案例分析報(bào)告模板精選(九篇)

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第1篇：案例分析報(bào)告模板范文

論文關(guān)鍵詞：案例教學(xué)，工商管理，遠(yuǎn)程教育，教學(xué)反思

 

在當(dāng)前電大開放教育發(fā)展重點(diǎn)轉(zhuǎn)入內(nèi)涵建設(shè)的形勢(shì)下，黃石電大積極響應(yīng)上級(jí)電大號(hào)召，著重加強(qiáng)了資源建設(shè)，試點(diǎn)了11門整合課程教學(xué)，鼓勵(lì)專兼職教師創(chuàng)新教學(xué)模式來提高教學(xué)質(zhì)量，從而達(dá)到提高學(xué)生素質(zhì)能力的目標(biāo)。本人現(xiàn)結(jié)合教學(xué)實(shí)際，談?wù)勗诠ど坦芾淼葘I(yè)中采取案例教學(xué)法的“教與學(xué)反思”。

我們?cè)陔姶蟮陌咐虒W(xué)主要是通過課堂案例分析和網(wǎng)絡(luò)案例、師生利用課堂討論、小組學(xué)習(xí)、黃石電大在線平臺(tái)、電子信箱、QQ群等多種交互手段進(jìn)行案例分析來完成的。

一、案例教學(xué)法在電大遠(yuǎn)程開放教育中的應(yīng)用背景

從教學(xué)對(duì)象來看，我們?cè)趲啄甑慕虒W(xué)中了解到，工商管理等經(jīng)管類專業(yè)的學(xué)生大多數(shù)是黃石本地或者附近國(guó)有企業(yè)或者私營(yíng)企業(yè)員工，其中許多學(xué)生已經(jīng)具備了一定管理學(xué)知識(shí)或正在從事一定的管理工作，他們來電大學(xué)習(xí)不僅是為了獲取管理理論知識(shí)和文憑，更有提高管理能力的愿望。工商管理專業(yè)的學(xué)生對(duì)開放教育新型教學(xué)模式普遍認(rèn)同，在教學(xué)輔導(dǎo)中學(xué)生較為認(rèn)同重難點(diǎn)講解和專題講座方式，并且大多數(shù)學(xué)生都很歡迎理論聯(lián)系實(shí)際的案例教學(xué)法。對(duì)于學(xué)習(xí)內(nèi)容，他們不但重視考試重點(diǎn)內(nèi)容，而且希望更多地了解各個(gè)行業(yè)的管理特點(diǎn)和方法，以及管理學(xué)界最新動(dòng)態(tài)和成果。

從教學(xué)手段來看，目前管理類專業(yè)普遍存在教學(xué)手段單一、理論與實(shí)踐脫節(jié)的矛盾，這已成為電大工商管理專業(yè)人才培養(yǎng)的瓶頸。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)對(duì)管理人員的要求日益提高，要求他們既掌握管理的理論知識(shí)，又要有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，要求理論聯(lián)系實(shí)際。面對(duì)現(xiàn)實(shí)需求，我們必須改革教學(xué)手段和方法，增強(qiáng)學(xué)生實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高學(xué)生分析問題解決問題的能力。

二、案例教學(xué)法在電大教學(xué)中的現(xiàn)實(shí)意義

在電大遠(yuǎn)程開放教育中實(shí)施案例教學(xué)法，有助于提高開放教育學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動(dòng)性，同時(shí)可以改善電大的教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)水平。

1. 有助于提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。案例教學(xué)提供的資料信息量大，涉及的知識(shí)面廣，需要學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)過的知識(shí)。而且，在工商管理案例教學(xué)中往往沒有唯一答案，而是會(huì)因?yàn)榭紤]的角度不同，就會(huì)有不同的最佳答案，因此，可以使學(xué)生從多角度多層次地考慮問題、分析問題、解決問題，有利學(xué)生開拓思路，勇于創(chuàng)新，開發(fā)潛能。電大的學(xué)生面向的是企業(yè)管理實(shí)際，一般不會(huì)是科研人員，所以對(duì)知識(shí)和技能提高的需求是不同的。案例教學(xué)法可以使得學(xué)生通過多方面的鍛煉，在綜合分析問題、解決問題、專業(yè)創(chuàng)新，以及寫作能力、語言表達(dá)和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神等方面都會(huì)有較大的提高，使其具備較好的綜合素質(zhì)，當(dāng)其回到工作崗位時(shí)遠(yuǎn)程教育論文，能夠更好勝任工作。

2．有利于提高電大教師的素質(zhì)。由于電大發(fā)展的歷史原因，電大教師與普通全日制高校教師相比，學(xué)歷起點(diǎn)要低些，平時(shí)的專業(yè)科研工作也薄弱些，這些弱點(diǎn)不符合電大內(nèi)涵式發(fā)展階段新形勢(shì)下的要求。而案例教學(xué)是學(xué)生和教師的互動(dòng)式活動(dòng)，對(duì)教師的綜合素質(zhì)要求更高，教師不僅要有廣博而豐富的專業(yè)理論知識(shí)，還要了解相關(guān)方面的知識(shí)，不僅要熟悉業(yè)務(wù)的實(shí)際操作，還要熟悉相應(yīng)的政策法律法規(guī)，要具備較強(qiáng)的分析和解決實(shí)際問題的能力，同時(shí)還要密切關(guān)注現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)情況變化，以便給學(xué)生提供最及時(shí)和最生動(dòng)的實(shí)踐案例。因此，通過案例教學(xué)，特別是通過對(duì)案例的分析和總結(jié)，可以使教師把案例中所反映的問題或得到的啟示升華到理論高度來認(rèn)識(shí)，這樣，一方面無形中提高了教師的專業(yè)素質(zhì)，另一方面，也使教師積累了教學(xué)經(jīng)驗(yàn)。從而提高了整個(gè)專業(yè)的教學(xué)質(zhì)量，為培養(yǎng)高素質(zhì)的學(xué)生奠定了基礎(chǔ)。

三、要重視教學(xué)案例的選擇和設(shè)計(jì)

我們?cè)诮虒W(xué)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，案例教學(xué)活動(dòng)成功開展的關(guān)鍵之一在于案例的選擇設(shè)計(jì)。有效的教學(xué)案例既能很好地闡釋理論與實(shí)踐的關(guān)聯(lián)，又能提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。然而，目前適合教學(xué)的、高質(zhì)量的現(xiàn)成案例不多，因而有效的選擇設(shè)計(jì)案例則顯得尤為重要。

1．增廣案例來源。我們黃石電大因?yàn)椴⑷肫胀ㄈ罩聘咝?，在資源獲取方面獲得了一定好處，我們案例原型的收集基本來源于圖書館各種教材、專門的專業(yè)案例庫、專業(yè)期刊雜志等。另外，我們也注重平時(shí)積累，珍惜交流的機(jī)會(huì)，與同事、同行共享一些精辟、有價(jià)值的資料。自己也嘗試編寫案例。多渠道收集案例進(jìn)而才有可能從中挑選高質(zhì)量的案例。

2. 案例要注重經(jīng)典和時(shí)效性。經(jīng)典案例能夠深入淺出地闡釋理論與實(shí)踐的關(guān)聯(lián)，能被長(zhǎng)期、廣泛的采用。同時(shí)，也應(yīng)該注意案例的選擇應(yīng)把握時(shí)代脈搏，緊跟行業(yè)發(fā)展，選擇一些反映時(shí)代、行業(yè)發(fā)展的新案例，這樣能有效地引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注時(shí)事、關(guān)注行業(yè)以及學(xué)科的發(fā)展。

3. 案例與教學(xué)內(nèi)容的針對(duì)性。只有選擇的案例與特定的教學(xué)內(nèi)容有緊密聯(lián)系，方能幫助學(xué)生有效地理解、運(yùn)用相關(guān)的概念、原理論文格式模板。因而，需要我們?cè)谒占陌咐蜕细鶕?jù)電大的培養(yǎng)目標(biāo)和課程教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行再加工，才能滿足課堂案例教學(xué)的需要，產(chǎn)生好的教學(xué)效果。

4. 設(shè)計(jì)的案例要便于引導(dǎo)啟發(fā)學(xué)生思考。教學(xué)中我們發(fā)現(xiàn)，對(duì)于“失敗”的案例，學(xué)生在閱讀時(shí)，往往將其當(dāng)成一則故事或企業(yè)的傳奇在瀏覽。閱讀完畢，常常不知案例的思考點(diǎn)在哪兒。因而，可以針對(duì)特定教學(xué)內(nèi)容，給學(xué)生留一些問題，啟發(fā)學(xué)生從這些角度思考問題。

四、教學(xué)實(shí)施中要注意和改善的問題

案例教學(xué)的實(shí)施包括案例導(dǎo)入、討論、控制、點(diǎn)評(píng)等環(huán)節(jié)，每一個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)成功實(shí)施案例教學(xué)都很重要，而且實(shí)際操作中也都存在相當(dāng)難度。實(shí)施的好，才能實(shí)現(xiàn)我們的教育目標(biāo)，反之，案例教學(xué)則是失敗的。在幾年的教學(xué)實(shí)踐中，我們認(rèn)為要成功實(shí)現(xiàn)案例教學(xué)的效果，要注意和改善以下幾點(diǎn)：

1. 要注意案例教學(xué)中學(xué)生和教師的角色定位，發(fā)揮學(xué)生的主動(dòng)性。在工商管理專業(yè)的案例教學(xué)中，我們將學(xué)生定位為參與者和決策者的角色；而教師要定位成導(dǎo)演，對(duì)案例的教學(xué)過程進(jìn)行組織和統(tǒng)籌。

在案例教學(xué)中，我們一般是在中央電大形考平臺(tái)或者省市電大的論壇中，以及班級(jí)教師的QQ群中，將學(xué)生分成若干個(gè)小組，以小組為單位分解閱讀案例，要求學(xué)生以決策者的身份思考問題，小組內(nèi)部進(jìn)行討論和交換意見，通過定性和定量的分析，再提出看法和觀點(diǎn)，并要求論證可行性，最后寫出案例分析報(bào)告(包括事實(shí)分析、可行性論證、具體操作、預(yù)期效果等)。在小組討論結(jié)束后，再組織進(jìn)行全班（全群）的討論，各小組派代表宣讀各自的案例分析報(bào)告，小組之間可以相互提問和答疑。這里需要注意的是，教師在案例教學(xué)中要擔(dān)當(dāng)好導(dǎo)演的角色，必須有效地控制討論過程，提示思考線索，引導(dǎo)討論內(nèi)容，提供分析方法，隨時(shí)把握學(xué)生的思維軌跡，適時(shí)加以引導(dǎo)，以保證討論不偏離主題；同時(shí)注意調(diào)動(dòng)學(xué)生的興奮點(diǎn)，活躍討論氣氛，要鼓勵(lì)每一個(gè)學(xué)生都參與討論，發(fā)表自己的觀點(diǎn)。在案例教學(xué)中，教師要避免有傾向性的評(píng)論。

2. 要重視教師引導(dǎo)討論進(jìn)程及點(diǎn)評(píng)工作。案例討論中，如何通過討論得出有價(jià)值的結(jié)論，并在討論過程中獲得提升，是教師引導(dǎo)的關(guān)鍵。首先我們通過事先對(duì)案例設(shè)問的方式引導(dǎo)學(xué)生圍繞主題，選取案例中重要環(huán)節(jié)；其次，努力創(chuàng)造自由寬松的討論氛圍，鼓勵(lì)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)積極地思考，大膽地交流，不怕犯錯(cuò)遠(yuǎn)程教育論文，成為案例討論的真正的主角。當(dāng)然，這個(gè)過程中，也要注意從宏觀上把握案例討論方向，不要出現(xiàn)大的方向性的偏差。在學(xué)生完成一般問題的分析、思考后，可以通過反復(fù)誘導(dǎo)、啟發(fā)學(xué)生更深層次地思考問題，給予他們更大的發(fā)揮空間。比如，案例分析對(duì)象是某行業(yè)一家中小型企業(yè)，可以首先讓學(xué)生對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析，提出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略。在此基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)學(xué)生進(jìn)一步分析基于該企業(yè)的策略，其主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的可能采取的應(yīng)對(duì)策略，或者該企業(yè)運(yùn)營(yíng)上的成敗對(duì)同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)有何借鑒等；最后的一點(diǎn)，案例討論過程中，教師不要急于評(píng)判，但可以對(duì)學(xué)生做適當(dāng)?shù)奶崾?，?yīng)允許學(xué)生提出不同的分析結(jié)果和方法，鼓勵(lì)他們自我反省、自我更正以及客觀評(píng)價(jià)他人方案。等待學(xué)生充分發(fā)表觀點(diǎn)后，教師再進(jìn)行總結(jié)、點(diǎn)評(píng)，點(diǎn)評(píng)時(shí)要注意兩方面的問題：其一，著重對(duì)本次課的核心問題、代表性問題進(jìn)行剖析，指出案例中容易出錯(cuò)和跑偏的地方，同時(shí)分析學(xué)生分析過程中的優(yōu)缺點(diǎn)。教師不要對(duì)當(dāng)事人在案例情境中應(yīng)該如何行事給出標(biāo)準(zhǔn)答案，如果可能，教師可以將案例當(dāng)事人事后所采取的行動(dòng)方案及其結(jié)果通報(bào)給學(xué)生，但一定要對(duì)學(xué)生強(qiáng)調(diào)：這并不是解決問題的惟一方案，管理科學(xué)與自然科學(xué)不同，不會(huì)只有惟一的方案。其二，點(diǎn)評(píng)應(yīng)當(dāng)就事論事，不要單就某個(gè)學(xué)生或某個(gè)案例小組的表現(xiàn)和存在的問題作出評(píng)價(jià)，以避免挫傷學(xué)生自尊心與學(xué)生積極性。

五、進(jìn)一步建議

1．加強(qiáng)電大系統(tǒng)教師案例教學(xué)培訓(xùn)。教師案例教學(xué)能力的提高是改善案例教學(xué)質(zhì)量的一個(gè)關(guān)鍵性因素。因此，要對(duì)教師進(jìn)行必要的案例教學(xué)的培訓(xùn)。培訓(xùn)可以先在本校、本土開展，如果條件具備，可以選派教師到案例教學(xué)開展得比較好的學(xué)校進(jìn)行進(jìn)修。電大學(xué)校有系統(tǒng)資源優(yōu)勢(shì)，可以考慮進(jìn)一步開展這些工作。

2．發(fā)揮電大學(xué)生在崗特點(diǎn)，聯(lián)系建立實(shí)訓(xùn)基地，深入實(shí)踐。由于電大的學(xué)生大多在崗，我們可以和學(xué)生所在單位進(jìn)行合作，建立實(shí)訓(xùn)基地。并且這些實(shí)訓(xùn)基地建成后，可以建議在電大系統(tǒng)內(nèi)共享，類似電大的網(wǎng)上文本課件資源共享一樣。希望能更多地組織電大的教師與學(xué)生走出校門，參與企業(yè)實(shí)踐活動(dòng)。對(duì)教師而言，能更好地收集多樣化的、貼近現(xiàn)實(shí)的案例教學(xué)素材，也能提高自身對(duì)實(shí)踐的感性認(rèn)知，進(jìn)而提高自身教學(xué)能力；對(duì)學(xué)生而言，既能增強(qiáng)他們的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，又能調(diào)動(dòng)他們的學(xué)習(xí)積極性，有助于電大學(xué)風(fēng)的建設(shè)。

[參考文獻(xiàn)]

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第2篇：案例分析報(bào)告模板范文

善于謀劃 統(tǒng)籌全局

在試點(diǎn)過程中，突出抓好三個(gè)堅(jiān)持：一是堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)全覆蓋。圍繞實(shí)現(xiàn)“服務(wù)窗口、辦事流程、工作人員”三個(gè)100%，將行政審批服務(wù)、公共資源交易管理、12345政府熱線公共服務(wù)等系統(tǒng)納入標(biāo)準(zhǔn)化管理范疇，形成了涵蓋65個(gè)進(jìn)駐單位（窗口）、4個(gè)分中心，覆蓋主要政務(wù)服務(wù)內(nèi)涵的三大體系20個(gè)小體系842項(xiàng)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。二是堅(jiān)持管理全規(guī)范。制定出臺(tái)標(biāo)準(zhǔn)體系圖、結(jié)構(gòu)圖、明細(xì)表和“工作、責(zé)任、權(quán)利”三張清單，將工作標(biāo)準(zhǔn)、履職要求明確到每一個(gè)部門、事項(xiàng)、崗位、人員，明確了環(huán)境能源、人員管理、信息安全、績(jī)效考核等9個(gè)方面的保障標(biāo)準(zhǔn)136項(xiàng)，提供標(biāo)準(zhǔn)597項(xiàng)，切實(shí)做到“人有工作標(biāo)準(zhǔn)，事有質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，物有管理標(biāo)準(zhǔn)”。三是堅(jiān)持服務(wù)全方位。對(duì)納入中心辦理的443項(xiàng)行政審批和服務(wù)事項(xiàng)辦理環(huán)節(jié)予以規(guī)范。以標(biāo)準(zhǔn)化試點(diǎn)為引領(lǐng)，推出“保姆式”、“客服團(tuán)隊(duì)”等60多個(gè)個(gè)性化、特色化服務(wù)品牌。四是堅(jiān)持滿意全過程。引入第三方測(cè)評(píng)體系，健全“四位一體”滿意度測(cè)評(píng)機(jī)制，群眾滿意度始終保持99.5%以上。

勤于執(zhí)行 真抓實(shí)干

積極爭(zhēng)取政府支持，強(qiáng)化人財(cái)物的投入。建立了由市委常委、市政府常務(wù)副市長(zhǎng)親自掛帥，6個(gè)部門組成的聯(lián)席會(huì)議，對(duì)改革試點(diǎn)工作全面統(tǒng)籌。市財(cái)政劃撥標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)啟動(dòng)資金35萬元，全力支持項(xiàng)目建設(shè)。

科學(xué)編制建設(shè)規(guī)劃，細(xì)化工作責(zé)任落實(shí)。制訂出臺(tái)了《南通市政務(wù)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)三年發(fā)展規(guī)劃》、《年度行動(dòng)計(jì)劃》等文件，明確工作任務(wù)、工作時(shí)間、工作要求，細(xì)化到部門及牽頭責(zé)任人。為確保標(biāo)準(zhǔn)化工作“壓力常在”，嚴(yán)明工作紀(jì)律，實(shí)施掛圖作戰(zhàn)，堅(jiān)持每月召開一次聯(lián)席會(huì)議、每日晨會(huì)、每晚點(diǎn)評(píng)、每周小結(jié)制度，形成各時(shí)段工作任務(wù)完成進(jìn)度清單，層層傳遞工作壓力。

強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高思想認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一編制要求。通過培訓(xùn)形式，集中學(xué)習(xí)GB/T 24421.1∽4標(biāo)準(zhǔn)條文，在全中心明確工作要求，由標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)辦公室首先編寫了2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)模板及標(biāo)準(zhǔn)編寫說明，從文檔創(chuàng)建、頁面設(shè)置、內(nèi)容編寫、附錄制作等四個(gè)方面統(tǒng)一編制標(biāo)準(zhǔn)，提出明確要求。隨后，對(duì)兼職標(biāo)準(zhǔn)化員進(jìn)行集訓(xùn)，要求各進(jìn)駐單位（窗口）標(biāo)準(zhǔn)制訂做到工作實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)制訂相結(jié)合，有利于實(shí)施。

注重創(chuàng)新 注重實(shí)效

注重創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)，體現(xiàn)地方特色，爭(zhēng)創(chuàng)國(guó)標(biāo)省標(biāo)。高標(biāo)定位，強(qiáng)調(diào)打造標(biāo)準(zhǔn)體系“南通版”，力求國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、江蘇省地方標(biāo)準(zhǔn)“南通造”，爭(zhēng)創(chuàng)行業(yè)領(lǐng)跑的“南通特色”。精心選擇、反復(fù)推敲。2015年，政務(wù)服務(wù)大廳建設(shè)規(guī)范、群眾滿意度測(cè)評(píng)2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)列入全省地方標(biāo)準(zhǔn)制定計(jì)劃。南通市政務(wù)服務(wù)中心作為首批創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)項(xiàng)目，先行先試，力求能夠填補(bǔ)全省乃至全國(guó)政務(wù)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的空白。

注重實(shí)效，全覆蓋地推進(jìn)運(yùn)行。強(qiáng)化貫標(biāo)運(yùn)行。著力做好三件事。一是全面推。召開宣貫動(dòng)員會(huì)議，出臺(tái)了《南通市政務(wù)中心標(biāo)準(zhǔn)宣貫工作實(shí)施方案》，明確了集中培訓(xùn)、氛圍營(yíng)造、全面運(yùn)行、過程記錄、日常檢查、自我評(píng)價(jià)、持續(xù)改進(jìn)和再次實(shí)施等8個(gè)方面宣貫要求，全面推進(jìn)。二是典型促。選取貫標(biāo)示范點(diǎn)，先行先試，做出榜樣。立足于“向身邊模范學(xué)”，學(xué)習(xí)借鑒南通市政務(wù)中心公安出入境管理支隊(duì)窗口、口岸分中心南通邊檢站執(zhí)勤業(yè)務(wù)二科窗口2個(gè)“全國(guó)公安機(jī)關(guān)愛民模范集體”先進(jìn)做法，抓典型、樹標(biāo)桿。三是公開諾。制訂印發(fā)了《南通市政務(wù)中心政務(wù)服務(wù)綜合標(biāo)準(zhǔn)化公約》，各單位、部門簽訂責(zé)任狀，進(jìn)一步明確各單位、各部門的工作責(zé)任。

強(qiáng)化氛圍 強(qiáng)化督查

強(qiáng)化氛圍營(yíng)造。重點(diǎn)做好“三抓”。一是全員培訓(xùn)。制訂了《南通市政務(wù)服務(wù)綜合標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)培訓(xùn)方案》，針對(duì)不同層面，每月一個(gè)專題，持續(xù)培訓(xùn)。與上海市質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)化研究院、同濟(jì)大學(xué)等高校科研機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)定點(diǎn)培訓(xùn)。二是知識(shí)測(cè)評(píng)。編印《政務(wù)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)知應(yīng)會(huì)知識(shí)手冊(cè)》，組織月度測(cè)試，以考促學(xué)、促用、促鞏固。三是環(huán)境布置。在中心大廳液晶屏、立柱屏滾動(dòng)播放標(biāo)準(zhǔn)化宣傳標(biāo)語、公共區(qū)域張貼標(biāo)準(zhǔn)化宣傳畫、擺放標(biāo)準(zhǔn)化宣傳海報(bào)架等多種形式，讓服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)刻入眼、入腦、入心。

第3篇：案例分析報(bào)告模板范文

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；具體審計(jì)項(xiàng)目；試點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)90年代末產(chǎn)生的一種新型審計(jì)模式，它是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的最新階段，西方發(fā)達(dá)國(guó)家許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都采用這種運(yùn)作模式。近年來，中國(guó)石油天然氣股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱股份公司）的內(nèi)部審計(jì)工作也逐步向這種模式轉(zhuǎn)型。不過，目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論研究和實(shí)踐探索還主要集中于如何在年度審計(jì)計(jì)劃編制過程中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，關(guān)于如何在具體審計(jì)項(xiàng)目中貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念的實(shí)踐性資料并不多見。而要將這種新型審計(jì)模式貫徹到內(nèi)部審計(jì)全過程，就必須在如何以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)嵤┚唧w審計(jì)項(xiàng)目方面有所突破。為了填補(bǔ)這方面的空白，筆者通過查閱文獻(xiàn)資料和開展試點(diǎn)工作，進(jìn)行了理論研究和實(shí)踐探索，并取得一些階段性成果。

一、文獻(xiàn)回顧

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法最初源于民間審計(jì)，后來政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)人員也逐步認(rèn)識(shí)到了這種方法的優(yōu)越性，紛紛在實(shí)踐中加以運(yùn)用。不過，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用目前還主要局限于宏觀層面，即在編制年度審計(jì)計(jì)劃、選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)采用這一方法，而在微觀層面，即具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，對(duì)這一方法的運(yùn)用還非常有限，如Marco Allegrini, Giuseppe D'Onza (2003)對(duì)在意大利上市的前100家大型企業(yè)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的狀況進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果表明：有25%的企業(yè)未采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；有67%的企業(yè)只在年度審計(jì)計(jì)劃編制過程中采用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；只有8%的企業(yè)在年度審計(jì)計(jì)劃編制過程和具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程中都采用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法?？梢姡L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法并未在具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中得到廣泛的運(yùn)用。

在理論界，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究也大多是在介紹基本概念、分析其必要性，雖然提出了一些推廣運(yùn)用方面的設(shè)想，但大多是泛泛而談，過于籠統(tǒng)，缺乏可操作性。如東北財(cái)經(jīng)大學(xué)的王曉霞、孫坤、張宜霞（2004）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)程序應(yīng)包括編制審計(jì)計(jì)劃、選擇被審者、審計(jì)目標(biāo)與測(cè)試、審計(jì)發(fā)現(xiàn)與審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等整個(gè)審計(jì)過程，但究竟如何在具體審計(jì)項(xiàng)目中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，他們并沒有提出具體的設(shè)想。東北大學(xué)的桑桂麗（2004）在其碩士論文《風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)程序的構(gòu)建》中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)程序進(jìn)行了系統(tǒng)的構(gòu)建，并對(duì)如何在具體項(xiàng)目中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法提出了具體設(shè)想。她的設(shè)想主要是借鑒了民間審計(jì)發(fā)明的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，并給出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的量化過程。不過，文中并無相關(guān)實(shí)踐案例分析。而且，由于其設(shè)想主要是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上的，因此并不代表最先進(jìn)的審計(jì)思想。當(dāng)然，其量化風(fēng)險(xiǎn)并將量化結(jié)果與審計(jì)抽樣數(shù)量結(jié)合起來的設(shè)想也值得我們借鑒。

二、初步設(shè)想

筆者認(rèn)為，要推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，就應(yīng)該用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念去指導(dǎo)從計(jì)劃編制到報(bào)告撰寫，直至后續(xù)審計(jì)的整個(gè)審計(jì)過程。而要將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念落實(shí)到具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程中，就必須重視項(xiàng)目的審前調(diào)查和審計(jì)方案的編制工作。審前調(diào)查工作應(yīng)側(cè)重對(duì)審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審計(jì)方案的編制應(yīng)與審前調(diào)查結(jié)果緊密結(jié)合，以審前調(diào)查揭示出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作為審計(jì)重點(diǎn)，以審前調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作為確定審計(jì)抽樣比例的依據(jù)，這樣就可以提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。此外，在識(shí)別企業(yè)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)后，可針對(duì)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相對(duì)應(yīng)的控制進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果判斷風(fēng)險(xiǎn)大小。審計(jì)實(shí)施方案的編制應(yīng)以審前調(diào)查結(jié)果為依據(jù)，方案中應(yīng)詳細(xì)列示每一個(gè)審計(jì)要點(diǎn)對(duì)應(yīng)的企業(yè)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、控制措施，同時(shí)應(yīng)象編制內(nèi)控測(cè)試模板那樣細(xì)化審計(jì)步驟，詳細(xì)列示需要訪談哪些人員、需要抽取哪些樣本等；對(duì)抽取樣本的比例應(yīng)以審前調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù)，明確規(guī)定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)?yīng)高的抽樣比例，低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)?yīng)低的抽樣比例。這樣就可避免由于審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足或懈怠等原因而影響審計(jì)質(zhì)量。此外，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，應(yīng)根據(jù)新增信息調(diào)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，優(yōu)化審計(jì)步驟，以修正審前調(diào)查中由于信息量不足而作出的錯(cuò)誤估計(jì)和判斷。

目前，一些公司在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)對(duì)審前調(diào)查和審計(jì)實(shí)施方案的編寫工作不夠重視，審前調(diào)查流于形式甚至不搞審前調(diào)查，審計(jì)方案的編寫基本上是在股份公司已經(jīng)制定好的模板基礎(chǔ)上略加改動(dòng)就完成了，這就影響了審計(jì)工作的質(zhì)量，也不符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念。

三、試點(diǎn)工作的具體做法

為了驗(yàn)證上述的設(shè)想是否具有可操作性、實(shí)施效果如何，2007年10月，筆者選擇氣礦原礦長(zhǎng)同志離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了試點(diǎn)。在這個(gè)項(xiàng)目中，嘗試性地運(yùn)用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的思路和方法。具體做法是：

（一）確定企業(yè)目標(biāo)，識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)審計(jì)規(guī)范中列示的離任審計(jì)要點(diǎn)和步驟，結(jié)合氣礦風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫、RCD文檔中列示的企業(yè)目標(biāo)和相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，篩選出了此次審計(jì)需要評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)共計(jì)115個(gè)，這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)按照大類分主要有：業(yè)績(jī)指標(biāo)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、貨幣資金、存貨、往來、長(zhǎng)期股權(quán)投資、損益、內(nèi)控、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策等11大類。其中，業(yè)績(jī)指標(biāo)類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2個(gè)、固定資產(chǎn)類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)18個(gè)、在建工程類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)10個(gè)、無形資產(chǎn)類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)11個(gè)、貨幣資金類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)10個(gè)、存貨類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)10個(gè)、往來類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)17個(gè)、長(zhǎng)期股權(quán)投資類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)9個(gè)、損益類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)23個(gè)、內(nèi)控類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3個(gè)、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策類涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2個(gè)。

（二）收集相關(guān)信息，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)大小

本文以調(diào)查問卷結(jié)果、訪談結(jié)果、以往發(fā)現(xiàn)問題、查閱資料發(fā)現(xiàn)線索、分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)線索等五個(gè)方面的信息作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的依據(jù)。相關(guān)信息的具體收集方法為：

1. 調(diào)查問卷結(jié)果

將上述已篩選出的需要評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)逐一轉(zhuǎn)化成需要被調(diào)查者回答的問題，并對(duì)問題進(jìn)行了歸類，不同類別的問題由不同崗位的人員回答，共制作并發(fā)放了25份調(diào)查問卷。由于該單位配合得力，加之問卷已設(shè)置好了不同類型的答案，回答主要以打?qū)吹男问竭M(jìn)行，因此只用了一天時(shí)間便將問卷全部答齊并收回了。調(diào)查問卷結(jié)果提示了與3個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相關(guān)的問題線索。

2. 訪談結(jié)果

通過訪談現(xiàn)任礦長(zhǎng)、總會(huì)計(jì)師、監(jiān)察科長(zhǎng)、企管法規(guī)科長(zhǎng)、生產(chǎn)運(yùn)行科長(zhǎng)、甲醇廠主任會(huì)計(jì)師等五位同志，了解了單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)、難點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，以及離任者任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，并形成了訪談?dòng)涗?。通過訪談發(fā)現(xiàn)了與4個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相關(guān)的問題線索。

3. 以往發(fā)現(xiàn)問題

通過到檔案室查閱相關(guān)資料，對(duì)XX同志任職期內(nèi)氣礦被發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了清理，并形成了氣礦以往年度發(fā)現(xiàn)問題及其整改情況統(tǒng)計(jì)表。查閱的資料包括：上一任礦長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告、兄弟油田內(nèi)部審計(jì)、普華永道、元信事務(wù)所等外部審計(jì)以及審計(jì)署特派辦等出具的審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)稽核資料，2005年、2006年、2007年管理層自我測(cè)試和普華永道第一期測(cè)試報(bào)告，與任職者和氣礦領(lǐng)導(dǎo)班子相關(guān)的舉報(bào)及案件資料，因決策和管理原因造成經(jīng)濟(jì)糾紛案件的資料等。通過查閱以上資料共發(fā)現(xiàn)與9個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相關(guān)的問題線索。

4. 查閱資料發(fā)現(xiàn)線索

主要收集并查閱了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、物資、人事組織、監(jiān)察、對(duì)外投資等管理部門的年度報(bào)表、年度總結(jié)、分析、考核結(jié)果、協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要、文件匯編、內(nèi)控制度等各類資料。一是通過查閱氣礦營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織結(jié)構(gòu)圖、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)科崗位職責(zé)描述等資料，了解氣礦的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；二是通過獲取任職文件、離職文件、業(yè)績(jī)合同、業(yè)績(jī)考核指標(biāo)完成情況表，了解余進(jìn)同志任職期限、權(quán)限、履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況；三是通過查閱會(huì)議紀(jì)要、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告和工作總結(jié)，了解氣礦的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過查閱礦辦會(huì)議紀(jì)要共發(fā)現(xiàn)與14個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相關(guān)的問題線索。

5. 分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)線索

通過發(fā)放和收集主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)資料表、銀行賬戶開立情況調(diào)查表、存貨調(diào)查表、固定資產(chǎn)大類調(diào)查表、油氣井及相關(guān)設(shè)施大類分析表、固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)表、投資完成情況調(diào)查表、大修項(xiàng)目及安全環(huán)保治理實(shí)施完成情況調(diào)查表、債權(quán)債務(wù)調(diào)查表、賬齡分析表、對(duì)外投資管理情況調(diào)查表等，了解氣礦的財(cái)務(wù)狀況。通過對(duì)氣礦財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。通過分析性復(fù)核共發(fā)現(xiàn)與11個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相關(guān)的問題線索。

通過以上方式獲得的五個(gè)方面的信息進(jìn)行了匯總，填制了風(fēng)險(xiǎn)分析表，根據(jù)這些信息，結(jié)合審計(jì)人員的職業(yè)判斷，對(duì)每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)高、中、低的定性評(píng)估，在此基礎(chǔ)上形成了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表。

（三）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小，確定審計(jì)要點(diǎn)，編寫審計(jì)方案

根據(jù)以上風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定了本次審計(jì)工作的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容（只關(guān)注高、中風(fēng)險(xiǎn)及雖被評(píng)估為低風(fēng)險(xiǎn)但審計(jì)模板中要求審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從上述115個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)中篩選出了77個(gè)需要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)），并編制了可操作性強(qiáng)的、有針對(duì)性的審計(jì)方案。

（四）實(shí)施審計(jì)方案

按照審計(jì)方案中細(xì)化的審計(jì)步驟開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。由于審前調(diào)查工作做得扎實(shí)，審計(jì)方案可操作性強(qiáng)，項(xiàng)目實(shí)施階段的工作開展得比較順利。

四、試點(diǎn)效果分析

（一）各階段耗時(shí)統(tǒng)計(jì)

1. 審前調(diào)查準(zhǔn)備階段（2人5天）

（1）制作所需資料清單、調(diào)查表，并將所需資料清單、調(diào)查表以傳真、郵件的方式發(fā)給被審計(jì)單位聯(lián)絡(luò)員，要求其在審前調(diào)查時(shí)準(zhǔn)備齊全；（2）制作了25份調(diào)查問卷、 5份訪談提綱以備審前調(diào)查之用；（3）通過到檔案館查閱以往年度檔案資料，對(duì)該氣礦以往被發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行了清理。

2. 審前調(diào)查實(shí)施階段（2人4天）

通過發(fā)放調(diào)查問卷、進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)訪談、查閱會(huì)議紀(jì)要和工作總結(jié)以及對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。

3. 資料整理及審計(jì)方案編寫階段（3人5天）

（1）對(duì)調(diào)查問卷發(fā)現(xiàn)線索、訪談發(fā)現(xiàn)線索、以往審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)問題、查閱資料發(fā)現(xiàn)線索、分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)線索等五個(gè)方面的信息進(jìn)行匯總，并根據(jù)這些信息對(duì)每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)高、中、低的定性評(píng)估。

（2）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定了本次審計(jì)工作的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，并編制了可操作性強(qiáng)的、有針對(duì)性的審計(jì)方案。

4. 審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段（4人18天）

按照審計(jì)方案中細(xì)化的審計(jì)步驟開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。

5. 審計(jì)報(bào)告撰寫階段（2人2天）。

通過上表可以看出，在審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施前用了30.27%的時(shí)間進(jìn)行審前調(diào)查和審計(jì)方案的編寫工作。

（二）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及其與審前調(diào)查的關(guān)系

此次審計(jì)共發(fā)現(xiàn)問題11個(gè)，其中有5個(gè)問題的審計(jì)線索是在審前調(diào)查查閱會(huì)議紀(jì)要時(shí)發(fā)現(xiàn)的；有3個(gè)問題的審計(jì)線索是在審前調(diào)查訪談過程中發(fā)現(xiàn)的；還有3個(gè)問題是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的。試點(diǎn)工作表明：審前調(diào)查確實(shí)有助于抓住審計(jì)重點(diǎn)，查閱礦辦會(huì)議紀(jì)要、訪談等是發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索、確定審計(jì)重點(diǎn)的有效方式。當(dāng)然，參與調(diào)查的審計(jì)人員的工作態(tài)度和經(jīng)驗(yàn)判斷也是其中不可忽視的重要因素。

五、總體評(píng)價(jià)

（一）收獲與經(jīng)驗(yàn)

通過此次試點(diǎn)工作認(rèn)識(shí)到，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展審前調(diào)查工作確實(shí)可以幫助審計(jì)人員明確審計(jì)重點(diǎn)，理清工作思路。在審前調(diào)查基礎(chǔ)上以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向編寫的審計(jì)方案針對(duì)性更強(qiáng)，更具有可操作性，可以幫助審計(jì)人員少走彎路，從而提高審計(jì)工作效率。試點(diǎn)工作的亮點(diǎn)有：

1. 明確了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體內(nèi)容，即評(píng)估什么

充分利用內(nèi)控工作已經(jīng)取得的成果，直接引用風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫和RCD文檔列示的企業(yè)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體內(nèi)容落到了實(shí)處。

2. 明確了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體方法，即怎么評(píng)估

充分總結(jié)以往審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，提出了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的五個(gè)方面的信息來源，即訪談、問卷調(diào)查、以往發(fā)現(xiàn)問題、查閱資料發(fā)現(xiàn)線索和分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)線索。

3. 以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù)編制審計(jì)方案，使審計(jì)工作有的放矢

為了克服以往審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)由于不做審前調(diào)查而造成的盲目性較大的弊端，在確定審計(jì)要點(diǎn)、具體審計(jì)步驟時(shí)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以審前調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù)，在此基礎(chǔ)上編制的審計(jì)方案，可以引導(dǎo)具體審計(jì)人員將精力放到重點(diǎn)領(lǐng)域，按圖索驥，以最快的速度發(fā)現(xiàn)問題。

4. 細(xì)化了審計(jì)方案，使之更具可操作性和可檢查性

為了克服以往審計(jì)方案粗糙，可操作性差，執(zhí)行起來隨意性較大的弊端，方案中針對(duì)審前調(diào)查確定的審計(jì)重點(diǎn)，明確規(guī)定了具體的審計(jì)步驟、樣本名稱、抽樣數(shù)量等。應(yīng)要求在工作記錄中詳細(xì)記錄具體實(shí)施過程、抽取的樣本及審計(jì)結(jié)論等，這樣就使審計(jì)工作具有了可檢查性，增加了審計(jì)人員的責(zé)任心，杜絕了審計(jì)工作的隨意性。

（二）不足之處

由于此次試點(diǎn)工作是我們第一次嘗試性地將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念引入了具體審計(jì)項(xiàng)目中，因此還存在很多不足之處和尚待解決的問題，主要表現(xiàn)為：

1. 此次試點(diǎn)只對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了定性分析，沒有進(jìn)行定量評(píng)估，而且，審計(jì)抽樣數(shù)量的確定主要依靠主審的經(jīng)驗(yàn)判斷，沒有與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果緊密聯(lián)系起來。下一步我們將思考如何量化風(fēng)險(xiǎn)，如何建立風(fēng)險(xiǎn)量化結(jié)果與審計(jì)抽樣數(shù)量間的有機(jī)聯(lián)系。

2. 此次試點(diǎn)在審前調(diào)查的準(zhǔn)備和實(shí)施階段耗費(fèi)了我們大量的精力，工作量很大，如果每個(gè)項(xiàng)目都需要投入如此之多的精力去進(jìn)行準(zhǔn)備，恐怕一般的審計(jì)人員會(huì)難以承受，也會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提高工作效率的說法提出質(zhì)疑，因此，此次試點(diǎn)也引發(fā)了我們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更為現(xiàn)實(shí)的思考，如：是不是所有審計(jì)項(xiàng)目都需要如此規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程？是不是所有風(fēng)險(xiǎn)都需要量化評(píng)估？如何將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作流程化？有沒有一個(gè)簡(jiǎn)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估操作辦法？如何在成本與效益間求得一個(gè)平衡？等等。我們想，在諸如此類的問題尚未解決之前，最好先不要考慮在更大的范圍內(nèi)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。所以，在下一步的試點(diǎn)工作開展之前，應(yīng)該首先對(duì)上述問題進(jìn)行透徹思考，并提出一些好的設(shè)想，新一輪的試點(diǎn)工作重在改進(jìn)和克服此次試點(diǎn)的不足之處，而不應(yīng)只是一個(gè)簡(jiǎn)單的重復(fù)工作。

總之，在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計(jì)的整個(gè)過程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估將成為內(nèi)部審計(jì)人員的一項(xiàng)重要工作，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)從某種意義上說其實(shí)就是一種持續(xù)不斷的風(fēng)險(xiǎn)分析過程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種先進(jìn)的理念，為使這種先進(jìn)理念落到實(shí)處，最好采取先試點(diǎn)、后推廣的辦法，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)，再將其以制度的形式固化下來，如制定《內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估操作規(guī)程》、《審前調(diào)查工作規(guī)范》、《審計(jì)方案編制辦法》等，以確保風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度化、規(guī)范化。

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