國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述精選(九篇)

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第1篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制；　信息披露；　文獻綜述

這里所指的內(nèi)部控制信息披露是管理當(dāng)局自愿或者按照既定的披露要求將企業(yè)內(nèi)部控制完整性、合理性和有效性評價的信息以公開報告的形式提供給利益相關(guān)者，以滿足利益相關(guān)者作出合理決策的一種行為。2002年美國薩班斯法案第404條款、第302條款與第906條款的頒布，標(biāo)志著上市公司的內(nèi)部控制信息開始納入強制性披露范圍，并賦予了嚴(yán)厲的法律責(zé)任。我國2009年實施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告；2010年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》則規(guī)定注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。也就是說注冊會計師對于企業(yè)內(nèi)控控制信息披露具有一定的作用。內(nèi)部控制信息披露是內(nèi)部控制體系中重要的一環(huán)，其完善有助于內(nèi)控體系的健全、執(zhí)行并發(fā)揮應(yīng)有職能，國內(nèi)外學(xué)者對此進行了大量的研究。本文對相關(guān)學(xué)者就內(nèi)部控制信息披露的研究進行了梳理和比較。

一、國外內(nèi)部控制信息披露研究的文獻綜述

國外學(xué)者對于內(nèi)部控制信息披露的研究主要以內(nèi)控信息披露中最為重要、最具實質(zhì)性的方面——內(nèi)部控制缺陷披露為切入點，并從內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素和市場反應(yīng)兩個方面進行研究。

（一）內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素研究

國外學(xué)者主要以控制風(fēng)險與內(nèi)部控制缺陷的正相關(guān)關(guān)系為前提，從企業(yè)控制風(fēng)險相關(guān)的影響因素出發(fā)，進而研究影響內(nèi)部控制缺陷披露的因素。學(xué)者們認為影響因素主要包括：

1.企業(yè)具體交易層面的影響。如，Ge 和McVay（2005） 分析得出內(nèi)控缺陷披露的內(nèi)容往往是與較復(fù)雜的賬戶（如衍生金融工具和所得稅費用賬戶）有關(guān)；McVay（2005）研究了披露至少一個重大漏洞以上的 261 家公司。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷通常與資源分配不充分的會計控制有關(guān)。

2.企業(yè)整體特征層面的影響。如，Bryan（2005）研究發(fā)現(xiàn)，披露重大漏洞的公司通常比同行規(guī)模小，業(yè)績也比較差，風(fēng)險系數(shù)較高。同樣，Doyle（2007）證實了一些規(guī)模小、成立時間短、業(yè)務(wù)復(fù)雜、成長速度快、財務(wù)狀況差的公司存在缺陷的可能性更大。Petrovits（2011）以非營利組織為研究對象得到和上述一致的研究結(jié)論。Ge 和McVay（2005）研究發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模和公司盈利能力對內(nèi)控披露的作用具有上述一致的結(jié)論。除此之外，也有相反的觀點，如，McVay（2005）認為內(nèi)部控制缺陷披露與公司規(guī)模和盈利能力無關(guān)。筆者認為這可能與前述學(xué)者在研究中對內(nèi)控缺陷的具體認定標(biāo)準(zhǔn)不同，從而使不同的學(xué)者即使針對同一主體公司，對于其是否存在重大漏洞或是否為內(nèi)控重大缺陷公司也有不同的觀點。

3.公司特殊時期或變化時期的影響。如，Leone （2007）通過對在年報中披露了內(nèi)部控制缺陷的上市公司進行研究，發(fā)現(xiàn)影響內(nèi)部控制缺陷披露的因素有組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化及報告期重要的組織變化等。Hill和Short（2009）發(fā)現(xiàn)首次公開發(fā)行股票的公司與一般上市公司相比，對內(nèi)控信息缺陷及風(fēng)險管理信息的披露較少。Ashbaugh-Skaife等（2007）認為重組并購的企業(yè)披露內(nèi)部控制缺陷的可能性較大。

4.控制環(huán)境和內(nèi)控活動執(zhí)行特征的影響。如，Christopher S. Armstrong等（2011）實證發(fā)現(xiàn)具有監(jiān)督激勵措施的公司，其經(jīng)受外部監(jiān)管執(zhí)法機構(gòu)管制和披露內(nèi)部控制重大缺陷的可能性較小。Felo（2007）證實高管層對職業(yè)道德的管理可以提高企業(yè)內(nèi)控信息披露的透明度。Lin等 （2011）從內(nèi)部審計的機構(gòu)（包括審計人員的獨立性、審計人員的專業(yè)勝任能力及組織對內(nèi)部審計的投資力度）和內(nèi)部審計執(zhí)行（包括對審計質(zhì)量控制的要求、與外部審計人員的相互協(xié)調(diào)、內(nèi)部審計對缺陷內(nèi)控的后續(xù)審計）兩個方面闡述內(nèi)部審計與內(nèi)控缺陷披露的關(guān)系。結(jié)果表明：在內(nèi)部審計機構(gòu)的相關(guān)要素中，只有審計人員的受教育水平與內(nèi)控缺陷披露呈顯著負相關(guān)。內(nèi)部審計執(zhí)行的相關(guān)運行特性中，質(zhì)量審計及與財務(wù)報告相關(guān)的審計活動范圍、對以前發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控問題的追蹤與內(nèi)控披露呈負相關(guān)。另外，內(nèi)部審計人員與外部審計人員的相互協(xié)調(diào)與內(nèi)控缺陷披露呈正相關(guān)。

5.外部審計主體特征和報表重述的影響。如：Ashbaugh

-Skaife等（2007）發(fā)現(xiàn)更換事務(wù)所和聘請四大事務(wù)所進行審計的被審計單位傾向于披露內(nèi)部控制缺陷。這與現(xiàn)任注冊會計師事務(wù)所在與前任事務(wù)所進行溝通后保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、四大事務(wù)所具有較高的職業(yè)能力和較高的品牌訴訟風(fēng)險有關(guān)。Richardson等（2003）則發(fā)現(xiàn)進行報表重述的企業(yè)，更會披露內(nèi)部控制缺陷。

第2篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述范文

【關(guān)鍵詞】 上市公司 內(nèi)部控制 盈余質(zhì)量

一、引言

2001年全世界都知道了安然公司的名字，知道它并不是因為它是世界500強的巨頭，有著驚人的業(yè)績量，而是它的造假讓全世界震驚。繼安然事件曝光后，一些大公司造假事件陸續(xù)曝光，像微軟等大公司也有不同程度的造假行為，這些行為的背后都與內(nèi)部控制有著密不可分的關(guān)聯(lián)?；蛘呖梢哉f，公司的一些失敗或多或少都與公司的內(nèi)部控制有關(guān)系。失敗不僅僅意味著公司的失敗，而且在一定程度上也影響著市場，影響著投資者。當(dāng)然我們也從失敗中吸取教訓(xùn)，2002年《薩班斯法案》的實施，對證券市場的信息披露進行了有效規(guī)范，同時也提高了上市公司財務(wù)報告披露的可靠性。這具有標(biāo)志性的意義：不僅保護了相關(guān)者的利益，而且還提高了上市公司對于提高內(nèi)部控制管理的意識。

國內(nèi)目前關(guān)于內(nèi)部控制信息披露在企業(yè)價值、股價等的相關(guān)性方面比較集中，較少人關(guān)注內(nèi)部控制信息披露與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系。本文以上市公司披露的最新數(shù)據(jù)為研究對象，結(jié)合相關(guān)基礎(chǔ)理論，對上市公司披露的內(nèi)部控制信息與盈余質(zhì)量之間的內(nèi)在關(guān)系進行研究，以使內(nèi)部控制更加合理。

二、文獻綜述

1、國外相關(guān)文獻綜述

（1）內(nèi)部控制信息的披露與股票和盈余質(zhì)量之間的關(guān)系研究。2000年戴維認為，內(nèi)部控制信息披露讓公司有更好的投資決策。原因在于內(nèi)控信息的披露更讓投資者相信本公司具有良好的內(nèi)部控制管理結(jié)構(gòu)，從而更多的投資于該公司，與此同時，該公司的股票價值也會相應(yīng)增加。2005年Chan等人通過實證研究察覺與其他“干凈的”公司相比，那些遵照薩班斯法案404條款披露內(nèi)部控制存在實質(zhì)性缺陷的公眾公司盈余管理質(zhì)量更高而投資回報更低。2006年P(guān)arveen研究了上市公司的內(nèi)部控制缺陷，并和公司股票價格聯(lián)系起來，發(fā)現(xiàn)股票價格與上市公司披露內(nèi)部控制缺陷存在負相關(guān)的關(guān)系。但當(dāng)公司對內(nèi)部控制缺陷進行披露的同時也披露相關(guān)的改進意見和執(zhí)行情況時，兩者就不一定存在這種關(guān)系。

（2）內(nèi)部控制信息披露與公司效益之間的關(guān)系。2004年Duff通過研究發(fā)現(xiàn)，公司的技術(shù)和外部咨詢費用的快速增長正是由于薩班斯法案404條款的實施，根本原因在于上市公司為了執(zhí)行404條款的相關(guān)規(guī)定，選擇將內(nèi)部控制的相關(guān)工作外包出去，或者是花費大量的金錢去購買內(nèi)控相關(guān)的軟件和系統(tǒng)。2005年Ashbaugh指出那些對內(nèi)部控制缺陷進行披露的公司一般情況下運作都比較復(fù)雜。

2、國內(nèi)研究綜述

（1）內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀和改進措施的分析。2001年李明輝認為內(nèi)部控制信息的披露有利于改善企業(yè)的內(nèi)部控制，同時對財務(wù)報表舞弊也起到一定的抑制作用，在一定程度上能改善并加強上市公司管理層和注冊會計師之間的交流。2004年張剛和周云鵬認為企業(yè)有必要披露注冊會計師出具針對企業(yè)是否建立了健全的內(nèi)部控制體系的審核報告，這樣才能有助于滿足投資者的信息需求并一定程度上減少信息不對稱的風(fēng)險。

（2）對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的研究。2003年陳關(guān)亭、張少華認為，中國的上市公司經(jīng)營績效、財務(wù)報告質(zhì)量和相關(guān)法律法規(guī)遵循的情況都會受到內(nèi)部控制建立健全與否及執(zhí)行有效與否的影響，內(nèi)部控制信息披露將會逐漸成為投資者和監(jiān)管部門的核心主題。文章中的問卷調(diào)查與分析論證表明，我國須實行強制性的內(nèi)部控制信息披露制度，即要求一般上市公司出具內(nèi)部控制自我評估報告及注冊會計師對該報告的審核意見。2005年吳蔚認為目前上市公司內(nèi)部控制信息披露很大程度上不注重實質(zhì)，由于我國資本市場信息披露環(huán)境存在著各種缺陷，導(dǎo)致上市公司自愿披露信息的動機不強，要完善內(nèi)部控制信息披露，必須先完善披露環(huán)境。

三、研究設(shè)計

1、研究假設(shè)

隨著我國資本市場的不斷完善和金融衍生工具的不斷推陳出新，以內(nèi)部控制為主的管理理念誕生，從面向過去到轉(zhuǎn)向兼顧未來，從重視股價轉(zhuǎn)向兼顧盈余質(zhì)量，已經(jīng)在一定程度上滿足現(xiàn)在的狀況。學(xué)者認為，相較于股票價值而言，內(nèi)部控制的好壞更能準(zhǔn)確反映企業(yè)資源的價值和環(huán)境的變化，提供與經(jīng)濟決策最為相關(guān)的會計信息。在其他條件一定的情況下，內(nèi)部控制披露的完善與否與盈余質(zhì)量的好壞存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。

2、模型設(shè)計

本文隨機選取了深市主板400家、小板284家和創(chuàng)業(yè)板116家共計800家上市公司的年報和內(nèi)部控制自我評價報告進行研究，以2013年深圳證券交易所（以下簡稱為深交所）頒布的深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引（深指引）和上海證券交易所（以下簡稱為上交所）頒布的上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引（滬指引）為評價依據(jù)，同時參考2008年頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，對上市公司內(nèi)部控制披露的現(xiàn)狀進行分析。

表2是對上市公司內(nèi)部控制與盈余管理的實證模型中所用到的變量的描述性統(tǒng)計。據(jù)統(tǒng)計，2013年董事、監(jiān)事及高管人員年度報酬總額的均值7.652574，是2010年的1.09倍，標(biāo)準(zhǔn)差為0.683926，說明內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量的關(guān)系不存在較強的聯(lián)系。

表3的第二和第三列分別列式了參數(shù)估計結(jié)果和顯著性成效。與本文的假設(shè)相背離的是，CFV和REV對于盈余質(zhì)量的影響均是顯著的。具體而言，CFV的估計參數(shù)是0.0005，P值為1.0320，拒絕估計值為0的原假設(shè)，顯著；而同樣的，REV的估計參數(shù)是-0.1326，P值為0.2028，無法拒絕估計值為0的原假設(shè)，不顯著。這意味著本文的研究假設(shè)沒被，即在上市公司當(dāng)中，企業(yè)內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系弱顯著，內(nèi)控披露狀況對盈余質(zhì)量沒有顯著影響。但值得注意的是，排除常數(shù)項，公司規(guī)模是唯一顯著的變量，說明公司規(guī)模與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系是可以肯定的，兩者呈正相關(guān)關(guān)系，公司規(guī)模的擴張將導(dǎo)致盈余質(zhì)量的增加。

四、研究結(jié)論

隨著上市公司企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等相關(guān)法規(guī)的陸續(xù)頒布，我們可以察覺到國家監(jiān)管部門對上市公司內(nèi)部控制的重視程度變得越來越高。上市公司內(nèi)部控制信息的披露到底對相關(guān)利益者起到什么樣的作用，并且這個作用的效果如何等眾多疑問還需要我們?nèi)ヌ剿?。本文以我國上市公司披露的?nèi)部控制等信息為研究資料，在借鑒國內(nèi)外已有的研究成果之上，對上市公司內(nèi)部控制信息披露的作用進行了探討，研究它與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系，主要結(jié)論如下。

上市公司內(nèi)部控制信息的披露和盈余質(zhì)量存在正相關(guān)關(guān)系。內(nèi)部控制信息披露得越詳細的上市公司其盈余質(zhì)量也會越高。這種內(nèi)在關(guān)系的發(fā)現(xiàn)擴大了內(nèi)部控制信息的傳遞內(nèi)涵，為國家強調(diào)內(nèi)部控制信息披露提供了更多的理論依據(jù)。

上市公司內(nèi)部控制信息披露的詳細程度與盈余質(zhì)量存在正相關(guān)關(guān)系。由于我國的上市公司成立時間與國外相比較短，其市場資源配置作用發(fā)揮得也不明顯。在這樣的環(huán)境中，我國中小投資者的知識儲備不管是理論上還是實踐上與國外的投資者都存在很大的差距。此外，我國投資者比較盲目，沒有科學(xué)的投資判定標(biāo)準(zhǔn)。本文的實證結(jié)果恰恰是給中小投資者一個相對簡單的判斷依據(jù)，幫助投資者判斷上市公司的盈余質(zhì)量，從而做出正確的決策。

【參考文獻】

[1] 黃秋敏：上市銀行內(nèi)部控制信息披露狀況分析[J].審計研究，2008（1）.

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[3] 吳水澎、陳漢文、邵賢弟：論改進我國企業(yè)內(nèi)部控制――由我國亞細亞失敗引發(fā)的思考[J].會計研究，2000（9）.

[4] 李明輝：淺談上市公司內(nèi)部控制報告[J].審計研究，2001（3）.

[5] 陳關(guān)亭、張少華：論上市公司內(nèi)部控制的披露與審核[J].審計研究，2003（6）.

[6] 張剛、周云鵬：內(nèi)部控制審核報告分析[J].廣東經(jīng)濟管理學(xué)院學(xué)報，2004（6）.

第3篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 風(fēng)險管理 公路運輸企業(yè) 干擾因素

一、相關(guān)研究綜述

（ 一 ）國外研究綜述 內(nèi)部控制最初是由美國會計師協(xié)會審計程序委員會于1949年提出的，隨著資本市場的發(fā)展，內(nèi)部控制也在不斷的發(fā)展與完善。發(fā)展至今內(nèi)部控制的理論經(jīng)歷了五個階段，分別是：第一階段萌芽期：以賬目間的相互核對和崗位分離為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制階段；第二階段成長期：將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩部分的內(nèi)部控制制度階段；第三階段發(fā)展期：將內(nèi)部控制定義為由控制環(huán)境、會計制度和控制程序三要素構(gòu)成的體系的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，此階段引入了控制環(huán)境概念，著重于控制環(huán)境的研究；第四階段成熟期：本階段將內(nèi)部控制由平面結(jié)構(gòu)發(fā)展為立體結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制整體框架結(jié)構(gòu)。AICPA《審計準(zhǔn)則公告》（SAS No.78），給予內(nèi)部控制新的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實施的，為經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性和相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。第五階段最新成果階段：COSO了《企業(yè)風(fēng)險管理——整體框架》，此階段提出內(nèi)部控制控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險反應(yīng)的八要素。使由八要素構(gòu)成的內(nèi)部控制組成了風(fēng)險管理的預(yù)警、判定和防范的系統(tǒng)。由此，第五階段建立在第四階段基礎(chǔ)上，范圍比之前的內(nèi)部控制更加廣泛，是一個涵蓋了整個企業(yè)風(fēng)險管理的框架，要求企業(yè)時刻考慮風(fēng)險因素，要求管理層、治理層以及其他員工都要有風(fēng)險意識，使得內(nèi)部控制已經(jīng)不僅僅是一個控制活動，而是與企業(yè)風(fēng)險、公司治理緊緊聯(lián)系在一起的管理理念。

（ 二 ）國內(nèi)研究綜述 隨著經(jīng)濟體制改革的推行和不斷深化，我國資本市場的不斷發(fā)展，以及中航油巨虧事件、伊利高管被拘、“銀廣夏”上市公司財務(wù)報表造假案等事件的曝光，使得人們越來越開始關(guān)注企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的問題。我國的內(nèi)部控制最初是由財政部于1986年頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》而首次被提出的。該規(guī)范對內(nèi)部控制定義為“單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序?！痹撘?guī)范明確提出了對內(nèi)部會計控制的要求。2001年財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的“基本規(guī)范”，隨后又陸續(xù)頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的系列會計業(yè)務(wù)進行了規(guī)范，提出了內(nèi)部控制規(guī)范的具體措施。自此，我國的內(nèi)部控制的研究高速發(fā)展，進入規(guī)范階段。2006年7月15日，我國正式成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會。2008年6月28日，由五部委聯(lián)合頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司于2009年7月1日施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)結(jié)合上市公司的要求建立內(nèi)部控制制度參照執(zhí)行。這是我國首部較為成熟的內(nèi)部控制規(guī)范，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制制度化建設(shè)又向前邁進了一步，其頒布也必將引起學(xué)術(shù)界新一輪的討論與研究。2010年4月26日，五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該指引是對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的進一步細化，標(biāo)志著“以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)的基本建成。《配套指引》自2011年1月1日起在境內(nèi)外不同類型的上市公司施行。對我國來講，全面認識風(fēng)險管理與內(nèi)控還剛剛開始，經(jīng)營目標(biāo)無法實現(xiàn)、虛增利潤、財務(wù)報表舞弊、信息失真、經(jīng)營不守法等現(xiàn)象的存在，很大程度都歸結(jié)為內(nèi)部控制的有效性無法得到保障。我國對內(nèi)部控制的重視程度從我國頻繁頒布的內(nèi)部控制法律法規(guī)就可以看出。但我國現(xiàn)存的內(nèi)部控制制度規(guī)范也僅僅是對常見企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行規(guī)范，對于管理層凌駕于內(nèi)部控制之上致使內(nèi)部控制失控、治理層監(jiān)管失則、風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對、特殊行業(yè)的內(nèi)部控制等方面并沒有涉及。我國在內(nèi)部控制方面的制度多是事后控制，對未來風(fēng)險考慮不足，很少涉及事中甚至是事前控制。相比國外來說，我國內(nèi)部控制制度對風(fēng)險欠缺考慮，就算有所考慮卻也沒有切實可行且規(guī)范化的應(yīng)對措施，并沒有充分發(fā)揮內(nèi)部控制對公司治理的重大作用。

二、公路運輸行業(yè)概述及風(fēng)險管理與內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（ 一 ）公路運輸行業(yè)現(xiàn)狀概述 交通運輸行業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，為社會流通服務(wù)，包括交通、物流、運價、鐵路運輸、快遞、水路運輸、航運、海運、倉儲、郵政快遞業(yè)、公路等行業(yè)。由于運輸行業(yè)直接連通城市與農(nóng)村等不發(fā)達地區(qū)交通，運輸貨物或人力，致使連通的兩地經(jīng)濟高速發(fā)展，其發(fā)展情況與經(jīng)濟的增長水平和速度息息相關(guān)，因此被譽為宏觀經(jīng)濟的“晴雨表”。在國家實施積極財政政策和適度寬松貨幣政策、加大對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支持力度的背景下，2009年前三季度，交通固定資產(chǎn)投資完成7556億元，同比增長了41.9%，增速比上半年提高了1.5個百分點。而分行業(yè)看，公路建設(shè)完成6654億元，增長了50.1%，其中農(nóng)村公路建設(shè)完成1503億元，增長16.2%，增幅比去年同期提高了12.4個百分點。分地區(qū)看，東、中、西部地區(qū)分別完成3058億元、1890億元和2608億元，增長26.3%、50.1%和58.6%，中部和西部地區(qū)投資增速較高。近年來，我國運輸行業(yè)在不斷應(yīng)付各種緊急事件過程的同時適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需求迅速發(fā)展。安全是交通的生命線，運輸行業(yè)事關(guān)人身財產(chǎn)安全，任何閃失都將影響重大。安全與快速發(fā)展同樣重要，因此，應(yīng)在交通運輸企業(yè)加強內(nèi)部控制管理，進行風(fēng)險管理并對未來風(fēng)險建立預(yù)防機制，不僅要做好運輸過程中的事中控制和事后控制，事前預(yù)警也是非常必要的，從而建立運輸行業(yè)的內(nèi)部控制及運輸企業(yè)抵御風(fēng)險的應(yīng)急管理機制就顯得尤為重要。

（ 二 ）公路運輸企業(yè)的行業(yè)特征 公路運輸企業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)中的流通行業(yè)，但和一般的第三產(chǎn)業(yè)又明顯不同，具體來說，我國公路運輸企業(yè)具有下列特征：公路運輸線路的構(gòu)建一般比鐵路、水路、航空線路容易，由于西部地區(qū)多是水路、航空無法到達的區(qū)域，所以公路運輸?shù)氖褂寐矢?，因此，公路運輸業(yè)呈現(xiàn)經(jīng)營的營運點多、面廣、線路長、路網(wǎng)多的特點；在鐵路、水路、航運業(yè)中，運輸工具價值比車輛價值大數(shù)倍，因此，相對于鐵路、水運、航運業(yè)來說，投資相對較少，回收期也短；公路運輸業(yè)的運輸工具：車輛，相較于鐵路、水路、航空的火車、輪船、飛機來說，體積小、便捷、靈活，并能到達一些火車、輪船、飛機無法到達的邊遠、偏僻地區(qū)；公路運輸與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展、消費水平息息相關(guān)，因此不同的經(jīng)濟發(fā)展、消費能力決定區(qū)域內(nèi)公路建設(shè)、路網(wǎng)鋪建的不同；公路運輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營“運輸?shù)木嚯x”的產(chǎn)品，產(chǎn)品主要是貨物噸位或旅客人數(shù)的運輸距離，不能存儲，生產(chǎn)和消費同時發(fā)生，所有的經(jīng)營過程和經(jīng)營成果都表現(xiàn)于一系列的業(yè)務(wù)流程中，因此，流程控制對公路運輸企業(yè)尤為重要。另外，公路運輸本身亦有一定的局限性，如車輛運行中震動較大，易造成貨損貨差事故；公路運輸能耗高，環(huán)境污染要比其他運輸方式嚴(yán)重等。同時，由于公路運輸通過運輸工具的移動來實現(xiàn)貨物或人員轉(zhuǎn)移，因此具有較高的風(fēng)險特性。所以，公路交通運輸業(yè)要想在復(fù)雜的市場競爭中，立于不敗之地，健康穩(wěn)步發(fā)展，必須準(zhǔn)確識別風(fēng)險，加強內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，以增強企業(yè)風(fēng)險防范能力。

（三）公路運輸行業(yè)發(fā)展不平衡 由于西部地區(qū)的地理環(huán)境和歷史因素，公路運輸在西部地區(qū)的交通中起到舉足輕重的作用，經(jīng)濟的快速發(fā)展，離不開道路運輸?shù)闹С?，只有交通運輸?shù)谋憷?，才能把西部地區(qū)的資源運出去，使東西部人才互通、資源共享。在西部地區(qū)發(fā)展交通運輸建設(shè)，可以縮短西部地區(qū)與東部地區(qū)甚至與國際接軌的距離。在國務(wù)院西部大開發(fā)戰(zhàn)略提出時，西部地區(qū)以其自有的地理位置和資源特色進入了經(jīng)濟的快速發(fā)展時期。2009年西部地區(qū)實現(xiàn)地方財政收入6055億元，同比增長17.4%，增速高于全國和東部地區(qū)3.7和5.1個百分點。面對發(fā)展的要求，交通運輸基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)快速發(fā)展，西部大開發(fā)實施十年來，國家不斷大力發(fā)展西部地區(qū)的交通等基礎(chǔ)設(shè)施，一條條鐵路、公路、民航的建成，成功的將西部地區(qū)與東部地區(qū)的區(qū)域連通，極大的促進了西部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展和人民物質(zhì)生活的提高。由于西部特殊的地理環(huán)境，公路在交通中是主要的運輸方式，目前西部地區(qū)公路交通在公路、鐵路、水路三種運輸方式中里程占90%以上，十年來西部公路增長了88萬公里。公路運輸業(yè)作為西部地區(qū)最重要的交通方式，肩負著帶動西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的重任，其嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制對推動西部地區(qū)經(jīng)濟高效發(fā)展發(fā)揮著積極的作用。但由于西部地區(qū)屬于不發(fā)達地區(qū)，很少甚至是沒有內(nèi)部控制的研究是立足于西部地區(qū)企業(yè)的，更沒有內(nèi)部控制研究是有關(guān)于西部地區(qū)公路運輸企業(yè)的。多數(shù)學(xué)者認為，西部不具有較大的經(jīng)濟價值，也就不具有研究價值。但西部地區(qū)由于國家政策傾斜以及在十年的西部大開發(fā)政策指導(dǎo)的發(fā)展下卻正有著極大的發(fā)展空間和發(fā)展機遇以及更大的研究價值。在西部大開發(fā)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，西部地區(qū)各產(chǎn)業(yè)都將繼續(xù)飛速發(fā)展，公路運輸業(yè)的發(fā)展是這些產(chǎn)業(yè)發(fā)展的前提和保障，西部地區(qū)的公路運輸企業(yè)根據(jù)西部特有的地理環(huán)境特色發(fā)展，并以此建立根據(jù)自己特殊特征及特殊業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制就顯得尤為重要。

（四）公路運輸行業(yè)缺乏內(nèi)部控制制度 我國現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度規(guī)范，范圍太大并且過于籠統(tǒng)、并不具體，對于具體行業(yè)中的具體環(huán)節(jié)、具體內(nèi)容都沒有一個明確的統(tǒng)一規(guī)范，這些都需要進一步細化。我國的內(nèi)部控制制度當(dāng)前出臺的也只是寬泛的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，沒有系統(tǒng)、具體的規(guī)范性內(nèi)容。對于具體行業(yè)以及行業(yè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要進行控制的內(nèi)容等都沒有明確的規(guī)定；或者是有制度的名稱，但具體的內(nèi)容卻與實際相脫節(jié)，從而造成執(zhí)行制度時產(chǎn)生混亂。不僅如此，規(guī)范制定主體的不同，面向的具體的對象也不一致，導(dǎo)致有的企業(yè)無規(guī)范可依，有的企業(yè)需要遵從兩個甚至多個內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范，可能使企業(yè)在遵循時變得無所適從。結(jié)合特色行業(yè)系統(tǒng)研究企業(yè)內(nèi)部控制制度的理論及實踐就顯得非常必要。國家出臺的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)有內(nèi)部控制制度理論成果的具體運用，但有些基本概念不夠清晰，類似于風(fēng)險點、風(fēng)險內(nèi)容、控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)等內(nèi)控重要制度設(shè)計的理論支持非常單薄，顯得很不嚴(yán)密，具體細節(jié)都需要進一步的斟酌。不同行業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容及流程差異非常大特定行業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計必須有特定的理論來支持。將通用企業(yè)的內(nèi)控制度運用于公路運輸領(lǐng)域需要深入理論探討和細致實踐探索的問題，這方面的研究成果還不多見。

（五）公路運輸企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境差 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認識和行為。目前，我國公路運輸企業(yè)以中小型企業(yè)居多，隨著公路建設(shè)的發(fā)展，很多公路運輸企業(yè)近幾年雖然嘗試建立了一些內(nèi)部控制制度，但大多不系統(tǒng)、不規(guī)范，缺乏可操作性，大部分公路運輸企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境存在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、權(quán)責(zé)分配不明確、管理層對內(nèi)部控制不重視、人力資源配置不合理、缺乏健康向上的企業(yè)文化、缺少社會責(zé)任等一系列問題。這些問題不僅會導(dǎo)致企業(yè)機構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、運行效率低下，人才流失、關(guān)鍵技術(shù)和商業(yè)秘密泄露，企業(yè)缺乏凝聚力和競爭力，從而造成企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實現(xiàn)并影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，甚至有可能因為運輸行業(yè)的特殊性影響經(jīng)濟和社會的穩(wěn)定。因此，如何建立科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的組織機構(gòu)，如何建立科學(xué)的人力資源制度和機制，實現(xiàn)人力資源的合理配置和布局，充分發(fā)揮人力資源的作用，如何建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范、應(yīng)急預(yù)案和安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，并確保規(guī)章制度的有效落實，切實做到安全生產(chǎn)，如何培育員工的內(nèi)控意識和風(fēng)險意識，加強對內(nèi)部控制制度的認同感和執(zhí)行力就成為改善公路運輸企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，并以此為基礎(chǔ)建立適應(yīng)公路運輸企業(yè)特殊經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度的重點研究方面。

（六）公路運輸行業(yè)內(nèi)部控制方法落后 我國內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理方面的研究都是定性分析，從制度層面以控制點為中心的研究。這幾年我國在內(nèi)部控制制度建設(shè)上有顯著的進展，如 《會計法》要求“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”，并作為單位負責(zé)人必須承擔(dān)的會計法律責(zé)任之一。這些制度促進了內(nèi)部控制制度的發(fā)展，但在企業(yè)的內(nèi)部控制活動過程中存在著許多不確定的因素，受隨機因素的影響有著一定的概率分布。這些隨機因素的存在，單純利用理論或者制度層面的定性分析研究并不能真正的尋找出其規(guī)律。運用統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟理論和數(shù)學(xué)三者的有機結(jié)合，對內(nèi)部控制中所存在的隨機影響因素建立起隨機模型，運用參數(shù)估計和假設(shè)檢驗的數(shù)理統(tǒng)計方法研究經(jīng)驗數(shù)據(jù)的模型，進行量化分析研究，制定出整個企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，具有重要的現(xiàn)實意義。因此，對公路運輸企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險活動理論分析研究的同時應(yīng)與量化研究并行，有助于企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，分析隨機因素產(chǎn)生的原因，減少隨機因素干擾的風(fēng)險，提高企業(yè)管理效率，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

三、公路運輸企業(yè)強化風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的對策

（一）制定公路運輸行業(yè)規(guī)范性制度 針對我國現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度范圍過大的情況，建議相關(guān)部委，對于具體行業(yè)中的具體內(nèi)容提出明確的統(tǒng)一規(guī)范并要進一步細化。對于具體行業(yè)以及行業(yè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要進行控制的內(nèi)容等進行明確的規(guī)定；完善已有的制度，使得具體的內(nèi)容與實際情況相結(jié)合，從而避免在執(zhí)行制度時產(chǎn)生的混亂。不僅如此，不同規(guī)范制定的主體與面向的具體對象相一致，使得企業(yè)有規(guī)可依，避免多頭領(lǐng)導(dǎo)，多頭規(guī)范。明晰基本概念，使得各個風(fēng)險點、風(fēng)險內(nèi)容、控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)等內(nèi)控重要制度設(shè)計理論具有豐厚的支撐。由于不同行業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容及流程差異非常大，特定行業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計必須有特定的理論來支持。將通用企業(yè)的內(nèi)控制度運用于公路運輸領(lǐng)域還需要深入的理論探討和細致的實踐探索。

（二）促進西部地區(qū)公路行業(yè)發(fā)展 由于西部地區(qū)特殊的地理環(huán)境和歷史因素，以及國家不斷大力發(fā)展的要求，建議內(nèi)部控制研究多考慮西部地區(qū)的企業(yè)，結(jié)合西部地區(qū)的特殊性，研究西部地區(qū)公路運輸企業(yè)。西部地區(qū)由于國家政策傾斜以及在十年的西部大開發(fā)政策指導(dǎo)的發(fā)展下有著極大的發(fā)展空間和發(fā)展機遇以及更大的研究價值。在西部大開發(fā)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，西部地區(qū)各產(chǎn)業(yè)都將繼續(xù)飛速發(fā)展，公路運輸業(yè)的發(fā)展是這些產(chǎn)業(yè)發(fā)展的前提和保障，西部地區(qū)的公路運輸企業(yè)根據(jù)西部特有的地理環(huán)境特色發(fā)展，并以此建立根據(jù)自己特殊特征及特殊業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制顯得尤為重要。

（三）改善公路運輸企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境 建立科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的組織機構(gòu)，建立科學(xué)的人力資源制度和機制，實現(xiàn)人力資源的合理配置和布局，充分發(fā)揮人力資源的作用，建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范、應(yīng)急預(yù)案和安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，并確保規(guī)章制度的有效落實，切實做到安全生產(chǎn)，培育員工的內(nèi)控意識和風(fēng)險意識，加強對內(nèi)部控制制度的認同感和執(zhí)行力就成為改善公路運輸企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，并以此為基礎(chǔ)建立適應(yīng)公路運輸企業(yè)特殊經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度的重點研究方面。通過以上途徑來改善我國交通運輸企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，為解決公路運輸交通運輸業(yè)內(nèi)控存在的諸多問題建立良好平臺。

（四）改進公路運輸企業(yè)內(nèi)部控制方法 改變我國內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理方面定性管理方法。單純利用理論或者制度層面的定性分析研究并不能真正的尋找出其規(guī)律。建議運用統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟理論和數(shù)學(xué)三者的有機結(jié)合，對內(nèi)部控制中所存在的隨機影響因素建立起隨機模型，運用參數(shù)估計和假設(shè)檢驗的數(shù)理統(tǒng)計方法研究經(jīng)驗數(shù)據(jù)的模型，進行量化分析研究，制定出整個企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。 對公路運輸企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險活動理論分析研究的同時與量化研究并行，有助于企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，分析隨機因素產(chǎn)生的原因，減少隨機因素干擾的風(fēng)險，提高企業(yè)管理效率，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

四、結(jié)語

在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，內(nèi)部控制的有效運行關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)能否快速有效的實現(xiàn)，風(fēng)險能否有效的降低，在企業(yè)經(jīng)營運行中，內(nèi)部控制已在企業(yè)生存中起到舉足輕重的作用。在結(jié)合國外內(nèi)部控制經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合國內(nèi)現(xiàn)狀，出臺適合我國具體行業(yè)的具體規(guī)范性內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)，建立適合我國國情的內(nèi)部控制體系。同時，針對國內(nèi)存在的問題西部地區(qū)公路運輸企業(yè)的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制制度，也應(yīng)給予重視，并在實踐、理論研究的基礎(chǔ)上結(jié)合財務(wù)、計量經(jīng)濟學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等手段，對不確定隨機因素進行量化分析研究。促使我國內(nèi)部控制制度的建設(shè)更加準(zhǔn)確和完善，推進我國內(nèi)部控制制度更加成熟。

參考文獻：

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[5]中華人民共和國財政部：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008年）。

第4篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述范文

本文以稅務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ),采用案例分析的方法,對 A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制進行了分析,并對完善集團的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制提出了建議,以指導(dǎo)集團在實際經(jīng)營過程中有效的控制稅務(wù)風(fēng)險。

本文首先對報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制進行了概述,分別對報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的目標(biāo)及主要內(nèi)容進行了介紹;然后在此基礎(chǔ)上,基于 A 報業(yè)集團的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況,分別從稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境、各主營業(yè)務(wù)活動中稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險評估、稅務(wù)信息與溝通、以及稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控與反饋五個方面,對A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行了分析,指出了 A 報業(yè)集團當(dāng)前存在的稅務(wù)風(fēng)險;最后,對完善 A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制提出了建議:建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制管理機構(gòu)、將稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制納入績效考評機制中、建立健全稅務(wù)培訓(xùn)機制以完善 A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境,準(zhǔn)確識別 A 報業(yè)集團在各主營業(yè)務(wù)活動中的主要稅務(wù)風(fēng)險點,健全 A 報業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)體系,完善 A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的信息與溝通機制,以及建立 A 報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的匯報與監(jiān)控機制。

關(guān)鍵詞:報業(yè)集團;稅務(wù)風(fēng)險;內(nèi)部控制

第 1 章 緒 論。

1.1 選題背景與意義。

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大,及時、準(zhǔn)確地識別和控制風(fēng)險已成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分。納稅作為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動之一,在我國稅收體制不斷完善的情況下,建立完善的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制對于企業(yè)的風(fēng)險管理具有重要的意義。所謂稅務(wù)風(fēng)險,主要包括兩方面,一方面是指企業(yè)的納稅行為不符合相關(guān)稅收法律法規(guī),未按規(guī)定繳納稅款或少繳納了稅款,遭到稅務(wù)機關(guān)補繳稅款、加收滯納金、甚至面臨刑事處罰的懲處,不僅導(dǎo)致企業(yè)利益受損,而且對企業(yè)聲譽的影響也是巨大的;另一方面是指由于對與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策不了解或理解不到位,導(dǎo)致企業(yè)沒有充分享受相關(guān)的優(yōu)惠政策,加重了企業(yè)的稅收負擔(dān)。作為市場主體的企業(yè),應(yīng)該主動采取措施,進行稅務(wù)風(fēng)險管理,明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的組織架構(gòu)和步驟,以及風(fēng)險識別、評估和控制的方法與技術(shù),這樣才能實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

目前,報業(yè)集團由于受到“事業(yè)單位,企業(yè)化管理”的管理模式影響,其內(nèi)部控制存在許多不完善和不科學(xué)的地方,尤其是在稅務(wù)風(fēng)險控制方面,一方面,大部分報業(yè)集團均未設(shè)立獨立的稅務(wù)部門來專門處理涉稅事項,集團員工的稅務(wù)風(fēng)險意識薄弱,對生產(chǎn)經(jīng)營活動的處理側(cè)重于事后核算,導(dǎo)致集團由于對涉稅事項處理不當(dāng)面臨稅務(wù)機關(guān)查處的風(fēng)險;另一方面,國務(wù)院2009年頒布了《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》,將文化產(chǎn)業(yè)提升為國家的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè),其重點推進的文化產(chǎn)業(yè)中的出版發(fā)行、印刷、廣告等活動均屬于報業(yè)集團的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)活動[1],相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要以“紅頭文件”的形式,變動比較頻繁,導(dǎo)致集團由于不了解相關(guān)優(yōu)惠政策承受了較重的稅收負擔(dān)。本文以稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制理論和A報業(yè)集團的實際經(jīng)營情況為基礎(chǔ),嘗試從稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險評估、稅務(wù)信息與溝通、以及稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控與反饋這五方面對A報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制進行分析,并提出完善A報業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的建議,指導(dǎo)集團更科學(xué)合理的控制稅務(wù)風(fēng)險,亦為完善其他企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制提供參考。

1.2 國內(nèi)外文獻綜述。

1.2.1 國外文獻綜述。

在 2002 年連續(xù)發(fā)生“安然”、“世界通訊”等財務(wù)欺詐事件,出于對大公司及事務(wù)所信用的擔(dān)憂,美國頒布了《2002 年薩班斯-奧克斯利法案》(簡稱《薩班斯法案》或《SOX 法案》)。該草案首次強調(diào)了企業(yè)風(fēng)險管理的全面要求,尤其是404 法案,要求企業(yè)加強企業(yè)內(nèi)部控制和完善公司治理結(jié)構(gòu),這對當(dāng)時很多在美國上市的公司產(chǎn)生了巨大的挑戰(zhàn)。盡管當(dāng)時很多企業(yè)意識到稅務(wù)風(fēng)險這個問題,但是對其有清晰理解的并不多,而實施稅務(wù)風(fēng)險管理的企業(yè)就更少了。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的研究真正興起于 2003 年美國 COSO 頒布《企業(yè)風(fēng)險管理》草案的之后。

澳大利亞學(xué)者Michael Carmody(2003)認為,稅務(wù)風(fēng)險是一種不確定性,它來自外部和內(nèi)部兩個方面,其中外部因素主要包括外部經(jīng)濟環(huán)境的變化,稅收政策的不斷變動,會計核算制度發(fā)生變化等,由于這些因素是企業(yè)無法掌握和控制的,因此,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理實際上是對內(nèi)部原因的掌控,即企業(yè)通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排,從而合法納稅,并規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)的檢查以實現(xiàn)繳納最低的稅收。他的這個觀點與國內(nèi)的稅收籌劃定義相類似[2].

Donald T. Nicolaisen(2003)認為,稅務(wù)風(fēng)險管理是指企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策,通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,尤其是內(nèi)部財務(wù)活動的合理安排,使自身獲得的稅收利益最大化的一種管理活動[3].

Tom Neubig(2004)認為,企業(yè)在發(fā)生納稅義務(wù)之前,就應(yīng)該對自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動或相關(guān)投資活動進行系統(tǒng)科學(xué)的審查,通過對涉稅事項的事前籌劃與安排,在不引起稅務(wù)機關(guān)注意的情況下,達到少繳納稅款的目的,實現(xiàn)企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的有效管理[4].

Lourens, Christine M(2007)認為,提高公司內(nèi)部之間的溝通是稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵,同時,利用SOX框架,公司就可以制定一個可靠的計劃[5].

第5篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 建設(shè)和執(zhí)行 信息披露 內(nèi)部控制評價 實施影響

一、國內(nèi)內(nèi)部控制實踐研究

毛新述、楊有紅（2009）指出內(nèi)部控制實施的研究領(lǐng)域主要有內(nèi)部控制的實施環(huán)境和實施機制、內(nèi)部控制的實施成本以及內(nèi)部控制的實施效果等。

（一）內(nèi)部控制實施環(huán)境和實施機制研究

1.內(nèi)部控制建設(shè)方面。朱榮恩、應(yīng)唯、吳承剛、鄧福賢等（2004）采用問卷調(diào)查的方法，對有關(guān)的內(nèi)部會計控制方法在我國企業(yè)實務(wù)中的應(yīng)用效果進行了研究，在此基礎(chǔ)上提出了完善我國內(nèi)部控制體系的建議。吳江龍和劉興鋒（2004）認為企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的建立與實施必須要借助一個“載體”，這個載體就是企業(yè)的財務(wù)工程體系，同時提出了企業(yè)優(yōu)化財務(wù)工程體系的措施，從而達到全面推進內(nèi)部控制的實施。

于增彪、王競達、瞿衛(wèi)菁（2007）從亞新科集團的內(nèi)部控制得到啟發(fā)，認為內(nèi)部控制設(shè)計應(yīng)從實務(wù)出發(fā)，指出COSO存在的缺陷，即只強調(diào)評價而忽略設(shè)計與執(zhí)行，并對內(nèi)部控制概念進行擴展，提出建立組織、流程、項目為一體的三維立體內(nèi)部控制框架。趙大均（2007）指出內(nèi)部控制在設(shè)計過程中的四大難點：如何把握授權(quán)度、提高被控對象的受控度、提升規(guī)范控制度、提高控制人員的熟練度等，以及我國企業(yè)構(gòu)建適應(yīng)SOX 法案要求的內(nèi)部控制體系的基本思路及應(yīng)該注意的問題。張堯洪（2008）針對電算化會計內(nèi)部控制問題，以金華WD公司為研究對象，運用圖表闡述了采購付款、銷售收款和產(chǎn)品生產(chǎn)成本管理的業(yè)務(wù)活動、控制內(nèi)容、內(nèi)部會計控制措施等內(nèi)部控制設(shè)計內(nèi)容，并運用軟件進行內(nèi)部控制設(shè)計功能的簡單實現(xiàn)。劉杰、傅奇蕾（2010）的研究指出不同因素對內(nèi)部控制設(shè)計有效性的不同程度的影響，及如何對這些因素進行合理設(shè)計才能更好地促進內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮。

林光華（2005）詳細闡述了我國在內(nèi)部控制環(huán)境上存在的問題，并提出了以下改善措施：不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)、合理的權(quán)責(zé)分配、完善企業(yè)的公司治理機制、規(guī)范授權(quán)批準(zhǔn)制度、加強預(yù)算管理、充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用、強調(diào)風(fēng)險意識，加強風(fēng)險管理、加強人力資源控制、企業(yè)內(nèi)部控制的外部化。

杜文齊（2011）針對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，提出改善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)做到：完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，健全單位內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)的作用，建立和加強會計電算化條件下的內(nèi)部控制等。

2.內(nèi)部控制信息披露方面?？娖G娟（2007）對我國上市公司內(nèi)控信息披露現(xiàn)行規(guī)定存在的不足進行分析，闡述英美兩國關(guān)于上述問題各自不同做法的背景和原因，提出建立一套相互銜接的內(nèi)控信息披露制度體系的建議，對前者進行強制要求，對后者則借鑒英國“遵循或解釋”的做法進行引導(dǎo)。

楊有紅（2009）分析了上市公司年度報告中內(nèi)部控制自我評估報告的披露狀況，并對披露自我評估報告的公司與未披露自我評估報告的公司進行對比，發(fā)現(xiàn)前者在內(nèi)部控制方面更有效。

蔡叢光（2011）對美國、英國、法國、加拿大等國的上市公司內(nèi)部控制信息披露的演變軌跡進行了梳理和比較，得出不同國家由于資本市場發(fā)展時間、發(fā)展理念、制度背景和文化理念不一樣，內(nèi)部控制信息披露也存在差別，從而對我國內(nèi)部控制信息的披露提出了政策建議。

3.內(nèi)部控制評價方面。

在內(nèi)部控制評價體系研究方面：王濤（2006）系統(tǒng)、完整地闡述了國內(nèi)外內(nèi)部控制的發(fā)展歷程，并對美國、英國、加拿大、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會及我國內(nèi)部控制評價體系進行了比較分析，提出了內(nèi)部控制評價應(yīng)從戰(zhàn)略管理和風(fēng)險控制的角度出發(fā)，構(gòu)建內(nèi)部控制評價的基本理論，建立具有前瞻性的客觀科學(xué)的內(nèi)部控制評價體系。戴彥（2006）依據(jù)層次分析法等設(shè)計權(quán)重指標(biāo)實施評價，重點提出在企業(yè)龐大的體系運作下，要找準(zhǔn)切入點對內(nèi)部控制進行評價。張先治、戴文濤（2011）從綜合評價研究方法――建立評價系統(tǒng)入手，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)。張謙（2012）用規(guī)范研究和實證研究相結(jié)合的方法，通過分析找出內(nèi)部控制評價系統(tǒng)中存在的問題，并依據(jù)內(nèi)部控制相關(guān)理論和規(guī)范構(gòu)建以目標(biāo)為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系。戴文濤（2011）分析了美英兩國內(nèi)部控制評價模式，提出我國內(nèi)部控制評價體系建立應(yīng)當(dāng)在考慮模式建立視角、內(nèi)部控制評價主體、內(nèi)部控制外部評價主體的評價內(nèi)容等方面或內(nèi)容的基礎(chǔ)上確立。

在內(nèi)部控制評價方法研究方面：陳漢文、張宜霞（2009）指出企業(yè)在對內(nèi)部控制有效性進行評價時，主要采用詳細評價法和風(fēng)險基礎(chǔ)法，且風(fēng)險基礎(chǔ)法相對來說具有更高的成本效益和效率。政府監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)規(guī)范風(fēng)險基礎(chǔ)的評價方法，引導(dǎo)企業(yè)管理層和注冊會計師實施風(fēng)險基礎(chǔ)的方法來評價和審計內(nèi)部控制。王立勇（2004）采用定量評價法，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程圖設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠性框圖，采用模型評述企業(yè)管理層在內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計和評價。姚靠華、蔣玲玲（2007）對如何運用層次分析法確定內(nèi)部控制評價影響因素的權(quán)重進行了重點分析，并把案例推理運用其中，推理過程通常分為案例描述、案例檢索、案例采用與方案生成三個主要步驟。戴春蘭、 彭泉（2010）總結(jié)了美國內(nèi)部控制評價使用方法的情況，并與我國的內(nèi)部控制評價方法進行比較，得出啟示：加強我國內(nèi)部控制評價的措施、完善內(nèi)部控制評價政策、將定性與定量評價方法相結(jié)合。

仲飛杰（2012）闡述了企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的不同階段，探討了內(nèi)部控制的局限性和評價的必要性，在對內(nèi)部控制評價存在問題進行分析的基礎(chǔ)上，提出系統(tǒng)構(gòu)建廣義財務(wù)戰(zhàn)略下企業(yè)內(nèi)部控制評價基本框架。

（二）內(nèi)部控制實施影響研究

林斌、李萬福、王林堅、舒?zhèn)ィ?010）在文獻評述的基礎(chǔ)上，從企業(yè)內(nèi)部因素和外部環(huán)境兩大方面對內(nèi)部控制影響因素進行了研究，以期能為我國理論界開展內(nèi)部控制的實證研究提供幫助。

（三）內(nèi)部控制實踐研究存在的問題及完善措施的研究

朱華建、張盛勇、高宏偉（2011）以美國為代表的國家為比較對象，概括性地指出我國在內(nèi)部控制研究力量、研究范圍、受重視程度、研究方法等方面存在的主要問題，并針對這些問題提出了六點改進建議。這對完善我國內(nèi)部控制建設(shè)具有一定的啟示。

二、國外內(nèi)部控制實踐研究

（一）內(nèi)部控制實施環(huán)境和實施機制研究

1.內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行方面。Philip J. Candreva（2006）于2006年對美國審計總署（GAO）發(fā)表的兩個關(guān)于政府機關(guān)執(zhí)行行政管理預(yù)算局A-123通知（該通知與SOX法案的內(nèi)容高度一致）情況的報告進行了介紹，該報告顯示，三個政府機關(guān)建立了很好的內(nèi)部控制措施，但是都缺乏對這些內(nèi)部控制措施的監(jiān)督和評價。因此，美國審計總署提出加強對內(nèi)部控制措施的控制與管理的建議。

劉永澤、金花妍（2012）從日本內(nèi)部控制準(zhǔn)則首次執(zhí)行效果出發(fā)，結(jié)合日本的《內(nèi)部控制報告披露案例》以及盛田良久等、住田清芽等研究團體統(tǒng)計的數(shù)據(jù)，從評價結(jié)論、審計意見、重大缺陷的披露狀況等方面對日本內(nèi)部控制準(zhǔn)則首次執(zhí)行效果進行分析，從運用自上而下的風(fēng)險導(dǎo)向評價方法、加強控制活動和“IT 對應(yīng)”、豐富內(nèi)部控制報告的內(nèi)容、正確認識內(nèi)部控制審計的本質(zhì)等方面得出了對我國內(nèi)部控制的啟示意義。

2.內(nèi)部控制信息披露方面。Ge Weili和Sarah E.McVay（2005）通過研究261家披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷主要集中在期末會計程序、收入的確認、會計調(diào)整以及職責(zé)劃分等方面，構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷的絕大部分原因是由于不充分的會計資源，并且發(fā)現(xiàn)復(fù)雜的公司相較簡單的公司存在內(nèi)部控制重大缺陷的風(fēng)險更大。

內(nèi)部控制影響因素方面，Doyle J，Ge W，McVay S（2007）通過對內(nèi)部控制披露的重大缺陷進行研究，指出公司規(guī)模、成立時間長短、財務(wù)狀況、并購重組、財務(wù)報告、交易的復(fù)雜程度等是影響公司內(nèi)部控制的重要因素。

陳武朝（2012）研究了美國 SOX 法案執(zhí)行初期在美國上市的公司財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定及披露，指出披露的內(nèi)部控制重大缺陷涉及到COSO五要素的幾乎所有內(nèi)容，及資產(chǎn)負債表和利潤表的幾乎所有項目，僅有部分公司披露導(dǎo)致交易或賬戶層面重大缺陷的企業(yè)層面內(nèi)部控制重大缺陷，另外僅有部分公司披露受賬戶或交易層面內(nèi)部控制重大缺陷影響的所有賬戶。

3.內(nèi)部控制評價方面。EIPaso（2002）提出了基于COSO內(nèi)部控制整合框架的5級93項內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，其中控制環(huán)境43個，信息與溝通14個，監(jiān)督14個，控制活動10個。Goldin， Abraham S（2006）建立了內(nèi)部控制評價的隨機模型，以便能夠定量地客觀評價內(nèi)部控制體系的有效性和可靠性，同時能夠幫助注冊會計師準(zhǔn)確地評價內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。

Arel等（2006）運用實驗法對管理層的內(nèi)部控制評價對審計師判斷的影響進行檢驗，發(fā)現(xiàn)管理層的內(nèi)部控制評價對于審計師判斷存在“光環(huán)效應(yīng)”，即審計師可能基于對內(nèi)部控制評價的認知而以偏概全，在降低審計成本的情況下也可能存在判斷偏差。

王霞（2007）從美國 SOX 法案、美國證券交易委員會（SEC）、美國注冊會計師協(xié)會（AIC-PA）對內(nèi)部控制評價的有關(guān)規(guī)定及會計師事務(wù)所關(guān)于內(nèi)部控制評價的研究成果四個方面介紹了美國內(nèi)部控制評價的發(fā)展現(xiàn)狀，而由于美國的內(nèi)部控制評價研究一直走在世界前列，因此其對其他國家的內(nèi)部控制評價產(chǎn)生了深遠影響。

張龍平、陳作習(xí)、宋浩（2009）在對美國內(nèi)部控制審計進行研究時，講述了美國內(nèi)部控制評價在內(nèi)部控制審計方面的發(fā)展歷史，這些發(fā)展使得美國實現(xiàn)了從關(guān)注內(nèi)部控制評價在財務(wù)報表審計中的作用，到正式將內(nèi)部控制評價規(guī)定為財務(wù)報表審計的必要程序。

（二）內(nèi)部控制實施影響研究

從已有研究文獻來看，內(nèi)部控制的實施影響大體可分為三類，一是認為SOX法案302與404條款給企業(yè)帶來積極的影響；二是認為SOX法案302與404條款給企業(yè)帶來消極影響；三是認為SOX法案302與404條款對企業(yè)沒有產(chǎn)生顯著影響，研究方法的差異可能會造成結(jié)論有所不同。

Srinivasan和Piotroski（2008）研究得出SOX法案后僅僅是給小企業(yè)增加了過高成本，對大型企業(yè)并沒有太大影響的結(jié)論。

Ogneva et al（2007），Piotroski和Srinivasan（2008）發(fā)現(xiàn)SOX法案前后，美國證券交易所的競爭力并未下降，相對于SOX法案帶來的成本增加，一些發(fā)展中、新興國家的大型盈利企業(yè)在美國上市的效益更大。

三、簡要評述

綜上所述，不難發(fā)現(xiàn)，隨著基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制在全球范圍的興起，國內(nèi)外對內(nèi)部控制研究達到了前所未有的頂點。通過對國內(nèi)外內(nèi)部控制實踐研究文獻進行梳理、比較可以得出，我國內(nèi)部控制研究雖然取得了一定發(fā)展，但仍存在很多局限和不足：（1）研究涉及主題較多、范圍較廣、研究力量比較分散，存在淺嘗輒止的現(xiàn)象，研究深度不夠，可操作性較差；（2）研究方法以規(guī)范研究為主，實證分析的文獻相對較少，反映我國內(nèi)部控制實證研究方面需要進一步加強；（3）內(nèi)部控制在管理學(xué)界未引起足夠的重視，其研究和探討還未能跳出會計、審計界的圈子；（4）理論和實踐缺乏足夠的相關(guān)性，理論研究多從管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、審計學(xué)出發(fā)，很少有學(xué)者更深入地分析研究成果之間內(nèi)在的更深層次的邏輯聯(lián)系；（5）從我國實踐的現(xiàn)實情況看，企業(yè)普遍存在對內(nèi)部控制重視程度不足、管理松弛的現(xiàn)象。國外內(nèi)部控制研究雖然可以為我國內(nèi)部控制研究起到借鑒作用，但國內(nèi)內(nèi)部控制研究應(yīng)結(jié)合我國的國情和具體情況，創(chuàng)新研究方法，不斷探索建立和完善適合我國發(fā)展的內(nèi)部控制體系。J

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作者簡介：

第6篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 自評報告 披露 信號價值

一、引言

我國自2006年則開始對上市公司內(nèi)部控制的自我評估做出專門要求，鼓勵企業(yè)在年報重要事項段說明之余，單獨以內(nèi)部控制自評報告的形式對企業(yè)的內(nèi)控制度建立及執(zhí)行狀況加以說明。2000年上交所及深交所分別《上市公司內(nèi)部控制指引》，要求滬深兩市上市公司分別自2006年及2007年開始在披露年報時披露內(nèi)部控制自我評價報告，雖然該規(guī)定最終因?qū)嵤┈F(xiàn)狀而并未得到完全貫徹，但此后內(nèi)部控制自評報告的披露開始常態(tài)化及普遍化。2010年及2012年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》及《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》則正式明確了我國上市公司強制性全面披露（主板）內(nèi)控報告的要求。自2000年以來，我國內(nèi)控信息的披露主要采取了三種形式：年報中說明、自評報告、自評報告的鑒證報告。內(nèi)部控制自評報告與其余二者有著本質(zhì)的不同：首先，自評報告披露內(nèi)容的范圍及程度要遠高于年報重要事項段對內(nèi)控的介紹，除更好地滿足投資者信息需求之外，單獨的披露形式帶來的更多的關(guān)注性也使其更具有一定的動機性。而且比之于年報中的簡單介紹，其成本又相對較高。其次，自評報告與鑒證報告也具有根本性的差別。一方面是因為鑒證報告的準(zhǔn)備成本更大，另一方面則是因為其可靠性也更強。就已有研究的研究對象來看，多是集中于年報中內(nèi)控信息的披露和內(nèi)部控制缺陷及鑒證報告的披露兩方面。年報中信息披露沒有特定的研究基礎(chǔ)，鑒證報告具有顯著的信號傳遞或沖突動機，而內(nèi)控自評報告則缺乏一致的理論假設(shè)，從而導(dǎo)致各研究的相關(guān)結(jié)論存在一定的不一致。三者間的研究現(xiàn)狀可以用說明。有鑒于此，本文將以信號理論為基礎(chǔ)，分析內(nèi)部控制自評報告披露的價值傳遞動機。

二、文獻綜述

（一）國外文獻 國外有關(guān)自愿披露的研究文獻眾多，但專門針對內(nèi)部控制信息披露影響因素的研究卻較少。Bronson，Carcello和Raghunandan（2006）分析了公司自身特征與管理層內(nèi)部控制報告的關(guān)系。他們以SOX404法案頒布之前的自愿披露內(nèi)控報告行為為對象，基于信號傳遞，以及治理質(zhì)量等角度分析了公司規(guī)模、審計委員會開會次數(shù)、機構(gòu)持股或者收入增長等公司特征對披露的影響。Goyle，Ge和McVay（2007）從另一個角度，分析了財務(wù)報告內(nèi)控缺陷的影響因素。其結(jié)論表明規(guī)模小、經(jīng)營復(fù)雜、快速擴張等因素會導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)重大問題，這同時可能意味著這種類型的公司不會主動披露內(nèi)控信息。

（二）國內(nèi)文獻 國內(nèi)對自評報告披露動機的研究中對年報中內(nèi)控信息的披露質(zhì)量進行了探討，研究主要集中在2007年之前，并非針對內(nèi)控自評報告。研究對年報中的信息進行分析，認為上市公司內(nèi)控信息披露流于形式（楊有紅、汪薇，2008；劉秋明，2001；李明輝等，2001）。也有實證研究，檢驗了影響內(nèi)控信息披露的因素，包括財務(wù)信息質(zhì)量（蔡吉甫 2005）、審計意見及盈利能力（方紅星、孫，2007）等，這些研究都是以年報中的內(nèi)控披露信息為基礎(chǔ)，這與內(nèi)控自評報告有著本質(zhì)區(qū)別。

三、研究設(shè)計

（一）研究假設(shè) 上市公司的自愿披露動機會受到如成本、訴訟成本、其他成本以及緩解信息不對稱的影響。

（1）公司治理情況。內(nèi)部控制體系是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。Krishnan（2005）、Doyle et al（2007）以及Gul和Leung（2004）等人的研究都發(fā)現(xiàn)，審計委員會制度建設(shè)、股權(quán)結(jié)構(gòu)及董事會構(gòu)成等治理因素會直接影響公司的自愿披露行為，治理越好的公司越傾向于披露相關(guān)信息?，F(xiàn)有研究都存在缺陷，只研究了某一或某幾個治理變量的影響。由于少數(shù)變量難以準(zhǔn)確全面地衡量公司的治理質(zhì)量，因而不少研究都得出了矛盾的結(jié)論。本文采用公司治理綜合指數(shù) 作為治理質(zhì)量的替代以避免此種缺陷，并提出假設(shè)1：

假設(shè)1：上市公司是否自愿披露內(nèi)控自評報告與治理指數(shù)正相關(guān)，亦即治理情況越好披露動機越高

（2）并購重組。在并購重組的過程中，由于規(guī)模的擴大或者業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的變化會導(dǎo)致原有的管理體系難以適應(yīng)現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)，現(xiàn)有的內(nèi)控制度對于組織的變革將顯得滯后（Kinney和McDaniel，1989）。并購重組的過程中涉及大量的估計與人為判斷，這都為公司及內(nèi)控的良好運行提出挑戰(zhàn)。此時，按照信號顯示理論，此時上市公司將不愿意向資本市場傳達有關(guān)其公司質(zhì)量的信息，因而提出假設(shè)2：

假設(shè)2：上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制自評報告與是否并購重組負相關(guān)

（3）業(yè)績增長能力。由于企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)需要經(jīng)濟資源的投入，因而內(nèi)部控制的質(zhì)量與財務(wù)業(yè)績存在關(guān)聯(lián)。如果收入的增長能夠正面地影響凈利潤，則組織將會有更多的資源提升內(nèi)部控制。但如果收入的增長并不對凈利潤造成影響，這反而可能意味著組織處于擴張階段，按照Kinney（2005）等的理論，這反而會影響到內(nèi)控實施的效果。為此，本文選用凈利潤增長率作為業(yè)績增長能力的衡量，并提出以下假設(shè)3：

假設(shè)3：上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制自評報告與凈利潤的增長率正相關(guān)

（4）財務(wù)結(jié)構(gòu)。如果企業(yè)的債務(wù)比率較高，也可能導(dǎo)致內(nèi)控資源建設(shè)投入不足，從而影響內(nèi)部控制的質(zhì)量（McVay et al，2007）。在這種情況下，由于較高的負債率影響了公司及內(nèi)控的質(zhì)量，上市公司可能不傾向于披露內(nèi)控報告?；诖?，本文提出如下假設(shè)4：

假設(shè)4：上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制自評報告與資產(chǎn)負債率負相關(guān)

（5）是否存在增發(fā)行為。我國上市公司的增發(fā)行為有其特殊的制度要求。只有滿足在一系列苛刻的治理及盈利條件后，才能獲得增發(fā)資格。能夠增發(fā)的企業(yè)意味著其在過去3年中治理良好且持續(xù)盈利，而且其內(nèi)部控制的質(zhì)量也較高。按照信號顯示理論，本年增發(fā)的企業(yè)就有動機向市場傳遞其有關(guān)自身質(zhì)量的信息，以提升公司價值或降低融資成本。由此，本文提出以下假設(shè)5：

假設(shè)5：上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制自評報告與本年是否存在增發(fā)行為正相關(guān)

（6）公司規(guī)模。公司規(guī)模是良好內(nèi)控質(zhì)量的決定因素（Kinney和McDaniel，1989；Defond 和Jiambalvo，1991）。大公司有可能在發(fā)展及實施內(nèi)部控制的過程中獲得規(guī)模效益，而且大公司有能力在內(nèi)部審計師或者咨詢費用上投入更多的資源，而這些行為又可以進一步促使內(nèi)控質(zhì)量得到提升。因而，大公司由于可能伴隨著較高的內(nèi)部控制質(zhì)量，其更有可能主動披露其內(nèi)部控制自我評價報告。本文提出假設(shè)6：

假設(shè)6：上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制自評報告與公司規(guī)模正相關(guān)

（7）審計師及審計意見。信號理論認為，外部審計師的選擇可以用來顯示公司的價值，而且四大審計師出于保持獨立性及聲譽損失的考慮，會對公司的財務(wù)質(zhì)量及披露行為施加更加嚴(yán)格的要求?？紤]到四大審計師也可能出具不清潔意見而抑制披露，以及我國資本市場上清潔審計意見也可能源自于對中小事務(wù)所的意見購買（Opinion Shopping），本文提出假設(shè)7：

假設(shè)7：上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制自評報告與審計師及審計意見相關(guān)

（二）樣本選擇 本文以2007年至2011年A股上市公司為研究樣本。選擇以2007年為起點，是因為我國監(jiān)管部門對上市公司披露內(nèi)控自評報告的要求正式開始于該年，2006年及以前不少公司的披露都僅限在年報中加以說明。由于單獨披露報告的形式更有利于傳遞信息，其信號意圖也更明顯，故而本文樣本的選擇，有助于更準(zhǔn)確地分析上市公司內(nèi)控自愿披露行為。樣本的具體篩選過程如下：本文剔除了金融類以及IPO公司。按要求，該兩類公司的披露行為屬于強制性。樣本剔除了2008年、2009年、2010年以及2011年的深市公司，以及這4年上交所的治理樣本股公司。按照深交所及上交所的相關(guān)要求，已剔除的這些公司同樣屬于強制披露的范疇。按照財政部、證監(jiān)會等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的規(guī)定，自2011年開始，境內(nèi)外同時上市的公司需要披露內(nèi)部控制自評報告，故而本文進一步剔除了2011年剩余樣本中的19家境內(nèi)外同時上市的公司。經(jīng)過篩選后的樣本為3763家，為避免異常值波動的影響，樣本對連續(xù)變量在1%及99%分為做了Winsorized處理。篩選過程及披露統(tǒng)計回歸模型及變量設(shè)定 本文采用Logit模型方程：

LnprobEvalu1-probEvalu=α+？茁1Index+？茁2Merge+？茁3Growth+？茁4Is-

sue+？茁5Lev+？茁6Audit+？茁7Size+？茁8Age+？茁9Central+year+ε

模型中各變量的定義及取值見表（2）所示。上表所列示的變量中，Evalu及Index數(shù)據(jù)來自于廈門大學(xué)內(nèi)部控制課題組（2009-2011）的手工搜集結(jié)果，其余變量來自于銳思、CSMAR金融數(shù)據(jù)庫以及CCER（色諾芬）數(shù)據(jù)庫。

四、實證檢驗分析

（一）描述性統(tǒng)計 將總樣本分為自評組與未自評組進行描述比較結(jié)果如表是否自愿披露內(nèi)部控制自評報告的兩組變量存在顯著的差異。從統(tǒng)計結(jié)果的均值與中位值差異來看，自愿披露的公司其治理指數(shù)均值與中位值顯著的高于對照組（11.2705與8.2660），而且自愿披露的公司其增長率的均值也遠高于不披露組，其杠桿比率更低，而且資產(chǎn)規(guī)模也更大。另外，增發(fā)的公司自愿披露的可能性更大，而且聘請了四大審計師且獲得標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司也同樣更可能出具自評報告。以上變量的相關(guān)性檢驗（二）多元回歸分析 對總樣本進行多元Logit回歸的結(jié)果前半部分的結(jié)果可以看出：以2011年為基準(zhǔn)組，年份變量與披露情況之間不存在明顯的趨勢性。自監(jiān)管層明確要求進行內(nèi)控自評報告披露以來，近5年的披露比例依次為20.53%，17.55%，20.5%，23.19%，21.45%，既沒有明顯上升，也沒有顯著的下降。回歸結(jié)果中Index的系數(shù)顯著為正（0.2065，p=0.000），這表明上市公司的披露行為受到自身治理狀況的影響，治理質(zhì)量高的公司其披露的可能性也越高。Growth的系數(shù)顯著為正，這說明披露行為與公司的凈利潤增長情況正相關(guān)。增長率較高的公司，將有更多的資源投入到內(nèi)控體系的建設(shè)中。Issue變量顯著為正，因為能夠增發(fā)的公司在過去三年中盈利能力、治理情況都較好。本文的研究并未剔除一般性的并購重組行為。Age系數(shù)為負，顯著性水平為5%，表明上市公司的年齡越大其披露行為會受到抑制。表中第三列報告了各因素變量的邊際影響，其表示該變量每變動1個單位，使得公司自評的可能性發(fā)生多大變動。按照前文的解釋，Issue與Audit衡量的是公司整體狀況，因而其邊際效應(yīng)也最大，其次則是Index、Lev和Growth。上表同時對鑒證報告的信號作用加以檢驗。本文的檢驗也同時表明，在內(nèi)部控制自評報告的信號作用之外，鑒證報告同樣具有信號顯示的動機，而且這一動機更加強烈。

（三）穩(wěn)健性測試 上述回歸結(jié)論表明，Lev與上市公司的披露行為不相關(guān)。如前所述這可能是因為Lev并不能準(zhǔn)確反映上市公司的財務(wù)狀況，也可能因為財務(wù)狀況較差的公司會通過披露行為向市場傳遞積極的信息來防止價值低估（Lang和Lundholm，1993）。本文進一步以是否連續(xù)2年虧損（Loss）替代Lev來衡量財務(wù)狀況，替代后，Loss在10%的水平上變得顯著，列1。早期上市的國有企業(yè)年齡較長，包袱較重，而且國有企業(yè)在上市公司中又占有較大的比例。為避免這些公司對年齡的作用造成影響，干擾年輕公司中Age對Evalu的正向作用，本文增加變量年齡的平方（Age2），用來模擬Age的倒“U”型影響。列2所示，在加入該變量后回歸結(jié)果并沒有發(fā)生變化。雖然本文回歸前對Growth進行了1%水平上的縮尾處理，但縮尾后Growth仍存在極端值情況（最大值14.71，最小值-24.23），為此本文進一步在5%水平上對Growth進行處理，回歸結(jié)果并未變化（列3）。相關(guān)的穩(wěn)健性測試結(jié)果

五、結(jié)論

本文研究得出如下結(jié)論：自2007年監(jiān)管層要求披露內(nèi)控報告以來，上市公司的自愿披露行為并未明顯改善，個別年份甚至略有下降（2008年、2011年）。通過自評行為來促進提升上市公司內(nèi)控治理質(zhì)量的效果就會受到抑制，因而2012年開始的強制披露要求就顯得必要。與內(nèi)控報告鑒證行為類似，上市公司的自我評價行為同樣也具有很強的價值顯示動機。公司規(guī)模越大，內(nèi)部治理情況越好，凈利潤增長率高，存在增發(fā)行為以及審計質(zhì)量好的公司更有可能主動披露內(nèi)控自評報告，而總體上披露行為與公司的資產(chǎn)負債率及并購重組行為不存在預(yù)期的顯著的負相關(guān)，但連續(xù)虧損行為確實可以抑制公司的披露動機，表明披露行為受到財務(wù)狀況的影響。

*本文受教育部人文社會科學(xué)重點研究基地重大項目“中國上市公司內(nèi)部控制評價與指數(shù)研究”（項目編號：10JJD630003）的資助

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第7篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述范文

內(nèi)部審計是集團公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，也是集團公司運營管理的重要組成部分。內(nèi)部審計不僅對集團公司經(jīng)營管理全過程進行有效監(jiān)管，還對各項管理活動作出有效評價，促使企業(yè)填補漏洞，完善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益和市場競爭力。通過對以往文獻的梳理，對我國集團公司內(nèi)部審計的特點、現(xiàn)狀、問題及對策建議等方面研究進行了綜述。

關(guān)鍵詞:

集團公司;內(nèi)部審計;內(nèi)部控制

集團公司的內(nèi)部審計工作是企業(yè)進行風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等公司治理活動的重要手段。近年來，隨著改革的不斷深化和市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，我國集團公司內(nèi)部審計工作也在不斷完善和發(fā)展，已然顯示出良好的發(fā)展勢頭。有效的內(nèi)部審計工作已成為企業(yè)生存、經(jīng)營和持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。集團公司的內(nèi)部審計工作通過對企業(yè)集團內(nèi)部的各項經(jīng)營管理活動進行有效的監(jiān)督與評價，幫助企業(yè)集團填補漏洞，完善經(jīng)營管理，提升經(jīng)濟利益，提高市場競爭力，在完善企業(yè)集團經(jīng)營管理制度、促進企業(yè)集團健康持續(xù)發(fā)展等方面做出了巨大貢獻。例如創(chuàng)維集團自2000年以來，其集團公司的內(nèi)部審計部門運用有效的運作模式，為公司追回了巨額經(jīng)濟損失，查出集團公司員工違反公司章程等行為多達200余起，并將這些案例信息反饋給了集團法律部，最終移交國家司法機關(guān)處理10余人。在“世通”案件中，內(nèi)部審計也起到了積極作用。因此，加強集團公司內(nèi)部審計工作顯得尤為重要。

一、集團公司內(nèi)部審計的重要性及特點

國內(nèi)外眾多學(xué)者都從不同角度對集團公司內(nèi)部審計的重要性和特點進行了分析。CynthiaHarrington(2004)指出集團公司內(nèi)部審計工作能夠運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的科學(xué)方法幫助企業(yè)實現(xiàn)增值、提高組織的運作效率，它能夠?qū)?nèi)部控制、風(fēng)險管理等公司治理過程進行評價并敦促其加以完善和改進，集團公司的內(nèi)部審計工作實質(zhì)是一種客觀、獨立的保證和咨詢活動。Sherer，Michael和DavidKent(2006)從公司治理角度對集團公司內(nèi)部審計工作的發(fā)展過程進行了研究，概括了集團公司內(nèi)部審計工作的本質(zhì)和特點，分析了內(nèi)部審計工作的受托管理責(zé)任的職能。并指出，企業(yè)內(nèi)部審計工作本質(zhì)上就是企業(yè)管理層對企業(yè)進行管理、控制的重要手段之一以及集團公司內(nèi)部審計工作具有證實、評價與指引三項職能。陳艷利、劉英明(2004)認為集團公司因具有多層次并存、多紐帶聯(lián)結(jié)、多元化經(jīng)營等特點，從公司治理的角度分析完善內(nèi)部審計工作的重要性，認為有效的內(nèi)部審計工作不僅是集團公司內(nèi)部控制活動的重要組成部分，更是公司治理結(jié)構(gòu)不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。綜上所述，多名學(xué)者一致認為集團公司內(nèi)部審計具有重要性，并且由于集團公司具有由多個經(jīng)營實體組成、多層次并存、多元化經(jīng)營、地理分離等特點，導(dǎo)致其必然面對各個實體間的空間距離和多業(yè)經(jīng)營等問題，同時集團公司的內(nèi)部審計工作較一般企業(yè)方式更復(fù)雜、內(nèi)容更繁雜、障礙更多。

二、我國集團公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題

對于集團公司內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀分析，各位學(xué)者各抒己見。耿云江(2006)認為我國集團公司內(nèi)部審計尚不完善，主要表現(xiàn)在對內(nèi)部審計認識不足、內(nèi)部審計缺乏獨立性、內(nèi)部審計職能定位不明確、內(nèi)部審計方法落后、內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高、內(nèi)部審計尚未職業(yè)化等方面。呂欣航(2006)認為集團公司內(nèi)部審計的獨立性原則缺乏實質(zhì)性的保障，查賬式的內(nèi)部審計還未完全向管理審計轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計還未完全與現(xiàn)代的計算機技術(shù)、信息技術(shù)相結(jié)合，內(nèi)部審計制度不完善。對于集團公司內(nèi)部審計所存在的問題，各位學(xué)者眾說紛紜。鄭海航、戚幸東(2003)指出我國集團公司內(nèi)部審計存在的問題主要包括:公司領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計意識不強、審計機構(gòu)不健全、獨立性不強;;內(nèi)部審計人員少、職業(yè)素質(zhì)不高;內(nèi)部審計過分外部化、審計效果局限性大等。張玉(2005)認為集團公司內(nèi)部審計受到的重視程度不夠，缺乏必要的獨立性;審計目標(biāo)單一、范圍狹窄;審計的取證方式落后等。楊遠(2009)認為目前我國集團公司內(nèi)部審計存在的問題有:內(nèi)部審計職能在實際操作中模糊不清;內(nèi)部審計機構(gòu)地位不明確，獨立性受到限制;集團內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配置單一;內(nèi)部審計工作中存在若干誤區(qū)等。由此可以，學(xué)者們分別從內(nèi)部審計模式、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計制度建立及內(nèi)部審計人員配置等方面對我國集團公司的內(nèi)部審計現(xiàn)狀進行分析。目前我國集團公司內(nèi)部審計機制尚不完善，仍存在內(nèi)部審計模式不合理、內(nèi)部審計機構(gòu)不健全、內(nèi)部審計人員職業(yè)素質(zhì)不高等問題。

三、完善我國集團公司內(nèi)部審計的對策建議

學(xué)術(shù)界提出很多完善集團公司內(nèi)部審計的對策建議。Laughlin，R.(2005)認為集團公司內(nèi)部審計應(yīng)以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹?，通過審計評估企業(yè)在經(jīng)營管理中的各種風(fēng)險，剔除影響企業(yè)發(fā)展的各種因素，幫助實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，促進企業(yè)健康發(fā)展，從而為企業(yè)集團創(chuàng)造更多的價值。鄭海航、戚幸東(2003)認為可以從轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計目標(biāo)定位、完善內(nèi)部審計程序、逐步健全內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范、內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合等方面來完善我國集團公司的內(nèi)部審計工作。呂欣航(2006)認為，改進我國集團公司內(nèi)部審計可以從以下幾個方面著手:適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展需要，推進審計內(nèi)容從財務(wù)收支審計向管理審計轉(zhuǎn)化;從事后審計向事中及事前轉(zhuǎn)移，防范風(fēng)險;拓展內(nèi)部審計范圍，實現(xiàn)審計電算化;創(chuàng)新內(nèi)部審計方法、手段;規(guī)范內(nèi)部審計工作;提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)等。由此可以看出，國內(nèi)學(xué)者對于我國集團公司內(nèi)部審計的改進是針對我國集團公司的現(xiàn)狀和存在的問題而提出的，也是多方面的。但是國外學(xué)者的研究主要是以國際內(nèi)部審計理論與實踐為主，并沒有系統(tǒng)的針對我國集團公司內(nèi)部審計的研究，難以有效地發(fā)揮對我國集團公司內(nèi)部審計實踐的指導(dǎo)作用。

綜上所述，國內(nèi)外的部分文獻已經(jīng)明確了集團公司及集團公司內(nèi)部審計的基礎(chǔ)理論問題;一些重點的權(quán)威文獻分析了我國集團公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、存在的問題和對策建議，尤其是鄭海航、戚幸東(2003)、呂欣航(2006)和楊遠(2009)的論文在我國集團公司內(nèi)部審計問題的治理對策方面闡述得較為詳細，值得借鑒。但是，我國集團公司內(nèi)部審計實踐和理論研究起步較晚，至今尚未形成具有較強實踐指導(dǎo)意義的完備的理論體系，內(nèi)部審計理論發(fā)展嚴(yán)重滯后于實踐。大多數(shù)國外學(xué)者的研究僅停留在國際內(nèi)部審計理論與實踐層面，并沒有對我國集團公司內(nèi)部審計開展系統(tǒng)研究，難以有效地發(fā)揮理論對實踐的指導(dǎo)作用。

作者：李楠 單位：鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院

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［4］耿云江.集團公司的內(nèi)部審計［J］.審計監(jiān)督，2006(2).

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第8篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述范文

【關(guān)鍵詞】IT內(nèi)部審計；IT治理；商業(yè)銀行

審計信息化（IT 審計）也可稱信息系統(tǒng)審計或計算機輔助審計。IT內(nèi)部審計作為IT治理的分支，本質(zhì)是為了促進IT治理目標(biāo)的實現(xiàn)，實現(xiàn)IT資源的價值增值。本文主要是選用商業(yè)銀行IT治理的案例來豐富大數(shù)據(jù)時代IT內(nèi)部審計概念。

現(xiàn)階段商業(yè)銀行IT治理雛形可從以下5個核心要素進行考察：（1）在IT戰(zhàn)略部署上，以商業(yè)目標(biāo)、IT風(fēng)險及IT投資成本為重心；（2）IT價值交付是指在考慮時間價值的基礎(chǔ)上，確保IT投資與價值回報效率；（3）在風(fēng)險管理方面，信息系統(tǒng)風(fēng)險的控制在COSO協(xié)議與Basel協(xié)議雙重保障下相對其他行業(yè)已發(fā)展成熟，對操作風(fēng)險的控制更為專業(yè)；（4）信息系統(tǒng)績效評價可借助IT內(nèi)部審計與IT平衡積分卡來完成；（5）IT資源包括相關(guān)的人力資源及軟硬件資源?，F(xiàn)階段完善內(nèi)部審計信息化工作如下表：

國外先進商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)化道路分為6個階段：初始階段（20世紀(jì)60年代）、擴展階段（20世紀(jì)70年代）、控制階段（20世紀(jì)80年代初）、集成階段（20世紀(jì)80年代中后期）以及數(shù)據(jù)管理階段（20世紀(jì)90年代），我國商業(yè)銀行數(shù)據(jù)化起步較晚，發(fā)生在80年代中后期。利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險控制的實時性要求較高的金融行業(yè)，可通過持續(xù)審計的方式建立實時審計工作底稿，規(guī)避審計抽樣風(fēng)險，還可通過數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)找尋規(guī)律實現(xiàn)事前預(yù)警的效果，內(nèi)部審計師也因此提升綜合性專業(yè)素養(yǎng)。

從上述我國IT治理的開展及國內(nèi)外銀行對比經(jīng)驗了解到加快內(nèi)部審計信息化的更迭可從以下幾個方面入手：

第一，要結(jié)合IT治理進行IT審計。大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)應(yīng)對IT治理與IT審計的關(guān)系梳理后再應(yīng)用才有雙管齊下的作用。

第二，對IS審計規(guī)范的修正要考慮到選擇以目標(biāo)與控制為原則導(dǎo)向的規(guī)范更能適應(yīng)我國的文化特質(zhì)?？煽紤]將COBIT作為整合器與ISA準(zhǔn)則、GTAG、GAIT、COSO、ITIL等準(zhǔn)則有機結(jié)合。

第三，完善IT內(nèi)部審計組織架構(gòu)首先需要建立獨立的內(nèi)部審計組織體系，增強相應(yīng)的權(quán)威性與權(quán)限，落實巴塞爾委員會制定的內(nèi)部審計報告原則。

第四，增強審計人員隊伍建設(shè)，對于IT審計職員的素質(zhì)進行考察，實行達標(biāo)上崗，定時培訓(xùn)的制度。

最后，加強IT審計法規(guī)建設(shè)，這是保障IT審計正常執(zhí)行的關(guān)鍵點。強化內(nèi)部審計師對信息系統(tǒng)審計的職責(zé)，賦予審計師檢查電子數(shù)據(jù)的權(quán)限，以此提高企業(yè)自身的IT風(fēng)險管理水平和實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值。

參考文獻：

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第9篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述范文

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；信用風(fēng)險；風(fēng)險管理

近年來，經(jīng)濟全球化使得風(fēng)險管理的問題日益凸現(xiàn)。隨著世界經(jīng)濟的不斷發(fā)展，金融業(yè)在各國經(jīng)濟發(fā)展中所發(fā)揮的作用越來越重要。但由于金融監(jiān)管的放松，金融市場的波動性也在不斷加劇，特別是進入20世紀(jì)90年代后，在世界范圍內(nèi)發(fā)生了三次大的金融危機――歐洲貨幣危機、墨西哥金融危機和亞洲金融危機。這三次大的金融危機給全球經(jīng)濟帶來了巨大的影響和損失，引起了國際金融界對金融風(fēng)險管理的高度重視，商業(yè)銀行的風(fēng)險管理更成為國際、國內(nèi)金融界關(guān)注的焦點。信用風(fēng)險是商業(yè)銀行主要的風(fēng)險形式。信用風(fēng)險的管理也成為當(dāng)今風(fēng)險管理領(lǐng)域中極具挑戰(zhàn)性的課題。因此，如何防范與降低信用風(fēng)險已是當(dāng)前我國商業(yè)銀行管理的迫切要求。

一、商業(yè)銀行信用風(fēng)險的經(jīng)濟學(xué)解釋

商業(yè)銀行在經(jīng)營中會遇到很多中風(fēng)險，其中信用風(fēng)險是金融市場中最古老的也是最重要的金融風(fēng)險形式之一，它是金融機構(gòu)、投資者和消費者所面臨的重大問題。社會的進步和歷史的發(fā)展影響著人們對信用風(fēng)險概念的理解。

傳統(tǒng)觀點認為，信用風(fēng)險是指交易對手（受信方）拒絕或無力按時、全額支付所欠債務(wù)時，給授信方（信用提供方）帶來的潛在損失。授信方可能是提供貸款的銀行，或是以信用方式銷售商品或提供服務(wù)的公司。授信方總是會更多地考慮信用風(fēng)險問題，比如發(fā)放貸款的銀行，其風(fēng)險是顯而易見的。在商業(yè)銀行的早期業(yè)務(wù)中，常常將信貸風(fēng)險等同于信用風(fēng)險。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的演變和發(fā)展，信用風(fēng)險出現(xiàn)了廣義和狹義兩種概念：

從廣義上說，信用風(fēng)險還包括由于各種不確定因素對銀行信用的影響，使銀行經(jīng)營實際結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)發(fā)生背離，從而導(dǎo)致銀行造成潛在損失的可能性；

從狹義上說，信用風(fēng)險一般是指借款人到期不能或不愿意履行借款協(xié)議、償還本息而使銀行遭受損失的可能性。

信用風(fēng)險可以分為兩種情況：一是借款人或債務(wù)人沒有能力或者沒有意愿履行還款義務(wù)而給債權(quán)人造成損失的可能性；另一個是指由于債務(wù)人信用等級或信貸資產(chǎn)評級的下調(diào)、信貸利差的擴大導(dǎo)致資產(chǎn)的經(jīng)濟價值或者市值下降的可能性。前者主要著眼于貸款是否違約，成為違約風(fēng)險；后者則強調(diào)信貸資產(chǎn)質(zhì)量價值的潛在變化，所以通常稱為信貸利差風(fēng)險。

另外，商業(yè)銀行信用風(fēng)險的主要特征有以下幾點：（1）道德風(fēng)險與信息不對稱是形成信用風(fēng)險的重要因素。（2）非系統(tǒng)性與系統(tǒng)性。（3）風(fēng)險和收益的非對稱性。信用風(fēng)險的收益分布具有典型的非對稱性。（4）信用風(fēng)險的歷史交易數(shù)據(jù)難以獲取。

二、國內(nèi)外商業(yè)銀行信用風(fēng)險監(jiān)管的現(xiàn)狀分析

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟中信用活動的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，信用風(fēng)險所涉及領(lǐng)域和規(guī)模迅速擴大，因此，各個國家對商業(yè)銀行信用風(fēng)險的管理都是非常重視的。

（一）國外先進商業(yè)銀行對信用風(fēng)險管理的現(xiàn)狀

1、風(fēng)險管理上升到銀行發(fā)展戰(zhàn)略高度，董事會直接負責(zé)風(fēng)險管理政策的制定。近些年來，一些大銀行由于風(fēng)險管理失敗而遭受了巨額損失，甚至破產(chǎn)倒閉，使得銀行股東、經(jīng)理們以及金融監(jiān)管當(dāng)局領(lǐng)略和感受到銀行風(fēng)險的嚴(yán)重后果，深刻地認識到現(xiàn)代風(fēng)險管理對于銀行生存和發(fā)展的重要性。目前，國際上一些大銀行的最高決策層已把風(fēng)險管理納入其發(fā)展戰(zhàn)略計劃，將之作為銀行內(nèi)部管理的一個組成部分，風(fēng)險管理在整個管理體系中的地位已經(jīng)上升到銀行發(fā)展戰(zhàn)略的高度。

2、獨立的風(fēng)險管理部門開始出現(xiàn)，風(fēng)險管理趨于日?；椭贫然?。與風(fēng)險管理上升到銀行發(fā)展戰(zhàn)略高度相適應(yīng)，現(xiàn)代銀行風(fēng)險管理在組織制度上形成了由董事會、風(fēng)險管理委員會直接領(lǐng)導(dǎo)的，以獨立風(fēng)險管理部門為中心，與各個業(yè)務(wù)部緊密聯(lián)系的風(fēng)險內(nèi)部管理體系。風(fēng)險管理決策與業(yè)務(wù)決策的適度分離，改變了風(fēng)險管理決策從屬于以盈利為首要目標(biāo)的業(yè)務(wù)決策的傳統(tǒng)管理體制。同時，以獨立風(fēng)險管理部門為中心的風(fēng)險管理體系的運行是建立在管理日?；椭贫然幕A(chǔ)上的，這就進一步加強了商業(yè)銀行在復(fù)雜的風(fēng)險環(huán)境中及時、有效地管理風(fēng)險的能力。

3、更加重視全面風(fēng)險管理。與主要重視信用風(fēng)險的傳統(tǒng)風(fēng)險管理不同，現(xiàn)代銀行風(fēng)險管理還非常重視市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險等更全面的風(fēng)險因素。而且不僅將可能的資金損失視為風(fēng)險，還將銀行自身的聲譽和人才的損失也視為風(fēng)險，提出了聲譽風(fēng)險和人才風(fēng)險的概念。

4、市場風(fēng)險日益突出，市場風(fēng)險管理技術(shù)得到迅速發(fā)展。二十世紀(jì)70年代以來，市場風(fēng)險成為銀行風(fēng)險環(huán)境中的重要因素。同時，金融自由化和銀行綜合化經(jīng)營的發(fā)展，使得商業(yè)銀行傳統(tǒng)的以信用風(fēng)險為主的模式發(fā)生變化。信用風(fēng)險和市場風(fēng)險兩者，無論是在管理技術(shù)手段上，還是在管理理論上，都構(gòu)成了現(xiàn)代金融風(fēng)險管理的兩個基本內(nèi)容。

5、風(fēng)險管理技術(shù)趨于計量化和模型化，各種風(fēng)險管理計量模型發(fā)展迅速，銀行風(fēng)險管理的科學(xué)性日益增強。與傳統(tǒng)風(fēng)險管理的特征不同，現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險管理越來越重視定量分析，大量運用數(shù)理統(tǒng)計模型來識別、衡量和監(jiān)測風(fēng)險，使得風(fēng)險管理越來越多地體現(xiàn)出客觀性和科學(xué)性的特征。

（二）我國商業(yè)銀行信用風(fēng)險管理現(xiàn)狀

1、我國商業(yè)銀行尚未形成正確的信用風(fēng)險管理理念。目前我國商業(yè)銀行多數(shù)工作人員對信用風(fēng)險管理的認識不夠充分、信用風(fēng)險管理理念比較陳舊。不能適應(yīng)新時期業(yè)務(wù)高速發(fā)展及風(fēng)險環(huán)境復(fù)雜的需要。

2、信用風(fēng)險管理的組織機構(gòu)不健全。在我國商業(yè)銀行中，負責(zé)信用風(fēng)險管理的主要是貸款部門的信貸員，這遠遠不能滿足實際信用風(fēng)險管理的需要。

3、不良貸款比例高，貸款資金趨向長期化、集中化。我國銀行業(yè)的貸款人多集中在房地產(chǎn)或其它人型資產(chǎn)投資項目上，且數(shù)額巨大。而貸款資金長期化將導(dǎo)致銀行資產(chǎn)的流動性降低，信貸資金周轉(zhuǎn)速度減慢。一旦累積的信用風(fēng)險暴露出來，勢必會造成嚴(yán)重的信貸損失，對銀行的長遠發(fā)展是極為不利的。

4、內(nèi)部評級不完善，風(fēng)險揭示不充分。與先進的國際性銀行相比，我國大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)部評級無論是在評級方法、評級結(jié)果的檢驗，還是在評級組織結(jié)構(gòu)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫等方而都存在著相當(dāng)大的差距，從而極大地限制了內(nèi)部評級在揭示和控制風(fēng)險方而的作用。另外，由于會計信息不完備和真實性有待提高，以及缺乏衡量風(fēng)險的技術(shù)方法，銀行信息披露的質(zhì)量和數(shù)量方而都遠不能適應(yīng)市場的要求。

三、針對我國現(xiàn)狀提出完善商業(yè)銀行信用風(fēng)險監(jiān)管的建議

第一，提高商業(yè)銀行信用風(fēng)險度量和管理技術(shù)水平。根據(jù)當(dāng)前我國商業(yè)銀行信用風(fēng)險管理的現(xiàn)狀，要盡快提高我國商業(yè)銀行信用風(fēng)險管理水平。首先，各商業(yè)銀行應(yīng)積極開發(fā)以計算機為平臺的客戶信息系統(tǒng)，廣泛收集充分的客戶信息，建立起完善的數(shù)據(jù)庫。其次，我國商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)我國的國情，堅持定性分析與定量分析相結(jié)合的原則，積極開發(fā)出適合自身條件的信用風(fēng)險度量模型。

第二，確立完善的商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系。完善的內(nèi)部控制體系可以保證商業(yè)銀行的風(fēng)險管理策略得以落實。商業(yè)銀行要建立完善的內(nèi)部控制體系，應(yīng)根據(jù)中國銀監(jiān)會的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》在對各類業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)風(fēng)險進行識別的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度、程序、方法進行整合、梳理和優(yōu)化。首先，通過授權(quán)管理、崗位制衡等手段防止操作風(fēng)險在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的出現(xiàn)。其次，通過標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制管理實現(xiàn)內(nèi)部控制的連續(xù)性和系統(tǒng)化，從而嚴(yán)格控制銀行內(nèi)的各項業(yè)務(wù)和管理活動。最后，通過不間斷的調(diào)整和改進，不斷提高商業(yè)銀行的風(fēng)險管理水平，確保其經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

第三，強化風(fēng)險外部監(jiān)管，完善宏觀外部環(huán)境。強化風(fēng)險外部監(jiān)管是完善風(fēng)險控制體系的必然要求。首先是市場約束的要求，巴塞爾新資本協(xié)議規(guī)定最低資本要求、監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)督檢查、市場約束為金融監(jiān)管的三大支柱，強調(diào)銀行應(yīng)及時、準(zhǔn)確地向市場披露銀行財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、風(fēng)險管理戰(zhàn)略和措施、風(fēng)險敞口、會計政策以及業(yè)務(wù)、管理和公司治理6個方面的信息；其次，監(jiān)管當(dāng)局必須在強化合規(guī)性監(jiān)管的同時重視安全性監(jiān)管，逐步強化對商業(yè)銀行資本充足率的約束。同時要對銀行風(fēng)險評估體系的合理性、準(zhǔn)確性及信息披露的可信性進行監(jiān)督，嚴(yán)格監(jiān)管紀(jì)律，推動商業(yè)銀行風(fēng)險管理的科學(xué)化，實現(xiàn)從注重合規(guī)性監(jiān)管向注重風(fēng)險性監(jiān)管的轉(zhuǎn)變，健全非現(xiàn)場監(jiān)督體系，并保持監(jiān)督的持續(xù)性。再次，要進一步建立健全銀行金融法律法規(guī)體系，形成有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)的金融法制環(huán)境。落實《物權(quán)法》，修訂完善《破產(chǎn)法》和《擔(dān)保法》等，在完善商業(yè)銀行的立法基礎(chǔ)上加大執(zhí)法力度，維護金融秩序。

第四，規(guī)范社會信用關(guān)系，推動社會信用文化建設(shè)。要建立健全有關(guān)社會信用的法律體系，推進信用文化建設(shè)。據(jù)有關(guān)機構(gòu)分析，社會信用指數(shù)每提高一個百分點，可以促進GDP增長0.9%，促進生產(chǎn)率提高0.7%。

參考文獻

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