稅收風(fēng)險(xiǎn)管理總結(jié)精選(九篇)

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第1篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理總結(jié)范文

關(guān)鍵詞:稅收風(fēng)險(xiǎn)種類規(guī)避

目前，稅收風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)構(gòu)成我國經(jīng)濟(jì)、社會(huì)乃至政治風(fēng)險(xiǎn)中的重要部分，但在現(xiàn)實(shí)生活中并沒有引起企業(yè)足夠的重視。

稅收風(fēng)險(xiǎn)的種類主要有兩種。第一種是大家所熟知的，企業(yè)的涉稅行為未能夠正確有效遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。如某些企業(yè)為了增加利潤，減少成本，而在稅收上動(dòng)腦筋，要求納稅人員做出違背職業(yè)道德的行為，使企業(yè)在將來可能面臨更嚴(yán)重的懲處。

一般來說，很多企業(yè)并不想在稅收上出問題，以致被追究法律責(zé)任，影響到企業(yè)的發(fā)展，但無論企業(yè)怎么做，企業(yè)在稅收上總會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的問題，而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。為什么企業(yè)不想偷稅漏稅，但卻總是在稅收上出問題呢？這是第二類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)雖遵守稅法規(guī)定，但是由于企業(yè)忽略稅收與企業(yè)其他方面的聯(lián)系等原因，而造成企業(yè)未來利益的損失。

如何規(guī)避企業(yè)將要面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面予以考慮：

一、建立重視稅收風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)

筆者認(rèn)為，企業(yè)如果要規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，必須首先重視稅收風(fēng)險(xiǎn)。上至企業(yè)管理層，下至企業(yè)當(dāng)中的每一個(gè)小員工，都應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，并將這種意識(shí)深入到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)當(dāng)中。

在現(xiàn)實(shí)生活中，人們普遍存在認(rèn)為，稅務(wù)人員登門一定沒有好事，這種觀念需要轉(zhuǎn)變。對于稅務(wù)問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為專業(yè)部門，可以成為企業(yè)的老師。如在遇到不明確的涉稅事項(xiàng)時(shí)，可以主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

二、培養(yǎng)高素質(zhì)的企業(yè)涉稅人員

涉稅人員不僅僅是企業(yè)內(nèi)部主管稅務(wù)的財(cái)務(wù)人員，也包括營銷人員、采購人員以及審計(jì)人員在企業(yè)的日?；顒?dòng)中，不論采取什么措施，稅收風(fēng)險(xiǎn)的降低都離不開涉稅人員的實(shí)際工作。他們是規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要人員，他們素質(zhì)的高低直接決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避水平的高低。國家法律不斷更新更新和完善，在這種情況下，企業(yè)的涉稅人員，應(yīng)通過有關(guān)涉稅的報(bào)刊、雜志、法規(guī)匯編、稅務(wù)、上網(wǎng)查詢等多種信息渠道主動(dòng)了解、更新和掌握稅務(wù)新知識(shí)，提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益以及規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力，為降低和防范企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的理論基礎(chǔ)。同時(shí)，企業(yè)涉稅人員應(yīng)注意同機(jī)關(guān)稅務(wù)人員、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)的專業(yè)人員進(jìn)行溝通和交流。

三、構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制

如何規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)部門，而且是一個(gè)長期的活動(dòng)，因此要求企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，建立相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行長期、有效的管理。而這一機(jī)制的關(guān)鍵在于協(xié)助各部門責(zé)任人來識(shí)別、量化并管理稅收風(fēng)險(xiǎn)，至少包含以下幾方面內(nèi)容：

(一)評估稅收風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的日?；顒?dòng)中，需要識(shí)別必須管理的稅收風(fēng)險(xiǎn)以確保企業(yè)經(jīng)營模式的成功，對這些必須進(jìn)行管理的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，如為什么會(huì)出現(xiàn)、如何出現(xiàn)、來自于何處等。評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)是依據(jù)企業(yè)所要的精度來選擇多種分析方法測定稅收風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性、可能性以及產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響求的精度來選擇多種分析方法。

(二)制定稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略

不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)可以用不同的策略予以規(guī)避，例如有些風(fēng)險(xiǎn)的存在是合乎需要的，合乎需要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是那種在今后企業(yè)經(jīng)營模式正常運(yùn)做中所固有的那種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。那么企業(yè)在制定風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略時(shí)，必須側(cè)重于降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，而不是使其消失。對于那些不合乎需要的稅收風(fēng)險(xiǎn)如無法對承擔(dān)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提供有吸引力的回報(bào)或企業(yè)沒有能力控制類似風(fēng)險(xiǎn)，那么采取的規(guī)避策略應(yīng)當(dāng)是使其消失。

(三)通過處理各種因素，保證稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的實(shí)施

這些因素包括：(1)能夠支持過程改進(jìn)的因素，如負(fù)責(zé)引導(dǎo)、組織與督促企業(yè)各級員工不斷學(xué)習(xí)新的稅法知識(shí)，保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手段與政策的不斷更新。(2)高級管理人員因素，如行政領(lǐng)導(dǎo)必須保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先度，具有很強(qiáng)的應(yīng)對突發(fā)事件的能力與素質(zhì)。(3)支持機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)的因素，如保證不同級別的風(fēng)險(xiǎn)管理人員都可以依據(jù)相同的步驟、規(guī)范與程序開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作。(4)確定相關(guān)人員責(zé)任與義務(wù)的因素，如建立的對風(fēng)險(xiǎn)控制后果的責(zé)任承擔(dān)制度和風(fēng)險(xiǎn)管理授權(quán)制度。

四、建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制中的涉稅制度

把如何規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)納入到企業(yè)的日常管理日程當(dāng)中，將稅收風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能作用，不隱瞞收入，不報(bào)假賬，誠信納稅，合理避險(xiǎn)。注重企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中、事后管理，而事前更側(cè)重于籌劃，如可進(jìn)行納稅籌劃，協(xié)調(diào)企業(yè)涉稅部門，合理安排各種活動(dòng)，事中側(cè)重于控制，以降低各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，以較低或者為零的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)入企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，從而達(dá)到稅收風(fēng)險(xiǎn)最小化的目標(biāo)。這也是在實(shí)踐中學(xué)習(xí)的一個(gè)過程。事后則側(cè)重于總結(jié)，企業(yè)通過事后審閱可以總結(jié)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)過程中存在的不足，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，是規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一。

除了以上提到的幾個(gè)主要方面，企業(yè)還可以選擇其他方面進(jìn)行規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，如定期進(jìn)行納稅健康檢查，一些有條件的企業(yè)還可以建立專門的稅收管理機(jī)構(gòu)，進(jìn)行專門的規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)。

依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，隨著稅收法律法規(guī)的不斷健全和完善，企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠信納稅，準(zhǔn)確計(jì)算稅費(fèi)，按時(shí)申報(bào)，足額繳納稅款，重視在稅收過程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)并予以合理規(guī)避，提高企業(yè)的市場競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1]高翔.最新稅收政策下企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與控制[J].《河北企業(yè)》，2009（12）

[2]岳海龍.談如何避免企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)[J]，《現(xiàn)代商業(yè)》.2009（23）

第2篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理總結(jié)范文

關(guān)鍵詞：大企業(yè)；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年10月28日

近年來，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)在一系列事件的刺激下逐漸深入人心。正是在這個(gè)背景下，大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)問題顯得越發(fā)重要。大企業(yè)的稅收問題，對大企業(yè)與國家之間，大企業(yè)的管理層與投資者之間的相互關(guān)系，大企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展的具體、細(xì)化目標(biāo)之間的關(guān)系以及大企業(yè)的內(nèi)部控制管理措施與外部系統(tǒng)的監(jiān)督者之間等各方面相互關(guān)系的和諧問題都具有重要的影響。因此，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)的今天，需要切實(shí)做好大企業(yè)稅收的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

一、什么是稅收風(fēng)險(xiǎn)

稅收風(fēng)險(xiǎn)是指在征稅過程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預(yù)知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、稅收增長乏力、最終導(dǎo)致稅收收入不能滿足政府實(shí)現(xiàn)職能需要的一種可能性。

二、大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)來源

（一）稅收政策的多變性。由于我國正處于經(jīng)濟(jì)變革時(shí)期，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅務(wù)法規(guī)變化過快，朝令夕改，稅收政策的變化比較頻繁、不夠穩(wěn)定，加之信息傳輸渠道不暢通，難以讓納稅人及時(shí)準(zhǔn)確掌握。納稅人如果沒有及時(shí)了解和掌握難免會(huì)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中，由于不可避免地受到外部和內(nèi)部因素的干擾，造成某些業(yè)務(wù)處理規(guī)定與稅法規(guī)定發(fā)生偏差，形成風(fēng)險(xiǎn)源。這些風(fēng)險(xiǎn)源是企業(yè)的一種靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)企業(yè)在處理某件具體的事件時(shí)，該靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)極有可能轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)的實(shí)際處理與稅法規(guī)定不一致并且造成少繳稅或者多繳稅時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生量變到質(zhì)變的演變，成為企業(yè)實(shí)際的損失，即受到法律的制裁、財(cái)產(chǎn)損失或者聲譽(yù)損害。例如應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金甚至是刑罰處罰。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力的局限性。在日常的經(jīng)營活動(dòng)中，由于辦稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對于稅法的全面認(rèn)識(shí)與運(yùn)用及對有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn)，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，或者在表面上、局部上符合規(guī)定，而在實(shí)質(zhì)上、整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作造成事實(shí)上的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)優(yōu)惠政策的時(shí)效性。由于每項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策都是國家根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的總目標(biāo)，通過稅收制度和政策，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予的稅收照顧，只有具備一定的條件和資格，在一定的時(shí)效內(nèi)，按照一定的程序申報(bào)和批準(zhǔn)，才能享受。如果有一項(xiàng)不符合規(guī)定而享受了有關(guān)稅收優(yōu)惠。

（四）企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范性。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則主要是來源于企業(yè)的高層管理者缺乏正確的納稅理念和納稅態(tài)度，企業(yè)缺乏健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制以及經(jīng)營目標(biāo)壓力、經(jīng)營環(huán)境異常等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的誘因比較復(fù)雜，是深層次和多方面的。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是大企業(yè)面臨的一個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)，必須采取有效的手段和措施控制風(fēng)險(xiǎn)，否則將會(huì)使企業(yè)成本增加，侵蝕企業(yè)利潤，嚴(yán)重影響大企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、對大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)

實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理及評估可以使企業(yè)稅收管理更有效率。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理即是通過對稅收風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別、分析稅收風(fēng)險(xiǎn)的成因、確立風(fēng)險(xiǎn)等級、估測可能造成的稅收流失、形成稅收管理責(zé)任等后果，從而有針對性地采取措施，實(shí)施監(jiān)督控制，防范并減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。實(shí)踐表明，通過稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對稅收過程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評估進(jìn)而完善管理，可以大大提高稅收的效率。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有利于保證稅收的安全、穩(wěn)定，降低納稅成本，減少不必要的損失。本文所討論的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理主要是指大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)要對大企業(yè)征稅過程中稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和預(yù)判，對存在的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的事前控制，也包括處理風(fēng)險(xiǎn)后果等一系列的活動(dòng)。實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的根本目的，就是最大限度地防范稅收流失，并不斷提高納稅人的納稅遵從度。從實(shí)際操作來看稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有利于保證稅收的安全、穩(wěn)定。

四、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法

（一）樹立全面且正確的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念。目前，我國對大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)當(dāng)以正確、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理理念作指導(dǎo)，從國家宏觀戰(zhàn)略的角度實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念始終貫穿于大企業(yè)稅收征管的全過程。通過對大企業(yè)實(shí)施有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過程和管理方法，提高大企業(yè)征收管理效率。樹立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)從傳統(tǒng)的管理理念中解放出來，將現(xiàn)代的管理理念融入其中。對大企業(yè)的管理理念需要轉(zhuǎn)變管理方式，從原來的重視管理轉(zhuǎn)變到重視服務(wù)，將為大企業(yè)服務(wù)的理念放在第一位，對大企業(yè)實(shí)行有針對性的、差別化的管理和服務(wù)，進(jìn)而有效地保護(hù)納稅人的權(quán)益，大企業(yè)得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)高質(zhì)量的納稅服務(wù)，納稅遵從度自然會(huì)提升，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之減少。

（二）幫助大企業(yè)建立合理的涉稅內(nèi)控機(jī)制。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國家執(zhí)法機(jī)關(guān)以及社會(huì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中介都對大企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建了一套相對完善和成熟的技術(shù)框架，總結(jié)出了豐富的經(jīng)驗(yàn)，可以為我國的涉稅內(nèi)部控制測評體系提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。我國應(yīng)該結(jié)合大企業(yè)的實(shí)際情況，形成符合國情的稅收管理內(nèi)部控制機(jī)制，構(gòu)建科學(xué)的、行之有效的企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合行業(yè)管理，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)等級評定制度，確定稅收等級風(fēng)險(xiǎn)評定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級將大企業(yè)劃分等級風(fēng)險(xiǎn)，并且應(yīng)對不同風(fēng)險(xiǎn)等級的大企業(yè)實(shí)行區(qū)別對待，實(shí)行等級評定制度對于大企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的意義與價(jià)值。例如，對風(fēng)險(xiǎn)級別較低的納稅人主要進(jìn)行政策輔導(dǎo)、提醒服務(wù)等。而對風(fēng)險(xiǎn)等級較高的納稅人應(yīng)該實(shí)施約談舉證、實(shí)地核查、重點(diǎn)關(guān)注等立定期稅收風(fēng)險(xiǎn)評估制度。對于不同風(fēng)險(xiǎn)等級的大企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期評估風(fēng)險(xiǎn)，做到定時(shí)監(jiān)控、提前預(yù)防，將風(fēng)險(xiǎn)控制在發(fā)生之初。此外，還要引導(dǎo)企業(yè)建立自查制度，定期檢查經(jīng)營業(yè)務(wù)中是否存在風(fēng)險(xiǎn)。

五、小結(jié)

事實(shí)上，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建和制度的實(shí)施是長期性的、系統(tǒng)性的工程，離不開社會(huì)各個(gè)方面的協(xié)同努力。我國也只是剛剛開始這方面的研究和嘗試，還需要在不斷地探索中發(fā)現(xiàn)其規(guī)律，建立起符合我國大企業(yè)的稅收管理體系。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]徐磊.大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控機(jī)制建設(shè)研究[D].燕山大學(xué)，2015.12.

第3篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理總結(jié)范文

關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)管理;稅收征管;信息采集;分類管理

現(xiàn)階段稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論及其相關(guān)體系建設(shè)，已經(jīng)成為了稅務(wù)部門的重點(diǎn)研究方向。將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入稅收征管工作，有助于規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，降低征管成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，是提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的有益探索。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論的研究現(xiàn)狀

一般意義上的稅收風(fēng)險(xiǎn)是指:稅法規(guī)定的負(fù)有管理、申報(bào)、協(xié)助義務(wù)的主體

在履行法定義務(wù)時(shí)受主客觀、政策等因素的影響而產(chǎn)生的潛在損失，是稅法遵從的潛在危險(xiǎn)。(一)國外關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理論研究現(xiàn)代意義上的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論最早源于于20世紀(jì)80年代的美國。1983年，美國聯(lián)邦稅務(wù)局(簡稱IRS)對全國“灰色經(jīng)濟(jì)”導(dǎo)致的稅收流失問題開展調(diào)研。據(jù)統(tǒng)計(jì)，因納稅人對聯(lián)邦所得稅法的不遵從行為，導(dǎo)致1981年全美有900多億美元的稅款流失。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(簡稱OECD)將現(xiàn)代管理科學(xué)中的風(fēng)險(xiǎn)管理理論引入到稅收管理領(lǐng)域，逐步形成了成型的理論體系。1997年7月，OECD下屬的財(cái)政事務(wù)委員會(huì)(簡稱CFA)了名為“風(fēng)險(xiǎn)管理”的應(yīng)用指引，提出了在稅收管理領(lǐng)域中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理模型的理念;2002年5月，CFA稅收管理遵從小組論壇在倫敦召開，深入探討了中小企業(yè)國內(nèi)稅收遵從問題;2004年10月，CFA批準(zhǔn)通過了題為《遵從風(fēng)險(xiǎn)管理:管理和改進(jìn)稅收遵從》的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用指引，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理劃分為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評估及確定優(yōu)先次序、處理和評價(jià)等步驟;2008年3月，OECD稅收管理論壇第四次會(huì)議在南非開普敦召開，將大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)問題納入研討范圍。

(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀

2002年，國家稅務(wù)總局在聯(lián)合國開發(fā)計(jì)劃署(UNDP)專家指導(dǎo)下，制定《2002—2006中國稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》，在稅收征管中引入“風(fēng)險(xiǎn)管理”理念，首次正式提出“防范稅收風(fēng)險(xiǎn)”的戰(zhàn)略目標(biāo)［1］。2004年，江蘇省淮安市國稅局首次將風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入到稅源管理中，逐漸建立健全了成型的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理框架。這一創(chuàng)新舉措先后得到了江蘇省局、總局的認(rèn)可。2006年，國家稅務(wù)總局在青島組織召開稅收風(fēng)險(xiǎn)管理國際研討會(huì)，研究探討在稅源管理工作中如何引進(jìn)和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，與會(huì)單位就如何有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了廣泛而深入的交流。2011年《“十二五”時(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中，明確提出，要將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于稅收征管全過程。2014年國家稅務(wù)總局對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提出了具體指導(dǎo)意見。

(三)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

當(dāng)前，我國正處于全面深化改革開放、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻變化，基層稅收征管力量弱化與商事制度改革后市場主體激增的矛盾日漸凸顯，稅收風(fēng)險(xiǎn)壓力空前加大。隨著現(xiàn)代稅務(wù)管理的不斷深入，對執(zhí)法精細(xì)化的要求也會(huì)越來越高，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)加大。實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，是主動(dòng)適應(yīng)稅收發(fā)展新常態(tài)，實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。

二、菏澤市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析

(一)菏澤市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理開展情況

菏澤市國家稅務(wù)局自2016年設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)構(gòu)以來，始終堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以信息挖掘應(yīng)用為重點(diǎn)，努力構(gòu)建稅收管理大風(fēng)控格局。市局機(jī)關(guān)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，制訂出臺(tái)了全市國稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施管理辦法，明確下一步的戰(zhàn)略目標(biāo)為:大力構(gòu)建涵蓋風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評估及風(fēng)險(xiǎn)處理四個(gè)階段的閉環(huán)式管理機(jī)制。1．組織專業(yè)評估團(tuán)隊(duì)。一定程度上打破地域管轄的格局，面向菏澤市石油加工業(yè)、采礦業(yè)、貨幣銀行服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、紡織業(yè)等重點(diǎn)稅源和高稅收風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，針對征管工作中所發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從全系統(tǒng)內(nèi)抽調(diào)精干人員構(gòu)建專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，推廣運(yùn)用行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模板，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。2．落實(shí)信息化治稅。重點(diǎn)加強(qiáng)第三方涉稅信息的采集和利用。針對涉稅信息大量游離于稅收管轄外的突出問題，菏澤市國稅系統(tǒng)與全市50個(gè)行政、事業(yè)單位建立信息共享機(jī)制，2016年采集整理并向基層稅源管理部門推送涉稅信息逾11萬條，極大地緩解了基層稅源監(jiān)管力度不足的困境。3．實(shí)現(xiàn)差異化管理。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風(fēng)險(xiǎn)大小對納稅人實(shí)行區(qū)別管理，將風(fēng)險(xiǎn)較大的納稅人作為稅源管理的重點(diǎn)，有效提升工作效率，實(shí)現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。2016年，全市共完成納稅評估1405戶次，通過風(fēng)險(xiǎn)提醒、納稅評估共組織入庫稅收2．42億元，占全市國稅收入的1．42%。

(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中面臨的問題

盡管近年來，菏澤市國稅系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)防控方面有了長足的進(jìn)步，但也要清醒地認(rèn)識(shí)到，今后工作中還將面對更大的困難與挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1．新辦納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)大。商事制度改革以來，在刺激地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場主體增長的同時(shí)，由于配套管理措施不到位，新辦納稅人大量存在登記信息失真的問題，給征管工作帶了諸多困難。在稅務(wù)登記管理中發(fā)現(xiàn)，大量按照改革之前的標(biāo)準(zhǔn)不符合準(zhǔn)入條件的、資質(zhì)較差的民事主體也獲得了市場主體的資格，這部分納稅人稅務(wù)登記信息普遍存在較多問題。例如，經(jīng)營范圍信息模糊，稅務(wù)人員僅通過登記的經(jīng)營范圍難以準(zhǔn)確判斷其經(jīng)營主業(yè)，給納稅人稅收管轄權(quán)的界定帶來難題，直接增加了后續(xù)稅務(wù)管理工作難度。2．開展納稅評估缺乏法律依據(jù)。作為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的重要方法，納稅評估是在“征、管、查”三分離的稅收征管模式下提出的，其初衷是為了解決“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題，但在實(shí)施過程中卻往往面臨著缺乏法律依據(jù)的問題。盡管國家稅務(wù)總局以及各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅評估工作給予充分重視，將其作為加強(qiáng)稅源管理有效方法予以強(qiáng)調(diào)，并制定了《納稅評估管理辦法》《納稅評估操作流程》等一系列制度和辦法。但稅收征管的基本法律———《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則中均未涉及有關(guān)納稅評估的內(nèi)容，總局制定的《納稅評估管理辦法》缺乏相關(guān)法律、法規(guī)的授權(quán)，從其法律地位來看僅僅是一個(gè)規(guī)范性文件，對稅務(wù)執(zhí)法人員和納稅人的法律約束力較低，致使納稅評估工作始終處于法律邊緣，實(shí)踐中缺少法律依據(jù)，評估工作無章可循。3．信息應(yīng)用水平不高。利用信息化手段加強(qiáng)稅收征管，逐步破解征納雙方信息不對稱的難題，是全面提高風(fēng)險(xiǎn)管理工作水平的必由之路。然而，雖然目前稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的預(yù)警分析指標(biāo)已相對完善，但稅務(wù)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化應(yīng)對能力上還存在不足，信息資源閑置浪費(fèi)的現(xiàn)象比較突出，涉稅信息的利用效率亟待提高。一是對現(xiàn)有系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息利用不到位，不能主動(dòng)整合金稅三期管理系統(tǒng)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)以及出口退稅系統(tǒng)等平臺(tái)的有關(guān)信息;二是對第三方涉稅信息利用不充分，僅僅將其作為校對納稅人自主申報(bào)信息真實(shí)性的工具，而不能有計(jì)劃性地進(jìn)行整合分析;三是數(shù)據(jù)信息分析深度不夠，對“指標(biāo)元－指標(biāo)－風(fēng)險(xiǎn)管理模板－防控方案”的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制掌握不到位，工作中僅局限于單項(xiàng)數(shù)據(jù)的校對與鑒別，缺少關(guān)聯(lián)分析和綜合運(yùn)用。

(三)問題產(chǎn)生的原因分析

1．公民納稅遵從意識(shí)有待提高。納稅遵從意識(shí)是實(shí)現(xiàn)納稅遵從的必要前提，是指在市場經(jīng)濟(jì)和民主法治條件下，納稅人基于對自身主體地位、自身存在價(jià)值和自身權(quán)利義務(wù)的正確認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的一種對稅法的理性認(rèn)知、認(rèn)同和自覺奉行精神。根據(jù)陳金保2016年的調(diào)查結(jié)果，我國公民大多數(shù)理性上認(rèn)同依法納稅的理念，但自覺自愿遵從的態(tài)度并不積極，往往是迫于嚴(yán)厲的稅收征管措施和偷漏稅的懲戒才照章納稅［2］。在許多人看來，偷逃稅款似乎算不上違背道德的事，甚至有人認(rèn)為這是一種能力體現(xiàn)。由于缺乏有效的社會(huì)輿論監(jiān)督與道德約束，部分納稅人為了眼前的經(jīng)濟(jì)利益，容易出于僥幸心理偷逃稅款。即便被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并嚴(yán)厲查處，納稅人依然有可能會(huì)認(rèn)為是自己運(yùn)氣不好，被“抓了典型”。如果不能在全社會(huì)范圍內(nèi)強(qiáng)化公民的納稅遵從意識(shí)，不能實(shí)現(xiàn)對偷逃稅款行為的零容忍，單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查，難以完全防范納稅人惡意逃避繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。2．稅收法制建設(shè)相對滯后。完善規(guī)范的稅法體系是稅收現(xiàn)代化的重要一環(huán)，更是實(shí)現(xiàn)納稅遵從的根本性保障。然而隨著市場化進(jìn)程的加快，新型的經(jīng)濟(jì)及法律關(guān)系不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行稅法體系暴露出一系列問題。一方面，稅收立法進(jìn)程不能滿足社會(huì)發(fā)展需要，稅收領(lǐng)域長期存在部門規(guī)章代替法律的現(xiàn)象，造成稅收執(zhí)法行為在司法實(shí)踐中往往缺乏有效法律依據(jù)支持。例如，2011年新疆瑞成房地產(chǎn)公司訴新疆維吾爾族自治區(qū)地稅局一案中，地稅局依照《征管法》第35條規(guī)定，認(rèn)定納稅人銷售價(jià)格偏低，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。然而烏魯木齊市中級法院經(jīng)審理認(rèn)為地稅局作出的處理決定缺乏上位法依據(jù)，最終判決稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴。另一方面，正因?yàn)槎愂辗审w系結(jié)構(gòu)不完善，稅法執(zhí)法也存在剛性不足的問題。稅務(wù)行政審批制度改革后，后續(xù)管理措施較少，因責(zé)任界定不清，一線執(zhí)法人員倍感稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)高，時(shí)常有如履薄冰之感，致使在執(zhí)法過程中縮手縮腳、畏首畏尾。3．稅務(wù)機(jī)關(guān)自身存在的不足。去除種種外部因素，菏澤市風(fēng)險(xiǎn)管理工作開展時(shí)間短、自身管理經(jīng)驗(yàn)不足、風(fēng)控理念和工作機(jī)制都還不夠完善，也是今后工作中亟待改進(jìn)的方面。一方面，風(fēng)控思維尚未建立，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人，對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏科學(xué)理性的認(rèn)識(shí)，片面地將評估入庫稅款作為衡量風(fēng)險(xiǎn)防控工作水平的唯一重要性指標(biāo)，未充分發(fā)揮提高納稅人稅收遵從度的職能效應(yīng);有的單位未能將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與其他征管工作有序銜接，實(shí)際工作中只是“頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”，沒有切實(shí)開展整體效應(yīng)分析，不利于工作的深入開展;還有人認(rèn)為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理只是針對納稅人，未將納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與崗位廉政風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)整體看待。另一方面，工作機(jī)制有待完善。有的單位機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位，受行政編制制約，風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)構(gòu)只是掛靠在其他部門，嚴(yán)重制約了風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)效;各級稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、科室之間還沒有形成整體效應(yīng)，自主查找、集合風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)仍然是各自為戰(zhàn)，不能做到信息共享、協(xié)同分析。

三、國外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐對我國的借鑒意義

我國稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理起步較晚，西方發(fā)達(dá)國家相對成熟的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)對于解決我國稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，具有很好的借鑒作用。因此本章將以英國、美國的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為例，通過研究發(fā)達(dá)國家大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，總結(jié)出適合我國國情的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)。

(一)英國:完善的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)

英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署(HMRevenue＆Cus-toms，HMRC)自2005年重組后，一直把大企業(yè)管理作為工作重點(diǎn)，成立了大企業(yè)服務(wù)司(LBS)，并成立13個(gè)特別調(diào)查組防范稅務(wù)欺詐行為。英國的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)在有效數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，真正實(shí)現(xiàn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的一體化規(guī)范管理。1．配備專門人員，實(shí)行對口管理。HMRC針對每一戶大型企業(yè)，委任一名高級稅務(wù)官員擔(dān)任客戶經(jīng)理(CustomerRelationshipManager，CRM)，實(shí)行對口管理。CRM負(fù)責(zé)掌握大企業(yè)的營運(yùn)信息，化解雙方的認(rèn)知差異和誤解，以便更有針對性地開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)為強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，英國稅法同時(shí)也規(guī)定，大企業(yè)必須指定一名高級人員，全權(quán)負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)安排。如有失職，將對該人員處以5000英鎊的罰款。2．整合納稅人信息，建立風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)。HRMC在逐步采集納稅人相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，于20世紀(jì)末建立起由風(fēng)險(xiǎn)情報(bào)識(shí)別系統(tǒng)(IRIS)、數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)(DAPA)和身份認(rèn)證系統(tǒng)(IDA)等三個(gè)子系統(tǒng)組成的風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)。通過身份認(rèn)證系統(tǒng)可以收集到居民企業(yè)甚至部分個(gè)人的收支信息，然后再通過數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)進(jìn)行加工、整理，發(fā)現(xiàn)其中數(shù)據(jù)不匹配的項(xiàng)目則交由風(fēng)險(xiǎn)情報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行識(shí)別。得益于完善的評估系統(tǒng)，HMRC一旦發(fā)現(xiàn)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，就可以啟動(dòng)針對性的調(diào)查。3．評定風(fēng)險(xiǎn)等級，開展分類管理。HMRC通過開發(fā)數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型，對對納稅人收入、資產(chǎn)、負(fù)債等信息歸類整理，推算出納稅人的風(fēng)險(xiǎn)等級。根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)等級，分別交由地方辦事機(jī)構(gòu)、一般調(diào)查組和特別調(diào)查組核查處理。地方辦事機(jī)構(gòu)對于納稅遵從度高、風(fēng)險(xiǎn)低的企業(yè)，一般不采取干預(yù)措施，對于涉及個(gè)人的疑點(diǎn)信息，盡量采取電話溝通、郵件提醒等“溫和”方式處理;對于中高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，則由調(diào)查組深入開展實(shí)地核查，采取納稅評估、風(fēng)險(xiǎn)干預(yù)等措施，規(guī)避稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)美國:具有強(qiáng)大威懾力的稅務(wù)審計(jì)

美國有句名言，“這個(gè)世界上只有死亡與交稅是永恒的”。偷逃稅款一旦被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)重的要身敗名裂、傾家蕩產(chǎn)，“唯有納稅和死亡無法避免”的理念已經(jīng)深入人心。在美國，聯(lián)邦稅務(wù)局的審計(jì)工作具有極強(qiáng)的震懾力:全美50%以上的稅務(wù)人員從事審計(jì)(稽查)工作，配備了經(jīng)濟(jì)師、金融產(chǎn)品專家、電腦稽核人員、數(shù)據(jù)分析師、信息技術(shù)員等專業(yè)人才;每年自然人約0．65%被審計(jì)(其中收入在10萬美元以上的自然人約0．98%被審計(jì))，C類型公司(股份有限公司)約0．87%、S類型企業(yè)(類似于國內(nèi)的個(gè)體工商戶)約0．3%被確定為審計(jì)對象;查補(bǔ)的偷逃稅數(shù)額每年約有570億美元，每年提請稅收犯罪調(diào)查約1300件，平均90．2%證明有罪，人均判刑22．7個(gè)月。美國稅務(wù)系統(tǒng)能夠進(jìn)行卓有成效的稅務(wù)審計(jì)，得益于高質(zhì)量的涉稅信息管理和信用管理［3］。1．審計(jì)人員專業(yè)化。美國對稅務(wù)審計(jì)人員實(shí)行等級制，查帳人員分為普通查帳人員和國際查帳人員。對大企業(yè)和跨國集團(tuán)開展審計(jì)時(shí)，由法務(wù)、國際稅收、審計(jì)等部門組成聯(lián)合審計(jì)工作小組，如有必要，還將引入計(jì)算機(jī)、石化、經(jīng)管等領(lǐng)域的第三方專家。審計(jì)過程中嚴(yán)格遵循報(bào)告和回避制度，審計(jì)人員如有違反將嚴(yán)懲或被開除公職。審計(jì)案卷由法務(wù)部進(jìn)行復(fù)審，法務(wù)部有權(quán)調(diào)整審計(jì)人員作出的結(jié)論或者退回重查。2．審計(jì)選案針對性強(qiáng)。美國稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有龐大的稅收信息資料庫和完善的計(jì)算機(jī)評估系統(tǒng)，每年都運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和“應(yīng)收稅款預(yù)測”等模型，對要對納稅人的整體納稅情況進(jìn)行分析，以確定開展重點(diǎn)審計(jì)的范圍。然后，通過對大企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表、大額現(xiàn)金交易、自雇業(yè)主、扣除額超過合理范圍和修正申報(bào)等方面開展綜合排查，鑒別納稅人有稅收欺詐或逃稅的嫌疑。由于美國的稅收來源以直接稅為主，所以發(fā)現(xiàn)申報(bào)所得數(shù)額與其收入來源不相符、收入數(shù)額龐大且無預(yù)扣所得稅等情況，相關(guān)納稅人就將被列為稅務(wù)部門審計(jì)的對象。3．審計(jì)工作效率高。計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用大大提高了美國稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。借助與支付終端聯(lián)網(wǎng)的檢查系統(tǒng)，每當(dāng)有1萬美元以上的現(xiàn)金交易時(shí)，稅務(wù)人員就可以獲得消費(fèi)者、經(jīng)營者的流動(dòng)信息，并核實(shí)該筆支付是否實(shí)現(xiàn)了稅款扣除。同時(shí)，銀行和營業(yè)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行巨額現(xiàn)金交易時(shí)，必須核對客戶的社會(huì)保險(xiǎn)號和信用卡，納稅人想要利用假名逃避稅款將十分困難。州稅務(wù)署每年至少會(huì)對1300－2000萬人次的交易信息開展核查。稅務(wù)人員在審計(jì)中，高度重視對現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)方法和第三方信息的運(yùn)用，定期對銷售發(fā)票的相關(guān)信息開展抽樣檢查，從而對交易、收入和支出實(shí)現(xiàn)全方位無死角的監(jiān)控。

四、完善我國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的策略

面對日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，要深刻認(rèn)識(shí)征管體制改革以來的稅收工作形勢，做好規(guī)劃統(tǒng)籌，重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

(一)創(chuàng)新綜合管理模式，提高工作效率

在當(dāng)前機(jī)構(gòu)人員編制和總體征管力量受限的形勢下，必須轉(zhuǎn)變征管方式，最大限度盤活用好現(xiàn)有征管資源。今后應(yīng)改變當(dāng)前稅收風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l塊分割、各自為戰(zhàn)的狀態(tài)，建立各級稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。一是實(shí)行稅源專業(yè)化管理。改革以地域管轄為特征的稅收管理員制度，轉(zhuǎn)而根據(jù)規(guī)模、行業(yè)、存續(xù)時(shí)間、經(jīng)營特點(diǎn)、信用等級等對轄區(qū)內(nèi)的納稅人進(jìn)行分類，設(shè)立專門的稅源管理機(jī)構(gòu)，借助稅收風(fēng)險(xiǎn)分析工具，建立完善稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫和風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對模板，形成分行業(yè)、分類型的縱向、橫向分析指標(biāo)體系和預(yù)警體系;二是實(shí)行差異化監(jiān)管。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風(fēng)險(xiǎn)大小對納稅人實(shí)行區(qū)別管理，將風(fēng)險(xiǎn)較大的納稅人作為稅源管理的重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。三是推進(jìn)征管機(jī)構(gòu)扁平化。推進(jìn)機(jī)關(guān)實(shí)體化，精簡機(jī)關(guān)行政管理職能，從行政、稅政職能為主的職能體制，向直接履行稅源監(jiān)控等實(shí)體職能體制為主轉(zhuǎn)變。

(二)加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析利用，實(shí)現(xiàn)信息管稅

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，而風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別基礎(chǔ)就在于及時(shí)獲取準(zhǔn)確的涉稅信息，如果情報(bào)信息缺乏利用價(jià)值，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理將成為空談。今后應(yīng)充分利用信息化手段加強(qiáng)稅收征管，切實(shí)加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，提高信息利用水平［4］。一是加強(qiáng)系統(tǒng)信息比對。充分利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)綜合分析平臺(tái)等稅務(wù)軟件，整合系統(tǒng)信息，加強(qiáng)數(shù)據(jù)比對，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn);二是加強(qiáng)第三方信息的利用。加大與關(guān)聯(lián)單位的信息合作力度，理順信息傳輸渠道，做好信息采集工作，實(shí)現(xiàn)各類涉稅信息即時(shí)集中、共享，解決地方財(cái)稅建設(shè)要求和稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不對稱的矛盾;三是完善內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫平臺(tái)、數(shù)據(jù)管理體系和信息管理平臺(tái)。實(shí)現(xiàn)辦稅服務(wù)廳、基層分局和業(yè)務(wù)科室之間的信息實(shí)時(shí)共享，使各部門及時(shí)掌握納稅人的信息，共同防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(三)構(gòu)建專業(yè)組織機(jī)構(gòu)，打造專業(yè)團(tuán)隊(duì)

為提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理精準(zhǔn)制導(dǎo)能力，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平、稅源規(guī)模、行業(yè)分布特點(diǎn)等因素，著力打造風(fēng)險(xiǎn)防控、納稅評估和監(jiān)督評價(jià)三個(gè)跨部門的專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)，共同實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。一是成立風(fēng)險(xiǎn)防控團(tuán)隊(duì)，配備專職人員，采取集中與分散相結(jié)合的方式，統(tǒng)籌開展稅收分析、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、結(jié)果評價(jià)，落實(shí)完善閉環(huán)式稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制等。二是成立納稅評估團(tuán)隊(duì)，按照“集中管理+團(tuán)隊(duì)作業(yè)”的形式，根據(jù)評估對象所屬行業(yè)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)等級和預(yù)警指標(biāo)，統(tǒng)一調(diào)配團(tuán)隊(duì)成員，組成個(gè)案評估組，實(shí)施統(tǒng)一管理，便于有針對性地開展涉稅服務(wù)和更直接有效監(jiān)控納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。三是成立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督評價(jià)團(tuán)隊(duì)，主要負(fù)責(zé)對風(fēng)險(xiǎn)管理全過程和成效實(shí)施復(fù)審復(fù)核、執(zhí)法督察、內(nèi)控監(jiān)督和績效評價(jià)，切實(shí)做到把有限優(yōu)質(zhì)的征管資源優(yōu)先配置在對重點(diǎn)稅源的稅收管理中，切實(shí)提高稅收征管質(zhì)效。

作者:吳亞輝 單位:山東科技大學(xué)文法學(xué)院

參考文獻(xiàn):

［1］方振華．山東省國稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究［D］．濟(jì)南:山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016．

［2］陳金保．公民納稅遵從意識(shí)的內(nèi)涵、測量及特征［J］．稅收經(jīng)濟(jì)研究，2016(2):16－21．

第4篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理總結(jié)范文

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是將風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入日管工作中，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、估測、評價(jià)等手段對納稅人不及時(shí)、不依法、不足額繳納稅款造成稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，對確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施合理預(yù)估和有效控制，并采取積極措施對可能導(dǎo)致的后果進(jìn)行挽回。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性體現(xiàn)在：一是可以使征管行為更有效率。通過建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，對納稅人實(shí)施分級分類差別化管理；對暫未發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的納稅人不打擾，同時(shí)提供方便快捷的辦稅條件，增強(qiáng)納稅人認(rèn)同感，對低風(fēng)險(xiǎn)納稅人予以提醒輔導(dǎo)，適度關(guān)注；對中高風(fēng)險(xiǎn)納稅人重點(diǎn)監(jiān)管，紅色預(yù)警，及時(shí)糾正；對不遵從的納稅人予以懲罰震懾，聯(lián)合管制，強(qiáng)力打擊。二是有利于降低稅收成本。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理通過對信息收集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、等級排序、預(yù)警提示、任務(wù)推送、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、結(jié)果預(yù)測等環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)控，可以降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的主觀認(rèn)知，防范執(zhí)法過程中的風(fēng)險(xiǎn)，減少稅收成本。

二、稅務(wù)稽查以查促管，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）稽查在實(shí)踐中取得的成效

1.注重駕駛培訓(xùn)機(jī)構(gòu)輔導(dǎo)檢查，促進(jìn)基層所規(guī)范管理，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。掌握基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、輔導(dǎo)企業(yè)自查、重點(diǎn)篩選檢查，通過對企業(yè)報(bào)送的自查申報(bào)表與我們掌握的第三方信息進(jìn)行比較核對，確定重點(diǎn)檢查戶。分析問題根源，統(tǒng)一征管政策，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。通過對發(fā)現(xiàn)的問題認(rèn)真進(jìn)行梳理，對征管部門加強(qiáng)管理起到了有效的促進(jìn)。

2.開展事業(yè)單位發(fā)票專項(xiàng)抽查，促進(jìn)基層所加強(qiáng)管理。抽查發(fā)現(xiàn)某事業(yè)單位取得的交易服務(wù)費(fèi)未全額申報(bào)增值稅及其附加，片面的認(rèn)為：通過“非稅收入一般繳款收據(jù)”和直接繳納財(cái)政專戶的款項(xiàng)不存在營利行為，就可以不交稅，而在日常管理中，也沒有對事業(yè)單位的此類問題予以重點(diǎn)關(guān)注。對本案產(chǎn)生的原因及時(shí)進(jìn)行分析，并提出征管建議：一是要對轄區(qū)內(nèi)行政事業(yè)有收費(fèi)項(xiàng)目的單位集中進(jìn)行清理輔導(dǎo)，達(dá)到規(guī)范行政事業(yè)單位應(yīng)納稅收費(fèi)項(xiàng)目管理，切實(shí)防范此類執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的目的；二是要以此為鑒，集中稅務(wù)干部加強(qiáng)稅收政策的更新知識(shí)培訓(xùn)。

3.加強(qiáng)園區(qū)企業(yè)稅務(wù)稽查，啃下“硬骨頭”協(xié)助征管。針對難辦案例，啟動(dòng)多項(xiàng)程序，規(guī)范步驟處置。面臨經(jīng)濟(jì)下行大環(huán)境，小部分企業(yè)經(jīng)營不散，沒有效益可以沒有增值稅以及相應(yīng)的附加，但是房產(chǎn)稅、土地使用稅卻不是以企業(yè)經(jīng)營好壞為前提的，對于一部分占地面積大的企業(yè)，房產(chǎn)稅、土地使用稅稅款較大，常有拖欠習(xí)慣，稅務(wù)所管理起來有難度，逐漸變成征管中的“硬骨頭”。該局稽查局就稅務(wù)所提交的幾戶企業(yè)征地后土地長期閑置或經(jīng)營不正常而導(dǎo)致房產(chǎn)稅、土地使用稅征管難的企業(yè)進(jìn)行了進(jìn)戶稽查。由于無法聯(lián)系相關(guān)人員，通過到國土房管部門提取土地信息資料核定應(yīng)補(bǔ)稅款，經(jīng)過重大案件審理委員會(huì)審理進(jìn)行定性，在向該公司直接送達(dá)、郵寄送達(dá)等方式無果的情況下，通過報(bào)紙公告送達(dá)了相關(guān)稅務(wù)文書。最后，通過稅收約談，講清稅收法律和稅收政策的嚴(yán)肅性，已將拖欠的稅款解繳入庫。加強(qiáng)管查溝通，理順協(xié)作機(jī)制，發(fā)揮稽查最后屏障作用。

（二）如何更好地發(fā)揮稽查“以查促管”作用，防止稅收風(fēng)險(xiǎn)

1.完善征管建議制度。稽查部門的征管建議盡管能就某案、某事進(jìn)行規(guī)范，少數(shù)也能積極影響到行業(yè)的征管，但是在部門配合、建議內(nèi)容、建議形式和要求、文書格式、反饋方式和時(shí)限，傳遞程序、限改期限等方面缺少詳細(xì)的規(guī)定，深度廣度還不夠，離“查一個(gè)案件、震懾類似企業(yè)、規(guī)范一個(gè)行業(yè)”的目標(biāo)還有不小的距離。應(yīng)進(jìn)一步完善征管建議制度，針對征管部門平常不易發(fā)現(xiàn)的一些深層次的潛在問題，及時(shí)反饋并建議改進(jìn)。

2.進(jìn)一步健全征、管、查協(xié)調(diào)機(jī)制。建立聯(lián)席會(huì)議制度和完善“征、管、查”信息資料傳遞制度，進(jìn)一步溝通案件查處情況和存在的稅收問題、征管的改進(jìn)建議和措施等，以便充分利用稽查成果，及時(shí)調(diào)整有關(guān)工作思路，研究加強(qiáng)管理的措施，確?；椤⒐芾淼膮f(xié)調(diào)一致，形成工作合力。

3.加強(qiáng)查后的跟蹤管理。要求征管單位對征管建議及時(shí)回送《征管建議回復(fù)書》，實(shí)行建議回訪制，到稅務(wù)所回訪聽意見，廣泛征求一線征管人員對征管建議的辦理情況及建議、意見，及時(shí)總結(jié)歸納出規(guī)律性、典型性的問題和解決方法，編寫出《行業(yè)管理、檢查指南》，增強(qiáng)稽查和管理的針對性、有效性。

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的未來發(fā)展應(yīng)采取的措施

（一）加強(qiáng)信息管理

1.提高獲取信息的質(zhì)量。要求納稅人在稅務(wù)登記，變更環(huán)節(jié)準(zhǔn)確、完整的填寫相應(yīng)的信息，并提供相應(yīng)的資料。此外，稅務(wù)登記環(huán)節(jié)應(yīng)做好納稅人填寫資料的審核，并準(zhǔn)確、完整的錄入稅收征管系統(tǒng)。

2.擴(kuò)大信息獲取的渠道。稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)于工商，國土等部門的溝通，及時(shí)獲取相關(guān)信息，并導(dǎo)入到稅收征管系統(tǒng)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的做有效的補(bǔ)充。

3.加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息的縱向比對和與相關(guān)部門信息的橫向比對，設(shè)置預(yù)警指標(biāo)，落實(shí)分析制度，為征管工作提供指導(dǎo)依據(jù)和技術(shù)支持，避免國家稅收流失，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化稅收分析

一是采取有針對性的稅源監(jiān)控措施，如加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)，重點(diǎn)企業(yè)的稅源監(jiān)管，合理地配置稅收管理資源，提高稅源管理的針對性和有效性。

二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對不同風(fēng)險(xiǎn)級別的企業(yè)，結(jié)合納稅信譽(yù)等級管理，通過制定企業(yè)管理辦法、建立行業(yè)管理模型進(jìn)行監(jiān)控。做到層層落實(shí)管理責(zé)任、監(jiān)控目標(biāo)和監(jiān)控措施，實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤、重點(diǎn)核查、行業(yè)評估。

三是不斷完善稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)由排除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)到治理風(fēng)險(xiǎn)面、控制風(fēng)險(xiǎn)源的轉(zhuǎn)化，發(fā)揮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的最大作用，實(shí)現(xiàn)對稅源的長效管理。

（三）加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督

第5篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理總結(jié)范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅 風(fēng)險(xiǎn)控制 研究

建立稅收風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)是企業(yè)有效減少納稅風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。在現(xiàn)代日益激烈的市場競爭面前，企業(yè)需要有極強(qiáng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和有效的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，才能真正將這種涉稅活動(dòng)中不確定性降至最低，從而不斷提高企業(yè)市場競爭力，因此對企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制問題進(jìn)行研究，無疑具有重要的現(xiàn)實(shí)性意義。

一、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的效應(yīng)分析

所謂企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)由于主客觀方面的因素而未能嚴(yán)格按照稅法進(jìn)行納稅行為，最終表現(xiàn)為企業(yè)實(shí)際超額納稅或者納稅稅款不足而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)利益損失的結(jié)果。一般來說，企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的存在不僅會(huì)對其自身產(chǎn)生不良影響，也會(huì)給企業(yè)外部環(huán)境帶來不利影響，簡單來看，企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)效應(yīng)主要分為兩個(gè)大的方面：

（一）納稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部效應(yīng)

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部效應(yīng)是指企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)內(nèi)部所帶來的影響，主要有以下幾個(gè)方面：

1、增加企業(yè)納稅成本

企業(yè)納稅成本是指企業(yè)繳納的稅款及與之相關(guān)的各種人力物力成本的總稱，一般來說，由于企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)而致使企業(yè)納稅成本增加主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是由于企業(yè)由于主客觀方面的原因而未能及時(shí)足額繳納相應(yīng)的稅款而遭到稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的行政處罰，從而增加了企業(yè)納稅成本，例如我國《稅收征管法》第三十二條明確規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”；另一方面，《稅收征管法》還規(guī)定了納稅人可以依相關(guān)規(guī)定辦理減稅、免稅，如果企業(yè)未能及時(shí)了解相關(guān)稅法征管政策，對本可以減稅、免稅的項(xiàng)目仍繳納稅款，也在無形中增加了企業(yè)的納稅成本。

2、影響企業(yè)經(jīng)營決策的選擇

納稅風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)對企業(yè)正常經(jīng)營決策造成不利影響。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一環(huán)節(jié)都有可能涉及到納稅，而企業(yè)是以經(jīng)濟(jì)利益最大化為根本目標(biāo)的，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)應(yīng)綜合考慮企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目、資金、技術(shù)、人力資源以及稅收等因素，在其他條件類似的情況下選擇稅收征收最低的投資方式，而納稅風(fēng)險(xiǎn)的存在則會(huì)極大地影響到企業(yè)經(jīng)營決策的選擇和經(jīng)濟(jì)效益的提高，因此企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策諸如選擇合作伙伴、投資方式、數(shù)額等等之前，要綜合考慮各種可能的稅收風(fēng)險(xiǎn)，盡量避免過大的稅收風(fēng)險(xiǎn)而給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)虧損。

3、影響企業(yè)納稅信用等級

在我國稅收征管工作局面不斷利好的當(dāng)下，企業(yè)納稅信用已經(jīng)成為了代表企業(yè)實(shí)力的新名片，良好的納稅信用有助于減小納稅糾紛，降低企業(yè)納稅成本，獲得合作方的信任和認(rèn)可，因而對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展非常重要，如果企業(yè)經(jīng)常發(fā)生違法稅收征管規(guī)定，就會(huì)降低企業(yè)納稅信用等級，將會(huì)直接影響企業(yè)的納稅形象和社會(huì)口碑，給企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展造成不利影響。

（二）納稅風(fēng)險(xiǎn)的外部效應(yīng)

納稅風(fēng)險(xiǎn)的外部效應(yīng)，顧名思義，就是指企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)外部環(huán)境例如整個(gè)稅收征管工作、企業(yè)合作方等其他各方造成的影響的總稱。

1、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)對稅收征管工作的影響

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的存在造成的直接影響就是對現(xiàn)有的正常的納稅部門的稅收征管工作秩序造成不良影響，從而潛在地增加了稅務(wù)部門尤其是稽查部門的稅收征管工作成本，進(jìn)而直接降低稅收征管工作整體效率。

2、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)合作方的影響

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的存在不僅會(huì)給企業(yè)自身帶來不利影響，而且會(huì)直接影響企業(yè)合作方的經(jīng)濟(jì)利益，例如針對善意取得增值稅發(fā)票為例，即使企業(yè)合作方善意取得對方企業(yè)開具的已經(jīng)作廢的或者虛假的增值稅發(fā)票，即會(huì)給發(fā)票取得一方造成潛在的納稅風(fēng)險(xiǎn)，直接損害合作方的經(jīng)濟(jì)利益。

二、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

分析企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是企業(yè)進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)控制的前提和基本條件之一，從企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的效應(yīng)分析來看，企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要分為內(nèi)部因素和外部因素兩個(gè)方面：

（一）內(nèi)部原因

1、企業(yè)依法納稅觀念不強(qiáng)

理念是行動(dòng)的先導(dǎo)，不少企業(yè)存在納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一在于依法納稅觀念依然較為薄弱，尤其是依法履行企業(yè)納稅義務(wù)觀念不足而最終導(dǎo)致了企業(yè)產(chǎn)生了納稅風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)實(shí)生活中，不少企業(yè)主為了逃避納稅義務(wù)可謂“煞費(fèi)苦心”，想方設(shè)法鉆制度空子來逃避納稅義務(wù)，例如重慶市201年試點(diǎn)房地產(chǎn)稅以來，當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)開發(fā)商為逃避納稅義務(wù)而想出了各種規(guī)避手段，例如政府明確規(guī)定別墅躍層高6米，開發(fā)商就主動(dòng)降低躍高二建成5.5米；原來別墅花園是單賣的，房地產(chǎn)商就把花園當(dāng)成贈(zèng)送，并不納入房產(chǎn)里等等，通過這種變相手段來逃避納稅責(zé)任，由此給企業(yè)帶來直接的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不足

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的存在，隨時(shí)有可能給企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益損失，因此現(xiàn)代企業(yè)需要不斷強(qiáng)化其對納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的意識(shí)和能力，對其進(jìn)行及時(shí)的控制、化解。在實(shí)際工作中，許多企業(yè)往往對于經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)結(jié)果都非常重視，卻對經(jīng)營過程中的納稅風(fēng)險(xiǎn)缺乏評估和控制的意識(shí)，尤其是一些中小企業(yè)在這方面表現(xiàn)得尤為嚴(yán)重。由于企業(yè)大都缺乏納稅風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和能力，造成思想認(rèn)識(shí)上的“忽視”，行動(dòng)上的“小視”，給企業(yè)造成了實(shí)際的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3、對企業(yè)納稅政策掌握不透

客觀地說，我國的稅收政策確實(shí)具有多層、多樣的復(fù)雜特點(diǎn)，例如有的稅收政策只面對特殊地區(qū)或者特殊行業(yè)；或者有的稅收只在特定時(shí)間段內(nèi)有效等等，一旦吃不準(zhǔn)具體稅收政策，就極有可能在納稅行為上出現(xiàn)偏差，違反稅收征管政策，給企業(yè)造成現(xiàn)實(shí)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

4、缺乏科學(xué)完善的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部科學(xué)完善的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是企業(yè)有效避免和應(yīng)對納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要載體，在當(dāng)前競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，不少企業(yè)由于經(jīng)營范圍的擴(kuò)大、經(jīng)營項(xiàng)目的逐漸復(fù)雜等因素的影響而無暇顧及或忽視了對其內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的建設(shè)和完善工作，缺乏有效應(yīng)對各種可能出現(xiàn)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，因此一旦出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)往往束手無策，結(jié)果無形中增大了企業(yè)由于納稅風(fēng)險(xiǎn)而遭受的損失。

（二）外部原因

1、現(xiàn)行稅法復(fù)雜、多變

現(xiàn)實(shí)條件下，我國企業(yè)所面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)存在居高不下的現(xiàn)實(shí)情況，納稅風(fēng)險(xiǎn)防控難度大、可控性差確是我國企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的基本特點(diǎn)，這不能不承認(rèn)和我國當(dāng)前復(fù)雜、多變的現(xiàn)行稅法有著密切的聯(lián)系。作為企業(yè)進(jìn)行納稅活動(dòng)的直接依據(jù)，稅法的復(fù)雜性和多變性確實(shí)給我國企業(yè)的納稅工作帶來了一定的難度，從我國現(xiàn)行法律體系來看，共有多大19個(gè)稅種，同時(shí)新法規(guī)出現(xiàn)的頻率極高，由財(cái)政部、稅務(wù)總局及海關(guān)總署每年下發(fā)的各種稅收政策性文件和征管規(guī)定往往多達(dá)100多個(gè)，這些都給企業(yè)的納稅活動(dòng)帶來了直接的難度，增大了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作效率良莠不齊

稅收機(jī)關(guān)稅收征管工作效率的高低也會(huì)直接影響企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)稅收征管工作過程中，由于稅收執(zhí)法人員往往有一定的自由裁量權(quán)，因此如果控制不嚴(yán)極有可能使執(zhí)法人員濫用手中的自由裁量權(quán)，給企業(yè)造成潛在的納稅風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)部分執(zhí)法人員執(zhí)法水平和監(jiān)督意識(shí)不足，專業(yè)知識(shí)欠缺等，也會(huì)降低稅收征管工作質(zhì)量，加大企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制的對策分析

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)伴隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個(gè)環(huán)境，一旦從潛在狀態(tài)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)狀態(tài)就會(huì)給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益造成直接損失，因此作為企業(yè)自身，應(yīng)不斷通過各種有效措施加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)的評估和控制，，不斷降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（一）在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化納稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

企業(yè)加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制的前提是要切實(shí)在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化納稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并且需要將這種納稅風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)貫穿到企業(yè)專業(yè)化管理的全過程中去，不斷提高企業(yè)進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)和能力。在當(dāng)前我國稅收征管新一輪改革的大背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對企業(yè)稅收征管工作的流程和審批工作也在不斷精簡，這就更需要企業(yè)不斷加強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)和能力，積極適應(yīng)新的稅收征管新常態(tài)，為企業(yè)納稅工作安全進(jìn)行保駕護(hù)航。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

針對以往由于納稅風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制缺失而給企業(yè)造成的納稅風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)利益損失的情況，企業(yè)應(yīng)在新時(shí)期不斷強(qiáng)化和健全企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，例如出臺(tái)新的企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作機(jī)制等，進(jìn)一步理順企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)控制工作機(jī)制，強(qiáng)化以風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級認(rèn)定、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處理、風(fēng)險(xiǎn)處理評定和總結(jié)以及反饋等為工作流程的管理流程，明確企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作基本流程，以此為契機(jī)不斷根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展健全內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)控制有效機(jī)制，有效降低企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)團(tuán)隊(duì)

高素質(zhì)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人才的匱乏是企業(yè)時(shí)常面臨納稅風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因之一，因此企業(yè)應(yīng)積極在企業(yè)內(nèi)部選拔優(yōu)秀的業(yè)務(wù)骨干，或者通過專門招聘，組建企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)團(tuán)隊(duì)，通過階段式的集中和網(wǎng)絡(luò)在線、項(xiàng)目化管理等方式，認(rèn)真做好企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)評估和分析工作，及時(shí)應(yīng)對處理企業(yè)出現(xiàn)的各種納稅風(fēng)險(xiǎn)問題，保證企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)始終處于可控范圍內(nèi)，維護(hù)企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定。

（四）強(qiáng)化信息支撐，研發(fā)現(xiàn)代企業(yè)納稅信息管理模式

現(xiàn)代信息社會(huì)中，企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作也應(yīng)做到“專業(yè)化”和“信息化”，因此企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)國家稅務(wù)總局加強(qiáng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制信息化建設(shè)的要求，不斷提升企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制管理的信息化和科學(xué)化水平，不斷提高精準(zhǔn)預(yù)測、及時(shí)處理企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力，有條件的大企業(yè)可以積極組織相關(guān)力量研發(fā)現(xiàn)代大企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理模塊，從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的稅源分布、風(fēng)險(xiǎn)管理、綜合管理等幾個(gè)方面開展實(shí)時(shí)監(jiān)控和分析，努力實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)控制管理的網(wǎng)絡(luò)化、信息化和科學(xué)化，從而為企業(yè)經(jīng)營管理全局提供科學(xué)的信息參考。

（五）稅收部門應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，提升執(zhí)法水平

稅收部門的執(zhí)法水平和效率是影響企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一，因此稅務(wù)部門也應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對執(zhí)法人員執(zhí)法過程的監(jiān)督和管理，防止執(zhí)法人員濫用手中的自由裁量權(quán)；同時(shí)完善執(zhí)法責(zé)任過錯(cuò)追責(zé)機(jī)制，嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，明確追責(zé)形式，嚴(yán)格確保執(zhí)法效率和質(zhì)量，堅(jiān)決杜絕因執(zhí)法人員執(zhí)法漏洞而導(dǎo)致企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)增加，給企業(yè)帶來實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益損失的情況。

四、結(jié)束語

總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提高納稅風(fēng)險(xiǎn)控制水平是企業(yè)納稅工作中面臨的重要任務(wù)，在企業(yè)日常經(jīng)營管理過錯(cuò)中，因?yàn)榧{稅風(fēng)險(xiǎn)而給企業(yè)造成重大直接及間接的經(jīng)濟(jì)利益損失的例子已經(jīng)不勝枚舉，因此企業(yè)應(yīng)積極通過完善機(jī)制，抓重點(diǎn)、抓協(xié)調(diào)、抓統(tǒng)籌，從各個(gè)方面例如風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)宣傳、風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制建立、專業(yè)團(tuán)隊(duì)建立、加強(qiáng)信息支持等多方入手，不斷提高企業(yè)應(yīng)對納稅風(fēng)險(xiǎn)的能力，為企業(yè)保持市場競爭力創(chuàng)造有利條件。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理總結(jié)范文

關(guān)鍵詞：稅收 征管改革 國際借鑒

一、我國稅收征管改革綜述

我國稅收征管改革從上個(gè)世紀(jì)八十年代的“專管員管戶制”到“征管查三分離”，經(jīng)歷了不斷的變革過程。1997年國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了國家稅務(wù)總局深化稅收征管改革方案，方案中提出建立“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的“30字征管模式”。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家稅務(wù)總局對稅收征管改革進(jìn)行了調(diào)整，2004年提出了“34字征管模式”，在原來的“30字”模式基礎(chǔ)上增加了“強(qiáng)化管理”的內(nèi)容，并提出了稅收征管要實(shí)現(xiàn)“科學(xué)化和精細(xì)化”管理，不斷探索和掌握稅收征管規(guī)律的總體要求和設(shè)想。近幾年來，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，總局提出了開展稅源專業(yè)化管理試點(diǎn)，實(shí)施了一系列加強(qiáng)管理的新方法、新舉措，稅收征管質(zhì)量和效率明顯提升，有力促進(jìn)了稅收收入平穩(wěn)較快增長。但是，隨著經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)的日新月異發(fā)展，國內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了深刻變化，稅收征管面臨新的形勢和挑戰(zhàn)，2012年全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革會(huì)議提出要進(jìn)一步加強(qiáng)和深化稅收征管改革，統(tǒng)一思想、凝聚共識(shí)，認(rèn)真總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，積極借鑒國際成功做法，不斷開創(chuàng)稅收征管改革新局面。本文著力從借鑒國際稅收征管的成功改革經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，進(jìn)一步開拓視野，以作他山之石，可以攻玉，為推進(jìn)我國稅收征管改革提供有益的經(jīng)驗(yàn)和借鑒。

二、稅收征管改革的國際借鑒

（一）促進(jìn)納稅遵從作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同理念和目標(biāo)

OECD成員國家普遍將促進(jìn)納稅遵從作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心理念和任務(wù)目標(biāo)，提出“視公眾為顧客，把管理當(dāng)服務(wù)的”新公共服務(wù)理念。美國國內(nèi)收人局也在其五年規(guī)劃中提出“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”戰(zhàn)略目標(biāo)。

為了借鑒發(fā)達(dá)國家的稅收征管經(jīng)驗(yàn)，修訂和完善我國的稅收征管法，國家稅務(wù)總局組織力量對美、澳、法、德、日、韓六國的稅收征管法集中進(jìn)行了翻譯，了解到發(fā)達(dá)國家的征管法律制度明確確立征納雙方的權(quán)力和義務(wù)，首先確定和強(qiáng)化納稅人自主申報(bào)納稅的主體地位，納稅人自主履行納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要責(zé)任和義務(wù)是通過納稅服務(wù)和公正執(zhí)法幫助和促進(jìn)納稅人遵從稅法。如美國《國內(nèi)收入法典》這個(gè)集實(shí)體法和程序法于一體，共98章，9千多條款，規(guī)定了關(guān)于納稅人自主履行納稅義務(wù)主體地位，設(shè)置了關(guān)于納稅義務(wù)、納稅人的基本權(quán)利、同時(shí)也明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)促進(jìn)納稅遵從的納稅服務(wù)服務(wù)和稅收征管程序，包括減輕納稅人負(fù)擔(dān)、優(yōu)化納稅服務(wù)和加強(qiáng)稅收征管的具體條款，通過稅收立法明確征納雙方的權(quán)力義務(wù)，促進(jìn)征納之間緊密合作，實(shí)現(xiàn)服務(wù)和管理的有機(jī)結(jié)合，提高納稅人滿意度和納稅遵從度。

（二）稅收征管程序設(shè)計(jì)科學(xué)合理

發(fā)達(dá)國家普遍實(shí)行征管全過程的五大基本程序，包括納稅人自主申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)評定管理，違法行為調(diào)查，稅款強(qiáng)制征收和納稅人的法律救濟(jì)。其中納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)評定管理是我國稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，但卻是發(fā)達(dá)國家稅收征管程序中核心和重要環(huán)節(jié)，貫穿于稅收征管全過程，包括事前、事中和事后管理。如美國、英國、加拿大等OECD成員國家，在納稅人自主申報(bào)納稅之前要求納稅人進(jìn)行自我稅收評定的自我遵從管理，在納稅人登記申報(bào)之后甚至在登記申報(bào)過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心工作是對納稅人的申報(bào)納稅情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評定管理，通過有效的及時(shí)提示、提醒、輔導(dǎo)等服務(wù)，幫助其糾正錯(cuò)誤，促進(jìn)納稅遵從，從而避免事后的評估和稽查。如果納稅人仍不遵從合作，則采取較嚴(yán)厲的法律措施和手段，開展稅務(wù)調(diào)查，更進(jìn)一步的措施包括開展深度調(diào)查和全面稅務(wù)審計(jì)，偷逃稅審計(jì)，實(shí)施違法處罰，最后是開展刑事偵查，對涉稅犯罪行為加大懲處力度等。

（三）普遍實(shí)行稅源分類的專業(yè)化管理

經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、納稅行為的復(fù)雜性和征管資源的有限性，是國際上推行稅源專業(yè)化管理的主要原因，機(jī)構(gòu)設(shè)置專業(yè)化，管理模式和資源配置則趨于集約化。通常的做法是對不同規(guī)?；虿煌再|(zhì)納稅人設(shè)置分類管理標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置相應(yīng)的專業(yè)的征管機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的征管資源，采用專門的管理和服務(wù)方法。如美國國內(nèi)收入署（IRS）在1998的《聯(lián)邦稅務(wù)重構(gòu)與改革法》（IRS Restructuring and Reform Actof1998）確定了美國聯(lián)邦稅務(wù)局的新的組織結(jié)構(gòu)形式，改變過去“一刀切”的機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理模式。首先，按納稅人的規(guī)模類型、性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)分類，在全國設(shè)置四個(gè)稅收征收管理業(yè)務(wù)部門，大企業(yè)與國際稅收管理局、小企業(yè)和自謀職業(yè)者稅收管理局、工薪和投資者稅收管理局、非稅和政府實(shí)體稅收管理局。實(shí)施針對性的專業(yè)化管理和服務(wù)；其次，突出和加強(qiáng)對大企業(yè)與國際稅收集約化、專業(yè)化管理，加大管理資源的配置力度，除優(yōu)先配置高級管理人員以外，還包括經(jīng)濟(jì)學(xué)家、行業(yè)管理專家及高級技術(shù)顧問等，為納稅人提供針對性、專業(yè)納稅服務(wù)，采用專門的先進(jìn)的管理技術(shù)和管理方法，管理人員更富有經(jīng)驗(yàn)，管理和服務(wù)效率更高，充分體現(xiàn)了把有限的優(yōu)質(zhì)的征管資源優(yōu)先配置在規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)大的區(qū)域的稅源專業(yè)化管理理念，提高了資源配置效率和管理效率。

（四）強(qiáng)化信息管稅的依托和支撐作用

涉稅信息數(shù)據(jù)的采集、應(yīng)用，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，帶動(dòng)了征管方式和手段的不斷創(chuàng)新，各國稅務(wù)部門不斷加快信息管稅的進(jìn)程，以信息技術(shù)和征管業(yè)務(wù)的融合促進(jìn)了征管質(zhì)效的提高。

1、計(jì)算機(jī)信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，促進(jìn)稅收征管高效運(yùn)行。第一，發(fā)達(dá)國家通常都建立有全國統(tǒng)一規(guī)范的征管信息平臺(tái)，并由國家層面主導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，將稅務(wù)部門的征管手段延伸到了國家機(jī)器的各個(gè)領(lǐng)域，實(shí)時(shí)傳輸、共享、利用各種涉稅信息，建立了較為廣泛、嚴(yán)密的稅收征管信息網(wǎng)絡(luò)交互平臺(tái)。第二，各國稅務(wù)部門不斷加快信息化建設(shè)進(jìn)程，以計(jì)算機(jī)信息技術(shù)支撐的征管效率和水平不斷提高。如美國、加拿大、德國、英國等國家在信息化建設(shè)過程中，都制定了富有前瞻性、科學(xué)性的規(guī)劃方案，可以適應(yīng)一定時(shí)期內(nèi)技術(shù)變革的要求，以不斷優(yōu)化信息技術(shù)和運(yùn)行效率，為稅收征管提供高效、安全、可靠的運(yùn)行系統(tǒng)。如美國研發(fā)多年的納稅人賬戶實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)庫于2012年1月正式投入使用，納稅人將享受到更方便快捷的辦稅服務(wù)。這在聯(lián)邦稅收史上具有劃時(shí)代的意義。科學(xué)技術(shù)將成為構(gòu)建新型稅收征納關(guān)系和提高征管效率的重要推動(dòng)力，并將從根本上改變納稅人和稅務(wù)從業(yè)者的納稅申報(bào)方式。此外，稅務(wù)部門利用納稅人賬戶實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)庫，可以更及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)差錯(cuò)并予以糾正，而不是二、三年后再去進(jìn)行評估和稽查。

2、涉稅信息的法制化管理，有效解決征納雙方信息不對稱

各國稅務(wù)部門普遍形成一個(gè)共識(shí)是：第三方信息報(bào)告的法律制度是解決征納之間信息不對稱和提高納稅人稅法遵從度的強(qiáng)有力工具。據(jù)統(tǒng)計(jì)，有第三方信息報(bào)告的收入，申報(bào)準(zhǔn)確率達(dá)到了96%！無第三方信息報(bào)告的收入，申報(bào)準(zhǔn)確率約為50%！美國國內(nèi)收入法 “信息與納稅申報(bào)” 這一章中，共用65個(gè)條款6.2萬字詳細(xì)規(guī)定了包括任何政府單位及其機(jī)構(gòu)或部門在內(nèi)的幾乎所有主體應(yīng)向財(cái)政部長（稅務(wù)機(jī)關(guān)）報(bào)送五大類源頭信息?！兜聡愂胀▌t》規(guī)定“行政機(jī)關(guān)或者包括德意志銀行、國家銀行和債務(wù)管理局在內(nèi)的其他官方機(jī)構(gòu)以及這些官方機(jī)構(gòu)的機(jī)關(guān)和公務(wù)員的保密義務(wù)，不適用于他們向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供情況和出示材料的義務(wù)”。通過涉稅信息的法制化管理，使稅務(wù)部門稅務(wù)部門很容易與其它相關(guān)部門交換、共享信息數(shù)據(jù)，有效解決了征納雙方信息不對稱問題，有利于從源頭上消除納稅不遵從動(dòng)機(jī)。提高納稅遵從度，同時(shí)為有效實(shí)施稅收征管提供了豐富的、高質(zhì)量的基礎(chǔ)涉稅信息數(shù)據(jù)資源。

（五）普遍推行納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理

OECD成員國家把促進(jìn)納稅遵從和風(fēng)險(xiǎn)管理的理念有機(jī)結(jié)合在一起的，積極推行納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，并貫穿于稅收征管全過程。

以美國、澳大利亞為代表的OECD國家基本上都實(shí)施了納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，主要是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念、方法和信息化技術(shù)手段，以納稅人對稅法不遵從帶來的稅收流失的不確定性風(fēng)險(xiǎn)為管理對象，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生特點(diǎn)和規(guī)律對納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分析識(shí)別、等級排序、預(yù)警監(jiān)測、應(yīng)對處理與風(fēng)險(xiǎn)管理績效評估，對不同稅收風(fēng)險(xiǎn)等級的納稅人采取差別化、遞進(jìn)式的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對控制策略，力求最具效率地防范和控制納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失，提高納稅遵從度。

為了有效實(shí)施遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，OECD國家普遍建立了遵從風(fēng)險(xiǎn)分析研究的專業(yè)化管理機(jī)構(gòu)，分析不同的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)成因和遵從行為類型、特點(diǎn)規(guī)律，把納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)類型分為自愿遵從型、嘗試遵從型、不想遵從型和強(qiáng)制遵從型，并致力于納稅遵從行為及風(fēng)險(xiǎn)特征規(guī)律的分析和量化管理，通過構(gòu)建納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)評估測度模型，開發(fā)信息技術(shù)管理系統(tǒng)，進(jìn)行遵從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和等級排序，科學(xué)地量化和預(yù)警監(jiān)測稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)提出有效應(yīng)對策略選擇進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和排除。

澳大利亞等IMF成員國家建立的“金字塔”式的納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處置管理模型，對主動(dòng)申報(bào)、自愿遵從的納稅人通過簡化辦稅流程、減少資料報(bào)送、給予優(yōu)質(zhì)便捷的納稅服務(wù)等應(yīng)對策略實(shí)施遵從激勵(lì)；對過錯(cuò)性或嘗試性不遵從行為，風(fēng)險(xiǎn)較低的納稅人通過及時(shí)提示提醒，提供人性化的教育、輔導(dǎo)幫助等管理手段糾正其錯(cuò)誤，幫助其遵從；對不想遵從，中等及偏高風(fēng)險(xiǎn)等級的納稅人，通過約談、調(diào)查核實(shí)、稅務(wù)審計(jì)、評定等管理方式促進(jìn)其遵從；對拒不申報(bào)、惡意不遵從，風(fēng)險(xiǎn)等級高的納稅人充分運(yùn)用法律的效力嚴(yán)格執(zhí)法，從嚴(yán)查處，打擊震懾，強(qiáng)制其遵從，即隨著納稅遵從度的降低，稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的加大，風(fēng)險(xiǎn)等級的提高，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對控制逐漸由優(yōu)化服務(wù)到輔導(dǎo)，由柔性管理到剛性管理最后到嚴(yán)厲執(zhí)法，執(zhí)法的剛性和力度逐漸加大，由此建立了差別化、遞進(jìn)式遵從風(fēng)險(xiǎn)分類應(yīng)對控制體系，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的針對性和有效性，實(shí)現(xiàn)服務(wù)和執(zhí)法的有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)納稅遵從度和納稅人滿意度共同提高，實(shí)現(xiàn)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)、有效防范和控制的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李林軍.信息管稅 促進(jìn)稅收事業(yè)發(fā)展[J].中國稅務(wù)， 2009，（11）：20-23

第7篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理總結(jié)范文

關(guān)鍵詞:海外工程財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

論文結(jié)合筆者自身近些年來在公司海外石油工程項(xiàng)目管理過程中積累的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，闡述了海外工程項(xiàng)目管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，分析了其所面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)，最后提出了相應(yīng)的防范措施。

一、財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)環(huán)節(jié)

(一)以資金管理為中心

在海外石油工程項(xiàng)目中，對于財(cái)務(wù)管理一定要對資金管理高度重視，并以資金管理為核心。當(dāng)前在海外項(xiàng)目中，通常會(huì)出現(xiàn)流動(dòng)資金非常緊張、資金較為分散以及管理人員缺乏對資金成本的意識(shí)。要想做好資金管理工作，必須同時(shí)做好資金管理集中化和資金使用高效化兩個(gè)方面。

(二)加強(qiáng)項(xiàng)目成本費(fèi)用控制

通過加大項(xiàng)目成本的控制力度，可以大大降低運(yùn)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。關(guān)于項(xiàng)目成本的控制，主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：設(shè)備、材料采購成本控制；油、材料消耗成本控制；人工成本控制以及其他成本控制。

(三)加強(qiáng)外賬和稅收管理

1、做好外賬管理工作

一般情況下，為較好應(yīng)對所在國不定期的財(cái)稅檢查，企業(yè)會(huì)選擇招聘一些具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力和專業(yè)知識(shí)，同時(shí)有良好的英文水平當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師專門處理外帳。同時(shí)還要與當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂必要的服務(wù)協(xié)議，在保證做好外帳審計(jì)和納稅申報(bào)工作的基礎(chǔ)上，絕對不能因?yàn)樨?cái)務(wù)人員自身的低級工作失誤而給企業(yè)帶來高額的罰款。另外，中方的財(cái)務(wù)人員首先要對當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)和稅收政策有較深的認(rèn)識(shí)和理解，同時(shí)具備良好的外文溝通表達(dá)能力，做到與外方財(cái)務(wù)人員及時(shí)有效溝通，實(shí)現(xiàn)外帳工作高效可控管理。

2、充分研究稅收政策

海外公司應(yīng)該嚴(yán)格遵守所在國家制定的相關(guān)稅收規(guī)定，及時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。同時(shí)為了能夠及時(shí)準(zhǔn)確的熟悉該國的稅種、稅率大小、征稅的方式以及稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策，選擇各種合法避稅和抵免稅收的途徑和措施，正確解讀合同中的納稅條款，可以聘請當(dāng)?shù)鼐哂行酆駥?shí)力的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)。以筆者所在公司的某一海外項(xiàng)目為例，當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定，從國外永久性進(jìn)口生產(chǎn)性的固定資產(chǎn)，進(jìn)口增值稅能夠直接抵減企業(yè)應(yīng)繳所得稅額；當(dāng)?shù)刂苯淤徺I的生產(chǎn)性固定資產(chǎn)原值的40%，可以抵減當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額。此政策為本海外項(xiàng)目帶來了近1000萬美元的稅收優(yōu)惠。

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

在海外石油工程項(xiàng)目中，由于其客觀經(jīng)營環(huán)境的不確定性，以及其他不可控制因素，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是始終存在并處于連續(xù)變化狀態(tài)中。

根據(jù)在海外項(xiàng)目多年的工作經(jīng)歷，現(xiàn)將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施總結(jié)列示如下：

(一)資金風(fēng)險(xiǎn)及防范

1、資金回收風(fēng)險(xiǎn)

大部分的海外石油工程項(xiàng)目，通常會(huì)出現(xiàn)資金結(jié)算延遲的現(xiàn)象，造成了一定的資金回收風(fēng)險(xiǎn)。一些業(yè)主由于資信不佳導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回成為壞賬，雖然可以通過法律途徑解決，但仍可能會(huì)陷入“贏了官司卻要不回錢”的尷尬境地。

因此，公司在招投標(biāo)環(huán)節(jié)應(yīng)加強(qiáng)對業(yè)主的信譽(yù)、能力、資本等條件評估工作，最大程度地降低壞賬損失發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

2、資金安全風(fēng)險(xiǎn)

海外石油工程項(xiàng)目所在國大多是不發(fā)達(dá)的第三世界國家，政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境、外匯政策等不穩(wěn)定性增加了項(xiàng)目資金的安全風(fēng)險(xiǎn)。

因此，在海外施工過程中，在保證項(xiàng)目向前推進(jìn)的原則下，盡可能的降低庫存資金，選擇將大部分的資金儲(chǔ)存到信譽(yù)度高的外資銀行中。通過安全的渠道，將多余的資金及時(shí)匯回國內(nèi)，盡力保證資金的安全。

(二)匯率風(fēng)險(xiǎn)及防范

在國際石油工程項(xiàng)目結(jié)算時(shí)，通常以美元或者所在國家?guī)欧N進(jìn)行資金結(jié)算，所帶來的匯率風(fēng)險(xiǎn)也增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)對美元和當(dāng)?shù)刎泿艆R率走勢的預(yù)測，適當(dāng)調(diào)整美元在整個(gè)結(jié)算價(jià)款中所占的比例，在合同中適當(dāng)加列保值條款，能更好地補(bǔ)償匯率風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。 

(三)成本管理風(fēng)險(xiǎn)及防范

因?yàn)楹Ｍ馐凸こ添?xiàng)目周期較長，其外部成本也會(huì)受所在國社會(huì)環(huán)境、材料價(jià)格、物流運(yùn)輸以及匯率等許多客觀因素的影響，極易造成項(xiàng)目管理偏差，直接對項(xiàng)目的成本控制有效性產(chǎn)生不利影響。

因此，在項(xiàng)目執(zhí)行過程中可以采取先收取分包商一定的履約保證金、根據(jù)項(xiàng)目執(zhí)行情況要求分包商預(yù)先墊付一定比例資金等措施，降低成本管理風(fēng)險(xiǎn)。

(四)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)及防范

海外石油工程項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)，國際化經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)的欠缺、缺少系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理辦法、對項(xiàng)目所在國家的稅收制度不夠熟悉等，都會(huì)大大增加稅收管理帶來的風(fēng)險(xiǎn)。從項(xiàng)目最初招投標(biāo)，到中期項(xiàng)目談判，再到談判成功后的啟動(dòng)運(yùn)營，都始終伴隨著稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)。

因此，海外項(xiàng)目人員應(yīng)積極地分析項(xiàng)目各階段所涉及的稅種、稅率，對各種可能的融資模式的稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評估和合理籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的最優(yōu)化，同時(shí)應(yīng)設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門或崗位，有效地進(jìn)行稅務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制。

三、結(jié)束語

綜上所述，海外石油項(xiàng)目的開展對企業(yè)來說機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者的能力和智慧有著更高的要求。我們也相信，只要理解并運(yùn)用好國際通用的基本模式，加上豐富的財(cái)務(wù)管理手段，最大程度發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢，必定會(huì)創(chuàng)造更多的財(cái)富，走出一條快速發(fā)展之路。

參考文獻(xiàn):

第8篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理總結(jié)范文

(一)稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的生成機(jī)理

信息不對稱是信息失靈的一種具體表現(xiàn)形式?，F(xiàn)代信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，信息不對稱是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的某些參與人所掌握的信息與另一些參與人所擁有的信息在數(shù)量和質(zhì)量上存在著差異。這一方面表現(xiàn)為信息優(yōu)勢主體往往利用自己的信息優(yōu)勢地位去損害劣勢主體的利益，另一方面也表現(xiàn)為信息劣勢主體不能通過獲取及時(shí)有效的信息去維護(hù)自身的利益。稅收征管中的信息不對稱存在于多元主體之間，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不對稱；第二，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的信息不對稱；第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他有關(guān)部門之間的信息不對稱。

信息不對稱作為一種“客觀存在”，是稅收征管實(shí)踐中的“常態(tài)”，為征管過程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)提供了滋生的土壤。所謂風(fēng)險(xiǎn)，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度講，是指損害或損失發(fā)生的可能性。國際貨幣基金組織(IMF)的瑞典稅務(wù)專家Blickman和Wittberg則寬泛地認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是任何可能影響一個(gè)組織達(dá)到它的目標(biāo)的事情。信息不對稱語境下的稅收風(fēng)險(xiǎn)，從主體的角度講，表現(xiàn)為稅收征管中的納稅人以及征收人員的雙重道德風(fēng)險(xiǎn)。按照傳統(tǒng)的理性人假設(shè)，追求自身效用最大化的納稅人在決定是否誠實(shí)納稅時(shí)取決于其對預(yù)期逃稅的“收益”與“成本”權(quán)衡的結(jié)果。在稅務(wù)部門信息不充分的情形下，一方面，納稅人利用私有信息，可能存在偽造、隱瞞收入以逃稅避稅的道德風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，當(dāng)居于信息劣勢的稅收征管部門不能正確地通過信息甄別制度來判斷選擇高質(zhì)量(誠實(shí)守信)的納稅人時(shí)，將出現(xiàn)類似“劣者驅(qū)逐良者”的“逆向選擇”現(xiàn)象，即低質(zhì)量(不誠實(shí)守信)的納稅人會(huì)越來越多，高質(zhì)量(誠實(shí)守信)的納稅人會(huì)越來越少。對于稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部上下級稅務(wù)征收部門之間的信息不對稱現(xiàn)象而言，稅務(wù)征收人員可能存在的道德風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為以下兩種行為：偷懶，稅務(wù)征收人員為工作所付出的努力小于其已經(jīng)得到的報(bào)酬；機(jī)會(huì)主義行為，主要反映在為了獲得“權(quán)力租金”，往往采用“設(shè)租”、“尋租”等手段，通過征納串通合謀個(gè)人效用，其努力的方向與上級稅務(wù)管理部門背道而馳。

稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的邏輯前提。美國學(xué)者Williams和Heins將風(fēng)險(xiǎn)管理定義為通過對風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制，以最小的成本使風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失達(dá)到最低程度的管理方法。認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是處理純粹風(fēng)險(xiǎn)和決定最佳管理方法的一套技術(shù)。綜合以上觀點(diǎn)，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)以風(fēng)險(xiǎn)管理理論為基礎(chǔ)，利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)技術(shù)和信息技術(shù)研究稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生規(guī)律，通過對稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制，以最小的成本，使稅收風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失達(dá)到最低程度的最佳管理方法。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種積極、主動(dòng)的管理，提供了稅源控管的路徑和方向，進(jìn)而提升了稅源管理的質(zhì)量和效率。

稅源聯(lián)動(dòng)管理制度作為一種新型的稅收征管方式，正好契合了信息不對稱語境下稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的需要，通過各稅收主體之間的信息聯(lián)動(dòng)消解信息不對稱的困境，從而有效提高稅務(wù)部門對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制的能力。在稅收征管實(shí)踐中，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度不應(yīng)當(dāng)是一種“非典型性”制度，而應(yīng)當(dāng)是一項(xiàng)常態(tài)性的工作制度，通過納入日管工作體系，使稅收風(fēng)險(xiǎn)管理常規(guī)化、制度化，從而促進(jìn)傳統(tǒng)征管方式向現(xiàn)代化征管方式的嬗變。

(二)稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的基本內(nèi)涵

所謂稅源聯(lián)動(dòng)管理制度，是指在各級部門之間、上下層級之間以及稅源、稅基管理的主要環(huán)節(jié)之間，整合職能配置，整合數(shù)據(jù)應(yīng)用，建立起職責(zé)清晰、銜接順暢、重點(diǎn)突出、良性互動(dòng)的管理制度。稅源聯(lián)動(dòng)管理制度有廣義和狹義之分，廣義的稅源聯(lián)動(dòng)管理制度是指稅務(wù)部門與非稅務(wù)部門之間的稅源聯(lián)動(dòng)管理制度；狹義的稅源聯(lián)動(dòng)管理制度則是指稅務(wù)部門系統(tǒng)內(nèi)部的稅源聯(lián)動(dòng)管理制度。從不同的角度，可以將稅源聯(lián)動(dòng)管理制度分為不同的類型：

首先，從聯(lián)動(dòng)主體的角度看，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度包括橫向聯(lián)動(dòng)和縱向聯(lián)動(dòng)。稅源管理的橫向聯(lián)動(dòng)是指同級稅務(wù)部門之間以及同級稅務(wù)部門與非稅務(wù)部門之間的稅源聯(lián)動(dòng)管理關(guān)系。稅源管理的橫向聯(lián)動(dòng)應(yīng)當(dāng)細(xì)分為兩個(gè)層級：第一個(gè)層級是指同級稅務(wù)部門與非稅務(wù)部門之間的橫向聯(lián)動(dòng)。包括同級稅務(wù)部門與工商管理部門、交通管理部門、建設(shè)規(guī)劃部門、國土房管部門、金融部門、統(tǒng)計(jì)部門、審計(jì)部門以及與稅源管理工作密切相關(guān)的同級非稅務(wù)部門之間所建立的信息交換與共享制度；第二個(gè)層級是指同級稅務(wù)部門之間的橫向聯(lián)動(dòng)，主要是指國地聯(lián)動(dòng)，即同級國稅局與地稅局之間的稅源聯(lián)動(dòng)管理關(guān)系。稅源管理的橫向聯(lián)動(dòng)與廣義的稅源聯(lián)動(dòng)管理有所不同，盡管兩者都包含稅務(wù)部門與非稅務(wù)部門之間的聯(lián)動(dòng)管理關(guān)系，但是前者僅強(qiáng)調(diào)聯(lián)動(dòng)主體的同級性和橫向性；后者則無此限制，同級和不同級的稅務(wù)部門與非稅務(wù)部門之間的稅源聯(lián)動(dòng)都屬于廣義的稅源聯(lián)動(dòng)管理。稅源管理的縱向聯(lián)動(dòng)是指國稅系統(tǒng)或地稅系統(tǒng)內(nèi)部上下級之間的聯(lián)動(dòng)管理關(guān)系。稅源管理的縱向聯(lián)動(dòng)有“三級聯(lián)動(dòng)”和“四級聯(lián)動(dòng)”之分?！叭壜?lián)動(dòng)”主要是指市局、區(qū)縣局、稅收管理員上下聯(lián)動(dòng)匯聚縱軸的三位一體的管理制度。如濟(jì)南、晉城等就實(shí)行“三級聯(lián)動(dòng)”管理制度。“四級聯(lián)動(dòng)”是指通過構(gòu)建貫通四級的稅收風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)控管體系，實(shí)行省局、市局、區(qū)縣局、稅收管理員的“四級聯(lián)動(dòng)”管理制度。江蘇省國稅局就實(shí)行四位一體的稅源聯(lián)動(dòng)管理制度。

其次，從聯(lián)動(dòng)流程的角度看，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度是一種流程聯(lián)動(dòng)。流程導(dǎo)向?qū)⒍愒绰?lián)動(dòng)管理制度納入稅收征管流程中，實(shí)行程序化操作，在上下級之間、部門之間、征管業(yè)務(wù)流程的主要環(huán)節(jié)之間，形成一個(gè)循環(huán)往復(fù)的工作流程，推動(dòng)稅源管理分析、監(jiān)控、評估、稽查四個(gè)環(huán)節(jié)的良性互動(dòng)。在流程聯(lián)動(dòng)中各主要環(huán)節(jié)結(jié)成節(jié)點(diǎn)，每個(gè)環(huán)節(jié)在發(fā)揮其作用時(shí)，既能得到其它環(huán)節(jié)的呼應(yīng)和有力支持，又能使自身的作用成果與其它環(huán)節(jié)共享。

再次，從聯(lián)動(dòng)稅種的角度看，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度還可以在關(guān)系密切的稅種之間建立起稅種聯(lián)動(dòng)制度。如房產(chǎn)稅、契稅與城鎮(zhèn)土地使用稅之間的聯(lián)動(dòng)制度，增值稅與城市維護(hù)建設(shè)稅之間以及增值稅與所得稅之間的稅源聯(lián)動(dòng)管理制度等。

最后，從聯(lián)動(dòng)地域的角度看，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度可以在不同區(qū)域之間建立起地域聯(lián)動(dòng)，這是一種更高級的稅源聯(lián)動(dòng)管理制度。由于當(dāng)前的稅源聯(lián)動(dòng)管理制度還處于發(fā)展初期，各地的地域聯(lián)動(dòng)實(shí)踐還尚未興起。稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的地域聯(lián)動(dòng)能夠突破區(qū)域之間的信息壁壘，應(yīng)對稅收實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的“跨區(qū)縣外出管理證明書問題”(或異地工程問題)，因此，建立稅源管理的地域聯(lián)動(dòng)非常必要。隨著稅源管理的地域聯(lián)動(dòng)制度的成熟和完善，最終將形成一個(gè)全國“一體化”的稅源聯(lián)動(dòng)管理制度，這是稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的最高形式。

二、稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的法律缺陷

(一)法律制度缺陷

1稅源聯(lián)動(dòng)管理制度缺乏稅收實(shí)體法依據(jù)。從稅收實(shí)體法的角度講，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的執(zhí)行依據(jù)具有很強(qiáng)的行政命令色彩。我國一直存在稅法效力弱化和稅收立法行政化的傾向，稅收執(zhí)法行為大量依據(jù)行政解釋，直接導(dǎo)致了稅法效力的削弱，稅收法律關(guān)系也因此被扭曲。作為一種發(fā)端于稅收實(shí)踐中的稅收程序制度，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的稅收行政化傾向則更為明顯，其零散而雜亂的行政執(zhí)行依據(jù)有違稅收法治原則。從稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的緣起可以看出，無論是稅源聯(lián)動(dòng)管理制度萌芽初期，還是其形成時(shí)期，都離不開各級政府和稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)的大力推動(dòng)；而政府和各級稅務(wù)部門所出臺(tái)的有關(guān)政策文件，是稅源聯(lián)動(dòng)管理制度實(shí)踐最主要的執(zhí)行依據(jù)。這些執(zhí)行依據(jù)具有以下特點(diǎn)：一是文件層級低，目前有關(guān)稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的最高層級的文件是國家稅務(wù)總局的年度工作總結(jié)和工作要點(diǎn)；二是執(zhí)行依據(jù)的零散性和雜亂性，主要表現(xiàn)在國稅部門與地稅部門沒有統(tǒng)一行動(dòng)，而是分別在自己的系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行稅源聯(lián)動(dòng)管理制度實(shí)踐，而且即使在國稅系統(tǒng)或地稅系統(tǒng)內(nèi)部也都是各自為政。各地稅務(wù)部門的實(shí)施依據(jù)各不相同，其實(shí)踐效果也大相徑庭，從而不利于稅收法制的統(tǒng)一與稅收程序正義的實(shí)現(xiàn)。

2稅源聯(lián)動(dòng)管理制度缺乏稅收程序法依據(jù)?！抖愂照鞴芊ā肥嵌愂粘绦蚍?，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度是一種稅收程序性制度，理應(yīng)在《稅收征管法》中得到體現(xiàn)。然而現(xiàn)行《稅收征管法》對稅源聯(lián)動(dòng)管理制度明顯缺乏其應(yīng)有的指導(dǎo)作用。主要體現(xiàn)在以下方面：

第一，現(xiàn)行《稅收征管法》中稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的被動(dòng)性和事后性與稅源聯(lián)動(dòng)管理制度中稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的主動(dòng)性和事前性之間存在矛盾?，F(xiàn)行《稅收征管法》以納稅人的主動(dòng)性和稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的被動(dòng)性為邏輯起點(diǎn)，忽視了納稅人的經(jīng)濟(jì)人本性，以納稅人均具有高度的納稅自覺性為前提，過分強(qiáng)調(diào)納稅人的主動(dòng)性和自覺性，要求納稅人主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，并自覺進(jìn)行賬簿、憑證管理，如若出現(xiàn)相反的情形，則稅務(wù)機(jī)關(guān)只能進(jìn)行被動(dòng)的事后救濟(jì)——稅務(wù)稽查。而稅源聯(lián)動(dòng)管理制度則以稅務(wù)機(jī)關(guān)的主動(dòng)性和納稅人的相對被動(dòng)性為前提，強(qiáng)調(diào)無論納稅人違反納稅申報(bào)和進(jìn)行賬簿、憑證管理與否，稅務(wù)機(jī)關(guān)都可以預(yù)先進(jìn)行稅務(wù)信息的調(diào)查、收集與管理，因而這種管理更具有主動(dòng)性和事前性。

第二，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的信息化管理沒能在《稅收征管法》中得到具體體現(xiàn)。稅源聯(lián)動(dòng)管理制度是一種科學(xué)化、精細(xì)化和信息化的稅收征管制度。稅源聯(lián)動(dòng)管理機(jī)制的科學(xué)化體現(xiàn)在稅源聯(lián)動(dòng)管理機(jī)制在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別——納稅評估——聯(lián)動(dòng)應(yīng)對的過程中，運(yùn)用數(shù)據(jù)模型等科學(xué)方法進(jìn)行分析；稅源聯(lián)動(dòng)管理機(jī)制的精細(xì)化則體現(xiàn)在稅源聯(lián)動(dòng)管理機(jī)制建立了一套以聯(lián)席會(huì)議為主導(dǎo)的、縱橫交錯(cuò)的精細(xì)化管理體系；稅源聯(lián)動(dòng)管理機(jī)制的信息化體現(xiàn)在稅源聯(lián)動(dòng)管理機(jī)制的運(yùn)行必須以信息平臺(tái)為依托，整合數(shù)據(jù)資源，以進(jìn)行一體化的數(shù)據(jù)管理。稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的科學(xué)化、精細(xì)化和信息化必然要求《稅收征管法》對稅源聯(lián)動(dòng)管理的信息化管理做出更加明確而具體的規(guī)定。然而現(xiàn)行《稅收征管法》僅在第二十三條規(guī)定了稅控裝置的推廣使用，由于《稅收征管法》規(guī)定的原則性，加之我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地緣差異，稅務(wù)信息失靈的狀況沒有得到根本改變：一是稅務(wù)信息呈靜止?fàn)顟B(tài)，靠人工輸入的稅務(wù)登記信息資料往往在一段時(shí)間內(nèi)未能及時(shí)變更；二是稅務(wù)信息的非真實(shí)性，納稅人隱瞞經(jīng)營成果、設(shè)立假賬應(yīng)付稅務(wù)檢查的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；三是稅務(wù)信息的滯后性，實(shí)施集中征收、重點(diǎn)稽查后，有的地方形成以查代管、管理缺位的狀態(tài)，弱化了征前監(jiān)控，使準(zhǔn)確的稅務(wù)信息呈現(xiàn)滯后性。

第三，《稅收征管法》中部門協(xié)調(diào)制度的法律規(guī)定不完善，導(dǎo)致稅源聯(lián)動(dòng)管理中的“部門聯(lián)動(dòng)”在實(shí)踐中缺乏可操作性?！抖愂照鞴芊ā返谖鍡l規(guī)定“地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)本行政區(qū)域內(nèi)稅收征管工作的領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”，在我國依法行政尚不完善、權(quán)力尋租在某些地區(qū)還頗為盛行的情形下，該條規(guī)定無疑從法律上為政府對稅收征管執(zhí)法的不當(dāng)干預(yù)提供了法律依據(jù)；對于稅收征管中的部門協(xié)調(diào)問題，現(xiàn)行《稅收征管法》第五條僅原則性地規(guī)定“各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”，至于究竟有哪些部門，具體的支持協(xié)助義務(wù)是什么，《稅收征管法》僅用兩個(gè)條款對工商管理部門及銀行等金融機(jī)構(gòu)做出粗略規(guī)定，其他部門卻沒有含攝。此外，在“法律責(zé)任”一章中也沒有對不履行支持協(xié)助義務(wù)的行為規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任。沒有責(zé)任的約束無異于一紙空談，法律規(guī)定的原則性和模糊性是稅收實(shí)務(wù)中部門協(xié)調(diào)依靠“人情”而非“法律”的重要根源，部門協(xié)調(diào)制度的不完善在嚴(yán)重削弱稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的可操作性。

第四，《稅收征管法》對信息共享制度的規(guī)定過于原則，不利于稅源聯(lián)動(dòng)管理制度中計(jì)算機(jī)輔助功能的有效發(fā)揮?！抖愂照鞴芊ā返诹鶙l規(guī)定國家有計(jì)劃地利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立信息共享制度，然而，計(jì)算機(jī)在稅收征管中雖然普及但使用水平較低，大多數(shù)僅限于以電腦代替手工勞動(dòng)，而其信息共享、管理監(jiān)控、決策分析功能卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮出來。稅務(wù)軟件開發(fā)各自為政，且層次低、投入高、浪費(fèi)大，“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的征管模式?jīng)]有真正建立起來。

(二)法律理論缺憾

1稅源聯(lián)動(dòng)管理制度中稅收契約精神之缺憾。長期以來，國家一直以“超社會(huì)”的形象在稅收法律關(guān)系中出現(xiàn)，納稅被定性為一種無償?shù)男袨?。由于政府的?qiáng)制征稅權(quán)被過度強(qiáng)化，導(dǎo)致納稅人與政府之間權(quán)利義務(wù)的失衡——監(jiān)督與制約制度缺位情形下，納稅人對政府征稅行為的軟約束與政府強(qiáng)勢征稅權(quán)力對納稅人弱勢權(quán)利的侵犯。

稅收契約論從一個(gè)全新的視角重新審視了國家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，由于公共利益的需要，國家作為一個(gè)政治實(shí)體是人民與國家之間的契約，憲法中的稅收條款就是稅收契約，即人民向國家納稅——讓渡其自然財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一部分，是為了能夠更好地享有其他自然權(quán)利以及在其自然權(quán)利一旦受到侵犯時(shí)可以尋求國家的公力救濟(jì)；國家征稅也正是為了能夠有效地、最大限度地滿足人民對國家的上述要求。由此可見，稅收契約關(guān)系是一種理性關(guān)系，雙贏互利是雙方締約的初始動(dòng)機(jī)和目標(biāo)訴求，納稅與征稅之間的邏輯關(guān)系在于：首先人民基于公共產(chǎn)品的消費(fèi)需要與國家達(dá)成契約，讓渡自己的一部分財(cái)產(chǎn)權(quán)利，做出同意納稅的次優(yōu)選擇；而后產(chǎn)生國家征稅權(quán)，國家征稅權(quán)的行使在于為納稅人服務(wù)，保護(hù)納稅人的合法權(quán)利，而不是為了征管而征管。從這種意義上講，在稅收契約法律關(guān)系中，納稅人的權(quán)利是一種原生權(quán)利，屬于第一性權(quán)利；征稅權(quán)是一種次生權(quán)利，屬于第二性權(quán)利。

2稅源聯(lián)動(dòng)管理制度中程序正義之缺憾。稅收契約論重新闡釋了國家征稅權(quán)的正當(dāng)性來源，國家征稅權(quán)的正確行使離不開稅收征管程序正義的保障。程序正義對于稅收征管而言，不僅是稅收征管的必然要求，更是稅收征管實(shí)然的過程本身。稅收征管程序正義應(yīng)當(dāng)遵從以下原則：(1)程序法定原則，即稅收的征管程序不僅必須由法律規(guī)定，而且規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡可能明確而不致出現(xiàn)歧義，其精神實(shí)質(zhì)是通過明確具體的法律規(guī)定排除或限制行政機(jī)關(guān)在稅收問題上的自由裁量權(quán)；(2)程序透明原則，即稅收的征管程序應(yīng)當(dāng)以成文法的形式予以公布，為納稅人的決策行為提供合理的預(yù)期；(3)程序民主原則，即稅收征管程序的各方主體應(yīng)當(dāng)在充分協(xié)商與對話的基礎(chǔ)上全程參與稅收征管程序的制定、執(zhí)行和遵守等各個(gè)環(huán)節(jié)；(4)程序平等原則，即程序與平等相互依存，程序正義的理念內(nèi)生于稅收征管程序中各方主體之間的對等關(guān)系，且平等地受到法律的追究。

稅源聯(lián)動(dòng)管理制度通過稅收信息資源的聯(lián)動(dòng)整合，為稅務(wù)部門提供及時(shí)的稅收信息和準(zhǔn)確的執(zhí)法依據(jù)，使稅收征管工作有的放矢，在一定意義上有助于稅收程序正義的實(shí)現(xiàn)。但是，如果以稅收征管程序正義的四大原則為視角重新審視稅源聯(lián)動(dòng)管理制度，不難發(fā)現(xiàn)存在以下缺憾：

第一，有違程序法定原則。從前面有關(guān)稅源聯(lián)動(dòng)管理制度緣起的考察中可以知道，目前實(shí)務(wù)部門所推行的稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的依據(jù)大多散見于省、市一級稅務(wù)部門的工作計(jì)劃、工作總結(jié)或工作意見之中，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度所出現(xiàn)的最高級別的文件是國家稅務(wù)總局的工作總結(jié)和工作要點(diǎn)。由于缺乏法律上的依據(jù)，在稅源聯(lián)動(dòng)管理實(shí)踐中，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)很大，更多地體現(xiàn)為一種各自為政的行政行為而非制度化的法律行為，呈現(xiàn)出個(gè)別性、政策性、零散性、地方性的特點(diǎn)。第二，不符合程序透明原則的要求。稅源聯(lián)動(dòng)管理制度發(fā)端于稅收實(shí)踐，以各具特色的不同層級的稅務(wù)機(jī)關(guān)文件為指導(dǎo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的文件是一種內(nèi)部政策性文件，缺乏普適性和透明性特質(zhì)，致使稅收行政相對人——納稅人對稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的運(yùn)行方式缺乏合理的預(yù)期，作為“理性經(jīng)濟(jì)人”，納稅人無法在充分掌握稅源聯(lián)動(dòng)管理制度信息的情形下做出戰(zhàn)略決策，以實(shí)現(xiàn)自身利益“最大化”。

第三，與程序民主原則不相契合。稅源聯(lián)動(dòng)管理制度是稅收實(shí)務(wù)部門基于稅源控管需求所進(jìn)行的征管方式的實(shí)踐試煉，是稅收征管權(quán)實(shí)現(xiàn)的創(chuàng)新途徑。在這一創(chuàng)新過程中，稅收征管部門始終處于積極主動(dòng)的主導(dǎo)地位，而納稅人則處于消極被動(dòng)的服從地位。稅源聯(lián)動(dòng)管理制度并非源自于稅收征納主體之間協(xié)商對話的結(jié)果，而是稅收行政部門的單方意志的體現(xiàn)，因而當(dāng)前的稅源聯(lián)動(dòng)管理制度中缺乏納稅人的民主參與。

第四，有違程序平等原則。由于稅源聯(lián)動(dòng)管理制度有違程序法定原則、程序透明原則和程序民主原則的精神實(shí)質(zhì)，程序正義的理念很難內(nèi)生于稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的設(shè)計(jì)運(yùn)行之中，在缺乏制度約束的情形下，稅務(wù)行政部門出于自身的利益偏好，難以在其制定的內(nèi)部文件中“自縛手腳”以彰顯納稅人的利益訴求。綜觀目前稅收實(shí)踐中林林總總的稅源聯(lián)動(dòng)管理制度，發(fā)現(xiàn)其中唯獨(dú)缺乏稅務(wù)行政部門征管責(zé)任的制約制度。

3稅源聯(lián)動(dòng)管理制度中納稅人權(quán)利保障之缺憾。“契約是意志自由的雙方所作出的合意，這種合意來自平等、友好的協(xié)商。協(xié)商是契約的重要理念，體現(xiàn)出一種雙向交流與溝通的精神，這一點(diǎn)在習(xí)慣于以單方意志思考的行政領(lǐng)域尤顯得難能可貴，它能彌補(bǔ)權(quán)力行政的不足，讓納稅人參與到優(yōu)化稅務(wù)行政的過程中?！倍愂掌跫s論的精神實(shí)質(zhì)在于政府對納稅人利益格局的重新調(diào)適，實(shí)現(xiàn)政府與納稅人應(yīng)然角色的回歸，通過法律制度的設(shè)計(jì)弱化甚至消解征稅權(quán)的強(qiáng)勢性以保護(hù)納稅人的合法權(quán)利，因此，納稅人享有權(quán)利是稅收契約論的應(yīng)然之義。納稅人的權(quán)利一般包含以下內(nèi)容：(1)限額納稅權(quán)；(2)稅收優(yōu)惠權(quán)；(3)稅收秘密權(quán)；(4)稅收回避權(quán)；(5)稅收知情權(quán)；(6)取得憑證權(quán)；(7)稅收救濟(jì)權(quán)。由于稅源聯(lián)動(dòng)管理制度缺乏雙向交流制度，在法律的視域下，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度存在著納稅人權(quán)利缺乏保障之缺憾。

第一，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度難以保障納稅人的稅收秘密權(quán)。稅源聯(lián)動(dòng)管理制度主要依賴于橫向聯(lián)動(dòng)制度消解部門之間的信息不對稱障礙，由于現(xiàn)行《稅收征管法》僅原則性地規(guī)定了部門之間的協(xié)助義務(wù)，至于部門之間應(yīng)當(dāng)怎樣協(xié)助、其它部門應(yīng)當(dāng)在多大程度上進(jìn)行信息披露、在信息披露(或者聯(lián)動(dòng))過程中應(yīng)當(dāng)如何保障納稅人的信息秘密權(quán)等，《稅收征管法》沒有做出明確規(guī)定，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度也缺乏統(tǒng)一的度量?？梢?，由于缺乏法律的規(guī)制，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度在矯治稅收信息不對稱的同時(shí)，也為稅務(wù)部門征稅權(quán)的不當(dāng)行使提供了運(yùn)作空間，為侵犯納稅人的稅收秘密權(quán)提供了便利。

第二，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度不利于保障納稅人的稅收知情權(quán)。如前文所言，由于現(xiàn)行的稅源聯(lián)動(dòng)管理制度僅以內(nèi)部文件的形式規(guī)制，缺乏普適性和透明性，由此極易導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不對稱，納稅人可能因?qū)Χ愒绰?lián)動(dòng)管理制度的內(nèi)容、程序等信息缺乏了解而無法做出合理預(yù)期，從而不利于保障納稅人的稅收知情權(quán)的行使。

第三，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度未能很好地與稅收優(yōu)惠權(quán)對接。稅源聯(lián)動(dòng)管理制度是稅收風(fēng)險(xiǎn)控制理念下的產(chǎn)物，稅收風(fēng)險(xiǎn)的深層次根源來自于納稅人的信用風(fēng)險(xiǎn)，對于納稅人信用風(fēng)險(xiǎn)的防范可以采取以下措施：(1)對納稅人予以外在的制度約束，即加強(qiáng)稅源控管；(2)對納稅人進(jìn)行內(nèi)在的激勵(lì)，即建立與稅收優(yōu)惠權(quán)相對接的納稅人信譽(yù)等級制度。但是目前的稅源聯(lián)動(dòng)管理制度只是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的單方管控行為，盡管某些地區(qū)實(shí)行了納稅人信用等級制度，但就總體而言，稅收部門尚未普遍建立起納稅人信譽(yù)等級制度。即使建立了納稅信用缺失等級監(jiān)控制度，也未能將這一制度與納稅人的稅收優(yōu)惠權(quán)相對接，以至于既不利于稅源聯(lián)動(dòng)管理制度運(yùn)行中納稅人的主動(dòng)性和積極性的發(fā)揮，也不利于納稅人稅收優(yōu)惠權(quán)的有效行使。

第四，納稅人的稅收救濟(jì)權(quán)利在稅源聯(lián)動(dòng)管理制度中缺乏實(shí)現(xiàn)的途徑。由于稅源聯(lián)動(dòng)管理制度只是一種政策化的征管權(quán)運(yùn)行方式，而非一種法制化的稅收征管方式，稅務(wù)部門基于本位主義思想，僅從征管權(quán)的行使和稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的角度設(shè)計(jì)稅源聯(lián)動(dòng)管理制度，而忽視了對納稅人的稅收秘密權(quán)、稅收知情權(quán)等權(quán)利的保障和救濟(jì)。

三、稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的法制化進(jìn)路

(一)稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的法制化

實(shí)踐是源，理論是流，理論來源于實(shí)踐，又指導(dǎo)實(shí)踐。學(xué)界應(yīng)當(dāng)在論證思辨中尋求稅源聯(lián)動(dòng)管理制度與稅法精神理念的對應(yīng)、關(guān)聯(lián)與轉(zhuǎn)換，以一種主動(dòng)化的進(jìn)路滲透到稅源聯(lián)動(dòng)管理制度實(shí)踐中，并在實(shí)踐中得到檢驗(yàn)與修正，從而達(dá)到稅源聯(lián)動(dòng)管理制度與稅法精神理念之間的契合與互動(dòng)。為此，法學(xué)界應(yīng)當(dāng)從法理層面積極回應(yīng)稅源聯(lián)動(dòng)管理制度。然而據(jù)現(xiàn)有資料顯示，盡管稅源聯(lián)動(dòng)管理制度已經(jīng)實(shí)施兩年有余，但是實(shí)務(wù)部門從經(jīng)驗(yàn)和方法的角度探討較多，學(xué)術(shù)界的理論探討較少，法學(xué)界的回應(yīng)則更為遲緩——目前幾乎尚未對稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的法學(xué)理論進(jìn)行探討。稅源聯(lián)動(dòng)管理制度背后的法之源在哪里?法之理是什么?稅源聯(lián)動(dòng)管理制度是否關(guān)涉稅收程序正義與納稅人權(quán)利保護(hù)問題?稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的法律性質(zhì)是什么?稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的主體和客體范疇?wèi)?yīng)當(dāng)如何界定?……等等，學(xué)界尤其是法學(xué)界應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分地論證。

稅源聯(lián)動(dòng)管理制度發(fā)端于稅收征管實(shí)踐，是工業(yè)化、信息化進(jìn)程中稅收管理面臨新機(jī)遇與新挑戰(zhàn)背景下的產(chǎn)物。實(shí)踐需要理論的升華與指導(dǎo)，更需要法律的規(guī)制和完善，否則實(shí)踐將因缺乏理性而迷失方向，因缺少法治而喪失正義。法制化是稅源聯(lián)動(dòng)管理制度在現(xiàn)代法治社會(huì)中應(yīng)然的路徑選擇。

所謂稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的法制化，是指國家立法機(jī)關(guān)借助于一定的立法程序，將稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的實(shí)踐活動(dòng)從政策層面上升為法律制度的活動(dòng)。其核心內(nèi)容是將稅收政策實(shí)踐轉(zhuǎn)化為法律規(guī)范。稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的法制化并非緣于稅收實(shí)踐的單方需求，而是稅收實(shí)踐與法律相互需要的產(chǎn)物。稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的法制化應(yīng)當(dāng)依循以下向度：一是理論指導(dǎo)實(shí)踐，稅法理念與法治精神應(yīng)當(dāng)主動(dòng)滲透到稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的實(shí)踐工作中以指導(dǎo)實(shí)踐，并在實(shí)踐中進(jìn)一步檢驗(yàn)與修正，這是一種主動(dòng)的法制化；二是政策實(shí)踐法制化，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度政策實(shí)踐的演進(jìn)需要借助法力的強(qiáng)勢而將其實(shí)踐化為最基本的法律制度，這是政策實(shí)踐對法律功能的需求，是一種被動(dòng)的法制化。這兩個(gè)向度的關(guān)系在于：前者是后者的前提和基礎(chǔ)，只有蘊(yùn)含著法治精神的實(shí)踐政策才有可能轉(zhuǎn)化為法律；后者是前者的升華，實(shí)踐政策經(jīng)過法律程式的分析、評估、篩選與凝煉而具有成熟穩(wěn)定的品格，并以法律制度的形式存續(xù)下來。

(二)稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的法制化進(jìn)路

1稅源聯(lián)動(dòng)管理理論的法制化——稅法基本理念的融入。(1)遵循稅收法定主義原則，克服稅法的行政化傾向。稅收法定主義，是英國近展的產(chǎn)物。稅收法定主義主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是稅收要件法定主義，這是稅收立法的準(zhǔn)則，包含稅收要件明確的要求；二是稅務(wù)合法性原則，這是稅收執(zhí)法的準(zhǔn)則。按照稅收法定主義原則，一方面，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行形式上的稅源聯(lián)動(dòng)管理制度立法。在稅源聯(lián)動(dòng)管理的具體法律制度設(shè)計(jì)中，應(yīng)當(dāng)就有關(guān)稅源聯(lián)動(dòng)管理的聯(lián)動(dòng)主體、聯(lián)動(dòng)對象、聯(lián)動(dòng)關(guān)系、聯(lián)動(dòng)準(zhǔn)則和聯(lián)動(dòng)程序等，應(yīng)盡可能地在實(shí)體法律中做出明確的規(guī)定；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依法征稅，不允許逾越稅法的規(guī)定而隨意擴(kuò)大征稅權(quán)利，以行政性規(guī)定取代法律的規(guī)定，以至于在稅源聯(lián)動(dòng)管理制度中違反程序正義原則，忽視對納稅人基本權(quán)利的尊重。此外，在當(dāng)前稅源聯(lián)動(dòng)管理制度存在法律漏洞的情形下，為保證法律的安定性和可預(yù)測性，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循稅收法定主義原則，禁止稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對稅法漏洞進(jìn)行補(bǔ)充，克服稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的行政化傾向。(2)尊重納稅人的基本權(quán)利，契合稅法契約精神。稅收契約論以全新的視角重新闡釋了國家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，是對“稅收國家主義”的修正，稅收契約精神是現(xiàn)代民主制度與法制觀念的產(chǎn)物。鑒于稅源聯(lián)動(dòng)管理制度與納稅人權(quán)利保障的嚴(yán)重疏離，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度在注入稅收程序正義理念的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)彰顯納稅人權(quán)利保障的現(xiàn)代法治精神：通過消解信息聯(lián)動(dòng)與稅收秘密權(quán)之間的緊張關(guān)系確保納稅主體的稅收秘密權(quán)不受侵犯；通過征稅主體與納稅主體之間的聯(lián)動(dòng)制度保障納稅人的稅收知情權(quán)的行使；通過納稅人信譽(yù)等級制度與稅收優(yōu)惠權(quán)的對接，調(diào)動(dòng)納稅主體自覺納稅的積極性；通過稅收行政復(fù)議與行政訴訟制度的不斷完善，為納稅人的權(quán)利救濟(jì)提供最后的保障。(3)遵守稅收程序正義，彰顯現(xiàn)代法治精神。稅收程序正義是弱化甚至消解征稅權(quán)的強(qiáng)勢性，以保護(hù)納稅人合法權(quán)利的根本保障，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度法制化是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要在長期的實(shí)踐試煉中融入稅收程序正義的理念，體現(xiàn)稅收法治的精神實(shí)質(zhì)。鑒于稅源聯(lián)動(dòng)管理制度中稅收程序正義的缺失，我們首先應(yīng)當(dāng)融入稅收程序正義的精神理念：通過權(quán)責(zé)統(tǒng)一的稅收征管制度，適當(dāng)約束稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)；通過協(xié)商對話、民主參與等制度的建立，使稅源聯(lián)動(dòng)管理制度更加透明化、民主化與平等化。

2稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的法制化——現(xiàn)行《稅收征管法》的完善。稅源聯(lián)動(dòng)管理制度是稅收實(shí)踐試煉的結(jié)晶，具有科學(xué)化、精細(xì)化和信息化的現(xiàn)代性特質(zhì)，是稅收征管方式從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代的路徑選擇。法律制度的形成及其功能進(jìn)化源于社會(huì)實(shí)踐的變遷，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度作為一種新生的稅收征管制度，應(yīng)當(dāng)在新一輪《稅收征管法》的修訂中得到回應(yīng)。

作為一種征管方式的創(chuàng)新制度，盡管稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的所有制度不可能在《稅收征管法》中得到全面體現(xiàn)，然而現(xiàn)行《稅收征管法》可以在“稅款征收”一章增加專門性條款對稅源聯(lián)動(dòng)管理制度做出原則性的規(guī)定，并在此基礎(chǔ)上將與稅源聯(lián)動(dòng)管理制度密切相關(guān)的條款進(jìn)行細(xì)化和完善卻是切實(shí)可行的。(1)修訂和完善《稅收征管法》第五條、第十五條、第十七條。部門之間的協(xié)作是橫向聯(lián)動(dòng)的重要法律依據(jù)，但是現(xiàn)行《稅收征管法》第五條僅做了原則性的規(guī)定；就具體的協(xié)助部門而言，《稅收征管法》第十五條和第十七條僅對工商管理部門和銀行等金融機(jī)構(gòu)做了粗線條的規(guī)定，而對于國稅部門與地稅部門之間的協(xié)助義務(wù)、稅務(wù)部門與審計(jì)部門、國土房管部門、交通部門等與稅收征管工作密切相關(guān)的其他部門的協(xié)助義務(wù)，《稅收征管法》沒有做出具體規(guī)定，更沒有規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的橫向聯(lián)動(dòng)法律依據(jù)不足，在新一輪的《稅收征管法》修訂工作中應(yīng)當(dāng)對此予以完善。(2)修訂和完善《稅收征管法》第六條。健全稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的關(guān)鍵在于依托信息共享制度打破信息瓶頸，然而現(xiàn)行《稅收征管法》僅用一個(gè)條文進(jìn)行了粗略的規(guī)定，信息共享制度應(yīng)當(dāng)如何構(gòu)建?主體是否就只能是抽象的“國家”?信息共享制度中每個(gè)信息共享者應(yīng)當(dāng)享受何種權(quán)利?履行何種義務(wù)?遵守什么樣的信息共享規(guī)則?信息共享制度的主體在不履行義務(wù)、不遵守規(guī)則時(shí)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種法律責(zé)任?等等，《稅收征管法》需要做進(jìn)一步的明確規(guī)定。(3)修訂和完善《稅收征管法》第二十三條?，F(xiàn)行《稅收征管法》第二十三條對稅控裝置的使用做出了規(guī)定，但仍有不完善之處：一是“納稅人”作為“安裝、使用稅控裝置”的義務(wù)主體是否具有法律上的正當(dāng)性有待進(jìn)一步探討；二是可以將“稅控裝置使用”的有關(guān)制度與稅源聯(lián)動(dòng)管理制度中“稅收信息化平臺(tái)”的建立和完善相結(jié)合。

3．稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的法制化進(jìn)程。稅源聯(lián)動(dòng)管理制度既關(guān)涉稅收實(shí)體問題，也關(guān)涉稅收程序問題，是實(shí)體與程序的有機(jī)統(tǒng)一體，因而不宜也不可能將稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的實(shí)體制度與程序制度進(jìn)行割裂，而應(yīng)在相應(yīng)的稅收實(shí)體法與程序法中分別做出規(guī)定。在條件成熟的情況下，制定一部統(tǒng)一的《稅源聯(lián)動(dòng)管理制度單行條例》是稅源聯(lián)動(dòng)管理制度未來的路徑選擇。

關(guān)于《稅源聯(lián)動(dòng)管理制度單行條例》的具體制度設(shè)計(jì)，并非是一蹴而就的事情，需要一個(gè)漫長的實(shí)踐創(chuàng)新與理論探討過程，但就《稅源聯(lián)動(dòng)管理制度單行條例》制定的成熟時(shí)機(jī)而言，至少應(yīng)當(dāng)具備以下條件：第一，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度在稅收實(shí)踐中經(jīng)反復(fù)試煉而趨于成熟；第二，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度由內(nèi)部政策上升為國家政策，由區(qū)域政策上升為全國統(tǒng)一政策，且具有一定程度的穩(wěn)定性；第三，理論界尤其是法學(xué)界在稅源聯(lián)動(dòng)管理制度實(shí)踐與政策研究的基礎(chǔ)上，對稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的法之源和法之理進(jìn)行了卓有成效的探討，對稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的法律制度設(shè)計(jì)進(jìn)行了充分的證成。

法律與實(shí)踐是一種互動(dòng)互生的關(guān)系：法律的建構(gòu)與運(yùn)行是實(shí)踐的，而非冥想的，它需要回應(yīng)和關(guān)注社會(huì)發(fā)展的需求以獲得旺盛的生命力；實(shí)踐的踐行與運(yùn)作是制度化的，而非零碎的，它需要法律的支持與調(diào)適以獲得普適性的品格。稅源聯(lián)動(dòng)管理制度是內(nèi)生于稅收實(shí)踐的社會(huì)產(chǎn)品，需要一個(gè)漫長的法制化的過程，實(shí)踐的試煉——政策的指導(dǎo)——合理性與正當(dāng)性的法律證成是稅源聯(lián)動(dòng)管理制度法制化必經(jīng)的歷程。

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第9篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理總結(jié)范文

關(guān)鍵詞：營改增;建筑企業(yè);財(cái)務(wù)工作;影響分析

建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要一部分，就是依法為國家繳納稅款，而具體的稅款繳納額度和相關(guān)內(nèi)容，則由國家的相關(guān)稅收政策來決定?！盃I改增”，這項(xiàng)稅收政策的施行，引起了建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作的一些相應(yīng)的變化。在新的仍然有待完善的稅收政策下，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)工作如何變被動(dòng)為主動(dòng)，成為了建筑企業(yè)需要考慮的問題。努力適應(yīng)新的稅收政策，從財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)，通過正確的財(cái)務(wù)管理方式方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的正常收益，才是建筑企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展之路。

一、“營改增”內(nèi)容概述

在1994年和2009年，我國都進(jìn)行過稅制改革，此次“營改增”稅制改革，可以說是前兩次稅制改革的又一次發(fā)展。此次“營改增”，目的是非常明確的，即深入解決重復(fù)征稅問題、為企業(yè)減負(fù)，當(dāng)然也為了我國稅收在未來的長遠(yuǎn)發(fā)展做了一些必要的鋪墊。為了增加建筑企業(yè)的核心競爭力，此次“營改增”稅制改革的范圍也包含了建筑企業(yè)，具體增值稅的征收標(biāo)準(zhǔn)為銷售額的11%。此次“營改增”首先在上海的部分行業(yè)試行，取得了不錯(cuò)的效果后，從2013年8月份開始在整個(gè)國內(nèi)推廣施行。

二、“營改增”為建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來的影響

在新的稅收制度下，如果企業(yè)不能及時(shí)地轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)工作策略，適應(yīng)新的稅收制度，必然會(huì)遭受較大的由于稅制改革帶來的影響，而對于一些小的建筑企業(yè)來說，這樣的影響是非常嚴(yán)重的。

1.增加了建筑企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)

國家制定“營改增”稅制的初衷，是為了減少企業(yè)包括建筑企業(yè)的稅負(fù)，然而，在實(shí)際施行中，情況卻并非如此。原因是，“營改增”稅制改革后可以降低企業(yè)稅負(fù)的說法，僅僅是理論計(jì)算的結(jié)果，其前提是建筑企業(yè)的材料和設(shè)備等都能取得足夠額度的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。在專家們的計(jì)算中，建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額只需要超過銷售額的8%，就可以讓企業(yè)的稅負(fù)低于“營改增”制度實(shí)施之前的稅負(fù)。從理論上來說，確實(shí)如此，但是實(shí)際建筑企業(yè)的稅負(fù)情況卻并不樂觀，很多企業(yè)的實(shí)際情況顯示，它們的稅負(fù)相比“營改增”之前，反而增加了。究其原因，就是由于建筑企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行中的各種成本，包括人力成本、物資成本、維護(hù)成本等，造成了建筑企業(yè)無法得到足額的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)難以確定

“營改增”稅制改革后，由于制度的切換較為迅速，導(dǎo)致在建筑企業(yè)的運(yùn)行過程中，一些重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)受到了一定程度的影響，產(chǎn)生了不確定性。這些財(cái)務(wù)指標(biāo)中，包含了項(xiàng)目報(bào)價(jià)、資產(chǎn)存量、資產(chǎn)債率、企業(yè)經(jīng)營相關(guān)指標(biāo)、企業(yè)資金流轉(zhuǎn)情況等。由于營業(yè)稅和增值稅不同，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅、增值稅屬于價(jià)外稅，從而對建筑企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生了影響。在這樣的情況下，如果建筑企業(yè)不能及時(shí)采取應(yīng)對方法，把各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)確定下來，將會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)工作帶來很多不利影響，不利于建筑企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃和發(fā)展。

3.增加了建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理難度

由于建筑企業(yè)在施工過程中，需要涉及各種材料、設(shè)備、裝置等，所以建筑企業(yè)需要在市場中進(jìn)行大量的購買工作。而我國的稅務(wù)法規(guī)規(guī)定，增值稅實(shí)行的扣稅法是購進(jìn)扣稅法，因而建筑企業(yè)必須在購買中取得發(fā)票，而國家對于發(fā)票的管理是非常嚴(yán)格的，開具發(fā)票的單位也需要具有足夠的資格，導(dǎo)致在實(shí)際購買中，很多企業(yè)由于沒有取得發(fā)票或者只是取得了一堆結(jié)算單或者出貨單造成建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理難度增加。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施

1.對建筑企業(yè)的稅收進(jìn)行必要的規(guī)劃

建筑企業(yè)對自身需要繳納的稅收進(jìn)行規(guī)劃的目的，是為了利用良好的規(guī)劃，有效減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。具體來說，建筑企業(yè)可以請求國家財(cái)政扶持，通過國家對于企業(yè)的幫助提高資金的利用率，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)管理建設(shè);建筑企業(yè)同時(shí)也要做好投標(biāo)事宜，通過正確的投標(biāo)工作合理比價(jià)，洞察市場各種供貨方的情況，選擇正確的避稅方案;建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)合理確定單環(huán)節(jié)稅改和全環(huán)節(jié)稅改的標(biāo)準(zhǔn)，控制納稅時(shí)間，綜合制定納稅方案。

2.做好建筑企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了建筑企業(yè)在盈利過程中可能涉及的各種與盈利相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，其中在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面主要是發(fā)票管理、合同管理等。發(fā)票管理要時(shí)刻保持清醒的思路，認(rèn)真細(xì)致，從發(fā)票的開具、保管、審查等方面，由專門人員進(jìn)行管理，避免風(fēng)險(xiǎn)。合同管理要注意對方的資格資質(zhì)，同時(shí)也要注意合同備案后的后期管理。另外，在選擇合作企業(yè)的時(shí)候，務(wù)必要選擇具有增值稅納稅人資格的企業(yè)，保證把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

四、總結(jié)

“營改增”稅制改革的施行，無疑給我國稅收的發(fā)展和企業(yè)稅負(fù)的降低帶來了良好的效果，也有利于我國稅收政策的長遠(yuǎn)發(fā)展。但是，“營改增”對于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作的負(fù)面影響也應(yīng)該得到相關(guān)人士的重視，采取妥善的方式解決，才能夠讓“營改增”政策的優(yōu)勢面體現(xiàn)出來，更好地為企業(yè)的未來發(fā)展服務(wù)。

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