建筑業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：建筑業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際趨同 稅法導(dǎo)向

小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量。為加強(qiáng)小企業(yè)管理，促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展，經(jīng)過(guò)廣泛調(diào)研征求意見(jiàn)，2011年10月18日，財(cái)政部《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求相關(guān)小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行，鼓勵(lì)提前執(zhí)行，2004年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。新出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由兩部分組成：一是準(zhǔn)則部分，包括總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表等9章內(nèi)容；二是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目及賬務(wù)處理》，相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南，包括會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理及財(cái)務(wù)報(bào)表。解讀《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要特點(diǎn)，有利于對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的理解與執(zhí)行。

一、適用范圍明確具體，行業(yè)覆蓋面寬

與2004年頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍更加具體，覆蓋行業(yè)更加寬廣。

1、明確了具體的適用范圍。2011年6月18日，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等四部委聯(lián)合了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)），將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。與此相對(duì)應(yīng)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二條規(guī)定，“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：一是股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)；二是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司（企業(yè)集團(tuán)母公司和子公司的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定相同）”。同時(shí)第八十九條還規(guī)定，“符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行本準(zhǔn)則”。這些規(guī)定不僅十分具體地明確了適用范圍，也為小企業(yè)和微型企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范提供了法律依據(jù)。

2、解決了原制度標(biāo)準(zhǔn)模糊的問(wèn)題?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》結(jié)合新企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，解決了原制度標(biāo)準(zhǔn)中幾個(gè)模糊的問(wèn)題。一是解決個(gè)體工商戶的適用問(wèn)題。原制度下，個(gè)體工商戶適用的是個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度，這使規(guī)模相似但性質(zhì)不同的企業(yè)不具有信息的可比性，而目前按照四部委企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，個(gè)體工商戶可以參照小企業(yè)進(jìn)行，那么，作為規(guī)范小企業(yè)制度標(biāo)準(zhǔn)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》無(wú)疑適用于個(gè)體工商戶。二是解決了個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用問(wèn)題。原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，適用范圍中不包括個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)，使這兩種企業(yè)一度陷入比個(gè)體工商戶更尷尬的境地?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較好地解決了這一問(wèn)題，不僅使個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)有了規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度遵循，也進(jìn)一步完善了企業(yè)間的信息可比性問(wèn)題。

3、擴(kuò)大了行業(yè)覆蓋面?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用的行業(yè)包括農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路）、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、郵政業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)、物業(yè)管理、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、其他未列明行業(yè)，基本涵蓋了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要行業(yè)，相比原制度的覆蓋面有顯著擴(kuò)大。

二、有利于與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接

我國(guó)于2006年制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2007年1月1日起，在我國(guó)上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實(shí)施，得到了國(guó)內(nèi)、國(guó)際社會(huì)的普遍認(rèn)可，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施范圍不包括小企業(yè)。為適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大和提升管理水平的需要，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在準(zhǔn)則設(shè)計(jì)上與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了有序銜接，在準(zhǔn)則實(shí)施上采取了積極穩(wěn)妥的制度安排。

1、會(huì)計(jì)科目名稱與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本一致，使有序銜接具有可操作性。一是取消了部分會(huì)計(jì)科目。與原有的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值等一級(jí)科目。二是增設(shè)了相關(guān)會(huì)計(jì)科目?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》增設(shè)了預(yù)付賬款、材料采購(gòu)、材料成本差異、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等一級(jí)科目。三是變化了部分會(huì)計(jì)科目名稱。如現(xiàn)金、材料、應(yīng)交稅金、其他業(yè)務(wù)支出、所得稅等，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的科目基本一致。這就意味著，當(dāng)以后小企業(yè)發(fā)展變化不適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)范時(shí)，則能夠順利地銜接到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，從而有利于降低小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的轉(zhuǎn)換成本。

2、允許小企業(yè)采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，為有序銜接提供了操作指南。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的第三條、第四條規(guī)定，符合該準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行該準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行該準(zhǔn)則；執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。上述規(guī)定為本準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有序銜接提供了操作指南。

第2篇：建筑業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍

（一）小企業(yè)的概念 我國(guó)有大型企業(yè)、中型企業(yè)和小型企業(yè)之區(qū)別，有的還把小型企業(yè)區(qū)分為小型企業(yè)和微型企業(yè)。何謂小企業(yè)呢？小企業(yè)一般是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長(zhǎng)階段的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。中國(guó)小企業(yè)具有一些共同的特點(diǎn)：一是規(guī)模小，投資少，投資與見(jiàn)效的周期相對(duì)較短，同樣投資使用勞動(dòng)力更多；二是對(duì)市場(chǎng)反應(yīng)靈敏，具有以新取勝的內(nèi)在動(dòng)力和保持市場(chǎng)活力的能力；三是小企業(yè)環(huán)境適應(yīng)能力強(qiáng)，對(duì)資源獲取的要求不高，能廣泛地分布于各種環(huán)境條件中；四是在獲取資本、信息、技術(shù)等服務(wù)方面處于劣勢(shì)，管理水平較低，死亡率較高。

（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍 如何界定小企業(yè)成為制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須首要解決的問(wèn)題。那應(yīng)該選擇何種標(biāo)準(zhǔn)呢？目前財(cái)會(huì)界的小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)主要根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所界定的標(biāo)準(zhǔn)。定性上來(lái)看，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，其中不對(duì)外籌集資金是指不在公開(kāi)市場(chǎng)上發(fā)行股票和債券，企業(yè)信息不存在外界的公眾需求。定性的標(biāo)準(zhǔn)只能提供一個(gè)參考的依據(jù)，在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，還需要考慮多方面的因素。定量上來(lái)看，原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企［2003］143號(hào)）中界定，小企業(yè)的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)如下：工業(yè)類中小企業(yè)指職工人數(shù)2000 人以下，或銷售額30000 萬(wàn)元以下，或資產(chǎn)總額為40000 萬(wàn)元以下；建筑業(yè)類中小型企業(yè)指職工人數(shù)3000 人以下，或銷售額30000 萬(wàn)元以下，或資產(chǎn)總額40000 萬(wàn)元以下；批發(fā)和零售業(yè)類中小型企業(yè)指職工人500 人以下，或銷售額15000 萬(wàn)元以下；交通運(yùn)輸業(yè)類中小型企業(yè)指職工人數(shù)3000 人以下，或銷售額30000 萬(wàn)元以下；住宿和餐飲業(yè)類中小型企業(yè)指職工人數(shù)800 人以下，或銷售額15000 萬(wàn)元以下。

二、小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息需求

（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送范圍 征求意見(jiàn)稿把小企業(yè)應(yīng)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定為簡(jiǎn)要的資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表、現(xiàn)金流量表和留存利潤(rùn)表。這樣規(guī)定是否合適，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情來(lái)進(jìn)行分析。我國(guó)小企業(yè)數(shù)量眾多，且多為獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，企業(yè)資金主要來(lái)源于自身，所有者與經(jīng)營(yíng)者合二為一，與公眾利益關(guān)系不密切，因而會(huì)計(jì)信息的外部使用者相對(duì)較少，主要是滿足納稅的需要。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，企業(yè)提供的資料中，納稅申報(bào)表是主要的報(bào)表，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是輔助報(bào)表。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小企業(yè)納稅采取了一套特殊的管理方法，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行適當(dāng)簡(jiǎn)化不但不會(huì)造成稅款流失，而且有利于提高征管效率?？梢?jiàn)，提供簡(jiǎn)化的資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤(rùn)表，能夠滿足稅務(wù)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。至于是否需要提供現(xiàn)金流量表，英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)很值得我國(guó)借鑒?！缎⌒蛨?bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》中規(guī)定，現(xiàn)金流量信息的披露是非強(qiáng)制性的，并且也不形成標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)的一部分，但鼓勵(lì)小型報(bào)告主體自愿披露這一信息。這樣做的原因主要是考慮到現(xiàn)金流量表編制比較復(fù)雜，硬性要求小企業(yè)編制該表不符合成本效益原則。參照英國(guó)的做法，結(jié)合我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)水平普遍較低這一現(xiàn)實(shí)，筆者認(rèn)為沒(méi)有必要強(qiáng)制規(guī)定小企業(yè)編制此表，而改為由各小企業(yè)根據(jù)管理上是否需要自行作出決定。

此外，小企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)范與業(yè)務(wù)素質(zhì)各不相同，社會(huì)影響范圍較小，其報(bào)表附注內(nèi)容可較為簡(jiǎn)略。需要注意的是，對(duì)一些需要借債的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其不具有法人地位，對(duì)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，這實(shí)際上是將企業(yè)的責(zé)任與投資者的責(zé)任連為一體。小企業(yè)的償債能力只是債權(quán)人要了解的一部分，其投資人的償債能力對(duì)于債權(quán)人來(lái)講也很重要，這一信息應(yīng)以旁注方式予以揭示。

（二）小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息需求 一是稅務(wù)機(jī)關(guān)。小企業(yè)必須定期向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)與繳納各種稅款。稅務(wù)部門(mén)歷來(lái)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者，主要關(guān)心的是小企業(yè)的賬簿記錄是否真實(shí)，是否能夠提供有關(guān)的納稅信息，是否按稅法要求及時(shí)、足額繳納各項(xiàng)稅款。因此稅務(wù)部門(mén)必須通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行稅收收入監(jiān)控。二是以貸款銀行和擔(dān)保機(jī)構(gòu)為主的債權(quán)人。銀行貸款是小企業(yè)外部融資的主要渠道，故銀行等金融機(jī)構(gòu)是小企業(yè)的又一主要會(huì)計(jì)信息使用者。但由于小企業(yè)本身就具有規(guī)模小，應(yīng)變能力差，風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，銀行在做出貸款決策時(shí)是慎之又慎，貸款滿足率較低，小企業(yè)取得的銀行貸款很大部分是以房屋等不動(dòng)產(chǎn)作抵押或有信譽(yù)好的其他企業(yè)的信用擔(dān)保。銀行在做小企業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，主要還是關(guān)注企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息，即法人的素質(zhì)。在財(cái)務(wù)上，它更關(guān)注的是企業(yè)的現(xiàn)金流情況，因?yàn)楝F(xiàn)金流是還款的保障。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系而言，應(yīng)把現(xiàn)金流量表拿進(jìn)來(lái)。目前對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，最大的問(wèn)題就是企業(yè)提供的報(bào)表是否真實(shí)，能否客觀地反映一個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況。一些金融機(jī)構(gòu)不愿意給中小企業(yè)貸款，主要原因是中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不可靠。對(duì)小企業(yè)來(lái)講，滿足銀行對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的要求可能也不很現(xiàn)實(shí)，銀行通常都是核對(duì)小企業(yè)的銀行對(duì)賬單。擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求上，同樣地主要側(cè)重于借款原因、現(xiàn)金流量、還款能力和經(jīng)營(yíng)者個(gè)人信用情況等方面。

三是工商部門(mén)。工商行政管理部門(mén)作為政府的一個(gè)職能部門(mén)，同時(shí)又作為一個(gè)主要會(huì)計(jì)信息使用者，它承擔(dān)著保護(hù)消費(fèi)者、經(jīng)營(yíng)者合法權(quán)益的職責(zé)，在維護(hù)群眾利益、促進(jìn)社會(huì)和諧中肩負(fù)著重要責(zé)任。引導(dǎo)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，就是要加強(qiáng)消費(fèi)糾紛調(diào)解，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序，在監(jiān)管執(zhí)法中對(duì)經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者合法權(quán)益進(jìn)行有效的保護(hù)。對(duì)小企業(yè)來(lái)講，工商部門(mén)要負(fù)責(zé)個(gè)體工商戶、私營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的服務(wù)和監(jiān)督管理，要負(fù)責(zé)各類企業(yè)和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位、個(gè)人等市場(chǎng)主體的登記注冊(cè)并監(jiān)督管理，依法查處取締無(wú)照經(jīng)營(yíng)，要負(fù)責(zé)依法查處不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、商業(yè)賄賂、走私販私等經(jīng)濟(jì)違法行為等等。這些作為工商部門(mén)的職責(zé)，它需要在很好的掌握小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息這樣一個(gè)基礎(chǔ)上來(lái)完成。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的協(xié)調(diào)問(wèn)題

（一）統(tǒng)一性原則 會(huì)計(jì)與稅法的差異是無(wú)法避免的，但如果制定稅法時(shí)完全不考慮會(huì)計(jì)處理方法，將會(huì)無(wú)端產(chǎn)生許多不必要的差異。本人認(rèn)為制定稅法時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量參照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，畢竟計(jì)算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。

（二）獨(dú)立性原則 會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理保持各自的獨(dú)立性，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在完成納稅義務(wù)時(shí)，按照稅法的規(guī)定計(jì)算稅額，及時(shí)申報(bào)繳納。反對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法完全一致，同時(shí)也反對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法絕對(duì)分離的觀點(diǎn)，主張小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持協(xié)調(diào)即適當(dāng)分離，需要統(tǒng)一的則保持一致。在遵循上述原則的前提下，可以采取一些具體的方法來(lái)進(jìn)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)是十分重要的，它直接影響稅收的征管，從而引發(fā)向國(guó)家的財(cái)政收入。因此，我國(guó)不僅要借鑒其他國(guó)家規(guī)范的做法，還要結(jié)合我國(guó)的國(guó)情選擇合理的協(xié)調(diào)方法，進(jìn)一步制定和完善我國(guó)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)，減少稅源流失。

四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的協(xié)調(diào)問(wèn)題

（一）在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，盡量減少小企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的數(shù)量 做到滿足需要，少而精，簡(jiǎn)而不亂?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》是適用于所有企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范，小企業(yè)會(huì)計(jì)核算也不例外，沒(méi)有必要再重新制定一個(gè)適用于小企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。

（二）相同類型的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并成一個(gè)簡(jiǎn)單的小企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中合并成一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》中能夠合并為一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的例子很多，像會(huì)計(jì)報(bào)表類準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則等。

（三）特殊行業(yè)的相關(guān)規(guī)定 特殊行業(yè)的特定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然要求這些企業(yè)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》，無(wú)需采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，制定并實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不僅是必要的，而且是可行的。嚴(yán)格執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，是深化會(huì)計(jì)改革并與國(guó)際慣例接軌的需要，是加強(qiáng)宏觀調(diào)控，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的需要，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和新形勢(shì)發(fā)展的客觀要求?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定、實(shí)施對(duì)于中國(guó)的企業(yè)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，制度越重要。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：建筑業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：小企業(yè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度；主要差異

2011年10月18日，財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)）規(guī)定，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。2011年11月15-17日財(cái)政部會(huì)計(jì)司、干部教育中心在北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院舉行了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)暨《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全國(guó)師資培訓(xùn)班》，財(cái)政部副部長(zhǎng)李勇作重要講話，工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家工商總局、銀監(jiān)會(huì)等有關(guān)同志發(fā)言，財(cái)政部會(huì)計(jì)司楊敏司長(zhǎng)親自授課。

一、適用范圍要求上的差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于在中國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)不可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)；金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。另外，已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。

二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、包裝物、抵值易耗品、委托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值等一級(jí)科目，增設(shè)了預(yù)付賬款、材料采購(gòu)、材料成本差異、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等一級(jí)科目。另外，諸如現(xiàn)金、材料、應(yīng)交稅金、所得稅等科目在名稱上有變化，基本與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一致。

三、銷售收入確認(rèn)上的差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。具體地講，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入；銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

四、賬務(wù)處理方法上的差異

第一，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入；盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。

第二，以“累計(jì)攤銷”科目核算小企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)各期計(jì)提的攤銷額。小企業(yè)按月采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷時(shí)，按照無(wú)形資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是借記管理費(fèi)用、貸記無(wú)形資產(chǎn)）；處置無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)攤銷，借記本科目。

第三，以“研發(fā)支出”科目核算小企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)支出。小企業(yè)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化支出），反之，借記本科目（資本化支出），貸記原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等。研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，借記無(wú)形資產(chǎn)，貸記本科目（資本化支出）。月末，應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。

第四，以“應(yīng)付職工薪酬”科目核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。本科目按照職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣利、辭退福利等進(jìn)行明細(xì)核算。顯然，本科目將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)交款合并了。

第五，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的核算范圍擴(kuò)大了?！皯?yīng)交稅費(fèi)”科目除了核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅金外，還核算教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)和代扣代繳的個(gè)人所得稅等內(nèi)容。

第六，以“遞延收益”科目核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

五、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目上的差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，它們均以月、年為編報(bào)期，并取消了《所有者權(quán)益變動(dòng)表》的編報(bào)。《資產(chǎn)負(fù)債表》“存貨”項(xiàng)目要單列原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料二級(jí)項(xiàng)目?！独麧?rùn)表》“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目要單列消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅，教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)二級(jí)項(xiàng)目；“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目要單列商品維修費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)二級(jí)項(xiàng)目；“管理費(fèi)用”項(xiàng)目要單列開(kāi)辦費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用二級(jí)項(xiàng)目；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目要單列利息費(fèi)用二級(jí)項(xiàng)目；“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目要單列政府補(bǔ)助二級(jí)項(xiàng)目；“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目要單列壞賬損失、無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失、無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失、稅收滯納金二級(jí)項(xiàng)目。《現(xiàn)金流量表》不但主表項(xiàng)目簡(jiǎn)化了，而且取消了補(bǔ)充資料的編制?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的附注，主要以附錄形式體現(xiàn)。

六、小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)上的差異

2011年6月18日，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等四部委印發(fā)了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)），將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。本規(guī)定適用的行業(yè)包括農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路）、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、郵政業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、信息傳輸業(yè)，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)，物業(yè)管理，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，其他未列明行業(yè)。本規(guī)定自2011年6月18日起執(zhí)行，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等四部委2003年頒布的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》同時(shí)廢止。

七、突出與稅法的協(xié)調(diào)一致

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在許多方面都盡量與企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)一致，例如，小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年；固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上條件的支出；銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理；采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額；銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理等等。

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知(財(cái)會(huì)[2011]17號(hào))[Z].2011-10-18.

2.工業(yè)和信息化部,國(guó)家統(tǒng)計(jì)局,國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì).財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))[Z].2011-06-18.

第4篇：建筑業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；應(yīng)用狀況；問(wèn)卷調(diào)查；

作者：盧迪

一、引言

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行應(yīng)當(dāng)并舉，因?yàn)橐粋€(gè)制定得再完美、再標(biāo)準(zhǔn)、再與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果得不到有效執(zhí)行，準(zhǔn)則的效力也將無(wú)法充分發(fā)揮。大量理論研究也證明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入實(shí)施和應(yīng)用更為重要(郭道揚(yáng)，2002；劉玉廷，2004、2010；姜英兵，2004、2012)。

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直被認(rèn)為是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念中資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀取向的一個(gè)顯著例證。此前，根據(jù)我國(guó)財(cái)政部1994年頒布的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算可選擇采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會(huì)計(jì)法”，但是大多數(shù)企業(yè)普遍采用的還是應(yīng)付稅款法，即使是會(huì)計(jì)核算水平要求較高的上市公司，也只有極少數(shù)公司明確采用納稅影響會(huì)計(jì)法(劉運(yùn)國(guó)和曾富全，2007；劉斌、孫回回和李珍珍，2005)。

在這種會(huì)計(jì)環(huán)境下，新準(zhǔn)則顛覆性地規(guī)定了一種在我國(guó)從未使用過(guò)的所得稅會(huì)計(jì)核算方法——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，時(shí)至今日，新準(zhǔn)則實(shí)施了七年之久，早已經(jīng)歷過(guò)渡、轉(zhuǎn)型階段，進(jìn)入了平穩(wěn)實(shí)施階段。那么，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體實(shí)施的情況究竟如何，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中的認(rèn)可度、遵循度、應(yīng)用前景如何等等？對(duì)這些問(wèn)題有必要進(jìn)行大范圍的調(diào)查，以便了解我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用現(xiàn)狀。

目前，有關(guān)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行調(diào)查報(bào)告較為權(quán)威的是，財(cái)政部會(huì)計(jì)司于2011年的《我國(guó)上市公司2010年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告》。此報(bào)告采用逐日盯市、逐戶分析的方法，是在監(jiān)控了2129家上市公司2010年的年報(bào)基礎(chǔ)上完成的，以評(píng)價(jià)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡的“平穩(wěn)性”為調(diào)查目的。然而該報(bào)告對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行結(jié)果的細(xì)節(jié)描述過(guò)于簡(jiǎn)單，對(duì)“平穩(wěn)性”的調(diào)查沒(méi)有進(jìn)行前后對(duì)比，對(duì)上市公司和投資者對(duì)新準(zhǔn)則的態(tài)度沒(méi)有深入調(diào)查，對(duì)影響準(zhǔn)則實(shí)施因素的分析以及執(zhí)行準(zhǔn)則后會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況變化沒(méi)有進(jìn)行分析。特別對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)查更為粗略，僅對(duì)各大上市公司發(fā)生永久性差異的數(shù)量及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了簡(jiǎn)單統(tǒng)計(jì)，沒(méi)有更深入和更實(shí)質(zhì)的調(diào)查內(nèi)容。

基于此，本文采用問(wèn)卷調(diào)查方法，對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本看法、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用現(xiàn)狀、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作過(guò)程中出現(xiàn)的主要問(wèn)題，以及未來(lái)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用前景等方面進(jìn)行了調(diào)查研究。

二、研究設(shè)計(jì)

(一)調(diào)查目的

通過(guò)對(duì)多類型、多數(shù)量企業(yè)問(wèn)卷調(diào)查的方式，本文欲了解我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用狀況，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)該項(xiàng)準(zhǔn)則的基本觀點(diǎn)，以及被調(diào)查者對(duì)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用前景的態(tài)度。從實(shí)務(wù)視角了解所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行現(xiàn)狀，試圖以該項(xiàng)調(diào)查結(jié)果為基礎(chǔ)，為我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。

(二)調(diào)查對(duì)象

以陜西省省市兩級(jí)地稅、國(guó)稅分管企業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)客戶，及西北大學(xué)mba班部分學(xué)員作為本項(xiàng)研究的調(diào)查對(duì)象；調(diào)查范圍涉及制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、餐飲業(yè)、農(nóng)林牧副漁業(yè)等多個(gè)行業(yè)；調(diào)查對(duì)象主要為各企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，主要考慮這些人員在企業(yè)中主要從事會(huì)計(jì)核算工作，他們的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)大多比較扎實(shí)，且對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅稅法等相關(guān)法律法規(guī)以及所得稅會(huì)計(jì)核算知識(shí)比較掌握。

(三)樣本特征

1、問(wèn)卷設(shè)計(jì)

問(wèn)卷內(nèi)容分為四大部分：一是被調(diào)查者及其所在公司的基本情況；二是被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本看法；三是被調(diào)查者所在單位應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀；四是被調(diào)查者對(duì)未來(lái)應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的看法。問(wèn)卷四大部分共設(shè)計(jì)了26個(gè)問(wèn)題，題型有封閉式單選題、多選題，其中表明被調(diào)查者態(tài)度的題項(xiàng)均采用里克特五分量表進(jìn)行設(shè)計(jì)，按照對(duì)題項(xiàng)的贊成程度由強(qiáng)至弱，以5至1分予以賦值。

2、問(wèn)卷回收情況

問(wèn)卷的發(fā)放形式有三種：一是通過(guò)電子郵件發(fā)送，二是通過(guò)信函發(fā)送，三是直接發(fā)放。問(wèn)卷設(shè)計(jì)從2012年10月開(kāi)始，實(shí)際發(fā)放從企業(yè)完成所得稅納稅申報(bào)的2013年2月開(kāi)始，歷時(shí)2個(gè)月的時(shí)間，共發(fā)出650份調(diào)查問(wèn)卷1，收回487份，其中92份內(nèi)容填寫(xiě)不完整。剔除無(wú)效問(wèn)卷，本次調(diào)查共收回395份有效問(wèn)卷，符合社會(huì)調(diào)查技術(shù)方法的規(guī)范要求。

3、信度分析

對(duì)問(wèn)卷中被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本看法的內(nèi)容，進(jìn)行了信度分析，以測(cè)量問(wèn)卷是否具有穩(wěn)定性，及結(jié)果是否具有區(qū)別力。本文采用了內(nèi)部一致性信度(InternalConsistency)檢驗(yàn)法，按照α=[1-∑Si2/Sx2]/(n-1)(n為題目數(shù)，Si2為所有被調(diào)查者第i個(gè)問(wèn)題答案的方差，Sx2為所有問(wèn)題答案的方差)的公式計(jì)算，本文問(wèn)卷調(diào)查的克朗巴哈α系數(shù)為0.698，處于信度較好的區(qū)間。表明本文調(diào)查研究的可靠性能夠保證，問(wèn)卷在該層面的內(nèi)部一致性較高。2

4、被調(diào)查企業(yè)的基本情況

從被調(diào)查者的單位職務(wù)特征來(lái)看，屬于總賬會(huì)計(jì)有267人，占67.59%；其次是財(cái)務(wù)部門(mén)主管為46人，占11.65%；一般核算會(huì)計(jì)有54人，占13.67%；屬于審計(jì)部門(mén)和公司管理層人員較少，分別為11人和9人，占2.78%和2.28%；出納人員有8人，占2.03%。由此可以看出，絕大部分被調(diào)查對(duì)象都是該企業(yè)的總賬會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，具有很強(qiáng)的針對(duì)性；從被調(diào)查者的工作年限來(lái)看3，32.2%的被調(diào)查者工作年限為3至8年，30.6%的被調(diào)查者在目前的企業(yè)工作1至3年，工作年限在8年以上的被調(diào)查者有19%，而1年以內(nèi)的被調(diào)查者只有18.2%，這些結(jié)果均表明本次被調(diào)查者從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的工作年限都比較長(zhǎng)，對(duì)所在企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度比較熟悉，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富。

從被調(diào)查企業(yè)信息來(lái)看，按所有制性質(zhì)進(jìn)行分類，國(guó)有企業(yè)有92家，占總樣本的23.3%；民營(yíng)企業(yè)有139家，占總樣本的35.2%；外資企業(yè)和合資企業(yè)分別有39家和51家，占總樣本的9.9%和12.9%；其他有74家，占總樣本的18.7%。按所屬行業(yè)進(jìn)行分類，工業(yè)企業(yè)(含采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè))所占比重為13.9%(55家)，其余按所占比重排序依次為金融業(yè)24.1%(95家)、其他16.5%(65家)、建筑業(yè)13.9%(55家)、批發(fā)零售業(yè)11.1%(44家)、計(jì)算機(jī)服務(wù)及信息業(yè)10.1%(40家)、餐飲業(yè)7.1%(28家)、農(nóng)林牧漁業(yè)3.3%(13家)。按資產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行分類，本次被調(diào)查企業(yè)總資產(chǎn)在1000萬(wàn)元以下的企業(yè)，占37.2%(147家)，總資產(chǎn)在5000萬(wàn)至1000萬(wàn)的企業(yè)，占22.8%(90家)，總資產(chǎn)1億元以上的企業(yè)占20.8%(82家)，總資產(chǎn)處于5000萬(wàn)至1億元的企業(yè)最少，占19.2%(76家)。可見(jiàn)，被調(diào)查企業(yè)資產(chǎn)規(guī)?？缍却?，行業(yè)涉及面廣，會(huì)計(jì)核算規(guī)范性較強(qiáng)，會(huì)計(jì)管理人員素質(zhì)較高，且樣本有一定的差異性。另外，按是否為上市公司進(jìn)行分類，上市公司有37家4，非上市公司有358家。因此，從所有制性質(zhì)、行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模和上市情況等來(lái)看，本次問(wèn)卷涉及樣本比較廣泛，調(diào)查結(jié)論應(yīng)該具備較好的代表性。

三、調(diào)查結(jié)果及分析

除第一部分有關(guān)企業(yè)基本情況的問(wèn)題外，調(diào)查問(wèn)卷主體有三部分內(nèi)容，分別為“被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本看法”、“被調(diào)查者所在單位應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀”和“被調(diào)查者對(duì)未來(lái)應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的看法”。下面分析具體調(diào)研結(jié)果。

(一)被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本看法

為了了解被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本看法，本文設(shè)計(jì)了“被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體了解情況”與“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的掌握程度”兩大類問(wèn)題，每一個(gè)問(wèn)題都有具體的題目與之對(duì)應(yīng)。

1、被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體了解情況

從圖1可以看出，有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體認(rèn)知度，62.3%的被調(diào)查者選擇“不太了解”，有14.7%和3.5%的被調(diào)查分別選擇“沒(méi)關(guān)注過(guò)”和“完全不了解”，僅有19.5%的被調(diào)查者選擇“比較了解”和“非常了解”，因此從所占百分比結(jié)果可看出，絕大多數(shù)的被調(diào)查者對(duì)該項(xiàng)準(zhǔn)則的認(rèn)知程度較低，其主要原因是一方面所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算方法較為復(fù)雜、難懂，另一方面說(shuō)明所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普及教育程度有待提高。

就被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革結(jié)果滿意度來(lái)看(圖2)，超過(guò)六成的被調(diào)查者選擇“不太滿意”，有20.8%的被調(diào)查者選擇“無(wú)所謂”，而“比較滿意”和“非常滿意”選擇者可謂寥寥，這表明新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革結(jié)果，并非如預(yù)期一般被廣大企業(yè)會(huì)計(jì)人員所接受，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滿意度較低，具體原因和影響因素將會(huì)在后文詳細(xì)解析。

2、被調(diào)查者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的掌握程度

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的所得稅會(huì)計(jì)核算方法，被調(diào)查者是否如預(yù)計(jì)一般能夠熟練掌握呢？調(diào)查結(jié)果(圖4)顯示，66.3%的被調(diào)查者選擇“不太理解”，16.2%的被調(diào)查者選擇“不清楚”，而選擇“基本掌握理解”和“熟練掌握理解”的調(diào)查者只占13.9%和1.3%，這再次表明盡管此項(xiàng)準(zhǔn)則已實(shí)行了七年之久，但是廣大企業(yè)應(yīng)用者對(duì)這種方法并不是很認(rèn)可，且不能熟練掌握。這種方法執(zhí)行力度與預(yù)期相去甚遠(yuǎn)，其深層次原因一方面在于該種方法比較晦澀、不易操作與理解；另一方面在于資產(chǎn)負(fù)債表法與之前的應(yīng)付稅款法差異太大，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)理念發(fā)生了重大變化；還有一種可能性在于我國(guó)這片獨(dú)特的會(huì)計(jì)土壤并不適于該方法的應(yīng)用。

為了進(jìn)一步驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在我國(guó)是否具備相應(yīng)的環(huán)境和條件，本文設(shè)計(jì)了兩個(gè)對(duì)應(yīng)題目，據(jù)圖5的統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知，絕大多數(shù)的被調(diào)查者認(rèn)為，我國(guó)并不具備使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的環(huán)境和條件。此外，圖6報(bào)告了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國(guó)在執(zhí)行新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)存在差距的原因，被調(diào)查者認(rèn)為“財(cái)務(wù)人員素質(zhì)”是造成差距的首要原因，“所得稅會(huì)計(jì)理論發(fā)展程度”與“市場(chǎng)的完善和活躍度”次之，分別占有19.4%和19.0%的比例，同時(shí)“相關(guān)監(jiān)管環(huán)境的健全性和有效性”也是我國(guó)執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際環(huán)境相比的差距原因，占有17.6%，“稅法等相關(guān)法律的完善程度”和“企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和制度的規(guī)范化”的選項(xiàng)結(jié)果分布較低，分別占有12.5%與11.4%。由此可見(jiàn)，執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并使之被企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員認(rèn)可和廣泛使用，需要一定環(huán)境條件作為保證，只有對(duì)基礎(chǔ)的環(huán)境設(shè)施條件進(jìn)行改善，才能使準(zhǔn)則的執(zhí)行發(fā)揮其應(yīng)有的效果。

(二)被調(diào)查企業(yè)執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀

自“安然事件”爆發(fā)之后，SEC在其公布的針對(duì)性報(bào)告中指出：“資產(chǎn)負(fù)債觀為經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)提供了最有力的描述，從而成為準(zhǔn)則制定過(guò)程中最合適的基礎(chǔ)。”就美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，F(xiàn)ASB和IASB正在不遺余力地推廣和在準(zhǔn)則制定中貫徹資產(chǎn)負(fù)債觀。我國(guó)也緊隨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的步伐，在新準(zhǔn)則制定中同樣采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，并以所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為其中的典型和范例。但是該項(xiàng)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作中運(yùn)用情況怎樣呢？對(duì)此本文有必要仔細(xì)了解其在企業(yè)中具體的應(yīng)用狀況。

1、被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則易用性的認(rèn)知度

正如羅伯特·卡普蘭教授所持觀點(diǎn)一樣，“會(huì)計(jì)是一門(mén)實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科”，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》雖與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，但完全顛覆之前的核算方法，缺乏企業(yè)實(shí)踐，難逃“以其昏昏，使人昭昭”的境地。調(diào)查結(jié)果(圖7)也恰恰印證了上述觀點(diǎn)，有60.3%和15.2%的被調(diào)查者分別認(rèn)為，在其所在的企業(yè)中“不太容易”和“非常不容易”理解與執(zhí)行新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，換言之即有接近七成的被調(diào)查者認(rèn)為，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作中不易理解與執(zhí)行。只有不到10%的被調(diào)查者認(rèn)為新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“非常容易”和“比較容易”理解與執(zhí)行，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作中的易用性受到質(zhì)疑。

2、被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)核算方法的選擇

對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間差異處理所采用的會(huì)計(jì)核算方法，將直觀地體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念。如圖8所示，若只能采用一種所得稅會(huì)計(jì)核算方法，有27.8%的被調(diào)查者選擇“利潤(rùn)表債務(wù)法”，27.3%的被調(diào)查者選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，25.6%的被調(diào)查者選擇“應(yīng)付稅款法”。如果把除資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以外的其他所有方法歸為收入費(fèi)用觀的應(yīng)用，可知有64.3%的被調(diào)查者依舊傾向于收入費(fèi)用觀，這與新準(zhǔn)則制定所依據(jù)的資產(chǎn)負(fù)債觀相悖。

為了進(jìn)一步了解企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、上市與否兩項(xiàng)因素，是否影響企業(yè)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法選擇的偏好程度，本文在此對(duì)其做深入分析。

如圖9所示，公司上市與否與所得稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇有很大的關(guān)系。雖整體被調(diào)查者傾向于選擇“利潤(rùn)表債務(wù)法”，但如若把公司上市與否作為一個(gè)影響因素進(jìn)一步剖析，可知12家上市公司選擇“資產(chǎn)負(fù)債表法”，101家非上市公司選擇“利潤(rùn)表債務(wù)法”，這與2006年2月15日的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系不無(wú)關(guān)系。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》明確規(guī)定了公司應(yīng)當(dāng)采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)的核算，而新準(zhǔn)則要求自2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行，因此大多數(shù)的上市公司傾向于“資產(chǎn)負(fù)債表法”，而非上市公司則選擇“利潤(rùn)表債務(wù)法”；然而，由于截止到2013年陜西省內(nèi)一共有39家上市公司，而本文的調(diào)查對(duì)象中有37家上市公司，也就是說(shuō)僅有32.4%的上市公司傾向選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，即大多數(shù)的上市公司雖依照規(guī)定采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，但是公司的會(huì)計(jì)核算人員卻更傾向于選擇其他的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。

企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模也與所得稅會(huì)計(jì)處理方法顯著相關(guān)，按照資產(chǎn)規(guī)模大小，可將被調(diào)查企業(yè)劃為大企業(yè)和中小企業(yè)5兩檔。根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果(圖10)，30.4%的大企業(yè)選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，而29.1%的中小企業(yè)則選擇了更簡(jiǎn)單明了的“應(yīng)付稅款法”，表明“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”的使用具有極強(qiáng)的限制性，只有大企業(yè)才可為其提供必備的條件與環(huán)境。

3、被調(diào)查企業(yè)執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所遇障礙

如圖11所示，大企業(yè)與中小企業(yè)在執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均遇到了障礙，其中大企業(yè)所遇障礙主要為“運(yùn)用現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的簿記成本大于收益”，其次為“對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不理解”與“財(cái)務(wù)人員素質(zhì)難以滿足要求”，最后為“相關(guān)軟硬件設(shè)施不配套”；而中小企業(yè)在執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，遇到最多的障礙為“對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不理解”，其次為“財(cái)務(wù)人員素質(zhì)難以滿足要求”。統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較之舊準(zhǔn)則，顯然無(wú)論核算方法還是制定理念均有很大的跨越，從而對(duì)準(zhǔn)則理解的準(zhǔn)確度和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)成為大小企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則中所共同遇到的較大障礙。

4、被調(diào)查企業(yè)中會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差異事項(xiàng)

據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，395家公司中有364家公司存在永久性差異，占比為92.2%，還有31家企業(yè)表示對(duì)此沒(méi)有關(guān)注過(guò)?；旧纤斜徽{(diào)查企業(yè)均存在遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額，這說(shuō)明被調(diào)查企業(yè)大多都執(zhí)行了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即采用了“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，因而也間接佐證了本文研究的可信性與代表性，然前文調(diào)查結(jié)果顯示被調(diào)查者實(shí)際上對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍處于大多不了解的情況，這兩者相矛盾的結(jié)果令人深思，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖得到廣泛執(zhí)行，但準(zhǔn)則使用者對(duì)其中原理的理解和對(duì)準(zhǔn)則本身的認(rèn)可度卻無(wú)法與使用情況相匹配。

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，遞延所得稅資產(chǎn)包括的項(xiàng)目為：稅前彌補(bǔ)虧損(39.2%)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(29.4%)、預(yù)計(jì)負(fù)債(25.7%)、其他(5.7%)；遞延所得稅負(fù)債包括的項(xiàng)目有：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊(22.9%)、非同一控制企業(yè)合并取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值(公允價(jià)值)大于計(jì)稅基礎(chǔ)(20.2%)、交易性金融資產(chǎn)等金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)(14.7%)、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)評(píng)估增值(14.7%)、其他(12.3%)、計(jì)入其他綜合收益的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(10.3%)、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(5%)。

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā)，僅規(guī)定了資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值和其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，即應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，對(duì)于永久性差異卻只字未提，然而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第33號(hào)《所得稅會(huì)計(jì)》征求意見(jiàn)稿與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第11號(hào)意見(jiàn)書(shū)(APBNo.11)均對(duì)“永久性差異”作出了解釋和說(shuō)明。顯然根據(jù)調(diào)查結(jié)果，絕大多數(shù)企業(yè)存在的是永久性差異，暫時(shí)性差異只占很小的比例，然而準(zhǔn)則卻花費(fèi)大量的筆墨用較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算方法處理實(shí)務(wù)中占企業(yè)內(nèi)部很小比例的差異，這樣不符合成本收益原則；此外，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作方面會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債長(zhǎng)期掛賬的現(xiàn)象，尤其是遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目大多產(chǎn)生于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，若資產(chǎn)不出售，遞延所得稅資產(chǎn)便無(wú)法轉(zhuǎn)回。

5、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果

財(cái)政部會(huì)計(jì)司的2008年、2009年、2010年我國(guó)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告中均指出，這三年來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司得到了持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施。然而實(shí)際調(diào)查結(jié)果卻顯示(圖12)，就新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈利結(jié)果的影響度而言，50.4%的被調(diào)查者認(rèn)為其所在企業(yè)盈利有所提高，39.5%的被調(diào)查者認(rèn)為所在企業(yè)的盈利結(jié)果有所降低，約有8.4%的被調(diào)查者認(rèn)為沒(méi)什么變化，這說(shuō)明實(shí)施新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，可能加大了盈余管理的空間，此觀點(diǎn)需要實(shí)證研究進(jìn)一步的檢驗(yàn)與證實(shí)。

同時(shí)，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)體系原有的運(yùn)作方式所帶來(lái)的沖擊和影響也是本次調(diào)點(diǎn)之一。其中，有67.1%的被調(diào)查者認(rèn)為，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜程度，僅有3.8%的被調(diào)查者認(rèn)為，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則降低了財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜程度(圖13)。此外，從圖14可以看出，47.6%的被調(diào)查者覺(jué)得新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，加大了會(huì)計(jì)與稅法之間的核算差異，這為企業(yè)提供了操縱盈余、節(jié)約稅收成本的可能性，從而有可能帶來(lái)會(huì)計(jì)信息的扭曲和會(huì)計(jì)舞弊事件的頻發(fā)。

(三)被調(diào)查者對(duì)未來(lái)應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的看法

分析了我國(guó)企業(yè)應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的情況之后，有必要進(jìn)一步了解實(shí)務(wù)界對(duì)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用前景的看法。總體來(lái)看，50.6%的被調(diào)查者認(rèn)為所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)一直被采用，但具體的核算方法會(huì)改革，26.1%的被調(diào)查者選擇了“說(shuō)不準(zhǔn)”。這個(gè)數(shù)據(jù)表明我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已得到企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的一定認(rèn)可，然而在具體的實(shí)務(wù)操作中，所得稅會(huì)計(jì)核算方法的應(yīng)用卻遇見(jiàn)一些困難。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來(lái)發(fā)展方向?qū)?huì)有怎樣的變化？分別有64.6%和17.2%的被調(diào)查者認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“較為有必要”和“非常有必要”進(jìn)行修改，僅有6.3%的被調(diào)查者覺(jué)得并無(wú)修改需要。由此可看出，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)未來(lái)的應(yīng)用中，應(yīng)不斷修改、完善，以提高其對(duì)實(shí)務(wù)工作指引與規(guī)范的效用。

四、研究結(jié)論與建議

基于以上調(diào)查問(wèn)卷研究，本文初步得出以下結(jié)論及建議：

(一)有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用總體認(rèn)識(shí)方面

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念與現(xiàn)實(shí)不符

目前，世界存在兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念：資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀。我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇依據(jù)前者制定，即基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量收益，突出資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)性地位。然而現(xiàn)實(shí)是大多數(shù)的被調(diào)查者認(rèn)為，在企業(yè)中利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表處于核心地位，且各利益主體均十分重視利潤(rùn)指標(biāo)。從監(jiān)管方來(lái)看，公司上市、停、退市等市場(chǎng)監(jiān)管行為，均以盈利為主要指標(biāo)；從投資方來(lái)看，對(duì)一個(gè)公司投資的意愿也僅停留在盈利考察為主；從管理層來(lái)看，其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)，均建立在公司盈利增長(zhǎng)的前提下。這些實(shí)務(wù)結(jié)果與準(zhǔn)則制定的理念相悖，如何協(xié)調(diào)該矛盾將是未來(lái)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的應(yīng)有之義。

2、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度應(yīng)加強(qiáng)

我國(guó)金融市場(chǎng)已全面開(kāi)放，并與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，且于2010年4月2日，我國(guó)財(cái)政部了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，以及自2010年起香港市場(chǎng)直接接受H股公司采用內(nèi)地準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)政部這些舉措無(wú)不加強(qiáng)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際的趨同，但是這種一味的“走出去”、“趨同”與我國(guó)現(xiàn)實(shí)之間卻存在著巨大矛盾。上述反饋結(jié)果，均凸顯了目前所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中所產(chǎn)生的問(wèn)題：大多數(shù)被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不了解，對(duì)準(zhǔn)則的改革結(jié)果也不甚滿意，且絕大多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為該項(xiàng)準(zhǔn)則不易執(zhí)行，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜程度，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)體系原有的運(yùn)作方式帶來(lái)了沖擊。因而，未來(lái)則應(yīng)加強(qiáng)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度與普及度。

(二)有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的具體認(rèn)識(shí)方面

1、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用邏輯需反思

自美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)第43號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)，將企業(yè)所得稅分?jǐn)偢吨T于實(shí)施以來(lái)，有關(guān)所得稅分?jǐn)偧捌溆囝~的討論不絕于耳。尤其是現(xiàn)今我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中回避了永久性差異，提出了暫時(shí)性差異，從操作層面如何執(zhí)行暫時(shí)性差異跨期攤配的問(wèn)題成為本次研究的重要對(duì)象。

通過(guò)調(diào)研，可知資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是形成遞延所得稅資產(chǎn)的最主要來(lái)源，由于受制于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則中“已計(jì)提的絕大部分長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回”等規(guī)定，導(dǎo)致很多資產(chǎn)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)借方余額發(fā)生，而只有資產(chǎn)處置時(shí)才會(huì)從貸方轉(zhuǎn)出，這些均使得遞延所得稅資產(chǎn)科目可能長(zhǎng)期掛賬、抵消無(wú)望。此外，包括本文在內(nèi)的大量經(jīng)驗(yàn)證據(jù)也表明了遞延稅款科目確實(shí)隨時(shí)間的推移而增加(Poterba、Rao和Seidman，2011；Laux，2013)。具體舉例如下，通過(guò)查閱西安達(dá)剛路面機(jī)械股份有限公司的年度報(bào)告，可知該公司在2010年度，遞延所得稅資產(chǎn)為543591.58元，完全由資產(chǎn)減值準(zhǔn)備組成；2011年度，遞延所得稅資產(chǎn)為873841.42元，同樣也是由資產(chǎn)減值準(zhǔn)備構(gòu)成；2012年度，遞延所得稅資產(chǎn)為1023468.77元，也由資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成。以上數(shù)據(jù)表明，該公司的遞延所得稅資產(chǎn)逐年呈遞增態(tài)勢(shì)，由于資產(chǎn)存在的周期過(guò)長(zhǎng)，只能在資產(chǎn)處置時(shí)才能完全轉(zhuǎn)出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，遞延所得稅原有攤配暫時(shí)性差異的初衷得到質(zhì)疑。

還有一個(gè)問(wèn)題值得注意，據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，造成遞延所得稅資產(chǎn)的主要項(xiàng)目為資產(chǎn)減值損失，而資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中所占比例較大的為壞賬準(zhǔn)備、存貨減值準(zhǔn)備，這兩個(gè)項(xiàng)目分別為應(yīng)收賬款與存貨的備抵賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中它們屬于流動(dòng)性資產(chǎn)，然而遞延所得稅資產(chǎn)在我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表中被劃分為非流動(dòng)性資產(chǎn)，兩者的不一致發(fā)人深省，如何對(duì)遞延所得稅的披露與列報(bào)也應(yīng)成為未來(lái)改革的重要內(nèi)容。

2、我國(guó)尚不具備大范圍使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的條件

從理論角度，IAS12與SFAS19均規(guī)定只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，旨在真實(shí)、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債未來(lái)將為企業(yè)帶來(lái)的實(shí)際現(xiàn)金流。可是這種將經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，增加了對(duì)未來(lái)不確定性的估計(jì)，徹底顛覆了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)歷史、確定性計(jì)量的行為，能否真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況有待商榷；同時(shí)這種國(guó)際前沿的所得稅會(huì)計(jì)核算方法——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，本身也存在一些理論缺陷，比如ASB(英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))就不認(rèn)同暫時(shí)性差異的前提假設(shè)，即資產(chǎn)的賬面價(jià)值表示了資產(chǎn)將產(chǎn)生的最少的現(xiàn)金流量。此外，一些暫時(shí)性差異往往在舊差異轉(zhuǎn)回時(shí)又產(chǎn)生新的差異，兩者抵消的結(jié)果使得差異的轉(zhuǎn)回遙遙無(wú)期，并且把所有暫時(shí)性差異的納稅影響確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債也不是很合理。

從應(yīng)用角度，據(jù)調(diào)查結(jié)果可知，大多數(shù)的被調(diào)查者并不理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，且被調(diào)查的絕大部分企業(yè)存在永久性差異，然而所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其卻置若罔聞，事實(shí)上永久性差異仍是造成稅會(huì)差異的主要因素，不能因其沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)，而簡(jiǎn)單地認(rèn)為它不存在，所以現(xiàn)如今所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)它的處理很值得深思；與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國(guó)執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在環(huán)境方面存在較大差距，尤其是在對(duì)準(zhǔn)則的理解程度、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)兩個(gè)方面比較欠缺。這說(shuō)明為了使所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮其應(yīng)有的效用，宏觀層面(如準(zhǔn)則的理論發(fā)展、市場(chǎng)發(fā)育)和微觀層面(如企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)提升、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)范化)均應(yīng)著重關(guān)注，并不斷修正、完善、提高。

(三)探索未來(lái)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革方向

目前，我國(guó)是“稅會(huì)分離”的模式，其執(zhí)行成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于可能帶來(lái)的效益，而本次調(diào)查結(jié)果也同樣證明了該觀點(diǎn)。本文認(rèn)為，正是這種稅法與企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的不一致，使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員增加了納稅申報(bào)工作的成本，同時(shí)也使得企業(yè)的管理者有極強(qiáng)的動(dòng)機(jī)粉飾報(bào)表，擴(kuò)大報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目，少列報(bào)甚至不列報(bào)遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目。

第5篇：建筑業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)產(chǎn)品成本核算 新舊對(duì)比

2013年8月財(cái)政部印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知，自2014年1月1日起在除金融保險(xiǎn)業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該制度的企業(yè)不再執(zhí)行《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》?！镀髽I(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（以下簡(jiǎn)稱新制度）與《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱舊辦法）相比，在制度層面設(shè)計(jì)、成本核算方法、成本管理手段等方面發(fā)生重大變化，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則對(duì)成本核算的統(tǒng)馭作用；突出了現(xiàn)代信息技術(shù)運(yùn)用對(duì)成本核算的重要影響；明確了可以采用作業(yè)成本法等；新制度適應(yīng)了現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品成本管理的發(fā)展和要求。

一、新制度的適用范圍

新制度第二條規(guī)定，本制度適用于大中型企業(yè)，包括制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化業(yè)以及其他行業(yè)的企業(yè)。其他未明確規(guī)定的行業(yè)比照以上類似行業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。本制度不適用于金融保險(xiǎn)業(yè)的企業(yè)。而舊辦法頒布時(shí)間為1986年，當(dāng)時(shí)我國(guó)尚未對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。舊辦法只針對(duì)國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算，主體單一，帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的色彩和烙印。

新制度根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)成本核算做了全新的詮釋。新制度根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，打破了舊辦法按所有制、分部門(mén)分別制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的做法，實(shí)現(xiàn)了所有制之間、部門(mén)之間制度的統(tǒng)一。從行業(yè)看，適用于除金融保險(xiǎn)業(yè)以外的企業(yè)。從企業(yè)規(guī)模上看，新制度適用于大中型企業(yè)，小企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。

二、新制度與舊辦法的對(duì)比

（一）相同點(diǎn)

1、確定產(chǎn)品成本核算對(duì)象的原則和方法相同

新制度與舊辦法都規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織的類型、產(chǎn)品種類的繁簡(jiǎn)和成本管理的要求，確定產(chǎn)品成本核算的對(duì)象，歸集成本費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

2、產(chǎn)品成本歸集、分配的方法相同

新制度與舊辦法都規(guī)定，直接費(fèi)用直接計(jì)入成本核算對(duì)象，間接費(fèi)用按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。企業(yè)制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)相同，企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。

（二）不同點(diǎn)

1、產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目不同

新制度第二十二條規(guī)定，制造企業(yè)一般設(shè)置直接材料、燃料和動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。舊辦法設(shè)置原材料、燃料和動(dòng)力、工資及福利費(fèi)、車間經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)五個(gè)成本項(xiàng)目。舊辦法是基于采用完全成本法的歷史條件下制定的。1992年會(huì)計(jì)制度改革，我國(guó)將成本核算方法由完全成本法改為國(guó)際上通行的制造成本法。制造成本法能夠更好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)核算更加符合配比性原則。

2、企業(yè)發(fā)生的修理費(fèi)處理方法不同

舊辦法對(duì)企業(yè)發(fā)生的修理費(fèi)，按受益原則分別計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的有關(guān)項(xiàng)目。新制度雖未對(duì)修理費(fèi)進(jìn)行專項(xiàng)規(guī)定，但根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。即企業(yè)發(fā)生的修理費(fèi)由期間費(fèi)用列支。

三、新制度提出多維度、多層次、多元化的“三多”概念

新制度第二十條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對(duì)象。

對(duì)多維度、多層次進(jìn)行了解釋。多維度，是指以產(chǎn)品的最小生產(chǎn)步驟或作業(yè)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)有關(guān)部門(mén)的生產(chǎn)流程及其相應(yīng)的成本管理要求，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，組合出產(chǎn)品維度、工序維度、車間班組維度、生產(chǎn)設(shè)備維度、客戶訂單維度、變動(dòng)成本維度和固定成本維度等不同的成本核算對(duì)象。多層次，是指根據(jù)企業(yè)成本管理需要，劃分為企業(yè)管理部門(mén)、工廠、車間和班組等成本管控層次。

新制度根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)信息技術(shù)廣泛運(yùn)用的現(xiàn)狀，提出多維度、多層次、多元化的“三多”概念，切合當(dāng)代企業(yè)成本管理的特點(diǎn)，指明了企業(yè)成本管理的發(fā)展方向。當(dāng)前，以ERP管理系統(tǒng)為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)在企業(yè)成本管理中被普遍運(yùn)用，信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用為企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理提供了可能和技術(shù)保證。

四、新制度對(duì)企業(yè)成本管理提出的新要求

（一）加強(qiáng)產(chǎn)品成本核算與管理各項(xiàng)基礎(chǔ)工作

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并做好各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證的記錄、審核、保管工作。加強(qiáng)計(jì)量驗(yàn)收工作，制定各項(xiàng)作業(yè)的消耗定額，并根據(jù)實(shí)際情況的變化不斷補(bǔ)充、修訂、完善，夯實(shí)管理基礎(chǔ)。

（二）運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)管理企業(yè)

計(jì)算機(jī)運(yùn)用正成為現(xiàn)代管理的重要手段，管理軟件的開(kāi)發(fā)及運(yùn)用為企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理提供了技術(shù)保證?，F(xiàn)代企業(yè)多數(shù)采用ERP系統(tǒng)，即企業(yè)資源信息化管理系統(tǒng)，提高管理水平和管理效益。

（三）培養(yǎng)復(fù)合型成本管理人員

現(xiàn)代企業(yè)對(duì)成本管理人員的定位，已從傳統(tǒng)的核算型轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)決策型。企業(yè)需要即精通成本管理又熟悉本企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)流程，并能夠熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)的復(fù)合型成本管理人才。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“走出去”和“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”相結(jié)合的方式，培養(yǎng)和選聘優(yōu)秀的成本管理人才，不斷提高企業(yè)的成本管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

第6篇：建筑業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)業(yè)稅 增值稅 改革 影響

面對(duì)2008年以來(lái)國(guó)際金融危機(jī)的巨大沖擊，我國(guó)政府果斷地實(shí)施一系列涉及范圍廣、針對(duì)性強(qiáng)且實(shí)施力度大的結(jié)構(gòu)性減稅政策，在保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展中發(fā)揮了不可替代的作用。尤其是在歐債和美債危機(jī)逐步蔓延給我國(guó)中小企業(yè)帶來(lái)了不小沖擊的形勢(shì)下，為幫助我國(guó)中小企業(yè)盡快擺脫困境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)，我國(guó)政府2013年8月1日起將交通運(yùn)輸業(yè)和部分小袋服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”擴(kuò)大到全國(guó)。那么，這一政策的推開(kāi)到底影響幾何？

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的概述

1、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)概念

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，通俗來(lái)講，就是把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對(duì)“服務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅，并且降低增值稅稅率。增值稅與營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)兩大主體稅種。營(yíng)業(yè)稅是以納稅人收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)再乘以適應(yīng)的稅率。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售、加工和修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物實(shí)現(xiàn)的增值額征收的流轉(zhuǎn)稅。它們是平行稅種，一般不會(huì)交叉。

2、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在國(guó)內(nèi)外的研究進(jìn)展

增值稅自1954 年在法國(guó)開(kāi)征以來(lái)，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，迅速被世界其他國(guó)家采用。目前，已有170 多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。

（1）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在國(guó)內(nèi)的研究進(jìn)展。我國(guó)1979年引入增值稅，1994年1月1日施行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（草案）》規(guī)定，對(duì)所有貨物銷售和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅。現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》于2009年1月1日施行，增值稅由原來(lái)的生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，機(jī)器設(shè)備可以納入增值稅抵扣范圍?，F(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》于2009年1月1日起實(shí)施，主要對(duì)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等行為征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和娛樂(lè)業(yè)9大稅目。其中，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)適用稅率3%，金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)適用稅率5%，娛樂(lè)業(yè)適用稅率5%（杭州地區(qū)）。這次稅改，對(duì)這9大稅目除娛樂(lè)業(yè)的其他8個(gè)稅目都有涉及。增值稅一般納稅人的稅率為17%和13%兩檔，小規(guī)模納稅人的稅率為3%。這次稅改在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。

（2）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在國(guó)外的研究進(jìn)展。在國(guó)外，實(shí)行增值稅的國(guó)家大都采取消費(fèi)型增值稅制度，征稅范圍廣泛。按實(shí)施增值稅的范圍可以將其劃分為全面實(shí)行的增值稅和非全面實(shí)行的增值稅，目前，在實(shí)施增值稅的國(guó)家和地區(qū)，其增值稅的會(huì)計(jì)處理方法基本上都是稅法導(dǎo)向的“財(cái)稅合一”模式。英國(guó)增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SSAP5）是世界上惟一的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在其第一部分“解釋性注釋”中，明確“作為一般原則，在交易商賬戶中對(duì)增值稅的處理，應(yīng)反映他作為這一稅金納稅者的作用，并且，增值稅不應(yīng)包含在所得收入中，也不包含在無(wú)論是資本性還是營(yíng)業(yè)收入性的支出中”?？梢?jiàn)，其會(huì)計(jì)處理也體現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)者是增值稅的納稅人而非負(fù)稅人。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景及其必然性

1、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景

1994年的稅制安排適應(yīng)了當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入增長(zhǎng)起到了重要的作用。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和重大缺陷，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化。首先，不利于社會(huì)專業(yè)化分工，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本要求。由于貨物生產(chǎn)需要消耗勞務(wù)和其他貨物，勞務(wù)提供也需要消耗貨物和其他勞務(wù)，因此貨物銷售和勞務(wù)提供實(shí)際都存在重復(fù)征稅。其次，不利于服務(wù)業(yè)發(fā)展，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)變。對(duì)服務(wù)業(yè)原則上按營(yíng)業(yè)額全額征收，使服務(wù)業(yè)稅負(fù)過(guò)重，而且重復(fù)征稅的弊端容易阻礙新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展。最后，不利于貨物和勞務(wù)的出口退稅，制約了我國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)參與國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)，從而削弱了我國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

2、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必然性

增值稅是我國(guó)的第一大稅種，而營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)地方的第一大稅種，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅與增值稅是并行征收的，工業(yè)和商業(yè)企業(yè)主要征收增值稅，服務(wù)業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等主要征收營(yíng)業(yè)稅。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩稅并存的弊端日益顯現(xiàn)。一是營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端。中國(guó)的增值稅營(yíng)業(yè)稅并行體制下，營(yíng)業(yè)稅按照企業(yè)的銷售額或營(yíng)業(yè)額征收，無(wú)法抵扣，這就造成了重復(fù)征稅。對(duì)一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，因每一道環(huán)節(jié)都征收營(yíng)業(yè)稅，會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)為減免稅負(fù)，偏向大而全的企業(yè)發(fā)展方向，這也阻礙了社會(huì)專業(yè)化分工的發(fā)展進(jìn)程。二是增值稅鏈條不完整的弊端。理想的增值稅是建立在普遍征收基礎(chǔ)上的，征收抵扣各環(huán)節(jié)緊密相連、相互制約，形成一條完整的增值鏈條，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的中斷都會(huì)對(duì)增值稅的運(yùn)行產(chǎn)生不良影響。我國(guó)現(xiàn)行的稅制下，增值稅主要對(duì)貨物征收，營(yíng)業(yè)稅主要對(duì)勞務(wù)征收，增值稅無(wú)法形成一個(gè)完整的鏈條，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間不配比，從而導(dǎo)致重復(fù)征稅。三是第三產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力不足的弊端。我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅，在出口環(huán)節(jié)無(wú)法如征收增值稅的第二產(chǎn)業(yè)進(jìn)行出口退稅，增加了勞務(wù)產(chǎn)品出口的難度，降低了第三產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)際上絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家及部分發(fā)展中國(guó)家對(duì)三大產(chǎn)業(yè)均普遍征收增值稅，如歐洲、美洲、大洋洲，亞洲的韓國(guó)、印尼、土耳其、臺(tái)灣等。因此，可以說(shuō)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一改革順應(yīng)了當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，同時(shí)也是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的影響

1、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響

（1）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。從整個(gè)社會(huì)全行業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，從而減輕社會(huì)整體的稅負(fù)壓力。但是針對(duì)個(gè)體企業(yè)而言，由于目前增值稅并非全行業(yè)、全國(guó)性征收，不同行業(yè)之間的稅率也不同，因而增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也不相同，從而對(duì)不同企業(yè)的稅負(fù)變化造成了不同的影響。對(duì)小規(guī)模納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅率是5%現(xiàn)改為3%，稅負(fù)下降明顯，稅負(fù)下降達(dá)40%。交通運(yùn)輸業(yè)稅率為11%，稅負(fù)降低多少呢？例如：X運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)取得收入100萬(wàn)元，其中采購(gòu)車輛設(shè)備相關(guān)成本60萬(wàn)元。增值稅改革前X公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，繳納100？鄢3%=3萬(wàn)元。增值稅改革后X公司應(yīng)繳增值100？鄢11%-60？鄢11%=4400元。再例如：Y 運(yùn)輸公司提供運(yùn)輸勞務(wù)取得收入100萬(wàn)元，其中采購(gòu)車輛設(shè)備相關(guān)成本10萬(wàn)元。增值稅改革前Y公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，繳納100？鄢3%=3萬(wàn)元。增值稅改革后Y公司應(yīng)繳增值稅為100？鄢11%-10？鄢11%=9.9萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅向增值稅改革對(duì)X和Y企業(yè)產(chǎn)生了不同的影響。與純生產(chǎn)制造業(yè)相比，生產(chǎn)業(yè)的增值額可能更高，因此可能繳納比原先繳納營(yíng)業(yè)稅更多的稅款，最后導(dǎo)致稅負(fù)反而更高。對(duì)此，此次改革明確提出對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。

（2）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅征收時(shí)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要求比較簡(jiǎn)單，營(yíng)業(yè)稅基本是按照營(yíng)業(yè)的毛收入征稅，不涉及進(jìn)項(xiàng)扣除，使用普通發(fā)票即可滿足需求。改征增值稅后除了銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算之外，還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用?，F(xiàn)今有部分小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不夠正規(guī)，在改征增值稅后，對(duì)這批小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求，這也同時(shí)增加了稅務(wù)部門(mén)征管的難度。除此之外，現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)處理不能將增值稅作為費(fèi)用核算，會(huì)計(jì)信息無(wú)法充分披露，報(bào)表使用人無(wú)法確知增值稅對(duì)本期損益的影響程度。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，這一缺陷將表現(xiàn)得更加突出。

2、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)社會(huì)的影響

（1）消除重復(fù)征稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，可以完善增值稅鏈條，消除重復(fù)征稅現(xiàn)象，從而降低社會(huì)再生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)壓力。稅負(fù)的下降會(huì)帶來(lái)企業(yè)成本的降低，有利于降低物價(jià)，減輕通脹壓力。此外，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅還能促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)專業(yè)化的發(fā)展，從而提高生產(chǎn)效率。

（2）提高第三產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。全面征收增值稅，取消營(yíng)業(yè)稅，會(huì)減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)壓力，同時(shí)第三產(chǎn)業(yè)的勞務(wù)產(chǎn)品出口時(shí)可以實(shí)行增值稅的出口退稅，使我國(guó)勞務(wù)產(chǎn)品在稅負(fù)這個(gè)方面站在和歐盟等國(guó)家同一水平上，增強(qiáng)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（3）政府稅收收入減少。企業(yè)的稅負(fù)減少意味著政府的稅收收入同樣減少。據(jù)測(cè)算，營(yíng)改增如在全國(guó)范圍內(nèi)鋪開(kāi)，我國(guó)年稅收收入預(yù)計(jì)凈減少1000億以上。這給我國(guó)財(cái)政帶來(lái)了不小的壓力。此外，營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)地方第一大稅種，2008 年?duì)I業(yè)稅收入占地方稅收收入的31.8%，部分省市的營(yíng)業(yè)稅收入甚至達(dá)到了增值稅收入的2倍以上。為了迅速推廣營(yíng)改增稅制改革，此次在上海的試點(diǎn)改征增值稅的收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，暫時(shí)擱置了在收入分配上的爭(zhēng)議。但當(dāng)改革全面鋪開(kāi)或?qū)υ鲋刀愔匦铝⒎〞r(shí)，這部分增值稅收入是否仍劃歸地方尚未可知。即使按照現(xiàn)行政策不變，地方稅收收入仍將出現(xiàn)小幅度的縮水。

從理論上來(lái)說(shuō)，增值稅屬于中性稅，原則是道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負(fù)公平。我國(guó)目前營(yíng)改增的改革是在解決道道征稅、稅不重征的問(wèn)題，卻無(wú)法完全解決稅負(fù)公平的問(wèn)題。從微觀來(lái)看，“營(yíng)改增”使企業(yè)稅負(fù)減了，企業(yè)稅收成本降低了，特別是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，有利于開(kāi)拓服務(wù)業(yè)市場(chǎng)，促進(jìn)了社會(huì)專業(yè)化分工的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)鏈條的完善，尤其對(duì)于運(yùn)輸業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。此外，“營(yíng)改增”能有效避免原營(yíng)業(yè)稅體制下的重復(fù)征稅，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。從宏觀來(lái)看，“營(yíng)改增”有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，帶來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的整體繁榮。

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第7篇：建筑業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅收；籌劃；實(shí)施條例

所謂稅收籌劃，又稱納稅籌劃，是指在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取稅收利益。因此，稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它具有很大的稅收籌劃空間，現(xiàn)在我就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的概述

1、企業(yè)所得稅稅收籌劃的概念

企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入額扣除成本、費(fèi)用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此，如何在合法的前提下，充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益，成為每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者慎重考慮的問(wèn)題。這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。

2、稅收籌劃的特征

經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，逐步形成了稅收籌劃的規(guī)范化定義，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅（TaxSavings）的經(jīng)濟(jì)利益。”這一定義表明稅收籌劃具有三個(gè)明顯的特征，即合法性、籌劃性和目的性。

①合法性。

表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)。違反法律規(guī)定，逃避稅收義務(wù)，屬偷逃稅行為。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。納稅義務(wù)人要依法繳稅，負(fù)責(zé)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)也要依法征稅。

②籌劃性。

表示事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定則是有針對(duì)性的。納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這就向納稅人表明可選擇較低的稅負(fù)決策。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定再去偷逃稅收或欠繳稅收，都不是稅收籌劃。

③目的性。

表示要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低稅收成本，意味著高資本回收率。另一層意思是滯延納稅時(shí)間（顯然不是指違反稅法規(guī)定的欠稅行為）。納稅期限的推后，也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)（如避免高邊際稅率），也許可以降低資本成本（如減少利息支出）。不管是哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約，即節(jié)稅（TaxSavings）。

3、企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義

稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)利無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配的工具，稅收的本質(zhì)特點(diǎn)無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性決定了稅收是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的單方向轉(zhuǎn)移，稅收單向性的特質(zhì)使得稅收支出沒(méi)有任何的直接回報(bào)，是企業(yè)的一種沉沒(méi)成本，稅款一旦交出去就不再回來(lái)，對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅款的支付是企業(yè)資金的流出。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)節(jié)約稅收支出等于增加企業(yè)的凈收入。從納稅人角度出發(fā)，積極的進(jìn)行納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策獲得節(jié)稅利益，這是與稅法的立法宗旨相符的，因此減少稅款支出是合理的，稅務(wù)籌劃是一種合理的避稅行為。稅收同時(shí)又是政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的杠桿。稅收通過(guò)稅種的設(shè)置、稅率的確定、課稅對(duì)象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定體現(xiàn)著國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，在稅法規(guī)定的前提條件下，納稅人面對(duì)不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同。而稅負(fù)的輕重對(duì)投資決策起著決定性的影響。因此，可以說(shuō)納稅人通過(guò)稅務(wù)籌劃，選擇不同的納稅方案，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收調(diào)控職能的必要環(huán)節(jié)。政府為了達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的目標(biāo)，需要納稅人進(jìn)行納稅籌劃，這樣才能使政府的投資導(dǎo)向發(fā)揮職能作用。

二、加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要性

1.從企業(yè)角度看，稅收籌劃的重要性。首先，企業(yè)稅收籌劃有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。隨著我國(guó)加入WTO，關(guān)稅逐步下調(diào)，國(guó)內(nèi)企業(yè)要和許多跨國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，而跨國(guó)企業(yè)經(jīng)過(guò)多年的磨煉，尤其是稅收籌劃方面已經(jīng)領(lǐng)先，這就要求國(guó)內(nèi)企業(yè)要盡快掌握稅收籌劃方面的技能，以達(dá)到降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力的目的。其次，企業(yè)發(fā)展需要加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，并提升它的重要性。這就需要企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，把稅收放到一個(gè)不能忽視的地位。

2.從國(guó)家、政府角度看，稅收籌劃更有發(fā)展的必要。首先，稅收籌劃能最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。稅收籌劃就意味著納稅人對(duì)國(guó)家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，并且做到對(duì)國(guó)家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。其次，鼓勵(lì)進(jìn)行稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意識(shí)。最后，如果從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，企業(yè)稅收籌劃有利于納稅人涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。所以企業(yè)應(yīng)加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，將企業(yè)稅收籌劃提升到重要地位。

三、我國(guó)目前企業(yè)所得稅稅收籌劃的主要方式

(一)企業(yè)收人的稅收籌劃

1．以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則(與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一致)。這就為進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，銷售方式不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也相應(yīng)不同。因此，出版企業(yè)要根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況進(jìn)行稅收籌劃。

2．不征稅收入的確認(rèn)

新《企業(yè)所得稅法》引入了“不征稅收入”這一概念。其中一層含義指，對(duì)于一些國(guó)家重點(diǎn)支持的政策性補(bǔ)貼以及稅收返還等，為了提高財(cái)政資金的使用效率，根據(jù)需要有可能給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國(guó)務(wù)院和國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)來(lái)明確。

3．免稅收入的確認(rèn)

新《企業(yè)所得稅法》還引入了“免稅收入”概念，可從兩方面解讀。首先，將國(guó)債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入作為“免稅收入”，免征企業(yè)所得稅。其次，權(quán)益性投資收益包括符合條件的居民、企業(yè)之間的股息、紅利等收入。但出版企業(yè)持有上市公司股票的時(shí)間少于12個(gè)月的股息、紅利收入是不能免稅的。

(二)企業(yè)費(fèi)用的稅收籌劃

1．限額范圍內(nèi)充分列支

新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！毙隆镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

2．招聘人員的稅收籌劃

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，另按100％加計(jì)扣除?！逼髽I(yè)在招聘員工時(shí)，可結(jié)合實(shí)際，選擇符合稅收優(yōu)惠條件的就業(yè)人員，既為社會(huì)作貢獻(xiàn)，又使企業(yè)受益。

3．固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

對(duì)于企業(yè)而言，由于固定資產(chǎn)在其總資產(chǎn)中所占比例不大，而且新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》還規(guī)定“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”，建議選擇直線折舊法。

四、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的突出問(wèn)題

1、企業(yè)收入能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用不能核算的企業(yè)

案例：某公司2000年出資修建俱樂(lè)部，2001年11月份正式投入使用，供本公司職工使用的同時(shí)也對(duì)外營(yíng)業(yè)。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)月收入數(shù)為8.9萬(wàn)元。而公司當(dāng)月的增值稅應(yīng)稅數(shù)額經(jīng)計(jì)算為78.3萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，如果納稅人從事兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為，那末應(yīng)分別核算并計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅；如不分別核算，應(yīng)一并繳納增值稅。公司在是否花費(fèi)成本對(duì)俱樂(lè)部的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行獨(dú)立核算時(shí)產(chǎn)生疑問(wèn)。我們來(lái)計(jì)算一下。如果獨(dú)立核算，公司應(yīng)交納增值稅13.311(78.3×17%)萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：8.9×10%=0.89萬(wàn)元，因此企業(yè)共應(yīng)納稅額為：13.311+0.89=14.201萬(wàn)元。如果營(yíng)業(yè)收入不分別核算,假定俱樂(lè)部當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0,那末本公司本月應(yīng)納增值稅為：(78.3+8.9)×17%=14.824萬(wàn)元。企業(yè)如果可以以低于6230（14.824-14.201）元的成本花費(fèi)人力物力核算營(yíng)業(yè)收入，那末就可以取得節(jié)稅的效果。

2、企業(yè)收入不能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用能核算的企業(yè)

案例：如某建筑業(yè)企業(yè)2000年施工一項(xiàng)工程，總造價(jià)1000萬(wàn)元，年底未完工，預(yù)收工程款開(kāi)出建筑安裝專用發(fā)票金額800萬(wàn)元，工程完工進(jìn)度50%。若按開(kāi)出發(fā)票總金額確認(rèn)收入應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅800×5%=40萬(wàn)元，若按完工進(jìn)度確認(rèn)收入應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅1000×50%×5%=25萬(wàn)元。雖然從長(zhǎng)期意義看稅款不會(huì)減少，但選擇有利的確認(rèn)收入方式可以使稅款后置，從而減小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中流動(dòng)資金的壓力

3、企業(yè)收入和成本費(fèi)用都不能準(zhǔn)確核算

案例：2000年，某公司自己組裝一輛自用的汽車，專門(mén)在本企業(yè)內(nèi)部行駛，會(huì)計(jì)上作固定資產(chǎn)處理。在組裝過(guò)程中，自用了本公司的產(chǎn)成品5.75萬(wàn)元（成本價(jià)），計(jì)稅價(jià)為6.2萬(wàn)元。會(huì)計(jì)上所做的處理為：

借：在建工程6.804

貸：產(chǎn)成品5.75

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.054

如果做一下變動(dòng)，把產(chǎn)成品的減少作為應(yīng)稅收入處理,另一方面結(jié)轉(zhuǎn)成本,上一個(gè)分錄可以改為以下的會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程7.254

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6.2

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.054

從上述案例看出，在建工程的價(jià)值增大，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的數(shù)額增加，計(jì)提的折舊增加，企業(yè)的成本費(fèi)用增加，利潤(rùn)額較少，可以起到抵稅的作用。也就是說(shuō)，在該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限內(nèi)，折舊額又要的抵減了所得稅。但應(yīng)該注意的是，企業(yè)記作收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，中間有利潤(rùn)差額，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)入利潤(rùn)表并計(jì)算繳納所得稅。

五、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在問(wèn)題的原因分析

1、企業(yè)收入能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用不能核算的企業(yè)的原因

①納稅人自身的原因，不愿意納稅，納稅意識(shí)比較淡漠，②認(rèn)為只要是企業(yè)開(kāi)支就一定是能稅前扣除的，③會(huì)計(jì)人員的水平參差不齊，四是工作人員混事的多，老板們也只喜歡聽(tīng)好話，在企業(yè)內(nèi)部順我者昌，逆我者亡，加上國(guó)家目前就業(yè)形勢(shì)也嚴(yán)峻，你么樣說(shuō)就么樣做。還有國(guó)家稅務(wù)工作者們也不象過(guò)去年代那么敬業(yè)，專管員過(guò)去是到所轄的區(qū)域轉(zhuǎn)，邦助企業(yè)解決問(wèn)題，現(xiàn)在的專管員與過(guò)去不一樣，官不大，權(quán)蠻大，動(dòng)不動(dòng)就是罰款，馬天民太少，企業(yè)不太好做，另外由于商戶現(xiàn)在也多，一個(gè)專管員管好多戶，每戶查帳征收從專管員個(gè)體來(lái)講也查不過(guò)來(lái)，各種原因促成采取定額定率和查帳征收方式并存的方式。

2、企業(yè)收入不能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用能核算的企業(yè)的原因

核定征收企業(yè)所得稅包括核定應(yīng)稅所得率征收和定額征收兩種辦法。核定應(yīng)稅所得率征收是指由主管地稅機(jī)關(guān)按本意見(jiàn)的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額；按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。定額征收是指主管地稅機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法。

納稅人具有下外情形之一的，應(yīng)采取核定應(yīng)稅所得率的征收方式征收企業(yè)所得稅：

1、收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能準(zhǔn)確反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，不能向主管地稅機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；

2、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；

3、帳目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)帳簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；

4、實(shí)行定期定額征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅和定額加發(fā)票開(kāi)票額征收營(yíng)業(yè)稅的。

對(duì)須采用定額征收企業(yè)所得稅辦法的，主管地稅分局審核后報(bào)經(jīng)市局征管科會(huì)稅政科批準(zhǔn)，可采用直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額征收企業(yè)所得稅。

3、企業(yè)收入和成本費(fèi)用都不能準(zhǔn)確核算的原因

企業(yè)所得稅的征收一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)的薄弱環(huán)節(jié)，特別是國(guó)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)一直在加強(qiáng)所得稅的征收力度，提高所得稅的收入，提高所得稅的有稅面。

這樣一來(lái)，原來(lái)是對(duì)不能準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用的企業(yè)實(shí)行核定征收，現(xiàn)在在一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)有擴(kuò)大化的傾向，有些地方甚至出臺(tái)文件，要求對(duì)所有長(zhǎng)期虧損而不倒閉、微利的企業(yè)實(shí)行核定征收，對(duì)企業(yè)所得稅的有稅面進(jìn)行考核。

從來(lái)沒(méi)有規(guī)定說(shuō)一般納稅人就是查賬征收企業(yè),一般納稅人的基本條件是帳務(wù)核算健全，能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)、銷項(xiàng)，企業(yè)所得稅的核定征收呢，1、企業(yè)收入能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用不能核算的企業(yè),2、企業(yè)收入不能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用能核算的企業(yè),3、企業(yè)收入和成本費(fèi)用都不能準(zhǔn)確核算,等等。增值稅的核算健全和所得稅的核算健全是兩回事情。

你們虧損,稅務(wù)機(jī)關(guān)就對(duì)你們進(jìn)行核定征收所得稅,多省事呀，收入上去了，虧損面下去了，有稅面上去了，考核分也上去了。說(shuō)明他們可能無(wú)能、也有可能是懶。正常的做法應(yīng)該是把你們做為納稅評(píng)估的重點(diǎn)，看看你們的核算是否真的沒(méi)問(wèn)題。

所以你們?nèi)绻怂阏娴臎](méi)有什么問(wèn)題，可以申請(qǐng)行政復(fù)議。不服復(fù)議，可以行政訴訟。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)？那是全國(guó)總工會(huì)和國(guó)家稅務(wù)總局下的文件呀，沒(méi)辦法的。

你可以不填這個(gè)表，也可以不交這個(gè)表，不過(guò)這樣解決不了問(wèn)題吧。

六、強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略

1、企業(yè)收入能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用不能核算的企業(yè)的策略

1、設(shè)立規(guī)范的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，配備專業(yè)的會(huì)計(jì)人員；2、按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)核算賬簿，且保管完整；3、按規(guī)定的核算內(nèi)容設(shè)置會(huì)計(jì)科目，按規(guī)定登記會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿；4、按規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表，能準(zhǔn)確向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提供完整的納稅資料；5、按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，并預(yù)繳或繳納稅款。

二是對(duì)具有以下情形之一的中小企業(yè)，應(yīng)采用核定應(yīng)稅所得率征收方式：1、能設(shè)立收入明細(xì)賬，并正確核算收入項(xiàng)目，或能通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)及其他方法評(píng)測(cè)出其收入總額，但不能核算出成本費(fèi)用的；2、能設(shè)立成本、費(fèi)用明細(xì)賬，并正確核算成本、費(fèi)用項(xiàng)目，或通過(guò)實(shí)地調(diào)查及其他方法評(píng)測(cè)出其成本、費(fèi)用發(fā)生額，但不能核算出收入總額的。

三是對(duì)具備以下條件之一的中小企業(yè)實(shí)行定額征收方式：1、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；2、收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；3、賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；4、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

案例：張女士2008年1月份從單位獲得工資類收入1500元，由于單位工資比較低，張女士同時(shí)在甲企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2500元。

方案一：分開(kāi)納稅。如果張女士與甲企業(yè)沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)計(jì)算征收。這時(shí)，工資、薪金所得沒(méi)有超過(guò)基本扣除限額2000元不用納稅，而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為（2500－800）元×20％＝340元，因而張女士1月份應(yīng)納稅額為340元。

方案二：合并納稅。如果張女士與甲企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由甲企業(yè)支付的2500元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為（1500＋2500－2000）元×10％－25元＝175元，因而張女士1月份應(yīng)納稅額為175元。

分析：在本例中，采用方案二合并納稅則每月可以節(jié)稅165元（340元－175元），一年則可節(jié)稅1980元。一般來(lái)說(shuō)，在計(jì)稅收入較低的時(shí)候，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得合并有利于節(jié)稅，因?yàn)榇藭r(shí)工資、薪金所得適用的稅率較低，即使將一部分勞務(wù)報(bào)酬所得合并進(jìn)來(lái)仍然不會(huì)提高應(yīng)納稅所得額和適用稅率。當(dāng)然，勞務(wù)報(bào)酬所得要轉(zhuǎn)化為工資、薪金，關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，也就是個(gè)人和單位之間要有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，并已簽訂有勞動(dòng)合同。本案例中的納稅主體在收入較低的情況下采用了合并納稅方式就可以節(jié)約稅收。那么，當(dāng)收入較高時(shí)，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得如何處理又更利于節(jié)稅呢？下面再來(lái)看看分開(kāi)納稅是如何節(jié)約稅收。

2、企業(yè)收入不能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用能核算的企業(yè)的策略

企業(yè)所得稅的申報(bào)是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，由于對(duì)政策理解的深度和廣度不同，同一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，百個(gè)人申報(bào)就會(huì)有百樣的結(jié)果。因此，確定專人負(fù)責(zé)納稅申報(bào)顯得尤為重要。由于財(cái)務(wù)全部集中到二級(jí)分行統(tǒng)一核算管理，全行費(fèi)用全部都經(jīng)過(guò)二級(jí)分行審核，因此，納稅申報(bào)工作宜由二級(jí)分行費(fèi)用審核人員兼任，具體由其統(tǒng)一掌握費(fèi)用發(fā)票的合法性審核，總結(jié)費(fèi)用使用中存在的問(wèn)題，規(guī)范費(fèi)用使用行為。由其通過(guò)建立所得稅納稅申報(bào)臺(tái)賬，對(duì)調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行全面的登記，從而達(dá)到提高納稅申報(bào)質(zhì)量。

案例：陳先生2008年1月從單位獲得工資、薪金收入共15000元。另外，該月陳先生還為某高新技術(shù)公司提供技術(shù)服務(wù)，獲得收入20000元。

方案一：分開(kāi)納稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得分類計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額為（15000－2000）元×20％－375元＝2225元，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為20000元×（1－20％）×20％＝3200元，該月陳先生共應(yīng)納稅5425元（2225元＋3200元）。

方案二：合并納稅。如果陳先生與該高新技術(shù)公司簽訂了雇傭合同，則不對(duì)這兩項(xiàng)所得分開(kāi)繳稅，而是合并納入他的工資、薪金所得繳納，陳先生1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額為（15000＋20000－2000）元×25％－1375元＝6875元。

分析：在本例中，采用方案一分開(kāi)納稅則每月可以節(jié)省稅收1450元（6875元-5425元），一年則可節(jié)稅17400元。一般來(lái)說(shuō)，在應(yīng)納稅所得額較高的時(shí)候，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率高，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)有利于節(jié)稅。另外由于我國(guó)個(gè)人所得稅稅法實(shí)行分項(xiàng)目計(jì)稅，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分別可減扣一定的免征額，因此把收入項(xiàng)目分開(kāi)申報(bào)納稅將會(huì)有利于節(jié)約稅收。

3、企業(yè)收入和成本費(fèi)用都不能準(zhǔn)確核算

企業(yè)所得稅申報(bào)質(zhì)量的高低和籌劃效果的大小，都取決于具體經(jīng)辦人員素質(zhì)的水平，要開(kāi)展企業(yè)所得稅籌劃工作，必須有準(zhǔn)確、全面掌握企業(yè)所得稅法有關(guān)政策規(guī)定的專業(yè)人才。而現(xiàn)階段企業(yè)所得稅申報(bào)工作均由支行的財(cái)務(wù)部經(jīng)理、市分行財(cái)務(wù)部的一般人員擔(dān)任，由于缺乏系統(tǒng)全面的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，尤其是如何開(kāi)展籌劃、籌劃的方式、方法，票據(jù)的審核使用，向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)的范圍和內(nèi)容等實(shí)務(wù)方面專門(mén)知識(shí)，從上至下均沒(méi)有開(kāi)展過(guò)針對(duì)性的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，與財(cái)務(wù)精細(xì)化管理存在著極大的差距。針對(duì)目前的現(xiàn)狀，迫切需要上級(jí)行組織聘請(qǐng)師資，對(duì)納稅申報(bào)人員進(jìn)行金融業(yè)稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，從而提高申報(bào)人員的政策業(yè)務(wù)水平。

例．A公司1996年1月1日購(gòu)買(mǎi)B公司股票500000元，取得該公司表決權(quán)股份的30％。這一年B公司報(bào)告凈收益為160000元，B公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15％。

A公司若采取成本法核算股票長(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：

1．長(zhǎng)期投資入賬：

借：長(zhǎng)期投資500000

貸：銀行存款500000

2．B公司將A公司應(yīng)得股利48000元于1996年底分給A公司：

借：銀行存款48000

貸：投資收益48000

3．若B公司將A公司應(yīng)得股利48000元保留在B公司之內(nèi)，即A公司于1996年末未實(shí)際收到應(yīng)得股利，則A公司不作任何帳務(wù)處理。

A公司若采取權(quán)益法核算股票長(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：

1．長(zhǎng)期投資人賬：

借：長(zhǎng)期投資500000

貸：銀行存款500000

2．B公司1996年底實(shí)現(xiàn)凈收益160000元，A公司應(yīng)得股利48000元(160000×30％)，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期投資賬戶：

借：長(zhǎng)期投資48000

貸：投資收益48000

3．A公司收到股利48000元：

借：銀行存款48000

貸：長(zhǎng)期投資48000

綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的"投資收益"賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無(wú)論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的"投資收益"賬戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長(zhǎng)期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

參考文獻(xiàn):

[1]李東艷．中小企業(yè)所得稅納稅籌劃淺談[EB／OL]．[2009-03-21]．．

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[4]新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃方法的變革[EB／OL]．[2009-03-21]．

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[6]趙希海.企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀及對(duì)策分析[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2007,(03).

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[8]譚鶯燕.新所得稅法下的企業(yè)稅收籌劃[J].現(xiàn)代商業(yè),2007,(29).

第8篇：建筑業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

本文以商業(yè)銀行如何進(jìn)行中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為立足點(diǎn)，在研究中小企業(yè)特點(diǎn)以及信貸風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，剖析了制約中小企業(yè)銀行貸款融資的障礙所在，指出中小企業(yè)貸款難的關(guān)鍵原因在于中小企業(yè)信用缺失以及銀行缺乏對(duì)企業(yè)信用狀況的有效評(píng)定。

本文試圖以建立中小企業(yè)信用評(píng)級(jí)機(jī)制為突破口，為解決中小企業(yè)銀行貸款融資難問(wèn)題提供技術(shù)支持。通過(guò)分析研究銀行現(xiàn)行信用評(píng)級(jí)機(jī)制對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行評(píng)級(jí)的缺陷，根據(jù)中小企業(yè)的特點(diǎn)及實(shí)際情況，借鑒目前國(guó)際、國(guó)內(nèi)信用評(píng)級(jí)的先進(jìn)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)現(xiàn)行信用評(píng)級(jí)機(jī)制進(jìn)行了修正和完善，建立了一套適用于中小企業(yè)信用評(píng)級(jí)的指標(biāo)機(jī)制。

關(guān)鍵詞： 風(fēng)險(xiǎn)控制 、中小企業(yè)、 信貸 、信用機(jī)制

 

ABSTRACT

Small & medium-sized enterprise (SMSE), as the most energetic and vigorous economic corpus in the market economy，have been one of the most important motivations for the growth of economy in China. SMSE have played an important role in product technology innovation, industry structure readjustment, regional economy rise and especially in releasing working Pressure and transferring country working force，which makes SMSE the leading entities and factors in driving the constant and rapid growth of economy in China. To maintain rapid growth it is far from enough for SMSE to raise money only depending on self accumulation. They have to take advantage of outside finance channels among which bank loans are the main sources. But it is a common phenomenon existing throughout the world with different distant, that most of SMSE are quite difficult to get loans from banks.

This paper takes risk control of credit business of SMSE for commercial banks as foothold，on the basis of studying SMSE’5 characters and credit risk characters， analyzing the obstacle for SMSE to get loan from commercial bank, pointing out SMSE’s lack of credit and banks’ insufficiency in effectively evaluating the SMSE’s credit status as the key reasons of SMSE’s difficulty in getting bank loans .

This paper attempts to establish SMSE credit rating mechanism for breach, providing technical support for SMES to solve the difficulty in financing bank loans. Through the analysis and research on the bank’s credit rating mechanism of SMSE rated defects, according to the characteristics and the current situation of SMSE, referring the domestic and international credit rating of advanced theories and practice experience, revised and perfected the current credit rating mechanism, established a set of applicable credit rating index system for SMSE.

KEYWORDS：risk control, SMSE, credit loan, credit rating system

正文目錄

第一章   緒論 1

一、選題背景與意義 1

二、本文的研究思路 2

三、本文的研究方法 2

第二章   信貸風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論 3

第一節(jié) 信貸風(fēng)險(xiǎn)概述 3

一、信貸風(fēng)險(xiǎn)的含義 3

二、信貸風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析 3

第二節(jié) 信貸風(fēng)險(xiǎn)控制概念及基本思路 5

一、信貸風(fēng)險(xiǎn)控制的概念 5

二、信貸風(fēng)險(xiǎn)控制的基本思路 6

第三章  中小企業(yè)信貸概述 7

第一節(jié) 中小企業(yè)的界定及特點(diǎn) 7

一、中小企業(yè)的界定與特征 7

二、中小企業(yè)信貸風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn) 9

第二節(jié) 中小企業(yè)信貸分析 10

一、中小企業(yè)信貸需求分析 10

二、中小企業(yè)信貸難的原因分析 11

第三節(jié) 我國(guó)中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)機(jī)制 13

一、商業(yè)銀行信用評(píng)價(jià)應(yīng)用分析 13

二、現(xiàn)行評(píng)價(jià)機(jī)制存在的問(wèn)題 14

第四章   我國(guó)中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)機(jī)制的建立 15

第一節(jié)  中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)定量模型 15

一、Altman的Z計(jì)分模型的介紹 15

二、對(duì)Z計(jì)分模型的進(jìn)一步探討 15

三、對(duì)Z計(jì)分模型的調(diào)整 15

三、初步信用級(jí)別的判定 16

第二節(jié) 中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)定性指標(biāo)體系 16

一、宏觀層面分析 16

二、中觀層面分析 17

三、微觀層面分析 17

四、構(gòu)造新的中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)定性指標(biāo)體系 19

五、中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)定性指標(biāo)體系的使用 20

第五章 總結(jié) 21

參考文獻(xiàn) 22

 

 

第一章   緒論

一、選題背景與意義

小企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最具有生機(jī)與活力的群體，已經(jīng)成為世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要?jiǎng)恿χ?。在美?guó)、英國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家以及印度等發(fā)展中國(guó)家，中小企業(yè)吸收的就業(yè)人數(shù)占全國(guó)就業(yè)人數(shù)的比重高達(dá)55%—78%，所創(chuàng)造的GDP占一國(guó)GDP的比重達(dá)50%以上 。中小企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要主體，對(duì)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)活力具有決定性的作用。因此，各國(guó)政府紛紛出臺(tái)各種政策支持中小企業(yè)的發(fā)展，市場(chǎng)機(jī)制也在不斷的調(diào)整，積極為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了一個(gè)寬松的發(fā)展環(huán)境。

在我國(guó)特有的政治和經(jīng)濟(jì)體制下，中小企業(yè)群體往往還有另一層含義——“民營(yíng)”企業(yè)。我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)在經(jīng)歷了80年代初的起步探索階段，調(diào)整發(fā)展階段、二次創(chuàng)業(yè)持續(xù)發(fā)展階段、全面發(fā)展階段，直到近年來(lái)民營(yíng)中小企業(yè)如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)、迅速發(fā)展。它們?cè)诋a(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、區(qū)域經(jīng)濟(jì)崛起，尤其在緩解就業(yè)壓力和農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移諸方面均發(fā)揮著重要作用，成為我國(guó)保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速增長(zhǎng)的主體。

從中小企業(yè)層面出發(fā)，要保持快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，中小企業(yè)無(wú)法僅依靠自身的積累，必須依賴外部融資的支持，而在中國(guó)融資渠道相對(duì)缺乏的情況下，商業(yè)銀行貸款成為其融資的主要渠道。但實(shí)際上，中小企業(yè)貸款難是一個(gè)普遍性的問(wèn)題，其在世界上任何一個(gè)國(guó)家都 不同程度的存在著。在我國(guó)，這個(gè)問(wèn)題相對(duì)來(lái)說(shuō)比較突出。產(chǎn)生的根源主要在于改革開(kāi)放初期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序比較混亂，法律法規(guī)相對(duì)缺乏，銀行內(nèi)部管理、風(fēng)險(xiǎn)控制能力低下，因此造成了大量中小企業(yè)貸款壞帳，以至于一些銀行現(xiàn)在對(duì)中小企業(yè)貸款產(chǎn)生“惜貸”情緒。

從商業(yè)銀行層面出發(fā)，各大國(guó)有商業(yè)銀行利潤(rùn)普遍增長(zhǎng)乏力，其原因在于其絕大部分貸款集中于大企業(yè)，而直接融資方式的拓寬使大企業(yè)不再依賴于銀行，再上長(zhǎng)期以來(lái)各家銀行爭(zhēng)相給大企業(yè)提供服務(wù)，激烈的競(jìng)爭(zhēng)造成信貸成本上升、利潤(rùn)貢獻(xiàn)率降低 。在這種情況下，大力發(fā)展中小企業(yè)信貸對(duì)銀行轉(zhuǎn)變盈利方式、尋找新的盈利增長(zhǎng)點(diǎn)具有重要意義。

基于以上兩點(diǎn)分析，中小企業(yè)信貸成為促進(jìn)商業(yè)銀行和中小企業(yè)共同發(fā)展的新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。怎樣能夠既解決中小企業(yè)貸款難問(wèn)題，又最大程度保證信貸資產(chǎn)安全，這就要求商業(yè)銀行研究中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，建立起一套以風(fēng)險(xiǎn)控制為目標(biāo)的信用評(píng)價(jià)機(jī)制，以保證這項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展，從而為中小企業(yè)發(fā)展提供資金支持，也為商業(yè)銀行分散資金風(fēng)險(xiǎn)，提高競(jìng)爭(zhēng)能力提供有益的幫助。

二、本文的研究思路

本文以商業(yè)銀行如何進(jìn)行中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為立足點(diǎn)，在研究中小企業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)特征和信貸風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，剖析了制約中小企業(yè)信貸融資的結(jié)癥在于中小企業(yè)信用缺失以及銀行缺乏對(duì)企業(yè)信用狀況的有效評(píng)價(jià)?，F(xiàn)行銀行信貸信用評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)中小企業(yè)的信用評(píng)級(jí)存在評(píng)價(jià)機(jī)制不適用及評(píng)價(jià)指標(biāo)不合理的情況，導(dǎo)致中小企業(yè)的信用等級(jí)被低估，進(jìn)而加劇中小企業(yè)的融資困難。

本文通過(guò)分析研究銀行現(xiàn)行信用評(píng)級(jí)機(jī)制對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行評(píng)級(jí)的缺陷，結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)的特點(diǎn)及實(shí)際情況，借鑒目前國(guó)際、國(guó)內(nèi)信用評(píng)級(jí)的先進(jìn)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)現(xiàn)行信用評(píng)級(jí)機(jī)制進(jìn)行了修正和完善，構(gòu)建一套適用于現(xiàn)階段中小企業(yè)信用評(píng)級(jí)的指標(biāo)機(jī)制，以求全面反映中小企業(yè)的信用狀況，解決中小企業(yè)在融資時(shí)遇到的信用評(píng)級(jí)不公正的問(wèn)題。該體系將信用評(píng)價(jià)指標(biāo)分成定量分析和定性分析兩個(gè)部分，強(qiáng)調(diào)在定量分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)定性分析進(jìn)行調(diào)整，力求全面、真實(shí)的評(píng)價(jià)中小企業(yè)的信用狀況。

三、本文的研究方法

本文通過(guò)對(duì)各種信用評(píng)級(jí)方法的比較，并根據(jù)我國(guó)中小企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)其信用進(jìn)行研究，主要采用以下研究方法:

（一）定性方法和定量方法的結(jié)合。影響信用風(fēng)險(xiǎn)的因素比較繁雜，中小企業(yè)信貸既是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，更是一個(gè)十分復(fù)雜的社會(huì)問(wèn)題，涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)及環(huán)境變化等諸多方面。精確測(cè)算信用風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)階段還有較多困難;但若單單采用定性的分析方法，不能說(shuō)明信用風(fēng)險(xiǎn)的主要問(wèn)題，且容易引起誤判信用風(fēng)險(xiǎn)。因此，在本文所涉及到的信貸風(fēng)險(xiǎn)控制和信用評(píng)價(jià)機(jī)制的事前定量評(píng)價(jià)方法中，在運(yùn)用定量方法的基礎(chǔ)上，采用定性的方法，以求能夠更加科學(xué)、準(zhǔn)確地對(duì)中小企業(yè)的信用進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（二）歷史的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)與現(xiàn)階段的新要求緊密結(jié)合。通過(guò)認(rèn)真的總結(jié)以往業(yè)務(wù)發(fā)展中所獲取的中小企業(yè)信貸信用評(píng)價(jià)機(jī)制，為新階段的研究提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)。更有助于理論和實(shí)踐相結(jié)合，也使得本篇論文更具有研究?jī)r(jià)值。

（三）比較分析法。對(duì)現(xiàn)有的信用評(píng)級(jí)模型進(jìn)行描述比較，歸納總結(jié)，然后選擇己有的適當(dāng)?shù)脑u(píng)級(jí)模型作為本文提出的評(píng)級(jí)模型的基礎(chǔ)，嘗試構(gòu)建我國(guó)中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)模型。

第二章   信貸風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論

第一節(jié) 信貸風(fēng)險(xiǎn)概述

一、信貸風(fēng)險(xiǎn)的含義

風(fēng)險(xiǎn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中被廣泛使用的名詞，它包含了兩個(gè)重要內(nèi)容，即：利益的不確定性和損失的不確定性。因此，不確定性是風(fēng)險(xiǎn)的最大特征。如果某種行為具有不確定性時(shí)，其行為就反映了風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)擔(dān)，也正是由于無(wú)法確定潛在的損失或收益，才構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)生活中，無(wú)論何種決策，都是在承擔(dān)了一定的風(fēng)險(xiǎn)的條件下，為實(shí)現(xiàn)利益的最大化而做出的。

巴塞爾委員會(huì)在2004年頒布的巴塞爾協(xié)議II中，根據(jù)銀行風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因?qū)y行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分為三大類:信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)。信貸風(fēng)險(xiǎn)即信用風(fēng)險(xiǎn)，是指銀行總是面臨交易對(duì)象無(wú)法履約而損失貸款的風(fēng)險(xiǎn);市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是由于市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)，銀行的表內(nèi)和表外頭寸都會(huì)面臨遭受損失的風(fēng)險(xiǎn);操作風(fēng)險(xiǎn)是一種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，由治理機(jī)制的失效或有問(wèn)題的內(nèi)部程序、人員及系統(tǒng)或外部事件所造成的損失。其中信用風(fēng)險(xiǎn)主要集中在公司業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)中，主要體現(xiàn)為信貸風(fēng)險(xiǎn)。

表1-1銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)矩陣

項(xiàng)目 公司業(yè)務(wù) 機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù) 零售業(yè)務(wù) 投行、交易業(yè)務(wù) 支付清算 、信托、資產(chǎn)管理

信用風(fēng)險(xiǎn) 高 高 高 中 低 低

市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn) 低 低 低 高 低 低

操作風(fēng)險(xiǎn) 低 低 高 中 高 高

資料來(lái)源：巴塞爾協(xié)議II

對(duì)中小企業(yè)而言，由于其自身資本積累的嚴(yán)重不足，只能對(duì)外進(jìn)行外源性融資。但是我國(guó)直接融資的資本市場(chǎng)仍不成熟，發(fā)展相對(duì)不完善，導(dǎo)致民營(yíng)中小企業(yè)很難通過(guò)股票上市或發(fā)行債券進(jìn)行直接融資，大多借助于信貸資本的支持。對(duì)商業(yè)銀行而言，其主要收入仍為借貸的利息差，約占其總營(yíng)業(yè)收入的80%以上。因此，信貸風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行現(xiàn)在業(yè)務(wù)中所面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)。本文中的信貸風(fēng)險(xiǎn)，是指借款人（中小企業(yè)）違約不償還債務(wù)，造成金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失和利息收入損失的不確定性。

二、信貸風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

信貸風(fēng)險(xiǎn)的存在有各種原因，從企業(yè)方面看，主要是企業(yè)管理制度的缺陷，企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的缺失，或是企業(yè)基本信用道德感的缺乏等。但以經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析，這些主觀原因較為淺薄，只有對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)的根本來(lái)源進(jìn)行分析，才能準(zhǔn)確把握信貸風(fēng)險(xiǎn)的特征，明確信貸風(fēng)險(xiǎn)控制的理念，從而有針對(duì)性地在現(xiàn)有信用評(píng)價(jià)體系的基礎(chǔ)上有所改進(jìn)，完善工具和方法 。針對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)的深層次理論，主要有不對(duì)稱信息說(shuō)、不完全契約說(shuō)和及信用主體行為說(shuō)等。

（一）不對(duì)稱信息說(shuō)

在信用活動(dòng)中，不確定性來(lái)源于信息部對(duì)稱。信用風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可以看作是商業(yè)銀行與中小企業(yè)間的博弈結(jié)果。由于信息不對(duì)稱的存在，商業(yè)銀行無(wú)法完全排除信用風(fēng)險(xiǎn)。這主要是因?yàn)橹行∑髽I(yè)擁有銀行所無(wú)法掌握的大量私有信息，尤其相對(duì)大企業(yè)而言，中小企業(yè)的信息更具有私有性，不公開(kāi)性的特征。因此，銀行為掌握這些私有信息，必然需要花費(fèi)更多的成本。

在信息不對(duì)稱的情況下，銀行無(wú)法掌握中小企業(yè)從申請(qǐng)信用、接受信用到最終決定是否履行償還義務(wù)整個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程中的全部行動(dòng)和認(rèn)知，是不知情者。因此，中小企業(yè)會(huì)有設(shè)法夸大項(xiàng)目可行性及其經(jīng)營(yíng)能 力，隱瞞其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)機(jī)。由于中小企業(yè)的私人信息決定了信用關(guān)系是否完成，所以銀行不得不為對(duì)方的行為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。而且從市場(chǎng)整體看，信息不對(duì)稱的程度越高，發(fā)生信貸風(fēng)險(xiǎn)的可能性越大。

（二）不完全契約說(shuō)

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，信用契約的不完全性是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中信用風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的根源。由于在契約期內(nèi)，契約雙方無(wú)法完全預(yù)見(jiàn)可能發(fā)生的所有事件，因此，權(quán)責(zé)的劃分必然存在缺口，因此，往往存在模糊的權(quán)責(zé)劃分。企業(yè)信貸可視為銀行與企業(yè)之間的一種市場(chǎng)信用契約行為。信用契約是信用關(guān)系中連接雙方信用主體的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，規(guī)定了銀行和企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)。理論上，只要雙方主體都履行契約規(guī)定，就不會(huì)有信用風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。但事實(shí)上，銀行與企業(yè)之間的信貸契約的不完全性確實(shí)存在，主要有三個(gè)原因：

1.信貸市場(chǎng)上的信息結(jié)構(gòu)不對(duì)稱及由此產(chǎn)生的高識(shí)別成本。由于企業(yè)與銀行之間的有限理性，無(wú)法消除別此間的信息不對(duì)稱。銀行自身的業(yè)務(wù)特性、銀行人員的素質(zhì)以及其機(jī)制的局限性，使其很難對(duì)未來(lái)進(jìn)行完全預(yù)測(cè)，不可能將所有可能發(fā)生的未來(lái)事件都寫(xiě)入條款，更不可能對(duì)雙方無(wú)法達(dá)成共識(shí)的預(yù)期事件協(xié)商出好的解決辦法。中小企業(yè)對(duì)資金的需求往往較為迫切，加上由于其管理方式相對(duì)落后，企業(yè)制度較為不完善，往往會(huì)以各種手段隱瞞企業(yè)真實(shí)情況。在這種情況下，銀行很難在貸款前對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行充分了解。以信用契約從訂立之初就是不完全的，任何偶然因素都可能引起信用風(fēng)險(xiǎn)。因此，銀行天生就是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，不可能追求信貸零風(fēng)險(xiǎn)，銀行的核心管理能力就是風(fēng)險(xiǎn)的掌控能力。

2.契約的簽訂和執(zhí)行都會(huì)發(fā)生成本。從信息搜尋成本、談判成本、監(jiān)督履約成本以及處理違約行為的成本，金額可能相當(dāng)龐大，而信息成本和契約錢(qián)的準(zhǔn)備成本都是先于交易決策，可視為“沉沒(méi)”成本。所以，交易成本的存在客觀上也使締約各方傾向于在契約條款中故意遺漏部分內(nèi)容，比如不去考慮各方都不認(rèn)為會(huì)發(fā)生的事件。

    3.道德風(fēng)險(xiǎn)，也可能出現(xiàn)人為因素造成的契約不完全性。契約條款的不規(guī)范性是客觀存在的，雖然可以功過(guò)不斷的修正和完善，但由于受到交易成本的限制，總會(huì)存在部分契約無(wú)法得到執(zhí)行?，F(xiàn)實(shí)中，經(jīng)常出現(xiàn)契約雙方利用契約中的特別規(guī)定進(jìn)行要挾，導(dǎo)致糾紛不斷、重新談判成本過(guò)高等。

（三）信用主體行為說(shuō)

不對(duì)稱信息說(shuō)和不完全契約說(shuō)分別強(qiáng)調(diào)了信息結(jié)構(gòu)和契約條款對(duì)于信用關(guān)

系締結(jié)和完成的重要性，但同時(shí)也提到了信息和契約對(duì)信用關(guān)系行為主體行為的影響。信息不對(duì)稱和契約不完全之所以會(huì)與信用風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生聯(lián)系，是因?yàn)樗鼈兗ぐl(fā)了信用主體固有的機(jī)會(huì)主義傾向，并為之提供了實(shí)現(xiàn)的可能性。一旦機(jī)會(huì)主義沖動(dòng)(比如違約動(dòng)機(jī))變成了實(shí)際違約行動(dòng)，信用風(fēng)險(xiǎn)就真實(shí)發(fā)生。這樣看來(lái)，信息問(wèn)題與契約問(wèn)題應(yīng)當(dāng)是激勵(lì)或約束信用主體經(jīng)濟(jì)行為的外部條件，正如信用風(fēng)險(xiǎn)涵義所暗示的，真正決定信用風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生的應(yīng)當(dāng)是信用主體自身的行為。

借款人的履約意愿和履約能力是信用關(guān)系完成階段能否最終實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。所以不難理解，借款人在信用關(guān)系締結(jié)之后的行為，與信用風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生直接相關(guān)。具體的，只要他們決定不履行償還承諾，就可以利用契約的不完全性和信息的不對(duì)稱性隨時(shí)把信用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為銀行的現(xiàn)實(shí)損失;或者，即便借款人愿意履行信用契約，但如果由于履約能力不足仍然實(shí)施了違約行動(dòng)，信用風(fēng)險(xiǎn)隨機(jī)發(fā)生。相反，即使是信息是不對(duì)稱的，契約是不完全的，只要他們有意愿也有能力履行償還承諾，信用關(guān)系就可以圓滿地實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn)，信用關(guān)系締結(jié)后的借款人行為是發(fā)生信用風(fēng)險(xiǎn)的充分必要條件。

第二節(jié) 信貸風(fēng)險(xiǎn)控制概念及基本思路

一、信貸風(fēng)險(xiǎn)控制的概念

信貸風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于任何一家商業(yè)銀行而言都是客觀存在的，然而，由于國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的盈利方式，它們絕不會(huì)因?yàn)樾刨J風(fēng)險(xiǎn)而放棄對(duì)企業(yè)進(jìn)行放貸。由于風(fēng)險(xiǎn)和收益的相關(guān)性，商業(yè)銀行必然得對(duì)信貸全過(guò)程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制，通過(guò)增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高其盈利能力。

信貸風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程控制可概括為對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)的防范、化解和相應(yīng)的管理，主要包括事前控制、事中控制和事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程。商業(yè)銀行通過(guò)對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估，預(yù)防、回避、排除或轉(zhuǎn)移經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，從而以最低的成本將信貸風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的后果減少到最低限度，以保證信貸資產(chǎn)的安全，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、信貸風(fēng)險(xiǎn)控制的基本思路

客觀上講，當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是與業(yè)務(wù)本身風(fēng)險(xiǎn)分不開(kāi)的，但是銀行業(yè)務(wù)操作不當(dāng)、風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制不足是造成中小企業(yè)信貸風(fēng)險(xiǎn)的最主要原因。針對(duì)中小企業(yè)信貸風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)和目前業(yè)務(wù)操作中存在的薄弱環(huán)節(jié)，商業(yè)銀行加強(qiáng)中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手:

（一）加強(qiáng)貸前調(diào)查，從信貸業(yè)務(wù)源頭開(kāi)始控制風(fēng)險(xiǎn)

貸前調(diào)查是風(fēng)險(xiǎn)防范的第一關(guān)，商業(yè)銀行應(yīng)該研究中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)貸前調(diào)查技術(shù)，找出一套合適的貸前調(diào)查方法，在業(yè)務(wù)的開(kāi)始階段就規(guī)范操作從而為整體業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范打下良好的基礎(chǔ)。

（二）定性分析與定量分析相結(jié)合，準(zhǔn)確把握企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)是信貸業(yè)務(wù)技術(shù)的難點(diǎn)，在銀行業(yè)發(fā)展過(guò)程中，借款人財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)也在不停的發(fā)展提高。中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)該定性分析與定量分析相結(jié)合，在定性分析基礎(chǔ)上，以企業(yè)現(xiàn)金流量分析為主，將企業(yè)借款原因和還款能力進(jìn)行量化分析，從而為信貸業(yè)務(wù)準(zhǔn)確決策提供依據(jù)。

（三）建立適合中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)的信用評(píng)級(jí)系統(tǒng)

目前，我國(guó)大多數(shù)商業(yè)銀行只有一種評(píng)級(jí)系統(tǒng)，將大型企業(yè)與中小企業(yè)同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，這是不合理的，也不利于中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。對(duì)于中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，信用評(píng)級(jí)應(yīng)該包括企業(yè)信用評(píng)級(jí)和將要辦理的具體業(yè)務(wù)評(píng)級(jí)。在貸款決策和管理上以業(yè)務(wù)評(píng)級(jí)為主，企業(yè)信用評(píng)級(jí)為輔。  

（四）建立健全貸后監(jiān)控體系

完善的貸后監(jiān)控可以及時(shí)掌握企業(yè)的變化情況，可以隨時(shí)矯正評(píng)級(jí)結(jié)構(gòu)和信貸安排，在企業(yè)發(fā)生不利變化時(shí)，能夠及時(shí)采取措施，從而消除風(fēng)險(xiǎn)因素或把損失減少到最少程度。

 

第三章  中小企業(yè)信貸概述

第一節(jié) 中小企業(yè)的界定及特點(diǎn)

一、中小企業(yè)的界定與特征

中小企業(yè)的界定有一個(gè)從生產(chǎn)要素到生產(chǎn)水平的演化過(guò)程。2003 年4 月，原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局聯(lián)合了《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》。這也 是本文所引用的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

表3-1我國(guó)中小企業(yè)界定表

 中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(上限) 小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(上限)

 職工人數(shù)(人) 年銷售額(萬(wàn)元) 資產(chǎn)總額(萬(wàn)元) 職工人數(shù)(人) 年銷售額(萬(wàn)元) 資產(chǎn)總額(萬(wàn)元)

工業(yè) 2 000 30 000 40 000 300 3 000 4 000

建筑業(yè) 3 000 30 000 40 000 600 3 000 4 000

交通運(yùn)輸業(yè) 3 000 30 000 - 500 3 000 -

郵政業(yè) 1 000 30 000 - 400 3 000 -

批發(fā)業(yè) 200 30 000 - 100 3 000 -

零售業(yè) 500 15 000 - 100 1 000 -

住宿和餐飲業(yè) 800 15 000 - 400 3 000 -

資料來(lái)源：《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》

    根據(jù)《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為:

工業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件:職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬(wàn)元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬(wàn)元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬(wàn)元及以上，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元及以上;其余為小型企業(yè)。其他行業(yè)中小企業(yè)界定參見(jiàn)表3-1.

 目前多數(shù)中小企業(yè)的業(yè)績(jī)和信用不太理想，并且我國(guó)的信用成中小企業(yè)的信用等級(jí)普遍較低。銀行現(xiàn)有的對(duì)企業(yè)的信用評(píng)估系統(tǒng)對(duì)中小企業(yè)相當(dāng)不利，因?yàn)樵谠u(píng)定標(biāo)準(zhǔn)中，“經(jīng)營(yíng)規(guī)模”或“經(jīng)營(yíng)實(shí)力”占的比重較大，而這一項(xiàng)恰恰是中小企業(yè)的弱項(xiàng)。我國(guó)的中小企業(yè)存在以下明顯特征：

（一）自有資本不足

我國(guó)中小企業(yè)生存并發(fā)展于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，但隨著市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變，勞動(dòng)密集型已成為中小企業(yè)的劣勢(shì)。我國(guó)的中小企業(yè)自有資本水平普遍較少，且缺乏足夠的資本積累。

（二）可抵押的合格資產(chǎn)較少，抵押和擔(dān)保難以有效落實(shí)

鑒于中小企業(yè)的信息透明度低，可信度不佳這一現(xiàn)狀，商業(yè)銀行在向中小企業(yè)提供貸款時(shí)，為降低風(fēng)險(xiǎn)，一般要求企業(yè)提供資產(chǎn)作抵押，而中小企業(yè)絕大多數(shù)屬于勞動(dòng)密集型加工企業(yè)，普遍具有固定資產(chǎn)所有權(quán)和土地使用權(quán)不明確，或是固定資產(chǎn)積累較少的問(wèn)題。對(duì)銀行而言擔(dān)保價(jià)值較低，很難符合銀行抵押貸款的條件，銀行的債權(quán)難以得到保障。

至于擔(dān)保，中小企業(yè)所在地一般經(jīng)濟(jì)組織有限，難以找到符合銀行要求的貸款擔(dān)保人，中小企業(yè)也無(wú)法相互擔(dān)保，難以尋求大企業(yè)的擔(dān)保，降低了貸款的評(píng)級(jí)。另外，由于抵押拍賣(mài)市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，銀行在獲得抵押資產(chǎn)后難以迅速變現(xiàn)，容易給銀行帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p失。

（三）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較弱

一般來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)所需的資金額和技術(shù)力量門(mén)檻較低，其產(chǎn)品和技術(shù)大多屬于模仿性質(zhì)，很難與擁有充足資金和成熟技術(shù)的大企業(yè)抗衡。另外，由于中小企業(yè)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)能力較弱，加上規(guī)模普遍偏小，達(dá)不到規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，因而對(duì)銷售商和供應(yīng)商的討價(jià)還價(jià)能力相對(duì)較差，上述因素都會(huì)大大降低其抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)大部分中小企業(yè)設(shè)備陳舊、信息與技術(shù)來(lái)源渠道不暢、技術(shù)創(chuàng)新能不強(qiáng)。因此，對(duì)單個(gè)中小企業(yè)而言，其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力是較弱的。

（四）企業(yè)的組織程度差、壽命短

我國(guó)的中小企業(yè)一開(kāi)始并不是按照某種戰(zhàn)略性規(guī)劃發(fā)展起來(lái)的，其中有很強(qiáng)的自發(fā)性、自主性，缺少組織性。在我國(guó)早期并沒(méi)有組建中小企業(yè)協(xié)會(huì)、中小企業(yè)司之類的專門(mén)機(jī)構(gòu)來(lái)組織和引導(dǎo)中小企業(yè)，所以在生產(chǎn)領(lǐng)域?qū)I(yè)化方面協(xié)作程度較差，在產(chǎn)品的銷售方面缺乏固定渠道。高出生率和死亡率可以說(shuō)是中小企業(yè)的一個(gè)基本特征，它的平均壽命比較短，在中國(guó)，中小企業(yè)的平均壽命僅五、六年。這除了中小企業(yè)自身的一些原因之外，還有就是中小企業(yè)的所面臨的外部環(huán)境也較差，如融資的困難性，國(guó)家的政策偏向大企業(yè)，金融體制的不完善等等

（五）經(jīng)營(yíng)管理水平不高，內(nèi)部機(jī)制不健全

中小企業(yè)管理基礎(chǔ)薄弱，普遍缺乏良好的公司治理機(jī)制。由于缺乏現(xiàn)代企業(yè)制度的管理，使得企業(yè)自身管理不規(guī)范，財(cái)務(wù)信息透明度低，影響銀行融資決策。大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)素質(zhì)都不高，根本難以建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不清晰，基本是家族式管理，經(jīng)營(yíng)都是業(yè)主個(gè)人說(shuō)了算，內(nèi)部制約和激勵(lì)靠人情關(guān)系維持，處于一種粗放經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，在經(jīng)營(yíng)上常會(huì)出現(xiàn)漏洞和失誤，導(dǎo)致企業(yè)本身抗風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)變能力差。

許多中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策中缺乏對(duì)投資項(xiàng)目的可行性研究，項(xiàng)目后續(xù)資金無(wú)著落，項(xiàng)目投資估算脫離實(shí)際。許多項(xiàng)目在缺乏充分可行性研究的情況下盲目倉(cāng)促上馬，決策質(zhì)量太差，由于產(chǎn)品質(zhì)量不符合市場(chǎng)需求以及沒(méi)有配套流動(dòng)資金，使這部分先期投入無(wú)效益，造成大量資金沉淀，有效的資源得不到充分合理的利用

二、中小企業(yè)信貸風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)

商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)發(fā)展中的首要任務(wù)就是控制風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于其信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從總體上來(lái)說(shuō)，目前我國(guó)中小企業(yè)信貸風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（一）行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大

由于中小企業(yè)的資金和技術(shù)上的限制，其所處的行業(yè)往往具有進(jìn)入門(mén)檻較低的特性，在競(jìng)爭(zhēng)上就異常的激烈，行業(yè)內(nèi)的進(jìn)出較為頻繁。因而，一旦企業(yè)因利潤(rùn)難以為繼，或難以得到較好的利潤(rùn)積累來(lái)維持其自身的發(fā)展，往往會(huì)過(guò)快地遭到淘汰，退出市場(chǎng)，由此帶來(lái)巨大的信貸風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高

1.中小企業(yè)由于規(guī)模上的有限性，其管理模式往往較為粗放。企業(yè)的管理、經(jīng)營(yíng)、決策通常集中在一個(gè)或幾個(gè)人的手中，缺少科學(xué)的管理過(guò)程。同時(shí)，由于缺少健全的管理制度，較容易在重大決策上出現(xiàn)致命的錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致較高的信貸風(fēng)險(xiǎn)。

2.中小企業(yè)往往存在人才缺乏的狀況。人才作為企業(yè)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?，其缺乏?huì)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展的持久力不夠。同時(shí)，在管理上沒(méi)有人才的支持，會(huì)使企業(yè)陷入持續(xù)的粗放管理中，缺少科學(xué)的管理，企業(yè)難以達(dá)到質(zhì)的飛躍。

3.中小企業(yè)在各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上容易出現(xiàn)問(wèn)題。中小企業(yè)在較容易受到外界市場(chǎng)的影響，無(wú)論是原料供應(yīng)商或是產(chǎn)品所在市場(chǎng)的供求波動(dòng) 都會(huì)給中小企業(yè)帶來(lái)很大的影響，其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力和持久力相對(duì)偏弱，一旦難以得到資金上的支持，就會(huì)出現(xiàn)巨大的信貸風(fēng)險(xiǎn)。

（三）道德風(fēng)險(xiǎn)較大

由于中小企業(yè)的發(fā)展主要依賴于企業(yè)主的個(gè)人素質(zhì)，因此存在較高的道德風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.存在虛假欺騙。中小企業(yè)為獲得融資支持，會(huì)通過(guò)隱瞞企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，編造虛假的報(bào)表來(lái)欺騙商業(yè)銀行；

2.還款意志較弱。由于中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，其利潤(rùn)往往較低，從而導(dǎo)致其積累不足，因此對(duì)于到期應(yīng)歸還的貸款往往會(huì)拖欠或延期；

3.民營(yíng)中小企業(yè)普遍存在法人資產(chǎn)與自然人資產(chǎn)沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分的現(xiàn)象，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難時(shí)，抽逃企業(yè)資產(chǎn)時(shí)常發(fā)生而且很難控制；

4. 經(jīng)營(yíng)的合法意識(shí)較弱，會(huì)擅自改變借款用途；

5. 存在偷、逃稅等違法經(jīng)營(yíng)行為；

第二節(jié) 中小企業(yè)信貸分析

一、中小企業(yè)信貸需求分析

隨著中小企業(yè)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)的資金需求會(huì)不斷增加。一方面，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大。同時(shí)伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整中小企業(yè)為了適應(yīng)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，改變經(jīng)濟(jì)效益低下的局面，對(duì)產(chǎn)品的升級(jí)和技術(shù)的革新事在必行。中小企業(yè)紛紛從勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)向資本密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，新技術(shù)的引進(jìn)，固定資產(chǎn)的再投入，使得對(duì)資金的需求日益上升。另外，許多中小企業(yè)也開(kāi)始涉足資本市場(chǎng)，向集團(tuán)化的方向運(yùn)作。這一趨勢(shì)對(duì)資金支持的數(shù)量、方式和創(chuàng)新都提出了更高要求。

（一）中小企業(yè)信貸需求特征

以上的這些潛在信貸資金需求都是建立在中小企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上，但從現(xiàn)階段整體上來(lái)看，中小企業(yè)的信貸需求有一下幾個(gè)主要特征：

1.資金需求上呈現(xiàn)“急、少、頻”的特征。中小企業(yè)通常資金需求的時(shí)效性極強(qiáng)，單位資金需求量不是很大，而且在維持再生產(chǎn)中，因生產(chǎn)與資金回籠在時(shí)間、空間上的不一致，加上季節(jié)性、臨時(shí)性因素的影響，資金需求較為頻繁。

2.用途上以臨時(shí)周轉(zhuǎn)為主。中小企業(yè)自身實(shí)力弱，自有資金少，固定資產(chǎn)少，負(fù)債率高，存貨多的財(cái)務(wù)特點(diǎn)決定了流動(dòng)資金對(duì)中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)更為重要，因而在其從外部籌措的資金中，大部分是迫于臨時(shí)周轉(zhuǎn)的壓力而產(chǎn)生的借款。

3.期限結(jié)構(gòu)上以短期資金為主。中小企業(yè)由十經(jīng)營(yíng)不夠穩(wěn)定，受市場(chǎng)波動(dòng)

的影響較大，很多業(yè)主無(wú)法對(duì)企業(yè)做長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，故在其借入資金中，多為短

期資金，用于固定資產(chǎn)投資的外部資金在負(fù)債中所占比重較低。

（二）中小企業(yè)信貸需求分類

中小企業(yè)的信貸需求根據(jù)其特性，在一般情況下主要有以下幾類：

1.臨時(shí)性貸款需求。臨時(shí)性貸款需求是指中小企業(yè)突發(fā)性、一次性的貸款需求。這往往有由于中小企業(yè)銷售回款臨時(shí)有變而急需對(duì)外支付，或是由于突發(fā)性的的業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)，需要資金擴(kuò)張。臨時(shí)性貸款往往時(shí)效性較強(qiáng)，需要商業(yè)銀行貸款發(fā)放效率高，而借款期限短，

2. 季節(jié)性銷售增長(zhǎng)借款需求。季節(jié)性銷售增長(zhǎng)貸款需求是指中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有明顯的季節(jié)性，在業(yè)務(wù)季節(jié)性高峰期前需要備貨等造成資金周轉(zhuǎn)困難，而向銀行申請(qǐng)借款，在渡過(guò)高峰期銷售資金回流后，償還貸款，具有明顯的時(shí)間規(guī)律性。

3. 長(zhǎng)期銷售增長(zhǎng)借款需求。長(zhǎng)期銷售增長(zhǎng)貸款需求是指中小企業(yè)市場(chǎng)分額增長(zhǎng)，或需要生產(chǎn)新的產(chǎn)品，占領(lǐng)新的市場(chǎng)等原因而導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)張，但是自身資金積累或業(yè)務(wù)內(nèi)源性融資不能滿足企業(yè)流動(dòng)資金需要時(shí)產(chǎn)生的貸款需求。在長(zhǎng)期銷售增長(zhǎng)貸款需求下，企業(yè)需要的資金一般期限較長(zhǎng)。

4.營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)效率降低貸款需求。營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)效率降低貸款需求是指中小企業(yè)因?yàn)殇N售政策變化、業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大造成營(yíng)運(yùn)能力下降、競(jìng)爭(zhēng)加劇或管理水平降低等原因而造成應(yīng)收帳款增多、存貨量加大、應(yīng)付帳款減少，從而導(dǎo)致?tīng)I(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)效率降低，需要增加營(yíng)運(yùn)資金，因此需要向銀行借款。在這種情況下，貸款金額和期限一般較難把握，并且貸款風(fēng)險(xiǎn)也較大。

5.固定資產(chǎn)支出貸款需求。固定資產(chǎn)支出貸款需求是指中小企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中，現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)施無(wú)法滿足發(fā)展需要，需要購(gòu)置或建設(shè)新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)施，而企業(yè)自身資金實(shí)力難以保障發(fā)展需要，因此而產(chǎn)生的向銀行借款的需求。由于中小企業(yè)發(fā)展有較大的不確定性，因此固定資產(chǎn)貸款風(fēng)險(xiǎn)較大。

二、中小企業(yè)信貸難的原因分析

（一）中小企業(yè)自身的原因

我國(guó)中小企業(yè)群體先天存在的誠(chéng)信觀念淡薄、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，缺乏可信度、經(jīng)營(yíng)管理混亂、內(nèi)控制度欠缺、治理結(jié)構(gòu)單一、家族現(xiàn)象普遍、逃廢債務(wù)嚴(yán)重等等，必然使銀行在選擇客戶時(shí)，采取慎重放款態(tài)度。

資金的安全性、流動(dòng)性、盈利性是銀行經(jīng)營(yíng)的基本要求，然而中小企業(yè)由于抗風(fēng)險(xiǎn)能力差、市場(chǎng)前景不明朗往往具有極高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這成為銀行對(duì)中小企業(yè)貸款的天然障礙。隨著現(xiàn)在各銀行逐步進(jìn)行的市場(chǎng)化改革以及風(fēng)險(xiǎn)管理的加強(qiáng)，中小企業(yè)將面臨著更加苛刻的貸款審核，加之銀行對(duì)中小企業(yè)貸款的管理成本相對(duì)較高，在盈利最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下其對(duì)中小企業(yè)貸款的積極性必然大打折扣。

（二）商業(yè)銀行層面的原因

從銀行自身的原因上看，不論是國(guó)有商業(yè)銀行還是股份制商業(yè)銀行，他們一方面作為國(guó)家金融政策的實(shí)現(xiàn)載體，會(huì)受到國(guó)家各級(jí)金融主管部門(mén)的約束;另一方面，他們作為自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體，對(duì)資金的風(fēng)險(xiǎn)控制也自然成為其首要任務(wù)。

1、資本充足率約束

就目前而言，雖然企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與其組織規(guī)模之間沒(méi)有必然的聯(lián)系，但大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)仍明顯低于中小企業(yè)。在監(jiān)管部門(mén)對(duì)金融機(jī)構(gòu)提出資本充足率達(dá)標(biāo)要求的情況下，商業(yè)銀行在進(jìn)行資產(chǎn)配置時(shí)必然將風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)考慮在內(nèi)。因此，在開(kāi)展授信業(yè)務(wù)時(shí)選擇風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)低的大企業(yè)，放棄風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)相對(duì)較高的中小企業(yè)，事實(shí)上也是一種理性的選擇。

2、利率與風(fēng)險(xiǎn)考核約束

監(jiān)管部門(mén)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的另一核心指標(biāo)要求是要求金融機(jī)構(gòu)將不良貸款率控制在一定的比例之內(nèi)。在利率尚未完全市場(chǎng)化的情況下，一方面，對(duì)中小企業(yè)放貸所獲得的利潤(rùn)有可能不足以抵扣加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)上升所帶來(lái)的損失;另一方面，由于中小企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理情況所導(dǎo)致的其抗風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)，極有可能造成商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)損失。在這樣的情況下，風(fēng)險(xiǎn)一收益的不平衡必然使銀行在中小企業(yè)授信業(yè)務(wù)上相對(duì)謹(jǐn)慎。

3、激勵(lì)機(jī)制缺失約束

在當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)控制要求較嚴(yán)的情況下，商業(yè)銀行往往以強(qiáng)化監(jiān)管剝奪放權(quán)與授權(quán)，以強(qiáng)化責(zé)任追究而拋棄正向激勵(lì)，以強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制而放棄收益機(jī)會(huì)。特別是在大企業(yè)信貨市場(chǎng)沒(méi)有充分飽和之前，商業(yè)銀行沒(méi)有必要采取更多的激勵(lì)政策鼓勵(lì)基層機(jī)構(gòu)拓展中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)。

4、虛假信息交易約束

在信息不對(duì)稱的市場(chǎng)環(huán)境下，銀行與中小企業(yè)之間的交易關(guān)系多依靠擔(dān)保、抵押等方式來(lái)維系。由于與聲譽(yù)機(jī)制交易不關(guān)聯(lián)，使得雙方無(wú)法進(jìn)行重復(fù)博弈，這就使銀行最終選擇在較低的均衡水平上發(fā)放貸款，從而影響到對(duì)中小企業(yè)的授信業(yè)務(wù)量。

5、壞賬處置差異性約束

從歷史發(fā)展的角度看，一直以來(lái)，在不良資產(chǎn)的處置過(guò)程中，政府一直存在“重大輕小、重國(guó)有輕民營(yíng)”的情況。這種差異性的制度安排，也激勵(lì)著銀行不斷向大企業(yè)集中信貸，降低了對(duì)中小企業(yè)的信貸優(yōu)先級(jí)別。這種理念在國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部更是根深蒂固。

6、業(yè)務(wù)創(chuàng)新滯后約 束

由于法律法規(guī)、激勵(lì)機(jī)制等的缺失，商業(yè)銀行專門(mén)為中小企業(yè)融資而開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品或衍生工具不僅品種少，而且也多不是真正意義上的創(chuàng)新，很多是打政策的擦邊球，因而，是很難徹底解決中小企業(yè)的融資困境。

（三）政策環(huán)境層面的原因

首先，金融體制的不健全影響了中小企業(yè)的融資。在各銀行的實(shí)際操作中，受新增貸款計(jì)劃、既定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)以及項(xiàng)目貸款發(fā)放連續(xù)性等諸多因素的約束，他們會(huì)在無(wú)形中壓縮中小企業(yè)貸款存量、提高新增貸款條件、上收基層機(jī)構(gòu)的信貸審批權(quán)限等，從而人為制約了中小企業(yè)貸款的增加。

其次，中小中介金融機(jī)構(gòu)的缺失也對(duì)中小企業(yè)的信貸行為產(chǎn)生抑制作用。由于我國(guó)在征信系統(tǒng)和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)方面的基礎(chǔ)建設(shè)尚不成熟，使得銀行與中小企業(yè)之間信息不對(duì)稱的頑癥還無(wú)法從根本上得到解決。

總之，中小企業(yè)貸款難這一結(jié)果的產(chǎn)生既有中小企業(yè)自身無(wú)法克服的先天原因，又有銀行體制本身內(nèi)在原因;既有社會(huì)信用機(jī)制的原因，又有銀行運(yùn)作和企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的原因。

第三節(jié) 我國(guó)中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)機(jī)制

一、商業(yè)銀行信用評(píng)價(jià)應(yīng)用分析

隨著近年來(lái)現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷深化發(fā)展及企業(yè)信用制度的完善，各商業(yè)銀行紛紛采取行動(dòng)，擴(kuò)大中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)，并推出各種信用評(píng)價(jià)機(jī)制，在一定程度上提高了放貸的科學(xué)性，解決了部分中小企業(yè)貸信貸融資困難的問(wèn)題。本文通過(guò)文獻(xiàn)調(diào)查對(duì)現(xiàn)行各商業(yè)銀行客戶信用評(píng)價(jià)進(jìn)行了一定的了解。

（一）信用等級(jí)評(píng)定辦法。

所有銀行都有自己獨(dú)有的客戶信用等級(jí)評(píng)定辦法，一般情況下，銀行首先都會(huì)把客戶等級(jí)分為按風(fēng)險(xiǎn)逐級(jí)遞增的九個(gè)或十個(gè)等級(jí)，然后根據(jù)行業(yè)類別和風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行劃分，每個(gè)類別都有其特定的信用評(píng)級(jí)指標(biāo)體系，根據(jù)該指標(biāo)體系來(lái)對(duì)特定的客戶進(jìn)行信用等級(jí)的評(píng)定 。如甲類銀行根據(jù)行業(yè)類別及風(fēng)險(xiǎn)特征將客戶分為農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商貿(mào)、外貿(mào)、外商投資、房地產(chǎn)、建筑安裝、事業(yè)法人、銀行、證券、非銀行金融機(jī)構(gòu)(證券公司除外)、新建企業(yè)、項(xiàng)目公司、綜合、小企業(yè)等15個(gè)類型，將客戶信用等級(jí)分為AAA+、AAA、AA+、AA、A+、A、B、D、免評(píng)級(jí)等九個(gè)等級(jí)，客戶信用指標(biāo)體系包括客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)及區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等三個(gè)部分，在評(píng)定客戶信用等級(jí)時(shí)，將財(cái)務(wù)信息及相關(guān)評(píng)級(jí)信息錄入系統(tǒng)，得出客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)值。

（二）中小企業(yè)信用等級(jí)評(píng)定辦法。

由于中小企業(yè)特別是小型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高，就調(diào)查而言，大多數(shù)的銀行不愿意涉足中小企業(yè)信用貸款這一領(lǐng)域，但是銀行一般都有自己的中小企業(yè)信用等級(jí)評(píng)定辦法，如乙類銀行將中小企業(yè)信用等級(jí)分為最優(yōu)級(jí)、優(yōu)秀級(jí)、良好級(jí)、標(biāo)準(zhǔn)級(jí)、謹(jǐn)慎交易級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)級(jí)六個(gè)等級(jí)，并且為每一等級(jí)劃定對(duì)應(yīng)的評(píng)定分值，然后根據(jù)不同行業(yè)及銀行需求，把客戶分為幾個(gè)大類如工業(yè)類、批發(fā)類、零售貿(mào)易類、交通運(yùn)輸類、建筑施工類等，根據(jù)不同的類別制訂不同的信用等級(jí)評(píng)定模板，在授信時(shí)根據(jù)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，選取對(duì)應(yīng)的評(píng)分表測(cè)定。

（三）信用評(píng)級(jí)指標(biāo)體系。

大多數(shù)銀行的信用評(píng)級(jí)指標(biāo)體系都是按照財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)在綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上確定信用等級(jí)，采用的是定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，評(píng)價(jià)的核心一般為企業(yè)的償債能力和償債意愿。對(duì)于客戶信用評(píng)級(jí)，多數(shù)銀行都有自己的指導(dǎo)性指標(biāo)來(lái)約束客戶的信用等級(jí)，如丙類銀行對(duì)于AAA級(jí)客戶，即信用等級(jí)最高的客戶，若客戶為制造業(yè)企業(yè)，其資產(chǎn)負(fù)債率不應(yīng)超過(guò)60％，若為貿(mào)易類企業(yè)，則不應(yīng)超過(guò)70％，其余情形不應(yīng)超過(guò)65％。

二、現(xiàn)行評(píng)價(jià)機(jī)制存在的問(wèn)題

（一）商業(yè)銀行普遍將企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、銷售收入凈額等規(guī)模變量作為主要的評(píng)級(jí)參考指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的規(guī)模因素賦予較大的權(quán)重及分值，如乙銀行在對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行評(píng)級(jí)時(shí)首先會(huì)看中小企業(yè)的凈資產(chǎn)如何。中小企業(yè)在資產(chǎn)規(guī)模上肯定無(wú)法與大企業(yè)相提并論，致使一些運(yùn)營(yíng)狀況較好的中小企業(yè)，由于受到資產(chǎn)絕對(duì)規(guī)模的限制，信用評(píng)級(jí)結(jié)果反而不如運(yùn)營(yíng)狀況相對(duì)不好的大企業(yè)。

（二）中小企業(yè)缺乏信用記錄。在商業(yè)銀行信用評(píng)級(jí)制度中，中小企業(yè)遭遇不公平待遇，其中原因之一是中小企業(yè)缺乏信用記錄并且國(guó)內(nèi)還沒(méi)有建立企業(yè)的信用監(jiān)督制度。由于存在對(duì)企業(yè)的信用狀況不了解的這種信息不對(duì)稱，銀行自有的評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)在為中小企業(yè)評(píng)級(jí)時(shí)缺少征信數(shù)據(jù)。為防止金融風(fēng)險(xiǎn)，銀行在審查貸款時(shí)只看有無(wú)不動(dòng)產(chǎn)可以抵押，而無(wú)法調(diào)查是否有按期還債的信用記錄。

（三）缺乏對(duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)的考察。充分的現(xiàn)金流量是被評(píng)估企業(yè)償還到期債務(wù)的根本保證，是分析企業(yè)未來(lái)償付能力的核心要素。中小企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)靈活，管理機(jī)制富于彈性，即便是在固定資產(chǎn)等絕對(duì)規(guī)模小的情況下也可能保持充沛的現(xiàn)金流量。目前，商業(yè)銀行的評(píng)級(jí)制度主要是以企業(yè)法的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)報(bào)表都是以貨幣為計(jì)量單位的，在物價(jià)變動(dòng)較大的情況下會(huì)對(duì)分析數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性產(chǎn)生不利的影響，甚至產(chǎn)生歪曲，從而導(dǎo)致分析結(jié)果的錯(cuò)誤。商業(yè)銀行的評(píng)級(jí)方法中基本上沒(méi)有對(duì)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)，因而難以反映企業(yè)未來(lái)真實(shí)的償債能力。

 

 

第四章   我國(guó)中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)機(jī)制的建立

第一節(jié)  中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)定量模型

一、Altman的Z計(jì)分模型的介紹

Altman于1968、1977和1995年分別提出了Z-score 、Zeta、Z-score模型：計(jì)分模型是用來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)是否面臨破產(chǎn)的模型，模型中的Z得分是通過(guò)幾個(gè)財(cái)務(wù)比率計(jì)算出來(lái)的，財(cái)務(wù)比率從不同角度反映了企業(yè)財(cái)務(wù)的健康程度。而計(jì)算財(cái)務(wù)比率用到的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可以從企業(yè)的公開(kāi)報(bào)告中獲得。

構(gòu)建Z計(jì)分模型的第一步是選擇能把正常企業(yè)與破產(chǎn)企業(yè)區(qū)分開(kāi)來(lái)的關(guān)鍵指標(biāo)，第二步是通過(guò)對(duì)樣本企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行回歸分析，計(jì)算出每一指標(biāo)的系數(shù)。如果Z得分較高，那么企業(yè)就比較健康，如果Z得分較低，則企業(yè)潛在的破產(chǎn)可能性就較大。

二、對(duì)Z計(jì)分模型的進(jìn)一步探討

（一）Z模型對(duì)現(xiàn)金回收能力及現(xiàn)金償債能力考慮較少。

近財(cái)學(xué)的一個(gè)重要結(jié)論是：資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值是其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不提供歷史的現(xiàn)金流量信息，更不提供未來(lái)現(xiàn)金流量信息，越來(lái)越不能滿足投資人的信息需求。為改變這種局面，從1987年開(kāi)始美國(guó)率先規(guī)定現(xiàn)金流量表為必須編制的報(bào)表，此后其他國(guó)家紛紛效仿，1994年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則》生效。1998年我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》生效，可見(jiàn)，現(xiàn)金流量信息的重要程度。

真正用于償還債務(wù)的是現(xiàn)金 流量，獲取現(xiàn)金的能力大小可以更好地反映償還債務(wù)的能力，是企業(yè)信用程度的重要體現(xiàn)，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度的重要標(biāo)志。而“Z計(jì)分模型”并沒(méi)有考慮企業(yè)獲取現(xiàn)金能力大小的指標(biāo)。

（二）X4指標(biāo)（權(quán)益市場(chǎng)（帳面）價(jià)值/總資產(chǎn)）的適用性不夠。

X4指標(biāo)反映的是普通股和優(yōu)先股市價(jià)或企業(yè)的賬面價(jià)值與負(fù)債的賬面價(jià)值的比值，此項(xiàng)指標(biāo)在現(xiàn)階段不管對(duì)上市公司，還是非上市公司都有其不適應(yīng)性。對(duì)上市公司來(lái)講，由于我國(guó)股市運(yùn)行時(shí)間較短，存在著許多不規(guī)范之處，股票市價(jià)并不能真實(shí)地反映企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值；對(duì)于非上市公司來(lái)講，該項(xiàng)指標(biāo)也只能反映公司的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，即凈資產(chǎn)與負(fù)債的比例，這與X1， X2指標(biāo)有重復(fù)之嫌，其應(yīng)用價(jià)值大打折扣。尤其對(duì)于中小企業(yè)而言，該指際也不適用，因?yàn)橹行∑髽I(yè)有自由資本較少的特點(diǎn)，該X4指標(biāo)并不能正確反映中小企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。

三、對(duì)Z計(jì)分模型的調(diào)整

由于Z模型對(duì)現(xiàn)金回收能力及現(xiàn)金償債能力考慮較少以及X4指標(biāo)（權(quán)益市場(chǎng)（帳面）價(jià)值/總資產(chǎn)）的適用性不夠。需要對(duì)該模型進(jìn)行必要的調(diào)整。

將Z計(jì)分模型中的X4修改為總資產(chǎn)現(xiàn)金回收率，計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量/總資產(chǎn)。原因：

（一）修改后模型中的四個(gè)指標(biāo)充分考慮了企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)管理水平、成長(zhǎng)能力及企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力等方面，增強(qiáng)其判別函數(shù)的適用性，更好地為企業(yè)發(fā)揮預(yù)警作用。

（二）中小企業(yè)雖然自有資本偏少，但是其有較好的成長(zhǎng)性，成長(zhǎng)性越高的帶來(lái)的現(xiàn)金流越是充沛，調(diào)整該指標(biāo)后能夠較好的考察中小企業(yè)的現(xiàn)金流量，也就是使得該模型更加全面。

新Z模型:Z=6.5 6X 1 +3 .26X2+6.72X3+ 1.0 S X4+3 .25

其中:x1=運(yùn)營(yíng)資本/總資產(chǎn)，X2二留存收益/總資產(chǎn)，X3=息稅前收益/總資產(chǎn)，X4=營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量/總資產(chǎn)。

若Z計(jì)分小于1.10，借款人將出現(xiàn)信貸違約現(xiàn)象，借款人屬于破產(chǎn)組，銀行應(yīng)拒絕對(duì)其貸款;若Z計(jì)分大于2.60，借款人屬于非破產(chǎn)組，借款人將能夠正常償還貸款，銀行可以對(duì)其貸款;若Z計(jì)分在1.10到2.60之間，該區(qū)域?yàn)榛疑珔^(qū)域，借款人一年內(nèi)的破產(chǎn)可能性為95，兩年內(nèi)破產(chǎn)的可能性為70 %。

三、初步信用級(jí)別的判定

表5-1 信用級(jí)別判定表

信用級(jí)別 Z值范圍

AAA Z≥5.5

AA 4.5≤Z＜5.5

A 3.5≤Z＜4.5

BBB 2.6≤Z＜3.5

BB 1.8≤Z＜2.6

B 1.1≤Z＜1.8

CCC 0.8≤Z＜1.1

CC 0.5≤Z＜0.8

C 0≤Z＜0.5

D Z＜0

資料來(lái)源：王勝.中小企業(yè)授信中的信用評(píng)價(jià)研究.2009                       

從上表中可以看出對(duì)于CCC級(jí)以下的企業(yè)屬于破產(chǎn)組，商業(yè)銀行應(yīng)將其劃入謹(jǐn)慎進(jìn)入或堅(jiān)決退出行業(yè)。

第二節(jié) 中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)定性指標(biāo)體系

由于定量指標(biāo)對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度依賴較高，因此，在對(duì)中小企業(yè)信用評(píng)級(jí)過(guò)程中，應(yīng)建立適當(dāng)?shù)亩ㄐ栽u(píng)價(jià)體系予以綜合的補(bǔ)充。本文借鑒王珍（2009）對(duì)中小企業(yè)信用評(píng)級(jí)中的定性分析，就宏觀、中觀、和微觀三個(gè)層面進(jìn)行構(gòu)建和論述。

一、宏觀層面分析

由于中小企業(yè)的發(fā)展和獨(dú)立性受外界的影響較大，每個(gè)企業(yè)都處于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度和穩(wěn)定性，及企業(yè)適用的法律法規(guī)，對(duì)特定行業(yè)和企業(yè)將造成不同程度的影響。因此宏觀層面的分析具有重要意義。宏觀層面主要包括企業(yè)的外部環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和地區(qū)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次。宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度對(duì)中小企業(yè)的盈利能力和償付能力具有重要的影響力，在考察中小企業(yè)的信用時(shí)，必須將結(jié)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，尤其處于經(jīng)濟(jì)衰退期時(shí)應(yīng)格外謹(jǐn)慎。而地區(qū)風(fēng)險(xiǎn)因素在考量企業(yè)償債能力時(shí)，有必要將該地區(qū)的平均貸款還款率納入考量范圍，同時(shí)也要將該地區(qū)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展事態(tài)作為參考。主要從以下幾點(diǎn)進(jìn)行考量。

（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

對(duì)企業(yè)所處地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，考量所在環(huán)境的發(fā)展程度。

（二）政策環(huán)境。

出于對(duì)企業(yè)所在地區(qū)的政治因素的考量，考察其是否受到到底政策的支持。

（三）信用環(huán)境。

主要評(píng)估企業(yè)所在地的信用習(xí)慣，根據(jù)當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)的貸款平均不良率而定。

二、中觀層面分析

中觀層面的分析主要是對(duì)中小企業(yè)所處的行業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)。各個(gè)企業(yè)所處的行業(yè)不同，必然有各行業(yè)固有的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在同行業(yè)內(nèi)，各個(gè)企業(yè)無(wú)論在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還是管理方式上都會(huì)具有一定的相似性，其最終產(chǎn)品也具有一定的相互替代性。因此，同行業(yè)內(nèi)的各個(gè)中小企業(yè)在共同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，彼此間具有較強(qiáng)的聯(lián)系，面對(duì)共同的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行中觀層面的分析時(shí)，主要考慮以下幾方面：

（一）中小企業(yè)的行業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境；

（二）行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)；

（三）行業(yè)運(yùn)行表現(xiàn)；

（四）行業(yè)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的敏感性；

三、微觀層面分析

微觀層面的分析主要具體落實(shí)到企業(yè)的基本面，也是信用評(píng)價(jià)體系中定性分析的重點(diǎn)。主要從以下幾個(gè)方面考量：

（一）企業(yè)的綜合素質(zhì)

企業(yè)的綜合素質(zhì)是通過(guò)企業(yè)的有效管理方式實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)通過(guò)建立合理的內(nèi)外部溝通機(jī)制，協(xié)調(diào)與企業(yè)利益相關(guān)的各個(gè)層面。同時(shí)，有科學(xué)的管理方式保證企業(yè)的決策合理有效，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的的綜合素質(zhì)主要包括以下幾點(diǎn)：

1.領(lǐng)導(dǎo)管理層的素質(zhì)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)中小企業(yè)而言有決定性的意義。由于中小企業(yè)的規(guī)模和發(fā)展限制，領(lǐng)導(dǎo)層掌控著企業(yè)管理和發(fā)展的方方面面。對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)決定負(fù)有直接責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)層的道德品行、知識(shí)水平與專業(yè)背景、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及管理能力對(duì)一個(gè)企業(yè)的信用產(chǎn)生影響。另外，管理層整體的穩(wěn)定性也是考量的重要面。

2.企業(yè)的管理水平

管理是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的存續(xù)基礎(chǔ)，沒(méi)有正常的經(jīng)營(yíng)管理，企業(yè)難以存續(xù)發(fā)展。先進(jìn)的管理理念和方式能為企業(yè)帶來(lái)良好的效益，降低企業(yè)成本，提高市場(chǎng)地位和企業(yè)形象。企業(yè)的管理水平可以通過(guò)運(yùn)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理等方面來(lái)衡量。

3.企業(yè)員工的素質(zhì)

員工是企業(yè)的主體，其自身的技術(shù)水平、業(yè)務(wù)能力以及對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度直接影響著企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)施、領(lǐng)導(dǎo)層決策的正確執(zhí)行和企業(yè)文化的良好形成。因此，員工的素質(zhì)也會(huì)直接影響企業(yè)的信用

（二）企業(yè)的發(fā)展前景

企業(yè)的發(fā)展前景是考量的是中小企業(yè)是否具有成長(zhǎng)性。主要從以下幾點(diǎn)判斷

1.產(chǎn)品（服務(wù)）的供求情況

通過(guò)對(duì)企業(yè)的供求進(jìn)行調(diào)查，對(duì)已有訂單的統(tǒng)計(jì)和未來(lái)銷售情況的預(yù)估可為信用評(píng)價(jià)提供一定的依據(jù)。

2.產(chǎn)品（服務(wù)）的技術(shù)含量

企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）的技術(shù)含量是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)以此在市場(chǎng)上與同類型的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，這也是考量的重要方面。

3.產(chǎn)品（ 服務(wù)）的銷售渠道

通過(guò)何種渠道進(jìn)行銷售，以及與各渠道的互動(dòng)情況反映了企業(yè)的盈利保障是否可靠。

4.產(chǎn)品（服務(wù)）的客戶情況

對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）的客戶進(jìn)行研究，有利于掌握產(chǎn)品的被消費(fèi)能力和需求彈性，有助于從長(zhǎng)遠(yuǎn)的視角對(duì)企業(yè)的信用做出評(píng)估。

5.產(chǎn)品（服務(wù)）的盈利點(diǎn)

企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）的盈利點(diǎn)評(píng)估是考量企業(yè)區(qū)分于競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的重要因素。

（三）企業(yè)的擔(dān)保方式

企業(yè)的擔(dān)保方式是商業(yè)銀行對(duì)企業(yè)信貸的保證方式的考量。

（四）信貸記錄

主要指企業(yè)在過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)與銀行的合作情況

四、構(gòu)造新的中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)定性指標(biāo)體系

根據(jù)以上分析，可構(gòu)建出以下中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)定性指標(biāo)體系

表5-2 中小企業(yè)信用評(píng)級(jí)定性指標(biāo)體系

指標(biāo) 評(píng)級(jí)調(diào)整

宏觀分析 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 所處經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平發(fā)達(dá)地區(qū) 評(píng)級(jí)上調(diào)一級(jí)

  所處經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平一般地區(qū) 評(píng)級(jí)無(wú)影響

  所處經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低地區(qū) 評(píng)級(jí)下調(diào)一級(jí)

 政策環(huán)境 政府支持力度較大地區(qū)  評(píng)級(jí)上調(diào)一級(jí)

  政府支持力度較一般地區(qū) 評(píng)級(jí)無(wú)影響

  政府支持力度小地區(qū) 評(píng)級(jí)下調(diào)一級(jí)

 信用環(huán)境 當(dāng)?shù)仄骄J款不良率不大于10% 評(píng)級(jí)無(wú)影響

  當(dāng)?shù)仄骄J款不良率大于10%，不大于20% 評(píng)級(jí)下調(diào)一級(jí)

  當(dāng)?shù)仄骄J款不良率大于20% 評(píng)級(jí)下調(diào)二級(jí)

中觀分析 行業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境 處于朝陽(yáng)行業(yè) 評(píng)級(jí)上調(diào)一級(jí)

  處于成熟行業(yè) 評(píng)級(jí)無(wú)影響

  處于夕陽(yáng) 評(píng)級(jí)下調(diào)一級(jí)

 行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu) 競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)整合較完善升級(jí) 評(píng)級(jí)上調(diào)一級(jí)

  競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)中規(guī)中矩 評(píng)級(jí)無(wú)影響

  競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)較混亂 評(píng)級(jí)下調(diào)一級(jí)

 行業(yè)運(yùn)行表現(xiàn) 運(yùn)行較有序，良性競(jìng)爭(zhēng) 評(píng)級(jí)上調(diào)一級(jí)

  運(yùn)行較一般 評(píng)級(jí)無(wú)影響

  運(yùn)行較混亂，惡性競(jìng)爭(zhēng) 評(píng)級(jí)下調(diào)一級(jí)

 行業(yè)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的敏感性 敏感性較強(qiáng)，適時(shí)調(diào)整升級(jí) 評(píng)級(jí)上調(diào)一級(jí)

  敏感性一般，平穩(wěn)運(yùn)行 評(píng)級(jí)無(wú)影響

  敏感性較弱，對(duì)變化無(wú)舉措 評(píng)級(jí)下調(diào)一級(jí)

微觀分析 企業(yè)綜合素質(zhì) 

領(lǐng)導(dǎo)管理層素質(zhì)

 道德品行 誠(chéng)實(shí)信用，艱苦勤奮，形象良好 評(píng)級(jí)上調(diào)一級(jí)

    一般 評(píng)級(jí)無(wú)影響

    背景復(fù)雜，信用有問(wèn)題 評(píng)級(jí)下調(diào)一級(jí)

   知識(shí)水平與專業(yè)背景 有較好的教育背景，水平良好 評(píng)級(jí)上調(diào)一級(jí)

    水平較差 評(píng)級(jí)下調(diào)一級(jí)

   從業(yè)經(jīng)驗(yàn) 三年以上 評(píng)級(jí)上調(diào)一級(jí)

    三年以下 評(píng)級(jí)無(wú)影響

    從業(yè)期間曾使企業(yè)有過(guò)不良記錄 評(píng)級(jí)下調(diào)一級(jí)

  企業(yè)管理水平 運(yùn)營(yíng)管理 建立科學(xué)有序的管理模式 評(píng)級(jí)上調(diào)一級(jí)

    傳統(tǒng)的管理模式 評(píng)級(jí)無(wú)影響

    管理模式較混亂 評(píng)級(jí)下調(diào)一級(jí)

   財(cái)務(wù)管理 財(cái)務(wù)機(jī)制良好，財(cái)務(wù)信用真實(shí) 評(píng)級(jí)上調(diào)一級(jí)

    財(cái)務(wù)機(jī)制一般 評(píng)級(jí)無(wú)影響

    財(cái)務(wù)機(jī)制差，有假賬 評(píng)級(jí)下調(diào)一級(jí)

  企業(yè)員工素質(zhì) 技術(shù)水平 技術(shù)水平較高，經(jīng)驗(yàn)豐富 評(píng)級(jí)上調(diào)一級(jí)

    技術(shù)水平一般 評(píng)級(jí)無(wú)影響

   業(yè)務(wù)能力 業(yè)務(wù)能力強(qiáng) 評(píng)級(jí)上調(diào)一級(jí)

    業(yè)務(wù)能力一般 評(píng)級(jí)無(wú)影響

   忠誠(chéng)度 忠誠(chéng)度高，在該企業(yè)超過(guò)3年 評(píng)級(jí)上調(diào)一級(jí)

    忠誠(chéng)度一般，在該企業(yè)1至3年 評(píng)級(jí)無(wú)影響

    忠誠(chéng)度差，頻繁換工作 評(píng)級(jí)下調(diào)一級(jí)

 企業(yè)的發(fā)展前景 產(chǎn)品（服務(wù)）的供求情況 產(chǎn)品供求旺盛 評(píng)級(jí)上調(diào)一級(jí)

   產(chǎn)品供求一般 評(píng)級(jí)無(wú)影響

   產(chǎn)品滯銷 評(píng)級(jí)下調(diào)一級(jí)

  產(chǎn)品（服務(wù)）的技術(shù)含量 科技含量較高，有專利等 評(píng)級(jí)上調(diào)一級(jí)

   技術(shù)含量一般，傳統(tǒng)工藝 評(píng)級(jí)無(wú)影響

   技術(shù)含量較低 評(píng)級(jí)下調(diào)一級(jí)

  產(chǎn)品（服務(wù)）的銷售渠道 銷售渠道豐富 評(píng)級(jí)上調(diào)一級(jí)

   傳統(tǒng)銷售渠道 評(píng)級(jí)無(wú)影響

   銷售渠道溝通較差 評(píng)級(jí)下調(diào)一級(jí)

  產(chǎn)品（服務(wù)）的客戶情況 客戶數(shù)量廣泛，層次較高 評(píng)級(jí)上調(diào)一級(jí)

   客戶數(shù)量一般，層次中等 評(píng)級(jí)無(wú)影響

   客戶數(shù)量較少，層次較低 評(píng)級(jí)下調(diào)一級(jí)

  產(chǎn)品（服務(wù)）的盈利點(diǎn) 有區(qū)分于同行企業(yè)的盈利點(diǎn) 評(píng)級(jí)上調(diào)一級(jí)

   無(wú)區(qū)分于同行企業(yè)的贏利點(diǎn) 評(píng)級(jí)下調(diào)一級(jí)

 擔(dān)保方式 保證 保證人評(píng)級(jí)高于借款人 評(píng)級(jí)上調(diào)一級(jí)

   保證人評(píng)級(jí)不高于，或無(wú)保證人 評(píng)級(jí)無(wú)影響

   有效現(xiàn)金或等同于現(xiàn)金的抵押物 評(píng)級(jí)上調(diào)一級(jí)

   其他抵押或無(wú)抵押 評(píng)級(jí)無(wú)影響

 信貸記錄 信貸記錄良好，與銀行關(guān)系融洽 評(píng)級(jí)上調(diào)一級(jí)

  無(wú)信貸記錄 評(píng)級(jí)無(wú)影響

  有不良記錄 評(píng)級(jí)下調(diào)一級(jí)

資料來(lái)源：作者根據(jù)王珍.我國(guó)中小企業(yè)融資信用評(píng)價(jià)研究2009 歸納改編

五、中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)定性指標(biāo)體系的使用

第一步，根據(jù)定量模型的計(jì)算結(jié)果，查找表5-1所對(duì)應(yīng)的信用級(jí)別。

第二步，通過(guò)搜集到的中小企業(yè)的定性數(shù)據(jù)，按表5-2的指標(biāo)一一評(píng)級(jí)。以宏觀分析中的經(jīng)濟(jì)環(huán)境指標(biāo)為例：若中小企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較發(fā)達(dá)地區(qū)，則對(duì)其評(píng)級(jí)上調(diào)一級(jí)；若所處經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平一般地區(qū)，則對(duì)評(píng)級(jí)無(wú)形象；若所處經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低地區(qū)，則對(duì)評(píng)級(jí)下調(diào)一級(jí)。

第三步，根據(jù)表5-2中的所有指標(biāo)，獲得所有評(píng)級(jí)信息，一一累加，得到最后的評(píng)級(jí)結(jié)果，即為該企業(yè)的信用等級(jí)。

 

第五章 總結(jié)

本文試圖以建立信用評(píng)級(jí)為中小企業(yè)信貸及商業(yè)銀行對(duì)中小企業(yè)信貸風(fēng)險(xiǎn)控制作出一點(diǎn)探索。通過(guò)分析中小企業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)特征和信貸風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，探討了目前商業(yè)銀行對(duì)中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)的不足。介紹了日本多家重要機(jī)構(gòu)的對(duì)中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)的模型。最后引用了Altman的Z計(jì)分模型及國(guó)內(nèi)學(xué)者王勝對(duì)其的改進(jìn)作為本文的定量評(píng)價(jià)模型，借鑒了國(guó)內(nèi)學(xué)者王珍對(duì)中小企業(yè)信用從宏觀、中觀和微觀三個(gè)層面進(jìn)行分析，建立了信用評(píng)價(jià)定性指標(biāo)體系。

本文未也存在不足之處，如未能建立自己的定量評(píng)價(jià)模型，未對(duì)引用的模型進(jìn)行實(shí)證分析。今后還需要進(jìn)一步的努力和積累，主要通過(guò)以下幾點(diǎn)的努力：

一、積累更多的中小企業(yè)資料，包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)的公司信息，并將這些中小企業(yè)進(jìn)行分組，分成破產(chǎn)組和非破產(chǎn)組。

二、對(duì)上述得到的中小企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，得出適合我國(guó)的Z計(jì)分模型。

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