消費稅的理解精選(九篇)

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第1篇：消費稅的理解范文

[關(guān)鍵詞]價稅分離；最終消費環(huán)節(jié)；增值稅

[中圖分類號]F01431

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]2095-3283（2017）05-0159-02

[作者簡介]生暉（1995-），女，漢族，江蘇泰興人，本科生，研究方向：財稅管理理論與實踐；朱春霖（1996-），女，蒙古族，河北承德人，本科生，研究方向：財稅管理理論與實踐；鄒家瑾（1996-），女，漢族，江西撫州人，本科升，研究方向：財稅管理理論與實踐；呂成瑤（1996-），女，漢族，江蘇鹽城人，本科生，東南大學(xué)成賢學(xué)院，研究方向：財稅管理理論與實踐。

[基金項目]江蘇省大學(xué)生創(chuàng)新實踐訓(xùn)練計劃項目（項目編號：SCX1609）。

一、價稅分離概述

我國增值稅從1979年開始試行，在1984年和1993年進(jìn)行了兩次重要改革，2016年實行第三次稅制改革，2016年5月1日起，我國全面實行營改增，增值稅全面覆蓋流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，價稅分離開始得到重視。價稅分離是在商品流通中，將最終消費環(huán)節(jié)的價款及其負(fù)擔(dān)的增值稅在發(fā)票、小票和商品標(biāo)簽中分別注明，從消費者支付的總價款中將稅分離。

二、價稅分離的現(xiàn)狀

2016年6月―8月課題組成員進(jìn)行了有關(guān)價稅分離的問卷調(diào)查，共發(fā)放400份問卷，針對不同類別的消費者進(jìn)行調(diào)查，對相應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計后，分析得出以下結(jié)論，如圖1、圖2：

圖1是基于400份問卷調(diào)查結(jié)果進(jìn)行的數(shù)據(jù)分析，以有效的387份調(diào)查問卷為基數(shù)得出的數(shù)據(jù)。其中H有82人表示對增值稅較為熟悉，而這些消費者大多為個體商戶、經(jīng)濟(jì)類專業(yè)學(xué)生以及從事與會計有關(guān)工作的單位職工，而另外的305位從事其他行業(yè)的消費者對增值稅的了解較少。以本校學(xué)生為例，只有經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院的同學(xué)和對稅務(wù)方面感興趣的同學(xué)在增值稅方面較為了解，學(xué)校其他學(xué)院的同學(xué)對增值稅幾乎不了解。

圖2是基于圖1中對增值稅有一定了解的331人進(jìn)行的數(shù)據(jù)分析，被調(diào)查的消費者中有295位消費者不愿意去計算商品中所包含的增值稅，認(rèn)為計算商品價格中所含增值稅是較為復(fù)雜且浪費時間的事情。而造成這一現(xiàn)狀的主要原因還是消費者對增值稅的了解較少，不清楚如何計算有關(guān)稅款。

三、價稅分離模式研究

（一）國外模式

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，國外發(fā)達(dá)國家價稅分離模式已趨于成熟，日本、韓國、美國等國家的企業(yè)在最終消費環(huán)節(jié)都實行了明顯的價稅分離，在商品價格標(biāo)簽和小票上均有注明價款和負(fù)擔(dān)的相應(yīng)稅款，讓消費者清楚的了解每一筆消費所負(fù)擔(dān)的稅額。

（二）國內(nèi)模式

針對最終消費環(huán)節(jié)中的餐飲業(yè)和零售業(yè)兩大行業(yè)，提出具體的價稅分離模式。

1零售業(yè)

零售業(yè)是以交易的形式將生產(chǎn)商生產(chǎn)的產(chǎn)品直接銷售給個人用以日常消費，或企業(yè)用以公共消費的商品銷售行業(yè)，如各類商場、小型超市。本文選取超市作為零售業(yè)代表進(jìn)行調(diào)查，區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人不同情況。

（1）一般納稅人

不含稅價格=含稅價格/（1+稅率）

應(yīng)交增值稅=不含稅價格*適用稅率

如標(biāo)價20元的鮮奶，計算價稅分離，則實際價格為1770（20/（1+13%））元，應(yīng)交增值稅為230（20/（1+13%）*13%）元；

若為標(biāo)價20元的酸奶，則實際價格為1709（20/（1+17%））元，應(yīng)交增值稅為291（20/（1+17%）*17%）元。

在商品的稅率方面，增值稅一般納稅人的不同稅率值得我們關(guān)注。從上例中看出，鮮奶與酸奶看似一字之差，實則大不相同，這種細(xì)微的差別消費者難以發(fā)現(xiàn)，讓廣大消費者清楚地了解一般納稅人的不同稅率很有必要，使消費者有更直觀的“稅感”，更加真切地體會到稅收負(fù)擔(dān)的不同之處。

（2）小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人和一般納稅人有較大的區(qū)別，主要體現(xiàn)在稅率與征收率上。

零售業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3%，適用于所有商品情況。

實際價格=標(biāo)價/（1+3%）

應(yīng)交增值稅=實際價格*3%

在研究最終消費環(huán)節(jié)實現(xiàn)價稅分離的優(yōu)化策略時，必須嚴(yán)格區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，區(qū)分不同的稅率和征收率，這樣才能有效的實現(xiàn)價稅分離的優(yōu)化。

2餐飲業(yè)

營改增政策后，一般納稅人資格的餐飲住宿業(yè)企業(yè)銷售現(xiàn)場消費的食品屬于銷售服務(wù)，增值稅稅率為6%，而銷售非現(xiàn)場消費的食物屬于銷售貨物，即外賣業(yè)務(wù)，按17%稅率計算增值稅。

在這種情況下，很多消費者甚至是企業(yè)都難以區(qū)分每筆消費所對應(yīng)的稅率，對于登記為一般納稅人的大型餐廳來說，如何區(qū)分“堂食”和“外賣”將變得重要，實行價稅分離的模式可以讓這個問題迎刃而解。消費者在消費時，會在外賣窗口與堂食窗口看到不同的稅率，同一份食品在兩種方式下所繳納的稅款不同，甚至可能企業(yè)對其售價也不同，這種情況下消費者能夠更加清晰的了解每筆消費所繳納的稅款，從而更加理性的選擇購買食品的方式。而企業(yè)也可以更加精準(zhǔn)地進(jìn)行內(nèi)部調(diào)整，通過劃分堂食和外賣兩個區(qū)域來更加清晰的區(qū)分適用的不同稅率，對稅收進(jìn)行合理的籌劃，避免從高適用稅率導(dǎo)致多繳稅款或損失。

綜上所述，我們可以進(jìn)一步確認(rèn)，研究價稅分離模式和模式的確定具有深遠(yuǎn)的研究意義。在國內(nèi)，除了麥德龍、宜家等外資超市，能夠在商品標(biāo)價中注明價款和相應(yīng)稅率對應(yīng)的稅款，并能在小票上清楚注明價款中包含的增值稅，我國其他超市均未體現(xiàn)這一特點；餐飲業(yè)在堂食和外賣稅率區(qū)分方面還存在著較大的不足，若消費者不主動索要發(fā)票，就無法了解隱含在價格中的增值稅。

四、結(jié)語

為了確定國內(nèi)價稅分離模式，我們借鑒國外模式，在大學(xué)校園內(nèi)進(jìn)行了相關(guān)的創(chuàng)新實踐：與超市負(fù)責(zé)人溝通后，超市負(fù)責(zé)人對價稅分離模式給予了高度的認(rèn)可和支持，允許我們對超市商品價格表進(jìn)行售價與增值稅的分別標(biāo)注；同時，我國小票沒有體現(xiàn)增值稅從原始售價中分離出來，于是，我們借鑒美日韓小票形式，在校園超市試行新的小票模式。初步的價稅分離模式在借鑒與創(chuàng)新中實現(xiàn)。

[參考文獻(xiàn)]

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第2篇：消費稅的理解范文

摘要：近十幾年來，中國白酒企業(yè)高速發(fā)展，其繳納的稅費成為國家稅收的重要來源。本文就白酒企業(yè)消費稅稅收籌劃常用的方法討論分析，指出稅收籌劃應(yīng)遵循的原則、方法及操作要點，以降低涉稅風(fēng)險。

關(guān)鍵詞 ：白酒企業(yè)；消費稅籌劃方法；探討

一、白酒行業(yè)稅負(fù)狀況

白酒企業(yè)涉及的主要稅種包括增值稅、消費稅、所得稅等，其中消費稅和增值稅是主要稅負(fù)。

目前國家對糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)征收消費稅，且實行復(fù)合計稅，即一方面是征收從價稅，按銷售額征收20%的從價稅，同時按每500ml征收0.5 元的從量稅。

增值稅方面，由于白酒企業(yè)毛利率較高，因此增值稅稅負(fù)率也一般在10%以上。

因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)增值稅和消費稅稅負(fù)保守估記也將達(dá)到33%以上，如果再考慮所得稅及各項附加，稅收負(fù)擔(dān)可想而知，因此糧食類白酒企業(yè)是稅負(fù)較重的行業(yè)之一。而且在其稅負(fù)中消費稅所占的比重最大。

二、白酒企業(yè)稅收籌劃的必要性

（一）合理降低稅負(fù)，提高企業(yè)市場競爭力

企業(yè)存在的目的為了盈利，是為股東和利益相關(guān)者創(chuàng)造更多的財富，但前提是企業(yè)必須有持續(xù)的現(xiàn)金流、良好的經(jīng)營管理，增加收入，控制各項成本費用支出。稅費支出是企業(yè)的一項重要現(xiàn)金支出，由于稅收的強制性特點決定了它是企業(yè)一項剛性支出。尤其是消費稅，白酒企業(yè)只要從事生產(chǎn)銷售無論利潤高低或有無利潤都要承擔(dān)20%的消費稅從價稅和每500ml0.5 元的從量稅。目前白酒行普遍不景氣，利潤大幅下滑，對白酒企業(yè)而言進(jìn)行稅收籌劃，合理控制稅費支出，避免交本可以避免的稅，保持合理的稅負(fù)，對于增加利潤，提高企業(yè)的市場競爭力具有重意義。

（二）合理稅收籌劃，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險

企業(yè)經(jīng)營面臨多種風(fēng)險。其中稅收風(fēng)險是一項重要的風(fēng)險，稍有不慎，可能會構(gòu)成偷稅。因此企業(yè)稅收籌劃不是簡單的避稅，是在深刻領(lǐng)會稅法精神，根據(jù)稅收法規(guī)，充分利用稅法之相關(guān)條款，合理籌劃，才能達(dá)到既降低企業(yè)稅負(fù)，同時降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險的目的。稅收籌劃要合理使用，避稅和偷稅之間具有本質(zhì)的區(qū)別，但操作不當(dāng)避稅則就可能變成偷稅。

三、稅收籌劃應(yīng)堅持的原則

（一）堅持稅法立法精神

通過合理籌劃一方面使可以按照稅法交應(yīng)該交的稅，避免交不合理不應(yīng)當(dāng)交的稅，從而在涉稅事項處理中，提前籌劃，降低涉稅風(fēng)險。稅法立法精神中保護(hù)合理、善意的涉稅行為。因此具體籌劃行為中要嚴(yán)格遵守稅收相關(guān)法規(guī)，具體的籌劃行為，不得與稅法精神相違背，不得以偷稅為目的進(jìn)行籌劃，否則操作不當(dāng)極易演變?yōu)橥刀悺?/p>

（二）充分利用稅法政策

在稅收活動中只所以存在稅收籌劃空間，是因為稅法規(guī)定了多種情形，或者稅法對不同情況分別處理。因此在稅收籌劃時首先要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，了解稅法的各項規(guī)定對不同條件的經(jīng)濟(jì)事項應(yīng)采取的稅收處理辦法。

（三）與稅務(wù)機關(guān)充分溝通，理解一致原則

在實際工作經(jīng)濟(jì)會遇到對同一涉稅行為，稅務(wù)征管人員與企業(yè)理解不一致，從而造成企業(yè)所作的稅收籌劃方案，稅收機關(guān)不認(rèn)可，增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險。因此在進(jìn)行每一項稅收籌劃方案前，要充分與稅收征管機關(guān)相溝通，能夠分析可能存在的問題、風(fēng)險，然后具體操作方法，以達(dá)到對同一事項理解一致，至少能取得征管人員的理解，以便其他稅務(wù)人員提出異議時能夠幫助解釋，從而避免帶來風(fēng)險。

四、合理的稅收籌劃方法及操作要點

按照2009 年國家稅務(wù)總局出臺的《白酒企業(yè)消費稅計稅價格核定管理辦法》規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)賣給銷售公司，價格低于對外銷售價格70%的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)重新核定計稅價格，按照對外售價的50%--70%之間核定價格，以此做為消費稅計稅價格基礎(chǔ)。此核定價格決定了白酒企業(yè)消費稅計稅價格直接取決于對外銷售價格。在對外售價一定的前提下，無論成本如何核算，成本高低，計稅價格是固定的。如果要降低消費從價稅額則主要應(yīng)降低銷售價格，如何既能保證企業(yè)合理的利潤，同時又降低銷售價格成為稅收籌劃的重點。

銷售價格= 生產(chǎn)成本+ 包裝材料+ 相關(guān)稅費+ 銷售費用+管理費用+目標(biāo)利潤

在影響價格的諸因素中，如果確保目標(biāo)利潤不變的前提下，降低其他成本費用，則銷售價格降低，計稅價格降低，從而消費稅價內(nèi)稅費相應(yīng)降低。既保證了利潤，又降低了稅費。稅收籌劃的重點就變?yōu)榻档统杀举M用。具體稅收籌劃方案有以下幾種：

（一）剝離銷售費用

在白酒企業(yè)中廣告費、宣傳費、進(jìn)店費、促銷費、業(yè)務(wù)拓展費、贊助費、品償費、展示費等銷售費用占居了相當(dāng)大的比例。這些費用如果全部包含在出廠價內(nèi)，則企業(yè)除了承擔(dān)上述費用外，還要按上述費用金額再承擔(dān)20%的消費稅，降低了企業(yè)的利潤。因此為了降低稅負(fù)，可以將上述費用改由經(jīng)銷商支付，企業(yè)在白酒供應(yīng)價格上予以優(yōu)惠。操作方法：

1.公司在與渠道商簽定銷售合同時，需要在合同中注明白酒在終端市場銷售過程中所發(fā)生的銷售費用（廣告宣傳費、進(jìn)店費、促銷費、業(yè)務(wù)員相關(guān)費用）全部由渠道經(jīng)銷商負(fù)責(zé)。白酒生產(chǎn)企業(yè)在白酒出廠時給予一定的價格折扣。

2.廣告宣傳費用在制作時，經(jīng)銷商與制作方簽定合同，經(jīng)銷商與制作方為合同雙方當(dāng)事人，白酒企業(yè)作為合同的監(jiān)制方，對合同的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。制作方將發(fā)票直接開給經(jīng)銷商，并提供證明，經(jīng)銷商付款，經(jīng)銷商付款后，按付款金額，白酒企業(yè)以商業(yè)折扣形式，從貨款中扣除。

3.其他有關(guān)費用如促銷費、業(yè)務(wù)員相關(guān)費用可參照宣傳費，由經(jīng)銷商負(fù)責(zé)，白酒企業(yè)給予相應(yīng)價格折扣，從銷貨總金額中扣除此項費用作為結(jié)算金額。

（二）剝離包裝材料費用

在白酒和各項成本中，包裝成本估計將占到白酒成本的50%以上。按稅法規(guī)定包裝物成本應(yīng)作為消費稅計價基礎(chǔ)。因此在實際中工作，有些企業(yè)就是將包裝物單獨核算，包裝改在銷售公司進(jìn)行，或者在銷售時將包裝物和酒分開銷售，然后在銷售環(huán)節(jié)繼續(xù)包裝。從而達(dá)到降低消費稅計稅價格。

（三）成立無關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷售公司，轉(zhuǎn)移價格

通過設(shè)立銷售公司避稅。目前白酒企業(yè)基本都是除了生產(chǎn)單位之外再設(shè)立一銷售公司，生產(chǎn)企業(yè)賣給銷售公司，銷售公司再對外銷售。由于消費稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而銷售公司不征收消費稅。通過適當(dāng)定價，降低生產(chǎn)企業(yè)出廠價格，從而起到降低消費稅計稅價格基礎(chǔ)，降低消費稅稅負(fù)。2009年國家稅務(wù)局出臺《白酒企業(yè)消費稅計稅價格核定管理辦法》后，此方法的避稅效果大打折扣。但并不意味道這種方法不可用。在實際工作中，可以除了在生產(chǎn)地區(qū)設(shè)計總的銷售公司外，還可在終端區(qū)域市場成立多家無關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷售公司，構(gòu)成銷售關(guān)系，由經(jīng)銷商和業(yè)務(wù)員共同持股，與白酒業(yè)的銷售公司簽定區(qū)域協(xié)議，作為白酒企業(yè)該區(qū)域獨家總經(jīng)銷。生產(chǎn)企業(yè)以較低的價格批發(fā)給總經(jīng)銷，總經(jīng)銷在所轄區(qū)域內(nèi)分銷?？梢酝ü蓹?quán)形式把渠道經(jīng)銷商的利益與白酒品牌綁定，同時穩(wěn)定銷售隊伍。

（四）利用其他酒降低稅負(fù)

現(xiàn)行稅法規(guī)定，酒精度低于38 度且取得國食健字或衛(wèi)食字文號的，以及以發(fā)酵酒為酒基酒精度低于20度的配制酒，都可以按其他酒按10%稅率征稅并不征從量稅。但前提是要與其他白酒明確區(qū)分開來，單獨核算。目前國內(nèi)對低度酒的需求越來越大，特別是南方地區(qū)和年輕人，因此于習(xí)慣生產(chǎn)高度糧食白酒的企業(yè)可以嘗試開發(fā)新的產(chǎn)品，生產(chǎn)低度酒，可以大幅度降低稅負(fù)。

（五）調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品檔次，以降低稅負(fù)

由于消費稅一方面是從價稅，一方面是從量稅，因此價格越低，稅負(fù)比例越大，企業(yè)的毛利率也越低。相反如果價格越高，則稅負(fù)比例越低，毛利率越高。如2001年國家調(diào)整消費稅費計稅辦法,實行從量和從價的復(fù)合計稅辦法。此項稅收政策的調(diào)整加重了白酒企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，特別是以生產(chǎn)中低檔白酒的企業(yè)，直接降低了企業(yè)的利潤，使得這些企業(yè)舉步為艱。當(dāng)時的全興集團(tuán)，以生產(chǎn)中低檔全興大曲為主，利潤率較低，稅收負(fù)擔(dān)加重，在此背景下，全興集團(tuán)重點打造“水井坊”這一高端品牌，提高產(chǎn)品價格，來應(yīng)對稅收增加帶來的問題，從而把水井坊打造成了中國第一坊。全興集團(tuán)通過中低檔品牌“全興大曲”向高端品牌的“水井坊”的成功轉(zhuǎn)型就是積極應(yīng)對國家白酒稅收政策調(diào)整的成功案例。面對消費升級，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品檔次，加強品牌宣傳，即降低稅負(fù)，又增加毛利率。

五、結(jié)論

白酒企業(yè)是公認(rèn)的稅負(fù)較重的行業(yè)，2001 年復(fù)合計稅、2009 年消費稅計稅價格核定管理辦法的出臺，都增加了白酒行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如何進(jìn)行合理稅收籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)對企業(yè)尤為重要。但是稅收籌劃的原則和操作方法非常重要，如果沒有遵循合理的原則、沒有選擇適當(dāng)?shù)牟僮鞣椒?，極易帶來稅務(wù)風(fēng)險。因此在實際工作中應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)的實際和當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)環(huán)境選擇合適的方法才能達(dá)到合理避稅的目的。同時由于稅法不斷改革，稅收監(jiān)管不斷加強，企業(yè)應(yīng)該不斷研究稅收法規(guī)及企業(yè)情況，探討更加適合本企業(yè)的稅收籌劃方法。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：消費稅的理解范文

【關(guān)鍵詞】增值稅；消費稅；計稅依據(jù)；征稅環(huán)節(jié)；稅款抵扣

2008年11月10日，國務(wù)院以中華人民共和國國務(wù)院令538號、539號印發(fā)了修訂后的《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》。2008年12月15日，財政部、國家稅務(wù)總局以第50號令、第51號令印發(fā)了修訂后的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》、《消費稅暫行條例實施細(xì)則》。在增值稅轉(zhuǎn)型過程中，因為消費稅與增值稅之間存在較強的相關(guān)性。為了保持兩個稅種相關(guān)政策和征管措施之間的有效銜接。修訂《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的同時，修訂了《消費稅暫行條例》及其實施細(xì)則。增值稅與消費稅均對貨物的流轉(zhuǎn)征稅，兩者既緊密聯(lián)系又相互區(qū)別，財務(wù)人員應(yīng)明確增值稅與消費稅的交叉關(guān)系，準(zhǔn)確把握增值稅與消費稅的聯(lián)系與區(qū)別。

一、增值稅與消費稅的聯(lián)系

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅與消費稅的聯(lián)系主要在于：第一，增值稅與消費稅都對有形動產(chǎn)貨物征收(不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)征收營業(yè)稅)。第二，消費稅是對增值稅貨物中14類應(yīng)稅消費品征收，這14種應(yīng)稅消費品在計征消費稅的同時計征增值稅，消費稅納稅人同時是增值稅納稅人。第三，增值稅采取從價計征，消費稅主要也是采取從價計征，且從價計征消費稅的計稅依據(jù)與增值稅計稅依據(jù)大體相同。第四，兩者均存在視同銷售的情形：自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費、贈送、投資、分配。視同銷售同時計征增值稅、消費稅。第五。兩者均有稅款抵扣規(guī)定。第六，兩者均有出口退稅規(guī)定。第七，對于應(yīng)稅消費品，其增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票既是其計征增值稅也是其計征消費稅的憑據(jù)。第八，兩者納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限相同，應(yīng)稅消費品在征收增值稅的同時征收消費稅。

二、增值稅與消費稅的區(qū)別

增值稅與消費稅存在諸多聯(lián)系，但增值稅與消費稅作為兩個不同稅種在征稅范圍、納稅人、征稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)、稅額抵扣、出口退稅及會計核算等方面都存在顯著區(qū)別。

(一)征稅范圍的區(qū)別

增值稅的征稅范圍，包括貨物和加工、修理修配勞務(wù)。消費稅的征稅范圍為《消費稅暫行條例》列舉的14類應(yīng)稅消費品。消費稅和增值稅呈交叉關(guān)系，增值稅對貨物普遍征收，消費稅對所列14類應(yīng)稅消費品征收。應(yīng)稅消費品必然是增值稅應(yīng)稅貨物。但增值稅應(yīng)稅貨物并不一定是應(yīng)稅消費品。另外，消費稅的征稅范圍中不包括任何勞務(wù)。

(二)計稅環(huán)節(jié)的區(qū)別

增值稅采取多環(huán)節(jié)征收，包括進(jìn)口、銷售、受托加工各環(huán)節(jié)。消費稅單環(huán)節(jié)征收，一般在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均不再征收(新條例規(guī)定金銀首飾、鉆石、鉆石飾品例外，其消費稅在零售環(huán)節(jié)征收)。另外，自產(chǎn)的貨物用于連續(xù)生產(chǎn)時不計征增值稅，自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時不計征消費稅，但用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品時，計征消費稅。

(三)納稅人、計稅方法的區(qū)別

增值稅按年應(yīng)稅銷售額規(guī)模和會計核算是否健全，將納稅人分成一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并且按照納稅人確定兩種計稅方法，一般納稅人抵扣計算，小規(guī)模納稅人簡易計算。消費稅未對納稅人分類，按稅目不同分別采取從價計征、從量計征、復(fù)合計征三種計稅方法。

(四)計稅依據(jù)的區(qū)別

增值稅從價計征，計稅依據(jù)為不含稅銷售額(包括全部價款和價外費用)或組成計稅價格。根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品，消費稅有從價計征、從量計征、復(fù)合計征三種情形。從價計征的應(yīng)稅消費品，其消費稅和增值稅的計稅依據(jù)一般相同，但在下列情況仍會存在區(qū)別：第一，自產(chǎn)用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，計征消費稅以同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為計稅依據(jù)；計征增值稅以同類貨物加權(quán)平均價格為計稅依據(jù)。第二，委托加工應(yīng)稅消費品，委托方作為消費稅納稅人(委托加工金銀首飾，消費稅納稅義務(wù)人是受托方)，消費稅以受托方同類產(chǎn)品的銷售價格或組成計稅價格作為計稅依據(jù)，由受托方代扣代繳(受托方為個人的不實行代扣代繳)。受托方作為增值稅納稅人。按照其收取的加工費作為計稅依據(jù)計繳增值稅?！巴惍a(chǎn)品的銷售價格或組成計稅價格”必然高于其“加工費”。第三，逾期未退的啤酒、黃酒包裝物押金應(yīng)并入銷售額作為增值稅的計稅依據(jù)，但啤酒、黃酒的消費稅從量計征，其包裝物押金不征收消費稅。

(五)已納稅額抵扣的區(qū)別

增值稅小規(guī)模納稅人不得抵扣，而一般納稅人通常于各環(huán)節(jié)均可抵扣其上一環(huán)節(jié)符合條件的已納稅額(進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅不能抵扣國外采購已納稅額)。而消費稅的抵扣要滿足“來源、連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品、稅目對應(yīng)”三個方面的要求。首先，只限來源于外購(包括進(jìn)口、國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn))、委托加工的已稅消費品，其已納消費稅允許抵扣，從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的已稅消費品，其已納消費稅一律不得扣除。其次，必須是生產(chǎn)企業(yè)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，否則外購、委托加工已納消費稅不得扣除。最后，只有稅目對應(yīng)屬于11項列舉范圍內(nèi)的才允許抵扣。另外，增值稅采取認(rèn)證申報抵扣制度，只要購進(jìn)貨物取得合法憑據(jù)并經(jīng)過合法認(rèn)證申報，已納增值稅均可于認(rèn)證當(dāng)期抵扣。而消費稅采取耗用抵扣制度。只有在連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品中耗用的那部分已稅消費品，其已納消費稅才允許當(dāng)期抵扣。

(六)其他稅制方面的區(qū)別

與價格的關(guān)系方面，增值稅是價外稅，當(dāng)銷售額為含稅銷售額時要進(jìn)行價稅分離；消費稅是價內(nèi)稅，在計算組成計稅價格時要將消費稅計入其中。出口退稅方面，生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)出口貨物的增值稅均“免且退”。退稅率一般低于征稅率為不完全退稅；生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的消費稅“免不退”。外貿(mào)企業(yè)出口貨物的消費稅“免且退”。退稅率即征稅率為完全退稅。

(七)會計核算上的區(qū)別

一般納稅人增值稅核算，在“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬下設(shè)“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄；小規(guī)模納稅人設(shè)“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬核算增值稅；消費稅納稅人統(tǒng)一設(shè)置“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”核算消費稅。消費稅為價內(nèi)稅與損益相關(guān)，計算應(yīng)納消費稅時計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶；增值稅為價外稅與損益無關(guān)，不通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。

三、增值稅與消費稅聯(lián)系與區(qū)別的案例演示

上海彩姿化妝品公司為一般納稅人，2009年12月進(jìn)口化妝品3000件，每件100元，運抵我國上海港起卸前發(fā)生包裝、

運輸、保險和其他勞務(wù)費用共計1500元。海關(guān)完稅后取得相關(guān)完稅憑證，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅于當(dāng)期認(rèn)證申報抵扣。進(jìn)口化妝品中1000件直接在國內(nèi)銷售，每件含稅售價147元。另2000件于本期領(lǐng)用作原材料，經(jīng)過進(jìn)一步提純粹取，加工成彩姿系列化妝品5000件(每件不含稅價150元)，4600件銷售給各批發(fā)商并開出增值稅專用發(fā)票，另向各批發(fā)商收取運費5000元，400件贈送給重要客戶。化妝品的關(guān)稅稅率為25％，消費稅稅率為30％。

(一)進(jìn)口為增值稅征稅環(huán)節(jié)也為消費稅征稅環(huán)節(jié)，化妝品為應(yīng)稅消費品，計繳消費稅同時計繳增值稅

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率=(3000×100+1500)×25％=75375元；應(yīng)納消費稅=進(jìn)口組成計稅價格×消費稅稅率=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1一消費稅稅率)×消費稅稅率=(301500+75375)÷(1-30％)x30％=161517，86元；應(yīng)納增值稅=進(jìn)口組成計稅價格×增值稅稅率=1301500+75375)÷(1-30％)×17％=91526.79元。

(二)增值稅多環(huán)節(jié)征收，消費稅單環(huán)節(jié)征收

進(jìn)口化妝品國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)需計征增值稅但不計征消費稅。自產(chǎn)化妝品銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅，并允許抵扣經(jīng)過認(rèn)證的全部進(jìn)口化妝品已納增值稅。自產(chǎn)化妝品環(huán)節(jié)同時應(yīng)納消費稅，允許抵扣領(lǐng)用2000件進(jìn)口化妝品的已納消費稅。自產(chǎn)化妝品贈送客戶視同銷售，同時計征增值稅與消費稅。

國內(nèi)銷售應(yīng)納增值稅=銷項稅額一進(jìn)項稅額=不舍稅銷售額*增值稅率一進(jìn)口化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)已納增值稅額=147÷(1+17％)×1000×17％+[5000×150+5000÷(1+17％)]×17％-91526.79=5805868元；國內(nèi)銷售應(yīng)納消費稅=不含稅銷售額×消費稅率一領(lǐng)用進(jìn)口化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費稅額=[5000×150+5000÷(1+17％)]×30％-16151786÷3000×2000=118603.48元。

第4篇：消費稅的理解范文

關(guān)鍵詞：自主探究；小組合作；中職《稅收基礎(chǔ)》

中圖分類號：G71 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-9132（2016）18-0168-30

DOI：10.16657/ki.issn1673-9132.2016.18.001

盧梭說，問題不在于教他各種學(xué)問，而在于培養(yǎng)他愛好學(xué)問的興趣，而且在這種興趣充分增長起來的時候，教他以研究學(xué)問的方法。就是說讓學(xué)生從“要我學(xué)”到“我要學(xué)”到“我喜歡學(xué)”。

一、自主探究、小組合作的定義

自主探究：這是當(dāng)今新課程理念所提倡的一種學(xué)習(xí)方式。它要求學(xué)生要做課堂的主人，主動地去獲取知識。即讓學(xué)生主動參與，樂于探究。

小組合作：其基本做法是將全班學(xué)生依其學(xué)業(yè)水平、能力傾向、個性特征、性別乃至社會、家庭背景等方面的差異組成若干個異質(zhì)學(xué)習(xí)小組（每組3-6人），集思廣益，團(tuán)結(jié)協(xié)作。

二、中職會計專業(yè)的學(xué)生特點及對策

會計學(xué)專業(yè)二年級學(xué)生，60%左右考取了會計從業(yè)資格證，有一定的專業(yè)基礎(chǔ)，課堂紀(jì)律差、自覺性差，邏輯思維能力不強，個體差異比較大。但他們喜愛流行、新鮮的事物，可塑性強、思想單純，易受教師鼓勵和引導(dǎo)。

針對中職會計專業(yè)的學(xué)生特點，教學(xué)要做到以下三點。

（一）激發(fā)興趣，事半功倍

在教學(xué)的每個環(huán)節(jié)，都要考慮學(xué)生的興趣，讓學(xué)生主動參與到整個教學(xué)活動中，充分調(diào)動學(xué)生的積極性和主動性。

（二）有效學(xué)習(xí)，重在方法

引導(dǎo)學(xué)生總結(jié)適合自己的學(xué)習(xí)方法，培養(yǎng)其主動思考、獨立學(xué)習(xí)的習(xí)慣。利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提取有用信息并將其有效地轉(zhuǎn)化為知識。

（三）趁熱打鐵，學(xué)以致用

當(dāng)理論知識能“馬上應(yīng)用”時，學(xué)生能記住其中90%的內(nèi)容。所以，在講解完理論知識后，應(yīng)趁熱打鐵地培養(yǎng)其實踐的能力，與涉稅會計工作聯(lián)系起來。

三、自主探究、小組合作在中職《稅收基礎(chǔ)》的應(yīng)用

《稅收基礎(chǔ)》是中職會計專業(yè)的一門基礎(chǔ)課程，這門課的特點是理論性、政策性、實用性和操作性強，主要介紹稅收基本原理，各稅種的征稅規(guī)定、計稅方法等。教材第三章第二節(jié)消費稅屬于稅制體系中的重難點，重點是消費稅的稅目和計算。難點是用組成計稅價格計算消費稅、復(fù)合計稅的方法，這是會計人員在工作中必須掌握的一項技能，是培養(yǎng)學(xué)生參與經(jīng)濟(jì)生活能力的一個亮點?？梢酝ㄟ^課前引導(dǎo)學(xué)生通過學(xué)校網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺資源進(jìn)行預(yù)習(xí)，課中通過請三位學(xué)生充當(dāng)教師的角色，開展小組競賽、知識點搶答等活動激發(fā)興趣；課后要求學(xué)生完成網(wǎng)上的模擬報稅任務(wù)、加強練習(xí)與理解、學(xué)以致用等來解決。

“消費稅的計算”這節(jié)課完成的目標(biāo)是掌握消費稅的概念、特點、14項稅目的內(nèi)容及應(yīng)納稅額的計算；掌握消費稅應(yīng)納稅額的計算與申報，能運用方法解決實際中的同類問題；體驗涉稅會計的工作，增強納稅意識。激發(fā)對專業(yè)知識的興趣；培養(yǎng)團(tuán)隊合作意識；能解決稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納過程中的實際問題，培養(yǎng)依法納稅的法律意識，完成涉稅會計崗位的任務(wù)。因此，這節(jié)課用講授法、探究―― 研討法和小組討論法結(jié)合。講授法以教學(xué)大綱為指南，以工作任務(wù)為導(dǎo)向，強調(diào)以學(xué)生為主體，通過案例教學(xué)、動漫視頻教學(xué)及小組競賽等激發(fā)學(xué)生內(nèi)在動機，注重啟發(fā)學(xué)生；課后布置網(wǎng)上模擬報稅任務(wù)和在線作業(yè)，讓學(xué)生理論聯(lián)系實踐，在模擬報稅中體驗“涉稅會計”的樂趣。

探究――研討法：課前布置任務(wù)，安排消費稅的三種計稅方法，由三位學(xué)生走上講臺授課。通過這種“教、學(xué)互換”，充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，培養(yǎng)其自學(xué)探究的能力。

小組討論法：班級學(xué)生分成三個小組，共同完成教師布置的任務(wù)。小組競賽三環(huán)節(jié)：“小老師”“課堂搶答”“課堂練習(xí)”。對取得好成績的組員給予物質(zhì)獎勵。

自主探究、小組合作在《稅收基礎(chǔ)》中的《消費稅的計算》的具體教學(xué)應(yīng)用如下：

（一）Flash視頻導(dǎo)入――激發(fā)興趣

新課視頻導(dǎo)入，通過央視“提高消費稅是雙刃劍”視頻引出問題?！盀槭裁凑f提高消費稅是雙刃劍？”組織新課，吸引眼球。課中新課講授，消費稅的概念、特征、納稅義務(wù)人及14項稅目。注意與學(xué)生的互動，生活中案例的引用，深入淺出，解讀透徹。

（二）教師授課――消費稅稅制簡介

知識點搶答，將14項消費稅稅目分成6類，例如，“奢侈品和非生活必需品”類，要求學(xué)生合上教材迅速搶答其中包括哪些消費品。答對者給予其所在小組加分。發(fā)散思維，加深理解。

（三）學(xué)生授課――三種計稅方法的講解

從量定額的計算：簡單卻能抓住重點，對教師和臺下學(xué)生的提問應(yīng)答自如。

從價定率的計算：課前做足了功課，與教師充分溝通，課上能與臺下學(xué)生互動。

復(fù)合計稅的方法：略有緊張，對難點的解答不夠準(zhǔn)確，但很好地激發(fā)了同學(xué)們的思考。

（四）課堂鞏固――課堂練習(xí)，小組競賽

三個小組對教師布置的課堂練習(xí)題展開討論，在草稿紙上計算回答后上交答案，教師根據(jù)各小組現(xiàn)場完成情況給予評分。通過練習(xí)應(yīng)用來檢驗知識的掌握程度，安排三個重點問題：

1.組成計稅價格方法的計稅

2.復(fù)合計稅方法的計稅

3.為什么區(qū)分這三種方法（自由發(fā)揮，無標(biāo)準(zhǔn)答案）

（五）歸納總結(jié)――布置課后作業(yè)

新課總結(jié)為三種計稅方法的總結(jié)，對各小組的表現(xiàn)進(jìn)行總結(jié)與排名，現(xiàn)場派發(fā)獎品。課后作業(yè)為學(xué)校網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺在線作業(yè)及模擬報稅實訓(xùn)題。

在課堂中授課理論聯(lián)系實際，小組競賽、學(xué)生走上講臺授課等有新意，課堂氣氛活躍。

激發(fā)興趣，效果顯著。在課程中通過學(xué)生走上講臺，小組競賽、視頻教學(xué)等激發(fā)起學(xué)生的興趣，發(fā)掘出他們自身的潛力，收到了很好的學(xué)習(xí)效果。

第5篇：消費稅的理解范文

關(guān)鍵詞：消費稅 押金 增值稅 賬務(wù)處理

中圖分類號：F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）06-152-02

在會計核算中，包裝物核算時一個不可忽視的會計賬務(wù)處理，尤其是涉及到有關(guān)增值稅和消費稅的會計處理。首先對包裝物概念的正確理解，包裝物是為包裝特定單位會計主體產(chǎn)品、商品而準(zhǔn)備的器具、器皿，如壇、袋、瓶、桶、罐、箱等。包裝物在企業(yè)中主要是為促進(jìn)產(chǎn)品銷售而必須或附帶的，所以可以單獨和附屬處理，如隨產(chǎn)品銷售、出借、出租等。在這些過程會或多或少涉及到增值稅和消費稅的賬務(wù)處理。以下是煙產(chǎn)品包裝物、非煙產(chǎn)品包裝物兩種情況下繳納增值稅、消費稅的賬務(wù)處理。

一、煙類產(chǎn)品包裝物中增值稅、消費稅的賬務(wù)處理

包裝物隨煙類產(chǎn)品出租、出借、出售繳納的消費稅、增值稅的賬務(wù)處理與煙類包裝物的用途十分密切，作用不同賬務(wù)處理方法也不同。但是在押金計稅的賬務(wù)處理有差別。

（一）除煙絲以外的其他煙類產(chǎn)品包裝物押金的賬務(wù)處理

我國的稅收法律制度規(guī)定，除銷售煙絲之外的其他煙類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的包裝物押金，在會計核算中不論押金是否返還，均并入銷售額中，按照煙類產(chǎn)品規(guī)定的適用稅率征收消費稅和增值稅。在企業(yè)向購貨方收取的煙類包裝物押金到歸還包裝物退還押金過程中，企業(yè)都要額外繳納消費稅和增值稅兩筆稅款。在一些教材中將包裝物涉及的消費稅和增值稅兩筆稅款計入營業(yè)稅金及附加科目，筆者認(rèn)為不妥。根據(jù)新會計法律制度規(guī)定，營業(yè)稅金及附加科目主要核算城建稅、資源稅、營業(yè)稅和教育費附加，而不包括增值稅。而根據(jù)新稅收法律制度規(guī)定，包裝物押金繳納稅款與包裝物押金是否歸還無關(guān)，即只要收取包裝物押金就要繳稅，因為包裝物押金是伴隨著銷售而進(jìn)行的，與銷售密切聯(lián)系的，企業(yè)實現(xiàn)了銷售付出代價之一就是向國家繳納稅款，上繳稅款作為銷售費用科目列支。在發(fā)出包裝物后如果一年及一年以上尚未退還包裝物的，則收取的押金不用退還也不用再納稅，以免重復(fù)計稅。

例1.某卷煙有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，該公司本月銷售甲類卷煙一批，暫收包裝物押金5260元，款項收存銀行，并向購貨方簽訂了押金合同，合同規(guī)定規(guī)定的卷煙包裝物回收期為三個月（注：該批卷煙適用的消費稅稅率為36%）。

卷煙押金會計處理如下：

（1）取得包裝物押金時：

借：銀行存款 5260

貸：其他應(yīng)付款――存入保證金 5260

（2）計算繳納的消費稅與增值稅：

該包裝物押金應(yīng)交的消費稅額=5260/（1+17%）*36%=1619（元）

該包裝物押金應(yīng)交的增值稅銷項稅額=5260/（1+17%）*17%=764（元）

會計分錄：

借：銷售費用 1619

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 1619

借：銷售費用 764

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 764

（3）三個月后，購貨方尚未歸還包裝物，沒收包裝物押金時：

借：其他應(yīng)付款――存入保證金 5260

貸：銷售費用 5260

（二）煙絲產(chǎn)品包裝物押金的賬務(wù)處理

我國消費稅暫行條例和有關(guān)實施細(xì)則規(guī)定：新增了實行從價定率辦法計算消費稅這一環(huán)節(jié)，在隨同產(chǎn)品（應(yīng)稅消費品）銷售包裝物的應(yīng)就該包裝物和應(yīng)稅消費品一起繳納消費稅。因此，對煙絲包裝物押金征稅的規(guī)定適用從價定率。煙類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售煙絲時收取的包裝物押金不再繳納消費稅，也即是無論期限多長都不用繳納消費稅，但是規(guī)定有超過一年及一年以上的期限需要繳納增值稅。在賬務(wù)處理時，沒收的包裝物押金繳納的增值稅計入應(yīng)交增值稅（銷項稅）科目。

例2.甲煙業(yè)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，該公司本月銷售煙絲一批，收取煙絲包裝物押金5260元，款項存入銀行，同時簽訂三個月的包裝物回收期合同。則包裝物押金的會計處理如下：

（1）取得包裝物押金時：

借：銀行存款 5260

貸：其他應(yīng)付款――存入保證金 5260

（2）三個月后，購貨方尚未歸還包裝物，沒收包裝物押金時：

該包裝物押金應(yīng)繳納增值稅銷項稅=5260/（1+17%）*17%=764（元）

借：其他應(yīng)付款――存入保證金 5260

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 764

銷售費用 4496

二、非煙類產(chǎn)品包裝物繳納消費稅、增值稅的賬務(wù)處理

非煙類產(chǎn)品包裝物有關(guān)“兩稅”的核算與該包裝物的使用用途緊密聯(lián)系，用途不同會計處理也不同。

（一）非煙類產(chǎn)品包裝物隨同產(chǎn)品出售的賬務(wù)處理

公司因出售產(chǎn)品的需要，包裝物常常和商品一起銷售，以便促進(jìn)銷售，但是該包裝物伴隨出售中存在兩種計價方法。不同的計價方法，會計處理方法也不一樣。

1.不單獨計價銷售。

（1）銷售收入。對于包裝隨同產(chǎn)品銷售不單獨計價，也即是在產(chǎn)品的銷售收入中包含了包裝物的價格在里面，只計主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項稅額，無需另外就包裝物繳納消費稅和增值稅。

（2）押金收入。根據(jù)新的稅法規(guī)定，對于超過了合同期限（或一年及以上）仍未歸還的包裝物，對押金實行從價定率征收消費稅和增值稅。包裝物隨同產(chǎn)品一起銷售不確認(rèn)包裝物收入，而包裝物成本計入銷售費用，超過期限未歸還沒收押金，包裝物押金應(yīng)沖減銷售費用。

2.單獨計價銷售。

（1）出售收入。按稅法規(guī)定，包裝物不隨同產(chǎn)品出售給購貨方而單獨計價的要繳納增值稅，應(yīng)當(dāng)如同視同銷售材料處理。對實現(xiàn)銷售的分別計入其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。如果產(chǎn)品實行從價定率，按照消費稅暫行條例的規(guī)定：包裝消費品的包裝物應(yīng)一并并入銷售額中征收消費稅。

（2）包裝物押金收入。根據(jù)新的稅收法律制度規(guī)定，對于超過期限或者超過一年及以上尚未歸還的包裝物，收取的押金按照適用的稅率并入產(chǎn)品銷售額中一并征收消費稅和增值稅。例外情況下，產(chǎn)品銷售中包裝物已經(jīng)計稅，但是為了盡快促進(jìn)收回包裝物又額外加上一定的押金。這種押金屬于暫收應(yīng)付款，應(yīng)計入“其他應(yīng)付款”科目，到購貨方退還包裝物時，銷售方才退還押金，若超過期限未退還包裝物的則沒收押金，這時的押金屬于偶然所得計入“營業(yè)外收入”科目。賬務(wù)處理時，還要將額外的含稅押金還原為不含稅沖減“兩稅”后計入“營業(yè)外收入”科目。

例3.某工業(yè)企業(yè)屬于一般納稅人，本月出售應(yīng)稅消費品一批，開具增值專用發(fā)票，發(fā)票列明售價為30000元，增值稅為5100元，伴隨出售的包裝物價值1170元，另外就該包裝物收取押金585元，通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖，同時合同規(guī)定包裝物的回收期為三個月。（注：應(yīng)稅消費品的消費稅率為15%）

會計處理如下：

（1）確認(rèn)收入：

該產(chǎn)品對應(yīng)的包裝物應(yīng)交增值稅=1170/（1+17%）*17%=170（元）

借：銀行存款 36855

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000

主營業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5270

其他應(yīng)付款――存入保證金 585

（2）三個月后，銷售方尚未收到包裝物，沒收押金：

該包裝物押金應(yīng)交增值稅銷項稅額=585/（1+17%）*17%=85（元）

包裝物押金應(yīng)交的消費稅=585/（1+17%）*15%=75（元）

會計分錄：

借：其他應(yīng)付款――存入保證金 585

貸：營業(yè)外收入――沒收包裝物押金收入 425

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85

應(yīng)交消費稅 75

參考文獻(xiàn)：

1.趙建新.包裝物核算的地位問題探析[J].經(jīng)濟(jì)師，2008（6）

2.孫雪蓮，李士濤.包裝物核算中繳納“兩稅”會計處理的探討[J].會計之友，2010(10)

3.財政部會計資格評價中心.中級會計實務(wù)［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008

4.中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

5.李金茹.新編財務(wù)會計［M］.北京：電子工業(yè)出版社，2008

第6篇：消費稅的理解范文

【關(guān)鍵詞】 節(jié)能 稅收 政策選擇

一、引言

能源是人類生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，能源對經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展起著必不可少的推動作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及人口的快速增長，常規(guī)能源的消耗幅度不斷增加，致使常規(guī)能源資源儲量日益減少。尤其是改革開放以來的很長一段時期內(nèi)，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展遵循粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，導(dǎo)致自然資源過度消耗和環(huán)境污染嚴(yán)重。

我國在“十二五”規(guī)劃中提到要堅持節(jié)約優(yōu)先、立足國內(nèi)、多元發(fā)展、保護(hù)環(huán)境，加強國際互利合作，調(diào)整優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，構(gòu)建安全、穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)、清潔的現(xiàn)代能源產(chǎn)業(yè)體系。未來，我國將把發(fā)展新型能源、規(guī)范常規(guī)能源作為能源發(fā)展的導(dǎo)向，把盡快建立起完善的現(xiàn)代能源產(chǎn)業(yè)體系作為目標(biāo)，大力促進(jìn)我國能源的建設(shè)發(fā)展。在構(gòu)建現(xiàn)代能源產(chǎn)業(yè)體系過程中，不但要依靠科技的發(fā)展，也需要政府政策研究干預(yù)和支持。稅收作為政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，與其他的經(jīng)濟(jì)行政手段相比對促進(jìn)能源的發(fā)展有著更有效的促進(jìn)作用。正確理解稅收與能源發(fā)展的關(guān)系，運用與能源有關(guān)的稅收制度有效促進(jìn)能源發(fā)展的實現(xiàn)將是一項重要的課題。

二、我國促進(jìn)節(jié)能減排的稅收政策存在的問題

1、節(jié)能稅收優(yōu)惠政策存在的不足

從現(xiàn)行稅收政策可以看出，我國目前為止在稅收政策方面對節(jié)能需求沒有明確的規(guī)定。稅收政策更多地關(guān)注能源的利用，例如，我國現(xiàn)行的消費稅的稅目中涉及到能源利用的稅目有成品油、摩托車、小汽車等。從2009年1月1日起，對小汽車（乘用車和中輕型商務(wù)用車）按排量大小實行差別稅率（稅率從1%到40%）征收消費稅。

在傳統(tǒng)能源的可替代新能源的利用和開發(fā)方面沒有相關(guān)的稅收政策體系，新能源的政策支持僅在具體的能源產(chǎn)業(yè)體系發(fā)展過程中根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要制定相關(guān)政策措施，造成了稅收政策的相對滯后性，無法與新能源發(fā)展同步，無法充分有效地利用政策調(diào)控增加對新能源的需求。以我國目前新能源主要消費市場――發(fā)電消費市場為例，新能源發(fā)電的優(yōu)惠政策培育落后于產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，目前主要依靠財政補貼、直接投資等措施解決新能源發(fā)電的市場失靈問題，還沒有相關(guān)的稅收政策予以支持。

2、高能耗稅收政策存在的缺陷

現(xiàn)行的稅收政策未將一些高耗能高污染的消費品及消費行為納入征稅范圍，并且我國目前主要僅針對生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，對消費者的消費行為這一環(huán)節(jié)未充分考慮，導(dǎo)致企業(yè)不斷增加高能耗產(chǎn)品的產(chǎn)量，滿足消費者對該類產(chǎn)品的需求。同時，對汽油、柴油等化石燃料征收的消費稅的定額稅率較低，總體稅負(fù)低于國際水平，造成能源利用的低效，不利于能源消費結(jié)構(gòu)的調(diào)整和環(huán)境污染的控制。另外，我國的消費稅收政策并沒有依據(jù)資源耗費的程度不同和對環(huán)境污染程度的不同對產(chǎn)品規(guī)定不同的消費稅稅率，我國現(xiàn)行消費稅除了個別稅目外，對大多數(shù)的消費品只設(shè)置了單一的稅率，而這種單一稅率對經(jīng)濟(jì)和消費都起不到很好的調(diào)節(jié)效果。

3、節(jié)能稅收獎懲結(jié)合有待完善

在我國目前的稅收政策中，企業(yè)所得稅中規(guī)定了在計算應(yīng)納稅所得額時對企業(yè)用于相關(guān)節(jié)能技術(shù)的研究開發(fā)費用予以扣除、對企業(yè)使用相關(guān)的節(jié)能、環(huán)保設(shè)施采取稅收鼓勵的措施，但沒有對造成污染、排放量比較大的企業(yè)制定相應(yīng)的稅收懲罰措施，縱容了一些污染企業(yè)的環(huán)境污染行為。為此，我國應(yīng)對在國外實施效果較好的稅收措施進(jìn)行借鑒，利用所得稅政策促進(jìn)我國節(jié)能減排技術(shù)的研發(fā)，豐富我國企業(yè)所得稅促進(jìn)節(jié)能減排的方式。

4、缺乏促進(jìn)以“節(jié)能”為對象的專門稅種

我國現(xiàn)階段的各個綠色稅種開征都有著不同的目的，它們的目標(biāo)大多是以形成收入、調(diào)節(jié)利潤、促進(jìn)資源的合理配置為主，目前還沒有特別為促進(jìn)節(jié)能而設(shè)置的稅種。目前在我國對高能耗進(jìn)行抑制的主要方法是征費，其征收的范圍較廣，幾乎覆蓋了廢氣、廢渣、廢水、噪聲、放射性等五大領(lǐng)域，各項排污費均由環(huán)境保護(hù)部門收取并用來作為治理環(huán)境污染的資金。全社會對排污費的使用缺乏必要的監(jiān)督，排污費的征收不能及時入庫并用于環(huán)境保護(hù)，各級環(huán)保部門截留、擠占或挪用排污費的現(xiàn)象嚴(yán)重。由于這些綠色費用征收過于分散，很難發(fā)揮統(tǒng)一的合力作用，使得我國在節(jié)能減排方面缺乏主體稅種必要的調(diào)節(jié)作用，使得我國政府在促進(jìn)節(jié)能減排時力不從心。

三、完善我國促進(jìn)節(jié)能減排現(xiàn)行的稅收政策建議

1、完善稅收優(yōu)惠制度

（1）完善流轉(zhuǎn)稅對節(jié)能的支持。首先，調(diào)整增值稅稅率。增值稅的稅率是稅制要素中的重要部分，稅率的大小直接影響納稅人稅負(fù)的輕重。應(yīng)該按照我國對新能源產(chǎn)品設(shè)備的界定，將這部分產(chǎn)品設(shè)備納入稅收優(yōu)惠的范圍，作為增值稅稅收優(yōu)惠的重點支持對象，有效降低新能源或節(jié)能產(chǎn)品設(shè)備的稅收負(fù)擔(dān)。其次，嚴(yán)格規(guī)范支持方式。對直接從事新能源技術(shù)開發(fā)生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)以及生產(chǎn)最終節(jié)能產(chǎn)品的企業(yè)，可以在特定期限內(nèi)實行增值稅即征即退、先征后退的政策，同時規(guī)范退還的增值稅需繼續(xù)用于新能源及節(jié)能方面的生產(chǎn)。最后，廢舊物資回收的企業(yè)實行先征后退的稅收政策，對其進(jìn)行定期的檢查，規(guī)范管理并對核算健全的企業(yè)給予退稅；對廢舊物品進(jìn)項計提的比例可適當(dāng)?shù)靥岣?，鼓勵企業(yè)提高對資源的綜合利用；按照適用稅率對生產(chǎn)企業(yè)所產(chǎn)生的廢棄物進(jìn)行征稅。

（2）建立新能源稅收的征收和優(yōu)惠制度。就可再生能源利用的光伏企業(yè)而言，由于受歐盟國家對中國光伏產(chǎn)業(yè)的進(jìn)口限制，我國有約47%的光伏產(chǎn)能需要國內(nèi)消化，這對于國內(nèi)的太陽能電力利用而言是挑戰(zhàn)也是機遇，其可以利用這一產(chǎn)業(yè)的過剩鼓勵居民個人購買太陽能發(fā)電設(shè)備，在滿足自身家庭供電需求的情況下可以向國家電網(wǎng)出售剩余電能，促進(jìn)我國從高能耗的電力供應(yīng)轉(zhuǎn)向可再生能源的電力供應(yīng)。為此，在稅收征收手續(xù)方面，居民向國家電網(wǎng)出售剩余電能，國家電網(wǎng)可參照農(nóng)產(chǎn)品采購的增值稅繳交方式，由國家電網(wǎng)開具收購的增值稅發(fā)票，代收代繳增值稅，解決居民個人無法向國家電網(wǎng)開具相關(guān)發(fā)票的情況。同時，對于居民個人向國家電網(wǎng)出售新能源電力可以在3―5年的時間予以免稅或減稅，對于居民個人購買光伏設(shè)備也可予以免稅或減稅優(yōu)惠，鼓勵居民利用太陽能設(shè)備自行發(fā)電。

（3）完善企業(yè)所得稅對節(jié)能的影響。除對新能源供給予以企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施外，應(yīng)對清潔、高效的常規(guī)能源參照企業(yè)所得稅對新能源供給的部分優(yōu)惠措施給予稅收優(yōu)惠，對專門從事節(jié)能產(chǎn)品設(shè)備生產(chǎn)的企業(yè)可以減半征收企業(yè)所得稅；對企業(yè)購置的節(jié)能減排設(shè)備，實行投資抵稅、再投資退稅制度；對用以生產(chǎn)節(jié)水、節(jié)能等節(jié)約資源型產(chǎn)品的關(guān)鍵設(shè)備，政府鼓勵發(fā)展的節(jié)約資源型重要產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的關(guān)鍵設(shè)備以及循環(huán)經(jīng)濟(jì)示范企業(yè)所使用的資源循環(huán)型的關(guān)鍵設(shè)備準(zhǔn)予加速折舊，或縮短折舊年限。根據(jù)資源綜合利用企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品中實際耗費的廢舊資源的比例，實行部分先征后退或者全部返還的稅收政策。

（4）調(diào)整消費稅征稅范圍及稅率。以高耗能高稅率、低耗能低稅率的基本原則為導(dǎo)向，擴(kuò)大消費稅的征稅范圍，并調(diào)整消費稅稅率，抑制常規(guī)能源的使用，從而間接鼓勵新能源的推廣。將目前尚未納入征稅范圍的高耗能高污染的消費品及消費行為納入消費稅的征收范圍。對高耗能高污染的消費品消費行為計征額度較高的消費稅，提高稅收成本，有利于納稅人在能源生產(chǎn)方面選擇高效環(huán)保的產(chǎn)品，進(jìn)一步抑制能源浪費，保護(hù)生態(tài)環(huán)境的健康發(fā)展。一是把危害生態(tài)環(huán)境、人類健康的消費品都納入到消費稅的征稅范圍中。在恰當(dāng)?shù)臅r候，可以根據(jù)煤炭的污染程度確定稅額，逐步對煤炭征收消費稅，而對清潔煤炭則免予征收消費稅。這既可以緩解煤炭的消費壓力，也可以刺激企業(yè)對節(jié)能型清潔煤的開發(fā)，有利于促進(jìn)煤炭消費企業(yè)的節(jié)能減排，使煤炭的綜合利用效率得到提高。二是對污染破壞生態(tài)環(huán)境及能耗高的消費品實行高稅率。適當(dāng)提高對人類健康有危害、對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生污染的鞭炮、煙花、炸藥等消費品的稅率。三是適當(dāng)?shù)貙οM稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整。對能達(dá)到一定低能耗、低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的越野車、小轎車和小客車等其他應(yīng)稅消費品給予減征消費稅的稅收優(yōu)惠。對采用節(jié)能減排新技術(shù)的交通工具如混合動力型車輛、氫能動力車輛、風(fēng)能動力及太陽能動力車輛等車輛可以適當(dāng)降低稅率。

2、開征節(jié)能新稅種

（1）開征能源稅。這是針對化石燃料中能量的含量征收的一種稅，其納稅人主要是能源消費者與能源使用者，其目的就是通過征收能源稅提高能源消費品的價格，促使企業(yè)和家庭減少使用能源產(chǎn)品，同時對新的清潔能源的研究和開發(fā)起到刺激作用。在制定能源稅時，其征稅對象應(yīng)該根據(jù)不同能源產(chǎn)品的特點和能源稅本身的功能，立足于我國的國情和能源稅發(fā)展的方向來確定。如果只是像一般消費品那樣對最終的消費環(huán)節(jié)征收相應(yīng)的能源稅，則控制不了能源再生產(chǎn)過程中的消費問題，難以起到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。能源稅在我國最好采用從量計征的計稅方法，并對一次性的能源制定相對較高的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)，例如原油和原煤；對二次能源則制定相對較低的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)，例如煤炭制品和石油。這樣的能源稅稅制設(shè)計相對來說更為合理可行，可以緩解二次能源產(chǎn)品稅負(fù)過重的問題。

（2）開征碳稅。根據(jù)我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展?fàn)顩r，我國現(xiàn)階段應(yīng)以在生產(chǎn)、經(jīng)營等活動過程中因消耗化石燃料直接向自然環(huán)境排放的二氧化碳作為開征碳稅的征稅范圍和對象，對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中向自然環(huán)境中直接排放二氧化碳的單位和個人，以碳含量作為計稅依據(jù)，采取從量定額征收的方法。考慮到納稅人的實際承受能力，碳稅的稅率在設(shè)計上不宜過高，應(yīng)該從低稅率起步，逐步過渡到高稅率，碳稅征收初期，應(yīng)確定在10―20元/噸較為合適。同時，為了鼓勵二氧化碳減排技術(shù)的發(fā)展，防止碳稅對特定行業(yè)產(chǎn)生不利影響，應(yīng)對積極減排的能源密集型企業(yè)以及積極采用技術(shù)減排或回收二氧化碳達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)采取稅收返回或者減免稅的稅收優(yōu)惠。

目前，我國與能源有關(guān)的稅收政策滯后于能源的發(fā)展，所以完善稅收政策勢在必行。同時，解決能源問題不僅要依靠稅收政策，也需要財政政策和必要的行政手段支持。只有構(gòu)建完善的現(xiàn)代能源產(chǎn)業(yè)體系，才能實現(xiàn)能源結(jié)構(gòu)的徹底轉(zhuǎn)變，達(dá)到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，確保實現(xiàn)節(jié)能減排的目標(biāo)，推動經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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第7篇：消費稅的理解范文

關(guān)鍵詞：視同銷售 賬務(wù)處理方式 企業(yè)財務(wù) 應(yīng)稅所得額

會計準(zhǔn)則是會計工作必須遵循的規(guī)范和準(zhǔn)繩。稅收法規(guī)則是用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。前者的目的是為了規(guī)范企業(yè)會計核算，使企業(yè)完整地提供會計信息，如實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。后者的目的則是為了監(jiān)督、管理納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的納稅義務(wù)，從而保證國家取得財政收入。由于企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法所要達(dá)到的目的有著根本的不同，且分別遵循著不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對象，因此會計與稅法的差異是必然存在的。

在我國會計既要負(fù)責(zé)會計工作，又要負(fù)責(zé)納稅申報工作，因此會計既要能夠站在會計準(zhǔn)則的立場上正確進(jìn)行具體業(yè)務(wù)的會計核算。又要站在稅法的角度，正確的理解稅法規(guī)定，正確的進(jìn)行納稅申報。特別是一些比較特殊的稅法概念，例如“視同銷售”行為，不僅涉及的稅種多、內(nèi)容復(fù)雜，而且對其具體業(yè)務(wù)采取不同的賬務(wù)處理方式，將導(dǎo)致企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費用的確認(rèn)和計量呈現(xiàn)出不同的結(jié)果，從而影響財務(wù)信息的質(zhì)量。同時在納稅申報時，特別是在所得稅的申報中又會因為概念不清，致使對“應(yīng)稅所得額”的理解和計算出現(xiàn)混亂。為此本文對“視同銷售”行為不同賬務(wù)處理方式對企業(yè)財務(wù)信息及應(yīng)稅所得額的影響進(jìn)行討論，借以認(rèn)真研讀有關(guān)的會計準(zhǔn)則內(nèi)容以及相關(guān)的稅法條款，準(zhǔn)確理解會計準(zhǔn)則和稅法對“視同銷售”行為的規(guī)范，進(jìn)而澄清模糊概念，提高“視同銷售”行為賬務(wù)處理和納稅申報的準(zhǔn)確性。

一、“視同銷售”行為不同賬務(wù)處理方式對企業(yè)財務(wù)的影響

“視同銷售”是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入，計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為?！耙曂N售”盡管是一個稅法概念，但是從會計核算的角度來看，“視同銷售”具體業(yè)務(wù)產(chǎn)生時對其所采取的賬務(wù)處理方式，將會導(dǎo)致企業(yè)有關(guān)會計要素的確認(rèn)和計量呈現(xiàn)出不同的結(jié)果，從而對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生不同的影響。

例一：“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”業(yè)務(wù)不同賬務(wù)處理方式的比較

（1）在人民大學(xué)《財務(wù)會計學(xué)》（第五版）教材中，此項業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是：

借：營業(yè)外支出

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

――應(yīng)交消費稅

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（2）另一種賬務(wù)處理的方式是：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

――應(yīng)交消費稅

分析：顯然同一個業(yè)務(wù)的兩種不同賬務(wù)處理方式，盡管不會造成會計利潤的差異，但卻使企業(yè)當(dāng)期營業(yè)收入、營業(yè)成本及營業(yè)外支出的確認(rèn)和計量產(chǎn)生了差異。筆者認(rèn)為：企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號對“收入”的定義指出：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！笆杖搿本哂腥齻€重要特征。第一，它是日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益；第二，必須有經(jīng)濟(jì)利益的流入，且這種經(jīng)濟(jì)利益流入是靠企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的，不包括代收的款項；第三，收入可以導(dǎo)致負(fù)債的減少，所有者權(quán)益的增加。盡管根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）文的規(guī)定：用于對外捐贈，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入，但這正是稅法意義上的“視同銷售”。對外捐贈，雖然改變了貨物的權(quán)屬關(guān)系，卻并沒有因此有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，而是捐贈企業(yè)單方面的無償支出。因此對外捐贈只能在稅法上“視同銷售”，并按照貨物的計稅價格計算應(yīng)納的增值稅額以及可能的消費稅額，并納入計算所得稅的應(yīng)納稅額中，但卻不符合會計準(zhǔn)則對收入的定義，所以在賬務(wù)處理中不應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，更不能相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”。

例二：“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工獎勵、個人福利與用于集體福利設(shè)施”兩個業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比較

（1）企業(yè)領(lǐng)用本廠生產(chǎn)的汽油產(chǎn)品用于職工宿舍建設(shè)。其賬務(wù)處理是：

借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

――應(yīng)交消費稅

（2）企業(yè)將自產(chǎn)的糧食白酒作為職工福利發(fā)放給職工個人。其賬務(wù)處理是：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅

分析：上述業(yè)務(wù)盡管都屬于增值稅、消費稅實施細(xì)則中規(guī)定的“視同銷售”行為，但是兩者賬務(wù)處理方式卻截然不同。前者庫存商品的轉(zhuǎn)移沒有導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，因而不具有銷售實質(zhì)，在會計上不能確認(rèn)營業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，其應(yīng)繳納的消費稅也不得記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。庫存商品的成本以及應(yīng)交納的增值稅、消費稅應(yīng)一并計入“在建工程”。后者庫存商品的轉(zhuǎn)移是企業(yè)以實物資產(chǎn)支付了應(yīng)付給職工的薪酬。相當(dāng)于：企業(yè)以實物資產(chǎn)換回貨幣，然后用貨幣償還了應(yīng)付給職工的債務(wù)，導(dǎo)致負(fù)債的減少，經(jīng)濟(jì)利益的增加，符合會計準(zhǔn)則對“收入”的定義。所以在會計核算中應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”，并結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”。相應(yīng)的該項業(yè)務(wù)應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。因此該賬務(wù)處理方式對企業(yè)當(dāng)期營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計量均產(chǎn)生了影響。

例三：“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資”業(yè)務(wù)不同情況下的賬務(wù)處理比較

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)屬于“視同銷售”的行為。同時根據(jù)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣資產(chǎn)交換的定義，以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進(jìn)行長期股權(quán)投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。但該項業(yè)務(wù)在會計上的賬務(wù)處理方法，應(yīng)視其不同情況采取不同的處理方法。

（1）按照會計準(zhǔn)則第7號非貨幣資產(chǎn)交換第三條的規(guī)定，如果交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。同時會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并中也規(guī)定，對于非同一控制下的企業(yè)合并，其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，且公允價值能夠可靠計量的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。因此其賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）

貸：庫存商品（原材料）

（2）按照會計準(zhǔn)則第7號非貨幣資產(chǎn)交換第三條的規(guī)定，如果交換不具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，在會計上不確認(rèn)損益。以及會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并中規(guī)定，對于同一控制下的企業(yè)合并，由于并不完全是企業(yè)自愿進(jìn)行的，因而這種合并不屬于交易行為，這意味著會計上既不能確認(rèn)營業(yè)收入，也不能結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，只有按照貨物的原賬面價值轉(zhuǎn)賬。則賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資

貸：庫存商品（原材料）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

分析：上述會計對以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的長期股權(quán)投資這種“視同銷售”行為不同情況判斷上的差異，會導(dǎo)致賬務(wù)處理方式的不同，進(jìn)而引起企業(yè)當(dāng)期營業(yè)收入、營業(yè)成本以及長期股權(quán)投資確認(rèn)和計量的不同。

上述分析表明：在稅收上“視同銷售”的行為，無論是針對增值稅、消費稅還是營業(yè)稅，進(jìn)行會計處理時都要嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行，在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，沒有“視同銷售”的業(yè)務(wù)，只有根據(jù)會計準(zhǔn)則認(rèn)真判斷發(fā)生業(yè)務(wù)的性質(zhì)，判斷是否符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)范。只有這樣才能正確對“視同銷售”的行為進(jìn)行賬務(wù)處理，才能準(zhǔn)確的反映出“視同銷售”行為對企業(yè)財務(wù)的影響，為投資者提供準(zhǔn)確的會計信息，使投資者對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出正確的判斷。

二、“視同銷售”行為不同賬務(wù)處理對應(yīng)稅所得額的影響

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

對于稅法規(guī)范的上述業(yè)務(wù)，凡是會計賬務(wù)處理時確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本的“視同銷售”行為，由于會計與稅法一致，因而不需要在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整應(yīng)稅所得額，可以直接計入《收入明細(xì)表》第4行“銷售貨物”項目，《成本費用明細(xì)表》第3行“銷售貨物成本”項目，不需要計入“視同銷售收入”項目和“視同銷售成本”項目。即該項業(yè)務(wù)的收入和成本已在會計利潤的計算中體現(xiàn)了；凡是會計賬務(wù)處理時，沒有確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本的“視同銷售”行為，由于會計與稅法存在差異，需要在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整得出應(yīng)稅所得額。但是兩種賬務(wù)處理的方式最終并不影響應(yīng)稅所得額的數(shù)值，即：兩種賬務(wù)處理方式下的應(yīng)納稅所得額是一致的。但是值得注意的是，在納稅申報過程中，應(yīng)正確的填入相關(guān)的申報表的項目中，否則錯誤的填報，就會導(dǎo)致應(yīng)稅所得額的差異。

三、總結(jié)

綜上所述，稅法中的“視同銷售”行為引起的企業(yè)資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)利益的變化并不都是一樣的，而恰恰是這種變化導(dǎo)致了不同的賬務(wù)處理方式，進(jìn)而使企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費用等會計要素的確認(rèn)、計量呈現(xiàn)出不同的結(jié)果。從會計準(zhǔn)則的角度來看，正確的反映和監(jiān)督這一結(jié)果是會計的基本職能，是會計對會計報表使用者必須做出的正確交待。盡管會計對“視同銷售”行為的會計處理方式不同，對企業(yè)的應(yīng)稅所得額并沒有產(chǎn)生任何影響，但要正確填入納稅申報表的相關(guān)項目，才能正確進(jìn)行所得稅的申報。因此，認(rèn)真研讀有關(guān)的會計準(zhǔn)則內(nèi)容以及相關(guān)的稅法條款，準(zhǔn)確理解會計準(zhǔn)則和稅法對“視同銷售”行為的規(guī)范，無論從正確反映“視同銷售”行為對企業(yè)財務(wù)的影響，還是提高納稅申報的準(zhǔn)確性來看都是十分必要的。

（本文得到北京市繼續(xù)教育優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊建設(shè)基金資助）

參考文獻(xiàn)：

[1]戴德明，林剛，趙西卜.財務(wù)會計學(xué)（第五版）[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2010.193.

[2]《企業(yè)會計準(zhǔn)則》.中華人民共和國財政部制定[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.62.

第8篇：消費稅的理解范文

    關(guān)鍵詞:視同銷售 ; 稅務(wù) ; 會計 ; 處理

    一、變更部分“視同銷售貨物”征稅與否的法律規(guī)定

    根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(以下簡稱某稅條例或?qū)嵤┘?xì)則)第四條規(guī)定:

    “單位和個體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物:(一)將貨物交付他人代銷;(二)銷售代銷貨物;(三)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的出外;(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;(五)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;(六)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;(七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;(八)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人?！盵1]

    稅法規(guī)定以上行為都要繳納增值稅,其目的主要是避免造成與正常貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾,防止納稅人利用該行為逃避納稅。[2] 但不能忽視,上述各種行為存在著實質(zhì)性的差別:

    1. 有行為的發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移(如第7—8條),有的并未發(fā)生、至少在一定時點上未發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移(如第1—3條),在納稅義務(wù)發(fā)生時間上存在著很大差異;

    2. 有的換取的是外部利益(如第6條),有的換取的是內(nèi)部利益(如第7條),在納稅人獲得的實際利益上存在著一定差異;

    3. 有的獲取了直接的經(jīng)濟(jì)利益(如第4—7條),有的雖未獲取經(jīng)濟(jì)利益,但獲得了一定的社會效益或強化了企業(yè)形象,無形中使企業(yè)在競爭中居于有利地位(如第8條),在納稅人的顯性利益和隱性利益上存在一定差異。

    由此看出,盡管上述行為具體情況各異,但都在一定程度上影響著納稅人的稅后效益。筆者對多數(shù)行為征收增值稅都沒有異議,但有兩點值得商榷:

    第一,“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”確定為征稅行為無可厚非,但是所確定的范圍過于籠統(tǒng),因為“無償贈送”并沒有把捐贈排除在外,而捐贈包含了公益、救濟(jì)性捐贈行為。公益、救濟(jì)性捐贈是國家倡導(dǎo)的正義行為,如果這種捐贈行為需要繳納增值稅的話,最終要由納稅人自己承擔(dān)稅負(fù),違背了國家的政策導(dǎo)向。因此,本人認(rèn)為,應(yīng)將公益救濟(jì)性捐贈作為免稅條款在法規(guī)中得到體現(xiàn)。

    第二,“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費”條款中未包括“購進(jìn)”行為。納稅人作為經(jīng)營者一般能夠以廠價或批發(fā)價購進(jìn)所需貨物,節(jié)省好多納稅環(huán)節(jié),稅基明顯低于普通消費者,如果對購進(jìn)貨物不視同銷售征稅,納稅人勢必利用該避稅手段以各種名義給職工撈取更多的利益。這顯然有失公平。因此,本人認(rèn)為,應(yīng)將購進(jìn)貨物也納入“視同銷售貨物”的范疇。

    二、對視同銷售行為組成計稅價格進(jìn)行修訂

    根據(jù)《增值稅實施細(xì)則》第十六條規(guī)定:

    “納稅人……有本細(xì)則第四條所列視同銷售行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:(一)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定;(二)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率),屬于應(yīng)征消費稅的貨物其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本,……?！?/p>

    另據(jù)《消費稅暫行條例》第七條規(guī)定:“組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1—消費稅稅率)”

    從上述法規(guī)規(guī)定中可以得出如下結(jié)論,即:視同銷售行為的組成計稅價格計算公式為

    組成計稅價格=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1—消費稅稅率)

    本文認(rèn)為,以上公式存在下列不足之處:

    1. 公式中的成本只包括實際生產(chǎn)成本,而同類貨物的銷售定價一般要考慮銷售成本、管理費用、營業(yè)費用等;

    2. 公式中只將消費稅作為價內(nèi)稅的重要組成部分,忽視了價內(nèi)稅的其他稅種,如城市維護(hù)建稅和教育費附加等;

    3. 在2001年確定對卷煙和白酒實行從價定率和從量定額復(fù)合征稅方式后,有關(guān)補充規(guī)定忽視了消費稅中定額稅作為價格組成的重要因素對計稅依據(jù)的影響,直到2004年才對進(jìn)口卷煙明確了“組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+定額稅)÷(1-消費稅稅率)”,將“定額稅”包含在計稅價格之內(nèi),而根據(jù)相同原理形成的自產(chǎn)自用和委托加工的組成計稅價格中至今也沒有明確“定額稅”的地位;

    4. 在國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《增值稅若干具體問題的規(guī)定》和《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中,對于消費稅應(yīng)稅消費品這些“利稅大戶”規(guī)定成本利潤率,除甲級卷煙和糧食白酒規(guī)定了10%,其余大部分為5%,而對于消費稅非應(yīng)稅貨物卻規(guī)定了10%,使得消費稅應(yīng)稅消費品的稅基遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于一般貨物,造成稅負(fù)不公。

    由此可見,公式中的組成計稅價格應(yīng)包括的計稅因素太少,成本利潤率的比例太低,明顯小于同類貨物的實際計稅標(biāo)準(zhǔn),違背了稅收的公平原則。因此,本人認(rèn)為,應(yīng)將視同銷售行為的組成計稅價格確定為:

    組成計稅價格=[成本×(1+成本利潤率)+定額稅]÷[1—消費稅稅率×(1+城建稅率+教育附加費率)

    公式中的成本是指企業(yè)的商品(或產(chǎn)品)銷售成本加計期間費用。

    公式中的成本利潤率應(yīng)適當(dāng)提高比例,具體比例由法規(guī)制定機關(guān)確定,本人建議15%較為合理。

    公式中的定額稅不僅包括消費稅中定額征收的部分,還應(yīng)包括資源稅等作為價內(nèi)稅的定額稅以便更為合理的反映納稅人應(yīng)稅行為銷售價格的構(gòu)成。

    另外,要求稅務(wù)機關(guān)核定增值稅和消費稅的計稅依據(jù)應(yīng)盡量保持一致,一方面體現(xiàn)會計一致性原則,另一方面,體現(xiàn)稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。   三、調(diào)整視同銷售貨物賬務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定

    根據(jù)財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》(財會[2001]11號)規(guī)定:企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等,應(yīng)視同銷售物資計算應(yīng)交增值稅,借記“在建工程”等科目,貸記本科目(應(yīng)交增值稅—銷項稅額)。[3]

    同時,在該制度的主要會計事項分錄舉例中列明:

    1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東)

    借:應(yīng)收賬款等,

    貸:主營業(yè)務(wù)收入

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

    2.基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品,

    借:在建工程

    貸:庫存商品

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

    根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和〈相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答(三)〉》(財會[2003]29號)第一個問題中規(guī)定:企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品用于捐贈時,借記“營業(yè)外支出”科目,貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金”等科目。[4]

    另外,根據(jù)財政部頒發(fā)的《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》(94財法字3號)第55條規(guī)定:“納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的,均應(yīng)作為收入處理?！?/p>

    盡管在多處相關(guān)法規(guī)中都有對“視同銷售行為”的明確規(guī)定,但其賬務(wù)處理卻很不規(guī)范:

    其一,同樣規(guī)定了作為收入處理,但在分配給股東時,視同銷售的貨物記入了“主營業(yè)務(wù)收入”,而用于基本建設(shè)時,卻只確認(rèn)了增值稅的銷項稅額,并未確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)收入”,從根本上違背了會計制度關(guān)于一致性原則,造成實際工作者對稅法和會計制度理解的混亂。

    其二,在企業(yè)產(chǎn)品用于基本建設(shè)等視同銷售行為時,稅收制度雖然規(guī)定了作為收入處理,但在賬務(wù)處理上,按市場公允價計算增值稅銷項稅額,卻按庫存商品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)支出,造成了增值稅銷項稅額不能直接對應(yīng)計稅依據(jù),出現(xiàn)了“皮之不存,毛將安附”的現(xiàn)象。

    其三,視同銷售行為不能在賬務(wù)處理上確認(rèn)并反映“主營業(yè)務(wù)收入”,給期末核定、調(diào)整應(yīng)納稅所得額帶來很大困難,在一定程度上影響了企業(yè)所得稅的計算、征收和管理。[5]

    針對以上問題,本人認(rèn)為,應(yīng)將所有“視同銷售行為”均確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入,不論該行為是對內(nèi)還是對外,是建設(shè)還是消費,是有償還是無償,即:

    當(dāng)發(fā)生視同銷售行為時,賬務(wù)處理如下:

    借:在建工程

    長期股權(quán)投資

    應(yīng)付福利費

    應(yīng)付股利

    營業(yè)外支出等

    貸:主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入)

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

    參考文獻(xiàn):

    [1] 國家稅務(wù)總局辦公廳.中華人民共和國稅收基本法規(guī)[M]. 北京:中國稅務(wù)出版社,.2001.1—11,26,109.

    [2] 古建芹.國家稅收[M].中國,石家莊:河北人民出版社,2005.67.

    [3] 河北省財政廳.企業(yè)會計制度·企業(yè)會計準(zhǔn)則匯編[M]. 石家莊:河北科學(xué)技術(shù)出版社,2001.221,392,421.

第9篇：消費稅的理解范文

【關(guān)鍵詞】稅務(wù) 籌劃 增值稅 消費稅 所得稅

一、實物折扣業(yè)務(wù)的稅收籌劃

在商品銷售時，實物折扣是商業(yè)折扣的一種?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價格折扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣的情況。在一般的企業(yè)當(dāng)中，由于相關(guān)人員業(yè)務(wù)知識的局限性或者主觀原因，而往往導(dǎo)致在這一環(huán)節(jié)造成增值稅額的漏交、少交，因此也會造成企業(yè)城建稅和附加費的漏交、少交。但是，如果將實物折扣"轉(zhuǎn)化"為價格折扣，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，就節(jié)約了納稅支出。

二、白酒生產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃

白酒企業(yè)作為特定行業(yè)，需要承擔(dān)很高的消費稅稅負(fù)，其納稅籌劃自然是以消費稅為主。分析消費稅的應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額*比例稅率+應(yīng)稅銷售量*定額稅率。比例稅率是20%，定額稅率是每0.5元/斤，這在稅法里規(guī)定的很明確，不存在籌劃空間，那么，影響應(yīng)納稅額的因素就是應(yīng)稅銷售量和計稅價格。因此，白酒企業(yè)消費稅的納稅籌劃就需要重點關(guān)注這兩個因索。稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)。在實際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費品換取貨物或者投資入股時，一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的，而協(xié)議價往往是市場的平均價。如果按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù).顯然會加重納稅人的負(fù)擔(dān)。由此，我們不難看出，如果采取先銷售后入股（換貨、抵債）的方式會達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。白酒企業(yè)開展消費稅的納稅籌劃時，要防止消費稅減少帶來其他稅的增加，而使納稅籌劃的目的沒有達(dá)到。

三、包裝方式的稅收籌劃

根據(jù)《消費稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套裝進(jìn)行銷售的，從高適用稅率。如果納稅人需要將不同稅率的商品組成套裝進(jìn)行銷售時應(yīng)當(dāng)盡量采取先銷售后包裝的方式進(jìn)行核算，而不要采取先包裝后銷售的方式進(jìn)行核算，這樣由于分別適用應(yīng)稅消費品各自稅率從而達(dá)到了節(jié)稅效果。

四、包裝物押金的稅收籌劃

包裝物押金的會計處理方式不同，對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也是不同的。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售時，應(yīng)選擇合適的包裝物押金處理方式，以降低企業(yè)的稅收成本。變“包裝物作價出售”為“收取包裝物押金”的方式 。根據(jù)國稅發(fā)[1993]154號文件和財法字[1995]53號文對包裝物押金的稅務(wù)處理規(guī)定，我們可以看出：如果將包裝物的“出售”改為“收取押金”的形式，而且在稅法認(rèn)可的約定時間內(nèi)及時返還，則可以合理的避免對包裝物部分的稅收支出。企業(yè)在條件允許的情況下，不應(yīng)將包裝物作價隨同主要產(chǎn)品出售，而是應(yīng)該采用收取包裝物押金的方式，而且不論押金是否按期收回，都能夠達(dá)到稅后利潤最大化的目的。

五、利用成本費用充分列支的稅收籌劃

（一）存貨籌劃。

企業(yè)存貨有不同的計價方法，包括個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法稅法允許納稅人選擇其中的一種方法，一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變應(yīng)在下年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及自身情況，提前預(yù)計各種計價方法對企業(yè)納稅的影響，選擇最有利于企業(yè)降低納稅負(fù)擔(dān)的計價方法。如果企業(yè)正處于所得稅減免期，如新建的高新技術(shù)企業(yè)等，選擇以較低的材料價格計算產(chǎn)品成本，再以較低的產(chǎn)品成本計算所銷產(chǎn)品的銷售成本，從而盡可能地增大免稅期的利潤，獲得更多的所得稅減免額。

（二）折舊籌劃。

折舊是指將固定資產(chǎn)成本以一定的方法分期計入產(chǎn)品成本和費用，折舊的方法主要有平均年限法、產(chǎn)量法、工作小時法、加速折舊法（指年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法）。財政部制定的分行業(yè)的財務(wù)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限是一個年限范圍，稅法規(guī)定企業(yè)可以在該范圍內(nèi)選擇一個年限，但不能低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。處于免稅期的企業(yè)，不宜采用加速折舊法，一般應(yīng)采用直線法折舊，并采用較長的折舊年限，主要是為了在免稅期間得到更大的免稅利益。

（三）費用籌劃。

企業(yè)的費用主要指三項期間費用，可直接減少利潤總額，費用的業(yè)務(wù)發(fā)生方式和過程不同對納稅會有不同的影響。費用籌劃主要可以分為三類：一是預(yù)先安排、選擇最優(yōu)的業(yè)務(wù)方式或過程，合理合法地降低納稅支出；二是充分計提各項費用及損失準(zhǔn)備，做到費用的應(yīng)列盡列；三是取得合法的費用憑證，減少不必要的納稅調(diào)增額。

一般來說，由于已經(jīng)將納稅籌劃定義在合法的范圍內(nèi)，因而，從理論上說一般不涉及納稅風(fēng)險。但在實際工作中，某些具體的納稅籌劃活動稍有不慎，也可能涉及納稅風(fēng)險。如果納稅人沒有全面掌握這些法規(guī)，不準(zhǔn)確的理解稅法，就會發(fā)生納稅風(fēng)險；如果納稅人全面掌握了相關(guān)稅法而稅務(wù)人員沒有全面準(zhǔn)確掌握，也會發(fā)生納稅風(fēng)險。因而，納稅籌劃時必須充分考慮風(fēng)險。如果不知道某些限制，不重視某些風(fēng)險，就可能畫虎不成反類犬。雖然稅收法規(guī)本身沒有納稅籌劃內(nèi)容，但進(jìn)行納稅籌劃必須依據(jù)現(xiàn)行的稅收法規(guī)，而不能依據(jù)過時的稅收法規(guī)，更不能依據(jù)過時教材或著作。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008.