財(cái)務(wù)基本準(zhǔn)則精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的財(cái)務(wù)基本準(zhǔn)則主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：財(cái)務(wù)基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；財(cái)務(wù)成本控制

當(dāng)前我國(guó)施工企業(yè)面臨建筑市場(chǎng)發(fā)育不完全、工程招投標(biāo)管理制度不規(guī)范、工程款回收難度較大等現(xiàn)狀。這些問題不僅已經(jīng)而且可能會(huì)給建筑施工企業(yè)帶來較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，在施工項(xiàng)目管理中，由一些偶然性引起的不可預(yù)見因素也會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)在管理和經(jīng)濟(jì)方面存在風(fēng)險(xiǎn)。如何防范以及最大程度的規(guī)避施工企業(yè)存在的財(cái)務(wù)成本控制風(fēng)險(xiǎn)，需要我們從理論上加以闡清。本文在借鑒新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，根據(jù)當(dāng)前建筑施工企業(yè)存在的問題，著重探討了財(cái)務(wù)管理與成本控制的若干改進(jìn)措施，以期有助于改善這一局面。

一、施工企業(yè)財(cái)務(wù)成本控制現(xiàn)狀及問題

1、內(nèi)部管理制度落后

首先，財(cái)務(wù)管理制度不完善。由于建筑施工企業(yè)目前尚未建立起高效健全的施工建筑內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，因此建筑施工財(cái)務(wù)制度沒能嚴(yán)格得到落實(shí)，制度的缺失，容易在施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)兩方面的問題，一是無章可循，二是有章不循。在這樣的情況下，施工企業(yè)在資金、成本的管理上只能是粗放型管理，施工財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作不牢固，施工企業(yè)的資產(chǎn)存在風(fēng)險(xiǎn)和缺乏完整，諸多因素使施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)難以得到高效的運(yùn)轉(zhuǎn)。

其次，成本控制力度不大。成本控制的問題主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

第一，材料管理制度不健全。在施工建筑中，一般而言，材料成本在整個(gè)工程成本中所占的比例超出一半，約為55%-65%，顯而易見，地位不容小覷。然而由于制度的不健全、不完善，存在種種缺陷和漏洞，以至于施工材料在入庫和出庫時(shí)的記錄缺乏應(yīng)有的確切和完整；浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，余料廢棄，未得到充分的回收利用；施工材料、物質(zhì)消耗往往超出預(yù)期，嚴(yán)重過度消耗；管理上的缺失，催生出了失竊、浪費(fèi)現(xiàn)象。

第二，在質(zhì)量成本、工期成本的管理與控制上不力。在建筑施工企業(yè)，工程質(zhì)量與工程成本控制是一對(duì)矛盾，它們之間的關(guān)系很難達(dá)到平衡。如果重視工程質(zhì)量，那么工程成本勢(shì)必增大；如果注重成本控制，勢(shì)必難以保證工程質(zhì)量。如何平衡兩者的關(guān)系，取得企業(yè)利益的最大化，這是一個(gè)值得深入探討和研究的問題，但是建筑施工企業(yè)對(duì)此缺乏深入的研究，因此盲目的趕工期、趕進(jìn)度，導(dǎo)致額外工期成本不可避免的增加。

2、控制體系不是很健全

首先，財(cái)務(wù)管理層面尚未構(gòu)建起預(yù)算管理體系，施工企業(yè)預(yù)算與管理運(yùn)作脫節(jié)。雖然各施工建筑公司很清楚的認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理體制與機(jī)構(gòu)的重要性，在此基礎(chǔ)上，也編制了企業(yè)的年度預(yù)算，但是在執(zhí)行的過程中，由于管理制度的不完善，預(yù)算在施工企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的效果難以得到驗(yàn)證，預(yù)算的積極作用也未能在施工企業(yè)中得到充分的發(fā)揮，僅僅是作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的參照而存在。

另一方面，施工企業(yè)資金調(diào)控手段缺乏力度。施工企業(yè)資金紀(jì)律并沒有嚴(yán)格的得到執(zhí)行；企業(yè)開支不嚴(yán)謹(jǐn)，隨意性大；資金的流向與資金的控制之間的聯(lián)系不密切，配合不緊密，因此造成上級(jí)單位無法及時(shí)掌控下屬單位財(cái)務(wù)資金的變化情況，資金管理混亂，勢(shì)必造成資金在企業(yè)體外循環(huán)，從而給企業(yè)帶來負(fù)面作用。

其次，成本控制效果不是很明顯，成本開支呈失控狀。成本分析工作尚未得到具體有效的開展落實(shí)，即使有些施工企業(yè)已經(jīng)開展，但是成本分析工作尚未到位，不能很好的達(dá)到控制成本的有效目的，而一些值得借鑒的成本管理經(jīng)驗(yàn)卻缺乏應(yīng)有的推廣和總結(jié)，因此成本開支失控的問題始終得不到很好的解決。

3、相關(guān)人員素質(zhì)差，觀念相對(duì)落后。

目前財(cái)務(wù)部門，只限于“記賬、算賬、報(bào)賬”，資料只是由基層項(xiàng)目部報(bào)送，容易脫離實(shí)際，很難發(fā)現(xiàn)問題，財(cái)務(wù)監(jiān)管成為空話。其他工程相關(guān)人員缺乏經(jīng)濟(jì)觀念，只負(fù)其責(zé)，相互之間的配合不夠，難以進(jìn)行有效的成本控制。

二、加強(qiáng)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理與成本控制的對(duì)策與建議

1、以加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理為中心

1）完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。建筑施工企業(yè)規(guī)范其財(cái)務(wù)管理的前提條件應(yīng)當(dāng)是建立一套完整的、健全的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。這樣才能為財(cái)務(wù)人員提供一套可循的規(guī)章制度，確保企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，從而不斷提高施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2）強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理。建筑施工企業(yè)項(xiàng)目部應(yīng)當(dāng)向財(cái)務(wù)部提供詳細(xì)的下月度資金使用計(jì)劃，然后財(cái)務(wù)部按照財(cái)務(wù)預(yù)算的基本原則根據(jù)企業(yè)的總體資金安排情況將資金劃撥到各項(xiàng)目部。

3）實(shí)行資金集中管理。統(tǒng)一由施工企業(yè)平衡調(diào)度資金，根據(jù)一定比例將收款所得上交集團(tuán)公司，然后收取一定比例的資金占用費(fèi)。這樣做的好處在于一方面能夠保證建筑項(xiàng)目資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，另一方面也能夠提高資金的使用效率。

4）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員必須具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，及時(shí)準(zhǔn)確地向企業(yè)負(fù)責(zé)人提供相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。這就需要財(cái)務(wù)人員提高自身的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)提升綜合素質(zhì)水平。

2、加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本控制是關(guān)鍵

1）制定事前目標(biāo)成本。財(cái)務(wù)成本控制的首要環(huán)節(jié)就是通過以預(yù)算成本作為考量標(biāo)準(zhǔn)裁定控制實(shí)際成本的支出。眾所周知，預(yù)算成本的主要任務(wù)之一就是如何確定“目標(biāo)成本預(yù)算”。也就是說，在施工建設(shè)之前，企業(yè)財(cái)務(wù)部門、預(yù)算部門和項(xiàng)目部門的人員親臨現(xiàn)場(chǎng)，以市場(chǎng)實(shí)際價(jià)格為基礎(chǔ)，參考中標(biāo)價(jià)的預(yù)算成本，制定出切實(shí)可行的目標(biāo)成本預(yù)算。

2）控制事中成本過程。第一，人工費(fèi)控制。合理組織安排勞動(dòng)力，既要避免勞動(dòng)力的浪費(fèi)，又要控制勞動(dòng)力的閑置，盡可能低降低勞動(dòng)力人工成本。按照目標(biāo)成本的預(yù)算進(jìn)行人工數(shù)量定額管理，控制出勤率、利用率和生產(chǎn)率。第二，材料費(fèi)控制。實(shí)地考察了解當(dāng)?shù)亟ㄖ牧鲜袌?chǎng)價(jià)格情況，盡可能地從廠家直接進(jìn)材料或者使用對(duì)外招標(biāo)的方式與材料供應(yīng)商合作，在保證質(zhì)量的前提下優(yōu)先選擇價(jià)格合理的供貨渠道。對(duì)建筑施工材料實(shí)行進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收環(huán)節(jié)，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)和計(jì)量關(guān)。對(duì)于合格驗(yàn)收的材料應(yīng)當(dāng)建立臺(tái)賬，實(shí)行限額領(lǐng)料制度。第三，機(jī)械費(fèi)的控制。根據(jù)目標(biāo)成本的相關(guān)要求，合理配置自有機(jī)械和外租機(jī)械的數(shù)量比例，降低機(jī)械費(fèi)用成本。按照機(jī)械設(shè)備管理制度的要求，提高機(jī)械操作人員的設(shè)備維護(hù)管理能力，降低故障率，減少維修損失。

3）綜合分析與考核事后成本。第一，堅(jiān)持成本控制考核制，始終保證項(xiàng)目成本可控。根據(jù)當(dāng)前存在的問題，制定配套的解決方案措施，消除不利因素，發(fā)展有利因素。第二，重視完工項(xiàng)目的清算和決算工作，積極防范意外成本。盡最大能力杜絕意外成本，化解建筑施工過程中的經(jīng)濟(jì)糾紛，減少竣工決算難度。

三、結(jié)語

綜上所述，為了有效化解各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，建筑施工企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理，建立一套健全的有效的財(cái)務(wù)管理制度，構(gòu)建科學(xué)的成本控制系統(tǒng)，防范和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。只有這樣，建筑施工企業(yè)才能在市場(chǎng)上尋求機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。（作者單位：吉林省光信財(cái)務(wù)有限公司）

參考文獻(xiàn)：

［1］ 李文兵《淺談施工企業(yè)財(cái)務(wù)成本控制的措施》，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》2010年第19期

［2］ 武社強(qiáng)《淺議施工企業(yè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)成本控制》，《科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì)》2007年第20期

第2篇：財(cái)務(wù)基本準(zhǔn)則范文

論文摘要：我國(guó)財(cái)政部2006年2月15頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上一個(gè)重要的里程碑。由于新準(zhǔn)則目前僅在我國(guó)上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則了解甚少。為此，本文就新準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)、特點(diǎn)、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。

財(cái)政部于2006年2月15日全面推出了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的重大事件，在中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)有機(jī)整體，由1個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南構(gòu)成。

1.基本準(zhǔn)則

基本準(zhǔn)則由11章50條構(gòu)成。基本準(zhǔn)則處于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次。基本準(zhǔn)則涉及整個(gè)會(huì)計(jì)工作和整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對(duì)38個(gè)具體準(zhǔn)則起統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，各具體準(zhǔn)則的基本原則均來自基本準(zhǔn)則，不得違反基本準(zhǔn)則的精神。

修訂后的基本準(zhǔn)則與1992年的基本準(zhǔn)則比較，呈現(xiàn)以下五個(gè)特點(diǎn)：

（1）繼續(xù)堅(jiān)持我國(guó)基本準(zhǔn)則的定位。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的內(nèi)容與我國(guó)的基本準(zhǔn)則有相似之處，但該框架不作為準(zhǔn)則體系的組成部分，主要是用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作。我國(guó)已經(jīng)有了基本準(zhǔn)則，十多年來已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。所以，這次修訂基本準(zhǔn)則，沒有將原來的基本準(zhǔn)則改為類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，仍沿用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》的形式，只對(duì)其中的部分內(nèi)容做出修改。

（2）對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行修改。會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終要達(dá)到的結(jié)果。在國(guó)外，也稱為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。根據(jù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)實(shí)踐，修訂后會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面對(duì)信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況?！被緶?zhǔn)則根據(jù)這些新情況對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)有關(guān)內(nèi)容作出了相應(yīng)的修改。

（3）對(duì)會(huì)計(jì)一般原則進(jìn)行完善。原基本準(zhǔn)則中的一般原則，具體規(guī)定了12項(xiàng)原則。國(guó)外一般稱為會(huì)計(jì)信息或財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征。本次修改將原一般原則改為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。這樣更能體現(xiàn)本章的內(nèi)容實(shí)質(zhì)。此外，在原來12項(xiàng)一般原則基礎(chǔ)上，增補(bǔ)了會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式的原則要求，這也是近年來國(guó)際上通行的要求，另外，本次修訂同時(shí)對(duì)原12項(xiàng)原則的內(nèi)容也作了適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和完善。

（4）對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，2000年國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，取代了原基本準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定?；緶?zhǔn)則修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定進(jìn)行的，而且是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分。除了修改六大會(huì)計(jì)要素的定義外，還吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤(rùn)要素中引入國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。

（5）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改。本次修改刪除了財(cái)務(wù)情況說明書的提法，將第九章財(cái)務(wù)報(bào)告改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在語言表述上做到中國(guó)化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。

2.具體準(zhǔn)則

具體準(zhǔn)則共有38項(xiàng)，其中，新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22項(xiàng)，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項(xiàng)。這38項(xiàng)具體準(zhǔn)則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的、用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。

具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類：

(1)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求。包括存貨，會(huì)計(jì)政策等具體準(zhǔn)則項(xiàng)目。

(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量要求。包括石油天然氣開采，生物資產(chǎn)等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

(3)報(bào)告準(zhǔn)則。主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，現(xiàn)金流量表等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第三個(gè)層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作性指南。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要解決在運(yùn)用準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所涉及的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表及其格式，類似于以前的會(huì)計(jì)制度。鑒于這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設(shè)計(jì)科目報(bào)表可能會(huì)出現(xiàn)混亂的局面，所以財(cái)政部制定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系頒布和實(shí)施的意義

第一，有利于我國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系。要使中國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系，會(huì)計(jì)作為商業(yè)通用語言，必須國(guó)際化。會(huì)計(jì)國(guó)際化的關(guān)鍵點(diǎn)之一就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。改革開放以來，我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍然存在不足之處，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間還有相當(dāng)?shù)牟町悾诮?jīng)濟(jì)全球化的今天，減少或消除我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可比性，降低我國(guó)企業(yè)信息報(bào)告成本和融資成本，有利于推進(jìn)我國(guó)當(dāng)前實(shí)施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是我國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的迫切需要。

第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，沒有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就不可能有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹了先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理念，從中國(guó)的實(shí)際出發(fā)，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有了制度保證。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布和實(shí)施必將對(duì)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。

第三，有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國(guó)迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國(guó)際上先進(jìn)國(guó)家的會(huì)計(jì)水平相比，差距更大。提高會(huì)計(jì)人員整體的職業(yè)水平，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力，成為我國(guó)會(huì)計(jì)界面臨的一個(gè)重大課題。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平一靠培訓(xùn)，二靠在實(shí)踐中鍛煉。以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系培訓(xùn)為契機(jī)，將國(guó)際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念和先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法傳授給會(huì)計(jì)人員，將有利于會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的提高；實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將使會(huì)計(jì)人員有機(jī)會(huì)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。

第四，有利于提升我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位。新準(zhǔn)則體系的建立，有利于我國(guó)更快地實(shí)現(xiàn)制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，促進(jìn)全球會(huì)計(jì)領(lǐng)域的交流與合作，增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的影響力，從而有利于進(jìn)一步提高我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系較好地處理了借鑒國(guó)際慣例與立足國(guó)情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學(xué)規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類似的會(huì)計(jì)規(guī)范相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系表現(xiàn)出如下特點(diǎn)。

第一，科學(xué)性。首先，科學(xué)性體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)理念的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)、公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率，而不僅僅是營(yíng)運(yùn)效果。其次，科學(xué)性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。在這個(gè)有機(jī)整體中，既有一般的原則指導(dǎo)，又有實(shí)務(wù)的操作指南，既體現(xiàn)了國(guó)際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國(guó)實(shí)際。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體例合理、表述清晰、定義科學(xué)，是一套質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。最后，科學(xué)性還體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)政策和方法的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系保留了在我國(guó)行之有效的會(huì)計(jì)政策和方法，剔除了一些不合時(shí)宜的、舊的會(huì)計(jì)政策和方法（如存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法等），引進(jìn)了一些符合中國(guó)實(shí)際的、新的會(huì)計(jì)政策和方法（如在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中引入實(shí)體理論等）。

第二，全面性?？v向上看，基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南是一個(gè)有機(jī)整體；橫向上看，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，而且包括了隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)（如金融工具、套期保值等）。即使將來出現(xiàn)具體準(zhǔn)則沒有涵蓋的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理。

第三，可操作性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會(huì)計(jì)人員喜聞樂見的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的形式對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出了規(guī)范，避免了會(huì)計(jì)人員在具體運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)可能出現(xiàn)的混亂局面。

第四，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國(guó)實(shí)情的內(nèi)容，絕大部分會(huì)計(jì)政策與方法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的。從總體上看，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性（或趨同性），但同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：公允價(jià)值的應(yīng)用；企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法；關(guān)聯(lián)方的披露；政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理；資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。

第五，層次性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性。基本準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最高層次，它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二個(gè)層次，它是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的對(duì)各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作指南。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的這三個(gè)層次相互聯(lián)系、各有分工。

第六，動(dòng)態(tài)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)開放的系統(tǒng)。當(dāng)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，可以對(duì)應(yīng)用指南進(jìn)行修訂，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實(shí)務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：財(cái)務(wù)基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；概念框架；構(gòu)建

中圖分類號(hào)：DF436 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用

1.1 為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架常被看成是“制定準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論基礎(chǔ)。概念框架能夠幫助準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)發(fā)展今后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和復(fù)議現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促使準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)保持有關(guān)準(zhǔn)則文件的內(nèi)在邏輯一致性，減少或避免不同準(zhǔn)則之間的矛盾或沖突，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和縝密性。

1.2 指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂。有了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂就有了方向。否則,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂勢(shì)必招致各個(gè)利益集團(tuán)的批評(píng)、乃至指責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展缺乏明確的目標(biāo)和宗旨。

1.3 在缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)域內(nèi)起到基本的規(guī)范作用。一般情況下，具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用來指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與操作，概念框架不解決實(shí)務(wù)問題的直接依據(jù)，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架由于其具有的前瞻性，能夠?yàn)槿藗兎治鲂碌幕蛘诔霈F(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題提供參考，為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。

1.4 節(jié)約準(zhǔn)則的制訂成本及其實(shí)施的交易費(fèi)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的存在，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂提供了一個(gè)一致的概念基礎(chǔ)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂能夠保持一種良好的“慣性”，可促使形成內(nèi)在邏輯嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,節(jié)約準(zhǔn)則的制訂成本,避免因“救火式”的準(zhǔn)則制訂方式走“彎路”而引起不必要的成本制訂支出。

1.5 有助于增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的存在“,能夠?qū)е虑昂笠回灥臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則,并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性”。會(huì)計(jì)信息使用者，尤其那些非專業(yè)人士，通過學(xué)習(xí)概括性強(qiáng)、粗線條的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，可以更充分、更全面地理解財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞的信息，更有效地運(yùn)用會(huì)計(jì)信息做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)濟(jì)決策。

2 我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容我國(guó)至今尚未提出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”這一具體的概念，但在相關(guān)的規(guī)章制度中已有所體現(xiàn)。特別是財(cái)政部于2006年2月15日了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則與38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成的完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則）在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中屬于最高層次，對(duì)各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭作用。新基本準(zhǔn)則主要從基本假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告等六方面體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容。

3 我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的不足新基本準(zhǔn)則的制定與實(shí)施被視為構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一項(xiàng)階段性成果。但是其也存在不足之處：（1）對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)定缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，無法指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定。比如新基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的規(guī)定：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！毙碌幕緶?zhǔn)則提出了5種計(jì)量屬性，但是并沒有明確每一種計(jì)量屬性的應(yīng)用前提，對(duì)計(jì)量屬性的應(yīng)用前提缺乏規(guī)范，將導(dǎo)致在有關(guān)具體準(zhǔn)則的制定過程中，對(duì)于計(jì)量屬性的選用出現(xiàn)一定的隨意性。（2）財(cái)務(wù)信息的列報(bào)中未對(duì)披露作詳細(xì)規(guī)定。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表是通過會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量得到的，報(bào)表附注和其他信息屬于披露的范圍。確認(rèn)和披露都是財(cái)務(wù)報(bào)告的表述方式，但是作為我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的新的基本準(zhǔn)則對(duì)披露的關(guān)注還不夠，并未對(duì)披露的問題做出詳細(xì)的規(guī)定。此外，關(guān)于報(bào)表的編列方式、編制依據(jù)及合并報(bào)表的定義、個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表的關(guān)系等問題在修訂后的準(zhǔn)則中沒有涉及。雖然會(huì)有具體報(bào)表準(zhǔn)則對(duì)這些問題進(jìn)行闡述，但是財(cái)務(wù)報(bào)表作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最重要部分，以上問題應(yīng)該在基本準(zhǔn)則中進(jìn)行原則性、概念性的規(guī)定。

4 構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建議

4.1 構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)遵循的原則。第一，完善性原則。構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，要從總體上把握應(yīng)包括哪些概念要素，劃分為幾個(gè)層次，如何進(jìn)行系統(tǒng)歸類，應(yīng)盡可能地保證概念框架基本內(nèi)容的系統(tǒng)、全面和完整。第二，立場(chǎng)中立原則。在構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，要堅(jiān)持不偏不倚，保持中立性原則，不偏向任何一方利益集團(tuán)。第三，相對(duì)穩(wěn)定性原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架屬于規(guī)范性文件，要盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動(dòng)，為保持穩(wěn)定性，概念框架的內(nèi)容可以考慮有一定的超前性。第四，國(guó)際化原則。會(huì)計(jì)是一種國(guó)際通用語言，會(huì)計(jì)國(guó)際化是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論依據(jù)的概念框架，也應(yīng)向國(guó)際化方向努力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，同時(shí)結(jié)合考慮我國(guó)的國(guó)情和特色。

4.2 加大會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究力度。我國(guó)現(xiàn)階段構(gòu)建概念框架選擇“兩步走”的形式轉(zhuǎn)換策略，而非一步到位，其根本瓶頸在于概念框架理論研究的不足。為此，理論界要加大研究力度，積極尋求符合我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的概念框架。準(zhǔn)則制定部門應(yīng)積極推動(dòng)相關(guān)理論研究的公開討論，在逐步研究的基礎(chǔ)上形成相應(yīng)的備忘錄，有序推進(jìn)概念框架的理論研究，為形成共同的會(huì)計(jì)理念奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上將上述研究成果加以集中整合，形成中國(guó)的概念框架草案。隨后組織專家、學(xué)者、政府部門、業(yè)內(nèi)人士就草案展開深入交流與對(duì)話，形成概念框架的征求意見稿。最后，就征求意見稿廣泛征求各方意見，最終形成符合中國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的概念框架。

4.3 重視修訂的動(dòng)態(tài)化。由于概念框架理論研究的不足，我國(guó)基本準(zhǔn)則的修訂不可能一蹴而就。要更好地發(fā)揮其概念框架的實(shí)質(zhì)性作用，基本準(zhǔn)則必須隨著概念框架理論研究的發(fā)展和會(huì)計(jì)共識(shí)的漸次形成進(jìn)行積極的修訂。當(dāng)概念框架理論研究取得全面突破時(shí)，才能夠?qū)崿F(xiàn)第二步轉(zhuǎn)換--出臺(tái)概念框架理論性權(quán)威文件。

參考文獻(xiàn)

[1]李高波.對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架邏輯功能的修復(fù)研究[M].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2010-10-02.

第4篇：財(cái)務(wù)基本準(zhǔn)則范文

2006年2月15日，我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將于2007年1月1日起在上市公司施行。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，是我國(guó)財(cái)政、會(huì)計(jì)工作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要舉措，成為我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上又一個(gè)新的重要的里程碑。這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席戴維?泰迪指出，“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，使中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國(guó)在國(guó)際資本市場(chǎng)中地位的非常重要的一步”。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具有重要的意義，主要表現(xiàn)在：

（一）標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

（二）有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，有利于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，有利于提高對(duì)外開放水平。科學(xué)發(fā)展觀是十六屆三中全會(huì)提出的“堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”，按照“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開放”的要求，推進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)的改革和發(fā)展。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，是科學(xué)發(fā)展觀在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的很好體現(xiàn)。

（三）強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。

（四）有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。為進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管工作提供了有力支持。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的動(dòng)因與方向

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，具有鮮明的時(shí)代特色與經(jīng)濟(jì)背景。1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》掀起的會(huì)計(jì)改革，是一場(chǎng)包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告在內(nèi)的國(guó)際接軌，但中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際準(zhǔn)則仍存在著諸多差異，并且形式上也以會(huì)計(jì)制度為主，而不是國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式。此次變革是更全面的國(guó)際接軌，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度，并進(jìn)一步減少中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同不只是消除境內(nèi)外會(huì)計(jì)差異，更是為了消除境內(nèi)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的差異。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》頒布13年后，中國(guó)仍然只有基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)制度依然唱主角。境內(nèi)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在諸多差異，令報(bào)表使用者無所適從。此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的方向，是逐步強(qiáng)化準(zhǔn)則的作用和地位，弱化、最終取消會(huì)計(jì)制度。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，從而規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益?；灸繕?biāo)是建立起與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，并與國(guó)際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分為三個(gè)層次：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。

第一個(gè)層次，是起到統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等，相當(dāng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。

第二個(gè)層次，即38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。包括一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量要求；特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量；報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告。

第三層次，應(yīng)用指南。金融類、非金融類兩大類會(huì)計(jì)科目報(bào)表體系。這是起輔助作用的應(yīng)用指南。

四、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大突破

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是重新頒布，更重要的是在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的重大突破。

（一）富有新意的會(huì)計(jì)要素

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素的誕生是仔細(xì)斟酌的結(jié)果。它用“經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)”作為主線，貫穿于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六項(xiàng)要素之中，把所有會(huì)計(jì)要素都有機(jī)聯(lián)系在一起。資產(chǎn)是預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在一定的會(huì)計(jì)期間任何時(shí)點(diǎn)的擁有或控制；負(fù)債是預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在未來流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；所有者是在一定會(huì)計(jì)期間的任何時(shí)點(diǎn)，企業(yè)對(duì)預(yù)期凈經(jīng)濟(jì)利益的擁有或控制；收入是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)與資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；費(fèi)用是一定會(huì)計(jì)期間與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；利潤(rùn)是一定會(huì)計(jì)期間屬于收入（利得）的經(jīng)濟(jì)利益流入扣去屬于費(fèi)用（損失）的經(jīng)濟(jì)利益流出的凈額。

會(huì)計(jì)要素符合中國(guó)國(guó)情。基本準(zhǔn)則第三章到第八章分述會(huì)計(jì)要素，它包括每個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義（特征）和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這也體現(xiàn)我國(guó)基本準(zhǔn)則的另一特色，對(duì)于會(huì)計(jì)要素來說，一是要識(shí)別；二是要在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)，那就是說會(huì)計(jì)要素的定義是為了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，兩者密不可分。我國(guó)的基本準(zhǔn)則分別每個(gè)會(huì)計(jì)要素，把它的定義和確認(rèn)條件寫在一起，不僅順理成章，而且便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員使用。例如，看懂第20條，就可分辨每一交易或事項(xiàng)中的項(xiàng)目是否屬于資產(chǎn)。再看21條，如同時(shí)滿足兩項(xiàng)條件，就可判斷該資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。而第22條則進(jìn)一步要求，對(duì)于資產(chǎn)項(xiàng)目來說，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示（確認(rèn)）。“利潤(rùn)”要素具有中國(guó)特色，反映了我國(guó)企業(yè)對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)的非凡重視。

（二）啟用會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的術(shù)語

1992年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以會(huì)計(jì)核算原則的形式規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。新準(zhǔn)則中“會(huì)計(jì)原則”成為歷史稱謂，進(jìn)入會(huì)計(jì)博物館，啟用國(guó)際廣泛采用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的稱謂。會(huì)計(jì)師國(guó)際聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)制定的“國(guó)際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”（IPSASs）第1號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》的附錄2“財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征”中指出，會(huì)計(jì)信息“質(zhì)量特征是使財(cái)務(wù)報(bào)表向使用者提供有用信息的屬性?！辈⑶姨岢隽怂捻?xiàng)主要質(zhì)量特征：可理解性（Understandability）、相關(guān)性（Relevance）、可靠性（Reliability）、可比性（Comparability）。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備兩項(xiàng)主要質(zhì)量：相關(guān)性（Relevance）和可靠性（Reliability）。如果兩者能同時(shí)增進(jìn)最為理想，但經(jīng)常是此消彼長(zhǎng)，但如果其中之一缺失，則該信息毫無用處。

新企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的提法與國(guó)際趨同，第二章第12-19條雖沒有直接使用真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等術(shù)語，但其實(shí)就是其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。新準(zhǔn)則中沒有列出層次，不曾明確哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要質(zhì)量要求。但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關(guān)性優(yōu)先予以考慮，表明兩者是主要質(zhì)量。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更加特別地強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在39個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中86次出現(xiàn)“可靠”二字，表明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的倚重。

可靠性是首要的質(zhì)量特征?！叭鐚?shí)反映”和“真實(shí)可靠”、“內(nèi)容完整”。正如基本準(zhǔn)則第12條所指出的，會(huì)計(jì)信息的可靠性是一項(xiàng)基本質(zhì)量要求。它必須建立在如實(shí)反映和內(nèi)容完整之上。如實(shí)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)，其程序是通過確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。這一點(diǎn)是同第5條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，是互相呼應(yīng)的，基本準(zhǔn)則第5條旨在明確會(huì)計(jì)主體；基本準(zhǔn)則第12條則進(jìn)一步肯定所確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的交易與事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的。既不是虛構(gòu)的，又不是未來的。這樣，交易與事項(xiàng)的不確定性便被排除了。

（三）會(huì)計(jì)目標(biāo)的突破

新的基本準(zhǔn)則第4條指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。

1921年美國(guó)的一本著作最早提出“會(huì)計(jì)目標(biāo)”一詞。到20世紀(jì)70、80年代，關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究形成了兩個(gè)代表性的學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任觀主要代表人物是：美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士（Yuji Ijiri）、恩里斯特. 帕羅科（Ernest J .Parlock）等。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況，以歷史的客觀信息為主，著眼于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)角色，不考慮受托者如何理解并利用這些信息去制定什么決策。決策有用觀主要代表人物是：羅伯特?N?安東尼（Robert NAnthony）、羅伯特.T.斯普勞斯（Robert T. Spruse）、E?S?亨德里克森等，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)AAA和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)FASB也是主要倡導(dǎo)者。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的根本目標(biāo)就是為信息的使用者提供對(duì)他們決策有用的信息，著眼于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代角色，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在提供信息時(shí)，應(yīng)該考慮信息使用者可能的決策需要，信息使用者主要包括現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者、企業(yè)管理當(dāng)局和政府。簡(jiǎn)言之，受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向資源提供者報(bào)告資源受托管理情況；決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的信息。

新準(zhǔn)則中正式出現(xiàn)“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”，并且一改過去決策有用論占上風(fēng)的局面，會(huì)計(jì)目標(biāo)是受托責(zé)任與決策有用的統(tǒng)一，這是我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的一大突破和進(jìn)步。

（四）進(jìn)一步豐富了會(huì)計(jì)基本假設(shè)

無庸置疑，會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量。新準(zhǔn)則第9條指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。增加了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”這一新的會(huì)計(jì)基本假設(shè)。

（該觀點(diǎn)由葛家澍先生最早提出，見“關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的重新思考”，《會(huì)計(jì)研究》2002.1）

（五）首次出現(xiàn)計(jì)量屬性

著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士YuriIriji在他的名著《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》（《Theory of Accounting Measurement》1979）指出：“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能?！毙聹?zhǔn)則中規(guī)范了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等5種計(jì)量屬性。

在會(huì)計(jì)的記錄和報(bào)告中都不能沒有“金額”，而在會(huì)計(jì)確認(rèn)中，即使肯定某個(gè)項(xiàng)目已符合要素的定義，如果它不能計(jì)量甚至不能可靠地計(jì)量，都不能予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量反映了會(huì)計(jì)質(zhì)與量的規(guī)定性。

會(huì)計(jì)計(jì)量模式本來由計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩方面組成，由于計(jì)量單位已經(jīng)列入第一章總則之中，當(dāng)作會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。所以第九章主要規(guī)定歷史成本等五種計(jì)量屬性，其中有些計(jì)量屬性是第一次出現(xiàn)于我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，如歷史成本（過去均采用實(shí)際成本或原始成本）。但有的計(jì)量屬性和現(xiàn)值在國(guó)外還有爭(zhēng)議，美國(guó)第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告就認(rèn)為現(xiàn)值只是在初始計(jì)量時(shí)采用歷史成本或現(xiàn)行成本（重置成本）之后的一種攤銷方法，而不是一項(xiàng)計(jì)量屬性。

我國(guó)的基本準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)采用何種計(jì)量屬性，不是由企業(yè)計(jì)量對(duì)象的性質(zhì)自由選用的，它是一項(xiàng)由具體準(zhǔn)則明確規(guī)定的會(huì)計(jì)政策。這是因?yàn)?，?huì)計(jì)屬性的自由選用，不但影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，而且有可能會(huì)為財(cái)務(wù)欺詐、會(huì)計(jì)作假打開一個(gè)方便之門。

在第九章會(huì)計(jì)計(jì)量中，第42條再一次強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，要求一般按歷史成本計(jì)量，如果采用其他計(jì)量屬性，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素的金額能夠取得并可靠計(jì)量。顯然這是為制定具體準(zhǔn)則作出的指導(dǎo)原則。因?yàn)榈?1條已規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。

凸顯公允價(jià)值計(jì)量屬性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）認(rèn)為，公允價(jià)值（fairvalue）是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性，最大的特征就是來自于公平交易市場(chǎng)的確認(rèn)，是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量，而且是衍生工具唯一相關(guān)的計(jì)量。這是因?yàn)楹芏嘟鹑诠ぞ叩慕灰谆蚴马?xiàng)并未實(shí)際發(fā)生，不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，而采用公允價(jià)值計(jì)量可解決這一問題。

公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，不再強(qiáng)調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值。相對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，主要的區(qū)別就在于公允價(jià)值的使用程度上，新準(zhǔn)則在公允價(jià)值的使用上相對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值作為基準(zhǔn)計(jì)量基礎(chǔ)而言，仍然有一定的保留。例如，《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則中，對(duì)投資性房地產(chǎn)引用了公允價(jià)值計(jì)量模式，進(jìn)一步明確了投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及其信息披露，并認(rèn)為這些投資性房地產(chǎn)如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值模式。

（六）創(chuàng)新的財(cái)務(wù)報(bào)告

在基本準(zhǔn)則中，增加了財(cái)務(wù)報(bào)告，這是一個(gè)創(chuàng)新。為了同國(guó)務(wù)院頒布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》協(xié)調(diào)一致，準(zhǔn)則第十章采用了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”的術(shù)語。其中涉及到的核心部分仍沿用“會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注”，而尚未采用國(guó)際流行的“財(cái)務(wù)報(bào)表”一詞。但分析其內(nèi)容，會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注所列報(bào)的信息，就是財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息。在本章中，還出現(xiàn)了“披露”這個(gè)術(shù)語?！柏?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料?！?/p>

可以說，我國(guó)現(xiàn)階段的基本準(zhǔn)則幾乎等同于西方國(guó)家的概念框架。全部基本準(zhǔn)則如不看表述的用語，而看表述的實(shí)際內(nèi)容，它已完整地體現(xiàn)了概念框架的主要內(nèi)容，即：基本假設(shè)與目標(biāo)（總則）＋會(huì)計(jì)信息要求＋會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)＋會(huì)計(jì)計(jì)量＋財(cái)務(wù)報(bào)告。

五、結(jié)束語

第5篇：財(cái)務(wù)基本準(zhǔn)則范文

    關(guān)鍵詞:基本準(zhǔn)則;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架;重大差異;會(huì)計(jì)目標(biāo);會(huì)計(jì)要素

    Abstract: Is unceasingly thorough along with the international economy integration, the information technology widespread application and the financial instruments innovates unceasingly, accountant takes the international general commercial language, is facing the challenge which the new situation brings. Under this background, Ministry of Finance has issued newly "Business accounting in February 15, 2006 Criterion - - - Basic maxim". This article through to new basic maxim (2006) with original basic maxim (1992) the comparison, promulgates the new criterion to establish our country's financial inventory accounting the concept frame, constructs the complete accounting standards level system, the development criterion formulation laws and regulations rests on and is clear about accountant aspects and during the original criterion and so on goal difference, so that a better understanding and grasps the new basic maxim.

    key word: Basic maxim; Financial inventory accounting concept frame; Significant difference; Accountant goal; Accountant essential factor

    前言

    2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》,要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行,同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》(簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)是對(duì)1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》(簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則)的繼承、發(fā)展和完善。相比較而言,新準(zhǔn)則在以下幾個(gè)方面取得了重大突破:

    一、確立了具有我國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

    葛家澍(2003)曾經(jīng)指出:“各國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中越來越感到:科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在首尾一貫、內(nèi)在嚴(yán)密的基本概念和基本原則的基礎(chǔ)上,否則就難以從根本上解決在制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)可能產(chǎn)生的意見分歧”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架定義為:由目標(biāo)和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系,用于評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告,解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會(huì)計(jì)問題,主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等基本問題。為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù),指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,并對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則、規(guī)定和程序等進(jìn)行協(xié)調(diào)。長(zhǎng)期以來我國(guó)沒有一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,從原已的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看,由于缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)理論指導(dǎo),沒有明確的會(huì)計(jì)目標(biāo),導(dǎo)致會(huì)計(jì)基本概念不一致,存在各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間互不協(xié)調(diào)、前后矛盾的現(xiàn)象。而新準(zhǔn)則從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素到報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等方面作了明確的規(guī)定,即所謂的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”。完整地財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形成將為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐和具體準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)。

    二、拓展了準(zhǔn)則制定的法律法規(guī)依據(jù)

    “中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的組成部分”(樓繼偉,2006.2)。準(zhǔn)則的制定是以一定的法律法規(guī)為依據(jù)的,原準(zhǔn)則在第一章第二條中規(guī)定:“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》,制定本準(zhǔn)則。”明確了《會(huì)計(jì)法》是制定準(zhǔn)則的唯一的法律依據(jù),未考慮相關(guān)法律法規(guī)之間的關(guān)聯(lián)性,在司法實(shí)踐中妨礙了其他法律法規(guī)作用的發(fā)揮?！霸谠S多法律人眼中,《會(huì)計(jì)法》無非是追究責(zé)任的法律機(jī)制在會(huì)計(jì)———一個(gè)獨(dú)立于法律界的專業(yè)領(lǐng)域———這一特定部門中運(yùn)作的表現(xiàn)形式而已,其統(tǒng)領(lǐng)下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度也僅僅是由財(cái)政部門負(fù)責(zé)實(shí)施、針對(duì)會(huì)計(jì)人員、組織單位會(huì)計(jì)工作的一套技術(shù)規(guī)范,與其他經(jīng)濟(jì)法律制度相對(duì)脫節(jié)。”(劉燕,2005.5)新準(zhǔn)則在第一章第一條中明確規(guī)定:“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī),制定本準(zhǔn)則”,制定準(zhǔn)則的依據(jù)由原來單一的《會(huì)計(jì)法》擴(kuò)展到以《會(huì)計(jì)法》為核心的相關(guān)法律法規(guī),充分考慮各法律法規(guī)的相互關(guān)系,為消除《會(huì)計(jì)法》與其他法律法規(guī)之間的沖突鋪平了道路,不僅保持了會(huì)計(jì)法制體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一,而且可最大限度的發(fā)揮相關(guān)法律法規(guī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的整體效能,為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系奠定了基礎(chǔ)。

    三、構(gòu)建了一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層級(jí)體系

    我國(guó)原有的會(huì)計(jì)規(guī)范體系是在會(huì)計(jì)法的統(tǒng)領(lǐng)下由會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系共同組成的,即“制度”和“準(zhǔn)則”兩張皮的做法。其中,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次,基本準(zhǔn)則對(duì)具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)作用,是制定具體準(zhǔn)則的依據(jù)。原準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)告作了原則性的定義和說明,從原準(zhǔn)則的主要內(nèi)容來看,相當(dāng)一部分屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容,如基本前提、六大會(huì)計(jì)要素的定義和部分會(huì)計(jì)核算原則等。具體準(zhǔn)則主要對(duì)一般業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則作了具體的規(guī)定,至今共了16項(xiàng)。由于原準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容只起到原則性的指導(dǎo)作用,比較抽象,可操作性不強(qiáng),財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。隨著會(huì)計(jì)改革的不斷深入和市場(chǎng)環(huán)境的巨大變革,原準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前和未來市場(chǎng)環(huán)境的需要,無法真正發(fā)揮理論上的指導(dǎo)作用,“事實(shí)上,在1993年實(shí)施的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)突破了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容?？梢赃@樣說,基本準(zhǔn)則的制定作為我國(guó)會(huì)計(jì)改革史上的一個(gè)里程碑,其象征意義高于實(shí)際意義”(李玉環(huán),2005.1)。新準(zhǔn)則將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)層級(jí),“基本準(zhǔn)則是綱,在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準(zhǔn)則是目,是依據(jù)基本準(zhǔn)則的要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告作出的具體規(guī)定;應(yīng)用指南是補(bǔ)充,是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引”(樓繼偉,2006.2)。新準(zhǔn)則層級(jí)分明,互相銜接,避免了指導(dǎo)規(guī)范與具體規(guī)定、操作指南之間的相互矛盾與沖突,使不同層級(jí)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容能夠一以貫之,保證了準(zhǔn)則體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

    四、會(huì)計(jì)目標(biāo)定位上的差異

    會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下,人們通過會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)期望達(dá)到的結(jié)果,即提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。原準(zhǔn)則并未明確我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo),僅在第二章第十一條中指出“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”,即所謂的“受托責(zé)任觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)。這與1992年當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)主體是:國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)、國(guó)家或政府作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、而是委托給經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行管理分不開的。以次目標(biāo)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告起到了國(guó)家及相關(guān)部門做為出資人,了解和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的作用。

    隨著國(guó)有企業(yè)股份制改革的逐步深入和股權(quán)分置難題的解決,越來越多的投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾基于維護(hù)自身利益的目的,希望通過財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,以便做出相應(yīng)的投資決策,為了滿足廣大投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,新準(zhǔn)則在第一章第四條對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)做了明確規(guī)定:“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！睍?huì)計(jì)目標(biāo)既反映了受托責(zé)任履行情況的“受托責(zé)任觀”,又體現(xiàn)了有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的“決策有用觀”,集兩種觀點(diǎn)于一身,會(huì)計(jì)目標(biāo)的明確和觀念的升華,是新準(zhǔn)則重大突破之一,以此目標(biāo)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告將為維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾的利益,促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定的發(fā)展提供制度保障。

    五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面的差異

    新準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。在保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、一貫性、謹(jǐn)慎性要求的基礎(chǔ)上,新準(zhǔn)則作了如下修改:(1)將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項(xiàng)假定前提。權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費(fèi)用是按照是否實(shí)現(xiàn)進(jìn)行確認(rèn)的,而不是以款項(xiàng)是否收到或付出來確定,因此當(dāng)涉及到成本、費(fèi)用與收入的配比和收入的實(shí)現(xiàn)等問題時(shí),應(yīng)以權(quán)責(zé)法發(fā)生制為前提假設(shè)。(2)為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應(yīng)的信息,將明晰性改為了可理解性。(3)出于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性的考慮,將真實(shí)性改為可靠性。(4)為突出會(huì)計(jì)核算中注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),而不僅僅停留在法律形式上,增加了實(shí)質(zhì)重于形式的要求。

    新準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的8項(xiàng)要求中,存在著一條清晰的脈絡(luò),由于新準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀與受托責(zé)任觀的融合,只有重要的會(huì)計(jì)信息才能

    影響信息使用者的決策,才是值得提供的,因此,將會(huì)計(jì)信息的重要性作為其首要特征,為了便于使用者理解和使用,會(huì)計(jì)信息還必須具備可理解性;建立在重要性和可理解性基礎(chǔ)之上的相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心要求;可比性、一致性和實(shí)質(zhì)重于形式是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的次要要求;謹(jǐn)慎性要求對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起修正作用。

    六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量方面的差異

    (一)新準(zhǔn)則對(duì)六大會(huì)計(jì)要素的定義均采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“經(jīng)濟(jì)利益”這個(gè)術(shù)語,并對(duì)原準(zhǔn)則中一些不太準(zhǔn)確、不太完善的會(huì)計(jì)要素定義進(jìn)行了修訂:(1)突出強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的相關(guān)性和可靠性,使資產(chǎn)的確認(rèn)更加謹(jǐn)慎。(2)修正了負(fù)債的重復(fù)定義,將負(fù)債定義為一種“現(xiàn)實(shí)義務(wù)”。(3)理順了所有者權(quán)益的來源,明確指出所有者權(quán)益形成的來源,其界定比原準(zhǔn)則更加清晰明了。(4)明確了收入的本質(zhì)內(nèi)涵,新準(zhǔn)則將收入定義為:“企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的,導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！?5)擴(kuò)大了費(fèi)用的外延,新準(zhǔn)則將費(fèi)用定義為:“企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。(6) 引入了利得和損失的概念,將日常活動(dòng)形成的部分計(jì)入利潤(rùn)中,而將非日?；顒?dòng)形成的部分計(jì)入資本公積中,明確了利得和損失的不同去向,更加符合國(guó)際通行的做法。

    (二)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的差異。

    會(huì)計(jì)要素的計(jì)量模式由原準(zhǔn)則下單一的歷史成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)換為新準(zhǔn)則以歷史成本計(jì)量為核心、多種計(jì)量屬性并存的混合計(jì)量模式。原準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性,而以歷史成本計(jì)量恰恰體現(xiàn)了可靠性的要求。在各利益相關(guān)者更為關(guān)注會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的今天,歷史成本作為唯一的計(jì)量基礎(chǔ)已不再完全適應(yīng)投資者內(nèi)在的要求,因此,新準(zhǔn)則在以歷史成本計(jì)量為核心的同時(shí),引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值并存的混合計(jì)量模式,能更好的滿足投資者對(duì)信息的需求,有利于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),同時(shí)增進(jìn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同。七、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系方面的差異原準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財(cái)務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則在保留了原準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上,作了如下修改:(1)將“附表”改為“其它財(cái)務(wù)報(bào)告”,使其包含的內(nèi)容更多,比如在原來利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動(dòng)表,并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報(bào)表,形成了一個(gè)開放性的動(dòng)態(tài)體系。(2)取消了財(cái)務(wù)情況說明書,因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說明書涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本情況等內(nèi)容,對(duì)不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,不宜通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作統(tǒng)一規(guī)范。

    (三)明確了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則明確了各個(gè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)應(yīng)滿足的條件,而原準(zhǔn)則中對(duì)此并沒有明確的規(guī)定,這些確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)從原則上對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范,當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南未作出規(guī)范的情況下,會(huì)計(jì)人員可憑借自身的職業(yè)判斷,根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)判斷其是否應(yīng)作為會(huì)計(jì)反映的對(duì)象及如何進(jìn)行反映。

    總之,新的基本準(zhǔn)則在借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)增加了適合中國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情的合理內(nèi)容,發(fā)揮了西方國(guó)家所謂的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”的作用,作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的第一層級(jí),有利于保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的邏輯一致性、完整性、嚴(yán)密性、科學(xué)性。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》作為一個(gè)開放性的動(dòng)態(tài)系統(tǒng),將有助于建立健全我國(guó)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)體系,推動(dòng)資本市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展,加快我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程和融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的步伐。

    參考文獻(xiàn)

    [1]葛家澍、劉峰,會(huì)計(jì)理論:關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003.

    [2]李玉環(huán),我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架若干問題研究[J].會(huì)計(jì)論壇,2005(1):10~17.

    [3]樓繼偉,中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的可貴實(shí)踐和嶄新突破[J].會(huì)計(jì)研究,2006(2):5~6.

    [4]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,中華人民共和國(guó)財(cái)政部,1992,11.

    [5]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,中華人民共和國(guó)財(cái)政部,2006,2.

第6篇：財(cái)務(wù)基本準(zhǔn)則范文

(一）會(huì)計(jì)信息計(jì)量特征

1. 美國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)暈特征。FASB把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分為兩種，分別是：（1)主要質(zhì)量特征；（2〉次要質(zhì)量特征。其中，主要質(zhì)量特征主要指相關(guān)性和可靠性，次要質(zhì)量特征主要是可比性。同時(shí)其還放該受到成本效益原則、重要性和可理解性的制約。在2010年的第8號(hào)概念公吿中，F(xiàn)ASB將“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”改為“財(cái)務(wù)信息質(zhì)貴特征”，并分為兩個(gè)層次：第一層次：基本的質(zhì)量特征，主要包括相關(guān)性和“如實(shí)反映”。第二層次：為增強(qiáng)的質(zhì)量特征，包含了可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性和可理解性。同樣，這兩個(gè)層次的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征仍然受到成本效益原則、重要性和可理解性的制約。

2. 我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》的第二章說明了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定，概括出來共有八個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分別是：可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。

3. 差異比較。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求有比較淸晰的兩個(gè)屋次，而且相關(guān)性被作為重要的質(zhì)量特征。雖然我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》對(duì)八種信息質(zhì)置特征分成了八條做出了解釋，伹從列舉的條目來看，并沒有體現(xiàn)出有層級(jí)的關(guān)系，它們皇現(xiàn)的是平行關(guān)系。同時(shí)，也沒有涉及到對(duì)約束性條件的說明。

(二）財(cái)務(wù)招_告要素及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

1. 美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告要素。FASB的第6輯概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中，提出的十項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表基本要素分別為：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收人、費(fèi)用、利得和損失。

2. 我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告要素。我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素可分為資產(chǎn)負(fù)債表要素、利潤(rùn)表要素兩大類。其中，資產(chǎn)負(fù)債表要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；利潤(rùn)表要素包括收人、費(fèi)用以及利潤(rùn)。

3. 差異比較。通過以上對(duì)比不難發(fā)現(xiàn)，美國(guó)在業(yè)主權(quán)益下又細(xì)分了業(yè)主投資和向業(yè)主分派，；在對(duì)損益表要素的劃分上，美國(guó)將利得和損失單獨(dú)列為兩項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，我國(guó)沒有將其單列出來，而是分別包含在了所有者權(quán)益和利潤(rùn)里茴。在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面，美國(guó)主要是從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面做出的規(guī)定，同時(shí)對(duì)收人和費(fèi)用做了強(qiáng)調(diào)說明；我國(guó)沒有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告要素進(jìn)行區(qū)分，只是從要素特征方面做了比較籠統(tǒng)的規(guī)定。

(三）財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量屬性

1. 美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告要素計(jì)量屬性。FASB將財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量屬性分為兩類：一類是基于初始確認(rèn)時(shí)和后續(xù)會(huì)計(jì)期間的新起點(diǎn)計(jì)量，包括：現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、現(xiàn)值；另一類是著眼于初始確認(rèn)時(shí)及后續(xù)會(huì)計(jì)期間的成本的分?jǐn)偅瑑H指歷史成本。此時(shí)，F(xiàn)ASB并沒有強(qiáng)調(diào)某—計(jì)置屬性，主張各種計(jì)量屬性同時(shí)并用。

2. 我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告要素計(jì)量屬性。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》第九章中，提出五種計(jì)量屬性，分別是：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。同時(shí)強(qiáng)調(diào)了歷史成本的重要性，規(guī)定企業(yè)在進(jìn)行計(jì)量時(shí)，要采用歷史成本，若采用其他計(jì)量厲性的，并且應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)要素的金額能夠可靠的計(jì)貴。

3. 差異比較。美國(guó)和中國(guó)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架計(jì)量上，相同之處在于它們都主張貨幣汁霣，不同之處就是所采用的計(jì)暈屬性不同。FASB在第7號(hào)概念公告中提到了“公允價(jià)值'強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值計(jì)量；我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中凸顯了“歷史成本”這一計(jì)量屬性的重要性。

(四）我國(guó)的新增特色

與SFACs相比，我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》別規(guī)定了財(cái)務(wù)信息的列報(bào)和會(huì)計(jì)基本假設(shè)（包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)，以及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則），對(duì)此FASB沒有做出具體詳盡的規(guī)定。但是，關(guān)于報(bào)表的具體編列方式、編制依據(jù)等問題并沒有涉及。雖然在具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)這些問題進(jìn)行了說明，但是以上問題應(yīng)該在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中進(jìn)行原則性、概念性的界定。

二、現(xiàn)階段中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的局限性

與相對(duì)成熟的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架相比，現(xiàn)階段我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》仍存在以下三方面局限性：

1. 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的內(nèi)容相對(duì)單薄、過于抽象化，雖然體現(xiàn)了對(duì)基本概念的描述，但是缺乏具體詳盡的分析，不容易理解；而SFACs在對(duì)具體的會(huì)計(jì)概念解釋方面更為詳盡具體，這增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的理論厚度，使本來很抽象的概念框架變得易于理解，提髙了其實(shí)用性。

2. 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》居于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的最髙層，起統(tǒng)領(lǐng)駕馭的作用。雖然財(cái)政部在制定和頒布時(shí)也是廣泛征求了各學(xué)派的意見，但是難免有牽強(qiáng)之處。而SFACs是由獨(dú)立的會(huì)計(jì)行業(yè)性組織FASB來，它是由各個(gè)學(xué)派交流碰撞并均衡了各方利益后的成果，并不具有強(qiáng)制性。實(shí)際上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念?^該獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它不應(yīng)具備強(qiáng)制性，只是為制定和修改現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指明理論方向。

三、建議

(一）重視“決策有用觀”

鑒于現(xiàn)階段我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管體制的并不全面、健全，目前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告目標(biāo)仍然應(yīng)當(dāng)側(cè)重于“受托責(zé)任觀”，但是，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益完善，我認(rèn)為在未來合適的時(shí)機(jī)，可以考慮將“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)換為“決策有用觀”，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際的趨同。

(二）單獨(dú)列示“利得”和“損失”

在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下，“利得”和“損失”兩部分根據(jù)具體的會(huì)計(jì)行為計(jì)人“所有者權(quán)益”和“利潤(rùn)”中，這樣的分類不利于如實(shí)的反應(yīng)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。我認(rèn)為，可以將“利得”和“損失”這兩個(gè)會(huì)計(jì)要素在利潤(rùn)表上面單獨(dú)列示，這樣的劃分不僅能夠使利潤(rùn)表更加合理，還能夠反應(yīng)更為透明和真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果。

(三）完善財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

目前我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式主要適用于傳統(tǒng)的制造企業(yè)，但是在日新月異的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容顯然已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段的需求，存在一定的滯后性。比如在無形資產(chǎn)的列報(bào)方面，傳統(tǒng)型的制造型企業(yè)的無形資產(chǎn)量一般較小，在財(cái)務(wù)報(bào)告中可以如實(shí)的反應(yīng)；但是，對(duì)于一些高新產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，有很多無法準(zhǔn)確計(jì)量的無形資產(chǎn)，這些無形資產(chǎn)就很難在財(cái)務(wù)報(bào)告中如實(shí)的反應(yīng)。所以，財(cái)務(wù)報(bào)告的模式要隨著時(shí)代的發(fā)展與時(shí)俱進(jìn)，以滿足新的需求。

四、總結(jié)

第7篇：財(cái)務(wù)基本準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量；體系

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵與地位

所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，是“對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù)。它具體規(guī)定了會(huì)計(jì)信息為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定”。從理論上講，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是基于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。它能夠約束會(huì)計(jì)信息，并使其有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。它主要回答：什么樣的會(huì)計(jì)信息才算是有用或有助于決策的信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究在整個(gè)概念框架中占有很重要的地位，它是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究回顧

(一)美國(guó)的研究

早期的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，不同程度地提到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是早期文獻(xiàn)都沒有將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)聯(lián)系起來研究。到20世紀(jì)70年代后期，信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系得到了美國(guó)會(huì)計(jì)界的充分認(rèn)識(shí)。1980年12月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在總結(jié)前期文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第2輯《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》。比較全面地闡述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系采用了多層次的結(jié)構(gòu)：第一個(gè)層次是約束條件。即決策者和成本效益分析?！皼Q策者”說明財(cái)務(wù)信息應(yīng)首先具備有利于決策者決策的質(zhì)量特征。這就將質(zhì)量特征問題與財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)聯(lián)系在一起；而“成本效益分析”則是任何一個(gè)財(cái)務(wù)信息提供者或使用者都不得不考慮的約束條件。第二個(gè)層次界定了財(cái)務(wù)信息是否有用的重要性界限。第三個(gè)層次突出了可理解性和可比性的質(zhì)量特征。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)構(gòu)建的是會(huì)計(jì)信息為滿足用戶需要的質(zhì)量特征的框架。這一框架長(zhǎng)期以來成為評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本標(biāo)準(zhǔn)。

(二)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的研究

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的影響下。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為一個(gè)重要內(nèi)容置于1989年7月的《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》之中，它認(rèn)為質(zhì)量特征是指使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)，可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性是四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征，相關(guān)性和可靠性相互制約，其限制因素或約束條件為及時(shí)性、效益大于成本、在不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡等。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)信息質(zhì)量特征具有以下特點(diǎn)：1　是一個(gè)包括主要質(zhì)量特征、次要質(zhì)量特征和限定因素三方面組成的多層次的有著內(nèi)在聯(lián)系的體系。比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)質(zhì)量特征層次少，各個(gè)質(zhì)量特征之間的內(nèi)在聯(lián)系也不如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)質(zhì)量之間那么緊密。2　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)質(zhì)量特征中雖然未明確提出決策有用性這一特征。但在其字里行間也包括這一內(nèi)容，并將其放在最為重要的地位。3　把可理解性與可比性提到與相關(guān)性和重要性同等重要的地位，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)相比增加了實(shí)質(zhì)重于形式、審懊、完整性等質(zhì)量特征。

(三)我國(guó)的研究：基于基本準(zhǔn)則的分析

2006年2月我國(guó)新基本準(zhǔn)則之后。很多學(xué)者認(rèn)為，新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則)是我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。它立足于我國(guó)國(guó)情，并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同。

但是對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，類似于其他國(guó)家的概念框架，我國(guó)基本準(zhǔn)則的描述值得商榷。修訂后的基本準(zhǔn)則第二章由“一般原則”改名為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，刪除“實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則”，將權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會(huì)計(jì)基本假設(shè)，實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中。新準(zhǔn)則從十三條到十九條，分別提出“相關(guān)性”、“可理解性”、“可比性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”、“及時(shí)性”等信息質(zhì)量要求。新準(zhǔn)則沒有使用上述術(shù)語。也沒有列出層次，這其中最大的問題是新準(zhǔn)則仍然沒有明確哪些是主要質(zhì)量要求。哪些是次要質(zhì)量要求。

(四)簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)

上述體系在構(gòu)建上具有很多相同之處，這是共同的優(yōu)點(diǎn)，即都將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征構(gòu)建為一個(gè)多層次的體系，并都在一定程度上體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息使用者、會(huì)計(jì)目標(biāo)和信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。盡管如此。它們?nèi)源嬗幸恍┕餐牟蛔悖?/p>

1　沒有從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的整體出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)重視不夠。沒有明確會(huì)計(jì)目標(biāo)在整個(gè)體系中的導(dǎo)向作用與核心地位。雖然上述體系都或多或少地談到會(huì)計(jì)信息的決策有用性或反映受托責(zé)任，但并未從會(huì)計(jì)目標(biāo)的高度予以明示，不但不易表明其導(dǎo)向作用和核心地位。而且也很難體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)在的統(tǒng)一性和關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2　沒有考慮會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化需要。在上述研究成果中，有的就沒有提到會(huì)計(jì)信息使用者，即便是提到了，也往往沒有考慮到多元會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化需要問題，更不用說談及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的影響了，這樣就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征游離于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系之外。或者至少導(dǎo)致使用者在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征乃至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的使用和理解上存在困難。

3　各質(zhì)量特征間并未進(jìn)行類屬劃分，缺乏系統(tǒng)性。上述體系大都將各主要質(zhì)量特征堆列在一起。未能從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的流程或環(huán)節(jié)角度予以類屬劃分。而實(shí)際上不同環(huán)節(jié)各主要質(zhì)量特征間亦有著主次之分和輕重之別，缺乏系統(tǒng)性，不便于人們?cè)诟髻|(zhì)量特征間進(jìn)行科學(xué)高效的權(quán)衡。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的定位：基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的分析

(一)確立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)該考慮的因素

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段之間的“橋梁”。受到概念框架其他部分尤其是會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響。關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)與信息質(zhì)量之間的關(guān)系。存在一種“兩分法”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。這種“兩分法”就是認(rèn)為決策有用僅關(guān)心相關(guān)性，受托責(zé)任只強(qiáng)調(diào)可靠性?？煽啃允鞘芡胸?zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)的一個(gè)標(biāo)志性質(zhì)量特征，這是兩分法的一大思想根源。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念框架將決策有用性作為財(cái)務(wù)報(bào)告的首要目標(biāo)，把相關(guān)性作為會(huì)計(jì)信息的一個(gè)主要質(zhì)量特征，這是兩分法的另一大思想根源。實(shí)際上這種“兩分法”的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。

第一，在兩分法下，普遍認(rèn)為相關(guān)性和可靠性互相矛盾，此消彼長(zhǎng)。但實(shí)際上只有同時(shí)具備相關(guān)性和可靠性的信息才可能有用，只有相關(guān)的信息是指對(duì)決策有用的信息。信息只有做到可靠才能對(duì)決策有用，不可靠的信息顯然無用，反之。凡是相關(guān)的信息必然是可靠的，大量的實(shí)證研究也證明了這一點(diǎn)?？梢姡邇H是側(cè)重點(diǎn)有所不同，而不

是根本上存在矛盾，筆者認(rèn)為二者不但不矛盾反而可以融合共存。

第二，在兩分法下。若承認(rèn)決策有用與受托責(zé)任這兩大目標(biāo)在現(xiàn)實(shí)中都存在。我們就該用一套質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來衡量會(huì)計(jì)信息在多大程度上能實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，而不是把受托責(zé)任局限于可靠性之內(nèi)，卻對(duì)決策有用的評(píng)估采用概念框架的標(biāo)準(zhǔn)。若把相關(guān)性看成一種更廣泛意義上的有用的性質(zhì)，不僅是決策有用，或把受托責(zé)任的認(rèn)定、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲、解除看成某種意義上的決策時(shí)，相關(guān)性便可用于對(duì)受托責(zé)任目標(biāo)的分析。實(shí)際上，在已構(gòu)建信息的質(zhì)量特征體系中。都存在相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡，并不是簡(jiǎn)單的“決策有用”對(duì)應(yīng)于相關(guān)性，“受托責(zé)任觀”僅強(qiáng)調(diào)“可靠性”。

針對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)而言。新基本準(zhǔn)則從我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境出發(fā)，較好地概括了我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，既有現(xiàn)實(shí)性，又考慮了會(huì)計(jì)環(huán)境的變化發(fā)展，具有前瞻性。因而是恰當(dāng)?shù)??；緶?zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

總之，確立我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基本思路是要以會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求為邏輯起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(報(bào)告)的最終目的。避免走入會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的“兩分法”誤區(qū)。并盡可能地借鑒國(guó)際上的先進(jìn)理論成果。

(二)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的體系構(gòu)建

基于前述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的確立思路，借鑒現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位。對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分析如下。

第一，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架組成部分的信息質(zhì)量特征應(yīng)包含多元會(huì)計(jì)信息用戶，并與會(huì)計(jì)目標(biāo)保持一致性。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場(chǎng)的不斷完善而不斷增加，既包括投資者、債權(quán)人，也包括政府部門、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者等；既包括現(xiàn)實(shí)的利益關(guān)系人，也包括潛在的利益關(guān)系人；既包括機(jī)構(gòu)法人，也包括個(gè)體自然人；既包括國(guó)內(nèi)信息使用者，也包括國(guó)外信息使用者。由于存在不同的信息需求偏好。不同的信息使用者產(chǎn)生對(duì)信息質(zhì)量特征的權(quán)衡；而信息供給者則會(huì)盡可能地考慮到多元會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化信息需求而作出相關(guān)的權(quán)衡。因此，會(huì)計(jì)信息用戶――多元會(huì)計(jì)信息使用者是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一個(gè)變量，必須納入會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中加以考慮。另外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)與會(huì)計(jì)目標(biāo)保持一致性。會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)其具有導(dǎo)向作用。如前文所述。我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境日新月異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架必須保證一定的現(xiàn)實(shí)性、穩(wěn)定性與前瞻性?所以基本準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為受托責(zé)任與決策有用性共存是符合我國(guó)國(guó)情的。

第二，針對(duì)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)按會(huì)計(jì)信息的流程分為兩大類：會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量是用來指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的，在一定程度上決定著會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量單位、計(jì)量屬性、計(jì)量方法和報(bào)告等內(nèi)容，從而影響甚至決定著會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要組成部分；會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量是指權(quán)威機(jī)構(gòu)在監(jiān)督會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量時(shí)所使用的標(biāo)準(zhǔn)，是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成的，是用來評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行結(jié)果的。二者不能混淆。我國(guó)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常犯的錯(cuò)誤是，以會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)作為會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其結(jié)果是加劇了會(huì)計(jì)信息的低質(zhì)量。

第三，需要重構(gòu)相關(guān)性和可靠性的關(guān)系。筆者認(rèn)為二者并非矛盾對(duì)立，此消彼長(zhǎng)。當(dāng)把相關(guān)性看成一種更廣泛意義上的有用的性質(zhì)，不僅是決策有用，把受托責(zé)任的認(rèn)定、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲、解除看成某種意義上的決策時(shí)，相關(guān)性便可用于對(duì)受托責(zé)任目標(biāo)的分析。筆者認(rèn)為，可靠性是相關(guān)性的組成部分，不可靠的信息不相關(guān)，只有具備了可靠性特征的信息才能談得上相關(guān)，但這不是一個(gè)充分條件，可靠性只有與完整性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性等特征相結(jié)合，并達(dá)到可比性和可理解性的質(zhì)量特征，才能做到真正意義上的決策相關(guān)。將可靠性作為首要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。并不表示可靠性重于相關(guān)性，只是針對(duì)當(dāng)前嚴(yán)峻的會(huì)計(jì)環(huán)境而對(duì)可靠性表示出密切的關(guān)注。并認(rèn)為可靠性僅是達(dá)到相關(guān)性的首要要求。即不可靠的信息，即使具備了完整性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性等特征也不會(huì)對(duì)決策有用。

第四，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)透明度。會(huì)計(jì)透明度概念的提出是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義上的會(huì)計(jì)信息披露要求的發(fā)展。它是一個(gè)關(guān)于信息質(zhì)量的全面概念，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等，它不僅同時(shí)顧及了會(huì)計(jì)信息自身的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的方式，而且還豐富了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的方式，是一套全面的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息全面質(zhì)量管理的“工具箱”。

第五，構(gòu)成信息質(zhì)量體系的質(zhì)量特征除包括總體質(zhì)量特征和構(gòu)成總體質(zhì)量特征的首要質(zhì)量特征和具體特征之外，還應(yīng)該包括次要質(zhì)量特征。次要質(zhì)量特征包括可比性、可理解性和明晰性，質(zhì)量的限定性是重要性和各質(zhì)量之間的權(quán)衡。而對(duì)于實(shí)質(zhì)重于形式，本文認(rèn)為不宜作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征。因?yàn)槿绻麑⑵渥鳛闀?huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，則與“真實(shí)性”項(xiàng)重疊；若是作為披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。則概念含糊不清，會(huì)給企業(yè)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供絕好的借口。例如準(zhǔn)則規(guī)定廣告費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理，根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則完全可以作為“待攤費(fèi)用”處理。

第8篇：財(cái)務(wù)基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；準(zhǔn)則體系

Abstract:Thisarticlethroughisrelatedthecontentcontrasttothenewoldaccountingstandardssystem,thestudyandtheunderstanding,discussedourcountrynewaccountingstandardssystem’sbreakthroughandthesignificancefrommanyaspects.

keyword:Newaccountant;Accountingstandards;Criterionsystem

前言

2006年2月15日,財(cái)政部了我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(下文簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”)和審計(jì)準(zhǔn)則體系。其中,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。同時(shí)要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。在這之前,1992年,財(cái)政部在企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度方面進(jìn)行了一次重大改革,了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。從1997年開始到2001年,財(cái)政部又陸續(xù)制定并實(shí)施了16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。因此本文把2001年之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系稱為“舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立順應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要,強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的理念,初步做到了與國(guó)際核算準(zhǔn)則趨同,實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義。

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主要差別

按照財(cái)政部副部長(zhǎng)樓繼偉在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)上的說法,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括三個(gè)部分:基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。其中,“基本準(zhǔn)則是綱,在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準(zhǔn)則是目,是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定;應(yīng)用指南是補(bǔ)充,是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引”。和舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相比,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中無論是基本準(zhǔn)則還是具體準(zhǔn)則,都作了非常大的改動(dòng)和修訂。

(一)新舊基本準(zhǔn)則主要差異的比較

在新基本準(zhǔn)則中,首先對(duì)適應(yīng)范圍進(jìn)行了修改;其次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了修改,使其語言表述更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則和國(guó)際通用的商業(yè)語言;再次是引入了多樣化的計(jì)量屬性,這是最引人注目的變化。相對(duì)于舊的基本準(zhǔn)則中“只允許使用歷史成本計(jì)量屬性”,新的基本原則列出了五種可以使用的計(jì)量屬性:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值,尤其是公允價(jià)值的引入更是備受關(guān)注。同時(shí),為了防范公允價(jià)值被濫用,新準(zhǔn)則中也作了相應(yīng)的規(guī)定,即:“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！碑?dāng)然,在這次新準(zhǔn)則中還有一項(xiàng)最重要最核心的修訂,就是對(duì)會(huì)計(jì)要素定義的修訂,糾正了舊的準(zhǔn)則中關(guān)于相關(guān)內(nèi)容的循環(huán)定義、含糊等問題。

(二)新舊會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則主要差異的比較

在具體準(zhǔn)則方面,本次的38項(xiàng)準(zhǔn)則,除了對(duì)原有16項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂外,其余22項(xiàng)均為新增部分。舊的具體準(zhǔn)則偏重于工商企業(yè),而本次新準(zhǔn)則中則擴(kuò)展到了金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、石油天然氣行業(yè)、農(nóng)業(yè)等公眾特殊的行業(yè)領(lǐng)域,并增添了許多新的業(yè)務(wù)類型,如:套期保值、年金、股份支付等等,填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的空白。

在修訂方面,最值得關(guān)注的是債務(wù)重組和資產(chǎn)減值計(jì)提相關(guān)規(guī)定的變化。舊的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定,重組利得不得確定收益,應(yīng)計(jì)入“資本公積”,而新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定是債務(wù)重組利得應(yīng)記入當(dāng)期損益(這恰恰是舊準(zhǔn)則禁止的)。在資產(chǎn)減值跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方面。舊準(zhǔn)則允許企業(yè)沖回以前年度計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,因此部分企業(yè)(主要是上市公司)屢屢通過這四項(xiàng)計(jì)提來調(diào)節(jié)利潤(rùn),造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)。而新準(zhǔn)則規(guī)定,“資產(chǎn)減值跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)確定,在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回”,從而有效地遏制了利用計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象。還有一些問題,如借款費(fèi)用資本化,商譽(yù)和不確定使用期限的無形資產(chǎn)的攤銷,政府補(bǔ)助歸屬等等,在新具體準(zhǔn)則中都有了較大的修訂。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重大意義

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,能有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn),計(jì)量和報(bào)告的行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,滿足投資者、債權(quán)人、政府部門和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要做了較大的規(guī)定的修改,使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān),從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,有利于規(guī)范我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)核算,促進(jìn)金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展

金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中比較復(fù)雜的內(nèi)容。如何有效地對(duì)金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,完善金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,一直以來是各國(guó)政策制訂部門的一項(xiàng)重要工作。在新準(zhǔn)則體系中,第22、23、24、37號(hào)準(zhǔn)則是針對(duì)金融工具的計(jì)量與披露問題制定的。這四項(xiàng)準(zhǔn)則之間各有側(cè)重,彼此相互關(guān)聯(lián),邏輯一致,形成了一個(gè)有機(jī)整體,這些相關(guān)規(guī)定標(biāo)志著我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面接軌,有利于規(guī)范金融工具,特別是衍生工具的社會(huì)性預(yù)警系統(tǒng),從而引導(dǎo)衍生工具的有效運(yùn)作,提高了金融信息的透明度和可比性。

(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,有利于提高境外資本市場(chǎng)信息的可比性

目前,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流,而且最近幾年趨勢(shì)越來越明顯。截止2005年,已經(jīng)有97個(gè)國(guó)家表示將直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事(IASB)制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開放程度越來越高,活躍在國(guó)際貿(mào)易和境外資本市場(chǎng)的中國(guó)企業(yè)更需要我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化,從而為全球投資者提供更加透明可靠的財(cái)務(wù)信息,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。正如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維·泰巴爵士在2月15日新準(zhǔn)則會(huì)上的致辭所說:“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸納了國(guó)際投資者所熟悉的會(huì)計(jì)原則,這將使投資者更加信任中國(guó)資本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)告,也將進(jìn)一步刺激國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本投資。對(duì)于正在全球經(jīng)濟(jì)中扮演越來越重要角色的中國(guó)企業(yè)來說,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得國(guó)際認(rèn)可有助于降低企業(yè)在海外經(jīng)營(yíng)時(shí)遵循不同國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的成本。”

(四)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立,能促進(jìn)財(cái)務(wù)信息披露更加透明

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)上市公司的信息披露提出了更高的要求,這將提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值,加強(qiáng)對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的可預(yù)測(cè)性。上市公司信息披露的逐步完善,將有助于投資者做出更準(zhǔn)確的投資決策,從而降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

第9篇：財(cái)務(wù)基本準(zhǔn)則范文

影響會(huì)計(jì)的環(huán)境因素有很多，其中經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了決定性作用。會(huì)計(jì)的職能主要是反映，會(huì)計(jì)必須要適應(yīng)一個(gè)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。近年來，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局的最大變化就是經(jīng)濟(jì)的全球化、一體化。經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的趨同必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)慣例的趨同。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展國(guó)際化的要求，財(cái)政部于2006年2月15日了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)改革邁向了一個(gè)新的臺(tái)階。新準(zhǔn)則的與施行，對(duì)提高我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，規(guī)范上市公司資本運(yùn)作，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)廣大投資者的切身利益，促進(jìn)資本合理流動(dòng)，提升我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)中的經(jīng)濟(jì)地位都將產(chǎn)生重要影響。

一項(xiàng)好的政策制度的出臺(tái)，不僅需要有完善配套的實(shí)施，更需要領(lǐng)導(dǎo)的重視及廣大從業(yè)人員的深刻領(lǐng)會(huì)和貫徹執(zhí)行。本次新準(zhǔn)則的出臺(tái)，涉及的面廣、內(nèi)容多，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際準(zhǔn)則具有實(shí)質(zhì)性的趨同，這對(duì)于學(xué)習(xí)準(zhǔn)則、應(yīng)用準(zhǔn)則的人員來講是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)。因此，在學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則中，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問題：

一、深入領(lǐng)會(huì)新準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)

新準(zhǔn)則通過進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露，以提供對(duì)投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等相關(guān)各方有用的、高質(zhì)量的信息，進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)從關(guān)注當(dāng)前利益向重視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的可持續(xù)發(fā)展方面轉(zhuǎn)化，限制企業(yè)短期行為。因此，要求企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面樹立資產(chǎn)負(fù)債表觀，提升資產(chǎn)負(fù)債表信息質(zhì)量，企業(yè)只有資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即凈資產(chǎn)增加了才能表明企業(yè)的價(jià)值增加了，突破了傳統(tǒng)的單純利潤(rùn)考核；其次，新準(zhǔn)則著眼向投資者提供更加與價(jià)值相關(guān)的信息，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼具，使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)所有重大交易與事項(xiàng)，以有助于財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來作出科學(xué)的評(píng)價(jià)和合理的預(yù)測(cè)；為了保護(hù)投資者和社會(huì)公眾的利益，在信息披露方面，新準(zhǔn)則突出了充分披露原則，要求企業(yè)必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注，附注應(yīng)當(dāng)提供充分、詳細(xì)、及時(shí)的補(bǔ)充信息等。

二、與原準(zhǔn)則對(duì)比學(xué)習(xí)，掌握新準(zhǔn)則的相應(yīng)變化

新準(zhǔn)則不僅有原準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的延用，更有許多新的突破點(diǎn)。筆者認(rèn)為，學(xué)習(xí)中采用與原準(zhǔn)則對(duì)比學(xué)習(xí)的方法，把握新舊準(zhǔn)則之間的差異，會(huì)加深對(duì)新準(zhǔn)則內(nèi)容的理解，并從中感受到新準(zhǔn)則創(chuàng)新的目的及其合理性。

（一）基本準(zhǔn)則的主要變化

第一，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了修改。原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述為“企業(yè)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”；新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”，同時(shí)新準(zhǔn)則指出，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾”。與原準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述更加明確，而且將會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象由滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需求向主要為企業(yè)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)方的轉(zhuǎn)化。

第二，完善了會(huì)計(jì)一般原則。將原來的基本準(zhǔn)則第二章“一般原則”中的12項(xiàng)原則修訂為新準(zhǔn)則第二章的8項(xiàng)“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，符合近年來國(guó)際慣例對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

第三，新增了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)計(jì)量方面主要使用歷史成本（也稱實(shí)際成本），并且是作為會(huì)計(jì)核算的一般原則提出的，沒有對(duì)其他計(jì)量屬性做出相應(yīng)規(guī)范要求。新準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則第九章明確規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值及公允價(jià)值等5項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)強(qiáng)調(diào)指出，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用其他計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量的，“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。這里值得一提的是，公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，既體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，也滿足了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息計(jì)量屬性多樣化的現(xiàn)實(shí)需求，體現(xiàn)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日益成熟，更是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資本市場(chǎng)中發(fā)揮作用的必然要求。

第四，對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義進(jìn)行了重大調(diào)整，主要原因是2000年國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，取代了原來基本準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定?；緶?zhǔn)則按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定進(jìn)行了修訂，這也是本次基本準(zhǔn)則修改的重要內(nèi)容。新準(zhǔn)則對(duì)各會(huì)計(jì)要素定義集中強(qiáng)調(diào)的核心問題是經(jīng)濟(jì)利益。每一項(xiàng)要素都強(qiáng)調(diào)定義、確認(rèn)、列報(bào)等問題。而原準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)的是分類。除修改了六大會(huì)計(jì)要素的定義之外，還吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，比如在“利潤(rùn)”要素中引入國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”的概念。

第五，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的名稱和內(nèi)涵作了修改。原有基本準(zhǔn)則第九章為“財(cái)務(wù)報(bào)告”，其中規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書構(gòu)成。本次修訂取消了財(cái)務(wù)情況說明書，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容表述為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表”。

（二）具體準(zhǔn)則的主要變化

具體準(zhǔn)則與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，其變化體現(xiàn)在1―38號(hào)準(zhǔn)則中。對(duì)于廣大的會(huì)計(jì)從業(yè)人員來講，首先從中提煉出其主要變化內(nèi)容，并與原準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比，理解新準(zhǔn)則變化背后的深層含義，這樣才有助于真正貫徹落實(shí)新準(zhǔn)則。具體準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，變化較大的主要有：

第一，在第一號(hào)存貨準(zhǔn)則中，取消了后進(jìn)先出法，并將預(yù)計(jì)經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)的存貨的借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本，擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍。

第二，在第四號(hào)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中，重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值；規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費(fèi)的處理；取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則；取消了固定資產(chǎn)的減值轉(zhuǎn)回。

第三，在第六號(hào)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，修訂了無形資產(chǎn)的定義及適用范圍，排除了商譽(yù)；對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化作了規(guī)定；資產(chǎn)減值一旦提取便不允許轉(zhuǎn)回。

第四，在第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換中，新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)規(guī)定，在一定條件下引入了公允價(jià)值計(jì)量。

第五，在第8號(hào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，新準(zhǔn)則的變化較大。與原準(zhǔn)則相比，實(shí)施范圍有所不同，新準(zhǔn)則適用于第8號(hào)的主要有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等；可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定與原準(zhǔn)則不同；資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量不同；部分資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回；引入了“資產(chǎn)組”的概念并規(guī)定對(duì)商譽(yù)“減值測(cè)試”。

第六，在第12號(hào)準(zhǔn)則債務(wù)重組中，在定義中，縮小了債務(wù)重組的范圍；新準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值，進(jìn)而產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。

第七，在第18號(hào)準(zhǔn)則所得稅中，會(huì)計(jì)理念發(fā)生了重大變化，即從利潤(rùn)表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀。

第八，在第20號(hào)企業(yè)合并準(zhǔn)則中，引入了同一控制下的合并與非同一控制下的合并，并規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理。

第九，第22、23、24及37號(hào)相關(guān)金融工具確認(rèn)和計(jì)量報(bào)告準(zhǔn)則，是新準(zhǔn)則新增內(nèi)容，對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)處理具有較大影響。

第十，在第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，新準(zhǔn)則的合并范圍以控制為基礎(chǔ)，納入合并報(bào)表的不僅以控股比例為標(biāo)準(zhǔn)，而且運(yùn)用了實(shí)體理論更關(guān)注“實(shí)質(zhì)性”控制，將企業(yè)的少數(shù)股權(quán)也納入了合并報(bào)表的合并范圍。

三、整體把握新準(zhǔn)則體系，規(guī)范施行并及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)

新準(zhǔn)則體系是由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則及其相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成的完整體系?；緶?zhǔn)則是“綱”，是基礎(chǔ)，是具體準(zhǔn)則的“準(zhǔn)則”，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起“統(tǒng)馭”作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則等； 具體準(zhǔn)則包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等38項(xiàng)準(zhǔn)則，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，為企業(yè)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則之間又相互關(guān)聯(lián)、相互補(bǔ)充、相互影響、相互滲透、相互作用，構(gòu)成了一個(gè)相互關(guān)聯(lián)的整體；應(yīng)用指南是在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一些要點(diǎn)、重點(diǎn)和難點(diǎn)進(jìn)行的規(guī)范說明，屬于操作范圍的規(guī)定，旨在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面、系統(tǒng)的詮釋，為企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。以上準(zhǔn)則體系相互聯(lián)系、相互作用,構(gòu)成了一個(gè)完整統(tǒng)一體。因此，在學(xué)習(xí)中，應(yīng)整體把握，從全局出發(fā)，樹立全新的觀念，因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來的很多理念和做法與我國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)有很大差異，有的甚至是根本性的改變，特別是有許多的會(huì)計(jì)處理完全分割在不同的準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范，如果僅從一個(gè)準(zhǔn)則去判斷處理， 就難以體現(xiàn)新準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)。因此，上市公司要在一年之內(nèi)實(shí)施所有新準(zhǔn)則，確實(shí)需要企業(yè)上下協(xié)力，在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行調(diào)整，盡快全面理解并掌握新準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容。

新準(zhǔn)則于2007年1月1日起首先在上市公司執(zhí)行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新準(zhǔn)則的實(shí)施，不僅需要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視、企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的層層把關(guān)，更需要廣大財(cái)務(wù)一線人員對(duì)新準(zhǔn)則的深入理解與切實(shí)貫徹，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，重新設(shè)置和調(diào)整會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編制系統(tǒng)；建立確定公允價(jià)值的方法和系統(tǒng)，對(duì)于活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)進(jìn)行信息收集、建立計(jì)算機(jī)模型、聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估人員等；對(duì)于存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，按照新準(zhǔn)則的要求，確定業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部，收集分部信息；建立系統(tǒng)來追蹤金融衍生工具等，并在工作中及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，反饋信息。