項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)精選(九篇)

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第1篇：項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)范文

一、氣象基建項(xiàng)目竣工決算審計(jì)存在的問題與對策

2012年，我處對某市氣象基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計(jì)后，歸納了五個方面問題，并提出了對策。

（一）財(cái)務(wù)缺陷

工程管理人員大部分是由氣象專業(yè)人員組成，缺乏對工程財(cái)務(wù)管理知識的了解和認(rèn)識，工程管理部門與財(cái)務(wù)管理部門缺乏必要的溝通，使得工程會計(jì)核算人員很難取得與工程有關(guān)的資料和信息。在編制財(cái)務(wù)決算報(bào)表時，經(jīng)常出現(xiàn)大量調(diào)賬現(xiàn)象，使財(cái)務(wù)核算工作很被動，影響了工程經(jīng)費(fèi)核算的準(zhǔn)確性和有效性。有的工程項(xiàng)目的工程資料按施工單位保管，而財(cái)務(wù)資料按項(xiàng)目核算。在后續(xù)審計(jì)時，會使工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的口徑不統(tǒng)一，增加審計(jì)時間和審計(jì)成本，降低審計(jì)效率。

在項(xiàng)目工程核算中，應(yīng)注意重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn)：

一是合理設(shè)置賬簿，科學(xué)設(shè)置科目。全面記錄和反映氣象基本建設(shè)投資計(jì)劃的執(zhí)行情況，隨時了解資金的活動和收支情況，促使各單位合理使用資金，提高資金使用效益。設(shè)置會計(jì)科目既要適應(yīng)氣象基本建設(shè)資金活動的特點(diǎn)，又要考慮氣象基本建設(shè)項(xiàng)目資金會計(jì)核算環(huán)節(jié)的需要。二是嚴(yán)格審核憑證，規(guī)范會計(jì)核算。對不真實(shí)、不合法的原始憑證不予接受。確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和真實(shí)可靠性，防止和杜絕違反財(cái)經(jīng)制度、弄虛作假、鋪張浪費(fèi)和損害國家利益的行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)資金安全。要做到數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚，字跡工整，賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。三是準(zhǔn)確劃分類別。首先要明確投資到各個項(xiàng)目單位、單項(xiàng)工程、子項(xiàng)目上的工程投資、設(shè)備儀器上投資具體是多少，其次要明確攤銷到各個項(xiàng)目單位、單項(xiàng)工程、子項(xiàng)目、設(shè)備儀器上的待攤投資具體是多少，再次是明確交付使用的各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值具體是多少。

（二）“三超”現(xiàn)象

“三超”即超投資、超概算、超標(biāo)準(zhǔn)情況。從審計(jì)情況看，大部分工程都不同程度地存在工程項(xiàng)目超概算問題。對于建設(shè)項(xiàng)目超概算的通病究其原因，除了一般性的建筑材料及人工工時費(fèi)漲價(jià)因素外，我們認(rèn)為更重要的原因是設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)控制深度不夠。設(shè)計(jì)是有效控制工程造價(jià)的關(guān)鍵，設(shè)計(jì)階段節(jié)約投資的可能性為80%，而施工開始后節(jié)約投資僅為20%。由于設(shè)計(jì)人員對工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實(shí)際工程量沒有列入初步設(shè)計(jì)概算，存在設(shè)計(jì)漏項(xiàng)和設(shè)計(jì)錯誤，造成設(shè)計(jì)變更頻繁，概算難以控制。

建議在設(shè)計(jì)概算審批前，要聘請有關(guān)專家和工程造價(jià)評估人員組成前期評審組，參與工程初步設(shè)計(jì)和概算估價(jià)的審查工作，對設(shè)計(jì)方案進(jìn)行充分的分析與預(yù)測，以便取得主動權(quán)和發(fā)言權(quán)，做到事前控制。

（三）合同疏漏

在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位對合同管理的重要性認(rèn)識不夠，建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)。施工合同相關(guān)條款定義不明晰，往往出現(xiàn)缺少條款、缺少簽定時間和執(zhí)行時間等問題。另外，預(yù)算編制不全面，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口，為竣工后高報(bào)工程結(jié)算價(jià)格打下伏筆。例如某單位在與施工單位簽訂承包合同時，未將專家評審會提出的建議在合同預(yù)算中予以體現(xiàn)，而是在工程結(jié)算中以設(shè)計(jì)變更形式體現(xiàn)。使得原本十分嚴(yán)肅的合同失去約束作用，給工程結(jié)算造價(jià)審核帶來難度和風(fēng)險(xiǎn)。

（四）工期延誤

項(xiàng)目工期的實(shí)現(xiàn)涉及多方面的因素，在建設(shè)過程重視影響工期的因素并做出合理對策是工程順利完成的關(guān)鍵，重點(diǎn)包括以下幾方面：

1.嚴(yán)格合同簽訂程序和內(nèi)容，特別是對影響工程質(zhì)量和進(jìn)度的環(huán)節(jié)，比如重要儀器設(shè)備的采購、土建和安裝的進(jìn)度節(jié)點(diǎn)等要嚴(yán)格把關(guān)，明確合同到期日雙方應(yīng)履行完畢的權(quán)責(zé)關(guān)系和范圍。

2.充分預(yù)測工程施工過程中可能出現(xiàn)延誤工期的特殊情況并制定應(yīng)急措施，以盡可能減少不確定性因素對工程建設(shè)造成的影響。

3.對工程設(shè)計(jì)和概算評估要做出充分規(guī)劃和預(yù)計(jì)，盡可能將有關(guān)費(fèi)用納入概算批復(fù)范圍，避免工程后期經(jīng)費(fèi)使用出現(xiàn)紕漏，影響竣工財(cái)務(wù)決算及其他工作。

4.制定工程建設(shè)進(jìn)度節(jié)點(diǎn)制度以及嚴(yán)格的獎懲制度，對因主觀原因造成的工作延誤，進(jìn)行相應(yīng)處罰，調(diào)動各部門、各環(huán)節(jié)工作積極性，從而保證工程建設(shè)的進(jìn)度和質(zhì)量。

（五）投資偏差

對于金額較大，延續(xù)時間較長的經(jīng)費(fèi)支出更應(yīng)嚴(yán)格審批，由主管領(lǐng)導(dǎo)（兩人以上）、工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目工程組長、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、具體辦事人員等五方予以確認(rèn)，方可進(jìn)行；對金額較少，延續(xù)時間較短的經(jīng)費(fèi)支出，可適當(dāng)予以簡化，但仍需三人以上予以確認(rèn)。

工程資金支出主要由四部分組成：建筑工程投資費(fèi)用、安裝工程投資費(fèi)用、設(shè)備投資費(fèi)用以及工程其他費(fèi)用。對于前三部分費(fèi)用，嚴(yán)格按照概算批復(fù)內(nèi)容，通過加強(qiáng)招投標(biāo)工作、嚴(yán)格合同管理、加強(qiáng)工程結(jié)算審核、充分發(fā)揮監(jiān)理機(jī)構(gòu)作用等方法給予有效的控制；對于工程其他費(fèi)用，尤其是建設(shè)單位管理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等，則應(yīng)加大管理力度，重點(diǎn)把握各項(xiàng)費(fèi)用的開支范圍是否合理，是否符合工程概算批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容。

二、改進(jìn)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的幾點(diǎn)思考

要做好氣象基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，提高基本建設(shè)投資效益，總體思路是“一完善”、“二加強(qiáng)”、“三把關(guān)”。

一完善。就是完善基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度。完善規(guī)范基本建設(shè)財(cái)政財(cái)務(wù)管理制度、法規(guī)是做好基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的首要條件。一是各級財(cái)政部門要根據(jù)財(cái)政部現(xiàn)有的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》，結(jié)合單位、地區(qū)實(shí)際，進(jìn)一步完善、補(bǔ)充加強(qiáng)本單位基本建設(shè)財(cái)政財(cái)務(wù)管理規(guī)定。二是建立基本建設(shè)財(cái)政財(cái)務(wù)管理公開制度。對工程的概算，工程招標(biāo)，工程決算等情況要視情況向社會、群眾公開，接受監(jiān)督。

第2篇：項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)范文

關(guān)鍵詞： 財(cái)務(wù)決算；管理標(biāo)準(zhǔn)；報(bào)表編制

中圖分類號：F253.7 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）05-0178-02

1 什么是財(cái)務(wù)決算

我們企業(yè)在每年的11月中下旬至12月份對財(cái)務(wù)決算進(jìn)行準(zhǔn)備。財(cái)務(wù)決算就是對企業(yè)一個會計(jì)年度的運(yùn)營狀況、經(jīng)營情況進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總、分析、比較，結(jié)合文字說明及專項(xiàng)報(bào)告，給企業(yè)決策層提供未來經(jīng)營發(fā)展的重要信息。

2 財(cái)務(wù)決算的標(biāo)準(zhǔn)

2.1 加強(qiáng)組織工作、責(zé)任落實(shí)到人，保證決算工作高質(zhì)量及時完成 財(cái)務(wù)決算工作要積極的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)形式的變化，企業(yè)經(jīng)營模式的變化，通過組織領(lǐng)導(dǎo)，分解落實(shí)形成多部門共同參與、協(xié)作配合的工作模式，保證財(cái)務(wù)決算任務(wù)能夠高效高質(zhì)完成。

2.2 遵守法律法規(guī)、規(guī)范財(cái)務(wù)核算，保證會計(jì)內(nèi)容、信息的真實(shí)性、完整性 我們財(cái)務(wù)工作者要充分認(rèn)識市場競爭、目前經(jīng)濟(jì)形勢對會計(jì)信息質(zhì)量的影響，規(guī)范我們的財(cái)務(wù)日常工作，遵守法律法規(guī)，遵守職業(yè)道德操守，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，為我們開展工作打好基礎(chǔ)。①嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)核算辦法，不得濫用會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更、會計(jì)差錯更正等人為的調(diào)節(jié)企業(yè)的經(jīng)營成果。②依據(jù)真實(shí)的交易活動、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理、編制報(bào)表。③嚴(yán)格按照收入確認(rèn)原則、成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、特殊交易活動適用特殊賬務(wù)處理方法，嚴(yán)禁適用不實(shí)手段和其他任何的形式進(jìn)行賬務(wù)操作。④充分的披露財(cái)務(wù)信息，不得瞞報(bào)虛報(bào)；也不能用數(shù)字和表格方式代替我們文字說明部分和專項(xiàng)報(bào)告的說明事項(xiàng)。

2.3 清算檢查特殊業(yè)務(wù)處理模式，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理控制 由于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變，我們要正確的認(rèn)識企業(yè)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎的運(yùn)用金融工具及金融衍生工具，依據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)、運(yùn)營目標(biāo)、資金情況、公司的管理模式以及管理水平，在國家允許的政策范圍內(nèi)，選擇適宜的種類。

2.4 深化分析與成果利用，發(fā)揮財(cái)務(wù)決算的管理功能 企業(yè)應(yīng)該深化財(cái)務(wù)決算成果的利用，使其對決策層決策發(fā)揮最大的作用。通過決算結(jié)果的利用，對企業(yè)的成本費(fèi)用、資產(chǎn)管理運(yùn)營、資源的配置等進(jìn)行深入分析，以財(cái)務(wù)決算工作作為契機(jī)來查找財(cái)務(wù)管理工作的漏洞，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)工作，完善重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)書面?zhèn)浒钢贫?，持續(xù)不斷的升級、優(yōu)化內(nèi)部控制程序，提高工作效率，提升財(cái)務(wù)管理水平。通過成本費(fèi)用支出的分析，與企業(yè)預(yù)算目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)成本以及同行業(yè)的先進(jìn)水平對比，查找成本費(fèi)用管理的短板；通過現(xiàn)金流和資金鏈條的分析，關(guān)注我們的企業(yè)負(fù)債規(guī)模，優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；通過投資項(xiàng)目分析，反映項(xiàng)目投入與效益的狀況，對無邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)較低的，以及與預(yù)期回報(bào)率相差甚遠(yuǎn)的項(xiàng)目，應(yīng)突出針對性的整改意見、方案，或者我們放棄方案的預(yù)案；通過全面的預(yù)算執(zhí)行對比分析，對照預(yù)算目標(biāo)，找出預(yù)算與實(shí)際的差距，進(jìn)行橫向和縱向的分析比較，也是對預(yù)算編制的合理性進(jìn)行一個評估，形成預(yù)算和決算的良性循環(huán)管理。

2.5 統(tǒng)籌協(xié)調(diào)資源，強(qiáng)化審核審計(jì)，高質(zhì)量完成決算報(bào)告 企業(yè)在財(cái)務(wù)決算編制的過程中應(yīng)該統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部資源，加強(qiáng)審核與審計(jì)力度，規(guī)范編制決算報(bào)告。①做好投資規(guī)劃、人力資源、科研開發(fā)等非財(cái)務(wù)信息的填報(bào)工作，落實(shí)填報(bào)責(zé)任，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性。②強(qiáng)化財(cái)務(wù)決算審計(jì)管理工作，超過服務(wù)年限或不合格的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)予以更換，明確主審和輔審會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)任務(wù)與責(zé)任，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，保證審計(jì)工作的質(zhì)量；企業(yè)應(yīng)尊重會計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)意見，對調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)及時調(diào)整，雙方不能協(xié)商一致的調(diào)整事項(xiàng)形成書面記錄并反映至審計(jì)情況說明書中，不得影響中級機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和鑒證力。③企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)切實(shí)履行好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。④電腦審核和人工審核要相結(jié)合，以多種的審核方法，提升財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)的質(zhì)量和工作效率。⑤做好績效評價(jià)的前期準(zhǔn)備工作，重點(diǎn)審核涉及企業(yè)綜合績效評價(jià)的方面以及事項(xiàng)。

3 財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制

①年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表組成部分。封面、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、資產(chǎn)變動情況表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況表、企業(yè)基本情況表等其他附表。

②年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制說明。

③會計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容。

④財(cái)務(wù)決算專項(xiàng)說明內(nèi)容。

⑤財(cái)務(wù)情況說明內(nèi)容。

財(cái)務(wù)決算工作的成功與否取決于上級領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，各部門的協(xié)作，非財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)信息的歸集到財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確性和及時性密切相關(guān)。決算是對各個部門預(yù)算情況的執(zhí)行結(jié)果的考量。它需要每一位財(cái)務(wù)工作者的高度責(zé)任心、良好的工作態(tài)度，專業(yè)的知識與經(jīng)驗(yàn)，遵守職業(yè)道德操守。

4 解決財(cái)務(wù)決算制的對策和途徑

4.1 創(chuàng)新管理體制，為項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算制營造環(huán)境。通常情況下，好的管理體制，才能為財(cái)務(wù)核算創(chuàng)新工作提供保證，可以說財(cái)務(wù)核算模式的改變往往與公司的管理體制相輔相成。根據(jù)既定的戰(zhàn)略規(guī)劃，公司總部需要加快實(shí)施兩級管理的步伐，同時在一定程度上精兵簡政，徹底改變機(jī)構(gòu)臃腫的現(xiàn)狀，將管理職能發(fā)揮到極致，在一定程度上確保項(xiàng)目部財(cái)務(wù)決算作用的發(fā)揮。

4.2 轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，在一定程度上使項(xiàng)目進(jìn)行自我管理、自我核算、自我控制，進(jìn)而從根本上做到自負(fù)盈虧、自我經(jīng)營的創(chuàng)效實(shí)體。

4.3 建立和完善財(cái)會人員管理制度，制定切實(shí)可行的會計(jì)委派制。在目前條件下，如果不能有效的管理，這時通過實(shí)施會計(jì)委派制，在一定程度上是搞好決算的有效辦法。

4.4 重視人才的培養(yǎng)、利用和保護(hù)，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。

4.5 建立和完善經(jīng)營管理考核評價(jià)體制。建立健全完善的、符合實(shí)際的項(xiàng)目經(jīng)營考核指標(biāo)評價(jià)體系，按照與企業(yè)整體效益的相關(guān)性，分配不同的權(quán)重，以促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化、保證企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展為目的，摒棄細(xì)枝末節(jié)無關(guān)緊要的考核指標(biāo)，增加更相關(guān)的指標(biāo)，對項(xiàng)目經(jīng)營情況定期考核，按照規(guī)定實(shí)施獎罰兌現(xiàn)，促進(jìn)項(xiàng)目管理走向科學(xué)化、規(guī)范化。

4.6 加大公司總部財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查和工程項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)的力度。①完善資金結(jié)算中心的管理，規(guī)范項(xiàng)目部銀行賬戶的開設(shè)。②推行全面預(yù)算，實(shí)施有效財(cái)務(wù)控制。③加強(qiáng)稅費(fèi)交納的管理，維護(hù)企業(yè)信譽(yù)。④成立財(cái)務(wù)會計(jì)管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作的管理。⑤擴(kuò)充審計(jì)隊(duì)伍，加大項(xiàng)目審計(jì)力度，提高項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量。

4.7 以網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)為平臺，提高財(cái)務(wù)管理水平。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是隨著信息高速公路的建成，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的到來而出現(xiàn)的一種新的財(cái)務(wù)管理形式，它是運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件，基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同，遠(yuǎn)程報(bào)表、報(bào)賬、查賬、審計(jì)等遠(yuǎn)程處理，事中動態(tài)會計(jì)核算的在線財(cái)務(wù)管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]張楓.對當(dāng)前財(cái)務(wù)決算存在問題的分析[J].中小企業(yè)管理與科技（上半月），2008（01）.

第3篇：項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)范文

(一)項(xiàng)目監(jiān)管

在對項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)管的時候一般會出現(xiàn)的問題就是是否能夠選出優(yōu)秀的前期單位，項(xiàng)目的好壞在很大的程度上都是由監(jiān)管單位所決定的。有些監(jiān)管單位進(jìn)行監(jiān)管的時候太過于形式化，過度追求經(jīng)濟(jì)效益，這樣就會導(dǎo)致資金的使用效率有所下降。單個的市政設(shè)施改善專項(xiàng)項(xiàng)目所需要的資金一般都不會很多，周期也較短，這樣建設(shè)單位自己就可以確定監(jiān)管單位，但是怎么樣確定又是一個嚴(yán)重的問題。需要注意以下三個方面，第一，要選擇資質(zhì)高、技術(shù)與設(shè)備較強(qiáng)、有豐富經(jīng)驗(yàn)的監(jiān)管單位，第二，要針對每個需要改善項(xiàng)目的特點(diǎn)來制定出詳細(xì)的監(jiān)管策劃，還需要專家來對監(jiān)管的方案進(jìn)行審查，確保方案可行。第三，加大對監(jiān)管單位工作審查與業(yè)績的考核。

(二)招標(biāo)監(jiān)管

在招標(biāo)管理監(jiān)控中，一般需要解決的問題主要集中在質(zhì)量問題上。應(yīng)該避免雖然招到價(jià)格較低，但是質(zhì)量卻沒有辦法得到保證的項(xiàng)目。所以，在招標(biāo)的時候就應(yīng)該要一次成功，也就是報(bào)價(jià)要合理，質(zhì)量也可以得到保證的單位。根據(jù)這方面的問題，政府單位所提出的一些意見，其實(shí)也是起到了積極的作用。雖然有些單位在招標(biāo)的時候是符合程序的，最終它們施工的質(zhì)量卻沒有辦法令人滿意。所以，這里就應(yīng)該要著重考慮到兩個方面的問題。第一，針對投標(biāo)文件的控制，要對各個方面的問題考慮的盡量詳細(xì)一些。第二，評標(biāo)過程中的控制，在招標(biāo)過程中最重要的環(huán)節(jié)就是評標(biāo)，評標(biāo)在一定的程度上決定了招標(biāo)能否成功。對于一些技術(shù)復(fù)雜，時間方面等有要求的項(xiàng)目一定要安排好時間，招標(biāo)的代表人也要仔細(xì)的選定，盡可能的選擇對于項(xiàng)目實(shí)際情況有所了解的人員，這樣就會更加凸顯出優(yōu)勢來。

二、款項(xiàng)支付與財(cái)務(wù)決算資金內(nèi)部監(jiān)控管理

(一)款項(xiàng)支付

在專項(xiàng)資金內(nèi)部控制管理中最重要的環(huán)節(jié)之一就是款項(xiàng)支付，這其中也是存在著很多的問題?？铐?xiàng)支付管理中財(cái)務(wù)人員起到的作用不是很大，僅僅只是起到了記賬的作用，在這個環(huán)節(jié)中沒有真正的實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)管的作用，因此要加強(qiáng)專項(xiàng)資金項(xiàng)目在款項(xiàng)支付中的作用。

1.建立完善的專項(xiàng)資金支付審批會簽程序。

建立完善的專項(xiàng)資金支付審批會簽程序，有利于項(xiàng)目付款控制的支付簽單，這其中的內(nèi)容主要有項(xiàng)目的名稱、預(yù)算金額等部門意見欄目。財(cái)務(wù)人員在辦理支付款項(xiàng)的時候要將每一筆的項(xiàng)目在申請合同上進(jìn)行明確記錄。

2.設(shè)置實(shí)用的會計(jì)明細(xì)賬目。

在預(yù)算的時候應(yīng)該要根據(jù)相應(yīng)的核算原則，針對市政改善項(xiàng)目大小的特點(diǎn)等改善項(xiàng)目的計(jì)劃，對于每個項(xiàng)目中可能會涉及到的項(xiàng)目等都應(yīng)該要在財(cái)務(wù)中充分的體現(xiàn)出來，又或者可以在財(cái)務(wù)明細(xì)賬目中要有所設(shè)置，這樣的設(shè)置單位在查找的時候也會很方便，同時也會節(jié)省單位在竣工時所產(chǎn)生的成本預(yù)算，節(jié)省了項(xiàng)目在完成之后還需要額外來進(jìn)行決算的時間。

(二)財(cái)務(wù)決算內(nèi)部監(jiān)控

專項(xiàng)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算主要就是對項(xiàng)目的投資情況進(jìn)行總結(jié)，這樣就可以很準(zhǔn)確的編制財(cái)務(wù)決算，也就更加的方便了單位與上級部門掌握資金使用等情況。在日后的設(shè)施改善中合理編制項(xiàng)目資金，有利于提高項(xiàng)目資金的使用率，也可以為財(cái)務(wù)部門的績效提供依據(jù)。但是財(cái)務(wù)決算內(nèi)部監(jiān)控中還是存在問題的，施工單位一般都會從自身利益出發(fā)，就會出現(xiàn)向上級多報(bào)決算的現(xiàn)象。另外，施工單位為了能夠多接項(xiàng)目，一般都會忙于施工，對于決算辦理都是能拖欠就拖欠。

1.制定完善的考核制度。

應(yīng)該要明確好財(cái)務(wù)決算時間上的要求，財(cái)務(wù)決算的結(jié)果應(yīng)該與上報(bào)預(yù)算的差額之間有明確的規(guī)定。

2.加強(qiáng)對項(xiàng)目的決算審計(jì)。

經(jīng)過實(shí)踐證明可以明顯的看出，財(cái)務(wù)決算的時候引用第三方的審計(jì)是非常必要的，對于項(xiàng)目中投資若是高于所規(guī)定的金額，這個時候就應(yīng)該強(qiáng)制的進(jìn)行審計(jì)，但是在很多的市政改善項(xiàng)目中所投資的項(xiàng)目一般都是達(dá)不到強(qiáng)制審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，這個時候就可以引用社會審計(jì)，社會審計(jì)就可以作為第三方。社會審計(jì)一方面可以交由管理單位直接委托，這樣與施工單位就不會發(fā)生任何的直接管理，就會較少出現(xiàn)人為方面的事故。另外，專業(yè)的審計(jì)單位在人力與專業(yè)技術(shù)等方面的優(yōu)勢，也可以提高財(cái)務(wù)決算的準(zhǔn)確性，提高專項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用率。內(nèi)部控制管理是單位管理中的重要組成部分之一，上面所說到只是市政設(shè)施改善中的一個部分。在市政設(shè)施中實(shí)施有效的內(nèi)部控制管理具有重要的意義，一方面不僅可以提高項(xiàng)目資金的使用效率，另外對項(xiàng)目資金的安全性也是起著重要的作用。

三、總結(jié)

第4篇：項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)范文

關(guān)鍵詞:財(cái)政投資決算管理

近年來，隨著公共財(cái)政體系建設(shè)逐步建立和積極財(cái)政政策的穩(wěn)步實(shí)施，各級政府不斷加大城市建設(shè)項(xiàng)目投入，規(guī)范建設(shè)領(lǐng)域管理，加強(qiáng)對建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督，各建設(shè)單位和主管部門也不斷加強(qiáng)了工程財(cái)務(wù)的管理，財(cái)務(wù)管理的水平有了很大提升。但從近年來財(cái)政投資項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算情況來看，還存在有待完善的地方，需我們進(jìn)行進(jìn)一步的探討。

一、目前存在的問題

(一)超概（預(yù)）算現(xiàn)象較普遍

部分建設(shè)單位為爭取財(cái)政投資項(xiàng)目立項(xiàng)，采取立項(xiàng)時少報(bào)投資額，過程中增加概算投資的方式，邊規(guī)劃、邊設(shè)計(jì)、邊修改、邊施工，隨意修改投資項(xiàng)目，造成工程決算超預(yù)算、預(yù)算超概算、概算超估算現(xiàn)象，建設(shè)項(xiàng)目投資控制還有待提高。

(二)招投標(biāo)管理不夠規(guī)范

部分建設(shè)單位存在著將項(xiàng)目化分為若干個小項(xiàng)目，化整為零規(guī)避招標(biāo)，采取邀請招標(biāo)的形式或直接發(fā)包的現(xiàn)象；存在著部分建設(shè)單位違反基本建設(shè)程序，先進(jìn)場施工后招標(biāo)投標(biāo)的現(xiàn)象；存在著對投標(biāo)施工企業(yè)資質(zhì)審查把關(guān)不嚴(yán)，招投標(biāo)組織不嚴(yán)密等招標(biāo)管理漏洞；存在著投標(biāo)方惡意低價(jià)搶標(biāo)、串標(biāo)、圍標(biāo)等現(xiàn)象。

(三)管理費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)列支嚴(yán)重

根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建〔2002〕394號）規(guī)定，建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行總額控制。由于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人員管理水平和物價(jià)水平大幅提升，但建設(shè)單位管理費(fèi)費(fèi)率多年來未作調(diào)整，基本建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)列支已成為建設(shè)項(xiàng)目的共性問題。

(四)非建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用的擠占

一是部門預(yù)算日常工作經(jīng)費(fèi)擠占。很多應(yīng)在部門預(yù)算中列支的費(fèi)用，列入工程中，如部門日常管理經(jīng)費(fèi)、大量會議費(fèi)、招待費(fèi)等；二是非基本建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備等列入工程。部分單位將本單位工作用設(shè)備等列入工程，如辦公家具的添置、電腦等。三是未及時進(jìn)行竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)移交產(chǎn)生的費(fèi)用列入項(xiàng)目。由于有的工程在驗(yàn)收或移交上未及時進(jìn)行操作，產(chǎn)生了相關(guān)費(fèi)用，如水電費(fèi)、人員管理費(fèi)等。

(五)決算工作不夠及時

根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后三個月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。實(shí)際操作中，由于部分建設(shè)單位與施工單位對決算工作的不夠重視，建設(shè)單位管理水平參差不齊，對決算資料報(bào)送及建設(shè)口徑的把握存在著差異，項(xiàng)目未按規(guī)定及時報(bào)送決算資料的現(xiàn)象普遍存在。同時，由于建設(shè)項(xiàng)目拆遷安置的長期性和不確定性，造成大量項(xiàng)目建設(shè)已完工，但不夠條件進(jìn)行財(cái)務(wù)決算。由于報(bào)送不夠及時，造成后續(xù)的決算審核中，資料不全、依據(jù)不足，使決算審核定案難度增大。

二、做好財(cái)務(wù)決算工作的幾點(diǎn)建議

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算作為反映基本建設(shè)項(xiàng)目從籌建到竣工全過程的建設(shè)情況、財(cái)務(wù)狀況及其建設(shè)成果的綜合總結(jié)性文件，其重要性突出。如何按照新的形勢和要求做好財(cái)政投資項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算工作需建設(shè)單位和資金監(jiān)管部門的共同努力。

(一)建設(shè)單位方面

建設(shè)單位作為基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施方，要健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)對資金使用的監(jiān)管，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化竣工財(cái)務(wù)決算的意識，充分做好財(cái)務(wù)決算報(bào)送的前期準(zhǔn)備工作。

1、必須先做好工程決算

做好工程決算是進(jìn)行財(cái)務(wù)決算的前置條件。在報(bào)送財(cái)務(wù)決算前，建設(shè)單位應(yīng)仔細(xì)核對，確認(rèn)工程項(xiàng)目是否全部審核完畢。除了主體建設(shè)工程外，還需關(guān)注如前期的三通一平、管線遷移、綠化遷移等項(xiàng)目是否已完成工程決算。只有完成工程決算，才能順利進(jìn)行財(cái)務(wù)決算工作。

2、必須做好相關(guān)的財(cái)務(wù)清理工作

在編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算前，業(yè)主單位要做好各項(xiàng)清理工作。清理工作主要包括該項(xiàng)目檔案資料的歸集整理、帳務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)清算及債權(quán)債務(wù)的清償?shù)?。同時，要注意預(yù)計(jì)未完尾工工程的合理合規(guī)性。根據(jù)決算編制有關(guān)規(guī)定，未完尾工工程總額不得超過項(xiàng)目投資總概算的5%，超過5%的，不能編制項(xiàng)目竣工決算。在進(jìn)行預(yù)計(jì)時，要注意兩點(diǎn)，既要保證足額預(yù)留資金，以確保尾工工程順利完成和各項(xiàng)管理工作有序開展，預(yù)留額度又不宜過大，避免造成尾工期鋪張浪費(fèi)。

3、必須做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)審批事項(xiàng)

在基本建設(shè)過程中，可能存在某些需要財(cái)政部門審批后方可以列支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，例如壞賬損失、確需超標(biāo)準(zhǔn)列支的各項(xiàng)費(fèi)用等等。因此在編制竣工財(cái)務(wù)決算之前，建設(shè)單位應(yīng)將需報(bào)財(cái)政部門審批的所有事項(xiàng)進(jìn)行審批，根據(jù)財(cái)政部門的審批意見進(jìn)行賬務(wù)處理。

4、必須做好財(cái)務(wù)決算報(bào)表填制工作

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表是建設(shè)單位編制的，主要由封面、基本建設(shè)項(xiàng)目概況表、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表、建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)總表、基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表組成。建設(shè)單位必須按《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，實(shí)事求是、認(rèn)真的編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表和竣工財(cái)務(wù)決算說明書，做到編報(bào)及時，數(shù)字準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，合理合規(guī)。

5、各部門應(yīng)配合做好報(bào)送財(cái)務(wù)決算工作

部分單位以為財(cái)務(wù)決算是建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門的工作，其實(shí)財(cái)務(wù)決算工作需要其他部門共同參與，如設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位應(yīng)積極配合建設(shè)單位做好竣工財(cái)務(wù)決算編制、上報(bào)等工作。財(cái)務(wù)部門應(yīng)統(tǒng)籌做好建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的資料整理工作，在項(xiàng)目竣工后3個月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。

(二)資金監(jiān)管部門方面

財(cái)政部門作為財(cái)政投資項(xiàng)目資金監(jiān)管的主要部門，應(yīng)積極發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督管理職能，做好財(cái)政投資項(xiàng)目決算管理工作。

1、建立項(xiàng)目預(yù)算管理制度

建立財(cái)政投資項(xiàng)目預(yù)算管理制度，是實(shí)現(xiàn)部門預(yù)算管理延伸到政府投資項(xiàng)目管理中的重要途徑，有助于細(xì)化預(yù)算編制，使事前項(xiàng)目預(yù)算審核成為項(xiàng)目預(yù)算編制的一個環(huán)節(jié)。財(cái)政部門可制定財(cái)政投資項(xiàng)目預(yù)算管理辦法，規(guī)范財(cái)政投資項(xiàng)目預(yù)算審核操作流程，逐步在財(cái)政投資項(xiàng)目預(yù)算編制環(huán)節(jié)開展“先審核、后編制”的工作試點(diǎn)。

2、強(qiáng)化資金撥付管理

財(cái)政部門應(yīng)強(qiáng)化財(cái)政直撥審核管理，實(shí)行先審核后撥付，確保項(xiàng)目建設(shè)資金按工程進(jìn)度撥付，余款在決算后再支付，促使施工單位主動上報(bào)決算資料，使建設(shè)單位對上報(bào)決算工作有主動性。

3、完善項(xiàng)目管理制度

財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際情況，發(fā)揮財(cái)政監(jiān)管作用，制定各項(xiàng)項(xiàng)目管理制度。如建設(shè)單位管理費(fèi)費(fèi)率財(cái)政部多年來未作調(diào)整，但財(cái)政部門可出臺具體實(shí)施細(xì)則，對國有建設(shè)單位管理費(fèi)支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了進(jìn)一步明確和細(xì)化；隨著代建制的實(shí)施，財(cái)政部門應(yīng)及時出臺基本建設(shè)項(xiàng)目代建管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。通過不斷完善項(xiàng)目管理制度，推動決算工作的順利進(jìn)行。

4、及時梳理竣工項(xiàng)目

財(cái)政和審計(jì)部門等資金監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對竣工項(xiàng)目的工程結(jié)算審計(jì)和竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，及時對竣工項(xiàng)目進(jìn)行梳理，對建設(shè)單位項(xiàng)目管理的政策執(zhí)行規(guī)范性、建設(shè)內(nèi)容完整性、造價(jià)核算準(zhǔn)確性等方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，提出今后優(yōu)化完善項(xiàng)目管理的建議，達(dá)到節(jié)約財(cái)政資金，提高項(xiàng)目績效的目的。

5、及時查找已竣工但未能報(bào)送決算項(xiàng)目原因

資金監(jiān)管部門應(yīng)督促建設(shè)單位應(yīng)及時對已竣工但無法進(jìn)行項(xiàng)目決算的項(xiàng)目進(jìn)行梳理，查找無法上報(bào)的原因，探討解決無法上報(bào)決算的辦法，積極做好財(cái)務(wù)決算工作。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部.基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定［S］.財(cái)建〔2002〕394號.2002

第5篇：項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)范文

關(guān)鍵詞 水利建設(shè)財(cái)務(wù)管理存在問題建議

一、水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作存在的主要問題

1.水利基建財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作相對薄弱,基建財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

水利建設(shè)單位由于施工工程的臨時性和階段性,不可能配備專門的會計(jì)人員長期從事建設(shè)單位會計(jì)核算工作。加之長期以來水利部門重建設(shè)輕管理,客觀上造成水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,人員數(shù)量不足,高素質(zhì)的財(cái)會專業(yè)人員短缺,水利基建財(cái)務(wù)管理工作總體水平偏低,在一定程度上影響和制約了水利基建財(cái)務(wù)管理智能的充分發(fā)揮。再者,隨著水利投資主體多元化趨勢的發(fā)展,現(xiàn)行的一些財(cái)會方法及理財(cái)觀念要進(jìn)一步更新,業(yè)務(wù)知識急需加強(qiáng)。當(dāng)前,基建財(cái)務(wù)人員的現(xiàn)代財(cái)務(wù)知識和技能相對滯后。

2.概算項(xiàng)目與會計(jì)核算科目的不一致

現(xiàn)行基本建設(shè)會計(jì)制度的科目與概算項(xiàng)目不一致已是老問題,目前仍未得到妥善解決。會計(jì)科目與概算項(xiàng)目的不一致主要表現(xiàn)在概算的其他費(fèi)用與會計(jì)核算中某些科目不一致,比如建設(shè)管理費(fèi),概算中包括開辦費(fèi)、經(jīng)常費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、項(xiàng)目管理費(fèi)等內(nèi)容,而會計(jì)科目中待攤投資的二級明細(xì)科目建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)際上僅包括經(jīng)常費(fèi)一項(xiàng)內(nèi)容,其他的內(nèi)容要在其他一級或二級科目中核算。又如概算中的開辦費(fèi),在會計(jì)核算中無對應(yīng)的科目,可以放在待攤投資,也可以放在其他投資,隨意性較大。由于各自包括的內(nèi)容不一樣,在會計(jì)核算時,難免出現(xiàn)人為劃分科目的情況,同一個建設(shè)項(xiàng)目其核算的結(jié)果可能會不一樣,既不利于財(cái)務(wù)預(yù)算管理,也不利于考核概算執(zhí)行情況。

3.工程竣工結(jié)算不及時,竣工財(cái)務(wù)管理混亂、規(guī)定不明確

一些項(xiàng)目投產(chǎn)運(yùn)行多年,遲遲不辦理竣工決算,給建設(shè)單位、管理單位的財(cái)務(wù)管理工作造成了很大的困難。在編制竣工決算時,概算項(xiàng)目與會計(jì)科目的矛盾也給財(cái)務(wù)報(bào)表的編制帶來很多麻煩。竣工決算中的項(xiàng)目投資分析表是按概算項(xiàng)目編制的,竣工財(cái)務(wù)決算表則是按會計(jì)科目匯總編制,這就使得各決算報(bào)表編制的口徑不一致,造成在決算編制過程中資料收集難度很大的實(shí)際問題,會計(jì)人員在核算時需要做兩套賬,一套按會計(jì)科目進(jìn)行核算以滿足財(cái)務(wù)決算的要求,一套按概算項(xiàng)目核算以滿足投資分析的要求,這樣極大地增加了會計(jì)人員的工作量。另外,在在竣工財(cái)務(wù)決算需的審計(jì)方面,具體的審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)級別以及權(quán)威性認(rèn)證,相關(guān)文件未有明確規(guī)定,也是導(dǎo)致財(cái)務(wù)病詬的原因之一。

4.資產(chǎn)移交中的兩難問題

工程在編制竣工決算、辦理竣工驗(yàn)收后就應(yīng)由建設(shè)單位移交管理單位,在這里竣工決算的作用是作為資產(chǎn)移交的依據(jù)。資產(chǎn)的交付對于一般的工程沒什么困難,無非是將工作做細(xì),資料收集齊全,實(shí)物管理妥當(dāng)即可,但是一些特殊的大型工程項(xiàng)目,含有多個標(biāo)段、分年實(shí)施,在移交資產(chǎn)時就會存在一些難以解決的問題。矛盾比較突出的問題是:當(dāng)年招標(biāo)的單項(xiàng)工程完工后是否當(dāng)年移交?對這個問題,財(cái)政部和水利部關(guān)于基本建設(shè)工程竣工決算的規(guī)定中沒有提到,實(shí)際工作中卻不可回避。

進(jìn)一步分析,我們會發(fā)現(xiàn)這是一個兩難問題。如果當(dāng)年移交,存在三個問題:

一是在財(cái)務(wù)處理上必須將這一年度的投資來源沖銷,這樣到整個工程結(jié)束時,財(cái)務(wù)賬上反映的投資來源只是最后一年的數(shù)額,是不完整的;

二是由于待攤費(fèi)用一般來說是根據(jù)整個工程中單項(xiàng)工程所占的比例進(jìn)行分?jǐn)?而在全部工程完工前,這一比例是不能確定的,所以每個單項(xiàng)工程決算時所分?jǐn)偟慕痤~也不可能確定;

三是在同一個工程中運(yùn)行維護(hù)和施工建設(shè)混在一起,各自負(fù)責(zé)的單位在工作中肯定會從本單位的利益出發(fā),人為的增加管理難度。

如果當(dāng)年完工的工程不移交,而是等到全部工程完工是一并移交會怎么樣呢?這樣做的問題是:工程的運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用沒有來源渠道,因?yàn)楣こ谈潘阒懈揪蜎]有考慮之一項(xiàng)目。

二、加強(qiáng)水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作的建議

1.加強(qiáng)培訓(xùn),提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理要求財(cái)務(wù)人員不僅要熟悉掌握財(cái)務(wù)會計(jì)知識,還要了解工程概預(yù)算知識、工程圖知識,清楚概預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)和定額,全面了解基建項(xiàng)目的情況,在此基礎(chǔ)上,才能準(zhǔn)確設(shè)置帳套,準(zhǔn)確核算基建項(xiàng)目。因此,要解決水利基建財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低的問題,有針對性地組織進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),擴(kuò)大知識面、提高業(yè)務(wù)素質(zhì),大力加強(qiáng)短期培訓(xùn)能取得事半功倍的效果?；ㄘ?cái)務(wù)會計(jì)人員要在不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的基礎(chǔ)上,工作方式應(yīng)由事后記賬變?yōu)槭虑皡⑴c、事中控制和監(jiān)督,通過參加工程招標(biāo)、價(jià)款結(jié)算、竣工驗(yàn)收、制定辦法和重大事項(xiàng)決策等,為更好地開展財(cái)務(wù)管理、盡快發(fā)揮工程效益做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

2.建議調(diào)整部分會計(jì)科目

水利基本建設(shè)會計(jì)核算對象是水利基本建設(shè)項(xiàng)目,核算的重點(diǎn)是正確反映水利基本建設(shè)概(預(yù))算得執(zhí)行情況。水利部水建[1998]15號文關(guān)于印發(fā)《水利水電工程設(shè)計(jì)概(估)算費(fèi)用構(gòu)成及計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)》的通知中,對水利基本建設(shè)項(xiàng)目概(預(yù))算項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整,新增了一些費(fèi)用項(xiàng)目,《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》對這些新增項(xiàng)目的會計(jì)核算問題應(yīng)予補(bǔ)充完整,制定具體的處理辦法,如新增加的項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)如何進(jìn)行會計(jì)核算等。若在“待攤投資――建設(shè)單位管理費(fèi)”科目中同建設(shè)單位經(jīng)常費(fèi)合并核算,則不能正確完整地反映概(預(yù))算得執(zhí)行情況,實(shí)際工作中,有的在“待攤投資”科目下增加二級科目“項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)”單獨(dú)進(jìn)行核算,但在編制年度財(cái)務(wù)決算時,又涉及合并到“待攤投資”的哪一個項(xiàng)目中的問題。另外,前期工作統(tǒng)籌費(fèi)、定額編制管理費(fèi)等都涉及到這樣的問題。因此國家有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的概(預(yù))算的制度改變后,對應(yīng)的會計(jì)制度也要有相應(yīng)明確改變后的會計(jì)核算問題。

因此,建議在會計(jì)制度中應(yīng)明確:

(1)“待攤投資”的二級科目按概(預(yù))算項(xiàng)目設(shè)置,在編制年度財(cái)務(wù)決算時將相近的費(fèi)用合并填入財(cái)政部的格式?jīng)Q算報(bào)表中,在編表說明中作詳細(xì)說明;

(2)按《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》和財(cái)政部年度決算報(bào)表上已明確的“待攤投資”二級科目進(jìn)行會計(jì)核算,《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》和財(cái)政部年度決算報(bào)表上沒有的待攤投資項(xiàng)目全部計(jì)入“待攤投資”――其他待攤投資,在反映概(預(yù))算執(zhí)行情況和編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算時應(yīng)詳細(xì)分開,或設(shè)置其他待攤投資輔助合算;

(3)《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》和財(cái)政部年度決算報(bào)表上的待攤投資項(xiàng)目完全按照概(預(yù))算項(xiàng)目及時修改,做到完全對應(yīng)一致。通過上述三種方式才能既做到正確反映水利基本建設(shè)概(預(yù))算的執(zhí)行情況,又能符合財(cái)政部年度決算報(bào)表的要求。

3.竣工決算的建議

概算項(xiàng)目與會計(jì)科目之間并沒有本質(zhì)區(qū)別,無非都是把建設(shè)項(xiàng)目中的費(fèi)用進(jìn)行分類歸集,不同的只是概算是事前控制,其歸集的項(xiàng)目反映應(yīng)該需要的投資,會計(jì)科目則是反映不同項(xiàng)目內(nèi)容實(shí)際發(fā)生的投資。這并不矛盾,而且說是一致的,因?yàn)闀?jì)核算也可以看成是對概算執(zhí)行情況的一種紀(jì)錄,兩者完全可以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。至于是統(tǒng)一到會計(jì)科目上來還是統(tǒng)一到概算項(xiàng)目上來,筆者認(rèn)為會計(jì)上資金占用類科目可以與概算項(xiàng)目完全一致,資金來源類科目按會計(jì)制度的規(guī)定。這樣處理可使兩者結(jié)合起來,而且具有可操作性。當(dāng)然,如何處理還不是問題的關(guān)鍵,關(guān)鍵是有關(guān)主管部門要決定是否統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

此外,考慮到審計(jì)利害關(guān)系,建議竣工財(cái)務(wù)決算不能有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì),應(yīng)由主要投資主體的審計(jì)機(jī)關(guān)和社會審計(jì)組織審計(jì),主要投資主體的審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接審計(jì),社會審計(jì)組織應(yīng)由上一級主管單位委托才能對竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。

關(guān)于竣工財(cái)務(wù)決算審批權(quán)限和級別,相關(guān)文件并未明確規(guī)定。建議水利基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算由審批項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)概算機(jī)關(guān)的同級財(cái)政(財(cái)務(wù))部門審批,審批期限為3個月。

第6篇：項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)范文

1.建設(shè)項(xiàng)目利息支出的資本化處理

無論從理論研究還是實(shí)務(wù)操作，建設(shè)項(xiàng)目的利息支出是計(jì)入建設(shè)成本，還是計(jì)入行政事業(yè)單位的支出，或企業(yè)的當(dāng)期損益，都是一個需要明確規(guī)定的事項(xiàng)?！兑?guī)則》第二十五條第（五）款明確了項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的各類借款利息、債券利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入建設(shè)成本，但沒有進(jìn)一步明確借款利息停止資本化的時點(diǎn)判斷。這是《規(guī)定》中就存在的亟待細(xì)化的問題，有必要通過《規(guī)則》予以明確。筆者建議，停止將借款利息計(jì)入建設(shè)成本的時點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)是建設(shè)項(xiàng)目通過工程驗(yàn)收之日。作為實(shí)行一次驗(yàn)收的建設(shè)項(xiàng)目，例如房屋建筑物建設(shè)項(xiàng)目，該工程驗(yàn)收可界定為竣工驗(yàn)收；對于實(shí)行二次驗(yàn)收的建設(shè)項(xiàng)目，例如公路、港口、航道等工程建設(shè)項(xiàng)目，可將工程驗(yàn)收界定為初步驗(yàn)收或交工驗(yàn)收。通過驗(yàn)收次日起發(fā)生的借款利息，不應(yīng)當(dāng)在計(jì)入建設(shè)成本，而是計(jì)入行政事業(yè)單位的支出或企業(yè)的當(dāng)期損益。這樣進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，有助于與企事業(yè)單位的有關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定協(xié)調(diào)一致。筆者注意到一些通過交工驗(yàn)收或者初步驗(yàn)收后的交通建設(shè)項(xiàng)目并沒有完成全部工程建設(shè)工作，實(shí)際完成的投資額往往也達(dá)到了概算投資的80%～90%，這意味著通過交工驗(yàn)收或者初步驗(yàn)收的只是主體工程而不是全部工程；剩下的工程還需要在主體工程通過交工驗(yàn)收或初步驗(yàn)收后到辦理竣工驗(yàn)收的期間陸續(xù)完工并進(jìn)行交工驗(yàn)收或初步驗(yàn)收。對此筆者同意徐芳等人的看法，建議主體工程通過交工驗(yàn)收后，如果還存在較多的其他工程尚未完工，則需要根據(jù)其他工程占用的建設(shè)借款，將其借款利息繼續(xù)資本化處理，直至這些工程通過交工驗(yàn)收為止[1]。需要明確的是，這些工程與《規(guī)程》第四十五條中規(guī)范的尾工工程并非同一概念。尾工工程應(yīng)當(dāng)是通過竣工驗(yàn)收后的剩余工程，而不是在主體工程通過交工驗(yàn)收后需要陸續(xù)完工的其他工程。

2.關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目取得土地使用權(quán)的支出

《規(guī)定》中明確了其他投資支出包括各種無形資產(chǎn)；但《規(guī)則》第二十七條中的其他投資支出中只涉及軟件研發(fā)及不能計(jì)入設(shè)備投資的軟件購置支出，沒有涉及相關(guān)的無形資產(chǎn)。按此規(guī)定，一個重要的問題就需要明確，國有及國有控股企業(yè)利用財(cái)政資金并采取受讓方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)入建設(shè)成本？《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理）中設(shè)置的“在建工程”科目中不核算取得的土地使用權(quán)，而是將土地使用權(quán)直接計(jì)入“無形資產(chǎn)”科目，導(dǎo)致“在建工程”科目存在無法核算全部建設(shè)成本的局限性。這一問題在《規(guī)則》中不容忽略。行政事業(yè)單位的基本建設(shè)成本核算不存在這一問題，因?yàn)槌鲑Y受讓土地使用權(quán)發(fā)生的支出，按照規(guī)定是計(jì)入待攤投資支出的。

3.進(jìn)一步完善對建設(shè)單位管理費(fèi)的規(guī)定

《規(guī)則》第二十七條規(guī)定：項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)是指項(xiàng)目建設(shè)單位從項(xiàng)目籌建至竣工財(cái)務(wù)決算之日所發(fā)生的管理性質(zhì)的開支，這與財(cái)建〔2003〕724號中對建設(shè)單位管理費(fèi)調(diào)整后的界定是一致的。在實(shí)務(wù)中，竣工財(cái)務(wù)決算不是一個時點(diǎn)行為，而是一個時期行為。竣工財(cái)務(wù)決算涉及編制竣工財(cái)務(wù)決算、審核或?qū)徲?jì)竣工財(cái)務(wù)決算以及竣工財(cái)務(wù)決算的報(bào)批等行為過程?？紤]到實(shí)際工作的需要，建議將項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)的界定調(diào)整為“項(xiàng)目建設(shè)單位從項(xiàng)目籌建之日開始至竣工財(cái)務(wù)決算獲得批準(zhǔn)之日所發(fā)生的管理性質(zhì)的開支”。竣工財(cái)務(wù)決算獲得批復(fù)，意味著建設(shè)項(xiàng)目的資金支付工作已經(jīng)全部結(jié)束。以后發(fā)生的相關(guān)開支，應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行行政事業(yè)單位以及企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。實(shí)行兩次驗(yàn)收的工程項(xiàng)目，由于經(jīng)批準(zhǔn)的竣工財(cái)務(wù)決算是編制竣工驗(yàn)收文件的組成部分，這意味著通過竣工財(cái)務(wù)決算并非說明工程驗(yàn)收階段（從開始交工驗(yàn)收到竣工驗(yàn)收全部完成）的全部工作都已經(jīng)完成。在此階段還有可能發(fā)生建設(shè)單位管理費(fèi)。這部分管理費(fèi)應(yīng)當(dāng)采取預(yù)計(jì)的方式計(jì)入竣工財(cái)務(wù)決算。

二、對進(jìn)一步明確對工程價(jià)款結(jié)算管理的思考

《規(guī)則》中明確對工程價(jià)款結(jié)算的要求是非常必要的。但有一點(diǎn)需要明確，這就是財(cái)政部曾聯(lián)合原建設(shè)部在2004年10月20日印發(fā)了《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》（財(cái)建〔2004〕369號），其中具有對工程價(jià)款結(jié)算的專門規(guī)定。如果《規(guī)則》中的規(guī)定與財(cái)建〔2004〕369號的規(guī)定不一致，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何規(guī)定？如果《規(guī)則》采取部門規(guī)章的形式，則按照下位法從屬上位法的要求，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《規(guī)則》的規(guī)定，如果《規(guī)則》也屬于規(guī)范性文件，則按照一般法從屬于特別法的原則，建設(shè)單位則應(yīng)當(dāng)執(zhí)行財(cái)建〔2004〕369號的規(guī)定。最好的做法，就是保持兩項(xiàng)規(guī)定之間的協(xié)調(diào)，或者對此作出專門說明。《規(guī)則》第三十六條規(guī)定：工程價(jià)款結(jié)算，一般應(yīng)按不低于工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，這與《規(guī)定》的規(guī)定是一致的；但財(cái)建〔2004〕369號第十四條第（四）款規(guī)定：發(fā)包人根據(jù)確認(rèn)的竣工結(jié)算報(bào)告向承包人支付工程竣工結(jié)算價(jià)款，保留5％左右的質(zhì)量保證（保修）金。在管理實(shí)務(wù)中，某單位在建造合同中約定的預(yù)留工程質(zhì)量保證金為4%，結(jié)果被會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時認(rèn)為違反了《規(guī)定》中“建設(shè)單位必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金”的規(guī)定，要求整改；但如果按照財(cái)建〔2004〕369號的規(guī)定，則屬于合規(guī)行為。對此，《規(guī)則》中對此作出明確規(guī)定或?qū)f(xié)調(diào)事項(xiàng)作出專門說明是必要的。理想的做法是，如果認(rèn)為財(cái)建〔2004〕369號文的相關(guān)規(guī)定無需進(jìn)一步修改，則《規(guī)程》中涉及工程價(jià)款結(jié)算管理的條款，只要求執(zhí)行財(cái)建〔2004〕369號文的規(guī)定即可。

三、進(jìn)一步完善竣工財(cái)務(wù)決算管理的思考

《規(guī)則》中對竣工財(cái)務(wù)決算的規(guī)范，除了增加了對尾工工程的規(guī)范以外，基本上與《規(guī)定》中的內(nèi)容是一致的。這意味著，《規(guī)定》在實(shí)際執(zhí)行中存在的問題，在《規(guī)則》中并未予以解決。不可否認(rèn)，不同的國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門、有關(guān)地方人民政府及其業(yè)務(wù)主管部門在不同時期的不同規(guī)章和規(guī)范性文件中提出的概念具有不同的界定和相互交叉的矛盾。例如《國家投資土地開發(fā)整理項(xiàng)目竣工驗(yàn)收暫行辦法》（國土資發(fā)〔2003〕21號）第九條規(guī)定申請項(xiàng)目竣工驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)提交的材料包括項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算與審計(jì)報(bào)告；《郵電通信建設(shè)工程竣工驗(yàn)收辦法》（郵部〔1996〕54號）規(guī)定：竣工驗(yàn)收前應(yīng)組織有關(guān)部門，根據(jù)通信建設(shè)工程決算編制辦法的規(guī)定，編制單項(xiàng)工程竣工決算和建設(shè)項(xiàng)目總決算。工程在竣工驗(yàn)收后的三個月內(nèi)將決算報(bào)上級主管部門?？⒐を?yàn)收后的三個月內(nèi)應(yīng)辦理固定資產(chǎn)交付使用的轉(zhuǎn)賬手續(xù)[2]。所以，從事不同領(lǐng)域的基本建設(shè)（例如交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、房屋建筑物建設(shè)、冶金工業(yè)建設(shè)、郵電通信建設(shè)等）財(cái)務(wù)管理需要執(zhí)行相應(yīng)的管理規(guī)定；財(cái)政主管部門需要關(guān)注并解決好各行業(yè)之間的協(xié)調(diào)問題；政府業(yè)務(wù)主管部門需要關(guān)注并解決好行業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度之間的協(xié)調(diào)問題。

1.關(guān)于工程驗(yàn)收

不同行業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收，有不同的規(guī)定。《公路工程竣（交）工驗(yàn)收辦法》（交通部令2004年第3號）和《航道工程竣工驗(yàn)收管理辦法》（交通部令2008年第1號）中均規(guī)定將工程驗(yàn)收劃分為交工驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收兩個階段。《港口工程竣工驗(yàn)收辦法》（交通部令2005年第2號）和《郵電通信建設(shè)工程竣工驗(yàn)收辦法》中將工程驗(yàn)收劃分為初步驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收；初步驗(yàn)收合格后進(jìn)入工程試運(yùn)轉(zhuǎn)期；試運(yùn)轉(zhuǎn)期一般為三個月到六個月。1990年9月11日原國家計(jì)委印發(fā)的《建設(shè)項(xiàng)目（工程）竣工驗(yàn)收辦法》中曾要求“根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目（工程）的規(guī)模大小和復(fù)雜程度，整個建設(shè)項(xiàng)目（工程）的驗(yàn)收可分為初步驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收兩個階段進(jìn)行。規(guī)模較大、較復(fù)雜的建設(shè)項(xiàng)目（工程），應(yīng)先進(jìn)行初驗(yàn)，然后進(jìn)行全部建設(shè)項(xiàng)目（工程）的竣工驗(yàn)收。規(guī)模較小、較簡單的項(xiàng)目（工程），可以一次進(jìn)行全部項(xiàng)目（工程）的竣工驗(yàn)收”。但建設(shè)部出臺的有關(guān)房屋建筑物建設(shè)項(xiàng)目的管理規(guī)定中沒有涉及交工驗(yàn)收和初步驗(yàn)收的工作規(guī)范，這意味著這些規(guī)定中是將交工驗(yàn)收或初步驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收合并進(jìn)行的；房屋建筑物項(xiàng)目不存在試運(yùn)營期的劃定，只有質(zhì)量保證期，從固定資產(chǎn)通過竣工驗(yàn)收交付使用開始計(jì)算。2000年1月30日的《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（國務(wù)院令第279號）中，也只規(guī)范了竣工驗(yàn)收事項(xiàng)。

2.關(guān)于工程驗(yàn)收與竣工財(cái)務(wù)決算的關(guān)系

在不同時期和不同的行業(yè)部門，采取了竣工財(cái)務(wù)決算、竣工決算、工程決算等不同表述。如果不考慮之間的差異，建議在《規(guī)則》中將其視為同義語并按照“竣工財(cái)務(wù)決算”的表述統(tǒng)一規(guī)范。竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)當(dāng)在辦理工程竣工結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行。既然《規(guī)程》允許大型項(xiàng)目的竣工價(jià)款結(jié)算在辦理竣工驗(yàn)收三個月內(nèi)進(jìn)行，這意味著再按照《規(guī)定》第三十七條中的要求在竣工驗(yàn)收后三個月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算就不現(xiàn)實(shí)。一般來說，如果工程項(xiàng)目采取一次驗(yàn)收方式，即只組織竣工驗(yàn)收，則竣工財(cái)務(wù)決算需要在竣工驗(yàn)收后辦理。例如《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》中規(guī)范的辦理竣工驗(yàn)收的條件，不包括竣工財(cái)務(wù)決算文件。但是實(shí)行分次驗(yàn)收的建設(shè)項(xiàng)目，行業(yè)主管部門的規(guī)定中往往要求將竣工財(cái)務(wù)決算文件作為申請辦理竣工驗(yàn)收的條件之一。例如按照《公路工程竣（交）工驗(yàn)收辦法》的規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目交工驗(yàn)收后編制竣工財(cái)務(wù)決算，并將經(jīng)過審計(jì)的竣工財(cái)務(wù)決算作為竣工驗(yàn)收文件的組成部分。

3.規(guī)范竣工財(cái)務(wù)決算的有關(guān)建議

可以認(rèn)為，不同行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)影響著編制竣工財(cái)務(wù)決算以及竣工驗(yàn)收的不同要求。如果存在交工驗(yàn)收或者初步竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)的工作規(guī)范，由于交工驗(yàn)收或者初步竣工驗(yàn)收合格意味著工程質(zhì)量驗(yàn)收合格，則應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上辦理與施工企業(yè)之間的工程竣工結(jié)算并編制工程竣工財(cái)務(wù)決算，并將編制竣工財(cái)務(wù)決算作為最終竣工驗(yàn)收的前提之一；如果不存在初步竣工驗(yàn)收或者交工驗(yàn)收的工作環(huán)節(jié)規(guī)范，則竣工驗(yàn)收是檢驗(yàn)工程質(zhì)量是否符合規(guī)定要求的依據(jù)，應(yīng)當(dāng)在竣工驗(yàn)收后辦理工程竣工結(jié)算并編制竣工財(cái)務(wù)決算。

四、進(jìn)一步完善對資產(chǎn)移交的管理

第7篇：項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)范文

    1.建設(shè)項(xiàng)目利息支出的資本化處理

    無論從理論研究還是實(shí)務(wù)操作,建設(shè)項(xiàng)目的利息支出是計(jì)入建設(shè)成本,還是計(jì)入行政事業(yè)單位的支出,或企業(yè)的當(dāng)期損益,都是一個需要明確規(guī)定的事項(xiàng)?！兑?guī)則》第二十五條第(五)款明確了項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的各類借款利息、債券利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入建設(shè)成本,但沒有進(jìn)一步明確借款利息停止資本化的時點(diǎn)判斷。這是《規(guī)定》中就存在的亟待細(xì)化的問題,有必要通過《規(guī)則》予以明確。筆者建議,停止將借款利息計(jì)入建設(shè)成本的時點(diǎn),應(yīng)當(dāng)是建設(shè)項(xiàng)目通過工程驗(yàn)收之日。作為實(shí)行一次驗(yàn)收的建設(shè)項(xiàng)目,例如房屋建筑物建設(shè)項(xiàng)目,該工程驗(yàn)收可界定為竣工驗(yàn)收;對于實(shí)行二次驗(yàn)收的建設(shè)項(xiàng)目,例如公路、港口、航道等工程建設(shè)項(xiàng)目,可將工程驗(yàn)收界定為初步驗(yàn)收或交工驗(yàn)收。通過驗(yàn)收次日起發(fā)生的借款利息,不應(yīng)當(dāng)在計(jì)入建設(shè)成本,而是計(jì)入行政事業(yè)單位的支出或企業(yè)的當(dāng)期損益。這樣進(jìn)行財(cái)務(wù)處理,有助于與企事業(yè)單位的有關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定協(xié)調(diào)一致。筆者注意到一些通過交工驗(yàn)收或者初步驗(yàn)收后的交通建設(shè)項(xiàng)目并沒有完成全部工程建設(shè)工作,實(shí)際完成的投資額往往也達(dá)到了概算投資的80%~90%,這意味著通過交工驗(yàn)收或者初步驗(yàn)收的只是主體工程而不是全部工程;剩下的工程還需要在主體工程通過交工驗(yàn)收或初步驗(yàn)收后到辦理竣工驗(yàn)收的期間陸續(xù)完工并進(jìn)行交工驗(yàn)收或初步驗(yàn)收。對此筆者同意徐芳等人的看法,建議主體工程通過交工驗(yàn)收后,如果還存在較多的其他工程尚未完工,則需要根據(jù)其他工程占用的建設(shè)借款,將其借款利息繼續(xù)資本化處理,直至這些工程通過交工驗(yàn)收為止[1]。需要明確的是,這些工程與《規(guī)程》第四十五條中規(guī)范的尾工工程并非同一概念。尾工工程應(yīng)當(dāng)是通過竣工驗(yàn)收后的剩余工程,而不是在主體工程通過交工驗(yàn)收后需要陸續(xù)完工的其他工程。

    2.關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目取得土地使用權(quán)的支出

    《規(guī)定》中明確了其他投資支出包括各種無形資產(chǎn);但《規(guī)則》第二十七條中的其他投資支出中只涉及軟件研發(fā)及不能計(jì)入設(shè)備投資的軟件購置支出,沒有涉及相關(guān)的無形資產(chǎn)。按此規(guī)定,一個重要的問題就需要明確,國有及國有控股企業(yè)利用財(cái)政資金并采取受讓方式取得的土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)如何計(jì)入建設(shè)成本?《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》(會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理)中設(shè)置的“在建工程”科目中不核算取得的土地使用權(quán),而是將土地使用權(quán)直接計(jì)入“無形資產(chǎn)”科目,導(dǎo)致“在建工程”科目存在無法核算全部建設(shè)成本的局限性。這一問題在《規(guī)則》中不容忽略。行政事業(yè)單位的基本建設(shè)成本核算不存在這一問題,因?yàn)槌鲑Y受讓土地使用權(quán)發(fā)生的支出,按照規(guī)定是計(jì)入待攤投資支出的。

    3.進(jìn)一步完善對建設(shè)單位管理費(fèi)的規(guī)定

    《規(guī)則》第二十七條規(guī)定:項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)是指項(xiàng)目建設(shè)單位從項(xiàng)目籌建至竣工財(cái)務(wù)決算之日所發(fā)生的管理性質(zhì)的開支,這與財(cái)建〔2003〕724號中對建設(shè)單位管理費(fèi)調(diào)整后的界定是一致的。在實(shí)務(wù)中,竣工財(cái)務(wù)決算不是一個時點(diǎn)行為,而是一個時期行為?？⒐へ?cái)務(wù)決算涉及編制竣工財(cái)務(wù)決算、審核或?qū)徲?jì)竣工財(cái)務(wù)決算以及竣工財(cái)務(wù)決算的報(bào)批等行為過程?？紤]到實(shí)際工作的需要,建議將項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)的界定調(diào)整為“項(xiàng)目建設(shè)單位從項(xiàng)目籌建之日開始至竣工財(cái)務(wù)決算獲得批準(zhǔn)之日所發(fā)生的管理性質(zhì)的開支”?？⒐へ?cái)務(wù)決算獲得批復(fù),意味著建設(shè)項(xiàng)目的資金支付工作已經(jīng)全部結(jié)束。以后發(fā)生的相關(guān)開支,應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行行政事業(yè)單位以及企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。實(shí)行兩次驗(yàn)收的工程項(xiàng)目,由于經(jīng)批準(zhǔn)的竣工財(cái)務(wù)決算是編制竣工驗(yàn)收文件的組成部分,這意味著通過竣工財(cái)務(wù)決算并非說明工程驗(yàn)收階段(從開始交工驗(yàn)收到竣工驗(yàn)收全部完成)的全部工作都已經(jīng)完成。在此階段還有可能發(fā)生建設(shè)單位管理費(fèi)。這部分管理費(fèi)應(yīng)當(dāng)采取預(yù)計(jì)的方式計(jì)入竣工財(cái)務(wù)決算。

    二、對進(jìn)一步明確對工程價(jià)款結(jié)算管理的思考

    《規(guī)則》中明確對工程價(jià)款結(jié)算的要求是非常必要的。但有一點(diǎn)需要明確,這就是財(cái)政部曾聯(lián)合原建設(shè)部在2004年10月20日印發(fā)了《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》(財(cái)建〔2004〕369號),其中具有對工程價(jià)款結(jié)算的專門規(guī)定。如果《規(guī)則》中的規(guī)定與財(cái)建〔2004〕369號的規(guī)定不一致,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何規(guī)定?如果《規(guī)則》采取部門規(guī)章的形式,則按照下位法從屬上位法的要求,應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《規(guī)則》的規(guī)定,如果《規(guī)則》也屬于規(guī)范性文件,則按照一般法從屬于特別法的原則,建設(shè)單位則應(yīng)當(dāng)執(zhí)行財(cái)建〔2004〕369號的規(guī)定。最好的做法,就是保持兩項(xiàng)規(guī)定之間的協(xié)調(diào),或者對此作出專門說明?！兑?guī)則》第三十六條規(guī)定:工程價(jià)款結(jié)算,一般應(yīng)按不低于工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金,這與《規(guī)定》的規(guī)定是一致的;但財(cái)建〔2004〕369號第十四條第(四)款規(guī)定:發(fā)包人根據(jù)確認(rèn)的竣工結(jié)算報(bào)告向承包人支付工程竣工結(jié)算價(jià)款,保留5%左右的質(zhì)量保證(保修)金。在管理實(shí)務(wù)中,某單位在建造合同中約定的預(yù)留工程質(zhì)量保證金為4%,結(jié)果被會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時認(rèn)為違反了《規(guī)定》中“建設(shè)單位必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金”的規(guī)定,要求整改;但如果按照財(cái)建〔2004〕369號的規(guī)定,則屬于合規(guī)行為。對此,《規(guī)則》中對此作出明確規(guī)定或?qū)f(xié)調(diào)事項(xiàng)作出專門說明是必要的。理想的做法是,如果認(rèn)為財(cái)建〔2004〕369號文的相關(guān)規(guī)定無需進(jìn)一步修改,則《規(guī)程》中涉及工程價(jià)款結(jié)算管理的條款,只要求執(zhí)行財(cái)建〔2004〕369號文的規(guī)定即可。

    三、進(jìn)一步完善竣工財(cái)務(wù)決算管理的思考

    《規(guī)則》中對竣工財(cái)務(wù)決算的規(guī)范,除了增加了對尾工工程的規(guī)范以外,基本上與《規(guī)定》中的內(nèi)容是一致的。這意味著,《規(guī)定》在實(shí)際執(zhí)行中存在的問題,在《規(guī)則》中并未予以解決。不可否認(rèn),不同的國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門、有關(guān)地方人民政府及其業(yè)務(wù)主管部門在不同時期的不同規(guī)章和規(guī)范性文件中提出的概念具有不同的界定和相互交叉的矛盾。例如《國家投資土地開發(fā)整理項(xiàng)目竣工驗(yàn)收暫行辦法》(國土資發(fā)〔2003〕21號)第九條規(guī)定申請項(xiàng)目竣工驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)提交的材料包括項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算與審計(jì)報(bào)告;《郵電通信建設(shè)工程竣工驗(yàn)收辦法》(郵部〔1996〕54號)規(guī)定:竣工驗(yàn)收前應(yīng)組織有關(guān)部門,根據(jù)通信建設(shè)工程決算編制辦法的規(guī)定,編制單項(xiàng)工程竣工決算和建設(shè)項(xiàng)目總決算。工程在竣工驗(yàn)收后的三個月內(nèi)將決算報(bào)上級主管部門?？⒐を?yàn)收后的三個月內(nèi)應(yīng)辦理固定資產(chǎn)交付使用的轉(zhuǎn)賬手續(xù)[2]。所以,從事不同領(lǐng)域的基本建設(shè)(例如交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、房屋建筑物建設(shè)、冶金工業(yè)建設(shè)、郵電通信建設(shè)等)財(cái)務(wù)管理需要執(zhí)行相應(yīng)的管理規(guī)定;財(cái)政主管部門需要關(guān)注并解決好各行業(yè)之間的協(xié)調(diào)問題;政府業(yè)務(wù)主管部門需要關(guān)注并解決好行業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度之間的協(xié)調(diào)問題。

    1.關(guān)于工程驗(yàn)收

    不同行業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收,有不同的規(guī)定?！豆饭こ炭?交)工驗(yàn)收辦法》(交通部令2004年第3號)和《航道工程竣工驗(yàn)收管理辦法》(交通部令2008年第1號)中均規(guī)定將工程驗(yàn)收劃分為交工驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收兩個階段?！陡劭诠こ炭⒐を?yàn)收辦法》(交通部令2005年第2號)和《郵電通信建設(shè)工程竣工驗(yàn)收辦法》中將工程驗(yàn)收劃分為初步驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收;初步驗(yàn)收合格后進(jìn)入工程試運(yùn)轉(zhuǎn)期;試運(yùn)轉(zhuǎn)期一般為三個月到六個月。1990年9月11日原國家計(jì)委印發(fā)的《建設(shè)項(xiàng)目(工程)竣工驗(yàn)收辦法》中曾要求“根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目(工程)的規(guī)模大小和復(fù)雜程度,整個建設(shè)項(xiàng)目(工程)的驗(yàn)收可分為初步驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收兩個階段進(jìn)行。規(guī)模較大、較復(fù)雜的建設(shè)項(xiàng)目(工程),應(yīng)先進(jìn)行初驗(yàn),然后進(jìn)行全部建設(shè)項(xiàng)目(工程)的竣工驗(yàn)收。規(guī)模較小、較簡單的項(xiàng)目(工程),可以一次進(jìn)行全部項(xiàng)目(工程)的竣工驗(yàn)收”。但建設(shè)部出臺的有關(guān)房屋建筑物建設(shè)項(xiàng)目的管理規(guī)定中沒有涉及交工驗(yàn)收和初步驗(yàn)收的工作規(guī)范,這意味著這些規(guī)定中是將交工驗(yàn)收或初步驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收合并進(jìn)行的;房屋建筑物項(xiàng)目不存在試運(yùn)營期的劃定,只有質(zhì)量保證期,從固定資產(chǎn)通過竣工驗(yàn)收交付使用開始計(jì)算。2000年1月30日的《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》(國務(wù)院令第279號)中,也只規(guī)范了竣工驗(yàn)收事項(xiàng)。

    2.關(guān)于工程驗(yàn)收與竣工財(cái)務(wù)決算的關(guān)系

    在不同時期和不同的行業(yè)部門,采取了竣工財(cái)務(wù)決算、竣工決算、工程決算等不同表述。如果不考慮之間的差異,建議在《規(guī)則》中將其視為同義語并按照“竣工財(cái)務(wù)決算”的表述統(tǒng)一規(guī)范?？⒐へ?cái)務(wù)決算應(yīng)當(dāng)在辦理工程竣工結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行。既然《規(guī)程》允許大型項(xiàng)目的竣工價(jià)款結(jié)算在辦理竣工驗(yàn)收三個月內(nèi)進(jìn)行,這意味著再按照《規(guī)定》第三十七條中的要求在竣工驗(yàn)收后三個月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算就不現(xiàn)實(shí)。一般來說,如果工程項(xiàng)目采取一次驗(yàn)收方式,即只組織竣工驗(yàn)收,則竣工財(cái)務(wù)決算需要在竣工驗(yàn)收后辦理。例如《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》中規(guī)范的辦理竣工驗(yàn)收的條件,不包括竣工財(cái)務(wù)決算文件。但是實(shí)行分次驗(yàn)收的建設(shè)項(xiàng)目,行業(yè)主管部門的規(guī)定中往往要求將竣工財(cái)務(wù)決算文件作為申請辦理竣工驗(yàn)收的條件之一。例如按照《公路工程竣(交)工驗(yàn)收辦法》的規(guī)定,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目交工驗(yàn)收后編制竣工財(cái)務(wù)決算,并將經(jīng)過審計(jì)的竣工財(cái)務(wù)決算作為竣工驗(yàn)收文件的組成部分。

    3.規(guī)范竣工財(cái)務(wù)決算的有關(guān)建議

    可以認(rèn)為,不同行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)影響著編制竣工財(cái)務(wù)決算以及竣工驗(yàn)收的不同要求。如果存在交工驗(yàn)收或者初步竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)的工作規(guī)范,由于交工驗(yàn)收或者初步竣工驗(yàn)收合格意味著工程質(zhì)量驗(yàn)收合格,則應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上辦理與施工企業(yè)之間的工程竣工結(jié)算并編制工程竣工財(cái)務(wù)決算,并將編制竣工財(cái)務(wù)決算作為最終竣工驗(yàn)收的前提之一;如果不存在初步竣工驗(yàn)收或者交工驗(yàn)收的工作環(huán)節(jié)規(guī)范,則竣工驗(yàn)收是檢驗(yàn)工程質(zhì)量是否符合規(guī)定要求的依據(jù),應(yīng)當(dāng)在竣工驗(yàn)收后辦理工程竣工結(jié)算并編制竣工財(cái)務(wù)決算。

第8篇：項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)范文

關(guān)鍵詞:工程項(xiàng)目;內(nèi)部控制;審計(jì)

規(guī)范工程項(xiàng)目管理,建立健全工程項(xiàng)目內(nèi)部控制制度,已成為企業(yè)提高投資效益,減少浪費(fèi)的措施之一。建立健全工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度,對于規(guī)范工程管理、有效控制投資和資金安全具有重要意義。設(shè)計(jì)與構(gòu)架較為完善的符合工程項(xiàng)目管理的內(nèi)部控制制度,有利于指導(dǎo)督促工程項(xiàng)目管理,解決工程項(xiàng)目管理中存在的困難和問題。

一、工程項(xiàng)目內(nèi)部控制制度審計(jì)的作用

1.開展內(nèi)部控制審計(jì)有助于提高審計(jì)工作效率和效果

近年來由于國家一直實(shí)施積極的財(cái)政政策,加大了基礎(chǔ)設(shè)施的投入力度,固定資產(chǎn)投資審計(jì)的工作量將越來越大,以目前的審計(jì)人員素質(zhì)和力量,其承受能力與傳統(tǒng)的審計(jì)方法之間的矛盾日益突出,在這種情況下要搞好審計(jì)監(jiān)督,必須改變審計(jì)方法。以評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一個重要特征,可以克服詳查或大量抽查浪費(fèi)人力和時間的不足,它不僅提高審計(jì)效率,而且可以提高審計(jì)質(zhì)量,達(dá)到深化審計(jì)監(jiān)督的目的。

2.開展內(nèi)部控制審計(jì)有助于明確審計(jì)重點(diǎn)、程序和方法

通過內(nèi)部會計(jì)控制制度審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)建設(shè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)與可能發(fā)生疏漏之處,有效地迅速地明確審計(jì)的重點(diǎn)、程序和方法,既保證了審計(jì)工作的質(zhì)量,又減少了審計(jì)工作量。

3.開展內(nèi)部控制審計(jì)有助于完善內(nèi)控制度

通過內(nèi)部會計(jì)控制制度審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié),并客觀公正地對內(nèi)部控制的運(yùn)行效果進(jìn)行評價(jià),提出整改建議,使建設(shè)單位了解威脅內(nèi)部控制的因素和可能產(chǎn)生的后果,從而完善內(nèi)控制度,提高項(xiàng)目管理水平。

4.開展內(nèi)部控制審計(jì)有助于由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變

內(nèi)部會計(jì)控制審計(jì)有別于傳統(tǒng)的事后對經(jīng)濟(jì)活動及賬目進(jìn)行審查的方法,它將審計(jì)的重點(diǎn)放到被審計(jì)單位內(nèi)控制度的科學(xué)性、嚴(yán)密性、完整性及嚴(yán)格的執(zhí)行程序上來,變事后審計(jì)為事前防范,把問題消滅在萌芽狀態(tài),避免損失。

二、工程項(xiàng)目內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和審計(jì)的重點(diǎn)

1.崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)

一是要完善崗位職責(zé)與分工控制?；üこ讨芷陂L,涉及部門較多,明確合理有效的崗位分工和崗位權(quán)限,是實(shí)施有效的內(nèi)部控制的基礎(chǔ),也是防止錯誤和舞弊行為發(fā)生的有效手段。各崗位分工應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)劃分,對一些授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦等不相容崗位必須實(shí)行崗位分離,以達(dá)到相互制約,預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)之目的;二是要建立授權(quán)批準(zhǔn)控制程序。明確單位領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)的權(quán)限、范圍、程序和審批人的責(zé)任,確保各級管理層及經(jīng)辦人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任;三是明確審查崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)的重點(diǎn)。檢查是否配備合格的人員辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù),是否建立崗位責(zé)任制,是否實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督,是否建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度,是否制定工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程,確保工程項(xiàng)目全過程得到有效控制。

2.項(xiàng)目決策控制

工程項(xiàng)目決策關(guān)系整個工程項(xiàng)目投資成敗,建設(shè)單位必須重視決策環(huán)節(jié)的控制制度,以保證項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。同時,建設(shè)單位應(yīng)對項(xiàng)目建議書和可行性方案的完整性、客觀性、技術(shù)經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評審。要防止決策失誤,應(yīng)建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度。項(xiàng)目決策控制審計(jì)的重點(diǎn)是:項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告編制與審批的程序是否合規(guī),有無先報(bào)批后論證的現(xiàn)象;審批部門與編制部門的資質(zhì)、級別是否符合項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的要求;有無人為的高估冒算或壓低投資估算的現(xiàn)象;可行性研究報(bào)告在分析與編制時所使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、有關(guān)的參數(shù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)以及技術(shù)分析方法是否科學(xué)、準(zhǔn)確、合理;項(xiàng)目決策是否經(jīng)過集體研究決定。

3.概預(yù)算控制

工程項(xiàng)目預(yù)算必須嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總額。需要調(diào)整投資的,應(yīng)編制調(diào)整預(yù)算并嚴(yán)格按程序報(bào)批,以維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性和控制工程項(xiàng)目支出。同時,工程項(xiàng)目投資預(yù)算也是建設(shè)單位年度財(cái)務(wù)預(yù)算的重要組成部分,必須嚴(yán)格執(zhí)行。

工程項(xiàng)目概預(yù)算控制審查的重點(diǎn)是:審查項(xiàng)目建設(shè)是否按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)進(jìn)行,是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)的概算內(nèi)容執(zhí)行,是否存在超概算的問題,要注意對工程預(yù)算及進(jìn)度的真實(shí)、合法性進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審核。包括預(yù)算的文件組成內(nèi)容是否完整,編制預(yù)算文件所依據(jù)的資料是否齊全,工程進(jìn)度所報(bào)的工作量是否和實(shí)際施工情況相吻合,材料與設(shè)備供應(yīng)方式、市場價(jià)格與預(yù)算價(jià)格是否正確,工程量的計(jì)算、工程定額和指標(biāo)是否合規(guī),計(jì)算方法、結(jié)果是否正確。

4.資金支付控制

工程項(xiàng)目資金結(jié)算必需履行嚴(yán)格的內(nèi)控程序,重點(diǎn)應(yīng)做好以下五個方面的控制。一是工程項(xiàng)目合同控制。工程項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行合同管理制,包括勘探、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備、監(jiān)理等都要訂立合同。各項(xiàng)合同應(yīng)有明確的質(zhì)量要求、履約擔(dān)保責(zé)任和違約處罰條款,在合同條款簽訂時特別在費(fèi)率計(jì)取、結(jié)算方式等方面要做到事前把關(guān)。審查的重點(diǎn)是:檢查簽訂合同前是否對工程預(yù)算進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致審核,付款是否履行了相應(yīng)的審批程序,違約條款是否全面,合同簽訂是否符合內(nèi)部控制要求;二是預(yù)付款的控制。預(yù)付款支付的主要根據(jù)是施工合同,因此,支付預(yù)付款必須對工程預(yù)算進(jìn)行審核,合理確定合同價(jià)款;三是工程進(jìn)度款支付控制。工程進(jìn)度款的撥付,要根據(jù)實(shí)際工程進(jìn)度,以工程形象進(jìn)度表和施工管理人員、監(jiān)理人員、工程負(fù)責(zé)人、主管領(lǐng)導(dǎo)審核簽字的原始憑證作為付款的依據(jù)。進(jìn)度款應(yīng)嚴(yán)格按施工合同款約定的比例進(jìn)行控制,余款待工程竣工驗(yàn)收并經(jīng)過竣工決算審計(jì)結(jié)算后才能支付。審核的重點(diǎn)是:審查工程施工形象進(jìn)度的真實(shí)性、按形象進(jìn)度提報(bào)的工程量的真實(shí)性、定額套用的準(zhǔn)確性、付款審批程序的完整性、按合同付款比例的正確性、應(yīng)扣回的工程預(yù)付款的及時性,防止工程款付超。審查因工程變更等原因造成價(jià)款支付方式及金額發(fā)生變動時是否履行了相應(yīng)的審批手續(xù);四是工程物資控制。工程物資采購控制應(yīng)根據(jù)施工圖預(yù)算和工期安排,由施工單位向基建部門提交工程所需材料的詳細(xì)計(jì)劃。經(jīng)基建部門和監(jiān)理部門對材料計(jì)劃的合理性審核無誤后交物資采購部門組織材料采購。材料采購到場后應(yīng)組織驗(yàn)收入庫,并及時將材料移交施工單位,辦理材料轉(zhuǎn)賬手續(xù)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)采購合同和相應(yīng)審批程序辦理材料結(jié)算手續(xù)。工程物資控制的環(huán)節(jié)和審核的重點(diǎn)是:采購計(jì)劃的審批控制程序是否健全、材料計(jì)劃是否符合施工圖預(yù)算、計(jì)劃是否完備和有無變更、驗(yàn)收及移交材料手續(xù)是否齊全、支付比例是否符合合同約定、支付款項(xiàng)簽批手續(xù)是否完備;五是質(zhì)保金控制。質(zhì)量保證金按施工合同約定或質(zhì)量保修合同規(guī)定的比例提留,質(zhì)保期滿,經(jīng)工程部門驗(yàn)收合格并履行審批手續(xù)后按合同規(guī)定付款。質(zhì)保金控制的審計(jì)重點(diǎn)是:檢查是否履行了相應(yīng)的驗(yàn)收手續(xù)、支付比例是否符合合同約定、質(zhì)保期間是否發(fā)生了質(zhì)量維修和維修費(fèi)用。

5.竣工決算控制

工程項(xiàng)目竣工決算是關(guān)系到正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值、反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件,財(cái)務(wù)部門、工程部門應(yīng)會同并督促施工單位全力做好竣工項(xiàng)目決算的編制工作?？⒐Q算由施工單位在合同約定的期限內(nèi)完成編制工作交工程管理部門,工程管理部門在約定的期限內(nèi)完成工程決算的初審后交給審計(jì)部門審定。未經(jīng)審計(jì)部門審計(jì)的工程決算,工程財(cái)務(wù)人員不得辦理工程結(jié)算手續(xù)。審查竣工決算控制的重點(diǎn)是:是否建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度,明確竣工清查的范圍、內(nèi)容和方法,如實(shí)填寫并妥善保管竣工清查清單,確?？⒐Q算真實(shí)、完整、及時;交付使用財(cái)產(chǎn)是否真實(shí)、完整,是否符合交付條件,移交手續(xù)是否齊全、合規(guī);成本核算是否正確,有無擠占成本,提高造價(jià),轉(zhuǎn)移投資的問題;在決算審核時是否對材料差價(jià)進(jìn)行了調(diào)整、撥轉(zhuǎn)材料的數(shù)量和實(shí)際使用的數(shù)量是否相符、工程造價(jià)取費(fèi)的費(fèi)率計(jì)算是否正確、預(yù)付工程(材料)款和質(zhì)保金從工程總價(jià)中扣回。

6.財(cái)務(wù)決算控制

工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)決算報(bào)表和財(cái)務(wù)決算說明書,是進(jìn)行工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理審計(jì)的基礎(chǔ)。工程財(cái)務(wù)決算前,財(cái)務(wù)部門應(yīng)依據(jù)主管部門下達(dá)的財(cái)務(wù)決算編報(bào)說明;工程項(xiàng)目項(xiàng)目投資計(jì)劃和調(diào)整計(jì)劃、總概算及有關(guān)批復(fù)文件;工程預(yù)算、施工合同、審定造價(jià)以及有關(guān)財(cái)務(wù)結(jié)算資料等,認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作。財(cái)務(wù)決算控制審計(jì)的重點(diǎn)是:竣工決算編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定;項(xiàng)目資金來源、使用及結(jié)余資金是否合法合規(guī);全部費(fèi)用開支是否真實(shí)、合理;建設(shè)成本核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確;工程價(jià)款結(jié)算、往來賬款和財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、合法;竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表是否真實(shí)、完整;賬賬是否核對和相符;財(cái)產(chǎn)物資是否盤點(diǎn)核實(shí)和相符;債權(quán)債務(wù)是否清償;檢查固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)辦理情況;項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況以及項(xiàng)目結(jié)余資金等情況。

7.財(cái)務(wù)分析控制

工程財(cái)務(wù)分析是工程財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,是指根據(jù)工程項(xiàng)目計(jì)劃和工程項(xiàng)目投資、工程財(cái)務(wù)報(bào)表及其他有關(guān)資料,對一定時期內(nèi)或者對某一個工程項(xiàng)目的工程財(cái)務(wù)狀況、建設(shè)成本進(jìn)行系統(tǒng)地剖析、比較和評價(jià),以期得到對工程項(xiàng)目活動情況規(guī)律性的認(rèn)識。財(cái)務(wù)分析控制審計(jì)主要包括:項(xiàng)目資金來源及投資方向分析;工程項(xiàng)目造價(jià)分析;經(jīng)濟(jì)效益分析;其他如建設(shè)工期、工程質(zhì)量分析、資產(chǎn)負(fù)債率等償債能力的分析等。造價(jià)分析具體又可分為單項(xiàng)目造價(jià)分析和同類項(xiàng)目造價(jià)分析。單項(xiàng)目分析可通過項(xiàng)目成本構(gòu)成、建設(shè)成本節(jié)約(超支)額、建設(shè)成本降低(超支)率等來分析;經(jīng)濟(jì)效益分析主要有單位生產(chǎn)能力平均投資、投資回收期、投資償還系數(shù)、項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)能力年限等經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的分析等。

8.財(cái)務(wù)監(jiān)督控制

財(cái)會主管人員應(yīng)主動了解本單位投資方向和工程項(xiàng)目計(jì)劃,參與工程項(xiàng)目預(yù)算、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)、采購、施工合同的簽訂,做好財(cái)務(wù)監(jiān)督工作。對違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為,應(yīng)當(dāng)制止和糾正,對不真實(shí)、不合法的原始憑證不予辦理。對記載不明確、不完整的原始憑證有權(quán)要求更正、補(bǔ)充或予以退回。同時,工程財(cái)務(wù)人員應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行財(cái)務(wù)、工程業(yè)務(wù)知識培訓(xùn),熟悉工程項(xiàng)目程序、工程預(yù)決算、工程定額、合同管理、招投標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)化管理程序和關(guān)鍵控制措施,提高識別能力和判斷能力,降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),控制工程成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。

三、工程項(xiàng)目內(nèi)部會計(jì)控制制度的審計(jì)程序和方法

1.了解建設(shè)單位的內(nèi)部控制情況,并做出相應(yīng)的記錄、描述

主要目的是通過一定手段,了解被審計(jì)單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況。其方法步驟是:首先收集資料,了解被審單位基本情況,包括單位性質(zhì)、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營范圍、各種內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)處理程序和手續(xù)等;其次,將上面了解的情況,應(yīng)用記述法、調(diào)查表法、流程圖法,把被審計(jì)單位的內(nèi)控制度直接描述出來,了解其健全程度和完整程度;最后,綜合匯總調(diào)查結(jié)果,確定符合性測試的人員分工、重點(diǎn)和方法等。

2.內(nèi)部控制健全性的初步評價(jià)階段,確認(rèn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn),確定內(nèi)部控制是否可依賴

在對控制環(huán)境、控制程序和會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查了解,對被審計(jì)單位內(nèi)部控制有了初步認(rèn)識的基礎(chǔ)上,應(yīng)對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的可依賴程度做出初步評價(jià)。評價(jià)的內(nèi)容主要有兩項(xiàng):評價(jià)內(nèi)部控制健全性,即確定項(xiàng)目建設(shè)是否建立了應(yīng)該建立的內(nèi)部控制制度,是否設(shè)立了應(yīng)該設(shè)立的各項(xiàng)控制點(diǎn);評價(jià)內(nèi)部控制合理性,即確定關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)立得是否合理,有無不必要的控制措施和成本不合理的情況。

3.實(shí)施符合性測試程序,證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果

即進(jìn)一步檢查內(nèi)控制度在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中是否得到貫徹執(zhí)行,以及執(zhí)行程度如何及其中的缺陷和薄弱環(huán)節(jié),確定被審計(jì)單位內(nèi)控制度可信賴程度,以確定下一階段實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)和方法。測試的方式主要有兩種:業(yè)務(wù)測試,即針對業(yè)務(wù)控制程序,選取若干筆業(yè)務(wù),按所規(guī)定的處理程序,檢查各項(xiàng)控制措施的執(zhí)行情況;功能測試,即針對業(yè)務(wù)控制程序中的關(guān)鍵控制點(diǎn),選取若干筆業(yè)務(wù),檢查各項(xiàng)控制措施的運(yùn)用效果。

4.評價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱,評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn),確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序,制定實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案

通過以上步驟,審計(jì)人員會發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否建立健全,哪些方面還存在薄弱環(huán)節(jié),哪些內(nèi)部控制制度得到了有效執(zhí)行,哪些內(nèi)部控制雖然建立但沒有執(zhí)行或執(zhí)行不力,哪些內(nèi)部控制是有效的,哪些內(nèi)部控制是無效的。同時,要對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平充分利用專業(yè)判斷進(jìn)行調(diào)整并做出綜合評價(jià),然后利用評價(jià)結(jié)果制定出實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案。

第9篇：項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)范文

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 基本建設(shè)項(xiàng)目 財(cái)務(wù)控制

行政事業(yè)單位具有執(zhí)法監(jiān)督功能和社會管理功能，目前我國行政事業(yè)單位正在進(jìn)行體制改革，尤其是在管理機(jī)制方面進(jìn)行了不斷深入地改革。這樣一來，行政事業(yè)的會計(jì)審核和財(cái)務(wù)管理就被賦予了更高的要求。針對當(dāng)前行政事業(yè)的管理制度的現(xiàn)狀來看，較以往有了很大程度的進(jìn)步，但是在基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理方面還是存在很多的問題，需要給予更多的關(guān)注。

一、行政事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）預(yù)算投資控制不到位

無論是從最初的立項(xiàng)階段，還是初步設(shè)計(jì)階段，很多行政事業(yè)單位都沒有對基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模進(jìn)行設(shè)定。預(yù)算投資沒有實(shí)際的依據(jù)，相當(dāng)一部分建設(shè)工程都是現(xiàn)場做然后現(xiàn)場進(jìn)行調(diào)整，那么就會容易出現(xiàn)超出概算投資的現(xiàn)象?；A(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目資金并不受預(yù)算的約束，導(dǎo)致預(yù)算管理不斷弱化?；A(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目需要大量的資金，但是其周期比較長，資金缺乏有效的統(tǒng)籌規(guī)劃，嚴(yán)重弱化了預(yù)算管理，基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算資金經(jīng)常出現(xiàn)超支的情況。

（二）審計(jì)監(jiān)管不到位

行政事業(yè)單位在對基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)進(jìn)行管理的過程中，單位內(nèi)部控制力度不夠，這就需要從外部對其進(jìn)行強(qiáng)有力的審計(jì)監(jiān)管，但這部分外部監(jiān)管在實(shí)際工程建設(shè)過程中卻存在很大的問題。長期以來，我國審計(jì)機(jī)關(guān)對工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)主要采用工程決算審計(jì)模式，這是一種明顯的事后審計(jì)，監(jiān)管介入滯后導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)管的主要作用無法充分地發(fā)揮出來。在實(shí)際執(zhí)行的過程中，經(jīng)常是工程完工多年后才上報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算，這時工程結(jié)算時預(yù)留的質(zhì)保金早已到期，幾乎全部支付完畢，審計(jì)無論審減多少資金都沒有出處，如果審減資金金額巨大，事業(yè)單位無法用事業(yè)基金進(jìn)行彌補(bǔ)，會導(dǎo)致事業(yè)單位應(yīng)上繳的資金賬目長期掛賬。

（三）對基建會計(jì)后期收尾核算工作不重視

重視投資核算固然重要，但是輕視工程結(jié)算監(jiān)管也會造成很大的問題。很多單位在工程建設(shè)過程中投入大量人力物力，但在工程主體完成投入使用后覺得主要工作已完成，剩下的就是些零散工作，對于后期的結(jié)算、決算工作沒有足夠的重視。在工程竣工結(jié)算的過程中，由于種種原因不能及時進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算，基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的賬目長期掛賬“在建工程”科目。國有資產(chǎn)無法及時轉(zhuǎn)入對應(yīng)行政事業(yè)賬固定資產(chǎn)科目體現(xiàn)，往往是工程投入使用多年，期間已經(jīng)有部分固定資產(chǎn)報(bào)廢更新，由于結(jié)算未完成而不能履行報(bào)廢固定資產(chǎn)的手續(xù)，長此以往，會造成大量國有資產(chǎn)的流失，不利于國有資產(chǎn)監(jiān)管。

二、我國行政事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理核算的重點(diǎn)和依據(jù)

（一）重點(diǎn)事項(xiàng)

當(dāng)前，我國行政事業(yè)單位基本建設(shè)財(cái)務(wù)的重點(diǎn)，是對資金支付、會計(jì)核算和竣工財(cái)務(wù)決算工作進(jìn)行負(fù)責(zé)。在財(cái)務(wù)管理的過程中，相關(guān)的工作人員需要結(jié)合實(shí)際情況建立完整的管理體系，將財(cái)務(wù)核算中心的職能進(jìn)行有效的轉(zhuǎn)變，使財(cái)務(wù)支出資金的管理得到有效的加強(qiáng)，使管理制度的實(shí)際執(zhí)行得到有效的加強(qiáng)，使核算中心向管理型發(fā)展。根據(jù)基本建設(shè)項(xiàng)目的投資批復(fù)，加強(qiáng)對工程預(yù)算資金支付的控制，及時匯總項(xiàng)目各項(xiàng)支出，盡量減少項(xiàng)目超概算投資現(xiàn)象。

（二）基本依據(jù)

我國行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合相關(guān)的法律規(guī)范，建立一套適合本單位基本項(xiàng)目核算的管理制度，做到有法可依?？梢詤⒖嫉姆煞ㄒ?guī)有財(cái)政部印發(fā)的關(guān)于《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》財(cái)建〔2002〕394號的通知、《中華人民共和國預(yù)算法》《會計(jì)法》《政府采購法》等。嚴(yán)格的控制預(yù)算工作，使工程預(yù)算的準(zhǔn)確度得到有效的提高。建立明確的支付體系制度，要有嚴(yán)格的合同簽訂及付款等級審批制度，工程款項(xiàng)的撥付需要嚴(yán)格按照相關(guān)的制度執(zhí)行。建立規(guī)范化和制度化的決算審計(jì)和決算批復(fù)程序，是工程竣工財(cái)務(wù)決算的過程中需嚴(yán)格遵守的規(guī)定。

三、我國行政事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)控制的措施

（一）建立健全我國行政事業(yè)單位基本建設(shè)的內(nèi)部控制

工程質(zhì)量和工程效果的基礎(chǔ)，就是在建立嚴(yán)密的基本建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)之上，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實(shí)到實(shí)際工作當(dāng)中，使廉政建設(shè)得到有效的加強(qiáng)。對于相關(guān)的規(guī)范要求要嚴(yán)格的遵循，得到批準(zhǔn)的預(yù)算建設(shè)內(nèi)容需要嚴(yán)格執(zhí)行，財(cái)務(wù)設(shè)置和財(cái)務(wù)管理工作要得到高度的關(guān)注。會計(jì)主體原則需要得到堅(jiān)持，組織體系建設(shè)需要不斷完善，也就是和基本建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的責(zé)任部門既要做到溝通順暢，又要做到制衡有效。還需要加強(qiáng)相關(guān)的崗位培訓(xùn)，提高基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目工作人員的專業(yè)素質(zhì)，熟練地掌握一般程序和基本的流程，熟悉相關(guān)的專業(yè)知識。對于崗位的配置要合理，嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)范設(shè)置不相容的工作崗位。

（二）強(qiáng)化基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算

基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算部門，主要負(fù)責(zé)控制建設(shè)資金收支、日常會計(jì)核算和完工后將要進(jìn)行的竣工財(cái)務(wù)決算，將財(cái)務(wù)核算部門的職能進(jìn)行有效的轉(zhuǎn)變，使支出監(jiān)督管理得到有效的加強(qiáng)。與此同時，還要發(fā)揮記賬核算和預(yù)算執(zhí)行信息反饋等職能，變被動財(cái)務(wù)向主動管理方向轉(zhuǎn)變。

周期性強(qiáng)是基本建設(shè)財(cái)務(wù)區(qū)別于一般事業(yè)財(cái)務(wù)的特點(diǎn)。每項(xiàng)基建工程都是一個基本建設(shè)周期，少則一兩年，多則五到十年，有時候會有多個工程同時進(jìn)行，一個工程要完全結(jié)算清楚，從最初的工程立項(xiàng)、初步初設(shè)到最終的竣工財(cái)務(wù)決算工作全程都需要財(cái)務(wù)的監(jiān)督與把控。對每項(xiàng)已完工的基建工程進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算，是一項(xiàng)很繁重的工作，需要整理大量的工程資料、財(cái)務(wù)資料、設(shè)備資料，對大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析、歸納、計(jì)算、分配等，最終形成竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表上報(bào)上級部門等待批復(fù)。資金量巨大的工程需要等待財(cái)政部指派專門審計(jì)單位對工程進(jìn)行審核，審核后依據(jù)審核結(jié)果進(jìn)行批復(fù)，收到?jīng)Q算批復(fù)后還需要進(jìn)行后期的移交資產(chǎn)、整理檔案、賬務(wù)處理、資金結(jié)轉(zhuǎn)等收尾性工作，這樣這個基建周期才算完成。

（三）項(xiàng)目招投標(biāo)工作需要得到加強(qiáng)

項(xiàng)目招投標(biāo)工作要想得到加強(qiáng)，要具有公開性、公平性以及公正性。在實(shí)施項(xiàng)目之前，我國行政事業(yè)單位作為工程的建設(shè)方，需要委托專門的機(jī)構(gòu)編制招投標(biāo)文件，有效估算基本建設(shè)項(xiàng)目的功能和造價(jià)，使其標(biāo)底得到科學(xué)的確定。[1]還要對于相關(guān)的法律規(guī)范進(jìn)行遵循，使招投標(biāo)工作得到有效的實(shí)施，成立專門的小組，使招標(biāo)工作得到實(shí)施。各個基本建設(shè)項(xiàng)目小組需要結(jié)合法律的規(guī)定，制作有效的評標(biāo)標(biāo)書，這樣才能促進(jìn)合同的簽訂。

四、結(jié)語

基本建設(shè)項(xiàng)目的投資金額一般都很大，其涉及面也比較廣，建設(shè)周期長，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)資金控制不當(dāng)，將帶來極大的負(fù)面影響。針對此種問題，行政事業(yè)單位必須不斷完善基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，有效調(diào)整行政事業(yè)單位的基建財(cái)務(wù)制度，減少風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)我國行政事業(yè)更好的發(fā)展。

（作者單位為國家廣播電影電視總局機(jī)關(guān)服務(wù)局）

參考文獻(xiàn)

[1] 葉月飛.加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011（12）：124-125.

[2] 杜福芝.財(cái)務(wù)管理和財(cái)政監(jiān)督對行政事業(yè)單位基本建設(shè)的影響分析[J].中國總會計(jì)師，2016（03）：112-113.

[3] 宗文龍，魏紫，于長春.我國事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀與改革建議――基于問卷調(diào)查的分析[J].審計(jì)研究，2012（05）：106-112.