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關(guān)鍵詞 納稅籌劃 大型集團(tuán) 風(fēng)險(xiǎn)分析
大型集團(tuán)公司在進(jìn)行初始投資預(yù)測(cè)和決策時(shí),首先要考慮投資收益率。在企業(yè)的諸多競(jìng)爭(zhēng)中,尤以成本的競(jìng)爭(zhēng)最為核心,而所納稅額是企業(yè)的一大成本,應(yīng)繳稅款的多少直接影響到投資者的最終收益。所以,投資者為降低稅收成本,獲得預(yù)期的投資收益,就有必要對(duì)其納稅事宜進(jìn)行籌劃。本文通過對(duì)某集團(tuán)公司下屬不同企業(yè)納稅籌劃模式的案例分析以及集團(tuán)公司納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),為納稅籌劃思想的推廣提供思路。
一、納稅籌劃的概念及存在的認(rèn)識(shí)誤區(qū)
在我國,許多人不了解納稅籌劃,一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅,甚至一些人以納稅籌劃為名,行偷稅之實(shí)。而實(shí)際上,納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別,偷稅是違法行為,與納稅籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到納稅籌劃想到的就是避稅,即納稅人運(yùn)用各種手段,想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅,以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。其實(shí),納稅籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴(yán)厲打擊的企業(yè)偷稅行為,又由于它所具有的合理性,也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實(shí)踐中,存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念,從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。
二、大型集團(tuán)公司納稅籌劃的方法分析
1.集團(tuán)公司納稅籌劃典型模式
集團(tuán)公司納稅籌劃的目標(biāo)不僅是單個(gè)公司稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益最大化;而是整個(gè)集團(tuán)公司稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益最大化。集團(tuán)公司納稅籌劃的目標(biāo)是通過集團(tuán)公司納稅最小化實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司稅后利益最大化。
(1)在比例稅率下:
設(shè)集團(tuán)公司由公司A和公司B組成,其稅率分別為 和 ,且 < ;
集團(tuán)公司利潤總額 為正的常量,其中A公司利潤為 ,B公司利潤 ;
A公司所得稅為 ,B公司所得稅為 ,集團(tuán)公司所得稅合計(jì)為 ;
集團(tuán)公司凈利潤合計(jì)為 。
建立如下聯(lián)立方程組:
< ; + = (正的常量); = (當(dāng) 0); =0(當(dāng)
= (當(dāng) 0); =0(當(dāng)
可得:當(dāng) = 或 =0時(shí), = 為最小值, = (1- )為最大值。
如下圖1所示:
圖1 利潤與所得稅關(guān)系圖
因此,在比例稅率下,且集團(tuán)公司的成員公司稅率不相等,集團(tuán)公司應(yīng)將利潤盡量安排給低稅率公司,將高稅率公司的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率公司,從而減少集團(tuán)公司所得稅,獲取最大的稅后利潤。
(2)在累進(jìn)稅率下在成員公司均實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下:
由于成員公司均有多檔稅率,納稅籌劃較為復(fù)雜。總而言之,應(yīng)將利潤先安排給成員公司中的最低稅率,然后再將利潤安排給成員公司中的較高稅率,直到利潤安排完畢,這樣可以最大限度減少集團(tuán)公司總稅收,實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司稅后利潤最大化。
2.案例分析
這里主要討論集團(tuán)公司內(nèi)企業(yè)合并的納稅籌劃的案例分析。
案例:某集團(tuán)公司下屬某股份有限公司A,2008年9月兼并某虧損國有企業(yè)B。B企業(yè)合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為500萬元,上年虧損為100萬元(以前年度無虧損),評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為550萬元,經(jīng)雙方協(xié)商,A公司可以用以下方式合并B企業(yè)。A公司合并后股票市價(jià)為3.1元/股。A公司共有已發(fā)行的股票2000萬股(面值為1元/股)。
方案一:A公司以180萬股和10萬元人民幣購買B企業(yè)(A公司股票市價(jià)為3元/股)。
方案二:A公司以150萬股和100萬元人民幣購買B企業(yè)。
假設(shè)合并后被合并企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化,合并企業(yè)每年未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額為900萬元,增值后的資產(chǎn)的平均折舊年限為5年,行業(yè)平均利潤率為10%。所得稅稅率為33%,從合并企業(yè)的角度來看:
選擇方案一,首先涉及合并時(shí)的以下稅收問題:因?yàn)榉枪蓹?quán)支付額(10萬元)小于股權(quán)按票面計(jì)的20%(36萬元),所以,B企業(yè)就不轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅;B企業(yè)去年的虧損可以由A公司彌補(bǔ),A公司可在第一年和第二年彌補(bǔ)B企業(yè)的虧損額100萬元。A公司接受B企業(yè)資產(chǎn)時(shí),可以以B企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)作為資產(chǎn)的計(jì)稅成本。其次,A公司將來應(yīng)就B企業(yè)180萬股股票支付多少股利呢?
A公司第一年、第二年因涉及虧損彌補(bǔ),第一年的稅后利潤為900 (1-33%)+79.84% 33%=629.34(萬元),可供分配的股利為629.34 (1-25%)=472.01(萬元),(其中的10%為法定盈余公積,5%為公益金,1既為任意盈余公積),支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為180+2000 472.01 0.909=38.52(萬元),同理,A公司第二年支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為34萬元;A公司以后年度支付給B企業(yè)股東的股利按利潤率10%計(jì)算,折現(xiàn)直為180 2000 (900 67%) (1-25%) 10% 0.8264=336.37(萬元)。
所以,第一種方式下,A公司合并B企業(yè)所需的現(xiàn)金流出折現(xiàn)值共為418.98萬元(10+38.62+34+336.36),選擇方案二,因?yàn)榉枪蓹?quán)支付額(100萬元)大于股權(quán)按票面計(jì)的20%(30萬元),所以,被合并企業(yè)B應(yīng)就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅,應(yīng)繳納的所得稅為 (180 3+10-500) 33%=16.5(萬元)。又因?yàn)楹喜⒑?,B企業(yè)已不再存在,這部分所得稅實(shí)際上由合并企業(yè)A承擔(dān)。B企業(yè)去年的虧損不能由A公司再彌補(bǔ)。因?yàn)锳公司可按增值后的資產(chǎn)的價(jià)值作為計(jì)稅價(jià),增值部分在折舊年限內(nèi)每年可減少所得稅為(550- 500)+5 33%=3.3(萬元)。A公司第一年的稅后利潤為900 (1-33%)+3.3-16.5=589.8(萬元),按第一方案時(shí)的計(jì)算方法計(jì)算,A公司第一年支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為30.16萬元,第二年至第五年支付給B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為89.33萬元。A公司以后年度支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為210.60萬元。所以,第二種方式下,A公司合并B企業(yè)所需現(xiàn)金流出折現(xiàn)值為446.59萬元(16.5+100+30.16+89.33+210.60)。比較兩種方案,方案一現(xiàn)金流出較小,所以,A公司應(yīng)當(dāng)選用方案一。
因此,并非在任何情況下,采取非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的合并方式都劃算、要考慮可彌補(bǔ)虧損數(shù)額的大小、行業(yè)利潤率的高低等因素,在上面所舉的例子中,如果這些因索發(fā)生變化,選擇第二種方案就有可能是劃算的。在實(shí)際操作中要具體測(cè)算,以上僅提供籌劃的思路和測(cè)算方法。
三、大型集團(tuán)公司納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析
1.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要類別
大型集團(tuán)公司納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定,是否會(huì)成功,能否給納稅人帶來稅收上的利益,很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。一般來說,納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為三類:政策運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。
2.納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防
(1)健全納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系
建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制;大型集團(tuán)公司要事先對(duì)納稅籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如集團(tuán)公司經(jīng)營狀況,所處行業(yè)的景氣度,行業(yè)的總趨勢(shì)是否發(fā)生不良變化;以往集團(tuán)公司納稅情況如何,是否對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)過分敏感,以前年是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問題;稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)集團(tuán)公司依法納稅誠信度的評(píng)價(jià)如何;事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)籌劃事項(xiàng)的熟練程度如何;等等。最后評(píng)估出一個(gè)較為客觀的風(fēng)險(xiǎn)值,然后再?zèng)Q定是否接受委托,或決定如何進(jìn)行籌劃。
(2)關(guān)注稅收法律變動(dòng)、提高籌劃人員水平
目前,我國稅制建設(shè)還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí),應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)檎甙l(fā)生變化后往往有溯及力,原來是納稅籌劃,政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此,要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。另外,集團(tuán)公司納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)能力、對(duì)項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項(xiàng)工作。
(3)加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通降低政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)
由于大型集團(tuán)公司所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別,加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經(jīng)常處于變化之中,這就要求集團(tuán)公司在納稅籌劃時(shí),要根據(jù)集團(tuán)公司實(shí)際情況,制定納稅籌劃方案,并保持相對(duì)的靈活性,以便隨著國家稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容;采取措施控制和分散風(fēng)險(xiǎn),趨利避害,保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
四、結(jié)束語
大型集團(tuán)公司開展納稅籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn),及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。在實(shí)際操作時(shí),大型集團(tuán)公司要時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì),務(wù)必使納稅籌劃方案不違法并符合稅收政策的導(dǎo)向性,使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí),也順應(yīng)了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖。
參考文獻(xiàn):
[1]蘇春林.納稅籌劃.北京:北京大學(xué)出版社.2003.
【關(guān)鍵詞】高校;個(gè)人所得稅;納稅籌劃
隨著國家及各級(jí)政府對(duì)高等教育投入力度的不斷加強(qiáng),高校教師的收入水平也有了普遍的提高,同時(shí)各高校不斷提高科研經(jīng)費(fèi)、加大科研獎(jiǎng)勵(lì)力度、提高科研教師待遇等措施都使高校教師的收入迅速增長。針對(duì)高校教師收入的不斷增長,國家稅務(wù)部門不斷加強(qiáng)對(duì)高等院校教師個(gè)人所得稅的核查與征管。由于收入的增長和稅務(wù)部門征管力度的加強(qiáng),高校教師繳納個(gè)人所得稅的總額持續(xù)增長。雖然高等院校教師個(gè)人所得有大幅度增長,但其相應(yīng)的稅后收入的增長卻與之不相匹配。因此,高等院校應(yīng)根據(jù)高校教師收入的特點(diǎn),設(shè)計(jì)合理的薪酬體系、福利制度,并且在合理合法的限度內(nèi)盡可能降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān),提高其可支配收入。
一、高校個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的問題
(一)對(duì)高校納稅籌劃認(rèn)識(shí)不足
目前我國高校為了提高教師的個(gè)人可支配收入在不同程度上大多都進(jìn)行了一定的納稅籌劃,但由于對(duì)稅法的理解不夠深入全面,很多納稅籌劃的方法偏離了合理合法的軌道,成了偷稅漏稅,給學(xué)校帶來了很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),不僅未能達(dá)到成功避稅的目的,反而使個(gè)人所得收入降低,同時(shí)也給高校和個(gè)人帶來了相應(yīng)的聲譽(yù)損失。
因此,對(duì)高校教師個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃研究,提出切實(shí)可行的籌劃方案是十分必要。
(二)工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得界定困難
在高校財(cái)務(wù)集中核算體制下,各學(xué)院掌握著部分分配權(quán)。高校教師個(gè)人收入部分中來源于其他學(xué)院及獨(dú)立學(xué)院的收入部分由本學(xué)院負(fù)責(zé)管理和分配,這種課酬是正規(guī)全日制本???、研究生工作量之外的授課報(bào)酬,是正常崗位任務(wù)之外的勞動(dòng)。每個(gè)學(xué)院是獨(dú)立的責(zé)任中心,就本學(xué)院教學(xué)課酬而言,自然屬于工資薪金所得,但對(duì)于本學(xué)院之外的非全日制正規(guī)學(xué)生的授課酬金,屬勞務(wù)報(bào)酬所得,按勞務(wù)所得的“次”和轉(zhuǎn)移稅負(fù)法籌劃。
(三)收付實(shí)現(xiàn)制原則與高校課時(shí)費(fèi)發(fā)放方式矛盾
高校教師根據(jù)教學(xué)需要,在各個(gè)月的課時(shí)不同,加上假期沒有授課,會(huì)導(dǎo)致各月的工資水平不一致,而現(xiàn)行稅制采取的是收付實(shí)現(xiàn)制原則,在這種情況下會(huì)導(dǎo)致某幾個(gè)月工資適用的稅率偏高,而另外的月份可能出現(xiàn)沒有充分利用稅率臨界點(diǎn)上限的情況。
(四)個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)本身存在缺陷
我國采取分類所得稅制,將納稅人的各類所得按不同的來源分類,對(duì)不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率,因此,給納稅籌劃提供了多種可選擇空間。但是費(fèi)用扣除范圍過窄,費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮個(gè)人納稅能力等,又在一定程度上限制了納稅籌劃的選擇空間。
二、高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的對(duì)策
通常納稅籌劃的方法主要有三種:一是減少稅基,降低稅率;二是盡可能的將納稅日期向后延伸,三是充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。
由于高校個(gè)人收入分配有著其獨(dú)特的性質(zhì),因此在對(duì)其進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮其特殊性,針對(duì)具體問題要具體分析。一般而言首先應(yīng)首先明確以下幾點(diǎn):
(一)明確納稅籌劃主體,合理劃分高校各類人員身份
目前我國高校的人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜,內(nèi)部組織分支機(jī)構(gòu)較多,內(nèi)部分配體制多元化,高校教師收入來源也日趨多元化。在這種體制下,支付所得的部門較多,來源較分散,支付所得主體具有多樣化的特征,既有學(xué)校統(tǒng)一的工資薪金,又有各學(xué)院支付的薪金,還有來源于其他學(xué)院、獨(dú)立學(xué)院、某一研究機(jī)構(gòu)的收入。因此在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅籌劃方案時(shí)需要結(jié)合學(xué)校發(fā)放的工資薪金和學(xué)院發(fā)放的薪金,使用全年總收入統(tǒng)籌考慮的方法進(jìn)行統(tǒng)一考慮。一般來說,如果年終獎(jiǎng)由學(xué)院發(fā)放,個(gè)人所得稅籌劃方案則應(yīng)由各分級(jí)學(xué)院設(shè)計(jì)和選擇,否則要由學(xué)校籌劃。
(二)正確區(qū)分工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得
在高校財(cái)務(wù)集中核算體制下,納稅籌劃選擇的條件較多,因此應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行酬金和補(bǔ)助合理發(fā)放,合理區(qū)分工資酬金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得,達(dá)到最大限度降低個(gè)人稅負(fù)的目的。
(三)從應(yīng)納稅額的計(jì)算公式入手分項(xiàng)節(jié)稅
我國稅法對(duì)中對(duì)應(yīng)于高校教師的個(gè)人收入主要區(qū)分為工資薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得及稿籌及科研經(jīng)費(fèi)所得。對(duì)應(yīng)于不同的收入部分計(jì)稅方法及相應(yīng)稅率不一致,同時(shí),對(duì)于同一類型的收入從應(yīng)納稅額的計(jì)算公式入手,按不同的劃分方法,也可以相應(yīng)地得到不同的應(yīng)納稅額。因此可以根據(jù)相應(yīng)的收入類型與計(jì)算方法入分項(xiàng)節(jié)稅。
三、高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本方法
(一)工資、薪金所得的納稅籌劃
1.合理確定課酬發(fā)放方案
由于受假期、課時(shí)不均等因素影響,高校教師工資水平在各月起伏會(huì)比較大。高校課酬津貼發(fā)放一般都集中在3~6月和9~12月兩個(gè)階段,論文指導(dǎo)費(fèi)也多在6月份,如果將全年預(yù)期收入按照12個(gè)月平均分?jǐn)偘l(fā)放,可以避免因部分月份收入過高而多繳稅金,而有些月份收入較低,無法完全享受稅收抵扣優(yōu)惠的缺陷。高校應(yīng)均衡教師每個(gè)月的收入,避免每個(gè)月收入大起大落達(dá)到高一級(jí)稅率,可以達(dá)到節(jié)稅的效果。
2.將部分工資、薪金適當(dāng)福利化
高校教師的月工資、薪金收入要是超過3500元就要繳納個(gè)人所得稅,如果將教師的工資薪金收入中的超過免征額的部分用于職工福利支出,這樣不僅不會(huì)減少教師的實(shí)際收入,而且還可以降低其納稅額。高??梢圆捎靡韵聨追N方式來將教師的工資薪金福利化:(1)提供交通便利。如高校普遍免費(fèi)提供班車,或者是對(duì)于買車的教師給予買車補(bǔ)貼或燃油補(bǔ)貼。(2)提供住房。對(duì)未婚的教師免費(fèi)提供單身宿舍;對(duì)已婚的教師可以以較低的價(jià)格購買學(xué)校構(gòu)建的住宅樓;對(duì)于不購買學(xué)校構(gòu)建的住宅樓的教師,可以為其提供一定限額的貸款,然后每月從教師的工資中扣除,這樣就可以減輕了教師還貸的利息負(fù)擔(dān)。(3)提高教師的辦公條件,為教師配備較為完善的辦公用品,如筆記本電腦等,算作學(xué)校的固定資產(chǎn),教師擁有使用權(quán),可供教師平時(shí)使用。(4)為教師提供一定額度的圖書資料費(fèi)。
3.利用工資、薪金所得稅率(超額累進(jìn)稅率)的特點(diǎn),防止突破臨界點(diǎn)
我國個(gè)人所得稅對(duì)工資薪金所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率,隨著應(yīng)納稅所得額的增加,其適用的稅率也在攀升。某個(gè)時(shí)期的收入越多,其相應(yīng)的個(gè)人所得稅比重就越大。因此,在進(jìn)行工資薪金所得的納稅籌劃時(shí)要利用最經(jīng)濟(jì)的節(jié)稅點(diǎn),達(dá)到使職工收入最大化的目的。如果職工的收入在不同的期限由于一次性收入而出現(xiàn)較多大的波動(dòng),有的時(shí)期收入過高,有的時(shí)期收入過低,則意味著員工在收入高的時(shí)期被課以較多的稅收。所以,對(duì)一次性所得較高的收入,高校可以有計(jì)劃地將其分配到若干月份。這樣員工就不會(huì)因一次性收入過高而繳納較高個(gè)稅,從而減少繳納的個(gè)人所得稅。
4.合理安排工資結(jié)構(gòu)
現(xiàn)在各個(gè)高校的教師工資薪金體系主要有兩種:基本收入加課酬制和業(yè)績津貼制?;臼杖爰诱n酬制是將教師的工資分為基本收入和課酬兩部分。其中,基本收入包括基本工資津貼福利和補(bǔ)助等,課酬則是高校有關(guān)部門按照教師每個(gè)月實(shí)際上課數(shù)(及指導(dǎo)論文的數(shù)量等)確定的,月末將基本收入與課酬匯總一并發(fā)放。這種情況下,教師的月收入就會(huì)出現(xiàn)一定的波動(dòng)。業(yè)績津貼制是指先確定教師一年的基本工作量,教師在完成基本工作量后就可以獲得基本工資和業(yè)績津貼。若在學(xué)期末或?qū)W年末超過標(biāo)準(zhǔn)工作量,則支付超課時(shí)部分的薪酬或論文指導(dǎo)費(fèi),反之,則相應(yīng)扣減其津貼。
下面舉例說明兩種薪酬體制下,高校教師個(gè)稅繳納的不同?,F(xiàn)假設(shè)甲高校采用基本收入加課酬制,規(guī)定基本工資為3500元,每課時(shí)的課酬為50元;乙高校采取業(yè)績津貼制,規(guī)定基本工資與津貼為4500元,每年需完成240課時(shí)的工作量,未完成按每課時(shí)50元標(biāo)準(zhǔn)扣除,超額則按每課時(shí)50元支付。具體見下表:
從上表中可以看出,即使在全年工資水平一樣的情況下,由于每位教師在每學(xué)年或每學(xué)期的實(shí)際課程安排不同,每個(gè)月的實(shí)際收入水平不同,從而造成不同的薪酬體系的稅負(fù)水平的不同?;臼杖爰诱n酬制,由于每個(gè)月的實(shí)際收入水平不均衡,從而增加了高校教師的個(gè)稅負(fù)擔(dān),以此建議采用業(yè)績津貼制。采用這種薪酬制一方面可以降低高校教師的稅負(fù),另一方面也便于管理,操作簡單,可降低高校相關(guān)的管理成本。
(二)勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃
根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定:①勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元的,減除費(fèi)用八百元;四千元以上的,減除百分之二十的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。②勞務(wù)報(bào)酬所得,適用比例稅率,稅率為百分之二十,對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的,可以實(shí)行加成征收,具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
1.將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得
根據(jù)稅法的規(guī)定可知,當(dāng)工資薪金的應(yīng)納稅所得額在9000元(含)以下時(shí),工資薪金的稅率小于等于20%。也就是說,當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬在12500元(含)以下時(shí),應(yīng)通過與付款方協(xié)商,簽訂(臨時(shí))合同等方式將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得,從而減少應(yīng)納稅額。具體數(shù)據(jù)見下表:
2.分次取得勞務(wù)報(bào)酬
由于勞務(wù)報(bào)酬所得的不固定性與臨時(shí)性,所以稅法規(guī)定了其確定的方法:勞務(wù)報(bào)酬所得,屬于一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)收入的,以一個(gè)月取得的收入為一次。也就是說每取得一次收入,就可以扣除一次費(fèi)用。因此,納稅人可以將取得的收入分次結(jié)算,通過多次扣除費(fèi)用,從而達(dá)到減少納稅的目的。例如,某教師在另一所高校兼職授課,每課時(shí)收入550元,每次2課時(shí),一個(gè)月4次,則總共收入為4400元。若該教師采取一月一次進(jìn)行結(jié)算,則應(yīng)納稅額為4400×(1-20%)×20%=704元。若將每月的收入進(jìn)行分次結(jié)算,則應(yīng)納稅額為(1100-800)×20%=60×4=240元,節(jié)稅464元。
3.將部分報(bào)酬轉(zhuǎn)為費(fèi)用
可以將勞務(wù)報(bào)酬收入中的一部分適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)化為費(fèi)用,從而減少其納稅額。例如,某高校教師到某機(jī)構(gòu)為其職工進(jìn)行培訓(xùn),約定該機(jī)構(gòu)支付該名教師勞務(wù)報(bào)酬6000元,期間費(fèi)用如交通、住宿費(fèi)等1000元由教師自行支付,則該教師應(yīng)繳納的個(gè)稅為6000×(1-20%)×20%=960元。若將該約定改為,該機(jī)構(gòu)支付給教師的勞務(wù)報(bào)酬為5000元,并報(bào)銷期間費(fèi)用1000元,則該教師應(yīng)繳納的稅款為5000×(1-20%)×20%=800元,從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅960-800=160元。
(三)稿酬所得的納稅籌劃
對(duì)高校教師而言,稿酬也是一項(xiàng)十分重要的收入,因此稿酬所得的納稅籌劃也是高校個(gè)人所得稅籌劃的十分重要的一部分。個(gè)人所得稅的稅法規(guī)定:稿酬所得,每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;4000以上的,減除20%,其余為應(yīng)納稅所得額,按應(yīng)納額減征30%。并且規(guī)定了確定的方法:對(duì)于同一作品,不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬,或者加印該作品后再付稿酬,均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。下面就針對(duì)相關(guān)的政策,提出稿酬所得的納稅籌劃方法。
1.將一部著作分解為系列叢書
可以將一部著作分解為一系列的叢書,這樣就可以進(jìn)行幾次的費(fèi)用扣除了。但是需要注意的是,分解開的每本著作的稿酬要在4000元以下,這樣才能達(dá)到節(jié)稅的目的。例如,某教授要出版一部著作,稿酬為15000元?,F(xiàn)將這部著作分解為一系列,一是將這部著作分解為3部,每一部稿酬為5000元;另一種是將這部著作分解為5部,每一部為3000元。具體納稅情況見下表:
2.將稿酬收入費(fèi)用化
稿酬費(fèi)用化的籌劃方式與勞務(wù)報(bào)酬相似,這里就不在贅述。 (四)特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅籌劃
特許權(quán)使用費(fèi)所得,是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。由于我國稅制實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制,居民只有在取得收入時(shí)才確認(rèn)所得,因此,在看好使用公司發(fā)展前景的前提下將特許權(quán)使用費(fèi)所得投資入股,以取得投資收入并延期納稅。
例如:張某2011年1月將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)讓渡給某公司使用,取得收入100000元,其應(yīng)納稅所得額80000元[=100000*(1-20%)],其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為16000元(=80000*20%)。按此案例,張某專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入是一次性的。如果張某是以專利權(quán)投資入股,那么在投資入股時(shí),張某不用就專利權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅。而且,張某的股息、紅利收入是連續(xù)的,張某可能更多地享受到公司未來的收益。當(dāng)然,選擇何種形式,取決于馮某對(duì)未來的判斷。如果張某喜歡確定性收入,他就要承擔(dān)更多的稅收負(fù)擔(dān)。如果張某有一定的風(fēng)險(xiǎn)承受能力,并看好公司的發(fā)展前途,顯然以專業(yè)投資入股更可取。
(五)科技獎(jiǎng)的納稅籌劃
1.關(guān)于科技獎(jiǎng)的稅收規(guī)定
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第四條,下列各項(xiàng)個(gè)人所得,免納個(gè)人所得稅:(1)省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金;(2)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼,如按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給教師的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼;以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼,如獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤差補(bǔ)助。
而依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規(guī)定及《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得的獎(jiǎng)金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[981293號(hào))文件精神,個(gè)人因在各行各業(yè)做出突出貢獻(xiàn)而從省級(jí)以下及其所屬部門取得的獎(jiǎng)勵(lì)收入,即凡由非任職單位發(fā)放的獎(jiǎng)金不認(rèn)定為工資、薪金,不與工薪收入合并計(jì)稅,應(yīng)按“其它所得”或“偶然所得”項(xiàng)目征稅,而不應(yīng)按“工資、薪金所得”征稅,適用稅率為百分之二十。如果發(fā)放的是實(shí)物(有價(jià)證券)要折算成人民幣。
因此應(yīng)對(duì)高校教師個(gè)人取得的獎(jiǎng)勵(lì)收入來源進(jìn)行分析,將其中屬于減免征收個(gè)人所得稅的部分扣除,從而進(jìn)行科學(xué)籌劃。
2.部分科研補(bǔ)貼以科研開支的方式支付
高校有許多科研項(xiàng)目,如果利用自籌經(jīng)費(fèi)方式開展課題立項(xiàng)及研究,相應(yīng)地就可以事先與學(xué)校協(xié)議在今后該成果計(jì)算發(fā)放科研津貼或獎(jiǎng)勵(lì)時(shí),先報(bào)銷研發(fā)過程中發(fā)生的審稿、出版、材料等相關(guān)科研支出,再按照規(guī)定給教師發(fā)放津貼差額,以降低計(jì)稅依據(jù)。
某高校教師蘇某,2011年開始自籌經(jīng)費(fèi)研究稅務(wù)籌劃相關(guān)課題,共20余篇,期間支付調(diào)研費(fèi),版面費(fèi)、資料費(fèi)等51500元。2011年末按照其所在學(xué)校科研考核和獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定,統(tǒng)計(jì)其成果應(yīng)發(fā)放科研津貼60000元。若蘇老師一次取得60000元,按照國稅發(fā)[200519]的規(guī)定需納稅11445(60000×20%一555)元,稅后收入為48555元;若將事先支付的51500元報(bào)銷后,取得津貼差額8500元,則納稅1700(8500×20%)元,經(jīng)籌劃可節(jié)稅11445-1700=9745元。
隨著稅收制度的發(fā)展與完善,稅收優(yōu)惠政策的范圍和作用也越來越大,對(duì)于納稅人來說,機(jī)會(huì)也就越來越多。納稅籌劃要求納稅人非常熟悉國家稅收政策,尤其是優(yōu)惠政策,在這種前提下才可能進(jìn)行該種籌劃,從而制定出比較合理的稅務(wù)籌劃方案。
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基金項(xiàng)目:本文為2011年河北省教育廳高等教育財(cái)務(wù)管理專項(xiàng)研究課題《高校個(gè)人所得稅納稅籌劃研究》研究成果之一(課題編號(hào):CWZX201133)。
作者簡介:
李永華(1971—),男,會(huì)計(jì)師,中國注冊(cè)稅務(wù)師,現(xiàn)供職于河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)務(wù)處。
[論文摘要]企業(yè)在促銷活動(dòng)中,往往采取各種各樣的折扣方式。在不同的折扣方式下,其稅負(fù)會(huì)有所不同。這就為企業(yè)選擇不同的折扣方式提供了稅收籌劃空間。納稅人應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定,在達(dá)到促銷目的的同時(shí),對(duì)折扣方式進(jìn)行合理的選擇,以實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。
1 折扣方式選擇的稅收籌劃綜合案例分析
案例分析:甲企業(yè)是增值稅一般納稅人,2008年1月為促銷擬采用8種方式:一是商品八折銷售;二是按原價(jià)銷售,但購物滿800元,當(dāng)天贈(zèng)送價(jià)值200元的商品(購進(jìn)價(jià)格為140元,均為含稅價(jià),下同);三是采取捆綁銷售,即“加量不加價(jià)”方式,將200元商品與800元的商品實(shí)行捆綁起來進(jìn)行銷售;四是購物滿800元,贈(zèng)送價(jià)值200元的購物券,且規(guī)定購物后的下一個(gè)月內(nèi)有效,估計(jì)有效時(shí)間內(nèi)有90%的購物券被使用,剩下的10%作廢;五是購物滿800元,可憑800元的購物發(fā)票領(lǐng)取價(jià)值200元的商品,且規(guī)定購物后的下一個(gè)月內(nèi)有效,估計(jì)有效時(shí)間內(nèi)有90%的購物發(fā)票被使用,剩下的10%作廢;六是按原價(jià)銷售,但購物滿1 000元,返還200元的現(xiàn)金。另外,甲企業(yè)每銷售原價(jià)1 000元商品,便發(fā)生可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用60元。問:對(duì)顧客和企業(yè)來說,同樣是用800元人民幣與原價(jià)1 000元的商品之間的交換,但對(duì)甲企業(yè)來說,選擇哪種方式最有利呢?(由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小,因此計(jì)算時(shí)不予考慮)
方案一:這實(shí)際上相當(dāng)于折扣銷售,其折扣率為20%。
增值稅=800÷(1+17%)×17%-700÷(1+17%)×17%=800÷(1+17%)×17%-101.71=14.53(元);
應(yīng)納稅所得額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60=25.47(元);
所得稅=25.47×25%=6.37(元);
應(yīng)納稅合計(jì)=14.53+6.37=20.9(元);
稅后利潤額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60-6.37=19.10(元)。
方案二:銷售800元商品應(yīng)交增值稅=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);
贈(zèng)送200元商品視同銷售,應(yīng)交增值稅=(200-140)÷(1+17%)×17%=8.72(元);
合計(jì)應(yīng)納增值稅為=34.87+8.72=43.59(元)。
由于消費(fèi)者在購買商品時(shí)獲得的額外商品屬于偶然所得,應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅,按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅管理辦法,贈(zèng)送額外商品的企業(yè)應(yīng)該在贈(zèng)送環(huán)節(jié)代扣代交。因此公司在贈(zèng)送額外商品的時(shí)候,應(yīng)該代顧客交納個(gè)人所得稅。具體操作環(huán)節(jié)應(yīng)將其換算成含稅所得額。
其應(yīng)代扣代交個(gè)人所得稅額為=200÷(1-20%)×20%=50(元),
由于贈(zèng)送的商品成本和代交的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除,
所以應(yīng)納稅所得額=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);
所得稅=145.13×25%=36.28(元);
應(yīng)納稅合計(jì)=43.59+50+36.28=129.87(元);
稅后利潤額為=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140÷(1+17%)-60-50-36.28=-60.81(元)。
方案三:即顧客現(xiàn)在只花800元可以買到原價(jià)值1 000元的商品。與方案二相比,因不涉及贈(zèng)送,既可以避免視同銷售征稅,又避免了代扣代交個(gè)人所得稅。
增值稅=800÷(1+17%)×17%-700÷(1+17%)×17%=800÷(1+17%)×17%-101.71=14.53(元);
應(yīng)納稅所得額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60=25.47(元);
所得稅=25.47×25%=6.37(元);
應(yīng)納稅合計(jì)=14.53+6.37=20.9(元);
稅后利潤額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60-6.37=19.10(元)。
其結(jié)果與方案一相同,但此方案由于采取捆綁銷售,被捆綁的商品不一定是顧客所需要的,所以促銷效果會(huì)受到一定影響。
方案四:銷售800元商品應(yīng)交增值稅=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);
贈(zèng)送200元購物券視同銷售,2008年2月應(yīng)交增值稅=
[200-140×(1-10%)] ÷(1+17%)×17%=10.75(元);
合計(jì)應(yīng)納增值稅為=34.87+10.75=45.62(元);
其贈(zèng)送購物券應(yīng)代扣代交個(gè)人所得稅額為=200÷(1-20%)×20%=50(元);
由于贈(zèng)送的購物券換取的商品成本和代交的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除,
所以應(yīng)納稅所得額=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);
所得稅=145.13×25%=36.28(元);
應(yīng)納稅合計(jì)=45.62+50+36.28=131.9(元);
稅后利潤額=
[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140×(1-10%)÷(1+17%)-60-50-36.28=-48.84(元)。
方案五:銷售800元商品應(yīng)交增值稅
=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);
憑購物發(fā)票領(lǐng)取商品時(shí)視同銷售,由于只有90%的購物發(fā)票被使用,2008年2月應(yīng)交增值稅=[200×(1-10%)-140×(1-10%)] ÷(1+17%)×17%=7.85(元);
合計(jì)應(yīng)納增值稅為=34.87+7.85=42.72(元);
憑購物發(fā)票領(lǐng)取商品應(yīng)代扣代交個(gè)人所得稅額為=
200×(1-10%)÷(1-20%)×20%=45(元);
由于贈(zèng)送的購物券換取的商品成本和代交的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除,
所以應(yīng)納稅所得額=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);
所得稅=145.13×25%=36.28(元);
應(yīng)納稅合計(jì)=42.7
2+45+36.28=124(元);
稅后利潤額=
[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140×(1-10%)÷(1+17%)-60-45-36.28=-43.84(元)。
方案六:銷售1 000元商品應(yīng)交增值稅=1 000÷(1+17%)×17%-101.71=43.59(元);
代顧客交個(gè)人所得稅50元(同上);
應(yīng)納稅所得額=(1 000-700)÷(1+17%)-60=196.41(元);
應(yīng)交所得稅=196.41×25%=49.10(元);
應(yīng)納稅合計(jì)=43.59+50+49.10=142.69(元);
稅后利潤額為=(1 000-700)÷(1+17%)-60-200-50-49.10=-102.69(元)。
各方案的稅收負(fù)擔(dān)比較見表1。
方案一實(shí)質(zhì)上屬于折扣銷售方式,即直接下調(diào)銷售價(jià)格,這既未違反稅法,又?jǐn)U大了銷售額,收到了雙重效果。
方案二實(shí)質(zhì)上屬于實(shí)物折扣銷售方式,是在發(fā)生銷售額的基礎(chǔ)上進(jìn)一步贈(zèng)送商品,稅法上屬于視同銷售行為,不僅增加了增值稅稅收負(fù)擔(dān),而且還應(yīng)對(duì)個(gè)人的偶然所得代扣代交個(gè)人所得稅,從而進(jìn)一步增加了稅收負(fù)擔(dān)。
方案三實(shí)質(zhì)上屬于折扣銷售方式。與方案二相比,因不涉及贈(zèng)送,既可以避免視同銷售征稅,又避免了代扣代交個(gè)人所得稅。與方案一相比,其結(jié)果與方案一相同;但此方案由于采取捆綁銷售,被捆綁的商品不一定是顧客所需要的,所以促銷效果會(huì)受到一定影響。
方案四實(shí)質(zhì)上屬于實(shí)物折扣銷售方式。但由于規(guī)定購物后的下一個(gè)月內(nèi)有效,且有效時(shí)間內(nèi)有90%的購物發(fā)票被使用,所以降低了贈(zèng)送成本。但由于贈(zèng)送未及時(shí)兌現(xiàn),會(huì)降低促銷效果。
方案五實(shí)質(zhì)上屬于實(shí)物折扣銷售方式。與方案四相比,沒有贈(zèng)送價(jià)值200元的購物券,而是憑800元的購物發(fā)票領(lǐng)取商品,可降低增值稅和個(gè)人所得稅。
方案六實(shí)質(zhì)上屬于返還現(xiàn)金方式。不僅需代扣代交個(gè)人所得稅,而且將自己的凈利潤也都贈(zèng)送出去了,這種促銷行為必然會(huì)產(chǎn)生虧損。
綜上所述,假設(shè)購貨方一般會(huì)按企業(yè)要求及時(shí)付款,著重考慮企業(yè)稅后凈利潤,同時(shí)兼顧考慮各項(xiàng)稅負(fù)及其他因素,則方案一最優(yōu),其次為方案三、方案五、方案四、方案二和方案六。
2 折扣方式選擇時(shí)須注意的問題
企業(yè)在選擇折扣方式時(shí),除了考慮稅收因素外,還應(yīng)注意其他因素,例如購買方對(duì)折扣方式的心理偏好、折扣的及時(shí)性、折扣商品的選擇范圍、折扣商品的質(zhì)量、折扣服務(wù)人員的服務(wù)水平、薄利多銷后利潤總額的增減等。若只考慮稅收因素,卻導(dǎo)致達(dá)不到促銷目的,結(jié)果會(huì)得不償失。
所以,企業(yè)在選擇折扣方式時(shí)不能盲目,而應(yīng)當(dāng)全面權(quán)衡,綜合籌劃,選擇最佳的折扣方式,以便降低稅收成本,實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞:酬激勵(lì)制度;股票期權(quán)激勵(lì);個(gè)人所得稅;納稅籌劃
中圖分類號(hào):F2
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1672-3198(2010)05-0161-04
1 股票期權(quán)激勵(lì)的現(xiàn)狀分析
盡管薪酬不是激勵(lì)員工的唯一手段,也不是最好的辦法,但卻是一個(gè)非常重要、最易被人運(yùn)用的方法。薪酬總額相同,支付方式不同,會(huì)取得不同的效果。所以,如何實(shí)現(xiàn)薪酬效能最大化,是一門值得探討的藝術(shù)。Jeffrey提出股票期權(quán)有兩個(gè)角色,激勵(lì)和保護(hù)。
1.1 薪酬激勵(lì)制度的現(xiàn)狀分析
我國的薪酬激勵(lì)制度現(xiàn)狀:第一、薪酬構(gòu)成零散及基礎(chǔ)混亂。企業(yè)的薪酬構(gòu)成被劃分得越是支離破碎,員工的薪酬水平差異得不到合理的體現(xiàn),員工不清楚自己的工資與他人的差異是什么原因造成,也不清楚如何通過自己的努力才能增加薪酬收入,讓員工失去了工作的積極性和動(dòng)力(姜華,2004)。第二、平均主義嚴(yán)重。平均主義在我國企業(yè)中仍是一個(gè)比較突出的現(xiàn)象,按勞分配原則尚未真正地貫徹,阻礙了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善。第三、激勵(lì)手段單一效果不明顯。這種日積月累式的加薪會(huì)漸漸被員工們視為理所當(dāng)然的既得權(quán)利,而不是一種激勵(lì)性的力量??梢钥闯?我國薪酬激勵(lì)制度需要改變,如何建立合理的薪酬激勵(lì)方式對(duì)企業(yè)和個(gè)人都尤為重要。但需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,制定合理的方案。
1.2 股票期權(quán)激勵(lì)的現(xiàn)狀分析
我國股票期權(quán)激勵(lì)的發(fā)展現(xiàn)狀:第一、長期以來僅為少數(shù)企業(yè)所實(shí)踐,發(fā)展緩慢。近年來國家出臺(tái)法律政策、指導(dǎo)意見和趨勢(shì)來看,股票期權(quán)激勵(lì)已經(jīng)開始推廣,也是公司制度的發(fā)展趨勢(shì)和必由之路。第二、激勵(lì)制度的設(shè)計(jì)總體不規(guī)范。首先,股票期權(quán)在國外的發(fā)展趨勢(shì)是向越來越多的普通員工授予,而我國目前還只局限于高層管理人員。其次,國外對(duì)于授予人到期可以行權(quán)也可以不執(zhí)行,而中國實(shí)質(zhì)不是選擇權(quán),而是購買權(quán)。第三、法律法規(guī)不配套。我國在股票期權(quán)激勵(lì)方面的法律處于缺位狀況,給股票期權(quán)激勵(lì)制度的發(fā)展造成很大障礙。
股票期權(quán)的出現(xiàn),為我國企業(yè)收入分配制度改革帶來了新的機(jī)遇和希望,國內(nèi)大量先行者的實(shí)踐都為建立和健全具有中國特色的經(jīng)營者股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。相信隨著我國政策、法規(guī)逐漸完善的條件下,經(jīng)營者股票期權(quán)激勵(lì)制度必將在我國顯現(xiàn)更廣闊的應(yīng)用前景。
2 股票期權(quán)激勵(lì)的理論基礎(chǔ)
股票期權(quán)激勵(lì)的理論基礎(chǔ)主要有委托理論、人力資本理論、法人治理結(jié)構(gòu)理論及剩余索取權(quán)理論,這些理論為股權(quán)激勵(lì)奠定了深厚的理論基礎(chǔ)。
2.1 委托理論
現(xiàn)代企業(yè)委托關(guān)系的形成,歸根結(jié)底是由于企業(yè)兩權(quán)分離的結(jié)果。一方面,委托人和人所追求的目標(biāo)函數(shù)不一致(股東追求企業(yè)價(jià)值最大化即股東價(jià)值最大化,而經(jīng)理人則最求自身利益最大化)。另一方面,股東與經(jīng)營者之間存在信息不對(duì)稱。通過實(shí)施經(jīng)營者股權(quán)激勵(lì),使得企業(yè)業(yè)績直接關(guān)系經(jīng)營者自身利益,則會(huì)促使經(jīng)營者全力以赴去提高公司長期競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力,追求公司經(jīng)濟(jì)效益的長期最大化。
2.2 人力資本理論
我國一直堅(jiān)持按勞分配原則,勞動(dòng)者勞動(dòng)只能得到相當(dāng)于勞動(dòng)價(jià)值的報(bào)酬,而沒有理由得到超出范圍的其他報(bào)酬和激勵(lì)?,F(xiàn)代企業(yè)一方面兩權(quán)分離,另一方面是經(jīng)營管理的專業(yè)化。股票期權(quán)激勵(lì)通過股票使人力資本所有者享有剩余索取權(quán),在某種程度上避免了公司的人才流失,還為公司吸引更多的優(yōu)秀人才。
2.3 法人治理結(jié)構(gòu)理論
現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)生導(dǎo)致了公司兩權(quán)分離的結(jié)果。兩權(quán)分離的最大矛盾就是所有者與經(jīng)營管理者的利益目標(biāo)的不統(tǒng)一。股票期權(quán)激勵(lì)成了有效平衡股東利益和管理者利益的機(jī)制,是衡量法人治理結(jié)構(gòu)是否完善的標(biāo)準(zhǔn)之一(徐磊,2007)。股票期權(quán)激勵(lì)的實(shí)施提高了經(jīng)理層的道德標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)也提高了生產(chǎn)率。
2.4 剩余索取權(quán)理論
企業(yè)控制權(quán)與剩余索取權(quán)應(yīng)盡可能匹配,權(quán)利與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)盡可能對(duì)應(yīng),剩余索取權(quán)應(yīng)分配給擁有企業(yè)控制權(quán)的人。股票期權(quán)激勵(lì)種將這兩種相對(duì)應(yīng)的機(jī)制,使對(duì)人的監(jiān)控成本降低,并誘導(dǎo)人的最大努力。它的作用在于確立了經(jīng)營者與股東之間的剩余分享機(jī)制,從而使監(jiān)督約束成本、道德風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
以上四種理論,從不同的角度剖析了股票期權(quán)激勵(lì)產(chǎn)生的理論根源,性質(zhì)上來講,這四種理論是互為補(bǔ)充;從現(xiàn)實(shí)意義上講,這些理論也是指導(dǎo)如何制定股權(quán)激勵(lì)方案的理論基礎(chǔ)和檢驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)。
3 股票期權(quán)是稅負(fù)最優(yōu)的薪酬激勵(lì)方式
3.1 薪酬激勵(lì)納稅籌劃的意義
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)地提高經(jīng)濟(jì)效益同時(shí),也制定了員工薪酬激勵(lì)體系來達(dá)到目標(biāo)。但很多大公司在設(shè)計(jì)員工薪酬激勵(lì)體系時(shí),往往忽視了納稅問題。結(jié)果,公司往往花了很多錢,因需要交納高額的個(gè)稅,卻并沒有達(dá)到預(yù)期的激勵(lì)作用。因此,企業(yè)制定薪酬激勵(lì)方案時(shí),必須要注意稅收問題,即薪酬激勵(lì)也要注重納稅籌劃。把薪酬激勵(lì)與納稅籌劃相結(jié)合才能實(shí)現(xiàn)薪酬效能最大化,起到激勵(lì)員工的目的。
3.2 幾種薪酬方式比較
例:張某為一有限公司的經(jīng)理,也是公司的股東、業(yè)務(wù)骨干。該公司計(jì)劃給予張某全年50萬元的報(bào)酬(假設(shè)當(dāng)?shù)貍€(gè)人所得稅免征點(diǎn)為2000元,可在企業(yè)所得稅稅前扣除,企業(yè)所得稅稅率為25%)(龔厚平,2006)。但這50萬收入應(yīng)該怎樣發(fā)放呢?這里有四個(gè)方案供該公司參考。
第一個(gè)方案:獎(jiǎng)金形式發(fā)放。發(fā)放方法是平時(shí)發(fā)月工資2000元,年終再向其發(fā)放人民幣476000元。
由于476000元已超過計(jì)稅工資,該公司要調(diào)增所得額,交納企業(yè)所得稅。公司應(yīng)繳納企業(yè)所得119000元(476000×25%),張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅198825元(2000+476000-1200)×45%-15375,發(fā)放這50萬元的工資和獎(jiǎng)金后,企業(yè)和個(gè)人應(yīng)納稅額合計(jì)為317825元。
第二個(gè)方案:年薪制,年薪50萬元(無其他福利)。
公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為119000元(476000×25%),根據(jù)年薪制的有關(guān)規(guī)定,經(jīng)營者全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為102300元(500000÷12-2000)×30%-3375×12。發(fā)放這50萬元的工資和獎(jiǎng)金后,企業(yè)和個(gè)人應(yīng)納稅額合計(jì)為221300元。
第三個(gè)方案:股息、紅利分配。
股息紅利屬稅后分配,476000元屬稅后利潤分配,企業(yè)對(duì)稅后的476000元承擔(dān)的企業(yè)所得稅與稅前調(diào)整所交納的企業(yè)所得稅不同,首先要倒算出這476000元的稅前所得額。稅前所得額634666.67元476000÷(1-25%)。公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅158666.67元(634666.67×25%);張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅95200元(476000×20%);發(fā)放50萬元的工資和獎(jiǎng)金后,企業(yè)和個(gè)人應(yīng)納稅額合計(jì)253866.67元。
第四個(gè)方案:每月支付張某工資2000元,年終讓其以0.48元每股的價(jià)格獲得股票5萬元股,當(dāng)時(shí)股票市價(jià)為10元每股,5年后,預(yù)計(jì)股票市場(chǎng)價(jià)為40元每股,且以后年度股票市價(jià)將逐年減少,經(jīng)營者將在股票市價(jià)為40元每股時(shí)轉(zhuǎn)讓股票。當(dāng)時(shí)的平均利潤為8%(不負(fù)擔(dān)其他福利,經(jīng)營者持股期間不能分利潤)。
根據(jù)股票的有關(guān)稅收規(guī)定,經(jīng)營者應(yīng)納的個(gè)人所得稅為:股票價(jià)差476000元(10-0.48)×5000;個(gè)人所得稅102500元476000÷12×25%-1375×12。與此同時(shí),取得股票期權(quán)的稅前利潤為1361200元[40×50000×0.6806(折現(xiàn)系數(shù))-24000(購買成本)+24000(工資收入)]。
3.3 尋找最優(yōu)薪酬激勵(lì)方式―股票期權(quán)激勵(lì)
如果對(duì)上述四種激勵(lì)方式的企業(yè)和經(jīng)營者應(yīng)納的所得稅及經(jīng)營者稅后凈所得作一個(gè)比較,我們可以發(fā)現(xiàn),上述四種激勵(lì)方式中以獎(jiǎng)勵(lì)股票期權(quán)即第四種方式為最優(yōu)。當(dāng)然,這四種方式的風(fēng)險(xiǎn)是不同的。
各種實(shí)踐表明,股票期權(quán)為目前最有效的激勵(lì)方式,在此基礎(chǔ)上對(duì)股票期權(quán)激勵(lì)進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)然,各個(gè)企業(yè)要按照企業(yè)的實(shí)際狀況而定。
4 股票期權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅籌劃
4.1 股票期權(quán)激勵(lì)的籌劃思路
為了更好地分析股票期權(quán)激勵(lì)籌劃,我們先需要明確以下概念:授予日,也稱授權(quán)日,是指公司授予員工上述權(quán)利的日期;行權(quán)日,也稱執(zhí)行日,也稱購買日,是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購買股票的過程,股票期權(quán)激勵(lì)的納稅籌劃主要體現(xiàn)為接受股票期權(quán)者個(gè)人所得稅的納稅籌劃。
我們可從以下籌劃思路著手:
第一、行權(quán)時(shí)機(jī)的選擇。其政策依據(jù):《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2005]35號(hào))規(guī)定,員工行權(quán)時(shí),其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)(授予價(jià))低于購買日公平市場(chǎng)價(jià)(股票當(dāng)日的收盤價(jià))的差額,是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得,應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)因特殊情況,員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的,以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入,作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)算公式:股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量。對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得,單獨(dú)按下列計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款:應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。規(guī)定月份數(shù),是指員工取得來源于我國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),長于12個(gè)月的,按12個(gè)月計(jì)算;適用稅率和速算扣除數(shù),以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù),對(duì)照個(gè)人所得稅稅率表確定。員工將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓的所得,根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定暫不征收個(gè)人所得稅;將行權(quán)后的境外上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓所得,則按稅法規(guī)定繳納。工資薪金是九級(jí)累計(jì)稅率,可將行權(quán)日分開或不同行權(quán)時(shí)點(diǎn)所選擇不同的價(jià)格,應(yīng)納的個(gè)人所得稅不同,稅后的凈收益也就不同,達(dá)到節(jié)稅的目的。
第二、股票期權(quán)或發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的選擇。其政策依據(jù):《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國稅函[2006]902號(hào))規(guī)定,凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票,而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額,直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的,該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得,按財(cái)稅[2005]35號(hào)文件有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的,其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財(cái)稅[2005]35號(hào)文件第四條第(一)項(xiàng)規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款;本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得,應(yīng)納稅款按以下計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款。本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額,包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額;本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款,不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號(hào))規(guī)定,納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,可先將其當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù);如果當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,適用公式為:應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
股票期權(quán)激勵(lì)與實(shí)行一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算公式不同,應(yīng)納稅額不同。另外,全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能采用一次,而股票期權(quán)形式工資薪金多次取得可以累計(jì)計(jì)算,這樣的話,股票期權(quán)形式工資薪金更加靈活,而且可以節(jié)稅。
4.2 股票期權(quán)籌劃方法
4.2.1 行權(quán)時(shí)機(jī)的選擇
例:某境內(nèi)上市公司于2007年1月1日授予某高管人員100000股股票期權(quán),行權(quán)期限2年,授予價(jià)為1元每股。高管人員的幾種行權(quán)方式:
(1)股票價(jià)格連續(xù)上漲,達(dá)到一定值,行權(quán)后即轉(zhuǎn)讓。2008年12月31日,公司股票價(jià)格上漲為7元每股,該高管人員行權(quán)就轉(zhuǎn)讓,獲利600000元。
(2)股票價(jià)格連續(xù)上漲,提前行權(quán),達(dá)到一定值再轉(zhuǎn)讓。2007年12月31日,公司股票價(jià)格上漲到3.4元每股,該高管人員行權(quán),行權(quán)后不馬上轉(zhuǎn)讓。2008年12月31日,股價(jià)上漲為7元每股,此時(shí)高管人員將股票賣出,獲利600000元。
(3)股票價(jià)格連續(xù)下跌,股價(jià)達(dá)到一定值,行權(quán)后即轉(zhuǎn)讓。2007年12月31日,公司股票價(jià)格上漲到3.4元每股,此后股價(jià)開始下跌,2008年12月31日,公司股票價(jià)格降到2.2元每股,此時(shí)高管人員將股票賣出,獲利120000元。
(4)股票價(jià)格連續(xù)下跌,提前行權(quán),達(dá)到一定值再轉(zhuǎn)讓。2007年12月31日,公司股票價(jià)格上漲到3.4元每股,該高管人員行權(quán),行權(quán)后不馬上轉(zhuǎn)讓。行權(quán)后股價(jià)開始下跌,2008年12月31日,公司股票價(jià)格降到2.2元每股,該高管人員將上述股票賣出,獲利120000元。
(5)股票價(jià)格連續(xù)下跌時(shí),提前行權(quán),行權(quán)后即轉(zhuǎn)讓。2007年12月31日,公司股票價(jià)格上漲到3.4元每股,該高管人員行權(quán)后立即轉(zhuǎn)讓,獲利240000元。
下面對(duì)每種方案的稅后收益進(jìn)行計(jì)算分析:
第(1)種方案,應(yīng)納稅所得額為600000元[100000×(7-1)]。應(yīng)納個(gè)人所得稅為139500元[(600000÷12×30%-3375)×12]。轉(zhuǎn)讓股票時(shí),免交個(gè)人所得稅。稅后收益為460500元(600000-139500)。
第(2)種方案,計(jì)算出該高管人員應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)該為43500元{[100000×(3.4-1)÷12×0.2-375]×12},轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納稅所得額360000元[100000×(7-3.4)],對(duì)境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。故稅后收益為556500元(600000-43500)。
第(3)方案,應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為19500元{[100000×(2.2-1)÷12×20%-375]×12}。轉(zhuǎn)讓時(shí),免交個(gè)人所得稅。稅后收益為100500元(120000-19500)。
第(4)種方案,應(yīng)納稅所得額240000元[100000×(3.4-1)],應(yīng)納個(gè)人所得稅數(shù)額與情形(2)相同,為43500元。轉(zhuǎn)讓時(shí),轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納稅所得額為120000元[=100000×(2.2-3.4)]。稅后收益為76500元(120000-43500)。
第(5)種方案,應(yīng)納稅所得額240000元[100000×(3.4-1)],應(yīng)納個(gè)人所得稅為43500元,無股票轉(zhuǎn)讓所得。稅后收益為196500元(240000-43500)。
若不考慮提前行權(quán)所失去的機(jī)會(huì)成本,可選擇有利“行權(quán)日”、“行權(quán)日股票市價(jià)”和“授予價(jià)”進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)股票上漲時(shí),可選擇第二種方案,先行權(quán)后轉(zhuǎn)讓,這樣可以少繳個(gè)人所得稅。當(dāng)股票下跌時(shí),可選擇第五種方案,行權(quán)即轉(zhuǎn)讓(陸平、崔海玲,2008)。股價(jià)是波動(dòng)的,籌劃人員可根據(jù)上述方法,選擇最佳行權(quán)時(shí)機(jī)。如果預(yù)料股價(jià)會(huì)連續(xù)上漲時(shí),提前行權(quán)并持有將更有利;預(yù)計(jì)股價(jià)會(huì)連續(xù)下跌時(shí),選擇提前行權(quán),行權(quán)后即轉(zhuǎn)讓將更有利。當(dāng)然,還需考慮提前行權(quán)喪失的機(jī)會(huì)成本。還有注意的是,轉(zhuǎn)讓的股票是境內(nèi)和境外也有很大區(qū)別,行權(quán)后轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市股票,不需要再繳個(gè)稅,反之亦然。
4.2.2 股票期權(quán)或發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的選擇
例:某境內(nèi)上市公司于2007年1月1日授予某一員工100000股股票期權(quán),行權(quán)期限為2年,授予價(jià)為1元每股。
(1)全年一次行權(quán)。到2008年12月31日,公司股票價(jià)格上漲到7元每股,該員工不行權(quán)實(shí)際買賣股票,而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額,直接從授權(quán)企業(yè)獲得價(jià)差收益600000元。
(2)全年多次行權(quán)。如果到2008年6月30日,股票價(jià)格上漲為5.2元每股,該員工將50000股股票期權(quán)行權(quán)但不立即轉(zhuǎn)讓。到2008年12月31日,公司股票價(jià)格上漲到7元每股,該員工再將剩余的50000股股票期權(quán)行權(quán),此時(shí)將全部股票賣出,獲利600000元。
(3)選擇全年一次性獎(jiǎng)金。2008年12月31日,從公司直接取得一次性獎(jiǎng)金600000元(假設(shè)當(dāng)月工資薪金所得為2000元)。
(4)選擇全年兩次獎(jiǎng)金。于2008年6月30日和2008年12月31日,分兩次(每次300000元,假設(shè)當(dāng)月工資薪金所得2000元)從公司取得獎(jiǎng)金600000元。
下面對(duì)每種方案的稅后收益進(jìn)行計(jì)算分析(劉霞林、譚光榮,2007):
第(1)種方案,價(jià)差收益600000元應(yīng)作為取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得,同上面第1個(gè)案例的第(1)種情況,應(yīng)納個(gè)人所得稅為139500元。稅后收益為460500元(600000-139500)。
第(2)種方案,該高管人員2008年度股票期權(quán)形式的工資薪金所得510000元[=50000×(5.2-1)+50 000×(7-1)]。2008年6月30日,首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅額44250元[=(210000÷6×25%-1 375)×6]。12月31日,應(yīng)納稅額68250元,兩次共計(jì)應(yīng)納稅額112500元。轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納稅所得額90000元[=50000×(7-5.2)],轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股票暫不征收個(gè)人所得稅。稅后收益為487500元(510000+90000-112500)。
第(3)種方案,全年一次性獎(jiǎng)金600000元,應(yīng)納稅額176625元(600000×30%-3375)。稅后收益為423375元(600000-176625)。
第(4)種方案,獎(jiǎng)金分兩次取得,而全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法只能采用一次,6月30日取得的300000元將并入6月份工資薪金所得,適用45%的個(gè)人所得稅稅率,12月31日取得的300000元作為全年一次性獎(jiǎng)金,適用25%的個(gè)人所得稅稅率,則應(yīng)納稅額193250元[(300000×45%-15375)+(300000×25%-1375)]。稅后收益為406750元(600000-193250)。
上述四種方案,該員工稅前收益均為600000元,全年一次性取得期權(quán)價(jià)差收益比全年一次性獎(jiǎng)金稅后收益多。當(dāng)股票上漲時(shí),多次行權(quán)比一次性取得期權(quán)價(jià)差收益的稅后收益多,而全年獎(jiǎng)金一次發(fā)放比多次發(fā)放獲得的稅后收益多,籌劃人員可根據(jù)上述方法,選擇最佳的薪酬支付方式,并把握行權(quán)時(shí)機(jī)。
5 結(jié)論
股票期權(quán)激勵(lì)是大多數(shù)企業(yè)所看好,很有效的激勵(lì)方式。但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,相信不久的將來,前景很好?!耙婪{稅”是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù),我們有權(quán)利運(yùn)用自己享有的稅收籌劃權(quán),進(jìn)行充分籌劃,實(shí)現(xiàn)“即不多交一分稅,也不少交一分稅” 。相信個(gè)人所得稅籌劃在我國一定會(huì)越來越受到重視,它的明天必將走向光明!
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Key words: independent college;tax accounting;course;reform
中圖分類號(hào):G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1006-4311(2015)20-0212-02
0 引言
結(jié)合教育部《關(guān)于全面深化課程改革落實(shí)立德樹人根本任務(wù)的意見》(教基二[2014]4號(hào)),按照“對(duì)準(zhǔn)崗位設(shè)課程,對(duì)準(zhǔn)實(shí)踐抓教學(xué)”的原則。獨(dú)立院校《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程需要構(gòu)建符合崗位需求的課程體系,進(jìn)一步制定符合工作需要的人才培養(yǎng)方案、選定課程,修訂課程標(biāo)準(zhǔn)、選用或編寫符合崗位需求的教材和采取多樣化的考核方式。培養(yǎng)具備良好職業(yè)道德和可持續(xù)發(fā)展能力,適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要,能處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、熟練計(jì)稅報(bào)稅、熟悉稅務(wù)和納稅籌劃,服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的高素質(zhì)技能型會(huì)計(jì)專門人才。
1 國內(nèi)外會(huì)計(jì)專業(yè)課程對(duì)比
1.1 國外高職教育會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容分析
1.1.1 澳大利亞會(huì)計(jì)教育
澳大利亞的會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)與職業(yè)資格考試直接掛鉤,所設(shè)置的課程體系注重會(huì)計(jì)知識(shí)的應(yīng)用性,以滿足崗位需求,因此獲得了澳大利亞及英國會(huì)計(jì)職業(yè)組織的一致認(rèn)可。
1.1.2 德國“雙元制”課程模式
德國應(yīng)用科技大學(xué)的授課形式、教學(xué)方法等都非常注重理論與實(shí)踐結(jié)合,努力教會(huì)學(xué)生自主學(xué)習(xí),提高學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力。
馬格德堡―施滕達(dá)爾應(yīng)用科技大學(xué)“雙元制”本科專業(yè)的授課形式是3個(gè)月在校學(xué)習(xí),3個(gè)月在企業(yè)實(shí)習(xí),互相交錯(cuò)。每次實(shí)習(xí)結(jié)束,學(xué)生都會(huì)提交相應(yīng)的實(shí)習(xí)報(bào)告,內(nèi)容包括實(shí)習(xí)情況的闡述、還欠缺哪些理論知識(shí)等。此外,學(xué)生畢業(yè)前還需在國外企業(yè)實(shí)習(xí)12周,出國實(shí)習(xí)的申請(qǐng)和所有手續(xù)都須自行完成。
1.1.3 加拿大會(huì)計(jì)教育
終身教育是加拿大職業(yè)教育模式的一大特色。加拿大會(huì)計(jì)職業(yè)教育基于終身教育理念,課程設(shè)計(jì)強(qiáng)調(diào)能力本位,即以培養(yǎng)職業(yè)技能為目的來規(guī)劃課程體系,按照1∶1的比例安排理論課和實(shí)踐課,重點(diǎn)鍛煉實(shí)操能力。教學(xué)大多采用學(xué)生自我學(xué)習(xí)和評(píng)估教學(xué)等教學(xué)方法。
1.2 國內(nèi)高職教育會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容分析
現(xiàn)階段,國內(nèi)高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系仍沿襲傳統(tǒng)“三段式”課程模式,主要由普通文化課、專業(yè)課、實(shí)踐課三部分組成,偏重理論授課,不太重視培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)操能力。自教學(xué)改革實(shí)行以來,高校的確增加了一部分實(shí)訓(xùn)課程,但是大多數(shù)院校往往只做表面功夫,并為將實(shí)操課程落實(shí)到位。
2 獨(dú)立院校稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)課程改革研究
2.1 確立“六個(gè)融合”的人才培養(yǎng)模式
根據(jù)教育部《關(guān)于全面深化課程改革落實(shí)立德樹人根本任務(wù)的意見》(教基二[2014]4號(hào))確立“人才培養(yǎng)與企業(yè)需求相融合、專業(yè)教師與兼職教師相融合、素質(zhì)教育與技能培養(yǎng)相融合、教學(xué)內(nèi)容與工作崗位相融合、知識(shí)考核與技能考核相融合、實(shí)訓(xùn)基地與實(shí)訓(xùn)課程相融合”的人才培養(yǎng)模式。
2.2 構(gòu)建基于工作崗位和工作過程的課程體系,修訂人才培養(yǎng)方案和課程標(biāo)準(zhǔn)
結(jié)合教育部《高等職業(yè)學(xué)校專業(yè)教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)》和《精品課程建設(shè)評(píng)審管理辦法》以及“對(duì)準(zhǔn)崗位設(shè)課程”的原則,進(jìn)行理論課與實(shí)踐課的整合,構(gòu)建課程體系“兩大系統(tǒng)”(文化素養(yǎng)和職業(yè)能力兩個(gè)培養(yǎng)系統(tǒng))和“一線二點(diǎn)三領(lǐng)域”的課程體系,將《納稅會(huì)計(jì)》作為專業(yè)核心課程,《稅務(wù)實(shí)務(wù)》和《納稅籌劃》作為職業(yè)拓展課程,并打造《稅務(wù)實(shí)務(wù)》院級(jí)精品課程,將《稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)實(shí)訓(xùn)》作為實(shí)訓(xùn)課。把注冊(cè)稅務(wù)師考試和會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試最新相關(guān)內(nèi)容納入《稅法》《稅務(wù)實(shí)務(wù)》《稅收相關(guān)法律》《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》課程,力爭(zhēng)畢業(yè)生取得“雙證書” 的人數(shù)達(dá)到60%以上。
2.3 進(jìn)一步完善教材建設(shè),優(yōu)先選用高職規(guī)劃教材
以課程為單位編寫系列教材,教材內(nèi)容涵蓋工作過程,教材的編寫可以與行業(yè)企業(yè)的相關(guān)人員共同完成。針對(duì)我國稅收法規(guī)變化快的特點(diǎn),實(shí)行教材動(dòng)態(tài)更新機(jī)制,及時(shí)更新教學(xué)內(nèi)容,便于學(xué)生盡快適應(yīng)工作。擺脫課程教材原體系框架,加大力度引進(jìn)企業(yè)原始財(cái)務(wù)憑證資料,開發(fā)教、學(xué)、做一體化的課程教材,工學(xué)結(jié)合,理實(shí)融合,使課堂所學(xué)與將來工作的行業(yè)、工作的區(qū)域、工作的環(huán)境和工作的崗位相對(duì)接。例如:將利用實(shí)訓(xùn)基地的工作資料編寫集憑證編制、賬簿登記、納稅申報(bào)、納稅審查為一體的模擬實(shí)訓(xùn)教材《稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)》。
2.4 轉(zhuǎn)變教學(xué)方法,以提高學(xué)生分析能力為本引入案例教學(xué)
案例教學(xué)法適用于會(huì)計(jì)教學(xué)全過程,包括授課前、授課中以及課后練習(xí)。授課前的應(yīng)用通常是借助描述型案例推導(dǎo)出一個(gè)結(jié)論,即要講授的理論知識(shí)。學(xué)生通過案例一步步接觸到理論知識(shí),無形中對(duì)其產(chǎn)生了感性認(rèn)識(shí),并且想知道更多關(guān)于該知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容,這就是雙邊教學(xué)的特點(diǎn)。譬如,在講授營業(yè)稅會(huì)計(jì)時(shí),可以線引入某個(gè)教學(xué)案例:一家位于某市的建筑單位前進(jìn)建筑工程公司,主營建筑、裝飾、修繕等工程業(yè)務(wù),具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)。2008年,該公司承包了該市三環(huán)某標(biāo)段高速公路3000萬元的工程建造業(yè)務(wù),繼而將土石方路基、路面等業(yè)務(wù)以800萬元的總價(jià)分包給鴻達(dá)建筑公司。前進(jìn)建筑工程公司(總承包企業(yè))在工程所在地開具了建筑業(yè)發(fā)票,并如數(shù)繳納了稅款。按實(shí)際業(yè)務(wù)收入繳納的營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為72.6萬元[(3000-800)3%(1+7%+3%)];對(duì)分包給鴻達(dá)公司的工程,前進(jìn)建筑工程公司代扣代繳了鴻達(dá)建筑公司應(yīng)納的營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為26.4萬元[8003%(1+7%+3%)]。并根據(jù)分包合同,以分包合同作為付款和入賬依據(jù),同時(shí)將自己已開具的建筑業(yè)發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)復(fù)印給分包企業(yè)鴻達(dá)公司。介紹完案例,教師適時(shí)提出問題:前進(jìn)建筑工程公司的經(jīng)濟(jì)行為是否符合會(huì)計(jì)法規(guī)?學(xué)生則根據(jù)案例,主動(dòng)分析該承包公司需要繳納哪類稅款,并計(jì)算稅額,然后思考該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。通過案例分析,學(xué)生開始結(jié)合所學(xué)的會(huì)計(jì)知識(shí)主動(dòng)分析和探討,無形中培養(yǎng)了學(xué)習(xí)興趣,也鍛煉了自身獨(dú)立思維能力和分析問題、解決問題的能力。
2.5 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的考核觀念,以“能力培養(yǎng)”為中心制定多樣化的考核方式。
①在考核方法方面,將形成性考核與終結(jié)性考核相結(jié)合,平時(shí)成績、期中考試成績、期末考核成績分別占30%、30%和40%。
②在考核內(nèi)容方面,適當(dāng)增加案例分析等實(shí)操試題,減少一部分理論性試題,重點(diǎn)考核學(xué)生的思維能力。例如《財(cái)務(wù)管理》中對(duì)現(xiàn)金、存貨管理內(nèi)容考試可以使用案例分析題?!抖悇?wù)會(huì)計(jì)》課程中的賬務(wù)處理可以采用相關(guān)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行模擬記賬和申報(bào),最終形成一定的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)果,根據(jù)此數(shù)據(jù)進(jìn)行成績?cè)u(píng)定。
③在考核形式上采取多樣化的考核形式,包括卷面、案例分析、小組討論、調(diào)研小論文等。尤其是實(shí)訓(xùn)課考核要將學(xué)生在課堂上的回答問題等表現(xiàn)情況、平時(shí)完成調(diào)研小論文等情況以及同學(xué)之間的相互評(píng)價(jià)作為重要的依據(jù)納入到綜合考評(píng)之中,既要反映學(xué)生課程學(xué)習(xí)情況,又要反映學(xué)生活動(dòng)參與情況。設(shè)計(jì)一套多樣化考核方式的題庫,將重結(jié)果的考核方式改為重過程。
通過上述措施,而且通過對(duì)教學(xué)方法的改革,我校改革后的取得了一定的效果學(xué)生上課監(jiān)控?cái)?shù)據(jù):①學(xué)生的上課出席率90%以上;②考試環(huán)節(jié)無違紀(jì);③獎(jiǎng)學(xué)金的覆蓋率45%以上;④初次就業(yè)率91%以上;⑤年底就業(yè)率92%以上;⑥企業(yè)滿意度、學(xué)生滿意度達(dá)到90%。
【論文摘要】隨著“金稅工程”的順利實(shí)施,稅收信息化的深入開展,稅收征管改革不斷推進(jìn),稅收征管制度流程和征管手段都發(fā)生了巨大的變化。為了增強(qiáng)稅收專業(yè)本科學(xué)生的稅收專業(yè)實(shí)踐能力,高校在進(jìn)行稅收專業(yè)實(shí)驗(yàn)課程稅收管理建設(shè)時(shí),要以稅務(wù)部門現(xiàn)行的工作流程為導(dǎo)向進(jìn)行實(shí)驗(yàn)課程建設(shè),并注重產(chǎn)學(xué)研合作,引入稅務(wù)信息化應(yīng)用軟件,展現(xiàn)在稅務(wù)信息化背景下的稅收征管流程,提高學(xué)生的稅收專業(yè)實(shí)踐能力。
(一)《稅收管理》實(shí)驗(yàn)課程建設(shè)的必要性
1.對(duì)學(xué)生專業(yè)實(shí)踐能力的培養(yǎng)必須落實(shí)到學(xué)校的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。據(jù)中國社會(huì)科學(xué)院最近的2009年《經(jīng)濟(jì)藍(lán)皮書》預(yù)計(jì),2008年年底將有100萬高校畢業(yè)生不能就業(yè),而2009年又將有近611萬大學(xué)生面臨就業(yè)難問題,大學(xué)生普遍的專業(yè)實(shí)踐能力的欠缺成為就業(yè)的瓶頸。當(dāng)前,對(duì)于財(cái)經(jīng)類專業(yè),尤其是財(cái)稅專業(yè)學(xué)生,畢業(yè)生的畢業(yè)實(shí)習(xí)的去向主要是財(cái)稅部門和企事業(yè)單位,但財(cái)稅部門是國家機(jī)關(guān),很難接收學(xué)生進(jìn)行實(shí)習(xí);而企業(yè)招聘往往也是要求具備相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)基本技能的要求,一般的實(shí)習(xí)生通常都被安排在非業(yè)務(wù)部門,根本接觸不到專業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù),所以,對(duì)學(xué)生專業(yè)實(shí)踐能力的培養(yǎng)就必須落實(shí)到學(xué)校的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。
2.增強(qiáng)財(cái)稅專業(yè)學(xué)生的專業(yè)實(shí)踐能力是一項(xiàng)重要而緊急的任務(wù)。教育部周濟(jì)部長在第二次全國普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作會(huì)議上指出:知識(shí)來源于實(shí)踐,能力來源于實(shí)踐,素質(zhì)更需要在實(shí)踐中養(yǎng)成;各種實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)對(duì)于培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力尤為重要。隨著“金稅工程”的順利實(shí)施,稅收信息化的深入開展,稅收征管改革不斷推進(jìn),稅收征管制度流程和征管手段都發(fā)生了巨大的變化,也對(duì)高等財(cái)經(jīng)類院校的財(cái)稅教學(xué)提出了更高的要求。如何進(jìn)行教學(xué)改革,特別是實(shí)踐教學(xué)改革,增強(qiáng)財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)生,尤其是財(cái)稅專業(yè)學(xué)生的專業(yè)實(shí)踐能力成為一項(xiàng)重要而緊急的任務(wù)。
3.稅收管理實(shí)驗(yàn)課程的開設(shè)是實(shí)現(xiàn)稅收專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的重要內(nèi)容。目前在開設(shè)稅收專業(yè)的財(cái)經(jīng)院校中,稅收管理都是專業(yè)骨干課程。以廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院為例,是廣西唯一開設(shè)本科稅務(wù)專業(yè)的本科院校,稅收管理的理論知識(shí)和業(yè)務(wù)技能是本科稅務(wù)專業(yè)學(xué)生必修的專業(yè)骨干課程,在本科稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)方案中,明確提出了稅收專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)是“……要求熟練掌握稅收征收管理知識(shí)、稅務(wù)、納稅籌劃等方面的知識(shí)和業(yè)務(wù)技能……”在專業(yè)培養(yǎng)要求中明確提出:要接受稅收征收管理、稽查、和籌劃等方法和技巧方面的基本訓(xùn)練,具有分析和解決稅收實(shí)際問題的基本能力。在本科教學(xué)計(jì)劃中稅收管理理論課程是必修稅務(wù)專業(yè)方向主干課程,稅收管理模擬實(shí)習(xí)是必修的實(shí)踐課程。近幾年隨著金稅工程的建設(shè),稅務(wù)信息化的發(fā)展,稅收管理業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了優(yōu)化和完善,特別是防偽稅控系統(tǒng),網(wǎng)上發(fā)票認(rèn)證、網(wǎng)上申報(bào)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的的投入使用,稅收管理工作流程有了很大改變,如果在實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié),不能把稅收理論與稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際的工作流程相結(jié)合,就會(huì)造成學(xué)生專業(yè)實(shí)踐能力的欠缺,所以,開設(shè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收業(yè)務(wù)流程相符合并與時(shí)俱進(jìn)的專業(yè)實(shí)驗(yàn)課程建設(shè)與完善勢(shì)在必行。
(二)課程建設(shè)目標(biāo)與原則
1.課程建設(shè)目標(biāo)。稅收管理獨(dú)立實(shí)驗(yàn)課程應(yīng)是一門與稅務(wù)專業(yè)主干理論課程稅收管理相配套的獨(dú)立實(shí)驗(yàn)課程,內(nèi)容涵蓋稅收管理主要流程,特別結(jié)合中國稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX的主要業(yè)務(wù)架構(gòu),如圖1,以稅收管理工作過程為導(dǎo)向進(jìn)行建設(shè)。
按照金稅三期的建設(shè)要求,目前稅務(wù)機(jī)關(guān)使用的稅收征管系統(tǒng)都是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)范要求開發(fā)的,國稅機(jī)關(guān)已采用統(tǒng)一的中國稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX版本,地稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一的CTMX版本正在開發(fā)中,但業(yè)務(wù)流程已按中國稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX進(jìn)行了完善與升級(jí),所以實(shí)驗(yàn)課程的設(shè)計(jì)將按照中國稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX版本的業(yè)務(wù)模塊布局,將實(shí)驗(yàn)內(nèi)容分為管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅務(wù)法制與稅務(wù)執(zhí)行五大部分,每部分按稅務(wù)專業(yè)學(xué)生最需掌握的重點(diǎn)內(nèi)容設(shè)計(jì)3~5個(gè)模實(shí)驗(yàn)塊,每個(gè)實(shí)驗(yàn)?zāi)K的內(nèi)容按重要性設(shè)l~6個(gè)實(shí)驗(yàn),每個(gè)實(shí)驗(yàn)按業(yè)務(wù)流程、典型案例、學(xué)生實(shí)驗(yàn)三個(gè)部分來編寫。學(xué)生實(shí)驗(yàn)部分包含實(shí)驗(yàn)?zāi)康?、?shí)驗(yàn)原理、實(shí)驗(yàn)步驟、實(shí)驗(yàn)內(nèi)容等。課程建設(shè)力求達(dá)到以下改革效果:(1)真實(shí)、實(shí)用、有用。真實(shí):稅收管理業(yè)務(wù)實(shí)驗(yàn)流程設(shè)計(jì)真實(shí),與現(xiàn)行的稅收管理業(yè)務(wù)流程保持一致;實(shí)用:實(shí)驗(yàn)?zāi)K設(shè)計(jì)實(shí)用,選擇稅收管理業(yè)務(wù)中最常用的業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)K,保證實(shí)驗(yàn)內(nèi)容的實(shí)用性;有用:實(shí)驗(yàn)流程設(shè)計(jì)、實(shí)驗(yàn)內(nèi)容設(shè)計(jì)要確保學(xué)生進(jìn)行實(shí)驗(yàn)后掌握了相關(guān)的業(yè)務(wù)技能,提高專業(yè)業(yè)務(wù)水平,提高學(xué)生的就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。(2)綜合、整合、結(jié)合。綜合:實(shí)驗(yàn)課程內(nèi)容覆蓋主要的稅收管理業(yè)務(wù),兼顧稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩種不同角色的業(yè)務(wù)流程;整合:實(shí)驗(yàn)課程內(nèi)容設(shè)計(jì)要與《稅收管理》理論課程內(nèi)容相銜接,是理論的驗(yàn)證、復(fù)現(xiàn),便于學(xué)生理論知識(shí)與實(shí)踐知識(shí)的整合;結(jié)合:實(shí)驗(yàn)課程內(nèi)容設(shè)計(jì)要與中國稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX相結(jié)合,與現(xiàn)有的“防偽稅控實(shí)驗(yàn)室”的設(shè)備與軟件相結(jié)合,對(duì)于防偽稅控業(yè)務(wù)、納稅申報(bào)業(yè)務(wù)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)上機(jī)操作,鍛煉學(xué)生的動(dòng)手能力,充分利用專業(yè)實(shí)驗(yàn)室的實(shí)驗(yàn)設(shè)備和環(huán)境。(3)直觀、易學(xué)、易教。直觀:實(shí)驗(yàn)課程業(yè)務(wù)流程和操作流程要用流程圖設(shè)計(jì),使學(xué)生可直觀地學(xué)習(xí)業(yè)務(wù),自主按實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)流程進(jìn)行自主實(shí)驗(yàn):易學(xué):實(shí)驗(yàn)課程的業(yè)務(wù)案例和實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)要通俗易懂,實(shí)驗(yàn)?zāi)康摹?shí)驗(yàn)步驟設(shè)計(jì)清晰易學(xué),方便學(xué)生操作;易教:實(shí)驗(yàn)課程教材、講義、課件編寫要符合本科實(shí)驗(yàn)教學(xué)管理規(guī)范,內(nèi)容全面而規(guī)范,方便教師教學(xué),提高教學(xué)效率。
2.課程建設(shè)原則。課程建設(shè)不僅應(yīng)滿足本科教學(xué)的需要,還要滿足培養(yǎng)大學(xué)生四種能力的需要,在建設(shè)時(shí)應(yīng)遵循的原則:(1)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)以稅收管理工作流程為導(dǎo)向,與中國稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX相結(jié)合,與最新的稅收管理信息化應(yīng)用軟件相結(jié)合,反映最新的稅務(wù)應(yīng)用軟件(如電子報(bào)稅、發(fā)票認(rèn)證、防偽稅控)與CTMX的業(yè)務(wù)交互流程的應(yīng)用方式及步驟。(2)以征稅人和納稅人兩種角色分別設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)角色。讓學(xué)生在實(shí)驗(yàn)中分組分別扮演征稅人和納稅人兩種不同角色,真實(shí)互動(dòng)地展現(xiàn)實(shí)際中稅收管理業(yè)務(wù)辦理流程。(3)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)以學(xué)生自主實(shí)驗(yàn)為主,教師組織指導(dǎo)為輔。在實(shí)驗(yàn)教學(xué)過程中,教師對(duì)實(shí)驗(yàn)起組織和指導(dǎo)作用,組織學(xué)生按實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)進(jìn)行自主實(shí)驗(yàn),在實(shí)驗(yàn)中掌握稅收管理實(shí)務(wù)的主要內(nèi)容、步驟及操作技能。(4)以企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制實(shí)驗(yàn)案例,為學(xué)生提供真實(shí)的業(yè)務(wù)實(shí)驗(yàn)素材,鍛煉學(xué)生的財(cái)稅知識(shí)綜合運(yùn)用能力。(5)實(shí)驗(yàn)業(yè)務(wù)流程保持與現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定同步,采集最新的稅收政策制度,反映征管改革成果。(6)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)新穎,實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)全面,實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)真實(shí)。編制實(shí)驗(yàn)力求與實(shí)際業(yè)務(wù)相符,覆蓋面全,重點(diǎn)突出,便于學(xué)生理解和掌握。
(三)稅收管理實(shí)驗(yàn)課程建設(shè)思路
1.與企業(yè)合作,采用“產(chǎn)學(xué)研”合作模式,把稅務(wù)專業(yè)應(yīng)用軟件引入校園實(shí)驗(yàn)室。實(shí)驗(yàn)教學(xué)的成功與否取決于是否具備必須的實(shí)驗(yàn)教學(xué)環(huán)境。在稅收專業(yè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)環(huán)境方面,應(yīng)建設(shè)有包含中國稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIX)模擬教學(xué)系統(tǒng)、防偽稅控模擬教學(xué)系統(tǒng)和電子報(bào)稅模擬教學(xué)系統(tǒng)的稅收專業(yè)實(shí)驗(yàn)室。如果沒有中國稅收征管信息系統(tǒng)CTMX模擬教學(xué)系統(tǒng)和稅收業(yè)務(wù)防偽稅控模擬教學(xué)系統(tǒng)、電子報(bào)稅系統(tǒng),學(xué)生就無法掌握目前金稅工程建設(shè)中最核心的稅務(wù)應(yīng)用軟件,無法了解稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在當(dāng)前以稅務(wù)信息化為背景下的稅收管理業(yè)務(wù)流程的真實(shí)操作,無法了解防偽稅控系統(tǒng)的建設(shè)原理和納稅人必須掌握的增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)、增值稅防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)、電子報(bào)稅的操作流程目前高校缺乏模擬稅收業(yè)務(wù)實(shí)驗(yàn)教學(xué)軟件,不能滿足稅收專業(yè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)需要,主要原因是因?yàn)橹袊愂照鞴苄畔⑾到y(tǒng)(CTAIX)和防偽稅控系統(tǒng)是行業(yè)大型業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng),并沒有針對(duì)高校的教學(xué)版。為了滿足稅收專業(yè)本科實(shí)驗(yàn)教學(xué)需要,應(yīng)積極探索高校與企業(yè)的產(chǎn)學(xué)研合作模式,解決專業(yè)業(yè)務(wù)教學(xué)軟件不足的問題,把稅收專業(yè)必須學(xué)習(xí)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)引進(jìn)校園。
研究式教學(xué)是教師引導(dǎo)學(xué)生對(duì)某一問題或課題進(jìn)行探究活動(dòng),讓學(xué)生自己“再發(fā)現(xiàn)”真理的教學(xué)模式,其突出特點(diǎn)是通過對(duì)問題的探究進(jìn)行學(xué)習(xí),目的是通過學(xué)習(xí)研究去獲取知識(shí),加深對(duì)某一問題的理解。
研究式教學(xué)分為兩類模式:第一類是教師引導(dǎo)研究,方法一是教師針對(duì)課程內(nèi)容,引導(dǎo)學(xué)生對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)研究,以把握學(xué)科前沿知識(shí)。方法二是主要在課程教學(xué)的前期進(jìn)行,主要目的是通過教師引導(dǎo),使學(xué)生知道學(xué)習(xí)的主要方向;第二類是學(xué)生獨(dú)立研究。這種模式一是適合于基礎(chǔ)較好、專業(yè)知識(shí)較為扎實(shí),有一定科研能力的學(xué)生,二是主要在課程的后期教學(xué)中采用。此類模式主要方法是學(xué)生針對(duì)課程內(nèi)容,有目的地選擇自己感興趣的重要內(nèi)容進(jìn)行研究學(xué)習(xí)。
遵循教學(xué)規(guī)律和一般科學(xué)的研究方法,研究式教學(xué)過程通常是由搜集整理資料――學(xué)習(xí)并發(fā)現(xiàn)問題――提出論點(diǎn)(課題)――討論思考――建立理論(撰寫論文等)等五個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成。
二、《財(cái)務(wù)管理》在MBA教育中的特點(diǎn)分析
MBA教育經(jīng)過幾十年由創(chuàng)辦、成長、成熟,已逐漸建成一套完整的教育體系,已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家培養(yǎng)高級(jí)企業(yè)管理人才的有效手段和不可替代的有效途徑。這種教育具有明顯的職業(yè)培養(yǎng)性、強(qiáng)烈的實(shí)用性和動(dòng)態(tài)綜合性等特點(diǎn)。因而MBA教學(xué)方法也與其他教學(xué)有區(qū)別,如采用案例教學(xué)法、精品教學(xué)法、實(shí)踐式教學(xué)法、交互式教學(xué)法、模擬仿真教學(xué)法、研究式教學(xué)方法等。
財(cái)務(wù)管理是經(jīng)濟(jì)類專業(yè)普遍開設(shè)的一門骨干課程,也是MBA的主干課程,其主要教學(xué)目的是使學(xué)生形成良好的基本觀念,同時(shí)掌握相關(guān)的基本技能,是一門務(wù)實(shí)性強(qiáng)的課程。筆者首先在企業(yè)管理內(nèi)訓(xùn)中試用研究的方式進(jìn)行教學(xué),獲得好評(píng)。近幾年又?jǐn)U大到成人教育、各類研究生的教學(xué)工作中,都有較好的反饋。2010年起,筆者把這種教學(xué)方法應(yīng)用到MBA教育中。
MBA學(xué)員多是有一定的專業(yè)工作經(jīng)歷或有意從事專業(yè)工作的專業(yè)人士或相關(guān)人士,他們對(duì)專業(yè)知識(shí)有濃厚的興趣,因而只要他們認(rèn)為實(shí)用,學(xué)習(xí)積極性會(huì)很高。MBA學(xué)員有相當(dāng)?shù)拈啔v和自學(xué)能力,他們把有限的學(xué)習(xí)時(shí)間和精力用于本專業(yè),特別是工作中實(shí)用的熱點(diǎn),而這些熱點(diǎn)往往又是學(xué)科中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。結(jié)合他們自學(xué),利于他們形成專業(yè)知識(shí)架構(gòu),以達(dá)到良好教育效果。
三、研究式教學(xué)法在MBA教學(xué)《財(cái)務(wù)管理》中的應(yīng)用策略
1.科學(xué)劃分模塊,有針對(duì)性地搜集整理資料。財(cái)務(wù)管理主體即公司理財(cái),是主要研究籌集資金、應(yīng)用資金、分配資金的一門實(shí)務(wù)性很強(qiáng)的學(xué)科。財(cái)務(wù)管理除了基本理論、基本觀念以外,還有在實(shí)務(wù)工作中的熱點(diǎn)問題,如納稅管理和資本運(yùn)作等,因而我根據(jù)MBA教學(xué)的特點(diǎn),把財(cái)務(wù)管理分成①基本理論與基本環(huán)節(jié);②財(cái)務(wù)分析;③資本運(yùn)作;④資金成本;⑤納稅籌劃;⑥投資決策等專題,以便根據(jù)課程的目標(biāo)要求搜集整理資料并進(jìn)行歸類整理,以備學(xué)習(xí)研究之用。
2.按劃分好的模塊講授并發(fā)現(xiàn)問題。根據(jù)各專題特征,尋找講授的切入點(diǎn),激發(fā)學(xué)習(xí)興趣,是實(shí)施研究式教學(xué)的起點(diǎn)。根據(jù)MBA學(xué)員特征在講授投資決策時(shí)往往會(huì)以目前社會(huì)理財(cái)熱點(diǎn)如“股市、樓市”入手。而在講授企業(yè)稅務(wù)管理時(shí)則會(huì)從企業(yè)目標(biāo)盈利的重要性和企業(yè)所得稅率25%即“四分之一”作為切入點(diǎn)。對(duì)于資本運(yùn)作因?yàn)檩^為難懂,一般會(huì)以“一個(gè)27歲億萬富翁的經(jīng)歷”,亦即資本運(yùn)作的玩家原深圳明倫集團(tuán)董事長周益明發(fā)跡史入手。讓他們很快進(jìn)入角色和狀態(tài)。
案例教學(xué)是研究式教學(xué)的重要手段,學(xué)生要理解較為理性的結(jié)論,通過感性的案例較為容易達(dá)到目的。以資金成本為例:
【案例】設(shè)某企業(yè)于2008年成立,以A、B、C三種籌資方式籌資1000萬元,A、B、C的個(gè)別資金成本率分別是8%、9%和12%,A:B:C的比例是5:3:2。2010年初甲、乙兩個(gè)增資200萬元可行方案,甲、乙方案中A:B:C的比例是4:2:1和3:1:1。
從本案中學(xué)生至少可以得到以下幾個(gè)信息或問題:一是A、B、C三種籌資方式中A成本最低,C成本最高。二是A、B、C的比例是由財(cái)務(wù)安全和籌資渠道等因素決定的。三是現(xiàn)行的綜合資金成本率為9.1%,即8%×[5÷(5+3+2)+9%×[3÷(5+3+2)]+12%×[2÷(5+3+2)] 。四是在追加投資中,甲、乙方案的邊際資金成本率(甲為8%×[4÷(4+2+1)]+9%×[2÷(4+2+1)]+12%×[1÷(4+2+1)]=8.85%;乙為8%×[3÷(3+1+1)]+9%×[1÷(3+1+1)]+12%×[1÷(3+1+1)]=9%)不同,而會(huì)導(dǎo)致新的資金成本率不同。五是要使2010年新的綜合資金成本率最低,必須選取邊際資金成本率較低的甲方案。通過這些信息,使課本中大量的繁雜的描述又迅速濃縮成最重要迅息進(jìn)入學(xué)生的大腦。
3.每個(gè)專題提出一個(gè)或幾個(gè)重要的論點(diǎn)或課題。每個(gè)專題講授完后,教師指導(dǎo)利用網(wǎng)絡(luò)等收集資料并結(jié)合教師收集的大量的閱讀案例初步形成一個(gè)或幾個(gè)重要的論點(diǎn)或課題,如投資決策專題在講授獲利指數(shù)法(PI)、凈現(xiàn)值法(NPV)、內(nèi)含報(bào)酬法(IRR)、回收期法(Pt)等重要指標(biāo)和方法后,提?繅韻攣侍猓?
【課題1】設(shè)地處江西贛州某商人畢業(yè)于某知名高校,2010年10月約40歲,擁有凈資產(chǎn)500萬元,可實(shí)際控制凈資產(chǎn)約1000萬元,若有較好項(xiàng)目則還可在二個(gè)月內(nèi)另籌3000萬元,且擁有廣泛的人脈資源。請(qǐng)你應(yīng)用財(cái)務(wù)管理等知識(shí)分析該商人的可行發(fā)展路徑。
【課題2】試用“三分法”或“四分法”的理念對(duì)地處在贛州市的工薪家庭2010年所擁有的80萬元設(shè)計(jì)不少于兩套可行的投資方案,說明理由。并指?繒廡├砟疃云笠道聿樸瀉紋羰荊?
4.針對(duì)上述課題,在課堂研討。研討是一種進(jìn)行知識(shí)信息交流、智能碰撞、互相啟迪的教學(xué)過程,其基本特征是將單向平面型的知識(shí)傳遞變?yōu)槎嘞蛄Ⅲw型傳遞,擴(kuò)大了教學(xué)空間,使學(xué)生在討論中接受知識(shí),激發(fā)思維,增長智能。MBA財(cái)務(wù)管理比較適用探討式討論和辯論性討論但也可以穿插討論式講授、競(jìng)賽性討論等。探討式討論主要對(duì)理論問題和理論應(yīng)用問題進(jìn)行討論,可分為理論探討和運(yùn)用理論分析和解決實(shí)際問題的討論兩種,其中理論應(yīng)用問題的討論是重點(diǎn)。辯論性討論,由教師選擇一些帶有普遍性和有爭(zhēng)議的問題,經(jīng)事先充分準(zhǔn)備后,選派代表以課堂討論的形式展開辯論性討論。辯論式討論往往具有觀點(diǎn)的代表性,進(jìn)行討論式一定要準(zhǔn)備充分,討論中應(yīng)該從科學(xué)的角度出發(fā),進(jìn)行討論辨析,把錯(cuò)誤的觀點(diǎn)正確化。在討論中學(xué)員若發(fā)現(xiàn)自己的知識(shí)點(diǎn)有盲區(qū),則即可補(bǔ)上。
關(guān)鍵詞:非會(huì)計(jì)專業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué)課程 教學(xué)改革
會(huì)計(jì)作為“全球通用的商業(yè)語言”和重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),在企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)決策中發(fā)揮著重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,企業(yè)對(duì)管理人員的素質(zhì)要求越來越高,讀懂會(huì)計(jì)報(bào)表、根據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策是對(duì)管理人員的基本要求。就此,我國將會(huì)計(jì)學(xué)列為市場(chǎng)營銷、國際貿(mào)易、工商管理等非會(huì)計(jì)管理專業(yè)的一門必修課。因此,加強(qiáng)非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)已成為眾多應(yīng)用性本科院校和社會(huì)的共識(shí),對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)研究也顯得非常重要。
但在教學(xué)過程中,由于一套教師隊(duì)伍,既承擔(dān)會(huì)計(jì)專業(yè),又承擔(dān)非會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)任務(wù),忽視對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)研究,會(huì)計(jì)專業(yè)與非會(huì)計(jì)專業(yè)在教學(xué)目標(biāo),教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法上基本趨于一致,這顯然不能滿足應(yīng)用性本科院?!澳芰Ρ疚弧钡囊?。目前高校非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)過程中主要存在以下問題 :
1.教學(xué)目標(biāo)模糊
教學(xué)目標(biāo)方面,過多考慮會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)體系的完整性,而對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)的目的認(rèn)識(shí)不夠,應(yīng)用性本科院校應(yīng)本著“必需”、“夠用”、“易學(xué)”、“實(shí)用”的原則,充分考慮學(xué)生在就業(yè)和創(chuàng)業(yè)時(shí)的需要,既不過多地闡述會(huì)計(jì)理論,也不過繁地介紹會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。在一定程度上說,非會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)應(yīng)遵從典型的實(shí)用主義原則,以能解決實(shí)際問題,滿足需要為其最高目標(biāo)。
2.教學(xué)內(nèi)容缺乏針對(duì)性
教學(xué)內(nèi)容是落實(shí)高等教育培養(yǎng)目標(biāo)的核心。對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生來說,學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)的目的最主要是分析應(yīng)用會(huì)計(jì)信息,而不是會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者。因而對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)不應(yīng)過于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算,而應(yīng)該在兼顧會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的同時(shí),側(cè)重會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的聯(lián)系和影響??赡壳案鞲咝5姆菚?huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)課程的教學(xué)內(nèi)容與會(huì)計(jì)專業(yè)基本相同,或者是會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)內(nèi)容的縮略版,無法體現(xiàn)出會(huì)計(jì)專業(yè)與非會(huì)計(jì)專業(yè)在教學(xué)目標(biāo)上的不同要求,無法滿足各專業(yè)的不同需求。
3.教學(xué)方法單一
由于非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程授課課時(shí)相對(duì)較少,而教學(xué)內(nèi)容又要求體系的完整性。所以目前大多數(shù)高校采用的會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)方法依然是課堂講授、布置作業(yè)、考試評(píng)分這種以教師為主體的教學(xué)模式。這種教學(xué)模式注重會(huì)計(jì)基本知識(shí)的傳授,但卻忽視了學(xué)生們?cè)诮虒W(xué)中的地位與作用。教師在完成授課任務(wù)后沒有多余的課時(shí)開展案例教學(xué)、小組討論、社會(huì)調(diào)研等教學(xué)方式。
針對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)目前存在的突出問題,應(yīng)從以下方面加強(qiáng)非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)改革,使非會(huì)計(jì)專業(yè)的能力培養(yǎng)目標(biāo)以及相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法區(qū)別于會(huì)計(jì)專業(yè),具有自己的教學(xué)特色。
①明確教學(xué)目標(biāo)
在能力培養(yǎng)目標(biāo)方面,財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生在學(xué)習(xí)這門課程時(shí),應(yīng)以掌握會(huì)計(jì)基本核算技能為能力培養(yǎng)目標(biāo),以正確生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息為目的,也就是要掌握填制和審核憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列賬務(wù)處理程序的實(shí)際操作能力;而非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生,是會(huì)計(jì)信息的使用者,在實(shí)際工作中他們不需要生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息,但需要具備分析和利用會(huì)計(jì)信息的能力。因此非會(huì)計(jì)專業(yè)的能力培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)該涵蓋于兩個(gè)方面:一是懂得本專業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)如何在會(huì)計(jì)核算(或會(huì)計(jì)資料)中體現(xiàn);二是能通過財(cái)務(wù)報(bào)表知曉企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量,對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況具有一定的分析和預(yù)測(cè)能力;
②教學(xué)內(nèi)容方面
“因材施教”、“因地制宜”是教育的基本要求。非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)決定了其教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)上應(yīng)突出會(huì)計(jì)信息的分析利用,而不是會(huì)計(jì)信息的生成,決定了其教學(xué)模式應(yīng)側(cè)重案例分析以增強(qiáng)學(xué)生分析會(huì)計(jì)信息的能力。比如旅游管理專業(yè),除了掌握基本的會(huì)計(jì)概念之外,還應(yīng)區(qū)分旅行社主營業(yè)務(wù)收入方式、成本核算;飯店經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算,客房價(jià)格如何定價(jià),客房營業(yè)稅金、費(fèi)用等;餐飲部門營業(yè)收入的核算等。而針對(duì)工程管理專業(yè),應(yīng)重點(diǎn)介紹建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及工程成本的項(xiàng)目及核算內(nèi)容;針對(duì)市場(chǎng)營銷專業(yè),教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該涵蓋票據(jù)的填寫與審核,特別是出差人員差旅費(fèi)報(bào)銷問題,如何填制報(bào)銷單;在賒銷過程中合理確定應(yīng)收賬款的額度及討債的方法,特別要掌握納稅及納稅籌劃的知識(shí)等等。針對(duì)不同專業(yè)的背景應(yīng)調(diào)整教學(xué)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn),以滿足不同專業(yè)的不同需求。總而言之,非會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)理念,培養(yǎng)學(xué)生解讀和分析會(huì)計(jì)資料的能力。
③教學(xué)方法方面
a.在教學(xué)過程中應(yīng)尋求更多更好的教學(xué)方法及手段。首先,應(yīng)加人多媒體現(xiàn)代教學(xué)手段。多媒體輔助教學(xué)手段的運(yùn)用,大大節(jié)約課堂時(shí)間,像賬戶結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)核算流程圖、月末結(jié)賬時(shí)相關(guān)賬戶之間的關(guān)系圖,這些內(nèi)容可以通過課前的備課,在上課時(shí)將大量的枯燥的理論借助多媒體演示出來,既清楚又快捷。但要注意的是,使用多媒體教學(xué),并不是簡單的將教師的教案通過投影儀投射到屏幕上,在制作多媒體課件過程中一定要講求其質(zhì)量。我們可以借助多媒體能夠處理圖、文、聲、像的能力,給學(xué)生營造“圖文并茂、動(dòng)靜結(jié)合、聲情融匯、視聽并用”的多媒體交互式教學(xué)環(huán)境,再結(jié)合傳統(tǒng)的板書教學(xué)手段,將增強(qiáng)與學(xué)生之間的互動(dòng),極大的調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性,并且將問題闡述的更透徹。
b.改革會(huì)計(jì)學(xué)課程建設(shè)的模式,研究與應(yīng)用 “以教學(xué)內(nèi)容為主,實(shí)物和多媒體演示。系統(tǒng)訓(xùn)練和模擬操作”。(Contents、Show 、Practice,CSP)的教學(xué)模式。即以內(nèi)容為中心,通過多媒體、實(shí)物展示講解內(nèi)容,課下進(jìn)行模擬練習(xí)和模擬操作(課下每人記生活日記帳,課下對(duì)我們確定的有代表性的十幾筆企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)練習(xí)從填制原始憑證、記帳憑證、登記帳簿、結(jié)帳、試算平衡、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)核算程序與會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行模擬模擬練習(xí))。
c.加強(qiáng)案例教學(xué)法在非會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)過程中的運(yùn)用,會(huì)計(jì)信息分析部分,我們采用案例教學(xué)等多種教學(xué)方法,加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息分析方法的理解與應(yīng)用。如:讓學(xué)生上網(wǎng)搜集一些上市公司的有關(guān)數(shù)據(jù),能結(jié)合企業(yè)情況進(jìn)行分析。在內(nèi)容的安排上,要盡可能反映會(huì)計(jì)課程的基本問題,同時(shí)案例應(yīng)該使用真實(shí)的資料,既體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn),又體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。通過案例教學(xué),學(xué)生可以親身體驗(yàn)學(xué)習(xí)的樂趣,增強(qiáng)學(xué)習(xí)的自信心,從而有助于培養(yǎng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的興趣。
(一)缺乏自己的教學(xué)團(tuán)隊(duì)
國內(nèi)很多開展國際化會(huì)計(jì)審計(jì)教學(xué)模式的高校,在開展教學(xué)過程中,由于本校教師存在語言和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的問題,往往很難形成自己的教學(xué)團(tuán)隊(duì)。要么直接從國外高?;蚵?lián)合辦學(xué)的機(jī)構(gòu)以交流的形式引入教師,要么從直接聘用有國際化業(yè)務(wù)背景的社會(huì)人員來進(jìn)行。不管是哪種方式引進(jìn)的教師,都存在著教學(xué)人員流動(dòng)性大的缺陷?!巴鈦淼暮蜕小痹谶@里出現(xiàn)了水土不服,也不一定好念經(jīng)。從國外高?;蚵?lián)合辦學(xué)的機(jī)構(gòu)以交流的形式引入的教師,由于語言不通,也不熟悉我國學(xué)生學(xué)習(xí)的習(xí)慣和方法,一時(shí)很難上手,等師生彼此相互熟悉了,一學(xué)期也結(jié)束了,教師的任期也到了,下學(xué)期學(xué)生又要面臨新的教師開始新的磨合。而有國際化業(yè)務(wù)背景的社會(huì)人員由于缺乏教學(xué)經(jīng)驗(yàn),以實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為背景,講授方式常常是跳躍性的,容易忽視對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)的鋪墊,講課方式往往很難被學(xué)生接受。缺少自己的教學(xué)團(tuán)隊(duì),也加大了學(xué)校的資金負(fù)擔(dān)。
(二)國內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度變更頻繁
導(dǎo)致教學(xué)滯后目前會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則變更頻繁,在各國范圍內(nèi)也開始向單一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,這就意味著在不久的將來,其終將會(huì)成為全球統(tǒng)一的公認(rèn)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則。就目前的國內(nèi)辦學(xué)來看,在教材的使用方面偏重對(duì)準(zhǔn)則理論的解釋的現(xiàn)象仍然存在,缺乏實(shí)踐教材總結(jié)經(jīng)典案例和對(duì)學(xué)生進(jìn)行的有啟發(fā)性的練習(xí)。在會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則趨同日益白熱化的大背景下,我們即使出版了既總結(jié)了國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)又能使其適應(yīng)國內(nèi)實(shí)際教學(xué)需求的實(shí)踐資料,也往往因?yàn)橐槐举Y料從編寫到完成印刷所花費(fèi)時(shí)間太長,致使相關(guān)內(nèi)容要么過時(shí)要么過于陳舊的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn),很難做到與國際接軌。
(三)重理論學(xué)習(xí),缺少動(dòng)手實(shí)踐能力
國際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才的培養(yǎng)要在四年的時(shí)間里完成對(duì)國內(nèi)外相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí),學(xué)生教師要過語言關(guān),學(xué)生要學(xué)習(xí)和了解不同國家對(duì)同一業(yè)務(wù)的不同處理方式和處理背景,就需要掌握大量的理論知識(shí),這使得很多高校在教學(xué)過程中把注意力都放在了理論知識(shí)的學(xué)習(xí)上,實(shí)務(wù)教學(xué)往往關(guān)注的太少。如學(xué)生不能獨(dú)自完成對(duì)外幣真假的識(shí)別活動(dòng),對(duì)國內(nèi)外發(fā)票無法進(jìn)行真?zhèn)蔚姆直?,金額填寫不夠規(guī)范,點(diǎn)鈔驗(yàn)鈔的訓(xùn)練課時(shí)不足等,這些累積效應(yīng)導(dǎo)致學(xué)生一旦被安排在相應(yīng)的崗位開展工作,就很難快速進(jìn)入工作狀態(tài)。而又由于過于偏重理論的學(xué)習(xí),教學(xué)過程中往往忽視了對(duì)學(xué)生“預(yù)測(cè)、決策、分析”能力的培養(yǎng),學(xué)生也往往缺乏對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)融會(huì)貫通的整合能力。
(四)教學(xué)方式仍比較傳統(tǒng)
國內(nèi)高校在會(huì)計(jì)審計(jì)教學(xué)上,以“教師為中心”的教學(xué)方式仍普遍存在。諸如對(duì)案例進(jìn)行分析、對(duì)熱點(diǎn)問題展開討論等啟發(fā)式的教學(xué)形式已經(jīng)編入了教學(xué)計(jì)劃,但卻沒有具體的要求和完善的標(biāo)準(zhǔn),老師往往根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)、結(jié)果、課時(shí)進(jìn)度,自主靈活安排,一旦教學(xué)時(shí)間不充?;虿粔蚓椭苯觿h減教學(xué)內(nèi)容。相對(duì)數(shù)量的教師在教學(xué)中仍以講授式教學(xué)方式為主。近幾年雖然在國內(nèi)逐漸開始推廣多樣化的教學(xué)方式,但由于知識(shí)點(diǎn)已經(jīng)被教師在課堂上進(jìn)行了淋漓盡致的詳細(xì)講解,在相關(guān)書籍閱讀方面又缺乏相應(yīng)的硬性要求,學(xué)生只要完成了課下對(duì)教材的閱讀,捋順教師課堂上所講授過的知識(shí)點(diǎn),做完作業(yè)就萬事大吉了。這種教學(xué)方式對(duì)充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)主動(dòng)性是非常不利的,學(xué)生的知識(shí)面太窄,眼界過淺,動(dòng)手能力不強(qiáng)、自學(xué)能力不足,對(duì)其創(chuàng)新能力的培養(yǎng)就更無從談起了。
(五)考核方式單一
重理論不重視綜合素質(zhì)多數(shù)情況下我國高校老師在給學(xué)生進(jìn)行成績?cè)u(píng)定時(shí),給出的平時(shí)成績時(shí)習(xí)慣于考慮學(xué)生的考勤情況、作業(yè)完成情況、課堂提問的回答情況等,在期末總評(píng)成績時(shí)盡管也考慮到了平時(shí)的考核,但遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到能引起學(xué)生重視的程度。因?yàn)榻虒W(xué)內(nèi)容多、龐雜且有一定難度,期末考試所考察的題目對(duì)具體內(nèi)容的考查過于重視,對(duì)綜合能力的考查往往被忽視掉或壓根就沒考慮,教師還需要就試卷內(nèi)容提供完備的標(biāo)準(zhǔn)答案,能夠發(fā)揮學(xué)生自主性的空間非常之有限。所以學(xué)生在平時(shí)學(xué)習(xí)時(shí)既沒有足夠的壓力,又缺乏足夠動(dòng)力去主動(dòng)完成學(xué)習(xí)和思考,對(duì)其能力的提高更是無從談起。
二、加強(qiáng)國際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)的策略
(一)成立會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)
團(tuán)隊(duì)與雙語教學(xué)團(tuán)隊(duì)國際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才的培養(yǎng),一支擁有良好素質(zhì)的教師隊(duì)伍是不可或缺的。對(duì)從事會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)教學(xué)的任課教師來說,以下三個(gè)方面的素養(yǎng)是必不可少的:其一是要具備最新會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)理論知識(shí),其應(yīng)盡可能的豐富,對(duì)國內(nèi)外會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則到做到爛熟于心,具備某些會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)科方面較高的學(xué)術(shù)造詣;其二是英語表達(dá)能力流暢自然,會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富,熟悉國內(nèi)外的執(zhí)行環(huán)境,這對(duì)于把會(huì)計(jì)審計(jì)教育提高到國際化進(jìn)程的高度能起到至關(guān)重要的作用;其三是教學(xué)能力強(qiáng),尊重教學(xué)規(guī)律,掌握學(xué)生學(xué)習(xí)的心理歷程,能以靈活多樣的方式去激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。
(二)提高學(xué)生專業(yè)外語水平
引進(jìn)國外原版教材熟練掌握和運(yùn)用一門外語是國際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才的最基本的要求,外語的運(yùn)用能力對(duì)國際化人才培養(yǎng)至關(guān)重要。從國際化人才培養(yǎng)角度來看,外語并不是萬能的,但不懂外語卻是致命的。當(dāng)然,我們也承認(rèn)有些人在不懂外語的情況下,也能把國際商務(wù)做得初見成效,但這樣的人并不多。另外,我們應(yīng)該知道國際化人才并不是唯外語人才,二者是不能等同的,不是所有外語專業(yè)的人都能成為國際化人才或成為國際化人才的潛在對(duì)象。實(shí)際上,高校培養(yǎng)的應(yīng)是以外語為工作語言的國際會(huì)計(jì)審計(jì)人員,簡稱為“懂技術(shù)、會(huì)外語、能交流”。在此基礎(chǔ)上,引用原版教材,要求學(xué)生直接用外文教材學(xué)習(xí),雙語教學(xué)也是一種必要的教學(xué)手段。只有這樣才能調(diào)動(dòng)學(xué)生快速且透徹地了解國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的興趣。如清華大學(xué)1994年就將CGA教材融入國際會(huì)計(jì)系本科教育體系,縮短學(xué)生掌握國外先進(jìn)、前沿知識(shí)理論的時(shí)間。
(三)組織各種形式的校內(nèi)實(shí)訓(xùn)和社會(huì)實(shí)踐
1.開展種類繁多的校內(nèi)實(shí)訓(xùn)。比如:(1)對(duì)常見的國際貨幣和匯率能熟練掌握,具備識(shí)別各種貨幣真?zhèn)蔚哪芰?;?)能辨別各種票據(jù)的真?zhèn)危绕涫前l(fā)票的真?zhèn)?;?)掌握相關(guān)稅法,具備納稅籌劃能力;(4)掌握五大審計(jì)循環(huán)與內(nèi)部控制審計(jì)。
2.到實(shí)習(xí)基地進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐。目前會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)的實(shí)習(xí)基地還主要集中在當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所,每年年末和下一年年初,事務(wù)所都能為高校學(xué)生提供大量的崗位實(shí)習(xí)。在實(shí)習(xí)崗位上,更方便學(xué)生全面深入地了解會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及審計(jì)工作的作用,更深層次的領(lǐng)悟?qū)I(yè)理論知識(shí),對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)操作技能從理論升華到實(shí)踐,同時(shí)對(duì)學(xué)生觀察、分析和解決問題的能力的提高也頗多幫助。
3.畢業(yè)實(shí)習(xí)。學(xué)生畢業(yè)前,安排學(xué)生進(jìn)入相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門實(shí)習(xí),感受真實(shí)的執(zhí)業(yè)環(huán)境和操作流程,到社會(huì)實(shí)踐中去檢驗(yàn)從學(xué)校學(xué)到的會(huì)計(jì)審計(jì)理論與模擬實(shí)踐的教學(xué)知識(shí),并對(duì)自身實(shí)習(xí)情況進(jìn)行總結(jié),以實(shí)習(xí)報(bào)告或畢業(yè)實(shí)習(xí)論文的形式呈現(xiàn),把理論與實(shí)際操作、實(shí)踐教學(xué)與實(shí)踐實(shí)習(xí)強(qiáng)強(qiáng)結(jié)合,使學(xué)生的綜合能力和實(shí)踐能力上一個(gè)新臺(tái)階。
(四)教學(xué)為輔
充分調(diào)動(dòng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力在教學(xué)過程中,教師不需要對(duì)書本上的知識(shí)點(diǎn)全部進(jìn)行深入挖掘,應(yīng)將重點(diǎn)轉(zhuǎn)而放到講解重點(diǎn)、難點(diǎn)和專題的框架結(jié)構(gòu)上。這樣學(xué)生要想充分掌握這些內(nèi)容,除了認(rèn)真閱讀了解課本內(nèi)容外,必須充分利用課下時(shí)間到圖書館或網(wǎng)絡(luò)資源擴(kuò)充自己的知識(shí)領(lǐng)域,完成教師課上要求閱讀的參考書目。同時(shí),教師還應(yīng)鼓勵(lì)和引導(dǎo)學(xué)生翻閱國內(nèi)外的各種權(quán)威報(bào)紙、雜志,來拓寬專業(yè)知識(shí)的層次和結(jié)構(gòu),防止理論知識(shí)和實(shí)踐脫軌。如教學(xué)時(shí)可以把學(xué)生按能力分組進(jìn)行,選擇熱點(diǎn)問題或某篇與會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)的報(bào)刊報(bào)道的社會(huì)問題進(jìn)行分析,要求學(xué)生撰寫分析報(bào)告,并在課堂上進(jìn)行展示和講解,發(fā)表各自的看法,組與組之間就各自看法進(jìn)行交流。通過這樣的輔導(dǎo)課設(shè)計(jì),一方面可以幫助學(xué)生加深對(duì)所學(xué)知識(shí)的更深層次的理解;另一方面也可以培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考的能力,提高學(xué)生對(duì)自己觀點(diǎn)的表達(dá)能力,快速地提高學(xué)生的實(shí)際分析能力。
(五)采取靈活多樣的考核方法