國有企業(yè)經(jīng)營狀況審計報告精選(九篇)

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第1篇：國有企業(yè)經(jīng)營狀況審計報告范文

一、銀企關(guān)系所面臨的問題

我國傳統(tǒng)的銀企關(guān)系是國家銀行與國有企業(yè)之間的內(nèi)部性聯(lián)系，資金分配不存在市場交易特征。隨著市場經(jīng)濟體制改革的推進，國有銀行走向商業(yè)化，銀企關(guān)系發(fā)生劇烈變化，面臨兩大問題：

一是企業(yè)經(jīng)營效益不佳，資金周轉(zhuǎn)不暢，不能歸還貸款，從而制約銀行業(yè)務(wù)運作。在企業(yè)負債中，銀行為最大債權(quán)人，企業(yè)的巨額債務(wù)，加上企業(yè)償債能力差，直接激化了銀企矛盾。

二是銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量低下，削弱了支持企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的能力。因為企業(yè)債臺高筑或大量拖欠銀行貸款本息，倒逼銀行不良資產(chǎn)猛增，直接削弱了銀行支持企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的能力。

市場經(jīng)濟體制下企業(yè)和銀行都是責(zé)、權(quán)、利對等的追求收益最大的理性經(jīng)濟人，銀企關(guān)系以市場為紐帶，通過“市場——價格（利率）”機制，在尊重和維護交易規(guī)則的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)其協(xié)調(diào)和運作。

二、新型銀企關(guān)系的基本特征

新型銀企關(guān)系表現(xiàn)為獨立自主、平等互利、相互選擇、規(guī)范經(jīng)營、融合生長五大基本特征。

（一）獨立自主

獨立自主強調(diào)必須承認市場活動的參與者是有其自身利益的經(jīng)濟法人，必須自主經(jīng)營，自擔(dān)風(fēng)險，自負盈虧。不論是企業(yè)還是銀行，都是市場的參與者，必須確立其獨立自主的經(jīng)濟法人地位。

（二）平等互利

作為市場的成員，企業(yè)和銀行的地位是平等的，而作為資金借貸的雙方，它們又是互利的。企業(yè)的生存和發(fā)展，離不開銀行資金的支持和各種服務(wù)；銀行各項業(yè)務(wù)的開展也離不開企業(yè)的需求。企業(yè)從銀行獲得資金，并得到銀行的各種服務(wù)，而銀行獲得利息及服務(wù)費收入。企業(yè)和銀行有各自相對獨立的經(jīng)濟利益。任何損害對方利益的行為，都是違背市場規(guī)律的。

（三）相互選擇

市場活動必須遵循平等自愿、雙向選擇的原則，這就要求銀企之間進行公平、自愿、機會均等的競爭，實現(xiàn)相互選擇。銀行不再承擔(dān)對一批固定客戶提供貸款的責(zé)任，而是選擇效益好、信譽高、有發(fā)展前途的企業(yè)作為自己的基本客戶。同時，企業(yè)也要選擇實力強勁、誠實信用、服務(wù)周到的銀行作為合作伙伴，以滿足對資金和各種服務(wù)的需要。

（四）規(guī)范經(jīng)營

市場經(jīng)濟同時又是法制經(jīng)濟，各種利益主體在參與市場活動時，必須嚴格遵守其嚴密而完善的游戲規(guī)則，恪守誠實信用、公平競爭的商業(yè)道德，依法規(guī)范經(jīng)營。這是保證市場活動正常進行、避免混亂和無序、維護各市場主體的合法權(quán)益和維持他們之間正常關(guān)系的前提條件。

（五）融合生長

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，產(chǎn)業(yè)資本和金融資本相互融合、相互滲透、混合生長。這是被歷史所證明的市場經(jīng)濟成長的一般規(guī)律。盡管世界上有些國家限制銀行業(yè)對工商業(yè)的直接投資和經(jīng)營，強調(diào)分業(yè)經(jīng)營，但金融業(yè)資本與產(chǎn)業(yè)資本的融合仍表現(xiàn)出強大的生命力。當今在世界上有影響的大型企業(yè)集團，一般都是產(chǎn)業(yè)資本與金融資本聯(lián)姻，以產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ)，以金融為核心，多功能、全方位發(fā)展的，金融產(chǎn)業(yè)集團有助于銀企雙重效益的實現(xiàn)。

三、銀企雙向選擇機制下銀行對企業(yè)的財務(wù)分析

20世紀70年代以來，西方商業(yè)銀行十分注重貸款市場的調(diào)查和預(yù)測。隨著我國貸款市場的變化，貸款管理日益重要，對銀行信貸人員的素質(zhì)要求已不是原先那種按貸款程序操作的操作型，而需要具有較高分析能力的信貸管理人員。

銀行放貸時主要對貸款企業(yè)進行三方面的財務(wù)分析。

（一）企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的綜合分析

銀行對企業(yè)財務(wù)分析應(yīng)在掌握分析依據(jù)、把握分析要點的基礎(chǔ)上，對貸款企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)狀況作出客觀、準確的評價，這也是對信貸員提出的最基本的要求。

1.審計報告、會計報表附注、年報中的“重要事項”是銀行進行財務(wù)分析的依據(jù)

審計報告是審計專業(yè)人員對被審單位的財務(wù)報表出具的職業(yè)判斷。銀行可將審計報告作為分析公司經(jīng)營成果、財務(wù)狀況真實性的重要依據(jù)。了解審計報告的類型，掌握不同審計報告的區(qū)別，是正確應(yīng)用審計報告進行財務(wù)分析的前提。審計報告有無保留意見審計報告、保留意見審計報告、拒絕表示意見審計報告、否定意見審計報告四種類型。信貸管理人員可通過審計報告中的關(guān)鍵詞來判斷企業(yè)被出具的是哪一類型的審計報告。無保留意見審計報告關(guān)鍵詞是“企業(yè)在所有重大方面都公允地反映了……”；保留意見審計報告關(guān)鍵詞是“除……有待確定之外，企業(yè)在所有重大方面都公允地反映了……”；拒絕表示意見審計報告關(guān)鍵詞是“由于……原因，無法發(fā)表審計意見”，否定意見審計報告關(guān)鍵詞是“企業(yè)未能公允的反映……”。如2006年審計人員由于無法查證st天橋來源于青鳥華光投資收益的可收回性，因此被出具拒絕表示意見審計報告。

會計報表附注是對會計報表的有關(guān)項目所作的解釋，包括公司基本情況、會計政策、稅收政策變動、關(guān)聯(lián)交易、會計報表主要項目注釋、其他事項。銀行通過會計報表附注可以客觀地判斷企業(yè)盈利增減變動的真實原因。如2007年1月1日起在上市公司施行的新企業(yè)會計準則和審計準則，對存貨管理取消“后進先出”法，一律采用“先進先出”法，如果企業(yè)原材料價格一直下降，則“先進先出法”將大幅度拉升成本，導(dǎo)致當期利潤的下降，但這并非企業(yè)主觀行為所導(dǎo)致，而是政策變動所引起的。再如新稅法“兩稅合并”，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一下調(diào)為25%，這將大幅提高部分行業(yè)和上市公司的稅后凈利，同樣，當期利潤的上升也并不是企業(yè)主觀努力所致，而是稅收政策變化的結(jié)果。

年報中“重要事項”主要包括：（1）重大訴訟、仲裁事項。（2）報告期內(nèi)公司、公司董事及高級管理人員受監(jiān)管部門處罰的情況。（3）報告期內(nèi)公司控股股東變更，公司董事會換屆、改選或半數(shù)以上成員變動，公司總經(jīng)理變更，公司解聘、新聘董事會秘書的情況。（4）報告期內(nèi)公司收購及出售資產(chǎn)、吸收合并事項的情況。（5）重大關(guān)聯(lián)交易事項。（6）上市公司與控股股東在人員、資產(chǎn)、財務(wù)上的“三分開”情況。（7）托管、承包、租賃情況。（8）市公司聘任、解聘會計師事務(wù)所情況。（9）其他重大合同（含擔(dān)保等）及其履行情況等。因為“重要事項”對公司正常持續(xù)經(jīng)營會產(chǎn)生重要影響，因此，銀行要重點關(guān)注。如科龍控股股東變更重要事項，導(dǎo)致顧雛軍通過高價買進低價賣出的關(guān)聯(lián)交易，侵占上市公司資金；ST猴王為其母公司猴王集團提供了3億元的貨款擔(dān)保重要事項，對ST猴王財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響。

2.會計報表分析是銀行進行財務(wù)分析的核心

銀行對企業(yè)會計報表分析，主要是通過計算資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資本金利潤率、銷售利稅率、成本費用利潤率、銷售增長率、利潤增長率十大財務(wù)指標，借助于對比分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、比率分析等分析方法，判斷企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及企業(yè)成長性。一個具有盈利能力、具備償債能力、具有發(fā)展?jié)摿Φ某砷L性企業(yè)是銀行的首選。

銀行還特別關(guān)注企業(yè)報表之間的勾稽關(guān)系，旨在判斷企業(yè)有無為取得銀行貸款而造假的可能?！百Y產(chǎn)＝負債＋股東權(quán)益＋（收入－成本費用）”，這一等式揭示了資產(chǎn)負債表與利潤表之間的關(guān)系。收入與成本費用之差利潤并不是一個虛無的數(shù)字，它最終要表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少。3.銀行對宏觀經(jīng)濟狀況、行業(yè)現(xiàn)狀及前景的分析

銀行從宏觀經(jīng)濟狀況、行業(yè)現(xiàn)狀及前景分析企業(yè)在行業(yè)中所處的位置，也是銀行信貸分析的重要方面。如果一個企業(yè)的運行情況嚴重脫離宏觀經(jīng)濟運行狀況和行業(yè)發(fā)展狀況，那么，會計報表的真實性應(yīng)受到特別關(guān)注。如在水產(chǎn)品行業(yè)競爭激烈，利潤率不斷降低的情況下，而藍田股份2000年農(nóng)副水產(chǎn)品收入約13億元，高于同業(yè)平均值約3倍，引起信貸分析者的重視。

4.銀行對企業(yè)進行現(xiàn)場分析

必要時，銀行可通過現(xiàn)場調(diào)查，判斷公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況?，F(xiàn)場調(diào)查結(jié)果是判斷會計報表真實程度、確定貸款或投資對象的核心依據(jù)。如銀廣廈2000年度會計報表顯示主營業(yè)務(wù)收入主要來源于向一家德國公司銷售萃取產(chǎn)品，通過現(xiàn)場調(diào)查（因特網(wǎng)），發(fā)現(xiàn)其主業(yè)是機械產(chǎn)品而非萃取產(chǎn)品，從而得出銀廣廈虛列收入，有造假行為的結(jié)論。

（二）定性與定量相結(jié)合的信用分析

影響企業(yè)財務(wù)狀況的很多因素是不可量化的，銀行為了避免貸款風(fēng)險，保障貸款安全收回，在量化分析的基礎(chǔ)上進行定性信用分析。定性信用分析主要是對被分析企業(yè)的“性質(zhì)”要素進行評估的方法，通?？刹捎?C、5P、5W方法。5C指貸款人的品德Character、能力capacity、資本Capital、擔(dān)保Collateral和環(huán)境條件Condition。5P指貸款人People、借款的Purpose、還款能力Payment、還款保障Protection和貸款展望Prospective。5W指銀行對貸款企業(yè)信用風(fēng)險分析、借款人是誰Who?為何借款Why?借款人以什么作擔(dān)任What?何時還款When？怎樣還款How?

（三）貸款五級分類風(fēng)險管理

中國人民銀行制定的《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》將貸款按風(fēng)險程度分為五類，即正常、關(guān)注、次級、可疑、損失類。其特點是以借款人最終償還能力確定貸款風(fēng)險，對五類貸款實行分層控制，銀行針對貸款的不同形式，有的放矢地采取防范和化解措施，特別是明確了各項還款來源的主次地位，突出了主營收入為第一還款來源的地位。因此，銀行特別是信貸管理人員會借助對企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況的綜合分析，關(guān)注借款人的經(jīng)營、管理、財務(wù)狀況和實際償還貸款的能力，以加強貸款管理。

四、銀企雙向選擇機制下企業(yè)對銀行的財務(wù)分析

企業(yè)衡量銀行的優(yōu)劣和對銀行的選擇可以通過銀行資本充足性、銀行表外業(yè)務(wù)及銀行報表三方面進行財務(wù)分析。

（一）銀行資本充足性財務(wù)分析

企業(yè)在選擇銀行時，應(yīng)著重分析銀行財務(wù)狀況，用從量向質(zhì)轉(zhuǎn)化的觀念去看待銀行，即根據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險管理原則，對銀行的資本充足性進行分析。按照國際《巴賽爾協(xié)議》規(guī)定的標準，資本充足率=核心資本/風(fēng)險資產(chǎn)總額≥4%，或資本充足率=資本總額/風(fēng)險資產(chǎn)總額≥8%。資本充足率過大，說明資本不能被充分利用，影響利潤水平；比率過小說明資本量太小，負債或借入資金過大，影響銀行信譽。

（二）銀行表外業(yè)務(wù)財務(wù)分析

銀行表外業(yè)務(wù)主要指賬外資產(chǎn)。有時，銀行為了逃避貸款規(guī)?？刂坪捅壤刂苹虺鲇谀承┰?，將發(fā)放的部分貸款不反映在資產(chǎn)負債表內(nèi)。雖然《巴賽爾協(xié)議》列舉的表外項目有些在我國銀行并不存在，但其中一類重要的表外項目，即《巴賽爾協(xié)議》所稱的“貸款的替代形式”在我國同樣面臨。如負債的普通擔(dān)保、銀行承兌擔(dān)保和可為貸款及證券提供擔(dān)保的備用信用證。擔(dān)保、承兌和備用信用證對銀行來說是或有負債，也可以說是或有資產(chǎn)，《巴賽爾協(xié)議》將這類業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險轉(zhuǎn)換系數(shù)定為100%，可見其風(fēng)險很大。要真實衡量我國銀行的資本充足率，就必須將這些表外業(yè)務(wù)考慮進去。

（三）銀行報表分析

針對商業(yè)銀行的各種報表，企業(yè)在確定其所計算的比率和其他指標時，一定要有所指向，這是運用各種數(shù)據(jù)的前提。如對商業(yè)銀行的未來趨勢分析，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)以某個商業(yè)銀行的歷史資料對比該商業(yè)銀行以往年度的做法，來觀察和分析比率指標的變化，從而對商業(yè)銀行的經(jīng)營狀況和財務(wù)管理水平作出鑒定。再如，當某個商業(yè)銀行的財務(wù)報表進行分析的結(jié)果達不到公平的評價和鑒定該商業(yè)銀行經(jīng)營狀況的目的時，還需要把該商業(yè)銀行的主要財務(wù)指標與該商業(yè)銀行所屬的全行業(yè)的平均指標進行對比分析，通過這種與全行業(yè)有關(guān)指標的對比分析，可以相對準確地判斷該商業(yè)銀行經(jīng)營的好壞，從而得出公正的結(jié)論。

第2篇：國有企業(yè)經(jīng)營狀況審計報告范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；國有企業(yè)改制；作用

一、內(nèi)部審計在國有企業(yè)改制中的重要性及具體表現(xiàn)

內(nèi)部審計是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的，隨著社會化大生產(chǎn)的不斷深化，社會分工與協(xié)作的不斷細化，企業(yè)的組織層次和管理范圍必然也在不斷的增大。如何對這么大范圍的管理進行監(jiān)控同時又比較了解企業(yè)內(nèi)部情況呢？企業(yè)的內(nèi)部審計工作就自然產(chǎn)生了。在國有企業(yè)內(nèi)部也同樣面臨著這樣的問題，如何有效地監(jiān)控和督促代表國家全體利益的國有資產(chǎn)的管理，對于其經(jīng)營權(quán)如何進行經(jīng)營風(fēng)險的監(jiān)控以降低企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險提高其競爭力呢。在當前內(nèi)部審計由于其普遍具有系統(tǒng)化和規(guī)范化的操作方法，同時又能夠有效地評價和改進風(fēng)險控制，從而成為我國國有企業(yè)改制過程中普遍受到關(guān)注的原因。隨著我國國有企業(yè)改制的深入發(fā)展，內(nèi)部審計在國有企業(yè)改制中發(fā)揮著越來越重要的作用。其在國有企業(yè)的改制全局過程中能夠有效地保障國有資產(chǎn)的安全和完整，同時保證改制的順利進行。

2003年3月我國審計署頒發(fā)了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，并且當中明確規(guī)定了內(nèi)部審計機構(gòu)的單位、內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系、審計范圍、審計權(quán)限、工作程序以及審計檔案的管理等。此外，我國內(nèi)部審計協(xié)會也制定了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等在2003年6月起施行。然而，時至今日在我國國有企業(yè)的改制過程中，我們對內(nèi)部審計無論在認識程度、機構(gòu)設(shè)置、審計重點或者是審計的廣度和深度等方面都遠不能夠達到應(yīng)有的作用?？偟膩碚f隨著國有企業(yè)改革的深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作雖然得到了一定程度的發(fā)展，內(nèi)部審計工作也為推動國有企業(yè)的發(fā)展起了積極的推動作用。然而，在取得成績的同時，內(nèi)部審計卻也存在一些問題，這些情況需要我們密切關(guān)注。

二、當前國有企業(yè)改制中內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀以及存在的問題

1.國有企業(yè)內(nèi)部的很多審計機構(gòu)設(shè)置不盡合理，獨立性較差

近年來，雖然國有企業(yè)的整體內(nèi)部審計的工作發(fā)展趨勢良好，但是由于企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的不健全或不完善，內(nèi)部審計的作用收效不明顯。當前國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種形式：一種是內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于或合并于企業(yè)的財務(wù)部門。在這種情況下，審計工作的職能只能局限于財務(wù)審計領(lǐng)域，難于拓展到對整個企業(yè)營運狀況進行監(jiān)督，審計業(yè)務(wù)范圍從而變得比較狹窄。久而久之進而就會缺乏審計監(jiān)督所必須具備的權(quán)威性，其監(jiān)督行為的約束力就會慢慢變小。此外，還有一種是企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)與其他各個部門并立而行。雖然這種情況下其獨立性有所增強，職能也有所擴大。然而由于內(nèi)部審計所要監(jiān)督的是企業(yè)的整個營運活動，企業(yè)的財會部門以及基層單位的財務(wù)會計活動是其最直接的監(jiān)督對象，而內(nèi)部審計在監(jiān)督基層單位及本單位財務(wù)部門的財務(wù)會計活動時，又受到總會計師領(lǐng)導(dǎo)下的制約，這種情況也難以實現(xiàn)獨立。還有一種情況是企業(yè)內(nèi)部不設(shè)審計機構(gòu)和人員，有會計兼任。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部審計在監(jiān)督本企業(yè)的營運活動時會受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個人意志的影響。

2.有些單位內(nèi)部審計工作的效率不高，內(nèi)部控制質(zhì)量還存在一定的問題

當前有些國有企業(yè)單位只注意開展常規(guī)的內(nèi)部財務(wù)審計項目，查找一些業(yè)務(wù)疏漏。很對單位的財務(wù)審計部門職能沒有能夠向管理審計的職能方向轉(zhuǎn)變和擴張，進而對提高企業(yè)經(jīng)濟效益不能直接發(fā)揮作用。此外，還存在的一些情況是有些國有企業(yè)的內(nèi)部管理審計才剛剛起步，所以在建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系、開展有效的內(nèi)部控制審計、提高內(nèi)部控制審計質(zhì)量等方面還存在一定問題。這些問題都需要我們認真思考并且要加以解決的。

3.審計報告主要是事后審計，時效性較差

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計都是事后審計，主要起監(jiān)督作用。審計時間一般是企業(yè)年度會計報表完成后，由企業(yè)專職審計部門指定審計人員對全年的經(jīng)營狀況進行審計，包括會計報表審計、資產(chǎn)審計、負債審計、損益審計、合同審計及工程結(jié)算審計，審計的目的主要是對企業(yè)會計信息依法做出客觀、公正的評價，最終形成審計報告。由于審計報告的形成屬于事后事項，其時效性不強，無法對企業(yè)的經(jīng)營管理進行全方位評價。

4.有些單位的財會專業(yè)人員配備不全，具體工作中存在重視業(yè)務(wù)輕視理論的現(xiàn)象

不少企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)人員配置不合理，人員的知識面較窄，內(nèi)審人手不足。大部分內(nèi)部審計人員對審計業(yè)務(wù)得心應(yīng)手，然而總結(jié)卻不多，理論的研究也很少。平常的會計審計方面的培訓(xùn)深造意識不高，經(jīng)常不能夠跟上前沿的一些步伐。據(jù)報道有參加國際注冊內(nèi)部審計師考試的企業(yè)報考者很少。根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標準說明》規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計業(yè)務(wù)一竅不通，對一般的審計業(yè)務(wù)都難以勝任，更別說深層次的發(fā)現(xiàn)問題了。

三、強化國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的對策措施

1.健全內(nèi)部審計機構(gòu)，提高內(nèi)部審計的獨立性

無論是外部審計還是內(nèi)部審計，都必須具有獨立性。因為只有按規(guī)定的職權(quán)辦事，不受干涉，才能保證審計工作的公正和客觀。保持單位內(nèi)部審計的獨立性，首先要求內(nèi)部審計機構(gòu)在單位的組織上有較高的地位。一般的說，單位內(nèi)部審計機構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性就越大。內(nèi)部審計是企業(yè)健全自我監(jiān)控、自我約束機制、保障所有者權(quán)益的手段，是管理體制的組成部分，其組織地位應(yīng)是超然獨立于企業(yè)的其他管理部門。

2.要提高內(nèi)審工作的有效性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的各項職能

提高內(nèi)審工作的有效性，只開展常規(guī)的審計項目查找業(yè)務(wù)疏漏還是不夠的，還必須向管理審計方向的職能轉(zhuǎn)變和擴張，應(yīng)特別突出監(jiān)督、評價、服務(wù)職能，起到監(jiān)控、參謀和建設(shè)作用。主要應(yīng)注意以下一些問題：首先，要通過對企業(yè)及其所屬單位會計控制系統(tǒng)，管理控制系統(tǒng)，資本保全控制系統(tǒng)，成本費用控制系統(tǒng)和質(zhì)量控制系統(tǒng)等的經(jīng)常性審計監(jiān)督，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，健全內(nèi)控制度，提高經(jīng)濟效益并發(fā)揮日常監(jiān)控的作用。其次，要適應(yīng)企業(yè)多層次分權(quán)管理和新時期企業(yè)負責(zé)人監(jiān)督管理機制改革的需要，對企業(yè)內(nèi)部分公司負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任，履行情況實施審計監(jiān)督，正確評價其經(jīng)營業(yè)績、管理水平、及管理責(zé)任，為企業(yè)內(nèi)部干部管理、考核，使用提供依據(jù)，發(fā)揮內(nèi)審的評價參謀作用。再次，在審計項目實施過程中，對查出的問題予以揭示并提出整改建議，為領(lǐng)導(dǎo)提供決策參考作用；通過對領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點問題，管理薄弱的環(huán)節(jié)和單位開展審計調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價值的信息；利用內(nèi)部審計接觸面廣的特點，發(fā)揮承上啟下的作用，及時把下屬單位或有關(guān)部門的困難、問題和意見公正地反饋給領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用；在對下屬單位實施審計的過程中，對存在的經(jīng)營和管理方面的問題向下屬單位提出審計建議等，發(fā)揮服務(wù)職能的作用。

3.建立健全的國企內(nèi)部控制制度，防止改革過程中違規(guī)事件的發(fā)生

當前我們許多國有企業(yè)改革出現(xiàn)的問題，無不與這些單位內(nèi)部控制制度的建立和健全存在著天然的關(guān)系。國家對改制企業(yè)在各個方面給予優(yōu)惠政策，使之甩掉了包袱，減輕了負擔(dān)。而有些企業(yè)則重視改革輕視管理，不從企業(yè)內(nèi)部管理上下功夫，挖潛力，反而利用內(nèi)部控制不嚴的漏洞，、揮霍浪費、為所欲為，給企業(yè)改革帶來了巨大損失。內(nèi)部審計可以通過日常監(jiān)督，加強企業(yè)改制過程的法制觀念，健全內(nèi)部控制制度，制止違法違紀現(xiàn)象的發(fā)生，確保國有企業(yè)的改制有法可依，有法必依，嚴格財經(jīng)紀律，樹立依法改制的意識，把各項制度落實到人，各司其職，各負其責(zé)。

4.努力提高國有企業(yè)內(nèi)部相關(guān)審計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)

隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變和專業(yè)要求的提高，國有企業(yè)內(nèi)部審計人員要能夠勤于思考、扎實工作、努力學(xué)習(xí)，不僅要精通財務(wù)會計專業(yè)知識，精通審計專業(yè)知識，而且還要精通法律法規(guī)，熟悉企業(yè)經(jīng)營管理，還要有敬業(yè)精神和良好的職業(yè)道德，審計人員要努力能熟練運用審計技術(shù)方法，規(guī)范遵守內(nèi)部審計準則和職業(yè)操守，以高度的責(zé)任感為企業(yè)的健康發(fā)展作保障防護。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)不僅需要懂財務(wù)會計的審計人才，而且應(yīng)該配備精通計算機、工程項目建設(shè)和預(yù)決算、法律、經(jīng)濟管理等人員，給內(nèi)部審計機構(gòu)帶來特殊的視角。要加強內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育和專業(yè)培訓(xùn)，把經(jīng)常性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)作為一項必須堅持的制度，加快知識的積累和更新，以適應(yīng)不斷變化和更新的市場規(guī)則、法律和法規(guī)的要求。鼓勵內(nèi)部審計人員參加中國注冊會計師全國統(tǒng)一資格考試和國際注冊內(nèi)部審計師的資格考試，使他們了解國內(nèi)注冊會計師和國際內(nèi)部審計師的前沿知識，掌握內(nèi)部審計的發(fā)展動態(tài)，拓寬視野提高職業(yè)判斷力。

四、總結(jié)

綜上分析，我們知道內(nèi)部審計作為國有企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要手段之一，對于整個國有企業(yè)管理運營的合理性、合法性和有效性發(fā)揮著重要的監(jiān)督、評價、咨詢和保證職能。一方面內(nèi)部審計作為控制的控制，可以用于監(jiān)督、評價并參與改進企業(yè)的內(nèi)部控制的程序和過程，成為企業(yè)組織內(nèi)部行之有效的保障機制；另一方面在現(xiàn)代企業(yè)制度環(huán)境下，內(nèi)部審計的治理機能正能夠得以重視和發(fā)揮，它不僅促進企業(yè)組織軟環(huán)境的營造，并且隨著內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展而逐漸被納入企業(yè)戰(zhàn)略管理的軌道，為實現(xiàn)組織目標而發(fā)揮著積極作用。

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第3篇：國有企業(yè)經(jīng)營狀況審計報告范文

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制制度也在不斷的完善，其中內(nèi)部控制審計作為重點內(nèi)容，促進了企業(yè)的良好發(fā)展，內(nèi)部控制審計是在委托注冊會計師的基礎(chǔ)上，由注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制提出相關(guān)的審計意見和建議，其目的是為了提高企業(yè)財務(wù)報告的真實性，所以，對于注冊會計師而言，必須要對企業(yè)內(nèi)部控制體系深入的進行了解，并且要進行相關(guān)的審計設(shè)計及測試，最終達到對企業(yè)內(nèi)部控制審計問題有效解決的目的。

一、內(nèi)部控制審計研究

所謂內(nèi)部控制審計，指的是企業(yè)委托會計師事務(wù)所，對企業(yè)在運營有效期內(nèi)及基準日的內(nèi)部控制設(shè)計的健全性與運行的有效性進行審計，并且提出審計意見，我國企業(yè)內(nèi)部審計科單獨進行，也可結(jié)合財務(wù)報告設(shè)計進行 ，在二者結(jié)合的思想中，可以充分的獲取證據(jù)，在內(nèi)部審計中對內(nèi)部控制提出先關(guān)意見和建議，此外，通過內(nèi)部控制審計，可以對財務(wù)報表審計中的控制風(fēng)險因素進行評價，以此來提高財務(wù)報表審計的質(zhì)量。

然而在加強內(nèi)部控制審計中，其意義表現(xiàn)在：（1）可以完善企業(yè)治理，加強管理。由于我國上市公司基本上都是由國有企業(yè)通過資產(chǎn)剝離或者是改制上市的，因此在公司的結(jié)構(gòu)中就出現(xiàn)了股權(quán)不合理的狀況，往往出現(xiàn)了在公司中董事會、監(jiān)事會不能發(fā)揮好監(jiān)督機制的作用，然而公司內(nèi)部審計機構(gòu)會對企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計以及具體的運行情況進行全面的掌控以及評價，這就需要通過內(nèi)部控制審計來加強公司的管理。（2）內(nèi)部控制審計是加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的需求。公司在正常的運行中，注冊會計師對于內(nèi)部審計的獨立性比較強。因此這就需要客觀的評價，最終將評價的結(jié)果作為企業(yè)內(nèi)部管理層次進行內(nèi)部控制建設(shè)的重要依據(jù)（3）能夠進一步滿足信息使用者的需要，由于注冊會計師通常認定企業(yè)的內(nèi)部控制預(yù)期是有效的，因此在實施的過程中將其程序在控制中，在遇到了不能順利進行時，才需要進行內(nèi)部控制測試，但是在企業(yè)內(nèi)部控制中，其自身具有獨立性，內(nèi)部控制審計報告的主要作用之一就是促使信息使用者，全面的了解企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況制定相關(guān)對策，為決策的提出提供有力的依據(jù)。（4）加強內(nèi)部控制審計是順應(yīng)國際資本市場監(jiān)管變革的方向。國際市場中，美國、英國等國家明確額規(guī)定注冊會計師的作用，要求其必須對公司管理層提供審計報告，除此以外還需要提供證實報告有效性的依據(jù)。要對上市公司管理層提供的內(nèi)部審計報告進行有效的證實 。這就表明在國際環(huán)境中，加強內(nèi)部控制審計是一種必要的趨勢。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計工作中的問題

機構(gòu)建立模式不夠合理、規(guī)范?，F(xiàn)階段，企業(yè)為了不斷提高自身的管理，內(nèi)部控制審計主要以兩種模式存在：第一，接受監(jiān)事會或董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)管理；第二，受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)管理。在第一種情況下，企業(yè)內(nèi)部審計是以獨立的身份進行委托的，這種模式下經(jīng)營者的業(yè)績在監(jiān)督的過程中造成了一定的缺陷，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者不了解內(nèi)部控制審計；但是在接受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)中，會遇到本單位利益問題，在企業(yè)正常的經(jīng)營活動中就存在一定的風(fēng)險，出現(xiàn)了當面對領(lǐng)導(dǎo)在違紀時，自身的內(nèi)部控制制度卻不能實施相應(yīng)的治理措施，長期以來就容易引發(fā)審計風(fēng)險，給企業(yè)的正常經(jīng)營帶來了弊端。

不能正確的定位審計工作。由于審計工作主要是對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)進行一定的審計，因此在企業(yè)運行中起到的是監(jiān)督的作用，但是在目前企業(yè)運行中，由于過于審計工作的認識有誤解或者是偏差，為了達到一定的經(jīng)濟效益，在運行中存在監(jiān)督力度薄弱，內(nèi)部控制審計工作的積極作用難以發(fā)揮出來，導(dǎo)致企業(yè)面臨的風(fēng)險增大。

內(nèi)部審計法律法規(guī)體系不完善。在內(nèi)部控制審計體系中，主要的法律依據(jù)為《注冊會計師法》與《審計法》，然而在企業(yè)的實際運行過程中，因為相關(guān)法律體系及相關(guān)制度不明確，導(dǎo)致審計控制的效果也難以體現(xiàn)出來。

4、經(jīng)營管理者對內(nèi)部控制審計的認識不充分

對于企業(yè)管理層而言，對內(nèi)部控制審計沒有一個正確的認識，將審計看做是內(nèi)部檢查，這種看法是對自身經(jīng)營權(quán)的一種限制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制審計機構(gòu)難以發(fā)揮自身的優(yōu)勢。企業(yè)內(nèi)部審計部門也僅僅是以一種形式存在，缺乏實際意義，無法發(fā)揮審計的權(quán)威性與獨立性。

三、加強內(nèi)部控制審計的措施

首先要加強內(nèi)部控制，制定有效的評價標準。由于在內(nèi)部控制審計中，其評價的標準是注冊會計師對企業(yè)進行審計的重要依據(jù)，同樣也是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的重要依據(jù)。因此這就需要加強內(nèi)部控制，不斷的借鑒國外先進理念，并且根據(jù)自身企業(yè)運行的現(xiàn)狀制定適合本企業(yè)所能執(zhí)行的內(nèi)部控制評價標準。

系統(tǒng)、明確的定位審計工作。逐漸的提高內(nèi)部控制審計工作，這就需要將內(nèi)部審計部門設(shè)立專門的小組，并且對審計人員提供獨立的審計工作環(huán)境，這樣就能夠更加明確的定位審計工作，加強審計控制效果。

制定內(nèi)部控制審計準則，完善內(nèi)部控制制度。 加強內(nèi)部審計準則中需要規(guī)范內(nèi)部審計，保證其在提高財務(wù)信息質(zhì)量中有著重要的作用，另外需要加強企業(yè)內(nèi)部審計的建設(shè)，確保注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行有效的評價，對企業(yè)內(nèi)部的建設(shè)提出借鑒性的意見和建議。

控制好審計的成本。在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中，為了防止出現(xiàn)重復(fù)審計的現(xiàn)象，對審計方法要合理的進行選擇與整合，對內(nèi)部審計的結(jié)果要合理應(yīng)用。這些基礎(chǔ)是建立在注冊會計師對內(nèi)部證據(jù)充分了解當中，為內(nèi)部控制審計提供科學(xué)合理的依據(jù)，來保證審計成本最優(yōu)化控制。

逐漸完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。為了保證企業(yè)管理層次的不斷完善，對內(nèi)部控制審計要重點進行把握，合理安排整個企業(yè)的制度，為內(nèi)部控制制度的建設(shè)提供依據(jù)。在加強企業(yè)建設(shè)的同時，做好了會計體系建設(shè)，促進了公司內(nèi)部財務(wù)報表質(zhì)量的提高。

第4篇：國有企業(yè)經(jīng)營狀況審計報告范文

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟責(zé)任 審計 評價

[中圖分類號]F239.47 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-5349（2012）12-0158-02經(jīng)濟責(zé)任審計工作是一種特殊的經(jīng)濟監(jiān)督手段，體現(xiàn)了審計結(jié)果人格化的特性，它是對企事業(yè)單位負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任執(zhí)行情況的一項客觀、公平的審計鑒證。在給企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)們做經(jīng)濟責(zé)任審計工作的過程中，審計部門要適當運用審計評價體系對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們?nèi)纹趦?nèi)所對應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任執(zhí)行進展做公平客觀的評價。所以，高效評價體系的建立作為評價國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們履職情況的主要因素，就是審計工作急需處理解決的問題。

一、理論綜述

（一）國外研究現(xiàn)狀

績效審計（performance auditing）是中國與外國國家經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容最貼近的形式。績效審計需對采用改正辦法和監(jiān)督等相關(guān)方面在調(diào)整決策及經(jīng)營和加強公共責(zé)任問題上提供信息，其主要目標是對項目的經(jīng)濟、效率和結(jié)果以及法律、內(nèi)部控制方面和其他要求的遵循情況評估，以及之前的概括信息及分析?？冃徲嬙诔鼍邔徲媹蟾娴耐瑫r還要出具結(jié)論及建議。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

1.委托理論。委托理論認為，資本所有者完全獨立控制企業(yè)的經(jīng)營活動會受到所有者精力、專業(yè)知識、時間、組織協(xié)調(diào)能力等方面的限制。當所有者不能在風(fēng)險決策的同時又圓滿地從事日常經(jīng)營管理活動時，就會委托專業(yè)經(jīng)理人員去執(zhí)行管理企業(yè)的職能。

2.基于利益相關(guān)者的績效評價理論。企業(yè)績效評價與企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價有著密切聯(lián)系，二者在對企業(yè)經(jīng)營狀況評價的內(nèi)容、指標和方法上是基本一致的，但在評價主體、評價角度、評價范圍和結(jié)果的使用上卻存在不同。

（三）國家相關(guān)部門頒布的法律法規(guī)

財政部2009年1月份印發(fā)了《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》以加強對金融類國有以及國有控股企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管，規(guī)范金融類企業(yè)的績效評估工作。根據(jù)金融類企業(yè)的特點，新辦法設(shè)置了盈利能力指標、資產(chǎn)質(zhì)量指標、經(jīng)營增長指標、償付能力指標四大類二十項指標。

國資委在2006年1月份根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》頒布了《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則》（國資發(fā)評價[2006]7號），規(guī)范了中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計方法、內(nèi)容、程序和評價內(nèi)容。國資委中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則指出，企業(yè)經(jīng)濟的責(zé)任審計主要工作有三方面內(nèi)容：財務(wù)基礎(chǔ)審計；企業(yè)績效評價；由企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)審計結(jié)果和績效評價結(jié)論對企業(yè)的負責(zé)人在任職過程中的主要業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任評價。

審計署在十二五規(guī)劃中明確提出，要建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計情況通報、審計整改及責(zé)任追究等結(jié)果應(yīng)用制度，制定研究經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系，建立經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范化的體系，逐步對不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的審計組織方式和方法以及操作流程進行細化，探究及推廣經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公告制度，使經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范化體系逐步地建立起來。

二、金融產(chǎn)業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的設(shè)計

（一）設(shè)計原則

1.統(tǒng)一性與適用性相結(jié)合。審計署、國資委等有關(guān)管理機關(guān)已就中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作提出了指導(dǎo)原則，具體到各個單位有關(guān)管理部門也制定了相應(yīng)的經(jīng)營業(yè)績考核指標。將二者結(jié)合使用，并具體分析，提高評價指標的統(tǒng)一性和權(quán)威性。

2.全面性與重要性相統(tǒng)一。經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，涉及基建、財務(wù)、營銷管理等業(yè)務(wù)活動，應(yīng)圍繞經(jīng)濟責(zé)任核心，對相關(guān)指標予以甄選，設(shè)計能反映企業(yè)負責(zé)人經(jīng)營管理績效、重大經(jīng)營決策能力和可持續(xù)發(fā)展能力指標。

3.定量評價與定性評價相結(jié)合。定量評價以財務(wù)指標評價為主，在衡量經(jīng)營成果時以數(shù)據(jù)說話，客觀性高，說服力強，易為當事人接受。但是完全以定量指標評價具有一定片面性。定性指標受會計信息局限性較小，可以彌補定量評價指標的不足。將二者結(jié)合使用，使得到的評價結(jié)果更加客觀公正。

（二）層次分析法模型應(yīng)用

美國運籌學(xué)家A.L.saaty于20世紀70年代提出的層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP方法），是對方案的多指標系統(tǒng)進行分析的一種層次化、結(jié)構(gòu)化決策方法，它將決策者對復(fù)雜系統(tǒng)的決策思維過程模型化、數(shù)量化。本文通過問卷調(diào)查的方法確定各評價指標，在實際應(yīng)用中利用Excel表格計算經(jīng)濟責(zé)任審計各指標的權(quán)重。

三、實證研究

本文以國家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的英大國際控股集團有限公司為例，利用Excel表格計算經(jīng)濟責(zé)任審計各指標的權(quán)重。

金融產(chǎn)業(yè)各單位形成了較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)；金融產(chǎn)業(yè)單位市場化程度較高；金融產(chǎn)業(yè)各單位業(yè)務(wù)差別大，并面臨較為嚴格的行業(yè)監(jiān)管；金融產(chǎn)業(yè)對于風(fēng)險管理和內(nèi)部控制能力有較高要求。

金融控股集團主要指英大國際控股公司，為國家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的控股母公司，結(jié)合對控股公司的管理要求，參考財政部《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》、國資委《關(guān)于加強企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的通知》、審計署經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標，增加對重大風(fēng)險事件的控制情況、資金運作安全情況和協(xié)同業(yè)務(wù)完成情況評價指標。共有會計信息質(zhì)量、重大經(jīng)營決策情況、法律法規(guī)執(zhí)行情況、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、歷史遺留問題處理情況、發(fā)展能力、經(jīng)營績效和外部測評結(jié)果九個一級指標構(gòu)成。具體如表1所示：

表1 英大國際經(jīng)濟責(zé)任評價指標體系

評價

內(nèi)容 會計

信息

質(zhì)量 重大經(jīng)

營決策

情況 法規(guī)政

策執(zhí)行

情況 風(fēng)險

管理 內(nèi)部

控制 歷史遺留

問題處理

情況 發(fā)展

能力 經(jīng)營

業(yè)績 外部

測評

結(jié)果 總分

標準

分值 5 20 10 20 5 5 10 15 10 100

四、結(jié)論及建議

綜合匯總得分在90分以上，給予經(jīng)濟責(zé)任履行優(yōu)秀的評價結(jié)論；綜合匯總得分在80～89分，給予經(jīng)濟責(zé)任履行良好的評價結(jié)論；綜合匯總得分在70～79分之間，給予經(jīng)濟責(zé)任履行中等的評價結(jié)論；綜合匯總得分在60～69分之間，給予經(jīng)濟責(zé)任履行一般的評價結(jié)論；綜合匯總得分在60分以下的（不含），或存在嚴重安全生產(chǎn)事故、違法違紀行為的，給予經(jīng)濟責(zé)任履行較差的評價結(jié)論。

對于被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，無論任職于黨政機關(guān)，還是企事業(yè)單位，無論是任期經(jīng)濟責(zé)任審計，還是離任經(jīng)濟責(zé)任審計，可以通過本文設(shè)計的評價指標體系，分清其在職期間在本部門、本經(jīng)濟單位活動中應(yīng)當負有的責(zé)任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考。

經(jīng)濟責(zé)任審計具有人格化的特點，應(yīng)采用歷史的觀點、發(fā)展的眼光分析經(jīng)濟責(zé)任履行情況。在具體評價過程中，依托經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，充分發(fā)揮審計人員職業(yè)判斷力，綜合考慮各方面因素做出判斷，靈活運用指標，科學(xué)、全面、客觀評價企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計履行情況，提出明確的經(jīng)濟責(zé)任履行審計結(jié)論，為干部任用提供支撐。

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Study on unit’s economic responsibility audit evaluation index

XU Xiao-mei

（School of economics and management， Northeast Dianli University，Jilin，132012）

第5篇：國有企業(yè)經(jīng)營狀況審計報告范文

關(guān)鍵詞：虛擬經(jīng)濟；實體經(jīng)濟；實體企業(yè)

中圖分類號：F124.8 文獻標識碼：A

文章編號：1007-7685（2013）07-0009-05

目前，經(jīng)濟的虛擬化已經(jīng)成為一個世界性問題。本輪的國際金融危機和歐洲債務(wù)危機，在很大程度上就是經(jīng)濟過度虛擬化的結(jié)果。而歐洲去“福利化”的實質(zhì)就是重新振興實體產(chǎn)業(yè)，防止經(jīng)濟過度虛擬化。美國和日本也都出現(xiàn)了嚴重的經(jīng)濟虛擬化問題，為此，美國甚至引導(dǎo)本國海外實體企業(yè)重新回歸國內(nèi)。自2008年國際金融危機以來，世界經(jīng)濟形勢不斷惡化，我國企業(yè)的經(jīng)營狀況尚未明顯好轉(zhuǎn)，實體經(jīng)濟與虛擬經(jīng)濟的此消彼長形成了鮮明對比，虛擬經(jīng)濟膨脹跡象較為突出，因此，防止虛擬經(jīng)濟過度膨脹已經(jīng)成為當前重點關(guān)注的問題。進入2012年以后，國務(wù)院有關(guān)部門陸續(xù)出臺了42項“新36條”的實施細則，鐵路、市政、能源、電信、金融、衛(wèi)生、教育、出版等領(lǐng)域加快向民間資本開放。特別是2012年9月，我國公布了《金融規(guī)劃》，明確提出金融服務(wù)實體經(jīng)濟的本質(zhì)要求，確保資金投向?qū)嶓w經(jīng)濟，堅決抑制社會資本“脫實向虛”、以錢炒錢，防止出現(xiàn)虛擬經(jīng)濟過度膨脹的問題。但盡管如此，我國虛擬經(jīng)濟膨脹、實體經(jīng)濟萎縮的問題依然存在。

一、我國虛擬經(jīng)濟膨脹的表現(xiàn)

2012年，我國經(jīng)濟整體增速下滑。由于受到資金流動偏緊、內(nèi)需乏力等因素的影響，實體經(jīng)濟步入下行通道。宏觀經(jīng)濟景氣指數(shù)中的先行指數(shù)、一致指數(shù)、滯后指數(shù)、預(yù)警指數(shù)等都呈明顯下降趨勢，分別從2011年9月份的100.6、102.5、102.6、101.3下降到2012年7月份的99.6、96.4、98、90.7。經(jīng)濟虛擬化在各經(jīng)濟周期內(nèi)有著不同的特點與表現(xiàn)，當前我國虛擬經(jīng)濟膨脹跡象主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）民間融資行為過度

1.虛擬經(jīng)濟與實體經(jīng)濟背離的幅度增大。首先，廣義貨幣超額發(fā)行為虛擬資產(chǎn)的膨脹提供了必然性。廣義貨幣（M2）供給量由2000年的7858億元猛增到2011年的851590.9億元，遠超過實體經(jīng)濟的增長速度。其次，實體經(jīng)濟不景氣導(dǎo)致股票市場長期萎靡不振。股票指數(shù)下降除了股市本身的原因外，還表明資金在撤離，這源自上市企業(yè)業(yè)績普遍不佳，投資者對股市前景并不看好。上證指數(shù)由2007年10月份的6124.04點跌落到2008年10月份的1664.93點，隨后雖有一定程度的反復(fù)，但到2012年12月份又降到2000點以下，目前，雖然上證指數(shù)在2400點附近徘徊。但整體上看股市上行的基礎(chǔ)很不牢固，從實體經(jīng)濟發(fā)展形勢上無法找到未來股指上揚的跡象。再次，期貨市場規(guī)模迅速擴大，投機行為明顯。由于我國金融市場發(fā)展還不健全，導(dǎo)致期貨市場投機成分很大，資金規(guī)模不斷膨脹。期貨市場交易額由2000年的1.6萬億元迅速發(fā)展到2011年的近138萬億元，占GDP的比重從18%上升到292%。期貨市場的異常發(fā)展說明人們更熱衷于投機而不是投資或從事實業(yè)，其背后隱含的是人們對短期收益或風(fēng)險收益的偏好，而對收益穩(wěn)健的實體經(jīng)濟并沒有足夠的信心。從表1可以看出，雖然近年來我國M2和期貨交易量的增長幅度有所波動，但總體來看，虛擬經(jīng)濟與實體經(jīng)濟的背離幅度較大，經(jīng)濟虛擬化問題明顯。

2.商業(yè)銀行利潤陡增。近年來，我國商業(yè)銀行收益逐年遞增，制造業(yè)與銀行業(yè)之間的效益“鴻溝”繼續(xù)擴大，即使在2012年經(jīng)濟增速下滑時也不例外。國有大型商業(yè)銀行憑借其壟斷地位，獲得了豐厚的收益，不斷擠占產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的利潤空間。2011年，我國商業(yè)銀行的利潤總額為10412億元，與上年的7637億元相比增長了36%，與實體企業(yè)的情況形成了鮮明的對比?！?012中國500強企業(yè)發(fā)展報告》顯示，2007～2010年，我國500強企業(yè)中制造業(yè)企業(yè)的營業(yè)收入總額占比在40%以上，但利潤總額占比僅為30%；最大的5家國有商業(yè)銀行的營業(yè)收入總額占比為6%左右，但利潤總額約占27%。2012年500強企業(yè)中最大的5家商業(yè)銀行營業(yè)收入占比為5.7%，但利潤總額占到32.2%；而制造業(yè)企業(yè)的營業(yè)收入總額雖占42.7%，但利潤總額僅占25%。由于實體部門與商業(yè)銀行存在懸殊的利潤差距，社會資金必然會從實體部門流向金融業(yè)，從而帶來經(jīng)濟過度虛擬化的隱患。

3.民間借貸盛行。近年來，我國民間借貸非常盛行。由于我國融資市場尚不完善，企業(yè)龐大的融資需求無法得到充分滿足，從而給民間借貸的發(fā)展創(chuàng)造了條件，甚至使許多實業(yè)家放棄企業(yè)經(jīng)營而轉(zhuǎn)向高利貸市場，促使大量民間資本脫離經(jīng)濟實體。尤其大批小微企業(yè)涌入民間借貸市場，進一步加劇了經(jīng)濟虛擬化的程度，并對金融市場的穩(wěn)定構(gòu)成威脅。此外，一些國有企業(yè)也參與其中。他們從銀行獲取低成本貸款后，再將資金轉(zhuǎn)入民間借貸市場，從而賺取高額利差，或者以委托貸款方式進入民間借貸市場。目前，國有企業(yè)資金介入已成為我國民間借貸資金規(guī)模迅速增長的重要誘因。根據(jù)中國人民銀行的一份調(diào)查報告顯示，2010年民間借貸市場資金存量已超過2.4萬億元。中金公司公布的報告顯示，截至2011年第三季度，民間借貸規(guī)模已達3.8萬億元，同比增長超過38%。雖然近期民間融資在政府的干預(yù)和貨幣當局的監(jiān)管下有所收斂，但市場反彈的基礎(chǔ)并未解決?？傮w來看，由于民間借貸規(guī)模大、涉及面廣，社會對民間融資的偏好程度已遠超預(yù)期。

（二）實體經(jīng)濟不景氣，導(dǎo)致大量資金流向虛擬經(jīng)濟

2011年下半年，為治理通脹預(yù)期，政府采取了嚴厲的調(diào)控政策。實體企業(yè)首當其沖，不論是制造業(yè)還是商業(yè)都出現(xiàn)一定程度的慘淡景象。由于經(jīng)營困難，很多企業(yè)家經(jīng)營意愿不斷下降，不再專注主營業(yè)務(wù)，而是投資擔(dān)保公司、小額貸款公司等，東莞、廈門、泉州等勞動密集型產(chǎn)業(yè)集中的城市也普遍存在制造業(yè)脫離生產(chǎn)而出租廠房的現(xiàn)象?？梢?，實體經(jīng)濟萎縮跡象明顯。

1.實體經(jīng)濟經(jīng)營狀況沒有明顯好轉(zhuǎn)。企業(yè)景氣指數(shù)能夠反映經(jīng)濟運行的穩(wěn)定程度。如果企業(yè)景氣指數(shù)穩(wěn)中有升，則表明實體經(jīng)濟有著牢固的發(fā)展基礎(chǔ)；如果指數(shù)大幅波動或持續(xù)下滑，則說明實體經(jīng)濟缺乏良好的發(fā)展前景。我國企業(yè)景氣指數(shù)由2007年四季度的72.8下降到2009年一季度的55.1，隨后雖然短暫上升到2010年三季度的70.3，可隨即又大幅下降到2012年四季度的61.8。這表明，我國實體經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境并不理想，缺乏穩(wěn)定的發(fā)展基礎(chǔ)，從而影響實體經(jīng)濟的正常發(fā)展。國民經(jīng)濟預(yù)警指標信號中的工業(yè)生產(chǎn)指數(shù)由2012年1～2月份的穩(wěn)定狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)槠錉顟B(tài)，企業(yè)利潤也從2011年末的穩(wěn)定狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)?012年的偏冷狀態(tài)，并且已經(jīng)持續(xù)了一年多的時間。從行業(yè)盈虧情況來看，我國實體企業(yè)經(jīng)營狀況未見起色。以制造業(yè)為例，2011年1～11月份，制造業(yè)中除了醫(yī)藥制造業(yè)、電力熱力生產(chǎn)和供應(yīng)、燃氣、水生產(chǎn)和供應(yīng)等少數(shù)行業(yè)的虧損同比增長率在個位數(shù)或小于個位數(shù)字外，多數(shù)制造業(yè)企業(yè)虧損同比大幅上揚，其中化學(xué)纖維制造業(yè)達126.1%，廢棄資源綜合利用業(yè)達104.4%，黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)達49.3%，有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)達47.4%，有色金屬礦業(yè)采選業(yè)達40.4%，紡織業(yè)達39.5%，通用設(shè)備制造業(yè)達41.7%，專用設(shè)備制造業(yè)達37.6%。2012年，我國實體企業(yè)的經(jīng)營狀況在前三季度繼續(xù)惡化，雖然四季度有所恢復(fù)，但尚未出現(xiàn)明顯的回暖勢頭。從企業(yè)盈利能力來看，國有企業(yè)近4年來呈現(xiàn)成本費用率上升而盈利率下降的局面。2009年，國有企業(yè)成本費用總額為21萬億元，同比增長6.3%，凈資產(chǎn)利潤率為8.2%，同比下降0.4%；2010年，國有企業(yè)成本費用總額近29萬億元，同比增長30.1%，凈資產(chǎn)利潤率回升為10.2%，同比僅增長1.7%；2011年1～11月，國有企業(yè)成本費用總額為31萬億元，同比增長23.9%，凈資產(chǎn)收益率降為6.7%，同比下降0.2%；2012年1～2月，國有企業(yè)成本費用總額已達7萬億元，同比增長16.9%，凈資產(chǎn)收益率僅為1.1%，同比下降0.3%。同時，中小企業(yè)的盈利狀況更不樂觀。過去十年間，我國大部分中小企業(yè)尤其是東部沿海外向型中小企業(yè)，在各種因素疊加影響下利潤率持續(xù)走低。特別是2011年貨幣緊縮時期，中小企業(yè)面臨的財務(wù)和融資困難更加嚴峻，產(chǎn)業(yè)鏈中并無議價能力的中小企業(yè)相互之間債務(wù)拖欠現(xiàn)象嚴重，經(jīng)營成本的上升進一步侵蝕了中小企業(yè)的利潤空間。

2.企業(yè)家發(fā)展實業(yè)信心不足。企業(yè)家是企業(yè)經(jīng)營管理的主體，其決策行為決定著企業(yè)的生存和發(fā)展方向。因此，企業(yè)家對經(jīng)濟形勢是否有信心直接影響到實體經(jīng)濟的活力。然而，2010年以來，我國企業(yè)家對經(jīng)濟前景的信心一直未有明顯好轉(zhuǎn)。中國人民銀行的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)家信心指數(shù)在2009年二季度回升后，仍然呈現(xiàn)波動下降趨勢，且最高點也未能達到國際金融危機以前的數(shù)值。整體看，企業(yè)家信心指數(shù)由2007年一季度的85.9下降到2012年四季度的60.4，下降幅度超過25%。

3.實體經(jīng)濟不景氣促進實體企業(yè)管理層尋求非主營業(yè)務(wù)的獲利途徑。由于主營業(yè)務(wù)利潤下降，很多實體企業(yè)管理層轉(zhuǎn)而依靠其他經(jīng)營方式來擴大利潤空間，比較典型的例子之一就是上市公司大規(guī)模購買理財產(chǎn)品。2012年全年，公告顯示購買理財產(chǎn)品的上市公司已經(jīng)超過百家，合計規(guī)模達數(shù)百億元。實體企業(yè)這種“不務(wù)正業(yè)”行為的根源在于，實體經(jīng)濟不景氣導(dǎo)致企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤回報率下降。為了保證企業(yè)正常收益，企業(yè)管理層只能做出投資調(diào)整策略，將用于實體主營業(yè)務(wù)的資金轉(zhuǎn)向其他非主營業(yè)務(wù)領(lǐng)域，以尋求更多的獲利機會。

4.房地產(chǎn)市場呈現(xiàn)虛擬化特征，吸引大量實體經(jīng)濟資金注入。任何一個行業(yè)，只要存在超額利潤，就會吸引大量的社會資金。而價格波動性強是虛擬資產(chǎn)的重要特征。在虛擬經(jīng)濟體系中，房產(chǎn)投資市場是除證券市場外最易波動的領(lǐng)域。房地產(chǎn)不僅是消費品，而且具有投資品的屬性。1998～2007年，我國商品住宅投資額持續(xù)增長，年均增幅超過25%，遠超國民經(jīng)濟年增長率。同時，由于房地產(chǎn)市場的高利潤率，加之近些年實體產(chǎn)業(yè)特別是制造業(yè)利潤率整體下滑，導(dǎo)致實體企業(yè)紛紛加入商品住宅開發(fā)行列，甚至國內(nèi)很多大中型企業(yè)也都轉(zhuǎn)戰(zhàn)房地產(chǎn)市場，從而使大量資金脫離實體經(jīng)濟。1994～2011年，各類房地產(chǎn)企業(yè)由24372家增長到88419家。國內(nèi)主要城市的房價近年來快速上漲，遠遠超過居民家庭的正常購買能力，已表現(xiàn)出明顯的虛擬性。雖然近幾年國家加強了房地產(chǎn)市場調(diào)控力度，但房地產(chǎn)市場并未因此而迅速恢復(fù)理性，一些城市房地產(chǎn)市場的虛擬化膨脹并未得到解決。

二、我國虛擬經(jīng)濟日益膨脹的原因

（一）地方政府財政投入重短期績效，輕長期發(fā)展

各級政府更傾向于將大量資金投入鐵路、公路和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等容易彰顯政績的項目上，特別是2008年爆發(fā)國際金融危機以來，為保證經(jīng)濟穩(wěn)定，各級政府投入了大量資金，但是這些資金的使用存在明顯的路徑依賴問題。根據(jù)2011年6月國家審計署的審計報告顯示，地方政府通過融資平臺獲得的資金主要投向了市政建設(shè)，很少用來支持地方新興產(chǎn)業(yè)或為中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的融資環(huán)境。而且由于投資效率不高，導(dǎo)致很多建設(shè)項目沒有達到預(yù)期目標，除了創(chuàng)造出短期的GDP數(shù)字外，并沒有對地方經(jīng)濟起到長期的引導(dǎo)作用。此外，由于資金來源主要依靠土地財政等有限渠道，結(jié)果反而使地方政府遭遇償債難題，更弱化了財政對經(jīng)濟的引導(dǎo)和促進功能。

（二）居民消費不足嚴重制約了實體企業(yè)的投資熱情

消費是促進經(jīng)濟增長的重要途徑。1994年我國居民消費率為45.3%，2002年后我國消費率持續(xù)下降，到2011年已經(jīng)降至34.8%，遠低于發(fā)達國家。過低的居民消費率對實體企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售造成較大壓力，再加上國際金融危機后國際市場需求萎縮，進一步抑制了實體企業(yè)的投資熱情。雖然國家提出收入倍增計劃，試圖縮小國內(nèi)的貧富差距，擴大消費在國民經(jīng)濟構(gòu)成中的比重，實現(xiàn)以內(nèi)需拉動經(jīng)濟增長，但由于房地產(chǎn)價格高等因素的影響，居民實際收入差距并未得到有效改善，大幅提升居民消費能力、改善消費結(jié)構(gòu)目標的實現(xiàn)仍有困難。

（三）成本上升推動實體企業(yè)資本轉(zhuǎn)向虛擬經(jīng)濟

自2005年人民幣匯率形成機制改革以來，人民幣累計升值幅度超過30%，我國出口產(chǎn)品的價格競爭優(yōu)勢正逐漸消失。同時，受到歐美等發(fā)達國家和地區(qū)經(jīng)濟復(fù)蘇乏力的影響，全球經(jīng)濟前景黯淡。這導(dǎo)致從2010年開始，我國對亞洲、歐洲和北美等主要市場的出口增長明顯放緩。再加上國內(nèi)需求不振的影響，我國實體經(jīng)濟利潤長期處于低迷狀態(tài)，推動實體經(jīng)濟的資本轉(zhuǎn)向更容易獲利的虛擬經(jīng)濟領(lǐng)域。具體來看，推動實體企業(yè)資本轉(zhuǎn)向虛擬經(jīng)濟的成本因素主要有：一是融資成本較高。資金是企業(yè)的血液，融資的難易程度決定著企業(yè)的運行成本和發(fā)展前景。合理可行的融資結(jié)構(gòu)是企業(yè)順利周轉(zhuǎn)的前提，但現(xiàn)實是中小企業(yè)融資狀況與其社會貢獻嚴重不匹配。2011年，我國中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的99%以上，貢獻了60%的GDP、50%的稅收、75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位、60%的進出口總額以及80%以上的新產(chǎn)品。但世界銀行《2000年世界商業(yè)環(huán)境調(diào)查報告》顯示，在東亞國家（中國、馬來西亞、新加坡、泰國）中，中國中小型企業(yè)的融資困難問題最為突出。2011年，由于銀行信貸收緊，正規(guī)融資渠道不暢，導(dǎo)致很多中小企業(yè)陷入融資經(jīng)營困境。目前，我國商業(yè)銀行仍以國有大中型企業(yè)為主要服務(wù)對象，中小企業(yè)仍處于融資弱勢地位，其對社會的貢獻與所能獲取的信用資金并不成比例。二是營運成本日益提升。根據(jù)安永咨詢公司的報告顯示，近年來我國的勞動力成本和商品生產(chǎn)成本顯著提升，而導(dǎo)致實體企業(yè)營運成本迅速增加的關(guān)鍵因素之一是房地產(chǎn)價格的大幅上漲。一方面，房價的快速上漲推動了土地價格及租金的上漲；另一方面，也是更為重要的，房價上漲倒逼工資上漲，使企業(yè)勞動力成本快速增長。成本上升在商品價格方面就表現(xiàn)為，2011年以來我國大宗商品平均價格上升了51%、能源類商品價格上漲77%。另外，實體企業(yè)面臨的銀行信貸利差較高，特別是2011年信貸收緊的情況下，企業(yè)借貸利率大幅上升。商業(yè)銀行往往在綜合考慮風(fēng)險成本、資金成本、管理成本等的基礎(chǔ)上，確定利率浮動幅度。而在國際經(jīng)濟形勢并不樂觀、國內(nèi)實體經(jīng)濟不景氣的情況下，商業(yè)銀行出于謹慎的考慮，會不斷提升企業(yè)貸款利率，導(dǎo)致實體企業(yè)承擔(dān)較高的資金成本。三是稅收負擔(dān)過于沉重。企業(yè)一直是我國稅收繳納的主體。多年來，我國企業(yè)稅負一直呈上升趨勢，企業(yè)稅負占GDP的比重由1994年的11%增加到2000年的13%，到2012年已經(jīng)達到19.3%。由于長期以來稅收負擔(dān)居高不下，企業(yè)極易產(chǎn)生逃稅避稅行為，并大幅降低其投資意愿?，F(xiàn)在，我國企業(yè)納稅總額已追平總利潤之和，稅收增速遠超利潤和營業(yè)收入增速。

三、結(jié)論與對策

實體經(jīng)濟是一國或地區(qū)發(fā)展的基礎(chǔ)和核心，脫離實體經(jīng)濟而盲目發(fā)展虛擬經(jīng)濟，只能獲得短暫的經(jīng)濟利益。因此，我們應(yīng)當吸取發(fā)達國家的經(jīng)驗教訓(xùn)，關(guān)注并努力防止我國經(jīng)濟的過度虛擬化發(fā)展。

（一）對虛擬經(jīng)濟應(yīng)有正確的認識

虛擬經(jīng)濟和實體經(jīng)濟本質(zhì)上說是相互依賴、相互促進的關(guān)系。虛擬經(jīng)濟等于經(jīng)濟中的軟件，實體經(jīng)濟是經(jīng)濟中的硬件。虛擬經(jīng)濟從實體經(jīng)濟中產(chǎn)生，依附于實體經(jīng)濟，因此，要保持虛擬經(jīng)濟與實體經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，使實體經(jīng)濟和虛擬經(jīng)濟處于合理的比例范圍。當虛擬經(jīng)濟服務(wù)業(yè)和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，依靠技術(shù)進步、提高勞動者素質(zhì)和加強管理來提高實體經(jīng)濟的勞動生產(chǎn)率和創(chuàng)造社會財富的能力。另一方面，合理發(fā)展虛擬經(jīng)濟，防止經(jīng)濟的過度虛擬化。尤其應(yīng)保證房地產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)超過一定比重時，政府應(yīng)采取各種政策手段加以調(diào)控。否則，雖然經(jīng)濟虛擬化能夠帶來暫時的“經(jīng)濟繁榮”，但是這種“繁榮”只是一種假象，從長期來看會給經(jīng)濟發(fā)展帶來更多的危害。美國的次貸危機便是虛擬經(jīng)濟過度發(fā)展的結(jié)果，而現(xiàn)在美國試圖引導(dǎo)制造業(yè)回流，就是希望通過實體經(jīng)濟來穩(wěn)定國內(nèi)經(jīng)濟。因此，我們應(yīng)當保持實體經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中的主體地位，在促進實體經(jīng)濟健康發(fā)展的基礎(chǔ)上，適度發(fā)展虛擬經(jīng)濟，并防止虛擬經(jīng)濟過度膨脹對實體經(jīng)濟造成損害。

（二）促進實體經(jīng)濟與虛擬經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展

一方面，經(jīng)濟的健康發(fā)展需要擠掉實體經(jīng)濟中的“水分”。應(yīng)依靠提高綜合要素生產(chǎn)率來轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高經(jīng)濟質(zhì)量和效益，大力調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、淘汰過剩產(chǎn)能、去庫存化，培植現(xiàn)代展，防止地方經(jīng)濟過分倚重房地產(chǎn)業(yè)，進而導(dǎo)致經(jīng)濟的虛擬化發(fā)展。同時，在經(jīng)濟過度虛擬化的治理中，要注意治理政策對實體產(chǎn)業(yè)可能帶來的不利沖擊。

（三）以實體經(jīng)濟的健康發(fā)展抑制實體經(jīng)濟資本轉(zhuǎn)向虛擬經(jīng)濟

實體經(jīng)濟是虛擬經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)。實體經(jīng)濟的健康發(fā)展不僅有利于虛擬經(jīng)濟的繁榮，也會抑制實體經(jīng)濟資本轉(zhuǎn)向虛擬經(jīng)濟。在勞動力成本不斷上升、國際原材料價格上漲的情況下，應(yīng)當通過改革財政稅收體系，為實體產(chǎn)業(yè)發(fā)展減負助力。目前，對于減輕企業(yè)稅負社會各界已經(jīng)達成共識，研究的方向主要是如何把結(jié)構(gòu)性減稅落到實處，繼續(xù)拓寬降費減稅范圍，從實質(zhì)上拓寬實體產(chǎn)業(yè)的發(fā)展空間。應(yīng)逐步加大對中小企業(yè)的扶持力度，以充分發(fā)揮中小企業(yè)帶動經(jīng)濟增長和吸收就業(yè)的作用。在減輕實體企業(yè)稅負的同時，加大對實體企業(yè)科技研發(fā)和自主創(chuàng)新的扶持力度，為實體企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（四）科學(xué)引導(dǎo)社會資金的流向

金融市場不僅是實體經(jīng)濟發(fā)展的重要助力，也可能成為虛擬經(jīng)濟過度膨脹的推手。因此，應(yīng)當科學(xué)引導(dǎo)金融市場尤其是社會資金的流向，建立合理的社會投資體系。如，為民營企業(yè)的多元化融資創(chuàng)造條件。我國民營企業(yè)資金需求巨大，但正規(guī)金融機構(gòu)出于風(fēng)險規(guī)避的考慮，很少對民營企業(yè)展開借貸服務(wù)。因此，應(yīng)通過規(guī)范發(fā)展民間金融機構(gòu)，引導(dǎo)部分社會資金投入民營企業(yè)，在實現(xiàn)社會資金合理獲利的同時，避免資金為尋利而過度投機。

（五）加大對虛擬經(jīng)濟的監(jiān)管力度

各級銀監(jiān)會、保監(jiān)會、證監(jiān)會以及人民銀行，應(yīng)當從宏觀審慎的角度，強化對虛擬經(jīng)濟的監(jiān)管，防止虛擬經(jīng)濟的過度膨脹。通過大部制改革，彌補監(jiān)管漏洞，加強對社會資金尤其是國外游資流向的整體監(jiān)控。建立虛擬經(jīng)濟預(yù)警機制，根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和發(fā)展水平，研究制定相應(yīng)的指標體系和監(jiān)管區(qū)間，在虛擬經(jīng)濟出現(xiàn)不同程度的過熱狀態(tài)時，促發(fā)相應(yīng)的預(yù)警反饋，并實施必要的調(diào)整政策，將虛擬經(jīng)濟整體上置于可控的范圍內(nèi)。

參考文獻：

[1]中國企業(yè)家協(xié)會.2012中國500強企業(yè)發(fā)展報告[M].北京：企業(yè)管理出版社，2012.

第6篇：國有企業(yè)經(jīng)營狀況審計報告范文

內(nèi)部審計通過對本單位經(jīng)濟活動全過程的監(jiān)督和對比分析,開展管理審計和效益審計,及時發(fā)現(xiàn)問題,找出漏洞和缺陷,并提出改進建議,不斷完善內(nèi)部控制,提高經(jīng)濟效益,為領(lǐng)導(dǎo)作出正確決策提供依據(jù)。但在實際工作中,內(nèi)部審計的作用發(fā)揮參差不齊,有的形同虛設(shè),未能起到其應(yīng)有的作用,究其原因如下:

1、對內(nèi)部審計的重要性認識程度不高。內(nèi)部審計應(yīng)該是企業(yè)完善內(nèi)部控制制度,提高經(jīng)營效益的現(xiàn)實需要,但是我國內(nèi)部審計的實施屬于強制性的制度變遷,受行政干預(yù)嚴重,有著鮮明的計劃經(jīng)濟烙印,再加上部分國有企業(yè)和民營企業(yè)的管理層由于自身素質(zhì)的局限,存在較為嚴重的一言堂和家長制的作風(fēng),在這種情況下企業(yè)所做的內(nèi)部審計,作用可想而知的。

2、內(nèi)部審計理論發(fā)展滯后。隨著經(jīng)濟體制改革的逐步深入,我國內(nèi)部審計實踐也取得了長足的發(fā)展,內(nèi)部審計理論發(fā)展滯后逐步顯現(xiàn),尚未像注冊會計師審計一樣形成一套符合我國國情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系。經(jīng)營審計、經(jīng)濟效益審計、比價審計的有關(guān)理論的廣度和深度也有待提高,以致理論落后于實踐,指導(dǎo)意被淡化。

3、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理,獨立性程度不高。我國目前大型企業(yè)一般建立了層次較高的內(nèi)部審計機構(gòu),獨立性較強。但大部份的中小企業(yè)和民營企業(yè)由于自身規(guī)模的局限,內(nèi)審機構(gòu)和財務(wù)部門交叉情況比較嚴重,內(nèi)部審計往往受到本單位的利益制約和其他人員的干擾,損害了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。

4、內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)偏低。內(nèi)部審計涉及到企業(yè)的方方面面,要求具有較高的綜合素質(zhì),而目前還未能形成一支訓(xùn)練有素的內(nèi)部審計隊伍,大部份的內(nèi)部審計人員由原來企業(yè)的財務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來,缺乏對內(nèi)部審計工作的整體把握能力,內(nèi)部審計內(nèi)容在深度以及廣度上的膚淺性較大地限制了其作用的發(fā)揮。

5、責(zé)任追究制度不健全。雖然內(nèi)部審計影響日益擴大,但內(nèi)部審計所取得的經(jīng)濟效果卻不太理想,缺乏行之有效的責(zé)任追究機制。一些企業(yè)和部門的負責(zé)人風(fēng)險意識不強,遇事遮遮掩掩,有的對內(nèi)部審計工作陽奉陰違,而內(nèi)部審計部門又只有審計權(quán)沒有決策處罰權(quán),使審計監(jiān)督流于形式,同時也嚴重挫傷了內(nèi)部審計人員的積極性。

針對企業(yè)內(nèi)部審計活動中存在的問題,當前形勢下完善我國企業(yè)內(nèi)部審計制度的構(gòu)想。

1、 加強內(nèi)部審計工作的法制化和規(guī)范化建設(shè)。協(xié)調(diào)統(tǒng)一內(nèi)部審計的相關(guān)法規(guī)制度,近年來,國家審計署、中國內(nèi)部審計協(xié)會也相繼制定了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員道德規(guī)范》及20余項內(nèi)部審計具體準則,但這遠遠落后于我國內(nèi)部審計工作的發(fā)展需要,當前急需建立健全有效的內(nèi)部審計規(guī)范體系,強化內(nèi)部審計的地位和作用,不斷加強和完善內(nèi)部審計工作,規(guī)范內(nèi)部審計審計人員的行為,使內(nèi)部審計工作走上法制化和規(guī)范化的軌道。

2、 健全內(nèi)部審計組織,提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。獨立性是審計工作的生命線,審計師公正的專業(yè)判斷是以其具有獨立性和權(quán)威性為前提的,健全內(nèi)部審計機構(gòu),建立由董事會或?qū)徲嬑瘑T會等類似權(quán)利機構(gòu)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計組織,只對最高權(quán)利機構(gòu)負責(zé),由其決定對內(nèi)部審計人員的獎懲和任免,是保證內(nèi)部審計人員獨立性的制度性措施。采取對下一級的審計模式,避免同級審計和對上審計,從而提高審計的權(quán)威性,確保內(nèi)部審計人員實質(zhì)上的獨立性,才能保證審計質(zhì)量,提高企業(yè)經(jīng)營效益。

3、 通過各種形式的培訓(xùn)、交流活動,不斷提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。

(1) 隨著經(jīng)濟的發(fā)展,內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴大,相關(guān)的法律法規(guī)也不斷的更新,內(nèi)部審計人員應(yīng)通過定期與不定期的培訓(xùn),深入學(xué)習(xí)相關(guān)的專業(yè)知識,及時掌握政策法規(guī)的變化,模范遵守職業(yè)道德準則,不斷提高審計查證能力,逐步造就一批符合型、專業(yè)化的內(nèi)部審計專門人才。

(2) 不斷完善內(nèi)部審計隊伍的準入機制。內(nèi)部審計師協(xié)會應(yīng)建立資格認證,實行持證上崗制度,加強對內(nèi)部審計人員日常的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行為約束,建立科學(xué)的激勵制度,激發(fā)其愛崗敬業(yè)的工作熱情,逐步建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計師隊伍。

第7篇：國有企業(yè)經(jīng)營狀況審計報告范文

一、對子公司實施控制中可能存在的風(fēng)險

1、集團公司的產(chǎn)權(quán)控制不到位。目前,集團公司大多都建立了現(xiàn)代企業(yè)制度和必要的法人治理機構(gòu),由于傳統(tǒng)管理體制的影響根深蒂固,加之企業(yè)發(fā)展時期各項配套措施的不健全,使得集團公司在行使控制權(quán)時免不了會發(fā)生一些碰撞。

2、集團公司沒有健全的運行機制,監(jiān)控不完善,政策缺乏一體性。目前,一些集團公司本身沒有建立起貫通母子公司的監(jiān)控機制,缺乏全過程的財務(wù)監(jiān)控,監(jiān)管不到位。

3、職能不清,機構(gòu)龐大,管理鏈條過長。一些集團公司依據(jù)計劃行政體制設(shè)置機構(gòu),根據(jù)法律行政關(guān)系進行多層管理控制,下屬子公司對應(yīng)設(shè)置機構(gòu),職能機構(gòu)間職責(zé)不清,管理鏈條仍顯得過長。

4、激勵機制不完善,子公司缺乏活力。在集團公司內(nèi)部,所有權(quán)與控制權(quán)分離,掌握所有權(quán)的出資者將公司的日常經(jīng)營管理委托給管理者。由于管理者和出資者在目標利益上的差異,產(chǎn)生了成本,從而影響了企業(yè)的效率。經(jīng)營者的利益還未能與子公司及員工利益真正結(jié)合起來,下屬子公司對集權(quán)管理沒有積極性,組織不夠靈活,應(yīng)變能力差。

5、財務(wù)控制集中于事后控制,缺乏至關(guān)重要的事前預(yù)算和事中控制。許多集團公司在事前決策形成之后,對于進一步的財務(wù)管理工作往往止于年度利潤規(guī)劃,沒有編制出據(jù)以進行控制管理的月份、季度、年度財務(wù)預(yù)算。

二、對子公司實施控制的目標和內(nèi)容

(一)對子公司實施控制的目標

1、確保子公司業(yè)務(wù)歸入集團公司長期發(fā)展的規(guī)劃范疇,符合集團公司的戰(zhàn)略推進方向并服務(wù)于集團公司長遠發(fā)展目標。

2、確保子公司業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性和整體盈利的有效性,確保子公司的財務(wù)狀況受到集團公司直接監(jiān)控。

3、確保子公司的經(jīng)營和財務(wù)信息及時全面反饋,重大經(jīng)營決策和財務(wù)決策經(jīng)由集團公司高級管理層和權(quán)力機構(gòu)的審批,有效控制子公司的經(jīng)營風(fēng)險。

通過實施對子公司的控制,母公司加強對其子公司的管理,保證母公司投資的安全、完整,確保企業(yè)集團合并財務(wù)報表的真實可靠。

(二)對子公司實施控制的基本內(nèi)容

母公司在對子公司實施控制過程中,至少應(yīng)當強化對以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制,并采取相應(yīng)的控制措施:

1、對子公司的組織及人員控制。通過選任董事、經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、分管財務(wù)會計工作的負責(zé)人等方式行使出資人權(quán)力。

2、對子公司業(yè)務(wù)層面的控制。通過建立業(yè)績目標、預(yù)算控制、重大投資、籌資、利潤分配的控制、對外擔(dān)?？刂啤ν饩栀浛刂?、關(guān)聯(lián)交易控制、考核與審計監(jiān)督等政策和程序,對子公司有關(guān)財務(wù)事項和業(yè)務(wù)活動實施有效控制。

3、合并財務(wù)報表及其控制。明確合并財務(wù)報表編制與報送流程及審批制度,確保母子公司合并財務(wù)報表的真實可靠。

三、加強對子公司控制的措施

(一)建立規(guī)范的企業(yè)集團管理體制

1、集團型管理的指導(dǎo)思想必須到位

企業(yè)集團組建之后,在企業(yè)形態(tài)、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、管理特點、運作方法等方面出現(xiàn)了一系列新情況、新變化,而集團公司領(lǐng)導(dǎo),尤其是國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)在這些變化了的新形勢面前,要理順集團內(nèi)部管理關(guān)系,轉(zhuǎn)變管理觀念。一是管理思想要由單一企業(yè)型直線管理模式向集團型“金字塔”管理模式的轉(zhuǎn)變;二是管理職能要由單純的公司自身管理向控股型公司管理轉(zhuǎn)變;三是管理方法要由純粹的總公司型管理向母子公司型管理轉(zhuǎn)變。

2、理順企業(yè)集團內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

國有企業(yè)要加強對集團子公司的財務(wù)管理,首先要理順內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系。建立完善的法人治理結(jié)構(gòu),建立資本聯(lián)結(jié)紐帶,規(guī)范集團成員的權(quán)利和義務(wù),充分發(fā)揮企業(yè)集團的整體優(yōu)勢。例如義馬煤業(yè)集團股份有限公司建立了“垂直管理、分級負責(zé)”的財務(wù)集中管理體制,垂直管理的目的并不是通過直線管理來限制各子公司的正常運行,而是圍繞集團整體目標在“條”上制定統(tǒng)一的流程、統(tǒng)一的政策、統(tǒng)一的執(zhí)行標準,從而更好地為子公司服務(wù),這是集團公司管理模式的必然選擇。

3、企業(yè)集團的管理層級劃分與定位要準確

在煤炭企業(yè)大集團構(gòu)建過程中,企業(yè)集團初始形成了集團公司、二級集團和所屬全資企業(yè)、控股企業(yè)、參股企業(yè)和分公司并存的組織架構(gòu);管理架構(gòu)上分為戰(zhàn)略決策和投資中心、經(jīng)營決策和部分投資中心、利潤中心和成本控制中心四個層級。

集團公司應(yīng)定位為戰(zhàn)略和投資決策中心,行使重大決策權(quán)、選擇經(jīng)營權(quán)和資產(chǎn)收益權(quán)三項權(quán)力,根據(jù)業(yè)務(wù)板塊不同屬性實行戰(zhàn)略管控為主體、輔以財務(wù)管控、運營管控的綜合型管理模式,旨在培育戰(zhàn)略管理、資本服務(wù)、財務(wù)監(jiān)管、資源管理、運營協(xié)調(diào)等方面的能力,形成集團公司整體協(xié)同效應(yīng),實現(xiàn)集團的總體戰(zhàn)略目標,確保集團公司資產(chǎn)保值增值。

根據(jù)企業(yè)集團組建現(xiàn)狀及各產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要,過渡期內(nèi)為保持二級集團的相對穩(wěn)定性,應(yīng)定位為經(jīng)營決策中心和部分投資中心;在設(shè)定的戰(zhàn)略規(guī)劃期內(nèi)通過集團公司內(nèi)的業(yè)務(wù)整合以及資源優(yōu)化配置,適時成立專業(yè)化運營的事業(yè)集團或?qū)I(yè)子公司等分權(quán)管理機構(gòu),定位為經(jīng)營決策中心。通過專業(yè)化管理落實集團公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營方針,負責(zé)本產(chǎn)業(yè)規(guī)劃發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營管理,實現(xiàn)集團公司運營穩(wěn)定、利潤最大、快速發(fā)展。

二級集團(或未來的事業(yè)集團)所屬各子公司定位為利潤中心,在集團公司發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營方針指導(dǎo)下,落實二級集團或未來事業(yè)集團的產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃,具體負責(zé)本企業(yè)的規(guī)劃發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營管理,實現(xiàn)利潤最大化,確保本公司資產(chǎn)保值增值。

各子公司下屬生產(chǎn)單元定位為成本控制中心,貫徹執(zhí)行本企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃,通過精細化和精益化管理,降低生產(chǎn)成本和管理成本,提升產(chǎn)品附加值。

(二)集團要建立完善的內(nèi)部控制體系

集團公司必須建立一套完善的內(nèi)部控制體系,充分發(fā)揮集團母公司調(diào)控功能,激發(fā)子公司的積極性和創(chuàng)造性,并能有效控制母公司及子公司風(fēng)險。

1、建立集團內(nèi)部重大經(jīng)濟決策控制制度,規(guī)范子公司行為

(1)資本運營制度。資本運營管理影響到集團公司的發(fā)展方向,母公司應(yīng)集權(quán)管理但要給予子公司適當?shù)姆謾?quán)。同時,母公司應(yīng)建立健全子公司對外投資及籌資的立項、審批、控制、檢查制度。

(2)資金管理制度。母公司應(yīng)當建立以現(xiàn)金流為核心的內(nèi)部資金管理制度,明確資金調(diào)度的審批權(quán)限和程序,落實資金管理責(zé)任,通過依法設(shè)立的內(nèi)部金融機構(gòu),或借助銀行網(wǎng)絡(luò),利用合法的金融工具,對企業(yè)資金實行統(tǒng)一集中管理。

(3)資產(chǎn)管理制度。建立健全資產(chǎn)管理制度,并組織實施對資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變動及或有產(chǎn)權(quán)變動實行審批制或備案制,對子公司資產(chǎn)的現(xiàn)狀、存量、增減變動情況實行動態(tài)管理,出具季度固定資產(chǎn)狀況報告,并根據(jù)財務(wù)制度,制定合理的折舊方法等等。

2、制定企業(yè)一般性生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計控制制度

針對經(jīng)營活動中的購入、銷售、收款、付款、理財?shù)雀鳝h(huán)節(jié)及有關(guān)財產(chǎn)、物資的收發(fā)保管和貨幣資金收支、費用標準等制定內(nèi)部控制制度及相關(guān)的操作控制程序。

(三)集團要完善對子公司的激勵、約束制度

企業(yè)集團的最大優(yōu)勢在于整體性,要使其得以充分發(fā)揮,需結(jié)合子公司預(yù)算執(zhí)行情況,制定利潤分配制度及獎懲分明的業(yè)績考評制度,把獎勵與懲罰、激勵與約束有機地結(jié)合起來。

1、利潤分配制度

企業(yè)經(jīng)營的主要目標之一是盈利,子公司要回報股東,為股東創(chuàng)造最大利益,使集團公司的長遠發(fā)展有一定后勁。同時,要兼顧子公司的利益,稅后利潤要按一定的比例留存子公司,保證子公司業(yè)務(wù)增長需要和職工的權(quán)益得到保障,有助于調(diào)動成員企業(yè)及其員工積極性、創(chuàng)造性與責(zé)任感。

2、業(yè)績考核評價辦法

(1)確定適當?shù)膰匈Y本保值增值率。集團公司可根據(jù)同行業(yè)資本保值增值標準值及企業(yè)近三年的經(jīng)營狀況,結(jié)合市場以及企業(yè)的具體情況,確定適當、切實可行的資本保值增值率。

(2)完善子公司的考核指標體系。建立以資本保值增值率為主,以凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率等為輔的考核指標體系,全面考核企業(yè)的績效。

(3)制定精確、公平的激勵機制。集團公司需系統(tǒng)分析、搜索各類與激勵有關(guān)的企業(yè)信息,綜合分析,制定科學(xué)的、多種形式相結(jié)合的、合理的激勵機制。

要形成“強激勵、硬約束”的激勵約束機制,通過實施業(yè)績考核與獎懲任免掛鉤,建立“重業(yè)績、講回報、強激勵、硬約束”的機制。

(四)集團要實施全面的預(yù)算管理

作為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心組成部分,財務(wù)預(yù)算管理是提高企業(yè)管理水平、促進企業(yè)發(fā)展的重要手段。在集團化發(fā)展進程中,企業(yè)集團要及時掌握動態(tài)信息,實現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警,實現(xiàn)利潤最大化,就必須對整個集團實施全面的預(yù)算管理。

1、建立健全預(yù)算組織體系,劃分預(yù)算責(zé)任中心,明晰責(zé)權(quán)利。要針對集團層級管理的特點,按照產(chǎn)權(quán)投資關(guān)系及層級管理架構(gòu),明確各中心的責(zé)、權(quán)、利并分別進行考核,可有效地反映集團公司的經(jīng)營業(yè)績。

2、合理確定預(yù)算目標引導(dǎo)值。為使集團戰(zhàn)略目標更加有效地傳達,企業(yè)集團要確定自身財務(wù)目標,并根據(jù)各子公司凈資產(chǎn)分布,明確各子公司預(yù)算目標引導(dǎo)值,作為指導(dǎo)性目標,引導(dǎo)各子公司預(yù)算目標逐步向集團靠攏,同時為今后直接分解、確定目標奠定基礎(chǔ)。

3、規(guī)范財務(wù)預(yù)算內(nèi)容,梳理預(yù)算編制的指標體系。集團總部對各子公司預(yù)算內(nèi)容(經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、資金預(yù)算、財務(wù)預(yù)算)管理權(quán)限上的界面進行劃分。集團對子公司層面預(yù)算管理內(nèi)容主要包括經(jīng)營預(yù)算、授權(quán)范圍內(nèi)固定資產(chǎn)投資預(yù)算、資金預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。在梳理預(yù)算編制的指標體系時,先按照規(guī)范的預(yù)算內(nèi)容分析確定每一預(yù)算明細的責(zé)任發(fā)生單位和歸口管理單位,再區(qū)分出每一項預(yù)算內(nèi)容的可控程度,明確管理重點,最后確定各個責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算指標體系。

4、建立預(yù)算管理報告體系。集團公司要根據(jù)各子公司業(yè)務(wù)性質(zhì),設(shè)計包含全過程控制的預(yù)算管理報告體系。

5、建立對各子公司全面預(yù)算考核指標體系。要將預(yù)算考評納入企業(yè)集團整體考評體系之中。預(yù)算考評指標體現(xiàn)在預(yù)算標準確定、預(yù)算過程控制和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果三個層面,并根據(jù)子公司業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模和管理重點確定三個層面考核的權(quán)重。

(五)集團要健全對子公司財務(wù)信息的掌控與溝通

1、建立財務(wù)報告及重大財務(wù)情況通報制度

要充分發(fā)揮財務(wù)信息的決策價值與控制功能,集團總部必須以制度的形式,從信息質(zhì)量標準、報告標準、內(nèi)容結(jié)構(gòu)以及組織程序等方面確立一整套明晰的、可操作的信息報告規(guī)范。

2、建立內(nèi)部財務(wù)分析制度

健全企業(yè)財務(wù)分析制度,子公司要形成月月有分析、集團季度有分析、年度有總評。通過定性與定量分析,及時評價企業(yè)財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況、管理水平、發(fā)展趨勢,并找出存在的問題及其原因,糾正偏差,解決問題,以保證經(jīng)營活動的順利進行。

3、建立財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)主管委派制度

為切實加強對子公司財務(wù)管理工作的指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督,集團公司可向各子公司委派財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)總管。其職責(zé)在于負責(zé)組織、領(lǐng)導(dǎo)派駐單位的財務(wù)管理、會計核算和會計監(jiān)督,參與子公司重大經(jīng)濟決策,建立健全和完善子公司內(nèi)部財務(wù)制度,對子公司預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)督控制。

4、實施內(nèi)部審計制度

(1)開展財務(wù)收支審計。以強化集團公司資產(chǎn)控制為主線,對子公司開展定期或不定期的財務(wù)收支審計工作,并對一定金額的工程項目、對外投資、經(jīng)濟合同等進行專項審計。

(2)實行常規(guī)的年審制度。年度終了,要對子公司全年的經(jīng)營情況進行全面審計,根據(jù)審計報告,確認各子公司經(jīng)營者的經(jīng)營成果,考核各項指標完成情況,兌現(xiàn)獎罰。

(3)實行經(jīng)濟責(zé)任離任審計制度。對子公司領(lǐng)導(dǎo)離任實施審計,審查評價子公司責(zé)任主體的經(jīng)營業(yè)績及經(jīng)濟責(zé)任履行情況,從而進一步強化對子公司管理層的監(jiān)督和管理。

(4)集團統(tǒng)一外委中介機構(gòu)審計。集團所屬企業(yè)的年報審計,要由集團公司統(tǒng)一選擇和推薦會計師事務(wù)所進行審計,并要求會計師事務(wù)所在做好報表審計的同時,出具管理意見書,對被審單位的經(jīng)營管理工作提出意見和建議,增加集團掌控子公司信息的渠道。

5、建立一體化的計算機網(wǎng)絡(luò)和集團財務(wù)數(shù)據(jù)庫

第8篇：國有企業(yè)經(jīng)營狀況審計報告范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)分析；存在的問題；解決對策

中圖分類號：F253.7 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）02-0074-03

一、選題背景及研究意義

當前，世界經(jīng)濟迅速發(fā)展，企業(yè)間競爭非常的激烈，一個企業(yè)要想良好的運行和發(fā)展，做出正確的決策就必然離不開正確的財務(wù)分析。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善，企業(yè)的財務(wù)管理制度越來越趨于現(xiàn)代化和規(guī)范化，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動也將面臨多重考驗，財務(wù)分析在企業(yè)財務(wù)管理中起著舉足輕重的作用。

我國企業(yè)目前的財務(wù)報表主要是提供歷史的財務(wù)信息，普遍缺乏前瞻性和預(yù)測性，不能全面地反映企業(yè)未來的資金流轉(zhuǎn)情況。國有企業(yè)、上市公司和民營企業(yè)進行財務(wù)分析時，財務(wù)分析指標大都具有較強的行業(yè)性和局限性，依據(jù)的財務(wù)指標和會計處理的方法不同。而且，財務(wù)分析經(jīng)常把絕對指標和相對指標割裂開來，重視相對指標而忽視絕對指標，結(jié)果是導(dǎo)致不同企業(yè)間財務(wù)報表數(shù)據(jù)缺乏可比性，財務(wù)分析結(jié)果出現(xiàn)偏差。因此，對我國企業(yè)財務(wù)分析的研究有著重要的現(xiàn)實意義。

二、當前我國企業(yè)財務(wù)分析中存在的主要問題

（一）企業(yè)的經(jīng)營管理者對財務(wù)分析作用的認識不足

首先，我國企業(yè)的一些管理者只重視企業(yè)的生產(chǎn)和營銷管理，沒有對財務(wù)的管理與分析給予足夠的重視。有些大企業(yè)、大集團規(guī)模越做越大，財務(wù)越分析越來越宏觀，出現(xiàn)了重視整體分析，輕視個體分析的現(xiàn)象。其次，企業(yè)管理者缺乏風(fēng)險意識。要么進行決策時不進行風(fēng)險分析，財務(wù)分析從不考慮或很少考慮風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)決策層夸大自身能力，直到風(fēng)險變損失時，企業(yè)已難以重生。要么有些企業(yè)懼怕風(fēng)險，對存在風(fēng)險的業(yè)務(wù)一律回避，看不到風(fēng)險中蘊藏的機會，以致落后遭致淘汰。最后，有些企業(yè)不善于通過財務(wù)分析來全面加強企業(yè)的經(jīng)營管理。這樣導(dǎo)致財務(wù)分析發(fā)現(xiàn)的問題越來越多，財務(wù)分析的作用似乎也越來越大，但企業(yè)仍在走老路，戰(zhàn)略執(zhí)行或偏離目標，或困難重重。由于管理者的重視不足，財務(wù)分析的結(jié)果不能應(yīng)用到改善企業(yè)經(jīng)營的實踐中。這不僅浪費了企業(yè)的有關(guān)資源，同時還挫傷了財務(wù)分析人員的積極性。

（二）企業(yè)財務(wù)分析人員本身的素質(zhì)不高

企業(yè)戰(zhàn)略管理要求財務(wù)分析人員不僅掌握財務(wù)分析的知識與方法，更要有較寬的知識面。最近幾年我國財務(wù)人員的總體素質(zhì)有了一些提高，但與新時期財務(wù)分析工作的要求仍有很大差距。首先，財務(wù)分析人員片面的重視企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的分析。但是，他們只出數(shù)字結(jié)果，而不清楚數(shù)字內(nèi)涵，分析完成后便沒有下文。財務(wù)人員本身找不到產(chǎn)生結(jié)果的驅(qū)動因素，更沒有涉及解決問題的行動方案，導(dǎo)致最終的結(jié)果是編制的財務(wù)分析報告專業(yè)晦澀，讓人看不懂。其次，很多財務(wù)人員只注重會計的具體核算，不重視財務(wù)分析。為了跟上變化，他們把大量的時間和精力花費在學(xué)習(xí)企業(yè)會計準則和制度上，很少有時間和精力進行財務(wù)分析，也就無法通過財務(wù)分析為企業(yè)決策者提供有效的財務(wù)信息產(chǎn)品。

（三）現(xiàn)行財務(wù)分析方法不夠健全

首先，缺乏可比性，當前評價企業(yè)實際數(shù)據(jù)時缺少統(tǒng)一的參照物或者參照標準，且不同企業(yè)的會計處理方法存在差異，這樣財務(wù)分析的結(jié)果就會出現(xiàn)差異。其次，存在滯后性，有些企業(yè)很少關(guān)注外部和內(nèi)部的變化，企業(yè)習(xí)慣于對過去已完成、不變化、有結(jié)果的活動進行財務(wù)分析和檢查，而不能夠基于過去，結(jié)合當前，著眼未來進行分析和溝通。從而難以做到與時消息，與時偕行，與時俱進。最后，是財務(wù)分析方法淺顯。大多數(shù)企業(yè)現(xiàn)行的財務(wù)分析所用的方法主要是比較分析法和比率分析法兩種，反應(yīng)企業(yè)以往的業(yè)績與經(jīng)營成果，是對企業(yè)相關(guān)的歷史數(shù)據(jù)進行分析找到經(jīng)營中存在的問題，但無法對企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營狀況進行分析說明。所以，企業(yè)的管理者根據(jù)分析結(jié)果做出的決策可能與企業(yè)現(xiàn)在的發(fā)展存在差異，尤其是對動態(tài)管理和及時管理來說，財務(wù)分析結(jié)果的用處不大。

（四）現(xiàn)行財務(wù)分析手段落后

目前，大部分企業(yè)都配備了會計電算化的軟件系統(tǒng)，但是，仍然有一些企業(yè)還在用手工記賬。人們往往認為會計電算化就是把財務(wù)處理在計算機上進行，沒有發(fā)揮計算機還可以進行企業(yè)經(jīng)營分析、財務(wù)分析、財務(wù)預(yù)測和輔助決策等方面的作用。當然，財務(wù)軟件的開發(fā)運用滯后于財務(wù)分析和管理，進而也影響了財務(wù)分析的效率和質(zhì)量。同時，由于會計電算化還沒有在我國企業(yè)中完全普及，手工計算和記賬無法避免錯誤，而且核算成本高、耗時長、效率低，由此財務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)常會出現(xiàn)延遲和誤差。

（五）財務(wù)報表的數(shù)據(jù)本身具有局限性

財務(wù)報表是會計的產(chǎn)物，財務(wù)報表不可能反映企業(yè)的全部實際情況。首先，財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)大多數(shù)是以歷史成本進行計量的，不是現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價值，更不是公允價值。歷史成本和未來收益是有很大差異的，用歷史數(shù)據(jù)分析出的結(jié)果作為決策的基礎(chǔ)，很顯然是不科學(xué)的。其次，財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)是在假幣值穩(wěn)定不變的基礎(chǔ)上計算出來的，而實際的情況是貨幣的價值不可能一成不變，一旦發(fā)生大規(guī)模的通貨膨脹，企業(yè)的實際情況可能和報表完全不同。再次，財務(wù)報表的編制遵循謹慎性原則，不高估資產(chǎn)和收益，不低估負債和費用，這就可能導(dǎo)致會計人員人為操縱財務(wù)數(shù)據(jù)，降低了企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實性和可比性。最后，財務(wù)報表是按年度和月度對外進行報送，只能提供短期的財務(wù)信息，不能反映未來和長期潛力的信息，財務(wù)報表的短期性不利于反映企業(yè)長期經(jīng)營管理的水平和存在的問題。

三、解決問題的對策

（一）提高經(jīng)營管理者對財務(wù)分析作用的認識

企業(yè)管理者一方面要幫助和支持財務(wù)分析人員熟悉本企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，要尊重財務(wù)分析的結(jié)果，組織和協(xié)調(diào)各部門積極配合財務(wù)分析工作，提高財務(wù)分析在整個企業(yè)經(jīng)營管理中的地位。例如在提高財務(wù)分析利用率方面，管理者應(yīng)當定期或不定期的召開財務(wù)分析活動會議，肯定成績、明確問題、提出建議或措施、落實責(zé)任，使得財務(wù)分析在實際的經(jīng)營管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。另一方面財務(wù)管理人員要切實做好財務(wù)分析工作，不斷提高分析質(zhì)量為改善經(jīng)營提高經(jīng)濟效益提供科學(xué)依據(jù)，這是發(fā)揮財務(wù)分析在企業(yè)管理中作用的最好途徑。

（二）提高財務(wù)分析人員的整體素質(zhì)

因為財務(wù)分析的目的是讓決策者做出決策，換句話說，財務(wù)分析的結(jié)論是為決策者服務(wù)的。所以，為了讓決策者不做出錯誤或者過于追求短期效益的結(jié)論，要求財務(wù)分析人員應(yīng)不斷提高自身的專業(yè)技能水平和職業(yè)道德素質(zhì)，加強對財務(wù)報表分析人員的培訓(xùn)及職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)，增強分析人員的綜合素質(zhì)及對報表指標的解讀與判斷能力，并使他們同時具備會計、財務(wù)、市場營銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營等多方面的經(jīng)濟知識，熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實踐中樹立正確的財務(wù)分析理念，逐步培養(yǎng)和提高對所分析問題的自我判斷能力。

（三）建立健全財務(wù)分析方法體系

1.完善企業(yè)財務(wù)分析指標。首先，充分利用現(xiàn)金流量信息，注重現(xiàn)金流動負債比。因為償還債務(wù)最主要的手段是現(xiàn)金，如果缺少現(xiàn)金，企業(yè)可能會因為資不抵債而宣告破產(chǎn)，從這個角度上講，這個指標要比流動比率和速動比率等更能真實地反映企業(yè)的償債能力。所以，在分析和評價企業(yè)的短期償債能力時，除了要注重流動比率和速動比率外，更應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金流動負債比。其次，要注重反映企業(yè)未來財務(wù)增長潛力的指標，因為企業(yè)未來的財務(wù)增長潛力是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動力，是企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的長遠保障。最后，要注重分析企業(yè)的時期指標。眾所周知，時點指標其只能說明企業(yè)某一時點的情況，并不能代表企業(yè)整個時期的情況，而且這類指標出自企業(yè)的資產(chǎn)負債表，容易被人為調(diào)整。所以，應(yīng)該增加時期指標在整個財務(wù)分析中的比重，避免人為因素降低財務(wù)分析的真實性。

2.在比較分析時，必須要選擇比較的基礎(chǔ)，作為評價本企業(yè)當期實際數(shù)據(jù)的參照標準，包括本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)、同業(yè)數(shù)據(jù)和計劃預(yù)算數(shù)據(jù)。首先，橫向比較時使用同業(yè)標準。目前，大多數(shù)企業(yè)習(xí)慣用競爭對手的數(shù)據(jù)作為分析的基礎(chǔ)。其次，縱向分析時，以本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)作為趨勢分析比較的基礎(chǔ)。但財務(wù)分析人員必須清楚，歷史數(shù)據(jù)代表的是過去，并不代表其一定合理。因為宏觀經(jīng)濟、市場狀況和競爭對手等經(jīng)營環(huán)境因素都是在不斷變化的，企業(yè)今年的利潤比往年提高了，并不能簡單的說明企業(yè)的管理水平一定有了改進；反之，企業(yè)今年的利潤下降了，也不能完全證明其管理水平一定有所下降。最后，在進行實際與計劃的差異分析時，財務(wù)分析人員要清楚，實際和預(yù)算的差異，可能是預(yù)算不合理造成的，并不一定是企業(yè)本身在執(zhí)行過程中出了什么問題?？傊欢ㄒ獪蚀_理解和應(yīng)用財務(wù)分析的比較基礎(chǔ)本身，避免簡單化和絕對化地做出分析結(jié)論。

3.財務(wù)分析應(yīng)多用定量的分析方法，以減少因為分析人員的主觀偏好而發(fā)生的財務(wù)分析失真情況的出現(xiàn)。在財務(wù)分析中可以較多的運用數(shù)據(jù)模型，既可以推廣運用電子計算機處理財務(wù)信息，又可以進一步改進財務(wù)分析的方法增強財務(wù)分析的準確性和實用性。還可以按照國家財務(wù)制度，聯(lián)系相關(guān)法規(guī)政策，考慮不可計量因素進行綜合論證，并實際修正定量分析的結(jié)果。定量分析與定性分析的結(jié)果必須結(jié)合起來綜合判斷，修正誤差，使結(jié)果更趨于客觀實際。對于那些有條件的企業(yè)還可以聘請外部人員進行財務(wù)分析，以減少分析的主觀性。

（四）改進財務(wù)分析手段

加快會計電算化的普及，各企業(yè)應(yīng)積極采用技術(shù)成熟的會計電算化軟件。推動會計電算化進程，能夠大大節(jié)約時間和人工，更能夠縮短財務(wù)報表披露時間。企業(yè)財務(wù)工作的信息化是發(fā)展的必然，電算化不僅能夠大幅提高財務(wù)分析工作的效率和準確性，也可以對企業(yè)各部門的財務(wù)進行更好的分類整理計算與分析，提高財務(wù)分析的整體質(zhì)量，消除手工計算中存在的成本高、時效低以及無法處理偶然和特殊事件的弊端。當然，會計電算化只是分析的手段和工具，財務(wù)分析人員是財務(wù)分析工作的真正主體。分析人員素質(zhì)的高低直接影響財務(wù)分析報告的質(zhì)量。因此企業(yè)應(yīng)當選拔一批優(yōu)秀的財務(wù)人員擔(dān)任這項工作，同時在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專門的財務(wù)分析崗位培養(yǎng)適應(yīng)本企業(yè)的專業(yè)分析人員。在財務(wù)分析人員的過程中應(yīng)同時注重基本分析能力、數(shù)據(jù)的合理修正能力還有綜合分析能力，切實提高分析人員的綜合素質(zhì)。

（五）彌補財務(wù)報袁的局限性

1.財務(wù)報告是否規(guī)范。一般情況下，對不規(guī)范的報告，應(yīng)該懷疑其真實性。

2.財務(wù)報告的內(nèi)容是否有遺漏。通常遺漏的原因很可能是不想講真話，或者是不愿意說假話的情況下形成的，所以，遺漏是違背充分披露原則的。

（1）財務(wù)分析數(shù)據(jù)是否有反?，F(xiàn)象。如果數(shù)據(jù)沒有原因的違反常理，就要注意其數(shù)據(jù)的真實性和一貫性是否有問題。

（2）審計報告的意見和注冊會計師的信譽是否值得信賴。首先，企業(yè)必須明白財務(wù)信息與非財務(wù)信息同等重要。除現(xiàn)有報表中披露的以貨幣計量的信息外，還應(yīng)披露其他非財務(wù)信息。比如企業(yè)經(jīng)營的范圍和內(nèi)容、主要競爭對手及與人力資源、市場份額、企業(yè)面臨的機遇與風(fēng)險、新產(chǎn)品開發(fā)與服務(wù)、股東及主要管理人員信息、用戶滿意程度等有關(guān)的信息。非財務(wù)信息的披露有利于信息使用者對企業(yè)進行綜合分析評價及前景的判斷。

其次，要加強財務(wù)預(yù)算報告的編制。財務(wù)預(yù)算在一定程度上能夠彌補歷史信息的不足，增強報告使用者對企業(yè)決策與評價的準確性，編制財務(wù)預(yù)算報告是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要，應(yīng)當成為信息披露的一個重要方面。

最后，要豐富財務(wù)報表附表及附注說明。因為財務(wù)報表內(nèi)容日趨復(fù)雜化，而且報表本身也不能全面地反映企業(yè)所有的資源利用情況，如果針對表內(nèi)某些信息加以必要的說明或補充則使得報表使用者難以理解。所以，一定要增加財務(wù)報表的附表以及表外附注說明，這樣才能使報表使用者更好地了解企業(yè)的整體經(jīng)營狀況。

第9篇：國有企業(yè)經(jīng)營狀況審計報告范文

[關(guān)鍵詞] 上市公司；會計信息失真；危害；對策

[中圖分類號] F830.91；D922.26 [文獻標識碼] A [文章編號] 1006-5024(2007)11-0166-03

[作者簡介] 胡春梅，江西廣播電視大學(xué)講師，研究方向為會計學(xué)；

徐 莉，江西廣播電視大學(xué)講師，研究方向為經(jīng)濟學(xué)。(江西 南昌 330046)

《企業(yè)會計準則――基本準則》第十二條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整”，會計信息的真實性是會計信息質(zhì)量要求的最根本要求。而當前會計信息失真的現(xiàn)象仍極為普遍，會計信息失真不僅給會計信息使用者造成巨大的經(jīng)濟損失，而且還擾亂社會經(jīng)濟秩序、阻礙社會經(jīng)濟的正常發(fā)展，其失真程度之深、范圍之廣、危害之大，引起了社會各界的密切關(guān)注，造成了對會計信息的“誠信危機”。會計信息失真涵蓋的范圍很廣，只要企業(yè)所披露的會計信息與企業(yè)實際情況不符，都可以稱之為會計信息失真。因此，深入分析會計信息失真的影響因素，進而尋找治理會計信息失真的對策就成為當前會計、審計準則改革進程中頗具現(xiàn)實意義的問題。

一、上市公司會計信息失真的表現(xiàn)形式及其危害

(一)上市公司會計信息失真的表現(xiàn)形式。當前在上市公司中，雖然新的會計準則的頒布及其實施在一定程度上遏制了會計信息的失真現(xiàn)象，但我國會計信息質(zhì)量總體上來說還不盡人意，存在的問題較多，對近年我國所發(fā)生的大量會計信息失真案例進行分析，可以發(fā)現(xiàn)，會計信息失真主要有以下幾種表現(xiàn)形式：

1.上市公司違規(guī)造假，出于經(jīng)營管理上的特殊目的，故意隱瞞或虛構(gòu)交易事項；蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財務(wù)信息不夠真實，或上市公司運用不恰當?shù)臅嬏幚磙k法，提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財務(wù)報告，以粉飾經(jīng)營業(yè)績，使得會計信息不真實，會計信息披露不充分、不及時等。

2.會計人員濫用判斷，利用其職業(yè)判斷能力，對會計事項作出非公允的表達，致使會計信息扭曲。例如：《企業(yè)會計準則――基本準則》第十七條規(guī)定“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項”。即企業(yè)在提供會計信息時應(yīng)遵循重要性原則，重要性原則允許對不重要的事項可以簡單處理、例外處理，但對于重要性的判斷標準，無論是從質(zhì)的方面還是從量的方面新準則均未能作出規(guī)定。這樣對業(yè)務(wù)事項是否重要的判斷就將由會計人員處理，不同的會計人員對同一經(jīng)濟事項所作出的重要性判斷就可能產(chǎn)生差異，這種差異將直接導(dǎo)致對同一事項會計處理方法的不一致。許多會計事項正是由于會計人員的隨意判斷導(dǎo)致會計信息大量失真。

3.會計人員在核算過程中的差錯失誤。由于會計人員專業(yè)知識欠缺，或者粗心大意，在會計核算過程中出現(xiàn)差錯，造成會計信息不準確。例如：新會計準則的頒布對會計行業(yè)的影響很大。與原有會計制度相比，內(nèi)容更新較多，許多會計人員習(xí)慣于執(zhí)行會計制度，會計業(yè)務(wù)發(fā)生時要告知“借”與“貸”的相應(yīng)科目，但新會計準則規(guī)范的是確認計量和列報的一般原則，甚至沒有具體的科目名稱，這就使得部分會計人員在核算過程中容易出現(xiàn)差錯，濫用會計科目，虛列會計明細，致使會計信息失真。

4.會計準則存在一定的局限性，一些上市公司就利用會計準則等有關(guān)財務(wù)核算規(guī)則存在的缺陷及其企業(yè)自身較大的會計政策選擇權(quán)，大搞“特技表演”，導(dǎo)致會計信息未能公正地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。利用壞賬準備計提隨意性強；發(fā)出存貨的計價方法多種選擇；各項減值準備的計提與沖回；折舊政策的調(diào)整；利用會計差錯更正；提前確認收入等等制造失真會計信息。

例如：《企業(yè)會計準則第1號――存貨》第十四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本”。新的存貨記賬方法，取消“后進先出”法，對于原先采用后進先出，存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低的公司，如一家采用后進先出法的電器設(shè)備制造的公司，在原材料價格不斷下跌過程中，一旦變革為先進先出法，成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤便會顯著下降。而對以生產(chǎn)電纜線、變壓器的公司而言，由于當前國際市場有色金屬的價格不斷上漲，改變計價方法就會出現(xiàn)相反的結(jié)果。這種計量屬性的改變，也會產(chǎn)生會計信息的失真。

(二)上市公司會計信息失真的危害。上市公司會計信息失真會給社會帶來嚴重的危害：

1.對于國家和社會來說，會計信息失真將造成國有資產(chǎn)的大量流失，國民收入無序分配，導(dǎo)致國家宏觀調(diào)控政策及其稅收政策無法正常執(zhí)行，嚴重擾亂社會經(jīng)濟秩序、社會經(jīng)濟正常發(fā)展受阻，證券市場及其整個國民經(jīng)濟建設(shè)混亂，出現(xiàn)嚴重的信用危機。還將造成不良的社會影響，為經(jīng)濟犯罪活動提供方便，滋生腐敗，影響社會穩(wěn)定，滋長浮夸之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象，敗壞黨風(fēng)和社會風(fēng)氣，增加社會的不安定因素。

2.對于上市公司自身來說，會計信息失真將使企業(yè)的會計工作喪失其職能，從而失去會計對企業(yè)經(jīng)營管理的重要指導(dǎo)作用，會影響企業(yè)經(jīng)營者管理和科學(xué)決策，企業(yè)會因家底不清無法作出合理的經(jīng)濟預(yù)測而發(fā)生財務(wù)危機或其他重大損失，另外，信息失真會使現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人喪失向企業(yè)融資的信心。如此情況下的企業(yè)，長期下去，必將削弱其市場競爭力，制約其發(fā)展、壯大。

3.對現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人來說，上市公司會計信息失真將給投資者和債權(quán)人帶來信息投資風(fēng)險，將會誤導(dǎo)社會公眾對證券投資作出錯誤的抉擇，出現(xiàn)投資得不到回報，最終喪失投資熱情。

二、上市公司會計信息失真的成因

上市公司會計信息失真一是非故意性原因造成的，例如：會計人員在提供會計資料及其數(shù)據(jù)的過程中，由于專業(yè)水平不夠，經(jīng)驗不足，導(dǎo)致計量出錯，主觀判斷失誤；二是故意性原因造成的，例如為了某種意圖和目的，通過弄虛造假，人為地、故意地隱瞞收入與支出等，導(dǎo)致會計信息嚴重失真。具體可以從下面幾點來分析：

(一)各方利益的推動

1.投資方利益的推動。在證券市場中，相當一部分證券市場的投資者喜歡獵取小道消息，只關(guān)心股票價格的升降，對會計信息的真假缺乏研究，從而造成市場對虛假會計信息的大量需求。

2.上市公司利益的推動。某些上市公司為了在當前證券市場中樹立其良好形象，并能在競爭中立于不敗之地，以致于利用會計造假、操縱利潤的各種利益沖動一直有增無減。上市公司管理當局出于經(jīng)營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財務(wù)信息不夠真實。再者，上市公司運用不恰當?shù)臅嬏幚磙k法，提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財務(wù)報告，以粉飾經(jīng)營業(yè)績。

3.政府行為的不規(guī)范對會計信息失真的影響。市場經(jīng)濟體制要求政府對企業(yè)經(jīng)濟活動的調(diào)控通過市場以間接方式進行，但某些政府官員為了自己的“政績”，直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營管理，左右企業(yè)管理人員的經(jīng)濟決策，甚至授意企業(yè)管理人員報列虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)，人為夸大當?shù)氐慕?jīng)濟增長速度，造成國家統(tǒng)計數(shù)據(jù)與地方統(tǒng)計數(shù)據(jù)相差懸殊，企業(yè)會計信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)注水嚴重。這種由于政府行為的不規(guī)范導(dǎo)致會計信息的失真，在當前國有企業(yè)中普遍存在。

(二)公司治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)。在我國，由于上市公司多數(shù)是由原國企改制而來，導(dǎo)致＂掏空＂、＂造假＂等現(xiàn)象屢有發(fā)生，目前上市公司治理面臨的主要問題有三個：“一股獨大”、“內(nèi)部人控制”以及相關(guān)的法律法規(guī)尚不完善。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)使得公司治理中的約束機制和激勵機制完全喪失效力，形成了自我評價風(fēng)險，不僅嚴重損害了中小股東的利益，同時也損害了大股東自身的利益。這種上市公司治理結(jié)構(gòu)，使得公司的實際經(jīng)營決策大權(quán)主要由公司高管人員掌握，造成部分公司信息不透明，內(nèi)部人控制和操作不規(guī)范等弊端，其缺陷嚴重制約著我國上市公司會計信息質(zhì)量的提高，是會計信譽度低的根本原因。

(三)會計監(jiān)督環(huán)境對會計信息失真的影響

1.企業(yè)外部的會計監(jiān)督，如財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟監(jiān)督之間監(jiān)督標準不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上互相交叉，無法有機結(jié)合，不能從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用。企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督軟弱，許多單位迫于《審計法》，才不得不設(shè)立內(nèi)部審計部門，這樣內(nèi)部審計機構(gòu)在運行中不能被單位真正接納，反而受排斥。內(nèi)部審計機構(gòu)的審計人員不能過多地參與單位的經(jīng)營決策，擔(dān)心自己的工作被領(lǐng)導(dǎo)誤解，采取明哲保身的態(tài)度，在工作中處處小心翼翼，對單位違法違紀的財務(wù)活動視而不見。

2.作為社會力量的注冊會計師事務(wù)所，雖然有了較大發(fā)展，但還遠遠不能滿足我國市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。(1)注冊會計師缺乏獨立性。注冊會計師審計被譽為最超脫、獨立性最強的審計，因為職業(yè)規(guī)范要求它在形式上和實質(zhì)上都獨立于審計委托人和被審計人，而在現(xiàn)實工作中要完全做到這一點卻很難，從而使會計信息失真成為了普遍現(xiàn)象。(2)注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量差。一些原則性差的事務(wù)所為了承接業(yè)務(wù)，出具虛假的審計報告、驗證報告，不僅監(jiān)督職能喪失，反而滋長了造假的風(fēng)氣。對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠，盡管我國的會計法及相關(guān)法規(guī)對違反會計法規(guī)的行為均有相應(yīng)的處罰措施，但其處罰力度遠不足以威懾會計造假者，使得造假成本很小。此外，執(zhí)法不嚴，也在某種程度上縱容了對會計信息的造假。低廉的造假成本，高額的造假回報和利益趨動，使得一些人敢于鋌而走險，以身試法，置國家的法律法規(guī)于不顧，使會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。

(四)會計人員素質(zhì)對會計信息失真的影響。會計行業(yè)古來有之，且一直在管理工作中居于高位。我國現(xiàn)有1200萬會計人員，一個縣一般也有1000多名會計人員。另外，我國的會計學(xué)教育也已開展了半個多世紀，許多高學(xué)歷的會計人才分布在各個會計崗位上，但是，當前仍存在三個主要問題：(1)合格的會計人員數(shù)量不夠；(2)會計人員素質(zhì)不高；(3)風(fēng)氣不好，做假賬、造假賬，違反財會制度和職業(yè)道德，這都將嚴重影響會計信息的真實性。

三、治理上市公司會計信息失真的對策

(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)。通過強化董事會和監(jiān)事會職能、限定國有大股東持股比例、推行股權(quán)激勵、完善投資者權(quán)益保護等治理措施，使得國有上市公司治理結(jié)構(gòu)和機制進一步完善，提高會計基礎(chǔ)工作，理順會計管理體制，強化會計監(jiān)督，完善內(nèi)部審計監(jiān)督職能，從而提高我國上市公司信息的透明度、會計信息的質(zhì)量及其會計信譽度。

(二)強化會計監(jiān)督機制。建立以單位內(nèi)部監(jiān)督、注冊會計師社會監(jiān)督、政府部門國家監(jiān)督為主體的會計監(jiān)督體系。發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，加強企業(yè)會計信息的共享，防止會計信息的提供者炮制不同口徑的失真了的會計信息，保證會計監(jiān)督的有效實施。加強法制建設(shè)和監(jiān)督，執(zhí)法必嚴，違法必究，也是會計監(jiān)督的關(guān)鍵。對那些提供虛假會計信息的會計單位和個人要嚴懲不貸，決不姑息。特別是對會計信息嚴重失真的典型單位、典型案例、典型責(zé)任人，應(yīng)依法從重處理并公諸于眾，以形成巨大的輿論壓力和威懾力量。只有這樣，才能加大會計造假的機會成本，有效扼制非法會計信息的失真，同時也是給那些堅持原則的會計人員法律上的保護。

(三)加強會計人員的后續(xù)教育，提升會計人員素質(zhì)。我國的經(jīng)濟體制改革由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。要求現(xiàn)代會計必須隨之轉(zhuǎn)軌變型，適應(yīng)形勢，更新知識，會計從業(yè)人員不斷進行后續(xù)教育培訓(xùn)學(xué)習(xí)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)形式多樣化，會計主體多元化，在企業(yè)錯綜復(fù)雜、激烈競爭的新形勢下，同樣也要求會計人員具有較高的綜合素質(zhì)和能力：(1)具有較高的政治素質(zhì)。(2)具有強烈的市場經(jīng)濟意識。(3)具有合理的知識結(jié)構(gòu)。(4)具有較高的職業(yè)道德。只有具備這些素質(zhì)和能力的會計人員，我們所獲得的會計信息質(zhì)量才有保障。

(四)應(yīng)進一步完善會計準則有關(guān)內(nèi)容。2006年2月15日我國新的39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則正式頒布，這標志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立。企業(yè)會計準則體系，自2007年1月1日起在上市公司施行；注冊會計師審計準則體系，自2007年1月1日起在境內(nèi)會計師事務(wù)所施行。但新準則也存在一些問題，例如：本次準則修訂過程中引入了多種會計計量屬性，這就不可避免地增加了會計人員對會計計量屬性會計政策的選擇范圍，而會計政策和會計處理方法的可選擇性是導(dǎo)致會計信息失真的重要因素。我國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權(quán)，而且這也是目前國際上通行的做法，是我國會計準則與國際會計準則趨同所邁出的重要一步，所以我們不能通過限制企業(yè)的選擇權(quán)來解決這一問題。由于會計政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的，我們應(yīng)通過內(nèi)部審計及外部監(jiān)督機構(gòu)來制止企業(yè)鉆會計政策可選擇性的空子，此外，在會計準則、制度的制定過程中，應(yīng)對會計政策的選擇范圍加以限制。

四、結(jié)束語

會計伴隨商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，而且，“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”。會計作為通用的“商業(yè)語言”，尤其是我國新會計準則的頒布意味著從2007年起，中國企業(yè)將使用國際通用的商業(yè)語言與國際企業(yè)對話。這種對話在經(jīng)濟全球化、國際間的經(jīng)濟交往日益頻繁的今天也日顯重要。但同時，會計信息失真也會伴隨著這個發(fā)展過程，如何更好地杜絕它的存在，是我們現(xiàn)在值得探討的課題。

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