農(nóng)業(yè)企業(yè)會計準則精選(九篇)

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第1篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會計準則范文

將已經(jīng)制定出來和正在醞釀中的眾多制度、準則、條例、辦法等加以整合后，可將我國的企業(yè)會計核算制度劃分為三個層次：一是以“準則”形式命名的企業(yè)會計核算規(guī)范，包括基本準則及不斷增加的具體準則；二是以“制度”形式命名的企業(yè)會計核算規(guī)范，包括：一足鼎立的《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》；三是專業(yè)會計核算辦法。應(yīng)該明確的是，會計準則、會計制度、專業(yè)會計核算辦法均屬于國家的行政規(guī)范，其目的均在于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，確保企業(yè)依此進行會計核算能夠提供真實和完整的會計信息，為廣大會計信息使用者服務(wù)。由此引申開來，在進行會計制度改革時，不應(yīng)拘泥于“準則”、“制度”、“辦法”等表達形式，而應(yīng)注重其內(nèi)容實質(zhì)、最終使它們相得益彰，協(xié)調(diào)發(fā)展。

在上述會計核算制度的基本框架下，針對農(nóng)業(yè)等特殊行業(yè)會計規(guī)范的建設(shè)問題，長期以來會計理論界一直存在爭論。尤其是在《會計法》、《企業(yè)會計制度》頒布后，新的專業(yè)核算辦法和具體會計準則尚未出臺的這段時間里，這方面的討論更趨熱烈。有肯定《企業(yè)會計制度》具有廣泛統(tǒng)一性和更高可比性價值的，有質(zhì)疑《企業(yè)會計制度》對特殊行業(yè)適用性的，有呼吁盡快建立特殊行業(yè)會計準則的，更有以某一行業(yè)特色為出發(fā)點探討建設(shè)特殊行業(yè)會計規(guī)范的。無論如何，這些都是會計制度改革中的有益探索，都有利于特殊行業(yè)會計規(guī)范體系的建立和健全，有利于我國統(tǒng)一會計核算制度基本框架的建設(shè)和完善。但是，如果僅因為統(tǒng)一會計制度改革的加快，《企業(yè)會計制度》的頒布，就認為行業(yè)會計制度已經(jīng)消亡顯然是不妥的。因為無論國家會計制度如何改革創(chuàng)新，特殊行業(yè)(本文以農(nóng)業(yè)為例）的會計規(guī)范中始終存在著統(tǒng)一會計制度涵蓋不了的地方，如成本計算，收入確認等。

二、農(nóng)業(yè)會計制度體系的內(nèi)容

從我國農(nóng)業(yè)會計制度的沿革不難看出，在汁劃經(jīng)濟條件下，我國長期以來形成了一套傳統(tǒng)的財務(wù)會計管理模式，會計要素的確認和計量均由國家財務(wù)制度規(guī)定，會計制度只是按照財務(wù)制度規(guī)定進行相關(guān)的財務(wù)處理。雖然1993年進行了財務(wù)會計制度改革，但是當時的行業(yè)會計制度很少涉及會計要素的確認、計量問題，仍然只規(guī)定會計記錄和報告，這種制度本質(zhì)匕是在規(guī)范“簿記”而不是“會計”.究其原因，主要是由于長期以來國家實行統(tǒng)收統(tǒng)支，成本開支范圍由國家規(guī)定，產(chǎn)品由國家統(tǒng)一定價，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補。企業(yè)完成國家計劃是主要的，很少有財務(wù)決策自主權(quán)，也就談不上會計的確認、計量，企業(yè)會計的主要任務(wù)是記錄和報告。市場經(jīng)濟發(fā)展至今。企業(yè)逐步實行了產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、自主經(jīng)營、自負盈虧的現(xiàn)代企業(yè)制度，客觀上要求轉(zhuǎn)變會計的角色?；謴?fù)會計的本來面目，即：對會計要素的確認。計量、記錄、報告做出全過程的規(guī)定，在構(gòu)建農(nóng)業(yè)會計制度中，應(yīng)盡量科學(xué)、具體地設(shè)計各方面，做到外圓內(nèi)方。

農(nóng)業(yè)會計制度是農(nóng)業(yè)會計核算規(guī)范的總稱，《農(nóng)業(yè)會計準則》充分考慮了農(nóng)業(yè)會計的特點，是準則體系中相對獨立的、完整的農(nóng)業(yè)會計核算規(guī)范、《企業(yè)會計制度》體現(xiàn)各行業(yè)共性的核算規(guī)范，在農(nóng)業(yè)會計中也適用，但不足以成為反映農(nóng)業(yè)會計要求的完整的會計核算和報告體系。這種不足正可以由專業(yè)會汁核算辦法來彌補。該辦法的基本任務(wù)就是體現(xiàn)農(nóng)業(yè)會汁核算的特殊性，尤其是對“費用”、“收入”、“利潤”三大會計要素的核算做出詳細規(guī)范。

下面對該框架的三個層次作進一步說明：

(一）《農(nóng)業(yè)會計準則》層次

1.規(guī)范農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動，并在其基礎(chǔ)上進行相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況的描述。農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動復(fù)雜多樣，不同地區(qū)、不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都有可能不同，這就加大了農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的復(fù)雜性。會計準則若不能揭示和規(guī)范農(nóng)業(yè)活動中各種概念的內(nèi)涵和外延，就不能有效地提供各種會計信息，也就失去了會計信息這種國際通用語言的價值。我們應(yīng)該合理借鑒西方發(fā)達國家在這方面的研究成果，為我所用。尤其是《國際會計準則第41號農(nóng)業(yè)》（即I-ASA41)中對農(nóng)業(yè)行業(yè)會計核算涉及的特殊概念，如農(nóng)業(yè)活動、生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品、收獲等相關(guān)術(shù)語進行了界定，闡明了農(nóng)業(yè)活動的特點并對其分類表述，這有利于對農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況做出恰當、全面的反映，不失為我們制定農(nóng)業(yè)會計準則時的重要參考。

2.應(yīng)盡量選擇賬面價值這一計量屬性。IASC(國際會計準則委員會）、FASB(美國財務(wù)會計準則委員會）、AASB(澳大利亞會計準則委員會）等機構(gòu)在其相關(guān)會計準則中都傾向于使用公允價值這一計量屬性，例如，IASA41中將與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的資產(chǎn)分為三類（生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品、收獲后加工而得的產(chǎn)品），其中，對于收獲后加工而得的產(chǎn)品按存貨及其他準則處理；對于生物資產(chǎn)按公允價值計量，生物資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的利得或損失，計入當期損益，只有公允價值無法可靠計量時，生物資產(chǎn)才以成本為計量基礎(chǔ)；對于農(nóng)產(chǎn)品，則都按收獲時的公允價值計量。我國在以前的具體準則中，也多次使用過“公允價值”的概念，但在制定農(nóng)業(yè)會計準則中，必須結(jié)合我國的實際情況。公允價值本質(zhì)上是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他主體對資產(chǎn)或負債的認定。從公允價值作為計量屬性本身來看，它可以合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，提高財務(wù)信息的相關(guān)性，加之，像生物資產(chǎn)一類的歷史成本原本就難以計量，用公允價值反而可以更可靠地反映其真實價值。但是在我國，運用公允價值存在幾個問題：其一，市場經(jīng)濟尚未健全和規(guī)范，還未形成活躍流動的市場，也未建立完善的監(jiān)管機制，因而公允價值難以取得；其二，具體到農(nóng)業(yè)而言，生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品畢竟不同于一般的工業(yè)產(chǎn)品，其品種和質(zhì)量在不同地區(qū)差異很大，缺乏通用標準。此外，生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的各年產(chǎn)量、價格更容易發(fā)生較大波動，預(yù)計的現(xiàn)金流量與實際情況會產(chǎn)生較大出入，這也為公允價值的取得帶來了困難。所以，在制定農(nóng)業(yè)會計準則時應(yīng)遵循《企業(yè)會計制度》中的有關(guān)規(guī)定，選擇賬面價值作為基本的計量屬性，除非在歷史成本很難取得時（如多年生生物資產(chǎn)的計量），可選擇使用公允價值。

3.做好信息披露。由于農(nóng)業(yè)活動的特殊性，在披露會計信息時，應(yīng)注意農(nóng)業(yè)資產(chǎn)（如生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品）的個體差異，如生長時間、畜齡、質(zhì)量等，IASA41也鼓勵采用定量和定性的方式來披露，它規(guī)定“如果恰當，披露時應(yīng)區(qū)分消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)”；針對農(nóng)業(yè)特點還應(yīng)披露利得（如牲畜出生）或損失（如牲畜死亡）信息，因為這種價值變動本質(zhì)上屬于損益變動；此外，還應(yīng)披露財務(wù)風(fēng)險（如自然災(zāi)害的風(fēng)險）、政府補助信息等。

(二）《企業(yè)會計制度》層次

以對會計要素的核算為線索，農(nóng)業(yè)會計制度主要吸收《企業(yè)會計制度》中對“資產(chǎn)”、“負債”、“所有者權(quán)益”三大要素的核算規(guī)范，并根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)資金運動的特點在具體內(nèi)容上作適當調(diào)整。這里主要是資產(chǎn)、負債的規(guī)范具有一定的特殊性。

1.資產(chǎn)核算部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)自身的特點反映在資產(chǎn)核算上的差異主要表現(xiàn)為：

①在流動資產(chǎn)“存貨”項目中，包含“農(nóng)用材料”、“幼畜及育肥畜”等內(nèi)容。農(nóng)用材料是農(nóng)牧業(yè)單位獲得的種子、飼料、肥料、農(nóng)藥，這些材料主要按不同來源渠道（如外購或自產(chǎn)留用）的實際成本或計劃成本進行計價、核算，為加強對材料的核算和監(jiān)督，應(yīng)進行總分類和明細分類核算，反映其收、發(fā)、存。幼畜及育肥畜是指正在生長期間的年幼牲畜及幼畜成齡轉(zhuǎn)入育肥過程的牲畜，它們既是畜牧業(yè)生產(chǎn)的勞動對象，又是勞動產(chǎn)品，隨時可作為商品畜出售。因此，從性質(zhì)上說，幼畜及育肥畜屬于流動資產(chǎn)，要納人存貨來管理和核算。當實行分群核算，即為適應(yīng)畜禽分群飼養(yǎng)和管理，按各類畜禽的群別（如基本牛群、仔牛群、幼牛群）核算伺養(yǎng)費用、產(chǎn)品或勞務(wù)成本時，其幼畜和育肥畜的價值在“幼畜及育肥畜”科目核算后轉(zhuǎn)入，其飼養(yǎng)費用在“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”科目進行核算后轉(zhuǎn)入。當實行混群核算，即為適應(yīng)畜禽混群飼養(yǎng)和管理，按畜禽類別（如牛、羊）核算飼養(yǎng)費用、產(chǎn)品或勞務(wù)成本時，其幼畜和育肥畜的價值及飼養(yǎng)費用，一并在“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”科目內(nèi)核算。畜牧業(yè)成本項目包括直接材料（如各種飼料）、直接工資、其他直接費（如詞養(yǎng)畜禽直接耗用的燃料和動力費、畜禽醫(yī)藥費、產(chǎn)畜折舊費）、制造費用等。

②在固定資產(chǎn)中，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟林木（指已具備生產(chǎn)能力的橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹等林木）、產(chǎn)畜和役畜（指用于生產(chǎn)和運輸?shù)纳螅?、土地（包括耕地、防護林等）在會計核算上都有顯著特點，尤其是涉及到生物資產(chǎn)和土地資產(chǎn)的計價問題。就生物資產(chǎn)來說，其價值形成除凝結(jié)有人類勞動外，自然力作用下的生長、發(fā)育也會形成增值，而這種增值很難用貨幣計量；生物資產(chǎn)遵循自然規(guī)律會順利生長，反之則會消亡，失去價值；生物資產(chǎn)的多樣性，使各自的生長、發(fā)育差異大，也增加了計價的難度；生物資產(chǎn)也有計提折舊的問題，應(yīng)考慮其生理特點，在生物創(chuàng)造效益高時多提折舊，效益低時少提折舊。就土地資產(chǎn)的會計核算，更是有許多值得進一步探討的問題：農(nóng)業(yè)企業(yè)開發(fā)利用的土地，由于制度沿革的原因，1993年會計制度改革前所擁有的土地資產(chǎn)都一筆勾銷了，這不利于真實反映農(nóng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模和實力，不利于降低農(nóng)業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)負債率，不利于擴大再生產(chǎn)，不利于真實進行成本核算，不利于對外聯(lián)營合作等。但是，若將這些土地資產(chǎn)納人核算，又存在一系列問題，如目前缺乏簡便易行的土地計價方法，土地納入核算將加重企業(yè)的稅收負擔等。1993年后對土地的開發(fā)投資雖計人固定資產(chǎn)，但具有不提折舊這一罕見屬性。另外，企業(yè)購人的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，也有值得討論之處。

農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的特殊性反映在會計核算上的差別主要為：增設(shè)“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”，反映企業(yè)應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)場的各種款項，包括應(yīng)收取的利潤、稅金、管理費用、福利費用、勞保費用以及企業(yè)墊支的農(nóng)用材料費用等；設(shè)置“內(nèi)部往來”賬戶，核算企業(yè)與所屬單獨核算單位之間以及各個單獨核算單位之間發(fā)生的各種往來款項。企業(yè)內(nèi)部不在銀行開戶單位之間的往來業(yè)務(wù)，必須通過企業(yè)財務(wù)部門辦理結(jié)算，該賬戶為雙重性質(zhì)賬戶。

負債核算部分農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付家庭農(nóng)場款”、“代轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”、“應(yīng)交包干利潤”等科目進行相關(guān)業(yè)務(wù)核算，以反映農(nóng)業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的特點。應(yīng)付家庭農(nóng)場款是企業(yè)應(yīng)付、暫存家庭農(nóng)場的各種款項，包括收購家庭農(nóng)場的產(chǎn)品后尚未結(jié)算的款項、代存家庭農(nóng)場的其他收入等；代轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款是企業(yè)待結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收家庭農(nóng)場的上交利潤、管理費用、福利費用、勞動保護費等；應(yīng)交包干利潤是國有農(nóng)業(yè)企業(yè)按主管部門下達的財務(wù)包干指標，應(yīng)向國家上交的包干利潤，它不同于“應(yīng)付利潤”科目核算的內(nèi)容，該科目核算的是企業(yè)應(yīng)支付給投資者（所有者）的利潤。

(三）《農(nóng)業(yè)專業(yè)會計核算辦法》層次專業(yè)會計核算辦法的基本任務(wù)就是補充《企業(yè)會計制度》的不足，對反映農(nóng)業(yè)行業(yè)特色的會計要素的核算做出詳細規(guī)范。下面主要從費用成本核算、收入確認、利潤核算這三個方面談農(nóng)業(yè)企業(yè)會計的特點。

1.費用成本核算

部分農(nóng)業(yè)企業(yè)（狹義）的成本費用核算是指對農(nóng)業(yè)企業(yè)的種植業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、林業(yè)等各業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的費用，按一定成本計算對象進行歸集，并計算其產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本的一種專門方法。在成本計算流程上，農(nóng)業(yè)企業(yè)作為綜合性的生產(chǎn)企業(yè)，其成本核算首先由各基層單位分業(yè)別核算，然后進行全企業(yè)匯總。企業(yè)可設(shè)置“農(nóng)業(yè)（種植業(yè)）生產(chǎn)成本”、“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”、“漁業(yè)生產(chǎn)成本”、“機械作業(yè)成本”、“制造費用”等賬戶，先核算要素費用（如種子和種苗、飼料、肥料、農(nóng)藥、燃料動力等）；其次核算綜合費用（如機械作業(yè)費、輔助生產(chǎn)費用等由幾種要素費用構(gòu)成的費用）；再次核算間接費用（如制造費用這種必須經(jīng)過分配方式間接計人各成本計算對象的費用）；最后計算完工產(chǎn)品成本。在成本項目上，農(nóng)業(yè)企業(yè)多包含直接材料、直接工資、其他直接費、制造費用、往年費用五項。在成本計算方法上，農(nóng)業(yè)企業(yè)涉及到品種法（以產(chǎn)品品種為成本計算對象）、分批法（以產(chǎn)品批別為成本計算對象）、分步法（以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象）等。

2.收入確認部分

收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流人。如前所述，農(nóng)業(yè)企業(yè)的收入分為銷售實現(xiàn)制和生產(chǎn)實現(xiàn)制兩個部分，其中，按生產(chǎn)實現(xiàn)制確認的收入部分，是農(nóng)業(yè)會計的重要特點之一。r而言，在種植業(yè)中體現(xiàn)為：自產(chǎn)留產(chǎn)品（如種子、飼料、口糧等）生完工、入庫即按現(xiàn)行市價確認為入；在畜牧業(yè)中體現(xiàn)為產(chǎn)畜役畜，按現(xiàn)行市價或固定格確認為收入，并列為固定資產(chǎn)。他行業(yè)按銷售實現(xiàn)制確認收入。

3.利潤核算部分

第2篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會計準則范文

一、我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算存在的主要問題

(一)與會計制度改革的大環(huán)境不相適應(yīng)。自《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》頒布實施以來，我國會計制度進行了多次重大改革。按照新《企業(yè)會計制度》的要求，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算應(yīng)針對與新《企業(yè)會計制度》及具體會計準則有沖突的地方作相應(yīng)的調(diào)整和補充。

(二)不能提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細核算資料。從實際調(diào)查情況來看，目前我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中還無法提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細核算資料，農(nóng)場與承包農(nóng)戶(家庭農(nóng)場)之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(實物地租)的形式。例如一些規(guī)模較小的國有農(nóng)場將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來的農(nóng)戶，實行“自主經(jīng)營”的管理模式，完全由承包者自己根據(jù)市場需求來決定所種植農(nóng)作物的種類和面積，農(nóng)場總部只負責(zé)承包合同的簽訂、承包費的收取與管理，以及向上級主管部門定期報送統(tǒng)計報表等。很顯然，在這種經(jīng)營管理體制下，農(nóng)場本身也就沒有健全的會計核算制度，只編制一些簡單的統(tǒng)計報表，根本無法提供完整的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。

(三)存在會計信息失真的問題。由于多方面的原因，各國的會計核算都存在不同程度的會計信息失真問題，我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)也不例外。一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動受自然條件的影響較大，人類無法預(yù)測和預(yù)防一些不利自然事項的發(fā)生，不能對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程進行有效控制和監(jiān)督，因而無法保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的會計計量與記錄的準確性，導(dǎo)致會計信息失真。另一方面，作為土地承包者的農(nóng)戶與家庭農(nóng)場，在自主經(jīng)營模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務(wù)后剩余的部分，而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動會計信息的準確與失真對各承包戶的利益并沒有多大的利害關(guān)系，利益激勵機制的缺乏進一步導(dǎo)致了會計信息的失真。

二、完善農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的總體思路

(一)在會計確認方面。由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動是自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟再生產(chǎn)的結(jié)合，其許多特征決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)會計確認的復(fù)雜性和差異，其中關(guān)于生物資產(chǎn)的確認尤為復(fù)雜。我國現(xiàn)行的會計準則和會計制度規(guī)定，企業(yè)只有在以下情況下才能確認生物資產(chǎn)：(1)企業(yè)因過去的交易或事項而擁有或控制該生物資產(chǎn)；(2)與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；(3)該生物資產(chǎn)的成本能可靠地計量。

(二)在會計計量方面。根據(jù)《企業(yè)會計制度》中會計核算基本原則可以看出，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)的計量目前只能采用歷史成本法和成本與市價孰低法，不宜使用公允價值計量屬性。隨著我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的不斷發(fā)展和市場的日益完善，詳細、可靠、可行的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計計量政策仍有待完善。

(三)在會計記錄方面。會計記錄主要涉及到會計賬戶的設(shè)置問題，在農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中除了需要設(shè)置與其它行業(yè)具有共性的會計科目以外，還應(yīng)設(shè)置反映農(nóng)業(yè)特殊性的會計科目，主要包括：“農(nóng)產(chǎn)品”、“幼畜及育肥畜”、“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”、“應(yīng)付家庭農(nóng)場款”等。

三、完善農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的具體方案

我國是個農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算制度如何，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息質(zhì)量的好壞，對整個國民經(jīng)濟有著十分重要的影響?？紤]到與國際會計慣例的接軌和全球經(jīng)濟一體化的需要，在今后一個相當長的時期內(nèi)，我國仍有必要以新《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)，借鑒《國際會計準則第41號――農(nóng)業(yè)》等國外的會計核算準則，制定農(nóng)業(yè)會計專業(yè)核算辦法，對農(nóng)業(yè)活動實行專業(yè)化核算。按農(nóng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模大小和農(nóng)業(yè)活動所占比重的高低，可以將農(nóng)業(yè)企業(yè)劃分為以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司、中小農(nóng)業(yè)企業(yè)和家庭農(nóng)場三種基本類型。

(一)以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司。農(nóng)業(yè)上市公司的財務(wù)總部應(yīng)執(zhí)行新《企業(yè)會計制度》。由于農(nóng)業(yè)上市公司一般是由幾個與農(nóng)業(yè)有直接或間接關(guān)系的分公司組成的，有的分公司主要從事農(nóng)產(chǎn)品的粗加工、精加工及運輸活動，已經(jīng)完全脫離農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動，所以，會計核算工作不能“一刀切”，應(yīng)按分公司的業(yè)務(wù)活動內(nèi)容進行分類。涉及農(nóng)業(yè)活動的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)按農(nóng)業(yè)會計專業(yè)核算辦法進行日常的會計賬務(wù)處理；不涉及農(nóng)業(yè)活動的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會計制度》，這樣，既能反映農(nóng)業(yè)上市公司的總體財務(wù)狀況，又能提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算的詳細資料，突出農(nóng)業(yè)活動的特點，滿足企業(yè)內(nèi)外不同會計信息使用者的需求。

(二)中小農(nóng)業(yè)企業(yè)。對于我國中小規(guī)模的農(nóng)業(yè)企業(yè)，可以先執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，待發(fā)展到一定層次后，符合條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)可逐步轉(zhuǎn)向執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會計制度》。

第3篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會計準則范文

2000年12月，國際會計準則委員會正式了《國際會計準則第41號—農(nóng)業(yè)》（以下簡稱IAS41），已于2003年生效。IAS41的得到了一些國家、地區(qū)的好評和積極響應(yīng)。借鑒IAS41，并結(jié)合我國實際情況，規(guī)范與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)業(yè)企業(yè)社會性收支的會計核算辦法近日即將由財政部正式。但是，對于同樣與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的土地（已列為固定資產(chǎn)）、灘涂等稀缺自然資源的會計處理，由于不適用于辦法所規(guī)定的范圍而未能對其作出規(guī)范。作為資源性資產(chǎn)的土地是農(nóng)業(yè)活動不可或缺的，是農(nóng)業(yè)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。國務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)國土資源部、農(nóng)業(yè)部關(guān)于依法保護國有農(nóng)場土地合法權(quán)益意見的通知》（[2001]8號）強調(diào)指出，國有農(nóng)場的土地是國有農(nóng)場經(jīng)濟發(fā)展的基本生產(chǎn)資料，是國有資產(chǎn)的重要組成部分。

1992年12月制定的農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度雖然將農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的土地明確為固定資產(chǎn)，但囿于當時的歷史條件，對其會計處理、列報和披露，均未能作出規(guī)定，因而只能在賬外造冊登記，即仍然未能完全擺脫傳統(tǒng)自然資源價值觀的影響，因而未能將土地資源的價值量化并真正上升到資源性資產(chǎn)的階段。顯然，時至今日，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)財務(wù)會計制度對土地等資源性資產(chǎn)的處理，已不適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和黨的十六大強調(diào)的實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。因此，在我國不同所有制的農(nóng)業(yè)企業(yè)即將執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)專業(yè)核算辦法之后，借鑒國內(nèi)外資源資產(chǎn)理論研究成果，按照我國有關(guān)法規(guī)的要求，盡快制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法—資源性資產(chǎn)（探討）》（以下簡稱探討辦法），采取資產(chǎn)化方式來經(jīng)營和管理自然資源，使自然資源從實物管理過渡到價值管理；對土地等資源性資產(chǎn)的會計處理、列報和披露作出規(guī)范，從會計核算制度的層面上防止土地等國有資源資產(chǎn)的流失，就顯得十分迫切?？梢哉f，這也是首先在農(nóng)口將資源性資產(chǎn)納入會計核算體系的一次創(chuàng)新性的嘗試。但是，探討辦法的制定，既涉及資源資產(chǎn)理論和會計技術(shù)問題，也涉及相關(guān)的法規(guī)問題，尤其是現(xiàn)行的《土地管理法》正在擬議修改中，所以，必須廣泛征求意見，使之切合我國各地農(nóng)業(yè)企業(yè)的實際情況，更具有合規(guī)性和可操作性。

二、資源性資產(chǎn)的定義

要制定好一項會計核算辦法，首先要對辦法所依賴的基礎(chǔ)性概念作出科學(xué)、準確而明晰的定義，并從經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)的角度給以界定。探討辦法應(yīng)該遵循《企業(yè)會計制度》和生物資產(chǎn)辦法的有關(guān)規(guī)定，需要作出補充界定的只是“資源性資產(chǎn)”這一概念。在探討辦法中我們擬將“資源性資產(chǎn)”定義為：指農(nóng)業(yè)活動所涉及的具有稀缺性和不可移動性的人工開發(fā)自然生成物，包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。

這里我們先把這一擬定的定義與生物資產(chǎn)辦法中的生物資產(chǎn)定義作一比較。該辦法將“生物資產(chǎn)”定義為：“農(nóng)業(yè)活動所涉及的活的動物或植物?！倍百Y源性資產(chǎn)”，則是指“農(nóng)業(yè)活動所涉及的……人工開發(fā)自然生成物”。這樣下定義，與“生物資產(chǎn)”概念一樣，首先，抓住了資源性資產(chǎn)的本質(zhì)物征，是人類勞動參與的天然形成的自然資源，比如，大自然恩賜的土地須經(jīng)過開墾才能成為農(nóng)用地。其次，從經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)的角度，將其限定在農(nóng)業(yè)活動范圍內(nèi)，即既將石油、天然氣、礦產(chǎn)資源等明顯非農(nóng)業(yè)活動適用的資源性資產(chǎn)排除在外；也將不須對其進行生物轉(zhuǎn)化管理（指人為提供營養(yǎng)、濕度、溫度和光照等條件，促成或加強轉(zhuǎn)化的發(fā)生）的天然生物及其衍生自然物，即雖屬于自然生成物但不屬于農(nóng)業(yè)活動范圍內(nèi)的森林資源（包括林區(qū)內(nèi)的森林、林內(nèi)動植物以及森林環(huán)境等）排除在外，同時，也為“森林資源資產(chǎn)會計核算辦法”的制定留下了空間。再次，自然生成物屬于有形資產(chǎn)，這樣定義也就把通過國家出讓、補地價方式取得或通過市場交易取得以及接受投資者投入等作為無形資產(chǎn)入賬的有一定使用期限的土地使用權(quán)排除在資源性資產(chǎn)之外。

再看這一定義對“自然生成物”的兩個限制性定語，首先是“具有稀缺性”，稀缺性是資源成為資產(chǎn)的必要條件，比如，取之不盡、用之不竭的空氣、太陽能等資源，顯然不能成為資產(chǎn)；而具有稀缺性和有限性的土地資源就可能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。其次，“不可移動性”將農(nóng)業(yè)活動不可或缺的、同屬自然生成物的水資源資產(chǎn)也排除在外，因為水資源具有流動性。

總之，我們設(shè)想這樣定義，既能揭示農(nóng)業(yè)活動所涉及的資源性資產(chǎn)的本質(zhì)特征，又將其限定在土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)和其他符合條件的農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。

但是，這一定義是否與《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》（以下簡稱固定資產(chǎn)準則）的有關(guān)規(guī)定存在交叉甚至重復(fù)的情況呢？不錯，《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則的有關(guān)規(guī)定都涉及到土地，但上述制度和準則都僅在固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)表述中提到了土地，并規(guī)定：按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計提折舊。《企業(yè)會計制度講解》在固定資產(chǎn)的分類中也提到土地，并指出：土地，主要是指已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬?？梢?，《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則所提到的作為固定資產(chǎn)入賬的土地，一般指已估價入賬的建設(shè)用地或擬改變土地用途的農(nóng)用地；而探討辦法所要對其會計處理作出規(guī)范的土地，是指按現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定，僅造冊登記而未入賬且直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地即農(nóng)用地，包括耕地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面等。至此，我們可以得出結(jié)論，探討辦法所要對其會計處理作出規(guī)范的土地資源資產(chǎn)，在我國現(xiàn)行的會計核算制度體系中，與《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則的有關(guān)規(guī)定，并不存在交叉或重復(fù)的情況。

應(yīng)該強調(diào)的是，列入資源性資產(chǎn)的土地必須是依照《土地管理法》的規(guī)定，向當?shù)赝恋匦姓鞴懿块T申請，并完成了土地確權(quán)與登記、發(fā)證工作的農(nóng)用地。

按照擬定的資源性資產(chǎn)的定義，資源性資產(chǎn)一般包括農(nóng)用地、水庫、水渠、已開發(fā)用于養(yǎng)殖的灘涂等；至于濕地，從實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的角度看，應(yīng)強調(diào)其生態(tài)價值與環(huán)境價值，不宜將其開發(fā)列為其他農(nóng)業(yè)資源性資產(chǎn)。對于國有農(nóng)場目前賬外的防護林等人工林資產(chǎn)，有的同志主張也應(yīng)作為資源性資產(chǎn)入賬，但考慮到因其非屬人工開發(fā)自然生成物而符合生物資產(chǎn)的定義，故應(yīng)適用于生物資產(chǎn)辦法。此外，按照《企業(yè)會計準則—租賃》的有關(guān)規(guī)定，涉農(nóng)企業(yè)向國有農(nóng)場或農(nóng)民以經(jīng)營租賃方式租入的農(nóng)用地也不能列入資源性資產(chǎn)。至于農(nóng)業(yè)企業(yè)建設(shè)的機井、水泥曬場、養(yǎng)殖池、公路、橋梁、輸變電線路等，因其不符合資源性資產(chǎn)的定義，可按照《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則或社會性收支辦法的有關(guān)規(guī)定處理。

三、資源性資產(chǎn)的會計處理

資源性資產(chǎn)的會計處理擬分別從確認、初始計量、后續(xù)支出、折舊、處置、減值準備、會計科目等方面予以表述。

1.資源性資產(chǎn)的確認

資源性資產(chǎn)應(yīng)在同時滿足以下條件時，才能予以確認：因過去事項而由企業(yè)所控制；與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)：該資產(chǎn)的入賬價格能夠可靠地計量。

第4篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會計準則范文

關(guān)鍵詞:國有農(nóng)業(yè)企業(yè);農(nóng)業(yè)用地;價值管理

資源性資產(chǎn)流失主要表現(xiàn)為國有資源性資產(chǎn)長期被無價使用,資源資產(chǎn)未有效配置,造成國有資源性資產(chǎn)的閑置和浪費。依法確認國有農(nóng)業(yè)企業(yè)土地使用權(quán),在土地登記發(fā)證基礎(chǔ)上制定土地資源資產(chǎn)核算方法,對其確認、計量、記錄和報告全過程作出會計規(guī)范,將其納入會計核算體系,對其進行價值管理,是在法律規(guī)范下,從會計制度層面上有效防止國有資產(chǎn)流失的重大舉措,也是社會主義市場經(jīng)濟體制下國家對國有農(nóng)業(yè)企業(yè)資本保全的必然要求。

一、國有企業(yè)用地管理的現(xiàn)狀及其問題

《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定,我國實行土地的社會主義公有制,即土地屬于國家所

有和農(nóng)民集體所有。論文百事通任何單位和個人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地,土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓?；谶@種法律環(huán)境的考慮,我國企業(yè)會計準則將土地使用權(quán)納入無形資產(chǎn)范疇,由《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》予以規(guī)范。但是,無形資產(chǎn)是有使用年限的,無形資產(chǎn)準則規(guī)定無形資產(chǎn)的成本應(yīng)在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷,并規(guī)定企業(yè)進行房地產(chǎn)開發(fā)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)土地使用權(quán)時應(yīng)將其賬面價值一次性計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。但是,現(xiàn)實情況是國有農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的農(nóng)用地是國家無償劃撥的,其使用是沒有期限的,不存在將其成本在使用期限內(nèi)攤銷或結(jié)轉(zhuǎn)的問題,因而不適用于無形資產(chǎn)準則。

《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計制度》有關(guān)規(guī)定都涉及到土地,但都僅在固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)表述中提到了土地,并規(guī)定按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計提折舊。《企業(yè)會計制度講解》在固定資產(chǎn)的分類中也提到土地,并指出土地主要是指已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費,應(yīng)計入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價值內(nèi),不單獨作為土地價值入賬。可見《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準則所提到的作為固定資產(chǎn)入賬的土地,一般指已估價入賬的建設(shè)用地或擬改變土地用途的農(nóng)用地,對其評估一般是出于實施多元化投入、合資合作或租賃轉(zhuǎn)讓、確認企業(yè)增加資產(chǎn)總量的需要,實際上并不能涵蓋國有農(nóng)業(yè)企業(yè)通過行著劃撥取得的與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的土地。原《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》雖然將農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的土地作為固定資產(chǎn)管理,但并沒有進行會計確認,只要求在賬外造冊登記,一部分核發(fā)了林權(quán)證或土地使用權(quán)證,都未計量入賬,即仍然未能完全擺脫傳統(tǒng)自然資源價值觀的影響,因而未能將土地資源的價值量化并真正上升到資源性資產(chǎn)的階段。

綜上所述,由于上述問題的存在導(dǎo)致了現(xiàn)行會計準則、會計制度對國有農(nóng)業(yè)企業(yè)通過行政劃撥取得的農(nóng)用地的會計規(guī)范出現(xiàn)了真空地帶。

二、國有農(nóng)業(yè)用地管理問題存在的原因

在傳統(tǒng)經(jīng)濟體制下,我國把土地當成自然資源而未作為資產(chǎn),只注重實物管理,不注重其價值管理。計劃經(jīng)濟體制下形成的“資源無價業(yè)無賬”的傳統(tǒng)認識,造成國有農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地在賬上無任何記錄,這就難以形成自然資源的產(chǎn)權(quán)觀念,更不可能注重其產(chǎn)權(quán)管理。由于土地資源未被作為資產(chǎn),這就導(dǎo)致在開發(fā)和利用過程中常出現(xiàn)分配和流轉(zhuǎn)無序、非法交易盛行、爭搶糾紛不斷等現(xiàn)象。由于一些地方對出現(xiàn)的爭搶糾紛常與行政力量和地區(qū)利益聯(lián)系在一起,致使其難以得到有效的調(diào)解和裁決,使土地利用效率過低。在土地資源的管理過程中,不注意處理國家和地方之間、地方內(nèi)部的各部門之間以及企業(yè)之間的利益關(guān)系,國有農(nóng)業(yè)企業(yè)長期依靠國家撥款,所創(chuàng)造的部分價值被無償占用,土地資源的耗費得不到充分的補償,從而導(dǎo)致其質(zhì)量下降。

雖然我國土地管理法明文規(guī)定土地屬于國家所有或者集體所有,但在具體運作上土地資源的所有權(quán)職能與行政管理職能界限不清,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互混淆,中央與地方全民與集體的所有權(quán)界限不明晰。由于受到有關(guān)利益機制的驅(qū)動,導(dǎo)致投資開發(fā)和利用中的矛盾比較尖銳,特別是行政職能經(jīng)常代替所有者的職能、經(jīng)營權(quán)代替所有權(quán)的現(xiàn)象比較突出。主要體現(xiàn)在以下幾方面:一是國家既代表土地資源的所有者,又代表國家對其進行行政管理,同時又直接管理者一些大型企業(yè),充當著土地資源使用者的角色,造成了用行政管理職能代管所有者職能的局面。二是中央與地方在土地資源的所有權(quán)的關(guān)系上也存在界限不清和職責(zé)不明的問題。土地雖然屬于國家,但總是屬于所在地政府管轄之下,地方政府也是一級權(quán)力機關(guān),它也可以對土地實行所有權(quán)。三是使用土地資源的各農(nóng)業(yè)企業(yè),所有權(quán)與使用權(quán)不分,形成了事實上的既是所有者又是占用者、使用者的局面,而且重使用權(quán)清所有權(quán)。

長期以來,由于誰是土地資源的人格化代表,誰代表土地資源所有者(國家),應(yīng)當運用什么樣的規(guī)則來管理國有土地資源的關(guān)鍵問題沒有明確的規(guī)定,對農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理的運行機制尚需進一步完善,對農(nóng)業(yè)企業(yè)無限期無償占用土地資源、對土地資源滾利經(jīng)營不善、損失浪費等問題缺乏有效的制約機制,導(dǎo)致土地資源經(jīng)濟效益分配上的不合理和土地資源的白白流失與浪費。市土地資源的耗費難以補償。

土地資源在運行機制上,沒有引入價值規(guī)律進行產(chǎn)業(yè)經(jīng)營,使土地資源的消耗得不到價值補償,不能運用價格杠桿促使其合理、節(jié)約地利用。自然環(huán)境的土地,須經(jīng)過人們的開墾才能成為農(nóng)業(yè)企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的農(nóng)用地,這種情況下的土地已不是純粹的“自然物”,而是凝聚了人類社會勞動的“經(jīng)濟物”,是可供交換的商品。在過去的國有土地資源的管理中,將國有農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的通過行政劃撥取得的農(nóng)用地理論上不承認有價,占用上不實行有償,實際上建立了一套自管、自撥、自用的管理體制,使得農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地的經(jīng)濟價值無法正確評估,無法對土地資源進行核算。

三、國有農(nóng)業(yè)用地管理問題的影響

國有農(nóng)業(yè)企業(yè)(主要是農(nóng)墾企業(yè))使用的土地,主要是國家以行政劃撥的方式予以配置,國有農(nóng)業(yè)企業(yè)無償、無限期的使用,使國家作為土地資產(chǎn)的所有者的權(quán)益難以實現(xiàn)。就財產(chǎn)性質(zhì)而言,由于劃撥土地使用權(quán)不屬于企業(yè)自己的財產(chǎn)或國家授權(quán)其經(jīng)營管理的財產(chǎn),國有農(nóng)業(yè)企業(yè)作為土地使用權(quán)人無法處分和獨立支配土地資產(chǎn),國家和農(nóng)業(yè)企業(yè)在有關(guān)土地上的權(quán)利、利益和責(zé)任很不明確,形成事實上的土地產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清,這也是與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求不適應(yīng)的。

土地資源資產(chǎn)是國有農(nóng)業(yè)企業(yè)最大的資產(chǎn),國有農(nóng)地被周邊鄉(xiāng)村集體、農(nóng)民個人以及其他單位擠占問題日益突出。究其根本原因在于沒有嚴格執(zhí)行土地管理法規(guī),依法確認國有農(nóng)業(yè)企業(yè)土地使用權(quán),并在土地登記發(fā)證的基礎(chǔ)上制定土地資源性資產(chǎn)的核算辦法。因此,只有對國有農(nóng)業(yè)企業(yè)農(nóng)地確認、計量、記錄和報告全過程做出會計規(guī)范,將其納入會計核算體系,并注重土地資源的數(shù)量管理而不注重其價值管理,才能扼制國有農(nóng)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)流失。因此,必須將國有農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地上升到資源性資產(chǎn)的高度,對其進行價值量的核算。運用會計的手段對其進行管理,是適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下的資源性資產(chǎn)管理和核算模式,只有建立新型的適應(yīng)21世紀農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展需求的資源價值觀,使土地資源得到最優(yōu)化的配置,才能達到提高土地資源的使用效率的目的。

四、政策建議

(一)將國有農(nóng)業(yè)用地認定為資源性資產(chǎn)

關(guān)于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)資源性資產(chǎn)的定義,目前尚沒有比較權(quán)威的說法。《土地管理法》規(guī)定,我國“實行土地的社會主義公有制,即全民所有制和勞動群眾集體所有制”。因此,國有農(nóng)業(yè)企業(yè)對土地實際控制,體現(xiàn)在依法確認其國有土地使用權(quán)并據(jù)以獲取經(jīng)濟利益。國有農(nóng)業(yè)企業(yè)用地完全滿足土地資源性資產(chǎn)的條件,可以將其確認為土地資源性資產(chǎn)。

(二)國有農(nóng)業(yè)用地資產(chǎn)的計量方式

對于資源性資產(chǎn)的計量,會計理論界有很大部分人主張從資源性資產(chǎn)的特點出發(fā),結(jié)合我國國情,遵循相關(guān)法規(guī),對其進行計量。如對于資源性資產(chǎn)中的土地,根據(jù)我國土地管理的法規(guī),土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓、交易,土地使用權(quán)存在市場價格?；谫Y源性資產(chǎn)的理論,土地資源性資產(chǎn)入賬后將在資產(chǎn)負債表上作為資產(chǎn)列示,因此在確定土地資源資產(chǎn)入賬價格時,就應(yīng)考慮到國家征用時將其從資產(chǎn)負債表中注銷。

顯然,土地資源資產(chǎn)的初始計量不可能按照土地中介服務(wù)機構(gòu)對土地(使用權(quán))的評估價入賬,也不能采用上述理論界對資源資產(chǎn)評估或計量的結(jié)果作為初始計量的入賬價格。但是,農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國有土地被征用時,可按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定得到相應(yīng)的土地補償費,將其作為初始計量的入賬價格,既具有可實用性、可操作性,又有一定的法律依據(jù)。此外,初始計量不包括土地開發(fā)成本,主要是考慮歷史上國有農(nóng)業(yè)企業(yè)的土地開發(fā)費用已作為基建支出予以核銷,新開發(fā)土地發(fā)生的費用可在土地使用權(quán)依法轉(zhuǎn)讓所得到的轉(zhuǎn)讓收益,或土地被征用得到的補償收入中列支。

(三)國有農(nóng)業(yè)用地資產(chǎn)管理

1.土地資源性資產(chǎn)的后續(xù)支出。與資源性資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出應(yīng)將予以資本化,增加該項資產(chǎn)的賬面價值。此外的任何后續(xù)支出都應(yīng)該費用化,在發(fā)生的當期確認為費用。土地資源通常具有無限的使用期,,可不計提折舊,資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)不計提減值準備。新晨

2.土地資源性資產(chǎn)的處置。土地資源性資產(chǎn)報廢、毀損,或由于國家建設(shè)需要被征用時,應(yīng)將其從資產(chǎn)負債表中注銷,并將處置收入,包括企業(yè)獲取的征地補償費等補償收入(在補償成為應(yīng)收款項的期間)扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額作為損失獲利的計入當期損益;同時,將與劃出土地資源資產(chǎn)對應(yīng)的土地資源資本轉(zhuǎn)入其他資本公積。后續(xù)支出已資本化的農(nóng)用地在被征用時,其資本化價值應(yīng)體現(xiàn)在據(jù)以計算該幅農(nóng)用地征用補償費平均年產(chǎn)值的相應(yīng)增加值上。

3.土地資源性資產(chǎn)的會計科目及賬務(wù)處理必須適應(yīng)土地資源資產(chǎn)的特殊性,揭示土地資源資產(chǎn)與土地資源資本清晰的對應(yīng)關(guān)系。為此,擬增設(shè)“資源性資產(chǎn)”、“資源性資產(chǎn)折舊”、“資源性資本”三個一級科目,分別核算各類資源性資產(chǎn)的原價、折舊和土地資源資產(chǎn)的資本來源。在“資源性資產(chǎn)”科目下設(shè)置“土地資源資產(chǎn)”、“農(nóng)田水利資源資產(chǎn)”、“其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)”等三個二級科目,分別核算土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的原價。在“資源性資本”科目下設(shè)置“土地資源資本”二級科目,專項核算土地資源資產(chǎn)入賬價值形成的國家權(quán)益,以明晰土地資源資產(chǎn)的國有產(chǎn)權(quán)。

參考文獻:

[1]方啟玲.農(nóng)用地計量入賬問題的探討[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2006(1).

[2]賀旭玲,王德春.農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算存在的問題及對策[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2004(5).

[3]劉治欽,楊秋林.農(nóng)用地核算相關(guān)問題的探討[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2004(11).

第5篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會計準則范文

在農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中，經(jīng)常會出現(xiàn)核算信息失準的問題。主要在于如下幾點原因：第一，農(nóng)業(yè)承包者與租賃者之間僅僅是實物地租收取的關(guān)系。舉個簡單的例子，農(nóng)場主將土地租給承包者，承包者按照自主經(jīng)營的模式，根據(jù)市場需求確定種植種類、面積。而農(nóng)場主僅僅負責(zé)對承包合同的簽訂、承包費的收取、以及向上級部門報送統(tǒng)計報表等等。從整個承包過程來看，農(nóng)場主僅負責(zé)編制一些簡單的統(tǒng)計報表，沒有完善的會計核算制度來提供準確的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。第二，承包農(nóng)戶的數(shù)量較多，分散較為雜亂，本身又不具備會計的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。加上平時對農(nóng)業(yè)活動不記賬，根本就沒法給農(nóng)場主提供完善的農(nóng)業(yè)經(jīng)營活動記錄以及成本核算資料，這樣農(nóng)場主對各承包戶的會計資料只能進行估算，根本提供不了詳細的成本核算。其三，鑒于農(nóng)業(yè)活動的特殊性。在農(nóng)業(yè)生長經(jīng)營活動過程中經(jīng)常會受到各種非預(yù)期自然事故的影響，而導(dǎo)致整個農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)得不到有效地監(jiān)督和控制，所以無法保證提供較為精確的農(nóng)業(yè)會計記錄的計量。其四，自主經(jīng)營模式下的農(nóng)田租賃和承包關(guān)系，農(nóng)戶完成承包任務(wù)完全可以自由支配任務(wù)之外的剩余部分，這樣的操作不影響租賃者和承包者的利益關(guān)系，在沒有利益關(guān)系的約束下，農(nóng)業(yè)會計信息的準確性難免會失真。

二、提高農(nóng)業(yè)會計核算準確性的建議

通過農(nóng)業(yè)會計信息準確性失真的原因分析，可以看出建立農(nóng)業(yè)會計專業(yè)化核算標準的重要性。建議可將農(nóng)業(yè)企業(yè)按照規(guī)模大小、生產(chǎn)條件以及經(jīng)營活動情況詳細劃分為家庭農(nóng)戶、中小規(guī)模農(nóng)企和以農(nóng)業(yè)為主的股份制有限公司。在劃分明細之后，可參照國外農(nóng)業(yè)會計核算準則以及國內(nèi)最近頒布的企業(yè)會計準則，有針對性地對三種規(guī)模的承包者進行專業(yè)化的核算，提高農(nóng)業(yè)會計信息合算的準確性。

第一，家庭農(nóng)戶的會計核算標準。家庭農(nóng)戶主一般都是以農(nóng)產(chǎn)品種植、畜牧產(chǎn)品養(yǎng)殖為經(jīng)營主體的個體戶主，他們一般知識文化水平較低，會計知識匱乏，不具備會計核算的能力和素質(zhì)。對于這部分人群，農(nóng)業(yè)會計核算要著重體現(xiàn)農(nóng)業(yè)活動的特點。對于農(nóng)業(yè)活動的各項明細不要求做出詳細的記錄，但是可對農(nóng)業(yè)活動中的各項損耗進行流水賬式的記錄和反應(yīng)，這樣便于農(nóng)業(yè)核算部門收集較為原始的材料，提高農(nóng)業(yè)會計核算信息的準確性。

第二，中小規(guī)模農(nóng)企的會計核算標準。現(xiàn)在國外很多國家，像是加拿大、英國、澳大利亞等國，都制定了詳細的中小企業(yè)會計核算標準。目前，聯(lián)合國也已經(jīng)開始就制定中小企業(yè)會計準則作為今后工作重點，用于規(guī)范中小企業(yè)的會計活動。由此，對于目前國內(nèi)中小規(guī)模農(nóng)企來說，可以先參照國外中小企業(yè)會計核算標準，待到中小農(nóng)企數(shù)量發(fā)展到一定數(shù)量時，可以考慮執(zhí)行新的《企業(yè)會計制度》。

第6篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會計準則范文

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品 會計準則 農(nóng)業(yè)會計

我國農(nóng)業(yè)會計原制度的頒布和新準則的規(guī)范了我國農(nóng)業(yè)會計核算，有利于指導(dǎo)我國的農(nóng)業(yè)會計實務(wù)。但由于農(nóng)業(yè)會計本身的差異性和特殊性、農(nóng)業(yè)會計工作手段的滯后性和相關(guān)內(nèi)部、外部環(huán)境的影響等，我國的農(nóng)業(yè)會計還存在著一些問題，這些問題影響我國現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)會計核算的真實性和完整性，影響農(nóng)業(yè)會計信息的質(zhì)量。

一、我國農(nóng)業(yè)會計的運行現(xiàn)狀

（1）農(nóng)業(yè)活動會計處理規(guī)范的欠適用性

我國目前農(nóng)業(yè)會計規(guī)范體系在實施中存在一些與農(nóng)業(yè)行業(yè)特點不相適應(yīng)的問題。2006年新準則的頒布極大的規(guī)范了農(nóng)業(yè)這一特殊行業(yè)的特有經(jīng)濟活動，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的會計處理有著突破性的指導(dǎo)作用。

（2）農(nóng)業(yè)會計信息的失真性

在我國，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算也存在會計信息失真的問題。如眾多農(nóng)業(yè)類上市公司的會計報表中，“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”科目數(shù)額巨大，且很多企業(yè)賬齡超過一年，而非上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量比上市公司的更為糟糕。企業(yè)這種處理實際上是將許多農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的不確定因素和風(fēng)險性因素先轉(zhuǎn)入“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”科目，等待未來事項發(fā)生后再進行巧妙處理，使其成為一個利潤調(diào)節(jié)的“蓄水池”。在利潤表和利潤分配表的補充資料中，自然災(zāi)害發(fā)生的損失、非常性損失基本都不存在，這決不是巧合和偶然，而是深層次會計信息失真的體現(xiàn)。

另外，企業(yè)普遍存在對農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)核算范圍不廣披露信息不詳?shù)膯栴}，沒有充分體現(xiàn)農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的重要性和農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)內(nèi)容豐富的特點。我國上市公司會計信息關(guān)于農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的披露中一般只反映了土地使用權(quán)、軟件和商標權(quán)等項目以及該類項目攤銷的方法。

（3）農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料不詳細

從實際調(diào)查來看，目前我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中還無法提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細核算資料，農(nóng)場與承包戶之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(實物地租)的形式。一些規(guī)模較小的國有農(nóng)場將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來的農(nóng)戶，實行自主經(jīng)營的管理模式，完全由承包者根據(jù)市場行情來決定所種植農(nóng)作物的面積和種類，農(nóng)場總部只負責(zé)承包合同的簽訂、承包費的收取和管理以及向上級主管部門定期報送統(tǒng)計報表等。而這種經(jīng)營管理體制下，農(nóng)戶對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)缺乏完整的成本核算。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中，絕大多數(shù)農(nóng)戶算賬只核算除土地、水利等基礎(chǔ)設(shè)施以外的生產(chǎn)資料投人，而對于土地的價格、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的先期投人和活勞動的價值是一概不計入的。加之農(nóng)場本身也就沒有健全的會計核算制度，只有一些簡單的統(tǒng)計報表，根本無法完整的提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。

二、我國農(nóng)業(yè)會計現(xiàn)狀的成因

（1）農(nóng)業(yè)會計理論對會計實務(wù)的規(guī)范不充分

加入WTO后，我國經(jīng)濟、社會發(fā)展面臨著一次難得的機遇和挑戰(zhàn)。會計的發(fā)展是反應(yīng)性的，會計環(huán)境的變化迫使我們重新審視我國會計發(fā)展中的若干問題。這些問題涉及到會計的方方面面，包括會計管理體制問題，財務(wù)報表披露的透明性問題，會計的國際化協(xié)調(diào)問題，注冊會計師的審計問題等。但我們決不能忽視會計理論研究、會計準則與會計實務(wù)、會計實踐的互動關(guān)系。會計理論是人們在會計實踐的基礎(chǔ)上，由感性認識發(fā)展成為系統(tǒng)化的關(guān)于會計的理性認識，是對會計本質(zhì)的、規(guī)律性的反應(yīng)，反過來要指導(dǎo)會計的實踐。

（2）農(nóng)業(yè)會計內(nèi)部和外部環(huán)境的影響

1、會計人員素質(zhì)參差不齊

我國農(nóng)業(yè)會計的現(xiàn)狀還與會計人員的素質(zhì)有關(guān)。近些年來，我國在農(nóng)業(yè)會計教育和會計后續(xù)培訓(xùn)方面雖然取得了長足的進步，但是仍不能適應(yīng)我國會計新制度、新準則快速發(fā)展的需要。我國企業(yè)中，有些會計人員業(yè)務(wù)不精，法律意識不強。有的會計人員沒有受過正規(guī)的教育或培訓(xùn)，默守陳規(guī)，不求上進，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低下，無法按照新規(guī)定開展工作，同時，他們不學(xué)法，不懂法，對會計準則、會計制度也知之甚少。

2、資本市場不完善

資本市場是市場經(jīng)濟高度發(fā)展的市場，也是市場經(jīng)濟進一步發(fā)展的必然要求。資本市場對企業(yè)的約束具有綜合性，可以反映商品市場和經(jīng)理人市場的要求，是市場約束的集中表現(xiàn)。一個有效且運作秩序良好的資本市場，不僅資本運動通暢有效，同時為檢驗上市公司經(jīng)營業(yè)績提供了一個重要的客觀手段。通過資本市場的約束機制，通過投資者對企業(yè)的選擇，迫使企業(yè)不斷地進行自我調(diào)整，改善經(jīng)營狀態(tài)，在激烈的市場競爭求得生存和發(fā)展，以獲取投資者的信賴，取得資本市場的支持。

（3）農(nóng)業(yè)會計處理手段相對落后

農(nóng)業(yè)是人們對動植物自身生長發(fā)育的自然再生產(chǎn)過程實施控制和強化的過程，是以更好的經(jīng)濟效益為前提的經(jīng)濟再生產(chǎn)過程，自然再生產(chǎn)過程與經(jīng)濟再生產(chǎn)過程相互交織構(gòu)成了農(nóng)業(yè)的根本特點，這一特點在某種程度上成為了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織及其會計核算有別于其他行業(yè)的基本原因四。另外，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動復(fù)雜多樣，不同地區(qū)、不同生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營活動都有可能不同，這加大了農(nóng)業(yè)會計處理的復(fù)雜性。

顯然，復(fù)雜的農(nóng)業(yè)會計業(yè)務(wù)處理需要有現(xiàn)代化的會計處理技術(shù)和手段來提高會計算質(zhì)量和效率，從而提供出真實可靠的會計信息。然而，與此不相適應(yīng)的恰恰是傳統(tǒng)手工農(nóng)業(yè)會計處理手段非常落后。在電腦己經(jīng)進入家庭的今天，廣大農(nóng)業(yè)企業(yè)特別是廣大農(nóng)村仍然以手工記賬為主，這在很大程度上影響了會計工作的效率和規(guī)范。本文力求在理論論述并結(jié)合實例分析的基礎(chǔ)上對我國農(nóng)業(yè)會計問題進行探索，但由于知識積累的不足以及時間的局限，加之農(nóng)業(yè)會計問題畢竟具有其自身的特點、難度和廣度，因此我們對于我國農(nóng)業(yè)會計發(fā)展和完善的思路不能面面俱到，這都構(gòu)成了本文的遺憾所在，這也將是我們以后繼續(xù)研究的方向所在。

參考文獻：

第7篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會計準則范文

[摘要]我國財政部會計準則委員會于2006年2月15日頒布了最新修訂的《企業(yè)會計準則第5 號——生物資產(chǎn)》。新《生物資產(chǎn)》準則明確提出了生物資產(chǎn)的概念，并對生物資產(chǎn)的確認、計量、收獲與處置和披露等各個方面進行了規(guī)范。本文擬對生物資產(chǎn)減值及其會計核算進行探討。

我國為了規(guī)范企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的會計處理和相關(guān)信息的披露，按照與國際會計準則趨同的原則，考慮我國經(jīng)濟發(fā)展所處的階段及發(fā)展水平，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》制定了《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》，于2006年2月15日，2007年1月1日起生效實施。在最新修訂頒布的生物資產(chǎn)準則中，共包括五章二十八條，提出了生物資產(chǎn)的概念，并對生物資產(chǎn)的確認、計量、收獲與處置和披露等各個方面進行了規(guī)范。本文擬對生物資產(chǎn)減值及其會計核算進行探討。

一、生物資產(chǎn)的概念

新《生物資產(chǎn)》準則明確指出：生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。這一概念與國際會計準則所規(guī)定的“活的動物或植物”的概念完全相同。準則中又根據(jù)生物資產(chǎn)本身的特性和用途，將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三種：①消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。②生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。③公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。企業(yè)擁有或控制的公益性生物資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但具有服務(wù)潛能，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，故也確認為生物資產(chǎn)。

二、生物資產(chǎn)的特征

生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的形式不同，價值轉(zhuǎn)化機理也不一樣，故生物資產(chǎn)不但具有一般資產(chǎn)的特征，且基于它具有動植物的自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟再生產(chǎn)相互交織的特點，還具有與其他資產(chǎn)不同的生物特征。這些特征主要表現(xiàn)為：①具有生物轉(zhuǎn)化性和自然增值性。由于生物資產(chǎn)都是活的生物，其在生長過程中，依靠自然以及人力的推動能夠?qū)崿F(xiàn)自身的轉(zhuǎn)化，如從一株幼苗長成一棵大樹，實現(xiàn)自然增值。②具有生長周期性。生物資產(chǎn)的生命周期差異較大，有的周期很長，如林木，長達十幾年甚至上百年，有的周期又很短，如一般的農(nóng)作物在一年以內(nèi)。周期不同的生物資產(chǎn)，其流動性和性質(zhì)也存在差異。③生長具有地域差異性。生物資產(chǎn)依賴自然環(huán)境而生存，不同地區(qū)的自然條件導(dǎo)致了其生長的地域差異性。④具有雙重資產(chǎn)特性。生物資產(chǎn)具有流動性資產(chǎn)（消耗性生物資產(chǎn)）和長期性資產(chǎn)（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)）的雙重特性，且在一定情況下可以相互轉(zhuǎn)化。⑤具有未來經(jīng)濟利益不確定及高風(fēng)險的特性。生物資產(chǎn)在存續(xù)期間的不確定，如農(nóng)作物受自然條件的制約，特別是洪水、颶風(fēng)等自然災(zāi)害對作物的生長發(fā)育以及產(chǎn)出危害較大；動物的疾病發(fā)生等也使得生物資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益具有很大的不確定性，所以生物資產(chǎn)的風(fēng)險比較高，這也是生物資產(chǎn)最大的特點。

三、生物資產(chǎn)減值的規(guī)定及其分析

正是由于生物資產(chǎn)具有未來經(jīng)濟利益不確定性及高風(fēng)險性，新《生物資產(chǎn)》準則第二十一條對生物資產(chǎn)的減值處理做出了規(guī)定。新準則要求“企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產(chǎn)跌價準備或減值準備，并計入當期損益。”同時，準則還規(guī)定“消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。公益性生物資產(chǎn)不計提減值準備?！?/p>

根據(jù)新準則的規(guī)定，我們可以進行以下分析：

（一）新準則規(guī)范了消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值的判斷標準

生物資產(chǎn)減值的判斷，并沒有采用《企業(yè)會計準則第8 號——資產(chǎn)減值》中有關(guān)減值跡象的判斷方法，這主要是考慮到生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比具有顯著的特點，即生物資產(chǎn)本身具有自我修復(fù)性，有時短暫的減值可能會通過以后的自我生長而得以恢復(fù)其價值，特別是生長周期較長的林木資產(chǎn)。因此，對生物資產(chǎn)減值的判斷采取了較為簡化的方式，即只要有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產(chǎn)跌價準備或減值準備。

（二）新準則與原核算辦法及IAS41的規(guī)定存在差異

新準則對生物資產(chǎn)減值的計提及轉(zhuǎn)回的規(guī)定與原辦法即農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法和《國際會計準則第41號——農(nóng)業(yè)》之間存在著差異。

新準則要求企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了對消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行檢查，若發(fā)生減值則計提相應(yīng)的跌價準備或減值準備。消耗性生物資產(chǎn)減值影響因素已經(jīng)消失的，計提的跌價準備可在原已計提金額范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

原農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法則規(guī)定，企業(yè)對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在減值時也計提相應(yīng)的跌價準備或減值準備，但同時也規(guī)定消耗和生產(chǎn)性減值均不可轉(zhuǎn)回。

而IAS41對于按公允價值減去預(yù)計至銷售時將發(fā)生的費用對生物資產(chǎn)的初始確認時產(chǎn)生的利得或損失，以及因生物資產(chǎn)公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費用后的余額變動產(chǎn)生的利得或損失，規(guī)定應(yīng)納入其發(fā)生期間的凈損益中。如果公允價值無法可靠確定，生物資產(chǎn)按照其成本減去累計折舊和累計減值損失計量。其減值損失的確定類似于固定資產(chǎn)和存貨，即未來可收回金額低于賬面價值時，按照兩者的差額計提減值準備，當減值因素發(fā)生變化時，已計提的減值準備可以轉(zhuǎn)回。

經(jīng)過以上比較可以發(fā)現(xiàn)，新準則與原農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法及IAS41既有相似之處，但也存在著很大的差異，這些差異是符合我國國情的。減值損失不能在以后期間轉(zhuǎn)回的規(guī)定，可避免上市公司和其他企業(yè)虛增資產(chǎn)，使上市公司和其他企業(yè)盈余和凈資產(chǎn)更穩(wěn)健。在現(xiàn)階段，我國市場經(jīng)濟發(fā)展并不成熟，在會計準則的制定過程中，應(yīng)當注重從我國國情出發(fā)，遵循市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，積極借鑒國際慣例，逐步規(guī)范會計準則的制定程序，從而制定出高質(zhì)量的會計準則，實現(xiàn)規(guī)范會計工作和市場秩序的目標。

（三）新準則對三類生物資產(chǎn)在資產(chǎn)減值方面的規(guī)定不同

筆者注意到，就資產(chǎn)減值方面而言，新準則對三類生物資產(chǎn)分別采取了不同的處理方式。

1、由于消耗性生物資產(chǎn)是為出售而持有的、或在將來要收獲為農(nóng)產(chǎn)品的, 生長周期又很短，一般的農(nóng)作物在一年以內(nèi)，因此具有流動資產(chǎn)的性質(zhì)。故準則對于消耗性生物資產(chǎn)的減值處理也正是采取了類似于其他流動資產(chǎn)，如存貨的處理方法。

2、由于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的生長周期較長，如林木，長達十幾年甚至上百年，并且是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的，因此具有長期資產(chǎn)的性質(zhì)。故準則對于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值處理也正是采取了類似于其他長期資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)的處理方法。

3、新準則明確規(guī)定將公益性生物資產(chǎn)進行單獨分類核算，不計提減值準備。

新準則之所以分別規(guī)定各類生物資產(chǎn)的減值處理，一方面是充分考慮了各類生物資產(chǎn)的特點，另一方面有助于抑制會計實務(wù)中利用資產(chǎn)減值來操縱會計利潤的行為。

四、生物資產(chǎn)減值的會計核算

（一）消耗性生物資產(chǎn)減值的會計核算

期末，企業(yè)應(yīng)當按照消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的消耗性生物資產(chǎn)跌價準備”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)跌價準備”科目。如果資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失，應(yīng)將減記金額予以恢復(fù)，在原已計提的跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“消耗性生物資產(chǎn)跌價準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的消耗性生物資產(chǎn)跌價準備”科目。

其中，可變現(xiàn)凈值參照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》確定。在具體確定時應(yīng)當考慮持有該資產(chǎn)的目的：①為出售而持有的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)當按照該資產(chǎn)的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。②在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)當以所收獲的農(nóng)成品的估計售價減去至收獲時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。

例1：某農(nóng)業(yè)公司種植小麥140公頃，已經(jīng)發(fā)生成本320000元，2007年2月遭受自然災(zāi)害，使35公頃嚴重受災(zāi)，估計其可變現(xiàn)凈值為50000元，則受災(zāi)的35公頃小麥的可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額=320000*（35/140）- 50000=30000元，故應(yīng)計提跌價準備30000元。

借：資產(chǎn)減值損失——計提的消耗性生物資產(chǎn)跌價準備 30000

貸：消耗性生物資產(chǎn)跌價準備 30000

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值會計核算

期末，企業(yè)應(yīng)當按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”科目。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

其中，可收回金額參照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》確定，即可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。而資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額在確定時又具體分為以下幾種情況：①公平交易中存在銷售協(xié)議價格的，應(yīng)當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。②不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。③不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。另外，企業(yè)如果按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

例2：某農(nóng)業(yè)企業(yè)由于遭受病蟲害，2005 年12月31日對一處蘋果園（經(jīng)濟林，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）進行減值測試，發(fā)現(xiàn)其可能減值。該果園2005 年12月31日賬面價值為200萬元，預(yù)計尚可使用5年，以前年度沒有計提過減值準備。

假定該果園的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，該企業(yè)通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定其可收回金額。企業(yè)在考慮了與該果園相關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險因素后，確定5%為該資產(chǎn)的最低必要報酬率，并將其作為計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率。

企業(yè)根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計未來每年產(chǎn)出蘋果銷售收入和相關(guān)費用支出，在此基礎(chǔ)上估計該果園在未來4年每年預(yù)計現(xiàn)金流量分別為：50 萬元、46 萬元、40 萬元、32 萬元，第5年現(xiàn)金及其使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為20萬元。

根據(jù)上述預(yù)計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，企業(yè)計算該果園預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為165.89萬元，具體計算過程見表1。

表1 預(yù)計未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)表

年度 預(yù)計未來現(xiàn)金流量（萬元） 現(xiàn)值系數(shù)（折現(xiàn)率為5%） 預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（萬元）

2006 50 0.9524 47.62

2007 46 0.9070 41.72

2008 40 0.8638 34.55

2009 32 0.8227 26.33

2010 20 0.7835 15.67

合 計 165.89

由于果園2005 年12月31日的賬面價值為200萬元，可收回金額為165.89萬元，其賬面價值高于可收回金額34.11萬元。因此，該企業(yè)2005年末計提資產(chǎn)減值準備34.11萬元。

借：資產(chǎn)減值損失 34.11萬元

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備 34.11萬元

參考文獻：

1.中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則(2006).經(jīng)濟科學(xué)出版社.2006年2月1版.

第8篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會計準則范文

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計；農(nóng)業(yè)企業(yè)；理論體系；實踐路徑

農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)發(fā)展，既依賴于環(huán)境，又影響著環(huán)境，甚至破壞著環(huán)境。近年來，中國農(nóng)業(yè)污染日漸嚴重，《中國環(huán)境年鑒2015》的數(shù)據(jù)顯示，我國農(nóng)業(yè)排放的化學(xué)需氧量（COD）總量達1102.4萬噸，氨氮總量達75.5萬噸，分別占全國COD及氨氮總排放量的48.04%和31.67%，農(nóng)業(yè)污染排放量已超過工業(yè)污染排放量，成為環(huán)境污染的主要來源[1]。環(huán)境會計作為經(jīng)濟管理的一個有效工具，借助會計手段計量、反映和控制社會環(huán)境資源，有利于推動經(jīng)濟、社會、生態(tài)的共贏發(fā)展。因此，借鑒環(huán)境會計的研究成果，結(jié)合農(nóng)業(yè)的特殊性，構(gòu)建農(nóng)業(yè)環(huán)境會計理論體系，進而研究其實踐路徑，無疑具有重要意義。

一、相關(guān)文獻評述

環(huán)境會計又被稱為綠色會計，它是以貨幣為主要計量手段，以有關(guān)環(huán)境保護法為依據(jù)，研究經(jīng)濟、社會發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，計量和記錄環(huán)境污染、環(huán)境治理、環(huán)境資源的利用及補償對企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)濟效益影響的一個會計分支學(xué)科[2]。從世界范圍來看，西方國家早在20世紀70年代就開始了環(huán)境會計的研究，目前已形成較為成熟的環(huán)境會計理論體系，環(huán)境會計法律法規(guī)、環(huán)境會計核算制度、環(huán)境信息披露機制、碳排放權(quán)交易、環(huán)境稅開征等在實踐中已熟練有效地運用。近鄰的日本、韓國、印度，在2000年左右也了一系列環(huán)境會計準則與指南，并在企業(yè)實踐運用中得到修訂與完善[3]。

具體到我國，環(huán)境會計的研究始于20世紀90年代，葛家澍[4]在《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文中最早對環(huán)境會計進行了闡述。此后，歷經(jīng)“問題提出—理論探討—制度構(gòu)建—實施研究”等發(fā)展階段，當前研究領(lǐng)域已涉及基本理論、核算體系、要素核算、信息披露、排污權(quán)交易、上市公司運用等方方面面，尤其在信息披露和成本核算方面取得了豐碩成果[5]。但總體來看，我國環(huán)境會計的研究與國外仍有較大差距，具體表現(xiàn)在：一是研究方向眾多，但尚未形成統(tǒng)一的、標準的理論體系。二是盡管出臺了環(huán)境保護法律法規(guī)，但尚未出臺專門的環(huán)境會計準則與制度，只在企業(yè)會計準則中零星地涉及。三是現(xiàn)有理論研究與實務(wù)探索，大多圍繞規(guī)模以上企業(yè)和上市公司展開，重點針對工業(yè)制造業(yè)領(lǐng)域，而農(nóng)業(yè)、林業(yè)等領(lǐng)域極少涉及。四是極少用具體的計量方法和標準對企業(yè)環(huán)境要素進行核算，要素構(gòu)成及因素分析缺乏具體數(shù)據(jù)。五是環(huán)境信息只在上市公司范圍內(nèi)進行簡單披露，且以定性披露為主、定量披露較少，被動披露為主、主動披露較少（趙海燕等，2017）。

農(nóng)業(yè)環(huán)境會計，是環(huán)境會計的細化與運用，既要吸取環(huán)境會計的理論成果與實踐經(jīng)驗，又要結(jié)合農(nóng)業(yè)特殊性進行豐富與充實。這一特點在林業(yè)環(huán)境會計等也同樣適用。賈莉莉[6]指出，不合理的農(nóng)業(yè)活動同樣會對環(huán)境產(chǎn)生負的外部性影響，且農(nóng)業(yè)負外部性具備易被人忽視、發(fā)生時間滯延、難以界定制造者、很難精確計量等特征，影響反而更加深遠。許曉毅等[7]指出，構(gòu)建農(nóng)業(yè)環(huán)境會計，核算企業(yè)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)濟活動中的環(huán)境成本，為農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供支撐，是一項重要的制度創(chuàng)新。馬志堅[8]指出，要從農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展、農(nóng)業(yè)資源與環(huán)境保護、農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展與競爭、彌補傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)會計缺陷、與國際會計接軌五個維度，綜合衡量農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的重要價值。龔蕾[9]對農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的目的意義、概念特征進行了界定，首次提出了“基本理論—會計要素確認與計量—理論與實務(wù)結(jié)合”的研究思路。

會計要素確認與計量、會計信息披露是農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的重點與難點。羅素清[10]以浙江加華種豬有限公司為樣本，采用貨幣計量、物理單位及文字說明等方式，對農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境工程項目、節(jié)電、節(jié)水、排污費、非產(chǎn)品產(chǎn)出等會計實務(wù)進行了初步核算。丁佳等[11]聚焦于農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)對環(huán)境的污染，將農(nóng)業(yè)環(huán)境成本細分為預(yù)防成本、治理成本、損害成本，并分別采用預(yù)防費用法、機會成本法、市場價值法進行了計量。董淑蘭等[12]將農(nóng)業(yè)環(huán)境信息披露事項細分為10項，對每一事項根據(jù)披露質(zhì)量進行賦分，并選取44家農(nóng)業(yè)上市公司進行計量，發(fā)現(xiàn)披露最多的事項依次是環(huán)保設(shè)施支出、環(huán)保撥款與補助、環(huán)保稅收減免、環(huán)保理念與目標等，而環(huán)保設(shè)施折舊及攤銷、環(huán)保機構(gòu)及人員工資費用的披露卻極少。黃愛華[13]研究發(fā)現(xiàn)，我國農(nóng)業(yè)上市公司存在信息披露方式不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)不真實、內(nèi)容不全面、時間不及時等問題，需要從理論研究、制度建設(shè)、宣傳引導(dǎo)、人才培育上系統(tǒng)提升。

綜上所述，當前理論界對農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的研究總體較少，主要以定性的意義描述、概念特征為主，缺乏總體的理論框架與具體的實務(wù)探討?；诖耍疚臉?gòu)建農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的理論框架，細化會計要素的確認與計量，并提出農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的實施路徑。

二、農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的理論框架

本文借鑒龔蕾[9]的研究思路，構(gòu)建農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的理論框架。首先，以相關(guān)學(xué)科理論為基礎(chǔ)，結(jié)合歷史沿革和時代背景，探討農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的重要意義、主要對象、概念特征、目標任務(wù)、一般原則等基礎(chǔ)理論。其次，以農(nóng)業(yè)企業(yè)為主要對象，對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境效益、環(huán)境收入、環(huán)境費用、環(huán)境利潤等會計要素進行細致地確認、計量與報告。最后，以農(nóng)業(yè)企業(yè)為主要對象，細化農(nóng)業(yè)環(huán)境會計在企業(yè)中的具體運用，建立涵蓋財務(wù)評價指標與環(huán)境評價指標在內(nèi)的企業(yè)績效評價體系，推動農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境會計微觀核算與國民經(jīng)濟宏觀核算精確對接，最終實現(xiàn)理論與實務(wù)的有效結(jié)合。具體理論框架如圖1。

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圖1農(nóng)業(yè)環(huán)境會計理論框架

（一）基礎(chǔ)理論

基礎(chǔ)理論的研究需要重點厘清如下概念：（1）理論依據(jù)。農(nóng)業(yè)環(huán)境會計是會計學(xué)與經(jīng)濟學(xué)、數(shù)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)、農(nóng)學(xué)乃至倫理學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物，屬多學(xué)科交叉滲透形成的應(yīng)用性邊緣學(xué)科。其研究突破了傳統(tǒng)會計理論“只針對具有交換價值的人類勞動品”的局限，認為自然資源同樣具有價值性、效用性和稀缺性，應(yīng)從社會整體利益出發(fā)，予以確認與計量。（2）核算主體。《現(xiàn)代會計百科辭典》指出，環(huán)境會計主要針對企業(yè)、事業(yè)機關(guān)等單位。顯然，針對單個自然人實施環(huán)境會計，既無必要，也不適用。因此，盡管農(nóng)業(yè)領(lǐng)域存在農(nóng)業(yè)企業(yè)、村委會、個體農(nóng)戶等多個主體，但農(nóng)業(yè)環(huán)境會計還是以農(nóng)業(yè)企業(yè)作為主要核算主體。學(xué)界呼吁對村委會的公共事務(wù)管理職能和村集體經(jīng)濟組織的企業(yè)運營管理職能進行區(qū)分[14]。因此，條件成熟的地方，對于行使企業(yè)運營管理職能、適用企業(yè)會計制度的村集體經(jīng)濟組織也應(yīng)作為核算主體之一。（3）核算對象。從現(xiàn)有文獻來看，廣義論者認為，空氣、土地、水、森林、河流、山川、海洋等環(huán)境資源都應(yīng)作為核算對象；狹義論者則認為，應(yīng)將核算對象限定在農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)，即禽畜糞便排放物、化學(xué)農(nóng)藥、無機肥料、作物秸稈等。筆者認為，應(yīng)圍繞農(nóng)業(yè)企業(yè)這一主體，具體核算與其相關(guān)的土地資源、水資源、生物資源等。（4）實施意義。以往學(xué)者大多聚焦于公益視角，注重資源永續(xù)利用、生態(tài)環(huán)境保護、農(nóng)業(yè)持續(xù)發(fā)展。事實上，農(nóng)產(chǎn)品綠色、有機、生態(tài)的市場需求，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)對市場競爭中化學(xué)農(nóng)殘最低限制的要求，會計體系國際慣例趨同的趨勢等，同樣是農(nóng)業(yè)環(huán)境會計實施的原發(fā)動力。綜上所述，農(nóng)業(yè)環(huán)境會計可定義為：立足于農(nóng)業(yè)企業(yè)，從社會整體利益角度出發(fā)，以貨幣或非貨幣為計量手段，以有關(guān)環(huán)境保護法為依據(jù)，確認、計量和記錄環(huán)境污染、環(huán)境治理、環(huán)境資源的利用和補償對農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)濟效益影響的一個會計分支學(xué)科。

（二）核算制度

核算制度具體包括：（1）要素確認。主流觀點認為，環(huán)境會計作為傳統(tǒng)會計的分支，應(yīng)該與傳統(tǒng)會計保持一致的理論結(jié)構(gòu)和會計要素[15]。同理，重新界定農(nóng)業(yè)環(huán)境會計要素也無必要，只需結(jié)合農(nóng)業(yè)特性，細化環(huán)境會計要素的內(nèi)涵與外延。因此，農(nóng)業(yè)環(huán)境會計仍采用“六要素論”，即環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費用、環(huán)境利潤。（2）要素計量。要素計量涵蓋計量單位、計量屬性、計量方法三個方面。計量單位方面，傳統(tǒng)會計以貨幣為主，具體到農(nóng)業(yè)，由于環(huán)境資源的多樣性、多元性和復(fù)雜性，在以貨幣為主的同時，可適當使用實物、技術(shù)單位等非貨幣形式，乃至允許使用文字或圖形進行定性分析。計量屬性方面，傳統(tǒng)會計多采用靜態(tài)的歷史成本，鑒于農(nóng)業(yè)環(huán)境資源的滯后性和非交易性，計量公允價值是最理想的選擇。但由于可操作性方面的制約，現(xiàn)實做法是兩者兼顧，根據(jù)實際情況靈活計量，甚至還可采用邊際成本、機會成本、替代成本等特殊的計量屬性。計量方法方面，根據(jù)會計要素的不同，計量方法也各不相同，具體在下文中討論。（3）要素報告。要素報告主要用于信息披露。一般而言，披露類型包括定性披露和定量披露兩種，農(nóng)業(yè)企業(yè)同樣要遵循“定量披露為主、定性披露為輔”的原則。披露方式主要有企業(yè)年報、社會責(zé)任報告及財務(wù)報表附注三種，且以出具單獨的社會責(zé)任報告為最佳。披露內(nèi)容目前學(xué)界沒有統(tǒng)一的規(guī)定，綜合前人研究，筆者認為可按照“理念—措施—設(shè)施—費用”的邏輯思路，分項確定披露內(nèi)容（見表1）。披露時間按披露方式、規(guī)章制度的要求執(zhí)行即可。

（三）實施與評價

在完善核算制度的前提下，即可開展實施與評價。具體包括：（1）個體運用。即以單個農(nóng)業(yè)企業(yè)為對象，開展農(nóng)業(yè)環(huán)境會計核算。顯然，現(xiàn)有的會計核算體系無法滿足核算需求，應(yīng)立足傳統(tǒng)會計科目，結(jié)合會計要素劃分和農(nóng)業(yè)特殊性，在資產(chǎn)、負債、成本、損益、所有者權(quán)益等科目下適當增加環(huán)境類科目，并配套賬務(wù)處理說明，具體如表2所示。（2）績效評價。個體運用的同時，應(yīng)進一步建立企業(yè)績效評價體系，在傳統(tǒng)財務(wù)評價指標外，根據(jù)農(nóng)業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的多少、環(huán)境負債的高低、環(huán)境費用的多少、環(huán)境收益的高低等，增加環(huán)境評價類指標，并將個體核算的結(jié)果代入績效評價體系，從而對農(nóng)業(yè)企業(yè)之間的環(huán)境績效進行橫向比較。（3）宏觀核算。橫向比較的同時，縱向拓展同樣重要。通過科學(xué)的、可操作的會計規(guī)則與方法，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境會計微觀核算與國民經(jīng)濟宏觀核算精確對接，徹底解決綠色GDP核算“最后一公里”的問題。值得注意的是，以上目標的實現(xiàn)，都要建立在完善的、可操作的環(huán)境會計準則和信息披露制度基礎(chǔ)上，但目前我國尚沒有專門的環(huán)境會計準則、制度和指導(dǎo)方針出臺，因此，環(huán)境會計法律法規(guī)的建立與完善顯得無比重要而急迫。

表2農(nóng)業(yè)環(huán)境會計新增核算科目及賬務(wù)處理

pagenumber_ebook=143，pagenumber_book=141

三、農(nóng)業(yè)環(huán)境會計要素確認與計量

縱觀整個理論框架，基礎(chǔ)理論已較為完備，個體運用、績效評價、宏觀核算等都建立在農(nóng)業(yè)環(huán)境會計準則的基礎(chǔ)上，考慮到我國已有成熟的企業(yè)會計準則，環(huán)境會計準則的充實與完善并無過高的技術(shù)門檻。唯有農(nóng)業(yè)環(huán)境會計要素的確認與計量，運算最為繁瑣，技術(shù)要求最高，卻又恰恰是承前啟后的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，本部分對會計要素確認與計量進行細致地闡述。

（一）農(nóng)業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的確認與計量

1.環(huán)境資產(chǎn)的確認

一項環(huán)境資源，在同時滿足特定會計主體可控、經(jīng)濟利益主要流向企業(yè)、成本或價值可計量的前提下，即可被確定為環(huán)境資產(chǎn)。一般而言，農(nóng)業(yè)環(huán)境資產(chǎn)可以分為自然資源性資產(chǎn)和人造資源性資產(chǎn)。自然資源性資產(chǎn)是指所有權(quán)或使用權(quán)歸農(nóng)業(yè)企業(yè)所有的土地資源、地下資源、生物資源、水資源等。人造資源性資產(chǎn)是指由農(nóng)業(yè)企業(yè)所擁有的環(huán)境保護工程和污染治理設(shè)備等（如污水凈化設(shè)備、廢氣排放設(shè)備等）。這里，農(nóng)業(yè)企業(yè)所擁有的環(huán)境污染治理專利技術(shù)、資源開采使用權(quán)等無形資產(chǎn)也計入人造資產(chǎn)。具體到會計處理，根據(jù)資產(chǎn)的不同，可分別計入固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)以及遞延資產(chǎn)等。

2.環(huán)境資產(chǎn)的計量

資產(chǎn)類型不同，計量方法也不同。對于人造資源性資產(chǎn)，如環(huán)保工程項目、環(huán)保設(shè)施設(shè)備等，可直接參照一般企業(yè)工程建設(shè)、機械設(shè)備的計量基礎(chǔ)和計量原則，使用市場價值法進行計量。對于自然資源性資產(chǎn)，則需要從兩個方面進行評估。

一是評估其使用價值。環(huán)境資源存在許多模糊現(xiàn)象，因此，適宜采用模糊數(shù)學(xué)法進行計量。以農(nóng)業(yè)企業(yè)土地資源計量為例，設(shè)P為土地資源的價值因素，M為評價矩陣，N為評價向量。影響土地價值的因素眾多，具體包括土壤質(zhì)地（P1）、土地規(guī)模（P2）、人口密度（P3）、國民收入（P4）、地理區(qū)位（P5）等。

二是評估其非使用價值。環(huán)境資源的非使用價值是指環(huán)境資源衍生的旅游資源價值、環(huán)境容量及生態(tài)功能價值等。比如，農(nóng)業(yè)企業(yè)擁有一片森林，森林既可以提供木材，又可以衍生動植物棲息或旅游等物質(zhì)或生態(tài)價值，它們也應(yīng)被價值化。這其中，旅游資源價值的衡量可以綜合利用模糊數(shù)學(xué)法、替代市場價格法、影子價格法進行計量。生態(tài)功能價值方面，由于農(nóng)業(yè)環(huán)境資源是發(fā)展的、動態(tài)的，具備隨時間序列而發(fā)生、發(fā)展到成熟的過程特征，因此，生態(tài)功能價值的計量適用皮爾數(shù)學(xué)模型法，計算過程不再贅述。

（二）農(nóng)業(yè)環(huán)境負債的確認與計量

1.環(huán)境負債的確認

環(huán)境負債是由于企業(yè)以往的經(jīng)營活動或其他事項對環(huán)境造成的破壞和影響而應(yīng)當由企業(yè)承擔的、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時義務(wù)。具體到農(nóng)業(yè)企業(yè)，環(huán)境負債涵蓋農(nóng)業(yè)企業(yè)建設(shè)環(huán)保工程、購買環(huán)保設(shè)備等形成的應(yīng)付賬款，生物資產(chǎn)超標排放所導(dǎo)致的政府機構(gòu)罰款，政府強制征收的環(huán)境資源稅及排污費，環(huán)境污染行為對他人造成傷害的賠償?shù)?。在會計處理上，?yīng)計入“應(yīng)付環(huán)保費”“應(yīng)繳資源稅”等科目。

2.環(huán)境負債的計量

環(huán)境負債的償付時間是在未來，但其計量卻是在當下，因此，主要計量未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值或現(xiàn)行成本。在此前提下，根據(jù)環(huán)境負債內(nèi)容的不同，可分別采取以下計量方法：（1）防護費用法。即采用農(nóng)業(yè)企業(yè)為減少或消除環(huán)境污染而愿意承擔的費用（如環(huán)保工程項目、環(huán)保設(shè)備購置費用）來衡量環(huán)境污染損失。這一方法主要適用于環(huán)境污染外部性不強、環(huán)境成本內(nèi)部化占主導(dǎo)的農(nóng)業(yè)企業(yè)。具體金額根據(jù)防護項目、規(guī)模數(shù)量、技術(shù)要求綜合測定。（2）恢復(fù)費用法。即采用農(nóng)業(yè)企業(yè)為恢復(fù)或更新由企業(yè)行為導(dǎo)致的環(huán)境破壞而愿意支付的費用（如環(huán)保罰款、環(huán)保賠償），來衡量環(huán)境污染的代價。這一方法適用于環(huán)境污染外部性較強、環(huán)境成本外部化為主的農(nóng)業(yè)企業(yè)，且其金額測定應(yīng)堅持謹慎性原則，把測算金額僅作為污染損失的最低估計。（3）政府認定法。即采用農(nóng)業(yè)企業(yè)按照政府環(huán)境污染治理要求，由自己治理或交由專業(yè)機構(gòu)治理而需要支付的費用（如排污費、環(huán)境資源稅），來衡量環(huán)境污染的代價。這一方法適用對象與恢復(fù)費用法類似，具體金額由政府部門綜合考慮環(huán)境承載能力、企業(yè)支付能力、環(huán)境污染程度、環(huán)保治理費用等，建立計量模型進行測定。

（三）農(nóng)業(yè)環(huán)境權(quán)益的確認與計量

1.環(huán)境權(quán)益的確認

環(huán)境權(quán)益是企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)扣除環(huán)境負債后，由所有者或使用者享有的剩余權(quán)益，是環(huán)境資源所有者或使用者從企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的運用中獲得的經(jīng)濟利益。一般而言，環(huán)境權(quán)益包括環(huán)境資本、環(huán)?；鸺碍h(huán)境留存收益。具體到農(nóng)業(yè)環(huán)境權(quán)益包括：農(nóng)業(yè)企業(yè)以零成本所取得的環(huán)境資產(chǎn)開發(fā)權(quán)或使用權(quán)價值；農(nóng)業(yè)企業(yè)以低于價值的成本取得農(nóng)業(yè)環(huán)境資產(chǎn)，該資產(chǎn)價值與取得成本之間的差額部分；從農(nóng)業(yè)企業(yè)稅后利潤中提取的需?？顚Ｓ玫沫h(huán)保基金；按農(nóng)業(yè)企業(yè)年度收益額提取的留存收益等。

2.環(huán)境權(quán)益的計量

環(huán)境權(quán)益是環(huán)境資產(chǎn)扣除環(huán)境負債后的凈值部分。根據(jù)形成過程的不同，環(huán)境權(quán)益又可分為直接環(huán)境權(quán)益和間接環(huán)境權(quán)益。環(huán)境權(quán)益的計量，首先要建立在對環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債進行精確計量的前提下，其次根據(jù)類型的不同分別采用不同的計量方法。直接環(huán)境權(quán)益可直接采用市場價值法進行測算，即采用市場交易中交易雙方自愿進行資產(chǎn)交易或債務(wù)清償?shù)慕痤~來衡量環(huán)境權(quán)益；間接環(huán)境權(quán)益則可靈活運用直接市場法、替代市場法、機會成本法、重置成本法等多種方式進行測算。以機會成本法為例，可采用某塊耕地用于耕種經(jīng)濟作物的收益（即機會成本）來衡量該耕地被污染后的損失，進而得出該資產(chǎn)所對應(yīng)的權(quán)益。同理，以替代市場法為例，可比較兩塊面積、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量完全相同的房屋建筑，該建筑由于環(huán)境質(zhì)量不同而導(dǎo)致價格存在差異，其差額價格即可視為環(huán)境污染的損失，進而得出該資產(chǎn)對應(yīng)的環(huán)境權(quán)益。

考慮到會計六要素中，資產(chǎn)、負債、權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負債表，收入、費用、利潤構(gòu)成利潤表，兩者是企業(yè)財務(wù)狀況的不同反映形式，因此環(huán)境收入、環(huán)境成本、環(huán)境利潤等要素的確認與計量，與環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權(quán)益總體趨同，在此不再贅述。

四、農(nóng)業(yè)環(huán)境會計實施的路徑選擇

（一）強化宣傳引導(dǎo)，激發(fā)內(nèi)生動力

農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的公益屬性，使得規(guī)模較小、盈利較低的農(nóng)業(yè)企業(yè)缺乏自發(fā)實施的內(nèi)生動力，因此，政府“自上而下”的宣傳引導(dǎo)就顯得尤為重要。當前，我國正大力實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，應(yīng)以此為契機著力做好以下工作：（1）切實加強環(huán)境保護宣傳教育，轉(zhuǎn)變國民傳統(tǒng)思想觀念，提高全民的環(huán)保意識，營造良好的外在環(huán)境。（2）重點針對農(nóng)業(yè)企業(yè)和村集體經(jīng)濟組織，從優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品市場需求、國際貿(mào)易壁壘突破、國際會計準則接軌、企業(yè)社會責(zé)任履行等角度，大力宣傳農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的優(yōu)越性和重要意義。有條件的地方，政府應(yīng)引導(dǎo)民眾優(yōu)先消費環(huán)保產(chǎn)品，并對環(huán)境信息披露完備、環(huán)境會計率先實施、環(huán)境保護成效顯著的農(nóng)業(yè)企業(yè)，適當給予財政補貼、貸款貼息、專項獎勵等物質(zhì)獎勵，激發(fā)農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)生動力。（3）破除“唯GDP論”的政績觀，把“綠色GDP”納入政府考核體系，把農(nóng)業(yè)環(huán)境會計作為連接農(nóng)業(yè)企業(yè)微觀核算與“綠色GDP”宏觀核算的重要手段和農(nóng)業(yè)企業(yè)考評的重要內(nèi)容，引導(dǎo)農(nóng)業(yè)企業(yè)有序?qū)嵤?/p>

（二）完善理論體系，健全法律法規(guī)

農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的實施，不可能一蹴而就、一步到位，應(yīng)按照“邊實踐—邊摸索—邊總結(jié)—邊提高”的思路，分階段、分步驟推進。（1）在前述理論框架內(nèi)，充分借鑒環(huán)境會計研究的最新成果，對農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的核算對象、會計要素、科目設(shè)置、賬務(wù)處理進行進一步細分，充實完善理論體系。（2）充分利用模糊數(shù)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的最新研究成果，研發(fā)應(yīng)用各類新型計量工具，對農(nóng)業(yè)環(huán)境會計要素進行精確的確認與計量，完善核算體系。（3）依托《企業(yè)會計準則》，研究制定《環(huán)境會計準則》，配套制定《企業(yè)環(huán)境會計指南》《企業(yè)環(huán)境報告披露指南》《環(huán)境資源核算指南》等，并在此框架下制定農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的實施細則、規(guī)章制度，為農(nóng)業(yè)環(huán)境會計核算提供統(tǒng)一標準與法理依據(jù)。（4）按照“先高污染農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)上市公司、農(nóng)業(yè)出口企業(yè)—有執(zhí)行條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)—所有農(nóng)業(yè)企業(yè)”的推進順序，逐步推廣運用農(nóng)業(yè)環(huán)境會計，并在運用過程中不斷修訂完善，實現(xiàn)良性循環(huán)。

（三）整合多方資源，建立保障體系

農(nóng)業(yè)環(huán)境會計是一項系統(tǒng)工程，需要整合多方資源，協(xié)同有序推進。（1）政府應(yīng)健全環(huán)境保護和環(huán)境會計方面的機構(gòu)設(shè)置，加大環(huán)境執(zhí)法與審計力度，強化政府相關(guān)部門和社會中介機構(gòu)的環(huán)境監(jiān)督職能，建立農(nóng)業(yè)環(huán)境會計實施的外部推動機制。（2）農(nóng)業(yè)企業(yè)要基于自身經(jīng)營實際和企業(yè)遠景規(guī)劃，建立獨立的環(huán)境機構(gòu)，培養(yǎng)并引進專業(yè)素質(zhì)過硬、責(zé)任心強的環(huán)保員工。要通過遠程教育、在職培訓(xùn)、訂單培養(yǎng)等多種形式，幫助現(xiàn)有會計人員掌握運用農(nóng)業(yè)環(huán)境會計方面的技能；要適當增加環(huán)保人員工資待遇，可在企業(yè)經(jīng)營成本中，靈活增加禽畜污染物處理費、污水處理人工費、綠化人工費、農(nóng)藥檢測費、環(huán)保職工教育費等費用。（3）充分依托財經(jīng)類高等院校、會計師事務(wù)所等社會機構(gòu)，切實加大農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的理論研究、實踐探索、環(huán)境審計、人才培養(yǎng)力度。有條件的財經(jīng)類大專院校，可設(shè)立“環(huán)境會計”“農(nóng)業(yè)環(huán)境會計”等學(xué)科專業(yè)或開設(shè)農(nóng)業(yè)環(huán)境會計類課程，并積極與政府機構(gòu)、農(nóng)業(yè)企業(yè)合作開展農(nóng)業(yè)環(huán)境會計人員“訂單培養(yǎng)”，為農(nóng)業(yè)環(huán)境會計實施做好人才儲備。

第9篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會計準則范文

關(guān)鍵詞：種業(yè)企業(yè)；會計核算；財務(wù)管理

一個產(chǎn)業(yè)是由一群生產(chǎn)相近替代產(chǎn)品的公司組成。種業(yè)企業(yè)是種子產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主體，是組成種業(yè)的細胞。我國種業(yè)企業(yè)最多時有1萬多家，2010年農(nóng)業(yè)部啟用種子經(jīng)營許可網(wǎng)上申報審批系統(tǒng)之前大約有8700家。由于2011年頒布實施的《農(nóng)作物種子生產(chǎn)經(jīng)營許可管理辦法》大大提高了市場準入門檻，阻止新的弱小企業(yè)加入，一批經(jīng)營許可證到期的弱小企業(yè)也因達不到許可被迫退出種業(yè)，企業(yè)數(shù)量逐步減少，2013年底種業(yè)企業(yè)為5949家，其中持部級頒證企業(yè)182家，持省級頒證企業(yè)2169家，持市縣兩級頒證企業(yè)3598家[1]。與歐美等發(fā)達國家相比，我國種業(yè)發(fā)展大約落后近20年[2]。存在問題主要是：行業(yè)整合程度低，集中度不高，企業(yè)核心競爭力不強，很難擁有自己的專有品種和建立相對完善的質(zhì)量保證體系與分銷渠道，在國際競爭中處于劣勢。全球種子市場正在被先正達、杜邦、孟山都等跨國種業(yè)企業(yè)所壟斷，對我國的種質(zhì)資源、種業(yè)發(fā)展和國家糧食安全等構(gòu)成較大威脅。種業(yè)發(fā)展涉及到種業(yè)企業(yè)、育種單位、營銷部門、農(nóng)戶和政府機構(gòu)等諸多主體，由于“科技與生產(chǎn)兩張皮”，公益性科研院所和高等院校與所辦種業(yè)公司“事企不分”，“育種資源人才向企業(yè)有序流動難”，種業(yè)企業(yè)“多、小、散”等情況使我國種業(yè)企業(yè)研發(fā)能力弱，營銷能力差。同時，由于現(xiàn)有種業(yè)企業(yè)會計核算體系、方法等不能適應(yīng)國際化、信息化背景下種業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展新要求，再加上種業(yè)企業(yè)整體財務(wù)管理水平低等因素進一步影響了我國種業(yè)可持續(xù)發(fā)展。會計核算信息是種業(yè)企業(yè)價值運動的綜合反映，真實與否直接影響我國種業(yè)企業(yè)經(jīng)營決策的成敗及其有效性，因此，研究種業(yè)企業(yè)會計核算及其財務(wù)管理存在問題與提高途徑，對促進我國種業(yè)發(fā)展具有重要理論價值與實際意義。

1我國種業(yè)企業(yè)會計核算及財務(wù)管理中存在的問題

1.1有些種業(yè)企業(yè)難以提供較為詳細的產(chǎn)品成本核算資料，財務(wù)管理無從談起

由于我國種業(yè)企業(yè)的管理者大多出身農(nóng)民，缺乏對企業(yè)財務(wù)管理工作的深刻了解，大多經(jīng)營者重生產(chǎn)、輕管理，甚至有些經(jīng)營者片面地認為財務(wù)工作就是簡單的記賬和核賬，對企業(yè)產(chǎn)品會計核算、成本管理、財務(wù)管理等專業(yè)知識知之甚少，對財務(wù)管理工作促進企業(yè)發(fā)展的重要性認識不足，因此，很多種業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品會計核算、產(chǎn)品成本控制更是無從談起，甚至有些中小種業(yè)企業(yè)財務(wù)管理機構(gòu)不健全，在財務(wù)人員配備上僅有會計與出納，導(dǎo)致有些種業(yè)企業(yè)難以提供較為詳細的產(chǎn)品成本核算資料[3]。另外，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的特殊性，一些規(guī)模較小的種業(yè)企業(yè)將土地承包給當?shù)剞r(nóng)戶或外來農(nóng)戶，這些當?shù)剞r(nóng)戶或外來農(nóng)戶在內(nèi)部實行“自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧”的管理模式，制種的種類、品種和規(guī)模完全是由承包者根據(jù)市場需求來決策，種業(yè)企業(yè)與承包者的關(guān)系是只負責(zé)承包合同的簽訂、種子收購、推銷與管理。由于承包農(nóng)戶的數(shù)量眾多，地域分散，自身會計核算、財務(wù)管理業(yè)務(wù)水平有限，平時也很難對種業(yè)生產(chǎn)活動的成本進行記賬、核算；而種業(yè)公司在匯總分公司或承包者的會計報表時，由于基層分公司或承包者基礎(chǔ)會計核算資料缺乏或數(shù)據(jù)不準，最終種業(yè)公司就無法匯總到提供反映種子生產(chǎn)過程的、真實的成本詳細核算資料。

1.2缺乏對種子生產(chǎn)過程全部環(huán)節(jié)的有效監(jiān)控，即使形成的會計核算資料也會失真

企業(yè)會計核算資料信息失真是一個國際性難題，我國企業(yè)也不例外。相對于其他類型的生產(chǎn)企業(yè)，農(nóng)業(yè)企業(yè)尤其是種業(yè)企業(yè)，是自然再生產(chǎn)與經(jīng)濟再生產(chǎn)的交織，生產(chǎn)過程、經(jīng)營與推廣過程較特殊，受自然環(huán)境、自然條件影響較大。一般來講，種子生產(chǎn)與經(jīng)營過程包含品種選育、種子生產(chǎn)、種子加工、種子包衣、種子推銷等過程，涉及到科研單位、承包農(nóng)戶、加工企業(yè)、推廣機構(gòu)等等。由于種子生產(chǎn)與經(jīng)營產(chǎn)業(yè)鏈、價值鏈較長，涉及到的主體單位眾多，因此，對種子生產(chǎn)與經(jīng)營全過程的有效監(jiān)督與控制就較難形成，使形成的會計核算資料，也較難保證種子生產(chǎn)與經(jīng)營活動的會計記錄與核算的準確性，導(dǎo)致會計核算資料信息失真[4]。從目前的實際狀況來看，即使很多財務(wù)管理人員對會計理論知識比較熟悉，但缺乏對農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)，尤其是種業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營過程的全面了解，甚至有的財務(wù)管理人員對種子生產(chǎn)與經(jīng)營過程一無所知，嚴重地影響了種業(yè)企業(yè)產(chǎn)品會計核算工作，導(dǎo)致企業(yè)決策失誤。

1.3對種子生產(chǎn)與經(jīng)營成本的特殊性了解不夠，影響了種業(yè)企業(yè)的會計核算與財務(wù)管理

通過大量的調(diào)研得出的結(jié)論是種業(yè)企業(yè)核心競爭力來自于好的品種及其推銷能力。好的品種可以表現(xiàn)為產(chǎn)量高、品質(zhì)好、或抗倒伏、或抗干旱、或抗病蟲害等特性，這些好的特性也是種子推廣的基礎(chǔ)。一般來講，一個好的玉米品種從育種算起，經(jīng)過試驗等，最終走到市場需要7~8年或更長的時間。目前，我國種業(yè)企業(yè)品種來源渠道主要有2種方式，一是外購品種權(quán)，即從科研單位或育種專家手里購買品種，交易市場極不規(guī)范，但是目前這種方式是種業(yè)企業(yè)品種來源大多數(shù)。二是自主研發(fā)。我國種業(yè)企業(yè)表現(xiàn)為“多、小、散”，行業(yè)整合程度低，集中度不高，單個企業(yè)核心競爭力不強，整個行業(yè)缺乏具有強大競爭力的龍頭企業(yè)，很難擁有自己的專有品種和建立相對完善的質(zhì)量保證體系與分銷渠道。因此，對以購買品種權(quán)為主的種業(yè)企業(yè)，品種權(quán)費用攤銷的會計核算就顯得特別重要。一般來講，由于農(nóng)作物品種選育周期較長，為方便企業(yè)核算，一般種業(yè)企業(yè)對自主研發(fā)品種的成本核算其研發(fā)過程中所發(fā)生的所有費用，可以全部進入當期損益。對于外購品種的成本核算，企業(yè)可以根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或品種權(quán)轉(zhuǎn)讓的不同形式，分類進行核算[4]。對一次性買斷品種權(quán)的品種成本，可以按年度支付使用費進行核算，如果還使用目前全部進入當期損益的核算辦法，就難于客觀反映實際發(fā)生的成本費用[5]。因此，了解種子生產(chǎn)與經(jīng)營自然過程，認識其生產(chǎn)與經(jīng)營成本的特殊性，就可以提高種業(yè)企業(yè)的會計核算與財務(wù)管理水平。

1.4某些種業(yè)企業(yè)使用的會計核算制度、方法，滿足不了種業(yè)發(fā)展的新要求

10年前開始實行的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》已無法滿足當今農(nóng)業(yè)企業(yè)、尤其是種子企業(yè)對會計核算和財務(wù)管理的要求。10年前，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動在很大程度上按計劃經(jīng)濟管理模式進行，企業(yè)收獲種子后一般由政府統(tǒng)一收購、加工，然后由政府主導(dǎo)的各級種子公司經(jīng)營推廣，種業(yè)企業(yè)一般不直接面向市場銷售種子產(chǎn)品。目前，我國經(jīng)濟整體進入了市場經(jīng)濟時代，企業(yè)的經(jīng)營模式、經(jīng)營管理體制和經(jīng)營活動范圍等均發(fā)生了巨大的變化，但有些種業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟核算、會計核算仍然執(zhí)行10多年前頒布的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》，其結(jié)果根本無法滿足會計信息使用者的需要，也不能保證種業(yè)企業(yè)會計核算資料的質(zhì)量。因此，種業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)新企業(yè)會計準則的要求，結(jié)合種業(yè)企業(yè)種業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)特點，開展會計核算與財務(wù)管理工作[6]。

2提高種業(yè)企業(yè)會計核算與財務(wù)管理水平的途徑

2.1建立與業(yè)務(wù)內(nèi)容相適應(yīng)的種業(yè)企業(yè)核算模式

依據(jù)種業(yè)企業(yè)種子生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容，將種業(yè)企業(yè)劃分為3種類型，實行專業(yè)化核算及分類財務(wù)管理[7]。（1）小微制種農(nóng)戶或家庭農(nóng)場會計核算與財務(wù)管理模式。制種農(nóng)戶或家庭農(nóng)場是以種植、收獲、經(jīng)營種子及相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營主體，其會計核算與財務(wù)管理應(yīng)充分體現(xiàn)種業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營活動的特點。一般來說，由于制種農(nóng)戶或家庭農(nóng)場經(jīng)營者的文化知識水平較低，經(jīng)濟核算及財務(wù)管理知識更是缺乏，也不具備進行精確會計核算的基礎(chǔ)條件。因此，對這部分經(jīng)營者來說，可以只要求他們對種子生產(chǎn)與經(jīng)營活動過程中的各種支出、耗費等進行流水帳式的記錄，以便為后續(xù)種子生產(chǎn)與經(jīng)營的經(jīng)濟核算提供第一手資料。（2）中小種業(yè)企業(yè)會計核算與財務(wù)管理模式。在國際上，許多國家都有特殊行業(yè)的會計制度，如澳大利亞、加拿大、英國等國早就了中小型企業(yè)的會計標準。目前，聯(lián)合國國際會計準則理事會也把研究制定中小企業(yè)會計準則指南作為工作重點之一，以滿足規(guī)范中小企業(yè)的會計核算、經(jīng)濟核算及財務(wù)管理工作，促進中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展。所以，對于我國中小種業(yè)企業(yè)而言，可以先執(zhí)行一段時間的《小企業(yè)會計制度》，待發(fā)展達到一定規(guī)模與層次后，逐步過渡到執(zhí)行統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》。（3）大型種業(yè)企業(yè)會計核算與財務(wù)管理模式。在我國，大型種業(yè)企業(yè)一般是由幾個與種業(yè)有直接或間接關(guān)系的分公司組成，實行集團化管理，有些分公司主要從事種子包衣、加工、運輸、銷售等相關(guān)活動，已完全脫離種業(yè)生產(chǎn)活動，因此，種業(yè)企業(yè)總部層面應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》，而分公司應(yīng)按生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容進行分類會計核算與財務(wù)管理。涉及種業(yè)生產(chǎn)活動的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)按種業(yè)會計專業(yè)核算辦法進行日常的會計賬務(wù)處理；不涉及具體種業(yè)生產(chǎn)活動的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一《企業(yè)會計制度》。這樣，既能反映種業(yè)公司的總體財務(wù)狀況，又能提供種子產(chǎn)品成本核算的詳細資料，突出種業(yè)企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的特點，滿足會計信息使用者的不同需求。

2.2構(gòu)建貨幣資金支付新模式

加強會計核算與財務(wù)管理目的是服務(wù)于種業(yè)企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。種業(yè)企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營活動貫穿于種子生產(chǎn)、加工、銷售、使用全過程，會計核算與財務(wù)管理也應(yīng)貫穿于種子生產(chǎn)、加工、銷售、使用全過程。種業(yè)企業(yè)要采取多種措施，加強種子生產(chǎn)與經(jīng)營管理，降低種子生產(chǎn)與經(jīng)營成本，為此應(yīng)構(gòu)建以貨幣資金支付預(yù)算為基礎(chǔ)的支付新模式。主要包括：（1）加強種業(yè)企業(yè)貨幣資金支付預(yù)算管理。種業(yè)企業(yè)應(yīng)做好預(yù)算編制工作，使種業(yè)企業(yè)的種業(yè)投資計劃、生產(chǎn)經(jīng)營方案，能隨時根據(jù)需要得到貨幣資金支持。（2）重點管理好貨幣資金支付流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如對種業(yè)企業(yè)通過育種科研而獲得的收益，企業(yè)應(yīng)該通過核算為育種科研環(huán)節(jié)提供育種科研支出，從而鼓勵與鞭策企業(yè)的育種科研工作。對于種業(yè)企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費用，由于占用資金量大，要受到重點關(guān)注。（3）種子生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)流程再造與創(chuàng)新。對種業(yè)企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)流程要按照種業(yè)發(fā)展國際化、信息化、知識化的要求，進行必要的細化與調(diào)整，使種業(yè)企業(yè)從品種研發(fā)、生產(chǎn)要素采購、種子生產(chǎn)、推廣銷售及其售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)一致，能最大限度地滿足市場需求。種業(yè)企業(yè)會計核算與財務(wù)管理要圍繞國際化、信息化、知識化背景下的種子生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)新流程，搞好經(jīng)營成本核算和資本運用，降低生產(chǎn)流通等各環(huán)節(jié)費用，調(diào)動科研人員、生產(chǎn)人員、銷售人員和管理人員積極性，取得參與主體、生產(chǎn)要素、科學(xué)技術(shù)等協(xié)同效應(yīng)[8]。

2.3建設(shè)一支高素質(zhì)的財會隊伍

種業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展對財務(wù)人員及管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能提出了更高的要求，種業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)種業(yè)發(fā)展新變化，有針對性地進行有關(guān)專業(yè)知識學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，既要學(xué)習(xí)財務(wù)管理知識，又要拓寬知識面，掌握新的財稅制度、市場經(jīng)濟、企業(yè)競爭、企業(yè)管理等理論[9]。例如，就種業(yè)企業(yè)競爭而言，種業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中也遇到了前所未有的3C背景，即：1C為變化（Change），變化已成為社會經(jīng)濟運行的一種常態(tài)。21世紀，以信息化、網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)的知識經(jīng)濟撲面而來，使得企業(yè)的未來變得撲朔迷離，難以預(yù)料。在經(jīng)濟領(lǐng)域同樣驗證了普里高津的觀點：確定性的終結(jié)。如何預(yù)見變化，如何應(yīng)付變化，是種業(yè)公司贏得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。2C為顧客（Customer），顧客是企業(yè)價值創(chuàng)造的源泉，企業(yè)通過簡單需求，無營銷；相同需求，規(guī)模營銷；多樣化需求，差異化營銷；個性化需求，定制營銷；感覺需求，體驗營銷，形成了需求導(dǎo)向到顧客導(dǎo)向再到競爭導(dǎo)向全面發(fā)展。3C為競爭（Competition），競爭成為社會經(jīng)濟運行的一種常態(tài)，而且競爭強度在升級。由于資源有限，需求無限，激烈的爭奪愈演愈烈，種業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者從來沒有像今天一樣，感受到如此大的競爭壓力。種業(yè)企業(yè)競爭態(tài)勢愈加復(fù)雜化，競爭中有合作，合作中有競爭。單個種業(yè)企業(yè)之間的競爭已擴展為整個種業(yè)供應(yīng)鏈之間、戰(zhàn)略群之間的競爭。極大地改變了種業(yè)競爭格局，博弈的變數(shù)更加復(fù)雜。

2.4提高種業(yè)會計核算及財務(wù)管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化水平

信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，使計算機、互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)在財務(wù)管理、會計領(lǐng)域的運用得到迅速普及。企業(yè)外部競爭的加劇和對內(nèi)部管理需求的不斷提升，促使財務(wù)管理、會計工作與現(xiàn)代信息技術(shù)高度融合的需求越來越強烈。在新的背景下，如何把握信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的優(yōu)勢，迅速收集種業(yè)企業(yè)的各項會計核算、經(jīng)濟核算指標，為種業(yè)企業(yè)決策服務(wù)，把品種繁育、生產(chǎn)、加工、銷售等經(jīng)營管理活動緊密結(jié)合起來，是我們無法回避的問題[10]。“互聯(lián)網(wǎng)+”（InternetPlus）是近1~2年來與實際產(chǎn)業(yè)結(jié)合發(fā)展最為典型代表，它的發(fā)展激活了實體經(jīng)濟的生命力，為種業(yè)改革、創(chuàng)新、發(fā)展提供了可借鑒思路與平臺，形成未來具有發(fā)展前景的互聯(lián)網(wǎng)種業(yè)，將互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果深度融合于種業(yè)發(fā)展中，充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)在種業(yè)資源配置中的優(yōu)化和集成作用，提升種業(yè)企業(yè)創(chuàng)新力和生產(chǎn)力。

參考文獻

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