會計債券投資精選(九篇)

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第1篇：會計債券投資范文

【關(guān)鍵詞】可供出售金融資產(chǎn)――債券投資 賬務(wù)處理 資本公積

《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》規(guī)定：“可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)?！笨晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)――債券投資的會計核算比較特殊，后續(xù)計量采用公允價值計量，但在資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值變動計入資本公積；不計入當(dāng)期損益。如果債券發(fā)行時是折價發(fā)行或溢價發(fā)行，這時，在資產(chǎn)負(fù)債表日還要計算攤余成本，在此基礎(chǔ)上計算投資收益。

一 企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)――債券投資的財務(wù)處理

企業(yè)取得一項債券投資，持有意圖不明確，就把它劃分為可供出售金融資產(chǎn)。初始確認(rèn)時應(yīng)按面值，記入“可供出售金融資產(chǎn)――成本”科目的借方，如果支付的價款中包含尚未領(lǐng)取的利息，記入“應(yīng)收利息”科目借方，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目，借貸差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目。

例1：甲公司在2011年1月1日，從二級市場購入乙公司債券12500份，每份面值100元，票面年利率為4.72%，市場利率為10%。該債券同日發(fā)行，5年期。甲公司支付價款包括交易費(fèi)用共100萬元，此債券是每年年末支付利息，到期時一次性償還本金。

甲公司購入乙公司債券時，借記“可供出售金融資產(chǎn)――成本”科目125萬，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目100萬，借貸差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目25萬。

2011年12月31日，甲公司計算的利息收入為100×10%＝10（萬元），借記“應(yīng)收利息”5.9（125×4.72%＝5.9）萬元，借記“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”4.1萬，貸記“投資收益”10萬。

甲公司在收到乙公司實際支付利息現(xiàn)金時，借記“銀行存款”5.9萬元，貸記“應(yīng)收利息”5.9萬元。

以上會計處理與持有至到期投資的會計核算類似，企業(yè)不僅要核算其公允價值，還要計算攤余成本。

二 可供出售金融資產(chǎn)――債券投資公允價值變動的處理

例2：接例1，2011年12月31日，乙公司債券的公允價值為120萬元。這時，甲公司不能將2011年1月1日的公允價值100萬元元直接與120萬元對比，得出公允價值上升20萬元的結(jié)論，而應(yīng)計算出2011年12月31日可供出售金融資產(chǎn)攤余成本即賬面價值，然后與本期末公允價值進(jìn)行對比。通過計算，得出此債券的攤余成本為（100－（－4.1）＝104.1萬元，因此甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)公允價值增加額＝120－104.1＝15.9（萬元），甲公司應(yīng)借記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動”15.9萬元，貸記“資本公積――其他資本公積”15.9萬元。

如果2011年12月31日乙公司債券的公允價值為90萬元，甲公司計算的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動＝90－104.1＝－14.1（萬元），這時甲公司做相反的會計處理，借記“資本公積――其他資本公積”14.1萬元，貸記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動”14.1萬元。

值得注意的是：資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)――債券投資的公允價值變動是記入“資本公積―――其他資本公積”賬戶，而不是計入“公允價值變動損益”賬戶，并且其計量的結(jié)果是期末公允價值不能簡單的與上期末的公允價值簡單的比較，而是與攤余成本即賬面價值進(jìn)行對比。

三 可供出售金融資產(chǎn)――債券投資的減值問題

如果一項資產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值計量的，因為公允價值本身就可以反映出資產(chǎn)是否減值。所以，大多數(shù)這類資產(chǎn)都不再計提減值。但由于可供出售金融資產(chǎn)――債券投資的公允價值變動計入到資本公積中，而不是計入公允價值變動損益，因此對可供出售金融資產(chǎn)――債券投資仍需計提減值準(zhǔn)備，以真正體現(xiàn)當(dāng)期的損益。

如果購買的債券投資發(fā)生減值，不論該債券有沒有終止確認(rèn)，都應(yīng)該把原來因為公允價值下降計入資本公積的累計損失，全部予以轉(zhuǎn)出，計入資產(chǎn)減值損失。如果在以后會計期間，該債券的公允價值又上升，且有客觀證據(jù)表明該公允價值上升與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項是相關(guān)的，那原來已經(jīng)確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入資產(chǎn)減值損失。

例3：接例2，如果2011年12月31日，乙公司債券的公允價值為90萬元，2012年，由于產(chǎn)品缺乏競爭力、內(nèi)部管理松懈，乙公司財務(wù)狀況惡化，但仍可支付債券當(dāng)年的利息；2012年12月31日，乙公司債券的公允價值為75萬元。

2012年12月31日，甲公司在確認(rèn)乙公司債券實際利息收入時有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收利息59000

可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整45100

貸：投資收益104100

甲公司在收到債券利息時賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息59000

由于乙公司債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，甲公司應(yīng)對其確認(rèn)減值損失＝108.61－75＝33.6100（萬元）。

甲公司在確認(rèn)該項資產(chǎn)減值損失時賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失――可供出售金融資產(chǎn)33.61

貸：可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備195100

資本公積――其他資本公積141000

在2013年12月31日，乙公司財務(wù)狀況有了顯著改善，其債券的公允價值上升為120萬元，甲公司在確認(rèn)乙公司債券實際利息收入時有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收利息59000

可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整49610

貸：投資收益108610

甲公司在收到債券利息時賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息59000

由于乙公司公允價值上升，甲公司應(yīng)該把原來確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回。賬務(wù)處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備195100

――公允價值變動141000

貸：資產(chǎn)減值損失――可供出售金融資產(chǎn)336100

甲公司確認(rèn)期末公允價值，公允價值變動＝120－113.571－（－33.61）＝40.39（萬元）。

賬務(wù)處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動400390

貸：資本公積――其他資本公積400390

注意：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失通過“資本公積――其他資本公積”科目轉(zhuǎn)回，而不得通過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，這是兩者會計處理上的不同點。

四 可供出售金融資產(chǎn)――債券投資出售時會計處理

當(dāng)一項可供出售金融資產(chǎn)――債券投資出售時，企業(yè)應(yīng)借記“銀行存款”等科目（按實際收到的金額），貸記“出售可供出售金融資產(chǎn)――成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”等科目（按其賬面余額），同時公允價值累計變動額原來計入資本公積中的部分要轉(zhuǎn)出的，借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，最后其差額由“投資收益”科目來進(jìn)行調(diào)整。

例5：接例4，2×14年1月20日，甲公司通過二級市場出售了乙公司債券12500份，取得價款126萬元。2×14年1月20日，甲公司確認(rèn)出售乙公司債券實現(xiàn)的損益。

乙公司債券的成本＝125（萬元）；

乙公司債券的利息調(diào)整余額＝－25＋4.1＋4.51＋4.961＝－11.429（萬元）；

乙公司債券公允價值變動余額=－14.1＋14.1＋40.039＝40.039（萬元）；

乙公司債券減值準(zhǔn)備余額＝－195100＋195100＝0（萬元）。

借：銀行存款1260000

可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整114290

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本1250000

――公允價值變動400390

投資收益276100

同時，應(yīng)從資本公積中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額＝141000－141000＋400390＝400390（萬元）。賬務(wù)處理如下：

借：資本公積――其他資本公積400390

貸：投資收益400390

參考文獻(xiàn)

［1］財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則［M］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006

［2］沈玉賢.淺談可供出售金融資產(chǎn)的會計處理［J］.財會研究，2009（1）

［3］萬凱.可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具與債務(wù)工具核算差異探析［J］.商業(yè)文化（學(xué)術(shù)版），2010（1）

［4］財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南［M］.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006

第2篇：會計債券投資范文

一、 會計信息以及債券定價的相關(guān)理論基礎(chǔ)

（一）會計信息的相關(guān)理論基礎(chǔ)

會計信息是用來處理企業(yè)在經(jīng)營的過程中，按照相關(guān)的制度、法規(guī)以及方法來處理企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)的。會計信息既可以反映過去所發(fā)生的財務(wù)信息，包括資金的取得，分配與使用的信息，例如資產(chǎn)負(fù)債表，也包括管理所需要的信息如財務(wù)分析報表等。會計是通過信息的提供與使用來反映過去的經(jīng)濟(jì)活動，控制目前的經(jīng)濟(jì)活動以及預(yù)測未來的經(jīng)濟(jì)活動并且會計信息可以幫助投資者進(jìn)行決策。

（二） 債券定價的相關(guān)理論基礎(chǔ)

債券的價格和到期收益呈反比，債券的收益率不變時，債券的到期時間和債券的價格變化呈正比。并且債券到期時間越長，債券價格波動幅度增加，并且是以遞減的速度增加。對于期限已定的債券來說，由收益率下降導(dǎo)致的債券價格上升的幅度大于同等幅度的收益率上升導(dǎo)致的債券價格下降的幅度。如果已經(jīng)給定了收益率變動幅度，息票率越高，債券價格的波動幅度越小。

二、會計信息對債券定價的影響

（一）會計信息在一級市場中的作用

一級市場是證券的發(fā)行市場，債券能否發(fā)行的決定因素，是發(fā)行市場是否接納它，會計信息虛假，或者是會計信息顯示企業(yè)的償債能力根本就不足以支付債券的利息，那么企業(yè)債券根本就不可能發(fā)行。

（二）會計信息在二級市場中的作用

二級市場是證券的交易市場，在交易市場中，企業(yè)所提供的會計信息中所顯示的現(xiàn)金流，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等盈利能力指標(biāo)以及流動比率，速動比率等償債能力指標(biāo)，都會影響到投資者的判斷。企業(yè)財務(wù)信息顯示的指標(biāo)條件優(yōu)越，投資者就更容易接受，顯示的條件不符合預(yù)期，那么投資者就會避而選擇其他的投資對象。

（三） 會計信息對城投類債券定價的影響

城投類債券屬于一種特殊的公司債，它定價的決定因素主要有幾個方面，首先地方政府的實力，包括地方政府的財政實力以及債務(wù)壓力，其次是地方政府對這類債券的支持力度，城投類公司在資金遇到困難時進(jìn)行債券發(fā)售，若地方政府對此不支持，那么這類債券很難進(jìn)行發(fā)行。其次是城投類公司本身的償債能力，一般投資者都會先考慮到政府會對這類債券有一個隱形的擔(dān)保，所以不太考慮本身公司的能力，所以對于投資來說在城投類債券，會計信息的作用可能就沒有那么重要。

（四）會計信息對一般企業(yè)債券定價的影響

對于非城投類企業(yè)來說，會計信息是投資者了解當(dāng)前企業(yè)的最直接的證據(jù)，無論是財務(wù)報表，各種財務(wù)信息都影響著投資著對此類公司的判斷。如果財務(wù)信息中顯示企業(yè)并沒有足夠的償債能力，那么可能債券的定價極為低的情況下，也不會售出，相反如果企業(yè)的財務(wù)信息顯示企業(yè)有著良好的償債能力，并且收入很高的情況下，那么一些相對謹(jǐn)慎的投資者，在均衡利益和風(fēng)險后，債券定價過高可能也不會影響投資者投資，這就給債券發(fā)行企業(yè)降低了融資成本。

三、 對企業(yè)債券定價的建議

會計信息在公司債市場中是存在有用性的，企業(yè)在發(fā)行債券的過程中，要充分利用到市場信息的作用。首先，企業(yè)所提供的會計信息一定是要真實的，廣大債券購買者具有甄別的能力，尤其市場特征下。其次，企業(yè)要關(guān)注相關(guān)競爭企業(yè)的會計信息，將自己的債券定價與市場中同水平的相比較，制定一個合理的、能被投資者接受的價格，價格過低給企業(yè)造成損失，價格過高沒有投資者都是得不償失的，企業(yè)一定要合理考慮利弊，找到中間的平衡點。最后，企業(yè)在進(jìn)行債券發(fā)型時，要廣泛利用市場的作用，爭取能夠讓更多的投資者了解企業(yè)，為企業(yè)融資創(chuàng)造條件。

第3篇：會計債券投資范文

一、交易性金融資產(chǎn)交易費(fèi)用的會計處理

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。處置交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接從處置收入中扣除，不單獨進(jìn)行會計處理。有關(guān)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用會計處理舉例如下：（單位：萬元）

[例1]2012年6月10日，甲公司以銀行存款600萬元購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)3萬元。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 600

投資收益 3

貸：銀行存款 603

上述會計處理表明，取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，在取得時就一次全部計入當(dāng)期損益，對交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本不產(chǎn)生影響。

[例2]2012年6月23日，甲公司以630萬元將上述股票全部出售，支付的交易費(fèi)用3.15萬元，余款已存入銀行。

借：銀行存款 626.85

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 600

投資收益 26.85

處置交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用直接從收入款項中扣除，雖不單獨做會計處理，但最終會減少企業(yè)的投資收益。

二、可供出售金融資產(chǎn)交易費(fèi)用的會計處理

企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值和交易費(fèi)用之和作為其初始確認(rèn)金額。取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用不記入投資收益。處置可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接從處置收入中扣除，不單獨進(jìn)行會計處理。有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用會計處理舉例如下：

[例3]2012年7月10日，甲公司以銀行存款6000萬元購入丙公司股票200萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)30萬元。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 6030

貸：銀行存款 6030

上述會計處理表明，取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，在取得時就一次全部計入成本，對當(dāng)期損益不產(chǎn)生影響。

[例4]2012年7月23日，甲公司以6000萬元將上述丙公司股票全部出售，支付交易費(fèi)用30萬元，余款已存入銀行。

借：銀行存款 5970

投資收益 60

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本6030

處置可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用直接從收入款項中扣除，雖不單獨做會計處理，但最終會減少企業(yè)的投資收益。

三、持有至到期投資交易費(fèi)用的會計處理

企業(yè)取得持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，確認(rèn)持有至到期投資的初始投資成本；支付的交易費(fèi)用確認(rèn)為“持有至到期投資——利息調(diào)整”，交易費(fèi)用既不計入持有至到期投資成本，也不計入當(dāng)期損益。處置持有至到期投資時，一般不會支付相關(guān)交易費(fèi)用。有關(guān)持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用會計處理舉例如下：

[例5]2009年1月1日，甲公司支付價款100萬元（含交易費(fèi)用1萬元），從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為125萬元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度債券利息，本金在債券到期時一次性償還。甲公司在購買該債券時，預(yù)計A公司不會提前贖回。甲公司有意圖有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。采用插值法，計算該債券的實際利率為10%。甲公司的會計處理如下：

（1）2009年1月1日，購入A公司債券

借：持有至到期投資——成本 125

貸：銀行存款 100

持有至到期投資——利息調(diào)整 25

（2）2009年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到利息

借：應(yīng)收利息 5.9

持有至到期投資——利息調(diào)整 4.1

貸：投資收益 10

（3）2010～2013確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到利息同（2）

（4）收到本金

借：銀行存款 125

貸：持有至到期投資——成本 125

上述會計處理表明，交易費(fèi)用計入利息調(diào)整項目，在債券持有期間，通過分?jǐn)?，分期計入?dāng)期損益，影響了持有期間的投資收益。而處置持有至到期投資時，不涉及交易費(fèi)用。

四、長期股權(quán)投資交易費(fèi)用的會計處理

企業(yè)對外長期股權(quán)投資，不論是采用成本法核算還是采用權(quán)益法核算，發(fā)生的交易費(fèi)用均直接計入初始投資成本，取得長期股權(quán)投資發(fā)生的交易費(fèi)用不記入投資收益。處置長期股權(quán)投資所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接從處置收入中扣除，不單獨進(jìn)行會計處理。有關(guān)長期股權(quán)投資交易費(fèi)用會計處理舉例如下：

[例6]甲公司和B公司為非同一控制下的兩個企業(yè)，甲公司于2009年4月1日在二級市場上，以銀行存款購入B公司股票50000股，買入價每股10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元，占B公司有表決權(quán)資本10%，并打算長期持有。甲公司對B公司的財務(wù)政策和經(jīng)營政策無重大影響，對該投資采用成本法核算。甲公司的有關(guān)會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資 50.1

貸：銀行存款 50.1

上述購入股票的交易費(fèi)用計入長期股權(quán)投資的初始成本，不計入當(dāng)期損益。

五、發(fā)行債券交易費(fèi)用（發(fā)行費(fèi)用）的會計處理

企業(yè)發(fā)行債券所發(fā)生的交易費(fèi)用（發(fā)行費(fèi)用），需根據(jù)該債券資金的用途確定其會計處理。若發(fā)行債券籌集的資金用于企業(yè)一般資金周轉(zhuǎn)，則交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益；若發(fā)行債券籌集的資金專門用于固定資產(chǎn)購建，則交易費(fèi)用計入所購建固定資產(chǎn)成本。有關(guān)發(fā)行債券交易費(fèi)用（發(fā)行費(fèi)用）會計處理舉例如下：

[例7]2011年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息公司債券6000萬元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%，發(fā)行時的市場利率為5%，該批債券的實際發(fā)行價格為6259.62萬元，另支付發(fā)行費(fèi)用3.13萬元。該債券所籌資金用于公司生產(chǎn)經(jīng)營。甲公司的有關(guān)會計處理如下：

（1）收到發(fā)行債券款

借：銀行存款 6259.62

貸：應(yīng)付債券——面值 6000

——利息調(diào)整 259.62

（2）支付交易費(fèi)用

借：財務(wù)費(fèi)用 3.13

貸：銀行存款 3.13

上述業(yè)務(wù)所發(fā)生的交易費(fèi)用（發(fā)行費(fèi)用）計入當(dāng)期損益。

[例8]以例6為例，假定該債券所籌資金專門用于公司廠房建造。則甲公司支付交易費(fèi)用（發(fā)行費(fèi)用）的有關(guān)會計處理如下：

借：在建工程 3.13

貸：銀行存款 3.13

因為發(fā)行債券籌集的資金專門用于固定資產(chǎn)購建，所以交易費(fèi)用（發(fā)行費(fèi)用）計入所購建固定資產(chǎn)成本，而不計入財務(wù)費(fèi)用，發(fā)行時的發(fā)行費(fèi)用不會影響當(dāng)期損益。

綜上所述，企業(yè)發(fā)生的交易費(fèi)用，根據(jù)實際情況，有可能計入資產(chǎn)成本，不影響當(dāng)期經(jīng)營成果；也有可能計入當(dāng)期損益，而影響當(dāng)期的經(jīng)營成果。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：會計債券投資范文

一、不涉及交易費(fèi)用時的合并處理

[例1]母公司于1月1日購入子公司同日發(fā)行的全部債券，債券面值100萬元，期限5年，發(fā)行價110萬元，票面利率10%。當(dāng)年末合并會計報表工作底稿（單位：萬元）編制如下：

1）母公司與子公司各自的會計處理：（略）

2）母公司編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

①長期債權(quán)投資與應(yīng)付債券的抵銷

借：應(yīng)付債券118萬分錄（1）

貸：長期債權(quán)投資118萬

②內(nèi)部利息收入與利息費(fèi)用（含溢折價攤銷）的抵銷

借：投資收益8萬分錄（2）

貸：財務(wù)費(fèi)用8萬

報表項目投資前投資當(dāng)年集團(tuán)

合計抵銷分錄集團(tuán)

合并

母公司子公司母公司子公司借方貸方

銀行存款20090110200200

長期債權(quán)投資1181181180

應(yīng)付債券1181181180

財務(wù)費(fèi)用8880

投資收益8880

未分配利潤8-80880

對于集團(tuán)而言，由于本次內(nèi)部交易并未產(chǎn)生實質(zhì)上的費(fèi)用，故而合并結(jié)果與投資之前母公司的財務(wù)狀況是一致的。因為對于集團(tuán)而言，上述債券的發(fā)行與認(rèn)購只是一種集團(tuán)內(nèi)部的資金劃撥而已，不可能產(chǎn)生集團(tuán)的利息收入和利息費(fèi)用。但實際工作中，公司發(fā)行或認(rèn)購債券是有交易費(fèi)用的，上述情形只是一種被抽象化、理想化的結(jié)果。

二、涉及交易費(fèi)用時的合并處理

[例2]假設(shè)母公司與子公司在本次交易中分別產(chǎn)生了相當(dāng)于債券面值5%的交易費(fèi)用，其他數(shù)據(jù)承[例1]。

報表項目投資當(dāng)年集團(tuán)

合計抵銷分錄集團(tuán)

合并

母公司子公司借方貸方

銀行存款85105190190

長期債權(quán)投資1221221220

應(yīng)付債券1181181180

財務(wù)費(fèi)用131385

投資收益7712-5

未分配利潤7-13-6128-10

1）母公司與子公司各自的會計處理（略）

2）母公司編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

①長期債權(quán)投資與應(yīng)付債券的抵銷

借：應(yīng)付債券118萬分錄（3）

投資收益4萬

貸：長期債權(quán)投資122萬

②內(nèi)部利息收入與利息費(fèi)用（含溢折價攤銷）的抵銷：

借：投資收益8萬分錄（4）

貸：財務(wù)費(fèi)用8萬

由于母公司確認(rèn)的投資收益與子公司確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用并不相等，那么我們是如何確定抵銷分錄（4）中的金額呢？這就需要確定哪些交易是內(nèi)部交易事項。在本例中，就是母公司確認(rèn)的債券投資利息收入及攤銷的債券投資溢價所產(chǎn)生的投資收益與子公司確認(rèn)的應(yīng)付債券利息費(fèi)用及攤銷應(yīng)付債券溢價所確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用，即應(yīng)抵銷的投資收益（利息收入-溢價攤銷）=應(yīng)抵銷的財務(wù)費(fèi)用=（利息費(fèi)用-溢價攤銷）=10-2=8萬元，故分錄（4）中的金額應(yīng)為8萬元。

在合并結(jié)果中，財務(wù)費(fèi)用為5萬元，就是子公司的融資交易費(fèi)；投資收益為-5萬元，就是母公司的投資交易費(fèi)用，這兩項費(fèi)用對于集團(tuán)而言，都是實實在在發(fā)生了的費(fèi)用，這也間接證明了合并結(jié)果的正確性。同時，合并結(jié)果還隱含地表明，對于母公司的交易費(fèi)用，在合并過程中被費(fèi)用化了。而按現(xiàn)行會計制度，母公司可將該筆費(fèi)用作為投資的成本，進(jìn)行分期攤銷。

三、連續(xù)編制合并報表時的合并處理

[例3]第二年，母、子公司分別計提債券利息及攤銷債券溢價，其他數(shù)據(jù)承[例2]。

報表項目第二年集團(tuán)

合計抵銷分錄集團(tuán)

合并

母公司子公司借方貸方

長期債權(quán)投資1291291290

應(yīng)付債券1261261260

財務(wù)費(fèi)用8880

投資收益77810

未分配利潤7-8-1890

年初未分配利潤7-13-64-10

1）母公司與子公司各自的會計處理（略）

2）母公司編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

①長期債權(quán)投資與應(yīng)付債券的抵銷

借：應(yīng)付債券126萬分錄（5）

年初未分配利潤3萬

貸：長期債權(quán)投資129萬

由于截止本年末，母公司的個別會計報表中的長期債權(quán)投資仍含有尚未攤銷完的債券費(fèi)用3萬元。而從上年的合并結(jié)果我們知道，長期債權(quán)投資的債券費(fèi)用在上年已經(jīng)被全部費(fèi)用化、確認(rèn)為投資收益。所以，本年末應(yīng)抵銷長期債權(quán)投資中所包含的債券費(fèi)用3萬元、并沖減年初未分配利潤。

②抵銷本年度母公司攤銷的債券費(fèi)用

借：年初未分配利潤1萬

貸：投資收益1萬

因為本年度母公司按直線法攤銷了1萬元的債券費(fèi)用、并將其計入了投資收益（借方），而這部分債券費(fèi)用在編制合并財務(wù)報表時已于上一年度被費(fèi)用化、計入了上一年度的投資收益。所以，在本年合并時應(yīng)予以抵銷。

③內(nèi)部利息收入與利息費(fèi)用（含溢折價攤銷）的抵銷：同分錄（2）

四、對合并會計處理的兩點改進(jìn)意見

第5篇：會計債券投資范文

【關(guān)鍵詞】 持有至到期投資;丁字賬戶;攤余成本

一、把握會計科目

(一)“持有至到期投資”科目

1.“成本”明細(xì)科目

取得時按債券面值計入“成本”明細(xì)科目借方,到期收回時將該明細(xì)科目的余額從貸方予以沖銷(此明細(xì)科目只核算債券的面值)。

2.“應(yīng)計利息”科目

核算到期一次還本付息債券的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日按面值與票面利率計算的利息計入該明細(xì)科目的借方,到期收回時從貸方予以沖銷。

3.“利息調(diào)整”明細(xì)科目(此科目核算債券的溢折價)

(1)發(fā)生時:差額(X)=實際支付的全部款項-(債券面值+應(yīng)收利息或應(yīng)計利息);

X>0時,在借方; X

(2)攤銷時:差額(Y)=實際利息收入-票面利息收入;

Y>0,在借方攤銷;Y

[注意問題]:實際支付的交易費(fèi)用不應(yīng)計入“成本”明細(xì)科目,而應(yīng)計入“利息調(diào)整”科目,經(jīng)過持有期間的攤銷,在持有至到期投資到期時,該明細(xì)科目無余額。

(二)“應(yīng)收利息”科目(分期付息債券)

1.借方核算內(nèi)容

(1)認(rèn)購時買價中包含的已到付息期而尚未支付的利息。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日按債券面值與票面利率計算的利息。

2.貸方核算內(nèi)容:收回的利息

(三)“投資收益”科目

1.貸方核算內(nèi)容

(1)實際利息收入,債券期初攤余成本×實際利率。

(2)處置收益。

2.借方核算內(nèi)容:處置損失

(四)“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目

1.核算期末攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之差。

2.已提減值以后可以轉(zhuǎn)回。

二、賬務(wù)處理程序

(一)取得時

借:持有至到期投資――成本

應(yīng)收利息(或持有至到期投資――應(yīng)計利息)

持有至到期投資――利息調(diào)整(或在貸方)

貸:銀行存款

(二)期末計息攤銷利息調(diào)整時

1. 應(yīng)計利息或應(yīng)收利息=債券面值×票面利率

2. 投資收益=年初債券攤余成本×實際利率

3. 利息調(diào)整攤銷=雙方差額

借:應(yīng)收利息(或持有至到期投資――應(yīng)計利息)

持有至到期投資――利息調(diào)整(也可能在貸方)

貸:投資收益

(三)分期收回利息時

借:銀行存款

貸:應(yīng)收利息

4. 到期收回本金或到期收回本金和利息(省略)

三、巧釋攤余成本

準(zhǔn)確計算攤余成本是會計考生輕松學(xué)習(xí)持有至到期投資核算的關(guān)鍵所在。2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》輔導(dǎo)教材中“攤余成本”的定義是:攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果,一是扣除已償還的本金;二是加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;三是扣除已發(fā)生的減值損失。

筆者在講課過程中發(fā)現(xiàn),“攤余成本”實際上就是“持有至到期投資”的賬面價值,而賬面價值又等于持有至到期投資的賬面余額減去已計提的持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。

其具體計算如下:

攤余成本(即賬面價值)=賬面余額-已計提的減值準(zhǔn)備

四、妙用“丁字賬戶”

筆者多次在教學(xué)中用“丁字賬戶”法來解析攤余成本與持有至到期投資有關(guān)的例題,效果很好,學(xué)生很容易理解。下面介紹這一丁字賬戶。

賬面價值(即攤余成本)=A-B ,應(yīng)當(dāng)特別強(qiáng)調(diào)的是如果該持有至到期投資沒有計提減值準(zhǔn)備時,則該持有至到期投資的賬面余額就是該賬戶的賬面價值,也就是持有至到期投資的攤余成本。上期期末攤余成本就是本期期初的攤余成本。期末攤余成本與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值相比較可以判斷持有至到期投資是否發(fā)生減值。如果期末攤余成本大于其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,說明該持有至到期投資已發(fā)生減值,反之則說明其沒有發(fā)生減值;期初攤余成本乘以實際利率就是持有至到期投資的實際利息收入,此利息收入將通過投資收益科目核算。

五、詳解實例

實例:(2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》輔導(dǎo)教材第35頁[例2-5])

2000年1月1日,甲公司支付價款1 000元(含交易費(fèi)用)從活躍市場上購入某公司5年期債券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付,實際利率為10%。合同約定,該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回,且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時,預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。甲公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資,且不考慮所得稅、減值損失等因素。

要求:編制與該持有至到期投資有關(guān)的會計分錄。

解析過程:

(一)2000年1月1日,購入債券時

借:持有至到期投資――成本1 250

貸:銀行存款1 000

持有至到期投資――利息調(diào)整250

丁字賬:

從上述丁字賬戶可以得到該持有至到期投資2000年1月1日的期初攤余成本為1 000元。

(二)2000年12月31日:

1.項目計算:

應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=1 250×4.72%=59

投資收益=期初攤余成本×實際利率=1 000×10%=100

利息調(diào)整攤銷=投資收益-應(yīng)收利息=100-59=41

2.會計分錄:借:應(yīng)收利息59

持有至到期投資――利息調(diào)整41

貸:投資收益 100

借:銀行存款59

貸:應(yīng)收利息59

丁字賬:

從上述丁字賬戶中可以得到2000年12月31日的期末攤余成本,也就是2001年1月1日期初攤余成本為1 041元。

(三)2001年12月31日

1. 項目計算:

應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=1 250×4.72%=59

投資收益=期初攤余成本×實際利率=1 041×10%=104

利息調(diào)整攤銷=投資收益-應(yīng)收利息=104-59=45

2. 會計分錄:借:應(yīng)收利息 59

持有至到期投資――利息調(diào)整 45

貸:投資收益104

借:銀行存款 59

貸:應(yīng)收利息 59

丁字賬:

從上述丁字賬戶中可以得到2001年12月31日的期末攤余成本,也就是2002年1月1日期初攤余成本為1 086元。

(四)2002年12月31日

1. 項目計算:

應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=1 250×4.72%=59

投資收益=期初攤余成本×實際利率=1 086×10%=109

利息調(diào)整攤銷=投資收益-應(yīng)收利息=109-59=50

2. 會計分錄: 借:應(yīng)收利息 59

持有至到期投資――利息調(diào)整 50

貸:投資收益 109

借:銀行存款 59

貸:應(yīng)收利息 59

丁字賬:

從上述丁字賬戶中可以得到2002年12月31日的期末攤余成本,也就是2003年1月1日期初攤余成本為1 136元。

(5)2003年12月31日:

①項目計算:

應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=1 250×4.72%=59

投資收益=期初攤余成本×實際利率=1 136×10%=114

利息調(diào)整攤銷=投資收益-應(yīng)收利息=114-59=55

②會計分錄:借:應(yīng)收利息 59

持有至到期投資――利息調(diào)整55

貸:投資收益114

借:銀行存款59

貸:應(yīng)收利息59

丁字賬:

從上述丁字賬戶中可以得到2003年12月31日的期末攤余成本,也就是2004年1月1日期初攤余成本為1 191元。

但需要注意的是在計算2004年實際利息收入(即投資收益)時,應(yīng)采用倒扣法,即先計算應(yīng)收利息和利息調(diào)整,最后倒扣投資收益。這樣處理的原因是為了把利息調(diào)整全部攤銷完畢。

(六)2004年12月31日

1.項目計算

應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=1 250×4.72%=59

利息調(diào)整攤銷=利息調(diào)整-已累計攤銷的利息調(diào)整

=250-41-45-50-55=59

投資收益=利息調(diào)整攤銷+應(yīng)收利息=59+59=118

②會計分錄:借:應(yīng)收利息59

持有至到期投資――利息調(diào)整 59

貸:投資收益 118

借:銀行存款 59

貸:應(yīng)收利息59

丁字賬:

從上述丁字賬戶中可以得到2004年12月31日的期末攤余成本1 250元。也就是該持有至到期投資的面值。因為隨著債券溢折價的不斷攤銷,體現(xiàn)在“持有至到期投資”賬戶中的數(shù)額會越來越接近于債券的面值,等到到期日時,正好等于債券的面值,對于持有該投資的企業(yè),可以按債券的面值收回其持有至到期投資。其收回投資的會計處理如下:

第6篇：會計債券投資范文

1 債券投資會計核算的分類

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計量》中規(guī)定：不準(zhǔn)備長期持有，準(zhǔn)備立即出售或在近期出售，屬于短期獲利方式的債券投資劃分為“交易性金融資產(chǎn)”， 到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)屬于“持有至到期投資”，其他的債券投資劃分為“可供出售金融資產(chǎn)”。本文針對債券投資的案例，分別劃分為以上3種金融資產(chǎn)進(jìn)行會計核算。

[案例] 2011年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 088.98萬元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息10萬元），另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2011年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年l2月31日支付當(dāng)年利息。該債券2011年12月31日的公允價值為2 100萬元。

針對本案例的會計核算解析如下（金額以萬元計）。

2 若將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)，并于2012年3月15日以2 250萬元對外出售，款項已經(jīng)收到

（1）2011年1月1日初始取得：借：交易性經(jīng)融資產(chǎn)——成本 2 078.98，應(yīng)收利息10，投資收益10；貸：銀行存款2 098.88。（2）2011年12月31日的公允價值為2 100萬元，借：交易性經(jīng)融資產(chǎn)——公允價值變動21.02；貸：公允價值變動損益21.02。（3）2012年3月15日以2 250萬元對外出售，借：銀行存款2 250；貸：交易性經(jīng)融資產(chǎn)——成本2 078.98，——公允價值變動21.02，投資收益150。同時，借：公允價值變動損益21.02；貸：投資收益21.02。

3 若將該債券劃分為持有至到期投資，編制2011年1月1日到2016年1月1日的會計分錄

（1）2011年1月1日初始取得：借：持有至到期投資——成本2 000，——利息調(diào)整88.98，應(yīng)收利息10；貸：銀行存款 2 098.98。（2）2011年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認(rèn)投資收益：借：應(yīng)收利息100；貸：投資收益83.56，持有至到期投資——利息調(diào)整16.44。（3）2012年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認(rèn)投資收益：借：應(yīng)收利息100；貸：投資收益82.9，持有至到期投資——利息調(diào)整17.1。（4）2013年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認(rèn)投資收益：借：應(yīng)收利息100；貸：投資收益82.3，持有至到期投資——利息調(diào)整17.77。（5）2014年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認(rèn)投資收益：借：應(yīng)收利息100；貸：投資收益81.51，持有至到期投資——利息調(diào)整18.49。（6）2015年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認(rèn)投資收益：借：應(yīng)收利息100；貸：投資收益80.77，持有至到期投資——利息調(diào)整19.18。（7）2016年1月1日，債券到期，收回債券本金。借：銀行存款2 100；貸：持有至到期投資——成本2 000，——應(yīng)計利息100。

4 若將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，并于2012年5月20日以1 950萬元對外出售，款項已經(jīng)收到

（1）2011年1月1日初始取得：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本2 000，——利息調(diào)整88.98，應(yīng)收利息10；貸：銀行存款2 098.98。（2）2011年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認(rèn)投資收益：借：應(yīng)收利息100；貸：投資收益83.56，可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整16.44。（3）2011年12月31日的公允價值為2 100萬元，賬面價值為2 072.54（2 088.98-16.44）萬元。借：可供出售資產(chǎn)——公允價值變動27.46；貸：資本公積——其他資本公積27.46。（4）2012年5月20日以1 950萬元對外出售。借：銀行存款1 950， 投資收益150；貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2 000，——利息調(diào)整72.54（88.98-16.44），——公允價值變動27.46。同時，借：資本公積——其他資本公積27.46；貸：投資收益27.46。

通過案例分析，清晰明了地呈現(xiàn)了債券投資劃分為不同類型的金融資產(chǎn)進(jìn)行會計核算。通過案例的形式對債券投資會計核算進(jìn)行對比分析，使得債券投資的會計處理淺顯易懂。

主要參考文獻(xiàn)

[1]中國注冊會計師協(xié)會.財務(wù)成本管理[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2012：13.

第7篇：會計債券投資范文

【關(guān)鍵詞】實際利率；實際利率法；攤余成本；會計假設(shè)；金融資產(chǎn)

實際利率法是會計核算中很難掌握的操作方法，也是學(xué)生學(xué)習(xí)的難點、重點。在教材中沒有作為一個章節(jié)進(jìn)行講解，也沒有具體明確哪些會計事項涉及其核算。從而使會計工作者和學(xué)生在工作和學(xué)習(xí)時，理解的不夠清晰；掌握的不夠規(guī)范；操作上不夠準(zhǔn)確。為此，本文從實際利率法的概念著手，闡述其概念；指出實際利率法應(yīng)用目的；實際利率法針對哪些會計事項進(jìn)行核算以及怎樣核算。

一、實際利率法的定義及其應(yīng)用目的

根據(jù)我國財政部在2006年2月15日的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號一金融工具確認(rèn)和計量》第十四條；“實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率”。根據(jù)這一規(guī)定，也有一些資產(chǎn)和負(fù)債，在會計核算上也須要采用實際利率法核算，那么實際利率的定義可理解為，資產(chǎn)或負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該資產(chǎn)或負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。一般指市場利率。

實際利率，指物價水平不變，從而貨幣購買力不變條件下的利息率。提到實際利率，不可避免涉及攤余成本。涉及應(yīng)用實際利率法核算的資產(chǎn)或負(fù)債，在初始計量時，實際利率就是存在的，實際利率是時點數(shù)。那么，無論形成的是資產(chǎn)還是負(fù)債，一般情況下，就金融資產(chǎn)和金融負(fù)債而言，票面價值與票面利率的乘積形成的金額或合同及協(xié)議商定的價值，在與票面價值和實際利率乘積形成的金額，相比會形成差額，這個差額就是通過折現(xiàn)后形成，就是后續(xù)計量時的攤余成本。攤余成本的形成在計量上，當(dāng)實際利率大于票面利率或約定利率、市場利率時，形成的差額（攤余成本）加在資產(chǎn)或負(fù)債的初始計量成本中；當(dāng)實際利率小于票面利率或約定利率、市場利率時，形成的差額（攤余成本）減除后形成資產(chǎn)或負(fù)債的初始計量成本。資產(chǎn)負(fù)債表日，在對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行檢測時，也就是資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計量時，要對初始計量形成的攤余成本在持有期進(jìn)行逐期攤銷。利用實際利率法的目的就是對攤余成本進(jìn)行攤銷，體現(xiàn)形成的資產(chǎn)或負(fù)債的貨幣時間價值，遵循會計核算的配比原則。企業(yè)運(yùn)用實際利率法是為了比直線法更加科學(xué)合理地確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債在各會計期末的攤余成本以及各會計期間的實際利息收入或利息費(fèi)用，以提高會計信息的可靠性和相關(guān)性。實際利率法的關(guān)鍵在于合理確定實際利率，只有明確了實際利率，才能據(jù)以計算相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債在各期的實際利息收入或利息費(fèi)用，進(jìn)而再與當(dāng)期的應(yīng)計利息比較確定當(dāng)期利息調(diào)整額的攤銷額，最后確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的攤余成本。

在確定實際利率時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在考慮相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失。對于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價或折價等，也應(yīng)當(dāng)予以考慮。如果金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預(yù)計，則應(yīng)當(dāng)采用該相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。

攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。

二、實際利率法應(yīng)用對象

首先，實際利率法適用執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，不適用實際利率法核算。

其次，適用實際利率法的企業(yè)，有如下會計事項執(zhí)行實際利率法。

1.延期付款且超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用至財務(wù)費(fèi)用；2.融資租入固定資產(chǎn)，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用至財務(wù)費(fèi)用；3.特殊行業(yè)購買存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)，計提預(yù)計負(fù)債利息費(fèi)用至財務(wù)費(fèi)用；4.延期付款且超過正常信用條件購買無形資產(chǎn)，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用至財務(wù)費(fèi)用；5.持有至到期投資的后續(xù)計量，計算利息收入并將其計入投資收益；6.貸款的后續(xù)計量，計算利息收入并將其計入利息收入；7.可供出售金融資產(chǎn)（債券），計算利息收入并將其計入投資收益；8.應(yīng)付債券的期末計量，計提利息費(fèi)用并將計入在建工程或財務(wù)費(fèi)用等；9.應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換前計提利息費(fèi)用并將其計入在建工程或財務(wù)費(fèi)用等；10.長期借款的期末計量，計提利息費(fèi)用并將其計入在建工程或財務(wù)費(fèi)用等；11.采用遞延方式分期收款且實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的商品銷售。

三、實際利率法的應(yīng)用

通過前面的闡述，我們已經(jīng)理解了什么是實際利率法，什么是實際利率，什么是攤余成本，應(yīng)用實際利率法的目的?，F(xiàn)在來理清實際利率法是怎樣應(yīng)用的。現(xiàn)根據(jù)教材的要求，結(jié)合考試中常有的命題，以金融資產(chǎn)為例，來闡述實際利率法的具體核算。

實際利率法的計算方法：

實際利率法是采用實際利率來攤銷溢折價，其實溢折價的攤銷額是倒擠出來的.以債券為例計算方法如下：

1.按照實際利率計算的利息費(fèi)用=期初債券的賬面價值*實際利率

2.按照面值計算的利息=面值*票面利率

3.在溢價發(fā)行的情況下，當(dāng)期溢價的攤銷額=按照面值計算的利息-按照實際利率計算的利息費(fèi)用

4.在折價發(fā)行的情況下，當(dāng)期折價的攤銷額=按照實際利率計算的利息費(fèi)用-按照面值計算的利息

注意：期初債券的賬面價值=面值+尚未攤銷的溢價或-未攤銷的折價。如果是到期一次還本付息的債券，計提的利息會增加債券的帳面價值，在計算的時候是要減去的。

以債券為例，由于存在實際利率，在資產(chǎn)負(fù)債表日計量時，即要考慮票面利息，同時一定要考慮投資收益。投資收益與票面利息的差額，形成債券溢價或折價，因此，在核算中出現(xiàn)了利息調(diào)整數(shù)額，為使利息調(diào)整數(shù)額在會計期內(nèi)合理分?jǐn)?，所以，要用實際利率法解決。

例如：躍進(jìn)公司是一般納稅人企業(yè)。2008年3月1日，以1060元，從活躍市場購入某公司2007年3月1日發(fā)行的5年期債券，面值1200元，支付價款中含相關(guān)交易費(fèi)用100元，含已宣告未發(fā)放的債券利息60元。票面利率5%，每年03月01日支付利息，本金到期最后一次支付。企業(yè)將其劃分為持有至到期投資。

要求：

1.完成債券持有期間的賬務(wù)處理。

2.假如2009年發(fā)行債券公司全年發(fā)生財務(wù)困難，債券發(fā)生減值，每張債券票面價值為1000元；2011年年末債券減值又得以恢復(fù)，每張債券票面價值上升至1300元。所得稅稅率為25%，完成賬務(wù)處理。實際利率不變。

3.承接問題2條件，2010年年末，按公允價值將50%的持有至到期投資出售；50%持有至到期投資重分類為可供出售的金融資產(chǎn)，完成2010年末的賬務(wù)處理。

解題前注意，由于是持有至到期投資，是用實際利率法核算。而題中又沒有給我們實際利率，所以我們可以采用插值法測試實際利率。

解題中注意第一點，測試的實際利率是年利率，如果是按月、按季計息、按半年計息，一定要折算成月實際利率、季實際利率、半年實際利率，然后在按月、按季或按半年進(jìn)行攤余成本核算。

解題中注意第二點，測試實際利率時，計算持有年限尤為關(guān)鍵。無論是按月、按季計息、按半年計息，還是按年計息，都要利用會計分期假設(shè)，以12個月為年份會計期。就本題而言，5年期債券減去購入前計息的年份會計期，購入前以計息1年，即5-1=4，則持有至到期投資的債券持有期為4年。

利用插值法計算實際利率：

應(yīng)收利息60×（1+r）-1+應(yīng)收利息60×（1+r）-2+應(yīng)收利息60×（1+r）-3+（應(yīng)收利息60+票面價值1200）×（1+r）-4=實際支付價款1060-含已宣告未發(fā)放的債券利息60元=1000

通過計算實際利率r=10.3%

每年會計期末攤余成本=期初攤余成本+（期初攤余成本×實際利率-票面價值×票面利率）

第一年的期初攤余成本=支付價值含交易費(fèi)用-已宣告末發(fā)放的利息

1.賬務(wù)處理

（1）2008年03月01日購入債券時的賬務(wù)處理：

按持有至到期投資初始計量的規(guī)定，交易費(fèi)用計入成本，債券已宣告發(fā)放未領(lǐng)取的利息計入“應(yīng)計利息”。

借：持有至到期投資——成本 1200

應(yīng)收利息—— 60

貸：銀行存款—— 1060

持有至到期投資——利息調(diào)整 200

2008年03月01日，收到利息時：

借：銀行存款—— 60

貸：應(yīng)收利息—— 60

2008年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日：因不應(yīng)考慮資產(chǎn)減值，又是實際利率法核算，則不考慮公允價值變動， 2008年不須做賬務(wù)處理。

（2）2009年03月01日，同樣不考慮減值。

宣告發(fā)放利息時，投資收益按實際利率法核算。

借：應(yīng)收利息—— 60

持有至到期投資——利息調(diào)整 43

貸：投資收益——103（購入時實際支付價款1060-宣告未發(fā)放利息60=1000×實際利率10.3%）

收到利息時，借：銀行存款—— 60

貸：應(yīng)收利息—— 60

2009年12月31日同2008年一樣，不須做賬務(wù)處理。

（3）2010年03月01日，同樣不考慮減值。

宣告發(fā)放利息時，投資收益按實際利率法核算。

借：應(yīng)收利息—— 60

持有至到期投資——利息調(diào)整 47

貸：投資收益——107〔1000+43×實際利率10.3%〕

收到利息時，借：銀行存款—— 60

貸：應(yīng)收利息—— 60

2010年12月31日同2008年一樣，不須做賬務(wù)處理。

（4）2011年03月01日，同樣不考慮減值。

宣告發(fā)放利息時，投資收益按實際利率法核算。

借：應(yīng)收利息—— 60

持有至到期投資——利息調(diào)整 52

貸：投資收益——112（（1000+43+47）×實際利率10.3%）

收到利息時，借：銀行存款—— 60

貸：應(yīng)收利息—— 60

2011年12月31日同2008年一樣，不須做賬務(wù)處理。

（5）2012年03月01日，同樣不考慮減值。

宣告發(fā)放利息時，投資收益按實際利率法核算。

借：應(yīng)收利息—— 60

持有至到期投資——利息調(diào)整 58

貸：投資收益——118（（1000+43+47+52）×實際利率10.3%）

收到利息時，借：銀行存款—— 60

貸：應(yīng)收利息—— 60

2012年12月31日，債券到期，

借：銀行存款—— 1200

貸：持有至到期投資——成本 1200

2.賬務(wù)處理

（1）2008年03月01日購入債券時的賬務(wù)處理：

借：持有至到期投資——成本 1200

應(yīng)收利息—— 60

貸：銀行存款—— 1060

持有至到期投資——利息調(diào)整 200

2008年03月01日，收到利息時：

借：銀行存款—— 60

貸：應(yīng)收利息—— 60

（2）2009年03月01日，宣告發(fā)放利息時，投資收益按實際利率法核算。

借：應(yīng)收利息—— 60

持有至到期投資——利息調(diào)整 43

貸：投資收益——103（購入時實際支付價款1060-宣告未發(fā)放利息60=1000×實際利率10.3%）

收到利息時，借：銀行存款—— 60

貸：應(yīng)收利息—— 60

（3）2009年12月31日，發(fā)行債券公司全年發(fā)生財務(wù)困難，債券下降每張為1000元，則進(jìn)行減值處理。所得稅稅率25%。

2009年03月01日到2009年年末持有債券的攤余成本是1043（1000+43），由于發(fā)生減值，票面公允價值為1000元。則減值損失=1043-1000=43元。則：2009年末賬務(wù)處理：

則：借：資產(chǎn)減值損失—— 43

貸：持有至到期投資——資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 43

同時考慮所得稅：

借：遞延所得稅資產(chǎn)——持有至到期投資 10.75

貸：所得稅費(fèi)用—— 10.75（43×25%）

（4）2010年03月01日，由于減值的影響。要對債券的公允價值進(jìn)行折現(xiàn)，持有債券的攤余成本=2009年末票面公允價值1000+（2009年末票面公允價值1000×實際利率10.3%-2009年末票面公允價值1000×票面利率5%）=1053元。

宣告發(fā)放利息時，

借：應(yīng)收利息—— 60

持有至到期投資——利息調(diào)整 48.5

貸：投資收益—— 108.5（1053×10.3%）

收到利息時，借：銀行存款—— 60

貸：應(yīng)收利息—— 60

（5）2010年年末持有債券公允價值仍是1000元，不做賬務(wù)處理。

2011年03月01日，

借：應(yīng)收利息—— 60

持有至到期投資——利息調(diào)整 53.5

貸：投資收益—— 113.5（1053+48.5×10.3%）

收到利息時，借：銀行存款—— 60

貸：應(yīng)收利息—— 60

（6）2011年年末減值得以恢復(fù)，由于是持有至投資，攤余成本核算，不存在公允價值變化，但出現(xiàn)減值的要恢復(fù)原計入的減值損失。

則：借：持有至到期投資——資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 43

貸：資產(chǎn)減值損失—— 43

同時考慮所得稅：

借：所得稅費(fèi)用—— 10.75（43×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)——持有至到期投資 10.75

2012年03月01日，攤余成本核算時，減值得以恢復(fù)的，轉(zhuǎn)回的賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值情況下的該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)回日的攤余成本。就本題2009年末發(fā)生的減值，而解息會計期是每年的03月01日，則減值轉(zhuǎn)回日是2011年末，而2011年末的攤余成本是2011年03月01日的攤余成本加上當(dāng)年的利息調(diào)整增加額。減值轉(zhuǎn)回日的攤余成本就是1142.即解題1中的（5）1000+43+47+52=1142，債券公允價值上升到1300元超出1142元的部分不須考慮。

則：2012年03月01日的賬務(wù)處理：

宣告發(fā)放利息時，投資收益按實際利率法核算。

借：應(yīng)收利息—— 60

持有至到期投資——利息調(diào)整 58

貸：投資收益——118（（1000+43+47+52）×實際利率10.3%）

收到利息時，借：銀行存款—— 60

貸：應(yīng)收利息—— 60

2012年03月01日債券到期：

借：銀行存款—— 1200

貸：持有至到期投資——成本 1200

由于減值的影響，利息調(diào)整的差額在債券到期時轉(zhuǎn)入投資收益。賬務(wù)處理：

借（貸）持有至到期投資——利息調(diào)整 3.00

貸（借）投資收益 3.00

3.賬務(wù)處理

2010年年末持有債券出售50%；重分類為可供出售金融資產(chǎn)50%。則：

（1）出售時，沖減：2009年減值準(zhǔn)備的50%；2010年末利息調(diào)整的50%=（2008年增加額200-2009年減少額43-2010年減少額48.5）×50%；沖減公允價值與債券成本的差額。全部計入投資收益科目。則賬務(wù)處理：

借：銀行存款 500

持有至到期投資——減值準(zhǔn)備 21.5（43×50%）

持有至到期投資——利息調(diào)整 54.25[200-43-48.5）×50%]

投資收益 24.25（100-21.5-54.25）

貸：持有至到期投資-成本 600

同時：沖減減值形成的“遞延所得稅資產(chǎn)”。

借：所得稅費(fèi)用 5.375（10.75×50%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)——持有至到期 5.375

（2）重分類時，金融資產(chǎn)重分類是債券的，重分類債券的面值不變。但重分類日有公允價值變動的或有減值的要計入轉(zhuǎn)換后資產(chǎn)的公允價值變動或減值缺失明細(xì)科目，同時計入“資本公積-其他資本公積”。并對轉(zhuǎn)換資產(chǎn)的賬面余額也轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”。本題剩余50%持有至到期投資轉(zhuǎn)入可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：面值=1200×50%=600，公允價值為=1000×50%=500元。

則賬務(wù)處理：

則：借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 600

持有至到期投資——減值準(zhǔn)備 21.5（43×50%）

持有至到期投資——利息調(diào)整

54.25[（200-43-48.5）×50%]

資本公積-其他資本公積 100

貸：持有至到期投資-成本 600

可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 100

資本公積-其他資本公積

75.25（100-21.25-54.25）

同時轉(zhuǎn)換遞延所得稅資產(chǎn)的明細(xì)科目：

借：遞延所得稅資產(chǎn)——可供出售 5.375

貸：遞延所得稅資產(chǎn)——持有至到期

5.375（10.75×50%）

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006（2）.

第8篇：會計債券投資范文

(一)處置交易性金融資產(chǎn)的會計處理模式交易性金融資產(chǎn)在持有期內(nèi)并沒有計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但當(dāng)出現(xiàn)公允價值變動時，仍要做出相應(yīng)的會計處理。特別是在公允價值小于賬面價值時，確認(rèn)的“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動損益”更類似對“交易性金融資產(chǎn)――成本”計提的減值準(zhǔn)備。對于處置交易性金融資產(chǎn)，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，將該交易性金融資產(chǎn)持有期內(nèi)確認(rèn)的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入處置期間的投資收益。 [例1]2006年1月1日公司購入A債券14.9萬元，2006年6月7日A債券的市場價為14萬元，公司于2006年7月23日出售所持有的A債券售價為15萬元。該項交易性金融資產(chǎn)從購入到處置的會計處理為：

(1)1月1日購入時，

借：交易性金融資產(chǎn)――成本 149000

貸：銀行存款　149000

(2)6月30日確定公允價值變動損益時，

借：公允價值變動損益　9000

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動9000

(3)7月23日出售時，

借：銀行存款　150000

交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動　9000

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本　49000

投資收益　10000

同時，沖銷此前確認(rèn)的“公允價值變動損益”與“投資收益”：

借：投資收益　9000

貸：公允價值變動損益　9000

(二)處置持有至到期投資等資產(chǎn)的會計處理模式　對于處置持有至到期投資等資產(chǎn)(除交易性金融資產(chǎn)外的其他資產(chǎn))，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，在處置該項資產(chǎn)時，同時處理該項資產(chǎn)的有關(guān)備抵或附加賬戶的余額。

[例2]A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為4％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5％。假定按年計提利息。2007年12月31 ，該債券市場價值為951.41萬元。2008年1月2日出售該項債券，取得890萬元存入銀行。則該項持有至到期投資從取得到出售的會計處理分別為：

(1)2007年1月2日

借：持有至到期投資――成本　10000000

應(yīng)收利息(1000萬元×4％)　400000

貸：銀行存款　10127700

持有至到期投資――利息調(diào)整　272300

(2)2007年1月5日

借：銀行存款　400000

貸：應(yīng)收利息　400000

(3)2007年12月31日

首先，計算本年度的利息為40萬元(1000×4％)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益為48.64萬元(972.77×5％)，“持有至到期投資――利息調(diào)整”為8.64萬元(48.64-40)。

借：應(yīng)收利息　400000

持有至到期投資――利息調(diào)整　86400

貸：投資收益　486400

其次，計算確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。債券的賬面價值為981，41萬元(1000-27.23+8.64)，該債券市場價值為951.41萬元，因此，應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為30萬元。

借：資產(chǎn)減值損失　300000

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 300000

(4)2008年1月2日

借：銀行存款　8900000

持有至到期投資減值準(zhǔn)備　300000

持有至到期投資――利息調(diào)整 185900

投資收益　614100

貸：持有至到期投資――成本　10000000

二、資產(chǎn)處置減值準(zhǔn)備會計處理模式分析

(一)交易性金融資產(chǎn)中“公允價值變動損益”的分析對于交易I生金融資產(chǎn)中“公允價值變動損益”的處理，筆者認(rèn)為該科目本質(zhì)是“交易性金融資產(chǎn)――成本”的備抵科目，如果將現(xiàn)行處置時的會計分錄(見例1)進(jìn)行調(diào)整，將得出更為合理的會計處理方法。

首先，對從取得日到處置日確認(rèn)的并未真正實現(xiàn)的“公允價值變動損益”余額予以注銷，即作與確認(rèn)相反的會計分錄。由于本例中“公允價值變動損益”余額在借方，所以：

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動　9000

貸：公允價值變動損益　9000

其次，由于經(jīng)過以上處理后，“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動”的余額已經(jīng)為零，此時只需結(jié)平“交易性金融資產(chǎn)――成本”賬戶余額，差額記入投資收益即可。

借：銀行存款　150000

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本　149000

投資收益　1000

從以上會計處理可以看出，該項交易性金融資產(chǎn)從取得到出售期間無論公允價值如何變動，其最終實現(xiàn)的投資收益總是會計分錄中的金額“投資收益1000”，即可以從會計分錄中直接看到該項交易性金融資產(chǎn)的真正投資收益。其他資產(chǎn)處置時其減值準(zhǔn)備(備抵科目余額)的會計處理也可以參照交易性金融資產(chǎn)。

(二)處置持有至到期投資的投資收益的分析　對于處置持有至到期投資的投資收益，例2依據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的處理計算得出的金額并不準(zhǔn)確。從例2的分析可知，截至2008年1月2日，“持有至到期投資”所有明細(xì)科目的余額為981.41萬元，而出售該項債券時得到的銀行存款為890萬元，結(jié)合前后分析不難得出最終該項債券實現(xiàn)的投資收益應(yīng)為-91.41萬元(890-981.41)。即處置該項持有至到期投資的真正“投資收益”不應(yīng)是-61.41萬元。

三、資產(chǎn)處置減值準(zhǔn)備會計處理方法探討

(一)資產(chǎn)處置減值準(zhǔn)備會計處理方法的理論分析　對于資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備或者交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，實際上只是一種“可能”而已，并沒有真正“實現(xiàn)”(如果有確鑿跡象表明其實現(xiàn)，相對應(yīng)地就不能是“減值準(zhǔn)備”或者“公允價值變動損益”，而應(yīng)一次性地確認(rèn)到除公允價值變動損益的其他有關(guān)損益科目)，計提的資產(chǎn)“減值準(zhǔn)備”和確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)“公允價值變動損益”都只是合理的估計，只有在處置某項資產(chǎn)時才能最終確定是否獲利或虧損，即對此前計提的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和確認(rèn)的“公允價值變動損益”的否定。因此在會計處理上，處置資產(chǎn)時可以先處理原來所有合理估計的有關(guān)內(nèi)容，然后再按正常轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)進(jìn)行。例2中2008年1月2日的會計處理為：

第一，核銷處置前為該項長期股權(quán)投資計提的所有“準(zhǔn)備”。

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　300000

貸：資產(chǎn)減值損失　300000

第二，處置該項長期股權(quán)投資。

借：銀行存款　8900000

持有至到期投資――利息調(diào)整　185900

投資收益　914100

貸：持有至到期投資――成本　10000000

在處置任何資產(chǎn)時，都可按照以上處理程序進(jìn)行。首先，核銷該項資產(chǎn)自取得到處置時“××準(zhǔn)備”等科目的余額。其次，結(jié)平該項資產(chǎn)所有明細(xì)科目余額，即借記“××減值準(zhǔn)備”(結(jié)平賬面余額)，貸記“資產(chǎn)減值損失”(結(jié)平賬面余額)；同時，借記“銀行存款等”(實際金額)，除“××準(zhǔn)備”外的備抵科目(結(jié)平賬面余額)，投資收益、營業(yè)外支出等(差額，也可以在貸方)；貸記“××資產(chǎn)”(成本)。按照以上程序進(jìn)行會計處理后，即與處置交易性金融資產(chǎn)時的“公允價值變動損益”形成了統(tǒng)一。

(二)資產(chǎn)處置減值準(zhǔn)備會計處理方法的適用范圍及應(yīng)用單位處置所有資產(chǎn)時，都可按以上程序進(jìn)行會計處理。主要包括處置交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項(含債務(wù)重組)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

[例3]甲公司應(yīng)收乙公司銷貨款20萬元，現(xiàn)由于乙公司財務(wù)困難，雙方達(dá)成協(xié)議，乙公司以現(xiàn)金16萬元進(jìn)行債務(wù)重組。已知甲公司為該項債權(quán)提取壞賬準(zhǔn)備5萬元。

(1)首先核銷在此之前所提的“壞賬準(zhǔn)備”。即做一筆與計提壞賬準(zhǔn)備時相反的會計分錄

借：壞賬準(zhǔn)備　50000

貸：資產(chǎn)減值損失　50000

(2)債務(wù)重組時的會計分錄

借：庫存現(xiàn)金　160000

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損益　40000

貸：應(yīng)收賬款　200000

可以看出，上例若按目前會計準(zhǔn)則處理，則相應(yīng)會計分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金　160000

壞賬準(zhǔn)備　50000

貸：應(yīng)收賬款　200000

第9篇：會計債券投資范文

關(guān)鍵詞 持有至到期投資 實際利率法探討

一、實際利率法相關(guān)理論

在購買債券時，除票面價值外還有一個票面利率。票面價值和票面利率相乘就是債券每年應(yīng)付給債券持有人的利息總額。實際利率和票面利率不同，票面利率是債券規(guī)定的名義利率，債券持有者可以根據(jù)債券的票面價值與票面利率向債券發(fā)行者領(lǐng)取利息，作為對放棄資金流動性的補(bǔ)充，而實際利率卻考慮到企業(yè)持有債券的成本，從而確定一個合理的收益率。在債券存續(xù)期內(nèi)企業(yè)將以這個收益率和債券攤余成本來獲得投資收益。

債券的票面利率越低，債券價格的易變性也就越大。在實際利率提高的時候，票面利率較低的債券的價格下降較快。但是，當(dāng)實際利率下降時，它們增值的潛力較大。當(dāng)債券票面利率高于實際利率時，投資者樂意購買這樣的債券，因為可以獲得高于同期銀行存款的利息收入，而籌資者卻不愿意為此付出較高的利息費(fèi)用，要使這種高利率債券發(fā)行成功，就要以超過面值價格發(fā)行，也就是投資者除了支付面額外，還要多支付一些資金。這就是溢價發(fā)行。當(dāng)債券票面利率低于實際利率時，籌資者樂意以較低的利息費(fèi)用來發(fā)行這種債券，而投資者寧愿將其資金存入銀行，獲得同期較高的銀行存款利息收入。要使這種低利率債券發(fā)行成功，就要低于債券面值的價格發(fā)行，也就是投資者按低于票面的金額購買。這就是折價發(fā)行。溢價看似多收或多付，折價看似少收或少付，其實，他們都是在債券存續(xù)期內(nèi)對投資者利息收入和籌資者利息費(fèi)用的一種平衡調(diào)整。溢價，是投資者為以后按票面利率多得利息而預(yù)先付出的代價；是籌資者為以后按票面利率多付利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償。折價，是投資者為以后按票面利率少得利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償；是籌資者為以后按票面利率少付利息而預(yù)先付出的代價。

新會計準(zhǔn)則規(guī)定：“持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量?！痹诰幹瀑Y產(chǎn)負(fù)債表時，“持有至到期投資”項目主要反映的也是攤余成本。所謂攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計利息和溢價攤銷以后的余額。在其賬務(wù)處理中，按取得的持有至到期投資的面值，借記“持有至到期投資———成本”，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取利息，借“應(yīng)付利息”，按實際支付的金額；貸：“銀行存款”等，按其差額：借記或貸記“持有至到期投資———利息調(diào)整”。一般而言，持有至到期投資的攤余成本為其初始入賬成本減去已償還本金和已計提的持有至到期投資減值損失后的金額，再調(diào)整溢折價攤銷金額確定。

二、實際利率法具體的應(yīng)用及相關(guān)賬務(wù)處理

【例1】甲股份有限公司于2007年1月1日支付銀行存款207259元購買某4年期債券，并準(zhǔn)備持有至到期。該債券面值為200000元，票面利率5%，每年付息一次，到期還本，該債券的實際利率為4%。

【正確處理】購入債券時：

借：持有至到期投資———債券面值200000

持有至到期投資———利息調(diào)整7259

貸：銀行存款207259

各期的攤余成本、溢價攤銷、票面及實際利息如下表所示：

含尾差調(diào)整。

2007年12月31日賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收利息10000

貸：投資收益8290

持有至到期投資———利息調(diào)整1710

以后各期賬務(wù)處理同上，到2010年12月31日最后一次利息時的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收利息10000

貸：投資收益8078

持有至到期投資———利息調(diào)整1922

至此，“持有至到期投資———利息調(diào)整”的7259元已經(jīng)全部攤銷。

借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收利息10000

2011年1月1日收回本金時的賬務(wù)處理：

借：銀行存款200000

貸：持有至到期投資———債券面值200000

【例2】甲股份有限公司于2007年1月1日支付銀行存款193069元購買某4年期債券，并準(zhǔn)備持有至到期。該債券面值為200000元，票面利率5%，每年付息一次，到期還本。該債券的實際利率為6%。

【正確處理】購入債券時：

借：持有至到期投資———債券面值200000

貸：持有至到期投資———利息調(diào)整6931

銀行存款193069

各期的攤余成本、溢價攤銷、票面及實際利息如下表所示：

含尾差調(diào)整。

借：應(yīng)收利息10000

持有至到期投資———利息調(diào)整1584

貸：投資收益11584

借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收利息10000

以后各期確認(rèn)投資收益及債券到期收回本金的賬務(wù)處理同上。

總之，只有加深對實際利率法理論精髓的理解，牢牢把握住其運(yùn)算的內(nèi)在規(guī)律，才能進(jìn)行正確的會計核算。

參考文獻(xiàn)：

［1］曾艷芳.談長期債券投資溢、折價攤銷的實際利率［J］.遼寧稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報，2005，（03）.

［2］王金鳳，徐廣成，吳光華.巧用Excel實現(xiàn)融資租賃業(yè)務(wù)處理———出租人會計處理［J］.中國管理信息化（綜合版），2006，（07）.