固定資產(chǎn)清理精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)清理范文

（一）主要做法

1、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。成立了由局長(zhǎng)任組長(zhǎng)，其他班子成員為副組長(zhǎng)的固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，辦公室設(shè)在醫(yī)保局辦公室，具體負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)，動(dòng)態(tài)管理工作的策劃，組織、實(shí)施、檢查和落實(shí)等。

2、明確責(zé)任。實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的固定資產(chǎn)責(zé)任制。建立健全從購(gòu)置、登記、資產(chǎn)管理、處置等一整套行之有效的固定資產(chǎn)管理辦法。進(jìn)一步完善車(chē)輛使用管理制度，管理好各項(xiàng)資產(chǎn)，做到資產(chǎn)有人管，人人都有責(zé)任感，增強(qiáng)全員參與管理的自覺(jué)性，形成工作合力。

3、摸清家底。在2020年清查的基礎(chǔ)上，又進(jìn)行了全面核對(duì)，“賬賬相符、賬表相符”的要求。

（二）取得成效

固定資產(chǎn)管理有所提高。通過(guò)實(shí)行固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理，按時(shí)“賬賬相符、賬表相符”的要求，將固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬及資產(chǎn)卡片分別進(jìn)行核對(duì)，對(duì)固定資產(chǎn)使用部門(mén)，使用人，存放地點(diǎn)、使用狀況等逐一進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)確認(rèn)。確保賬務(wù)、事務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、使得固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)查詢更加快捷方便，使本單位的固定資產(chǎn)管理工作也步入了制度化、規(guī)范化。

二、資產(chǎn)管理工作存在的問(wèn)題及下一步工作思路

一是將以此次清查作為提升資產(chǎn)管理水平為契機(jī)，進(jìn)一步做好固定資產(chǎn)管理工作。對(duì)于清理出來(lái)的問(wèn)題資產(chǎn)及時(shí)報(bào)批并進(jìn)行賬務(wù)處理，做到固定資產(chǎn)合理使用。

第2篇：固定資產(chǎn)清理范文

關(guān)鍵詞：高校；固定資產(chǎn)；清查；管理

1、前言

高校的國(guó)有資產(chǎn)主要是通過(guò)國(guó)家財(cái)政撥款、各種收入和接受饋贈(zèng)以及調(diào)撥等渠道形成的。高校經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的積累和發(fā)展，已經(jīng)形成了數(shù)額巨大的國(guó)有資產(chǎn)。其中大部分是有房屋建筑物和教學(xué)設(shè)備構(gòu)成的，此外還有部分圖書(shū)、交通工具等。這些國(guó)有資產(chǎn)是高校教學(xué)、科研、后勤服務(wù)等不可缺少的條件和賴以生存并繼續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。管好用好這些國(guó)有資產(chǎn)是高校管理工作的重要內(nèi)容之一，特別是在當(dāng)前教育經(jīng)費(fèi)短缺的情況下，如何主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)有效使用及合理配置，做好資產(chǎn)清查，摸清家底，保證國(guó)有資產(chǎn)完整、保值、增值，已成為高校面對(duì)的重要課題。長(zhǎng)期以來(lái)高等院校國(guó)有資產(chǎn)由于受舊的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制的制約，普遍存在著“重錢(qián)輕物”、“重購(gòu)輕管”的思想，不能定期進(jìn)行資產(chǎn)清查，管理中存在的問(wèn)題仍然十分嚴(yán)重。

2、固定資產(chǎn)清查的意義

高校中固定資產(chǎn)的資金來(lái)源大都是財(cái)政撥款，部分院校爭(zhēng)資產(chǎn)、爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)、爭(zhēng)項(xiàng)目，重復(fù)購(gòu)置和建設(shè)固定資產(chǎn)，造成國(guó)家財(cái)政資金的浪費(fèi)。對(duì)高等學(xué)校固定資產(chǎn)進(jìn)行全面、徹底的清查，摸清高校的“家底”，可以為科學(xué)合理的配置資產(chǎn)奠定基礎(chǔ)，有利于合理利用現(xiàn)有資源，避免資源的浪費(fèi)。同時(shí)，通過(guò)固定資產(chǎn)清查，對(duì)資產(chǎn)的管理狀況及運(yùn)行情況進(jìn)行梳理，摸清固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀和使用效益，有利于采取針對(duì)性措施，提升資產(chǎn)的使用價(jià)值，減少資產(chǎn)的浪費(fèi)。此外，通過(guò)解決固定資產(chǎn)清查工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可以切實(shí)加強(qiáng)和強(qiáng)化高校固定資產(chǎn)的管理，維護(hù)高校固定資產(chǎn)的安全和完整，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)合理配置和有效利用，對(duì)高等教育事業(yè)發(fā)展的保障和促進(jìn)，有著重要意義。

3、固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題

（1）固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)薄弱，體制不健全

高校固定資產(chǎn)管理沒(méi)有統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理部門(mén)，大多采用分頭歸口管理，相關(guān)部門(mén)不能密切配合。它們代表學(xué)校行使管理職責(zé)，有的資產(chǎn)管理制度由學(xué)校統(tǒng)一制定，有的資產(chǎn)管理制度由各部門(mén)負(fù)責(zé)自行制定，但是各部門(mén)之間缺乏協(xié)調(diào)與溝通，出現(xiàn)資產(chǎn)購(gòu)置后不及時(shí)入賬，虛構(gòu)資產(chǎn)等現(xiàn)象。

（2）固定資產(chǎn)管理觀念淡薄，流失嚴(yán)重

高校的工作重心是科研與教學(xué)，從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)到廣大教職工，普遍對(duì)資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足。當(dāng)前高校的固定資產(chǎn)管理仍停留在只管使用、不注重管理的傳統(tǒng)管理模式。一方面，由于固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不準(zhǔn)確，造成價(jià)值虛增或虛減，使實(shí)物與賬面價(jià)值不相符。另一方面，房屋、建筑物完工之后，不及時(shí)辦理驗(yàn)收入賬手續(xù)就投入使用；一些二級(jí)單位用自籌資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)不到相關(guān)職能部門(mén)驗(yàn)收入賬；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不辦理固定資產(chǎn)增值手續(xù)，形成賬外固定資產(chǎn)，致使固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

（3）固定資產(chǎn)配置不合理，利用效率低

高校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源大多為財(cái)政撥款，高校的固定資產(chǎn)屬于國(guó)有資產(chǎn)，但是，資產(chǎn)的占有權(quán)和實(shí)際所有權(quán)都屬于高校，因此，高校為了爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)，對(duì)于不需要或已存在的資產(chǎn)也要進(jìn)行購(gòu)置，并且，高校中用于科學(xué)研究的儀器有些高精尖儀器，購(gòu)置后用于科學(xué)研究的次數(shù)較少，造成儀器的閑置浪費(fèi)。高校在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，不同業(yè)務(wù)部門(mén)從各自利益角度出發(fā)，追求小而全的固定資產(chǎn)配置模式，使得本來(lái)可以共享的資源得不到有效的利用，原來(lái)可以有效利用的資金也得不到價(jià)值最大化，造成固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置，出現(xiàn)極大浪費(fèi)。

（4）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度不恰當(dāng)

某些高校制度建設(shè)、日常管理基礎(chǔ)工作薄弱，沒(méi)有建立起一套系統(tǒng)、規(guī)范有效、責(zé)權(quán)分明的管理制度，固定資產(chǎn)管理制度的缺失、不完善，造成在實(shí)際工作中無(wú)法可依、無(wú)章可循。有些高校雖然制定了固定資產(chǎn)管理制度，但沒(méi)有認(rèn)真落實(shí)，形同虛設(shè)，執(zhí)行中流于形式，使固定資產(chǎn)得不到有效的管理和利用，為固定資產(chǎn)的流失開(kāi)了方便之門(mén)。

4、高校固定資產(chǎn)管理應(yīng)采取的措施

加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)的管理，應(yīng)堅(jiān)持資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，圍繞財(cái)政工作中心，努力實(shí)現(xiàn)管理體制創(chuàng)新，明確出資人制度，使資產(chǎn)所有者與資產(chǎn)占有使用者各自的監(jiān)管責(zé)任到位。同時(shí)改革運(yùn)行方式，加大資產(chǎn)調(diào)劑使用力度，促使資產(chǎn)的合理流動(dòng)，提高使用效率。

（1）學(xué)校應(yīng)成立一個(gè)專門(mén)的資產(chǎn)管理處，組織人力，對(duì)學(xué)校進(jìn)行一次徹底的資產(chǎn)清查，以帳查物，見(jiàn)物對(duì)帳，摸清家底，對(duì)損壞的、流失的、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，查明損壞、流失、報(bào)廢的原因，通過(guò)上級(jí)資產(chǎn)管理部門(mén)核查批準(zhǔn)，進(jìn)行一次性報(bào)廢，從而建立一個(gè)完整的，實(shí)實(shí)在在的帳帳相符，帳實(shí)相符的資產(chǎn)管理體系，從而使資產(chǎn)管理進(jìn)入一格正規(guī)的管理模式。

（2）實(shí)行高校資產(chǎn)委托監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)管理體制創(chuàng)新，形成“財(cái)政―― 主管部門(mén)――單位”三層監(jiān)管體系，以產(chǎn)權(quán)管理為主線，理順國(guó)家所有、分級(jí)監(jiān)管、單位占有使用的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，主管部門(mén)向政府負(fù)責(zé)，監(jiān)管所屬單位的國(guó)有資產(chǎn)的管理工作，并將國(guó)有資產(chǎn)保全責(zé)任進(jìn)一步分解落實(shí)，明確責(zé)任，充分調(diào)動(dòng)部門(mén)、單位管理資產(chǎn)的積極性，各司其職、各負(fù)其責(zé)，把各項(xiàng)工作落實(shí)到實(shí)處。解決所有權(quán)缺位，產(chǎn)權(quán)意識(shí)淡薄，占有使用者責(zé)任不明的問(wèn)題。

（3）構(gòu)建資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合的框架關(guān)系，強(qiáng)化系統(tǒng)管理。堅(jiān)持資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合的原則，制定本部門(mén)、本單位的資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理辦法，對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、處置、考核實(shí)施全過(guò)程的監(jiān)督。重點(diǎn)突出對(duì)資產(chǎn)的增量管理，對(duì)各部門(mén)所需儀器設(shè)備，要經(jīng)各主管部門(mén)進(jìn)行科學(xué)的論證，把資產(chǎn)的購(gòu)置和財(cái)政性資金分配結(jié)合起來(lái)，掌握各單位的資產(chǎn)存量、結(jié)構(gòu)及使用情況，為制定不同類型單位資產(chǎn)占用定額，編制部門(mén)預(yù)算。實(shí)施政府采購(gòu)提供翔實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，政府采購(gòu)計(jì)劃要在資產(chǎn)管理部門(mén)的參與下編制，在執(zhí)行過(guò)程中要完善相關(guān)手續(xù)，使單位財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理部門(mén)得到資產(chǎn)購(gòu)置的憑據(jù)，防止出現(xiàn)帳外資產(chǎn)，只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理關(guān)口前移，從源頭上進(jìn)行規(guī)范。沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置的監(jiān)管，就不能全面掌握資產(chǎn)的使用情況，更無(wú)從談起準(zhǔn)確地對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置，也就不能有效考核資產(chǎn)運(yùn)行狀況，同時(shí)也就缺少了資產(chǎn)重置和更新改造的依據(jù)，每一個(gè)環(huán)節(jié)缺一不可，否則，就不能實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的安全完整、有效使用和合理配置的目的。

（4）建立網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)。高校資產(chǎn)管理的重點(diǎn)是固定資產(chǎn)，為實(shí)現(xiàn)由靜態(tài)管理向動(dòng)態(tài)管理的轉(zhuǎn)變，充分利用資產(chǎn)管理軟件，建立相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，把高校各部門(mén)的資產(chǎn)和資金的管理結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行一次徹底的清查，特別上將固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)狀況，使用情況和分布情況結(jié)合起來(lái)，及時(shí)記錄反映每個(gè)部門(mén)的資金運(yùn)作、資產(chǎn)存量、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)分布、資產(chǎn)閑置、資產(chǎn)處置等情況，只有這樣，才能從根本上預(yù)防帳外資產(chǎn)的存在和國(guó)有資產(chǎn)的流失，同時(shí)，能夠?yàn)楦骷?jí)財(cái)政部門(mén)在資金管理、政府采購(gòu)、資產(chǎn)配置、處置和重組提供信息和依據(jù)。實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理、預(yù)算管理和政府采購(gòu)對(duì)高校財(cái)務(wù)、資產(chǎn)的共享。

5、結(jié)束語(yǔ)

資產(chǎn)清查不是目的，只是一種加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理的手段。所以，每次資產(chǎn)清查之后，都應(yīng)該認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)，堵塞管理“漏洞”，鞏固和保衛(wèi)資產(chǎn)清查的成果。

[參考文獻(xiàn)]

[1]陳成秀，李軍.高等學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理中的問(wèn)題與對(duì)策[J].泰山學(xué)院學(xué)報(bào)

第3篇：固定資產(chǎn)清理范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；新會(huì)計(jì)制度；固定資產(chǎn)；變化

中圖分類號(hào)：R197.322 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）09-00-01

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，為了適應(yīng)各方面情況的變化，財(cái)政部、衛(wèi)生部制定了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。新制度對(duì)固定資產(chǎn)的核算及管理提出了許多新的要求，體現(xiàn)了與時(shí)俱進(jìn)的精神。

一、新舊制度中固定資產(chǎn)核算及管理的變化

1.對(duì)固定資產(chǎn)定義的修改

舊制度規(guī)定“固定資產(chǎn)是指持有的預(yù)計(jì)使用年限在1年以上、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（單位價(jià)值在500元以上，其中專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在800元以上）、在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)”。新制度則將固定資產(chǎn)入賬價(jià)值調(diào)整為“單位價(jià)值在1000元以上，其中專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上”，而且規(guī)定如“單位價(jià)值雖達(dá)標(biāo)，但預(yù)計(jì)使用年限在1年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理”。

2.對(duì)固定資產(chǎn)核算范圍的修改

新制度把固定資產(chǎn)分為四類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)，并且對(duì)圖書(shū)及應(yīng)用軟件作了專項(xiàng)補(bǔ)充。

新制度對(duì)于應(yīng)用軟件也有了明確規(guī)定，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。

3.取消了“專用基金—修購(gòu)基金”、“固定基金”科目，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目

舊制度規(guī)定按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金計(jì)入支出。與舊制度相比，新制度取消了“專用基金—修購(gòu)基金”、“固定基金”科目，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目。該科目是作為“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下的一個(gè)二級(jí)科目。固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊就是該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值。

4.增設(shè)了“固定資產(chǎn)清理”及“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理” 及“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。實(shí)質(zhì)上，變化就在于新舊制度的記賬時(shí)間不同，新制度規(guī)定當(dāng)固定資產(chǎn)擬出售、報(bào)廢或發(fā)生毀損時(shí)，需先將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目，并通過(guò)該科目記錄清理的過(guò)程，而舊制度是在固定資產(chǎn)清理完畢后將清理結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理。

二、固定資產(chǎn)改革的必要性

1.固定資產(chǎn)定義及核算范圍修改的必要性

隨著物價(jià)指數(shù)的不斷升高，資產(chǎn)的價(jià)值也在不斷攀升，如果還按原來(lái)的單位價(jià)值來(lái)管理固定資產(chǎn)，勢(shì)必導(dǎo)致投入的人力、物力在管理一大部分低價(jià)值的固定資產(chǎn)，使管理的效率下降，因此，單位價(jià)值的提高更有利于管理固定資產(chǎn)。并且，未對(duì)資產(chǎn)的單位價(jià)值作硬性規(guī)定，也體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。此次新制度明確了應(yīng)用軟件的核算口徑，解決了長(zhǎng)期以來(lái)困擾在各個(gè)醫(yī)院的難題，對(duì)醫(yī)院的信息化管理也起到了促進(jìn)作用。

2.取消了“專用基金—修購(gòu)基金”、“固定基金”科目，增設(shè)“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”及“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的必要性

舊制度規(guī)定按照固定資產(chǎn)原值的一定比例提取修購(gòu)基金，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，提取的修購(gòu)基金直接補(bǔ)充了凈資產(chǎn)，造成了凈資產(chǎn)的虛增。固定資產(chǎn)長(zhǎng)期按原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，既不利于反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

“固定資產(chǎn)清理”科目的增設(shè)，核算了固定資產(chǎn)清理的全過(guò)程，原來(lái)固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損沒(méi)有得到上級(jí)的批示，該資產(chǎn)就一直放在固定資產(chǎn)總賬里，沒(méi)法核算它的清理過(guò)程，新制度借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)的處理辦法，解決了該問(wèn)題。

“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的增設(shè)，更好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性和真實(shí)性原則。該科目的增設(shè)，可一定程度上避免醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的嚴(yán)重失真，也能對(duì)醫(yī)院管理人員制定決策起到指導(dǎo)作用。

三、新制度賬務(wù)處理中應(yīng)注意的問(wèn)題

1.使用財(cái)政補(bǔ)助和科教項(xiàng)目資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

使用財(cái)政或科教資金購(gòu)入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：取得財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”或“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目；取得固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“待沖基金” 科目。

按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”（經(jīng)營(yíng)出租用固定資產(chǎn)）等科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊額，貸記“累計(jì)折舊”科目。

固定資產(chǎn)處置或盤(pán)虧時(shí)，按照所處置或盤(pán)虧的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，按已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，實(shí)現(xiàn)該固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)“待沖基金”賬戶的金額“歸零”。

2.新舊制度銜接時(shí)對(duì)“固定資產(chǎn)”科目金額的結(jié)轉(zhuǎn)

（1）結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目

新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析。

新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)已轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)，在執(zhí)行新制度后發(fā)生的相關(guān)清理費(fèi)用以及取得的清理收入等，通過(guò)新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

（2）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

按照新制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)除圖書(shū)外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫(kù)存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書(shū)除外）計(jì)提折舊，并將計(jì)提的折舊沖減待沖基金和事業(yè)基金。在新賬中，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額中應(yīng)沖減待沖基金的部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額中的剩余部分，借記“事業(yè)基金”科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，貸記“累計(jì)折舊”科目。

四、總結(jié)

本文對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的變化系統(tǒng)地進(jìn)行了分析，有利于醫(yī)院更好地解決當(dāng)前存在的問(wèn)題并加以完善，對(duì)提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了較大的促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：固定資產(chǎn)清理范文

(一)高等學(xué)校固定資產(chǎn)核算方法從學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算本身來(lái)看，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)制約下，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，按其購(gòu)買(mǎi)成本直接確認(rèn)為事業(yè)支出，借記“教育事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。這種賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是固定資產(chǎn)取得時(shí)的賬務(wù)處理方法。學(xué)校取得資金后購(gòu)置增加固定資產(chǎn)，只是資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)換，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)是資本性支出而不是收益性支出，真正資產(chǎn)耗費(fèi)表現(xiàn)為固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生價(jià)值損耗。由于購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)在入賬時(shí)已經(jīng)按照收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)全部作為支出一次性計(jì)人了當(dāng)期費(fèi)用，所以高等學(xué)校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。對(duì)于固定資產(chǎn)入賬以后發(fā)生的修理支出以及更新改造支出等后續(xù)支出，現(xiàn)行做法是在沒(méi)有實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出之前，先按照事業(yè)收入的一定比例從當(dāng)期費(fèi)用中提取“專用基金――修購(gòu)基金”，作為后續(xù)支出的專用資金。提取時(shí)借記“教育事業(yè)支出”科目，貸記“專用基金――修購(gòu)基金”科目，等實(shí)際發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，借記“固定基金―_修購(gòu)基金”科目，貸記“銀行存款”等科目，如果形成了新的固定資產(chǎn)，同時(shí)還要借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。固定資產(chǎn)因轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損而處置時(shí)，不設(shè)置專門(mén)的賬戶反映處置過(guò)程，而是按照固定資產(chǎn)原價(jià)直接沖減“固定資產(chǎn)”和與之對(duì)應(yīng)的“固定基金”，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，處置凈損益計(jì)人“固定基金一修購(gòu)基金”科目。

(二)高等學(xué)棱固定資產(chǎn)核算問(wèn)題一是收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，造成了固定資產(chǎn)核算復(fù)雜化且信息失真。在收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)約束下，把購(gòu)置固定資產(chǎn)支出作為“教育事業(yè)支出”入賬，用銀行存款購(gòu)置固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上不是費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生，由于收付實(shí)現(xiàn)制下，購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)是借記“教育事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)還要借記“固定資產(chǎn)”科目，需設(shè)置一個(gè)與“固定資產(chǎn)”對(duì)應(yīng)的“固定基金”科目，以便于記錄“固定資產(chǎn)”增加的對(duì)應(yīng)記錄。在會(huì)計(jì)核算中，基金一般是指具有專門(mén)用途的資金。高等學(xué)校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，無(wú)法客觀真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的實(shí)際耗費(fèi)和固定資產(chǎn)新舊程度，教育培養(yǎng)成本也無(wú)法真實(shí)核算。二是現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算制度將學(xué)校固定資產(chǎn)建設(shè)資金通過(guò)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目轉(zhuǎn)給基建會(huì)計(jì)時(shí)視為支出發(fā)生，而運(yùn)用這些資金建造固定資產(chǎn)的過(guò)程由專門(mén)的基建會(huì)計(jì)核算，這種分賬制核算形式使高等學(xué)校基本建設(shè)獨(dú)立于其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，造成同一會(huì)計(jì)主體的固定資產(chǎn)兩套會(huì)計(jì)核算方法，不利于固定資產(chǎn)信息的完整與同一。三是固定資產(chǎn)信息披露不充分彩縱觀高等學(xué)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表，有關(guān)固定資產(chǎn)的信息只有資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”、“固定基金”等項(xiàng)目，信息披露過(guò)于簡(jiǎn)單，不利于全面了解學(xué)校固定資產(chǎn)狀況。

二、高校現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算改革思路

(一)規(guī)范固定資產(chǎn)核算內(nèi)容一方面，高校固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)要有明確的規(guī)定，便于學(xué)校規(guī)范固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容和范圍。實(shí)踐證明，不規(guī)定固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)而讓單位會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷不利于會(huì)計(jì)信息的可比，會(huì)計(jì)人員也無(wú)所適從。單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，可根據(jù)不同時(shí)期的具體情況確定并適時(shí)調(diào)整，筆者建議，固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)可從500元提高到2000元。另一方面，對(duì)有些單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也可作為固定資產(chǎn)管理。但不屬于大批同類物資，要嚴(yán)格按照單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)確定，避免核算內(nèi)容的混亂。高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合本單位的具體情況，制定出固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為固定資產(chǎn)核算的規(guī)范性文件。

(二)改革固定資產(chǎn)核算組織方式與核算基礎(chǔ)高校作為獨(dú)立的法人組織，應(yīng)獨(dú)立提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，作為國(guó)家預(yù)算體系內(nèi)的一級(jí)預(yù)算，還應(yīng)提供預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余等預(yù)算會(huì)計(jì)信息。原來(lái)的基建會(huì)計(jì)應(yīng)回歸到會(huì)計(jì)部門(mén)，納入學(xué)校統(tǒng)―會(huì)計(jì)核算，不應(yīng)單獨(dú)設(shè)置基建會(huì)計(jì)，使所有固定資產(chǎn)相關(guān)信息集中統(tǒng)一反映。有關(guān)固定資產(chǎn)的預(yù)算會(huì)計(jì)信息可在統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上按照預(yù)算會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑進(jìn)行調(diào)整，以便于填制基建投資報(bào)表。政革固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制全面替代收付實(shí)現(xiàn)制。學(xué)校通過(guò)不同渠道和方式取得固定資產(chǎn)時(shí)，視為資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)換，按照實(shí)際成本確認(rèn)固定資產(chǎn)，不確認(rèn)為費(fèi)用。固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗，通過(guò)提取折舊的形式予以補(bǔ)償。

(三)重設(shè)固定資產(chǎn)核算會(huì)計(jì)科目固定資產(chǎn)從取得到處置要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)的使用過(guò)程，而會(huì)計(jì)核算不僅要核算結(jié)果，更應(yīng)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過(guò)程。為了記錄固定資產(chǎn)從取得到處置的全過(guò)程，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，取消“固定基金”、“專用基金――修購(gòu)基金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目，重設(shè)下列有關(guān)會(huì)計(jì)科目：固定資產(chǎn)用于核算高校固定資產(chǎn)的原價(jià)；累計(jì)折舊用于核算高校固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊；在建工程用于核算高校進(jìn)行建筑工程、設(shè)備安裝等發(fā)生的實(shí)際支出；固定資產(chǎn)清理用于核算高校因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)人清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。

(四)優(yōu)化固定資產(chǎn)賬務(wù)處理方法(1)固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理。購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等所構(gòu)成的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”等科目。取得基建撥款收入或者通過(guò)借款取得建設(shè)資金之后自行建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。自建過(guò)程中發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。融資租人固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目。按租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。定期支付租金時(shí)，按租金支付額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。非融資性租人的固定資產(chǎn)，可設(shè)置“租人固定資產(chǎn)備查登記簿”等輔助簿備查登記。高等學(xué)校接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)屬于收入，可單獨(dú)設(shè)置“接受捐贈(zèng)收入”科目核算。

(2)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊及其賬務(wù)處理。從折舊方法看，高校一般采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在確定固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額時(shí)?？梢圆豢紤]固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值。對(duì)于單位價(jià)值大的固定資產(chǎn)，可以按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)于單位價(jià)值低但使用年限在一年以上的大批同類物資，按照該類固定資產(chǎn)分類折計(jì)提折J日。某項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊額_該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值x單項(xiàng)年折舊率；某類固定資產(chǎn)年折舊額=該類固定資產(chǎn)原值×分類年折舊率。從折舊的范圍看，除文物文化資產(chǎn)外，高校應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，高校收集保存

的文物文化資產(chǎn)屬于圓定資產(chǎn)范疇，但其價(jià)值不會(huì)隨保存時(shí)間的延長(zhǎng)而發(fā)生損耗，不需計(jì)提折舊。從折舊的時(shí)間看，高校應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月停止計(jì)提折舊，即按照“固定資產(chǎn)”科目月末余額和折舊率直接計(jì)算每月折舊額。固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

(3)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)修理費(fèi)用可在實(shí)際發(fā)生時(shí)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)的具體用途，借記“教學(xué)支出”、“科研支出”、“行政支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)更新改造支出，一般是指在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行的改建擴(kuò)建活動(dòng)發(fā)生的支出，因更新改造一般有一個(gè)過(guò)程，所以應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目核算其發(fā)生的支出、變價(jià)收入和凈增加值。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建擴(kuò)建時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；改建擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出，僦己“在建工程”科目，貸記“鑷行存款”等科目；改建擴(kuò)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

(4)固定資產(chǎn)清查中盤(pán)盈盤(pán)虧的賬務(wù)處理。高校一般每年12月31日之前，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面清查盤(pán)點(diǎn)，凡固定資產(chǎn)的使用管理部門(mén)和人員都應(yīng)對(duì)各自管理使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，看其是否與賬面記錄的數(shù)量相一致，如果發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，無(wú)論盤(pán)盈還是盤(pán)虧，都要填制“固定資產(chǎn)盤(pán)盈(盤(pán)虧)報(bào)告單”報(bào)學(xué)校會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行賬務(wù)處理。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損濫”科目，按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”，科目，按固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)龋栌洝皫?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

(5)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理。高校出售、報(bào)廢或因毀損而處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶記錄處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)入清理時(shí)按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈值”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額，借記“固定資產(chǎn)清理――清理凈收益”本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目；收回所處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值或變價(jià)收入以及保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――清理凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后，應(yīng)將“固定資產(chǎn)清理”賬戶予以轉(zhuǎn)銷。對(duì)于處置資產(chǎn)凈值，應(yīng)作為資產(chǎn)處置費(fèi)用，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈值”科目；對(duì)于清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和收入，按期余額借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)繳非稅收入”等科目。

(五)強(qiáng)化固定資產(chǎn)信息披露一方面，將固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)凈值、在建工程、固定資產(chǎn)清理等信息在資產(chǎn)負(fù)債表中分項(xiàng)目予以列示。另一方面，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露與固定資產(chǎn)相關(guān)的信息，主要包括：固定資產(chǎn)核算的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和類別；本期增加或者減少固定資產(chǎn)的金額及原因；固定資產(chǎn)折舊的方法及本期提取折舊的金額。

第5篇：固定資產(chǎn)清理范文

與存貨的情況不同，固定資產(chǎn)的使用壽命較長(zhǎng)，往往要跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)年度。對(duì)于內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，不僅在該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生的當(dāng)期需要進(jìn)行抵銷處理，而且在以后使用該固定資產(chǎn)的期間也需要進(jìn)行抵銷處理。固定資產(chǎn)在其使用過(guò)程中通過(guò)折舊的方式將價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值之中，由于固定資產(chǎn)按原價(jià)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的情況下，每期計(jì)提的折舊費(fèi)中也必然包含著未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，由此也需要對(duì)該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)進(jìn)行相應(yīng)的抵銷處理。

（一）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵銷處理

集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，對(duì)于銷售企業(yè)來(lái)說(shuō)，以其向購(gòu)買(mǎi)企業(yè)出售該產(chǎn)品的價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，從而確認(rèn)該產(chǎn)品銷售的損益并列示在其個(gè)別利潤(rùn)表中。對(duì)于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，則以其支付的價(jià)款作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值并列示在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相當(dāng)于自產(chǎn)自用，它不能產(chǎn)生損益，應(yīng)以其生產(chǎn)成本計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)。從這個(gè)意義上來(lái)講，將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的這部分銷售企業(yè)作為損益確認(rèn)的部分，稱之為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。如果將母、子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單相加，則虛增企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)的價(jià)值；如果將母、子公司個(gè)別利潤(rùn)表中的銷售收入和銷售成本簡(jiǎn)單相加，則虛增企業(yè)集團(tuán)的銷售收入和銷售成本。因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須抵銷銷售企業(yè)銷售該產(chǎn)品的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本，抵銷購(gòu)買(mǎi)企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。編制抵銷分錄時(shí)，按銷售企業(yè)銷售該產(chǎn)品的銷售收入的金額，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，按銷售企業(yè)銷售該產(chǎn)品的銷售成本的金額，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，按銷售企業(yè)銷售該產(chǎn)品的銷售收入與銷售成本之間的差額，即該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，貸記“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目。

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不僅要考慮購(gòu)買(mǎi)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷，還必須考慮到購(gòu)買(mǎi)企業(yè)計(jì)提折舊時(shí)多計(jì)提折舊對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)合并損益的影響。內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)需要按其確定的原價(jià)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，即按包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提折舊，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，則按該部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益計(jì)提的折舊額及其對(duì)損益的影響也應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)按多提折舊的金額，借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，凈利潤(rùn)反映的是扣除這部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益及多提累計(jì)折舊形成的管理費(fèi)用等后的損益，固定資產(chǎn)原價(jià)反映的是抵銷這部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)。

例1：2007年12月31日，甲公司能夠控制A公司，擁有A公司80%的股份。甲公司2007年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)75 000元為從A公司購(gòu)入的固定資產(chǎn)。2007年1月1日，A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為100 000元，銷售成本為 80 000 元，甲公司以100 000元作為該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，預(yù)計(jì)可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按平均年限法計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化抵銷處理，本文假定甲公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)2007年按12個(gè)月計(jì)提折舊。

甲公司2007年（第一年）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

1.抵銷內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益和內(nèi)部固定資產(chǎn)交易確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。

借：營(yíng)業(yè)收入 100 000

貸：營(yíng)業(yè)成本 80 000

固定資產(chǎn)——原價(jià) 20 000

2.抵銷內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊額。該固定資產(chǎn)折舊期間為4年，原價(jià)為100 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，當(dāng)年計(jì)提的折舊額為25 000元，而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為 20 000元，當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為5 000元。

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5 000

貸：管理費(fèi)用 5 000

（二）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會(huì)計(jì)期間的抵銷處理

1.抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。由于該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)仍然以“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目列示于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中；由于銷售企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，構(gòu)成銷售當(dāng)期的凈利潤(rùn)的一部分并結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會(huì)計(jì)期間，以“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目列示于其個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中。因此，抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額和期初未分配利潤(rùn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，以調(diào)整固定資產(chǎn)原價(jià)和期初未分配利潤(rùn)的金額。即按照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目。

2.抵銷以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多提的折舊額并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的金額。對(duì)于該固定資產(chǎn)在以前會(huì)計(jì)期間使用并計(jì)提折舊而形成的累計(jì)折舊，以“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目列示于個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的期初余額中。由于以前會(huì)計(jì)期間按包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的原價(jià)為依據(jù)而多計(jì)提的折舊額，計(jì)入計(jì)提折舊當(dāng)期的管理費(fèi)用等，構(gòu)成折舊當(dāng)期凈利潤(rùn)的扣除部分并結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會(huì)計(jì)期間，以“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目列示于其個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中。因此，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多計(jì)提的折舊額和由其影響的期初未分配利潤(rùn)，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的金額。通過(guò)這一抵銷，使該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)以前會(huì)計(jì)期間的累計(jì)折舊恢復(fù)到以不包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的原價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)提的累計(jì)折舊的金額。即按照以前會(huì)計(jì)期間抵銷該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目。

3 .抵銷內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)本期多提的折舊額。對(duì)于該固定資產(chǎn)在本期使用，按包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的原價(jià)為依據(jù)而多計(jì)提折舊，導(dǎo)致本期有關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用項(xiàng)目增加并形成累計(jì)折舊，為此，一方面必須將本期多計(jì)提折舊而計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益的金額予以抵銷；另一方面將本期多計(jì)提折舊而形成的累計(jì)折舊額予以抵銷。通過(guò)這一抵銷，使該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)本期計(jì)提的折舊恢復(fù)到以不包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的原價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)提的累計(jì)折舊的金額。即按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。

例2：沿用例1。

2008年（第二年）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

1.抵銷其固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。

借：未分配利潤(rùn)——年初 20 000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 20 000

2.抵銷以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多計(jì)提的折舊額和由其影響的期初未分配利潤(rùn)，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的金額。

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5 000

貸：未分配利潤(rùn)——年初 5 000

3.抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)本期多計(jì)提的累計(jì)折舊額和計(jì)入管理費(fèi)用的金額，以調(diào)整本期凈利潤(rùn)的金額。

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5 000

貸：管理費(fèi)用 5 000

二、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理

（一）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)期滿清理時(shí)的抵銷處理

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期滿進(jìn)行清理時(shí)，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)實(shí)體已不復(fù)存在，包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在內(nèi)的該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的價(jià)值已全部轉(zhuǎn)移到用其加工的產(chǎn)品價(jià)值或各期損益中，因此不存在固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷問(wèn)題。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，隨著該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的使用壽命屆滿，其包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益也轉(zhuǎn)化為已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。但是，由于銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，作為期初未分配利潤(rùn)的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購(gòu)買(mǎi)企業(yè)對(duì)該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)期間為止，為此，必須調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。另外，在固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)期間，如果仍計(jì)提了折舊，本期計(jì)提的折舊費(fèi)中仍然包含多計(jì)提的折舊額，因此需要將多計(jì)提的折舊額予以抵銷。但由于清理后固定資產(chǎn)實(shí)體已不存在，則該固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊科目已隨固定資產(chǎn)的清理而核銷，因此需要通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入或者營(yíng)業(yè)外支出來(lái)核算應(yīng)當(dāng)?shù)咒N的相關(guān)項(xiàng)目。

例3：沿用例2。假設(shè)該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在第四年即期滿時(shí)被清理。

1.2009年（第三年）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄：

（1）借：未分配利潤(rùn)——年初 20 000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 20 000

（2）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10 000

貸：未分配利潤(rùn)——年初 10 000

（3）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5 000

貸：管理費(fèi)用 5 000

2.2010年（第四年）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

（1）借：未分配利潤(rùn)——年初 20 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 20 000

（2）借：營(yíng)業(yè)外收入 15 000

貸：未分配利潤(rùn)——年初 15 000

（3）借：營(yíng)業(yè)外收入 5 000

貸：管理費(fèi)用 5 000

以上三筆抵銷分錄，可以合并為如下抵銷分錄：

借：未分配利潤(rùn)——年初 5 000

貸：管理費(fèi)用 5 000

（二）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)超期清理時(shí)的抵銷處理

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期清理是指固定資產(chǎn)超過(guò)尚可使用年限或者折舊期滿后仍繼續(xù)使用，然后再予以清理的情況。內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿及以前的會(huì)計(jì)期間，仍然將包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的固定資產(chǎn)原價(jià)，以及將按該原價(jià)計(jì)提的累計(jì)折舊，通過(guò)固定資產(chǎn)列示于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中；銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的損益，作為期初未分配利潤(rùn)的一部分列示于銷售企業(yè)的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中。因此，內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用，在沒(méi)有清理之前編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先，由于該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)仍在使用之中，并列示于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，須抵銷該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；其次，由于該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊仍然是按包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的原價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)提的，須抵銷其多計(jì)提的累計(jì)折舊，但是超期使用期間的本期不用抵銷多計(jì)提折舊。清理超期使用的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的當(dāng)期，其實(shí)物已不存在，固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊將隨固定資產(chǎn)清理而核銷，同時(shí)，原未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，隨著內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的清理而實(shí)現(xiàn)，因此，在編制清理該超期使用的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)期間的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不需要進(jìn)行抵銷處理。

例4：沿用例2。該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在期滿后的第五年仍繼續(xù)使用。

1.2009年（第三年）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄：

（1）借：未分配利潤(rùn)——年初 20 000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 20 000

（2）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10 000

貸：未分配利潤(rùn)——年初 10 000

（3）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5 000

貸：管理費(fèi)用 5 000

2.2010年（第四年）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

（1）借：未分配利潤(rùn)——年初 20 000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 20 000

（2）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 15 000

貸：未分配利潤(rùn)——年初 15 000

（3）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5 000

貸：管理費(fèi)用 5 000

3.2011年（第五年）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

（1）借：未分配利潤(rùn)——年初 20 000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 20 000

（2）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20 000

貸：未分配利潤(rùn)——年初 20 000

上述抵銷分錄1、2相加之后“固定資產(chǎn)”、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目相互抵銷，即在編制清理該超期使用的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)期間的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不需要進(jìn) 行抵銷處理。

例5：沿用例4。假設(shè)該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在第六年被清理。

編制清理超期使用內(nèi)部交易固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)期間的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不需要進(jìn)行抵銷處理。

（三）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)提前清理時(shí)的抵銷處理

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿前清理的當(dāng)期，其實(shí)物已不存在，固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊將隨固定資產(chǎn)清理而核銷，因此不存在固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益和多提累計(jì)折舊的抵銷問(wèn)題，但由于固定資產(chǎn)提前報(bào)廢，固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益隨著清理而成為現(xiàn)實(shí)的損益，應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支。銷售企業(yè)將該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的損益，作為期初未分配利潤(rùn)的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購(gòu)買(mǎi)企業(yè)清理該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)期間，為此，必須調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。另外，在固定資產(chǎn)使用期限未滿進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)期間仍須計(jì)提折舊，本期計(jì)提折舊中仍然包含有多計(jì)提的折舊，但累計(jì)折舊已隨固定資產(chǎn)清理而核銷，因此需要將計(jì)入管理費(fèi)用等的多提折舊額予以抵銷。

例6：沿用例2。假設(shè)該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在第三年被清理。

2009年（第三年）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

（1）借：未分配利潤(rùn)——年初 20 000

貸：營(yíng)業(yè)外支出 20 000

（2）借：營(yíng)業(yè)外支出 10 000

貸：未分配利潤(rùn)——年初 10 000

第6篇：固定資產(chǎn)清理范文

醫(yī)院是一個(gè)特殊行業(yè)，不同于事業(yè)、企業(yè)會(huì)計(jì)核算。醫(yī)院的固定資產(chǎn)是醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療、科研、教學(xué)服務(wù)等各項(xiàng)工作最基本的要素，是不斷提高醫(yī)學(xué)科技水平的基本條件，也是醫(yī)院得以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。所以準(zhǔn)確、完整反映固定資產(chǎn)核算的全過(guò)程，清晰掌握固定資產(chǎn)凈值，顯得尤為重要。因此、依據(jù)新醫(yī)改的相關(guān)規(guī)定，改進(jìn)和完善醫(yī)院固定資產(chǎn)核算，以真實(shí)的資產(chǎn)狀況反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成果是醫(yī)院現(xiàn)行會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

1999年我國(guó)醫(yī)院實(shí)施《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》一直延續(xù)至今。制度規(guī)定：對(duì)固定資產(chǎn)管理提出了“按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比例提取修購(gòu)基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。不提折舊”。雖然修購(gòu)基金以凈值形式反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，但不是固定資產(chǎn)的抵減科目，從而造成以歷史成本計(jì)價(jià)的固定資產(chǎn)不能反映其真實(shí)價(jià)值。醫(yī)院賬面固定資產(chǎn)價(jià)值失真，因而存在固定資產(chǎn)核算不完善之處。

1 現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)核算的問(wèn)題

1.1 固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)

現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單價(jià)500元以上，使用年限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，單位價(jià)值雖然未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物質(zhì)，也作為固定資產(chǎn)管理，就會(huì)造成一些低值易耗也納入固定資產(chǎn)核算，如：圖書(shū)等。使得一些低價(jià)值的資產(chǎn)不到規(guī)定年限就已損壞，未提足修購(gòu)基金，無(wú)形中減少了醫(yī)院凈資產(chǎn)的來(lái)源，同時(shí)也大大增加了財(cái)務(wù)部門(mén)和資產(chǎn)管理部門(mén)的管理難度。

1.2 固定資產(chǎn)按原值計(jì)提修購(gòu)基金，這一規(guī)定不能反映固定資產(chǎn)的凈值，導(dǎo)致虛增醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。同時(shí)造成資產(chǎn)處于保值或增值狀態(tài)的假象。

例如：① 醫(yī)院購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)資產(chǎn)來(lái)源的不同；

借：“專用資金-修購(gòu)基金”、“財(cái)政專項(xiàng)支出”等科目

貸：銀行存款

同時(shí)；

借：固定資產(chǎn)-財(cái)務(wù)明細(xì)科目

貸：固定基金

②按月計(jì)算提取修購(gòu)基金的核算

借：醫(yī)療支出(藥品 支出)

貸：專用基金-修購(gòu)基金

③ 固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算(假設(shè)無(wú)殘值及清理費(fèi)用)

借：固定資金

貸：固定資產(chǎn)-各明細(xì)科目

固定資產(chǎn)總額總是按賬面價(jià)值反映，不計(jì)“累計(jì)折舊”、“減值準(zhǔn)備”。已提取的修購(gòu)基金余額無(wú)法真實(shí)的反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。當(dāng)期提取的修購(gòu)基金列入“專用資金”科目，作為凈資產(chǎn)增加處理。其凈資產(chǎn)隨之減少，從而導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債不能如實(shí)反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，由此計(jì)算的總資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率也受到影響偏高?，F(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定固定資產(chǎn)只要不辦理報(bào)廢手續(xù)，就只增不減，造成一種資產(chǎn)總處于保值或增值狀態(tài)的假象。實(shí)際上固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于技術(shù)進(jìn)步，設(shè)備機(jī)械磨損等原因，固定資產(chǎn)都有減值狀況，會(huì)計(jì)處理結(jié)果卻不反映，必然使醫(yī)院資產(chǎn)賬面價(jià)值的虛增，出現(xiàn)帳、實(shí)不符的情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表失真。

2 固定資產(chǎn)核算的改進(jìn)建議

2.1 提高固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格分類管理

按照其他行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合醫(yī)院資產(chǎn)的公益性，可將專業(yè)設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)提高至2000元，一般設(shè)備1000元，一些價(jià)值較低易耗品雖是大批量，但也應(yīng)按低值易耗品對(duì)待，一次性或五五分?jǐn)偭兄?，在利?rùn)分配表中反映，不按固定資產(chǎn)核算，這樣，準(zhǔn)確地將固定資產(chǎn)和低值易耗品區(qū)分開(kāi)來(lái)，使得財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息更為準(zhǔn)確。

2.2 取消“固定基金”“修購(gòu)基金”科目，增設(shè)“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)賬務(wù)處理可參照企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法。

①在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)：

借：“固定資產(chǎn)-二級(jí)科目”(二級(jí)科目可按需設(shè)置)

貸：銀行存款

②增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，作為固定資產(chǎn)的備抵賬戶，以清楚反映固定資產(chǎn)凈值。計(jì)提折舊時(shí)：

借：支出科目(醫(yī)療支出、管理費(fèi)用、藥品支出等)-折舊費(fèi)

貸：累計(jì)折舊

在資產(chǎn)負(fù)債表中將“累計(jì)折舊”作為備抵賬戶列示，兩者相抵，反映出固定資產(chǎn)凈值。

③增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，醫(yī)院定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類評(píng)估，以在公平交易中資產(chǎn)可收回余額抵于賬面價(jià)值的余額，計(jì)提減值準(zhǔn)備，

借：其他支出-固定資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為“相關(guān)資產(chǎn)備抵項(xiàng)目”減少期末固定資產(chǎn)金額，真實(shí)反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，為管理者的決策提供可信的相關(guān)會(huì)計(jì)信息

④設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目

固定資產(chǎn)管理部門(mén)要定期對(duì)所有資產(chǎn)進(jìn)行清查，盤(pán)虧、損毀、被盜、報(bào)廢的資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因，填寫(xiě)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表，上報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處置，由固定資產(chǎn)科目轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)清理科目，同時(shí)將累計(jì)折舊也轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)清理科目。

借：固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊

第7篇：固定資產(chǎn)清理范文

按目前《增值稅暫行條例》規(guī)定，購(gòu)入時(shí)原已列入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的固定資產(chǎn)，如果在后期出售時(shí)，也需要如商品銷售一樣計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，其對(duì)應(yīng)產(chǎn)生的附加稅則應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶，最終計(jì)入固定資產(chǎn)的處置損益。

［例1］甲公司為增值稅一般納稅人，出售專用設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為100萬(wàn)，累計(jì)已計(jì)提折舊30萬(wàn)，出售的價(jià)款為80萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，價(jià)稅款收到存入銀行。假設(shè)城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為5%。

借：固定資產(chǎn)清理700000

累計(jì)折舊300000

貸：固定資產(chǎn)1000000

借：銀行存款936000

貸：固定資產(chǎn)清理800000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000

借：固定資產(chǎn)清理16320

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城建稅9520

――教育費(fèi)附加6800

借：固定資產(chǎn)清理83680

貸：營(yíng)業(yè)外收入――非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得83680

二、固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換的涉稅核算

由于一些固定資產(chǎn)在交換時(shí)要涉及到增值稅，因此在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換考慮相關(guān)的交易對(duì)價(jià)時(shí)必須考慮涉及到的增值稅，另外對(duì)于換入固定資產(chǎn)一方也要考慮增值稅的可抵扣問(wèn)題，進(jìn)而確定相關(guān)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

［例2］2010年5月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備，交換B公司生產(chǎn)的汽車(chē)一輛。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，設(shè)備的原價(jià)為40萬(wàn)元，至交換日的累計(jì)折舊為28萬(wàn)元，公允價(jià)值為15萬(wàn)元。汽車(chē)的賬面成本為15萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為18萬(wàn)元。A、B公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，B公司換入設(shè)備后用作固定資產(chǎn)核算，A公司換入汽車(chē)用作運(yùn)輸設(shè)備。A公司支付補(bǔ)價(jià)3.51萬(wàn)元（暫不考慮其他稅費(fèi)），假設(shè)A、B公司均沒(méi)有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

解析：本例涉及的是固定資產(chǎn)與存貨的交換，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，同時(shí)兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠計(jì)量，符合以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件。因此A、B公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的交換損益。

且補(bǔ)價(jià)的比率為16.7%＜25%（3.51÷21.06）

A公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 120000

累計(jì)折舊 280000

貸：固定資產(chǎn) 400000

借：固定資產(chǎn) 180000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30600

貸：固定資產(chǎn)清理 150000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500

銀行存款 35100

借：固定資產(chǎn)清理 30000

貸：營(yíng)業(yè)外收入――非貨幣性資產(chǎn)交換利得 30000

B公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 150000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500

銀行存款 35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30600

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150000

貸：庫(kù)存商品 150000

［例3］承例2，如果A、B公司為關(guān)聯(lián)方，且雙方交換資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，這時(shí)就只能以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并且不確認(rèn)交換損益。A公司設(shè)備的賬面價(jià)值為12萬(wàn)元，B公司汽車(chē)的賬面價(jià)值為15萬(wàn)元。經(jīng)雙方商定，A公司支付3.51萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)，補(bǔ)價(jià)率為20%，其中增值稅補(bǔ)價(jià)為0.51萬(wàn)元。

A公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 120000

累計(jì)折舊280000

貸：固定資產(chǎn)400000

借：固定資產(chǎn) 150000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500

貸：固定資產(chǎn)清理 120000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20400

銀行存款 35100

B公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)120000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400

銀行存款35100

貸：庫(kù)存商品150000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500

承前例，如果A、B雙方商定，不支付任何補(bǔ)價(jià)，這時(shí)的增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額差額部分就要計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，但這不屬于換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，不屬于交換損益。如例3，A國(guó)內(nèi)公司貸記“營(yíng)業(yè)外收入”5000元，B公司借記“營(yíng)業(yè)外支出5100元”。當(dāng)以換入資產(chǎn)賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)，如果換入資產(chǎn)不能抵扣增值稅，則交換中涉及的增值稅直接計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，這時(shí)換入方不需要確認(rèn)當(dāng)期損益，換出方涉及到的增值稅也應(yīng)視情況確認(rèn)。

［例4］2010年5月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備，交換B公司一項(xiàng)在建工程。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，設(shè)備的原價(jià)為200萬(wàn)元，至交換日的累計(jì)折舊為50萬(wàn)元，在建工程截止到交換日的成本為160萬(wàn)元。A公司因持有的設(shè)備在市場(chǎng)上不多見(jiàn)，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，B公司的在建工程因完工程度難以合理確定，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。B公司換入設(shè)備后用作固定資產(chǎn)核算，經(jīng)雙方商定，不支付任何補(bǔ)價(jià)。假設(shè)A、B公司均沒(méi)有為資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，雙方無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他附加稅。

A公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理1500000

累計(jì)折舊500000

貸：固定資產(chǎn)2000000

借：在建工程1755000

貸：固定資產(chǎn)清理1500000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255000

B公司的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)1345000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255000

營(yíng)業(yè)外支出80000

貸：在建工程1600000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅80000

三、固定資產(chǎn)抵債的涉稅核算

以固定資產(chǎn)抵債時(shí)，視同固定資產(chǎn)的出售，可能會(huì)涉及到增值稅的問(wèn)題，因此債權(quán)人在確定債務(wù)重組利得、債務(wù)人在確定債務(wù)重組損失及入賬資產(chǎn)價(jià)值時(shí)都必須要考慮此因素。

［例5］甲公司應(yīng)付乙公司貨款50萬(wàn)元，因近期發(fā)生財(cái)務(wù)困難無(wú)法按期償還，與乙公司商定于債務(wù)到期日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議約定甲公司以一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備的賬面原價(jià)為80萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為5萬(wàn)元，公允價(jià)值為32萬(wàn)元。乙公司收到設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，原已計(jì)提2萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他附加稅。

甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理350000

累計(jì)折舊400000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000

貸：固定資產(chǎn)800000

借：應(yīng)付賬款500000

貸：固定資產(chǎn)清理320000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）54400

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得125600

借：營(yíng)業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失30000

貸：固定資產(chǎn)清理30000

B公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)320000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）54400

壞賬準(zhǔn)備20000

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失105600

貸：應(yīng)收賬款500000

第8篇：固定資產(chǎn)清理范文

1 固定資產(chǎn)核算涉及的主要會(huì)計(jì)科目

1. 1 固定資產(chǎn)核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原值。一級(jí)明細(xì)科目是房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。

1. 2 累計(jì)折舊核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。一級(jí)明細(xì)科目是房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。

1. 3 在建工程核算醫(yī)院在建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。按照具體的工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（注：應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的改、擴(kuò)建和修繕支出，才通過(guò)在建工程科目核算。）

1. 4 固定資產(chǎn)清理本科目核算醫(yī)院因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。一級(jí)明細(xì)科目是處置資產(chǎn)凈額、處置凈收入。

1. 5 待沖基金本科目核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存時(shí)予以沖減的基金。一級(jí)明細(xì)科目是待沖財(cái)政基金、待沖科教項(xiàng)目基金，按購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)或材料、藥品分別設(shè)置核算項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

1. 6 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出本科目核算醫(yī)院本期使用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助（包括當(dāng)年取得的財(cái)政補(bǔ)助和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余的財(cái)政補(bǔ)助）發(fā)生的支出。與制度中的醫(yī)療收入與醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等權(quán)益類科目不同，本科目實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制原則。明細(xì)科目按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學(xué)技術(shù)”、“教育”等相關(guān)科目以及具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

2 固定資產(chǎn)核算案例

2. 1 固定資產(chǎn)的取得

2. 1. 1 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

例：（1）1月30日，醫(yī)院購(gòu)入麻醉機(jī)一臺(tái)價(jià)款50萬(wàn)元，其中財(cái)政撥款醫(yī)療衛(wèi)生專項(xiàng)資金20萬(wàn)元，自籌資金30萬(wàn)元。設(shè)備已驗(yàn)收合格，手術(shù)室已經(jīng)辦理領(lǐng)用手續(xù)，尚未支付貨款。

借：固定資產(chǎn)――專用設(shè)備 500000

貸：待沖基金――待沖財(cái)政資金 200000

應(yīng)付賬款 300000

（2）2月5日，依據(jù)設(shè)備采購(gòu)合同用銀行存款支付上述設(shè)備貨款45萬(wàn)元，質(zhì)保金5萬(wàn)元，半年后支付。

借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出――醫(yī)療衛(wèi)生（項(xiàng)目名稱） 200000

應(yīng)付賬款 250000

貸：銀行存款 450000

注：根據(jù)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》及財(cái)政專項(xiàng)資金管理辦法，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)支出的核算應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制原則，即以實(shí)際付款作為支出實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)。因此用財(cái)政專項(xiàng)資金購(gòu)置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在付款時(shí)才能確認(rèn)財(cái)政專項(xiàng)支出。

2. 1. 2 無(wú)償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

例：衛(wèi)生局無(wú)償撥入多功能監(jiān)護(hù)儀5臺(tái)，共計(jì)80萬(wàn)元。

借：固定資產(chǎn)――專用設(shè)備 800000

貸：其他收入――捐贈(zèng)收入 800000

2. 1. 3 固定資產(chǎn)的改建和擴(kuò)建

例：（1）醫(yī)院對(duì)原有的停車(chē)場(chǎng)進(jìn)行擴(kuò)建，停車(chē)場(chǎng)的原值為60萬(wàn)元，已計(jì)提折舊20萬(wàn)元。

借：在建工程――停車(chē)場(chǎng)擴(kuò)建工程 400000

累計(jì)折舊――房屋及建筑物 200000

貸：固定資產(chǎn)――房屋及建筑物 600000

（2）2個(gè)月后擴(kuò)建工程完工驗(yàn)收合格，擴(kuò)建費(fèi)用60萬(wàn)元。

借：在建工程――停車(chē)場(chǎng)擴(kuò)建工程 600000

貸：銀行存款 600000

借：固定資產(chǎn)――房屋及建筑物 1000000

貸：在建工程――停車(chē)場(chǎng)擴(kuò)建工程 1000000

2. 2 按月計(jì)提折舊

（單位：萬(wàn)元）

房屋及建筑物

專用設(shè)備

一般設(shè)備

其他固定資產(chǎn)

合計(jì)

醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

160

220

20

45

445

管理費(fèi)用

30

50

20

100

待沖基金

5

5

合計(jì)

190

225

70

65

550

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本――固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 4450000

管理費(fèi)用――固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 1000000

待沖基金――待沖財(cái)政基金 50000

貸：累計(jì)

折舊――房屋及建筑物 1900000

――專用設(shè)備 2250000

――一般設(shè)備 700000

――其他固定資產(chǎn) 650000

2. 3 固定資產(chǎn)的處置

2. 3. 1 報(bào)廢固定資產(chǎn)

例：醫(yī)院報(bào)廢專用設(shè)備一批原值120萬(wàn)元，已計(jì)提折舊115萬(wàn)元，待沖基金余額為1萬(wàn)元。

借：固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額 40000

累計(jì)折舊――專用設(shè)備 1150000

待沖基金――待沖財(cái)政基金 10000

貸：固定資產(chǎn)――專用設(shè)備 1200000

2. 3. 2 出售已報(bào)廢的固定資產(chǎn)

例：銀行收到出售上述報(bào)廢的固定資產(chǎn)變價(jià)收入1萬(wàn)元，現(xiàn)金支出報(bào)廢資產(chǎn)處置費(fèi)用0. 2萬(wàn)元。

借：銀行存款 10000

貸：固定資產(chǎn)清理――處置凈收入 10000

借：固定資產(chǎn)清理――處置凈收入 2000

貸：現(xiàn)金 2000

2. 3. 3 結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢資產(chǎn)凈值

借：固定資產(chǎn)――處置凈收入 8000

貸：其他收入 8000

第9篇：固定資產(chǎn)清理范文

【關(guān)鍵詞】小規(guī)模納稅人；固定資產(chǎn)；增值稅

2009年1月1日的全面的增值稅改革，對(duì)固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了較大影響，涉及到小規(guī)模納稅人的主要是征收率的變化。根據(jù)修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一為3%，與商業(yè)類型的小規(guī)模納稅人原來(lái)6%的征收率相比，確實(shí)大大減輕了稅收負(fù)擔(dān)。

一、固定資產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容和范圍

一般來(lái)說(shuō)，小規(guī)模納稅人固定資產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容且比較簡(jiǎn)單，主要包括取得固定資產(chǎn)的增值稅核算和處置固定資產(chǎn)的增值稅核算。

需要說(shuō)明的是，與增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)的是指作為固定資產(chǎn)核算的有形動(dòng)產(chǎn)，包括設(shè)備、交通工具等。不動(dòng)產(chǎn)處置一般不涉及增值稅的處理，不動(dòng)產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物、其他土地附著物。另外，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

二、取得固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理

（一）小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)稅控收款機(jī)的增值稅會(huì)計(jì)處理

對(duì)于購(gòu)買(mǎi)稅控收款機(jī)，目前稅法規(guī)定對(duì)小規(guī)模納稅人有一定的優(yōu)惠，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》財(cái)稅（2004）167號(hào)文件規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：

可抵免稅額=價(jià)款/(1+17%)×17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

【例1】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2011年5月購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)稅控收款機(jī)，價(jià)稅合計(jì)11700元，設(shè)備已投入使用。會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 10000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 1700

貸：銀行存款 11700

需要說(shuō)明的是，一般納稅人只有取得增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)稅控收款機(jī)的增值稅才允許抵扣，而對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)則要相對(duì)寬松，即使只取得普通發(fā)票，只要經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，也可以抵扣稅額。

（二）小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)其他固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》（2006）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)買(mǎi)價(jià)中包含的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)，因此，一般情況下，小規(guī)模納稅人在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)不單獨(dú)對(duì)買(mǎi)價(jià)中包含的增值稅單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【例2】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2011年5月購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)設(shè)備，價(jià)稅合計(jì)11700元，設(shè)備已投入使用。會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 11700

貸：銀行存款 11700

三、處置固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理

增值稅改革后，由于小規(guī)模納稅人征收率的變化，對(duì)處置固定資產(chǎn)的涉稅處理產(chǎn)生了一些影響。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨采用優(yōu)惠征收率為2%，并按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)，應(yīng)納稅額=銷售額×2%，而有關(guān)會(huì)計(jì)核算方法不變。

小規(guī)模納稅人處理固定資產(chǎn)的形式有很多，包括出售、非貨幣交易、債務(wù)重組等。

（一）出售固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理

【例3】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2010年5月份銷售使用過(guò)的舊設(shè)備一臺(tái)，取得價(jià)款61800元，已知該設(shè)備2009年1月購(gòu)入時(shí)的不含稅價(jià)款為90000元，已計(jì)提折舊28000萬(wàn)元。

則：該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=61800÷(1+3%)×2%=1200（元），有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 62000

累計(jì)折舊 28000

貸：固定資產(chǎn) 90000

2、取得出售價(jià)款

借：銀行存款 61800

貸：固定資產(chǎn)清理 60600

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅 1200

3、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

借：營(yíng)業(yè)外支出―處置固定資產(chǎn)凈損失 1400

貸：固定資產(chǎn)清理 1400

從上文的處理過(guò)程可以看出，與其他稅費(fèi)不同，處置固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的增值稅不計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目，這是增值稅的特殊之處，其原因在于增值稅是價(jià)外稅，不影響損益的計(jì)算。

（二）債務(wù)重組中固定資產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理

在債務(wù)重組中，當(dāng)小規(guī)模納稅人以固定資產(chǎn)償還債務(wù)時(shí)，一方面，參照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）有關(guān)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)計(jì)繳增值稅的規(guī)定計(jì)算增值稅；另一方面，與一般納稅人一樣，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組（2006）》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）的規(guī)定， 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

【例4】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2010年5月份以使用過(guò)的舊設(shè)備一臺(tái)償還所欠A公司的應(yīng)付賬款92700元，已知該設(shè)備原價(jià)110000元，已計(jì)提折舊25000元，公允價(jià)值87000元。已辦妥相關(guān)手續(xù)。

則：該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=92700÷(1+3%)×2%=1800（元），有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

1、以固定資產(chǎn)償還債務(wù)

借：應(yīng)付賬款－A公司 92700

貸：固定資產(chǎn)清理 87000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 1800

營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組利得 3900

2、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 85000

累計(jì)折舊 25000

貸：固定資產(chǎn) 110000

3、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

借：固定資產(chǎn)清理 2000

貸：營(yíng)業(yè)外收入－固定資產(chǎn)清理凈損益

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換中固定資產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換情況比較復(fù)雜，包括是否涉及補(bǔ)價(jià)，是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但不論哪種情況，對(duì)以固定資產(chǎn)處置的增值稅的處理基本是一致的，即以換出固定資產(chǎn)公允價(jià)值為含稅價(jià)計(jì)算應(yīng)交增值稅并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

【例5】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2010年5月份以使用過(guò)的舊設(shè)備一臺(tái)與A公司交換原材料，該批材料公允價(jià)值82400元，已知該設(shè)備原價(jià)110000元，已計(jì)提折舊25000元，公允價(jià)值82400元。已辦妥相關(guān)手續(xù)。

則：該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=82400÷(1+3%)×2%=1600（元），有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 85000

累計(jì)折舊 25000

貸：固定資產(chǎn) 110000

2、資產(chǎn)交換

借：原材料 82400

貸：固定資產(chǎn)清理 80800

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 1600

3、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

借：營(yíng)業(yè)外支出－固定資產(chǎn)清理凈損益 4200

貸：固定資產(chǎn)清理 4200

參考文獻(xiàn)

[1]王寶田,王蓉梓.試論增值稅轉(zhuǎn)型改革后對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的影響[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2010,03(下):153-154.

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[3]增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的影響[J].中國(guó)證券期貨,2011(09):91-92.

[4]國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告[S].2012(01).

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