新企業(yè)所得稅法解讀精選(九篇)

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第1篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

一、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)進行所得稅納稅籌劃探討的必要性

首先，社會主義市場經濟的發(fā)展以及新企業(yè)所得稅法的新要求，所以，我國企業(yè)有必要進行所得稅納稅籌劃探討。我國新企業(yè)所得稅還提出了一些新的要求，主要有以下幾個方面：第一，我國稅收的優(yōu)惠范圍和優(yōu)惠方式有所轉變，我國新企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠上有所改變，提出“要以產業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”。還有就是，我國對相關產業(yè)實施優(yōu)惠納稅，而且，對這些進行技術研發(fā)、科技創(chuàng)新的產業(yè)所需要的費用還有安置一些特殊工人的費用可以享受加計扣除、減計收入等等各種不同的稅收優(yōu)惠。第二，我國新企業(yè)所得稅法還規(guī)定在進行納稅之前要先統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標準。我國新企業(yè)所得稅法要求在我國原有企業(yè)所得稅法下國內企業(yè)與國外企業(yè)不同的扣除辦法和不同標準的基礎上進行統(tǒng)一，這樣就更加能夠彰顯我國新企業(yè)公平性。因此，更好的運用一些有力的政策，幫助企業(yè)進行有效的所得稅納稅籌劃是很有必要的。

其次，企業(yè)進行所得稅納稅籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的經營利潤。進行一定的企業(yè)納稅籌劃可以幫助企業(yè)節(jié)約大量的資金，幫助企業(yè)增強其自身在社會主義市場經濟中的競爭力，更好的確保企業(yè)財務目標的實現。

最后，企業(yè)進行納稅籌劃探討可以增強企業(yè)的經營管理能力，提高企業(yè)的經營管理水平。進行企業(yè)納稅籌劃，也是對企業(yè)生產、銷售等環(huán)節(jié)進行統(tǒng)籌安排，從而，將籌劃的方案和運作貫穿于企業(yè)經營管理過程的始終，提高企業(yè)部門之間的協調能力，促進企業(yè)的運轉。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體內涵

我國企業(yè)所得稅納稅籌劃具體是指：我國的企業(yè)納稅人在我國憲法和法律的規(guī)定下，對企業(yè)在運行的過程中，所要進行的生產、經營、投資、組織機構以及理財這些行為和經濟業(yè)務的涉稅事項提前進行預算和籌劃。這樣就可以促使企業(yè)在納稅這一方面獲得最大的優(yōu)惠，最大程度的減輕企業(yè)的納稅負擔，從而，促使我國企業(yè)獲得最大的經濟利益。因此，我國企業(yè)在經營的過程中，一定要安排專業(yè)人員進行必要的企業(yè)所得稅納稅籌劃，進而，讓我國企業(yè)可以在發(fā)展的過程中實現利益最大化。

三、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要特征

第一，我國企業(yè)所得稅納稅籌劃一定要在法律規(guī)定的范圍內進行，因此，企業(yè)納稅所得稅籌劃具有合法性。我國企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，一定要先對我國企業(yè)所得稅稅法有一個非常清楚的了解，只有這樣才可以使得企業(yè)的納稅籌劃符合法律要求，可以實現正確、科學、合理地納稅籌劃。

第二，我國企業(yè)納稅籌劃是一種預見性的行動，因此，企業(yè)納稅籌劃具有籌劃性。納稅籌劃是在繳納稅收之前進行的活動，納稅人在對國家稅法有一個充分透徹了解的基礎上，利用一些必要的財務知識，對企業(yè)納稅進行合理的預算，從而，促使企業(yè)獲得最大的利潤?？傊褪峭ㄟ^對企業(yè)的經濟活動進行有計劃地設計、安排、規(guī)劃，然后，使得企業(yè)承擔最少稅收，使得企業(yè)經濟效益最好。

第三，由于企業(yè)納稅籌劃是一種預見性的活動，所以，納稅籌劃具有一定的風險性。如果說，我國企業(yè)進行納稅籌劃方面的技術人員對我國的稅法沒有一個透徹的了解，就會造成我國企業(yè)在納稅籌劃上出現偏差，或許還會導致企業(yè)出現偷稅漏稅的現象，因此，這樣就造成企業(yè)納稅籌劃有一定的風險性。

四、企業(yè)實現正確納稅籌劃的對策

首先，企業(yè)要對我國新企業(yè)所得稅法有一個充分的了解。我國企業(yè)在經營的過程中，一定要組織好企業(yè)相關人員進行新企業(yè)稅法的學習，明白企業(yè)的要求，還要充分了解新企業(yè)稅法對企業(yè)納稅方面的一些優(yōu)惠政策，充分利用新企業(yè)稅法來進行企業(yè)納稅籌劃，從而，實現企業(yè)承擔最少的納稅負擔，爭取企業(yè)獲得最大的經濟利益。

其次，國家要加強對企業(yè)的監(jiān)管，積極對企業(yè)進行新稅法的宣傳和解讀，讓我國企業(yè)可以進一步了解我國的新稅法。國家一定要派遣相關專業(yè)人員對我國稅法進行宣傳和講解，讓企業(yè)人員明白新稅法的要求，以及新稅法對企業(yè)經營發(fā)展的機遇與挑戰(zhàn)。從而，讓企業(yè)可以在稅法規(guī)定范圍內進行納稅籌劃。

第2篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

【關鍵詞】新企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠 稅收籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起正式實施，這次企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率，統(tǒng)一稅前扣除標準，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，強化反避稅措施等，這些舉措無疑將對企業(yè)所得稅稅收籌劃產生較大的影響。因此，研究新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，探討法條中可利用的納稅籌劃空間，設計切實可行的未來經營策略來爭取新的稅收優(yōu)惠以減輕總體稅負，是企業(yè)在新法過渡期的最應該關注的問題。

一、稅收優(yōu)惠政策改革對企業(yè)傳統(tǒng)納稅籌劃方式的影響

1.對納稅人利用外資身份籌劃的影響

舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能享受到稅收政策上的超國民待遇，所以歷來有許多內資企業(yè)利用各種手段轉變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據調查，國內著名企業(yè)新浪、網易、金蝶、聯通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊經營的典型。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經失靈。此次納稅人身份的統(tǒng)一即意味著兩者稅收待遇的統(tǒng)一，將使得以往常見的內資企業(yè)通過資本旅游至國際避稅地注冊企業(yè)再返回國內投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。

2.對企業(yè)登記注冊地點籌劃的影響

舊稅法的稅收優(yōu)惠，以區(qū)域優(yōu)惠為主，優(yōu)惠主體包括經濟特區(qū)、沿海經濟開發(fā)區(qū)、國家級經濟技術開發(fā)區(qū)以及高新技術開發(fā)區(qū)等，所以，新設企業(yè)在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經設立的企業(yè)可以在5年內繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打擦邊球、貼上高新技術企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經無效。

3.對職工數量籌劃的影響

原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必須達到一定的比例才能享受稅收優(yōu)惠，如新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)要求當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數60%，方能享受3年內免征企業(yè)所得稅；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產單位要求安置“四殘”人員占生產人員總數35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計扣除政策，取消了對安置人員比例的限制，降低了稅收優(yōu)惠門檻，企業(yè)利用職工數量進行稅收籌劃的方式也就失去意義了。

二、利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃的思考

根據稅收優(yōu)惠政策，稅收籌劃可以從以下幾個方面：

1.企業(yè)投資產業(yè)選擇的稅收籌劃

舊稅法規(guī)定，只有高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，才能按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅；而新稅法對這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說明了國家的產業(yè)政策是扶植高新技術企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進行納稅籌劃時就要結合自身條件對這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術產業(yè)的可能；在進行投資決策時，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價值的未上市的中小高新技術企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負擔，還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。

2.投資方向的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策調整為以“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策，經濟特區(qū)、經濟開發(fā)區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”，如對全國范圍內的高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅政策；對創(chuàng)業(yè)投資機構、非營利性組織等機構的優(yōu)惠政策；對交通、能源、水利等基礎設施和農林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。因此，過去企業(yè)對不在此類地區(qū)的高新技術企業(yè)進行納稅籌劃時，通過公司關聯交易將利潤轉移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關聯企業(yè)，來謀求稅負的減輕的方法就不再適用，企業(yè)可以積極爭取投資于符合國家鼓勵引導的產業(yè)項目以獲取稅收優(yōu)惠。

3.對安置特殊就業(yè)人員的稅收籌劃

新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。并且，新稅法將優(yōu)惠范圍擴大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，同時取消安置人員的比例限制，這樣企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負。因此，電力企業(yè)應結合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負擔，同時企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員，促進了整個社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

4.利用過渡期的稅收籌劃

新稅法對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實行過渡措施。對新稅法公布前已經批準設立，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標準和期限繼續(xù)享受至期滿，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算。因此，享受過渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應在合理的范圍內，盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有：提前銷售收入的確認時間；把費用分攤到以后，如將廣告費后延、延長固定資產折舊年限并按直線法計提折舊，將計算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費用盡量計入無形資產遞延到以后納稅年度攤銷等。

三、結束語

稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業(yè)節(jié)稅，實現經濟效益的最大化，壯大企業(yè)的經濟實力，但也存在稅收籌劃不當違法偷稅的風險。因此，納稅人只有在正確解讀企業(yè)所得稅法律法規(guī)的前提下，熟練掌握和運用稅收籌劃的方法，遵循科學的稅收籌劃原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經濟效益。

參考文獻：

[1]林婷.解讀新企業(yè)所得稅與納稅籌劃[j].企業(yè)科技與發(fā)展，2007，(3).

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[3]劉愛明，劉冬榮.新企業(yè)所得稅法對納稅籌劃途徑的影響及其對策探析[j].經濟導刊，2007，(10).

第3篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

一、關于租金收入確認問題

根據《實施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入,應按交易合同或協議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中,如果交易合同或協議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內,分期均勻計入相關年度收入。

出租方如未在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè),也按本條規(guī)定執(zhí)行。

解讀:

79號文明確租金收入實現的時間應分別按合同約定承租人應付相應收入的時間確認。租金的支付時間是租賃合同的重要條款,承租人應當按照租賃合同約定的租金支付時間履行支付租金的義務,因此自合同約定支付租金之日起,該筆租金在法律上就屬于出租人所有,發(fā)生財產轉移的法律效力,即使可能提前預付租金,也應該按照“權責發(fā)生制”的原則確認收入金額,不得提前或滯后。在所得稅方面會計與稅法不再存在差異。

例1:某企業(yè)將辦公樓對外出租,2010年9月預收租金10萬元,租期為2010年10月到2011年7月,共10個月,每月租金1萬元,對應每月應計提折舊2 000元。不考慮所得稅外的其他稅費。

1.預收款項時的會計分錄

借:銀行存款 100 000

貸:預收賬款100 000

2.2010年10月～2011年7月的會計分錄

借:預收賬款 10 000

貸:其他業(yè)務收入 10 000

借:其他業(yè)務支出2 000

貸:累計折舊2 000

以上會計與稅法處理一致,不做納稅調整。

二、關于債務重組收入確認問題

企業(yè)發(fā)生債務重組,應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。

解讀:

新企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一(1),即《收入明細表》第23行“債務重組收益”,填報執(zhí)行《企業(yè)會計準則第12號――債務重組》納稅人(債務人)確認的債務重組利得。債務人在債務重組中獲取的債權人讓步,作為債務重組收益計入會計利潤,同時屬于所得稅應稅收益,會計與稅務處理一致。

會計準則規(guī)定:債務重組,是指在債務人發(fā)生財務困難(如資金周轉困難、經營陷入困境或其他原因)時,導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務,債權人按照其與債務人達成的協議或者法院裁定作出讓步的事項。

但何時確認債務重組所得,稅法中并未明確。會計上明確債務重組日是指債務重組完成日,即債務人履行協議或法院裁定,將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。即以債務解除手續(xù)日期為債務重組日。79號文對此作了明確規(guī)定,與會計規(guī)定基本趨同,都遵從了“實質重于形式”的原則。

三、關于股權轉讓所得確認和計算問題

企業(yè)轉讓股權收入,應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續(xù)時,確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后,為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

解讀:

股權轉讓所得是指股權轉讓價扣除股權成本價后的差額。其中股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額。股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向受資人實際交付的出資金額,或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。

需要注意的是,計算股權轉讓價時,如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等,股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額,自新《企業(yè)所得稅法》2008年1月1日開始實施起就不得從股權轉讓價中扣除。79號文又再次強調了這個問題,同時明確了股權轉讓收入實現的條件,應按照“實質重于形式”的原則,即應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續(xù)時,確認收入。

在會計處理上,企業(yè)處置長期股權投資,其賬面價值與實際取得價款的差額,應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資,因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的,處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。

例2:甲公司擁有乙公司有表決權股份的30%,對乙公司有重大影響。2009年12月30日,甲公司出售乙公司的全部股權,所得價款2 300萬元全部存入銀行。截至2009年12月31日,該項長期股權投資的賬面價值為2 000萬元,其中投資成本為1 500萬元,損益調整為400萬元,所有者權益其他變動為300萬元,長期股權投資減值準備為200萬元。假設不考慮相關稅費。相關會計處理如下:

借:銀行存款 23 000 000

長期股權投資減值準備2 000 000

貸:長期股權投資

――乙公司(投資成本)15 000 000

長期股權投資

――乙公司(損益調整) 4 000 000

長期股權投資――乙公司

(所有者權益其他變動) 3 000 000

投資收益3 000 000

同時將原計入資本公積準備項目的金額轉入投資收益。

借:資本公積――其他資本公積3 000 000

貸:投資收益 3 000 000

納稅調整:稅法上計算的股權轉讓所得=2 300-1 500=800(萬元),會計上確認的長期股權投資處置收益=300+300=600(萬元),需納稅調增200(800-600)萬元。

四、關于股息、紅利等權益性投資收益確認問題

企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入,應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期,確認收入的實現。

被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

解讀:

資本公積是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的,在投資企業(yè)股權的投資成本中,包含了股票溢價發(fā)行收入,屬于投資成本,按照稅法所遵從的“歷史成本原則”,被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本,不會影響投資企業(yè)股權的計稅成本,被投資企業(yè)將溢價轉增股本,屬于資本類項目之間的轉移,這是由于我國目前執(zhí)行的《公司法》等法律的規(guī)定,采用注冊資本制度,無法直接以資本(股本)的名義出現,因而需要設立“資本公積”賬戶,對超過法定注冊資本部分的資本進行核算。

由資本溢價形成資本公積轉增資本,股東并沒有取得“所得”,不屬于股息性所得,不繳納企業(yè)所得稅。但對于股息性所得確認收入的時點,79號文不僅明確企業(yè)作出分配決定日期,而且包括作出轉股決定日期,也要確認收益的實現。

五、關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題

企業(yè)固定資產投入使用后,由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊,待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

解讀:

企業(yè)固定資產投入使用后,由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊,但是緩沖期只有12個月,并且發(fā)票取得后還要進行納稅調整。

《企業(yè)會計準則第4號――固定資產》應用指南的規(guī)定是:已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其成本,并計提折舊;待辦理竣工決算后,再按現實成本調整過去的暫估價值,但不需要調整原已計提的折舊額。

即在暫估價與實際取得的發(fā)票金額有出入時,會計上按照“重要性原則”不再進行追溯調整折舊額,只調整資產的入賬價值,而稅法上根據“權責發(fā)生制原則”,要求調整已計提的折舊,并調整相關年度應納稅所得額,并計算補繳或退還企業(yè)所得稅,由此形成的會計與稅法上的永久性差異,按照“調表不調賬”的原則處理。

例3:某企業(yè)建造一項固定資產2009年9月達到可使用狀態(tài),但沒有進行竣工結算,估價120萬元,預計使用10年,采用平均年限法計提折舊。2010年3月竣工結算,核定廠房實際成本為144萬元。

1.2009年9月份暫估入賬:

借:固定資產1 200 000

貸:在建工程 1 200 000

2.2009年9月份不計提折舊,10月份開始計提(假設此固定資產是用于車間):

借:制造費用 10 000

貸:累計折舊 10 000

3.2009年11月、12月以及2010年1月、2月、3月折舊會計分錄同2009年10月。

4.2010年3月份確定固定資產價值為144萬元

用紅字沖回2009年9月份會計分錄:

借:固定資產 -1 200 000

貸:在建工程-1 200 000

同時做:

借:固定資產1 440 000

貸:在建工程 1 440 000

5.2010年4月份按照144萬元的原值計提折舊,之前計提折舊的會計上不做追溯調整,其會計分錄:

借:制造費用 12 000

貸:累計折舊 12 000

財稅差異:稅法上2009年允許稅前扣除的折舊額為3.6萬元,會計上為3萬元,2009年需納稅調減0.6萬元,2009年多交的0.6萬元可抵頂以后年度應繳的所得稅。

六、關于免稅收入所對應的費用扣除問題

根據《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定,企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用,除另有規(guī)定者外,可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

解讀:

免稅收入,屬于收入的范圍,只是國家根據當前經濟社會的發(fā)展狀況,為了發(fā)揮稅收的調控和杠桿作用,在一定范圍或期限內給予了免征稅款,是暫時性的。按照收入費用配比的原則,免稅收入對應的是應稅項目,只是暫時給企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠而已,所以相關成本費用可以扣除。允許扣除,才能給企業(yè)實質享受到該稅收優(yōu)惠。

新《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定,企業(yè)的下列收入為免稅收入:國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入;在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利收入;符合條件的非贏利組織的收入。

以上各項免稅收入對應的費用較少,實務上最多的是關注其所得稅的會計處理,企業(yè)應該按照《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》判斷免稅收入在會計上與稅法上的區(qū)別,才能準確判斷出計稅基礎和賬面價值的金額。

例4:2010年1月1日,某公司以1 000萬元從證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1 000萬元,票面年利率和實際利率均為5%。該公司將該國債作為持有至到期投資核算。

2010年末,持有至到期投資賬面價值

=1 000×(1 + 5% )=1 050(萬元)

2010年末,該持有至到期投資的計稅基礎=1050(萬元)(因國債利息免稅,未來期間可以在稅前抵扣的金額為1050萬元),則該項持有至到期投資不產生暫時性差異。

七、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題

企業(yè)開始生產經營的年度,為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,不得計算為當期的虧損,應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。

解讀:

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條關于開(籌)辦費的處理規(guī)定如下:新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用,企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除,也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理,但一經選定,不得改變。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。

以上稅收文件說明開(籌)辦費可以有兩個途徑:

(一)稅法與會計處理一致,從生產經營當期一次性扣除。開辦費在籌建開始年度發(fā)生的虧損,不得計算為當期的虧損。即79號文延長了虧損彌補期限,不作為5年彌虧期的累計年度。

例5:某企業(yè)2009年籌建期間,開辦費80萬元計入當期損益,2010開始生產經營盈利120萬元,假定無納稅調整事項,各年適用所得稅率均為25%.

1.2009年,開辦費計入當期損益,虧損為80萬元,但這一年不作為彌補虧損的第1年,即有效彌補虧損期延長了1年。

借:遞延所得稅資產 200 000

貸:所得稅費用200 000

2.2010年,作為彌補以前年度虧損的第1年

借:所得稅費用 300 000

貸:遞延所得稅資產 200 000

應交稅費――所得稅 100 000

(二)可以作為長期待攤費用處理,即自支出發(fā)生月份的次月起,在不低于3年的期限內分期攤銷,不得計算為當期的虧損。

例6:某公司2010年7月份開始生產經營,前期發(fā)生的開辦費總額120萬元經董事會協商,自開始生產經營的月份起分5年進行攤銷,即8月份開始攤銷開辦費。假設企業(yè)所得稅稅率為25%。其會計處理:

借:管理費用――開辦費1 200 000

貸:銀行存款1 200 000

會計上列支的管理費用為120萬元,稅法上可以作為長期待攤費用。

稅法上本年度允許稅前扣除額=120萬元÷5年÷12個月×5個月=10(萬元)

2010年應調減所得額=120-10=110(萬元)

2010年作為彌補虧損的第1年,產生可抵扣的暫時性差異為110萬元,確認遞延所得稅資產=110×25%=27.5(萬元)。其會計處理:

借:遞延所得稅資產275 000

貸:所得稅費用 275 000

八、從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題

對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

第4篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

關鍵詞:稅率的統(tǒng)一;企業(yè)經濟效益;影響

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“新所得稅法”)從2008年1月1日起開始施行。新企業(yè)所得稅法涉及稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠、反避稅等方面的變化,將對內資企業(yè)和外資企業(yè)經濟效益產生影響,其中以“所得稅稅率統(tǒng)一”影響最大。下面來具體分析企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一對內、外資企業(yè)經濟效益的影響。

一、稅率的統(tǒng)一有利于內資企業(yè)經濟效益的提高

新稅法規(guī)定了企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,不考慮稅收優(yōu)惠的前提下,原外資所得稅法和內資所得稅暫行條例的適用稅率都是33%。相比較而言,稅率有了明顯下降,在國際上屬于適中偏低水平。據統(tǒng)計:在100個國家中,有65個國家的稅率在27%以上,78個國家在25%以上;在中國周邊的19個國家中,13個國家在27%以上,15個國家在25%以上。但如果考慮稅收優(yōu)惠因素,外資企業(yè)的實際稅負將大幅上升,內資企業(yè)的稅負則是基本持平①。

例:A公司是內資的中國居民企業(yè),2007年適用的所得稅率為33%,2008年適用的所得稅率降為25%;2007年和2008年應納稅所得額均為100萬元,則2007年應繳納企業(yè)所得稅33萬,2008年應繳納企業(yè)所得稅25萬。可見在不考慮稅收優(yōu)惠的情況下,內資企業(yè)的稅后收益明顯增加,提高了企業(yè)的經濟效益,增加了其盈利水平。

稅率的變化對于不同行業(yè)的利潤實際增幅的影響不一樣。石油化工、金融、白酒等行業(yè)的上市公司,原先的稅率都為33%甚至更高,2008年一季度開始改為25%后,部分公司凈利潤增加幅度很大。下面以金融行業(yè)的部分銀行的實際所得稅稅率的變化來說明新稅法對原來的高稅率行業(yè)企業(yè)經濟效益的影響(圖1)。其中實際所得稅稅率是根據銀行當期確認的所得稅費用除以當期稅前會計利潤而得出的。

而對實際執(zhí)行稅率較低的汽車、家電、電子元器件等行業(yè)構成負面沖擊,但由于這其中有些公司將繼續(xù)享有高新企業(yè)優(yōu)惠稅率,有些公司的優(yōu)惠將被取消,因此正負影響不一。下面以汽車行業(yè)的部分企業(yè)實際稅率變化來觀察新企業(yè)所得稅法對這些行業(yè)經濟效益的影響。

從圖1中可以看出,所列示的銀行的實際所得稅稅率2007年基本上都是大于2008年的,而且有的銀行的實際所得稅稅率2007年與2008年相差很大,比如說上海浦東發(fā)展銀行股份有限公司。由此可以看出所得稅并軌對銀行的稅后盈余,也就是本文所說的企業(yè)經濟效益影響很大,主要是因為企業(yè)所得稅稅率下降了。

由圖2中可知,所列示的企業(yè)2007年和2008年的平均實際所得稅稅率都低于名義所得稅稅率,而且通過對比,2008年有些企業(yè)的實際所得稅稅率有所下降,比如說鄭州宇通客車股份有限公司的實際所得稅稅率由26.81%下降到16.79%;而另外一些企業(yè)的實際所得稅稅率卻有所上升,比如說上海申華控股股份有限公司的稅率由15.68%上升為25.16%,所以圖2中折線圖沒有明顯的上升或者下降的規(guī)律。這可能主要是因為所得稅稅率的調整,另外也是由于稅收優(yōu)惠政策的變化,致使一些原來能夠享受稅收受惠政策的企業(yè)在新稅法下卻不能享受了,而另外一部分企業(yè)卻相反。

但對于部分企業(yè)來說,法定稅率的降低并不意味著稅負的降低。原稅法對年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè),實行18%的稅率;對年應納稅所得額在3萬元～10萬元含10萬元的企業(yè),實行27%的稅率。為更好的發(fā)揮小型微利企業(yè)自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢,利用稅收政策鼓勵、支持和引導小型微利企業(yè)的發(fā)展,新企業(yè)所得稅法規(guī)定對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%照顧性稅率。新稅法實施條例將小型微利企業(yè)的條件具體界定為從事國家非限制的禁止行為,并符合下列條件的企業(yè):工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數不超過100人,資產總額不超3000萬元;其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。

新稅率的變化對小型微利企業(yè)的稅負升降有重要影響,總體上看,小型微利企業(yè)稅負有升有降。一般來說,年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的小企業(yè)的稅負水平略有上升;年應納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)稅負降低幅度最大,表1列示了稅率變化對小型微利企業(yè)的影響。

從表1中可以看出,當應納稅所得額小于等于3萬元時,稅負有所上升,對小企業(yè)的發(fā)展不利,但也有其積極作用,那就是企業(yè)利潤上升到一定程度后,企業(yè)的實際稅負是下降的,這樣就消除了抑制小企業(yè)做強和做大的稅收因素,并在一定程度上減弱了企業(yè)調整年應納稅所得額逃避納稅的沖動,減少了稅收的流失。因此,從總體上看稅負的調整有利于中小企業(yè)的發(fā)展,有利于中小企業(yè)經濟效益的提高。

二、稅率的統(tǒng)一短期內會降低外資企業(yè)經濟效益

據綜合測算,原來我國外資企業(yè)的實際稅負大約為15%,名義稅率為33%。另外,對于未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民,新企業(yè)所得稅法規(guī)定了20%的適用稅率,和原外資所得稅法規(guī)定一致。新企業(yè)所得稅法規(guī)定了統(tǒng)一稅率為25%,并且取消了很多原來外資企業(yè)獨享的稅收優(yōu)惠政策,所以總體來說外資企業(yè)的稅負會增加,對企業(yè)的經濟效益會產生負面影響。

例:B公司是外資的中國居民企業(yè),可以享受生產性投資企業(yè)兩免三減半的稅收優(yōu)惠,2007年適用的所得稅率為33%,免收地方所得稅,處于減半期的第一年;2008年適用的所得稅率降為25%,處于減半期的第二年;2007年和2008年應納稅所得額均為100萬元,則2007年應繳納企業(yè)所得稅15萬,2008年應繳納企業(yè)所得稅18萬。若2008年仍適用外資企業(yè)所得稅法,則B公司2008年應繳納企業(yè)所得稅15萬?？梢?在原稅法沒有享受稅率優(yōu)惠的內資企業(yè)應繳企業(yè)所得稅稅額將減少,享受稅率優(yōu)惠的外資企業(yè)應繳企業(yè)所得稅稅額將增加。

表2列示了2008年與2007年的利用外資對比情況,此表數據未包括銀行、保險、證券領域吸收外商投資數據,但是從表中仍可以看出2007年的引進外資數量明顯比2008年的減少了,部分原因就是外資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率升高,會引起其稅負的增加。

“兩法”合并后,部分外資企業(yè)的稅負將會有所提高,但由于國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目給予稅收優(yōu)惠,例如對于從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得實行“三免三減半”的政策。因此,投資方向合理的外資企業(yè)的稅負不會增加。此外,新稅法對外資已經享有的稅收優(yōu)惠采取了過渡期的辦法,這樣一方面簡便了征收管理,另一方面又回避了外資企業(yè)稅負的大起大落,最大限度地消除不利影響?？傮w上來說,稅率的變化會引起外資企業(yè)的稅負有所上升,短期來看對其經濟效益有些影響,外資有可能會減少,但是從長期來看,稅率的變化不僅不會抑制外資的進入,而且會創(chuàng)造更加規(guī)范、透明的投資環(huán)境,有利于提高我國利用外資的質量和水平。

參考文獻

[1]施正文.企業(yè)所得稅法新舊條文變化與解讀[M].法律出版社.2007年7月.

第5篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

一、稅收優(yōu)惠政策改革對企業(yè)傳統(tǒng)納稅籌劃方式的影響

1.對納稅人利用外資身份籌劃的影響

舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能享受到稅收政策上的超國民待遇，所以歷來有許多內資企業(yè)利用各種手段轉變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據調查，國內著名企業(yè)新浪、網易、金蝶、聯通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊經營的典型。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經失靈。此次納稅人身份的統(tǒng)一即意味著兩者稅收待遇的統(tǒng)一，將使得以往常見的內資企業(yè)通過資本旅游至國際避稅地注冊企業(yè)再返回國內投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。

2.對企業(yè)登記注冊地點籌劃的影響

舊稅法的稅收優(yōu)惠，以區(qū)域優(yōu)惠為主，優(yōu)惠主體包括經濟特區(qū)、沿海經濟開發(fā)區(qū)、國家級經濟技術開發(fā)區(qū)以及高新技術開發(fā)區(qū)等，所以，新設企業(yè)在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經設立的企業(yè)可以在5年內繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經無效。

3.對職工數量籌劃的影響

原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必須達到一定的比例才能享受稅收優(yōu)惠，如新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)要求當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數60%，方能享受3年內免征企業(yè)所得稅；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產單位要求安置“四殘”人員占生產人員總數35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計扣除政策，取消了對安置人員比例的限制，降低了稅收優(yōu)惠門檻，企業(yè)利用職工數量進行企業(yè)稅收籌劃的方式也就失去意義了。

二、利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃的思考

根據稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)稅收籌劃可以從以下幾個方面：

1.企業(yè)投資產業(yè)選擇的企業(yè)稅收籌劃

舊稅法規(guī)定，只有高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，才能按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅；而新稅法對這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說明了國家的產業(yè)政策是扶植高新技術企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進行納稅籌劃時就要結合自身條件對這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術產業(yè)的可能；在進行投資決策時，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價值的未上市的中小高新技術企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負擔，還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。

2.投資方向的企業(yè)稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策調整為以“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策，經濟特區(qū)、經濟開發(fā)區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”，如對全國范圍內的高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅政策；對創(chuàng)業(yè)投資機構、非營利性組織等機構的優(yōu)惠政策；對交通、能源、水利等基礎設施和農林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。因此，過去企業(yè)對不在此類地區(qū)的高新技術企業(yè)進行納稅籌劃時，通過公司關聯交易將利潤轉移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關聯企業(yè)，來謀求稅負的減輕的方法就不再適用，企業(yè)可以積極爭取投資于符合國家鼓勵引導的產業(yè)項目以獲取稅收優(yōu)惠。

3.對安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)稅收籌劃

新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。并且，新稅法將優(yōu)惠范圍擴大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，同時取消安置人員的比例限制，這樣企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負。因此，電力企業(yè)應結合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負擔，同時企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員，促進了整個社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

4.利用過渡期的企業(yè)稅收籌劃

新稅法對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實行過渡措施。對新稅法公布前已經批準設立，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標準和期限繼續(xù)享受至期滿，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算。因此，享受過渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應在合理的范圍內，盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有：提前銷售收入的確認時間；把費用分攤到以后，如將廣告費后延、延長固定資產折舊年限并按直線法計提折舊，將計算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費用盡量計入無形資產遞延到以后納稅年度攤銷等。新晨

第6篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

按照新企業(yè)所得稅法的“法人納稅”原則，企業(yè)所得稅年度納稅申報表主要適用于實行查賬征收的居民納稅人，不再區(qū)分內資和外資企業(yè)性質。對非居民納稅人的所得稅納稅申報，國家稅務總局在國稅函[2008]801號文件里進行了明確，然而，對核定征收的居民納稅人適用于何種申報表，還有待后續(xù)文件進行明確。新報表新思路

新申報表設計的基本思路是建立在會計核算基礎之上的納稅調整，即應納稅所得額的計算是通過對會計報表中的利潤總額進行納稅調整而來的，類似于編制現金流量表所使用的間接法。在填報說明中，對“填報依據及內容”規(guī)定為根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定計算填報，并依據企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等企業(yè)的《利潤表》以及納稅申報表相關附表的數據填報。

申報表的設計思路隱含著一個基本假設，即企業(yè)是按照會計規(guī)定，包括會計制度、會計準則、具體準則，計算會計利潤。基于這個假設，考慮到金融企業(yè)和事業(yè)單位執(zhí)行的會計規(guī)定和具體的會計核算有別于一般企業(yè)，為了更好的反映會計利潤，將企業(yè)分為三類，適用不同的申報表：即一般企業(yè)申報表、金融企業(yè)申報表、事業(yè)單位申報表。

這三類企業(yè)的劃分標準即各自執(zhí)行的會計政策，其中：

金融企業(yè)是指執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準則》的商業(yè)銀行、政策銀行、保險公司、證券公司、信托投資公司、租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等

事業(yè)單位是指執(zhí)行《事業(yè)單位會計準則》、《民間非營利組織會計制度》，并實行查賬征收企業(yè)所得稅的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位。

需要注意的是，對于金融企業(yè)、事業(yè)單位實際執(zhí)行的會計政策不符合上述規(guī)定，則應填寫一般企業(yè)納稅申報表。

新申報表的框架

新申報表的框架為1張主表和11張附表，其中11張附表分別為：《收入明細表》，《成本費用明細表》，《納稅調整項目明細表》，《稅前彌補虧損明細表》，《稅收優(yōu)惠明細表》，《境外所得稅抵免計算明細表》，《以公允價值計量資產納稅調整表》，《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整表》，《資產折舊、攤銷納稅調整表》，《資產減值準備項目調整明細表》，《長期股權投資所得(損失)明細表》。具體適用為：

1.《收入明細表》和《成本費用明細表》用于計算利潤總額。一般企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位適用各自對應的《收入明細表》和《成本費用明細表》。

2.《納稅調整項目明細表》用于計算納稅調整項目。

3.《稅前彌補虧損明細表》、《稅收優(yōu)惠明細表》、《境外所得稅抵免計算明細表》、《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整表》用于計算和反映特定的納稅項目。

4.《以公允價值計量資產納稅調整表》、《資產折舊、攤銷納稅調整表》、《資產減值準備項目調整明細表》、《長期股權投資所得(損失)明細表》用于計算和反映因資產處理的差異而形成的納稅調整項目。

透露出的政策信號

此次新版申報表透露出一些政策信號，需要企業(yè)加以關注：

1.加計扣除的計算順序

稅法規(guī)定，對于符合規(guī)定的研究開發(fā)費用允許加計扣除，但是其加計扣除在所得計算順序上并沒有明確?！敦斦?、國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2006]88號)規(guī)定：“企業(yè)年度實際發(fā)生的技術開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年?！贝藯l在舊內資所得稅申報中將“加計扣除”放在了計算“應納稅所得”之后，無法形成虧損，導致無法享受上述優(yōu)惠。

新版申報表將“加計扣除”放在了計算“應納稅所得”之前，這樣保證了企業(yè)能足額享受到稅法優(yōu)惠。

2.境外所得彌補境內虧損

原內資企業(yè)《境外所得計征所得稅暫行辦法(修訂)》(財稅[1997]116號)明確境內外所得不允許相互彌補，新稅法僅規(guī)定境內所得不允許彌補境外虧損。

對于境外所得是否允許彌補境內虧損，新申報表明確規(guī)定，在“應納稅所得額”之前單列了一項“境外應稅所得彌補境內虧損”。

3.股權投資損失扣除受限

原內資企業(yè)所得稅《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)第二條第三項規(guī)定：“企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除?！睂τ诔^一定年限的投資損失，《關于做好2C07年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》(國稅函[2008]264號)作出補充性規(guī)定：“企業(yè)股權投資轉讓損失連續(xù)向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓年度后第6年一次性扣除?！?/p>

原外資企業(yè)所得稅按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第十八條規(guī)定：“外商投資企業(yè)在中國境內投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤(股息)，可以不計入本企業(yè)應納稅所得額：但其上述投資所發(fā)生的費用和損失，不得；中減本企業(yè)應納稅所得額?！蓖赓Y企業(yè)對股權投資損失有兩種處理方法：一是投資所得不計入應納稅所得的，則相關投資損失不得扣除：二是投資所得計入應納稅所得，則投資損失允許稅前扣除。

第7篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

【論文關鍵詞】資本弱化反資本弱化企業(yè)所得稅

【論文摘要】采用資本弱化形式進行避稅,已成為內資和外資企業(yè)避稅的新動向,并被越來越多的企業(yè)所利用。本文結合我國現行的《企業(yè)所得稅法》,從會計處理的角度深入探討適合我國國情的資本弱化稅制,以有效維護國家利益,促進國內經濟平衡發(fā)展。

一、資本弱化及其理論基礎

(一)資本弱化的概念

企業(yè)資本包括債務資本和權益資本兩部分。債務資本是企業(yè)從資本市場、銀行、關聯企業(yè)的融資及正常經營過程中形成的短期債務等;權益資本是所有者投入的資本,包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。在企業(yè)的生產經營所用資金中,債務資本與權益資本比率的大小,反映了企業(yè)資本結構的優(yōu)劣狀況。這種比率如果合理,債務資本適當,可以保證企業(yè)生產經營和防范市場風險的資金需求,并獲得財務上的良性效應,即資本結構的優(yōu)化;如果債務資本超過權益資本過多,比例失調,就會造成資本弱化。

正常情況下,企業(yè)從降低財務風險的角度會提高權益資本的比重,降低債務資本的比重。但是,有時企業(yè)出于減輕稅收負擔的動機,就有可能操縱融資方式,提高債務資本在總資本中的比重,這就形成資本弱化。因為債務人支付給債權人的利息屬于財務費用,可以在稅前扣除,而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除。企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應納稅所得額,在籌資時多采用借貸款而不是募集股份的方式,以此來達到避稅的目的。此外,許多國家對非居民企業(yè)獲得的利息征收的預提所得稅稅率,通常比對股息征收的企業(yè)所得稅稅率低,采用債務投資比采用股權投資的稅收負擔低。

資本弱化,是指企業(yè)和企業(yè)的投資者為了最大化自身利益或其它目的,在融資和投資方式的選擇上,降低股本的比重,提高貸款的比重而造成的企業(yè)負債與所有者權益的比率超過一定限額的現象。根據經濟合作組織解釋,企業(yè)權益資本與債務資本的比例應為1∶1,當權益資本小于債務資本時,即為資本弱化。而稅收資本弱化,是指稅收干擾公司籌資融資的方式選擇,歧視所有者的資本投入,而偏向于各種形式借款,鼓勵負債經營,從而引起資本金在企業(yè)資本結構中的地位相對下降的一種現象。由于目前在各國稅制中,利息負擔一般可在企業(yè)所得稅前扣除,從而使借款利息具有一種“稅收擋板”效應。

(二)資本弱化的理論基礎

1958年,諾貝爾經濟學獎獲得者美國經濟學家費朗哥·莫迪格里安尼和默頓·米勒在《美國經濟評論》發(fā)表了題目為《資本成本、公司財務和投資理論》的論文,標志著現代資本結構研究的開始。他們的理論被稱作MM定理。主要內容是:

1.無公司稅情況下,企業(yè)的價值與資本結構無關,即負債企業(yè)的價值(VL)等于無負債企業(yè)的價值(VU)。企業(yè)的資本結構中如果有更多的債務,企業(yè)的價值(息稅前利潤與加權平均資本成本之比)并不會增加,因為債務較多的成本,會引起風險的增加,從而使權益成本增加而抵銷。他們認為企業(yè)的價值和其加權平均資本成本不會因其資本結構而變化。

2.有公司稅情況下,債務會增加企業(yè)的價值。原因是利息是納稅可抵扣費用,因此更多的經營收益流到了投資者手中。1963年,他們發(fā)表了第二篇文章,加入了公司稅存在的條件。他們認為負債企業(yè)的價值等于無負債企業(yè)的價值加杠桿的利得即VL=VU+TD。杠桿的利得為納稅節(jié)省價值,又稱稅盾效應(Taxshield),即公司稅率(T)與債務額(D)的乘積。由于(1-T)小于1,公司稅所引起的股本成本上升的速度會低于杠桿增長的速度。稅率會減少債務的實際成本,從而企業(yè)的價值會隨著杠桿程度的增加而增加。

二、資本弱化規(guī)則的利弊

依據以上分析,設立資本弱化規(guī)則,其積極作用是顯而易見的。首先,可以防止跨國公司進行國際避稅,制止了資本弱化對稅基的侵蝕效應,維護了國家的稅收利益,從而捍衛(wèi)了國家權益。其次,抑制了跨國公司對稅盾效應的濫用,使他們把投資決策的重點放在對市場的選擇、效益的合理評估從而真正為社會創(chuàng)造價值上,而不是投機取巧,把收益建立在對國家稅收利益的爭奪上。

但資本弱化過重就會產生較大的負面效應。表現在:一是資本弱化規(guī)則會限制資本的跨國自由流動。資本具有天然的趨利性,資本弱化規(guī)則的確立顯然會給跨國公司的投資導向產生影響,在一定程度上限制了資本的全球性合理分配,這與日益全球化的國際經濟發(fā)展方向不一致。二是雖然資本弱化法規(guī)會限制跨國公司從資本流入國轉移利潤,增加了所在國的稅收收入,但這卻可能使本國企業(yè)信貸資金注入不足,會影響企業(yè)的生存發(fā)展。這種現象很普遍的話,就會給國家的宏觀經濟利益造成一定的損害。三是資本弱化規(guī)定主要是限制本國的企業(yè)從境外關聯企業(yè)借入資金,但資本弱化規(guī)則導致企業(yè)不能從國外關聯企業(yè)得到更優(yōu)惠的貸款資金,企業(yè)就可能被迫從其它企業(yè)借入利率較高的資金,使企業(yè)被迫付出更高的成本來實現融資目的,這會給企業(yè)的經營效益帶來不利影響。

三、反資本弱化的主要方法

應當說資本弱化是一把雙刃劍,但它往往被跨國公司所濫用,并嚴重削弱了被投資國的國家稅基。因此,利用資本弱化避稅問題,已引起各國稅務當局的密切關注,許多國家都采取了特殊的反避稅規(guī)定。各國有關這方面的法規(guī)尚不統(tǒng)一,經濟合作與發(fā)展組織(OECD)提倡采用兩種方法對付資本弱化:

一是正常交易方法。在確定貸款或募股資金的特征時,要看關聯方的貸款條件是否與非關聯方的貸款條件相同。如果不同,則關聯方的貸款可能被視為隱蔽的募股,要按有關法規(guī)對利息征稅。

二是固定比率方法。如果公司資本結構比率超過特定的債務/股份率,則超過的利息不允許稅前扣除。至于這部分利息不予列支怎么辦,有的國家如澳大利亞、加拿大等國,并不變更利息的性質,仍按利息征收預提所得稅;有的國家如美國、德國、奧地利、荷蘭、盧森堡等國,則規(guī)定屬于股息性質,應改按股息征收預提所得稅;還有些國家如瑞士等國,除征收股息預提所得稅外,還要征收財產凈值稅。

目前發(fā)達國家稅務當局在實踐中采用的方法與OECD提倡的這兩種方法一致。澳大利亞、加拿大、新西蘭、美國等大多數發(fā)達國家采用固定比率法,且各國對負債與資本法定比率的規(guī)定彼此各異。美國、法國的比率為1.5∶1,加拿大、新西蘭、日本、韓國為3∶1,澳大利亞為2∶1,而德國為9∶1。英國等少數發(fā)達國家采用正常交易法。

四、我國新企業(yè)所得稅法關于反資本弱化的措施

我國是吸引外資的大國,改革開放以來,國外資本的大量流入為我國經濟的發(fā)展注入了強有力的動力。然而,由于資本的趨利性特征,國外跨國公司同樣在中國會運用其資本弱化手段來減少在中國的納稅義務,以貌似合法的手段爭奪中國的稅收利益。

我國目前沒有非常系統(tǒng)的手段來對付這種資本弱化,甚至在官方文件中并沒有提及“資本弱化”的概念。但是在很多方面,我國已采取一些措施來防止資本弱化對我國稅基的侵蝕。雖然沒有像國外“資本弱化規(guī)則”那樣的專門名稱,但這些規(guī)定在客觀上起到了抑制資本弱化的效果。這些規(guī)定和措施包括:

(一)選定固定比率法作為我國資本弱化規(guī)則的基本方法

新的《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定,“企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除”。既然采用固定比率法,那么制定債務/股本比率就是最為關鍵的問題,比率越低,資本弱化規(guī)則越嚴格。嚴格的資本弱化規(guī)則雖然有利于抑制稅前的利息扣除從而增加稅收收入,但同時也可能抑制國際資本的自由流動,影響跨國公司對本國企業(yè)的投資積極性,從而給國家的宏觀經濟利益造成損害。因此,我國資本弱化規(guī)則采取了從寬的政策,即債權性投資/權益性投資的比率為3∶1是恰當的。

(二)對關聯方的規(guī)定

因為不僅外商在我國投資時會運用資本弱化避稅,國內納稅人在投資時也會采用資本弱化避稅。為了體現公平的原則,我國借鑒英國、美國的經驗,對居民和非居民投資者采用同樣的標準。在確定是否控制方時,參照美國、新西蘭的標準,將控制比例設定在50%,具體來說,“控制,包括:(1)居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權股份,且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份;(2)居民企業(yè),或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第(1)項規(guī)定的標準,但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業(yè)構成實質控制”。(三)對負債利息的相關規(guī)定

我國《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定,“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整”。

(四)對納稅人的法律責任

對避稅處罰的立法一直是我國稅法的空白,這使得納稅人在我國避稅不承擔任何風險和任何經濟制裁。為提高反避稅制度的法律約束力,強化反避稅措施,有利于稅務機關加強國際稅收管理工作,稅法借鑒了國際通行的做法,在新稅法中增加了特別納稅調整的法律責任。稅法第四十八條規(guī)定:“稅務機關依照本章規(guī)定作出納稅調整,需要補征稅款的,應當補征稅款,并按照國務院規(guī)定加收利息”。

五、資本弱化規(guī)則下的企業(yè)所得稅會計處理

下面通過案例來分析資本弱化對企業(yè)所得稅的影響。

【例1】甲企業(yè)向外國乙企業(yè)(均為非金融企業(yè))投資200萬元,占乙企業(yè)股權的40%。假定兩國的企業(yè)所得稅率均為25%。甲企業(yè)預計2008年實現利潤300萬元,乙企業(yè)預計實現利潤100萬元,假定均無其他納稅調整。按照規(guī)定,甲企業(yè)當年應繳納所得稅75萬元(300×25%)。由于乙企業(yè)沒有從我國獲得所得,不必向我國繳納企業(yè)所得稅。

【例2】假定,在上例中,乙企業(yè)于2008年1月1日向甲企業(yè)發(fā)行長期公司債券1000萬元,每年按銀行利率7%支付利息。在資本弱化的情況下,甲企業(yè)2008年繳納所得稅=(300-70)×25%=57.5萬元。乙企業(yè)應獲得利息收入70萬元,按我國企業(yè)所得稅法繳納所得稅7萬元(70×10%)。甲乙兩企業(yè)實際在中國繳納所得稅總額為64.5萬元,少繳所得稅10.5萬元(75-64.5)。可以看出,甲乙兩企業(yè)通過資本弱化方法實現了避稅目的。

【例3】如果例1和例2的資料不變,債務/股本比率為2∶1,甲乙兩企業(yè)的所得稅計算如下:

由于債權性投資÷權益性投資=1000÷200=5,大于2∶1標準,甲企業(yè)準予扣除的利息=200×2×7%=28萬元,納稅調整的利息=70-28=42萬元。

甲企業(yè)2008年應繳納的企業(yè)所得稅=(300-70+42)×25%=68(萬元)

乙企業(yè)應繳納的預提企業(yè)所得稅=70×10%=7(萬元)

甲乙兩企業(yè)合計應繳納所得稅=68+7=75(萬元),與例1繳納所得稅相等,恰好彌補例2少交所得稅10.5萬元。

【例4】假定例1、例2和例3的資料不變,債務/股本比率為3∶1,又將如何?

由于債權性投資÷權益性投資=1000÷200=5,大于規(guī)定的3∶1標準,甲企業(yè)準予扣除的利息=200×3×7%=42萬元,納稅調整的利息=70-42=28萬元。

甲企業(yè)2008年應繳納的企業(yè)所得稅=(300-70+28)×25%=64.5(萬元)

乙企業(yè)應繳納的預提企業(yè)所得稅=70×10%=7(萬元)

甲乙兩企業(yè)合計應繳納所得稅=64.5+7=71.5(萬元),比例1和例3少繳納所得稅3.5萬元,比例2多交所得稅7萬元。

可以看出,債務/股本比率越低,說明資本弱化規(guī)則越嚴格。嚴格的資本弱化法規(guī)雖然有利于抑制稅前的利息扣除從而增加稅收收入,但同時也可能帶來一些副作用,如抑制國際資本的自由流動,影響跨國公司對本國企業(yè)投資的積極性,從而給國家的宏觀經濟利益造成損害。我國是一個發(fā)展中國家,經過30年的改革開放,經濟實力已經明顯得到增強,然而在相當長的一段時期內仍讓需要引進大量外資繼續(xù)促進我國經濟發(fā)展。因此,在制定資本弱化法規(guī)時應采取適度政策。2008年9月19日根據財政部、國家稅務總局聯合的財稅[2008]121號文件《關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(以下簡稱“通知”)規(guī)定:在計算應納稅所得額時,企業(yè)實際支付給關聯方的利息支出,不超過規(guī)定比例(金融企業(yè)為5∶1,其他企業(yè)2∶1)及稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分,準予扣除,超過的部分在發(fā)生當期和以后年度扣除。通過上述案例可以看出,債權性投資/權益性投資的比率為2∶1是恰當的。

【參考文獻】

[1]財政部稅務司.新企業(yè)所得稅法導讀[M].中國財政經濟出版社,2007:149-151.

[2]奚衛(wèi)華.新《企業(yè)所得稅法》實施操作指南[M].機械工業(yè)出版社,2008:123-125.

[3]企業(yè)所得稅法實施條例釋義連載[DB/OL].國家稅務總局網站,政策解讀.

[4]蘇筱華.資本弱化的負面影響各國對策及啟示[J].涉外稅務,2005(7).

第8篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

【論文摘要】 采用資本弱化形式進行避稅,已成為內資和外資企業(yè)避稅的新動向,并被越來越多的企業(yè)所利用。本文結合我國現行的《企業(yè)所得稅法》,從會計處理的角度深入探討適合我國國情的資本弱化稅制,以有效維護國家利益,促進國內經濟平衡發(fā)展。

 

一、資本弱化及其理論基礎

 

(一)資本弱化的概念

企業(yè)資本包括債務資本和權益資本兩部分。債務資本是企業(yè)從資本市場、銀行、關聯企業(yè)的融資及正常經營過程中形成的短期債務等;權益資本是所有者投入的資本,包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。在企業(yè)的生產經營所用資金中,債務資本與權益資本比率的大小,反映了企業(yè)資本結構的優(yōu)劣狀況。這種比率如果合理,債務資本適當,可以保證企業(yè)生產經營和防范市場風險的資金需求,并獲得財務上的良性效應,即資本結構的優(yōu)化;如果債務資本超過權益資本過多,比例失調,就會造成資本弱化。

正常情況下,企業(yè)從降低財務風險的角度會提高權益資本的比重,降低債務資本的比重。但是,有時企業(yè)出于減輕稅收負擔的動機,就有可能操縱融資方式,提高債務資本在總資本中的比重,這就形成資本弱化。因為債務人支付給債權人的利息屬于財務費用,可以在稅前扣除,而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除。企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應納稅所得額,在籌資時多采用借貸款而不是募集股份的方式,以此來達到避稅的目的。此外,許多國家對非居民企業(yè)獲得的利息征收的預提所得稅稅率,通常比對股息征收的企業(yè)所得稅稅率低,采用債務投資比采用股權投資的稅收負擔低。 

資本弱化,是指企業(yè)和企業(yè)的投資者為了最大化自身利益或其它目的,在融資和投資方式的選擇上,降低股本的比重,提高貸款的比重而造成的企業(yè)負債與所有者權益的比率超過一定限額的現象。根據經濟合作組織解釋,企業(yè)權益資本與債務資本的比例應為1∶1,當權益資本小于債務資本時,即為資本弱化。而稅收資本弱化,是指稅收干擾公司籌資融資的方式選擇,歧視所有者的資本投入,而偏向于各種形式借款,鼓勵負債經營,從而引起資本金在企業(yè)資本結構中的地位相對下降的一種現象。由于目前在各國稅制中,利息負擔一般可在企業(yè)所得稅前扣除,從而使借款利息具有一種“稅收擋板”效應。

(二)資本弱化的理論基礎

1958年,諾貝爾經濟學獎獲得者美國經濟學家費朗哥·莫迪格里安尼和默頓·米勒在《美國經濟評論》發(fā)表了題目為《資本成本、公司財務和投資理論》的論文,標志著現代資本結構研究的開始。他們的理論被稱作mm定理。主要內容是: 

1.無公司稅情況下,企業(yè)的價值與資本結構無關,即負債企業(yè)的價值(vl)等于無負債企業(yè)的價值(vu)。企業(yè)的資本結構中如果有更多的債務,企業(yè)的價值(息稅前利潤與加權平均資本成本之比)并不會增加,因為債務較多的成本,會引起風險的增加,從而使權益成本增加而抵銷。他們認為企業(yè)的價值和其加權平均資本成本不會因其資本結構而變化。 

2.有公司稅情況下,債務會增加企業(yè)的價值。原因是利息是納稅可抵扣費用,因此更多的經營收益流到了投資者手中。1963年,他們發(fā)表了第二篇文章,加入了公司稅存在的條件。他們認為負債企業(yè)的價值等于無負債企業(yè)的價值加杠桿的利得即vl = vu+td。杠桿的利得為納稅節(jié)省價值,又稱稅盾效應(tax shield),即公司稅率(t)與債務額(d)的乘積。由于(1-t)小于1,公司稅所引起的股本成本上升的速度會低于杠桿增長的速度。稅率會減少債務的實際成本,從而企業(yè)的價值會隨著杠桿程度的增加而增加。

 

二、資本弱化規(guī)則的利弊 

 

依據以上分析,設立資本弱化規(guī)則,其積極作用是顯而易見的。首先,可以防止跨國公司進行國際避稅,制止了資本弱化對稅基的侵蝕效應,維護了國家的稅收利益,從而捍衛(wèi)了國家權益。其次,抑制了跨國公司對稅盾效應的濫用,使他們把投資決策的重點放在對市場的選擇、效益的合理評估從而真正為社會創(chuàng)造價值上,而不是投機取巧,把收益建立在對主權國家稅收利益的爭奪上。

但資本弱化過重就會產生較大的負面效應。表現在:一是資本弱化規(guī)則會限制資本的跨國自由流動。資本具有天然的趨利性,資本弱化規(guī)則的確立顯然會給跨國公司的投資導向產生影響,在一定程度上限制了資本的全球性合理分配,這與日益全球化的國際經濟發(fā)展方向不一致。二是雖然資本弱化法規(guī)會限制跨國公司從資本流入國轉移利潤,增加了所在國的稅收收入,但這卻可能使本國企業(yè)信貸資金注入不足,會影響企業(yè)的生存發(fā)展。這種現象很普遍的話,就會給國家的宏觀經濟利益造成一定的損害。三是資本弱化規(guī)定主要是限制本國的企業(yè)從境外關聯企業(yè)借入資金,但資本弱化規(guī)則導致企業(yè)不能從國外關聯企業(yè)得到更優(yōu)惠的貸款資金,企業(yè)就可能被迫從其它企業(yè)借入利率較高的資金,使企業(yè)被迫付出更高的成本來實現融資目的,這會給企業(yè)的經營效益帶來不利影響。

 

三、反資本弱化的主要方法 

 

應當說資本弱化是一把雙刃劍,但它往往被跨國公司所濫用,并嚴重削弱了被投資國的國家稅基。因此,利用資本弱化避稅問題,已引起各國稅務當局的密切關注,許多國家都采取了特殊的反避稅規(guī)定。各國有關這方面的法規(guī)尚不統(tǒng)一,經濟合作與發(fā)展組織(oecd)提倡采用兩種方法對付資本弱化:

一是正常交易方法。在確定貸款或募股資金的特征時,要看關聯方的貸款條件是否與非關聯方的貸款條件相同。如果不同,則關聯方的貸款可能被視為隱蔽的募股,要按有關法規(guī)對利息征稅。

二是固定比率方法。如果公司資本結構比率超過特定的債務/股份率,則超過的利息不允許稅前扣除。至于這部分利息不予列支怎么辦,有的國家如澳大利亞、加拿大等國,并不變更利息的性質,仍按利息征收預提所得稅;有的國家如美國、德國、奧地利、荷蘭、盧森堡等國,則規(guī)定屬于股息性質,應改按股息征收預提所得稅;還有些國家如瑞士等國,除征收股息預提所得稅外,還要征收財產凈值稅。

目前發(fā)達國家稅務當局在實踐中采用的方法與oecd提倡的這兩種方法一致。澳大利亞、加拿大、新西蘭、美國等大多數發(fā)達國家采用固定比率法,且各國對負債與資本法定比率的規(guī)定彼此各異。美國、法國的比率為1.5∶1,加拿大、新西蘭、日本、韓國為3∶1,澳大利亞為2∶1,而德國為9∶1。英國等少數發(fā)達國家采用正常交易法。

四、我國新企業(yè)所得稅法關于反資本弱化的措施 

 

我國是吸引外資的大國,改革開放以來,國外資本的大量流入為我國經濟的發(fā)展注入了強有力的動力。然而,由于資本的趨利性特征,國外跨國公司同樣在中國會運用其資本弱化手段來減少在中國的納稅義務,以貌似合法的手段爭奪中國的稅收利益。

我國目前沒有非常系統(tǒng)的手段來對付這種資本弱化,甚至在官方文件中并沒有提及“資本弱化”的概念。但是在很多方面,我國已采取一些措施來防止資本弱化對我國稅基的侵蝕。雖然沒有像國外“資本弱化規(guī)則”那樣的專門名稱,但這些規(guī)定在客觀上起到了抑制資本弱化的效果。這些規(guī)定和措施包括:

(一)選定固定比率法作為我國資本弱化規(guī)則的基本方法

新的《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定,“企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除”。既然采用固定比率法,那么制定債務/股本比率就是最為關鍵的問題,比率越低,資本弱化規(guī)則越嚴格。嚴格的資本弱化規(guī)則雖然有利于抑制稅前的利息扣除從而增加稅收收入,但同時也可能抑制國際資本的自由流動,影響跨國公司對本國企業(yè)的投資積極性,從而給國家的宏觀經濟利益造成損害。因此,我國資本弱化規(guī)則采取了從寬的政策,即債權性投資/權益性投資的比率為3∶1是恰當的。 

(二)對關聯方的規(guī)定 

因為不僅外商在我國投資時會運用資本弱化避稅,國內納稅人在投資時也會采用資本弱化避稅。為了體現公平的原則,我國借鑒英國、美國的經驗,對居民和非居民投資者采用同樣的標準。在確定是否控制方時,參照美國、新西蘭的標準,將控制比例設定在50%,具體來說,“控制,包括:(1)居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權股份,且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份;(2)居民企業(yè),或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第(1)項規(guī)定的標準,但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業(yè)構成實質控制”。 

(三)對負債利息的相關規(guī)定 

我國《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定,“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整”。 

(四)對納稅人的法律責任 

對避稅處罰的立法一直是我國稅法的空白,這使得納稅人在我國避稅不承擔任何風險和任何經濟制裁。為提高反避稅制度的法律約束力,強化反避稅措施,有利于稅務機關加強國際稅收管理工作,稅法借鑒了國際通行的做法,在新稅法中增加了特別納稅調整的法律責任。稅法第四十八條規(guī)定:“稅務機關依照本章規(guī)定作出納稅調整,需要補征稅款的,應當補征稅款,并按照國務院規(guī)定加收利息”。 

 

五、資本弱化規(guī)則下的企業(yè)所得稅會計處理 

 

下面通過案例來分析資本弱化對企業(yè)所得稅的影響。 

【例1】甲企業(yè)向外國乙企業(yè)(均為非金融企業(yè))投資200萬元,占乙企業(yè)股權的40%。假定兩國的企業(yè)所得稅率均為25%。甲企業(yè)預計2008年實現利潤300萬元,乙企業(yè)預計實現利潤100萬元,假定均無其他納稅調整。按照規(guī)定,甲企業(yè)當年應繳納所得稅75萬元(300×25%)。由于乙企業(yè)沒有從我國獲得所得,不必向我國繳納企業(yè)所得稅。 

【例2】假定,在上例中,乙企業(yè)于2008年1月1日向甲企業(yè)發(fā)行長期公司債券1 000萬元,每年按銀行利率7%支付利息。在資本弱化的情況下,甲企業(yè)2008年繳納所得稅=(300-70)×25%=57.5萬元。乙企業(yè)應獲得利息收入70萬元,按我國企業(yè)所得稅法繳納所得稅7萬元(70×10%)。甲乙兩企業(yè)實際在中國繳納所得稅總額為64.5萬元,少繳所得稅10.5萬元(75-64.5)?？梢钥闯?甲乙兩企業(yè)通過資本弱化方法實現了避稅目的。

【例3】如果例1和例2的資料不變,債務/股本比率為2∶1,甲乙兩企業(yè)的所得稅計算如下: 

由于債權性投資÷權益性投資=1 000÷200=5,大于2∶1標準,甲企業(yè)準予扣除的利息=200×2×7%=28萬元,納稅調整的利息=70-28=42萬元。 

甲企業(yè)2008年應繳納的企業(yè)所得稅=(300-70+42)×25%=68(萬元) 

乙企業(yè)應繳納的預提企業(yè)所得稅=70×10%=7(萬元) 

甲乙兩企業(yè)合計應繳納所得稅=68+7=75(萬元),與例1繳納所得稅相等,恰好彌補例2少交所得稅10.5萬元。 

【例4】假定例1、例2和例3的資料不變,債務/股本比率為3∶1,又將如何? 

由于債權性投資÷權益性投資=1 000÷200=5,大于規(guī)定的3∶1標準,甲企業(yè)準予扣除的利息=200×3×7%=42萬元,納稅調整的利息=70-42=28萬元。 

甲企業(yè)2008年應繳納的企業(yè)所得稅=(300-70+28)×25%=64.5(萬元) 

乙企業(yè)應繳納的預提企業(yè)所得稅=70×10%=7(萬元) 

甲乙兩企業(yè)合計應繳納所得稅=64.5+7=71.5(萬元), 比例1和例3少繳納所得稅3.5萬元,比例2多交所得稅7萬元。 

可以看出,債務/股本比率越低,說明資本弱化規(guī)則越嚴格。嚴格的資本弱化法規(guī)雖然有利于抑制稅前的利息扣除從而增加稅收收入,但同時也可能帶來一些副作用,如抑制國際資本的自由流動,影響跨國公司對本國企業(yè)投資的積極性,從而給國家的宏觀經濟利益造成損害。我國是一個發(fā)展中國家,經過30年的改革開放,經濟實力已經明顯得到增強,然而在相當長的一段時期內仍讓需要引進大量外資繼續(xù)促進我國經濟發(fā)展。因此,在制定資本弱化法規(guī)時應采取適度政策。2008年9月19日根據財政部、國家稅務總局聯合的財稅[2008]121號文件《關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(以下簡稱“通知”)規(guī)定:在計算應納稅所得額時,企業(yè)實際支付給關聯方的利息支出,不超過規(guī)定比例(金融企業(yè)為5∶1,其他企業(yè)2∶1)及稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分,準予扣除,超過的部分在發(fā)生當期和以后年度扣除。通過上述案例可以看出,債權性投資/權益性投資的比率為2∶1是恰當的。

 

【參考文獻】 

[1] 財政部稅務司.新企業(yè)所得稅法導讀[m].中國財政經濟出版社,2007:149-151. 

[2] 奚衛(wèi)華.新《企業(yè)所得稅法》實施操作指南[m].機械工業(yè)出版社,2008:123-125. 

[3] 企業(yè)所得稅法實施條例釋義連載[db/ol].國家稅務總局網站,政策解讀. 

[4] 蘇筱華.資本弱化的負面影響各國對策及啟示[j].涉外稅務, 2005(7). 

第9篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

【關鍵詞】 新稅法；經濟效應

一、新企業(yè)所得稅法主體內容的創(chuàng)新

（一）統(tǒng)一納稅人，實行法人稅制

首先，新稅法將內資稅法和外資稅法進行了整合，把兩套不同的稅法“合二為一”。新稅法實施后，我國不同性質、不同類別的企業(yè)，不論國有或民營、內資或外資，均適用同一稅法。其次，新稅法統(tǒng)一了納稅人的認定標準。新稅法以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認定標準，改變了現行內資企業(yè)所得稅以獨立核算為納稅人認定標準的做法。按此認定標準，企業(yè)設有多個不具有法人資格營業(yè)機構的，實行匯總納稅，從而使總、分公司之間可以實現盈虧互抵。同時，為增強企業(yè)所得稅與個人所得稅的協調，避免重復征稅，新稅法明確了個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。再次，新稅法明確規(guī)定了納稅人的納稅義務。新稅法參照國際慣例，創(chuàng)造性地采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法，將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”， 并分別規(guī)定其不同的納稅義務，居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，只就其來源于中國境內的所得納稅。

（二）統(tǒng)一稅率，實行適中偏低的稅率

按照十六屆三中全會提出的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革基本原則，新稅法將新的稅率確定為25%。這主要是考慮：對內資企業(yè)要減輕稅負，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負，同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平。全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6%，我國周邊18個國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7%。新稅法規(guī)定的25%的稅率，在國際上是適中偏低的水平。另外，新稅法對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。實施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)的標準：1.工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；2.其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

（三）統(tǒng)一稅前扣除辦法，提高成本費用扣除標準

新稅法及其實施條例統(tǒng)一規(guī)范了稅前扣除辦法，并適當提高成本費用的扣除標準。第一，取消了老稅法的計稅工資制度，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，即符合企業(yè)生產經營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據實扣除。第二，新稅法規(guī)定企業(yè)的職工福利費、工會經費、職工教育經費支出分別按照工資薪金總額的14%、2%、2.5%計算扣除。其中，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，超過工資薪金總額2.5%的部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。與老稅法不同的是，以上“三費”的計算基數由“計稅工資總額”改為“工資薪金總額”，職工教育經費的扣除比例也由原來的1.5%提高到2.5%，并可結轉扣除。第三，新稅法調整了業(yè)務招待費的稅前扣除，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。第四，新稅法提高了廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。第五，新稅法提高了公益性捐贈支出稅前扣除的比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，即企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，在年度利潤總額12%以內的部分，準予扣除。

（四）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠體系

優(yōu)惠內容包括：促進技術創(chuàng)新和科技進步；鼓勵基礎設施建設和農業(yè)發(fā)展；鼓勵環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產；促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體等。優(yōu)惠方式除直接減免稅外，還采取了加計扣除、加速折舊、減計收入和投資抵免等國際上通用的間接稅收優(yōu)惠方式，進一步豐富了我國的稅收優(yōu)惠政策體系，有利于更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠的政策導向作用。

1.促進技術創(chuàng)新和科技進步的優(yōu)惠政策有：國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對符合條件的技術轉讓所得，實施條例明確，一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅；企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，在據實扣除的基礎上，再加計扣除50%；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%抵扣應納稅所得額，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣；企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

2.鼓勵農林牧漁業(yè)、基礎設施建設的稅收優(yōu)惠政策有：對企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，新稅法規(guī)定，除了花卉、茶等飲料作物、香料作物的種植、海水養(yǎng)殖和內陸?zhàn)B殖等項目所得減半征稅外，對其他項目所得，一律免征企業(yè)所得稅；對企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等公共基礎設施項目投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。

3.支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產的稅收優(yōu)惠政策有：企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠；企業(yè)以規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額；企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

4.照顧弱勢群體的優(yōu)惠政策。新稅法規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計100%扣除；企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。

5.過渡性優(yōu)惠政策。新稅法規(guī)定，本法公布前已經批準設立的企業(yè)，依照老稅法的規(guī)定享受低稅率優(yōu)惠的，可以在本法施行后五年內，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算；對經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務院規(guī)定；對西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)，可以按照國務院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。

二、新企業(yè)所得稅法的經濟效應

（一）有利于提高內資企業(yè)的競爭力

在現行兩稅分立的企業(yè)所得稅制度下，內外資企業(yè)在稅率、成本費用扣除和稅收優(yōu)惠等方面存在諸多的差異，其結果是稅制的不公平大大削弱了內資企業(yè)的競爭力。因此，解決目前內資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負差異較大的問題，實現公平稅負，是新稅法的主要目標。首先，新稅法統(tǒng)一并降低了內外資企業(yè)適用的稅率。對內資企業(yè)而言，稅率由33%下降至25%，下降了8個百分點；對小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征稅，據測算，按此標準將約有40%左右的企業(yè)適用20%的低稅率。其次，統(tǒng)一并提高了稅前扣除標準。職工工資支出由限額扣除改為據實扣除；職工工會經費、職工福利費和職工教育經費的計算基數也由“計稅工資總額”改為“工資薪金總額”，并且職工教育經費的扣除比例也由1.5%提高到2.5%，超額部分還可以結轉扣除；廣告宣傳費的扣除比例由2%提高到15%；公益性捐贈的扣除比例由3%提高到12%。以上稅率的下調、扣除額的提高，直接降低了內資企業(yè)稅負和生產成本，增加了企業(yè)的稅后盈余，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵，將極大地加快內資企業(yè)產品研發(fā)、技術創(chuàng)新和人力資本提升的進程，促進內資企業(yè)競爭能力的提高，從而有利于民族產業(yè)和幼稚產業(yè)的發(fā)展。

（二）有利于促進經濟增長方式的轉變

新稅法在構建平等的稅收法治環(huán)境和市場競爭環(huán)境的同時，兼顧了稅收的宏觀調控作用，調整了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式和內容，實施以產業(yè)導向為主的稅收優(yōu)惠政策：對企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，給予“三免三減半”的優(yōu)惠；對企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，減按90%計入收入總額；對企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按10%的比例抵免企業(yè)當年的應納稅額，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。調整后的稅收優(yōu)惠機制以稅收利益為激勵，引導國內、外資金向符合國家產業(yè)政策的方向流動，促進我國經濟增長方式由粗放型向集約型轉變。

（三）有利于促進產業(yè)結構的優(yōu)化升級

新稅法規(guī)定：對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，取消了區(qū)域限制，將優(yōu)惠擴大到全國范圍；對企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，除個別項目實行減半征稅外，其余大部分項目均給予免稅；對國家重點扶持的公共基礎設施項目，實行“三免三減半”優(yōu)惠；對技術轉讓所得，不超過500萬元的部分免稅，超過500萬元的部分減半征稅；對企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以加計50%的扣除；對由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%抵扣應納稅所得額。這些都有利于進一步發(fā)揮稅收的產業(yè)導向作用，增強基礎產業(yè)的發(fā)展后勁，激發(fā)企業(yè)的自主創(chuàng)新熱情，補充高科技產業(yè)的發(fā)展動力，推動我國產業(yè)結構的優(yōu)化升級。

（四）有利于促進區(qū)域經濟的協調發(fā)展

改革開放以來，我國實行的是沿“經濟特區(qū)―經濟技術開發(fā)區(qū)－沿海經濟開放區(qū)―東部地區(qū)―中西部地區(qū)”循序漸進的梯級發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)所得稅在政策上體現了這一戰(zhàn)略要求，突出表現在，東部地區(qū)享受的稅收優(yōu)惠要遠遠多于中西部地區(qū)，其結果導致東西部地區(qū)之間經濟發(fā)展差距越來越大。新稅法統(tǒng)一了內外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠，將優(yōu)惠重點由以區(qū)域優(yōu)惠為主轉向以產業(yè)優(yōu)惠為主，東西部企業(yè)均可平等享受有關稅收優(yōu)惠，同時對西部地區(qū)需要重點扶持的產業(yè)繼續(xù)實行優(yōu)惠政策，有利于推動西部地區(qū)加快發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)的差距。

（五）有利于提高我國的外資利用質量和水平

新稅法確立了“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，高新技術產業(yè)、節(jié)能環(huán)保產業(yè)、農林牧漁產業(yè)和公共基礎產業(yè)已成為稅收優(yōu)惠的重點，稅收優(yōu)惠政策的導向已經從改革開放初期盡可能多地吸引外資轉向更加有利于產業(yè)結構的調整。新稅法通過調整優(yōu)惠政策，積極引導外資投資方向，在更高層次上促進國民經濟結構調整和經濟增長方式轉變，提高我國利用外資的質量和水平。

（六）有利于繼續(xù)保持對外資的吸引力

新稅法頒布實施之后，隨著稅率、稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)一和調整，對外資企業(yè)來說，總體稅負將略有上升。但是，新稅法有些優(yōu)惠政策比以前力度更大，并且給予了外資企業(yè)5年期的過渡性稅收優(yōu)惠，同時應該看到，我國投資領域進一步擴大，潛在消費需求不斷增長，軟硬環(huán)境明顯改善，這一切都將使我國對外資的吸引力只會增強不會減弱。

【參考文獻】

[1] 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》.