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公務(wù)員期刊網(wǎng) 精選范文 固定資產(chǎn)增值稅稅務(wù)籌劃范文

固定資產(chǎn)增值稅稅務(wù)籌劃精選(九篇)

前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的固定資產(chǎn)增值稅稅務(wù)籌劃主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。

固定資產(chǎn)增值稅稅務(wù)籌劃

第1篇:固定資產(chǎn)增值稅稅務(wù)籌劃范文

摘要從2009年起,我國(guó)開(kāi)始在全國(guó)各行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,這就意味著我國(guó)的增值稅由以往的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型,那么與其相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)也發(fā)生了相應(yīng)的改變。本文就針對(duì)基于消費(fèi)型固定資產(chǎn)增值稅的涉稅業(yè)務(wù)處理問(wèn)題展開(kāi)討論。

關(guān)鍵詞固定資產(chǎn)增值稅消費(fèi)型涉稅業(yè)務(wù)

消費(fèi)型增值稅對(duì)當(dāng)期購(gòu)入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以扣除,其征稅對(duì)象相當(dāng)于消費(fèi)資料。由此可見(jiàn),生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅的主要區(qū)別在于對(duì)取得的固定資產(chǎn)所含稅金是否予以扣除的問(wèn)題上。

一、進(jìn)項(xiàng)稅額

第一,企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。這部分資產(chǎn)要根據(jù)增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅,借記在“應(yīng)交稅費(fèi)―進(jìn)項(xiàng)稅額”科目下,根據(jù)發(fā)票所記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本等金額,借記固定資產(chǎn)科目,根據(jù)實(shí)際支付的金額貸記應(yīng)付賬款科目;如果所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)有退貨現(xiàn)象,則會(huì)計(jì)分錄相反。

比如某企業(yè)在2011年1月3號(hào)采購(gòu)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備,增值稅專用發(fā)票價(jià)為500萬(wàn)元,增值稅額為85萬(wàn)元,運(yùn)輸費(fèi)2萬(wàn)元,且運(yùn)費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單。該設(shè)備不用安裝,貨款均通過(guò)銀行存款來(lái)支付:

借:固定資產(chǎn)5 018 600

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額851 400

貸:銀行存款5 870 000

第二,企業(yè)接受捐贈(zèng)或者投資者轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。對(duì)于這部分固定資產(chǎn),要根據(jù)增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅額,借記在進(jìn)項(xiàng)稅額科目,根據(jù)經(jīng)過(guò)確認(rèn)的、扣除增值稅額的固定資產(chǎn)價(jià)值,借記在固定資產(chǎn)科目;如果固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額由捐入方代為支付,則要將固定資產(chǎn)價(jià)值與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合記起來(lái)貸記在營(yíng)業(yè)外收入科目。比如某企業(yè)接受一輛捐贈(zèng)的卡車,并在接受當(dāng)天手續(xù)已辦理完畢,捐贈(zèng)方所提供的增值稅專用發(fā)票價(jià)款20萬(wàn),增值稅3.4萬(wàn)元,所得稅、其它相關(guān)稅費(fèi)無(wú)需考慮。

借:固定資產(chǎn)200 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額34 000

貸:營(yíng)業(yè)處收入―捐贈(zèng)利得234 000

第三,企業(yè)自制的固定資產(chǎn)。對(duì)于這部分資產(chǎn),要根據(jù)增值稅發(fā)票所注明的增值稅額,借記在進(jìn)項(xiàng)稅額科目;根據(jù)增值稅發(fā)票所記載的在建工程成本金額,借記在在建工程科目,根據(jù)實(shí)付金額貸記在應(yīng)付賬款、銀行存款、以及長(zhǎng)期應(yīng)付款和應(yīng)付票據(jù)等科目。比如某企業(yè)在2010年6月8號(hào)采購(gòu)一批自制設(shè)備專用物資,并驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票價(jià)款為5萬(wàn)元,增值稅額0.85萬(wàn)元,已支付貨款。同年7月9號(hào),該企業(yè)開(kāi)始自制設(shè)備,將上述采購(gòu)的物資領(lǐng)用出庫(kù),到8月1日,領(lǐng)用本企業(yè)價(jià)款2萬(wàn)元的生產(chǎn)用原料一批,增值稅額0.34萬(wàn)元,領(lǐng)用一批本企業(yè)的產(chǎn)成品,按售價(jià)10萬(wàn)元計(jì)算,增值稅1.7萬(wàn)元,至同年8月16日,該企業(yè)自制完工的設(shè)計(jì)全部交付使用。

1.6月8日,購(gòu)入自制設(shè)備用物資

借:工程物資 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額8 500

貸:銀行存款58 500

2.7月9日,領(lǐng)用自制設(shè)備用物資

借:在建工程50 000

貸:工程物資 50 000

3.8月1日,領(lǐng)用原材料和產(chǎn)成品

借:在建工程20 000

貸:原材料 20 000

借:在建工程 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額17 000

貸:庫(kù)存商品100 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―銷項(xiàng)稅額17 000

4.8月16日,自制設(shè)備交付使用

借:固定資產(chǎn) 170 000

貸:在建工程 170 000

第四,稅額轉(zhuǎn)出。在企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中,已經(jīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定把增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入進(jìn)項(xiàng)稅額科目的,假如有些固定資產(chǎn)專門用人和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、發(fā)生非正常損失和不允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目,則其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要采用下列公式在當(dāng)月計(jì)算出來(lái):

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

根據(jù)計(jì)算金額借記相關(guān)科目,貨記在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目。比如某家企業(yè)在2011年1月1日,把在2010年2月購(gòu)置的固定資產(chǎn)專用于企業(yè)的廠房擴(kuò)建,固定資產(chǎn)的金額為4萬(wàn)元,并取得專用的發(fā)票,并提折舊一萬(wàn)元,17%的增值稅稅率,那么該部分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額則為(40000-10000)*17%,即為5100元。

二、銷項(xiàng)稅額

(一)應(yīng)稅銷售類

其中應(yīng)稅銷售類有三種行為視同銷售,即把這部分資產(chǎn)用于免稅項(xiàng)目或者非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利以及無(wú)償贈(zèng)予他人。比如某企業(yè)自制的機(jī)器要轉(zhuǎn)做固定資產(chǎn),該機(jī)器的市場(chǎng)價(jià)為10萬(wàn)元,入庫(kù)價(jià)為8萬(wàn)元,其賬務(wù)處理為:

借:固定資產(chǎn)97000

貸:庫(kù)存商品80000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―銷項(xiàng)稅額 17000

應(yīng)交的稅費(fèi)減去應(yīng)交的增值稅,即銷項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元。在納稅申報(bào)增值稅時(shí)根據(jù)未開(kāi)發(fā)票的10萬(wàn)元申報(bào);因?yàn)樵趹?yīng)稅銷售業(yè)務(wù)處理過(guò)程中,未把產(chǎn)品銷售收入計(jì)算在內(nèi),而是直接按照產(chǎn)成品的成本來(lái)結(jié)轉(zhuǎn),所以在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)要調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn),清繳企業(yè)所得稅匯算時(shí),要對(duì)銷售收入10萬(wàn)元和銷售成本8萬(wàn)元做出調(diào)增。

(二)會(huì)計(jì)銷售類

同樣對(duì)于自制或者委外加工的固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)銷售類也有三種行為可以視同銷售,即將其作為投資提供給個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或其它單位、將其分配給股東或者投資者以及用于個(gè)人消費(fèi),其中納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)也包含在個(gè)人消費(fèi)中。

三、盤虧、報(bào)廢的固定資產(chǎn)處理

如果企業(yè)的固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢的情況,要轉(zhuǎn)出原來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,借記在累計(jì)折舊或者固定資產(chǎn)清理科目,貸記在固定資產(chǎn)或者進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目;如果進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣,則以固定資產(chǎn)的凈值與對(duì)應(yīng)的增值稅率相乘來(lái)確定。如果在盤點(diǎn)時(shí)固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤虧現(xiàn)象,則要轉(zhuǎn)出原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅禹,借記在待處理固定資產(chǎn)損溢科目,貸記在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或者固定資產(chǎn)科目,經(jīng)過(guò)報(bào)批核準(zhǔn)后再計(jì)入收入支出賬戶。

參考文獻(xiàn):

第2篇:固定資產(chǎn)增值稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】 電網(wǎng)企業(yè);稅收籌劃;企業(yè)五個(gè)稅種

在依法經(jīng)營(yíng)的前提下,如何圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)開(kāi)展適合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的稅收籌劃方案,用好用足稅收政策,盡最大努力降低企業(yè)稅收成本,是當(dāng)期財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)就主要稅種稅收籌劃談相應(yīng)對(duì)策。

一、增值稅稅收籌劃

增值稅作為電網(wǎng)企業(yè)最大稅種,稅收籌劃的關(guān)鍵是進(jìn)項(xiàng)稅額如何足額、及時(shí)抵扣。

(一)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本項(xiàng)目主要有購(gòu)電費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品、辦公用品、運(yùn)輸費(fèi)、取暖費(fèi)等,其中加強(qiáng)修理費(fèi)和材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點(diǎn)。

1. 改變大修理工程結(jié)算方式

目前電網(wǎng)企業(yè)部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結(jié)算方式委托給多經(jīng)工程公司。工程公司為建安企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅,自己取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能抵扣,也不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,使電網(wǎng)企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

因此,應(yīng)改變大修理工程管理和結(jié)算方式,對(duì)大修理工程采取包工不包料的管理和結(jié)算方式,材料統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)自行采購(gòu),及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票,一方面公司增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,另一方面多經(jīng)工程公司通過(guò)節(jié)約工程材料成本可以增加利潤(rùn),實(shí)現(xiàn)雙贏。

2. 改變多經(jīng)企業(yè)承包管理方式

電網(wǎng)企業(yè)與多經(jīng)企業(yè)大都簽訂了各種各樣的承包服務(wù)合同,且大部分為總包方式,統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票,由于大部分多經(jīng)企業(yè)為服務(wù)業(yè)(物業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等),不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,減少了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

因此,應(yīng)改變承包合同的結(jié)算方式,降低合同額,將可以抵扣的材料費(fèi)和修理費(fèi)項(xiàng)目由主業(yè)承擔(dān)。例如:運(yùn)輸承包服務(wù)合同,可以規(guī)定車輛燃油費(fèi)、修理費(fèi)由承租方承擔(dān),取得外部增值稅專用發(fā)票在承租方報(bào)銷抵扣。

3. 購(gòu)進(jìn)商品或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付費(fèi)用

這樣可以得到兩點(diǎn)好處,一是可以推遲付款時(shí)間,減少現(xiàn)金流出量;二是可以視同支付費(fèi)用,獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,減少當(dāng)期應(yīng)納稅額,從而達(dá)到遞延納稅的效果。

4. 加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理

一是加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票取得的考核力度,提高增值稅專用發(fā)票取得率。購(gòu)置貨物、接受勞務(wù)盡可能取得合法、完整的增值稅發(fā)票。在價(jià)格相同的情況下,要購(gòu)買具有增值稅發(fā)票的貨物。在發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí),要取得合法的扣稅憑證。電網(wǎng)企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí),可以將部分附屬部件單獨(dú)作為材料或低值易耗品購(gòu)進(jìn),抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在取得增值稅專用發(fā)票后,“認(rèn)證”、“申報(bào)”和“抵扣”要及時(shí)有效。根據(jù)稅務(wù)部門的規(guī)定,增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此應(yīng)在最短的時(shí)間內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證,及時(shí)抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅,為企業(yè)爭(zhēng)取資金的時(shí)間價(jià)值。

(二)銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅籌劃

按稅法規(guī)定,企業(yè)銷售自己使用過(guò)的屬于貨物的固定資產(chǎn),只要同時(shí)滿足以下條件,可以免征增值稅,條件一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;二是按固定資產(chǎn)管理,并確認(rèn)已使用過(guò);三是銷售價(jià)格不超過(guò)原值。

電網(wǎng)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)主要有更換固定資產(chǎn)變價(jià)處理和抵債收回固定資產(chǎn)的處理。應(yīng)注意事項(xiàng),一是對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)取得抵債來(lái)的固定資產(chǎn),要先將該抵債資產(chǎn)入帳使用和管理一段時(shí)間后再出售,可以免繳增值稅;二是對(duì)于更換固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)升值,需要繳納增值稅時(shí),應(yīng)確定適當(dāng)?shù)膬r(jià)格,計(jì)算凈收益增減平衡點(diǎn),保證銷售價(jià)格與原值之差大于應(yīng)繳納的增值稅稅額,提高凈收益。

通過(guò)以上分析可以看出,電網(wǎng)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)雖然單一,但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為,且非常必要。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅由納稅人按照應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算繳納,其應(yīng)納稅額與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān),降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于如何合法、合規(guī)地加大當(dāng)期成本費(fèi)用、減少當(dāng)期收入確認(rèn)。

(一)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的稅收籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前加計(jì)扣除。

2006年國(guó)家對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整,一次性提足折舊進(jìn)成本的科研設(shè)備價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由10萬(wàn)元提高到30萬(wàn)元,由于科研設(shè)備既可以一次性提足折舊及時(shí)收回資本性資金,又可以享受稅前加計(jì)扣除,因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策,合理安排預(yù)算資金,一是適當(dāng)增加設(shè)備購(gòu)置的資本性支出預(yù)算,在實(shí)現(xiàn)所得稅加計(jì)扣除的同時(shí),解決公司資本性資金不足問(wèn)題,從而達(dá)到企業(yè)整體稅收優(yōu)惠利益最大化;二是改變目前技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)核算和管理模式,運(yùn)用科學(xué)合理的核算方法,將科技機(jī)構(gòu)人員工資、設(shè)備折舊、管理經(jīng)費(fèi)等其他直接費(fèi)用納入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)管理,加大加計(jì)扣除金額。

(二)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃

稅法規(guī)定,企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

電網(wǎng)在安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)保方面投入持續(xù)增加,利用該項(xiàng)政策可以為電網(wǎng)企業(yè)節(jié)省大量所得稅支出。

(三)固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,需增加固定資產(chǎn)價(jià)值或作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:1. 發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值50%以上;2. 經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上。

電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除,關(guān)鍵是發(fā)生的修理支出是否達(dá)到固定資產(chǎn)原值的50%以上,因此,為了加大當(dāng)期費(fèi)用扣除,修理工程支出要合理安排,盡量不要超過(guò)固定資產(chǎn)原值50%。

(四)固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的籌劃

新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步原因采用加速折舊的優(yōu)惠政策力度更大,規(guī)定確需加速折舊的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,可以采用直接縮短折舊年限的方式實(shí)行加速折舊。

對(duì)于軟件攤銷年限問(wèn)題,新稅法也制訂了優(yōu)惠措施,按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2008]1號(hào)規(guī)定,“企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),其折舊年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年?!?/p>

因此,電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用優(yōu)惠政策,利用電網(wǎng)企業(yè)設(shè)備技術(shù)進(jìn)步較快的原因,與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通,征得同意后縮短折舊和攤銷年限。

三、營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)較少,主要是降低電網(wǎng)工程涉及的營(yíng)業(yè)稅,以有效降低工程造價(jià)。

目前電網(wǎng)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃主要是落實(shí)建安企業(yè)不計(jì)營(yíng)業(yè)稅的設(shè)備清單。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》有關(guān)政策規(guī)定,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備,其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。另外還規(guī)定其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值,具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。

目前在實(shí)際工作中經(jīng)常有稅務(wù)部門對(duì)電網(wǎng)施工企業(yè)設(shè)備和材料劃分標(biāo)準(zhǔn)不理解,將電纜統(tǒng)一作為材料作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù),加大了工程成本。電網(wǎng)企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào),確認(rèn)電網(wǎng)企業(yè)不計(jì)入營(yíng)業(yè)額的設(shè)備清單,該稅收政策的落實(shí)有利于進(jìn)一步規(guī)范電力施工企業(yè)稅收管理,降低施工成本。

四、個(gè)人所得稅稅收籌劃

個(gè)人所得稅主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃:

(一)獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃

個(gè)人所得稅由于采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算,因此個(gè)稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手,從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個(gè)方面,一要盡量做到獎(jiǎng)金在各月均衡發(fā)放,減少季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、節(jié)日獎(jiǎng)等專項(xiàng)獎(jiǎng)致使個(gè)別月份稅率偏高的影響,從而達(dá)到均衡各月稅負(fù)的目的;二要合理利用全年年終獎(jiǎng)稅收特殊政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅,根據(jù)《國(guó)稅總局 關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》,該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅;二是專門制訂了年終獎(jiǎng)適用稅率,比日常薪金適用稅率有所降低,因此當(dāng)年終獎(jiǎng)適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時(shí),可以有效降低個(gè)稅。舉例說(shuō)明:

某職工收入如下:月實(shí)發(fā)工資1 500元,月獎(jiǎng)4 000元,扣除費(fèi)用1 600元,應(yīng)納稅額為3 900元,適用稅率15%,需繳個(gè)稅460元。

年終獎(jiǎng)7 000元,年終獎(jiǎng)適用稅率為10%,需繳納個(gè)稅675元。

可見(jiàn)由于年終獎(jiǎng)使用稅率偏低,稅率差為5%,存在節(jié)稅空間。該職工年收入為73 000元,在年收入不變的情況下,可減少發(fā)放月獎(jiǎng),每月減少1 900元,共計(jì)22 800元,將月獎(jiǎng)稅率降到10%,增加年終獎(jiǎng)發(fā)放22800元,可年節(jié)稅22800×5%=1 140元。

(二)轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型

把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供非貨幣利,即通過(guò)提供各種補(bǔ)貼,降低名義收入,比如提供免費(fèi)工作午餐、手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等,這樣既可以增加員工福利,又可少繳個(gè)人所得稅。

五、房產(chǎn)稅稅收籌劃

房產(chǎn)稅是電網(wǎng)企業(yè)的一項(xiàng)小稅種,稅率不高,造成對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃不夠重視。由于房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除一定比例后繳納,因此只要房產(chǎn)存在就必須納稅,構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期稅負(fù),假設(shè)房產(chǎn)使用壽命按50年左右測(cè)算,房產(chǎn)稅將達(dá)到房產(chǎn)原值的40%-50%,稅負(fù)很重。

房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定,房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋,包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備、一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施。因此房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵是如何劃分和核算房產(chǎn)附屬設(shè)備。

即將實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些新變化,對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間,一是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定,土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑時(shí),土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算成本,而仍作為無(wú)形資產(chǎn)核算,土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊;二是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》規(guī)定,對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定,房產(chǎn)稅稅收籌劃要把握好以下幾點(diǎn):

一是土地使用權(quán)要單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)核算,不再結(jié)轉(zhuǎn)到房屋建筑物價(jià)值。

二是減少列入房產(chǎn)價(jià)值的附屬設(shè)備價(jià)值。要準(zhǔn)確把握房產(chǎn)稅暫行條例所列舉房產(chǎn)附屬設(shè)備,對(duì)于所列舉以外的附屬設(shè)備盡量不計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值。

三是要充分利用稅務(wù)總局對(duì)中央空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值有關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定,新建房屋交付使用時(shí),如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)設(shè)備中,則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備;如中央空調(diào)作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬,單獨(dú)核算并提取折舊,則房產(chǎn)原值不包括中央空調(diào)。因此要按照新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)中央空調(diào)單獨(dú)入賬,減少房產(chǎn)稅支出。

總之,稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)合理運(yùn)用國(guó)家稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)冉?jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化的目的。企業(yè)在加強(qiáng)稅收籌劃,用足用好各種優(yōu)惠政策,有效降低納稅成本的同時(shí),還要樹(shù)立以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的安全理念,提高風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)和分析能力,切實(shí)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一是充分借助會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等外部力量,以稅法條款為依據(jù),通過(guò)深入研究各項(xiàng)稅收政策,制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案,為企業(yè)的稅收籌劃營(yíng)造一個(gè)安全的環(huán)境。二是及時(shí)掌握政策變化,并適時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整,保證稅收籌劃行為在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實(shí)施。三是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制,充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),在認(rèn)真考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他變數(shù)后,再做出決策,不能因?yàn)槎唐诶娑M(jìn)行盲目的稅收籌劃。

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第3篇:固定資產(chǎn)增值稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅 增值稅 改革 流轉(zhuǎn)稅

一、流轉(zhuǎn)稅的歷史淵源

我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中,增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅種,兩者分立并行。所謂流轉(zhuǎn)稅指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物。其中,營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅;增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種,增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上,是最大的稅種。增值稅于1954年起源于法國(guó),自開(kāi)征以來(lái),因其有效地解決了傳統(tǒng)稅種的重復(fù)征稅的問(wèn)題,迅速被世界其他國(guó)家采用。我國(guó)從1979年引入增值稅,最初僅在上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物實(shí)行。1984年國(guó)務(wù)院增值稅條例,在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材乖12類貨物征收增值稅。目前我國(guó)增值稅征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)的第二產(chǎn)業(yè),從1994年以來(lái)這樣的稅制安排適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制,促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,同時(shí)為財(cái)政收入的增長(zhǎng)發(fā)揮了重要作用。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的目的

2012年10月18日,國(guó)務(wù)院副總理主持召開(kāi)擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)工作座談會(huì),并在會(huì)上提出,推進(jìn)營(yíng)改增是深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲”,是以結(jié)構(gòu)性減稅促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)的“關(guān)鍵點(diǎn)”,要根據(jù)國(guó)家和地方財(cái)力能力,逐步將營(yíng)改增擴(kuò)大到全國(guó)。這是中央高層對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)的又一次表態(tài)??梢哉f(shuō),營(yíng)改增的基本方向已經(jīng)確定,未來(lái)我們要做的是盡快把此項(xiàng)改革推向全國(guó)全行業(yè),實(shí)現(xiàn)真正統(tǒng)一的增值稅制度。之所以改革如此緊迫,是因?yàn)槟壳熬植康貐^(qū)、局部行業(yè)的改革,雖然取得了顯著成效,但也造成了稅制的復(fù)雜化,出現(xiàn)了許多不公平現(xiàn)象,只有通過(guò)全方位推進(jìn)改革,才能消除這些問(wèn)題。

在我國(guó),增值稅是最大的稅種。從理論上講,征收增值稅最大的好處,是在為政府取得足夠的財(cái)政收入的同時(shí),讓稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的扭曲作用最小化,讓稅收回歸其中。稅收的本質(zhì)是為政府的公共產(chǎn)品和服務(wù)提供資金,但是我們過(guò)去數(shù)十年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)把稅收異化為調(diào)節(jié)市場(chǎng)的工具,通過(guò)稅收的提高或降低,來(lái)抑制或促進(jìn)某一個(gè)產(chǎn)業(yè)、企業(yè)的發(fā)展。營(yíng)改增的方向就是讓增值稅在更大范圍發(fā)揮它的中性作用,而不是調(diào)控作用,所以這是一項(xiàng)讓政府之手退出的市場(chǎng)化改革。

實(shí)施營(yíng)改增,是推進(jìn)制造業(yè)升級(jí)、解決服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后問(wèn)題的重要措施。通過(guò)打通二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條,能夠促進(jìn)工業(yè)領(lǐng)域?qū)I(yè)化分工,做大做強(qiáng)研發(fā)和營(yíng)銷,使企業(yè)結(jié)構(gòu)從“橄欖型”真正轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀?,產(chǎn)業(yè)層次從低端走向中高端;而且會(huì)促進(jìn)一些研發(fā)、設(shè)計(jì)、營(yíng)銷等內(nèi)部服務(wù)環(huán)節(jié)從主業(yè)剝離出來(lái),成為效率更高的創(chuàng)新主體,實(shí)現(xiàn)主業(yè)更聚焦、輔業(yè)更專業(yè)。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)遇到的問(wèn)題

雖然中央已經(jīng)加大了改革的步伐及力度,但在一段時(shí)間內(nèi)很難將增值迅速應(yīng)用到全國(guó)的各行各業(yè),這樣就會(huì)產(chǎn)生一些矛盾和問(wèn)題。比如說(shuō)稅率問(wèn)題、稅基問(wèn)題以及中央和地方的稅收分配比重。

首先,若實(shí)行單一稅率,讓市場(chǎng)保持統(tǒng)一性,在我國(guó)現(xiàn)在看來(lái)還很難做到,過(guò)渡期實(shí)行多檔稅率征收也是可行的,但應(yīng)盡量保持公平性減少稅率的檔次。

其次,增值稅要想充分發(fā)揮它的功效,就必須實(shí)現(xiàn)全方位稅基覆蓋,也說(shuō)是要求各行各業(yè)都實(shí)行增值稅。增值稅的核心特征是抵扣機(jī)制,只有將貨物和勞務(wù)都作為計(jì)稅基礎(chǔ),在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)才可以有效的抵扣,避免重復(fù)征稅。如果上海等地長(zhǎng)期試點(diǎn),其他地區(qū)不跟進(jìn),就會(huì)導(dǎo)致大量企業(yè)主跑到試點(diǎn)地區(qū)注冊(cè)企業(yè)并納稅,而實(shí)際經(jīng)營(yíng)卻是在其他地區(qū),這些非試點(diǎn)地區(qū)將面臨稅收流失問(wèn)題。

第三,就是中央財(cái)政和地方財(cái)政的劃分,在試點(diǎn)階段,營(yíng)改增的全部收入都?xì)w地方,但未來(lái)肯定要重新劃分。營(yíng)業(yè)稅是地方稅,而且占地方財(cái)政收入的比重較高;增值稅是共享稅,中央占75%,地方占25%。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后,未來(lái)稅收的歸屬問(wèn)題現(xiàn)在還不明朗,全部歸地方只是暫時(shí)之舉,不可能一直如此,這也是營(yíng)改增的一個(gè)重要不確定因素。到目前為止,央地的分享比重問(wèn)題尚未真正明確。通過(guò)對(duì)以上問(wèn)題的分析我們可以看出“營(yíng)改增”雖勢(shì)在必行,但也險(xiǎn)阻重重。會(huì)有許多目前想不到的問(wèn)題,但是改革之路必定是充滿荊棘之路,只有在經(jīng)歷了各方面的考驗(yàn)后才能真正檢驗(yàn)出改革的必要性及正確性。

第四,區(qū)域性政策導(dǎo)致與周邊政策銜接不暢。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)先在部分地區(qū)部分行業(yè)進(jìn)行,區(qū)域性優(yōu)惠政策必然帶來(lái)與周邊地區(qū)政策銜接問(wèn)題,造成資金流向試點(diǎn)地區(qū)。這次試點(diǎn)必然會(huì)形成稅收洼地,市場(chǎng)資源配置趨于向試點(diǎn)城市流動(dòng)。如何處理好不同地區(qū)之間的稅制銜接、不同納稅人之間的稅制銜接以及不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接等三個(gè)方面,雖然試點(diǎn)文件已有所考慮,但是試點(diǎn)勢(shì)必導(dǎo)致稅負(fù)不公,所以應(yīng)該加快營(yíng)業(yè)稅改增值稅在全國(guó)實(shí)施的進(jìn)程。

四、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑安裝企業(yè)的挑戰(zhàn)

這次營(yíng)改增的試點(diǎn)行業(yè)主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)上,建筑業(yè)尚未涉及。由于建筑安裝業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜,現(xiàn)在還很難斷定真正全面實(shí)行增值稅后建筑安裝業(yè)的財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)管理會(huì)有哪些具體問(wèn)題。但就目前出臺(tái)的政策和會(huì)計(jì)核算辦法同時(shí)結(jié)合建筑安裝業(yè)的特點(diǎn)會(huì)存在以下困惑和挑戰(zhàn)。

(一)建筑企業(yè)期初庫(kù)存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題

由于稅率不統(tǒng)一,而建筑企業(yè)為完成工作量支付的人工、材料、機(jī)械等成本支出涉及較多行業(yè)和企業(yè)業(yè),從而銷項(xiàng)稅和可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金額也不同,甚至可能差距較大。為了體現(xiàn)公平稅負(fù)和保證國(guó)家稅收征收改革的穩(wěn)定性,筆者推測(cè)建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,期初庫(kù)存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以分期抵扣。經(jīng)筆者粗略計(jì)算即使是在能夠抵扣的前提下,所交納的稅金也會(huì)比原來(lái)按照營(yíng)業(yè)收入的3%交納營(yíng)業(yè)稅要略高一些。

(二)對(duì)建筑企業(yè)收入、資質(zhì)取得的影響

由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,合同收入中包含了營(yíng)業(yè)稅,同樣支付的成本中也包含了營(yíng)業(yè)稅。但營(yíng)改增后,增值稅將不再計(jì)入成本和收入中,無(wú)形中營(yíng)業(yè)收入會(huì)含營(yíng)業(yè)稅的收入小塊兒。而建筑安裝業(yè)的資質(zhì)取得又與公司產(chǎn)值掛鉤,從而加大了建筑安裝業(yè)資質(zhì)取得的難度?,F(xiàn)在很多建筑公司為取得資質(zhì),增加公司產(chǎn)值,會(huì)吸收一些以掛靠為生的小隊(duì)伍為其創(chuàng)業(yè)績(jī),但營(yíng)改增后采用這種形式擴(kuò)大業(yè)績(jī)的做法就不可行了,因?yàn)閽炜繂挝恢唤o該建筑公司交納管理費(fèi)和稅金,建筑公司不過(guò)問(wèn)掛靠單位的成本支出情況,但營(yíng)改增后由于無(wú)法取得掛靠單位的成本情況也就無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣的部分,從而要交納很高增值稅銷項(xiàng)稅金,這個(gè)比例至少在10%以上,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅3%的比例。

(三)對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和稅收籌劃的影響

首先,是對(duì)資產(chǎn)總額帶來(lái)的變化。由于增值稅是價(jià)外稅,建筑企業(yè)購(gòu)置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進(jìn)項(xiàng)稅額,這樣一來(lái),企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前有一定幅度的下降,引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。其次,是對(duì)企業(yè)收入、利潤(rùn)帶來(lái)的變化。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,受一些流通環(huán)節(jié)購(gòu)置貨物較難取得增值稅稅票和外協(xié)勞務(wù)成本及假發(fā)票等的影響,這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣,出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象,企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額也將有所下降,增加了企業(yè)完成績(jī)效的難度。第三,改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū),稅款分別人庫(kù)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度分析,依據(jù)目前營(yíng)業(yè)稅一般在工程項(xiàng)目所在地繳納的慣例,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,為了不影響當(dāng)?shù)氐亩愒?,筆者推測(cè)增值稅也將采取在工程項(xiàng)目所在地預(yù)征、在機(jī)構(gòu)所在地允許抵扣的方法。這樣一來(lái),企業(yè)將面臨更為復(fù)雜的稅收籌劃管理。

總之,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程,涉及到國(guó)家、地方政府和企業(yè)三方共同利益,同時(shí),對(duì)建筑業(yè)上游產(chǎn)業(yè)包括向建筑業(yè)提供服務(wù)的企業(yè),如工程勘察、工程設(shè)計(jì)、科研院所、交通運(yùn)輸、工程專用設(shè)備及零部件制造、設(shè)備租賃、砂石料供貨商和工程勞務(wù)提供方也要進(jìn)行同步營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革,這樣才能保證政策實(shí)施。對(duì)建筑企業(yè)而言,這項(xiàng)改革由于涉及到企業(yè)方方面面的工作,需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)人員超前謀劃,全面考慮,積極應(yīng)對(duì),使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅能夠在建筑企業(yè)順利平穩(wěn)過(guò)渡,將影響降低到最小的范圍內(nèi)。

參考文獻(xiàn)

[1]趙麗萍.關(guān)于增值稅的擴(kuò)圍改革[J].稅務(wù)研究.2010(11).

第4篇:固定資產(chǎn)增值稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】礦產(chǎn)資源型企業(yè) 稅收籌劃 應(yīng)用策略 風(fēng)險(xiǎn)控制

一、紅河州大中型企業(yè)的簡(jiǎn)要分析

紅河哈尼族彝族自治州(以下簡(jiǎn)稱“紅河州”)位于云南省南部,在推進(jìn)“重要橋頭堡戰(zhàn)略”中具有重要的區(qū)位優(yōu)勢(shì),是面向東南亞對(duì)外交通和貿(mào)易的重要通道,是云南省“昆河經(jīng)濟(jì)帶”建設(shè)的重要組成部份。州域經(jīng)濟(jì)以農(nóng)業(yè)、煙草、礦業(yè)、機(jī)械制造、制藥及生物創(chuàng)新等為支柱產(chǎn)業(yè)。其中,礦業(yè)是紅河州的傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè),以其突出的礦產(chǎn)資源聞名全國(guó),是云南省重要的礦業(yè)工業(yè)基地。以錫為主的有色金屬在全省、全國(guó)乃至世界上均占有重要的地位,煤炭、優(yōu)質(zhì)錳、金銀為主的能源、黑色金屬以及貴金屬等礦業(yè)在全省具有較大的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)。礦業(yè)創(chuàng)造的工業(yè)總產(chǎn)值、稅收是除煙草產(chǎn)業(yè)以外的第二大產(chǎn)業(yè)。根據(jù)2011年云南統(tǒng)計(jì)年鑒、紅河統(tǒng)計(jì)年鑒等相關(guān)資料,按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局于2011年08月18日公布的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn),可將紅河州65家大中型企業(yè)分類為采礦業(yè),制造業(yè),電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)、供應(yīng)業(yè)和建筑業(yè)等行業(yè)。通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn),紅河州大中型企業(yè)中礦產(chǎn)資源型企業(yè)①占到五分之二以上,覆蓋了煤炭開(kāi)采、洗選業(yè),黑色金屬礦采選業(yè),有色金屬礦采選業(yè),黑色金屬冶煉、壓延加工業(yè),有色金屬冶煉、壓延加工業(yè)等行業(yè),對(duì)紅河州經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了舉足輕重的作用。本文將選定這類代表型大中型企業(yè)作為研究對(duì)象。

二、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃的地位與作用

礦產(chǎn)資源型企業(yè)作為紅河州經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè),帶動(dòng)了能源、化工、建材、冶金、機(jī)械制造、交通運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,有力地促進(jìn)了紅河州各地城市化進(jìn)程和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是由于紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)存續(xù)時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng),資源勘探及開(kāi)采成本與日俱增。與此同時(shí),應(yīng)對(duì)國(guó)家不斷推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,資源稅的改革已經(jīng)成為不爭(zhēng)事實(shí),碳稅和環(huán)境稅也將開(kāi)征,礦產(chǎn)資源型企業(yè)的總體運(yùn)營(yíng)成本將會(huì)上揚(yáng)。面對(duì)外部宏觀背景與企業(yè)內(nèi)部發(fā)展態(tài)勢(shì),稅收籌劃成為此類企業(yè)控制運(yùn)營(yíng)成本不可回避的課題。那到底什么是稅收籌劃呢?學(xué)術(shù)界對(duì)稅收籌劃的概念眾說(shuō)紛紜,至今仍然沒(méi)有統(tǒng)一的界定,但是也達(dá)成一些共識(shí):稅收籌劃就是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,以達(dá)到合理降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險(xiǎn),盡可能取得節(jié)稅(Tax Savings)的經(jīng)濟(jì)利益。此類籌劃活動(dòng)是企業(yè)一項(xiàng)重要理財(cái)活動(dòng),屬于財(cái)務(wù)管理的范疇,圍繞企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)展開(kāi),服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)法律體制的逐步完善,稅收征管機(jī)制也日趨成熟,企業(yè)通過(guò)違法或不規(guī)范的手段來(lái)降低稅收成本付出的代價(jià)將越來(lái)越大,而稅收籌劃則能有效的規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)來(lái)說(shuō),正確認(rèn)識(shí)和運(yùn)用稅收籌劃,不僅可以充分運(yùn)用國(guó)家稅收政策維護(hù)自身的合法權(quán)益,還可以獲取稅收利益、控制稅收風(fēng)險(xiǎn),對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起著極其重要的作用。對(duì)于稅收籌劃,我們要跳出過(guò)去的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),將其與偷稅、漏稅區(qū)分開(kāi)來(lái),要用戰(zhàn)略的思維來(lái)看待它,將其與企業(yè)整體和長(zhǎng)期價(jià)值的實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)時(shí),應(yīng)該立足于企業(yè)實(shí)情,與企業(yè)的其他管理活動(dòng)有機(jī)統(tǒng)一,服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用策略

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃都以“納稅最少,繳納最晚”為籌劃目的,其總體思路就是在悉心研究相關(guān)法律法規(guī)的前提下,特別是稅法,然后合理安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),使兩者有機(jī)地結(jié)合。其具體思路可以針對(duì)稅種、稅收要素、地域進(jìn)行,也可針對(duì)財(cái)務(wù)循環(huán)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、分配進(jìn)行。通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn),礦產(chǎn)資源型企業(yè)所承載的主要稅費(fèi)項(xiàng)目有:資源稅、增值稅、企業(yè)所得稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、個(gè)人所得稅、車船稅、印花稅、契稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅等,其中增值稅、資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)對(duì)礦山企業(yè)有舉足輕重的意義②。紅河州礦產(chǎn)資源型企業(yè)是紅河州大中型企業(yè)中的主體,本文立足于國(guó)家和紅河州的稅務(wù)環(huán)境,對(duì)此類企業(yè)進(jìn)行稅種籌劃,以期為紅河州大中型企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供一些方法論上的借鑒。

(一)資源稅籌劃

在全球發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的大潮下,我國(guó)資源稅改革正在逐步推進(jìn),征收范圍的擴(kuò)大,計(jì)征方式的改變,單位稅額的提高已成為不爭(zhēng)現(xiàn)實(shí)。從量計(jì)征到從價(jià)計(jì)征方式的改革,主要是針對(duì)石油和天然氣等資源,對(duì)紅河州的大中型資源型企業(yè)影響不大。2012年2月,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于調(diào)整錫礦石等資源稅適用稅率標(biāo)準(zhǔn)的通知》,全面上調(diào)了鐵礦、錫礦、鉬礦、菱鎂礦、滑石和硼礦的征收稅率,其中,錫礦石的資源稅稅率提高幅度最大,鉬礦提高幅度最小。這一稅率的改變將會(huì)對(duì)紅河州大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)的資源稅稅負(fù)產(chǎn)生不同程度影響。相較其他稅種而言,資源稅的征收范圍和征收環(huán)節(jié)都非常簡(jiǎn)單,稅收籌劃的空間也相對(duì)較少。但是紅河州的大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)仍然可以從以下方面入手進(jìn)行資源稅的有效籌劃:第一,建立健全財(cái)務(wù)核算體系,完善企業(yè)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量,為正確繳納資源稅奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ);第二,進(jìn)行技術(shù)變革,引進(jìn)先進(jìn)的設(shè)備,提高應(yīng)稅礦產(chǎn)品的綜合回收率或者選礦比,降低不能準(zhǔn)確核算的原煤、金屬或非金屬礦產(chǎn)品原礦的計(jì)稅依據(jù);第三,分級(jí)分種類核算適用不同稅率的應(yīng)稅礦產(chǎn)品,避免“從高適用稅率”現(xiàn)象的出現(xiàn)。

(二)增值稅籌劃

增值稅是針對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)的增值額所征收的稅種,具有道道征、環(huán)環(huán)緊扣的特點(diǎn)。目前,增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最大的稅種,占全部稅收的60%以上。由于礦產(chǎn)資源型企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是礦產(chǎn)品,礦產(chǎn)品屬于自然賦存的資源沒(méi)有原材料的購(gòu)進(jìn),可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少,且人工成本所占比重較高,導(dǎo)致礦產(chǎn)行業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)相對(duì)過(guò)重。增值稅的征收貫穿企業(yè)整個(gè)生命周期,開(kāi)展增值稅的籌劃一定要有全局觀念和整體思想。

1.選擇合適的納稅身份。就納稅主體身份而言,我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用不同的處理方式。兩種納稅人在計(jì)算公式、發(fā)票權(quán)限和稅收負(fù)擔(dān)等方面存在差異。不同納稅人之間存在著稅收負(fù)擔(dān)差異,納稅人身份的籌劃就成為可能。紅河州的大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)在設(shè)立和擴(kuò)張的過(guò)程中要選擇合適的納稅人類型,在一定程度上控制企業(yè)的增值稅稅負(fù)。一般來(lái)說(shuō),在企業(yè)初始設(shè)立和擴(kuò)張分立時(shí),企業(yè)應(yīng)該測(cè)算出銷售增值率,若銷售增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率(20.05%或者17.65%),可以選擇成為小規(guī)模納稅人;反之,則成為一般納稅人③。

2.在恰當(dāng)時(shí)間向正確的對(duì)象購(gòu)置合適固定資產(chǎn)。2009年1月1日消費(fèi)型增值稅在中國(guó)全面開(kāi)始實(shí)施,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)行稅額可以抵扣,這對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)重大利好?!扒‘?dāng)?shù)臅r(shí)間”就是要在考慮企業(yè)整體增值稅的情況下,在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和違背稅法的前提下,巧妙安排固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)機(jī),實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。一般來(lái)說(shuō),當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)為最佳。“正確的對(duì)象”就是企業(yè)盡量選擇從一般納稅人供貨商處采購(gòu)固定資產(chǎn),取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū),實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額最大限額的抵扣?!昂线m固定資產(chǎn)”就是在選擇固定資產(chǎn)時(shí),同等條件下優(yōu)先選擇增值稅抵扣范圍的固定資產(chǎn),享受固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,切實(shí)減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)。一般來(lái)說(shuō),除個(gè)人消費(fèi)的摩托車、汽車和游艇外,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的購(gòu)置進(jìn)項(xiàng)稅額都允許抵扣。

3.選擇合適的銷售與結(jié)算方式。(1)由于我國(guó)增值稅改革不夠徹底,增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征收范圍存在一定的交叉重疊區(qū)域,混合銷售和兼營(yíng)就是其具體表現(xiàn)?;旌箱N售按納稅人的經(jīng)營(yíng)主業(yè)征稅,而兼營(yíng)根據(jù)核算方式征稅??傮w的籌劃思路就是:在滿足一定條件下,企業(yè)可以將混合銷售或兼營(yíng)中的低稅率業(yè)務(wù)或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái),單獨(dú)計(jì)稅降低稅負(fù)。具體來(lái)說(shuō):礦產(chǎn)資源型企業(yè)(一般納稅人)在銷售礦產(chǎn)品的過(guò)程中,若礦產(chǎn)品的含稅增值率大于34.41%,盡量考慮設(shè)立獨(dú)立的運(yùn)輸公司或者聘請(qǐng)第三方來(lái)完成貨物的運(yùn)輸(營(yíng)業(yè)稅稅率為5%),使得混合銷售或兼營(yíng)行為繳納營(yíng)業(yè)稅達(dá)到節(jié)稅的效果④。(2)企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過(guò)程中,采用不同的結(jié)算方式會(huì)帶來(lái)不同的稅收效應(yīng)。不同的結(jié)算方式,應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間將不同,納稅人繳納稅款的時(shí)間也就隨之改變。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)應(yīng)該采用合理與合法的方式盡量推遲銷售收入的確認(rèn)時(shí)間,推遲納稅。比如:在不能及時(shí)收到貨款的情況下,采用賒銷的結(jié)算方式而非現(xiàn)銷以避免預(yù)付稅款;當(dāng)?shù)V產(chǎn)品產(chǎn)量增長(zhǎng)幅度小于市場(chǎng)需求增長(zhǎng)速度的時(shí)候,采用預(yù)收貨款的銷售方式則更佳,可以免稅提前獲得部分流動(dòng)資金;對(duì)于自營(yíng)和委托代銷相比,委托代銷不僅可以減少銷售費(fèi)用的總額,還可以推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

4.恰當(dāng)運(yùn)用國(guó)家與區(qū)域范圍內(nèi)的增值稅優(yōu)惠政策。根據(jù)紅河州人民政府關(guān)于紅河工業(yè)園區(qū)招商引資優(yōu)惠政策的規(guī)定,凡在園區(qū)內(nèi)的各類企業(yè),均享受國(guó)家西部大開(kāi)發(fā)和云南省有關(guān)“老、少、邊、窮”地區(qū)、民族自治地區(qū)及發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì)的有關(guān)優(yōu)惠政策。在增值稅方面,新辦投資的生產(chǎn)性企業(yè)(含非公經(jīng)濟(jì)),從投產(chǎn)之日起由財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)當(dāng)年度實(shí)繳增值稅地方分享部分,采取“先征后補(bǔ)”的方式,第一年給予全額補(bǔ)助,第二年以第一年補(bǔ)助為基數(shù),超過(guò)部分全部補(bǔ)助。依次類推,優(yōu)惠時(shí)間五年。新辦交通、環(huán)保、綠化工程和園區(qū)公共設(shè)施、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),投資額在2000萬(wàn)元以上的企業(yè),經(jīng)批準(zhǔn),從企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度起,上繳增值稅中地方分享的部分,五年內(nèi)由同級(jí)財(cái)政給予等額補(bǔ)助。

(三)企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)所得稅的征收對(duì)象為應(yīng)納稅所得額,在直接法下它受應(yīng)稅收入、應(yīng)稅成本以及以前年度虧損等項(xiàng)目的影響。紅河州礦產(chǎn)資源型企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃,可以從三方面入手:一是企業(yè)組織形式的選擇;二是收入籌劃;三是成本費(fèi)用籌劃。

1.企業(yè)組織形式的選擇。(1)企業(yè)初始設(shè)立時(shí)組織形式的選擇。我國(guó)法律明文將企業(yè)劃分為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)三類。自2001年1月1日起,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率僅征收個(gè)人所得稅。公司制企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅,其向投資者分配的股息紅利應(yīng)依法代扣代繳個(gè)人所得稅??梢?jiàn),在總體稅負(fù)上,由于公司制企業(yè)存在雙重征稅問(wèn)題,這就使其稅負(fù)要高于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。(2)分支機(jī)構(gòu)組織形式的合理選擇。新設(shè)的分支機(jī)構(gòu)性質(zhì)的不同,將決定公司所得稅的繳納方式,并進(jìn)一步影響到公司的整體稅負(fù)水平。根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定,公司分支機(jī)構(gòu)所得稅的繳納有兩種形式:一種是分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)納稅;另一種是分支機(jī)構(gòu)集中到總公司匯總納稅。子公司相對(duì)于母公司而言,是一個(gè)獨(dú)立企業(yè),具有獨(dú)立法人資格,屬獨(dú)立納稅人,承擔(dān)起獨(dú)立納稅義務(wù),因此需獨(dú)立申報(bào)納稅。但其成立是可以享受所在地新設(shè)立公司的免稅期或者其他稅收優(yōu)惠政策。而分公司是企業(yè)的組成部分,不具有獨(dú)立法人資格,不是獨(dú)立納稅人。《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定:“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?!币虼?,通過(guò)這種方式可以實(shí)現(xiàn)總、分公司之間盈虧相抵,合理減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)。所以公司擴(kuò)張過(guò)程中,組建分支機(jī)構(gòu)時(shí),應(yīng)綜合考慮,使其總體稅負(fù)最低。

2.收入籌劃。(1)紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)在內(nèi)部擴(kuò)張和對(duì)外投資的過(guò)程中,盡量投資收益免稅或者享有稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目。比如:新辦交通、環(huán)保、綠化工程和園區(qū)公共設(shè)施、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),投資額在2000萬(wàn)元以上的企業(yè),經(jīng)批準(zhǔn),從企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度起,上繳增值稅中地方分享的部分,五年內(nèi)由同級(jí)財(cái)政給予等額補(bǔ)助。企業(yè)所得稅方面,新辦的企業(yè),自投產(chǎn)之日起,免征企業(yè)所得稅1~3年后,第二年至第五年上繳的地方享受部分的企業(yè)所得稅,由同級(jí)財(cái)政等額補(bǔ)助。以磷化工和有色金屬加工為重點(diǎn)的礦業(yè)資源開(kāi)發(fā)產(chǎn)業(yè)自投產(chǎn)之日起免征所得稅三年。同時(shí)在鼓勵(lì)建設(shè)綠色經(jīng)濟(jì)強(qiáng)省方面,對(duì)興辦的綠色企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定后,可以比照實(shí)行國(guó)家和省對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)優(yōu)惠政策。另外,購(gòu)買國(guó)債獲得利息可以免所得稅。(2)合理選擇投資的具體方式。對(duì)于資源型企業(yè)來(lái)說(shuō),隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,企業(yè)必然要進(jìn)行一定的戰(zhàn)略擴(kuò)張投資。按投資物的性質(zhì)劃分,戰(zhàn)略擴(kuò)張投資的方式可分為三類,即有形資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資和現(xiàn)匯投資。投資方式不同,企業(yè)享受的實(shí)際稅收待遇也就不同,有的甚至存在很大差別。比如:為體現(xiàn)國(guó)家對(duì)西部地區(qū)的重點(diǎn)支持,有關(guān)通知規(guī)定對(duì)西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備,除《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外,免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,因此這可作為一種節(jié)稅的投資方式。而對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)投資,一方面無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不僅可以被正確評(píng)估,以防在對(duì)外投資中投資方資本的流失,另一方面還可以節(jié)稅,因?yàn)樵谕顿Y過(guò)程中無(wú)形資產(chǎn)是出資不是出售,被投資企業(yè)可以節(jié)省大量的營(yíng)業(yè)稅,并且在今后的幾年中可以通過(guò)攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值而減少納稅。至于現(xiàn)匯投資,由于受到購(gòu)買資產(chǎn)范圍的限制,使得稅收籌劃時(shí)享受的稅收優(yōu)惠有限。由此可見(jiàn)在投資方式籌劃過(guò)程中,一般都是采用有形資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資兩種方式。

3.成本費(fèi)用籌劃。(1)制定合理的工資薪金標(biāo)準(zhǔn)。紅河州的礦山企業(yè)大部分都處于邊遠(yuǎn)山區(qū),工作環(huán)境艱苦,生活環(huán)境、福利設(shè)施比城市企業(yè)要差得多,高素質(zhì)人員流失較嚴(yán)重。礦山企業(yè)在制定工資標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候,應(yīng)該把這些因素考慮進(jìn)去,在合法的范圍內(nèi)適當(dāng)提高員工的工資薪金標(biāo)準(zhǔn),給員工帶來(lái)切實(shí)利益的同時(shí),也可以降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)達(dá)到節(jié)稅的目的。(2)巧妙運(yùn)用“稅收擋板”。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實(shí)施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵固定資產(chǎn),由于以下原因確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法:a.由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的;b.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)可以考慮企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)際使用狀況下,結(jié)合企業(yè)資金狀況和稅收負(fù)擔(dān),選擇合理的固定資產(chǎn)折舊政策,實(shí)現(xiàn)折舊額的“稅收擋板”效應(yīng)。(3)合理安排業(yè)務(wù)招待費(fèi),最大限度地合理運(yùn)用扣除比例。令銷售收入為S,業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為A,根據(jù)所得稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除方法可以計(jì)算出當(dāng)年可以抵扣的最高限額:A/S=8.33‰。因此,企業(yè)可以根據(jù)估算的銷售(營(yíng)業(yè))收入來(lái)對(duì)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行測(cè)算。(4)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,正確核算企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的正常資產(chǎn)損失,降低因管理不善所導(dǎo)致的資產(chǎn)損失量,享受資產(chǎn)損失稅前扣除的政策。具體標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)財(cái)政部 、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2009]57號(hào)《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》。(5)成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu),享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。面對(duì)礦產(chǎn)資源的日益減少,礦產(chǎn)資源型企業(yè)要獲得新發(fā)展:一是要不斷提高科學(xué)技術(shù)水平、改變工藝流程,發(fā)展礦產(chǎn)品精深加工;二是要加強(qiáng)找礦新理論、新方法、新技術(shù)的研究,擴(kuò)大找礦范圍,提高找礦水平。為了準(zhǔn)確核算這部分研發(fā)費(fèi)用,用足用活加計(jì)扣除,避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)盡量成立研發(fā)機(jī)構(gòu)。對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理,準(zhǔn)確歸集可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額,為稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠的獲得奠定基礎(chǔ)。(6)完善公益性捐贈(zèng)手續(xù),實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)額的合法稅前扣除。紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任、回報(bào)社會(huì)的過(guò)程中,要按照法定的程序進(jìn)行才能獲得稅前的抵扣?!吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的法定扣除進(jìn)行明文規(guī)定:“企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。顧名思義,通過(guò)非法定機(jī)構(gòu)或企業(yè)自主的捐贈(zèng)行為不能獲得抵稅收益。

(四)工資薪金個(gè)人所得稅籌劃

近幾年來(lái)隨著礦產(chǎn)品價(jià)格的上漲,紅河州大部分礦產(chǎn)資源型企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有所提高,企業(yè)職工收入水平也有了不同層次的提高,雖然國(guó)家提高了個(gè)稅起征點(diǎn),但是工資薪金個(gè)稅的征收范圍在逐步擴(kuò)大,工資薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃越來(lái)越受到納稅人的重視。為了切實(shí)提高企業(yè)職工的工資水平,降低稅負(fù),可以從以下幾個(gè)方面著手:一是全部扣除非應(yīng)稅補(bǔ)貼和津貼。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該熟稔稅法中明文規(guī)定的工資薪金所得全部非應(yīng)稅項(xiàng)目,及時(shí)扣除所有非稅項(xiàng)目,保證計(jì)稅基礎(chǔ)的正確。二是足額繳納“三險(xiǎn)一金”。紅河州的款礦產(chǎn)資源型企業(yè)應(yīng)充分利用國(guó)家的社保政策和住房公積金政策,按照紅河州政府規(guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存“三險(xiǎn)一金”,為職工建立一種長(zhǎng)期保障,提高職工的整體福利水平。三是均衡發(fā)放特殊工種職工的工資。采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特種行業(yè)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門今后確定的其他特種行業(yè),納稅人工資、薪金所得的應(yīng)納稅款,可實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的辦法。四是合理規(guī)劃月度工資、季度獎(jiǎng)金、年度獎(jiǎng)金的發(fā)放結(jié)構(gòu),避免年終獎(jiǎng)金的稅負(fù)反方向效應(yīng)。作為一種激勵(lì)員工的手段,很多企業(yè)在年終考核后都會(huì)給員工發(fā)放一筆獎(jiǎng)金,特別對(duì)企業(yè)的中高層管理者而言,獎(jiǎng)金發(fā)放得越多未必收入就越多。為了將這種激勵(lì)政策落實(shí)到實(shí)處,企業(yè)財(cái)務(wù)人員在發(fā)放年終獎(jiǎng)金時(shí),一定要算好賬,算細(xì)賬,認(rèn)真計(jì)算每類稅率的應(yīng)稅收入臨界額,合理確定各個(gè)層次員工的獎(jiǎng)金額度。五是個(gè)人捐贈(zèng)的有效扣除。個(gè)人向教育、其他社會(huì)公益事業(yè)及嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)進(jìn)行捐贈(zèng)能夠?qū)崿F(xiàn)稅前扣除,要滿足以下兩個(gè)條件:第一,要通過(guò)法定機(jī)構(gòu)進(jìn)行,比如:紅十字會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)福利會(huì)等社會(huì)團(tuán)體或者國(guó)家機(jī)關(guān);第二,要取得合法的憑證,比如:捐贈(zèng)專用票據(jù)、匯款單以及銀行票據(jù)和其他真實(shí)有效的合法票據(jù)。

(五)其他稅種籌劃

對(duì)礦產(chǎn)資源型企業(yè)來(lái)說(shuō),印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、關(guān)稅籌劃空間有限,這里就不再詳細(xì)的闡述。需要引起企業(yè)重視的是各個(gè)稅種的優(yōu)惠政策。通過(guò)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃,有時(shí)會(huì)獲得意想不到的收益。

四、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)控制

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)的伴生物,不進(jìn)行稅收籌劃,就無(wú)所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因, 積極采取有效措施,預(yù)防和減少稅收籌劃活動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的不良影響。

(一) 加強(qiáng)稅收征管雙方的友好度

對(duì)于礦產(chǎn)資源型企業(yè)而言,其具有一定的行業(yè)特殊性和地位優(yōu)勢(shì),平時(shí)應(yīng)注意搜集相關(guān)涉稅信息,積極而且主動(dòng)地與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行各種涉稅事項(xiàng)的交流和配合,獲得當(dāng)?shù)卣畬?duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的理解與支持。與此同時(shí),利用稅務(wù)局 “蹲企服務(wù)”讓稅務(wù)機(jī)關(guān)深入了解和關(guān)注礦產(chǎn)資源型企業(yè)的特殊性需求,從而為資源型企業(yè)制定一些傾斜性稅收政策,從而降低企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如,新企業(yè)所得稅法中雖然制定了一些有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施、安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)和資源綜合利用等方面的優(yōu)惠政策,但對(duì)于出臺(tái)的優(yōu)惠目錄清單并不全面,這就提醒資源型型企業(yè)注意,當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定有關(guān)政策廣泛征求意見(jiàn)時(shí),資源型企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身需求適時(shí)提出對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有建設(shè)性建議,增加雙方友好度。

(二) 構(gòu)建有效風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

礦產(chǎn)資源型企業(yè)應(yīng)建立和健全涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng),及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估,及時(shí)了解涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要性與發(fā)生可能性,這是其及時(shí)制定風(fēng)險(xiǎn)控制方案的基礎(chǔ)。而各相關(guān)部門還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備,建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)控。

(三) 保持稅收籌劃方案與稅收政策導(dǎo)向相一致

目前,國(guó)家、云南省和紅河州都十分重視企業(yè)的安全、環(huán)保問(wèn)題,也相繼出臺(tái)了有關(guān)政策,礦產(chǎn)資源型企業(yè)由于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特殊性,必須考慮稅收政策相關(guān)導(dǎo)向,特別是安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)的有關(guān)政策。這樣稅收籌劃不僅沒(méi)有違法,而且還符合了稅收政策的導(dǎo)向性,順應(yīng)了國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖,從而減少涉稅嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)。

(四) 保持稅收籌劃方案適度的靈活性

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段,稅收政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、條件的變化而不斷調(diào)整,特別是這幾年國(guó)家對(duì)西部地區(qū)和云南省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持,使得優(yōu)惠政策更具有相對(duì)的時(shí)效性、針對(duì)性。加之稅收籌劃的其他條件時(shí)刻處于變化之中,這就要求資源類企業(yè)要根據(jù)具體實(shí)際情況,制定稅收籌劃方案,并保持相當(dāng)?shù)撵`活性。

(五) 切實(shí)貫徹成本效益原則

正是由于企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了“整體經(jīng)濟(jì)利益”,而不是單一的稅收利益。因此,企業(yè)在籌劃時(shí)需要進(jìn)行“成本效益分析”,以判斷在經(jīng)濟(jì)上是否可行。成本效益原則是稅收籌劃基本原則,其要求籌劃時(shí)既要考慮直接成本,同時(shí)不能忽略由于比較性選擇稅收籌劃方案,而可能造成的機(jī)會(huì)損失。實(shí)施稅收籌劃方案,會(huì)帶來(lái)雙重的影響,即成本與收益,只有當(dāng)前者小于后者時(shí),籌劃方案才是合理可行的。

隨著國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)國(guó)內(nèi)化、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)全球化,稅收籌劃將越來(lái)越成為我國(guó)企業(yè)追求自身合法權(quán)益的必然選擇,企業(yè)稅收籌劃將面臨嶄新的發(fā)展機(jī)遇,稅收籌劃在企業(yè)生存與發(fā)展中的重要性和必要性越來(lái)越明顯。新的環(huán)境對(duì)稅收籌劃工作者提出了新的要求,需要審時(shí)度勢(shì),積極探索企業(yè)稅收籌劃的新思路。

注釋

①所謂礦產(chǎn)資源型企業(yè),一般來(lái)說(shuō),因?yàn)橘Y源的開(kāi)發(fā)而產(chǎn)生,其財(cái)富的增長(zhǎng)都與資源采掘部門密切相關(guān):在早期的成長(zhǎng)階段,礦產(chǎn)環(huán)境資源向企業(yè)提供物質(zhì)財(cái)富;進(jìn)入衰退階段后由于礦產(chǎn)資源的耗竭,導(dǎo)致物質(zhì)財(cái)富短缺。劉傳庚,崔煥金.礦產(chǎn)資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)政策選擇.山東社會(huì)科學(xué),2006(6).

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[10] 賀正楚,鮑愛(ài)華等.有色金屬礦山企業(yè)主要稅費(fèi)負(fù)擔(dān)研究[J].金屬礦山,2003(10).

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