非營利性組織會計準則精選(九篇)

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第1篇：非營利性組織會計準則范文

論文提要：本文介紹了合并財務報表的概念和新會計準則下合并報表的合并范圍，分析新會計準則下合并財務報表的優(yōu)點，并提出解決措施和建議。

財政部于2006年2月了《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》(以下稱新準則)，該新準則已經(jīng)在2007年1月在上市公司正式實施。第33號準則全面推行后，將取代以《合并會計報表暫行規(guī)定》為主體構成的合并財務報表規(guī)范。

一、合并財務報表的概念及其分析

《國際會計準則第27號——合并財務報表及對子公司投資的會計》(以下稱國際準則)認為，合并財務報表是指將企業(yè)集團視為單一企業(yè)編制的集團財務報表，合并財務報表應該包括由母公司控制的所有企業(yè)。我國新準則中的表述為：合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。新準則強調(diào)控制，并且是被母公司控制的全部子公司，這與國際準則的表述基本趨同。

合并財務報表反映的是企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對象是通常由若干個法人(包括母公司和其全部子公司)組成的會計主體，是經(jīng)濟意義上的主體，而不是法律意義上的主體。合并財務報表的編制者或者編制主體是母公司。合并財務報表以納入合并范圍的企業(yè)個別財務報表為基礎，根據(jù)其他有關資料，按照權益法調(diào)整對子公司的長期股權投資后，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財務報表的影響編制的。

合并財務報表能夠向財務報告的使用者提供反映企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，有助于財務報告的使用者做出經(jīng)濟決策。合并財務報表有利于避免一些母公司利用控制關系，人為地粉飾財務報表情況的發(fā)生。

二、新準則下合并財務報表的合并范圍

合并范圍是指納入合并財務報表的對象，主要明確哪些成員企業(yè)應包括在合并財務報表的編報范圍之內(nèi)，哪些成員企業(yè)應排除在合并財務報表的編報范圍之外。正確界定合并范圍是編制合并財務報表的前提，而要界定合并范圍，必須首先明確界定合并范圍的標準，才能合理地規(guī)范企業(yè)的合并范圍，有效地防止母公司通過任意變更合并范圍來操縱利潤的行為，提高合并財務報表的可靠性和相關性，為企業(yè)集團的利益相關者提供高質(zhì)量的信息。我們可以發(fā)現(xiàn)，新會計準則已經(jīng)注意到合并財務報表范圍變動對于報表信息的影響，對報告期內(nèi)子公司的添增、處置事項做出了具體規(guī)定。

新準則明確指出應以控制為標準來界定合并范圍，因此在具體實施新會計準則時應從定性標準和定量標準兩個方面判斷是否存在實質(zhì)控制。

三、合并財務報表存在的問題與建議

(一)復雜持股合并的問題。新會計準則規(guī)定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但由于新會計準則沒有就如何計算間接擁有比例的方法做出明確規(guī)定，選用的方法既可以依據(jù)加法原則也可以依據(jù)乘法原則，因而容易造成對于同一持股關系的合并業(yè)務會因不同會計人員的不同理解而做出不同的合并處理，得出不同的結論，從而導致最后提供的合并財務信息不一致。

實際上，由乘法原則得出的實際持股比例體現(xiàn)的是擁有子公司凈資產(chǎn)的比例，比加法原則的結果更為科學、合理，所以建議在編制合并財務報表時采用乘法原則來計算母公司對“間接擁有”的子公司的持股比例。但是，由于加法原則更能真實地反映實質(zhì)性控制。因此，在確定是否納入合并范圍時建議采用加法原則計算母公司擁有被投資單位的表決權資本數(shù)。

(二)關于暫時性控制的問題。財政部1995年2月9日的《合并會計報表暫行規(guī)定》并未將準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權益性資本的子公司包括在合并財務報表的范圍內(nèi)。而新會計準則強調(diào)以控制為標準界定合并范圍，但對暫時控制并未明確說明。由于有關時間規(guī)定比較含糊，操作性不強，使得上市公司在編制合并財務報表時有理由以暫時控制而非實質(zhì)控制為借口不將某些子公司納入合并財務報表范圍，這樣便留下了利潤操縱的空間。因此，建議明確“暫時控制”的含義，可將其界定為短期投資，使之與企業(yè)會計準則概念一致，即通常是易于變現(xiàn)、持有時間短、不以控制被投資單位為目的的投資，在期限上可規(guī)定為“一年內(nèi)”。

(三)實質(zhì)控制存在與否的判斷標準不明確。新會計準則只是規(guī)定合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定，并且列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數(shù)或半數(shù)以下的表決權，卻仍應當將該被投資單位認定為子公司，從而納入合并財務報表合并范圍的四種情況。但是，新會計準則并未給出在會計實務中應如何判斷實質(zhì)控制是否存在的標準。因此，建議完善準則中關于實質(zhì)控制的判斷標準，以便更好地指導有關合并范圍的實務操作。

(四)完善“控制”的定義。新會計準則將控制定義為：一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。為了更深刻地認識“控制”的內(nèi)涵，建議借鑒美國會計準則中對于“控制”的有關規(guī)定，補充“主要受益方”原則，即“控制”不僅可以獲得利益，而且還可以限制自身的損失。“主要受益方”原則是對“控制”概念的補充。主要受益方可能為向可變權益實體轉移資產(chǎn)的一方，也可能為設立可變權益實體的一方(即發(fā)起人)，或者是根據(jù)法律文件能夠替可變權益實體做出投資決策的一方等。如果主要受益方承擔了可變權益實體的多數(shù)風險或者損失，或者有權收取可變權益實體的多數(shù)剩余報酬，那么就應該要求主要受益方合并該可變權益實體。

第2篇：非營利性組織會計準則范文

會計的體系及其分支，是在過程中形成的，是適應人們管理財務活動的需要而產(chǎn)生的。它反映著會計各個組成部分的內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別。從古到今，從我國到外國，會計歷來是按其適用范圍和核算對象分為企業(yè)會計和非企業(yè)會計的。企業(yè)會計是適用于農(nóng)、工、交、商、等企業(yè)單位的會計，是用以反映和監(jiān)督再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、流通領域的企業(yè)經(jīng)營資金活動的。再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、流通領域的企業(yè)，基本上屬于物質(zhì)生產(chǎn)部門，處于經(jīng)濟基礎領域，這些部門中的企業(yè)從事各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，提供社會必需的生產(chǎn)資料和生活資料并創(chuàng)造價值，在社會再生產(chǎn)中起著決定性的作用。非企業(yè)會計，即我們所說的預算會計，適用于各級政府財政機關、行政單位和事業(yè)單位的會計，用以反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中分配領域、精神生產(chǎn)和社會福利領域的政府財政資金和事業(yè)單位業(yè)務資金的。作為非物質(zhì)生產(chǎn)部門的財政、行政、事業(yè)等單位，不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，處于上層建筑領域，它們從事各種業(yè)務活動，為社會生產(chǎn)和人民生活服務，在社會再生產(chǎn)中同樣起著不可忽視的作用。企業(yè)和非企業(yè)的主要區(qū)別，就在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)方面的職能，是否具有生產(chǎn)經(jīng)營性。企業(yè)會計同預算會計的主要區(qū)別，則在于是否追求資本的保值增值，是否具有營利性。企業(yè)投資者投入資本以后，要求得到回報，企業(yè)終止時，投資者要收回原來投入的資本，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中必須獲得盈利才能維持其生存和發(fā)展。所以，企業(yè)會計要以營利為目的，會計的確認、計量、記錄、報告都要圍繞著資本的保值增值、所有者權益而展開。行政和事業(yè)單位進行各種公務活動，公益性、社會性業(yè)務活動，其出資者投入資金以后，不要求得到回報，這些單位一般也不會終止，個別單位終止時出資者也不一定都收回資金，它們在業(yè)務活動中有的無償提供服務，有的雖有收費但也并非足額補償，而是由國家財政提供全部或大部的資金。所以，預算會計要以社會效益為目的，會計的確認、計量、記錄、報告都要圍繞著社會效益而展開。非營利性是預算會計區(qū)別于企業(yè)會計的特殊性，也是預算會計各個組成部門的共同性。只有充分認識這一特征，才能明確事業(yè)單位會計必然歸屬于預算會計（非企業(yè)會計）的客觀依據(jù)。1996年2月我國財政部的“預算會計核算制度改革要點”開宗明義指出：“預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央和地方各級政府預算以及事業(yè)行政單位收支預算執(zhí)行情況的會計，是我國兩大類會計體系之一?！边@一概括，為我們認識事業(yè)單位會計的地位，建立預算會計法規(guī)制度的管理體制指出了明確的方向。

二、事業(yè)單位會計的特征

把事業(yè)單位會計作為預算會計中的會計分支而單獨制定會計準則和會計制度，是這次預算會計改革的一個創(chuàng)舉，它有助于適應形勢發(fā)展而加強單位內(nèi)部管理。其所以要確立事業(yè)單位會計的相對獨立會計分支地位，是因為人人認識到在從計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制過渡的過程中，事業(yè)單位會計發(fā)生了顯著的變化?，F(xiàn)階段事業(yè)單位會計的特征主要有以下幾項：

1．事業(yè)單位除財政撥款外還有自己的事業(yè)收入。

2．事業(yè)單位雖然以實現(xiàn)社會效益為宗旨，但卻具有一定的經(jīng)營性，并要實行經(jīng)濟核算，其事業(yè)收入和事業(yè)支出大都與業(yè)務活動相聯(lián)系，可通過擴大服務規(guī)模、提高服務質(zhì)量，實現(xiàn)增收節(jié)支，爭取改善自身的運營條件。

3．事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品，但向社會提供精神產(chǎn)品（即知識形態(tài)的產(chǎn)品）和勞務，它具有一定的生產(chǎn)性。、、文化、衛(wèi)生等各種事業(yè)單位，大都屬于第三產(chǎn)業(yè)中為提高科學文化水平和居民素質(zhì)服務的部門（有人把這種提供精神產(chǎn)品和勞務的行業(yè)稱為第四產(chǎn)業(yè)）。這些部門在社會中占有重要的地位，社會生產(chǎn)力的發(fā)展水平越高，智力勞動和智力開發(fā)的作用就越顯著，物質(zhì)產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展就越依賴于精神產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展。正是事業(yè)單位經(jīng)濟活動的特殊性，使得事業(yè)單位會計成為預算會計中的一個單獨的分支。我們事業(yè)單位會計的特征，是為了按照其發(fā)展的客觀有效地制定法規(guī)制度，使之更好地適應事業(yè)單位會計工作的需要。但是，這決不意味著事業(yè)單位會計已經(jīng)企業(yè)化了，已經(jīng)按企業(yè)會計的規(guī)則運行了。這是因為：

（1）我國的事業(yè)單位盡管資金來源渠道多樣化，但其絕大多數(shù)還是以國家財政撥款為主，其他資金來源為輔，完全不需要國家財政撥款的還是少數(shù)，有些單位雖然能做到日常收支相抵，但重大工程項目依然要依靠國家財政扶持。事業(yè)單位的財務活動同國家財政資金之間存在著密不可分的關系，其財務管理和會計核算應該受到國家預算管理部門的指導和約束，而且其會計法規(guī)制度的建設應該與財政總預算會計制度的建設由同一部門進行，使單位會計與財政總預算會計很好地銜接起來。

（2）事業(yè)單位的性質(zhì)及資金來源，決定了絕大多數(shù)事業(yè)單位的非營利性，必須把社會效益放在第一位。水利、林業(yè)、科學、教育、文化、衛(wèi)生等事業(yè)單位提供的是公共產(chǎn)品，而追求利潤必然會使其業(yè)務活動走偏方向。這里還要指出，一些單位雖然能夠?qū)崿F(xiàn)收支相抵后還有結余，但這是它們加強管理、量入為出的結果，絕不等于在主觀上就是以營利為目的。把事業(yè)單位會計當作預算會計體系中的一個分支來進行法規(guī)制度建設，既照顧到事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要，又維護了預算會計體系的統(tǒng)一性，這才是正確的選擇

。三、事業(yè)單位會計的定位

事業(yè)單位是我國特有的一個名詞，我國民法通則規(guī)定，企業(yè)、機關、事業(yè)單位和社會團體都可以取得法人資格，從而確立了事業(yè)單位的地位，而在西方通常則采用非營利組織一詞。我國的事業(yè)單位會計在內(nèi)涵上近似于西方非營利組織會計，但兩者又不完全相同。為了與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，我們對事業(yè)單位會計的適用范圍需要作一些具體。所謂事業(yè)單位通常可理解為不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務管理職能，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務形式，向社會提供生產(chǎn)性或生活的單位。其范圍習慣上涵蓋較廣，包括不同的行業(yè)和經(jīng)濟類型。從行業(yè)來看包括以下三類：

（1）科學、教育、文藝、廣播電視、信息服務、衛(wèi)生、等科學文化事業(yè)單位；

（2）氣象、水利、農(nóng)業(yè)、地震、環(huán)保、計劃生育、社會福利等公益事業(yè)單位；

第3篇：非營利性組織會計準則范文

【關鍵詞】民間非營利組織；財務；胡曼莉事件

一、胡曼莉事件及民間非營利組織基本概念

（一）胡曼莉事件簡介

1989年5月，胡曼莉為武漢鋼鐵公司代養(yǎng)孤兒陳斌、陳燕；1992年9月，創(chuàng)辦中華綠蔭兒童村，該機構在武漢市民政局注冊；1995年9月，中華綠蔭兒童村遷往福州；1999年7月，麗江民族孤兒學校正式成立，同時“麗江媽媽聯(lián)誼會”同期成立，此次得到了麗江政府的肯定，美國媽媽聯(lián)誼會之后總計捐給“麗江媽媽聯(lián)誼會”35萬美金；2001年6月，“美國媽媽聯(lián)誼會”會長張春華將胡曼莉及“麗江媽媽聯(lián)誼會”告上法庭，從此開始了長達7年的訴訟之路。2007年2月14日，麗江市民政局做出對“麗江媽媽聯(lián)誼會”給予撤銷登記的行政處罰，3月12日，麗江市政府做出《關于接管麗江民族孤兒學校的決定》，決定在4月1日以前正式接管由胡曼莉負責的麗江民族孤兒學校。此事件主要涉及的問題組織是“麗江媽媽聯(lián)誼會”。

（二）民間非營利組織的基本概念

非營利組織（NPO），指那些不以營利為目的、主要開展各種公益性或互益性社會服務活動的民間組織。依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等，統(tǒng)稱為民間非營利組織。其財務管理目標是，獲取并有效使用資金，以最大限度地實現(xiàn)組織的社會使命。胡曼莉事件中的“麗江媽媽聯(lián)誼會”是我國較早成立典型的民間非盈利組織。

（三）民間非營利組織的基本屬性

1、非營利性

作為非營利組織，非營利性是它的基本屬性。非營利性具體包括三個方面，第一，這種組織不應具有明確的牟利宗旨或動機。這一屬性無論是在發(fā)展中國家，還是在發(fā)達國家，都是被普遍認同的；第二，它不具有利潤分配機制。作為非營利組織，不應有分紅機制，它可以開展經(jīng)營活動，但經(jīng)營所得不能通過任何形式轉化為任何人的私有財產(chǎn)。關于這一點，很多國家以立法形式明確規(guī)定，非營利組織不得把經(jīng)營所得分配給所有者。第三，它的財產(chǎn)及其運作財產(chǎn)的收益不歸屬任何個人，而屬于社會。作為非營利組織，其主要的財產(chǎn)應當來源于社會捐贈和其他公益性的資源，不應來源于市場，所以非營利組織的產(chǎn)權基礎不應是私人產(chǎn)權，也不應是國家產(chǎn)權，而應當是基于捐贈等公益資源的公益產(chǎn)權。

2、非政府性

非政府性也是非營利組織的基本屬性，是這類社會組織區(qū)別于政府組織的本質(zhì)屬性。非營利組織的非政府性具體表現(xiàn)在三個方面，一是它具有自治性，在決策機制上不依賴于政府，在組織上獨立于政府；二是具有草根性，也就是說非營利組織不存在像政府那樣的自上而下的等級體系，不是權力的運作機制，而是面向受益者的社會服務機構，是一種網(wǎng)絡式、扁平式的組織結構；三是不存在壟斷性的權力控制和支配機制，特別是不存在行政壟斷性的權力控制。

3、志愿公益性

志愿公益性也是非營利組織非常重要的一個特征。非營利組織的志愿公益性表體現(xiàn)在三個方面：一是其主要資源來源于社會，是通過志愿服務和社會捐贈形成的。非營利組織的主要資源來源于社會，他們的產(chǎn)權基礎既不應是私人產(chǎn)權也不會是國家產(chǎn)權，而應當是區(qū)別于私人產(chǎn)權和國家產(chǎn)權的新的產(chǎn)權形式（即公益產(chǎn)權）。這種公益產(chǎn)權是基于捐贈和志愿服務形成的、面向提供各種公益性或互益的特殊的產(chǎn)權形式，來源于社會并用之于社會，其運作管理要接受社會的監(jiān)督。

二、民間非盈利組織財務管理現(xiàn)狀

1、非營利組織多數(shù)規(guī)模小、組織不健全、管理滯后

非營利組織的財務機構設置、會計人員配備、會計制度及核算方式選用等情況多種多樣，內(nèi)部財務管理制度不健全，會計基礎工作不規(guī)范的現(xiàn)象普遍存在。“麗江媽媽聯(lián)誼會”內(nèi)部并未配備專業(yè)的會計人員，更不用說規(guī)范的會計操作了，基本上是胡曼莉在摸索中管理。

2、相關規(guī)章制度不完善，尤其是非營利組織財務管理制度缺失

政府對非營利組織的監(jiān)督主要體現(xiàn)在捐贈法、審計法、會計法、稅法、非營利組織會計制度等方面，嚴格地講，目前我國還沒有建立起對民間非營利組織進行有效監(jiān)督的完善的制度體系，特別是財務監(jiān)督?，F(xiàn)實中政府相關職能部門頒布了法規(guī)政策，但民間非營利組織也是不按規(guī)章辦事。

此外還有，非營利組織的經(jīng)濟業(yè)務類型多，會計人員缺乏項目財務管理經(jīng)驗和理念，會計研究領域缺少針對非營利組織的會計理論研究成果等。

三、民間非盈利組織財務管理問題

1、財務管理與控制制度缺乏

目前，我國對于民間非營利組織的財務管理主要參照的是事業(yè)單位財務管理制度，還沒有一套完善的適合民間非營利組織發(fā)展的財務管理制度。胡曼莉事件中，“麗江媽媽聯(lián)誼會”內(nèi)部運轉透露出管理者缺乏專業(yè)的管理技能，胡曼莉?qū)︸R立超的解釋是她不懂財務知識，但又是由她這個不懂會計的人來管學校的財務工作。

2、會計工作不規(guī)范，財務信息缺失透明度

民間非營利組織因其自身的特殊性，使其不適用于《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等企業(yè)類的會計制度，長期以來使用的都是《事業(yè)單位會計制度》、地方性社團會計制度等行業(yè)性會計制度。財會人員素質(zhì)低下，以及票據(jù)不全：面對馬立超的質(zhì)疑，胡曼莉解釋說她的會計不懂賬，而為麗江民族孤兒學校做賬的會計就是當年胡曼莉收養(yǎng)的孤兒陳斌，馬立超就派了一名會計去幫她做賬，“幫她做了三個月，會計回來說，她的賬目非常亂，有些賬根本就做不下去”。

3、自律機制和審計制度不健全

由于組織自身的非營利性，不存在利潤指標，使得組織很難對自身的運營活動進行評價，進而缺少組織自律機制，多數(shù)組織缺乏公布其資金使用情況的意識，不便于組織進行自律和接受外部監(jiān)督。同時，登記管理部門對民間非營利組織的審計工作主要是通過年檢報告的形式進行的，但年檢報告的內(nèi)容不能反映組織的全部財務狀況。在此事件中，麗江地區(qū)行署審計局只對“麗江媽媽聯(lián)誼會”做了兩次審計工作，都是在張春華強烈要求下推動的。

四、對策探討

1、明確財務管理目標

一個組織的財務管理目標決定于組織本身的目標。民間非營利組織與營利組織的根本區(qū)別在于，民間非營利組織是為了完成某一具體的社會使命而存在，而不是為了自身的生存而存在。民間非營利組織不以獲取利潤為目的，他們提供的服務是服從于某些公共目的和為公眾奉獻的。因此在對民間非營利組織的管理和財會人員進行上崗培訓和繼續(xù)教育培訓時，一定要讓他們明確自身的使命，從思想上認識到其有別于企事業(yè)單位財務的特點。

2、建立內(nèi)部問責機制

完善法人治理結構和責任體系。一是建立健全法人治理結構即理事會、監(jiān)事會；二是會計責任。完善民間非營利組織的財務戰(zhàn)略目標，資金流動過程，財務管理手段，績效評估機制等。在法定代表人、成員、從業(yè)人員、資助者、受益者、支持者、合作者等相關利害者之間建立問責關系和契約關系，比如資助者的回訪機制，資助者和受益者的溝通機制，支持者、合作者的權利和義務明確機制等。通過完善機制的方法來規(guī)范內(nèi)部管理。建立健全財務會計管理和內(nèi)控體系。為了規(guī)范會計基礎工作及財務運作，保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保國家法規(guī)制度的有效執(zhí)行，避免或降低各種風險，提高管理效率，實現(xiàn)組織目標，必須做到：一是建立財務會計管理體系，包括財務機構、財務人員、財務制度、財務計劃、財務核算、財務控制、財務分析等；二是建立財務會計控制體系，包括內(nèi)部牽制制度體系、一般要素控制體系（人、財、物）等方面。

3、加強支出費用的管理

組織收入是指民間非營利組織開展業(yè)務活動及其他活動依法取得的非償還性資金。非營利性并不是說不能從事營利性活動，而是指其主要目的不是單純從事營利活動，而是實現(xiàn)非營利宗旨，用企業(yè)的運營方式獲取收入，為社會提供公益服務。由于民間非營利組織費用支出所注重的是社會效益，對于費用的管理，應當按費用的用途分為業(yè)務活動費用與管理費用分別進行。業(yè)務活動費用的管理應當從社會效益出發(fā)，通過規(guī)劃與監(jiān)督，保證最大限度地實現(xiàn)組織的社會使命。管理費用則應當厲行節(jié)約，盡可能控制管理費用占總費用的比重。

4、提高財務報告真實性

按照《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織財務報告三大主表為：資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表。應明確將財務報告向相關的個人、企業(yè)和單位提供，并接受社會的監(jiān)督。民間非營利組織還應當向業(yè)務主管部門報告接受、使用捐贈和資助的有關情況，并應當將有關情況以適當方式向社會公布。同時建立財務監(jiān)督和評價機制，實行年度財務會計報告制度。非營利組織的年度財務會計報告社會公眾可以方便地獲取。財務會計報告要經(jīng)過內(nèi)部和外部審計。管理人員的工資與福利要透明公開，接受群眾監(jiān)督。

完善民間非營利組織財務管理工作是一項復雜的系統(tǒng)工程，必須內(nèi)外各方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)，只有加強內(nèi)外管理監(jiān)督，才能不斷地提升民間非營利組織的社會形象和社會認可度，發(fā)揮其重要的社會功能。

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第4篇：非營利性組織會計準則范文

（一）公辦高校和民辦高校的特征分析

1.學校性質(zhì)的差異

我國的公辦高校是不得以營利為目的的經(jīng)濟組織，即非營利性組織。而《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》提出，“積極探索營利性和非營利性民辦學校分類管理”，“開展對營利性和非營利性民辦學校分類管理試點”。一部分民辦高校作為自主辦學、自求生存、自謀發(fā)展、面向市場、參與競爭的獨立法人實體，也具有一定的營利性。

2.辦學主體及經(jīng)費來源的差異

《高等教育法》第六條規(guī)定“：國家根據(jù)經(jīng)濟建設和社會發(fā)展的需要，制定高等教育發(fā)展規(guī)劃，舉辦高等學校，并采取多種形式積極發(fā)展高等教育事業(yè)。國家鼓勵企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會組織和公民等社會力量依法舉辦高等學校，參與和支持高等教育事業(yè)的改革和發(fā)展?！痹谖覈?，公辦高校是事業(yè)單位，其辦學主體為國家，辦學經(jīng)費主要來自財政性資金，而民辦高校的辦學主體是國家機構以外的社會組織或者個人，利用非國家財政性經(jīng)費辦學，雖然也有補助其高等教育活動的少量財政性資金，但在辦學經(jīng)費支出中所占比重很小。

（二）民辦高校與公辦高校財務管理比較分析

1.財務管理制度依據(jù)的比較

從民辦高校與公辦高校實施財務管理所依據(jù)的制度來看，公辦高校的財務管理更為規(guī)范和統(tǒng)一，公辦高校財務管理統(tǒng)一以財政部頒布的《事業(yè)單位財務規(guī)則》為實施依據(jù)，而民辦高校財務管理還未規(guī)范和統(tǒng)一，有些按照企業(yè)的財務管理制度執(zhí)行，有些參考的是公辦高校的制度。

2.財務管理手段的比較

（1）資金業(yè)績考核體制。民辦高校日常資金運作涉及廣泛而復雜的利益相關者，各方尤其是投資者非常關心自己在學校的投資效益，再加上有較為完善的董事會制度，對日常財務管理監(jiān)督較為到位，從而促使民辦高校形成資金業(yè)績考核體制。而公辦高校長期以來更為關注人才培養(yǎng)和科研成果，對資金投入與產(chǎn)出效益重視不夠，并未形成適合自身特點的資金業(yè)績考核體制。

（2）財務預算體系。民辦與公辦高校都初步建立了財務預算體系，但都還不太完善，如缺乏全面預算理念，普遍缺乏事中控制，對預算的執(zhí)行較為隨意等。但總體來看，公辦高校財務預算的情況較為樂觀，在實行國庫集中支付制度后，資金存放和支付形式發(fā)生了改變，公辦高校由從被動的預算資金事后監(jiān)督轉變?yōu)橹鲃拥氖轮锌刂疲瑢崿F(xiàn)了實時監(jiān)督，強化了預算執(zhí)行效果。

（3）財務分析體系。目前，民辦與公辦高校都缺乏一個科學完善的財務分析體系，主要是對預算當年收入、支出以及各類經(jīng)費所占比重等“量”化分析，缺乏對各種影響高校收入和支出的因素、支出結構和經(jīng)費配置等的“質(zhì)”化分析。

（三）公辦高校與民辦高校會計核算比較分析

1.會計目標

（1）財政撥款占主要部分的公辦高校，其會計信息主要用于滿足政府的需求，因而其會計目標應是受托責任觀；社會資金逐漸占主要部分的公辦高校，其經(jīng)費來源結構處于過渡時期，投資體制中多主體的參與要求會計信息具有預測價值，會計目標應由受托責任觀向決策有用觀轉變。

（2）民辦高校所有權和使用權的分離使得潛在投資者成為重要信息使用人，要提供可靠、相關的會計信息，會計目標必須選擇決策有用觀。

2.會計核算基礎

2014年開始實施的《高等學校會計制度》規(guī)定，高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制。

（1）財政撥款占主要部分的公辦高校會計核算基礎采用修正的權責發(fā)生制，一般的業(yè)務核算采用收付實現(xiàn)制，但對經(jīng)營性收支業(yè)務的核算采用權責發(fā)生制；社會資金逐漸占主要部分的公辦高校，所需經(jīng)費轉向多方面籌集，其會計核算模式應轉向權責發(fā)生制。

（2）民辦高校是一個具有較強公益性的實體，體制上與公辦學校不同，應采取權責發(fā)生制作為核算基礎。

3.財務報告內(nèi)容

（1）財政撥款占主要部分的公辦高校，從財務報表的類型來看，包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政補助收入支出表及附注，其財務報表應更多地披露支出、成本以及負債方面的信息，以便政府適時調(diào)整撥款的數(shù)額和方向；社會資金逐漸占主要部分的公辦高校應增加現(xiàn)金流量表，信息披露上應不斷適應各類資源提供者的需要。

（2）當前，我國民辦高校財務狀況并未對公眾公示，缺少監(jiān)管機制，財務信息透明度較低。

二、民辦高校財務管理與會計核算的國際比較

高校在西方國家一般分為公立高校和私立高校，在世界高等教育持續(xù)、快速發(fā)展變化的過程中，私立高等教育特別引人注目。美國和日本是會計制度編制組織工作民主和集中兩種方式的代表，有必要研究并借鑒美、日私立高校的財務管理與會計核算經(jīng)驗。

（一）美、日、中三國民辦高校財務管理的比較

1.財務管理制度

美國是世界上私立高等教育最發(fā)達的國家之一，如哈佛大學、斯坦福大學等絕大多數(shù)是私立大學。美國私立大學通常采用分散型的財務管理方式。高校獲得的大部分經(jīng)費由其下設的學院直接管理，校部統(tǒng)籌的只是各學院上交的小比例經(jīng)費，以用于高校的人員工資、校舍建設及其他公共財務支出，學院才是學校的辦學實體和管理重心，在財務上是相對獨立的核算單位，在很大程度上具有辦學自。日本絕大多數(shù)高校采取分權式的管理方式，學校給學院、系以充分人事、財務和管理的自。目前我國民辦高校的財務管理基本上屬于非完全集中的方式，即學校將大部分資金留在校級統(tǒng)一管理使用，二級單位對學校分配或自己創(chuàng)收的很小一部分資金擁有有限的自。學校將主要的資金統(tǒng)一調(diào)度使用，教職工工資、水電費支出以及大部分開支由學校及其職能部門控制，各學院只擁有有限的自，對本部門能夠控制的開支有制定財務規(guī)章制度實施辦法的權力。校級財務控制權遠遠大于院級，難以滿足加強基層教學單位辦學自的要求，院級單位缺乏工作積極性。

2.辦學經(jīng)費來源

美國私立高校經(jīng)費來源渠道較廣，主要包括學費、政府資助、捐贈收入和銷售與服務收入四大類。此外，還有教育券制度和高校與資本市場相結合的經(jīng)費來源作為有效補充。日本私立高校的經(jīng)費主要來自政府財政援助、科學研究收入、團體捐贈、個人捐贈和學費收入五個方面，其中學費和政府資助更加突出。當前，日本對私立高校經(jīng)費更加注重貫徹受教育者和社會共同分擔的原則。我國民辦高校的經(jīng)費來源主要包括學費、捐贈、校辦產(chǎn)業(yè)、貸款、財政及其他來源。其中主要靠自籌。學費為經(jīng)費的主要來源，而政府補貼和資助所占比重非常小，其他捐助收入也很少見。

（二）美、日、中三國民辦高校會計核算的比較

1.會計核算制度

在美國，私立高校會計制度的制定更多的是民間會計和審計組織的自律行為，并通過民間組織的權威文獻和相關實踐，規(guī)范著民辦高校的會計行為。美國高校制度采用“雙軌制”，私立大學遵從財務會計準則委員會（FASB）的準則，美國財務會計基金會下分設的財務會計準則委員會有關非營利組織會計規(guī)范的公告構成了美國現(xiàn)行民間私立非營利組織，包括民辦高校財務會計規(guī)范體系的主要內(nèi)容。美國高校會計核算傳統(tǒng)上使用“基金會計”核算方法，盡管相關準則已經(jīng)不再要求私立學校按照基金會計核算，但目前美國大學仍然主要采用該種核算方法。日本的高校分為國立、公立、私立三類，私立大學會計制度制定工作是一種政府導向的行為，而且這種政府的會計制度編制工作，是在政府開始對私立大學實施財政資助政策的情況下就進行的。日本文部省1971年頒布的《學校法人會計基準》為日本所有私立學校包括私立大學必須遵守的會計標準。美、日私立大學會計制度的編制機構和編制背景存在明顯差異，但均具有鮮明的教育行業(yè)特色和非營利性特征：行業(yè)自主的美國以及政府主導的日本，對私立大學均實行獨立的會計制度，有別于非教育行業(yè)，甚至獨立于公辦教育單位；兩國私立大學會計制度仍然是主要針對非營利組織的運行特點而制定的。我國民辦高校的會計核算隨意性較強，沒有行業(yè)的統(tǒng)一規(guī)范，也沒有建立完善的會計核算制度。

2.財務報告

美國FASB從1979年就承擔起為政府以外的非營利組織制定準則的職責，第117號公告《非營利組織財務報告》為包括私立非營利高等院校在內(nèi)的所有非營利組織的財務報告規(guī)定了呈報內(nèi)容。因此，美國高校的財務報告根據(jù)公立還是私立而分屬兩套機制，兩者在財務報告的要求上不同，在資產(chǎn)負債表、收入、費用和凈資產(chǎn)的變動表及現(xiàn)金流量表的編制上存在差別。但財務報告均是公開的，任何人都可以在大學的公開網(wǎng)站上得到財務報告，便于國家、捐贈者、贊助人、學生等利益相關者參與到民辦高校的管理中去。在日本，對于接受日常經(jīng)費財政補助達到一定金額以上的學校法人，政府要求其必須遵循文部省所制定的《學校法人會計準則》開展財會管理，制作借貸對照表、收支平衡表及其他財務報表。收支報表必須包括學校法人整體情況，即包括學校各部門明細表在內(nèi)的消費收支報表和資金收支報表。日本私立大學學校法人除了必須向文部省或者自治體等主管部門提交收支預算表以外，還必須將資金收支計算表、消費收支計算表以及借貸對照表提供給公認會計師或監(jiān)察法人，并將其在學校網(wǎng)站公示，讓利益相關者及時了解學校經(jīng)營情況。我國民辦高校的會計和財務報告未成體系，沒有考慮到民辦高校的特殊性和報告使用者的不同需要，一般不向社會公眾公開財務報告，只向上級管理部門匯報，這使得其他利益相關者無法獲得他們需要的信息。

三、啟示與政策建議

（一）與國內(nèi)公辦高校及美、日私立高校財務管理與會計核算比較的啟示

通過以上對比分析可以發(fā)現(xiàn)，我國民辦高校辦學主體多樣，資金來源多元，管理方式不同，與國內(nèi)公辦高校以及國外私立高校有著很大的差別。民辦高校在辦學經(jīng)費籌集、產(chǎn)權主體、資金流轉方式、業(yè)務內(nèi)容、管理體制和高校構成等方面具有鮮明的特點。正是民辦高校的自身特點及其發(fā)展客觀上要求建立與其發(fā)展相適應、科學規(guī)范的財務管理和會計核算制度。到目前為止，我國尚未建立起統(tǒng)一的民辦高校財務管理制度和會計核算制度。民辦高校根據(jù)各自的考慮選擇了不同的會計核算制度，這對民辦高校會計信息質(zhì)量以及民辦高校的健康發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

（二）政策建議

1.建立有章可循的財務管理與會計核算制度

我國民辦高校在遵循國家、地方相關法規(guī)的基礎上，根據(jù)國外私立高校的辦學經(jīng)驗和我國的實際情況，應建立一套有章可循的民辦高校財務管理與會計核算制度，這對我國民辦高校的持續(xù)、健康發(fā)展至關重要。建議財政部和教育部應聯(lián)合頒發(fā)民辦高校財務管理制度與會計核算制度，以規(guī)范我國民辦高校財務管理活動與會計核算行為，并使所有民辦高校編制和提供統(tǒng)一的會計信息。

2.提供透明的財務信息

民辦高校應該提供透明的財務信息，讓更多的利益相關人員參與到民辦高校的管理當中。鑒于民辦高校辦學主體的多元化，需要設置現(xiàn)金流量表以及人力資源成本與價值情況表等附加報表。對于披露方式，應豐富會計報表附注的披露信息，不僅包括貨幣計量的經(jīng)濟信息，還應包括非貨幣化的非經(jīng)濟信息。同時，還應建立起財務報告的鑒證機制。

3.采用非完全分散的兩級管理模式

針對我國民辦高校財務管理的現(xiàn)狀和存在的問題，非完全分散的兩級管理模式是目前我國大部分民辦高校財務管理模式的最佳選擇。學校只設財務處作為一級財務部門，但賦予各學院一定的財權，也可在規(guī)模較大的學院設立二級財務機構，學院自行管理其創(chuàng)收經(jīng)費的財務收支，對學校分配給其分管的經(jīng)費自行安排使用。

4.拓寬經(jīng)費來源渠道，建立政府資助體系

第5篇：非營利性組織會計準則范文

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和政府職能的轉變，我國非企業(yè)會計的環(huán)境發(fā)生了三大變化：財政體制改革不斷深化、事業(yè)單位機構改革穩(wěn)步推進、民辦非營利組織日益壯大。在這種形勢下，非企業(yè)會計改革勢在必行。目前，我國非企業(yè)會計僅限于預算會計的范疇，結構體系不健全，適用范圍狹窄，會計信息難以滿足客觀需要。

依據(jù)會計主體是否具有營利性，會計體系分為企業(yè)會計和非企業(yè)會計兩個分支。近年來，隨著資本市場的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，以及我國成功“入世”，企業(yè)會計得到了快速的發(fā)展，先后建立了企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度，并在實踐中不斷得以完善。但是，非企業(yè)財務會計卻未能適應其會計環(huán)境的變化而得到發(fā)展。因此，如何根據(jù)環(huán)境的變化，科學構建非企業(yè)會計組織體系成為推動我國政府會計改革的重要基礎性問題。

一、我國非企業(yè)會計的現(xiàn)狀分析

國際上，非企業(yè)會計多體現(xiàn)為政府及非營利組織會計。在我國非企業(yè)會計是指預算會計，主要包括財政預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計和國庫會計等。這種預算會計體系在一定程度上沿革了我國計劃經(jīng)濟時期的預算會計體系，即分為總預算會計和單位預算會計兩大分支。1998年的預算會計改革后，預算會計體系出現(xiàn)了一些變化：細化了單位預算會計，對行政單位會計和事業(yè)單位會計分別做出了規(guī)定，出臺了《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準則》。除此之外，對基本建設單位、社?；鸬忍厥鈺嬛黧w和特殊會計事項頒布了相應的會計核算方法和管理制度。

但近年來，會計環(huán)境的巨大變化，現(xiàn)行的預算會計體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來：首先，預算會計體系的結構不嚴謹。預算會計各組成部分之間協(xié)調(diào)性差，既存在交叉重疊，又存在空白之處，不同預算會計制度規(guī)定之間存在矛盾。這就造成預算會計所反映的財政資金、資源的占用和使用等情況不準確，影響財政預算管理的效果。

其次，預算會計主體的范圍不明確。這包括兩層含義：一是我國事業(yè)單位組成復雜，其中大量事業(yè)單位代行部分政府職能，還有相當一部分事業(yè)單位從事經(jīng)營活動，具有企業(yè)的性質(zhì)。因此，所有事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會計顯然不妥。二是缺乏對非營利組織的界定，特別是對民辦非營利組織適用何種會計沒有明確的規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，民辦非營利組織不斷的壯大，已成為繼政府組織和企業(yè)之后的重要社會主體，也是提供公共服務、促進社會事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。由于民間事業(yè)單位的資金來源主要是社會組織、企業(yè)或個人的捐贈，不存在財政資金的投入，所以民間非營利單位適用預算會計（事業(yè)單位會計）顯然不合適。并且由于民辦非營利組織具有非營利性，也不能適用企業(yè)會計，這就造成了會計體系上出現(xiàn)空缺。

再次，預算會計的信息不能滿足公共財政的管理需要。公共財政顧名思義是為社會、市場提供公共產(chǎn)品和服務的國家財政，它要求國家財政管理從為政府自我服務轉變到為市場提供公共服務上來。預算會計（政府會計等）作為財政管理的一個途徑，也必須從以政府預算管理為中心轉變到以對公共產(chǎn)品和服務的提供進行管理為中心上來。目前的預算會計是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預算執(zhí)行為中心的各項財政資金收支活動的專業(yè)會計，會計報告?zhèn)戎赜趯︻A算收支的反映，忽略了對單位財務狀況（包括財政資金、資源在公共產(chǎn)品和服務提供過程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，預算會計與我國公共財政的要求不相適應。

最后，預算會計無法適應會計國際化的要求。預算會計作為會計體系的重要組成部分，不可避免的要參與到會計的國際化進程中來。隨著我國參加國際組織和參與國際事務的增多，特別是政府海外籌資的增加，國際組織和外國政府對我國政府財政信息更加關注，預算會計作為提供財政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越來越多的國際關注。例如，國際貨幣基金組織先后于1998年和2001年通過和修訂了《財政透明度良好做法守則-原則宣言》和《財政透明度手冊》，其核心要求是政府應當定期向公眾提供全面并且真實的財政信息，并對公開財政信息的內(nèi)容、程序以及如何確保這些信息的質(zhì)量進行了具體規(guī)范。而我國現(xiàn)行的預算會計在結構體系、制度內(nèi)容、會計基礎、報告體系等眾多方面與國際慣例存在很大的差異，這就阻礙了我國政府財政信息的提供和被國際組織、外國政府的認可，難以適應會計國際化的要求。

二、科學構建我國非企業(yè)會計體系

（一）會計環(huán)境的變化對我國非企業(yè)會計體系結構的影響

縱觀會計發(fā)展史，會計環(huán)境的變遷往往成為推動會計改革進程的動力。重新構建我國非企業(yè)會計體系，首先需要從分析會計環(huán)境入手。在我國影響非企業(yè)會計體系結構的幾個主要環(huán)境因素有：

第一、我國財政體制改革對非企業(yè)會計中的政府會計有重大影響。政府會計必須適應財政體制的要求，與政府管理體制、財政管理體制、預算管理方式保持一致。隨著我國財政體制改革的深入和公共財政的建立，對政府會計提出了更高的要求。特別是2000年后，我國陸續(xù)實施了部門預算改革、國庫集中收付改革、收支兩條線管理改革、政府采購改革和績效評價管理制度等，標志著我國財政體制改革已將重點從財政收入方面轉移到財政支出管理方面來。因此，政府會計作為政府支出的重要核算手段，所肩負的任務更加艱巨。政府會計信息的種類需要更加豐富，信息的內(nèi)容需要更加細化和精確，信息的及時性和有用性等質(zhì)量特征需要不斷提高。在公共財政體制下，政府會計應當滿足以下幾點要求：1.反映政府職能履行（公共產(chǎn)品和服務的提供）情況；2.反映政府部門財政資金的使用績效；3.考察預算收入和支出的執(zhí)行情況；4.反映政府采購的情況；5.反映政府資產(chǎn)、負債情況；6.反映行政、事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理情況；7.提供其他政府宏觀管理需要的信息。

第二，我國事業(yè)單位機構改革對非企業(yè)會計中事業(yè)單位會計和非營利組織會計有重要影響。中國事業(yè)單位改革的方向，是要建立一個與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應、滿足公共服務需要、科學合理、精簡高效的現(xiàn)代事業(yè)組織體系。對承擔政府職能且不宜撤銷的事業(yè)單位，應轉變?yōu)檎块T；對公益性事務較少、可以改制為企業(yè)的，或者從事大量市場經(jīng)營活動、企業(yè)色彩比較濃重的事業(yè)單位，應明確轉變?yōu)槠髽I(yè)；改革后公益類事業(yè)單位是我國事業(yè)單位的主體，這些事業(yè)單位性質(zhì)特點是：非政府也非“ 二政府”、非企業(yè)也非準企業(yè)和非盈利也非變相盈利?？梢钥闯觯母锖蟮氖聵I(yè)單位主要職能是提供教育、醫(yī)療、科研、文娛、體育等公共服務，具有典型的非營利性，這一點與民間的非營利組織有很大的相似性，因此，可以與民辦非營利組織共同執(zhí)行非營利組織會計制度。非營利組織會計必須提供（1）事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展和公共產(chǎn)品、服務提供的成本效益情況；（2）事業(yè)單位的財務狀況；（3）向資金捐贈者提供履行受托責任的情況（4）其他有用信息。同時，事業(yè)單位資金在很大程度上來源于政府撥款，這與執(zhí)行預算的政府組織的特點很相似。因此，事業(yè)單位所適用的非營利組織會計必須對事業(yè)單位財政資金的預算收支等加以反映。即事業(yè)單位作為全國預算執(zhí)行的一個有機部分，必須提供其財政預算的相關信息。

第三，市場經(jīng)濟下民辦非營利組織的出現(xiàn)對非企業(yè)會計體系構建有很大影響。計劃經(jīng)濟條件下，社會公益事業(yè)都由國家包攬下來，基本不存在民辦非營利組織，因此在我國會計體系中未對民辦非營利組織會計做任何規(guī)定。然而，民辦非營利組織不斷壯大，“一方面可以彌補公共財政資金在公共產(chǎn)品投入上的不足，另一方面有助于促進和引導民間資金投入到公共產(chǎn)品的提供上，從而在一定程度上彌補政府失靈和市場失靈”。因此，民辦非營利組織的存在是非常必要的，其作用是積極的。這就要求非企業(yè)會計體系必須包含民辦非營利組織會計。筆者認為，民辦非營利組織與事業(yè)單位具有很多的相似性，可以共同使用非營利組織會計。但是，從我國及世界各國的情況來看，民辦非營利組織不會成為發(fā)展社會事業(yè)的主要力量，與政府投資的事業(yè)單位相比，無論其在數(shù)量還是規(guī)模上都相差很多，因此，對于民辦非營利組織而言它所適用的非營利組織會計應當更加簡單。同時，與事業(yè)單位不同，民辦非營利組織無財政預算資金來源，它所適用的非營利組織會計也不需要反映預算收支等信息。

（二）我國非企業(yè)會計體系的構成

第6篇：非營利性組織會計準則范文

【關鍵詞】 民辦高校 民間非營利組織 會計制度 合理回報

中國民辦高校近年來迅速發(fā)展， 2013年教育部批準的高校名單（截止到2013年6月21日）的一組統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：我國共有高校2198所，其中獨立設置民辦普通高等學校424所，約占20%。隨著民辦高校數(shù)量和規(guī)模的急劇擴張，其會計核算方面暴露出越來越多的問題，既阻礙了民辦高校自身的發(fā)展，也給政府相關職能部門管理帶來了一定的困難，構建我國民辦高校會計核算制度迫在眉睫。

一、我國民辦高校運用會計制度的現(xiàn)狀

1、民辦高校的會計特征

（1）民辦高校屬于非營利組織的性質(zhì)。我國1998年8月29日頒布的《高等教育法》第二十四條規(guī)定：“設立高等學校，應當符合國家高等教育發(fā)展規(guī)劃，符合國家利益和社會公共利益，不得以營利為目的。”這說明所有的高等學校，是一個不得以營利為目的的經(jīng)濟組織，是一個非營利性組織。

（2）民辦高校的經(jīng)費來源非財政性。我國2002年12月28 日頒布的《民辦教育促進法》第二條規(guī)定：“國家機構以外的社會組織或者個人，利用非國家財政性經(jīng)費，面向社會舉辦學校及其他教育機構的活動?！北砻髅褶k學校的辦學主體不是國家機構，辦學經(jīng)費不是國家財政性經(jīng)費。當然，近年來，政府開始向民辦高校劃撥少量的財政性資金，以補助其開展高等教育活動。但是，這種補助僅僅是開始，而且規(guī)模不大，在辦學經(jīng)費支出中比重很小。

（3）民辦高校辦學主體非政府。民辦高校的出資人不是國家機關，因而民辦高校不屬于事業(yè)單位，應該歸入民間非營利組織。

2、民辦高校會計核算制度的選擇

民辦高校應該采用何種會計制度，《民辦教育促進法》及其《民辦教育促進法實施條例》中沒有作出明確合理的規(guī)定。從海南省民辦高校的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，2005年以前，在實踐中民辦高校執(zhí)行的會計制度大體可以分為：一是執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》；二是執(zhí)行《高等學校會計制度》；三是將《事業(yè)單位會計制度》和《高待學校會計制度》相結合運用。另外，也有屬于上市公司控股的民辦高校套用《企業(yè)會計制度》進行會計核算和賬目處理的。由于民辦高校采用的會計制度不統(tǒng)一，就造成民辦高校在財務治理上的不科學和不規(guī)范。會計信息的可比性較差，導致有關部門對民辦高校的財務治理難以到位，稅收關系調(diào)理不清，不利于對民辦高校資金治理、使用的監(jiān)管。我國現(xiàn)有的會計核算制度和高校財務制度大多以財產(chǎn)的公有制性質(zhì)而設立，強調(diào)預算管理，突出了防止國有資產(chǎn)流失功能，不能體現(xiàn)民辦高校投資主體的知情權以及成本核算、營利等問題，影響了民辦高校出資人的積極性。

2004年8月18日，財政部了《民間非營利組織會計制度》，該制度的頒布實施，首先從理論上結束了民辦高校沒有統(tǒng)一會計制度的現(xiàn)狀，解決了民辦高校適用的會計規(guī)范問題。

2005年，《民間非營利組織會計制度》開始執(zhí)行。海南省除屬于上市公司控投的民辦高校外，其他民辦高校開始執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》組織會計核算。

《民間非營利組織會計制度》為民辦高校的會計核算奠定了基礎，但該制度適用于普通的民間非營利組織，并非針對于民辦高校。因此，民辦高校會計核算在執(zhí)行此制度時還存在一定的局限性。

二、民辦高校會計核算執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》存在的問題

1、民辦高校的產(chǎn)權關系不清晰

《民間非營利組織會計制度》中，基于非營利性質(zhì)，未設置所有者權益，只設置凈資產(chǎn)賬戶，并將凈資產(chǎn)劃分為非限制性凈資產(chǎn)與限制性凈資產(chǎn)。這樣的設置不能滿足民辦高校資產(chǎn)的來源，民辦高校的資本大部分是辦學者出資的，這部分出資并不是不求回報的。因此，民辦高校執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》后，會計核算上就不能體現(xiàn)產(chǎn)權關系，使得民辦高校的產(chǎn)權關系不清晰。特別是財務報告中，資產(chǎn)負債表的設置，只反映凈資產(chǎn)，不能體現(xiàn)辦學者的出資信息，辦學者往往會擔心自己的出資全部公益化，不利于出資者繼續(xù)出資。

2、《民間非營利組織會計制度》規(guī)范的核算內(nèi)容過于簡單，不能完全規(guī)范民辦高校經(jīng)濟事項

（1）行業(yè)（教育）特征不明顯。《民間非營利組織會計制度》在會計科目設置等方面，對教育單位的教育經(jīng)濟行為反映得不夠直接。在收入和支出的會計科目設置中沒有體現(xiàn)教育特征的會計科目。

（2）政府補助核算?！睹耖g非營利組織會計制度》設置了“政府補助收入”科目，核算的內(nèi)容是民間非營利組織因為政府撥款或者政府機構結余的補助而取得的收入，但并未規(guī)范這些補助收入的計量。民辦高校取得的科研經(jīng)費、教育補貼經(jīng)費及中央財政及地方財政給予的示范實訓室建設經(jīng)費等，這些補助有的是收益性的，有的是資產(chǎn)性的，還有的是收益與資產(chǎn)相結合性的。對于收益性的可按《民間非營利組織會計制度》的規(guī)范處理，記入當期的凈資產(chǎn)。但對于資產(chǎn)性的卻不能一次性記入當期凈資產(chǎn)。例示范實訓室建設經(jīng)費，形成的是固定資產(chǎn)，這部分固定資產(chǎn)后續(xù)如何計量，提不提折舊，是一個困擾會計管理工作的會計核算問題。這里沒有一個規(guī)范的會計政策，實務中現(xiàn)在也只能參照《企業(yè)會計準則》中的政府補助來核算。

（3）民辦高校出資人的合理回報問題?！睹耖g非營利組織會計制度》第二條規(guī)定：本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教學等。民辦高校屬于民辦非企業(yè)單位，其可執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。但適用本制度的民間非營利組織應同時具備的特征之二是資源的投資者向該組織投入的資源不取得經(jīng)濟回報，而《民辦教育促進法》第五十一條規(guī)定“民辦學校在扣除辦學成本、預留發(fā)展基金以及按照國家有關規(guī)定提取其他的必需的費用后，出資人可以從辦學結余中取得合理回報”?！睹褶k教育促進法實施條例》中規(guī)定民辦高校的出資人是可以取得合理回報的，將合理回報限定在“不得高于其實際出資額商業(yè)銀行當年長期貸款利息的200%”。《民間非營利組織會計制度》在不求回報與《民辦教育促進法》合理回報之間相悖。從《民間非營利組織會計制度》中規(guī)范的民間非營利組織應同時具備的特征看，民辦高校不具備執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的特征。但是《民辦教育促進法》第三條明確規(guī)定“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”，第五十一條規(guī)定“出資人可以從辦學結余中取得合理回報”。這些規(guī)定就給民辦高校定了性，即使民辦高校取得了合理回報，也是不以營利為宗旨和目的的非營利組織。我國民辦高校沒有相應的會計制度，民辦高校只能選擇《民間非營利組織會計制度》，政府及相關部門對民辦高校執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》也沒有疑議?！睹褶k教育促進法》是上位法，兩者誰服從誰是非常明顯的。在會計核算上，民辦高校出資人的合理回報問題是不能回避的。如何核算，如何報告，沒有統(tǒng)一規(guī)范，這樣的財務報告就不是很規(guī)范了。

（4）《民間非營利組織會計制度》過分淡化對稅金的核算。事實上民間非營利組織除了非營利收入外，還應有營利收入，我們不能籠統(tǒng)地說非營利組織是或不是納稅人，而必須根據(jù)有關國家稅法規(guī)定來正確核算稅金。民辦高校教學、科研與后勤等方面的經(jīng)濟活動其目標不同，資金運動的性質(zhì)也不同，因此在稅務的處理上也是有差異的。在民辦高校會計核算中，盡管稅金不是主要的支出，但稅金與費用還是有一定區(qū)別的。《民間非營利組織會計制度》中沒有規(guī)范稅費的核算，因此民辦高校繳納的一些稅金在會計核算上就沒有統(tǒng)一的核算。從調(diào)研的樣本來看，民辦高校對于繳納流轉稅有的計入業(yè)務活動成本，有的計入管理費用，有的計入其他費用等，五花八門。另外，在會計實務中對于民辦高校是否繳納企業(yè)所得稅，民辦高校的企業(yè)所得稅如何核算，在《民間非營利組織會計制度》中沒有設置所得稅費用會計科目，在業(yè)務活動表中也沒有設置所得稅項目。事實上，民辦高校有些收入是屬于所得稅范疇的，對于民辦高校繳納的所得稅是在業(yè)務稅金中核算，還是單列所得稅費用，這是一個必須明確的問題。

3、《民間非營利組織會計制度》報表體系不能體現(xiàn)民辦高校的財務狀況和業(yè)績成果

《民間非營利組織會計制度》中的資產(chǎn)負債表不能體現(xiàn)民辦高校真正的財務狀況。如只設置了凈資產(chǎn)，沒有設置凈資產(chǎn)中出資人的資本金。

《民間非營利組織會計制度》的業(yè)務活動表不能體現(xiàn)民辦高校的業(yè)績成果，其業(yè)務活動表在最后反映的是本年的凈資產(chǎn)變動額，報表過于簡約，不明晰，不利于報表的使用者對財務信息的解讀。雖然民辦學校是不以營利為目的的，但作為核算國家公共資金的事業(yè)制度都明確反映結余，難道民間資金反而不應反映結余。任何一個組織可以不以營利為目的，但作為會計核算應該明確反映結余，這有利于一個組織衡量自身一個會計年度的業(yè)務狀況，也有利于管理部門評判民間非營利組織的宗旨、營利性。

三、民辦高校會計制度的建設

上海、江蘇、河南等省市的教育主管部門會同財政部門，相應出臺了一些地方性的會計規(guī)章，制定了本地的《民辦高校會計核算辦法（試行）》，如《海市民辦高等學校會計核算辦法（試行）》及江蘇省《民辦高校財務制度》和《民辦高校會計制度》，以規(guī)范民辦高等學校會計核算，保證會計信息的真實、完整。這些制度的出臺和施行為其他地區(qū)對加強民辦高校會計核算方面起到了很好的示范作用。2013年12月30日財政部頒布的《高等學校會計制度》（財會〔2013〕30號），結束了《高等學校會計制度（試行）》嚴重滯后的狀態(tài)。但民辦高校目前卻沒有國家統(tǒng)一的民辦高校會計制度。

隨著國家經(jīng)濟體制改革的不斷深化，民辦高校在我國高等教育中的地位會越來越重要，規(guī)范民辦高校的財務與會計，使其健康發(fā)展，是個亟待解決的問題。

1、建設思路

（1）以現(xiàn)行的國家相關法律、法規(guī)為依據(jù)，結合民辦高校的特征制訂民辦高校會計制度。近十年來，中央和地方出臺了一系列有關民辦高校管理和學校財務管理的法律和規(guī)定，為研究和設計民辦高校財務會計制度提供了相應的政策依據(jù)。主要有：原國家教委制定的《民辦高等學校設置暫行規(guī)定》；國務院頒布的《社會力量辦學條例》、《民辦教育促進法》及其《民辦教育促進法實施條例》；2000年國家頒布的新《會計法》；2012年12月18日財政部、教育部印發(fā)的《高等學校財務制度》和2013年12月30日財政部印發(fā)的《高等學校會計制度》；2004年的《民間非營利組織會計制度》；2006年的《企業(yè)會計準則》。這些法規(guī)和規(guī)章雖然有些比較原則，有些不是針對民辦高校的，但其中一些重要原則和精神是設計民辦高校會計制度的重要依據(jù)。

我國民辦高校近十多年的迅速發(fā)展，在辦學實踐中，逐步形成了民辦高校資金運動與財務管理上的一些特征。業(yè)務活動具有與公立大學相同的核算內(nèi)容，基礎業(yè)務上可參照《高等學校會計制度》，做到與公立大學財務信息的相對可比性；民辦高校后勤管理社會化。與公辦高校相比，民辦高校實行了真正意義上的后勤社會化。如食堂、學生公寓、醫(yī)療、衛(wèi)生服務等都引入社會資金，在設計會計制度時應考慮這一特征；民辦高校建立有效的財務約束機制。民辦高校經(jīng)費全部自籌，并獨立承擔民事責任，存在較大的經(jīng)營風險，多數(shù)民辦高校建立了財務約束機制。在經(jīng)費安排上堅持以教學發(fā)展為中心，主要經(jīng)費支出包括教學科研經(jīng)費、公用支出經(jīng)費和事業(yè)發(fā)展經(jīng)費。民辦高校注重人才培養(yǎng)成本核算。全國大多數(shù)民辦高校一般是按二級學院或系部進行人才培養(yǎng)成本核算，嚴格控制一般管理費用支出，節(jié)省經(jīng)費開支，部分學校還定期檢查預算執(zhí)行情況，分析人才培養(yǎng)成本。民辦高校會計監(jiān)督社會化。多數(shù)民辦高校實行董事會領導下的校長負責制，一定程度上做到了企業(yè)化的產(chǎn)權分離，民辦高校規(guī)定財務決算須由社會中介機構進行審計，確保會計報告公允、真實地反映學校的財務狀況和業(yè)績。民辦高校引入了經(jīng)營學校的理念，注重效益的評價，提高了各類資源的利用效率。

（2）民辦高校會計制度應具有針對性和可操作性。民辦高校會計制度不同于公辦學校，應當充分體現(xiàn)“民辦”的特點。民辦高校是一個具有極強的公益性，又具有一定產(chǎn)業(yè)屬性的實體，在會計制度設計上，應引入企業(yè)核算的相應內(nèi)容，在辦學成本核算和凈收益的分配上可參照企業(yè)會計準則的相關規(guī)范，注重可操作性。

（3）借鑒國外私立大學會計核算的相關規(guī)定，結合我國國情制定民辦高校會計制度。在私立高等教育比較發(fā)達的國家，如美國、日本、印度等都用法規(guī)形式確定政府對私立高校的資助。在會計核算上，許多國家都制定了相應的會計準則。如1971年，日本文部省頒布了《學校法人會計基準》，對民辦學校的會計核算作了具體規(guī)定，給我們以有益的啟迪，值得借鑒。

2、《民辦高校會計制度》的基本特點

（1）明晰民辦高校的產(chǎn)權關系。《民辦高校財務制度》對學校的凈資產(chǎn)進行分類，引入資本金概念，將學校凈資產(chǎn)分為投入資本、教學基金和專用基金三類。投入資本為辦學者原始投入的資金（資產(chǎn)），屬辦學者所有；教學基金和專用基金為學校在辦學過程中的資產(chǎn)增值，屬學校所有。通過對學校凈資產(chǎn)的劃分，規(guī)范辦學者與學校的經(jīng)濟關系。學校撤銷時，辦學者的投入資本可作為返還出資者原始投入的依據(jù)。

（2）以權責發(fā)生制為會計核算基礎。民辦高校作為自主辦學、自負盈虧的辦學實體，正確核算辦學成本及費用，應將收益正確地劃分當期收益與預期收益。因此，會計核算應以權責發(fā)生制為基礎。根據(jù)民辦高校資金運動的特征相應引入累計折舊、待攤費用、預提費用、業(yè)務收支結余、凈收益分配等會計科目，由于教學學年與會計年度的不一致性，將學年學費收入在兩個會計年度間合理劃分。同時，對民辦高校進行成本核算，及時反映民辦高校物化勞動和活勞動的耗費情況。固定資產(chǎn)應計提折舊，按固定資產(chǎn)的特征選擇折舊方法，使耗費的資產(chǎn)得到及時補償，使其會計核算更為科學、合理和穩(wěn)健，有利于民辦高校的持續(xù)、健康發(fā)展。

（3）允許投資者取得合理回報?！睹褶k高校會計制度》應規(guī)定辦學者取得合理回報的具體核算辦法。規(guī)范學校凈收益分配，民辦高校凈收益的分配原則是優(yōu)先考慮學校的未來發(fā)展，其次才是辦學者的回報。首先計提一定比例的發(fā)展基金；其次給投資者合理回報，合理回報“不得高于其實際出資額商業(yè)銀行當年長期貸款利息的200%”；再次將剩余部分作為事業(yè)基金，用于事業(yè)發(fā)展和彌補以后年度的收支差額。凈收益額為零或負數(shù)的，不得分配出資人投資收益。

（4）正確區(qū)分和核算費用支出?！睹褶k高校會計制度》中的費用支出應當按照其功能分為業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等?？梢詫I(yè)務活動成本分設為教育業(yè)務活動成本和科技業(yè)務活動成本。教育業(yè)務活動成本，是指民辦高校為了實現(xiàn)其教育業(yè)務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用?？萍紭I(yè)務活動成本，是指民辦高校為了實現(xiàn)其科技業(yè)務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用。管理費用、籌資費用和其他費用等可參照企業(yè)會計準則進行規(guī)范。

（5）建立適用于民辦高校的財務報告體系。民辦高校財務報告體系應反映民辦高校財務狀況、業(yè)務活動成果及現(xiàn)金流量和出資人變動等財務信息。會計核算所提供的信息應當能夠滿足會計信息使用者（如出資人、教育行政部門、捐贈人、學生及家長）等的需要。

在制定《民辦高校會計制度》的同時，也應制定相應的《民辦高校財務制度》，對民辦高校財務管理體制、親屬回避制度、預算審批、備案制度、人員經(jīng)費支出控制、會計報表編報等作出具體規(guī)定。

四、結語

民辦高校應將《中華人民共和國民辦教育促進法》及實施條例、《中華人民共和國會計法》、《民間非營利組織會計制度》、《企業(yè)會計準則》等法律法規(guī)與民辦高校的辦學特點有機地結合起來，建立一套具有普遍性、實用性的《民辦高等學校會計制度》，充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”的特點，建立有效的民辦高校財務制約機制，注重教育成本的核算，發(fā)揮民辦教育的優(yōu)勢，最大限度地集中財力，使民辦高校得到更好更快的發(fā)展。民辦高校有了統(tǒng)一的會計核算制度和財務管理制度，對規(guī)范民辦高校的財務管理，促進民辦教育事業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展，將起到積極的推動作用。

【參考文獻】

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[2] 王大勇、魏錫政、吳永立：完善我國民辦高校會計核算制度的對策[J].河北師范大學學報，2012（2）.

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[4] 陸建橋：我國民間非營利組織會計規(guī)范問題[J].會計研究，2004（9）.

第7篇：非營利性組織會計準則范文

    (一)在理念上與醫(yī)院發(fā)展的新趨勢不符

    舊的《醫(yī)院會計制度》的制定基礎是以我國醫(yī)院的基本特點為主要依據(jù),對估計非營利性質(zhì)機構以及企業(yè)的一些財務會計內(nèi)容進行了借鑒。但是因為時代的變遷,醫(yī)院在新的發(fā)展趨勢下其相關的各種管理都產(chǎn)生了巨大的改變,特別是現(xiàn)在醫(yī)院的發(fā)展無論是業(yè)務范圍還是經(jīng)營方式,都逐漸走向了經(jīng)營化以及企業(yè)化,因此舊的醫(yī)院會計準則便顯現(xiàn)出越來越多的局限性,比如說適應范圍不夠廣、不能更加準確的對資產(chǎn)損耗進行核算與反應、缺乏精確的資金時間價值,對醫(yī)院實際盈利水平無法做法全面真實的體現(xiàn),財務報告的相關制度不夠完善。

    (二)固定資產(chǎn)總量虛高

    舊醫(yī)院會計制度中沒有體現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊相關計提。在負債資產(chǎn)表所列出固定資產(chǎn)項目中中,所反映出來的只是資產(chǎn)原值,并未按照資產(chǎn)所產(chǎn)生的實際損耗進行相應的實時改變,顯示在賬面上的資產(chǎn)有可能在實際損耗中已經(jīng)消失了。此時的固定資產(chǎn)從某種意義上來分析,已經(jīng)出現(xiàn)了實際價值與賬面價值不符的現(xiàn)象,無法對固定資產(chǎn)的實際使用情形以及損耗程度進行真實的體現(xiàn),無法幫助相關人員對資產(chǎn)進行實際了解。

    (三)醫(yī)院急需改革產(chǎn)權制度

    醫(yī)院會計制度的改革是逐步進行深入的,醫(yī)院的創(chuàng)辦也表現(xiàn)出了多種形式,投資創(chuàng)辦醫(yī)院的主體也是呈現(xiàn)了多元化的現(xiàn)象,出臺了一些像《民營非營利性組織會計制度》、《醫(yī)院會計制度》的核算制度。可是依舊存在著一些不足,比如無法與市場經(jīng)濟下醫(yī)院服務性質(zhì)現(xiàn)狀相適應、不能夠滿足創(chuàng)辦醫(yī)院的投資主體以及債權人對盈利性的需求、也不能滿足社保機構中有關醫(yī)保政策方面的需求。

    (四)沒有實現(xiàn)無形資產(chǎn)的資本化

    醫(yī)療服務行業(yè)是具有技術性高、風險性高特征的服務性質(zhì)的行業(yè),所以在其總資產(chǎn)中無形資產(chǎn)占有很大的比例,比如說一些享有專利的醫(yī)療技術、一些特色醫(yī)療項目以及醫(yī)院的名氣等。并且,醫(yī)院為適應醫(yī)院現(xiàn)展趨勢,使自身在某領域處于權威位置,必須開發(fā)可以帶給醫(yī)院較高經(jīng)濟效益的科研項目,但是應用于這些項目中的耗費較高,應該通過資本化的方式在財務賬目中進行反映,不然就會使得賬目出現(xiàn)收支結余不真實的顯現(xiàn),無法準確的對財務考核的實情進行反映。

    二、完善新《企業(yè)會計準則》在醫(yī)院會計中應用的策略

    (一)對新準則中有關會計信息質(zhì)量的要求與目標進行借鑒

    現(xiàn)代醫(yī)院的發(fā)展逐漸趨向于經(jīng)營化,因此醫(yī)院的管理模式也隨之朝著企業(yè)化經(jīng)營發(fā)展的方面前進,其性質(zhì)也慢慢的朝著事業(yè)單位與企業(yè)兼具方向發(fā)展。對此類醫(yī)院來說,則更改應用新準則,全面在醫(yī)院內(nèi)部核算以及規(guī)范資產(chǎn)、凈資產(chǎn)與負債,以此來對醫(yī)院改革產(chǎn)權制度進行促進。同時,還可以促使醫(yī)院在經(jīng)營理念模式、業(yè)務范圍以及管理機制等方面進行創(chuàng)新求變,能夠提供給利益相關方真實有效的財務信息。比如說,在新準則中,有關資產(chǎn)減值準則、公允價值計量模式等核算方法,對于醫(yī)院來說便很適用于其核算存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準備與折舊計提。醫(yī)院還可以運用新準則進行核算負債,可以核算各項潛在的醫(yī)院風險及負債。同時。對新準則中的有關資本公積以及實收資本等科目進行借鑒,醫(yī)院可以核算其凈資產(chǎn)結構狀況,提供給醫(yī)院決策方較為詳盡的財務信息。

    (二)對新準則中有關財務報告的規(guī)定進行借鑒

    在新準則體系中的財務報告實現(xiàn)了與國際通用形式基本上趨同。在醫(yī)院的財務管理中應用將能夠?qū)︶t(yī)院會計的損益情形作出更加真實的反映,提供給各產(chǎn)權方的決策依據(jù)將會更加具有可行性與科學性。修訂與表述新準則中所涉及到的有關財務報告列報以及所有者權益項目等,以保證交易事項的類型因為醫(yī)院的不同也能夠通過通用的報表體系進行表達,使得會計信息能夠?qū)崿F(xiàn)一致的口徑,基本上能夠?qū)崿F(xiàn)可以互相對比。

第8篇：非營利性組織會計準則范文

關鍵詞：民間非營利組織 營利 比率分析

萊斯特?薩拉蒙（Lester Salamon）教授提出的五特征法（組織性、非政府性、非營利性、自治性、志愿性）告訴我們，非營利性是民間非營利組織（以下簡稱“民間組織”）公認的五個基本特征之一，美國財務會計準則委員會（FASB）也提出民間組織經(jīng)營的目的不是為了獲取利潤。但面對資源不足的現(xiàn)狀，營利正日漸成為世界各國民間組織獲取財務資源的重要方式，并得到除立陶宛、馬其頓、菲律賓等少數(shù)國家以外的絕大多數(shù)國家法規(guī)的不同程度的認可，中國也不例外。因此，我們有必要重新認識民間組織的營利，并采取科學的方法識別我國民間組織的營利，以督促民間組織遵守非營利宗旨。

一、民間組織營利的基本特征和原則

正如弗斯頓伯格（1991）所述，“現(xiàn)代非營利機構必須是一個混合體：就其宗旨而言，它是一個傳統(tǒng)的慈善機構；而在開辟財源方面，它又是成功的商業(yè)組織。當這兩種價值觀在非營利組織內(nèi)部相互依存時，該組織才會充滿活力?！币簿褪钦f，非營利組織并不是不開展任何營利，而是不以其為首要目的，這是民間組織營利的基本特征。因此，民間組織的營利應遵循如下原則：

（一）非分配約束原則

NPO的一條基本原則，即Henry B.Hansmann（1980）的“非分配約束”原則，也就是說沒有哪個個人對民間組織的盈余有合法的請求權，其營利獲取的收入必須運用于社會服務或組織發(fā)展，而非用于組織成員或其他利益相關者分配或變相分配和分紅。這一原則是非營利組織區(qū)別于營利性組織的最重要特征，是民間組織開展營利性活動的底線，突破這一底線，民間組織的營利就可能演變?yōu)槁愕臓I利行為，從而改變組織的性質(zhì)。因此，民間組織的營利可能存在的最大風險就是違背“非分配約束”原則。

（二）盈利率有“度”原則

民間組織營利應當有“度”，即不能完全根據(jù)市場化原則確定利潤率，而應當根據(jù)公益績效最大化原則謀求經(jīng)濟價值和社會價值的平衡。J?Gregory Dees（1998）的“社會性企業(yè)光譜”（Social enterprise spectrum）理論給了我們有益的啟示。根據(jù)社會性企業(yè)光譜，幾乎沒有哪個社會性企業(yè)完全處于光譜的兩端，即純粹是慈善性或純粹是商業(yè)性，它們中的絕大多數(shù)選擇將兩種因素相結合，以期達到一種高效平衡。民間組織營利的邊界可按如下原則界定：行為動機復雜、追求社會和經(jīng)濟價值；收費價格為折扣價或者界于免費和付全價之間；從資本提供方獲取低于市場價的資本或捐款與市場利率的結合；勞動力的工資低于市場或者志愿者與專職人員結合；受益人則享受折扣價或者介于免費和付全價之間等。

（三）營利方式與組織使命相關原則

民間組織的營利方式主要有：包含盈利的服務收費、銷售商品、與營利組織合作實現(xiàn)雙贏、對外投資、興辦產(chǎn)業(yè)以及向政府銷售公共服務等。當民間組織從事與組織使命相關度低的營利時，社會公眾的敏感程度遠不如組織從事與使命相關度高的營利行為方式強烈，可能的原因是公眾受到的民間組織服務價格較少受到影響，但營利行為方式即使與組織使命完全不相關，組織服務的社會效果也會受到或多或少的影響，如“不務正業(yè)”可能使組織形象受損，優(yōu)秀的人才從事與使命相關度低的營利活動，可能使服務質(zhì)量下降等。因此，應鼓勵民間組織從事與組織使命相關度高的營利方式。例如，歐洲芭蕾舞劇團經(jīng)常將《胡桃夾子》等高票房演出的收入用于支持藝術性強但不賣座的演出。這一舉措是用來自一個項目的收入資助另一個項目，既堅持了劇團的藝術宗旨，又獲得了可觀的資金支持。由德蘭西街道基金會（Delancy Street Foundation）經(jīng)營的德蘭西街道餐廳的職員，是由刑滿釋放或戒除毒癮的人員組成的，他們參加了德蘭西龐大的自助計劃，在餐廳里工作是其新生活的一部分。德蘭西餐廳的運作既可以為德蘭西街道基金會獲得經(jīng)營性的業(yè)務收入，也可以解決刑滿釋放或戒除毒癮的人群的就業(yè)問題。它們同時滿足了民間組織提供社會公共服務的核心意義和營利的客觀事實。當然，相關經(jīng)營原則也不是完美無缺，一是不利于非營利組織通過無關經(jīng)營活動獲取公益目的所需的財務資源；二是無法排除非營利組織通過相關經(jīng)營，謀求自身商業(yè)利益最大化的可能。因此，必須與盈利率有“度”原則相結合才能保證民間組織的營利符合非營利宗旨。

二、民間組織營利識別的幾個比率

由于民間組織的財務報告缺乏利潤報表，社會公眾無法對其營利是否違背非營利宗旨進行有效性識別，必須借助相關比率進行營利分析。營利識別的主要比率有：

（一）現(xiàn)金比率

即現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應收賬款、應收票據(jù)、短期投資等）與全部資產(chǎn)的比率，主要用于判斷某組織是否具有實現(xiàn)公益目標的資金基礎。現(xiàn)金比率高的民間組織，就如同富有的守財奴一樣，寧愿藏起大量現(xiàn)金，也不用它們?nèi)崿F(xiàn)社會公益目標，違背了志愿公益性原則。而現(xiàn)金比率低的組織就如同信用卡透支的消費者一般，入不敷出，且非流動資產(chǎn)比重偏高，積累資產(chǎn)，謀求自身營利。

（二）資產(chǎn)周轉率

這里的資產(chǎn)周轉率表示民間組織通過營利得到的收入與其所擁有的資產(chǎn)之間的關系，體現(xiàn)了資產(chǎn)使用所提供的服務量（服務量由營利收入體現(xiàn)）。資產(chǎn)周轉率高的民間組織用資產(chǎn)所提供的服務量比資產(chǎn)周轉率低的組織多，體現(xiàn)了該組織服務得到服務對象的充分認可或接受，主要是因為他們遵循了非營利宗旨。而資產(chǎn)周轉率低的民間組織很可能把資產(chǎn)主要用于非流動資產(chǎn)投資而不是提供服務，導致提供非營利服務的流動資產(chǎn)偏少。該比率沒有一個絕對的標準，民間組織必須與相同的組織進行比較才有意義，與不同類型的組織進行比較所得到的數(shù)據(jù)對該組織營利的評估不具有有效價值。

（三）非限定性凈資產(chǎn)年增長率

即（非限定性年末凈資產(chǎn)-非限定性年初凈資產(chǎn)）/非限定性年初凈資產(chǎn)。這一指標可以用來判定組織營利是否違背了代際公平原則，比如年凈資產(chǎn)增長率過高，表明民間組織獲取的資源形成過多現(xiàn)金積累或大量投資于該組織基礎設施建設，而沒有服務社會，違背了組織成立的宗旨及其社會目標。

（四）投資收益與收入之比

投資收益是指對外投資所取得的利潤、股利和債券利息等收入減去投資損失后的凈收益與組織收入之比。嚴格地講，所謂投資收益是指以項目為邊界的貨幣收入等，它既包括項目的銷售收入又包括資產(chǎn)回收（即項目壽命期末回收的固定資產(chǎn)和流動資金）的價值。民間組織在其發(fā)展過程中普遍存在資金不足的問題，為了實現(xiàn)社會使命，組織可以通過投資來籌集發(fā)展所需要的資金，這一比率過大可能預示著組織大量的經(jīng)營活動與組織使命無關，即使所獲取收益已遵循非分配約束原則，但“不務正業(yè)”仍使組織形象受損。

（五）報酬結構

一些民間組織會將部分營利所獲得的收入用來支付員工報酬，有很多人認為民間組織的報酬應該維持低薪水平，但是要想民間組織發(fā)展壯大，必須吸引大量的優(yōu)秀人才，要想長期留住他們，必須有相適應的報酬水平，保證他們可以體面、有尊嚴地生活，但不應該與同一地區(qū)企業(yè)中職位相當?shù)娜双@得相一致甚至更高的報酬。除此之外，民間組織的員工不可將營利獲得的收入用于謀取個人利益而不是慈善目的，倘若或中飽私囊，則必須受到相應的處罰以及法律制裁。

（六）支出結構

民間組織的絕大部分支出均應該用在提供社會公益服務方面，如我國基金會管理條例第二十九條規(guī)定，公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%；非公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年基金余額的8%。基金會工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當年總支出的10%。如果某民間組織的管理費用超過上述比例，該民間組織就可能存在為組織自身或為員工營利或變相營利嫌疑，如員工將個人花費用公款報銷。這就要求民間組織的支出結構必須明細化、公開化。

在民間組織營利日漸普遍的情況下，當務之急是尋求能夠?qū)Ω鞣N營利進行有效性識別的方法。上述比率分析方法只是我們發(fā)現(xiàn)民間組織營利的切入點，某種比率過高或過低并不能肯定該組織存在營利，還必須結合會計報告及其他相關指標才能最終確定。

第9篇：非營利性組織會計準則范文

[關鍵詞]新會計準則； 高級財務會計； 改革； 分析；

一、高級財務會計的定義

高級財務會計是建立在原有財務會計的基礎之上的一種財務會計，是一門非常專業(yè)的知識，要求從業(yè)人員必須具備非常高的職業(yè)素質(zhì)，下面做詳細闡述：

1.高級財務會計在財務會計的范疇之內(nèi)。高級財會的工作對象雖然不是具體的貨幣，但是其工作的目的仍是為了更好地管理企業(yè)的資金，以發(fā)揮最大效益為企業(yè)的生產(chǎn)活動服務，所以高級財會的工作仍然是圍繞著企業(yè)資金的管理進行的。

2.高級財務會計的主要研究對象是財務會計中的一些特殊領域。初級和中級的財會的工作對象主要是一些財務的票據(jù)和報表，其主要工作內(nèi)容是核算和審核企業(yè)的生產(chǎn)活動中各項資金的支出和收入狀況，比較側重對于數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和整理，但是高級財會則不同，高級財會的工作的主要是要解決一些資金的流動和配置上的問題，是資金的管理中的比例雖小但是作用卻很關鍵的一部分。

3.高級財務會計理論是對傳統(tǒng)的財務會計理論的修正和深化

高級財務會計的職能已經(jīng)遠遠超過了傳統(tǒng)意義上的會計的工作范疇，它是一種利用會計人員對于數(shù)據(jù)和數(shù)字的專業(yè)性和敏感性來輔助企業(yè)的生產(chǎn)活動的一種行為，從某種程度上講，是企業(yè)管理行為的一部分。

二、高級財務會計的理論基礎

1.突破了會計假設。所謂會計假設即在對企業(yè)的評估和生產(chǎn)過程的財務狀況的預計中設定的會計的工作和職能范圍，即會計的工作的界限和權限狀況。但是，實踐中卻經(jīng)常出現(xiàn)一些計劃外的工作狀況，因為企業(yè)的資金管理的復雜性，這些突發(fā)狀況和意外狀況包括的內(nèi)容是多種多樣的，涵蓋的領域也是非常廣泛的，經(jīng)常出現(xiàn)的有企業(yè)的合并和破產(chǎn)時的財產(chǎn)計算等等，都是一些非常復雜的財務事宜。會計事物假設的另外一種解釋，可以理解為會計的日常處理的最主要的工作內(nèi)容，這種日常性就是針對上文列舉的突發(fā)狀況而言的，凡是最基本的會計工作內(nèi)容，都應該視為會計事物假設的內(nèi)容。

2.會計原則。財務會計的原則的設立是根據(jù)財務會計的假設制定的，即根據(jù)假設中的任務來制定會計在處理這些事物和事項時的行為準則，所以，財務會計的原則對于會計的日常工作和行為有非常嚴格的規(guī)范和指導意義。但是對于上文我們提到的一些突發(fā)事項來臨的時候，財會的這些行為準則并不能涵蓋所有的內(nèi)容，需要我們靈活掌握。不過對于財會的行業(yè)特征的一些廣泛適用的綱領性的原則，無論如何是不能違反的，否則后果是非常嚴重的。下面，我們將一些基本原則同大家分享：(1)可靠性。即數(shù)據(jù)的真實性，這是所有的財務活動的基礎，也是財務工作者的職業(yè)底線，即必須保證所得的數(shù)據(jù)的真實和準確，不能有任何的虛假成分，否則一些財務行為都不成立。(2)相關性。財務工作中要涉及的資料和信息是非常多的，財務工作者要根據(jù)工作的內(nèi)容和重點選擇相關的信息和數(shù)據(jù)，排除與工作過程無關的內(nèi)容，提高工作的效率。(3)及時性和可理解性。信息的時效性也是非常重要的，即信息的搜集和處理都要及時，要在第一時間內(nèi)將各種統(tǒng)計結果呈報給相關部門，為該部門的工作提供參考。

三、高級財務會計的研究范圍

1.高級財務會計的基本原則 。(1)基本標志為假設的范圍。高級財會的基本原則首先在大方向上是和普通的財會的準則相同的，要嚴格遵守財會行業(yè)的基本原則。工作中的權限不能超越事先約定的工作范圍。(2)瞻前倚后。高級財務會計和普通的財務會計的最重要的一個區(qū)別就是高級財務會計的規(guī)劃性，即高級財務的工作不僅要對自己的工作內(nèi)容進行管理，還要通過對數(shù)據(jù)的分析和整理得到一個能夠為企業(yè)的發(fā)展提供參考意見和建議的策略性的結果。(3)與中級財務會計之間有效分工。高級財務會計是建立在中級財務會計基礎之上的，是對中級財務會計內(nèi)容的延伸，所以，其內(nèi)容以及研究的方法都還不太成熟，沒有確定性。但是，高級財務會計和中級財務會計之間的聯(lián)系是勿容置疑的，所以要做好二者之間的有效的銜接和分工。(4)涵蓋公司企業(yè)會計核算內(nèi)容。首先，高級財務會計部包括政府會計以及非營利性組織會計，雖然會計主體的性質(zhì)和企業(yè)不一樣，但是針對核算的內(nèi)容來看，仍然屬于中級財務會計的范圍之內(nèi)，而且，政府會計和非營利性的組織的會計內(nèi)容相對也比較簡單，沒有明顯的特殊性。所以，把它放到中級財務會計中作為一個單獨的課程就可以了；其次，也不包括獨資企業(yè)和合伙會計的內(nèi)容，合伙會計并沒有涉及到高深的理論，僅僅是所有者在權益方面的核算比較復雜，至于平時的業(yè)務的核算都體現(xiàn)在中級財務會計的范圍內(nèi)，所以可以把其劃分到中級財務會計中。所以，高級財務會計僅僅包括公司企業(yè)的核算內(nèi)容。

2.高級財務會計研究的內(nèi)容。(1)突破會計核算前提的業(yè)務。①合并會計報表；②分支機構會計；③外幣報表折算；④物價變動會計；⑤衍生金融工具；⑥企業(yè)清算、重組、破產(chǎn)；⑦企業(yè)合并與分立。(2)考慮學科分工與銜接的業(yè)務。①商業(yè)期貨會計；②中期報告和分部報告；③退休金會計；④租賃會計。

3.新業(yè)務。這部分內(nèi)容還處于不斷地探索之中，例如：法務會計、環(huán)境會計、人力資源會計、網(wǎng)絡會計等。

四、結語

綜上所述，高級財務會計是基于普通財務會計的職能，并根據(jù)自己的資金管理，對企業(yè)的生產(chǎn)活動進行有效的調(diào)節(jié)和適當?shù)墓芾淼囊环N行為，它是一種利用會計的職業(yè)特點，對企業(yè)間接管理的一種形式，所以，我們要不斷的加強高級財會的工作管理，更好地服務于企業(yè)的生產(chǎn)活動。

參考文獻：