非稅收入的賬務(wù)處理精選(九篇)

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第1篇：非稅收入的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；零會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；能力提升；《政府會(huì)計(jì)制度》；憑證審核

由于受編制等約束，行政事業(yè)單位經(jīng)常會(huì)遇到使用既沒有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)又沒有會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷的人員從事財(cái)務(wù)工作的情況。如何幫助零會(huì)計(jì)基礎(chǔ)人員快速提高業(yè)務(wù)能力，是需要解決的問題。本文從行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的基本概念、政府非稅收入管理把握的重要內(nèi)容、原始憑證報(bào)銷審核注意事項(xiàng)、提升財(cái)務(wù)履職能力等方面加以闡述，以期幫助零基礎(chǔ)人員快速建立全方位、立體式、流程化的財(cái)務(wù)管理思維模式，提高單位財(cái)務(wù)管理工作水平。

一、《政府會(huì)計(jì)制度》中的四類重要概念

財(cái)政部要求自2019年1月1日起行政事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具體工作中按照新會(huì)計(jì)制度規(guī)則，落實(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，有利于推行績(jī)效預(yù)算管理，提升公共預(yù)算效能，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際通行管理模式的接軌。1.平行記賬。平行記賬是指行政事業(yè)單位納入預(yù)算管理資金的收支，在按照收付實(shí)現(xiàn)制要求進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。因此，資金如果同時(shí)滿足①是單位當(dāng)年納入預(yù)決算口徑管理的資金，②流入或流出本單位，就應(yīng)當(dāng)同時(shí)編制預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩類憑證。一般情況下，納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)需要同時(shí)記賬，但特殊事項(xiàng)（如專用基金的計(jì)提涉及專用結(jié)余時(shí)、預(yù)提費(fèi)用涉及預(yù)算結(jié)余的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)等）雖不屬于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)也要同時(shí)記賬。對(duì)于未納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)（如受托管理資金、用外部資金設(shè)立的專用基金、轉(zhuǎn)撥款項(xiàng)等），以及雖納入部門預(yù)算管理但現(xiàn)金未流出本單位的收支業(yè)務(wù)（如暫借給職工的其他應(yīng)收款、應(yīng)繳財(cái)政款等），僅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬，預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬。對(duì)于預(yù)算收支的結(jié)轉(zhuǎn)和預(yù)算結(jié)余之間的轉(zhuǎn)賬，僅預(yù)算會(huì)計(jì)記賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不記賬。2.財(cái)政資金性質(zhì)。行政事業(yè)單位常用到的資金性質(zhì)有一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金、預(yù)算單位年終結(jié)余資金、財(cái)政專戶管理資金、預(yù)算單位往來(lái)款資金等。一般公共預(yù)算資金是指統(tǒng)籌安排使用、納入公共財(cái)政預(yù)算的資金，是以稅收為主體的財(cái)政資金。政府性基金預(yù)算資金，是指由政府性基金安排的預(yù)算資金，依照法律法規(guī)在一定期限內(nèi)向特定對(duì)象征收、收取以及其他方式籌集的專項(xiàng)用于特定公共事業(yè)發(fā)展的資金。預(yù)算單位年終結(jié)余資金，是指經(jīng)財(cái)政部門審核同意繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)使用的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余資金。預(yù)算單位往來(lái)款資金，是指因單位沒有實(shí)體資金賬戶，存放在財(cái)政部門開設(shè)的往來(lái)款賬戶中的資金。3.支出功能分類科目。支出功能分類科目主要包括：一般公共服務(wù)、外交、國(guó)防、公共安全、教育、科學(xué)技術(shù)、文化旅游與傳媒、社會(huì)保障和就業(yè)、衛(wèi)生健康、節(jié)能環(huán)保、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)、農(nóng)林水事務(wù)、交通運(yùn)輸、資源勘探信息、商業(yè)服務(wù)、金融、自然資源海洋氣象、住房保障、糧油物資儲(chǔ)備、災(zāi)害防治及應(yīng)急管理及其他支出。單位賬務(wù)處理時(shí)使用的功能分類科目，應(yīng)與財(cái)政部門批復(fù)的年度預(yù)算、下達(dá)的支出指標(biāo)一致。在賬務(wù)處理中，如果沒有相關(guān)調(diào)整，會(huì)計(jì)核算的資金性質(zhì)、功能分類科目應(yīng)與財(cái)政平臺(tái)的支付系統(tǒng)下達(dá)內(nèi)容一致。4.支出經(jīng)濟(jì)分類科目。支出經(jīng)濟(jì)分類科目包括政府預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目和部門預(yù)其支出經(jīng)濟(jì)分類科目。單位常用的部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目有工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、資本性支出等。支付資金、制作憑證特別要注意，均應(yīng)選擇正確且一致的經(jīng)濟(jì)分類科目，否則將因?yàn)闀?huì)計(jì)核算分錄與資金指標(biāo)不一致導(dǎo)致決算和預(yù)算不符合。

二、政府非稅收入管理把握的重點(diǎn)內(nèi)容

行政事業(yè)單位大多要履行政府非稅收入征收職責(zé)。非稅收入是各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用國(guó)家權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)有資源（資產(chǎn)）所有者權(quán)益等取得的各項(xiàng)收入。它是政府財(cái)政收入的重要組成部分，按照非稅收入不同性質(zhì)，分別納入一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理。非稅收入可以由財(cái)政部門直接征收，也可以由財(cái)政部門委托的部門和單位（簡(jiǎn)稱執(zhí)收單位）征收。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要明確自己?jiǎn)挝坏恼魇諆?nèi)容、非稅票據(jù)分類、非稅票據(jù)和資金管理要求、準(zhǔn)確履行工作任務(wù)。1.非稅收入征收內(nèi)容。非稅收入征收包括：行政事業(yè)性收費(fèi)收入；政府性基金收入；罰沒收入；國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入；國(guó)有資本收益；彩票公益金收入；特許經(jīng)營(yíng)收入；中央銀行收入；以政府名義接受的捐贈(zèng)收入；主管部門集中收入；政府收入的利息收入；其他非稅收入。2.非稅票據(jù)分類。非稅收入票據(jù)種類包括非稅收入通用票據(jù)、非稅收入專用票據(jù)和非稅收入一般繳款書三類。①非稅收入通用票據(jù)，是指執(zhí)收單位征收非稅收入時(shí)開具的通用憑證；②非稅收入專用票據(jù)，是指特定執(zhí)收單位征收特定的非稅收入時(shí)開具的專用憑證，主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、政府性基金票據(jù)、國(guó)有資源（資產(chǎn)）收入票據(jù)、罰沒票據(jù)等；③非稅收入一般繳款書，是指實(shí)施非稅收入收繳管理制度改革的執(zhí)收單位收繳非稅收入時(shí)開具的通用憑證。3.非稅收入票據(jù)和資金管理要求。執(zhí)收單位使用非稅收入票據(jù)，一般按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系向同級(jí)財(cái)政部門申領(lǐng)，實(shí)行憑證領(lǐng)取、分次限量、核舊領(lǐng)新制度。①非稅收入要及時(shí)足額上繳國(guó)庫(kù)，非稅收入票據(jù)使用單位不得轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣、擅自銷毀、涂改非稅收入票據(jù)；②不得串用非稅收入票據(jù)，不得將非稅收入票據(jù)與其他票據(jù)互相替代；③非稅收入票據(jù)使用完畢，使用單位應(yīng)當(dāng)按順序清理票據(jù)存根、裝訂成冊(cè)、妥善保管。非稅收入票據(jù)存根的保存期限一般為5年；④保存期滿需要銷毀的，報(bào)經(jīng)原核發(fā)票據(jù)的財(cái)政部門查驗(yàn)后銷毀；⑤非稅收入應(yīng)當(dāng)全部上繳國(guó)庫(kù)，任何部門、單位和個(gè)人不得截留、占用、挪用、坐支或者拖欠；⑥非稅收入收繳電子化管理已經(jīng)在全國(guó)推行，要加強(qiáng)信息安全管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、原始憑證審核需把握的重點(diǎn)

準(zhǔn)確進(jìn)行賬務(wù)處理，特別是確保正確審核原始憑證，是衡量單位財(cái)務(wù)管理水平、財(cái)務(wù)人員工作能力的重要體現(xiàn)。原始憑證審核需要重點(diǎn)把握：資金性質(zhì)、大額資金支出、政府采購(gòu)、公務(wù)卡結(jié)算等要點(diǎn)，以及差旅、會(huì)議、培訓(xùn)、招待等的規(guī)范性。（1）資金性質(zhì)審核要點(diǎn)：嚴(yán)格按照資金性質(zhì)用于相應(yīng)的資金支出。一般來(lái)說(shuō)，一般公共預(yù)算資金用于基本支出，政府性基金預(yù)算資金、預(yù)算單位年終結(jié)余資金、財(cái)政專戶管理資金用于項(xiàng)目支出，預(yù)算單位往來(lái)款資金一般用于單位之間資金往來(lái)結(jié)算。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是“嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算批復(fù)。買醬油的錢不能打醋，買肉的錢不能買鹽，不同性質(zhì)的資金不能調(diào)劑使用，資金有結(jié)余年底要交回”。（2）政府采購(gòu)審核要點(diǎn)：近幾年，政府采購(gòu)集中目錄及標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)情況，財(cái)務(wù)人員必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，熟練掌握最新要求。政府采購(gòu)政策每年都有變化調(diào)整，如：2019年8月財(cái)政部禁止通過入圍方式、設(shè)置備選庫(kù)、名錄庫(kù)、資格庫(kù)，促進(jìn)了政府采購(gòu)公平競(jìng)爭(zhēng)；2019年11月財(cái)政部印發(fā)《政府采購(gòu)管理暫行辦法》，填補(bǔ)了政府采購(gòu)政策空白；2020年財(cái)政部門嚴(yán)格落實(shí)《政府采購(gòu)評(píng)審專家管理辦法》，采購(gòu)人必須負(fù)擔(dān)采購(gòu)專家交通、住宿、評(píng)審等費(fèi)用，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。（3）大額資金支出審核要點(diǎn)：大額資金的標(biāo)準(zhǔn)是單位規(guī)定的；大額資金支出必須要經(jīng)過集體會(huì)議研究決策并附相關(guān)會(huì)議紀(jì)要；會(huì)議紀(jì)要內(nèi)容與支出票據(jù)載明的事由、金額等必須相符。對(duì)符合招投標(biāo)條件的必須實(shí)行招標(biāo)采購(gòu)。大額資金支出業(yè)務(wù)的請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收要手續(xù)完備。（4）公務(wù)卡支付審核要點(diǎn)：個(gè)人公務(wù)卡是預(yù)算單位工作人員持有的，主要用于公務(wù)支出與財(cái)務(wù)報(bào)銷，并與個(gè)人信用記錄相關(guān)聯(lián)的信用卡，目前已廣泛實(shí)行。財(cái)務(wù)人員要根據(jù)單位職工變動(dòng)情況，及時(shí)聯(lián)系商業(yè)銀行辦理公務(wù)卡，并將相關(guān)信息關(guān)聯(lián)到財(cái)政支付管理平臺(tái)。凡是屬于公務(wù)卡結(jié)算的事項(xiàng)，必須由公務(wù)卡結(jié)算并索取公務(wù)卡支出憑據(jù)。（5）三公經(jīng)費(fèi)（因公出國(guó)經(jīng)費(fèi)、公務(wù)車購(gòu)置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)招待費(fèi)）、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)等支出的規(guī)范性，是落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神、厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)、巡視巡察、黨風(fēng)廉政建設(shè)等檢點(diǎn)，必須嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定、要求和程序，認(rèn)真處理財(cái)務(wù)賬目。審核要點(diǎn)：一定要嚴(yán)格執(zhí)行各級(jí)規(guī)定，執(zhí)行政策不折不扣。把握不準(zhǔn)的政策，要多請(qǐng)示上級(jí)主管部門。（6）項(xiàng)目支出審核要點(diǎn)：一是要通過天眼查等平臺(tái)查詢法人資格、相關(guān)資質(zhì)等確認(rèn)合同真實(shí)、有效、合法合規(guī)；二是資金撥付必須按照合同約定，提供進(jìn)度、監(jiān)理、驗(yàn)收等合理性證明；三是項(xiàng)目資金一定要做到?？顚Ｓ茫厥馇闆r下當(dāng)年執(zhí)行不完的，經(jīng)財(cái)政部門審核同意后，資金可以結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。（7）關(guān)于工會(huì)費(fèi)：?jiǎn)挝坏墓?huì)費(fèi)來(lái)源，一是部門預(yù)算以單獨(dú)指標(biāo)下達(dá)到各單位，單位應(yīng)全部上繳上級(jí)工會(huì)，上級(jí)返還60%到本單位工會(huì)專設(shè)賬戶；二是工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)；三是工會(huì)所屬事業(yè)單位上繳的收入；四是補(bǔ)助收入（按照規(guī)定從辦公經(jīng)費(fèi)中轉(zhuǎn)入部分，上級(jí)工會(huì)組織補(bǔ)助部分）；五是其他收入。單位要專設(shè)工會(huì)費(fèi)獨(dú)立賬戶和獨(dú)立賬務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)行各級(jí)工會(huì)制定的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

四、日常工作中，提高財(cái)務(wù)工作水平的幾個(gè)事項(xiàng)

（1）養(yǎng)成定期自查良好習(xí)慣。必須每月核對(duì)銀行對(duì)賬單、每日盤點(diǎn)現(xiàn)金余額，做到賬實(shí)賬相符；保險(xiǎn)柜不能保管與工作無(wú)關(guān)個(gè)人物品；定期清理職工借款、單位往來(lái)款，對(duì)長(zhǎng)期掛賬不歸還的要多措并舉，及時(shí)追繳。（2）及時(shí)規(guī)范進(jìn)行賬務(wù)處理。賬務(wù)處理一定要及時(shí)，不能等、靠、拖；記賬憑證摘要一定要內(nèi)容翔實(shí)，可以避免以后賬務(wù)使用中許多麻煩；需要沖賬、核銷的業(yè)務(wù)，要進(jìn)行規(guī)范調(diào)整，并附上調(diào)整前的原憑證及附件，以及相應(yīng)的審批手續(xù)（如應(yīng)收賬款，即使金額很小也需要獲得財(cái)政部門審批才能核銷）。（3）重視固定資產(chǎn)賬務(wù)處理。要明確固定資產(chǎn)管理人員，加強(qiáng)實(shí)物和賬務(wù)管理，強(qiáng)化資產(chǎn)報(bào)廢薄弱環(huán)節(jié)。2019年開始，施行政府會(huì)計(jì)制度，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊后，單位固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大幅減少，甚至趨近于零，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)重視程度下降。很多單位對(duì)待報(bào)廢車輛、電腦等沒有履行審批、等手續(xù)，增加了潛在的管理風(fēng)險(xiǎn)和漏洞。目前，實(shí)行固定資產(chǎn)條碼管理是發(fā)展方向，要積極學(xué)習(xí)予以推廣。（4）抓住年底財(cái)務(wù)決算時(shí)機(jī)?！柏?cái)務(wù)小白”往往懼怕年底決算，但這恰恰是鍛煉業(yè)務(wù)能力、工作查漏補(bǔ)缺的好時(shí)機(jī)。通過核對(duì)年初預(yù)算指標(biāo)、全年用款指標(biāo)、收入支出情況、厘清資金科目、清晰賬目處理等，可以積累經(jīng)驗(yàn)，豐富專業(yè)知識(shí)，提升把握財(cái)務(wù)管理全局的綜合能力。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）[EB/OL].[2021-03-14].

[2]財(cái)政部.中華人民共和國(guó)預(yù)算法[EB/OL].[2021-02-17].

第2篇：非稅收入的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：虧損彌補(bǔ)；新舊稅法；新舊會(huì)計(jì)處理

1新舊稅法差別

1.1新稅法將投資收益作為免稅收入，不再遵從國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文件的規(guī)定。

1.2原申報(bào)表根據(jù)稅收政策，將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)虧損后減除，將減免所得稅額列入計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除。也就是說(shuō)如果企業(yè)彌補(bǔ)虧損后，沒有所得額的話將不再計(jì)算減除，不能擴(kuò)大當(dāng)年度虧損額。

新申報(bào)表根據(jù)新所得稅法規(guī)定則將不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計(jì)入納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。這樣無(wú)論企業(yè)是否有利潤(rùn)和所得，這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損。

1.3對(duì)境外所得彌虧有別。

新申報(bào)表在主表計(jì)算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”。這說(shuō)明，境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，但新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

2虧損彌補(bǔ)的新舊會(huì)計(jì)處理

2.1舊準(zhǔn)則。

如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)賬面虧損，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。企業(yè)以后年度彌補(bǔ)虧損時(shí)作以上相反的分錄。如果企業(yè)采用應(yīng)付稅款法而非資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，不再做其他分錄。

2.2新準(zhǔn)則。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》要求企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)則不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。新準(zhǔn)則對(duì)“未來(lái)應(yīng)納稅所得額”的判斷只給出了原則性的規(guī)定，這就需要會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。對(duì)于未來(lái)可以轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅額預(yù)計(jì)過高，可能無(wú)法轉(zhuǎn)回，可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》要求，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，則應(yīng)當(dāng)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

3彌補(bǔ)虧損的三種方式

企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，次年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在五年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。

企業(yè)發(fā)生的虧損，五年內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。這種方式不確認(rèn)遞延所得稅。稅法上在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不能扣除虧損余額。

企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補(bǔ)。借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。

4案例分析

路源公司2007年的應(yīng)納稅所得額為-600萬(wàn)元，當(dāng)年適用稅率為33%。經(jīng)綜合判斷，該公司在五年內(nèi)可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。假如路源公司2008年至2012年所得稅率均為25%，無(wú)其他暫時(shí)性差異。超級(jí)秘書網(wǎng)

2007年末，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減198萬(wàn)（600萬(wàn)元×33%）

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用198萬(wàn)

2008年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，經(jīng)復(fù)核預(yù)計(jì)未來(lái)能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額。

2008年末賬務(wù)處理：

4.1稅率變化對(duì)遞延所得資產(chǎn)的調(diào)整。

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用48萬(wàn)（600×33%-600×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減48萬(wàn)

4.2彌補(bǔ)2007年虧損，抵減2007年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用25萬(wàn)（100萬(wàn)元×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減25萬(wàn)

2009年應(yīng)納稅所得額為-150萬(wàn)元，由于受世界金融危機(jī)的影響，經(jīng)復(fù)核預(yù)計(jì)未來(lái)五年內(nèi)不能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。

由于2009年無(wú)法獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額，按照謹(jǐn)慎性原則，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，不進(jìn)行賬務(wù)處理，只進(jìn)行備查簿登記，并將年末遞延所得稅的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷。

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)（198-48-25）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減125萬(wàn)

2010年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)仍未好轉(zhuǎn)，虧損繼續(xù)加大，當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為-300萬(wàn)元，經(jīng)復(fù)核預(yù)計(jì)未來(lái)五年內(nèi)不能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。

按照謹(jǐn)慎性原則，2010年不進(jìn)行所得稅的賬務(wù)處理。

2011年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，經(jīng)復(fù)核預(yù)計(jì)未來(lái)一年內(nèi)能獲得用于抵扣尚可抵扣虧損的應(yīng)納稅所得額。

2011年末賬務(wù)處理為：

①轉(zhuǎn)回2009年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值

借：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減125萬(wàn)

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用125萬(wàn)

②彌補(bǔ)2007年虧損，抵減遞延所得稅資產(chǎn)

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用25萬(wàn)（100萬(wàn)元×25%）

第3篇：非稅收入的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：稅費(fèi) 賬務(wù)處理 完善

國(guó)稅法規(guī)定的稅種包括增值稅、消費(fèi)稅等近20種。目前對(duì)稅種的分類主要是按照其性質(zhì)和作用，具體可分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源稅類、特定目的稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、行為稅類和關(guān)稅。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的賬務(wù)處理，按照各稅種是否影響企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)損益，可將我國(guó)現(xiàn)有的稅種分類為價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅、代扣代繳稅以及代收代繳稅。

一、價(jià)內(nèi)稅的賬務(wù)處理

根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅等稅種都屬于價(jià)內(nèi)稅的范疇。

（一）計(jì)提、繳納稅款計(jì)入成本費(fèi)用

對(duì)于多數(shù)價(jià)內(nèi)稅稅種，企業(yè)一般在月末或季末計(jì)算繳納各種稅款并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，賬務(wù)處理如下：（1）計(jì)提消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加等時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交××稅”科目。（2）計(jì)提房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交××稅”科目。（3）計(jì)提企業(yè)所得稅時(shí)，假設(shè)不存在遞延所得稅的問題，應(yīng)借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目。（4）企業(yè)出租固定資產(chǎn)、讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)等應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。（5）企業(yè)根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納印花稅額，并購(gòu)買印花稅票后進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）計(jì)提、繳納稅款計(jì)入資產(chǎn)

部分價(jià)內(nèi)稅稅種在計(jì)提、繳納稅款時(shí)沒有直接計(jì)入成本費(fèi)用，而是先計(jì)入資產(chǎn)。但在以后期間，將通過固定資產(chǎn)的折舊、處置清理固定資產(chǎn)的凈損益等間接影響會(huì)計(jì)損益，賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等，按規(guī)定計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。（2）企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品支付代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”科目。（3）企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定計(jì)算提取營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。（4）非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓在“固定資產(chǎn)”科目核算的建筑物應(yīng)交納土地增值稅時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅”科目。（5）企業(yè)以實(shí)際占用的耕地面積計(jì)算繳納耕地占用稅，并按照規(guī)定一次繳納稅款時(shí)，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。（6）企業(yè)取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)按照規(guī)定繳納契稅時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。（7）企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口貨物按完稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅后，應(yīng)借記“庫(kù)存商品――進(jìn)口商品”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”或“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅”科目。

（三）計(jì)提、繳納稅款直接計(jì)入當(dāng)期利得或損失

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”、“累計(jì)攤銷”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目；或者應(yīng)借記“銀行存款”、“累計(jì)攤銷”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。

二、價(jià)外稅的賬務(wù)處理

增值稅雖然由企事業(yè)單位申報(bào)繳納，但企業(yè)主在銷售商品時(shí)又通過價(jià)格將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁至下一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，最后由消費(fèi)者承擔(dān)稅款，即最終的消費(fèi)者成為真正負(fù)稅人。因此，增值稅屬于價(jià)外稅，其計(jì)提、繳納不影響當(dāng)期的收入和成本費(fèi)用，具體的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

（一）正常銷售業(yè)務(wù)或提供應(yīng)稅勞務(wù)

首先，應(yīng)借記“庫(kù)存商品”、“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”科目。其次，應(yīng)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。最后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。而對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人，首先，應(yīng)借記“庫(kù)存商品”或“原材料”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”科目。其次，應(yīng)借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。最后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）視同銷售業(yè)務(wù)

視同銷售是一種特殊銷售，雖然并非傳統(tǒng)意義上的銷售貨物，但當(dāng)企業(yè)的貨物所有權(quán)屬發(fā)生改變時(shí)，同樣應(yīng)該視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅所得繳納增值稅，例如將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給企業(yè)員工、對(duì)外投資、贈(zèng)送等。這種特殊收入，其稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理與正常銷售業(yè)務(wù)有所不同。

具體賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給企業(yè)員工、分配股東、清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”或“利潤(rùn)分配”或“應(yīng)付賬款”或“短期借款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的庫(kù)存商品成本和進(jìn)項(xiàng)稅額，即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。（2）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于無(wú)償贈(zèng)送時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目，以及“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（3）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外投資，如果該投資具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。如果該投資不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

三、代扣代繳稅和代收代繳稅的賬務(wù)處理

由于企業(yè)代扣代繳稅和代收代繳稅的扣繳義務(wù)人不是實(shí)際負(fù)稅人，其計(jì)提、繳納不會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)損益，具體的賬務(wù)處理如下：

（一）代扣代繳個(gè)人所得稅

發(fā)放工資代扣個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。代繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）代扣代繳營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅雖然屬于價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)提繳納稅款通常計(jì)入成本費(fèi)用，但在實(shí)務(wù)中有些具體情況難以確定納稅義務(wù)人，因此稅法規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人。具體如下：（1）受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)；（2）建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的總承包人；（3）納稅人從事跨地區(qū)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的或者納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的工程建設(shè)單位和個(gè)人；（4）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的人；（5）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的售票者；（6）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人；（7）個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的受讓者。

工程總承包方將工程分包給分包方，代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――代扣代繳營(yíng)業(yè)稅”科目。工程總承包方代分包方繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――代扣代繳營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）代收代繳消費(fèi)稅

消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，其申報(bào)繳納通常計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，但對(duì)于確實(shí)屬于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法規(guī)定受托方是消費(fèi)稅代收代繳義務(wù)人。企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，代收消費(fèi)稅時(shí)，賬務(wù)處理為，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――代收代繳消費(fèi)稅”科目。企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――代收代繳消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

四、完善稅費(fèi)賬務(wù)處理的建議

為使報(bào)表使用者能更清楚地了解稅款的計(jì)提繳納情況及其對(duì)會(huì)計(jì)損益的影響，方便簡(jiǎn)化納稅人申報(bào)繳納稅款，建議完善各種稅費(fèi)的賬務(wù)處理。

第一，將房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等目前在“管理費(fèi)用”科目核算的稅金統(tǒng)一記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，并設(shè)置二級(jí)會(huì)計(jì)科目“經(jīng)營(yíng)稅費(fèi)”和“非經(jīng)營(yíng)稅費(fèi)”，即將營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等歸入前者，房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅等歸入后者。

第二，借鑒固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)清理”科目，核算處置無(wú)形資產(chǎn)收入、支付的相關(guān)稅費(fèi)等。

第三，為了區(qū)分企業(yè)自行負(fù)擔(dān)和代扣代繳的稅金，建議在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目增設(shè)二級(jí)明細(xì)科目“自負(fù)稅”、“代扣代繳稅”以及“代收代繳稅”，分別核算企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅等自負(fù)稅和個(gè)人所得稅等代扣代繳稅和代收代繳稅。例如，企業(yè)發(fā)放工資代扣個(gè)人所得稅，可借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――代扣代繳稅（個(gè)人所得稅）”科目。

第四，根據(jù)增值稅條例和企業(yè)所得稅法規(guī)定，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于贈(zèng)送、對(duì)外投資應(yīng)視同銷售收入繳納增值稅和企業(yè)所得稅，這與目前的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理并不完全一致。實(shí)際上，在這些業(yè)務(wù)中，所有權(quán)和管理權(quán)均已發(fā)生改變，且企業(yè)通過捐贈(zèng)或投資將收獲良好形象、知名度和投資收益等“經(jīng)濟(jì)利益”，已經(jīng)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)收入的五個(gè)條件。因此，為簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)人員的稅費(fèi)賬務(wù)處理和納稅調(diào)整，建議修改《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》等，將產(chǎn)品用于贈(zèng)送、對(duì)外投資的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理可參照“產(chǎn)品作為福利發(fā)放給企業(yè)員工、分配股東、清償債務(wù)”進(jìn)行，即先確認(rèn)收入和銷項(xiàng)稅額，后結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

第4篇：非稅收入的賬務(wù)處理范文

【關(guān)鍵詞】 視同銷售；所得稅；視同銷售利潤(rùn)

視同銷售是指企業(yè)發(fā)生特定的提供商品或勞務(wù)后，會(huì)計(jì)上對(duì)此一般不作為銷售業(yè)務(wù)核算，不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，而稅法規(guī)定視同銷售實(shí)現(xiàn)，要計(jì)算營(yíng)業(yè)收入并計(jì)算應(yīng)繳稅金的一種涉稅業(yè)務(wù)。人們一般對(duì)于視同銷售業(yè)務(wù)行為應(yīng)交納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅均有所認(rèn)識(shí)，但對(duì)于視同銷售行為對(duì)所得稅的影響、是如何影響的及如何處理還沒有引起足夠的重視。多數(shù)人認(rèn)為，視同銷售貨物的行為沒有使企業(yè)獲得收入，沒有現(xiàn)金流入，沒有企業(yè)利潤(rùn)，不必繳納企業(yè)所得稅。事實(shí)上，由于視同銷售業(yè)務(wù)在稅法和會(huì)計(jì)方面的處理規(guī)定不同，導(dǎo)致企業(yè)納稅所得與會(huì)計(jì)所得發(fā)生差異，進(jìn)而影響到企業(yè)所得稅。

一、影響企業(yè)所得稅的視同銷售業(yè)務(wù)分析

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了八條視同銷售業(yè)務(wù)，其中，第一條將貨物交付他人代銷、第二條銷售代銷貨物、第三條設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外，均通過正常營(yíng)業(yè)收入核算，其會(huì)計(jì)處理與稅法的規(guī)定一致，不會(huì)影響到企業(yè)所得稅。第五條將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，根據(jù)財(cái)政部2006年2月15日的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交易》規(guī)定：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》的規(guī)定：換出資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)的收入和按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在利潤(rùn)表中作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分予以列示。這與稅法的規(guī)定是一致的，不會(huì)影響企業(yè)所得稅。第六條將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者，第七條將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。根據(jù)2007年4月財(cái)政部出版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》的規(guī)定，在會(huì)計(jì)處理上做銷售核算，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。這與稅法的規(guī)定也是一致的，不會(huì)影響企業(yè)的所得稅。

因此，八項(xiàng)視同銷售業(yè)務(wù)中影響到企業(yè)所得稅的主要來(lái)自第四條，即將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和第八條將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

二、視同銷售業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)所得稅的影響分析

鑒于上述分析，下面筆者對(duì)這兩類視同銷售業(yè)務(wù)是如何影響企業(yè)所得稅的及會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理加以分析。

（一）用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目的視同銷售

1.債務(wù)重組中的以物抵債

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》規(guī)定：以物抵債時(shí)，抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，這一規(guī)定與2003年《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)）的規(guī)定基本相同。但《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》第八條規(guī)定：企業(yè)在債務(wù)重組中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過五個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許按照五年分?jǐn)?。如果批?zhǔn)將重組收益分次計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)按計(jì)入以后年度應(yīng)納稅所得額的重組收益和當(dāng)年適用的所得稅稅率計(jì)算的所得稅確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費(fèi)用”科目；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”和“遞延所得稅負(fù)債”科目。以后年度在計(jì)算所得稅時(shí)，再按當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額的重組收益和當(dāng)年適用的所得稅稅率計(jì)算的所得稅，將遞延所得稅負(fù)債分年轉(zhuǎn)回，借記“遞延所得稅負(fù)債”科目；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”科目，直到將重組收益全部計(jì)入應(yīng)納稅所得額為止。這期間如果發(fā)生所得稅稅率變動(dòng)，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用債務(wù)法調(diào)整遞延所得稅負(fù)債，調(diào)整產(chǎn)生的損益計(jì)入調(diào)整當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

2.自產(chǎn)自用作為企業(yè)的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系

此類視同銷售業(yè)務(wù)主要包括將自產(chǎn)或購(gòu)入的貨物用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)或用于饋贈(zèng)、贊助等增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目。這類業(yè)務(wù)是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志。企業(yè)不會(huì)由于將自己的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。因此，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。但《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》（財(cái)稅字[1996]79號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格，沒有參照價(jià)格的應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第二十一條的規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定來(lái)計(jì)算。因此，此類視同銷售業(yè)務(wù)必然對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響，這一點(diǎn)是沒有異議的，但企業(yè)如何進(jìn)行調(diào)整？會(huì)計(jì)上如何進(jìn)行處理？一直是目前爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。下面筆者用實(shí)例對(duì)這一問題加以探討。

例如：某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，產(chǎn)品成本100萬(wàn)元，銷售價(jià)120萬(wàn)元（不含稅），增值稅率17％。目前企業(yè)通常賬務(wù)處理為：

借：在建工程 1204000

貸：庫(kù)存商品1000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204000

顯然，這種賬務(wù)處理存在著忽視所得稅的問題，圍繞如何體現(xiàn)企業(yè)應(yīng)納所得稅有些同志提出了不同的處理方法。

方法一：有些同志為簡(jiǎn)化核算程序，將視同銷售業(yè)務(wù)均通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)合本例做賬務(wù)處理為：

借：在建工程1404000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204000

同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000

貸：庫(kù)存商品 1000000

這種方法的好處在于：既符合稅法的規(guī)定，又簡(jiǎn)便易行，但也存在比較嚴(yán)重的缺陷：（1）使“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”及“在建工程”賬戶虛增，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。眾所周知，企業(yè)會(huì)計(jì)信息主要是為外部信息使用者服務(wù)，真實(shí)、可靠是信息的基本要求。視同銷售業(yè)務(wù)不會(huì)為企業(yè)帶來(lái)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流入，不是真正意義的銷售，這樣處理必然誤導(dǎo)信息使用者，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）與會(huì)計(jì)處理規(guī)定不一致。這一觀點(diǎn)依據(jù)的是《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十五條的規(guī)定：“納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品產(chǎn)品，均應(yīng)作為收入處理”，因而將視同銷售業(yè)務(wù)均作為銷售收入處理。其實(shí)這是對(duì)稅法的曲解，稅法的目的是要明確以上業(yè)務(wù)應(yīng)按收入足額納稅，但企業(yè)會(huì)計(jì)處理必須依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，筆者不贊成這種觀點(diǎn)。

方法二：有些同志為了避免虛增收入和成本，又提出另外一種方法：發(fā)出產(chǎn)品以成本計(jì)價(jià)，但需同時(shí)將收入和成本之間的差額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)合本例，賬務(wù)處理為：

借：在建工程 1404000

貸：庫(kù)存商品 1000000

本年利潤(rùn) 200000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204000

這種方法比方法一要合理得多，然而仍然存在會(huì)計(jì)信息失真的問題：（1）“本年利潤(rùn)”賬戶虛增，導(dǎo)致與本年利潤(rùn)相關(guān)的一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)失靈，如：銷售利潤(rùn)率、成本利潤(rùn)率、每股凈收益等。（2）“在建工程”賬戶虛增。這一觀點(diǎn)認(rèn)為這樣處理的在建工程成本能更真實(shí)地反映其市場(chǎng)價(jià)值。其實(shí)不然，一般來(lái)說(shuō)，在建工程最終要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)必須按實(shí)際發(fā)生的成本入賬。如果這樣處理，不但虛增了本年利潤(rùn)，同時(shí)還把部分所得稅資本化為工程成本，違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，筆者也不贊成這種做法。

方法三：還有些同志提出對(duì)這種因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法核算口徑不一致而產(chǎn)生的差異，都可以按照企業(yè)對(duì)所得稅“永久性差異”的處理方法對(duì)待，在發(fā)生時(shí)不做賬務(wù)處理，只在明細(xì)賬中摘要反映，期末從摘要欄中調(diào)出，在正常銷售利潤(rùn)上加上視同銷售利潤(rùn)，得出應(yīng)納稅所得額，計(jì)繳所得稅。這樣做的好處是保證了所有會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。但實(shí)踐中暴露出的問題是：每期期末都需要逐筆調(diào)整出視同銷售業(yè)務(wù)，而當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)較多時(shí)，無(wú)疑非常繁瑣；另外，由于應(yīng)稅所得不通過賬戶反映，不易掌握，還會(huì)使偷、漏稅有可乘之機(jī)。這種方法有待改進(jìn)。

基于以上分析，筆者提出如下改進(jìn)思路：增設(shè)“納稅差異”和“視同銷售利潤(rùn)”兩個(gè)賬戶登記視同銷售收入與成本間的差額。其中：“納稅差異”借方登記銷售收入大于成本數(shù)，貸方登記銷售收入小于成本數(shù)?！耙曂N售利潤(rùn)”則與之相反。納稅期末在正常銷售利潤(rùn)基礎(chǔ)上加上“納稅差異”借方發(fā)生額或減去貸方發(fā)生額，也可以加“視同銷售利潤(rùn)”貸方發(fā)生額或減去其借方發(fā)生額，從而調(diào)整出本年應(yīng)稅利潤(rùn)。計(jì)算完所得稅后兩個(gè)賬戶對(duì)沖結(jié)平，期末無(wú)余額。本例可做賬務(wù)處理為：

借：在建工程1204000

貸：庫(kù)存商品 1000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204000

同時(shí)，借：納稅差異200000

貸：視同銷售利潤(rùn) 200000

這樣處理的好處是：（1）能維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠性。這樣做賬務(wù)處理，把視同銷售業(yè)務(wù)通過單獨(dú)科目反映，不涉及正常業(yè)務(wù)信息，所以不會(huì)使原有信息失真。（2）保證所得稅足額繳納。由于所得稅是以收入扣減成本后的差額為計(jì)稅依據(jù)的，直接計(jì)算出該差額然后加入本期利潤(rùn)中，會(huì)使會(huì)計(jì)核算更簡(jiǎn)便。（3）減少會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)人員的工作量，提高效率。由于發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)及時(shí)做賬務(wù)處理，在有關(guān)科目中登記，所以期末只需通過調(diào)整該科目的發(fā)生額就能計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，從而減少會(huì)計(jì)工作量。同時(shí)，稅務(wù)人員的稅務(wù)審核工作也會(huì)大為減輕。（4）與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定保持了一致性。（5）將視同銷售業(yè)務(wù)通過“納稅差異”和“視同銷售利潤(rùn)”賬戶核算，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露更加公開化，使信息使用人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的了解更深，并可作為相關(guān)決策的依據(jù)。

（二）用于對(duì)外捐贈(zèng)的視同銷售

此類業(yè)務(wù)包括公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)、贊助支出。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。除此之外，企業(yè)用于公益性捐贈(zèng)12％以外的部分及非公益性捐贈(zèng)、贊助支出，不得在稅前扣除。故會(huì)計(jì)上應(yīng)按永久性差異的所得稅處理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 2007年4月財(cái)政部出版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》.

第5篇：非稅收入的賬務(wù)處理范文

“已使用過的固定資產(chǎn)”是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。企業(yè)出售已使用過的固定資產(chǎn)按照現(xiàn)行有關(guān)稅收法規(guī)制度，應(yīng)按動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)分別處理。企業(yè)動(dòng)產(chǎn)是指機(jī)器設(shè)備及其他貨物，不動(dòng)產(chǎn)是指房屋、建筑物及其他土地附著物。

一、銷售使用過的動(dòng)產(chǎn)的財(cái)稅處理

（一）一般納稅人的財(cái)稅處理 通過對(duì)國(guó)稅函〔1995〕288號(hào)、財(cái)稅〔2002〕29號(hào)、財(cái)稅〔2008〕170、財(cái)稅〔2009〕9號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)5個(gè)文件精神的分析，一般納稅人銷售已使用過的動(dòng)產(chǎn)的稅務(wù)處理如表1所示：

［例1］甲公司（一般納稅人）10月份銷售上年購(gòu)入的已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備原價(jià)120000，已計(jì)提折舊20000元，轉(zhuǎn)讓時(shí)取得含稅價(jià)款140000元；另支付清理費(fèi)用3000元，相關(guān)業(yè)務(wù)均以銀行存款結(jié)算（不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）。甲公司的賬務(wù)處理為：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 100000

累計(jì)折舊 20000

貸：固定資產(chǎn) 120000

（2）銷售固定資產(chǎn)：

增值稅銷項(xiàng)稅額＝140000÷（1＋17%）×17%＝20341.88（元）

借：銀行存款 140000

貸：固定資產(chǎn)清理 119658.12

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20341.88

（3）支付清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理 3000

貸：銀行存款 3000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售固定資產(chǎn)凈損益：

借：固定資產(chǎn)清理 16658.12

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益 16658.12

銷售已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，存在增值稅的抵扣鏈條，為不使鏈條中斷，銷售時(shí)可以開具增值稅專用發(fā)票，其應(yīng)繳納的增值稅相應(yīng)地記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷售稅額）”科目。

［例2］甲公司2012年4月份把資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中不需要的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理，銷售一臺(tái)已經(jīng)使用6年的機(jī)器設(shè)備，取得含稅收入20000元。該設(shè)備原值100000元，已提折舊60000元，另支付清理費(fèi)用5000元，相關(guān)業(yè)務(wù)均以銀行存款結(jié)算（不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）。甲公司的賬務(wù)處理為：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 40000

累計(jì)折舊 60000

貸：固定資產(chǎn) 100000

（2）銷售固定資產(chǎn)：

增值稅銷項(xiàng)稅額＝20 000÷（1＋4%）×4%÷2＝384.62（元）

借：銀行存款 20000

貸：固定資產(chǎn)清理 19615.38

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 384.62

（3）支付清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理 5000

貸：銀行存款 5000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售固定資產(chǎn)凈損益：

借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 25384.62

貸：固定資產(chǎn)清理 25384.62

銷售未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，只能開具普通發(fā)票，其應(yīng)繳納的增值稅可直接記入未交增值稅，不必記入銷項(xiàng)稅額。對(duì)上述會(huì)計(jì)處理，有觀點(diǎn)認(rèn)為減半征收的增值稅按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助》的規(guī)定記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。筆者認(rèn)為，稅收返還屬于“政府補(bǔ)助”的范疇，但減半征收的增值稅屬于稅收優(yōu)惠中的直接減征形式，不屬于“政府補(bǔ)助”的范疇，因此，不應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。

（二）小規(guī)模納稅人的財(cái)稅處理 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，并只能開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，其應(yīng)繳納的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目。

［例3］恒瑞公司為增值稅小規(guī)模納稅人，3月份轉(zhuǎn)讓小汽車一輛，原價(jià)80000元，已計(jì)提折舊50000元，銷售取得款項(xiàng)30 900元存入銀行。有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 30000

累計(jì)折舊 50000

貸：固定資產(chǎn) 80000

第6篇：非稅收入的賬務(wù)處理范文

【關(guān)鍵詞】 BT； 股權(quán)回購(gòu)； 資產(chǎn)回購(gòu)； 賬務(wù)處理

【中圖分類號(hào)】 F726.7 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）03-0097-02

一、BT業(yè)務(wù)概述

“建設(shè)―轉(zhuǎn)讓”即市場(chǎng)流行的BT（Build―Transfer）業(yè)務(wù)，也是通常的BOT項(xiàng)目的變型，主要指政府在各種公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中，引入民間資本進(jìn)入項(xiàng)目投資并與其約定待項(xiàng)目竣工后政府全部回購(gòu)的一類投資行為。通過定義可知，BT業(yè)務(wù)的主要特點(diǎn)如下：第一，BT項(xiàng)目本質(zhì)上是固定資產(chǎn)投資的一種，也就是說(shuō)它屬于投資行為；第二，BT業(yè)務(wù)投資的標(biāo)的是政府需要的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目；第三，BT建設(shè)最終竣工后其將由政府或政府代表的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行回購(gòu)，給予投資方一定利潤(rùn)補(bǔ)償；第四，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的投資方主要是民間資本，而非政府資金投入。

除此之外，通過定義不難看出，最終該項(xiàng)目完工后將收歸政府，在此回購(gòu)過程中根據(jù)政府的給付對(duì)價(jià)方式不同可以將BT業(yè)務(wù)分為股權(quán)回購(gòu)式的BT業(yè)務(wù)和資產(chǎn)回購(gòu)式的BT業(yè)務(wù)。根據(jù)投資方（項(xiàng)目公司）的參與投資方式不同，資產(chǎn)回購(gòu)式的BT業(yè)務(wù)又可分為提供建造服務(wù)與不提供建造服務(wù)兩種類型。本文著重針對(duì)這兩大類、三小類BT投資業(yè)務(wù)相關(guān)各方的賬務(wù)處理進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析[ 1 ]。

二、BT投資賬務(wù)處理現(xiàn)狀

（一）與此相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)性文件規(guī)定

目前在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范性文件的規(guī)定中尚未有專門準(zhǔn)則細(xì)則或解釋針對(duì)BT業(yè)務(wù)，不過2011年的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》第一期明確指出，屬于政府的BT業(yè)務(wù)在符合有關(guān)條件下，詳細(xì)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中BOT業(yè)務(wù)處理細(xì)則進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。正常情況下，民間資本參與成立的項(xiàng)目公司在此項(xiàng)工程中提供各種建造服務(wù)的話，可進(jìn)一步對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理，確認(rèn)相關(guān)收入、成本，在按照應(yīng)收對(duì)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)上同時(shí)確認(rèn)有關(guān)長(zhǎng)期應(yīng)收款（或短期的應(yīng)收款項(xiàng)）。當(dāng)然，在少數(shù)情況下雖然有民間資本主導(dǎo)項(xiàng)目投資，但是其成立的項(xiàng)目公司往往將相關(guān)的建造服務(wù)轉(zhuǎn)移，則需要將項(xiàng)目公司在工程過程中支付的各種工程價(jià)款確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款（或短期的應(yīng)收款項(xiàng)）。這兩種情況下的長(zhǎng)期應(yīng)收款均需要按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，實(shí)務(wù)中大多數(shù)將實(shí)際利率在應(yīng)收期間默認(rèn)為固定的。

此解釋性文件從一定方面來(lái)看，主要是針對(duì)上市公司，并未綜合、全面地考慮各種類型BT業(yè)務(wù)相關(guān)各方的賬務(wù)處理程序。本文在參考此解釋性文件的基礎(chǔ)上，針對(duì)各種公司（上市與非上市）在不同BT業(yè)務(wù)中的賬務(wù)處理進(jìn)行分析。

（二）股權(quán)回購(gòu)式BT業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

所謂股權(quán)回購(gòu)式BT業(yè)務(wù)，主要指政府與項(xiàng)目投資方（民間資本為主）約定，由投資方成立專門的項(xiàng)目公司主導(dǎo)項(xiàng)目投資建設(shè)及其過程中的資金籌集業(yè)務(wù)，待項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，政府將對(duì)項(xiàng)目公司整體進(jìn)行股權(quán)式回購(gòu)。在此過程中，可以發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目投資方對(duì)項(xiàng)目公司類似于長(zhǎng)期股權(quán)投資，可按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。針對(duì)項(xiàng)目公司來(lái)說(shuō)，自始至終作為獨(dú)立法人不變，改變的只是其母公司，相應(yīng)的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)仍舊獨(dú)立屬于該項(xiàng)目公司，只需要按照建設(shè)的進(jìn)度確認(rèn)為其自身的資產(chǎn)即可。具體的賬務(wù)處理可以參照如下過程[ 2 ]。

第一步，項(xiàng)目投資方設(shè)立針對(duì)某一個(gè)基建工程的項(xiàng)目公司的零時(shí)刻點(diǎn)。這里需要項(xiàng)目投資方（即民間資本業(yè)主方）和獨(dú)立法人的項(xiàng)目公司兩家企業(yè)分別獨(dú)立做賬。（1）項(xiàng)目投資方，將其投入的各種貨幣性資金及非貨幣性資產(chǎn)（比如各種實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）均計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本――？鄢項(xiàng)目公司”。（2）項(xiàng)目公司，項(xiàng)目投資方投入的各N貨幣性資金及非貨幣性資產(chǎn)形成項(xiàng)目公司的注冊(cè)資本，需要計(jì)入相關(guān)的“實(shí)收資本”、“資本公積”等所有者權(quán)益類科目。

第二步，項(xiàng)目投資方在項(xiàng)目公司設(shè)立后的后續(xù)投入與隨著項(xiàng)目開工各種支出的發(fā)生。（1）針對(duì)項(xiàng)目投資方后續(xù)對(duì)項(xiàng)目公司的進(jìn)一步投入繼續(xù)調(diào)增其“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本――？鄢項(xiàng)目公司”；而項(xiàng)目公司在工程建設(shè)過程中發(fā)生的各種支出，無(wú)需項(xiàng)目投資方任何賬務(wù)處理。（2）項(xiàng)目公司收到項(xiàng)目投資方的后續(xù)投入繼續(xù)調(diào)增其所有者權(quán)益科目“資本公積”；此時(shí)，項(xiàng)目公司對(duì)項(xiàng)目發(fā)生的各種支出，無(wú)論是貨幣性還是非貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債，在項(xiàng)目竣工之前均計(jì)入“在建工程――？鄢項(xiàng)目”。

第三步，此基建項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，由項(xiàng)目投資方通過股權(quán)回購(gòu)轉(zhuǎn)移給相關(guān)政府。（1）項(xiàng)目投資方，此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資易主，項(xiàng)目投資方需要將其收到的貨幣性資金或非貨幣性資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，將公允對(duì)價(jià)與此前“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本――？鄢項(xiàng)目公司”的賬面價(jià)值差額確認(rèn)為投資收益。（2）項(xiàng)目公司，該項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，將此前“在建工程――？鄢項(xiàng)目”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)――？鄢項(xiàng)目”，同時(shí)考慮到企業(yè)所有權(quán)的變更，對(duì)其實(shí)收資本作相應(yīng)的調(diào)整，從此前的項(xiàng)目投資方轉(zhuǎn)到某政府名下[ 3 ]。

（三）資產(chǎn)回購(gòu)式BT業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

資產(chǎn)回購(gòu)，與上文所述股權(quán)回購(gòu)的本質(zhì)區(qū)別在于政府的回購(gòu)，此種方式下政府回購(gòu)的并非項(xiàng)目公司的全部股權(quán)，而是針對(duì)其所建設(shè)的特定資產(chǎn)進(jìn)行回購(gòu)。為此，項(xiàng)目投資方所設(shè)項(xiàng)目公司投資建設(shè)的資產(chǎn)并不屬于企業(yè)獨(dú)立固定資產(chǎn)，將在竣工驗(yàn)收合格后由政府全面回購(gòu)（便于敘述，此處將項(xiàng)目投資方與其所設(shè)立的項(xiàng)目公司看為一個(gè)獨(dú)立法人主體，即本文只從項(xiàng)目公司角度考慮相關(guān)賬務(wù)處理）。針對(duì)此種BT建設(shè)模式，需要細(xì)分項(xiàng)目公司在工程建設(shè)過程中是否獨(dú)立提供工程建筑服務(wù)。

1.項(xiàng)目公司獨(dú)立承擔(dān)建設(shè)服務(wù)

如果由項(xiàng)目公司獨(dú)立承擔(dān)項(xiàng)目建設(shè)服務(wù)，不將服務(wù)外包給其他承建方，則可理解為項(xiàng)目公司為政府建設(shè)一項(xiàng)工程，項(xiàng)目公司此處的角色便是承建方。因此，此處項(xiàng)目公司可以參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。在此過程中，建造合同收入按照應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)格入賬，對(duì)應(yīng)相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款（或者短期應(yīng)收款項(xiàng)）。針對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收款需要按照攤余成本進(jìn)行計(jì)量，一般假設(shè)實(shí)際利率不變。相關(guān)賬務(wù)處理程序如下。

第一階段，項(xiàng)目建設(shè)過程中發(fā)生的相關(guān)支出。在項(xiàng)目建設(shè)過程中發(fā)生的合理支出，項(xiàng)目公司需要按照有關(guān)及時(shí)性原則將貨幣或非貨幣性的各種支出計(jì)入“工程施工――合同成本”。

第二階段，資產(chǎn)負(fù)債表日的項(xiàng)目公司有關(guān)賬務(wù)處理。每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，項(xiàng)目公司需要按照完工的進(jìn)度來(lái)進(jìn)行相關(guān)合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)，并同時(shí)按照實(shí)際利息確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款與有關(guān)利息收入。首先，借記“工程施工――合同毛利”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；其次，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款――？鄢項(xiàng)目”，按照確認(rèn)的收入金額貸記“工程結(jié)算”，與此同時(shí)借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款――利息調(diào)整”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用――利息收入”。項(xiàng)目公司在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重復(fù)上述賬務(wù)處理。

第三階段，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后轉(zhuǎn)交給相關(guān)政府。完工轉(zhuǎn)交后，項(xiàng)目公司需要結(jié)轉(zhuǎn)工程施工與工程結(jié)算，在及時(shí)支付的情況下仍需確認(rèn)收款。首先，將一、二階段的“工程施工――合同成本”與“工程施工――合同毛利”賬戶余額轉(zhuǎn)記借記“工程計(jì)算”；其次，及時(shí)付款的情況下確認(rèn)收款，借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”相關(guān)賬務(wù)余額，相關(guān)差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

2.項(xiàng)目公司不提供建設(shè)服務(wù)

若項(xiàng)目公司將該基建工程有關(guān)建設(shè)勞務(wù)再轉(zhuǎn)給第三方承建商承擔(dān)，則不能參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》有關(guān)要求進(jìn)行處理。在此模式下，若滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具的確認(rèn)要求可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理；若不滿足22號(hào)文的規(guī)定，則可以考慮按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1號(hào)文存貨有關(guān)規(guī)定進(jìn)行成本確認(rèn)。

（1）符合金融工具22號(hào)文規(guī)定

第一步，在項(xiàng)目公司支付建設(shè)工程款時(shí)的賬務(wù)處理。項(xiàng)目公司按照支付的貨幣或者非貨幣性資產(chǎn)給付對(duì)價(jià)確認(rèn)為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”。

第二步，資產(chǎn)負(fù)債表日賬務(wù)處理。在資產(chǎn)負(fù)債表日，項(xiàng)目公司需要按照實(shí)際利率利用攤余成本來(lái)調(diào)整“長(zhǎng)期應(yīng)收款”的賬面余額。借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款――利息調(diào)整”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用――利息收入”。

第三步，項(xiàng)目完工轉(zhuǎn)交時(shí)的賬務(wù)處理。項(xiàng)目公司待項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，移交給政府的同時(shí)需要確認(rèn)相關(guān)收入。具體賬務(wù)處理是將此前“長(zhǎng)期應(yīng)收款”明細(xì)賬有關(guān)余額與收到的實(shí)際款項(xiàng)差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用――利息收入”。

（2）不符合金融工具的確認(rèn)條件

若項(xiàng)目投資方與政府在合同中未明確工程轉(zhuǎn)讓價(jià)格，而是依賴于竣工后資產(chǎn)評(píng)估公司的估值來(lái)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，則可以認(rèn)定此類情形源自未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入金額不確定，故不可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具》進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量報(bào)告。雖然在此種情形下未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的金額不可準(zhǔn)確計(jì)量，但是其很可能流入，同時(shí)，與之相關(guān)的成本可以可靠計(jì)量。從這兩條來(lái)看，其比較符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》的確認(rèn)條件，此處將項(xiàng)目的有關(guān)成本作櫬婊趵唇行核算是合理的。具體賬務(wù)處理如下：（1）項(xiàng)目公司支付建設(shè)工程款時(shí)，將其支付的相關(guān)對(duì)價(jià)計(jì)入“代建工程――？鄢工程”；（2）項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格待估價(jià)轉(zhuǎn)交給政府后，借記“銀行存款”，貸記“代建工程――？鄢工程”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

三、結(jié)論與進(jìn)一步的思考

從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定來(lái)看，BT業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理缺少相對(duì)應(yīng)的規(guī)定，雖然在2011年的《上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》第一期中作了簡(jiǎn)單的介紹，但是這并不能解決財(cái)務(wù)人員在BT業(yè)務(wù)上的賬務(wù)處理問題。本文基于此，結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)BT建設(shè)業(yè)務(wù)進(jìn)行了分類介紹，并試探性地對(duì)不同分類下BT業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進(jìn)行了分析。目前隨著國(guó)內(nèi)政府職能逐漸轉(zhuǎn)變，更多的BOT或BT業(yè)務(wù)在實(shí)踐中將呈快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，希望本文的研究給實(shí)務(wù)中此類相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員在賬務(wù)處理過程中帶來(lái)一定參考。國(guó)家在政策層面也應(yīng)及時(shí)出臺(tái)系統(tǒng)、權(quán)威、全面的關(guān)于BT（BOT）業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)規(guī)定及稅收政策，以滿足相應(yīng)的業(yè)務(wù)需求。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 薛文.BT項(xiàng)目回購(gòu)方案的財(cái)稅分析[J].中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)，2015（18）：195-196.

第7篇：非稅收入的賬務(wù)處理范文

【關(guān)鍵詞】 公益金； 盈余公積； 成本法； 權(quán)益法； 公司法

【中圖分類號(hào)】 F810.62 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）21-0020-03

一、盈余公積概述

（一）盈余公積的來(lái)源

現(xiàn)行《公司法》規(guī)定，符合公司制的有限責(zé)任公司或股份制公司在期末彌補(bǔ)以前年度虧損的基礎(chǔ)上，以稅后利潤(rùn)10%為標(biāo)準(zhǔn)提取法定公益金；在達(dá)到公司注冊(cè)資本金50%以上時(shí)，企業(yè)可暫停法定公益金的提取。法定公益金的計(jì)提基數(shù)是彌補(bǔ)以前虧損的可供分配利潤(rùn)，但又不包括年初未分配利潤(rùn)為正值的余額。

除了法定公益金之外，《公司法》還規(guī)定，經(jīng)股東（大）會(huì)的普通決議，企業(yè)在彌補(bǔ)以前年度虧損、提取法定公益金后，還可以繼續(xù)按照企業(yè)的規(guī)劃提取任意盈余公積金。由此可見，無(wú)論法定、任意盈余公積金均是來(lái)自企業(yè)的利潤(rùn)，是企業(yè)利潤(rùn)中積累的各種累計(jì)資本金。

（二）盈余公積的用途

企業(yè)為確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的持續(xù)或者為了后期擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做儲(chǔ)備，故提取了各種法定、任意盈余公積金。具體來(lái)說(shuō)其用途體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：（1）企業(yè)若遇到經(jīng)營(yíng)不善出現(xiàn)虧損，則可以通過股東（大）會(huì)批準(zhǔn)，利用累計(jì)的資本金來(lái)彌補(bǔ)以前年度的虧損，確保企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)得以持續(xù)；（2）通過股東（大）會(huì)的決議，充實(shí)企業(yè)的資本金，利用公積金轉(zhuǎn)增公司的注冊(cè)資本金，壯大企業(yè)的實(shí)力；（3）在企業(yè)遇到良好的發(fā)展前景或者轉(zhuǎn)型等背景下，企業(yè)可以利用各種公積金用于派息、擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等。

（三）盈余公積轉(zhuǎn)增資本金的賬務(wù)處理

上述3類用途，均是利用提取的法定或任意盈余公積金用于某些項(xiàng)目，則相關(guān)的賬務(wù)處理程序均需要借記“盈余公積――法定/任意盈余公積金”；然后根據(jù)不同的用途分別貸記有關(guān)科目，比如“未分配利潤(rùn)”“實(shí)收資本/股本”“應(yīng)付股利”等科目。

二、被投資公司轉(zhuǎn)增資本金涉及的投資公司的賬務(wù)處理

按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資公司對(duì)被投資公司股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量主要分為成本法和權(quán)益法。為此，筆者針對(duì)這兩類被投資公司在盈余公積轉(zhuǎn)增資本金時(shí)投資公司的賬務(wù)處理分別進(jìn)行了分析。

（一）成本法

若投資公司對(duì)被投資公司進(jìn)行股權(quán)投資后，可以對(duì)其進(jìn)行控制，則此時(shí)需要對(duì)此股權(quán)投資按照成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)成本法后續(xù)計(jì)量的要求，被投資公司在后期分配利潤(rùn)、股息、紅利的情況下，投資公司對(duì)應(yīng)地將自己享用的部分確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益；需要注意的是，被投資公司內(nèi)部所有者權(quán)益之間的變動(dòng)與重分類，投資公司則無(wú)需在后續(xù)計(jì)量時(shí)重新進(jìn)行任何賬務(wù)處理。針對(duì)被投資公司利用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金的情形，此決議行為僅是被投資公司自身內(nèi)部的所有者權(quán)益變動(dòng)，并不涉及相應(yīng)的利潤(rùn)分配情形，故按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資公司在此無(wú)需任何會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理。不過，此時(shí)投資公司需要在企業(yè)的備查賬簿上簡(jiǎn)單登記，以便備查。

（二）權(quán)益法

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明文要求，若投資公司合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)被投資公司，則后續(xù)計(jì)量以權(quán)益法進(jìn)行核算――投資公司對(duì)被投資公司的股權(quán)投資按照其投資部分的股權(quán)公允價(jià)值確認(rèn)為投資公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)被投資公司將此項(xiàng)投資轉(zhuǎn)增資本金，正是內(nèi)部權(quán)益結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，公允價(jià)值并不會(huì)因此而產(chǎn)生變動(dòng)，則投資公司固定比例下的股權(quán)公允價(jià)值也不會(huì)變動(dòng)，因此，投資公司后續(xù)計(jì)量中無(wú)需對(duì)被投資公司的此項(xiàng)行為進(jìn)行核算。不過，此時(shí)投資公司需要在企業(yè)的備查賬簿上簡(jiǎn)單登記，以便備查。

三、盈余公積轉(zhuǎn)增資本金或派息等情況下財(cái)稅處理差異

（一）會(huì)計(jì)處理

針對(duì)盈余公積轉(zhuǎn)增資本金，通過上文分析可知，投資公司對(duì)被投資公司的股權(quán)投資以權(quán)益法或成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，會(huì)計(jì)上均不作任何賬務(wù)處理，僅是在備查簿當(dāng)中予以登記即可。同樣，與此情形比較類似的做法還體現(xiàn)在企業(yè)發(fā)放股票股利。若被投資單位進(jìn)行股票股利的發(fā)放，按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，投資公司不做任何賬務(wù)處理；僅需要做的是在被投資公司除權(quán)日，投資公司登記變動(dòng)的股份數(shù)量。

（二）稅法處理

1.被投資公司股東為個(gè)人

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局近年來(lái)針對(duì)轉(zhuǎn)增資本、派發(fā)股息紅利等情況做出的各種個(gè)人所得稅計(jì)征指導(dǎo)意見可以知道，對(duì)于被投資公司將資本公積、留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）轉(zhuǎn)增資本金的情形參照如下方法處理。

首先，若資本公積里的資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本金，這不符合稅法里規(guī)定的利潤(rùn)分配情形，故個(gè)人股東不需要繳納個(gè)人所得稅；不過，針對(duì)“資本公積――其他資本公積”的情況則需要繳納個(gè)人所得稅，由被投資公司決議批準(zhǔn)后代扣代繳。

其次，被投資公司運(yùn)用留存收益（無(wú)論盈余公積或未分配利潤(rùn)或是兩者）轉(zhuǎn)增資本金的情形，稅法上視同被投資公司向投資者分配利潤(rùn)，則需要繳納個(gè)人所得稅。此項(xiàng)稅款與其他個(gè)人所得稅處理一樣，由被投資公司按照規(guī)定程序?qū)嵤┐鄞U。

2.被投資公司股東為法人

根據(jù)有關(guān)投資公司（法人）對(duì)被投資公司相關(guān)股息紅利所得的企業(yè)所得稅方面法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定：被投資公司以盈余公積、未分配利潤(rùn)、其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本金的行為，均視為投資公司取得被投資公司的利潤(rùn)分配，屬于企業(yè)所得稅的征稅范圍；不過，其中被投資公司資本公積――資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本金，不視為利潤(rùn)分配，不屬于征稅范圍。進(jìn)一步根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》可知曉，居民企業(yè)持續(xù)持有12個(gè)月以上其他居民企業(yè)的股息紅利等權(quán)益性投資收益，屬于企業(yè)所得稅的免稅范圍；不足12個(gè)月居民投資公司，或者是非居民的投資公司獲得此類投資收益，需要按照適用稅率繳納企業(yè)所得稅。

四、盈余公積轉(zhuǎn)增資本金的賬務(wù)處理改進(jìn)

（一）現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法

雖然稅法上認(rèn)定作為投資者的利潤(rùn)進(jìn)行所得稅的計(jì)征，但是通過上文分析可知，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，被投資公司盈余公積轉(zhuǎn)增資本金的行為不做賬務(wù)處理。經(jīng)過分析，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定可能是基于以下原因：（1）投資公司并未出現(xiàn)現(xiàn)金流流入，故不能作為資產(chǎn)或者收入進(jìn)行確認(rèn)；（2）被投資公司的“資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益”三大類并未發(fā)生任何改變；（3）投資公司在被投資公司轉(zhuǎn)增資本金中相對(duì)處于被動(dòng)地位，并不會(huì)獲得現(xiàn)金流流入。

（二）針對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方法的改進(jìn)

雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利用以上三點(diǎn)的實(shí)質(zhì)重于形式原則未要求投資公司做出各種會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理，但是筆者以下幾點(diǎn)分析或表明，投資公司不做賬務(wù)處理可能也存在一定的缺陷與不足，必要時(shí)刻也需要進(jìn)行賬務(wù)處理，以便更符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。

1.被投資公司利用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金，工商管理部門有明確的規(guī)范性文件，確認(rèn)了投資公司對(duì)被投資公司的增資法律事實(shí)和經(jīng)濟(jì)行為事實(shí)。根據(jù)2006年國(guó)家工商行政管理總局的規(guī)定，被投資公司此項(xiàng)增資過程中，應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，不得虛增虛報(bào)各種增資行為；并且《公司法》明確規(guī)定此項(xiàng)行為為公司的特別決議，需要股東（大）會(huì)的通過方可轉(zhuǎn)增資本金。

2.《公司法》中的特別決議規(guī)定與上述“投資公司處于被動(dòng)地位故不賬務(wù)處理”的理由相沖突。無(wú)論投資公司是控制子公司還是其聯(lián)營(yíng)合營(yíng)公司，絕大多數(shù)情況下，其占被投資公司的股份都在20%以上，那么從《公司法》規(guī)定的特別決議投票要求中可以看出，投資公司所持股份在20%以上絕對(duì)多數(shù)情形下可能處于相對(duì)主動(dòng)地位，而不是被動(dòng)地位。

3.《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定體現(xiàn)出了投資公司的收入行為和納稅行為?，F(xiàn)行稅法明確規(guī)定，被投資公司盈余公積轉(zhuǎn)增資本金為被投資公司的利潤(rùn)分配行為，個(gè)人投資或者公司投資均需要按照一般規(guī)定予以計(jì)算繳納所得稅。若是個(gè)人投資者，由被投資公司代扣代繳；若為公司投資，居民企業(yè)分不同情形免稅或征稅，非居民投資公司均需要征收企業(yè)所得稅。從此角度可以看出，稅法雖然確認(rèn)了收入行為，但是稅后分配避免重復(fù)計(jì)稅，對(duì)于投資公司大多數(shù)情形下這些行為是免稅的。

4.在稅法規(guī)定不沖突情形下，盈余公積轉(zhuǎn)增資本金可以作為投資成本的增加項(xiàng)目，會(huì)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理存在差異，不便于實(shí)務(wù)中有關(guān)工作的展開。2010年國(guó)家稅務(wù)總局79號(hào)文《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》規(guī)定，投資公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得計(jì)稅基礎(chǔ)為轉(zhuǎn)讓收入扣除成本，資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本金不得作為成本的計(jì)稅基礎(chǔ)增加，但是并未對(duì)盈余公積轉(zhuǎn)增資本金做出說(shuō)明，故可以作為成本的計(jì)稅基礎(chǔ)增加項(xiàng)。最終在稅法上，投資公司可以把盈余公積轉(zhuǎn)增資本金，其應(yīng)享有的份額增加其成本的計(jì)稅基礎(chǔ)；但是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明文規(guī)定不進(jìn)行任何賬務(wù)上的處理。兩者之間的差異，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員與審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的還原產(chǎn)生分歧。

綜上所述，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余公積轉(zhuǎn)增資本金不做賬務(wù)處理的規(guī)定，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的基本原則。其一，投資公司不做賬違背了真實(shí)性、完整性和及時(shí)性的要求。不做賬，沒有體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，不能真實(shí)完整反映投資公司，在此行為中的利潤(rùn)變動(dòng)情形。其二，不做賬違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。從經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，被投資公司的盈余公積轉(zhuǎn)增資本金本質(zhì)上便是投資公司接收到的分紅再用于投資，投資成本增加體現(xiàn)出長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)的增加。目前不進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的做法無(wú)法體現(xiàn)這一投資行為。

（三）改進(jìn)后賬務(wù)處理的現(xiàn)實(shí)意義

首先，會(huì)計(jì)上如實(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作與稅務(wù)工作的統(tǒng)一。上文分析可知，若企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理可以進(jìn)行合理的避稅；若不進(jìn)行任何賬務(wù)處理，則難實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)。

其次，進(jìn)行賬務(wù)處理便于投資公司在合并報(bào)表中的各項(xiàng)賬務(wù)處理工作。合并會(huì)計(jì)工作中，相關(guān)財(cái)務(wù)人員或?qū)徲?jì)人員需要還原各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)；此處若進(jìn)行賬務(wù)處理，可以一目了然地還原經(jīng)濟(jì)事實(shí)，提高相關(guān)工作人員的工作效率。

最后，為稅務(wù)及財(cái)會(huì)有關(guān)行政部門在制定各種政策性的法律、法規(guī)、指導(dǎo)性文件提供了借鑒；財(cái)稅各項(xiàng)法律法規(guī)的統(tǒng)一能夠節(jié)省大量的財(cái)稅差異給企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作增加的成本[1]。

五、結(jié)論歸納及建議提示

（一）相關(guān)結(jié)論

被投資公司盈余公積轉(zhuǎn)增資本金現(xiàn)行稅法明確規(guī)定為被投資公司的利潤(rùn)分配行為，個(gè)人投資或者公司投資均需要按照一般規(guī)定予以計(jì)算繳納所得稅。若是個(gè)人投資者，由被投資公司代扣代繳；若為公司投資，居民企業(yè)分不同情形免稅或征稅，非居民投資公司均需要征收企業(yè)所得稅。

筆者建議投資公司對(duì)盈余公積轉(zhuǎn)增資本金進(jìn)行賬務(wù)處理，如此一來(lái)便會(huì)增加投資公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)的同時(shí)增加投資公司的“利潤(rùn)”。投資公司利潤(rùn)的增加又促使其股東分紅的要求，建議投資公司在財(cái)報(bào)中披露此項(xiàng)事實(shí)。針對(duì)具體的賬務(wù)處理，仍然建議從成本法及權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)進(jìn)行分析。

1.成本法

針對(duì)成本法的后續(xù)計(jì)量，投資公司在被投資公司利用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金這項(xiàng)事實(shí)行為中進(jìn)行兩步走賬務(wù)處理，即先確認(rèn)投資收益基礎(chǔ)，再確認(rèn)利用已收到的股利進(jìn)行再投資。具體賬務(wù)處理程序：（1）投資收益的確認(rèn)，借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”；（2）股利再投資，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本”，貸記“應(yīng)收股利”。

2.權(quán)益法

權(quán)益法后續(xù)計(jì)量模式下，雖然投資公司對(duì)被投資公司的股權(quán)公允價(jià)值合計(jì)數(shù)未發(fā)生任何變化，但是從細(xì)分明細(xì)科目來(lái)說(shuō)，則有變化，為此筆者建議做如下賬務(wù)處理，需要按照其投資比例把被投資企業(yè)盈余公積轉(zhuǎn)增資本的部分從長(zhǎng)期投資的明細(xì)科目“損益調(diào)整”調(diào)整至本科目的成本明細(xì)科目。首先，借記“應(yīng)收股利”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整”；其次，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本”，貸記“應(yīng)收股利”[2]。

（二）相關(guān)法律法規(guī)修改建議

1.《公司法》的微調(diào)

根據(jù)現(xiàn)行《公司法》，可以直接利用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整?！豆痉ā房梢杂眯乱?guī)規(guī)范此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為：禁止公司直接利用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金，若需要增加可先行分配后再邀請(qǐng)股東出資實(shí)現(xiàn)盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金?！豆痉ā愤@樣的微調(diào)，也體現(xiàn)出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則，同時(shí)也為稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理工作帶來(lái)了方便。

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的微調(diào)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)此項(xiàng)事實(shí)行為不做賬務(wù)處理的規(guī)定進(jìn)行微調(diào)，具體微調(diào)的規(guī)定可以參照前文所述的會(huì)計(jì)處理程序。同時(shí)，在賬務(wù)處理過程中應(yīng)注意，首先應(yīng)將其視同為利潤(rùn)的分配，然后再將其視同為投資公司對(duì)被投資公司的再投資。

【參考文獻(xiàn)】

第8篇：非稅收入的賬務(wù)處理范文

除啤酒、黃酒外的酒類包裝物押金的流轉(zhuǎn)稅計(jì)征比較特殊?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）：“從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額繳稅?！薄敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》（財(cái)稅字[1995]053號(hào)）規(guī)定：“從1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅?！备鶕?jù)上述規(guī)定，酒類（非啤酒、黃酒）生產(chǎn)企業(yè)包裝物押金既涉及到增值稅的賬務(wù)處理還涉及到消費(fèi)稅的賬務(wù)處理，同時(shí)又由于涉及到會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的不同要求，故這一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算就顯得比較復(fù)雜，導(dǎo)致實(shí)踐中存在多種不同的處理方式，現(xiàn)筆者將比較典型的幾種賬務(wù)處理方式進(jìn)行歸納并加以評(píng)析：

一、第一種處理方式：

1、收取押金時(shí)，將應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅均計(jì)入“銷售費(fèi)用”。

計(jì)算應(yīng)納包裝物押金的增值稅稅額：1170÷1.17×0.17=170元

計(jì)算應(yīng)納包裝物押金的消費(fèi)稅稅額：1170÷1.17×0.2=200元

借：銀行存款

12870

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

10000

其他應(yīng)付款

1170

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1700

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

4500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

4500

借：銷售費(fèi)用

370

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

170

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

200

2、包裝物到期時(shí)：

①如收回

借：其他應(yīng)付款

1170

貸：銀行存款

1170

②如未收回，沒收包裝物押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

1170

貸：其他業(yè)務(wù)收入

1170

二、第二種處理方式

1、收取押金時(shí)，將交納的增值稅沖減“其他應(yīng)付款”，交納的消費(fèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。

借：銀行存款

12870

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

10000

其他應(yīng)付款

1170

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1700

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

4500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

4500

借：其他應(yīng)付款

170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

170

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

200

2、包裝物收回時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

1000

銷售費(fèi)用

170

貸：銀行存款

1170

3、包裝物未收回，押金沒收時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

1000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

1000

三、第三種處理方式

1、收取包裝物押金時(shí)，將交納的增值稅和消費(fèi)稅均沖減“其他應(yīng)付款”。

借：銀行存款

12870

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

10000

其他應(yīng)付款

1170

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1700

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

4500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

4500

借：其他應(yīng)付款

370

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

170

2、包裝物收回時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

800

銷售費(fèi)用

370

貸：銀行存款

1170

3、包裝物未收回，押金沒收時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

800

貸：其他業(yè)務(wù)收入

800

評(píng)析：

第一種方式將收取的包裝物押金以含稅價(jià)入賬，全額計(jì)入“其他應(yīng)收款”，其理由為：收取的押金如日后包裝物返還要退給押金支付方，在金額上應(yīng)與對(duì)方相同。將收取的增值稅和消費(fèi)稅均計(jì)入“銷售費(fèi)用”，因無(wú)論是增值稅和消費(fèi)稅，均是基于酒類產(chǎn)品的銷售行為并為保證包裝物能順利收回產(chǎn)生的，故應(yīng)將其計(jì)入“銷售費(fèi)用”。

在第二種處理方式中，以押金的增值稅稅金沖減“其他應(yīng)付款”，相當(dāng)于將收取的押金以不含稅金額入賬。在這種情況下，押金收入對(duì)應(yīng)的應(yīng)交增值稅稅額就直接從押金本金中剝離了出來(lái)。至于押金應(yīng)交的消費(fèi)稅稅金，則直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，其理由為：計(jì)提消費(fèi)稅是由于銷售產(chǎn)品而加收押金所致，并且不管以后退還與否都要交納，所收取的押金實(shí)際上是所售產(chǎn)品銷售額的一部分，故應(yīng)隨同產(chǎn)品計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。逾期沒收押金時(shí)由于已經(jīng)在收取押金時(shí)計(jì)征了增值稅和消費(fèi)稅，所以只需將原計(jì)入營(yíng)業(yè)稅及附加的金額沖減其他應(yīng)付款，沖抵后的余額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

第三種，對(duì)押金增值稅稅金的處理同于第二種方法。但消費(fèi)稅的處理卻完全不同，不是計(jì)入損益類科目，而是同于增值稅處理，沖減“其他應(yīng)付款”，待包裝物押金到期時(shí)，視包裝物收回與否，進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。如收回，將計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅確認(rèn)為費(fèi)用。如沒收，則將收取的押金剔除已交納的增值稅和消費(fèi)稅金額后轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。這種處理方法的理由為：會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循配比原則。配比原則強(qiáng)調(diào)收入與成本費(fèi)用之間的雙向配比，即凡與收入相配合的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)是取得當(dāng)期收入而發(fā)生的費(fèi)用；凡同費(fèi)用相配合的收入也必須是該項(xiàng)收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，確屬當(dāng)期的收入。在本例中，企業(yè)在收取包裝物押金當(dāng)期并未確認(rèn)收入，故暫不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用，而待押金到期轉(zhuǎn)為收入時(shí)，再確認(rèn)費(fèi)用。這樣才能保持費(fèi)用與收入在時(shí)間上的一致性。

上述三種方法各有所測(cè)重，均有一定道理，實(shí)踐中酒類生產(chǎn)企業(yè)的選擇也是不盡相同。筆者認(rèn)為，對(duì)此類存在會(huì)計(jì)操作盲點(diǎn)的事項(xiàng)，在官方未出臺(tái)明確規(guī)定前，只要企業(yè)出自善意，無(wú)論選擇上述哪種賬務(wù)處理方法都不應(yīng)視為違法。但應(yīng)引起廣大酒類企業(yè)重視的是，由于選取不同處理方法不僅會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，也會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，故當(dāng)企業(yè)押金業(yè)務(wù)較多且數(shù)額較大時(shí)，應(yīng)在合法合理的前提下選擇獲益最大的賬務(wù)處理方式。以下就三種處理方法爭(zhēng)議的焦點(diǎn)進(jìn)行評(píng)析，并幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的賬務(wù)處理方法。

爭(zhēng)議焦點(diǎn)一：收取的包裝物押金是否應(yīng)以含稅價(jià)全額入賬

方法一將收取的包裝物押金以含稅價(jià)入賬，方法二和方法三均以不含稅價(jià)入賬。筆者認(rèn)為，將應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅直接沖減收取的包裝物押金，可能造成應(yīng)退還包裝物押金與賬面記載“其他應(yīng)付款”金額不符，這將導(dǎo)致企業(yè)在期末少確認(rèn)負(fù)債，進(jìn)而影響報(bào)表使用人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析。如在本案例中，采取第二種處理方法將導(dǎo)致該企業(yè)2007年資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債金額被低估170元，第三種處理方法將導(dǎo)致負(fù)債被低估370元。因此，以含稅價(jià)入賬更具合理性。其次，由于銷售方“其他應(yīng)付款”科目沖減了相關(guān)流轉(zhuǎn)稅，同購(gòu)貨方“其他應(yīng)收款”科目金額不符，也可能會(huì)給雙方對(duì)賬工作帶來(lái)麻煩。故筆者更傾向于將收取的包裝物押金以含稅價(jià)入賬，全額計(jì)入“其他應(yīng)付款”。

爭(zhēng)議焦點(diǎn)二：計(jì)提的消費(fèi)稅在發(fā)生時(shí)計(jì)入“銷售費(fèi)用”還是“營(yíng)業(yè)稅金及附加”

將計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅金計(jì)入銷售費(fèi)用還是營(yíng)業(yè)稅金及附加，對(duì)企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)損益并無(wú)影響，但利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅金及附加”和“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目的金額卻因賬務(wù)處理方式不同而出現(xiàn)差別。筆者認(rèn)為，企業(yè)銷售產(chǎn)品收取押金實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的營(yíng)銷策略，是一項(xiàng)銷售服務(wù)，由此產(chǎn)生的所有支出應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的產(chǎn)品銷售費(fèi)用，這樣能較好地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，也利于財(cái)務(wù)人員在分析報(bào)表后作出更適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)預(yù)算方案。

爭(zhēng)議焦點(diǎn)三：流轉(zhuǎn)稅是在計(jì)提時(shí)即確認(rèn)為費(fèi)用，還是在押金返還時(shí)才確認(rèn)為費(fèi)用

第9篇：非稅收入的賬務(wù)處理范文

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)； 民間借貸資金； 賬務(wù)處理

一、民間借貸現(xiàn)象普遍

中小企業(yè)融資難的問題一直很突出，其從正規(guī)金融渠道獲得的資金極為有限；另一方面，由于具有信息和成本方面的優(yōu)勢(shì)，民間借貸對(duì)于解決中小企業(yè)的融資問題一直發(fā)揮著重要的作用。這一點(diǎn)在民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、民間資本豐裕的長(zhǎng)江三角洲和珠江三角洲表現(xiàn)更為突出。

這種民間借貸是以民間信用為基礎(chǔ)的一種非正規(guī)金融活動(dòng)，相對(duì)于正規(guī)金融而言，它是一種游離于國(guó)家金融體系之外的融資方式。目前，民間借貸正在成為國(guó)家投資、金融機(jī)構(gòu)貸款之外的重要融資途徑。而民間借貸主要是企業(yè)向個(gè)人借貸、企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借貸、企業(yè)與企業(yè)之間的直接借貸。長(zhǎng)三角民營(yíng)中小企業(yè)民間融資課題組于2009年3月對(duì)長(zhǎng)三角中小企業(yè)進(jìn)行的調(diào)查顯示，有86.9%的民營(yíng)中小企業(yè)表示最短缺的生產(chǎn)要素是資金，且67.22%的資金總量來(lái)自民間借貸。但資金供求關(guān)系存在明顯的無(wú)序與混亂，資金流向與使用效益不明晰，主要表現(xiàn)在企業(yè)對(duì)民間借貸資金的賬務(wù)處理上。

二、中小企業(yè)對(duì)民間借貸資金的賬務(wù)處理方式

（一）借款企業(yè)對(duì)來(lái)自民間借貸資金的賬務(wù)處理方式主要有以下幾種，每一種處理方式都有其原因

1.企業(yè)將借入的本金通過“短期借款”或者“長(zhǎng)期借款”科目核算；應(yīng)支付的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或者“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目。

企業(yè)在向非金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)借款，且取得合法合規(guī)的原始憑證（放款方每次收取利息的時(shí)候出具稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的發(fā)票）時(shí)，一般采用這種方式核算，將本金通過“短期借款”或者“長(zhǎng)期借款”科目核算；應(yīng)支付的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或者“在建工程”“研發(fā)支出”等科目。

2.企業(yè)將借入的本金通過“其他應(yīng)付款”科目核算；應(yīng)付的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或者不在賬面反映出來(lái)。

盡管民間借貸關(guān)系是平等的民事主體之間在自愿和不違反法律規(guī)定的基礎(chǔ)上發(fā)生的借貸關(guān)系，但國(guó)家法律保護(hù)的民間借貸利率不超過銀行基準(zhǔn)利率的4倍，實(shí)際上民間借貸短期周轉(zhuǎn)資金月利率已高達(dá)30‰~50‰，有的甚至達(dá)到100‰~250‰，明顯超過銀行基準(zhǔn)利率的4倍甚至更多。所以，有些企業(yè)將借入的本金通過“其他應(yīng)付款”科目核算，應(yīng)付的利息部分計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或者干脆不在賬面反映出來(lái)，用其他方式支付給對(duì)方。

3.企業(yè)將借入的本金存入個(gè)人結(jié)算戶，暗箱操作，賬外循環(huán)，這種情況下本金和利息一般在賬面上都反映不出來(lái)。

這種情況更多出現(xiàn)在企業(yè)向個(gè)人借款。企業(yè)向個(gè)人借款分兩種情況：一是向內(nèi)部職工借款（集資），一般很少與職工個(gè)人之間簽訂借款合同，這是因?yàn)椋喊凑斩惙ㄒ?guī)定，向內(nèi)部職工個(gè)人借款，個(gè)人收取利息時(shí)要繳納20%個(gè)人所得稅，個(gè)人不愿意；無(wú)借款合同，借款企業(yè)的利息支出不能稅前扣除；二是向企業(yè)外部個(gè)人借款，無(wú)論信用還是擔(dān)保借款一般簽訂有借款合同，個(gè)人收取利息應(yīng)當(dāng)向企業(yè)提供利息收入發(fā)票，并繳納個(gè)人所得稅。現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，為逃避監(jiān)管或者嫌麻煩，雙方約定將本金和利息都不通過企業(yè)銀行賬戶結(jié)算，企業(yè)借貸業(yè)務(wù)不在賬面反映出來(lái)，但實(shí)際上資金已經(jīng)曲線進(jìn)出企業(yè)。

（二）放款企業(yè)在資金收放、資金損失的賬務(wù)處理方式

放款企業(yè)在這方面賬務(wù)處理方式更加隱晦，能不在賬面反映的盡量不在賬面反映，具體有幾種做法：

1.企業(yè)將借出的本金通過“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算；應(yīng)收的利息計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”核算。

采用這種相對(duì)“正規(guī)”處理方式的，往往是具有一定實(shí)力的企業(yè)或非金融機(jī)構(gòu)，每次收取利息的時(shí)候到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納有關(guān)稅款，取得發(fā)票。

2.企業(yè)將借出的本金不在賬面反映，應(yīng)收的利息不通過銀行賬戶結(jié)算，也不在賬面反映。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，要么私下采用現(xiàn)金交易，以采購(gòu)款出去，賬面不反映借貸；要么從銀行匯出，企業(yè)不做賬，企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單之間形成未達(dá)賬項(xiàng)，長(zhǎng)期對(duì)不上，直至對(duì)方還款。

3.無(wú)法收回的本息，或長(zhǎng)期掛賬不做處理，或轉(zhuǎn)為當(dāng)期損失，沒有計(jì)提準(zhǔn)備金。中小企業(yè)關(guān)門倒閉的例子比比皆是，尤其2008年到2009年期間，廣東省81萬(wàn)戶中小企業(yè)中，因經(jīng)營(yíng)不善、出現(xiàn)資金鏈斷裂而倒閉的達(dá)兩萬(wàn)家，筆者在廣州地區(qū)放款企業(yè)了解到，因?yàn)闆]有政策規(guī)定，幾乎沒有企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，一旦部分或者全部資金無(wú)法收回，要么掛賬不做處理，要么直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

三、各種賬務(wù)處理方式的分析

以上所列幾種賬務(wù)處理方式，使用的會(huì)計(jì)科目五花八門，似是而非。筆者通過對(duì)廣州地區(qū)的一部分中小企業(yè)調(diào)查、走訪發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員的處理也是不得已而為之。

（一）法律制度缺失

民間借貸長(zhǎng)期處于“非法”的狀態(tài)，沒有一部完善的《民間融資管理?xiàng)l例》等法律法規(guī)出臺(tái)，明確界定民間融資與非法融資的法律界限、對(duì)民間金融主體的法律地位、資金投向、融資方式、利率浮動(dòng)范圍、風(fēng)險(xiǎn)糾紛的處理、收益的稅收調(diào)節(jié)以及會(huì)計(jì)核算等方面進(jìn)行明確規(guī)定。

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》均缺少對(duì)民間借貸資金賬務(wù)處理的規(guī)定

嚴(yán)格地說(shuō)，上述幾種賬務(wù)處理方式均不符合現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度。

1.民間借貸資金不在賬面反映的做法是違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第一章第五條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”的規(guī)定。

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》里面的“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”規(guī)定，“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”科目核算的是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的各種借款，民間借貸對(duì)象顯然不是“銀行或其他金融機(jī)構(gòu)”；對(duì)放款企業(yè)而言，也沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目來(lái)核算本金，“貸款”科目是用來(lái)核算銀行類企業(yè)按照規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，“委托貸款”科目是用來(lái)核算企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。中小企業(yè)民間借貸資金基本上是直接融資，極少委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理。

目前，借款企業(yè)只能將借入的本金通過“其他應(yīng)付款”科目核算，應(yīng)付的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。放款企業(yè)將借出的本金通過“其他應(yīng)收款”科目核算，取得的利息收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”核算，支付的印花稅、營(yíng)業(yè)稅等稅金應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

四、規(guī)范民間借貸資金核算的建議

（一）國(guó)家盡快建立健全有關(guān)民間融資的法規(guī)體系

國(guó)家要合理引導(dǎo)地下金融資金到“陽(yáng)光地帶”，規(guī)范民間借貸資金行為。要對(duì)民間借貸主體雙方的權(quán)利義務(wù)、交易方式、契約要件、期限利率、稅務(wù)征收、違約責(zé)任和權(quán)益保障等方面加以明確界定，通過法律手段使民間融資逐步走上契約化和規(guī)范化的軌道。同時(shí)，從行為目的、對(duì)象、利率約束等方面，界別民間借貸行為與非法發(fā)放貸款行為。會(huì)計(jì)只有在肯定民間借貸資金行為的基礎(chǔ)上才能核算。

（二）建議修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，完善會(huì)計(jì)制度

將企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與非金融機(jī)構(gòu)的民間借貸行為視同企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借貸。具體做法如下：

1.擴(kuò)大“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等科目核算的核算范圍，即：企業(yè)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，通過“短期借款”科目核算；企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款通過“長(zhǎng)期借款”科目核算。

2.放款企業(yè)借出的本金通過“貸款”科目核算，這樣，借貸雙方可以正確、合理核算各自的資金。

3.借款企業(yè)應(yīng)支付的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或者“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目核算，為借款而發(fā)生的擔(dān)保、公證等中介費(fèi)用，作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算。放款企業(yè)利息收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，為放款而發(fā)生的稅金、公證等中介費(fèi)用，均計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

4.放款企業(yè)要遵循謹(jǐn)慎原則，期末將“貸款”科目余額與“應(yīng)收賬款”余額一并考慮，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

5.在資產(chǎn)負(fù)債表上，借款企業(yè)的借貸資金反映在“短期借款”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”或“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目。放款企業(yè)的借貸資金應(yīng)分為短期貸出款和長(zhǎng)期貸出款兩項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表“流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目下增設(shè)“短期貸款”項(xiàng)目，在“非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目下增設(shè)“長(zhǎng)期貸款”項(xiàng)目，分別反映兩種貸出款。

為遵循重要性原則，借貸雙方在財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)對(duì)金額重大的借貸資金行為做單獨(dú)反映，以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要。

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