gè)要素設(shè)計(jì)的合理性。
1.激勵(lì)對(duì)象
通常來說企業(yè)管理論文,股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)對(duì)象是對(duì)企業(yè)未來發(fā)展有著重要作用的公司雇員,包括公司的高層經(jīng)理人員和其他對(duì)公司發(fā)展有著直接影響的關(guān)鍵員工,如核心技術(shù)人員,營銷骨干。
2.激勵(lì)方式
國際上最常見的激勵(lì)方式為股票期權(quán),股改后我國《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法(試行)》規(guī)定,上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的基本模式,應(yīng)當(dāng)“以限制性股票、股票期權(quán)及法律、行政法規(guī)允許的其他方式實(shí)行”。
3.行權(quán)價(jià)格
限制性股票的價(jià)格一般較低或者為零,行權(quán)價(jià)格的制定沒有特定的標(biāo)準(zhǔn)。上市公司可以根據(jù)股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制規(guī)定,股票期權(quán)持有者可以在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)以股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格購買或賣出本公司股票。在行權(quán)以前,股票期權(quán)持有人沒有任何的現(xiàn)金權(quán)益,行權(quán)過后,其個(gè)人收益為行權(quán)價(jià)與行權(quán)日市場(chǎng)價(jià)之間的差價(jià)。
4.行權(quán)的績效條件
通常使用的股票期權(quán)注重股價(jià)與會(huì)計(jì)收益的直接掛鉤。倘若激勵(lì)對(duì)象的收益完全由股價(jià)來決定,其操縱股價(jià)的動(dòng)機(jī)就會(huì)增強(qiáng)。為減少股價(jià)提高帶來的收益的不合理性,應(yīng)更多地使用會(huì)計(jì)指標(biāo)衡量經(jīng)營者的業(yè)績。現(xiàn)在,上市公司設(shè)立的行權(quán)指標(biāo)多以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主。上市公司也可采用更為嚴(yán)格的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)定成適合于其本身的績效考核指標(biāo)。
5.激勵(lì)期限
激勵(lì)期限是激勵(lì)計(jì)劃所涉及的有效時(shí)間長度,通常由公司在規(guī)則之內(nèi)自主設(shè)置。一般來說,行權(quán)期越長,激勵(lì)強(qiáng)度越弱,但有利于激勵(lì)高級(jí)管理人員為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮;行權(quán)期越短,激勵(lì)強(qiáng)度越大,容易引致激勵(lì)對(duì)象的短期行為。為了兼顧長短期激勵(lì)效果,公司通常選擇分批行權(quán)的安排,同時(shí),可因受益人的具體身份及情況而有所不同。經(jīng)理人員一般在受聘、升職和每年業(yè)績?cè)u(píng)定后授予股票期權(quán)論文開題報(bào)告范文。
6.授予數(shù)量及比例
在制定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃時(shí),非常重要的問題之一是要考慮公司究竟應(yīng)該向激勵(lì)對(duì)象提供多少數(shù)量的股票。股票授予數(shù)量直接關(guān)系到激勵(lì)對(duì)象的未來收益,直接體現(xiàn)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)效果,而且,過多或過少的數(shù)量均對(duì)企業(yè)不利。
二、我國房地產(chǎn)行業(yè)股權(quán)激勵(lì)實(shí)踐
1.?dāng)?shù)據(jù)來源與樣本選取
滬深兩市的數(shù)據(jù)全部來自巨潮咨詢網(wǎng)。由于上市公司行業(yè)分類不時(shí)會(huì)發(fā)生變動(dòng),本文參照了證監(jiān)會(huì)2011年4月15日中國上市公司行業(yè)分類表,選擇的屬于房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營行業(yè)的企業(yè)。
在證監(jiān)會(huì)2011年4月15日的中國上市公司行業(yè)分類表中,屬于房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營行業(yè)的企業(yè)一共有143家,其中在股權(quán)分置改革之后詳細(xì)披露股權(quán)激勵(lì)方案的房地產(chǎn)企業(yè)有17家。綜上企業(yè)管理論文,本文共研究17家房地產(chǎn)企業(yè)的17個(gè)股權(quán)激勵(lì)方案。這17家企業(yè)是:萬科A、榮盛發(fā)展、泛海建設(shè)、名流置業(yè)、福星股份、中糧地產(chǎn)、深長城、廣宇集團(tuán)、陽光城、新湖中寶、華業(yè)地產(chǎn)、金地集團(tuán)、蘇寧環(huán)球、南國置業(yè)、中國寶安、臥龍地產(chǎn)、萬業(yè)企業(yè)。
2.房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)激勵(lì)各要素設(shè)計(jì)情況
(1)激勵(lì)對(duì)象
表1 房地產(chǎn)企業(yè)激勵(lì)對(duì)象
激勵(lì)對(duì)象
數(shù)量
比例
董事、高級(jí)管理人員
監(jiān)事
中層管理人員
業(yè)務(wù)骨干
17
5
6
15
100.00%
29.41%
35.29%
88.24%
合計(jì)
論文關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)信息化科研院所,應(yīng)用
一、科研院所財(cái)務(wù)信息化應(yīng)用現(xiàn)狀
1、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理念與會(huì)計(jì)核算模式,影響財(cái)務(wù)信息化的深入應(yīng)用。
我國科研院所財(cái)務(wù)信息化建設(shè)普遍起步較晚,許多院所在財(cái)務(wù)管理方面仍然存在手工記賬模式遺留下來的不規(guī)范的業(yè)務(wù)流程和核算流程,財(cái)務(wù)人員對(duì)信息化的認(rèn)識(shí)不深入,致使財(cái)務(wù)信息化應(yīng)用過多停留在表面層次,很多重要的項(xiàng)目還是通過手工作業(yè)。這樣不但造成了資源浪費(fèi),而且還不利于激發(fā)企業(yè)學(xué)習(xí)適應(yīng)信息系統(tǒng)的積極性。
此外,科研院所自身的特殊項(xiàng)目難以通過財(cái)務(wù)信息化軟件實(shí)現(xiàn)。目前,多數(shù)科研院所正處于科研事業(yè)會(huì)計(jì)核算模式向企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式轉(zhuǎn)型階段,仍有較多的個(gè)性化業(yè)務(wù)和特殊的項(xiàng)目核算,通用的財(cái)務(wù)信息化軟件很難滿足這些業(yè)務(wù)的需求,從而導(dǎo)致了“想用不能用”、財(cái)務(wù)信息化作用不顯著的尷尬局面。
2、實(shí)施與應(yīng)用人員專業(yè)素質(zhì)不高,影響財(cái)務(wù)信息化的運(yùn)維與推進(jìn)。
財(cái)務(wù)管理是一門比較專業(yè)的學(xué)科,科研院所信息化內(nèi)部實(shí)施人員大都沒有財(cái)務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn),不知道如何參與到財(cái)務(wù)信息化管理的項(xiàng)目中去,在軟件應(yīng)用培訓(xùn)、業(yè)務(wù)問題的處理、系統(tǒng)的配置以及日常運(yùn)維管理等方面,就有點(diǎn)力不從心。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員信息化應(yīng)用素質(zhì)是財(cái)務(wù)信息化建設(shè)能夠順利推進(jìn)的關(guān)鍵,沒有懂技術(shù)、會(huì)操作、信息化觀念新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍,財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的目標(biāo)、深入實(shí)施等都將成為空想。同時(shí)財(cái)務(wù)管理論文,科研院所財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)尚處于利用計(jì)算機(jī)模仿手工操作階段,在客觀上也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員信息化應(yīng)用素質(zhì)提出了更新、更高的要求。然而,當(dāng)前院所財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員還沒有達(dá)到這一要求,一定程度上影響著財(cái)務(wù)信息化的推進(jìn)。
3、財(cái)務(wù)信息化的信息安全風(fēng)險(xiǎn)的大大提高,影響科研院所對(duì)財(cái)務(wù)信息化的深入使用。
信息安全性對(duì)于科研院所財(cái)務(wù)信息化是一個(gè)很重要的問題。首先,財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)對(duì)于院所內(nèi)部使用者來講,如果使用權(quán)限劃分不當(dāng)、內(nèi)部控制不嚴(yán),容易造成信息濫用和信息流失。其次,實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息化后,科研院所的科研生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)幾乎完全依賴于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),如果對(duì)網(wǎng)絡(luò)的管理和維護(hù)水平不高或疏于監(jiān)控,導(dǎo)致系統(tǒng)癱瘓將嚴(yán)重影響院所的整體運(yùn)作。再次,如果科研院所財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)是依托Internet TCP/IP協(xié)議,就容易被攔截偵聽、身份假冒、竊取和黑客攻擊等,這是引起安全問題的技術(shù)難點(diǎn)。上述種種管理與技術(shù)問題大大提高了信息安全風(fēng)險(xiǎn),影響科研院所對(duì)財(cái)務(wù)信息化的深入使用。
二、科研院所財(cái)務(wù)信息化建設(shè)對(duì)策
1、財(cái)務(wù)信息化要求管理觀念徹底更新,采用集中式財(cái)務(wù)管理模式。
財(cái)務(wù)管理信息化體現(xiàn)著現(xiàn)代企業(yè)管理思想,是—個(gè)極其復(fù)雜的多系統(tǒng)組合,其作用不僅僅局限于減輕財(cái)務(wù)人員的工作量,提高工作效率,更在于它帶來了管理觀念的更新和變革,不能將追求信息化流于形式,這就要求科研院所在加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的過程中注重基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)管理,注重信息化的實(shí)用性和適用性。同時(shí),要克服延續(xù)下來的潛在的慣性思維,要充分的認(rèn)識(shí)到信息化對(duì)于院所生存發(fā)展的重大意義,從而廣開思路、更新觀念,大力推廣信息技術(shù),提高財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的效能。
財(cái)務(wù)管理模式上,財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的基本思想就是協(xié)同集中管理。在這種財(cái)務(wù)管理模式下,科研院所需設(shè)置一個(gè)中心數(shù)據(jù)庫,在院所內(nèi)部,各個(gè)職能部門的子系統(tǒng)與中心數(shù)據(jù)庫相聯(lián)論文的格式。當(dāng)采購系統(tǒng)、科研與生產(chǎn)系統(tǒng)和銷售系統(tǒng)有物資流發(fā)生時(shí),中心數(shù)據(jù)庫通過內(nèi)部網(wǎng)自動(dòng)收集并傳遞給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)核算,然后把處理過的會(huì)計(jì)信息傳回中心數(shù)據(jù)庫,決策系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)隨時(shí)調(diào)用中心數(shù)據(jù)庫的信息進(jìn)行決策分析和預(yù)算控制。這樣,整個(gè)科研院所的科研、生產(chǎn)以及經(jīng)營活動(dòng)全部納入了信息化管理之中財(cái)務(wù)管理論文,各部門之間協(xié)作監(jiān)督,解決了信息“孤島”問題,同時(shí)也能解決個(gè)性化核算項(xiàng)目的問題。
2、打造新型高素質(zhì)財(cái)務(wù)管理與專業(yè)技術(shù)人員隊(duì)伍,提高財(cái)務(wù)信息化的應(yīng)用與管理水平。
財(cái)務(wù)信息化是科研院所信息化的核心和基礎(chǔ),財(cái)務(wù)信息化的關(guān)鍵在人,院所是否具有一批復(fù)合型信息化管理與技術(shù)人才將在很大程度上決定信息化建設(shè)的成敗。
對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員,要加強(qiáng)引導(dǎo),在院所內(nèi)部促成一種學(xué)習(xí)、使用信息化的良好風(fēng)氣,加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)之間的交流探討,梳理業(yè)務(wù)流程,整合財(cái)務(wù)信息化管理知識(shí),深化財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于信息化的認(rèn)識(shí)水平。同時(shí),要注重人才培養(yǎng),建立財(cái)務(wù)信息化人才培養(yǎng)長效機(jī)制。通過短期培訓(xùn)與人員自學(xué)相結(jié)合等方式,輔以薪酬、獎(jiǎng)勵(lì)等考核激勵(lì)模式,促進(jìn)財(cái)務(wù)人員融入財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的積極性,提高財(cái)務(wù)信息化的應(yīng)用水平。
對(duì)于技術(shù)管理人員,首先要熟悉財(cái)務(wù)管理的具體業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)管理是入門容易精通難。但是,對(duì)于財(cái)務(wù)信息化技術(shù)管理人員來說,需要掌握的就是入門知識(shí)而已。因?yàn)榧夹g(shù)管理人員不需要利用財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析,只需要了解一些業(yè)務(wù)的具體處理方式,如采購進(jìn)貨成本是如何結(jié)算的;先進(jìn)先出、移動(dòng)加權(quán)平均成本、月加權(quán)平均成本核算方法有什么區(qū)別,該怎么操作;憑證的填制規(guī)則以及憑證更改的流程等等。在這個(gè)基礎(chǔ)上,了解財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制,才能維護(hù)好財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)。其次,在了解財(cái)務(wù)日常處理業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,技術(shù)管理人員應(yīng)該知道,各項(xiàng)業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的處理流程。只有熟悉系統(tǒng)處理的基本流程之后,才能夠當(dāng)財(cái)務(wù)用戶在處理具體業(yè)務(wù)遇到問題的時(shí)候,給與他們幫助,而不需要去請(qǐng)教外部的實(shí)施顧問,而且,這也是技術(shù)管理人員對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)與測(cè)試的前提條件。
3、建立完善財(cái)務(wù)信息化的安全保障體系,降低財(cái)務(wù)信息的安全風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)不是與其他管理系統(tǒng)相獨(dú)立的子系統(tǒng),而是融入單位內(nèi)部網(wǎng)與其他業(yè)務(wù)及管理系統(tǒng)高度融合的產(chǎn)物,其安全實(shí)質(zhì)上對(duì)整個(gè)信息系統(tǒng)的影響是深遠(yuǎn)的。因此,財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)所面臨的外部和內(nèi)部侵害,要求我們必須構(gòu)建完善的安全保障體系。
一是建立科學(xué)嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度,從系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)集成到系統(tǒng)認(rèn)證、運(yùn)行管理財(cái)務(wù)管理論文,從組織機(jī)構(gòu)設(shè)置到人員管理,從系統(tǒng)操作到文檔資料管理,從系統(tǒng)環(huán)境控制到計(jì)算機(jī)病毒的預(yù)防與消除等各個(gè)方面都應(yīng)建立一整套行之有效的措施,在制度上保證財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的安全運(yùn)行。
二是采用防火墻、VPN、入侵檢測(cè)、網(wǎng)絡(luò)防病毒、身份認(rèn)證等網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù),使在技術(shù)層面上對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的各個(gè)層次采取周密的安全防范措施。
三、結(jié)束語
信息技術(shù)在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用,能夠解決傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式中許多原來無法逾越的困難,但與此同時(shí),也帶來了許多新的問題,如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)等。因此,財(cái)務(wù)人員與技術(shù)管理人員應(yīng)該一方面研究解決信息技術(shù)如何與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理相融合,另一方面,在完成結(jié)合過程之后,要不斷研究,發(fā)現(xiàn)解決信息化后出現(xiàn)的新問題。我們應(yīng)該在傳統(tǒng)的系統(tǒng)理論基礎(chǔ)上,充分利用信息技術(shù),開展財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新工作,建立與時(shí)代相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理模式,在確保財(cái)務(wù)信息安全受控的前提下,滿足科研院所自身科研生產(chǎn)管理與經(jīng)營發(fā)展的需要,為院所的未來發(fā)展帶來更大的價(jià)值。
摘要:本文從綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和專業(yè)技能的提高,從教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)方式和課程測(cè)試評(píng)估三個(gè)方面,在對(duì)我國目前職業(yè)教育會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上,對(duì)目前我國會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)模式的構(gòu)建進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué) 現(xiàn)狀 教學(xué)模式
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)現(xiàn)狀
目前,我國職校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)模式以初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他會(huì)計(jì)為主要課程體系。從教材上看,初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重對(duì)會(huì)計(jì)循環(huán)、會(huì)計(jì)基本理論的講解,各章節(jié)之間互相孤立,會(huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)互相分離,教材編寫側(cè)重規(guī)則條文和制度講解。從教學(xué)觀念上看,普遍存在著“重規(guī)則輕原則,重實(shí)務(wù)輕理論、重技能輕素質(zhì)教育”的現(xiàn)象,迫于各種考試和就業(yè)壓力,教師以教會(huì)具體的操作技能和規(guī)則制度為己任,學(xué)生則沿襲了應(yīng)試教育下的傳統(tǒng)學(xué)習(xí)習(xí)慣,被動(dòng)接受,缺乏獨(dú)立思考能力。從教學(xué)方式上看,教學(xué)形式陳舊,講課依照是呆板的教學(xué)模式,各類考試也均側(cè)重考核規(guī)則的記憶程度。在這種從教材到考試均側(cè)重規(guī)則的教學(xué)模式下,學(xué)生難以系統(tǒng)地理解會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)思想,缺乏足夠的職業(yè)判斷能力和實(shí)際工作能力,很難適應(yīng)會(huì)計(jì)日益發(fā)展的職業(yè)要求。
二、教育理念的的內(nèi)涵
心理學(xué)研究的深入發(fā)展使得人們對(duì)于智力的認(rèn)識(shí)不斷深化。最為著名的多元智能理論則從20世紀(jì)末開始引發(fā)了教育的大變革,產(chǎn)生了最為深遠(yuǎn)的影響。哈佛大學(xué)著名的心理學(xué)家霍華德?加德納教授在20世紀(jì)末提出了多元智能理論。他將智能定義為:在個(gè)人所屬的文化和社會(huì)中提供能解決實(shí)際問題的方法和創(chuàng)造產(chǎn)品的能力,并將智能歸納為九種。加德納教授認(rèn)為,個(gè)體的智能狀況是不同類別的智能因素組合的結(jié)果,個(gè)體之間的差異體現(xiàn)為智能類別的組合差異和強(qiáng)勢(shì)類別的表現(xiàn)差異,因而單個(gè)個(gè)體往往能突出各異的一兩種智能。根據(jù)多元智能理論,個(gè)體之間的智能差異往往不在于高低的差別,而一般在于其特長表現(xiàn)在不同方面,因此不能以單一的模式來評(píng)判個(gè)性化的智能狀況。
適當(dāng)教育方式的要義在于,以多元化的模式去挖掘、提升個(gè)體的智能,彰顯強(qiáng)勢(shì)智能,提高弱勢(shì)智能,使被教育者的智能發(fā)揮至最高水平。多元智能理論蘊(yùn)含著多元化和個(gè)性化的教學(xué)理念,給傳統(tǒng)的教育理念帶來了巨大沖擊。我國正在實(shí)施的素質(zhì)教育與該理論的內(nèi)涵充分吻合,在注重學(xué)生多方面素質(zhì)均衡提高的同時(shí),培養(yǎng)學(xué)生個(gè)體的強(qiáng)勢(shì)智能類別,使其在未來能勝任某一方面的工作。然而,在高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)方面,我們卻很少借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)。本文基于我國高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)思想比較混亂的現(xiàn)狀,以心理學(xué)和教育學(xué)為理論基石來構(gòu)建我國的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)模式。
三、普通職業(yè)學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)模式設(shè)想
1.教學(xué)目標(biāo)的多元化
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)蘊(yùn)含著多維的智能發(fā)展契機(jī)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)該是通過會(huì)計(jì)教學(xué),使學(xué)習(xí)者掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí),追蹤國際學(xué)術(shù)前沿動(dòng)態(tài)的同時(shí)培養(yǎng)其在專業(yè)學(xué)科領(lǐng)域中綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的能力。多元化目標(biāo)不但符合多元智能理論的要求,有利于指導(dǎo)具體的教學(xué)實(shí)踐滿足學(xué)習(xí)者的多維智能發(fā)展需求,而且提升了弱項(xiàng)智能、強(qiáng)化了優(yōu)勢(shì)智能,促進(jìn)學(xué)習(xí)者智能的綜合提高。
2.教學(xué)方式的多樣化
(1)教學(xué)工具的多樣化。多樣化的教學(xué)工具是實(shí)現(xiàn)多樣化教學(xué)方式的前提。以信息化和網(wǎng)絡(luò)化為特征的現(xiàn)代社會(huì)為教學(xué)工具的多樣化提供了實(shí)現(xiàn)的可能。多樣化的教學(xué)工具不但可以給學(xué)生帶來較為強(qiáng)烈的視覺沖擊,誘導(dǎo)其無意注意,培養(yǎng)其有意注意,而且往往意味著多渠道的信息源,符合會(huì)計(jì)學(xué)科本身知識(shí)更新頻率高、技術(shù)運(yùn)用關(guān)聯(lián)度廣的特征,能夠給學(xué)習(xí)者提供更為豐富的教學(xué)原始材料,容易產(chǎn)生更為直接的正向?qū)W習(xí)遷移。
(2)課堂教學(xué)的互動(dòng)化。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)過程中,不同的學(xué)習(xí)者可能會(huì)產(chǎn)生差異較大的主觀情感體驗(yàn),因此設(shè)置互動(dòng)的教學(xué)情境尤為重要。在經(jīng)過精心設(shè)置的教學(xué)環(huán)境中,學(xué)習(xí)者不但可以體驗(yàn)到知識(shí)運(yùn)用的成就感,產(chǎn)生愉悅的學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn),而且根據(jù)Vroom的期望和價(jià)值理論,可以在各種互動(dòng)合作教學(xué)活動(dòng)中,明確并修正其學(xué)習(xí)目的,激發(fā)學(xué)習(xí)熱情。在這一教學(xué)氛圍下,更易于會(huì)計(jì)專業(yè)邏輯思維智能的綜合提高。但根據(jù)多元智能理論,教材選擇的首要標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)滿足學(xué)習(xí)者智能發(fā)展的需求。高等院校的生源各不相同,智能層次和特點(diǎn)有較大的區(qū)別。對(duì)于起點(diǎn)較低的班級(jí),如果盲目地追求使用難度較大的教材,反而會(huì)弄巧成拙。因此,應(yīng)緊密結(jié)合教學(xué)對(duì)象的特點(diǎn),有針對(duì)性地選用難度適中的教材,將會(huì)達(dá)到事半功倍的效果。
3.課程測(cè)試評(píng)估的多元化
傳統(tǒng)的課程測(cè)試主要以筆試為主,有的輔以一定的平時(shí)作業(yè)和課程論文,主要測(cè)試學(xué)生對(duì)于知識(shí)點(diǎn)的識(shí)記與解題能力,存在智能評(píng)估范圍狹窄的缺陷。多元化的教學(xué)目標(biāo)必然要體現(xiàn)在課程測(cè)試當(dāng)中,因此測(cè)試評(píng)估的多元化成為必然的選擇。
眾多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)教師由于認(rèn)識(shí)上的缺陷或客觀條件的限制,在課程測(cè)試中往往簡單地以筆試的方式來對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)效果進(jìn)行評(píng)估。但這種方式顯然淡化了會(huì)計(jì)教學(xué)綜合智能的培養(yǎng)特色,忽視了對(duì)學(xué)習(xí)者綜合智能發(fā)展?fàn)顩r的檢測(cè),使多元化的智能發(fā)展取向簡單化,從而抑制了有著不同智能發(fā)展特點(diǎn)的學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)需求。一部分具有個(gè)性化需求的學(xué)生逐漸被“邊緣化”,嚴(yán)重?fù)p害了學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)效率。因此,建立多元化的評(píng)估測(cè)試模式勢(shì)在必行。
參考文獻(xiàn):
1.1內(nèi)部管理的問題
(1)決策、監(jiān)督、執(zhí)行缺乏約束。
尚未建立一套完善、有效的體系來加強(qiáng)對(duì)決策、監(jiān)督和執(zhí)行進(jìn)行約束,換言之即對(duì)決策者缺乏合理的規(guī)則約束和有效的監(jiān)督,對(duì)執(zhí)行者更是缺乏約束,執(zhí)行表面化、形式化現(xiàn)象較為突出,陷入有章不循或是無章可循的困境。
(2)內(nèi)部控制失靈。
不少集團(tuán)公司對(duì)于其內(nèi)部管理并不重視,從而導(dǎo)致公司內(nèi)部控制失靈。內(nèi)部控制是否有效,這將關(guān)系到一個(gè)集團(tuán)公司是否能長期健康地發(fā)展。并且,在我國現(xiàn)階段,集團(tuán)公司內(nèi)部控制的失靈還將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。
(3)決策不民主
民主決策意識(shí)不夠,群眾參與性不廣,決策者主觀能動(dòng)性較為突出。
1.2相關(guān)人員素質(zhì)欠佳
(1)缺乏稱職的專業(yè)能力;
有些集團(tuán)公司派遣的財(cái)務(wù)管理人員缺乏稱職的專業(yè)能力,不具備專業(yè)知識(shí),致使其難以發(fā)揮在財(cái)務(wù)管理中的作用,從而影響管理的質(zhì)量。
(2)職業(yè)道德水平不高;
一些具備專業(yè)職稱專業(yè)能力的工作人員,工作態(tài)度與職業(yè)道德水準(zhǔn)并不高,這使得其無法充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì),貢獻(xiàn)于財(cái)務(wù)管理的實(shí)施過程。
(3)合作與溝通精神不足;
財(cái)務(wù)管理的實(shí)施需要良好的合作和溝通,有些工作人員因?yàn)榕侣闊┒雎粤诉@點(diǎn),繼而導(dǎo)致其在實(shí)施的過程中頻頻出錯(cuò),影響財(cái)務(wù)管理的效果。
1.3責(zé)任追究制度的缺陷
(1)責(zé)任不明確,扯皮現(xiàn)象;
由于長期缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和進(jìn)取精神,又無相對(duì)的激勵(lì)機(jī)制,因此,責(zé)職不清導(dǎo)致工作推諉和扯皮現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
(2)責(zé)任追究規(guī)則不合理,權(quán)責(zé)不對(duì)稱、副手現(xiàn)象;
對(duì)于已過時(shí)的責(zé)任追究規(guī)章制度未作修改,故權(quán)責(zé)明顯不對(duì)稱,一個(gè)正職,多個(gè)副手的現(xiàn)象更加重工作失誤頻發(fā),更無從追究責(zé)任人;既浪費(fèi)納稅人的錢財(cái),更損害國家利益。
(3)責(zé)任追究的執(zhí)行不力,大事化小現(xiàn)象,既執(zhí)法力度弱化部分。
由于上述兩點(diǎn),因此,對(duì)于責(zé)任的追究執(zhí)行的力度便會(huì)弱化,往往將該追究的責(zé)任事故不了了之。規(guī)則配置不當(dāng)?shù)谋憩F(xiàn)為:①報(bào)酬過低,而義務(wù)太多;②權(quán)利太多,而義務(wù)太少;③利益與權(quán)利過大,而責(zé)任太少;這些表現(xiàn)會(huì)改變?nèi)伺c物質(zhì)對(duì)象的結(jié)合方式和人們的行為方式。
二、內(nèi)部審計(jì)的三個(gè)步驟
2.1計(jì)劃
計(jì)劃階段是整個(gè)審計(jì)過程的起點(diǎn)。對(duì)于任何一項(xiàng)審計(jì)工作,為了如期實(shí)現(xiàn)計(jì)劃目標(biāo),內(nèi)部審計(jì)師都必須在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前,制定科學(xué)、合理的計(jì)劃,科學(xué)、合理的計(jì)劃可幫助內(nèi)部審計(jì)師有的放矢地去審查、取證,形成正確的審計(jì)結(jié)論,從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo);可以審計(jì)成本保持在一種合理的水平上,提高審計(jì)工作的效率。
2.2執(zhí)行
實(shí)施審計(jì)階段是根據(jù)計(jì)劃階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法,進(jìn)行取證、評(píng)價(jià),借以形成審計(jì)結(jié)論,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過程。它是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié),其主要工作包括:對(duì)被審計(jì)公司內(nèi)部控制的建立及遵守情況進(jìn)行控制測(cè)試,根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃;對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。上述兩項(xiàng)工作之間有著密切的關(guān)系。2.3糾正機(jī)制
核定違反項(xiàng)、不符合項(xiàng)。
擬定違反項(xiàng)的整改意見和不符合項(xiàng)的糾正措施。
進(jìn)行后續(xù)檢查,以確定對(duì)不符合項(xiàng)是否采取了恰當(dāng)?shù)募m正措施:確定糾正的措施是否已經(jīng)實(shí)施并正在取得預(yù)期的效果。
三、內(nèi)部審計(jì)方案的對(duì)策與建議
集團(tuán)公司可以結(jié)合實(shí)際的情況將集團(tuán)公司規(guī)定的流程設(shè)計(jì)方案進(jìn)一步具體細(xì)化,科學(xué)有效的實(shí)施內(nèi)審計(jì)劃,切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)的作用。
3.1計(jì)劃階段
在準(zhǔn)備階段中,審計(jì)計(jì)劃的編制是內(nèi)審項(xiàng)目非常重要的一部分。審計(jì)計(jì)劃的編制應(yīng)由集團(tuán)公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)項(xiàng)目中的有關(guān)人員進(jìn)行負(fù)責(zé),然后經(jīng)由相關(guān)項(xiàng)目管理人員探討。作為整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的重要的一項(xiàng),審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該在項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行對(duì)其歸檔。在審計(jì)計(jì)劃編制好后,還要對(duì)其進(jìn)行初步審核。公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織專門人員可以對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行審核,外部審計(jì)機(jī)關(guān)也可以被委托對(duì)其進(jìn)行審核。審計(jì)計(jì)劃的審核內(nèi)容主要集中在審計(jì)目的、范圍是不是得當(dāng),項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)度是不是合理,一些審計(jì)程序根據(jù)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)問題所擬定的是否符合實(shí)際情況,項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在有關(guān)方面是不是準(zhǔn)備的很充分等。
3.2執(zhí)行階段
在內(nèi)審項(xiàng)目的實(shí)施過程中,內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮它控制與監(jiān)督的兩大職能。并且和內(nèi)審項(xiàng)目一起被實(shí)施,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須要做好審計(jì)控制的工作,這樣才能保證每一階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性。另一方面,只有通過內(nèi)部審計(jì)的有效監(jiān)督,才能對(duì)付在項(xiàng)目實(shí)施過程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中,在這一階段的有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算,審計(jì)計(jì)劃在時(shí)間預(yù)算上的安排,內(nèi)部審計(jì)控制質(zhì)量以及按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行相關(guān)財(cái)務(wù)支出和收集審計(jì)證據(jù)以及在一些內(nèi)審項(xiàng)目的審計(jì)疑難問題的咨詢等等。
3.3結(jié)束階段
內(nèi)審項(xiàng)目管理最后的結(jié)束階段的工作主要集中在整理審計(jì)證據(jù)和工作底稿、對(duì)項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告初稿進(jìn)行編制、和項(xiàng)目相關(guān)負(fù)責(zé)人交換對(duì)項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的意見、報(bào)告的定稿、報(bào)送以及與相關(guān)證據(jù)、工作底稿和審計(jì)記錄檔案建立等內(nèi)容上。其中,底稿是整個(gè)審計(jì)工作的核心部分,是審計(jì)師作出結(jié)論的直接依據(jù),同時(shí)也是審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查的主要依據(jù),而且對(duì)以后的審計(jì)業(yè)務(wù)做出了重要的參考依據(jù)。其中底稿主要包括被審計(jì)公司沒有進(jìn)行審計(jì)的情況,過程的記錄和有關(guān)人員對(duì)其下的結(jié)論。在底稿形成之后,要進(jìn)行復(fù)查,其中主要包括所依據(jù)的資料是否可靠;所得到的證據(jù)是否充分;判斷是否合理;結(jié)論是否下的恰到好處。在底稿形成后,審計(jì)小組應(yīng)當(dāng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行歸檔。
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通過論文所需數(shù)據(jù)的收集和整理、論文實(shí)證部分的描述性統(tǒng)計(jì)以及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人相關(guān)文獻(xiàn)的回顧可以發(fā)現(xiàn),我國上市公司“財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人”存在稱謂多樣化、職能定位不清、能力不到位等現(xiàn)象。本文提出推行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人資格認(rèn)證制度,作為完善財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人選拔機(jī)制的重要一環(huán),以提升其綜合素質(zhì)和職位的含金量。資格認(rèn)證是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人選拔任用的“準(zhǔn)入證”,只有具備相應(yīng)資質(zhì)的財(cái)務(wù)人員才有資格作為選拔對(duì)象。實(shí)行資格認(rèn)證既可以增強(qiáng)我國財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人市場(chǎng)規(guī)范化和透明化,也可以更好地規(guī)范該行業(yè)人員的素質(zhì),培養(yǎng)出能力強(qiáng)、資質(zhì)高的職業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。根據(jù)本文研究結(jié)果,目前我國財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的選拔應(yīng)注意以下幾個(gè)方面:財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人學(xué)歷代表財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人所受教育程度,教育程度高在一定程度代表其綜合素養(yǎng)高,能夠針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下千變?nèi)f化的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)做出正確職業(yè)判斷和決策,進(jìn)而提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。改革開放30多年來,上市公司的治理環(huán)境在逐步改善。上市公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的學(xué)歷也在逐步提高,由最初的中專、大專學(xué)歷到現(xiàn)在平均學(xué)歷高于本科,碩士、博士學(xué)歷正在逐漸增多。本文實(shí)證研究得出高學(xué)歷的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人所在公司更有可能產(chǎn)出高質(zhì)量盈余信息,因此在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人選拔上應(yīng)該積極在其學(xué)歷上設(shè)定具體限制,比如要求大學(xué)本科學(xué)歷以上。其次,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人性別代表了其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)差異,女性相對(duì)于男性往往屬于風(fēng)險(xiǎn)厭惡型,而男性相比于女性在風(fēng)險(xiǎn)面前表現(xiàn)的更為興奮。然而,上市公司在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人這個(gè)職位選拔中女性往往容易受到歧視??赡艿脑蚴秦?cái)務(wù)負(fù)責(zé)人除了專業(yè)能力方面的要求外,更多的是要求善于交際、善于溝通。職場(chǎng)上女性大多由于家庭原因無法在交際應(yīng)酬方面花費(fèi)過多時(shí)間和精力。本文關(guān)于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人性別與盈余信息質(zhì)量的相關(guān)性研究結(jié)論表明:女性財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人所在公司相比男性財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人所在公司的盈余信息質(zhì)量更高,因此在選拔財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人時(shí)應(yīng)破除性別觀。最后,我國財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人整體年齡偏大(平均年齡48歲),年齡最大的在60多歲。在會(huì)計(jì)行業(yè)中,普遍認(rèn)為年齡代表著一個(gè)人的閱歷和成熟度,年齡越大在做會(huì)計(jì)政策選擇和相關(guān)決策時(shí)所表現(xiàn)出的穩(wěn)健性就越強(qiáng),進(jìn)而有利于提供質(zhì)量較高財(cái)務(wù)信息。本文關(guān)于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人年齡對(duì)盈余信息質(zhì)量影響的研究結(jié)論表明財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人年齡對(duì)盈余信息質(zhì)量沒有顯著影響。這可能是由于我國特殊公司治理環(huán)境下,影響盈余信息的因素過多,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人年齡所代表的穩(wěn)健性優(yōu)勢(shì)在這些因素的共同作用下被抑制的原因。因此,上市公司在選拔財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人時(shí)也要大力破除年齡觀。
2 改進(jìn)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人薪酬激勵(lì)機(jī)制
評(píng)價(jià)、考核和激勵(lì)是公司內(nèi)部治理的重要組成內(nèi)容,是解決公司委托關(guān)系的重要措施?,F(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核制度和管理者報(bào)酬、聘任制度等往往和企業(yè)當(dāng)期盈余直接掛鉤,這種過分關(guān)注短期盈余指標(biāo)的行為,必然導(dǎo)致公司管理者為了個(gè)人的利益去進(jìn)行盈余管理。論文研究發(fā)現(xiàn),高薪酬的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人所在上市公司的盈余信息質(zhì)量反而低。這一現(xiàn)象的合理解釋是:一方面,上市公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和其他高管的薪酬分為基本年薪、績效年薪和獎(jiǎng)勵(lì)年薪。其中基本年薪只是其薪酬中很少的一部分,以公司盈余為指標(biāo)的激勵(lì)年薪和獎(jiǎng)勵(lì)年薪才是他們薪酬的主要組成部分。另一方面,會(huì)計(jì)報(bào)告的盈余包括了非經(jīng)常性損益和經(jīng)常性損益兩部分。經(jīng)常性損益是公司日?;顒?dòng)產(chǎn)生的損益,是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益,具有持續(xù)性和穩(wěn)定性,投資者可以據(jù)此預(yù)測(cè)企業(yè)未來的盈利能力以及判斷企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。非經(jīng)常性損益是企業(yè)非日?;顒?dòng)產(chǎn)生的損益,具有不穩(wěn)定、偶發(fā)性等特點(diǎn),故此不能可靠衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績方面有明顯的不足。經(jīng)營性損益又包括應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和經(jīng)營現(xiàn)金流。經(jīng)營性現(xiàn)金流具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性和持續(xù)性,更能代表高質(zhì)量的盈余。顯而易見,單純的以會(huì)計(jì)盈余指標(biāo)作為判斷是否激勵(lì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的唯一標(biāo)準(zhǔn),不區(qū)分盈余各構(gòu)成部分對(duì)盈余持續(xù)性和穩(wěn)定性的不同影響,可能會(huì)造成上市公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人為了自身利益最大與其他高管合謀進(jìn)行盈余管理。
因此本文建議在制定上市公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人薪酬激勵(lì)制度時(shí),不僅要對(duì)盈余中的經(jīng)常性損益和非經(jīng)常性損益授予不同的權(quán)重,同時(shí)要對(duì)經(jīng)常性損益中的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和經(jīng)營性現(xiàn)金流加以區(qū)分。與此同時(shí),上市公司應(yīng)該建立企業(yè)長短期盈余考核指標(biāo)相結(jié)合的薪酬激勵(lì)機(jī)制,只有這樣才能從根源上解決財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人為了高薪過度盈余管理以至盈余信息質(zhì)量下降現(xiàn)象出現(xiàn)。薪酬激勵(lì)機(jī)制也才能真正達(dá)到促進(jìn)上市公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提高盈余信息質(zhì)量的初衷。
3 提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量
已有文獻(xiàn)和本文研究發(fā)現(xiàn),隨著財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任期的增長,其所在公司盈余信息質(zhì)量下降;在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人離任前一年,存在顯著的盈余管理現(xiàn)象。顯而易見,作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量外部監(jiān)管重要力量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并沒有通過年報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)并減少上市公司的盈余管理現(xiàn)象。此種現(xiàn)象存在是由于我國上市公司普遍存在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象,原本所有者委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所考核經(jīng)營者受托責(zé)任履行情況的三者之間委托關(guān)系變成經(jīng)營者和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的二者委托關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中即使發(fā)現(xiàn)了上市公司有惡意盈余管理跡象,可能迫于自身利益的考量和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力讓步甚至可能與上市公司合謀。由此可見,加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)管,對(duì)于提高其提供的年度審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量有著重要意義。具體來說,可以從以下幾個(gè)方面來加強(qiáng)監(jiān)管:①加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管。行業(yè)主管部門對(duì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所讓步或者與上市公司合謀進(jìn)行惡意盈余信息管理的行為要加大處罰力度,性質(zhì)嚴(yán)重的可以聯(lián)合有關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出停業(yè)整頓的處罰。對(duì)于當(dāng)事的CPA和相關(guān)審計(jì)人員視情節(jié)嚴(yán)重可以做出記入其誠信檔案、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷其注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)資質(zhì)等處罰。②加強(qiáng)媒體監(jiān)督。媒體監(jiān)督也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部監(jiān)督的一支重要力量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的審計(jì)報(bào)告代表對(duì)被審計(jì)上市公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面信息的真實(shí)性、完善性、公允性提供合理程度保證。一旦出現(xiàn)審計(jì)舞弊,新聞媒體的曝光會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)產(chǎn)生重大負(fù)面影響。由此可見,從外部加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師 事務(wù)所的監(jiān)管,在一定程度上可以限制財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人隨任期的增長而盈余管理嚴(yán)重的現(xiàn)象。
4 完善上市公司的監(jiān)管規(guī)則
我國公司的上市、退市和再融資條件、上市公司對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人以及其他高管人員的評(píng)價(jià)、考核和激勵(lì)機(jī)制、稅務(wù)契約的履行都是以會(huì)計(jì)盈余為核心指標(biāo)。在各方監(jiān)管都已盈余作為重要衡量標(biāo)準(zhǔn)的情況下,為了自身利益的最大化,必然激發(fā)上市公司強(qiáng)烈的盈余管理動(dòng)機(jī)。因此,要想從根本上提高盈余信息質(zhì)量,治理企業(yè)的盈余管理行為,必須不斷改進(jìn)和完善上市公司的監(jiān)管規(guī)則。目前證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的監(jiān)管主要以企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率和凈利潤作為考核指標(biāo),總體而言二者都屬于短期考核企業(yè)業(yè)績的盈余指標(biāo),沒有能有效考量企業(yè)持續(xù)盈利能力。為了使衡量上市公司經(jīng)營業(yè)績時(shí)的考量指標(biāo)更加合理有效,改變現(xiàn)行的單一依賴盈余指標(biāo)的監(jiān)管政策,應(yīng)適時(shí)建立一套綜合上市公司長短期業(yè)績的綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。
李常青和張兆偉對(duì)研究發(fā)現(xiàn),投資者用上市公司盈余信息做出相關(guān)決策時(shí),已經(jīng)甄別了盈余信息中的經(jīng)常性損益和非經(jīng)常性損益的區(qū)別。然而,大多數(shù)財(cái)務(wù)信息使用者的信息主要來源是上市公司對(duì)外披露的年報(bào),他們中的大多數(shù)還沒有甄別經(jīng)常性損益中的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流這兩個(gè)細(xì)分指標(biāo)的專業(yè)能力。因此,證券監(jiān)管部門也應(yīng)要求上市公司類似“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤”一樣,把應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流兩個(gè)指標(biāo)在年報(bào)中作為核心會(huì)計(jì)指標(biāo)單獨(dú)披露。只有進(jìn)一步完善證券監(jiān)管部門對(duì)上市公司業(yè)績考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求,才可能從根源上解決財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人為了薪酬最大化和保住職位與上市公司高管合謀進(jìn)行盈余管理,降低盈余信息質(zhì)量的問題。
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論文摘要:本文從公司治理問題產(chǎn)生的根源著手并深入分析了公司內(nèi)部專門監(jiān)督機(jī)關(guān)在公司治理結(jié)構(gòu)中存在的必要性,從不同角度進(jìn)一步論證了我國引進(jìn)獨(dú)立董事制度的理論基礎(chǔ)。
一、公司治理問題的產(chǎn)生
現(xiàn)代公司制度源于英國,隨著現(xiàn)代公司制度的發(fā)展,所有權(quán)和控制權(quán)的矛盾開始出現(xiàn),公司治理問題隨之產(chǎn)生。隨著資本市場(chǎng)的形成,發(fā)起人通過資本市場(chǎng)發(fā)行股份進(jìn)行融資,而投資者通過認(rèn)購股份參與投資,出資者不參與公司經(jīng)營,而是將公司的經(jīng)營管理委托給他人負(fù)責(zé),這種情況下公司治理問題更加突出。18世紀(jì),資本市場(chǎng)出現(xiàn)了投機(jī)和欺詐,投資者的錢被發(fā)起人卷走或揮霍,投資者得不到回報(bào),也無法向他們索賠。1880年,經(jīng)濟(jì)蕭條席卷英國,英國工業(yè)和貿(mào)易遭到沉重打擊,英國成立了一個(gè)皇家委員會(huì)專門進(jìn)行了調(diào)查并在1886年提交了調(diào)查報(bào)告。調(diào)查報(bào)告把問題歸結(jié)于公司治理上的失敗,即現(xiàn)代公司制度的確立,導(dǎo)致了所有權(quán)和債權(quán)對(duì)公司約束的軟化。因此,建立一套有效的公司監(jiān)督與控制機(jī)制來實(shí)現(xiàn)對(duì)股東和債權(quán)人利益的保護(hù),在公司治理結(jié)構(gòu)中是最至關(guān)重要的。
二、公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督機(jī)構(gòu)存在的必要性分析
現(xiàn)代企業(yè)之所以需要建立一套完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,主要基于以下三種原因:
(一)利益沖突
企業(yè)的資產(chǎn)由兩部分構(gòu)成,即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,債權(quán)人和股東共同為企業(yè)提供了生產(chǎn)經(jīng)營所必需的資源?,F(xiàn)代企業(yè)制度中所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離,企業(yè)的所有者、經(jīng)營者及債權(quán)人三方有著不同的利益。對(duì)于企業(yè)的所有人股東來說,他們冒風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的目的是為了實(shí)現(xiàn)股東利益最大化:對(duì)于債權(quán)人來說,他們把資金借給企業(yè),是要求按期足額的收回借款的本息;對(duì)于企業(yè)經(jīng)營者來說,是為了達(dá)到預(yù)設(shè)的經(jīng)營目標(biāo)并獲取獎(jiǎng)金和報(bào)酬。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)中對(duì)人的行為規(guī)律的基本認(rèn)識(shí)—自利行為規(guī)則,即人們總是在進(jìn)行決策時(shí)按照自己的利益行事。自利行為規(guī)則的依據(jù)是理性的經(jīng)濟(jì)人假設(shè),即人們對(duì)每一項(xiàng)交易都會(huì)衡量其代價(jià)和利益,并會(huì)選擇對(duì)自己最有利的方案來行動(dòng)。自利行為規(guī)則的一個(gè)重要應(yīng)用就是委托理論,根據(jù)該理論,企業(yè)被看成使各種自利的人的集合。毫無疑問,如果企業(yè)只有業(yè)主一個(gè)人,那么他的目的和行為將會(huì)十分明確和統(tǒng)一,也就完全不需要一套內(nèi)部監(jiān)督制度。但如果企業(yè)是一個(gè)大型公司,情況將會(huì)變得十分復(fù)雜,因?yàn)楦鱾€(gè)關(guān)系人之間存在利益沖突。為了在各種錯(cuò)綜復(fù)雜的利益關(guān)系中尋求一種平衡,讓每個(gè)利害關(guān)系人都有合理理由相信自己的利益沒有受到他人侵犯,建立一套完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是必然的。
(二)間接性
隨著規(guī)模經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的發(fā)展,公司融資規(guī)模越來越大,股權(quán)日益分散,企業(yè)的股權(quán)被掌握在大量中小股民手中,千萬筆小資金匯集成了一個(gè)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的必須資金。正因?yàn)槿绱耍^大多數(shù)股東都遠(yuǎn)離他們投資的公司,股東們不可能接觸到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),更無法了解企業(yè)的運(yùn)營狀況,事實(shí)上是企業(yè)管理層控制著公司。以美國為例,早在20世紀(jì)20年代,幾乎所有的美國大公司都是由那些經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)經(jīng)理層們管理著,他們往往在其任職的公司持有少量股份,但不受大股東的的意愿左右,他們選舉自己的董事會(huì)并任命自己的繼任者?,F(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展進(jìn)程中的經(jīng)理革命導(dǎo)致了公司管理權(quán)從企業(yè)主向職業(yè)經(jīng)理人轉(zhuǎn)移。美國學(xué)者赫爾曼曾對(duì)1975年美國最大的200家非金融公司進(jìn)行了實(shí)證分析,發(fā)現(xiàn)有82.5%的公司處于管理層控制的狀態(tài)。經(jīng)理革命結(jié)束了股東們對(duì)公司管理層的控制,而使公司的股東們?yōu)榱俗陨砝?,必須建立起一套完善的?nèi)部監(jiān)督體制來約束管理層,以化解投資風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化。
(三)財(cái)務(wù)信息的重要性與復(fù)雜性
現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離,管理層受托經(jīng)營管理企業(yè)及資產(chǎn)并負(fù)有受托責(zé)任。企業(yè)管理層所經(jīng)營管理的資產(chǎn)均為投資者投入或向債權(quán)人借入形成的,管理層有責(zé)任妥善保管并有效運(yùn)用。企業(yè)的投資者和債權(quán)人需要及時(shí)了解企業(yè)管理層保管使用這些資產(chǎn)的情況,以便于評(píng)價(jià)企業(yè)管理層的業(yè)績狀況,決定是否需要更換管理層,而投資者和債權(quán)人做出決策的依據(jù)只能是企業(yè)的各種財(cái)務(wù)信息,為了借助公司內(nèi)部之間的權(quán)力平衡和制約關(guān)系保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量,現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)往往要求治理層對(duì)管理層編制的財(cái)務(wù)信息實(shí)施監(jiān)督,財(cái)務(wù)報(bào)告則是股東和債權(quán)人決策的信息來源。以上市公司為例,對(duì)于股東,需依據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告來了解公司經(jīng)營效率和效果,以決定是否投資;對(duì)于債權(quán)人,需通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告來了解企業(yè)的速動(dòng)比率、流動(dòng)比率等指標(biāo)來衡量企業(yè)的償債能力,以決定是否發(fā)放貸款。然而,由于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)報(bào)表編制日趨復(fù)雜,報(bào)表使用者因缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)而難以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量作出評(píng)估,甚至無法辨別出一張被粉飾過的有著“良好業(yè)績”的報(bào)表,而企業(yè)卻在連年虧損。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),防范,風(fēng)險(xiǎn)
1.民營企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
1.1宏觀環(huán)境
1.1.1缺乏有效的法律保護(hù)。盡管最新的憲法修正案,以國家最高法律的形式明確了非公有制經(jīng)濟(jì)在我國的法律地位、權(quán)利和作用。但是由于尚未頒布《私營企業(yè)法》,民營企業(yè)合法財(cái)產(chǎn)和其他的合法權(quán)益無法得到有效保護(hù),特別是在現(xiàn)實(shí)生活中,出現(xiàn)了許多問題和矛盾,在現(xiàn)有的法律框架內(nèi),公有制產(chǎn)權(quán)和非公有制產(chǎn)權(quán)的實(shí)際地位不完全相等,保護(hù)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的法律規(guī)定不夠明確,非公有制企業(yè)財(cái)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)水平比較低,市場(chǎng)主體法律框架基本形成以后,缺乏完善的民法規(guī)則支持,特別是缺乏對(duì)物權(quán)、債權(quán)的完整規(guī)定。
1.1.2不公平的國民待遇。由于目前我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,長久以來國人看重企業(yè)“出身”的觀念還未完全轉(zhuǎn)變,喜歡把企業(yè)分等級(jí)來對(duì)待,在政治和理論上解決了民營經(jīng)濟(jì)的地位問題,但由于政策和觀念上的慣性,至今還有不少人歧視民營經(jīng)濟(jì),這就使得民營企業(yè)在很多方面享受不到本應(yīng)享受的“國民待遇”,甚至在很多方面還不如外資企業(yè)。免費(fèi)論文。
1.1.3金融市場(chǎng)不完善。民營企業(yè)的發(fā)展離不開資金的支持,金融機(jī)構(gòu)貸款是民營企業(yè)融資的主要渠道,而目前我國國有商業(yè)銀行仍處于轉(zhuǎn)軌過程中,為民營企業(yè)服務(wù)的地方金融體系尚不完備,民營企業(yè)的融資投資環(huán)境不佳,融資渠道、融資規(guī)模和投資領(lǐng)域都受到限制。
1.2民營企業(yè)自身
1.2.1籌資風(fēng)險(xiǎn)沒有得到應(yīng)有的重視?;I資風(fēng)險(xiǎn)是指由負(fù)債籌資引起且僅由主權(quán)資本承擔(dān)的附加風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)程度由于負(fù)債方式、期限及資金使用方式等不同其面臨的償債壓力也有所不同。因此,籌資決策除規(guī)劃資金需要數(shù)量,并以合適的方式籌措到所需資金以外,還必須正確權(quán)衡不同籌資方式下的風(fēng)險(xiǎn)程度,并提出回避和防范風(fēng)險(xiǎn)的措施,一些企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)候沒有足夠的認(rèn)識(shí)到籌資風(fēng)險(xiǎn)的危害。免費(fèi)論文。
1.2.2企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不健全。由于缺乏有效的外部監(jiān)督和管理機(jī)制,我國民營企業(yè)財(cái)務(wù)制度普遍不健全,報(bào)表不統(tǒng)一,有的民營企業(yè)甚至不編制財(cái)務(wù)報(bào)表,財(cái)務(wù)上存在嚴(yán)重不實(shí)問題,對(duì)外提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告,隱瞞企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,財(cái)會(huì)人員的職責(zé)不分明,經(jīng)常聽命于經(jīng)理、老板的個(gè)人意志做賬。賬簿的設(shè)置、記賬、核算、調(diào)賬、銷賬等會(huì)計(jì)行為隨意性較大,會(huì)計(jì)信息失真等等,這些狀況加劇了信用環(huán)境的惡化,破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行基礎(chǔ),動(dòng)搖了投資人的信心,也使得銀行不敢貸款給民營企業(yè),這些都直接制約了民營企業(yè)的發(fā)展,特別是民營企業(yè)的融資和貸款。
1.2.3人才機(jī)制不靈活,財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下。大多數(shù)民營企業(yè)家都非常重視人力資源,但現(xiàn)實(shí)條件下大多數(shù)民營企業(yè)卻面臨著嚴(yán)重的人才危機(jī)和信任危機(jī),其根本原因在于企業(yè)家落后的“資本雇傭勞動(dòng)力”觀念。他們認(rèn)為員工和企業(yè)的關(guān)系只是勞動(dòng)力的雇傭關(guān)系,缺乏人才關(guān)懷,企業(yè)員工沒有歸屬感,缺乏安全感、進(jìn)取心和獻(xiàn)身精神。很多民營企業(yè)家認(rèn)為只要有高薪,市場(chǎng)上多的是優(yōu)秀人才,而沒有從思想意識(shí)上真正重視過人才及其人格尊嚴(yán),更沒有考慮過這些優(yōu)秀人才的職業(yè)生涯問題。民營企業(yè)大多是家族式企業(yè),任人唯親的用人方式根深蒂固,使優(yōu)秀人才難以真正融入民營企業(yè)。免費(fèi)論文。民營企業(yè)還普遍存在財(cái)務(wù)管理混亂、信息披露不規(guī)范、會(huì)計(jì)工作不完善等現(xiàn)象。由于民營企業(yè)任人唯親的觀念嚴(yán)重,認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況只有“自己人”做才可靠,而這些“自己人”的財(cái)務(wù)知識(shí)欠缺,對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀認(rèn)識(shí)意識(shí)不強(qiáng),這也是造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的另一大原因。
2.民營企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要問題
2.1對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足
許多企業(yè)日常營運(yùn)資金不足、缺少基礎(chǔ)性的資金管理,對(duì)財(cái)務(wù)補(bǔ)償?shù)臏笮試?yán)重認(rèn)識(shí)不足,許多企業(yè)一沒有資金計(jì)劃、二無現(xiàn)金流量管理,平日里不能對(duì)進(jìn)貨與銷售中的資金結(jié)算實(shí)施有效控制、對(duì)銷售客戶缺少信用管理,企業(yè)產(chǎn)品暢銷亦不作其他投資時(shí)似乎一切太平,一旦經(jīng)營稍有不順就會(huì)引起應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn)、收支平衡困難亦是時(shí)有發(fā)生。
2.2片面冒進(jìn)的經(jīng)營行為
大量的中小民營企業(yè)業(yè)主既是投資者者又是經(jīng)營管理者,他們的素質(zhì)直接影響企業(yè)決策、影響企業(yè)發(fā)展或成敗。上世紀(jì)八九十年代一些企業(yè)家憑借其強(qiáng)烈的進(jìn)取意識(shí)和擴(kuò)張欲望、抓住機(jī)會(huì)不懈努力,在中國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)末期和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)立初期的特殊年代里實(shí)現(xiàn)了資本原始積累,這給許多中小企業(yè)業(yè)主以鼓舞、甚至被視為奮斗的標(biāo)向,這也使得一些人產(chǎn)生了片面的認(rèn)識(shí),喜歡選擇走捷徑快發(fā)展的經(jīng)營方式,當(dāng)看到企業(yè)資金利潤率高于資金成本、特別是行業(yè)資金利潤率高于社會(huì)平均投資報(bào)酬率時(shí),往往容易產(chǎn)生激進(jìn)、甚至是冒進(jìn)的經(jīng)營行為,忽視財(cái)務(wù)安全,試圖實(shí)現(xiàn)與其財(cái)務(wù)能力不相符的經(jīng)營目標(biāo)。
2.3沒有長期規(guī)劃,缺乏有序的資金運(yùn)作
由于民營企業(yè)缺乏約束與激勵(lì)機(jī)制、任人唯親的用人方式根深蒂固,企業(yè)難以集聚、沉淀科學(xué)合理理財(cái)文化氛圍和財(cái)務(wù)運(yùn)作。許多民營企業(yè)因處在競(jìng)爭(zhēng)的弱勢(shì)地位,沒有清晰的發(fā)展規(guī)劃,多以利潤最大化為目標(biāo),以會(huì)計(jì)利潤(即絕對(duì)數(shù)額)的多少判斷經(jīng)營業(yè)績,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,未能將長短期目標(biāo)的有機(jī)銜接;由家屬或親屬擔(dān)任的會(huì)計(jì)和管理人員平時(shí)只是進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)事后的會(huì)計(jì)核算即簿記工作,疏于會(huì)計(jì)資料分析及其運(yùn)用,缺乏預(yù)算管理,資金調(diào)控余地小,風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差,不注意企業(yè)融資與再融資能力的培育與維護(hù),在企業(yè)之間資金結(jié)算中存在不規(guī)范或難以準(zhǔn)確預(yù)期情況下,極易導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金風(fēng)險(xiǎn),影響企業(yè)連續(xù)經(jīng)營。
3.民營企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
針對(duì)民營企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)及存在的主要問題,筆者認(rèn)為民營企業(yè)在適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)的同時(shí),應(yīng)該從以下幾方面強(qiáng)化內(nèi)部管理,提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。
3.1從家族制向現(xiàn)代企業(yè)制度的管理模式轉(zhuǎn)變
家族式的管理最終決策權(quán)是在“家長”手中,缺乏科學(xué)有效的民主管理機(jī)制,容易導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略決策的失誤,使企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后產(chǎn)生專制和集權(quán)化傾向。無法適應(yīng)企業(yè)對(duì)人才的更高要求。民營企業(yè)應(yīng)按照國際通行的原則建立新型民營企業(yè),規(guī)范其經(jīng)營行為,改善其經(jīng)營機(jī)制,提高企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理的水平。特別是要逐步開放財(cái)務(wù),讓社會(huì)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,以獲得社會(huì)的信任,緩解或解決民營企業(yè)的財(cái)務(wù)信用風(fēng)險(xiǎn)問題。
3.2提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì),加強(qiáng)財(cái)務(wù)運(yùn)作的規(guī)范化
加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè), 健全財(cái)務(wù)監(jiān)管體制,企業(yè)要建立內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體制, 要對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和思想教育,特別是加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律教育, 增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的監(jiān)督意識(shí); 加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)教育,民營企業(yè)應(yīng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度,明確會(huì)計(jì)工作流程, 建立崗位責(zé)任制,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。加強(qiáng)職能分工,貫徹不相容職務(wù)分離制度中小企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則,合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位,明確職責(zé)權(quán)限, 形成相互制衡機(jī)制。
3.3健全企業(yè)財(cái)務(wù)制度
民營企業(yè)要依法建立賬目,并嚴(yán)格地按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,不設(shè)賬外賬,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整。嚴(yán)格執(zhí)行國家財(cái)務(wù)管理制度,按時(shí)如數(shù)償還銀行貸款, 在金融機(jī)構(gòu)保持聯(lián)合好的信用,加強(qiáng)應(yīng)收應(yīng)付賬款的管理,按時(shí)如數(shù)支付客戶貨款,提高在客戶中的信用。
3.4加強(qiáng)企業(yè)自身信用管理
在當(dāng)前的信用環(huán)境下,民營企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身的信用管理,提高自己的信用知名度,而提高自己的聲譽(yù),立自己的守信形象,這樣更容易贏得客戶和消費(fèi)者的信賴。因此,民營企業(yè)首先應(yīng)該為自己構(gòu)建一套完整的科學(xué)信用管理體系。企業(yè)全體員工包括業(yè)主都要明確信用管理對(duì)企業(yè)的重要性,企業(yè)要建立一個(gè)獨(dú)立的信用管理部門,以利于對(duì)客戶的信用進(jìn)行評(píng)估,使應(yīng)收賬款的管理專門化,減少應(yīng)收賬款的變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。其次,與顧客進(jìn)行交易的過程中,爭(zhēng)取做到按約行事,不要拖欠貨款,按時(shí)交貨,保證產(chǎn)品質(zhì)量等等。
3.5建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系
首先, 建立短期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng), 編制現(xiàn)金流量預(yù)算,準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量預(yù)算可以為企業(yè)提供預(yù)警信號(hào), 使經(jīng)營者能及早采取措施。其次, 建立長期財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)系統(tǒng)。長期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的主要指標(biāo)有獲利能力、償債能力、經(jīng)濟(jì)效率、發(fā)展?jié)摿Φ?。通過分析這一系列的指標(biāo), 企業(yè)管理者可對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行長期監(jiān)控, 從而及時(shí)地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再次,在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織。包括由專家組成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、由財(cái)務(wù)部門人員組成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中心, 其目的是集中處理和消除威脅企業(yè)生存和發(fā)展的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
總之,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是無法避免的。但風(fēng)險(xiǎn)不僅給企業(yè)形成了壓力和威脅,同時(shí)也給企業(yè)的發(fā)展提供了新的機(jī)遇。因此,企業(yè)不應(yīng)一味對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取回避的態(tài)度而是應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有清醒的認(rèn)識(shí),從而提高防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力,以在市場(chǎng)中立于不敗之地。
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