國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀精選(九篇)

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第1篇：國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

一、我國(guó)證券公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在問題

證券公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，使得證券公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜和難以把握。我國(guó)證券公司內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境先天不足，一是證券公司賴以生存與發(fā)展的證券市場(chǎng)存在著諸多突出的問題；二是證券公司缺乏規(guī)范合理的法人治理結(jié)構(gòu)，難以形成有效的制衡機(jī)制。國(guó)際化為我國(guó)證券公司提供了廣闊舞臺(tái)的同時(shí)，也使其高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)特征充分暴露。國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)的聯(lián)動(dòng)增強(qiáng)，證券公司將面對(duì)快速傳遞的全球性宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)證券公司起步較晚，內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)更晚，工作重點(diǎn)和注意力過分集中于如何開拓市場(chǎng)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。在證券市場(chǎng)不規(guī)范、投機(jī)性強(qiáng)，證券業(yè)法規(guī)、法制建設(shè)滯后及業(yè)務(wù)監(jiān)管不力的環(huán)境中，證券公司在利益驅(qū)動(dòng)下不惜進(jìn)行違規(guī)操作，根本無(wú)視巨大的政策和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。究其原因，主要還是出在內(nèi)控制度不完善，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱上。

1.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制作用的重視程度不夠，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高

雖然近年來外部監(jiān)管部門不斷推出各項(xiàng)政策法規(guī)，證券公司內(nèi)部也在建立健全風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控組織和制度，以此來規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但由于多數(shù)證券公司起步較晚，發(fā)展相對(duì)較快，在資本規(guī)模不斷擴(kuò)張的情況下，對(duì)公司的發(fā)展目標(biāo)和管理理念沒有跟上，因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制作用的重視程度不夠，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高。

隨著近年來證券交易傭金的下調(diào)，市場(chǎng)行情的持續(xù)陰跌，國(guó)外證券公司的威脅逐步逼近，各類風(fēng)險(xiǎn)對(duì)證券公司的不利影響進(jìn)一步加大，證券公司風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高，忽視風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理，風(fēng)險(xiǎn)管理重視程度不足的隱患逐漸顯現(xiàn)。加之我國(guó)證券公司業(yè)務(wù)發(fā)展空間有限，市場(chǎng)集中度低，眾多證券公司業(yè)務(wù)雷同，提供服務(wù)缺乏差異化，在有限的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，證券公司數(shù)量又增長(zhǎng)得過快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，使得各類風(fēng)險(xiǎn)對(duì)證券公司的影響成倍放大。

2.公司缺乏監(jiān)督管理機(jī)制，內(nèi)部控制執(zhí)行情況不好

目前我國(guó)證券公司都按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立了公司制的組織形式，但由于股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，缺乏現(xiàn)代企業(yè)三權(quán)分立的監(jiān)督管理機(jī)制，內(nèi)部治理機(jī)制虛化，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督力度不夠，內(nèi)部控制制度得不到應(yīng)有的遵守。在我國(guó)證券公司大多數(shù)是以國(guó)有資本為投資主體，吸引部分社會(huì)資本組建起來的，因此總體上屬于國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)，一股獨(dú)大，董事不“懂事”的情況比較嚴(yán)重，且董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層缺乏有效的約束，出現(xiàn)少數(shù)大股東控制董事會(huì)進(jìn)而操縱股東大會(huì)，使得股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者相互之間的分權(quán)和制衡機(jī)制不能有效運(yùn)行，導(dǎo)致許多公司內(nèi)部集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，其組織結(jié)構(gòu)之間存在一系列有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的問題，如上下級(jí)之間關(guān)系不順，部門之間職責(zé)不清以及信息溝通渠道不暢等，規(guī)定的制度失去了嚴(yán)肅性和約束性，使得管理效率低下。

3.證券公司高管進(jìn)行違規(guī)經(jīng)營(yíng)，資金監(jiān)管力度不夠

我國(guó)的證券公司起步較晚，規(guī)模普遍偏小，資本金嚴(yán)重不足，經(jīng)營(yíng)管理水平較差，在缺乏合理的融資渠道和有效法人治理結(jié)構(gòu)的情況下，證券公司經(jīng)營(yíng)者容易利用自身優(yōu)勢(shì)和客戶資金管理的便利，挪用客戶交易結(jié)算資金，操縱市場(chǎng)，違規(guī)牟利，損害了股東和投資者利益。通過對(duì)那些挪用客戶保證金公司的核查發(fā)現(xiàn)，忽視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，過度擠占挪用客戶保證金，致使正常的交易結(jié)算都難以運(yùn)轉(zhuǎn)是其走向衰敗的一個(gè)主要原因。

證券行業(yè)本身是個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，在經(jīng)營(yíng)過程中，證券公司會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，如操作風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)等。然而當(dāng)前有些證券公司高管在對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度和控制風(fēng)險(xiǎn)的方式上，意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)和手段相對(duì)滯后。為了追求高收益，一些公司過度冒險(xiǎn)，將負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)和破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)交由股東去承擔(dān)，最終導(dǎo)致了公司和股東利益都受到重大損失。

4.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善

公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制側(cè)重于事中和事后控制，而對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和控制較少。有些證券公司沒有按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)《證券公司內(nèi)部控制指引》的要求來建立起風(fēng)險(xiǎn)防范的三道防線，財(cái)務(wù)監(jiān)督也不健全。表面上看，這些公司的會(huì)計(jì)核算工作很完整、規(guī)范，有關(guān)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也能說出條條道道，細(xì)查發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督基本處于空白狀態(tài)。有些證券公司對(duì)多年來形成的大量應(yīng)收款項(xiàng)不跟蹤，不催收，也沒有提壞賬準(zhǔn)備，甚至各營(yíng)業(yè)部相互之間的往來款項(xiàng)也多年不做清理。

綜上所述，公司經(jīng)營(yíng)失敗、違法違規(guī)經(jīng)營(yíng)的問題大部分可以歸結(jié)到其內(nèi)部控制的失缺或失效。

二、加強(qiáng)我國(guó)證券公司風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的措施

1.提高對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中作用的認(rèn)識(shí)

現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)充滿激烈競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，每一個(gè)證券公司都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)。所有的證券公司，不論其規(guī)?；蚪Y(jié)構(gòu)如何，其組織的不同層次都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的存在影響著每個(gè)證券公司的生存和發(fā)展，也影響其在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力以及在市場(chǎng)上的聲譽(yù)和形象，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為證券公司經(jīng)營(yíng)管理的核心內(nèi)容，而風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，又在很大程度上依賴于證券公司是否建立了完善的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制。

2.對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督和評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)督，對(duì)其合適性及其有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估所組成，可確保公司內(nèi)部控制持續(xù)有效的運(yùn)作。持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)包括：負(fù)責(zé)營(yíng)運(yùn)的管理層在履行日常管理活動(dòng)時(shí)，取得內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)發(fā)揮功能的資料，當(dāng)營(yíng)運(yùn)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告與他們所得到的資料有大偏離時(shí)，對(duì)報(bào)告或數(shù)據(jù)提出質(zhì)疑。另外與外界團(tuán)體的溝通，也可以驗(yàn)證內(nèi)部信息的正確性，并能及時(shí)反映問題的所在。適當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)及監(jiān)督活動(dòng)，可用來辨識(shí)缺失；各個(gè)職務(wù)的分離，使不同員工之間可以彼此相互檢查，以防止舞弊；把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實(shí)際資產(chǎn)核對(duì)；內(nèi)、外部稽核人員定期提出強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議；培訓(xùn)課程、規(guī)劃會(huì)議和其他會(huì)議，可把控制是否有效的重要信息反饋給管理階層；定期要求員工陳述他們是否了解公司的行為準(zhǔn)則，并加以遵守，對(duì)于負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的員工，則要求他們陳述某些特定控制是否確實(shí)存在?？梢姡吮O(jiān)督職能并不只是證券公司稽核部門（或?qū)徲?jì)部門）的事情，稽核監(jiān)督應(yīng)該是一個(gè)全員參與的過程。

3.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制

（1）財(cái)務(wù)管理方面：證券公司應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)管理制度和資金控制制度，建立適當(dāng)?shù)馁Y金管理績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)；由專門部門統(tǒng)一進(jìn)行證券公司自有資金的籌集、分配、使用；制定明確的財(cái)務(wù)制度及資金管理流程，嚴(yán)格執(zhí)行資金調(diào)撥、運(yùn)用的審批程序；禁止分支機(jī)構(gòu)從事資金拆借、借貸、擔(dān)保；加強(qiáng)費(fèi)用的預(yù)算控制，嚴(yán)格費(fèi)用報(bào)銷審批程序；防范營(yíng)業(yè)部違規(guī)受托理財(cái)、證券回購(gòu)和為客戶融資所帶來的風(fēng)險(xiǎn)；建立大額資金籌集和使用的事前風(fēng)險(xiǎn)收益評(píng)估制度，重大資金的籌集、分配與運(yùn)用等應(yīng)進(jìn)行集體決策；定期對(duì)業(yè)務(wù)部門及分支機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金庫(kù)存管理狀況、資金結(jié)算情況、銀行存款和內(nèi)部往來、大額款項(xiàng)及資金使用效益進(jìn)行跟蹤檢查。

（2）會(huì)計(jì)系統(tǒng)方面：證券公司應(yīng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，建立健全證券公司的會(huì)計(jì)核算辦法，會(huì)計(jì)核算應(yīng)合規(guī)、及時(shí)、準(zhǔn)確、完整，變更會(huì)計(jì)政策應(yīng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，確保會(huì)計(jì)政策的一貫性；強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，加強(qiáng)會(huì)計(jì)事前、事中和事后監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)負(fù)債項(xiàng)目的管理、大額支出的跟蹤考核、重大表外項(xiàng)目（如擔(dān)保、抵押等）的風(fēng)險(xiǎn)管理以及資產(chǎn)質(zhì)量的監(jiān)控；應(yīng)完善會(huì)計(jì)信息報(bào)告體系，確保提供及時(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息。

4.管理層要樹立風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵，證券公司內(nèi)部控制的核心就是風(fēng)險(xiǎn)控制。對(duì)此，證券公司應(yīng)該高度重視風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，通過設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)負(fù)責(zé)整體風(fēng)險(xiǎn)的控制，并下設(shè)若干專業(yè)委員會(huì)，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)源于不同業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。此外，應(yīng)建立科學(xué)完善的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、衡量和防范，并通過建立評(píng)估系統(tǒng)（即建立敏感的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)替系統(tǒng)）和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制來預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，以便將風(fēng)險(xiǎn)的損失降到最低。

5.增加投資主體，實(shí)現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)的多元化

證券公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化和分散化是證券公司完善公司治理的基礎(chǔ)條件，股權(quán)過度集中不利于證券公司形成科學(xué)的決策機(jī)制。多個(gè)投資主體的聚集使證券公司大規(guī)?；I資成為可能，從而使其有能力實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，獲得規(guī)模效益和較高的經(jīng)濟(jì)效率。因此資本結(jié)構(gòu)多元化的形成，既適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，同時(shí)也可以為企業(yè)的發(fā)展注入新的活力。

三、結(jié)束語(yǔ)

第2篇：國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

【關(guān)鍵詞】信息披露；影響因素；規(guī)則研究；內(nèi)控質(zhì)量

隨著中外公司因?yàn)樘摷倭袌?bào)造成公司倒閉的實(shí)例的增加，上市公司內(nèi)部控制及其有效性備受質(zhì)疑，內(nèi)部控制信息披露問題的研究成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。薩班斯法案出臺(tái)4年后，我國(guó)分別于2006年6月5日和9月28日頒布了上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引，使內(nèi)部控制信息披露問題的研究再度提上日程。

一、國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述

（一）內(nèi)部控制信息披露規(guī)則研究

美國(guó)的薩班斯法案出臺(tái)后，中國(guó)學(xué)術(shù)界開始了是否制定規(guī)則、強(qiáng)制性要求上市公司披露內(nèi)部控制信息的討論。周勤業(yè)、王嘯從財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息披露視角指出我國(guó)需構(gòu)建包括披露內(nèi)容、評(píng)價(jià)及審核標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的一整套披露規(guī)則?？娖G娟在分析我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露規(guī)則存在的問題基礎(chǔ)上，建議借鑒英美內(nèi)部控制信息披露規(guī)則中的合理理念，建立一套相互銜接的內(nèi)部控制信息披露規(guī)則體系。楊陳敏、邵志高針對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制信息披露缺乏硬性要求、格式和內(nèi)容不詳細(xì)、評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)以及責(zé)任主體不完全到位等問題，提出通過借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)完善內(nèi)部控制信息披露的建議。

（二）內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及改進(jìn)研究

我國(guó)強(qiáng)制性披露規(guī)則出臺(tái)前，除金融類上市公司外，均屬自愿性披露。盡管年報(bào)中的披露位置多，內(nèi)容差異大，內(nèi)部控制信息的提取帶有較大的主觀隨意性，但內(nèi)部控制信息披露形式化問題已達(dá)成共識(shí)。2006年中國(guó)版的薩班斯法案出臺(tái)后，國(guó)內(nèi)學(xué)者多以上交所內(nèi)控指引、深交所內(nèi)控指引為分析框架，以非金融類上市公司年報(bào)為研究對(duì)象描述內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀并提出改進(jìn)意見。秦冬梅按照時(shí)間順序分析了上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，發(fā)現(xiàn)2006年僅有6家上市公司按要求披露了內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核實(shí)意見；且內(nèi)部控制信息的披露格式不一，內(nèi)容簡(jiǎn)單。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及審核研究

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及審核是制約對(duì)外披露的內(nèi)部控制信息質(zhì)量的兩個(gè)重要因素。

基于會(huì)計(jì)視角：周春喜利用層次分析法建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制多層次指標(biāo)體系，討論了模糊綜合評(píng)價(jià)模型，并對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，對(duì)定性指標(biāo)進(jìn)行定量化處理。池國(guó)華認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作指引缺少對(duì)內(nèi)部環(huán)境的評(píng)價(jià)，缺乏細(xì)化每一項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)分方法，建議將將內(nèi)部環(huán)境要素納入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容之中。

基于審計(jì)視角：張龍平、朱錦余指出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核業(yè)務(wù)，應(yīng)從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的性質(zhì)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任劃分等方面探討與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)的理論問題，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)鑒證準(zhǔn)則的制定和實(shí)務(wù)工作提供參考。楊金、張凌云從審計(jì)視角提出了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的十大步驟，用以評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)其弱點(diǎn)進(jìn)行檢查，并提出內(nèi)部管理建議書。

（四）內(nèi)部控制信息披露影響因素研究

我國(guó)內(nèi)部控制信息披露影響因素的研究主要以上市公司年報(bào)為依據(jù)，從內(nèi)部治理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量角度進(jìn)行研究。李明輝、何海發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、公司質(zhì)量之間可能存在一定的關(guān)聯(lián)，高質(zhì)量的公司披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力高于低質(zhì)量的公司，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的公司披露情況好于非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的公司。林斌、饒靜發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制資源充裕、快速成長(zhǎng)、設(shè)立了內(nèi)審部門的上市公司以及有再融資計(jì)劃的公司更愿意披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，而上市年限長(zhǎng)、財(cái)務(wù)狀況差、組織變革程度高及發(fā)生違規(guī)的公司則不愿意披露鑒證報(bào)告。

二、國(guó)外文獻(xiàn)綜述

（一）關(guān)于內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷披露的研究

薩班斯法案的頒布強(qiáng)化了上市公司的內(nèi)部控制責(zé)任，對(duì)內(nèi)部控制信息披露有著重要影響。Hollis等發(fā)現(xiàn)上市公司在按照《薩班斯法案》404條款進(jìn)行披露時(shí)存在很多問題，比如組織結(jié)構(gòu)的臨近調(diào)整和由于不披露內(nèi)部控制問題而導(dǎo)致較多的審計(jì)人員辭職等。Chan等通過證據(jù)表明那些按照404條款披露內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷的公司相對(duì)于其他公司有更多的盈余質(zhì)量管理和更低的投資回報(bào)。

（二）關(guān)于內(nèi)部控制報(bào)告及其影響的研究

Wilis認(rèn)為公司管理層的內(nèi)部控制報(bào)告為在年報(bào)中無(wú)法提供的內(nèi)容提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。公司可以在內(nèi)部控制報(bào)告中與現(xiàn)有的和潛在的股東討論公司實(shí)施的戰(zhàn)略和公司采用的政策，從而使他們確信公司處于有效的控制之下，進(jìn)而使內(nèi)部控制報(bào)告增加企業(yè)價(jià)值，并且證明了良好的內(nèi)部控制信息披露與股價(jià)有正相關(guān)性。Hermanso通過調(diào)查顯示被調(diào)查者非常認(rèn)可內(nèi)部控制的重要性，并且認(rèn)為內(nèi)部控制能為公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供更好的保證。

三、國(guó)內(nèi)外研究述評(píng)及未來研究展望

目前我國(guó)的研究主要集中在內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析和內(nèi)部控制報(bào)告評(píng)價(jià)方面，如何結(jié)合我國(guó)的上市公司實(shí)際情況，借鑒國(guó)外內(nèi)部控制信息披露的經(jīng)驗(yàn)，特別是《薩班斯法案》在內(nèi)部控制信息強(qiáng)制性披露的要求顯得尤為重要。從研究現(xiàn)狀來看國(guó)外對(duì)影響因素已經(jīng)有研究，但是沒有形成比較公認(rèn)的綜合性觀點(diǎn)，國(guó)內(nèi)的研究更少。信息披露方面，現(xiàn)行規(guī)范中僅僅要求將審計(jì)師的評(píng)價(jià)報(bào)告上報(bào)證監(jiān)會(huì)和證券交易所，并未要求其公開對(duì)外披露。這在一定程度上削弱了審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的嚴(yán)肅性和不利于審計(jì)師執(zhí)業(yè)水平的提高，同時(shí)影響了上市公司內(nèi)部控制信息披露的可信度。

參考文獻(xiàn)：

[1]周勤業(yè)，王嘯.美國(guó)內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展及其借鑒[J].會(huì)計(jì)研究，2005（2）

[2]繆艷娟.英美上市公司內(nèi)部控制信息披露制度對(duì)我國(guó)的啟示[J].會(huì)計(jì)研究，2007（9）

[3]楊華.淺議美國(guó)內(nèi)控鑒證業(yè)務(wù)的新發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2007（8）

[4]陳敏，邵志高.借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2008（1）

第3篇：國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部控制 信息披露

一、引言

上市公司披露有效的內(nèi)部控制信息能夠幫助企業(yè)克服信息不對(duì)稱等問題，從而提高市場(chǎng)效率，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)向信息使用者提供自身內(nèi)部控制運(yùn)行狀況的信息，投資者也能從披露的信息中對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況有所了解。因此國(guó)內(nèi)外對(duì)上市公司的內(nèi)部控制信息披露都十分重視。上海市不僅是中國(guó)第一金融中心，還是國(guó)際經(jīng)濟(jì)中心、國(guó)際金融中心和國(guó)際貿(mào)易中心。上海地區(qū)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀如何是本文要研究的問題。

二、上海地區(qū)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

目前上海地區(qū)上市公司數(shù)量較大，2012年在滬深兩市公開發(fā)行A股的上市公司共有197家，將上海地區(qū)全部上市公司作為樣本進(jìn)行分析難度較大，所以本文采用隨機(jī)抽樣法選取了上海地區(qū)各行業(yè)80家上市公司作為研究樣本，這80家樣本涵蓋了各行業(yè)的上市公司。

（一）披露的總體情況

本文分別對(duì) 2012 年上海地區(qū)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)披露情況以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)意見的披露情況進(jìn)行研究。

表1內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露情況統(tǒng)計(jì)表

從表 1可以看出，雖然《上交所指引》2006 年 7 月就開始實(shí)施，較《深交所指引》早一年，但2012年滬市上市的上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露情況并不理想。2012年滬市的上市公司披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的公司數(shù)比例為88.14%，而在深市主板上市的公司披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的公司數(shù)比例達(dá)到了100%。

表2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)意見披露情況

表2中可以看出，指引中對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)意見的披露規(guī)定，在大部分樣本公司中雖然得到有效的執(zhí)行，但是披露水平并不高，滬市披露比例為74.58% ，深市為 66.67%，兩市的合計(jì)披露比例則僅為 72.5%。綜上所述，在我國(guó)內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)范規(guī)定中，還需要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告審計(jì)意見的披露的相關(guān)條款進(jìn)行深層次的調(diào)整和完善。

（二）披露的形式

經(jīng)過上文的分析發(fā)現(xiàn)，雖然2012年大部分上海地區(qū)上市公司都對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行了披露，但部分公司在進(jìn)行披露時(shí)并未按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，有些公司僅僅對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行了披露，有些則只披露了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見。因此，本文通過分析，將上海地區(qū)上市公司的內(nèi)部控制控制信息披露的形式分為三種情況進(jìn)行分析。即內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)意見同時(shí)披露、僅披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告和僅披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)意見三種情況。表3為內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容統(tǒng)計(jì)表。

表3 內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容統(tǒng)計(jì)表

由表3可以看出，在樣本公司中，已進(jìn)行了內(nèi)部控制信息披露的公司占絕大部分，僅披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的公司不多，僅有會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)意見的公司也很少，較多樣本公司選擇同時(shí)披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)意見。

三、結(jié)論

本文對(duì)上海地區(qū)上市公司2012年度內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，從而得出以下結(jié)論：從總體情況來看，我國(guó)內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定在上海地區(qū)上市公司中得到有效的執(zhí)行。雖然深滬兩市上海地區(qū)上市公司大部分都進(jìn)行了內(nèi)部控制信息披露，但其中一部分公司的披露并未按照指引進(jìn)行，存在一定的隨意性。根據(jù)相關(guān)指引的要求，上市公司應(yīng)將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的審計(jì)意見與年度報(bào)告的同時(shí)披露，但是真正按照規(guī)定披露的公司只占樣本總數(shù)的70%，其他公司僅披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告或是只披露了會(huì)計(jì)師事務(wù)的審計(jì)意見。

參考文獻(xiàn)：

[1]雷鳴.上市公司內(nèi)部控制信息披露程度影響因素實(shí)證分析[J].財(cái)會(huì)通訊， 2011（02）：99-101.

第4篇：國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;信息披露;自愿性披露

中圖分類號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)03-0167-02

1 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析(相關(guān)文獻(xiàn)的簡(jiǎn)要回顧)

(1)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定并未得到有效的執(zhí)行。

李明輝、何海和馬夕奎(2003)對(duì)我國(guó)2001年1147家A股上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行了研究,發(fā)現(xiàn)上市公司年度報(bào)告中,監(jiān)事會(huì)必須對(duì)公司是否建立完善的內(nèi)部控制制度發(fā)表意見,但是仍然有將近1/ 4 的公司沒有披露,大數(shù)公司對(duì)內(nèi)控信息的披露流于形式,往往只有“公司建立了完善的內(nèi)部控制”之類的簡(jiǎn)單一句話,且上市公司自愿性披露動(dòng)機(jī)不強(qiáng)。張立民、錢華和李敏儀(2003)對(duì)我國(guó)2001年75家和2002年132家A股ST上市公司進(jìn)行了對(duì)比分析,分析結(jié)果表明,ST公司2002年內(nèi)部控制信息披露比例略高于2001年,但仍有部分公司沒有披露,并有高達(dá)40%的上市公司在監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露的內(nèi)部控制信息與董事會(huì)報(bào)告中披露的內(nèi)部控制信息自相矛盾,同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司內(nèi)部控制的關(guān)注程度在下降。這些都說明內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定并沒有有效的執(zhí)行。

(2)內(nèi)部控制信息的披露只注重形式,信息含量很少。

大多數(shù)只披露了“本公司建立了完善的內(nèi)部控制制度”或類似的話,而沒有關(guān)于內(nèi)部控制具體制度等內(nèi)容。只有少數(shù)公司相對(duì)較為詳細(xì)地披露了有關(guān)的內(nèi)部控制制度,其內(nèi)容主要是簡(jiǎn)單提及具體項(xiàng)目的內(nèi)部控制(李明輝,2003)。并且上市公司的內(nèi)部控制信息披露不愿意披露公司不足之處,李明輝2003對(duì)1147 家上市公司行了研究,其中披露了內(nèi)部控制不足之處的僅有19 家(其中由董事會(huì)披露的為8 家, 監(jiān)事會(huì)披露的為11 家), 比例為1.66 %。由此可見,我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露基本上僅僅是一種形式。。

(3)在內(nèi)部控制信息披露的主體方面,主要依賴于監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

我國(guó)內(nèi)部控制信息的披露主要在監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露, 而董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任方面沒有相關(guān)規(guī)定,蔡吉甫,2003以884家上市公司為樣本,研究發(fā)現(xiàn),在董事會(huì)報(bào)告中自愿披露的公司只有88 家,在披露內(nèi)控信息的884 家公司中的比例尚不足10 %。

(4)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容缺乏統(tǒng)一要求。

劉秋明(2002)對(duì)2001年核準(zhǔn)制下實(shí)施配股的34家A股上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,認(rèn)為由于我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容缺乏統(tǒng)一要求,導(dǎo)致了上市公司會(huì)盡可能選擇對(duì)其有利的信息進(jìn)行披露,而且披露形式的不統(tǒng)一,致使信息使用者的成本增加。

2 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的原因分析

2.1 上市公司管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制信息披露的作用認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)證券市場(chǎng)還很不完善,絕大多數(shù)上市公司都是國(guó)有 企業(yè) 改制而來,公司治理問題還沒有得到有效的解決,體制的弊端造成上市公司高級(jí)管理人員的聘用還沒有完全市場(chǎng)化,加之現(xiàn)有的高級(jí)管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,知識(shí)、觀念的更新速度較慢,對(duì)內(nèi)部控制信息披露的作用還認(rèn)識(shí)不足。不少上市公司只是形式上建立了內(nèi)部控制制度,而內(nèi)部控制的執(zhí)行情況較差,因此,公司自愿披露內(nèi)部控制信息的積極性當(dāng)然不高,大多數(shù)情況下的披露都是以滿足證監(jiān)會(huì)和交易所方面的要求為己任。

2.2 缺乏內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督

當(dāng)前我國(guó)上市公司所出現(xiàn)的內(nèi)部控制信息披露問題一方面是因?yàn)閮?nèi)部控制信息披露規(guī)定本身存在問題,另一方面是因?yàn)槲覈?guó)還缺乏內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督。管理當(dāng)局應(yīng)披露而不披露或者披露了不符合實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見時(shí),管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任;注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果提供了不符合上市公司內(nèi)部控制實(shí)際情況的評(píng)價(jià)意見時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任,我國(guó)在這些方面的規(guī)定尚處于空白階段。不遵循規(guī)定卻沒有相應(yīng)的法律監(jiān)督規(guī)范進(jìn)行懲處,會(huì)造成公司繼續(xù)不披露、少披露或披露不實(shí)的內(nèi)部控制信息,對(duì)投資者的決策不起任何作用。

2.3 我國(guó)內(nèi)部控制信息披露規(guī)定本身存在缺陷

對(duì)于一般上市公司,在證監(jiān)會(huì)2001 年修訂的《年度報(bào)告內(nèi)容與格式》中,雖然規(guī)定上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)就公司內(nèi)控制度是否完善發(fā)表獨(dú)立意見,但是該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”,而并未要求披露公司建立的內(nèi)部控制的詳細(xì)信息以及監(jiān)事會(huì)的評(píng)價(jià)。如果僅僅要求披露是否建立完善的內(nèi)部控制制度,容易造成披露的形式化,沒有任何信息含量。這不僅造成上市公司披露時(shí)無(wú)所適從,導(dǎo)致上市公司信息披露很不規(guī)范,更使得一些上市公司應(yīng)付了事,不披露詳細(xì)的信息。在內(nèi)部控制信息披露的主體方面,主要依賴于監(jiān)事會(huì)報(bào)告,而董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任方面沒有相關(guān)規(guī)定。為此,我們認(rèn)為,監(jiān)事會(huì)并非內(nèi)部控制的責(zé)任主體,他們發(fā)表意見僅僅是對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理是否建立內(nèi)部控制制度的一種監(jiān)督。建立并維持有效的內(nèi)部控制制度,是董事會(huì)和管理當(dāng)局的責(zé)任。董事會(huì)和經(jīng)理對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制最熟悉,最有能力對(duì)其進(jìn)行評(píng)估;同時(shí),將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的評(píng)估結(jié)果報(bào)告給投資者,也是董事會(huì)和管理當(dāng)局的受托責(zé)任的一部分,提供內(nèi)部控制報(bào)告實(shí)際上是向委托者證明自己已經(jīng)盡到善為管理之責(zé)。因此,內(nèi)部控制信息披露的主體主要應(yīng)該是董事會(huì),監(jiān)事會(huì)在內(nèi)部控制信息披露方面所負(fù)責(zé)任的性質(zhì)與董事會(huì)也有所不同。

3 上市公司內(nèi)部控制信息披露改進(jìn)的幾點(diǎn)建議

首先應(yīng)加強(qiáng)外部治理。上市公司自愿性披露動(dòng)機(jī)不足,而且強(qiáng)制性披露的法律法規(guī)還不健全,要想提高我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量,不可能只依靠上市公司的自愿性披露,必須要先建立起強(qiáng)制性信息披露制度,加強(qiáng)外部監(jiān)管?？蓮囊韵路矫孢M(jìn)行:

(1)明確披露方式。要求所有上市公司董事會(huì)在年度報(bào)告中披露內(nèi)部控制的有關(guān)信息,同時(shí)要求監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事或由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)發(fā)表對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的意見。我國(guó)可以借鑒美國(guó)和我國(guó)上市商業(yè)銀行和證券公司的做法,強(qiáng)制要求上市公司提供詳細(xì)的內(nèi)部控制報(bào)告,為投資者的決策提供更多有用的信息,另外針對(duì)ST 公司可制定更加嚴(yán)格的規(guī)定。

(2)明確內(nèi)部控制及其信息披露責(zé)任主體。董事和經(jīng)理對(duì)內(nèi)部控制最熟悉,最有能力進(jìn)行評(píng)估,而且他們的受托責(zé)任中也包括將內(nèi)部控制的評(píng)估報(bào)告結(jié)果報(bào)告給投資者。因此應(yīng)突破公司治理與內(nèi)部控制的機(jī)械分割方式,將內(nèi)部控制的責(zé)任落實(shí)到實(shí)際掌握公司權(quán)利的人身上,即董事會(huì)或管理當(dāng)局。

(3)規(guī)定內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式。管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式做出詳細(xì)規(guī)定,以規(guī)范上市公司的披露行為。

(4)加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管。內(nèi)部控制信息對(duì)于投資者而言是一項(xiàng)重要的決策依據(jù)。對(duì)于上市公司不按規(guī)定披露有關(guān)內(nèi)部控制情況,包括不披露內(nèi)部控制信息、披露虛假的信息或者隱瞞內(nèi)部控制存在的不足,應(yīng)當(dāng)予以懲處。

其次,完善內(nèi)部治理加強(qiáng)公司內(nèi)部治理和控制是提高上市公司內(nèi)部控制信息披露的最有效途徑。可從以下方面進(jìn)行:

①完善股權(quán)結(jié)構(gòu)。我國(guó)上市公司中“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象比較普遍,作為中小股東很難對(duì)董事會(huì)和管理層形成壓力,發(fā)出自己的聲音。由于缺乏其他股東有效的監(jiān)督,直接會(huì)影響公司的治理效率,同時(shí)也容易造成大股東侵害其他中小股東利益的事情發(fā)生。因此,完善股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)于提高公司治理效率,促進(jìn)公司健康發(fā)展,保護(hù)投資者利益都是十分必要的。為此,可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)在我國(guó)發(fā)展一定的機(jī)構(gòu)投資者,以機(jī)構(gòu)投資者自身的專業(yè)優(yōu)勢(shì)及實(shí)力來強(qiáng)化股東的監(jiān)督職能。

②完善監(jiān)事會(huì)職能。我國(guó)實(shí)行的是二元制的公司治理結(jié)構(gòu),企業(yè)中都設(shè)有監(jiān)事會(huì),主要負(fù)責(zé)對(duì)董事會(huì)及其成員以及經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)管理人員進(jìn)行監(jiān)督,防止其,侵犯股東、公司及公司員工的合法權(quán)益。但是,很多監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè),或者受到管理層的控制,沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能,近幾年來上市公司層出不窮的財(cái)務(wù)舞弊案件也多少與監(jiān)事會(huì)的失職不無(wú)干系。因此,完善監(jiān)事會(huì)職能,應(yīng)確保監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)、管理層之間具有必要的獨(dú)立性,這樣才能有效的行使其監(jiān)督職能,為此可以引入“獨(dú)立監(jiān)事制度”,配合獨(dú)立董事制度,提高公司治理的效率。

③提高公司質(zhì)量。根據(jù)信號(hào)傳遞理論和本文的實(shí)證結(jié)果可以知道,公司質(zhì)量對(duì)內(nèi)部控制的影響無(wú)論是在理論上和實(shí)踐當(dāng)中都具有相當(dāng)?shù)挠绊懥ΑＡ硗?公司質(zhì)量的優(yōu)秀也在一定程度上意味著有經(jīng)濟(jì)實(shí)力承擔(dān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行、內(nèi)部控制信息披露所增加的成本。因此,提高公司質(zhì)量是改進(jìn)我國(guó)內(nèi)部控制信息披露的主要途徑。

4 結(jié)論

通過對(duì)內(nèi)部控制信息披露分析,我們可以看到我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定沒有得到切實(shí)有效地執(zhí)行,一方面是由于相關(guān)的內(nèi)部控制信息披露規(guī)定本身還存在不完善的地方,另一方面還在于上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力不足。內(nèi)控警鐘的頻頻敲響顯示出我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的薄弱。鑒于內(nèi)部控制信息的重要性日益顯現(xiàn),我們應(yīng)該把內(nèi)部治理和外部治理相結(jié)合,以便完善我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制信息披露。

參考文獻(xiàn)

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第5篇：國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部控制環(huán)境 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一、引言

內(nèi)部控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定控制政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，是內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)。加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，才能使內(nèi)部控制得以順利進(jìn)行。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)置身于內(nèi)部控制框架下，必然要受到內(nèi)部控制和內(nèi)部控制環(huán)境的影響。完善的內(nèi)部控制環(huán)境，有效運(yùn)行的內(nèi)部控制體系，才能有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷導(dǎo)致內(nèi)部控制失效是當(dāng)前會(huì)計(jì)信息普遍失真的一個(gè)重要原因。通過分析當(dāng)前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的狀況，可以發(fā)現(xiàn)信息失真情況較嚴(yán)重的企業(yè)普遍存在治理結(jié)構(gòu)失效，企業(yè)文化理念的缺失或誤導(dǎo)，人員素質(zhì)特別是管理者素質(zhì)的惡劣等內(nèi)部控制環(huán)境方面的問題，內(nèi)部控制環(huán)境缺陷所帶來的問題己成為一個(gè)不可忽視的現(xiàn)實(shí)難題。會(huì)計(jì)信息具有協(xié)調(diào)利益分配的功能，是利益分配、財(cái)富轉(zhuǎn)移的信息基礎(chǔ)，因而會(huì)計(jì)信息失真必然導(dǎo)致利益分配結(jié)果的不公平，破壞社會(huì)市場(chǎng)機(jī)制，損害投資者的利益和對(duì)資本市場(chǎng)的信心。但是當(dāng)前國(guó)內(nèi)外普遍存在會(huì)計(jì)信息失真的情況，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量狀況堪憂。如何治理會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量己是刻不容緩的問題。然而，目前我國(guó)學(xué)者在討論會(huì)計(jì)信息失真問題時(shí)，大多強(qiáng)調(diào)制度的建設(shè)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員道德的缺失，卻在一定程度上忽視內(nèi)部控制環(huán)境的作用，沒有將內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量聯(lián)系起來。因此，筆者將從研究?jī)?nèi)部控制環(huán)境入手，探討內(nèi)部控制環(huán)境各要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，并通過我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀來分析虛假信息產(chǎn)生的根源，希望尋找到一些切實(shí)可行的方法重塑內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)部控制的效率，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、內(nèi)部控制文獻(xiàn)回顧與研究現(xiàn)狀述評(píng)

（ 一 ）相關(guān)定義界定 （1）內(nèi)部控制的定義。內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。美國(guó)的COSO委員會(huì)于1992年提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》中對(duì)內(nèi)部控制的定義是：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為運(yùn)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程，是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五要素構(gòu)成的不可分割相互聯(lián)系的有機(jī)整體。我國(guó)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中，內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序構(gòu)成。（2）內(nèi)部控制環(huán)境的涵義。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是公司內(nèi)部影響控制制度正常運(yùn)作的環(huán)境因素，是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制的首要因素，各權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境是這樣定義的：美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1988年的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》中首次定義控制環(huán)境，控制環(huán)境是對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。COSO報(bào)告中關(guān)于控制環(huán)境的定義：控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。我國(guó)關(guān)于控制環(huán)境的定義：所謂控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?。它既可增?qiáng)也可削弱特定控制的有效性，反映了管理當(dāng)局和董事會(huì)關(guān)于控制對(duì)公司重要性的態(tài)度。（3）內(nèi)部控制環(huán)境的要素。COSO報(bào)告及《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》對(duì)控制環(huán)境的描述是：控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個(gè)人誠(chéng)實(shí)正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理層的經(jīng)營(yíng)理念與營(yíng)運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序。我國(guó)理論界對(duì)控制環(huán)境的描述包括經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格，組織結(jié)構(gòu)，董事會(huì)，授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理控制方法，內(nèi)部審計(jì)，人事政策和實(shí)務(wù)，外部影響等方面。比較以上兩種對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的描述，我們可以看出COSO報(bào)告及《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》更加重了“人”這個(gè)因素在內(nèi)部控制環(huán)境中的作用，而在其它幾個(gè)方面沒有重大差異。本研究認(rèn)為，根據(jù)內(nèi)部控制環(huán)境要素相互之間的關(guān)系，可將控制環(huán)境分為五個(gè)亞環(huán)境，分別是：公司治理結(jié)構(gòu)環(huán)境、公司組織結(jié)構(gòu)環(huán)境、公司文化制度環(huán)境、人力資源環(huán)境和企業(yè)法律環(huán)境，這五個(gè)亞環(huán)境包含了控制環(huán)境的全部要素，即公司治理結(jié)構(gòu) （主要是董事會(huì)）、組織結(jié)構(gòu)（包括組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派方式）、企業(yè)文化（涵蓋了經(jīng)營(yíng)者的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，組織中誠(chéng)信原則和道德價(jià)值觀等）、人力資源政策（影響員工的誠(chéng)信、道德價(jià)值觀和能力）和企業(yè)法律認(rèn)知（企業(yè)內(nèi)部法律環(huán)境建設(shè)）。

（ 二 ）研究現(xiàn)狀述評(píng) 內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的重要要素之一，對(duì)它的研究從來不是單獨(dú)進(jìn)行的，人們對(duì)控制環(huán)境的研究總是與對(duì)內(nèi)部控制的研究融合在一起?，F(xiàn)有的文獻(xiàn)主要包括兩個(gè)方面：第一，內(nèi)部控制環(huán)境的研究文獻(xiàn)：國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的研究真正開始于20世紀(jì)80年代。1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》（SAS.N0.55）首次提出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度（或會(huì)計(jì)系統(tǒng)）和控制程序三個(gè)要素組成，并把控制環(huán)境定義為“對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素”，其中，最關(guān)鍵的因素是與有效的控制政策和程序的制定與實(shí)施密切相關(guān)的管理當(dāng)局和董事會(huì)對(duì)控制的態(tài)度。從而第一次正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇，控制環(huán)境的研究成為內(nèi)部控制理論研究的重要方面。1994年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（Treadway）下屬組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)”（COSO）報(bào)告“內(nèi)部控制——整體框架”（即COSO報(bào)告），認(rèn)為內(nèi)部控制由五個(gè)相互影響的要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。與SAS.N0.55對(duì)控制環(huán)境的研究成果相比，COSO報(bào)告對(duì)控制環(huán)境的作用和影響的認(rèn)識(shí)進(jìn)一步深入，更加強(qiáng)調(diào)“人”在控制環(huán)境及內(nèi)部控制中的核心地位和“軟控制”的作用。他的結(jié)論得到會(huì)計(jì)界、審計(jì)界、管理界和企業(yè)界極大關(guān)注。國(guó)內(nèi)有關(guān)內(nèi)部控制環(huán)境的專門研究比較少。黃世忠（2001）從強(qiáng)化公司治理角度探討如何完善控制環(huán)境。鄭海英（2004）從控股股東與社會(huì)公眾股東的權(quán)利失衡問題入手，分析了內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問題。劉靜等（2005）認(rèn)為，我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷，即公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏相互制約的法律環(huán)境；企業(yè)核心人員的個(gè)別屬性無(wú)法考證，其所處的工作環(huán)境缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制；經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格有待完善，上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重；網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電子商務(wù)引發(fā)內(nèi)部控制新難題。第二，內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系的研究文獻(xiàn)：隨著對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的日益關(guān)注，人們發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制環(huán)境也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原因。Treadway委員會(huì)（1987）指出，高級(jí)管理人員的狀態(tài)、公司環(huán)境或財(cái)務(wù)報(bào)告編制的文化是影響財(cái)務(wù)報(bào)告誠(chéng)實(shí)性的最重要因素。盡管有一套書面的規(guī)定和程序，如果管理人員的狀態(tài)松散，則更有可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象。1993年，COSO了一項(xiàng)對(duì)1987年至1997年200家涉及財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的美國(guó)上市公司的調(diào)查報(bào)告，結(jié)果顯示，這些舞弊通常涉及高級(jí)管理人員，大多數(shù)審計(jì)委員會(huì)一年開一次會(huì)，或根本沒有審計(jì)委員會(huì)；董事會(huì)內(nèi)部人任命等控制環(huán)境方面的問題。國(guó)內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)主要采用規(guī)范研究法。李明輝，唐予華等（2003）提出，內(nèi)部控制環(huán)境是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素：管理當(dāng)局的誠(chéng)實(shí)性和管理哲學(xué)，是充分披露、防止故意隱藏不利消息或進(jìn)行盈余操縱的保證；管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注是防止出現(xiàn)虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤的重要方面；人力資源政策等環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也是十分明顯。王萍等（2004）在界定內(nèi)部控制環(huán)境要素的基礎(chǔ)上，分析我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問題，提出從重塑內(nèi)部控制環(huán)境入手，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。國(guó)內(nèi)外相關(guān)的內(nèi)部控制環(huán)境文獻(xiàn)，加深了我們隊(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的理解和認(rèn)識(shí)，為我們進(jìn)一步研究?jī)?nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了理論基礎(chǔ)。國(guó)外已有不少文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行了研究，國(guó)內(nèi)鮮有文獻(xiàn)研究?jī)?nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，僅有的一些也主要是簡(jiǎn)單敘述兩者的關(guān)系或者是內(nèi)部控制各要素間的關(guān)系，而沒有進(jìn)行深入地分析，對(duì)實(shí)際的指導(dǎo)作用有限。本文試圖進(jìn)行嘗試以內(nèi)部控制環(huán)境研究為切入點(diǎn)，探討了內(nèi)部控制環(huán)境各要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，通過我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀來分析虛假信息產(chǎn)生的根源，希望尋找到一些切實(shí)可行的方法重塑內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)部控制的效率，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響分析及對(duì)策研究

（ 一 ）內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響分析 根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架的要求，控制環(huán)境包括員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀、員工的勝任能力、管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)利和責(zé)任的分配、人力資源政策和實(shí)施等?？刂骗h(huán)境構(gòu)成其他控制因素的根基，為內(nèi)部控制其他方面的運(yùn)作提供框架，同時(shí)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供保障。主要從內(nèi)部控制環(huán)境五個(gè)方面進(jìn)行分析對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。（1）公司治理結(jié)構(gòu)方面。公司治理結(jié)構(gòu)是指股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)利制衡關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，完善公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制、優(yōu)化管理的前提。公司治理結(jié)構(gòu)不完善主要表現(xiàn)在股東大會(huì)形同虛設(shè)、董事會(huì)缺乏獨(dú)立性、監(jiān)事會(huì)功能弱化等。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，我國(guó)上市公司的董事會(huì)成員中，全部為內(nèi)部董事的占22.1%，半數(shù)為內(nèi)部董事的占78.2%，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人兼任的公司占47.7%。這表明我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡人意，相互制衡的機(jī)制尚未形成，從而為財(cái)務(wù)造假、會(huì)計(jì)舞弊等影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的行為提供機(jī)會(huì)。（2）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面。組織結(jié)構(gòu)包括企業(yè)各個(gè)組織單位的形式與性質(zhì)、相關(guān)管理職能和報(bào)告關(guān)系。它是企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體框架，這些職能具體表現(xiàn)在部門之間及各部門內(nèi)部職務(wù)設(shè)置、權(quán)限劃分、責(zé)任界定。組織結(jié)構(gòu)是否合理，直接制約著良好內(nèi)部控制環(huán)境的建立。目前，我國(guó)部分企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂，組織機(jī)構(gòu)重疊、臃腫，不利于上、下級(jí)信息的溝通。另外，企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)部門間缺乏信息溝通、協(xié)調(diào)性差。一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，也不易被察覺，在某種程度上助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。（3）企業(yè)人力資源管理機(jī)制方面。沒有形成合理的人力資源管理機(jī)制，任人唯親，員工的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全。不少管理者不習(xí)慣甚至不懂應(yīng)用現(xiàn)代管理的控制方法，對(duì)下屬人員的工作不能實(shí)施科學(xué)、有效的監(jiān)督和恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，難以充分調(diào)動(dòng)員工的工作主動(dòng)性和積極性，阻礙了內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施，致使會(huì)計(jì)信息的失真不可避免。主要表現(xiàn)有：雇用人員時(shí)不經(jīng)過嚴(yán)格的考核，以貌取人，隨意用人，有許多是憑關(guān)系擠入公司，任人唯親，排斥異己；不重視員工的后續(xù)教育，特別是職業(yè)道德教育等。譬如對(duì)管理者、會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員缺乏職業(yè)化系統(tǒng)管理，內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不夠完善。（4）企業(yè)文化建設(shè)方面。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)提出了自己的經(jīng)營(yíng)理念和宗旨，但與員工之間缺乏信息溝通，導(dǎo)致員工對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理思想、發(fā)展規(guī)劃等缺乏認(rèn)同，影響了企業(yè)凝聚力的形成。在企業(yè)內(nèi)部，員工看重的是建立良好的同事關(guān)系，干部看重的是建立良好的上下級(jí)關(guān)系。還有不少企業(yè)不注重企業(yè)文化的培養(yǎng)，沒有意識(shí)到企業(yè)文化的作用，管理者自身也沒有起到文化倡導(dǎo)者、示范者的作用，企業(yè)整體的價(jià)值觀出現(xiàn)偏差，最終導(dǎo)致企業(yè)的衰敗。在這樣的控制環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)控制度不健全、控制程序不規(guī)范、內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間溝通不到位、信息反饋渠道不暢通、違法違紀(jì)行為泛濫、控制效果差就會(huì)成為一種必然現(xiàn)象。（5）企業(yè)法律環(huán)境方面。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以及相關(guān)崗位員工的法律意識(shí)淡薄，對(duì)法律環(huán)境認(rèn)知不夠，經(jīng)營(yíng)決策不考慮法律因素，甚至故意違法經(jīng)營(yíng)、鉆法律的空子，由此引起的訴訟案件不斷。同時(shí)，企業(yè)各崗位員工的不當(dāng)行為也會(huì)給企業(yè)帶來一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)國(guó)內(nèi)的法律法規(guī)企業(yè)尚不能完全掌握，對(duì)于國(guó)際上的一些法律法規(guī)就更不能應(yīng)對(duì)。這樣影響到整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，致使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象得不到有效防范與治理。

（ 二 ）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化的對(duì)策 針對(duì)上述研究?jī)?nèi)部控制環(huán)境存在的問題，提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施：（1）優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。主要體現(xiàn)兩個(gè)方面：其一，積極推進(jìn)國(guó)有股減持。目前，我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)國(guó)有股“一股獨(dú)大”的問題十分嚴(yán)重。在這種股權(quán)制度下，實(shí)際上其他股東對(duì)公司的政策影響十分有限，抑制了其他股東參與公司決策的積極性。堅(jiān)持國(guó)有股減持的方向，逐步減少國(guó)有股比例，積極穩(wěn)步地實(shí)現(xiàn)國(guó)有股和法人股全部流通，增大其他股東的持股比例以及在公司管理中的話語(yǔ)權(quán)，逐漸建立大股東之間的相互監(jiān)督和制約的公司治理結(jié)構(gòu)。因此，完善我國(guó)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵在于改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。其二，應(yīng)大力培育機(jī)構(gòu)投資者。20世紀(jì)70年代以來，西方各國(guó)證券市場(chǎng)出現(xiàn)了證券投資機(jī)構(gòu)化的趨勢(shì)。在我國(guó)，隨著監(jiān)管水平的提高和股票市場(chǎng)的不斷發(fā)育完善，應(yīng)借鑒國(guó)際通行做法，允許養(yǎng)老基金、共同基金和人壽保險(xiǎn)逐步進(jìn)入股市。由于機(jī)構(gòu)投資者整體素質(zhì)較高且資金規(guī)模很大，其進(jìn)入股市必將改變現(xiàn)有的股權(quán)結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的公司治理和內(nèi)部控制必將產(chǎn)生積極的影響。（2）完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。運(yùn)行良好的組織結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵在于職責(zé)界定清晰、權(quán)責(zé)明確對(duì)等、結(jié)構(gòu)層次分明以及溝通渠道流暢。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)框架體系的逐步建立，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展目標(biāo)要求企業(yè)重新構(gòu)造其組織結(jié)構(gòu)，即改變傳統(tǒng)的以職能為中心、以控制為導(dǎo)向、層次重疊的機(jī)械式組織結(jié)構(gòu)，重新構(gòu)造以業(yè)務(wù)流程為中心、以顧客為導(dǎo)向、層次扁平的有機(jī)式組織結(jié)構(gòu)，解決我國(guó)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)臃腫，官僚作風(fēng)嚴(yán)重，企業(yè)運(yùn)行效率低的問題。（3）改進(jìn)人力資源政策。主要有四點(diǎn)：一是嚴(yán)格人員聘用機(jī)制。對(duì)重要崗位的人員配置和管理人員的選拔，應(yīng)全面考慮其德、能、才、績(jī)等綜合素質(zhì)，任人唯賢；二是建立考核機(jī)制。對(duì)員工和管理人員分別制定相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)考核結(jié)果決定人員的升降和去留；三是設(shè)立激勵(lì)機(jī)制。根據(jù)員工的考核結(jié)果設(shè)立不同的報(bào)酬級(jí)別，員工的報(bào)酬和工作成果聯(lián)系起來；四是設(shè)立員工的培訓(xùn)機(jī)制。多層次、多方位的加強(qiáng)崗位和在職人員的培訓(xùn)，切實(shí)提高員工的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，要強(qiáng)調(diào)員工的全面發(fā)展和綜合素質(zhì)的提高，最大限度地減少企業(yè)內(nèi)部控制中由于人事制度的缺陷所造成的失誤，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。（4）培育企業(yè)文化。首先，確立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)文化建設(shè)中的地位。其次，要將企業(yè)倡導(dǎo)的價(jià)值觀轉(zhuǎn)化為具有可操作性的管理制度，即企業(yè)文化的制度化。最后，要將制度轉(zhuǎn)變?yōu)榱?xí)慣。企業(yè)文化建設(shè)的關(guān)鍵在于要讓文化經(jīng)歷從理念到行動(dòng)，從抽象到具體，從口頭到書面的過程，要得到員工的理解和認(rèn)同，轉(zhuǎn)化為員工的日常工作行為準(zhǔn)則，成為員工的習(xí)慣。（5）重視企業(yè)內(nèi)部法律環(huán)境建設(shè)。第一，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和員工的法律意識(shí)，全面開展法制教育；第二，配備專業(yè)的法律顧問人員，若條件允許還可設(shè)置法律顧問機(jī)構(gòu)，明確機(jī)構(gòu)和人員在企業(yè)中的職責(zé)和地位，充分發(fā)揮他們普法維權(quán)的作用；第三，建設(shè)重大法律糾紛案件備案制度。定期對(duì)發(fā)生的重大法律糾紛案件的情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對(duì)案件發(fā)生的原因、處理情況等進(jìn)行綜合分析和評(píng)估，完善防范措施。

四、結(jié)論

綜上所述，要優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建強(qiáng)有力的、能夠維護(hù)全體股東利益的董事會(huì)；完善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，做到職責(zé)界定清晰、權(quán)責(zé)明確對(duì)等、結(jié)構(gòu)層次分明、溝通渠道流暢；注重企業(yè)文化建設(shè)，特別是管理當(dāng)局正確價(jià)值觀的塑造；實(shí)行科學(xué)合理的人力資源政策，確保企業(yè)員工具備和保持正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力；加強(qiáng)高級(jí)管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到保持會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任；同時(shí)也應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)教育，使之不敢、不愿參與財(cái)務(wù)報(bào)告造假；最后重視企業(yè)內(nèi)部法律環(huán)境的建設(shè)，提高企業(yè)高層管理人員及員工的法律意識(shí)。企業(yè)只要做好上述工作，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才會(huì)得到有效的提高，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展才能起到重要的推動(dòng)作用。

本文系廣州市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)“十二五”規(guī)劃課題（項(xiàng)目編號(hào)：11B48）及廣州市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)發(fā)展“十二五”規(guī)劃2012年度項(xiàng)目“廣東省上市公司內(nèi)部監(jiān)督模式研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2012GJ21）的階段性成果

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第6篇：國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告；內(nèi)部控制鑒證報(bào)告

一、 引言

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告及其鑒證報(bào)告是目前國(guó)際通行的兩種了解與評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制有效性的內(nèi)部控制報(bào)告。這兩份報(bào)告從2002年美國(guó)《會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案》（SOX法案）404節(jié)強(qiáng)制要求上市公司披露而獲得國(guó)內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注。雖然在我國(guó)內(nèi)部控制報(bào)告目前仍屬于自愿披露范疇，但隨著《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等諸多法規(guī)的頒布，內(nèi)部控制報(bào)告的披露已是大勢(shì)所趨，并將作為常態(tài)與上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告共同出現(xiàn)。

國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的研究主要集中于分析上市公司對(duì)內(nèi)部控制的一般、重要和重大缺陷披露的影響因素，而我國(guó)學(xué)者更關(guān)注內(nèi)部控制報(bào)告自愿披露的影響因素。蔡吉甫（2005）實(shí)證發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高的上市公司傾向于披露內(nèi)部控制信息；方紅星等（2009）研究結(jié)果顯示上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制信息與海外交叉上市、聘請(qǐng)"四大"、資產(chǎn)總規(guī)模、資產(chǎn)凈利率、獨(dú)立董事比例、審計(jì)意見類型相關(guān)；林斌和饒靜（2009）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制資源充裕、快速成長(zhǎng)、設(shè)置了內(nèi)審部門的上市公司更愿意披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告；張龍平等（2010）實(shí)證發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的公司會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量較高。上述研究較少關(guān)注報(bào)告內(nèi)容、格式、程序的披露現(xiàn)狀，極少將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和鑒證報(bào)告聯(lián)系起來，為此，本文將對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，并對(duì)上市公司、監(jiān)管部門和審計(jì)師提出改進(jìn)建議以期豐富內(nèi)部控制相關(guān)理論和實(shí)務(wù)成果。

二、 內(nèi)部控制報(bào)告現(xiàn)狀調(diào)查

1. 研究設(shè)計(jì)。此次調(diào)查的目的是在從披露數(shù)量、格式與內(nèi)容、鑒證程序三個(gè)維度對(duì)深滬兩市2010年度內(nèi)部控制報(bào)告披露情況及其聯(lián)系進(jìn)行研究，從而提出對(duì)管理層、事務(wù)所、監(jiān)管部門的相關(guān)建議。調(diào)查對(duì)象為深市主板（485家），滬市A股主板（880家），共1 365家上市企業(yè)，調(diào)查截止日為2011年12月31日。2010年度制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、批發(fā)零售貿(mào)易、金融保險(xiǎn)業(yè)、采掘業(yè)、電力煤氣水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、信息技術(shù)業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、傳播與文化、建筑業(yè)、綜合類內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露情況分別為472家、59家、47家、59家、19家、26家、46家、49家、29家、18家、6家、20家和42家；內(nèi)部控制鑒證報(bào)告披露情況分別為152家、31家、24家、21家、19家、18家、17家、15家、12家、9家、6家、5家和4家。制造業(yè)的內(nèi)部控制報(bào)告的披露率最高，占52.91%，房地產(chǎn)行業(yè)次之，為6.61%。

2. 調(diào)查結(jié)果分析。

（1）報(bào)告數(shù)量。剔除資料不全的上市公司，調(diào)查有效樣本數(shù)分別為883份內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告及321份內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，披露率分別為64.69%和23.52%，總體披露情況并不理想。其中滬市披露率僅45.80%的上市公司披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，遠(yuǎn)低于深市98.97%。內(nèi)部控制鑒證報(bào)告自愿披露比例深滬兩市持平，均略超過20%。此外，本文統(tǒng)計(jì)表明2007年～2010年深市內(nèi)部控制報(bào)告披露率較高。深市自評(píng)報(bào)告的披露率四年分別為92.42%、96.93%、100%、98.97%，滬市自評(píng)報(bào)告披露率雖然低于深市，但逐年提高，分別為16.71%、40.50%、45.25%、45.80%。內(nèi)部控制鑒證報(bào)告深滬兩市都呈現(xiàn)緩慢上升趨勢(shì)，深市披露率分別為：9.31%、10.15%、19.79%、22.06%，滬市為12.80%、15.16%、20.57%、24.32%。由此可見，雖然上市公司為應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告逐步強(qiáng)制的披露要求，加強(qiáng)了自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露，然而內(nèi)部控制鑒證屬于自愿報(bào)告范疇，出于成本與效益原則考慮，不少上市公司披露的動(dòng)力仍顯不足。

（2）報(bào)告格式與內(nèi)容。

第7篇：國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；影響因素；評(píng)價(jià)與審核

一、上市公司內(nèi)部控制報(bào)告披露必要性的研究

1、公司內(nèi)部控制信息披露的作用研究

陳關(guān)亭（2003）在對(duì)公司高層管理人員、財(cái)務(wù)主管、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)及高校學(xué)者進(jìn)行了專項(xiàng)問卷調(diào)查。經(jīng)過分析后得出：回答者強(qiáng)烈肯定內(nèi)部控制信息對(duì)企業(yè)管理的促進(jìn)作用，比較肯定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的保證作用以及提供附加信息的作用。

張先治、張曉東（2004）采用問卷調(diào)查方法考察投資者對(duì)內(nèi)部控制的需求，得出結(jié)論：投資者對(duì)上市公司內(nèi)部控制有著較強(qiáng)的需求，并且對(duì)內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需求呈現(xiàn)出層次性，不同類型投資者對(duì)內(nèi)部控制類型需求不同，短期投資者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著強(qiáng)烈偏好，長(zhǎng)期投資者對(duì)內(nèi)部管理控制的需求比較強(qiáng)烈。

陳麗蓉、周曙光（2010）利用2008年上市公司的數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)了我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制效率狀況，結(jié)果表明：上市公司內(nèi)部控制信息披露程度不高，內(nèi)部控制效率普遍較低。他們認(rèn)為，上市公司內(nèi)部控制披露具有明顯的效率信號(hào)傳遞效應(yīng)，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制相關(guān)信息披露與監(jiān)管是提高其效率的有效手段。

左田芳（2010）認(rèn)為，內(nèi)部控制信息的披露有利于保護(hù)利益相關(guān)者的利益，有利于增強(qiáng)管理層的責(zé)任，有利于促進(jìn)公司治理的完善以及減少財(cái)務(wù)舞弊。

周曙光（2011）在對(duì)內(nèi)部控制信息的需求動(dòng)機(jī)研究，得出企業(yè)所有者的需求動(dòng)機(jī)，在于約束管理當(dāng)局的機(jī)會(huì)主義行為，檢驗(yàn)管理當(dāng)局受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況；企業(yè)管理當(dāng)局的需求動(dòng)機(jī)，在于向外界傳遞積極的信號(hào)，以顯示其工作的努力和有效性；潛在投資者的需求動(dòng)機(jī)，在于降低信息的使用風(fēng)險(xiǎn)，提高其投資決策的科學(xué)性和合理性；政府監(jiān)管部門的需求動(dòng)機(jī)在于規(guī)范資本市場(chǎng)行為，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制信息的供需矛盾問題。

2、上市公司內(nèi)部控制信息是否對(duì)外披露的研究

蔡吉甫（2005）認(rèn)為我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露受到公司盈利能力、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量以及財(cái)務(wù)狀況是否異常的顯著影響，即經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高的上市公司傾向于披露內(nèi)部控制信息；而財(cái)務(wù)狀況存在異常的上市公司披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力則明顯不足。

3、內(nèi)部控制報(bào)告自愿性與強(qiáng)制性披露的研究

國(guó)內(nèi)對(duì)于上市公司內(nèi)部控制信息披露的自愿性和強(qiáng)制性的研究主要有：陳艷（2010）分析了我國(guó)內(nèi)部控制信息強(qiáng)制性披露和自愿性披露存在的問題，提出了適度強(qiáng)制信息披露和自愿性信息披露有機(jī)結(jié)合，把握強(qiáng)制性披露和自愿性披露的契合點(diǎn)。

夏桂香，劉志祥（2012）對(duì)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的自愿披露現(xiàn)狀調(diào)查中得出：2008—2012年內(nèi)部控制鑒證報(bào)告披露比例大幅度提高，內(nèi)控水平逐年提升，但報(bào)告披露質(zhì)量呈現(xiàn)行業(yè)和地區(qū)差異。在“鼓勵(lì)自愿”的政策指導(dǎo)下，是否出具有著很強(qiáng)的隨意性，內(nèi)控鑒證報(bào)告披露的持續(xù)性有待加強(qiáng)。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量和影響因素的研究

1、上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的研究

楊玉鳳、王火欣、曹瓊（2010）利用滬市 2007年上市公司的數(shù)據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制信息披露指數(shù)和成本之間的相關(guān)性進(jìn)行了檢驗(yàn)，結(jié)果表明：內(nèi)部控制信息披露對(duì)顯性成本抑制作用不顯著，對(duì)隱性成本有明顯抑制作用，對(duì)顯性成本和隱性成本具有綜合抑制作用。

傅勝（2010）以L省的上市公司為樣本，對(duì)最近兩年上市公司年報(bào)內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全、內(nèi)部控制信息披露依據(jù)不統(tǒng)一、內(nèi)部控制信息披露形式不統(tǒng)一、內(nèi)部控制信息披露態(tài)度不積極、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確。由此他提出要從監(jiān)管者層面進(jìn)一步完善內(nèi)部控制基本規(guī)范，從執(zhí)行者層面增加企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識(shí)。

陽(yáng)雪（2010）從上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀入手，分析了我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題，從大多數(shù)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告披露的內(nèi)容來看都存在重形式、輕內(nèi)容、過于模式化的問題，披露質(zhì)量不高，上市公司自愿性信息披露的動(dòng)機(jī)也不夠強(qiáng)。并提出上市公司內(nèi)部控制信息披露需要明確披露方式、明確內(nèi)部控制及其信息披露責(zé)任主體、規(guī)定內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式等建議。

2、上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素

方紅星、孫翯（2008）對(duì)滬市非金融業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露行為及其動(dòng)因進(jìn)行實(shí)證研究。研究發(fā)現(xiàn)，監(jiān)事會(huì)報(bào)告、重大事項(xiàng)和公司治理中披露內(nèi)部控制信息的上市公司較多，詳細(xì)披露內(nèi)部控制信息的公司較少；在海外上市、上市公司總資產(chǎn)規(guī)模較大、外部審計(jì)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見、控制人為國(guó)有和規(guī)模排名靠前的上市公司有較強(qiáng)的動(dòng)機(jī)披露內(nèi)部控制情況的信息。

宋紹清、張俠（2009）選取2006—2007年滬深兩市的A股上市公司作為研究樣本，對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素進(jìn)行實(shí)證研究，研究結(jié)果表明：統(tǒng)計(jì)年度、公司規(guī)模、上市時(shí)間、上市地點(diǎn)以及年報(bào)時(shí)間等因素對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露程度有顯著影響。

雷鳴（2011）基于邏輯回歸分析方法，設(shè)計(jì)構(gòu)建了分析模型，對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露程度影響因素進(jìn)行研究。研究發(fā)現(xiàn)：審計(jì)意見、公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)對(duì)內(nèi)部控制信息披露程度影響顯著呈正相關(guān)，被證監(jiān)會(huì)出具特別處理上市公司（即ST公司）對(duì)內(nèi)部控制信息披露程度影響顯著呈負(fù)相關(guān)。

三、上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息和審核信息披露的現(xiàn)狀研究

1、上市公司內(nèi)部控制信息評(píng)價(jià)披露的研究

仇瑩（2005）提出了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型。模型通過對(duì)各項(xiàng)控制要素進(jìn)行評(píng)價(jià)和分類，詳細(xì)列示了內(nèi)部控制的全過程。

孟強(qiáng)、蘇本知、赫紅（2008）認(rèn)為內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法應(yīng)從內(nèi)部檢查、外部監(jiān)督、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)三方面進(jìn)行。內(nèi)部控制檢查包括內(nèi)部審計(jì)和控制自我評(píng)估。

趙愛玲（2009）對(duì)于我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告體系研究認(rèn)為，適合我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告框架體系應(yīng)包括：內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)、外部審計(jì)師審核鑒證、內(nèi)部控制報(bào)告披露等三部分內(nèi)容 。

周小燕（2010）認(rèn)為應(yīng)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制信息披露水平測(cè)評(píng)指標(biāo)體系。基于COSO內(nèi)部控制五要素，參照《薩班斯—奧克斯利法案》、滬深兩市《上市公司內(nèi)部控制指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，借鑒國(guó)外Bolosan指數(shù)和南開大學(xué)CCGINK指數(shù)，構(gòu)建內(nèi)部控制信息披露水平多層次測(cè)評(píng)指標(biāo)體系和指標(biāo)權(quán)重，選擇并改進(jìn)測(cè)評(píng)模型，衡量?jī)?nèi)部控制信息披露水平。

2、上市公司內(nèi)部控制審核信息披露的研究

陳關(guān)亭、張少華（2003）針對(duì)上市公司內(nèi)部控制的信息披露及其審核問題，經(jīng)問卷調(diào)查和分析論證，認(rèn)為我國(guó)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制要求所有上市公司在年度報(bào)告中披露內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該報(bào)告發(fā)表審核意見。

張剛、周云鵬（2004）提出為了滿足投資者需求，減少信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具針對(duì)其內(nèi)部控制整體框架的期間性內(nèi)部控制審核報(bào)告。因?yàn)檫f交驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告和其它資料不存在串通和作弊及其他異常舞弊。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳關(guān)亭，楊芳.上市公司內(nèi)部控制報(bào)告的調(diào)查研究[J].審計(jì)理論與實(shí)踐，2003，07：24-25，27.

[2]張先治，張曉東.基于投資者需求的上市公司內(nèi)部控制實(shí)證分析[J].會(huì)計(jì)研究，2004，12：55-61.

[3]陳麗蓉，周曙光.上市公司內(nèi)部控制效率實(shí)證研究——基于審計(jì)師變更視角的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2010，10：120-128.

[4]左田芳.上市公司內(nèi)部控制信息披露的問題研究[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2010，05：91-95.

第8篇：國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；演變

一、內(nèi)部控制概述

1.內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。其以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向且目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。2008 年 6 月，我國(guó)相關(guān)部門頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范借鑒了國(guó)外流行的 COSO 報(bào)告，指出企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該納入五個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的涵義進(jìn)行了科學(xué)的定義，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的實(shí)施對(duì)象不僅包括企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，也包括經(jīng)理人員和全體員工，這從法律上對(duì)企業(yè)構(gòu)建全面的控制系統(tǒng)進(jìn)行了引導(dǎo)。

2.內(nèi)部控制的發(fā)展演變

（1）內(nèi)部牽制階段：20世紀(jì)40年代

主要任務(wù)是對(duì)責(zé)任分配以及業(yè)務(wù)流程和記錄上的交叉控制。

（2）內(nèi)部控制制度階段：20世紀(jì)40到70年代

在這個(gè)階段內(nèi)部控制已經(jīng)劃分為了兩個(gè)主要部分，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部管理制度。內(nèi)部控制的執(zhí)行靠完整的內(nèi)部控制制度來實(shí)現(xiàn)。

（3）內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)階段

在 20 世紀(jì) 80 年代，內(nèi)部控制處于了結(jié)構(gòu)階段，控制環(huán)境的重要作用已經(jīng)引起了廣泛的關(guān)注，并且和會(huì)計(jì)控制制度、控制程序整合為了一個(gè)整體，并沒有對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制的區(qū)分。

（4）內(nèi)部控制的整合階段

在此階段形成了內(nèi)部控制的基本框架，其兩個(gè)主要層次分別是控制方法和控制機(jī)制?？刂品椒ㄊ莾?nèi)部控制的核心，控制機(jī)制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

（5）企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理階段：

2004年COSO委員會(huì)提出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架和內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理的四個(gè)主要目標(biāo)和八個(gè)主要因素。四個(gè)目標(biāo)是報(bào)告目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)、合法目標(biāo)以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素包括項(xiàng)目的識(shí)別、內(nèi)部控制的環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的能力、目標(biāo)制定的方法、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的策略、信息和溝通的狀況、監(jiān)管的狀況。

3.內(nèi)部控制的重要性

（1）提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠性，起到降低風(fēng)險(xiǎn)的作用。

（2）有助于企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的有效實(shí)施，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，并可在一定程度上實(shí)現(xiàn)事前和事中控制。

（3）目前企業(yè)內(nèi)部控制把風(fēng)險(xiǎn)管理作為了新的重點(diǎn)，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的觀念。其關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防范和應(yīng)對(duì)等方面的規(guī)范，順應(yīng)了目前千變?nèi)f化的社會(huì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制提出的新要求。

（4）內(nèi)部控制的建立有益于審計(jì)工作的展開，維護(hù)資本市場(chǎng)健康有序進(jìn)行。

二、我國(guó)內(nèi)控的發(fā)展現(xiàn)狀

從橫向來看我國(guó)不同企業(yè)內(nèi)部控制參差不齊，差異明顯。 一般上市公司受到相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)格制約，因此都建立了比較完善的內(nèi)部控制體系并且執(zhí)行情況較好。 相形之下，大多數(shù)的中小企業(yè)對(duì)此不夠重視，內(nèi)部控制沒能得到良好的貫徹，有的甚至沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制措施。從執(zhí)行效果來看，很多企業(yè)還只停留在建立內(nèi)部控制制度的階段，對(duì)于實(shí)施則沒有引起足夠的重視，未能有效地進(jìn)行監(jiān)督和控制。從企業(yè)的重視程度來看，相當(dāng)一部分企業(yè)建立內(nèi)部控制只是因?yàn)閲?guó)家的法律法規(guī)有相關(guān)要求，而沒有將其與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，內(nèi)部控制只是“徒有其表”。

三、關(guān)于內(nèi)部控制的完善對(duì)策

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)施及其重要性的培訓(xùn)

上至董事會(huì)、管理高層，下至基層員工均應(yīng)意識(shí)到內(nèi)控的重要性，不完善的內(nèi)控會(huì)使企業(yè)遭受不必要的風(fēng)險(xiǎn)，而且不利于審計(jì)工作的順利展開。

2.我國(guó)內(nèi)部控制應(yīng)該構(gòu)建完善的評(píng)價(jià)體系

目前，我國(guó)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主要?jiǎng)澐譃閮蓚€(gè)主要形式，一方面可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師來完成的，另外一方面也通過企業(yè)內(nèi)審?fù)瓿?。審?jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要的評(píng)價(jià)方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不會(huì)對(duì)有效性發(fā)表意見；同時(shí)也不存在相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過程提出具體的規(guī)定。因此以上兩種方式的評(píng)價(jià)方式不存在清晰的評(píng)價(jià)指標(biāo)。我國(guó)的立法機(jī)構(gòu)必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制采取深入地研究，從更全面的角度建立我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的政策。我國(guó)政府部門應(yīng)該投入相應(yīng)的人力、物力和財(cái)力，建立企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供有利的依據(jù)。

3.充分利用現(xiàn)代 IT 技術(shù)成果來加強(qiáng)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的發(fā)展過程中，IT技術(shù)向企業(yè)的內(nèi)部控制提出了新的挑戰(zhàn)。IT技術(shù)在組織整個(gè)價(jià)值鏈中的深入應(yīng)用，使組織的業(yè)務(wù)過程、管理過程有機(jī)地整合在一起，將內(nèi)部控制的理論、方法與組織的管理實(shí)踐有機(jī)結(jié)合在一起，使內(nèi)部控制實(shí)踐與理論殊途同歸。

4.在內(nèi)部控制制度中強(qiáng)調(diào)人的因素

在員工管理方面多融入人性化的方式，在剛性與柔性治理中尋求一種平衡。這樣不僅符合我國(guó)的文化實(shí)情，而且有助于提高員工的企業(yè)忠誠(chéng)感。

5.不斷細(xì)化管理控制

將內(nèi)控的觸角深入經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，不留死角。

6.營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，對(duì)于內(nèi)控的實(shí)施效果有種重大的意義

具體措施：增強(qiáng)董事會(huì)對(duì)內(nèi)控的實(shí)施決心和執(zhí)行層的執(zhí)行力度，提高員工專業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)極具戰(zhàn)略遠(yuǎn)見的管理層，還可六通過董事會(huì)的明確分工和獨(dú)立董事比例的增加來增強(qiáng)內(nèi)控的實(shí)施效果。

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第9篇：國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

1．1有關(guān)企業(yè)銷售收款循環(huán)錯(cuò)弊審計(jì)的理論界定研究

張岷勝(2010)對(duì)企業(yè)銷售收款循環(huán)的概念進(jìn)行了界定，指出:企業(yè)從獲取銷售機(jī)會(huì)點(diǎn)開始，通過合同談判簽訂、組織銷售與發(fā)貨等環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)收回貸款并完成合同的一系列業(yè)務(wù)。陸玨(2012)指出企業(yè)在進(jìn)行銷售收款循環(huán)錯(cuò)弊審計(jì)的過程中，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)與溝通、監(jiān)控等五個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，從而降低錯(cuò)弊事件發(fā)生的概率。常燦(2012)將銷售收款循環(huán)的流程分為三個(gè)階段，即:從客戶項(xiàng)目機(jī)會(huì)的發(fā)掘到合同的執(zhí)行、從銷售訂單的建立到銷售收入的確認(rèn)、從開發(fā)票收款到項(xiàng)目關(guān)閉。

1．2有關(guān)企業(yè)銷售收款循環(huán)錯(cuò)弊審計(jì)中存在的問題研究

戚少云(2013)以XYZ公司銷售收款循環(huán)舞弊案例作為背景，分析了企業(yè)銷售收款循環(huán)審計(jì)中存在的問題，主要包含:內(nèi)部環(huán)境控制不力、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估不得當(dāng)、沒有執(zhí)行不相容崗位和職務(wù)分離控制、沒有加強(qiáng)對(duì)銷售收入款項(xiàng)的控制等。石光(2010)則以青島H集團(tuán)為例，分析了企業(yè)銷售與收款循環(huán)審計(jì)中存在的問題，并將其歸納為:銷售返利計(jì)算不準(zhǔn)確、統(tǒng)購(gòu)分銷政策執(zhí)行不到位、優(yōu)惠促銷政策執(zhí)行不合理、銷售退回制度執(zhí)行不力。上述問題是我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行銷售收款循環(huán)錯(cuò)弊審計(jì)活動(dòng)的一般性反映。

1．3有關(guān)企業(yè)銷售收款循環(huán)錯(cuò)弊審計(jì)優(yōu)化對(duì)策的研究

趙成良(2010)認(rèn)為:企業(yè)只有加強(qiáng)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，才能夠避免錯(cuò)弊問題的發(fā)生。同時(shí)，合理的銷售收款內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，提升經(jīng)營(yíng)管理效率，維護(hù)資產(chǎn)安全完整性等方面，也能夠起到至關(guān)重要的促進(jìn)作用。扈軍(2013)則探究了企業(yè)銷售與收款循環(huán)審計(jì)的流程與要點(diǎn)，指出:企業(yè)內(nèi)部在進(jìn)行銷售與收款循環(huán)審計(jì)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。符合性測(cè)試包括了解企業(yè)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、測(cè)試內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行情況、審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記等;而實(shí)質(zhì)性測(cè)試則包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試、營(yíng)業(yè)費(fèi)用實(shí)質(zhì)性測(cè)試、應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試等。他認(rèn)為上述測(cè)試環(huán)節(jié)是降低銷售收款循環(huán)錯(cuò)弊事件發(fā)生的主要策略。吳曉蕓(2013)給出了房地產(chǎn)企業(yè)銷售收款循環(huán)審計(jì)的優(yōu)化建議，例如:對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制、分離不相容的職務(wù)、嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度。

2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀評(píng)述