財(cái)務(wù)綜合報(bào)告精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的財(cái)務(wù)綜合報(bào)告主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：財(cái)務(wù)綜合報(bào)告范文

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告通常也叫做政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，是指各級政府為了科學(xué)、準(zhǔn)確、完整地計(jì)量和反映當(dāng)期政府財(cái)務(wù)應(yīng)收應(yīng)付情況的報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容主要涉及政府資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、收入費(fèi)用表和當(dāng)期盈余與預(yù)算節(jié)余差異表等財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)表附注，以及根據(jù)報(bào)告內(nèi)容對政府財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的相關(guān)分析等。從報(bào)告的試編情況來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的應(yīng)用，是公共財(cái)政管理的正確舉措。

二、我國試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告工作現(xiàn)狀

（一）我國權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作現(xiàn)狀

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革從2010年底起正式開始，政府選取了廣東、浙江、哈爾濱等省市進(jìn)行了政府財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作。為了夯實(shí)試編基礎(chǔ)，各級財(cái)政部門力爭廣泛收集財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)，并對其進(jìn)行認(rèn)真分析，努力使其價(jià)值得到準(zhǔn)確體現(xiàn)。編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括清理核實(shí)政府部門的資產(chǎn)負(fù)債、編制相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)、報(bào)送、公開和分析等環(huán)節(jié)。我國權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革就是要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算原則，努力完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的各個環(huán)節(jié)。從各省市試點(diǎn)的情況看，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作在探索路徑、發(fā)現(xiàn)問題、積累經(jīng)驗(yàn)和培養(yǎng)人才等方面取得了初步成效，為正式編制工作打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）廣東省推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作的成效

財(cái)政部于2010年底啟動了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作。選擇廣東省等11個省份參與試編省級層面權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。2011年試編范圍擴(kuò)大到23個省、直轄市；2012年試點(diǎn)延伸至地級市。2015年底，廣東省地市一級試編工作試點(diǎn)地區(qū)覆蓋面達(dá)到100%，2016年底，廣東省實(shí)現(xiàn)市、縣（市、區(qū)）試編工作全覆蓋，到2017年廣東省全省市、縣全部納入試編范圍。

一是基本掌握了試點(diǎn)地區(qū)政府的基本財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營情況，從而使得試編政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告不僅可以全面反映資產(chǎn)狀況、有效防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、分析預(yù)算執(zhí)行情況，還可以促進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債管理、預(yù)算管理和?效管理有機(jī)配合。二是通過試編工作的進(jìn)行，各級財(cái)政部門為正式建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度積累了很多的經(jīng)驗(yàn)，初步了解了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)內(nèi)容、編報(bào)方法和編報(bào)要求等；三是為政府會計(jì)工作培養(yǎng)了人才，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作中的合理應(yīng)用，組織新制度培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)交流，提高了相關(guān)試編人員對政府會計(jì)工作的熟悉和掌握程度，為政府會計(jì)改革積累了力量。

三、試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告面臨的困難

（一）組織協(xié)調(diào)難

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表是以多套財(cái)政和部門的報(bào)表為基礎(chǔ)，通過轉(zhuǎn)換、抵銷、調(diào)整、合并后形成。單一個地級市而言，編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的工作要匯總財(cái)政部門內(nèi)部的各個科室、國有及國有控股企業(yè)和市級預(yù)算單位的相關(guān)財(cái)務(wù)資料。這些資料來自不同部門、不同單位、不同企業(yè)，而且相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也是良莠不齊的，所以資料本身的質(zhì)量就不同。另外資料的計(jì)量口徑也不全部相同，編制要求也不完全相同，這就給政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制帶來了很多的困難，如果對相關(guān)組織協(xié)調(diào)工作不上心，那么編報(bào)進(jìn)度和編報(bào)質(zhì)量將會堪憂。

（二）資產(chǎn)核實(shí)難

政府資產(chǎn)顧名思義就是歸政府所有和支配的各類經(jīng)濟(jì)資源。我國實(shí)行社會主義公有制，在此基礎(chǔ)上，可以將政府資產(chǎn)定義為除了法律明確界定的個人私有財(cái)產(chǎn)以外的所有經(jīng)濟(jì)資源。再加上我國地大物博，政府資產(chǎn)范圍又如此廣泛，收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算之前也沒有將礦藏、河流、土地、道路等國有資產(chǎn)列入政府會計(jì)核算范圍，各級政府的信用資產(chǎn)和知識產(chǎn)權(quán)也沒有估價(jià)入賬，因而政府資產(chǎn)價(jià)值很難準(zhǔn)確反應(yīng)。

（三）報(bào)表轉(zhuǎn)換難

政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)是根據(jù)多種報(bào)表中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換而來的，數(shù)據(jù)銜接、調(diào)整工作、抵銷關(guān)系錯綜復(fù)雜，而且由于綜合財(cái)務(wù)報(bào)表尚處于試編狀態(tài)，因而報(bào)表轉(zhuǎn)換存在極大的困難。例如，往來款項(xiàng)由于沒法落實(shí)到具體單位而不能一一抵銷。省廳為了指導(dǎo)單位做好轉(zhuǎn)換、抵銷、調(diào)整等試編工作，專門下發(fā)了將所有需要轉(zhuǎn)換、抵銷、調(diào)整的決算報(bào)表匯總在一張表上的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表匯總表，采取轉(zhuǎn)換金額、調(diào)整金額、抵銷金額三者疊加的方式在金額欄中進(jìn)行處理。以上情形，為報(bào)表轉(zhuǎn)換工作帶來諸多阻礙。

四、編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告對策建議

（一）促進(jìn)政府會計(jì)改革，夯實(shí)報(bào)告編報(bào)基礎(chǔ)

一是要研究建立對行政、事業(yè)單位及財(cái)政總會計(jì)都適用的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)基本準(zhǔn)則，加快構(gòu)建完善的政府會計(jì)制度體系。二是明確政府會計(jì)核算主體，清算核實(shí)政府資產(chǎn)。資產(chǎn)管理部門應(yīng)盡快帶頭進(jìn)行資產(chǎn)清查工作，清算核實(shí)政府儲備物資和公共基礎(chǔ)設(shè)施等，依照相關(guān)規(guī)定和程序歸入會計(jì)核算體系。

（二）統(tǒng)一報(bào)表編制口徑，完善報(bào)表編報(bào)體系

一是規(guī)定國有企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部最好明文制定出公益性和非公益性國有企業(yè)的劃分方法，使各地的劃分標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一，進(jìn)而使得改革方向更加明確。二是統(tǒng)一財(cái)政收入報(bào)告口徑。如果財(cái)政收入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)，既違背了謹(jǐn)慎性原則，又有可能高估財(cái)政收入，還會導(dǎo)致收入調(diào)整數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性可靠性受到質(zhì)疑，未入庫稅收收入若采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)，去除已入庫以前年度稅收，增減數(shù)據(jù)沒有現(xiàn)成報(bào)表，可靠性、準(zhǔn)確性和權(quán)威性難免會減弱。

（三）提高編制人員素質(zhì)加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度

第2篇：財(cái)務(wù)綜合報(bào)告范文

一、關(guān)于政府績效審計(jì)的研究

1956年，第二屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織會議提出要檢查管理水平和生產(chǎn)效率，自此績效審計(jì)思想開始出現(xiàn)。經(jīng)歷半個世紀(jì)的發(fā)展，西方國家已經(jīng)形成了完善的政府績效審計(jì)體系。相較而言，國內(nèi)對于政府績效審計(jì)的研究開始得較晚，直到20世紀(jì)90年代我國政府績效審計(jì)的研究才開始萌芽，當(dāng)時就有學(xué)者預(yù)言，績效審計(jì)將成為我國未來政府等行政事業(yè)單位審計(jì)的發(fā)展趨勢和主要方法（王會金，1993）。進(jìn)入21世紀(jì)后，中國與國際接軌，對政府績效審計(jì)的研究也全面展開。有關(guān)我國政府績效審計(jì)的研究大致可以分為以下三方面。

（一）有關(guān)政府績效審計(jì)內(nèi)容的研究

有關(guān)政府績效審計(jì)內(nèi)容的研究多為純理論研究，主要以分析發(fā)展制約、對比國內(nèi)外現(xiàn)狀以及提出改進(jìn)對策等為主。梁斌，羅文潔（2012）認(rèn)為隨著我國政府績效管理體系的不斷改革與變化，績效審計(jì)得到了相應(yīng)的發(fā)展。然而我國的政府行政管理體系與西方還是有著一定的差距。王會金（2014）指出，我國的政府績效審計(jì)在國外后新公共管理運(yùn)動過后，存在多個可以創(chuàng)新之處；在協(xié)同審計(jì)方式方面，應(yīng)該建立相互匹配協(xié)調(diào)的行政制度，另一方面還應(yīng)該更加重視政府績效審計(jì)的結(jié)果公開。王超（2014）、謝慕廷（2015）和王麗娜（2016）借鑒美國、英國和德國的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為西方國家的立法型績效審計(jì)模式能夠使政府績效審計(jì)更為獨(dú)立和公開，提出要加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目立項(xiàng)階段的績效審計(jì)、建立健全相關(guān)法律制度和評價(jià)體系的建設(shè)以及提高公眾參與度等對策來完善我國政府績效審計(jì)體系。王會金（2010）對我國的現(xiàn)行體系進(jìn)行SWOT分析，認(rèn)為我國社會經(jīng)濟(jì)水平較低、制度發(fā)展不完善，政府績效審計(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重制約；在分析了美國政府績效審計(jì)的優(yōu)勢和特征后，提出我國績效審計(jì)的范圍應(yīng)該包括公共財(cái)政資金績效審計(jì)、公共投資績效審計(jì)、金融績效審計(jì)、政府采購績效審計(jì)、政府環(huán)境績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和人力資源審計(jì)。吳蒙（2015）以深圳為例，對其政府績效審計(jì)進(jìn)行分析，較為創(chuàng)新地提出當(dāng)下我國的政府績效審計(jì)存在審計(jì)建議避重就輕、績效審計(jì)的時間效率較為低下等問題；然而提出的政策性建議并無突破創(chuàng)新之處，在實(shí)踐性方面還有所欠缺。

關(guān)于政府績效審計(jì)內(nèi)容的研究多以純理論分析為主，是我國實(shí)行政府績效審計(jì)的理論依據(jù)和支撐，但由于過去政府績效審計(jì)在實(shí)踐中未能得到足夠的重視，因此相關(guān)研究較為缺乏實(shí)踐上的證據(jù)支持，對于當(dāng)下我國政府績效審計(jì)改革雖然能起到理論上的指導(dǎo)意義，但無法建立實(shí)際應(yīng)用的具體指導(dǎo)細(xì)則。

（二）有關(guān)政府績效審計(jì)評價(jià)體系的研究

目前國內(nèi)對于政府績效審計(jì)評價(jià)體系的構(gòu)建，大都基于預(yù)決算政府會計(jì)體系，并不適用于現(xiàn)今的政府會計(jì)權(quán)責(zé)制改革，而指標(biāo)體系的構(gòu)建方法也較多依?于平衡積分卡，缺乏創(chuàng)新。宋常（2010）認(rèn)為可以效仿《巴塞爾協(xié)議》構(gòu)建一個基本的評價(jià)體系；然而文章中并沒有建立一個具體的指標(biāo)體系，只是規(guī)范了績效審計(jì)的目標(biāo)、范圍等。吳勛（2011）則認(rèn)為，我國轉(zhuǎn)型期政府績效審計(jì)有著理論基礎(chǔ)薄弱、技術(shù)支撐和人員配置達(dá)不到要求等實(shí)施瓶頸；在構(gòu)建評價(jià)指標(biāo)時應(yīng)該突出預(yù)算績效，并制定了量化指標(biāo)和測算方法。然而在我國政府會計(jì)權(quán)責(zé)制改革的當(dāng)下，以預(yù)算審計(jì)為主的績效審計(jì)顯然是不能滿足政府審計(jì)發(fā)展需求的。付同青（2008）把平衡記分卡與政府績效評價(jià)相結(jié)合，設(shè)計(jì)了相應(yīng)的平衡記分卡評價(jià)指標(biāo)，但是未能給出量化評價(jià)指數(shù)。王如燕（2009）著重研究了政府環(huán)境績效審計(jì)，她基于“PSR壓力―狀態(tài)―響應(yīng)”框架，運(yùn)用環(huán)境優(yōu)值與協(xié)調(diào)系數(shù)相結(jié)合的模型和基于人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)BP的模型，突破性地提出了綠色GDP概念，建立了一套政府環(huán)境績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)指標(biāo)；迄今為止是國內(nèi)研究政府環(huán)境績效審計(jì)領(lǐng)域指標(biāo)體系建立較為健全和詳細(xì)的研究。高衛(wèi)華（2015）的研究則是出具了較為詳細(xì)的指標(biāo)體系框架，他根據(jù)2002年財(cái)政部頒布的《國有資本績效評價(jià)規(guī)劃》和中國政府績效評估研究課題組制定的政府績效評估指標(biāo)體系，運(yùn)用平衡記分卡的方法，對政府的整個預(yù)算過程制定了包括五個方面的16個指標(biāo)。

總的來說，由于目前國家治理處于轉(zhuǎn)型期，政府會計(jì)也正處于改革中，適用于當(dāng)前國情的政府績效審計(jì)研究較少；研究方法也較為匱乏，對于政府績效評價(jià)體系的建立，仍是以平衡記分卡評價(jià)方法為主，沒能引進(jìn)更多更好更新的方法。因此現(xiàn)存文獻(xiàn)對于構(gòu)建政府績效審計(jì)評價(jià)體系的研究還是存在較多不足的。

（三）有關(guān)政府績效審計(jì)影響因素的研究

歐陽華生和余宇新（2009）認(rèn)為人均國民收入、教育指數(shù)和基尼系數(shù)對績效審計(jì)制度的發(fā)展有著顯著的正面影響，即經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展水平越高，政府績效審計(jì)制度越能得到發(fā)展。李素利（2013）通過實(shí)證分析得出審計(jì)人員素質(zhì)、政治、法律、經(jīng)濟(jì)和信息等因素的改善都能對政府績效審計(jì)起到積極的正向作用，其中審計(jì)人員素質(zhì)這一因素的影響最大，因此建設(shè)績效審計(jì)的法律制度、加強(qiáng)培養(yǎng)審計(jì)人員素質(zhì)對于發(fā)展績效審計(jì)非常必要。

縱觀我國有關(guān)政府審計(jì)的研究可以發(fā)現(xiàn)，雖然目前學(xué)界已經(jīng)形成績效審計(jì)的理念，對于政府績效審計(jì)的研究也已經(jīng)開始，但是與西方相比仍舊處于較為落后的狀態(tài)，沒有形成一個完整地能夠投入使用的理論基礎(chǔ)和評價(jià)體系?？梢姡覈目冃徲?jì)目前處于初級階段，在法律上缺乏依靠和規(guī)范，在實(shí)施上存在難度和制約。

二、基于綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的績效審計(jì)形成

長期以來，我國實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制的政府會計(jì)， 2015年才明確提出要編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。十八屆三中全會后，我國出臺了政府會計(jì)準(zhǔn)則，并自2017年1月1日起實(shí)施，這意味著今后的政府會計(jì)將形成“預(yù)算―財(cái)務(wù)”二維政府會計(jì)體系，因此基于綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的績效審計(jì)也必然形成。然而基于權(quán)責(zé)制的政府績效審計(jì)，目前仍是一個空白的研究領(lǐng)域。但路軍偉和陳希暉（2006）已經(jīng)預(yù)言，政府會計(jì)改革，引入權(quán)責(zé)制，能夠提供更多的財(cái)務(wù)、成本信息，可以將一個項(xiàng)目作為審計(jì)主體，達(dá)到更好的績效審計(jì)效果。由于學(xué)界還未將權(quán)責(zé)制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府績效審計(jì)相結(jié)合進(jìn)行研究，因此現(xiàn)有文獻(xiàn)中僅有對政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制問題的研究。劉小兵、徐曙娜（2015）參考并羅列了2012年財(cái)政部出臺的《2011年度權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編辦法》中的一些編制辦法，但未出具創(chuàng)新研究。王彥（2015）則設(shè)計(jì)了較詳細(xì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方法，認(rèn)為應(yīng)該對于現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算中空白的部分進(jìn)行資產(chǎn)評估、甄別登記，諸如公共基礎(chǔ)設(shè)施、由政府承擔(dān)償還的企業(yè)負(fù)債、政府投資的企業(yè)股權(quán)、政府財(cái)政和政府單位借入款中應(yīng)付利息的負(fù)債和費(fèi)用、政府固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊攤銷等期間費(fèi)用以及部分政府債權(quán)資產(chǎn)等；那么根據(jù)這些綜合財(cái)報(bào)編制研究的歸納總結(jié)，就能服務(wù)于基于綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的績效審計(jì)的研究。

在政府大力推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計(jì)的當(dāng)下，利用權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行政府績效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的必然趨勢，但目前政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制目前還未出臺一個確切的政府會計(jì)準(zhǔn)則，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的政府績效審計(jì)同樣也是一個未有人涉足研究的空白領(lǐng)域。

三、政府績效審計(jì)對國家治理的影響

作為反腐倡廉的一個重要工具，政府績效審計(jì)是服務(wù)于國家治理的基礎(chǔ)工具和重要一環(huán)。政府績效審計(jì)能夠起到對政府管理的協(xié)助作用；例如對政府負(fù)債、公益組織或進(jìn)行地域性的績效審計(jì)，能促進(jìn)政府管理的效率和效果的進(jìn)步（Miller，2016）。目前正值國家治理轉(zhuǎn)型期，政府和學(xué)界對政府績效審計(jì)都產(chǎn)生了足夠的重視，但現(xiàn)有文獻(xiàn)仍是以預(yù)算制度下的政府績效審計(jì)對國家治理的影響為主，并沒有與權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告相結(jié)合，這顯然是不符合我國政府審計(jì)的發(fā)展趨勢的。李曉慧（2015）認(rèn)為政府績效審計(jì)對國家治理有著積極的作用，但是由于在劃分審計(jì)范圍時沒有很好地分清政府和市場，沒有發(fā)揮政府審計(jì)應(yīng)有的戰(zhàn)略指導(dǎo)作用；在政府低效或不作為等重點(diǎn)問題上也缺乏足夠的關(guān)注。而王會金（2014）認(rèn)為我國政府績效審計(jì)對被審計(jì)單位績效有改善促進(jìn)作用，但是由于評價(jià)指標(biāo)、理論體系的不完整，這樣的作用還無法得到有力的證據(jù)支撐。總的來說，政府績效審計(jì)對國家治理能夠起到積極作用這一觀點(diǎn)，是被學(xué)界普遍認(rèn)可的。

第3篇：財(cái)務(wù)綜合報(bào)告范文

靈璧縣農(nóng)業(yè)農(nóng)村局：

按照《靈璧縣2021年農(nóng)作物秸稈綜合利用工作實(shí)施方案》、《靈璧縣 2021 年中央財(cái)政農(nóng)作物秸稈綜合利用試點(diǎn)項(xiàng)目申報(bào)指南 》的要求，項(xiàng)目申報(bào)單位提出申請,鄉(xiāng)政府對申報(bào)單位（企業(yè)）提交的申報(bào)材料的真實(shí)性、合規(guī)性及完整性進(jìn)行初審，項(xiàng)目申報(bào)材料目標(biāo)明確、指標(biāo)清晰、全面量化，便于復(fù)審、評審工作開展。現(xiàn)行文推薦靈璧縣鑫磊牧業(yè)有限公司等3家申報(bào)單位，請予復(fù)審。

附件1：靈璧縣 2021 年中央財(cái)政農(nóng)作物秸稈綜合利用試點(diǎn)項(xiàng)目申報(bào)統(tǒng)計(jì)表

附件2：申報(bào)單位項(xiàng)目申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)文本及有關(guān)資料一式五份

第4篇：財(cái)務(wù)綜合報(bào)告范文

【摘要】“損益”是衡量主體業(yè)績的主要指標(biāo)，在會計(jì)中的地位無可置疑。由于綜合收益總額包括損益和其他綜合收益，可以先確定其他綜合收益應(yīng)包括的收益和費(fèi)用項(xiàng)目，剩余的收益和費(fèi)用項(xiàng)目自然就歸入損益。確定其他綜合收益的方法可以分為窄口徑法和寬口徑法兩種，兩種方法對于搭橋項(xiàng)目、重計(jì)量錯配項(xiàng)目和暫時性重計(jì)量項(xiàng)目的處理方法不盡一致。

【關(guān)鍵詞】損益　綜合收益　其他綜合收益　重分類

在現(xiàn)行概念框架中，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（以下簡稱理事會）并未專門討論在“損益和其他綜合收益表”中如何列報(bào)財(cái)務(wù)業(yè)績的問題。對于2011 年理事會所的議程咨詢，有反饋者認(rèn)為，財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告（包括其他綜合收益的運(yùn)用和重分類）是理事會應(yīng)予優(yōu)先解決的議題。反饋者所表達(dá)的主要觀點(diǎn)有：許多企業(yè)使用非公認(rèn)會計(jì)原則計(jì)算的指標(biāo)來解釋其業(yè)績，說明損益和綜合收益總額可能并非計(jì)量主體業(yè)績的有用指標(biāo)；計(jì)量和報(bào)告主體業(yè)績時，損益和其他綜合收益劃分和定位并不清楚，致使其他綜合收益成為那些似是而非項(xiàng)目的“垃圾桶”；許多財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對其他綜合收益的變動視而不見；損益和其他綜合收益的相互關(guān)系不夠清晰，尤其是重分類的含義以及何時、哪些項(xiàng)目應(yīng)該重分類均不明確。許多人提出了一個最基礎(chǔ)的問題：財(cái)務(wù)報(bào)表如何才能最好地描述主體的期間業(yè)績呢？

一、損益、其他綜合收益與財(cái)務(wù)業(yè)績的關(guān)系

很多人向理事會建議主，明確定義“財(cái)務(wù)業(yè)績”的含義，以便為區(qū)分應(yīng)確認(rèn)計(jì)入“損益”的項(xiàng)目和應(yīng)確認(rèn)計(jì)入”其他綜合收益“的項(xiàng)目提供判斷基礎(chǔ)。按照現(xiàn)行概念框架，所有收益和費(fèi)用項(xiàng)目均是主體財(cái)務(wù)業(yè)績的結(jié)果，均是綜合收益總額的組成部分。正如國際會計(jì)準(zhǔn)則第1 號所要求的那樣，綜合收益總額被劃分為兩個大類，即損益和其他綜合收益。

除資本保持調(diào)整之外，所有收益和費(fèi)用項(xiàng)目均包括在綜合收益總額內(nèi)。綜合收益總額是指除下列各項(xiàng)外，主體在一個會計(jì)期間內(nèi)已確認(rèn)資產(chǎn)和已確認(rèn)負(fù)債的變動額：（1）資本保持調(diào)整；（2）權(quán)益繳入；（3）權(quán)益分配；（4）不能導(dǎo)致權(quán)益發(fā)生變動的交易（如資產(chǎn)之間的等價(jià)交換）。

綜合收益項(xiàng)目反映了主體經(jīng)濟(jì)資源的回報(bào)。

“損益”作為總括性指標(biāo)，較之“綜合收益總額”使用頻率更高。理事會承認(rèn)，大量投資者、貸款人、財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)者和其他人士，均把“損益”作為有用的業(yè)績計(jì)量指標(biāo)，“損益”作為一個總計(jì)指標(biāo)或者作為一個術(shù)語，根深蒂固，地位難以動搖。所有行業(yè)的使用者要么把“損益”作為進(jìn)一步分析的起點(diǎn)，要么把“損益”作為衡量主體業(yè)績的主要指標(biāo)，總之均把“損益”運(yùn)用到各自的分析過程。當(dāng)然利用“損益和其他綜合收益表”，還可以得出另外幾個經(jīng)常使用的業(yè)績指標(biāo)：（1）行項(xiàng)目（如營業(yè)收入和營業(yè)收益）；（2）毛利；（3）利息、所得稅、折舊和攤銷前收益（EBITDA）。

財(cái)務(wù)業(yè)績信息并不僅僅可以從“損益和其他綜合收益表”中獲得，還可以從主體的其他財(cái)務(wù)報(bào)表中獲得。盡管如此，由于“損益和其他綜合收益表”中已確認(rèn)的所有項(xiàng)目，均提供財(cái)務(wù)業(yè)績方面的信息，故本討論稿既不會把“綜合收益總額”或者“損益”與財(cái)務(wù)業(yè)績劃等號，也不會把其他總計(jì)、小計(jì)或其他常用業(yè)績指標(biāo)與財(cái)務(wù)業(yè)績劃等號。相反，本討論稿探討的問題是為有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出向主體提供資源的決策，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)如何列報(bào)已確認(rèn)的收益和費(fèi)用項(xiàng)目、如何使用總計(jì)和小計(jì)指標(biāo)。

二、損益與其他綜合收益的劃分標(biāo)準(zhǔn)

既然綜合收益總額包括損益與其他綜合收益兩部分，而損益是衡量一個主體財(cái)務(wù)業(yè)績的主要指標(biāo)，概念框架就必須明確回答兩個問題：一是用什么標(biāo)準(zhǔn)劃分確認(rèn)為損益的收益和費(fèi)用項(xiàng)目和確認(rèn)為其他綜合收益的收益和費(fèi)用項(xiàng)目？二是確認(rèn)為其他綜合收益的項(xiàng)目，哪些應(yīng)重分類為損益，為什么要把它們重分類為損益？

解決上述第一個問題有兩個方法。第一個方法是先定義“損益”，在理論上將“損益”與“其他綜合收益”區(qū)分開來。第二個方法是先定義其他“其他綜合收益”，而把剩余的其他項(xiàng)目統(tǒng)統(tǒng)放到“損益”中去。

本討論稿采取了第二個方法，即并未嘗試定義“損益”，也沒有直接描述“損益”，而是先確定其他綜合收益的項(xiàng)目類型。損益被視作剩余類別。這樣處理，符合現(xiàn)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則處理其他綜合收益的方法，即只有國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則允許或要求時方可運(yùn)用其他綜合收益，主體不能使用類推的方法隨意確認(rèn)其他綜合收益。但也有人認(rèn)為，應(yīng)明確、清晰地定義“損益”，不能僅僅把損益視作一個排除其他綜合收益項(xiàng)目后其他所有剩余的收益和費(fèi)用的默認(rèn)類別。這些人士通常建議，應(yīng)使用一些特征或者因素作為定義的基礎(chǔ)。表（1）描述了某些經(jīng)常建議使用的區(qū)分屬性以及支持和反對的觀點(diǎn)。

理事會認(rèn)為，盡管大部分屬性或者因素有助于分析損益和其他綜合收益的可能差別，但在定義哪些項(xiàng)目應(yīng)包括在“損益”中時，沒有一個屬性或者因素能夠獨(dú)立地使用。從實(shí)務(wù)操作和理論意義兩個層面來看，哪一個單一屬性均無法準(zhǔn)確區(qū)分哪些項(xiàng)目應(yīng)計(jì)入損益，哪些項(xiàng)目應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。另外，這些屬性也相互交織，例如管理層可能通過定義或規(guī)范何謂“經(jīng)營活動”，而把那些認(rèn)為不太可能重復(fù)發(fā)生的項(xiàng)目排除在外。

三、損益和其他綜合收益以及重分類其他綜合收益的劃分原則

根據(jù)上述邏輯，接下來要討論的問題是：哪些項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)為其他綜合收益？確認(rèn)為其他綜合收益的項(xiàng)目，要不要重分類轉(zhuǎn)入損益？如果需要重分類，理由是什么？哪些項(xiàng)目應(yīng)重分類？理事會認(rèn)為，其他綜合收益的部分項(xiàng)目應(yīng)該重分類轉(zhuǎn)入損益。由于認(rèn)識和觀點(diǎn)不同，確定其他綜合收益項(xiàng)目以及重分類轉(zhuǎn)入損益的方法，又可以分為窄口徑法和寬口徑法。

（一）窄口徑法

原則1 ：列報(bào)為損益的收益和費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)提供主體在一個期間利用其資源創(chuàng)造回報(bào)的主要信息。既然“損益”是衡量業(yè)績的主要指標(biāo)，分別確認(rèn)損益和其他綜合收益，可以清晰地區(qū)分主體利用其資源在一個期間所創(chuàng)造的回報(bào)中的不同組成部分。由于回報(bào)的不同組成部分產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量不同，通過有助于評估未來現(xiàn)金流量的方式加以區(qū)分，有助于傳遞這些不同組成部分的差別。所謂“主要”，是指最顯著、最突出信息的項(xiàng)目總稱。既然有“主要”，也就意味著還存在著“次要”，即列報(bào)在損益之外的項(xiàng)目也有可能提供相關(guān)的信息，它們也有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解主體利用其經(jīng)濟(jì)資源所創(chuàng)造的回報(bào)。原則2 ：除非一個項(xiàng)目確認(rèn)為其他綜合收益可以提升該期間損益的相關(guān)性，其他所有收益和費(fèi)用項(xiàng)目均應(yīng)確認(rèn)為損益。下述兩種情況下，將一個收益或費(fèi)用項(xiàng)目確認(rèn)為其他綜合收益，就可以提升損益的相關(guān)性：一是使列報(bào)為損益的經(jīng)濟(jì)資源回報(bào)更易理解，也就是使一個收益或費(fèi)用項(xiàng)目的不同組成部分更為清晰透明和顯而易見；二是提升了列報(bào)為損益的項(xiàng)目的預(yù)測價(jià)值。理事會認(rèn)為，將成本計(jì)量的收益或費(fèi)用項(xiàng)目列報(bào)為其他綜合收益，不會提升損益的相關(guān)性，相反應(yīng)把其他綜合收益限制在資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量變動（重計(jì)量）而導(dǎo)致的收益或費(fèi)用項(xiàng)目，但并非所有重計(jì)量均應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。基于上述，以成本（包括攤余成本）計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債不適用于確認(rèn)其他綜合收益，成本計(jì)量的變動不能計(jì)入其他綜合收益（如折舊或攤銷；應(yīng)計(jì)利息、折價(jià)的增加或溢價(jià)的攤銷或者資產(chǎn)的減值或因虧損合同而增加負(fù)債的賬面金額）。

原則3 ：如果重分類能夠提供相關(guān)的信息，確認(rèn)為其他綜合收益的項(xiàng)目，在后續(xù)期間應(yīng)重分類為損益。原確認(rèn)為其他綜合收益的所有項(xiàng)目，在重分類能夠產(chǎn)生相關(guān)信息時，應(yīng)在后續(xù)期間重分類轉(zhuǎn)入損益。在大多數(shù)情況下，將其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益的時點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)、結(jié)算或減值。當(dāng)然，在某些情況下（例如，某些套期會計(jì)形式），重分類需要在另外的時間才會發(fā)生。如果后續(xù)期間重分類其他綜合收益不能產(chǎn)生相關(guān)的信息，該收益或費(fèi)用項(xiàng)目則不能計(jì)入其他綜合收益。

（二）寬口徑法

有人認(rèn)為，在窄口徑法下，其他綜合收益的范圍過小，目前確認(rèn)為其他綜合收益的項(xiàng)目可能將無法再確認(rèn)為其他綜合收益。另外，把確認(rèn)為其他綜合收益的所有項(xiàng)目均重分類轉(zhuǎn)入損益，并非總能提供有用的信息。

在運(yùn)用原則1 和原則2 時，寬口徑法對確認(rèn)計(jì)入損益的計(jì)量性質(zhì)采用更為寬泛的視角。窄口徑法認(rèn)為，要使損益能夠提供相關(guān)的信息，則組成損益的內(nèi)容只能源自相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債有價(jià)值、可理解和清晰的可描述計(jì)量指標(biāo)。但是，對于何種信息是相關(guān)和可理解，寬口徑法卻采取了更為寬松的解釋。也就是說，在寬口徑法下，如果把一個收益或費(fèi)用項(xiàng)目分解為損益和其他綜合收益后，損益指標(biāo)能夠提供相關(guān)的信息（例如，提升了損益指標(biāo)的預(yù)測價(jià)值和可理解性），那就可以進(jìn)行分解，而無須源自一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債清晰的可描述計(jì)量指標(biāo)。

在寬口徑法下，原則3 修改為“前期已確認(rèn)為其他綜合收益的項(xiàng)目，當(dāng)且僅當(dāng)重分類轉(zhuǎn)入損益能夠提供相關(guān)信息時方可重分類”，從而在確定哪些收益或費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)計(jì)入其他綜合收益以及是否應(yīng)該轉(zhuǎn)回，給予理事會更大的自由裁量權(quán)。所以，在寬口徑法下，即使一個項(xiàng)目在后續(xù)期間不能重分類轉(zhuǎn)入損益，也可能確認(rèn)為其他綜合收益，從而其他綜合收益確認(rèn)的收益和費(fèi)用項(xiàng)目要比窄口徑法要多。

四、搭橋項(xiàng)目、重計(jì)量錯配項(xiàng)目和暫時性重計(jì)量項(xiàng)目在窄口徑法下，只有“搭橋項(xiàng)目”和“重計(jì)量錯配項(xiàng)目”能夠確認(rèn)為其他綜合收益，而在寬口徑法下，“暫時性重計(jì)量項(xiàng)目”也可以確認(rèn)為其他綜合收益。

（一）搭橋項(xiàng)目

1. 何謂“搭橋項(xiàng)目”。當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債重計(jì)量時，將重計(jì)量的影響全部計(jì)入損益，通?？梢韵蜇?cái)務(wù)報(bào)表使用者提供最為相關(guān)、最可理解的信息。但是，理事會偶爾也會決定，一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債應(yīng)該重計(jì)量，但損益信息的計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)不同于它們在財(cái)務(wù)狀況表中的計(jì)量基礎(chǔ)，前提是兩種計(jì)量基礎(chǔ)均有價(jià)值、可以理解且能夠清晰描述。

為確保損益信息的計(jì)量基礎(chǔ)不同于它們在財(cái)務(wù)狀況表中的計(jì)量基礎(chǔ)，兩種計(jì)量基礎(chǔ)的差額就應(yīng)作為“搭橋項(xiàng)目”確認(rèn)為其他綜合收益。確認(rèn)為其他綜合收益的累積金額等于兩種計(jì)量的差額。換言之，其他綜合收益在兩種計(jì)量基礎(chǔ)之間拾建起一個橋梁。

如國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9 號規(guī)定，在特殊情況下，債務(wù)工具在財(cái)務(wù)狀況表中應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，但應(yīng)以攤余成本來確定計(jì)入損益中的金額，確認(rèn)為其他綜合收益的累積金額等于債務(wù)工具的公允價(jià)值與其攤余成本之差。理事會認(rèn)為，由于業(yè)務(wù)模式屬于持有該債務(wù)工具，在這種情況下，雙重計(jì)量的報(bào)告方法能夠最好地反映主體的財(cái)務(wù)狀況和特定情況下的財(cái)務(wù)業(yè)績，能夠向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供估計(jì)未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性最為相碰的信息。

2. 何時應(yīng)該采用雙重計(jì)量。如果理事會認(rèn)為采用雙重計(jì)量方法計(jì)量一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，能夠向財(cái)務(wù)使用者提供相關(guān)的信息，理事會就應(yīng)該考量這兩種計(jì)量方法是否應(yīng)該分別出現(xiàn)在財(cái)務(wù)狀況表和損益表，并因此而確認(rèn)其他綜合收益。運(yùn)用雙重計(jì)量方法，既要提供主體財(cái)務(wù)狀況方面的有用信息，也要提供主體財(cái)務(wù)業(yè)績方面的有用信息。為此，自取得資產(chǎn)后或發(fā)生負(fù)債后確認(rèn)的累積損益總額，應(yīng)與資產(chǎn)或負(fù)債的有價(jià)值、可理解、清晰可描述的計(jì)量保持一致。由于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別看重?fù)p益信息，因而列報(bào)為損益總計(jì)或小計(jì)的金額，應(yīng)與概念框架中的計(jì)量概念保持一致。

3. 搭橋項(xiàng)目的重分類。根據(jù)第三個原則，其他綜合收益重分類轉(zhuǎn)入損益，是對確認(rèn)為損益的收益和費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)量的自然結(jié)果。如一項(xiàng)債務(wù)工具在財(cái)務(wù)狀況表中按公允價(jià)值計(jì)量，但損益按攤余成本計(jì)量，則原報(bào)告為其他綜合收益的金額，應(yīng)在債務(wù)工具發(fā)生減值或處置時重分類轉(zhuǎn)入損益。這樣處理處置時確認(rèn)的損益金額，與按攤余成本計(jì)量債務(wù)工具所確認(rèn)的損益金額一致。

（二）重計(jì)量錯配項(xiàng)目

1. 何為“重計(jì)量錯配項(xiàng)目”。在某些情況下，一個收益或費(fèi)用項(xiàng)目，僅表示相關(guān)聯(lián)的一組資產(chǎn)、負(fù)債，或者過去交易或計(jì)劃交易的部分影響。當(dāng)相關(guān)聯(lián)的若干項(xiàng)目中的其中一個項(xiàng)目按現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行重計(jì)量，而相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目卻沒有重新計(jì)量或者以后再確認(rèn)時，就會出現(xiàn)重計(jì)量錯配。理事會認(rèn)為，如果一個收益或費(fèi)用項(xiàng)目對一組關(guān)聯(lián)項(xiàng)目的反映很不完整，提供的相關(guān)信息極少，重計(jì)量錯配即會發(fā)生。在這種情況下，如果把重計(jì)量錯配項(xiàng)目計(jì)入損益，就會降低損益的可理解性和預(yù)測價(jià)值。

如國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求絕大多數(shù)衍生工具均以公允價(jià)值計(jì)量。當(dāng)把一項(xiàng)衍生工具作為套期工具對一項(xiàng)預(yù)期交易進(jìn)行套期保值時，在報(bào)告期或者預(yù)期交易產(chǎn)生收益或費(fèi)用之前，衍生工具就會產(chǎn)生公允價(jià)值變動?？梢赃@么認(rèn)為，在衍生工具和被套期項(xiàng)目的影響一并列報(bào)之前，因衍生工具重計(jì)量而產(chǎn)生的任何利得或損失，都無法提供主體在一個期間利用其資源創(chuàng)造回報(bào)的最相關(guān)信息。按照現(xiàn)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，如果屬于有效套期從而可以運(yùn)用套期會計(jì)，主體應(yīng)把衍生工具的利得或損失確認(rèn)為其他綜合收益，當(dāng)預(yù)期交易影響損益時，再把上述利得或損失重分類轉(zhuǎn)入損益。按這種方法處理，就可以讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解套期關(guān)系的結(jié)果。

重計(jì)量錯配的另一個例子，是主體將其境外經(jīng)營投資折算為列報(bào)貨幣時而產(chǎn)生的利得或損失。這是因?yàn)?，該重?jì)量并未完全反映匯率變動對境外經(jīng)營投資價(jià)值的影響。它既沒有反映匯率變動對未確認(rèn)資產(chǎn)（特別是商譽(yù)和無形資產(chǎn)）的影響，也沒有反映匯率變動對于以成本計(jì)量、以外幣表示的非貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的影響。當(dāng)然，也有人認(rèn)為，外幣折算的重計(jì)量維持了境外經(jīng)營資本，可以視為資本保持調(diào)整。

2. 重計(jì)量錯配項(xiàng)目的重分類。當(dāng)相關(guān)聯(lián)的交易列報(bào)時，與重計(jì)量錯配相關(guān)的其他綜合收益金額應(yīng)重分類轉(zhuǎn)入損益。例如，一項(xiàng)有效現(xiàn)金流量套期，被套期項(xiàng)目是將在未來生產(chǎn)并銷售的存貨，則前期確認(rèn)為其他綜合收益的套期工具利得或損失，應(yīng)在主體確認(rèn)存貨收入時重分類轉(zhuǎn)入損益。與此相類似，因折算境外投資而產(chǎn)生的利得或損失累積總額，應(yīng)在處置境外投資時重分類轉(zhuǎn)入損益。

（三）暫時性重計(jì)量項(xiàng)目

除窄口徑法下的搭橋項(xiàng)目和重計(jì)量錯配項(xiàng)目之外，寬口徑法又引入一個新的其他綜合收益類別。增加這一新類別是基于這樣的觀點(diǎn)：某些長期資產(chǎn)或負(fù)債的重計(jì)量，最好是在損益之外反映，因?yàn)檫@些項(xiàng)目具有長期性，而且對輸入值（例如利率）的微小變動都具有敏感性，使得重計(jì)量對未來回報(bào)的可預(yù)測性較低，甚至在某些情況下，會影響對損益信息的理解。在上述情況下，把重計(jì)量列報(bào)為其他綜合收益，能夠提供更加透明的信息來反映一項(xiàng)資產(chǎn)對未來現(xiàn)金流量的可能貢獻(xiàn)或者一項(xiàng)負(fù)債的可能結(jié)算方式。

寬口徑法建議，除搭橋項(xiàng)目和重計(jì)量錯配項(xiàng)目之外，一個收益和費(fèi)用項(xiàng)目如果具有以下全部特征，就應(yīng)考慮將其確認(rèn)為其他綜合收益：一是資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)或負(fù)債的結(jié)算需要一個較長的時期；二是本期的重計(jì)量金額，在資產(chǎn)或負(fù)債的持有期間有可能全額轉(zhuǎn)回或向任一方向發(fā)生重大變化；三是將當(dāng)期重計(jì)量金額全部或部分計(jì)入其他綜合收益，會提升損益指標(biāo)的相關(guān)性和可理解性。具有上述三個特征且理事會決定確認(rèn)為其他綜合收益的收益和費(fèi)用項(xiàng)目，統(tǒng)稱為“暫時性重計(jì)量項(xiàng)目”。

暫時性重計(jì)量的一個例子是設(shè)定受益計(jì)劃下退休金負(fù)債或資產(chǎn)凈額的重計(jì)量。隨著雇員的離職或最終死亡，單項(xiàng)支付義務(wù)將會逐漸結(jié)算。該類結(jié)算的時間跨度通常很長，基本上是雇員的整個壽命期間。鑒于其時間跨度和風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，設(shè)定受益義務(wù)和計(jì)劃資產(chǎn)的實(shí)際利得和損失，在所涵蓋的多個報(bào)告期內(nèi)有可能發(fā)生重大變化。重計(jì)量提供了未來現(xiàn)金流量不確定性和風(fēng)險(xiǎn)方面的信息，并將這些不確定性和風(fēng)險(xiǎn)反映在財(cái)務(wù)狀況表中。但是，關(guān)于未來現(xiàn)金流量的金額和時間，重計(jì)量所提供的信息就很少。因此，把重計(jì)量金額確認(rèn)為其他綜合收益，可以使預(yù)測價(jià)值不同的項(xiàng)目顯性化，并把它們從具有較高預(yù)測價(jià)值的損益指標(biāo)中區(qū)分開來，使損益指標(biāo)更具可理解性。

只有重分類調(diào)整可以提供足夠相關(guān)的信息，且重分類調(diào)整所增加的成本和復(fù)雜性合理有度，暫時性重計(jì)量方可重分類轉(zhuǎn)入損益。因此，理事會必須通過每項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則來處理某一特定類型的計(jì)入其他綜合收益的暫時性重計(jì)量項(xiàng)目，決定它們是否重分類以及何時重分類。例如，對于設(shè)定受益退休金計(jì)劃負(fù)債的重計(jì)量，因?yàn)殡y于選擇一個既具有操作性又能提供相關(guān)信息的恰當(dāng)基礎(chǔ)進(jìn)行重分類，理事會就可能決定此類暫時性重計(jì)量不予重分類。象窄口徑法一樣，搭橋項(xiàng)目和重計(jì)量錯配項(xiàng)目在寬口徑法下均須重分類轉(zhuǎn)入損益。

五、窄口徑法應(yīng)用實(shí)例

表（2）列示了“搭橋項(xiàng)目”和“重計(jì)量錯配項(xiàng)目”在現(xiàn)行的和建議的其他綜合收益項(xiàng)目上的運(yùn)用。正如表（2）所示，當(dāng)前確認(rèn)為其他綜合收益或者建議確認(rèn)為其他綜合收益的部分項(xiàng)目，如果不加修正，很難直接列為“搭橋項(xiàng)目”或“重計(jì)量錯配項(xiàng)目”。這是因?yàn)?，現(xiàn)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的這些項(xiàng)目，要么不允許重分類，要么是確認(rèn)為損益但并非一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債具有價(jià)值、可理解和清晰的計(jì)量金額。

六、寬口徑法應(yīng)用實(shí)例

表（3）列示了寬口徑法下國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對其他綜合收益的處理方法。

七、各種方法之比較

本討論稿提出了處理其他綜合收益的三種方法，表（4）列示了對各種方法支持的觀點(diǎn)和反對的觀點(diǎn)。理事會認(rèn)為，概念框架不應(yīng)采用禁止重分類法。

參考文獻(xiàn)

[1] International Accounting Standards Board. Discussion paperDP/2013/1-a review of the conceptual framework for financialreporting[R].2013.

第5篇：財(cái)務(wù)綜合報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：整合報(bào)告理論 價(jià)值創(chuàng)造 演進(jìn)

一、引言

近年來，國際經(jīng)濟(jì)形勢日益復(fù)雜，金融危機(jī)影響深遠(yuǎn)，世界已進(jìn)入后全球金融危機(jī)時代，在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，會計(jì)學(xué)界已經(jīng)認(rèn)識到，企業(yè)應(yīng)披露綜合信息，以整合報(bào)告的觀點(diǎn)來看待企業(yè)利益如何與相關(guān)者利益乃至整個社會的利益相一致的問題。2010年8月2日，全球報(bào)告倡議組織與英國威爾士王子可持續(xù)會計(jì)項(xiàng)目聯(lián)合成立了一個稱為“國際整合報(bào)告委員會”（International Integrated Reporting Committee，IIRC）的國際機(jī)構(gòu)，試圖推動全球建立統(tǒng)一的整合報(bào)告框架。IIRC已在2011年9月12日整合報(bào)告討論稿，并將在2011年11月G20巴黎峰會上正式公布這一框架，以求得到G20的支持，這一舉動將對統(tǒng)一的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)立和推行起到十分重要的作用。此項(xiàng)倡議還得到了國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB），以及發(fā)展和促進(jìn)金融市場國際監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的國際證監(jiān)會組織（IOSCO）的支持。以上跡象表明，編制企業(yè)整合報(bào)告將成為一種發(fā)展趨勢，并將對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告制度形成很大的沖擊。所以，研究整合報(bào)告理論的演進(jìn)歷程及其發(fā)展趨勢，對在當(dāng)前新形勢下推動我國企業(yè)整合報(bào)告體系的構(gòu)建具有重要的作用，不僅是后金融危機(jī)時代會計(jì)變革的熱點(diǎn)議題之一，而且有助于推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。

二、整合報(bào)告理論的演進(jìn)

（ 一 ）企業(yè)報(bào)告理論的整合 20世紀(jì)80年代以來，隨著知識經(jīng)濟(jì)的興起，企業(yè)價(jià)值與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的嚴(yán)重背離促使人們把專注的焦點(diǎn)投向企業(yè)的報(bào)告模式，對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式進(jìn)行改進(jìn)的呼聲甚囂塵上。無疑，在環(huán)保意識逐漸增強(qiáng)和追求可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代社會里，單純依靠基于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造已有成果的財(cái)務(wù)報(bào)告披露企業(yè)財(cái)務(wù)信息是難以滿足利益相關(guān)者的信息需求，也無法反映企業(yè)的長期價(jià)值，必須在一定程度上借助一些關(guān)于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程的非財(cái)務(wù)信息。從（圖1）中可見，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告開始包含公司治理等非財(cái)務(wù)信息，但這些非財(cái)務(wù)信息主要是一些敘述性信息，使其陷入信息含量有限和有用性不足的雙重尷尬境地。1994年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）下設(shè)的財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會發(fā)表了題為《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告――著眼于用戶》的研究報(bào)告，進(jìn)一步將財(cái)務(wù)報(bào)告概念擴(kuò)展到企業(yè)報(bào)告的范疇，并提出改進(jìn)和擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，非財(cái)務(wù)信息由此得到極大的豐富，企業(yè)報(bào)告發(fā)展迅速。為此，從主要向資本提供者服務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)告出發(fā)，在利益相關(guān)者理論、環(huán)境保護(hù)理論和社會責(zé)任理論等主導(dǎo)下，逐漸衍生出各種需要為政府、社會及利益相關(guān)者服務(wù)的非財(cái)務(wù)報(bào)告，如雇員報(bào)告、環(huán)境報(bào)告、社會責(zé)任報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等。20世紀(jì)80年代后期，來自非政府組織的壓力促使更多的企業(yè)開始關(guān)注企業(yè)行為對社會環(huán)境產(chǎn)生的影響。如（圖1）所示。20世紀(jì)90年代，可持續(xù)發(fā)展觀念日益深入人心，獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告出現(xiàn)，成為企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告（以下簡稱CSR）真正興起的基本標(biāo)志。1992年在里約熱內(nèi)盧召開的“地球峰會”之后，原本更多強(qiáng)調(diào)的環(huán)境、健康和安全的非財(cái)務(wù)報(bào)告開始涵蓋更多與可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的內(nèi)容，試圖全面反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會三方面業(yè)績的“可持續(xù)發(fā)展報(bào)告”（Sustainable Reporting，以下簡稱SR）開始出現(xiàn)，并在實(shí)務(wù)中得到一定的應(yīng)用。

（ 二 ）企業(yè)報(bào)告模式的延伸及與應(yīng)用 近年來，“非財(cái)務(wù)信息”正越來越頻繁地被使用，但其仍然缺乏一個被達(dá)成共識或者被普遍接受的定義，致使承載非財(cái)務(wù)信息的非財(cái)務(wù)報(bào)告也形式多異。顯然，非財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展，一方面完善了企業(yè)報(bào)告的理論和實(shí)踐；另一方面，也由于非財(cái)務(wù)報(bào)告的形式多樣，且缺乏編制規(guī)范，嚴(yán)重影響了企業(yè)報(bào)告的有效性。在社會可持續(xù)發(fā)展理念的支配下，逐漸地，非財(cái)務(wù)信息被整合在環(huán)境、社會和治理（Environmental，social and governance，ESG）這三個方面，形成了所謂的企業(yè)“三重底線報(bào)告”（triple bottom line reporting），也稱ESG報(bào)告。目前，企業(yè)ESG報(bào)告也大有取代單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告、社會責(zé)任報(bào)告的趨勢。2002年，全球報(bào)告倡議組織（Global Reporting Initiative，GRI）的《SR指引》表明，一般情況下，SR可以與財(cái)務(wù)報(bào)告同時，或者作為財(cái)務(wù)報(bào)告整體的一部分，其演化思想在（圖1）中也得到充分體現(xiàn)。至此，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展信息的披露包括財(cái)務(wù)報(bào)告體系內(nèi)的信息披露和獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)告體系的可持續(xù)發(fā)展發(fā)展信息披露。

（ 三 ）企業(yè)報(bào)告整合的推動與發(fā)展 在這一背景下，非財(cái)務(wù)報(bào)告的形式多樣化以及內(nèi)容的多維化就成為向整合報(bào)告的發(fā)展的趨勢。本文認(rèn)為，ESG報(bào)告不僅包含環(huán)境報(bào)告和社會責(zé)任報(bào)告的信息，還包含了企業(yè)背景信息（如公司戰(zhàn)略、企業(yè)經(jīng)營概況及市場環(huán)境等）、治理信息和經(jīng)濟(jì)業(yè)績、管理信息等，它是環(huán)境報(bào)告和社會責(zé)任報(bào)告的綜合和發(fā)展，其核心理念是披露一切對企業(yè)“可持續(xù)發(fā)展”有影響的信息。然而，以上報(bào)告如果與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告各自獨(dú)立，那么便無法使一些關(guān)鍵信息得到有效的整合，并且有些信息可能存在著重疊，從而增加了報(bào)告編制成本，也可能會對社會形成一定程度信息超載，反而使信息使用者忽視重要問題。即僅非財(cái)務(wù)信息的整合還是不夠的，非財(cái)務(wù)信息還需要進(jìn)一步與經(jīng)濟(jì)或財(cái)務(wù)的信息作進(jìn)一步整合。為此，企業(yè)需要設(shè)計(jì)并編制一份更為綜合及簡明的整合報(bào)告，即在原有ESG報(bào)告的基礎(chǔ)上，融入傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)及財(cái)務(wù)信息，形成新的FESG報(bào)告。應(yīng)當(dāng)講，整合報(bào)告考慮的主要因素是戰(zhàn)略地整合并披露所有影響企業(yè)未來財(cái)務(wù)業(yè)績以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評級活動的ESG因素。整合報(bào)告體系對于真正把可持續(xù)發(fā)展理念整合進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略至關(guān)重要，它使報(bào)告信息使用者更加關(guān)注企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和價(jià)值創(chuàng)造能力，增強(qiáng)報(bào)告的可讀性，提升利益相關(guān)者對企業(yè)價(jià)值的認(rèn)可。

三、整合報(bào)告理論的發(fā)展趨勢

（一）利益相關(guān)者導(dǎo)向的報(bào)告模式將成主導(dǎo) 當(dāng)前企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)了許多“敗德”行為，這使得一味追求股東價(jià)值最大化的企業(yè)遭受公眾的批評。從理論上講，任何有利益關(guān)聯(lián)的團(tuán)體和個人都有權(quán)要求企業(yè)提供其所需要的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。因此，在企業(yè)利益多元化的當(dāng)代，企業(yè)應(yīng)屬于眾多的利益相關(guān)者。顯然，應(yīng)提供一套能基本滿足各利益相關(guān)者信息需求的報(bào)告體系。鑒于此，企業(yè)目標(biāo)應(yīng)定位于承擔(dān)社會責(zé)任，企業(yè)報(bào)告應(yīng)充分考慮利益相關(guān)者的需求，服務(wù)于社會財(cái)富的最大化。從目前發(fā)展?fàn)顩r看，利益相關(guān)者報(bào)告模式尚處于非主流地位。因此，企業(yè)需要在分析和整理現(xiàn)有各類財(cái)務(wù)報(bào)告與非財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)并編制一份更為綜合及精要的基本顧及各利益相關(guān)者需求的整合報(bào)告。為此，整合報(bào)告應(yīng)更好地體現(xiàn)企業(yè)基于社會責(zé)任所制定的可持續(xù)戰(zhàn)略將對全體利益相關(guān)者所處的可持續(xù)社會所做出的貢獻(xiàn)，從而使各利益相關(guān)者能夠更為關(guān)注企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、價(jià)值創(chuàng)造能力、未來發(fā)展戰(zhàn)略以及公司治理與社會治理等問題，成為企業(yè)與利益相關(guān)方溝通的重要橋梁。如前述及，創(chuàng)建利益相關(guān)者導(dǎo)向的整合報(bào)告體系，有利于相關(guān)數(shù)據(jù)和信息建立關(guān)聯(lián)，使得信息質(zhì)量得到顯著提高，實(shí)現(xiàn)股東與其他利益相關(guān)者到良性互動，從而提升了企業(yè)價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）“決策有用性”的整合報(bào)告目標(biāo)將成主流 整合報(bào)告尚屬新生事物，目前，理論界對企業(yè)整合報(bào)告目標(biāo)的認(rèn)識主要存在兩種觀點(diǎn)，即“決策有用觀”和“價(jià)值創(chuàng)造觀”。GRI主席莫文?金（2010）認(rèn)為，企業(yè)整合報(bào)告以可持續(xù)性作為決策基礎(chǔ)，涵蓋了財(cái)務(wù)報(bào)告及環(huán)境、社會責(zé)任和公司治理報(bào)告。國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）執(zhí)行總裁伊恩?鮑爾（2010）指出，整合報(bào)告是幫助企業(yè)及其利益相關(guān)者做出更合理的資源配置決策。2010年11月，在馬來西亞召開的第十八屆世界會計(jì)師大會上，A4 項(xiàng)目執(zhí)委會主席Charkham（2010）指出，應(yīng)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)視角轉(zhuǎn)向環(huán)境、社會與公司治理的整合視角，報(bào)告應(yīng)著眼于信息價(jià)值鏈，著眼于未來，注重靈活性、戰(zhàn)略性及其公正性。為此，編制企業(yè)整合報(bào)告目標(biāo)首次被提到有助于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的高度。IIRC的成立是企業(yè)報(bào)告發(fā)展的一個重要的轉(zhuǎn)折點(diǎn)。IIRC要求企業(yè)在未來整合報(bào)告，這比單純財(cái)務(wù)報(bào)告或可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等提出了更高、更全面的要求。IIRC在2011年9月12日的整合報(bào)告討論稿中表明，企業(yè)整合報(bào)告的目標(biāo)主要體現(xiàn)為：一是提供使用者決策有用的信息；二是反映企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)價(jià)值之間的關(guān)系。金融危機(jī)已經(jīng)證明，企業(yè)報(bào)告應(yīng)更好地反映為企業(yè)創(chuàng)造長期價(jià)值的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的執(zhí)行情況。我國“十二五”規(guī)劃強(qiáng)調(diào)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，積極應(yīng)對氣候變化，堅(jiān)定不移走可持續(xù)發(fā)展之路。無疑，在社會性可持續(xù)發(fā)展理念支配下，整合報(bào)告的，將對企業(yè)長期的價(jià)值創(chuàng)造產(chǎn)生重要的影響。企業(yè)整合報(bào)告是企業(yè)實(shí)施的一種“整合戰(zhàn)略”，是體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和價(jià)值創(chuàng)造最好的報(bào)告方式，也是進(jìn)行對外溝通的有效手段。如前述及，筆者認(rèn)為，“決策有用性”包含了評價(jià)企業(yè)“價(jià)值創(chuàng)造”的相關(guān)內(nèi)容。具體而言，“決策有用觀”要求企業(yè)提供一切決策有用的信息，自然包括能最有效反映可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造等信息，其信息含量顯然廣于“價(jià)值創(chuàng)造觀”。目前，我國資本市場已初具規(guī)模，多數(shù)投資者及債權(quán)人追求資金使用效果，需要評價(jià)企業(yè)的整體價(jià)值，其關(guān)注的視角也由經(jīng)理人市場轉(zhuǎn)向資本市場，企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造只是其中一項(xiàng)影響因素。隨著我國資本市場逐漸成熟，整合報(bào)告使用者信息需求也將發(fā)生變化，促成了我國整合報(bào)告構(gòu)建目標(biāo)應(yīng)定位于“決策有用觀”，更有效地反映各利益相關(guān)者的信息需求，從而方便他們合理地估計(jì)報(bào)告主體的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，使更廣泛、更易于理解的信息，能夠滿足可持續(xù)的、全球性的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的需要。

（三）層次化的整合報(bào)告信息質(zhì)量特征將被采納 企業(yè)整合報(bào)告是在后金融危機(jī)時代人們紛紛發(fā)出降低報(bào)告復(fù)雜性的呼吁的背景下提出來的，因此，既要保證信息披露的有效性，又要對有關(guān)的信息作出高度的整合，綜合性、明晰性、可讀性等都可以成為評價(jià)整合報(bào)告信息的質(zhì)量特征。無疑，整合報(bào)告信息質(zhì)量特征是整合報(bào)告目標(biāo)的具體化，回答了什么樣的信息才有助于有效的決策。IIRC曾在2010年8月創(chuàng)建時將整合報(bào)告的目標(biāo)定位為清晰性、簡明性、綜合性和可比性。IASB咨詢委員會在一份為IFRS公開會議準(zhǔn)備的討論稿 中曾提出整合報(bào)告的三個質(zhì)量特征：相關(guān)性、可靠性和簡明性。此外，IIRC在2011年9月12日的整合報(bào)告討論稿描述整合報(bào)告的質(zhì)量特征時也曾提出簡明性、可靠性和重要性等方面。論及整合報(bào)告的質(zhì)量特征，結(jié)合“目標(biāo)―信息質(zhì)量特征”之間存在的內(nèi)在邏輯關(guān)系，本文主要參考IASB咨詢委員會在2011年6月10日為IFRS公開會議準(zhǔn)備的討論稿、美國的第8號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告（SFAC8）以及IIRC的相關(guān)觀點(diǎn)。與一般的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息所要求的相關(guān)性、可靠性、可比性及可理解性相比，本文認(rèn)為，整合報(bào)告信息還應(yīng)強(qiáng)調(diào)并增加綜合性這一個特殊的質(zhì)量特征，同時參照SFAC8的最新研究成果，將整合報(bào)告的質(zhì)量特征層次化，從而更加明確了各個不同質(zhì)量特征的重要級別，即基本質(zhì)量特征、強(qiáng)化質(zhì)量特征及信息約束條件。基本質(zhì)量特征包含綜合性（概括性、簡要性及明細(xì)性）、相關(guān)性（預(yù)測價(jià)值及證實(shí)價(jià)值）和可靠性（完整性、中立性及避免重大錯誤）；強(qiáng)化質(zhì)量特征包含可比性和可讀性；此外，是否將信息約束包括“成本效益原則”和“重要性原則”仍然值得商榷。

（四）整合報(bào)告的內(nèi)容框架及編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)的確立 IIRC關(guān)于整合報(bào)告框架的推出是一個里程碑，也是下一步會計(jì)發(fā)展的方向。我國應(yīng)積極參與IIRC全球統(tǒng)一整合報(bào)告框架的制定，使其充分考慮我國和新興經(jīng)濟(jì)體的特殊情況，為此，本文認(rèn)為，我國應(yīng)在框架之前以征求意見的方式，向全球具有代表性的企業(yè)發(fā)出調(diào)查問卷，廣泛吸取反饋意見，以求推動所制定框架的科學(xué)性和適用性，降低企業(yè)信息的不對稱性，從而為更好地提升整合報(bào)告質(zhì)量和透明度做出積極的貢獻(xiàn)。此外，企業(yè)應(yīng)將“可持續(xù)價(jià)值增量”作為整合報(bào)告的出發(fā)點(diǎn)，拓展了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的視角，所構(gòu)建的整合報(bào)告框架應(yīng)在一定的程度上揭示企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力，并且清晰、完整地解釋了企業(yè)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)表現(xiàn)間以及FESG信息與企業(yè)價(jià)值間的因果關(guān)系?；谖覈慕?jīng)濟(jì)環(huán)境背景，筆者提倡我國上市公司整合報(bào)告內(nèi)容框架的構(gòu)建應(yīng)逐漸增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造過程和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的披露，應(yīng)將財(cái)務(wù)、環(huán)境保護(hù)、社會責(zé)任和公司治理這四個維度的信息同時整合在一份整合報(bào)告中，形成一份新的FESG四維信息報(bào)告。然而，該報(bào)告的框架體系該如何設(shè)計(jì)，每一個維度的信息披露該設(shè)置哪些關(guān)鍵指標(biāo)等仍然值得思考。在報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)上，筆者建議著手制定出一套高質(zhì)量的整合報(bào)告準(zhǔn)則，為整合報(bào)告制度形成、體系構(gòu)建與執(zhí)行做好準(zhǔn)備，做到準(zhǔn)則制定過程的公開性，提高透明度。如前述及，整合報(bào)告以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，相比單一的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)具有更高的綜合性、相關(guān)性、可靠性、可比性以及可讀性的質(zhì)量特征。此外，本文研究過程中也發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)信息披露存在定量信息不足、范圍不一致和隨意性等問題。相比國際財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），整合報(bào)告準(zhǔn)則也應(yīng)對非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。非財(cái)務(wù)信息的量化也是整合報(bào)告在技術(shù)處理上的最大挑戰(zhàn)，我國應(yīng)推廣XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言）和Web 2.0技術(shù)，在一定程度上可以滿足其要求，由此提高了非財(cái)務(wù)信息的可比性和可信度，減少現(xiàn)有的定量信息不足和隨意性等問題。

四、結(jié)語

整合報(bào)告理論研究為整合報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，而這些準(zhǔn)則的制定和完善能夠?yàn)檎蠄?bào)告的實(shí)務(wù)提供行動指南。整合報(bào)告是企業(yè)與利益相關(guān)者之間的信息橋梁，本文對整合報(bào)告理論的歷史演進(jìn)及發(fā)展趨勢作了深入地探討。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境尚屬非理想狀態(tài)，各種經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，為此，我國企業(yè)整合報(bào)告體系的構(gòu)建既需要努力與國際趨同，同時還應(yīng)該從中國的特殊國情出發(fā)，兼顧準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果和實(shí)用性的顧慮。筆者認(rèn)為，探索一套適合我國企業(yè)發(fā)展的整合報(bào)告體系仍然“長路漫漫”。

*本文系浙江省教育廳課題科研項(xiàng)目“企業(yè)整合報(bào)告構(gòu)建研究――基于可持續(xù)發(fā)展視角”（項(xiàng)目編號：Y201119621）及教育部人文社會科學(xué)研究項(xiàng)目“后金融危機(jī)時代全球會計(jì)變革與中國趨同對策研究”（項(xiàng)目編號：10YJA790176）的階段性成果

參考文獻(xiàn)：

［1］郭道揚(yáng)：《郭道揚(yáng)文集》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2009年版。

［2］郭道揚(yáng)：《論中國會計(jì)改革三十年》，《會計(jì)研究》2008年第11期。

第6篇：財(cái)務(wù)綜合報(bào)告范文

一、國際會計(jì)職業(yè)團(tuán)體對外報(bào)告的實(shí)踐

本文收集和整理了全球23家會計(jì)職業(yè)團(tuán)體最新年度的對外報(bào)告，涵蓋北美、歐洲、澳大利亞、新西蘭、南非、津巴布韋以及我國港澳臺等國家與地區(qū)。筆者發(fā)現(xiàn)，除了臺灣會計(jì)師公會、澳門會計(jì)師公會與蘇格蘭特許會計(jì)師協(xié)會外，其他20家會計(jì)職業(yè)團(tuán)體都向社會公開了年度報(bào)告。其中，英國特許公認(rèn)會計(jì)師公會了3份報(bào)告，包括工作報(bào)告、社會責(zé)任報(bào)告和綜合報(bào)告。本文對這20家會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的22份年度報(bào)告從形式到內(nèi)容進(jìn)行全靣的描述和分析。

(一)報(bào)告形式

1.報(bào)告名稱

新穎別致的報(bào)告名稱會增加年度報(bào)告對讀者的吸引力。在20家會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的對外報(bào)告中，有5個會計(jì)職業(yè)團(tuán)體對報(bào)告名稱進(jìn)行了修飾（見表1)。香港會計(jì)師公會以“成功的藝術(shù)”命名，把會計(jì)比喻為一門藝術(shù)；美國會計(jì)師公會以“注冊會計(jì)師職業(yè)的變革”為題，昭示注冊會計(jì)師行業(yè)的日新月異。而其余的15家職業(yè)團(tuán)體多數(shù)以“年度報(bào)告”為題或者在其基礎(chǔ)上進(jìn)行拓展，如加拿大注冊會計(jì)師協(xié)會“年度報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表”。相對“年度報(bào)告”這一內(nèi)容單一的標(biāo)題而言，凸顯報(bào)告主題的名稱可以提升讀者對報(bào)告的興趣，給讀者帶來愉悅的閱讀感受。

2. 報(bào)告篇幅

每份報(bào)告長短不一，最長的為澳大利亞會計(jì)師公會年度報(bào)告長達(dá)99頁，而最短的則是澳大利亞管理會計(jì)師協(xié)會香港分支機(jī)構(gòu)11頁的報(bào)告。澳大利亞管理會計(jì)師協(xié)會香港分會用簡短的篇幅介紹了CEO致辭、機(jī)構(gòu)活動回顧、戰(zhàn)略伙伴關(guān)系、會員簡況、會員福利以及品牌建設(shè)。本文對報(bào)告以頁數(shù)進(jìn)行分組，結(jié)果見表2。

由表2可見，大部分報(bào)告篇幅在30頁以上。樣本篇幅的中位數(shù)為55，即一半的報(bào)告超過55頁。從篇幅上看，大多數(shù)會計(jì)職業(yè)團(tuán)體試圖為讀者呈現(xiàn)內(nèi)容豐富的報(bào)告，報(bào)告篇幅對于報(bào)告的可讀性影響很大。如果報(bào)告的頁數(shù)太少，其呈現(xiàn)的內(nèi)容可能會過于簡略，不能滿足各利益相關(guān)方的需求；但報(bào)告的頁數(shù)也不宜過多，否則會顯得冗余累贅，缺乏重點(diǎn)，降低讀者的閱讀興趣。

3. 財(cái)務(wù)報(bào)表及附注

財(cái)務(wù)報(bào)表是年度報(bào)告不可缺少的一部分，除澳大利亞管理會計(jì)師協(xié)會香港分支機(jī)構(gòu)的年度報(bào)告外，其他機(jī)構(gòu)均提供經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表。附注作為財(cái)務(wù)報(bào)表的解釋說明，也受到了絕大部分會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的重視。在20家會計(jì)職業(yè)團(tuán)體中，其年度報(bào)告中同時提供財(cái)務(wù)報(bào)表及附注的機(jī)構(gòu)占90%。財(cái)務(wù)報(bào)表及附注的披露可以減少會員與管理層之間的委托成本，而經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表更能增強(qiáng)會員對職業(yè)團(tuán)體的信心與認(rèn)可。

(二）報(bào)告內(nèi)容

國際會計(jì)職業(yè)團(tuán)體最新年度的對外報(bào)告從內(nèi)容上可以分為三類：工作報(bào)告、社會責(zé)任報(bào)告和綜合報(bào)告（見表3)。

1.工作報(bào)告

由表3可以看出，22份年度報(bào)告中有12份可以歸入工作報(bào)告。會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的年度工作報(bào)告是對其過去一年的工作總結(jié)，包括目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與預(yù)期之間的差距。年度工作報(bào)告有重點(diǎn)、有組織地記錄著職業(yè)團(tuán)體一年來的工作成就，為社會公眾完整地呈現(xiàn)各部門的工作情況。工作報(bào)告主要關(guān)注職業(yè)團(tuán)體的內(nèi)部信息，容易收集；職業(yè)團(tuán)體內(nèi)部各部門的協(xié)作配合也較為簡便，容易操作。因此，會計(jì)職業(yè)團(tuán)體采取工作報(bào)告的形式比較簡單方便，對于剛開始對外報(bào)告的職業(yè)團(tuán)體來說，工作報(bào)告不失為一個好的選擇。然而，工作報(bào)告更多關(guān)注于職業(yè)團(tuán)體內(nèi)部，較少考慮外部利益相關(guān)者及關(guān)注團(tuán)體的未來發(fā)展，有一定的局限性?？偨Y(jié)12份會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的工作報(bào)告可以發(fā)現(xiàn)，優(yōu)秀的工作報(bào)告披露的內(nèi)容既全靣又重點(diǎn)突出，重視對會員披露信息，能為會員及其他利益相關(guān)者提供一定信息量。如披露會員的數(shù)量及增長趨勢、會員結(jié)構(gòu)、為會員提供的服務(wù)和開發(fā)的產(chǎn)品、對會員的監(jiān)督等。其次，優(yōu)秀工作匯報(bào)在披露方式上并不使用刻板的套話和信息含量少的總結(jié)性話語進(jìn)行文字堆積，而是注重采用圖表形式直觀地提供重要數(shù)據(jù)的披露。

津巴布韋特許會計(jì)師協(xié)會的年度報(bào)告是一份典型的工作報(bào)告。報(bào)告分為五部分，著重介紹了各專門委員會（即協(xié)會各部門）的工作、會員教育、關(guān)系維護(hù)與市場開發(fā)、公司治理等重點(diǎn)工作，最后披露了經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表與附注。該工作報(bào)告結(jié)構(gòu)清晰，內(nèi)容厚實(shí)，重點(diǎn)由表3可以看出，22份年度報(bào)告中有12份可以歸入工作報(bào)告。會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的年度工作報(bào)告是對其過去一年的工作總結(jié)，包括目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與預(yù)期之間的差距。年度工作報(bào)告有重點(diǎn)、有組織地記錄著職業(yè)團(tuán)體一年來的工作成就，為社會公眾完整地呈現(xiàn)各部門的工作情況。

突出，將津巴布韋特許會計(jì)師協(xié)會一年的工作完整地呈現(xiàn)給社會公眾。在報(bào)告呈現(xiàn)方式上，新西蘭特許會計(jì)師協(xié)會、加拿大注冊管理會計(jì)師協(xié)會等團(tuán)體的工作報(bào)告形式靈活，色彩豐富，圖形生動，增加了報(bào)告的可讀性。

2. 社會責(zé)任報(bào)告

在22份報(bào)告中，只有英國特許公認(rèn)會計(jì)師公會的一份報(bào)告直接使用“社會責(zé)任報(bào)告”這一名稱，還有4份報(bào)告雖未直接命名為“社會責(zé)任報(bào)告”，但其內(nèi)容涵蓋了相關(guān)的社會責(zé)任信息，因此也將其歸入社會責(zé)任報(bào)告。社會責(zé)任報(bào)告著眼于社會責(zé)任履行的方針政策、行動表現(xiàn)及愿景。會計(jì)職業(yè)團(tuán)體通過社會責(zé)任報(bào)告對各方利益相關(guān)者在經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會三方靣的議題做出回應(yīng)，是職業(yè)團(tuán)體與利益相關(guān)者溝通的重要平臺。會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的社會責(zé)任報(bào)告同企業(yè)的社會責(zé)任報(bào)告有所差別。雖然會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的社會責(zé)任報(bào)告也關(guān)注經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會三方靣，但由于其非營利性使其在經(jīng)濟(jì)和環(huán)境方靣的工作和信息較少，因此會計(jì)職業(yè)團(tuán)體社會責(zé)任報(bào)告的適用度較窄。

英國特許公認(rèn)會計(jì)師公會長達(dá)28頁的社會責(zé)任報(bào)告遵循全球報(bào)告倡議組織（GRI)對標(biāo)指引，從經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境三方靣闡述報(bào)告期內(nèi)的社會責(zé)任工作成就，內(nèi)容涵蓋了機(jī)構(gòu)簡介、報(bào)告說明、GRI內(nèi)容索引、會計(jì)師公會與可持續(xù)發(fā)展、社會責(zé)任機(jī)制與領(lǐng)導(dǎo)承諾、社會責(zé)任行動、引領(lǐng)專業(yè)發(fā)展、員工、全球勞動力數(shù)據(jù)、環(huán)境信息、經(jīng)濟(jì)影響、社區(qū)等方靣的信息，向讀者展示會計(jì)師公會的社會公民形象。尤其是在環(huán)境方靣，報(bào)告披露了會計(jì)師公會一年的用紙量、二氧化碳排放量、耗電量等。會計(jì)職業(yè)團(tuán)體社會責(zé)任報(bào)告的彰顯了職業(yè)團(tuán)體對非財(cái)務(wù)信息的重視，有利于引導(dǎo)整個行業(yè)及整個社會關(guān)注社會責(zé)任信息，促進(jìn)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3. 綜合報(bào)告

在22份年度報(bào)告中，有5份標(biāo)注為綜合報(bào)告。相比工作報(bào)告與社會責(zé)任報(bào)告，綜合報(bào)告將原先單獨(dú)披露的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息融于一體，將有關(guān)組織戰(zhàn)略、治理、業(yè)績與前景等重要信息綜合在一起，揭示其內(nèi)在的聯(lián)系，反映組織在經(jīng)濟(jì)、社會及環(huán)境的宏觀條件下自身的商業(yè)模式和短、中、長期創(chuàng)造并維持價(jià)值的方式，有助于組織做出更具可持續(xù)性的決策，也有助于其他利益相關(guān)者了解組織真正的表現(xiàn)。綜合報(bào)告將會計(jì)職業(yè)團(tuán)

體所做的工作融入企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展和價(jià)值創(chuàng)造中，分專題報(bào)告，突顯出會計(jì)職業(yè)團(tuán)體在戰(zhàn)略和價(jià)值方靣的工作，使整份報(bào)告得到升華。

以英國特許公認(rèn)會計(jì)師公會的綜合報(bào)告為例，報(bào)告試圖向讀者講述一個簡潔而清晰的關(guān)于公會的戰(zhàn)略績效和未來前景的故事。報(bào)告以總裁的介紹開篇，講述了公會在2011-2012年度的進(jìn)步與成就；接下來是歷年的關(guān)鍵績效、CEO致辭、公會簡介、使命與價(jià)值觀、公司治理與環(huán)境變化；戰(zhàn)略績效把整個故事推向了，闡述了公會2015年的戰(zhàn)略目標(biāo)、衡量標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)等，并在此基礎(chǔ)上識別利益相關(guān)者、判斷利益相關(guān)者議題；接著運(yùn)用戰(zhàn)略地圖，從“政府、會員、流程、創(chuàng)新”四個維度展示12個戰(zhàn)略目標(biāo)，2011-2012年度的3個戰(zhàn)略重點(diǎn)及其與戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)，5年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對比分析，創(chuàng)造價(jià)值的過程以及資源運(yùn)用的優(yōu)勢與發(fā)展；最后以2012-2013年的戰(zhàn)略重點(diǎn)和2015年以后的展望結(jié)尾，為價(jià)值創(chuàng)造這一故事埋下想象的伏筆。英國特許公認(rèn)會計(jì)師公會的綜合報(bào)告以戰(zhàn)略貫穿整個報(bào)告，以一種主動的姿態(tài)立足現(xiàn)在，回顧過去，展望未來，將過去的經(jīng)驗(yàn)與成就吸收到未來的戰(zhàn)略和目標(biāo)中，持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值。

二、國際會計(jì)職業(yè)團(tuán)體對外報(bào)告的原因分析

(一）會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的特殊性要求其公開運(yùn)作的相關(guān)信息

一般的職業(yè)團(tuán)體和行業(yè)協(xié)會只是為某一特定的職業(yè)或行業(yè)群體服務(wù)，而注冊會計(jì)師行業(yè)具有專業(yè)性強(qiáng)和服務(wù)社會的特點(diǎn)，對社會影響深遠(yuǎn)，關(guān)乎整個社會的利益。會計(jì)職業(yè)團(tuán)體在發(fā)展過程中與政府關(guān)系密切，發(fā)揮著與政府的規(guī)范會計(jì)職業(yè)團(tuán)體通過社會責(zé)任報(bào)告對各方利益相關(guān)者在經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會三方面的議題做出回應(yīng)，是職業(yè)團(tuán)體與利益相關(guān)者溝通的重要平臺。會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的社會責(zé)任報(bào)告同企業(yè)的社會責(zé)任報(bào)告有所差別。雖然會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的社會責(zé)任報(bào)告也關(guān)注經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會三方面，但由于其非營利性使其在經(jīng)濟(jì)和環(huán)境方面的工作和信息較少，因此會計(jì)職業(yè)團(tuán)體社會責(zé)任報(bào)告的適用度較窄。

相協(xié)調(diào)并完善政府公共政策的作用。這種治理結(jié)構(gòu)下，政府會將一些職權(quán)交由會計(jì)職業(yè)團(tuán)體代為行使，由此職業(yè)團(tuán)體具有自律、準(zhǔn)公共性的地位。其權(quán)力來自兩方靣：一是自身所具有的能夠持續(xù)保護(hù)市場的組織能力；二是國家所賦予的控制和監(jiān)管會計(jì)勞動的供應(yīng)以及影響其需求的權(quán)力。因此，憑借著公共管理與服務(wù)的職能，會計(jì)職業(yè)團(tuán)體應(yīng)該像政府一樣成為信息公開的主體。

(二）會員與管理層之間的委托關(guān)系使會計(jì)職業(yè)團(tuán)體披露信息成為必然

會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的經(jīng)費(fèi)來源于會費(fèi)、捐贈、政府資助、依法開展活動或提供服務(wù)的收入和其他收入等，個人會員享有監(jiān)督會計(jì)職業(yè)團(tuán)體會費(fèi)收支的權(quán)利。大部分會員不直接參與團(tuán)體的日常管理，監(jiān)督權(quán)利難以實(shí)現(xiàn)。管理者有可能利用信息優(yōu)勢，為追求私利而犧牲會員的利益。信息的不對稱要求會計(jì)職業(yè)團(tuán)體公開而透明地披露相關(guān)信息，如定期向會員報(bào)告業(yè)績與工作進(jìn)度、披露附有財(cái)務(wù)報(bào)表的年度報(bào)告等，以便于會員對其進(jìn)行監(jiān)督。

(三）會計(jì)職業(yè)團(tuán)體對外報(bào)告有利于自我監(jiān)督和社會監(jiān)督

監(jiān)督是會計(jì)的兩大職能之一，年度報(bào)告同樣也起到監(jiān)督的作用。會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的年度報(bào)告把年度工作成果與戰(zhàn)略目標(biāo)對比，找出差異點(diǎn)并分析原因，為下一年的工作重點(diǎn)提供參考，起到自我監(jiān)督作用。以加拿大注冊會計(jì)師協(xié)會為例，報(bào)告以戰(zhàn)略目標(biāo)為主線，提出六大戰(zhàn)略目標(biāo)：一是保障會員權(quán)利的同時確保職業(yè)團(tuán)體權(quán)益的完整性；二是加強(qiáng)職業(yè)團(tuán)體品牌的認(rèn)可度與需求；三是增加會員與市場份額；四是向會計(jì)職業(yè)和公眾提供價(jià)值；五是通過在教育評估與傳授、認(rèn)證、繼續(xù)教育發(fā)展方靣的創(chuàng)新，鞏固其領(lǐng)先地位；六是加強(qiáng)與相關(guān)組織的合作溝通。加拿大注冊會計(jì)師協(xié)會將過去一年的工作成果與績效同戰(zhàn)略目標(biāo)相對比，起到了很好的反思效果。從長遠(yuǎn)考慮，定期的對外報(bào)告可以讓會計(jì)職業(yè)團(tuán)體定期檢視自己的工作，約束職業(yè)團(tuán)體的公眾行為，并在一定程度上促使職業(yè)團(tuán)體向戰(zhàn)略目標(biāo)努力，推動其發(fā)展壯大。同時，對外報(bào)告也能使會員、公眾等利益相關(guān)者更加了解職業(yè)團(tuán)體的使命、戰(zhàn)略、目標(biāo)與工作情況，有利于更好地開展社會監(jiān)督工作。

(四）會計(jì)職業(yè)團(tuán)體對外報(bào)告能提高其知名度與美譽(yù)度

對于會計(jì)職業(yè)團(tuán)體來說，年度報(bào)告使會計(jì)職業(yè)團(tuán)體以一種主動的姿態(tài)呈現(xiàn)在公眾靣前。在信息披露中，主動披露的效果要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于被動披露。主動披露信息更容易取得公眾的信任。因此，從某種意義上來說，對外報(bào)告也是一種宣傳手段，可以提高會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的知名度與美譽(yù)度。聲譽(yù)對會計(jì)職業(yè)團(tuán)體而言是一項(xiàng)重要的無形資產(chǎn)和賴以生存的資源，需要努力建立并細(xì)心維護(hù)。對外報(bào)告是建立與維護(hù)聲譽(yù)的有效手段之一，并且依賴于社會公眾的新認(rèn)知，隨著認(rèn)知的變化而變化。會計(jì)職業(yè)團(tuán)體通過主動披露工作成果、戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與社會責(zé)任等信息，對外傳遞積極信息，加深利益相關(guān)者對職業(yè)團(tuán)體的認(rèn)識，有利于職業(yè)團(tuán)體聲譽(yù)的建立與提高。

(五）運(yùn)用最新的報(bào)告形式成為典范會計(jì)職業(yè)團(tuán)體應(yīng)對報(bào)告形式的發(fā)展起到引領(lǐng)作用。綜合報(bào)告是國際上最新發(fā)展的報(bào)告形式，2010年8月，國際綜合報(bào)告委員會（IIRC)成立，旨在推動全球建立統(tǒng)一的綜合報(bào)告框架，將財(cái)務(wù)績效、環(huán)境保護(hù)、社會責(zé)任和公司治理整合在一份報(bào)告中，關(guān)注戰(zhàn)略、著眼于未來、注重利益相關(guān)者的溝通與應(yīng)對，描述企業(yè)在短、中、長期創(chuàng)造并維持價(jià)值的故事。在23家會計(jì)職業(yè)團(tuán)體中，英國特許公認(rèn)會計(jì)師公會、英國特許管理會計(jì)師公會、澳大利亞特許會計(jì)師協(xié)會、澳大利亞會計(jì)師公會和南非特許會計(jì)師協(xié)會等5家不僅為綜合報(bào)告統(tǒng)一框架的建立提供寶貴意見，并且身體力行編制綜合報(bào)告，成為引領(lǐng)報(bào)告形式改革的先驅(qū)。運(yùn)用最新的綜合報(bào)告形式，不僅能讓報(bào)告閱讀者耳目一新，為利益相關(guān)者的決策提供更多有用信息，而且有利于在國際會計(jì)職業(yè)團(tuán)體中建立威望，帶動行業(yè)發(fā)展，成為報(bào)告形式的典范。

三、對中國會計(jì)職業(yè)團(tuán)體對外報(bào)告的啟示

國際會計(jì)職業(yè)團(tuán)體采用年度報(bào)告的形式集中披露信息，對會員及公眾來說，不僅可以減少搜集信息的時間，而且可以增強(qiáng)對會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的整體了解，全方位認(rèn)識團(tuán)體的年度工作與績效；對團(tuán)體本身來說，編制對外報(bào)告是一種自我認(rèn)知、自我提高的過程，將實(shí)際工作成果與戰(zhàn)略目標(biāo)對比，以便據(jù)此尋找提升空間并制訂目標(biāo)計(jì)劃?；谝陨蟽?yōu)點(diǎn)，筆者建議中國會計(jì)職業(yè)團(tuán)體編制對外年度報(bào)告，集中零散信息，披露利益相關(guān)者議題與回應(yīng)，增強(qiáng)會員與公眾對會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的認(rèn)知。

第7篇：財(cái)務(wù)綜合報(bào)告范文

研究結(jié)果顯示，2010年中國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告數(shù)量和質(zhì)量繼續(xù)提升，數(shù)量增長較往年趨于平穩(wěn)。報(bào)告的企業(yè)中，國有企業(yè)占主導(dǎo)地位，接近報(bào)告總數(shù)的八成；上市公司超過七成；全國所有的省份都有企業(yè)了報(bào)告。

報(bào)告評估發(fā)現(xiàn)，多數(shù)報(bào)告已具備完整的框架，但報(bào)告質(zhì)量有待提高，實(shí)質(zhì)性信息的缺失仍使多數(shù)報(bào)告的作用被局限于公關(guān)的層面，未能有效發(fā)揮和利益相關(guān)方溝通的重要作用。另一方面，與往年的評估結(jié)果相比，2010年披露社會戰(zhàn)略和管理信息的報(bào)告數(shù)量在提升，且已有部分企業(yè)在一定程度上達(dá)到了以報(bào)告促管理的目的。

食品行業(yè)CSR報(bào)告數(shù)量少，質(zhì)量不高，食品安全信息披露不足

《價(jià)值發(fā)現(xiàn)之旅2010》的結(jié)果顯示：只有少數(shù)食品企業(yè)了可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，且質(zhì)量不高，信息缺失較多，極少數(shù)報(bào)告披露了和企業(yè)社會責(zé)任管理有關(guān)的內(nèi)容；信息平衡性差，沒有報(bào)告就出現(xiàn)的事故和問題等負(fù)面進(jìn)行說明}報(bào)告普遍未充分披露和食品安全有關(guān)的信息，且披露的信息大多是概括式的陳述，內(nèi)容空洞。

銀行業(yè)CSR報(bào)告整體得分位列前茅

評估顯示，銀行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告得分在行業(yè)中位列前位，特別是對公司治理和可持續(xù)發(fā)展管理方面的信息披露較好，可供參考和借鑒?！熬G色信貸”的執(zhí)行情況是銀行業(yè)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中重點(diǎn)被關(guān)注的議題。不足的是，報(bào)告中對綠色信貸發(fā)放情況的數(shù)據(jù)披露情況稍弱，樣本中只有61％的報(bào)告披露了具體的數(shù)據(jù)。

中國公司開始意識到應(yīng)對氣候變化的重要性，但極少有直接披露二氧化碳排放量

對中國100家流通市值最大的上市公司的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告進(jìn)行評估的結(jié)果顯示，接近三成的報(bào)告提到了氣候變化的了解和認(rèn)識，九成的報(bào)告披露了在應(yīng)對氣候變化方面采取的行動和措施，八成的報(bào)告對公司在節(jié)能降耗方面的投入和措施進(jìn)行了敘述，六成的報(bào)告披露了和溫室氣體減排有關(guān)的定量信息，但是極少數(shù)直接披露了二氧化碳的排放量。

綜合報(bào)告成為全球領(lǐng)先公司信息披露新趨勢

研究報(bào)告對綜合報(bào)告，即將公司的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合的報(bào)告，進(jìn)行了論述，并分析了先進(jìn)的實(shí)踐案例，以期向讀者全面介紹這一最前沿的報(bào)告發(fā)展趨勢，并鼓勵國內(nèi)專業(yè)機(jī)構(gòu)和企業(yè)對此進(jìn)行研究，爭取在這一輪的報(bào)告規(guī)則制定中發(fā)出自己的聲音。

第8篇：財(cái)務(wù)綜合報(bào)告范文

一、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)概述

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的基礎(chǔ)為企業(yè)新常態(tài)，屬于一種內(nèi)生性的增長動力，依靠深化改革和消費(fèi)將改革紅利加以釋放從而形成一種新的經(jīng)濟(jì)增長的增長模式。其具體的解釋為，用來指我國的可持續(xù)發(fā)展，以經(jīng)調(diào)結(jié)果穩(wěn)定增長，然后用增長促進(jìn)發(fā)展，用發(fā)展刺激增長的一個良性循環(huán)。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)還表現(xiàn)為近年來我國經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的一種現(xiàn)象：第一，在GDP增長速度不及之前的狀況下，CPI可以再一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)維持，并未出現(xiàn)系統(tǒng)性通縮的情況；第二，在GDP增長速度維持在8%以下的情況，沒有出現(xiàn)就業(yè)壓力增加的問題，反而大大的促進(jìn)了服務(wù)行業(yè)的進(jìn)步，進(jìn)而高校的提升了就業(yè)率。另外，金融企業(yè)在財(cái)務(wù)方面的情況正常，可以全面的管理控制金融風(fēng)險(xiǎn)，這些做法是傳統(tǒng)的周期理論和發(fā)展不能達(dá)到的。然而，這種情況可以依靠潛在的結(jié)構(gòu)理論和經(jīng)濟(jì)增長加以理解，其本質(zhì)是傳統(tǒng)周期性的經(jīng)濟(jì)并沒有出現(xiàn)波動現(xiàn)象，只是經(jīng)濟(jì)的增長趨勢下降了；傳統(tǒng)的社會總需求沒有辦法得到滿足，而是潛在的經(jīng)濟(jì)增長速度持續(xù)的呈現(xiàn)出下降趨勢。

二、新常態(tài)下我國管理會計(jì)的未來發(fā)展趨勢

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)為管理會計(jì)的發(fā)展提出了一些要求，也為財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展帶去了挑戰(zhàn)，面對這些要求和挑戰(zhàn)，現(xiàn)代管理會計(jì)要不斷的創(chuàng)新自身發(fā)展，符合現(xiàn)階段的發(fā)展需要，才能更好的為企業(yè)服務(wù)。

（一）成本計(jì)量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化

伴隨著我國不斷的推進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革，現(xiàn)代企業(yè)的制度愈加健全，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)越來越完善，管理會計(jì)體現(xiàn)出的發(fā)展趨勢為：國際化、職業(yè)化及專業(yè)化，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)中管理會計(jì)必將發(fā)揮出更重要的作用?，F(xiàn)階段，獨(dú)立的經(jīng)營實(shí)體受到了產(chǎn)品開發(fā)及市場經(jīng)營等管理問題的影響，例如，在效益分析、成本控制中的量本問題逐漸增多，成本管理由現(xiàn)在懂得多元化體系取代了之前的單一問題。管理重心由追求數(shù)量變?yōu)榱俗非筚|(zhì)量，這對于目標(biāo)成本、變動成本、固定成本、機(jī)會成本、差量成本及邊際成本的精準(zhǔn)管理變得更加急切。為了達(dá)到分析、考核、控制等計(jì)量目標(biāo)的需求，健全合理科學(xué)的成本計(jì)量制度、獲得企業(yè)的成本資料集建立多維成本概念已經(jīng)成為了現(xiàn)階段企業(yè)中的基礎(chǔ)和前提。

（二）節(jié)約在創(chuàng)新過程中所發(fā)生的交易成本

企業(yè)在會計(jì)創(chuàng)新活動中藥制定合理、科學(xué)的前饋制度，這樣不僅可以使企業(yè)設(shè)計(jì)自身與市場的匹配度，已達(dá)到大量節(jié)約交易成本，減少由于創(chuàng)新驅(qū)動引發(fā)的激進(jìn)傾向，并且可以全力的保證企業(yè)創(chuàng)新活動的按期完成，減少企業(yè)成本花費(fèi)已取得最大的利潤。企業(yè)要積極的把控市場的發(fā)展特性，把握機(jī)遇。

（三）引入企業(yè)綜合報(bào)告

綜合報(bào)告又稱為整合報(bào)告，是一種融進(jìn)了公司治理、社會責(zé)任、環(huán)境、財(cái)務(wù)等信息的更有效、更連貫的公司報(bào)告方式，其本質(zhì)是為利益相關(guān)的人員提供預(yù)測企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力和發(fā)展前景的對外綜合性企業(yè)報(bào)告。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)來臨后，品牌資產(chǎn)、人力資本及知識資產(chǎn)等無形資產(chǎn)的作用更加的重要，并且伴隨著人們心中的可持續(xù)發(fā)展觀念，人們更加的希望企業(yè)可以承擔(dān)社會責(zé)任，重視外部效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。所以，要將可持續(xù)暗戰(zhàn)觀念和利益相關(guān)者觀念作為基礎(chǔ)，加入企業(yè)的綜合報(bào)告，公正、系統(tǒng)、全面的將可持續(xù)發(fā)展信息機(jī)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造體現(xiàn)出來。

（四）設(shè)立培訓(xùn)機(jī)構(gòu)

目前我國培養(yǎng)人才的主要機(jī)構(gòu)為高校，現(xiàn)階段的高校課程設(shè)置中缺少管理會計(jì)的本科專業(yè)，而管理會計(jì)只是作為財(cái)經(jīng)系的一門附屬課程。為了在新常態(tài)下管理會計(jì)符合現(xiàn)階段的規(guī)律，就要加大人才培養(yǎng)。所以，高校在課程設(shè)置上要增加管理會計(jì)專業(yè)。要在教育部門本科目錄中增加此專業(yè)，并且高校要積極的申報(bào)，然后完成招生工作。

第9篇：財(cái)務(wù)綜合報(bào)告范文

摘要:分部財(cái)務(wù)報(bào)告衍生于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告,是對合并會計(jì)報(bào)表的必要補(bǔ)充。與多數(shù)西方國家相比,我國對分部財(cái)務(wù)報(bào)告研究過于滯后,制定和頒布分部信息披露的具體會計(jì)準(zhǔn)則已成當(dāng)務(wù)之急。本文從報(bào)告分部的劃分標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)報(bào)告分部的確定、分部財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容等方面對我國上市公司分部財(cái)務(wù)報(bào)告的編制提幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞:分部財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)告分部劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報(bào)告分部確定

現(xiàn)代證券市場是建立在信息披露制度之上的,上市公司的信息披露是證券市場健康發(fā)展的重要保證,也是投資者作出合理投資決策的基本依據(jù)。在企業(yè)已出現(xiàn)跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的全球性發(fā)展趨勢的當(dāng)今,從總體上反映一個集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果總括情況的合并報(bào)表,雖然可以展示集團(tuán)的全貌,但它的高度概括性必然帶來其無法披露細(xì)節(jié)信息的局限,合并報(bào)表掩蓋了集團(tuán)內(nèi)部各成員之間的差異,隱匿了集團(tuán)中處在不同行業(yè)、不同地區(qū)的各個分部的盈利能力、發(fā)展速度、承受風(fēng)險(xiǎn)的能力和承受風(fēng)險(xiǎn)的程度等有用信息,致使財(cái)務(wù)報(bào)告用戶無法據(jù)以滿足其有效決策的需求。為彌補(bǔ)合并報(bào)表的先天不足,需要對合并信息進(jìn)行分解披露,國際上通行的對合并信息進(jìn)行分解披露的途徑之一便是編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告。本課題擬就我國上市公司的分部財(cái)務(wù)報(bào)告作一些探討。

一、我國上市公司分部財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀及國際比較

由于我國迄今尚未制定出一套完整的會計(jì)準(zhǔn)則體系,因此上市公司會計(jì)信息的披露在很大程度上受到證券監(jiān)管部門有關(guān)規(guī)定的影響,分部信息的披露即是如此。我國上市公司年度報(bào)告中分部信息的披露大致經(jīng)歷了以下幾個階段:(1)完全的自愿披露階段(1994年以前)。在1994年以前,由于證監(jiān)會沒有公布正式的定期報(bào)告內(nèi)容和格式,因而是否披露分部信息完全取決于各上市公司。在披露分部信息的上市公司中,披露的程度和范圍存在很大的差異。(2)指導(dǎo)性的自愿披露階段(1994年—1995年)。1994年1月,中國證監(jiān)會頒布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容和格式準(zhǔn)則第二號———年度報(bào)告的內(nèi)容與格式(試行)》(以下簡稱《準(zhǔn)則第二號》),對公司的分部信息做了模糊的定性描述要求,但并未做出強(qiáng)制性披露的規(guī)定。在這一時期,已有一些上市公司利用分部信息來傳遞對它有利的信息。(3)半強(qiáng)制披露階段(1996年—1997年)。1995年12月,中國證監(jiān)會了對《準(zhǔn)則第二號》的第一次修訂稿,在以附件形式頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)表附注指引》中規(guī)定了分地區(qū)、分行業(yè)資料的披露格式,要求公司按行業(yè)和地區(qū)分類提供前后兩年的主營業(yè)務(wù)收入、稅前利潤和凈資產(chǎn)信息,并且要求對集團(tuán)內(nèi)分部間的交易結(jié)果予以抵消。(4)1998年開始,強(qiáng)制披露階段。1997年12月,中國證監(jiān)會了經(jīng)再次修訂的《準(zhǔn)則第二號》,對分部信息的披露提出了新的要求:一是只要求披露行業(yè)分部信息,不要求披露地區(qū)分部信息;二是披露的指標(biāo)只規(guī)定了分部的營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)毛利三項(xiàng),不再要求披露分部稅前利潤和凈資產(chǎn)信息。1998年12月的《準(zhǔn)則第二號》修訂稿對分部信息的披露要求未作改變。值得一提的是,1998年財(cái)政部頒布的《股份有限公司會計(jì)制度———會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》也對股份有限公司提出了編報(bào)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的要求,規(guī)定公司編制“利潤表”附表2“分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表”(年報(bào)),并要求公司在該附表中按行業(yè)和公司所在的地區(qū)披露營業(yè)收入、折扣與折讓、營業(yè)成本、稅金及附加、存貨跌價(jià)損失、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)利潤或虧損、資產(chǎn)總額、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量、投資活動現(xiàn)金凈流量和籌資活動現(xiàn)金凈流量等十三項(xiàng)指標(biāo)。但迄今為止,我國尚未制定和頒布專門規(guī)范分部信息披露的具體會計(jì)準(zhǔn)則。

美國對分部財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量要求和數(shù)量要求居世界領(lǐng)先地位。早在1939年,美國就已經(jīng)鼓勵企業(yè)對國外經(jīng)營分部作單獨(dú)的披露。美國證券交易委員會(SEC)于1969年對在美國證交會登記的公司提出披露行業(yè)信息的要求。1976年財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)公布了第14號準(zhǔn)則《企業(yè)分部的財(cái)務(wù)報(bào)告》,要求企業(yè)披露行業(yè)分部信息和地區(qū)分部信息。以后財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會又陸續(xù)了第18號準(zhǔn)則(1977年)、第21號準(zhǔn)則(1978年)和第24號準(zhǔn)則(1978年)等一系列與分部財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的準(zhǔn)則:第18號準(zhǔn)則要求將編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會計(jì)原則和方法用于分部財(cái)務(wù)報(bào)告;第21號準(zhǔn)則要求公眾持股的上市公司按行業(yè)、國外經(jīng)營、主要客戶和出口銷售披露分部信息;第24號準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)免于編報(bào)分部信息的幾種情形。這些準(zhǔn)則的制定和實(shí)施,為美國企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露提供了指南。1991年4月美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)理事會成立了財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會,經(jīng)過三年的研究,該委員會完成了綜合報(bào)告《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》,有不少篇幅涉及分部財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露,該綜合報(bào)告將在一定程度上影響到美國有關(guān)分部財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展和走向。

英國是最早提出分部財(cái)務(wù)報(bào)告要求的國家之一。1965年,英國的股票交易所率先要求上市公司編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告,披露分行業(yè)的營業(yè)額和利潤額以及分地區(qū)的營業(yè)額;1967年,英國公司法首次作出公司應(yīng)披露分部信息的法律規(guī)定;1990年,英國原會計(jì)準(zhǔn)則委員會綜合當(dāng)時的法律規(guī)定和股票交易所的要求,了標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)說明書(SSAP)第25號《分部報(bào)告》,要求企業(yè)增加披露行業(yè)分部和地區(qū)分部的凈資產(chǎn)信息。

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)于1981年了第14號國際會計(jì)準(zhǔn)則《按分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息》,要求證券公開上市的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)上重要的單位按行業(yè)和地區(qū)分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息。而后,該項(xiàng)準(zhǔn)則經(jīng)修訂后于1997年公布,把提供分部信息的范圍限定在“權(quán)益或債務(wù)證券公開上市的企業(yè),和在公開的證券市場上其權(quán)益或債務(wù)證券正處于發(fā)行階段的企業(yè)”。

其他許多國家和組織也有披露分部信息的要求或建議。如,加拿大和澳大利亞有類似于美國的關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)準(zhǔn)則;歐盟國家有類似于英國公司法中關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告要求的規(guī)定;經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提出了披露分部信息的建議;聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專家工作組也對披露分部信息予以支持。

我國上市公司的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營范圍已越來越大,呈現(xiàn)出跨行業(yè)、跨地區(qū)、甚至跨國家經(jīng)營的趨勢,為分部財(cái)務(wù)報(bào)告提供了滋生的土壤。同時上市公司所有權(quán)與控制權(quán)的極大分離,使大量的財(cái)務(wù)報(bào)告用戶只能以上市公司披露的信息為其決策的基本依據(jù),隨著投資者理性程度的提高,投資者和其他財(cái)務(wù)信息使用者對企業(yè)分部信息的關(guān)注程度日益提高。與其他國家相比,我國對分部財(cái)務(wù)報(bào)告的研究滯后了。當(dāng)務(wù)之急是制定和頒布一項(xiàng)關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告的具體會計(jì)準(zhǔn)則以規(guī)范上市公司和其他多元化企業(yè)或集團(tuán)的分部信息披露。以助于提高上市公司會計(jì)信息的整體質(zhì)量及證券市場的健康發(fā)展。

二、對我國上市公司分部財(cái)務(wù)報(bào)告的幾點(diǎn)建議

(一)關(guān)于報(bào)告分部的劃分標(biāo)準(zhǔn)

分部財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)集團(tuán)對其內(nèi)部按一定標(biāo)準(zhǔn)劃分的披露重要財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的分解信息的報(bào)告。分部的劃分和確定是分部財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)。雖然分部的劃分可有行業(yè)、地區(qū)、客戶、組織結(jié)構(gòu)、獨(dú)立核算單位、生產(chǎn)線、主要產(chǎn)品以及法律實(shí)體等多種標(biāo)準(zhǔn),但由于按行業(yè)和地區(qū)提供的分部信息最能深入說明一個企業(yè)的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn),因而行業(yè)和地區(qū)的分部信息最受用戶關(guān)注。

行業(yè)分部(“businesssegment”,譯為產(chǎn)業(yè)分部),是指一個企業(yè)內(nèi)可以區(qū)分的、主要是對企業(yè)外部的客戶,分別提供不同的產(chǎn)品或勞務(wù),或者不同類別的相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的各個組成部分。由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)幾乎是影響所有企業(yè)機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素,故此項(xiàng)信息特別有用。

地區(qū)分部(geographicalsegments),是指一個企業(yè)內(nèi)可以區(qū)分的、在特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境中從事提品或勞務(wù)的組成部分,它承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和獲取的報(bào)酬不同于企業(yè)在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營的部門。由于不同地區(qū)的政治環(huán)境、社會環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等等,會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響,因而,按地區(qū)分部提供的信息,將有助于深入了解企業(yè)的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)。

我國現(xiàn)行規(guī)定對報(bào)告分部的劃分偏重于行業(yè)分部標(biāo)準(zhǔn)?！稖?zhǔn)則第二號》只要求披露行業(yè)分部信息,不要求披露地區(qū)分部信息;《股份有限公司會計(jì)制度》規(guī)定的“分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表”附表格式則以行業(yè)分部為第一級分部,以地區(qū)分部為第二級分部。我們認(rèn)為多數(shù)上市公司一般是按行業(yè)進(jìn)行管理并編制內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的,其按行業(yè)提供的分部信息最能反映實(shí)際經(jīng)營狀況,故以行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)劃分分部是恰當(dāng)?shù)?。但也有一些從事多種經(jīng)營的上市公司,并不按行業(yè)設(shè)計(jì)管理體制和報(bào)告體系,而是按地區(qū)來設(shè)計(jì)管理體制和報(bào)告體系,對這樣的公司要求其以行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)披露分部信息則并非最為恰當(dāng),因?yàn)檫@一做法會增加分部財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)工作量和編制成本,同時也不一定符合財(cái)務(wù)報(bào)告用戶的信息需求。我們的觀點(diǎn)是,當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告體系是以地區(qū)為基礎(chǔ)劃分分部時,如果以地區(qū)為標(biāo)準(zhǔn)劃分分部能更好地反映一個公司面臨的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn),公司應(yīng)按地區(qū)分部對外提供分部信息。會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定分部財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時,應(yīng)有一定的靈活性,對第一級分部的劃分,除規(guī)定行業(yè)分部標(biāo)準(zhǔn)外,還應(yīng)增加地區(qū)分部標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)在編報(bào)分部財(cái)務(wù)報(bào)告時可根據(jù)其實(shí)際情況選擇確定第一級分部的適用基礎(chǔ)。

(二)關(guān)于應(yīng)報(bào)告分部的確定

對財(cái)務(wù)報(bào)告用戶來說,只有具有重要性的信息才是有價(jià)值的信息,對不重要信息的披露,勢必造成人力、物力的浪費(fèi),并給用戶造成“干擾”。因此,為突出重點(diǎn)和保證會計(jì)信息的重要度,企業(yè)只需對重要分部的信息予以單獨(dú)報(bào)告,其他分部則采用匯總報(bào)告。

關(guān)于分部的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn),國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會和許多國家都對此作出了類似的規(guī)定。如修訂后的國際會計(jì)準(zhǔn)則第14號規(guī)定,應(yīng)在分部報(bào)告中予以披露的分部是收入主要來自外部客戶且滿足下列條件之一的產(chǎn)業(yè)分部或地區(qū)分部:(1)其對外對內(nèi)的銷售收入占企業(yè)總收入10%或以上;(2)其分部成果(利潤或虧損)占全部盈利部門或全部虧損部門的匯總成果10%或以上;(3)其資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)10%或以上。又如,美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第14號規(guī)定,符合下述三個條件之一的行業(yè)部門,應(yīng)列為“應(yīng)報(bào)告行業(yè)分部”:(1)該分部的營業(yè)收入占整個企業(yè)合并收入總數(shù)10%或以上;(2)該分部的營業(yè)利潤占企業(yè)所有未發(fā)生營業(yè)虧損的行業(yè)分部的合并營業(yè)利潤10%或以上,或者,該分部的營業(yè)虧損占企業(yè)所有發(fā)生營業(yè)虧損的行業(yè)分部的合并虧損數(shù)10%或以上;(3)該分部的可辨認(rèn)資產(chǎn)占整個企業(yè)合并可辨認(rèn)資產(chǎn)10%或以上。主要客戶信息,凡占企業(yè)經(jīng)營收入10%或以上的單個客戶,應(yīng)予以披露。國外經(jīng)營和出口銷售的信息,凡銷售收入占合并收入總額的10%或以上,或者資產(chǎn)占合并資產(chǎn)總額10%或以上的國外分部(地區(qū)或國家)均需要進(jìn)行披露。

此外為保證分部信息的充分披露,國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會均規(guī)定了“75%”的限制條件。如修訂后的國際會計(jì)準(zhǔn)則第14號規(guī)定,如果把企業(yè)已報(bào)告的分部來自外部客戶的收入相加,其總額不到企業(yè)總收入的75%,企業(yè)應(yīng)增加報(bào)告的分部,直到其來自客戶的收入總額達(dá)到75%止。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第14號則規(guī)定,所有應(yīng)報(bào)告分部來自非相關(guān)客戶的合并營業(yè)收入,最低應(yīng)占所有行業(yè)分部相應(yīng)合并營業(yè)收入的75%。

在我國有關(guān)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)行規(guī)定中,除《準(zhǔn)則第二號》提出了行業(yè)分部的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)之外(行業(yè)收入占主營業(yè)務(wù)收入10%或以上),對報(bào)告分部的確定無其他規(guī)定。我們認(rèn)為,應(yīng)報(bào)告分部的確定是分部財(cái)務(wù)報(bào)告的前提,我國的現(xiàn)行規(guī)定過于簡略,會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定分部財(cái)務(wù)報(bào)告具體準(zhǔn)則時,應(yīng)考慮提供更為詳細(xì)的指南。如,可借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告的有關(guān)規(guī)定,采用“10%”的重要性標(biāo)準(zhǔn)和“75%”的限制條件,當(dāng)某一分部的營業(yè)收入、損益和資產(chǎn)占企業(yè)合并后的經(jīng)營收入、經(jīng)營損益和資產(chǎn)總額的10%或以上時,該分部便作為應(yīng)報(bào)告分部單獨(dú)披露;當(dāng)應(yīng)報(bào)告分部的外部總收入占合并或企業(yè)總收入的比重不足75%時,應(yīng)確定另外的應(yīng)報(bào)告分部,直至達(dá)到75%的水平。

(三)關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

基于成本方面的考慮,分部報(bào)告的內(nèi)容通常只限于一些關(guān)鍵指標(biāo)。如:修訂后的國際會計(jì)準(zhǔn)則第14號要求主要分部報(bào)告形式披露以下指標(biāo):(1)分部收入;(2)分部成果;(3)分部資產(chǎn)的賬面總額;(4)分部負(fù)債的賬面總額;(5)當(dāng)期購入的分部資產(chǎn)(財(cái)產(chǎn)、廠場、設(shè)備和無形資產(chǎn))的總成本;(6)當(dāng)期分部資產(chǎn)的折舊和攤銷費(fèi)用總額;(7)除折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)以外的重要的非現(xiàn)金費(fèi)用合計(jì)數(shù);(8)企業(yè)從聯(lián)營、合營或其他采用權(quán)益法核算的投資獲得的凈損益份額(如果這些聯(lián)合經(jīng)營實(shí)質(zhì)上均在該單個分部內(nèi)),以及相關(guān)投資金額。此外,它鼓勵企業(yè)對分部收入項(xiàng)目的性質(zhì)和金額作出披露,對具有相似規(guī)模、性質(zhì)或影響的分部費(fèi)用項(xiàng)目作出披露,還鼓勵企業(yè)對分部的現(xiàn)金流量信息作出披露。