非營利組織的會計(jì)制度精選(九篇)

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第1篇：非營利組織的會計(jì)制度范文

【關(guān)鍵詞】 高校獨(dú)立學(xué)院； 民間非營利組織會計(jì)； 事業(yè)單位會計(jì)

我國財(cái)政部規(guī)定于2005年1月1日起，全國非營利組織執(zhí)行新頒布的《民間非營利組織會計(jì)制度》，這些組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。在過去高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國的非營利組織有全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理及自收自支預(yù)算管理三種形式。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷發(fā)展，國家對這些組織的管理已逐步由行政直接管理轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控的間接管理。對于高校獨(dú)立學(xué)院，理論界普遍認(rèn)為屬于公有民辦性質(zhì)的獨(dú)立法人實(shí)體，屬于非營利組織中的民間非營利組織。但由于高校獨(dú)立學(xué)院是從原高等院校中分離出來的辦學(xué)機(jī)構(gòu)，其資產(chǎn)和人員都隸屬于高校，其辦學(xué)思路和行政管理都沿襲高校的做法，同樣，在財(cái)務(wù)管理方面也采用預(yù)算管理方式，使用事業(yè)單位會計(jì)制度。在《民間非營利組織制度》出臺之前，獨(dú)立學(xué)院采用事業(yè)單位會計(jì)制度無可厚非，但是，在《民間非營利組織制度》頒布之后，其仍然采用事業(yè)單位會計(jì)制度就值得商榷。筆者擬就高校獨(dú)立院校執(zhí)行民間非營利組織會計(jì)制度比執(zhí)行事業(yè)單位會計(jì)制度更適合、更科學(xué)的問題，提出幾點(diǎn)粗淺的看法。

一、高校獨(dú)立學(xué)院的性質(zhì)特征

《民間非營利組織會計(jì)制度》第二條規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)該具有以下特征：一是該組織不以營利為目的；二是資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；資源提供者不享有該組織所有權(quán)。高校獨(dú)立院校是以國家作為投資主體的社會公益事業(yè)，其特征可從以下三方面理解：

（一）運(yùn)營目的方面

高校獨(dú)立院校辦學(xué)目的不是為了追求利潤或利潤等同物，雖然其辦學(xué)收支也有差額，但總體來說不是以微觀經(jīng)濟(jì)效益而是以宏觀社會效益為目的。我國《民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定：民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的重要組成部分。這一條就給民辦教育定了性，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報(bào)，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè)?！睹褶k教育法》同時(shí)規(guī)定“出資人取得合理回報(bào)”是國家對民辦學(xué)校出資人的“扶持與獎勵”，并不是企業(yè)股東分利，它們有著本質(zhì)的區(qū)別。

（二）資源提供者方面

高校獨(dú)立院校資源提供者為政府，政府出資辦學(xué)目的不是取得投資回報(bào)，不取得投資回報(bào)并不等于沒有結(jié)余，其結(jié)余也是用來彌補(bǔ)教育經(jīng)費(fèi)的不足，減少政府撥款，使高校逐步走上自力更生、自主辦學(xué)的道路。

（三）所有者權(quán)益方面

高校獨(dú)立學(xué)院資源提供者為政府，政府不求投資回報(bào)，也不享有該學(xué)校的所有權(quán)，但并不等于沒有支配權(quán)和使用權(quán)。

可見，我國高校獨(dú)立院校這個(gè)主體十分符合民間非營利組織的性質(zhì)特征，應(yīng)該屬于民間非營利組織。因此，可以《民間非營利組織會計(jì)制度》作為會計(jì)核算的依據(jù)和財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)則。

二、高校獨(dú)立院校使用《事業(yè)單位會計(jì)制度》與使用《民間非營利組織會計(jì)制度》相比的缺陷

由于我國高校采用事業(yè)單位會計(jì)制度，收付實(shí)現(xiàn)制是高校最基本的核算基礎(chǔ)，不能進(jìn)行正確的成本和費(fèi)用核算，不能全面、準(zhǔn)確、真實(shí)地提供會計(jì)信息等弊端已顯示出來，越來越不適應(yīng)高校在市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和高校改革不斷深入的形式下的會計(jì)核算要求。下面筆者就《民間非營利組織會計(jì)制度》更適合高校獨(dú)立院校作一比較：

（一）會計(jì)核算基礎(chǔ)方面

事業(yè)單位會計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，不能體現(xiàn)會計(jì)核算的客觀性與謹(jǐn)慎性原則，不能準(zhǔn)確反映單位的資產(chǎn)、負(fù)債及財(cái)務(wù)狀況和工作業(yè)績。例如單位對外舉債應(yīng)承擔(dān)利息，拖欠的職工工資、福利及應(yīng)收未收的服務(wù)性收費(fèi)欠款等，只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才反映；在應(yīng)收款中，有相當(dāng)大的部分為墊付款未核銷數(shù)，實(shí)際上已形成事業(yè)支出，這樣掩蓋了當(dāng)期支出，虛增了可支配的資金，有可能對學(xué)校決策產(chǎn)生錯(cuò)誤導(dǎo)向。而《民間非營利組織會計(jì)制度》規(guī)定：會計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，也只有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則才能如實(shí)反映一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況，更好地加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理；對于應(yīng)收未收的收入，應(yīng)撥未撥的款項(xiàng)及應(yīng)支未支的費(fèi)用全部登記入賬予以反映，才能使單位結(jié)余更準(zhǔn)確，提供的會計(jì)報(bào)表更可靠，對單位財(cái)務(wù)狀況和工作業(yè)績的綜合評價(jià)也就更準(zhǔn)確、真實(shí)和客觀。

（二）會計(jì)科目設(shè)置方面

現(xiàn)事業(yè)單位會計(jì)制度中會計(jì)科目設(shè)置不合理，不利于高校會計(jì)核算的規(guī)范及會計(jì)信息質(zhì)量的提高，導(dǎo)致高校會計(jì)不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)。例如不設(shè)“累計(jì)折舊”科目，使固定資產(chǎn)科目始終反映的是固定資產(chǎn)原值，使資產(chǎn)負(fù)債表的“凈資產(chǎn)”信息嚴(yán)重失實(shí)；不設(shè)“在建工程”科目，使大量在建工程或未辦理結(jié)算的已投入使用的工程，不能列入“固定資產(chǎn)”，不能反映資產(chǎn)的全部。負(fù)債不分長期負(fù)債和短期負(fù)債，不利于管理者了解負(fù)債結(jié)構(gòu)，合理安排償債資金，不利于評價(jià)高校財(cái)務(wù)狀況。而執(zhí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》將設(shè)置“在建工程”“累計(jì)折舊”“長期負(fù)債”等科目，能很好地解決以上資產(chǎn)不實(shí)的問題。

（三）會計(jì)核算原則方面

《民間非營利組織會計(jì)制度》第八條第八款和第十款規(guī)定：在會計(jì)核算中，所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入配比，同一會計(jì)期內(nèi)各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期內(nèi)確認(rèn)，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵謹(jǐn)慎性原則；而事業(yè)單位會計(jì)制度由于執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制不能達(dá)到此目的。例如，學(xué)校收取的學(xué)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)，在收到當(dāng)期確認(rèn)收入，但許多培養(yǎng)工作是跨年度的，相關(guān)支出也許在下年度才發(fā)生，掩蓋了各個(gè)時(shí)期的真實(shí)情況；對于學(xué)生的欠費(fèi)情況、應(yīng)收學(xué)費(fèi)總額等亦不作賬務(wù)處理，不在會計(jì)報(bào)表中反映，掩蓋了當(dāng)期收入，而這部分信息對高校財(cái)務(wù)狀況很重要?！睹耖g非營利組織會計(jì)制度》第二章第十五條還明確規(guī)定，年終應(yīng)對短期投資、應(yīng)收款、存貨長期投資等確認(rèn)減值損失，而事業(yè)單位會計(jì)制度和準(zhǔn)則中都沒有規(guī)定，對于一些呆賬、死賬長期掛在賬上不作處理。而《事業(yè)單位會計(jì)制度》沒有體現(xiàn)收入和費(fèi)用配比原則和謹(jǐn)慎性原則，對于財(cái)務(wù)管理和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非常不利。

（四）基本建設(shè)會計(jì)核算方面

高?；窘ㄔO(shè)執(zhí)行《國有事業(yè)單位建設(shè)會計(jì)制度》，高?；〞?jì)是獨(dú)立于預(yù)算會計(jì)的體系?；钪饕獊碓从谡畵芸睢W(xué)校自籌基建款、借款等?；〒芸畈辉谑聵I(yè)單位預(yù)算會計(jì)中體現(xiàn)，只有基建自籌款通過事業(yè)會計(jì)的“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目反映。而且，很多基建項(xiàng)目靠學(xué)校貸款自籌資金，貸款本金及利息由學(xué)校財(cái)務(wù)償還，其利息費(fèi)用沒有列入基建財(cái)務(wù)，也就沒有計(jì)入基建工程成本，所以基建會計(jì)和單位預(yù)算會計(jì)都不能完整地反映工程的實(shí)際成本。如果使用《民間非營利組織會計(jì)制度》就可以把基建會計(jì)并入高校財(cái)務(wù)，使高校固定資產(chǎn)能完整地在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出來。

（五）會計(jì)報(bào)表及附注的披露方面

民間非營利組織被要求至少提供資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表三張報(bào)表。事業(yè)單位沒有要求做現(xiàn)金流量表，而現(xiàn)金流量表是體現(xiàn)事業(yè)單位現(xiàn)金變動及支付能力的重要會計(jì)報(bào)表。事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表側(cè)重于向財(cái)政部門和上級單位報(bào)送，只滿足政府的信息要求，沒有建立財(cái)務(wù)報(bào)告公開披露制度；而《民間非營利組織會計(jì)制度》第七十一條規(guī)定對會計(jì)報(bào)表附注說明作了十一個(gè)方面的會計(jì)重要信息的披露要求。

由于事業(yè)單位會計(jì)制度的種種缺陷，使得財(cái)務(wù)報(bào)表不能完整、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映高校財(cái)務(wù)狀況，不能科學(xué)地核算辦學(xué)成本，越來越不能滿足高校辦學(xué)市場化、社會化的要求，不能滿足諸如在領(lǐng)導(dǎo)做決策、銀行評價(jià)償債能力、物價(jià)部門核定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、生均教育成本等方面的信息要求。

三、高校獨(dú)立院校執(zhí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》相對于執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)制度》的局限性

《民間非營利組織會計(jì)制度》在“費(fèi)用”和“凈資產(chǎn)”科目設(shè)置方面與《事業(yè)單位會計(jì)制度》不一致，亦不能完全滿足高校獨(dú)立院校的會計(jì)核算要求?！睹耖g非營利組織會計(jì)制度》將費(fèi)用分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用，不便于反映事業(yè)單位大量的需專款專用的款項(xiàng)。而且，事業(yè)單位的管理級次需要有反映上下級資金往來的收支項(xiàng)目。凈資產(chǎn)方面，《民間非盈利組織會計(jì)制度》將其分為“限定性資產(chǎn)”和“非限定性資產(chǎn)”，事業(yè)單位凈資產(chǎn)分為事業(yè)基金、固定基金、專業(yè)基金和結(jié)余，比民間非營利組織的凈資產(chǎn)分類更細(xì)致，更便于一目了然反映凈資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)。

即使這樣，事業(yè)單位會計(jì)制度的缺陷也越來越突出，已明顯滯后于財(cái)務(wù)管理的要求。應(yīng)該說，在沒有新的事業(yè)單位會計(jì)制度出臺之前，《民間非營利組織會計(jì)制度》給《事業(yè)單位會計(jì)制度》的改革起了先導(dǎo)作用。因此，《民間非營利組織會計(jì)制度》更適合高校獨(dú)立院校這個(gè)會計(jì)主體，并將影響和推動高校事業(yè)單位會計(jì)制度的完善。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 《民間非營利組織會計(jì)制度》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》.

[2] 賈華芳.現(xiàn)行高校會計(jì)制度存在的問題及改革建議.襄樊學(xué)院學(xué)報(bào)，2007，（3）.

[3] 許葉，荊田.談高校獨(dú)立學(xué)院的性質(zhì)、特點(diǎn)及會計(jì)操作.工會論壇，2007，（5）.

第2篇：非營利組織的會計(jì)制度范文

企業(yè)的社會職能是創(chuàng)造財(cái)富，它的一切經(jīng)濟(jì)活動都是為了獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機(jī)構(gòu)。而非營利組織往往也會利用自身的一些優(yōu)勢舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業(yè)和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)過程中，國家允許并鼓勵非營利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財(cái)力和物力對外開展有償服務(wù)，因此有些業(yè)務(wù)明顯帶有營利目的。而有些企業(yè)也開辦學(xué)校、、慈善機(jī)構(gòu)等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務(wù)又具有明顯的非營利性。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務(wù)相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則之間的界限也變得模糊不清，兩套會計(jì)準(zhǔn)則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、企業(yè)和非營利組織兩大會計(jì)準(zhǔn)則體系并存的，對國外會計(jì)準(zhǔn)則合并趨勢的考察，論證我國兩套會計(jì)準(zhǔn)則合并的可行性。

一、我國會計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成的特點(diǎn)

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系改革進(jìn)展順利，已基本實(shí)現(xiàn)與國際慣例相協(xié)調(diào)。政府及非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財(cái)政預(yù)算管理體制改革，與國際會計(jì)慣例也存在一定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會計(jì)以“會計(jì)準(zhǔn)則”。命名的會計(jì)規(guī)范只有一個(gè)，即《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》，但在《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》《行政單位會計(jì)制度》中各自對會計(jì)準(zhǔn)則適用的內(nèi)容作了相應(yīng)規(guī)定，因而以“會計(jì)制度”命名的會計(jì)規(guī)范也應(yīng)屬于會計(jì)準(zhǔn)則的范圍。因此，我國的會計(jì)準(zhǔn)則體系有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.已初步形成“三足鼎立”的會計(jì)準(zhǔn)則體系格局。我國的會計(jì)準(zhǔn)則可分為企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則、政府會計(jì)準(zhǔn)則三個(gè)部分。

2.兩大準(zhǔn)則體系相分離?；谄髽I(yè)會計(jì)和非營利組織會計(jì)適用的范圍不同，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的具體各有特點(diǎn)，我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則截然分開，各自獨(dú)立。

3.會計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則并列。西方國家一般以會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范會計(jì)主體的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等行為，同時(shí)以公司法、稅法等規(guī)范約束會計(jì)主體的財(cái)務(wù)行為。而我國則分別制定會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則（規(guī)則），規(guī)范會計(jì)主體的財(cái)務(wù)會計(jì)行為。

4.會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度并存。我國采用的是“準(zhǔn)則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會計(jì)具體準(zhǔn)則主要規(guī)范股份有限公司的會計(jì)行為，非股份制企業(yè)主要以會計(jì)制度規(guī)范；政府會計(jì)采用會計(jì)制度的規(guī)范模式；非營利組織會計(jì)以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范，以會計(jì)制度為具體規(guī)范。

二、兩大準(zhǔn)則體系合并的必要性和可行性

我國將企業(yè)會計(jì)與政府會計(jì)劃開來是完全必要的。因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)國家中，企業(yè)不可能承擔(dān)政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)對象不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會計(jì)政策和會計(jì)方法，但是把企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則截然分開，各自單獨(dú)制定一套“基本會計(jì)準(zhǔn)則”，則值得商榷，兩大準(zhǔn)則體系合并有必要性和可行性。

1.非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會計(jì)核算的四個(gè)基本前提等，與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則完全相同；企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計(jì)。

2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將“利潤”，作為一個(gè)會計(jì)要素，而非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則并未將“結(jié)余”作為會計(jì)要素，但在會計(jì)制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目，在收入支出表中也列示了“結(jié)余‘’和”結(jié)余分配“項(xiàng)目。從會計(jì)要素角度看，”結(jié)余“與”利潤“并沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別，因而在1998年預(yù)算會計(jì)制度改革時(shí)，是否設(shè)”結(jié)余“要素就有很大爭議。，預(yù)算會計(jì)界已普遍贊同把原來的五個(gè)要素改為六個(gè)要素（即增加”結(jié)余“要素）的設(shè)想。

3.政府及非營利組織會計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，與企業(yè)會計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營利組織的資產(chǎn)負(fù)債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負(fù)債部類”左右順序排列，編制時(shí)只要把報(bào)告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制（一般情況下采用收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制），因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，但現(xiàn)行非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。

4.根據(jù)政府機(jī)構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財(cái)政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財(cái)政撥款，以市場為導(dǎo)向，實(shí)行真正的自負(fù)盈虧。按照這種思路，非營利組織實(shí)行自負(fù)盈虧后，有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同，其會計(jì)政策與會計(jì)核算要求與企業(yè)不會有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會計(jì)采用的計(jì)量方法卻不同于企業(yè)，如非營利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等等。

5.以企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則，2001年1月1日起開始實(shí)施新的《企業(yè)會計(jì)制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)基本定型，已基本實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會計(jì)除了非營利組織以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范、會計(jì)制度為具體規(guī)范外，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)都采用原來的“會計(jì)制度規(guī)范”模式。非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則體系還只停留在基本會計(jì)準(zhǔn)則的層次上，至今尚未制訂具體準(zhǔn)則，非營利組織會計(jì)基本準(zhǔn)則是否具有與企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則同等的指導(dǎo)功能尚未明確。

6.非營利組織準(zhǔn)則雖然規(guī)定會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制度，但在非營利組織會計(jì)制度中仍然設(shè)置了與會計(jì)基本相同的應(yīng)收、應(yīng)付科目，對一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項(xiàng)目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)?？梢?，在非營利組織會計(jì)實(shí)務(wù)中，大多數(shù)情況下實(shí)際采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外，在非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度中沒有明確規(guī)定的事項(xiàng)，如盤盈盤虧財(cái)產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算等都企業(yè)會計(jì)進(jìn)行處理。

以上表明，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則共性遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于個(gè)性，兩者“合二而一”，既有基礎(chǔ)，也已在會計(jì)實(shí)務(wù)中證明是可行的。

三、對國外會計(jì)準(zhǔn)則合并趨勢的考察

大部分國家和地區(qū)都把非營利組織（尤其是私立非營利組織）看作“準(zhǔn)企業(yè)”，因而，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則的合并趨勢并不是在我國體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則合并的過程和趨勢。

在美國，由財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和私立非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則，政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會制訂州和地方政府及公立非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則，而聯(lián)邦政府及其公立非營利組織適用的會計(jì)準(zhǔn)則及核算制度則由會計(jì)總署制訂。

財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會原先制訂的會計(jì)準(zhǔn)則只適用于各類企業(yè)，后來才把私立非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)從美國注冊會計(jì)師協(xié)會接過來，并把企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合制訂。此前，美國注冊會計(jì)師協(xié)會及有關(guān)的專業(yè)學(xué)會就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會計(jì)準(zhǔn)則的作用，但存在許多會計(jì)實(shí)務(wù)上的操作，于是各界紛紛要求由財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在1980年的《非營利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中提出：根據(jù)對財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會《論財(cái)務(wù)概念第一輯：企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》所指出的各項(xiàng)所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計(jì)個(gè)體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的和非營利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的足以構(gòu)成一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應(yīng)一切會計(jì)個(gè)體，而又同時(shí)適當(dāng)?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類會計(jì)個(gè)體的任何與眾不同的概念和報(bào)告目的。1985年美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會又了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營利組織的《財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計(jì)師協(xié)會、僅適用于非營利組織的《關(guān)于某些營利組織會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)報(bào)告的意見公告》（孫芳城等，2001）。

近幾年，美國財(cái)務(wù)會計(jì)基金會也注意到非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則兩者合并的趨勢，要求財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會成為制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則的唯一合法機(jī)構(gòu)，為合并企業(yè)和非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則提供保證。財(cái)務(wù)會計(jì)基金會明確提出：除非特殊情況，否則，各類非營利組織——無論私立還是政府舉辦的——均應(yīng)遵守財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的要求對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告（孟利凡，1997）。此外，加拿大特許會計(jì)師協(xié)會的《財(cái)務(wù)報(bào)表概念》和澳大利亞會計(jì)基金會公布的第四號《會計(jì)概念公告》中所規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表要素也同時(shí)適用于企業(yè)和非營利組織（宋常，1999）。至此說明，西方各國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則合并的趨勢已十分明顯。

綜上分析，現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)范的基本一致，尤其是在《民間非營利組織會計(jì)制度》中所規(guī)定的原則、方法、報(bào)表體系結(jié)構(gòu)等，更接近于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范。因此，只要對現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》作適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充完善，并對個(gè)別特殊問題另作專門描述，即可成為對制定企業(yè)和非營利組織具體準(zhǔn)則或制度都有指導(dǎo)作用的基本會計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)然，這是一項(xiàng)較為龐大的系統(tǒng)工程，要真正實(shí)現(xiàn)兩者合一，還需要進(jìn)行深入的理論研究和充分論證。

主要參考

孫芳城、李孝林、張國康、孔慶林。2001.比較財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)。上海：立信會計(jì)出版社。417

孟凡利。1997.政府與非營利組織會計(jì)。第l版。大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，12

第3篇：非營利組織的會計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞：民間非營利組織 財(cái)務(wù)管理 問題 對策

在建立社會主義和諧社會的進(jìn)程中，我國政府正在向公共服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，國務(wù)院總理在2013年7月31日主持召開的國務(wù)院常務(wù)會議時(shí)指出：凡社會能辦好的，盡可能交給社會力量承擔(dān)。由此可見，民間非營利組織又迎來了新的發(fā)展契機(jī)。截至2012年底，全國共有民間非營利組織49.9萬個(gè)，其中社會團(tuán)體 27.1萬個(gè)，民辦非企業(yè)單位22.5萬個(gè)，基金會3 029個(gè)。然而，在民間非營利組織快速發(fā)展的今天，我們也看到了其與發(fā)達(dá)國家的差距，其中組織的財(cái)務(wù)管理問題就是關(guān)鍵問題之一，為此，筆者以調(diào)查問卷和實(shí)地訪談相結(jié)合的方式對166家民間非營利組織進(jìn)行了調(diào)查。

一、調(diào)查情況概述

根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營利組織主要包括：社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。筆者將民間非營利組織類型劃分為社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和其他四種類型。由于不同的組織在社會經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮的作用具有一定的差異，因此本次調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)分為四個(gè)模塊，分別為社會團(tuán)體版、基金會版、民辦非企業(yè)單位版和其他版。本次調(diào)研共發(fā)放問卷200份，收回有效問卷166份，調(diào)查范圍在北京、天津、湖北、山東、江蘇等10個(gè)省及直轄市，采用不記名的調(diào)查方式。

二、民間非營利組織財(cái)務(wù)管理存在的主要問題

（一）《民間非營利組織會計(jì)制度》執(zhí)行不力。為了適應(yīng)民間非營利組織的快速發(fā)展，規(guī)范組織的會計(jì)核算工作和報(bào)告制度，財(cái)政部于2004年8月18日了《民間非營利組織會計(jì)制度》，并于2005年1月1日在全國的民間非營利組織范圍內(nèi)開始實(shí)施。雖然制度的頒布實(shí)施已有9年之久，但是本次調(diào)查中，筆者仍發(fā)現(xiàn)有74個(gè)（占比44.59%）組織尚未執(zhí)行該制度，這些組織集中在規(guī)模較小的民辦非企業(yè)單位和部分社會團(tuán)體。規(guī)模較小的民辦非企業(yè)單位，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，不能熟練掌握《民間非營利組織會計(jì)制度》，多數(shù)執(zhí)行的是《小企業(yè)會計(jì)制度》，有些甚至只是簡單的記記流水賬。一些社會團(tuán)體政府色彩濃烈，資金主要來源于政府撥款，按照上級組織的要求仍執(zhí)行的是《事業(yè)單位會計(jì)制度》。

（二）財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)偏低。目前，民間非營利組織財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)偏低，在被調(diào)查的166個(gè)組織中，有128個(gè)（占比77.11%）組織的財(cái)務(wù)人員少于3人。這部分組織的財(cái)務(wù)人員構(gòu)成較為復(fù)雜，如：有些單位是一名專職出納、會計(jì)為兼職；有些單位會計(jì)和出納均由上級主管部門的會計(jì)和出納兼任；有些單位由于人員較少，會計(jì)和出納均身兼數(shù)職，從事著很多與財(cái)務(wù)無關(guān)的工作；更有甚者，會計(jì)、出納由一人兼任。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員的職稱情況以初級和僅有從業(yè)資格的為主，僅有8個(gè)（占比4.82%）組織中有高級職稱財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員的學(xué)歷以?？茷橹?，僅有4個(gè)（占比2.41%）組織中有碩士及以上學(xué)歷的財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員接受培訓(xùn)的情況更是不容樂觀，僅有4個(gè)（占比2.41%）組織會定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行各種培訓(xùn)，其他所有組織均無定期培訓(xùn)。

（三）組織財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不明確。民間非營利組織與企業(yè)、政府之間存在著明顯的區(qū)別，有其自身鮮明的特點(diǎn)，由此，組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)也不同于企業(yè)和政府。本次調(diào)查中，有116個(gè)（占比69.88%）組織尚未設(shè)置財(cái)務(wù)管理部門或崗位，即組織的財(cái)務(wù)工作僅限于會計(jì)核算工作，無專人從事財(cái)務(wù)管理工作。

民間非營利組織的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是：獲取并有效使用資金以最大限度實(shí)現(xiàn)組織的社會使命，所以組織的財(cái)務(wù)管理工作重心應(yīng)該是收入和支出的管理。而調(diào)查人員了解到，多數(shù)組織的財(cái)務(wù)人員將財(cái)務(wù)管理工作視同會計(jì)核算工作，未能發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不明確。

（四）不同類型組織的資金來源差異較大，資金短缺現(xiàn)象普遍。除社會團(tuán)體的資金來源較穩(wěn)定外，其他組織的資金來源均呈現(xiàn)不穩(wěn)定性的特點(diǎn)，其中最為不穩(wěn)定的當(dāng)屬民辦非企業(yè)單位。民辦非企業(yè)單位享受政府補(bǔ)貼的比例占其資金來源的比例很低，主要依賴于服務(wù)收入，而服務(wù)收入具有一定的不穩(wěn)定性。同時(shí)，多數(shù)組織表示資金短缺問題已經(jīng)成為阻礙組織發(fā)展的主要問題。

通過表2不難發(fā)現(xiàn)，有一半以上的組織出現(xiàn)了資金短缺的情況，在對多家組織進(jìn)行實(shí)地訪談后，筆者發(fā)現(xiàn)，組織的負(fù)責(zé)人認(rèn)為資金短缺的主要原因是政府扶持不夠，由此可見，我國的民間組織對政府的依賴過多，對于擴(kuò)大組織自創(chuàng)收入研究不足。此外，有122個(gè)（占比73.49%）組織不編制籌資計(jì)劃，這也是組織資金短缺的重要原因之一。

（五）部分組織年度財(cái)務(wù)預(yù)算的編制制度尚未建立。《民間非營利組織會計(jì)制度》第七十一條規(guī)定“財(cái)務(wù)狀況說明書要求對民間非營利組織業(yè)務(wù)活動基本情況，年度計(jì)劃和預(yù)算完成情況，產(chǎn)生差異的原因分析，對下一會計(jì)期間業(yè)務(wù)活動計(jì)劃和預(yù)算等內(nèi)容進(jìn)行說明。”在本次調(diào)查中，有70個(gè)（占比42.17%）組織不編制年度財(cái)務(wù)預(yù)算，在編制預(yù)算的組織中，筆者發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制也只是流于形式，多數(shù)組織并未嚴(yán)格執(zhí)行。

（六）組織資金保值、增值的方式單一?！痘饡芾?xiàng)l例》第二十八條明確規(guī)定：基金會應(yīng)當(dāng)按照合法、安全、有效的原則實(shí)現(xiàn)基金的保值、增值。而對于社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位的登記管理?xiàng)l例中并沒有對組織資金的保值、增值做出規(guī)定。通過調(diào)查，各類型組織（大型基金會除外）在實(shí)現(xiàn)資金的保值和增值方面主要方式是將資金存入銀行獲取微薄的利息收入，常見的風(fēng)險(xiǎn)較低的投資方式如：購買國債、購買銀行理財(cái)產(chǎn)品等方式未被普遍采用。民間非營利組織由于其資金來源的特殊性使得其資金保值、增值的方式受到限制，方式較為單一。

（七）缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制和自律機(jī)制。目前，民間非營利組織實(shí)行的是業(yè)務(wù)主管單位和登記管理機(jī)關(guān)的雙重管理體制，即登記管理機(jī)關(guān)（民政部門）對組織的登記行為進(jìn)行規(guī)范，并進(jìn)行年檢。業(yè)務(wù)主管單位對組織的各項(xiàng)管理擁有監(jiān)督和管理權(quán)，同時(shí)負(fù)責(zé)年檢的初審工作。本次調(diào)查中，多數(shù)組織的負(fù)責(zé)人表示上級業(yè)務(wù)主管部門對組織的重視程度一般，很少進(jìn)行監(jiān)督和檢查，平時(shí)只是做一些口頭的要求，這就導(dǎo)致了組織管理松散的局面。民間非營利組織由于其資金來源的特殊性，不屬于政府職能部門，不在政府審計(jì)的范疇之內(nèi)；不屬于市場經(jīng)濟(jì)部門，也不受工商、稅務(wù)的強(qiáng)制性社會審計(jì)，這就導(dǎo)致了對該類組織財(cái)務(wù)監(jiān)管的缺位。同時(shí)，由于組織自身的非營利性特點(diǎn)，財(cái)務(wù)核算中不存在利潤指標(biāo)，使得組織很難對其自身的運(yùn)營情況進(jìn)行科學(xué)的評價(jià)，從而導(dǎo)致組織缺乏自律機(jī)制。除基金會以外，多數(shù)組織對于組織資金的使用情況不對外進(jìn)行披露，不利于組織自律機(jī)制的建立和接受社會監(jiān)督。

三、加強(qiáng)民間非營利組織財(cái)務(wù)管理的對策與建議

（一）完善相關(guān)的法律法規(guī)體系建設(shè)。目前法律層面并沒有對“民間非營利組織”的概念進(jìn)行界定，財(cái)政部頒布的《民間非營利組織會計(jì)制度》中將其定義為：“民間非營利組織主要包括：社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等?！倍怯浌芾頇C(jī)關(guān)將民間非營利組織劃分為：社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和基金會三類，將宗教組織排除在外。

《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》和《基金會管理?xiàng)l例》等法律法規(guī)是上世紀(jì)末和本世紀(jì)初頒布實(shí)施的，存在一定的滯后性。因此，要切實(shí)加強(qiáng)民間非營利組織的管理，當(dāng)務(wù)之急就是修訂相關(guān)的法律法規(guī)，并制定《民間非營利組織管理法》，建立以民間非營利組織為主體的法律法規(guī)體系，作為其設(shè)立、運(yùn)行管理的法律依據(jù)。同時(shí)應(yīng)修訂稅收政策，通過稅收機(jī)制既要確保公益事業(yè)支出的減免稅地位，又要實(shí)現(xiàn)對組織的監(jiān)控。

（二）加大《民間非營利組織會計(jì)制度》的宣傳力度，并強(qiáng)制執(zhí)行。為了實(shí)現(xiàn)對民間非營利組織的規(guī)范管理，應(yīng)對組織強(qiáng)制執(zhí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》，保證會計(jì)信息核算口徑一致，便于建立科學(xué)合理的評估機(jī)制。同時(shí)，民政部門應(yīng)加大制度的宣傳力度，定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行制度培訓(xùn)。財(cái)政部門也應(yīng)將該制度納入會計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容體系中，全面提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，盡快將《民間非營利組織會計(jì)制度》落到實(shí)處。

（三）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，明確財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。民間非營利組織應(yīng)積極貫徹《會計(jì)法》的要求，負(fù)責(zé)人對組織的財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)人員持證上崗，并不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，不相容崗位相分離。鼓勵財(cái)務(wù)人員不斷提高學(xué)歷水平、職稱水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。對于沒有能力設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)的組織，應(yīng)委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)提供服務(wù)。民政部門應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)交流，除組織學(xué)習(xí)《會計(jì)法》、《民間非營利組織會計(jì)制度》等，還應(yīng)強(qiáng)化民間組織的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，讓財(cái)務(wù)人員認(rèn)識到自己的使命，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的效益。

（四）擴(kuò)大組織收入，解決資金困境。筆者認(rèn)為，民間非營利組織的顯著特點(diǎn)就是“民間性”，我們應(yīng)該鼓勵組織自己籌集資金，通過資本運(yùn)營實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值、增值，獨(dú)立開展公益活動，減少對政府的依賴。對于社會團(tuán)體，應(yīng)該通過不斷吸納會員、開展服務(wù)收費(fèi)等擴(kuò)大收入；對于民辦非企業(yè)單位，如民辦學(xué)校，應(yīng)該不斷提高辦學(xué)水平，擴(kuò)大生源，提高服務(wù)收費(fèi)；而對于基金會，應(yīng)不斷提高自身的社會聲譽(yù)，通過吸納專業(yè)的勸募人員，不斷提高社會捐贈收入，最終讓民間組織真正屬于“民間”。

（五）建立健全財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度。民間非營利組織應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定，建立健全組織的會計(jì)核算制度、資產(chǎn)管理制度、年度計(jì)劃和預(yù)算編制制度以及內(nèi)部控制制度，以加強(qiáng)組織的財(cái)務(wù)管理工作。同時(shí)，規(guī)模較大的組織還應(yīng)該積極設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，加強(qiáng)財(cái)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)管，防止違法、違規(guī)事件的發(fā)生，提高組織財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

（六）加強(qiáng)對民間非營利組織的外部監(jiān)管。對民間非營利組織的外部監(jiān)管主要包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督兩個(gè)方面。當(dāng)前，應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮以政府為主導(dǎo)的監(jiān)督職能，不斷強(qiáng)化社會監(jiān)督職能，充分發(fā)揮社會公眾和中介機(jī)構(gòu)的力量。政府監(jiān)督，即業(yè)務(wù)主管單位、民政部門會同財(cái)政、稅務(wù)、物價(jià)等部門，對民間非營利組織實(shí)行齊抓共管，建立系統(tǒng)的監(jiān)督機(jī)制。社會監(jiān)督，主要是指社會公眾舉報(bào)機(jī)制的建立和會計(jì)師事務(wù)所的外部審計(jì)職能的發(fā)揮。

為了提高組織自身的公信力，民間非營利組織應(yīng)該建立自愿的信息披露機(jī)制，通過網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊等適當(dāng)?shù)姆绞綄⒔M織的財(cái)務(wù)信息向社會公開披露，接受社會公眾的監(jiān)督。同時(shí)，負(fù)責(zé)審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該嚴(yán)格按照注冊會計(jì)師的審計(jì)職責(zé)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作，并將審計(jì)結(jié)果公告，接受社會公眾的監(jiān)督。如此雙管齊下，既加強(qiáng)了對民間非營利組織的監(jiān)管，又提高了社會公眾的參與度，有利于民間非營利組織的健康、持續(xù)發(fā)展。

綜上，筆者以調(diào)查問卷和實(shí)地訪談相結(jié)合的方式對民間非營利組織的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)存問題進(jìn)行了深入研究，并提出了解決對策與建議。但由于問卷量有限以及問卷調(diào)研的地區(qū)具有一定的局限性，對于民間組織尚存的財(cái)務(wù)問題可能不是面面俱到，需要筆者在今后的實(shí)踐中繼續(xù)探究。筆者認(rèn)為，通過政府、組織自身以及社會公眾的共同努力，民間非營利組織在不久的將來定能發(fā)揮“第三部門”的重要作用。X

參考文獻(xiàn)：

1.李永敏.民間非營利組織財(cái)務(wù)管理問題研究――以臺州市椒江區(qū)為例[J].會計(jì)師，2012，（1）.

第4篇：非營利組織的會計(jì)制度范文

非營利組織是市場經(jīng)濟(jì)社會中除市場和政府之外的第三部門，是依據(jù)一定法律成立的，具有穩(wěn)定的組織形式、固定成員和領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)的，在政府組織和企業(yè)組織之外而獨(dú)立運(yùn)作，發(fā)揮特定的社會功能、不以營利為目的、關(guān)注于特定的或普遍的公眾、公益事業(yè)的民間團(tuán)體。它提供部分公共產(chǎn)品與服務(wù)，強(qiáng)調(diào)個(gè)人奉獻(xiàn)、成員互益等價(jià)值觀念。

一、中外民間非營利組織會計(jì)制度的比較分析

（一）民間非營利組織會計(jì)目標(biāo)比較。

美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在第4號本文由收集整理財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告《非營利機(jī)構(gòu)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中，對非營利機(jī)構(gòu)列示了二十多類會計(jì)信息使用者，其中主要包括資本財(cái)產(chǎn)供應(yīng)者、服務(wù)對象、治理機(jī)關(guān)、監(jiān)督機(jī)關(guān)以及經(jīng)理人員?！睹耖g非營利組織會計(jì)制度》結(jié)合我國的具體情況，將滿足捐贈人、會員、服務(wù)對象債權(quán)人、監(jiān)管部門等會計(jì)信息使用者的決策需要作為民間非營利組織的會計(jì)目標(biāo)，并據(jù)此設(shè)計(jì)了其會計(jì)報(bào)表體系和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)予以披露的信息。

（二）民間非營利組織會計(jì)核算基礎(chǔ)比較。

在西方，無論是公立非營利組織還是私立非營利組織，其會計(jì)核算基礎(chǔ)均傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)，會計(jì)組織委員會也要求非營利組織的基金會計(jì)采用與企業(yè)相同的會計(jì)核算基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制。而目前我國的民間非營利組織也采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。在《民間非營利組織會計(jì)制度》中明確要求民間非營利組織必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這雖然在一定程度上加大了民間非營利組織的核算成本，但使得民間非營利組織會計(jì)信息的有用性大大增加了，有助于非營利組織加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理和成本管理，提高經(jīng)營效益。

二、我國民間非營利組織會計(jì)的局限與不足

（一）捐贈收入確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定的局限。

對于民間非營利組織接受的捐贈勞務(wù)、捐贈承諾是否應(yīng)確認(rèn)為收入。中國對于捐贈勞務(wù)及捐贈承諾的確認(rèn)和計(jì)量持比較謹(jǐn)慎的態(tài)度，因其經(jīng)濟(jì)行為目標(biāo)的最終能否實(shí)現(xiàn)，存在較大的不確定性以及具體的計(jì)量具有較大的難度而放棄了對于該事項(xiàng)的會計(jì)反映和計(jì)量，而僅要求作為表外項(xiàng)目在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?。而美國的相關(guān)準(zhǔn)則對于捐贈勞務(wù)和捐贈承諾事項(xiàng)根據(jù)其具體的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容進(jìn)行了比較細(xì)致的劃分，對于仍然存在較大不確定因素的事項(xiàng)放棄確認(rèn)和計(jì)量，也僅作為表外事項(xiàng)進(jìn)行披露，但對于一些特定的符合會計(jì)要素確認(rèn)條件的捐贈勞務(wù)及捐贈承諾類型則要求按捐贈收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。近年來我國民間非營利組織發(fā)展非常迅速，捐贈勞務(wù)和捐贈承諾的事項(xiàng)日益增多，《制度》中的規(guī)定阻擋了這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)資料中的反映，這必然會對民間非營利組織的會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響。

（二）對使用公允價(jià)值計(jì)價(jià)原則過于謹(jǐn)慎。

《制度》對于允許公允價(jià)值計(jì)價(jià)原則的運(yùn)用，確實(shí)是極具有前瞻性的。但為了避免出現(xiàn)實(shí)務(wù)操作上對于公允價(jià)值計(jì)量的主觀隨意性，《制度》對于公允價(jià)值的計(jì)量提供了過分的謹(jǐn)慎的應(yīng)用指南?！吨贫取分袃H允許民間非營利組織在接收到的實(shí)物資產(chǎn)捐贈時(shí)，如無相關(guān)發(fā)票單據(jù)，則允許組織運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量原則確認(rèn)捐贈物的入賬價(jià)值，除此之外其余資產(chǎn)項(xiàng)目的計(jì)價(jià)均嚴(yán)格執(zhí)行“實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則”。而《美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則》第117號除規(guī)定對于接收的無購置成本的實(shí)物資產(chǎn)捐贈采用公允價(jià)值計(jì)量外，還規(guī)定應(yīng)對于捐贈勞務(wù)和捐贈承諾中符合確認(rèn)其收入的事項(xiàng)也采用公允價(jià)值計(jì)量原則。與美國這種在民間非營利組織會計(jì)核算中廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量原則相比，我國《制度》中對于公允價(jià)值的實(shí)際使用顯得過于謹(jǐn)慎。

二、我國民間非營利組織會計(jì)的改進(jìn)措施

（一）擴(kuò)大實(shí)行成本核算的民間非營利組織范圍。

目前，民間非營利組織會計(jì)一般不實(shí)行成本核算，即使有少數(shù)單位實(shí)行成本核算，采用的也是“全部成本法”。隨著非營利組織走向市場，實(shí)行成本核算非常必要。如對一向不進(jìn)行成本核算的非政府民間教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，現(xiàn)已越來越多的人認(rèn)為它應(yīng)該進(jìn)行成本核算。因?yàn)榻逃?jīng)費(fèi)投入是智力開發(fā)投資，機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)是生產(chǎn)性的支出，而不是消費(fèi)性的支出，所以其應(yīng)是一種特殊的生產(chǎn)部門，它的產(chǎn)品是人，是合格畢業(yè)生。為了提高機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)管理水平，增強(qiáng)其競爭能力，就有必要進(jìn)行人才成本的核算。進(jìn)行人才成本核算時(shí)應(yīng)采用企業(yè)的“制造成本法”，根據(jù)發(fā)生的費(fèi)用與受益對象的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，將費(fèi)用劃分為直接費(fèi)用（如學(xué)生基本費(fèi)、教學(xué)人員費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)等）和間接費(fèi)用（如折舊修繕費(fèi)、教學(xué)管理費(fèi)、教育培養(yǎng)服務(wù)費(fèi)等）。直接費(fèi)用直接計(jì)入成本核算對象，間接費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本核算對

象，期間費(fèi)用（如財(cái)務(wù)費(fèi)用、學(xué)校管理費(fèi)用等）直接列入當(dāng)期支出。這種“制造成本法”應(yīng)普遍用于民間非營利組織的成本核算。

（二）完善民間非營利組織會計(jì)信息體系，增加會計(jì)信息的透明度。

第5篇：非營利組織的會計(jì)制度范文

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)變，我國非企業(yè)會計(jì)的環(huán)境發(fā)生了三大變化：財(cái)政體制改革不斷深化、事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革穩(wěn)步推進(jìn)、民辦非營利組織日益壯大。在這種形勢下，非企業(yè)會計(jì)改革勢在必行。目前，我國非企業(yè)會計(jì)僅限于預(yù)算會計(jì)的范疇，結(jié)構(gòu)體系不健全，適用范圍狹窄，會計(jì)信息難以滿足客觀需要。

依據(jù)會計(jì)主體是否具有營利性，會計(jì)體系分為企業(yè)會計(jì)和非企業(yè)會計(jì)兩個(gè)分支。近年來，隨著資本市場的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，以及我國成功“入世”，企業(yè)會計(jì)得到了快速的發(fā)展，先后建立了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度，并在實(shí)踐中不斷得以完善。但是，非企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)卻未能適應(yīng)其會計(jì)環(huán)境的變化而得到發(fā)展。因此，如何根據(jù)環(huán)境的變化，科學(xué)構(gòu)建非企業(yè)會計(jì)組織體系成為推動我國政府會計(jì)改革的重要基礎(chǔ)性問題。

一、我國非企業(yè)會計(jì)的現(xiàn)狀分析

國際上，非企業(yè)會計(jì)多體現(xiàn)為政府及非營利組織會計(jì)。在我國非企業(yè)會計(jì)是指預(yù)算會計(jì)，主要包括財(cái)政預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)、事業(yè)單位會計(jì)和國庫會計(jì)等。這種預(yù)算會計(jì)體系在一定程度上沿革了我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的預(yù)算會計(jì)體系，即分為總預(yù)算會計(jì)和單位預(yù)算會計(jì)兩大分支。1998年的預(yù)算會計(jì)改革后，預(yù)算會計(jì)體系出現(xiàn)了一些變化：細(xì)化了單位預(yù)算會計(jì)，對行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)分別做出了規(guī)定，出臺了《行政單位會計(jì)制度》、《事業(yè)單位會計(jì)制度》和《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》。除此之外，對基本建設(shè)單位、社保基金等特殊會計(jì)主體和特殊會計(jì)事項(xiàng)頒布了相應(yīng)的會計(jì)核算方法和管理制度。

但近年來，會計(jì)環(huán)境的巨大變化，現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來：首先，預(yù)算會計(jì)體系的結(jié)構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)。預(yù)算會計(jì)各組成部分之間協(xié)調(diào)性差，既存在交叉重疊，又存在空白之處，不同預(yù)算會計(jì)制度規(guī)定之間存在矛盾。這就造成預(yù)算會計(jì)所反映的財(cái)政資金、資源的占用和使用等情況不準(zhǔn)確，影響財(cái)政預(yù)算管理的效果。

其次，預(yù)算會計(jì)主體的范圍不明確。這包括兩層含義：一是我國事業(yè)單位組成復(fù)雜，其中大量事業(yè)單位代行部分政府職能，還有相當(dāng)一部分事業(yè)單位從事經(jīng)營活動，具有企業(yè)的性質(zhì)。因此，所有事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會計(jì)顯然不妥。二是缺乏對非營利組織的界定，特別是對民辦非營利組織適用何種會計(jì)沒有明確的規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民辦非營利組織不斷的壯大，已成為繼政府組織和企業(yè)之后的重要社會主體，也是提供公共服務(wù)、促進(jìn)社會事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。由于民間事業(yè)單位的資金來源主要是社會組織、企業(yè)或個(gè)人的捐贈，不存在財(cái)政資金的投入，所以民間非營利單位適用預(yù)算會計(jì)（事業(yè)單位會計(jì)）顯然不合適。并且由于民辦非營利組織具有非營利性，也不能適用企業(yè)會計(jì)，這就造成了會計(jì)體系上出現(xiàn)空缺。

再次，預(yù)算會計(jì)的信息不能滿足公共財(cái)政的管理需要。公共財(cái)政顧名思義是為社會、市場提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的國家財(cái)政，它要求國家財(cái)政管理從為政府自我服務(wù)轉(zhuǎn)變到為市場提供公共服務(wù)上來。預(yù)算會計(jì)（政府會計(jì)等）作為財(cái)政管理的一個(gè)途徑，也必須從以政府預(yù)算管理為中心轉(zhuǎn)變到以對公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供進(jìn)行管理為中心上來。目前的預(yù)算會計(jì)是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財(cái)政資金收支活動的專業(yè)會計(jì)，會計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜趯︻A(yù)算收支的反映，忽略了對單位財(cái)務(wù)狀況（包括財(cái)政資金、資源在公共產(chǎn)品和服務(wù)提供過程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，預(yù)算會計(jì)與我國公共財(cái)政的要求不相適應(yīng)。

最后，預(yù)算會計(jì)無法適應(yīng)會計(jì)國際化的要求。預(yù)算會計(jì)作為會計(jì)體系的重要組成部分，不可避免的要參與到會計(jì)的國際化進(jìn)程中來。隨著我國參加國際組織和參與國際事務(wù)的增多，特別是政府海外籌資的增加，國際組織和外國政府對我國政府財(cái)政信息更加關(guān)注，預(yù)算會計(jì)作為提供財(cái)政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越來越多的國際關(guān)注。例如，國際貨幣基金組織先后于1998年和2001年通過和修訂了《財(cái)政透明度良好做法守則-原則宣言》和《財(cái)政透明度手冊》，其核心要求是政府應(yīng)當(dāng)定期向公眾提供全面并且真實(shí)的財(cái)政信息，并對公開財(cái)政信息的內(nèi)容、程序以及如何確保這些信息的質(zhì)量進(jìn)行了具體規(guī)范。而我國現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)在結(jié)構(gòu)體系、制度內(nèi)容、會計(jì)基礎(chǔ)、報(bào)告體系等眾多方面與國際慣例存在很大的差異，這就阻礙了我國政府財(cái)政信息的提供和被國際組織、外國政府的認(rèn)可，難以適應(yīng)會計(jì)國際化的要求。

二、科學(xué)構(gòu)建我國非企業(yè)會計(jì)體系

（一）會計(jì)環(huán)境的變化對我國非企業(yè)會計(jì)體系結(jié)構(gòu)的影響

縱觀會計(jì)發(fā)展史，會計(jì)環(huán)境的變遷往往成為推動會計(jì)改革進(jìn)程的動力。重新構(gòu)建我國非企業(yè)會計(jì)體系，首先需要從分析會計(jì)環(huán)境入手。在我國影響非企業(yè)會計(jì)體系結(jié)構(gòu)的幾個(gè)主要環(huán)境因素有：

第一、我國財(cái)政體制改革對非企業(yè)會計(jì)中的政府會計(jì)有重大影響。政府會計(jì)必須適應(yīng)財(cái)政體制的要求，與政府管理體制、財(cái)政管理體制、預(yù)算管理方式保持一致。隨著我國財(cái)政體制改革的深入和公共財(cái)政的建立，對政府會計(jì)提出了更高的要求。特別是2000年后，我國陸續(xù)實(shí)施了部門預(yù)算改革、國庫集中收付改革、收支兩條線管理改革、政府采購改革和績效評價(jià)管理制度等，標(biāo)志著我國財(cái)政體制改革已將重點(diǎn)從財(cái)政收入方面轉(zhuǎn)移到財(cái)政支出管理方面來。因此，政府會計(jì)作為政府支出的重要核算手段，所肩負(fù)的任務(wù)更加艱巨。政府會計(jì)信息的種類需要更加豐富，信息的內(nèi)容需要更加細(xì)化和精確，信息的及時(shí)性和有用性等質(zhì)量特征需要不斷提高。在公共財(cái)政體制下，政府會計(jì)應(yīng)當(dāng)滿足以下幾點(diǎn)要求：1.反映政府職能履行（公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供）情況；2.反映政府部門財(cái)政資金的使用績效；3.考察預(yù)算收入和支出的執(zhí)行情況；4.反映政府采購的情況；5.反映政府資產(chǎn)、負(fù)債情況；6.反映行政、事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理情況；7.提供其他政府宏觀管理需要的信息。

第二，我國事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革對非企業(yè)會計(jì)中事業(yè)單位會計(jì)和非營利組織會計(jì)有重要影響。中國事業(yè)單位改革的方向，是要建立一個(gè)與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)、滿足公共服務(wù)需要、科學(xué)合理、精簡高效的現(xiàn)代事業(yè)組織體系。對承擔(dān)政府職能且不宜撤銷的事業(yè)單位，應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)檎块T；對公益性事務(wù)較少、可以改制為企業(yè)的，或者從事大量市場經(jīng)營活動、企業(yè)色彩比較濃重的事業(yè)單位，應(yīng)明確轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)；改革后公益類事業(yè)單位是我國事業(yè)單位的主體，這些事業(yè)單位性質(zhì)特點(diǎn)是：非政府也非“二政府”、非企業(yè)也非準(zhǔn)企業(yè)和非盈利也非變相盈利。可以看出，改革后的事業(yè)單位主要職能是提供教育、醫(yī)療、科研、文娛、體育等公共服務(wù)，具有典型的非營利性，這一點(diǎn)與民間的非營利組織有很大的相似性，因此，可以與民辦非營利組織共同執(zhí)行非營利組織會計(jì)制度。非營利組織會計(jì)必須提供（1）事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展和公共產(chǎn)品、服務(wù)提供的成本效益情況；（2）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況；（3）向資金捐贈者提供履行受托責(zé)任的情況（4）其他有用信息。同時(shí)，事業(yè)單位資金在很大程度上來源于政府撥款，這與執(zhí)行預(yù)算的政府組織的特點(diǎn)很相似。因此，事業(yè)單位所適用的非營利組織會計(jì)必須對事業(yè)單位財(cái)政資金的預(yù)算收支等加以反映。即事業(yè)單位作為全國預(yù)算執(zhí)行的一個(gè)有機(jī)部分，必須提供其財(cái)政預(yù)算的相關(guān)信息。

第三，市場經(jīng)濟(jì)下民辦非營利組織的出現(xiàn)對非企業(yè)會計(jì)體系構(gòu)建有很大影響。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，社會公益事業(yè)都由國家包攬下來，基本不存在民辦非營利組織，因此在我國會計(jì)體系中未對民辦非營利組織會計(jì)做任何規(guī)定。然而，民辦非營利組織不斷壯大，“一方面可以彌補(bǔ)公共財(cái)政資金在公共產(chǎn)品投入上的不足，另一方面有助于促進(jìn)和引導(dǎo)民間資金投入到公共產(chǎn)品的提供上，從而在一定程度上彌補(bǔ)政府失靈和市場失靈”。因此，民辦非營利組織的存在是非常必要的，其作用是積極的。這就要求非企業(yè)會計(jì)體系必須包含民辦非營利組織會計(jì)。筆者認(rèn)為，民辦非營利組織與事業(yè)單位具有很多的相似性，可以共同使用非營利組織會計(jì)。但是，從我國及世界各國的情況來看，民辦非營利組織不會成為發(fā)展社會事業(yè)的主要力量，與政府投資的事業(yè)單位相比，無論其在數(shù)量還是規(guī)模上都相差很多，因此，對于民辦非營利組織而言它所適用的非營利組織會計(jì)應(yīng)當(dāng)更加簡單。同時(shí)，與事業(yè)單位不同，民辦非營利組織無財(cái)政預(yù)算資金來源，它所適用的非營利組織會計(jì)也不需要反映預(yù)算收支等信息。

（二）我國非企業(yè)會計(jì)體系的構(gòu)成

第6篇：非營利組織的會計(jì)制度范文

美國在非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則方面，除了明確區(qū)分成公立和私立外，沒有一套可以適用于全部非營利組織的統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則。實(shí)際上，美國公立非營利組織和私立非營利組織分別執(zhí)行兩套不同的會計(jì)準(zhǔn)則。美國將諸如高等院校、醫(yī)院、福利機(jī)構(gòu)等非營利組織區(qū)分成政府舉辦(或公立)和民間舉辦(或私立)兩大類。公立非營利組織(為方便說明，以下公立非營利組織僅指州和地方政府舉辦的非營利組織。當(dāng)然，美國的公立非營利組織也包括聯(lián)邦政府舉辦的非營利組織)會計(jì)歸屬于政府會計(jì)體系，其會計(jì)準(zhǔn)則由政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會(GASB)負(fù)責(zé)制定；私立非營利組織會計(jì)歸屬于企業(yè)會計(jì)體系，其會計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(Financial Accounting Standards Board，即FASB)負(fù)責(zé)制定。盡管如此，至今為止，GASB的主要精力依然集中在為州和地方政府制定會計(jì)準(zhǔn)則上，沒有專門針對公立非營利組織制定一套符合其實(shí)際情況的會計(jì)準(zhǔn)則。同樣，F(xiàn)ASB的主要精力也依然集中在為私立企業(yè)制定會計(jì)準(zhǔn)則上，也沒有專門針對私立非營利組織制定一套符合其實(shí)際情況的會計(jì)準(zhǔn)則。這樣，在美國沒有一套可以適用于全部非營利組織的統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則，即便是公立或者私立非營利組織統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則也是一塊空白地。目前，美國在非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則方面，除了明確區(qū)分成公立和私立外，行業(yè)特征也比較明顯。如對于公立高等院校，GASB的會計(jì)準(zhǔn)則公告、全國高等院校管理官員協(xié)會(National Association of College and University Busine－ss Officers)印發(fā)的《高等教育財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告手冊》(Financial Ace-ounting and Reporting Manual for Higher Education)以及美國注冊會計(jì)師協(xié)會(American Institute of Certified Publie Accountants，即AICPA)的審計(jì)指南具有權(quán)威性。值得注意的是，美國私立非營利組織會計(jì)盡管原則上執(zhí)行FASB的會計(jì)準(zhǔn)則，但由于FASB至今并未為其制定一套符合其實(shí)際情況的會計(jì)準(zhǔn)則，因此，私立非營利組織在組織會計(jì)核算時(shí)，往往也會借鑒公立非營利組織的有關(guān)做法。如有些私立非營利組織模仿公立非營利組織設(shè)立相應(yīng)的基金，將基金作為會計(jì)主體組織會計(jì)核算。日本由政府有關(guān)部門分別制定了公立非營利事業(yè)會計(jì)制度和民間非營利事業(yè)會計(jì)制度?？梢?，美國和日本在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，都考慮了公立和私立非營利組織各自的特殊性。

二、我國非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則體系建立的啟示

我國《非營利組織會計(jì)問題研究》課題組在借鑒美國非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)上，提出了改革我國事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的思路：“對于繼續(xù)主要依靠財(cái)政撥款并納入預(yù)算管理的國有事業(yè)單位，其會計(jì)規(guī)范仍執(zhí)行現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)制度，并將其納入政府會計(jì)規(guī)范；對于非國有事業(yè)單位，應(yīng)單獨(dú)制定《非營利組織會計(jì)制度》予以規(guī)范。”課題組將國有事業(yè)單位和非國有事業(yè)單位分別進(jìn)行會計(jì)規(guī)范符合國際慣例，但應(yīng)根據(jù)事業(yè)單位具有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)雙重性質(zhì)制定統(tǒng)一的非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則?？紤]到國有事業(yè)單位和非國有事業(yè)單位各自的特殊性，在制定會計(jì)制度時(shí)有必要再按不同的所有制區(qū)別對待。將預(yù)算會計(jì)分為政府會計(jì)和非營利組織會計(jì)兩個(gè)獨(dú)立部分，形成我國三大會計(jì)準(zhǔn)則體系，即具有公共事業(yè)性質(zhì)的政府會計(jì)準(zhǔn)則、具有產(chǎn)業(yè)性質(zhì)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和具有公共和產(chǎn)業(yè)雙重性質(zhì)的非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則。

無論是國內(nèi)還是國外，營利組織和非營利組織在業(yè)務(wù)內(nèi)容和管理方式上的交融與滲透，使得各自適用的會計(jì)準(zhǔn)則界限變得模糊。有學(xué)者推斷，我國以政府會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則“三足鼎立”的會計(jì)準(zhǔn)則體系格局，會逐漸被政府會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)及非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則“兩分天下”的會計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)所取代。根據(jù)我國事業(yè)單位改革要求，國有非營利組織中有很大一部分正在向企業(yè)化管理的方向過渡，屆時(shí)自然會納入企業(yè)會計(jì)規(guī)范的范疇，剩余的極小部分仍執(zhí)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度。企業(yè)單位興辦及私立研究機(jī)構(gòu)、學(xué)校、醫(yī)院等，其目的主要是盈利，至少是通過某種方式間接提供盈利資源，這部分機(jī)構(gòu)自然應(yīng)納入企業(yè)范疇。從企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容看，其在信息質(zhì)量要求、報(bào)表要素確認(rèn)和計(jì)量原則、報(bào)表等諸多方面具有一致性；從各自規(guī)范的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告方法和內(nèi)容看，其對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等方面的規(guī)定也大同小異；尤其從《民間非營利組織會計(jì)制度(征求意見稿)》可以看出，各項(xiàng)原則、方法基本一致，報(bào)表構(gòu)成也基本相同，其主要區(qū)別在于所有者權(quán)益同凈資產(chǎn)、利潤和利潤分配同結(jié)余和結(jié)余分配兩大方面有所不同。再者，所有者權(quán)益和利潤以及凈資產(chǎn)和結(jié)余實(shí)際上是資產(chǎn)和負(fù)債以及收入和支出計(jì)量的結(jié)果，顯然企業(yè)和非營利組織不僅在核算和報(bào)告原則上有一致性的理論指導(dǎo)，而且在確認(rèn)、計(jì)量方法上也有一致性的原則。因此，可制定企業(yè)及非營利組織統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則。

借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)和我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定中的成功做法，有學(xué)者認(rèn)為在我國應(yīng)構(gòu)建“兩級準(zhǔn)則層、三個(gè)準(zhǔn)則群”的會計(jì)模式。所謂兩級準(zhǔn)則層，就是將整個(gè)非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次。其中，基本準(zhǔn)則是各級非營利組織進(jìn)行會計(jì)核算所共同遵守的基本規(guī)范，具體準(zhǔn)則是非營利組織進(jìn)行具體業(yè)務(wù)會計(jì)核算及報(bào)告揭示的具體操作規(guī)范。兩個(gè)層次準(zhǔn)則各有特點(diǎn)又相互聯(lián)系，基本準(zhǔn)則在整個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中居統(tǒng)治地位，對具體準(zhǔn)則起指導(dǎo)作用，具體準(zhǔn)則要符合基本準(zhǔn)則的要求。所謂三個(gè)準(zhǔn)則群，就是將整個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則、通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三個(gè)群體?；緶?zhǔn)則群包括：制定目的和適用范圍，確定基本前提和基本會計(jì)假設(shè)，提出會計(jì)核算的一般要求，確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告會計(jì)要素及提供信息等。通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則群由若干條通用具體準(zhǔn)則組成，包括資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則、負(fù)債會計(jì)準(zhǔn)則、凈資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則、基金會計(jì)準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)收支會計(jì)準(zhǔn)則、成本會計(jì)準(zhǔn)則和基本會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則等。特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則群由若干條特殊具體準(zhǔn)則構(gòu)成，包括預(yù)算和決算會計(jì)準(zhǔn)則、國庫會計(jì)準(zhǔn)則、福利會計(jì)準(zhǔn)則、捐贈會計(jì)準(zhǔn)則、基金會計(jì)準(zhǔn)則、合并會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則、匯總會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則等。

三、我國非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則體系的建議

第7篇：非營利組織的會計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞：非營利組織；財(cái)務(wù)透明度；信息披露

中圖分類號：F234.4　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1003－7217(2008)04－0073－04

全面小康社會與和諧社會的建設(shè)，需要大力培育和發(fā)展非營利組織。然而，我國非營利組織的發(fā)展面臨著許多制約因素，其中非營利組織公眾信任度不高導(dǎo)致其籌資困難的問題尤為嚴(yán)重。產(chǎn)生這些問題的一個(gè)重要原因是非營利組織財(cái)務(wù)不透明。在財(cái)務(wù)不透明的運(yùn)作環(huán)境中，一些非營利組織運(yùn)營不規(guī)范、財(cái)務(wù)操作混亂，直至做出嚴(yán)重的敗德行為，這不僅直接影響到非營利組織當(dāng)期的籌資效果，更降低了非營利組織的公眾信任度，從而影響非營利組織的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，構(gòu)建非營利組織財(cái)務(wù)透明度提升機(jī)制，研究如何提升非營利組織的財(cái)務(wù)透明度，實(shí)現(xiàn)非營利組織的良性發(fā)展，不僅具有重大的理論價(jià)值，而且具有重大的實(shí)踐意義。

一、現(xiàn)實(shí)考察：非營利組織財(cái)務(wù)透明度提升機(jī)制構(gòu)建的路徑選擇

構(gòu)建非營利組織財(cái)務(wù)透明度提升機(jī)制，首先必須考察非營利組織財(cái)務(wù)透明度現(xiàn)實(shí)，以選擇財(cái)務(wù)透明度提升機(jī)制的構(gòu)建路徑。

自1997年以來，財(cái)政部陸續(xù)制定頒布了《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計(jì)制度》以及有關(guān)特殊行業(yè)會計(jì)制度，2004年財(cái)政部又頒布了《民間非營利組織會計(jì)制度》。已頒布的相關(guān)會計(jì)制度對非營利組織公開其財(cái)務(wù)狀況提出了一定的要求。但是，制度的制定只是在表面上解決了財(cái)務(wù)透明度“有法可依”的問題，還有很多非營利組織并沒有做到“有法必依”。為社會公眾實(shí)現(xiàn)知情權(quán)而公開披露其財(cái)務(wù)狀況對于許多非營利組織來說似乎是一種單方面的“恩賜”行為，而不是法定的義務(wù)和責(zé)任。與此相聯(lián)系，提升財(cái)務(wù)透明度也就不被認(rèn)為是非營利組織的份內(nèi)職責(zé)，而成了非營利組織的一種權(quán)利。財(cái)務(wù)信息公開的主動權(quán)掌握在非營利組織自己的手中，公開什么，公開到什么程度，什么時(shí)候公開，對什么人公開等，很大程度上決定于非營利組織，社會公眾對此缺乏請求權(quán)和強(qiáng)制公開的權(quán)利。同時(shí)，規(guī)范公立非營利組織即事業(yè)單位的會計(jì)準(zhǔn)則與制度都制定于上世紀(jì)末，許多方面已經(jīng)不適應(yīng)社會發(fā)展的要求；新的《民間非營利組織會計(jì)制度》在實(shí)際執(zhí)行中財(cái)務(wù)披露質(zhì)量難盡如人意。不少非營利組織對組織資金的投向及其資金使用效率等社會公眾極為重視的信息披露不盡詳實(shí)；很多非營利組織只有簡單的簿記會計(jì)，不能提供預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、分析和考核方面的有用信息，財(cái)務(wù)報(bào)表附注和相關(guān)說明內(nèi)容過于簡單，沒有融入更多的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。

我國非營利組織財(cái)務(wù)透明度低，主要源于財(cái)務(wù)透明度衡量標(biāo)準(zhǔn)缺失、財(cái)務(wù)信息披露方式單一、缺乏有力監(jiān)管、法規(guī)制度不健全。非營利組織財(cái)務(wù)透明度提升機(jī)制構(gòu)建路徑選擇應(yīng)當(dāng)基于這一現(xiàn)實(shí)。首先，提高財(cái)務(wù)透明度需要制定良好的透明度標(biāo)準(zhǔn)，否則，財(cái)務(wù)透明更多的是幻想而不是現(xiàn)實(shí)。相關(guān)部門忽視透明度標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)，從而為財(cái)務(wù)不透明提供了醞釀與發(fā)生的土壤，透明度標(biāo)準(zhǔn)的建立已迫在眉睫。其次，財(cái)務(wù)透明度要求保證公眾對財(cái)務(wù)信息的可獲得性。目前，我國非營利組織財(cái)務(wù)信息披露方式過于單一，財(cái)務(wù)信息難以獲取，非營利組織財(cái)務(wù)信息基本處于封閉狀態(tài)，大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)告和分析以內(nèi)部文件形式出現(xiàn)而沒有公開。只有社會公眾能通過多種渠道方便地獲取財(cái)務(wù)信息并進(jìn)行分析以便評價(jià)非營利組織公共受托責(zé)任履行情況，財(cái)務(wù)透明度才能得到最大程度的實(shí)現(xiàn)。再次，非營利組織所運(yùn)作資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)是特殊的公益產(chǎn)權(quán)，它來源于社會并用之于社會，運(yùn)作管理要接受社會監(jiān)管。近年來頻頻出現(xiàn)的公益腐敗現(xiàn)象，反映出我國非營利組織沒有一個(gè)嚴(yán)格規(guī)范的監(jiān)管環(huán)境。非營利組織財(cái)務(wù)沒有強(qiáng)有力的審計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范，僅靠會計(jì)制度來規(guī)范其財(cái)務(wù)信息披露，維持非營利組織財(cái)務(wù)透明度是不夠的。最后，隨著中國經(jīng)濟(jì)日益全球化，透明度問題將越來越多地交由法律法規(guī)制度的力量去解決。財(cái)務(wù)信息披露與法律責(zé)任之間存在非常強(qiáng)的相關(guān)性。我國非營利組織法律法規(guī)制度還處于起步階段，存在諸多的缺陷和不足。同時(shí)，法律監(jiān)督機(jī)制不完善，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象屢見不鮮。健全法律法規(guī)制度是目前我國非營利組織發(fā)展亟待解決的關(guān)鍵問題，也是提升非營利組織財(cái)務(wù)透明度的內(nèi)在邏輯要求。

二、透明度標(biāo)準(zhǔn)制定：非營利組織財(cái)務(wù)透明度提升的前提

構(gòu)建非營利組織財(cái)務(wù)透明度提升機(jī)制是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的工作，必須從非營利組織發(fā)展的實(shí)際出發(fā)，科學(xué)設(shè)計(jì)與周密考慮，并做出新的制度安排。制定非營利組織財(cái)務(wù)透明度標(biāo)準(zhǔn)，解決“透明什么”的問題，是非營利組織財(cái)務(wù)透明度提升的前提。

在財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系中，需要公開什么信息在很大程度上是由一定會計(jì)環(huán)境下的會計(jì)目標(biāo)決定的。因此，非營利組織的會計(jì)目標(biāo)對透明度標(biāo)準(zhǔn)制定起著決定性作用。會計(jì)界關(guān)于會計(jì)目標(biāo)在理論上有兩個(gè)基本流派：一是受托責(zé)任學(xué)派；二是決策有用學(xué)派。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是反映受托者對受托責(zé)任的履行情況；決策有用學(xué)派認(rèn)為，會計(jì)的基本目標(biāo)是向各類信息用戶提供相關(guān)可靠的財(cái)務(wù)信息，以便他們進(jìn)行合理的經(jīng)濟(jì)決策。我們認(rèn)為，非營利組織的會計(jì)目標(biāo)更應(yīng)側(cè)重于反映受托責(zé)任。由于非營利定位，非營利組織通常不能自我維持，得有賴于資財(cái)供給者的持續(xù)資助，隨之，非營利組織與資財(cái)供給者之間會出現(xiàn)一種對企業(yè)而言更為直接的受托責(zé)任關(guān)系。而會計(jì)信息的提供，則是反映其受托責(zé)任完成情況的基本手段Ⅲ。大部分信息使用者需要財(cái)務(wù)信息更多的是為了對非營利組織管理當(dāng)局的受托責(zé)任及受托業(yè)績做出合理考核和分析評價(jià)。以反映受托責(zé)任為會計(jì)目標(biāo)將有助于制定出更加符合理論邏輯的透明度標(biāo)準(zhǔn)，從而使非營利組織財(cái)務(wù)透明度得到更有力的保障。

透明度高的信息必須有足夠的信息含量。要提升財(cái)務(wù)透明度首先應(yīng)當(dāng)研究財(cái)務(wù)信息披露的數(shù)量問題，制定透明度的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。為滿足信息使用者的需求和全面反映組織的財(cái)務(wù)狀況，非營利組織財(cái)務(wù)信息披露從數(shù)量上應(yīng)滿足以下要求：第一，充分披露。非營利組織與企業(yè)和政府不同，它不擁有企業(yè)的商業(yè)秘密，也不涉及國家的安全機(jī)密，完全可以比企業(yè)和政府更充分地披露財(cái)務(wù)信息。充分披露要求非營利組織如實(shí)地反映非營利組織與外部使用者相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，不能有任何人為隱瞞和遺漏。第二，持續(xù)披露。持續(xù)披露要求非營利組織定期向社會公眾公開披露有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營狀況等報(bào)告，提供組織在一定期間內(nèi)的績效信息。第三，有限度地?cái)U(kuò)展披露。之所以是“有限度”主要是并不主張信息越多越好，這樣會導(dǎo)致增加不必要的成本?！皵U(kuò)展披露”主要是指財(cái)務(wù)分析信息和非財(cái)務(wù)信息的擴(kuò)展披露。

不是所有的社會公眾都能夠如同專業(yè)人士一樣完成較高質(zhì)量的分析過程，擴(kuò)展披露財(cái)務(wù)分析信息對提高財(cái)務(wù)透明度相當(dāng)有益。非財(cái)務(wù)信息的擴(kuò)展披露有助于社會公眾了解非營利組織所提供的服務(wù)以及提供服務(wù)的效率與效果，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)信息的不足。

透明度有兩種解釋，狹義的解釋把透明度同充分披露視為同義語；廣義的理解，則將之視同高質(zhì)量的全部含義。透明度是一個(gè)含義廣泛、要求很高的質(zhì)量概念。表面上看，所謂透明，似乎只要充分披露就可以了。其實(shí)，披露本身并不必然導(dǎo)致透明，為實(shí)現(xiàn)透明，必須提供及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)和充分的定性和定量信息披露。透明度高的信息應(yīng)當(dāng)是高質(zhì)量的信息，必須有足夠有用的信息含量。制定透明度數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，還需要制定透明度的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。理論分析表明，非營利組織的契約性質(zhì)與企業(yè)的契約模型在很多方面具有共性特征，財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征通常都覆蓋企業(yè)和非營利組織。非營利組織財(cái)務(wù)信息披露應(yīng)盡量滿足以下標(biāo)準(zhǔn)：第一，及時(shí)性。財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)提供。第二，可靠性。財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)能如實(shí)反映其理當(dāng)反映的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，并在傳遞給使用者之后能充分反映其受托責(zé)任。第三，可理解性。財(cái)務(wù)信息必須以清楚簡潔的方式表達(dá)，讓使用者可以理解。第四，可比性。同一非營利組織應(yīng)當(dāng)對不同時(shí)間的所有相似交易和事項(xiàng)使用相同的會計(jì)原則或報(bào)告方法，如果有變化，應(yīng)披露變化的性質(zhì)和理由；結(jié)構(gòu)相似的非營利組織對所有相似交易和事項(xiàng)應(yīng)使用相同或相似的會計(jì)原則或報(bào)告方法。從而便于使用者通過比較做出評價(jià)和決策。非營利組織財(cái)務(wù)信息還應(yīng)盡量和企業(yè)財(cái)務(wù)信息具有可比性，否則有可能對非營利組織活動的經(jīng)濟(jì)性和效率性評價(jià)喪失市場價(jià)格基礎(chǔ)。

三、網(wǎng)路披露：非營利組織財(cái)務(wù)透明度提升的技術(shù)支撐

以什么技術(shù)方式來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)透明是非營利組織財(cái)務(wù)透明度提升機(jī)制中一個(gè)必不可少的部分，這一問題的研究，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代以及在非營利組織沒有財(cái)務(wù)報(bào)告公開傳統(tǒng)的我國尤其具有現(xiàn)實(shí)意義。

財(cái)務(wù)透明技術(shù)方式牽涉到兩個(gè)方面的問題：非營利組織財(cái)務(wù)信息披露必須借助于一定的載體和方式，才能為社會公眾所知曉；社會公眾要通過一定方式獲取非營利組織披露的相關(guān)信息。目前，我國非營利組織財(cái)務(wù)信息披露方式主要有兩種類型，即以書面報(bào)告為載體的傳統(tǒng)披露方式和以網(wǎng)絡(luò)報(bào)告為載體通過互聯(lián)網(wǎng)披露的網(wǎng)路披露方式?，F(xiàn)行信息披露的主流方式是書面報(bào)告，這種選擇有其現(xiàn)實(shí)理由。首先，它的披露成本較低；其次，通過印刷術(shù)傳播現(xiàn)行的文本式和表格式報(bào)告清晰、準(zhǔn)確、保真度高，而且符合人們通過紙張閱讀獲取信息的習(xí)慣。但這種方式有它固有的缺陷，書面報(bào)告信息載量有限而且不利于社會公眾廣泛并及時(shí)地接觸到這些信息，從而影響到非營利組織財(cái)務(wù)透明度。信息技術(shù)、信息網(wǎng)絡(luò)化為非營利組織財(cái)務(wù)信息披露方式的創(chuàng)新提供了技術(shù)支持。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代以光纖作為主要傳輸介質(zhì)，可以快速傳輸數(shù)據(jù)、文字等內(nèi)容，額外信息的邊際成本幾乎為零，成本將不再成為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容擴(kuò)充的主要瓶頸。信息使用者只要點(diǎn)擊鼠標(biāo)，即可獲取有關(guān)信息。財(cái)務(wù)信息的網(wǎng)路披露，既可以發(fā)揮電子媒體時(shí)效性強(qiáng)、容量大的特點(diǎn)，又可以解決以往信息使用者查閱信息不便的困難。

當(dāng)今社會高度發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)為非營利組織財(cái)務(wù)透明度的提升創(chuàng)造了良好的條件。非營利組織在保持傳統(tǒng)的以書面報(bào)告為載體的披露方式下，應(yīng)建立以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為支撐的財(cái)務(wù)信息公開披露制度：首先，制定非營利組織財(cái)務(wù)信息公開披露的制度規(guī)范，約束財(cái)務(wù)信息公開和報(bào)告行為，使財(cái)務(wù)信息成為可以獲得的公開信息；其次，建立一個(gè)可在監(jiān)管部門控制下的服務(wù)性財(cái)務(wù)報(bào)告網(wǎng)站作為非營利組織財(cái)務(wù)信息公開的渠道；再次，建立非營利組織財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，并予以公開；最后，開辟非營利組織財(cái)務(wù)信息討論區(qū)，允許公眾公開發(fā)表質(zhì)問和研究報(bào)告。非營利組織財(cái)務(wù)信息公開披露制度將使網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告接受來自社會公眾的廣泛監(jiān)督，從而提升財(cái)務(wù)透明度。

四、審計(jì)制度設(shè)計(jì)：非營利組織財(cái)務(wù)透明度提升的效果監(jiān)測

最好的透明度標(biāo)準(zhǔn)也可能因?yàn)闆]有外界約束而不被遵行，而且對財(cái)務(wù)透明度情況進(jìn)行判斷本來就是非營利組織外界各方的權(quán)利。因此，設(shè)計(jì)針對非營利組織財(cái)務(wù)透明度標(biāo)準(zhǔn)遵行情況的審計(jì)制度，監(jiān)測非營利組織財(cái)務(wù)“透明得怎樣”，是透明度提升機(jī)制中的又一關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

德國的非營利組織每年要向財(cái)政部門提交詳細(xì)的表格和財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)政部門每三年進(jìn)行一次財(cái)務(wù)檢查，以確保該組織遵守其章程所規(guī)定的非營利性原則。日本《特定非營利活動促進(jìn)法》規(guī)定，政府主管機(jī)關(guān)有充分理由懷疑特定非營利活動法人違反了法律、法規(guī)的，可以要求該特定非營利活動法人就業(yè)務(wù)活動狀況或者財(cái)產(chǎn)狀況提交報(bào)告，也可以派遣政府主管機(jī)關(guān)的官員進(jìn)入該特定非營利活動法人的事務(wù)所或者場所，并檢查其業(yè)務(wù)活動狀況、財(cái)務(wù)狀況或者賬簿、文件和其他資料。在美國，負(fù)責(zé)監(jiān)督非營利組織的政府部門是國稅局。國稅局每年會抽查或?qū)σ恍┲攸c(diǎn)的非營利組織進(jìn)行審計(jì)，對嚴(yán)重違反規(guī)定的組織將取消他們的免稅資格。為嚴(yán)格規(guī)范非營利組織的審計(jì)工作，結(jié)合我國的實(shí)際情況，建議建立財(cái)務(wù)報(bào)告三審制度。所謂“三審”是分別由三類機(jī)構(gòu)來執(zhí)行審計(jì)，即非營利組織編制出來的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)由組織內(nèi)部審計(jì)委員會的“一審”、會計(jì)師事務(wù)所的“二審”后，最后再由國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)?！耙粚彙庇蓛?nèi)部審計(jì)委員會來完成可以發(fā)揮組織自我控制的能力，進(jìn)行自我評價(jià)；“二審”由獨(dú)立于組織的會計(jì)師事務(wù)所來執(zhí)行，可以確保工作獨(dú)立，避免實(shí)質(zhì)的或明顯的利害沖突，具有較高的可信度；“三審”由國家審計(jì)機(jī)關(guān)來進(jìn)行抽查審計(jì)。與其對每一個(gè)非營利組織的方方面面都進(jìn)行實(shí)際上做不到的全面審計(jì)，還不如進(jìn)行隨機(jī)抽查審計(jì)并對重點(diǎn)的非營利組織(如一些有違規(guī)前科的組織、一些規(guī)模較大的組織特別是大的基金會，或有經(jīng)營活動的組織)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，一旦發(fā)現(xiàn)問題，對經(jīng)勸告不改者進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，甚至取消其免稅資格。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員除了關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的披露是否符合規(guī)定外，還應(yīng)對以下方面進(jìn)行重點(diǎn)審查：營利賬簿非營利賬簿是否分立；資金使用是否符合章程；財(cái)產(chǎn)投資是否合理；對管理人員和員工所支付的報(bào)酬是否合理。

五、法律法規(guī)完善：非營利組織財(cái)務(wù)透明度提升的根本保障

財(cái)務(wù)透明度的提升離不開相應(yīng)法律法規(guī)的支持。通過相關(guān)法律法規(guī)的完善來形成非營利組織財(cái)務(wù)不透明的法律責(zé)任追究和懲戒機(jī)制，才能從根本上保障財(cái)務(wù)透明度，最終建立一套完整的財(cái)務(wù)透明度提升機(jī)制。

第8篇：非營利組織的會計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計(jì)；政府與非營利組織會計(jì)；國有非營利組織會計(jì)

作者簡介：徐國民(1953―)，男，河南鄭州人，河南財(cái)政稅務(wù)高等專科學(xué)校副教授，主要從事會計(jì)學(xué)研究。

中圖分類號：F235

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1006―1096(2006)05-0077-03

收稿日期：2006-03―18

一、事業(yè)單位會計(jì)改革的原因

(一)現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則制度與財(cái)政預(yù)算的改革要求不相適應(yīng)

現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則制度自1998年1月1日實(shí)施以來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，財(cái)政預(yù)算管理改革不斷深化，財(cái)政預(yù)算管理改革對事業(yè)單位會計(jì)的影響主要表現(xiàn)在國庫集中收付和政府采購兩個(gè)方面。國庫集中收付制度要求財(cái)政對事業(yè)單位供給的資金按照支付的管理要求和購買標(biāo)準(zhǔn)特點(diǎn)，區(qū)分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則、制度中的財(cái)政性資金的撥付程序是在實(shí)行國庫集中收付制度之前，按照主管會計(jì)單位、二級會計(jì)單位和基層會計(jì)單位層層轉(zhuǎn)撥設(shè)計(jì)的，沒有對財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式怎樣進(jìn)行會計(jì)核算做出規(guī)范；政府采購制度要求事業(yè)單位每年要按照《政府采購目錄》的規(guī)定編制“政府采購預(yù)算”，凡符合《政府采購目錄》的貨物、工程或服務(wù)必須實(shí)行集中采購，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)將集中采購的財(cái)政性資金直接支付給供應(yīng)商，事業(yè)單位只是按照采購合同驗(yàn)收貨物、工程或服務(wù)的質(zhì)量和數(shù)量?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則、制度也沒有對政府采購業(yè)務(wù)怎樣進(jìn)行會計(jì)核算做出規(guī)范?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則、制度與財(cái)政預(yù)算的改革要求不相適應(yīng)是事業(yè)單位會計(jì)改革的直接原因。

(二)西方國家政府與非營利組織會計(jì)的影響

隨著國際交流的日益頻繁，專家學(xué)者對西方國家的政府與非營利組織會計(jì)的推介越來越多。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度體系以財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)為三大主干，2005年1月1日我國在民間非營利組織中實(shí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》。我國的預(yù)算會計(jì)和西方的政府與非營利組織會計(jì)有什么區(qū)別和聯(lián)系?我國的事業(yè)單位會計(jì)與西方國家的非營利組織會計(jì)有什么區(qū)別和聯(lián)系?我國的事業(yè)單位會計(jì)與我國的民間非營利組織會計(jì)有什么區(qū)別和聯(lián)系?對我國事業(yè)單位會計(jì)如何命名和定位?這些也是事業(yè)單位會計(jì)改革中必須解決好的重要前提。

(三)事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則制度本身存在的缺陷

從事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則、制度實(shí)施以來的情況看，事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則制度本身也存在缺陷，如事業(yè)單位會計(jì)的準(zhǔn)則不夠完善、缺少國庫集中收付和政府集中采購經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算規(guī)定、會計(jì)要素中的凈資產(chǎn)應(yīng)分為基金和結(jié)余兩個(gè)要素等。這些同樣是事業(yè)單位會計(jì)改革中必須解決好的問題。

二、我國事業(yè)單位會計(jì)改革應(yīng)研究解決的幾個(gè)主要問題

(一)建立政府與非營利組織會計(jì)體系中的國有非營利組織會計(jì)

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和財(cái)政預(yù)算管理制度改革的深入以及我國加入世界貿(mào)易組織，會計(jì)信息使用者及其要求發(fā)生了很大變化，原有的預(yù)算會計(jì)體系顯得越來越不適應(yīng)，應(yīng)對其重新規(guī)劃，建立我國的政府與非營利組織會計(jì)體系。政府與非營利組織會計(jì)是國際上通行的稱謂，其體系應(yīng)分為政府會計(jì)和非營利組織會計(jì)兩大部分。政府會計(jì)是指核算、反映和監(jiān)督一級政府及其構(gòu)成單位在使用財(cái)政資金和公共資源過程中財(cái)務(wù)收支活動的會計(jì)。政府會計(jì)的范圍應(yīng)包括核算、反映和監(jiān)督一級政府的整體性的政府總會計(jì)(類似于財(cái)政總預(yù)算會計(jì))和核算、反映和監(jiān)督一級政府所屬單位的行政單位會計(jì)。非營利組織會計(jì)是核算、反映和監(jiān)督介于政府與企業(yè)之間的不以營利為目的組織單位財(cái)務(wù)收支活動的會計(jì)。我國民間非營利組織會計(jì)(包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和宮觀、清真寺、教堂等)執(zhí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》。我國事業(yè)單位在政府與非營利組織會計(jì)體系的劃分中，將其劃分為政府單位還是劃分為非營利組織是必須解決的一個(gè)難點(diǎn)問題。

美國研究非營利組織專家約翰．霍普金斯大學(xué)教授萊斯特?薩拉蒙指出，非營利組織有6個(gè)特征：組織性、民間性、非營利性、自治性、志愿性、公益性。事業(yè)單位是我國獨(dú)有的名稱，國外沒有與其對等的概念，是我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期作為政府舉辦的各類非物質(zhì)生產(chǎn)社會組織的代名詞，最早出現(xiàn)于1955年一屆人大二次會議的《關(guān)于1954年國家決算和1955年國家預(yù)算的報(bào)告》中。1998年國務(wù)院頒布的《事業(yè)單位登記管理暫行條例》第2條指出：“事業(yè)單位，是指國家為了社會公益目的，由國家機(jī)關(guān)或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織”。

綜上所述，我國的事業(yè)單位與西方國家非營利組織的差別主要是：我國的事業(yè)單位是國有的，西方國家的非營利組織是民間的。我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把我國的事業(yè)單位定位于與民間非營利組織相對應(yīng)的國有非營利組織。其原因有三個(gè)：一是符合我國國情。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家?guī)缀醢鼣埶惺聵I(yè)，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，國家已將一些科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，但還有大量的國有事業(yè)單位存在，把我國的事業(yè)單位定位于國有非營利組織是合乎邏輯的；二是要著眼改革。我國目前的事業(yè)單位中一部分具有行政管理職能，如中國證監(jiān)會、中國紡織總會、保監(jiān)會、計(jì)生委等，隨著改革的深入應(yīng)轉(zhuǎn)為行政單位，有一些應(yīng)轉(zhuǎn)為企業(yè)，還會有一些應(yīng)轉(zhuǎn)為民辦，剩下的就是國有非營利組織。這也是我國政府與非營利組織會計(jì)體系的一個(gè)特色。在沒有對事業(yè)單位作合理劃分轉(zhuǎn)變之前，應(yīng)全部作為國有非營利組織，這樣會給下一步事業(yè)單位劃分轉(zhuǎn)變的改革打下基礎(chǔ)或留下余地；三是有利于克服當(dāng)前事業(yè)單位重經(jīng)濟(jì)效益、輕社會效益的壟斷營利傾向。至此，我國的非營利組織會計(jì)應(yīng)包括國有非營利組織會計(jì)和民間非營利組織會計(jì)。

(二)建立國有非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則

1．國有非營利組織會計(jì)目標(biāo)

《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則(試行)》第11條規(guī)定，“會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理”。根據(jù)上述資料和國有非營利組織的性質(zhì)，筆者認(rèn)為國有非營利組織會計(jì)目標(biāo)應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：第一，反映預(yù)算資金使用的合規(guī)性，滿足財(cái)政預(yù)算管理的

需要。由于國有非營利組織的國有性和非營利性，獲得和使用預(yù)算資金是經(jīng)常性的業(yè)務(wù)活動，預(yù)算資金必須按規(guī)定使用，滿足財(cái)政預(yù)算管理的需要；第二，反映財(cái)務(wù)狀況及收支情況，滿足政府管理和內(nèi)部管理需要。反映資產(chǎn)、負(fù)債、基金靜態(tài)指標(biāo)和收入、支出、結(jié)余動態(tài)指標(biāo)是財(cái)務(wù)會計(jì)的基本職責(zé)，也是加強(qiáng)政府國有資產(chǎn)管理和單位內(nèi)部管理的基本指標(biāo)；第三，反映受托責(zé)任履行及其與經(jīng)濟(jì)資源之間的關(guān)系，滿足有關(guān)方面評價(jià)運(yùn)營業(yè)績的需要。因?yàn)閲蟹菭I利組織受托責(zé)任履行情況與其經(jīng)濟(jì)能力和責(zé)任意識、管理水平、技術(shù)基礎(chǔ)等服務(wù)能力密切相關(guān)，隨著國有非營利組織服務(wù)對象民主意識和社會責(zé)任感的增強(qiáng)，對國有非營利組織運(yùn)營業(yè)績經(jīng)常做出評價(jià)將成為一種正常社會現(xiàn)象。

2．國有非營利組織會計(jì)一般原則

現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)核算的一般原則包括：客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比性、?？顚Ｓ?、實(shí)際成本、全面性和重要性相結(jié)合共11條。筆者認(rèn)為國有非營利組織會計(jì)除了應(yīng)保留事業(yè)單位會計(jì)11條一般原則外，還應(yīng)增加謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

謹(jǐn)慎性原則是指會計(jì)核算對尚未取得的收益，不得估計(jì)入賬，對可能發(fā)生的費(fèi)用、損失，應(yīng)按國家規(guī)定估計(jì)入賬。企業(yè)會計(jì)是采用謹(jǐn)慎性原則的，例如計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)允許采取加速折舊法等。國有非營利組織與企業(yè)同處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，盡管可以按照預(yù)算獲得一些財(cái)政補(bǔ)助收入，但主要靠業(yè)務(wù)活動取得業(yè)務(wù)收入維持其運(yùn)轉(zhuǎn)，也應(yīng)采用謹(jǐn)慎的方法計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)折舊。

實(shí)質(zhì)重于形式原則是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。要求企業(yè)會計(jì)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行會計(jì)核算，是為了防止企業(yè)為達(dá)到不正當(dāng)目的而不按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算找到借口。

(三)國庫集中收付和政府集中采購經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算

根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件精神和事業(yè)單位會計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)核算的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)國有非營利組織會計(jì)國庫集中收付和政府集中采購經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算方法如下：

1．增設(shè)資產(chǎn)類“財(cái)政授權(quán)用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還限額”和“預(yù)付政府采購款”科目

“財(cái)政授權(quán)用款額度”科目核算國有非營利組織在財(cái)政下達(dá)的授權(quán)限額內(nèi)支付的款項(xiàng)。借方登記財(cái)政下達(dá)的限額數(shù)，貸方登記限額使用減少數(shù)，借方余額反映尚未使用的限額數(shù)。

“財(cái)政應(yīng)返還限額”科目核算年終財(cái)政注銷的財(cái)政應(yīng)返還國有非營利組織的限額。借方登記注銷限額數(shù)，貸方登記恢復(fù)限額或使用限額數(shù)，借方余額反映已注銷未恢復(fù)或待使用數(shù)。

“預(yù)付政府采購款”科目核算根據(jù)集中采購政府采購資金安排，將本單位自籌資金轉(zhuǎn)入財(cái)政部門的政府采購資金專戶，尚未結(jié)清轉(zhuǎn)列支出的款項(xiàng)。借方登記自籌資金轉(zhuǎn)入財(cái)政部門的政府采購資金專戶數(shù)，貸方登記獲得貨物、工程或服務(wù)時(shí)收到財(cái)產(chǎn)物資或轉(zhuǎn)列支出數(shù)，借方余額反映已轉(zhuǎn)財(cái)政政府采購資金專戶，尚未結(jié)清轉(zhuǎn)列支出數(shù)。 2．會計(jì)分錄舉例 (1)財(cái)政直接支付的會計(jì)核算 收到財(cái)政部門(財(cái)政資金直接支付入賬通知書)及有關(guān)原始憑證記賬時(shí)，會計(jì)分錄為 借：事業(yè)支出、材料等

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――財(cái)政直接支付

(2)財(cái)政授權(quán)支付的會計(jì)核算

收到財(cái)政部門(財(cái)政資金授權(quán)支付額度通知書)記賬時(shí)，會計(jì)分錄為 借：財(cái)政授權(quán)用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――財(cái)政授權(quán)支付

從“財(cái)政授權(quán)用款額度”中提取現(xiàn)金記賬時(shí)，會計(jì)分錄為

借：現(xiàn)金

貸：財(cái)政授權(quán)用款額度

從“財(cái)政授權(quán)用款額度”中將款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬支付給供應(yīng)商記賬時(shí)，會計(jì)分錄為 借：事業(yè)支出等

貸：財(cái)政授權(quán)用款額度

(3)自籌資金用于財(cái)政集中采購的會計(jì)核算

根據(jù)(政府采購資金入賬通知書)和銀行付款憑證，將自籌資金轉(zhuǎn)入財(cái)政的政府采購資金專戶時(shí)，會計(jì)分錄為借：預(yù)付政府采購款 貸：銀行存款根據(jù)《政府采購資金入賬通知書》記賬時(shí)，財(cái)政直接支付的部分會計(jì)分錄同(1)，自籌資金部分的會計(jì)分錄為

借：事業(yè)支出、材料等

貸：預(yù)付政府采購款

(4)年終“財(cái)政授權(quán)用款額度”注銷和恢復(fù)的會計(jì)核算

①年終注銷限額

財(cái)政直接支付部分的會計(jì)分錄為

借：財(cái)政應(yīng)返還限額――財(cái)政直接支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――財(cái)政直接支付

財(cái)政授權(quán)支付部分的會計(jì)分錄為

借：財(cái)政應(yīng)返還限額――財(cái)政授權(quán)支付

貸：財(cái)政授權(quán)用款額度

②下年度恢復(fù)限額

財(cái)政直接支付部分，不需要對恢復(fù)限額進(jìn)行賬務(wù)處理；財(cái)政授權(quán)支付部分會計(jì)分錄為

借：財(cái)政授權(quán)用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還限額――財(cái)政授權(quán)支付

③下年度支用上年結(jié)余用款額

財(cái)政授權(quán)支付部分，按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理；財(cái)政直接支付部分的會計(jì)分錄為

借：事業(yè)支出等

貸：財(cái)政應(yīng)返還限額――財(cái)政直接支付

(四)將凈資產(chǎn)會計(jì)要素分為基金和結(jié)余兩個(gè)會計(jì)要素

現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則、制度對“凈資產(chǎn)”這一要素規(guī)定有不妥之處，在將我國事業(yè)單位會計(jì)改革為國有非營利組織會計(jì)過程中，應(yīng)將其區(qū)分為“基金”和“結(jié)余”兩個(gè)會計(jì)要素。

1．“凈資產(chǎn)”要素的不妥之處

(1)概念不清。凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，只是一個(gè)數(shù)量概念，不能說明會計(jì)要素的性質(zhì)。從字面上看，凈資產(chǎn)似乎是資產(chǎn)的一部分，不能直觀地體現(xiàn)會計(jì)主體全部資產(chǎn)減去負(fù)債后的資金來源。

(2)要素名稱與其涵蓋的一部分會計(jì)科目名稱含義不相關(guān)。現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)科目表的凈資產(chǎn)要素類下面設(shè)置了事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、結(jié)余分配等科目。其中結(jié)余科目的含義與“凈資產(chǎn)”要素不相關(guān)。

(3)凈資產(chǎn)要素所包含的項(xiàng)目將存量指標(biāo)和流量指標(biāo)混在一起不科學(xué)。從現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度中凈資產(chǎn)包含的內(nèi)容看，既有基金項(xiàng)目、歷年累計(jì)結(jié)余項(xiàng)目，又有當(dāng)年發(fā)生的結(jié)余，既有存量指標(biāo)(余數(shù)指標(biāo)、靜態(tài)指標(biāo))，又有流量指標(biāo)(發(fā)生額指標(biāo)、動態(tài)指標(biāo))，不同類別的項(xiàng)目放在一個(gè)要素內(nèi)不便于指標(biāo)的分析利用。

(4)凈資產(chǎn)要素動靜項(xiàng)目混合使資產(chǎn)負(fù)債表失去明晰性。由于凈資產(chǎn)要素既有靜態(tài)存量指標(biāo)、又有流量指標(biāo)，使資產(chǎn)負(fù)債表只能按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的會計(jì)等式進(jìn)行設(shè)計(jì)和編制，致使資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目與收入支出表項(xiàng)目中的收入、支出相互重復(fù)，有悖會計(jì)常理，十分費(fèi)解。

2．將“凈資產(chǎn)”要素分解為“基金”和“結(jié)余”兩個(gè)要素的理由

(1)從基金要素看，調(diào)整后有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，基金一詞在會計(jì)上一般指資金來源且不包括負(fù)債，并表示對資源使用的限制，其含義符合這一會計(jì)要素質(zhì)的規(guī)定性。第二，現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度中設(shè)置了事業(yè)基金、固定基金、專用基金等科目，把這些基金科目歸納為一個(gè)基金要素順理成章，可將這些會計(jì)科目直接過渡為國有非營利組織會計(jì)的會計(jì)科目。第三，基金一詞在會計(jì)上使用已久，會計(jì)人員容易理解和掌握。同時(shí)也與國際慣例保持一致。

(2)從結(jié)余要素來看，調(diào)整后有以下好處：第一，結(jié)余是本期發(fā)生額指標(biāo)，基金是期末余額指標(biāo)，按其性質(zhì)理應(yīng)分設(shè)會計(jì)要素。第二，即使會計(jì)只在年末結(jié)算結(jié)余，但結(jié)余在會計(jì)年度的任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上都客觀存在，且為各方所關(guān)注，將其單獨(dú)規(guī)定為一個(gè)會計(jì)要素，有利于加強(qiáng)收支及其結(jié)余的財(cái)務(wù)管理。

(3)從會計(jì)等式看，這樣調(diào)整才能得到改進(jìn)。要素調(diào)整后的會計(jì)等式可列示如下：①資產(chǎn)＝負(fù)債+基金為資產(chǎn)負(fù)債等式，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)；②收入―支出：結(jié)余為收入支出等式，是編制收入支出表的依據(jù)；③資產(chǎn)：負(fù)債+基金+(收入―支出)為總等式，是據(jù)以分析各要素之間聯(lián)系的依據(jù)。

第9篇：非營利組織的會計(jì)制度范文

論文摘要：文章在闡述非營利組織費(fèi)用誤報(bào)的危害性的基礎(chǔ)上，分析非營利組織費(fèi)用誤報(bào)的原因并提出治理對策，以促進(jìn)我國非營利組織的健康發(fā)展。

近年來，部分非營利組織會計(jì)實(shí)施中的非理性行為越來越多，普遍存在重視資金籌集，忽視費(fèi)用核算與管理的問題。如有些非營利組織雖然從事籌資活動，但是其籌資費(fèi)用卻為零；有些組織只有管理費(fèi)用卻沒有業(yè)務(wù)支出等等。為了使非營利組織能更好地完成組織使命，使有限的資源充分發(fā)揮作用，吸引更多的資源投入，提高組織的決策能力及組織成員的服務(wù)效率，應(yīng)加強(qiáng)對非營利組織費(fèi)用誤報(bào)的治理，滿足國家、社會、消費(fèi)者等各方面的需求。

一、非盈利組織費(fèi)用誤報(bào)的危害

（一）危害非營利組織本身的生存和發(fā)展

非營利組織的特征之一是不以營利為目的。所謂不以營利為目標(biāo)，是指非營利組織在活動過程中所獲取的收入，必然服務(wù)于組織的基本使命，向社會提供更多數(shù)量和更高質(zhì)量的服務(wù)，以保證組織長期健康發(fā)展。但如果非營利組織不考慮經(jīng)濟(jì)效果、低效高耗，將使非營利組織長期入不敷出，組織原有的規(guī)模和服務(wù)能力萎縮，影響出資人的信心，社會公信力的下降，使其難以從外部獲得充足資金來改變現(xiàn)狀，組織的生存和發(fā)展難以維系。

（二）導(dǎo)致社會資源誤分配

非營利組織不具有營利性特征，但其披露的財(cái)務(wù)信息卻具有經(jīng)濟(jì)后果和財(cái)富分配效應(yīng)，是引導(dǎo)資財(cái)提供者做出捐助決策時(shí)的最主要信息，對相關(guān)比率的操縱可能導(dǎo)致捐贈者費(fèi)用的誤分配。

（三）降低非營利組織的決策能力

會計(jì)信息是投資決策的基礎(chǔ)，非營利組織的費(fèi)用誤報(bào)及其對財(cái)務(wù)報(bào)告的操縱將不能正確反映組織開展的各種項(xiàng)目利用資源的效益情況，可能導(dǎo)致其資源不能被有效利用，不利于組織活動和管理的改善，難以找到提高效益和競爭力的關(guān)鍵點(diǎn)和進(jìn)行正確的決策。

（四）無法全面公允地考核非營利組織員工的工作績效

合理的費(fèi)用核算能提高組織成員有效利用有限資源的意識，發(fā)揮成員的主觀能動性，提高服務(wù)的效率。費(fèi)用誤報(bào)將導(dǎo)致非營利組織無法全面公允地考核組織成員的工作業(yè)績，難以調(diào)動所有員工的積極性和創(chuàng)造性。

二、非營利組織費(fèi)用誤報(bào)的原因分析

我國非營利組織費(fèi)用誤報(bào)既有外部環(huán)境的影響，也與組織的人員素質(zhì)、道德觀念以及組織內(nèi)部的運(yùn)行機(jī)制有關(guān)。其主要原因有以下方面：

（一）非營利組織的問題

委托-關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種契約關(guān)系，在這種契約關(guān)系下，一個(gè)人或更多的人（即委托人）聘用、授權(quán)另一個(gè)人（即人）代表他們的利益來從事某些活動，人則通過完成委托人指定的活動而獲取應(yīng)得的報(bào)酬。由于契約不可能無成本的簽訂和實(shí)施，所以無論所有權(quán)結(jié)構(gòu)如何，大多數(shù)組織都面臨問題。在營利組織中，負(fù)責(zé)經(jīng)營決策的管理者與委托人具有不同的利益目標(biāo)函數(shù)，且有追求自身效用函數(shù)最大化的傾向，在過程中存在著采取機(jī)會主義行為的可能性，于是產(chǎn)生了問題。

經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為在非營利組織內(nèi)，由于不存在享有轉(zhuǎn)讓凈現(xiàn)金權(quán)利的人，因而不存在剩余索取權(quán)。剩余索取權(quán)的缺失避免了資源提供者和剩余索取者之間的問題。然而，剩余索取權(quán)的缺失卻沒有消除其他人的機(jī)會主義行為，而且與營利組織相比，非營利組織的委托-問題比營利組織更為嚴(yán)重。管理者可能會有各種理由來消耗比有效提品或服務(wù)所需資源更多的資源，從而產(chǎn)生成本。如果管理者不能被捐贈者有效監(jiān)督，成本可能會加大。捐贈者認(rèn)為根據(jù)業(yè)務(wù)支出比率對管理者進(jìn)行管理補(bǔ)償是實(shí)現(xiàn)捐贈者和管理者目標(biāo)一致的一種途徑，當(dāng)管理者的效用最大化時(shí)捐贈者的效用也達(dá)到最大化，從而降低了成本。當(dāng)會計(jì)信息被用來作為確定管理者薪金和捐贈者的決策依據(jù)時(shí)，管理者是很樂意披露能夠表明非營利組織是有效運(yùn)行的會計(jì)信息的。許多關(guān)于營利組織的研究表明：當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)來確定管理者的獎金時(shí)，管理者有為了提高薪金而操縱盈余的經(jīng)濟(jì)動機(jī)。國外研究表明在非營利組織中管理者為了提高薪酬在財(cái)務(wù)報(bào)告中有費(fèi)用誤報(bào)現(xiàn)象，將發(fā)生的一些費(fèi)用從籌資費(fèi)用轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)支出。

（二）評估制度不健全

非營利組織的資金來源主要取決于資財(cái)提供者的捐助。為實(shí)現(xiàn)籌資目的，非營利組織有內(nèi)在動力向潛在的資財(cái)提供者提供能反映其財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的財(cái)務(wù)報(bào)告。2005年1月1日開始實(shí)施的《民間非營利組織會計(jì)制度》要求非營利組織向使用者提供反映組織財(cái)務(wù)狀況及其變動情況等方面的財(cái)務(wù)信息，但是并沒有一個(gè)評估機(jī)構(gòu)能夠提供科學(xué)的、可操作的資金使用效益考核評價(jià)指標(biāo)體系作為資財(cái)提供者捐贈決策的依據(jù)。資財(cái)提供者，包括政府、企業(yè)、國際性機(jī)構(gòu)、私人等，他們一般都遠(yuǎn)離非營利組織的日常運(yùn)作及項(xiàng)目開展，在他們決定是否對某一非營利組織進(jìn)行捐助時(shí)，非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告是其決策時(shí)的主要信息依據(jù)。許多研究表明，捐贈者使用會計(jì)指標(biāo)（業(yè)務(wù)支出比率和籌資費(fèi)用率）來監(jiān)督非營利組織的效率，以確保捐贈資源的服務(wù)關(guān)系和幫助他們進(jìn)行捐贈資源的分配決策，捐贈額隨著業(yè)務(wù)支出比率的提高而增加，隨著籌資費(fèi)用率的下降而增加。評估制度不健全為非營利組織披露虛假不完全的財(cái)務(wù)信息提供了條件。

（三）會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于費(fèi)用確認(rèn)的規(guī)定比較籠統(tǒng)

《民間非營利組織會計(jì)制度》第六十二條規(guī)定：費(fèi)用按照功能可分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用。民間非營利組織的某些費(fèi)用如果屬于多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動或者屬于業(yè)務(wù)活動、管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某一類活動，應(yīng)當(dāng)將這些費(fèi)用按照合理的方法在各項(xiàng)活動中進(jìn)行分配。上述規(guī)定比較籠統(tǒng)，并沒有提供具體指導(dǎo)和分配方法，在費(fèi)用分配上只是要求分配方法必須合理、系統(tǒng)并且要符合一致性要求，但沒有要求或建議使用某一特定的分配方法。而且非營利組織活動的協(xié)作性較強(qiáng)，各類資源的共享程度高，各項(xiàng)投入具有綜合性，致使非營利組織的間接費(fèi)用較多，直接費(fèi)用較少，共同性費(fèi)用多，無論是共同費(fèi)用水平的改變還是分配標(biāo)準(zhǔn)的改變都會改變業(yè)務(wù)支出比率。因此這一規(guī)定難以起到充分制約的作用。

（四）非營利組織關(guān)于財(cái)務(wù)信息披露決策的權(quán)衡性

非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量與其管理水平、資金運(yùn)用能力、項(xiàng)目執(zhí)行效果等有如下關(guān)系：真實(shí)完全的財(cái)務(wù)報(bào)告揭示出該非營利組織的管理較為成熟完善、資金運(yùn)用能力較強(qiáng)、項(xiàng)目執(zhí)行效果較好，反之則相反。目前各種相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則要求非營利組織提供反映財(cái)務(wù)狀況和資金運(yùn)作情況的信息，《基金會信息公布辦法》也要求基金會、境外基金會代表機(jī)構(gòu)公布年度工作報(bào)告、募捐活動的信息、開展公益資助項(xiàng)目的信息。這些規(guī)定在一定程度上增強(qiáng)了非營利組織會計(jì)信息的透明度，能夠?qū)Ψ菭I利組織起到一定的監(jiān)督制約作用。但是對應(yīng)該如何公布、公布信息的詳細(xì)程度、格式等方面的內(nèi)容并未做出具體的規(guī)定。研究表明非營利組織同上市公司一樣會利用謹(jǐn)慎性原則來管理財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果。非營利組織可能出于以下目的而避免報(bào)告下降的業(yè)務(wù)支出比率：研究表明捐贈額與報(bào)告的業(yè)務(wù)支出比率是正相關(guān)關(guān)系；如果業(yè)務(wù)支出比率下降或較低，慈善機(jī)構(gòu)很可能招致不利的壓力和監(jiān)督部門的關(guān)注，尤其是業(yè)務(wù)支出比率低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（Gold 1993；Schuman 1993；Barrett 1999）；高層管理人員的薪酬與業(yè)務(wù)支出比率是正相關(guān)關(guān)系（Baber等2002）。非營利組織也有避免報(bào)告提高的業(yè)務(wù)支出比率的動機(jī)。Lee Cassidy——一位非營利組織的執(zhí)行理事——透露慈善機(jī)構(gòu)避免報(bào)告提高了的業(yè)務(wù)支出比率至少有兩方面因素：如果組織在以后不能維持這一比率，管理者將不得不向捐贈者和理事會解釋原因；政策制定者干預(yù)的可能性可能會增加，政策制定者可能會懷疑非營利組織的業(yè)務(wù)支出比率是否太高或者會自動提高他們的業(yè)務(wù)支出比率；其他原因，如為了避免對其營利性項(xiàng)目繳納稅收而對其財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行操縱等。非營利組織在選擇財(cái)務(wù)信息披露方式的過程中會考慮以上因素。

（五）會計(jì)人員綜合素質(zhì)較低，管理理念缺乏

我國非營利組織人事行政化傾向嚴(yán)重，而且對內(nèi)部最高管理者缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，致使他們權(quán)力過大，任人唯親，聘用的會計(jì)人員素質(zhì)較低，缺乏專業(yè)知識和管理理念。少數(shù)會計(jì)人員職業(yè)道德淪喪，無原則，甚至串通作弊，喪失法律觀念。

三、非營利組織費(fèi)用誤報(bào)的治理對策

為促使非營利組織披露真實(shí)完全的財(cái)務(wù)信息，增強(qiáng)其社會公信力，吸引資財(cái)提供者做出穩(wěn)定而持久的捐助，推動我國非營利組織的健康發(fā)展。

（一）強(qiáng)化組織內(nèi)部高層管理人員的激勵與約束機(jī)制

信息不對稱加大了非營利組織的委托人準(zhǔn)確地判斷人采取機(jī)會主義行為的可能性，使得人的財(cái)務(wù)行為可能偏離社會公益最大化的組織宗旨。為了最大限度地規(guī)范人的財(cái)務(wù)行為，委托人必須設(shè)置一套有效的制衡機(jī)制來規(guī)范和約束人，即建議在非營利組織中引進(jìn)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和競爭機(jī)制，以加強(qiáng)組織內(nèi)部的分權(quán)與制衡，從而降低成本，使管理者能夠以社會公益最大化作為活動原則，提高組織的運(yùn)作效率和經(jīng)濟(jì)資源使用效率，更好地滿足社會公眾的利益需求。

（二）完善外部評估制度

外部評估包括政府評估與獨(dú)立第三方評估。由于政府是惟一具有法律權(quán)威對非營利組織進(jìn)行監(jiān)督與評估的部門，所以應(yīng)加強(qiáng)政府評估。我國目前沒有專門的政府評估機(jī)構(gòu)與制度，可以考慮在民政部門中設(shè)立一個(gè)專門進(jìn)行非營利組織評估的機(jī)構(gòu)。由于政府監(jiān)督的能力有限，而且當(dāng)政府管制過大時(shí)容易限制遵紀(jì)守法的非營利組織的發(fā)展，我國可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，鼓勵成立類似的獨(dú)立第三方評估機(jī)構(gòu)，結(jié)合當(dāng)前我國非營利組織客觀存在的問題，建立一套適合我國非營利組織發(fā)展的評估框架，即建立一套包括對非營利組織問責(zé)、績效和組織能力進(jìn)行全方位評估的評估機(jī)制，用以檢驗(yàn)所有非營利組織，定期公布結(jié)果，讓社會大眾了解各非營利組織的資金運(yùn)作能力，為資財(cái)提供者提供決策依據(jù)，同時(shí)又可促進(jìn)非營利組織公平競爭。

（三）健全非營利組織的會計(jì)規(guī)則及各項(xiàng)規(guī)章制度

完善非營利組織活動成本確認(rèn)方面的規(guī)則，對非營利組織在何種情況下可以分配共同成本提供更多的定義方法和指導(dǎo)，以及當(dāng)共同活動不滿足分配一部分成本給項(xiàng)目時(shí)，那么跟共同活動相關(guān)的所有的成本都必須被確認(rèn)為籌資費(fèi)用，以降低費(fèi)用誤報(bào)的可能性。完善會計(jì)法規(guī)體系，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)者法律意識，維護(hù)法律的權(quán)威性、嚴(yán)肅性，在制度上保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整、可靠。

（四）健全非營利組織對公眾的報(bào)告制度

理論界有大量關(guān)于營利組織信息披露方面的研究，有學(xué)者提出上市公司信息披露的指標(biāo)體系應(yīng)包括戰(zhàn)略信息、財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息?？紤]到非營利組織的特性及相關(guān)法規(guī)以及便于監(jiān)督，筆者認(rèn)為非營利組織信息披露的內(nèi)容至少應(yīng)該包括基本信息、財(cái)務(wù)信息、審計(jì)信息和非財(cái)務(wù)信息四個(gè)方面的內(nèi)容。根據(jù)這些信息，利益相關(guān)者就能夠比較容易判斷一個(gè)非營利組織是否存在不合理的經(jīng)營行為，其管理者是否在遵循組織的宗旨，進(jìn)而決定自己的捐贈行為。

（五）加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會計(jì)人員綜合素質(zhì)

專職會計(jì)人員對非營利組織會計(jì)信息的準(zhǔn)確性具有很大的作用。首先應(yīng)聘用具有深厚專業(yè)知識、高超技能且有高度責(zé)任感的會計(jì)人員來承擔(dān)促進(jìn)非營利組織會計(jì)健康發(fā)展的責(zé)任。當(dāng)然非營利組織的投資者也可以通過聘用外部會計(jì)人員來實(shí)現(xiàn)對組織的監(jiān)督，外部會計(jì)人員獨(dú)立于組織，能為組織出具真實(shí)的會計(jì)信息，形成出資者與企業(yè)，出資者與會計(jì)人員兩組平行的委托關(guān)系，使投資者能有效監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。其次要加強(qiáng)非營利組織會計(jì)人員的后續(xù)教育，掌握現(xiàn)代管理知識和手段，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)，增強(qiáng)法制意識，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要。

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