營改增實施細則精選(九篇)

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第1篇：營改增實施細則范文

關(guān)鍵詞：混合銷售；納稅

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-01

A公司為工業(yè)企業(yè)，主營交通運輸裝備制造銷售，增值稅一般納稅人，下屬單位B分公司，主要為前方生產(chǎn)單位及職工供應(yīng)水電氣，近年，隨著周邊城市建設(shè)步伐的加快，該分公司實行兩條腿走路，擬介入水電氣安裝領(lǐng)域，在承攬業(yè)務(wù)時，采取包工包料的方式。業(yè)務(wù)部門在編制預(yù)算及對外談判時，按照建安企業(yè)繳納營業(yè)稅的方式計算包干價，而財務(wù)在開具發(fā)票時只能開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致雙方時常為發(fā)票開具問題上發(fā)生分歧。

一、混合銷售行為納稅的政策依據(jù)

《增值稅暫行條例實施細則》第五條：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。（這里所指的“以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%）?！?/p>

《增值稅暫行條例實施細則》第六條：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?/p>

B分公司作為非獨立法人機構(gòu)，其所有業(yè)務(wù)均有A公司財務(wù)部門統(tǒng)一核算，A公司年產(chǎn)品銷售收入金額為30億元，適用增值稅稅率為17%，B分公司年安裝收入約1000萬元，遠遠達不到50%的標(biāo)準(zhǔn)，且水電安裝不屬于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑勞務(wù)的特殊混合銷售行為，因此B公司的承攬的包工包料安裝業(yè)務(wù)只能繳納增值稅，不能選擇繳納營業(yè)稅。

二、安裝業(yè)務(wù)混合銷售納稅分析

假定B分公司承攬的安裝業(yè)務(wù)含稅銷售額為S，適用的銷售貨物增值稅稅率為17%，含稅購進金額為C，適用的購買貨物增值稅稅率為17%，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅稅率為3%

應(yīng)納增值稅稅額=

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=SX0.03

若使繳納的兩種稅負相同，則=0.03S

算出稅負平衡點的含稅購銷金額比C/S：79.35%，即當(dāng)外購材料占整個合同金額的79.35%時，公司繳納增值稅和營業(yè)稅的稅負相同；當(dāng)外購材料>合同金額的79.35%時，公司繳納增值稅可以降低稅負；當(dāng)外購材料

B分公司2X14年10月簽訂一份水電安裝合同，包干價200萬元，若業(yè)務(wù)人員經(jīng)測算，為完成該安裝合同將外購材料分別為120萬元、158.7萬元，170萬元的情況下，其他人工費用等假設(shè)為20萬元，城建稅與教育費附加合計為12%，不考慮印花稅等其他稅費，測算兩種納稅情況下各應(yīng)繳納的稅額與企業(yè)的利潤額。

當(dāng)外購材料金額為120萬元時，含稅購銷金額比=120÷200=60%

當(dāng)外購材料金額為158.7萬元時，含稅購銷金額比=158.7÷200=79.35%，繳納的增值稅及附加6.72萬元，與營業(yè)稅及附加一致。

若外購材料費達到165萬元，含稅購銷金額比=165÷200=82.5%，繳納增值稅及附加5.7萬元，比營業(yè)稅及附加少1.02萬元，相應(yīng)增加稅前利潤1.02萬元。

因此，B分公司業(yè)務(wù)人員在編制工程預(yù)算時必須充分考慮稅負的影響，調(diào)整預(yù)算編制方法，做好與客戶的溝通協(xié)調(diào)，保證企業(yè)效益最大化。

三、納稅籌劃

公司對混合銷售行為進行納稅籌劃，必須遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，事前籌劃，以防范風(fēng)險，獲取最大的節(jié)稅效益。營改增前，A公司可以將B分公司的安裝業(yè)務(wù)及相關(guān)人員、資質(zhì)單獨分立出來，成立水電安裝子公司，獨立核算，繳納營業(yè)稅，或者只包工不包料，將其作為兼營業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅。

按照國務(wù)院的部署，十二五期間要全面完成營改增工作，因此，2015年建筑安裝業(yè)實行營改增后，B分公司的水電安裝業(yè)務(wù)被認定為混業(yè)經(jīng)營，在財務(wù)上應(yīng)分別核算，銷售與安裝業(yè)務(wù)分別適用17%、11%增值稅稅率計算繳納增值稅，如不能分別核算的，將從高適用稅率。

參考文獻：

第2篇：營改增實施細則范文

2011～2013年以來，財政部與國家稅務(wù)總局了一系列增值稅管理辦法。根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋二規(guī)定，工程勘察勘探服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一。工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。與地勘單位工作范圍契合。試點地區(qū)從納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅;勘探/勘察適用6%稅率。

2 地勘單位稅改前后的稅負變化營改增前后稅負變化例證：

2.1 勘探勘察

(改革前5%稅率繳營業(yè)稅，改革后按6%的稅率繳納增值稅)例1：假設(shè)某單位每年勘探勘察營業(yè)收入為140萬，營業(yè)成本為120萬。若交營業(yè)稅，則營業(yè)稅=1405%=7萬，應(yīng)繳所得稅=(140-120-7)25%=3.25萬元，則二稅合計10.25萬元。若交增值稅，則增值稅=(140-120)6%=1.2(假設(shè)可扣進項稅)，應(yīng)繳所得稅=(140-120)25%=5，則二稅合計6.2萬。稅制改革后稅負下降10.25-6.2=4.05萬元。

2.2 部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)地質(zhì)勘查

勘察被列為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，并且適用6%的稅率征收增值稅稅率。例2：甲乙丙三個公司為本次稅改的一般現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，三個公司構(gòu)成該行業(yè)的一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈。繳營業(yè)稅時：該行業(yè)甲乙丙三個公司繳納稅金=(5000+8000+10000)5%=1150改征增值稅后：該行業(yè)甲乙丙三個公司繳納稅金=(5000+8000-5000+10000-8000)6%=600稅制改革后稅負下降1150-600=5503 地勘單位營改增后簽訂合同時應(yīng)注意的問題營改增后，合同中約定的出具發(fā)票時間，即為納稅時間點非常重要，簽訂合同時履行期限時應(yīng)十分小心。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務(wù)總局第50號令)的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五章第四十一條第一款增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。所謂收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。所謂取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

3.1 現(xiàn)有合同履行結(jié)算方式

怎么寫好實踐中經(jīng)常使用的語言：乙方簽訂協(xié)議后開具發(fā)票;甲方在取得發(fā)票后15個工作日內(nèi)向乙方結(jié)算全部費用。(作者建議：增值稅發(fā)票不可提前開出)本合同簽訂之日起，乙方向甲方提供正式報告，同時甲方向乙方支付全部工作費用。(作者指出：此日期約定不明確具體)預(yù)付工程款5萬元，余款在工程結(jié)束后提交報告地勘單位營改增后訂合同應(yīng)注意的事項張曉偉 趙文穎 徐麗麗(遼寧省第十地質(zhì)大隊，遼寧 撫順 113007)摘要：文章主要論述了地勘單位營業(yè)稅改增值稅，稅改前后稅負變化以及簽訂合同時需要注意的幾個問題，主要有現(xiàn)有合同履行結(jié)算方式怎么寫好，是不是一手交錢一手交票增值稅發(fā)票，寫明確價格含稅好還是不含稅好，稅改后是不是要調(diào)整合同指標(biāo)，明確被告知延遲結(jié)算的如何解決等。一次性付清，工程款結(jié)算以實際完成工作量結(jié)算。(作者認為：這樣約定很好)本合同勘查費用5萬元，本合同簽訂后，報告提交時一次性支付。(作者認為：這樣約定很好)3.2 是不是一手交錢，一手交票增值稅發(fā)票兩種計稅規(guī)定不同，導(dǎo)致選擇產(chǎn)生不同開始計稅時間：

3.2.1 營業(yè)稅。

《營業(yè)稅條例實施細則》第二十四條、第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。未取得實際到賬收入可以不交稅。

3.2.2 增值稅。

根據(jù)《增值稅條例實施細則》第十九條第一項規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。無論是否實際到賬收入都要完稅。據(jù)此，作者建議適用增值稅時，一手交錢一手交發(fā)票。建議合同中可約定：付款日開具增值稅發(fā)票或約定：憑結(jié)算單按實開具發(fā)票，并且，將結(jié)算單作為合同的一部分;一般情況下不使用掛賬方式開具增值稅發(fā)票。有利的合同條款是交付壓覆礦產(chǎn)評價報告后三個月內(nèi)付款，付款時開具發(fā)票，以開發(fā)票日為合同結(jié)算日。不利合同條款是交付壓覆礦產(chǎn)評價報告后開具發(fā)票，三個月內(nèi)付款。

3.3 寫明確價格

含稅好還是不含稅好增值稅發(fā)票具有價值，取得增值稅發(fā)票要必須支付對價，故此含稅談價較為宜?！对鲋刀悧l例》第一條：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。故此，約定價格后另加增值稅是唯一的選擇。例如：勘察處某勘察合同中，取費額含稅價10萬元，構(gòu)成方式為9.4(1+6%)，不含稅價格即為9.4萬元，如果不提及增加增值稅，價格本質(zhì)上下調(diào)了0.6萬元。談判過程中，要注意明確含稅價或不含稅價的區(qū)別。根據(jù)談判結(jié)果，標(biāo)明合同價格是含稅價或不含稅價。多采用默示方式達成一致。

3.4 稅改后要時不時要調(diào)整

合同指標(biāo)例如：地質(zhì)七分隊在稅務(wù)輔導(dǎo)期，從敖漢旗銅礦勘查項目取得收入800萬元(含稅)。稅務(wù)局通知應(yīng)繳稅款。應(yīng)領(lǐng)取發(fā)票額是多少?預(yù)交增值稅稅款額=800萬/(1+6%)6%=45.28萬。實際收入=800-45.28=754.72萬元。所以，如果預(yù)計取得800萬元收入。那么，合同額應(yīng)為800(1+6%)=848萬元，年底多實現(xiàn)48萬元收入方可達到實際收入800萬元的指標(biāo)，否則實際收入754.72萬元，達不到指標(biāo)要求。

第3篇：營改增實施細則范文

國務(wù)院指出，擴大營改增試點項目中“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入營改增試點范圍。下一步將被納入營改增試點范圍的行業(yè)是郵電通信服務(wù)業(yè)以及鐵路運輸服務(wù)業(yè)。

此次營改增試點項目擴展行業(yè)范圍之后，尚未被納入營改增試點范圍的主要行業(yè)包括建筑及房地產(chǎn)業(yè)、金融保險服務(wù)業(yè)以及娛樂業(yè)。根據(jù)國際經(jīng)驗，對這些行業(yè)推行增值稅對政策制定者們而言將是一項艱巨的挑戰(zhàn)。

目前營改增試點在上海、北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北以及廣東實施。國務(wù)院的決定明確了營改增試點項目第一階段將在全國范圍內(nèi)推行。在實踐層面，這一決定可能會對重慶、成都、青島、昆明等城市產(chǎn)生更大影響，因為這些城市擁有可觀的傳統(tǒng)或新興的服務(wù)產(chǎn)業(yè)，其信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)、研發(fā)傳統(tǒng)中心、國際貿(mào)易等產(chǎn)業(yè)正以驚人的速度發(fā)展。

從2012年1月1日上海開始試行增值稅改革，到2013年8月1日在全國范圍內(nèi)全面開展增值稅改革的期間，同一種服務(wù)在一些地區(qū)適用增值稅而在另一些地區(qū)適用營業(yè)稅，這一復(fù)雜性造成了一些困惑和不確定性。營改增試點項目在全國范圍內(nèi)的推廣即將實現(xiàn)，使得原有試點地區(qū)服務(wù)提供商的一些競爭優(yōu)勢將隨之消失，取而代之的是更為公平的競爭環(huán)境。

對于很多設(shè)立在上述城市和省份的大中型服務(wù)企業(yè)而言，若其年銷售額超過500萬人民幣，將被要求注冊為增值稅一般納稅人。一方面，這些企業(yè)需就所提供的服務(wù)繳納銷項稅額，另一方面，它們將可以就向其他增值稅納稅人購買的貨物、固定資產(chǎn)和服務(wù)進行進項稅抵扣。小規(guī)模納稅人也將從中受益，它們的稅負將從營業(yè)稅的5%降低至增值稅的3%，這一改變必將深受歡迎。

第4篇：營改增實施細則范文

關(guān)鍵詞：快遞行業(yè)　營改增　對策分析.

一、引言.

營業(yè)稅改征增值稅是深化財稅體制改革的“重頭戲”，對于消除重復(fù)征稅、減輕小微企業(yè)負擔(dān)、促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加快發(fā)展和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級具有重要意義。自2012年起在上海啟動交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點以來，試點范圍不斷擴大。2013年12月12日，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，決定從2014年1月1日起將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。作為郵政業(yè)重要組成部分的快遞行業(yè)正式實施營改增。

二、快遞行業(yè)營改增政策分析.

1. 政策積極作用。

1.1促進快遞行業(yè)轉(zhuǎn)型升級。營改增后，快遞行業(yè)生產(chǎn)設(shè)備和信息系統(tǒng)等購置成本可以納入抵扣范圍，從而鼓勵企業(yè)在設(shè)施設(shè)備方面加大投入、加速更新，隨著將來不動產(chǎn)銷售、金融、專利及非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也將納入抵扣范圍，稅收政策促進企業(yè)投資的作用將持續(xù)顯現(xiàn)，快遞行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化信息化自動化程度將不斷提升，加快推動行業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

1.2促進快遞行業(yè)與關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。快遞行業(yè)營改增，快遞服務(wù)所含增值稅將納入制造業(yè)的進項抵扣，將消除快遞與交通運輸、電子商務(wù)、制造業(yè)等上下游產(chǎn)業(yè)之間的稅制障礙，打通抵扣鏈條、理順抵扣關(guān)系，有利于推動業(yè)內(nèi)企業(yè)功能整合和服務(wù)延伸，融入上下游產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈和服務(wù)鏈，加快向綜合型物流運營商轉(zhuǎn)變，形成新的產(chǎn)業(yè)增長點。

1.3促進快遞企業(yè)加快“走出去”?？爝f行業(yè)實施營改增后，為出口貨物提供的快遞收派服務(wù)免征增值稅，國際運輸服務(wù)適用零稅率。這將有力地引導(dǎo)企業(yè)拓展境外網(wǎng)絡(luò)、發(fā)展國際業(yè)務(wù)，有效降低服務(wù)成本，提升我國企業(yè)國際競爭力。

2.政策存在的問題。

2.1郵政業(yè)范圍界定不準(zhǔn)確。按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼》國家標(biāo)準(zhǔn)（GB/4754-2011）和《郵政業(yè)術(shù)語》國家標(biāo)準(zhǔn)（GB/T10757-2011），郵政業(yè)都包括了郵政基本服務(wù)和快遞服務(wù)，快遞服務(wù)是郵政業(yè)的組成部分。2009年修訂的《中華人民共和國郵政法》也將快遞服務(wù)納入郵政業(yè)的范疇統(tǒng)一規(guī)范。

而郵政業(yè)營改增試點方案中，卻將郵政業(yè)定義為中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)；將快遞服務(wù)中的收件、分揀和派送服務(wù)定義為收派服務(wù)并按照物流輔助服務(wù)納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范圍。這種分類既不符合《郵政法》等法律法規(guī)的規(guī)定，也與國民經(jīng)濟行業(yè)分類等相沖突，造成理解和適用上的混亂，導(dǎo)致政策實施效果打折扣。

2.2快遞服務(wù)區(qū)別納稅帶來極大不便。完整的快遞服務(wù)包括收件、分揀、運輸和派送等環(huán)節(jié)，各個環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系，不可分割，共同構(gòu)成完整的快遞服務(wù)鏈。而試點政策將收件、分揀、派送等收派服務(wù)納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率，而將快遞服務(wù)中的運輸環(huán)節(jié)納入交通運輸業(yè)適用11%的稅率。實際上，國內(nèi)外都把快遞行業(yè)認定為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是技術(shù)、資本及勞動密集型的新興行業(yè)，與傳統(tǒng)的交通運輸業(yè)存在較大差別，交通運輸僅是快遞服務(wù)中的一個環(huán)節(jié)，而快遞服務(wù)側(cè)重的是多環(huán)節(jié)的增值服務(wù)。試點政策人為將一個行業(yè)割裂成兩個行業(yè)分別納稅，既不符合國際慣例，也給企業(yè)核算帶來極大困難。

按照試點政策，“納稅人提供適用不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率”。

目前，我國多數(shù)民營快遞企業(yè)管理還比較粗放，財務(wù)核算能力較為薄弱，如何準(zhǔn)確界定快遞服務(wù)中的收派環(huán)節(jié)和交通運輸環(huán)節(jié)成為一大難題。而一旦無法準(zhǔn)確界定，快遞企業(yè)將統(tǒng)一按照交通運輸業(yè)的11%征收增值稅，這將大大增加企業(yè)的稅負。在上海營改增試點中，部分快遞企業(yè)按交通運輸業(yè)以11%的稅率繳納增值稅，稅負增長高達2.9倍，違背營改增減輕企業(yè)稅負的初衷。

2.3快遞服務(wù)未納入營改增試點過渡政策?？爝f服務(wù)屬于勞動力密集型產(chǎn)業(yè)，其成本結(jié)構(gòu)中，勞動力成本占比達到40%，運輸成本占20%的比例，可是這兩部分成本不能作為增值稅進項稅額抵扣。因為勞動力成本無法開票，而路橋費屬于財政體系，不是稅務(wù)體系，無法開具增值稅發(fā)票。同時由于快遞企業(yè)的管理水平不高，財務(wù)核算能力不強，政策實施初期，快遞行業(yè)的進項稅源十分有限，勢必造成抵扣不充分，出現(xiàn)稅負不降反增的現(xiàn)象。

針對政策初期部分行業(yè)可能出現(xiàn)的稅負增加問題，試點政策中專門出臺了過渡政策，規(guī)定在過渡期內(nèi)部分行業(yè)實行免稅、部分行業(yè)實行即征即退等扶持政策，而這些政策均將快遞行業(yè)排除在外。同時各地在前期地區(qū)試點中出臺的財政補貼政策也隨著試點在全行業(yè)的鋪開而結(jié)束，這將導(dǎo)致快遞企業(yè)的稅負出現(xiàn)較大波動，從而影響行業(yè)服務(wù)水平。

三、快遞行業(yè)營改增實施建議.

1. 快遞企業(yè)提升管理，積極適應(yīng)政策?？爝f企業(yè)要立足當(dāng)前、著眼長遠，充分認識行業(yè)實施營改增的重要意義。以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，積極采取措施，改善經(jīng)營管理，完善財務(wù)制度，提高核算能力，準(zhǔn)確界定收派服務(wù)與交通運輸服務(wù)的界限，做到分別核算、區(qū)別納稅。要盡量擴大進項稅來源，選擇財務(wù)核算健全、發(fā)票開具規(guī)范的供應(yīng)商，公開透明結(jié)算，索取正規(guī)合法抵扣憑證，理順企業(yè)與供應(yīng)商之間的結(jié)算關(guān)系。要加快轉(zhuǎn)型升級步伐，充分利用營改增抵扣政策優(yōu)勢，加大自動化信息化技術(shù)投入，提高企業(yè)科技含量，逐步降低勞動力成本，提升全行業(yè)科技化水平。

2.地方出臺補貼措施，避免行業(yè)波動。對于政策實施初期，快遞行業(yè)出現(xiàn)的稅負增加問題，建議地方財政部門根據(jù)實際情況，出臺優(yōu)惠補貼措施，對快遞企業(yè)增值稅稅負明顯超過原3%營業(yè)稅的部分實行即征即退，或設(shè)立營改增改革試點財政專項扶持資金，對快遞企業(yè)稅負明顯增加的部分進行財政扶持。

3.快遞行業(yè)統(tǒng)一納稅，逐步完善政策。試點政策中確定的快遞行業(yè)分別核算、區(qū)別納稅的征管體制對行業(yè)帶來巨大障礙，也是造成部分企業(yè)稅負不降反增的重要因素。因此，建議相關(guān)部門逐步調(diào)整完善快遞行業(yè)營改增實施政策，不再進行交通運輸業(yè)與物流輔助服務(wù)的區(qū)分，將整個快遞行業(yè)統(tǒng)一界定為物流輔助服務(wù)，實行統(tǒng)一的稅率，按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的稅率征收增值稅。同時盡快明確省內(nèi)匯總納稅的實施辦法，逐步擴大增值稅抵扣范圍，充分發(fā)揮營改增降低企業(yè)稅負的作用。

四、結(jié)語.

長遠來看，實施營改增是避免重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅負的重要制度?？爝f行業(yè)要把握稅改機遇，積極適應(yīng)政策內(nèi)容，加強技術(shù)創(chuàng)新，把利好政策用好用足，平穩(wěn)有序推進營改增。同時目前的政策內(nèi)容還有進一步完善改進之處，應(yīng)加強營改增影響分析測算，逐步調(diào)整政策實施細則，確保營改增試點政策充分體現(xiàn)快遞行業(yè)特點，發(fā)揮稅改的助推器作用，最大限度釋放改革紅利。

參考文獻：

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[3]蔣永霞,“營改增”遺留問題如何解決[J].中國商報，2013(4).

第5篇：營改增實施細則范文

關(guān)鍵詞：營改增；非居民企業(yè)；勞務(wù)；境內(nèi)；境外

一、引言

在營改增前，對于非居民企業(yè)（本文特指在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)）在境內(nèi)提供的勞務(wù)，需要遵循《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（2008年12月18日財政部國家稅務(wù)總局令第52號）第四條的規(guī)定，即“在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)”。由此可知，不管非居民企業(yè)的勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)還是境外，不管其在境內(nèi)是否設(shè)有機構(gòu)、場所，只要勞務(wù)的提供方或接受方在境內(nèi)，非居民企業(yè)都需要繳納營業(yè)稅。營改增后，原應(yīng)繳納的營業(yè)稅直接轉(zhuǎn)為繳納增值稅，但是，當(dāng)前適用的增值稅法規(guī)仍然支持對上述該類應(yīng)稅勞務(wù)的界定嗎？對是否因法規(guī)表述的不同導(dǎo)致營改增后該類應(yīng)稅勞務(wù)的界定發(fā)生變化，從而產(chǎn)生納稅分歧，這是下面要討論的問題。

二、問題探討

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”）文件附件《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中第十二條規(guī)定，“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；”第十三條規(guī)定，“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)”?？梢?，營改增后基本上沿用了原營業(yè)稅對境內(nèi)的界定規(guī)則，但第十三條也提出了例外情形，對于完全在境外發(fā)生的服務(wù)不需要繳納增值稅（即使勞務(wù)接受方在境內(nèi)）。從上述分析來看，營改增后因存在例外情形，對于完全發(fā)生在境外的原該類應(yīng)稅勞務(wù)，即使勞務(wù)接受方在境內(nèi)，也無需再繳納增值稅，但實務(wù)中對“服務(wù)完全發(fā)生在境外”的判斷卻有不同的理解，從而產(chǎn)生一定的稅收問題和稅務(wù)風(fēng)險，下面以具體案例展開探討。國內(nèi)一家船廠——A企業(yè)承接了一艘船舶的修理任務(wù)，修理過程中需要將船上某一舾裝件進行重新設(shè)計和安裝，按照要求，必須將圖紙的電子版發(fā)送到國外一家B企業(yè)進行審圖，產(chǎn)生審圖費1萬歐元。請問，A企業(yè)對外支付審圖費時，需要為B企業(yè)代扣代繳增值稅嗎（假設(shè)B企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所）？

（一）觀點一：圖紙電子版由國內(nèi)發(fā)送到國外，審圖服務(wù)完全是在國外完成的，根據(jù)“36號文”附件《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十三條的規(guī)定，即“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)”,可以判定該服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷售，A企業(yè)無需為B企業(yè)代扣代繳增值稅。

（二）觀點二：審圖服務(wù)雖然是在國外完成，但審好的圖紙發(fā)送到國內(nèi)使用，受益在國內(nèi)，所以，不能將該服務(wù)視為完全發(fā)生在國外，應(yīng)遵循“36號文”附件《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十二條的規(guī)定，即“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)”，判定該服務(wù)的購買方在境內(nèi)，A企業(yè)需要為B企業(yè)代扣代繳增值稅。

三、結(jié)論及利弊分析

在營改增之前，該類勞務(wù)因接受方——企業(yè)A在境內(nèi)，故根據(jù)原營業(yè)稅的相關(guān)法規(guī)，非居民企業(yè)B必須繳納營業(yè)稅。但營改增之后，根據(jù)當(dāng)前的增值稅相關(guān)法規(guī)，以上兩種觀點各有其道理，實務(wù)中不同的人會有不同的理解和操作方式。對此，筆者總結(jié)如下。

（一）選擇觀點一，A企業(yè)無需代扣代繳增值稅。利弊分析：雖然A企業(yè)沒有增加額外的稅負，B企業(yè)也獲得了合同價格中的全額收入（無需繳納稅款），但因稅務(wù)機關(guān)不同的征稅人員對法規(guī)的理解不同，這種操作可能存在一定的稅收風(fēng)險，為今后的稅務(wù)檢查埋下隱患。

第6篇：營改增實施細則范文

這樣做能夠滿足需要增值稅進項稅額的業(yè)主在投產(chǎn)后進行抵扣。同時，總承包方在稅務(wù)處理時，實現(xiàn)繳納稅種清晰、操作簡明，避免稅率從高計征的風(fēng)險。其次，向業(yè)主銷售設(shè)備等增值額的確定，應(yīng)該經(jīng)過和建設(shè)方的溝通確認合理的增值額度。雖然在某種情況下總承包方已經(jīng)按照設(shè)備采購額的特定費率計提了總承包管理費，但是在稅務(wù)操作實務(wù)中也應(yīng)該避免設(shè)備增值稅發(fā)票“平開”的現(xiàn)象而確認一個合理的增值率，即應(yīng)參考市場同類產(chǎn)品的合理利潤率水平。最后，針對建筑安裝業(yè)“營改增”對鐵路EPC總承包方納稅的影響，筆者認為根據(jù)我國現(xiàn)行市場環(huán)境，短期內(nèi)施工分包單位及總承包方的整體稅負都是顯著增加的，由3%調(diào)整為11%。雖然可以抵扣，但對于施工分包單位總成本比例較高的設(shè)備租賃、勞務(wù)雇工、原材料采購這三項能否取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣成為施工單位面臨的首要問題。這些問題的解決與基層勞務(wù)及施工服務(wù)的規(guī)范化和國內(nèi)整體稅收環(huán)境的改善有緊密的關(guān)系，這里不再詳細分析。筆者只是強調(diào)，對于“營改增”實施后的在建項目，ECP總承包方應(yīng)該事先同建設(shè)方及時進行溝通，適當(dāng)調(diào)整總投資額。對于預(yù)計開工項目，應(yīng)該按照“營改增”后11%稅率模擬計算相應(yīng)征收率，一旦政策實施，需將相應(yīng)的補償條款寫入到總包合同中。同時，對于不同的稅率（17%、11%、6%），顯然以6%的稅率計征稅額最少。這就需要項目部在EPC框架下設(shè)計采購施工的比例需要系統(tǒng)地統(tǒng)籌，才能做到稅負最低，這樣投資方也達到了節(jié)約投資的目的。當(dāng)然，目前國家并沒有對EPC模式總承包商的增值稅繳稅有針對性的征收文件，是否需要分立合同、從高稅率計征或有其他新的規(guī)定拭目以待。

二、總承包項目中的營業(yè)稅及附加的計征

首先，鐵路行業(yè)EPC總承包對于施工建安部分仍然計征營業(yè)稅，全國統(tǒng)一稅率為3%。需要注意的是，在投標(biāo)編制概算的過程中，投標(biāo)方往往簡單地采用3.41%、3.35%等計稅系數(shù)來計算預(yù)計稅金一項，顯然根據(jù)項目施工所在地實際稅負水平是明顯偏低的，這就間接對項目盈利產(chǎn)生了影響。因此，在實際編報概算過程中應(yīng)該組織相關(guān)人員實際考察施工地的稅率。其次，在合同簽訂過程中應(yīng)該明確施工地所在具置，尤其對于鐵路行業(yè),一般正線經(jīng)過的都是鄉(xiāng)鎮(zhèn)或農(nóng)村，注明工程施工所在地可以明確以較低稅率計征城市維護建設(shè)稅?？偝邪酵鶎@項內(nèi)容不太重視，實際上如果以10億元的投資額來測算，100000×3%×（5%-1%）=120萬元，可見差異是顯著的。最后，在繳納營業(yè)稅時，根據(jù)各地的不同要求，大致分為以下三種形式：業(yè)主代扣代繳、總承包方代扣代繳、專業(yè)分包繳稅后總包抵繳稅款。根據(jù)國稅〔2009〕29號及財稅〔2009〕61號文件要求，國家已取消部分總包方代扣繳稅款的規(guī)定，納稅人應(yīng)自行申報繳納稅款，自行承擔(dān)稅收違法責(zé)任。因此，EPC總承包方在營業(yè)稅完稅時應(yīng)該盡量采用第三種形式，同時前面兩種形式由于納稅主體非納稅義務(wù)人，在納稅時間、最終結(jié)算方面與納稅義務(wù)人存在背離并存在諸多問題，因此筆者不提倡此前兩種代扣代繳形式。

三、印花稅，企業(yè)、個人所得稅及地方稅費的計征

第7篇：營改增實施細則范文

現(xiàn)今，我國商業(yè)銀行的稅制依舊為“94稅制”，當(dāng)前的制度及稅負，已經(jīng)不能適應(yīng)商業(yè)銀行的發(fā)展，更不利于提升我國商業(yè)銀行的競爭力。因此，對我國的銀行業(yè)實行“營改增”是十分必要且具有重要現(xiàn)實意義的舉措。然而，銀行業(yè)具有行業(yè)的特殊性及業(yè)務(wù)操作的復(fù)雜性，在改征增值稅上仍舊存在極大的困難。同時我國現(xiàn)有出臺的關(guān)于金融行業(yè)繳納增值稅的相關(guān)制度和細則仍不完善，銀行業(yè)進行“營改增”后會存在許多不確定性。本文通過討論營改增背景下的我國城市商業(yè)銀行財務(wù)管理問題，希冀能為我國城市商業(yè)銀行更好地適應(yīng)增值稅時代有所助益。

關(guān)鍵詞：

商業(yè)銀行；營改增；財務(wù)管理

1994年分稅制改革以來，增值稅和營業(yè)稅作為我國流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域的兩大稅種，一直在各自特定的征稅范圍上并行征收。然而伴隨著市場經(jīng)濟的不斷升級與發(fā)展，增值稅和營業(yè)稅并存征收的稅制格局對公司內(nèi)部運營乃至整個宏觀經(jīng)濟產(chǎn)生的扭曲和阻礙作用日益明顯。為了實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整與促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長，我國在廣泛考察與調(diào)研的基礎(chǔ)上，逐步推進營業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變的財稅體制改革。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號文，以下簡稱36號文），自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點，金融業(yè)納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。然而，由于銀行業(yè)具有行業(yè)的特殊性及業(yè)務(wù)操作的復(fù)雜性，并且在我國現(xiàn)有出臺的增值稅相關(guān)細則中，缺乏對金融行業(yè)的實施細則，這些都為我國城市商業(yè)銀行全面步入增值稅時代帶來了挑戰(zhàn)。

一、營改增對我國城市商業(yè)銀行財務(wù)管理影響分析

1.營改增對銀行業(yè)稅收影響

銀行在實行營改增后，需要繳納的稅種主要有兩類：增值稅和所得稅。取消了營業(yè)稅，財務(wù)上的營業(yè)支出就會減少，銀行的總利潤就會產(chǎn)生變化。銀行的所得稅繳納是通過營業(yè)利潤與所得稅稅率的乘積來確定的，取消了營業(yè)稅不僅影像利潤總額，也影響了所得稅稅額。在以往的財務(wù)核算中，營業(yè)稅金及附加是歸屬于營業(yè)支出的，即在實行營改增前，營業(yè)稅在計算所得稅時，可以提前核算扣除的。而增值稅是價外稅，與企業(yè)所得無關(guān)，因此實行營改增在計算企業(yè)所得稅時，并不會扣除這部分價外稅，對應(yīng)的企業(yè)所得稅的基數(shù)就會變大。因此，銀行實行“營改增”，不僅僅是增值稅在銀行稅收總額的占比增加，所得稅占比率也會有所變化，從而改變了銀行的稅收結(jié)構(gòu)。

2.營改增對我國城市商業(yè)銀行財務(wù)支出影響

根據(jù)36號文，存款利息免征增值稅，這意味著城市商業(yè)銀行的存款這一項上無法取得增值稅進項稅額，也就不能抵扣貸款業(yè)務(wù)上產(chǎn)生的銷項稅額。另外，城市商業(yè)銀行在營改增剛剛試行期間很難在短期內(nèi)獲得足夠的可抵扣的增值稅專用發(fā)票，這些都導(dǎo)致可以抵扣的進項稅較少。城市商業(yè)銀行作為一般納稅人，增值稅稅率為6%，比營業(yè)稅稅率5%高，稅率的增高，可抵扣的進項稅少，按此計算的應(yīng)繳增值稅及相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅及教育費附件都會增加，城市商業(yè)銀行的稅負成本提高。另一方面，城市商業(yè)銀行為開具增值稅發(fā)票，必然會購買增值稅開票系統(tǒng)。同時還會對現(xiàn)有的稅務(wù)、財務(wù)管理等信息系統(tǒng)進行改造、或重新開發(fā)，這些都需投入大量的人力物力財力，增加商業(yè)銀行的運營成本。

3.營改增對我國城市商業(yè)銀行財務(wù)指標(biāo)的影響

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，城市商業(yè)銀行在確定收入與成本的會計核算金額有所改變，導(dǎo)致利潤表的營業(yè)收入、營業(yè)支出數(shù)據(jù)出現(xiàn)變化?？紤]到增值稅為價外稅不同于身為價內(nèi)稅的營業(yè)稅需要單獨列在損益表內(nèi)，因此，營業(yè)稅改增值稅后，營業(yè)稅及附加這一數(shù)據(jù)便有所減少，營業(yè)支出也就降低，利潤表的數(shù)據(jù)與結(jié)構(gòu)都發(fā)生變化。這些都會導(dǎo)致城市商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表等財務(wù)報表與相關(guān)財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生變化。城市商業(yè)銀行實行營改增后，利息收入，手續(xù)費傭金凈收入及其他業(yè)務(wù)收入等均納入增值稅的計稅范疇。除此之外，其他的中間業(yè)務(wù)（銀行銷售服務(wù)）和貸款業(yè)務(wù)（銀行銷售資金使用權(quán)）都是營業(yè)稅改征增值稅，這部分必然產(chǎn)生了銷項稅款。這些都會影響銀行營業(yè)收入。另外，銀行的營業(yè)收入構(gòu)成主要來自于中間業(yè)務(wù)的手續(xù)費傭金收入和貸款業(yè)務(wù)的利息收入，貸款業(yè)務(wù)中的本金來源于儲戶的存款，需要向儲戶支付利息。收入產(chǎn)生的銷項稅額與支出產(chǎn)生的進項稅額是期末統(tǒng)一確認還是逐筆計算，會影響銀行的凈收入，從而影響整個營業(yè)收入。

二、營改增背景下我國城市商業(yè)銀行財務(wù)管理模式

1.我國商業(yè)銀行增值稅改革分析

面對越來越多的行業(yè)競爭及市場環(huán)境的變化，商業(yè)銀行機構(gòu)本身要有一套完善且科學(xué)的理論體系。管理層需要投入更多的研究精力，研究商業(yè)銀行的稅收管理以及營改增對市場的影響，從而為商業(yè)銀行走進增值稅時代提出建設(shè)性意見，設(shè)計完善科學(xué)的執(zhí)行方案。若條件許可，商業(yè)銀行內(nèi)部可以成立稅改專項小組，全面做好稅制改革轉(zhuǎn)換的工作，更早更好地適應(yīng)稅制改革，及時跟進并解讀中央在稅改方面的政策動態(tài)及信息，為商業(yè)銀行自身的稅制健全及財務(wù)會計制度提出科學(xué)有效的意見。甚至可以借助該專項小組，在研究財政稅務(wù)改革進程中，提高商業(yè)銀行自身經(jīng)營和業(yè)務(wù)的科學(xué)創(chuàng)新水平。營改增對商業(yè)銀行本身的各項工作質(zhì)量要求提到了一個更高的層次，因此需要多方引進人才，即對稅務(wù)管理有深刻認知及見解，并在財務(wù)、會計、法律等領(lǐng)域具有專業(yè)知識和實踐能力的高端管理人才。結(jié)合我國城市商業(yè)銀行的經(jīng)營特點，借鑒國外行業(yè)的經(jīng)驗，商業(yè)銀行可以在總行或者一級分行設(shè)立稅務(wù)管理部門，在下屬一級的分行安排有專業(yè)知識的稅務(wù)工作人員。同時，對基層網(wǎng)點的工作人員進行培訓(xùn)，充分了解增值稅管理辦法操作流程。

2.我國商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系分析

國內(nèi)的稅收制度是以會計核算為重要基礎(chǔ)，多數(shù)稅收使用會計核算方式。在銀行稅收的實際計算過程中，存在許多質(zhì)疑點，舉例而言，利息是銀行的重要收入之一，對于銀行應(yīng)收但是實際未收到的利息，如果按照營業(yè)稅計算，則應(yīng)當(dāng)是需要計算這些利息，然而實際上這些利息銀行并沒有收到，因此存在爭議。此外，對于匯率，營業(yè)稅根據(jù)營業(yè)額實現(xiàn)的日期進行差價處理，以當(dāng)日或是當(dāng)月一號的人民幣匯率為依據(jù)，增值稅也是如此，而稅收則是以期末時間的匯率為計算依據(jù)，導(dǎo)致二者之間并不統(tǒng)一，不利于稅務(wù)風(fēng)險的管理與控制。針對銀行業(yè)務(wù)的這些特性，商業(yè)銀行必須要改善自身的稅務(wù)管理制度，建立專門針對銀行稅務(wù)的內(nèi)部風(fēng)險控制制度。在“營改增”政策實施之后，增值稅業(yè)務(wù)將大大增加，相應(yīng)的增值稅發(fā)票也會大量增加，而銀行必然會修改原有的業(yè)務(wù)流程?？紤]到制度剛剛建立實施時，必然存在一些漏洞之處，大大增加風(fēng)險性。對此，商業(yè)銀行必須做好準(zhǔn)備，首先做好風(fēng)險應(yīng)對措施，制定稅收風(fēng)險控制制度。為此，城市商業(yè)銀行首先要從內(nèi)部開始，培養(yǎng)員工的法律意識，提高稅收責(zé)任認識，強化內(nèi)部的稅收審計工作，通過自身審計杜絕違法違紀(jì)現(xiàn)象，避免員工出現(xiàn)不規(guī)范不合法的行為活動，導(dǎo)致銀行面臨較高的稅務(wù)風(fēng)險，不利于建立一個良好的運營環(huán)境。

3.我國商業(yè)銀行稅種管理經(jīng)營分析

通過實施“營改增”，國家政策的改變以及稅率的改變使得銀行的稅收負擔(dān)可能會出現(xiàn)變動。為此，銀行應(yīng)當(dāng)注意國家政策的變更，注意政策動向，做好政策分析與政策解讀工作，合理保障銀行的利益，及時應(yīng)用稅收優(yōu)惠辦法，對“營改增”制度實施后的業(yè)務(wù)課稅改變及時作出反應(yīng)，提高銀行的稅收管理效率以及稅收管理水平，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，準(zhǔn)確予以反應(yīng)。為了有效避免某些商業(yè)銀行在營業(yè)稅改增值稅的過程中出現(xiàn)稅負增加的情況，稅務(wù)管理部門可以設(shè)立相關(guān)的改革扶持資金，對于改革過程這個重要期間內(nèi)核實由于制度變化造成商業(yè)銀行加重的稅負，按照基本不增加企業(yè)稅負的原則確定資金規(guī)模及補助標(biāo)準(zhǔn)，給予一定的資金補貼，使其可以平穩(wěn)的渡過改革時期，為稅制改革減小阻力，使我國的稅制改革變得更加順利，進而釋放出更多的市場活力。在商業(yè)銀行的“營改增”實施后，通過縮小征稅范圍、降低增值稅稅率以達到降低商業(yè)銀行稅負的效果。

4.我國商業(yè)銀行的進項稅額管理分析

分析國內(nèi)現(xiàn)已出臺的增值稅相關(guān)政策可知，國內(nèi)商業(yè)銀行能夠抵扣稅額的主要為新營業(yè)網(wǎng)點添置的固定資產(chǎn)及一些營業(yè)費用。由于機器設(shè)備的使用壽命長，更新慢，加之營業(yè)網(wǎng)點的增設(shè)受多方面因素制約，導(dǎo)致在銀行也的日常運營，僅有很少的進項能夠抵扣。對比商業(yè)銀行其龐大的資產(chǎn)規(guī)模，增值稅進項稅與銷項稅額之間存在較大的差異，導(dǎo)致在日常運營中，銀行的增值稅額將不斷增大，銀行業(yè)稅負也就越來與重，有悖于營改增想要降低稅負的初衷。為此，考慮到實現(xiàn)降低銀行稅負，應(yīng)當(dāng)對增值稅進項稅額抵扣做出調(diào)整。另外，也可以以銀行實施“營改增”為時間節(jié)點，使用增值稅后新營業(yè)網(wǎng)點添置的固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)更新，按照政策抵扣；在“營改增”之前至營改增期間這類項目產(chǎn)生的增值稅進項稅額，實施追溯調(diào)整，以較低的數(shù)值抵扣。這些都能提高商業(yè)銀行的增值稅可抵扣的進項稅額，已達到國家出臺營改增降低全行業(yè)稅負的初衷。

三、總結(jié)

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場經(jīng)濟體制也發(fā)生了較大的變化。營改增是我國政府提出的新的經(jīng)濟改革方式，對于完善我國經(jīng)濟發(fā)展體制有著重要的意義。依據(jù)各國的發(fā)展經(jīng)驗，營業(yè)稅并不是適合銀行發(fā)展的最適稅種，銀行業(yè)實行“營改增”十分必要。然而，銀行業(yè)由于其業(yè)務(wù)種類繁多、操作復(fù)雜，還存在一定困難，并且實行“營改增”后，會對財務(wù)產(chǎn)生哪些影響都值得研究，以便提前做好應(yīng)對措施，這為本文的研究提供了契機。通過研究我國城市商業(yè)銀行實行“營改增”最直接的影響，并且結(jié)合城市商業(yè)銀行經(jīng)營活動行為，提出了相應(yīng)的財務(wù)管理模式，對于我國城市商業(yè)銀行財務(wù)管理模式的發(fā)展有著重要的指導(dǎo)意義。

參考文獻：

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第8篇：營改增實施細則范文

一、預(yù)防為主、綜合治理”的方針，認真貫徹落實《安全生產(chǎn)法》和《省安全生產(chǎn)條例》，突出工作重點、狠抓工作落實，較好地完成了區(qū)委、區(qū)政府部署的各項工作任務(wù)。

一、加強宣傳教育，積極營造安全發(fā)展的氛圍。深化安全主任培訓(xùn)。制定了《*年某區(qū)安全主任培訓(xùn)工作計劃》，對全區(qū)新增安全主任培訓(xùn)、安全主任再培訓(xùn)和全員安全培訓(xùn)三項培訓(xùn)任務(wù)作了總體安排。共培訓(xùn)新增安全主任培訓(xùn)1584人，安全主任再培訓(xùn)2513人。針對交通行業(yè)安全特點，開辦了交通系統(tǒng)安全主任培訓(xùn)班，為交通系統(tǒng)培訓(xùn)新增安全主任學(xué)員30人、再培訓(xùn)學(xué)員51人。組織136名街道、職能部門安全生產(chǎn)負責(zé)人和區(qū)、街安全生產(chǎn)執(zhí)法監(jiān)察人員，舉辦了《生產(chǎn)安全事故報告和調(diào)查處理條例》講座。采取上門動員、提供場所、檢查督導(dǎo)等方法，積極推進企業(yè)從業(yè)人員安全生產(chǎn)全員培訓(xùn)，轄內(nèi)企業(yè)培訓(xùn)員工47461人。認真組織安全生產(chǎn)宣傳月活動。制定《安全月活動方案》，對安全月活動進行布置。與區(qū)總工一起，在某廣場舉辦了以“珍惜生命、保障安康”為主題的某區(qū)職工安全生產(chǎn)知識宣傳教育系列活動啟動儀式。在某廣場組織了安全月宣傳咨詢?nèi)栈顒?。兩次活動共現(xiàn)場發(fā)放宣傳單張32000多份、安全警句撲克牌1萬多付，為群眾解答生產(chǎn)安全問題1300多人次。為配合安全生產(chǎn)大檢查和安全月活動，還制作了50幅安全生產(chǎn)知識和事故案例警示掛圖，在區(qū)內(nèi)行政街道和人群聚集地段巡回展示。《突發(fā)事件應(yīng)對法》11月1日施行后，為配合《突發(fā)事件應(yīng)對法》的宣傳，又制作了8塊安全生產(chǎn)應(yīng)急管理知識宣傳展板，在各街道進行巡回展覽。通過廣泛深入地宣傳，在全區(qū)營造了關(guān)愛生命、關(guān)注安全的濃厚氛圍。

二、突出專項整治，確保重點行業(yè)和領(lǐng)域的安全。下大力抓了兩個隱患單位整治工作。按照區(qū)政府關(guān)于繼續(xù)推進街道兩個重點安全隱患單位整治工作的要求，在充分排查摸底的基礎(chǔ)上，確定了今年重點整治兩個隱患單位名單，督促各街道、企業(yè)制定整治方案、狠抓整治落實，全區(qū)48個重點隱患單位已基本完成整治并通過區(qū)驗收。有針對性地開展預(yù)防高處墜落事故專項整治工作。制定下發(fā)了《迅速開展防范高處墜落事故工作的緊急通知》，在全區(qū)開展了針對高處作業(yè)的安全大檢查。全區(qū)共出動檢查人員512人次，檢查企業(yè)274家，張貼宣傳單張3100多張，制作宣傳櫥窗114個。突出抓了重點行業(yè)和領(lǐng)域安全生產(chǎn)隱患排查治理。按照國務(wù)院和省、市要求，我區(qū)分企業(yè)自查、各職能部門和街道檢查、區(qū)安委會督查三個階段開展重點行業(yè)和領(lǐng)域安全生產(chǎn)隱患排查治理專項行動。全區(qū)自查自改企業(yè)4508家,自查隱患817條,已自改隱患813條。督促職能部門和街道組織督查組145個，督查企業(yè)6525家次，發(fā)現(xiàn)各類隱患1817個，落實整改1809項，隱患整改率99.56%。重點抓了打擊非法生產(chǎn)經(jīng)營煙花爆竹工作。下發(fā)了關(guān)于進一步加強打擊非法生產(chǎn)經(jīng)營煙花爆竹工作的通知，對煙花爆竹非法生產(chǎn)經(jīng)營專項檢查工作進行研究部署，整合公安、工商、安監(jiān)、質(zhì)監(jiān)等執(zhí)法資源，開展聯(lián)合執(zhí)法檢查，全面加大非法批發(fā)、零售企業(yè)管理力度。專項檢查期間，全區(qū)共出動人員773人次，檢查企業(yè)1357家，倉庫961間，居民住戶5396間。

第9篇：營改增實施細則范文

一、農(nóng)村客運市場網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)的指導(dǎo)思想、目標(biāo)及主要任務(wù)

農(nóng)村客運市場網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，依據(jù)道路運輸有關(guān)法律、法規(guī),以建立農(nóng)村客運網(wǎng)絡(luò)、治理無序經(jīng)營、查處非法營運為重點,進一步優(yōu)化我縣客運市場環(huán)境，完善農(nóng)村客運網(wǎng)絡(luò)，服務(wù)農(nóng)村經(jīng)濟，確保人民群眾便捷、安全、舒適出行為目的。全面整頓道路客運市場,規(guī)范營運秩序,創(chuàng)新管理模式,提高客運服務(wù)質(zhì)量,促進全縣農(nóng)村道路客運事業(yè)又好又快發(fā)展。

二、農(nóng)村客運市場網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)工作步驟

農(nóng)村客運市場網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)工作從2009年10月上旬至2009年12月20日，分前期準(zhǔn)備、集中整頓、鞏固完善三個階段。

(一)前期準(zhǔn)備階段(2009年10月上中旬至11月10日)

主要任務(wù)是做好調(diào)查摸底、完成客運企業(yè)整合和宣傳發(fā)動工作。

1、搞好宣傳發(fā)動。一是深入座談，開好三個座談會，即召開客運企業(yè)座談會，召開農(nóng)村面的車主座談會，召開鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)座談會，分別聽取鄉(xiāng)、村、企業(yè)、車主對這次農(nóng)村客運市場網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)工作的意見建議和運力投放及營運線路的布局建議。

二是積極發(fā)動。召開全縣農(nóng)村客運市場網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)動員大會，對此項工作進行全面部署動員。

三是廣泛宣傳。充分利用電視、報紙、廣播等媒體,采取召開座談會、張貼通告、懸掛橫幅、印發(fā)宣傳資料等多種形式,向社會廣泛宣傳農(nóng)村客運市場網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)工作。

2、搞好摸底排查及企業(yè)整合

一是摸清縣內(nèi)客運企業(yè)的基本情況。主要包括:客運企業(yè)數(shù)量、客運車輛數(shù)量、客運班線經(jīng)營類別、車輛等級、經(jīng)營線路等。

二是摸清縣內(nèi)客運線路。主要包括:農(nóng)村客運線路數(shù)量、常住人口，確定每條線路投放的運力、車輛等級、經(jīng)營方式、實載率等。

三是查清縣內(nèi)無證經(jīng)營的“黑車”、外籍車數(shù)量及其經(jīng)營線路。

四是搞好新增客運車輛申報?，F(xiàn)有營運面的車欲從事通村班線客運的，必須在11月10前向運管部門申報，運管部門按照相關(guān)規(guī)定予以審核。

五是整合現(xiàn)有客運公司。嚴(yán)格按照交通部《道路旅客運輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定》、《省道路客貨運輸經(jīng)營質(zhì)量信譽考核實施細則（試行）》要求，對現(xiàn)有客運公司進行重新審核，對達不到要求的按照相關(guān)規(guī)定予以吊銷公司經(jīng)營許可。全縣客運公司審核后，整合成立三家客運公司，負責(zé)經(jīng)營全縣班線客運。

六是重新審定許可農(nóng)村客運班線。由公司提出申請，交通部門根據(jù)各線路的運力和運量基本情況確定車輛數(shù)量，將客運班線經(jīng)營權(quán)許可給客運公司，由公司統(tǒng)一運作管理。

七是規(guī)范客運公司管理。督促客運公司建立健全各項管理制度，制定切實可行的農(nóng)村客運網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營管理辦法，安排專門的脫產(chǎn)管理人員，搞好公司的日常管理工作。公司必須以獨資或股份制方式進行經(jīng)營，可以采取公車公營、租賃承包、合股經(jīng)營等辦法，也可以采取整線承包、單車承包的形式，嚴(yán)禁變相的掛靠經(jīng)營模式。實行承包經(jīng)營的，公司必須與承包人簽定管理、安全責(zé)任書，并收取安全保證金。

八是嚴(yán)格企業(yè)考核。縣運管部門要嚴(yán)格按照《省道路客貨運輸經(jīng)營質(zhì)量信譽考核實施細則（試行）》對客運企業(yè)進行監(jiān)管，實行質(zhì)量信譽考核記分制度，對公司考核不合格被取消延續(xù)經(jīng)營資格的班線將采取向社會公開招標(biāo)（質(zhì)量信譽招投標(biāo)）的方式進行審批。整合后的公司必須向運管部門交納10萬元的質(zhì)量信譽保證金。

九是合理安排運力：干線客運以原有班線客運車輛為主，部分需增加運力的線路，其車型由交通運管部門審定。通村客運班車主要安置各鄉(xiāng)鎮(zhèn)上報的經(jīng)審查合法的營運面的車?？瓦\公司必須增強服務(wù)意識，合理安排定線班車制、趕集班車制、區(qū)域班線制、臨時包車制，方便群眾出行。

十是相關(guān)職能部門全力配合。運管部門要盡快搞好公司的運力審批、變更、班線許可、核發(fā)經(jīng)營許可等手續(xù)；交警部門要及時搞好車輛的過戶等手續(xù)；工商部門及時辦理好公司的注冊變更等手續(xù)；稅務(wù)部門協(xié)助公司及時變更稅務(wù)登記；物價部門要及時審核通村班車的客運票價。

(二)整頓實施階段(2009年11月11日至11月20日)

1、整頓客運企業(yè)。重點清理不規(guī)范的經(jīng)營模式,積極推進公司化改革,取消掛靠運營方式，進一步規(guī)范公司化運作模式,凡經(jīng)營班線的客運經(jīng)營者,必須劃歸公司管理，并做到車輛產(chǎn)權(quán)明晰、經(jīng)營權(quán)明確、安全責(zé)任落實,監(jiān)管措施到位、經(jīng)營行為規(guī)范。達不到上述要求以及超范圍經(jīng)營的客運企業(yè),限期整改,整改治理后仍不達標(biāo)的,取消其經(jīng)營資格。原客運班線經(jīng)營期屆滿申請延續(xù)經(jīng)營的,原則上優(yōu)先許可原客運企業(yè);原客運班線經(jīng)營期限屆滿后達不到延續(xù)經(jīng)營要求的,運管部門對該班線經(jīng)營權(quán)采取招投標(biāo)的形式向社會客運企業(yè)擇優(yōu)配置。

2、整頓客運班線。加強對農(nóng)村客運班線資源的配置管理,穩(wěn)妥的實施農(nóng)村客運網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營,對擅自暫停、終止客運經(jīng)營或者轉(zhuǎn)讓、炒賣客運班線經(jīng)營權(quán)的,交通運管部門將依法收回其班線經(jīng)營權(quán)。對核準(zhǔn)所有許可線路的，客運企業(yè)要按規(guī)定的車輛等級及時的投放運力，并明確經(jīng)營期限。改革后,要做到農(nóng)村客運班線統(tǒng)一管理、統(tǒng)一標(biāo)志。

3、整頓營運秩序。一是取締非法經(jīng)營。相關(guān)部門依法對所有非法從事客運班線經(jīng)營的車輛進行查處。對2009年11月10日前主動放棄為從事非法營運車輛經(jīng)營提供駕駛服務(wù)的駕駛員免予處罰。2009年11月10日后,仍為非法營運車輛經(jīng)營提供駕駛服務(wù)的駕駛員,交通運輸主管部門取消其從業(yè)資格,5年內(nèi)不得從事經(jīng)營性駕駛。

二是打擊違規(guī)經(jīng)營。嚴(yán)厲查處不進站經(jīng)營、不按規(guī)定站點?？?、站外攬客、兜圈拉客、宰客、甩客、倒客、騙客等違規(guī)行為;對長期不按許可線路經(jīng)營、異地駐點經(jīng)營的當(dāng)事人,依法處理,直至取消經(jīng)營資格;對嚴(yán)重違規(guī)的車輛所屬企業(yè)在集中整頓結(jié)束后的一年內(nèi)不得參與線路經(jīng)營權(quán)的招投標(biāo),不予許可新增線路、班次;對嚴(yán)重違規(guī)車輛駕駛員取消從業(yè)資格,3年內(nèi)不得從事經(jīng)營性駕駛。

三是規(guī)范營運車輛。所有營運客車等級必須符合所營運班線的技術(shù)等級要求,2009年11月10日后不符合技術(shù)等級要求的營運車輛全部退出市場。

4、嚴(yán)格客運站場管理。農(nóng)村客運班線確定后，必須明確停靠站點，凡未經(jīng)交通部門批準(zhǔn)設(shè)立的客運站點一律予以取締。汽車客運站點確定不合理而需要增設(shè)站點的,必須報交通部門備案、審批?？瓦\站點不準(zhǔn)接納未經(jīng)交通部門批準(zhǔn)、營運手續(xù)不全的客車進站經(jīng)營,超載、超員和營運手續(xù)不全或未經(jīng)安全檢查的車輛一律不得出站?？瓦\站點要切實加強站務(wù)管理,提高服務(wù)質(zhì)量,美化站點環(huán)境,周到服務(wù),規(guī)范經(jīng)營。

三、完善鞏固階段(2009年11月21日至2009年12月20日)

1、對已開通的農(nóng)村客運班線車輛的運行情況實施監(jiān)管，對運力投放不合理和營運線路不合理的要適時進行調(diào)整，完善農(nóng)村客運班線網(wǎng)絡(luò)布局；對客運企業(yè)經(jīng)營管理不完善的要加以指導(dǎo)，對客運企業(yè)經(jīng)營中不規(guī)范行為及時糾正，確保農(nóng)村客運網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)圓滿成功。

2、確認和規(guī)范公司。組織專業(yè)人員按照交通部《道路旅客運輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定》、《省道路客貨運輸經(jīng)營質(zhì)量信譽考核實施細則（試行）》的要求對企業(yè)進行審核評分，對客運公司進行確認。交通、工商、稅務(wù)、物價、交警、運管等部門抽調(diào)業(yè)務(wù)專干，協(xié)助公司搞好整合后的各項制度建設(shè)，辦理和變更相關(guān)證照、班線許可、確認通村客運票價等工作。同時督促公司及時拿出農(nóng)村客運網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營管理辦法，督促公司及公司車隊搞好股份制改造和妥善安排通村客運班線。

3、加強巡查，鞏固成果。組織專門班子深入公司、車隊、鄉(xiāng)鎮(zhèn)，對公司內(nèi)部管理、干線及通村班線經(jīng)營情況進行巡查，發(fā)現(xiàn)問題及時整改，對非法運營行為依法查處，鞏固工作成果。

4、搞好日常監(jiān)管，建立長效機制。交通運管部門必須肩負起對客運企業(yè)的長期管理職責(zé)，按照相關(guān)法律法規(guī)對客運企業(yè)進行監(jiān)管，對非法運營行為進行查處，建立公平、公正的客運市場機制。

三、農(nóng)村客運網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)工作的職責(zé)要求

這次農(nóng)村客運網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)工作牽涉面廣，工作難度大，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)和有關(guān)部門務(wù)必把思想統(tǒng)一到維護我縣社會穩(wěn)定和對人民生命財產(chǎn)負責(zé)的高度上來，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，加強部門協(xié)調(diào)配合，嚴(yán)肅紀(jì)律，明確職責(zé)，強化工作措施，確保人員到位和工作落實。要積極做好客運公司、車主的思想工作，做到公平、公正、公開、便民的原則來開展改革工作；要及時化解矛盾糾紛，維護客運市場穩(wěn)定，防止發(fā)生；有關(guān)部門抽調(diào)的工作人員要服從工作安排，認真履職，加強配合，積極主動的開展工作。對作風(fēng)不實、措施不力、工作不落實而引發(fā)的并造成重大影響的，將嚴(yán)格追究其單位領(lǐng)導(dǎo)和當(dāng)事人的責(zé)任。

（一）縣農(nóng)村客運網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組實行組成部門聯(lián)席會議制度,對全縣改革單位和治理整頓工作進行研究、部署、指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查。

(二)縣政府辦負責(zé)牽頭組織相關(guān)部門對全縣已實施通暢工程的村級公路進行客運班線通行條件驗收。

(三)交通運管部門負責(zé)全縣農(nóng)村客運市場的調(diào)查摸底；負責(zé)全縣農(nóng)村客運班線網(wǎng)絡(luò)的布局和規(guī)劃，運力的安排，客運班線車型的審定和許可；指導(dǎo)客運企業(yè)的組建、規(guī)范和完善；實施農(nóng)村客運市場的行業(yè)監(jiān)管，打擊非法營運，查處超載超員。

(四)縣監(jiān)察機關(guān)負責(zé)查辦行政機關(guān)行政不作為、亂作為和客運企業(yè)無故阻撓行政許可、在清理整頓期間工作不認真而導(dǎo)致出現(xiàn)重大問題的案件,對觸犯法律法規(guī)的移交司法部門處理。

(五)公安、交警部門負責(zé)對汽車客運站周圍及運輸干線交通秩序、治安秩序進行整頓,重點打擊車輛超員運行、非客運車輛載客、“黑惡”勢力壟斷線路、暴力看守線路、聚眾上訪等行為,確保社會穩(wěn)定和人民群眾生命財產(chǎn)安全。

(六)建設(shè)部門負責(zé)配合交通部門對未經(jīng)許可從事班線客運經(jīng)營的城市出租、城市公交車進行治理整頓。