審計(jì)調(diào)整方法精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)調(diào)整方法范文

    現(xiàn)就調(diào)整審計(jì)人員工作補(bǔ)貼名稱、發(fā)放范圍、發(fā)放辦法的問題函告如下：

    一、根據(jù)國家人事部、財(cái)政部、審計(jì)署人發(fā)〔1997〕119號(hào)《關(guān)于調(diào)整審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員工作補(bǔ)貼范圍和標(biāo)準(zhǔn)的通知》的規(guī)定，從1998年1月1日起，我市審計(jì)人員外勤工作津貼更名為審計(jì)人員工作補(bǔ)貼；

    二、從1998年1月1日起，我市審計(jì)人員工作補(bǔ)貼的發(fā)放范圍包括市審計(jì)局及各個(gè)分局；各區(qū)、縣審計(jì)局在編在冊(cè)的正式工作人員；

第2篇：審計(jì)調(diào)整方法范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)調(diào)整分錄 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄 特點(diǎn)

一、引言

被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理與相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定不一致的地方被稱為審計(jì)差異。審計(jì)差異可分為核算錯(cuò)誤和重分類錯(cuò)誤。核算錯(cuò)誤是企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行不正確會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤；重分類錯(cuò)誤是因企業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤。對(duì)于審計(jì)差異應(yīng)通過審計(jì)調(diào)整分錄進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)調(diào)整分錄是審計(jì)人員立足審計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映的審計(jì)差異進(jìn)行的調(diào)整，以審定數(shù)對(duì)外提供，屬于審計(jì)調(diào)整范圍，包括建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、未調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類誤差。通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師是在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整事項(xiàng)，此時(shí)企業(yè)已封上年度會(huì)計(jì)賬簿，是企業(yè)期后事項(xiàng)。因此，會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，在被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表截止日以后會(huì)計(jì)期間對(duì)報(bào)表項(xiàng)目、會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)處理編制的調(diào)整分錄，是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)審計(jì)結(jié)果的確認(rèn)。由于多數(shù)審計(jì)教材未對(duì)此做出較為詳細(xì)、明確的論述，實(shí)際審計(jì)工作中，往往將審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄混為一談，給審計(jì)工作帶來諸如與客戶溝通障礙、審計(jì)工作底稿不規(guī)范、審計(jì)報(bào)告不規(guī)范等弊端。本文對(duì)審計(jì)調(diào)整分錄和會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的相關(guān)問題進(jìn)行了歸納和探討，期望能起到拋磚引玉的作用。

二、編制審計(jì)調(diào)整分錄的事項(xiàng)說明

（一）審計(jì)調(diào)整分錄科目設(shè)置。審計(jì)調(diào)整分錄由審計(jì)人員編制，審計(jì)人員把被審計(jì)單位提交的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)作未結(jié)賬對(duì)待，不針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程進(jìn)行調(diào)整，不受會(huì)計(jì)規(guī)范約束，直接針對(duì)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，建議被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。一般使用報(bào)表項(xiàng)目名稱作為審計(jì)調(diào)整分錄科目，如“存貨”、“貨幣資金”等。在實(shí)務(wù)中，為了清晰辨別一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的多筆錯(cuò)報(bào)，在工作底稿中一般都需要列明明細(xì)科目。比如“存貨”，在工作底稿中就需要區(qū)分原材料、生產(chǎn)成本等項(xiàng)目。審計(jì)調(diào)表不調(diào)賬，必須熟悉報(bào)表項(xiàng)目內(nèi)容，對(duì)于各種準(zhǔn)備金錯(cuò)報(bào)可用報(bào)表項(xiàng)目做一級(jí)科目，相應(yīng)賬戶做明細(xì)，如資產(chǎn)減值損失――壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于以前年度發(fā)生的損益調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)人員直接將其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響計(jì)入“年初未分配利潤”或“未分配利潤”，不使用會(huì)計(jì)報(bào)表上沒有的過渡性結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目“以前年度損益調(diào)整”。另外，審計(jì)調(diào)整除了直接以調(diào)整分錄的形式表現(xiàn)外，還可用文字表述。

（二）核算錯(cuò)誤的審計(jì)調(diào)整分錄編制。核算錯(cuò)誤是企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行不正確會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤，用審計(jì)重要性原則來衡量每一項(xiàng)核算錯(cuò)誤，又可以把核算錯(cuò)誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)。審計(jì)中，如發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本賬戶錯(cuò)弊，應(yīng)當(dāng)調(diào)整哪個(gè)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)視具體情況而定。如果該批產(chǎn)品在報(bào)告日尚未完工，應(yīng)調(diào)整存貨項(xiàng)目（生產(chǎn)成本調(diào)整）；如該批產(chǎn)品已完工，應(yīng)考慮先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法（實(shí)際成本法下），決定是調(diào)整存貨（庫存商品調(diào)整），或是調(diào)整營業(yè)成本。與之類似賬戶還有原材料、制造費(fèi)用、庫存商品等。

（三）重分類錯(cuò)誤的審計(jì)調(diào)整分錄編制。重分類錯(cuò)誤是指企業(yè)賬簿記錄沒有錯(cuò)誤，但填列會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)出現(xiàn)分類錯(cuò)誤，這種錯(cuò)誤企業(yè)只需對(duì)報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表所列數(shù)字進(jìn)行重新分類，不需調(diào)整下一年的會(huì)計(jì)報(bào)表和賬簿。具體有以下情形：

1.流動(dòng)性的重新分類。這類誤差，是由于賬項(xiàng)分類與報(bào)表分類不一致造成的，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不要求被審計(jì)單位調(diào)整賬簿，而是直接調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。部分易混淆的項(xiàng)目如所示。

2.往來款項(xiàng)的重新分類。往來款項(xiàng)一般有應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等，由于賬戶設(shè)置原因，可能應(yīng)收賬款賬戶中出現(xiàn)貸方余額，其實(shí)質(zhì)是預(yù)收賬款；預(yù)付賬款的貸方余額表示實(shí)際采購金額大于預(yù)付賬款金額的差額，實(shí)質(zhì)為應(yīng)付賬款等。在期末填制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，如果這些賬戶某個(gè)明細(xì)賬出現(xiàn)與正常余額借貸相反記錄，而又不是記賬錯(cuò)誤，就應(yīng)將這些賬戶在會(huì)計(jì)報(bào)表上重新歸類。企業(yè)會(huì)計(jì)人員最容易犯的錯(cuò)誤是直接按其總賬科目余額填列，而會(huì)計(jì)制度要求資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的借方余額合計(jì)加上預(yù)收賬款明細(xì)賬中的借方余額減去已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的余額來填列。應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬中的貸方余額合計(jì)加上預(yù)付賬款明細(xì)賬中的貸方余額合計(jì)填列。

三、編制會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的事項(xiàng)說明

會(huì)計(jì)調(diào)整分錄主要是針對(duì)上年會(huì)計(jì)問題調(diào)整，而上年賬簿已結(jié)賬，不能再增加相關(guān)記錄，只能在本年度賬簿中調(diào)整，但調(diào)整時(shí)不能直接利用審計(jì)人員的審計(jì)調(diào)整分錄，這樣做可能會(huì)影響本年度賬簿的恰當(dāng)反映。

（一）調(diào)表不調(diào)賬事項(xiàng)。一是重分類調(diào)整事項(xiàng)。如流動(dòng)性項(xiàng)目、往來款項(xiàng)的重分類調(diào)整，企業(yè)賬簿記錄本身沒有錯(cuò)誤，但填列會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)違反會(huì)計(jì)的要求而出現(xiàn)分類錯(cuò)誤，對(duì)于這種錯(cuò)誤，企業(yè)只需按照審計(jì)人員的要求對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所填列數(shù)字進(jìn)行重新分類列示即可，不需要在本年度賬簿中調(diào)整任何記錄。二是損益類會(huì)計(jì)科目的錯(cuò)記。如企業(yè)混淆了營業(yè)收入、營業(yè)外收入的界限；期間費(fèi)用與營業(yè)外支出界限；不同期間費(fèi)用界限等。錯(cuò)記只影響被審計(jì)年度損益，對(duì)本年度及以后年度凈損益沒有影響，企業(yè)只需調(diào)整被審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目，而不需調(diào)整下一年的會(huì)計(jì)報(bào)表和賬簿。三是審計(jì)前已改正的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。錯(cuò)誤發(fā)生在被審計(jì)年度，但在審計(jì)人員檢查出來以前，企業(yè)已在新年度賬簿作了恰當(dāng)調(diào)整，在審計(jì)人員要求調(diào)整時(shí)，企業(yè)只需調(diào)整被審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表而不需再調(diào)整賬簿記錄。

（二）調(diào)表調(diào)賬事項(xiàng)。主要涉及到被審計(jì)年度未更正的核算錯(cuò)誤，對(duì)于這類錯(cuò)誤，企業(yè)在調(diào)整被審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，還應(yīng)在新年度的會(huì)計(jì)賬簿中作出相應(yīng)的調(diào)整。一是只涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整事項(xiàng)。直接在本年度做相關(guān)會(huì)計(jì)處理，調(diào)整被審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)。二是同時(shí)涉及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項(xiàng)目。屬影響被審計(jì)年度損益的調(diào)整事項(xiàng)，因損益類會(huì)計(jì)科目在被審計(jì)年度末已沒有余額，對(duì)這類錯(cuò)誤賬簿調(diào)整僅通過“以前年度損益調(diào)整”、“利潤分配――未分配利潤”科目核算。進(jìn)行實(shí)際利潤分配時(shí)要注意這種分配是按照被審計(jì)年度的分配方法進(jìn)行分配。

（三）處理會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的步驟和方法。

四、案例分析

例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師2014年3月審計(jì)甲公司2013年度的會(huì)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)如下5筆調(diào)整事項(xiàng)（前三筆調(diào)表不調(diào)賬，后兩筆調(diào)表調(diào)賬，按前述會(huì)計(jì)調(diào)整分錄事項(xiàng)說明順序介紹）。公司所得稅適用稅率為25%，法定盈余公積計(jì)提比例為10%。具體調(diào)整事項(xiàng)處理如表3所示。

五、會(huì)計(jì)調(diào)整分錄和審計(jì)調(diào)整分錄的異同點(diǎn)分析

綜上所述，會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄的不同點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：一是編制分錄的主體不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的主體是會(huì)計(jì)人員，審計(jì)調(diào)整分錄的主體是審計(jì)人員。二是調(diào)整對(duì)象不同。會(huì)計(jì)調(diào)整是對(duì)報(bào)告年度的下一年 （發(fā)現(xiàn)時(shí)的本年度）會(huì)計(jì)賬簿的調(diào)整，故會(huì)計(jì)調(diào)整分錄主要涉及的是會(huì)計(jì)科目。審計(jì)調(diào)整是對(duì)報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整，故審計(jì)調(diào)整分錄主要涉及的是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。三是用途不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)賬表的依據(jù)，是一種會(huì)計(jì)記賬憑證。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄既影響有關(guān)賬戶記錄，又影響資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。審計(jì)調(diào)整分錄是確定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中匯總的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的嚴(yán)重程度，是一種綜合的審計(jì)證據(jù)；審計(jì)調(diào)整分錄既不影響賬戶的記錄，又不會(huì)完全影響原已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。四是調(diào)整分錄范圍不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄不包括重分類誤差，重分類調(diào)整事項(xiàng)僅需調(diào)整審計(jì)年度報(bào)表數(shù)，無需調(diào)整下一年度的報(bào)表和賬簿。審計(jì)調(diào)整分錄包括核算誤差和重分類誤差。五是調(diào)整分錄表達(dá)形式不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定使用相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。涉及調(diào)整上年度利潤表項(xiàng)目就用“以前年度損益調(diào)整”科目。審計(jì)調(diào)整分錄使用報(bào)表項(xiàng)目名稱，不使用會(huì)計(jì)報(bào)表上沒有的過渡性結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目。

會(huì)計(jì)調(diào)整分錄和審計(jì)調(diào)整分錄的相同點(diǎn)有：第一，編制分錄有類似情況：一是若屬影響資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)誤差，只對(duì)資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，對(duì)損益沒有影響，且會(huì)計(jì)科目名稱與報(bào)表項(xiàng)目名稱相同，企業(yè)對(duì)這類會(huì)計(jì)調(diào)整分錄可直接參照審計(jì)調(diào)整分錄。二是當(dāng)應(yīng)借應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目無誤，金額少計(jì)且是在年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)人員編制審計(jì)調(diào)整分錄方法與會(huì)計(jì)人員采取補(bǔ)充登記法相同。第二，目的一致。都希望通過賬務(wù)調(diào)整達(dá)到信息披露的合法性和公允性目的，都是為了糾正錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第三，認(rèn)識(shí)一致，編制會(huì)計(jì)調(diào)整分錄前，審計(jì)人員需要與被審計(jì)單位管理當(dāng)局及財(cái)務(wù)人員溝通，詳細(xì)解釋審計(jì)調(diào)整分錄內(nèi)容及調(diào)整理由，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目的。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：審計(jì)調(diào)整方法范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)審計(jì)；賬務(wù)調(diào)整；調(diào)賬方法

中圖分類號(hào)：F810.42　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號(hào)：1673－291X(2009)06－0023－02

稅務(wù)審計(jì)中查出的大量錯(cuò)漏稅問題，多屬因賬務(wù)處理錯(cuò)誤而形成的。在查補(bǔ)糾正過程中必然涉及到收入、成本、費(fèi)用、利潤和稅金的調(diào)整問題。如果只辦理補(bǔ)(退)稅手續(xù)，而不將企業(yè)錯(cuò)誤的賬務(wù)糾正調(diào)整過來，使錯(cuò)誤延續(xù)下去，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致新的錯(cuò)誤和錯(cuò)漏稅造成重復(fù)補(bǔ)(退)稅問題，也使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)狀況。因此為了真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，防止新的、重復(fù)的錯(cuò)誤發(fā)生，必須做好審計(jì)后的賬務(wù)調(diào)整工作，使錯(cuò)賬得以真正糾正。

一、調(diào)賬應(yīng)遵循的基本原則

錯(cuò)賬調(diào)整根據(jù)具體情況雖可采用不同的方法，但不論采取何種調(diào)賬方法都應(yīng)遵循一定的基本原則，以保證調(diào)賬的科學(xué)性、嚴(yán)肅性和正確性。

首先，賬務(wù)調(diào)整應(yīng)與現(xiàn)行法律規(guī)范相一致?，F(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的法律規(guī)范。凡是違反各種法律、法規(guī)的核算，只有按照有關(guān)法律、法規(guī)要求進(jìn)行調(diào)整，才能糾正其錯(cuò)誤的核算，反映企業(yè)的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，才能保證國家稅法的貫徹執(zhí)行。

其次，賬務(wù)調(diào)整應(yīng)與會(huì)計(jì)核算原則相符合。會(huì)計(jì)核算方法是一個(gè)嚴(yán)密的、科學(xué)的方法體系，運(yùn)用科目、編制分錄都有具體規(guī)則，不僅日常的核算要按照其基本原理進(jìn)行，而且在糾正錯(cuò)誤，作出新的賬務(wù)處理時(shí)也必須符合會(huì)計(jì)核算原理。只有這樣，才使賬戶之間的勾稽關(guān)系得到正確反映，保持上下期之間核算的連續(xù)性、完整性，才能保證調(diào)賬的科學(xué)性、正確性。

第三，賬務(wù)調(diào)整要力求簡化。調(diào)賬所采用的方法既要能糾正差錯(cuò)，又要簡便易行。調(diào)賬不是將原錯(cuò)賬連同正確的會(huì)計(jì)分錄全部沖銷后再重新記賬，應(yīng)盡量采用綜合調(diào)賬法，在糾正錯(cuò)賬的同時(shí)一并作出正確的賬務(wù)處理。對(duì)需要調(diào)整的相同性質(zhì)的多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，調(diào)整時(shí)應(yīng)盡量合并為一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的有差錯(cuò)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，在檢查時(shí)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)過程已經(jīng)完成的，調(diào)賬時(shí)應(yīng)只對(duì)其結(jié)果作出反映，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的過渡性會(huì)計(jì)科目應(yīng)省略。

二、調(diào)賬的內(nèi)容

調(diào)賬內(nèi)容是指對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)漏賬項(xiàng)應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)科目。對(duì)錯(cuò)賬的調(diào)整，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)賬事項(xiàng)的所屬時(shí)期、問題性質(zhì)以及會(huì)計(jì)科目處理的要求進(jìn)行確定?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)有關(guān)企業(yè)日后調(diào)賬所運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目作了規(guī)定，在稅務(wù)稽查后調(diào)賬應(yīng)依據(jù)執(zhí)行。但是稅務(wù)審計(jì)調(diào)賬中涉及的一些具體問題，應(yīng)靈活掌握。

(一)本期審計(jì)的本期納稅差錯(cuò)調(diào)賬內(nèi)容的確定

本期審計(jì)的本期的納稅差錯(cuò)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)核算程序的基本要求，調(diào)整本期相關(guān)賬戶。

(二)本期審計(jì)的以前年度的納稅差錯(cuò)，調(diào)賬內(nèi)容的確定

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)本年度發(fā)生的以前年度的損益的事項(xiàng)，應(yīng)通過”以前年度損益調(diào)整”科目予以調(diào)整，企業(yè)由于調(diào)整以前年度損益影響企業(yè)繳納所得稅的，可視為當(dāng)年損益，按規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。

(三)對(duì)審計(jì)查出的增值稅的賬務(wù)調(diào)整

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅審計(jì)后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金――增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡審計(jì)應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目，全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本科目的余額并對(duì)該余額進(jìn)行如下處理：

1.若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng))”科目，貸記本科目。

2.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記”應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目。

3.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額并大于或等于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目。

4.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目。

(四)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的賬項(xiàng)，但未按稅收規(guī)定進(jìn)行的納稅調(diào)整的調(diào)賬內(nèi)容的確定

根據(jù)現(xiàn)行稅法和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)處理，但未按稅法規(guī)定調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目而少納的稅款，只作補(bǔ)提稅金的賬務(wù)處理，不調(diào)整其他會(huì)計(jì)賬項(xiàng)。

三、調(diào)賬的基本方法

(一)沖銷更正法

沖銷更正法，是指對(duì)企業(yè)原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，先用“紅字”編制一套相同內(nèi)容的分錄，或作內(nèi)容相同方向相反的分錄予以沖銷，再通過編制正確的會(huì)計(jì)分錄，以反映賬務(wù)真實(shí)情況的一種調(diào)賬方法。這種方法：主要是用于原錯(cuò)賬所反映的會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系不正確或重復(fù)記賬的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)調(diào)整。需要注意的是，如需要調(diào)整的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄的賬戶是多欄式明細(xì)賬只能用紅字沖銷更正法。

(二)補(bǔ)充更正法

補(bǔ)充更正法，是指通過作補(bǔ)充會(huì)計(jì)分錄直接進(jìn)行更正的一種調(diào)賬方法。這種方法一般適用于原錯(cuò)賬涉及的會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是數(shù)額有誤或分錄有遺漏，或發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)未作賬務(wù)處理，不需沖銷原分錄，而用補(bǔ)充分錄直接予以更正的一種賬務(wù)調(diào)整方法。

(三)綜合更正法

綜合更正法，是指將沖銷更正法和補(bǔ)充更正法兩種方法結(jié)合并用進(jìn)行調(diào)賬的一種方法。它適用于查出的同一筆錯(cuò)賬只是借貸一方科目錯(cuò)誤，或者錯(cuò)誤問題較多，涉及錯(cuò)誤分錄較復(fù)雜的賬務(wù)調(diào)整。

例如，某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品一批按售價(jià)計(jì)10000元，成本價(jià)為8000元，價(jià)稅合計(jì)11700元，收入存入銀行。作如下賬務(wù)處理。

借：銀行存款11700

貸：產(chǎn)成品11700

審計(jì)人員審計(jì)發(fā)現(xiàn)后如果屬于本年度事項(xiàng)應(yīng)作如下調(diào)賬處理：

借：產(chǎn)品銷售成本8000

借：產(chǎn)成品3700

貸：產(chǎn)品銷售收入10000

貸：應(yīng)交稅金――增值稅檢查調(diào)整1700

如果屬于以前年度事項(xiàng)應(yīng)作如下調(diào)賬處理：

借：產(chǎn)成品3700

貸：以前年度損溢調(diào)整2000

貸：應(yīng)交稅金――增值稅檢查調(diào)整1700

補(bǔ)提企業(yè)所得稅

借：所得稅660

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅660

第4篇：審計(jì)調(diào)整方法范文

（一） 關(guān)于股份制改組審計(jì)經(jīng)營業(yè)績模擬問題

對(duì)于股份制改組前三年經(jīng)營業(yè)績審計(jì)，總的要求和做法應(yīng)當(dāng)是：分年審計(jì)，先近后遠(yuǎn)；實(shí)事求是，嚴(yán)守制度；統(tǒng)一調(diào)整，前后可比；工作底稿，翔實(shí)可信；審計(jì)報(bào)告，依據(jù)嚴(yán)密；對(duì)外公布，無懈可擊。其審計(jì)分為符合性、實(shí)質(zhì)性審計(jì)（第一步審計(jì)或稱合法性、真實(shí)性審計(jì)）和可比性審計(jì)（第二步審計(jì)或模擬性審計(jì)）。符合性、實(shí)質(zhì)性類同于一般年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師以原企業(yè)執(zhí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為審計(jì)基準(zhǔn)，按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定， 審查原企業(yè)近三年的會(huì)計(jì)報(bào)表， 驗(yàn)證其經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理的一貫性。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)實(shí)施可比性審計(jì)（第二步審計(jì)），進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的調(diào)整和企業(yè)資產(chǎn)重組結(jié)構(gòu)調(diào)整的審計(jì)，使股份制改組企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)信息符合《企業(yè)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。

因此，股份制改組企業(yè)前三年經(jīng)營業(yè)績模擬內(nèi)容只能是會(huì)計(jì)政策的追溯調(diào)整和企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的模擬調(diào)整。任何經(jīng)營業(yè)績的模擬都應(yīng)當(dāng)建立在合法合規(guī)合理的基礎(chǔ)之上，不得為了提高前三年經(jīng)營業(yè)績作一些不切實(shí)際的人為包裝，虛置資產(chǎn)，虛擬業(yè)績。

（二） 關(guān)于會(huì)計(jì)誤差調(diào)整方法問題

對(duì)股份制改組企業(yè)會(huì)計(jì)誤差調(diào)整差異，要否納入改組建企業(yè)先前的會(huì)計(jì)記錄之中，即要否調(diào)整當(dāng)年賬簿記錄問題，我們主張會(huì)計(jì)誤差變更調(diào)整的方法是對(duì)前兩年調(diào)表不調(diào)賬；對(duì)最近一年，要結(jié)合資產(chǎn)評(píng)估、折股方案和對(duì)發(fā)起人投入股份公司凈資產(chǎn)的驗(yàn)證工作調(diào)表又調(diào)賬。之所以對(duì)前兩年調(diào)表不調(diào)賬，理由有三：一是企業(yè)原有會(huì)計(jì)報(bào)表年度財(cái)務(wù)決算已經(jīng)財(cái)政或主管部門逐年審批，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擁有推翻財(cái)政或主管部門財(cái)務(wù)決算審批之權(quán)限。二是前兩年賬簿記錄均已結(jié)清，現(xiàn)時(shí)再作調(diào)整，實(shí)務(wù)操作上不具有可行性。三是以前年度會(huì)計(jì)誤差通過列入最近年度的未分配利潤科目，調(diào)整計(jì)入最近一個(gè)年度的賬上，事實(shí)上也作了追溯調(diào)整。

（三）關(guān)于政策性調(diào)整的內(nèi)容問題

政策性調(diào)整，應(yīng)當(dāng)理解為會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整。會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整的主要內(nèi)容是有以下幾點(diǎn)：外幣折算匯率的選用，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，對(duì)外長期投資的核算方法，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的方法，固定資產(chǎn)折舊政策，無形和遞延資產(chǎn)的攤銷政策，利潤分配方案等。上述會(huì)計(jì)政策的厘定，改組企業(yè)必須在報(bào)告期（三年或三年又一期）內(nèi)一致地采用， 并符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。 關(guān)于股份制改組企業(yè)（例如電廠）原來只作為一個(gè)內(nèi)部核算單位，在一些主要產(chǎn)品、原材料實(shí)行內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格或成本價(jià)核算的情況下，其經(jīng)營業(yè)績?nèi)绾未_認(rèn)的問題。我們認(rèn)為，對(duì)這類情況可以按照當(dāng)時(shí)購銷市場價(jià)格，調(diào)整主要原材料進(jìn)價(jià)和主要產(chǎn)品售價(jià)，重新核定其經(jīng)營業(yè)績，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。

（四）關(guān)于結(jié)構(gòu)性調(diào)整問題

在企業(yè)新設(shè)重組的情況下，應(yīng)當(dāng)對(duì)前三年的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表按相同資產(chǎn)結(jié)構(gòu)口徑進(jìn)行模擬調(diào)整；在企業(yè)資產(chǎn)剝離分設(shè)的情況下，模擬調(diào)整原則同上。

值得討論的是改組企業(yè)最近一期購買一家或幾家51％以上股權(quán)的控股子公司，其前期會(huì)計(jì)報(bào)表的模擬調(diào)整問題，毫無疑問，為增強(qiáng)經(jīng)營業(yè)績的可比性，在前三年經(jīng)營業(yè)績中，應(yīng)當(dāng)假設(shè)這些子公司在該等會(huì)計(jì)期間業(yè)已存在，同口徑模擬計(jì)入。問題是涉及到對(duì)該子公司的投資和少數(shù)股權(quán)是否模擬，即資產(chǎn)負(fù)債表要否進(jìn)行模擬。筆者認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債涉及企凈資產(chǎn)，在缺乏真實(shí)性的情況下，不應(yīng)模擬。

（五）關(guān)于期初余額審計(jì)問題

股份制改組企業(yè)報(bào)告期（三年或三年又一期）內(nèi)一致采用由企業(yè)自已厘定、符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求的會(huì)計(jì)政策，從而作出會(huì)計(jì)政策變更的調(diào)整，以求得財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)信息的可比性，同時(shí)，進(jìn)行會(huì)計(jì)誤差調(diào)整，求得合規(guī)性，無疑是正確的。然而，現(xiàn)實(shí)問題是這種調(diào)整是否應(yīng)追溯至報(bào)告期期初？因?yàn)榭陀^上，會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期期初數(shù)到報(bào)告期期末數(shù)，而報(bào)告期期初的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益余額又是企業(yè)自成立之日起逐年積累起來的。這就為股份制改組審計(jì)出了一道難題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否還要對(duì)報(bào)告期期初的有關(guān)賬項(xiàng)按照企業(yè)厘定的現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整？

誠然，這種推理似乎符合邏輯。但是，若真按此執(zhí)行，就政策性調(diào)整而言，顯然這種調(diào)整是一個(gè)怪圈，因?yàn)槠诔踔斑€有期初，這樣追溯起來恐怕要追溯到企業(yè)成立之初，所以實(shí)務(wù)上很難行得通。更何況，這種調(diào)整僅僅是假設(shè)性的，目有很明確，即為了增強(qiáng)前三年財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)信息的可比性，尤其是前三年經(jīng)營業(yè)績的可比性。 國際審計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)《初次接受委托--期初余額》中規(guī)定："審計(jì)人員將需要考慮期初余額是否能反映恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策的運(yùn)用，以及這些會(huì)計(jì)政策在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫的遵循。當(dāng)會(huì)計(jì)政策或?qū)λ倪\(yùn)用存在任何變更時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該考慮這是否合適以及是否得到適當(dāng)?shù)恼f明和充分的披露"。據(jù)此， 我們認(rèn)為，從簡計(jì)議，政策性調(diào)整審計(jì)中不應(yīng)追溯報(bào)告期期初（三年前），只要將這種變更調(diào)整在審計(jì)報(bào)告中予以說明和充分披露即可。當(dāng)然，在會(huì)計(jì)誤差調(diào)整審計(jì)中，按照已掌握的審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，期初余額仍應(yīng)作適當(dāng)?shù)挠邢薅鹊膶忛喕驅(qū)徍恕?/p>

（六）關(guān)于審計(jì)調(diào)整重要性原則的運(yùn)用

注冊(cè)師審計(jì)一般采取抽查而不是詳查的。對(duì)于抽查范圍和抽查標(biāo)準(zhǔn)的確定，以及查出問題是否進(jìn)行調(diào)整或披露的決定，常常取決于其對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的程度。財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果反映的是繼續(xù)經(jīng)營能力、償債能力以及獲利能力，這些通過資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收益的總量來反映，而不在于所記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否分厘不差。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)調(diào)整項(xiàng)目的判定應(yīng)根據(jù)重要性原則。審計(jì)上所謂重要性原則，是指在會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息中存在可能導(dǎo)致報(bào)表使用者改變其決策的重大遺漏或錯(cuò)誤。因此，審計(jì)中不是看一項(xiàng)業(yè)務(wù)或一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的絕對(duì)數(shù)的大小來決定是否要對(duì)其查驗(yàn)或調(diào)整，而是看其占資產(chǎn)總額或凈利潤的百分比來確定其重要性。在會(huì)計(jì)誤差調(diào)整、會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守重要性原則，以減少審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

（七）關(guān)于以前年度所得稅列示問題

1．前三年重大會(huì)計(jì)誤差調(diào)整影響利潤額， 對(duì)當(dāng)年應(yīng)交所得稅是否調(diào)整。如應(yīng)調(diào)整，則企業(yè)各該年度的所得稅已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定匯算清交完畢，并不需要補(bǔ)交這筆稅款（或退回多交稅款），有背真實(shí)性原則，而且也不易被公司接受；如果不予調(diào)整，則報(bào)表反映各該年度的所得稅率可能偏高或偏低，影響前后期凈利潤的可比性。筆者認(rèn)為，對(duì)前幾年的重大誤差而引起的重大差異如偷漏稅等，為穩(wěn)妥起見，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)部門請(qǐng)示裁定，并取得書面證據(jù)，或調(diào)整計(jì)稅，或不調(diào)整計(jì)稅。

2．由于政策性調(diào)整影響的利潤額， 對(duì)各該年度的所得稅一般均不作調(diào)整，以維護(hù)所得稅的真實(shí)性。前已述及，稅收政策并非會(huì)計(jì)政策，對(duì)企業(yè)而言不具有可選擇性，因此不存在模擬調(diào)整問題。

至于擬發(fā)行股票公司按前三年每股凈利乘以一定市盈率核定發(fā)行價(jià)時(shí)，按照證監(jiān)會(huì)現(xiàn)行政策規(guī)定，前三年每股凈利要按公司上市后之稅收政策（例如稅率為15％）重新各年凈利，對(duì)此可在會(huì)計(jì)報(bào)表附注重要事項(xiàng)中予以揭示。

（八）關(guān)于股份制改組審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系問題

《招股說明書的與格式》規(guī)定， "發(fā)行人在招股說明書財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料一節(jié)中應(yīng)提供其不少于最近三年的利潤表，不少于最近兩年末的資產(chǎn)負(fù)債表以及不少于最近一年的財(cái)產(chǎn)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)。最近一期會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有效期為六個(gè)月。

關(guān)于利潤表，應(yīng)提供三年或三年又一期的數(shù)據(jù)，如該等公司原已為股份公司的，則還應(yīng)提供利潤分配表；如該等公司由其他企業(yè)改組而來，由于會(huì)計(jì)調(diào)整包括了會(huì)計(jì)誤差調(diào)整、會(huì)計(jì)政策調(diào)整和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整因素，利潤分配表就失去了編制的真實(shí)基礎(chǔ)，在這種情況下應(yīng)只編制利潤表，不編利潤分配表。

關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表，在三年又一期的情況下，由于審計(jì)不僅對(duì)損益項(xiàng)目作了三年又一期的審計(jì)，而且對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目也作了三年又一期的審計(jì)，因此所附資產(chǎn)負(fù)債表既可以三年又一期，也可以兩年又一期。在實(shí)務(wù)工作中，多與利潤表時(shí)期相匹配。

關(guān)于財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，在三年又一期的情況下，我們認(rèn)為也只要編制最近一個(gè)年度的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，至于最近又一期，則不需要編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。因?yàn)樨?cái)務(wù)狀況變動(dòng)表系一張年度報(bào)表，又一期（不足一年）編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表失去編制的合法基礎(chǔ)，如果最近又一期也要編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的，則至少同時(shí)附送最近年度的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。

第5篇：審計(jì)調(diào)整方法范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)控；財(cái)務(wù)審計(jì)；建設(shè)；預(yù)算；付款審計(jì)；存貨審計(jì)；成本審計(jì)

會(huì)計(jì)信息作為一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息資源，存在較大的需求群體。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息，會(huì)誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪，萌生政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和管理風(fēng)險(xiǎn)，更損害了國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，具有極其嚴(yán)重的危害性。當(dāng)今財(cái)務(wù)審計(jì)正在向管理審計(jì)逐漸延伸；管理審計(jì)以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，涉及企業(yè)所有經(jīng)營活動(dòng)和企業(yè)管理的全過程。文章通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營流程和內(nèi)部控制狀況的調(diào)查分析，提出深化審計(jì)的建議。

一、企業(yè)預(yù)算審計(jì)

1.審計(jì)內(nèi)容。及r了解年度、月度預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)異常情況及時(shí)詢問和檢查；付款及預(yù)算外費(fèi)用支出是否按照規(guī)定程序進(jìn)行審批；預(yù)算、計(jì)劃是否根據(jù)環(huán)境變化進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，調(diào)整審批是否到位。

2.審計(jì)涉及的報(bào)表和審計(jì)方法。預(yù)算分析報(bào)表以及付款類會(huì)計(jì)科目，檢查月度預(yù)算分析、月度付款預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算外審批情況以及預(yù)算調(diào)整審批情況。

二、銷售與收款審計(jì)

1.審計(jì)內(nèi)容。銷售定價(jià)是否依據(jù)成本傳導(dǎo)機(jī)制進(jìn)行，特價(jià)是否經(jīng)過特批流程；銷售收款是否進(jìn)行限制，是否不允許收取現(xiàn)金，利用個(gè)人銀行卡收款管理和風(fēng)險(xiǎn)控制是否到位，是否存在業(yè)務(wù)員個(gè)人代收現(xiàn)金或委托他人代收行為；是否及時(shí)進(jìn)行應(yīng)收賬款對(duì)賬，是否存在業(yè)務(wù)員收取客戶銀行承兌匯票未開具收據(jù)、已收款挪用情況（包括承兌匯票）；是否存在未開票差異，檢查未開票原因；業(yè)務(wù)費(fèi)核算是否按照營銷政策計(jì)算發(fā)放；壞賬準(zhǔn)備是否按照公司規(guī)定進(jìn)行計(jì)提，是否存在調(diào)節(jié)利潤情況；壞賬審批是否符合制度規(guī)定，依據(jù)是否充分、審批是否到位。

2.審計(jì)涉及的會(huì)計(jì)科目及審計(jì)方法舉例。（1）主營業(yè)務(wù)收入：檢查是否存在已銷售未開票現(xiàn)象，是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。（2）現(xiàn)金業(yè)務(wù)員不得直接收取現(xiàn)金貨款，必須由客戶直接打到公司賬號(hào)。原則上不得使用個(gè)人卡作結(jié)算，如果使用必須與個(gè)人簽訂合同協(xié)議，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；如果現(xiàn)金賬本記錄出現(xiàn)負(fù)數(shù)，就要小心有可能有“小金庫”；對(duì)大額現(xiàn)金支付的審批是否授權(quán)審批。（3）銀行存款：印章管理情況，法人章和財(cái)務(wù)專用章必須分開管理，如果沒有分開管理或形同虛設(shè)，就要對(duì)現(xiàn)金、銀行存款科目重點(diǎn)詳查；是否每月與銀行對(duì)賬單核對(duì)，是否由會(huì)計(jì)編制銀行余額調(diào)節(jié)表。（4）應(yīng)收票據(jù)：檢查是否建立應(yīng)收票據(jù)臺(tái)賬，是否逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷；應(yīng)收票據(jù)背書是否規(guī)范，背書單位公章與手寫單位名稱是否一致，是否加蓋了騎縫章；業(yè)務(wù)員收到承兌匯票后有無移作他用賺取利息，有無收款單位背書等。

三、資產(chǎn)與存貨審計(jì)

1.審計(jì)內(nèi)容。固定資產(chǎn)采購是否在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)審批，是否根據(jù)發(fā)票和經(jīng)審批的“固定資產(chǎn)領(lǐng)用審批單”入賬。固定資產(chǎn)處置是否上報(bào)審批；固定資產(chǎn)是否定期盤點(diǎn)，有無盤點(diǎn)記錄，必要時(shí)進(jìn)行抽盤或全面盤點(diǎn)；是否根據(jù)資產(chǎn)現(xiàn)狀及時(shí)調(diào)整資產(chǎn)卡片信息，重點(diǎn)關(guān)注個(gè)人電腦、部門攝像機(jī)以及相機(jī)、錄音筆等；低值易耗品是否建立臺(tái)賬管理，是否及時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，是否定期盤點(diǎn)，人員變動(dòng)是否及時(shí)辦理移交，重點(diǎn)關(guān)注個(gè)人電子數(shù)碼產(chǎn)品，如移動(dòng)硬盤、U盤、個(gè)人計(jì)算器等；存貨資產(chǎn)是否定期盤點(diǎn)，盤盈盤虧資產(chǎn)是否及時(shí)分析原因進(jìn)行處理，處理是否按照制度流程進(jìn)行報(bào)批；存貨中的積壓物資是否及時(shí)進(jìn)行處理，處理過程中是否按照規(guī)定流程報(bào)批；檢查倉庫入庫及領(lǐng)用票據(jù)，是否存在跨月現(xiàn)象。

2.審計(jì)涉及會(huì)計(jì)科目及審計(jì)方法舉例。（1）原材料：審查原材料實(shí)際采購成本中是否包含運(yùn)費(fèi)；存貨資產(chǎn)是否定期盤點(diǎn)，盤盈盤虧是否及時(shí)分析原因進(jìn)行處理，處理是否按照制度流程進(jìn)行報(bào)批；查詢材料余額，是否存在負(fù)庫存現(xiàn)象；積壓物資是否及時(shí)進(jìn)行處理，處理過程中是否按照規(guī)定流程報(bào)批。（2）庫存商品：是否進(jìn)行盤點(diǎn)，是否賬實(shí)相符，盤盈盤虧是否進(jìn)行審批后的賬務(wù)處理；是否存在負(fù)庫存現(xiàn)象并查找原因；重點(diǎn)關(guān)注“成本調(diào)整單”，是否存在人為調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象。（3）固定資產(chǎn)：檢查固定資產(chǎn)分類是否正確，固定資產(chǎn)折舊年限是否符合制度規(guī)定；是否及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢處理；當(dāng)年增加固定資產(chǎn)是否經(jīng)過分級(jí)審批；固定資產(chǎn)處置是否上報(bào)審批；電子設(shè)備是否及時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，人員離職時(shí)是否交回。（4）累計(jì)折舊：檢查折舊計(jì)提方法是否正確。（5）固定資產(chǎn)清理：檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)技術(shù)部門鑒定；固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷是否查明原因并按程序?qū)徟?；固定資產(chǎn)清理是否長期掛賬。（6）低值易耗品：檢查是否建立臺(tái)賬管理；是否及時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整；是否定期盤點(diǎn)；人員變動(dòng)是否及時(shí)辦理移交，特別是個(gè)人電子產(chǎn)品如U盤、移動(dòng)硬盤及計(jì)算器等；低值易耗品攤銷方法是否按照公司規(guī)定。（7）在建工程：檢查是否建立在建工程臺(tái)賬；是否存在完工工程長期不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)現(xiàn)象；檢查在建工程歸集是否規(guī)范，工程與工程間的費(fèi)用分?jǐn)偛扇〉姆椒ㄊ欠窈侠恚粰z查工程付款是否按照合同附工程審批單和工程量確認(rèn)單以及發(fā)票，必要時(shí)全面抽查。（8）無形資產(chǎn)：檢查攤銷是否真實(shí)、合理。

四、生產(chǎn)與成本審計(jì)

1.審計(jì)內(nèi)容。檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品數(shù)量是否和銷售數(shù)量一致，檢查不一致的原因；檢查是否存在手工調(diào)整成本情況；檢查存貨科目是否存在負(fù)數(shù)余額，是否影響當(dāng)期成本；檢查包裝物回收的賬務(wù)處理是否規(guī)范，對(duì)成本核算是否存在影響。

2.審計(jì)涉及會(huì)計(jì)科目及審計(jì)方法舉例。（1）生產(chǎn)成本：檢查成本計(jì)算單是否根據(jù)成本計(jì)算方法正確歸集；重點(diǎn)檢查包裝物核算，是否存在包裝物回收情況中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；是否建立包裝物臺(tái)賬，管理流程是否規(guī)范；成本費(fèi)用分配方法是否恰當(dāng)，技術(shù)開發(fā)費(fèi)對(duì)成本是否存在影響。（2）制造費(fèi)用：檢查費(fèi)用歸集是否正確；審閱制造費(fèi)用的明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)；檢查有無跨期入賬的情況；對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動(dòng)。（3）主營業(yè)務(wù)成本：檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)是否與收入匹配；檢查有無人為調(diào)整成本現(xiàn)象。

結(jié)語：

財(cái)務(wù)審計(jì)是開展其他審計(jì)的切入點(diǎn)和突破口，通過財(cái)務(wù)審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的薄弱點(diǎn)，找到管理的漏洞，提出意見和建議，從而協(xié)助改善經(jīng)營管理，確保提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)完成。內(nèi)部控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的實(shí)施，財(cái)務(wù)審計(jì)不能局限于財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益等方面，更多的應(yīng)該關(guān)注企業(yè)管理中涉及內(nèi)控的方方面面。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：審計(jì)調(diào)整方法范文

關(guān)鍵詞：土建工程；造價(jià)審計(jì)；方法研究

隨著社會(huì)的發(fā)展，國家內(nèi)需的擴(kuò)大，政府采取了保增長、促發(fā)展的經(jīng)濟(jì)政策。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資力度加大。土建工程的比重不斷加大，為了對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行合理地規(guī)劃，施工單位應(yīng)對(duì)土建工程預(yù)算進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)已成為單位工程施工預(yù)算審計(jì)的重中之重，根據(jù)施工預(yù)算審計(jì)的對(duì)象不同，要求進(jìn)度不同，投資規(guī)模不同，對(duì)其審核的方法、步驟也不一樣，故需要采取有針對(duì)性的審核方法。

一、土建工程造價(jià)審計(jì)概述

1、土建工程造價(jià)審計(jì)的內(nèi)涵

土建工程的造價(jià)審計(jì)是獨(dú)立于建設(shè)單位的，從工程的技術(shù)層面而言，是對(duì)固有資產(chǎn)投資活動(dòng)的合法性、真實(shí)性與效益型進(jìn)行評(píng)價(jià)、檢查和公證的一種監(jiān)督活動(dòng)。具體而言，則是指通過獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并按照相應(yīng)的法律、法規(guī)和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)土建工程固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目所花費(fèi)的所有費(fèi)用，實(shí)施全面的監(jiān)督與審核。并通過監(jiān)督審核的功能，確保固定自稱投資項(xiàng)目在造價(jià)方面的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，以及編制方法的合規(guī)合法性。

土建工程的造價(jià)審計(jì)有廣義和狹義概念上的區(qū)別，廣義上的概念，涵蓋了土建工程的全過程，包括了預(yù)算階段造價(jià)審計(jì)、施工階段造價(jià)審計(jì)和竣工結(jié)算造價(jià)審計(jì)；而在狹義上的概念，則特指土建工程的結(jié)算造價(jià)審計(jì)。

2、土建工程造價(jià)審計(jì)的意義

（1）合法作用。土建工程的造價(jià)審計(jì)可以對(duì)工程造價(jià)方案是否真實(shí)可靠進(jìn)行審查，并審查出建設(shè)資金使用情況，以及招投標(biāo)過程中是否合規(guī)與合法。

（2）提高作用。土建工程的造價(jià)審計(jì)，可以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目效益進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，并促進(jìn)建設(shè)單位總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，反思問題進(jìn)而采取良好的措施對(duì)問題進(jìn)行預(yù)防解決，以全面提高建設(shè)項(xiàng)目的管理水平。

（3）趨同作用。開展工程造價(jià)審計(jì)是拓展固定資產(chǎn)投資審計(jì)范圍，以及豐富審計(jì)內(nèi)涵的客觀性要求。在國外尤其是發(fā)達(dá)國家，都非常重視對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)審計(jì)工作，因此做好土建工程的造價(jià)審計(jì)，也是與當(dāng)今與國際形勢(shì)和國際慣例接軌的必然趨勢(shì)。

二、土建工程造價(jià)審計(jì)方法的特點(diǎn)

土建工程造價(jià)審計(jì)方法的主要特點(diǎn)為動(dòng)態(tài)與靜態(tài)分析、定性與定量分析，以及預(yù)測與統(tǒng)計(jì)的分析。

1、動(dòng)態(tài)與靜態(tài)的分析

在土建工程造價(jià)審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)中與階段中，尤其是工程項(xiàng)目的決策評(píng)價(jià)階段，更需要樹立動(dòng)態(tài)的思想觀念，對(duì)多種客觀的因素變化進(jìn)行考慮，以計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)概率、內(nèi)部收益率和財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值等方面的結(jié)果。而靜態(tài)分析則是為了更好的對(duì)工程項(xiàng)目企業(yè)當(dāng)前所處的環(huán)境狀態(tài)，以及項(xiàng)目的效益狀況等進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，進(jìn)而對(duì)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)效益能做出初步的判斷。

2、預(yù)測與統(tǒng)計(jì)分析

預(yù)測分析是根據(jù)分析工程對(duì)象過去情況和當(dāng)前實(shí)際情況所采用一定的方法，對(duì)事物為了發(fā)展趨勢(shì)而進(jìn)行推測、分析和判斷的方法。而統(tǒng)計(jì)分析則是對(duì)分析對(duì)象在現(xiàn)在和過去的造價(jià)信息進(jìn)行收集、整理、統(tǒng)計(jì)與分析。在土建工程造價(jià)審計(jì)中，經(jīng)常需要采取多種渠道和方法收集大量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，包括了區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)和技術(shù)等的統(tǒng)計(jì)資料與造價(jià)信息，進(jìn)而分析、總結(jié)和歸納事物的發(fā)展規(guī)律，并把握住發(fā)展的真正動(dòng)向。

三、工程造價(jià)審計(jì)方法

審計(jì)方法是審計(jì)人員為取得審計(jì)證據(jù)，據(jù)以證實(shí)被審計(jì)事實(shí)的性質(zhì)，作出審計(jì)評(píng)價(jià)而采取的各種專門技術(shù)手段的總稱。工程造價(jià)審計(jì)方法有很多，筆者以幾種常見的方法為例進(jìn)行論述。

1、重點(diǎn)審核法

重點(diǎn)審核法是抓住工程預(yù)算中的重點(diǎn)進(jìn)行審查的方法。審核的關(guān)鍵在于：施工圖計(jì)算部分價(jià)值較高或占投資比例較大的分項(xiàng)工程量。如磚石結(jié)構(gòu)、鋼筋砼結(jié)構(gòu)和鋼結(jié)構(gòu)等。而對(duì)價(jià)值較低、占投資比例少的分項(xiàng)工程中，如：普通裝飾項(xiàng)目、零星項(xiàng)目等，審核者很容易忽略掉，而把重點(diǎn)放在了與工程量相對(duì)應(yīng)的定額單價(jià)、砼標(biāo)號(hào)、砌筑、抹灰砂漿的標(biāo)號(hào)等。該方法的優(yōu)點(diǎn)在于重點(diǎn)突出，審查快捷，工作效率好。

2、全面審核法

全面審核法又叫逐項(xiàng)審查法，其具體計(jì)算方法和審查過程基本等同于編制施工圖預(yù)算，指按照?qǐng)D紙的要求，結(jié)合招投標(biāo)文件、施工合同或協(xié)議、施工技術(shù)資料、設(shè)計(jì)變更通知、現(xiàn)場簽證以及有關(guān)造價(jià)計(jì)算的規(guī)定和文件等，全面地審核工程數(shù)量、單價(jià)以及費(fèi)用計(jì)算。這種方法常適用于初學(xué)者審核施工圖預(yù)算、投資少的項(xiàng)目、工程內(nèi)容簡單的項(xiàng)目、建設(shè)單位審核施工單位的預(yù)算等方面。其優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，在審核的預(yù)算中很少出現(xiàn)差錯(cuò)，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)高，雙方的認(rèn)可度也很高；缺點(diǎn)是工作量大，實(shí)質(zhì)上是重復(fù)勞動(dòng)。建設(shè)單位為嚴(yán)格控制工程造價(jià)建設(shè)單位則多采用該方法。

3、對(duì)比審核法

對(duì)比審核法是以總結(jié)分析工程預(yù)結(jié)算資料為前提，總結(jié)同類工程造價(jià)及工料消耗的規(guī)律性，并規(guī)劃出用途、結(jié)構(gòu)形式、地區(qū)不一致的工程造價(jià)、工料消耗指標(biāo)，再根據(jù)這些指標(biāo)對(duì)審核對(duì)象進(jìn)行分析對(duì)比，從中找出不符合投資規(guī)律的部分項(xiàng)工程，針對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行重新審核。在審計(jì)工作中，可以將建設(shè)和監(jiān)理單位提供的記錄或資料同施工單位提供的資料和記錄相比較來分析工程量、造價(jià)是否真實(shí)、合理。

4、分組計(jì)算審核法

分組計(jì)算審核法即相關(guān)項(xiàng)目、相關(guān)數(shù)據(jù)審核法。將預(yù)算中的各項(xiàng)目、各數(shù)據(jù)進(jìn)行分組，并把相關(guān)的項(xiàng)目規(guī)劃為一組審查或計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量，利用工程量具有相同或相似計(jì)算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的關(guān)系，對(duì)同組中其他某個(gè)分項(xiàng)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確程度進(jìn)行判斷。這種方式主要運(yùn)用在工程量計(jì)算統(tǒng)籌法中，其優(yōu)點(diǎn)在于方便地計(jì)算出主要工程量，提高審核工程預(yù)算的速度。

此外，還有現(xiàn)場觀察測量法、市場調(diào)查詢價(jià)法、標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法，篩選審查法等等，要根據(jù)具體問題具體分析，選用適當(dāng)?shù)膶彶榉椒?，更好地做好工程預(yù)算審計(jì)工作。

四、做好土建工程造價(jià)審計(jì)工作的措施

1、做好準(zhǔn)備工作

審核工程造價(jià)的準(zhǔn)備工作即對(duì)施工圖預(yù)算進(jìn)行清點(diǎn)、歸類、整理，根據(jù)圖紙說明準(zhǔn)備有關(guān)圖集和施工圖冊(cè)，熟悉并核對(duì)相關(guān)圖紙，參加技術(shù)交底，熟悉施工組織設(shè)計(jì)，必要時(shí)到施工現(xiàn)場進(jìn)行勘測。做好準(zhǔn)備工作應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

（1）了解土建工程

土建工程可變性因素較多，部分內(nèi)容施工圖又無法表示。有的施工企業(yè)開工前沒有編制施工方案，或編了施工方案，但沒有和建設(shè)單位取得聯(lián)系；或者有圖紙但也沒有完全執(zhí)行。

因此，預(yù)算審核人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場并及時(shí)了解情況，實(shí)事求是地調(diào)整原編預(yù)算。

（2）了解工程預(yù)算內(nèi)容

收到工程預(yù)算后，應(yīng)該根據(jù)編制內(nèi)容，了解預(yù)算所包括的范圍，如某些配套工程、室外管線、道路、技術(shù)交底等，是否包括在所編制的預(yù)算中。預(yù)算定額是否符合施工合同規(guī)定或工程性質(zhì)。如果該工程預(yù)算沒有填寫編制說明，則應(yīng)從預(yù)算內(nèi)容中了解本預(yù)算所采用的定額。審核人員遇到工程有中有補(bǔ)充單價(jià)時(shí)，應(yīng)深入現(xiàn)場，了解所提資料的是否屬實(shí)，應(yīng)與施工企業(yè)人員一起研究，調(diào)整補(bǔ)充單價(jià)。

（3）熟悉有關(guān)規(guī)定

預(yù)算審核人員應(yīng)熟悉國家和地區(qū)制定的有關(guān)預(yù)算定額、工程量計(jì)算規(guī)則、材料信息價(jià)格以及各種費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，既要審核重復(fù)列項(xiàng)或多算了的工程量，也應(yīng)審核漏項(xiàng)或少算了工程量，還應(yīng)注意工程量計(jì)算單位是否和預(yù)算定額一致。

2、把好審計(jì)工作的重要關(guān)口，做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計(jì)

（1）工程審計(jì)的基礎(chǔ)和前提：合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件審核

應(yīng)仔細(xì)研究合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件，確定工程價(jià)款的結(jié)算方式。對(duì)簽訂的補(bǔ)充協(xié)議。大多數(shù)的補(bǔ)充協(xié)議都會(huì)對(duì)合同的結(jié)算調(diào)價(jià)條款進(jìn)行補(bǔ)充或更改，一般情況下施工單位會(huì)進(jìn)一步讓利，但也有個(gè)別工程建設(shè)單位會(huì)給出增加工程價(jià)款的條件，特別是政府投資工程。審計(jì)工作應(yīng)嚴(yán)格審計(jì)這一部分。

（2）工程審計(jì)的根本：工程量的審核

對(duì)工程量進(jìn)行審計(jì)，首先要熟悉圖紙，再根據(jù)工作細(xì)致程度的需要、時(shí)間的要求和審計(jì)人力資源情況，結(jié)合工程的大小、圖紙的簡繁選擇審核方法。采用合理的審核方法不僅能達(dá)到事半功倍的效果，而且直接關(guān)系到審核的質(zhì)量和效率。審計(jì)方法主要全面審核法、重點(diǎn)審核法、對(duì)比審核法、分組計(jì)算審核法、篩選法等。要特別重視施工組織設(shè)計(jì)，即技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)在工程審計(jì)中的作用。

（3）審計(jì)重點(diǎn)：材料價(jià)格和定額子目套用

材料價(jià)格是影響工程總造價(jià)的敏感因素，是工程造價(jià)的重要組成部分，直接影響到工程造價(jià)的高低。原則上應(yīng)根據(jù)合同約定方法，再結(jié)合甲方現(xiàn)場簽證確定材料價(jià)格。合同約定不予調(diào)整的，審計(jì)時(shí)不應(yīng)調(diào)整；合同約定按施工期間信息價(jià)格調(diào)整的，可以根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整，審計(jì)中要重視市場調(diào)查。對(duì)施工單位通過高套定額、重復(fù)套用定額、調(diào)整定額子目、補(bǔ)充定額子目來提高工程造價(jià)。在審核時(shí)一定要嚴(yán)格審核。

（4）審計(jì)成功的保障：簽證的審核

第7篇：審計(jì)調(diào)整方法范文

關(guān)鍵詞：防范工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

工程造價(jià)審計(jì)是指對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目投資所進(jìn)行的審核定價(jià)。工程造價(jià)審計(jì)具有外部敏感性強(qiáng)、專業(yè)結(jié)構(gòu)范圍廣、審計(jì)環(huán)境復(fù)雜等業(yè)務(wù)特點(diǎn)，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較大。

工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在實(shí)施工程造價(jià)審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，它貫穿于項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收和投資運(yùn)營的全過程。工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。究其原因，分別來自施工單位、建設(shè)單位。應(yīng)該說，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是在審計(jì)工作開始前就已存在的。作為對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的防范，審計(jì)所能做的就是認(rèn)真做好審前準(zhǔn)備工作，調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控制度情況和施工單位的誠信度，從而有針對(duì)性地開展審計(jì)，達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。在工程造價(jià)審計(jì)工作中，如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵在于降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。要注重抓好以下五個(gè)環(huán)節(jié)。

一是把好合同協(xié)議審核關(guān)，這是基礎(chǔ)

應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同條款的合理性，是否存在責(zé)權(quán)利不平等；關(guān)注合同條款的嚴(yán)肅性和合同條款前后的一致性；關(guān)注補(bǔ)充合同與招標(biāo)文件、原合同的一致性，強(qiáng)化對(duì)施工合同的規(guī)范化管理，真正從質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)三方面對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行有效控制。

二是把好工程量計(jì)算關(guān)這是工程審計(jì)的根本

施工單位一般會(huì)通過虛報(bào)工程量，改頭換面。重復(fù)計(jì)算工程量來增加工程造價(jià)。去偽存真核減工程量是降低工程造價(jià)的基本手段。工程量審計(jì)方法主要有全面審核法、重點(diǎn)審核法、對(duì)比審核法、分組計(jì)算審核法、篩選法等，對(duì)隱蔽工程主要是通過查閱隱蔽工程驗(yàn)收資料來確定其真實(shí)情況。在工程量審核中，要關(guān)注施工變更單的審核。主要審查手續(xù)是否符合程序要求，簽字是否齊全有效，內(nèi)容是否真實(shí)合理，費(fèi)用是否應(yīng)該由甲方承擔(dān)，同時(shí)復(fù)核計(jì)算方法是否正確、工程量是否屬實(shí)、單價(jià)是否合理。

三是把好套用定額關(guān)，這是審計(jì)的重點(diǎn)

施工單位在套用定額時(shí)一般會(huì)通過高套定額子目、重復(fù)套用定額子目、調(diào)整定額含量和補(bǔ)充定額子目來提高工程造價(jià)。在審核套用預(yù)算單價(jià)時(shí)要注意以下幾個(gè)問題：對(duì)直接套用定額單價(jià)的審核時(shí)，注意采用的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與設(shè)計(jì)圖紙的要求是否一致，工程項(xiàng)目是否變相重復(fù)。對(duì)換算的定額單價(jià)審核時(shí)，要注意換算內(nèi)容是否允許換算。允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機(jī)械中的全部還是部分，換算的方法是否正確。補(bǔ)充定額單價(jià)的審核，則主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確，材料種類、含量、預(yù)算價(jià)格、人工工日含量、單價(jià)及機(jī)械臺(tái)班種類、含量、單價(jià)是否科學(xué)合理。

四是把好材料差價(jià)審核關(guān)，這是工程造價(jià)審計(jì)的關(guān)鍵

原則上應(yīng)根據(jù)合同約定方法，再結(jié)合甲方現(xiàn)場簽證確定材料價(jià)格。合同約定不予調(diào)整的，審計(jì)時(shí)不應(yīng)調(diào)整；合同約定按施工期間信息價(jià)格調(diào)整的，可以根據(jù)施工日志及施工技術(shù)資料確定具體的施工期間及各種材料的具體使用期間，有些工程工期較長，或有階段性停工的，可根據(jù)各種材料的使用時(shí)期采用使用期間的平均信息價(jià)。對(duì)于信息價(jià)中沒有的，或甲方?jīng)]有簽證的材料價(jià)格，需要平時(shí)對(duì)材料價(jià)格收集積累，必要時(shí)可以三方一起進(jìn)行市場詢價(jià)確定。新晨

第8篇：審計(jì)調(diào)整方法范文

摘要：隨著財(cái)政體制改革深化，很多地區(qū)的教育系統(tǒng)已全面推行會(huì)計(jì)集中核算。會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)施，會(huì)伴隨著自身的特點(diǎn)對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生新要求，使教育部門內(nèi)部審計(jì)工作充滿了新挑戰(zhàn)，因此我們需要對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后的內(nèi)部審計(jì)思路、方法、程序、規(guī)范做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

關(guān)鍵詞 ：會(huì)計(jì)集中核算；內(nèi)部審計(jì)；影響；對(duì)策

一、會(huì)計(jì)集中核算制度和內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容及聯(lián)系

（一）會(huì)計(jì)集中核算制度和內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容

1.什么是會(huì)計(jì)集中核算？會(huì)計(jì)集中核算，是對(duì)不改變自主權(quán)的單位內(nèi)部職能實(shí)行了集中管理，統(tǒng)一核算，大大提升了核算進(jìn)程，從一定的程度上提高了工作效率。會(huì)計(jì)集中核算需要遵循預(yù)算管理體制不變?cè)瓌t，年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算有上級(jí)財(cái)政部門通過審核以后，批復(fù)給各單位部門，并送往會(huì)計(jì)核算中心。同時(shí)，各個(gè)行政事業(yè)單位也要遵循資金的使用權(quán)，財(cái)務(wù)的所有權(quán)以及審批權(quán)不變，會(huì)計(jì)集中核算仍遵循一個(gè)會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體。各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出由單位自己審批并承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任。

2.會(huì)計(jì)集中核算的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行衡量。（1）看是否減少了會(huì)計(jì)人數(shù)，提高了核算效率。提高核算效率是集中核算的目標(biāo)之一，通過集中核算實(shí)踐，一般來說一名會(huì)計(jì)平均可以完成10 個(gè)單位的會(huì)計(jì)核算，效率明顯。（2）看是否有利于原來內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。會(huì)計(jì)中心往往僅提供月報(bào)，這樣原單位領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)掌握本單位財(cái)務(wù)狀況，單位業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)受到一定影響。（3）從會(huì)計(jì)核算中心角度看，中心的會(huì)計(jì)并不參與單位的具體業(yè)務(wù)，只能根據(jù)票據(jù)來判斷，看報(bào)賬發(fā)票的手續(xù)是否完備、票據(jù)是否合法有效。

（二）會(huì)計(jì)集中核算與內(nèi)部審計(jì)之間的聯(lián)系

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，原單位對(duì)于資金的所有權(quán)和分配權(quán)以及行使的職能權(quán)利不變，對(duì)于財(cái)務(wù)管理機(jī)制，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的核算及監(jiān)督相互分離，相互補(bǔ)充，成為獨(dú)特一體的會(huì)計(jì)管理形式。會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)行，對(duì)于內(nèi)審工作產(chǎn)生了很大的影響，改變了內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)，主要體現(xiàn)為：注重外圍調(diào)查，擴(kuò)延審計(jì)范圍，實(shí)物清查等工作。糾正了審計(jì)以往的“差錯(cuò)糾弊”的工作重心，在審查過程之中，可以根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行不斷地改進(jìn)，不斷創(chuàng)新，聽取不同意見，明確分工，相互合作，相互配合，達(dá)到內(nèi)部協(xié)調(diào)統(tǒng)一依法完成。

二、教育系統(tǒng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響

（一）內(nèi)審工作內(nèi)容無法適應(yīng)新形式要求

目前教育局內(nèi)部審計(jì)工作，主要包括教育系統(tǒng)各單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)和離任校長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。僅此兩類審計(jì)已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形式要求，內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)資金效益、管理風(fēng)險(xiǎn)、制度健全等方面的有效評(píng)價(jià)，才能適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立設(shè)置，它是一個(gè)單位內(nèi)部的用于對(duì)本單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審查的重要部門，主要用來對(duì)本單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合法、合規(guī)進(jìn)行審查，同時(shí)對(duì)檢查的結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并提出獨(dú)立的建議和意見，目的是幫助本單位各個(gè)部門合法經(jīng)營、合規(guī)經(jīng)營。在機(jī)構(gòu)、部門精簡后，各市區(qū)教育局幾乎都沒有設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有的區(qū)教育局內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)部門是兩塊牌子一套班子，而核算中心工作又受財(cái)務(wù)科領(lǐng)導(dǎo)，這樣就出現(xiàn)了財(cái)務(wù)科集核算中心、內(nèi)審科于一體，產(chǎn)生既是裁判員又是運(yùn)動(dòng)員的現(xiàn)象；還有些區(qū)教育局將內(nèi)部審計(jì)職能設(shè)置于監(jiān)察室，而監(jiān)察人員多半是紀(jì)檢政工干部出身，不具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)及審計(jì)專業(yè)知識(shí)和審計(jì)手段。這樣的合并機(jī)構(gòu)均不能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待加強(qiáng)

審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，對(duì)人員的要求很高，既要是專才，也必須是通才，一方面要熟悉審計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)要掌握法律知識(shí)，包括經(jīng)濟(jì)法、稅法、國際法以及國家發(fā)方針、政策等。目前各區(qū)教育局內(nèi)部審計(jì)人員絕大部分是由核算中心現(xiàn)任會(huì)計(jì)人員特邀兼職，不僅缺乏工作獨(dú)立性而且沒有接受過系統(tǒng)的、專業(yè)的審計(jì)培訓(xùn)，知識(shí)面局限于財(cái)務(wù)方面，缺乏相關(guān)的審計(jì)知識(shí)和審計(jì)手段，使得我們的內(nèi)部審計(jì)工作多從憑證和賬面查找問題，很難從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。

（四）責(zé)任界定容易模糊

進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算，使得會(huì)計(jì)責(zé)任的界定易于模糊，與會(huì)計(jì)法的規(guī)定不易協(xié)調(diào)。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。而會(huì)計(jì)集中核算在一定程度上可能改變了主體資格，相應(yīng)的權(quán)利也會(huì)發(fā)生改變，例如監(jiān)督權(quán)、核算權(quán)等。審計(jì)部門如果查出問題，例如核算問題等，究竟由誰承擔(dān)責(zé)任，這個(gè)沒有明確的說法，如何處理也沒有明確說法，這樣必然導(dǎo)致責(zé)任與權(quán)利不統(tǒng)一，無疑加大了審計(jì)難度，也加大了處理難度。

（五）新形勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的提高

新的財(cái)經(jīng)制度和財(cái)務(wù)管理模式要求內(nèi)審工作也必須不斷跟進(jìn)和發(fā)展。原始的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重點(diǎn)是注重事后審計(jì)，但經(jīng)過教育系統(tǒng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督與核算職能，規(guī)范了會(huì)計(jì)行為，對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核也越來越嚴(yán)格，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性也在明顯提高，事后審計(jì)意義已不大，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)移到事前和事中審計(jì)。

三、教育系統(tǒng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，內(nèi)部審計(jì)的工作方向與對(duì)策

（一）正確處理好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)實(shí)際是服務(wù)職能和監(jiān)督職能的統(tǒng)一。既強(qiáng)調(diào)監(jiān)督功能，也強(qiáng)調(diào)服務(wù)功能，當(dāng)然監(jiān)督是審計(jì)最基本的職能。在面對(duì)外部對(duì)象的時(shí)候必然強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性,在對(duì)內(nèi)部時(shí)更強(qiáng)調(diào)審計(jì)的監(jiān)督職能,其實(shí)無論是監(jiān)督職能還是服務(wù)職能，歸根結(jié)底都是為審計(jì)對(duì)象服務(wù)的。

（二）科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),加強(qiáng)獨(dú)立性

必須按照獨(dú)立性的要求科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí)必須配備有專職的內(nèi)審人員。對(duì)于內(nèi)設(shè)部門精簡和人手不足的問題，我們可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣既可以解決內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員少任務(wù)重的矛盾又可以提高內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

為適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求，需要我們建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。從三個(gè)方面打造內(nèi)部審計(jì)人員：一是深化內(nèi)部審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。長期以來內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，知識(shí)面較窄，不能適應(yīng)日益發(fā)展的內(nèi)審工作的需要；二是突出內(nèi)部審計(jì)人員思維模式的打造。三是審計(jì)也是一種溝通交流的過程，所以內(nèi)部審計(jì)人員必須有良好的溝通能力，要善于和單位內(nèi)部人員以及外部人員保持良好的溝通，這樣才能有助于問題的解決。

(四)調(diào)整思路，改進(jìn)方法，打開內(nèi)部審計(jì)新局面

會(huì)計(jì)集中核算后，什么都要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，調(diào)整是第一位的，沒有調(diào)整也無法體現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)勢(shì)。調(diào)整主要包括以下幾個(gè)方面：一是手段調(diào)整，在信息化的今天，要大力使用計(jì)算機(jī)，例如云計(jì)算等，為審計(jì)提高效率；二是加強(qiáng)外圍審計(jì)。會(huì)計(jì)集中核算前的內(nèi)部審計(jì)主要審查本單位財(cái)務(wù)部門提供的資料，而主要精力集中于自身材料，往往很難拓展思路，也很難有什么好的審計(jì)結(jié)果能幫助企業(yè)拓展思路，提高效率，而會(huì)計(jì)集中核算后的內(nèi)部審計(jì)，可以更加全面的反應(yīng)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，以為可以采用更加豐富的審計(jì)手段和方法，如實(shí)物清查、追蹤審計(jì)等。三是要充分的利用會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)勢(shì)，在對(duì)情況全面掌握的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)管理和制度上所存在的問題，并提出解決的方法。四是要變傳統(tǒng)的、以賬目為基礎(chǔ)的普查式審計(jì)為綜合的、滲入式的審計(jì)；要變傳統(tǒng)的防錯(cuò)糾弊式的審計(jì)為績效審計(jì)和制度基礎(chǔ)性審計(jì)；要變檢查財(cái)務(wù)收支合法、合規(guī)性的審計(jì)為完整性、真實(shí)性和效益性審計(jì)；要變傳統(tǒng)的詳查法、審閱法、核對(duì)法為分析法、抽查法。

五)實(shí)時(shí)調(diào)整審計(jì)工作重點(diǎn)

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算在一定程度上加強(qiáng)了對(duì)各個(gè)單位的財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，規(guī)范了學(xué)校的會(huì)計(jì)核算。根據(jù)這一變化，審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)有所調(diào)整，尤其要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)形成對(duì)比分析，為教育行政部門和學(xué)校管理者提供有效的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)信息，提出改善內(nèi)部管理建議的依據(jù)；加強(qiáng)跟蹤審計(jì)，與定期審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)以及離任審計(jì)相結(jié)合，形成長效機(jī)制。

(六)對(duì)審計(jì)的方式、方法進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整

審計(jì)方式有單兵作戰(zhàn)和聯(lián)合審計(jì)等，對(duì)一般的問題可以采取單兵方式，而對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目、難點(diǎn)問題單兵作戰(zhàn)的效果就不會(huì)理想，采取聯(lián)合作戰(zhàn)的方式效果應(yīng)該更好。聯(lián)合作戰(zhàn)有助于實(shí)現(xiàn)資源的共有以及信息的共享，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)速度，都具有重要意義。

四、總結(jié)

會(huì)計(jì)集中核算對(duì)內(nèi)部審計(jì)帶來的積極作用是不可否認(rèn)的，但也不能忽視它給內(nèi)部審計(jì)帶來的影響。研究教育系統(tǒng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響，是要讓會(huì)計(jì)集中核算制度沿著良性的、健康的軌道發(fā)展，以更好地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，使之真正發(fā)揮監(jiān)督作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]戴曉雯.實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響與對(duì)策[J].時(shí)代金融,2011,12:18.

第9篇：審計(jì)調(diào)整方法范文

一、履行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)，明確審計(jì)責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。有兩方面的含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的合法性負(fù)責(zé)。合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要嚴(yán)格按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)，按實(shí)際審計(jì)情況和結(jié)果，出具規(guī)范的審計(jì)報(bào)告，證明被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允及會(huì)計(jì)處理方法是否一致，就盡到了自己的責(zé)任，審計(jì)質(zhì)量就是合格的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所就可以拒絕相關(guān)的法律訴訟。正確理解審計(jì)責(zé)任必須明確以下兩點(diǎn)。

1　公眾的期望與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)有差距

注冊(cè)會(huì)計(jì)師以維護(hù)社會(huì)公眾經(jīng)濟(jì)利益為己任，被稱之為“不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”，“市場經(jīng)濟(jì)的衛(wèi)士”。很多社會(huì)公眾特別是證券持有者，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)期望過高，認(rèn)為既然注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)就應(yīng)保證會(huì)計(jì)報(bào)表萬無一失，而不應(yīng)該存在任何誤導(dǎo)的會(huì)計(jì)信息。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，由于各種原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法保證經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)報(bào)表不存在任何差錯(cuò)，各國的審計(jì)準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)只是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提供合理保證。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第九條明確指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理地保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程序，但不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效果所做出的承諾”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以不能保證其所審的會(huì)計(jì)報(bào)表萬無一失，主要因?yàn)楝F(xiàn)代審計(jì)是以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，抽取一定的樣本進(jìn)行審查，根據(jù)對(duì)樣本審查的結(jié)果推斷總體的特征，最后對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。很顯然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保證未被抽查的會(huì)計(jì)資料中不存在任何差錯(cuò)和舞弊，因而也就不能保證會(huì)計(jì)報(bào)表絕對(duì)準(zhǔn)確、可靠。另外，為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度可信賴程度所執(zhí)行的符合性測試也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，各國的審計(jì)準(zhǔn)則都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分了解和評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，制定實(shí)質(zhì)性測試的審計(jì)程序。如果符合性測試的結(jié)果表明被審單位的內(nèi)部控制制度健全有效、可以信賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以減少實(shí)質(zhì)性測試的程序、范圍，提高審計(jì)工作的效率，否則，應(yīng)擴(kuò)大抽樣的范圍增加實(shí)質(zhì)性測試的工作量。但是，當(dāng)被審計(jì)單位管理人員串通舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使運(yùn)用了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序，也很難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效的事實(shí)，而錯(cuò)誤地信賴它以至得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。所以說，社會(huì)公眾不能期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)能查出被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，也不能因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表中未查出的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。

2　審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任

明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，必須正確認(rèn)識(shí)審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任。即使發(fā)生審計(jì)失敗時(shí)，也不能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)應(yīng)由被審計(jì)單位承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任是完全不同的兩種責(zé)任，二者的聯(lián)系表現(xiàn)為會(huì)計(jì)與審計(jì)的聯(lián)系。另一方面，二者的法律依據(jù)不同：會(huì)計(jì)責(zé)任由《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定；而審計(jì)責(zé)任是由《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。另一方面，二者也存在密不可分的關(guān)系。首先，被審計(jì)單位是否正確和充分履行會(huì)計(jì)責(zé)任，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任充分履行的難易程度，進(jìn)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任。當(dāng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任履行得正確充分，內(nèi)部控制制度健全，會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大差錯(cuò)少、甚至沒有，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要采用簡單的審計(jì)程序，獲取較少的審計(jì)證據(jù)，就足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出正確的審計(jì)意見，充分履行審計(jì)責(zé)任。但如果被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任履行得不充分，內(nèi)部控制制度存在缺陷，會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)項(xiàng)目多且隱蔽。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須花費(fèi)更多的時(shí)間和精力，實(shí)施更為復(fù)雜的審計(jì)程序，抽取更多的樣本審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。由于審計(jì)測試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的固有限制，報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)項(xiàng)目就難以查清，也就難以充分發(fā)表正確的審計(jì)意見，從而使審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性難以得到保證，導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任難以充分履行，從而加重了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)甚至承擔(dān)民事責(zé)任的可能。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審計(jì)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，也稱期后事項(xiàng)，是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日通常指年度資產(chǎn)負(fù)債表日，即12月31日結(jié)賬日。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)限定在一個(gè)特定的期間內(nèi)，即資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)，它是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的一種補(bǔ)充或說明。理解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，需注意兩點(diǎn)。

1　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。對(duì)上市公司而言，在這個(gè)期間內(nèi)涉及幾個(gè)日期，包括完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制日、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日、董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以對(duì)外公布日、實(shí)際對(duì)外公布日等。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以報(bào)告年度次年的1月1日起，但應(yīng)以哪個(gè)日期為截止日期?通常而言，審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。實(shí)際對(duì)外公布自通常不早于董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外公布的日期。

2　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括兩類：一類是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)：一類是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)。前者稱為調(diào)整事項(xiàng)，后者稱為非調(diào)整事項(xiàng)。所謂調(diào)整事項(xiàng)，是指由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，以確定是否屬于調(diào)整事項(xiàng)。所謂非調(diào)整事項(xiàng)，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在，而是期后才發(fā)生的事項(xiàng)，不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但為了對(duì)外提供更有用的會(huì)計(jì)信息，必須以適當(dāng)?shù)姆绞脚哆@類事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn) 為：在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策。

兩類事項(xiàng)的區(qū)別在于：調(diào)整事項(xiàng)是事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對(duì)以前已存在的事項(xiàng)作出進(jìn)一步說明：而非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)的報(bào)出日之前才發(fā)生。兩類事項(xiàng)的共同點(diǎn)在于：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存在或發(fā)生的，對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表意見。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)審計(jì)責(zé)任

無論調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，都要充分關(guān)注，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審計(jì)，使得被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表客觀公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，對(duì)不同時(shí)段發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，審計(jì)責(zé)任是不同的。

1　在資產(chǎn)負(fù)債表日和審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還沒有離開被審計(jì)單位，對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表：對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，建議被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。重要的事項(xiàng)，另外編制補(bǔ)充會(huì)計(jì)報(bào)表，將期后事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)報(bào)表期間發(fā)生的事實(shí)加以說明。如果被審計(jì)單位拒不采納，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，考慮審計(jì)意見的類型，視后期事項(xiàng)可能給報(bào)表使用人造成的影響，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

2　在審計(jì)報(bào)告日和會(huì)計(jì)報(bào)表公布日之間獲知的期后事項(xiàng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師外勤工作已經(jīng)結(jié)束，對(duì)于這個(gè)期間的期后事項(xiàng)，無論哪類事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)管理當(dāng)局討論，必要時(shí)，追加實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，來確定期后事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響程度。

3　在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)