非營利性組織會計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：非營利性組織會計(jì)準(zhǔn)則范文

論文提要：本文介紹了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和新會計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表的合并范圍，分析新會計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的優(yōu)點(diǎn)，并提出解決措施和建議。

財(cái)政部于2006年2月了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》(以下稱新準(zhǔn)則)，該新準(zhǔn)則已經(jīng)在2007年1月在上市公司正式實(shí)施。第33號準(zhǔn)則全面推行后，將取代以《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》為主體構(gòu)成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)范。

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及其分析

《國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表及對子公司投資的會計(jì)》(以下稱國際準(zhǔn)則)認(rèn)為，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指將企業(yè)集團(tuán)視為單一企業(yè)編制的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該包括由母公司控制的所有企業(yè)。我國新準(zhǔn)則中的表述為：合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)控制，并且是被母公司控制的全部子公司，這與國際準(zhǔn)則的表述基本趨同。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對象是通常由若干個(gè)法人(包括母公司和其全部子公司)組成的會計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，而不是法律意義上的主體。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者或者編制主體是母公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響編制的。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計(jì)信息，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。合并財(cái)務(wù)報(bào)表有利于避免一些母公司利用控制關(guān)系，人為地粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表情況的發(fā)生。

二、新準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

合并范圍是指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的對象，主要明確哪些成員企業(yè)應(yīng)包括在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)范圍之內(nèi)，哪些成員企業(yè)應(yīng)排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)范圍之外。正確界定合并范圍是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提，而要界定合并范圍，必須首先明確界定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)，才能合理地規(guī)范企業(yè)的合并范圍，有效地防止母公司通過任意變更合并范圍來操縱利潤的行為，提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和相關(guān)性，為企業(yè)集團(tuán)的利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的信息。我們可以發(fā)現(xiàn)，新會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)注意到合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍變動對于報(bào)表信息的影響，對報(bào)告期內(nèi)子公司的添增、處置事項(xiàng)做出了具體規(guī)定。

新準(zhǔn)則明確指出應(yīng)以控制為標(biāo)準(zhǔn)來界定合并范圍，因此在具體實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)從定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面判斷是否存在實(shí)質(zhì)控制。

三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題與建議

(一)復(fù)雜持股合并的問題。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但由于新會計(jì)準(zhǔn)則沒有就如何計(jì)算間接擁有比例的方法做出明確規(guī)定，選用的方法既可以依據(jù)加法原則也可以依據(jù)乘法原則，因而容易造成對于同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)會因不同會計(jì)人員的不同理解而做出不同的合并處理，得出不同的結(jié)論，從而導(dǎo)致最后提供的合并財(cái)務(wù)信息不一致。

實(shí)際上，由乘法原則得出的實(shí)際持股比例體現(xiàn)的是擁有子公司凈資產(chǎn)的比例，比加法原則的結(jié)果更為科學(xué)、合理，所以建議在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用乘法原則來計(jì)算母公司對“間接擁有”的子公司的持股比例。但是，由于加法原則更能真實(shí)地反映實(shí)質(zhì)性控制。因此，在確定是否納入合并范圍時(shí)建議采用加法原則計(jì)算母公司擁有被投資單位的表決權(quán)資本數(shù)。

(二)關(guān)于暫時(shí)性控制的問題。財(cái)政部1995年2月9日的《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》并未將準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司包括在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍內(nèi)。而新會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以控制為標(biāo)準(zhǔn)界定合并范圍，但對暫時(shí)控制并未明確說明。由于有關(guān)時(shí)間規(guī)定比較含糊，操作性不強(qiáng)，使得上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有理由以暫時(shí)控制而非實(shí)質(zhì)控制為借口不將某些子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，這樣便留下了利潤操縱的空間。因此，建議明確“暫時(shí)控制”的含義，可將其界定為短期投資，使之與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則概念一致，即通常是易于變現(xiàn)、持有時(shí)間短、不以控制被投資單位為目的的投資，在期限上可規(guī)定為“一年內(nèi)”。

(三)實(shí)質(zhì)控制存在與否的判斷標(biāo)準(zhǔn)不明確。新會計(jì)準(zhǔn)則只是規(guī)定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，并且列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數(shù)或半數(shù)以下的表決權(quán)，卻仍應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，從而納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的四種情況。但是，新會計(jì)準(zhǔn)則并未給出在會計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)如何判斷實(shí)質(zhì)控制是否存在的標(biāo)準(zhǔn)。因此，建議完善準(zhǔn)則中關(guān)于實(shí)質(zhì)控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以便更好地指導(dǎo)有關(guān)合并范圍的實(shí)務(wù)操作。

(四)完善“控制”的定義。新會計(jì)準(zhǔn)則將控制定義為：一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。為了更深刻地認(rèn)識“控制”的內(nèi)涵，建議借鑒美國會計(jì)準(zhǔn)則中對于“控制”的有關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充“主要受益方”原則，即“控制”不僅可以獲得利益，而且還可以限制自身的損失?！爸饕芤娣健痹瓌t是對“控制”概念的補(bǔ)充。主要受益方可能為向可變權(quán)益實(shí)體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的一方，也可能為設(shè)立可變權(quán)益實(shí)體的一方(即發(fā)起人)，或者是根據(jù)法律文件能夠替可變權(quán)益實(shí)體做出投資決策的一方等。如果主要受益方承擔(dān)了可變權(quán)益實(shí)體的多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)或者損失，或者有權(quán)收取可變權(quán)益實(shí)體的多數(shù)剩余報(bào)酬，那么就應(yīng)該要求主要受益方合并該可變權(quán)益實(shí)體。

第2篇：非營利性組織會計(jì)準(zhǔn)則范文

會計(jì)的體系及其分支，是在過程中形成的，是適應(yīng)人們管理財(cái)務(wù)活動的需要而產(chǎn)生的。它反映著會計(jì)各個(gè)組成部分的內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別。從古到今，從我國到外國，會計(jì)歷來是按其適用范圍和核算對象分為企業(yè)會計(jì)和非企業(yè)會計(jì)的。企業(yè)會計(jì)是適用于農(nóng)、工、交、商、等企業(yè)單位的會計(jì)，是用以反映和監(jiān)督再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的企業(yè)經(jīng)營資金活動的。再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的企業(yè)，基本上屬于物質(zhì)生產(chǎn)部門，處于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)領(lǐng)域，這些部門中的企業(yè)從事各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動，提供社會必需的生產(chǎn)資料和生活資料并創(chuàng)造價(jià)值，在社會再生產(chǎn)中起著決定性的作用。非企業(yè)會計(jì)，即我們所說的預(yù)算會計(jì)，適用于各級政府財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位和事業(yè)單位的會計(jì)，用以反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)和社會福利領(lǐng)域的政府財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的。作為非物質(zhì)生產(chǎn)部門的財(cái)政、行政、事業(yè)等單位，不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，處于上層建筑領(lǐng)域，它們從事各種業(yè)務(wù)活動，為社會生產(chǎn)和人民生活服務(wù)，在社會再生產(chǎn)中同樣起著不可忽視的作用。企業(yè)和非企業(yè)的主要區(qū)別，就在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)方面的職能，是否具有生產(chǎn)經(jīng)營性。企業(yè)會計(jì)同預(yù)算會計(jì)的主要區(qū)別，則在于是否追求資本的保值增值，是否具有營利性。企業(yè)投資者投入資本以后，要求得到回報(bào)，企業(yè)終止時(shí)，投資者要收回原來投入的資本，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中必須獲得盈利才能維持其生存和發(fā)展。所以，企業(yè)會計(jì)要以營利為目的，會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告都要圍繞著資本的保值增值、所有者權(quán)益而展開。行政和事業(yè)單位進(jìn)行各種公務(wù)活動，公益性、社會性業(yè)務(wù)活動，其出資者投入資金以后，不要求得到回報(bào)，這些單位一般也不會終止，個(gè)別單位終止時(shí)出資者也不一定都收回資金，它們在業(yè)務(wù)活動中有的無償提供服務(wù)，有的雖有收費(fèi)但也并非足額補(bǔ)償，而是由國家財(cái)政提供全部或大部的資金。所以，預(yù)算會計(jì)要以社會效益為目的，會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告都要圍繞著社會效益而展開。非營利性是預(yù)算會計(jì)區(qū)別于企業(yè)會計(jì)的特殊性，也是預(yù)算會計(jì)各個(gè)組成部門的共同性。只有充分認(rèn)識這一特征，才能明確事業(yè)單位會計(jì)必然歸屬于預(yù)算會計(jì)（非企業(yè)會計(jì)）的客觀依據(jù)。1996年2月我國財(cái)政部的“預(yù)算會計(jì)核算制度改革要點(diǎn)”開宗明義指出：“預(yù)算會計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央和地方各級政府預(yù)算以及事業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會計(jì)，是我國兩大類會計(jì)體系之一?！边@一概括，為我們認(rèn)識事業(yè)單位會計(jì)的地位，建立預(yù)算會計(jì)法規(guī)制度的管理體制指出了明確的方向。

二、事業(yè)單位會計(jì)的特征

把事業(yè)單位會計(jì)作為預(yù)算會計(jì)中的會計(jì)分支而單獨(dú)制定會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，是這次預(yù)算會計(jì)改革的一個(gè)創(chuàng)舉，它有助于適應(yīng)形勢發(fā)展而加強(qiáng)單位內(nèi)部管理。其所以要確立事業(yè)單位會計(jì)的相對獨(dú)立會計(jì)分支地位，是因?yàn)槿巳苏J(rèn)識到在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制過渡的過程中，事業(yè)單位會計(jì)發(fā)生了顯著的變化。現(xiàn)階段事業(yè)單位會計(jì)的特征主要有以下幾項(xiàng)：

1．事業(yè)單位除財(cái)政撥款外還有自己的事業(yè)收入。

2．事業(yè)單位雖然以實(shí)現(xiàn)社會效益為宗旨，但卻具有一定的經(jīng)營性，并要實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，其事業(yè)收入和事業(yè)支出大都與業(yè)務(wù)活動相聯(lián)系，可通過擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模、提高服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，爭取改善自身的運(yùn)營條件。

3．事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品，但向社會提供精神產(chǎn)品（即知識形態(tài)的產(chǎn)品）和勞務(wù)，它具有一定的生產(chǎn)性。、、文化、衛(wèi)生等各種事業(yè)單位，大都屬于第三產(chǎn)業(yè)中為提高科學(xué)文化水平和居民素質(zhì)服務(wù)的部門（有人把這種提供精神產(chǎn)品和勞務(wù)的行業(yè)稱為第四產(chǎn)業(yè)）。這些部門在社會中占有重要的地位，社會生產(chǎn)力的發(fā)展水平越高，智力勞動和智力開發(fā)的作用就越顯著，物質(zhì)產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展就越依賴于精神產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展。正是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的特殊性，使得事業(yè)單位會計(jì)成為預(yù)算會計(jì)中的一個(gè)單獨(dú)的分支。我們事業(yè)單位會計(jì)的特征，是為了按照其發(fā)展的客觀有效地制定法規(guī)制度，使之更好地適應(yīng)事業(yè)單位會計(jì)工作的需要。但是，這決不意味著事業(yè)單位會計(jì)已經(jīng)企業(yè)化了，已經(jīng)按企業(yè)會計(jì)的規(guī)則運(yùn)行了。這是因?yàn)椋?/p>

（1）我國的事業(yè)單位盡管資金來源渠道多樣化，但其絕大多數(shù)還是以國家財(cái)政撥款為主，其他資金來源為輔，完全不需要國家財(cái)政撥款的還是少數(shù)，有些單位雖然能做到日常收支相抵，但重大工程項(xiàng)目依然要依靠國家財(cái)政扶持。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動同國家財(cái)政資金之間存在著密不可分的關(guān)系，其財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算應(yīng)該受到國家預(yù)算管理部門的指導(dǎo)和約束，而且其會計(jì)法規(guī)制度的建設(shè)應(yīng)該與財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度的建設(shè)由同一部門進(jìn)行，使單位會計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會計(jì)很好地銜接起來。

（2）事業(yè)單位的性質(zhì)及資金來源，決定了絕大多數(shù)事業(yè)單位的非營利性，必須把社會效益放在第一位。水利、林業(yè)、科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等事業(yè)單位提供的是公共產(chǎn)品，而追求利潤必然會使其業(yè)務(wù)活動走偏方向。這里還要指出，一些單位雖然能夠?qū)崿F(xiàn)收支相抵后還有結(jié)余，但這是它們加強(qiáng)管理、量入為出的結(jié)果，絕不等于在主觀上就是以營利為目的。把事業(yè)單位會計(jì)當(dāng)作預(yù)算會計(jì)體系中的一個(gè)分支來進(jìn)行法規(guī)制度建設(shè)，既照顧到事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要，又維護(hù)了預(yù)算會計(jì)體系的統(tǒng)一性，這才是正確的選擇

。三、事業(yè)單位會計(jì)的定位

事業(yè)單位是我國特有的一個(gè)名詞，我國民法通則規(guī)定，企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體都可以取得法人資格，從而確立了事業(yè)單位的地位，而在西方通常則采用非營利組織一詞。我國的事業(yè)單位會計(jì)在內(nèi)涵上近似于西方非營利組織會計(jì)，但兩者又不完全相同。為了與國際會計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，我們對事業(yè)單位會計(jì)的適用范圍需要作一些具體。所謂事業(yè)單位通常可理解為不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，向社會提供生產(chǎn)性或生活的單位。其范圍習(xí)慣上涵蓋較廣，包括不同的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)類型。從行業(yè)來看包括以下三類：

（1）科學(xué)、教育、文藝、廣播電視、信息服務(wù)、衛(wèi)生、等科學(xué)文化事業(yè)單位；

（2）氣象、水利、農(nóng)業(yè)、地震、環(huán)保、計(jì)劃生育、社會福利等公益事業(yè)單位；

第3篇：非營利性組織會計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】民間非營利組織；財(cái)務(wù)；胡曼莉事件

一、胡曼莉事件及民間非營利組織基本概念

（一）胡曼莉事件簡介

1989年5月，胡曼莉?yàn)槲錆h鋼鐵公司代養(yǎng)孤兒陳斌、陳燕；1992年9月，創(chuàng)辦中華綠蔭兒童村，該機(jī)構(gòu)在武漢市民政局注冊；1995年9月，中華綠蔭兒童村遷往福州；1999年7月，麗江民族孤兒學(xué)校正式成立，同時(shí)“麗江媽媽聯(lián)誼會”同期成立，此次得到了麗江政府的肯定，美國媽媽聯(lián)誼會之后總計(jì)捐給“麗江媽媽聯(lián)誼會”35萬美金；2001年6月，“美國媽媽聯(lián)誼會”會長張春華將胡曼莉及“麗江媽媽聯(lián)誼會”告上法庭，從此開始了長達(dá)7年的訴訟之路。2007年2月14日，麗江市民政局做出對“麗江媽媽聯(lián)誼會”給予撤銷登記的行政處罰，3月12日，麗江市政府做出《關(guān)于接管麗江民族孤兒學(xué)校的決定》，決定在4月1日以前正式接管由胡曼莉負(fù)責(zé)的麗江民族孤兒學(xué)校。此事件主要涉及的問題組織是“麗江媽媽聯(lián)誼會”。

（二）民間非營利組織的基本概念

非營利組織（NPO），指那些不以營利為目的、主要開展各種公益性或互益性社會服務(wù)活動的民間組織。依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等，統(tǒng)稱為民間非營利組織。其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是，獲取并有效使用資金，以最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會使命。胡曼莉事件中的“麗江媽媽聯(lián)誼會”是我國較早成立典型的民間非盈利組織。

（三）民間非營利組織的基本屬性

1、非營利性

作為非營利組織，非營利性是它的基本屬性。非營利性具體包括三個(gè)方面，第一，這種組織不應(yīng)具有明確的牟利宗旨或動機(jī)。這一屬性無論是在發(fā)展中國家，還是在發(fā)達(dá)國家，都是被普遍認(rèn)同的；第二，它不具有利潤分配機(jī)制。作為非營利組織，不應(yīng)有分紅機(jī)制，它可以開展經(jīng)營活動，但經(jīng)營所得不能通過任何形式轉(zhuǎn)化為任何人的私有財(cái)產(chǎn)。關(guān)于這一點(diǎn)，很多國家以立法形式明確規(guī)定，非營利組織不得把經(jīng)營所得分配給所有者。第三，它的財(cái)產(chǎn)及其運(yùn)作財(cái)產(chǎn)的收益不歸屬任何個(gè)人，而屬于社會。作為非營利組織，其主要的財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)來源于社會捐贈和其他公益性的資源，不應(yīng)來源于市場，所以非營利組織的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)不應(yīng)是私人產(chǎn)權(quán)，也不應(yīng)是國家產(chǎn)權(quán)，而應(yīng)當(dāng)是基于捐贈等公益資源的公益產(chǎn)權(quán)。

2、非政府性

非政府性也是非營利組織的基本屬性，是這類社會組織區(qū)別于政府組織的本質(zhì)屬性。非營利組織的非政府性具體表現(xiàn)在三個(gè)方面，一是它具有自治性，在決策機(jī)制上不依賴于政府，在組織上獨(dú)立于政府；二是具有草根性，也就是說非營利組織不存在像政府那樣的自上而下的等級體系，不是權(quán)力的運(yùn)作機(jī)制，而是面向受益者的社會服務(wù)機(jī)構(gòu)，是一種網(wǎng)絡(luò)式、扁平式的組織結(jié)構(gòu)；三是不存在壟斷性的權(quán)力控制和支配機(jī)制，特別是不存在行政壟斷性的權(quán)力控制。

3、志愿公益性

志愿公益性也是非營利組織非常重要的一個(gè)特征。非營利組織的志愿公益性表體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是其主要資源來源于社會，是通過志愿服務(wù)和社會捐贈形成的。非營利組織的主要資源來源于社會，他們的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)既不應(yīng)是私人產(chǎn)權(quán)也不會是國家產(chǎn)權(quán)，而應(yīng)當(dāng)是區(qū)別于私人產(chǎn)權(quán)和國家產(chǎn)權(quán)的新的產(chǎn)權(quán)形式（即公益產(chǎn)權(quán)）。這種公益產(chǎn)權(quán)是基于捐贈和志愿服務(wù)形成的、面向提供各種公益性或互益的特殊的產(chǎn)權(quán)形式，來源于社會并用之于社會，其運(yùn)作管理要接受社會的監(jiān)督。

二、民間非盈利組織財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

1、非營利組織多數(shù)規(guī)模小、組織不健全、管理滯后

非營利組織的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計(jì)人員配備、會計(jì)制度及核算方式選用等情況多種多樣，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不健全，會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范的現(xiàn)象普遍存在?！胞惤瓔寢屄?lián)誼會”內(nèi)部并未配備專業(yè)的會計(jì)人員，更不用說規(guī)范的會計(jì)操作了，基本上是胡曼莉在摸索中管理。

2、相關(guān)規(guī)章制度不完善，尤其是非營利組織財(cái)務(wù)管理制度缺失

政府對非營利組織的監(jiān)督主要體現(xiàn)在捐贈法、審計(jì)法、會計(jì)法、稅法、非營利組織會計(jì)制度等方面，嚴(yán)格地講，目前我國還沒有建立起對民間非營利組織進(jìn)行有效監(jiān)督的完善的制度體系，特別是財(cái)務(wù)監(jiān)督?，F(xiàn)實(shí)中政府相關(guān)職能部門頒布了法規(guī)政策，但民間非營利組織也是不按規(guī)章辦事。

此外還有，非營利組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型多，會計(jì)人員缺乏項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)和理念，會計(jì)研究領(lǐng)域缺少針對非營利組織的會計(jì)理論研究成果等。

三、民間非盈利組織財(cái)務(wù)管理問題

1、財(cái)務(wù)管理與控制制度缺乏

目前，我國對于民間非營利組織的財(cái)務(wù)管理主要參照的是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度，還沒有一套完善的適合民間非營利組織發(fā)展的財(cái)務(wù)管理制度。胡曼莉事件中，“麗江媽媽聯(lián)誼會”內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)透露出管理者缺乏專業(yè)的管理技能，胡曼莉?qū)︸R立超的解釋是她不懂財(cái)務(wù)知識，但又是由她這個(gè)不懂會計(jì)的人來管學(xué)校的財(cái)務(wù)工作。

2、會計(jì)工作不規(guī)范，財(cái)務(wù)信息缺失透明度

民間非營利組織因其自身的特殊性，使其不適用于《企業(yè)會計(jì)制度》、《小企業(yè)會計(jì)制度》等企業(yè)類的會計(jì)制度，長期以來使用的都是《事業(yè)單位會計(jì)制度》、地方性社團(tuán)會計(jì)制度等行業(yè)性會計(jì)制度。財(cái)會人員素質(zhì)低下，以及票據(jù)不全：面對馬立超的質(zhì)疑，胡曼莉解釋說她的會計(jì)不懂賬，而為麗江民族孤兒學(xué)校做賬的會計(jì)就是當(dāng)年胡曼莉收養(yǎng)的孤兒陳斌，馬立超就派了一名會計(jì)去幫她做賬，“幫她做了三個(gè)月，會計(jì)回來說，她的賬目非常亂，有些賬根本就做不下去”。

3、自律機(jī)制和審計(jì)制度不健全

由于組織自身的非營利性，不存在利潤指標(biāo)，使得組織很難對自身的運(yùn)營活動進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而缺少組織自律機(jī)制，多數(shù)組織缺乏公布其資金使用情況的意識，不便于組織進(jìn)行自律和接受外部監(jiān)督。同時(shí)，登記管理部門對民間非營利組織的審計(jì)工作主要是通過年檢報(bào)告的形式進(jìn)行的，但年檢報(bào)告的內(nèi)容不能反映組織的全部財(cái)務(wù)狀況。在此事件中，麗江地區(qū)行署審計(jì)局只對“麗江媽媽聯(lián)誼會”做了兩次審計(jì)工作，都是在張春華強(qiáng)烈要求下推動的。

四、對策探討

1、明確財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

一個(gè)組織的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定于組織本身的目標(biāo)。民間非營利組織與營利組織的根本區(qū)別在于，民間非營利組織是為了完成某一具體的社會使命而存在，而不是為了自身的生存而存在。民間非營利組織不以獲取利潤為目的，他們提供的服務(wù)是服從于某些公共目的和為公眾奉獻(xiàn)的。因此在對民間非營利組織的管理和財(cái)會人員進(jìn)行上崗培訓(xùn)和繼續(xù)教育培訓(xùn)時(shí)，一定要讓他們明確自身的使命，從思想上認(rèn)識到其有別于企事業(yè)單位財(cái)務(wù)的特點(diǎn)。

2、建立內(nèi)部問責(zé)機(jī)制

完善法人治理結(jié)構(gòu)和責(zé)任體系。一是建立健全法人治理結(jié)構(gòu)即理事會、監(jiān)事會；二是會計(jì)責(zé)任。完善民間非營利組織的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，資金流動過程，財(cái)務(wù)管理手段，績效評估機(jī)制等。在法定代表人、成員、從業(yè)人員、資助者、受益者、支持者、合作者等相關(guān)利害者之間建立問責(zé)關(guān)系和契約關(guān)系，比如資助者的回訪機(jī)制，資助者和受益者的溝通機(jī)制，支持者、合作者的權(quán)利和義務(wù)明確機(jī)制等。通過完善機(jī)制的方法來規(guī)范內(nèi)部管理。建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)管理和內(nèi)控體系。為了規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作及財(cái)務(wù)運(yùn)作，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保國家法規(guī)制度的有效執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，必須做到：一是建立財(cái)務(wù)會計(jì)管理體系，包括財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)人員、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析等；二是建立財(cái)務(wù)會計(jì)控制體系，包括內(nèi)部牽制制度體系、一般要素控制體系（人、財(cái)、物）等方面。

3、加強(qiáng)支出費(fèi)用的管理

組織收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動及其他活動依法取得的非償還性資金。非營利性并不是說不能從事營利性活動，而是指其主要目的不是單純從事營利活動，而是實(shí)現(xiàn)非營利宗旨，用企業(yè)的運(yùn)營方式獲取收入，為社會提供公益服務(wù)。由于民間非營利組織費(fèi)用支出所注重的是社會效益，對于費(fèi)用的管理，應(yīng)當(dāng)按費(fèi)用的用途分為業(yè)務(wù)活動費(fèi)用與管理費(fèi)用分別進(jìn)行。業(yè)務(wù)活動費(fèi)用的管理應(yīng)當(dāng)從社會效益出發(fā)，通過規(guī)劃與監(jiān)督，保證最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會使命。管理費(fèi)用則應(yīng)當(dāng)厲行節(jié)約，盡可能控制管理費(fèi)用占總費(fèi)用的比重。

4、提高財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性

按照《民間非營利組織會計(jì)制度》規(guī)定，民間非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告三大主表為：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表。應(yīng)明確將財(cái)務(wù)報(bào)告向相關(guān)的個(gè)人、企業(yè)和單位提供，并接受社會的監(jiān)督。民間非營利組織還應(yīng)當(dāng)向業(yè)務(wù)主管部門報(bào)告接受、使用捐贈和資助的有關(guān)情況，并應(yīng)當(dāng)將有關(guān)情況以適當(dāng)方式向社會公布。同時(shí)建立財(cái)務(wù)監(jiān)督和評價(jià)機(jī)制，實(shí)行年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告制度。非營利組織的年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告社會公眾可以方便地獲取。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告要經(jīng)過內(nèi)部和外部審計(jì)。管理人員的工資與福利要透明公開，接受群眾監(jiān)督。

完善民間非營利組織財(cái)務(wù)管理工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須內(nèi)外各方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)，只有加強(qiáng)內(nèi)外管理監(jiān)督，才能不斷地提升民間非營利組織的社會形象和社會認(rèn)可度，發(fā)揮其重要的社會功能。

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第4篇：非營利性組織會計(jì)準(zhǔn)則范文

（一）公辦高校和民辦高校的特征分析

1.學(xué)校性質(zhì)的差異

我國的公辦高校是不得以營利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，即非營利性組織。而《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》提出，“積極探索營利性和非營利性民辦學(xué)校分類管理”，“開展對營利性和非營利性民辦學(xué)校分類管理試點(diǎn)”。一部分民辦高校作為自主辦學(xué)、自求生存、自謀發(fā)展、面向市場、參與競爭的獨(dú)立法人實(shí)體，也具有一定的營利性。

2.辦學(xué)主體及經(jīng)費(fèi)來源的差異

《高等教育法》第六條規(guī)定“：國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會發(fā)展的需要，制定高等教育發(fā)展規(guī)劃，舉辦高等學(xué)校，并采取多種形式積極發(fā)展高等教育事業(yè)。國家鼓勵(lì)企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體及其他社會組織和公民等社會力量依法舉辦高等學(xué)校，參與和支持高等教育事業(yè)的改革和發(fā)展?！痹谖覈?，公辦高校是事業(yè)單位，其辦學(xué)主體為國家，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)主要來自財(cái)政性資金，而民辦高校的辦學(xué)主體是國家機(jī)構(gòu)以外的社會組織或者個(gè)人，利用非國家財(cái)政性經(jīng)費(fèi)辦學(xué)，雖然也有補(bǔ)助其高等教育活動的少量財(cái)政性資金，但在辦學(xué)經(jīng)費(fèi)支出中所占比重很小。

（二）民辦高校與公辦高校財(cái)務(wù)管理比較分析

1.財(cái)務(wù)管理制度依據(jù)的比較

從民辦高校與公辦高校實(shí)施財(cái)務(wù)管理所依據(jù)的制度來看，公辦高校的財(cái)務(wù)管理更為規(guī)范和統(tǒng)一，公辦高校財(cái)務(wù)管理統(tǒng)一以財(cái)政部頒布的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》為實(shí)施依據(jù)，而民辦高校財(cái)務(wù)管理還未規(guī)范和統(tǒng)一，有些按照企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行，有些參考的是公辦高校的制度。

2.財(cái)務(wù)管理手段的比較

（1）資金業(yè)績考核體制。民辦高校日常資金運(yùn)作涉及廣泛而復(fù)雜的利益相關(guān)者，各方尤其是投資者非常關(guān)心自己在學(xué)校的投資效益，再加上有較為完善的董事會制度，對日常財(cái)務(wù)管理監(jiān)督較為到位，從而促使民辦高校形成資金業(yè)績考核體制。而公辦高校長期以來更為關(guān)注人才培養(yǎng)和科研成果，對資金投入與產(chǎn)出效益重視不夠，并未形成適合自身特點(diǎn)的資金業(yè)績考核體制。

（2）財(cái)務(wù)預(yù)算體系。民辦與公辦高校都初步建立了財(cái)務(wù)預(yù)算體系，但都還不太完善，如缺乏全面預(yù)算理念，普遍缺乏事中控制，對預(yù)算的執(zhí)行較為隨意等。但總體來看，公辦高校財(cái)務(wù)預(yù)算的情況較為樂觀，在實(shí)行國庫集中支付制度后，資金存放和支付形式發(fā)生了改變，公辦高校由從被動的預(yù)算資金事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥氖轮锌刂疲瑢?shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)監(jiān)督，強(qiáng)化了預(yù)算執(zhí)行效果。

（3）財(cái)務(wù)分析體系。目前，民辦與公辦高校都缺乏一個(gè)科學(xué)完善的財(cái)務(wù)分析體系，主要是對預(yù)算當(dāng)年收入、支出以及各類經(jīng)費(fèi)所占比重等“量”化分析，缺乏對各種影響高校收入和支出的因素、支出結(jié)構(gòu)和經(jīng)費(fèi)配置等的“質(zhì)”化分析。

（三）公辦高校與民辦高校會計(jì)核算比較分析

1.會計(jì)目標(biāo)

（1）財(cái)政撥款占主要部分的公辦高校，其會計(jì)信息主要用于滿足政府的需求，因而其會計(jì)目標(biāo)應(yīng)是受托責(zé)任觀；社會資金逐漸占主要部分的公辦高校，其經(jīng)費(fèi)來源結(jié)構(gòu)處于過渡時(shí)期，投資體制中多主體的參與要求會計(jì)信息具有預(yù)測價(jià)值，會計(jì)目標(biāo)應(yīng)由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變。

（2）民辦高校所有權(quán)和使用權(quán)的分離使得潛在投資者成為重要信息使用人，要提供可靠、相關(guān)的會計(jì)信息，會計(jì)目標(biāo)必須選擇決策有用觀。

2.會計(jì)核算基礎(chǔ)

2014年開始實(shí)施的《高等學(xué)校會計(jì)制度》規(guī)定，高等學(xué)校會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（1）財(cái)政撥款占主要部分的公辦高校會計(jì)核算基礎(chǔ)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，一般的業(yè)務(wù)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，但對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；社會資金逐漸占主要部分的公辦高校，所需經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)向多方面籌集，其會計(jì)核算模式應(yīng)轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（2）民辦高校是一個(gè)具有較強(qiáng)公益性的實(shí)體，體制上與公辦學(xué)校不同，應(yīng)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容

（1）財(cái)政撥款占主要部分的公辦高校，從財(cái)務(wù)報(bào)表的類型來看，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表及附注，其財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)更多地披露支出、成本以及負(fù)債方面的信息，以便政府適時(shí)調(diào)整撥款的數(shù)額和方向；社會資金逐漸占主要部分的公辦高校應(yīng)增加現(xiàn)金流量表，信息披露上應(yīng)不斷適應(yīng)各類資源提供者的需要。

（2）當(dāng)前，我國民辦高校財(cái)務(wù)狀況并未對公眾公示，缺少監(jiān)管機(jī)制，財(cái)務(wù)信息透明度較低。

二、民辦高校財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算的國際比較

高校在西方國家一般分為公立高校和私立高校，在世界高等教育持續(xù)、快速發(fā)展變化的過程中，私立高等教育特別引人注目。美國和日本是會計(jì)制度編制組織工作民主和集中兩種方式的代表，有必要研究并借鑒美、日私立高校的財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)。

（一）美、日、中三國民辦高校財(cái)務(wù)管理的比較

1.財(cái)務(wù)管理制度

美國是世界上私立高等教育最發(fā)達(dá)的國家之一，如哈佛大學(xué)、斯坦福大學(xué)等絕大多數(shù)是私立大學(xué)。美國私立大學(xué)通常采用分散型的財(cái)務(wù)管理方式。高校獲得的大部分經(jīng)費(fèi)由其下設(shè)的學(xué)院直接管理，校部統(tǒng)籌的只是各學(xué)院上交的小比例經(jīng)費(fèi)，以用于高校的人員工資、校舍建設(shè)及其他公共財(cái)務(wù)支出，學(xué)院才是學(xué)校的辦學(xué)實(shí)體和管理重心，在財(cái)務(wù)上是相對獨(dú)立的核算單位，在很大程度上具有辦學(xué)自。日本絕大多數(shù)高校采取分權(quán)式的管理方式，學(xué)校給學(xué)院、系以充分人事、財(cái)務(wù)和管理的自。目前我國民辦高校的財(cái)務(wù)管理基本上屬于非完全集中的方式，即學(xué)校將大部分資金留在校級統(tǒng)一管理使用，二級單位對學(xué)校分配或自己創(chuàng)收的很小一部分資金擁有有限的自。學(xué)校將主要的資金統(tǒng)一調(diào)度使用，教職工工資、水電費(fèi)支出以及大部分開支由學(xué)校及其職能部門控制，各學(xué)院只擁有有限的自，對本部門能夠控制的開支有制定財(cái)務(wù)規(guī)章制度實(shí)施辦法的權(quán)力。校級財(cái)務(wù)控制權(quán)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于院級，難以滿足加強(qiáng)基層教學(xué)單位辦學(xué)自的要求，院級單位缺乏工作積極性。

2.辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源

美國私立高校經(jīng)費(fèi)來源渠道較廣，主要包括學(xué)費(fèi)、政府資助、捐贈收入和銷售與服務(wù)收入四大類。此外，還有教育券制度和高校與資本市場相結(jié)合的經(jīng)費(fèi)來源作為有效補(bǔ)充。日本私立高校的經(jīng)費(fèi)主要來自政府財(cái)政援助、科學(xué)研究收入、團(tuán)體捐贈、個(gè)人捐贈和學(xué)費(fèi)收入五個(gè)方面，其中學(xué)費(fèi)和政府資助更加突出。當(dāng)前，日本對私立高校經(jīng)費(fèi)更加注重貫徹受教育者和社會共同分擔(dān)的原則。我國民辦高校的經(jīng)費(fèi)來源主要包括學(xué)費(fèi)、捐贈、校辦產(chǎn)業(yè)、貸款、財(cái)政及其他來源。其中主要靠自籌。學(xué)費(fèi)為經(jīng)費(fèi)的主要來源，而政府補(bǔ)貼和資助所占比重非常小，其他捐助收入也很少見。

（二）美、日、中三國民辦高校會計(jì)核算的比較

1.會計(jì)核算制度

在美國，私立高校會計(jì)制度的制定更多的是民間會計(jì)和審計(jì)組織的自律行為，并通過民間組織的權(quán)威文獻(xiàn)和相關(guān)實(shí)踐，規(guī)范著民辦高校的會計(jì)行為。美國高校制度采用“雙軌制”，私立大學(xué)遵從財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）的準(zhǔn)則，美國財(cái)務(wù)會計(jì)基金會下分設(shè)的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會有關(guān)非營利組織會計(jì)規(guī)范的公告構(gòu)成了美國現(xiàn)行民間私立非營利組織，包括民辦高校財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范體系的主要內(nèi)容。美國高校會計(jì)核算傳統(tǒng)上使用“基金會計(jì)”核算方法，盡管相關(guān)準(zhǔn)則已經(jīng)不再要求私立學(xué)校按照基金會計(jì)核算，但目前美國大學(xué)仍然主要采用該種核算方法。日本的高校分為國立、公立、私立三類，私立大學(xué)會計(jì)制度制定工作是一種政府導(dǎo)向的行為，而且這種政府的會計(jì)制度編制工作，是在政府開始對私立大學(xué)實(shí)施財(cái)政資助政策的情況下就進(jìn)行的。日本文部省1971年頒布的《學(xué)校法人會計(jì)基準(zhǔn)》為日本所有私立學(xué)校包括私立大學(xué)必須遵守的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。美、日私立大學(xué)會計(jì)制度的編制機(jī)構(gòu)和編制背景存在明顯差異，但均具有鮮明的教育行業(yè)特色和非營利性特征：行業(yè)自主的美國以及政府主導(dǎo)的日本，對私立大學(xué)均實(shí)行獨(dú)立的會計(jì)制度，有別于非教育行業(yè)，甚至獨(dú)立于公辦教育單位；兩國私立大學(xué)會計(jì)制度仍然是主要針對非營利組織的運(yùn)行特點(diǎn)而制定的。我國民辦高校的會計(jì)核算隨意性較強(qiáng)，沒有行業(yè)的統(tǒng)一規(guī)范，也沒有建立完善的會計(jì)核算制度。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告

美國FASB從1979年就承擔(dān)起為政府以外的非營利組織制定準(zhǔn)則的職責(zé)，第117號公告《非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告》為包括私立非營利高等院校在內(nèi)的所有非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定了呈報(bào)內(nèi)容。因此，美國高校的財(cái)務(wù)報(bào)告根據(jù)公立還是私立而分屬兩套機(jī)制，兩者在財(cái)務(wù)報(bào)告的要求上不同，在資產(chǎn)負(fù)債表、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)的變動表及現(xiàn)金流量表的編制上存在差別。但財(cái)務(wù)報(bào)告均是公開的，任何人都可以在大學(xué)的公開網(wǎng)站上得到財(cái)務(wù)報(bào)告，便于國家、捐贈者、贊助人、學(xué)生等利益相關(guān)者參與到民辦高校的管理中去。在日本，對于接受日常經(jīng)費(fèi)財(cái)政補(bǔ)助達(dá)到一定金額以上的學(xué)校法人，政府要求其必須遵循文部省所制定的《學(xué)校法人會計(jì)準(zhǔn)則》開展財(cái)會管理，制作借貸對照表、收支平衡表及其他財(cái)務(wù)報(bào)表。收支報(bào)表必須包括學(xué)校法人整體情況，即包括學(xué)校各部門明細(xì)表在內(nèi)的消費(fèi)收支報(bào)表和資金收支報(bào)表。日本私立大學(xué)學(xué)校法人除了必須向文部省或者自治體等主管部門提交收支預(yù)算表以外，還必須將資金收支計(jì)算表、消費(fèi)收支計(jì)算表以及借貸對照表提供給公認(rèn)會計(jì)師或監(jiān)察法人，并將其在學(xué)校網(wǎng)站公示，讓利益相關(guān)者及時(shí)了解學(xué)校經(jīng)營情況。我國民辦高校的會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告未成體系，沒有考慮到民辦高校的特殊性和報(bào)告使用者的不同需要，一般不向社會公眾公開財(cái)務(wù)報(bào)告，只向上級管理部門匯報(bào)，這使得其他利益相關(guān)者無法獲得他們需要的信息。

三、啟示與政策建議

（一）與國內(nèi)公辦高校及美、日私立高校財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算比較的啟示

通過以上對比分析可以發(fā)現(xiàn)，我國民辦高校辦學(xué)主體多樣，資金來源多元，管理方式不同，與國內(nèi)公辦高校以及國外私立高校有著很大的差別。民辦高校在辦學(xué)經(jīng)費(fèi)籌集、產(chǎn)權(quán)主體、資金流轉(zhuǎn)方式、業(yè)務(wù)內(nèi)容、管理體制和高校構(gòu)成等方面具有鮮明的特點(diǎn)。正是民辦高校的自身特點(diǎn)及其發(fā)展客觀上要求建立與其發(fā)展相適應(yīng)、科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算制度。到目前為止，我國尚未建立起統(tǒng)一的民辦高校財(cái)務(wù)管理制度和會計(jì)核算制度。民辦高校根據(jù)各自的考慮選擇了不同的會計(jì)核算制度，這對民辦高校會計(jì)信息質(zhì)量以及民辦高校的健康發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

（二）政策建議

1.建立有章可循的財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算制度

我國民辦高校在遵循國家、地方相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)上，根據(jù)國外私立高校的辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)和我國的實(shí)際情況，應(yīng)建立一套有章可循的民辦高校財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算制度，這對我國民辦高校的持續(xù)、健康發(fā)展至關(guān)重要。建議財(cái)政部和教育部應(yīng)聯(lián)合頒發(fā)民辦高校財(cái)務(wù)管理制度與會計(jì)核算制度，以規(guī)范我國民辦高校財(cái)務(wù)管理活動與會計(jì)核算行為，并使所有民辦高校編制和提供統(tǒng)一的會計(jì)信息。

2.提供透明的財(cái)務(wù)信息

民辦高校應(yīng)該提供透明的財(cái)務(wù)信息，讓更多的利益相關(guān)人員參與到民辦高校的管理當(dāng)中。鑒于民辦高校辦學(xué)主體的多元化，需要設(shè)置現(xiàn)金流量表以及人力資源成本與價(jià)值情況表等附加報(bào)表。對于披露方式，應(yīng)豐富會計(jì)報(bào)表附注的披露信息，不僅包括貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)信息，還應(yīng)包括非貨幣化的非經(jīng)濟(jì)信息。同時(shí)，還應(yīng)建立起財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證機(jī)制。

3.采用非完全分散的兩級管理模式

針對我國民辦高校財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀和存在的問題，非完全分散的兩級管理模式是目前我國大部分民辦高校財(cái)務(wù)管理模式的最佳選擇。學(xué)校只設(shè)財(cái)務(wù)處作為一級財(cái)務(wù)部門，但賦予各學(xué)院一定的財(cái)權(quán)，也可在規(guī)模較大的學(xué)院設(shè)立二級財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，學(xué)院自行管理其創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)收支，對學(xué)校分配給其分管的經(jīng)費(fèi)自行安排使用。

4.拓寬經(jīng)費(fèi)來源渠道，建立政府資助體系

第5篇：非營利性組織會計(jì)準(zhǔn)則范文

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)變，我國非企業(yè)會計(jì)的環(huán)境發(fā)生了三大變化：財(cái)政體制改革不斷深化、事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革穩(wěn)步推進(jìn)、民辦非營利組織日益壯大。在這種形勢下，非企業(yè)會計(jì)改革勢在必行。目前，我國非企業(yè)會計(jì)僅限于預(yù)算會計(jì)的范疇，結(jié)構(gòu)體系不健全，適用范圍狹窄，會計(jì)信息難以滿足客觀需要。

依據(jù)會計(jì)主體是否具有營利性，會計(jì)體系分為企業(yè)會計(jì)和非企業(yè)會計(jì)兩個(gè)分支。近年來，隨著資本市場的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，以及我國成功“入世”，企業(yè)會計(jì)得到了快速的發(fā)展，先后建立了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度，并在實(shí)踐中不斷得以完善。但是，非企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)卻未能適應(yīng)其會計(jì)環(huán)境的變化而得到發(fā)展。因此，如何根據(jù)環(huán)境的變化，科學(xué)構(gòu)建非企業(yè)會計(jì)組織體系成為推動我國政府會計(jì)改革的重要基礎(chǔ)性問題。

一、我國非企業(yè)會計(jì)的現(xiàn)狀分析

國際上，非企業(yè)會計(jì)多體現(xiàn)為政府及非營利組織會計(jì)。在我國非企業(yè)會計(jì)是指預(yù)算會計(jì)，主要包括財(cái)政預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)、事業(yè)單位會計(jì)和國庫會計(jì)等。這種預(yù)算會計(jì)體系在一定程度上沿革了我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的預(yù)算會計(jì)體系，即分為總預(yù)算會計(jì)和單位預(yù)算會計(jì)兩大分支。1998年的預(yù)算會計(jì)改革后，預(yù)算會計(jì)體系出現(xiàn)了一些變化：細(xì)化了單位預(yù)算會計(jì)，對行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)分別做出了規(guī)定，出臺了《行政單位會計(jì)制度》、《事業(yè)單位會計(jì)制度》和《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》。除此之外，對基本建設(shè)單位、社?；鸬忍厥鈺?jì)主體和特殊會計(jì)事項(xiàng)頒布了相應(yīng)的會計(jì)核算方法和管理制度。

但近年來，會計(jì)環(huán)境的巨大變化，現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來：首先，預(yù)算會計(jì)體系的結(jié)構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)。預(yù)算會計(jì)各組成部分之間協(xié)調(diào)性差，既存在交叉重疊，又存在空白之處，不同預(yù)算會計(jì)制度規(guī)定之間存在矛盾。這就造成預(yù)算會計(jì)所反映的財(cái)政資金、資源的占用和使用等情況不準(zhǔn)確，影響財(cái)政預(yù)算管理的效果。

其次，預(yù)算會計(jì)主體的范圍不明確。這包括兩層含義：一是我國事業(yè)單位組成復(fù)雜，其中大量事業(yè)單位代行部分政府職能，還有相當(dāng)一部分事業(yè)單位從事經(jīng)營活動，具有企業(yè)的性質(zhì)。因此，所有事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會計(jì)顯然不妥。二是缺乏對非營利組織的界定，特別是對民辦非營利組織適用何種會計(jì)沒有明確的規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民辦非營利組織不斷的壯大，已成為繼政府組織和企業(yè)之后的重要社會主體，也是提供公共服務(wù)、促進(jìn)社會事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。由于民間事業(yè)單位的資金來源主要是社會組織、企業(yè)或個(gè)人的捐贈，不存在財(cái)政資金的投入，所以民間非營利單位適用預(yù)算會計(jì)（事業(yè)單位會計(jì)）顯然不合適。并且由于民辦非營利組織具有非營利性，也不能適用企業(yè)會計(jì)，這就造成了會計(jì)體系上出現(xiàn)空缺。

再次，預(yù)算會計(jì)的信息不能滿足公共財(cái)政的管理需要。公共財(cái)政顧名思義是為社會、市場提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的國家財(cái)政，它要求國家財(cái)政管理從為政府自我服務(wù)轉(zhuǎn)變到為市場提供公共服務(wù)上來。預(yù)算會計(jì)（政府會計(jì)等）作為財(cái)政管理的一個(gè)途徑，也必須從以政府預(yù)算管理為中心轉(zhuǎn)變到以對公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供進(jìn)行管理為中心上來。目前的預(yù)算會計(jì)是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財(cái)政資金收支活動的專業(yè)會計(jì)，會計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜趯︻A(yù)算收支的反映，忽略了對單位財(cái)務(wù)狀況（包括財(cái)政資金、資源在公共產(chǎn)品和服務(wù)提供過程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，預(yù)算會計(jì)與我國公共財(cái)政的要求不相適應(yīng)。

最后，預(yù)算會計(jì)無法適應(yīng)會計(jì)國際化的要求。預(yù)算會計(jì)作為會計(jì)體系的重要組成部分，不可避免的要參與到會計(jì)的國際化進(jìn)程中來。隨著我國參加國際組織和參與國際事務(wù)的增多，特別是政府海外籌資的增加，國際組織和外國政府對我國政府財(cái)政信息更加關(guān)注，預(yù)算會計(jì)作為提供財(cái)政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越來越多的國際關(guān)注。例如，國際貨幣基金組織先后于1998年和2001年通過和修訂了《財(cái)政透明度良好做法守則-原則宣言》和《財(cái)政透明度手冊》，其核心要求是政府應(yīng)當(dāng)定期向公眾提供全面并且真實(shí)的財(cái)政信息，并對公開財(cái)政信息的內(nèi)容、程序以及如何確保這些信息的質(zhì)量進(jìn)行了具體規(guī)范。而我國現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)在結(jié)構(gòu)體系、制度內(nèi)容、會計(jì)基礎(chǔ)、報(bào)告體系等眾多方面與國際慣例存在很大的差異，這就阻礙了我國政府財(cái)政信息的提供和被國際組織、外國政府的認(rèn)可，難以適應(yīng)會計(jì)國際化的要求。

二、科學(xué)構(gòu)建我國非企業(yè)會計(jì)體系

（一）會計(jì)環(huán)境的變化對我國非企業(yè)會計(jì)體系結(jié)構(gòu)的影響

縱觀會計(jì)發(fā)展史，會計(jì)環(huán)境的變遷往往成為推動會計(jì)改革進(jìn)程的動力。重新構(gòu)建我國非企業(yè)會計(jì)體系，首先需要從分析會計(jì)環(huán)境入手。在我國影響非企業(yè)會計(jì)體系結(jié)構(gòu)的幾個(gè)主要環(huán)境因素有：

第一、我國財(cái)政體制改革對非企業(yè)會計(jì)中的政府會計(jì)有重大影響。政府會計(jì)必須適應(yīng)財(cái)政體制的要求，與政府管理體制、財(cái)政管理體制、預(yù)算管理方式保持一致。隨著我國財(cái)政體制改革的深入和公共財(cái)政的建立，對政府會計(jì)提出了更高的要求。特別是2000年后，我國陸續(xù)實(shí)施了部門預(yù)算改革、國庫集中收付改革、收支兩條線管理改革、政府采購改革和績效評價(jià)管理制度等，標(biāo)志著我國財(cái)政體制改革已將重點(diǎn)從財(cái)政收入方面轉(zhuǎn)移到財(cái)政支出管理方面來。因此，政府會計(jì)作為政府支出的重要核算手段，所肩負(fù)的任務(wù)更加艱巨。政府會計(jì)信息的種類需要更加豐富，信息的內(nèi)容需要更加細(xì)化和精確，信息的及時(shí)性和有用性等質(zhì)量特征需要不斷提高。在公共財(cái)政體制下，政府會計(jì)應(yīng)當(dāng)滿足以下幾點(diǎn)要求：1.反映政府職能履行（公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供）情況；2.反映政府部門財(cái)政資金的使用績效；3.考察預(yù)算收入和支出的執(zhí)行情況；4.反映政府采購的情況；5.反映政府資產(chǎn)、負(fù)債情況；6.反映行政、事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理情況；7.提供其他政府宏觀管理需要的信息。

第二，我國事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革對非企業(yè)會計(jì)中事業(yè)單位會計(jì)和非營利組織會計(jì)有重要影響。中國事業(yè)單位改革的方向，是要建立一個(gè)與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)、滿足公共服務(wù)需要、科學(xué)合理、精簡高效的現(xiàn)代事業(yè)組織體系。對承擔(dān)政府職能且不宜撤銷的事業(yè)單位，應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)檎块T；對公益性事務(wù)較少、可以改制為企業(yè)的，或者從事大量市場經(jīng)營活動、企業(yè)色彩比較濃重的事業(yè)單位，應(yīng)明確轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)；改革后公益類事業(yè)單位是我國事業(yè)單位的主體，這些事業(yè)單位性質(zhì)特點(diǎn)是：非政府也非“ 二政府”、非企業(yè)也非準(zhǔn)企業(yè)和非盈利也非變相盈利。可以看出，改革后的事業(yè)單位主要職能是提供教育、醫(yī)療、科研、文娛、體育等公共服務(wù)，具有典型的非營利性，這一點(diǎn)與民間的非營利組織有很大的相似性，因此，可以與民辦非營利組織共同執(zhí)行非營利組織會計(jì)制度。非營利組織會計(jì)必須提供（1）事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展和公共產(chǎn)品、服務(wù)提供的成本效益情況；（2）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況；（3）向資金捐贈者提供履行受托責(zé)任的情況（4）其他有用信息。同時(shí)，事業(yè)單位資金在很大程度上來源于政府撥款，這與執(zhí)行預(yù)算的政府組織的特點(diǎn)很相似。因此，事業(yè)單位所適用的非營利組織會計(jì)必須對事業(yè)單位財(cái)政資金的預(yù)算收支等加以反映。即事業(yè)單位作為全國預(yù)算執(zhí)行的一個(gè)有機(jī)部分，必須提供其財(cái)政預(yù)算的相關(guān)信息。

第三，市場經(jīng)濟(jì)下民辦非營利組織的出現(xiàn)對非企業(yè)會計(jì)體系構(gòu)建有很大影響。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，社會公益事業(yè)都由國家包攬下來，基本不存在民辦非營利組織，因此在我國會計(jì)體系中未對民辦非營利組織會計(jì)做任何規(guī)定。然而，民辦非營利組織不斷壯大，“一方面可以彌補(bǔ)公共財(cái)政資金在公共產(chǎn)品投入上的不足，另一方面有助于促進(jìn)和引導(dǎo)民間資金投入到公共產(chǎn)品的提供上，從而在一定程度上彌補(bǔ)政府失靈和市場失靈”。因此，民辦非營利組織的存在是非常必要的，其作用是積極的。這就要求非企業(yè)會計(jì)體系必須包含民辦非營利組織會計(jì)。筆者認(rèn)為，民辦非營利組織與事業(yè)單位具有很多的相似性，可以共同使用非營利組織會計(jì)。但是，從我國及世界各國的情況來看，民辦非營利組織不會成為發(fā)展社會事業(yè)的主要力量，與政府投資的事業(yè)單位相比，無論其在數(shù)量還是規(guī)模上都相差很多，因此，對于民辦非營利組織而言它所適用的非營利組織會計(jì)應(yīng)當(dāng)更加簡單。同時(shí)，與事業(yè)單位不同，民辦非營利組織無財(cái)政預(yù)算資金來源，它所適用的非營利組織會計(jì)也不需要反映預(yù)算收支等信息。

（二）我國非企業(yè)會計(jì)體系的構(gòu)成

第6篇：非營利性組織會計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 民辦高校 民間非營利組織 會計(jì)制度 合理回報(bào)

中國民辦高校近年來迅速發(fā)展， 2013年教育部批準(zhǔn)的高校名單（截止到2013年6月21日）的一組統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：我國共有高校2198所，其中獨(dú)立設(shè)置民辦普通高等學(xué)校424所，約占20%。隨著民辦高校數(shù)量和規(guī)模的急劇擴(kuò)張，其會計(jì)核算方面暴露出越來越多的問題，既阻礙了民辦高校自身的發(fā)展，也給政府相關(guān)職能部門管理帶來了一定的困難，構(gòu)建我國民辦高校會計(jì)核算制度迫在眉睫。

一、我國民辦高校運(yùn)用會計(jì)制度的現(xiàn)狀

1、民辦高校的會計(jì)特征

（1）民辦高校屬于非營利組織的性質(zhì)。我國1998年8月29日頒布的《高等教育法》第二十四條規(guī)定：“設(shè)立高等學(xué)校，應(yīng)當(dāng)符合國家高等教育發(fā)展規(guī)劃，符合國家利益和社會公共利益，不得以營利為目的。”這說明所有的高等學(xué)校，是一個(gè)不得以營利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，是一個(gè)非營利性組織。

（2）民辦高校的經(jīng)費(fèi)來源非財(cái)政性。我國2002年12月28 日頒布的《民辦教育促進(jìn)法》第二條規(guī)定：“國家機(jī)構(gòu)以外的社會組織或者個(gè)人，利用非國家財(cái)政性經(jīng)費(fèi)，面向社會舉辦學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)的活動?！北砻髅褶k學(xué)校的辦學(xué)主體不是國家機(jī)構(gòu)，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不是國家財(cái)政性經(jīng)費(fèi)。當(dāng)然，近年來，政府開始向民辦高校劃撥少量的財(cái)政性資金，以補(bǔ)助其開展高等教育活動。但是，這種補(bǔ)助僅僅是開始，而且規(guī)模不大，在辦學(xué)經(jīng)費(fèi)支出中比重很小。

（3）民辦高校辦學(xué)主體非政府。民辦高校的出資人不是國家機(jī)關(guān)，因而民辦高校不屬于事業(yè)單位，應(yīng)該歸入民間非營利組織。

2、民辦高校會計(jì)核算制度的選擇

民辦高校應(yīng)該采用何種會計(jì)制度，《民辦教育促進(jìn)法》及其《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》中沒有作出明確合理的規(guī)定。從海南省民辦高校的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，2005年以前，在實(shí)踐中民辦高校執(zhí)行的會計(jì)制度大體可以分為：一是執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)制度》；二是執(zhí)行《高等學(xué)校會計(jì)制度》；三是將《事業(yè)單位會計(jì)制度》和《高待學(xué)校會計(jì)制度》相結(jié)合運(yùn)用。另外，也有屬于上市公司控股的民辦高校套用《企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行會計(jì)核算和賬目處理的。由于民辦高校采用的會計(jì)制度不統(tǒng)一，就造成民辦高校在財(cái)務(wù)治理上的不科學(xué)和不規(guī)范。會計(jì)信息的可比性較差，導(dǎo)致有關(guān)部門對民辦高校的財(cái)務(wù)治理難以到位，稅收關(guān)系調(diào)理不清，不利于對民辦高校資金治理、使用的監(jiān)管。我國現(xiàn)有的會計(jì)核算制度和高校財(cái)務(wù)制度大多以財(cái)產(chǎn)的公有制性質(zhì)而設(shè)立，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理，突出了防止國有資產(chǎn)流失功能，不能體現(xiàn)民辦高校投資主體的知情權(quán)以及成本核算、營利等問題，影響了民辦高校出資人的積極性。

2004年8月18日，財(cái)政部了《民間非營利組織會計(jì)制度》，該制度的頒布實(shí)施，首先從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一會計(jì)制度的現(xiàn)狀，解決了民辦高校適用的會計(jì)規(guī)范問題。

2005年，《民間非營利組織會計(jì)制度》開始執(zhí)行。海南省除屬于上市公司控投的民辦高校外，其他民辦高校開始執(zhí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》組織會計(jì)核算。

《民間非營利組織會計(jì)制度》為民辦高校的會計(jì)核算奠定了基礎(chǔ)，但該制度適用于普通的民間非營利組織，并非針對于民辦高校。因此，民辦高校會計(jì)核算在執(zhí)行此制度時(shí)還存在一定的局限性。

二、民辦高校會計(jì)核算執(zhí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》存在的問題

1、民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰

《民間非營利組織會計(jì)制度》中，基于非營利性質(zhì)，未設(shè)置所有者權(quán)益，只設(shè)置凈資產(chǎn)賬戶，并將凈資產(chǎn)劃分為非限制性凈資產(chǎn)與限制性凈資產(chǎn)。這樣的設(shè)置不能滿足民辦高校資產(chǎn)的來源，民辦高校的資本大部分是辦學(xué)者出資的，這部分出資并不是不求回報(bào)的。因此，民辦高校執(zhí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》后，會計(jì)核算上就不能體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使得民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰。特別是財(cái)務(wù)報(bào)告中，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)置，只反映凈資產(chǎn)，不能體現(xiàn)辦學(xué)者的出資信息，辦學(xué)者往往會擔(dān)心自己的出資全部公益化，不利于出資者繼續(xù)出資。

2、《民間非營利組織會計(jì)制度》規(guī)范的核算內(nèi)容過于簡單，不能完全規(guī)范民辦高校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)

（1）行業(yè)（教育）特征不明顯。《民間非營利組織會計(jì)制度》在會計(jì)科目設(shè)置等方面，對教育單位的教育經(jīng)濟(jì)行為反映得不夠直接。在收入和支出的會計(jì)科目設(shè)置中沒有體現(xiàn)教育特征的會計(jì)科目。

（2）政府補(bǔ)助核算?！睹耖g非營利組織會計(jì)制度》設(shè)置了“政府補(bǔ)助收入”科目，核算的內(nèi)容是民間非營利組織因?yàn)檎畵芸罨蛘哒畽C(jī)構(gòu)結(jié)余的補(bǔ)助而取得的收入，但并未規(guī)范這些補(bǔ)助收入的計(jì)量。民辦高校取得的科研經(jīng)費(fèi)、教育補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)及中央財(cái)政及地方財(cái)政給予的示范實(shí)訓(xùn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)等，這些補(bǔ)助有的是收益性的，有的是資產(chǎn)性的，還有的是收益與資產(chǎn)相結(jié)合性的。對于收益性的可按《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)范處理，記入當(dāng)期的凈資產(chǎn)。但對于資產(chǎn)性的卻不能一次性記入當(dāng)期凈資產(chǎn)。例示范實(shí)訓(xùn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)，形成的是固定資產(chǎn)，這部分固定資產(chǎn)后續(xù)如何計(jì)量，提不提折舊，是一個(gè)困擾會計(jì)管理工作的會計(jì)核算問題。這里沒有一個(gè)規(guī)范的會計(jì)政策，實(shí)務(wù)中現(xiàn)在也只能參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的政府補(bǔ)助來核算。

（3）民辦高校出資人的合理回報(bào)問題?！睹耖g非營利組織會計(jì)制度》第二條規(guī)定：本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教學(xué)等。民辦高校屬于民辦非企業(yè)單位，其可執(zhí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》。但適用本制度的民間非營利組織應(yīng)同時(shí)具備的特征之二是資源的投資者向該組織投入的資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，而《民辦教育促進(jìn)法》第五十一條規(guī)定“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”?！睹褶k教育促進(jìn)法實(shí)施條例》中規(guī)定民辦高校的出資人是可以取得合理回報(bào)的，將合理回報(bào)限定在“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長期貸款利息的200%”?！睹耖g非營利組織會計(jì)制度》在不求回報(bào)與《民辦教育促進(jìn)法》合理回報(bào)之間相悖。從《民間非營利組織會計(jì)制度》中規(guī)范的民間非營利組織應(yīng)同時(shí)具備的特征看，民辦高校不具備執(zhí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》的特征。但是《民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”，第五十一條規(guī)定“出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”。這些規(guī)定就給民辦高校定了性，即使民辦高校取得了合理回報(bào)，也是不以營利為宗旨和目的的非營利組織。我國民辦高校沒有相應(yīng)的會計(jì)制度，民辦高校只能選擇《民間非營利組織會計(jì)制度》，政府及相關(guān)部門對民辦高校執(zhí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》也沒有疑議?！睹褶k教育促進(jìn)法》是上位法，兩者誰服從誰是非常明顯的。在會計(jì)核算上，民辦高校出資人的合理回報(bào)問題是不能回避的。如何核算，如何報(bào)告，沒有統(tǒng)一規(guī)范，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告就不是很規(guī)范了。

（4）《民間非營利組織會計(jì)制度》過分淡化對稅金的核算。事實(shí)上民間非營利組織除了非營利收入外，還應(yīng)有營利收入，我們不能籠統(tǒng)地說非營利組織是或不是納稅人，而必須根據(jù)有關(guān)國家稅法規(guī)定來正確核算稅金。民辦高校教學(xué)、科研與后勤等方面的經(jīng)濟(jì)活動其目標(biāo)不同，資金運(yùn)動的性質(zhì)也不同，因此在稅務(wù)的處理上也是有差異的。在民辦高校會計(jì)核算中，盡管稅金不是主要的支出，但稅金與費(fèi)用還是有一定區(qū)別的?！睹耖g非營利組織會計(jì)制度》中沒有規(guī)范稅費(fèi)的核算，因此民辦高校繳納的一些稅金在會計(jì)核算上就沒有統(tǒng)一的核算。從調(diào)研的樣本來看，民辦高校對于繳納流轉(zhuǎn)稅有的計(jì)入業(yè)務(wù)活動成本，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入其他費(fèi)用等，五花八門。另外，在會計(jì)實(shí)務(wù)中對于民辦高校是否繳納企業(yè)所得稅，民辦高校的企業(yè)所得稅如何核算，在《民間非營利組織會計(jì)制度》中沒有設(shè)置所得稅費(fèi)用會計(jì)科目，在業(yè)務(wù)活動表中也沒有設(shè)置所得稅項(xiàng)目。事實(shí)上，民辦高校有些收入是屬于所得稅范疇的，對于民辦高校繳納的所得稅是在業(yè)務(wù)稅金中核算，還是單列所得稅費(fèi)用，這是一個(gè)必須明確的問題。

3、《民間非營利組織會計(jì)制度》報(bào)表體系不能體現(xiàn)民辦高校的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績成果

《民間非營利組織會計(jì)制度》中的資產(chǎn)負(fù)債表不能體現(xiàn)民辦高校真正的財(cái)務(wù)狀況。如只設(shè)置了凈資產(chǎn)，沒有設(shè)置凈資產(chǎn)中出資人的資本金。

《民間非營利組織會計(jì)制度》的業(yè)務(wù)活動表不能體現(xiàn)民辦高校的業(yè)績成果，其業(yè)務(wù)活動表在最后反映的是本年的凈資產(chǎn)變動額，報(bào)表過于簡約，不明晰，不利于報(bào)表的使用者對財(cái)務(wù)信息的解讀。雖然民辦學(xué)校是不以營利為目的的，但作為核算國家公共資金的事業(yè)制度都明確反映結(jié)余，難道民間資金反而不應(yīng)反映結(jié)余。任何一個(gè)組織可以不以營利為目的，但作為會計(jì)核算應(yīng)該明確反映結(jié)余，這有利于一個(gè)組織衡量自身一個(gè)會計(jì)年度的業(yè)務(wù)狀況，也有利于管理部門評判民間非營利組織的宗旨、營利性。

三、民辦高校會計(jì)制度的建設(shè)

上海、江蘇、河南等省市的教育主管部門會同財(cái)政部門，相應(yīng)出臺了一些地方性的會計(jì)規(guī)章，制定了本地的《民辦高校會計(jì)核算辦法（試行）》，如《海市民辦高等學(xué)校會計(jì)核算辦法（試行）》及江蘇省《民辦高校財(cái)務(wù)制度》和《民辦高校會計(jì)制度》，以規(guī)范民辦高等學(xué)校會計(jì)核算，保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整。這些制度的出臺和施行為其他地區(qū)對加強(qiáng)民辦高校會計(jì)核算方面起到了很好的示范作用。2013年12月30日財(cái)政部頒布的《高等學(xué)校會計(jì)制度》（財(cái)會〔2013〕30號），結(jié)束了《高等學(xué)校會計(jì)制度（試行）》嚴(yán)重滯后的狀態(tài)。但民辦高校目前卻沒有國家統(tǒng)一的民辦高校會計(jì)制度。

隨著國家經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，民辦高校在我國高等教育中的地位會越來越重要，規(guī)范民辦高校的財(cái)務(wù)與會計(jì)，使其健康發(fā)展，是個(gè)亟待解決的問題。

1、建設(shè)思路

（1）以現(xiàn)行的國家相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合民辦高校的特征制訂民辦高校會計(jì)制度。近十年來，中央和地方出臺了一系列有關(guān)民辦高校管理和學(xué)校財(cái)務(wù)管理的法律和規(guī)定，為研究和設(shè)計(jì)民辦高校財(cái)務(wù)會計(jì)制度提供了相應(yīng)的政策依據(jù)。主要有：原國家教委制定的《民辦高等學(xué)校設(shè)置暫行規(guī)定》；國務(wù)院頒布的《社會力量辦學(xué)條例》、《民辦教育促進(jìn)法》及其《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》；2000年國家頒布的新《會計(jì)法》；2012年12月18日財(cái)政部、教育部印發(fā)的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和2013年12月30日財(cái)政部印發(fā)的《高等學(xué)校會計(jì)制度》；2004年的《民間非營利組織會計(jì)制度》；2006年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。這些法規(guī)和規(guī)章雖然有些比較原則，有些不是針對民辦高校的，但其中一些重要原則和精神是設(shè)計(jì)民辦高校會計(jì)制度的重要依據(jù)。

我國民辦高校近十多年的迅速發(fā)展，在辦學(xué)實(shí)踐中，逐步形成了民辦高校資金運(yùn)動與財(cái)務(wù)管理上的一些特征。業(yè)務(wù)活動具有與公立大學(xué)相同的核算內(nèi)容，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)上可參照《高等學(xué)校會計(jì)制度》，做到與公立大學(xué)財(cái)務(wù)信息的相對可比性；民辦高校后勤管理社會化。與公辦高校相比，民辦高校實(shí)行了真正意義上的后勤社會化。如食堂、學(xué)生公寓、醫(yī)療、衛(wèi)生服務(wù)等都引入社會資金，在設(shè)計(jì)會計(jì)制度時(shí)應(yīng)考慮這一特征；民辦高校建立有效的財(cái)務(wù)約束機(jī)制。民辦高校經(jīng)費(fèi)全部自籌，并獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，存在較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，多數(shù)民辦高校建立了財(cái)務(wù)約束機(jī)制。在經(jīng)費(fèi)安排上堅(jiān)持以教學(xué)發(fā)展為中心，主要經(jīng)費(fèi)支出包括教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)、公用支出經(jīng)費(fèi)和事業(yè)發(fā)展經(jīng)費(fèi)。民辦高校注重人才培養(yǎng)成本核算。全國大多數(shù)民辦高校一般是按二級學(xué)院或系部進(jìn)行人才培養(yǎng)成本核算，嚴(yán)格控制一般管理費(fèi)用支出，節(jié)省經(jīng)費(fèi)開支，部分學(xué)校還定期檢查預(yù)算執(zhí)行情況，分析人才培養(yǎng)成本。民辦高校會計(jì)監(jiān)督社會化。多數(shù)民辦高校實(shí)行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，一定程度上做到了企業(yè)化的產(chǎn)權(quán)分離，民辦高校規(guī)定財(cái)務(wù)決算須由社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，確保會計(jì)報(bào)告公允、真實(shí)地反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績。民辦高校引入了經(jīng)營學(xué)校的理念，注重效益的評價(jià)，提高了各類資源的利用效率。

（2）民辦高校會計(jì)制度應(yīng)具有針對性和可操作性。民辦高校會計(jì)制度不同于公辦學(xué)校，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)“民辦”的特點(diǎn)。民辦高校是一個(gè)具有極強(qiáng)的公益性，又具有一定產(chǎn)業(yè)屬性的實(shí)體，在會計(jì)制度設(shè)計(jì)上，應(yīng)引入企業(yè)核算的相應(yīng)內(nèi)容，在辦學(xué)成本核算和凈收益的分配上可參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)范，注重可操作性。

（3）借鑒國外私立大學(xué)會計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國國情制定民辦高校會計(jì)制度。在私立高等教育比較發(fā)達(dá)的國家，如美國、日本、印度等都用法規(guī)形式確定政府對私立高校的資助。在會計(jì)核算上，許多國家都制定了相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則。如1971年，日本文部省頒布了《學(xué)校法人會計(jì)基準(zhǔn)》，對民辦學(xué)校的會計(jì)核算作了具體規(guī)定，給我們以有益的啟迪，值得借鑒。

2、《民辦高校會計(jì)制度》的基本特點(diǎn)

（1）明晰民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系?！睹褶k高校財(cái)務(wù)制度》對學(xué)校的凈資產(chǎn)進(jìn)行分類，引入資本金概念，將學(xué)校凈資產(chǎn)分為投入資本、教學(xué)基金和專用基金三類。投入資本為辦學(xué)者原始投入的資金（資產(chǎn)），屬辦學(xué)者所有；教學(xué)基金和專用基金為學(xué)校在辦學(xué)過程中的資產(chǎn)增值，屬學(xué)校所有。通過對學(xué)校凈資產(chǎn)的劃分，規(guī)范辦學(xué)者與學(xué)校的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。學(xué)校撤銷時(shí)，辦學(xué)者的投入資本可作為返還出資者原始投入的依據(jù)。

（2）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)核算基礎(chǔ)。民辦高校作為自主辦學(xué)、自負(fù)盈虧的辦學(xué)實(shí)體，正確核算辦學(xué)成本及費(fèi)用，應(yīng)將收益正確地劃分當(dāng)期收益與預(yù)期收益。因此，會計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。根據(jù)民辦高校資金運(yùn)動的特征相應(yīng)引入累計(jì)折舊、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、業(yè)務(wù)收支結(jié)余、凈收益分配等會計(jì)科目，由于教學(xué)學(xué)年與會計(jì)年度的不一致性，將學(xué)年學(xué)費(fèi)收入在兩個(gè)會計(jì)年度間合理劃分。同時(shí)，對民辦高校進(jìn)行成本核算，及時(shí)反映民辦高校物化勞動和活勞動的耗費(fèi)情況。固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，按固定資產(chǎn)的特征選擇折舊方法，使耗費(fèi)的資產(chǎn)得到及時(shí)補(bǔ)償，使其會計(jì)核算更為科學(xué)、合理和穩(wěn)健，有利于民辦高校的持續(xù)、健康發(fā)展。

（3）允許投資者取得合理回報(bào)?！睹褶k高校會計(jì)制度》應(yīng)規(guī)定辦學(xué)者取得合理回報(bào)的具體核算辦法。規(guī)范學(xué)校凈收益分配，民辦高校凈收益的分配原則是優(yōu)先考慮學(xué)校的未來發(fā)展，其次才是辦學(xué)者的回報(bào)。首先計(jì)提一定比例的發(fā)展基金；其次給投資者合理回報(bào)，合理回報(bào)“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長期貸款利息的200%”；再次將剩余部分作為事業(yè)基金，用于事業(yè)發(fā)展和彌補(bǔ)以后年度的收支差額。凈收益額為零或負(fù)數(shù)的，不得分配出資人投資收益。

（4）正確區(qū)分和核算費(fèi)用支出?！睹褶k高校會計(jì)制度》中的費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)按照其功能分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等?？梢詫I(yè)務(wù)活動成本分設(shè)為教育業(yè)務(wù)活動成本和科技業(yè)務(wù)活動成本。教育業(yè)務(wù)活動成本，是指民辦高校為了實(shí)現(xiàn)其教育業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。科技業(yè)務(wù)活動成本，是指民辦高校為了實(shí)現(xiàn)其科技業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等可參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

（5）建立適用于民辦高校的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。民辦高校財(cái)務(wù)報(bào)告體系應(yīng)反映民辦高校財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動成果及現(xiàn)金流量和出資人變動等財(cái)務(wù)信息。會計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計(jì)信息使用者（如出資人、教育行政部門、捐贈人、學(xué)生及家長）等的需要。

在制定《民辦高校會計(jì)制度》的同時(shí)，也應(yīng)制定相應(yīng)的《民辦高校財(cái)務(wù)制度》，對民辦高校財(cái)務(wù)管理體制、親屬回避制度、預(yù)算審批、備案制度、人員經(jīng)費(fèi)支出控制、會計(jì)報(bào)表編報(bào)等作出具體規(guī)定。

四、結(jié)語

民辦高校應(yīng)將《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》及實(shí)施條例、《中華人民共和國會計(jì)法》、《民間非營利組織會計(jì)制度》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)與民辦高校的辦學(xué)特點(diǎn)有機(jī)地結(jié)合起來，建立一套具有普遍性、實(shí)用性的《民辦高等學(xué)校會計(jì)制度》，充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”的特點(diǎn)，建立有效的民辦高校財(cái)務(wù)制約機(jī)制，注重教育成本的核算，發(fā)揮民辦教育的優(yōu)勢，最大限度地集中財(cái)力，使民辦高校得到更好更快的發(fā)展。民辦高校有了統(tǒng)一的會計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)管理制度，對規(guī)范民辦高校的財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)民辦教育事業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展，將起到積極的推動作用。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 王大勇、魏錫政、吳永立：完善我國民辦高校會計(jì)核算制度的對策[J].河北師范大學(xué)學(xué)報(bào)，2012（2）.

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第7篇：非營利性組織會計(jì)準(zhǔn)則范文

    (一)在理念上與醫(yī)院發(fā)展的新趨勢不符

    舊的《醫(yī)院會計(jì)制度》的制定基礎(chǔ)是以我國醫(yī)院的基本特點(diǎn)為主要依據(jù),對估計(jì)非營利性質(zhì)機(jī)構(gòu)以及企業(yè)的一些財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了借鑒。但是因?yàn)闀r(shí)代的變遷,醫(yī)院在新的發(fā)展趨勢下其相關(guān)的各種管理都產(chǎn)生了巨大的改變,特別是現(xiàn)在醫(yī)院的發(fā)展無論是業(yè)務(wù)范圍還是經(jīng)營方式,都逐漸走向了經(jīng)營化以及企業(yè)化,因此舊的醫(yī)院會計(jì)準(zhǔn)則便顯現(xiàn)出越來越多的局限性,比如說適應(yīng)范圍不夠廣、不能更加準(zhǔn)確的對資產(chǎn)損耗進(jìn)行核算與反應(yīng)、缺乏精確的資金時(shí)間價(jià)值,對醫(yī)院實(shí)際盈利水平無法做法全面真實(shí)的體現(xiàn),財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)制度不夠完善。

    (二)固定資產(chǎn)總量虛高

    舊醫(yī)院會計(jì)制度中沒有體現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊相關(guān)計(jì)提。在負(fù)債資產(chǎn)表所列出固定資產(chǎn)項(xiàng)目中中,所反映出來的只是資產(chǎn)原值,并未按照資產(chǎn)所產(chǎn)生的實(shí)際損耗進(jìn)行相應(yīng)的實(shí)時(shí)改變,顯示在賬面上的資產(chǎn)有可能在實(shí)際損耗中已經(jīng)消失了。此時(shí)的固定資產(chǎn)從某種意義上來分析,已經(jīng)出現(xiàn)了實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值不符的現(xiàn)象,無法對固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情形以及損耗程度進(jìn)行真實(shí)的體現(xiàn),無法幫助相關(guān)人員對資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)際了解。

    (三)醫(yī)院急需改革產(chǎn)權(quán)制度

    醫(yī)院會計(jì)制度的改革是逐步進(jìn)行深入的,醫(yī)院的創(chuàng)辦也表現(xiàn)出了多種形式,投資創(chuàng)辦醫(yī)院的主體也是呈現(xiàn)了多元化的現(xiàn)象,出臺了一些像《民營非營利性組織會計(jì)制度》、《醫(yī)院會計(jì)制度》的核算制度?？墒且琅f存在著一些不足,比如無法與市場經(jīng)濟(jì)下醫(yī)院服務(wù)性質(zhì)現(xiàn)狀相適應(yīng)、不能夠滿足創(chuàng)辦醫(yī)院的投資主體以及債權(quán)人對盈利性的需求、也不能滿足社保機(jī)構(gòu)中有關(guān)醫(yī)保政策方面的需求。

    (四)沒有實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)的資本化

    醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是具有技術(shù)性高、風(fēng)險(xiǎn)性高特征的服務(wù)性質(zhì)的行業(yè),所以在其總資產(chǎn)中無形資產(chǎn)占有很大的比例,比如說一些享有專利的醫(yī)療技術(shù)、一些特色醫(yī)療項(xiàng)目以及醫(yī)院的名氣等。并且,醫(yī)院為適應(yīng)醫(yī)院現(xiàn)展趨勢,使自身在某領(lǐng)域處于權(quán)威位置,必須開發(fā)可以帶給醫(yī)院較高經(jīng)濟(jì)效益的科研項(xiàng)目,但是應(yīng)用于這些項(xiàng)目中的耗費(fèi)較高,應(yīng)該通過資本化的方式在財(cái)務(wù)賬目中進(jìn)行反映,不然就會使得賬目出現(xiàn)收支結(jié)余不真實(shí)的顯現(xiàn),無法準(zhǔn)確的對財(cái)務(wù)考核的實(shí)情進(jìn)行反映。

    二、完善新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在醫(yī)院會計(jì)中應(yīng)用的策略

    (一)對新準(zhǔn)則中有關(guān)會計(jì)信息質(zhì)量的要求與目標(biāo)進(jìn)行借鑒

    現(xiàn)代醫(yī)院的發(fā)展逐漸趨向于經(jīng)營化,因此醫(yī)院的管理模式也隨之朝著企業(yè)化經(jīng)營發(fā)展的方面前進(jìn),其性質(zhì)也慢慢的朝著事業(yè)單位與企業(yè)兼具方向發(fā)展。對此類醫(yī)院來說,則更改應(yīng)用新準(zhǔn)則,全面在醫(yī)院內(nèi)部核算以及規(guī)范資產(chǎn)、凈資產(chǎn)與負(fù)債,以此來對醫(yī)院改革產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行促進(jìn)。同時(shí),還可以促使醫(yī)院在經(jīng)營理念模式、業(yè)務(wù)范圍以及管理機(jī)制等方面進(jìn)行創(chuàng)新求變,能夠提供給利益相關(guān)方真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息。比如說,在新準(zhǔn)則中,有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則、公允價(jià)值計(jì)量模式等核算方法,對于醫(yī)院來說便很適用于其核算存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備與折舊計(jì)提。醫(yī)院還可以運(yùn)用新準(zhǔn)則進(jìn)行核算負(fù)債,可以核算各項(xiàng)潛在的醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)及負(fù)債。同時(shí)。對新準(zhǔn)則中的有關(guān)資本公積以及實(shí)收資本等科目進(jìn)行借鑒,醫(yī)院可以核算其凈資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況,提供給醫(yī)院決策方較為詳盡的財(cái)務(wù)信息。

    (二)對新準(zhǔn)則中有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)定進(jìn)行借鑒

    在新準(zhǔn)則體系中的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)了與國際通用形式基本上趨同。在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用將能夠?qū)︶t(yī)院會計(jì)的損益情形作出更加真實(shí)的反映,提供給各產(chǎn)權(quán)方的決策依據(jù)將會更加具有可行性與科學(xué)性。修訂與表述新準(zhǔn)則中所涉及到的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)以及所有者權(quán)益項(xiàng)目等,以保證交易事項(xiàng)的類型因?yàn)獒t(yī)院的不同也能夠通過通用的報(bào)表體系進(jìn)行表達(dá),使得會計(jì)信息能夠?qū)崿F(xiàn)一致的口徑,基本上能夠?qū)崿F(xiàn)可以互相對比。

第8篇：非營利性組織會計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：民間非營利組織 營利 比率分析

萊斯特?薩拉蒙（Lester Salamon）教授提出的五特征法（組織性、非政府性、非營利性、自治性、志愿性）告訴我們，非營利性是民間非營利組織（以下簡稱“民間組織”）公認(rèn)的五個(gè)基本特征之一，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）也提出民間組織經(jīng)營的目的不是為了獲取利潤。但面對資源不足的現(xiàn)狀，營利正日漸成為世界各國民間組織獲取財(cái)務(wù)資源的重要方式，并得到除立陶宛、馬其頓、菲律賓等少數(shù)國家以外的絕大多數(shù)國家法規(guī)的不同程度的認(rèn)可，中國也不例外。因此，我們有必要重新認(rèn)識民間組織的營利，并采取科學(xué)的方法識別我國民間組織的營利，以督促民間組織遵守非營利宗旨。

一、民間組織營利的基本特征和原則

正如弗斯頓伯格（1991）所述，“現(xiàn)代非營利機(jī)構(gòu)必須是一個(gè)混合體：就其宗旨而言，它是一個(gè)傳統(tǒng)的慈善機(jī)構(gòu)；而在開辟財(cái)源方面，它又是成功的商業(yè)組織。當(dāng)這兩種價(jià)值觀在非營利組織內(nèi)部相互依存時(shí)，該組織才會充滿活力?！币簿褪钦f，非營利組織并不是不開展任何營利，而是不以其為首要目的，這是民間組織營利的基本特征。因此，民間組織的營利應(yīng)遵循如下原則：

（一）非分配約束原則

NPO的一條基本原則，即Henry B.Hansmann（1980）的“非分配約束”原則，也就是說沒有哪個(gè)個(gè)人對民間組織的盈余有合法的請求權(quán)，其營利獲取的收入必須運(yùn)用于社會服務(wù)或組織發(fā)展，而非用于組織成員或其他利益相關(guān)者分配或變相分配和分紅。這一原則是非營利組織區(qū)別于營利性組織的最重要特征，是民間組織開展?fàn)I利性活動的底線，突破這一底線，民間組織的營利就可能演變?yōu)槁愕臓I利行為，從而改變組織的性質(zhì)。因此，民間組織的營利可能存在的最大風(fēng)險(xiǎn)就是違背“非分配約束”原則。

（二）盈利率有“度”原則

民間組織營利應(yīng)當(dāng)有“度”，即不能完全根據(jù)市場化原則確定利潤率，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)公益績效最大化原則謀求經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會價(jià)值的平衡。J?Gregory Dees（1998）的“社會性企業(yè)光譜”（Social enterprise spectrum）理論給了我們有益的啟示。根據(jù)社會性企業(yè)光譜，幾乎沒有哪個(gè)社會性企業(yè)完全處于光譜的兩端，即純粹是慈善性或純粹是商業(yè)性，它們中的絕大多數(shù)選擇將兩種因素相結(jié)合，以期達(dá)到一種高效平衡。民間組織營利的邊界可按如下原則界定：行為動機(jī)復(fù)雜、追求社會和經(jīng)濟(jì)價(jià)值；收費(fèi)價(jià)格為折扣價(jià)或者界于免費(fèi)和付全價(jià)之間；從資本提供方獲取低于市場價(jià)的資本或捐款與市場利率的結(jié)合；勞動力的工資低于市場或者志愿者與專職人員結(jié)合；受益人則享受折扣價(jià)或者介于免費(fèi)和付全價(jià)之間等。

（三）營利方式與組織使命相關(guān)原則

民間組織的營利方式主要有：包含盈利的服務(wù)收費(fèi)、銷售商品、與營利組織合作實(shí)現(xiàn)雙贏、對外投資、興辦產(chǎn)業(yè)以及向政府銷售公共服務(wù)等。當(dāng)民間組織從事與組織使命相關(guān)度低的營利時(shí)，社會公眾的敏感程度遠(yuǎn)不如組織從事與使命相關(guān)度高的營利行為方式強(qiáng)烈，可能的原因是公眾受到的民間組織服務(wù)價(jià)格較少受到影響，但營利行為方式即使與組織使命完全不相關(guān)，組織服務(wù)的社會效果也會受到或多或少的影響，如“不務(wù)正業(yè)”可能使組織形象受損，優(yōu)秀的人才從事與使命相關(guān)度低的營利活動，可能使服務(wù)質(zhì)量下降等。因此，應(yīng)鼓勵(lì)民間組織從事與組織使命相關(guān)度高的營利方式。例如，歐洲芭蕾舞劇團(tuán)經(jīng)常將《胡桃夾子》等高票房演出的收入用于支持藝術(shù)性強(qiáng)但不賣座的演出。這一舉措是用來自一個(gè)項(xiàng)目的收入資助另一個(gè)項(xiàng)目，既堅(jiān)持了劇團(tuán)的藝術(shù)宗旨，又獲得了可觀的資金支持。由德蘭西街道基金會（Delancy Street Foundation）經(jīng)營的德蘭西街道餐廳的職員，是由刑滿釋放或戒除毒癮的人員組成的，他們參加了德蘭西龐大的自助計(jì)劃，在餐廳里工作是其新生活的一部分。德蘭西餐廳的運(yùn)作既可以為德蘭西街道基金會獲得經(jīng)營性的業(yè)務(wù)收入，也可以解決刑滿釋放或戒除毒癮的人群的就業(yè)問題。它們同時(shí)滿足了民間組織提供社會公共服務(wù)的核心意義和營利的客觀事實(shí)。當(dāng)然，相關(guān)經(jīng)營原則也不是完美無缺，一是不利于非營利組織通過無關(guān)經(jīng)營活動獲取公益目的所需的財(cái)務(wù)資源；二是無法排除非營利組織通過相關(guān)經(jīng)營，謀求自身商業(yè)利益最大化的可能。因此，必須與盈利率有“度”原則相結(jié)合才能保證民間組織的營利符合非營利宗旨。

二、民間組織營利識別的幾個(gè)比率

由于民間組織的財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏利潤報(bào)表，社會公眾無法對其營利是否違背非營利宗旨進(jìn)行有效性識別，必須借助相關(guān)比率進(jìn)行營利分析。營利識別的主要比率有：

（一）現(xiàn)金比率

即現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、短期投資等）與全部資產(chǎn)的比率，主要用于判斷某組織是否具有實(shí)現(xiàn)公益目標(biāo)的資金基礎(chǔ)。現(xiàn)金比率高的民間組織，就如同富有的守財(cái)奴一樣，寧愿藏起大量現(xiàn)金，也不用它們?nèi)?shí)現(xiàn)社會公益目標(biāo)，違背了志愿公益性原則。而現(xiàn)金比率低的組織就如同信用卡透支的消費(fèi)者一般，入不敷出，且非流動資產(chǎn)比重偏高，積累資產(chǎn)，謀求自身營利。

（二）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

這里的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率表示民間組織通過營利得到的收入與其所擁有的資產(chǎn)之間的關(guān)系，體現(xiàn)了資產(chǎn)使用所提供的服務(wù)量（服務(wù)量由營利收入體現(xiàn)）。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高的民間組織用資產(chǎn)所提供的服務(wù)量比資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低的組織多，體現(xiàn)了該組織服務(wù)得到服務(wù)對象的充分認(rèn)可或接受，主要是因?yàn)樗麄冏裱朔菭I利宗旨。而資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低的民間組織很可能把資產(chǎn)主要用于非流動資產(chǎn)投資而不是提供服務(wù)，導(dǎo)致提供非營利服務(wù)的流動資產(chǎn)偏少。該比率沒有一個(gè)絕對的標(biāo)準(zhǔn)，民間組織必須與相同的組織進(jìn)行比較才有意義，與不同類型的組織進(jìn)行比較所得到的數(shù)據(jù)對該組織營利的評估不具有有效價(jià)值。

（三）非限定性凈資產(chǎn)年增長率

即（非限定性年末凈資產(chǎn)-非限定性年初凈資產(chǎn)）/非限定性年初凈資產(chǎn)。這一指標(biāo)可以用來判定組織營利是否違背了代際公平原則，比如年凈資產(chǎn)增長率過高，表明民間組織獲取的資源形成過多現(xiàn)金積累或大量投資于該組織基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，而沒有服務(wù)社會，違背了組織成立的宗旨及其社會目標(biāo)。

（四）投資收益與收入之比

投資收益是指對外投資所取得的利潤、股利和債券利息等收入減去投資損失后的凈收益與組織收入之比。嚴(yán)格地講，所謂投資收益是指以項(xiàng)目為邊界的貨幣收入等，它既包括項(xiàng)目的銷售收入又包括資產(chǎn)回收（即項(xiàng)目壽命期末回收的固定資產(chǎn)和流動資金）的價(jià)值。民間組織在其發(fā)展過程中普遍存在資金不足的問題，為了實(shí)現(xiàn)社會使命，組織可以通過投資來籌集發(fā)展所需要的資金，這一比率過大可能預(yù)示著組織大量的經(jīng)營活動與組織使命無關(guān)，即使所獲取收益已遵循非分配約束原則，但“不務(wù)正業(yè)”仍使組織形象受損。

（五）報(bào)酬結(jié)構(gòu)

一些民間組織會將部分營利所獲得的收入用來支付員工報(bào)酬，有很多人認(rèn)為民間組織的報(bào)酬應(yīng)該維持低薪水平，但是要想民間組織發(fā)展壯大，必須吸引大量的優(yōu)秀人才，要想長期留住他們，必須有相適應(yīng)的報(bào)酬水平，保證他們可以體面、有尊嚴(yán)地生活，但不應(yīng)該與同一地區(qū)企業(yè)中職位相當(dāng)?shù)娜双@得相一致甚至更高的報(bào)酬。除此之外，民間組織的員工不可將營利獲得的收入用于謀取個(gè)人利益而不是慈善目的，倘若或中飽私囊，則必須受到相應(yīng)的處罰以及法律制裁。

（六）支出結(jié)構(gòu)

民間組織的絕大部分支出均應(yīng)該用在提供社會公益服務(wù)方面，如我國基金會管理?xiàng)l例第二十九條規(guī)定，公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%；非公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年基金余額的8%?；饡ぷ魅藛T工資福利和行政辦公支出不得超過當(dāng)年總支出的10%。如果某民間組織的管理費(fèi)用超過上述比例，該民間組織就可能存在為組織自身或?yàn)閱T工營利或變相營利嫌疑，如員工將個(gè)人花費(fèi)用公款報(bào)銷。這就要求民間組織的支出結(jié)構(gòu)必須明細(xì)化、公開化。

在民間組織營利日漸普遍的情況下，當(dāng)務(wù)之急是尋求能夠?qū)Ω鞣N營利進(jìn)行有效性識別的方法。上述比率分析方法只是我們發(fā)現(xiàn)民間組織營利的切入點(diǎn)，某種比率過高或過低并不能肯定該組織存在營利，還必須結(jié)合會計(jì)報(bào)告及其他相關(guān)指標(biāo)才能最終確定。

第9篇：非營利性組織會計(jì)準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞]新會計(jì)準(zhǔn)則； 高級財(cái)務(wù)會計(jì)； 改革； 分析；

一、高級財(cái)務(wù)會計(jì)的定義

高級財(cái)務(wù)會計(jì)是建立在原有財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)之上的一種財(cái)務(wù)會計(jì)，是一門非常專業(yè)的知識，要求從業(yè)人員必須具備非常高的職業(yè)素質(zhì)，下面做詳細(xì)闡述：

1.高級財(cái)務(wù)會計(jì)在財(cái)務(wù)會計(jì)的范疇之內(nèi)。高級財(cái)會的工作對象雖然不是具體的貨幣，但是其工作的目的仍是為了更好地管理企業(yè)的資金，以發(fā)揮最大效益為企業(yè)的生產(chǎn)活動服務(wù)，所以高級財(cái)會的工作仍然是圍繞著企業(yè)資金的管理進(jìn)行的。

2.高級財(cái)務(wù)會計(jì)的主要研究對象是財(cái)務(wù)會計(jì)中的一些特殊領(lǐng)域。初級和中級的財(cái)會的工作對象主要是一些財(cái)務(wù)的票據(jù)和報(bào)表，其主要工作內(nèi)容是核算和審核企業(yè)的生產(chǎn)活動中各項(xiàng)資金的支出和收入狀況，比較側(cè)重對于數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和整理，但是高級財(cái)會則不同，高級財(cái)會的工作的主要是要解決一些資金的流動和配置上的問題，是資金的管理中的比例雖小但是作用卻很關(guān)鍵的一部分。

3.高級財(cái)務(wù)會計(jì)理論是對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論的修正和深化

高級財(cái)務(wù)會計(jì)的職能已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了傳統(tǒng)意義上的會計(jì)的工作范疇，它是一種利用會計(jì)人員對于數(shù)據(jù)和數(shù)字的專業(yè)性和敏感性來輔助企業(yè)的生產(chǎn)活動的一種行為，從某種程度上講，是企業(yè)管理行為的一部分。

二、高級財(cái)務(wù)會計(jì)的理論基礎(chǔ)

1.突破了會計(jì)假設(shè)。所謂會計(jì)假設(shè)即在對企業(yè)的評估和生產(chǎn)過程的財(cái)務(wù)狀況的預(yù)計(jì)中設(shè)定的會計(jì)的工作和職能范圍，即會計(jì)的工作的界限和權(quán)限狀況。但是，實(shí)踐中卻經(jīng)常出現(xiàn)一些計(jì)劃外的工作狀況，因?yàn)槠髽I(yè)的資金管理的復(fù)雜性，這些突發(fā)狀況和意外狀況包括的內(nèi)容是多種多樣的，涵蓋的領(lǐng)域也是非常廣泛的，經(jīng)常出現(xiàn)的有企業(yè)的合并和破產(chǎn)時(shí)的財(cái)產(chǎn)計(jì)算等等，都是一些非常復(fù)雜的財(cái)務(wù)事宜。會計(jì)事物假設(shè)的另外一種解釋，可以理解為會計(jì)的日常處理的最主要的工作內(nèi)容，這種日常性就是針對上文列舉的突發(fā)狀況而言的，凡是最基本的會計(jì)工作內(nèi)容，都應(yīng)該視為會計(jì)事物假設(shè)的內(nèi)容。

2.會計(jì)原則。財(cái)務(wù)會計(jì)的原則的設(shè)立是根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)的假設(shè)制定的，即根據(jù)假設(shè)中的任務(wù)來制定會計(jì)在處理這些事物和事項(xiàng)時(shí)的行為準(zhǔn)則，所以，財(cái)務(wù)會計(jì)的原則對于會計(jì)的日常工作和行為有非常嚴(yán)格的規(guī)范和指導(dǎo)意義。但是對于上文我們提到的一些突發(fā)事項(xiàng)來臨的時(shí)候，財(cái)會的這些行為準(zhǔn)則并不能涵蓋所有的內(nèi)容，需要我們靈活掌握。不過對于財(cái)會的行業(yè)特征的一些廣泛適用的綱領(lǐng)性的原則，無論如何是不能違反的，否則后果是非常嚴(yán)重的。下面，我們將一些基本原則同大家分享：(1)可靠性。即數(shù)據(jù)的真實(shí)性，這是所有的財(cái)務(wù)活動的基礎(chǔ)，也是財(cái)務(wù)工作者的職業(yè)底線，即必須保證所得的數(shù)據(jù)的真實(shí)和準(zhǔn)確，不能有任何的虛假成分，否則一些財(cái)務(wù)行為都不成立。(2)相關(guān)性。財(cái)務(wù)工作中要涉及的資料和信息是非常多的，財(cái)務(wù)工作者要根據(jù)工作的內(nèi)容和重點(diǎn)選擇相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)，排除與工作過程無關(guān)的內(nèi)容，提高工作的效率。(3)及時(shí)性和可理解性。信息的時(shí)效性也是非常重要的，即信息的搜集和處理都要及時(shí)，要在第一時(shí)間內(nèi)將各種統(tǒng)計(jì)結(jié)果呈報(bào)給相關(guān)部門，為該部門的工作提供參考。

三、高級財(cái)務(wù)會計(jì)的研究范圍

1.高級財(cái)務(wù)會計(jì)的基本原則 。(1)基本標(biāo)志為假設(shè)的范圍。高級財(cái)會的基本原則首先在大方向上是和普通的財(cái)會的準(zhǔn)則相同的，要嚴(yán)格遵守財(cái)會行業(yè)的基本原則。工作中的權(quán)限不能超越事先約定的工作范圍。(2)瞻前倚后。高級財(cái)務(wù)會計(jì)和普通的財(cái)務(wù)會計(jì)的最重要的一個(gè)區(qū)別就是高級財(cái)務(wù)會計(jì)的規(guī)劃性，即高級財(cái)務(wù)的工作不僅要對自己的工作內(nèi)容進(jìn)行管理，還要通過對數(shù)據(jù)的分析和整理得到一個(gè)能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供參考意見和建議的策略性的結(jié)果。(3)與中級財(cái)務(wù)會計(jì)之間有效分工。高級財(cái)務(wù)會計(jì)是建立在中級財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)之上的，是對中級財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容的延伸，所以，其內(nèi)容以及研究的方法都還不太成熟，沒有確定性。但是，高級財(cái)務(wù)會計(jì)和中級財(cái)務(wù)會計(jì)之間的聯(lián)系是勿容置疑的，所以要做好二者之間的有效的銜接和分工。(4)涵蓋公司企業(yè)會計(jì)核算內(nèi)容。首先，高級財(cái)務(wù)會計(jì)部包括政府會計(jì)以及非營利性組織會計(jì)，雖然會計(jì)主體的性質(zhì)和企業(yè)不一樣，但是針對核算的內(nèi)容來看，仍然屬于中級財(cái)務(wù)會計(jì)的范圍之內(nèi)，而且，政府會計(jì)和非營利性的組織的會計(jì)內(nèi)容相對也比較簡單，沒有明顯的特殊性。所以，把它放到中級財(cái)務(wù)會計(jì)中作為一個(gè)單獨(dú)的課程就可以了；其次，也不包括獨(dú)資企業(yè)和合伙會計(jì)的內(nèi)容，合伙會計(jì)并沒有涉及到高深的理論，僅僅是所有者在權(quán)益方面的核算比較復(fù)雜，至于平時(shí)的業(yè)務(wù)的核算都體現(xiàn)在中級財(cái)務(wù)會計(jì)的范圍內(nèi)，所以可以把其劃分到中級財(cái)務(wù)會計(jì)中。所以，高級財(cái)務(wù)會計(jì)僅僅包括公司企業(yè)的核算內(nèi)容。

2.高級財(cái)務(wù)會計(jì)研究的內(nèi)容。(1)突破會計(jì)核算前提的業(yè)務(wù)。①合并會計(jì)報(bào)表；②分支機(jī)構(gòu)會計(jì)；③外幣報(bào)表折算；④物價(jià)變動會計(jì)；⑤衍生金融工具；⑥企業(yè)清算、重組、破產(chǎn)；⑦企業(yè)合并與分立。(2)考慮學(xué)科分工與銜接的業(yè)務(wù)。①商業(yè)期貨會計(jì)；②中期報(bào)告和分部報(bào)告；③退休金會計(jì)；④租賃會計(jì)。

3.新業(yè)務(wù)。這部分內(nèi)容還處于不斷地探索之中，例如：法務(wù)會計(jì)、環(huán)境會計(jì)、人力資源會計(jì)、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)等。

四、結(jié)語

綜上所述，高級財(cái)務(wù)會計(jì)是基于普通財(cái)務(wù)會計(jì)的職能，并根據(jù)自己的資金管理，對企業(yè)的生產(chǎn)活動進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)和適當(dāng)?shù)墓芾淼囊环N行為，它是一種利用會計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)，對企業(yè)間接管理的一種形式，所以，我們要不斷的加強(qiáng)高級財(cái)會的工作管理，更好地服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)活動。

參考文獻(xiàn)：