新稅法個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)精選(九篇)

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第1篇：新稅法個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)范文

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法；納稅籌劃；內(nèi)資企業(yè)

隨著企業(yè)所得稅的進(jìn)一步改革，給更多企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇，為了促使經(jīng)濟(jì)效益的最大化實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)該深入研究新企業(yè)所得稅法，對(duì)相關(guān)的優(yōu)惠政策進(jìn)行合理的使用，促使企業(yè)納稅籌劃的有效實(shí)施，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增長(zhǎng)。

一、新企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容

（一）稅率的統(tǒng)一

對(duì)于內(nèi)、外資兩種不同類型的企業(yè)所得稅率，新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一設(shè)為25%，使各類企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)趨于相同，促使了公平競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)現(xiàn)。一是25%為標(biāo)準(zhǔn)稅率；二是20%為小型微利企業(yè)的稅率；三是中國(guó)境內(nèi)的非居民企業(yè)設(shè)立的機(jī)構(gòu)所預(yù)提的稅率為20%；四是15%稅率的企業(yè)所得稅征收是國(guó)家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)。對(duì)于稅收籌劃的空間而言，多檔優(yōu)惠稅率的規(guī)定尤為突出。

（二）納稅人與征收地的規(guī)定

以“獨(dú)立核算”為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)納稅人的規(guī)定是舊企業(yè)所得稅法的內(nèi)容，而新企業(yè)所得稅法中，這一規(guī)定得以取消，而企業(yè)所得稅的納稅人，則是依據(jù)“企業(yè)和其他取得收入的組織”進(jìn)行規(guī)定的，即納稅人的形式為法人組織，且在征收地點(diǎn)方面，對(duì)于居民企業(yè)的界定，所采用的標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地及公司組建地的雙重標(biāo)準(zhǔn)。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：除行政法規(guī)、稅收法律的規(guī)定外，居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)應(yīng)為企業(yè)的注冊(cè)登記地。如果注冊(cè)地為境外地點(diǎn)，就要以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地作為納稅地點(diǎn)進(jìn)行所得稅的征收。中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)，設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)不具有法人資格時(shí)，可以通過(guò)匯總計(jì)算對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行繳納。

（三）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)與辦法的規(guī)范

在費(fèi)用扣除方面，新企業(yè)所得稅法取消了舊企業(yè)所得稅法的嚴(yán)格限制，據(jù)實(shí)可對(duì)更多的成本費(fèi)用進(jìn)行扣除，對(duì)于限額扣除的比例，也作了一定程度的變動(dòng)，具體包括：內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資限制得以取消，準(zhǔn)予扣除企業(yè)合理的工資薪金支出；對(duì)于企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予扣除年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分；研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)得以提高，可扣除50%的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，增幅比例不會(huì)對(duì)其造成影響?？偟膩?lái)說(shuō)，新企業(yè)所得稅法的出臺(tái)，在稅前就可以對(duì)大量費(fèi)用進(jìn)行扣除，使得應(yīng)納稅所得額有所下降。

（四）稅收優(yōu)惠方式和范圍的轉(zhuǎn)變

新企業(yè)所得稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了統(tǒng)一，區(qū)域優(yōu)惠為輔、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主是稅收優(yōu)惠的重要原則，而依據(jù)資本來(lái)源進(jìn)行稅收優(yōu)惠的實(shí)施則得以消除。原來(lái)的區(qū)域優(yōu)惠被產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠所替代，轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕膬?yōu)惠方式，其中節(jié)水節(jié)能、公共基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧漁、高新技術(shù)等領(lǐng)域均為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的涉及范圍。對(duì)于國(guó)家需要鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可以按投資額的一定比例，對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行抵扣。

二、新企業(yè)所得稅法納稅籌劃的方法

（一）認(rèn)定納稅人

法人稅制的實(shí)行是新稅法的一個(gè)特點(diǎn)，而內(nèi)資企業(yè)的納稅人則由實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂蟹ㄈ速Y格的企業(yè)。法人稅制實(shí)施后，無(wú)論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，都要對(duì)總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅進(jìn)行統(tǒng)一的實(shí)行。依據(jù)這一內(nèi)容，當(dāng)前虧損子公司企業(yè)集體的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，借助工商變更，使子公司轉(zhuǎn)變?yōu)榉止荆涂梢詫?duì)所得稅進(jìn)行匯總繳納，形成的相互抵減就會(huì)不斷促使所得稅稅負(fù)的降低。

（二）稅前扣除的規(guī)定

1.納稅籌劃依據(jù)廣告費(fèi)用的扣除進(jìn)行實(shí)施。舊稅法中，廣告費(fèi)的支出不得超出銷售收入的2%，可無(wú)限期對(duì)超過(guò)的部分進(jìn)行納稅年度的結(jié)轉(zhuǎn)。而新稅法規(guī)定，對(duì)于廣告費(fèi)的支出，內(nèi)外資企業(yè)不得超出年銷售收入的15%，超過(guò)比例的部分則結(jié)轉(zhuǎn)至年度進(jìn)行扣除。對(duì)于廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，內(nèi)資企業(yè)要有所把握，能夠有效區(qū)分贊助費(fèi)和廣告費(fèi)，關(guān)于贊助支出的規(guī)定，新稅法要求不得在稅前扣除。

2.納稅籌劃依據(jù)計(jì)稅工資進(jìn)行實(shí)施。新稅法對(duì)舊稅法的計(jì)稅工資制度進(jìn)行了消除，可扣除合法、真實(shí)的工作支出。針對(duì)內(nèi)資企業(yè)，計(jì)稅工資的取消則是一項(xiàng)較好的優(yōu)惠政策。在稅前扣除工資支出的過(guò)程中，內(nèi)資企業(yè)要依據(jù)行業(yè)的工資水平，真實(shí)合理的對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行處理，反之，工資支出就會(huì)超出同行業(yè)的工資水平，此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)將其行為認(rèn)定為“非合理的支出”，執(zhí)行的納稅調(diào)整則對(duì)企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生不利的影響。

3.納稅籌劃依據(jù)公益性捐贈(zèng)的扣除進(jìn)行實(shí)施。新稅法規(guī)定，公益性捐贈(zèng)的扣除范圍調(diào)整為12%以內(nèi)，逐步放寬了扣除標(biāo)準(zhǔn)。但考慮對(duì)外公益性捐贈(zèng)的扣除過(guò)程中，內(nèi)資企業(yè)要能夠了解公益性捐贈(zèng)扣除的稅基存在一定的差異。與舊稅法相比，新稅法在年度應(yīng)納稅所得額方面，作了一定的調(diào)整，將其轉(zhuǎn)變?yōu)槟甓壤麧?rùn)總額。如果納稅調(diào)整項(xiàng)目存在，年度應(yīng)納稅所得額與年度利潤(rùn)總額之間的差距就會(huì)顯得較大。作為企業(yè)，在稅基的計(jì)算扣除中，就要確保公益性捐贈(zèng)扣除的準(zhǔn)確與合理。

4.納稅籌劃依據(jù)資源的綜合利用進(jìn)行實(shí)施。對(duì)于企業(yè)新工藝、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算時(shí)可加計(jì)（150%）扣除，但與舊稅法相比，這一規(guī)定在統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)前并不存在較大的變化。但是，借助新技術(shù)的開(kāi)發(fā)，企業(yè)能夠促使資源利用率的提高，對(duì)于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品的生產(chǎn)，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算過(guò)程中可以享有減計(jì)收入的優(yōu)惠。為此，對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件，企業(yè)在日常核算過(guò)程中應(yīng)引起注意，應(yīng)單獨(dú)歸集核算，同時(shí)對(duì)相關(guān)證明材料進(jìn)行保存，以便充分享有加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

（三）稅收的優(yōu)惠政策

對(duì)于部分征稅對(duì)象及納稅人，稅收優(yōu)惠給予了一定的照顧和鼓勵(lì)，存在較強(qiáng)的政策導(dǎo)向作用。利用優(yōu)惠政策促使對(duì)稅務(wù)籌劃的進(jìn)行，其方法的實(shí)施不僅常見(jiàn)，又非常合理，存在的籌劃空間較大。為此，作為納稅人，必須掌握各種優(yōu)惠政策，以便更好的獲得節(jié)稅收益。

1.通過(guò)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定，對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行享用。新稅法對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家扶持的創(chuàng)業(yè)投資進(jìn)行了增加，依據(jù)投資額的比例，可對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行抵扣。企業(yè)要掌握新稅法對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，通過(guò)及時(shí)的調(diào)整對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行享有。

2.認(rèn)定國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)，促使納稅籌劃的有效實(shí)現(xiàn)。對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)，企業(yè)可獲得15%的低優(yōu)惠稅率，并在全國(guó)范圍內(nèi)有所擴(kuò)大。作為企業(yè)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)的程序和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行掌握，可以促使納稅籌劃的良好實(shí)現(xiàn)。

3.專用設(shè)備的購(gòu)置促使稅額的抵免。對(duì)專用設(shè)備進(jìn)行購(gòu)置，用于安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)的實(shí)現(xiàn)當(dāng)中，可通過(guò)對(duì)專用設(shè)備認(rèn)定條件的把握，對(duì)相應(yīng)的稅額抵免的優(yōu)惠進(jìn)行享受。

三、所得稅納稅籌劃的注意事項(xiàng)

從系統(tǒng)論觀點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間存在著相互影響、交叉重復(fù)的現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的整體與部分的聯(lián)系也非常的復(fù)雜，通過(guò)簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)公式進(jìn)行計(jì)量，并能對(duì)對(duì)其進(jìn)行深入的了解。納稅籌劃的過(guò)程中，可行的部分方案往往會(huì)對(duì)整體利益造成影響，為此，納稅籌劃時(shí)需要注意以下一些方面的內(nèi)容。

1.整體經(jīng)濟(jì)利益的最大化實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的納稅籌劃過(guò)程中，只對(duì)只籌劃某一個(gè)稅種是不可行的，必須能夠著眼于整體稅負(fù)的輕重。一般來(lái)說(shuō)，某個(gè)籌劃方案的實(shí)施會(huì)在一定程度上減輕稅負(fù)，但就整體而言，其他稅種的稅負(fù)變化則會(huì)受到影響，使得整體的稅負(fù)有所增加，如果這一狀況發(fā)生時(shí)，采用某一個(gè)稅種進(jìn)行籌劃的方法就不可行；另外，納稅籌劃的過(guò)程中，非稅收及稅收的因素都要做到全面考慮，對(duì)籌劃方案的實(shí)施引起的稅收支出及機(jī)會(huì)成本進(jìn)行綜合分析，從而實(shí)施科學(xué)合理的籌劃方案促使企業(yè)整體利益的最大化。

2.納稅籌劃對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略的服從。對(duì)于企業(yè)而言，納稅籌劃作為一種長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略服務(wù)的手段及方法，對(duì)企業(yè)效益的最大化實(shí)現(xiàn)具有重要的意義，但這并不是經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)，而是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的最終目標(biāo)。如對(duì)不可分割的企業(yè)實(shí)體進(jìn)行科研子公司和工業(yè)企業(yè)的分立，來(lái)對(duì)國(guó)家扶持科技公司的稅收優(yōu)惠進(jìn)行享受，反而會(huì)使企業(yè)之間的溝通成本得以提升；增加不必要的業(yè)務(wù)流程及經(jīng)營(yíng)行為促使稅前扣除項(xiàng)目的增加；對(duì)于某一時(shí)期的稅負(fù)，納稅籌劃方案可以對(duì)其進(jìn)行扣除，但對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響。為此，以企業(yè)的整體收益作為納稅籌劃的重要目標(biāo)，則是促使最優(yōu)籌劃方案的實(shí)現(xiàn)。通常，方案的選定可以會(huì)不減輕稅負(fù)，但絕不能對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成重大影響。

3.納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的實(shí)施所需的專業(yè)性非常的強(qiáng)，作為籌劃者，必須對(duì)相關(guān)的稅收法律法規(guī)進(jìn)行了解和掌握，同時(shí)具備較好的管理及財(cái)務(wù)知識(shí)。具體的實(shí)踐活動(dòng)中，在發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前，納稅人就要對(duì)可能發(fā)生的非主觀及主觀因素進(jìn)行綜合的考慮和分析。當(dāng)然，在實(shí)施方案的具體過(guò)程中，發(fā)生不良狀況的事件仍然存在，所以，執(zhí)行納稅籌劃時(shí)，必須實(shí)時(shí)監(jiān)控實(shí)施的籌劃方案，直至執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生問(wèn)題時(shí)，采取相應(yīng)的措施進(jìn)行及時(shí)的處理和糾正，避免違法犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。另外，納稅籌劃過(guò)程中，必須能夠掌握一定的分寸，否則納稅籌劃行為的過(guò)度容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的全面稽查。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，納稅籌劃的實(shí)施，必須著眼于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，能夠統(tǒng)籌兼顧的促使企業(yè)利益的最大化實(shí)現(xiàn)。納稅籌劃的實(shí)踐中，企業(yè)必須掌握各項(xiàng)條款的變化，對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，全面認(rèn)識(shí)納稅籌劃的相關(guān)內(nèi)容，以便促使企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參 考 文 獻(xiàn)

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第2篇：新稅法個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)范文

主管部門(mén)修改稅收政策的目的在于更好促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，專家們也為中國(guó)結(jié)束長(zhǎng)達(dá)十幾年的“一法兩稅”而振振有詞。但感受最深的還是企業(yè)，他們因新稅法而戴上了不同的臉譜：有人歡喜有人憂。

臉譜之一：喜

2007年l 2月11日，在中國(guó)首屆中小企業(yè)節(jié)會(huì)上，中國(guó)中小企業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)李子彬略顯激動(dòng)，“明年1月1日起將實(shí)行新的《企業(yè)所得稅法》，將對(duì)‘小型微利企業(yè)’實(shí)行百分之二十的低檔稅率，并將‘小型微利企業(yè)’享受的條件進(jìn)一步放寬，使更多符合條件的中小企業(yè)享受低檔稅率”。臺(tái)下掌聲雷動(dòng)。

新稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)的稅率從33％減到25％，與外資企業(yè)享有同樣的稅率符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率；高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率。

對(duì)于在山西定襄辦廠的李勝利來(lái)說(shuō)，今年1月1日是個(gè)讓他格外欣喜的日子，因?yàn)樗莻€(gè)生產(chǎn)法蘭的小工廠，將從1月1日開(kāi)始適用20％的所得稅新稅率，而此前的幾年，他的工廠都是按照27％來(lái)繳稅的。這個(gè)減負(fù)政策，大大地增強(qiáng)了李勝利把自己的生意做下去的決心和信心。

此前，中國(guó)企業(yè)所得稅的名義稅率是33％。對(duì)中小企業(yè)還另外規(guī)定：年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元～10萬(wàn)元和3萬(wàn)元以下的，分別按27％和18％的優(yōu)惠稅率征收。像李勝利這樣的中小型民營(yíng)企業(yè)多數(shù)按照這兩個(gè)稅率來(lái)繳納企業(yè)所得稅。從今年開(kāi)始，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定：符合條件的‘小型微利企業(yè)’，將按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。

“小型微利企業(yè)”成為新稅法中的新名詞。對(duì)這個(gè)名詞的具體解釋是：年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè)；年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的其他企業(yè)。

“盡管稅率變成20％，和內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行的25％所得稅稅率相差不大，但在所得稅法的細(xì)則規(guī)定里，對(duì)微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)大大放寬了?！鄙轿魇〉囟惥挚偨?jīng)濟(jì)師馬愛(ài)鋒表示。在他看來(lái)，由于更多的企業(yè)符合“微利企業(yè)”條件，這樣，新的企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)的好處是很明顯的。

1月8日，在山西省中小企業(yè)工作會(huì)議休息期間，山西舶奧動(dòng)畫(huà)公司副總經(jīng)理譚文華顯得精神抖擻，主動(dòng)與熟人打著招呼，“我們既是‘小型微利企業(yè)’，同時(shí)也是高新技術(shù)企業(yè)，怎么劃分都能享受較低稅率?！彼浾哒f(shuō)。舶奧是山西本土首家能夠獨(dú)立承擔(dān)動(dòng)畫(huà)制作的動(dòng)畫(huà)公司。

“各國(guó)都有針對(duì)中小企業(yè)而在財(cái)政、稅收和金融等方面的單獨(dú)立法慣例，因?yàn)橹行∑髽I(yè)在解決就業(yè)、穩(wěn)定社會(huì)等方面作用很大，各國(guó)都會(huì)列出來(lái)特殊對(duì)待?！鄙轿魇≈行∑髽I(yè)局局長(zhǎng)周明定在會(huì)上說(shuō)。事實(shí)上，稅負(fù)輕重對(duì)中小企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中的去留能起到根本性的決定作用。

日前，國(guó)家工商總局的一組數(shù)字表明：1999年全國(guó)有個(gè)體工商戶3160萬(wàn)戶，到2006年6月底下降為2505.7萬(wàn)戶，個(gè)體工商戶減少約650萬(wàn)戶，平均每年減少87萬(wàn)戶。究其原因，主要是個(gè)體工商戶的創(chuàng)業(yè)成本較高，稅費(fèi)壓力往往使一些中小商戶無(wú)疾而終。

在馬愛(ài)鋒看來(lái)，舊有稅收制度對(duì)民營(yíng)企業(yè)優(yōu)惠過(guò)少、費(fèi)用列支過(guò)嚴(yán)、折舊年限規(guī)定太死以及一些攤派費(fèi)用等，都形成了中小企業(yè)的生存壓力。如今，企業(yè)所得稅法是從一定程度上為中小企業(yè)減負(fù)，但要知道，所得稅只是中小企業(yè)負(fù)擔(dān)的一部分。

臉譜之二：憂

“新的企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策沒(méi)我們的份，2008年企業(yè)所得稅稅率很可能將從15％一步到位調(diào)整到25％?！?月3日一早，來(lái)太原談生意的李前程正在研讀國(guó)務(wù)院剛的《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》，就接到了上司的電話，速回公司研究對(duì)策。

李前程是一家外商獨(dú)資貿(mào)易企業(yè)的高管，注冊(cè)地在青島保稅區(qū)，自2000年成立至今，該企業(yè)一直享受著15％的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。這就是昔日的“一法兩稅”。

不僅李前程有這樣的擔(dān)憂。據(jù)李前程介紹，全國(guó)共有13個(gè)保稅區(qū)，像他們這樣的非生產(chǎn)性企業(yè)近一萬(wàn)家，都面臨著企業(yè)所得稅增加10名的可能性，相應(yīng)的就是企業(yè)成本的增加。

“面對(duì)人民幣升值與所得稅增加的雙重壓力，相關(guān)企業(yè)與保稅區(qū)主管機(jī)構(gòu)都感到無(wú)所適從。畢竟，包括物流倉(cāng)儲(chǔ)與外貿(mào)等在內(nèi)的非生產(chǎn)性企業(yè)是各地保稅區(qū)的重要支撐?！鄙轿魇∩缈圃航?jīng)濟(jì)研究所研究員王云珠表示。

根據(jù)此次頒布的企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策，全國(guó)13個(gè)保稅區(qū)的企業(yè)中，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)將享受5年的過(guò)渡優(yōu)惠期，逐步過(guò)渡到25％的稅率，2008年，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率將微調(diào)3％，上升到18％。

但上述政策卻只字未提非生產(chǎn)性企業(yè)。這意味著2008年保稅區(qū)內(nèi)的非生產(chǎn)性企業(yè)的稅率將一步到位，直接提到25％。

“這對(duì)我們的影響是非常大的。”李前程表示，以公司2007年稅后利潤(rùn)3000萬(wàn)元計(jì)算，企業(yè)所得稅稅率增加10％，就意味著稅后利潤(rùn)減少10％，即300萬(wàn)元。

熟知稅收政策的馬愛(ài)鋒告訴記者，全國(guó)13個(gè)保稅區(qū)基本都執(zhí)行15％的優(yōu)惠稅率，在這個(gè)基數(shù)上，各地還有不同的政策，生產(chǎn)性企業(yè)自獲利年度起兩免三減半，非生產(chǎn)性企業(yè)自開(kāi)辦之時(shí)起一年免稅，兩年減按10％征稅。而同期內(nèi)，區(qū)外企業(yè)正常的企業(yè)所得稅稅率是33％，落差達(dá)18％。

比如深圳規(guī)定：從事生產(chǎn)性行業(yè)的特區(qū)企業(yè)按規(guī)定減免稅期滿后，凡當(dāng)年企業(yè)出口產(chǎn)品值達(dá)到當(dāng)年產(chǎn)值70％以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，當(dāng)年減按10％的稅率納稅。

優(yōu)惠政策在區(qū)外區(qū)內(nèi)形成了巨大的政策落差，尤其是稅收方面，這也使得保稅區(qū)獲得超常規(guī)發(fā)展。

數(shù)據(jù)顯示2006年全年，上海外高橋保稅區(qū)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增加值666億元，占浦東新區(qū)的28.6％，占全國(guó)保稅區(qū)的47.7％；全年稅收145.78億元，這個(gè)數(shù)字占浦東新區(qū)的近1／3。

“全國(guó)的保稅區(qū)多多少少都有一些自己的土政策，目的是吸引外資，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這一方面使某些地區(qū)獲得了超常規(guī)的發(fā)展，但另一方面也是對(duì)區(qū)外企業(yè)的不公平?！瘪R愛(ài)鋒表示。

臉譜之三：?

“像‘富士康科技集團(tuán)’這樣的大型外商獨(dú)資、加工貿(mào)易型企業(yè)，在新稅法下，五年過(guò)渡期后，算是被取消‘特權(quán)’的企業(yè)，還是‘新特權(quán)’階層?”

1月2日，《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》后，就此問(wèn)題，記者向太原市富士康科技集團(tuán)相關(guān)負(fù)責(zé)人詢問(wèn)時(shí)，得到的回復(fù)是“對(duì)不起，這個(gè)問(wèn)題不是我們所能回答的”。

同樣的問(wèn)題，山西省商務(wù)廳的官員以及多位業(yè)內(nèi)人士，皆在記者的追問(wèn)下陷入了一時(shí)難解的困惑之中。

王云珠表示，“這個(gè)問(wèn)題目前還是個(gè)問(wèn)號(hào)”。

富士康個(gè)案在新稅法下的走向，也許恰恰是駐扎在中國(guó)大多數(shù)外商企業(yè)、乃至本土企業(yè)、地方經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的巨大縮影；

一方面，這個(gè)連續(xù)多年蟬聯(lián)“中國(guó)出口冠軍”的臺(tái)灣企業(yè)在剛剛過(guò)去的2007年中，創(chuàng)造了超過(guò)450億美元的出口產(chǎn)值，數(shù)據(jù)顯示，僅深圳市而言，富士康的出口產(chǎn)值超過(guò)深圳市出口總量的20％一；

據(jù)山西省商務(wù)廳相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，2004年，山西的高新技術(shù)產(chǎn)品出口只有500余萬(wàn)美元；富士康投產(chǎn)后，2005年進(jìn)出口猛增到9000萬(wàn)美元；2007年前11月，僅富士康出口手機(jī)等高新技術(shù)產(chǎn)品就接近2億美元。

可以說(shuō)，富士康所到之處就能托起當(dāng)?shù)爻隹诘陌脒吿臁?/p>

另一方面，這個(gè)正在力圖打造“科技”形象的電子產(chǎn)品“代工王”，在過(guò)去幾年，已事實(shí)上在各地市的“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定”中，在2000年前后，已在深圳市自行評(píng)定的“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定”中，被貼上“科技企業(yè)”的標(biāo)簽。

而在山西，從2005年富士康投產(chǎn)之日起，對(duì)其產(chǎn)品的界定就是高新技術(shù)產(chǎn)品。

第3篇：新稅法個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)范文

某區(qū)間收入者：年終獎(jiǎng)少納稅

目前個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算納稅金額，所以以往通過(guò)將全年一次性獎(jiǎng)金均勻分布于各月發(fā)放以避免適用較高稅率的節(jié)稅策略已不必要。然而，工薪所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的提高，卻使全年一次性獎(jiǎng)金的報(bào)酬發(fā)放形式更能幫助個(gè)人節(jié)稅。

案例分析

劉先生、陳先生是同一家公司的雇員，他們的全年稅前工資收入總額均為60000元，但該公司針對(duì)二人工作的性質(zhì)和特點(diǎn)分別采取不同的工資發(fā)放形式：劉先生每月獲得工資5000元。無(wú)年終獎(jiǎng)金，陳先生每月領(lǐng)取工資3500元，年終可一次性獲得獎(jiǎng)金18000元。

劉先生納稅情況

免征額為800元時(shí)，全年應(yīng)納稅額為[(5000-800)×15％－125)×12-60B0元；免征額提高到1600元后，全年應(yīng)納稅額為[(5000-1600)×15％125)×12=4620元。費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整使劉先生全年節(jié)稅1440元，相對(duì)節(jié)稅率為25．76％[(6060 4620)／6060]。

陳先生納稅情況

免征額為800元時(shí)，全年應(yīng)納稅額為[(3500-800)×15％-125)×12＋(18000×10％-25)＝5135元；久征額提高到1600元后，全年應(yīng)納稅額為((3500-1600)×10％-25)×12+(18000×10％-25)-3755元。費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整使陳先生全年節(jié)稅1380元，相對(duì)節(jié)稅率上升為26．87％[(5135-3755)／5135)。

由上例可見(jiàn)，按照新稅法，陳、劉二人繳納的個(gè)人所得稅稅款均比以往有較大幅度的下降，但通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，在費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元以后，由于陳先生平時(shí)按月取得的基本收入3500元減除1600元后的余額為1900元，適用稅率10％，比費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)為800元時(shí)下降了一個(gè)稅率級(jí)次，所以全年應(yīng)納稅額有了更大幅度的下降，節(jié)稅效果更加明顯。

對(duì)于月收入在2800-3600元的個(gè)人來(lái)說(shuō)，以前是減除800元的費(fèi)用，全月應(yīng)納稅所得額大于2000元，落人邊際稅率為15％的稅率級(jí)距，免征額提高到1600元后，全月應(yīng)納稅所得額小于或等于2000元，適用稅率10％，比原來(lái)下降了一個(gè)稅率級(jí)次(5個(gè)百分點(diǎn))，這就使得平時(shí)月基本收人承擔(dān)的稅負(fù)F降得更為顯著，所以對(duì)于在這個(gè)收入?yún)^(qū)間的個(gè)人來(lái)說(shuō)，全年一次性獎(jiǎng)金的報(bào)酬取得形式更有可能節(jié)稅。不過(guò)應(yīng)該注意，由于國(guó)稅發(fā)[2005]Q號(hào)文改變了以往全年一次性獎(jiǎng)金“尋找”適用稅率的方法，納稅人在籌劃平時(shí)每月基本收入和年終效益收入的分配時(shí)，要注意防止顧此失彼，因全年一次性獎(jiǎng)金除以12的商數(shù)落入較高的適用稅率區(qū)間而多繳稅款

臨界點(diǎn)右側(cè)收入者：勞務(wù)形式少納稅

工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的主要區(qū)別在于：前者提供所得的單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。

新個(gè)人所得稅法修改提高的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)只是針對(duì)工資、薪金所得和與工資、薪金相關(guān)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得。而勞務(wù)報(bào)酬所得依然是每次收入不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用800元，每次收入4000元以上的，定率減除20％的費(fèi)用，這種差異使得按工薪取得收入和按勞務(wù)報(bào)酬取得收入的“有利”和“不利”區(qū)間發(fā)生變動(dòng)。

免征額提高以前，當(dāng)個(gè)人月收入處于5800―20800元時(shí)，通過(guò)計(jì)算，13375元可以看作是按工資、薪金還是按勞務(wù)報(bào)酬納稅的一個(gè)“臨界點(diǎn)”。可以驗(yàn)證的是，在臨界點(diǎn)左側(cè)，按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅稅負(fù)多于按工薪所得納稅，在臨界點(diǎn)右側(cè)，恰好相反。免征額提高到1600元以后，同樣可以計(jì)算得到新的臨界值為17375元。因此可以說(shuō)，新稅法使得臨界點(diǎn)由13375元“躍升”到17375元?？傊诳梢詫?duì)某些應(yīng)稅所得項(xiàng)目作適當(dāng)變通的情況卜，對(duì)于月收入處于13375―17375元的個(gè)人，如果說(shuō)以前作為兼職人員、按勞務(wù)報(bào)酬取得收入納稅更有利，那么，在費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元以后，則應(yīng)該反其道而行之，通過(guò)簽訂勞動(dòng)合同與用人單位形成雇用與被雇傭關(guān)系，按工薪所得納稅，以獲得稅收上的好處。

案例分析

張先生受聘為某跨國(guó)投資銀行高級(jí)顧問(wèn)，每月從公司取得收入15000元。張先生每月應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整前

此項(xiàng)收入若按工薪所得項(xiàng)目獲得，每月應(yīng)納稅額；(15000－800)×20％-575=2465元；若按勞務(wù)報(bào)酬取得，每月應(yīng)納稅額；15000×(1－20％)×20％=2400元?？梢?jiàn)，張先生此時(shí)保持兼職身份，在納稅上史有利。

費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后

此項(xiàng)收入若按勞務(wù)報(bào)酬取得，每月應(yīng)納稅額不變，仍為2400元，而按照工薪所得項(xiàng)目的每月應(yīng)納稅額；(15000-1600)×20％-375=2505元。此時(shí)，張先生應(yīng)該積極與公司協(xié)商，爭(zhēng)取簽訂正式的勞動(dòng)合同，按照工薪所得納稅以節(jié)約稅款。

月收入低子1600元者：均衡收入愈加有利

采用基本工資加提成方式發(fā)放報(bào)酬會(huì)使納稅人全年各月的收入時(shí)高時(shí)低，而且往往相差較大。鑒于此，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)可以考慮盡量均衡每月的工資發(fā)放，這樣員工每次納稅所適用的稅率就會(huì)降低，從而降低全年應(yīng)納稅額。如果將這也視為一種籌劃，費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后，對(duì)基本工資低于1600元的個(gè)人來(lái)說(shuō)，謀求此種籌劃變得更為有利可圖。

案例分析

某公司采用基本工資加提成方式為員工發(fā)放報(bào)酬。員工李先生(基本工資為800元／月)全年各月工資如下：900、1000、1600、2000、2500、1800、1200、2800、1400、1000、800、5000(單位：元)。

費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整前

李先生在不籌劃條件下全年應(yīng)納稅額為(900 800)×5％+(1000-800)×5％十……十[(3000 800)×15％-125)=830元。如果適當(dāng)進(jìn)行籌劃，即預(yù)先估計(jì)李先生本年每月產(chǎn)均工資(可以按上年實(shí)際發(fā)放的工資來(lái)估計(jì)，假定上年共發(fā)放工資19200元)，計(jì)為1600元(19200／12)，最后一月再根據(jù)李先生實(shí)際應(yīng)得的工資多退少補(bǔ)(本例中就是1―11月每月發(fā)放1600元，12月發(fā)放2400元)。經(jīng)過(guò)籌劃，爭(zhēng)先生本年應(yīng)納稅額為[(1600 800)×10％－25)×11+[(2400 800)×10％-25)=740元。

費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后

李先生在不籌劃條件下全年應(yīng)納稅額為(2000－1600)×5％+……+[(3000]600)×10％-25]=305元；在籌劃條件下，這一數(shù)額為(2400-1600)×10％-25=55元．即只有，2月份納稅55無(wú)。

第4篇：新稅法個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)范文

關(guān)鍵詞：新個(gè)稅；高校；稅法

目前國(guó)家越來(lái)越重視教育方便，然而高校教師的收入也漸漸地得到提升，收入的項(xiàng)目增多了收入來(lái)源渠道則更廣，除了有績(jī)效、工資、講座及培訓(xùn)等一些收入外，還包括了稿酬、科研經(jīng)費(fèi)以及專利的使用權(quán)等等，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅管理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2015〕120號(hào)）的第四十條規(guī)定里，稅源管理行業(yè)首選實(shí)行就是學(xué)校。在新個(gè)稅的改革下，對(duì)如何做好稅收籌劃合理規(guī)定的維護(hù)好教師們的收入利益問(wèn)題。提出了更有效的問(wèn)題，自2018年10月1日起，由3500元每個(gè)月提高到了5000每個(gè)月的工薪個(gè)稅起點(diǎn)，相比之下擴(kuò)大了3、10、20三個(gè)檔次的百分點(diǎn)稅率的級(jí)別?？s小了25個(gè)點(diǎn)的差距則其他三檔稅率級(jí)不變。而從2019年起，新個(gè)稅法也將開(kāi)始實(shí)施。

一、個(gè)人所得稅代扣代繳在高校的現(xiàn)狀

根據(jù)目前情況來(lái)看，出現(xiàn)了多樣化老師們的收入在高校中，很多學(xué)校采用提高教師待遇的方法來(lái)留住人才，教師們的收入隨之提高，個(gè)人所得稅自然也就增加了不少，然這也就符合了納稅的原則，但是有些學(xué)校采用工資的收入扣繳系統(tǒng)超額累加的制度，造成代扣代繳的工作隨意及不合理的原因在于，每個(gè)教師的每個(gè)月的工資、獎(jiǎng)金及其他工作作為工資性的收入，然而收入的金額和時(shí)間的不確定。而這一原因就需要高校在發(fā)工資時(shí)來(lái)進(jìn)行相對(duì)的納稅計(jì)劃來(lái)減小稅負(fù)，以此原因來(lái)激化教師們的工作性，據(jù)分析，我國(guó)高校代扣代繳個(gè)人所得稅主要的情況如下：（1）在工資的收入中扣除稅負(fù)；相對(duì)比較來(lái)說(shuō)，在工資里扣除，其他收入中不扣，是因?yàn)楣べY的收入比較穩(wěn)定，占據(jù)總的收入較小則高校教師們承擔(dān)的個(gè)稅負(fù)擔(dān)也比較輕。（2）在工資及其他的收入中按照不同的比例扣除；高校教師工資是按照超額累加來(lái)進(jìn)行扣稅，則其他的收入部分按照相對(duì)應(yīng)固定稅率來(lái)扣，比如10%或者是5%。在這樣的情況下，這種實(shí)際的稅負(fù)要比在工資收入扣法中還要搞一些，這種情況下，教師們的稅收負(fù)擔(dān)情況不均勻，體現(xiàn)不出稅收縮小的貧富差距和調(diào)節(jié)收入分配的現(xiàn)象。（3）全部收入合計(jì)扣稅；教師們的收入很多種，將工資、獎(jiǎng)金和其他的勞務(wù)費(fèi)用加起來(lái)采用超額度的累加起來(lái)進(jìn)行扣稅，然而學(xué)校考慮到教師們的實(shí)際情況的稅負(fù)比較重，才采用了每個(gè)月的抵扣額度的方法。

二、合理劃分工資結(jié)構(gòu)及籌劃

高校教師們的收入應(yīng)分為兩大類來(lái)計(jì)算個(gè)稅，一個(gè)是其他收入方面另一個(gè)則是工資薪金方面，則他們的收入來(lái)源主要就是工資、薪金、崗位補(bǔ)貼、科研獎(jiǎng)金、課時(shí)費(fèi)及績(jī)效考核等，

（一）超額度累加稅率對(duì)正常的工資及薪金收入不變

納稅人對(duì)目前來(lái)說(shuō)應(yīng)稅所得的額度越多，稅率就越高，稅負(fù)也就跟著越重，因此，在工資及薪金一些項(xiàng)目的下發(fā)過(guò)程中，應(yīng)該進(jìn)行平均分?jǐn)偟姆绞矫吭?，就此可以避免?jì)稅基數(shù)的忽上忽下或者是使用稅率檔次的增加，因此造成了教師們總體上的稅負(fù)偏重，此時(shí)，也可以用到“三險(xiǎn)一金”來(lái)進(jìn)行節(jié)稅。教師們的利益學(xué)校適當(dāng)?shù)厝ヌ岣呃U費(fèi)的基數(shù)和比例來(lái)進(jìn)行維護(hù)，同時(shí)以發(fā)放福利的方式把名義上工資的一部分發(fā)放給教師們，在我做目前看來(lái)，個(gè)人所得稅征稅同時(shí)，依照國(guó)家固定的費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行相對(duì)應(yīng)得抵扣，及個(gè)人支出的水平考慮不周，然而為了達(dá)到節(jié)稅的目的，使用到了非貨幣的支付方法，比如，為教師們免費(fèi)提供午飯及交通用車，定期的為教師們發(fā)放勞保用品等等一些補(bǔ)助。

（二）根據(jù)每月工資及薪金定下科研獎(jiǎng)金及課時(shí)費(fèi)

其科研獎(jiǎng)金及課時(shí)費(fèi)是高校教師們的主要來(lái)源，科研獎(jiǎng)金一般是按照年結(jié)算作為補(bǔ)貼的性質(zhì)發(fā)放，此項(xiàng)目是用來(lái)購(gòu)買(mǎi)一些實(shí)驗(yàn)用的材料、書(shū)、出差住宿及交通等一些項(xiàng)目，此時(shí)進(jìn)行報(bào)銷開(kāi)發(fā)票，此部分科研免于征稅，而在課時(shí)的費(fèi)用就有兩種發(fā)放的方式，一個(gè)是按照每月來(lái)發(fā)放，每個(gè)學(xué)期按照每月定額來(lái)發(fā)放；第二則是按照每個(gè)學(xué)期發(fā)放一次，每學(xué)期未來(lái)結(jié)算。以上測(cè)試結(jié)果顯示，在使用同一利率下，教師們稅負(fù)最輕的一種則是采用按月定額發(fā)放及期末結(jié)算的方式最為合適。

三、設(shè)計(jì)合理的工資及薪金發(fā)放的方案

（一）優(yōu)惠政策下的稅收

據(jù)了解，高校教師們的平均收入在3000-7000元之間，按照規(guī)定下的新稅法來(lái)講，適合用的稅率則是3%-10%。則超出的部分就會(huì)被作為年終獎(jiǎng)來(lái)一次性的發(fā)放下來(lái)，此時(shí)來(lái)享受一些優(yōu)惠的政策，此時(shí)根據(jù)規(guī)定來(lái)講在個(gè)人取得一次性的獎(jiǎng)金后，此獎(jiǎng)金可單獨(dú)作為一個(gè)月工資及薪金所得來(lái)計(jì)算納稅。

第5篇：新稅法個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)范文

關(guān)鍵詞:新個(gè)人所得稅法;納稅籌劃;稅制改革;年終獎(jiǎng)

我國(guó)2018年8月31日公布新修訂《個(gè)人所得稅法》，并于2019年全面實(shí)施。新修訂的個(gè)人所得稅法在稅制、起征點(diǎn)、扣除制度等方面與原稅法截然不同，2020年1－6月是我國(guó)首次進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅申報(bào)，因此，新納稅籌劃正是焦點(diǎn)所在。

一、個(gè)稅主要變化

新修訂的個(gè)人所得稅最直觀的變化即中低收入人群明顯感到稅負(fù)減輕，原因在于起征點(diǎn)提高，低稅率級(jí)次的累進(jìn)區(qū)間加寬;而“新”變化在于:其一，引入綜合所得稅制，實(shí)行年終匯算清繳，促進(jìn)稅收公平;其二，新增六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，考慮納稅人實(shí)際納稅能力，體現(xiàn)量能課稅;其三，規(guī)定全年一次性獎(jiǎng)金三年過(guò)渡期政策，使得納稅人能更好接受新的稅制。

二、具體計(jì)稅政策

(一)引入綜合所得稅制2018年個(gè)人所得稅改革的根本性變革是我國(guó)個(gè)人所得稅分類稅制向分類與綜合稅制相結(jié)合的混合稅制轉(zhuǎn)變，其中工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬和特權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得納入綜合所得計(jì)征。

(二)附加扣除制度六大專項(xiàng)附加扣除作為本次改革的減稅“主力軍”而備受矚目，包含了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人六大塊，部分項(xiàng)目下細(xì)分了檔次，對(duì)扣除人也做了限定?，F(xiàn)階段，新個(gè)稅法在滿足納稅人扣除需求多樣性方面有顯著提升。

(三)全年一次性獎(jiǎng)金過(guò)渡政策年終獎(jiǎng)在新個(gè)人所得稅頒布之前也是個(gè)稅納稅籌劃的重點(diǎn)。為了減少改革過(guò)程中的阻力，新個(gè)稅法規(guī)定2019年至2021年三年內(nèi)，納稅人可以在兩種計(jì)稅方法中任選其一:年終獎(jiǎng)不并入當(dāng)年綜合所得，按適用的稅率表單獨(dú)計(jì)稅;或?qū)⒛杲K獎(jiǎng)并入當(dāng)年的綜合所得。三年過(guò)渡期結(jié)束后，年終獎(jiǎng)將直接并入綜合所得。

三、具體籌劃方法

(一)合理轉(zhuǎn)換工資、薪金與勞動(dòng)報(bào)酬工資薪金所得主要指?jìng)€(gè)人在企業(yè)、機(jī)關(guān)團(tuán)體等組織工作獲得的薪金，勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的報(bào)酬，雇傭關(guān)系是區(qū)分的關(guān)鍵。盡管在新稅法下，它們都納入綜合所得計(jì)征，但計(jì)稅基礎(chǔ)及預(yù)扣稅率有所差別。首先，勞動(dòng)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳時(shí)可按規(guī)定扣除費(fèi)用，但是累進(jìn)稅率要大大高于工資薪金的適用稅率;其次，勞務(wù)報(bào)酬在匯算清繳時(shí)扣除20%費(fèi)用再計(jì)入稅基，而工資薪金不能進(jìn)行扣除。因而對(duì)于兼有這兩種所得的納稅人，在具備合法相互轉(zhuǎn)化條件下可進(jìn)行納稅籌劃。假設(shè)納稅人劉女士本年收入為100000元，且為一次性獲得，具有工資薪金與勞動(dòng)報(bào)酬相互轉(zhuǎn)化的條件，暫不考慮專項(xiàng)扣除等因素:(1)若選擇將所得全部作為工資、薪金計(jì)稅，預(yù)扣時(shí)需繳納(100000－5000)×10%－2520=6980元，匯算清繳時(shí)年應(yīng)納稅額為1200元，退稅5780元;(2)若選擇將所得全部作為勞動(dòng)報(bào)酬計(jì)稅，預(yù)扣時(shí)需繳納100000×(1－20%)×40%－7000=25000元，匯算清繳時(shí)年應(yīng)納稅額為600元，退稅24400元。上述假設(shè)較為極端，可以看出工資、薪金所得相較于勞動(dòng)報(bào)酬所得，在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)少納稅18020元，匯算清繳時(shí)多繳稅600元。如考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于使用18020多付出了600元，資金成本為600/18020=3．33%。在實(shí)際生活中，上述極端案例是罕見(jiàn)的，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分別申報(bào)納稅往往更貼近實(shí)際，也更利于節(jié)稅。因此納稅人應(yīng)當(dāng)綜合考慮資金使用成本，將兩種所得分別申報(bào)。

第6篇：新稅法個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)；會(huì)計(jì)利潤(rùn)；納稅利潤(rùn)；綠色利潤(rùn)

中圖分類號(hào)：F812.42　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1005－0892(2008)12－0047－04

一、新“企業(yè)所得稅”與“公司所得稅”制度核心要素比較

經(jīng)濟(jì)全球化引致了國(guó)家間資本流動(dòng)，驅(qū)動(dòng)了經(jīng)濟(jì)主體的投資偏好，同時(shí)增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)主體投資決策對(duì)各國(guó)間稅收差異的敏感度。稅收的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)、稅制的趨同是必然趨勢(shì)。如果本國(guó)公司所得稅稅率高于其他國(guó)家的稅率，既會(huì)阻礙本國(guó)企業(yè)的投資，導(dǎo)致資本外流，也不利于吸引外資。在喬根森(Jorgenson，1963)、桑德莫(Sandmo，1974)以及霍爾和喬根森(Hall and Jorgenson，1967)等構(gòu)建的標(biāo)準(zhǔn)資本成本理論模型中，公司所得稅是從兩個(gè)方面影響公司投資決策的：(1)對(duì)資本的邊際收入征稅，可能使投資的邊際收入下降，抑制了投資行為；(2)允許某些資本成本項(xiàng)目扣除，降低了資本成本，將刺激投資意愿。公司所得稅已經(jīng)在世界范圍內(nèi)形成了較為固定的模式，在制度規(guī)定的優(yōu)劣評(píng)價(jià)上已達(dá)成共識(shí)，并在改革趨勢(shì)上趨同：擴(kuò)大稅基、降低稅率、與個(gè)人所得稅一體化設(shè)計(jì)。中國(guó)新的企業(yè)所得稅制度在國(guó)際慣例方面進(jìn)展顯著。

(一)納稅人比較

中國(guó)新的企業(yè)所得稅制度在納稅人的確認(rèn)上廢止了“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”標(biāo)準(zhǔn)，按國(guó)際慣例，引入了規(guī)范的“居民企業(yè)”(承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅)和“非居民企業(yè)”(承擔(dān)有限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅)概念。居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)按屬人原則和屬地原則進(jìn)行，分別規(guī)定有“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”等，大多數(shù)國(guó)家采用多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。中國(guó)采用“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”(地域管轄權(quán))和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”(居民管轄權(quán))相結(jié)合的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家大多是以具有法人資格的公司作為納稅義務(wù)人，而不具有法人資格的獨(dú)資和合伙企業(yè)不以企業(yè)名義交納所得稅，而是由業(yè)主將其從企業(yè)分得的利潤(rùn)連同其他方面的所得一起申報(bào)交納個(gè)人所得稅，中國(guó)新企業(yè)所得稅稅法也排除了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)作為納稅人(對(duì)二者征收個(gè)人所得稅)，這有助于合理處理法人所得稅和個(gè)人所得稅的關(guān)系。與國(guó)際慣例不同的是：國(guó)際上公司所得稅的納稅人是法人公司，主要形式是有限責(zé)任公司，而中國(guó)的企業(yè)所得稅的納稅人是“企業(yè)”和“其他取得收入的組織”，范圍比公司所得稅大。而且對(duì)股息紅利所得既征企業(yè)所得稅，也征個(gè)人所得稅，這相當(dāng)于中國(guó)企業(yè)所得稅的類型是公司所得稅中的古典制，存在雙重征稅問(wèn)題。目前，除美國(guó)、愛(ài)爾蘭等少數(shù)國(guó)家外，為避免重復(fù)征稅，世界上大多數(shù)國(guó)家不采用古典制。中國(guó)企業(yè)所得稅的進(jìn)一步完善應(yīng)該考慮將納稅人縮小到公司制企業(yè)，抑或與個(gè)人所得稅一體化設(shè)計(jì)以解決雙重征稅問(wèn)題。

(二)稅率及稅收優(yōu)惠比較

與大多數(shù)國(guó)家一樣，中國(guó)新的企業(yè)所得稅采用比例稅率。理論上，公司所得稅同個(gè)人所得稅相比，其主要作用并不是調(diào)節(jié)收入分配差距，其采用累進(jìn)稅率在促進(jìn)公平方面意義不大。由于大部分公司所得稅是由大公司繳納的，所以采用累進(jìn)稅率的國(guó)家更多地是出于財(cái)政收入的考慮，累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)可以保證必要的財(cái)政收入。如果進(jìn)一步考慮到公司股東的層次，可以認(rèn)為這種累進(jìn)稅率也有一定的調(diào)節(jié)收入作用。因?yàn)閷?duì)大公司實(shí)行高稅率會(huì)減少公司的稅后利潤(rùn)，相應(yīng)地間接減少公司大股東的股息收入。此外，作為對(duì)上述稅率結(jié)構(gòu)的補(bǔ)充，對(duì)于在本國(guó)境內(nèi)雖然沒(méi)有設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，但有來(lái)源于境內(nèi)的股息、利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)所得的非居民公司，各國(guó)通常的做法是征收預(yù)提稅，由付款方按照規(guī)定的預(yù)提稅率代扣代繳。審視中國(guó)財(cái)政承受能力和企業(yè)負(fù)擔(dān)水平，考慮世界上其他國(guó)家和地區(qū)特別是中國(guó)周邊國(guó)家和地區(qū)的實(shí)際稅率水平等因素，新企業(yè)所得稅將稅率確定為25％。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的資料顯示：全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家(地區(qū))平均稅率為28.6％，中國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家(地區(qū))的平均稅率為26.7％。25％在國(guó)際上屬于適中偏低水平，有利于保持中國(guó)稅制的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，激勵(lì)外商投資。同時(shí)，對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得采用20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

各國(guó)公司所得稅稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)很多，如鼓勵(lì)科研開(kāi)發(fā)、環(huán)保、節(jié)能；擴(kuò)大就業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)投資；促進(jìn)區(qū)域開(kāi)發(fā)；提升企業(yè)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)；支持出口，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；培育特定產(chǎn)業(yè)(如高附加值產(chǎn)業(yè))等。發(fā)達(dá)國(guó)家一般更重視前三項(xiàng)的優(yōu)先發(fā)展，并給予更多的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠的形式呈現(xiàn)多樣化：免稅期、優(yōu)惠稅率、加速折舊、抵免、退稅、遞延納稅等。發(fā)達(dá)國(guó)家較少使用免稅期，更多地采用加速折舊、各類稅收抵免和復(fù)雜的扣除規(guī)定(研發(fā)經(jīng)費(fèi)的特殊扣除、免稅計(jì)提各類特殊準(zhǔn)備金等)，其稅收優(yōu)惠規(guī)定漏洞較少，方向性比較明顯。中國(guó)新企業(yè)所得稅按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的格局。遵循促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展，促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體等原則。總之，新的企業(yè)所得稅法確立了新的稅收優(yōu)惠體系，高新技術(shù)和節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)成為稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)。

(三)“公益性捐贈(zèng)”稅前扣除比較

按國(guó)際慣例各國(guó)政府在政策上鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)社會(huì)公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，允許公益性捐贈(zèng)在稅前按一定比例扣除。之所以實(shí)行捐贈(zèng)扣除比例限制，主要是為了堵塞稅收漏洞，防止部分企業(yè)利用捐贈(zèng)扣除達(dá)到少繳稅的目的。中國(guó)新企業(yè)所得稅將內(nèi)資企業(yè)和單位的捐贈(zèng)稅前扣除比例由3％提高至12％；將現(xiàn)行對(duì)外資企業(yè)捐贈(zèng)稅前扣除從全額扣除統(tǒng)一到12％的比例上，實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)一致的政策。12％的捐贈(zèng)扣除比例在國(guó)際上屬于較高水平(如美國(guó)為10％，韓國(guó)為7％，荷蘭為6％，比利時(shí)為5％，俄羅斯最高為10％，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)為10％等)，但扣除規(guī)模還取決于扣除的計(jì)算基數(shù)，不同國(guó)家扣除的基數(shù)有所不同。中國(guó)新企業(yè)所得稅的12％是基于企業(yè)捐贈(zèng)金額相當(dāng)于企業(yè)利潤(rùn)的12％的權(quán)重(中國(guó)原企業(yè)所得稅的3％是基于企業(yè)捐贈(zèng)金額相當(dāng)于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的3％的權(quán)重)。至于與舊的企業(yè)所得稅稅法相比，公益性捐贈(zèng)稅前扣除究竟是擴(kuò)大了稅收支持社會(huì)公益捐贈(zèng)的力

度，還是削弱了力度，這需要作具體分析。捐贈(zèng)稅前扣除規(guī)模最終取決于扣除率和扣除基數(shù)兩個(gè)因素，新的企業(yè)所得稅提高了扣除比率，但降低了扣除的基數(shù)。具體的測(cè)算思路是：(1)當(dāng)改革前后捐贈(zèng)扣除額相等時(shí)有：應(yīng)納稅所得額×3％=年度利潤(rùn)總額×12％，即，(年度利潤(rùn)總額±差異)×3％=年度利潤(rùn)總額×12％，即“±差異／年度利潤(rùn)總額=3倍”。也就是說(shuō)，當(dāng)稅法調(diào)整的差異占年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的比率為3倍時(shí)，新稅法和原稅法對(duì)于稅前捐贈(zèng)的扣除規(guī)模是相同的。進(jìn)一步的理論分析：在差異為正，也就是調(diào)增稅法應(yīng)稅所得額的情況下，當(dāng)稅法調(diào)整的差異占年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的比率小于或大于3倍時(shí)，新稅法對(duì)于稅前捐贈(zèng)的扣除規(guī)模分別多于和少于原稅法的扣除規(guī)模；在差異為負(fù)，也就是調(diào)減稅法應(yīng)納稅所得額的情況下，當(dāng)稅法調(diào)整的差異占年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的比率是絕對(duì)值小于或大于3倍時(shí)，新稅法對(duì)于稅前捐贈(zèng)的扣除規(guī)模分別少于和多于原稅法的扣除規(guī)模。

二、新企業(yè)所得稅稅基的經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)詮釋

中國(guó)新企業(yè)所得稅稅基是稅法意義上的利潤(rùn)，是在會(huì)計(jì)意義上的利潤(rùn)基礎(chǔ)上計(jì)算調(diào)整的利潤(rùn)，它既區(qū)別于會(huì)計(jì)意義上的利潤(rùn)，也區(qū)別于經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的利潤(rùn)。理論上任何意義上的利潤(rùn)均是在總收益扣除成本的基礎(chǔ)上進(jìn)行核算的，不同意義上的利潤(rùn)之所以差別主要是扣除成本上的差異。

(一)基于經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)及稅法層面的成本內(nèi)涵解析

由于資源的稀缺性，任何資源的取得都是有成本的。所謂成本，它是一種代價(jià)，包括顯性成本和隱性成本。(1)顯性成本。顯性成本是指廠商在生產(chǎn)要素市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)或租用所需要的生產(chǎn)要素的實(shí)際支出，即會(huì)計(jì)成本或賬面成本。會(huì)計(jì)成本是一種歷史成本，這是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的一切成本，一般有三種類型：費(fèi)用，當(dāng)期就產(chǎn)生收入的支出(已消耗的支出)；資產(chǎn)，當(dāng)期尚未產(chǎn)生收入，但以后會(huì)產(chǎn)生收入的支出(未消耗的支出)；損失，未產(chǎn)生收入的已經(jīng)消耗了的支出。(2)隱性成本。隱性成本是指廠商在生產(chǎn)過(guò)程中或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所使用的自己所擁有的投入物的價(jià)值，即是指不在賬目上反映的廠商自己提供的資源所應(yīng)該支付的費(fèi)用，包括隱含利息、隱含租金、隱含工資等。如自有房屋作廠房，在會(huì)計(jì)賬目上并無(wú)租金支出。廣義上，顯性成本和隱性成本構(gòu)成機(jī)會(huì)成本。生產(chǎn)一單位某種商品的機(jī)會(huì)成本是指生產(chǎn)者所放棄的使用相同的生產(chǎn)要素在其它生產(chǎn)用途中所能得到的最高收入。使用一種資源的機(jī)會(huì)成本是指把該資源投入某一特定用途以后所放棄的在其他用途中所能夠獲得的最大利益。

機(jī)會(huì)成本具有選擇性和隱性特征，是經(jīng)濟(jì)學(xué)家考慮的成本，是為了研究人們的決策，有可能大大超過(guò)歷史成本。經(jīng)濟(jì)學(xué)從稀缺資源配置的角度來(lái)研究生產(chǎn)一定數(shù)量某種產(chǎn)品所必須支付的代價(jià)，用機(jī)會(huì)成本來(lái)研究廠商成本。會(huì)計(jì)學(xué)從歷史成本――已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)成本角度核算廠商的成本，會(huì)計(jì)學(xué)家研究現(xiàn)金流，只考慮顯性成本。稅務(wù)當(dāng)局用部分會(huì)計(jì)成本和政府額外規(guī)定的扣除費(fèi)用(可稱為稅前成本)角度調(diào)整廠商的成本，代表政府以宏觀調(diào)控、鼓勵(lì)創(chuàng)新、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等為出發(fā)點(diǎn)，重新確認(rèn)、審核企業(yè)成本范圍。

(二)納稅利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)、會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系

利潤(rùn)是收益與成本之間的差額。在不同的成本層面下形成不同的利潤(rùn)：由經(jīng)濟(jì)成本推算出經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，由會(huì)計(jì)成本核算出會(huì)計(jì)利潤(rùn)，由稅前成本調(diào)整出應(yīng)納稅所得額(本文稱之為納稅利潤(rùn)，下同)。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，也稱超額利潤(rùn)，是經(jīng)濟(jì)學(xué)視角中的利潤(rùn)，是超過(guò)正常利潤(rùn)以上的利潤(rùn)，是通過(guò)總收益扣除經(jīng)濟(jì)成本(機(jī)會(huì)成本)得出的(經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)=總收益－經(jīng)濟(jì)成本)。也就是說(shuō)，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)是從總收益中已經(jīng)將正常利潤(rùn)作為機(jī)會(huì)成本作了扣除，那么，超額利潤(rùn)僅來(lái)自于創(chuàng)新、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和壟斷。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是會(huì)計(jì)學(xué)視角中的利潤(rùn)，是企業(yè)的總收益與企業(yè)的會(huì)計(jì)成本之間的差額(會(huì)計(jì)利潤(rùn)：總收益一會(huì)計(jì)成本)。納稅利潤(rùn)是稅務(wù)當(dāng)局征稅視角中的利潤(rùn)，是企業(yè)的總收益(稅法規(guī)定在會(huì)計(jì)計(jì)算的總收益基礎(chǔ)上稍作調(diào)整)與稅前成本之間的差額(應(yīng)納稅所得額=按稅法調(diào)整的總收益－稅前成本=企業(yè)每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損)。

1.經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的數(shù)量關(guān)系

經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)等于從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除正常利潤(rùn)，得到企業(yè)的超額利潤(rùn)，代表了高于正常利潤(rùn)的部分。當(dāng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)等于正常利潤(rùn)時(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)意義上是盈利的，但其經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為零，從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上說(shuō)廠商不盈不虧；當(dāng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)超過(guò)正常利潤(rùn)時(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)意義上是盈利的，其經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)也是大于零的，從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上說(shuō)廠商獲得超額利潤(rùn)；當(dāng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)低于正常利潤(rùn)時(shí)，其經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)小于零，從會(huì)計(jì)學(xué)意義上可能是盈利的，但從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上說(shuō)廠商是虧損的，在經(jīng)濟(jì)學(xué)家視角中，這一結(jié)果高估了利潤(rùn)。人們常用會(huì)計(jì)利潤(rùn)評(píng)價(jià)企業(yè)效益的好壞，但若視角再寬泛一些，考慮到所有因素，用經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)判斷企業(yè)的業(yè)績(jī)則更有說(shuō)服力。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的數(shù)量關(guān)系，見(jiàn)下圖：

2.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅利潤(rùn)之間的數(shù)量關(guān)系

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅制改革的趨勢(shì)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)逐步分離。會(huì)計(jì)與稅收的基本原則、處理方式存在根本差別。企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的差異很大。這些差異按其產(chǎn)生原因及其性質(zhì)又可分為永久性差異和時(shí)間性差異兩類。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是按著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算形成，為投資人提供信息；而應(yīng)納稅所得額是一個(gè)稅收概念，是指稅法規(guī)定的納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的計(jì)稅所得。它與會(huì)計(jì)核算而形成的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是兩個(gè)不同的概念。用公式表示是：

納稅利潤(rùn)=按稅法調(diào)整的總收益－稅前成本=企業(yè)每－納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損　(1)

但是，納稅利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)又具有緊密聯(lián)系(比與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的聯(lián)系要緊密)，在稅收征管中，往往是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上加以適當(dāng)調(diào)整來(lái)確定其納稅利潤(rùn)的。上述公式即可表示為：

納稅利潤(rùn)=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額　(2)

公式(2)暗含著：納稅利潤(rùn)=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±部分顯性成本。其中，納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額，如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)等；企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目金額，如固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等資本性支出，各種贊助支出、非公益性救濟(jì)支出、稅收滯納金和罰金或罰款等；以及企業(yè)當(dāng)期少計(jì)或未計(jì)的其他納稅所得。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定可比實(shí)際發(fā)生多扣除的費(fèi)用、允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目、不征稅收入，如企業(yè)研發(fā)費(fèi)用、企業(yè)前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等；以及企業(yè)當(dāng)期少計(jì)或未計(jì)的其他納稅扣除項(xiàng)目金額。納稅利潤(rùn)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，包括了相當(dāng)部分的會(huì)計(jì)意義上的成本。公式(1)與公式

(2)的結(jié)果是相同的，說(shuō)明了納稅利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的密切聯(lián)系。

3.經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)與納稅利潤(rùn)之間的數(shù)量關(guān)系

納稅利潤(rùn)是與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)在思路、出發(fā)點(diǎn)和形成機(jī)制上均不相同的利潤(rùn)概念。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)是企業(yè)決策時(shí)使用的，考慮了機(jī)會(huì)成本的扣除。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的形成充分考慮了稀缺資源的配置，將基于不同的資源配置方式的選擇所帶來(lái)的或加劇了的資源稀缺程度全部體現(xiàn)在成本中，以期實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。而納稅利潤(rùn)考慮的成本范圍是有限的，一般比形成會(huì)計(jì)利潤(rùn)的成本扣除范圍還要小，重在增加財(cái)政收入、實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)。政府旨在根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則確立納稅利潤(rùn)。由經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅利潤(rùn)之間的關(guān)系可等量推出經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)與納稅利潤(rùn)的關(guān)系為：

經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)：納稅利潤(rùn)－隱性成本±部分顯性成本即：

納稅利潤(rùn)=經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)+隱性成本±部分顯性成本

可見(jiàn)，從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角看的納稅利潤(rùn)中不僅包含了全部的隱性成本，而且還包括了部分顯性成本。納稅利潤(rùn)在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上包括了相當(dāng)部分的企業(yè)角度的成本因素，稅基是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上高估了的利潤(rùn)，沒(méi)有體現(xiàn)資源配置的真實(shí)成本，把經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的成本當(dāng)作稅基，是政府主觀意義上的法定利潤(rùn)。

三、結(jié)語(yǔ)

1.“納稅利潤(rùn)”的定位體現(xiàn)了政府目標(biāo)的價(jià)值取向。不同視角下的利潤(rùn)內(nèi)涵及其差異程度涵蓋著社會(huì)不同層面的目標(biāo)定位與差異。納稅利潤(rùn)的內(nèi)涵與外延體現(xiàn)的是政府的各種目標(biāo)，納稅利潤(rùn)的調(diào)整預(yù)示著政府目標(biāo)的轉(zhuǎn)換：如果納稅利潤(rùn)接近經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，說(shuō)明政府考慮了稀缺資源最優(yōu)化配置因素，政府目標(biāo)更加關(guān)注效率。如果納稅利潤(rùn)接近會(huì)計(jì)利潤(rùn)，說(shuō)明政府更多的考慮了企業(yè)完整會(huì)計(jì)信息的全貌，政府目標(biāo)更加關(guān)注微觀主體的活力。如果納稅利潤(rùn)偏離經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)或會(huì)計(jì)利潤(rùn)的程度比較大。說(shuō)明政府更多地考慮了宏觀調(diào)控因素，并對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行約束，政府更加關(guān)注財(cái)政收入目標(biāo)和公平目標(biāo)。

2.“納稅利潤(rùn)”應(yīng)該回歸于“綠色利潤(rùn)”。為體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，政府需要關(guān)注綠色GDP核算體系下的利潤(rùn)核算，可稱之為“綠色利潤(rùn)”。全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，“綠色利潤(rùn)”是比“經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)”更真實(shí)和精確的利潤(rùn)，其核算考慮了環(huán)境污染、自然資源消耗的環(huán)境成本的扣除，考慮了社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)子孫后代的影響，是一種跨期的公平與效率。若“納稅利潤(rùn)”接近“綠色利潤(rùn)”，則展示了政府可持續(xù)發(fā)展和代際公平目標(biāo)的稅收政策。

第7篇：新稅法個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

2008年1月1日，我國(guó)實(shí)行了企業(yè)所得稅法的改革。新企業(yè)所得稅稅法實(shí)施后，取消了大量的稅收優(yōu)惠政策。雖然利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃的空間小了，但總體上看，新企業(yè)所得稅法放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，讓企業(yè)從另一個(gè)視角擴(kuò)大了稅務(wù)籌劃的空間。

一、新《企業(yè)所得稅稅法》的主要變化

（一）統(tǒng)一稅法，統(tǒng)一稅率

為有效解決內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)差距過(guò)大的問(wèn)題，新《企業(yè)所得稅法》對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度進(jìn)行整合，把兩套不同的稅制“合二為一”，對(duì)我國(guó)不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，統(tǒng)一適用同一個(gè)稅法，實(shí)現(xiàn)不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體在稅收上的同等待遇。另外，新《企業(yè)所得稅法》將所得稅稅率統(tǒng)一降低至25%，取消地區(qū)性優(yōu)惠稅率，只對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)規(guī)定照顧性稅率，簡(jiǎn)化了稅率結(jié)構(gòu)，使稅制更加透明和規(guī)范。

（二）統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)

新《企業(yè)所得稅法》在工資薪金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用支出的扣除上都較原所得稅法有所改變，只要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，允許在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)予以扣除。

在工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，現(xiàn)行稅法取消了針對(duì)內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除；同時(shí)規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出在不超過(guò)工資薪金總額的14%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)在不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出在不超過(guò)工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，新《企業(yè)所得稅法》對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比例限額扣除?？紤]到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分，為加強(qiáng)管理同時(shí)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

在廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策，同時(shí)，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況比較特殊，需要根據(jù)其實(shí)際情況作出具體規(guī)定，實(shí)施條例規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新稅法大幅度提高了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)不再區(qū)分廣告費(fèi)和義務(wù)宣傳費(fèi)，去除了企業(yè)扣除廣告費(fèi)是必須符合的3個(gè)條件，因此，企業(yè)可以采用多種形式進(jìn)行廣告宣傳，提升企業(yè)形象。

（三）統(tǒng)一稅收的優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策市稅法的重要組成部分，也是在政府加強(qiáng)宏觀調(diào)控、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要手段。為有效地解決內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策目標(biāo)不明確、優(yōu)惠方式單一、區(qū)域優(yōu)惠過(guò)多等問(wèn)題，新《企業(yè)所得稅法》對(duì)原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，綜合運(yùn)用優(yōu)惠稅率、免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、抵扣抵免等方法，統(tǒng)一規(guī)范稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法，將現(xiàn)行一區(qū)域優(yōu)惠為主的所得稅優(yōu)惠格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局。

二、新《企業(yè)所得稅稅法》下房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的所得稅籌劃分析

（一）將一個(gè)大型企業(yè)劃分為若干微小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)相關(guān)政策法律依據(jù)，小型微利企業(yè)要同時(shí)符合六個(gè)條件：一是從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)；二是年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元；三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過(guò)100人，其他企業(yè)不超過(guò)100人；四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過(guò)3000萬(wàn)元，其他企業(yè)不超過(guò)1000萬(wàn)元；五是建賬核算自身應(yīng)納稅所得額；六是必須是國(guó)內(nèi)的居民企業(yè)。因此，符合以上六個(gè)條件的小型微利企業(yè)，才能享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率的稅收優(yōu)惠政策。

基于以上分析，如果一個(gè)企業(yè)大大超過(guò)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，完全可以把該企業(yè)進(jìn)行分立，組成幾個(gè)小型微利企業(yè)，每個(gè)小型微利企業(yè)經(jīng)營(yíng)某一方面的專業(yè)業(yè)務(wù)，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言可以把購(gòu)地、建筑、裝修等進(jìn)行分立，開(kāi)設(shè)進(jìn)行專項(xiàng)業(yè)務(wù)的小型微利企業(yè)。

（二）通過(guò)設(shè)立獨(dú)立銷售公司進(jìn)行納稅籌劃

目前，我國(guó)較大的房地產(chǎn)企業(yè)多采取在各地設(shè)立子公司的模式來(lái)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)?？偡种C(jī)構(gòu)的籌劃按照新企業(yè)所得稅法第五十條第二款的規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。第五十二條進(jìn)一步規(guī)定，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。這樣，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，需要設(shè)立新的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，采取設(shè)立分支機(jī)構(gòu)就會(huì)較為有利。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，就可以與總機(jī)構(gòu)合并納稅，可以享受盈虧互補(bǔ)的好處，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的，或者至少可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。而企業(yè)如果采用設(shè)立獨(dú)立的具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)如子公司，那么子公司設(shè)立初期的虧損就不能沖抵母公司的盈利，母公司的應(yīng)納稅所得額就會(huì)比設(shè)立分公司時(shí)大，當(dāng)期繳納的稅款就會(huì)較多，占用企業(yè)的資金也越多。因此，一般說(shuō)來(lái)，在新企業(yè)所得稅法下，設(shè)立分公司較設(shè)立子公司更為有利。

（三）推遲收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃

按照新企業(yè)所得稅法，收入包括企業(yè)的貨幣形式收入和非貨幣形式收入，具體分為銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入。實(shí)施條例第二章第二節(jié)第十二條和第十六條對(duì)收入進(jìn)行了具體規(guī)定，特別是對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，這就為收入的稅收籌劃提供了依據(jù)和空間。比如讓被投資方推遲做出利潤(rùn)分配決定的日期，就可以推遲股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間；推遲借債合同中債務(wù)人應(yīng)付利息的日期，就可以推遲利息收入確認(rèn)時(shí)間；推遲合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期，就可以推遲租金收入確認(rèn)時(shí)間；推遲合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期。就可以推遲特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)時(shí)間；推遲實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期。就可以推遲接受捐贈(zèng)收入確認(rèn)時(shí)間；推遲企業(yè)分得產(chǎn)品的日期。就可以推遲采取產(chǎn)品分成方式取得收入的確認(rèn)時(shí)間。推遲這些類型收入的確認(rèn)時(shí)間，無(wú)疑會(huì)推遲繳納企業(yè)所得稅，相當(dāng)于企業(yè)從稅務(wù)局那里取得了一項(xiàng)無(wú)息貸款，使企業(yè)獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：新稅法個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)范文

【關(guān)鍵詞】納稅服務(wù) 改進(jìn) 思考

納稅服務(wù)是我國(guó)稅收征管體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要戰(zhàn)略，自1997年提出“以納稅服務(wù)為基礎(chǔ)”的新征管模式以來(lái)，經(jīng)過(guò)十多年的探索和改進(jìn)，納稅服務(wù)工作取得了飛躍的發(fā)展，已經(jīng)成為稅務(wù)工作的中心，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)已成為共識(shí)。但是隨著時(shí)代的進(jìn)步，科技的發(fā)展，簡(jiǎn)單的微笑服務(wù)、禮貌用語(yǔ)、公開(kāi)辦事程序、履行服務(wù)承諾等已不滿足納稅需求，對(duì)內(nèi)優(yōu)化辦稅流程，對(duì)外拓展服務(wù)渠道，全方位為納稅人解決實(shí)際問(wèn)題的納稅服務(wù)體系建立迫在眉睫，本文結(jié)合稅收實(shí)際工作，從納稅服務(wù)現(xiàn)狀、存在問(wèn)題及改進(jìn)措施三方面進(jìn)行調(diào)查與思考。

一、納稅人對(duì)納稅服務(wù)需求的主要內(nèi)容

在納稅服務(wù)過(guò)程中，作為納稅服務(wù)的需求方，納稅人究竟想些什么，需要什么樣的服務(wù)，他們關(guān)注的焦點(diǎn)是什么，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)是否能滿足納稅人的需求，針對(duì)這些問(wèn)題，筆者開(kāi)展調(diào)研，通過(guò)調(diào)研，了解了納稅人對(duì)納稅服務(wù)需求的真實(shí)聲音。

（一）需要稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅法宣傳和納稅咨詢輔導(dǎo)

為納稅人提供納稅咨詢輔導(dǎo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，《稅收征管法》明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)無(wú)償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持依法、無(wú)償、準(zhǔn)確、規(guī)范、便捷的原則，扎實(shí)做好日常納稅咨詢服務(wù)，廣泛、及時(shí)、準(zhǔn)確、有針對(duì)性地向納稅人宣傳稅收法律、法規(guī)和政策，普及納稅知識(shí)。根據(jù)納稅人的需求，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要不斷豐富和更新稅法宣傳內(nèi)容，以納稅知識(shí)、稅收政策和征納溝通渠道為重點(diǎn)，針對(duì)稅收常識(shí)、辦稅流程、難點(diǎn)問(wèn)題、最新稅收政策規(guī)定等，大力開(kāi)展稅法宣傳，從而增強(qiáng)全社會(huì)依法誠(chéng)信納稅意識(shí)，提高納稅人稅法遵從度。

（二）需要稅務(wù)機(jī)關(guān)方便申報(bào)納稅和涉稅事項(xiàng)辦理

申報(bào)納稅和涉稅事項(xiàng)辦理是納稅服務(wù)的核心內(nèi)容。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)致力于通過(guò)不斷完善服務(wù)功能，推行多元辦稅、優(yōu)化辦稅流程、精簡(jiǎn)涉稅資料等手段，幫助納稅人更便捷高效地行使權(quán)利和履行義務(wù)。推行多種辦稅和繳款方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、窗口出件”的要求全面實(shí)行“一站式”服務(wù)。利用信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，向納稅人提供電話申報(bào)、網(wǎng)絡(luò)申報(bào)等多種申報(bào)方式，通過(guò)財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)為依托的電子繳稅，使納稅人“足不出戶”即可完成申報(bào)納稅。

（三）需要稅務(wù)機(jī)關(guān)提供個(gè)性化的納稅服務(wù)

個(gè)性化的納稅服務(wù)是納稅服務(wù)更進(jìn)一步的提升，也稱為差異性納稅服務(wù)，由于納稅人的企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的不同，納稅人的個(gè)人素質(zhì)、納稅意識(shí)、納稅方式的不同，決定了納稅服務(wù)的差異性。堅(jiān)持差異，就是要全面掌握不同類型納稅人的特點(diǎn)和需求，充分尊重納稅人的差異性，區(qū)分不同情況、不同需求、不同納稅人，因人而異、因事而異、因時(shí)而異，采取靈活多樣的服務(wù)形式，有針對(duì)性地對(duì)不同群體提供個(gè)性化納稅服務(wù)，使納稅服務(wù)更加貼近實(shí)際、貼近納稅人。

（四）需要稅務(wù)機(jī)關(guān)提供接受投訴和獲得反饋的通道

稅務(wù)機(jī)關(guān)接受投訴，并為納稅人提供及時(shí)、滿意的反饋是納稅服務(wù)的必要內(nèi)容。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要積極響應(yīng)納稅人訴求，虛心聽(tīng)取各方的意見(jiàn)，妥善解決稅收爭(zhēng)議，主動(dòng)接受納稅人的監(jiān)督，提供方便的投訴通道，切實(shí)維護(hù)納稅人合法權(quán)益，及時(shí)滿足納稅人合理需求，建立健全對(duì)納稅人意見(jiàn)和投訴的快速處理機(jī)制，努力做到向納稅人及時(shí)反饋，給納稅人以滿意的答復(fù)，為納稅人營(yíng)造了公平、公正、和諧的稅收環(huán)境。

二、納稅服務(wù)中存在的一些問(wèn)題

通過(guò)深入調(diào)研，發(fā)現(xiàn)了一些納稅服務(wù)中存在的問(wèn)題，主要有以下幾個(gè)方面：

第一，存在稅收政策規(guī)定不夠明確、具體，宣傳、傳達(dá)稅收政策和輔導(dǎo)稅收業(yè)務(wù)不夠及時(shí)，納稅人難以及時(shí)、準(zhǔn)確了解掌握相關(guān)政策，征納雙方對(duì)某個(gè)稅收政策和業(yè)務(wù)問(wèn)題理解有分歧時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)給予權(quán)威的說(shuō)明，使納稅人難以適從。對(duì)一些稅收政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部也會(huì)出現(xiàn)不同的解釋口徑，導(dǎo)致繳稅不公，繳稅不明。

第二，辦稅負(fù)擔(dān)仍然較重。雖然近幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)在減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)、提高辦稅效率等方面做了一系列的工作，減輕了不少負(fù)擔(dān)，但仍然存在辦稅程序過(guò)于繁瑣，資料報(bào)送過(guò)多，稅控裝置維護(hù)成本過(guò)高，重復(fù)報(bào)送資料等問(wèn)題。

第三，人員素質(zhì)還有待提高。一些稅務(wù)干部沒(méi)有樹(shù)立起“為納稅人服務(wù)”的理念，以管理者自居，沒(méi)有將納稅服務(wù)作為執(zhí)法的有機(jī)組成部分，不會(huì)主動(dòng)替納稅人著想，缺乏主動(dòng)服務(wù)意識(shí)。

第四，納稅服務(wù)考核機(jī)制不完善。多年來(lái)，稅收管理的考核指標(biāo)主要集中在收入任務(wù)和征管質(zhì)量上，對(duì)納稅服務(wù)的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任缺乏統(tǒng)一的考核機(jī)制，考核內(nèi)容不全面、方法不科學(xué)、操作不規(guī)范，在一定程度上造成了“服務(wù)好壞一個(gè)樣”的現(xiàn)象。

三、改進(jìn)納稅服務(wù)的措施

（一）構(gòu)建納稅服務(wù)新理念

以“始于納稅人需求，終于納稅人滿意”心宗旨，構(gòu)建現(xiàn)代納稅服務(wù)新理念。樹(shù)立納稅服務(wù)是稅收工作的基礎(chǔ)的理念，緊緊貼近地方經(jīng)濟(jì)和納稅人，強(qiáng)調(diào)稅收公共服務(wù)功能，淡化權(quán)力意識(shí)，由被動(dòng)服務(wù)向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變，從注重形式向內(nèi)容、形式、效果想統(tǒng)一轉(zhuǎn)變。樹(shù)立納稅服務(wù)規(guī)范化的理念，以流程為導(dǎo)向，以信息化為依托，實(shí)行多元化申報(bào)和電子繳稅，使納稅人享受到方便、快捷、經(jīng)濟(jì)、高效的稅收服務(wù)。樹(shù)立以提高納稅人滿意度為目標(biāo)的理念，解決納稅人最直接、最關(guān)心、最迫切的問(wèn)題，減少辦稅環(huán)節(jié)，減少辦稅成本。

（二）創(chuàng)新納稅服務(wù)新體系

納稅人的需求是多層次、多方位的，納稅服務(wù)也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，根據(jù)稅收工作的規(guī)律和特點(diǎn)，與時(shí)俱進(jìn)地對(duì)納稅服務(wù)進(jìn)行充實(shí)、完善并加以深化。著力構(gòu)建網(wǎng)上辦稅、電子繳稅、多元受理、限時(shí)時(shí)等便捷服務(wù)機(jī)制，開(kāi)展以上門(mén)服務(wù)、媒體服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、電話話服務(wù)、短信服務(wù)等形式的宣傳咨詢服務(wù)機(jī)制，建立以預(yù)約服務(wù)、全程服務(wù)、跟蹤服務(wù)、個(gè)性化服務(wù)、求助服務(wù)主主的過(guò)程服務(wù)機(jī)制，健全以辦稅服務(wù)廳為主體，銀行、網(wǎng)絡(luò)、電話、自助辦稅為輔的納稅服務(wù)保障機(jī)制。

（三）健全納稅服務(wù)責(zé)任體系

配備合理的人力資源，設(shè)置完善的崗位責(zé)職和服務(wù)流程，明確界定服務(wù)規(guī)范，即要使納稅人的合理需示得到滿足，又要使稅務(wù)干部在納稅服務(wù)過(guò)程中有所遵循，避免出現(xiàn)職責(zé)缺失、職責(zé)交叉而造成的納稅服務(wù)缺位或越位的現(xiàn)象。堅(jiān)持效率優(yōu)先原則，從有利于精簡(jiǎn)工作環(huán)節(jié)和加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)出發(fā)，科學(xué)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程，為提高納稅服務(wù)能力創(chuàng)造條件。

（四）完善納稅服務(wù)考核機(jī)制

制訂完善納稅服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)服務(wù)項(xiàng)目、服務(wù)形式、服務(wù)時(shí)限等內(nèi)容作出制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的安排，使納稅服務(wù)有章可循，有規(guī)可考。建立健全納稅服務(wù)考核評(píng)價(jià)機(jī)制，建立以工作業(yè)績(jī)、服務(wù)能力、合作精神等為主要內(nèi)容的績(jī)效考核體系，實(shí)行內(nèi)部考評(píng)和社會(huì)評(píng)價(jià)相結(jié)合的評(píng)價(jià)機(jī)制，從而促使稅務(wù)干部來(lái)斷提高服務(wù)能力，更好地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，以納稅人需求為導(dǎo)向，完善和規(guī)范納稅服務(wù)體系，準(zhǔn)確、及時(shí)地提供政策，透明、簡(jiǎn)便地提供程序，互動(dòng)、差異地提供個(gè)性化服務(wù)，建立納稅服務(wù)需求機(jī)制任重而道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)

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第9篇：新稅法個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)范文

    稅務(wù)籌劃是指在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下,納稅人按照稅收政策法規(guī)的規(guī)定,自主選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的日常企業(yè)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。我們所談的零售企業(yè)是通過(guò)不同渠道集聚來(lái)商品和服務(wù),大批量采購(gòu)后再小批量銷售給消費(fèi)者的活動(dòng),它是直接向消費(fèi)者提供商品服務(wù)的企業(yè),正是這樣的企業(yè)聯(lián)結(jié)起來(lái)生產(chǎn)和消費(fèi),完成商品從生產(chǎn)到流通的蛻變,使其商品價(jià)值真正體現(xiàn),也是社會(huì)再生產(chǎn)順利進(jìn)行的保證。因此,現(xiàn)代零售企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的保障,沒(méi)有銷售,生產(chǎn)就沒(méi)有了意義,它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的靈魂和主宰,一旦流通產(chǎn)業(yè)遭到破壞,將直接影響其他工業(yè)、制造業(yè),波及到國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全,所以零售企業(yè)稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。

    1.1 零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

    稅務(wù)籌劃是在不違反稅法的前提下納稅人通過(guò)事先規(guī)劃自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)?shù)然顒?dòng),在節(jié)稅的同時(shí),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。它的特點(diǎn)如下:

    1.1.1 合法性

    稅務(wù)籌劃的前提是符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,并以之為導(dǎo)向來(lái)進(jìn)行的節(jié)稅活動(dòng),因此稅務(wù)籌劃并不能違反稅法,企業(yè)有權(quán)安排自己的事業(yè),可以少繳稅的前提是依據(jù)法律可以這樣做。

    1.1.2 服從整體效益性

    并不是稅務(wù)籌劃符合預(yù)期的減輕了稅賦負(fù)擔(dān)就是最優(yōu)選擇,當(dāng)其方案實(shí)施后影響到企業(yè)整體收益下降時(shí),就得舍棄此方案而選擇第二方案。

    1.1.3 目的性

    稅務(wù)籌劃的最終目的是采取積極合法的因?qū)Ψ绞揭怨?jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁來(lái)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

    1.2 零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

    作為傳統(tǒng)的服務(wù)行業(yè)的零售企業(yè),面臨相當(dāng)激烈的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。誰(shuí)能掌握了核心競(jìng)爭(zhēng)力就能在眾多企業(yè)中脫穎而出。而稅務(wù)籌劃作為一種較新的合理節(jié)稅方法,不僅可以有效地降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),節(jié)約稅收,如能夠稅務(wù)籌劃貫穿到整個(gè)企業(yè)餓的管理決策之中,如企業(yè)選址、采購(gòu)渠道、銷售方式、融資策略等,都可以有效地提高企業(yè)資源整合力和整體競(jìng)爭(zhēng)力。本文認(rèn)為零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn):

    1.2.1 有利于降低零售企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

    零售企業(yè)納稅人,如未及時(shí)處理好前期的企業(yè)稅負(fù),將直接影響到本期,促使企業(yè)稅負(fù)越來(lái)越嚴(yán)重,進(jìn)而出現(xiàn)欠稅等情況。而稅務(wù)籌劃中的合法性原則,則要求零售企業(yè)能夠依據(jù)我國(guó)稅法換中的相關(guān)規(guī)定,合法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)樹(shù)立良好的企業(yè)形象。

    1.2.2 有利于更好地節(jié)約零售企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本

    零售企業(yè)通過(guò)實(shí)行積極的稅務(wù)籌劃,可以有效地減少一些不該繳付的稅款,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策相協(xié)調(diào),符合國(guó)家稅收優(yōu)惠條件,使零售企業(yè)獲得更多稅收收益,這在一點(diǎn)程度上可以降低企業(yè)的成本,使企業(yè)實(shí)現(xiàn)低成本運(yùn)營(yíng)。

    2 零售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃

    零售企業(yè)是零售企業(yè)是直接向消費(fèi)者提供商品服務(wù)的企業(yè),出售商品是其主營(yíng)業(yè)務(wù),因此銷售活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。筆者主要從促銷活動(dòng)、營(yíng)業(yè)推廣和公共關(guān)系促銷三大角度對(duì)如何在零售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃:

    2.1 銷售中運(yùn)用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

    稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的方法之一,以下例子談下銷售活動(dòng)中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁即通過(guò)提高銷售價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)最終目的。例:銷售某電子產(chǎn)品,單價(jià)為300元每件不含稅,購(gòu)進(jìn)價(jià)為200元每件不含稅?，F(xiàn)公司通過(guò)籌劃,設(shè)計(jì)出一套稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方案,即在原來(lái)的售價(jià)基礎(chǔ)上每件提高40元,即可提高利潤(rùn)額稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁前:每件商品應(yīng)繳增值稅為:300×17%-200×17%=17元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為:17×(7%+3%)=1.7元每件商品應(yīng)納稅總額為:17+1.7=18.7元每件利潤(rùn)總額為:300-200-1.7=98.3元稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁后:每件商品應(yīng)繳增值稅為:340×17%-200×17%=23.8元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為:23.8×(7%+3%)=2.38元每件商品應(yīng)納稅總額為:23.8+2.38=26.18元每件利潤(rùn)總額為:340-200-2.38=137.62元由此可見(jiàn)通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成功實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化的最終目的。

    2.2 促銷活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃

    促銷環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的又一重要環(huán)節(jié)。廣告促銷中的稅務(wù)籌劃最重要的是做好年度費(fèi)用預(yù)算。此處我們結(jié)合我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定中的“納稅人每一納稅年度發(fā)生廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入2%的,可據(jù)實(shí)扣除。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過(guò)媒體的廣告性支出),在不超過(guò)銷售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi),可據(jù)實(shí)扣除”進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如:一家零售企業(yè)預(yù)計(jì)在2011年度實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷售收入1000萬(wàn)元,那么可以通過(guò)以下兩個(gè)稅務(wù)籌劃方案達(dá)到其預(yù)期促銷目的。稅務(wù)籌劃方案一:廣告費(fèi)20萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5萬(wàn)元;稅務(wù)籌劃方案二:廣告費(fèi)10萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15萬(wàn)元。其具體分析如下:

    方案一:通過(guò)計(jì)算我們可得出方案一的廣告費(fèi)的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬(wàn)元),即零售企業(yè)實(shí)際支出20萬(wàn)元,這并未超過(guò)可扣除的限額,因此可以全額稅前扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為:1000X 0.5%=5(萬(wàn)元),實(shí)際支出5萬(wàn)元,沒(méi)有超過(guò)可扣除的限額,可全額稅前扣除。

    方案二:通過(guò)計(jì)算我們可以得出方案二的廣告費(fèi)的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬(wàn)元),零售企業(yè)實(shí)際支出10萬(wàn),這并未超過(guò)可扣除的限額,可全額稅前扣除。但其業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為1000X0.5%=5(萬(wàn)元),實(shí)際支出15萬(wàn)元,其超過(guò)限額10萬(wàn)元的那一部分,不得稅前扣除。

    無(wú)論是方案一,還是方案二在實(shí)際支出超過(guò)相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn),均不得稅前扣除,那么零售企業(yè)所應(yīng)考慮的問(wèn)題即為,如果配置促銷費(fèi)用在實(shí)現(xiàn)預(yù)期的促銷目的同時(shí),又能充分的利用其扣除限額,從而使促銷的成本降低。通過(guò)上述兩種發(fā)難的對(duì)比,我們可以看出在支付相同的實(shí)際促銷費(fèi)用情況下,稅務(wù)籌劃方案二中,因其業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)已超過(guò)扣除限額的部部分不得在稅前扣除,導(dǎo)致企業(yè)多負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅10萬(wàn)元X33%=3.3萬(wàn)元。

    3 目前我國(guó)零售企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的主要問(wèn)題及相應(yīng)對(duì)策

    近年來(lái),雖然稅務(wù)籌劃逐漸引起零售企業(yè)關(guān)注,但在我國(guó)許多零售企業(yè)管理者尚未形成稅務(wù)籌劃的理念,這在一定程度上致使其為降低成本,增加效益而選擇違法的方法達(dá)到少繳稅和不繳稅的目的,這對(duì)于零售企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有害而無(wú)一利。目前,在我國(guó)零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中,仍然存在的一系列亟待完善問(wèn)題,此處,本文主要針對(duì)當(dāng)前我國(guó)零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析,并提出相應(yīng)的對(duì)策。

    3.1 主要問(wèn)題

    3.1.1 對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不足,存在操作失當(dāng)?shù)膯?wèn)題

    目前,在我國(guó)稅務(wù)籌劃理論尚不完善,雖已具有一的發(fā)展和普及性,但在許多零售企業(yè)管理者卻對(duì)稅務(wù)籌劃理論理解不夠深刻,且存在一定的偏差。許多零售企業(yè)管理者片面的任務(wù)稅務(wù)籌劃僅為財(cái)務(wù)的職責(zé),卻為將稅務(wù)籌劃理念深入到企業(yè)業(yè)務(wù)中去,導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)加重,甚至出現(xiàn)修改稅收結(jié)果的嚴(yán)重的問(wèn)題,進(jìn)而出現(xiàn)因偷稅而被處罰。

    3.1.2 財(cái)務(wù)人員尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)由于稅務(wù)籌劃這一合法節(jié)稅方式是一種極其復(fù)雜的籌劃活動(dòng)。因此,在實(shí)踐中,要求零售企業(yè)的財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)技能、稅收知識(shí)、管理經(jīng)驗(yàn)、運(yùn)籌預(yù)測(cè)能力以及溝通能力均處于一個(gè)較高的水平。而在當(dāng)前我國(guó)的零售企業(yè)之中,許多財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和能力都還達(dá)不到這一水準(zhǔn),且大多財(cái)務(wù)人員只能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行模板式的記錄,尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)。

    3.1.3 稅務(wù)籌劃缺乏有力的制度和機(jī)構(gòu)支持。當(dāng)前零售企業(yè)尚未形成有力的管理制度和機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)籌劃予以支持。原因主要有二:其一,在許多財(cái)務(wù)人員工作中,缺乏有力的獎(jiǎng)懲制度制度,許多財(cái)務(wù)人員疲于稅務(wù)籌劃;其二,稅務(wù)籌劃因是油公司整體對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)狀況的一種合理的統(tǒng)籌和安排,而在當(dāng)前的零售企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)卻仍處于單兵作戰(zhàn)階段,缺乏其他部門(mén)的協(xié)作和支持,更缺乏管理部門(mén)的有效干預(yù)和積極支持,最終致使稅務(wù)籌劃方案在實(shí)踐中不能良好實(shí)施。

    3.2 對(duì)策

    3.2.1 走出稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)誤區(qū),深化企業(yè)稅務(wù)籌劃理念在零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中,應(yīng)注意深入企業(yè)各個(gè)部門(mén)的稅務(wù)籌劃理念,走出傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)的誤區(qū),其別需要指出的是業(yè)務(wù)部門(mén)稅務(wù)籌劃觀念的加強(qiáng)。業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)注意將納稅觀念滲透到業(yè)務(wù)過(guò)程之中,并在與稅務(wù)籌劃人員相互配合,在訂立合同之前規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。而從整體上將,應(yīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃僅為公司理財(cái)?shù)囊粋€(gè)必要手段,因此在零售企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略之中,不僅要考慮如何節(jié)減稅收,更應(yīng)考慮公司綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化。同時(shí),應(yīng)注意避免片面地追求低稅負(fù)而導(dǎo)致的企業(yè)的籌資、投資或經(jīng)營(yíng)等行為的短期化,不僅會(huì)干擾企業(yè)資金流動(dòng)的秩序,同時(shí)嚴(yán)重影響企業(yè)未來(lái)的獲利能力。

    3.2.2 加快引進(jìn)和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃素質(zhì)普遍不足的問(wèn)題,零售企業(yè)應(yīng)注意引進(jìn)和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才,同時(shí)將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入到企業(yè)稅務(wù)籌劃專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)當(dāng)中,選拔有能力的優(yōu)秀人才,淘汰不合格的財(cái)務(wù)人員,為企業(yè)進(jìn)行良好的稅務(wù)籌劃提供人才支持,同時(shí)在選聘高級(jí)財(cái)務(wù)人員時(shí),將稅務(wù)籌劃能力作為一大錄取的標(biāo)準(zhǔn),并做好新稅法出臺(tái)后的更新培訓(xùn)。