新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例精選(九篇)

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第1篇：新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例范文

簡(jiǎn)況

在出口買方信貸業(yè)務(wù)中，貸款人和借款人往往處在不同的國(guó)家。根據(jù)國(guó)際稅收中屬地原則，借款國(guó)政府可對(duì)源自其境內(nèi)的利息收入征收所得稅，而根據(jù)屬人原則，貸款國(guó)政府享有對(duì)在其境內(nèi)注冊(cè)的貸款銀行獲得的利息收入的征稅權(quán)。為避免雙重征稅，我國(guó)同世界上80多個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）簽署了避免雙重征稅和防止偷漏稅的雙邊協(xié)定。這些稅收協(xié)定往往只對(duì)跨國(guó)稅收做出原則性規(guī)定，具體的程序更多地體現(xiàn)在國(guó)內(nèi)所得稅法律中。如果出口買方信貸業(yè)務(wù)中的借款人不愿意承擔(dān)利息預(yù)提稅或借款國(guó)沒(méi)有此類稅收優(yōu)惠政策，通常只能由貸款人在借款人代繳后再向貸款國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申請(qǐng)稅收抵免。

例如，根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府與越南社會(huì)主義共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十一條，中資銀行在越南境內(nèi)取得的出口買方信貸利息收入，可以在中國(guó)納稅，也可以在越南納稅；如在越南納稅，越方所征稅款不應(yīng)超過(guò)利息總額的10%；政府或政府全資機(jī)構(gòu)可以享受免稅待遇。由于我國(guó)國(guó)有銀行大多已股改并上市，不能再享受免稅待遇。而且在實(shí)際業(yè)務(wù)中，越南市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，越南方面的借款人往往會(huì)要求對(duì)貸款人應(yīng)得的利息收入首先在越南境內(nèi)由其向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)代繳，即貸款人收到的只是扣除預(yù)提稅之后的利息收入，然后貸款人再根據(jù)中國(guó)的稅法從年度應(yīng)納所得稅中進(jìn)行抵免。關(guān)于稅收抵免問(wèn)題，中越稅收協(xié)定第二十三條規(guī)定，中資銀行在越南境內(nèi)繳納的預(yù)提稅可以在中國(guó)得到抵免，但抵免額不應(yīng)超過(guò)對(duì)該項(xiàng)所得按照中國(guó)稅法計(jì)算的稅收數(shù)額?？梢?jiàn)，問(wèn)題的關(guān)鍵在于如何確定按中國(guó)稅法計(jì)算的抵免限額。如抵免限額不足以覆蓋在越南繳納的利息預(yù)提稅，中資銀行的實(shí)際利息收入將會(huì)減少。

新稅法中關(guān)于抵免限額的規(guī)定

于2008年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》對(duì)抵免限額問(wèn)題做出了全面規(guī)范。例如新《企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定“居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)”?！秾?shí)施條例》則對(duì)抵免限額的具體計(jì)算方法做了說(shuō)明。例如第七十六條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額，公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。第七十七條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。第七十八條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額”。

影響抵免限額的因素

值得注意的是，《實(shí)施條例》關(guān)于抵免限額的公式中“中國(guó)境內(nèi)境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額”這一概念本身不夠清晰，主要是沒(méi)有明確該應(yīng)納稅總額是否已減去了減免稅額和抵免稅額。從時(shí)間順序上考慮，中資銀行在計(jì)算抵免限額的時(shí)候，是無(wú)法知道抵免稅額的。因此，在不考慮其他抵免稅額的前提下，可以推斷出此處的應(yīng)納稅總額不應(yīng)減去抵免稅額。在此基礎(chǔ)上，將應(yīng)納稅額的公式代入抵免限額的公式后可以得出：抵免限額＝（中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額適用稅率－減免稅額）÷中國(guó)境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額=（適用稅率－（減免稅額/中國(guó)境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額））來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額。通過(guò)上述變形不難發(fā)現(xiàn)，抵免限額主要取決于（適用稅率－減免稅額/中國(guó)境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額）這一系數(shù)，我們可以將其稱之為“抵免稅率”。因目前適用稅率已鎖定為25%，故抵免稅率的最大值為25%。這反映出我國(guó)稅收抵免的一個(gè)基本原則是，抵免稅率不能超過(guò)現(xiàn)行所得稅稅率。

而又有那些因素決定減免稅額與中國(guó)境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額的比值呢？《企業(yè)所得稅法》第二十二條規(guī)定“企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額”，第二十五條至第三十六條對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠做出了詳細(xì)規(guī)定。例如，第二十六條規(guī)定企業(yè)投資國(guó)債的利息收入免稅。中資銀行往往對(duì)國(guó)債投資較多，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注這一條。除了減免稅額這一因素外，中資銀行在出口買方信貸業(yè)務(wù)中還應(yīng)考慮是否在借款人所在國(guó)家或地區(qū)有常設(shè)機(jī)構(gòu)以及這些機(jī)構(gòu)是否參與該筆了出口買方信貸。對(duì)于這種情況，雙邊稅收協(xié)定中另有規(guī)定。

值得注意的是，上述分析是以“抵免限額公式中的中國(guó)境內(nèi)境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額=中國(guó)境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額適用稅率－減免稅額”為前提的。如果“中國(guó)境內(nèi)境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額”與減免稅額無(wú)關(guān)，則抵免稅率等于適用稅率。如果這么理解符合稅務(wù)當(dāng)局制定新稅法的初衷，則抵免限額公式可以直接簡(jiǎn)化為抵免限額=適用稅率來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額。新《企業(yè)所得稅法》第二章對(duì)各種扣除做出了詳細(xì)規(guī)定，例如合理的支出、折舊、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷等等。但在實(shí)際操作中，僅就這一筆利息收入是無(wú)法計(jì)算出各項(xiàng)扣除的。

抵免不足的替代措施及對(duì)銀行的影響

因每家中資銀行的經(jīng)營(yíng)狀況不同，按照新《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》計(jì)算出抵免稅率有所不同。即使是同一家銀行，因不同年度可能享受不同的稅收優(yōu)惠政策，每年計(jì)算得出的抵免稅率也會(huì)有所不同。此外，出口買方信貸項(xiàng)目所在國(guó)別不同，該國(guó)適用的利息預(yù)提稅稅率也會(huì)不同。例如，我國(guó)與巴西的雙邊稅收協(xié)定中約定，巴西政府征收的利息預(yù)提稅不高于15%。這一稅率就高于越南的10%。而且，從對(duì)越南例子的分析中可以發(fā)現(xiàn)，單筆利息收入未必等于應(yīng)納稅所得。受上述因素影響，中資銀行在境外繳納的利息預(yù)提稅未必能夠得到新稅法認(rèn)可的全額抵免。如果抵免限額不足以覆蓋境外的利息預(yù)提稅，中資銀行將蒙受一定的利息損失。關(guān)于這一問(wèn)題，新《企業(yè)所得稅法》給出了補(bǔ)救措施。例如，該法第二十三條規(guī)定“超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)”。《實(shí)施條例》第七十九條進(jìn)一步明確“企業(yè)所得稅法第二十三條所稱五個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)五個(gè)納稅年度?！?/p>

如上所述，如果中資銀行當(dāng)年的抵免限額不足以抵免已在境外繳納的利息預(yù)提稅，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。但這種做法對(duì)中資銀行而言仍存在一定的不確定性。主要原因是由于抵免稅率的變化，第二年的抵免限額未必高過(guò)前一年度，而如果出口買方信貸項(xiàng)目處在提款期，其每年的利息支付將呈上升趨勢(shì)，在境外繳納的利息預(yù)提稅也會(huì)成上升趨勢(shì)。此外，稅收抵免的做法對(duì)中資銀行而言，在一定程度上將導(dǎo)致成本上升。因?yàn)榧词怪匈Y銀行能夠全額抵免，由于抵免的時(shí)間相對(duì)于繳納利息預(yù)提稅的時(shí)間總有幾個(gè)月的遲延，中資銀行也會(huì)損失這幾個(gè)月之內(nèi)的已付預(yù)提稅的時(shí)間價(jià)值。而如果需要在后續(xù)年度陸續(xù)抵免，由此損失的時(shí)間價(jià)值也會(huì)更多。

相關(guān)對(duì)策

隨著我國(guó)大多數(shù)國(guó)有銀行股改上市，在出口買方信貸業(yè)務(wù)中已經(jīng)不能再享受雙邊稅收協(xié)定中的免稅待遇。如何避免雙重征稅、完善稅收抵免制度具有更為突出的現(xiàn)實(shí)意義。雖然新的《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》對(duì)計(jì)算抵免限額等問(wèn)題做出了相對(duì)全面的規(guī)定，但抵免限額公式中的有關(guān)概念不夠清晰，計(jì)算方法也略顯復(fù)雜，可操作性不強(qiáng)。由于抵免稅率等因素的不確定性，中資銀行未必能全額抵免。

為避免增加利息預(yù)提稅所產(chǎn)生的稅務(wù)成本或利息成本，中資銀行在具體辦理出口買方信貸業(yè)務(wù)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)首先了解兩國(guó)之間是否有稅收協(xié)定及預(yù)提稅稅率。如果在談判過(guò)程中，確實(shí)難以將利息預(yù)提稅轉(zhuǎn)嫁給借款人承擔(dān)，則應(yīng)該根據(jù)自身情況預(yù)估一下本年度的抵免稅率，以避免實(shí)際操作時(shí)出現(xiàn)偏差而蒙受額外損失。此外，更為關(guān)鍵的是，如果確實(shí)需要抵免，中資銀行應(yīng)將此類抵免成本事先納入貸款報(bào)價(jià)一并考慮，以確保貸款的預(yù)期收益能夠全部實(shí)現(xiàn)。

第2篇：新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例范文

新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了若干文件，對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行中出現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題作了明確。正確理解文件精神，對(duì)于企業(yè)依法充分享受現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策尤為重要。筆者認(rèn)為，以下幾個(gè)問(wèn)題尤其需要引起相關(guān)企業(yè)關(guān)注：

減免稅適用稅率

根據(jù)財(cái)稅[2008]21號(hào)文，對(duì)按照國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文有關(guān)規(guī)定適用15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件第一條第二款規(guī)定的過(guò)渡稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。即2008年按18%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2009年按20%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2010年按22%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2011年按24%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2012年及以后年度按25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。

新稅法實(shí)施后，有關(guān)文件也規(guī)定了若干定期減免稅的優(yōu)惠政策。如根據(jù)財(cái)稅[2008]1號(hào)文，我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。如果這類企業(yè)又被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)而享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，那么其在定期減免期內(nèi)是否可以按15%減半后的7.5%稅率征收所得稅呢？財(cái)稅[2009]69號(hào)文明確，除國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文規(guī)定的過(guò)渡優(yōu)惠政策及西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。

優(yōu)惠政策不得疊加

國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文規(guī)定，企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例根據(jù)“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則，規(guī)定了若干形式的優(yōu)惠政策，除所得稅定期減免外，還有諸如計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入、研發(fā)費(fèi)用及安置特殊就業(yè)人員人工費(fèi)用加計(jì)扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免所得稅、購(gòu)置環(huán)境保護(hù)等專用設(shè)備按一定比例抵扣應(yīng)納稅額等等，這些優(yōu)惠政策與過(guò)渡優(yōu)惠政策是否也不能疊加享受呢？

財(cái)稅[2009]69號(hào)文明確，這里所稱的“不得疊加享受”，只限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。對(duì)此納稅人應(yīng)予以關(guān)注，以免不能充分享受稅法規(guī)定的各項(xiàng)優(yōu)惠政策。

分支機(jī)構(gòu)適用政策

新稅法以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。而“兩稅”合一前，內(nèi)資企業(yè)以是否獨(dú)立核算而非是否具有法人資格為納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，外資企業(yè)雖以法人作為納稅主體，但對(duì)其在我國(guó)境內(nèi)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)適用該分支機(jī)構(gòu)所在地同類業(yè)務(wù)企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率。也就是說(shuō)，“兩稅”合一前，不具備法人資格的內(nèi)、外資企業(yè)分機(jī)機(jī)構(gòu)，都可能單獨(dú)享受所得稅優(yōu)惠政策。

根據(jù)稅法第57條規(guī)定，在新稅法公布之日即2007年3月16日之前設(shè)立的企業(yè)，可以享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策，那么企業(yè)在2007年3月16日之前設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，是否可以單獨(dú)享受國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)規(guī)定的企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策呢？

對(duì)此，財(cái)稅[2009]69號(hào)文明確，單獨(dú)依據(jù)原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠規(guī)定已享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的分支機(jī)構(gòu)，凡符合國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)所列政策條件的，都可以單獨(dú)享受國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)規(guī)定的企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策。當(dāng)然這里需要注意，新所得稅法實(shí)施后規(guī)定的有關(guān)優(yōu)惠政策，作為不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)是不能單獨(dú)享受的。

跨期投資收益處理

居民企業(yè)包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，而“兩稅”合一前后，內(nèi)、外資企業(yè)的權(quán)益性投資收益納稅處理都存在區(qū)別。新稅法自2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施，那么對(duì)于居民企業(yè)之間分配的屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益該如何處理呢？

此前，該問(wèn)題一直存有爭(zhēng)議，財(cái)稅[2009]69號(hào)文對(duì)此終于明確，2008年1月1日后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。因此，2008年1月1日后，外資企業(yè)從其被投資企業(yè)取得的2007年度及以前年度的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益未必都可以不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，而內(nèi)資企業(yè)從其被投資企業(yè)取得的2007年度及以前年度的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，即使投資方與被投資方存在稅率差，只要符合稅法規(guī)定的條件，也不用再補(bǔ)繳所得稅。

小型微利企業(yè)政策

根據(jù)稅法第二十八條，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里的“條件”，根據(jù)稅法實(shí)施條例第九十二條，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

小型微利企業(yè)中，有很多是實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，那么這類企業(yè)是否可以適用20%的低稅率優(yōu)惠政策呢？

財(cái)稅[2009]69號(hào)文明確，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。實(shí)際上，由于稅法實(shí)施條例第九十二條明確規(guī)定了適用稅法第二十八條優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等方面應(yīng)具備必要條件，而實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的納稅人，一般不具備設(shè)賬的能力或準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的條件，也就不可能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和企業(yè)資產(chǎn)總額，從而也就無(wú)法享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

財(cái)稅[2009]69號(hào)文同時(shí)對(duì)實(shí)施條例中，關(guān)于小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、 從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)作了進(jìn)一步解釋，即從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

第3篇：新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例范文

隨著新《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的實(shí)施，非居民企業(yè)的概念被廣泛采用。作為外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，其所得稅納稅主體的性質(zhì)和納稅義務(wù)的認(rèn)定，在稅收征管實(shí)務(wù)工作中仍是個(gè)難題。本文通過(guò)分析認(rèn)為：外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)作為非居民企業(yè)具有其特殊性，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得和來(lái)源于中國(guó)境外但與其有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納所得稅。

關(guān)鍵詞：外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)；非居民企業(yè)；所得稅；實(shí)際聯(lián)系；機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所

Abstract: With the implementation of the new Enterprise Income Tax Law and its Implementation Regulation， the definition of “non-resident enterprise” is used widely. The judgment on the nature and the tax payable obligations of the representative office， as the non-resident enterprise， is the difficult problem in the daily administration of tax levy. After the analysis， the essay holds that the representative office， as the non-resident enterprise， has its own characteristics. It shall pay the income tax on its income sourced inside China and that sourced outside China but actually related thereto.

Key Words: representative office of foreign enterprise non-resident enterprise income tax actual connection institution or establishment

外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu) (以下簡(jiǎn)稱“代表機(jī)構(gòu)”)作為到中國(guó)進(jìn)行投資的一種方式，為許多外國(guó)投資者所采用，與其他幾種外商投資方式相比，其具有注冊(cè)登記程序簡(jiǎn)單、無(wú)注冊(cè)資本要求和管理靈活等優(yōu)點(diǎn)，但也存在經(jīng)營(yíng)范圍受限和稅負(fù)不確定的問(wèn)題。特別是在稅負(fù)方面，由于相關(guān)立法的缺失、滯后、相互矛盾和稅收?qǐng)?zhí)法人員素質(zhì)參差不齊等原因，給代表機(jī)構(gòu)的稅收管理帶來(lái)了許多實(shí)際問(wèn)題，也直接導(dǎo)致了稅源的流失。以北京市為例，2008年北京市代表機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅收入僅占全部企業(yè)所得稅收入的0.8‰ 。盡管所占比例很小，但稅收征管的成本卻不低。在實(shí)務(wù)中，無(wú)論是作為征稅主體的征管人員還是作為納稅主體的代表機(jī)構(gòu)，對(duì)于如何確定代表機(jī)構(gòu)所得稅納稅義務(wù)存在不同的理解，從而也影響到代表機(jī)構(gòu)納稅的積極性。在討論代表機(jī)構(gòu)納稅義務(wù)前，需要明確代表機(jī)構(gòu)的定義及作為所得稅納稅主體的性質(zhì)，在此基礎(chǔ)上，本文僅對(duì)代表機(jī)構(gòu)在所得稅法下納稅義務(wù)的認(rèn)定進(jìn)行初步探討。

一． 代表機(jī)構(gòu)的定義

在我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)層級(jí)的規(guī)范性法律文件中，專門(mén)針對(duì)普通代表機(jī)構(gòu)最早的行政法規(guī)是國(guó)務(wù)院1980年10月30日《中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院關(guān)于管理外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的暫行規(guī)定》(《國(guó)務(wù)院暫行規(guī)定》)，其并沒(méi)有對(duì)代表機(jī)構(gòu)概念給出明確的定義 。而多年來(lái)作為稅務(wù)部門(mén)對(duì)代表機(jī)構(gòu)征稅重要依據(jù)之一的《中華人民共和國(guó)財(cái)政部對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征收工商統(tǒng)一稅、企業(yè)所得稅的暫行規(guī)定》 (《財(cái)政部暫行規(guī)定》)中也沒(méi)有給出定義。關(guān)于代表機(jī)構(gòu)定義的表述最初見(jiàn)于財(cái)政部1985年5月13日公布的《財(cái)政部關(guān)于的幾個(gè)政策業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》((1985)財(cái)稅字第122號(hào))，此文第一條規(guī)定：

《財(cái)政部暫行規(guī)定》中所說(shuō)的“外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)”，系指按《國(guó)務(wù)院暫行規(guī)定》，經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)部、委、局批準(zhǔn)并在工商行政管理部門(mén)登記，設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織的常駐代表機(jī)構(gòu)。

此定義到目前為止，仍被稅務(wù)部門(mén)在實(shí)際業(yè)務(wù)中應(yīng)用。其定義本身并不符合一個(gè)定義所應(yīng)具備的要素，也沒(méi)有解釋清楚什么是“常駐代表機(jī)構(gòu)”。此外，隨著中國(guó)對(duì)外開(kāi)放程度的加大和政府行政職能轉(zhuǎn)變，對(duì)代表機(jī)構(gòu)的管理已經(jīng)發(fā)生很大變化，此定義在取消了許多的批準(zhǔn)要求后，并不能適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)對(duì)代表機(jī)構(gòu)管理的要求。

國(guó)務(wù)院法制部門(mén)也認(rèn)識(shí)到存在的問(wèn)題，國(guó)務(wù)院法制辦公室于2008年8月29日了《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》(征求意見(jiàn)稿)，其中對(duì)代表機(jī)構(gòu)的定義修改為：

外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，是指外國(guó)企業(yè)依照本條例規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事與該外國(guó)企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的非營(yíng)利性活動(dòng)的辦事機(jī)構(gòu)。代表機(jī)構(gòu)不具有法人資格。

這一定義不但更加符合科學(xué)定義的要求，也根據(jù)我國(guó)立法的新發(fā)展，取消批準(zhǔn)的內(nèi)容，增加了其非營(yíng)利性的要求，并明確其不具有法人資格?？紤]到國(guó)際法的因素。還規(guī)定我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約、協(xié)定另有規(guī)定的，從其規(guī)定。從而與2008年1月1日生效的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(《企業(yè)所得稅法》)和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(《實(shí)施條例》)能夠更好地銜接，為稅務(wù)部門(mén)制定針對(duì)代表機(jī)構(gòu)的稅收規(guī)章及其征管行為提供了法規(guī)層面的依據(jù)。

二． 所得稅法下代表機(jī)構(gòu)的性質(zhì)

代表機(jī)構(gòu)所得稅納稅主體的認(rèn)定問(wèn)題在中國(guó)的稅收體制和立法發(fā)展過(guò)程中，經(jīng)歷了不同的階段，各階段均具有一定的特點(diǎn)，同時(shí)各階段之間也有一定的延續(xù)和繼承性。

(一) 《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前代表機(jī)構(gòu)的性質(zhì)

在兩稅合并前，代表機(jī)構(gòu)的所得稅征納是根據(jù)1991年《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》(《1991年細(xì)則》)進(jìn)行的，此時(shí)代表機(jī)構(gòu)被歸入外國(guó)企業(yè)的范疇，外國(guó)企業(yè)是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織 。其中的“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”，是指管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)和工廠、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所和提供勞務(wù)的場(chǎng)所以及營(yíng)業(yè)人 。但在法律用語(yǔ)上并沒(méi)有清楚地將代表機(jī)構(gòu)納入其中，僅能理解為其中的“辦事機(jī)構(gòu)”包括代表機(jī)構(gòu)。而1982年《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》(《1982年細(xì)則》)規(guī)定，“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”，主要包括管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、代表機(jī)構(gòu)和工廠、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所以及承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程的場(chǎng)所 。盡管《1982年細(xì)則》并沒(méi)有提供勞務(wù)的規(guī)定，但在“代表機(jī)構(gòu)”作為納稅主體方面，非常明確，至少?gòu)牧⒎ㄕZ(yǔ)言上做到了統(tǒng)一，為實(shí)踐中業(yè)務(wù)操作提供了清晰的法律依據(jù)。

(二) 《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后代表機(jī)構(gòu)的性質(zhì)

《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的頒布實(shí)施，是對(duì)原內(nèi)外資企業(yè)所得稅征收管理的統(tǒng)一，從而取消了原外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的超國(guó)民待遇，并且合理地將所得稅法下的企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，適應(yīng)了稅收征管工作的實(shí)際需要。在新《企業(yè)所得稅法》下，代表機(jī)構(gòu)的性質(zhì)也因此有了新的表述。

非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 。其中的“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)， 《實(shí)施條例》延用了《1991年實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，采用了“辦事機(jī)構(gòu)”而沒(méi)有用“代表機(jī)構(gòu)”的表述，盡管在此前財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的針對(duì)代表機(jī)構(gòu)的稅收征管文件中均采用代表機(jī)構(gòu)的概念。這種表述也是與國(guó)際條約和稅收協(xié)定相一致。而辦事機(jī)構(gòu)則是指企業(yè)在當(dāng)?shù)卦O(shè)立的從事聯(lián)絡(luò)和宣傳等活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，其中就包括外國(guó)企業(yè)在中國(guó)設(shè)立的代表處 。

此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)［2008］120號(hào))第一條(三)規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管理，而在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函［2009］50號(hào))中進(jìn)一步明確，對(duì)上述情形，除外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)外，還應(yīng)包括在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的其他非居民企業(yè)。由此可知，代表機(jī)構(gòu)已經(jīng)明確被定義為非居民企業(yè)，且是在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)。

三． 代表機(jī)構(gòu)納稅義務(wù)的認(rèn)定

第4篇：新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例范文

（一）視同銷售所得稅法方面的規(guī)定 按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外?！睆脑撘?guī)定可以看出， 應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)的特別情形主要包括兩方面：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換。新準(zhǔn)則規(guī)定，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值可以采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，還可以采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。如果非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足新準(zhǔn)則第三條的兩個(gè)條件（一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量），則采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，否則采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。 （2）將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途。由于在這些行為過(guò)程中對(duì)貨物、財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)沒(méi)有以貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)，也應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入，計(jì)算應(yīng)納稅額。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)文件就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問(wèn)題作了進(jìn)一步明確。

（二）視同銷售業(yè)務(wù)所得稅會(huì)計(jì)處理應(yīng)區(qū)分不同情況確認(rèn)收入。

（1）用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，發(fā)生上述業(yè)務(wù)時(shí)都應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。而在會(huì)計(jì)上，對(duì)將自己的產(chǎn)品用于職工福利的情形確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)與稅法的處理一致，不需納稅調(diào)整。其他情況會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)與稅法出現(xiàn)差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整。

［例1］甲公司以成本為400000元，售價(jià)為500000元的庫(kù)存商品發(fā)放職工福利。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ） 85000

同時(shí)，

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000

貸：庫(kù)存商品 400000

根據(jù)所得稅規(guī)定，該項(xiàng)確認(rèn)視同銷售收入。該業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理一致，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（2）自產(chǎn)自用主要包括：用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)等方面。自產(chǎn)自用的產(chǎn)品、商品等在會(huì)計(jì)上應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售處理。企業(yè)將資產(chǎn)移交使用時(shí)，應(yīng)將產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品”等科目。因?qū)a(chǎn)品用于上述用途而繳納的增值稅、消費(fèi)稅及其他稅金，也應(yīng)按用途記入相應(yīng)科目，借記“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，發(fā)生上述業(yè)務(wù)時(shí)不視同銷售。

［例2］甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品貨車投入基本建設(shè)中，該貨車市場(chǎng)價(jià)為500000元，成本價(jià)為300000元。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該業(yè)務(wù)不確認(rèn)收入。

借：在建工程385000

貸：庫(kù)存商品300000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

增值稅視同銷售確認(rèn)收入，而新所得稅法上不再視同銷售。

（3）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資。將自有資產(chǎn)作為投資，表面上看未給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的現(xiàn)金流入，但實(shí)際上該業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，體現(xiàn)的是企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)與外部的交換關(guān)系：企業(yè)將投出的資產(chǎn)在社會(huì)上出售，取得相當(dāng)于公允價(jià)值的現(xiàn)金，然后再將獲得的現(xiàn)金作為投資投出。持有該投資可能帶來(lái)未來(lái)投資收益，雙方在交易時(shí)按公允價(jià)值來(lái)認(rèn)定投出（投入）的資產(chǎn)價(jià)值，并且按稅法規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)算繳納增值稅，所以作為投出方其初始投資額應(yīng)按“公允價(jià)值+相關(guān)稅金等”計(jì)算。稅法規(guī)定企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。會(huì)計(jì)上，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資屬于非貨幣資產(chǎn)交換，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，則在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益，這與企業(yè)所得稅處理一致；如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，這與稅務(wù)處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整。

會(huì)計(jì)過(guò)程可分解如下：轉(zhuǎn)出資產(chǎn)換回貨幣，按公允價(jià)值+相關(guān)稅金等借記“銀行存款”，按公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按應(yīng)交納的增值稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。將換回的貨幣投出，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“銀行存款”。期末結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等，貸記“庫(kù)存商品”等科目。

［例3］甲公司將自產(chǎn)的設(shè)備對(duì)外投資，市價(jià)500000元，成本價(jià)350000 元。稅務(wù)上將自產(chǎn)的貨物用于投資分為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，其中一項(xiàng)視同銷售收入500000 元，配比成本350000 元，另一項(xiàng)為投資成本585000。

會(huì)計(jì)處理上如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額 ）85000

同時(shí)，

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350000

貸：庫(kù)存商品 350000

所得稅視同銷售確認(rèn)收入，增值稅也視同銷售確認(rèn)收入，兩者處理一致，不需納稅調(diào)整。

如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 435000

貸：庫(kù)存商品 350000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ）85000

此種情形與稅務(wù)處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整，在視同銷售收入項(xiàng)目填列視同銷售收入500000 元，在視同銷售成本項(xiàng)目填列視同銷售成本 350000元。

從以上情形可看出，企業(yè)所得稅的視同銷售業(yè)務(wù)，一部分在會(huì)計(jì)上也確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅的處理一致；一部分在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅的處理出現(xiàn)差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、增值稅與所得稅的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理區(qū)別

（一）企業(yè)所得稅和增值稅視同銷售的不同 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條及國(guó)稅函［2008］828號(hào)規(guī)定，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。而增值稅視同銷售不考慮資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變。

企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小于增值稅，增值稅不僅包括了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同銷售，如將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，還包括了暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條中不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷售，如將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

購(gòu)買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的增值稅處理是作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，而企業(yè)所得稅處理上如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移則要視同銷售，以購(gòu)買價(jià)格作為應(yīng)納稅收入。

［例4］甲公司將購(gòu)進(jìn)的乙商品用于發(fā)放生產(chǎn)車間工人職工福利，乙商品成本50000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8500元，則賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬――應(yīng)付福利費(fèi)58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000

貸：庫(kù)存商品50000

即增值稅作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，企業(yè)所得稅作視同銷售處理，屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

（二）企業(yè)所得稅法新舊規(guī)定對(duì)視同銷售的處理不同 新企業(yè)所得稅法將內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售，原因在于資產(chǎn)所有權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生改變。

［例5］乙建筑公司獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的鋼結(jié)構(gòu)分公司2009年生產(chǎn)供應(yīng)建筑公司鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)成品成本5000000元，成本利潤(rùn)率假設(shè)10%，稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理如下：

借：工程施工5165000

貸：庫(kù)存商品（或生產(chǎn)成本）5000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

［5000000×（1+10%）×3%］ 165000

（注：新增值稅暫行條例規(guī)定征收率為3%）

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第四款“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物”，所以甲建筑公司鋼結(jié)構(gòu)分公司將自產(chǎn)貨物用于本單位的建筑安裝工程應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。

增值稅方面對(duì)該業(yè)務(wù)仍視同銷售，但按照新增值稅暫行條例規(guī)定征收率為3%，所以2009年甲建筑公司項(xiàng)目工程自產(chǎn)自用鋼結(jié)構(gòu)5000000元應(yīng)該繳納增值稅165000元，出現(xiàn)差異的是企業(yè)所得稅方面，由于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門(mén)、分公司等，盡管要計(jì)算交納增值稅，因資產(chǎn)所有權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生改變，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)就不再作為銷售處理。

在會(huì)計(jì)處理方面，根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在建工程使用自制產(chǎn)品沒(méi)有脫離企業(yè)本身，意義上屬于改變使用用途，沒(méi)有必要確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本即可，這與將自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利、捐贈(zèng)、贊助等脫離企業(yè)主體必須確認(rèn)收入的處理不同。該會(huì)計(jì)處理不變，與例5相同。

所以2009年甲建筑公司企業(yè)所得稅匯算清繳5000000元內(nèi)部利潤(rùn)不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，較舊的所得稅法可以節(jié)約稅金支出125000元（新所得稅法的稅率為25%）。

三、所得稅視同銷售的相關(guān)問(wèn)題

（一）視同銷售所得稅費(fèi)用的列支渠道 根據(jù)《關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理》（財(cái)會(huì)字［1997］26號(hào)）規(guī)定，所得稅視同銷售形成的所得稅費(fèi)用應(yīng)一并計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目的成本或費(fèi)用。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”，期末將“所得稅費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。由此可見(jiàn)，對(duì)企業(yè)視同銷售的所得稅費(fèi)用應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)中直接扣除，而不應(yīng)再計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目的成本或費(fèi)用。

（二）視同銷售應(yīng)考慮稅前扣除限額在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，一些按所得稅法規(guī)定需視同銷售的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在視同銷售進(jìn)行納稅調(diào)整的同時(shí)還應(yīng)該考慮其是否存在可以稅前扣除的限額，不一定需全額進(jìn)行納稅調(diào)整。如，通過(guò)紅十字會(huì)等機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)的行為，屬于存在稅前扣除限額的經(jīng)濟(jì)行為，一定要分析該行為的實(shí)際支出額是否已超出稅前扣除的限額。

（三）視同銷售資產(chǎn)的入賬成本和稅前扣除 對(duì)于因視同銷售而進(jìn)行納稅調(diào)整的資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)成本究竟應(yīng)該如何計(jì)算，實(shí)務(wù)中有兩種不同的方法，一種是按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，僅是按照成本價(jià)加上相關(guān)費(fèi)用及繳納的流轉(zhuǎn)稅等作為入賬依據(jù)；另一種是按照計(jì)稅成本，即按照視同銷售時(shí)所確認(rèn)的計(jì)稅價(jià)格作為入賬依據(jù)。實(shí)務(wù)中前一種方法占據(jù)了主導(dǎo)地位。

上述兩種不同的方法對(duì)企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生不同的稅負(fù)結(jié)果。已經(jīng)進(jìn)行了所得稅視同銷售納稅調(diào)整的資產(chǎn)，其資產(chǎn)的計(jì)稅成本往往高于其會(huì)計(jì)成本，如果仍按照賬面的會(huì)計(jì)成本計(jì)提折舊或攤銷，則會(huì)造成因多計(jì)算應(yīng)納稅所得額而多繳了所得稅，增加了企業(yè)的稅負(fù)。因此，從這個(gè)角度出發(fā)，凡是進(jìn)行了所得稅視同銷售的納稅調(diào)整，增加了相關(guān)資產(chǎn)（或項(xiàng)目）計(jì)稅成本的，企業(yè)可以按照視同銷售的計(jì)稅成本作為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)（或項(xiàng)目）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的計(jì)價(jià)依據(jù)。這樣，一方面消除了會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本之間的差異，避免了今后對(duì)資產(chǎn)（或項(xiàng)目）計(jì)提折舊（或攤銷）時(shí)因遺忘計(jì)稅成本而多繳稅；另一方面減輕了以后再調(diào)整時(shí)翻閱賬簿或與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通的工作量。

第5篇：新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例范文

身份證號(hào)碼：

貸款方：

法定代表人：

借款方為進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，向貸款方申請(qǐng)借款，經(jīng)雙方協(xié)商，為明確責(zé)任，恪守信用，特簽訂本合同，共同信守。

第一條、借款金額和用途

借款方向貸款方申請(qǐng)借款人民幣(大寫(xiě))【 】萬(wàn)元。

第二條、借款期限和利息

借款期限共【 】個(gè)月，自XX年【 】月【 】日起，至【 】年【 】月【 】日止。利率按借款合同期限確定年息為【 】‰，按季收取利息。貸款逾期除限期追收外，按規(guī)定從逾期之日起加收利息【 】%，并按逾期后的利率檔次重新確定借款利率。

第三條、還款期限

借款方應(yīng)于借款期限屆滿之日起【 】日內(nèi)一次性向貸款方償還本金及利息。

第四條、爭(zhēng)議解決辦法

各方同意，因本協(xié)議發(fā)生任何爭(zhēng)議，應(yīng)通過(guò)友好協(xié)商的方式予以解決;如協(xié)商不成，任何一方均可向本合同簽訂地所在地人民法院起訴。

第五條、其他

1、本合同自各方或者其授權(quán)代表簽字蓋章之日起生效，貸款本息全部清償后自動(dòng)失效。

2、本合同一式倆份，各方各執(zhí)一份，各合同具有同等法律效力。

借款方： 貸款方：

年 月 日 年 月 日

公司向股東借款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1、按照《印花稅暫行條例》規(guī)定，借款合同的征稅范圍為：銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同。非金融機(jī)構(gòu)和借款人簽訂的借款合同，不屬于印花稅的征稅范疇，不征收印花稅。

2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[XX]84號(hào))第三十六條(以下簡(jiǎn)稱三十六條)規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除。

關(guān)聯(lián)方：一方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》將關(guān)聯(lián)方關(guān)系確定為五大類，其中之一就是“主要投資者個(gè)人，關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員”。同時(shí)，準(zhǔn)則還將“主要投資者個(gè)人”的概念進(jìn)一步細(xì)化為“直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者”。

另一方面，三十六條是一項(xiàng)重要的反避稅措施，通過(guò)限定關(guān)聯(lián)方之間的利息支出額度，在一定程度上避免了關(guān)聯(lián)方之間相互融通資金來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。既然三十六條規(guī)定制定的初衷在于保證企業(yè)所得稅基不被侵蝕，從法理上分析，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的定義應(yīng)當(dāng)包含自然人。

3、1991年8月13日，最高人民法院在《關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見(jiàn)》中第6條對(duì)民間借款利息做出了如下規(guī)定：民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，各地人民法院可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況具體掌握，但最高不得超過(guò)銀行同類貸款利率的四倍(包含利率本數(shù))超出此限度的，超出部分的利息不予保護(hù)。

4、近日稅務(wù)總局下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[XX]777號(hào))，“各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題，通知如下： 一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱稅法)第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[XX]121 號(hào))規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。 二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。(一)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;(二)企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。”

這是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)下，企業(yè)融資較難，針對(duì)民間借貸的一個(gè)扶持政策。

第6篇：新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收策劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-01

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃作用

企業(yè)通過(guò)稅收籌劃對(duì)備選的納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，盡管在主觀上是為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān) ，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。同時(shí)，稅收籌劃是一種高智商的增值活動(dòng)，為進(jìn)行稅收籌劃而起用高素質(zhì)、高水平人才必然為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理更上一層樓奠定良好基礎(chǔ)；稅收籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件的，為進(jìn)行稅收籌劃就需要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新臺(tái)階。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，規(guī)范的財(cái)會(huì)制度，真實(shí)可靠的財(cái)會(huì)信息資料是成功進(jìn)行稅收籌劃的條件。創(chuàng)造這些條件的過(guò)程，也正是不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的過(guò)程。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃角度

（一）從企業(yè)銷售收入的角度

1.哪些收入可以不運(yùn)用到應(yīng)納稅所得額征稅？比如購(gòu)買國(guó)債所得到的利息收入，軟件企業(yè)實(shí)行即征即退的收入等。

2.哪些收入在會(huì)計(jì)上不作為收入，而在稅法上要作為收入？比如企業(yè)盤(pán)盈的資產(chǎn)、接受的捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)等，從會(huì)計(jì)的角度看不是企業(yè)所得，應(yīng)計(jì)入資本公積；而從稅務(wù)人員的角度看是企業(yè)所得，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。

3.哪些收入可以分期？不同的收入有不同的發(fā)生時(shí)間，也可以分為不同的時(shí)期。因此，在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)收入的分期以及其對(duì)企業(yè)繳納稅收的影響。

（二）從扣除項(xiàng)目的角度

1.工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的籌劃。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。因此，在準(zhǔn)確確定工資、薪金合理性的基礎(chǔ)上，盡可能多地列支工資薪金的支出，超支的福利可以以工資薪金的形式發(fā)放，工資總額增加，按工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予扣除的金額也會(huì)隨之增加，因而在減少所得稅稅負(fù)的同時(shí)還可以增加職工的教育和培訓(xùn)機(jī)會(huì)，改善職工福利，提高職工工作積極性。

2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃。依照現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%。其中，當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入還包括《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額，設(shè)定了雙重標(biāo)準(zhǔn)。稅法對(duì)這兩個(gè)條件采用的是孰低原則。也就是說(shuō)，企業(yè)發(fā)生的招待費(fèi)，其中40%是肯定要交稅的，而剩下的60%，還要看其是否超過(guò)了營(yíng)業(yè)額的0.5%。如果超出了，要就超出部分繳稅。因此，企業(yè)應(yīng)避免招待費(fèi)的過(guò)度支出。

3.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃?！镀髽I(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超出部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后的納稅年度扣除。雖然超出部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，但扣除時(shí)間是多長(zhǎng)，要看企業(yè)以后的經(jīng)營(yíng)情況，是一個(gè)不確定的因素。因此，從籌劃的角度考慮，支出應(yīng)盡量在限額內(nèi)。稅法將企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行合并按規(guī)定比例稅前扣除，那么企業(yè)的部分業(yè)務(wù)宣傳可以將自行生產(chǎn)或委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客戶，既達(dá)到廣告的目的，同時(shí)又可以降低成本。

4.對(duì)外捐贈(zèng)的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。雖說(shuō)是限額扣除，但由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算得來(lái)的，可調(diào)控的空間比應(yīng)納稅所得額大；另外，企業(yè)也可以結(jié)合自身情況，適度進(jìn)行捐贈(zèng)，這樣既會(huì)對(duì)社會(huì)作出貢獻(xiàn)，同時(shí)也可以擴(kuò)大企業(yè)知名度，樹(shù)立良好形象和聲譽(yù)，為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和拓展市場(chǎng)都有積極的作用。

（三）從稅收優(yōu)惠政策的角度

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要充分利用這些政策達(dá)到節(jié)稅的目的。

1.對(duì)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。 按照新稅法第三十條第（一）款和《實(shí)施條例》第九十五條的規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)將研究開(kāi)發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項(xiàng)政策。

2.安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員從而享受所得稅優(yōu)惠政策。 按照新稅法第三十條第（二）款和《實(shí)施條例》第九十六條的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。

3.對(duì)于固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的方法所得稅優(yōu)惠政策。按照新稅法第三十二條和《實(shí)施條例》第九十八條的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

第7篇：新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例范文

【關(guān)鍵詞】 投資；暫時(shí)性差異；所得稅；會(huì)計(jì)處理

自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱所得稅法及實(shí)施條例），不僅推動(dòng)了我國(guó)稅制的現(xiàn)代化建設(shè)、促進(jìn)了各類企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，而且對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了直接影響。下文中筆者從長(zhǎng)期股權(quán)投資涉及的暫時(shí)性差異著手，分析其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方式。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資涉及的暫時(shí)性差異

根據(jù)所得稅法及實(shí)施條例，長(zhǎng)期股權(quán)投資可以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或者股息、紅利等權(quán)益性投資收益的形式交納企業(yè)所得稅，這是長(zhǎng)期股權(quán)投資適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》的前提，并且由于長(zhǎng)期股權(quán)投資在稅法與會(huì)計(jì)核算上的差異，不可避免地會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。為便于分析暫時(shí)性差異，本文將其分為與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)相關(guān)的暫時(shí)性差異和與長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量相關(guān)的暫時(shí)性差異。

（一）與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)相關(guān)的暫時(shí)性差異

通常長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)與入賬價(jià)值是一致的，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。但是在以下特定情形下，存在與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異。

1. 稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。

企業(yè)所得稅法第31條和實(shí)施條例第97條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。因此，如果預(yù)期創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)未來(lái)將轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，該企業(yè)所持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)不僅包括長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資額，還包括滿兩年后可以抵扣的投資額的70%。因此，該優(yōu)惠條件增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資稅前可扣除的金額，其計(jì)稅基礎(chǔ)大于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，存在暫時(shí)性差異。

2.同一控制下企業(yè)控股合并產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。

因?yàn)榫幹坪喜?bào)表時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)被抵銷，由被投資企業(yè)的相應(yīng)報(bào)表要素替代，既然長(zhǎng)期股權(quán)投資都不存在，當(dāng)然不存在暫時(shí)性差異。但是從投資企業(yè)而非企業(yè)集團(tuán)作為報(bào)告主體來(lái)考慮，與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異不論是否會(huì)在投資企業(yè)個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)，都是可能存在的。

根據(jù)合并準(zhǔn)則的規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并中，合并方取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照取得被合并方所有者權(quán)益的份額確認(rèn)和計(jì)量，而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第71條規(guī)定，投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是其投資成本，因此，從投資企業(yè)的角度來(lái)看，同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資在初始確認(rèn)時(shí)，其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)是不相等的，存在暫時(shí)性差異。

（二）與長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量相關(guān)的暫時(shí)性差異

所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，通常不能調(diào)整其計(jì)稅基礎(chǔ)；但是長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量時(shí)，為了提高信息質(zhì)量，其賬面價(jià)值很可能調(diào)整，并導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不等，產(chǎn)生以下暫時(shí)性差異。

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資由于計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。

長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少，該部分不能減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，不被稅法認(rèn)可，但企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其允許在稅前扣除的部分仍然包括已經(jīng)計(jì)提的對(duì)應(yīng)的減值準(zhǔn)備。因此，在不考慮其它因素的情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值會(huì)小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，存在可抵扣差異。

2.“成本法”核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于股利分配產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。

長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量時(shí)，“成本法”核算的對(duì)子公司投資和對(duì)不屬于子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資（以下簡(jiǎn)稱“對(duì)非三類企業(yè)投資”）在被投資企業(yè)的股利分配超過(guò)投資企業(yè)投資后的累積凈利潤(rùn)時(shí)，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，但所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，投資資產(chǎn)在持有期間成本保持不變，這導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資存在“計(jì)稅基礎(chǔ)不變而賬面價(jià)值改變”的暫時(shí)性差異。

3.“權(quán)益法”核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于初始入賬價(jià)值調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。

投資企業(yè)取得的對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資或?qū)β?lián)營(yíng)企業(yè)投資，當(dāng)初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)調(diào)整增加營(yíng)業(yè)外收入和長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。但如果投資企業(yè)未來(lái)轉(zhuǎn)讓此長(zhǎng)期股權(quán)投資，其計(jì)稅基礎(chǔ)仍是初始投資成本，從而產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

4.“權(quán)益法”核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于損益調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。

“權(quán)益法”核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按照其享有或分擔(dān)的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，但未來(lái)投資企業(yè)處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其允許抵扣的金額仍然是調(diào)整前的金額，從而導(dǎo)致暫時(shí)性差異的產(chǎn)生。

5.“權(quán)益法”核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于其他權(quán)益變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。

采用“權(quán)益法”核算時(shí)，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)按照被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和資本公積，這導(dǎo)致調(diào)整后賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不相等，產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

二、與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理

長(zhǎng)期股權(quán)投資所涉及的暫時(shí)性差異按照所得稅準(zhǔn)則，有兩種會(huì)計(jì)處理方式：不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）和確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）。

（一）不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）

1.因初始確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債不確認(rèn)所得稅影響的情形

如圖1（引自Accounting for Income Taxes A guide to ssap12 revised exhibit 8.1.1）所示，當(dāng)一項(xiàng)企業(yè)合并以外的交易初始確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)。

圖1列示了與初始確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)的暫時(shí)性差異的處理要點(diǎn)，但仍有一個(gè)問(wèn)題需要明確，即符合條件不確認(rèn)所得稅影響的資產(chǎn)或負(fù)債在其后續(xù)計(jì)量時(shí)，需要補(bǔ)充確認(rèn)其與初始確認(rèn)階段相關(guān)的暫時(shí)性差異么？雖然我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11條沒(méi)有明確說(shuō)明，但I(xiàn)AS 12 Income Taxes (revised 2000)第22條規(guī)定，即使在該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債后續(xù)計(jì)量時(shí)仍不確認(rèn)初始確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，該項(xiàng)規(guī)定值得借鑒。

分析圖1可知，與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異，在以下情形不確認(rèn)所得稅影響：

（1）稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的暫時(shí)性差異；

（2）同一控制下企業(yè)控股合并產(chǎn)生的暫時(shí)性差異；

（3）成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于股利分配產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。

其中，（1）（2）項(xiàng)是由于初始確認(rèn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，并且未影響利潤(rùn)表和應(yīng)納所得稅而不確認(rèn)暫時(shí)性差異；第（3）項(xiàng)是由于初始確認(rèn)“應(yīng)收股利”，并且未影響利潤(rùn)表和應(yīng)納所得稅而不確認(rèn)暫時(shí)性差異。

2.因能夠控制暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回不確認(rèn)所得稅影響的情形。

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用“成本法”核算時(shí)，其相關(guān)的暫時(shí)性差異在處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)轉(zhuǎn)回；采用“權(quán)益法”核算時(shí)，除“損益調(diào)整”對(duì)應(yīng)的暫時(shí)性差異可能在被投資單位分配股利時(shí)轉(zhuǎn)回外，其余部分也是在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)轉(zhuǎn)回。但是投資企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的意圖通常與作為“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”的投資是不一樣的，不是為了短期內(nèi)出售或回購(gòu)。比如，投資企業(yè)可能基于長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不僅沒(méi)有處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的打算，甚至在能夠控制或者影響被投資單位的利潤(rùn)分配時(shí)，也不要求被投資單位分配現(xiàn)金股利。在這種情況下，既然暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)不會(huì)轉(zhuǎn)回，為了確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)狀況，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12條和第14條規(guī)定，不確認(rèn)此類暫時(shí)性差異。

根據(jù)所得稅準(zhǔn)則，當(dāng)投資企業(yè)預(yù)期未來(lái)不會(huì)轉(zhuǎn)讓其持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資， “權(quán)益法”核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于初始入賬價(jià)值調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異、“權(quán)益法”核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于損益調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異、“權(quán)益法”核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于其他權(quán)益變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）；當(dāng)投資企業(yè)能控制被投資單位的利潤(rùn)分配并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不希望被投資單位分配現(xiàn)金股利，“權(quán)益法”核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于損益調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）。

（二）確認(rèn)所得稅影響

所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，除上述不確認(rèn)所得稅影響的情形外，暫時(shí)性差異應(yīng)當(dāng)按以下原則確認(rèn)所得稅影響：交易影響了會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用；交易直接計(jì)入所有者權(quán)益的，其所得稅影響計(jì)入所有者權(quán)益；與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入合并當(dāng)期損益。

對(duì)控股合并而言，企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債，是合并資產(chǎn)負(fù)債表中的被投資單位的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債，它們的暫時(shí)性差異在合并報(bào)表中確認(rèn)，由于相關(guān)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在編制合并報(bào)表時(shí)已經(jīng)抵銷，不存在確認(rèn)所得稅影響的問(wèn)題；對(duì)新設(shè)合并、吸收合并，被投資單位已經(jīng)撤銷，不存在長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)然也不存在暫時(shí)性差異，因此確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資涉及的暫時(shí)性差異，只會(huì)確認(rèn)為所得稅費(fèi)用或者計(jì)入所有者權(quán)益。

1.應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用的所得稅影響。

當(dāng)不屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（或者遞延所得稅負(fù)債）的情形時(shí)，與長(zhǎng)期股權(quán)投資提取減值準(zhǔn)備相關(guān)的暫時(shí)性差異、“權(quán)益法”核算調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資由于初始入賬價(jià)值產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。“權(quán)益法”核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于損益調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異分別影響了“資產(chǎn)減值損失”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益”，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。

2.應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的暫時(shí)性差異。

當(dāng)不屬于不確認(rèn)所得稅影響的范圍時(shí)，“權(quán)益法”核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于其他權(quán)益變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異僅影響了所有者權(quán)益，因此，應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入所有者權(quán)益。

三、結(jié)束語(yǔ)

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（或者遞延所得稅負(fù)債），關(guān)鍵是看投資企業(yè)未來(lái)是否有可能處置該項(xiàng)投資資產(chǎn)，而這在很大程度上要依靠企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)人員對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有意圖的主觀判斷。為了減少業(yè)務(wù)處理的主觀性，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，筆者建議我國(guó)能夠出臺(tái)更加具體的與投資相關(guān)的所得稅處理規(guī)范，而且筆者相信這必將有助于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步發(fā)展。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南. 2006.

[2] 國(guó)家稅務(wù)總局. 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載. chinatax.省略/，2008.

第8篇：新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例范文

關(guān)鍵詞:新舊所得稅法變化;企業(yè);影響

中圖分類號(hào):F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):16723198(2009)22018602

2008年1月1日起,我國(guó)正式實(shí)施新的《企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱“新稅法”),并先后了實(shí)施條例及各項(xiàng)通知。新稅法實(shí)施已近兩年,其整體在減輕內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平、促進(jìn)地區(qū)間稅收政策環(huán)境公平統(tǒng)一的積極意義得到普遍認(rèn)可,本文在此對(duì)新舊稅法的不同點(diǎn)進(jìn)行分析,并探討企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)稅法變化。

1 新稅法的特點(diǎn)

參照國(guó)際通行做法,新企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”的原則:即內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法;統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率;統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。同時(shí),新稅法按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求,在稅收優(yōu)惠方面也作出了調(diào)整。

2 新舊稅法的主要變化

2.1 稅率下降,稅負(fù)減少

新企業(yè)所得稅法最大的變化莫過(guò)于稅率的調(diào)整。新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為25%,內(nèi)資企業(yè)稅率由33%下降至25%,降低了8個(gè)百分點(diǎn)。不僅使企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)降低了,而且使內(nèi)資企業(yè)獲得和外資企業(yè)一樣的稅率,將外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)拉到了相同的起跑線上。由于原稅法在內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)差異較大,對(duì)外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊,造成內(nèi)外資企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂(lè)不均。根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算,原內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右,外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右,內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn),使內(nèi)資企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位,新稅法統(tǒng)一了稅收待遇、促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng);內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)降低了,為企業(yè)注入了強(qiáng)勁的發(fā)展動(dòng)力。據(jù)統(tǒng)計(jì),在2008年,國(guó)家承擔(dān)了約900多億元的減稅成本。因?yàn)槎惵实南陆?稅負(fù)的減少,可使企業(yè)把節(jié)約的稅收用于企業(yè)的技術(shù)改造,大大增強(qiáng)公司的發(fā)展后勁。

2.2 工資稅前扣除增加,合理的工資薪金支出準(zhǔn)予中除

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。原稅法規(guī)定:納稅人支付給職工的工資,按照計(jì)稅工資扣除,納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),分別按照計(jì)稅工資總額的百分之二、百分之十四、百分之一點(diǎn)五計(jì)算扣除。內(nèi)資企業(yè)原稅前工資扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月1600元,超過(guò)部分不能在稅前扣除,相應(yīng)的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)等都按計(jì)稅工資的相應(yīng)比例計(jì)提,超過(guò)部分進(jìn)行納稅調(diào)增。

新稅法取消了計(jì)稅工資制度,企業(yè)真實(shí)合理的工資支出都可在稅前據(jù)實(shí)扣除,并且規(guī)定對(duì)企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出調(diào)整為按照“工資薪金總額”的14%、2%、2.5%扣除,從而減少了所得稅的稅基,提高企業(yè)的稅后凈利。由于原計(jì)稅工資相對(duì)較低,多數(shù)企業(yè)每年都必須繳納因工資總額超計(jì)稅工資、三項(xiàng)附加費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的納稅調(diào)增,從而在某種程度上抑制了企業(yè)為員工發(fā)放工資的積極性。新稅法的實(shí)行后,不必按計(jì)稅工資進(jìn)行納稅調(diào)整,減輕了企業(yè)的稅收成本,增加了企業(yè)的稅后利潤(rùn)。

2.3 權(quán)益性投資收益為免稅收入

根據(jù)原稅法規(guī)定,當(dāng)被投資企業(yè)適用的所得稅稅率低于投資企業(yè)時(shí),企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅收差額;新稅法明確規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。按新稅法規(guī)定當(dāng)被投資企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠時(shí),投資企業(yè)不必對(duì)投資收益補(bǔ)繳稅差。

例如,投資企業(yè)稅率為25%,被投資企業(yè)稅率為15%,當(dāng)年取得被投資企業(yè)分紅100萬(wàn)元。原稅法規(guī)定:投資企業(yè)應(yīng)補(bǔ)所得稅款11.76萬(wàn)元[100/(1-15%)*(25%-15%)];新稅法規(guī)定:權(quán)益性投資收益為免稅收入,不必征所得稅。

由于該項(xiàng)稅收政策變化,增加企業(yè)投資凈收益,可激發(fā)企業(yè)的投資熱情,進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行再投資,促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展?fàn)畲?增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.4 資本化標(biāo)準(zhǔn)提高

原稅法規(guī)定:符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:(1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上;(2)經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上;(3)經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途;

新稅法中固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時(shí)符合下列條件的支出:(1)支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;(2)固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

新法中對(duì)于資本化的標(biāo)準(zhǔn)提高,政策趨于寬松,企業(yè)可以得到更多的稅收利益。在新法中規(guī)定大修理支出必須達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上,意味著很少能有修理支出被定性為改良支出。企業(yè)發(fā)生的修理費(fèi)支出,可以直接在當(dāng)年稅閃扣除,增加了扣除金額,減少了企業(yè)當(dāng)年的所得稅負(fù)擔(dān)。

2.5 多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策變化,降低企業(yè)稅收成本

(1)關(guān)于加速折舊的變化。

新稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法,實(shí)施條例也規(guī)定了運(yùn)輸工具、電子設(shè)備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年。舊稅法中不允許采取縮短折舊年限的方法加速折舊,新法允許采用,規(guī)定最低折舊年限不得低于60%。在規(guī)定的范圍內(nèi)采用加速折舊法及縮短折舊年限,增加了稅前扣除金額,減少了企業(yè)應(yīng)納稅所得額,減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

(2)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍擴(kuò)大。

雖然原稅法對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)也進(jìn)行加計(jì)扣除,但僅限于計(jì)入當(dāng)期損益的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)進(jìn)行加計(jì)扣除,資本化的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用無(wú)法享受稅收優(yōu)惠;新稅法及條例對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除規(guī)定:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第95條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍擴(kuò)大了,在一定程度上激發(fā)了企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品的熱情,從而有助于科技的發(fā)展。

(3)減計(jì)收入優(yōu)惠不同。

主要是資源綜合利用的稅收優(yōu)惠。新稅法規(guī)定,企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。我國(guó)原外資企業(yè)所得稅法對(duì)資源綜合利用沒(méi)有專門(mén)的稅收優(yōu)惠規(guī)定,而內(nèi)資企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等刻物為主要原材料進(jìn)行生產(chǎn)的,則有5年內(nèi)減征或免征所得稅的規(guī)定。親稅法將定期直接減免的稅收優(yōu)惠方式方轉(zhuǎn)變?yōu)闇p計(jì)收入這種更為科學(xué)合理的稅收優(yōu)惠方式。

2.6 增加兩類優(yōu)惠利率

(1)小型微利企業(yè)優(yōu)惠利率。為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì),利用稅收政策鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)小企業(yè)的發(fā)展,新稅法規(guī)定對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠利率。

(2)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠利率。新稅法規(guī)定國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。取消了原稅法的地域限制,在全國(guó)范圍內(nèi)都適用。

2.7 業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除政策變更

舊內(nèi)資企業(yè)所得稅法業(yè)務(wù)如待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),納稅人能提供真實(shí)有效憑證或資料,在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支,超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分,不得在稅前扣除:全年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的,不得超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))凈額的5‰;全年銷售(營(yíng)業(yè))凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分,不得超過(guò)該部分銷貨凈額的3‰。

新企業(yè)所得稅法稅前扣除標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

稅前扣除的比例增加,營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1500萬(wàn)元,稅前扣除比例為5‰,大于原稅法規(guī)定的3‰。

按原稅法規(guī)定,如果企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支在規(guī)定范圍內(nèi),不必進(jìn)行納稅調(diào)整;按新稅法規(guī)定,即使企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在范圍內(nèi)(5%),其中的40%也必須進(jìn)行納稅調(diào)增。

3 新稅法對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響

(1)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù),是新稅法的主要目標(biāo)。新稅法著眼于企業(yè)間稅負(fù)的公平,從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度,實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的所得稅待遇一致,保證了內(nèi)外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下的平等競(jìng)爭(zhēng),促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

(2)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。雖然原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅都制定了一些鼓勵(lì)向弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策,但是導(dǎo)向作用不明顯。新的企業(yè)所得稅法確定重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè),鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能,政策導(dǎo)向明確,有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

(3)統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和自主創(chuàng)新能力。對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言,新稅法實(shí)施后,企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低,統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)了有效整合,內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將低于改革前的水平,有利于提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

4 企業(yè)應(yīng)對(duì)稅法變化的策略

新稅法的實(shí)施,在一定程度上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),為內(nèi)外資企業(yè)的發(fā)展提供了一個(gè)公平的環(huán)境。另外,新稅法在應(yīng)納稅所得額計(jì)算、資產(chǎn)稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠等方面規(guī)定的變化,也影響差企業(yè)的稅收成本和企業(yè)效益。面對(duì)新舊稅法的變化,企業(yè)應(yīng)提升適應(yīng)新稅法的能力,關(guān)注與新稅法相關(guān)的政策,研究與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的政策法規(guī),從本企業(yè)實(shí)際情況出發(fā),充分利用新稅法的各項(xiàng)優(yōu)惠政策,找準(zhǔn)投資方向及投資行業(yè),全方位享受國(guó)家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,做到依法納稅與提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益兩不誤,努力促進(jìn)企業(yè)的健康良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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第9篇：新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例范文

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法 中小企業(yè)經(jīng)營(yíng) 影響

0 引言

中小企業(yè)是穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收支的基礎(chǔ)，也是確保國(guó)家財(cái)政收入，特別是地方財(cái)政收入的穩(wěn)定來(lái)源。中小企業(yè)通過(guò)提供大量的就業(yè)崗位，不僅為國(guó)家減少了在社會(huì)保障方面的財(cái)政開(kāi)支，同時(shí)也創(chuàng)造了大量的財(cái)富。中小企業(yè)所得稅在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有重要的地位。而于2008年1月1日起正式實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它降低了中小企業(yè)的所得稅稅率，加大了中小企業(yè)稅前扣除額度，整合了中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，給中小企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間。“兩法”合并對(duì)中小企業(yè)的影響是多方面的，它不僅會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整。

1 新企業(yè)所得稅法作出的調(diào)整

1.1 有關(guān)納稅義務(wù)人的界定 新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制度。法人所得稅界定了納稅義務(wù)人，即只對(duì)有法人資格的公司的經(jīng)營(yíng)所得征收獨(dú)立的法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定，應(yīng)以民法通則等有關(guān)法律中關(guān)于民事法律主體的規(guī)定為依據(jù)，并兼用注冊(cè)登記標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支機(jī)構(gòu)不作為獨(dú)立納稅人，由法人實(shí)行統(tǒng)一匯總納稅。

1.2 納稅義務(wù)的范圍 新企業(yè)所得稅法稅收基礎(chǔ)的確定過(guò)程中，取消對(duì)工資、廣告費(fèi)等扣除的限制；折舊年限可以短一點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家財(cái)政承受能力來(lái)算短折舊年限，加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步；對(duì)科技投資、技術(shù)開(kāi)發(fā)等項(xiàng)目，除允許據(jù)實(shí)扣除外，還可給與一定的加計(jì)扣除；對(duì)于企業(yè)出于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)考慮而提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等適當(dāng)允許扣除；一些體現(xiàn)公益特征的支出，如教育、捐贈(zèng)等，也給與考慮。

1.3 稅率的變化 新企業(yè)所得稅法的另一顯著變化就是將所得稅率統(tǒng)一為25％。雖然原內(nèi)外資企業(yè)所得稅率均為33％，但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目不同，造成實(shí)際稅負(fù)差別很大。新稅法對(duì)稅率的確定確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。

1.4 納稅優(yōu)惠政策的調(diào)整 新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。其中包括對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，還對(duì)企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用等項(xiàng)目給與稅收優(yōu)惠。

1.5 強(qiáng)化了反避稅條款 新企業(yè)所得稅法從稅務(wù)調(diào)整的一般規(guī)則、預(yù)約定價(jià)安排等相關(guān)程序規(guī)范了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，完善了納稅履行的規(guī)定，同時(shí)強(qiáng)化了反避稅條款。首先，明確規(guī)定獨(dú)立交易原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整的基本原則；其次肯定了預(yù)約定價(jià)安排作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的一個(gè)重要方法；最后，規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅、調(diào)查取證的過(guò)程中，企業(yè)有提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)。通過(guò)上述制度安排，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業(yè)避稅行為的發(fā)生。

2 新企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

2.1 降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) 首先，對(duì)于中小企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低。舊稅法中，兩檔照顧性稅率規(guī)定對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對(duì)小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠重新進(jìn)行了界定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收所得稅。與原企業(yè)所得稅微利企業(yè)優(yōu)惠政策相比，年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)的稅率上升了2個(gè)百分點(diǎn)，這類企業(yè)較之以前加重了稅收負(fù)擔(dān)。但是，由于新企業(yè)所得稅法對(duì)小型微利企業(yè)，只設(shè)置了一檔20%的稅率，縮小了稅率差的空間（5個(gè)百分點(diǎn)），較之原稅法事實(shí)上的18%、27%和33%幾檔全額累進(jìn)稅率，從總體上看小型微利企業(yè)的稅負(fù)還是下降的。對(duì)介于年應(yīng)稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也相對(duì)大減，如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下，它與年應(yīng)稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元的企業(yè)稅負(fù)減少率相比也處于優(yōu)勢(shì)，少了16.83個(gè)百分點(diǎn)（24.24-7.41%），更不用說(shuō)是小型微利企業(yè)了。

其次，新稅法統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費(fèi)用限額扣除方式，取消了計(jì)稅工資的限制，提高了捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本、費(fèi)用能夠得到據(jù)實(shí)的扣除，提高了企業(yè)可在稅前扣除的成本、費(fèi)用，增加了稅前扣除總額，其應(yīng)納稅所得額有所降低，實(shí)際上降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.2 有利于促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng) 公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。新稅法著眼于企業(yè)間稅負(fù)的公平，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)適用的稅率，統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了各種稅收優(yōu)惠措施，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的無(wú)差別待遇，促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。

2.3 有利于增強(qiáng)中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和自主創(chuàng)新能力 從短期看，稅率降低對(duì)國(guó)家稅收產(chǎn)生一定影響。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，通過(guò)統(tǒng)一稅前費(fèi)用扣除、降低中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，一方面，中小企業(yè)的稅后剩余利益有所提高，有利于處于發(fā)展階段的中小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好轉(zhuǎn)，增加財(cái)務(wù)收益，加快資金積累，提高創(chuàng)新力和競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模；另一方面，新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)，這將有效促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，將加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。

2.4 有利于促進(jìn)中小企業(yè)提升產(chǎn)品附加值 為促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，新稅法優(yōu)惠政策調(diào)整對(duì)低附加值企業(yè)提出新要求。一般加工企業(yè)、低附加值的中小加工制造企業(yè)，不具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，特別是過(guò)去靠享受區(qū)域優(yōu)惠政策照顧的企業(yè)，更要適時(shí)調(diào)整產(chǎn)業(yè)方向，提升產(chǎn)品附加值，加強(qiáng)管理，降低成本才能繼續(xù)保持發(fā)展的勢(shì)頭。

2.5 對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求 中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，而新稅法多處提出“合理性”原則，如何把握其“合理性”對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的考驗(yàn)。新稅法對(duì)部分企業(yè)的費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)放寬，實(shí)質(zhì)上也是一種對(duì)所企業(yè)的優(yōu)惠政策。比如對(duì)工資列支額度的取消，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及廣告費(fèi)等支出的額度變化，這些都是在今后賬務(wù)處理中需要關(guān)注的問(wèn)題。

3 新企業(yè)所得稅法下中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅的籌劃是企業(yè)在合法經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的一種理財(cái)活動(dòng)，屬于財(cái)務(wù)管理范疇。其籌劃的對(duì)象和落腳點(diǎn)是企業(yè)所得稅，籌劃的主題是企業(yè)自身或者其授權(quán)委托的機(jī)構(gòu)，籌劃的前提或基礎(chǔ)是不違反國(guó)家現(xiàn)行的稅收法規(guī)，籌劃的目的是最大限度地減少所得稅負(fù)擔(dān)和降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策方案和利潤(rùn)分配方案的合理選擇開(kāi)展納稅籌劃工作，必將給企業(yè)合理合法地減輕所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利益帶來(lái)的益處。

3.1 利用稅前扣除籌劃 稅前扣除主要是指成本、費(fèi)用的扣除。新《企業(yè)所得稅法》與原企業(yè)所得稅法相比，取消或提高了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。成本費(fèi)用籌劃涉及面廣，要求比較復(fù)雜，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。

第一，工資薪金籌劃?？刹捎玫拇胧┯校孩偬岣呗毠すべY， 超支福利部分以工資形式列支；②持職工股的企業(yè)向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放，當(dāng)然在籌劃時(shí)應(yīng)注意權(quán)衡職工工資需繳納的個(gè)人所得稅；③在相同崗位要求條件下合理選擇人員，如安置殘疾人和國(guó)家鼓勵(lì)安置的待業(yè)人員可以加計(jì)薪金稅除扣除，以獲取稅收優(yōu)惠。

第二，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)籌劃。新《企業(yè)所得稅法》沒(méi)有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15％的部分，準(zhǔn)予全額扣除，超過(guò)部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，此條規(guī)定較以前標(biāo)準(zhǔn)有所提高。因此，可以適當(dāng)統(tǒng)籌廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列支比例，避免最后作納稅調(diào)整。

3.2 企業(yè)組織形式的籌劃 由于新稅法及其實(shí)施條例對(duì)企業(yè)組織形式、稅率及稅收優(yōu)惠政策都進(jìn)行了較大調(diào)整，這必然會(huì)給新辦企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)影響。一些法人企業(yè)可以選擇投資設(shè)立下屬公司的方式進(jìn)行稅收安排，即選擇設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行納稅籌劃。按照《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低；在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)稅差，則設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司就現(xiàn)金股利或利潤(rùn)補(bǔ)交的所得稅差額。分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在繳納所得稅時(shí)，不能減少公司的整體稅負(fù)；如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。

3.3 小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的稅收籌劃 新《企業(yè)所得稅法》除規(guī)定所得稅基本稅率為25％之外，還采用了優(yōu)惠稅率，如小型微利企業(yè)適用20％?！秾?shí)施條例》第92條對(duì)小型微利企業(yè)進(jìn)行了量上的規(guī)定：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

通過(guò)計(jì)算，可以得出企業(yè)應(yīng)稅所得的不可行區(qū)域?yàn)?0萬(wàn)元~32萬(wàn)元，其中一個(gè)籌劃思路是將應(yīng)稅所得控制在30萬(wàn)以下，利用《實(shí)施條例》中一些允許扣除的規(guī)定，可實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得額的下降。另外，《實(shí)施條例》第9條明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)稅所得的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，但顧及到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的交易方式和習(xí)慣，第23條又規(guī)定以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。于是，可以考慮通過(guò)合同將收入分期實(shí)現(xiàn)，并且實(shí)現(xiàn)跨年度收款，這樣可以減少當(dāng)年的應(yīng)稅所得并限制在30萬(wàn)以下，又不影響正常的交易。另外一個(gè)籌劃思路就是減少費(fèi)用的支出，從而擴(kuò)大和提高應(yīng)稅所得額使其超過(guò)32萬(wàn)，當(dāng)然這個(gè)思路不利于職工福利的改善和企業(yè)形象品牌的推廣，因此建議在預(yù)計(jì)應(yīng)稅所得在32萬(wàn)左右時(shí)采用。當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是盈利，并且收益越大越好，所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，最好的籌劃思路則是不失時(shí)機(jī)地增強(qiáng)生產(chǎn)和銷售能力，突破32萬(wàn)的規(guī)模，實(shí)現(xiàn)更多的應(yīng)稅所得，這應(yīng)該也是國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20％優(yōu)惠稅率的政策意圖所在。

3.4 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠籌劃 新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，這樣擴(kuò)大了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，其中規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，沒(méi)有時(shí)間限制。同時(shí)，企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得和企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受減免稅優(yōu)惠，企業(yè)可以利用這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。

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