消費稅的理解精選(九篇)

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第1篇：消費稅的理解范文

[關鍵詞]價稅分離；最終消費環(huán)節(jié)；增值稅

[中圖分類號]F01431

[文獻標識碼]A

[文章編號]2095-3283（2017）05-0159-02

[作者簡介]生暉（1995-），女，漢族，江蘇泰興人，本科生，研究方向：財稅管理理論與實踐；朱春霖（1996-），女，蒙古族，河北承德人，本科生，研究方向：財稅管理理論與實踐；鄒家瑾（1996-），女，漢族，江西撫州人，本科升，研究方向：財稅管理理論與實踐；呂成瑤（1996-），女，漢族，江蘇鹽城人，本科生，東南大學成賢學院，研究方向：財稅管理理論與實踐。

[基金項目]江蘇省大學生創(chuàng)新實踐訓練計劃項目（項目編號：SCX1609）。

一、價稅分離概述

我國增值稅從1979年開始試行，在1984年和1993年進行了兩次重要改革，2016年實行第三次稅制改革，2016年5月1日起，我國全面實行營改增，增值稅全面覆蓋流轉環(huán)節(jié)，價稅分離開始得到重視。價稅分離是在商品流通中，將最終消費環(huán)節(jié)的價款及其負擔的增值稅在發(fā)票、小票和商品標簽中分別注明，從消費者支付的總價款中將稅分離。

二、價稅分離的現狀

2016年6月―8月課題組成員進行了有關價稅分離的問卷調查，共發(fā)放400份問卷，針對不同類別的消費者進行調查，對相應數據進行統(tǒng)計后，分析得出以下結論，如圖1、圖2：

圖1是基于400份問卷調查結果進行的數據分析，以有效的387份調查問卷為基數得出的數據。其中H有82人表示對增值稅較為熟悉，而這些消費者大多為個體商戶、經濟類專業(yè)學生以及從事與會計有關工作的單位職工，而另外的305位從事其他行業(yè)的消費者對增值稅的了解較少。以本校學生為例，只有經濟管理學院的同學和對稅務方面感興趣的同學在增值稅方面較為了解，學校其他學院的同學對增值稅幾乎不了解。

圖2是基于圖1中對增值稅有一定了解的331人進行的數據分析，被調查的消費者中有295位消費者不愿意去計算商品中所包含的增值稅，認為計算商品價格中所含增值稅是較為復雜且浪費時間的事情。而造成這一現狀的主要原因還是消費者對增值稅的了解較少，不清楚如何計算有關稅款。

三、價稅分離模式研究

（一）國外模式

經調查發(fā)現，國外發(fā)達國家價稅分離模式已趨于成熟，日本、韓國、美國等國家的企業(yè)在最終消費環(huán)節(jié)都實行了明顯的價稅分離，在商品價格標簽和小票上均有注明價款和負擔的相應稅款，讓消費者清楚的了解每一筆消費所負擔的稅額。

（二）國內模式

針對最終消費環(huán)節(jié)中的餐飲業(yè)和零售業(yè)兩大行業(yè)，提出具體的價稅分離模式。

1零售業(yè)

零售業(yè)是以交易的形式將生產商生產的產品直接銷售給個人用以日常消費，或企業(yè)用以公共消費的商品銷售行業(yè)，如各類商場、小型超市。本文選取超市作為零售業(yè)代表進行調查，區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人不同情況。

（1）一般納稅人

不含稅價格=含稅價格/（1+稅率）

應交增值稅=不含稅價格*適用稅率

如標價20元的鮮奶，計算價稅分離，則實際價格為1770（20/（1+13%））元，應交增值稅為230（20/（1+13%）*13%）元；

若為標價20元的酸奶，則實際價格為1709（20/（1+17%））元，應交增值稅為291（20/（1+17%）*17%）元。

在商品的稅率方面，增值稅一般納稅人的不同稅率值得我們關注。從上例中看出，鮮奶與酸奶看似一字之差，實則大不相同，這種細微的差別消費者難以發(fā)現，讓廣大消費者清楚地了解一般納稅人的不同稅率很有必要，使消費者有更直觀的“稅感”，更加真切地體會到稅收負擔的不同之處。

（2）小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人和一般納稅人有較大的區(qū)別，主要體現在稅率與征收率上。

零售業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3%，適用于所有商品情況。

實際價格=標價/（1+3%）

應交增值稅=實際價格*3%

在研究最終消費環(huán)節(jié)實現價稅分離的優(yōu)化策略時，必須嚴格區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，區(qū)分不同的稅率和征收率，這樣才能有效的實現價稅分離的優(yōu)化。

2餐飲業(yè)

營改增政策后，一般納稅人資格的餐飲住宿業(yè)企業(yè)銷售現場消費的食品屬于銷售服務，增值稅稅率為6%，而銷售非現場消費的食物屬于銷售貨物，即外賣業(yè)務，按17%稅率計算增值稅。

在這種情況下，很多消費者甚至是企業(yè)都難以區(qū)分每筆消費所對應的稅率，對于登記為一般納稅人的大型餐廳來說，如何區(qū)分“堂食”和“外賣”將變得重要，實行價稅分離的模式可以讓這個問題迎刃而解。消費者在消費時，會在外賣窗口與堂食窗口看到不同的稅率，同一份食品在兩種方式下所繳納的稅款不同，甚至可能企業(yè)對其售價也不同，這種情況下消費者能夠更加清晰的了解每筆消費所繳納的稅款，從而更加理性的選擇購買食品的方式。而企業(yè)也可以更加精準地進行內部調整，通過劃分堂食和外賣兩個區(qū)域來更加清晰的區(qū)分適用的不同稅率，對稅收進行合理的籌劃，避免從高適用稅率導致多繳稅款或損失。

綜上所述，我們可以進一步確認，研究價稅分離模式和模式的確定具有深遠的研究意義。在國內，除了麥德龍、宜家等外資超市，能夠在商品標價中注明價款和相應稅率對應的稅款，并能在小票上清楚注明價款中包含的增值稅，我國其他超市均未體現這一特點；餐飲業(yè)在堂食和外賣稅率區(qū)分方面還存在著較大的不足，若消費者不主動索要發(fā)票，就無法了解隱含在價格中的增值稅。

四、結語

為了確定國內價稅分離模式，我們借鑒國外模式，在大學校園內進行了相關的創(chuàng)新實踐：與超市負責人溝通后，超市負責人對價稅分離模式給予了高度的認可和支持，允許我們對超市商品價格表進行售價與增值稅的分別標注；同時，我國小票沒有體現增值稅從原始售價中分離出來，于是，我們借鑒美日韓小票形式，在校園超市試行新的小票模式。初步的價稅分離模式在借鑒與創(chuàng)新中實現。

[參考文獻]

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[2]王為民.論價稅分離的意義[J].江西財經大學學報，1999（6）.

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[4]馬智遠，楊愛鮮.焦點、熱點、難點問題――價稅應徹底分離[J].中國經貿導刊，2000（13）.

第2篇：消費稅的理解范文

摘要：近十幾年來，中國白酒企業(yè)高速發(fā)展，其繳納的稅費成為國家稅收的重要來源。本文就白酒企業(yè)消費稅稅收籌劃常用的方法討論分析，指出稅收籌劃應遵循的原則、方法及操作要點，以降低涉稅風險。

關鍵詞 ：白酒企業(yè)；消費稅籌劃方法；探討

一、白酒行業(yè)稅負狀況

白酒企業(yè)涉及的主要稅種包括增值稅、消費稅、所得稅等，其中消費稅和增值稅是主要稅負。

目前國家對糧食類白酒生產企業(yè)征收消費稅，且實行復合計稅，即一方面是征收從價稅，按銷售額征收20%的從價稅，同時按每500ml征收0.5 元的從量稅。

增值稅方面，由于白酒企業(yè)毛利率較高，因此增值稅稅負率也一般在10%以上。

因此，白酒生產企業(yè)增值稅和消費稅稅負保守估記也將達到33%以上，如果再考慮所得稅及各項附加，稅收負擔可想而知，因此糧食類白酒企業(yè)是稅負較重的行業(yè)之一。而且在其稅負中消費稅所占的比重最大。

二、白酒企業(yè)稅收籌劃的必要性

（一）合理降低稅負，提高企業(yè)市場競爭力

企業(yè)存在的目的為了盈利，是為股東和利益相關者創(chuàng)造更多的財富，但前提是企業(yè)必須有持續(xù)的現金流、良好的經營管理，增加收入，控制各項成本費用支出。稅費支出是企業(yè)的一項重要現金支出，由于稅收的強制性特點決定了它是企業(yè)一項剛性支出。尤其是消費稅，白酒企業(yè)只要從事生產銷售無論利潤高低或有無利潤都要承擔20%的消費稅從價稅和每500ml0.5 元的從量稅。目前白酒行普遍不景氣，利潤大幅下滑，對白酒企業(yè)而言進行稅收籌劃，合理控制稅費支出，避免交本可以避免的稅，保持合理的稅負，對于增加利潤，提高企業(yè)的市場競爭力具有重意義。

（二）合理稅收籌劃，降低企業(yè)的涉稅風險

企業(yè)經營面臨多種風險。其中稅收風險是一項重要的風險，稍有不慎，可能會構成偷稅。因此企業(yè)稅收籌劃不是簡單的避稅，是在深刻領會稅法精神，根據稅收法規(guī)，充分利用稅法之相關條款，合理籌劃，才能達到既降低企業(yè)稅負，同時降低企業(yè)的涉稅風險的目的。稅收籌劃要合理使用，避稅和偷稅之間具有本質的區(qū)別，但操作不當避稅則就可能變成偷稅。

三、稅收籌劃應堅持的原則

（一）堅持稅法立法精神

通過合理籌劃一方面使可以按照稅法交應該交的稅，避免交不合理不應當交的稅，從而在涉稅事項處理中，提前籌劃，降低涉稅風險。稅法立法精神中保護合理、善意的涉稅行為。因此具體籌劃行為中要嚴格遵守稅收相關法規(guī)，具體的籌劃行為，不得與稅法精神相違背，不得以偷稅為目的進行籌劃，否則操作不當極易演變?yōu)橥刀悺?/p>

（二）充分利用稅法政策

在稅收活動中只所以存在稅收籌劃空間，是因為稅法規(guī)定了多種情形，或者稅法對不同情況分別處理。因此在稅收籌劃時首先要認真學習稅法，了解稅法的各項規(guī)定對不同條件的經濟事項應采取的稅收處理辦法。

（三）與稅務機關充分溝通，理解一致原則

在實際工作經濟會遇到對同一涉稅行為，稅務征管人員與企業(yè)理解不一致，從而造成企業(yè)所作的稅收籌劃方案，稅收機關不認可，增加了企業(yè)的涉稅風險。因此在進行每一項稅收籌劃方案前，要充分與稅收征管機關相溝通，能夠分析可能存在的問題、風險，然后具體操作方法，以達到對同一事項理解一致，至少能取得征管人員的理解，以便其他稅務人員提出異議時能夠幫助解釋，從而避免帶來風險。

四、合理的稅收籌劃方法及操作要點

按照2009 年國家稅務總局出臺的《白酒企業(yè)消費稅計稅價格核定管理辦法》規(guī)定，生產企業(yè)賣給銷售公司，價格低于對外銷售價格70%的，稅務機關有權重新核定計稅價格，按照對外售價的50%--70%之間核定價格，以此做為消費稅計稅價格基礎。此核定價格決定了白酒企業(yè)消費稅計稅價格直接取決于對外銷售價格。在對外售價一定的前提下，無論成本如何核算，成本高低，計稅價格是固定的。如果要降低消費從價稅額則主要應降低銷售價格，如何既能保證企業(yè)合理的利潤，同時又降低銷售價格成為稅收籌劃的重點。

銷售價格= 生產成本+ 包裝材料+ 相關稅費+ 銷售費用+管理費用+目標利潤

在影響價格的諸因素中，如果確保目標利潤不變的前提下，降低其他成本費用，則銷售價格降低，計稅價格降低，從而消費稅價內稅費相應降低。既保證了利潤，又降低了稅費。稅收籌劃的重點就變?yōu)榻档统杀举M用。具體稅收籌劃方案有以下幾種：

（一）剝離銷售費用

在白酒企業(yè)中廣告費、宣傳費、進店費、促銷費、業(yè)務拓展費、贊助費、品償費、展示費等銷售費用占居了相當大的比例。這些費用如果全部包含在出廠價內，則企業(yè)除了承擔上述費用外，還要按上述費用金額再承擔20%的消費稅，降低了企業(yè)的利潤。因此為了降低稅負，可以將上述費用改由經銷商支付，企業(yè)在白酒供應價格上予以優(yōu)惠。操作方法：

1.公司在與渠道商簽定銷售合同時，需要在合同中注明白酒在終端市場銷售過程中所發(fā)生的銷售費用（廣告宣傳費、進店費、促銷費、業(yè)務員相關費用）全部由渠道經銷商負責。白酒生產企業(yè)在白酒出廠時給予一定的價格折扣。

2.廣告宣傳費用在制作時，經銷商與制作方簽定合同，經銷商與制作方為合同雙方當事人，白酒企業(yè)作為合同的監(jiān)制方，對合同的執(zhí)行進行監(jiān)督。制作方將發(fā)票直接開給經銷商，并提供證明，經銷商付款，經銷商付款后，按付款金額，白酒企業(yè)以商業(yè)折扣形式，從貨款中扣除。

3.其他有關費用如促銷費、業(yè)務員相關費用可參照宣傳費，由經銷商負責，白酒企業(yè)給予相應價格折扣，從銷貨總金額中扣除此項費用作為結算金額。

（二）剝離包裝材料費用

在白酒和各項成本中，包裝成本估計將占到白酒成本的50%以上。按稅法規(guī)定包裝物成本應作為消費稅計價基礎。因此在實際中工作，有些企業(yè)就是將包裝物單獨核算，包裝改在銷售公司進行，或者在銷售時將包裝物和酒分開銷售，然后在銷售環(huán)節(jié)繼續(xù)包裝。從而達到降低消費稅計稅價格。

（三）成立無關聯關系的銷售公司，轉移價格

通過設立銷售公司避稅。目前白酒企業(yè)基本都是除了生產單位之外再設立一銷售公司，生產企業(yè)賣給銷售公司，銷售公司再對外銷售。由于消費稅只在生產環(huán)節(jié)征收，而銷售公司不征收消費稅。通過適當定價，降低生產企業(yè)出廠價格，從而起到降低消費稅計稅價格基礎，降低消費稅稅負。2009年國家稅務局出臺《白酒企業(yè)消費稅計稅價格核定管理辦法》后，此方法的避稅效果大打折扣。但并不意味道這種方法不可用。在實際工作中，可以除了在生產地區(qū)設計總的銷售公司外，還可在終端區(qū)域市場成立多家無關聯關系的銷售公司，構成銷售關系，由經銷商和業(yè)務員共同持股，與白酒業(yè)的銷售公司簽定區(qū)域協議，作為白酒企業(yè)該區(qū)域獨家總經銷。生產企業(yè)以較低的價格批發(fā)給總經銷，總經銷在所轄區(qū)域內分銷?？梢酝ü蓹嘈问桨亚澜涗N商的利益與白酒品牌綁定，同時穩(wěn)定銷售隊伍。

（四）利用其他酒降低稅負

現行稅法規(guī)定，酒精度低于38 度且取得國食健字或衛(wèi)食字文號的，以及以發(fā)酵酒為酒基酒精度低于20度的配制酒，都可以按其他酒按10%稅率征稅并不征從量稅。但前提是要與其他白酒明確區(qū)分開來，單獨核算。目前國內對低度酒的需求越來越大，特別是南方地區(qū)和年輕人，因此于習慣生產高度糧食白酒的企業(yè)可以嘗試開發(fā)新的產品，生產低度酒，可以大幅度降低稅負。

（五）調整產品結構，提高產品檔次，以降低稅負

由于消費稅一方面是從價稅，一方面是從量稅，因此價格越低，稅負比例越大，企業(yè)的毛利率也越低。相反如果價格越高，則稅負比例越低，毛利率越高。如2001年國家調整消費稅費計稅辦法,實行從量和從價的復合計稅辦法。此項稅收政策的調整加重了白酒企業(yè)的稅收負擔，特別是以生產中低檔白酒的企業(yè)，直接降低了企業(yè)的利潤，使得這些企業(yè)舉步為艱。當時的全興集團，以生產中低檔全興大曲為主，利潤率較低，稅收負擔加重，在此背景下，全興集團重點打造“水井坊”這一高端品牌，提高產品價格，來應對稅收增加帶來的問題，從而把水井坊打造成了中國第一坊。全興集團通過中低檔品牌“全興大曲”向高端品牌的“水井坊”的成功轉型就是積極應對國家白酒稅收政策調整的成功案例。面對消費升級，調整產品結構，提高產品檔次，加強品牌宣傳，即降低稅負，又增加毛利率。

五、結論

白酒企業(yè)是公認的稅負較重的行業(yè)，2001 年復合計稅、2009 年消費稅計稅價格核定管理辦法的出臺，都增加了白酒行業(yè)的稅收負擔。如何進行合理稅收籌劃，降低企業(yè)稅負對企業(yè)尤為重要。但是稅收籌劃的原則和操作方法非常重要，如果沒有遵循合理的原則、沒有選擇適當的操作方法，極易帶來稅務風險。因此在實際工作中應該結合本企業(yè)的實際和當地的稅務環(huán)境選擇合適的方法才能達到合理避稅的目的。同時由于稅法不斷改革，稅收監(jiān)管不斷加強，企業(yè)應該不斷研究稅收法規(guī)及企業(yè)情況，探討更加適合本企業(yè)的稅收籌劃方法。

參考文獻：

[1]呂敏.從白酒企業(yè)的反避稅征管談稅收籌劃的原則[J].會計之友,2010年第5期.

[2]李杰.消費稅調整背景下企業(yè)消費稅納稅籌劃研究———以白酒生產企業(yè)為例[J].財會監(jiān)督（財會版），2011年第4期.

第3篇：消費稅的理解范文

【關鍵詞】增值稅；消費稅；計稅依據；征稅環(huán)節(jié)；稅款抵扣

2008年11月10日，國務院以中華人民共和國國務院令538號、539號印發(fā)了修訂后的《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》。2008年12月15日，財政部、國家稅務總局以第50號令、第51號令印發(fā)了修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》、《消費稅暫行條例實施細則》。在增值稅轉型過程中，因為消費稅與增值稅之間存在較強的相關性。為了保持兩個稅種相關政策和征管措施之間的有效銜接。修訂《增值稅暫行條例》及其實施細則的同時，修訂了《消費稅暫行條例》及其實施細則。增值稅與消費稅均對貨物的流轉征稅，兩者既緊密聯系又相互區(qū)別，財務人員應明確增值稅與消費稅的交叉關系，準確把握增值稅與消費稅的聯系與區(qū)別。

一、增值稅與消費稅的聯系

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。

消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數量或者銷售額與銷售數量相結合征收的一種流轉稅。

增值稅與消費稅的聯系主要在于：第一，增值稅與消費稅都對有形動產貨物征收(不動產或無形資產的流轉征收營業(yè)稅)。第二，消費稅是對增值稅貨物中14類應稅消費品征收，這14種應稅消費品在計征消費稅的同時計征增值稅，消費稅納稅人同時是增值稅納稅人。第三，增值稅采取從價計征，消費稅主要也是采取從價計征，且從價計征消費稅的計稅依據與增值稅計稅依據大體相同。第四，兩者均存在視同銷售的情形：自產的應稅消費品用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費、贈送、投資、分配。視同銷售同時計征增值稅、消費稅。第五。兩者均有稅款抵扣規(guī)定。第六，兩者均有出口退稅規(guī)定。第七，對于應稅消費品，其增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票既是其計征增值稅也是其計征消費稅的憑據。第八，兩者納稅義務發(fā)生時間、納稅期限相同，應稅消費品在征收增值稅的同時征收消費稅。

二、增值稅與消費稅的區(qū)別

增值稅與消費稅存在諸多聯系，但增值稅與消費稅作為兩個不同稅種在征稅范圍、納稅人、征稅環(huán)節(jié)、計稅依據、稅額抵扣、出口退稅及會計核算等方面都存在顯著區(qū)別。

(一)征稅范圍的區(qū)別

增值稅的征稅范圍，包括貨物和加工、修理修配勞務。消費稅的征稅范圍為《消費稅暫行條例》列舉的14類應稅消費品。消費稅和增值稅呈交叉關系，增值稅對貨物普遍征收，消費稅對所列14類應稅消費品征收。應稅消費品必然是增值稅應稅貨物。但增值稅應稅貨物并不一定是應稅消費品。另外，消費稅的征稅范圍中不包括任何勞務。

(二)計稅環(huán)節(jié)的區(qū)別

增值稅采取多環(huán)節(jié)征收，包括進口、銷售、受托加工各環(huán)節(jié)。消費稅單環(huán)節(jié)征收，一般在生產、委托加工、進口環(huán)節(jié)征收，以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均不再征收(新條例規(guī)定金銀首飾、鉆石、鉆石飾品例外，其消費稅在零售環(huán)節(jié)征收)。另外，自產的貨物用于連續(xù)生產時不計征增值稅，自產的應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品時不計征消費稅，但用于連續(xù)生產非應稅消費品時，計征消費稅。

(三)納稅人、計稅方法的區(qū)別

增值稅按年應稅銷售額規(guī)模和會計核算是否健全，將納稅人分成一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并且按照納稅人確定兩種計稅方法，一般納稅人抵扣計算，小規(guī)模納稅人簡易計算。消費稅未對納稅人分類，按稅目不同分別采取從價計征、從量計征、復合計征三種計稅方法。

(四)計稅依據的區(qū)別

增值稅從價計征，計稅依據為不含稅銷售額(包括全部價款和價外費用)或組成計稅價格。根據不同的應稅消費品，消費稅有從價計征、從量計征、復合計征三種情形。從價計征的應稅消費品，其消費稅和增值稅的計稅依據一般相同，但在下列情況仍會存在區(qū)別：第一，自產用于換取生產資料和消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，計征消費稅以同類應稅消費品的最高銷售價格為計稅依據；計征增值稅以同類貨物加權平均價格為計稅依據。第二，委托加工應稅消費品，委托方作為消費稅納稅人(委托加工金銀首飾，消費稅納稅義務人是受托方)，消費稅以受托方同類產品的銷售價格或組成計稅價格作為計稅依據，由受托方代扣代繳(受托方為個人的不實行代扣代繳)。受托方作為增值稅納稅人。按照其收取的加工費作為計稅依據計繳增值稅。“同類產品的銷售價格或組成計稅價格”必然高于其“加工費”。第三，逾期未退的啤酒、黃酒包裝物押金應并入銷售額作為增值稅的計稅依據，但啤酒、黃酒的消費稅從量計征，其包裝物押金不征收消費稅。

(五)已納稅額抵扣的區(qū)別

增值稅小規(guī)模納稅人不得抵扣，而一般納稅人通常于各環(huán)節(jié)均可抵扣其上一環(huán)節(jié)符合條件的已納稅額(進口環(huán)節(jié)增值稅不能抵扣國外采購已納稅額)。而消費稅的抵扣要滿足“來源、連續(xù)生產應稅消費品、稅目對應”三個方面的要求。首先，只限來源于外購(包括進口、國內生產企業(yè)購進)、委托加工的已稅消費品，其已納消費稅允許抵扣，從商業(yè)企業(yè)購進的已稅消費品，其已納消費稅一律不得扣除。其次，必須是生產企業(yè)用于連續(xù)生產應稅消費品，否則外購、委托加工已納消費稅不得扣除。最后，只有稅目對應屬于11項列舉范圍內的才允許抵扣。另外，增值稅采取認證申報抵扣制度，只要購進貨物取得合法憑據并經過合法認證申報，已納增值稅均可于認證當期抵扣。而消費稅采取耗用抵扣制度。只有在連續(xù)生產應稅消費品中耗用的那部分已稅消費品，其已納消費稅才允許當期抵扣。

(六)其他稅制方面的區(qū)別

與價格的關系方面，增值稅是價外稅，當銷售額為含稅銷售額時要進行價稅分離；消費稅是價內稅，在計算組成計稅價格時要將消費稅計入其中。出口退稅方面，生產企業(yè)、外貿企業(yè)出口貨物的增值稅均“免且退”。退稅率一般低于征稅率為不完全退稅；生產企業(yè)出口貨物的消費稅“免不退”。外貿企業(yè)出口貨物的消費稅“免且退”。退稅率即征稅率為完全退稅。

(七)會計核算上的區(qū)別

一般納稅人增值稅核算，在“應交稅費――應交增值稅”明細賬下設“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”專欄；小規(guī)模納稅人設“應交稅費――應交增值稅”明細賬核算增值稅；消費稅納稅人統(tǒng)一設置“應交稅費――應交消費稅”核算消費稅。消費稅為價內稅與損益相關，計算應納消費稅時計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶；增值稅為價外稅與損益無關，不通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。

三、增值稅與消費稅聯系與區(qū)別的案例演示

上海彩姿化妝品公司為一般納稅人，2009年12月進口化妝品3000件，每件100元，運抵我國上海港起卸前發(fā)生包裝、

運輸、保險和其他勞務費用共計1500元。海關完稅后取得相關完稅憑證，海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅于當期認證申報抵扣。進口化妝品中1000件直接在國內銷售，每件含稅售價147元。另2000件于本期領用作原材料，經過進一步提純粹取，加工成彩姿系列化妝品5000件(每件不含稅價150元)，4600件銷售給各批發(fā)商并開出增值稅專用發(fā)票，另向各批發(fā)商收取運費5000元，400件贈送給重要客戶?；瘖y品的關稅稅率為25％，消費稅稅率為30％。

(一)進口為增值稅征稅環(huán)節(jié)也為消費稅征稅環(huán)節(jié)，化妝品為應稅消費品，計繳消費稅同時計繳增值稅

進口環(huán)節(jié)應納關稅=關稅完稅價格×關稅稅率=(3000×100+1500)×25％=75375元；應納消費稅=進口組成計稅價格×消費稅稅率=(關稅完稅價格+關稅)÷(1一消費稅稅率)×消費稅稅率=(301500+75375)÷(1-30％)x30％=161517，86元；應納增值稅=進口組成計稅價格×增值稅稅率=1301500+75375)÷(1-30％)×17％=91526.79元。

(二)增值稅多環(huán)節(jié)征收，消費稅單環(huán)節(jié)征收

進口化妝品國內銷售環(huán)節(jié)需計征增值稅但不計征消費稅。自產化妝品銷售環(huán)節(jié)應納增值稅，并允許抵扣經過認證的全部進口化妝品已納增值稅。自產化妝品環(huán)節(jié)同時應納消費稅，允許抵扣領用2000件進口化妝品的已納消費稅。自產化妝品贈送客戶視同銷售，同時計征增值稅與消費稅。

國內銷售應納增值稅=銷項稅額一進項稅額=不舍稅銷售額*增值稅率一進口化妝品進口環(huán)節(jié)已納增值稅額=147÷(1+17％)×1000×17％+[5000×150+5000÷(1+17％)]×17％-91526.79=5805868元；國內銷售應納消費稅=不含稅銷售額×消費稅率一領用進口化妝品進口環(huán)節(jié)已納消費稅額=[5000×150+5000÷(1+17％)]×30％-16151786÷3000×2000=118603.48元。

第4篇：消費稅的理解范文

關鍵詞：自主探究；小組合作；中職《稅收基礎》

中圖分類號：G71 文獻標識碼：A 文章編號：1673-9132（2016）18-0168-30

DOI：10.16657/ki.issn1673-9132.2016.18.001

盧梭說，問題不在于教他各種學問，而在于培養(yǎng)他愛好學問的興趣，而且在這種興趣充分增長起來的時候，教他以研究學問的方法。就是說讓學生從“要我學”到“我要學”到“我喜歡學”。

一、自主探究、小組合作的定義

自主探究：這是當今新課程理念所提倡的一種學習方式。它要求學生要做課堂的主人，主動地去獲取知識。即讓學生主動參與，樂于探究。

小組合作：其基本做法是將全班學生依其學業(yè)水平、能力傾向、個性特征、性別乃至社會、家庭背景等方面的差異組成若干個異質學習小組（每組3-6人），集思廣益，團結協作。

二、中職會計專業(yè)的學生特點及對策

會計學專業(yè)二年級學生，60%左右考取了會計從業(yè)資格證，有一定的專業(yè)基礎，課堂紀律差、自覺性差，邏輯思維能力不強，個體差異比較大。但他們喜愛流行、新鮮的事物，可塑性強、思想單純，易受教師鼓勵和引導。

針對中職會計專業(yè)的學生特點，教學要做到以下三點。

（一）激發(fā)興趣，事半功倍

在教學的每個環(huán)節(jié)，都要考慮學生的興趣，讓學生主動參與到整個教學活動中，充分調動學生的積極性和主動性。

（二）有效學習，重在方法

引導學生總結適合自己的學習方法，培養(yǎng)其主動思考、獨立學習的習慣。利用現代網絡技術提取有用信息并將其有效地轉化為知識。

（三）趁熱打鐵，學以致用

當理論知識能“馬上應用”時，學生能記住其中90%的內容。所以，在講解完理論知識后，應趁熱打鐵地培養(yǎng)其實踐的能力，與涉稅會計工作聯系起來。

三、自主探究、小組合作在中職《稅收基礎》的應用

《稅收基礎》是中職會計專業(yè)的一門基礎課程，這門課的特點是理論性、政策性、實用性和操作性強，主要介紹稅收基本原理，各稅種的征稅規(guī)定、計稅方法等。教材第三章第二節(jié)消費稅屬于稅制體系中的重難點，重點是消費稅的稅目和計算。難點是用組成計稅價格計算消費稅、復合計稅的方法，這是會計人員在工作中必須掌握的一項技能，是培養(yǎng)學生參與經濟生活能力的一個亮點。可以通過課前引導學生通過學校網絡教學平臺資源進行預習，課中通過請三位學生充當教師的角色，開展小組競賽、知識點搶答等活動激發(fā)興趣；課后要求學生完成網上的模擬報稅任務、加強練習與理解、學以致用等來解決。

“消費稅的計算”這節(jié)課完成的目標是掌握消費稅的概念、特點、14項稅目的內容及應納稅額的計算；掌握消費稅應納稅額的計算與申報，能運用方法解決實際中的同類問題；體驗涉稅會計的工作，增強納稅意識。激發(fā)對專業(yè)知識的興趣；培養(yǎng)團隊合作意識；能解決稅務登記、納稅申報、稅款繳納過程中的實際問題，培養(yǎng)依法納稅的法律意識，完成涉稅會計崗位的任務。因此，這節(jié)課用講授法、探究―― 研討法和小組討論法結合。講授法以教學大綱為指南，以工作任務為導向，強調以學生為主體，通過案例教學、動漫視頻教學及小組競賽等激發(fā)學生內在動機，注重啟發(fā)學生；課后布置網上模擬報稅任務和在線作業(yè)，讓學生理論聯系實踐，在模擬報稅中體驗“涉稅會計”的樂趣。

探究――研討法：課前布置任務，安排消費稅的三種計稅方法，由三位學生走上講臺授課。通過這種“教、學互換”，充分調動學生的學習積極性，培養(yǎng)其自學探究的能力。

小組討論法：班級學生分成三個小組，共同完成教師布置的任務。小組競賽三環(huán)節(jié)：“小老師”“課堂搶答”“課堂練習”。對取得好成績的組員給予物質獎勵。

自主探究、小組合作在《稅收基礎》中的《消費稅的計算》的具體教學應用如下：

（一）Flash視頻導入――激發(fā)興趣

新課視頻導入，通過央視“提高消費稅是雙刃劍”視頻引出問題?！盀槭裁凑f提高消費稅是雙刃劍？”組織新課，吸引眼球。課中新課講授，消費稅的概念、特征、納稅義務人及14項稅目。注意與學生的互動，生活中案例的引用，深入淺出，解讀透徹。

（二）教師授課――消費稅稅制簡介

知識點搶答，將14項消費稅稅目分成6類，例如，“奢侈品和非生活必需品”類，要求學生合上教材迅速搶答其中包括哪些消費品。答對者給予其所在小組加分。發(fā)散思維，加深理解。

（三）學生授課――三種計稅方法的講解

從量定額的計算：簡單卻能抓住重點，對教師和臺下學生的提問應答自如。

從價定率的計算：課前做足了功課，與教師充分溝通，課上能與臺下學生互動。

復合計稅的方法：略有緊張，對難點的解答不夠準確，但很好地激發(fā)了同學們的思考。

（四）課堂鞏固――課堂練習，小組競賽

三個小組對教師布置的課堂練習題展開討論，在草稿紙上計算回答后上交答案，教師根據各小組現場完成情況給予評分。通過練習應用來檢驗知識的掌握程度，安排三個重點問題：

1.組成計稅價格方法的計稅

2.復合計稅方法的計稅

3.為什么區(qū)分這三種方法（自由發(fā)揮，無標準答案）

（五）歸納總結――布置課后作業(yè)

新課總結為三種計稅方法的總結，對各小組的表現進行總結與排名，現場派發(fā)獎品。課后作業(yè)為學校網絡教學平臺在線作業(yè)及模擬報稅實訓題。

在課堂中授課理論聯系實際，小組競賽、學生走上講臺授課等有新意，課堂氣氛活躍。

激發(fā)興趣，效果顯著。在課程中通過學生走上講臺，小組競賽、視頻教學等激發(fā)起學生的興趣，發(fā)掘出他們自身的潛力，收到了很好的學習效果。

第5篇：消費稅的理解范文

關鍵詞：消費稅 押金 增值稅 賬務處理

中圖分類號：F810.423 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）06-152-02

在會計核算中，包裝物核算時一個不可忽視的會計賬務處理，尤其是涉及到有關增值稅和消費稅的會計處理。首先對包裝物概念的正確理解，包裝物是為包裝特定單位會計主體產品、商品而準備的器具、器皿，如壇、袋、瓶、桶、罐、箱等。包裝物在企業(yè)中主要是為促進產品銷售而必須或附帶的，所以可以單獨和附屬處理，如隨產品銷售、出借、出租等。在這些過程會或多或少涉及到增值稅和消費稅的賬務處理。以下是煙產品包裝物、非煙產品包裝物兩種情況下繳納增值稅、消費稅的賬務處理。

一、煙類產品包裝物中增值稅、消費稅的賬務處理

包裝物隨煙類產品出租、出借、出售繳納的消費稅、增值稅的賬務處理與煙類包裝物的用途十分密切，作用不同賬務處理方法也不同。但是在押金計稅的賬務處理有差別。

（一）除煙絲以外的其他煙類產品包裝物押金的賬務處理

我國的稅收法律制度規(guī)定，除銷售煙絲之外的其他煙類產品生產企業(yè)的包裝物押金，在會計核算中不論押金是否返還，均并入銷售額中，按照煙類產品規(guī)定的適用稅率征收消費稅和增值稅。在企業(yè)向購貨方收取的煙類包裝物押金到歸還包裝物退還押金過程中，企業(yè)都要額外繳納消費稅和增值稅兩筆稅款。在一些教材中將包裝物涉及的消費稅和增值稅兩筆稅款計入營業(yè)稅金及附加科目，筆者認為不妥。根據新會計法律制度規(guī)定，營業(yè)稅金及附加科目主要核算城建稅、資源稅、營業(yè)稅和教育費附加，而不包括增值稅。而根據新稅收法律制度規(guī)定，包裝物押金繳納稅款與包裝物押金是否歸還無關，即只要收取包裝物押金就要繳稅，因為包裝物押金是伴隨著銷售而進行的，與銷售密切聯系的，企業(yè)實現了銷售付出代價之一就是向國家繳納稅款，上繳稅款作為銷售費用科目列支。在發(fā)出包裝物后如果一年及一年以上尚未退還包裝物的，則收取的押金不用退還也不用再納稅，以免重復計稅。

例1.某卷煙有限責任公司為增值稅一般納稅人，該公司本月銷售甲類卷煙一批，暫收包裝物押金5260元，款項收存銀行，并向購貨方簽訂了押金合同，合同規(guī)定規(guī)定的卷煙包裝物回收期為三個月（注：該批卷煙適用的消費稅稅率為36%）。

卷煙押金會計處理如下：

（1）取得包裝物押金時：

借：銀行存款 5260

貸：其他應付款――存入保證金 5260

（2）計算繳納的消費稅與增值稅：

該包裝物押金應交的消費稅額=5260/（1+17%）*36%=1619（元）

該包裝物押金應交的增值稅銷項稅額=5260/（1+17%）*17%=764（元）

會計分錄：

借：銷售費用 1619

貸：應交稅費――應交消費稅 1619

借：銷售費用 764

貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 764

（3）三個月后，購貨方尚未歸還包裝物，沒收包裝物押金時：

借：其他應付款――存入保證金 5260

貸：銷售費用 5260

（二）煙絲產品包裝物押金的賬務處理

我國消費稅暫行條例和有關實施細則規(guī)定：新增了實行從價定率辦法計算消費稅這一環(huán)節(jié)，在隨同產品（應稅消費品）銷售包裝物的應就該包裝物和應稅消費品一起繳納消費稅。因此，對煙絲包裝物押金征稅的規(guī)定適用從價定率。煙類產品生產企業(yè)銷售煙絲時收取的包裝物押金不再繳納消費稅，也即是無論期限多長都不用繳納消費稅，但是規(guī)定有超過一年及一年以上的期限需要繳納增值稅。在賬務處理時，沒收的包裝物押金繳納的增值稅計入應交增值稅（銷項稅）科目。

例2.甲煙業(yè)有限責任公司為增值稅一般納稅人，該公司本月銷售煙絲一批，收取煙絲包裝物押金5260元，款項存入銀行，同時簽訂三個月的包裝物回收期合同。則包裝物押金的會計處理如下：

（1）取得包裝物押金時：

借：銀行存款 5260

貸：其他應付款――存入保證金 5260

（2）三個月后，購貨方尚未歸還包裝物，沒收包裝物押金時：

該包裝物押金應繳納增值稅銷項稅=5260/（1+17%）*17%=764（元）

借：其他應付款――存入保證金 5260

貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 764

銷售費用 4496

二、非煙類產品包裝物繳納消費稅、增值稅的賬務處理

非煙類產品包裝物有關“兩稅”的核算與該包裝物的使用用途緊密聯系，用途不同會計處理也不同。

（一）非煙類產品包裝物隨同產品出售的賬務處理

公司因出售產品的需要，包裝物常常和商品一起銷售，以便促進銷售，但是該包裝物伴隨出售中存在兩種計價方法。不同的計價方法，會計處理方法也不一樣。

1.不單獨計價銷售。

（1）銷售收入。對于包裝隨同產品銷售不單獨計價，也即是在產品的銷售收入中包含了包裝物的價格在里面，只計主營業(yè)務收入和增值稅銷項稅額，無需另外就包裝物繳納消費稅和增值稅。

（2）押金收入。根據新的稅法規(guī)定，對于超過了合同期限（或一年及以上）仍未歸還的包裝物，對押金實行從價定率征收消費稅和增值稅。包裝物隨同產品一起銷售不確認包裝物收入，而包裝物成本計入銷售費用，超過期限未歸還沒收押金，包裝物押金應沖減銷售費用。

2.單獨計價銷售。

（1）出售收入。按稅法規(guī)定，包裝物不隨同產品出售給購貨方而單獨計價的要繳納增值稅，應當如同視同銷售材料處理。對實現銷售的分別計入其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）科目。如果產品實行從價定率，按照消費稅暫行條例的規(guī)定：包裝消費品的包裝物應一并并入銷售額中征收消費稅。

（2）包裝物押金收入。根據新的稅收法律制度規(guī)定，對于超過期限或者超過一年及以上尚未歸還的包裝物，收取的押金按照適用的稅率并入產品銷售額中一并征收消費稅和增值稅。例外情況下，產品銷售中包裝物已經計稅，但是為了盡快促進收回包裝物又額外加上一定的押金。這種押金屬于暫收應付款，應計入“其他應付款”科目，到購貨方退還包裝物時，銷售方才退還押金，若超過期限未退還包裝物的則沒收押金，這時的押金屬于偶然所得計入“營業(yè)外收入”科目。賬務處理時，還要將額外的含稅押金還原為不含稅沖減“兩稅”后計入“營業(yè)外收入”科目。

例3.某工業(yè)企業(yè)屬于一般納稅人，本月出售應稅消費品一批，開具增值專用發(fā)票，發(fā)票列明售價為30000元，增值稅為5100元，伴隨出售的包裝物價值1170元，另外就該包裝物收取押金585元，通過銀行轉賬收訖，同時合同規(guī)定包裝物的回收期為三個月。（注：應稅消費品的消費稅率為15%）

會計處理如下：

（1）確認收入：

該產品對應的包裝物應交增值稅=1170/（1+17%）*17%=170（元）

借：銀行存款 36855

貸：其他業(yè)務收入1000

主營業(yè)務收入 30000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 5270

其他應付款――存入保證金 585

（2）三個月后，銷售方尚未收到包裝物，沒收押金：

該包裝物押金應交增值稅銷項稅額=585/（1+17%）*17%=85（元）

包裝物押金應交的消費稅=585/（1+17%）*15%=75（元）

會計分錄：

借：其他應付款――存入保證金 585

貸：營業(yè)外收入――沒收包裝物押金收入 425

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 85

應交消費稅 75

參考文獻：

1.趙建新.包裝物核算的地位問題探析[J].經濟師，2008（6）

2.孫雪蓮，李士濤.包裝物核算中繳納“兩稅”會計處理的探討[J].會計之友，2010(10)

3.財政部會計資格評價中心.中級會計實務［M］.經濟科學出版社，2008

4.中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則［M］.經濟科學出版社，2006

5.李金茹.新編財務會計［M］.北京：電子工業(yè)出版社，2008

第6篇：消費稅的理解范文

【關鍵詞】 節(jié)能 稅收 政策選擇

一、引言

能源是人類生存和發(fā)展的重要基礎，能源對經濟和社會的發(fā)展起著必不可少的推動作用。隨著經濟的發(fā)展及人口的快速增長，常規(guī)能源的消耗幅度不斷增加，致使常規(guī)能源資源儲量日益減少。尤其是改革開放以來的很長一段時期內，我國經濟發(fā)展遵循粗放型的經濟發(fā)展模式，導致自然資源過度消耗和環(huán)境污染嚴重。

我國在“十二五”規(guī)劃中提到要堅持節(jié)約優(yōu)先、立足國內、多元發(fā)展、保護環(huán)境，加強國際互利合作，調整優(yōu)化能源結構，構建安全、穩(wěn)定、經濟、清潔的現代能源產業(yè)體系。未來，我國將把發(fā)展新型能源、規(guī)范常規(guī)能源作為能源發(fā)展的導向，把盡快建立起完善的現代能源產業(yè)體系作為目標，大力促進我國能源的建設發(fā)展。在構建現代能源產業(yè)體系過程中，不但要依靠科技的發(fā)展，也需要政府政策研究干預和支持。稅收作為政府干預經濟的重要手段之一，與其他的經濟行政手段相比對促進能源的發(fā)展有著更有效的促進作用。正確理解稅收與能源發(fā)展的關系，運用與能源有關的稅收制度有效促進能源發(fā)展的實現將是一項重要的課題。

二、我國促進節(jié)能減排的稅收政策存在的問題

1、節(jié)能稅收優(yōu)惠政策存在的不足

從現行稅收政策可以看出，我國目前為止在稅收政策方面對節(jié)能需求沒有明確的規(guī)定。稅收政策更多地關注能源的利用，例如，我國現行的消費稅的稅目中涉及到能源利用的稅目有成品油、摩托車、小汽車等。從2009年1月1日起，對小汽車（乘用車和中輕型商務用車）按排量大小實行差別稅率（稅率從1%到40%）征收消費稅。

在傳統(tǒng)能源的可替代新能源的利用和開發(fā)方面沒有相關的稅收政策體系，新能源的政策支持僅在具體的能源產業(yè)體系發(fā)展過程中根據產業(yè)發(fā)展需要制定相關政策措施，造成了稅收政策的相對滯后性，無法與新能源發(fā)展同步，無法充分有效地利用政策調控增加對新能源的需求。以我國目前新能源主要消費市場――發(fā)電消費市場為例，新能源發(fā)電的優(yōu)惠政策培育落后于產業(yè)的發(fā)展，目前主要依靠財政補貼、直接投資等措施解決新能源發(fā)電的市場失靈問題，還沒有相關的稅收政策予以支持。

2、高能耗稅收政策存在的缺陷

現行的稅收政策未將一些高耗能高污染的消費品及消費行為納入征稅范圍，并且我國目前主要僅針對生產環(huán)節(jié)征收消費稅，對消費者的消費行為這一環(huán)節(jié)未充分考慮，導致企業(yè)不斷增加高能耗產品的產量，滿足消費者對該類產品的需求。同時，對汽油、柴油等化石燃料征收的消費稅的定額稅率較低，總體稅負低于國際水平，造成能源利用的低效，不利于能源消費結構的調整和環(huán)境污染的控制。另外，我國的消費稅收政策并沒有依據資源耗費的程度不同和對環(huán)境污染程度的不同對產品規(guī)定不同的消費稅稅率，我國現行消費稅除了個別稅目外，對大多數的消費品只設置了單一的稅率，而這種單一稅率對經濟和消費都起不到很好的調節(jié)效果。

3、節(jié)能稅收獎懲結合有待完善

在我國目前的稅收政策中，企業(yè)所得稅中規(guī)定了在計算應納稅所得額時對企業(yè)用于相關節(jié)能技術的研究開發(fā)費用予以扣除、對企業(yè)使用相關的節(jié)能、環(huán)保設施采取稅收鼓勵的措施，但沒有對造成污染、排放量比較大的企業(yè)制定相應的稅收懲罰措施，縱容了一些污染企業(yè)的環(huán)境污染行為。為此，我國應對在國外實施效果較好的稅收措施進行借鑒，利用所得稅政策促進我國節(jié)能減排技術的研發(fā)，豐富我國企業(yè)所得稅促進節(jié)能減排的方式。

4、缺乏促進以“節(jié)能”為對象的專門稅種

我國現階段的各個綠色稅種開征都有著不同的目的，它們的目標大多是以形成收入、調節(jié)利潤、促進資源的合理配置為主，目前還沒有特別為促進節(jié)能而設置的稅種。目前在我國對高能耗進行抑制的主要方法是征費，其征收的范圍較廣，幾乎覆蓋了廢氣、廢渣、廢水、噪聲、放射性等五大領域，各項排污費均由環(huán)境保護部門收取并用來作為治理環(huán)境污染的資金。全社會對排污費的使用缺乏必要的監(jiān)督，排污費的征收不能及時入庫并用于環(huán)境保護，各級環(huán)保部門截留、擠占或挪用排污費的現象嚴重。由于這些綠色費用征收過于分散，很難發(fā)揮統(tǒng)一的合力作用，使得我國在節(jié)能減排方面缺乏主體稅種必要的調節(jié)作用，使得我國政府在促進節(jié)能減排時力不從心。

三、完善我國促進節(jié)能減排現行的稅收政策建議

1、完善稅收優(yōu)惠制度

（1）完善流轉稅對節(jié)能的支持。首先，調整增值稅稅率。增值稅的稅率是稅制要素中的重要部分，稅率的大小直接影響納稅人稅負的輕重。應該按照我國對新能源產品設備的界定，將這部分產品設備納入稅收優(yōu)惠的范圍，作為增值稅稅收優(yōu)惠的重點支持對象，有效降低新能源或節(jié)能產品設備的稅收負擔。其次，嚴格規(guī)范支持方式。對直接從事新能源技術開發(fā)生產產品的企業(yè)以及生產最終節(jié)能產品的企業(yè)，可以在特定期限內實行增值稅即征即退、先征后退的政策，同時規(guī)范退還的增值稅需繼續(xù)用于新能源及節(jié)能方面的生產。最后，廢舊物資回收的企業(yè)實行先征后退的稅收政策，對其進行定期的檢查，規(guī)范管理并對核算健全的企業(yè)給予退稅；對廢舊物品進項計提的比例可適當地提高，鼓勵企業(yè)提高對資源的綜合利用；按照適用稅率對生產企業(yè)所產生的廢棄物進行征稅。

（2）建立新能源稅收的征收和優(yōu)惠制度。就可再生能源利用的光伏企業(yè)而言，由于受歐盟國家對中國光伏產業(yè)的進口限制，我國有約47%的光伏產能需要國內消化，這對于國內的太陽能電力利用而言是挑戰(zhàn)也是機遇，其可以利用這一產業(yè)的過剩鼓勵居民個人購買太陽能發(fā)電設備，在滿足自身家庭供電需求的情況下可以向國家電網出售剩余電能，促進我國從高能耗的電力供應轉向可再生能源的電力供應。為此，在稅收征收手續(xù)方面，居民向國家電網出售剩余電能，國家電網可參照農產品采購的增值稅繳交方式，由國家電網開具收購的增值稅發(fā)票，代收代繳增值稅，解決居民個人無法向國家電網開具相關發(fā)票的情況。同時，對于居民個人向國家電網出售新能源電力可以在3―5年的時間予以免稅或減稅，對于居民個人購買光伏設備也可予以免稅或減稅優(yōu)惠，鼓勵居民利用太陽能設備自行發(fā)電。

（3）完善企業(yè)所得稅對節(jié)能的影響。除對新能源供給予以企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施外，應對清潔、高效的常規(guī)能源參照企業(yè)所得稅對新能源供給的部分優(yōu)惠措施給予稅收優(yōu)惠，對專門從事節(jié)能產品設備生產的企業(yè)可以減半征收企業(yè)所得稅；對企業(yè)購置的節(jié)能減排設備，實行投資抵稅、再投資退稅制度；對用以生產節(jié)水、節(jié)能等節(jié)約資源型產品的關鍵設備，政府鼓勵發(fā)展的節(jié)約資源型重要產品生產企業(yè)的關鍵設備以及循環(huán)經濟示范企業(yè)所使用的資源循環(huán)型的關鍵設備準予加速折舊，或縮短折舊年限。根據資源綜合利用企業(yè)所生產產品中實際耗費的廢舊資源的比例，實行部分先征后退或者全部返還的稅收政策。

（4）調整消費稅征稅范圍及稅率。以高耗能高稅率、低耗能低稅率的基本原則為導向，擴大消費稅的征稅范圍，并調整消費稅稅率，抑制常規(guī)能源的使用，從而間接鼓勵新能源的推廣。將目前尚未納入征稅范圍的高耗能高污染的消費品及消費行為納入消費稅的征收范圍。對高耗能高污染的消費品消費行為計征額度較高的消費稅，提高稅收成本，有利于納稅人在能源生產方面選擇高效環(huán)保的產品，進一步抑制能源浪費，保護生態(tài)環(huán)境的健康發(fā)展。一是把危害生態(tài)環(huán)境、人類健康的消費品都納入到消費稅的征稅范圍中。在恰當的時候，可以根據煤炭的污染程度確定稅額，逐步對煤炭征收消費稅，而對清潔煤炭則免予征收消費稅。這既可以緩解煤炭的消費壓力，也可以刺激企業(yè)對節(jié)能型清潔煤的開發(fā)，有利于促進煤炭消費企業(yè)的節(jié)能減排，使煤炭的綜合利用效率得到提高。二是對污染破壞生態(tài)環(huán)境及能耗高的消費品實行高稅率。適當提高對人類健康有危害、對生態(tài)環(huán)境產生污染的鞭炮、煙花、炸藥等消費品的稅率。三是適當地對消費稅的優(yōu)惠政策進行調整。對能達到一定低能耗、低污染排放標準的越野車、小轎車和小客車等其他應稅消費品給予減征消費稅的稅收優(yōu)惠。對采用節(jié)能減排新技術的交通工具如混合動力型車輛、氫能動力車輛、風能動力及太陽能動力車輛等車輛可以適當降低稅率。

2、開征節(jié)能新稅種

（1）開征能源稅。這是針對化石燃料中能量的含量征收的一種稅，其納稅人主要是能源消費者與能源使用者，其目的就是通過征收能源稅提高能源消費品的價格，促使企業(yè)和家庭減少使用能源產品，同時對新的清潔能源的研究和開發(fā)起到刺激作用。在制定能源稅時，其征稅對象應該根據不同能源產品的特點和能源稅本身的功能，立足于我國的國情和能源稅發(fā)展的方向來確定。如果只是像一般消費品那樣對最終的消費環(huán)節(jié)征收相應的能源稅，則控制不了能源再生產過程中的消費問題，難以起到應有的調節(jié)作用。能源稅在我國最好采用從量計征的計稅方法，并對一次性的能源制定相對較高的單位稅額標準，例如原油和原煤；對二次能源則制定相對較低的單位稅額標準，例如煤炭制品和石油。這樣的能源稅稅制設計相對來說更為合理可行，可以緩解二次能源產品稅負過重的問題。

（2）開征碳稅。根據我國現階段的經濟社會的發(fā)展狀況，我國現階段應以在生產、經營等活動過程中因消耗化石燃料直接向自然環(huán)境排放的二氧化碳作為開征碳稅的征稅范圍和對象，對在我國境內生產、經營過程中向自然環(huán)境中直接排放二氧化碳的單位和個人，以碳含量作為計稅依據，采取從量定額征收的方法?？紤]到納稅人的實際承受能力，碳稅的稅率在設計上不宜過高，應該從低稅率起步，逐步過渡到高稅率，碳稅征收初期，應確定在10―20元/噸較為合適。同時，為了鼓勵二氧化碳減排技術的發(fā)展，防止碳稅對特定行業(yè)產生不利影響，應對積極減排的能源密集型企業(yè)以及積極采用技術減排或回收二氧化碳達到一定標準的企業(yè)采取稅收返回或者減免稅的稅收優(yōu)惠。

目前，我國與能源有關的稅收政策滯后于能源的發(fā)展，所以完善稅收政策勢在必行。同時，解決能源問題不僅要依靠稅收政策，也需要財政政策和必要的行政手段支持。只有構建完善的現代能源產業(yè)體系，才能實現能源結構的徹底轉變，達到經濟結構的優(yōu)化調整，確保實現節(jié)能減排的目標，推動經濟社會又好又快發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 王中亮：燃油稅改革的基本原則及對策選擇[J].價格理論與實踐，2008（11）.

[2] 史丹：國際金融危機以來中國能源的發(fā)展態(tài)勢、問題及對策[J].中外能源，2010（6）.

[3] 姚占輝：我國新能源汽車市場化困境分析及對策研究[J].上海汽車，2010（9）.

第7篇：消費稅的理解范文

關鍵詞：視同銷售 賬務處理方式 企業(yè)財務 應稅所得額

會計準則是會計工作必須遵循的規(guī)范和準繩。稅收法規(guī)則是用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。前者的目的是為了規(guī)范企業(yè)會計核算，使企業(yè)完整地提供會計信息，如實的反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量。后者的目的則是為了監(jiān)督、管理納稅人從事生產經營活動而產生的納稅義務，從而保證國家取得財政收入。由于企業(yè)會計準則與稅法所要達到的目的有著根本的不同，且分別遵循著不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對象，因此會計與稅法的差異是必然存在的。

在我國會計既要負責會計工作，又要負責納稅申報工作，因此會計既要能夠站在會計準則的立場上正確進行具體業(yè)務的會計核算。又要站在稅法的角度，正確的理解稅法規(guī)定，正確的進行納稅申報。特別是一些比較特殊的稅法概念，例如“視同銷售”行為，不僅涉及的稅種多、內容復雜，而且對其具體業(yè)務采取不同的賬務處理方式，將導致企業(yè)有關資產、負債、收入、成本費用的確認和計量呈現出不同的結果，從而影響財務信息的質量。同時在納稅申報時，特別是在所得稅的申報中又會因為概念不清，致使對“應稅所得額”的理解和計算出現混亂。為此本文對“視同銷售”行為不同賬務處理方式對企業(yè)財務信息及應稅所得額的影響進行討論，借以認真研讀有關的會計準則內容以及相關的稅法條款，準確理解會計準則和稅法對“視同銷售”行為的規(guī)范，進而澄清模糊概念，提高“視同銷售”行為賬務處理和納稅申報的準確性。

一、“視同銷售”行為不同賬務處理方式對企業(yè)財務的影響

“視同銷售”是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入，計繳稅金的商品或勞務的轉移行為?！耙曂N售”盡管是一個稅法概念，但是從會計核算的角度來看，“視同銷售”具體業(yè)務產生時對其所采取的賬務處理方式，將會導致企業(yè)有關會計要素的確認和計量呈現出不同的結果，從而對企業(yè)財務產生不同的影響。

例一：“將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”業(yè)務不同賬務處理方式的比較

（1）在人民大學《財務會計學》（第五版）教材中，此項業(yè)務的賬務處理是：

借：營業(yè)外支出

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

――應交消費稅

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

（2）另一種賬務處理的方式是：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

――應交消費稅

分析：顯然同一個業(yè)務的兩種不同賬務處理方式，盡管不會造成會計利潤的差異，但卻使企業(yè)當期營業(yè)收入、營業(yè)成本及營業(yè)外支出的確認和計量產生了差異。筆者認為：企業(yè)會計準則第14號對“收入”的定義指出：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入?！笆杖搿本哂腥齻€重要特征。第一，它是日常活動中形成的經濟利益；第二，必須有經濟利益的流入，且這種經濟利益流入是靠企業(yè)銷售商品、提供勞務以及讓渡資產使用權而取得的，不包括代收的款項；第三，收入可以導致負債的減少，所有者權益的增加。盡管根據《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）文的規(guī)定：用于對外捐贈，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入，但這正是稅法意義上的“視同銷售”。對外捐贈，雖然改變了貨物的權屬關系，卻并沒有因此有經濟利益流入企業(yè)，而是捐贈企業(yè)單方面的無償支出。因此對外捐贈只能在稅法上“視同銷售”，并按照貨物的計稅價格計算應納的增值稅額以及可能的消費稅額，并納入計算所得稅的應納稅額中，但卻不符合會計準則對收入的定義，所以在賬務處理中不應記入“主營業(yè)務收入”賬戶，更不能相應結轉“主營業(yè)務成本”。

例二：“將自產、委托加工的貨物用于職工獎勵、個人福利與用于集體福利設施”兩個業(yè)務的賬務處理比較

（1）企業(yè)領用本廠生產的汽油產品用于職工宿舍建設。其賬務處理是：

借：在建工程

貸：庫存商品

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

――應交消費稅

（2）企業(yè)將自產的糧食白酒作為職工福利發(fā)放給職工個人。其賬務處理是：

借：應付職工薪酬

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費――應交消費稅

分析：上述業(yè)務盡管都屬于增值稅、消費稅實施細則中規(guī)定的“視同銷售”行為，但是兩者賬務處理方式卻截然不同。前者庫存商品的轉移沒有導致經濟利益流入企業(yè)，因而不具有銷售實質，在會計上不能確認營業(yè)收入，結轉營業(yè)成本，其應繳納的消費稅也不得記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。庫存商品的成本以及應交納的增值稅、消費稅應一并計入“在建工程”。后者庫存商品的轉移是企業(yè)以實物資產支付了應付給職工的薪酬。相當于：企業(yè)以實物資產換回貨幣，然后用貨幣償還了應付給職工的債務，導致負債的減少，經濟利益的增加，符合會計準則對“收入”的定義。所以在會計核算中應記入“主營業(yè)務收入”，并結轉“主營業(yè)務成本”。相應的該項業(yè)務應交納的消費稅，應記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。因此該賬務處理方式對企業(yè)當期營業(yè)收入、營業(yè)成本、應付職工薪酬的確認和計量均產生了影響。

例三：“將自產、委托加工或購買的貨物作為投資”業(yè)務不同情況下的賬務處理比較

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換應屬于“視同銷售”的行為。同時根據會計準則第7號非貨幣資產交換的定義，以自產、委托加工或購買的貨物進行長期股權投資屬于非貨幣性資產交換。但該項業(yè)務在會計上的賬務處理方法，應視其不同情況采取不同的處理方法。

（1）按照會計準則第7號非貨幣資產交換第三條的規(guī)定，如果交換具有商業(yè)實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠的計量，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。同時會計準則第20號企業(yè)合并中也規(guī)定，對于非同一控制下的企業(yè)合并，其所帶來的經濟利益很可能流入企業(yè)，且公允價值能夠可靠計量的應當確認銷售收入，并相應結轉銷售成本。因此其賬務處理為：

借：長期股權投資

貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本（其他業(yè)務成本）

貸：庫存商品（原材料）

（2）按照會計準則第7號非貨幣資產交換第三條的規(guī)定，如果交換不具有商業(yè)實質且換出資產的公允價值不能可靠計量，在會計上不確認損益。以及會計準則第20號企業(yè)合并中規(guī)定，對于同一控制下的企業(yè)合并，由于并不完全是企業(yè)自愿進行的，因而這種合并不屬于交易行為，這意味著會計上既不能確認營業(yè)收入，也不能結轉營業(yè)成本，只有按照貨物的原賬面價值轉賬。則賬務處理為：

借：長期股權投資

貸：庫存商品（原材料）

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

分析：上述會計對以非貨幣性資產進行的長期股權投資這種“視同銷售”行為不同情況判斷上的差異，會導致賬務處理方式的不同，進而引起企業(yè)當期營業(yè)收入、營業(yè)成本以及長期股權投資確認和計量的不同。

上述分析表明：在稅收上“視同銷售”的行為，無論是針對增值稅、消費稅還是營業(yè)稅，進行會計處理時都要嚴格按照會計準則的要求進行，在企業(yè)會計準則中，沒有“視同銷售”的業(yè)務，只有根據會計準則認真判斷發(fā)生業(yè)務的性質，判斷是否符合會計準則的相關規(guī)范。只有這樣才能正確對“視同銷售”的行為進行賬務處理，才能準確的反映出“視同銷售”行為對企業(yè)財務的影響，為投資者提供準確的會計信息，使投資者對企業(yè)財務狀況和經營成果做出正確的判斷。

二、“視同銷售”行為不同賬務處理對應稅所得額的影響

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。

對于稅法規(guī)范的上述業(yè)務，凡是會計賬務處理時確認了收入并結轉了成本的“視同銷售”行為，由于會計與稅法一致，因而不需要在會計利潤的基礎上調整應稅所得額，可以直接計入《收入明細表》第4行“銷售貨物”項目，《成本費用明細表》第3行“銷售貨物成本”項目，不需要計入“視同銷售收入”項目和“視同銷售成本”項目。即該項業(yè)務的收入和成本已在會計利潤的計算中體現了；凡是會計賬務處理時，沒有確認收入并結轉成本的“視同銷售”行為，由于會計與稅法存在差異，需要在會計利潤的基礎上調整得出應稅所得額。但是兩種賬務處理的方式最終并不影響應稅所得額的數值，即：兩種賬務處理方式下的應納稅所得額是一致的。但是值得注意的是，在納稅申報過程中，應正確的填入相關的申報表的項目中，否則錯誤的填報，就會導致應稅所得額的差異。

三、總結

綜上所述，稅法中的“視同銷售”行為引起的企業(yè)資產權屬關系以及經濟利益的變化并不都是一樣的，而恰恰是這種變化導致了不同的賬務處理方式，進而使企業(yè)有關資產、負債、收入、成本費用等會計要素的確認、計量呈現出不同的結果。從會計準則的角度來看，正確的反映和監(jiān)督這一結果是會計的基本職能，是會計對會計報表使用者必須做出的正確交待。盡管會計對“視同銷售”行為的會計處理方式不同，對企業(yè)的應稅所得額并沒有產生任何影響，但要正確填入納稅申報表的相關項目，才能正確進行所得稅的申報。因此，認真研讀有關的會計準則內容以及相關的稅法條款，準確理解會計準則和稅法對“視同銷售”行為的規(guī)范，無論從正確反映“視同銷售”行為對企業(yè)財務的影響，還是提高納稅申報的準確性來看都是十分必要的。

（本文得到北京市繼續(xù)教育優(yōu)秀教學團隊建設基金資助）

參考文獻：

[1]戴德明，林剛，趙西卜.財務會計學（第五版）[M].北京：中國人民大學出版社，2010.193.

[2]《企業(yè)會計準則》.中華人民共和國財政部制定[M].北京：經濟科學出版社，2006.62.

第8篇：消費稅的理解范文

    關鍵詞:視同銷售 ; 稅務 ; 會計 ; 處理

    一、變更部分“視同銷售貨物”征稅與否的法律規(guī)定

    根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱某稅條例或實施細則)第四條規(guī)定:

    “單位和個體經營者的下列行為,視同銷售貨物:(一)將貨物交付他人代銷;(二)銷售代銷貨物;(三)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的出外;(四)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目;(五)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經營者;(六)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;(七)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;(八)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人?！盵1]

    稅法規(guī)定以上行為都要繳納增值稅,其目的主要是避免造成與正常貨物銷售稅收負擔不平衡的矛盾,防止納稅人利用該行為逃避納稅。[2] 但不能忽視,上述各種行為存在著實質性的差別:

    1. 有行為的發(fā)生了所有權的轉移(如第7—8條),有的并未發(fā)生、至少在一定時點上未發(fā)生所有權的轉移(如第1—3條),在納稅義務發(fā)生時間上存在著很大差異;

    2. 有的換取的是外部利益(如第6條),有的換取的是內部利益(如第7條),在納稅人獲得的實際利益上存在著一定差異;

    3. 有的獲取了直接的經濟利益(如第4—7條),有的雖未獲取經濟利益,但獲得了一定的社會效益或強化了企業(yè)形象,無形中使企業(yè)在競爭中居于有利地位(如第8條),在納稅人的顯性利益和隱性利益上存在一定差異。

    由此看出,盡管上述行為具體情況各異,但都在一定程度上影響著納稅人的稅后效益。筆者對多數行為征收增值稅都沒有異議,但有兩點值得商榷:

    第一,“將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”確定為征稅行為無可厚非,但是所確定的范圍過于籠統(tǒng),因為“無償贈送”并沒有把捐贈排除在外,而捐贈包含了公益、救濟性捐贈行為。公益、救濟性捐贈是國家倡導的正義行為,如果這種捐贈行為需要繳納增值稅的話,最終要由納稅人自己承擔稅負,違背了國家的政策導向。因此,本人認為,應將公益救濟性捐贈作為免稅條款在法規(guī)中得到體現。

    第二,“將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費”條款中未包括“購進”行為。納稅人作為經營者一般能夠以廠價或批發(fā)價購進所需貨物,節(jié)省好多納稅環(huán)節(jié),稅基明顯低于普通消費者,如果對購進貨物不視同銷售征稅,納稅人勢必利用該避稅手段以各種名義給職工撈取更多的利益。這顯然有失公平。因此,本人認為,應將購進貨物也納入“視同銷售貨物”的范疇。

    二、對視同銷售行為組成計稅價格進行修訂

    根據《增值稅實施細則》第十六條規(guī)定:

    “納稅人……有本細則第四條所列視同銷售行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:(一)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定;(二)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率),屬于應征消費稅的貨物其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指:銷售自產貨物的為實際生產成本,……。”

    另據《消費稅暫行條例》第七條規(guī)定:“組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1—消費稅稅率)”

    從上述法規(guī)規(guī)定中可以得出如下結論,即:視同銷售行為的組成計稅價格計算公式為

    組成計稅價格=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1—消費稅稅率)

    本文認為,以上公式存在下列不足之處:

    1. 公式中的成本只包括實際生產成本,而同類貨物的銷售定價一般要考慮銷售成本、管理費用、營業(yè)費用等;

    2. 公式中只將消費稅作為價內稅的重要組成部分,忽視了價內稅的其他稅種,如城市維護建稅和教育費附加等;

    3. 在2001年確定對卷煙和白酒實行從價定率和從量定額復合征稅方式后,有關補充規(guī)定忽視了消費稅中定額稅作為價格組成的重要因素對計稅依據的影響,直到2004年才對進口卷煙明確了“組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+定額稅)÷(1-消費稅稅率)”,將“定額稅”包含在計稅價格之內,而根據相同原理形成的自產自用和委托加工的組成計稅價格中至今也沒有明確“定額稅”的地位;

    4. 在國家稅務總局頒發(fā)的《增值稅若干具體問題的規(guī)定》和《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中,對于消費稅應稅消費品這些“利稅大戶”規(guī)定成本利潤率,除甲級卷煙和糧食白酒規(guī)定了10%,其余大部分為5%,而對于消費稅非應稅貨物卻規(guī)定了10%,使得消費稅應稅消費品的稅基遠遠低于一般貨物,造成稅負不公。

    由此可見,公式中的組成計稅價格應包括的計稅因素太少,成本利潤率的比例太低,明顯小于同類貨物的實際計稅標準,違背了稅收的公平原則。因此,本人認為,應將視同銷售行為的組成計稅價格確定為:

    組成計稅價格=[成本×(1+成本利潤率)+定額稅]÷[1—消費稅稅率×(1+城建稅率+教育附加費率)

    公式中的成本是指企業(yè)的商品(或產品)銷售成本加計期間費用。

    公式中的成本利潤率應適當提高比例,具體比例由法規(guī)制定機關確定,本人建議15%較為合理。

    公式中的定額稅不僅包括消費稅中定額征收的部分,還應包括資源稅等作為價內稅的定額稅以便更為合理的反映納稅人應稅行為銷售價格的構成。

    另外,要求稅務機關核定增值稅和消費稅的計稅依據應盡量保持一致,一方面體現會計一致性原則,另一方面,體現稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性。   三、調整視同銷售貨物賬務處理的相關規(guī)定

    根據財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》(財會[2001]11號)規(guī)定:企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等,應視同銷售物資計算應交增值稅,借記“在建工程”等科目,貸記本科目(應交增值稅—銷項稅額)。[3]

    同時,在該制度的主要會計事項分錄舉例中列明:

    1.銷售貨物或提供應稅勞務(包括將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東)

    借:應收賬款等,

    貸:主營業(yè)務收入

    應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

    2.基建工程領用本企業(yè)的商品產品,

    借:在建工程

    貸:庫存商品

    應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

    根據財政部、國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和〈相關會計準則問題解答(三)〉》(財會[2003]29號)第一個問題中規(guī)定:企業(yè)在將自產、委托加工的產成品用于捐贈時,借記“營業(yè)外支出”科目,貸記“庫存商品”、“應交稅金”等科目。[4]

    另外,根據財政部頒發(fā)的《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》(94財法字3號)第55條規(guī)定:“納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的,均應作為收入處理?！?/p>

    盡管在多處相關法規(guī)中都有對“視同銷售行為”的明確規(guī)定,但其賬務處理卻很不規(guī)范:

    其一,同樣規(guī)定了作為收入處理,但在分配給股東時,視同銷售的貨物記入了“主營業(yè)務收入”,而用于基本建設時,卻只確認了增值稅的銷項稅額,并未確認“主營業(yè)務收入”,從根本上違背了會計制度關于一致性原則,造成實際工作者對稅法和會計制度理解的混亂。

    其二,在企業(yè)產品用于基本建設等視同銷售行為時,稅收制度雖然規(guī)定了作為收入處理,但在賬務處理上,按市場公允價計算增值稅銷項稅額,卻按庫存商品的實際成本結轉支出,造成了增值稅銷項稅額不能直接對應計稅依據,出現了“皮之不存,毛將安附”的現象。

    其三,視同銷售行為不能在賬務處理上確認并反映“主營業(yè)務收入”,給期末核定、調整應納稅所得額帶來很大困難,在一定程度上影響了企業(yè)所得稅的計算、征收和管理。[5]

    針對以上問題,本人認為,應將所有“視同銷售行為”均確認主營業(yè)務收入,不論該行為是對內還是對外,是建設還是消費,是有償還是無償,即:

    當發(fā)生視同銷售行為時,賬務處理如下:

    借:在建工程

    長期股權投資

    應付福利費

    應付股利

    營業(yè)外支出等

    貸:主營業(yè)務收入(或其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入)

    應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

    參考文獻:

    [1] 國家稅務總局辦公廳.中華人民共和國稅收基本法規(guī)[M]. 北京:中國稅務出版社,.2001.1—11,26,109.

    [2] 古建芹.國家稅收[M].中國,石家莊:河北人民出版社,2005.67.

    [3] 河北省財政廳.企業(yè)會計制度·企業(yè)會計準則匯編[M]. 石家莊:河北科學技術出版社,2001.221,392,421.

第9篇：消費稅的理解范文

【關鍵詞】稅務 籌劃 增值稅 消費稅 所得稅

一、實物折扣業(yè)務的稅收籌劃

在商品銷售時，實物折扣是商業(yè)折扣的一種?，F行稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價格折扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣的情況。在一般的企業(yè)當中，由于相關人員業(yè)務知識的局限性或者主觀原因，而往往導致在這一環(huán)節(jié)造成增值稅額的漏交、少交，因此也會造成企業(yè)城建稅和附加費的漏交、少交。但是，如果將實物折扣"轉化"為價格折扣，按照稅法的相關規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，就節(jié)約了納稅支出。

二、白酒生產企業(yè)的稅收籌劃

白酒企業(yè)作為特定行業(yè)，需要承擔很高的消費稅稅負，其納稅籌劃自然是以消費稅為主。分析消費稅的應納稅額計算公式：應納稅額=應稅銷售額*比例稅率+應稅銷售量*定額稅率。比例稅率是20%，定額稅率是每0.5元/斤，這在稅法里規(guī)定的很明確，不存在籌劃空間，那么，影響應納稅額的因素就是應稅銷售量和計稅價格。因此，白酒企業(yè)消費稅的納稅籌劃就需要重點關注這兩個因索。稅法規(guī)定，納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料，投資入股或抵償債務等方面，應當按照納稅人同類應稅消費品的最高銷售價作為計稅依據。在實際操作中，當納稅人用應稅消費品換取貨物或者投資入股時，一般是按照雙方的協議價或評估價確定的，而協議價往往是市場的平均價。如果按照同類應稅消費品的最高銷售價作為計稅依據.顯然會加重納稅人的負擔。由此，我們不難看出，如果采取先銷售后入股（換貨、抵債）的方式會達到減輕稅負的目的。白酒企業(yè)開展消費稅的納稅籌劃時，要防止消費稅減少帶來其他稅的增加，而使納稅籌劃的目的沒有達到。

三、包裝方式的稅收籌劃

根據《消費稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算銷售額、銷售數量、或者將不同稅率應稅消費品組成成套裝進行銷售的，從高適用稅率。如果納稅人需要將不同稅率的商品組成套裝進行銷售時應當盡量采取先銷售后包裝的方式進行核算，而不要采取先包裝后銷售的方式進行核算，這樣由于分別適用應稅消費品各自稅率從而達到了節(jié)稅效果。

四、包裝物押金的稅收籌劃

包裝物押金的會計處理方式不同，對企業(yè)的稅收負擔也是不同的。因此，企業(yè)在產品銷售時，應選擇合適的包裝物押金處理方式，以降低企業(yè)的稅收成本。變“包裝物作價出售”為“收取包裝物押金”的方式 。根據國稅發(fā)[1993]154號文件和財法字[1995]53號文對包裝物押金的稅務處理規(guī)定，我們可以看出：如果將包裝物的“出售”改為“收取押金”的形式，而且在稅法認可的約定時間內及時返還，則可以合理的避免對包裝物部分的稅收支出。企業(yè)在條件允許的情況下，不應將包裝物作價隨同主要產品出售，而是應該采用收取包裝物押金的方式，而且不論押金是否按期收回，都能夠達到稅后利潤最大化的目的。

五、利用成本費用充分列支的稅收籌劃

（一）存貨籌劃。

企業(yè)存貨有不同的計價方法，包括個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法稅法允許納稅人選擇其中的一種方法，一經確定，不得隨意改變，如確需改變應在下年度開始前報主管稅務機關批準。因此，企業(yè)應根據所處的經濟環(huán)境及自身情況，提前預計各種計價方法對企業(yè)納稅的影響，選擇最有利于企業(yè)降低納稅負擔的計價方法。如果企業(yè)正處于所得稅減免期，如新建的高新技術企業(yè)等，選擇以較低的材料價格計算產品成本，再以較低的產品成本計算所銷產品的銷售成本，從而盡可能地增大免稅期的利潤，獲得更多的所得稅減免額。

（二）折舊籌劃。

折舊是指將固定資產成本以一定的方法分期計入產品成本和費用，折舊的方法主要有平均年限法、產量法、工作小時法、加速折舊法（指年數總和法和雙倍余額遞減法）。財政部制定的分行業(yè)的財務制度規(guī)定的固定資產折舊年限是一個年限范圍，稅法規(guī)定企業(yè)可以在該范圍內選擇一個年限，但不能低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。處于免稅期的企業(yè)，不宜采用加速折舊法，一般應采用直線法折舊，并采用較長的折舊年限，主要是為了在免稅期間得到更大的免稅利益。

（三）費用籌劃。

企業(yè)的費用主要指三項期間費用，可直接減少利潤總額，費用的業(yè)務發(fā)生方式和過程不同對納稅會有不同的影響。費用籌劃主要可以分為三類：一是預先安排、選擇最優(yōu)的業(yè)務方式或過程，合理合法地降低納稅支出；二是充分計提各項費用及損失準備，做到費用的應列盡列；三是取得合法的費用憑證，減少不必要的納稅調增額。

一般來說，由于已經將納稅籌劃定義在合法的范圍內，因而，從理論上說一般不涉及納稅風險。但在實際工作中，某些具體的納稅籌劃活動稍有不慎，也可能涉及納稅風險。如果納稅人沒有全面掌握這些法規(guī)，不準確的理解稅法，就會發(fā)生納稅風險；如果納稅人全面掌握了相關稅法而稅務人員沒有全面準確掌握，也會發(fā)生納稅風險。因而，納稅籌劃時必須充分考慮風險。如果不知道某些限制，不重視某些風險，就可能畫虎不成反類犬。雖然稅收法規(guī)本身沒有納稅籌劃內容，但進行納稅籌劃必須依據現行的稅收法規(guī)，而不能依據過時的稅收法規(guī)，更不能依據過時教材或著作。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2008.