非稅收入審計報告精選(九篇)
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第1篇：非稅收入審計報告范文
［關(guān)鍵詞］利潤構(gòu)成；營業(yè)利潤；利潤質(zhì)量
［中圖分類號］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］B［文章編號］1002-2880(2011)03-0144-02
盈利能力指企業(yè)獲取利潤的能力，也稱為企業(yè)資金或資本增值能力，通常表現(xiàn)為一定時期內(nèi)企業(yè)收益數(shù)額的多少及其水平的高低。一個企業(yè)具有良好的盈利能力，企業(yè)的發(fā)展前景就會被看好，企業(yè)的發(fā)展后勁就更足，短期償債能力和長期償債能力都會有保證，企業(yè)就能籌集到更多發(fā)展所需要的資金，由此帶來公司股票市價上升，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。因此，分析企業(yè)的盈利能力，探析利潤的數(shù)量和質(zhì)量，對于企業(yè)的投資者、債權(quán)人和其他各類會計信息使用者來說，都具有十分重要的意義。
一、企業(yè)利潤的構(gòu)成分析
利潤是企業(yè)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終成果。從利潤表上可以看出，利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三部分組成，不同的利潤來源及其各自在利潤總額中所占比重，往往能反映出企業(yè)不同的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營風(fēng)險。
(一)營業(yè)利潤分析
營業(yè)利潤是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營中帶來的利潤，由于它具有穩(wěn)定性和持續(xù)性的特點，因此，營業(yè)利潤在企業(yè)的利潤總額中占據(jù)十分重要的地位。為了規(guī)避市場風(fēng)險，逐漸提高企業(yè)的產(chǎn)品市場競爭力，增加企業(yè)的利潤增長點，企業(yè)原有的生產(chǎn)單一產(chǎn)品和從事單一行業(yè)經(jīng)營的傳統(tǒng)模式逐漸被多元化經(jīng)營模式所取代。多元化經(jīng)營模式可能會給企業(yè)帶來新的利潤增長點，增加企業(yè)的營業(yè)利潤，但在經(jīng)營中也會面臨許多風(fēng)險：有些企業(yè)在經(jīng)營中盲目跟風(fēng)，產(chǎn)品品種和生產(chǎn)規(guī)模急劇擴(kuò)張，企業(yè)在一段時期內(nèi)沒有主業(yè)和副業(yè)之分，有可能會造成什么都做，但什么都做不好的尷尬局面，有的企業(yè)甚至?xí)虼俗呦蚱飘a(chǎn)倒閉。因此，每個企業(yè)的經(jīng)營活動在一段時期內(nèi)都應(yīng)緊緊圍繞著自己的主業(yè)來展開，由主業(yè)產(chǎn)生的利潤應(yīng)在利潤總額中占較大比重，這樣才能說明企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績好，盈利水平高。
1.提高收入的可行性分析。根據(jù)“收入-費用=利潤”的公式可以知道，企業(yè)要獲得足夠的利潤，一方面要擴(kuò)大收入，做到“開源”；另一方面要厲行節(jié)約，合理降低成本費用，做到“節(jié)流”。因此，要提高收入可以通過擴(kuò)大產(chǎn)品的銷量和提高產(chǎn)品的單價來實現(xiàn)，但市場本身就是一塊蛋糕，每個企業(yè)在市場上占有的份額是相對固定的，因此，要擴(kuò)大產(chǎn)品市場占有率，企業(yè)必須投入大量的廣告費等，但對于一個成熟的市場來說，宣傳費用的投入可能與銷量的增加并不會成正比；另一個提高收入的途徑是提高產(chǎn)品單價，提高單價最直接的影響是產(chǎn)品的市場銷售數(shù)量下降，產(chǎn)品市場份額的降低，進(jìn)而導(dǎo)致收入的降低。
2.降低成本費用的可行性分析。成本費用是企業(yè)為了獲得利潤所必須付出的代價。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中對成本費用要做到控制合理。一個企業(yè)不能嚴(yán)格控制成本，降低各項費用，即便有再高的營業(yè)收入，也會被成本費用所侵蝕，形不成較高的營業(yè)利潤。因此，企業(yè)為了獲得較高的利潤，必須進(jìn)行全方位的成本費用控制。形成全員參與成本控制的管理體制，對材料的采購成本、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和產(chǎn)品的銷售成本進(jìn)行多角度控制。但成本費用的降低不是無限的，對于產(chǎn)品成本的組成部分料、工、費如果無節(jié)制地降低，又會帶來產(chǎn)品質(zhì)量的下降，給企業(yè)帶來損失。因此，企業(yè)應(yīng)在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下合理控制產(chǎn)品的成本費用；成本費用的另一個組成部分是期間費用，即管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。在分析營業(yè)利潤時，還應(yīng)對營業(yè)利潤產(chǎn)生較大影響的期間費用進(jìn)行分析，以便進(jìn)一步降低期間費用的支出規(guī)模。
(二)利潤總額分析
利潤總額是反映企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的很重要的財務(wù)指標(biāo)，它由營業(yè)利潤和營業(yè)外收支兩部分組成。對于一個正常生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)來說，營業(yè)利潤應(yīng)該占利潤總額的主要部分，而營業(yè)外收入對利潤不會產(chǎn)生主要貢獻(xiàn)，但也不能忽視新會計準(zhǔn)則的變化對企業(yè)利潤的影響。比如債務(wù)重組收益由原來計入資本公積的做法改為計入營業(yè)外收入，直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，無法支付的應(yīng)付賬款確認(rèn)為營業(yè)外收入，企業(yè)都可以由此獲得巨額利潤，提高每股利潤；相反，企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧損失計入營業(yè)外支出，企業(yè)經(jīng)營中因違約支付賠償金和違約金作為營業(yè)外支出都會降低企業(yè)的利潤。作為企業(yè)的管理者，除了在報表分析中關(guān)注企業(yè)的營業(yè)利潤和利潤總額，還要關(guān)注營業(yè)外收支凈額，特別是收支凈額為負(fù)數(shù)時，則應(yīng)引起管理者的重視。
(三)凈利潤分析
根據(jù)計算公式“凈利潤=利潤總額-所得稅費用”，所得稅費用是盈利企業(yè)按照規(guī)定上繳國家的這部分稅款，是國家參與企業(yè)利潤分配的一種途徑，它從一個側(cè)面反映企業(yè)社會貢獻(xiàn)的多少。從企業(yè)自身來說，它希望通過合理的途徑減少稅收支出，比如稅收籌劃來避稅，但如何減少企業(yè)的稅收支出同時又不違反國家的法律法規(guī)，對于企業(yè)來說本身就是一個需要統(tǒng)籌規(guī)劃的問題。凈利潤是企業(yè)上繳所得稅后的最終經(jīng)營成果，是企業(yè)可以自由支配的部分，企業(yè)可以用它來償還到期的債務(wù)，為職工發(fā)放福利或者是向股東發(fā)放現(xiàn)金股利，剩余部分重新投入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，以滿足企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要。一般來說，剩余股利分配政策是較為理想的股利政策，因為它可以首先滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要；另一方面又可以使有股利發(fā)放需求的這部分股東的權(quán)益得到保證，不失為企業(yè)的最佳選擇。
二、利潤的質(zhì)量分析
利潤質(zhì)量(亦稱收益質(zhì)量)就是指利潤的含金量。一般來說，企業(yè)的凈利潤高表示企業(yè)盈利能力強(qiáng)，企業(yè)的發(fā)展前景看好，利潤構(gòu)成不僅存在結(jié)構(gòu)問題，還存在著質(zhì)量問題，對利潤的質(zhì)量進(jìn)行分析，對企業(yè)的經(jīng)營決策有著十分重要的現(xiàn)實意義。
(一)企業(yè)的會計政策
會計政策是企業(yè)在進(jìn)行會計處理時應(yīng)遵循的一系列會計處理程序和方法，收益質(zhì)量高的企業(yè)其會計政策應(yīng)該是持續(xù)、穩(wěn)健的。我國會計政策在設(shè)計時充分考慮到不同企業(yè)的核算特點和差異性，因此在會計政策的選擇上給企業(yè)留有較大的選擇余地，比如存貨的發(fā)出就有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法三種選擇；固定資產(chǎn)的折舊方法有直線法和加速折舊法兩種類型等，它在滿足企業(yè)會計核算需要的同時，也為企業(yè)調(diào)節(jié)會計利潤提供了便利條件，很多企業(yè)通過頻繁變更會計政策以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。因此，會計信息使用者應(yīng)依靠自己的分析，判斷企業(yè)會計政策的變更是否合理，是否會對利潤質(zhì)量造成影響。
(二)企業(yè)的收入來源
收入是企業(yè)在日常銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)中所獲取的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，它是企業(yè)利潤的源泉。從廣義上來說，收入包括營業(yè)收入和營業(yè)外收入(利得)兩部分。在進(jìn)行收入來源分析時，應(yīng)首先看企業(yè)的收入是主要來自于經(jīng)常性業(yè)務(wù)收入還是一次性收入。健康的企業(yè)其收益應(yīng)主要來自于日常發(fā)生的營業(yè)收入，而不應(yīng)依賴于一次性收入。因為一次性收入缺乏連續(xù)性，比如企業(yè)利用資產(chǎn)重組、非貨幣性資產(chǎn)置換等獲取的收益，這些收益不會對企業(yè)的長期盈利能力產(chǎn)生實質(zhì)性影響。另一方面，會計信息使用者要關(guān)注收入確認(rèn)的真實性，有些上市企業(yè)為了粉飾財務(wù)報表會虛增企業(yè)收入，一方面可以從注冊會計師出具的審計報告中能夠發(fā)現(xiàn)；另一方面還要報表使用者有較強(qiáng)的會計知識，以增強(qiáng)判斷的準(zhǔn)確性。
(三)企業(yè)的現(xiàn)金流量
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。在實際工作中，有些企業(yè)利潤表上反映的是盈利，卻沒有現(xiàn)金支付能力，償還不了到期的債務(wù)；而有些企業(yè)利潤表上反映的是虧損，卻現(xiàn)金充足，不僅能經(jīng)營運作，甚至還能對外投資。這是因為利潤表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的，而現(xiàn)金流量表是按照收付實現(xiàn)制編制的?，F(xiàn)金流量包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三部分，其中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是企業(yè)現(xiàn)金的首要來源，與凈利潤相比，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能夠更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。所以，在評價企業(yè)收益質(zhì)量時，現(xiàn)金流量分析是非常有力的工具?，F(xiàn)金流量與利潤之間的差異往往可以暴露出企業(yè)收益質(zhì)量存在的問題。
(四)企業(yè)的審計報告
審計報告是注冊會計師對上市公司進(jìn)行審計后發(fā)表的意見，是投資人對企業(yè)收益質(zhì)量能得到的惟一公正的評價。審計報告的意見類型包括無保留意見審計報告、保留意見審計報告、否定意見審計報告和拒絕表示意見審計報告四種類型。若出具無保留意見審計報告，則表明注冊會計師對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量持肯定態(tài)度，盈利質(zhì)量較高；若審計報告中有異常的措辭，如保留意見、否定意見和拒絕表示意見等情況出現(xiàn)，則表明注冊會計師與公司管理當(dāng)局在報表某些方面存在分歧，報表收益質(zhì)量令人懷疑。另外，對于一個企業(yè)來說，如果經(jīng)常更換會計師事務(wù)所和報表審計人員，也說明財務(wù)報表的質(zhì)量值得懷疑，收益質(zhì)量令人擔(dān)憂。在我國，每年的1月1日到4月30日，是上市企業(yè)信息披露的法定時間，一般來說上市企業(yè)的年報披露越早，說明企業(yè)的盈利質(zhì)量越高，盈利能力越強(qiáng)，財務(wù)報告和審計報告的質(zhì)量也就越高。
吳繼良:從財務(wù)報告看企業(yè)的盈利能力［參考文獻(xiàn)］
［1］王秀麗.企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)的特征與質(zhì)量分析［J］．會計研究，2005(9)．
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第2篇：非稅收入審計報告范文
一、認(rèn)真加強(qiáng)理論和法律知識學(xué)習(xí)、提高自身素質(zhì)
一是加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)。一年來，我能認(rèn)真參加區(qū)委、區(qū)人大黨組組織的各項學(xué)習(xí)活動。特別是認(rèn)真學(xué)習(xí)和解讀黨的十七大報告和十七屆五中全會精神，并以此來指導(dǎo)自己的工作；按照區(qū)委的部署，開展了學(xué)習(xí)科學(xué)發(fā)展觀活動，通過學(xué)習(xí)，深刻認(rèn)識到這次“學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀”活動是黨在新時期、新形勢下，根據(jù)黨所肩負(fù)的全面推進(jìn)中國特色社會主義偉大事業(yè)、全面推進(jìn)黨的建設(shè)新的偉大工程的歷史使命，對黨的建設(shè)作出一項重要戰(zhàn)略部署，是當(dāng)前和今后一個時期加強(qiáng)黨的建設(shè)的一項重要任務(wù)。二是積極參加區(qū)委中心組學(xué)習(xí)和黨風(fēng)廉政教育活動，自覺執(zhí)行黨風(fēng)廉政規(guī)定。三是認(rèn)真學(xué)習(xí)《監(jiān)督法》和《安徽省預(yù)算監(jiān)督條例》。自《監(jiān)督法》二00七年實施以來，為搞好財經(jīng)工委成員的學(xué)習(xí)，我先后購買二十余本《監(jiān)督法》和復(fù)印了二十余套《安徽省預(yù)算監(jiān)督條例》發(fā)給每位工委成員。采取組織集中學(xué)習(xí)和個人自學(xué)相結(jié)合的辦法，并組織財經(jīng)工委對口聯(lián)系單位主要負(fù)責(zé)人如區(qū)發(fā)改委、財政局、審計局、勞動和社會保障局、統(tǒng)計局、招商局一起學(xué)習(xí)，特別是對《監(jiān)督法》“第三章審查和批準(zhǔn)決算，聽取和審議國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展計劃、預(yù)算的執(zhí)行情況報告，聽取和審議審計報告”的相關(guān)內(nèi)容逐條逐句學(xué)習(xí)。通過對《監(jiān)督法》的學(xué)習(xí)，相應(yīng)提高了本人及工委成員的監(jiān)督意識和審議政府工作報告的質(zhì)量。
二、圍繞區(qū)委中心工作，認(rèn)真履行職責(zé)
1、認(rèn)真做好政府幾個法定報告的審議和審查。我與財經(jīng)工委成員依據(jù)《監(jiān)督法》和《安徽省預(yù)算審查條例》先后對區(qū)政府二0一0年預(yù)算執(zhí)行情況和二0一一年預(yù)算草案、二00九年財政決算報告和本級財政預(yù)算執(zhí)行情況及其他財政收支的審計報告、二0一0年上半年預(yù)算執(zhí)行情況、二0一0年財政預(yù)算調(diào)整方案和議案等五項報告、議案進(jìn)行了初審。并對上述幾個報告均提出了初審意見和建議，特別是在審議區(qū)政府二00九年財政決算報告時，針對長期困擾我區(qū)財政的諸多矛盾并沒有好轉(zhuǎn)、財政收入的總量不大、工業(yè)企業(yè)對財政貢獻(xiàn)率偏低的狀況、部分有較大收支的部門年初未編制采購預(yù)算、財政預(yù)算約束力不強(qiáng)等問題。提出了一是加快發(fā)展工業(yè)園和老工業(yè)園區(qū)建設(shè)，努力增加經(jīng)濟(jì)、財政總量。二是進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算約束力，積極實施政府收支分類改革，提高綜合預(yù)算的調(diào)控能力。三是加強(qiáng)稅收管理、強(qiáng)化非稅收入征繳。四是加強(qiáng)對有較大收入部門及單位的延伸審計、擴(kuò)大審計面。五是要高度重視金融危機(jī)對區(qū)經(jīng)濟(jì)工作的影響和要高度關(guān)注房地產(chǎn)、建筑業(yè)的動向等方面的意見和建議。受到與會各位常委會委員、政府主要領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。
2、積極組織工委和人大代表視察和有針對性的調(diào)研活動。一年來，先后組織財經(jīng)工委和農(nóng)業(yè)與農(nóng)村工委對區(qū)工業(yè)企業(yè)改制情況，新農(nóng)村建設(shè)的進(jìn)展情況，區(qū)農(nóng)村存量土地情況進(jìn)行了視察和調(diào)研。針對區(qū)企業(yè)改制、新農(nóng)村建設(shè)進(jìn)展較為緩慢，資金使用及資金投入不足等問題提出了意見和建議。
3、組織工委及相關(guān)人員對長淮鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況多次采取召開座淡會、深入到鎮(zhèn)、企業(yè)，實地查看，并先后到合肥包河區(qū)大圩鎮(zhèn)、江西南昌青山湖區(qū)湖坊鎮(zhèn)學(xué)習(xí)考察。就長準(zhǔn)衛(wèi)鎮(zhèn)現(xiàn)狀及區(qū)位優(yōu)勢、發(fā)展前景及規(guī)化提出了意見和建議。
4、組織財政、稅務(wù)、交通運輸水務(wù)、工商等部門對區(qū)交通運輸企業(yè)稅收變化情況進(jìn)行了調(diào)研，就運輸企業(yè)稅收逐年增幅較低、企業(yè)外遷、物流場地少、規(guī)模小、獎勵比例偏少等問題提出了就如何發(fā)展壯大運輸企業(yè)，增加稅收收入，提高獎勵比例等意見和建議，受到了區(qū)政府高度重視。
三、存在的不足和今后努力的方向
第3篇：非稅收入審計報告范文
一、銀企關(guān)系所面臨的問題
我國傳統(tǒng)的銀企關(guān)系是國家銀行與國有企業(yè)之間的內(nèi)部性聯(lián)系，資金分配不存在市場交易特征。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，國有銀行走向商業(yè)化，銀企關(guān)系發(fā)生劇烈變化，面臨兩大問題：
一是企業(yè)經(jīng)營效益不佳，資金周轉(zhuǎn)不暢，不能歸還貸款，從而制約銀行業(yè)務(wù)運作。在企業(yè)負(fù)債中，銀行為最大債權(quán)人，企業(yè)的巨額債務(wù)，加上企業(yè)償債能力差，直接激化了銀企矛盾。
二是銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量低下，削弱了支持企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的能力。因為企業(yè)債臺高筑或大量拖欠銀行貸款本息，倒逼銀行不良資產(chǎn)猛增，直接削弱了銀行支持企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的能力。
市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)和銀行都是責(zé)、權(quán)、利對等的追求收益最大的理性經(jīng)濟(jì)人，銀企關(guān)系以市場為紐帶，通過“市場――價格（利率）”機(jī)制，在尊重和維護(hù)交易規(guī)則的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)其協(xié)調(diào)和運作。
二、新型銀企關(guān)系的基本特征
新型銀企關(guān)系表現(xiàn)為獨立自主、平等互利、相互選擇、規(guī)范經(jīng)營、融合生長五大基本特征。
（一）獨立自主
獨立自主強(qiáng)調(diào)必須承認(rèn)市場活動的參與者是有其自身利益的經(jīng)濟(jì)法人，必須自主經(jīng)營，自擔(dān)風(fēng)險，自負(fù)盈虧。不論是企業(yè)還是銀行，都是市場的參與者，必須確立其獨立自主的經(jīng)濟(jì)法人地位。
（二）平等互利
作為市場的成員，企業(yè)和銀行的地位是平等的，而作為資金借貸的雙方，它們又是互利的。企業(yè)的生存和發(fā)展，離不開銀行資金的支持和各種服務(wù)；銀行各項業(yè)務(wù)的開展也離不開企業(yè)的需求。企業(yè)從銀行獲得資金，并得到銀行的各種服務(wù)，而銀行獲得利息及服務(wù)費收入。企業(yè)和銀行有各自相對獨立的經(jīng)濟(jì)利益。任何損害對方利益的行為，都是違背市場規(guī)律的。
（三）相互選擇
市場活動必須遵循平等自愿、雙向選擇的原則，這就要求銀企之間進(jìn)行公平、自愿、機(jī)會均等的競爭，實現(xiàn)相互選擇。銀行不再承擔(dān)對一批固定客戶提供貸款的責(zé)任，而是選擇效益好、信譽高、有發(fā)展前途的企業(yè)作為自己的基本客戶。同時，企業(yè)也要選擇實力強(qiáng)勁、誠實信用、服務(wù)周到的銀行作為合作伙伴，以滿足對資金和各種服務(wù)的需要。
（四）規(guī)范經(jīng)營
市場經(jīng)濟(jì)同時又是法制經(jīng)濟(jì)，各種利益主體在參與市場活動時，必須嚴(yán)格遵守其嚴(yán)密而完善的游戲規(guī)則，恪守誠實信用、公平競爭的商業(yè)道德，依法規(guī)范經(jīng)營。這是保證市場活動正常進(jìn)行、避免混亂和無序、維護(hù)各市場主體的合法權(quán)益和維持他們之間正常關(guān)系的前提條件。
（五）融合生長
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)業(yè)資本和金融資本相互融合、相互滲透、混合生長。這是被歷史所證明的市場經(jīng)濟(jì)成長的一般規(guī)律。盡管世界上有些國家限制銀行業(yè)對工商業(yè)的直接投資和經(jīng)營，強(qiáng)調(diào)分業(yè)經(jīng)營，但金融業(yè)資本與產(chǎn)業(yè)資本的融合仍表現(xiàn)出強(qiáng)大的生命力。當(dāng)今在世界上有影響的大型企業(yè)集團(tuán)，一般都是產(chǎn)業(yè)資本與金融資本聯(lián)姻，以產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ)，以金融為核心，多功能、全方位發(fā)展的，金融產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有助于銀企雙重效益的實現(xiàn)。
三、銀企雙向選擇機(jī)制下銀行對企業(yè)的財務(wù)分析
20世紀(jì)70年代以來，西方商業(yè)銀行十分注重貸款市場的調(diào)查和預(yù)測。隨著我國貸款市場的變化，貸款管理日益重要，對銀行信貸人員的素質(zhì)要求已不是原先那種按貸款程序操作的操作型，而需要具有較高分析能力的信貸管理人員。
銀行放貸時主要對貸款企業(yè)進(jìn)行三方面的財務(wù)分析。
（一）企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的綜合分析
銀行對企業(yè)財務(wù)分析應(yīng)在掌握分析依據(jù)、把握分析要點的基礎(chǔ)上，對貸款企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)狀況作出客觀、準(zhǔn)確的評價，這也是對信貸員提出的最基本的要求。
1.審計報告、會計報表附注、年報中的“重要事項”是銀行進(jìn)行財務(wù)分析的依據(jù)
審計報告是審計專業(yè)人員對被審單位的財務(wù)報表出具的職業(yè)判斷。銀行可將審計報告作為分析公司經(jīng)營成果、財務(wù)狀況真實性的重要依據(jù)。了解審計報告的類型，掌握不同審計報告的區(qū)別，是正確應(yīng)用審計報告進(jìn)行財務(wù)分析的前提。審計報告有無保留意見審計報告、保留意見審計報告、拒絕表示意見審計報告、否定意見審計報告四種類型。信貸管理人員可通過審計報告中的關(guān)鍵詞來判斷企業(yè)被出具的是哪一類型的審計報告。無保留意見審計報告關(guān)鍵詞是“企業(yè)在所有重大方面都公允地反映了……”；保留意見審計報告關(guān)鍵詞是“除……有待確定之外，企業(yè)在所有重大方面都公允地反映了……”；拒絕表示意見審計報告關(guān)鍵詞是“由于……原因，無法發(fā)表審計意見”，否定意見審計報告關(guān)鍵詞是“企業(yè)未能公允的反映……”。如2006年審計人員由于無法查證st天橋來源于青鳥華光投資收益的可收回性，因此被出具拒絕表示意見審計報告。
會計報表附注是對會計報表的有關(guān)項目所作的解釋，包括公司基本情況、會計政策、稅收政策變動、關(guān)聯(lián)交易、會計報表主要項目注釋、其他事項。銀行通過會計報表附注可以客觀地判斷企業(yè)盈利增減變動的真實原因。如2007年1月1日起在上市公司施行的新企業(yè)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，對存貨管理取消“后進(jìn)先出”法，一律采用“先進(jìn)先出”法，如果企業(yè)原材料價格一直下降，則“先進(jìn)先出法”將大幅度拉升成本，導(dǎo)致當(dāng)期利潤的下降，但這并非企業(yè)主觀行為所導(dǎo)致，而是政策變動所引起的。再如新稅法“兩稅合并”，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一下調(diào)為25%，這將大幅提高部分行業(yè)和上市公司的稅后凈利，同樣，當(dāng)期利潤的上升也并不是企業(yè)主觀努力所致，而是稅收政策變化的結(jié)果。
年報中“重要事項”主要包括：（1）重大訴訟、仲裁事項。（2）報告期內(nèi)公司、公司董事及高級管理人員受監(jiān)管部門處罰的情況。（3）報告期內(nèi)公司控股股東變更，公司董事會換屆、改選或半數(shù)以上成員變動，公司總經(jīng)理變更，公司解聘、新聘董事會秘書的情況。（4）報告期內(nèi)公司收購及出售資產(chǎn)、吸收合并事項的情況。（5）重大關(guān)聯(lián)交易事項。（6）上市公司與控股股東在人員、資產(chǎn)、財務(wù)上的“三分開”情況。（7）托管、承包、租賃情況。（8）市公司聘任、解聘會計師事務(wù)所情況。（9）其他重大合同（含擔(dān)保等）及其履行情況等。因為“重要事項”對公司正常持續(xù)經(jīng)營會產(chǎn)生重要影響，因此，銀行要重點關(guān)注。如科龍控股股東變更重要事項，導(dǎo)致顧雛軍通過高價買進(jìn)低價賣出的關(guān)聯(lián)交易，侵占上市公司資金；ST猴王為其母公司猴王集團(tuán)提供了3億元的貨款擔(dān)保重要事項，對ST猴王財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響。
2.會計報表分析是銀行進(jìn)行財務(wù)分析的核心
銀行對企業(yè)會計報表分析，主要是通過計算資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資本金利潤率、銷售利稅率、成本費用利潤率、銷售增長率、利潤增長率十大財務(wù)指標(biāo)，借助于對比分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、比率分析等分析方法，判斷企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及企業(yè)成長性。一個具有盈利能力、具備償債能力、具有發(fā)展?jié)摿Φ某砷L性企業(yè)是銀行的首選。
銀行還特別關(guān)注企業(yè)報表之間的勾稽關(guān)系，旨在判斷企業(yè)有無為取得銀行貸款而造假的可能?！百Y產(chǎn)＝負(fù)債＋股東權(quán)益＋（收入－成本費用）”，這一等式揭示了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間的關(guān)系。收入與成本費用之差利潤并不是一個虛無的數(shù)字，它最終要表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。
3.銀行對宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)現(xiàn)狀及前景的分析
銀行從宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)現(xiàn)狀及前景分析企業(yè)在行業(yè)中所處的位置，也是銀行信貸分析的重要方面。如果一個企業(yè)的運行情況嚴(yán)重脫離宏觀經(jīng)濟(jì)運行狀況和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，那么，會計報表的真實性應(yīng)受到特別關(guān)注。如在水產(chǎn)品行業(yè)競爭激烈，利潤率不斷降低的情況下，而藍(lán)田股份2000年農(nóng)副水產(chǎn)品收入約13億元，高于同業(yè)平均值約3倍，引起信貸分析者的重視。
4.銀行對企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場分析
必要時，銀行可通過現(xiàn)場調(diào)查，判斷公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況?，F(xiàn)場調(diào)查結(jié)果是判斷會計報表真實程度、確定貸款或投資對象的核心依據(jù)。如銀廣廈2000年度會計報表顯示主營業(yè)務(wù)收入主要來源于向一家德國公司銷售萃取產(chǎn)品，通過現(xiàn)場調(diào)查（因特網(wǎng)），發(fā)現(xiàn)其主業(yè)是機(jī)械產(chǎn)品而非萃取產(chǎn)品，從而得出銀廣廈虛列收入，有造假行為的結(jié)論。
（二）定性與定量相結(jié)合的信用分析
影響企業(yè)財務(wù)狀況的很多因素是不可量化的，銀行為了避免貸款風(fēng)險，保障貸款安全收回，在量化分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行定性信用分析。定性信用分析主要是對被分析企業(yè)的“性質(zhì)”要素進(jìn)行評估的方法，通常可采用5C、5P、5W方法。5C指貸款人的品德Character、能力capacity、資本Capital、擔(dān)保Collateral和環(huán)境條件Condition。5P指貸款人People、借款的Purpose、還款能力Payment、還款保障Protection和貸款展望Prospective。5W指銀行對貸款企業(yè)信用風(fēng)險分析、借款人是誰Who?為何借款Why?借款人以什么作擔(dān)任What?何時還款When？怎樣還款How?
（三）貸款五級分類風(fēng)險管理
中國人民銀行制定的《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》將貸款按風(fēng)險程度分為五類，即正常、關(guān)注、次級、可疑、損失類。其特點是以借款人最終償還能力確定貸款風(fēng)險，對五類貸款實行分層控制，銀行針對貸款的不同形式，有的放矢地采取防范和化解措施，特別是明確了各項還款來源的主次地位，突出了主營收入為第一還款來源的地位。因此，銀行特別是信貸管理人員會借助對企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況的綜合分析，關(guān)注借款人的經(jīng)營、管理、財務(wù)狀況和實際償還貸款的能力，以加強(qiáng)貸款管理。
四、銀企雙向選擇機(jī)制下企業(yè)對銀行的財務(wù)分析
企業(yè)衡量銀行的優(yōu)劣和對銀行的選擇可以通過銀行資本充足性、銀行表外業(yè)務(wù)及銀行報表三方面進(jìn)行財務(wù)分析。
（一）銀行資本充足性財務(wù)分析
企業(yè)在選擇銀行時，應(yīng)著重分析銀行財務(wù)狀況，用從量向質(zhì)轉(zhuǎn)化的觀念去看待銀行，即根據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險管理原則，對銀行的資本充足性進(jìn)行分析。按照國際《巴賽爾協(xié)議》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，資本充足率=核心資本/風(fēng)險資產(chǎn)總額≥4%，或資本充足率=資本總額/風(fēng)險資產(chǎn)總額≥8%。資本充足率過大，說明資本不能被充分利用，影響利潤水平；比率過小說明資本量太小，負(fù)債或借入資金過大，影響銀行信譽。
（二）銀行表外業(yè)務(wù)財務(wù)分析
銀行表外業(yè)務(wù)主要指賬外資產(chǎn)。有時，銀行為了逃避貸款規(guī)?？刂坪捅壤刂苹虺鲇谀承┰?，將發(fā)放的部分貸款不反映在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。雖然《巴賽爾協(xié)議》列舉的表外項目有些在我國銀行并不存在，但其中一類重要的表外項目，即《巴賽爾協(xié)議》所稱的“貸款的替代形式”在我國同樣面臨。如負(fù)債的普通擔(dān)保、銀行承兌擔(dān)保和可為貸款及證券提供擔(dān)保的備用信用證。擔(dān)保、承兌和備用信用證對銀行來說是或有負(fù)債，也可以說是或有資產(chǎn)，《巴賽爾協(xié)議》將這類業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險轉(zhuǎn)換系數(shù)定為100%，可見其風(fēng)險很大。要真實衡量我國銀行的資本充足率，就必須將這些表外業(yè)務(wù)考慮進(jìn)去。
（三）銀行報表分析
針對商業(yè)銀行的各種報表，企業(yè)在確定其所計算的比率和其他指標(biāo)時，一定要有所指向，這是運用各種數(shù)據(jù)的前提。如對商業(yè)銀行的未來趨勢分析，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)以某個商業(yè)銀行的歷史資料對比該商業(yè)銀行以往年度的做法，來觀察和分析比率指標(biāo)的變化，從而對商業(yè)銀行的經(jīng)營狀況和財務(wù)管理水平作出鑒定。再如，當(dāng)某個商業(yè)銀行的財務(wù)報表進(jìn)行分析的結(jié)果達(dá)不到公平的評價和鑒定該商業(yè)銀行經(jīng)營狀況的目的時，還需要把該商業(yè)銀行的主要財務(wù)指標(biāo)與該商業(yè)銀行所屬的全行業(yè)的平均指標(biāo)進(jìn)行對比分析，通過這種與全行業(yè)有關(guān)指標(biāo)的對比分析，可以相對準(zhǔn)確地判斷該商業(yè)銀行經(jīng)營的好壞，從而得出公正的結(jié)論。
第4篇：非稅收入審計報告范文
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，越來越多的小規(guī)模企業(yè)面臨投資、籌資、合資、納稅、股東分紅、行業(yè)檢查等諸多需要委托注冊會計師審計的情形。注冊會計師需要充分了解小規(guī)模企業(yè)的特點，明確小規(guī)模企業(yè)委托審計的目的和要求，深入研究小規(guī)模企業(yè)審計的特殊性，確定切合小規(guī)模企業(yè)實際的審計方法和操作程序，是做好小規(guī)模企業(yè)審計工作應(yīng)當(dāng)把握的關(guān)鍵問題。
一、小規(guī)模企業(yè)的概念及其特點
（一）小規(guī)模企業(yè)的概念
根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，按照國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委、財政部、國家統(tǒng)計局制訂的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，以及財政部的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，小規(guī)模企業(yè)是指“在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的，不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，即“不公開發(fā)行股票或債券，企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)均小于中型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)底線的企業(yè)”。
《中國注冊會計師獨立審計實務(wù)公告第3號——小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮》中明確指出，小規(guī)模企業(yè)是指營業(yè)額或資產(chǎn)總額較小，職工人數(shù)較少，職責(zé)分工有限的企業(yè)。根據(jù)我國的實際情況，一些屬于國家重點監(jiān)控的行業(yè)或企業(yè)，包括股份有限公司、集團(tuán)母子公司、總分公司、商業(yè)銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)（如證券、期貨、保險、信托、基金、信用社、財務(wù)公司）等，由于其性質(zhì)的特殊性，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)將其視為小規(guī)模企業(yè)。
（二）小規(guī)模企業(yè)的特點
1.所有者與經(jīng)營者合二為一
2005年頒布執(zhí)行的新《公司法》中，對公司的組織形式、注冊資金、股東人數(shù)等各方面均降低了門檻，大量的小規(guī)模企業(yè)應(yīng)運而生，其所有者人數(shù)普遍較少，并且一般都直接參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理，所有者身份與經(jīng)營者身份往往合二為一。而且小規(guī)模企業(yè)的所有者之間往往存在著親屬關(guān)系或朋友關(guān)系，所有者之間更多是靠人際關(guān)系維持，而不是靠合同約束。
由于小規(guī)模企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小，所有者對企業(yè)直接經(jīng)營管理，對企業(yè)的了解程度比較深，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，對企業(yè)的員工有極大的約束力，一般員工作弊的可能性較低。但是，由于企業(yè)所有者（管理者）管理權(quán)高度集中，所有者（管理者）往往會凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制制度之上，不受任何制度規(guī)范約束，增加了企業(yè)發(fā)生錯誤或舞弊的可能性。
2.經(jīng)營業(yè)務(wù)和會計記錄簡單
小規(guī)模企業(yè)由于規(guī)模小，生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較少，提供的服務(wù)項目有限；經(jīng)營業(yè)務(wù)簡單，收入來源單一；客戶結(jié)算記錄簡單；會計記錄簡單，往往缺少合法憑證，成本費用支出混亂，核算很不規(guī)范；常有賬外賬，混淆邏輯關(guān)系；如果現(xiàn)金流水賬真實可靠，可以一目了然。
小規(guī)模雖然企業(yè)數(shù)量眾多，但是每個企業(yè)情況不同，千差萬別，注冊會計師對小規(guī)模企業(yè)進(jìn)行審計時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別對待，不可一概而論；審計人員面對陌生的小規(guī)模企業(yè)，往往因為審計對象規(guī)模小、收費低，不愿花費時間和精力深入了解和仔細(xì)研究被審計單位的特殊性，從而導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險較高。
3.內(nèi)部控制簡單或形同虛設(shè)
限于成本效益的原因，小規(guī)模企業(yè)一般不會投入很大的人力、物力和精力去構(gòu)建完備的內(nèi)部控制制度；即使拿來了別人現(xiàn)成的內(nèi)部控制文本，也不會認(rèn)真修改、貫徹執(zhí)行到位。小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制往往是通過簡化的控制環(huán)節(jié)來進(jìn)行企業(yè)管理的，例如崗位分工往往一人兼多項職務(wù)，缺乏正常的內(nèi)部牽制和內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部控制往往被企業(yè)主忽略，要么簡單、執(zhí)行不到位，要么形同虛設(shè)。
二、小規(guī)模企業(yè)審計的特點
由于小規(guī)模企業(yè)本身所具有的特點，在審計時必須有特殊考慮《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》主要是規(guī)范注冊會計師執(zhí)行小型被審計單位財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。注冊會計師可以結(jié)合《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并運用自身的專業(yè)判斷，確定被審計單位是否為小型被審計單位，然后根據(jù)小規(guī)模企業(yè)的特點，實施不同的審計程序。
小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制比較薄弱，通常沒有建立健全內(nèi)控制度，注冊會計師對其內(nèi)控往往無法進(jìn)行評價，即便評價也會出現(xiàn)重大偏差。小規(guī)模企業(yè)控制風(fēng)險較高，注冊會計師可考慮不對其進(jìn)行控制測試，應(yīng)重點考慮小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控對審計的影響。因此，注冊會計師對小規(guī)模企業(yè)的審計主要依賴實質(zhì)性測試程序進(jìn)行詳細(xì)審計。
三、小規(guī)模企業(yè)審計存在的認(rèn)識誤區(qū)
審計實務(wù)中，注冊會計師在安排審計時，往往出于成本效益原則和對小規(guī)模企業(yè)審計風(fēng)險的認(rèn)識不同，采用的審計程序和方法存在很大差異，這些認(rèn)識誤區(qū)，具體表現(xiàn)主要有：
1.認(rèn)為小規(guī)模企業(yè)不存在內(nèi)部控制，而沒有執(zhí)行內(nèi)部控制符合性測試的必要；也不必要編制內(nèi)部控制調(diào)查表，有針對性地了解小規(guī)模企業(yè)的經(jīng)營管理流程等內(nèi)控情況。
2.認(rèn)為小規(guī)模企業(yè)業(yè)務(wù)簡單，不像上市公司復(fù)雜，有什么問題也影響不大，注冊會計師審計往往也只是走過場、采取簡單的審計抽樣，而不是采取詳細(xì)審計的方法來取得審計證據(jù)。
3.分析性程序往往只著重于分析當(dāng)年的各項財務(wù)指標(biāo)，沒有與小規(guī)模企業(yè)以前年度的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比較，也不與同行業(yè)的財務(wù)指標(biāo)對比分析，分析性測試程序簡單。
4.現(xiàn)代審計逐漸以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋〈A(chǔ)賬項審計，而如何實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，包括審計抽樣的方法、程序，抽樣結(jié)果的匯總、分析等等，都取決于注冊會計師個人的職業(yè)判斷。
5.由于成本效益原則，除非是專案審計，注冊會計師往往不對小規(guī)模企業(yè)采取實質(zhì)性測試詳細(xì)審計的方法；由于抽樣方法可能會有問題，往往導(dǎo)致審計判斷出現(xiàn)偏差或錯誤。
四、小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮
（一）確定小規(guī)模企業(yè)審計的可行性
小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，會計核算基礎(chǔ)較差，因此審計的固有風(fēng)險比較大；注冊會計師應(yīng)在了解小規(guī)模企業(yè)委托審計的目的和要求、充分評估審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，確定是否接受審計委托。如果評估的審計風(fēng)險在可接受的水平范圍內(nèi)，就應(yīng)進(jìn)一步確定審計的原則和審計的重點。
（二）確定小規(guī)模企業(yè)審計的原則和重點
1.確定審計原則
在對小規(guī)模企業(yè)的審計中，實質(zhì)性測試程序必不可少。注冊會計師進(jìn)行實質(zhì)性測試時，應(yīng)當(dāng)考慮重要性原則及成本效益原則，一是對會計報表項目，特別是對損益表項目進(jìn)行分析性復(fù)核；二是對賬戶余額，特別是對重要賬戶的期初、期末余額進(jìn)行測試；三是對重要交易或事項進(jìn)行測試。
2.確定審計重點
（1）損益項目， 超過收入總額5%的主營業(yè)各和非主營業(yè)務(wù)以及重要資產(chǎn)交易事項為審計重點。
（2）資產(chǎn)負(fù)債項目，超過資產(chǎn)總額5%的項目是審計重點；對資產(chǎn)負(fù)債項目的審計要進(jìn)行實質(zhì)性測試，特別對超過資產(chǎn)總額5%的貨幣資金、存貨、債權(quán)債務(wù)等余額的測試，更是必不可少。
（3）小規(guī)模企業(yè)除購買一些債券外，對外投資一般較少，主要對內(nèi)投資，注冊會計師只需按照實質(zhì)性測試程序，檢要賬戶記錄是否真實、完整、準(zhǔn)確即可，審計程序相對簡單。
（三）高度關(guān)注審計需求，風(fēng)險意識貫穿整個審計程序
小規(guī)模企業(yè)為滿足某方面的需要，或面臨的外部壓力不同，因而審計目的有所不同，固有風(fēng)險各不相同。注冊會計師在接受審計委托階段必須了解清楚審計的目的，根據(jù)審計目的初步評估固有風(fēng)險；在接受委托后，風(fēng)險意識要貫穿于審計程序的各個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)判斷失誤，都有可能導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的增加。
（四）通過完善小規(guī)模企業(yè)的審計程序，降低審計風(fēng)險
注冊會計師對小規(guī)模企業(yè)的審計要在遵循審計準(zhǔn)則的前提下，采用合適的審計程序和方法，才能有效地降低審計風(fēng)險。
（1）加強(qiáng)內(nèi)部控制測試；（2）完善分析性測試程序；（3）將重要性原則貫徹到審計全過程中；（4）采用統(tǒng)計抽樣和判斷抽樣結(jié)合的抽樣方法。
五、小規(guī)模企業(yè)常見錯弊的審計方法
（一）抽逃或變相抽逃注冊資本
我國的《公司法》及《刑法》中均有明確規(guī)定，企業(yè)成立后出資人不得抽走資本。但在現(xiàn)實中出資人抽逃注冊資本的現(xiàn)象時有發(fā)生，特別是小規(guī)模企業(yè)抽走資本尤為嚴(yán)重。原因在于小規(guī)模企業(yè)在設(shè)立時，部分出資人的投資資金是臨時借來的，公司一旦成立了，借的錢要馬上歸還，所以只能在會計處理上采取手段，隱瞞抽逃注冊資本的事實。
注冊會計師在對小規(guī)模企業(yè)進(jìn)行工商年檢審計時，要充分關(guān)注是否存在抽逃或變現(xiàn)抽逃注冊資本的跡象。企業(yè)一般不會變動實收資本科目，只將原借來用于驗資的資金額以貨幣形式歸還他人，對方科目長期掛在“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”、“長期投資”等科目。注冊會計師在對小規(guī)模企業(yè)的“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”、“長期投資”等項目進(jìn)行審計時，要獲取其明細(xì)項目，對其形成的時間、原因、性質(zhì)等進(jìn)行審查，必要時，查看借款合同、購銷合同或協(xié)議、對外投資協(xié)議或合同等原始資料，并保留復(fù)印件。
另外，還要對“貨幣資金”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)項目進(jìn)行盤點或抽查，落實是否賬實相符，防止將已抽逃的注冊資本以貨幣資金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)的形式掩蓋。
注冊資本保全是《公司法》重要內(nèi)容之一，注冊會計師必須充分認(rèn)識注冊資本保全對小規(guī)模企業(yè)的重要性，謹(jǐn)慎出具審計報告，慎重發(fā)表審計意見。
（二）隱匿收入、虛列負(fù)債、偷逃稅金
收入不入賬或不及時入賬的主要原因更多地涉及稅收問題。
1.隱匿收入。在日常經(jīng)營活動中，對取得的銷售收入僅按開具發(fā)票金額入賬，不開具發(fā)票的收入則不入賬的現(xiàn)象時有發(fā)生，小規(guī)模企業(yè)尤為嚴(yán)重。對此，注冊會計師可以通過檢查銷貨運單、貨物出庫單等能證明貨物銷售的證據(jù)。若證實銷售行為已經(jīng)發(fā)生，而賬上沒有相應(yīng)的反映，在排除其他錯誤可能的情況下，可以說明存在不入賬的收入。若實際盤點庫存現(xiàn)金比賬面現(xiàn)金余額大很多，而企業(yè)不能提供合法依據(jù)，也不能給予合理解釋，也可證明存在未入賬的收入。
2.虛列負(fù)債。負(fù)債本身是公司應(yīng)該用資產(chǎn)償付的經(jīng)濟(jì)資源，利用虛列負(fù)債隱匿收入、少交稅費，是經(jīng)營不規(guī)范的小規(guī)模企業(yè)常見的行為。注冊會計師在審計“其他應(yīng)付款”等負(fù)債賬戶時，若發(fā)現(xiàn)頻繁出現(xiàn)借、還企業(yè)業(yè)主或經(jīng)理個人款項，且金額較大，就應(yīng)格外謹(jǐn)慎。小規(guī)模企業(yè)往往將取得的收入計入“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”、“短期借款”等負(fù)債項目，以隱匿收入，少交稅費，虛列欠付所有者、管理者或其家庭成員個人的大額負(fù)債。
因此，注冊會計師在對“其他應(yīng)付款”等負(fù)債項目進(jìn)行審計時，應(yīng)特別關(guān)注負(fù)債形成的原因，其依據(jù)是否充分，是否為帶息負(fù)債；賬面余額中是否有應(yīng)付所有者、管理者或其家庭成員個人的大額款項，或者是頻繁出現(xiàn)借、還所有者、管理者或其家庭成員個人且金額較大的事項。
3.現(xiàn)金余額出現(xiàn)紅字。小規(guī)模企業(yè)常常存在不入賬的現(xiàn)金收入，而購貨時卻又以現(xiàn)金支付，并在賬面中反映出來，往往會造成現(xiàn)金日記賬余額出現(xiàn)紅字。若經(jīng)過“虛列負(fù)債”會計處理后，一方面使現(xiàn)金日記賬不再出現(xiàn)紅字余額，另一方面企業(yè)虛列負(fù)債，成為所有者或管理者的“小金庫”，達(dá)到隱匿收入、偷逃稅金的目的。
4.收入與成本不配比。注冊會計師在對損益進(jìn)行審計時，還應(yīng)對“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)品銷售成本”等成本費用項目進(jìn)行分析性復(fù)核，關(guān)注其收支是否配比。有的小規(guī)模企業(yè)為降低稅負(fù)，將不開具發(fā)票的現(xiàn)金收入不入賬，卻將其所耗用的材料、費用入賬，導(dǎo)致收入與成本不配比，少交增值稅、企業(yè)所得稅，人為控制稅負(fù)。
（三）粉飾經(jīng)營業(yè)績及各項財務(wù)比率
小規(guī)模企業(yè)由于自身條件的限制，不能通過發(fā)行股票、債券等形式募集資金，通常采取向銀行貸款的形式來籌集經(jīng)營資金，而銀行貸款的相關(guān)規(guī)定是，必須提供貸款前三年的、經(jīng)過審計的財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及會計報表附注。銀行經(jīng)過測算分析小規(guī)模企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，一般都要求貸款企業(yè)年銷售收入、年凈利潤、資產(chǎn)負(fù)債率、凈利潤率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等達(dá)到一定金額或比率，分別從償債能力、盈利能力等各個方面評價貸款風(fēng)險。小規(guī)模企業(yè)在申請貸款時，為了滿足財務(wù)指標(biāo)要求，往往會從多個角度去粉飾經(jīng)營業(yè)績及各項財務(wù)比率。如：虛增收入、虛減成本費用和負(fù)債，虛增盈利能力和償債能力。
注冊會計師審計時，要審查收入確認(rèn)的原始記錄，如出庫手續(xù)、運輸協(xié)議、銷售回款記錄等，必要時，向重要客戶發(fā)函核對賬目，以落實其銷售是否真實；審查金額較大的成本費用支出項目，計算毛利率、成本費用率、產(chǎn)品消耗率等指標(biāo)，并與同行業(yè)、歷史水平進(jìn)行橫向、縱向的對比分析，對異常項目加大審計力度；索取納稅申報資料、稅收檢查報告等，因為小規(guī)模企業(yè)平時為了少納稅常會隱匿收入、利潤，納稅申報表上的收入、利潤嚴(yán) 重縮水?？傊?，注冊會計師要多角度去發(fā)現(xiàn)可能存在的錯報或舞弊。
（四）涉及違反財經(jīng)法規(guī)法紀(jì)的現(xiàn)象
小規(guī)模企業(yè)通常把所有者或管理者的個人費用，包括支付的回扣、請客送禮、家庭花費等計入企業(yè)的賬戶，致使有的小規(guī)模企業(yè)每月有大額的辦公用品和招待費支出。注冊會計師在審計“管理費用”、“銷售費用”等項目時，要嚴(yán)格審查其明細(xì)科目，關(guān)注費用支出是否與企業(yè)的經(jīng)營管理活動相關(guān)，從分析性復(fù)核測試中發(fā)現(xiàn)疑點，以查明費用的合法性和真實性。
另外，由于小規(guī)模企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)或監(jiān)管無效，其所有者或管理者長期占用公司資金的現(xiàn)象較為普遍。注冊會計師在對小規(guī)模企業(yè)進(jìn)行審計時，也要關(guān)注其是否存在“小金庫”等違反財經(jīng)法規(guī)法紀(jì)的現(xiàn)象。
六、小規(guī)模企業(yè)審計報告的意見類型
小規(guī)模企業(yè)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險通常很高，因其業(yè)務(wù)比較簡單，對賬面情況的審計難度不大，注冊會計師實施審計的外勤時間往往較短，實施審計的程序比較簡化。但是，如果注冊會計師沒有把握對企業(yè)內(nèi)控制度的正確評價，將導(dǎo)致審計意見錯誤，使審計報告失真，帶來可能致命的審計風(fēng)險。
會計資料具備了完整性，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容都納入了會計報表體系，注冊會計師才能按照《獨立審計準(zhǔn)則》的要求，發(fā)表相應(yīng)的審計意見?！丢毩徲嫓?zhǔn)則第七號——審計報告》規(guī)定了四種審計意見類型。但是在實際工作中，注冊會計師對小規(guī)模企業(yè)往往僅根據(jù)賬面審計的情況發(fā)表無保留意見和保留意見，很少出具否定意見和無法表示意見的審計報告。
第5篇：非稅收入審計報告范文
一機(jī)構(gòu)設(shè)置
印度審計產(chǎn)生于十九世紀(jì)中葉，1860年，英國殖民政府按照英國模式在印度設(shè)立了審計長一職，負(fù)責(zé)政府審計和會計工作。1919年為制約腐敗，避免納稅人的錢浪費，第一次以立法的形式，規(guī)定了總審計署的職能，確立了印度審計長獨立于政府的法律地位。1935年，印度政府法頒布實施，該法規(guī)定設(shè)立審計長，成立印度審計會計部（IndianAuditandAccountsDepartment），即主計審計長公署。1950年，印度共和國成立，印度審計進(jìn)入新的發(fā)展階段。
印度審計會計部實行垂直領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)和歸口管理的政府審計管理體制，主要由主計審計長公署、聯(lián)邦審計、地方審計（會計長審計辦公室）、地方會計（26個會計長賬戶與撥款審批辦公室）和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組成。最高審計機(jī)關(guān)是主計審計長公署（theComptrollerandAuditCeneralofIndia，簡稱CAG），由主計審計長負(fù)責(zé)，設(shè)在德里，共有6萬多員工，在全國各地設(shè)有各類專業(yè)機(jī)構(gòu)104個，其中大約有3.5萬員工和68個單位從事審計上作，每年審計工作經(jīng)費大約55億盧比（折合人民幣約9億元）。每年要審計84000多家單位，向管理部門提交77000多份調(diào)查報告并向國會和邦議會提交80份審計報告及300份專題報告。
①主計審計長公署（CAG）包括會計和審計兩部分職能，不涉及具體的審計業(yè)務(wù)，主要負(fù)責(zé)制定政策，指導(dǎo)、監(jiān)督和控制各級審計機(jī)關(guān)的工作，開展國際交流，考核和培訓(xùn)審計人員。CAG設(shè)主計審計長一名，對國會下屬的公共賬目委員會和公共企業(yè)委員會負(fù)責(zé)。
IA&AD組織結(jié)構(gòu)示意圖：
②聯(lián)邦審計機(jī)構(gòu)指CAG下設(shè)的多個“主任審計局長辦公室”和一個“企業(yè)審計局”。主任審計局長辦公室負(fù)責(zé)對中央政府部門與機(jī)構(gòu)、海外機(jī)構(gòu)、國防、印度鐵路、印度郵政電信局等聯(lián)邦政府部門的審計。企業(yè)審計局由副審計長領(lǐng)導(dǎo)，專門負(fù)責(zé)審計中央政府部門下屬公司和企業(yè)。
③印度地方審計局指“會計長審計辦公室”，負(fù)責(zé)審計邦級政府的財政財務(wù)收支賬目，審查地方國有企業(yè)和一些自治機(jī)構(gòu)的賬目，根據(jù)主計審計長公署的審計計劃，承擔(dān)對聯(lián)邦政府設(shè)在行政區(qū)范圍內(nèi)的機(jī)構(gòu)和組織的審計項目。
④印度地方會計局指26個“會計長賬戶與撥款審批辦公室”，主要負(fù)責(zé)邦（?。┮患壵臅嫼蛽芸顚徟马棧鐬榇蠖鄶?shù)邦級政府編報賬目，發(fā)放工資、津貼和退休金，制定政府會計制度和會計原則等。從1996年3月起，聯(lián)邦政府和一些邦級政府已經(jīng)開始自行負(fù)責(zé)會計賬目的編制。
⑤培訓(xùn)機(jī)構(gòu)包括CAG培訓(xùn)局、一個國際培訓(xùn)中心、國家審計會計學(xué)院和九個地區(qū)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。印度審計人員必須經(jīng)過為期兩年的培訓(xùn)，通過考核后方能分配具體工作崗位。在各個不同的工作崗位上還要進(jìn)行專業(yè)化崗位培訓(xùn)，并隨著工作的進(jìn)展不斷進(jìn)行知識更新培訓(xùn)。
二審計職責(zé)和范圍
1.審計職責(zé)
審計的職能是審計本身所固有的內(nèi)在功能，包括經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價。根據(jù)規(guī)定，印度國家審計的職責(zé)與權(quán)力可概括如下：
（1）政府支出審計。
對中央和各邦國庫賬的所有支出進(jìn)行審計并報告，確認(rèn)各賬戶中支出的貨幣是否獲法律批準(zhǔn)，且用于法律批準(zhǔn)之用途，確定各類支出是否與批準(zhǔn)的要求一致。
（2）政府資金流動審計。
對中央和各邦的所有資金交易進(jìn)行審計并報告，包括債務(wù)、各種存款、沉淀資金、預(yù)支、吊銷賬、匯款賬、工商業(yè)的損益賬等。
（3）負(fù)責(zé)記載中央政府的各種賬目，但與鐵路、國防及各邦有關(guān)的賬目除外。
（4）準(zhǔn)備反映中央和各邦年度收支的各種賬目，并將其交與政府有關(guān)部門。
（5）準(zhǔn)備財務(wù)總表，并交給總統(tǒng)。
該表反映每年度的各種賬目，如總統(tǒng)要求，還反映各類余額、過期未付債務(wù)及其它有關(guān)資料。除憲法中規(guī)定的這些職權(quán)外，還履行其他一些職權(quán)，包括由議會通過的法律所規(guī)定的某些與政府公司賬戶有關(guān)的職權(quán)。如對政府審計員的任命及重新任命，必須征求審計總監(jiān)的意見。有權(quán)對公司賬戶進(jìn)行補充性或試驗性審計。可根據(jù)與有關(guān)政府部門達(dá)成的協(xié)議，對某些政府部門或機(jī)構(gòu)的賬戶進(jìn)行審計。要在財政管理領(lǐng)域內(nèi)捍衛(wèi)憲法和法律，不允許違反憲法和法律的支出，客觀地估價財政領(lǐng)域的執(zhí)行情況。
2.審計范圍
“審計范圍可以擴(kuò)大到這樣一些方面，諸如財務(wù)方面（會計錯誤、舞弊、財務(wù)控制、財務(wù)報表的公正性等等），合規(guī)合法性方面（忠實地執(zhí)行管理及法律方面的要求、政策和規(guī)定等等）、以及工作績效方面（經(jīng)營控制、管理信息系統(tǒng)、項目等方面的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果）（引自《審計方法與實踐——稅收審計》，印度審計署，摘自《最高審計機(jī)關(guān)國際會議文選》）。具體包括：
（1）中央和26個邦政府部門和機(jī)構(gòu)。
（2）政府性的商業(yè)機(jī)構(gòu)，如印度鐵路、印度郵政通信公司。
（3）由中央和邦政府控制的大約1200個公營企業(yè)。
（4）由中央和邦政府擁有或控制的約400個非盈利性自治機(jī)構(gòu)。
（5）4400家靠聯(lián)邦和各邦撥款的機(jī)構(gòu)和團(tuán)體。
但印度人壽保險公司、印度國家銀行、印度工業(yè)發(fā)展銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和其他國有商業(yè)銀行等不屬于主計審計長公署的審計范圍。
三印度國家審計體系的特點
1.地位崇高，獨立性強(qiáng)
印度國家審計體制采用的是立法型審計模式，最高審計機(jī)關(guān)CAG隸屬于立法機(jī)構(gòu)，直接對立法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，薪金及其他行政費用由印度統(tǒng)一基金交付，勿需議會表決批準(zhǔn)，對政府機(jī)構(gòu)具有很強(qiáng)的獨立性。印度《憲法》（1949年11月26日制憲會議通過，1979年9月25日第四十四次修憲法令最后修改）專門以一章篇幅規(guī)定了印度審計長的職責(zé)權(quán)限，明確規(guī)定：總審計署在國家經(jīng)濟(jì)生活中扮演“雙重角色”，一方面代表議會立法機(jī)關(guān)，監(jiān)督和確保行政部門收支嚴(yán)格按照法律行事，另一方面代表聯(lián)邦政府，確保地方政府開支“有法必依”。作為印度審計署最高負(fù)責(zé)人，總審計長地位十分特殊，他由總統(tǒng)直接任命，監(jiān)督公共財政，并對總統(tǒng)負(fù)責(zé)，級別和待遇與印度最高法院院長等同。如果出現(xiàn)行為不當(dāng)或失職等情況，只有議會兩院以2／3票數(shù)才能罷免總審計長，程序等同于最高法院大法官和總檢察長的罷免。各邦審計長是主計審計長的代表，執(zhí)行主計審計長的命令。1971年印度還制定了《主計審計長法》，賦予審計工作廣泛而獨立的權(quán)力。正是總審計署地位獨立特殊，因此在近年來印度腐敗之風(fēng)屢禁不止的情況下，總審計署加大了對各級政府的審計力度，查起來毫不手軟，取得了顯著成效。
2.科學(xué)合理的審計準(zhǔn)則體系
只有保證審計質(zhì)量，審計才具有可信性，審計意見和建議才會受到認(rèn)真的考慮和執(zhí)行。確保審計質(zhì)量的前提是具有衡量和改進(jìn)績效的標(biāo)準(zhǔn)。主計審計長公署編制了《主計審計長公署工作守則》
（ComptrollerandAuditorGeneral′sManualStandingOrders），確保了審計實務(wù)有章可循。其內(nèi)容除審計準(zhǔn)則和審計指南外還包括審計規(guī)定和指示、審計原理和邏輯以及審計程序。印度的審計準(zhǔn)則體系包括審計標(biāo)準(zhǔn)和審計指南兩個層次，審計標(biāo)準(zhǔn)又分為一般標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和報告標(biāo)準(zhǔn)：（1）一般標(biāo)準(zhǔn)，主要規(guī)定審計人員任職要求和審計機(jī)關(guān)質(zhì)量保證機(jī)制。（2）作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是審計機(jī)關(guān)在實施審計和對審計工作進(jìn)行管理時必須遵循的基本框架。（3）報告標(biāo)準(zhǔn)，對審計報告階段的框架性規(guī)定?！秾徲嬛改稀肥侵笇?dǎo)審計人員規(guī)范有序地開展審計工作，確保審計準(zhǔn)則得到遵守執(zhí)行的規(guī)范性文件。包括：費用支出審計，收入審計，公共部門的附屬商業(yè)機(jī)構(gòu)審計，控制制度審計，人力資源審計，電算化審計，績效審計，中央和邦政府的預(yù)算和撥款賬戶的審簽以及鐵路等重要審計領(lǐng)域的單項指南（包括鐵路審計指南、郵政電信部門審計指南、聯(lián)邦政府收入審計指南、公營商業(yè)組織的審計指南等）。
3.獨具特色的補充審計制度
補充審計，即指政府審計人員運用測試審計的方法對注冊會計師審計過的國有企業(yè)進(jìn)行的補充審計或追加審計。印度實行混合經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，國有企業(yè)生產(chǎn)總值占國民生產(chǎn)總值的20％以上，根據(jù)1971年主計審計長法，主計審計長有權(quán)對國家控股51％以上的國有企業(yè)進(jìn)行審計。印度的公營公司分為司局級企業(yè)、政府公司和法定公司（引自《公營企業(yè)的審計方法和技術(shù)》，印度審計署，摘自《最高審計機(jī)關(guān)國際會議文選》）。其中，會計師事務(wù)所或執(zhí)業(yè)會計師公司的注冊會計師根據(jù)主計審計長的指派，可對政府公司進(jìn)行審計。為了對注會審計結(jié)果的正確性負(fù)責(zé)，CAG建立了獨特的審計委員會審計制度。審計委員會由政府審計師和專家組成，有重點地對注會已審的國企再進(jìn)行一次補充審計。審計內(nèi)容包括：注冊會計師已審計的企業(yè)財務(wù)報表，公司會計制度，注冊會計師的審計報告及其資格等。補充審計完成后，國家審計人員把補充審計結(jié)果通知注冊會計師和被審企業(yè)，并給予兩周時間征求對補審結(jié)果的意見。CAG最后要把所有企業(yè)補充審計中發(fā)現(xiàn)的問題報送議會。
4.卓有成效的績效審計制度
印度審計的主要類型有財務(wù)審計和績效審計。財務(wù)審計是對部門和單位的財務(wù)報告進(jìn)行審計并發(fā)表審計鑒證意見，主要審查有關(guān)單位的各項財務(wù)收支活動，看其是否合規(guī)、合法，并對其資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等報表是否公允地反映其財務(wù)收支活動、財政狀況以及是否遵守了有關(guān)的會計制度等發(fā)表意見?？冃徲嬍且皂椖繛榛A(chǔ)，考察有關(guān)項目是否有效地使用資金并取得了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。印度自稱，印度已由過去的財務(wù)審計，發(fā)展到測試評價政府活動和公共企業(yè)事業(yè)單位的總體效益，即測試其經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）階段。審計委員會對國企生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行綜合檢查和評價，除年度財務(wù)審計外，每隔五年進(jìn)行一次績效全面評估。其內(nèi)容包括：投資決策、工程項目實施與管理、生產(chǎn)情況、設(shè)備能力利用率、勞動生產(chǎn)率、物資管理、內(nèi)控制度和成本控制制度、價格及財務(wù)狀況等。由于印度績效審計往往能披露出政府或公共部門管理中的問題，所以受到了執(zhí)政黨、在野黨的重視，社會公眾也很關(guān)注政府和公共部門的服務(wù)質(zhì)量，給予了績效審計較高的評價；被審計的單位可以通過績效審計提高和豐富自己，使自己的工作做得更好，所以這項工作也容易得到被審計單位的認(rèn)同。例如，印度節(jié)油研究協(xié)會（具有印度官方背景）為推動能源節(jié)約，確保石油產(chǎn)品高效合理使用，推動經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，該協(xié)會把對企業(yè)的“能源審計”作為協(xié)會每年工作計劃中的“重點戰(zhàn)”。2005年底，由印度節(jié)油研究協(xié)會向政府提交的2004年石油節(jié)約項目成績單中，已確認(rèn)石油節(jié)約總額達(dá)到了22.7萬噸，總價值29.7億盧比（摘自2005年8月31日《人民日報》國際版《印度能源審計顯成效》）。
5.初具規(guī)模的計算機(jī)審計制度
當(dāng)前世界審計辦公自動化工作，主要集中于審計計劃自動化，審計管理工作自動化，審計統(tǒng)計自動化，數(shù)據(jù)傳遞自動化，計算機(jī)編制審計表格和審計報告等方面。印度是世界第一大軟件生產(chǎn)國，越來越多的政府部門和公共企業(yè)廣泛使用電子信息處理系統(tǒng)，印度審計部門已開始對被審計單位計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計。一是電算系統(tǒng)開發(fā)審計，包括對開發(fā)計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的審查、對計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)管理的審查、對計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)成果的審查等；二是電算系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計，即內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效，審計人員就必須對被審計單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查；三是對電算系統(tǒng)程序的審查，評價控制功能是否恰當(dāng)、邏輯流程是否合理、程序設(shè)計是否符合用戶的需要；四是對系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的審查，包括紙性數(shù)據(jù)文件和磁性數(shù)據(jù)文件的審查。例如，印度特許會計師協(xié)會（InstituteofCharteredAccountantsofIndia，簡稱ICAI）理事會最近在新德里召開的會議上通過了2005版《銀行審計指南注釋草案》（DraftoftheGuidanceNoteonAuditofBanks），就包括電算化審計方面的內(nèi)容。
6.比較完善的審計報告制度
印度主計審計長公署建立了一套比較完善的審計報告制度。每年，總審計長會就聯(lián)邦政府賬目向總統(tǒng)提交財政審計報告，并由總統(tǒng)轉(zhuǎn)交議會兩院審議，此外還就各邦賬目向邦長提交財政審計報告，并由邦長轉(zhuǎn)交邦議會審議。審計報告的內(nèi)容和形式由主計審計長確定，除了提交聯(lián)邦政府的預(yù)算與決算的鑒證報告、法定公司的審計報告外，還按部門行業(yè)提交分類審計報告。分類審計報告也稱專項審計報告或?qū)ｎ}審計報告，是對某個待定的項目和內(nèi)容進(jìn)行的專題審計所編寫的審計報告，如公共分配系統(tǒng)績效評估審計報告、農(nóng)村綜合發(fā)展規(guī)劃評估審計報告、掃盲績效審計報告、能源審計報告、武器裝備審計報告等。審計報告由立法機(jī)關(guān)下設(shè)的公共賬目委員會和公共企業(yè)委員會審查研究，公共賬目委員會負(fù)責(zé)審查政府直接管理的企事業(yè)單位的賬目，公共企業(yè)委員會負(fù)責(zé)獨立經(jīng)營企業(yè)的審計報告。審計報告要指出各種浪費及資金的不恰當(dāng)適用，并按財政原則進(jìn)行明確評論。如已發(fā)生或可能發(fā)生重大損失的事項，新的服務(wù)支出及與各種程序及先例相背離的事項等。審計人員還將編寫的重要問題備忘錄（問答表形式的）隨時提供給公共賬目委員會和公共企業(yè)委員會，以便政府對審計報告中做出的調(diào)查結(jié)果給予具體的回答，并對審計發(fā)現(xiàn)的問題采取補救措施和改正方法。
7.近乎苛刻的人事管理制度
CAG擁有一大批資深的審計工作人員，他們具備執(zhí)行審計職能的廣泛技能和豐富經(jīng)驗，能夠勝任這一工作。為了保證審計人員的素質(zhì)與能力，審計人員都是通過全國范圍的激烈的競爭考試并從不同的專業(yè)和學(xué)科中挑選出來的，如金融管理、會計學(xué)、成本計算、法律和工程學(xué)等。其附屬機(jī)構(gòu)人員的更新也要通過競爭考試來完成。一方面，實行嚴(yán)格的人員招聘制度。印度國家審計人員（輔助人員除外）都是通過招聘錄用后才安排到審計員、審計監(jiān)督員、審計總署官員等崗位。其中，審計員由大學(xué)文理工商等科畢業(yè)生通過“政府人才選拔委員會的考試”錄用；審計科長（審計會計監(jiān)督員）由審計員通過“基層審計考試”或社會招聘兩種方式產(chǎn)生；審計長和會計長從審計科長（審計會計監(jiān)督員）中選拔；印度審計會計服務(wù)局官員由“聯(lián)邦公共服務(wù)委員會的競爭考試”產(chǎn)生。另一方面，實行成熟的人員培訓(xùn)制度。在印度要想正式成為一名國家審計人員，還必須經(jīng)過為期兩年的崗前培訓(xùn)，包括四個階段：（1）四個月的行政管理培訓(xùn)，在國家行政管理學(xué)院學(xué)習(xí)基礎(chǔ)理論課（在印度，所有高級官員都要學(xué)習(xí)這些基礎(chǔ)理論課程）。（2）十四個月的專業(yè)培訓(xùn)，在印度審計會計學(xué)院進(jìn)行為期一年的學(xué)習(xí)。（3）地方專業(yè)審計局、財政局、計劃委員會等單位的實習(xí)；（4）年度結(jié)業(yè)考試。實踐證明，嚴(yán)格的錄用、培訓(xùn)和晉升制度是非常有效的。它使印度政府審計人員保持著較高的素質(zhì)，確保了審計工作的高效運行。
「參考文獻(xiàn)
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[2]OfficeoftheAccountantGeneral，Haryana網(wǎng)站aghry.nic.in/
[3]印度駐上?？傤I(lǐng)事館.on/ch/index.htm
第6篇：非稅收入審計報告范文
2020年全年審計任務(wù)76項，目前總進(jìn)度完成約45%，其中：已完成下發(fā)審計報告25項，為：重大政策落實審計1項、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計4項，政府投資審計20項；實施中19項，為：重大政策落實2項，預(yù)算執(zhí)行審計1項，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計7項，政府性投資審計9項。
上半年，共查出管理不規(guī)范金額2061萬元，促進(jìn)整改落實1452萬元，共提出整改意見101條，有效發(fā)揮了審計監(jiān)督職責(zé)。
二、審計改革管理推進(jìn)有序
1.扎實推進(jìn)財政預(yù)算執(zhí)行單位審計全覆蓋
根據(jù)審計署、省審計廳關(guān)于推進(jìn)各級財政一級預(yù)算單位審計全覆蓋實施方案要求，今年起對縣直52個部門2019年度預(yù)算執(zhí)行實施審計全覆蓋。
一是準(zhǔn)確把握審計重點。依托“大數(shù)據(jù)”分析能力，以預(yù)算編制質(zhì)量、收入組織合法、支出安排高效、管理制度健全等為主要內(nèi)容，推動財政資金提質(zhì)增效，促進(jìn)上級和縣重大決策部署的貫徹落實；
二是徹底消除監(jiān)督盲區(qū)。統(tǒng)籌安排審計力量，針對全縣52個一級預(yù)算單位不同性質(zhì)特點，分別側(cè)重非稅收入真實合法、預(yù)算編制科學(xué)合理、日常公用支出遵紀(jì)守規(guī)、專項事業(yè)支出及時高效等執(zhí)行和管理情況，以全面拓展審計監(jiān)督的廣度和深度。
2.扎實推進(jìn)政府投資審計規(guī)范完善有序開展
堅決防止“以審代結(jié)”，加大投資審計法規(guī)規(guī)定和政策要求宣傳，防止出現(xiàn)以“未完成審計為由拖延支付工程款、強(qiáng)制或變相強(qiáng)制要求以國家審計結(jié)果作為結(jié)算依據(jù)”的不規(guī)范行為。
第7篇：非稅收入審計報告范文
一、基層審計機(jī)關(guān)財政審計大格局特征認(rèn)識
與傳統(tǒng)的財政審計相比，財政審計大格局在審計目標(biāo)、項目計劃、審計內(nèi)容等方面具備以下特點：
（一）審計目標(biāo)突出宏觀性
隨著公共財政體制改革的逐步深入，財政收支將更加規(guī)范，真實性、合規(guī)性將明顯提高。傳統(tǒng)的合規(guī)性審計如不能有所突破，將導(dǎo)致審計結(jié)果內(nèi)容單薄、層次較低，難以集中反映一些宏觀性、高層次的熱點和焦點問題，不能滿足政府防范風(fēng)險及宏觀決策的需要。大格局下的財政審計以規(guī)范預(yù)算管理，推動財政體制改革，保障財政安全，提高財政績效水平為根本目標(biāo)，更加關(guān)注政府宏觀政策的貫徹落實、財政資金使用績效、政府投資效益及財政風(fēng)險的防范，強(qiáng)調(diào)合規(guī)性審計與績效審計結(jié)合的全面審計。
（二）審計項目計劃突出整體性
目前，基層審計機(jī)關(guān)審計項目計劃往往只是業(yè)務(wù)處年度項目計劃和工作方案的簡單匯總，組織模式粗放，編制程序隨意性大，導(dǎo)致實際操作缺乏系統(tǒng)化和有針對性的審計成果來反映。同時，由于項目間的關(guān)聯(lián)不夠緊密，項目間缺乏共性內(nèi)容和共同要求，影響了財政審計的整體效果。財政審計大格局要求基層審計機(jī)關(guān)站在履行審計監(jiān)督與服務(wù)地方政府的宏觀視角，重點關(guān)注帶有全局性、體制性和制度性的問題，注重計劃項目的整體性和內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，而不是簡單地審計項目數(shù)量擴(kuò)張和覆蓋面的擴(kuò)大。
（三）審計內(nèi)容突出全面性
較之“橄欖球式”的傳統(tǒng)財政審計模式，大格局背景下的財政審計由重視單一環(huán)節(jié)、時點審計轉(zhuǎn)變?yōu)榧骖欃Y金運轉(zhuǎn)全過程、動態(tài)性監(jiān)督。在審計內(nèi)容上，從側(cè)重同級財政年度收支審計向預(yù)算執(zhí)行全方位全過程審計轉(zhuǎn)變，從真實、合法審計向真實、合法、效益審計轉(zhuǎn)變，從側(cè)重本級支出審計向本級支出與轉(zhuǎn)移支付資金審計并重轉(zhuǎn)變，從關(guān)注財政資金向關(guān)注資金與制度、政策并重轉(zhuǎn)變。
（四）審計方式突出全局性
基層審計機(jī)關(guān)在審計力量組織上，是以處室為單位進(jìn)行的分塊審計，難以協(xié)調(diào)行動，形成合力，實現(xiàn)審計資源共享?；鶎迂斦徲嫶蟾窬謴?qiáng)調(diào)在組織實施上突出整體協(xié)作與資源整合，打破審計機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門的分工界限，以財政部門收支審計為基礎(chǔ)，向上、向下延伸，將財政、稅務(wù)、國庫集中支付、各預(yù)算執(zhí)行單位管理的所有財政資金都納入審計范圍。
二、地方構(gòu)建財政審計大格局的切入點
基于財政審計大格局的上述屬性，基層審計機(jī)關(guān)構(gòu)建財政審計大格局要從整合審計體系入手，通過優(yōu)化審計項目計劃、集中配置審計資源、不同類型的審計項目有機(jī)結(jié)合等措施，實現(xiàn)對公共財政資金的收入組織、預(yù)算編制、執(zhí)行、管理使用等過程環(huán)節(jié)的審計，更加關(guān)注財政政策目標(biāo)在各支出要素的實現(xiàn)程度。
（一）拓展視野，提高審計項目立項的前瞻性、科學(xué)性
審計計劃是審計管理的基礎(chǔ)。財政審計大格局下，基層審計機(jī)關(guān)審計組織、管理方式的轉(zhuǎn)變首先應(yīng)該放到制訂科學(xué)的審計計劃上來。一是項目選擇的開放性。拓寬項目選擇渠道，利用網(wǎng)絡(luò)、報刊等渠道廣泛了解社會各界對審計工作的要求，提高項目立項的社會性。二是項目確定的科學(xué)性。確定審計項目前，要加強(qiáng)審計項目立項和審計計劃編制的科學(xué)論證，圍繞“抓什么問題，提什么建議，從而在哪些方面安排”，確定本地區(qū)的計劃目標(biāo)。三是項目的關(guān)聯(lián)性，統(tǒng)籌兼顧，加強(qiáng)各個項目之間的內(nèi)在聯(lián)系，實現(xiàn)財政審計總目標(biāo)指引下審計項目的內(nèi)在統(tǒng)一。
（二）拓寬內(nèi)涵，把握審計重點
1、加強(qiáng)宏觀財政政策貫徹和落實情況的審計監(jiān)督
基層審計機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對中央宏觀財政政策貫徹落實情況的審計和調(diào)查，及時揭示和反映財政政策貫徹落實情況中出現(xiàn)的制度和管理上的問題，確保各項政策、措施的順利實施。
2、加強(qiáng)綜合預(yù)算審計
以財政部門具體組織預(yù)算執(zhí)行情況審計為主導(dǎo)，一方面，從預(yù)算收入審計入手，加強(qiáng)稅收和非稅收入、國有資產(chǎn)經(jīng)營收入、政府債務(wù)資金等方面的審計監(jiān)督；另一方面，強(qiáng)化對重要支出的審計，逆向延伸審計預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算編制過程。
3、加大轉(zhuǎn)移支付審計
目前，部分基層財政部門尚未將轉(zhuǎn)移支付資金全部納入預(yù)算管理，有關(guān)項目不夠細(xì)化，資金結(jié)構(gòu)不盡合理，影響了財政資金的使用效益。通過加強(qiáng)轉(zhuǎn)移支付審計，著力解決縣鄉(xiāng)財政困難，增強(qiáng)基層政府提供公共服務(wù)能力，實現(xiàn)各地公共服務(wù)水平的均等化。
（三）完善組織方式
一是統(tǒng)一總體工作目標(biāo)和工作思路，明確牽頭處室，明確審計內(nèi)容、現(xiàn)場審計實施時間、項目人員配置，增強(qiáng)宏觀大局意識，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合能力。
二是建立信息共享機(jī)制。地方審計機(jī)關(guān)整合審計資源的主要途徑之一是通過審計資料共享，減少審計人員的重復(fù)勞動。在信息共享方面，則充分借助金審工程，由大格局審計牽頭處室為審計人員提供信息搜索、傳遞、處理和反饋服務(wù)，及時匯編和轉(zhuǎn)發(fā)工作動態(tài)，搭建審計組之間的信息共享平臺。
（四）創(chuàng)新成果利用
基層審計機(jī)關(guān)審計成果的載體主要為工作專報、信息簡報，審計報告等，而構(gòu)建地方財政審計大格局主要是為地方人大和政府的兩個報告服務(wù)，審計成果應(yīng)體現(xiàn)出整體性和建設(shè)性。
第8篇：非稅收入審計報告范文
關(guān)鍵詞：非審計服務(wù)；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；注冊會計?/p>
中圖分類號：F239.4文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2008）07-0074-02
一、我國非審計服務(wù)的現(xiàn)狀
1．我國非審計服務(wù)的特點
我國大部分企業(yè)的會計制度尚不完善, 企業(yè)規(guī)模較小, 還沒有要求事務(wù)所提供非審計服務(wù)的觀念, 因此我國非審計服務(wù)有以下兩個特點:（1）非審計服務(wù)占業(yè)務(wù)收入的比重較小。會計師事務(wù)所還停留在財務(wù)報表審計、驗資等業(yè)務(wù)上, 其收入占整個事務(wù)所收入的70%左右, 且呈穩(wěn)步上升趨勢。（2）非審計服務(wù)品種單一。事務(wù)所從事的非審計業(yè)務(wù)主要是企業(yè)納稅申報、記賬、擔(dān)任會計顧問、設(shè)計財務(wù)會計制度、參與進(jìn)行項目的可行性研究、資產(chǎn)評估等。
2．我國非審計服務(wù)的內(nèi)容
根據(jù)我國會計師事務(wù)所目前開展的業(yè)務(wù)，結(jié)合行業(yè)的發(fā)展趨勢，注冊會計師非審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容可以概括為以下兩方面:（1）除審計服務(wù)以外的鑒證。改革開放以來, 我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化, 非審計服務(wù)可以提供的領(lǐng)域也相應(yīng)地擴(kuò)大。 如企業(yè)的規(guī)模越來越大, 治理結(jié)構(gòu)越來越完善, 有關(guān)各方要求考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和社會保障體系, 需要對養(yǎng)老金的運作當(dāng)事人及其運作業(yè)績進(jìn)行認(rèn)證; 信息技術(shù)突飛猛進(jìn)地發(fā)展, 滲透到社會生活的方方面面, 有關(guān)各方要求對網(wǎng)譽、信息系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證。會計師事務(wù)所可以根據(jù)本所的經(jīng)營能力, 適當(dāng)選擇各種鑒證性的服務(wù)業(yè)務(wù), 如: 1）網(wǎng)譽認(rèn)證；2）系統(tǒng)認(rèn)證； 3）養(yǎng)老服務(wù)認(rèn)證；4）企業(yè)業(yè)績評價認(rèn)證。（2）會計咨詢服務(wù)。會計師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)為客戶提供的非審計咨詢服務(wù)多種多樣,我國注冊會計師行業(yè)主要的業(yè)務(wù)有: 1）稅收方面的咨詢； 2）管理方面的咨詢；3）內(nèi)部控制方面的咨詢；4）資金運籌方面的咨詢； 5）會計處理方法的咨
詢。
二、非審計服務(wù)對注冊會計師審計質(zhì)量的影響
1.非審計服務(wù)有利于切實實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞岣邔徲嬞|(zhì)量
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嫷闹匦那耙?，關(guān)注的領(lǐng)域更為廣泛，既要審查企業(yè)的財務(wù)會計資料，又要審查企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，行業(yè)形勢等環(huán)境，更要了解企業(yè)管理層的經(jīng)營風(fēng)格和品德等，以有效地進(jìn)行重大錯報風(fēng)險評估。這其中的許多資料可能企業(yè)無法提供，或許不愿提供。注冊會計師必須自行進(jìn)行資料的收集和積累，這是一個長期的過程。非審計服務(wù)使注冊會計師能接觸到有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的核心問題，對企業(yè)有深入透徹的了解，并且這種了解一般在審計時段之外。因此，注冊會計師能通過非審計服務(wù)敏銳地發(fā)現(xiàn)被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險，對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行有效的評估。
注冊會計師提供的非審計服務(wù)是審計服務(wù)的有益延伸, 是為了幫助被審計單位加強(qiáng)管理、提高效益。由于注冊會計師在審計過程中能夠比較全面地了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況及內(nèi)部控制的設(shè)置狀況,聘請?zhí)峁徲嫷臅嫀熓聞?wù)所從事相關(guān)的非審計服務(wù), 對企業(yè)來說可以節(jié)約一定的溝通成本,對注冊會計師來說能夠提高其服務(wù)的附加價值, 是一個雙贏的結(jié)果。審計服務(wù)的特點決定了審計服務(wù)屬于高風(fēng)險的業(yè)務(wù), 而非審計服務(wù)的風(fēng)險相對較低,如咨詢服務(wù), 除可能會出現(xiàn)客戶違約責(zé)任的風(fēng)險外, 一般不會對第三方產(chǎn)生法律責(zé)任的風(fēng)險。如果會計師事務(wù)所是以審計服務(wù)為主的單一經(jīng)營結(jié)構(gòu), 會加大事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險; 增加非審計服務(wù)后能夠分散風(fēng)險, 降低事務(wù)所的整體經(jīng)營風(fēng)險。非審計服務(wù)的收費一般比較高, 隨著會計師事務(wù)所逐漸壯大, 應(yīng)該開展不同于審計服務(wù)的業(yè)務(wù),財務(wù)上才有更大的保證, 才有能力承受失去某個客戶或?qū)徲嬍≡斐傻膿p失。
2.非審計服務(wù)可能影響審計的獨立性
各大會計公司大力發(fā)展非審計服務(wù)的同時, 非審計服務(wù)的弊端也開始顯露出來。注冊會計師同時提供兩種服務(wù)可以通過知識共享提高效率, 如果因提高效率而節(jié)省的成本歸事務(wù)所所有而不是轉(zhuǎn)移給客戶, 那么,同時提供兩種服務(wù)就可以為事務(wù)所帶來超額利潤。這種超額利潤有可能使注冊會計師喪失獨立的立場, 因為注冊會計師可能擔(dān)心堅持原則會失去這些購買非審計服務(wù)的客戶從而失去獲得超額利潤的機(jī)會。Simunic (1984) 通過實證發(fā)現(xiàn): 購買非審計服務(wù)的客戶, 支付的審計費用也更高, 表明節(jié)省的成本沒有轉(zhuǎn)移給客戶。但Simunic沒有得到非審計服務(wù)降低審計獨立性的直接證據(jù)。審計收費使客戶和注冊會計師之間建立的經(jīng)濟(jì)關(guān)系, 有可能影響審計師的獨立性程度, 而非審計服務(wù)收費將會使事務(wù)所與客戶的經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為緊密，甚至形成對客戶的經(jīng)濟(jì)依賴。[LL]
三、非審計服務(wù)的發(fā)展策略
1.完善有關(guān)法律規(guī)定。非審計服務(wù)的內(nèi)容比較繁雜, 所以難以對非審計服務(wù)制定一套具有較強(qiáng)技術(shù)性和操作性的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn), 但可以對非審計服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行原則上的規(guī)定。比如: 修改 《注冊會計師法》, 以法律的形式明確審計服務(wù)和非審計服務(wù)的范圍、制定執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或原則。
2.強(qiáng)化審計報告對非審計業(yè)務(wù)的披露。如果某事務(wù)所同時為一個客戶提供審計服務(wù)和非審計服務(wù), 則應(yīng)該在審計報告中披露所提供的非審計服務(wù)的類型、明細(xì)情況、收費金額等相關(guān)信息, 讓會計信息使用者判斷注冊會計師的獨立性是否受到了影響, 對審計報告有正確的理解。如果非審計服務(wù)的收入超過50%，應(yīng)及時將提供審計與非審計服務(wù)的機(jī)構(gòu)分立。
第9篇：非稅收入審計報告范文
年初，xx公司經(jīng)營管理模式調(diào)整，財務(wù)工作并入財務(wù)部；客旅分公司人員分流，財務(wù)工作又并入財務(wù)部；新公司像雨后的春筍一樣不斷地涌現(xiàn)，會計核算、財務(wù)管理工作納入財務(wù)部。**年*月份集團(tuán)公司推出財務(wù)合同管理月，財務(wù)部被推向了陣地最前沿；**年*月份集團(tuán)公司實際預(yù)算管理，財務(wù)部是沖鋒陷陣的先鋒隊。公司內(nèi)部，要求管理水平的不斷地提升，外部，稅務(wù)機(jī)關(guān)對房地產(chǎn)企業(yè)的重點檢查、稅收政策調(diào)整、國家金融政策的宏觀調(diào)控，在這不平凡的一年里全體財務(wù)人員任勞任怨、齊心協(xié)力把各項工作都扛下來了，下面總結(jié)一下一年來的工作。
一、職能發(fā)展過去的一年，財務(wù)部在職能管理上向前邁出了一大步。
1、建立了成本費用明細(xì)分類目錄，使成本費用核算、預(yù)算合同管理，有了統(tǒng)一歸口的依據(jù)。
2、對會計報表進(jìn)行梳理、格式作相應(yīng)的調(diào)整，制訂了會計報表管理辦法。使會計報表更趨于管理的需要。
3、修改完善了會計結(jié)算單，推出了會計憑證管理辦法，為加強(qiáng)內(nèi)部管理做好前期工作。
4、設(shè)置了資金預(yù)算管理表式及辦法，為公司進(jìn)一步規(guī)范目標(biāo)化管理、提高經(jīng)營績效、統(tǒng)籌及高效地運用資金，鋪下了良好的基礎(chǔ)。
財務(wù)合同管理月總結(jié)
公司推出“財務(wù)、合同管理月活動”，說明公司領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)、合同管理工作的重視，同時也說明目前財務(wù)管理工作還達(dá)不到公司領(lǐng)導(dǎo)的要求。
為了使財務(wù)人員能充分地認(rèn)識“財務(wù)、合同管理月活動”的重要性，財務(wù)總監(jiān)姚總親自給財務(wù)部員工作動員，會上針對財務(wù)人員安于現(xiàn)狀、缺乏競爭意識和危機(jī)感，看問題、做事情缺少前瞻性，進(jìn)行了一一剖析，同時提出財務(wù)部不是核算部，僅僅做好核算是不夠的，管理上不去，核算的再細(xì)也沒用，核算是基礎(chǔ)，管理是目的，所以，做好基礎(chǔ)工作的同時要提高管理意識，要求財務(wù)人員在思想上要高度重視財務(wù)管理。如對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，在考慮核算要求的同時，還要考慮該項業(yè)務(wù)對公司的現(xiàn)在和將來在管理上和稅收政策上的影響問題，現(xiàn)在考慮不充分，以后出現(xiàn)紕漏就難以彌補。針對“財務(wù)、合同管理月活動”進(jìn)行了工作布置。
*、根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性結(jié)合公司管理要求對開發(fā)成本、期間費用的會計二級、三級明細(xì)科目進(jìn)行梳理，并對明細(xì)科目作簡要說明，目的，一是統(tǒng)一核算口徑，保證數(shù)據(jù)歸集及分析對比前后的一致性；二是為了便利各責(zé)任單元責(zé)任人了解財務(wù)各數(shù)據(jù)的內(nèi)容。這項工作本月已完成，并經(jīng)姚總審核。目前進(jìn)入貫徹實施階段。
*、配合目標(biāo)責(zé)任制，對財務(wù)內(nèi)部管理報表的格式及其內(nèi)容進(jìn)行再調(diào)整，目的，一是要符合財務(wù)管理的要求；二是要滿足責(zé)任單元責(zé)任人取值的要求及內(nèi)部考核的要求。財務(wù)內(nèi)部管理報表已經(jīng)多次調(diào)整修改，建議集團(tuán)公司對新調(diào)整的財務(wù)內(nèi)部管理報表的格式及其內(nèi)容進(jìn)行一次認(rèn)證，并于明確，作為一定時期內(nèi)相對穩(wěn)定的表式。
*、針對外地公司遠(yuǎn)離集團(tuán)公司，財務(wù)又獨立設(shè)立核算機(jī)構(gòu)，為加強(qiáng)集團(tuán)公司對外地公司的管理，保證核算的統(tǒng)一性、信息反饋的及時性，提出了與駐外地公司財務(wù)工作聯(lián)系要求。**月份與寧波公司財務(wù)進(jìn)行交流，將財務(wù)核算要求、信息傳遞、對外報表的審批程序、上報集團(tuán)公司的報表都進(jìn)行了明確。
*、對各公司進(jìn)行一次內(nèi)部審計，目的，是對各公司經(jīng)營狀況進(jìn)行一次全面地了解，為今后財務(wù)管理做好基礎(chǔ)工作。
*、根據(jù)公司的要求對部門職責(zé)進(jìn)行了修改，并制訂了部門考核標(biāo)準(zhǔn)。為了使會計核算工作規(guī)范化，重新提出《財務(wù)工作要求》，要求從基礎(chǔ)工作、會計核算、日常管理三方面提出，目的是打好基礎(chǔ)。內(nèi)部開展規(guī)范化工作，從會計核算到檔案管理，從小處著手，全面開展，逐步完善財務(wù)的管理工作。
*、會計知識的培訓(xùn)，我們從三方面考慮培訓(xùn)內(nèi)容，一是《會計法》，要了解會計知識，首先要了解這方面的法律知識；二是會計基礎(chǔ)知識，非專業(yè)人員學(xué)習(xí)這方面知識的目的要明確，目的是為了看懂會計報表，為了能看懂報表，就要了解一些基礎(chǔ)的東西；三是如何看報表，這是會計知識培訓(xùn)的重點。
經(jīng)過調(diào)研、溝通、設(shè)計，于****年**月推出《成本費用明細(xì)分類目錄及說明》；于****年**月**日推出《會計報表管理試行辦法》；****年*月**日推出《會計憑證管理試行辦法》。
會計報表推出執(zhí)行*個月后，從會計報表格式設(shè)置上看，報表格式設(shè)置還是比較科學(xué)，能比較清晰地反映會計的有關(guān)信息。但房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，銷售收入與結(jié)算利潤有一個時間上的差異，這樣“損益明細(xì)及異動情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個表補充；另外需要增添反映“財務(wù)費用”的報表。這樣對一個公司的財務(wù)狀況能較全面地反映。已設(shè)計好“會計報表（內(nèi)）ⅳ《經(jīng)營情況表》”和“會計報表（內(nèi)）ⅴ《融資及融資成本情況表》”。
會計憑證使用涉及到每個公司和部門，下文后財務(wù)部進(jìn)行電話通知，*月份實行逐步換新的辦法，*月份要求全面試行。試行一個月時間來看，主要暴露出來的問題是單子如何填寫與審批程序怎么走。針對這些問題，我們組織各公司綜合管理人員進(jìn)行交流，明確有關(guān)事項，解決設(shè)計上的不足。****年*月份，針對會計憑證管理試行情況，再一次征求各公司對報銷單據(jù)意見，根據(jù)大家的建議，對會計結(jié)算單據(jù)作進(jìn)一步完善，并于****年*月**日下發(fā)了有關(guān)規(guī)定。
經(jīng)過財務(wù)合同管理月活動，財務(wù)部的管理意識加強(qiáng)了，管理能力也得以提高，財務(wù)部從會計核算向財務(wù)管理邁出了關(guān)鍵的一步，但我們的管理水平離公司發(fā)展的需要還有很大的差距，需要我們不斷地完善和提高。
二、職能管理
（一）核算工作
核算工作是本部門大量的基礎(chǔ)工作，資金的結(jié)算與安排、費用的稽核與報銷、會計核算與結(jié)轉(zhuǎn)、會計報表的編制、稅務(wù)申報等各項工作開展都能有序進(jìn)行、按時完成。
*、會計審核
會計審核是把好企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)鍵，嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，決不應(yīng)個人面子而放松政策。
如，親親家園項目地處余杭良諸，根據(jù)稅法規(guī)定建筑安裝工程專用發(fā)票必須使用項目地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的發(fā)票，否則建設(shè)單位不得在稅前列支，為此我們對工程發(fā)票的來源嚴(yán)格審核，并將此項規(guī)定傳達(dá)到項目公司，目前工程量大的施工單位均在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，并使用當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供的發(fā)票。
在審核中發(fā)現(xiàn)一些臨時工程、零星工程的施工發(fā)票未按規(guī)定辦理，我們在嚴(yán)格審核退回的同時，幫助他們聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)如何開具工程發(fā)票的事宜，使企業(yè)雙方利益都得到有效的保障。
*、材料核算材料占工程成本比重較大，同時也是保證產(chǎn)品質(zhì)量的重要因素之一。通過甲供材料的方式，解決了這方面的質(zhì)量問題，但在價格這個不確定因素上難以控制，從下半年開始建筑材料價格“公司財務(wù)工作年終工作總結(jié)”版權(quán)歸作者所有；請注明出處!不斷上升，甚至出現(xiàn)斷貨現(xiàn)象，特別是水泥價格翻一番，還提不到貨，為了確保工期順利進(jìn)行，配合材料部門調(diào)整采購結(jié)算方式，由原來的先提貨后付款改為先付款后提貨。
公司與供貨商結(jié)算材料款一般較遲，現(xiàn)在送貨清單是在結(jié)算時才轉(zhuǎn)到財務(wù)，一是造成財務(wù)不能及時向用料施工單位結(jié)算材料款，二是由于時間較長給財務(wù)與施工單位核對增加難度，已發(fā)現(xiàn)過送貨清單的領(lǐng)用人簽字與用貨單位的簽字不符的問題。如：杭州友聯(lián)建材有限公司供應(yīng)的“樓梯磚”，****年**月**日供給浙江大經(jīng)有限公司和****年**月**日供給浙江聞堰建筑有限公司“樓梯磚”于****年*月*日前來辦理結(jié)算，時間跨度近一年，在與施工單位核對時發(fā)現(xiàn)浙江大經(jīng)材料員簽名非本人手跡，當(dāng)時該款項未辦理結(jié)算支付，要求核對無誤后再付貨款。
在材料采購調(diào)撥過程中，我們感覺在材料管理的“采購-- -供貨---結(jié)算”三個環(huán)節(jié)中，我們只掌握了兩頭，對供貨這一環(huán)節(jié)掌握不夠，材料供應(yīng)均由廠家與施工單位交接，我方是否參與驗收不清楚，因收貨單上無我方人員的驗收簽字，這就無法掌握材料實際到場的品質(zhì)與數(shù)量。如*月份與施工單位核對鋼材時發(fā)現(xiàn)同一份“供貨單”，施工單位提供的“收貨聯(lián)”與廠家提供的“結(jié)算聯(lián)”在鋼材等級上出現(xiàn)差異，經(jīng)核實，是廠家供貨時未注明等級，發(fā)現(xiàn)后也未及時補救，只在“結(jié)算聯(lián)”上進(jìn)行了修改。提醒我們?nèi)绾喂芾砗貌牧稀安少?--供貨---結(jié)算”三個環(huán)節(jié)，特別是供貨環(huán)節(jié)監(jiān)控管理。
*、會計內(nèi)部報表執(zhí)行對*月份會計報表審核中發(fā)現(xiàn)存在的問題，如：①@#￥公司的“費用明細(xì)表”明細(xì)目錄未按新規(guī)定執(zhí)行，使用的仍然是老格式，發(fā)現(xiàn)后要求重新調(diào)整編制；②寧波公司未按新表編制，因為信息傳遞上的出了問題，已通知從 *月份報表按新表式編制。對這件事的反思，一項新工作的推行，一是要責(zé)任人大力宣傳并監(jiān)督執(zhí)行，二是執(zhí)行人足夠重視并自覺執(zhí)行，只有這樣一項新工作才能有效地推行。
對會計報表推出執(zhí)行*個月后進(jìn)行反檢，從會計報表格式設(shè)置上看，報表格式設(shè)置還是比較科學(xué)，能比較清晰地反映會計的有關(guān)信息。但房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，銷售收入與結(jié)算利潤有一個時間上的差異，這樣“損益明細(xì)及異動情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個表補充；另外需要增添反映“財務(wù)費用”的報表。這樣對一個公司的財務(wù)狀況能較全面地反映。已設(shè)計好“會計報表（內(nèi)）ⅳ《經(jīng)營情況表》”和“會計報表（內(nèi)）ⅴ《融資及融資成本情況表》”。并布置集團(tuán)公司和嘉和公司在編制*月份報表時試行。本打算在*月份報表中全面推廣，因這項工作的前期工作量較大，由于*月份開展稅務(wù)自查工作把此事?lián)鷶R了，要求*月份落實執(zhí)行。
*、銷售管理春節(jié)前后按揭放款緩慢，針對這個問題，姚笑君副總裁親自督陣，由財務(wù)部與銷售部門進(jìn)行了核對查明原因，并催促銀行放款。并明確了職責(zé)，按揭資料由銷售部門負(fù)責(zé)，整理完整的資料提供給按揭放款銀行的同時，將名冊報財務(wù)部，財務(wù)負(fù)責(zé)催放工作，在規(guī)定放款期限內(nèi)未放款的由財務(wù)與銀行交涉并查明原因。
*月份公司加強(qiáng)了財務(wù)部銷售管理力量，加強(qiáng)了對銷售臺帳的審核，加快了財務(wù)銷售明細(xì)的編制，及時與銷售部的銷售月報表進(jìn)行核對，并對銷售計劃完成情況、銷售政策執(zhí)行、未收款原因進(jìn)行分析，提出有關(guān)措施。如：從*月份開始銀行有關(guān)個人住房貸款的門檻提高，要求客戶提供的資料增加和貸款額度的控制，建議在簽約及辦理按揭前與客戶說明情況，或了解清楚客戶的相關(guān)信息，避免按揭辦理后反復(fù)工作；對銀行提出的黑名單客戶抓緊催促辦理相關(guān)手續(xù)，并對這批客戶多加關(guān)注。
*、稅務(wù)政策及納稅申報
運用稅務(wù)政策，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報集團(tuán)公司向下屬子公司計提管理費的申請，經(jīng)杭州市地方稅務(wù)局檢查審核于****年*月**日下文批復(fù)同意杭州建設(shè)集團(tuán)有限公司對杭州山水人家xx有限公司、杭州坤和建設(shè)有限公司等*戶企業(yè)按不超過當(dāng)年銷售收入*%的比例提取****年度總機(jī)構(gòu)管理費。****年會計決算中集團(tuán)公司向山水人家xx公司提取了***.**萬元。
對****年養(yǎng)老保險進(jìn)行清算，整個集團(tuán)養(yǎng)老保險分四個公司交費，今年社區(qū)公司也單獨開戶交費。在集團(tuán)參保人員較多，各公司人員都有，不利于管理，我們看出參保人按塊劃分，集團(tuán)公司主要納入集團(tuán)本部、山水公司、三墩公司員工及外派人員；公司員工劃到余杭；客旅中心劃入客旅分公司；社區(qū)員工由社區(qū)統(tǒng)一辦理；寧波當(dāng)?shù)厝藛T在寧波公司辦理。這樣利于管理，對該項費用支出便于掌握，主要還是有利于接受稅務(wù)與社保的檢查。
****年度，山水xx公司產(chǎn)生利潤，為彌補以前年度的虧損，我們做了稅務(wù)審計和申報工作，經(jīng)多方努力于****年*月獲得所得稅退稅返還**萬元。根據(jù)浙地稅發(fā)[****]**號文件《浙江省地方稅務(wù)局浙江省財政廳關(guān)于個人取得差旅費津貼、誤餐補助收入征收個人所得稅問題的通知》，從月份開始在工資核算上進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，一是企業(yè)可在稅前列支；二是員工可減輕稅賦。
（二）審計工作
*、山水xx公司一期交付結(jié)算后產(chǎn)生了利潤，在進(jìn)行所得稅申報的同時，辦理以前年度虧損彌補申報。為彌補以前年度虧損委托杭州天瑞稅務(wù)師事務(wù)所對山水 xx公司****年、****年及****年進(jìn)行了稅務(wù)審計（****年、****年已審計過），出據(jù)的審計結(jié)果符合公司利益，西湖區(qū)地方稅務(wù)征管局已對山水xx公司前五年的虧損進(jìn)行了核實。
*、委托浙江興合會計師事務(wù)所對集團(tuán)公司、客運中心、集團(tuán)合并報表進(jìn)行會計審計，審計的目的是為了融資的需要。已取得了集團(tuán)公司、客運中心審計報告，審計報告出據(jù)的審計結(jié)果基本符合公司要求。集團(tuán)合并報表的會計審計報告經(jīng)過蹉商獲得了有效的會計審計報告。
*、委托浙江興合會計師事務(wù)所對集團(tuán)公司增資的驗資工作，已取得有效的驗資報告。
*、*月份對各公司財務(wù)狀況進(jìn)行了一次審計；**月份
對客旅分公司****年經(jīng)營進(jìn)行了內(nèi)部審計；對投資企業(yè)彩虹城項目的****年會計報表進(jìn)行復(fù)核；*月份對社區(qū)服務(wù)公司****年經(jīng)營情況自查工作進(jìn)行了布置，并進(jìn)行了財務(wù)審計。
