跨國(guó)公司的稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：跨國(guó)公司的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：跨國(guó)公司稅收籌劃

國(guó)際稅收是指對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家之間發(fā)生的跨境交易行為進(jìn)行征稅的一系列稅收規(guī)則。國(guó)際稅收的籌劃需要擁有豐富的國(guó)際稅收原理知識(shí)，從而找到一條不僅減少納稅而又不損害商業(yè)活動(dòng)和資金流的途徑。

跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃的相關(guān)問(wèn)題

（一）稅收籌劃的內(nèi)涵

西方國(guó)家對(duì)稅收籌劃的研究起源于1935年的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案。在該案例中，湯姆林爵士做出了有關(guān)稅收籌劃的聲明“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅”。這種觀點(diǎn)得到了英國(guó)及法律界的廣泛認(rèn)同。此后，荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）編撰了《國(guó)際稅收辭匯》一書(shū)，書(shū)中對(duì)稅收籌劃下了更加精準(zhǔn)的定義：“稅收籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”。

（二）跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃的特征

跨國(guó)公司指的是集團(tuán)的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系，包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區(qū)內(nèi)的其他國(guó)家中的子公司、分公司、代表處等。跨國(guó)公司的國(guó)際稅收籌劃除了具備一般稅收籌劃（國(guó)內(nèi)稅收籌劃）的特點(diǎn)以外，還有以下兩個(gè)不同于國(guó)內(nèi)稅收籌劃的特性：

跨國(guó)公司的國(guó)際稅收籌劃活動(dòng)具有國(guó)際性。所謂國(guó)際性指的是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅收籌劃是在國(guó)際范圍內(nèi)開(kāi)展的，涉及各國(guó)稅收法規(guī)以及國(guó)際稅收協(xié)定；跨國(guó)公司的國(guó)際稅收活動(dòng)具有復(fù)雜性。復(fù)雜性是指相對(duì)于一般的稅收籌劃活動(dòng)，國(guó)際稅收籌劃面臨的是多變的國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境，規(guī)劃的是跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，其復(fù)雜程度及不可預(yù)見(jiàn)性要遠(yuǎn)超過(guò)一般稅收籌劃活動(dòng)。

（三）跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃的原則

1.合法性原則：跨國(guó)公司的國(guó)際稅收籌劃活動(dòng)必須嚴(yán)格遵循各國(guó)法律以及國(guó)際稅收協(xié)定，不能觸犯、違反相關(guān)國(guó)家的法律法規(guī)以及國(guó)際稅收條文。

2.經(jīng)濟(jì)性原則：跨國(guó)公司稅收籌劃活動(dòng)既要能夠減輕單獨(dú)子公司及海外分支機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，又不因取得稅收利益而影響全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)施，犧牲其整體利益。

3.計(jì)劃性原則：該原則要求跨國(guó)公司總部對(duì)其國(guó)際稅收籌劃活動(dòng)做出細(xì)致統(tǒng)一的安排，并適時(shí)進(jìn)行檢查和調(diào)整，以免與有關(guān)國(guó)家變更后的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定相抵觸或不符合經(jīng)濟(jì)原則。

公司組織形式選擇在跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃中的應(yīng)用

公司組織形式的選擇是跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃的基本方法之一，通過(guò)合理的公司組織形式選擇，可以有效的降低跨國(guó)企業(yè)的國(guó)際稅負(fù)。

（一）跨國(guó)分公司或子公司

跨國(guó)公司進(jìn)行海外投資拓展市場(chǎng)時(shí)，首先遇到的問(wèn)題便是公司組織形式的選擇。一般的，跨國(guó)公司的海外分支機(jī)構(gòu)主要有跨國(guó)分公司與跨國(guó)子公司兩大類。

根據(jù)《國(guó)際稅收辭典》中對(duì)子公司的注釋，子公司指的是那些被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或是母公司直接和間接控制的一系列公司中的一家公司。分公司不同于子公司，不具備獨(dú)立法人實(shí)體資格，只是作為公司的分支機(jī)構(gòu)而存在。

一般來(lái)說(shuō)，和設(shè)立分公司相比較，設(shè)立子公司有如下優(yōu)點(diǎn)：在東道國(guó)只負(fù)有限的債務(wù)責(zé)任；子公司向母公司報(bào)告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面，而分公司則要向總公司報(bào)告全面情況；子公司是獨(dú)立法人，其所得稅計(jì)征獨(dú)立進(jìn)行。子公司可享受東道國(guó)給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇；東道國(guó)適用稅率低于居住國(guó)時(shí)，子公司的累計(jì)利潤(rùn)可得到遞延納稅的好處；子公司利潤(rùn)匯回母公司要比分公司靈活的多；許多國(guó)家對(duì)子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。

然而，分公司的設(shè)立也有它的優(yōu)點(diǎn)：分公司一般便于經(jīng)營(yíng)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求也比較簡(jiǎn)單；分公司承擔(dān)的成本費(fèi)用可能要比子公司節(jié)省；分公司不是獨(dú)立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤(rùn)所得由總公司合并；分公司交付給總公司的利潤(rùn)通常不必繳納預(yù)提稅；分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動(dòng)而不必負(fù)擔(dān)稅收。

由此可見(jiàn)，與分公司相比，子公司的稅收體系相對(duì)獨(dú)立，它通過(guò)避免母公司管轄區(qū)對(duì)其所征收的稅收，有效解決了棘手的雙重征稅問(wèn)題。然而，事物總是具有兩面性，由于子公司資產(chǎn)的相對(duì)獨(dú)立，國(guó)外子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤(rùn)，母公司也不承擔(dān)自己子公司的義務(wù)。從這個(gè)基本差別出發(fā)，投資公司形式取決于所能帶來(lái)的稅收利益。

例如，某跨國(guó)公司集團(tuán)的利潤(rùn)為1000000英鎊，其中，母公司的國(guó)內(nèi)利潤(rùn)為900000英鎊，所得稅率為33%；國(guó)外投資公司利潤(rùn)為100000英鎊。假如采用設(shè)立分公司的形式，利潤(rùn)所得將匯總到總公司繳納稅款，故該跨國(guó)公司需交所得稅1000000×33%＝330000英鎊。

假如國(guó)外投資為子公司形式，再將子公司在所在國(guó)的稅負(fù)分為兩種情況進(jìn)行比較：一種是子公司東道國(guó)所得稅率比母國(guó)低，為10%，應(yīng)繳稅收為10000英鎊；另一種情況是子公司東道國(guó)所得稅率比母國(guó)高，為40%，應(yīng)繳稅收為40000英鎊。

從表1可以看出，在第二種情況下，整個(gè)集團(tuán)多繳納了700英鎊的所得稅，稅收負(fù)擔(dān)增加了0.7%，超過(guò)了在國(guó)外設(shè)立分公司的應(yīng)繳稅額。由此可見(jiàn)，如果投資目標(biāo)國(guó)的稅率低于母公司所在國(guó)，為了得到更多的稅收利益，可以采用子公司的形式。而如果投資目標(biāo)國(guó)的稅率高于母公司所在國(guó)，分公司應(yīng)該是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。

（二）設(shè)立金融公司的稅收利益

跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常要從國(guó)外的金融機(jī)構(gòu)或公司籌措資金，但如果向一個(gè)與跨國(guó)公司居住國(guó)無(wú)任何相關(guān)稅收協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)借款，跨國(guó)公司居住國(guó)對(duì)跨國(guó)公司支付給境外貸款者的利息就要征收很高的預(yù)提稅。因此，在這種情況下境外貸款者不愿意承擔(dān)這筆額外稅收，于是，他們通過(guò)提高貸款利率以及其它費(fèi)率的方式把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給跨國(guó)公司。為了避免高額的貸款利率，跨國(guó)公司就必須在第三國(guó)設(shè)立金融公司，通過(guò)公司對(duì)境外貸款者進(jìn)行融資，從而達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化。

（三）設(shè)立投資公司的稅收利益

跨國(guó)公司的海外投資公司主要從事有價(jià)證券的投資。如果母公司所在國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增益征收資本利得稅，財(cái)產(chǎn)租賃收益要繳納不動(dòng)產(chǎn)所得稅，為了得到稅收利益，母公司可以選擇在一些免征上述稅收的國(guó)家或地區(qū)建立財(cái)產(chǎn)投資公司，以此來(lái)辦理這方面的業(yè)務(wù)。從國(guó)際稅收籌劃角度看，投資公司最好把匯集的資金以資產(chǎn)形式進(jìn)行配置。如果投資公司位于無(wú)稅管轄區(qū)，那么可以將其資金用于投資免稅債券，或使其成為避稅地銀行的存款。在這兩種情況下，公司將可以有效避免向利息征收預(yù)提稅。如果購(gòu)買外國(guó)公司的股份投資于資產(chǎn)基金，那么風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)都會(huì)增加，對(duì)客戶不利。母公司在無(wú)稅管轄區(qū)建立投資公司吸收基金，后將其投入國(guó)際金融市場(chǎng)中投資回報(bào)率高的資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等。為了避免預(yù)提稅，要選擇對(duì)資產(chǎn)所得不征預(yù)提稅，或者按國(guó)際稅收協(xié)定可少繳預(yù)提稅的國(guó)家或地區(qū)。投資公司的利潤(rùn)來(lái)自于其投資所得與對(duì)小股東支出之間的差額，這筆利潤(rùn)沒(méi)有所得稅，可用于跨國(guó)集團(tuán)的投資項(xiàng)目。此外，以可靠的銀行和金融公司作為金融中介人，也可提高投資的可靠性。

轉(zhuǎn)移定價(jià)法在跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃中的應(yīng)用

（一）轉(zhuǎn)移定價(jià)法釋義

轉(zhuǎn)移定價(jià)指的是在分權(quán)經(jīng)營(yíng)體制下，關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)于分權(quán)部門(mén)之間的產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)部交易所制定的價(jià)格，是為了解決企業(yè)內(nèi)部資源配置和分權(quán)部門(mén)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部重要的資源分配機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。

轉(zhuǎn)移定價(jià)法目前已被廣泛應(yīng)用在跨國(guó)公司的稅收籌劃當(dāng)中，而它的大量應(yīng)用，對(duì)企業(yè)以及國(guó)家都帶來(lái)了重要影響，主要表現(xiàn)在以下幾方面：運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以將集團(tuán)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至某些特定子公司，提高其效益，為處于創(chuàng)業(yè)階段的子公司提供經(jīng)濟(jì)支持，或?qū)υ撟庸竟芾韺舆M(jìn)行激勵(lì)；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以減少對(duì)外公布的利潤(rùn)，減少企業(yè)稅負(fù)；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)在企業(yè)集團(tuán)各子公司之間進(jìn)行利潤(rùn)分配以及整體資源的統(tǒng)一調(diào)配，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)改變基本成本來(lái)擺脫政府的價(jià)格管制，避免反傾銷、反壟斷指控；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)將稅前利潤(rùn)從高稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移至低稅率國(guó)家，可以減少跨國(guó)集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)，保證集團(tuán)的利潤(rùn)最大化；通過(guò)制定和改變跨國(guó)集團(tuán)的轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則，會(huì)改變相關(guān)國(guó)家的外貿(mào)額。

（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)發(fā)生的領(lǐng)域

國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)（也稱轉(zhuǎn)讓定價(jià)）發(fā)生在有形財(cái)產(chǎn)的銷售、無(wú)形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、服務(wù)提供等領(lǐng)域。

有形財(cái)產(chǎn)指的是一切物質(zhì)性的有用的東西，通常也稱為貨物。從商業(yè)角度，主要包含三大類即原材料、半成品和成品（包括及其設(shè)備和生產(chǎn)線）。無(wú)形資產(chǎn)是不具有物質(zhì)實(shí)體卻能使擁有者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中長(zhǎng)期受益的非流動(dòng)性資產(chǎn)。包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)、行為權(quán)力和公共關(guān)系三大類。服務(wù)的提供也是關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重要領(lǐng)域。國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)間的服務(wù)提供主要有三個(gè)方面的內(nèi)容。其一可稱為日常服務(wù)的提供，如提供會(huì)計(jì)、法律服務(wù)。其二是與無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)協(xié)助。其三本質(zhì)上也是屬于技術(shù)協(xié)助但與無(wú)形資產(chǎn)無(wú)關(guān)，如提供生產(chǎn)和質(zhì)量控制方面的技術(shù)協(xié)助。在后兩種情況下，如果企業(yè)不按照市場(chǎng)公開(kāi)公平的作價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)收取或支付報(bào)酬，就產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事實(shí)。其四是管理性的服務(wù)，最典型的例子是公司總部派遣雇員到外國(guó)分支機(jī)構(gòu)管理新的設(shè)備和訓(xùn)練當(dāng)?shù)貑T工，在該雇員報(bào)酬支付標(biāo)準(zhǔn)和在何地入賬上，公司會(huì)做出有利于其整體利益的安排。

（三）跨國(guó)企業(yè)如何利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

跨國(guó)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，可以使設(shè)在不同國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)收入和費(fèi)用發(fā)生增減，其結(jié)果必然影響有關(guān)國(guó)家的相應(yīng)稅收收入。以轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行的國(guó)際收入與費(fèi)用的分配，涉及四方面的分配關(guān)系的變化：

跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)部局部利益與整體利益分配關(guān)系的變化；跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的一方企業(yè)與其所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的另一方企業(yè)與其所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易雙方所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局之間財(cái)權(quán)分配關(guān)系的變化。

具體來(lái)說(shuō)，筆者將利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)影響跨國(guó)企業(yè)成本、利潤(rùn)的常見(jiàn)方式總結(jié)為以下八個(gè)方面。通過(guò)商品交易，如在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料和零部件，銷售商品上采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”。增加或減少子公司利潤(rùn)；通過(guò)關(guān)聯(lián)公司之間相互提供技術(shù)、管理、設(shè)計(jì)、維修、廣告咨詢等勞務(wù)費(fèi)用，影響子公司的成本利潤(rùn)；通過(guò)抬高向子公司出售的固定資產(chǎn)價(jià)格擴(kuò)大折舊基數(shù)，影響子公司的產(chǎn)品成本；利用子公司系統(tǒng)銷售機(jī)構(gòu)人為提高或降低傭金回扣，影響公司銷售收入；利用公司的運(yùn)輸系統(tǒng)，通過(guò)向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸裝卸和保險(xiǎn)費(fèi)用，影響子公司銷售成本；在關(guān)鍵公司之間人為制造呆帳、損失賠償?shù)葋?lái)增加子公司的費(fèi)用支出；通過(guò)提供貸款利息高低影響產(chǎn)品成本費(fèi)用；關(guān)聯(lián)公司之間通過(guò)租賃機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

為了說(shuō)明轉(zhuǎn)移定價(jià)在國(guó)際稅收籌劃中是如何降低企業(yè)稅負(fù)的，本文舉例說(shuō)明。假定母公司所在國(guó)甲國(guó)所得稅稅率為40%，子公司所在國(guó)乙國(guó)稅率為30%，子公司要把一批產(chǎn)品賣給甲國(guó)的母公司，這批產(chǎn)品的總成本為5000元，子公司原定價(jià)為7000元，現(xiàn)增加到8000元，母公司最后以9000元的價(jià)格出售?，F(xiàn)比較子公司提高轉(zhuǎn)移定價(jià)后跨國(guó)公司的總稅負(fù)變化：

該跨國(guó)公司原稅負(fù)：(7000-5000)×30%+(9000-7000)×40=1400

提高轉(zhuǎn)移定價(jià)后的稅負(fù)：(8000-5000)×30%+(9000-8000)×40%=1300

上例公司通過(guò)提高價(jià)格的方法把母公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率相對(duì)較低的子公司，從而降低了企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。

跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的建議

審查國(guó)內(nèi)法征稅條款和稅收遵從規(guī)則，了解交易所涉及國(guó)家的稅收法規(guī)以及稅收慣例；通過(guò)費(fèi)用扣除，減少稅前利潤(rùn)，減少企業(yè)所擔(dān)稅負(fù)；利用給予外國(guó)資本和技術(shù)等的特殊手段減免。有的國(guó)家對(duì)外國(guó)的資本技術(shù)給予特殊的稅收減免；對(duì)外國(guó)利潤(rùn)延期納稅。延期納稅就時(shí)間成本來(lái)說(shuō)提供了一種節(jié)稅機(jī)會(huì)。通過(guò)設(shè)立中介公司，改變會(huì)計(jì)期間，使用不同的法律實(shí)體來(lái)推遲納稅；通過(guò)利用離岸金融中心或避稅天堂將未分配的利潤(rùn)留在國(guó)外，避免本國(guó)納稅；通過(guò)來(lái)源分?jǐn)傓k法將稅前利潤(rùn)在各個(gè)不同的受益國(guó)之間進(jìn)行分割?？鐕?guó)企業(yè)的稅基必須根據(jù)世界各國(guó)營(yíng)業(yè)活動(dòng)恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)果給予分割；最大可能的使用外國(guó)稅收抵免。許多國(guó)家通過(guò)抵免法實(shí)行雙重稅收優(yōu)惠。它們可能只對(duì)預(yù)提稅實(shí)行直接抵免，也可能就股息對(duì)潛在的收入實(shí)行間接抵免；仔細(xì)審查跨國(guó)交易中的匯兌損益?？鐕?guó)交易不可避免地要考慮外匯兌換損益及其稅收后果；利用恰當(dāng)法律機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)和稅收的目標(biāo)。海外經(jīng)營(yíng)可以通過(guò)不同的法律形式的實(shí)體進(jìn)行。對(duì)于稅收籌劃，每種實(shí)體都有長(zhǎng)處也有不足。公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，只有當(dāng)公司利潤(rùn)分配給股東時(shí)才對(duì)股東征稅；遵守不同國(guó)家的國(guó)內(nèi)稅法和反避稅措施。

參考文獻(xiàn)：

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2.曲孫蘭.國(guó)際稅收學(xué).山東人民出版社，2006

第2篇：跨國(guó)公司的稅收籌劃范文

我國(guó)加入WTO后，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易激增，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)若要在國(guó)際貿(mào)易中取得更大的贏利就必須尋求降低國(guó)際貿(mào)易成本和費(fèi)用的方法，如何減少國(guó)際貿(mào)易稅款支出即成為企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。由于世界各國(guó)（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬(wàn)別，為企業(yè)開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化、金融市場(chǎng)自由化以及電子商務(wù)的發(fā)展都為國(guó)際稅收策劃提供了可能。在科技進(jìn)步、通訊發(fā)達(dá)、交通便利的條件下，跨國(guó)企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動(dòng)更為便捷，這為進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃提供了條件?！皣?guó)際稅收籌劃”在國(guó)際上早已成為企業(yè)投資、理財(cái)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要工作，但在我國(guó)還是個(gè)新概念。我國(guó)企業(yè)要從維護(hù)自身整體的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國(guó)際稅法規(guī)則，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事先進(jìn)行安排和運(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅又能充分享有國(guó)際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益。

一、什么是國(guó)際稅收籌劃

國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅義務(wù)人利用各國(guó)稅法差異，通過(guò)對(duì)跨國(guó)籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對(duì)政府的納稅義務(wù)。國(guó)際稅收籌劃是國(guó)內(nèi)稅收籌劃在國(guó)際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國(guó)境，而且涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅收政策，因此國(guó)際稅收籌劃較國(guó)內(nèi)稅收籌劃更為復(fù)雜。國(guó)際稅收籌劃必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件：一是國(guó)際稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人；二是稅收籌劃的過(guò)程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到的；三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達(dá)到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。

二、國(guó)際稅收策劃的可行性分析

企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)策劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深的認(rèn)識(shí)。因?yàn)閲?guó)際稅務(wù)策劃的客觀基礎(chǔ)是國(guó)際稅收的差別，即各國(guó)由于政治體制的不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各國(guó)稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）各國(guó)之間稅收的差異

世界各國(guó)都是根據(jù)本國(guó)的具體情況來(lái)制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國(guó)存在一定的差別，跨國(guó)企業(yè)可利用這些差別如選擇低稅經(jīng)營(yíng)、對(duì)納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異、稅率的差異、稅收基數(shù)上的差異等進(jìn)行有效的稅收策劃。

此外，各國(guó)在實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說(shuō)來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開(kāi)發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上；而發(fā)展中國(guó)家一般不如發(fā)達(dá)國(guó)家那么集中，稅收鼓勵(lì)的范圍相對(duì)廣泛得多。為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國(guó)家往往對(duì)某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對(duì)要多一些?？梢?jiàn)，不同國(guó)家稅收制度的差異為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃提供了種種可能，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者面對(duì)的稅收法規(guī)越復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)差別越明顯，其進(jìn)行籌劃的余地就越大。

（二）避稅港的存在

避稅港是指為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國(guó)家和地區(qū)，為眾多跨國(guó)投資者所青睞。由于避稅港的稅負(fù)很輕，如百慕大對(duì)所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開(kāi)征預(yù)提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場(chǎng)所。

（三）稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的不斷拓寬

目前，世界上國(guó)家與國(guó)家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個(gè)，我國(guó)已與63個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿(mào)易全球化進(jìn)程的日益加快，我國(guó)與世界其他國(guó)家所簽訂的稅收協(xié)定將會(huì)越來(lái)越多，這將成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的溫床。由于稅收協(xié)定對(duì)締約國(guó)的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國(guó)納稅人在選擇投資國(guó)時(shí)一定要注意這些國(guó)家對(duì)外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)情況。

（四）經(jīng)濟(jì)全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，貿(mào)易自由化和金融市場(chǎng)自由化為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國(guó)際資本流動(dòng)的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負(fù)擔(dān)在公司決策中的重要性，因此也加強(qiáng)了跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)。

從上述分析可知，國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

三、跨國(guó)公司進(jìn)行稅收籌劃的主要方法

（一）利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

1.充分利用各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資

在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中，不同的國(guó)家和地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別，且各國(guó)也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長(zhǎng)期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，還應(yīng)考慮投資地對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)匯出有無(wú)限制，因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國(guó)家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來(lái)吸引投資；另一方面又以對(duì)外資企業(yè)的利潤(rùn)匯出實(shí)行限制，希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外在跨國(guó)投資中，投資者還會(huì)遇到國(guó)際雙重征稅問(wèn)題，規(guī)避國(guó)際雙重征稅也是我國(guó)跨國(guó)投資者在選擇地點(diǎn)時(shí)必須考慮的因素，應(yīng)盡量選擇與母公司所在國(guó)簽訂有國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)，以規(guī)避國(guó)際雙重征稅。

2.盡量選擇在國(guó)際避稅地進(jìn)行投資

目前，世界各國(guó)普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實(shí)行低稅制模式的國(guó)家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國(guó)際避稅地，即沒(méi)有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國(guó)家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)源于國(guó)外所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國(guó)家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實(shí)行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國(guó)投資者的特別優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無(wú)疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

跨國(guó)投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時(shí)：子公司由于在國(guó)外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國(guó)外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國(guó)內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，可根據(jù)所在國(guó)企業(yè)情況采取不同的組織形式來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當(dāng)海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時(shí)地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问剑隳塬@得分公司無(wú)法獲得的許多稅收好處。

（三）選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對(duì)象進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本通常由自有資本（權(quán)益）和借入資本（負(fù)債）構(gòu)成，各國(guó)稅法一般規(guī)定股息不作為費(fèi)用列支，只能在稅后利潤(rùn)中分配，而利息則可作為費(fèi)用列支，允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對(duì)于投資對(duì)象的選擇，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)著重了解投資國(guó)有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價(jià)格，通常不同于一般市場(chǎng)上的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往受跨國(guó)公司集團(tuán)利益的支配，不易于受市場(chǎng)一般供求關(guān)系約束。由于在現(xiàn)代國(guó)際貿(mào)易中，跨國(guó)公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負(fù)，從而保證整個(gè)公司系統(tǒng)獲取最大利潤(rùn)。

（五）通過(guò)避免設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場(chǎng)所等。它已成為許多締約國(guó)判定對(duì)非居民營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)也就避免了立刻在非居住國(guó)的有限納稅義務(wù)。特別是當(dāng)非居住國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者可通過(guò)貨物倉(cāng)儲(chǔ)、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營(yíng)業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)達(dá)到在非居住國(guó)免稅的義務(wù)優(yōu)惠。

（六）通過(guò)選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

會(huì)計(jì)方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國(guó)企業(yè)應(yīng)選擇符合國(guó)際稅務(wù)環(huán)境的會(huì)計(jì)核算方法。為減輕對(duì)外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，跨國(guó)企業(yè)要注重對(duì)東道國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，巧妙地使用各種會(huì)計(jì)處理方法，以減輕稅務(wù)或延緩納稅。如平均費(fèi)用分?jǐn)偸亲畲笙薅鹊氐咒N利潤(rùn)、減輕納稅的最佳方法。

除此之外，各項(xiàng)基金的提取、會(huì)計(jì)科目的使用與會(huì)計(jì)政策都是稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。

四、企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

跨國(guó)納稅人面對(duì)風(fēng)云變幻的世界經(jīng)濟(jì)氣候和錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際稅收環(huán)境制定國(guó)際稅收計(jì)劃，其根本目的在于納稅負(fù)擔(dān)最小化。因此，筆者認(rèn)為，我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

（一）要深入了解各國(guó)稅收制度及相關(guān)信息

要了解各國(guó)的稅收制度、稅種、稅率、計(jì)稅方法以及在各國(guó)的經(jīng)營(yíng)形態(tài)、收益的種類、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、稅收地點(diǎn)以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)安排。

（二）要有多個(gè)備選方案

跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)全面分析情況，從各個(gè)角度盡可能地設(shè)計(jì)多個(gè)備選方案，并從中選擇最有利的方案。

（三）要有全局觀念

跨國(guó)企業(yè)應(yīng)站在全球宏觀角度看問(wèn)題，追求每項(xiàng)稅負(fù)最小化并不等于整體納稅負(fù)擔(dān)最小，追求稅負(fù)最小不等于收入一定最大。如某國(guó)稅收情況于己有利，但該地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和地理環(huán)境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。

第3篇：跨國(guó)公司的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：跨國(guó)公司；避稅；稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F276.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1000-176X（2013）05-0085-06

“避稅”一詞最早出現(xiàn)在歐美地區(qū)，已經(jīng)有上百年的歷史了，發(fā)達(dá)國(guó)家的大公司將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍擴(kuò)展到全球各個(gè)角落的同時(shí)，也將避稅帶到其它國(guó)家，使發(fā)展中國(guó)家和不發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)地區(qū)深受其害，形成了全球性問(wèn)題。改革開(kāi)放三十多年間，跨國(guó)公司在華避稅行為比比皆是，防不勝防，使我國(guó)稅源大量流失。面對(duì)這種挑戰(zhàn)，有必要從戰(zhàn)略角度研究跨國(guó)公司避稅的影響因素，量化這些因素與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管之間的關(guān)系，并且揭示其內(nèi)在的邏輯關(guān)系，從而為國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)采取反避稅措施提供建議及意見(jiàn)。

（四）跨國(guó)公司避稅影響因素的相關(guān)理論綜述

與本文有關(guān)的理論主要有三類：第一類研究稅收籌劃和避稅港經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，如Fuest和Riedel[1]；第二類研究年度企業(yè)有效稅率（Effective Tax Rate，ETR）的變動(dòng)，如Rego[2]、Dyreng等[3]、Schwarz[4]； 第三類研究會(huì)計(jì)（賬面）—應(yīng)稅利潤(rùn)差額的成因及后果，如Hanlon [5]。

我們通過(guò)第一類理論文獻(xiàn)了解稅收籌劃的策略手段，學(xué)習(xí)有稅收籌劃傾向的企業(yè)特征有哪些。

一、文獻(xiàn)綜述

對(duì)美國(guó)跨國(guó)公司避稅進(jìn)行實(shí)證研究的文獻(xiàn)較多，學(xué)者們研究公司是否通過(guò)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為最小化其稅負(fù)，以及轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的途徑和結(jié)果。Fuest和Riedel[1]的研究中概要描述了包括貿(mào)易轉(zhuǎn)移定價(jià)法、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、避稅港經(jīng)營(yíng)等幾種主要的避稅方法。Grubert和 Mutti[2]、Rousslang[3]、Hines和Rice[4]的實(shí)證研究結(jié)果表明，美國(guó)跨國(guó)公司的稅前利潤(rùn)在避稅港留存較多，這符合利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為動(dòng)機(jī)。Baker[5]基于對(duì)11個(gè)國(guó)家獲得的貿(mào)易公司在20世紀(jì)90年代進(jìn)行的550份（匿名面談）調(diào)查資料進(jìn)行匯總并分析發(fā)現(xiàn)，從發(fā)展中國(guó)家每年流出的利潤(rùn)高達(dá)5千億—8千億美元，其中，與美國(guó)相關(guān)的交易利潤(rùn)流失額達(dá)2千億美元。Baker還指出同一跨國(guó)公司在兩個(gè)不同國(guó)家的分公司之間可能存在跨境利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，其中，60%通過(guò)獨(dú)立分支機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)、跨國(guó)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)和虛假交易等合法交易實(shí)現(xiàn)，其余通過(guò)非法交易實(shí)現(xiàn)。Schwarz[6]也指出，在全球化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，美國(guó)的跨國(guó)公司將其在美國(guó)和歐洲高稅率國(guó)家獲得的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至避稅港。

在高稅率的國(guó)家舉債融資，利潤(rùn)多流向稅率低于10%的國(guó)家。Desai等[10]研究跨國(guó)公司利用利息支出可從稅基中扣除來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，因此在高稅率國(guó)家的子公司多采用債務(wù)融資。

通過(guò)第二類理論文獻(xiàn)總結(jié)研究方法。如Schwarz[6]采用截面數(shù)據(jù)回歸模型檢驗(yàn)美國(guó)跨國(guó)公司是否通過(guò)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為最小化其稅負(fù)。Rego[7]采用COMPUSTAT數(shù)據(jù)集中1990—1997年微觀企業(yè)面板數(shù)據(jù)建立回歸模型，檢驗(yàn)了跨國(guó)公司稅收籌劃與經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的正相關(guān)關(guān)系。Mills等[8]通過(guò)采用企業(yè)3年平均ETR為因變量，采用稅收籌劃投資（企業(yè)稅務(wù)部工資+稅收籌劃費(fèi)用），規(guī)模，國(guó)外資產(chǎn)虛擬變量，長(zhǎng)期負(fù)債率（長(zhǎng)期負(fù)債/總資產(chǎn)），固定資產(chǎn)率，庫(kù)存集中度等為自變量建立回歸模型并得出稅收籌劃投資多和杠桿比率高與企業(yè)ETR低相聯(lián)系的結(jié)論。

第三類理論文獻(xiàn)指出避稅企業(yè)的報(bào)告會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差較大，二者相關(guān)度高。Manzon 和 Plesko[9]估計(jì)了一個(gè)固定影響模型，采用企業(yè)會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額為因變量，采用有利節(jié)稅的投資和融資（利潤(rùn)率、虧損經(jīng)營(yíng)、銷售額變化），隨時(shí)間變化的投資（廠房設(shè)備和其它資產(chǎn)的定期折價(jià)/退休福利），永久性差異（1993年前的商譽(yù)），偶然因素（虧損額變動(dòng)、國(guó)外經(jīng)營(yíng)范圍、規(guī)模、之后的擴(kuò)張）等為自變量進(jìn)行實(shí)證分析。Desai 和 Dharmapala[10]利用會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額中不能解釋的部分作為避稅指標(biāo)進(jìn)行固定影響模型分析。因變量采用遞延收入對(duì)會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額回歸殘差做Y，自變量包括激勵(lì)補(bǔ)償和管理變量。

二、數(shù)據(jù)來(lái)源及統(tǒng)計(jì)分析

1.在華跨國(guó)公司相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源

實(shí)證研究數(shù)據(jù)來(lái)源于某省國(guó)家稅務(wù)局稅收征管信息系統(tǒng)。本文采集了某省國(guó)家稅務(wù)局2011年管轄范圍內(nèi)，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的營(yíng)業(yè)收入10萬(wàn)元以上的A類外商投資、2 424戶獨(dú)資企業(yè)所得稅納稅人截面數(shù)據(jù)①。采集數(shù)據(jù)范圍包括企業(yè)類納稅人稅務(wù)登記信息、稅收申報(bào)表信息、財(cái)務(wù)報(bào)表信息以及對(duì)企業(yè)實(shí)施稽查后制作的《稅務(wù)處理決定書(shū)》等二十余項(xiàng)企業(yè)報(bào)告及稅務(wù)檢查信息。在此基礎(chǔ)上剔除報(bào)告信息缺失或造成變量計(jì)算錯(cuò)誤的企業(yè)樣本，得到參與模型估計(jì)的有效樣本企業(yè)1 999戶。剔除的樣本企業(yè)包括：總資產(chǎn)小于等于0或未填報(bào)者；總負(fù)債小于等于0或未填報(bào)者；固定資產(chǎn)大于等于總資產(chǎn)者；總負(fù)債大于等于總資產(chǎn)者。

2.在華跨國(guó)公司樣本的統(tǒng)計(jì)分析

按照營(yíng)業(yè)收入劃分企業(yè)規(guī)模及戶均實(shí)際繳納企業(yè)所得稅來(lái)看，兩者成正相關(guān)關(guān)系。有效樣本企業(yè)統(tǒng)計(jì)分析情況，如表1所示。 A類企業(yè)所得稅納稅人為查賬征收企業(yè)，B類企業(yè)所得稅納稅人為核定征收企業(yè)，與A類納稅人相比，企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小、報(bào)告數(shù)據(jù)資料少，因而不做為本文實(shí)證研究的考察對(duì)象。

從表1中可以看出，在1 999戶企業(yè)所得稅納稅人中，營(yíng)業(yè)收入在10億元以上的特大型企業(yè)64戶，占樣本企業(yè)總戶數(shù)的3.20%，繳納企業(yè)所得稅510 399萬(wàn)元，占總數(shù)的67.36%。營(yíng)業(yè)收入在3 000萬(wàn)元—10億元之間的大型企業(yè)713戶，占樣本企業(yè)總戶數(shù)的35.67%，繳納企業(yè)所得稅237 973萬(wàn)元，占總數(shù)的31.40%。營(yíng)業(yè)收入在3 000萬(wàn)元以下的中小型企業(yè)1 222戶，占樣本企業(yè)總戶數(shù)的61.13%，繳納企業(yè)所得稅9 392萬(wàn)元，占總數(shù)的1.24%。

企業(yè)的虧損面與企業(yè)規(guī)模呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，營(yíng)業(yè)收入在3 000萬(wàn)元以下的中小型企業(yè)的虧損面最大，達(dá)到57.28%。報(bào)告研發(fā)支出的企業(yè)戶數(shù)僅占總數(shù)的2.50%，研發(fā)企業(yè)隨企業(yè)規(guī)模增大而增多，支出金額也逐漸增加。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)近年的稅收遵從情況檢查結(jié)果顯示，企業(yè)的不遵從戶數(shù)比重達(dá)到9.80%。不遵從戶數(shù)比重隨企業(yè)規(guī)模增加而增加。

3.在華跨國(guó)公司樣本統(tǒng)計(jì)分析的結(jié)果

有效樣本企業(yè)中，戶數(shù)最多的三個(gè)行業(yè)分別為非金屬礦物制品業(yè)195戶、房地產(chǎn)業(yè)150戶和紡織服裝、服飾業(yè)146戶。戶均實(shí)際繳納企業(yè)所得稅最多的三個(gè)行業(yè)分別為汽車制造業(yè)3 625.63萬(wàn)元、房地產(chǎn)業(yè)1 261.21萬(wàn)元和金屬制品業(yè)346.88萬(wàn)元。盈利企業(yè)占行業(yè)戶數(shù)最多的三個(gè)行業(yè)分別為汽車制造業(yè)71.76%、金屬制品業(yè)65.69%和電氣機(jī)械和器材制造業(yè)59.14%。虧損企業(yè)占行業(yè)戶數(shù)超過(guò)50%的行業(yè)分別為批發(fā)業(yè)、農(nóng)副食品加工業(yè)和紡織服裝、服飾業(yè)。在虧損企業(yè)中，戶均虧損額最多的三個(gè)行業(yè)分別為房地產(chǎn)業(yè)1 917.24萬(wàn)元、汽車制造業(yè)1 214.39萬(wàn)元和非金屬礦物制品業(yè)852.98萬(wàn)元。

三、跨國(guó)公司避稅影響因素的實(shí)證分析

1.估計(jì)模型的變量定義

本文借用Rego[7] 和Dyreng等[11]等文獻(xiàn)的實(shí)證研究方法，首先，定義因變量1，即Y1為有效稅率變量（Effective Tax Rate，ETR）。且ETR=實(shí)繳所得稅/稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

如果兩個(gè)企業(yè)稅前會(huì)計(jì)收入相等，繳稅少的企業(yè)有效稅率低，可視為稅收籌劃更加有效。所以，政策制定者和學(xué)者們均把ETR做為衡量企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重要指標(biāo)。Levenson [12]的研究認(rèn)為稅收籌劃會(huì)降低企業(yè)ETR，某些稅收籌劃戰(zhàn)略甚至可以把企業(yè)的ETR從35%—40%的水平降低至10%，這些節(jié)稅提高了企業(yè)的股份回報(bào)率，從而使企業(yè)在分析師的評(píng)估中處于比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更有利的地位。ETR低的企業(yè)稅后現(xiàn)金流更多，在分析師的預(yù)測(cè)、投資建議和證券行市中都會(huì)有所體現(xiàn)。Swenson[13] 認(rèn)為，股票市場(chǎng)把企業(yè)繳納稅收多少做為衡量企業(yè)控制成本能力的衡量指標(biāo)。因此，ETR是眾多股東關(guān)注的重要企業(yè)表現(xiàn)指標(biāo)。實(shí)際計(jì)算時(shí)，如果企業(yè)虧損的話，變量值取0。

其次，定義因變量2，即Y2為企業(yè)報(bào)告會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額（Book-Tax Difference，BTD）。指標(biāo)值為企業(yè)報(bào)告會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額之間的差額，如果差額為0，指標(biāo)取值0，其它情況下將差額的數(shù)量級(jí)取自然對(duì)數(shù)進(jìn)行縮減。會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額是Lisowsky 等[14]采用的避稅指標(biāo)，也是Chen等 [15]采用的4個(gè)避稅指標(biāo)之一。 Chen等[15]實(shí)證研究采用的因變量分別為：GAAP ETRs，CASH ETRs，全部會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額和非正常的會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額。

最后，定義因變量3，即Y3為企業(yè)負(fù)債率（Long-Run Leverage）。界定跨國(guó)企業(yè)收入轉(zhuǎn)移存在難度，跨國(guó)公司分支機(jī)構(gòu)一般共享企業(yè)獨(dú)特的資源，如品牌或技術(shù)，這些商品極少與第三方進(jìn)行交易，因此難以取得其定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也難以對(duì)其子公司利潤(rùn)分配的真實(shí)性、客觀性予以證實(shí)?，F(xiàn)有的實(shí)證研究多關(guān)注收入轉(zhuǎn)移的動(dòng)因及規(guī)模，一方面從動(dòng)機(jī)出發(fā)，如看企業(yè)負(fù)債情況，研究其它因素相同的情況下，跨國(guó)公司是否在高稅率地區(qū)有更多負(fù)債；另一方面研究轉(zhuǎn)移定價(jià)和無(wú)形資產(chǎn)的屬地問(wèn)題。因Y3在因變量為Y1、Y2的模型估計(jì)中充當(dāng)自變量，定義參見(jiàn)下文的自變量定義。

2.估計(jì)模型的自變量定義

模型估計(jì)采用的自變量定義如下：

企業(yè)規(guī)模（Size）：企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入取自然對(duì)數(shù)值。在美國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的總體樣本中，規(guī)模較大的企業(yè)，ETR也較高，這與Zimmerman[16]和 Omer等[17]關(guān)于大企業(yè)與小企業(yè)相比承擔(dān)了更多的政治成本的結(jié)論一致?？鐕?guó)企業(yè)擴(kuò)張地域越廣泛，其ETR與國(guó)內(nèi)企業(yè)相比越小，所以說(shuō)企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模與稅收籌劃相關(guān)。

利潤(rùn)率（Profit）：企業(yè)報(bào)告會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額/營(yíng)業(yè)收入。Grubert和 Mutti [2] 估計(jì)美國(guó)跨國(guó)公司在稅率為40%的國(guó)家報(bào)告平均稅前利潤(rùn)率（稅前利潤(rùn)/銷售收入）為9.30%，在稅率為20%的國(guó)家報(bào)告平均稅前利潤(rùn)率為15.75%，由此推斷存在由節(jié)稅驅(qū)動(dòng)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。從收入轉(zhuǎn)移的動(dòng)因出發(fā)，企業(yè)會(huì)把利潤(rùn)率高的項(xiàng)目放在低稅率地區(qū)進(jìn)行。因此，在一定的假設(shè)前提下，如果企業(yè)規(guī)模相同的話，可以推斷利潤(rùn)多的企業(yè)因?yàn)榛I劃意識(shí)強(qiáng)而避稅更多，ETR相對(duì)較小。

虧損企業(yè)虛擬變量（Loss）： 當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)總額

企業(yè)虧損額（Net Operation Loss，NOL）：當(dāng)企業(yè)虧損額>0時(shí)，變量值取ln（虧損額），其它情況下變量值為0。Dyreng等[11]認(rèn)為，如果虧損額增加的話，企業(yè)可能采取避稅行動(dòng)，本文采用該指標(biāo)模擬企業(yè)避稅額度的差別。但是也有觀點(diǎn)認(rèn)為，因?yàn)樘潛p企業(yè)無(wú)稅收負(fù)擔(dān)，跨國(guó)企業(yè)有動(dòng)機(jī)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至虧損子公司進(jìn)行避稅。所以，該變量與企業(yè)避稅的關(guān)系尚無(wú)定論。

企業(yè)廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出/總資產(chǎn)。企業(yè)公眾可見(jiàn)度越高，避稅越少。Dyreng等[11]采用該指標(biāo)做公眾可見(jiàn)度的指標(biāo)，所以，該變量與企業(yè)避稅負(fù)相關(guān)。

企業(yè)研發(fā)支出：研發(fā)支出/總資產(chǎn)×100。Hanlon等[18]指出研發(fā)支出可進(jìn)行稅收扣除，并且Dyreng等[11]認(rèn)為它代表無(wú)形資產(chǎn)，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供更多的機(jī)會(huì)，所以，該變量與企業(yè)避稅正相關(guān)。

固定資產(chǎn)比率：固定資產(chǎn)/總資產(chǎn)。Mills等[8]指出資本密集型企業(yè)有多種稅收籌劃方法，包括資產(chǎn)是購(gòu)買還是租賃取得、購(gòu)買和處置的時(shí)間等，所以，該變量與企業(yè)避稅正相關(guān)。

無(wú)形資產(chǎn)比率：無(wú)形資產(chǎn)/總資產(chǎn)。Dyreng等[11]認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值可做為企業(yè)轉(zhuǎn)移收入難易的衡量指標(biāo)。一個(gè)極端的例子是，沒(méi)有實(shí)物資產(chǎn)的企業(yè)，擺脫了固定資產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，可以輕易的易址至稅收優(yōu)惠地區(qū)，所以，該變量與企業(yè)避稅正相關(guān)。

負(fù)債率：長(zhǎng)期負(fù)債/總資產(chǎn)。債務(wù)利息可稅前扣除，降低企業(yè)稅負(fù)，舉債融資是跨國(guó)公司在高稅率國(guó)家常用的避稅手段。另外，債務(wù)融資能力也是企業(yè)在當(dāng)?shù)卣瘟Φ囊环N體現(xiàn)。Dyreng等[11]將其做為企業(yè)財(cái)務(wù)復(fù)雜性的指標(biāo)，所以，該變量與企業(yè)避稅正相關(guān)。

3.估計(jì)模型的行業(yè)虛擬變量定義

行業(yè)虛擬變量 （Industry Dummy）：當(dāng)某行業(yè)企業(yè)超過(guò)40戶時(shí)，對(duì)該行業(yè)賦予一個(gè)虛擬變量。例如當(dāng)企業(yè)為房地產(chǎn)業(yè)時(shí)，I2變量值為1，其它企業(yè)I2變量值為0。依此類推，共12個(gè)，如表2所示。指標(biāo)可解釋為在控制了以上變量變化的同時(shí)，某些行業(yè)的稅負(fù)高，某些行業(yè)的稅負(fù)低。

從變量的統(tǒng)計(jì)描述可以看到，樣本企業(yè)平均有效稅率15%，低于我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅率10個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)利潤(rùn)率較低，虧損情況較嚴(yán)重，研發(fā)支出少，企業(yè)自主研發(fā)能力不強(qiáng)，可持續(xù)發(fā)展性較差。由于企業(yè)避稅手段相對(duì)于逃稅方式更加隱蔽，不易被發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稽查方式發(fā)現(xiàn)的不遵從企業(yè)數(shù)量較多，而通過(guò)反避稅工作發(fā)現(xiàn)的不遵從企業(yè)數(shù)量較少，這從一個(gè)側(cè)面反映了反避稅工作的艱巨性和復(fù)雜性。

模型估計(jì)前進(jìn)行變量相關(guān)性檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)自變量LOSS與NOL變量高度相關(guān)，相關(guān)系數(shù)達(dá)到0.97。因此，在模型估計(jì)時(shí)，將兩者替換使用。其余變量之間的相關(guān)系數(shù)均低于0.70，保證了模型估計(jì)不存在多重共線性問(wèn)題。

四、研究跨國(guó)公司避稅的影響因素的結(jié)論與應(yīng)用

從模型估計(jì)結(jié)果來(lái)看，避稅與規(guī)模呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，但顯著性較低，與以往研究結(jié)論相反。說(shuō)明企業(yè)越大，避稅額越小。這與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大規(guī)模企業(yè)的關(guān)注程度高、管理監(jiān)控嚴(yán)格到位不無(wú)關(guān)系。企業(yè)利潤(rùn)率越高，進(jìn)行稅收籌劃的可用資源越多，從而避稅的可能性越大。由于虧損企業(yè)無(wú)稅收負(fù)擔(dān)，虧損額越多，企業(yè)避稅動(dòng)機(jī)越小，因而虧損額與避稅呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

企業(yè)研發(fā)支出可申報(bào)免稅收入加計(jì)扣除，因而研發(fā)支出與避稅呈正相關(guān)。固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)比率高，均為企業(yè)避稅提供了更多便利，此兩項(xiàng)與避稅呈正相關(guān)。利息支出可稅前扣除，因而負(fù)債率高的企業(yè)避稅額大。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)前期避稅檢查有效減少了企業(yè)后期的避稅額度，但該變量的顯著性較低。廣告支出和前期稅務(wù)稽查行為對(duì)避稅均無(wú)顯著影響。一般來(lái)講，廣告宣傳費(fèi)越多，企業(yè)知名度越高，企業(yè)避稅一旦被發(fā)現(xiàn)，由于聲譽(yù)受損而產(chǎn)生的成本較高。Gallemore等 [20]提到，美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)局（IRS）局長(zhǎng)指出，“過(guò)度避稅”（tax aggressiveness）戰(zhàn)略會(huì)對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成顯著的風(fēng)險(xiǎn)，但實(shí)證證據(jù)很少。但Gallemore等[19]實(shí)證分析了一組因過(guò)度避稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的大企業(yè)樣本，采用多指標(biāo)衡量聲譽(yù)成本，包括管理層輪換率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、廣告費(fèi)用改變、財(cái)富雜志等媒體排名，實(shí)證研究結(jié)果與人們的直覺(jué)相悖，企業(yè)避稅對(duì)其聲譽(yù)無(wú)顯著影響。

本文的實(shí)證研究結(jié)論也證實(shí)了這一點(diǎn)。前期稅務(wù)稽查對(duì)企業(yè)稅收遵從行為的影響尚無(wú)定論，本文研究結(jié)果表明，稅務(wù)稽查對(duì)企業(yè)稅收遵從行為無(wú)顯著影響，印證了稅收法律“棍棒”對(duì)遵從行為沒(méi)有明顯影響。

在控制了以上諸多自變量影響的基礎(chǔ)上，房地產(chǎn)業(yè)和農(nóng)副食品加工業(yè)企業(yè)避稅額顯著高于其它行業(yè)，而金屬制品業(yè)企業(yè)避稅額顯著低于其它行業(yè)，但變量顯著性較低。

綜上所述，本文實(shí)證研究得到的基本結(jié)論是：影響在華跨國(guó)企業(yè)避稅額的主要因素有利潤(rùn)率、虧損額、企業(yè)的研發(fā)支出、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)比率等。企業(yè)利潤(rùn)率越高、研發(fā)支出越多、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)比率越高、長(zhǎng)期負(fù)債率越高，避稅越多；企業(yè)虧損額越多，避稅越少，稅務(wù)機(jī)關(guān)前期對(duì)企業(yè)的反避稅檢查工作在一定程度上抑制了企業(yè)后期的避稅行為。本文實(shí)證研究采用的數(shù)據(jù)無(wú)法獲知企業(yè)國(guó)外母公司及其它分公司的屬地、稅收政策法規(guī)、稅率及企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，使實(shí)證研究難以鑒別企業(yè)是否存在避稅港經(jīng)營(yíng)等某些重要的避稅決定因素。

暫時(shí)性和永久性差額估計(jì)，轉(zhuǎn)移定價(jià)不會(huì)造成會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額，暫時(shí)性和永久性差額也不都造成會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額。因此，在可獲得更豐富的數(shù)據(jù)指標(biāo)的情況下，研究不應(yīng)局限于ETR和造成會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額方面。使用財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的局限在于衡量避稅的指標(biāo)，以及遵從與不遵從避稅之間的區(qū)別。并且避稅的影響因素還不局限于此，各因素之間的相互作用也產(chǎn)生一定的影響。

由于會(huì)計(jì)與稅法的差異，兩者不可比，申報(bào)表只能提供跨國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)情況，市場(chǎng)調(diào)查數(shù)據(jù)也很必要，此外，鑒于企業(yè)逃稅、避稅的普遍性，稅收申報(bào)表也不能反應(yīng)全部事實(shí)。因?yàn)?/p>

稅務(wù)機(jī)關(guān)已發(fā)現(xiàn)的逃稅企業(yè)變量值是隨時(shí)間變化而變化的，隨時(shí)間推移逃稅企業(yè)虛擬變量可能發(fā)生改變。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)檢查發(fā)生在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后的2—3年，而本文僅采用了2011年檢查發(fā)現(xiàn)的逃稅企業(yè)虛擬變量，因而在一定程度上也會(huì)限制該變量對(duì)企業(yè)避稅影響的檢驗(yàn)。

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第4篇：跨國(guó)公司的稅收籌劃范文

1.產(chǎn)生稅收籌劃的內(nèi)部原因

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的就在于獲得更高的經(jīng)濟(jì)利益，這也是企業(yè)運(yùn)營(yíng)者的核心目標(biāo)。而對(duì)于人來(lái)說(shuō)，其難免會(huì)產(chǎn)生減輕自身稅收壓力的方法來(lái)增加企業(yè)收入，這是一種主觀的思想狀態(tài)，符合目前絕大多數(shù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)者的心理狀態(tài)。因此，在這種心理的影響下，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)者就會(huì)想辦法對(duì)稅收進(jìn)行規(guī)避。而跨國(guó)企業(yè)與國(guó)內(nèi)企業(yè)存在著較大的區(qū)別，后者只經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)，其所涉及到的稅款較少，稅收項(xiàng)目較為單一。而跨國(guó)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所要承擔(dān)的稅款額數(shù)遠(yuǎn)超于國(guó)內(nèi)企業(yè)，同時(shí)由于其需要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易，其稅款項(xiàng)目涉及的內(nèi)容也比較復(fù)雜。因此，對(duì)于跨國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)稅收籌劃工作是必不可少的，其不僅僅可以幫助企業(yè)減小賦稅所帶來(lái)的壓力，同時(shí)也可以增加企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中獲得的利潤(rùn)，而這也就成為了國(guó)際稅收籌劃形成的內(nèi)部原因。

2.產(chǎn)生稅收籌劃的外部原因

與內(nèi)部原因相對(duì)應(yīng)的，國(guó)際稅收籌劃工作的產(chǎn)生也有一定的外部原因，而外部原因主要就是由于跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)范圍是在兩個(gè)或多個(gè)國(guó)家質(zhì)檢造成的。其主要表現(xiàn)為八個(gè)主要方面：

其一，各國(guó)的稅收管轄權(quán)的差距。這個(gè)權(quán)利主要指的是各國(guó)政府在各自稅收領(lǐng)域內(nèi)所形式的法律權(quán)利，其是按照地域和人文特性所制定的，其所規(guī)范的權(quán)利范圍就是該國(guó)家的領(lǐng)域范圍。而不同的國(guó)家擁有自己不同的稅收管轄權(quán)，是需要在該國(guó)家領(lǐng)域內(nèi)經(jīng)營(yíng)各類業(yè)務(wù)的企業(yè)所必須遵守的。

其二，稅收范圍差距。在不同的國(guó)家有著不同的法律要求標(biāo)準(zhǔn)，其稅款征收的范圍也不相同。例如，有一部分國(guó)家僅征收企業(yè)的所得稅，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所產(chǎn)生的稅費(fèi)則不予征收，而有些國(guó)家則征收這部分稅款。另外，就算是不同國(guó)家在同一稅收項(xiàng)目上也存在著較大的差異，例如所收稅款數(shù)額不同，稅款起征點(diǎn)不同，進(jìn)而導(dǎo)致了各國(guó)間稅收的差異。

其三，稅率的差距。在稅款的征收工作中，稅率的差別往往成為了各國(guó)間稅收差別的主要因素。例如，當(dāng)征收所得稅時(shí)，部分國(guó)家采用的是按比例的稅率進(jìn)行征收，如德國(guó)、巴西等，還有一部分國(guó)家是按照累進(jìn)稅率進(jìn)行征收，例如美國(guó)等。就算是采用統(tǒng)一稅率模式，其所制定的稅款起征點(diǎn)也具有較大的差異。而最高稅率更是具有較大的差異，例如德國(guó)的最大稅率可以達(dá)到45%，而黎巴嫩則僅為10%，相差近4倍。同時(shí)由此可見(jiàn)，一般情況下越是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家其最高稅率越高。

其四，稅基的差距。稅基值得是稅收金額制定的基礎(chǔ)和依據(jù)，根據(jù)各個(gè)國(guó)家現(xiàn)行稅收政策不同，可以將稅基分為三種類型。其具體包括以純總收入為基礎(chǔ)的稅收政策、以企業(yè)財(cái)產(chǎn)價(jià)值總量為基礎(chǔ)的稅收政策以及以企業(yè)經(jīng)營(yíng)商品的流動(dòng)量和金額作為基礎(chǔ)的稅收政策。通常情況下，當(dāng)稅率相同時(shí)，稅基的大小對(duì)實(shí)際應(yīng)繳納的稅額有著直接的影響。

其五，稅收優(yōu)惠政策的差距。由于發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的不同，其對(duì)于外資的需求量也不同。對(duì)于發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，其急需外資的引入以達(dá)到活化國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的目的，因此發(fā)展中國(guó)家較發(fā)達(dá)國(guó)家更愿意接受大量的跨國(guó)企業(yè)進(jìn)入，而且會(huì)推出更多，更具實(shí)惠性的優(yōu)惠政策，以此吸引跨國(guó)企業(yè)的進(jìn)駐，其中主要包括減免稅收政策、獎(jiǎng)勵(lì)政策等。而發(fā)達(dá)國(guó)家這方面的優(yōu)惠政策較少，這也就使得發(fā)展中國(guó)家對(duì)跨國(guó)企業(yè)的實(shí)際收稅額較小，更加受到各跨國(guó)企業(yè)的歡迎。

其六，避免雙重征稅方法的差別。雙重征稅現(xiàn)象是指不同國(guó)家對(duì)同一應(yīng)納稅人的同一稅收款項(xiàng)進(jìn)行了重疊式的征收，這主要是由于各國(guó)家質(zhì)檢稅收管理法規(guī)出現(xiàn)了重疊的情況，這種情況的出現(xiàn)對(duì)于跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展極為不利，嚴(yán)重侵犯了納稅人的權(quán)利，同時(shí)也不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此各國(guó)都出臺(tái)相應(yīng)的政策避免這種情況的發(fā)展，但由于各國(guó)政策之間具有一定的差距，使得工作執(zhí)行中會(huì)帶來(lái)一定的問(wèn)題，而這時(shí)就需要跨過(guò)企業(yè)啟動(dòng)國(guó)際稅收籌劃工作。

其七，反避稅制度的差距。各國(guó)都會(huì)由于自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展原因，需要出臺(tái)一系列反避稅收的方案和制度，但這項(xiàng)制度較為復(fù)雜，所涉及的內(nèi)容較多，因此是一個(gè)較大的工程。在各國(guó)間存在著比較大的差異，各國(guó)對(duì)于違法避稅行為的處罰力度也不相同，這也就使得跨國(guó)企業(yè)在稅收方面存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

其八，管理水平的差距。在法律實(shí)施的過(guò)程中，管理工作是最重要的組成部分，如果管理工作無(wú)法落實(shí)到位，那么相關(guān)的法律法規(guī)就會(huì)成為一紙空文。而各國(guó)間對(duì)于稅收的管理工作水平差異性較大，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)這方面的重視度較高，管理模式較為完善，而發(fā)展中國(guó)家由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后，其稅收管理工作模式也存在著一定的滯后性，導(dǎo)致各國(guó)之間差異增大。

二、國(guó)際稅收籌劃的主要方法

國(guó)際稅收籌劃工作對(duì)于跨國(guó)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易時(shí)有著巨大的影響，其直接影響著跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此提高企業(yè)國(guó)際稅收籌劃工作的力度有利于企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展，首先應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立常駐的稅收籌劃部門(mén)，制定出相應(yīng)的稅收籌劃方法；其次是對(duì)各國(guó)的稅收政策進(jìn)行有效地分析，選擇出有利于自身發(fā)展的國(guó)家進(jìn)行貿(mào)易往來(lái)；第三是建立起主公司與分公司之間的聯(lián)系網(wǎng)，以保證各國(guó)間分公司的信息交流，實(shí)時(shí)更新當(dāng)?shù)囟愂照邤?shù)據(jù)。

三、結(jié)語(yǔ)

第5篇：跨國(guó)公司的稅收籌劃范文

一、轉(zhuǎn)移價(jià)格的定義

綜觀國(guó)內(nèi)外的著述，對(duì)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的含義均無(wú)統(tǒng)一的界定。我國(guó)學(xué)者雖對(duì)此有過(guò)界定，但爭(zhēng)議也較多。其主要爭(zhēng)論點(diǎn)有：第一，從價(jià)值判斷上，這是貶義還是中性的；第二，是數(shù)量還是一個(gè)行為。我國(guó)著名國(guó)際稅法專家高爾森（1994）認(rèn)為，轉(zhuǎn)移定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)在內(nèi)部交易中不按照市場(chǎng)價(jià)格的定價(jià)，其主要目的是將整個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅額降低到最低程度。姚梅鎮(zhèn)（1989）認(rèn)為，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在進(jìn)行交易時(shí)不按照一般市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，而是根據(jù)逃避稅收的需要來(lái)確定有關(guān)交易的價(jià)格。這種基于逃避稅收的目的而確定價(jià)格的做法，稱為轉(zhuǎn)移定價(jià)。從姚梅鎮(zhèn)教授的對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的定義可以看出“轉(zhuǎn)移定價(jià)就是跨國(guó)公司用來(lái)避稅的手段”，與人們的習(xí)慣認(rèn)知是相同，即避稅。

二、現(xiàn)階段跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)存在的問(wèn)題及成因分析

（一）因各國(guó)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不同采用轉(zhuǎn)移定價(jià)方法選擇的不確定跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的產(chǎn)品應(yīng)該按照世界市場(chǎng)的價(jià)格在公司控股的子公司之間轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利潤(rùn)最大化。目前，國(guó)際上還沒(méi)有對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。跨國(guó)企業(yè)選用的方法主要包括市價(jià)法、成本法和協(xié)商價(jià)格法三種。在理論上，轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法有很多種，但在實(shí)證研究文獻(xiàn)中―般只對(duì)市價(jià)法、成本法和協(xié)商價(jià)格法進(jìn)行研究，其他方法諸如邊際成本、機(jī)會(huì)成本或者根據(jù)數(shù)學(xué)模型計(jì)算出來(lái)的方法，出于其難以操作而在實(shí)踐中并不適用。根據(jù)瑞.坦格（R.Tang）1998 年對(duì)232 家美國(guó)公司、91 家英國(guó)公司、240 家加拿大公司、87家中國(guó)公司和119 家日本公司進(jìn)行了調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計(jì)分析，不同地區(qū)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)方法有著不同的偏好。關(guān)于定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇見(jiàn)表1。

從表1的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，確定轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法，并沒(méi)有統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)方法選擇的多樣性，注定各國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)數(shù)據(jù)間存在不可比性，從各國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)數(shù)據(jù)為我國(guó)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)選擇提供指導(dǎo)，并不能找到一個(gè)完全適合我國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法。所以，到底哪種方法最適合我國(guó)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)決策仍然是個(gè)未知數(shù)。

（二）環(huán)境變化提高了跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的管理成本與風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)一體化和跨國(guó)公司迅猛發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的革命，都給稅務(wù)部門(mén)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理方面提出了挑戰(zhàn)。跨國(guó)公司同樣面臨轉(zhuǎn)移定價(jià)管理方面的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，特別是在2008金融危機(jī)以后。本文參考唐（Tang，1995）和陳潔、王芳華（2005）對(duì)影響跨國(guó)公司決策的環(huán)境變化問(wèn)題，結(jié)合經(jīng)濟(jì)危機(jī)背景分析跨國(guó)公司在轉(zhuǎn)移定價(jià)方面所面臨的問(wèn)題，如圖1所示。

在這種環(huán)境下，跨國(guó)公司應(yīng)如何有效地管理轉(zhuǎn)讓定價(jià)。這里的“有效”是指低成本地利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，同時(shí)又能避免轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。這些目標(biāo)并非總是一致的?？梢?jiàn)，要使低成本、低風(fēng)險(xiǎn)、高效率三者達(dá)到平衡并非易事。

（三）各國(guó)稅制的完善擠壓了跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的空間 跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)給各國(guó)的稅負(fù)帶來(lái)了不同程度的負(fù)面影響。例如，國(guó)外跨國(guó)公司在我國(guó)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)，給我國(guó)帶來(lái)了巨大負(fù)面影響。有資料顯示，2004年度外資企業(yè)自報(bào)虧損額高達(dá)1200億元，60％在華外商直接投資企業(yè)自稱虧損。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利可以彌補(bǔ)前年度的虧損，因此，我國(guó)每年要少征外企所得稅約300億元。針對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)各國(guó)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響，各國(guó)都不斷完善本國(guó)稅制以減少跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅，各國(guó)政府采用的各種措施無(wú)疑壓縮了跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)方法避稅的空間。

（四）轉(zhuǎn)移價(jià)格策略應(yīng)用在跨國(guó)公司內(nèi)部的非合作博弈 跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)應(yīng)立足于全球目標(biāo)?？鐕?guó)公司的優(yōu)勢(shì)之一就是從集團(tuán)利益最大化的角度來(lái)衡量戰(zhàn)略的科學(xué)性，而不是把自己的優(yōu)勢(shì)局限在某個(gè)單一部門(mén)或者是單一地理區(qū)域，這就要求母公司和下屬業(yè)務(wù)單位在目標(biāo)、政策上的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。目前我國(guó)跨國(guó)公司的現(xiàn)實(shí)情況是，子公司往往以自身利益最大化為目標(biāo)，母公司則以整體利潤(rùn)最大化為奮斗方向，同時(shí)母公司未確定合理的轉(zhuǎn)移價(jià)格策略下企業(yè)內(nèi)部的績(jī)效考核制度，很大地影響了子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，股東對(duì)企業(yè)的期望、管理者和工人的熱情等，都會(huì)被長(zhǎng)期的虛假經(jīng)營(yíng)損害耗盡。從總體上來(lái)看，這兩者間的非合作博弈狀態(tài)常常降低轉(zhuǎn)移價(jià)格的使用效率及其所要達(dá)到的目標(biāo)。另外，在海外子公司合資經(jīng)營(yíng)的情況下，母公司隨意將子公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，跨國(guó)公司的其他股東會(huì)難以接受。

三、我國(guó)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格問(wèn)題治理對(duì)策：建立跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)系統(tǒng)

（一）完善跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)系統(tǒng)跨國(guó)公司欲在全球市場(chǎng)有所發(fā)展，系統(tǒng)看待并設(shè)置國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)系統(tǒng)有現(xiàn)實(shí)性和必要性。具體而言，跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往沒(méi)有預(yù)先進(jìn)行考慮，也沒(méi)有從整體進(jìn)行規(guī)劃，或者在轉(zhuǎn)讓價(jià)格設(shè)置后也沒(méi)有設(shè)計(jì)反饋機(jī)制，所以跨國(guó)公司中非常重要的轉(zhuǎn)讓定價(jià)戰(zhàn)略并沒(méi)有被容納到跨國(guó)公司的戰(zhàn)略中來(lái)，更不用說(shuō)建立系統(tǒng)來(lái)確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格。因此，我國(guó)跨國(guó)公司的戰(zhàn)略必須建立系統(tǒng)、整體的思想，建立合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)系統(tǒng)，將轉(zhuǎn)讓定價(jià)戰(zhàn)略融入到企業(yè)集團(tuán)的過(guò)程管理中。

（二）完善資本投資預(yù)算決策面對(duì)復(fù)雜的國(guó)際環(huán)境，我國(guó)跨國(guó)公司要進(jìn)行國(guó)外投資，不能隨意決策或盲目進(jìn)行投資。由于國(guó)際資本決策較之國(guó)內(nèi)更加復(fù)雜，因而在國(guó)際市場(chǎng)上的資本投資時(shí)，企業(yè)要非常熟悉外國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治、法律環(huán)境，才能充分利用轉(zhuǎn)移價(jià)格來(lái)減去東道國(guó)政府對(duì)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)國(guó)外子公司現(xiàn)金管理的限制所帶來(lái)的負(fù)面影響。必須合法運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)國(guó)際稅收籌劃。轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)際稅收籌劃是跨國(guó)公司為達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、逃避稅負(fù)的目的，按高于或低于正常市價(jià)確定的內(nèi)部?jī)r(jià)格。國(guó)際避稅是合法的，它是受本國(guó)法律默許甚至保護(hù)的。因此，我國(guó)跨國(guó)公司在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)，有一條界限不可逾越，即不能違反稅法。充分研究母子公司所在國(guó)的法律環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境，在子公司所在東道國(guó)國(guó)可接受的范圍內(nèi)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格。

（三）平衡轉(zhuǎn)移定價(jià)目標(biāo)跨國(guó)公司在資本投資預(yù)算決策之后，面臨的主要問(wèn)題是確定在國(guó)外子公司之間或在母公司與子公司之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格，跨國(guó)公司選擇適當(dāng)?shù)募夹g(shù)來(lái)確定轉(zhuǎn)移價(jià)格可基于下列三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)現(xiàn)全球利潤(rùn)最大化目標(biāo)；提供高層經(jīng)理的決策；適應(yīng)國(guó)外子公司權(quán)力分配與有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估。

這時(shí)，跨國(guó)公司應(yīng)該考慮全球利潤(rùn)最大化與各子公司之間存在一致性和矛盾性，其在國(guó)外設(shè)立的子公司的目標(biāo)是什么；在幾個(gè)目標(biāo)相互沖突時(shí)，首要滿足的目標(biāo)是什么?？鐕?guó)公司最主要的目的仍然是全球利潤(rùn)最大化。針對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部非合作博弈問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要逐步習(xí)慣全局性的考慮問(wèn)題，而不是過(guò)分在意與某個(gè)領(lǐng)域或地區(qū)暫時(shí)的成敗得失，通過(guò)合理的戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益最大化才是跨國(guó)公司跨國(guó)經(jīng)營(yíng)要實(shí)現(xiàn)的終極目標(biāo)。這樣，才能建立平衡轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

參考文獻(xiàn)：

［1］劉永偉，《轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律問(wèn)題研究》，北京大學(xué)出版社2004年版。

第6篇：跨國(guó)公司的稅收籌劃范文

控股公司可分為以下兩種類型：(1)純控股公司。這種控股公司只持有其他公司的股票(或其他決定性投票權(quán))，從而管理這些公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，而不經(jīng)營(yíng)具體業(yè)務(wù)。(2)混合控股公司。這是指除了具備上述純控股公司的功能外，它還同時(shí)從事各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如生產(chǎn)、貿(mào)易、信貸業(yè)務(wù)等。

現(xiàn)代跨國(guó)公司中的母公司就是混合控股公司的典型。通常，跨國(guó)公司是由各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域中相互間聯(lián)系的企業(yè)組成的一個(gè)多部門(mén)的聯(lián)合體(如康采恩、大聯(lián)合企業(yè))。

純控股公司大部分是處于中介環(huán)節(jié)的特別控股公司。不管是屬于哪一種控股公司，其任務(wù)是實(shí)際地控制和管理子公司的活動(dòng)，接受和匯回來(lái)自子公司的股息。通常，控股者是以公司的形式掌握另一公司足夠量的股份，從而對(duì)其實(shí)行業(yè)務(wù)上的控制。

公司的國(guó)際稅收籌劃要求利用居間的控股公司，即控股基地公司。這些控股基地公司的建立主要是為了解決以下四個(gè)主要任務(wù)：(1)股息預(yù)提所得稅的最小化；(2)在低所得稅管轄區(qū)集中利潤(rùn)和利潤(rùn)的再投資；(3)集中來(lái)自不同稅收水平國(guó)家中子公司的股息，在法律性雙重征稅的條件下，通過(guò)可能得到的稅收抵免來(lái)降低整個(gè)跨國(guó)集團(tuán)的有效稅率；(4)減少母公司所在國(guó)和子公司所在國(guó)的外匯管制對(duì)跨國(guó)體系的影響。

1．股息預(yù)提所得稅的最小化

子公司在自己管轄區(qū)獲取的利潤(rùn)應(yīng)向自己的主要股東母公司進(jìn)行分配。利潤(rùn)的分配是以支付股息的形式進(jìn)行的。正如我們所知道的，利潤(rùn)以股息的形式匯回時(shí)，子公司所在國(guó)按地域原則要向外國(guó)公司獲取的股息征收預(yù)提所得稅。大部分發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)股息匯回征收的預(yù)提所得稅稅率很高，達(dá)到30%～35%。減少預(yù)提所得稅的唯一辦法是盡可能地利用含有優(yōu)惠條款的國(guó)際稅收協(xié)定。按雙邊稅收協(xié)定的條款，預(yù)提所得稅的稅率一般都有較大幅度的降低，也可能為零。

為了實(shí)現(xiàn)股息預(yù)提所得稅的最小化，可在擁有廣泛稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的國(guó)家中建立控股基地公司。在母公司、子公司和基地公司所在國(guó)之間均訂有稅收協(xié)定的條件下，基地公司可采用“套用條約”的原理來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。這里可舉德國(guó)跨國(guó)集團(tuán)羅伯特•博世公司(RobertBosch Gmbh)的特別控股公司的例子。

[案例1]

當(dāng)博世集團(tuán)設(shè)在挪威的子公司向德國(guó)的母公司匯回利潤(rùn)時(shí)，挪威的預(yù)提所得稅稅率為15%。為了減少稅收支出，集團(tuán)利用設(shè)在瑞士的特別控股公司(R．B．Inter-nationale Betailunge AG)的服務(wù)匯回股息。瑞士與挪威、德國(guó)都有稅收協(xié)定。按照稅收協(xié)定，從挪威向瑞士匯回股息免征預(yù)提所得稅(稅率為零)，而從瑞士向德國(guó)匯回股息的預(yù)提所得稅稅率僅為5%，其結(jié)果是預(yù)提所得稅的稅收負(fù)擔(dān)降低了67%。

由于利用瑞士的控股基地公司，股息的預(yù)提所得稅稅率減少了10%。如果瑞士基地公司的所有業(yè)務(wù)完全與控股活動(dòng)相聯(lián)系，那么它還可以避免基地公司的瑞士所得稅。

這里要引起注意的是，基地公司的活動(dòng)也可能會(huì)出現(xiàn)一些費(fèi)用。盡管在大部分情況下，控股公司離岸業(yè)務(wù)的利潤(rùn)在公司居住國(guó)被免于征收所得稅，但是通過(guò)這類基地公司匯回的股息還是有可能要繳納公司所得稅。如果在股息匯向基地公司所在國(guó)(如荷蘭或瑞士)時(shí)，稅收協(xié)定沒(méi)有規(guī)定要征收預(yù)提所得稅，那么當(dāng)股息從基地公司所在國(guó)匯出時(shí)，也還是有可能要征收預(yù)提所得稅。但是，預(yù)提所得稅的稅率很低(荷蘭為5%)，一般不會(huì)影響基地公司的作用。

因?yàn)樗袠I(yè)務(wù)是靠“套用”稅收協(xié)定來(lái)完成的，所以在稅收籌劃時(shí)要認(rèn)真地研究相關(guān)國(guó)家的稅收協(xié)定。每一個(gè)稅收協(xié)定都有自己的特點(diǎn)，一個(gè)國(guó)家與不同國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定相互間也不盡一致，有的規(guī)定對(duì)預(yù)提所得稅免稅，有的規(guī)定減稅。

在建立內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu)體系中，如何確定集團(tuán)內(nèi)部股息的傳導(dǎo)路徑以及控股基地公司的選址，是一個(gè)十分復(fù)雜的問(wèn)題?，F(xiàn)代的財(cái)務(wù)分析方法和專業(yè)跨國(guó)律師的咨詢可能有助于找到最優(yōu)的組合。

在實(shí)現(xiàn)外國(guó)預(yù)提所得稅最小化的情況下，其實(shí)際效用還涉及到那些為避免法律性雙重征稅向本國(guó)納稅人的境外所得提供稅收抵免的國(guó)家。稅收抵免加之較低的預(yù)提所得稅稅率，將降低跨國(guó)集團(tuán)的整體稅收負(fù)擔(dān)。但是，即使母公司所在國(guó)所得稅的稅率等于或低于子公司所在國(guó)的稅率，任何一項(xiàng)股息預(yù)提所得稅即便能得到抵免，但還是會(huì)提高有效稅率，最終將增加跨國(guó)公司的稅收支出。

2．離岸管轄區(qū)的利潤(rùn)集中和再投資

控股基地公司的優(yōu)勢(shì)，不僅能將來(lái)自子公司的股息重新分配，而且還能在不增加跨國(guó)

集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)的條件下，將這些利潤(rùn)再投資。的確，從財(cái)務(wù)角度看，在控股基地公司的所在國(guó)集中利潤(rùn)，然后將其向國(guó)外再投資，要比將利潤(rùn)匯回所得稅稅率較高的母公司所在國(guó)更有利。因此，在自己的帳目上積聚來(lái)自外國(guó)子公司以股息、資本利得或受控子公司清算所得形式的利潤(rùn)，也是控股基地公司的一項(xiàng)重要任務(wù)。這些資金在考慮稅收負(fù)擔(dān)最小化的條件下，再投資于外國(guó)基金或跨國(guó)公司制定的項(xiàng)目。

在控股基地公司帳目中，利潤(rùn)積聚過(guò)程的效益取決于跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)母公司所在國(guó)與子公司所在國(guó)稅率的對(duì)比關(guān)系。如果子公司在其所在國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)比母公司所在國(guó)的要重，或者母公司所在國(guó)允許在計(jì)算公司所得稅時(shí)，將來(lái)自子公司的股息從稅基中扣除，那么將利潤(rùn)積聚在國(guó)外就沒(méi)有意義了。在公司所在管轄區(qū)不出現(xiàn)納稅義務(wù)的條件下，可以將利潤(rùn)匯回母公司。這種狀況并非不存在，現(xiàn)在不少國(guó)家正在進(jìn)行激進(jìn)的稅制改革，已較大幅度地降低了公司所得稅的邊際稅率。

實(shí)現(xiàn)稅收的最小化還包括對(duì)出售資本項(xiàng)目或清算子公司的資本利得征收的資本利得稅。如果將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到開(kāi)征資本利得稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)所在國(guó)，以后就可能會(huì)出現(xiàn)新的納稅義務(wù)，從而加重跨國(guó)公司的全球稅收負(fù)擔(dān)。但是，如果通過(guò)控股基地公司來(lái)進(jìn)行資本的出售和清算，那么集中在基地公司帳上的利潤(rùn)就能避免資本利得稅，從而有利于利潤(rùn)的再投資。

3．股息的集中和境外已納稅額稅收抵免的最大化

達(dá)到這個(gè)目的的途徑是利用內(nèi)部企業(yè)中的居間控股基地公司來(lái)控制外國(guó)集團(tuán)公司。為了說(shuō)明控股基地公司在傳導(dǎo)股息和境外已納稅額抵免中的作用。

[案例2]

美國(guó)母公司M控制著設(shè)立在新西蘭、澳大利亞和直布羅陀的三個(gè)子公司。某年度，母公司和三個(gè)子公司都獲取所得100000美元。各國(guó)所得稅稅率如下：新西蘭為48%，澳大利亞為39%，直布羅陀為2%，美國(guó)為34%。假定三家子公司的所有利潤(rùn)都以股息形式分配給母公司，這里我們暫忽略預(yù)提所得稅的存在。

這個(gè)案例中，暫忽略荷蘭所得稅的存在，而將三個(gè)子公司的財(cái)務(wù)成果視作荷蘭控股公司的成果。由于充分利用了所有可能的稅收抵免，集團(tuán)總有效稅率與母公司所在國(guó)的所得稅稅率保持一致，從而減輕了集團(tuán)整體的稅收負(fù)擔(dān)。

另舉一個(gè)案例，以說(shuō)明控股基地公司在集中股息過(guò)程中如何考慮預(yù)提所得稅的最小化。

[案例3]

現(xiàn)有股息100000美元，從位于四個(gè)不同國(guó)家(意大利、比利時(shí)、荷蘭和瑞士)的子公司匯回法國(guó)的母公司?，F(xiàn)假定在內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu)中末建立控股基地公司的情況下，其預(yù)提稅的計(jì)算結(jié)果如圖10-9所示；在內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu)中建立控股基地公司的情況下。

在上述兩種情況下，整個(gè)集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)情況如表10-4所示。

表10-4 整個(gè)集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)情況

國(guó)家 股息額 股息直接匯回法國(guó) 股息匯入荷蘭控股基地預(yù)提所得稅 公司的預(yù)提所得稅

意大利 ＄ 100000 (15%)＄15000 -

比利時(shí) 8100000 (10%)＄10000 (5%)＄5000

荷 蘭 3100000 (5%) ＄ 5000 -

瑞 士 ＄ 100000 (5%) ＄ 5000 -

集團(tuán)合計(jì) 3400000 ＄35000 ＄5000*

*如果將稅后的股息395000美元從荷蘭匯回法國(guó)，還應(yīng)繳納5%的預(yù)提稅，即19750美元。據(jù)此，總的稅收支出為24750美元，借助于控股基地公司減少了稅收10 250美元。如果不將股息匯回法國(guó)，而把在荷蘭的全部股息對(duì)外投資，那么稅收支出僅為5000美元。

4．外匯管制和投資限制的克服

控股基地公司的建立除了具有稅收優(yōu)勢(shì)外，還有利于減輕外匯管制和投資限制對(duì)跨國(guó)結(jié)構(gòu)的影響。如果子公司位于外匯管制和投資限制非常嚴(yán)格的國(guó)家，或是位于貨幣政策不穩(wěn)定的國(guó)家，那么最好的辦法是將子公司商業(yè)活動(dòng)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到其他國(guó)家，從而維護(hù)整個(gè)聯(lián)合集團(tuán)的利益?？毓苫毓緟⑴c利潤(rùn)的傳導(dǎo)還出于這樣的原因，即如果沒(méi)有基地公司的中介將利潤(rùn)直接匯回母公司，以后將在母公司的管轄區(qū)承擔(dān)更多的稅收義務(wù)?；毓疽话愣嘉挥跊](méi)有嚴(yán)格管制的國(guó)家，可以作為內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu)中積聚被轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的中間環(huán)節(jié)，有待于今后把利潤(rùn)投資于子公司或新的投資項(xiàng)目。

如果母公司位于外匯管制和投資限制很嚴(yán)格的國(guó)家，那么控段基地公司在跨國(guó)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)中的作用是十分重要的。在如此條件下，基地公司是連接母公司和其子公司的紐帶，如果子公司的所得不匯回母公司所在國(guó)，而積聚在基地公司所在國(guó)，待以后再投資，那么母公司所在國(guó)的外匯管制和投資限制對(duì)跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響將大大減少。但是，必須指出的是，有時(shí)候母公司所在國(guó)的法律可能會(huì)要求將來(lái)自子公司的部分或全部超額利潤(rùn)匯回本國(guó)。在這種情況下，自然只能遵守法律規(guī)定，避免罰款制裁?？梢?jiàn)，基地公司的活動(dòng)可能會(huì)與某些法律管制措施發(fā)生沖突。

5．控股基地公司的選址

控股基地公司的選址中最理想的國(guó)家或地區(qū)應(yīng)具備下列必要條件：

(1)沒(méi)有外匯管制，具有寬松的外匯管理制度；

(2)政局穩(wěn)定；

(3)對(duì)向非居民匯出股息和利息，不征或征收很低的預(yù)提所得稅；

(4)沒(méi)有資本利得稅；

(5)擁有廣泛的稅收協(xié)定，協(xié)定降低了股息和利息預(yù)提所得稅的法定稅率；

(6)對(duì)控股公司的活動(dòng)較少法律限制。

顯然，要找到擁有上述所有條件的國(guó)家和地區(qū)是不容易的，但是至少應(yīng)是能滿足大部分條件的國(guó)家和地區(qū)。目前，世界上控股基地公司所在國(guó)的現(xiàn)狀，可分為以下兩種類型：

(1)擁有廣泛的國(guó)際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，但國(guó)內(nèi)稅收制度很嚴(yán)格的國(guó)家；

第7篇：跨國(guó)公司的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞:納稅管理存在問(wèn)題依法納稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

隨著納稅管理在跨國(guó)公司和國(guó)內(nèi)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用，納稅管理這個(gè)非常有“含金量”的概念引起了越來(lái)越多中國(guó)中小企業(yè)的重視。一些中小企業(yè)利用自身的財(cái)務(wù)人才或者委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)始了納稅管理方面的嘗試。然而，由于中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國(guó)公司和大型企業(yè)有很大差異，怎樣針對(duì)自身情況來(lái)進(jìn)行合理的納稅管理仍是一個(gè)難題。

一、中小企業(yè)納稅管理的重要意義

(一)納稅管理有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)稅收政策體系越來(lái)越繁雜，企業(yè)交易行為越來(lái)越復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管措施越來(lái)越嚴(yán)格，企業(yè)的納稅問(wèn)題變得越來(lái)越多變，相應(yīng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越增多，在這種情況下，通過(guò)在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)營(yíng)決策之中重視納稅管理，可以有效管理納稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)納稅管理有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)價(jià)值

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)營(yíng)決策中，通過(guò)合理的稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案，可實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅，降低納稅成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

(三)納稅管理有利于提高中小企業(yè)信用水平，進(jìn)一步解決融資難問(wèn)題

貸款難一直是制約發(fā)展的主要問(wèn)題。銀行“惜貸”的主要原因是中小企業(yè)管理不規(guī)范．財(cái)務(wù)制度不健全．信用水平較低，銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)大。納稅管理可一定程度上提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而提高中小企業(yè)信用水平，信用水平提高則融資難問(wèn)題就會(huì)相應(yīng)緩解。

二、中小企業(yè)稅收管理存在的主要問(wèn)翹

(一)人員水平低，管理基礎(chǔ)薄弱

中小企業(yè)人員素質(zhì)、技術(shù)和管理水平相對(duì)較差，對(duì)稅法的理解和掌握存在偏差，對(duì)征納雙方的權(quán)利與義務(wù)不明確，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，經(jīng)常發(fā)生無(wú)意識(shí)的多申報(bào)或低申報(bào)、零申報(bào)，甚至負(fù)申報(bào)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。

(二)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

會(huì)計(jì)核算不健全，建賬不規(guī)范或不依法建賬，會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作。很多中小企業(yè)或者不建賬，或者根據(jù)需要建多套賬、建假賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失真，收入、費(fèi)用憑證不全與失真、記賬不規(guī)范。稅款難以查實(shí)。

(三)財(cái)務(wù)管理水平低

目前，大多數(shù)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理仍停留在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)上，僅僅滿足于記賬、算賬和報(bào)賬的低水平，呈現(xiàn)出封閉、事后、靜態(tài)的特征。不重視價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值管理更是中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的通病，風(fēng)險(xiǎn)管理更無(wú)從談起。

三、在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中開(kāi)展納稅管理

企業(yè)應(yīng)建立一套完善的納稅管理體系，這個(gè)納稅管理體系從政策適用、實(shí)務(wù)操作程序到信息有效控制和管理，應(yīng)該覆蓋企業(yè)的投資理財(cái)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。

（一）樹(shù)立依法納稅的理念

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位，國(guó)有企業(yè)統(tǒng)支統(tǒng)付，“大鍋飯”效應(yīng)較為普遍，經(jīng)濟(jì)主體法制觀念不強(qiáng)，使企業(yè)和個(gè)人不關(guān)心稅制，對(duì)其中條例不聞、不問(wèn)、不懂；或全憑人情關(guān)系，以言代法，以言代稅，稅收意識(shí)淡薄。一些企業(yè)在納稅上往往想走“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風(fēng)盛行。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)體制的完善，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)開(kāi)始建立并得到迅速發(fā)展，稅收管理機(jī)制不斷得到完善和提高，企業(yè)通過(guò)違法或者不規(guī)范的手段來(lái)降低稅收成本付出的代價(jià)將越來(lái)越大，甚至產(chǎn)生無(wú)法估量的損失。

（二）依法設(shè)立規(guī)范的會(huì)計(jì)賬冊(cè)，按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

為了嚴(yán)肅國(guó)家稅收，打擊偷逃漏稅等違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅稽查，而稽查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，作為企業(yè)，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，在日常業(yè)務(wù)中依法取得和保全各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、依法核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為依法納稅提供可靠的依據(jù)。

（三）認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握稅法，按時(shí)足額納稅

企業(yè)涉稅人員要具有一定的稅法方面的專業(yè)知識(shí)，熟悉納稅業(yè)務(wù)。納稅義務(wù)發(fā)生后，緊接著就是準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅額，依照規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他納稅資料，并按規(guī)定的期限及時(shí)繳納稅款，避免出現(xiàn)不必要的滯納金、罰款等處罰，提高企業(yè)納稅信用水平。

（四）合理進(jìn)行稅收籌劃

稅收籌劃也稱節(jié)稅。忽視了稅收產(chǎn)生的過(guò)程，結(jié)果產(chǎn)生之后才想辦法去改，有時(shí)就會(huì)逼著財(cái)務(wù)部門(mén)偷漏稅。一句話說(shuō)得好：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進(jìn)行納稅管理。而納稅管理的核心是稅收籌劃。

1、用足、用活國(guó)內(nèi)、國(guó)際稅收政策資源

加入WTO 后，我國(guó)市場(chǎng)化改革急劇推進(jìn)，面對(duì)更加開(kāi)放、公平的國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)之間更多的將是同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)積極借鑒國(guó)外一些先進(jìn)的管理理念，充分利用國(guó)內(nèi)、國(guó)際間各種自然資源和政策法規(guī)資源，不斷發(fā)展和壯大自己，做到“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。

2、選擇適宜的投資地點(diǎn)

目前，許多發(fā)達(dá)國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)爭(zhēng)相到一些發(fā)展中國(guó)家（地區(qū)）來(lái)投資經(jīng)營(yíng)，其中重要的一條原因就是受這些發(fā)展中國(guó)家（地區(qū)）的低稅和稅收優(yōu)惠的吸引。企業(yè)在投資經(jīng)營(yíng)中，要充分運(yùn)用不同國(guó)家和地區(qū)的稅制差異或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負(fù)較低的地區(qū)或稅區(qū)投資。在我國(guó)國(guó)內(nèi)一般可以考慮以下重點(diǎn)區(qū)域：經(jīng)濟(jì)特區(qū)；經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)：“老、少、邊、窮”地區(qū)；西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。

3、選擇適宜的投資產(chǎn)業(yè)

目前，我國(guó)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍相對(duì)較窄，主要集中在第三產(chǎn)業(yè)、利用“三廢（廢水、廢氣、廢渣）”的企業(yè)，解決社會(huì)性就業(yè)及福利性企業(yè)，西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)投資的產(chǎn)業(yè)如交通、電力、水利、郵政等基礎(chǔ)設(shè)施，以及為農(nóng)業(yè)、科研、高新技術(shù)服務(wù)的一些產(chǎn)業(yè)；而對(duì)外商投資企業(yè)減免稅優(yōu)惠適用范圍則相對(duì)較廣，其主要產(chǎn)業(yè)包括生產(chǎn)性企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)以及從事能源、交通、港口、碼頭建設(shè)的企業(yè)。隨著我國(guó)對(duì)WTO成員權(quán)利和義務(wù)承諾的兌現(xiàn)，原有的很多行業(yè)及產(chǎn)業(yè)，比如電信、金融、商業(yè)、服務(wù)、汽車等傳統(tǒng)性壟斷行業(yè)，將逐步對(duì)外開(kāi)放。除了國(guó)家限制性的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)外，外資亦將享受更多的國(guó)民待遇。

4、選擇適宜的投資組織形式

內(nèi)資還是外資，全資還是合資，法人還是非法人，公司制還是合伙制，企業(yè)選擇的投資組織形式不同，企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠往往也千差萬(wàn)別。 一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)資企業(yè)的稅率，稅收優(yōu)惠政策和操作的靈活程度小于外資企業(yè)，外資企業(yè)一般有大量的稅收優(yōu)惠。公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一般要先課征公司稅，投資者以股息形式分得的稅后利潤(rùn)，又需繳納一次個(gè)人所得稅；而合伙制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一般不交公司稅，只繳納各合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。子公司一般承擔(dān)全部納稅義務(wù)，分公司則需承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。對(duì)于低稅國(guó)、低稅地區(qū)，當(dāng)?shù)乜赡軐?duì)具有獨(dú)立法人地位的投資者免稅或只征較低的公司稅。若簽定了國(guó)際稅收協(xié)定，稅后利潤(rùn)的預(yù)提稅可能少征或免征?？鐕?guó)公司常?？梢栽诖私⒆庸旧踔列畔涔荆ㄖ粧烀Q無(wú)實(shí)際業(yè)務(wù)）用來(lái)轉(zhuǎn)移高稅區(qū)相關(guān)公司的利潤(rùn)，達(dá)到國(guó)際避稅的效果，避免國(guó)際雙重征稅。此外，分公司不是獨(dú)立的納稅人，一般流轉(zhuǎn)稅在注冊(cè)地交，所得稅同總公司匯總繳納。所以，對(duì)于初創(chuàng)階段時(shí)無(wú)法贏利的行業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置為分公司，這樣能利用合并損益，抵沖總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)；對(duì)于能夠迅速實(shí)現(xiàn)贏利的行業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置為子公司，這樣就能享受獨(dú)立公司的許多優(yōu)惠，在優(yōu)惠期內(nèi)減輕稅負(fù)；對(duì)于規(guī)模龐大的集團(tuán)公司，可以根據(jù)不同分支機(jī)構(gòu)的不同情況，宜用子公司的設(shè)為子公司，宜用分公司的設(shè)為分公司，從而實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)利益的最佳。

5、選擇適宜的會(huì)計(jì)核算方法

與會(huì)計(jì)核算方法選擇相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，主要涉及四個(gè)大的方面，即存貨的計(jì)價(jià)方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、費(fèi)用列支方法的選擇，以及收入確認(rèn)方法的選擇。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體經(jīng)營(yíng)環(huán)境選擇適宜的會(huì)計(jì)核算方法，用足、用活好稅收優(yōu)惠政策。 一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)物價(jià)逐漸下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)算的存貨成本較高，應(yīng)納所得稅相應(yīng)較少，而當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法可相對(duì)減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。假如企業(yè)各年的所得稅率不變，宜采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用的最初年份多提折舊，后面的年份少提，這樣可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于取得了一筆無(wú)息貸款。企業(yè)有許多費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目都有其規(guī)定的范圍或限額。因此，準(zhǔn)確掌握稅法和財(cái)務(wù)準(zhǔn)則中費(fèi)用列支的規(guī)定對(duì)于稅收籌劃有著十分重要的意義。比如我國(guó)稅法目前不允許企業(yè)稅前向境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費(fèi)，而在一些西方國(guó)家，稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)如果符合“受益原則”，即關(guān)聯(lián)企業(yè)從事的管理活動(dòng)已經(jīng)使本企業(yè)受益，則可以在稅前列支這種費(fèi)用。正是由于這種規(guī)定，國(guó)外企業(yè)可以通過(guò)向低稅區(qū)或避稅區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)大量支付管理費(fèi)的辦法從事避稅活動(dòng)。此外，在現(xiàn)代國(guó)際貿(mào)易中，跨國(guó)公司的內(nèi)部企業(yè)交易占有很大比例，因而可能通過(guò)利用其在世界范圍內(nèi)的高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，減輕企業(yè)的整體稅負(fù)，從而保證了整體集團(tuán)系統(tǒng)利潤(rùn)的最大化。。

四、納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范

企業(yè)在依法納稅的前提下，還要注意從以下方面防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

(一)樹(shù)立敏感的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整

稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟疲湫拚螖?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報(bào)刊雜志等多種媒體，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的納稅管理行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

(二)營(yíng)造良好的稅企關(guān)系

企業(yè)納稅必然要和稅收征管部門(mén)打交道，無(wú)論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，而且由于所處的角度不同，對(duì)稅收籌劃的方式，對(duì)法律、法規(guī)的理解上存在差異。因此，為了防范風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)與稅務(wù)人員的聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。

納稅管理是企業(yè)一種長(zhǎng)期行為和事前策劃活動(dòng)，需要有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，要著眼于稅法的選擇，更要著眼于總體的管理決策，有時(shí)還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的逐步形成和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，我國(guó)中小企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理中逐步研究并開(kāi)展納稅管理應(yīng)該是明智之舉。

參考文獻(xiàn):

[1]趙軍紅.企業(yè)納稅管理.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2007-3-1

第8篇：跨國(guó)公司的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：公司增值稅；籌劃；問(wèn)題；思路；策略

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)，進(jìn)而競(jìng)爭(zhēng)力也日益強(qiáng)烈，公司的經(jīng)濟(jì)效益也取得了一個(gè)較大的回收，隨之而來(lái)的增值稅問(wèn)題也成為眾多公司企業(yè)不得不慎重考慮并面對(duì)的一個(gè)問(wèn)題。公司的增值稅的稅收籌劃在一定程度上影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此各界人士都對(duì)增值稅的稅收籌劃非常重視，但是所要面臨的卻是稅收帶來(lái)的壓力問(wèn)題、增值稅的籌劃出現(xiàn)的狀況、增值稅稅收的專業(yè)人員過(guò)少、增值稅的稅收所要耗費(fèi)的成本、以及眾多公司及各階層人士對(duì)增值稅稅收的籌劃等問(wèn)題缺乏了解等等。因此本文針對(duì)公司增值稅稅收所要思考的問(wèn)題，進(jìn)行了一定的探究，希望能夠給各階層人士帶來(lái)一定的幫助。

一、公司增值稅的稅收在籌劃方面所處的階段

公司增值稅稅收的籌劃對(duì)很多企業(yè)來(lái)說(shuō)都是一個(gè)非常嶄新的課題，它與漏稅、不繳納稅款、偷稅不同，有著很大的差別，關(guān)于稅收的籌劃問(wèn)題是國(guó)家所頒布的一個(gè)有法可依的政策。他具有很大的法律效益。隨著經(jīng)濟(jì)的日益蓬勃發(fā)展，增值稅的稅收的籌劃在很多領(lǐng)域都有著相關(guān)的規(guī)劃，就像股份合作的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中都按照國(guó)家所頒布的稅收條款辦事，真切的做到了不偷稅、不逃稅、不漏稅，在維護(hù)了公司經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展的同時(shí)，也促進(jìn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)公司稅收的籌劃問(wèn)題的合法性以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)稅收的順利進(jìn)行。公司對(duì)于增值稅的稅收籌劃的態(tài)度與處理辦法，與國(guó)家稅收所規(guī)定的條款是一致的，它在一定的程度上促進(jìn)稅收的發(fā)展。雖然我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)非常迅速，但是與發(fā)達(dá)的國(guó)家相比還處在一個(gè)相對(duì)來(lái)說(shuō)比較落后的層面上，因此關(guān)于增值稅稅收的問(wèn)題也阻礙著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)展非常緩慢。對(duì)于跨國(guó)公司而言，增值稅的稅收籌劃問(wèn)題已經(jīng)成為其公司發(fā)展的重要策略組成部分，公司的稅收籌劃，可以降低經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，因此公司的增值稅稅收的籌劃的問(wèn)題非常重要，需要我們各階層人士關(guān)注。

二、公司增值稅的稅收籌劃的組成

1.消費(fèi)型的增值稅稅收

消費(fèi)型的稅收不僅包括生產(chǎn)成本所帶來(lái)的增值稅還包括公司在生產(chǎn)階段以及經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中所帶來(lái)的稅收費(fèi)用。因此在增值稅的稅收過(guò)程中它要減掉免稅的部分材料或者產(chǎn)品的成部分，主要是公司在購(gòu)買時(shí)所帶來(lái)的產(chǎn)品的固定的資產(chǎn)所生成的增值稅。增值稅所要的稅收額度就是公司在生產(chǎn)時(shí)以及銷售后，減掉因?yàn)樯a(chǎn)所帶的稅收金額。社會(huì)經(jīng)濟(jì)作為一個(gè)內(nèi)部的實(shí)際產(chǎn)品的銷售經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)，它的增值稅稅收不包含生產(chǎn)產(chǎn)品所帶來(lái)的費(fèi)用，對(duì)于現(xiàn)在市場(chǎng)所銷售的產(chǎn)品，依據(jù)一定的增值稅的稅收方式，固定資產(chǎn)稅后的減少將在一定程度上影響著國(guó)對(duì)于固定資產(chǎn)的購(gòu)置多少。消費(fèi)型的增值稅稅收籌劃在一定的角度上來(lái)說(shuō)，它有利于國(guó)家的稅收以及公司的管理，所以很多國(guó)家都支持消費(fèi)型的增值稅稅收。

2.生產(chǎn)型的增值稅稅收

公司的生產(chǎn)包含對(duì)原材料的購(gòu)買、機(jī)器設(shè)備的購(gòu)買、生產(chǎn)所要消耗的燃料的購(gòu)買，然而這些產(chǎn)品的組成都需要繳納一定的增值稅，這就是生產(chǎn)型的增值稅。經(jīng)營(yíng)人員在納稅的前提下，需要對(duì)銷售成本需要進(jìn)行嚴(yán)格的核算，對(duì)固定資產(chǎn)的金額進(jìn)行核對(duì)，絕對(duì)不能偷稅漏稅、逃稅，要嚴(yán)格按照國(guó)家所頒布的稅收籌劃條款進(jìn)行繳納。員工的工資、公司所占用場(chǎng)所的租金、生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤(rùn)等是作為法定性質(zhì)的增值價(jià)值。因?yàn)樯a(chǎn)型增值稅的存在著不合理的一些方面，使得國(guó)家對(duì)公司的稅收造成了一定的紕漏，有時(shí)候因?yàn)槭д`會(huì)造成雙重的經(jīng)濟(jì)稅收。不僅影響公司固定資產(chǎn)的折舊性，也使得公司行業(yè)里出現(xiàn)稅收不公平的局面，這不僅嚴(yán)重影響公司的發(fā)展，也影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，使得我國(guó)的企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)上站在劣勢(shì)。限制了國(guó)家的稅收的發(fā)展，也縮小了經(jīng)營(yíng)投資規(guī)模。

三、公司增值稅稅收所面臨的狀況及對(duì)策

1.增值稅的稅收壓力及對(duì)策

增值稅的稅收問(wèn)題是公司增值稅稅收籌劃所要面臨的重要問(wèn)題，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的增值稅的稅收籌劃所要解決的重點(diǎn)問(wèn)題就是增值稅稅收所帶來(lái)的壓力問(wèn)題。對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人的壓力，經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，也是現(xiàn)在國(guó)家制定稅收義務(wù)履行的重要依據(jù)，因此公司負(fù)責(zé)人所要承擔(dān)的納稅額度需要依據(jù)合理的比例去執(zhí)行。由于公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金的周轉(zhuǎn)以及運(yùn)用不靈活的問(wèn)題，使得眾多公司在在繳納增值稅時(shí)存在著不小的壓力，所以公司的發(fā)展經(jīng)營(yíng)狀況有時(shí)候也受到增值稅稅收的影響，因此公司一定要在拓展效益的同時(shí)，增強(qiáng)資金周轉(zhuǎn)的靈活度，使得公司合理合法的經(jīng)營(yíng)。增值稅稅收在一定程度上反映了一個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)實(shí)力與發(fā)展?fàn)顩r。公司所要面對(duì)的稅收壓力在一定程度上也反映了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，也表明了國(guó)家的產(chǎn)品在社會(huì)上的分配問(wèn)題。因此國(guó)家一定要嚴(yán)格審核經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人的納稅情況，做到有法可依的同時(shí)也不失去國(guó)家的優(yōu)惠政策，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開(kāi)每一個(gè)納稅人，因此必須合理規(guī)定經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人的稅收問(wèn)題，讓納稅人在納稅時(shí)所繳納的稅款符合自己的經(jīng)營(yíng)狀況，從而有一個(gè)合理的納稅壓力。從而在一定的法制要求規(guī)定下來(lái)適應(yīng)以及促進(jìn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)與企業(yè)效益的發(fā)展與提高。

2.公司增值稅的稅收籌劃及對(duì)策

關(guān)于增值稅的稅收籌劃問(wèn)題也是公司需要面對(duì)并予以解決的重要問(wèn)題。我國(guó)的增值稅稅收范圍日益增廣，但與發(fā)達(dá)國(guó)家的增值稅稅收范圍相比相對(duì)來(lái)說(shuō)，還是比較窄的，沒(méi)有把與產(chǎn)品貨品有關(guān)的交通運(yùn)輸行業(yè)以及建筑工程安裝等等納入所要繳納的增值稅稅收范圍。但是，在公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，所要繳納的稅收并不是單一的不變的項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)，而是需要核對(duì)不同稅種以及不同稅率的繳納項(xiàng)目。在一定程度上促進(jìn)了公司的增值稅的稅收籌劃的發(fā)展。國(guó)家的稅收的發(fā)展一直受公司增值稅的稅收籌劃的制約，因此，公司一定要做好公司增值稅的籌劃，挖掘?qū)I(yè)的稅收核算人員，合理的管理制度，促進(jìn)公司的增值稅的籌劃，進(jìn)而促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮。

3.關(guān)于增值稅稅收的專業(yè)人員嚴(yán)重匱乏

公司的稅收籌劃存在著諸多的問(wèn)題，其中一個(gè)重要的問(wèn)題之一就是公司增值稅稅收籌劃的專業(yè)性人員嚴(yán)重匱乏，很多增值稅稅收籌劃人專業(yè)技術(shù)水平不高，缺乏專業(yè)的稅收以及增值稅方面的知識(shí)，對(duì)增值稅稅收并不了解，甚至以為稅收就是在公司生產(chǎn)銷售后給國(guó)家所提供的利益分成。在公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，又分不清哪些屬于納稅項(xiàng)目，種種現(xiàn)象表明，我國(guó)企業(yè)缺乏專業(yè)的稅收籌劃人員。因此，導(dǎo)致公司經(jīng)濟(jì)核算不正確，納稅情況不容樂(lè)觀。另外，在籌劃的管理方面，由于增值稅稅收的籌劃人員專業(yè)化知識(shí)不牢、工作水平比較低、對(duì)于稅收核算以及籌劃方面的能力不強(qiáng)，進(jìn)而影響著公司經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制約著國(guó)家稅收的發(fā)展。因此在公司的發(fā)展過(guò)程中，一定要多注意對(duì)增值稅稅收籌劃人員的培養(yǎng)、把增值稅的稅收籌劃作為重要課題進(jìn)行研究，這不僅利于公司企業(yè)的順利進(jìn)行，也有助于國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的完善，也有利于促進(jìn)行業(yè)間稅收的公平性，促進(jìn)行業(yè)之間在市場(chǎng)上的公平競(jìng)爭(zhēng)。因此一定要加大對(duì)稅收籌劃的專業(yè)人員的培養(yǎng)，提高公司的經(jīng)營(yíng)水準(zhǔn)，在為公司創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值的同時(shí)，也為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。

4.稅收籌劃缺乏深刻了解及對(duì)策

很多公司在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中出現(xiàn)偷稅漏稅、逃稅的問(wèn)題，大多方面就是對(duì)稅收籌劃的了解不清楚。稅收的籌劃在一定程度上影響著一個(gè)公司的納稅意識(shí)，以及公司在發(fā)展過(guò)程中關(guān)于稅款的核算與處理，然而公司的稅款核算是一個(gè)公司納稅的依據(jù)，但是在稅款在核算與處理的方面卻存在著諸多的問(wèn)題。關(guān)于稅收的籌劃有助于公司在納稅時(shí)規(guī)范化、合理化、經(jīng)營(yíng)效益明朗化。因此公司要想合理順利發(fā)展，必須領(lǐng)悟好稅收籌劃的內(nèi)在宗旨，明確納稅的義務(wù)。嚴(yán)格按照法律辦事，避免逃稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，為公司創(chuàng)造發(fā)展條件的同時(shí)，也為國(guó)家的財(cái)政收入做出貢獻(xiàn)。但是由于各階層對(duì)籌劃問(wèn)題的了解不全面，所以稅務(wù)相關(guān)機(jī)構(gòu)只是想通過(guò)修改稅法來(lái)彌補(bǔ)稅收籌劃所帶來(lái)的紕漏，這并不能從真正意義上解決增值稅稅收籌劃中的問(wèn)題，甚至還會(huì)促使逃稅、漏稅現(xiàn)象的滋長(zhǎng)。因此在增強(qiáng)納稅人的法律意識(shí)的同時(shí)，也要加大對(duì)各階層人士稅收籌劃的深化，讓其明確納稅給公司所帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)效益，明確每一個(gè)納稅人的義務(wù)，提升自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展效益，進(jìn)而為社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步增強(qiáng)一定的力度。

總結(jié)：

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，關(guān)于公司的增值稅稅收籌劃問(wèn)題顯得尤為重要，因此必須引起公司以及各社會(huì)階層人士的高度重視。公司的合理發(fā)展離不開(kāi)繳納稅款的合理性，國(guó)家的發(fā)展離不開(kāi)稅收。要想在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，必須加大公司對(duì)增值稅稅收籌劃問(wèn)題的重視力度，培養(yǎng)專業(yè)化的稅收籌劃人員，深化對(duì)增值稅稅收籌劃的了解，根據(jù)國(guó)家的要求進(jìn)行合理的發(fā)展，在完善公司體制的同時(shí)增進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（作者單位：長(zhǎng)春市黑馬自動(dòng)化設(shè)備有限公司）

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：跨國(guó)公司的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：跨國(guó)投資；稅源監(jiān)控；保障措施

一、跨國(guó)稅源的監(jiān)控內(nèi)容

1.對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的監(jiān)控。這里的轉(zhuǎn)移定價(jià)是指跨國(guó)公司利用不同國(guó)家和地區(qū)稅率以及免稅條件的差異，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的分公司，實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的稅收最小化?？鐕?guó)公司選擇在稅率高的國(guó)家采用低價(jià)格，而在稅率較低的國(guó)家采用高價(jià)格。由于跨國(guó)公司內(nèi)部企業(yè)之間的關(guān)系不同于一般的獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系，其內(nèi)部?jī)r(jià)格也不是在公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中形成的，我們稱之為轉(zhuǎn)讓價(jià)格，它是任何一家跨國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的核心，是跨國(guó)企業(yè)商業(yè)模式和稅收籌劃的重要組成部分，也是各國(guó)跨國(guó)稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容之一。我國(guó)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》第五章規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查及調(diào)整原則，規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法調(diào)查企業(yè)，并對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)關(guān)聯(lián)交易較大或者類型較多、長(zhǎng)期虧損或微利、利潤(rùn)明顯低于同行業(yè)或與其功能風(fēng)險(xiǎn)不相匹配的企業(yè)，作為重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象。轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的方法一般為參照獨(dú)立交易下的公平價(jià)格，在實(shí)踐中各國(guó)有很多具體的參考價(jià)格供在不同條件下選用。

2.對(duì)資本弱化的監(jiān)控。資本弱化,是指企業(yè)和企業(yè)的投資者為了最大化自身利益或其它目的，在融資和投資方式的選擇上，降低股本的比重，提高貸款比重而造成的企業(yè)負(fù)債與所有者權(quán)益的比率超過(guò)一定限額的現(xiàn)象?？鐕?guó)公司采用資本弱化的目的是利用債務(wù)利息可抵稅的國(guó)際通行慣例，通過(guò)加大利息支出，降低企業(yè)稅負(fù)，增加跨國(guó)公司的價(jià)值。盡管這種利息抵稅的效應(yīng)是合法的，但往往被跨國(guó)公司所濫用，明明是要進(jìn)行股權(quán)投資的，但通過(guò)資本運(yùn)作，將其轉(zhuǎn)變?yōu)閭鶛?quán)投資，這在事實(shí)上削弱了國(guó)家的稅基，因此，各國(guó)紛紛采取各種手段反對(duì)資本弱化。

3.對(duì)避稅港的監(jiān)控。避稅港是指對(duì)跨國(guó)納稅人提供低稅、免稅或給予大量稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。避稅港通常都具有以下一項(xiàng)或幾項(xiàng)特征：不征稅或稅率很低、嚴(yán)格的銀行或商務(wù)保密法、外匯開(kāi)放、一般不定稅收協(xié)定或只有很少的稅收協(xié)定、便利的金融交通和信息中心。避稅港一般位于小型島國(guó)或缺乏天然資源的國(guó)家或地區(qū)，這些國(guó)家或地區(qū)為發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)而采用避稅港政策?？鐕?guó)納稅人通常依托避稅港，采用持股公司、受控保險(xiǎn)公司、銀行金融或轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅管道，使稅負(fù)達(dá)到最低。避稅港的存在，產(chǎn)生很多負(fù)面作用，包括使跨國(guó)投資者獲取不當(dāng)利益，違背大多數(shù)資本輸出國(guó)的意愿，侵蝕了相關(guān)資本輸出國(guó)的稅收利益，擾亂了公平的稅收秩序，助長(zhǎng)了洗錢(qián)和腐敗活動(dòng)，等等，因而，聯(lián)合國(guó)、OECD以及大多數(shù)國(guó)家已經(jīng)采取各種防范措施，防止稅款流失和洗錢(qián)行為，并要求避稅港所在國(guó)家或地區(qū)予以配合。

二、構(gòu)建跨國(guó)稅源監(jiān)控體系

1.完善和健全法律法規(guī)體系和相關(guān)制度。2008年出臺(tái)的新企業(yè)所得稅稅法和實(shí)施條例，將反避稅規(guī)定作為“特別納稅調(diào)整”一章單獨(dú)列示，結(jié)合此前的外商投資企業(yè)所得稅稅法、關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)定價(jià)實(shí)施細(xì)則等法規(guī)，我國(guó)已經(jīng)建立起初步的跨國(guó)反避稅法律框架，但在制度化、程序化的管理規(guī)程方面仍不夠全面細(xì)致。因而，我們?nèi)孕枰粩嘈拚拓S富跨國(guó)稅源監(jiān)控政策和法規(guī)，完善轉(zhuǎn)移定價(jià)監(jiān)管制度，規(guī)范跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)行為，防止和限制其利用稅收法規(guī)方面的漏洞，損害我國(guó)稅收利益的行為。

完善的稅收法律法規(guī)，還要與各國(guó)稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)合作，共同管理和監(jiān)控跨國(guó)稅源，包括通過(guò)協(xié)商洽談，簽訂和互認(rèn)雙邊或多邊稅收優(yōu)惠協(xié)定等。

2.加強(qiáng)不同部門(mén)和國(guó)家之間的溝通、協(xié)作和信息交流。一方面，我國(guó)相關(guān)部門(mén)的信息交流需要加強(qiáng)，信息對(duì)接機(jī)制需要完善，工商、銀行、海關(guān)、進(jìn)出口管理部門(mén)，要有定期和不定期的信息溝通和交換機(jī)制，以充分掌握跨國(guó)企業(yè)的資金流量變化、價(jià)格形成機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易和非交易行為下的資金流動(dòng)情況；另一方面。要做好國(guó)際間的稅收情報(bào)交換，通過(guò)情報(bào)交換掌握企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，掌握企業(yè)在境外設(shè)立的受控公司的經(jīng)營(yíng)狀況和盈利水平等，盡可能減少信息不對(duì)稱的情況發(fā)生。

三、加強(qiáng)跨國(guó)稅源監(jiān)控的有效保障

加強(qiáng)跨國(guó)稅源監(jiān)控要通過(guò)以下措施的建立和執(zhí)行，保障跨國(guó)稅源監(jiān)控體系的建立和有效運(yùn)行。

1.人才和機(jī)構(gòu)保障?？鐕?guó)稅源監(jiān)控說(shuō)到底是需要由專門(mén)的人才和專業(yè)的隊(duì)伍來(lái)完成，由于跨境稅源的監(jiān)控涉及到國(guó)際投資、貿(mào)易、稅收、資金等分門(mén)別類的專業(yè)知識(shí)，各國(guó)的監(jiān)管體系差異很大，出于自身利益考慮，合作的意愿和能力也有所區(qū)別，因而對(duì)稅收監(jiān)管人員提出了更大的挑戰(zhàn)。需要我們建設(shè)一支專業(yè)化隊(duì)伍，英語(yǔ)嫻熟，精通財(cái)務(wù)，計(jì)算機(jī)運(yùn)用熟練，有必要的談判技巧，掌握跨國(guó)稅源管理國(guó)際通行做法，能在國(guó)際稅收特定事項(xiàng)管理中發(fā)揮理論水平和實(shí)戰(zhàn)能力。國(guó)家要有計(jì)劃地選拔和培養(yǎng)在國(guó)際稅收、信息技術(shù)、外語(yǔ)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、企業(yè)管理的復(fù)合型專業(yè)人才，充實(shí)稅收管理隊(duì)伍。

2.信息建設(shè)。全球化和技術(shù)革新使得信息技術(shù)的發(fā)展日新月異，并日益廣泛和深入地應(yīng)用到跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去了，跨國(guó)稅源監(jiān)控體系必須跟上和適應(yīng)信息技術(shù)的發(fā)展，并以此為機(jī)遇，大力開(kāi)展信息化建設(shè)。目前西方國(guó)家普遍采用了新信息系統(tǒng)進(jìn)行稅源監(jiān)控，包括歐盟的稅收情報(bào)信息系統(tǒng)、信息交換和數(shù)據(jù)共享中心，美國(guó)建立了由國(guó)家計(jì)算機(jī)中心和分布在全國(guó)的10個(gè)數(shù)據(jù)處理中心組成的稅務(wù)管理系統(tǒng)，德國(guó)在稅務(wù)管理和稅務(wù)稽查系統(tǒng)中，應(yīng)用了大量先進(jìn)的高科技手段，具有完備的信息網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)。我國(guó)也一定要在這方面加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)和系統(tǒng)建設(shè)，從戰(zhàn)略高度出發(fā)，建設(shè)和完善適合我國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)的稅收征管和跨國(guó)稅源監(jiān)控信息化體系。同時(shí)通過(guò)不同系統(tǒng)、部門(mén)、國(guó)家之間的信息交流和合作，充分收集和監(jiān)控跨國(guó)交易行為，掌握稅源的全面情況。

四、結(jié)語(yǔ)

跨國(guó)稅源監(jiān)控體系的建設(shè)和完善是一個(gè)漸進(jìn)的、系統(tǒng)的工程，但在我們目前經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展、國(guó)際投資和貿(mào)易額不斷加大的形勢(shì)下，又是一個(gè)必要而迫切的任務(wù)。需要國(guó)家從戰(zhàn)略高度，從制度保障、人才隊(duì)伍建設(shè)、信息化工程等方面入手，建立健全我國(guó)高效完善的跨國(guó)稅源監(jiān)控體系。

參考文獻(xiàn)：