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一、建立領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)動態(tài)數(shù)據(jù)庫,做好基礎(chǔ)工作??蓮膬煞矫嬷郑阂皇桥c當(dāng)?shù)亟M織部門進(jìn)行協(xié)商,請求其為審計部門適時提供納入審計范圍的各級領(lǐng)導(dǎo)干部信息。包括現(xiàn)任職單位、起始時限、職務(wù)等相關(guān)信息。在得到以上信息后。審計部門可以建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計電子數(shù)據(jù)庫,這樣對哪些領(lǐng)導(dǎo)干部和單位已審、哪些多年未審,就能做到一目了然。二是審計部門可以對近年來開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目和其他審計項(xiàng)目進(jìn)行整理,建立起電子檔案,做到心中有數(shù),并將兩類電子數(shù)據(jù)庫有機(jī)結(jié)合,為項(xiàng)目計劃的制定提供重要依據(jù)。
二、對審計對象進(jìn)行分類。做到管理有序、突出重點(diǎn)。為了科學(xué)安排領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù),滿足對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的需要,審計機(jī)關(guān)可根據(jù)不同類型、不同單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限及其工作性質(zhì)、經(jīng)’濟(jì)活動規(guī)模、掌握財政資金量大小等對審計對象實(shí)行分類管理。可將地市級的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象分為六大類:第一類為掌握各縣(市、區(qū))經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行權(quán)和承擔(dān)當(dāng)?shù)攸h風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任的縣(市、區(qū))級黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和派出機(jī)構(gòu);第二類為重要經(jīng)濟(jì)主管部門,經(jīng)濟(jì)活動總量較大、掌握財政資金較多、下屬單位較多的政府部門和事業(yè)單位;第三類為規(guī)模較大、資金總量較大的院校、醫(yī)療等事業(yè)單位;第四類為授權(quán)經(jīng)營的資產(chǎn)經(jīng)營公司、大企業(yè)集團(tuán)等國有及國有控股企業(yè);第五類為黨委、人大政協(xié)、群眾團(tuán)體:屬下無獨(dú)立經(jīng)濟(jì)組織或資金總量和規(guī)模較小的政府部門、事業(yè)單位、未改制企業(yè)等;第六類為市管縣屬單位正職領(lǐng)導(dǎo)干部的所在單位和各縣(市、區(qū))審計機(jī)關(guān)。通過分類管理,針對不同的審計對象,采用不同的審計頻率,對不同崗位的領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行一屆審兩次或離任審一次等。按照黨政部門不同性質(zhì)。采取不同的審計方法。對資金運(yùn)作總量大、下屬單位較多,且轉(zhuǎn)移支付資金量大的重要黨政部門領(lǐng)導(dǎo)干部,以預(yù)算執(zhí)行審計加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為主,關(guān)注全部政府性資金;對資金運(yùn)作總量一般、有一定的專項(xiàng)資金、也有一定下屬單位的黨政部門領(lǐng)導(dǎo)干部則以財務(wù)收支審計加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。對一些單位較小、財政資金主要用于人頭經(jīng)費(fèi)和日常運(yùn)轉(zhuǎn)的部門、單位領(lǐng)導(dǎo),以財務(wù)收支審計代替經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;在條件成熟的前提下,對一些管理比較規(guī)范、資金量小的單位領(lǐng)導(dǎo),以離任交接制度代替經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。通過對不同類別的審計對象有針對性地開展審計,做到既全面審計,又突出重點(diǎn),講求效率,充分利用審計成果。
三、與各成員單位溝通,做到爭取主動、協(xié)商一致。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督,為干部任免提供依據(jù),這就決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅僅只是一家部門的事,因此要想制定科學(xué)合理的審計工作計劃,審計部門必須改變過去經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是委托審計,不好作計劃、不能作計劃的觀點(diǎn)和被動等任務(wù)上門的做法,把制定計劃作為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量的一個重要環(huán)節(jié)。每年年初制定年度計劃時,主動與組織、紀(jì)檢等成員單位多進(jìn)行一些溝通。了解年度內(nèi)這些部門在干部監(jiān)督和管理方面的重點(diǎn)及要求和干部調(diào)整動向,向他們說明年度內(nèi)審計力量的分布情況。在此基礎(chǔ)上,制定出年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作計劃,然后將計劃初稿分別送有關(guān)部門,或者召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)系會議,聽取有關(guān)部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作計劃的意見,最后在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上形成正式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作計劃,并以領(lǐng)導(dǎo)小組的名義下發(fā)執(zhí)行。
四、科學(xué)安排審計項(xiàng)目計劃。做到綜合平衡、長短結(jié)合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項(xiàng)長期的系統(tǒng)工作,同時審計部門任務(wù)量的來源很多,既有上級指令性任務(wù)和授權(quán)任務(wù),又有地方政府交辦的任務(wù),還有部門之間的委托任務(wù)和協(xié)調(diào)任務(wù)。因此在制定計劃時應(yīng)充分考慮各個審計期間任務(wù)量和審計資源的均衡配置,做到統(tǒng)籌兼顧,長短結(jié)合,年度計劃與長期計劃均衡。把當(dāng)年計劃與前幾年度計劃執(zhí)行情況及未來幾年審計工作規(guī)劃一起統(tǒng)籌考慮,采用滾動式計劃法,確定當(dāng)年計劃。既保證能對審計范圍內(nèi)的審計時象在一定的時間內(nèi)輪審一遍,又使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作任務(wù)不至于集中在某一年度,確保審計資源的高效利用。
關(guān)鍵詞:供電企業(yè);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;審計制度
供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效實(shí)施,能夠在一定程度上提升供電企業(yè)的知名度,并促進(jìn)供電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文關(guān)于如何提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效性研究,其研究意義主要體現(xiàn)在理論研究意義和現(xiàn)實(shí)研究意義兩方面。理論研究意義表現(xiàn)為,本文從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵和作用兩方面,對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)理論內(nèi)容進(jìn)行了概括,能夠?yàn)槠渌芯吭擃I(lǐng)域的學(xué)者提供寶貴的理論基礎(chǔ)和依據(jù);現(xiàn)實(shí)研究意義表現(xiàn)為,本文通過對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必要性的研究,重點(diǎn)探討了提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效性措施,能夠?yàn)楫?dāng)前存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題的供電企業(yè)提供寶貴的建議。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)內(nèi)容概括
(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是指在信息化網(wǎng)絡(luò)時代的現(xiàn)代化社會中,企業(yè)單位的相關(guān)法定代表人或是相關(guān)的企業(yè)承包人,在任期的特定時間內(nèi)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,和對履行其職能所展開的經(jīng)濟(jì)審計行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的根本目的主要在于,企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展進(jìn)程中,能夠分清企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任期時間內(nèi)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任,并為企業(yè)單位相關(guān)的紀(jì)檢部門和考核部門等,提供實(shí)際的經(jīng)濟(jì)參考依據(jù),以此促進(jìn)企業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效實(shí)施,能夠在一定程度上提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理能力,并為企業(yè)負(fù)責(zé)人的發(fā)展決策提供相應(yīng)的基礎(chǔ)。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展進(jìn)程中,無論是對保護(hù)國家財產(chǎn)安全,還是促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)廉政建設(shè)方面,都具有重要的作用。一方面,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用體現(xiàn)在其能夠?qū)ζ髽I(yè)的相關(guān)財務(wù)進(jìn)行明確,并提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的工作效率,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要對企業(yè)相關(guān)管理者所在的部門和相關(guān)的財政收入和支出進(jìn)行審計,從而達(dá)到了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的目的,縮短下任企業(yè)管理者的適應(yīng)時間。另一方面,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用也體現(xiàn)在其能夠加強(qiáng)對企業(yè)責(zé)任人和管理者的監(jiān)督,在企業(yè)發(fā)展過程中實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,能夠有效的使企業(yè)管理者在履行職務(wù)時,將定性與量性相結(jié)合,由此達(dá)到對企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核目的。
二、供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要性分析
(一)是供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求
在社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的現(xiàn)代化社會中,企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)審計是十分重要的,對于供電企業(yè)而言,供電企業(yè)負(fù)責(zé)人開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計極為必要,主要體現(xiàn)在其是供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下,部分供電企業(yè)的相關(guān)管理者和負(fù)責(zé)人,為了追求更大的經(jīng)濟(jì)利益,而忽視國家和企業(yè)的整體利益,對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)支出進(jìn)行虛假報賬,同時人為的利用自身職務(wù)的便利,調(diào)節(jié)企業(yè)的資金利潤,嚴(yán)重限制供電企業(yè)的健康發(fā)展。因此必須要實(shí)施供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,以促使供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
(二)是加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人廉政建設(shè)的重要基礎(chǔ)
供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中,責(zé)任審計不僅是供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求,同時也是加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人廉政建設(shè)的重要基礎(chǔ)。在社會經(jīng)濟(jì)文化不斷發(fā)展的新時代下,物質(zhì)生活和經(jīng)濟(jì)的誘惑,在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)負(fù)責(zé)人和管理人員的自律性逐漸下降,中飽私囊的現(xiàn)象日益頻繁。尤其在日常的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)往來中,企業(yè)負(fù)責(zé)人為了獲取個人利益,將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)以及經(jīng)營理念,放到個人經(jīng)濟(jì)利益之后,由此極大程度上造成了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失,并造成的現(xiàn)象。因此必須要實(shí)施供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,以加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人廉政建設(shè)。
三、提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效性的措施研究
(一)轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作方式
在提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效性過程中,首先要轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作方式,以創(chuàng)新的形式開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作,從而達(dá)到提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效性的目的。就當(dāng)前我國企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展現(xiàn)狀而言,目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在發(fā)展進(jìn)程中,存在工作方式相對落后和陳舊的問題,因此為了能夠有效提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效性, 一方面,要根據(jù)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人干部監(jiān)督管理的需要,采用對負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計輪審制度,對于任職期滿兩年的負(fù)責(zé)人實(shí)施有計劃的安排審計;另一方面,要在審計工作中,充分的利用與日常審計工作有關(guān)聯(lián)的工作資料和財務(wù)成果,以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。
(二)加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的突出
在提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效性過程中,不僅要轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作方式,同時也要加強(qiáng)對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的突出,主要是由于審計內(nèi)容對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的準(zhǔn)確性具有重要影響。關(guān)于供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的突出體現(xiàn)在,其一,加強(qiáng)對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價,加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人在職務(wù)期間內(nèi)的財務(wù)收支的真實(shí)性與合法性審查,以及對企業(yè)內(nèi)控制度建立情況的審查和評價等;其二,對于企業(yè)管理者的主要工作內(nèi)容和成績進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,包括管理者對供電企業(yè)的經(jīng)營管理和重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的審計。
(三)明確供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容和目的
明確供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容與審計目的,是當(dāng)前提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效性的重要措施之一。供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中,要嚴(yán)格管理審計情況,明確審計工作的內(nèi)容和目的,審計的目的并非是為了審計而審計,而是通過對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作,提高供電企業(yè)的經(jīng)營水平,并提高供電企業(yè)的自身內(nèi)控能力,進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。在供電企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中,只有明確審計內(nèi)容和審計的目的,才能夠?qū)崿F(xiàn)對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
(四)完善供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的審計制度
審計制度對于供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展,具有重要的指導(dǎo)意義和導(dǎo)向作用,因此在提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效性措施中,必須要完善供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的審計制度。一方面,要針對當(dāng)前供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)審計中存在的問題,相關(guān)部門要出臺相應(yīng)的審計決定執(zhí)行工作管理標(biāo)準(zhǔn),對被審計的供電企業(yè)單位進(jìn)行嚴(yán)格的考核,并按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行;另一方面,要通過對供電企業(yè)的審計制度建立情況,落實(shí)具體的審計決定單位,并在最終考核中對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行考核,以此提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效性。
四、結(jié)語
供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效性的研究,不僅是當(dāng)前供電企業(yè)內(nèi)部審計工作中的重要工作目標(biāo),同時對于供電企業(yè)的未來發(fā)展也具有十分重要的意義。本文關(guān)于如何提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效性研究,首先對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)理論內(nèi)容進(jìn)行了闡述,同時從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求和加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人廉政建設(shè)的基礎(chǔ)兩方面,展開對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要性分析,最后從轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作方式、加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的突出等方面,研究提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效性的措施,具有重要的參考價值。
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關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任;審計風(fēng)險;成因與控制
中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1001-828X(2012)03-0-01
目前,隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的不斷深入推行和全面擴(kuò)大,審計風(fēng)險也顯得尤為突出,為此各級審計相關(guān)部門已經(jīng)把對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范工作提到議事日程上來。因此,為了更好更有效的提高審計工作的質(zhì)量性和權(quán)威性,更好更快的促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的全面深入展開,我們必須對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的形成原因做一些相關(guān)的分析和研究,已能夠做到科學(xué)有效的防范和控制,這對于我們來說有著非常重要的意義。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是指對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時,審計人員通過對其所在企業(yè)或單位的財政、財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和有效性方面審計后,發(fā)表了不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?,對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出了錯誤評價。如果產(chǎn)生的問題很嚴(yán)重的話就可能會發(fā)生訴訟案件和行政復(fù)議案件。造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的原因分為主觀和客觀兩個因素:
1.主管因素。一方面,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一定要分清相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)負(fù)有的直接責(zé)任和主管責(zé)任,并且圍繞企業(yè)的資產(chǎn)、損益、負(fù)債以及一些相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)進(jìn)行合法、真是和有效的審計。另一方面,經(jīng)濟(jì)責(zé)任和一般的審計項(xiàng)目有所不同,單位和單位的領(lǐng)導(dǎo)干部個人都是審計的對象。一些審計人員可能產(chǎn)生畏難情緒,沒有分清一般的財政財務(wù)收支審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作,由于工作缺乏細(xì)致和嚴(yán)謹(jǐn)性,可能對外審計單位的對外擔(dān)保、存在正在訴訟中未決經(jīng)濟(jì)案件造成損失,一些應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任沒有被披露,這些主觀的因素都會引發(fā)審計風(fēng)險。
2.客觀因素。第一,從各種管理因素分析審計風(fēng)險,它一般會受到審計單位的財務(wù)狀況、管理機(jī)構(gòu)的可信度、管理水平和管理人員素質(zhì)等因素的影響。影響審計風(fēng)險的直接因素是被審計單位的管理水平,尤其是內(nèi)部控制制度。第二,把對人和對事的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來的就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作,因此,對其監(jiān)督的力度大、程度深、范圍廣,所針對的問題也比較尖銳,包括了財經(jīng)法紀(jì)審計、財政財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)效益審計和專項(xiàng)審計等各種形式,這些形式不但提高了審計風(fēng)險,也提高了審計人員責(zé)任。第三,經(jīng)濟(jì)責(zé)任面臨著很多條件,只有在特定條件下才能完成審計任務(wù),這樣就會影響審計的質(zhì)量和深度。第四,目前,對于經(jīng)濟(jì)審計的監(jiān)督往往都是事后進(jìn)行的,尤其是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更有可能“先離任后審計”,這就失去了時效性。審計結(jié)果的滯后性導(dǎo)致其失去了應(yīng)有的價值和作用,最后形成的損失職責(zé)無法分清,也不能追究,制約了審計監(jiān)督工作有效的發(fā)揮,影響其權(quán)威性。第五,經(jīng)濟(jì)的責(zé)任很難界定,不容易量化,沒有統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)。由于在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中必須分清前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、個人責(zé)任與集體責(zé)任、直接責(zé)任和主管責(zé)任、舞弊責(zé)任和錯誤責(zé)任、客觀責(zé)任和主觀責(zé)任等,因此界定也是非常重要的。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險都是客觀存在的,不以人的意志為轉(zhuǎn)移。因此,我們通過主觀的努力,采取有效的措施,可以將其控制在允許范圍內(nèi)。
1.改革現(xiàn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理體制
國家審計機(jī)關(guān)以及工作人員是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主體。但是,黨地方政府或組織部門下達(dá)指令或授權(quán)才能對其進(jìn)行審計,因此,任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和現(xiàn)行的審計管理體制要求很不適應(yīng)。各級黨委組織部門或紀(jì)檢察部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)構(gòu),作為國家的排出機(jī)構(gòu),黨委組織部門或紀(jì)檢察部門直接領(lǐng)導(dǎo)行政工作,實(shí)行專職的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,向各級黨委組織部門或紀(jì)檢察部門報告和負(fù)責(zé)審計結(jié)果,還要抄報國家各級審計機(jī)關(guān)備案。
2.制定統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)
各級單位應(yīng)當(dāng)制定一套可行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)和辦法,查明被審計者應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是其主要的目的,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵是評價。能夠出臺全國統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)范性文件也是很有必要的,這樣就能對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范評價。
3.建立雙向承諾的法律責(zé)任制度
審計組組長和審計對象分別要做出書面承諾,包括提供資料的完整度、真實(shí)性、審計質(zhì)量等內(nèi)容,還要明確相應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。這樣有利于規(guī)避審計風(fēng)險,還能促進(jìn)審計提供資料的完整真實(shí)性,如果有人隱瞞真實(shí)情況,則責(zé)任就由自己承擔(dān),做到責(zé)任分明,有利于審計工作的順利有效進(jìn)行。
4.各部門通力合作,建立部門聯(lián)系制度
應(yīng)當(dāng)建立各個部門之間的相互聯(lián)系制度,經(jīng)常溝通,互遞信息,不僅要界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計部門的獨(dú)立行使職能能力,還要加強(qiáng)和其他部門組織和人事之間的相互聯(lián)系,有效結(jié)合組織部門掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部考核情況和被審計單位的財務(wù)管理強(qiáng)狂,以便更深更透的促進(jìn)審計工作的高效運(yùn)行。
5.提高職業(yè)道德水平,加強(qiáng)審計隊(duì)伍建設(shè)
建設(shè)好審計干部隊(duì)伍,為了確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量,必須加強(qiáng)審計隊(duì)伍的綜合素質(zhì)培養(yǎng)和提高審計人員的職業(yè)水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性就要求審計人員必須具備較強(qiáng)的政策水平,良好的職業(yè)道德和組織分析能力,還有扎實(shí)的專業(yè)知識。另外,后期的教育也是很重要的,知識需要不斷的更新,讓自己能夠成為一名一專多能的復(fù)合型人才,這樣才能更好的適應(yīng)不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要。
6.建立審計失誤追究制度
建立審計失誤追究制度為加強(qiáng)審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的責(zé)任意識,建立審計失誤追究制度,對在審計工作中出現(xiàn)失誤,造成審計結(jié)果不真實(shí),視故意和無意、情節(jié)、涉及內(nèi)容、造成后果等情況,追究責(zé)任人的責(zé)任。
三、總結(jié)
隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍的不斷擴(kuò)展,對審計的要求也相應(yīng)的提高。因此,怎樣才能有效的控制和防范審計風(fēng)險也是我們研究的重要內(nèi)容。
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【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計; 風(fēng)險導(dǎo)向; 國家治理
中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1004-5937(2016)03-0111-02
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計通過對領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財政財務(wù)收支真實(shí)、合法、效益性及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行審查,評價監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行,在國家治理中發(fā)揮權(quán)力監(jiān)督和制約功能(劉家義,2012)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計意見恰當(dāng)與否影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用以及領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理和選拔任用等。有效地防范控制審計風(fēng)險是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計功能發(fā)揮的關(guān)鍵前提。借鑒風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟铋_展風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,有助于防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計健康發(fā)展。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的特殊性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計內(nèi)容、目的、審計結(jié)果運(yùn)用等方面,與財務(wù)報表審計有諸多不同,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的特殊性主要體現(xiàn)在以下三方面。
一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險具有層次性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險除了對審計事項(xiàng)發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的審計風(fēng)險或者說審計判斷風(fēng)險外,還包括審計結(jié)果運(yùn)用導(dǎo)致的政治、社會等風(fēng)險,即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險包括審計判斷風(fēng)險和審計結(jié)果運(yùn)用延伸風(fēng)險,這就使防范與控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的意義更為凸顯。
二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險內(nèi)容的多樣性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計區(qū)別于傳統(tǒng)其他審計的一個重要特征就是需要在審計事項(xiàng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行責(zé)任界定。領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任界定不當(dāng)直接影響領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理。目前,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計責(zé)任界定仍是一個難點(diǎn)。相關(guān)規(guī)定操作性不強(qiáng),現(xiàn)實(shí)情況也比較復(fù)雜,更需要借助審計人員的職業(yè)判斷。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險不僅包括鑒證風(fēng)險,還包括責(zé)任界定風(fēng)險。
三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)報表審計兩者對“重要性”概念的運(yùn)用不同。財務(wù)報表審計風(fēng)險是指沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容是查處領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力誤用濫用事項(xiàng),因?yàn)闄?quán)力的運(yùn)行需要安全合規(guī)有效,錯誤或舞弊沒有重大與否的區(qū)分。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的產(chǎn)生除了現(xiàn)代審計的抽樣審計技術(shù)等一般性的審計風(fēng)險原因外,還有以下三個方面。
一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容的特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計產(chǎn)生于我國特定的制度環(huán)境和我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的特殊轉(zhuǎn)型時期,是我國政體國體及其權(quán)力運(yùn)行性狀下的特殊產(chǎn)物,是權(quán)力安全運(yùn)行自律和自控的機(jī)制設(shè)計,是現(xiàn)行干部管理體制實(shí)踐總結(jié)的制度完善,是中國特色國家治理的必然要求。在審計內(nèi)容上主要圍繞權(quán)力運(yùn)行,即以權(quán)力運(yùn)行為主線進(jìn)行的審計評價,區(qū)別于以資金為主線的財政收支審計以及以認(rèn)定是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)容的財務(wù)報表審計。權(quán)力運(yùn)行是一個復(fù)雜的行為過程,是在特定環(huán)境下權(quán)力人作出的應(yīng)激行為,由于決策場景難以復(fù)原、決策所具有的主觀心理過程、認(rèn)知的有限理性等因素導(dǎo)致對于權(quán)力運(yùn)行的合規(guī)有效性判斷存在錯誤風(fēng)險。
二是審計人員專業(yè)技術(shù)能力的局限性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是具有中國特色的審計業(yè)務(wù),著眼于對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督。因此,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)以權(quán)力運(yùn)行為主線展開,圍繞權(quán)力運(yùn)行確定審計內(nèi)容、收集審計證據(jù)、作出審計判斷以及進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定。權(quán)力運(yùn)行的合規(guī)有效評價涉及大量的非財務(wù)事項(xiàng)審查評價,而審計人員的專業(yè)勝任能力主要強(qiáng)調(diào)的是財務(wù)事項(xiàng)審查評價,對非財務(wù)信息等專業(yè)要求尚未建立標(biāo)準(zhǔn)或缺乏系統(tǒng)化的理論知識,由此導(dǎo)致審計人員在專業(yè)判斷時會面臨專業(yè)技術(shù)能力不足的風(fēng)險。
三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事項(xiàng)的特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)規(guī)定了審計的內(nèi)容,涵蓋了單位運(yùn)營管理如內(nèi)部管理制度健全,以及領(lǐng)導(dǎo)干部自身遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定情況等,審計內(nèi)容復(fù)雜,審計范圍廣泛。同時,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計時間較短,而審計對象或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)時間跨度可能很大,這種特殊的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計組織方式導(dǎo)致審計風(fēng)險的因素較為廣泛,既包括國家政策法律法規(guī)、領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力,還包括企業(yè)行業(yè)運(yùn)行、業(yè)務(wù)管理等。
三、風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流程及內(nèi)容
將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽舅枷胍虢?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中,風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流程及內(nèi)容主要分為以下三個階段。
一是審計準(zhǔn)備階段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險評估是風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險評估目的是綜合分析影響被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的各種風(fēng)險因素,針對不同風(fēng)險因素狀況和程度采取相應(yīng)的審計策略,將有限的審計資源集中在高風(fēng)險領(lǐng)域,以提高審計效率和效果。風(fēng)險評估的審計程序包括觀察、詢問、分析性程序等。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險評估,要著重從權(quán)力運(yùn)行舞弊機(jī)會、權(quán)力運(yùn)行舞弊壓力和領(lǐng)導(dǎo)干部個體特征等角度分析評估領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行違規(guī)無效率風(fēng)險。風(fēng)險評估的內(nèi)容包括分析國家政策法律法規(guī)等國家宏觀環(huán)境、企業(yè)行業(yè)發(fā)展體制機(jī)制等中觀因素以及領(lǐng)導(dǎo)干部個體認(rèn)知因素,性格、壓力因素等。風(fēng)險評估信息來源包括國家政策法律法規(guī)、被審計單位職能職責(zé)、管理制度建立健全、被審計單位發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。風(fēng)險評估中,要特別注意被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財務(wù)人動情況、完成各項(xiàng)業(yè)績考核指標(biāo)情況,在對權(quán)力安全有效運(yùn)行的影響因素分析基礎(chǔ)上確定重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域,即風(fēng)險高發(fā)領(lǐng)域。實(shí)務(wù)中,風(fēng)險評估還要從權(quán)力運(yùn)行安全有效的角度特別關(guān)注被審計單位職責(zé)、內(nèi)部控制健全、“三重一大”等。
二是審計實(shí)施階段。風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施階段的主要工作是落實(shí)審計實(shí)施方案、獲取審計證據(jù)、作出審計結(jié)論等?,F(xiàn)場管理是影響審計實(shí)施階段工作效率效果的重要決定因素。審計現(xiàn)場管理是審計執(zhí)行主體為規(guī)范審計外勤作業(yè)、提高審計現(xiàn)場工作效率、防范審計風(fēng)險、保障審計質(zhì)量目的而形成的一整套控制程序和措施,主要包括對審計現(xiàn)場工作的組織、審計資源的分配、現(xiàn)場信息的溝通協(xié)調(diào)、進(jìn)度掌控等過程的管理與控制(易茜,2007)。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)場管理,有效地組織協(xié)調(diào)審計工作、明確任務(wù)分工、科學(xué)規(guī)劃、團(tuán)隊(duì)中審計人員的良好協(xié)作、暢通的信息反饋與溝通、審計組長正確的戰(zhàn)略決策等能夠提高現(xiàn)場審計效率,防范審計風(fēng)險。有效的現(xiàn)場管理,還要求按時完成項(xiàng)目進(jìn)度。項(xiàng)目實(shí)施中,審計組將審計實(shí)施方案中規(guī)定的內(nèi)容分解為若干細(xì)項(xiàng),同時將核定的工作日分解量化到每一項(xiàng)工作,并確定對應(yīng)的審計人員,制定審計項(xiàng)目現(xiàn)場工作進(jìn)度表,通過現(xiàn)場工作進(jìn)度表開展針對性管理。同時,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)務(wù)中,要加強(qiáng)對外聘人員的調(diào)配和管理。通過與外聘人員簽訂審計責(zé)任承諾書,對有關(guān)廉政、保密責(zé)任等明確告知,加強(qiáng)對外聘人員的業(yè)務(wù)復(fù)核,有效保證審計質(zhì)量,防范審計風(fēng)險。
三是審計終結(jié)和責(zé)任評價。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的最終產(chǎn)品,涉及對領(lǐng)導(dǎo)干部、被審計單位經(jīng)營管理等的信息評價,是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險轉(zhuǎn)為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險的重要證據(jù)。在審計終結(jié)階段,要做好與被審計單位的充分溝通工作,要貫徹風(fēng)險意識,特別是在審計證據(jù)整理、作出審計結(jié)論和發(fā)表審計意見時,要充分考慮證據(jù)的充分適當(dāng)性、審計判斷的合理謹(jǐn)慎性、責(zé)任評價的合法合理性。
不當(dāng)?shù)呢?zé)任評價與認(rèn)定是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要風(fēng)險源。要克服傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計責(zé)任評價作用發(fā)揮不夠充分的缺陷,樹立責(zé)任評價風(fēng)險意識,在重事實(shí)、重標(biāo)準(zhǔn)、謹(jǐn)慎評價等基本要求基礎(chǔ)上,敢擔(dān)當(dāng),負(fù)責(zé)任,主動評價,通過責(zé)任認(rèn)定,有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的權(quán)力監(jiān)督和制約功能。同時,要采取科學(xué)有效的評價方法,如采用故障樹、作業(yè)價值鏈等責(zé)任認(rèn)定方法,作出客觀公正的評價。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的撰寫必須要以審計證據(jù)為支持,客觀公正地評價,特別是要注意對領(lǐng)導(dǎo)干部的成績評價與審計發(fā)現(xiàn)問題的邏輯一致性。審計報告的審理審核工作是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的最后一道防線,要重視報告審理,由第三方專人審理,建立審理責(zé)任追究制等,確保審計報告質(zhì)量。對于審計發(fā)現(xiàn)的線索、問題等審計小組要通過討論會等形式及時溝通交流,對于審計權(quán)限不能夠查實(shí)的問題,要通過協(xié)調(diào)相關(guān)職能部門、司法部門等開展審計調(diào)查。
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關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任;風(fēng)險導(dǎo)向;高校審計
中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1001-828X(2013)09-0-02
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展
從歷史上看,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在早期發(fā)展過程中都有一種共性:以官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為核心的審計體系始終是統(tǒng)治者考察各級官員的一種主要手段,也是鞏固其統(tǒng)治地位的一種重要措施。在古希臘,官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計帶有非常強(qiáng)烈的政治色彩,它是被作為監(jiān)督官員、遏制貪贓枉法、加強(qiáng)民主建設(shè)的一種有力但非絕對有效的手段。當(dāng)時官吏的責(zé)任觀念已深入人心,滲透到整個希臘政府。在我國,周王朝時期就已經(jīng)將官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為考核、任免官員的主要依據(jù)。在現(xiàn)階段,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已逐漸成為加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督、打擊和遏制腐敗的重要手段之一,其在反腐敗方面的重要作用不斷顯現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,國家對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的不斷重視,我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)入了又一個深化發(fā)展的時期。
二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題
(一)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展現(xiàn)狀
2000年9月,教育部下發(fā)《關(guān)于切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的通知》(教財[2000]21號),對教育系統(tǒng)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提出了明確要求。通知要求各部門、各單位要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作列入重要議事日程,根據(jù)中辦發(fā)[2000]16號文件精神,結(jié)合本部門、本單位實(shí)際,制定任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作制度化、規(guī)范化。2007年《教育部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的意見》(教財[2007]13號)指出,各省級教育行政部門對所屬普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校的校級領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前,都應(yīng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;并建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告交接制度,將審計報告列為省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部工作交接的內(nèi)容。2011年《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的通知》(教財[2011]2號)要求不斷深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,加大審計力度。并肯定了近年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮的積極作用。
近幾年,高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作受到各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視,取得了進(jìn)展。根據(jù)國家教育部的規(guī)定,所有部屬高等學(xué)校都不同程度地開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。各校為使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度化和規(guī)范化,都結(jié)合實(shí)際,建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度,并制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計辦法或規(guī)定。有的以學(xué)校文件的形式頒布,有的以內(nèi)部規(guī)定的形式頒布,并能健全有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的配套制度,規(guī)范運(yùn)作。審計覆蓋面不斷擴(kuò)大,審計對象的職級逐步提高,審計力度明顯增強(qiáng),已逐步成為高校內(nèi)部審計工作重點(diǎn)。
(二)存在的問題
1.高校審計工作主動性不強(qiáng)
在高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流程中,多數(shù)是以根據(jù)組織部門或人事部門委托,審計部門成立審計組進(jìn)行審計,可以看出審計部門被動地服從組織、人事部門的安排。委托多少,審計組就審計多少,難以突破固有的審計模式。真正意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)以注重預(yù)防為原則,預(yù)防重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重大方面出問題,從源頭上控制問題的發(fā)生,從源頭上防止腐敗。所以只有先提高自身的主觀能動性,才能從意識發(fā)展到實(shí)踐,用科學(xué)的計劃指導(dǎo)實(shí)踐,科學(xué)地開展審計工作。
2.高校審計缺乏客觀公正性
目前“審計”這一概念在高校中認(rèn)識模糊,行動力欠缺,發(fā)展的歷史短。作為輔助高校工作的一個“新興”部門,通常是在高校負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,審計人員根據(jù)單位情況和利益關(guān)系進(jìn)行內(nèi)部審計,缺乏獨(dú)立審計的可能性,無法做到真正的客觀公正。高校內(nèi)部審計人員要樹立以客觀公正性為中心原則,嚴(yán)格按照審計流程和規(guī)章制度辦事,做到審計工作的相對公正。特別是在涉及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)違紀(jì)等情況時,本著為學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展的角度,應(yīng)合理恰當(dāng)?shù)胤从硢栴},不能縱容事態(tài)的發(fā)展。
3.高校審計內(nèi)容缺乏全面性
在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計迅速發(fā)展的情況下,大多數(shù)高校根據(jù)自身情況制定了內(nèi)部審計實(shí)施辦法。但是大多數(shù)高校在審計內(nèi)容中都存在一定問題,主要有兩方面的問題,一是審計對象分類不明確,概念模糊,沒有突出審計重點(diǎn),二是未能跳出財務(wù)收支審計的模式,鑒于這種情況,必須拓寬審計領(lǐng)域,有針對性的選擇項(xiàng)目,進(jìn)行專項(xiàng)審計,例如基本建設(shè)工程、物資采購、科研經(jīng)費(fèi)等等。同時應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和日常審計工作相結(jié)合,對被審計單位的財政責(zé)任、管理責(zé)任、法律責(zé)任進(jìn)行全面地審計,建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。
4.高校審計缺乏科學(xué)的評價指標(biāo)體系
審計人員在進(jìn)行一系列的取證和審查之后需要得出具有科學(xué)性和權(quán)威性的審計評價,對高校干部就以后如何更好地履行職責(zé)具有重要意義。但是,我國目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價還未形成統(tǒng)一的指標(biāo)體系,審計評價自成一派,層次不齊。對于審計結(jié)果如何定性和定量沒有具體的規(guī)定,就審計結(jié)果如何對責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)干部如何處理沒有具體的操作標(biāo)準(zhǔn),使審計人員難于對被審領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況做出正確的評價,影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的準(zhǔn)確性。
三、加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的思路與對策
針對以上問題,我們提出將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搼?yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)范難,評價難,結(jié)果運(yùn)用難等諸多問題,并在此基礎(chǔ)上建立高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險評價體系和完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。
(一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的應(yīng)用
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J降膽?yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J绞且环N全新的審計技術(shù),是指以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為核心,旨在降低審計風(fēng)險,提高審計效率和審計效果的一種審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵乃枷刖驮谟冢簩徲嬓〗M將其努力集中在具有較高風(fēng)險的領(lǐng)域。審計人員通過對被審計單位宏觀和微觀背景的綜合評估,準(zhǔn)確判斷重大風(fēng)險點(diǎn)和風(fēng)險區(qū)域,將其作為下一步審計測試的重點(diǎn),而審計小組也以此為基礎(chǔ)設(shè)計并執(zhí)行進(jìn)一步的審計程序和其他審計程序,從而達(dá)到合理配置審計資源,降低審計成本,防范審計風(fēng)險,提高審計的效率與效果的目的。
將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搼?yīng)用于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,不僅有利于提高審計的效率,而且有利于降低審計風(fēng)險,提高審計工作質(zhì)量。一方面,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢Ρ粚徲嬵I(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及矛盾進(jìn)行分析,在整體風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上,確定高低不同的風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點(diǎn)。另一方面,實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,可以使?nèi)部審計關(guān)注到對組織產(chǎn)生威脅的各類風(fēng)險,通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平,為所在組織進(jìn)行全面風(fēng)險管理,達(dá)成組織目標(biāo),提供更切實(shí)可行的建議,提高審計工作質(zhì)量。更重要的是能夠加強(qiáng)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的風(fēng)險防范意識,提高他們的主觀能動性,從而提高風(fēng)險管理水平。
隨著教育體制改革的不斷深化以及國家對高校不斷加大投入,各高校的辦學(xué)自越來越大,各種經(jīng)費(fèi)的來源渠道及對教育資源的配置也體現(xiàn)出更大的靈活性,這就對資源使用的規(guī)范性和效益性提出了更高的要求,從而使得高校內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)出了審計目標(biāo)多樣化,審計范圍廣泛化,審計風(fēng)險復(fù)雜化等特點(diǎn),這就要求高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在找準(zhǔn)審計定位的前提下,努力在各項(xiàng)審計任務(wù)中開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,積極主動地適應(yīng)新形勢,真正體現(xiàn)出高校內(nèi)部審計的價值增值功能。根據(jù)實(shí)踐調(diào)查不同高校的情況,我們提出在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J剑瑢?shí)施風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要程序和重點(diǎn)步驟包括:
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施方案的編制
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撘诰唧w審計業(yè)務(wù)實(shí)踐中發(fā)揮其指導(dǎo)作用,關(guān)鍵之一就在于審計實(shí)施方案的編制。為此,審計組在每次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之前,需要采用各種方式進(jìn)行審前調(diào)查,根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果,進(jìn)行風(fēng)險評估,確定風(fēng)險應(yīng)對的總體審計策略和具體審計程序,從而完成審計實(shí)施方案的編制。主要采取以下三個步驟:一是初步明確被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)責(zé)任和風(fēng)險因素;二是積極收集與審計事項(xiàng)有關(guān)的信息;三是編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施方案。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)施與督導(dǎo)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施方案的制定,只是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠鹗缄P(guān)鍵點(diǎn),要想使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋〉眯Ч瑢徲嫵绦虻膶?shí)施也是一個重要的環(huán)節(jié),因此,在審計實(shí)施過程中,需要審計人員經(jīng)常進(jìn)行風(fēng)險評估,并根據(jù)這些評估結(jié)果適時調(diào)整審計重點(diǎn)。對應(yīng)審計人員根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果編寫的工作底稿,有序地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。在審計過程中,要突出相互監(jiān)督相互復(fù)核的思想,審計組組長根據(jù)審計組成員的知識與技能等實(shí)際情況,有重點(diǎn)地進(jìn)行現(xiàn)場審計的督導(dǎo)工作,對于那些審計經(jīng)驗(yàn)不太豐富的審計人員,審計組組長指導(dǎo)他們嚴(yán)格執(zhí)行常規(guī)審計程序,對于那些經(jīng)驗(yàn)較為豐富的審計人員,審計組組長指導(dǎo)他們大膽運(yùn)用分析性復(fù)核。對于不存在重大風(fēng)險和問題的風(fēng)險點(diǎn),審計組組長可以授權(quán)審計人員在審計過程中轉(zhuǎn)入下一項(xiàng)風(fēng)險點(diǎn)的審計。對于高風(fēng)險點(diǎn)和重要風(fēng)險點(diǎn)的審計結(jié)果,對審計證據(jù)是否充分,審計結(jié)論是否合理,職業(yè)判斷是否恰當(dāng)進(jìn)行層層復(fù)核,確保審計結(jié)果謹(jǐn)慎準(zhǔn)確。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的編制
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是對于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)工作能力與效果的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是審計報告中最重要的部分,是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹刂兄?。編寫?jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告要以審計風(fēng)險點(diǎn)為中心,全面評估各階段風(fēng)險點(diǎn)、內(nèi)部控制評價及實(shí)質(zhì)性測試的結(jié)果,評價時應(yīng)該做到實(shí)踐與理論相結(jié)合,充分運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝笇?dǎo)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,及時發(fā)現(xiàn)問題,分析問題,反映問題,提出審計意見和建議。在編寫審計報告時,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是一個重要環(huán)節(jié),關(guān)系到審計的優(yōu)與劣。我們應(yīng)該圍繞審計流程制定科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任界定依據(jù),建立科學(xué)的審計評價體系,運(yùn)用定量與定性的方法,把被審計對象具體化,盡可能用數(shù)字說明問題,不可盲目評價。
(二)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的利用方法
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用,是指高校相關(guān)職能部門以審計結(jié)果為依據(jù),提請并予以表彰,或依法依紀(jì)做出處分、處理等決定的行為;被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位根據(jù)審計結(jié)果做出的整改、執(zhí)行決定、加強(qiáng)管理和制度建設(shè)的行為。作為組織人事部門應(yīng)在干部管理過程中充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果,將其與干部教育培養(yǎng)、選拔任用和考核等工作相結(jié)合。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為考核評價、選拔任用、教育獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。作為審計部門審計處應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果,分析研究普遍性、傾向性問題,提出建議等。作為財務(wù)處應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果,將其作為加強(qiáng)財務(wù)、資產(chǎn)管理的重要參考依據(jù)。作為紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果,積極開展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作。在風(fēng)險導(dǎo)向模式下的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,可以規(guī)避傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)審計模式的局限性,為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開創(chuàng)一個新的局面。
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一、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題
(一)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺乏正確認(rèn)識。目前,行政事業(yè)單位仍有部分人對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的認(rèn)識不深刻。有的負(fù)責(zé)人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就是對自己的不信任,所以在審計中常常不能完全配合,給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)施帶來了很大的困難。有的負(fù)責(zé)人對經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)知不足,財務(wù)意識淡薄,不注重本機(jī)構(gòu)內(nèi)部的控制和管理,認(rèn)為只要審計業(yè)績就可以,不用審計其他情況,使得審查評價其他情況時缺乏足夠的依據(jù)。除負(fù)責(zé)人外,有的機(jī)構(gòu)工作人員也認(rèn)為被審者都是領(lǐng)導(dǎo)干部,審計只不過是搞搞形式、走走過場,因此也不愿去配合審計人員的調(diào)查。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制未有效開展。健全、有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制制度是確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作有效運(yùn)行的前提。目前,事業(yè)單位內(nèi)部審計還未全面開展質(zhì)量控制制度,使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量也缺乏有效的保障。在實(shí)踐中,主要的問題有:質(zhì)量控制體系不健全。有些單位僅建立了質(zhì)量控制的原則性規(guī)定,而無具體的操作方法和內(nèi)容;審計項(xiàng)目內(nèi)部二級復(fù)核制度執(zhí)行不嚴(yán),如審計組長對審計人員的審計底稿和審計證據(jù)不能及時進(jìn)行復(fù)核,部門負(fù)責(zé)人不能及時對審計組提出的審計報告及相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核。
(三)審計中只注重查賬找問題。目前,事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是通過大量的賬面來考核、判斷和評價該負(fù)責(zé)人的個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況,主要手段就是查帳。實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的不只是要明確該負(fù)責(zé)人財務(wù)責(zé)任的履行情況,同時也要明確其管理責(zé)任和個人廉潔責(zé)任的履行情況。對于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計來說,它作為一種內(nèi)部審計也要肩負(fù)起促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部管理的職責(zé)。所以,在實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時,除了要查賬找問題外,還要站在管理的角度去關(guān)注該負(fù)責(zé)人的管理決策。
(四)先離任后審計問題依然存在。絕大部分事業(yè)單位都是在組織部門決定對該負(fù)責(zé)人工作進(jìn)行變動后才委托進(jìn)行審計,造成先離后審的事實(shí),這與國家“先審計,后離任”的原則背道而馳,這種做法在很大程度上制約了審計成果的利用轉(zhuǎn)化,有一定的滯后性,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計喪失了預(yù)警功能。此外,審計與任用的相分離,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計難以發(fā)揮其應(yīng)有的效果和目的,影響了審計評價的有效性,降低了審計工作的權(quán)威性。同時,還有可能導(dǎo)致重復(fù)審計、延長審計時間,加大審計工作的負(fù)擔(dān)。先離任后審計還會使新上任的負(fù)責(zé)人責(zé)任心降低,容易形成僥幸心理,認(rèn)為審與不審已不影響工作調(diào)動與升遷,在以后工作中出現(xiàn)非善意行為的可能性增加。
二、加強(qiáng)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的措施
(一)健全內(nèi)審工作和內(nèi)審人員考核評價制度?;趦?nèi)部審計工作的特殊性,對內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的考核評價不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。內(nèi)部審計考核不僅要看數(shù)量,更重要的是要考核質(zhì)量。對于內(nèi)部審計工作的考核,可由內(nèi)部審計部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計機(jī)構(gòu)幾方打分,互相監(jiān)督對于內(nèi)部審計人員的考核,主要與工作質(zhì)量掛鉤,由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人考評。建立健全內(nèi)部審計責(zé)任追究制度,對內(nèi)部審計人員履職過程中出現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)行為和重大責(zé)任事故,要追究其責(zé)任。
(二)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)用回饋制度。首先,組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、財務(wù)、審計等各部門間的相互配合與協(xié)調(diào)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng),可以通過召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)用聯(lián)席會議相互交流反饋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況。其次,組織部門協(xié)調(diào)審計意見的落實(shí)和審計成果的運(yùn)用,研究和解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中出現(xiàn)的相關(guān)問題。再次,管理部門將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)總結(jié)出的關(guān)于單位內(nèi)部管理和控制方面的問題和建議,在研究后回復(fù)審計部門,并在相關(guān)部門內(nèi)通報,有需要的話可以在單位內(nèi)部進(jìn)行公示,充分聽取群眾意見。
(三)實(shí)施項(xiàng)目管理,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)常制度。我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目前發(fā)展迅猛,任務(wù)重、范圍廣、周期長、活動復(fù)雜等因素造成了審計任務(wù)集中和審計時間不足的突出矛后,實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目管理則可以有效緩解這項(xiàng)矛盾。組織部門在制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目計劃時,應(yīng)充分與審計、人事、財會、紀(jì)檢部門溝通,共同商定審計項(xiàng)目。審計項(xiàng)目計劃的制定要考慮到內(nèi)部審計部門的任務(wù)承受能力和時效性的限制,盡可能做到每年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目均衡分配。
一、降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本的必要性
(一)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本是合理利用審計資源的有效保證從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看,資源是有限的、稀缺的。目前,審計工作中最大的問題就是審計任務(wù)繁重和審計資源不足之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計,大部分省市審計機(jī)關(guān)在安排完成好同級財政審計及署定、自定項(xiàng)目后,已沒有更多的人員及時間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。所以,降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本,有利于審計機(jī)關(guān)合理安排人力、物力和財力,從而有效利用審計資源。
(二)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本是政府改革的要求新公共管理運(yùn)動的興起,表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應(yīng)時展的需要。龐大的公共開支導(dǎo)致財政危機(jī)是一種普遍的行政現(xiàn)象,同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對政府的信任危機(jī),因此尋找高效率、低成本的政府運(yùn)行模式已成為政府改革的目標(biāo)。審計機(jī)關(guān)作為政府組成部門應(yīng)順應(yīng)政府改革的需要,在提升管理水平,特別是在降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本上要多下工夫。
(三)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本有利于成本意識的強(qiáng)化按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論,如果一個項(xiàng)目的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其產(chǎn)出,那么該項(xiàng)目就是不經(jīng)濟(jì)的,不值得做,審計也是如此。然而,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中,成本意識非常淡薄,這不利于審計經(jīng)費(fèi)的合理使用。如果要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計上樹立成本意識,就需要在降低其審計成本方面多做努力。
二、降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本的有效途徑
(一)正確運(yùn)用財政財務(wù)收支的審計資料從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的含義來看,其主要內(nèi)容及目標(biāo)之一就是要審查責(zé)任人任職期間所在部門、單位財政財務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性;從審計界對財政財務(wù)收支審計的定義和內(nèi)容看,財政審計是對本級與下級政府財政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算,以及預(yù)算外資金的管理和使用的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計監(jiān)督。財務(wù)審計是對各級政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容和目標(biāo)涵蓋了財政財務(wù)收支審計的全部內(nèi)容和目標(biāo),它首先從財政財務(wù)收支審計人手,運(yùn)用財政財務(wù)收支的審計資料,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時,根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求,搜集整理相關(guān)資料,形成全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的切入點(diǎn),確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計質(zhì)量,同時也可充分利用財政財務(wù)收支審計的成果資料,避免重復(fù)審計,減少審計工作量,緩解審計人員不足與審計任務(wù)繁重的矛盾,從而達(dá)到降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本的目的。
(二)合理利用社會審計已完成的工作成果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要根據(jù)本級人民政府的指令、上級審計機(jī)關(guān)的授權(quán)或同級組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的委托進(jìn)行立項(xiàng);在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時,作為被審計單位的國有企業(yè)及國有控股企業(yè)都經(jīng)過了社會審計組織的會計報表審計,且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和年度報表社會審計在審計內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點(diǎn)。鑒于此,國家審計機(jī)關(guān)在執(zhí)行責(zé)任審計時應(yīng)充分利用社會審計已完成的工作成果,資源、成果共用,減少重復(fù),避免浪費(fèi),降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成本。
(三)充分發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的力量任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是干部管理制度改革和強(qiáng)化審計監(jiān)督的結(jié)合點(diǎn),其中內(nèi)部審計所處的地位尤其重要。第一,部分內(nèi)部審計機(jī)關(guān)可以直接承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù),審計機(jī)關(guān)可以直接進(jìn)行審計,或由社會審計組織或上級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計。如果國家審計機(jī)關(guān)將部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)交給單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),必然能節(jié)約國家審計資源,節(jié)約審計成本。第二,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為外部審計,合理利用內(nèi)部審計工作成果,也可以提高審計工作效率,降低審計成本。
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 理論基礎(chǔ) 模式 研究
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式的理論基礎(chǔ)
充分了解和掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的理論基礎(chǔ),對于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式運(yùn)營效率,對提高審計項(xiàng)目質(zhì)量,提升審計價值,減少工作中不必要的風(fēng)險和損失有著十分重要的意義。本文就經(jīng)濟(jì)審計模式的原則、特點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)等理論基礎(chǔ)進(jìn)行分析和研究。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他審計一樣,在模式的制定、實(shí)際運(yùn)行、評價以及其他各個環(huán)節(jié)中都需要遵守《審計法》、《審計實(shí)施條例》等相關(guān)法規(guī)條例;其次,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還需要遵守公正原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則以及實(shí)事求是的原則,也只有這樣才能為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式的高效運(yùn)行奠定良好的基礎(chǔ),使其價值實(shí)現(xiàn)最大化。
相比其他形式的審計,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有其自身的特點(diǎn)和特色,主要表現(xiàn)在以下四點(diǎn):第一,審計目的特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計監(jiān)督與干部監(jiān)督的結(jié)合,是為制約和監(jiān)督權(quán)利運(yùn)行服務(wù)。第二,審計對象特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象為由人而事,這種由特定人的任期來界定審計的范圍和事項(xiàng),在審計的過程中需要將人和事進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。第三,審計程序特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計立項(xiàng)時,審計機(jī)關(guān)會在征求干部監(jiān)督部門意見后列入項(xiàng)目年度實(shí)施計劃;組織召開由干部監(jiān)督管理部門和審計機(jī)關(guān)共同參與的審計進(jìn)點(diǎn)會,被審計者在進(jìn)點(diǎn)會上要對任職以來履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況和廉政建設(shè)情況進(jìn)行報告,并由參加會議的被審計單位人員進(jìn)行現(xiàn)場測評;審計項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后審計組會征求被審計者的意見;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果要報送干部監(jiān)督管理部門。第四,審計內(nèi)容特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容要沿著財政資金走向,更多關(guān)注“三重一大”事項(xiàng)決策程序合規(guī)性、決策內(nèi)容合法性及決策結(jié)果效益性,關(guān)注對下屬單位監(jiān)督職責(zé)履行情況。
由上述對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計原則和特點(diǎn)的分析和研究可以發(fā)現(xiàn),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式的構(gòu)建和運(yùn)行的關(guān)鍵點(diǎn)就是在掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的原則和特點(diǎn),結(jié)合各地實(shí)際,確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作高效運(yùn)行。
二、研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式的必要性
之所以要研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式,一方面對于確保國有資產(chǎn)保值增值,強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理,推進(jìn)依法行政、建立法治政府等有著十分重要的作用。另一方面是由于現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作還存在著一些問題和不足,還需要不斷完善。具體來說就是,通過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn),現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題主要表現(xiàn)在以下四個方面:
第一,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺乏相關(guān)的計劃和管理。對基礎(chǔ)審計機(jī)關(guān)來說,每年審計項(xiàng)目計劃中法定項(xiàng)目、?。ㄊ校┒ㄍ巾?xiàng)目占50%左右,余下的就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目。若年度中領(lǐng)導(dǎo)干部人事有所變動,經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目計劃也會隨之改變,難免影響審計監(jiān)督的效力和審計項(xiàng)目質(zhì)量。
第二,審計評價質(zhì)量不高。盡管各地都出臺了完善審計評價體系及辦法,但在實(shí)際操作中還是受審計人員慣性思維影響,沒有正確辨別經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財政財務(wù)收支審計異同,評價還是圍繞著單位財務(wù)收支合規(guī)性,沒有將違反決策程序造成重大損失浪費(fèi)以及個人存在的違規(guī)違紀(jì)等問題作出正確評價,且評價用語不夠準(zhǔn)確規(guī)范。也有些將被審計單位的精神文明建設(shè)和思想政治工作等內(nèi)容納入評價,審計評價隨意性較大。
第三,準(zhǔn)確界定責(zé)任尚有難度。雖然相關(guān)《規(guī)定》、《實(shí)施條例》等對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出具體解釋,但在實(shí)際操作中準(zhǔn)確界定每一項(xiàng)責(zé)任尚有一定難度。有些問題既可以定為直接責(zé)任,也可以定為主管責(zé)任,有些問題可以定為主管責(zé)任,也可以定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,造成不同審計人員對同一問題定責(zé)結(jié)論就會不同,增加審計風(fēng)險。
第四,審計結(jié)果運(yùn)用成效微弱。由于干部人事工作的特殊規(guī)律,有些地方干部管理部門在提拔、任用干部時,對審計結(jié)果未能充分運(yùn)用,審計成果的轉(zhuǎn)化作用難以充分體現(xiàn)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式研究
由上述的分析和研究可以發(fā)現(xiàn),研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式是一項(xiàng)十分迫切和必要的工作,所以筆者根據(jù)自己多年的工作經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的調(diào)查研究從經(jīng)濟(jì)審計的計劃管理、評價體系、責(zé)任界定及成果轉(zhuǎn)化等四方面對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式進(jìn)行了研究,具體內(nèi)容如下所述:
第一,搭建審計項(xiàng)目計劃管理模塊。一是建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計電子數(shù)據(jù)庫,具體內(nèi)容除了基本信息外,還要將以往年度審計開展情況、問題審計整改落實(shí)等信息輸入數(shù)據(jù)庫。二是通過與其他審計項(xiàng)目電子檔案結(jié)合,整理出問題歸集庫,為項(xiàng)目計劃的制定提供重要依據(jù)。二是建立分類輪審制度。根據(jù)被審計者經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限和財政資金使用規(guī)模的大小,對被審計者實(shí)行分類輪審審計管理制。針對不同的審計對象,可采用不同的審計頻率。三是在制定計劃時要堅持量力而行原則,充分考慮審計資源,可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與專項(xiàng)審計調(diào)查、部門預(yù)算執(zhí)行審計及財務(wù)收支審計等項(xiàng)目相結(jié)合,避免同一年度同一單位重復(fù)進(jìn)點(diǎn)審計。
第二,建立完善審計評價體系。一是要修訂有關(guān)制度規(guī)定,發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的引領(lǐng)作用。對照《規(guī)定》要求,分析和研究當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中存在的問題,細(xì)化和完善有關(guān)辦法,使之更具操作性。要堅持定量與定性相結(jié)合,探索建立分類別、分部門相對規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價體系,切實(shí)提高審計責(zé)任評價的客觀性、公平性和科學(xué)性。二是圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部履行“四權(quán)一廉”,完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的界定標(biāo)準(zhǔn)和審計評價體系,其中要針對不同類別的領(lǐng)導(dǎo)干部,突出各自的審計評價重點(diǎn)。三是堅持資源共享,優(yōu)勢互補(bǔ)。借鑒和吸納聯(lián)席會議各部門考核評價標(biāo)準(zhǔn)和意見,使審計評價更加全面和規(guī)范。
第三,編制定責(zé)實(shí)務(wù)指南。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是由領(lǐng)導(dǎo)干部行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)過程中產(chǎn)生的,這就要審計機(jī)關(guān)正確判斷領(lǐng)導(dǎo)干部該應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是經(jīng)濟(jì)責(zé)任還是非經(jīng)濟(jì)責(zé)任;根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)分工,充分考慮相關(guān)事項(xiàng)的歷史背景、決策程序等要求和實(shí)際決策過程,以及是否簽批文件、是否分管、是否參與特定事項(xiàng)的管理等情況,依法依規(guī)認(rèn)定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。同時,要分清是領(lǐng)導(dǎo)干部主觀因素還是客觀因素而造成的失誤而應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)以上界定步驟,結(jié)合近年來審計所發(fā)現(xiàn)的問題,制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計定責(zé)實(shí)務(wù)操作指南,將哪些問題列入定責(zé)范圍、應(yīng)承擔(dān)哪種責(zé)任、責(zé)任認(rèn)定的審計取證要求等編入指南,供審計人員參考。
第四,搭建提高審計成果平臺。審計機(jī)關(guān)要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計宣傳工作,提高社會公眾對審計工作支持率,同時要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果及時讓有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門掌握,促使黨委、政府在任用干部時,把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為一項(xiàng)重要參考依據(jù)。同時,審計結(jié)果報告應(yīng)作為一份不可缺少的內(nèi)容進(jìn)入干部檔案。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改工作考核制,促進(jìn)被審計人員和單位整改糾正問題,對整改工作不重視或整改未到位的接受社會監(jiān)督。
四、結(jié)束語
總之,探究和分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式不僅能夠使目前存在的問題得以有效的緩解,而且還可以不斷的強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的手段,完善既有的監(jiān)督管理機(jī)制,促進(jìn)新的干部競爭機(jī)制的形成。同時有利于強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識和廉潔從政意識,進(jìn)一步推進(jìn)公共行政管理與公共財政管理體制的建立和完善。由此可見,研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的模式是十分必要和重要的。所以根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況不斷的研究和完善我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式是審計機(jī)關(guān)一項(xiàng)長期工作任務(wù)和努力方向。
參考文獻(xiàn):
此,如何適應(yīng)新形勢、新任務(wù)的要求,進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,已成為審計機(jī)關(guān)和審計人員亟待研究的問題。
一、 當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的突出問題
經(jīng)過實(shí)踐和發(fā)展,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作制度日臻完善,審計方法逐步改進(jìn),有效發(fā)揮了審計監(jiān)督作用。但是,當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還存在一些困難與問題,在一定程度上制約著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展,亟待我們加以研究解決。主要表現(xiàn)為以下幾個方面:
(一)審計項(xiàng)目計劃安排缺乏科學(xué)性。審計部門每年接受委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)多,而且任務(wù)過于集中,隨意性大;項(xiàng)目計劃中離任審計多,任中審計所占比例小,達(dá)不到規(guī)定的比例要求;審計計劃安排時間比較遲,一般都在正常項(xiàng)目安排好之后,審計部門比較被動。尤其是對離任審計項(xiàng)目的安排,先離后審,有的離任半年或1年以后才安排審計,使審計變成了形式。
(二)審計內(nèi)容不夠全面。一般財政財務(wù)收支審計或者績效審計,是對單位的財政財務(wù)收支事項(xiàng)進(jìn)行的審計,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的審計。由于審計人員的慣性思維,對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點(diǎn)把握不到位,仍然以財政財務(wù)收支審計為主,缺乏對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的全面審計。
(三)審計成果運(yùn)用體現(xiàn)不充分。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委托部門雖重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目的安排,但對審計成果的運(yùn)用體現(xiàn)不充分,很難用在干部的任免和管理監(jiān)督上;而且也缺乏相應(yīng)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度規(guī)定必須運(yùn)用審計結(jié)果。審計結(jié)果運(yùn)用不充分,直接影響到審計機(jī)關(guān)開展審計工作的積極性。
(四)審計評價過于寬泛。目前,在政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中,由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,審計人員在實(shí)際操作中容易出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體界定不準(zhǔn)、界定不清或界定模糊,影響到影響對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的客觀評價。如在實(shí)際審計過程中除規(guī)定的直接責(zé)任外,只要是所管轄范圍內(nèi)的部門或單位出了問題,都籠統(tǒng)定性為主管責(zé)任,過于模糊,造成主管責(zé)任等同于沒有責(zé)任。有的評價超出審計范圍,對一些與審計事項(xiàng)不相關(guān)的業(yè)績加以確認(rèn),與經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相關(guān)的責(zé)任也加以界定;有的審計評價往往就事論事,泛泛而論,只對單位不直接對責(zé)任人,而且評價內(nèi)容過多,造成評價目的不明確。特別是對領(lǐng)導(dǎo)干部廉政情況的評價很難,難在審計不作出評價不行,因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)干部關(guān)注這樣一個評價結(jié)果。如果要審計部門作出評價,因目前審計手段有限,領(lǐng)導(dǎo)干部廉政情況僅靠審計部門難以發(fā)現(xiàn),加大了審計評價風(fēng)險。
(五)審計責(zé)任難以界定。2010年中辦國辦關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計新《規(guī)定》將領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任劃分為三種,即直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,并明確了責(zé)任劃分的依據(jù)。但在實(shí)際工作中面對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的復(fù)雜性,沒有統(tǒng)一模式,界定三個責(zé)任往往是統(tǒng)而概之,影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量。特別是對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的同步審計,有關(guān)市縣長書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、主管責(zé)任、直接責(zé)任具體怎么界定及如何取證難度大。
(六)審計方法還有待改進(jìn)。長期以來,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計采用的技術(shù)方法還停留在傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計層面。特別是大多數(shù)審計人員往往還是習(xí)慣于審查財務(wù)賬冊、憑證,不善于運(yùn)用分析性復(fù)核方法對風(fēng)險進(jìn)行評估;不善于對內(nèi)控制度進(jìn)行測評,并在此基礎(chǔ)上確定審計重點(diǎn);不善于運(yùn)用抽樣審計的方法,以提高審計效率。對計算機(jī)輔助審計技術(shù)的運(yùn)用還不夠廣泛。
二、 對深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的思考
面對新形勢的要求和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的現(xiàn)狀,我們必須堅持與時俱進(jìn),認(rèn)真思考深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對策。主要從以下幾個方面入手,全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的層次和水平。
(一)增強(qiáng)審計計劃科學(xué)性。做好計劃工作是做好審計工作的前提。面對眾多的審計對象需要審計,而審計資源是有限的,我們不可能一下子把所有應(yīng)該審計的領(lǐng)導(dǎo)干部都審計了。在當(dāng)前審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾比較突出的情況下,如何制定計劃,如何做到審計突出重點(diǎn),加大任中審計的比例,這確實(shí)是我們需要很好的考慮和研究解決的問題?!秾徲嫹ā访鞔_規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作由組織部委托進(jìn)行。因此,針對目前計劃中出現(xiàn)的問題,每年年底,審 計部門要在充分做好調(diào)查的基礎(chǔ)上,提前走訪組織部、紀(jì)委及其他相關(guān)部門,及時溝通情況,為增強(qiáng)計劃的科學(xué)性做好基礎(chǔ)工作。要充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議領(lǐng)導(dǎo)小組的作用,加強(qiáng)工作協(xié)調(diào),使審計計劃安排能考慮到審計部門力量和審計情況,變得更加科學(xué)合理。同時,審計部門在項(xiàng)目安排上堅持全局一盤棋的思想,把組織部委托的項(xiàng)目與本部門
的項(xiàng)目統(tǒng)籌安排,避免重復(fù)審計。
(二)深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容。擴(kuò)大和深化審計內(nèi)容是提高面效的關(guān)健。開展審計,要在深化內(nèi)容上下功夫。一般審計多以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ),關(guān)注單位財政經(jīng)費(fèi)使用中有沒有問題。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性決定了它不是單純地審計財政財務(wù)收支上的問題,作為對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計,它所關(guān)注的問題更廣泛、更深刻。依據(jù)新《規(guī)定)和《審計法》實(shí)施條例的規(guī)定,實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是通過審查領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財政財務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益來評價和鑒證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況,主要內(nèi)容包括被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財政財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況,固定資產(chǎn)的管理和使用情況,重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況,內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況,以及被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對下屬單位財政財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的管理和監(jiān)督情況等。為此,為了更加全面評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不能僅僅局限于財政財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的具體事項(xiàng),要更加關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過程和效果。要實(shí)現(xiàn)由真實(shí)合規(guī)性審計向效益審計轉(zhuǎn)變,努力探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與績效審計相結(jié)合的路子。把績效審計作為深化和創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要途徑,是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的必然要求。同時注意防范審計風(fēng)險,一方面,審計部門要對審計內(nèi)容查深查透,不留死角,提高審計質(zhì)量;另一方面,要注意對審計內(nèi)容不能什么都管,否則超出審計法所規(guī)定的職責(zé)范圍,會帶來審計機(jī)關(guān)無法承擔(dān)的審計風(fēng)險。
(三)促進(jìn)審計成果運(yùn)用。充分運(yùn)用審計成果,這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最終目的。為保障審計結(jié)果的有效運(yùn)用,2010年出臺的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計《規(guī)定》在兩個方面作出了具體規(guī)定:一是對各級黨委和政府運(yùn)用審計結(jié)果提出了要求,明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況通報、審計整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用制度。二是對干部管理監(jiān)督部門運(yùn)用審計結(jié)果提出了要求,明確規(guī)定有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)將審計結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。為此,審計部門要提高審計質(zhì)量,使審計成果有說服力,與黨委政府、干部監(jiān)督管理部門的要求相符。黨委、政府可以通過參閱審計結(jié)果尤其是任中審計結(jié)果報告,能夠及時掌握家底和整個經(jīng)濟(jì)工作的真實(shí)和運(yùn)行情況,提高宏觀決策的科學(xué)性。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)可以通過領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果及時發(fā)現(xiàn)和查處有嚴(yán)重違法和犯罪行為的案情以及潛在嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問題,能為紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)提供案情偵破線索。在查辦案件中,還可以根據(jù)審計機(jī)關(guān)提供的情況,直接運(yùn)用審計結(jié)果查處。組織人事部門應(yīng)把審計結(jié)果歸入領(lǐng)導(dǎo)干部廉政檔案,與干部任前公示制度結(jié)合起來,作為干部選拔任用和加強(qiáng)監(jiān)督的參考依據(jù),并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的運(yùn)用情況,及時書面反饋給審計部門。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位對審計結(jié)果要進(jìn)行全面分析,對一些傾向性、苗頭性的問題,認(rèn)真從管理、機(jī)制、體制和制度等方面分析原因,采取有針對性的措施,建立健全相關(guān)制度,切實(shí)加強(qiáng)干部監(jiān)督管理工作。積極探索審計結(jié)果公開和領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任追究制度,不僅把審計結(jié)果送給被審計人所在的單位以及相關(guān)的干部監(jiān)督管理部門,甚至應(yīng)該向社會公開。通過各部門緊密配合,齊抓共管,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果得到充分體現(xiàn)。
(四)把握好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價。審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一個很關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的對象是領(lǐng)導(dǎo)干部,關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的政治生命,政策性非常強(qiáng)。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價關(guān)注的主要有:黨委政府、組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、被審計部門和責(zé)任人、社會公眾。為此,要提高評價的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。新《規(guī)定》強(qiáng)調(diào)審計評價應(yīng)當(dāng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的下列情況:貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,推動經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展情況;遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況;制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況;與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益情況;遵守有關(guān)廉潔從政(從業(yè))規(guī)定情況等。為了客觀公正地進(jìn)行審計評價,必須把握好以下幾點(diǎn):一是按照中辦國辦新《規(guī)定》,堅持三個原則,即:依法依規(guī)原則;客觀公正、實(shí)事求是的原則;審計評價與審 計內(nèi)容相統(tǒng)一的原則。二是建立統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門應(yīng)加強(qiáng)合作,構(gòu)建科學(xué)的定性和定量指標(biāo)評價體系,確保審計評價的規(guī)范性和公正性。三是形成一整體操作性強(qiáng)、科學(xué)客觀的評價方法。既有利于形成口徑一致、可比的審計結(jié)果,又有利于具體審計實(shí)踐的靈活掌握和運(yùn)用。審計評價準(zhǔn)確與
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