涉稅評估報告精選(九篇)

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第1篇：涉稅評估報告范文

關鍵詞：注冊稅務師；納稅評估；稅務機關；程序

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)03-0173-03

納稅評估是注冊稅務師(Certified Tax Agents，以下簡稱CTA)從事的重要涉稅服務項目。隨著稅制改革的穩(wěn)步推進和稅收監(jiān)管機制的健全，以及企業(yè)納稅意識和稅務管理水平的逐漸增強，一些高端涉稅服務開始受到企業(yè)的青睞。特別是《納稅評估管理辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》)出臺后，不少企業(yè)為提高稅務管理水平，降低涉稅風險，選擇聘請CTA對其涉稅事宜進行納稅評估。筆者基于對企業(yè)納稅評估的工作實踐，談談如何做好納稅評估工作，愿與廣大同人探討。

一､注冊稅務師納稅評估的含義及比較分析

(一)注冊稅務師納稅評估的含義

CTA納稅評估是指CTA依法接受納稅人或扣繳義務人(以下簡稱納稅人)委托，根據(jù)其所提供的涉稅資料和自身所掌握的其他資料，運用各種技術(shù)手段和專業(yè)經(jīng)驗，對納稅人一定時期內(nèi)的涉稅資料及納稅情況進行綜合分析､檢查和評估，以確認納稅人納稅情況的合法性､真實性及準確性，及時發(fā)現(xiàn)､糾正并處理涉稅事項中存在的錯誤和舞弊等異常問題的工作。CTA納稅評估其實是企業(yè)為提高其稅務管理水平､降低涉稅風險，委托中介對涉稅事項自查的行為。其特點表現(xiàn)為客觀性､平等性､公正性､專業(yè)性。稅務機關納稅評估，就是根據(jù)稅收征管中獲得的納稅人的各種相關信息資料，依據(jù)國家有關法律､法規(guī)，運用科學的技術(shù)手段和方法，對納稅情況的真實性､準確性､合法性進行審核､分析和綜合評定，并及時發(fā)現(xiàn)､糾正納稅行為中的錯誤，對異常申報等專項問題進行調(diào)查研究和分析評價，為征收管理指出工作重點，提供措施建議，從而對征納情況進行全面､實時監(jiān)控的一項管理工作。

(二)注冊稅務師納稅評估與稅務機關納稅評估比較

兩種納稅評估方式比較如下：第一，評估目的不同。CTA納稅評估目的是幫助納稅人健全稅務管理制度､提高稅務管理水平，查找并糾正涉稅事項中出現(xiàn)的錯誤和舞弊，為納稅人的納稅申報､稅款繳納等行為審查把關；稅務機關納稅評估的目的是為進一步強化稅源管理，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。第二，評估性質(zhì)不同。CTA納稅評估屬于民事行為，是在依法接受委托的前提下，遵循獨立､客觀､公正､誠信的執(zhí)業(yè)原則，開展納稅評估服務；稅務機關納稅評估是國家依法進行的強制性行政行為，企業(yè)必須無條件接受和積極配合。第三，評估主體不同。CTA納稅評估的主體是CTA；稅務機關納稅評估的主體是稅務行政機關。第四，評估依據(jù)不同。兩種納稅評估依據(jù)除了現(xiàn)行稅收法律､法規(guī)外，CTA則依據(jù)協(xié)議，按照納稅評估操作規(guī)程和執(zhí)業(yè)準則，憑借執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和判斷開展納稅評估服務；稅務機關納稅評估主要依據(jù)《辦法》及其相關規(guī)定。第五，評估的法律效力不同。CTA納稅評估屬于自我評估，出具的評估報告或建議書等材料，屬于企業(yè)內(nèi)部管理文件，未經(jīng)委托人同意不得泄漏給第三方；稅務機關在進行納稅評估后，若發(fā)現(xiàn)計算和填寫錯誤､政策和程序理解偏差等一般性問題，經(jīng)約談､舉證､調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無須立案查處的，將提請納稅人自行改正。發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅､逃避追繳欠稅､騙取出口退稅､抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑，評估部門將移交稅務稽查部門處理，對涉嫌構(gòu)成犯罪的將移交司法機關處理。第六，評估收費不同。CTA納稅評估是為納稅人提供的有償中介涉稅服務活動，新頒布的《注冊稅務師管理暫行辦法》第30條規(guī)定：“稅務師事務所承接委托業(yè)務，應當與委托人簽訂書面合同并按照國家價格主管部門的有關規(guī)定收取費用”；而稅務機關開展的納稅評估屬于政府行政檢查行為，由稅務機關承擔納稅評估檢查的全部成本(屬稅收征管成本的一部分)，被評估人不用承擔任何評估費用?？梢钥闯觯m然兩種納稅評估的對象都是針對納稅人，都是依據(jù)納稅人提供的涉稅資料開展評估工作，但是，CTA開展的納稅評估與稅務機關執(zhí)行的納稅評估還是有明顯區(qū)別，兩種評估不能相互替代，而是相互補充､相互促進､各司其職。

二､注冊稅務師納稅評估的作用

(一)注冊稅務師開展納稅評估有助于提高企業(yè)稅務管理能力

CTA在接受委托后，通過制訂周密的納稅評估計劃，實施科學的納稅評估程序，將會發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務管理方面存在的問題和涉稅風險。通過與管理當局的溝通，有利于及時糾正企業(yè)在稅款計算､繳納等方面的差錯，促進企業(yè)稅收管理工作的合理化､規(guī)范化､程序化，控制并降低涉稅風險。CTA在開展納稅評估的過程中，通過現(xiàn)場檢查､核實､約談等程序，將會了解企業(yè)執(zhí)行稅收法律､法規(guī)的情況，對稅收政策的理解及運用能力，進一步指導其規(guī)范涉稅處理業(yè)務。企業(yè)通過對CTA納稅評估報告的分析､論證､核實，更易找準稅務管理的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地開展稅務管理工作，對重點問題和薄弱環(huán)節(jié)進一步采取有效措施，提高稅務管理水平和效率。

(二)注冊稅務師開展納稅評估有助于提高納稅人納稅申報質(zhì)量

我國稅收征管體制的重要特征就是由納稅人自行申報納稅并繳納稅款，再由稅務稽查部門對納稅人的納稅申報和繳納情況進行稽查。這種征管模式下很可能發(fā)生納稅申報差錯和舞弊的情況，這也是造成目前納稅申報質(zhì)量總體不高的原因。提高納稅申報質(zhì)量､完善納稅申報管理就成為企業(yè)稅務管理的關鍵和重點。鑒于上述考慮，通過聘請CTA為企業(yè)開展納稅評估，將有利于借助專家優(yōu)勢保證納稅申報､稅款繳納的合法性､公正性､專業(yè)性和及時性。一方面，CTA對企業(yè)納稅申報資料進行審核､分析､評定，將及時發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的錯誤和偏差，提高納稅申報的質(zhì)量；另一方面，通過與納稅人的溝通，及時妥善處理涉稅問題，有效化解涉稅風險。同時，這種方式也有利于提高稅務機關受理納稅申報的質(zhì)量和效率，降低稅收征管成本，減少工作失誤。

(三)注冊稅務師開展納稅評估有助于提高企業(yè)稅務管理信息化水平

CTA通過開展納稅評估將處理納稅人在納稅申報､稅款繳納､稅收政策等方面的涉稅信息，這些信息具有全面性､時效性､政策性､專業(yè)性，收集､加工､整理這些信息，逐步形成稅務管理數(shù)據(jù)庫，建立稅務管理風險預警和信息提示反饋機制，將有助于企業(yè)今后實施有效的稅務管理和開展稅務數(shù)據(jù)預決策。同時，在網(wǎng)絡技術(shù)的支持下，企業(yè)和CTA通過數(shù)據(jù)與信息共享及在線交流，將及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常稅務管理中存在的問題，保證后續(xù)納稅評估工作資料的真實和完整。這樣，CTA就可以通過實施系統(tǒng)化､信息化､網(wǎng)絡化的評估技術(shù)，將實時評估中發(fā)現(xiàn)的涉稅錯誤和舞弊扼殺在發(fā)生之初。

(四)注冊稅務師開展納稅評估有助于緩解稅企矛盾

新征管模式在普遍推行納稅人自行申報的同時，也特別突出了稅務稽查的地位。各種專項稽查和日常檢查交替進行，經(jīng)常使稅務機關對納稅人有意偷騙逃稅和無意漏稅很難區(qū)分，加之對稅法理解的偏差，征納雙方容易產(chǎn)生矛盾情緒，不利于營造和諧稅收環(huán)境。而CTA納稅評估正是通過獨立､客觀､公正､專業(yè)的評估服務，在稽查環(huán)節(jié)前置了一道過濾網(wǎng)，使納稅人在納稅申報､稅款繳納等方面做到自查､自評､自糾，有利于減少涉稅差錯，降低涉稅風險，成為溝通納稅人與稅務機關的橋梁。這種做法不僅受到納稅人的歡迎，也有利于密切征納關系，有效地緩解征納雙方的矛盾。

三､注冊稅務師納稅評估程序

(一)簽訂納稅評估協(xié)議

CTA首先應根據(jù)對納稅人的初步了解，確定是否接受納稅評估委托。CTA與委托人有利害關系的，應當回避，委托人也有權(quán)要求其回避。CTA正式確定接受納稅評估任務后，雙方要依法簽訂《納稅評估協(xié)議書》，明確約定雙方的責､權(quán)､利，特別是針對納稅評估中需要納稅人配合和提供資料的事項等情況應事先在協(xié)議中明確。

(二)制訂納稅評估計劃

CTA開展納稅評估之前，要按照《納稅評估協(xié)議書》和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，根據(jù)評估目的和程序，制訂周密的納稅評估計劃，包括綜合評估計劃和具體評估計劃。綜合評估計劃包括納稅人基本情況､評估目的､范圍及策略､重點評估問題､工作進度､時間費用預算､人員分工､風險評估及其他。具體評估計劃包括評估目標､具體步驟､評估人員及時間､工作底稿及索引。評估計劃的繁簡程度取決于納稅人涉稅事項､生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和復雜程度。

(三)深入了解企業(yè)情況

CTA在簽訂協(xié)議后，必須依據(jù)納稅評估計劃，深入了解以下情況：(1)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營地點､經(jīng)營規(guī)模､經(jīng)營性質(zhì)､組織結(jié)構(gòu)，設立的子公司､分公司或事業(yè)部；(2)企業(yè)資本金規(guī)模和構(gòu)成；(3)企業(yè)的各項資產(chǎn)構(gòu)成､使用等情況；(4)企業(yè)產(chǎn)品的科技含量､技術(shù)水平､產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；(5)企業(yè)的員工構(gòu)成､工資規(guī)模和結(jié)構(gòu)；(6)企業(yè)可能涉及的稅種和可能享受的稅收優(yōu)惠政策。

(四)采集納稅評估信息

開展納稅評估的前提是采集和掌握納稅人的涉稅信息。納稅評估信息采集的范圍和方法，以“準確､詳細､全面､適時”為原則，實行多途徑､多渠道的信息采集，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營信息､稅務登記信息､發(fā)票管理信息､納稅申報及繳稅信息､企業(yè)所得稅匯算清繳信息､財務會計信息､稅控裝置信息､稅務管理及內(nèi)部控制信息､現(xiàn)場實地采集的納稅信息以及其他途徑采集的有關納稅人同行業(yè)､同規(guī)模企業(yè)的涉稅信息等。對收集的信息要經(jīng)過篩選､評價及必要的核實，并建立適合納稅評估應用的工作底稿或數(shù)據(jù)庫。

(五)確定評估風險和重點

CTA根據(jù)對企業(yè)情況的了解和對涉稅信息的分析，要初步評估本次委托項目的各項風險，包括固有風險､控制風險､檢查風險。針對納稅評估中存在的風險要采取不同的評估方法和程序，重點降低可控風險，使總體納稅評估項目風險降低在一定的范圍內(nèi)，按照成本―收益―風險原則開展納稅評估。

(六)設置納稅評估指標

納稅評估分析指標的設置主要是指涉稅財務指標，包括納稅分析指標､財務分析指標､經(jīng)營績效指標等幾個方面。納稅分析指標包括基本評估指標､復合評估指標；財務分析指標包括總稅負率(包括各稅種)､成本率､利潤率､稅負增減率､營業(yè)收入增減幅度與應納稅額增減幅度比對率､往來賬戶異常變動等；經(jīng)營績效指標包括納稅人經(jīng)營情況和績效指標､同行業(yè)經(jīng)營績效基本指標､上級下達的經(jīng)營績效計劃指標等。

(七)選定評估參照系

納稅評估參照系選定的主要依據(jù)是稅額增減變化指標和行業(yè)平均經(jīng)濟指標。稅額增減變化指標包括：按增減額､增減率確定出對某一期間總體稅源引起增減變化的主要稅種､主要企業(yè)；按增減額､增減率確定出對某一期間單一稅種引起增減變化的主要企業(yè)。行業(yè)平均經(jīng)濟指標包括：按行業(yè)利潤率確定出低于(或高于)行業(yè)平均利潤率一定幅度的企業(yè)；按行業(yè)稅負率確定出低于(或高于)平均行業(yè)稅負率一定幅度的企業(yè)。

(八)具體納稅評估分析

對企業(yè)進行納稅評估分析時，采取“分稅種分項目”逐項進行分析。目前主要是對企業(yè)所得稅､增值稅､營業(yè)稅､消費稅､城建稅､教育費附加､個人所得稅､房產(chǎn)稅等稅種進行評估分析，通過對比､核查､分析､計算等方法，利用比率分析､趨勢分析､結(jié)構(gòu)分析等評估手段，以現(xiàn)行的稅收法律､法規(guī)為準繩，從實體和程序兩方面評估納稅人在納稅申報､稅款繳納､政策執(zhí)行等稅務管理各方面的合法性､合理性。特別是針對企業(yè)在日常涉稅處理中遇到的與稅法理解不一致､法律規(guī)定不明確以及稅收優(yōu)惠政策､納稅籌劃的運用等涉稅風險較高的問題，要堅持獨立､客觀､公正､誠信､謹慎的執(zhí)業(yè)原則進行重點評估，確保評估過程的合理合法､科學規(guī)范。

(九)撰寫納稅評估報告

CTA根據(jù)納稅評估相關法規(guī)和執(zhí)業(yè)準則的要求，在完成既定的評估計劃之后，出具納稅評估報告。CTA納稅評估報告是針對納稅人委托的評估事項所做出的最終評價結(jié)論，是對納稅人涉稅事項是否合法､合理的客觀､公正的專業(yè)判斷，具有鑒證､保護和預防作用。評估報告中一般應包括以下基本內(nèi)容：報告標題､納稅人名稱､評估范圍､評估意見､重點問題說明､意見或建議､簽章和稅務師事務所地址､報告日期､相關附件等，報告的具體格式可以根據(jù)評估項目的具體情況設置。

四､注冊稅務師納稅評估應注意的事項

(一)要解決好納稅評估工作的實效性

CTA納稅評估服務屬于涉稅鑒證性質(zhì)的服務。要與納稅人依法簽訂評估協(xié)議，只有在合法的前提下，才能保證納稅評估過程和結(jié)果的獨立､客觀､公正。這里要防范三種誤區(qū)，一是混淆稅務機關納稅評估和CTA納稅評估兩種行為；二是評估雙方要遵循自愿原則，禁止CTA及其執(zhí)業(yè)機構(gòu)借助行政權(quán)力對納稅人實施“強制評估”､“指定評估”；三是CTA自身必須注意控制納稅評估風險，嚴格依據(jù)稅法和執(zhí)業(yè)準則開展評估業(yè)務。

(二)要保證評估信息客觀合法

CTA無論是采集納稅評估信息，還是實施納稅評估程序，都需要確保涉稅信息客觀合法，如果信息不真實､不合法，就會誤導CTA執(zhí)業(yè)甚至導致整個納稅評估的失敗。為保證涉稅信息的客觀､合法，必須對收集到的涉稅數(shù)據(jù)信息進行檢驗核實，經(jīng)過審核篩選后再利用，若發(fā)現(xiàn)納稅人可能存在虛假涉稅信息，并可能影響納稅評估過程和結(jié)果時，應通過驗證程序核實，若證實其虛假和違法應立即終止執(zhí)業(yè)，所以，收集和評價涉稅信息是納稅評估的關鍵環(huán)節(jié)。

(三)保護納稅人的商業(yè)秘密

CTA在納稅評估中會知悉納稅人許多涉稅信息，這些信息中很多屬于納稅人的商業(yè)秘密，這就要求CTA有良好的職業(yè)道德，無論出具何種評估報告，都不得泄露這些秘密，或者利用執(zhí)業(yè)之便謀取不正當利益。CTA對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的錯誤和舞弊等行為，有義務向納稅人指明并提出建議，在納稅人妥善處理前不得向稅務機關或其他單位披露相關情況。另外，納稅評估過程中形成的工作底稿作為企業(yè)的內(nèi)部文件，除納稅人書面同意外，不得將其報告給稅務機關。

(四)依法維護注冊稅務師合法權(quán)益

CTA開展納稅評估會涉及國家和納稅人雙方的利益，容易受到來自納稅人和稅務機關等各方面的壓力，甚至可能遭受某些納稅人或稅務機關的授意､指使､強令､威脅等非法行為的侵害，所以，CTA必須堅持以法律為準繩，恪守職業(yè)道德，遵守執(zhí)業(yè)準則，根據(jù)《納稅評估協(xié)議》開展評估工作。但當其客觀性､獨立性､公正性受到損害時，必須采取中止協(xié)議､稅務行政復議､訴訟等措施，維護自身的合法權(quán)益。

參考文獻：

[1] 國家稅務總局注冊稅務師管理中心.稅務實務[M].北京：中國稅務出版社，2004.

[2] 張欣.建立科學的納稅評估方法之淺議[J].稅務研究，2003，(4)：75-76.

第2篇：涉稅評估報告范文

關鍵詞：二手房稅基 征管一體化

隨著房地產(chǎn)市場不斷升溫，二手房交易市場逐漸火熱，在價格不斷上漲的同時，稅款征收額卻并未同步增長，二手房交易多屬個人交易，稅基嚴重不實，稅款流失驚人。如何在二手房交易過程中核定稅基，堵塞征管漏洞，實現(xiàn)應收盡收，已成為各級稅務機關亟待解決的棘手問題。夯實二手房稅基，對于提高房地產(chǎn)稅收征管科學化和精細化水平、發(fā)揮稅收調(diào)控職能、規(guī)范房地產(chǎn)稅收征管秩序、營造和諧征納關系，將產(chǎn)生不可估量的效果。

一、遼寧省二手房稅基核定的現(xiàn)狀

目前，遼寧省地方稅務局二手房交易的稅收征收以就近方便納稅人為原則，分別在市、縣房產(chǎn)交易大廳派駐人員設立地稅窗口受理涉稅事宜。在辦理涉稅事宜時，納稅人須持房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同、房屋價值評估報告、身份證件復印件等有效資料辦理二手房納稅申報。其計稅依據(jù)主要有以下三種：

（一）據(jù)實申報征收。納稅人如實申報辦理納稅事宜的，稅務機關依據(jù)房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同據(jù)實征收。

（二）評估申報征收。對于協(xié)議交易價格明顯偏低的，稅務機關結(jié)合實際情況，要求納稅人到房產(chǎn)評估機構(gòu)進行評估，持評估報告進行納稅申報。

（三）稅務機關核定征收。對于評估后價格明顯偏低的，地稅機關依據(jù)稅法相關規(guī)定，對二手房進行核定征收。

二、二手房交易稅基存在的問題

國家有關部委、財稅部門相繼出臺了二手房稅收調(diào)控政策，從實施效果看，二手房稅收政策越來越暴露出調(diào)控能力弱、涉及稅種多、減免優(yōu)惠繁、稅源監(jiān)控難、征管漏洞大等問題。具體政策復雜性估計不足、政策針對性不強、延續(xù)性較短，導致在政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)一定的問題和缺陷，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）房產(chǎn)交易價格難以核實，稅負公平性缺失。二手房是以交易金額為計稅依據(jù)，為逃避稅收，納稅人往往隱瞞其實際交易價格，做成“陰陽”兩份買賣合同，或用其他手段取得價值較低的房產(chǎn)評估報告，蓄意致使房屋成交價格遠遠低于市場價格。此外，相關部門沒有制定較為合理的房產(chǎn)稅基核定標準，稅收執(zhí)法出現(xiàn)彈性，致使納稅人對執(zhí)法的公正性產(chǎn)生懷疑。

（二）稅收優(yōu)惠、減免項目難以界定。一是家庭唯一生活用房界定難。僅憑稅務部門力量不能確切掌握證據(jù)資料，房管部門也沒有現(xiàn)成的歷史資料可供查詢，各地房管部門信息不能共享，深入調(diào)查難度較大。對此稅務部門在家庭唯一生活用房方面難以界定，這就造成二手房個人所得稅征免上存在著稅收流失與損害納稅人合法權(quán)益相沖突的現(xiàn)象。二是減除項目金額認定難。根據(jù)《國家稅務總局關于調(diào)整房地產(chǎn)營業(yè)稅有關政策的通知》（財稅[2006]75號）規(guī)定，2006年6月1日后，個人將購買超過5年（含5年）的非普通住宅對外銷售，按其售房收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。這項稅收政策中購買房屋的價款較難確定，以前辦理房產(chǎn)證不需提供稅務發(fā)票，購買人大多都沒索取發(fā)票；開發(fā)商除非購買人索取一般也不開具發(fā)票；即使以前有發(fā)票，有的購買人因保管不善而丟失，而稅務部門對銷售不動產(chǎn)發(fā)票未進行單獨管理，不易查找，還有許多單位集資建房，這些房產(chǎn)即便實行房改后也大多沒有稅務發(fā)票。三是真假贈與難以甄別。對贈與中的親屬關系、繼承權(quán)屬等關系的甄別，單憑稅務部門是難以核實清楚的，且核實需花費大量的時間和精力，致使那些表面屬于贈與而實質(zhì)上具有交易性質(zhì)的假贈與行為，只需經(jīng)過公證，就可在二手房交易中免繳營業(yè)稅、個人所得稅等主要稅收。

（三）信息共享體系不完善。二手房交易涉及地稅、房產(chǎn)、工商、物價等多個部門，由于種種原因，二手房交易未建立相應的信息傳遞機制，信息交流不暢，不能做到信息共享；部門間配合不夠，各管其事，缺乏相應的聯(lián)合控管制度；稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫缺失，從而失去了本應掌握的前期主動權(quán)。

（四）二手房交易缺乏有效監(jiān)管。鑒別房屋買賣合同真實性的權(quán)力機關不明確；房屋轉(zhuǎn)讓過程中的鏈條機制以及相關部門之間的權(quán)力與義務不明確；某些評估機構(gòu)因利益驅(qū)動進行不實評估；負責二手房稅款征收的稅務干部權(quán)限過大，導致人為暗廂操作、“人情稅”、“關系稅”等不規(guī)范執(zhí)法行為的產(chǎn)生。這些問題的存在，既損害了國家的利益，也破壞了稅法的剛性。

三、二手房交易稅基不實的成因分析

（一）缺乏統(tǒng)一、科學、合理的計稅依據(jù)核定方法。二手房具有獨特性、唯一性，受位置、年限、樓層、朝向、房屋現(xiàn)狀等因素影響，二手房價值千差萬別。沒有統(tǒng)一、科學、合理的二手房計稅依據(jù)核定方法，僅靠房屋買賣合同、房產(chǎn)價值評估報告來核定二手房計稅依據(jù)，會致使稅務機關稅款征收處于被動地位。

（二）納稅人主觀避稅嚴重。無論稅收公正、公平、合理的程度如何，對于納稅人而言，征稅都是一種直接的經(jīng)濟利益分配。因此，納稅人采取了“陰陽合同”、做低房產(chǎn)評估價格、賄賂稅收征管人員等各種不法手段，以達到少繳稅款的目的。

（三）評估機構(gòu)利益驅(qū)動。當納稅人申報的二手房交易價格相對較低時，稅務機關要求其提供房產(chǎn)評估機構(gòu)的評估報告。但現(xiàn)行房產(chǎn)評估市場不規(guī)范，評估機構(gòu)為了搶拉業(yè)務不按規(guī)定評估，致使評估價值和真實市場價值的誤差較大，不同評估機構(gòu)對同一房產(chǎn)評估結(jié)果不同的現(xiàn)象時有發(fā)生。

（四）稅務機關專管干部權(quán)限分散。統(tǒng)一、科學的二手房稅基核定方法的缺失，評估報告由稅務人員人工審核，計稅依據(jù)核定彈性空間過大，客觀上致使在二手房稅款審批、核定、征收過程中稅務干部主觀執(zhí)法隨意性、人為因素干擾、甚至是“權(quán)力鏈”現(xiàn)象的產(chǎn)生，滋生腐敗。

（五）稅收宣傳缺乏力度。納稅人甚至部分稅務人員對二手房交易稅收知識缺乏基本了解，致使納稅人對稅收征管有抵觸情緒。此外，對二手房交易中通過虛假合同進行虛假申報、假贈與騙取稅收減免等違法行為的查處、案例分析、以案說法宣傳力、震懾力不夠，導致納稅人甘冒違法風險。

四、二手房稅基核定及稅收征管的對策選擇

稅務機關應以“政府主導、部門協(xié)作、信息共享、項目控稅、統(tǒng)一計價、聯(lián)合辦公”為原則，全面引入分級分類最低計稅價格管理辦法，推行房地產(chǎn)稅收征管一體化模式。

（一）二手房計稅價格的核定設想

按照房地產(chǎn)評稅原理，在測算二手房基準價格和價格影響因素修正系數(shù)工作的基礎上，核定出二手房交易最低計稅價格，稅務機關用核定結(jié)果與納稅人申報價格相比較，按照“就高計稅”原則確定計稅價格，若納稅人申報的房屋銷售價格高于核定后最低計稅價格，則按納稅人申報的銷售價格計算征稅；若納稅人申報的房屋銷售價格低于核定后最低計稅價格，則按最低計稅價格計算征稅。設想的二手房最低計稅價格核定方法如下：

1、計算公式：計稅價格 = 基準價格 × （ 1 + 相應的修正系數(shù)之和）× 建筑面積 ― 應補交的土地使用權(quán)出讓金

2、二手房交易基準價格的確定。由政府部門牽頭，抽調(diào)建委、房產(chǎn)、國土、物價、稅務等相關部門人員組成調(diào)查組，分別對所屬街道、地段、樓盤大小、樓層、房屋陳舊等一系列房產(chǎn)價格進行一次全面普查評估。制定出分用途、分區(qū)域多級二手房基準價格，如：一級區(qū)甲等地段，三級區(qū)丙等地段，并以此作為二手房計稅價格的核定基礎。二手房基準價格以一年或兩年為期進行調(diào)整，以適應市場價格變化，為增強其透明度，基礎價格須責成某一部門在每次調(diào)整后3日內(nèi)對社會公示。

3、住宅用途、區(qū)塊的劃分。按照用途將二手房地產(chǎn)分為住宅、商鋪，住宅劃分為小區(qū)住宅和非小區(qū)住宅；商鋪分為主街道商鋪、中小街道店面、小區(qū)店面。按照區(qū)塊劃分二手房范圍，小區(qū)住宅細化到各小區(qū)名稱；非小區(qū)住宅細化到路、街等自然地名、地域。計稅價格確定到小區(qū)或街道，參照修正系數(shù)，精確計算到戶。商鋪以路段分類確定，以所處道路（街、小區(qū)）為基礎,劃分路段（以兩個路口之間為一個路段），再按路段進行商鋪分類確定計稅價格，再參照每間商鋪的修正系數(shù)，計算到每一間。

4、修正系數(shù)的建立。修正系數(shù)的作用是在計稅價格的基礎上精確計算到當期每一戶(間)的計稅價格，修正系數(shù)須對社會公示。修正系數(shù)應包括：

（1）經(jīng)濟浮動系數(shù)：適用于物價浮動、宏觀經(jīng)濟政策實施、政府大型項目建設、市政規(guī)劃出臺而對房地產(chǎn)價格產(chǎn)生的突然性影響。該系數(shù)由政府會同相關職能部門確定，每季度調(diào)整一次，以減少基準價格滯后性、持續(xù)性所產(chǎn)生的影響。

（2）土地使用權(quán)年限修正系數(shù)。

（3）建筑物成新修正系數(shù)：二手房折舊時間原則上以房屋產(chǎn)權(quán)證上登記的時間為準，按每年2.5%的折舊率計算折舊。

（4）建筑結(jié)構(gòu)修正系數(shù)：磚混、框架。

（5）樓層（商鋪的相對位置）修正系數(shù)。

（6）朝向修正系數(shù)。

（7）輔助用房修正系數(shù)：指的是車庫、車位、儲藏室、地下室、閣樓等。

（8）環(huán)境修正系數(shù)：典型小區(qū)或高檔住宅、城市規(guī)劃、周邊交通、社區(qū)服務情況。

（9）其他因素修正系數(shù)：指的是每套住宅的建筑質(zhì)量、室內(nèi)裝修以及保養(yǎng)狀況產(chǎn)生的差價，必要時，由評估人員進行適當?shù)男拚?/p>

（10）應補交土地使用權(quán)出讓金調(diào)整：指的是以劃撥方式取得土地使用權(quán)，交易過戶前必須補繳出讓金，將土地使用權(quán)取得方式由劃撥改為出讓，此調(diào)整項目為總額調(diào)減，非比例系數(shù)。

（二）發(fā)揮稅收調(diào)控職能作用，審慎出臺二手房稅收措施

財稅部門應當重新思考現(xiàn)行二手房稅收政策實際調(diào)控功效，審慎出臺二手房稅收優(yōu)惠政策措施。在充分調(diào)研基礎上，盡快制訂出臺《房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管辦法》，《辦法》應當重點涵蓋二手房交易環(huán)節(jié)稅收政策和管理措施，強化監(jiān)督管理，嚴格審核流程、規(guī)范減免程序、加大打擊力度，以達到規(guī)范房地產(chǎn)交易市場、健全二手房稅收征管的目的。

（三）加強申報審核，有效控制虛假交易

針對二手房交易中出現(xiàn)的“陰陽合同”避稅、現(xiàn)時交易延期辦證、假贈予真買賣暗箱操作等情況，應采取有效措施積極應對。一是核對交易手續(xù)，加強基礎管理。加強同房管部門的信息共享，對明顯低于目前市場成交價格進行交易的，要聯(lián)合房管部門開展調(diào)查。二是核對交易年限，加強稅源管理。對免繳個人所得稅的二手房交易納稅人，按買賣協(xié)議認真核對協(xié)議簽訂的時間。三是核對賣方身份，加強源泉控管。對一些專業(yè)“倒家”，建立稅源監(jiān)控臺帳，切實加強稅源控管。四是核對交易合同，加強納稅申報審核。在審核合同真實性的基礎上，推行“雙重申報、第三方制約”的辦法，稅務機關可制定相關二手房信息數(shù)據(jù)統(tǒng)計表，如“二手房交易基礎信息申報表”，在表中詳列關于二手房、買賣雙方、見證人或中介人的詳細信息，買賣雙方、見證人或中介人均須對所提供的信息出具真實性聲明，而從提高申報治稅的震懾力。

（四) 部門協(xié)調(diào)配合，加快建立信息平臺，促進房地產(chǎn)稅收一體化管理

為了使房地產(chǎn)信息資料在部門間更好地傳遞，稅務機關應盡快建立二手房交易征收管理系統(tǒng)，科學設置參數(shù)并及時更新，自動生成房產(chǎn)交易最低計稅價格和相關信息，實現(xiàn)對二手房交易稅收征管的科學管理。建立稅源信息數(shù)據(jù)庫，采取一房一戶一檔形式，創(chuàng)建完整的稅源信息檔案，力爭達到只要在相關系統(tǒng)中輸入當事人的基本信息，就能查詢出該人及其家庭在市內(nèi)及外埠的房屋登記情況。充分利用現(xiàn)有的設備和資源，由地方政府牽頭，協(xié)同財政、地稅、國土、房產(chǎn)、規(guī)劃等部門，以房管部門現(xiàn)有信息為基礎，建立房地產(chǎn)信息交換平臺，進行數(shù)據(jù)集中整合，逐步實現(xiàn)省級房產(chǎn)廣域信息聯(lián)網(wǎng)，以達到數(shù)據(jù)統(tǒng)一開發(fā)、集中處理、信息共享、綜合利用的最終目標。各部門間應加強交流與協(xié)調(diào)，及時傳遞稅款征收和土地、房產(chǎn)等權(quán)屬證件的相關信息。地稅部門應對各部門提供的信息及時整理、歸集、比對，并將結(jié)果及時反饋到相關部門。定期召開職能部門聯(lián)席會議，通報情況、反饋信息、研究對策。

（五）成立二手房交易價格參數(shù)專項組

成立基準價格及參數(shù)調(diào)研組，政府部門牽頭，建委、房產(chǎn)、國土、物價、稅務等相關部門人員及相關專家、學者組成，確定基準價格及相關參數(shù)系數(shù)。成立二手房房產(chǎn)評估機構(gòu)督查小組，采取職能部門共同審核、共同認定、共同委托的形式，委托特定的、符合資質(zhì)的評估機構(gòu)對二手房價值進行評估，督查小組對委托鑒證機構(gòu)負有檢查、管理、監(jiān)督、問責職責。

第3篇：涉稅評估報告范文

日前，無論是點擊三大房產(chǎn)門戶網(wǎng)站、翻開各大報紙還是打開電視、收聽廣播，被炒的沸沸揚揚的，就是關于二手房買賣正式征收土地增值稅的新聞與話題。此消息一出，不少人開始四處打聽自己的房子轉(zhuǎn)手“用不用繳稅”、“以什么標準繳”等。問題出來了，該怎么解決呢?

土地增值稅如何征收

土地增值稅是以納稅人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物所取得的增值額為征稅對象，依照規(guī)定稅率征收的一種稅。北京市土地有償使用始于1992年，本次出臺的《通知》，只是在征收辦法上作出相應調(diào)整，而并非對個人轉(zhuǎn)讓二手房新增了一個稅種。

目前，土地增值稅的征收有3種方式：第一，凡能夠提供購房發(fā)票的，計稅時，交易價格扣除取得房地產(chǎn)時有效發(fā)票所載的金額、發(fā)票所載金額從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5％的金額后，余額為應納稅額。第二，對于不能夠提供購房發(fā)票，但能夠提供房地產(chǎn)評估機構(gòu)按照重置成本評估法評定的房屋及建筑物價格評估報告的，計稅時，其交易價格扣除取得國有土地使用權(quán)時所支付的金額證明、中介機構(gòu)評定的房屋及建筑物價格(不包括土地評估價值)等費用后，余額為應納稅額。第三，對既不能夠提供購房發(fā)票證明，又不能提供房屋及建筑物價格評估報告的，稅務機關可采取核定征收辦法，按轉(zhuǎn)讓二手房交易價格全額1％征收土地增值稅。

由于土地增值稅一般采取4級累進制抵扣的征收方式(交易價格減去抵扣額為增值數(shù)額，根據(jù)增值數(shù)額的不同，分別適用30％、40％、50％、60％的稅率，并進行累加計算)，在具體抵扣項目計算時又較為復雜，因此，該稅種在市場的執(zhí)行過程中，其稅率有可能會按轉(zhuǎn)讓二手房交易價格全額的1％征收。

哪些二手房不用繳稅

根據(jù)《通知》的規(guī)定，并不是所有的二手房在轉(zhuǎn)讓時都需要繳納土地增值稅，以下幾種二手房屬于可減免稅的范疇。

普通住宅轉(zhuǎn)讓時，暫免征收土地增值稅。所謂普通住宅，即住宅小區(qū)建筑容積率在1．0以上、單套建筑面積在120平方米以下、實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1．2倍以下。

已購公房和經(jīng)濟適用房轉(zhuǎn)讓時，免征土地增值稅。根據(jù)相關政策規(guī)定，個人首次上市交易的已購公房和經(jīng)濟適用房視為普通住宅，這兩類二手房轉(zhuǎn)讓時當然也可以免稅。非普通商品住宅居住滿5年或5年以上的，在轉(zhuǎn)讓時免征土地增值稅。非普通商品住宅居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅。

以上“5年”、“3年”的起點，契稅完稅憑證、契稅核定證明或房屋產(chǎn)權(quán)證上記載的時間都可作為依據(jù)，一般以三者中最早的記載為準。

土地增值稅影響多大

此次政策出臺的初衷，是政府通過轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)增加稅收來減少投機炒房的獲利空間，從而抑制房價上漲過快的勢頭，打擊投機炒房行為。在短期內(nèi)，土地增值稅的出臺會給二手房市場帶來一些波動，因為業(yè)主認為此時出售房屋并不是最好的時機，可能會影響出售后的回報率，導致了房源登記量的下降；而客戶因為怕業(yè)主轉(zhuǎn)嫁稅收負擔，增加購房成本，所以出現(xiàn)觀望情緒。

但從目前二手房交易量來看，已購公房占市場總份額的50％；二手經(jīng)濟適用房占5％；二手商品房占到總交易量的45％，其中只有20％～25％為未住滿5年的非普通住宅。即便是征收土地增值稅，也只是涉及占總交易量20％～25％的這部分未住滿5年的非普通住宅。所以，與個稅、營業(yè)稅相比較，土地增值稅所涉稅的房屋并不多。即便征收，所涉及的稅額也不會很高。開征土地增值稅對二手房市場的影響應該不會很大。

第4篇：涉稅評估報告范文

一、評估調(diào)賬、建賬的適用范圍

企業(yè)股份制改制有兩種方式，一種是整體改制，一種是整體變更。

整體改制是將非公司制企業(yè)或有限責任公司的所有凈資產(chǎn)折合成股份，發(fā)起設立股份有限公司，原企業(yè)注銷，改制后的股份有限公司不是原企業(yè)的延續(xù)。這種情況下，若為國有企業(yè)，必須要進行評估，并經(jīng)過相應級別的國有資產(chǎn)管理部門批準、確認，按評估結(jié)果進行調(diào)帳；非國有企業(yè)，可以選擇是否調(diào)賬，但調(diào)賬后視同新設股份公司，業(yè)績不能連續(xù)計算。

整體變更是指有限責任公司按照經(jīng)審計后的凈資產(chǎn)1：1折股，整體變更為股份有限公司。變更前后雖然公司性質(zhì)不同，但在法律主體上是同一法人主體的自然延續(xù)，不是法人主體的變更。這種情況下，不能按照評估結(jié)果進行調(diào)賬。

二、調(diào)賬、建賬時間

中小企業(yè)改制，一般要經(jīng)過股東會批準同意，如果是國有企業(yè)，還需要經(jīng)過國有資產(chǎn)管理部門（目前是相應級別的國資委）批準。經(jīng)批準后，還要經(jīng)過資產(chǎn)評估、驗資等程序，最終取得營業(yè)執(zhí)照。建賬基準日理論上應以公司設立日即營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)日為準，在實務操作中，一般以次月初作為建賬基準日。

公司驗資后取得企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，從驗資報告日到營業(yè)執(zhí)照的頒發(fā)日還有一段時間。從法律的角度看，企業(yè)領取營業(yè)執(zhí)照才算正式成立，才能建賬。但從實務操作角度考慮，可以將建賬時間提前至驗資報告日。

首先，公司驗資時，資本金已到位，所有的資產(chǎn)、負債已完成交接手續(xù)，能開始獨立經(jīng)營，按照實質(zhì)重于形式的原則，可以建新賬開始核算。

其次，驗資日至營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)日之間的經(jīng)營損益，應全部由新公司承擔，在完成驗資后建賬，可以更好地體現(xiàn)改制后公司的經(jīng)營情況。

再次，尚在持續(xù)經(jīng)營中的經(jīng)濟實體，各項資產(chǎn)、負債和損益都會不斷變化，離評估時間越長，建賬調(diào)賬的難度越大，將建賬時間提前，可以更快更好地實現(xiàn)過渡，減少賬務調(diào)整的壓力和困難。

三、資產(chǎn)評估基準日至企業(yè)設立日期間發(fā)生的損益的歸屬和處理

由于企業(yè)從評估基準日到設立日都處于正常的經(jīng)營活動中，評估基準日所確認的資產(chǎn)、負債、損益及凈資產(chǎn)數(shù)額都會發(fā)生相應變化。根據(jù)相關法律法規(guī)和會計準則的規(guī)定，從驗資日到公司設立日之間的損益，應由新公司承擔。在實務操作中，由評估基準日至驗資日期間的損益，應區(qū)分不同情況處理：其中經(jīng)營虧損的部分，應由發(fā)起人補足，否則在驗資時，折價入股的凈資產(chǎn)不足將導致注冊資本不實；經(jīng)營收益的部分，可由各方協(xié)商，經(jīng)股東大會批準，由原股東享有或由新公司的新老股東共同享有，相應記入利潤分配或資本公積。

四、企業(yè)改制的賬務處理方法

改制企業(yè)按公允價值進行賬務處理有兩種方法，一是調(diào)賬，二是建新賬。

調(diào)賬是在原有會計賬的基礎上，將所有審計、評估相關事項調(diào)整入賬，調(diào)整后作為新公司賬簿記錄的期初數(shù)。調(diào)賬的方法將使會計記錄有延續(xù)性，體現(xiàn)改制過程對各科目的影響，但在評估基準日后由于公司的持續(xù)經(jīng)營，很多評估調(diào)整事項都會發(fā)生改變，在這種情況下如果仍以舊賬為基礎進行調(diào)賬處理，既要考慮評估增減值的影響，又要考慮期間經(jīng)營損益的影響，具體操作起來較復雜，會增加較大工作量。這種方法，比較適用于評估日與建賬日距離時間較短的企業(yè)。

建新賬是放棄舊賬，根據(jù)審計、評估、驗資報告的相關內(nèi)容，作為建立新賬套的基礎依據(jù)，并據(jù)以確定期初數(shù)。改制企業(yè)應根據(jù)現(xiàn)有的賬面值，結(jié)合評估、驗資的結(jié)果，作為新公司的報表期初數(shù)，并據(jù)以登記入賬；同時封存舊賬套，將新舊兩個賬套之間的過渡關系及賬務處理依據(jù)留存即可。

五、建新賬具體操作中的難點

1、存貨

由于企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)速度較快，評估基準日的存貨，在建賬日可能已經(jīng)投入生產(chǎn)或?qū)ν怃N售，評估報告所涉及的影響因素的結(jié)果已反映到評估基準日后的經(jīng)營損益中。建新賬時應具體分析每項存貨評估增減值的影響因素是否存在，并根據(jù)建賬日結(jié)存的存貨情況，逐項或按比例確認評估金額，評估金額與賬面余額的差異作為期間損益處理。

2、固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)評估價值入賬，存在兩種觀點：一種是按評估確認的重置價值作為原值入賬，重置價值與評估凈值的差異作為累計折舊入賬。另一種是按固定資產(chǎn)的評估凈值作為原值入賬。以上兩種方法入賬以后均要按剩余使用年限來計提折舊，兩種方法各有優(yōu)缺點。

按原值與折舊入賬，可以真實體現(xiàn)與資產(chǎn)新舊程度有關的信息，反映資產(chǎn)實際使用情況。

按凈值直接入賬，可以體現(xiàn)設新賬的理念，將公司視為一個新成立的經(jīng)濟體，按投資各方確認的價值作為資產(chǎn)的入賬價值，不體現(xiàn)已計提的折舊。

在實務操作中可根據(jù)公司具體固定資產(chǎn)的類別和數(shù)量、單價等因素，選擇適合的入賬方法，但建議保存原有的固定資產(chǎn)原值、購置及使用年限、已提折舊等信息，以便管理。

3、往來款項

建新賬時對于往來款項應直接按評估后的金額入賬。如果發(fā)現(xiàn)評估日與建賬日間往來款項實際收支的情況證明評估值不準確，應根據(jù)重要性水平，作為期間損益處理或是由債權(quán)債務各方對差異金額重新進行認定處理。一般來說，往來款項評估值不準確的原因大部分是由于評估基準日后事項的影響，因此，在實務操作中，大部分差異都應處理在期間損益。

在建賬日未調(diào)整的往來款項原賬面記錄應做備查賬登記，未收回的債權(quán)仍然可以繼續(xù)催收，甚至通過司法手段來解決。

六、評估增值的涉稅處理

根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關所得稅處理問題的通知》和其補充通告的規(guī)定：企業(yè)進行股份制改造時發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，不確認為已實現(xiàn)所得繳納所得稅。資產(chǎn)評估增值，可相應調(diào)整賬戶，按評估價調(diào)整了有關資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關資產(chǎn)賬戶的評估增值部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。

在計算申報年度應納稅所得額時，可按下述方法進行調(diào)整：

1.據(jù)實逐年調(diào)整。企業(yè)因進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際計入當期成本、費用的數(shù)額，在年度納稅申報的成本項目、費用項目中予以調(diào)整，相應調(diào)增當期應納稅所得額。

2.綜合調(diào)整。對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項目，均額在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調(diào)整，相應調(diào)增每一納稅年度的應納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過10年。

第5篇：涉稅評估報告范文

推進經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展是黨的十七大提出的戰(zhàn)略課題。研究把握經(jīng)濟社會發(fā)展態(tài)勢，發(fā)揮國稅在經(jīng)濟社會發(fā)展中的調(diào)節(jié)作用，構(gòu)建服務型國稅機關，遵循并有效利用經(jīng)濟社會發(fā)展之規(guī)律為和諧社會發(fā)展服務，是新經(jīng)濟形勢賦予國稅的使命。

江蘇省通州市國稅局經(jīng)過15年的艱苦努力，奠定了堅實的發(fā)展基礎。自科學發(fā)展觀理論提出以來，全市國稅系統(tǒng)堅持邊學習、邊領會、邊實踐、邊落實，以創(chuàng)新的理念破解發(fā)展難題，取得了初步的成效。但我們也應清醒地看到，國稅事業(yè)科學發(fā)展剛剛起步，還有很多不足和廣闊的提升空間。在全市深入開展學習實踐科學發(fā)展觀活動中，我們組織了多層次的問卷調(diào)查，其中涉及稅收服務的幾個問題很有代表性。結(jié)合黨政部門、社會各界以及人大代表等對象的反饋意見，我們認為目前在國稅系統(tǒng)內(nèi)部影響科學發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)，主要是在做實納稅服務方面。在具體措施上，我們順應現(xiàn)代稅收管理的潮流，建立了3項機制。

一、建立開放式的需求溝通機制

我們從納稅人的需求入手，建立開放式的需求溝通機制，實現(xiàn)納稅服務體系由職能發(fā)起型向需求導向型的轉(zhuǎn)變，不斷提升納稅人的服務滿意度。

（一）掌握納稅人的真實需求。

20xx年，我們成立了納稅服務需求溝通領導小組，負責組織開展全市的納稅服務需求溝通應對工作。我們通過國稅部門外網(wǎng)平臺、內(nèi)部層級上報、發(fā)放各種類型的問卷調(diào)查表或調(diào)查卡、委托第三方調(diào)查等溝通渠道，采取分稅種、分納稅人類型、分管理區(qū)域等多種形式收集納稅人的需求信息，20xx年共收集到4大類19個小類約1800余戶次的需求信息。同時，我們通過搭建大企業(yè)交流平臺，采取稅企面對面交流的方式收集重點稅源戶個性化的需求信息近200條。20xx年1月，我們又分別與通州市紀委糾風辦、市統(tǒng)計局城調(diào)隊簽訂了協(xié)議，委托他們按季度開展納稅服務需求和服務質(zhì)量的調(diào)查。

（二）對需求信息進行分析應對。

收集到納稅人的需求信息后，由需求所涉及的部門人員組成工作團隊對信息進行分類整理，采用“四位一體”的因素分析法對不同的需求信息進行排序，將其分為優(yōu)先級、次優(yōu)級、一般級、較低級和最低級5個層級，從中篩選出合法、合理、可操作應對的信息作為需求要點，定期編制納稅服務動態(tài)和納稅人需求調(diào)研報告，供納稅服務需求溝通領導小組參考。在具體應對時，我們根據(jù)需求的實際內(nèi)容分別采取不同的應對辦法：本級稅務部門可以解決的，成立專門的項目化應對小組負責應對；本級稅務部門難以解決的，積極向上級部門反映，跟蹤解決。

（三）需求信息的反饋和評估。

需求應對結(jié)束后，我們及時將應對措施和結(jié)果向納稅人進行反饋：對在大企業(yè)交流平臺上收集到的個性化需求信息，因為反饋對象單一，我們逐戶進行反饋；對通過其他渠道收集到的信息，因為涉及人數(shù)眾多，我們在網(wǎng)站、辦稅服務廳等公共場所進行公告反饋。同時，我們還組成專家組對需求應對的整個過程和結(jié)果進行績效評估，提出合理化的建議或意見，確保持續(xù)改進。

二、建立規(guī)范化的應對運行機制

在優(yōu)化納稅服務工作中，我們突出服務重點，將從需求溝通機制中收集到的信息分為輕重緩急，實行差別化服務。自20xx年以來，我們先后成立了重大項目和重點企業(yè)服務、窗口職能整合、稅法宣傳咨詢和稅收優(yōu)惠政策落實等4個項目化應對小組，依照應對層級和納稅人的具體需求要素，有計劃、有步驟地開展需求應對工作。

（一）重大項目和重點企業(yè)的優(yōu)質(zhì)管理和服務。

項目建設是通州市近兩年來的重點工作之一，重點企業(yè)是稅收收入的主要來源。20xx年初，我們的項目服務小組制定了《重大項目、重點企業(yè)稅源稅收管理和服務工作的實施意見》，專門布置此項工作。我們主要的服務對象包括：南通市級重點建設項目和重大產(chǎn)業(yè)儲備項目，南通市和通州市政府確定公布的大企業(yè)（集團）、小巨人企業(yè)、上市公司以及擬上市公司等，其中局長掛鉤服務市政府重大項目完工工程和注冊資本在5000萬元人民幣以上的部分企業(yè)。其他項目和企業(yè)也實行項目負責制，做到項目到人、責任到人。

20xx年8月7日，我們舉行了重點企業(yè)、重大項目服務簽約儀式，主動與重點企業(yè)（項目）和地方黨委、政府代表簽訂了服務責任狀，鄭重地向社會推出了5項服務承諾：一是在辦稅服務廳為重大企業(yè)（項目）開辟“綠色通道”，全程陪同、協(xié)助辦理，開展“直通車”式服務。二是依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策分析企業(yè)項目的優(yōu)勢、劣勢，開展前期稅源預測和稅收貢獻度納稅評估服務，鼓勵企業(yè)做大、做強。三是實行一員一戶的稅收指導員制度，定期或不定期與企業(yè)聯(lián)系，了解和掌握項目的建設進展情況，開展全程跟蹤服務，根據(jù)稅收服務需求調(diào)整服務方式和內(nèi)容，及時辦理各項涉稅事宜。四是根據(jù)重大項目的實際情況，向企業(yè)宣傳輔導擬開工項目、已開工項目、開工在建項目、建設完成項目等建設環(huán)節(jié)相關的稅收政策和 優(yōu)惠政策。五是對重大項目的涉稅審批申請、本級審批的承諾在2個工作日內(nèi)作出審批決定。涉稅審批申請不屬于本級權(quán)限的，應迅速上報，協(xié)調(diào)處理，加速辦結(jié)。

為了促進服務質(zhì)量和效率的提升，我們建立了《納稅服務建議書》、《稅收存量預期評估報告》、《服務承諾落實評價報告》“三位一體”的服務機制。截至20xx年3月底，已完成對重點企業(yè)、重大項目等服務對象的調(diào)研共271戶次，其中已完成重大項目調(diào)研服務103戶，重點企業(yè)調(diào)研服務168戶；向調(diào)研服務對象出具稅收調(diào)研服務建議書237份，其中向重大項目服務對象出具61份，向重點企業(yè)服務對象出具176份。

（二）整合窗口職能，優(yōu)化征管服務運行機制。

為了切實減輕納稅人不必要的辦稅負擔，20xx年4月，我局成立了窗口職能整合項目化應對小組，將城區(qū)中心辦稅服務廳內(nèi)原來按業(yè)務類型分設的申報、發(fā)票、綜合3個專業(yè)窗口，統(tǒng)一整合為可以受理多項辦稅業(yè)務的全職能綜合服務窗口。在業(yè)務流程上，我們根據(jù)“綜合受理，內(nèi)部流轉(zhuǎn)，限時辦結(jié)，窗口出單”的理念，對納稅人依申請涉及的11大類共121個辦稅事項進行了全面梳理，明確將原來分散在各部門受理的業(yè)務統(tǒng)一歸并到綜合服務窗口受理。在具體操作中，做到4個“一律”：一是將所有依法申請的涉稅事項統(tǒng)一調(diào)整到辦稅服務廳受理，一律不得再由責任區(qū)管理員違規(guī)受理。二是在受理納稅人涉稅申請資料時，對上級局已經(jīng)明確規(guī)定取消或減少的涉稅資料一律不得再要求納稅人報送。三是統(tǒng)一受理的紙質(zhì)資料通過內(nèi)部傳遞機制在各職能部門間流轉(zhuǎn)，一律不得讓納稅人拿著紙質(zhì)資料在各職能部門中傳遞簽批。四是根據(jù)征管軟件中工作流程的時間限制和對外的服務承諾，給每一項涉稅事項設定辦結(jié)期限，一律不得超期辦結(jié)。

20xx年，經(jīng)過充分論證和周密安排，我們又將窗口整合延伸到農(nóng)村。真正實現(xiàn)了納稅業(yè)務全城通辦，方便了納稅人。

通過采取以上措施，我們實現(xiàn)了“小窗口、大服務”的整合目標，初步建立起無差別化的、共享式的辦稅服務廳，納稅人的多項涉稅事項在一個窗口就能辦結(jié)，減少了多頭跑、重復跑的次數(shù)，節(jié)約了辦稅時間和辦稅成本。

（三）稅法宣傳和政策解讀服務。

近年來，我們根據(jù)社會和納稅人的不同需求，努力構(gòu)建多層次的宣傳、咨詢和輔導體系，實現(xiàn)對納稅人辦稅全過程的覆蓋式服務。組織咨詢服務專家團隊，重點解決涉稅疑難問題，增強咨詢答復的權(quán)威性、準確性。

自20xx年起，國家陸續(xù)出臺了一系列新的稅收政策，我們充分利用報紙、電臺、網(wǎng)絡等形式向社會各界宣傳。同時，我們針對不同企業(yè)的特點，改進宣傳方式，開展分級、分類的宣傳和培訓。我們主動上門為金飛達、東源電器、綜藝股份、大富豪啤酒、韓通船舶等上市企業(yè)或重點稅源企業(yè)提供政策解讀服務，指導企業(yè)依法納稅，輔導企業(yè)正確辦理各項涉稅事宜。

為了加強政策調(diào)研，完善協(xié)稅護稅網(wǎng)絡，我們將稅收政策調(diào)整的信息及時向政府部門反饋，讓其在招商引資、項目建設中能有效應對。我們深入企業(yè)單位，認真調(diào)查研究稅源情況，切實掌握經(jīng)濟發(fā)展的真實情況，正確分析稅收收入的總體趨勢，積極爭取政府對稅收服務工作的支持和指導，發(fā)揮社會化辦稅的整體聯(lián)動效應。20xx年，我們共編輯7期《經(jīng)濟稅收分析》專刊，大部分被市政府《要情通報》選用，為政府部門正確決策提供參考依據(jù)。

（四）落實各項稅收優(yōu)惠政策。

20xx年，我們結(jié)合貫徹新《企業(yè)所得稅法》，進一步簡化程序，加大政策扶持力度。用好職工教育培訓費用的列支政策，鼓勵企業(yè)在限、停產(chǎn)期間加大職工教育培訓力度，延緩和減少對職工的裁減。積極兌現(xiàn)落實促進農(nóng)業(yè)合作組織發(fā)展的增值稅、所得稅優(yōu)惠政策。采取各項措施強化出口退稅的政策功能：對新辦和小型出口企業(yè)退稅，由按年辦理改為按月辦理；對具有一定規(guī)模的外貿(mào)出口企業(yè)采取先退稅后核銷的特殊辦法辦理出口退稅；加強出口貨物征退稅銜接，對企業(yè)出口信息退稅申報進行預警提醒服務，防止企業(yè)因超期申報補稅而造成不必要的損失；與金庫聯(lián)網(wǎng)，運用電子化手段實行無紙化辦理退庫，同時簡化退稅程序、加快退稅進度，緩解出口企業(yè)的資金壓力。

20xx年，我們認真落實增值稅轉(zhuǎn)型、殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠等政策。積極引導企業(yè)利用增值稅轉(zhuǎn)型的發(fā)展機遇，加大固定資產(chǎn)投入力度，加快技術(shù)改造和設備更新，加快產(chǎn)品升級換代，增強企業(yè)發(fā)展后勁。充分運用所得稅預繳政策，積極支持房地產(chǎn)市場健康發(fā)展，對開發(fā)項目位于通州境內(nèi)，預計計稅毛利率下限從10%下降到5%，限價房和危改房下限下降到3%。大力支持船舶企業(yè)等有競爭力的產(chǎn)品出口，在明德重工等企業(yè)實行出口船舶按照工程進度采取先退稅再結(jié)算的辦法。實行稅務稽查回訪制度，對a類企業(yè)原則上3年內(nèi)不進行檢查。此外，國稅部門提供的培訓輔導、稅務登記工本費、涉稅資料等全部費用從4月1日起開始零收費。

三、建立多層次的服務評價機制

服務評價機制是對國稅部門納稅服務、行風建設、作風建設的綜合評價。我們以納稅人是否滿意為中心，盡可能客觀公正地征求納稅人的意見，通過開展多層次的納稅服務評價活動，及時掌握納稅服務的工作質(zhì)量和效率，及時糾正存在的問題，不斷改進納稅服務工作。

第6篇：涉稅評估報告范文

1. 現(xiàn)狀分析

佛山的外委遷改業(yè)務最早可追溯至2004年末，其產(chǎn)生的根源在于因市政規(guī)劃、基礎設施建設等原因，供電企業(yè)主動承擔社會責任、被動接受政府部門等外單位的申請，在確保用電安全和供電可靠的情況下，對自己產(chǎn)權(quán)所屬的電力設施實施遷移重建。

外委遷改項目分為資金補償和實物補償兩種方式，綜合考慮外委遷改項目的財稅政策風險和工程管理要求的情況下，供電企業(yè)在2010年印發(fā)的《外委遷改工程財務管理辦法》，以及《輸電線路遷改管理辦法》均有明確："遷改項目原則上采用資金補償方式實施。外單位提出實物補償需求，符合以下情況，可以采用實物補償模式：①遷改后新建資產(chǎn)與拆除資產(chǎn)的數(shù)量基本相當，或新建資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例不超過20%且資產(chǎn)功能未發(fā)生本質(zhì)改變的遷改工程；②在履行審批手續(xù)后方可采用實物補償方式。

2. 兩種補償方式的優(yōu)劣及相關制度要求

2.1資金補償方式

2.1.1優(yōu)勢：項目過程管理規(guī)范、政策法規(guī)管理清晰

由項目經(jīng)辦部門在立項后按照技改修理類項目管理要求實行項目全過程管理，遵循“以收定支、收支平衡”的原則，對外委遷改工程實行資金計劃、支付管理，按規(guī)定列支，及時辦理竣工決算轉(zhuǎn)資等工作，整個項目管理規(guī)范到位；同時國家財稅法規(guī)對資金補償處理方式均有明確的規(guī)定。

2.1.2劣勢：項目管理費時費力、補償資金追討困難

按照要求實行項目全過程管理，但是增加業(yè)務部門工程管理的工作量；目前遷改項目以市政拆遷為主，政府部門作為補償方都較為強勢，其內(nèi)部資金審批程序也較為復雜，往往造成收取補償資金的周期很長。

2.2實物補償方式

2.2.1優(yōu)勢：項目管理省時省力、管理外包降本增效

供電企業(yè)只承接遷改前和遷改后的業(yè)務管理，可減少部分工程進度管理和結(jié)算資金追收的工作量。項目由補償方直接委托施工單位建設并與施工單位結(jié)算，工程完成后經(jīng)雙方認可的評估機構(gòu)對遷改后的資產(chǎn)進行評估，并將資產(chǎn)移交給供電企業(yè)。

2.2.2劣勢：賬外循環(huán)難以監(jiān)督、政策法規(guī)管理不清

在新建資產(chǎn)移交前，工程建設資金在賬外流動，可能存在資金管理缺位的審計風險；業(yè)務部門雖然減少了工程項目建設管理的工作量，但是供電企業(yè)仍有嚴格的相關措施保證施工質(zhì)量、材料質(zhì)量，暫未出現(xiàn)因質(zhì)量引起的相關問題。由于不是全過程管理，對于工程建設進度、資產(chǎn)移交等環(huán)節(jié)難以及時監(jiān)督；同時上級單位對實物補償?shù)臉I(yè)務處理沒有明確的政策指引，存在審計檢查風險。

2.3相關制度要求

根據(jù)《技改修理類財務管理辦法》規(guī)定：“各單位原則上應選用資金補償方式進行處理”?！敖?jīng)與補償方協(xié)調(diào)，不能采用資金補償方式，且同時滿足以下情況的，可以采取實物補償方式實施外委遷改工程：補償方提出實物補償需求，遷改后新建資產(chǎn)與拆除資產(chǎn)的數(shù)量基本相當，或新建資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例不超過20%且資產(chǎn)功能未發(fā)生本質(zhì)改變的遷改工程”。

3. 現(xiàn)存問題

3.1部分拆舊物資進賬不及時。部分修理性質(zhì)的配網(wǎng)遷改項目對拆回原有資產(chǎn)上的廢舊物資，未及時鑒定分類入庫，沒有形成有效的臺帳管理，容易導致拆舊物資長期積壓未處置。

3.2固定資產(chǎn)報廢業(yè)務不及時。部分技改性質(zhì)的配網(wǎng)遷改項目對拆回的固定資產(chǎn)廢舊物資，未及時辦理固定資產(chǎn)報廢手續(xù)，容易導致賬上不能真實反映資產(chǎn)現(xiàn)狀。

3.3實物補償資產(chǎn)移交不及時。部分采取實物補償方式的遷改工程完工后，未及時辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，使得遷改后的新建資產(chǎn)一直沒有正式納入供電企業(yè)資產(chǎn)管理中，導致資產(chǎn)歸屬權(quán)不明晰，存在資產(chǎn)管理風險。

4. 管理要求

為規(guī)范外委遷改項目的處理方式，防范資產(chǎn)管理的潛在風險，保障國有資產(chǎn)的合法權(quán)益。根據(jù)有關制度要求，通過課題研究系統(tǒng)地梳理分析佛山外委遷改項目管理的現(xiàn)狀。擬對外委遷改項目的補償方式建議如下。

4.1補償方式選擇

嚴格按照《技改修理類項目財務管理辦法》等有關制度規(guī)定，結(jié)合具體遷改項目的實際情況，合法合規(guī)地選擇資金補償或?qū)嵨镅a償方式，不能隨意違反規(guī)定選擇補償方式。外委遷改工程按補償方式分為資金補償和實物補償兩種，原則上應選用資金補償方式進行處理，并由項目管理部門牽頭相關部門優(yōu)化開展外委遷改工程的立項管理。

經(jīng)與補償方協(xié)調(diào)，不能采用資金補償方式，且同時符合以下條件的，可以采取實物補償方式實施外委遷改工程：

4.1.1補償方提出實物補償需求，遷改后新建資產(chǎn)與拆除資產(chǎn)的數(shù)量基本相當，或新建資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例不超過20%且資產(chǎn)功能未發(fā)生本質(zhì)改變的遷改工程。

4.1.2實物補償方式的遷改工程完成后，生技部應在兩個月內(nèi)組織資產(chǎn)運行部門會同補償方共同對遷改后的資產(chǎn)進行清點驗收，并在三個月內(nèi)完成包括無償移交資產(chǎn)清冊、竣工圖資料、概算書、竣工驗收報告、工程決(結(jié))算書或由中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告等的資產(chǎn)移交資料（補償方及時辦理資產(chǎn)移交，并提供資產(chǎn)交接資料和工程決(結(jié))算書的，可不對移交資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估）。

4.2拆舊資產(chǎn)處置

根據(jù)國務院《電力供應與使用條例》等有關規(guī)定，電力遷改中供電設施的所有權(quán)和處置權(quán)并未發(fā)生改變，拆除資產(chǎn)的處置權(quán)仍歸屬供電企業(yè)。同時《固定資產(chǎn)管理辦法》也明確規(guī)定，因市政規(guī)劃等原因拆除報廢的固定資產(chǎn)處置應防止國有資產(chǎn)流失，及時辦理收料建賬。

4.3遷改工程納稅處理

根據(jù)《關于供電企業(yè)收取遷改工程補償款納稅問題的復函》，佛山市地方稅務局已統(tǒng)一明確：供電企業(yè)受地方政府及政府有關部門、房地產(chǎn)開發(fā)公司或其他單位等委托，遷改供電企業(yè)負責運行的相關線路而收取的名為遷改“補償金”的收入（包括資金補償和實物補償），均屬于應征“建筑業(yè)”營業(yè)稅的行為，應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，并應在收到補償資金或收到移交的新建遷改資產(chǎn)時繳納稅金。

4.4實物補償管理要求

4.4.1規(guī)范實物補償方式的申請流程

適用實物補償方式的遷改工程，應履行審批手續(xù)，由項目經(jīng)辦部門根據(jù)相關資料和文件填制《外委遷改項目實物補償方式審批表》，詳細說明采取實物補償方式的原因，經(jīng)本單位審批同意后方可采用實物補償方式執(zhí)行。

4.4.2完善實物補償方式的合同內(nèi)容

實物補償方式的遷改合同應包括以下內(nèi)容（但不限于）：

（1）遷改的原因，有文件依據(jù)的需列明并作為合同的附件。

（2）遷改屬于供電企業(yè)資產(chǎn)范圍的具體電力設施名稱。

（3）明確拆除資產(chǎn)的處置權(quán)歸供電企業(yè)。

（4）明確重建資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬供電企業(yè)，確定資產(chǎn)移交的方式。一般情況下，資產(chǎn)移交中涉及的評估等費用由補償方承擔。

（5）如實物補償方式的遷改合同沒有列明重建資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所屬和資產(chǎn)移交方式的，在接收重建的資產(chǎn)時應與補償方簽訂資產(chǎn)移交協(xié)議。

（6）實物補償方式的遷改工程完成后，生技部應在兩個月內(nèi)組織資產(chǎn)運行部門會同補償方共同對遷改后的資產(chǎn)進行清點驗收，并整理提交相關竣工圖資料、概算書、竣工驗收報告、工程決(結(jié))算書或由中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告等資料（補償方及時辦理資產(chǎn)移交，并提供資產(chǎn)交接資料和工程決(結(jié))算書的，可不對移交資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估）。

（7）合同明確移交資產(chǎn)涉稅金額的承擔方、稅款繳納時間等內(nèi)容。

4.4.3落實實物補償方式的資產(chǎn)移交

項目經(jīng)辦部門應做好實物補償方式外委遷改工程的資產(chǎn)接收資料的審核工作，以確保資料的真實性和完整性，并及時完成接收資產(chǎn)固定資產(chǎn)卡片的錄入工作；財務部根據(jù)資料進行相關會計處理和固定資產(chǎn)卡片管理等工作，以確保資產(chǎn)接收工作符合國家各項財稅法規(guī)的要求。

資產(chǎn)接收資料具體如下：

（1）交接雙方簽名蓋章的資產(chǎn)交接清冊（詳見附件7）。

（2）相關附件。包括竣工圖資料、概算書、竣工驗收報告、工程決(結(jié))算書或由中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告等（采取實物補償方式的遷改工程在竣工驗收后3個月內(nèi)，補償方及時辦理資產(chǎn)移交，并提供資產(chǎn)交接資料和工程決(結(jié))算書的，可不對移交資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估）。以上附件應加蓋移交單位公章。

第7篇：涉稅評估報告范文

關鍵詞：國際經(jīng)驗；稅源管理；分類管理

稅源管理是以現(xiàn)行稅法為基礎，實現(xiàn)納稅人的納稅申報的稅收收入最大化所進行的管理活動，既是稅收征管的基礎性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經(jīng)驗，這些國際經(jīng)驗對中國的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。

一、國外稅源管理的經(jīng)驗

1.科學配置機構(gòu)，降低稅收成本。國際上，稅務管理機構(gòu)的設置不完全按照行政區(qū)劃進行，通常根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設置區(qū)域性稅務機關及其派出機構(gòu)以及若干稅收征收（服務）中心。新加坡設立常規(guī)的稅源評估部門，有對個人評估的納稅人服務部、對公司法人評估的公司服務部、對重大稅案調(diào)查的稅務調(diào)查部等，是按照納稅人對象來設置機構(gòu)。阿根廷國家稅務局下轄24個分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟發(fā)達的布宜諾斯艾利斯省設9個，依據(jù)稅源分布跨省設15個，其設置稅務機構(gòu)的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟區(qū)域來劃分。

2.對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務局按照規(guī)模將公司分為三類（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進行監(jiān)控。成立專門的機構(gòu)對大型企業(yè)進行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢服務；另一方面增強對其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進出口業(yè)務的公司等四種類型，并分別設置管理機構(gòu)進行管理，使管理更有針對性，強化了對重點稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側(cè)重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。

3.強調(diào)納稅風險評估和分析。納稅風險評估被作為新加坡稅務局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對納稅人進行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國稅局認為納稅人實行自行申報、自行審核后，效率提高的同時風險也增大了，因此必須對納稅人資料進行分析，重點是進行納稅風險評估，評估人員將來自稅務當局數(shù)據(jù)信息庫、銀行、海關、移民局、證券市場的內(nèi)、外部信息輸入由專家設定的標準模型中，自動生成評估報告，主要有財務分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報表等，得出分析結(jié)論。把納稅人按風險大小分級，實行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報、自行審核的策略，稅務機關只是簡單的監(jiān)督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強制性。

4.多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務機關內(nèi)部全面運用計算機系統(tǒng)管理納稅申報、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作并實現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關部門如海關、保險、金融及大企業(yè)實現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實施稅源管理及有針對性地開展稅務審計打下了堅實的基礎。美國稅源管理智能化程度比較高，計算機電子化系統(tǒng)由東海岸國家計算中心和按地區(qū)設立的十個稅務征收中心組成，納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動進行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權(quán)威性。

5.加強宣傳、實現(xiàn)納稅服務經(jīng)?；c多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質(zhì)納稅服務，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運用高科技手段，如多媒體、FLASH、DVD軟件、網(wǎng)絡等，還注重個性化的宣傳。在澳大利亞，稅務機關每年都會派出高級官員與前三十名的集團公司進行溝通，討論公司重大經(jīng)營活動及稅收遵從問題。稅務機關還定期邀請行業(yè)和經(jīng)濟方面的專家參與稅源管理工作，使稅務官員們更好地了解大公司在經(jīng)營中所處的經(jīng)濟和行業(yè)環(huán)境，以增強稅務官員的管理能力。

德國成立了納稅人協(xié)會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫，每天24小時不間斷地為會員提供稅務信息服務。

二、對中國稅源管理的啟示

1.以稅收風險管理為導向，合理配置機構(gòu)和資源。稅收風險管理是稅務機關以納稅遵從最大化為目標，科學實施風險目標規(guī)劃、識別排序、應對處理和績效考評，力求最具效率地運用有限征管資源不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失的過程。結(jié)合社會環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展程度、經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評價確定高風險稅源點的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進行橫向縱向比較，確認為稅源管理風險點。根據(jù)風險發(fā)生的規(guī)律，通過建立風險特征指標和風險特征庫，對風險數(shù)據(jù)信息進行掃描、分析和篩選，找出遵從風險易發(fā)生的領域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風險管理的需要，建立起適應風險管理的稅源管理機構(gòu)和崗位，在合理的稅源管理機構(gòu)和崗位的基礎上，建立縱向互動、橫向聯(lián)動、內(nèi)外協(xié)作、運行順暢的立體化運行機制，實現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助于促進稅收征管質(zhì)量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風險、促進納稅遵從來規(guī)劃和展開，并以此作為衡量、檢驗資源整合配置、流程改造是否成功的標準。

2.加強稅源信息交換，實現(xiàn)信息來源多元化。與納稅人稅源相關的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務機關以及相關部門掌握的，涉及到工商、海關、財政、統(tǒng)計、土管等行政部門以及銀行、電力、審計、評估等機構(gòu)和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強稅源管理必須保證相關部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務部門已著手于稅源管理手段的信息化進程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應用水平較低、對數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應用信息化手段對稅源管理進行強化，建議主要從以下幾個方面著手：（1）加快網(wǎng)絡社會化進程。網(wǎng)絡社會化，就是使計算機網(wǎng)絡從稅務部門向社會各部門延伸，實現(xiàn)各部門的數(shù)據(jù)共享，使稅務機關充分了解納稅人的各項納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風險評估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強稅務部門的信息采集、利用、管理能力，加強稅收風險的分析和評估。（3）建立稅務決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴密、安全穩(wěn)定的稅務決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價值的決策信息。

3.專業(yè)化的分類管理。按照納稅人的稅源規(guī)模、稅收風險、納稅遵從的不同進行稅源分類，進行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風險大小分級，實行區(qū)別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉(zhuǎn)為管理有風險的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉(zhuǎn)為優(yōu)先用于遵從風險較高的納稅群體和領域，可加強管理的有效性和針對性。針對不同稅收風險的納稅人進行不同的稅收監(jiān)控和審計措施。對遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進行自我管理、自行評估，稅務機關只是簡單的監(jiān)督與觀察；對稅收風險高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴厲措施，實行全程監(jiān)控、全面跟蹤、全面審計。針對不同規(guī)模的納稅人設計不同的稅源監(jiān)控、管理方案。將大型企業(yè)集團集中到國家稅務總局進行管理，對他們實行稅務審計為主的管理措施。對中、小型企業(yè)實行以納稅風險評估為主的稅源監(jiān)控辦法，對這些企業(yè)仍然采用屬地管理辦法。

第8篇：涉稅評估報告范文

【關鍵詞】 煤炭資源整合； 稅務風險； 財務風險

一、煤炭資源整合概述

（一）提出背景

山西省是我國的煤炭大省，重化工基地，高污染、高能耗的傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟是山西省國民經(jīng)濟的重要組成部分。作為一個以煤炭資源為基礎的老工業(yè)基地，在當前復雜的國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢下要實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，必須加快實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的步伐。省委、省政府根據(jù)山西省的實際情況做出了“轉(zhuǎn)型發(fā)展、安全發(fā)展、和諧發(fā)展”的重大決策。要以協(xié)議簽訂、主體進駐、證照換發(fā)、復工復產(chǎn)為重點，扎實做好各項工作。要抓緊完成整合與被整合雙方的協(xié)議簽訂工作，兼并主體在協(xié)議簽訂后，要同步進駐接管被兼并煤礦，并配齊配強煤礦“五大員”。要加快煤礦證照換發(fā)和手續(xù)變更工作，企業(yè)和市縣要盡快上報換證相關材料，省有關部門要簡化審批程序，改進工作方法，提高工作效率，及時辦理。要在確保安全生產(chǎn)的前提下，迅速組織礦井技術(shù)改造和復工復產(chǎn)，實現(xiàn)煤炭生產(chǎn)穩(wěn)定增長。

（二）整合方式

主體企業(yè)與被兼并重組整合企業(yè)均要經(jīng)共同確認的有資質(zhì)單位對資源和所有礦井資產(chǎn)進行評估，雙方通過企業(yè)并購、聯(lián)合重組、控股參股等形式在當?shù)刈跃哂歇毩⒎ㄈ速Y格的子公司。企業(yè)性質(zhì)均為有限責任公司，主體企業(yè)控股不小于51%，被整合塊段所有礦井的股份最高為49%，經(jīng)營方式采取主體企業(yè)控股經(jīng)營，市場化運作。

（三）煤炭資源整合成果

截至2010年12月，資源整合工作開展一年多來，已從過去的2 600個礦，整合為現(xiàn)在的1 000個礦；從平均一個礦30萬噸的產(chǎn)能，提升為90萬噸的產(chǎn)能。在焦炭行業(yè)，把2億2千萬噸的焦炭產(chǎn)能壓縮為1億2千萬噸的產(chǎn)能。

（四）資源整合中存在的問題

1.資源“量”的核定問題

過去幾年中，地方窯主為少交資源價款，在煤炭儲量評估過程中，故意縮小資源儲量，少則2 000~3 000萬噸，多則5 000萬噸左右。這給國有大礦整合地方煤礦確定資源“儲量”帶來不確定性因素。

2.資源“價”的核定問題

按山西省政府國土廳83號文件規(guī)定，所有地方煤炭資源在整合過程中按獲取資源時的價款的1.5倍賠償。但在實際中存在以下幾種情況：

（1）當時獲取資源所確定的價款，有的高有的低。如獲取早的有0.34元/噸、0.50元/噸、1.8元/噸，現(xiàn)在已經(jīng)達到3.5元/噸，甚至7~8元/噸，差別懸殊。

（2）由于煤種不一樣，獲取資源價款也不一樣。不同煤種和地區(qū)的煤炭資源開采成本不同，影響地方窯主資源整合交易的積極性。總體上，現(xiàn)在市場價為7~8元/噸，外省兼并整合方以12~14元/噸價款都愿意拿。這樣窯主不愿意整合，愿意私下買賣，畢竟國有大礦只能許諾在今后的生產(chǎn)中補償窯主。

（3）資源價款是否按時足額交付問題。有的按時足額交清，有的沒能按時足額交清。

（4）資源基礎價款界定的時限問題。存在問題是以國土資源廳價款為界，還是以二、三手交易的價款為界，二者存在時限問題。

（5）擴界增層問題。當時為少交價款，窯主僅交了上組煤的價款，但現(xiàn)在越界開采。

二、煤炭資源整合中存在的稅收風險及防范分析

（一）被兼并煤礦企業(yè)稅款清算難，存在稅收流失風險

2007年至今山西省煤礦企業(yè)兼并重組工作已開展兩次，從國稅部門掌握的情況看，被兼并煤礦企業(yè)稅款沒有一家能徹底清算。分析其主要原因是：國稅部門不屬于煤礦企業(yè)兼并重組整合工作領導組成員單位，在獲取相關信息方面明顯滯后、失真，對煤炭資源整合進展情況，尤其是對與稅收收入直接相關的股權(quán)收購、資金支付、企業(yè)關閉等信息掌握不及時、不全面，致使被關閉的煤炭生產(chǎn)企業(yè)、被兼并注銷法人資格的煤炭生產(chǎn)企業(yè)欠稅無法追繳，所得稅清算無法進行。

（二）稅種界定難，存在管戶流失風險

煤炭資源整合后，主體煤礦的新舊區(qū)分引發(fā)所得稅管戶國地稅歸屬問題，管轄權(quán)有爭議。在煤炭資源整合中，大部分企業(yè)都是煤焦產(chǎn)業(yè)鏈后位企業(yè)，都是先成立公司后兼并煤礦，所以經(jīng)營范圍沒有原煤開采。從新辦企業(yè)的角度看，企業(yè)的所得稅應該由國稅管轄，可不少企業(yè)兼并其它煤礦后又都設立了分公司，進行單獨核算，所得稅應屬地稅管轄，這樣就形成了總公司所得稅向國稅申報，分公司所得稅向地稅申報的局面。據(jù)了解，整合后新成立的企業(yè)都在變更經(jīng)營范圍，將原有煤礦的經(jīng)營范圍歸屬到總公司的經(jīng)營范圍里，分公司的業(yè)務合并到總公司，這樣為今后所得稅的管轄權(quán)埋下了隱患，進而可能造成國稅部門管戶流失。

（三）關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價難，存在稅源監(jiān)管風險

煤炭資源整合后，關聯(lián)企業(yè)大幅度增加，且跨縣域、跨地市特征明顯。由于關聯(lián)企業(yè)的大量存在，加之綜采設備專業(yè)化程度較高且安裝于井下巷道內(nèi)，稅務機關缺乏有效的監(jiān)控手段，有可能出現(xiàn)A企業(yè)設備B企業(yè)抵扣、甲地進項稅在乙地消化的現(xiàn)象，導致稅收在企業(yè)、地區(qū)間轉(zhuǎn)移，擾亂稅收秩序。兼并重組到位后，關聯(lián)企業(yè)不按照市場價格進行交易，可能導致增值稅、所得稅等稅費在地區(qū)之間轉(zhuǎn)移，影響稅法的嚴肅性。

（四）重點環(huán)節(jié)風險點確認難，存在稅收管理風險

在煤炭資源整合企業(yè)的稅收管理中，如何準確查找和確認重點崗位、重點環(huán)節(jié)的風險點有一定難度，存在稅收管理風險。在戶籍管理環(huán)節(jié)方面，被整合的注銷、變更，法人資格認定、非正常戶認定、過渡期改擴建生產(chǎn)企業(yè)認定等環(huán)節(jié)是主要風險點；在認定管理方面，一般納稅人資格的取消及重新認定，原有金稅卡IC卡的收繳、防偽稅控系統(tǒng)的清理等環(huán)節(jié)是主要風險點；在發(fā)票管理方面，結(jié)存發(fā)票在被整合前驗舊、繳銷等環(huán)節(jié)是主要風險點；在征收管理方面，欠稅控制、清繳，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)處理征稅問題，改、擴建企業(yè)工程煤和原煤混淆等環(huán)節(jié)是主要風險點；在賬簿憑證管理方面，記賬規(guī)范、成本核算、憑證歸集、保管期限等環(huán)節(jié)是主要風險點。

（五）稅收政策操作難，存在稅收執(zhí)法風險

由于一些稅收政策存在操作上的不明確，造成執(zhí)法過程中的盲點。如在企業(yè)所得稅清算中，固定資產(chǎn)增值后的價值如何確定，由誰確定，以誰為準等問題在文件中都沒有明確，在清算中容易造成執(zhí)法的隨意性，加大了執(zhí)法風險。又如在增值稅的清算中，涉及到因股權(quán)主體轉(zhuǎn)讓而發(fā)生的實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收增值稅的問題，雖然總局國稅函［2009］585號文件已對大連市國稅局的批復下達，但沒有明確價值的具體確定方法，致使無法執(zhí)行。再者，這一文件適應不適應煤炭資源整合過程中的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，如果適應，具體的執(zhí)行標準和方法都應當明確，否則會因被整合礦主的隱退，納稅主體難以找到等情況，導致稅款流失。

（六）基建和改建煤礦征稅難，存在政策執(zhí)行風險

本次煤礦企業(yè)兼并重組涉及到許多基建和改建煤礦，其部分資產(chǎn)由于政策性原因未能及時進行核算，在兼并重組過程中政府考慮到這一因素，采取了由政府指定，兼并方和被兼并方共同認可的評估機構(gòu)進行資產(chǎn)評估，政府和兼并方依據(jù)評估報告的凈資產(chǎn)和其他因素給被兼并方一定的補償，從稅收政策的角度來說資產(chǎn)評估價值不能作為稅前扣除的依據(jù)，但實際工作中政府和被整合企業(yè)均提出異議，認為按賬面凈值征稅不符合實際情況，會造成過度征稅，影響到兼并重組工作的順利進行。

（七）相關職能部門聯(lián)動難，存在偷稅漏稅風險

稅收征管工作雖說是稅務部門的本職工作，但要在煤礦企業(yè)兼并重組中做好稅收征管工作，就需要煤管、安監(jiān)、國土等部門的通力協(xié)作和配合，充分實現(xiàn)信息共享，才能使稅務機關變被動為主動，及時介入煤礦企業(yè)兼并重組的各個環(huán)節(jié)，減少不必要的征稅成本，有效規(guī)避偷稅漏稅等風險。但由于部門之間聯(lián)動機制不完善，信息共享不及時、不對稱，致使稅務機關在煤炭資源整合中稅收服務滯后，事后只能對相關企業(yè)按偷漏稅進行懲戒處理，嚴重影響了征納關系。

三、加強煤炭資源整合企業(yè)中稅收風險防范和控制的措施

（一）加強理論學習，把握政策導向

1.認真學習相關政策

認真學習貫徹省、市、縣煤炭資源整合有關文件精神，采取召開培訓會等方式，及時組織國稅部門干部職工，進行相關政策學習培訓，切實發(fā)揮國稅部門稅收管理和服務的職能作用，以實際行動全力支持和服務煤礦企業(yè)兼并重組工作。

2.加強相關政策宣傳

加強對涉及兼并重組煤礦企業(yè)的稅收政策輔導，主動做好相關稅收政策的梳理、宣傳工作，確保企業(yè)能夠全面、及時、準確地了解國家各項稅收政策；組織兼并雙方企業(yè)法人代表、財務人員，積極開展煤礦企業(yè)兼并重組各項稅收政策的宣傳及輔導培訓。

3.嚴格落實優(yōu)惠政策

準確把握和運用上級相關稅收政策，按照依法治稅、優(yōu)化服務的工作要求，嚴格執(zhí)行上級有關煤炭資源整合的稅收政策，將煤炭資源整合企業(yè)涉及到的各項結(jié)構(gòu)性減稅政策認真落實到位，確保各項稅款應收盡收。

（二）加強調(diào)查研究，健全征管檔案

強化對煤炭資源整合企業(yè)進展情況的調(diào)查研究，積極組織稅源管理部門對煤炭資源整合企業(yè)進行嚴密排查，及時了解掌握兼并重組過程出現(xiàn)的新動向新問題及整體情況，做到情況明、底子清，并針對性地采取應對措施。進一步健全規(guī)范整合企業(yè)征管檔案資料，對兼并重組煤礦企業(yè)的上級批準文件、兼并重組整合協(xié)議、兼并重組整合方案及兼并重組前各納稅期稅款清算和兼并重組時的應納稅款申報表、有關稅務登記資料等進行搜集整理；要監(jiān)督和指導煤炭企業(yè)健全財務制度，完善賬簿憑證，規(guī)范企業(yè)財務管理。

（三）加強稅源控管，實時掌握動態(tài)

1.建立管戶巡查制度

推行管戶巡查制度，建立《煤礦企業(yè)兼并重組動態(tài)監(jiān)控臺賬》，對煤炭資源整合企業(yè)實行一周一巡查、一周一登記，實時掌握煤礦企業(yè)兼并重組進度，對其產(chǎn)銷動態(tài)及稅款情況進行動態(tài)控管。

2.定期召開稅收分析會議

建立稅收預警分析機制，測算分析煤炭行業(yè)稅負情況，對稅負異常的企業(yè)進行重點稽查；定期召開稅收分析會議，及時查找在煤礦企業(yè)兼并重組稅收管理工作中存在的問題，分析原因、研究措施、加強控管。

3.建立“三位一體”征管模式

不斷完善煤炭行業(yè)動態(tài)監(jiān)控、納稅評估、稅務稽查“三位一體”征管模式，建立稅源管理股檢查、稽查局復查、綜合業(yè)務股審查三級監(jiān)管服務機制，促進征、管、查有效銜接、良性互動。

（四）加強稅收管理，嚴把重點環(huán)節(jié)

1.嚴把戶籍管理環(huán)節(jié)

按照注銷一般納稅人的步驟和要求，嚴格注銷程序，收繳注銷煤礦企業(yè)的一般納稅人資格證、稅務登記證等有關證件。

2.嚴把認定管理環(huán)節(jié)

透徹理解國家稅務總局關于新辦企業(yè)的認定標準，跟蹤掌握兼并重組后煤礦企業(yè)的改造投入，認真做好一般納稅人資格的取消及重新認定，對貨幣資金投入不足75%的，一律不得認定為新辦企業(yè)。及時向當?shù)卣畢R報企業(yè)改組改制情況，研究和解決整合后出現(xiàn)的新問題。

3.嚴把發(fā)票管理環(huán)節(jié)

對煤礦企業(yè)領用的專用發(fā)票和普通發(fā)票進行徹底清理，收繳注銷企業(yè)的發(fā)票領購簿，特別是清理注銷企業(yè)的防偽稅控金稅卡和IC卡，同時按戶登記造冊，企業(yè)主管和稅收管理員簽字確認后，作封存處理。

4.嚴把征收管理環(huán)節(jié)

對企業(yè)的賬目進行一次詳細的核實和檢查，看有無偷稅、欠稅情況，及時追繳入庫，防止企業(yè)利用煤礦資源整合偷逃稅款。

5.嚴把賬簿憑證管理環(huán)節(jié)

按照賬簿保管期限要求，對整合企業(yè)賬簿管理不達期限要求的，督促其做好賬簿移交接管工作，不可擅自銷毀。

（五）加強服務支持，優(yōu)化納稅服務

及時向企業(yè)通報有關稅收信息，開展納稅輔導和稅務咨詢，扶持、服務企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)稅法遵從度；對所轄煤礦企業(yè)兼并重組涉稅工作實施全程跟蹤服務，及時為其提供稅收政策宣傳輔導，開通整合企業(yè)辦稅“綠色通道”，實行優(yōu)先受理、特事特辦，最大限度地為煤炭企業(yè)提供高效、便捷、周到的涉稅服務；減少資料多頭報送和涉稅事項的審批環(huán)節(jié)，相關資料統(tǒng)一稅源管理部門牽頭集中處理，減輕納稅人負擔；定期召開稅企懇談會，指導煤炭企業(yè)加強稅務風險管理，建立內(nèi)部稅務風險管理機制，實現(xiàn)稅企雙贏互動。

（六）加強部門聯(lián)動，高度信息共享

一方面，主動加強與地方黨委、政府聯(lián)系和溝通，征得地方政府的支持配合，依靠當?shù)卣牧α?，提前介入煤炭資源整合工作，及時了解整合工作的進展情況、管戶變動情況以及生產(chǎn)經(jīng)營變化情況，進一步完善煤炭整合企業(yè)稅收管理，積極采取措施從源頭上、在關鍵環(huán)節(jié)把煤礦企業(yè)兼并重組的稅收有效控管起來。另一方面，加強與地稅、煤炭、安監(jiān)、工商、國土、環(huán)保和鄉(xiāng)企業(yè)局等部門的協(xié)作，建立情況通報、信息反饋和聯(lián)席會議等長效機制，積極探索建立系統(tǒng)內(nèi)外的涉稅信息共享平臺，建立信息比對共享機制，及時掌握相關信息，形成綜合治稅合力，共同加強對資源整合企業(yè)的監(jiān)管。要特別注意被整合前煤礦企業(yè)承包人信息的收集，爭取取得聯(lián)系，破解兼并重組企業(yè)涉稅服務困境。

【參考文獻】

［1］ 劉世偉.河南煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略思考［J］.煤炭經(jīng)濟研究，2009（1）.

［2］ 馬志賢.煤炭企業(yè)煤基多元發(fā)展及產(chǎn)業(yè)鏈延伸研究［J］.煤炭經(jīng)濟研究，2009（12）.

第9篇：涉稅評估報告范文

【摘要】鑒于對納稅人納稅申報內(nèi)容的評估關系重大，筆者從納稅評估概述展開討論，考察“納稅評估”工作在國外開展的現(xiàn)狀，分析國外成功經(jīng)驗和國內(nèi)實踐的不足之處，對如何優(yōu)化我國納稅評估工作提出了建議。

稅收是國家財政最主要的來源，然而，由于納稅人“經(jīng)濟人”的性質(zhì)，納稅人常常會出現(xiàn)對稅收不遵從的行為。為此，國家稅務總局要求各地稅務機關在信息化支持下，實施對所轄稅源的全方位、全過程的監(jiān)控，及時、全面地掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務核算的情況，對納稅人申報情況進行評估；除對納稅申報直接相關的財務、會計賬本、報表以及憑證等資料審核評估外，還要加強對與生產(chǎn)經(jīng)營相關信息的真實性審核，逐步建立由專門機構(gòu)負責處理的納稅評估系統(tǒng)；進一步要求掌握并積累資料，建立科學、實用的納稅評估模型，盡早形成依托信息化手段的新型納稅評估工作體系。北京市地稅局在2003年全系統(tǒng)年度工作會議上明確把“樹立一流觀念，積極開展納稅評估工作”作為工作重點，并與北京SPSS公司展開合作，把數(shù)理統(tǒng)計方法引入到納稅評估工作中，期望運用SPSS軟件建立完整規(guī)范的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，并在此基礎上提出一整套成熟、科學的納稅評估統(tǒng)計分析解決方案。然而，就全國范圍而言，我國至今尚未形成統(tǒng)一的、高度信息化的納稅評估體系。因此，對納稅評估問題進行研究，對完善我國的納稅工作仍具有重要的現(xiàn)實意義。

一、納稅評估概述

納稅評估又稱審核評稅、稅收評估，是指稅務機關根據(jù)納稅人的申報資料及日常掌握的各種稅收征管資料和信息，依據(jù)國家有關法律和政策，對納稅人在一個納稅期內(nèi)納稅情況的真實性、準確性、合法性進行綜合估量和評價，發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯誤和異常情況的管理活動。納稅評估是稅收管理的重要環(huán)節(jié)，是稅收征管體系的有機組成部分。隨著以“納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收和重點稽查”的新稅收征管模式的確立，納稅評估逐步成為稅收征管過程的一個核心環(huán)節(jié)，具有不可替代的作用。

（一）納稅評估是連接稅款征收與稅務稽查的紐帶

新的征管模式是以信息化為基礎，通過提高稅務機關的稅源監(jiān)控能力和水平來保證稅款征收與稅務稽查的協(xié)調(diào)運行。在新的征管模式下，納稅評估通過對申報資料的核查分析，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”，把稅款征收與稅務稽查有機地結(jié)合起來。

（二）納稅評估也是稅務稽查實施體系的基礎

納稅評估是對納稅人履行納稅義務狀況的評價。經(jīng)過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務稽查提供案源，為稅務稽查指引方向，使稅務稽查工作目標明確，重點突出。

（三）納稅評估為納稅信用等級管理制度提供全面可靠的信息來源

根據(jù)納稅評估結(jié)果，可以為高誠信等級納稅人提供優(yōu)質(zhì)納稅服務；對低誠信等級納稅人加強培訓和輔導，提高其辦稅能力；對有意偷漏稅者移送稽查，嚴格依法處理。由此形成良好的體制激勵，營造依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。

（四）納稅評估是提高稅源監(jiān)控能力和水平的有效措施

稅源監(jiān)控是稅收管理的核心，是防止稅款流失的基本途徑。稅源監(jiān)控的能力體現(xiàn)了稅收征管能力。以納稅申報為基礎的納稅評估能夠?qū)Χ愒催M行動態(tài)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常納稅行為并及時做出相應的處理。具體而言，納稅評估可以發(fā)揮以下作用：1.納稅評估能夠充分體現(xiàn)稅務機關的服務職能。通過納稅評估，稅務機關不僅可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的問題，幫助納稅人提高納稅申報質(zhì)量，而且可以有效解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫忮e誤而產(chǎn)生的涉稅問題。2.納稅評估可以有效地防止虛假的納稅申報。通過納稅評估，稅務機關可以掌握比較充分的信息，從而可以對納稅申報進行比較全面的監(jiān)控。

二、國外納稅評估現(xiàn)狀

納稅評估是目前國際上一種較為通行的稅收管理方式，在許多國家和地區(qū)得到了廣泛應用。目前，新加坡、英國等國家在稅收征管中專門進行納稅評估管理；而美國、澳大利亞、德國則有一套科學嚴密的審核評稅體系，負責收集、分析、處理納稅人的有關資料。下面筆者分別介紹納稅評估現(xiàn)狀比較典型的國家的制度。

（一）美國的納稅評估信息化程度高，大量采用計算機系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計、篩選和處理

美國國稅局下屬各級檢查部負責納稅申報資料準確性、真實性的評判工作，力求評估工作的嚴密性和科學性。首先由西弗利亞州的計算中心自動對申報資料進行分類；然后通過篩選過程核實納稅人是否正確估算其稅款。具體有5種常用方法，分別是：1.判別函數(shù)系統(tǒng)(DIF)，此為計算機實現(xiàn)的模型系統(tǒng)，通過對歷史數(shù)據(jù)的分析選出最可能有不遵從行為的納稅人；2.納 稅人遵從測度程序(TCMP)，即通過數(shù)理統(tǒng)計方法給出判別函數(shù)系統(tǒng)的參數(shù)估計值；3.資料完善程序。通過此程序檢查出申報表填寫、計算的錯誤，并通知納稅人國稅局重新計算后的應納稅額；4.信息匹配程序，該程序通過和銀行、勞工委員會的相關資料與納稅申報表進行對比，檢查遺漏和不正確的項目；5.特殊審計程序。國稅局運用了由計算機和定期改變的手工選擇標準而設計的很多特殊審計程序，比如退稅額、所申報扣除額、調(diào)整后的毛收入。其中TCMP采取統(tǒng)計抽樣選取申報表，對申報項目進行分析，其結(jié)果是DIF的計算機系統(tǒng)參數(shù)設置。DIF是由包括納稅申報表信息的成百上千變量的復雜計算機程序所組成的，美國國稅局對所有納稅申報表打分，先由計算機篩選出10%的高DIF分數(shù)的申報表，評定員根據(jù)申報資料的解釋決定是否放過這些申報表，然后書面通知該納稅人被選為稽查對象。美國國稅局計分標準的模型及參數(shù)經(jīng)常調(diào)整，因而很難從幾個指標中判別出哪些納稅人易成為檢查對象，納稅人很難弄虛作假，保證評估的有效性、公平性和權(quán)威性。

（二）新加坡是典型的實行專門納稅評估制度的國家

新加坡稅務局的納稅評估部門包括稅務處理部、公司服務部、納稅人審計部和稅務調(diào)查部，各部門之間有明確、細致的分工。新加坡的納稅評估分為兩種類型：1.對當年的納稅申報情況進行評估，由納稅人服務部和公司服務部負責；2.對以往年度的評估或納稅人有異議的評估進行復評，由納稅人審計部負責。在新加坡的納稅評估中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人違法，一般都會先給予其主動坦白的機會。如納稅人不配合，稅務機關會將違法行為定性為主動事故并追究其刑事責任。

新加坡稅務機關納稅評估的依據(jù)是納稅人納稅申報時提供的資料和評估人員通過其他渠道收集的相關信息。新加坡法律規(guī)定，稅務局有權(quán)向納稅人調(diào)查，納稅人必須無條件配合，社會各界也有配合稅務局調(diào)查的義務。明確、有力的法律依據(jù)，為稅務機關及時、準確地獲取所需信息提供了有力支持。收集信息之后，納稅評估部門將對已收集的信息進行分析處理，以評估納稅人的納稅情況。評估中使用的方法主要是核對法和財務分析法。核對法是比較常用的方法，即評估人員依據(jù)掌握的信息，以函件或面談的形式，對納稅人的納稅申報內(nèi)容進行核對。使用核對法的一個依據(jù)是：納稅人可能隱匿收入，但通常會據(jù)實列支，因此可以通過支出核查出其關聯(lián)方可能隱藏的收入。在采用財務分析法時，評估人員首先取得各行業(yè)財務指標的標準值，再找出財務偏離標準值的納稅人并進行調(diào)查。

（三）澳大利亞國稅局認為納稅人實行自行申報、自行審核，效率提高的同時也增大了風險，因此必須對納稅人的資料進行分析，重點是納稅風險評估

主要有以下過程：1.首先將納稅人的信息進行收集、整理。信息來源分為內(nèi)、外兩部分。外部信息主要是稅務人員甄別后的舉報，銀行、海關、移民局、證券市場信息以及外部商用數(shù)據(jù)庫；內(nèi)部數(shù)據(jù)主要是稅務當局的數(shù)據(jù)信息庫，包括納稅人申報資料、歷史評估資料和審計資料等。這些信息全部錄入計算機網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫，供評估人員調(diào)用。2.對信息進行分析。澳大利亞國稅局的納稅評估人員將采集的內(nèi)、外部信息輸入由專家設定的標準模型中，自動生成評估報告，主要有財務分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報表等，然后由評估人員根據(jù)個人分析和經(jīng)驗修正，得出公平、合理、權(quán)威的結(jié)論。3.對納稅風險的判定與對策。把納稅人（企業(yè)）按風險大小分級，實行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人主要采用自我管理、自行評估策略，稅務機關只是簡單的監(jiān)督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人的管理具有強制性，通常采用納稅審計和移送法辦的措施。

澳大利亞國稅局在評估結(jié)果確定后會以面談、電話或信函方式給納稅人一個解釋的機會，以達到節(jié)約時間、增加政府執(zhí)法透明度、改善征納關系的目的。如果納稅人解釋不清或解釋不能讓評估人員滿意，則進入實地審計程序，并將結(jié)果和納稅評估資料錄入數(shù)據(jù)庫。

三、借鑒與啟示

雖然以上這些國家的制度各具特色，但是如果加以比較和分析，就可以發(fā)現(xiàn)一些共同點，其中有不少成功經(jīng)驗是我國可以借鑒的。

（一）重視納稅評估體系的建立和健全，尤其是相應機構(gòu)的設置

簡明合理的機構(gòu)設置是效率的前提和保證。即便不設立專門的納稅評估部門，也要從健全職能設置入手，對納稅評估體系中各個機構(gòu)的職責、分工等問題做出明確的規(guī)定，以克服我國稅務管理中長期存在的“等制度、等方案”，缺乏“主動管理”意識的積弊。新加坡納稅評估的有效實施就得益于其機構(gòu)設置。

（二）有效的納稅評估必須以信息化為基礎

無論是由稅務機關進行的評估還是由納稅人自己進行評估，都要收集、傳送、分析、處理大量的信息。處理如此之多的信息，沒有信息化的技術(shù)手段是難以保證效率的。以上幾個國家的評估體系都以電子信息系統(tǒng)為基礎，其他先進國家的情況也大致相同。而我國稅收征管信息化程度較低，雖然“金稅工程”基本完成了涉稅信息的搜集與整理工作，但并未形成與海關、銀行聯(lián)網(wǎng)的完善的稅務數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)后期分析和處理方法與技術(shù)落后，使大量信息閑置浪費。因此，建立高效、科學、先進的電子信息系統(tǒng)是當前納稅評估的當務之急。

（三）注重納稅評估人員的素質(zhì)

在實際工作中，1.應選擇綜合素質(zhì)較高的人員從事評估工作；2.堅持學習經(jīng)?；⒅贫然?，使評估人員在日常工作中多學習、勤實踐、精通業(yè)務知識，掌握各項稅收政策，熟悉企業(yè)財務制度，精通財務核算方法。加強對納稅評估人員的培訓，對評估工作涉及的稅收業(yè)務、財務管理、信息化相關知識進行系統(tǒng)學習，不斷提高評估人員的素質(zhì)。在這一點上，澳大利亞的經(jīng)驗值得參考。為了使納稅評估人員熟練掌握新的制度和新的信息系統(tǒng)，澳大利亞國稅局專門加強了人員培訓，取得了良好的效果。

（四）完善社會信用體系