小企業(yè)審計報告精選(九篇)
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第1篇：小企業(yè)審計報告范文
關(guān)于組織做好2021年度高新技術(shù)企業(yè)
申報工作的通知
各市、縣（市、區(qū)）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組（不含寧波）：
根據(jù)2021年全國高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作協(xié)調(diào)會要求，按照科技部、財政部、國家稅務(wù)總局《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號，以下簡稱《認(rèn)定辦法》）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號，以下簡稱《工作指引》）的有關(guān)規(guī)定，為做好我省2021年度高新技術(shù)企業(yè)組織申報工作，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：
一、申報范圍
（一）在我省行政區(qū)域內(nèi)注冊一年（365個日歷天數(shù)）以上的居民企業(yè)；
（二）2018年認(rèn)定并獲得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，根據(jù)《認(rèn)定辦法》的規(guī)定，至2021年其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期滿，企業(yè)如需再次提出認(rèn)定申請，按本通知規(guī)定辦理。
二、申報時間
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定采取統(tǒng)一申報、受理和評審的方式，省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室（以下簡稱“省認(rèn)定辦”）受理各市、縣（市、區(qū)）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組（以下簡稱“各地認(rèn)定管理機構(gòu)”）報送的企業(yè)申報材料（除寧波）。各地認(rèn)定管理機構(gòu)上報的截止時間為8月31日。高新技術(shù)企業(yè)專家評審采取全封閉網(wǎng)絡(luò)評審方式。
三、申報程序
（一）自我評價
申報企業(yè)應(yīng)對照《認(rèn)定辦法》第十一條進(jìn)行自我評價。符合條件的，按照《認(rèn)定辦法》《工作指引》有關(guān)規(guī)定和本通知要求準(zhǔn)備申報材料。申報企業(yè)應(yīng)自主編寫完成申報材料。
（二）網(wǎng)上申報
1.“國網(wǎng)”提交材料
申報企業(yè)登錄“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”（網(wǎng)址：innocom.gov.cn，以下簡稱“國網(wǎng)”）,新申請認(rèn)定企業(yè)先完成注冊登記，按要求填寫《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》，并對照申報材料清單上傳相關(guān)附件，附件要求簽字蓋章齊全、清晰完整且與紙質(zhì)申報材料完全一致。對涉密企業(yè)，應(yīng)按照國家有關(guān)保密工作規(guī)定，將申報材料做脫密處理，確保上報材料不涉密。紙質(zhì)材料按清單順序用A4紙雙面打印裝訂，每一部分用彩頁分割，封頁采用A4銅版紙裝訂，加蓋頁碼，并提交至屬地科技部門備案。企業(yè)在國網(wǎng)上報材料的截止時間不晚于8月15日，具體截止時間以地方通知為準(zhǔn)。
2．“政務(wù)網(wǎng)”提交材料
登錄浙江政務(wù)服務(wù)網(wǎng)（zjzwfw.gov.cn/,以下簡稱“政務(wù)網(wǎng)”），進(jìn)入省科技廳窗口，選擇“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定”進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)申報界面，填報企業(yè)自評表。
3．“省網(wǎng)”狀態(tài)查詢
為推進(jìn)政府?dāng)?shù)字化轉(zhuǎn)型，“科技大腦—浙江省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理系統(tǒng)”（網(wǎng)址：202.107.205.11:8612/，以下簡稱“省網(wǎng)”）將對接國網(wǎng)、政務(wù)網(wǎng)導(dǎo)入企業(yè)申報材料實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，企業(yè)提交的材料、申報認(rèn)定評審等狀態(tài)均可在省網(wǎng)查詢。第一次評審未通過企業(yè)可在省網(wǎng)完善材料。
（三）地方匯總
地方科技部門會同財政、稅務(wù)部門對照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，對企業(yè)申報材料進(jìn)行形式審查（形式審查要點參考附件）。
各地認(rèn)定管理機構(gòu)要在上報截止時間前一并完成省網(wǎng)的審核工作，并由省網(wǎng)匯總生成“2021年度高新技術(shù)企業(yè)申報推薦匯總表”，紙質(zhì)加蓋認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)小組公章（無領(lǐng)導(dǎo)小組章也可加蓋三部門公章）報省認(rèn)定辦，一式1份。
四、工作要求
（一）各地認(rèn)定管理機構(gòu)要高度重視高新技術(shù)企業(yè)申報工作，各地科技部門要結(jié)合高企“回頭看”工作，積極主動會同當(dāng)?shù)刎斦?、稅?wù)部門做好高新技術(shù)企業(yè)申報工作的指導(dǎo)和培訓(xùn)，提高申報質(zhì)量；建立和完善高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作協(xié)調(diào)機制，確保申報工作高效有序開展；按照“最多跑一次”改革要求，加強同應(yīng)急管理、市場監(jiān)管、生態(tài)環(huán)境等部門的溝通協(xié)調(diào)，幫助符合條件的企業(yè)統(tǒng)一出具相關(guān)材料。
（二）各地認(rèn)定管理機構(gòu)要加強廉政風(fēng)險防范，嚴(yán)把審核關(guān)。要切實加強關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點崗位的廉政風(fēng)險防控，做好審查工作，強化責(zé)任意識，把好審核關(guān)。加強紀(jì)檢監(jiān)察機構(gòu)對組織申報全過程的監(jiān)察和監(jiān)督，確保申報工作的公正性和規(guī)范化。各級認(rèn)定機構(gòu)要加強對企業(yè)完成申報材料的指導(dǎo)和服務(wù)，不得委托或指定任何單位、部門和個人為申報企業(yè)編寫申報材料。
（三）落實好企業(yè)承諾制。申報企業(yè)要對申報材料的真實性負(fù)主體責(zé)任，提供企業(yè)科研誠信承諾書。若存在弄虛作假行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)并查實，省認(rèn)定辦將按照《認(rèn)定辦法》相關(guān)規(guī)定取消其評審資格并列入科技部門不良信用記錄。對涉及參與提供虛假申請材料的單位和個人，列入科技部門不良信用記錄，并將違規(guī)情況通報相關(guān)主管部門。
（四）各地要高度重視科技政策的落實工作。各地科技部門要會同財政、稅務(wù)等相關(guān)部門，認(rèn)真宣傳高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠、企業(yè)研發(fā)費加計扣除、科技創(chuàng)新券等相關(guān)政策，推動相關(guān)政策的落實。政策落實過程中遇到的問題，請及時向省認(rèn)定辦反饋。
（五）任何以承諾為企業(yè)通過評審為由詐騙錢物的行為，均屬違法行為。請各地高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理部門提醒有關(guān)企業(yè)提高警惕、增強防范意識、謹(jǐn)防上當(dāng)受騙。
上述通知未盡事宜，按照國家相關(guān)規(guī)定辦理。網(wǎng)絡(luò)操作有關(guān)事項請仔細(xì)閱讀“省網(wǎng)”辦事指南。
浙江省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組
2021年6月30日
第2篇：小企業(yè)審計報告范文
一、我國中小企業(yè)財務(wù)報告分析的現(xiàn)狀
我國中小企業(yè)財務(wù)報告分析主要是指標(biāo)分析?；矩攧?wù)指標(biāo)主要是根據(jù)三張會計報表為依據(jù)，通過比率分析達(dá)到分析報表的目的。其指標(biāo)包括盈利比率、償債能力比率、資產(chǎn)管理比率。反映中小企業(yè)盈利能力的指標(biāo)很多，通常使用的主要有銷售凈利率、銷售毛利率、銷售期間費用率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率；償債能力分析分為短期償債能力和長期償債能力，主要的指標(biāo)有流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)。資產(chǎn)管理比率是用來衡量中小企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率的財務(wù)比率，主要包括營業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率?，F(xiàn)金流量分析有利于報表使用者正確評價中小企業(yè)的支付能力，獲利能力和償債能力。其中流動性分析是指將資產(chǎn)迅速轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的能力，主要有現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動負(fù)債比、現(xiàn)金債務(wù)總額比。獲取現(xiàn)金能力分析是指經(jīng)營現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值，包括銷售現(xiàn)金比率、每股營業(yè)現(xiàn)金流量、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率；財務(wù)彈性分析是指中小企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境變化和利用投資機會的能力，包括現(xiàn)金滿足投資比率和現(xiàn)金股利保障倍數(shù)；收益質(zhì)量分析是指報告收益與中小企業(yè)業(yè)績之間的相互關(guān)系；衡量收益質(zhì)量的指標(biāo)是現(xiàn)金營運指數(shù)。
我國中小企業(yè)的財務(wù)報告分析注重財務(wù)指標(biāo)分析，極少提到審計報告和會計報表附注分析，這就給那些經(jīng)營效益不好的單位管理者有機可乘。他們利用報表分析的不完善，大肆操縱利潤，濫用關(guān)聯(lián)方交易以及一些假銷售手段等使本來虧損的中小企業(yè)變得利潤豐富。所以隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境的變化，中小企業(yè)財務(wù)報告分析體系必須擴展到審計報告分析、財務(wù)指標(biāo)分析和會計報表附注分析。
二、完善中小企業(yè)財務(wù)報告分析體系的措施
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計信息系統(tǒng)越來越復(fù)雜，原有的財務(wù)報告分析體系已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)在分析的需要，再以以前的分析體系分析現(xiàn)有的財務(wù)報告，有時會出現(xiàn)很大的偏差，甚至得出相反的結(jié)論，所以應(yīng)從以下方面進(jìn)行補充。
1.中小企業(yè)會計報表附注分析
（1）中小企業(yè)的應(yīng)收賬款分析。應(yīng)收賬款是指在中小企業(yè)中一項非常重要的流動資產(chǎn)，如果不實行科學(xué)的管理，就很容易形成陳年呆賬、壞賬給企中小企業(yè)造成損失。所以，中小企業(yè)必須在財務(wù)報告附注中列示應(yīng)收賬款的賬齡及壞賬政策，以便投資者準(zhǔn)確判斷中小企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量及財務(wù)狀況。這樣投資者可以分析應(yīng)收款增加的原因、應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)是否合理、是否按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備。
（2）中小企業(yè)的存貨分析。通過財務(wù)報告附注可以清楚地看出存貨的結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)可以看出中小企業(yè)的經(jīng)營狀況，如果原材料存貨增加，而產(chǎn)成品存貨減少或略有增加，說明該中小企業(yè)正處于成長期或成熟期，銷售量較大，能產(chǎn)生較高毛利潤；如果原材料存貨減少，而產(chǎn)成品增加，說明該中小企業(yè)正處于衰退期，該產(chǎn)品正逐漸被新產(chǎn)品代替，或者這種產(chǎn)品生產(chǎn)過剩。這樣的中小企業(yè)唯一的出路就是迅速轉(zhuǎn)移新產(chǎn)品的生產(chǎn)。另外，通過財務(wù)報告附注還可了解到存貨跌價準(zhǔn)備的計提情況，如果存貨計提的減值準(zhǔn)備大，表明可收回金額比成本低很多，存貨很可能過時或毀損。
（3）中小企業(yè)的營業(yè)外收支分析。營業(yè)外收支是指與經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收支，屬于非正常項目，在進(jìn)行財務(wù)指標(biāo)分析時，應(yīng)注意是否排除這項非正常項目，這就得根據(jù)重要性原則，即相對于凈利潤的比例，比例較大即為重要，應(yīng)排除。因為它是偶然性因素，不能長期給中小企業(yè)帶來收益和損失，不排除就會影響分析結(jié)果。
（4）中小企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易。會計準(zhǔn)則規(guī)定，中小企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價政策、未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例，關(guān)聯(lián)交易披露最重要的是定價政策和交易金額。關(guān)聯(lián)方為了操縱利潤，經(jīng)常通過關(guān)聯(lián)方來達(dá)到某種目標(biāo)的目的。
2.中小企業(yè)的補充財務(wù)指標(biāo)分析
（1）中小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收現(xiàn)率。主營業(yè)務(wù)收現(xiàn)率是銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與主營業(yè)務(wù)收入的比值。（主營業(yè)務(wù)收入收現(xiàn)率=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金÷主營業(yè)務(wù)收入）。此指標(biāo)可以彌補銷售現(xiàn)金比率的不足，當(dāng)中小企業(yè)處于快速發(fā)展時期，隨業(yè)務(wù)量的增長銷售現(xiàn)金比率一般都較低，但不是收益質(zhì)量不夠好，而是隨業(yè)務(wù)量的增長，存貨和應(yīng)收項目自然增長的結(jié)果。該指標(biāo)接近117%，說明中小企業(yè)產(chǎn)品銷售形勢看好，相對于購買者存在比較優(yōu)勢，或中小企業(yè)信用政策合理，催賬工作得力，中小企業(yè)能夠及時收回現(xiàn)金，保證生產(chǎn)經(jīng)營順暢周轉(zhuǎn)，收益質(zhì)量較高。反之，如果該指標(biāo)較低，說明中小企業(yè)銷售形勢不佳，或可能存在不正常銷售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收賬不力、收益質(zhì)量較差。尤其在分析該指標(biāo)時，還應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中應(yīng)收賬款及營業(yè)收入的變化越勢 ，分析該指標(biāo)在大于117%時，是否是由于中小企業(yè)近年來銷售萎縮，以前年度的應(yīng)收賬款得到收回而形成的。
（2）中小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)付現(xiàn)比。①主營業(yè)務(wù)付現(xiàn)比=購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金÷主營業(yè)務(wù)成本。此指標(biāo)可以反映中小企業(yè)現(xiàn)金支付能力，表明中小企業(yè)每發(fā)生1元的主營業(yè)務(wù)成本，實際支付的現(xiàn)金數(shù)額。如果該比率約為117%，說明主營業(yè)務(wù)成本基本是付現(xiàn)成本，中小企業(yè)沒有因購貨而形成對銷貨方的負(fù)債；如果比例大于117%，說明中小企業(yè)除了支付了當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本以外，還償付了前期拖欠的購貨款，樹立了良好的商業(yè)信用；如果比例遠(yuǎn)小于117%，說明存在賒購，對中小企業(yè)形成負(fù)債壓力，可能會影響中小企業(yè)的商譽。②凈收益營運指數(shù)。凈收益營運指數(shù)，是指經(jīng)營凈收益與全部凈收益的比值。凈收益營運指數(shù)=經(jīng)營凈收益÷凈收益=（凈收益-非經(jīng)營收益）÷凈收益。凈收益營運指數(shù)可以評價一個公司的收益質(zhì)量。非經(jīng)營收益多，收益質(zhì)量就差。因為非經(jīng)營收益的持續(xù)性差，非經(jīng)營收益主要來源是資產(chǎn)的處置和證券交易收益。資產(chǎn)處置不是中小企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，不反映中小企業(yè)的核心能力。許多中小企業(yè)正是利用“資產(chǎn)置換”達(dá)到操縱利潤的目的，通過證券交易獲利靠的是運氣。因此，非經(jīng)營收益也是收益，但不能代表中小企業(yè)的收益“能力”。
（3）中小企業(yè)的審計報告分析。隨著會計信息的復(fù)雜化，非專業(yè)人士利用注冊會計師的審計報告對中小企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行分析，能夠起到事半功倍的效果。
注冊會計師的審計報告是指注冊會計師根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。按照《獨立審計具體準(zhǔn)則第7號──審計報告》的規(guī)定，注冊會計師在審計報告中，應(yīng)對被審計單位會計報表的編制是否符合《中小企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)狀況和所審計期間的經(jīng)營成果、資金變動情況，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則發(fā)表意見。根據(jù)審計結(jié)論，注冊會計師應(yīng)出具無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見中的一種審計意見。
一是在一般情況下，如果注冊會計師出具的是無保留意見審計報告，表明被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定；會計報表反映的內(nèi)容符合被審計單位的實際情況；會計報表內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無重要遺漏；報表項目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對被審計單位的會計報表無保留地表示滿意，則會計報表使用者即可按照通常的會計報表分析方法進(jìn)行。
二是如果審計意見是保留意見，則出具保留意見的原因（在審計報告的說明段）即成為會計報表使用者關(guān)注的一個焦點，在分析報表時必須予以重點關(guān)注。
第3篇：小企業(yè)審計報告范文
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；審計
隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展和深化，企業(yè)間的競爭日益激烈，這給我國企業(yè)帶來了發(fā)展機遇的同時也帶來了巨大的挑戰(zhàn)，特別是中小企業(yè)面臨著更大的生存壓力。為了在激烈的市場競爭中獲得生存和發(fā)展，除了要提高技術(shù)創(chuàng)新能力，滿足顧客需求以提高企業(yè)在市場中的核心競爭力外，加強企業(yè)內(nèi)部的管理完善自身的內(nèi)部控制成為中小企業(yè)的另一大工作重心。然而內(nèi)部控制審計是企業(yè)完善內(nèi)部控制和有效執(zhí)行所必經(jīng)的途徑。
一、中小企業(yè)內(nèi)部控制審計的特點
1.管理觀念淡薄、管理權(quán)過于集中
中小企業(yè)往往內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全、沒有董事會、監(jiān)事會等，權(quán)責(zé)分配和權(quán)利制衡關(guān)系不明確，管理權(quán)容易集中在少數(shù)人手中，這樣就容易導(dǎo)致管理層凌駕于“控制制度”之上，為了其自身的利益最大化，其往往會粉飾會計報表，導(dǎo)致會計信息失真。另外，中小企業(yè)的管理者受文化水平和視野的限制，一般管理觀念落后。管理者對內(nèi)控制的重要性認(rèn)識不充分，也在一定程度上影響員工對內(nèi)部控制的重視，使企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。因此，注冊會計師要高度關(guān)注管理層舞弊造成的重大錯報風(fēng)險。
2.內(nèi)部控制制度設(shè)計不完善、執(zhí)行不徹底
中小企業(yè)員工少、機構(gòu)設(shè)置簡單、企業(yè)業(yè)務(wù)單一、企業(yè)的流程也比較簡單，這些特點導(dǎo)致企業(yè)無法形成較完善的內(nèi)部控制制度。例如，由于企業(yè)員工較少，往往一人多職，不利于不相容職務(wù)分離控制制度的實行；由于沒有機構(gòu)設(shè)置簡單，就不能執(zhí)行充分的授權(quán)審批制度。即使有相關(guān)的控制措施往往都是口頭溝通等非正式方式實現(xiàn)的，沒有人員監(jiān)管執(zhí)行得不徹底、有的根本沒有執(zhí)行。注冊會計師應(yīng)從各方面調(diào)查了解被審計單位的業(yè)務(wù)活動和相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，適當(dāng)?shù)慕档椭匾运?、加大測試量。
3.審計成本費用高的限制
由于中小企業(yè)管理權(quán)集中、內(nèi)部控制不健全等的特點，使得審計風(fēng)險領(lǐng)域分布比較廣泛，加大了評估風(fēng)險的成本；并且如果通過了解被審計單位，確定的重要性水平比較低，要加大控制測試和實質(zhì)性測試的范圍，那么審計成本固然要增加。但是一般中小企業(yè)不愿意接受較高的審計支出，這就為注冊會計師提供了挑戰(zhàn)。
4.會計、審計力量薄弱的考慮
中小企業(yè)往往沒有足夠勝任能力的會計審計人員，開展內(nèi)部控制審計時可利用內(nèi)審結(jié)果有限，而且小企業(yè)缺少有足夠勝任能力的會計專業(yè)人士，可能利用外部專家實現(xiàn)財務(wù)報告勝任能力的要求。注冊會計師評價企業(yè)財務(wù)報告勝任能力時要考慮第三方的使用。
二、如何有效地開中小企業(yè)內(nèi)部控制審計
1.判斷審計風(fēng)險、確定是否承接業(yè)務(wù)
注冊會計師在承接小企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)加強對審計風(fēng)險的關(guān)注，通過調(diào)查了解企業(yè)管理者的品德和他們對內(nèi)部控制的認(rèn)知和重視程度，將審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)，以此判斷是否能承接業(yè)務(wù)。一旦接受委托就要對企業(yè)和社會負(fù)責(zé)，不但要考慮審計風(fēng)險和相關(guān)的審計成本等問題，還要考慮法律、道德、聲譽等潛在的影響因素。
2.注重評價企業(yè)層面控制
由于中小企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置簡單、內(nèi)部流程方面的控制較少，而且決策權(quán)集中。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注重評價企業(yè)層面的控制，運用現(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)，自上而下的方法選擇要測試的控制。自上而下的方法是注冊會計師風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、選擇擬測試內(nèi)部控制的基本思路。
3.重點關(guān)注管理層凌駕于內(nèi)控之上的風(fēng)險
中小企業(yè)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險極大，面對這項風(fēng)險注冊會計師應(yīng)執(zhí)行的審計程序有：（1）評價企業(yè)的誠信度和道德價值觀念。注冊會計師可以與企業(yè)相關(guān)的員工討論他們觀察到的日常業(yè)務(wù)活動，對誠信和道德方面要充分了解；（2）評價治理層的監(jiān)管。注冊會計師可以檢查企業(yè)管理層活動和會議的記錄，為管理層凌駕與控制之上提供證據(jù)；
4.采取有效的方法控制審計成本
中小企業(yè)內(nèi)部控制審計的審計風(fēng)險領(lǐng)域分布比較廣泛，所以審計成本不比大型企業(yè)的審計成本低，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮從以下幾方面節(jié)約成本：首先，可以根據(jù)情況將企業(yè)的內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行整合來降低審計成本，提高審計質(zhì)量。其次，盡可能的利用內(nèi)部審計和內(nèi)部評價的結(jié)果，以減少控制測試。再次，充分利用風(fēng)險導(dǎo)向技術(shù)，通過了解和分析企業(yè)高風(fēng)險的領(lǐng)域和會計認(rèn)定，給予該領(lǐng)域的關(guān)注就應(yīng)當(dāng)越多，反之則減少，從而減少審計工作量，降低審計成本。
5.提高會計師事務(wù)所的服務(wù)意識
會計師事務(wù)所應(yīng)該提高服務(wù)意識，顯出足夠的耐心、細(xì)心和責(zé)任心。充分利用其在經(jīng)濟管理、會計核算方面的優(yōu)勢、尋找經(jīng)濟管理漏洞，幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。也可以根據(jù)在內(nèi)控審計中所查的管理漏洞，另行簽訂業(yè)務(wù)約定為企業(yè)提供管理建議書，使注冊會計師在提供服務(wù)的同時也帶來了額外的效益。
第4篇：小企業(yè)審計報告范文
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；管理制度
一、中小企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀
隨著改革開放企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模的擴大，為了加強內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益，內(nèi)部審計已成為獨立的經(jīng)濟監(jiān)督與評價活動和反腐倡廉的有效手段，對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和提高資源運作效率具有越來越重要的意義。但是對于中小企業(yè)來說，內(nèi)部審計缺乏現(xiàn)代化的管理系統(tǒng)，在審計環(huán)境，公司治理結(jié)構(gòu)，審計資源和內(nèi)部審計職能，這限制了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。如今，中小企業(yè)為了擴大企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，必須在企業(yè)內(nèi)部審計管理體制上，做出突破性的改進(jìn)。
如今大部分中小企業(yè)內(nèi)部審計工作目前以財務(wù)審計為主，有時，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的要求，開展了一些專項審計。但審計工作的范圍狹窄，不能滲透到企業(yè)的管理中，內(nèi)部審計服務(wù)管理的作用沒有發(fā)揮?？傊?，目前的中小企業(yè)大部分內(nèi)部審計工作沒有什么作為。
二、中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理
中小企業(yè)有一些審計部是由財務(wù)總監(jiān)分管，對財務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督，在一定程度上降低了他的獨立性。而缺乏獨立性使得審計部門只能對下屬單位進(jìn)行審計，而財政部和其他部門的審計將變得非常困難，只能作為一個輔助上級單位審查的角色。
（二）內(nèi)部審計范圍不能滿足企業(yè)管理的需要
中小企業(yè)內(nèi)部審計目前工作主要集中在財務(wù)審計，雖然有時會根據(jù)需要開展一些專項審計，但經(jīng)濟效益審計的內(nèi)部控制，管理，評估和審計工作的許多其他方面無法進(jìn)行。中小企業(yè)內(nèi)部審計的范圍已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理的需求，內(nèi)部審計也不能為企業(yè)的經(jīng)濟管理發(fā)揮作用。這使得中小型企業(yè)內(nèi)部審計工作陷入無所作為的情況，內(nèi)部審計需要尋找出路。
（三）內(nèi)部審計人員配備不足素質(zhì)較低
中小企業(yè)一般都配有較少的審計人員。隨著中小企業(yè)規(guī)模越來越大的發(fā)展，顯然，審計人員的數(shù)量不能滿足企業(yè)管理的需要。此外，現(xiàn)代企業(yè)制度要求內(nèi)部審計融入進(jìn)企業(yè)管理，而審計人員的整體素質(zhì)較低，管理知識的不足，對內(nèi)部管理的不熟悉，都將嚴(yán)重限制了內(nèi)部審計工作的開展。
（四）內(nèi)部審計制度不完善
中小企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，沒有制定內(nèi)部審計章程和其他規(guī)劃文件，來指導(dǎo)審計工作，也沒有制定如編制審計計劃、審計現(xiàn)場工作管理規(guī)定、審計報告撰寫等內(nèi)部審計實務(wù)類文件，此外，審計質(zhì)量的管理也沒有具體的規(guī)定。制度的不完善導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部審計工作沒有組織、沒有依據(jù)，審計人員工作不積極，審計質(zhì)量不高。
三、改善中小企業(yè)公司內(nèi)部審計的對策和建議
（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能定位
在舊體制和舊觀念的影響下，中小企業(yè)管理層認(rèn)為，內(nèi)部審計部門，不能監(jiān)督企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟效益，對企業(yè)的管理是沒有作用的。因為這種定位和觀念，使得難以開展內(nèi)部審計工作，審計職能的范圍也難以擴大。因此，轉(zhuǎn)變中小企業(yè)內(nèi)部審計職能是一個關(guān)鍵性的一步。
首先，內(nèi)部審計的職能定位應(yīng)該從監(jiān)督轉(zhuǎn)變到管理，以此來提高企業(yè)的管理水平。讓監(jiān)督結(jié)合管理，通過審計發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。將審計的功能定位轉(zhuǎn)移到管理審計之中，加強內(nèi)部控制制度和財務(wù)績效審計的審計工作，通過審計工作的定期審計和評估，盡可能的提高企業(yè)管理效率和效果，促進(jìn)企業(yè)管理水平的改善和提高，這樣才能增強企業(yè)與同行業(yè)的競爭力。其次，把內(nèi)部審計部門從成本消耗部門向價值創(chuàng)造部門進(jìn)行轉(zhuǎn)型，提高中小企業(yè)的經(jīng)濟實力。這樣內(nèi)部審計部門也可以創(chuàng)造價值，并通過財務(wù)收支審計、項目審計和運營效率開展審計工作，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。
（二）完善內(nèi)部審計制度
目前中小企業(yè)的審計工作不夠規(guī)范，應(yīng)該對審計人員的素質(zhì)，職責(zé)，考核標(biāo)準(zhǔn)等標(biāo)準(zhǔn)制定出詳細(xì)的規(guī)定，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況針對各項具體審計業(yè)務(wù)，如審計計劃的編制，審核，審計報告的重點等方面，制定一系列規(guī)范性文件，使內(nèi)部審計人員在進(jìn)行審計工作時遵守相同的準(zhǔn)則和采用相同的模式。
中小企業(yè)以文件形式發(fā)表內(nèi)部審計制度，形成內(nèi)部審計制度規(guī)范化體制。首先應(yīng)制定內(nèi)部審計規(guī)范化細(xì)則，標(biāo)明內(nèi)部審計，權(quán)限，責(zé)任崗位職責(zé)；審計工作的基本范圍可以規(guī)定審計工作、制度、單位類型和人民群眾、審計工作的審計處罰。其次，我們應(yīng)該制定內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的操作手冊，應(yīng)包括審計計劃的規(guī)定、工作場所的控制規(guī)定、審計報告和控制措施等規(guī)定。針對內(nèi)部審計的一般情況，制定內(nèi)部審計的具體措施，對內(nèi)部審計程序和文件的管理，還可以制定采購設(shè)備的審計、專項監(jiān)督審計系統(tǒng)、完善的核查制度、內(nèi)部審計制度、中小企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部中小企業(yè)的審計工作，以促進(jìn)更好地開展內(nèi)部審計工作。
（三）加強審計質(zhì)量管理
質(zhì)量管理對于內(nèi)部審計來說非常重要。在內(nèi)部審計質(zhì)量不能保證的情況下，通過內(nèi)部審計部門和審計意見出具的審計報告，將不被重視，不會在具體實施過程中執(zhí)行，審計的結(jié)果將不會被認(rèn)可。
內(nèi)部審計質(zhì)量管理，其實是關(guān)系到內(nèi)部審計工作各個方面，審計系統(tǒng)的內(nèi)部審計部門是否完善，是否合理，服務(wù)質(zhì)量，內(nèi)部審計，內(nèi)部審計程序是否標(biāo)準(zhǔn)，這些因素都會影響內(nèi)部審計的審計質(zhì)量。
（四）加強審計人員素質(zhì)培訓(xùn)
如果要提高內(nèi)部審計質(zhì)量，或減少內(nèi)部審計的風(fēng)險，內(nèi)部審計人員的工作必須有所保障。內(nèi)部控制的員工必須具備一定的職業(yè)道德和專業(yè)技能與之相匹配，才能保證在內(nèi)部審計部門履行其職能。因此，這是做好審計工作的必要條件，通過高質(zhì)量的培訓(xùn)，加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)熟悉內(nèi)部審計法規(guī)，精通財務(wù)，工程技術(shù)和管理經(jīng)驗的內(nèi)部審計人員，合理開展內(nèi)部審計工作。審計人員素質(zhì)培訓(xùn)應(yīng)從以下幾方面著手：
1、加強職業(yè)道德教育。中小企業(yè)可以組織內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，職業(yè)道德等相關(guān)內(nèi)部審計制度的基本知識，不斷加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，提高其在內(nèi)部審計工作責(zé)任感和奉獻(xiàn)精神。
2、加強專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)。專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括審計專業(yè)知識和技能，財政，稅收，金融，工程，內(nèi)部控制制度和企業(yè)的新法規(guī)和相關(guān)的政策法規(guī)。通過持續(xù)的知識和技能培訓(xùn)，使審計人員掌握先進(jìn)的審計知識、審計系統(tǒng)、審計方法，以適應(yīng)內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展的需要。
3、加強專業(yè)能力培養(yǎng)。專業(yè)的內(nèi)部審計人員的能力主要包括分析企業(yè)準(zhǔn)確判斷審計風(fēng)險的能力的財務(wù)和管理活動的能力。這兩種能力是勝任內(nèi)部審計這個職業(yè)的必要條件，可以說所有的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)都是為了最終提高專業(yè)能力，而不是掌握了知識就一定有審計分析和判斷的能力。專業(yè)能力的提高需要審計經(jīng)驗的積累，內(nèi)部審計人員之間的交流與研究，有助于對審計人員的專業(yè)能力的培養(yǎng)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 陳留平.企業(yè)內(nèi)部審計前沿問題研究[J].會計之友，2012（6）.
第5篇：小企業(yè)審計報告范文
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計；財務(wù)報告內(nèi)部控制
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2014年12月23日
安然事件和世通事件爆發(fā)后，美國于2002年7月頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》。該法案的第404節(jié)以及美國證券交易委員會（SEC）的相應(yīng)實施標(biāo)準(zhǔn)，要求上市公司管理層評估和報告公司最近年度財務(wù)報告的內(nèi)部控制的有效性，第404節(jié)還要求上市公司聘請外部審計師對管理層的內(nèi)部控制評估意見出具“證明”。自此拉開了內(nèi)部控制鑒證的帷幕。隨后，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）分別于2004年3月和2007年6月了其第2號審計準(zhǔn)則《與財務(wù)報表審計相關(guān)的針對財務(wù)報告內(nèi)部控制的審計》和第5號審計準(zhǔn)則《與財務(wù)報表審計相結(jié)合的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》，這兩個準(zhǔn)則主要對內(nèi)部控制審計進(jìn)行了更為具體的要求，并闡述了內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計之間的關(guān)系。在我國，中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）于2008年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2010年制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號――組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引及配套指引，配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》明確要求執(zhí)行該指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，同時應(yīng)當(dāng)聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告。由此可見，內(nèi)部控制的審計工作及其規(guī)范問題已經(jīng)引起了我國監(jiān)管部門及學(xué)術(shù)界的高度關(guān)注。但是，目前依然有一些問題存在爭議，這些問題關(guān)系到內(nèi)部控制審計這種制度能否達(dá)到預(yù)期的效率和效果。本文擬對我國內(nèi)部控制審計中存在的幾個問題進(jìn)行初步的探討。
一、內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)
根據(jù)提出意見的對象不同，審計業(yè)務(wù)可以分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。因此，內(nèi)部控制審計有兩種選擇：一是針對被審計單位管理層做出的內(nèi)部控制自我評價報告提出結(jié)論，屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)；二是針對被審計單位的內(nèi)部控制有效性提出結(jié)論，屬于直接報告業(yè)務(wù)。由于這兩種業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，導(dǎo)致注冊會計師與管理層的責(zé)任劃分、審計程序、發(fā)表審計意見的依據(jù)、審計報告的內(nèi)容和格式都會有所不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師的責(zé)任是對被審計單位管理層做出的內(nèi)部控制自我評價的再評價，審計對象是內(nèi)部控制自我評價報告，審計的重點是管理層的自我評價報告是否真實、公允地反映了被審計單位內(nèi)部控制的情況，而不是內(nèi)部控制的有效性，盡管內(nèi)部控制的有效性是注冊會計師做出判斷的基礎(chǔ)。在審計報告中應(yīng)明確提及管理層的內(nèi)部控制自我評價報告，如果被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，但是管理層已經(jīng)在自我評價報告中進(jìn)行了充分的披露，那么注冊會計師依然應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見的審計報告。只有當(dāng)被審計單位的內(nèi)部控制存在重大缺陷，而管理層未在自我評價報告中進(jìn)行披露，或未進(jìn)行充分披露時，注冊會計師才發(fā)表非無保留意見的審計報告。而在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，責(zé)任是對內(nèi)部控制的有效性提供合理保證，重點在于評價內(nèi)部控制的有效性，在審計報告中無需提及管理層做出的自我評價報告，審計報告的意見類型由內(nèi)部控制是否有效來決定，而與管理層的自我評價報告的意見類型無關(guān)。
在中注協(xié)于2002年的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》中指出“本意見所稱內(nèi)部控制審核，是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見?！庇纱丝梢姡吨笇?dǎo)意見》將內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)劃歸為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，即對管理層認(rèn)定的再認(rèn)定。上海證券交易所（以下簡稱上交所）2006年6月的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》也采用的是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)觀，其第三十二條指出，“公司董事會應(yīng)在年度報告披露的同時，披露年度內(nèi)部控制自我評估報告，并披露會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報告的核實評價意見?！倍钲谧C券交易所（以下簡稱深交所）則認(rèn)為內(nèi)部控制審計屬于直接報告業(yè)務(wù)，在其分別于2006年9月和2007年12月的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作指引》中都指出上市公司在聘請注冊會計師對公司進(jìn)行年度審計的同時，應(yīng)對公司內(nèi)部控制的有效性出具鑒證報告。中注協(xié)于2008年7月的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》以及財政部等五部委于2010年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》均采用的是直接報告業(yè)務(wù)觀。由此可見，目前我國對于內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)性質(zhì)的界定存在著不同的意見，不同部門制定的規(guī)章制度之間存在著矛盾。
筆者認(rèn)為，無論采用基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)觀還是直接報告業(yè)務(wù)觀，其根本目的是相同的，即促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，合理保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。但將內(nèi)部控制審計界定為直接報告業(yè)務(wù)更為合理，原因有以下幾點：
首先，從審計成本看，無論是將內(nèi)部控制審計界定為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報告業(yè)務(wù)，均需要注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測試，而注冊會計師若要對被審計單位管理層的內(nèi)部控制自我評價報告發(fā)表意見，還要測試自我評價報告與內(nèi)部控制情況是否相符，審計成本大大增加。
其次，從預(yù)期使用者的角度看，無論是獲取內(nèi)部控制自我評價報告還是內(nèi)部控制審計報告，預(yù)期使用者的目的都是了解內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而對被審計單位的運營情況作出判斷。因此，直接對內(nèi)部控制的有效性提供保證更符合預(yù)期使用者的需要。
最后，從注冊會計師的責(zé)任上看，管理層出具的內(nèi)部控制自我評價報告是針對被審計單位所有的內(nèi)部控制，而注冊會計師進(jìn)行內(nèi)部控制審計則側(cè)重于對于財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制發(fā)表意見。若要求注冊會計師對內(nèi)部控制自我評價報告發(fā)表審計意見，則需要注冊會計師了解和測試所有的內(nèi)部控制，從而大大增加了注冊會計師承擔(dān)的審計責(zé)任。
因此，將內(nèi)部控制審計界定為直接報告業(yè)務(wù)是合適的，《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第二條中也明確指出“本指引所稱內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對截至特定日期企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見?！焙苊黠@，《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》已經(jīng)將內(nèi)部控制審計界定為直接報告業(yè)務(wù)。
二、內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的范圍
美國COSO委員會于1992年9月的《內(nèi)部控制整合框架》（以下簡稱COSO報告）已經(jīng)成為美國普遍接受的內(nèi)部控制規(guī)范，其他各國的內(nèi)部控制規(guī)范也大都參考了COSO報告中對內(nèi)部控制的界定。COSO報告指出，內(nèi)部控制有三大目標(biāo)，即財務(wù)報告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。為了實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，管理層制定的內(nèi)部控制活動中有一部分并不直接與財務(wù)報告相關(guān)，例如人力資源控制、經(jīng)營業(yè)績分析、組織結(jié)構(gòu)控制等。注冊會計師在對內(nèi)部控制進(jìn)行審計時，是對內(nèi)部控制整體發(fā)表意見，還是僅對與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制發(fā)表意見呢？
我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中要求對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，并沒有明確指出是內(nèi)部控制整體還是僅針對與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制?！渡虾ＷC券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》中要求會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報告發(fā)表意見，管理層做出的內(nèi)部控制自我評價是針對內(nèi)部控制整體的評價，因此我們可以將該指引理解為要對內(nèi)部控制整體進(jìn)行審計。而在《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》、《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》以及《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作指引》中則明確界定了審計對象是與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制。
筆者認(rèn)為，對內(nèi)部控制整體進(jìn)行審計和對與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制審計各有利弊，可從以下幾個方面進(jìn)行分析：
首先，從預(yù)期使用者的角度看，預(yù)期使用者通過獲取財務(wù)報表審計報告和內(nèi)部控制鑒證報告來增強或降低其對財務(wù)報告的信賴程度，從而影響其做出的經(jīng)濟決策。因此，預(yù)期使用者主要關(guān)注的是上市公司財務(wù)報告的可靠性，其對內(nèi)部控制審計的訴求也主要針對與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制。
其次，從管理層的角度看，管理層設(shè)計和實施內(nèi)部控制，除了合理保證財務(wù)報告的可靠性之外，還有經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。因此，管理層更加希望注冊會計師對內(nèi)部控制整體發(fā)表意見，這相當(dāng)于對上市公司提供了高質(zhì)量的管理咨詢。
最后，從審計成本和注冊會計師的責(zé)任上看，對內(nèi)部控制整體進(jìn)行審計審計成本大大增加，并且注冊會計師要合理保證內(nèi)部控制整體運行的有效性，其承擔(dān)的法律責(zé)任也大大增加。
因此，我們認(rèn)為將審計對象界定為與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制是合理的，但同時也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)目紤]到與經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計指引》第二條指出“本指引中內(nèi)部控制審計的范圍，主要是企業(yè)為了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、資產(chǎn)安全而設(shè)計和執(zhí)行的內(nèi)部控制。用以合理保證資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制，可能涉及合理保證經(jīng)營效率和效果、經(jīng)營管理合法合規(guī)的內(nèi)部控制?！?/p>
三、內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的主體
內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)和財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)是否可以由同一家會計師事務(wù)所來承接呢？
《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》、《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作指引》均沒有明確說明內(nèi)部控制審計應(yīng)單獨作為一項審計業(yè)務(wù)與財務(wù)報表審計分開承接?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也僅要求“為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)?！?/p>
有學(xué)者認(rèn)為，兩種審計業(yè)務(wù)的目標(biāo)不同、審計對象不同、發(fā)表審計意見的方式不同，將兩種業(yè)務(wù)整合在一起，難以保證審計質(zhì)量，也無益于審計效率的提高。并且，一個會計師事務(wù)所同時承接這兩項審計業(yè)務(wù)會提高服務(wù)費用，增加事務(wù)所對某一客戶的依賴程度，從而影響注冊會計師的獨立性，因此應(yīng)將內(nèi)部控制審計作為單獨一項業(yè)務(wù)由其他事務(wù)所承接。
筆者認(rèn)為，了解被審計單位的內(nèi)部控制并對其進(jìn)行控制測試本身就是財務(wù)報表審計過程中很重要的一項工作，同時這也是內(nèi)部控制審計的核心工作。注冊會計師在對內(nèi)部控制進(jìn)行審計的過程中重點關(guān)注的是與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，如果沒有審計財務(wù)報表，就無法對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。因此，把兩種審計業(yè)務(wù)整合起來，有利于注冊會計師對被審計的單位的內(nèi)部控制進(jìn)行全面的了解和測試，從而降低審計成本，提高審計質(zhì)量。《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第六條中也規(guī)定了“注冊會計師應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行?！?/p>
我國內(nèi)部控制審計制度起步較晚，很多問題依然存在爭議，實施過程中也存在一些問題。只有立足國情，借鑒國際慣例，不斷探索，才能做出恰當(dāng)?shù)倪x擇。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]闞京華.我國內(nèi)部控制發(fā)展的制度性缺陷與完善[J].審計與經(jīng)濟研究，2006.3.
第6篇：小企業(yè)審計報告范文
為做好20*年度外商投資企業(yè)財務(wù)會計報告的編報工作，根據(jù)省財政廳會議精神，現(xiàn)將有關(guān)要求通知如下，請遵照執(zhí)行。各市(縣)、區(qū)財政部門可根據(jù)本通知結(jié)合本地區(qū)的實際情況制訂，貫徹意見。
一、外商投資企業(yè)年度財務(wù)會計報告的編制
(一)凡在20*年底前已登記(新辦外商投資企業(yè)應(yīng)在工商行政管理機關(guān)簽發(fā)法人營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)按規(guī)定辦理財政登記)獨立核算的外商投資企業(yè)(包括籌建期企業(yè)、已投產(chǎn)(營業(yè))企業(yè)以及清算期企業(yè))均應(yīng)按照《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法實施條例》第78條，《中華人民共和國外資企業(yè)法實施細(xì)則》第60、62條，《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》第15條之規(guī)定，編制和向當(dāng)?shù)刎斦块T報送年度財務(wù)會計報告。
(二)外商投資企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》(國務(wù)院第2*號令)、《企業(yè)會計制度》(財政部財會［2000］25號)、財政部《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨>等38項具體準(zhǔn)則的通知》(財會[20*]3號)及有關(guān)文件的規(guī)定，做好年報編制前的各項準(zhǔn)備工作，進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，辦理年終結(jié)賬工作。外商投資企業(yè)均不執(zhí)行中小企業(yè)會計制度。
(三)外商投資企業(yè)應(yīng)在做好年終結(jié)賬工作的基礎(chǔ)上，真實、完整地編制20*年度財務(wù)會計報告。**地區(qū)的外商投資企業(yè)均填報“非金融類企業(yè)財務(wù)會計報告”，具體包括：資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)增減變動表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表，利潤表，利潤分配表，現(xiàn)金流量表，財務(wù)指標(biāo)補充資料表，會計報表附注及財務(wù)情況說明書。財務(wù)報告反映的會計信息應(yīng)當(dāng)真實、完整，若有關(guān)報表無相應(yīng)數(shù)據(jù)，也應(yīng)以空表的形式上報財政部門。
(四)20*年度外商投資企業(yè)財務(wù)會計報表格式和編制說明(具體表式和編制說明由我局網(wǎng)站正式公布)，由財政部和**省財政廳統(tǒng)一制發(fā)，各外商投資企業(yè)應(yīng)按統(tǒng)一的格式、內(nèi)容、口徑進(jìn)行填報。做到內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)真實、計算準(zhǔn)確，不得漏報或者任意取舍，并注意報表之間的數(shù)據(jù)銜接。
(五)為方便外商投資企業(yè)填報年度財務(wù)會計報表，企業(yè)可以直接到我局網(wǎng)站下載《**市財政局外經(jīng)金融處企業(yè)填報系統(tǒng)(網(wǎng)絡(luò)下載版)》，我局免費提供給**市(大市)范圍內(nèi)的外商投資企業(yè)填報年報和季報時使用。已有《企業(yè)財務(wù)信息填報系統(tǒng)》的企業(yè)，也可以直接下載“20*年外商投資企業(yè)年報參數(shù)”安裝后使用。具體使用方法請登錄**市財政局網(wǎng)站“下載中心”查閱說明。企業(yè)報表軟件參數(shù)將在20**年1月初鏈接在我局網(wǎng)站，請各企業(yè)和相關(guān)會計師事務(wù)所密切注意我局網(wǎng)站動態(tài)情況。
二、外商投資企業(yè)年度財務(wù)報告的審計
外商投資企業(yè)應(yīng)就20*年度編制的財務(wù)報告的全部報表(包括上述主表、附表、財務(wù)指標(biāo)補充資料表、附注)聘請中國注冊會計師審計，并出具審計報告。注冊會計師應(yīng)按照國家有關(guān)法律規(guī)定和獨立審計準(zhǔn)則和本通知要求，本著獨立、客觀、公正的原則，對上述所列的全部財務(wù)報表(包括空表)進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見，出具完整的審計報告，上述所列全部財務(wù)報表均應(yīng)作為審計報告附件內(nèi)容。企業(yè)若聘請外地會計師事務(wù)所審計也必須按此要求執(zhí)行。
主管財政部門將對已經(jīng)注冊會計師審計的企業(yè)年度財務(wù)報告進(jìn)行核查，對于核查中發(fā)現(xiàn)的問題將依照國家有關(guān)法律、法規(guī)嚴(yán)肅處理。對于在上年財政核查中發(fā)現(xiàn)問題的企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定及時進(jìn)行整改，并提請相關(guān)會計師事務(wù)所在審計時予以關(guān)注。
三、有關(guān)企業(yè)會計制度、政策的問題
從20*年1月1日起，企業(yè)不再提取職工福利費。有
關(guān)職工福利費余額的處理，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《財政部關(guān)于實施修訂后的<企業(yè)財務(wù)通則>有關(guān)問題的通知》(財企[20*]48號)執(zhí)行。
四、外商投資企業(yè)年度財務(wù)報告的報送
外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)于20**年4月30日前將其編制并經(jīng)中國注冊會計師審計的20*年度財務(wù)會計報告連同中國注冊會計師出具的審計報告，一并報送主管財政機關(guān)。市區(qū)(不含新區(qū)、園區(qū)、吳中區(qū)、相城區(qū))外商投資企業(yè)通過外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢辦公室上報上述資料。未按規(guī)定報送年度財務(wù)會計報告及審計報告的，財政部門將依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)追究有關(guān)單位及個人的相關(guān)責(zé)任。
今年，仍要求市區(qū)外商投資企業(yè)除報送年度財務(wù)報告及審計報告外，同時報送年度財務(wù)報告的數(shù)據(jù)軟盤。并請市區(qū)各企業(yè)在上報聯(lián)合年檢資料前，將數(shù)據(jù)軟盤報我局外經(jīng)金融處預(yù)審(同上年)。報表參數(shù)及操作說明見我局網(wǎng)站，或向受托會計師事務(wù)所索取。企業(yè)在數(shù)據(jù)錄入過程中，請注意參數(shù)格式與書面報表格式的差異，并做好相應(yīng)的調(diào)整，請各會計師事務(wù)所給予協(xié)助。上報的計算機軟盤要求無病毒，數(shù)據(jù)審核正確，軟盤數(shù)據(jù)與審計報告中所附報表數(shù)據(jù)要一致。各市(縣)、區(qū)外商投資企業(yè)年報報送時間、方法，由各市(縣)、區(qū)財政部門自行確定。
五、外商投資企業(yè)年度財務(wù)報告的匯編
各市(縣)、區(qū)財政部門應(yīng)認(rèn)真做好20*年度外商投資企業(yè)財務(wù)報告的編報工作，財政部門匯總參數(shù)的下發(fā)請各單位密切關(guān)注我局網(wǎng)站頁面更新。各級財政部門應(yīng)努力擴大匯編面，提高財務(wù)分析質(zhì)量。
在年報數(shù)據(jù)分析方面有如下要求：
1.各地外資企業(yè)營運的整體情況，要結(jié)合國家的宏觀政策進(jìn)行分析；體現(xiàn)本地重點項目、重點企業(yè)的發(fā)展情況(有具體的案例分析)；反映本地重點行業(yè)的發(fā)展趨勢、狀況分析。
2.企業(yè)償債能力分析，包括短期、長期償債能力分析；企業(yè)社會貢獻(xiàn)情況，包括地區(qū)稅收情況分析，養(yǎng)老保險、醫(yī)療等社會保險金的繳納情況。
3.各地財政部門平時在對外資企業(yè)財政財務(wù)管理中所發(fā)現(xiàn)的問題要在分析有所體現(xiàn)，供上級財政部門決策參考。
我局將按照有關(guān)考核辦法對我市外商投資企業(yè)20*年度財務(wù)報告的編報工作進(jìn)行考核評比。
各市(縣)、區(qū)財政局應(yīng)于20**年5月20日前將打印的匯總財務(wù)報告、計算機軟盤(分戶)及財務(wù)情況說明書報送我局外金處。
第7篇：小企業(yè)審計報告范文
摘要：內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。它通過審查與評價企業(yè)及下屬部門財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性及有效性，強化企業(yè)經(jīng)濟管理力度，為既定經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)提供制度保障。近年來，我國絕大多數(shù)規(guī)模以上的企業(yè)都組建了內(nèi)部審計機構(gòu)，規(guī)模較小的中小企業(yè)也相應(yīng)的設(shè)置了內(nèi)部審計崗位，可以說內(nèi)部審計在我國企業(yè)中的推廣普及已經(jīng)取得了初步的成績，然而不可否認(rèn)的是，企業(yè)中內(nèi)部審計現(xiàn)狀存在一些較為突出、具有普遍代表性的問題，導(dǎo)致了潛在的審計風(fēng)險也相對較高，企業(yè)內(nèi)部審計仍無法發(fā)揮其應(yīng)有的功效，需要探討進(jìn)一步完善與發(fā)展的對策。
關(guān)鍵詞：企業(yè)審計；內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；現(xiàn)狀問題；應(yīng)對策略
隨著我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和市場經(jīng)濟體制的基本確立，我國的企業(yè)固有的局限性導(dǎo)致的負(fù)面效應(yīng)被放大，加之經(jīng)濟制度和法律體系的不健全，導(dǎo)致企業(yè)容易出現(xiàn)較大的審計風(fēng)險，對企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生不利影響。本文以中小企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題為例，探尋企業(yè)審計的風(fēng)險產(chǎn)生的原因及其防范措施，具有緊迫的實踐意義。
一、中小企業(yè)在經(jīng)營中存在審計風(fēng)險的原因
（一）管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識不足。中小企業(yè)的專業(yè)內(nèi)部審計人員，在開展工作的過程中經(jīng)常會遇到其他部門的冷遇和刁難，而陷入無法開展審計工作的窘境。究其根本原因，在于他們?nèi)狈ζ髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持，這是由于中小企業(yè)的高層一般都對內(nèi)部審計缺乏基本的了解，意識不到內(nèi)部審計對企業(yè)管理的重要性意義。甚至感性地認(rèn)為企業(yè)效益與內(nèi)部審計之間并不存在什么直接關(guān)聯(lián)關(guān)系，甚至在一些中小企業(yè)經(jīng)理看來，內(nèi)部審計是削弱其權(quán)力的負(fù)面因素。即便是那些已經(jīng)存在內(nèi)部審計力量的企業(yè)，許多并非是認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性而主動為之，絕大多是為了應(yīng)付政府和行業(yè)主管機構(gòu)的檢查而組建內(nèi)部審計隊伍。
（二）缺乏有效的內(nèi)部審計環(huán)境。出于種種主客觀原因，我國中小企業(yè)普遍尚未建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)開展內(nèi)部審計過程中，審計對象缺乏對內(nèi)部審計的正確認(rèn)識，大多消極應(yīng)付，很少能夠積極配合。在審計報告的編制過程中，內(nèi)審人員既需要規(guī)避審計風(fēng)險，從外部審計的視角監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理決策，又需要處理企業(yè)內(nèi)部的利益關(guān)系。這種有效內(nèi)部審計環(huán)境的缺失，使得內(nèi)部審計人員承受著來自各方的壓力，經(jīng)常陷入進(jìn)入兩難的境地。
（三）內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)因素的影響。中小企業(yè)內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)偏低，已經(jīng)是擺在許多企業(yè)面前一個不爭的事實。從審計人員個人原因來看，由于他們絕大多數(shù)都是財會人員轉(zhuǎn)行從事審計工作，并不具備基本審計專業(yè)理論知識水平，業(yè)務(wù)實際操作能力不足，專業(yè)素質(zhì)較低。相當(dāng)部分審計人員并未接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗。而企業(yè)為這類審計人員并沒有提供及時和必要的繼續(xù)教育和培訓(xùn)的機會，導(dǎo)致審計人員更加缺乏現(xiàn)代審計專業(yè)知識和技能，以至于無法掌握電算化審計等現(xiàn)代審計的手段。此外，企業(yè)容易忽略審計人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，使得個別審計人員缺乏基本職業(yè)操守、不遵守審計職業(yè)道德，所實施的審計行為不合理，不利于內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)的提高。
（四）內(nèi)部審計管理制度不健全?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)內(nèi)部審計，在我國出現(xiàn)發(fā)展時間周期較短，因此到目前為止尚未發(fā)展形成一套完整統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)。從而導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計與政府審計以及社會行業(yè)審計的法規(guī)建設(shè)中存在較大的差異，造成中小企業(yè)內(nèi)部審計無法可依，當(dāng)內(nèi)審人員碰到具體問題時感到無章可循，甚至無所適從。而且由于我國缺乏對內(nèi)部審計工作的規(guī)范性指導(dǎo)，從而產(chǎn)生了諸多的問題，像是違紀(jì)等問題的定性定量，都難以準(zhǔn)確的計量，進(jìn)一步造成內(nèi)部審計缺乏約束力。
二、提高企業(yè)防范審計風(fēng)險的解決措施
（一）提高企業(yè)管理層的內(nèi)部風(fēng)險管控意識。由于內(nèi)部審計能夠明顯地改善企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益，因此企業(yè)管理高層必須予以重視，確保內(nèi)部審計能夠得到充足的人力和財力支持。
此外，企業(yè)管理層還需對內(nèi)部審計部門提交的審計報告給予充分的重視，并及時反饋暴露出問題的解決對策。要求企業(yè)執(zhí)行層對確定需要整改解決的問題，編制具體的實施計劃并付出實施、通過后續(xù)的審計流程對執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督。在這個過程中內(nèi)審人員應(yīng)該跟蹤檢查問題解決和目標(biāo)完成情況，將結(jié)果以后續(xù)審計報告的形式提交企業(yè)管理層。增強企業(yè)高層對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識程度，從而更好地規(guī)避和防范企業(yè)內(nèi)部審計存在的風(fēng)險。
（二）提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)是正確內(nèi)審結(jié)論產(chǎn)生的基礎(chǔ)和前提，隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，內(nèi)部審計部門需要更為專業(yè)的審計人員，要求他們必須掌握廣泛的審計方法和技術(shù)，特別是審計工作的特殊性，對專業(yè)內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)有著不同于其他崗位的高標(biāo)準(zhǔn)要求，如較高的個人品質(zhì)和自身綜合能力。內(nèi)部審計人員應(yīng)不斷提高其整體素質(zhì)，具有充分的靈活性，以便滿足內(nèi)部審計的不同要求。對此，企業(yè)審計人員應(yīng)該自我嚴(yán)格要求，以“學(xué)習(xí)制度化，工作學(xué)習(xí)化”的標(biāo)準(zhǔn)，將學(xué)習(xí)融入工作之中，不斷地提高自身專業(yè)能力，充實自己的業(yè)務(wù)技能。與此同時，審計人員還應(yīng)該加強職業(yè)道德學(xué)習(xí)，堅定依法審計的理念，牢固樹立“維護(hù)法律尊嚴(yán)，加強審計監(jiān)督”信念，無論在任何困難條件下都毫不動搖，做到依法審計，客觀公正。
（三）健全企業(yè)財務(wù)管理制度。一般而言，財務(wù)管理是企業(yè)所有管理類別的基礎(chǔ)和核心環(huán)節(jié)，具體包括原始財務(wù)信息的記錄管理、財務(wù)報表的填制、定額管理、計量驗收、財產(chǎn)物資管理及清查盤點等諸多方面的財務(wù)工作內(nèi)容。中小企業(yè)財務(wù)管理制度的完善，是執(zhí)行會計法規(guī)的具體補充，也是一個單位規(guī)范會計執(zhí)法行為最有利的實施。建立和逐步完善企業(yè)的財務(wù)管理制度，必須從企業(yè)的特點出發(fā)，建立簡明、適用、規(guī)范的財務(wù)制度，開展財務(wù)分析，使財務(wù)管理與企業(yè)的發(fā)展緊密結(jié)合，就能最大程度的發(fā)揮財務(wù)管理的作用，指導(dǎo)中小企業(yè)又好又快發(fā)展。只有在財務(wù)管理制度健全的情況下，企業(yè)才能產(chǎn)生出會計工作規(guī)范的效果來，同時也能增強中小企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。
（四）明確企業(yè)審計風(fēng)險的管控目標(biāo)。面對日益激烈的市場競爭，中小企業(yè)必須做好風(fēng)險管控工作，為了能夠很好的完成這項工作，降低經(jīng)營決策的錯誤率和行為出現(xiàn)的可能，應(yīng)該對存在的風(fēng)險進(jìn)行評估，實現(xiàn)內(nèi)部控制目的，做好風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。這就要求內(nèi)部審計制度中必須具備風(fēng)險預(yù)警和評估功能，尤其是對那些潛在的風(fēng)險，更應(yīng)該做到提前發(fā)現(xiàn)，并通過一定的控制措施，確保企業(yè)內(nèi)部審計的有效性。因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計的時候，要考慮到中小企業(yè)日益變化的經(jīng)營環(huán)境，把企業(yè)所面臨的風(fēng)險考慮進(jìn)去。
（五）提升企業(yè)審計管理地位。企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部審計力量的初衷，并非源自于社會的壓力和政府的行政壓力，而是出于服務(wù)企業(yè)經(jīng)營管理水平能力提高的需要。這就避免了企業(yè)盲目進(jìn)行內(nèi)部審計，確保企業(yè)是在正確理解了內(nèi)部審計的真正含義的基礎(chǔ)上，理性地開展內(nèi)部審計，從而達(dá)到對企業(yè)內(nèi)部控制實施、監(jiān)督和評價應(yīng)有的促進(jìn)作用。
三、結(jié)束語
當(dāng)前，由于我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的獨立地位還不足夠，權(quán)威性還不高，內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的范圍和作用還存在一定局限。當(dāng)前的企業(yè)的內(nèi)部審計管理必須以市場經(jīng)濟為導(dǎo)向，以現(xiàn)代化、科學(xué)化為基礎(chǔ)，結(jié)合西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計中的先進(jìn)技術(shù)和理論，建立內(nèi)部審計制度。（作者單位：南華大學(xué)）
參考文獻(xiàn)
[1]陳英蓉.上市公司風(fēng)險管理審計研究[J].企業(yè)經(jīng)濟.2012，（07）
第8篇：小企業(yè)審計報告范文
關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計風(fēng)險；成因；規(guī)避
一、審計風(fēng)險的概念及現(xiàn)狀
（一）審計風(fēng)險的概念
審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。
（二）審計風(fēng)險的現(xiàn)狀
1.審計訴訟“爆炸”
進(jìn)入訴訟“爆炸”時期以來，涉及注冊會計師的舞弊案件激增，注冊會計師形象一落千丈。國內(nèi)外由于審計風(fēng)險導(dǎo)致的重大審計事故層出不窮，“安然”事件，“世通”事件，深圳“原野”事件等給事務(wù)所及注冊會計師敲響了警鐘，給行業(yè)的發(fā)展帶來了不可磨滅的負(fù)面影響。
2.“深口袋”現(xiàn)象流行
社會日益認(rèn)同，受害方應(yīng)該向有能力賠償?shù)囊环教嵩A，相比因經(jīng)營或財務(wù)困境而錯報或舞弊的被審計單位，收入頗豐的事務(wù)所往往有更充分的賠償能力。因此，失意的投資者或者債權(quán)人常將注冊會計師作為訴訟的主要目標(biāo)，而法院也往往由于同情受害者而判定其賠償受害者。
二、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
（一）源自審計主體的審計風(fēng)險
1.審計人員自身素質(zhì)的局限性。（1）審計人員的經(jīng)驗和專業(yè)勝任能力的有限性。審計是一項技術(shù)性很強的活動，需要依賴審計人員有限的的專業(yè)判斷和專業(yè)勝任能力，即使經(jīng)驗豐富的審計師也會有誤斷的時候。（2）審計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度影響審計風(fēng)險。雖然審計風(fēng)險具有客觀性，但也會因為審計人員自身的職業(yè)道德水平、風(fēng)險意識、法制觀念不同而產(chǎn)生不同的結(jié)果。
2.事務(wù)所內(nèi)部治理風(fēng)險。（1）人員管理風(fēng)險。注冊會計師的智力勞動是事務(wù)所審計業(yè)務(wù)得以開展的基石，失效的內(nèi)部人員管理意味著審計人員能力和品質(zhì)的低質(zhì)量，潛伏著較大的審計風(fēng)險。（2）文化管理風(fēng)險。事務(wù)所在日常經(jīng)營過程中形成的文化氛圍，在潛移默化中會影響審計人員在執(zhí)業(yè)過程中價值觀念和道德準(zhǔn)則的遵守，進(jìn)而影響審計報告的質(zhì)量。（3）質(zhì)量控制風(fēng)險。審計報告的形成過程中有許多環(huán)節(jié)，經(jīng)手人多，故審計部門的相關(guān)規(guī)章制度不健全會導(dǎo)致審計風(fēng)險。
3.審計對象的復(fù)雜性。從審計對象的演變來看，最初的會計賬目審計階段，隨后審計對象擴展到資產(chǎn)負(fù)債表，進(jìn)而擴展到對企業(yè)全部經(jīng)營活動和管理政策進(jìn)行審查。審計的對象越來越復(fù)雜，審計人員做出正確審計結(jié)論的難度增加，審計風(fēng)險在所難免。
4.審計技術(shù)的局限性。（1）審計方法的固有缺陷。目前廣泛采用的審計方法均以合理保證和審計人員的主觀判斷為前提，因此一定程度的審計風(fēng)險不可避免。（2）審計工具的相對滯后。傳統(tǒng)的審計程序和落后的計算機輔助審計環(huán)節(jié)對在計算機環(huán)境下生成的會計報表進(jìn)行審計，為審計意見的提出帶來難以預(yù)測的風(fēng)險。
5.成本效益原則。作為盈利性組織，事務(wù)所不可能一味增加成本提高服務(wù)質(zhì)量而不考慮自身收益情況；成本的有限性必然導(dǎo)致審計質(zhì)量的局限性，也就意味著審計風(fēng)險的必然性。
6.事務(wù)所之間的不正當(dāng)競爭。事務(wù)所為維持和擴大市場份額，即使明知該客戶的審計風(fēng)險比較大，仍愿意去冒險。審計風(fēng)險無法成為選擇客戶的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計風(fēng)險缺乏可控性。
（二）源自審計客體的審計風(fēng)險
1.被審計單位內(nèi)部治理風(fēng)險。（1）被審單位嚴(yán)重舞弊。被審計單位為達(dá)到不良目的，有意篡改資料，偽造證據(jù)，使被審計單位和審計師掌握的信息出現(xiàn)嚴(yán)重不對稱。（2）被審企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。一些中小企業(yè)無內(nèi)控或者內(nèi)控不完善，使財務(wù)錯誤或舞弊得不到發(fā)現(xiàn)或有效控制，從而產(chǎn)生控制風(fēng)險。此外，一些企業(yè)表面雖有完善的內(nèi)控，但實質(zhì)上管理層凌駕于內(nèi)控之上或員工串通舞弊，極易蒙蔽審計人員。
2.被審計單位經(jīng)營風(fēng)險不斷加大。市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展使得企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，交易日趨復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險也漸大，經(jīng)營風(fēng)險很快就會轉(zhuǎn)為財務(wù)報表錯報的風(fēng)險，亦即審計風(fēng)險也水漲船高。
3.經(jīng)營者既是被審人又是審計委托人的現(xiàn)實。形式上和實質(zhì)上的獨立性是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的靈魂。但在實踐中，作為審計客體的被審計單位既是企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等審計對象的生成者，同時又是審計業(yè)務(wù)的委托人。缺乏獨立性，審計風(fēng)險隨之加重。
4.企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化。隨著會計電算化、無紙化辦公的普及，被審計單位內(nèi)部控制已由側(cè)重人工轉(zhuǎn)為側(cè)重自動化。電子數(shù)據(jù)處理部門主導(dǎo)下的內(nèi)部控制，往往難以預(yù)見和防范大額、異常、偶發(fā)的交易中潛伏的錯誤；未經(jīng)授權(quán)存取、修改資料可能會不留痕跡；設(shè)計、修改應(yīng)用程序過程中所發(fā)生的錯誤與舞弊可能長時間存在而不被發(fā)現(xiàn)。
（三）源自審計環(huán)境的審計風(fēng)險
1.政治、經(jīng)濟等社會環(huán)境的變化。被審計單位的生產(chǎn)和經(jīng)營是以政治、經(jīng)濟等社會環(huán)境為背景的，經(jīng)營成果和財務(wù)狀況勢必受相關(guān)社會環(huán)境變化的影響。在穩(wěn)定的政治經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)舞弊的概率相對較小，審計人員所處的審計環(huán)境相對良好寬松，審計風(fēng)險也相應(yīng)降低；反之，則審計風(fēng)險加大。
2.審計報告的影響越來越大。政治、經(jīng)濟等社會環(huán)境的變化使利益相關(guān)者越來越難以獨立對企業(yè)狀況做出客觀認(rèn)知，越來越依靠獨立第三方的審計報告來評價企業(yè)或做出決策；網(wǎng)絡(luò)等傳媒的普及，使審計報告極大的公開化，使關(guān)注注冊會計師審計的群體大幅增加。所以注冊會計師所承擔(dān)的責(zé)任以及面臨的職業(yè)風(fēng)險也與日俱增。
第9篇：小企業(yè)審計報告范文
【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所；注冊會計師；成本控制；人才瓶頸
隨著企業(yè)組織形式由個人獨資、合伙制向股份制企業(yè)轉(zhuǎn)變，越來越多的企業(yè)采用的是股份制企業(yè)。股份制有許多優(yōu)點，它能最大程度地匯集社會閑置資金。在經(jīng)濟全球化的大趨勢下，為了節(jié)約成本，采購變?yōu)槿虿少?，為了更多地賺取利潤，銷售業(yè)變?yōu)槿蜾N售；此外，某些行業(yè)如汽車制造業(yè)、能源行業(yè)需要大量的資金，股份制無疑是最好的選擇。但股份制企業(yè)不像個人獨資或合伙企業(yè)的企業(yè)主能夠參與企業(yè)管理，股份制企業(yè)股東眾多，企業(yè)大多交由職業(yè)經(jīng)理人管理，股東需要監(jiān)督職業(yè)經(jīng)理人受托責(zé)任的執(zhí)行情況，因此，注冊會計師作為獨立于股東和職業(yè)經(jīng)理人的第三人，成為監(jiān)督檢查受托責(zé)任履行情況的人。會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是對上市公司進(jìn)行審計，而我國還有一些國企，國企不一定要向證監(jiān)會提交年審報告，但有的國企同樣會委托會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。我所在的會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是為國內(nèi)某大型能源企業(yè)進(jìn)行年審。注冊會計師審計對于企業(yè)起到了監(jiān)督作用，但我國的會計師事務(wù)所還存在一些問題。
一、不能完全保證獨立性
可以說，獨立性是審計的靈魂。公平、公正對于審計報告而言是非常重要的，如果保證不了注冊會計師或會計師事務(wù)所的獨立性，那么就無法保證出具公平、公正的審計報告。年度審計報告對于企業(yè)是非常重要的。上市公司的年度審計報告，如果連續(xù)三年虧損，將被退市。對于國企而言，即使不是上市公司，注資、向銀行貸款也都會要求看企業(yè)的審計報告。因此，審計報告對企業(yè)而言是很重要的。但是，無論是會計師事務(wù)所還是注冊會計師，在出具審計報告，尤其是出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計報告時，即使注冊會計師出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”是公平公正的，但是由于會計師事務(wù)所的審計費是由被審計企業(yè)支付，如果注冊會計師沒有出具無保留意見，第二年被審計單位換了另外一家會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，這樣會計師事務(wù)所就有可能為了留住客戶，要求注冊會計師在出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”時慎之又慎，這樣就會影響注冊會計師和會計師事務(wù)所的獨立性。這樣的問題并不是個別會計師事務(wù)所的問題，更多的是審計制度的問題，當(dāng)然這樣的問題不僅我國存在，國外也同樣存在。2001年美國安然事件不僅導(dǎo)致安達(dá)信分崩離析，更引發(fā)美國國民對于注冊會計師獨立性的質(zhì)疑。
二、人才瓶頸
人才瓶頸是會計師事務(wù)所的又一大難題。
眾所周知，注冊會計師證在國內(nèi)是含金量很高的證，同時，注冊會計師考試的難度也非常高。其難度不僅在于單科的難度，更在于科目多達(dá)六科，三年之內(nèi)能夠拿到此證已屬不易。所以，注冊會計師的總數(shù)是有限的。會計師事務(wù)所最缺的是能夠帶項目的有經(jīng)驗的注冊會計師，如果事務(wù)所處于業(yè)務(wù)擴張階段，能攬到很多審計項目，可是有經(jīng)驗的能帶團隊的注冊會計師是有限的，剛拿到注冊會計師執(zhí)照的能力達(dá)不到要求，這就導(dǎo)致事務(wù)所消化不了過多的審計項目，制約會計師事務(wù)所的發(fā)展。以我所實習(xí)的項目組為例，4月初時，此項目組所負(fù)責(zé)審計的子公司中，雖然大部分的報告已經(jīng)打印并裝訂，但是送去事務(wù)所審核的還不到一半，有的子公司的資料還不全，就在此時，事務(wù)所卻抽調(diào)此項目組的負(fù)責(zé)人和一位助理去外地進(jìn)行專項審計，而留在事務(wù)所繼續(xù)出年審報告的只剩下一位助理。
會計師事務(wù)所除了缺少有經(jīng)驗的注冊會計師之外，對普通審計助理也很缺乏。其原因主要包括兩方面。一方面：審計助理較之注冊會計師而言，待遇低得多，但是工作量卻很大。年審時，一般的項目組也就配備一個助理，即使是大項目組，也只有兩個助理。助理們經(jīng)常需要加班、出差，如果碰到事務(wù)所抽調(diào)項目負(fù)責(zé)人和其他助理去做其他專項審計，留守在事務(wù)所收拾殘局的助理甚至?xí)苯愚o職走人。而會計師事務(wù)所要想迅速招到一個與負(fù)責(zé)人配合默契的助理也有很大困難，雖然只是審計助理，可是審計工作本就是一項技術(shù)含量高的工作，會計是一筆一筆做賬，而審計是根據(jù)這些賬目發(fā)現(xiàn)其中的問題，新人是很難發(fā)現(xiàn)這些問題的。另一方面：有的人進(jìn)入會計師事務(wù)所本就沒有打算長期在審計行業(yè)發(fā)展。有的人只是把會計師事務(wù)所當(dāng)做跳板。首先，如果想長期在審計行業(yè)發(fā)展，就必須考下注冊會計師執(zhí)照，而這個執(zhí)照是非常難考的，有的人是因為受不了考注會執(zhí)照的苦悶和枯燥，有的人是考了幾次都考不過，拿不到注冊會計師執(zhí)照，在審計行業(yè)是沒有發(fā)展前途而言的，所以很多人最終放棄了。其次，正是因為審計的技術(shù)含量以及工作強度，擁有一定會計師事務(wù)所工作經(jīng)驗的人再跳槽時往往很受歡迎。有經(jīng)驗有能力的審計助理跳槽去做企業(yè)會計并不難，且待遇亦不比會計師事務(wù)所差，更有能力強的審計助理一跳槽便成為財務(wù)經(jīng)理。權(quán)衡左右，許多助理跳槽也就成了情理之中的事。
三、工作強度大
以我所在項目組為例，該項目組2011年年終審計所負(fù)責(zé)的公司的數(shù)目比其2010年年終所審數(shù)目多50%。這并不是個別現(xiàn)象，其他有經(jīng)驗的注冊會計師所負(fù)責(zé)的公司數(shù)也比上年增長很多。自從今年2月初完成現(xiàn)場審計以來，我所在項目組的所有成員每天從早九點到晚九點，如果自己不請假，根本不會有休息日，而助理就更加辛苦，有時甚至?xí)ぷ鞯酵砩鲜稽c。當(dāng)然，也有極個別的組，由于注冊會計師是剛剛考下執(zhí)照的，事務(wù)所分給她的工作量少得多。于是就會出現(xiàn)有的組趕進(jìn)度趕得火燒眉毛，而這個組卻沒事干，但這樣的組是非常少的。此外，審計行業(yè)的工作強度不僅體現(xiàn)在工作量上，更體現(xiàn)在工作壓力上。審計人員在進(jìn)行年審時，不是在外地出差，就是在事務(wù)所苦熬出報告，對于自己的家庭的照顧不可能像朝九晚五上班族照顧的規(guī)律。前些年事務(wù)所的業(yè)務(wù)量沒有那么大的時候，注冊會計師和助理們至少在年審結(jié)束后有一段時間陪伴家人、正常生活。但隨著事務(wù)所業(yè)務(wù)量驟增，不僅要進(jìn)行年初年底的年審，平時還要接一些專項審計，審計人員一年中能夠在家陪家人、休息的時間屈指可數(shù)。
四、成本控制
許多會計師事務(wù)所在年終審計時都會招募大量實習(xí)生，最小的項目組也會招兩個實習(xí)生，而我所在的項目組更是招了四個實習(xí)生，最多的時候甚至有六人。其實，招實習(xí)生存在弊端。首先，大部分實習(xí)生畢竟沒有審計經(jīng)驗。其次，所招的實習(xí)生大多來自大專院校的未畢業(yè)的本科生或研究生。一般而言，現(xiàn)場審計大多實習(xí)生可以堅持到底，有的會計師事務(wù)所在現(xiàn)場審計時就已經(jīng)基本把報告出好了，但有的事務(wù)所是等現(xiàn)場審計結(jié)束后回到事務(wù)所再著手出報告，而許多實習(xí)生現(xiàn)場審計結(jié)束后學(xué)校就要開學(xué)，他們不得不離開，而此時再招實習(xí)生就很困難了。之所以會出現(xiàn)這樣的困境，主要由于會計師事務(wù)所要控制成本。招聘一個長期的工作人員比招一個實習(xí)生的成本要大得多。工作人員，每月要按時發(fā)工資，而實習(xí)生，只在年審時發(fā)3-4個月的工資，實習(xí)生在實習(xí)期間需要自備筆記本，工作的場所，如果正好有出差的會計師或助理可以借用他們的地方，如果沒有，那么會議室、過道都有可能成為實習(xí)生的工作場所。當(dāng)然，不可否認(rèn)，這的確是節(jié)約成本的好辦法，且審計行業(yè)現(xiàn)狀就是如此，有時招人招的火燒眉毛，有時的工作量又不飽和，如果那些實習(xí)生都成為每天坐班的正式員工，事務(wù)所要多花很多錢。
以上所列四種問題，并不是單獨存在的，而是存在相互作用。由于會計師事務(wù)所的成本控制，導(dǎo)致在年審時審計項目組人手不夠，雖然人手不夠，但事務(wù)所又不愿縮減業(yè)務(wù)量，于是分到每個注冊會計師和助理手中的工作量就開始增加；由于工作量驟增，壓力越來越大，造成對人員需求的供求不平衡，而這些問題最終會影響的是財務(wù)報表的質(zhì)量。2012年4月29日，上海證券交易所和深圳證券交易所了《關(guān)于完善上海證券交易所上市公司退市制度的方案（征求意見稿）》、《關(guān)于改進(jìn)和完善主板、中小企業(yè)板上市公司退市制度的方案(征求意見稿)》，其中增加了凈資產(chǎn)指標(biāo)、營業(yè)收入指標(biāo)、審計意見類型等退市指標(biāo)，這對于保障投資者利益起到了積極作用，也能更好的促進(jìn)審計報告質(zhì)量的提高，促進(jìn)審計行業(yè)的發(fā)展。
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