內(nèi)部控制審計(jì)案例精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的內(nèi)部控制審計(jì)案例主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：內(nèi)部控制審計(jì)案例范文

【摘要】上海家化被普華出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，在會(huì)計(jì)審計(jì)界引起諸多爭(zhēng)議。本文梳理了相關(guān)背景，并對(duì)導(dǎo)致內(nèi)控審計(jì)否定意見的內(nèi)控缺陷進(jìn)行了分析解讀，以期為全面認(rèn)識(shí)該案例提供參考。

【關(guān)鍵詞】上海家化　內(nèi)控審計(jì)　否定意見

2014 年3 月12 日，上海家化（600315.SH）交出了原董事長(zhǎng)葛文耀離任后的首份年報(bào)，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）對(duì)2013 年年報(bào)出具了無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，但出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，公司自身也出具了內(nèi)部控制無(wú)效的自我評(píng)價(jià)報(bào)告。年報(bào)顯示，上海家化2013 年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)11.74%，歸屬于上市公司股東凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)28.76%，是近3 年來增長(zhǎng)速度最慢的一年。上海家化內(nèi)控被否公告當(dāng)日，其股價(jià)反而大漲6.58% ；而上海家化前董事長(zhǎng)宣布辭職當(dāng)日，其股價(jià)以跌?；貞?yīng)；上海家化宣布解聘其總經(jīng)理之日，股價(jià)下跌2.25%，次日續(xù)跌4.83%。對(duì)上海家化內(nèi)控及其審計(jì)問題，市場(chǎng)走勢(shì)反復(fù)，眾說紛紜。

一、上海家化內(nèi)部控制審計(jì)否定意見的相關(guān)背景上海家化作為國(guó)內(nèi)化妝品行業(yè)首家上市企業(yè)，是國(guó)內(nèi)日化行業(yè)中少有的能與跨國(guó)公司開展全方位競(jìng)爭(zhēng)的本土企業(yè)。1898 年，上海家化的前身——香港廣生行創(chuàng)立。1999 年1 月，作為上海工業(yè)實(shí)施大集團(tuán)戰(zhàn)略的重大舉措，上海家化聯(lián)合公司吸收合并上海日用化學(xué)（集團(tuán)）公司，上海家化（集團(tuán)）有限公司正式成立。2001 年，上海家化在上海證券交易所成功上市。2011 年，上海家化國(guó)企改制，引入新的大股東平安信托。

（一）新控股東的指控

2011 年9 月，上海國(guó)資委掛牌出讓所持有的上海家化集團(tuán)100% 國(guó)有股權(quán)。2011 年11 月，在上海家化原董事長(zhǎng)葛文耀的支持下，平安旗下的平浦投資以51.09 億元奪得上海國(guó)資委出讓的家化集團(tuán)100% 股權(quán)。2013 年5 月，上海家化集團(tuán)召開臨時(shí)董事會(huì)議，決議免去葛文耀上海家化集團(tuán)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理職務(wù)，葛文耀炮轟上海家化集團(tuán)新進(jìn)大股東平安信托“搞政治”。平安信托向媒體聲明，指出罷免葛文耀的具體原因是，“上海家化集團(tuán)控股股東平安信托陸續(xù)接到上海家化內(nèi)部員工舉報(bào)，反映集團(tuán)管理層在經(jīng)營(yíng)管理中存在設(shè)立‘賬外賬、小金庫(kù)’、個(gè)別高管涉嫌私分小金庫(kù)資金、侵占公司和退休職工利益等重大違法違紀(jì)問題，涉案金額巨大?！?013 年8 月，經(jīng)公司審計(jì)委員會(huì)討論決定，由普華永道接替安永，擔(dān)任公司內(nèi)控制度的審計(jì)單位。2013 年11 月，平安信托推薦的候選人謝文堅(jiān)通過上海家化董事會(huì)投票，成為新任董事長(zhǎng)。2014年5 月，上海家化五屆十五次董事會(huì)審議通過關(guān)于解除王茁總經(jīng)理的職務(wù)并提請(qǐng)股東大會(huì)解除王茁董事職務(wù)的議案以及關(guān)于聘請(qǐng)謝文堅(jiān)任公司總經(jīng)理的議案。2014 年6 月，上海家化召開2014 年第三次臨時(shí)股東大會(huì)，審議通過罷免原總經(jīng)理王茁的議案。公司認(rèn)為，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告，總經(jīng)理作為內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行事宜的主要負(fù)責(zé)人，對(duì)因內(nèi)部控制重大缺陷依法公告引發(fā)的大量負(fù)面報(bào)道和評(píng)論而造成的形象及名譽(yù)重大損害負(fù)有不可推卸的責(zé)任。

（二）原任管理層的申辯

對(duì)上海家化內(nèi)控被出具否定意見，公司原董事長(zhǎng)葛文耀回應(yīng)稱，“又是吳江廠的事引起內(nèi)審不達(dá)標(biāo)，可謂把吳江廠問題發(fā)揮到極致”、“吳江工廠是家化供應(yīng)鏈上一個(gè)亮點(diǎn)，為家化節(jié)省了很多成本，給退休工人投資分紅補(bǔ)充點(diǎn)養(yǎng)老金，沒一點(diǎn)損害上市公司利益”、“由于眾所周知的原因，家化被判內(nèi)控制度不合格”，暗指上海家化內(nèi)控管理本身并不存在重大缺陷，是某些內(nèi)控之外的人為因素導(dǎo)致內(nèi)控被判不合格。此處的吳江工廠即吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠，主要生產(chǎn)六神等大流通產(chǎn)品，是占據(jù)上海家化外包業(yè)務(wù)量40% 以上的貼牌生產(chǎn)商，以下按大眾習(xí)慣簡(jiǎn)稱其為滬江日化。原總經(jīng)理王茁則認(rèn)為，由于擠走了老董事長(zhǎng)，大股東必須為這一舉動(dòng)找到合理依據(jù)，于是其人就千方百計(jì)地論證原有的管理不規(guī)范，把治理規(guī)范當(dāng)成了家化事實(shí)上的首選行動(dòng)目標(biāo)。公司審計(jì)師普華永道中天出具的內(nèi)控否定意見，其獨(dú)立性和公正性備受爭(zhēng)議，尚需監(jiān)管機(jī)構(gòu)給出公正結(jié)論。公司內(nèi)控制度的制定是公司董事會(huì)的主要職責(zé)，即便審計(jì)意見是公正的，內(nèi)控被否也應(yīng)該是董事會(huì)、全體董事、管理層的全體人員以及各部門的共同責(zé)任，特別是審計(jì)委員會(huì)應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任，而不應(yīng)讓總經(jīng)理一個(gè)人來承擔(dān)所有的責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所指出的公司內(nèi)控缺陷是歷史遺留問題，王茁自2012 年12 月18 日才開始擔(dān)任總經(jīng)理。因此，王茁認(rèn)為：“公司內(nèi)部控制存在缺陷，本人無(wú)論是作為董事，還是總經(jīng)理，都并非主要責(zé)任人。”

二、上海家化內(nèi)部控制審計(jì)否定意見的理由及合理性普華永道在對(duì)上海家化出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告“導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”中，指出其內(nèi)部控制重大缺陷：關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制；部分子公司尚未建立銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)統(tǒng)計(jì)與預(yù)提的內(nèi)部控制；對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分。

（一）關(guān)聯(lián)交易管理

普華永道在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指出，上海家化關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制，也未明確關(guān)聯(lián)方清單維護(hù)的頻率；無(wú)法保證關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易被及時(shí)識(shí)別，并履行相關(guān)的審批和披露事宜，影響財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易完整性和披露準(zhǔn)確性，與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。公司在2013 年12 月雖對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，但整改后的控制尚未運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間。

（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系識(shí)別。上海家化2012 年度報(bào)告披露了母公司、子公司、合營(yíng)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)、其他關(guān)聯(lián)方四大類關(guān)聯(lián)方共計(jì)64 家，但未披露滬江日化是其關(guān)聯(lián)方。上海家化退休工人管理委員會(huì)與上海家化集團(tuán)退休工人管理委員會(huì)（以下合稱退管會(huì)）分別持有滬江日化15% 與10% 股權(quán)，后來增持至30% 與15%（見圖1）。雖然退管會(huì)和上海家化之間并不存在股權(quán)關(guān)系，但上海家化向滬江日化派駐了高管，并由此構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（2）關(guān)聯(lián)方交易披露。2008 年4 月至2013 年7 月，上海家化與發(fā)生采購(gòu)銷售、資金拆借等關(guān)聯(lián)交易，但未在相應(yīng)年度報(bào)告中對(duì)滬江日化及與其發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露；未對(duì)與滬江日化發(fā)生的采購(gòu)、銷售關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審議并在臨時(shí)公告中披露；2009 年度未對(duì)與滬江日化發(fā)生的累計(jì)3000 萬(wàn)元資金拆借關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行臨時(shí)公告披露。上海家化公布的自查結(jié)果顯示，滬江日化是上海家化的關(guān)聯(lián)方，上海家化和滬江日化累計(jì)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易24.15 億元。其中，累計(jì)采購(gòu)金額為14.35 億元，累計(jì)銷售金額為9.80億元。2008 年，滬江日化是公司應(yīng)收賬款第一名，占應(yīng)收款比11.48%。2009-2010 年為預(yù)付款項(xiàng)第一名。2011年為應(yīng)收款項(xiàng)第四名；預(yù)付款項(xiàng)第一名。2012 年為應(yīng)收款項(xiàng)第三名。2013 年半年報(bào)為應(yīng)收款項(xiàng)第一名。

（二）銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)的統(tǒng)計(jì)與預(yù)提

普華永道內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告指出，上海家化部分子公司在會(huì)計(jì)期末尚未建立對(duì)當(dāng)期應(yīng)付但未付的銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)用總金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與預(yù)提的內(nèi)部控制。上述重大缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表中銷售費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用的交易完整性、準(zhǔn)確性和截止性，與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。公司尚未在 2013 年度完成對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已對(duì)銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行了恰當(dāng)預(yù)提，并對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進(jìn)行了追溯調(diào)整及重述。上海家化的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告顯示，與代加工廠的委托加工交易對(duì)凈利潤(rùn)的影響經(jīng)抵消為零，而銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)的核算問題對(duì)上海家化2012 年合并凈利潤(rùn)的影響金額為680.30 萬(wàn)元見表（1）。

上海家化2012 年合并報(bào)表利潤(rùn)、資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、所有者權(quán)益合計(jì)分別占比1.07%、0.18%、0.17% 和1.52%。其中所有者權(quán)益超過了1% 的錯(cuò)報(bào)上限見表（2）。

（三）財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)

普華永道內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告指出：上海家化內(nèi)部控制存在的另一項(xiàng)重大缺陷為：“對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分、對(duì)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的掌握不夠準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)報(bào)告及披露流程中的審核存在部分運(yùn)行失效，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)委外加工業(yè)務(wù)、銷售返利、可供出售的金融資產(chǎn)在長(zhǎng)期資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的分類、營(yíng)銷類費(fèi)用在應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款的分類等會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)，影響財(cái)務(wù)報(bào)表中多個(gè)會(huì)計(jì)科目的準(zhǔn)確性?！?公司尚未在 2013 年度完成對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制 2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已對(duì)這些可能存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以關(guān)注，并對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進(jìn)行了追溯調(diào)整及重述。

上海家化的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告稱：“在以前年度，部分與代加工廠的委托加工交易的會(huì)計(jì)處理采用銷售原材料并采購(gòu)產(chǎn)成品的方式分別確認(rèn)原材料的銷售收入以及產(chǎn)成品采購(gòu)。本年度本公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合對(duì)于該委托加工交易實(shí)質(zhì)的判斷，認(rèn)為該委托加工交易應(yīng)該確認(rèn)存貨的加工費(fèi)成本方法予以核算?！庇捎谏虾＜一酝鶎⑴c代加工廠滬江日化之間的委托加工業(yè)務(wù)，處理為由上海家化向滬江日化出售原材料、經(jīng)由滬江日化加工生產(chǎn)成產(chǎn)成品后由上海家化再買回，反映在賬上就同時(shí)虛增了收入和成本。盡管2012 年度對(duì)凈利潤(rùn)的影響為零，但單項(xiàng)影響金額大，屬重大錯(cuò)報(bào)（見表1）。此外，上海家化的會(huì)計(jì)人員將預(yù)計(jì)在一年內(nèi)出售的可供出售金融資產(chǎn)重分類至其他流動(dòng)資產(chǎn)，導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)虛增及可供出售金融資產(chǎn)虛減。

三、上海家化內(nèi)部控制審計(jì)否定意見的進(jìn)一步釋疑

（一）與前任審計(jì)師結(jié)論的差異

2010-2012 年間為上海家化提供審計(jì)服務(wù)的前任審計(jì)師安永也是“四大”之一，為上海家化出具的意見歷年均為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見。兩任審計(jì)師出具的意見截然不同，一是不同審計(jì)師的職業(yè)判斷必然存在差異，二是上市公司內(nèi)控審計(jì)為近年出現(xiàn)的新鮮事物，并沒有每個(gè)審計(jì)意見類型對(duì)應(yīng)的細(xì)則。2013 年11 月上海家化因內(nèi)控問題收到證監(jiān)會(huì)的《調(diào)查通知書》，上海證監(jiān)局也下達(dá)《關(guān)于對(duì)上海家化聯(lián)合股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定》，指出上海家化在涉及滬江日化的關(guān)聯(lián)交易審議和信息披露存在違規(guī)，責(zé)令改正并予以立案調(diào)查。雖然公司前董事長(zhǎng)葛文耀一再?gòu)?qiáng)調(diào)滬江日化相關(guān)業(yè)務(wù)是為退休職工謀些福利，而且并未損害上市公司利益，但滬江日化的關(guān)聯(lián)交易確實(shí)存在重大違規(guī)并被監(jiān)管部門立案調(diào)查。上市公司是公眾公司，應(yīng)將股東利益放在第一位，并必須遵守上市公司相關(guān)監(jiān)管規(guī)則，按照“公開、公平、公正”的原則行事。經(jīng)營(yíng)貢獻(xiàn)與信息披露違規(guī)，二者不能混為一談，也無(wú)法將功抵過。內(nèi)部控制關(guān)注的不僅僅是結(jié)果，更重要的強(qiáng)調(diào)過程，即使實(shí)現(xiàn)了良好結(jié)果，如果過程有嚴(yán)重缺陷，也應(yīng)當(dāng)及時(shí)揭示并予以糾正。如果審計(jì)師在公司內(nèi)部控制缺陷被監(jiān)管層坐實(shí)及公司管理層內(nèi)斗激化的事實(shí)基礎(chǔ)上，仍然出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，其職業(yè)精神和獨(dú)立性更易遭受外界的質(zhì)疑和批評(píng)。

（二）與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)論的差異

普華永道對(duì)上海家化出具內(nèi)部控制否定意見的同時(shí)，對(duì)2013 年財(cái)務(wù)報(bào)告出具了無(wú)保留意見。企業(yè)內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有很強(qiáng)的相關(guān)性，有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而內(nèi)控?zé)o效時(shí)年報(bào)業(yè)績(jī)的真實(shí)性則值得懷疑。盡管上海家化內(nèi)部控制部分失效，但以盡早發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷并及時(shí)整改為契機(jī)，公司有彌補(bǔ)、修正措施保證財(cái)務(wù)報(bào)表有效，對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)也進(jìn)行了必要的追溯調(diào)整，編制2013 年年報(bào)時(shí)避免了可能存在的差錯(cuò)，因此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告有了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）審計(jì)師是否盡職的追問

分析顯示，上海家化與代加工廠滬江日化之間的委托加工業(yè)務(wù)是以雙向買斷方式進(jìn)行，即由上海家化向滬江日化出售原材料，經(jīng)由滬江日化加工生產(chǎn)成產(chǎn)成品后由上海家化再買回。滬江日化分別出現(xiàn)在上海家化“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等往來賬款的單位中，實(shí)際上涉及貿(mào)易融資。企業(yè)間通過商業(yè)信用向?qū)Ψ教峁┵Y金支持，是否涉及利益輸送，是否損害了上海家化的利益，普華永道的審計(jì)報(bào)告中并沒有加以關(guān)注。

上海家化的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中列示了其內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。其中定量標(biāo)準(zhǔn)為：（1）錯(cuò)報(bào)≥利潤(rùn)總額的5% ；（2）錯(cuò)報(bào)≥資產(chǎn)總額的3% ；（3）錯(cuò)報(bào)≥經(jīng)營(yíng)收入總額的1% ；（4）錯(cuò)報(bào)≥所有者權(quán)益總額的1%。如果錯(cuò)報(bào)金額≥所有者權(quán)益1% 即為重大缺陷，那么“錯(cuò)報(bào)金額≥資產(chǎn)總額的3%”就成為一項(xiàng)無(wú)效標(biāo)準(zhǔn)，此類內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。審計(jì)師普華永道應(yīng)已審閱過相關(guān)內(nèi)部控制文件，如有異議應(yīng)向上海家化提出并要求其修正內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 馬軍生. 上海家化內(nèi)控怎么了[J]. 證券市場(chǎng)周刊，2014（19）.

第2篇：內(nèi)部控制審計(jì)案例范文

北京大學(xué)光華管理學(xué)院是全國(guó)知名的財(cái)經(jīng)學(xué)院，其MPAcc中心更是集中了眾多知名學(xué)者教授。他們不但自身知識(shí)淵博，在講課方式和課程的設(shè)計(jì)、安排上也是獨(dú)具匠心，非常貼近企業(yè)的實(shí)際工作。

以這次內(nèi)部控制研討會(huì)為例。這本是一次王立彥老師講授《企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)》的最后一堂課。王老師打破常規(guī)，采用了研討會(huì)的形式。研討會(huì)的主題為：多維視角下的企業(yè)內(nèi)部控制。

研討會(huì)分為主題演講和案例研討兩部分。演講部分邀請(qǐng)中天恒管理咨詢公司總經(jīng)理李三喜作了題為“內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合之道”的演講。李三喜先生多年致力于企業(yè)財(cái)務(wù)管理咨詢工作，尤其是對(duì)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)和內(nèi)控建設(shè)的歷程有自己獨(dú)到的認(rèn)識(shí)，并建立了一套稱作“中國(guó)式全面控制”的內(nèi)控理論體系。其觀點(diǎn)認(rèn)為，由于中國(guó)企業(yè)發(fā)展階段和特點(diǎn)與西方企業(yè)不同，企業(yè)內(nèi)部控制的體系建設(shè)不能全盤照搬西方那一套，尤其是按照美國(guó)薩班斯法案建立內(nèi)控體系。企業(yè)如果不是在美上市，不需要完全按此來建立自己企業(yè)內(nèi)控體系，因?yàn)榘凑胀耆凑者@個(gè)體系來做，企業(yè)將會(huì)花費(fèi)巨大，實(shí)際作用也并不明顯。他建議，中國(guó)企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況參照薩班斯法案，有所取舍，來建立自己的內(nèi)控體系。

另一個(gè)演講人是中國(guó)人壽再保險(xiǎn)股份有限公司的劉陽(yáng)。他是北大MPAcc班的學(xué)生，恰好他們公司正在建立自己的內(nèi)部控制體系，而劉陽(yáng)在公司內(nèi)負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)控體系建設(shè)，真正的理論與實(shí)際相結(jié)合。他結(jié)合企業(yè)實(shí)踐，講述了再保險(xiǎn)公司在內(nèi)控體系建中的做法和經(jīng)驗(yàn)，并與同學(xué)們分享了他在實(shí)施公司內(nèi)部控制體系建設(shè)中的感想和收獲。

在案例研討部分，圍繞煤氣化股份公司在其2007年3月披露的2006年報(bào)中主動(dòng)、自愿披露相關(guān)的內(nèi)部控制報(bào)告，學(xué)生們分成三組，分別扮演投資者、審計(jì)師和監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對(duì)這個(gè)案例中的內(nèi)部控制情況進(jìn)行闡釋。

第一組中來自北方工業(yè)公司的王慶康同學(xué)，從投資者角度闡述了對(duì)案例的理解。他認(rèn)為，公司此舉是為了向投資者傳遞一個(gè)信號(hào)：公司的內(nèi)部控制是完善的，公司是值得信賴的。但他認(rèn)為其的內(nèi)部控制報(bào)告也存在很多問題：一是缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)告體系不夠清晰，報(bào)告涵蓋的范圍狹窄。二是報(bào)告內(nèi)容不夠完整。更重要的是報(bào)告回避了該公司重大的內(nèi)控缺陷――一股獨(dú)大，關(guān)聯(lián)交易問題。在公司治理體系上存在嚴(yán)重問題。他的結(jié)論是，公司為提高財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性所做的努力值得肯定，但由于公司本身存在重大公司治理問題，所以不能消除投資者對(duì)內(nèi)部控制的疑慮。

第二組來自北京地鐵運(yùn)營(yíng)公司的梁清同學(xué)從審計(jì)機(jī)構(gòu)的角度談了自己的想法。她首先講了審計(jì)師如何出具具體審計(jì)報(bào)告，工作流程，簡(jiǎn)要介紹了我國(guó)的一些相關(guān)規(guī)定。接著她談了對(duì)該公司的建議：明晰產(chǎn)權(quán)，調(diào)整產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)行股權(quán)多元化和資本主體多元化；規(guī)范完善董事會(huì)制度，完善審計(jì)委員會(huì)的相關(guān)制度。

第三組來自盧海華同學(xué)從監(jiān)管者的角度談了看法和建議。他認(rèn)為監(jiān)管者應(yīng)著重從以下三個(gè)方面加強(qiáng)管理：一是完善具體實(shí)施規(guī)范；二是加強(qiáng)監(jiān)管；三是加大處罰力度，增加違法成本。

最后，《新理財(cái)》雜志副總編輯王大力先生和北京語(yǔ)言大學(xué)國(guó)際商學(xué)院會(huì)計(jì)系主任杜美杰對(duì)案例做了點(diǎn)評(píng)。通過三組同學(xué)闡釋和嘉賓的點(diǎn)評(píng)，使同學(xué)們對(duì)煤氣化公司的內(nèi)控狀況以及目前我國(guó)內(nèi)部控制的整體有了進(jìn)一步的了解，加深了對(duì)課堂上老師講解內(nèi)容的理解。

第3篇：內(nèi)部控制審計(jì)案例范文

【關(guān)鍵詞】整合審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，治理導(dǎo)向

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)區(qū)別

2012年，納入內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施范圍的853家上市公司中，除20家公司單獨(dú)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)外，其余833家公司均采取內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相互整合的形式。這表明，整合審計(jì)是目前上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的主流方式。在全面分析整合審計(jì)的必要性之前，必須在理論上探討財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的區(qū)別：

第一，審計(jì)意見的區(qū)別：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)僅需對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)出具審計(jì)意見，雖然內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)很重要，但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告一般不需要對(duì)外報(bào)告內(nèi)部控制情況。而內(nèi)部控制審計(jì)則需要對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制做出嚴(yán)格的評(píng)估，其側(cè)重點(diǎn)不同導(dǎo)致了審計(jì)意見發(fā)表的區(qū)別：1、在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)該出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。如果該內(nèi)部控制重大缺陷尚未引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則出具無(wú)保留意見的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表否定意見，意味著財(cái)務(wù)報(bào)告的編制不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，這種情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制也通常存在重大缺陷，應(yīng)該出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

第二，對(duì)于被審計(jì)單位的區(qū)別：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是為了提高被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度，對(duì)于關(guān)注被審計(jì)單位財(cái)務(wù)情況的銀行而言更為關(guān)注；而內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量良好和其他內(nèi)部控制得到運(yùn)行的審計(jì)，對(duì)于關(guān)注被審計(jì)單位治理的投資者而言更為關(guān)注，其有助于投資者在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見類型基礎(chǔ)上，深入分析企業(yè)內(nèi)部控制情況、投資風(fēng)險(xiǎn)和投資價(jià)值。

第三，審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容的區(qū)別：1、對(duì)內(nèi)部控制了解和測(cè)試的目的不同：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的目的，是為了判斷是否可以相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量，以及支持財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見類型。在內(nèi)部控制審計(jì)中評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的目的，則是為了對(duì)內(nèi)部控制本身的有效性發(fā)表審計(jì)意見。2、內(nèi)部控制測(cè)試范圍存在區(qū)別。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，根據(jù)成本效益原則可能采取不同的審計(jì)策略，對(duì)于某些審計(jì)領(lǐng)域，可以不進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試程序。而在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)每一審計(jì)領(lǐng)域獲取控制有效性的證據(jù)，以便對(duì)內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見。3、內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果所要達(dá)到的可靠程度不完全相同。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，對(duì)控制測(cè)試的可靠性要求相對(duì)較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的樣本量也有一定的彈性。在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要獲取內(nèi)部控制有效性的高度保證，因此對(duì)控制測(cè)試的可靠性要求較嚴(yán)，控制測(cè)試的樣本量選擇相對(duì)彈性較小。

二、整合審計(jì)的必要性分析

從上述審計(jì)意見的區(qū)別、對(duì)于被審計(jì)單位的區(qū)別，以及審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容的區(qū)別可以得知：內(nèi)部控制審計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。但在審計(jì)技術(shù)、審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，兩者審計(jì)模式、審計(jì)程序等存在著很多可以相互借鑒之處，在一項(xiàng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題還可以為另一項(xiàng)審計(jì)提供線索和思路。

目前，美國(guó)《薩班斯―奧克斯利法案》和日本《金融商品交易法》均要求由出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，將企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)定位在整合審計(jì)。美國(guó)的一項(xiàng)調(diào)查也顯示，企業(yè)執(zhí)行《薩班斯―奧克斯利法案》404條款第二年的成本比第一年下降46%，將兩項(xiàng)審計(jì)工作更好地整合起來則是其中的一個(gè)主要原因。為此，我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》也提倡將兩者整合進(jìn)行，具體原因如下：

第一，兩種審計(jì)工作存在重合：內(nèi)部控制審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解和測(cè)試內(nèi)部控制獲得內(nèi)部控制在足夠長(zhǎng)的期間（可能短于財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間）內(nèi)運(yùn)行有效的證據(jù)。二者目前均采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也必須了解內(nèi)部控制，在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，并在僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)實(shí)施控制測(cè)試。對(duì)于擬信賴的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要測(cè)試其在整個(gè)審計(jì)期間內(nèi)的有效性。因此整合審計(jì)可以減少審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率。

第二，審計(jì)意見可以互相支持，提高審計(jì)質(zhì)量。一方面，內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中控制測(cè)試的結(jié)果，若財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)果表明相關(guān)認(rèn)定中存在重大錯(cuò)報(bào)，而現(xiàn)有的內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，則通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。另一方面，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，也要利用內(nèi)部控制審計(jì)中控制測(cè)試的結(jié)果。內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的缺陷會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論，進(jìn)而影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

三、整合審計(jì)案例分析

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)之所以要整合，其核心在于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要對(duì)內(nèi)部控制的了解與測(cè)試，而內(nèi)部控制審計(jì)則是內(nèi)部測(cè)試是否有效出具審計(jì)意見。所以以下通過案例分析財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)之間的聯(lián)系和區(qū)別：

第一，北大荒2012年的內(nèi)部控制審計(jì)意見中披露：北大荒及其子公司管理層逾越管理權(quán)限審批使用資金，未能對(duì)子公司實(shí)施有效控制。如：子公司黑龍楊岱投資管理公司向哈爾濱喬仕房地產(chǎn)開發(fā)公司提供喬遷借款50000萬(wàn)元，其中19000萬(wàn)元被該公司挪用，按合同約定有16000萬(wàn)元逾期未收回。（2）北大荒在資產(chǎn)減值測(cè)試、定期核對(duì)往來款項(xiàng)、依法取得涉稅憑證和準(zhǔn)確計(jì)繳稅金等方面存在缺陷，未能有效執(zhí)行《公司資產(chǎn)減值提取和資產(chǎn)損失處理內(nèi)部控制制度》和《財(cái)務(wù)管理制度》等有關(guān)規(guī)定。因?yàn)樯鲜鍪马?xiàng)，中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制審計(jì)出具了否定意見。

而在2012年北大荒審計(jì)報(bào)告中披露事項(xiàng)：北大荒公司合并資產(chǎn)負(fù)債表其他應(yīng)收款年末余額中，有69375萬(wàn)元屬于對(duì)合并范圍之外房地產(chǎn)開發(fā)公司的借款。截至本報(bào)告日，我們對(duì)北大荒公司對(duì)該等其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 13636 萬(wàn)元未能獲取充分的審計(jì)證據(jù)以判斷北大荒公司對(duì)這些其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否足夠和充分。故中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)北大荒出具了保留的審計(jì)意見，這與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中提及的減值事項(xiàng)也有密切的關(guān)系。

第二，江淮汽車2012年的內(nèi)部控制審計(jì)意見中披露：經(jīng)向國(guó)家質(zhì)檢總局備案，根據(jù)江淮汽車董事會(huì)2013年3月28日第三屆十二次會(huì)議審議通過的《關(guān)于召回部分同悅轎車的議案》，江淮汽車擬自2013年3月30日起召回2008年11月15日至2011年12月31日生產(chǎn)的同悅轎車117072輛。因?yàn)樯鲜鍪马?xiàng)，華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。由于上述事項(xiàng)并未影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)，華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出具無(wú)保留意見。

第三，深天地2012年的內(nèi)部控制審計(jì)意見中披露：2013年3月15日，深建字（2013）39號(hào)文責(zé)令深圳市天地混凝土有限公司（南山區(qū)西麗鎮(zhèn)茶光路北站）停業(yè)整頓一年。深圳市住房和建設(shè)局在2012年預(yù)拌混凝土生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)動(dòng)態(tài)核查中發(fā)現(xiàn)深圳天地遠(yuǎn)東混凝土有限公司實(shí)際處于無(wú)生產(chǎn)場(chǎng)所、無(wú)設(shè)備、無(wú)人員狀態(tài)，已不符合資質(zhì)條件要求。因?yàn)樯鲜鍪马?xiàng)，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。由于上述事項(xiàng)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)審計(jì)報(bào)告使用者注意該事項(xiàng)，可能影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)，所以大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段與企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相同。

從上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見和內(nèi)部控制審計(jì)意見可以發(fā)現(xiàn)，二者審計(jì)意見并非完全一致，在實(shí)例中主要分為五種組合情況：

1、企業(yè)內(nèi)部控制不存在缺陷，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試的結(jié)果，對(duì)企業(yè)是否存在重大錯(cuò)報(bào)出具審計(jì)意見。

2、企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，該內(nèi)部控制缺陷與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，故二者都需要出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

3、企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，該內(nèi)部控制缺陷與財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)關(guān)，所以內(nèi)部控制審計(jì)意見需要出具保留或者否定意見，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

4、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制存在缺陷，該內(nèi)部控制缺陷并不與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)直接相關(guān)，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該內(nèi)部控制缺陷對(duì)公司的影響仍然存在不確定性，故財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要出具帶有強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見。

5、企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，與此相關(guān)的內(nèi)部控制也影響到了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，但被審計(jì)單位已按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)，可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。

四、結(jié)論與建議：整合審計(jì)的可行性

從上述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)之間的理論和實(shí)例分析，我們發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)存在著很強(qiáng)的關(guān)系性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在最后出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，只要被審計(jì)單位最后同意審計(jì)調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部控制審計(jì)則不同；在內(nèi)部控制審計(jì)中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)企業(yè)整改后，還要跟蹤考察整改情況，才能得出控制是否有效的結(jié)論，進(jìn)而決定是否出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為了更好地實(shí)施整合審計(jì)，著重需要從以下幾個(gè)方面入手：

1、在計(jì)劃審計(jì)工作：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步確定可接受的重要性水平。判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷是以控制能否及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)為依據(jù)的。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)于重要性水平的判斷是相同的。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是整合審計(jì)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估同時(shí)也貫穿于整個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)過程，企業(yè)層面控制對(duì)內(nèi)部控制的有效性起決定性作用，影響著內(nèi)部控制審計(jì)中業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)包括實(shí)質(zhì)性測(cè)試和控制測(cè)試：選擇擬測(cè)試的控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮證據(jù)的性質(zhì)及獲得的難易程度。如果有兩個(gè)以上控制能應(yīng)對(duì)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，則沒有必要測(cè)試所有控制，應(yīng)當(dāng)選擇更容易獲得運(yùn)行有效證據(jù)的控制進(jìn)行測(cè)試。當(dāng)存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷時(shí)，內(nèi)部控制即被認(rèn)定為無(wú)效。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別了控制缺陷，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，而在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)進(jìn)一步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，進(jìn)行控制測(cè)試，確定該控制缺陷單獨(dú)或組合起來是否構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷，以獲得足夠的證據(jù)支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見。

4、審計(jì)結(jié)論及出具審計(jì)報(bào)告：在審計(jì)結(jié)論階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)綜合地評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)及識(shí)別的控制缺陷，并考慮是否獲得了足夠證據(jù)支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)及內(nèi)部控制是否存在重大缺陷發(fā)表審計(jì)意見。整合審計(jì)中每一部分審計(jì)的結(jié)果會(huì)支持其他部分審計(jì)的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出控制是否有效的結(jié)論應(yīng)基于所有方面獲得的控制相關(guān)信息，包括：內(nèi)控審計(jì)中控制測(cè)試的結(jié)果、報(bào)表審計(jì)中的控制測(cè)試、由錯(cuò)報(bào)發(fā)現(xiàn)的控制缺陷及管理層識(shí)別的控制缺陷。這些信息既影響財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的結(jié)論，也影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在綜合評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和控制缺陷后，分別出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見和內(nèi)部控制審計(jì)意見。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：內(nèi)部控制審計(jì)案例范文

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;內(nèi)部控制;有效性

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2015）29-0058-02

近些年，財(cái)務(wù)徇私案件在國(guó)內(nèi)外不斷出現(xiàn)，國(guó)外包括美國(guó)安然醫(yī)院、世界通信、時(shí)代華納等經(jīng)典案例到我國(guó)曝光的“銀廣夏”“瓊民源”案例等，社會(huì)對(duì)此類案例給以極大關(guān)注，出現(xiàn)了嚴(yán)重負(fù)面影響。經(jīng)過研究這些舞弊醫(yī)院，我們分析出很多舞弊事件的產(chǎn)生原因，它們存在一個(gè)共同的通病就是醫(yī)院的內(nèi)部控制存在很多問題，很多制度基本上失去應(yīng)有的存在價(jià)值，各種規(guī)章制度的約束力較差。內(nèi)部控制已經(jīng)成為公立醫(yī)院制度中的一個(gè)核心內(nèi)容，其作用日漸增強(qiáng)，各個(gè)層面也對(duì)建設(shè)并完善內(nèi)部控制加大了重視力度。

一、內(nèi)部控制有效性的概念及決定因素

內(nèi)部控制有效性是指實(shí)施內(nèi)部控制的效率和結(jié)果，有兩個(gè)決定因素：一是是否合理的對(duì)內(nèi)部控制加以設(shè)計(jì)，控制中的缺陷隨所設(shè)計(jì)的程序合理性的增強(qiáng)而降低，所產(chǎn)生的效果就越好，實(shí)現(xiàn)主體目標(biāo)的可能性就會(huì)隨之提高;二是是否有效的執(zhí)行內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的有效性隨著內(nèi)控執(zhí)行力度強(qiáng)化而提高。由于目前學(xué)者沒有確定一個(gè)合理的標(biāo)準(zhǔn)來量化和界定內(nèi)部控制的有效性，人們只重視有效性設(shè)計(jì)的好壞，而對(duì)有效性的執(zhí)行重視程度不夠。五個(gè)要素共同構(gòu)成內(nèi)部控制，其包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督?！段覈?guó)醫(yī)院內(nèi)部控制基本規(guī)范》引用了COSO的研究，并劃分出五個(gè)基本要素共同構(gòu)成內(nèi)部控制，這幾個(gè)要素關(guān)聯(lián)度較強(qiáng)，形成完整的框架結(jié)構(gòu)，成為內(nèi)部控制有效性的制約條件。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的現(xiàn)狀

（一）公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的總體狀況

目前還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來判定內(nèi)部控制有效與否以及無(wú)法評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，把內(nèi)部控制運(yùn)行有效的標(biāo)準(zhǔn)確定為內(nèi)部控制的目標(biāo)，目的在于掌握內(nèi)部控制實(shí)施有效性情況，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)其問題所在。通過具體量化公立醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的程度，對(duì)總體進(jìn)行的較為全面的比較分析，把重要性作為參考原則，把內(nèi)部控制發(fā)展的目標(biāo)作為依據(jù)，主要目標(biāo)是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效率、真實(shí)可信的會(huì)計(jì)信息和法律法規(guī)的遵守，而較為次要的目標(biāo)是資產(chǎn)的安全性和醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的具體表現(xiàn)

公立醫(yī)院的各級(jí)管理人員彼此權(quán)力相互制約而達(dá)到一種平衡，相互監(jiān)督，相互促進(jìn)，這樣會(huì)使內(nèi)部控制運(yùn)行得更好，最大限度地保護(hù)好相關(guān)者的權(quán)利和利益，同時(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的可能性及其有效性也大大提高。具體表現(xiàn)為。

1.審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部控制有效性。審計(jì)委員會(huì)是下設(shè)的一個(gè)具有專門性質(zhì)的委員會(huì)，其主要任務(wù)和作用體現(xiàn)在對(duì)所出具的財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和識(shí)別，確保及時(shí)做出財(cái)務(wù)報(bào)告、并保證其有效性以及確保資產(chǎn)安全。我們所調(diào)查的所有公立醫(yī)院中90%以上均已設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，并且能夠做到盡其職責(zé)，發(fā)揮作用。

2.戰(zhàn)略委員會(huì)與內(nèi)部控制有效性。戰(zhàn)略委員會(huì)是一個(gè)專設(shè)委員會(huì)，其作用是促進(jìn)醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)不斷完善，戰(zhàn)略委員會(huì)其作用體現(xiàn)在滿足醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略需要，提高醫(yī)院綜合能力和競(jìng)爭(zhēng)水平，為醫(yī)院發(fā)展指明規(guī)劃的方向，完善決策程序，使醫(yī)院主要項(xiàng)目的投資收益大幅提高。幫助醫(yī)院完成戰(zhàn)略規(guī)劃，這是醫(yī)院內(nèi)部控制的其中一個(gè)目標(biāo)，這樣表明，內(nèi)部控制有效性的大小，一定程度上是委員會(huì)發(fā)揮作用的結(jié)果。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行有效性問題及成因分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境條件不佳

內(nèi)部控制環(huán)境指的是對(duì)有特殊規(guī)定的政策規(guī)定和程序效率所產(chǎn)生的影響（包含建立、加強(qiáng)或削弱）的所含因素。公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境還有需要完善的地方，內(nèi)部控制有效性的影響要素包括。第一，內(nèi)部監(jiān)督管理力度不夠。為滿足醫(yī)院管理的需求建立了內(nèi)部控制，若要真正發(fā)揮其功能作用，必須全員按要求辦事，但高管人員難免出現(xiàn)違規(guī)行為，即使內(nèi)部控制再嚴(yán)密也難以發(fā)揮其應(yīng)有作用。內(nèi)部控制處于醫(yī)院管理重要作用的地位，很明顯其運(yùn)作方式要以管理員的意愿作為參照標(biāo)準(zhǔn)，特別是那些具有決定權(quán)的醫(yī)院負(fù)責(zé)人。在決策層面有了問題，內(nèi)部控制的效能就隨之喪失。制度雖然在某些層面有一定的規(guī)范作用，需要有人來實(shí)施這些制度，在某種狀況下，內(nèi)控制度因?yàn)橄嚓P(guān)人員出現(xiàn)越權(quán)行為而失效。第二，內(nèi)審不足。大量的調(diào)查研究表明，內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)評(píng)價(jià)機(jī)制，其評(píng)價(jià)內(nèi)容包括內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果等，而內(nèi)部審計(jì)這一機(jī)構(gòu)是由內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)所設(shè)的，工作的開展受到領(lǐng)導(dǎo)的指揮和控制，削弱了工作、經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。我國(guó)對(duì)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與否沒有給以明確的強(qiáng)制性規(guī)定，所以礙于政府施以的壓力而非出于醫(yī)院本意而設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用很難得到發(fā)揮，也影響到內(nèi)部控制的有效性。

（二）未有健全的外部治理機(jī)制

外部治理機(jī)制由法律機(jī)制、市場(chǎng)監(jiān)督管理機(jī)制、社會(huì)機(jī)制以及聲譽(yù)機(jī)制構(gòu)成。審計(jì)意見類別和四大事務(wù)所構(gòu)成了社會(huì)機(jī)制;聲譽(yù)機(jī)制是指是否被特殊處理。我們通過調(diào)查研究表明，2010年有37.5%的內(nèi)控有效性不好的公立醫(yī)院被進(jìn)行過特別處理，2011年所占比例是70%，2011年有62.5%。導(dǎo)致內(nèi)部控制不能發(fā)揮其有效性的原因是因?yàn)闆]有健全的外部治理機(jī)制。第二，難以形成政府監(jiān)督合力。權(quán)力和職能交叉的現(xiàn)象嚴(yán)重，集中化管理模式很難形成，各政監(jiān)部門間信息交流受到嚴(yán)重的阻礙，難以監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性，外部監(jiān)督作用難以發(fā)揮，內(nèi)部控制喪失有效性。第三，審計(jì)意見和事務(wù)所的獨(dú)立性。如果不對(duì)外部監(jiān)督加以強(qiáng)化，就難以確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量，導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏有效性。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督缺陷

從監(jiān)督環(huán)節(jié)角度看，不曾開發(fā)出相關(guān)合理的監(jiān)督機(jī)制。醫(yī)院應(yīng)在自身角度考慮，在保證不放棄原則的同時(shí)，要做出突出本醫(yī)院特色的合適的內(nèi)部控制程序，保證內(nèi)部控制實(shí)施的有效性達(dá)到最大化。除內(nèi)部控制有效性的設(shè)計(jì)層面存在缺陷和不足外，其他方面均存在問題，尤其是內(nèi)部控制因素分析與內(nèi)部控制執(zhí)行的不足。

四、公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的對(duì)策建議

以我國(guó)目前形勢(shì)來看，醫(yī)院內(nèi)部控制的發(fā)展建設(shè)之路依舊漫長(zhǎng)而遙遠(yuǎn)，許多缺陷和問題在我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部控制中表現(xiàn)明顯。從三個(gè)角度來加強(qiáng)建立健全內(nèi)部控制模式，進(jìn)而使審計(jì)質(zhì)量不斷提高，三個(gè)角度包括公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境是否改善、內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制的完善、內(nèi)控缺陷披露制度的健全。

（一）改善公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

當(dāng)前我國(guó)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制的問題在建立健全方面也表現(xiàn)明顯，很多醫(yī)院對(duì)依據(jù)規(guī)定所設(shè)專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)執(zhí)行其監(jiān)督內(nèi)部控制職能的執(zhí)行力度不夠，醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)控制沒有足夠的意識(shí)等等，沒有完善的內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)專管人員的審計(jì)工作和質(zhì)量直接受到其影響，同樣專管會(huì)計(jì)人員提供的審計(jì)意見類型也必然會(huì)受到影響，所以必須使公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度趨于完善，才能不斷規(guī)范審計(jì)工作的過程。需從兩個(gè)角度來完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度，一個(gè)是從醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)角度，另一個(gè)是從建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制角度。要對(duì)公立醫(yī)院公布不真實(shí)信息、對(duì)內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行隱瞞和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審核意見不真實(shí)等問題施以嚴(yán)格的懲處措施。

（二）建立和完善內(nèi)部監(jiān)督檢查體系

公立醫(yī)院若要發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，需要對(duì)其進(jìn)行較好地執(zhí)行。恰當(dāng)?shù)乇O(jiān)督內(nèi)部控制過程，建立并不斷完善公立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制，為有效地實(shí)施內(nèi)部控制提供強(qiáng)有力的保障。為處于激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下的醫(yī)院的盈利能力水平和流動(dòng)性提供強(qiáng)有力的保證，有更穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，使用管理者和從事會(huì)計(jì)人員更能各司其職。會(huì)計(jì)錯(cuò)誤發(fā)生與否受到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性強(qiáng)弱這一決定性因素的影響。

（三）改善內(nèi)控缺陷披露制度

必須對(duì)董事會(huì)的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告的格式和內(nèi)容加以規(guī)范，才能使內(nèi)控缺陷披露制度不斷完善。規(guī)范公立醫(yī)院內(nèi)部控制公示信息的目標(biāo)能得以實(shí)現(xiàn)，就能使所披露的信息不斷提高質(zhì)量，框架和指南的統(tǒng)一是理論上必不可少的要求。應(yīng)滲透在醫(yī)院的各個(gè)層面，并應(yīng)有效地利用基本規(guī)范的原則、構(gòu)成要素、整體框架及配套的應(yīng)用指南，使公立醫(yī)院內(nèi)控信息披露不斷趨于規(guī)范化，依賴這一基礎(chǔ)來使內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量得到大幅度提高。

（四）提高風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管意識(shí)

我國(guó)公立醫(yī)院管理人員沒有形成較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范和抵御意識(shí)，所以在部分管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防范方面要必須給以提高和增強(qiáng)，要求所建立的風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)與醫(yī)院自身情況相適應(yīng)，要建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使公立醫(yī)院抵御風(fēng)險(xiǎn)能力、特別是重大風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力得以提高。具體而言，公立醫(yī)院要依據(jù)所確定的控制目標(biāo)，大規(guī)模的收集資料，與實(shí)際情況相結(jié)合，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的進(jìn)行要做到及時(shí)、有效，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及分析的結(jié)果加以綜合，使應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)策略確定下來，這樣有效控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)醫(yī)院的內(nèi)部控制有效性的控制標(biāo)準(zhǔn)的選擇上能符合醫(yī)院情況，適用于醫(yī)院內(nèi)部發(fā)展需要，并確保支持評(píng)價(jià)結(jié)果的證據(jù)能獲取充分，與此同時(shí)還需簽署并提交一份有關(guān)于申明醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的書面材料，把職責(zé)以書面的形式確定下來。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪薇.公立醫(yī)院內(nèi)部控制信息披露研究[J].會(huì)計(jì)研究，2009（3）：35-42.

[2]鄭洪濤.我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制有效性及其影響因素的調(diào)查與分析[J].審計(jì)研究，2010（1）：75-81.

[3]楊潔.基于PDCA循環(huán)的內(nèi)部控制有效性綜合評(píng)價(jià)[J].會(huì)計(jì)研究，2011（4）：82-87.

[4]楊群輝，楊玉蓉.醫(yī)院內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)審計(jì)意見的影響[J].財(cái)會(huì)月刊，2011（11）：77-78.

第5篇：內(nèi)部控制審計(jì)案例范文

2007年以來美國(guó)次貸危機(jī)、全球性金融風(fēng)暴乃至經(jīng)濟(jì)危機(jī)的蔓延，讓人們深刻地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。而2008年發(fā)生的金融業(yè)最大的職務(wù)舞弊案例――法國(guó)興業(yè)銀行舞弊案，其主要原因是興業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制“嚴(yán)重缺失”。而縱觀我國(guó)，近年來，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的問題也是層出不窮，遠(yuǎn)的有銀廣夏、瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、ST猴王、大慶聯(lián)誼、東方鍋爐、黎明股份、鄭百文、東方電子，近的有億安科技、春都、“德隆航母”、三鹿集團(tuán)、中航油等，還有眾多的“高管失蹤”事件。這些問題的出現(xiàn)，除了我國(guó)資本市場(chǎng)的不規(guī)范因素外，更深層次的原因就是上市公司內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷。內(nèi)部控制已成為時(shí)下內(nèi)部審計(jì)師、企業(yè)管理層、各國(guó)政府，以及相關(guān)監(jiān)管部門矚目的焦點(diǎn)。

自從1875年德國(guó)Friedrich Krupp公司設(shè)立了較為完整的內(nèi)部審計(jì)制度以來，大型股份公司普遍建立了內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，監(jiān)督、評(píng)價(jià)、防護(hù)和反饋成為其四個(gè)重要職能。安然、世通事件在全球范圍內(nèi)引起了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視。2002年8月，美國(guó)紐約證券交易所要求所有上市公司必須建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在中國(guó)，內(nèi)部審計(jì)受到重視。早在1985年，國(guó)家審計(jì)署就要求大中型國(guó)有單位設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；2002年，中國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)建議上市公司建立內(nèi)部審計(jì)制度。2003年5月實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確指出國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)是公司治理機(jī)制的重要組成部分，具有樞紐地位。本文從內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系出發(fā)，界定內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用，并為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮對(duì)內(nèi)部控制的作用提出一些建議。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的涵義 從內(nèi)部審計(jì)的定義可以看出其在內(nèi)部控制方面的作用。2003年國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》提出，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)幫助組織評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素、幫助改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系；評(píng)價(jià)控制的效率與效果、促進(jìn)控制的不斷改善，以此來幫助組織保持有效的控制；評(píng)價(jià)并改進(jìn)機(jī)構(gòu)的治理程序，為組織的治理作貢獻(xiàn)。1992年美國(guó)反財(cái)務(wù)欺詐委員會(huì)下屬內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)COSO對(duì)內(nèi)部控制的界定在目前世界范圍內(nèi)認(rèn)可度很高，它認(rèn)為內(nèi)部控制包括五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督，其中監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的正常工作和固有職責(zé)。英國(guó)的Cadbury報(bào)告、加拿大的COCO報(bào)告、日本的《企業(yè)內(nèi)部控制大綱》、南非的King報(bào)告、法國(guó)的Vienot報(bào)告和我國(guó)的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)》等都從不同角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了詮釋。從內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的含義來看，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是相互滲透的，內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的演變一直與人們對(duì)內(nèi)部控制概念認(rèn)識(shí)的發(fā)展交織在一起。

（二）內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要要素之一 自從1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的第12屆大會(huì)聲明明確內(nèi)部控制制度包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)就開始被視為是內(nèi)部控制框架中的重要要素之一。國(guó)外的研究，如Carcello，Hermanson和Raghunandan（2005）認(rèn)為美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）近年來的指引和強(qiáng)制性動(dòng)作都反映出這樣一種傾向：內(nèi)部審計(jì)是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機(jī)組成部分。國(guó)內(nèi)近期關(guān)于這方面的議論也很多，如汪國(guó)銀、林鐘高（2005）認(rèn)為，公司治理是企業(yè)運(yùn)作的基礎(chǔ)，提供了企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理活動(dòng)的環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的一部分受到公司治理的制約；陳艷利、劉英明（2004）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。

（三）內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的控制 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的特殊方式，其在內(nèi)部控制框架中具有獨(dú)特身份，即內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的組成部分，又具有不同于其他內(nèi)部控制要素的相對(duì)獨(dú)立的身份，肩負(fù)對(duì)其他內(nèi)部控制要素進(jìn)行再控制的職責(zé)。建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)關(guān)鍵控制和程序進(jìn)行監(jiān)督是良好公司實(shí)務(wù)的組成部分（Cadbury報(bào)告，1992）。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的控制主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)利用自身的獨(dú)立性和對(duì)本企業(yè)情況的了解，以及在長(zhǎng)期審計(jì)工作中積累的經(jīng)驗(yàn)，通過監(jiān)督業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)是否符合內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要求，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性，針對(duì)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)提出相應(yīng)改進(jìn)建議，促使組織以合理的成本促進(jìn)有效控制，達(dá)到改善組織內(nèi)部管理狀況的目的。內(nèi)部審計(jì)人員以其專業(yè)知識(shí)能夠保證內(nèi)部控制測(cè)試的順利進(jìn)行，美國(guó)IMA的調(diào)查報(bào)告中就指出，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于測(cè)試內(nèi)部控制起關(guān)鍵作用。自上世紀(jì)90年代起，內(nèi)部審計(jì)就開始大量做內(nèi)部控制自我評(píng)估工作。在這種工作方式下，內(nèi)部審計(jì)作為主導(dǎo)，其它相關(guān)部門同時(shí)參加，共同完成對(duì)內(nèi)部控制健全性和有效性的檢查。這種工作方式最能說明內(nèi)部審計(jì)的之內(nèi)加之外的獨(dú)特身份。后薩班斯時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的控制功能日益凸現(xiàn)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)不僅可以作為控制直接作用于被控制對(duì)象，也可以通過對(duì)控制的再控制間接作用于被控制對(duì)象。

（四）內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)的促進(jìn) 從內(nèi)部控股要素的發(fā)展歷史來看，早期的單要素內(nèi)部牽制關(guān)心的只是資產(chǎn)及其記錄的安全，兩要素的內(nèi)部控制將關(guān)心資產(chǎn)及其記錄安全之外的內(nèi)部管理控制納入了控制視野，隨后，控制環(huán)境又得到關(guān)注。兩要素和三要素的內(nèi)部控制已經(jīng)不僅關(guān)注資產(chǎn)及其記錄的安全問題，而且還要關(guān)注組織的經(jīng)營(yíng)管理問題，這就大大拓寬了內(nèi)部控制的范圍。五要素和八要素內(nèi)部控制的提出，又將控制重心進(jìn)一步轉(zhuǎn)移到組織的風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制重心的變化，引發(fā)了內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的變化，同時(shí)也造成了內(nèi)部審計(jì)工作重心的轉(zhuǎn)移。美國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)者布林克在回顧IIA的歷史時(shí)指出，內(nèi)部審計(jì)最該關(guān)注的就是“內(nèi)部控制”，內(nèi)部審計(jì)的理論構(gòu)建應(yīng)以內(nèi)部控制概念為中心。內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制，內(nèi)部控制比任何其他因素更能決定內(nèi)部審計(jì)的形式。一個(gè)良好的內(nèi)部控制，有助于內(nèi)部審計(jì)工作的開展，有助于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，更有助于擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，加速現(xiàn)代審計(jì)方法的變革。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)就無(wú)法開展；沒有良好的內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息失真，管理人員責(zé)任不明確，管理出現(xiàn)混亂等，不僅會(huì)加重內(nèi)部審計(jì)工作量，而且會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而制約內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。有調(diào)查表明，大型組織的內(nèi)部審計(jì)，大多已經(jīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)效益和效率等內(nèi)容作為自己的重要工作內(nèi)容。隨之內(nèi)部審計(jì)大類型也日益豐富，出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)、經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，甚至出現(xiàn)了業(yè)績(jī)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

三、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

（一）評(píng)價(jià)職能：特殊優(yōu)勢(shì) 隨著風(fēng)險(xiǎn)管理和治理結(jié)構(gòu)的完善，內(nèi)部控制被提高到公司戰(zhàn)略的高度，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理完全融合在一起，內(nèi)部控制的充分性和有效性直接關(guān)系到財(cái)務(wù)與運(yùn)營(yíng)信息的可靠性與完整性、運(yùn)營(yíng)的效率與效果。由于內(nèi)部控制具有內(nèi)在和外在的局限性，如內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)考慮到成本效益原則、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)可能不涉及臨時(shí)性或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)等導(dǎo)致內(nèi)部控制不能發(fā)揮效應(yīng)等，都會(huì)影響到內(nèi)部控制的效果，所以需要第三方對(duì)內(nèi)部控制的充分性和有效性進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織、人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面獨(dú)立于被審計(jì)單位，不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，因此在評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)具有較強(qiáng)的客觀性、公正性和權(quán)威性；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般受企業(yè)審計(jì)委員會(huì)或CEO直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部控制評(píng)審中發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議更容易受到高層領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注，從而得到有效執(zhí)行；雖然內(nèi)部審計(jì)具有同體監(jiān)督的特點(diǎn)，其獨(dú)立性是相對(duì)的，但正是其具有的這種相對(duì)的獨(dú)立性，使其既有別于內(nèi)部控制體系中的其他部門，又不同于社會(huì)審計(jì)，在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中具有特殊地位和優(yōu)勢(shì)。

（二）監(jiān)督職能：常規(guī)工作 從內(nèi)部控制的構(gòu)成來看，企業(yè)內(nèi)部控制是由一系列控制政策、制度與程序組成的系統(tǒng)。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)和持續(xù)改進(jìn)離不開監(jiān)督，所以COSO框架和ERM框架都將監(jiān)督作為內(nèi)部控制組成要素之一，并且置于框架的最頂端。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督內(nèi)部控制是否執(zhí)行以及執(zhí)行是否有效的重要過程。從要素來看，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分，是實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。從職能來看，內(nèi)部審計(jì)處于相對(duì)獨(dú)立的地位，在企業(yè)中不直接參與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又貫穿于企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)中，了解和熟悉企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)過程，在內(nèi)部控制的構(gòu)成要素中實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督最為合適。有效的內(nèi)部控制將合理保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制履行監(jiān)督職能的直接目標(biāo)是確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以使內(nèi)部控制的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。

（三）咨詢職能：努力方向 隨著內(nèi)部審計(jì)范圍向風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理領(lǐng)域的拓展，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要地位并沒有被削弱，而是得到了加強(qiáng)。而且，內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略地位的變化要求內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)再以一個(gè)檢查者的立場(chǎng)對(duì)被審計(jì)者的風(fēng)險(xiǎn)和控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是要以一個(gè)咨詢顧問的身份，促進(jìn)并組織審計(jì)客戶對(duì)自身業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，使風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制成為所有管理層共同承擔(dān)的責(zé)任。

四、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系的啟示

（一）獨(dú)立性與客觀性的保證 IIA2001年頒布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架，提出了內(nèi)部審計(jì)的新定義，在定義中用“獨(dú)立、客觀”取代了此前60年所有定義中都沒有改變的“獨(dú)立”。在屬性標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)獨(dú)立性和客觀性進(jìn)行了區(qū)分：前者指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，后者指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。獨(dú)立性是和內(nèi)部審計(jì)服務(wù)發(fā)生的環(huán)境有關(guān)的，反映的是審計(jì)小組和個(gè)人所處的環(huán)境，其價(jià)值在于它創(chuàng)造了使內(nèi)部審計(jì)人員保持最大客觀性的環(huán)境，它是保證審計(jì)人員客觀、公正、或免除偏見地從事審計(jì)活動(dòng)的先決條件，是審計(jì)工作的基礎(chǔ)。客觀性是與評(píng)估、判斷及決策質(zhì)量有關(guān)的，保持一種不偏不倚的精神狀態(tài)，反映的是內(nèi)部審計(jì)小組和個(gè)人的特征，客觀性可以幫助內(nèi)部審計(jì)人員及小組更容易處理與被審計(jì)單位之間的關(guān)系。在公司組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)部門屬于公司行政系統(tǒng)的一部分，在日?；顒?dòng)中要服從于公司管理當(dāng)局的指揮。雖然這有助于結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)管理的需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，但同時(shí)也形成了評(píng)價(jià)者（內(nèi)部審計(jì)）與被評(píng)價(jià)者（管理當(dāng)局及其所實(shí)施的內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)呈報(bào)）角色混同的矛盾現(xiàn)象，不利于內(nèi)部審計(jì)功能的有效發(fā)揮。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬副總經(jīng)理和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的比例最高，體現(xiàn)了“高管層”主導(dǎo)的基本特征，尚未達(dá)到IIA在《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求的歸屬“董事會(huì)與高管層”雙重管理的標(biāo)準(zhǔn)。因此，公司在建立內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律要求建立并發(fā)揮好審計(jì)委員會(huì)的職能；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)隸屬于審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)最高管理當(dāng)局，實(shí)行雙向負(fù)責(zé)制，在特殊情況下可以越過管理當(dāng)局直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，這樣就可以提高內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性，維護(hù)必要的內(nèi)部審計(jì)權(quán)威，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用。而為了保持客觀性，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了幾點(diǎn)要求：（1）不應(yīng)該參加任何有可能損害或者假定會(huì)損害它們無(wú)偏見的評(píng)估的活動(dòng)或關(guān)系；（2）不應(yīng)該接受任何可能損害或假定會(huì)損害他們職業(yè)判斷的東西；（3）應(yīng)該披露所有知道的重要事實(shí)，只要如果不披露將會(huì)歪曲對(duì)所審查的活動(dòng)的報(bào)告。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的保證 內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮還有賴于內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的保證。根據(jù)賀穎奇等（2006）的調(diào)查資料，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、會(huì)計(jì)法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)法、稅法、審計(jì)準(zhǔn)則等領(lǐng)域的知識(shí)比較熟悉；對(duì)公司治理、戰(zhàn)略管理、管理會(huì)計(jì)與管理審計(jì)、組織行為/管理溝通、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)及其審計(jì)等領(lǐng)域的知識(shí)不熟悉。其他學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀是審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、知識(shí)老化、復(fù)合型人才少；內(nèi)部審計(jì)人力資源管理上，審計(jì)人力資源利用不盡合理，人員管理機(jī)制簡(jiǎn)單化。根據(jù)調(diào)查問卷資料顯示，占75%的單位的內(nèi)部審計(jì)人員均以本科及以下學(xué)歷組成；內(nèi)部審計(jì)部門只有會(huì)計(jì)知識(shí)人員組成的占25%（陳丹萍，2007）?？梢妴我坏闹R(shí)結(jié)構(gòu)影響了內(nèi)部審計(jì)的工作范圍和深度，同時(shí)制約了內(nèi)部審計(jì)作用的進(jìn)一步發(fā)揮。因此，應(yīng)該科學(xué)合理地配備內(nèi)部審計(jì)人員，尤其要努力使內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成合理，同時(shí)強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí)，加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)。使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮更大的作用。

（三）積極開展內(nèi)部控制自我評(píng)估傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)理念下，內(nèi)部審計(jì)主要功能是幫助企業(yè)高管層確認(rèn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是否存在問題。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)是查錯(cuò)糾弊的典型代表。IIA在1999年第七次修改內(nèi)部審計(jì)定義時(shí)，第一次提出了組織內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比較，增加價(jià)值要求審計(jì)內(nèi)容向決策層面延伸，審計(jì)方式從事后走向事中和事前，審計(jì)職能定位從確認(rèn)走向咨詢。因此，內(nèi)部審計(jì)為現(xiàn)代內(nèi)部控制提供保證與咨詢服務(wù)可以開展控制自我評(píng)估（Control Self-Assessment，簡(jiǎn)稱CSA）。內(nèi)部控制自我評(píng)估是在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的推動(dòng)下公司不定期或定期的對(duì)自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。自20世紀(jì)90年代中期起，CSA已成為許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的一部分。IIA2002年對(duì)北美4500位來自各種組織的內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)增值實(shí)務(wù)方面的調(diào)查，其結(jié)果顯示CSA被列作“當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)務(wù)”的第二位，而在“未來將越來越重要的實(shí)務(wù)”中排名第一（Roth J.，2003）。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下級(jí)部門和其他人員進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要了解下級(jí)部門和其他人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、組織紀(jì)律性、對(duì)企業(yè)是否有歸屬感、對(duì)內(nèi)部控制制度能否積極接受并加以執(zhí)行。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)抓住主要問題，即給內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性帶來風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵人員的敗德行為，一般根據(jù)其背景資料、日常出勤情況、有無(wú)違紀(jì)記錄等作出評(píng)價(jià)。英國(guó)特恩布爾報(bào)告（Turnbull Report，1999）認(rèn)為，在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估時(shí)，應(yīng)特別考慮以下幾個(gè)問題：（1）自上次評(píng)估以來，重要風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度所發(fā)生的變化，以及公司對(duì)這些商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境變化所做出反應(yīng)的能力。（2）管理層對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)監(jiān)督的范圍和質(zhì)量，以及內(nèi)部審計(jì)功能和其他保證方式的工作狀況如何。（3）就監(jiān)督的結(jié)果與董事會(huì)交流的程度和頻率，以便在公司內(nèi)建立起累計(jì)評(píng)估體系，對(duì)內(nèi)部控制狀況及風(fēng)險(xiǎn)管理有效程度加以評(píng)估。（4）期間內(nèi)任一時(shí)間所確認(rèn)的重大控制失敗或弱點(diǎn)，及其所導(dǎo)致或可能導(dǎo)致的不可遇見的結(jié)果及或有事項(xiàng)的程度，以及對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)產(chǎn)生的重大影響。（5）公司公開報(bào)告程序的有效性。一旦知道內(nèi)部控制中所存在的重大失敗或弱點(diǎn)，董事會(huì)應(yīng)決定這種失敗或弱點(diǎn)是如何產(chǎn)生的，并對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行重新評(píng)估。

參考文獻(xiàn)：

［1］劉華：《審計(jì)案例研究》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2009年版。

［2］王光遠(yuǎn)：《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)十大理念》，《審計(jì)研究》2007年第2期。

［3］何玉：《職務(wù)舞弊與內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)――兼評(píng)法國(guó)興業(yè)銀行職務(wù)舞弊案例》，《審計(jì)研究》2009年第2期。

［4］程新生、張宜：《中國(guó)制造業(yè)上市公司內(nèi)部審計(jì)模式實(shí)證研究》，《審計(jì)研究》2005年第1期。

［5］石愛中：《從內(nèi)部控制歷史看內(nèi)部控制發(fā)展――內(nèi)部控制信息化改造》，《審計(jì)研究》2006年第6期。

［6］陳艷利、劉英明：《基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)問題研究》，《審計(jì)研究》2004年第5期。

［7］時(shí)現(xiàn)、毛勇、易仁萍：《國(guó)內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r之比較――基于調(diào)查問卷分析》，《審計(jì)研究》2008年第6期。

［8］賀穎奇、陳俊佳：《當(dāng)代國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的變化與中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展機(jī)會(huì)》，《審計(jì)研究》2006年第4期。

［9］陳丹萍：《我國(guó)內(nèi)部審計(jì)管理現(xiàn)狀與對(duì)策》，《審計(jì)研究》2007年第6期。

［10］董美霞：《增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)效果的思考――基于》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2010年第1期。

第6篇：內(nèi)部控制審計(jì)案例范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制制度；制度建設(shè)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673—291X（2012）26—0017—02

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是人類社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展而產(chǎn)生的。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，商品經(jīng)濟(jì)引發(fā)企業(yè)大規(guī)模的擴(kuò)張。這就要求企業(yè)一方面要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃和組織，使人、財(cái)、物得到合理的配置及有效的利用；另一方面要加強(qiáng)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)節(jié)和控制，明確權(quán)責(zé)，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有序、高效地進(jìn)行。因此，內(nèi)部控制被定義為，企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

我國(guó)的內(nèi)部控制隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和相關(guān)法律法規(guī)的健全而不斷的完善和發(fā)展，并對(duì)我國(guó)企業(yè)法人制度的完善和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的培育起重要的推動(dòng)作用。內(nèi)部控制制度主要是由授權(quán)控制、分工控制、業(yè)務(wù)記錄控制、財(cái)產(chǎn)安全控制制度、書面文件控制、人員素質(zhì)控制等相關(guān)制度組成。授權(quán)控制是指企業(yè)各級(jí)工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理；未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，這些人員就不允許接觸這些業(yè)務(wù)。這一控制方式使每一個(gè)過程、環(huán)節(jié)責(zé)任、權(quán)利明確，使某些事件在發(fā)生時(shí)就得到了控制。分工控制是指對(duì)于相關(guān)的職務(wù)必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人同時(shí)包辦兼任。這一控制制度使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在處理時(shí)，有關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督，同時(shí)也有利于各個(gè)部門的團(tuán)結(jié)和協(xié)作。業(yè)務(wù)記錄控制是指在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)，必須采取一系列措施和方法，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。財(cái)產(chǎn)安全控制制度，是為了確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全完整，所采用的各種方法和措施，從而有利于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整。書面文件控制是指在業(yè)務(wù)處理過程中，把企業(yè)對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理的要求、有關(guān)注意事項(xiàng)等制成書面文件、規(guī)章制度，下發(fā)給各級(jí)工作人員，或懸掛在辦公室、倉(cāng)庫(kù)等公眾場(chǎng)合。人員素質(zhì)控制是指采用一定的方法和手段保證企業(yè)各級(jí)人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。

二、我國(guó)內(nèi)部控制存在的問題

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制在我國(guó)的發(fā)展雖然取得了顯著的成果，但是依然存在如下問題：

（一）缺乏制度內(nèi)部控制制度的良好環(huán)境

當(dāng)前，部分管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，無(wú)視企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，仍然以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)控制代替規(guī)范化管理控制，很少或是根本沒有建立內(nèi)部控制制度。部分企業(yè)雖有建立了內(nèi)部控制制度，但缺乏有效的執(zhí)行。如：企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對(duì)原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，但供應(yīng)部門因弄虛作假或失職，購(gòu)進(jìn)了質(zhì)次價(jià)高的材料，會(huì)計(jì)部門依然會(huì)在審查原始單據(jù)無(wú)誤后照價(jià)付款，這就只能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的事后核算，而未能對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行控制。企業(yè)必須意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，從企業(yè)整體的角度去建立內(nèi)部控制體系，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

（二） 企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重

由于經(jīng)濟(jì)體制改革等歷史原因，我國(guó)畸形的股權(quán)結(jié)果問題十分突出， “一股獨(dú)大”的現(xiàn)象十分普遍，這就導(dǎo)致股 “內(nèi)部人控制”現(xiàn)象層出不窮，企業(yè)高管或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限分配不清、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度嚴(yán)重背離，這就必然會(huì)致使內(nèi)部控制失效以及舞弊行為發(fā)生。內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)、執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗的案例在我國(guó)時(shí)有發(fā)生。

（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

近年來，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度逐步同國(guó)際接軌，但部分會(huì)計(jì)人員不能實(shí)時(shí)地更新專業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析能力，無(wú)法適應(yīng)不斷發(fā)展的內(nèi)部控制對(duì)相關(guān)知識(shí)的需要，影響內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。另一方面，部分會(huì)計(jì)人員雖具有豐富的專業(yè)知識(shí)，但在個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)下無(wú)視職業(yè)道德的要求，對(duì)相關(guān)人員的違法違規(guī)行為視而不見，對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的漏洞，不僅沒有設(shè)法彌補(bǔ)，反而利用其從事違法違紀(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)缺乏或職業(yè)道德的缺失無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展的需求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，使內(nèi)部控制制度流于形式。

（四）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮有限

在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一部分，又是對(duì)內(nèi)部控制起著十分重要的監(jiān)督作用，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并未能履行其職責(zé)。首先，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差。我國(guó)企業(yè)普遍實(shí)行的是單一的廠長(zhǎng)經(jīng)理模式，這就使內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級(jí)，高層管理者成為“自由人”。同時(shí)，對(duì)由廠長(zhǎng)、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受限。其次，內(nèi)部審計(jì)人員自身的認(rèn)知錯(cuò)位，內(nèi)部審計(jì)的職能被簡(jiǎn)單理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)“查錯(cuò)糾弊”而忽視了“防錯(cuò)防弊”，未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。再次，內(nèi)部審計(jì)人員自身的素質(zhì)參差不齊，不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。這些都是嚴(yán)重地阻礙內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

三、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關(guān)建議

針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其存在的問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)該從以下角度去健全和完善我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制制度，發(fā)揮其監(jiān)督管理進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。

第7篇：內(nèi)部控制審計(jì)案例范文

【關(guān)鍵詞】 隱性知識(shí)轉(zhuǎn)移; 隱性知識(shí)社會(huì)化; 隱性知識(shí)外部化; 審計(jì)案例教學(xué); 應(yīng)對(duì)策略

一、引言

1958年,英國(guó)哲學(xué)家波蘭尼(Polanyi,1958)在《個(gè)人知識(shí)》中首先提出了隱性知識(shí)的概念。他認(rèn)為人類知識(shí)有顯性知識(shí)和隱性知識(shí)兩種。顯性知識(shí)是能夠以文字和數(shù)字來表達(dá)的具體資料、科學(xué)公式、標(biāo)準(zhǔn)化程序等從一切媒體直接獲取的知識(shí)。而隱性知識(shí)則是指無(wú)法從有形媒體直接獲取的知識(shí)。隱性知識(shí)看不見,不易表達(dá),多為主觀洞察力、直覺和預(yù)感性知識(shí),這些知識(shí)植根于個(gè)人的行動(dòng)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)之中。管理大師彼德?德魯克認(rèn)為隱性知識(shí)是不能用語(yǔ)言來解釋的,只能被演示證明它是存在的;隱性知識(shí)源于經(jīng)驗(yàn)和技能,必須通過練習(xí)實(shí)踐才能獲得。

有關(guān)隱性知識(shí)的研究告訴我們:隱性知識(shí)本質(zhì)是一種理解力,是一種領(lǐng)會(huì)、把握經(jīng)驗(yàn)、重組經(jīng)驗(yàn),以期實(shí)現(xiàn)對(duì)它的理解控制的能力。顯性知識(shí)僅僅代表了知識(shí)整體的冰山一頂,而隱性知識(shí)則占據(jù)冰山的大部。隱性知識(shí)相對(duì)于顯性知識(shí)而言更大量、更難獲得。

作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性、審計(jì)范圍的廣博性、審計(jì)具體工作的技巧性和判斷性,使得審計(jì)學(xué)科包含著大量的隱性知識(shí)。無(wú)疑,這必然要求高校在審計(jì)人才培養(yǎng)中不能僅局限于顯性知識(shí)的傳授與掌握,而應(yīng)該更重視的是學(xué)生審計(jì)隱性知識(shí)的獲得。但由于以往審計(jì)教學(xué)忽視了審計(jì)隱性知識(shí)的轉(zhuǎn)移,使得傳統(tǒng)的授課方式和已有的案例教學(xué)有效程度仍不高。為改進(jìn)這一局面,筆者擬以隱性知識(shí)轉(zhuǎn)移為視角,探尋審計(jì)案例教學(xué)的應(yīng)對(duì)策略。

二、隱性知識(shí)轉(zhuǎn)移對(duì)審計(jì)案例教學(xué)的要求

隱性知識(shí)的獲取需要經(jīng)過特定的過程,這個(gè)過程可通過野中郁次郎(Ikujiro Nonaka)提出隱性知識(shí)和顯性知識(shí)相互轉(zhuǎn)化的SECI模型(如表1)中的社會(huì)化、外部化、綜合化和內(nèi)部化四種模式來實(shí)現(xiàn)。

通過對(duì)這四種模式深入分析,筆者發(fā)現(xiàn),隱性知識(shí)轉(zhuǎn)移必然會(huì)對(duì)審計(jì)案例教學(xué)提出如下要求:

(一)社會(huì)化對(duì)教師素質(zhì)、案例選擇的要求

通過隱性知識(shí)的社會(huì)化可以將審計(jì)隱性知識(shí)從一個(gè)主體轉(zhuǎn)移至另一個(gè)主體。有些審計(jì)知識(shí)主要通過觀察、模仿和親身實(shí)踐等形式使隱性知識(shí)得以傳遞。借助審計(jì)案例教學(xué),則為在更廣范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)從隱性知識(shí)社會(huì)化創(chuàng)造了條件。案例教學(xué)是指通過對(duì)一個(gè)含有問題的內(nèi)在具體教育情境的描述,引導(dǎo)學(xué)生對(duì)這些特殊性進(jìn)行討論的一種教學(xué)方法。在一定意義上它是與講授法相對(duì)立的。

1.社會(huì)化要求教師參與案例收集與講解。社會(huì)化要求審計(jì)教師對(duì)要傳授的隱性知識(shí)提前熟練掌握。哈佛工商學(xué)院曾將案例教學(xué)界定為一種教師與學(xué)生直接參與、共同對(duì)工商管理案例或疑難問題進(jìn)行討論的教學(xué)方法。因此,審計(jì)教師要參與案例收集與講解。但審計(jì)教師的教學(xué)任務(wù)繁重,工作壓力大,平時(shí)很少有機(jī)會(huì)和時(shí)間去更新專業(yè)理論知識(shí),更少去參與社會(huì)實(shí)踐教學(xué)。在審計(jì)教學(xué)中雖然運(yùn)用了案例教學(xué)法,但都很少參與案例的收集和選編,照用教材中的現(xiàn)存案例,在案例教學(xué)中不能很好地起到組織引導(dǎo)作用,抑制了案例教學(xué)法的充分利用,影響了隱性知識(shí)社會(huì)化的效果。

2.社會(huì)化要求案例選擇不應(yīng)舍易求難、舍“實(shí)”求“仿”。因?yàn)殡[性知識(shí)在社會(huì)化的過程中有一定的難度,并且審計(jì)教學(xué)的對(duì)象是沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生,他們?cè)诮佑|審計(jì)課程之前,對(duì)審計(jì)的理論和內(nèi)容一無(wú)所知。因此,在教學(xué)中選擇的案例應(yīng)由易到難,讓學(xué)生對(duì)審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)有一個(gè)循序漸進(jìn),逐漸認(rèn)識(shí)的過程。另外,隱性知識(shí)具有情境依賴性,在一定的情境下隱性知識(shí)才容易被激活。審計(jì)實(shí)踐、情境模擬以及自我內(nèi)省是學(xué)生獲取和轉(zhuǎn)化審計(jì)隱性知識(shí)的主要途徑之一,所以審計(jì)資料應(yīng)盡量保持原汁原味而避免“仿制”。

(二)外部化要求拆除審計(jì)案例教學(xué)的圍墻阻礙

外部化可以將技能、訣竅等隱性知識(shí)轉(zhuǎn)化為可以用言語(yǔ)表達(dá)或文字表達(dá)的顯性知識(shí)。然而,長(zhǎng)期存在于學(xué)校與企業(yè)之間的圍墻使得高校審計(jì)案例教學(xué)走向僵化和困境,限制了優(yōu)秀的富有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師走上高校審計(jì)講臺(tái),這必然導(dǎo)致他們積累的審計(jì)隱性知識(shí)很少或只能事后以案例形式反哺學(xué)校;同時(shí)那些有豐富理論知識(shí)的教師也很難走出校園,親身體驗(yàn)審計(jì)工作的全過程;這無(wú)疑會(huì)造成隱性知識(shí)外部化的障礙。

(三)綜合化要求案例教學(xué)重視能力的拓展

綜合化是指隱性知識(shí)外部化的零散顯性知識(shí)轉(zhuǎn)化為綜合的顯性知識(shí),表現(xiàn)為知識(shí)的整合和條理化。首先,綜合化要求案例的作用不僅僅局限于導(dǎo)入、例證和討論,還應(yīng)起到設(shè)置懸念的效果,促進(jìn)學(xué)生積極思考、探求并主動(dòng)將隱性知識(shí)外部化的顯性知識(shí)整理到自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)中。其次,綜合化強(qiáng)調(diào)合作精神,注意培養(yǎng)學(xué)生策劃、組織、協(xié)調(diào)和實(shí)施的能力,綜合化突出自主性,重視學(xué)生主動(dòng)積極地參與,主要由學(xué)生自行設(shè)計(jì)和組織學(xué)習(xí),特別注重探索和研究的過程。再次,綜合化還要求跨領(lǐng)域?qū)W習(xí)以及與其他課程的配合。

(四)內(nèi)部化要求案例教學(xué)具有延伸性

內(nèi)部化著重拓展、延伸和重構(gòu)個(gè)人的隱性知識(shí)體系。然而要實(shí)現(xiàn)個(gè)人隱性知識(shí)體系的重構(gòu),就要求案例教學(xué)不能局限于課堂,還應(yīng)延伸至課下,只有這樣才能使得隱性知識(shí)外部化的顯性知識(shí)得以鞏固和深化。然而,如果延伸全部由老師來做,則必然增大老師和學(xué)生的壓力,減弱學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。再者,若把握不好審計(jì)案例教學(xué)延伸性的度,使得案例變成學(xué)生的負(fù)擔(dān),反而起不到內(nèi)部化的效果。因此,把課內(nèi)審計(jì)案例教學(xué)恰到好處的延伸到課外,從而鞏固課堂教學(xué)成果,對(duì)審計(jì)案例教學(xué)延伸切入點(diǎn),延伸途徑提出了新的要求。

三、審計(jì)案例教學(xué)中促進(jìn)隱性知識(shí)轉(zhuǎn)移的策略

(一)進(jìn)一步提高審計(jì)教師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)踐能力

教師要及時(shí)學(xué)習(xí)和更新更為廣博的專業(yè)理論知識(shí),努力提高自身的專業(yè)水平;主動(dòng)、有計(jì)劃地利用寒、暑假到企業(yè)進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐,積累實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn);親自參與教學(xué)案例的收集和選編,精心設(shè)計(jì)一些生動(dòng)的案情和場(chǎng)景供學(xué)生參與討論和分析。

只有通過審計(jì)教師專業(yè)理論知識(shí)的更新,自身的實(shí)踐教學(xué)能力的增強(qiáng),才能使教學(xué)方法不再傳統(tǒng)單一,才能達(dá)到增強(qiáng)隱性知識(shí)社會(huì)化的效果。

(二)廣泛收集和整理、科學(xué)設(shè)計(jì)和選擇適合教學(xué)內(nèi)容和學(xué)生具體情況的實(shí)際案例

1.選擇的案例要由淺入深,循序漸進(jìn)。針對(duì)沒有任何從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生,要選擇由簡(jiǎn)單到復(fù)雜,再到綜合的案例,給學(xué)生一個(gè)逐步適應(yīng)的過程,使學(xué)生通過案例模擬進(jìn)一步加深對(duì)審計(jì)理論知識(shí)的理解和運(yùn)用,逐步提高分析和解決實(shí)踐問題的能力。

2.選擇的案例要有系統(tǒng)性、引導(dǎo)性。在不同的教學(xué)階段選擇不同類型的案例,充分發(fā)揮案例教學(xué)的作用,盡量做到案例的系統(tǒng)性。課前選幾個(gè)短小的、趣味性強(qiáng)的案例,啟發(fā)學(xué)生思考,引發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣和求知欲望。課中選一些實(shí)用性強(qiáng)的案例,結(jié)合剛剛講授的理論知識(shí)和方法,選用一些與之相關(guān)的有代表性的案例激發(fā)學(xué)生在課堂進(jìn)行激烈的討論。使學(xué)生通過對(duì)案例的分析和討論,加深對(duì)所學(xué)專業(yè)知識(shí)的理解,并利用所學(xué)理論解決實(shí)踐問題,真正做到融會(huì)貫通。

3.審計(jì)案例應(yīng)保持真實(shí)性,盡量避免仿制。例如,在講授審計(jì)工作底稿的有關(guān)內(nèi)容時(shí),用一份真實(shí)的審計(jì)工作底稿,而不是“仿制品”,以便于加深同學(xué)們對(duì)審計(jì)工作底稿的基本要素、編制要求、復(fù)核要點(diǎn)等內(nèi)容的認(rèn)識(shí)和理解。同理,在講授審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容時(shí),向?qū)W生提供某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所真實(shí)的審計(jì)質(zhì)量控制政策與程序,以便于學(xué)生在對(duì)實(shí)物的新鮮感中,體會(huì)到抽象的準(zhǔn)則條款的具體性、真實(shí)性和實(shí)用性。

案例選擇的漸進(jìn)性、系統(tǒng)性、引導(dǎo)性和真實(shí)性,能增強(qiáng)學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際的能力,找到其獲取和轉(zhuǎn)化審計(jì)隱性知識(shí)的途徑,大大降低隱性知識(shí)在社會(huì)化的過程中的難度,加深學(xué)生對(duì)所學(xué)審計(jì)知識(shí)的理解。

(三)積極引進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師資力量、鼓勵(lì)教師走出校園

引進(jìn)或邀請(qǐng)更多的校外注冊(cè)會(huì)計(jì)師正式或非正式地參與審計(jì)案例教學(xué),增加學(xué)生與他們的互動(dòng),他們的自身素質(zhì)、經(jīng)歷和體會(huì)將更直接地被學(xué)生所借鑒,也有助于學(xué)生對(duì)審計(jì)顯性知識(shí)的理解。同時(shí),允許并鼓勵(lì)教師走出校園,親身體驗(yàn)審計(jì)工作,事后再將其積累的審計(jì)隱性知識(shí)以案例教學(xué)形式反哺學(xué)校。

只有通過鼓勵(lì)校外師資走上講臺(tái)和校內(nèi)師資走出校園,才能使長(zhǎng)期存在于學(xué)校與企業(yè)之間的圍墻得以拆除,使高校審計(jì)案例教學(xué)走出僵化和困境,從而克服隱性知識(shí)外部化的障礙。

(四)改變以往教師選擇案例的舊模式

嘗試改變以往教師選擇案例的舊模式,轉(zhuǎn)而由學(xué)生自行搜集和組織選擇相關(guān)案例,由學(xué)生自行搜集和組織選擇相關(guān)案例,自行分組討論以增強(qiáng)協(xié)助能力。案例討論時(shí),學(xué)生是活動(dòng)的中心與主動(dòng)的學(xué)習(xí)者。教師不應(yīng)過分強(qiáng)求統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)答案。討論之后,學(xué)生以小組為單位撰寫分析報(bào)告,并進(jìn)行課堂主題發(fā)言。

該策略的運(yùn)用在促進(jìn)學(xué)生積極思考、探求并主動(dòng)將隱性知識(shí)整理到自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)中的同時(shí),能較好的培養(yǎng)學(xué)生策劃、組織、協(xié)調(diào)和實(shí)踐的能力,從而較好的實(shí)現(xiàn)綜合化,優(yōu)化知識(shí)存量,也為隱形知識(shí)外部化的顯性知識(shí)內(nèi)部化奠定了基礎(chǔ)。

(五)把握審計(jì)案例教學(xué)切入點(diǎn)和延伸途徑

1.以學(xué)生愛好為切入點(diǎn)。比如在講解內(nèi)部控制時(shí),教師可動(dòng)員學(xué)生課下分組調(diào)查本地區(qū)的感興趣的知名企業(yè)的內(nèi)部控制的情況,編寫與知名企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的情況說明,將知名企業(yè)內(nèi)部控制資料制作成案例,并由班委組織大家分析討論,形成小組的結(jié)論。課堂上,每個(gè)小組代表發(fā)言后,老師進(jìn)行講解和評(píng)價(jià)。在可能的情況下,老師可以聯(lián)系企業(yè)的負(fù)責(zé)人,給學(xué)生提供一個(gè)課余時(shí)間參觀該知名企業(yè)的機(jī)會(huì),讓學(xué)生親自感受其內(nèi)部控制環(huán)境、觀察其內(nèi)部控制流程,增強(qiáng)學(xué)生對(duì)案例所詮釋的理論知識(shí)的興趣。

2.通過網(wǎng)絡(luò)延伸。鼓勵(lì)學(xué)生廣泛運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)資源。比如教師案例課前通過QQ群發(fā)案例,讓學(xué)生做到提前對(duì)案例的熟知,這樣就實(shí)現(xiàn)了案例教學(xué)課前的有效延伸。課后,引導(dǎo)學(xué)生課下收集一些審計(jì)成功與失敗的案例(如國(guó)內(nèi)典型的大案、要案,瓊民源、鄭百文、銀廣廈、ST黎明等審計(jì)失敗的案例)與大家共享,從而加強(qiáng)審計(jì)知識(shí)的運(yùn)用和對(duì)審計(jì)理論的理解。教師還可向?qū)W生介紹一些有關(guān)審計(jì)界最新動(dòng)態(tài)的網(wǎng)頁(yè)。

只有滿足了外部化對(duì)案例教學(xué)延伸性的新要求,才能有效地寓審計(jì)理論于案例之中,更好地使審計(jì)案例課堂教學(xué)無(wú)論在時(shí)間和空間方面,還是在內(nèi)容與形式方面,實(shí)現(xiàn)延伸、拓展、補(bǔ)充和完善。以鞏固深化隱性知識(shí),發(fā)展學(xué)生的審計(jì)能力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 波蘭尼.個(gè)人知識(shí)――邁向后批判哲學(xué)[M].許澤民譯.貴州:貴州人民出版社,2000:281.

[2] Ikujiro Nonaka.The Knowledge-Creating Company[J].Harward Business Review,1990(5):79-91.

[3] 陳萬(wàn)明.案例教學(xué)的針對(duì)性原則及其運(yùn)用要領(lǐng)探討[J].中國(guó)大學(xué)教學(xué),2006(11):23-24.

第8篇：內(nèi)部控制審計(jì)案例范文

【關(guān)鍵詞】 案例式互動(dòng)教學(xué)； 《內(nèi)部控制》課程； 應(yīng)用

一、引言

好的教學(xué)方法可以事半功倍地實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)與教學(xué)任務(wù)，對(duì)于課程的教學(xué)實(shí)施及其效果具有重要的作用。高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)的《內(nèi)部控制》課程，具有理論聯(lián)系實(shí)際性強(qiáng)、專業(yè)涉及面廣、理論較為抽象的特點(diǎn)。所以，《內(nèi)部控制》課程的教學(xué)方法必須適應(yīng)其特殊性，而案例式教學(xué)方法具有直接、生動(dòng)、鮮明等特點(diǎn)，如何巧妙地將其引入《內(nèi)部控制》課堂教學(xué)中，起到“畫龍點(diǎn)睛”的功效，是教學(xué)研究領(lǐng)域需要探討的課題之一。

二、案例式互動(dòng)教學(xué)在內(nèi)部控制中應(yīng)用的必然性

（一）《內(nèi)部控制》課程的本質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)涉及經(jīng)濟(jì)、法律、人文等方面，又受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)、科技水平、管理理念的影響和制約，并要隨著外部環(huán)境變化、決策者管理理念變化及企業(yè)不同的發(fā)展階段而變化，所以《內(nèi)部控制》是多專業(yè)交叉、滲透，不斷更新的課程。最初是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中的章節(jié)存在，現(xiàn)在還與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著密不可分的聯(lián)系，這就形成傳統(tǒng)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)：內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)活動(dòng)的從屬分支。在這種理念下培養(yǎng)出來的學(xué)生，只是操作技能純熟的、記賬式會(huì)計(jì)人員，與現(xiàn)代財(cái)經(jīng)管理人才的要求差距甚大。實(shí)際上，該課程從其他專業(yè)吸收了大量理論，比較典型的就是采納了大量管理學(xué)理論中的知識(shí)與成果。目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所提及的關(guān)于內(nèi)部控制的知識(shí)只是內(nèi)部控制中的一個(gè)子系統(tǒng)（主要涉及結(jié)算、核算、資金等），僅相當(dāng)于樹林中的一棵小樹。而《審計(jì)學(xué)》課程中所涉及的內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)控理論描述較少，且還側(cè)重于內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià)角度，內(nèi)容也不全面。

（二）《內(nèi)部控制》課程的必要性

受安然事件的影響，美國(guó)于2003年通過了薩班斯－奧克斯利法案，該法案要求于2005年開始，在美國(guó)上市的所有公司必須披露其內(nèi)部控制情況。同年香港聯(lián)交所也提出了同樣的要求。我國(guó)也分別于2008年5月、2010年4月由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求上市公司必須就其內(nèi)部控制情況予以披露。同時(shí)為了防止案件發(fā)生，許多企業(yè)將內(nèi)部控制提高到治理層面，尤其是上市公司，需要按定期單獨(dú)披露內(nèi)部控制狀況與自我評(píng)價(jià)情況，為此還專門成立了“內(nèi)部控制部門”專司內(nèi)部控制的建立與評(píng)價(jià)。而評(píng)價(jià)內(nèi)部控制狀況也成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展年報(bào)審計(jì)的必須程序之一。許多國(guó)際人才公司就預(yù)言：“內(nèi)部控制將創(chuàng)造出和會(huì)計(jì)師一樣多的專業(yè)人才需求，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)師與設(shè)計(jì)師將很快成為熱門的會(huì)計(jì)職業(yè)”。所以學(xué)好《內(nèi)部控制》課程有利于學(xué)生的未來職業(yè)發(fā)展。

（三）《內(nèi)部控制》教學(xué)中存在的問題

對(duì)于講授《內(nèi)部控制》課程的教師來說，在教學(xué)中往往都會(huì)遇到這樣一個(gè)問題：如何讓學(xué)生在短時(shí)間內(nèi)迅速進(jìn)入角色？因?yàn)閷?duì)于大學(xué)生來說，沒有太多的社會(huì)閱歷，尤其是在公司中的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)。另外，現(xiàn)有的《內(nèi)部控制》教材，很多是以工業(yè)制造的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售及供應(yīng)流程為主要內(nèi)容，更使學(xué)生不易理解、較難接受。另外，有很多授課老師，也是畢業(yè)后從“校門”到“校門”，缺乏實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，這也成為限制《內(nèi)部控制》教學(xué)質(zhì)量提高的一個(gè)重要原因。同時(shí)，發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi)部控制理論領(lǐng)域又不斷探索，以COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-綜合框架》理論為代表，從風(fēng)險(xiǎn)理論、企業(yè)治理等方面對(duì)內(nèi)部控制理論進(jìn)行了豐富和擴(kuò)展，而這些最新成果也沒有及時(shí)地囊括進(jìn)教材中。這些原因?qū)е铝嗽凇秲?nèi)部控制》教學(xué)過程中，出現(xiàn)投入的課時(shí)資源不少，但教學(xué)效果卻不甚理想、學(xué)生學(xué)習(xí)興趣不高等情況。

三、如何實(shí)施《內(nèi)部控制》的案例式互動(dòng)教學(xué)

《內(nèi)部控制》是一門實(shí)踐性較強(qiáng)、需要活學(xué)活用的課程，特別是一些案件可以加深相關(guān)理論的理解。教師在課堂教學(xué)過程中，不能僅僅注重講授書本上的理論知識(shí)，一切要從培養(yǎng)學(xué)生的綜合應(yīng)用能力、動(dòng)手能力出發(fā)，突出財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)的應(yīng)用性與實(shí)踐性，通過有代表性的案例，打造豐富多彩的“案例式”互動(dòng)教學(xué)模式。

（一）確立案例式互動(dòng)教學(xué)的目標(biāo)

開展案例式課堂教學(xué)，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)兩個(gè)教學(xué)目標(biāo)：一是提升教師的專業(yè)素質(zhì)，積累更多的工作經(jīng)驗(yàn)，并以教學(xué)方式的調(diào)整來帶動(dòng)學(xué)生思維模式、學(xué)習(xí)方式的改變；二是改變學(xué)生的學(xué)習(xí)習(xí)慣，不再以簡(jiǎn)單掌握、背記有關(guān)理論與概念為主，而應(yīng)通過溝通、聯(lián)系實(shí)際更好地學(xué)習(xí)。

1.案例式互動(dòng)教學(xué)模式的優(yōu)勢(shì)就在于教師與學(xué)生的相互提高與促進(jìn)。教師在授課開始前，要熟悉學(xué)生專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)習(xí)的興趣點(diǎn)，選擇和設(shè)計(jì)合適的案例，引導(dǎo)教學(xué)活動(dòng)的開展，并通過聯(lián)系實(shí)際來激發(fā)出學(xué)生學(xué)習(xí)的動(dòng)力與興趣，從而使課堂學(xué)習(xí)成為充滿活力、互動(dòng)充分的過程。這樣教師就從單純的知識(shí)傳遞者變?yōu)閷W(xué)生學(xué)習(xí)的促進(jìn)者、組織者和指導(dǎo)者，并在激發(fā)學(xué)生的同時(shí)，吸收來自學(xué)生的新穎觀點(diǎn)，使自身專業(yè)理解力得到提升，從而可以達(dá)到良好的教學(xué)效果。

2.通過學(xué)習(xí)方式的轉(zhuǎn)變，讓學(xué)生在主動(dòng)、積極的課堂環(huán)境中，激發(fā)進(jìn)取心和創(chuàng)造力，培養(yǎng)觀察和解決實(shí)際問題的能力。在案例式互動(dòng)教學(xué)的引導(dǎo)下，加深理解已經(jīng)學(xué)到的知識(shí)，發(fā)現(xiàn)不同專業(yè)知識(shí)之間的聯(lián)系，并能通過課堂上的互動(dòng)與溝通，提高合作意識(shí)，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作精神。

（二）構(gòu)建靈活多樣的“案例式互動(dòng)”教學(xué)模式

1.應(yīng)從具有代表性、綜合性的案例分析入手并進(jìn)行模擬練習(xí)，從中加深對(duì)定義和理論知識(shí)的理解。如在《內(nèi)部控制》教學(xué)中，組織學(xué)生到企業(yè)開展銷售循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制場(chǎng)景實(shí)踐模擬，與企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行對(duì)話，使學(xué)生深入其中，在加深理論理解的同時(shí)，增強(qiáng)學(xué)習(xí)的趣味性。

2.將多媒體手段應(yīng)用于《內(nèi)部控制》案例式互動(dòng)教學(xué)當(dāng)中，可以使單調(diào)的講解實(shí)現(xiàn)圖、文、畫并茂的場(chǎng)景再現(xiàn)，拉近理論與實(shí)踐的距離。通過多媒體方式的案例演示，可以讓學(xué)生簡(jiǎn)單直觀了解，并通過相關(guān)案例創(chuàng)建的“系列問題”與之互動(dòng)，可以使學(xué)生靈活掌握理論知識(shí)。

3.引導(dǎo)學(xué)生積極參與《內(nèi)部控制》案例庫(kù)的建設(shè)。作為學(xué)習(xí)的主體，通過教師的引導(dǎo)與啟發(fā)，將學(xué)生的興趣點(diǎn)吸引到案例庫(kù)的建立與維護(hù)中來，就可以提高學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)的動(dòng)力與積極性。通過吸引與指導(dǎo)學(xué)生開展案例的立項(xiàng)、選題、設(shè)計(jì)、討論、編輯、修改及演示講解等過程，不僅可以使學(xué)生在此過程中找到學(xué)習(xí)的樂趣、提高自身能力，也可以引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)一步吸收理解、不斷探索相關(guān)專業(yè)知識(shí)與理論，最終調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)自主性，實(shí)現(xiàn)良好的學(xué)習(xí)效果。

（三）著力培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神與綜合素質(zhì)

實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，通過課堂中互動(dòng)式的案例教學(xué)模式，能夠培養(yǎng)和提高學(xué)生的創(chuàng)新精神與綜合素質(zhì)。在以往的教學(xué)過程中，教師經(jīng)常將自己看成講臺(tái)的中心，或者只是將學(xué)生作為單純的信息接收者，形成學(xué)生被動(dòng)式單向接受的局面，這樣的教學(xué)效果并不理想?！?0后”學(xué)生，大多個(gè)性鮮明，是有理想、自主性強(qiáng)的青年人，通過課堂案例式互動(dòng)教學(xué)，可以營(yíng)造啟發(fā)、輕松、平等的學(xué)習(xí)氛圍，激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新行為、培養(yǎng)他們的團(tuán)隊(duì)意識(shí)。通過“案例式互動(dòng)”教學(xué)鍛煉學(xué)生的動(dòng)手能力，最大化地挖掘出他們的內(nèi)在潛能，在教學(xué)方式、手段、目標(biāo)、質(zhì)量等方面實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，全面提升《內(nèi)部控制》的教學(xué)效果。

（四）案例式互動(dòng)教學(xué)調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性

《內(nèi)部控制》課程不僅僅涉及專業(yè)理論與知識(shí)，同時(shí)也是一門強(qiáng)調(diào)交流溝通能力的開放性課程。案例式互動(dòng)教學(xué)，不僅可以提高學(xué)生學(xué)習(xí)效果，提升學(xué)生思維的活躍度，還可以提高學(xué)生的合作意識(shí)與交流能力。另外，針對(duì)某一問題，可能會(huì)因觀點(diǎn)不一致，而引起辯論或討論，所謂“真理越辯越明”，辯論過程可以提高學(xué)生對(duì)專業(yè)知識(shí)的理解力，提高口才與表達(dá)力，同時(shí)也可以鍛煉學(xué)生的應(yīng)變能力和思維模式。在這個(gè)過程中學(xué)生會(huì)自然而然地沉浸其中，成為主角，這無(wú)疑增加了學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性。

四、案例式互動(dòng)教學(xué)在實(shí)踐中應(yīng)注意的問題

（一）案例式互動(dòng)教學(xué)對(duì)案例的選擇要求更高

原本案例在教學(xué)中就必須滿足為課程內(nèi)容服務(wù)的原則，只有與教學(xué)內(nèi)容完美結(jié)合的案例，才能相得益彰。但只有內(nèi)容貼切的案例還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還要體現(xiàn)互動(dòng)式呈現(xiàn)，所以系列問題的設(shè)計(jì)尤為重要。這就使得案例式互動(dòng)教學(xué)要選擇不僅與所授教學(xué)內(nèi)容匹配，還要能夠設(shè)計(jì)出多組式系列問題的案例，并設(shè)計(jì)有針對(duì)性的“系列問題”，以便學(xué)生互動(dòng)并能在短時(shí)間內(nèi)把握住學(xué)生的興趣點(diǎn)，使學(xué)生對(duì)案例產(chǎn)生“心靈震撼”。

（二）注意傳統(tǒng)理論教學(xué)與案例式互動(dòng)教學(xué)的平衡

實(shí)踐離不開理論的指導(dǎo)，案例式互動(dòng)教學(xué)并不能代替理論教學(xué)，講好案例只是為了讓學(xué)生更好地學(xué)習(xí)專業(yè)理論，所以，案例式互動(dòng)教學(xué)必須植根于專業(yè)理論，必須與課程內(nèi)容有嚴(yán)密的內(nèi)在邏輯性，注意與傳統(tǒng)理論教學(xué)“無(wú)縫對(duì)接”，切不可顧“此”失“彼”，才能讓學(xué)生帶著問題更好地學(xué)習(xí)內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)，達(dá)到預(yù)期的教學(xué)目的。

（三）通過靈活的考核方式來引導(dǎo)學(xué)生

案例式互動(dòng)教學(xué)重點(diǎn)在于學(xué)生參與的過程，而不是最后的學(xué)習(xí)成績(jī)。成績(jī)考核的方式會(huì)影響到學(xué)生的積極性，考核的成績(jī)要能夠如實(shí)地反映學(xué)生平時(shí)的真實(shí)表現(xiàn)，才能夠有效激勵(lì)學(xué)生，積極主動(dòng)、認(rèn)真負(fù)責(zé)地參與其中，進(jìn)而達(dá)到良好的教學(xué)效果。因此在《內(nèi)部控制》互動(dòng)合作-討論式案例教學(xué)模式下，對(duì)該門課程的成績(jī)?cè)u(píng)定應(yīng)以平時(shí)的分散考核為主，而且形式需要多樣化，而不應(yīng)僅僅局限于筆試。

（四）對(duì)案例教學(xué)效果進(jìn)行深度挖掘

案例教學(xué)最大的特點(diǎn)就在于其可以理論聯(lián)系實(shí)際，可以將枯燥的專業(yè)知識(shí)與社會(huì)實(shí)踐結(jié)合起來，學(xué)生在學(xué)習(xí)、理解案例的過程中可以更好地了解社會(huì)實(shí)踐，可以通過對(duì)案例中的鮮活人物與典型事由進(jìn)行剖析，幫助學(xué)生在掌握專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，也開展了社會(huì)教育，讓學(xué)生明白與理解更多的人生哲理與操守，提高其對(duì)社會(huì)的認(rèn)知度，促使其更理性地面對(duì)未來的人生，達(dá)到鍛煉能力、智慧人生的目的。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 曾小彬.試論經(jīng)濟(jì)管理類人才培養(yǎng)的實(shí)踐教學(xué)體系［J］.實(shí)驗(yàn)室研究與探索，2009（1）.

第9篇：內(nèi)部控制審計(jì)案例范文

一、問題提出

2012年3月23日，A企業(yè)公布了2011年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，在該內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，D會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)A企業(yè)內(nèi)部控制出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告。這是我國(guó)證券市場(chǎng)中有關(guān)上市公司的一份否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。下面我們就將對(duì)這些問題進(jìn)行分析。

二、A企業(yè)的歷史背景

A企業(yè)占地近300多萬(wàn)平方米，現(xiàn)有職工5000多人，是我國(guó)重點(diǎn)骨干大型企業(yè)。2011年，B企業(yè)因涉嫌非法集資于年底被立案調(diào)查，該案對(duì)A企業(yè)沖擊很大。2012年3月15日，A企業(yè)披露，截至目前，B企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方尚欠公司貨款6073.17萬(wàn)元，對(duì)方經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)異常、資金鏈斷裂，可能對(duì)公司資金回籠產(chǎn)生較大影響。

三、否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的誕生

A企業(yè)應(yīng)收賬款前五名的一重要客戶的消失。根據(jù)中國(guó)資本證券網(wǎng)顯示，2009年，B企業(yè)為A企業(yè)第一大客戶，共向A企業(yè)采購(gòu)18147萬(wàn)元商品，占其營(yíng)收總額的7.94%;2010年，B企業(yè)為A企業(yè)第二大客戶，共向A企業(yè)采購(gòu)11039萬(wàn)元商品。但在2010年末，A企業(yè)應(yīng)收賬款前五名單位里并沒有B企業(yè)。

2011年中期，B企業(yè)為A企業(yè)第五大客戶，共向A企業(yè)采購(gòu)1999.1萬(wàn)元，占其營(yíng)收總額的1.31%。2011年中期，A企業(yè)應(yīng)收賬款前五名單位里也沒有B企業(yè)。(第五名為J公司，欠款金額為898.8萬(wàn)元)。

2012年3月15日，A企業(yè)董秘辦工作人員向中國(guó)資本證券網(wǎng)表示，與B企業(yè)終止業(yè)務(wù)是在公司發(fā)現(xiàn)其有資金斷裂的跡象時(shí)，應(yīng)該是在2011年底，目前B企業(yè)已經(jīng)停止經(jīng)營(yíng)，在2011年上半年公司與B企業(yè)的業(yè)務(wù)就已經(jīng)減少了。但公告顯示，B企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方欠其貨款總計(jì)6073.17萬(wàn)元，且B企業(yè)并未出現(xiàn)在A企業(yè)2011年中報(bào)應(yīng)收賬款前五名單位中，所以A企業(yè)2011年下半年向B企業(yè)銷售商品不會(huì)少于5174.37萬(wàn)元(6073.17-898.8=5174.37)。既然在2011年上半年僅向B企業(yè)銷售了1999.1萬(wàn)元(2010年中期為4314.5萬(wàn)元)，銷售商品已經(jīng)大幅減少，但2011年下半年向其銷售商品的金額又大幅增加了，這其中必有蹊蹺。

根據(jù)調(diào)查， A 企業(yè)2 0 1 1 年年末的總資產(chǎn)為3 0 . 0 4 億元，2 0 1 1 年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 9 . 3 8 億元， 凈利潤(rùn)為0 . 7 6 億元。D會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2 0 1 1 年財(cái)務(wù)報(bào)告出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見。

同年2011年，A企業(yè)披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，自我評(píng)價(jià)的結(jié)論為內(nèi)部控制失效;A企業(yè)聘請(qǐng)D會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制體系的有效性出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。2012年3月23日，A企業(yè)被D出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。該內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中的導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)段和審計(jì)意見段如下：

四、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)

重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。A企業(yè)內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：

1、A企業(yè)下屬子公司C公司內(nèi)部控制制度對(duì)多頭授信無(wú)明確規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中，C公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個(gè)部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大

2、A企業(yè)下屬子公司C公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對(duì)客戶授信額度不大于客戶注冊(cè)資本，但C公司在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)部分客戶超出客戶注冊(cè)資本授信，使得授信額度過大，同時(shí)C公司也存在未授信的發(fā)貨情況。

上述重大缺陷使得A企業(yè)對(duì)B企業(yè)及與其存在擔(dān)保關(guān)系方形成大額應(yīng)收款項(xiàng)60731千元，同時(shí)，因B企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，可能使A企業(yè)遭受較大經(jīng)濟(jì)損失。2011年度，A企業(yè)對(duì)應(yīng)收B企業(yè)及與其存在擔(dān)保關(guān)系方貨款計(jì)提了48585千元壞賬準(zhǔn)備。

有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使A企業(yè)內(nèi)部控制失去這一功能。

A企業(yè)管理層已識(shí)別出上述重大缺陷，并將其包含在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，上述缺陷在所有重大方面得到公允反映。在A企業(yè)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。本報(bào)告并未對(duì)我們?cè)?012年03月25日對(duì)A企業(yè)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。

五、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見

我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，A企業(yè)2011年12月5舊未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。 D會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司。

六、否定意見審計(jì)報(bào)告的利益相關(guān)方分析

否定意見審計(jì)報(bào)告對(duì)D會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響：馬后炮難掩嚴(yán)重失職，出現(xiàn)如此人禍，A企業(yè)2011年的內(nèi)控審計(jì)必然不能輕易過關(guān)。但真正出事后，D才出具內(nèi)控否定意見，如此馬后炮不禁令人起疑。甚至有會(huì)計(jì)師行業(yè)人士說，內(nèi)控工作的問題一般都不是短時(shí)間內(nèi)存在的，如果公司的內(nèi)控制度并沒有發(fā)生變化，此前的審計(jì)工作中不可能毫無(wú)察覺，A企業(yè)內(nèi)控制度的重大缺陷此前一直沒有審計(jì)出，而在否定意見報(bào)告書中D在內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中辯稱，內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。這都是不對(duì)的，審計(jì)就是發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，上市公司的內(nèi)控審計(jì)是審計(jì)工作中的重要一環(huán)。制度的缺陷沒有審計(jì)出來，絕對(duì)是事務(wù)所的責(zé)任。無(wú)論從哪個(gè)方面講，都是事務(wù)所的嚴(yán)重失職。

否定意見審計(jì)報(bào)告對(duì)A企業(yè)公司的影響：上述重大缺陷使得A企業(yè)對(duì)B企業(yè)及與其存在擔(dān)保關(guān)系方形成大額應(yīng)收款項(xiàng)60731千元，同時(shí)，因B企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，可能使A企業(yè)遭受較大經(jīng)濟(jì)損失，大額應(yīng)收賬款60731千元或成壞賬打水漂了。對(duì)于內(nèi)部控制出現(xiàn)了重大缺陷，A企業(yè)已經(jīng)注意到，并對(duì)子公司控制方面，針對(duì)子公司內(nèi)控制度中缺少多頭授信的規(guī)定及內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)導(dǎo)致對(duì)客戶授信額度過大造成損失的問題，公司修訂印發(fā)了《A企業(yè)股份有限公司營(yíng)銷信用風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》，對(duì)多頭授信做出明確規(guī)定，并加大了監(jiān)督檢查力度，以防形成新的因授信額度過大導(dǎo)致的信用風(fēng)險(xiǎn)。

否定意見審計(jì)報(bào)告對(duì)投資者的影響：當(dāng)這份內(nèi)部控制否定審計(jì)意見一出，次日，公司的股價(jià)就受到了影響，公司的股價(jià)從2012年3月23日之后便一直呈現(xiàn)出一個(gè)下降的趨勢(shì)。