國際會計準(zhǔn)則的優(yōu)缺點精選(九篇)

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第1篇：國際會計準(zhǔn)則的優(yōu)缺點范文

【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn) 累計攤銷 使用壽命

隨著我國經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展,知識創(chuàng)新步伐不斷加快,無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比例越來越大,因此,加強對無形資產(chǎn)會計核算與管理的重要性日益顯著。自會計制度(準(zhǔn)則)改革以來,新的會計準(zhǔn)則不斷的對無形資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范,在確認(rèn)、計量、處置和信息披露等方面都更為規(guī)范。這樣更有助于企業(yè)科技創(chuàng)新,加大研發(fā)投入,提升企業(yè)價值和核心競爭力。

一、無形資產(chǎn)的含義

1、概念

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第6號――無形資產(chǎn),給出了定義:無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

2、與其他資產(chǎn)相比具有的特征

第一,由企業(yè)擁有或控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源;第二,無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài);第三,無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性;第四,無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。

二、中外會計制度對無形資產(chǎn)攤銷的比較

1、我國會計制度對無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定

2006年2月15日,財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第1號――存貨等38項具體準(zhǔn)則。對于不同性質(zhì)的無形資產(chǎn)的攤銷方法做出了不同的規(guī)定:第一,使用壽命有限的無形資產(chǎn),其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起,至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。第二,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命,并按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。

2、國外對無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定

(1)國際會計準(zhǔn)則委員會對無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定

國際會計準(zhǔn)則委員會也于1998年12月公布了《國際會計準(zhǔn)則第38號――無形資產(chǎn)》(IASNO.38)對相關(guān)的內(nèi)容做出了規(guī)定。IASNO.38攤銷部分指出“有一個允許的假定,即無形資產(chǎn)的使用壽命自其可利用之日起不超過20年”,“只有在極少數(shù)情況下,才可能存在令人信服的證據(jù)表明某項無形資產(chǎn)的使用壽命是一個長于20年的特定期間”。對攤銷方法IASNO.38有如下規(guī)定:“在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)提取折舊金額,存在多種方法,這些方法包括直線法、余額遞減法和生產(chǎn)總量法。對某項資產(chǎn)所使用的方法應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計消耗方式來選擇,并一致地運用于不同期間,除非從該資產(chǎn)獲取的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計消耗方式發(fā)生變化”。

(2)美國對無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定

美國會計原則委員會在1970年8月了《會計原則委員會意見第17號――無形資產(chǎn)(APBNO.17)》,隨后美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會又了幾項公告和解釋,對無形資產(chǎn)的會計處理和信息披露進(jìn)行了規(guī)定。APBNO.17認(rèn)為,無形資產(chǎn)的價值均會逐漸喪失。因此,其價值應(yīng)在估計的有效期內(nèi)攤銷,但不得超過40年。即有效期可以確定的無形資產(chǎn),應(yīng)在其有效期內(nèi)攤銷;如果不能確定無形資產(chǎn)的有效期,則應(yīng)在不超過40年的期限內(nèi)攤銷;即使無形資產(chǎn)的有效期超過40年,仍應(yīng)按40年的期限進(jìn)行攤銷。APBNO.17還同時建議,當(dāng)所期望的有效年限發(fā)生變化時,尚未攤銷的成本應(yīng)在修正后的受益年限內(nèi)予以分?jǐn)?但不得超過40年。美國APBNO.17規(guī)定假如企業(yè)能證明其他攤銷法更為合適,可不用直線法。

三、無形資產(chǎn)攤銷的看法

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第6號――無形資產(chǎn),第十九條給出使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。結(jié)合我國在制度改革之前的做法和國際通行做法,本人認(rèn)為,無論從企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、資本積累、國際間趨同、謹(jǐn)慎性原則來看,還是從促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和提高核心競爭力出發(fā),都應(yīng)做出使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該攤銷的規(guī)定。另從新修訂的《公司法》中可以看出,對無形資產(chǎn)最高出資比例從原有的20%提高到70%就是對企業(yè)最大限度的支持。那么我們?yōu)槭裁床辉诓淮_定期限攤銷上更進(jìn)一步呢,而規(guī)定不確定期限無形資產(chǎn)攤銷的好處是顯而易見的,具體見以下優(yōu)缺點對分析。

四、不確定期限無形資產(chǎn)攤銷的優(yōu)點

1、降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

隨著時間的推移和技術(shù)進(jìn)步的加快,不確定期限無形資產(chǎn)的價值貶值風(fēng)險會日益增加。在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中,無形資產(chǎn)比例加大使得企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險增大。如果采取攤銷,企業(yè)可以較快地收回?zé)o形資產(chǎn)的價值,降低企業(yè)的無形資產(chǎn)貶值風(fēng)險。攤銷一方面使折舊費用盡快進(jìn)入成本,分散了風(fēng)險;另一方面又使費用盡快轉(zhuǎn)化為資產(chǎn),增強了公司抗風(fēng)險的能力,因而促進(jìn)了市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)險機(jī)制的形成。

2、有利于企業(yè)資本積累,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大

如果企業(yè)現(xiàn)在能夠通過每期攤銷抵稅,減少現(xiàn)金流出,在企業(yè)需要流動資金投入或者有投資機(jī)會時,我們可以及時補充流動資金和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模以及增加資本投入,使企業(yè)更快發(fā)展壯大。同時我們還可以減少籌資成本,優(yōu)化資本結(jié)構(gòu),從而降低因借款而增加成本和帶來的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

3、加強國際間同業(yè)競爭力,加快國際間趨同

無論從美國《會計原則委員會意見第17號――無形資產(chǎn)》(APBNO.17),還是《國際會計準(zhǔn)則第38號――無形資產(chǎn)》(IASNO.38)都分別對無形資產(chǎn)攤銷做了相應(yīng)的規(guī)定,因無形資產(chǎn)的價值均會逐漸喪失,因此美國會計準(zhǔn)則委員會給出所有無形資產(chǎn)最長不超過40年的攤銷期限,國際會計準(zhǔn)則委員會給出最長不超過20年的攤銷期限。與美國、國際會計準(zhǔn)則所不同的是,我國在此采取了保守的做法,而此做法將直接對我國企業(yè)在資本投入、資本積累、經(jīng)營風(fēng)險等方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響,不利于我國企業(yè)規(guī)?；?在同業(yè)競爭和抗風(fēng)險能力上顯然不在同一起跑線上。

近年來,我國加快了與國際會計制度(政策)趨同的步伐,同國際接軌是必然的結(jié)果。而我們現(xiàn)在政策與多數(shù)國家規(guī)定顯然背道而馳,這將大大增加與國際趨同的時間。

五、不確定期限無形資產(chǎn)攤銷的缺點

1、降低企業(yè)對無形資產(chǎn)投入的熱情

近年我國的出口額度雖有大幅度增加,但看其結(jié)構(gòu)主要是來料加工和勞動密集型企業(yè)出口,“技術(shù)、品牌”型出口所占比重小。我們要改變這種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),就需要國家政策的鼓勵和企業(yè)的不斷投入,企業(yè)只有在不斷的發(fā)展和競爭中投入和提升品牌價值,而符合資本化條件的不確定期限無形資產(chǎn)又不能及時抵稅收回,事必會降低企業(yè)對研發(fā)投入的熱情,而此投入要在可預(yù)見不能收回甚至是企業(yè)廢業(yè)才能收回顯然不能為企業(yè)所接受。

2、與謹(jǐn)慎性原則相悖

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告要應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益。在當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)、金融環(huán)境下,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著眾多風(fēng)險和不確定性。很多企業(yè)并不能預(yù)見將來如何發(fā)展。因此我們單憑會計期未對使用期限不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試來估計其可能的損失,從可操作性角度和時間價值以及穩(wěn)健性角度考慮是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求:企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時,應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,充分估計到各種風(fēng)險和損失,即不高估資產(chǎn)或者收益,也不低估負(fù)債或者費用。

3、政策的倒退

原《企業(yè)會計制度》中規(guī)定:無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷,計入當(dāng)期損益,如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的收益年限或法律規(guī)定的有限年限,該無形資產(chǎn)攤銷年限按如下原則確定:第一,合同規(guī)定收益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的收益年限;第二,合同沒有規(guī)定收益年限但法律規(guī)定有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限;第三,合同規(guī)定了收益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過收益年限和有效年限兩者之中較短者;第四,如果合同沒有規(guī)定收益年限,法律也沒有規(guī)定有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過10年。而此次《企業(yè)會計制度》改革把不確定期限無形資列為不予攤銷之列,顯而易見是政策的倒退。

六、財政、稅務(wù)部門對不確定期限無形資產(chǎn)攤銷的不利影響

由于準(zhǔn)則規(guī)定不確定期限無形資產(chǎn)不攤銷,而一旦我們對不確定期限的無形資進(jìn)行攤銷,事必會對企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響,這就要求我國的財政、稅務(wù)部門從支持技術(shù)進(jìn)步、鼓勵技術(shù)創(chuàng)新,增強我國企業(yè)國際間競爭力的角度,通過制定相應(yīng)積極的政策,支持企業(yè)的不確定期限無形資產(chǎn)攤銷甚至是加速攤銷。也只有這樣我國企業(yè)才能在競爭中取得先機(jī),才能逐步提升企業(yè)的核心競爭力。

七、不確定期限無形資產(chǎn)攤銷的方法、期限及賬務(wù)處理建議

1、方法

不確定期限無形資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷的金額,存在多種方法,這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適合本企業(yè)的攤銷方法,使得攤銷與預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)方式相一致,并且一致地運用到不同會計期間。

2、攤銷期限

結(jié)合國外對不確定期限無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定(美國最長不超過40年;國際會計準(zhǔn)責(zé)委員會規(guī)定一般不超過20年),我國應(yīng)采用受益期限與法律規(guī)定較低者為準(zhǔn)。合同有受益期限的,按合同規(guī)定執(zhí)行;合同沒有規(guī)定受益期限的,按法律規(guī)定執(zhí)行;合同與法律都沒有規(guī)定的,以及雖然合同與法律均規(guī)定受益期限的,也應(yīng)以10-20年攤銷為宜,其中20年為上限,具體企業(yè)可視具體情況而定,并報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

3、賬務(wù)處理

無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理很簡單,根據(jù)受益及承擔(dān)能力原則,按期進(jìn)行攤銷即可,即:

借:制造費用(用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn))

借:管理費用(不能指定受益產(chǎn)品時)

貸:累計攤銷

八、結(jié)論

通過上面我們對中外在不確定期限無形資產(chǎn)攤銷做法上的對比分析,以及不確定期限無形資產(chǎn)攤銷的優(yōu)缺點分析我們不難看出,其攤銷對一個企業(yè)的發(fā)展是多么的重要,甚至對一個行業(yè)乃至國家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的影響也將是深遠(yuǎn)和廣闊的。所以我們只有把不確定期限無形資產(chǎn)進(jìn)行合理攤銷,企業(yè)發(fā)展才有后勁和強大動力,才能越來越好。

【參考文獻(xiàn)】

第2篇：國際會計準(zhǔn)則的優(yōu)缺點范文

關(guān)鍵詞：公允價值 歷史成本 會計計量

公允價值概念自提出以來，在會計界一直引發(fā)著各種爭論，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）對公允價值也做出了不少的研究與規(guī)范。落后于國際趨勢，我國于1998年首次使用這一概念但其后并無發(fā)展。2006年，在我國新頒布的會計準(zhǔn)則中重新將公允價值納入到了財務(wù)信息披露的框架之中，這也預(yù)示著以公允價值作為會計計量屬性在會計上的廣泛應(yīng)用和這一必然的趨勢。

1、公允價值的概念

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中將公允價值定義為：在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。結(jié)合國內(nèi)外對公允價值的界定不難看出，公允價值的定義主要在于這三個方面：一是公平的市場環(huán)境；二是充分市場信息下的交易價格；三是資產(chǎn)計量屬性以市場為基礎(chǔ)。

2、以公允價值計量的必要性

2.1公允價值優(yōu)于歷史成本的特點更適合于動態(tài)市場的計量

（1）公允價值反映的是不斷變化的資產(chǎn)的價值，在計量時，只要某項資產(chǎn)的價值發(fā)生了變化就要對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整。歷史成本表現(xiàn)的是某一時點的某資產(chǎn)或負(fù)債的價值，一般情況下不會對入賬資產(chǎn)的價值作出調(diào)整。

（2）公允價值是以公平市場上該資產(chǎn)的成交價進(jìn)行的計量，它不一定要通過真實交易。而歷史成本只有在該交易實實在在的發(fā)生了才能進(jìn)行會計記錄。

2.2 以歷史成本計量和以公允價值計量對會計信息的反映角度不同

（1）歷史成本側(cè)重于反映會計信息的可靠性。以歷史成本計量要求如實記錄經(jīng)濟(jì)活動的全過程因而無法顧及這些結(jié)果的真實性。它雖然能提供真實可靠的會計信息，但是卻不能給予企業(yè)經(jīng)營者一個面向市場未來發(fā)展趨勢的預(yù)測。

（2）公允價值側(cè)重于解決會計信息的相關(guān)性。不僅在陳美華所著的《公允價值計量基礎(chǔ)研究》一書可以看到以公允價值計量為基礎(chǔ)的會計信息具有較高的決策相關(guān)性。結(jié)合現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)我們也可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)營者和決策相關(guān)者對企業(yè)財務(wù)報表的會計信息相關(guān)性要求也越來越高。在這一點上，以公允價值計量是符合市場發(fā)展的趨勢和財務(wù)報表使用者的要求的。

2.3 以公允價值計量是會計準(zhǔn)則國際趨同的必然要求

以公允價值計量并不是我國在會計準(zhǔn)則上的創(chuàng)新，而是為了保證與國際會計準(zhǔn)則的趨同，加快實現(xiàn)我國的會計準(zhǔn)則國際化步伐，減少因為會計計量標(biāo)準(zhǔn)的差異對進(jìn)入國際市場的我國企業(yè)信息披露造成影響。

以公允價值計量在國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的相關(guān)議題、準(zhǔn)則中得到不斷的關(guān)注；另一方面，自從我國加入WTO后，我國融入世界經(jīng)濟(jì)的步伐也是越來越快，如果還是以我國的會計標(biāo)準(zhǔn)來計量企業(yè)資產(chǎn)就會造成我國企業(yè)與國際企業(yè)會計信息的不可比，這是有悖于我國進(jìn)入國際經(jīng)濟(jì)市場的愿望的，對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也會產(chǎn)生不利的影響。

2.4 以公允價值計量是我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求

雖然我國財政部多次修改會計準(zhǔn)則，減少企業(yè)鉆準(zhǔn)則空子以達(dá)到虛增利潤上市的目的，或是操縱費用減少企業(yè)所得稅的目的，但是上有政策，下有對策，國內(nèi)的很多企業(yè)總是能有辦法向外界披露不實的會計信息而不被發(fā)現(xiàn)，這樣一來，最終的受害者往往是上市公司的股民或是企業(yè)的投資者。透明、可比的高質(zhì)量的信息披露制度不僅成為了會計上的一個需要，也成為了投資者們進(jìn)行投資決策的可靠保證。以公允價值計量是規(guī)范我國會計準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)計量的有效方式，能為財務(wù)信息使用者提供較為正確、有效的市場信息，能減少企業(yè)會計提供會計信息的不真實性，有利于我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

3、以公允價值計量存在的問題

3.1 公允價值計量的可靠性還有待與會計準(zhǔn)則的完善

雖然公允價值計量的相關(guān)性得到了會計界的廣泛認(rèn)可，也符合現(xiàn)在市場對會計信息的要求，但是會計信息的可靠性卻是一個不容忽視的問題。公允價值是以當(dāng)前的價格為基礎(chǔ)，以公平活躍的市場為前提，如果某項資產(chǎn)或負(fù)債不存在活躍市場，其公允價值必須要被估計，這樣就難以保證其價值的可靠性。同時，王建成、胡振國在《我國公允價值計量研究的現(xiàn)狀及相關(guān)問題探析》一文中也指出了公允價值計量的可靠性確實會受到影響。所以說，公允價值計量的可靠性還依賴于會計準(zhǔn)則關(guān)于計量問題的進(jìn)一步完善。

3.2 以公允價值計量在短時間內(nèi)還不能得到廣泛實施

公允價值相較于歷史成本的獲取方式，除了依賴原始憑證外，還需要通過拍照、攝像等等方式取得。這一方面是增加了財務(wù)工作的難度；另一方面要求財務(wù)人員有較高的道德素質(zhì)；更重要的是，這種取證方式在無形之中增加了企業(yè)的成本；這在一定程度上對公允價值計量在企業(yè)中的廣泛實施造成了困難。

當(dāng)然，每一項新會計準(zhǔn)則的出臺都會有它的優(yōu)缺點，并且每一個準(zhǔn)則的切實實施都要經(jīng)歷一個相當(dāng)長的時間，理論和實務(wù)在很多方面存在者差異，但是我們應(yīng)該看到以公允價值計量對投資者、對企業(yè)、對社會經(jīng)濟(jì)的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 陳美畢.公允價值計量基礎(chǔ)研究[M].1.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社， 2006.

[2] 李紅霞. 公允價值計量問題的國際進(jìn)展 及其在中國應(yīng)用的思考[J]. 會計研究， 2008（10）.

第3篇：國際會計準(zhǔn)則的優(yōu)缺點范文

[關(guān)鍵詞] 會計要素 國際 中國 比較

一、前言

會計是企業(yè)財務(wù)人員按照會計準(zhǔn)則的要求對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告,為實現(xiàn)會計目標(biāo)所進(jìn)行的管理活動。所以,會計準(zhǔn)則作為企業(yè)會計工作的規(guī)范和評價企業(yè)會計工作的準(zhǔn)繩,其完善性對實現(xiàn)會計目標(biāo)影響巨大。會計要素作為會計準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)內(nèi)容,是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對會計對象所進(jìn)行的具體分類,是反映會計主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的基本單位。會計要素體系的構(gòu)建是否科學(xué)合理,直接影響著會計目標(biāo)的實現(xiàn)和會計實踐質(zhì)量的高低。會計要素體系的構(gòu)建取決于特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史階段企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動本身的特征和會計目標(biāo)的要求,因此,會計要素的分類和定義要根據(jù)現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷調(diào)整完善,才能實現(xiàn)會計目標(biāo)、為信息使用者提供有用的信息。不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,會計要素的組成和具體定義各不相同,本文擬將我國對會計要素與國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)對會計要素的界定進(jìn)行比較和差異分析來討論我國會計要素的改進(jìn)問題。

二、三大準(zhǔn)則對會計要素界定的比較

在借鑒國際會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則對會計要素的界定的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國當(dāng)時的實際情況,早在1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中,我國就首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素,直到2006年財政部頒布的最新企業(yè)會計準(zhǔn)則,也未改變這六項會計要素,只是對各要素的定義、分類及特征、確認(rèn)等做了微小的調(diào)整。IASC框架將會計要素界定為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收益(收入+利得)、費用(包括損失)五大類;FASB將會計要素界定為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費用、利得、損失、全面收益十大類。

1.差異比較

由上述對會計要素的劃分可以看出三大準(zhǔn)則在界定會計要素的主要差別:

首先,從會計要素界定的數(shù)量上看,我國會計準(zhǔn)則中包括了6個會計要素,IASC設(shè)置了5個要素,而FASB對會計要素的界定則比較具體,會計要素的數(shù)量最多,設(shè)置了10個會計要素。

其次,從會計要素的分類上來看,我國會計準(zhǔn)則把會計要素分為兩大類,一類是反映企業(yè)狀況的要素,由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成;另一類是反映經(jīng)營成果的要素,由收入、費用和利潤構(gòu)成。IASC的會計要素劃分大類和我國相同,也分為兩類,一類是反映財務(wù)狀況的要素,包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益;一類是反映經(jīng)營成果的要素,包括收益和費用。FASB將會計要素分為四大類,一類是反映財務(wù)狀況的要素,包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益;一類是反映經(jīng)營成果的要素,包括收入、費用、利得和損失;一類是反映所有者權(quán)益增減變動的要素,包括所有者投資和向所有者分配;“綜合收益”要素則是指報告期內(nèi)除所有者投資和向所有者分配以外,一切權(quán)益上的變化。

再次,從各會計要素的內(nèi)涵上看,IASC、FASB反映財務(wù)狀況的三個要素的名稱和定義內(nèi)涵與我國基本一致,但對于反映經(jīng)營成果的會計要素,由于確認(rèn)理論依據(jù)不同,兩國要素的具體內(nèi)容有所差別。IASC收入確認(rèn)的依據(jù)是“流入量理論”,其“收益”是廣義概念,代表“經(jīng)濟(jì)利益之增加”,將收入和利得一并納入“收益”之中。對應(yīng)于“收入”要素,IASC確認(rèn)的“費用”要素既包括企業(yè)日?；顒影l(fā)生的費用,也包括非正常損失,是廣義的“費用”概念。而我國和FASB一樣,收入的確認(rèn)依據(jù)是“流轉(zhuǎn)過程收入理論”,強調(diào)收入的完整過程,屬狹義的“收入”要素概念。不同的是FASB單獨設(shè)立了“利得”要素加以反映,因為利得實質(zhì)上是一“偶發(fā)性”的凈收益,相比較收入而言,這種凈收益不具備持續(xù)性。設(shè)立“損失”要素反映非正常經(jīng)營活動的支出,因為損失實質(zhì)上是一種“偶發(fā)性”的凈虧損。 雖然在我國會計準(zhǔn)則中也對收入和利得、費用與損失進(jìn)行了區(qū)分,但并未對利得和損失單獨設(shè)立會計要素,而是將它們包括在了利潤這一要素中,所以利潤這一要素也是我國會計準(zhǔn)則特有的一個要素。

2.總體比較結(jié)論

三大準(zhǔn)則規(guī)定的會計要素都能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動,包括財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和權(quán)益變化情況;其中三大準(zhǔn)則中反映財務(wù)狀況的會計要素都是資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益,我國與FASB及IASC的概念內(nèi)涵基本一致;而反映經(jīng)營成果和權(quán)益變化情況的會計要素內(nèi)涵差異性較大。對于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營業(yè)績,FASB單獨設(shè)立了“全面收益”要素,并將其內(nèi)容規(guī)定為“(收入一費用)十利得一損失”,我國設(shè)立了“利潤”要素加以反映,其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與FASB的“全面收益”相同。IASC雖然未設(shè)立單獨的“利潤”要素,但其將收入與費用的確認(rèn)與計量等同于利潤的確認(rèn)與計量,因此,IASC所認(rèn)定的經(jīng)營業(yè)績(即利潤)的內(nèi)容實質(zhì)上相同于前述“利潤”或“全面收益”。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的確定上,FASB、IASC和中國都采用了“損益滿計觀(或稱全面收益觀)”。

三、改進(jìn)我國會計要素的建議

不管會計要素有幾個,只要其體系嚴(yán)謹(jǐn)、邏輯一致,能滿足會計確認(rèn)與計量的要求,就是一個合理的會計要素體系。從我國的會計要素體系看,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(基本準(zhǔn)則),收入和費用的定義均是狹義的,排除了利得和損失。這樣將導(dǎo)致利潤與收入和費用的差額不等,會計要素之間本應(yīng)存在的勾稽關(guān)系受到了破壞,更為嚴(yán)重的是,該會計要素體系無法為投資收益、營業(yè)外收入和一些廣義費用的確認(rèn)與計量提供應(yīng)有的理論依據(jù)。解決這一矛盾有兩種方案,一是采納國際會計準(zhǔn)則對收入與費用類似的廣義定義,讓它們涵蓋利得和損失的內(nèi)容;二是增設(shè)“利得”和“損失”兩個會計要素,刪去“利潤”這一會計要素。筆者認(rèn)為,從我國目前的情況看,適合采用第一方案,即取消“利潤”要素,按照FASB的概念框架定義“全面收益”要素。首先,在利潤的確認(rèn)上,我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》采用的是“全面收益觀”,即“利潤”要素反映的是廣義的內(nèi)容,而“收入”和“費用”要素則采用的是狹義的概念。所以,在不對稱的概念范疇下,會計等式“收入-費用=利潤”只能反映三個會計要素之間的數(shù)量關(guān)系,不能揭示三類經(jīng)濟(jì)交易之間的內(nèi)在聯(lián)系。其次,利潤其實質(zhì)是所有者權(quán)益的一個組成部分,因為所有者權(quán)益是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán),凈資產(chǎn)包含了實現(xiàn)的利潤。所有者權(quán)益要素和利潤要素之間在概念上是包含與被包含的關(guān)系,不應(yīng)劃分為同級次的并列的會計要素,而且根據(jù)會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”來分析,收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,費用能導(dǎo)致所有者權(quán)益減少,而利潤是收入與費用對比的結(jié)果,是從屬于收入和費用的衍生物。

為了遏制企業(yè)人為操縱利潤的目的,可以突出反映有關(guān)“利得”和“損失”的科目。利得是指直接計入所有者項目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入,主要反映企業(yè)日常經(jīng)營活動以外的與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)的偶發(fā)易或事項產(chǎn)生的間斷性經(jīng)濟(jì)利益流入,包括營業(yè)外收入、補貼收入;損失是指直接計入所有者項目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出,主要反映企業(yè)日常經(jīng)營活動以外的與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)的偶發(fā)易或事項發(fā)生的間斷性資源流出,主要是指營業(yè)外支出。同時,為了披露企業(yè)由于偶發(fā)易或事項所產(chǎn)生的收入和耗費,可以考慮在原來的利潤表編制基礎(chǔ)上,編制“利得與損失表”作為附表。這樣,既有利于達(dá)到遏制企業(yè)人為操縱利潤的目的,避免會計實務(wù)處理的混亂,又有利于客觀反映企業(yè)的實際業(yè)績,使會計信息使用者更加完整和準(zhǔn)確地了解企業(yè)的經(jīng)營活動,做出正確的決策。

加入WTO后,由于各國會計準(zhǔn)則存在差異,必然會降低會計信息的可比性和有用性,從而加大國際投融資的難度和風(fēng)險,也會增加會計信息差異的經(jīng)常性調(diào)整和轉(zhuǎn)換成本?？陀^上就要求我國會計準(zhǔn)則逐步與國際接軌,實現(xiàn)會計準(zhǔn)則國際通用化。此次最新頒布的39項新企業(yè)會計準(zhǔn)則也在很多地方體現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則差異逐步縮小的趨勢,但是,在會計要素的這個問題上,與國際準(zhǔn)則還是有所不同。對此,結(jié)合上述分析,筆者建議設(shè)立廣義概念的“收入”要素和“費用”要素,取消“利潤”要素。

參考文獻(xiàn):

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第4篇：國際會計準(zhǔn)則的優(yōu)缺點范文

 

當(dāng)今社會，適用國際財務(wù)報表準(zhǔn)則已成為必然趨勢。全球化與政治權(quán)宜驅(qū)使更多國家與地區(qū)選擇并適用國際會計準(zhǔn)則以適應(yīng)IASB的國際趨同(Chand & Patel 2008， p. 83)。以中國為例，作為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，自2007年起將其一直采用的公認(rèn)會計準(zhǔn)則(Generally Accepted Accounting Principles以下簡稱“GAAP”)與IFRS對接，由于其特殊的經(jīng)濟(jì)體制(社會主義市場經(jīng)濟(jì))，歷史與文化背景等因素的影響，中國式的趨同過程十分復(fù)雜卻更值得探究，因此，眾學(xué)者試圖通過持續(xù)辯論去論證會計準(zhǔn)則趨同是否弊大于利。

 

無論是在會計領(lǐng)域或是公司治理范疇，會計準(zhǔn)則趨同已然成為一項重要且引起爭論的議題。有學(xué)者認(rèn)為，以特定國家為研究對象的國別案例法是分析IFRS適用性的一種有效方法，因此，本文將選取中華人民共和國(以下簡稱“中國”)作為研究對象，通過列舉一系列趨同的優(yōu)缺點來研究趨同的發(fā)展過程并討論其伴隨的優(yōu)劣勢。

 

會計領(lǐng)域中的財務(wù)報表趨同指，不同國家通過使用相同會計準(zhǔn)則以達(dá)成增加財務(wù)信息可比性的目的的過程。同理，在公司治理范疇，財務(wù)報表趨同與提供股東與利益相關(guān)者更多的信息的可比較性密切相關(guān)。兩者的共同目的在于弱化會計信息審閱的多樣化，提供更有價值的會計信息以幫助決策者選擇出最優(yōu)方案。然而一些隱含假定應(yīng)當(dāng)被考慮，例如IASB已假定“會計是客觀、中性并且價值中立的”，且會計準(zhǔn)則的制定是以“實質(zhì)重于形式”理論為基礎(chǔ)的。然而在中國反例卻存在，譬如，IASB明令禁止的“利息蓄池法”(Pooling of Interest Method)仍然在使用(Baker， Biondi & Zhang， 2010， p. 107)。由此可以得出，在中國，實際趨同比形式上的趨同更加難以實現(xiàn)，但其在趨同過程中得到的效用依然大過阻礙并且從三個主要方面推動著IFRS的改進(jìn)。

 

首先，如IASB稱，會計準(zhǔn)則的首要效用是實現(xiàn)全球會計信息可比性。通過趨同，可供投資者使用的財務(wù)報表信息的可比性在逐步增強。根據(jù)Patel (2010， pp. 376-378)，在中國有超過50萬家外資直接投資企業(yè)(Foreign direct investment以下簡稱“FDI”)且中國在2004年已經(jīng)成為全球最大的接受FDI的國家，投資額達(dá)到6000萬美元。因此，無論是以吸引更多FDI或者降低財務(wù)報表成本為目的來說，將GAAP與IFRS對接以減小財務(wù)報表差異都十分必要。例如，華為技術(shù)有限公司(簡稱華為)是一家從事信息與通信解決方案的供應(yīng)商，僅2007年一年，華為的銷售收入逾160億美元，其中海外收入115億美元占比大于70%。中國有眾多類似企業(yè)選擇走出國門融資以規(guī)避本國市場風(fēng)險并試圖實現(xiàn)其更大的經(jīng)濟(jì)增長的目標(biāo)。通過適用IFRS，一方面中國企業(yè)無需將涉及海外收入的財務(wù)報表從IFRS基準(zhǔn)翻譯轉(zhuǎn)換為中國GAAP基準(zhǔn)，不僅降低了財務(wù)報表的成本同時也提高了技術(shù)上的可比性。另一方面，對投資者來說，Anglo–American國家的投資者能夠充分信任中方的財務(wù)報表因為雙方報表系統(tǒng)依據(jù)相同的會計框架。由此可見，中國進(jìn)行IFRS趨同不僅降低了信息不確定性和其帶來的成本，同時能夠吸引更多外海投資者從而引進(jìn)更多的FDI。

 

其次，IFRS趨同能夠促進(jìn)特定國家效仿一個結(jié)構(gòu)更加合理、措施更加專業(yè)的權(quán)威準(zhǔn)則以加強其作為趨同參與主體的合法地位;同時，趨同行為還是公司治理范疇中的重要組成部分。中國經(jīng)濟(jì)政策顛覆性的改革過程中(從計劃經(jīng)濟(jì)到社會主義市場將轉(zhuǎn)型)需要且亟需一個功效更加完善的會計系統(tǒng)，這一步的實現(xiàn)將直接推進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)與全球市場的無縫對接(Peng & van der Laan Smith， 2010， p.17)。在中國經(jīng)濟(jì)體系的重估之前，會計的主要目的是協(xié)助國家經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行和維護(hù)計劃經(jīng)濟(jì)的主體地位。而Anglo–American國家視制定會計準(zhǔn)則為國家相關(guān)機(jī)構(gòu)或獨立公共機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)(Oehr & Zimmerman， 2012， p.134)。隨著中資企業(yè)與中外合資經(jīng)營企業(yè)合作的不斷深入，中國的會計法律法規(guī)也受到一定程度上的影響。IFRS的適用不僅僅是為了滿足經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的要求同時也是推進(jìn)國內(nèi)會計制度優(yōu)化的有效過程。例如，IFRS要求使用公允價值進(jìn)行會計披露而中國一直使用賬面價值，適用IFRS的過程中，雖然中國尚未改變其估價模式，卻已經(jīng)在逐步推進(jìn)更加準(zhǔn)確和執(zhí)行性更加優(yōu)化的重估方法。這不僅是轉(zhuǎn)變舊思路與國際接軌的起步，更是財務(wù)報表趨同過程中至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)。

 

再次，會計準(zhǔn)則趨同過程弱化了管制機(jī)構(gòu)對國家經(jīng)濟(jì)的監(jiān)控和管制。在諸多類似中國的社會主義國家，政府一直在制定和執(zhí)行會計法律法規(guī)過程中扮演著決定者的角色，不僅如此，政府也是財務(wù)信息最主要的監(jiān)管者和使用者。然而根據(jù)公共利益理論，中國正處在轉(zhuǎn)型壓力下：其會計系統(tǒng)應(yīng)從致力于為政府計劃性目的提供信息基礎(chǔ)轉(zhuǎn)型為幫助公共信息使用者做出最優(yōu)經(jīng)濟(jì)決策的新系統(tǒng)。自中國加入WTO以來，會計法律法規(guī)的首要目標(biāo)應(yīng)該是提高會計報表準(zhǔn)則的趨同性，財務(wù)報表的趨同是幫助中國政府意識到轉(zhuǎn)換會計管制機(jī)構(gòu)到服務(wù)機(jī)構(gòu)必要性的催化劑(Owen， 2013， p. 351)，雖然路漫漫但這對中國來說已然是一個不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。

 

然而，中國的會計準(zhǔn)則趨同過程依然伴隨著一些挫折。例如，政府管制者的地位牢固不可動搖，特殊的社會文化背景影響，這些都一定程度上阻礙了IFRS的適用。具體來說，公司治理范疇涉及兩類國模型：外部與內(nèi)部，在中國，內(nèi)部人模型適用因為政府控制著國家的經(jīng)濟(jì)、社會和文化;同時，政府也主導(dǎo)著會計系統(tǒng)在財務(wù)報表和公司治理中應(yīng)用的方向，會計準(zhǔn)則是在政府忽視了足夠的外部權(quán)威評價的情況下制定的。例如，Baker et al.提供的案例分析表明，與其他方法相比，“利息蓄池法”(Pooling of Interest Method)”能夠得出更加積極的結(jié)論然而它并未正確計量資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益的價值并增加了國際可比性的難度。除此之外，文化是影響會計準(zhǔn)則趨同的一項不可忽視的重要因素，(Patel， Harrison and McKinnon， 2002， p. 23)提到，由于千百年來根深蒂固的儒家思想“和諧”的影響，中國的審計師更容易接受客戶的意見的影響，這些因素都導(dǎo)致實質(zhì)上的會計趨同的實現(xiàn)步履維艱。

 

簡言之，由于政治、文化和其他相關(guān)因素的影響，不僅是中國，還有許多國家的會計制度趨同過程中仍然存在許多局限性。然而，不論是在財務(wù)報表還是在公司治理范疇中，會計趨同的趨勢都是不可逆轉(zhuǎn)的。全球化與國家間合作的增強需要更加易于比較的財務(wù)報表和更強有力的治理系統(tǒng)以實現(xiàn)更加高效的全球性會計準(zhǔn)則的趨同，對于中國乃至全世界來說，在IFRS的適用過程中其伴隨的機(jī)遇遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于挑戰(zhàn)。

 

本文仍存在一個漏洞，如，實證理論等許多理論都可以用于分析文化因素對趨同的影響，然而由于作者論證的觀點在于利大于弊，因此作者并未提及如上理論而選擇舉例論證。即使作者深知文化因素在會計活動中，特別是權(quán)威評級過程中占主導(dǎo)地位的現(xiàn)實，本文可能缺乏足夠的理論支撐或者弱化了文化在趨同過程中的影響。

第5篇：國際會計準(zhǔn)則的優(yōu)缺點范文

[關(guān)鍵詞] 分部　信息披露　會計準(zhǔn)則

證券市場的有效運轉(zhuǎn)和股份公司的順利建成都離不開會計信息披露制度的建立和健全。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展和跨行業(yè)、跨地區(qū)企業(yè)集團(tuán)的涌現(xiàn)，分部財務(wù)信息的披露越來越受到人們的關(guān)注，成為會計信息披露制度的一個重要組成部分。1998年，聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議的成員向該組織提交一份名為《會計披露在東亞金融危機(jī)中所扮演的角色：應(yīng)吸取的教訓(xùn)》的研究報告，指出：“為了減少所暴露的風(fēng)險，公司和金融機(jī)構(gòu)的活動日趨多樣化，投資者和債權(quán)人為獲取高報酬，將巨額資金交給高風(fēng)險部門使用，巨額獎金集中在潛在風(fēng)險很高的部門，而企業(yè)和銀行在財務(wù)報告中分部信息的披露很不充分，會計信息的使用者沒有能夠正確理解報告組織經(jīng)營活動的集中情況，一些國際投資者忽略了潛在的較高的金融風(fēng)險，導(dǎo)致了巨額外國資本的不斷流入。最終，金融危機(jī)爆發(fā)使許多企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、倒閉，投資者遭受重大的損失?！边@份報告強調(diào)分部信息披露的重要意義，使之再次成為人們關(guān)注的焦點。

一、分部報告的產(chǎn)生和發(fā)展

西方各國對分部信息披露的研究始于20世紀(jì)60年代。1965年，英國倫敦證券交易所要求上市公司按照行業(yè)披露銷售額和利潤的信息，開創(chuàng)了分部信息披露的先河。之后，美國證券交易委員會sec于1969年了《正式通過對格式s-1和s-7和s10的修正》，主要討論了財務(wù)報告行業(yè)分部的揭示。1976年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（fasb）了第14號公告《企業(yè)分部財務(wù)報告》，并于1997年在對原準(zhǔn)則修訂的基礎(chǔ)上頒布了第131號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告《關(guān)于企業(yè)分部和相關(guān)信息的揭示》，對企業(yè)經(jīng)營分部的概念和特點做了更明確的規(guī)定。lasc也于同年7月頒布了修訂后的第14號國際會計準(zhǔn)則，要求上市公司以及正處于上市過程的公司應(yīng)披露其分部報告，鼓勵其他證券不公開交易的企業(yè)自愿披露分部信息。經(jīng)過數(shù)十年的修訂和改進(jìn)，西方各國已經(jīng)形成了比較完善的準(zhǔn)則規(guī)定。其中以sfas131和lasc14（1997）最具權(quán)威性。但是，關(guān)于分部報告目前仍存在一些有爭議的問題，如分部的確認(rèn)，分部收入和費用的分配基礎(chǔ)，分部信息容量等。

二、分部報告的會計難點

（一）分部報告的編制基礎(chǔ)

提供分部報告信息的基礎(chǔ)涉及的問題是，分部報告信息是以集團(tuán)公司的合并會計報表為基礎(chǔ)提供，還是以母公司的個別會計報表為基礎(chǔ)提供。對此，通常有兩種做法。第一種做法是，既要以合并會計報表為基礎(chǔ)提供，還要以母公司個別報表為基礎(chǔ)提供。第二種做法是，僅以合并會計報表為基礎(chǔ)提供。目前，國際上通行的做法是以合并會計報表為基礎(chǔ)提供。比如，國際會計準(zhǔn)則認(rèn)為，如果一份財務(wù)報告既包括證券公開交易的企業(yè)的合并財務(wù)報表，也包括母公司或一個或多個子公司的個別財務(wù)報表，則分部報告信息只需以合并會計報表為基礎(chǔ)列報。當(dāng)然，如果子公司本身就是證券公開交易的企業(yè)，則它應(yīng)在其個別財務(wù)報表中列報分部信息。美國會計準(zhǔn)則也有類似規(guī)定。筆者認(rèn)為，雖然分部報告信息對于從整體上理解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果非常必要，但當(dāng)母公司的報表和合并會計報表一并提供時，無論基于成本效益原則，還是從消除信息重復(fù)的角度考慮，以合并報表為基礎(chǔ)提供分部報告信息就足夠了，沒有必要再按母公司個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)提供分部報告信息。

（二）分部的確定

分部的劃分和確定是分部報告的基礎(chǔ)。對于分部的劃分標(biāo)準(zhǔn)，目前國際上有兩種做法：一是以美國財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第131號《分部報告》為代表的“管理法”，二是以國際會計準(zhǔn)則為代表的“風(fēng)險和報酬法”。管理法的指導(dǎo)思想是將企業(yè)的內(nèi)部報告和外部報告結(jié)合起來，即在盡可能的情況下，企業(yè)對外報告所劃的分部可以與向企業(yè)高級管理部門報告的分部一致，這種分部被稱為經(jīng)營分部。

與fasb第131號公告所不同的是，國際會計準(zhǔn)則第14號雖然也強調(diào)以企業(yè)內(nèi)部管理框架為起點來確定企業(yè)分部，但是它更多的著眼于企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供勞務(wù)隱含的風(fēng)險和報酬。當(dāng)按照內(nèi)部管理要求確定的分部包括了風(fēng)險和報酬存在重大差異的產(chǎn)品和勞務(wù)時，需要對該產(chǎn)品和勞務(wù)進(jìn)行拆分，直至消除這種情況。

由以上內(nèi)容我們不難看出“管理法”和“風(fēng)險報酬法”兩者的出發(fā)點不同，各有優(yōu)缺點。權(quán)衡之下，筆者更傾向于“管理法”，理由如下：管理法將內(nèi)部管理部門報告的分部作為向外報告的分部，一方面使報表用戶可以將自己對企業(yè)的經(jīng)營的評價建立在與企業(yè)內(nèi)部管理所用信息相同的基礎(chǔ)上，使分部信息更加真實可靠，有利于外部信息使用者預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展前景，投資風(fēng)險，獲利機(jī)會等；另一方面使企業(yè)在編制分部報表時無需額外收集資料，降低了編報的成本。

（三）可報告分部的確定

無論是按照“管理法”還是“風(fēng)險報酬法”確定了分部之后，都還需要按成本效益和重要性原則從確定的分部中篩選出應(yīng)單獨對外披露的分部，稱為可報告分部。從國際會計準(zhǔn)則和一些主要國家會計準(zhǔn)則來看，可將能滿足下列條件之一的分部，納入可報告分部的范圍：

（1）收入（包括對外界客戶的銷售和分部間銷售）占所有行業(yè)分部收入的10%；

（2）營業(yè)利潤和虧損的絕對數(shù)占所有未發(fā)生虧損或發(fā)生虧損的行業(yè)分部經(jīng)營成果絕對數(shù)的10%；

（3）可確認(rèn)資產(chǎn)占所有行業(yè)分部總資產(chǎn)的10%.

值得注意的是，在最終確認(rèn)可報告分部之前，還必須進(jìn)行復(fù)評。只符合其中一項標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計未來年度將不符合該判定標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)部門就不應(yīng)視為可報告分部。反之，某一部門今年即使未符合任何判定標(biāo)準(zhǔn)，但該部門在以前數(shù)年中曾被列為可報告分部，且預(yù)計將來年度也會符合一個或多個判定標(biāo)準(zhǔn)的，則應(yīng)視為可報告分部。此外，為了充分表達(dá)企業(yè)重要分部的財務(wù)信息，如果所有可報告分部的外銷收入低于銷貨總額的75%，則應(yīng)增列其他部門為可報告分部，使其合計數(shù)達(dá)到75%以上。同理，如果可報告分部的數(shù)量超過10個，則該企業(yè)應(yīng)將性質(zhì)最近的分部合并為一個更大的分部。

（四）分部收入和分部費用

1.分部收入

分部收入指企業(yè)收益表中所披露的，可直接歸屬與分部的收入，以及企業(yè)收入可按合理基礎(chǔ)分配給分部的收入。對于銷售收入，它包括向外部客戶銷售取得的收入和同一企業(yè)分部間的銷售收入（las14，1997）。分部收入中一般不包括非正常項目和利息收入、投資轉(zhuǎn)讓收入或債務(wù)清償收入（金融分部除外）。

對于分部間銷售是否應(yīng)列入分部收入這一問題存在分歧，有些學(xué)者認(rèn)為，如果將分部銷售沖銷，不予反映，將會嚴(yán)重地低估該部門的收入，挫傷此類部門的積極性；而另一些學(xué)者則認(rèn)為，部門間相互轉(zhuǎn)移銷售，并不是正常的市場交易，不應(yīng)計為收入；而且，將分部間的內(nèi)部銷售加以抵消，可消除轉(zhuǎn)移價格對分部的影響，使分部數(shù)據(jù)與合并報表數(shù)據(jù)相吻合。但是，從分部報告的目標(biāo)出發(fā)，為了正確的考察相對獨立部門的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，更好的預(yù)測未來的風(fēng)險和價值。將分部間的銷售收入列為分部收入是合理的。因此，世界大多數(shù)國家都將分部間的銷售收入列入分部收入。例如，fasb-131指出每個分部都要披露其從外界客戶取得的收入和從其它經(jīng)營分部的交易中取得的收入。

分部間銷售與外銷不同，它的價格確定往往是依據(jù)企業(yè)內(nèi)部制定的轉(zhuǎn)移價格。轉(zhuǎn)移價格是指管理當(dāng)局從集團(tuán)總體經(jīng)營戰(zhàn)略出發(fā)，在母公司、子公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間購銷產(chǎn)品或提供勞務(wù)時執(zhí)行的內(nèi)部價格。企業(yè)往往從集團(tuán)的整體聯(lián)營考慮，通過操縱分部間的轉(zhuǎn)移價格，調(diào)整各分部的利潤水平，從而達(dá)到整體利益的最大化?？梢?，轉(zhuǎn)移價格的制定，既能作為一種管理手段促進(jìn)企業(yè)各分部間的分工與合作，最大限度地利用內(nèi)部資源，又能作為一種財務(wù)手段影響各分部的獲利能力，進(jìn)而提高公司的整體價值。因此，加強分部間轉(zhuǎn)移價格信息的披露成為許多國家會計準(zhǔn)則關(guān)注的焦點之一。例如，lasc-14要求對每個予以編報的產(chǎn)業(yè)分部和地區(qū)分部，必須披露分部之間轉(zhuǎn)移定價的基礎(chǔ)。

2.分部費用

分部費用是指分部經(jīng)營活動所產(chǎn)生的，可直接歸屬于分部的費用和按合理標(biāo)準(zhǔn)分配給分部的相關(guān)費用。包括與對外部客戶銷售和與同一企業(yè)的其它分部的交易有關(guān)的費用（las14，1997）。分部費用的合理分配是一個至關(guān)重要的問題，它直接影響到各分部的業(yè)績評價。但在實務(wù)處理中，一些共同費用（如總公司的管理費，利息費用等）無論采取何種方法在分部間分?jǐn)?，都不能認(rèn)為是合理的，可能存在主觀武斷的情況，所以多數(shù)國家及l(fā)asc都將這些項目排除在分部費用之外，它們是：非正常項目，利息費用，投資轉(zhuǎn)讓損失或債務(wù)清償損失（金融性質(zhì)的分部除外），權(quán)益法下企業(yè)分享的合營、合資或其它投資損失，所得稅費用及一般管理費用、總部費用和母公司費用。

三、我國分部信息披露的現(xiàn)狀及評價

我國證券市場的迅速發(fā)展，既帶動了一大批國有企業(yè)成功上市，也造就了一批跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的集團(tuán)公司，從而導(dǎo)致投資者對分部信息的客觀需求。通過分部信息的揭示既能有效改善市場信息的不對稱，推進(jìn)資本市場規(guī)范化；又能增強信息的真實性、可比性、相關(guān)性，有助于改變長期困繞會計界的會計信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)象。

迄今為止，我國還未頒布正式的分部報告準(zhǔn)則，但其披露內(nèi)容的發(fā)展也經(jīng)歷了一個由放縱到約束，由自由到規(guī)范的過程。1994年以前，上市公司完全憑自愿來披露分部信息，各公司在披露分部資料的程度與范圍上存有很大的差異，上市公司紛紛利用分部信息來傳遞對自己有利的信息，而隱瞞不利的信息，造成了一些消極的后果。為了規(guī)范信息披露過程中“報喜不報憂”、“報表注釋不能釋疑”的狀況，1995年12月21日，中國證監(jiān)會頒布了修訂后的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號——年度報告的內(nèi)容與格式（試行）》（以下簡稱《準(zhǔn)則第二號》），對分部信息披露作了初步規(guī)定，其別給出了“分行業(yè)、分地區(qū)資料”的披露格式，使分部信息的披露在內(nèi)容與格式上得到了較大的提高。1997年12月，證監(jiān)會對《準(zhǔn)則第二號》進(jìn)行二次修訂，對分部信息的披露要求又作了一定程度的調(diào)整。該準(zhǔn)則與1998年1月27日財政部《股份有限公司會計制度》都只要求披露企業(yè)分行業(yè)信息，而不披露地區(qū)分部信息，導(dǎo)致那些行業(yè)特征不明顯、而地區(qū)分布差異較大的公司不披露分部信息，削弱了分部報告的信息量。2001年11月財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——分部報告》（征求意見稿），該準(zhǔn)則較多的參考和借鑒了美國財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第131號和國際會計準(zhǔn)則第14號（1997），體現(xiàn)了會計準(zhǔn)則與國際接軌的指導(dǎo)思想，在內(nèi)容上也較《準(zhǔn)則第二號》和《股份有限公司會計制度》更為豐富和完善。但是，該準(zhǔn)則的多項規(guī)定具有較大的靈活性，主觀因素較多，依賴于會計的職業(yè)判斷，可能降低會計信息的可比性，甚至導(dǎo)致管理當(dāng)局對分部信息披露的人為操縱。

隨著公司制改造的進(jìn)一步深入，我國將會有越來越多的跨行業(yè)、跨地區(qū)的大型企業(yè)出現(xiàn)，這客觀上要求我國及早制定出統(tǒng)一、完善的分部報告準(zhǔn)則，尤其要解決分部的劃分、分部利潤的確定、分部間定價及共同費用分?jǐn)偟葐栴}，以規(guī)范分部信息的披露，指導(dǎo)企業(yè)編報人員進(jìn)行操作。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]fasb-14，fasb-131，lasc-14（1981），lasc-14（1997）

第6篇：國際會計準(zhǔn)則的優(yōu)缺點范文

    一、原準(zhǔn)則(制度)對房地產(chǎn)的核算

    在原準(zhǔn)則(制度)中,除了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將以銷售為目的而持有的房屋建筑物作為存貨核算外,其他企業(yè)通常情況下將自用或以投資為目的而擁有的房屋建筑物均作為固定資產(chǎn)核算,并按照其預(yù)計使用年限提取折舊,將土地使用權(quán)計入無形資產(chǎn)并按期進(jìn)行攤銷。這樣的會計處理方法存在著以下兩個方面的問題:(1)忽略了市場因素對房地產(chǎn)價值的影響,使得資產(chǎn)的價值失真。隨著時間的推移,以投資為目的的房地產(chǎn)的價值可能不斷增長,其市場價值經(jīng)常會高出其賬面原值,而且還可能高于其賬面原值的數(shù)倍,而原準(zhǔn)則(制度)的會計處理使得賬面資產(chǎn)價值逐年遞減,這與現(xiàn)實狀況嚴(yán)重背離。(2)投資性房地產(chǎn)的獲利方式與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)明顯不同,其投資一般來說其金額大、周期長、流動性與變現(xiàn)能力較差,往往具有高收益和高風(fēng)險并存的特點。所以將以投資為目的的房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的核算方法并不能反映作為投資目的的房地產(chǎn)的真實價值。在一定程度上不利于反映企業(yè)房地產(chǎn)的實際構(gòu)成情況及各類房地產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營成果的貢獻(xiàn)情況。

    二、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定

    投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定:投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始確認(rèn)和計量,在后續(xù)計量時,通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式,滿足特定條件的情況下也可以采用公允價值模式。但是,同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,不得同時采用兩種計量模式進(jìn)行后續(xù)計量,采用成本模式還是公允價值模式由企業(yè)根據(jù)實際情況自主選擇。

    (一)成本模式

    成本模式的后續(xù)計量,是指按照投資性房地產(chǎn)的賬面價值、使用年限等因素,按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定,按期(月)計提折舊或攤銷,并在期末對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測試,投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的,還應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的有關(guān)規(guī)定計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,如果已經(jīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)的價值又得以恢復(fù),不得轉(zhuǎn)回。在采用成本模式計量時,必須將投資性房地產(chǎn)分成建筑物和土地使用權(quán)兩類,建筑物的后續(xù)計量,適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定,土地使用權(quán)的后續(xù)計量,適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定。

    (二)公允價值模式

    投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定:“有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。”采用公允價值模式計量的應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件:第一,投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;第二,企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則雖然規(guī)定了兩種可供選擇的模式,而且對與公允價值的計量限制得非常嚴(yán)格。但本人傾向于選擇公允價值計量模式。在國際會計準(zhǔn)則第40號規(guī)定企業(yè)可以在公允價值模式和成本模式中進(jìn)行選擇,并認(rèn)為“從公允價值模式變更為成本模式不大可能導(dǎo)致更恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?這就表明國際會計委員會也傾向于企業(yè)采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計量。

    三、公允價值計量模式的分析

    (一)公允價值計量模式與成本計量模式的優(yōu)缺點比較

    1.公允價值計量與成本計量的優(yōu)點

    1.1公允價值計量模式支持決策有用觀。企業(yè)面臨日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,有些資產(chǎn)和負(fù)債的價值已經(jīng)發(fā)生了很大改變,如果仍然采用歷史成本計量,就不能真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的價值。從而誤導(dǎo)報表的外部使用者,甚至做出錯誤決策。而公允價值能較真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債,能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險,從而有利于使用者對企業(yè)做出正確的評價。

    1.2公允價值計量模式支持經(jīng)濟(jì)收益觀。隨著企業(yè)管理理論的不斷發(fā)展,經(jīng)濟(jì)收益和會計收益的對立日趨尖銳化。從發(fā)展態(tài)勢上看,基于公允價值計量模式的經(jīng)濟(jì)收益觀越來越為人們所接受,而傳統(tǒng)的基于歷史成本計量模式的會計收益由于其應(yīng)用范圍的狹窄而逐漸失去了地位。

    1.3公允價值計量模式支持“配比原則”。歷史成本法下計算損益時,收入是按現(xiàn)行市價計量,而成本、費用則按照歷史成本計量,從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實分的現(xiàn)象。采用公允價值計量,這種現(xiàn)象就可以得到很好的解決。收入和成本費用均按照公允價值計量,經(jīng)營成果是管理當(dāng)局真正的經(jīng)營業(yè)績,有利于正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果,從而真實全面的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。

    1.4公允價值計量模式面向未來。傳統(tǒng)的歷史成本計量模式所反映的經(jīng)濟(jì)事項主要是過去發(fā)生的行為對現(xiàn)在的影響和結(jié)果,對企業(yè)的預(yù)測性比較差。而公允價值計量模式是一種面向未來的會計模式,在對一些新的交易活動或事項進(jìn)行核算時,為收益信息的全面與可靠提供了保障。

    2.公允價值計量與成本計量的缺陷

    2.1公允價值計量的市場約束不容易解決。公允價值的核心思想在于公平和自愿,這就要求市場的成熟和信息的絕對均衡,而事實上這種近乎絕對和理想化的環(huán)境是不存在的,公平和自愿也只是在一定市場條件下的相對結(jié)果。與此相對比,歷史成本的應(yīng)用似乎并不受到市場不完善的約束。

    2.2公允價值計量在實踐中難于應(yīng)用。未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等等都是不確定的,在計量的操作上往往難度很大,甚至許多會計要素在市場上很難找到可供參考的交易價格。在許多時候還主要依賴于會計人員的職業(yè)判斷,很大程度上存在主觀性,然而這種主觀判斷的合理性和權(quán)威性往往容易遭到質(zhì)疑?，F(xiàn)值計量的復(fù)雜性是公允價值計量模式不容易推行應(yīng)用的重要難點,公允價值計量的數(shù)學(xué)模型構(gòu)建往往是十分艱難的,在我國目前還不允許在大量假設(shè)的前提下使用公允價值估計技術(shù),而歷史成本的取得似乎要容易得多。

    2.3公允價值計量模式的可靠性受到嚴(yán)重質(zhì)疑。相對于客觀性、確定性和可驗證性的歷史成本計量模式,公允價值計量模式雖然在財務(wù)報告中能提供更為相關(guān)的信息,但在可靠性質(zhì)量要求上卻不能完全保證。

    (二)公允價值計量模式對利益相關(guān)者的影響

    1.公允價值計量模式能更真實地反映企業(yè)的損益。對于投資性房地產(chǎn)來說,其利潤計算是通過出租的租金、轉(zhuǎn)讓的收入與相應(yīng)的成本、費用配比計算出來的。按原準(zhǔn)則(制度)規(guī)定企業(yè)計算利潤的租金收入和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入都是按現(xiàn)行市價計量的,而計算利潤的資產(chǎn)的成本、費用則是按歷史成本計量的。這顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會計核算前提,即在計量屬性上的不配比。而對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式,其利潤計算中的扣除項目——資產(chǎn)的成本也是以現(xiàn)行市價為基礎(chǔ)確定的。這樣就可以解決上述問題的存在,即利潤表中的利潤計算口徑是一致的,真實地反映了一定會計期間的損益狀況。

    2.公允價值計量模式能合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況,從而提高財務(wù)信息的相關(guān)性。公允價值與歷史成本相比,能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險。也就是說,按公允價值計量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者的經(jīng)營決策提供更有力的支持。對企業(yè)的資產(chǎn)增值信息更加透明,有利于企業(yè)在資本市場獲得正確的定價,從而有利于再融資,獲得資本市場的種種便利。從這個角度看,可以幫助企業(yè)更好地借助資本市場的力量來獲得發(fā)展。

    3.公允價值計量模式對企業(yè)的影響。由于近些年房地產(chǎn)持續(xù)上漲,使得房地產(chǎn)原始取得成本與其公允價值之間存在很大差距,但按原準(zhǔn)則(制度)規(guī)定,企業(yè)仍在每年按一定比例對房地產(chǎn)提取折舊或攤銷,一旦企業(yè)選擇按公允價值計量,必然會使企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)大幅增值;在房地產(chǎn)價格保持穩(wěn)定的情況下,按公允價值計量會使企業(yè)賬面利潤顯著增加,企業(yè)的業(yè)績和形象顯著提高。

    4.公允價值計量模式對企業(yè)所得稅核算的影響。財政部、國家稅務(wù)總局在2007年10月的《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計準(zhǔn)則>有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2007]80號)第三條規(guī)定:“企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等,持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額,在實際處置或結(jié)算時,處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額?！睆亩鞔_了采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),其公允價值的變動不作為稅法上的應(yīng)納稅所得,并允許按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷,即投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為“初始成本-折舊攤銷”。由此可見,投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量時,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在著差異,因此,一方面在申報繳納企業(yè)所得稅時需要根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定,在納稅申報表中對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整;另一方面,需要根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》第四條的規(guī)定,確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

第7篇：國際會計準(zhǔn)則的優(yōu)缺點范文

一、養(yǎng)老金會計的主要內(nèi)容

養(yǎng)老金會計的內(nèi)容因養(yǎng)老金給付的確定方式不同而不同。按照養(yǎng)老金給付的確定方式，養(yǎng)老金計劃分為確定繳費制計劃(簡稱DE計劃)和確定受益制計劃(簡稱DB計劃)。

(一)確定繳費制計劃　確定繳費制計劃是指企業(yè)按照養(yǎng)老金計劃的約定，每年按照職工工資的一定比例提取養(yǎng)老金，職工退休時所能領(lǐng)取的退休金取決于提存的金額及其所產(chǎn)生的投資收益，企業(yè)并不保證職工退休時養(yǎng)老金的給付金額。在該計劃下，企業(yè)根據(jù)事先確定的繳費水平向一個獨立實體支付確定數(shù)額的提存金，職工退休時所能獲得的養(yǎng)老金數(shù)額取決于所繳提存金額及其投資收益在職工退休時的累積額，職工到期領(lǐng)取的養(yǎng)老金數(shù)額是不確定的，通貨膨脹、投資風(fēng)險等完全由職工個人承擔(dān)。該計劃的會計處理比較簡單，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只需在每期計提時借記成本費用科目，貸記現(xiàn)金或銀行存款即可。如果企業(yè)各期應(yīng)提存的數(shù)額與實際提存數(shù)額不等，則在賬面上確認(rèn)一項負(fù)債(應(yīng)計費用)或是一項資產(chǎn)(預(yù)付費用)。

(二)確定受益制計劃　確定受益制計劃是指企業(yè)承諾在職工退休時一次或分期支付一個確定金額的養(yǎng)老金，只要職工退休時企業(yè)有能力履行支付義務(wù)，企業(yè)是否按時提取養(yǎng)老金以及提取多少都由企業(yè)自行決定。在該計劃下，企業(yè)承諾確定數(shù)額的養(yǎng)老金給付額，并確保提存金和基金資產(chǎn)投資收益的積累額到期能滿足支付職工養(yǎng)老金的需要，與養(yǎng)老金資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險全部由企業(yè)承擔(dān)。確定受益計劃的會計處理較為復(fù)雜，企業(yè)通常需要精算師對職工的死亡率、離職率、利息率、投資收益率、提前退休率、未來的薪金水平及養(yǎng)老金計劃運作中的其他因素做出預(yù)測，養(yǎng)老金負(fù)債要在精算基礎(chǔ)上計量，按期估計并計算未來支付養(yǎng)老金的年金現(xiàn)值，據(jù)此確定養(yǎng)老金成本及每期應(yīng)向養(yǎng)老金基金提存的金額。

(三)確定繳費制計劃與確定受益制計劃的比較　從上述分析可見，DC計劃和DB計劃各有優(yōu)缺點。二者比較見表1：

二、企業(yè)養(yǎng)老金會計現(xiàn)狀

(一)企業(yè)養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則　20世紀(jì)80年代我國開始對養(yǎng)老金制度進(jìn)行改革，目前，我國三級養(yǎng)老保障體系剛剛建立，還處在不斷完善之中。這種不穩(wěn)定的養(yǎng)老金制度必然影響到建立完善的養(yǎng)老金會計核算體系。雖然對社會保險機(jī)構(gòu)的養(yǎng)老基金會計處理已做出規(guī)定，但針對企業(yè)養(yǎng)老金會計處理的規(guī)定還很少，企業(yè)養(yǎng)老金會計處理還不規(guī)范。

(二)企業(yè)養(yǎng)老金會計處理　包括企業(yè)基本養(yǎng)老金費用的會計處理和企業(yè)年金費用的確認(rèn)。

一是企業(yè)基本養(yǎng)老金費用的會計處理。(1)當(dāng)期養(yǎng)老金的計提。企業(yè)上繳社會統(tǒng)籌費時，借記“管理費用――養(yǎng)老金費用”，貸記“銀行存款”；向個人賬戶提撥資金時，借記“管理費用――養(yǎng)老金費用”，貸記“銀行存款”。(2)對以前年度基本養(yǎng)老金的補提。在制度轉(zhuǎn)軌時期，對職工以前年度的基本養(yǎng)老金如何補償，是我國現(xiàn)行養(yǎng)老保險制度面臨的突出問題，為了保證社會保險基金管理機(jī)構(gòu)有足夠的資金運轉(zhuǎn)，同時為了維護(hù)職工享受正當(dāng)?shù)幕攫B(yǎng)老保險權(quán)利，應(yīng)該對職工以前年度的基本養(yǎng)老金進(jìn)行補充計提。具體計算職工預(yù)計平均剩余工作年限及每年攤銷金額可采取如下公式：“職工預(yù)計平均剩余工作年限=全體職工預(yù)計剩余工作年限之和÷職工人數(shù)”；“每年攤銷金額=以前年度應(yīng)補提的基本養(yǎng)老金÷職工預(yù)計平均剩余工作年限”。

二是企業(yè)年金費用的確認(rèn)。企業(yè)年金由企業(yè)按國家規(guī)定，在按時足額繳納基本養(yǎng)老金后，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)承受能力，由企業(yè)與職工共同協(xié)商確定企業(yè)年金的補充方式、待遇標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)放形式及經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等。我國企業(yè)年金的給付形式是確定繳費制，企業(yè)年金費用也應(yīng)按確定繳費制來確定，因此企業(yè)各期應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)年金費用通常就是當(dāng)期應(yīng)計提數(shù)。對企業(yè)年金費用的會計處理有以下三種做法：一是在稅前列支，計入各期的成本費用賬戶；二是從稅后利潤中提取并做相應(yīng)的會計處理。對企業(yè)年金的核算可通過“盈余公積”與“應(yīng)付養(yǎng)老金――企業(yè)年金”賬戶來進(jìn)行；三是按一定比例將企業(yè)年金費用在稅前列支，計入費用賬戶；超過規(guī)定比例的，則從稅后利潤提取。

三、養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則構(gòu)建思考

(一)養(yǎng)老金的性質(zhì)　養(yǎng)老金的性質(zhì)決定了養(yǎng)老金的確認(rèn)、計量和報表披露等一系列問題在會計處理上的不同。20世紀(jì)80年代，我國對原有的養(yǎng)老保險制度進(jìn)行改革，確立了建立多層次養(yǎng)老社會保障制度，但對養(yǎng)老金性質(zhì)的認(rèn)定一直存在爭議。目前主要有“社會福利觀”和“勞動報酬觀”兩種觀點。

“社會福利觀”也稱“賞金觀”，該觀點認(rèn)為，職工在職時取得工資收入，體現(xiàn)按勞分配原則；在退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金是對剩余價值的分配，體現(xiàn)一種社會福利或獎金，企業(yè)把養(yǎng)老金當(dāng)作一種額外的負(fù)擔(dān)，會計處理上以收付實現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)，職工退休前不計提養(yǎng)老金成本，只是在實際支付時才確認(rèn)為費用列入“營業(yè)外支出”或“管理費用”。這種觀點的弊端主要表現(xiàn)在：一是養(yǎng)老金費用不預(yù)提，企業(yè)不能合理估計未來應(yīng)付年金的數(shù)額；二是成本與收益不能配比，企業(yè)各期的損益不具有可比性，不利于企業(yè)參與市場競爭。

“勞動報酬觀”也稱“遞延工資觀”，該觀點認(rèn)為，養(yǎng)老金是勞動力價值的組成部分，其本質(zhì)是遞延工資，是職工在職服務(wù)期間提供勞務(wù)所賺取的勞動報酬的一部分，屬職工的一種延期收入。會計處理上應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，在勞務(wù)發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期成本費用；同時，企業(yè)負(fù)有為員工提存養(yǎng)老金的義務(wù)，養(yǎng)老金負(fù)債類似企業(yè)的長期應(yīng)付工資，由此可見。養(yǎng)老金與工資相比，兩者都是勞動力價值的實現(xiàn)形式，不同之處在于支付時間的不同。目前，國際會計準(zhǔn)則、美國、英國等國的養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則都是建立在“勞動報酬觀”基礎(chǔ)之上的。從會計角度看，更能滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求。

(二)養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則制定模式　國際會計準(zhǔn)則委員會和英國頒布的養(yǎng)老金會計規(guī)范具有整體框架條理清楚、順序安排富有邏輯性等特點，如IASl9將短期雇員福利、離職后福利、其他長期雇員福利、辭退福利和權(quán)益計酬福利等五類福利的會計處理置于同一號準(zhǔn)則，F(xiàn)RS17則對雇主承擔(dān)的所有退休福利的會計要求進(jìn)行了規(guī)范。而美國則用了多項會計準(zhǔn)則對養(yǎng)老金的處理加以規(guī)范，如FAS87建立了向其雇員提供養(yǎng)老金福利的雇主的財務(wù)會計和報告準(zhǔn)則；FAS88為雇主對其設(shè)定受益養(yǎng)老金計劃的結(jié)算和縮減及對福利終止的會計處理做出了規(guī)定；FAS106制定了雇主對養(yǎng)老金以外的退休后福利進(jìn)行會計處理的規(guī)范；FAS110為設(shè)定受益養(yǎng)老金計劃的年度財務(wù)報表設(shè)立了會計處理和報告準(zhǔn)則等。筆者以為，美國有關(guān)準(zhǔn)則的內(nèi)容詳盡程度過高，內(nèi)容分散、繁瑣，應(yīng)用較困難。我國在制定養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則時，不宜參照美國模式，而應(yīng)將與養(yǎng)老金會計相關(guān)的內(nèi)容通過一項具體會計準(zhǔn)則予以規(guī)范：對企業(yè)養(yǎng)老金會計相關(guān)的定義、確認(rèn)、計量、會計處理與披露等問題，在具體會計準(zhǔn)則正文中以簡潔的條文作出規(guī)范，再輔以內(nèi)容較為詳實的指南，對正文內(nèi)容予以解釋。這樣既與我國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則制定模式保持一致，又可與相關(guān)國際會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。

第8篇：國際會計準(zhǔn)則的優(yōu)缺點范文

―、新會計準(zhǔn)則的主要特征

(一）明確“決策有用”的財務(wù)會計報告目標(biāo).新準(zhǔn)則明確提出“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！倍姨貏e強調(diào)“財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。”

(二）重點規(guī)范會計確認(rèn)、計量和報告，而不是記錄。會計工作應(yīng)由會計確認(rèn)、計量、記錄與報告四個環(huán)節(jié)組成，過去的會計制度重記錄與報告，特別是記錄，輕確認(rèn)與計量，具體表現(xiàn)在詳細(xì)的規(guī)定會計科目設(shè)置與運用（賬務(wù)處理）。而新會計準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則中大量使用“會計確認(rèn)、計量和報告”。而且在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》正文基本不涉及具體的賬務(wù)處理，會計科目和主要賬務(wù)處理作為《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南)>的附錄。可見新準(zhǔn)則更重確認(rèn)、計量與報告，輕記錄。

(三)指束重心的轉(zhuǎn)變。主要包括以下幾點：

一是增大盤存法的作用。傳統(tǒng)報表的重心進(jìn)一步由利潤表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表。在新會計準(zhǔn)則中以資產(chǎn)負(fù)債表為主導(dǎo)，收益確定的混合模式也發(fā)生結(jié)構(gòu)性變化，交易法與盤存法相結(jié)合，盤存法的作用增大。具體表現(xiàn)為平常基于交易確認(rèn)收入、費用等要素，期末除進(jìn)行傳統(tǒng)的賬項調(diào)整外，還通過對部分項目按公允價值計量,并進(jìn)行較為廣泛的減值測試，從而對日常按交易法確認(rèn)的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。

二是“收入費用觀”進(jìn)一步轉(zhuǎn)向“資產(chǎn)負(fù)債觀”。20世紀(jì)二十年代，現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，股權(quán)集中，大股東要考核經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，反映受托責(zé)任的履行情況,確定經(jīng)營者。這時，會計本質(zhì)上不是一個計價的過程，而是收入和成本費用的配比過程，資產(chǎn)負(fù)債表淪為成本攤銷表，企業(yè)資產(chǎn)的價值不能得以真實反映(如在資產(chǎn)負(fù)債表中有大量的待攤費用），計量屬性主要釆用歷史成本。20世紀(jì)七十年代后，人們更重視資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息，逐漸從“收入費用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀”，這也成為我國新準(zhǔn)則制定的主要依據(jù)。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，損益表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。為了反映資產(chǎn)、負(fù)債的真實情況，提高信息的相關(guān)性，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，主要計量屬性采用公允價值。我國新準(zhǔn)則的制定基本上釆用了資產(chǎn)負(fù)債觀，在許多具體準(zhǔn)則中，可以看到“公允價值”的運用，并成為這次會計改革最引人注目的亮點。

(四)增加了新的會計計量屬性。新會計準(zhǔn)則對計量屬性做出了重大調(diào)整，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計量屬性外，新準(zhǔn)則特別增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性，不再強調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性，全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價值。

(五）會計業(yè)績開始由利潤轉(zhuǎn)向全面收益，引入利得和損失的概念。將所有者權(quán)益（或股東權(quán)益)變動表作為基本財務(wù)報表，新企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計職業(yè)判斷的要求提高。要求會計工作充分披露管理者的意圖，需要全面掌握企業(yè)的真實情況，重視會計政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果。這也給會計專業(yè)教學(xué)提出了新的教學(xué)重點。

二、新會計準(zhǔn)則背景下的會計理論教學(xué)

1、會計理論在教學(xué)內(nèi)容上既要與國際接軌，又要兼具中國特色。這就要求我們在教學(xué)的過程中，對于與國際會計準(zhǔn)則一致的部分，除了講解其背后的理論知識夕h更要對理論知識所涉及到的背景資料多加搜集和介紹。另外，在注重會計準(zhǔn)則國際化大趨勢的前提下，還要提醒學(xué)生我國出于實際國情,對會計準(zhǔn)則所做的一些創(chuàng)新和調(diào)整。這可以看成是中國特色的成分,因為發(fā)達(dá)資本主義國家資本市場相對成熟，而我國是新興的資本市場，制度環(huán)境與國外差異較大。

2、會計理論在教學(xué)思想上要貫穿信息觀。會計的最終目的是向各利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的會計信息，高質(zhì)量的主要特征是能夠為會計信息使用者決策提供有價值的信息，這就.是決策有用性的信息觀。反映到教學(xué)過程中，一方面要求學(xué)生堅持遵守會計準(zhǔn)則的原則性，同時還要有具體情況具體處理的靈活性。尤其要注意不能假借遵照準(zhǔn)則條文行違規(guī)之事。因此’像會計準(zhǔn)則中實質(zhì)重于形式的思想理念一定要堅實地嵌入學(xué)生的腦海，努力提高學(xué)生的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

3、會計理論在教學(xué)方式上要形式多樣，富于變化，努力從看似枯燥的理論以及其他報表使用者從中獲取對決策有用的信息。因此，明確會計主體是會計核算抽象思維能力的鍛煉與觀念貨幣運動描述等。當(dāng)然，這一切也要求老師具備較高的學(xué)術(shù)素養(yǎng)和良好的職業(yè)道德。

4、注重能力培養(yǎng)。財務(wù)會計的培養(yǎng)目標(biāo)是會計職業(yè)人，培養(yǎng)的能力是職業(yè)判斷能力,職業(yè)道德是職業(yè)人的必備品質(zhì)。會計人員在處理經(jīng)濟(jì)事項時必須運用職業(yè)判斷，這將可能使會計業(yè)務(wù)的處理存在著主觀性,使財務(wù)數(shù)據(jù)與會計信息失去可被預(yù)測性、可比性以及可靠性，從而進(jìn)一步地失去會計信息的相關(guān)性。在這種趨勢下，要注重加強學(xué)生職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。在授課時可按照提出問題、分析問題與解決問題的基本思路。如，在講授一項新的交易事項時，可以遵循以下順序:相關(guān)交易或事項，帶來什么樣的會計問題；解決問題的可能方法有哪些；這些方法各有何優(yōu)缺點：其運用有何不同的經(jīng)濟(jì)后果;會計準(zhǔn)則是如何規(guī)定的等。

第9篇：國際會計準(zhǔn)則的優(yōu)缺點范文

[關(guān)鍵詞]新會計 公允價值計量 現(xiàn)狀 對策

2006年2月15日,我國新會計準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則在很多方面均有突破。目前,在我國新會計準(zhǔn)則公允價值計量已經(jīng)開始應(yīng)用,它憑借著能夠滿足信息應(yīng)用者的決策需求,更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果,利于企業(yè)的資本保全,加強會計信息有用性的特點深得業(yè)內(nèi)的好評。隨著公允價值計量慢慢被廣泛推廣,其在向前邁進(jìn)的道路上無處不在的阻礙,使得新會計準(zhǔn)則公允價值的發(fā)展面臨著重重考驗。

一、新會計準(zhǔn)則推行公允價值計量面臨的問題

其實我國會計準(zhǔn)則并不是第一次使用公允價值。公允價值曾經(jīng)在1998年出現(xiàn)于“債務(wù)重組”、“非貨幣易”等具體會計準(zhǔn)則中,后因?qū)嶋H運用中出現(xiàn)很多公司濫用公允價值操縱利潤的情況而在2001年修訂后的準(zhǔn)則中被限制使用。在新會計準(zhǔn)則中,重新提出使用公允價值計量模式,即在堅持歷史成本原則的同時,引入公允價值。

我國會計準(zhǔn)則規(guī)定的優(yōu)選模式是歷史成本計量模式,只有對確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,可以用公允價值計量模式,而在國際會計準(zhǔn)則中則首選的是公允價值計量模式。當(dāng)前新會計準(zhǔn)則中公允價值現(xiàn)狀如何,這是我們必須正視的問題。唯有從現(xiàn)狀出發(fā),才能發(fā)現(xiàn)問題、找出方向。具體來說,新會計準(zhǔn)則公允價值計量主要存在著以下幾個方面的問題:

(一)公允價值計量可靠性較低

新會計準(zhǔn)則公允價值的引進(jìn),給會計行業(yè)創(chuàng)造了一個新的領(lǐng)域。然而,在公允價值剛引入期間,由于研究領(lǐng)域有限,加上新會計準(zhǔn)則公允價值自身的缺陷,導(dǎo)致公允價值計量過程中主觀判斷性強,有些會計事項的計量可以參照以往類似的交易價格,然而很多會計事項沒有前例,價格上只能靠主觀的判定,這與新會計準(zhǔn)則公允價值的可靠性是相違背的,對加重金融危機(jī)起到推波助瀾的作用,在我國類似的情況同樣存在。2007年的大牛市中,因為我國上市公司普遍的交叉持股情況,企業(yè)盈利水平大幅上升,如中國人壽一季度利潤便被推升了39.06億元;公允價值變動收益對當(dāng)季凈資產(chǎn)收益率的貢獻(xiàn)高達(dá)39.47%;然而,在面臨今年股市低迷的狀況下,至今年二季度,相對07年末,中國人壽的公允價值損失高達(dá)32%。

(二)公允價值計量可操作性較差

新會計準(zhǔn)則公允價值在我國已經(jīng)逐步推廣,也深得業(yè)內(nèi)好評,但是畢竟我國公允價值計量的應(yīng)用經(jīng)歷少,這也是第一次大范圍的推廣使用。因此,在實踐操作上缺乏經(jīng)驗,也沒有統(tǒng)一、規(guī)范的指引,再加上對新會計準(zhǔn)則公允價值計量自身的研究還不夠深入,沒有形成完整的操作體系,致使公允價值在實際運用中有一定的困難,增加了會計人員在實務(wù)操作中的困難,沒有充分體現(xiàn)公允價值的使用價值。

(三)對公允價值認(rèn)識有偏見

引入公允價值計量是我國的一個新生事物,在還不徹底了解的情況下,不同的企業(yè)對公允價值的看法各不一樣,褒貶不一。反對者認(rèn)為公允價值的引入,會引起企業(yè)業(yè)績波動,增大企業(yè)運行的風(fēng)險,甚至有些企業(yè)認(rèn)為新會計公允價值會增加公司稅收的負(fù)擔(dān),不如歷史價值可靠等。公允價值的引入,在學(xué)術(shù)界和實務(wù)界掀起大辯論,這既是預(yù)料之中,也是合乎情理的。當(dāng)然,公允價值不是十全十美的,但是這些對新會計公允價值認(rèn)識的誤區(qū)也不是絕對的,要從不同角度去認(rèn)識公允價值,透徹地看待這個新事物。

二、對新會計準(zhǔn)則公允價值應(yīng)用的啟示

(一)建立準(zhǔn)則,規(guī)范公允價值計量

大家都知道,一旦一項新事物失去規(guī)則,那它的發(fā)展就失去方向,使用起來會比較混亂。因此,在新會計準(zhǔn)則公允價值屬性還沒有走向成熟之前,建立公允價值的計量準(zhǔn)則是重中之重的工作。通過我國的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀,企業(yè)的發(fā)展,同時需要理論界與實務(wù)界緊密結(jié)合,對公允價值實踐使用過程中出現(xiàn)的問題,針對性、人性化地制定公允價值的計量準(zhǔn)則,完善公允價值計量方式,保證公允價值會計實踐順利進(jìn)行。

(二)提高會計人員的職業(yè)判斷水平

新會計準(zhǔn)則公允價值計量的操作上的問題,可以通過人員素質(zhì)改善,提高會計人員的操作水平,有效的解決問題。

1、召集專業(yè)的會計人員,熟悉新會計準(zhǔn)則公允價值計量操作流程,掌握操作技巧,在工作中合理運用新會計準(zhǔn)則公允價值計量。

2、在使用公允價值初期,需要給會計人員專業(yè)性的培訓(xùn),給他們一個統(tǒng)一、規(guī)范的指引,讓他們對公允價值計量有一個統(tǒng)一的方式。

3、實施監(jiān)督制度,要制定防止公允價值濫用的制度,建立相關(guān)的監(jiān)管指引以及相應(yīng)的監(jiān)察和處罰措施,并嚴(yán)格執(zhí)行。

(三)完善公允價值信息透明度

就我國目前新會計準(zhǔn)則公允價值的透明度來看,因為具體政策不明確,使公允價值計量與當(dāng)初預(yù)想的相差甚遠(yuǎn),關(guān)于企業(yè)治理和內(nèi)部控制之類的信息往往過于形式,因此信息披露也是需要去改進(jìn)的地方。公允價值會計信息透明度的提高,不但能提高公允價值計量的可靠性,而且也可以加強流動性風(fēng)險的定性和定量披露,使投資人對要投資的公司和其他公司的業(yè)績進(jìn)行有意義的分析和比較。

三、總結(jié)

綜上所述,新會計準(zhǔn)則公允價值計量過程中存在的問題,使公允價值在實踐操作上出了很多問題。所以,公允價值的推廣期間,必須結(jié)合實際建立準(zhǔn)則,提高公允價值會計信息的透明度,加強公允價值計量的可靠性,對會計人員也要提高專業(yè)水平,嚴(yán)格執(zhí)行操作監(jiān)督制度。筆者認(rèn)為,新會計準(zhǔn)則公允價值的運用一定能達(dá)到更好的效果,從而大范圍地推廣使用。

參考文獻(xiàn):

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[2]王斌.新準(zhǔn)則引入公允價值對上市公司的影響.浙江出版社,2003