簡易計(jì)稅的賬務(wù)處理精選(九篇)

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第1篇：簡易計(jì)稅的賬務(wù)處理范文

一、營改增會計(jì)科目設(shè)置

（一） 會計(jì)賬戶設(shè)置

一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下最常設(shè)的科目有“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)繳增值稅”。“待抵扣增值稅額”“待認(rèn)證增值稅額”“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目，并非通常意義上的核算科目，更多地體現(xiàn)在過渡性上，可視企業(yè)實(shí)際需要進(jìn)行設(shè)置。

（二）二級明細(xì)賬設(shè)置

在“應(yīng)交增值稅”二級明細(xì)賬中，借方應(yīng)設(shè)置“年初未抵扣數(shù)” “進(jìn)項(xiàng)稅額” “已交稅金” “減免稅額”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額” “轉(zhuǎn)出未交增值稅”，本次營改增又新增加“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額抵減”。在本規(guī)定出臺之前，有“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”科目，現(xiàn)按照規(guī)定統(tǒng)一為“銷項(xiàng)稅額抵減”科目。具體如表（1）所示。

借方二級明細(xì)科目根據(jù)納稅申報(bào)表的申報(bào)要求，特別是《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》的內(nèi)容和分類，對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)一步細(xì)分。其別要注意待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，輔導(dǎo)期一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)的“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的明細(xì)科目，具體用于核算：

（1）用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對的已認(rèn)證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)――待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

（2）本次營改增，購入不動產(chǎn)分兩年抵扣，40%的部分進(jìn)入本科目核算，在滿12個月后轉(zhuǎn)出至進(jìn)項(xiàng)稅科目。

（3）實(shí)際工作中還會遇到由于各種原因，當(dāng)期已經(jīng)取得增值稅發(fā)票但尚未認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅票，筆者認(rèn)為，不應(yīng)該在本科目核算。因?yàn)闀c上述兩種情況混淆，與納稅申報(bào)表附表二中的“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的內(nèi)容不符。應(yīng)在“應(yīng)交增值稅――待認(rèn)證增值稅額”科目核算此項(xiàng)金額。如表（2）所示。

貸方科目中單獨(dú)設(shè)置“簡易計(jì)稅”細(xì)目，既能滿足一般納稅人增值稅會計(jì)核算，也滿足簡易計(jì)征應(yīng)交增值稅核算要求，兩者明細(xì)科目不可混用。

如表（3）所示，本科目下單列了簡易計(jì)稅和一般計(jì)稅方法，其中簡易計(jì)稅的細(xì)目設(shè)置可根據(jù)企業(yè)自身情況決定。

二、營改增會計(jì)處理

（一）一般納稅人簡單計(jì)稅方法項(xiàng)目會計(jì)處理

一般納稅人可能同時存在簡易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法兩種計(jì)稅方式，因此，在會計(jì)處理時應(yīng)區(qū)別對待。簡易計(jì)稅方法根據(jù)發(fā)票內(nèi)容，應(yīng)直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅額（簡易計(jì)稅）”。期末通過轉(zhuǎn)出未交增值稅科目，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅――簡易計(jì)稅”這個科目。這樣即可分別核算兩種計(jì)稅方式，又能與納稅申報(bào)表相匹配。

（二）差額納稅會計(jì)處理

1.開具差額征稅增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定“適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票”，才能通過新的稅務(wù)系統(tǒng)中的差額征稅開票功能開具差額征稅增值稅發(fā)票。直接開具差額征稅增值稅發(fā)票的，票面的銷項(xiàng)稅額為實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅額。會計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款（銀行存款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅額

2.不能開具差額征稅發(fā)票的業(yè)務(wù)。（1）房地產(chǎn)企業(yè)。按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。

例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司將一套商品房價(jià)稅合計(jì)1 000萬元銷售給B公司，開具增值稅專用發(fā)票。該房屋對應(yīng)的符合扣除條件的土地價(jià)款為200萬元。

計(jì)算過程：銷售額=1 000÷（1+11%）=900.9 （萬元）銷項(xiàng)稅額（未扣除項(xiàng)目）=900.9×11%=99.1 （萬元）扣除后銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額=（1 000-200）÷（1+11%）×11%=79.28 （萬元）

銷項(xiàng)稅額抵減=99.1-79.28=19.82 （萬元）

會計(jì)處理：

借：銀行存款 1 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 900.9

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅額99.1

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅額抵減19.82

第2篇：簡易計(jì)稅的賬務(wù)處理范文

企業(yè)（公司）將機(jī)器設(shè)備及房產(chǎn)用于經(jīng)營性租賃的、其規(guī)模有增無減并已成常態(tài)。營改增實(shí)施之前，企業(yè)為社會提供經(jīng)營性租賃服務(wù)屬營業(yè)稅計(jì)征范圍，預(yù)先收取的租賃費(fèi)需按“服務(wù)業(yè)”租賃服務(wù)開票，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額。在賬務(wù)處理時，應(yīng)繳納的營業(yè)稅記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目借方，同時貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。2016年5月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號）全面實(shí)施之后，經(jīng)營性租賃服務(wù)屬于該文件所規(guī)定的銷售服務(wù)，納入增值稅征收范圍，需按增值稅新規(guī)計(jì)算繳納增值稅。但值得注意的是，增值稅與營業(yè)稅不同，增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)在收到預(yù)付租賃款并承擔(dān)納稅義務(wù)時，不能采用與營業(yè)稅相同的會計(jì)處理方法，直接將增值稅稅款記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等費(fèi)用類科目，而應(yīng)采用過渡科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。與此同時，為配合全面營改增所帶來的增值稅法規(guī)變化，2016年12月，財(cái)政部頒布實(shí)施了《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會［2016］22號），對全面“營改增”后的增值稅會計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理方法以及報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)列示進(jìn)行了說明，但并沒有提及在取得預(yù)收租賃費(fèi)時，該如何進(jìn)行增值稅會計(jì)處理。由于上述種種原因，導(dǎo)致當(dāng)前實(shí)務(wù)界對預(yù)收租賃款的會計(jì)處理存在不同觀點(diǎn)和做法，相關(guān)爭論也常見諸報(bào)刊和論壇。對此，本文擬予以建設(shè)性專門探討。

二、當(dāng)前常見的幾種會計(jì)賬務(wù)處理方式

例：假設(shè)某制造型企業(yè)屬增值稅一般納稅人，2016年12月將其一處閑置的辦公場所（同地）用于出租，月底收到某承租單位繳納的2017年一季度租金333萬元。根據(jù)財(cái)稅［2016］36號文件的規(guī)定及當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門認(rèn)定，企業(yè)不動產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅稅率為11%。上述業(yè)務(wù)并不復(fù)雜，但在財(cái)稅［2016］36號文件實(shí)施之后，涉及租賃業(yè)務(wù)由先前征收營業(yè)稅改征增值稅的問題，加之財(cái)政部為配合增值稅法規(guī)調(diào)整、規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)會計(jì)處理，在財(cái)會［2016］22號文件中對會計(jì)科目及專欄設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，由此導(dǎo)致實(shí)務(wù)界在增值稅會計(jì)科目使用、增值稅會計(jì)核算上比較混亂，出現(xiàn)多種不同的會計(jì)處理方法。主要有以下三種：第一種做法：收到租賃費(fèi)并向?qū)Ψ介_票時，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，并計(jì)入待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額；然后從下年第一季度開始，分月進(jìn)行轉(zhuǎn)銷并確認(rèn)租賃收入。賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）33［333÷（1+11%）×11%］。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：預(yù)收賬款——某承租單位111；貸：其他業(yè)務(wù)收入100，應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額11。第二種做法：在收到租賃費(fèi)并向?qū)Ψ介_票時，需確認(rèn)增值稅預(yù)交稅額，然后月底轉(zhuǎn)入未交增值稅；從下一年起，按月確認(rèn)租賃費(fèi)收入及銷項(xiàng)稅額。賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：預(yù)收賬款——某承租單位33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅33。借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅33。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：預(yù)收賬款——某承租單位111；貸：其他業(yè)務(wù)收入100，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11。第三種做法：收到租賃費(fèi)并向?qū)Ψ介_票時，直接確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，并記入“應(yīng)收賬款”科目；從下一年度開始，按月確認(rèn)租賃費(fèi)收入。賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：應(yīng)收賬款——某承租單位33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：應(yīng)收賬款——某承租單位100；貸：其他業(yè)務(wù)收入100。（4）2017年一季度末，雙方對賬后核銷預(yù)收賬款：借：預(yù)收賬款——某承租單位333；貸：應(yīng)收賬款——某承租單位333。

三、對上述三種處理方法的分析

1.實(shí)際賬務(wù)處理爭論的焦點(diǎn)。企業(yè)在提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)時預(yù)收租賃費(fèi)，實(shí)質(zhì)上屬于預(yù)付費(fèi)業(yè)務(wù)。即承租方根據(jù)租賃合同，向出租方預(yù)先支付租賃費(fèi)，作為履約的保證；出租方則在取得租賃費(fèi)后，承擔(dān)向承租方按時、按要求提供租賃服務(wù)的義務(wù)。在全面營改增實(shí)施后，出租方收到的預(yù)付租賃費(fèi)由兩部分構(gòu)成：租賃費(fèi)收入和增值稅稅款。結(jié)合上述賬務(wù)處理來看，對預(yù)收租賃費(fèi)爭論的焦點(diǎn)在于這兩個部分：一是該如何對所繳納增值稅的性質(zhì)進(jìn)行判定，采用哪個會計(jì)科目核算；二是如何對預(yù)收租賃費(fèi)進(jìn)行價(jià)稅分離處理。對上述兩點(diǎn)理解不同，導(dǎo)致會計(jì)處理方法存在較大差異。2.對上述三種處理方法的評價(jià)和分析。第一種做法在企業(yè)收到租賃費(fèi)預(yù)收款時計(jì)算并確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，這一點(diǎn)符合財(cái)稅［2016］36號文附件《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，即“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。但在進(jìn)行賬務(wù)處理時，將“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”作為“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的過渡科目，并按月進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，則與現(xiàn)行增值稅會計(jì)處理規(guī)定不符。因?yàn)?，根?jù)財(cái)會［2016］22號文件的規(guī)定，“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”屬于“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的二級科目，主要用于核算一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、提供服務(wù)等，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，而需于以后期間確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的增值稅稅額。換言之，只有當(dāng)收入確認(rèn)時間早于鈉稅義務(wù)發(fā)生時間時，才會涉及“應(yīng)交稅額——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目。顯然，從本例來看，收入的確認(rèn)時問要晚于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時問，因此將增值稅銷項(xiàng)稅額確認(rèn)為待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額并按月攤銷的做法，明顯是錯誤的。第二種做法將收到租賃款并開票時確認(rèn)的增值稅額作為預(yù)交增值稅處理，也與現(xiàn)行稅收法規(guī)及賬務(wù)處理規(guī)定不符。根據(jù)財(cái)稅［2016］36號文件及國家稅務(wù)總局的《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓異地不動產(chǎn)、異地提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、異地提供建筑服務(wù)、以預(yù)收款方式銷售房地產(chǎn)等四種情形，需要按照規(guī)定的方法在經(jīng)營地預(yù)繳增值稅。為配合該項(xiàng)規(guī)定，財(cái)政部在財(cái)會［2016］22號文件中增設(shè)了“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，以核算納稅人增值稅預(yù)交情況。本例中，企業(yè)從事本地不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，不屬于上述應(yīng)預(yù)繳增值稅的四種情形，也不涉及“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目核算。此外，第二種做法在按月確認(rèn)收入時計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額，則是將收入的確認(rèn)時間與納稅義務(wù)時間混同，違背了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》笫四十五條的規(guī)定。笫三種做法在賬務(wù)處理上使用了“應(yīng)收賬款”會計(jì)科目，主要是基于以下兩點(diǎn)考慮：一是財(cái)會［2016］22號文件對銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的規(guī)定，即企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)、提供加工修理修配勞務(wù)及提供服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或已收的金額借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷售稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目。二是增設(shè)“應(yīng)收賬款”科目便于雙方期末對賬?！邦A(yù)收賬款”科目期末貸方余額反映實(shí)際已收到的租賃方租賃費(fèi)，可與增值稅發(fā)票金額相互勾稽；“應(yīng)收賬款”科目借方余額則反映企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的應(yīng)收賬款總額，這樣方便企業(yè)對賬及填列資產(chǎn)負(fù)債表。上述考在邏輯上沒有問題，但需要注意的是：在承租方已預(yù)付租賃費(fèi)的情況下，增設(shè)“應(yīng)收賬款”科目既不便于財(cái)務(wù)人員理解，也缺乏直接依據(jù)，使得簡單的問題復(fù)雜化，增加了會計(jì)賬務(wù)處理的復(fù)雜性。

四、預(yù)收租賃費(fèi)的會計(jì)賬務(wù)處理思路

對預(yù)收租賃費(fèi)進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)處理的關(guān)鍵是厘清以下兩個問題：一是根據(jù)財(cái)稅［2016］36號文件規(guī)定，企業(yè)提供租賃服務(wù)收到租賃費(fèi)預(yù)付款時，即承擔(dān)增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行核算，在此過程中不涉及“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”及“預(yù)交增值稅”等二級科目；二是租賃費(fèi)由租賃收入和應(yīng)納增值稅兩部分構(gòu)成。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21——租賃》相關(guān)規(guī)定，預(yù)收租賃收入需在服務(wù)期內(nèi)按直線法進(jìn)行確認(rèn)。在收入的確認(rèn)與增值稅納稅義務(wù)不同步的情況下，進(jìn)行預(yù)收租賃費(fèi)價(jià)稅分離處理，筆者認(rèn)為有兩個思路：一是直接通過“預(yù)收賬款”科目分步結(jié)轉(zhuǎn)；二是借助“遞延收益”科目進(jìn)行過渡結(jié)轉(zhuǎn)。1.直接通過“預(yù)收賬款”科目分步結(jié)轉(zhuǎn)。會計(jì)賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：預(yù)收賬款——某承租單位33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：預(yù)收賬款——某承租單位100；貸：其他業(yè)務(wù)收入100。2.借助“遞延收益”過渡科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。會計(jì)賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：預(yù)收賬款——某承租單位333；貸：遞延收益——不動產(chǎn)租賃收益300；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：遞延收益——不動產(chǎn)租賃收益100；貸：其他業(yè)務(wù)收入100。思路一：在收到預(yù)付租賃款并向?qū)Ψ介_票時，直接從預(yù)收賬款中結(jié)轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額。因?yàn)樵鲋刀愂橇鬓D(zhuǎn)稅，表面上是出租方承擔(dān)了納稅義務(wù)，但最終稅款會通過租賃費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給租賃方，所以預(yù)付租賃款所含增值稅可直接抵減預(yù)收賬款。抵減后的剩余部分屬于未實(shí)現(xiàn)租賃收入，按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在每個月月底按直線法進(jìn)行確認(rèn)即可。思路二的做法則是在向?qū)Ψ介_票時，將預(yù)收賬款一次性全部結(jié)轉(zhuǎn)，一部分計(jì)入增值稅銷項(xiàng)稅額，叧一部分計(jì)入遞延收益；然后在后續(xù)租賃服務(wù)期內(nèi)，依次將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入。綜合來看，兩種做法在收到預(yù)付租賃款時，都是先通過扣減預(yù)收賬款來確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。不同的是，思路一是直接通過“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行后續(xù)租賃收入確認(rèn)，而思路二則是借助“遞延收益”科目進(jìn)行收入確認(rèn)?！邦A(yù)收賬款”和“遞延收益”在資產(chǎn)負(fù)債表中都屬于負(fù)債類項(xiàng)目，在租賃收入確認(rèn)前，發(fā)揮暫時歸集、匯總預(yù)收賬款的作用。所以，從處理稅法和會計(jì)差異的基本思路來看，兩種做法沒有本質(zhì)區(qū)別；但從實(shí)務(wù)操作看，思路一只需在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露預(yù)收賬款的變動情況，處理簡單，易于理解，并且方便與承租方進(jìn)行對賬。思路二：由于預(yù)收賬款一次性結(jié)轉(zhuǎn)，且增設(shè)了“遞延收益”科目，需分別說明、披露預(yù)收賬款和遞延收益的變動情況，略顯繁冗。因此，相比之下思路一的做法在實(shí)務(wù)操作中更具有可行性。

五、需要注意的問題

第3篇：簡易計(jì)稅的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：新辦企業(yè)；一般納稅人；進(jìn)項(xiàng)稅額；抵扣

新設(shè)立的企業(yè)，從辦理稅務(wù)登記到開始生產(chǎn)經(jīng)營，往往要經(jīng)過一定的籌建期，如基礎(chǔ)建設(shè)、購買設(shè)備和材料、建賬建制等。在此期間，企業(yè)會取得一定數(shù)量的增值稅扣稅憑證。如果企業(yè)在籌建期間未能及時認(rèn)定為一般納稅人，存在一段時期的小規(guī)模納稅人狀態(tài)，那么其取得的增值稅扣稅憑證能否抵扣、如何抵扣呢？2015年8月19日，國家稅務(wù)總局出臺的《關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告》（以下簡稱“59號公告”）給出了解釋，本文從實(shí)務(wù)角度就這一問題進(jìn)行探討，以供納稅人參考。

一、抵扣資格判斷

59號公告適用范圍是雖然存在一段時間的小規(guī)模納稅人狀態(tài)，但在此期間并未開展生產(chǎn)經(jīng)營取得收入，并且未按照銷售額和征收率簡易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的納稅人。

例如：S公司成立于2014年9月，2014年9月至2015年7月一直處于籌建期，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，并且直到2015年8月1日才認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2014年10月從境外進(jìn)口設(shè)備80萬元，稅額13.6萬元；2014年11月發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用5萬元，稅額0.55萬元；2015年6月購進(jìn)原材料50萬元，稅額8.5萬元，各業(yè)務(wù)均在發(fā)生當(dāng)月取得抵扣憑證。那么，如果S公司未按照簡易方法計(jì)算并申報(bào)增值稅，即在取得一般納稅人資格之前，增值稅均為零申報(bào)，則該公司具備抵扣資格；如果已按小規(guī)模納稅人進(jìn)行增值稅申報(bào)，則該公司不具備抵扣資格。

二、抵扣憑證分析

目前增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票、稅收繳款憑證等。納稅人取得的增值稅扣稅憑證只有在符合法律、行政法規(guī)或者稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的情況下，其進(jìn)項(xiàng)稅額才可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

因此，S公司需要對籌建期間取得的發(fā)票進(jìn)行甄別，對于設(shè)備和原材料采購支出、運(yùn)輸費(fèi)支出，要分析是否取得相應(yīng)的海關(guān)專用繳款書、增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票填開是否符合發(fā)票管理辦法，增值稅專用發(fā)票的使用是否符合規(guī)定，以判斷扣稅憑證抵扣的合法性。

三、抵扣時限處理

假如S公司取得的憑證均符合抵扣規(guī)定，則在辦理認(rèn)證或稽核比對時，會因憑證類型、期限不同而在處理方式上有所區(qū)別。

對于海關(guān)專用繳款書，開具時間為2014年10月，而S公司一般納稅人資格生效時間為2015年8月1日，客觀原因造成S公司不能在發(fā)票開具之日起180日申請稽核比對，因此S公司可根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》、增值稅扣稅憑證逾期情況說明、逾期增值稅扣稅憑證電子信息和逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件等資料，申請辦理逾期抵扣。對于比對相符的，S公司可抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。對于貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，開具時間為2014年11月，同樣屬于因客觀原因未能在發(fā)票開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，因此S公司需要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》規(guī)定的程序，填開《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》，并由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍(lán)字增值稅專用發(fā)票，S公司憑該藍(lán)字發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣。對于增值稅專用發(fā)票，開具時間為2015年6月，在S公司取得一般納稅人資格后，距發(fā)票開具之日不足180日，仍處于發(fā)票抵扣期限，因此S公司可在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

四、抵扣賬務(wù)處理

由于S公司在取得發(fā)票時處于小規(guī)模納稅人狀態(tài)，將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或者費(fèi)用，因此需要調(diào)整相應(yīng)賬務(wù)處理，沖減對應(yīng)的資產(chǎn)或費(fèi)用，并在“應(yīng)交稅費(fèi)―待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目反映，分錄為：借記“應(yīng)交稅費(fèi)―待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，貸記“固定資產(chǎn)”、“原材料”或其他相關(guān)科目。待抵扣憑證認(rèn)證通過或比對相符后，再做分錄：借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。

五、抵扣風(fēng)險(xiǎn)提示

新辦企業(yè)取得一般納稅人資格之前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，涉及細(xì)節(jié)較多，本文將抵扣時需要注意的問題歸納如下：

第一，準(zhǔn)確核算收入情況。納稅人應(yīng)該按照有關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定真實(shí)記錄和準(zhǔn)確核算經(jīng)營成果，按照稅法的規(guī)定審慎履行納稅義務(wù)。納稅人通過隱瞞收入（如通過稅收籌劃或簽訂虛假合同等手段延遲確認(rèn)收入）促成“未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅”條件的，不具備抵扣資格。

第二，準(zhǔn)確把握抵扣期限。59號公告僅對增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書無法辦理認(rèn)證或者稽核比對問題作出規(guī)定，但實(shí)際上，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票和稅收繳款憑證本身并未有抵扣期限的規(guī)定，因此，符合條件企業(yè)如果在籌建期取得以上憑證，仍可按規(guī)定抵扣。同時，企業(yè)取得一般納稅人資格后，若有仍在抵扣期限內(nèi)的發(fā)票，需要在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或稽核比對，以避免逾期抵扣帶來的風(fēng)險(xiǎn)和可能導(dǎo)致的損失。

此外，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的賬務(wù)處理，還可能影響部分資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)或費(fèi)用列支情況，因而企業(yè)還需要判斷抵扣事項(xiàng)對于所得稅申報(bào)的影響。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：簡易計(jì)稅的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：碎石行業(yè)；會計(jì)處理；會計(jì)政策

碎石企業(yè)作為一特殊群體的存在，會計(jì)處理適用于小企業(yè)會計(jì)制度。碎石企業(yè)大多處于偏遠(yuǎn)地區(qū)，投資者多為個人，缺乏健全的賬務(wù)制度，部分碎石企業(yè)會計(jì)信息失真，導(dǎo)致同一地區(qū)整個碎石行業(yè)由查賬征收變成了稅負(fù)核定，增值稅的自行納稅申報(bào)變成了根據(jù)稅務(wù)局的“勘測量×定價(jià)”申報(bào)，因?yàn)楦鞣N因素和企業(yè)所處環(huán)境的影響，稅收對于碎石企業(yè)難以做到公平、公正。

一、碎石行業(yè)會計(jì)處理的相關(guān)理論

1.生產(chǎn)成本碎石開采包括礦區(qū)的取得、礦山勘探、碎石開采和碎石生產(chǎn)等主要環(huán)節(jié)。因此，碎石開采活動中發(fā)生的支出可以分為礦區(qū)取得支出、礦山勘探支出、碎石開采支出和碎石生產(chǎn)成本。礦山取得支出包括為取得一個礦區(qū)的探礦權(quán)和采礦權(quán)而發(fā)生的購買，包括探礦權(quán)的價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款(可申請分期繳納)、資金占用費(fèi)、購買支出、咨詢顧問費(fèi)及獲得礦山有關(guān)的其他支出。礦山勘探包括礦山開采情況、資源儲量估算情況、礦床開采技術(shù)條件。碎石開采包括鉆孔服務(wù)費(fèi)、炸藥用藥費(fèi)、水土保持補(bǔ)償費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)、耕地占用稅、土地復(fù)墾保證金。碎石生產(chǎn)包括電費(fèi)、人工費(fèi)和車輛轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)設(shè)備投入和維修費(fèi)。

2.非生產(chǎn)成本類碎石企業(yè)在開采過程中會對周邊環(huán)境及居民生活造成一定影響。爆破、震動、粉塵、運(yùn)輸車輛日夜來往的噪音干擾等礦業(yè)活動的影響，給居民以及周邊生物資產(chǎn)企業(yè)的賠償，道路的維修、養(yǎng)護(hù)支出，非日常活動支出在其生產(chǎn)營運(yùn)中占相當(dāng)一部分比例。

3.收入類碎石企業(yè)大多數(shù)客戶是自然人，確定交易價(jià)格后先款后貨，企業(yè)確認(rèn)收入是在客戶能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益時，企業(yè)每月按所取得的銷售確定收入進(jìn)行納稅申報(bào)。現(xiàn)階段，稅務(wù)局會以每個時間段為結(jié)點(diǎn)，對企業(yè)的礦山進(jìn)行勘測，測算勘測量，按此期間“勘測量×定價(jià)/噸”核算碎石企業(yè)收入，并繳清與之相關(guān)的稅費(fèi)。炸藥量按月發(fā)放時，以藥控稅，“炸藥量×核定噸數(shù)×定價(jià)/噸”。

4.稅收類碎石行業(yè)一般納稅人是要求按簡易辦法繳納增值稅（一般納稅人簡易辦法征收備案），按銷售收入的3%繳納增值稅稅率、資源稅6%、所得稅5%；其他稅費(fèi)按增值稅的1%繳納城市維護(hù)建設(shè)稅（偏遠(yuǎn)地區(qū)），城市教育附加3%、地方教育附加1.5%。

二、碎石行業(yè)會計(jì)處理存在的問題

1.碎石企業(yè)收入的確認(rèn)與納稅申報(bào)的收入存在差異目前，大多數(shù)碎石企業(yè)商品出庫后，客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)。企業(yè)財(cái)務(wù)相應(yīng)對于收入的確認(rèn)以“實(shí)際銷售數(shù)量×售價(jià)”。申報(bào)納稅的收入分兩種情況確認(rèn)。（1）爆破公司提供炸藥的情況下，以“爆破炸藥的數(shù)量×確定的噸位數(shù)×定價(jià)”。（2）不提供炸藥的情況下，大多數(shù)企業(yè)會用機(jī)械設(shè)備自行開采，這種情況下，月開采數(shù)量有限，一般即采即銷。企業(yè)以“實(shí)際銷售量×售價(jià)”確認(rèn)收入。對于目前碎石企業(yè)來說，稅務(wù)局會以某一時間段為結(jié)點(diǎn)，以“勘探消耗量×定價(jià)”為基準(zhǔn)，扣除以上兩種情況企業(yè)已申報(bào)的收入，企業(yè)以未開票收入的填報(bào)方式補(bǔ)填勘測量計(jì)算收入的差額。這部分補(bǔ)繳稅款的收入不符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入的確認(rèn)和計(jì)量，企業(yè)在賬務(wù)處理上只確認(rèn)了稅費(fèi)，未確認(rèn)收入。納稅申報(bào)的收入大于企業(yè)賬面收入。

2.碎石企業(yè)報(bào)表利潤與納稅申報(bào)利潤之間的差異利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出。一般來說大多數(shù)碎石企業(yè)的營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用資產(chǎn)減值損失。補(bǔ)報(bào)的營業(yè)收入、按核定征收所得稅估算的營業(yè)成本直接導(dǎo)致利潤總額產(chǎn)生差異。隨著所得稅費(fèi)的繳納，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上的凈利潤與納稅申報(bào)凈利潤差額也體現(xiàn)了出來。

3.碎石企業(yè)賬面上稅金與申報(bào)填列差異碎石企業(yè)按核定收入補(bǔ)繳的相關(guān)稅費(fèi)：增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加稅、地方教育附加稅、印花稅、所得稅、資源稅。碎石企業(yè)按簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，銷售額不包括其應(yīng)納稅額，在銷售時應(yīng)設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅，在繳納時直接沖減應(yīng)交稅費(fèi)。因補(bǔ)繳的收入企業(yè)在賬面上未進(jìn)行處理，繳納的增值稅在賬務(wù)上填列的科目，一是進(jìn)入主營業(yè)務(wù)稅金及附加（不符合會計(jì)準(zhǔn)則）；二是進(jìn)入資產(chǎn)減值稅失。利潤表填報(bào)如是第一種情況，主營業(yè)務(wù)稅金及附加與申報(bào)上“收入×稅率”計(jì)算的結(jié)果是不相符的。

三、碎石行業(yè)會計(jì)處理存在問題的原因

1.勘測消耗量大于實(shí)際銷售量碎石企業(yè)勘測，通過測定礦區(qū)范圍，掌握礦體的厚度、形態(tài)、規(guī)模；了解礦石質(zhì)量和加工技術(shù)性能、大致了解礦區(qū)水文地質(zhì)、工程地質(zhì)及環(huán)境地質(zhì)等技術(shù)條件，采用平行斷面法估算礦資源儲量結(jié)果。根據(jù)資源儲量變化情況及估算結(jié)果確定礦山本年度開采消耗。礦山的可采資源儲量劃分為控制的經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)儲量和推斷的內(nèi)蘊(yùn)經(jīng)濟(jì)資源量。在每一納稅年度，稅務(wù)局向企業(yè)推送的消耗量包括內(nèi)蘊(yùn)經(jīng)濟(jì)資源量、未剔除軟弱工程地質(zhì)巖類中被剝離的土體，廢石廢渣、企業(yè)散落在露天尚未加工的半成品和待售的產(chǎn)成品，這些因素導(dǎo)致勘測消耗量大于實(shí)際銷售量。

2.申報(bào)收入大于企業(yè)賬面收入稅務(wù)局按“勘測消耗量×定價(jià)”計(jì)算的企業(yè)申報(bào)收入大于企業(yè)賬面收入。一方面消耗量大于銷售量。另外一方面定價(jià)與售價(jià)之間存在差異。在目前碎石企業(yè)管理者為了搶占市場份額，都會根據(jù)本企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，制定適合吸引客戶來源的價(jià)格。隨著供需波動，碎石價(jià)格會隨市場上下起伏。

3.申報(bào)應(yīng)納稅所得額大于企業(yè)應(yīng)納稅所得額碎石企業(yè)繳納的所得稅按核算的“收入×核定的稅率”，申報(bào)繳納應(yīng)交所得稅。核定的稅額僅僅與核算收入相關(guān)。企業(yè)應(yīng)納稅所得額與收入、成本、費(fèi)用相關(guān)。在炸藥發(fā)放量較小的情況下，碎石企業(yè)為了生存和發(fā)展，企業(yè)都會加大對固定資產(chǎn)的投入，根據(jù)固定資產(chǎn)一次性扣除政策，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單

位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊。收入小、固定資產(chǎn)投入大的年份，企業(yè)實(shí)際利潤總額有可能出現(xiàn)虧損同，相應(yīng)的賬面應(yīng)納稅所得額低于繳納的應(yīng)納稅所得額。

四、碎石行業(yè)會計(jì)處理問題的改善對策

1.稅企收入確認(rèn)方法一致碎石企業(yè)從開采到生產(chǎn)，在內(nèi)部控制制度缺乏情況下，生產(chǎn)量和庫存量難以確定，稅收難度大。在相當(dāng)長的時間，碎石企業(yè)的稅款繳納實(shí)行核定征收，金稅三期企業(yè)的信息平臺繳稅信息顯示是查賬征收，核定與查賬之間數(shù)據(jù)的差額，兩者之間難以統(tǒng)一。在機(jī)械和電子技術(shù)發(fā)達(dá)的今天，從生產(chǎn)到銷售，為保證生產(chǎn)安全，每一個路點(diǎn)，碎石企業(yè)都會進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控。電子監(jiān)測儀、智慧礦山軟件都能進(jìn)行數(shù)據(jù)監(jiān)測。每月末，智慧礦山軟件的數(shù)據(jù)終端可與企業(yè)銷售數(shù)量相匹配，作為稅務(wù)局監(jiān)督企業(yè)是否正常如實(shí)申報(bào)繳納的依據(jù)。在依法納稅的環(huán)境下，從財(cái)務(wù)人員到管理人員納稅意識的逐漸加強(qiáng)，碎石企業(yè)賬務(wù)從過去時代的零散亂到目前的規(guī)范化。企業(yè)每月以實(shí)際發(fā)生的銷量銷價(jià)自行申報(bào)收入，到自行繳納稅款，做到賬賬相符，賬報(bào)相符。

2.企業(yè)按賬面利潤總額納稅申報(bào)目前，碎石行業(yè)本身的稅收既是核定征收又兼查賬征收，因收入的不一致，導(dǎo)致與之相關(guān)的賬務(wù)處理申報(bào)與賬面的不相符。實(shí)際操作中，日常是按“收入×所得稅率”繳納應(yīng)納所得稅，納稅申報(bào)表填報(bào)顯示查賬征收，納稅申報(bào)表的利潤總額填列只能按稅額推算，申報(bào)表的利潤總額與企業(yè)賬面顯示的利潤總額是獨(dú)立存在的，互不相關(guān)。申報(bào)表以稅款繳納為前提，企業(yè)以投入與產(chǎn)出為基礎(chǔ)的核算結(jié)果。在智慧礦山軟件未正試運(yùn)行之前，對于企業(yè)稅收實(shí)行核定征收，以藥控稅和消耗量相結(jié)合的方式來確定銷售收入，納稅申報(bào)表統(tǒng)一申報(bào)口徑。智慧礦山軟件運(yùn)行成功后，對于查賬征收企業(yè)，企業(yè)按認(rèn)定的稅種信息自行申報(bào)納稅。

3.稅金按會計(jì)準(zhǔn)則入賬企業(yè)的收入與納稅申報(bào)一致時，不存在補(bǔ)繳收入這一部分增值稅賬務(wù)處理問題。在繳納時可直接計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）借方科目。主營業(yè)務(wù)稅金及附加與申報(bào)上“收入×稅率”計(jì)算的結(jié)果完完全全一致。企業(yè)對于稅金的處理按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定入賬。

五、結(jié)語

目前，隨著國家對地方基礎(chǔ)建設(shè)的投入增加，碎石企業(yè)的銷售環(huán)境日趨轉(zhuǎn)暖，新的機(jī)遇帶來了新的稅源。在金稅三期數(shù)據(jù)下，碎石企業(yè)都應(yīng)合理、合法、合規(guī)。碎石企業(yè)應(yīng)規(guī)范會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量、使賬務(wù)更加規(guī)范化。

參考文獻(xiàn)

1.孟坤.淺談中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算的問題和改進(jìn)措施.中國商論，2018（24）.

第5篇：簡易計(jì)稅的賬務(wù)處理范文

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊。這個公告的出臺對房屋拆建的賬務(wù)處理影響很大，企業(yè)房屋拆建的情況比較多，另外尚未提足折舊的房屋的賬面價(jià)值往往較大，所以其財(cái)稅處理對企業(yè)所得稅的影響也較大，該項(xiàng)公告出臺之前，納稅人一般將被拆除房屋（以下簡稱原有房屋）的凈值作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前扣除。該項(xiàng)公告出臺后，納稅人只能將其計(jì)入新建房屋的計(jì)稅基礎(chǔ)以折舊的形式在稅前扣除。那么，其凈值是否作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，新建房屋的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣銷項(xiàng)稅額，其折舊年限如何確定、是否作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)？如何對原有房屋和新建房屋進(jìn)行賬務(wù)處理？本文從以下兩個方面進(jìn)行分析。

一、原有房屋凈值的財(cái)稅處理

企業(yè)對尚未提足折舊的房屋推倒重置需要辦理房屋建筑物的改擴(kuò)建手續(xù)。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將房屋的改擴(kuò)建認(rèn)定為固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，規(guī)定固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；被替換部分的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)清理，處置收入和處置成本的凈額計(jì)入營業(yè)外支出或者營業(yè)外收入。故依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，原有房屋的凈值不計(jì)入新建房屋的成本。

企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)規(guī)定是推倒重置的原有房屋凈值計(jì)入新建房屋的計(jì)稅成本，以折舊形式在稅前扣除。據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號文件規(guī)定，原有房屋的凈損失不能在稅前作為財(cái)產(chǎn)損失扣除，而應(yīng)當(dāng)以折舊的形式在新建房屋投入使用的次月起進(jìn)行攤銷。所以會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅在對原有房屋拆除時凈值的處理存在暫時性差異。會計(jì)上原有房屋凈值計(jì)入當(dāng)期損益，而在企業(yè)所得稅前不允許以資產(chǎn)損失的形式在稅前扣除。企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)將計(jì)入當(dāng)期損益的凈值做納稅調(diào)增，在投入使用的次月起將依凈值計(jì)算的折舊額（原房產(chǎn)的凈值除以折舊年限（最短折舊年限為20年乘以當(dāng)年新建房屋計(jì)提折舊的月份）做納稅調(diào)減。

在房產(chǎn)稅中，原有房屋的凈值是否作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)？根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]152號）規(guī)定，對依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計(jì)賬簿“固定資產(chǎn)”科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。因此，凡按照國家會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)該計(jì)入房產(chǎn)原價(jià)的，則計(jì)入原值計(jì)征房產(chǎn)稅。尚未提足折舊的房屋推倒重置在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定需新建房屋的賬面價(jià)值不含被替換部分的賬面價(jià)值。即房產(chǎn)稅中的房產(chǎn)原價(jià)不包含被替換部分的賬面價(jià)值，不含原有房屋的凈值。原有房屋拆除表明房產(chǎn)實(shí)物狀態(tài)發(fā)生變化，故應(yīng)當(dāng)依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)，應(yīng)于原有房屋拆除的當(dāng)月月末停止計(jì)提房產(chǎn)稅。

綜上，舉例說明，某房屋于2012年1月推倒重建，其賬面原值800萬元，1月末已累計(jì)計(jì)提折舊600萬元，凈值200萬元。該企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為25%。原有房屋推倒的當(dāng)月月末，

借：固定資產(chǎn)清理 6 000 000

累計(jì)折舊 2 000 000

貸：固定資產(chǎn) 8 000 000

清理完畢后，將固定資產(chǎn)清理的余額結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。在房屋推倒時的次月起停止計(jì)提房產(chǎn)稅。期末，

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1 500 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 1 500 000

年度企業(yè)所得稅匯算清繳時需納稅調(diào)增600萬元。在新建房屋投入使用的次月起以原有房屋的凈值（200萬元）為計(jì)稅基礎(chǔ)做納稅調(diào)減。

二、新建房屋的財(cái)稅處理

關(guān)于新建房屋及房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣的問題。據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號）中規(guī)定以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。因此對于房屋的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的購進(jìn)和維修屬于房屋的新建和修繕或者裝飾，所以均不能抵扣。對于電梯（包括貨梯）、中央空調(diào)等附屬設(shè)備和配套設(shè)施的購進(jìn)和維修，即使取得增值稅專用發(fā)票也不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

關(guān)于新建房屋的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算

轉(zhuǎn)貼于

前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。”即在固定資產(chǎn)實(shí)際投入使用時，沒有全額取得發(fā)票時，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有12個月，如果與暫估價(jià)格有出入的，稅務(wù)處理上需要進(jìn)行調(diào)整。

關(guān)于新建房屋折舊年限的確定。按照《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第六十條的規(guī)定，固定資產(chǎn)按直線法計(jì)算折舊，準(zhǔn)予扣除。房屋的最短折舊年限為二十年。房屋是指供生產(chǎn)經(jīng)營使用和為職工生活、福利服務(wù)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施，范圍如下：房屋包括廠房、營業(yè)用房、辦公用房、庫房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括臨時工棚、車棚等簡易設(shè)施）、場、路、橋、平臺、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨(dú)立于房屋和機(jī)器設(shè)備之外的管道、煙囪、圍墻等；附屬設(shè)施是指同房屋、建筑物不可分割的、不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施，包括房屋、建筑物內(nèi)的通氣、通水、通油管道，通訊、輸電線路，電梯，衛(wèi)生設(shè)備等。因此電梯（含貨梯）、中央空調(diào)、通氣管道等房屋的附屬設(shè)施的最短折舊年限為20年。稅法規(guī)定的是資產(chǎn)的最短折舊年限，因此房屋的會計(jì)折舊年限如果低于20年，需要做納稅調(diào)整，如高于20年，則稅法折舊年限與會計(jì)折舊年限相同，不需要做納稅調(diào)整。

關(guān)于新建房屋的房產(chǎn)稅。稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅只對構(gòu)成“房產(chǎn)”的建筑物繳稅。“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)，不用繳納房產(chǎn)稅。因此工程合同中的廠區(qū)道路硬化、圍墻等固定資產(chǎn)按照20年計(jì)提折舊，但不作為計(jì)算房產(chǎn)稅的房屋原價(jià)。納稅人自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。

承上例，該企業(yè)在原有房屋拆除后，重新建造房屋，合同預(yù)算總造價(jià)為1 000萬元（其中圍墻及地面道路硬化10萬元、中央空調(diào)、電梯、通氣管路等設(shè)備價(jià)值100萬元），2012年5月投入使用，但由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，只取得部分發(fā)票合計(jì)600萬元。企業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該企業(yè)應(yīng)于2012年5月按照合同規(guī)定的金額結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn) 10 000 000

第6篇：簡易計(jì)稅的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：增值稅 銷項(xiàng)稅 進(jìn)項(xiàng)稅 賬務(wù)處理

一、銷項(xiàng)稅方面應(yīng)注意的問題及會計(jì)處理方法

（一）視同銷售?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條規(guī)定了8種視同銷售行為，單位或者個體工商戶發(fā)生了這8種視同銷售行為，不論會計(jì)上如何處理，按照稅法都繳納增值稅。這8種視同銷售行為及會計(jì)處理分別為：

1.將貨物交付其他單位或者個人代銷。納稅義務(wù)發(fā)生的時間為發(fā)生代銷清單或收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（本文只介紹收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式）某企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率17%，存貨成本100萬元，銷售價(jià)格120萬元。

發(fā)出商品時：

借：發(fā)出商品 1 000 000

貸：庫存商品 1 000 000

如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生（如收到代銷清單）：

借：銀行存款等 1 404 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204 000

2.銷售代銷貨物。某企業(yè)為一般納稅人，代銷存貨成本100萬元，銷售價(jià)格120萬元，增值稅稅率17%，手續(xù)費(fèi)按10%計(jì)算，代銷貨物銷售時：

借：銀行存款等 1 404 000

貸：應(yīng)付賬款 1 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204 000

支付貨款且計(jì)算手續(xù)費(fèi)時（此時委托方應(yīng)按120萬元開具專用發(fā)票）：

借：應(yīng)付賬款 1 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 120 000

貸：銀行存款等 1 284 000

3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外，發(fā)生本條規(guī)定的業(yè)務(wù)，會計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅法也不確認(rèn)收入，但應(yīng)繳納增值稅。會計(jì)處理為：借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。會計(jì)處理為：借記“在建工程――辦公樓等”科目。貸記“產(chǎn)成品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)。應(yīng)付職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)生此種業(yè)務(wù)也確認(rèn)收入，會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和增值稅規(guī)定相一致，與正常銷售商品相同處理。會計(jì)分錄為：借記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”（按產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)）、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定非同一控制下的合并確認(rèn)銷售收入。會計(jì)處理為：借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。同一控制下的合并會計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)銷售收入。會計(jì)處理為：借記“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)收股利”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“產(chǎn)成品（庫存商品）”等科目。

7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。這種業(yè)務(wù)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則也確認(rèn)銷售收入。會計(jì)處理為：借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。這種情況會計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅法確認(rèn)收入。會計(jì)處理為：借記“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“存貨”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

視同銷售行為需要計(jì)算銷項(xiàng)稅，計(jì)稅依據(jù)為：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率），屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。（4）購進(jìn)貨物為購進(jìn)價(jià)值。另外還要特別注意第4、5條與6、7、8條的差別，4、5條中沒有“購進(jìn)”二字，含義為購進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利或者個人消費(fèi)不用視同銷售，而應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，下文會做專項(xiàng)說明。

（二）處置舊汽車、舊設(shè)備等自己使用過的固定資產(chǎn)。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號）規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

某企業(yè)為一般納稅人，2009年2月1日后購入生產(chǎn)設(shè)備一臺，當(dāng)時該設(shè)備的增值稅已經(jīng)抵扣，2013年該設(shè)備出售，開具增值稅專用發(fā)票，假設(shè)金額為60萬元，增值稅10.2萬元，會計(jì)分錄為：

借：銀行存款等 702 000

貸：固定資產(chǎn)清理 600 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000

購進(jìn)某項(xiàng)固定資產(chǎn)時沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，處置該項(xiàng)固定資產(chǎn)時按簡易辦法計(jì)算增值稅，一般納稅人適用以下公式計(jì)算增值稅：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+4%）×4%÷2，假如某企業(yè)為一般納稅人，2009年1月1日以前購入作為固定資產(chǎn)核算的設(shè)備，2013年處置該設(shè)備，含稅金額為60萬元，應(yīng)納稅額=60÷（1+4%）×4%÷2=1.15（萬元），相關(guān)會計(jì)分錄為：

借：銀行存款等 600 000

貸：固定資產(chǎn)清理 588 500

應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅 11 500

此處不應(yīng)計(jì)入銷項(xiàng)稅，填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）的第10行，該稅額填入增值稅申報(bào)表的第21行，小規(guī)模納稅人適用以下公式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%，假設(shè)上述公司為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納稅額=60÷（1+3%）×2%=1.17（萬元），會計(jì)分錄為：

借：銀行存款等 600 000

貸：固定資產(chǎn)清理 588 300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅 11 700

如果購進(jìn)某項(xiàng)固定資產(chǎn)時已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，處置該項(xiàng)固定資產(chǎn)時按適用稅率。計(jì)算增值稅按不含稅銷售額×適用稅率，相關(guān)會計(jì)分錄為：借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（三）出售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的廢舊包裝物、廢舊材料等廢舊貨物。相關(guān)會計(jì)分錄為：借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（四）轉(zhuǎn)售水電。企業(yè)租賃房屋單獨(dú)收取的水電費(fèi)、向施工方收取的水電費(fèi)都應(yīng)確認(rèn)收入并繳納增值稅。會計(jì)處理為：借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（五）價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。有些企業(yè)收到這些價(jià)外費(fèi)用沒有確認(rèn)收入，有納稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)注意計(jì)算繳納增值稅。

二、進(jìn)項(xiàng)稅方面應(yīng)注意的問題及會計(jì)處理方法

（一）相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的不能抵扣的業(yè)務(wù)?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定了五種不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的行為：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。（5）第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。財(cái)稅[2013]106號文件也規(guī)定了不允許抵扣的業(yè)務(wù)。但應(yīng)該注意后者擴(kuò)大了增值稅可以抵扣的范圍，如附件2第二條（一）規(guī)定：原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，所以納稅人發(fā)生了本條規(guī)定的業(yè)務(wù)，可以抵扣；同時這個文件也擴(kuò)大了不得抵扣的范圍，應(yīng)注意對比分析，謹(jǐn)慎進(jìn)行會計(jì)處理。

企業(yè)發(fā)生了以上不能抵扣事項(xiàng)的會計(jì)處理為：按購進(jìn)貨物和進(jìn)項(xiàng)稅之和借記“固定資產(chǎn)”（“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等）科目，按進(jìn)項(xiàng)稅金額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”科目，按進(jìn)價(jià)金額貸記“庫存商品”科目。例如：某企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%，購進(jìn)涂料、地磚、鋁塑板、衛(wèi)生潔具、墻面漆以及以建筑物為載體的附屬設(shè)備等物質(zhì)一批，假設(shè)購進(jìn)價(jià)格為100萬元，增值稅17萬元。如果這些物質(zhì)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如建設(shè)廠房、辦公樓等，《增值稅暫行條例》規(guī)定這些材料的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。具體會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)――××廠房 1 170 000

貸：庫存商品 1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 170 000

（二）收到的紅字專用發(fā)票應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。如企業(yè)發(fā)生退貨或折讓，開票有誤等情形收到紅字專用發(fā)票的，都需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。例如企業(yè)購進(jìn)貨物一批，購進(jìn)價(jià)格為100萬元，增值稅17萬元，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證抵扣。后來發(fā)現(xiàn)規(guī)格不符合合同要求等原因發(fā)生退貨，收到銷售方開具的增值稅紅字專用發(fā)票，購進(jìn)方則需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。具體會計(jì)分錄：

借：庫存商品等 -1 000 000

貸：銀行存款等 -1 170 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）170 000

（三）要注意平銷返利的金額應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號）、國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定，購貨方收取的返還收入，應(yīng)按規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，且企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。具體會計(jì)處理為：按收到的返利金額借記“銀行存款”等科目，按“銀行存款”等科目與“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”科目的差額貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按收到返利金額和適用稅率計(jì)算的數(shù)額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”科目。

（四）注意善意取得發(fā)票所包含的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，對于已抵扣的稅款應(yīng)依法追繳。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）規(guī)定，購貨方善意取得的發(fā)票已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳，除非購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。對于購貨方非善意取得的發(fā)票已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳并有其他的懲罰措施。

（五）注意發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的時間和計(jì)算扣減進(jìn)項(xiàng)稅的方法?！对鲋刀悤盒袟l例》所稱“從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅中扣減”是指已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的購進(jìn)貨物或勞務(wù)改變用途的那期中從進(jìn)項(xiàng)稅中扣減，不必追溯到購進(jìn)貨物或勞務(wù)抵扣的時期扣減。計(jì)算扣減進(jìn)項(xiàng)稅=貨物發(fā)生改變用途的當(dāng)期的實(shí)際成本（不是貨物或勞務(wù)的購進(jìn)原價(jià)）×貨物或勞務(wù)的適用稅率。

三、要注意增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間

延后納稅義務(wù)發(fā)生的時間，稅務(wù)機(jī)關(guān)會認(rèn)為有拖延的嫌疑。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間有兩種規(guī)定：一般規(guī)定和具體規(guī)定。增值稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間：1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。具體為：（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。（7）納稅人發(fā)生上文所述第3項(xiàng)至第8項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

四、注意開具發(fā)票的規(guī)定

開具發(fā)票時應(yīng)注意開具發(fā)票單位、付款單位、購銷合同、收貨單位相一致。開具發(fā)票的內(nèi)容：貨物數(shù)量規(guī)格等要和合同、發(fā)貨單一致。不得開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定：（1）向消費(fèi)者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。（2）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的。（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。（4）商業(yè)企業(yè)零售的煙、酒、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具增值稅專用發(fā)票。

五、注意銷售貨物或勞務(wù)適用稅率是否錯誤

《增值稅暫行條例》列舉了適用低稅率貨物，除此之外的其他貨物應(yīng)當(dāng)區(qū)分具體情況按照適用稅率征收。S

第7篇：簡易計(jì)稅的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 營改增 房地產(chǎn)

營業(yè)稅作為我國稅種體系中一個重要的組成部分，發(fā)揮過積極的作用，但也存在一定的弊端。營業(yè)稅重復(fù)征稅，打破了增值稅抵扣鏈條，對整個國民經(jīng)濟(jì)特別是第三產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展十分不利。因此，推行“營改增”勢在必行。2012年1月1日，“營改增”首先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，并逐步推廣到其他地區(qū)和行業(yè)。2016年3月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局向社會公布了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》等相關(guān)文件，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點(diǎn)，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等納入試點(diǎn)范圍，至此“營改增”全面推開。

一、房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”政策分析

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》及其他有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局制定并下發(fā)了《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》，自2016年5月1日起施行。文件規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)適應(yīng)增值稅基本稅率為11%。

一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可選用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以銷售額為全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。土地價(jià)款不得扣除，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，銷售額為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對應(yīng)的土地價(jià)款后的余額。小規(guī)模納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

二、“營改增”給房地產(chǎn)企業(yè)的帶來的挑戰(zhàn)

房地產(chǎn)“營改增”的推進(jìn)，長期開看，將有效調(diào)節(jié)房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)水平、對改善房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營環(huán)境和提升企業(yè)積極投資開發(fā)的信心都有積極意義，同時，也勢必將給房地產(chǎn)企業(yè)帶來一定的挑戰(zhàn)。

（一）房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)短期或上升

我國推行“營改增”的目標(biāo)是通過完善流轉(zhuǎn)稅體系，避免營業(yè)稅所帶來的重復(fù)征稅問題，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低。但自2012年起，“營改增”試行情況以及先期進(jìn)行“營改增”的企業(yè)所反饋的意見來看，大部分的企業(yè)的稅負(fù)水平有所下降，但也有一部分企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況，出現(xiàn)這一情況的原因主要是企業(yè)生產(chǎn)的周期性、可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的成本占總成本比重較小等。房地產(chǎn)業(yè)的上游產(chǎn)業(yè)包括建筑業(yè)、金融業(yè)等，這些行業(yè)或因“營改增”稅負(fù)水平不同程度的上升，將成本轉(zhuǎn)嫁到下游的房地產(chǎn)企業(yè)，因此，部分房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)水平短期內(nèi)不降反升或?qū)⒉豢杀苊狻?/p>

（二）賬務(wù)處理難度增加

“營改增”初期，房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員面臨稅收政策的變化、新舊稅制的銜接、發(fā)票管理、具體業(yè)務(wù)核算方法發(fā)生變化等問題。一方面，“營改增”增加了會計(jì)核算的難度。營業(yè)稅的計(jì)算簡便，需要設(shè)置的會計(jì)科目較少，會計(jì)核算也較為簡單。而增值稅稅金的計(jì)算較為復(fù)雜，當(dāng)期應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，且需要設(shè)置的會計(jì)科目較多，會計(jì)核算更為復(fù)雜。另一方面，“營改增”不僅使房地產(chǎn)企業(yè)的稅金會計(jì)核算體系發(fā)生了改變，同時發(fā)票的開具、發(fā)票的認(rèn)證抵扣、稅金的申報(bào)繳納等等方面也發(fā)生了重大變化，財(cái)務(wù)人員必須對“營改增”后的稅收政策充分理解、相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算、稅收的申報(bào)繳納等必須按照新的規(guī)定正確處理，否則將給房地產(chǎn)企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

三、房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對“營改增”的有效措施

（一）抓緊評估“營改增”對企業(yè)的影響

房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)將“營改增”相關(guān)政策研究透徹，并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，科學(xué)測算和評估“營改增”對企業(yè)稅負(fù)水平、盈利水平、現(xiàn)金流等各個方面產(chǎn)生的影響，以便對企業(yè)的經(jīng)營、會計(jì)核算、納稅申報(bào)等方面的決策提供可靠的依據(jù)。

（二）加大財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)核算、納稅申報(bào)等方面產(chǎn)生巨大的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)人員將面臨業(yè)務(wù)會計(jì)核算的變化、新舊稅收政策的銜接等難題。為了迎接“營改增”帶來的挑戰(zhàn)，房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員有必要通過自學(xué)和參加培訓(xùn)班等形式，積極學(xué)習(xí)相關(guān)的政策，充分掌握“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)增稅稅核算、申報(bào)繳納、發(fā)票管理等業(yè)務(wù)處理。相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)也應(yīng)當(dāng)予以必要的支持和配合。

（三）適時轉(zhuǎn)變開發(fā)模式

隨著行業(yè)競爭不斷加劇，房地產(chǎn)業(yè)逐漸走向了強(qiáng)調(diào)品質(zhì)和差異化的階段。精裝的品質(zhì)和產(chǎn)品的創(chuàng)新都成為消費(fèi)者考量產(chǎn)品的重要因素。“營改增”后，建筑安裝成本的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此該項(xiàng)成本占比越高將越利于企業(yè)稅負(fù)抵扣。高檔住宅、商業(yè)、辦公樓等產(chǎn)品由于精裝修費(fèi)用等建筑安裝成本占比較高，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，將獲得更多稅收利益。因此，房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮由簡單開發(fā)銷售向精裝修、商住并舉的差異化銷售轉(zhuǎn)變。

第8篇：簡易計(jì)稅的賬務(wù)處理范文

摘要：“營改增”是我國稅收制度的重大改革，對于稅收體制的完善具有重要意義。“營改增”對于涉稅會計(jì)處理影響較大，其中無形資產(chǎn)交易的涉稅會計(jì)處理也有較大變化。文章簡要分析了我國近年來“營改增”的變化歷程及意義，對全面推開“營改增”后無形資產(chǎn)的涉稅處理進(jìn)行了解析，分析了全面實(shí)施“營改增”后無形資產(chǎn)涉稅會計(jì)核算的注意事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞：稅收制度 營改增 無形資產(chǎn) 會計(jì)處理

一、“營改增”稅收制度改革的過程及意義簡析

營業(yè)稅改為增值稅（以下簡稱“營改增”）是稅收制度的重大改革。2011年11月，《I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”的試點(diǎn)工作從2012年1月1日正式在上海市實(shí)施，之后我國“營改增”試點(diǎn)工作在稅目上和地域范圍上逐步擴(kuò)大。在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點(diǎn)工作的起始時間是2016年5月1日。另外，金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)原來沒有納入試點(diǎn)范圍，這次也都納入營改增試點(diǎn)范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)了“營改增”的全覆蓋。營業(yè)稅這一稅種在我國正式退出。這也是我國于1994年實(shí)行分稅制改革之后，在稅收制度領(lǐng)域的又一項(xiàng)重要改革舉措。

“營改增”稅制改革，對我國新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展具有多重意義。一是解決了重復(fù)征稅問題，不再對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅；二是可以進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減輕生產(chǎn)經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)；三是有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的更好更快發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工的加速發(fā)展；四是有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步調(diào)整，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，利于外貿(mào)出口。

二、“營改增”全面推開后對無形資產(chǎn)涉稅處理的影響

《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中對無形資產(chǎn)有明確的定義，對無形資產(chǎn)的范圍也進(jìn)行了明確，技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)都包括其中。這種資產(chǎn)主要有兩個方面的特點(diǎn)，一是不具有實(shí)物形態(tài)，二是能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益?！盃I改增”試點(diǎn)全面推開后，對會計(jì)核算的影響是多方面的，其中對無形資產(chǎn)交易的會計(jì)核算影響也較大。一是稅率發(fā)生改變?！盃I改增”之后，不同種類無形資產(chǎn)的交易稅率分別提高了1―6個百分點(diǎn)?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中具體規(guī)定了無形資產(chǎn)交易適用的稅率和計(jì)稅方法（詳見下頁表1）。二是計(jì)稅方法發(fā)生變化。其中最重要的變化是應(yīng)納稅額出現(xiàn)抵扣項(xiàng)，在核算無形資產(chǎn)應(yīng)納稅額時可以將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，減小了稅負(fù)。三是列舉范圍擴(kuò)大。全面“營改增”后，對無形資產(chǎn)的內(nèi)容進(jìn)行了重新界定。以前執(zhí)行的《營業(yè)稅稅目注釋》中列舉的僅有土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)等六類無形資產(chǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，無形資產(chǎn)類型不斷增多，范圍擴(kuò)大后消除了稅收征納過程中的不利影響。

（一）全面“營改增”后獲得無形資產(chǎn)的涉稅處理方法

從無形資產(chǎn)的會計(jì)核算內(nèi)容看，主要是無形資產(chǎn)的獲得和出租、出售，另外還包括無形資產(chǎn)的攤銷和期末計(jì)價(jià)。其中，攤銷和期末計(jì)價(jià)由于無需考慮營業(yè)稅或增值稅，因此“營改增”后這兩項(xiàng)在稅務(wù)處理上沒有變化。無形資產(chǎn)的來源一般有外部取得和自主研發(fā)取得兩種方式。

1.無形資產(chǎn)從外部取得的涉稅處理。來源于外部的無形資產(chǎn)一般包括購置、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換以及債務(wù)重組等方式。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，取得無形資產(chǎn)時，只要能取得正規(guī)的可抵扣增值稅專用發(fā)票，即可在銷項(xiàng)稅中抵扣。當(dāng)然一般納稅人還需要在抵扣前對進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證。如未能取得可依法抵扣的增值稅專用發(fā)票或?yàn)樾∫?guī)模納稅人的，則不能進(jìn)行抵扣，可以將進(jìn)項(xiàng)稅額與無形資產(chǎn)價(jià)格合并計(jì)入到無形資產(chǎn)成本中。具體有以下兩種情況：

（1）外購無形資產(chǎn)涉稅的會計(jì)處理。購買方為一般納稅人的可以抵扣，小規(guī)模納稅人則不能抵扣。一般納稅人在取得抵扣增值稅專用發(fā)票時，借記“無形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

例1：北京宏峰公司2017年2月1日從河北益源公司購買了食品類商標(biāo)所有權(quán)，增值稅專用發(fā)票標(biāo)示價(jià)款為400 000元，稅額為24 000元，合計(jì)為424 000元，用轉(zhuǎn)賬支票支付，會計(jì)分錄為：

借：無形資產(chǎn)――商標(biāo)權(quán) 400 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 24 000

貸：銀行存款 424 000

如果北京宏峰公司在購入此商標(biāo)時未能取得增值稅專用發(fā)票，則不能確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。會計(jì)分錄為：

借：無形資產(chǎn)――商標(biāo)權(quán) 424 000

貸：銀行存款 424 000

（2）來源于外部投入無形資產(chǎn)的涉稅會計(jì)處理。投資者以無形資產(chǎn)進(jìn)行投資入股是投資的常見形式。投入的無形資產(chǎn)按雙方約定的價(jià)值作為實(shí)際成本入賬，借記“無形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”等科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目。公允價(jià)值是雙方對無形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值約定的前提條件，如果約定價(jià)值不公允則需要調(diào)整為公允價(jià)值入賬，有合法的增值稅抵扣證明的則可進(jìn)行抵扣。

例2：假定2017年2月2日，河北益源公司以知名食品商標(biāo)向北京宏峰公司投資。總額為530 000萬元，其中增值稅發(fā)票上注明價(jià)款為500 000元，稅款為30 000元，雙方確認(rèn)的注冊資本金為510 000元，另外的20 000元作為股本溢價(jià)。入賬時的會計(jì)分錄為：

借：無形資產(chǎn)――商標(biāo)權(quán) 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30 000

貸：股本――河北益源公司 510 000

資本公積――股本溢價(jià) 20 000

2.來源于內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的涉稅會計(jì)核算。本身具有相應(yīng)實(shí)力的企業(yè)單位，可以自行研發(fā)所需的無形資產(chǎn)，能夠節(jié)省較多成本。內(nèi)部研發(fā)一般分為兩個階段，研究階段以及開發(fā)階段。根據(jù)核算原則，在研究階段，無形資產(chǎn)研究所需的支出要進(jìn)行費(fèi)用化處理，需要計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）進(jìn)行核算；開發(fā)階段的費(fèi)用支出需要根據(jù)情況處理，當(dāng)符合資本化時，要進(jìn)行資本化處理，當(dāng)不符合進(jìn)行資本化的條件時，費(fèi)用要計(jì)入當(dāng)期損益。內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)時需要從庫存中領(lǐng)取外購材料和自制產(chǎn)品，因此領(lǐng)用材料或產(chǎn)品的核算是產(chǎn)生增值稅的主要環(huán)節(jié)。目前國家對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)獲取的無形資產(chǎn)，在會計(jì)核算中對增值稅的處理沒有統(tǒng)一的規(guī)定。參照較為通行的做法，領(lǐng)用企業(yè)內(nèi)部庫存中的外購原材料時，外購材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不轉(zhuǎn)出，所領(lǐng)用的企業(yè)自制產(chǎn)成品只按成本結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，而不作為銷售處理。

領(lǐng)用外購原材料時，借記“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出（研究階段）”科目，或“研發(fā)支出――資本化支出（開發(fā)階段）”科目，貸記“原材料”科目。領(lǐng)用自制產(chǎn)成品時，借記“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出（研究階段）”科目，或“研發(fā)支出――資本化支出（開發(fā)階段）”科目，貸記“庫存商品”科目。

（二）全面“營改增”后無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理

在經(jīng)營過程中企業(yè)可能對所持有的無形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用嘟行出售或轉(zhuǎn)讓。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一般會涉及到增值稅，進(jìn)而對賬務(wù)處理產(chǎn)生影響。

1.無形資產(chǎn)銷售的涉稅處理。在銷售無形資產(chǎn)的具體核算時，借記“銀行存款”“累計(jì)攤銷”等科目；貸記“無形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”“營業(yè)外收入”（或營業(yè)外支出）等科目。

2.無形資產(chǎn)對外投資的涉稅處理。投出無形資產(chǎn)前，雙方需要達(dá)成共識進(jìn)而簽訂合同，以約定的價(jià)值作為投資的實(shí)際成本。約定價(jià)值與公允價(jià)值出入較大的，則需要按照公允價(jià)值作為投資成本。進(jìn)行無形資產(chǎn)投資時，借記“長期股權(quán)投資”“累計(jì)攤銷”等科目，貸記“無形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”“營業(yè)外收入”（或營業(yè)外支出）等科目。

3.無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)一般與出租使用權(quán)是同等含義，即指有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)，租金收入屬于其他經(jīng)營活動收入。出租無形資產(chǎn)取得收入時，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

三、全面“營改增”后無形資產(chǎn)核算的注意事項(xiàng)

（一）會計(jì)核算不健全則不能抵扣

作為一般納稅人，如果會計(jì)核算或稅務(wù)核算不健全、不規(guī)范或不能夠給稅務(wù)部門提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，則無形資產(chǎn)在核算時不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不允許使用增值稅專用發(fā)票。

（二）不同的應(yīng)稅服務(wù)要分別核算

納稅人銷售無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，所適用的稅率或者征收率是不一樣的，因此企業(yè)需要對不同稅率或者征收率的銷售額分別進(jìn)行核算。如果未對銷售額分別進(jìn)行核算，則要按照最高稅率或征收率核算處理。對于兼營免稅、減稅項(xiàng)目但沒有分別進(jìn)行核算的，該企業(yè)也不能享受免稅和減稅政策。

（三）異常應(yīng)稅行為會被重新認(rèn)定

納稅人的應(yīng)稅行為要合理，如果轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的價(jià)格出現(xiàn)明顯偏差，與公允價(jià)格相比偏低或者偏高較多時，并且沒有充分合理的理由來解釋其價(jià)格偏離原因的，或者其行為受其他法律規(guī)定禁止的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照規(guī)定重新確定該無形資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格?？蓞⒄占{稅人或其他納稅人最近時期無形資產(chǎn)銷售的平均價(jià)格確定，或者按照無形資產(chǎn)的組成計(jì)稅價(jià)格確定。

（四）完稅憑證不符合規(guī)定不得抵扣

對于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而言，增值稅的完稅憑證主要是增值稅專用發(fā)票。在憑借完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時要出具書面合同或協(xié)議，要有購買方付款證明、對賬單或者發(fā)票，否則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（五）攤銷和報(bào)廢核算方法無變化

由于無形資產(chǎn)的攤銷和報(bào)廢不涉及到稅收的問題，因此其核算的方法與“營改增”試點(diǎn)前相比并沒有改變。企業(yè)對無形資產(chǎn)需要按月攤銷；出租無形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，自用無形資產(chǎn)攤銷額計(jì)入管理費(fèi)用。

（六）特定項(xiàng)目不能從銷項(xiàng)中抵扣

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中對無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓的進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定了不得予以抵扣的項(xiàng)目，具體包括：免征增值稅項(xiàng)目、專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、集體福利以及個人消費(fèi)項(xiàng)目的不予抵扣。J

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[S].財(cái)稅[2016]36號.

[2]楊增凡.營改增后無形資產(chǎn)會計(jì)處理探析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2015，（11）.

[3]張建華.“營改增”對無形資產(chǎn)核算的影響[J].財(cái)稅金融，2014，（32）.

第9篇：簡易計(jì)稅的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞:非現(xiàn)金資產(chǎn);對外投資;會計(jì)處理;稅務(wù)處理

中圖分類號:F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)15-0014-03

非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資,是指企業(yè)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)(不含股權(quán),主要指實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等)對外投資取得股權(quán)投資,包括:企業(yè)用非現(xiàn)金資產(chǎn)出資成立新企業(yè),或者用非現(xiàn)金資產(chǎn)對一家已經(jīng)成立的公司增資擴(kuò)股。

根據(jù)《公司法》第27條、第179條規(guī)定,股東可以用貨幣出資,也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資;但是,法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價(jià),核實(shí)財(cái)產(chǎn),不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對評估作價(jià)有規(guī)定的,從其規(guī)定。有限公司或股份公司設(shè)立或者增加注冊資本時,全體股東的非貨幣出資金額不得超過公司注冊資本的30%。

一、會計(jì)處理

非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照《存貨準(zhǔn)則》、《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》、《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》、《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》等相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行會計(jì)處理。

(一)不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為,應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為投資成本,公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)當(dāng)期損益。其中,以存貨投資應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資對外投資,公允價(jià)值扣除賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)后的差額應(yīng)確認(rèn)“營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得”或“投資收益――股權(quán)處置收益”。

(二)構(gòu)成同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為,是指一家公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)(或一部分現(xiàn)金、一部分非現(xiàn)金資產(chǎn))對另一家已經(jīng)成立的公司增資擴(kuò)股,增資后投資方取得目標(biāo)公司的控制權(quán)。

《企業(yè)合并準(zhǔn)則》規(guī)定,同一控制下的公司合并,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減額的,調(diào)減留存收益。

還應(yīng)注意,上述在按照合并日應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時,前提是合并前合并方與被合并方采用的會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計(jì)政策不同的,應(yīng)當(dāng)按照合并方的會計(jì)政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,在此基礎(chǔ)上確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。

(三)構(gòu)成非同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

非同一控制下的控股合并中,投資方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。其中,支付非貨幣性資產(chǎn)為對價(jià)的,所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益,計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表。

主要賬務(wù)處理如下:非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本(不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤),借記“長期股權(quán)投資”科目,按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,借記“應(yīng)收股利”科目,按支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值,貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目,按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價(jià)的,應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

(四)相關(guān)問題

企業(yè)用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)出資成立全資或控股子公司,以及用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)(含股權(quán))對其全資或控股子公司增資擴(kuò)股,不屬于公司合并業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本處理,投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期損益。

對于一家企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取另一家企業(yè)持有的第三方股權(quán),不屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)別情況處理,如果不涉及補(bǔ)價(jià)或涉及少量補(bǔ)價(jià),應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。如果補(bǔ)價(jià)超過了《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),則應(yīng)按照非現(xiàn)金資產(chǎn)處置的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。

二、稅務(wù)處理

企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資應(yīng)按照非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資視同銷售的相關(guān)規(guī)定,并區(qū)別不同情況進(jìn)行稅務(wù)處理:

(一)不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理

1.涉及的流轉(zhuǎn)稅的處理:(1)以存貨(不含開發(fā)產(chǎn)品)對外投資,應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅。如果是自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,還需繳納消費(fèi)稅。(2)以已使用過的固定資產(chǎn)(不動產(chǎn)除外)對外投資,應(yīng)視同銷售進(jìn)行增值稅稅處理。1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。但一般納稅人銷售自己使用過的專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、職工福利等設(shè)備,應(yīng)按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)*2%。已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。(3)以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)對外投資,不征營業(yè)稅,免征土地增值稅,但如果是投資于房地產(chǎn)企業(yè)用于房地產(chǎn)開發(fā),或者房地產(chǎn)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品對外投資,必須視同轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)計(jì)算土地增值稅。

2.涉及的所得稅處理:以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益已體現(xiàn)在當(dāng)期的損益表中,會計(jì)處理與稅務(wù)處理一致,不作納稅調(diào)整。

3.長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ):按照投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)確定。

(二)構(gòu)成同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理

1.涉及的流轉(zhuǎn)稅的處理:與不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理一致。

2.涉及的所得稅處理:以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,因其會計(jì)處理與稅務(wù)處理不一致,應(yīng)對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

3.長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ):按照投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)確定。

(三)構(gòu)成非同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理。

1.涉及的流轉(zhuǎn)稅的處理:與不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理一致。

2.涉及的所得稅處理:以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益已體現(xiàn)在當(dāng)期的損益表中,會計(jì)處理與稅務(wù)處理一致,不作納稅調(diào)整。

3.長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ):按照投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)確定。

(四)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資的所得稅務(wù)理應(yīng)區(qū)別情況處理

1.通常情況下,以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資,應(yīng)當(dāng)視同銷售資產(chǎn),一次性確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

2.為了鼓勵境外投資,企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)投資,其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可以選擇特殊重組待遇,允許按十年平均確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。

3.資產(chǎn)收購、股權(quán)收購業(yè)務(wù)中,以非現(xiàn)金資產(chǎn)(含股權(quán))對外投資的,如果符合特殊重組條件,可以暫不確認(rèn)資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,相應(yīng)地,投資方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照投出資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

三、不同投資行為的會計(jì)處理與稅務(wù)處理實(shí)例分析

(一)不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

例1,甲公司以存貨出資,乙公司以現(xiàn)金出資,共同成立M公司,注冊資本1 000萬元。其中,甲公司存貨成本500萬元,投資作價(jià)700萬元,乙公司現(xiàn)金出資300萬元。

根據(jù)《公司法》第26條規(guī)定,有限責(zé)任公司注冊資本可以分期到位。全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的20%,也不得低于法定的注冊資本最低限額,其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足。

1.甲公司分錄如下:

借:長期股權(quán)投資――M公司 7 000 000

貸:主營業(yè)務(wù)收入 5 982 900

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―銷項(xiàng)稅額 1 017 100

借:主營業(yè)務(wù)成本 5 000 000

貸:庫存商品 5 000 000

附件:投資合同、評估報(bào)告、增值稅專用發(fā)票(記賬聯(lián))。

2.M公司辦理一般納稅人資格認(rèn)定后,甲公司再以存貨出資。M公司分錄如下:

借:庫存商品 5 982 900

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額 1 017 100

貸:實(shí)收資本――甲公司 7 000 000

附件:投資合同、評估報(bào)告、增值稅專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))。

(二)構(gòu)成同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

例2, P公司、S公司同被Q集團(tuán)公司控股,其中Q集團(tuán)公司持有S公司100%的股權(quán)。2009年6月30日,P公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)對S公司增資擴(kuò)股,并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計(jì)政策相同。合并日,S公司原所有者權(quán)益的總額為100萬元(均為實(shí)收資本),P公司向S公司投出資產(chǎn)(見表1):

單位:萬元

合并后,S公司注冊資本為5 000萬元,P公司持股98%,集團(tuán)公司持股2%。若存貨增值稅稅率為17%、營業(yè)稅稅率為5%,不考慮設(shè)備投資應(yīng)納增值稅。

1.S公司會計(jì)處理如下:

借:銀行存款 34 310 000

庫存商品 14 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額

2 380 000(14 000 000*17%)

固定資產(chǎn)――設(shè)備 5 000 000

固定資產(chǎn)――房屋 7 000 000

貸:實(shí)收資本――P公司

49 000 000(50 000 000*98%)

資本公積――資本溢價(jià) 13 690 000

合并后,S公司所有者權(quán)益總額為:6 031 + 238 +100=

6 369(萬元)。其中,歸屬于P公司的所有者權(quán)益為:6369*98%=6 241.62(萬元)。

2.P公司分錄為:

借:長期股權(quán)投資――S 公司 62 416 200

累計(jì)折舊 7 000 000

貸:庫存商品 10 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―銷項(xiàng)稅額

2 380 000(14 000 000×17%)

固定資產(chǎn)――設(shè)備 8 000 000

固定資產(chǎn)――房屋 9 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

350 000(7 000 000×5%)

現(xiàn)金 34 310 000

資本公積――資本溢價(jià) 5 376 200

3.所得稅處理:以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,若投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同,則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=6 031-5 431-35=565(萬元)。

4.長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)=6 031+238=6 269(萬元)。

(三)構(gòu)成非同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

例3,P公司與S公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。其中Q集團(tuán)公司持有S公司100%的股權(quán)。2009年6月30日,P公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)對S公司增資擴(kuò)股,并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計(jì)政策相同。合并日,S公司原所有者權(quán)益的總額為100萬元(均為實(shí)收資本),P公司向S公司投出資產(chǎn)(見表2):

表2單位:萬元

合并后,S公司注冊資本為5 000萬元,P公司持股98%, Q集團(tuán)公司持股2%。若存貨增值稅稅率為17%、營業(yè)稅稅率為5%,不考慮設(shè)備投資應(yīng)納增值稅。

1.S公司會計(jì)處理:

同(二)構(gòu)成同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

2.P公司分錄為:

借:長期股權(quán)投資――S公司 62 690 000

累計(jì)折舊 7 000 000

貸:主營業(yè)務(wù)收入 14 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―銷項(xiàng)稅額

2 380 000(14 000 000×17%)

固定資產(chǎn)――設(shè)備 8 000 000

固定資產(chǎn)――房屋 9 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

350 000(7 000 000×5%)

營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得 1 650 000

現(xiàn)金 34 310 000

借:主營業(yè)務(wù)成本 10 000 000

貸:庫存商品 10 000 000