非持續(xù)經(jīng)營審計報告精選(九篇)

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第1篇：非持續(xù)經(jīng)營審計報告范文

關(guān)鍵詞：持續(xù)經(jīng)營能力；標準審計意見；非標準審計意見；實證研究

近年來，為了減少審計期望差距，審計界制定并完善了持續(xù)經(jīng)營審計準則及相關(guān)指南，特別是加強了對持續(xù)經(jīng)營審計判斷模型的研究，期望提高持續(xù)經(jīng)營審計判斷的客觀性和一致性。2003年7月1日，頒布實施修正后的《獨立審計準則第17號――持續(xù)經(jīng)營》，修訂后的準則在要求上更加明確和嚴格，規(guī)定了對持續(xù)經(jīng)營能力的評價意見是會計報表審計必不可少的一個組成部分，進一步明確了注冊會計師在承接審計業(yè)務(wù)和出具審計報告時應(yīng)充分關(guān)注可能導(dǎo)致被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。自獨立審計準則修正后，有關(guān)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的審計意見是否已經(jīng)規(guī)范？持續(xù)經(jīng)營能力的判斷與審計意見的相關(guān)性如何？有許多文章對此問題進行了研究，但是大多數(shù)文章都是以文字敘述為主，而本文通過實證研究的方法著重分析持續(xù)經(jīng)營能力的判斷與審計意見類型之間的關(guān)系。

一、研究現(xiàn)狀

審計意見反映了審計師對于企業(yè)財務(wù)報表公允性、合法性以及政策一致性的評價。有些學(xué)者的研究以文字描述為主，論述持續(xù)經(jīng)營能力對審計意見類型的影響。田利軍（2004）主要從出具審計報告角度考慮，列舉上市公司實例，考察持續(xù)經(jīng)營能力對審計意見的影響。蔡春等（2005）對2003年A股上市公司年報的統(tǒng)計顯示不論是在保留意見還是無法表示意見的具體原因中，持續(xù)經(jīng)營能力問題出現(xiàn)的頻率總是最高的。張曉嵐等（2006）分析國內(nèi)外對持續(xù)經(jīng)營審計判斷模型的研究成果，從研究目的、變量設(shè)計、樣本選取、建模方法等方面比較研究各種模型，指出現(xiàn)有模型的不足和有待進一步研究的方向，以期對改進我國持續(xù)經(jīng)營審計手段與方法提供借鑒。還有少部分學(xué)者用實證方法研究財務(wù)指標對審計意見類型的影響。Bao、Chen（1998）對可能影響審計意見的11個會計和市場因素進行了檢驗，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負債率、盈利或虧損、總資產(chǎn)收益率等因素具有顯著影響。資產(chǎn)負債率高、總資產(chǎn)收益率低、企業(yè)虧損等因素對審計意見產(chǎn)生不利影響。朱小平、于謙（2003）從公司管理層因經(jīng)營成果和財務(wù)狀況不佳需粉飾報表以操縱利潤的角度，提出了公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績會影響公司的審計意見類型，其檢驗結(jié)果顯示：速動比率、資產(chǎn)負債率、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例、上市公司年限等因素與公司收到非標準意見的概率負相關(guān)；資產(chǎn)規(guī)模、存貨占總資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量比率等因素與公司收到非標準意見概率正相關(guān)。

二、研究樣本和數(shù)據(jù)

（一）樣本的選取

本文主要針對被出具非標準審計意見的公司，研究反映持續(xù)經(jīng)營能力的指標是否影響上市公司被出具非標準審計意見，甚至被摘牌。從統(tǒng)計信息可知，2005年共有83家制造業(yè)上市公司被出具了有解釋性說明無保留意見、有解釋性說明保留意見、無法表示意見（簡稱：非標準審計意見）。我們依據(jù)2005年度滬深股市A股制造業(yè)上市公司年報作為研究對象，但是由于被出具非標準意見的公司中部分樣本公司沒有披露其中部分信息，故排除這樣的觀察值，最終得到67家公司，同時相應(yīng)的隨機抽取被出具標準意見的220家公司的數(shù)據(jù)進行研究，尋找上市公司被出具非標準意見與反映持續(xù)經(jīng)營能力指標之間的關(guān)系。該樣本的財務(wù)數(shù)據(jù)主要來自國泰安數(shù)據(jù)庫及巨潮資訊網(wǎng)；樣本公司的審計意見主要來自2005年上市公司年報。本文利用SPSS13.0及EXCEL對數(shù)據(jù)進行處理。

（二）數(shù)據(jù)分析

從統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，截至2006年4月30日，我國滬深兩市A股制造業(yè)上市公司共有784家公告了2005年年報審計報告，其中標準無保留意見669份、有解釋性說明無保留意見44份、有解釋性說明保留意見26份、無法表示意見13份。非標準審計意見共83份，占10.59%，同時，我們對樣本所涉及的非標準意見的原因進一步描述分析，我們發(fā)現(xiàn)：上市公司50％以上面臨持續(xù)經(jīng)營能力受到懷疑，導(dǎo)致注冊會計師出具了非標準意見類型的審計報告。在被出具有解釋性說明無保留審計意見中，因為借款逾期或持續(xù)經(jīng)營虧損導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力受到懷疑的占60％，因為訴訟和擔保等不確定事項的占40％左右；而被出具有解釋性說明保留意見和無法表示意見的公司中，有50％左右因為持續(xù)經(jīng)營能力有重大不確定性，50％左右審計范圍受到限制。上市公司股東變化、關(guān)聯(lián)方交易、應(yīng)收帳款壞帳損失以及子公司違規(guī)等特殊事項是注冊會計師審計過程中重點關(guān)注的項目，是審計風(fēng)險的重要影響因素，直接體現(xiàn)了審計人員的獨立性和行業(yè)職業(yè)水平。

三、研究方法及實證結(jié)果

（一）審計意見的估計模型

其中OP為因變量，表示審計意見類型，OP＝1為出具非標準審計意見、OP＝0為出具標準審計意見。

解釋變量主要考慮反映持續(xù)經(jīng)營能力的指標。這里選用了資產(chǎn)負債率、流動比率、現(xiàn)金流量比率、資產(chǎn)利潤率、上期審計意見類型5個解釋變量。

1、資產(chǎn)負債率變量。根據(jù)朱小平、于謙（2003），夏立軍、楊海斌（2002），Bao和Chen（1998）的研究，可以知道資產(chǎn)負債率和審計意見類型之間存在顯著的相關(guān)性。資產(chǎn)負債率指標既反映了公司的長期償債能力，又反映了公司的資本結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性。一般的看法是資產(chǎn)負債率越高，公司的償債能力越差，公司的持續(xù)經(jīng)營能力也越差。所以本文預(yù)測該指標與審計意見類型的估計系數(shù)為正值，即與非標準意見正相關(guān)。本文用ZFBL符號表示資產(chǎn)負債率。

2、流動比率變量。Bell和Taber（1991）研究顯示，流動比率指標與審計意見類型之間存在顯著的相關(guān)性，本文選擇了該指標作為自變量。因為流動比率反映了公司的短期償債能力，對公司的持續(xù)經(jīng)營能力影響很大，本文預(yù)測該指標對審計意見類型的影響的估計系數(shù)為負值，即與非標準意見負相關(guān)。在本文中用符號LDBL表示流動比率。

3、現(xiàn)金流量比率變量。朱小平、于謙（2003）的研究結(jié)果顯示現(xiàn)金流量比率對審計意見類型有顯著的影響，因為該指標反映了公司償還債務(wù)的現(xiàn)實能力，故本文預(yù)測該指標對審計意見類型的影響的估計系數(shù)為負值，即與非標準意見負相關(guān)。本文用CASHCL表示現(xiàn)金流動比率。

4、資產(chǎn)利潤率變量。Kida（1980）的研究以及Bao和Chen（1998）的研究的結(jié)果都顯示，資產(chǎn)利潤率與審計意見類型之間存在很強的相關(guān)性。該指標能夠綜合反映公司資產(chǎn)的獲利能力，故本文預(yù)測該指標對審計意見類型的影響的估計系數(shù)為負值，即與非標準意見負相關(guān)。本文用ZLL表示資產(chǎn)利潤率。

5、上期意見類型。李爽、吳溪（2003）以及方軍雄等（2004）的研究顯示，公司上期的審計意見類型影響公司的本期意見類型。本文根據(jù)以前的研究預(yù)測該指標對審計意見類型的影響回歸系數(shù)為正值，即與非標準意見正相關(guān)。本文用QUAL表示上期審計意見類型指標。

（二）實證結(jié)果分析

運用邏輯回歸（LOGISTIC）對所選樣本進行研究分析，輸出結(jié)果如表1：

由上表進行邏輯回歸及相關(guān)性的檢驗可知，反映上市公司持續(xù)經(jīng)營能力的財務(wù)指標中現(xiàn)金流量比率（CASHCL）、資產(chǎn)負債率（ZFBC）與審計意見顯著相關(guān)，并與預(yù)測符號相同，說明現(xiàn)金流量比率與資產(chǎn)負債率兩個指標的估計系數(shù)對審計意見的解釋能力都達到0.05的顯著性水平。由此，我們可以寫出估計模型：

但是流動比率、資產(chǎn)利潤率及上期審計意見類型對審計意見的解釋性不強，他們的估計系數(shù)對審計意見類型的解釋能力都達不到0.05的顯著性水平。這與其他研究者的研究結(jié)論不同，對此，可能的解釋有：第一，在主觀上，注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營財務(wù)指標的關(guān)注程度并沒有超過其他財務(wù)指標；第二，樣本的選擇問題，本文樣本中的非標準意見公司是由于多種原因被出具非標準意見的，而非僅限于持續(xù)經(jīng)營問題；第三，公司的債權(quán)較重要，通過應(yīng)收帳款進行盈余管理的行為更為人們重視，更加扭曲了公司的會計信息，降低了企業(yè)盈利能力的持續(xù)性或虛夸管理期內(nèi)的盈利能力。這樣，企業(yè)突然由盈利轉(zhuǎn)為虧損的可能性增強，從而增加了上市公司潛在的風(fēng)險，而對存貨的操縱風(fēng)險相對較差。

四、結(jié)論及局限性

本文試圖考察持續(xù)經(jīng)營能力的判斷與審計意見類型之間的關(guān)系，選擇的解釋變量有資產(chǎn)負債率、流動比率、現(xiàn)金流量比率、資產(chǎn)利潤率及上期審計意見類型，通過邏輯回歸（LOGISTIC）結(jié)果表明上市公司資產(chǎn)負債率（ZFBC）與審計意見類型成正向關(guān)系，現(xiàn)金流量比率（CASHCL）與審計意見類型成負相關(guān)，即二者與審計意見類型有顯著的相關(guān)性。理論上來說，上市公司業(yè)績好壞與該公司當年度所獲得的審計意見并無必然聯(lián)系，但是上述實證結(jié)果在某種程度上并非如此，績差公司確實比績優(yōu)公司更容易獲得非標準意見的審計報告，這是因為注冊會計師在審計時，遵循了審計準則的要求，關(guān)注了影響持續(xù)經(jīng)營能力的各項指標。

本文的研究尚存在以下局限：僅研究了2005年滬深股市制造業(yè)上市公司的年報數(shù)據(jù)，檢驗的時間為一年；反映持續(xù)經(jīng)營能力的指標不全，沒有把非標準審計意見分類研究。所以增加檢驗?zāi)陻?shù)和擴大相應(yīng)指標、細劃非標意見來研究持續(xù)經(jīng)營能力的判斷與審計意見類型之間的關(guān)系是下一步的研究方向。

參考文獻：

1、中國注冊會計師協(xié)會.獨立審計具體準則第17號――持續(xù)經(jīng)營,2003.

2、田利軍.持續(xù)經(jīng)營能力的判斷與審計意見類型[J].審計與經(jīng)濟研究,2004(9).

3、蔡春.上市公司審計意見類型影響因素的實證分析[J].財經(jīng)科學(xué),2005(1).

第2篇：非持續(xù)經(jīng)營審計報告范文

（一）財務(wù)舞弊事前預(yù)警機制的概念

本文旨在構(gòu)建的財務(wù)舞弊事前預(yù)警機制特指，會計司法鑒定人經(jīng)相關(guān)委托人或單位授權(quán)，對有潛在財務(wù)舞弊風(fēng)險的審計報告及相關(guān)財務(wù)資料進行分析，進一步檢查企業(yè)內(nèi)部控制機制，從而對企業(yè)潛在的財務(wù)舞弊問題進行事前預(yù)警，提出合理化建議，從而有效防止財務(wù)舞弊案件發(fā)生的系統(tǒng)機制。

（二）審計報告概念

審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。

注冊會計師在接受被審計單位的業(yè)務(wù)委托后，開展初步審計業(yè)務(wù)，獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，實施風(fēng)險評估程序，確定進行實質(zhì)性程序的審計性質(zhì)、時間和范圍，運用細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序?qū)徲嬶L(fēng)險降低至可以接受的水平，為被審計單位財務(wù)報表的真實性、可靠性和公允性提供合理的保證。注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果的不同，分別出具無保留意見、帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、無法表示意見和否定意見的審計報告，其中，無保留意見審計報告為標準意見審計報告，其余四種為非標準意見審計報告。

二、會計鑒定人利用審計報告發(fā)現(xiàn)潛在財務(wù)舞弊事項的可行性

（一）上市公司審計報告的易獲取性

中國證券監(jiān)督管理委員會公布的 《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號――年度報告的內(nèi)容與格式（2012年修訂）》中，第七條規(guī)定，年度報告中的財務(wù)報告應(yīng)當經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審計，審計報告應(yīng)當由該所兩名注冊會計師簽字。第九條規(guī)定，公司應(yīng)當在每個會計年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)將年度報告全文刊登在中國證監(jiān)會指定網(wǎng)站上。因此，會計鑒定人員可以在資產(chǎn)負債表出日和財務(wù)報告報出日之間通過證監(jiān)會指定的網(wǎng)站或者中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站獲取有關(guān)的上市公司審計報告。

（二）會計鑒定人員職業(yè)判斷的專業(yè)性

會計鑒定人員是在訴訟活動中，接受指派或委托，對訴訟活動中涉及的與財務(wù)有關(guān)的專門性問題進行鑒別判斷，出具鑒定意見的專門性人員。每一名合格的會計鑒定人員都對“紅旗標志”及舞弊信號有一定的敏感性，通過對上市公司被審計報告的研究和分析，運用相應(yīng)的司法會計檢驗手段和鑒定方法，可以有效預(yù)防被審計單位財務(wù)舞弊事件的發(fā)生。

三、會計鑒定人員利用非標準審計報告發(fā)現(xiàn)潛在財務(wù)舞弊事項的有效性

（一）非標準審計報告中列示了需要特別注意的事項

非標準意見審計報告不僅重點指出了需要注意的問題，還潛在說明了被審計單位的異?，F(xiàn)象。因此，會計鑒定人員可以根據(jù)非標準審計報告中提及的不確定事項以及注冊會計師描述的被審計單位所處困境進行研究和討論，選擇可能發(fā)生財務(wù)舞弊的上市公司，通過進一步對其披露的年度報告和相關(guān)資料的深入分析，判斷被審計單位發(fā)生財務(wù)舞弊的可能性。

（二）審計報告具有一定的可靠性和公信力

審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。注冊會計師及所屬的會計師事務(wù)所對其所作出的審計報告承擔出具虛假審計報告的法律責任。在此種風(fēng)險下，為了避免承擔法律責任，陷入訴訟活動的泥潭，注冊會計師在審計過程中會盡量做如實報道，客觀真實地反映被審計單位的財務(wù)信息。

四、有關(guān)上市公司審計報告現(xiàn)狀

（一）有關(guān)2008、2009、2010、2011年審計報告的定量分析

以2008、2009、2010、2011年上市公司非標準審計報告為對象，以分析非標準審計報告所占比例及產(chǎn)生的原因。經(jīng)調(diào)查，2008年會計師事務(wù)所共出具1624份審計報告，其中非標準意見審計報告110份，占總審計報告數(shù)6.77%。2009年會計師事務(wù)所共出具1777份審計報告，其中非標準意見審計報告119份，占總審計報告數(shù)6.71%。2010年會計師事務(wù)所共出具2129份審計報告，其中非標準意見審計報告128份，占總審計報告數(shù)5.54%。2011年會計師事務(wù)所共出具2362份審計報告，其中非標準意見審計報告115份，占總審計報告數(shù)4.87%。

由此可知，雖然上市公司的規(guī)模和數(shù)量不斷壯大，但出具非標準意見審計報告的比例在逐年降低。尤其是出具無法表示意見的審計報告所占審計報告總數(shù)的比例下降尤為明顯，由2009年占總審計報告的1.05%降低至11年的0.17%。針對此種情況，筆者將對出具非標準意見審計報告涉及的原因進行分析，以期獲得合理解釋。

（二）非標準審計報告涉及的原因分析

1.持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性

從注冊會計師協(xié)會的上市公司審計報告來看，大部分出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的原因都來源于公司持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性。2008年共75份帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，其中以持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性為理由的共有34份，占45.33%。2009年共87份帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，其中以持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性為理由的審計報告高達68份，占總數(shù)的78.16%。同樣，2010年因持續(xù)經(jīng)營存在問題而發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告共72份，占非標準意見審計報告的83.72%。2011年因持續(xù)經(jīng)營存在問題而發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告共59份，占非標準意見審計報告的64.13%。實踐中注冊會計師往往通過強調(diào)事項段來代替意見段等以較輕的審計意見來報告，從而較好地維護與被審計單位之間的關(guān)系。但是，實際上這是注冊會計師的不負責任，以模糊的托辭出具帶強調(diào)事項段的無保留意見，降低被審計單位財務(wù)報告和經(jīng)營活動的危險性，不僅削弱了注冊會計師的獨立性和客觀性，還造成了利益相關(guān)者對審計報告的不信任。目前公眾已經(jīng)習(xí)慣于將持續(xù)經(jīng)營審計意見作為一家公司經(jīng)營失敗的早期預(yù)警信號，[1]許多實證結(jié)果均表明，審計師的持續(xù)經(jīng)營審計意見與破產(chǎn)的可能性顯著相關(guān)。[2]

2.審計范圍受限制

根據(jù)《獨立審計具體準則第1號――會計報表審計》的規(guī)定，審計范圍一般應(yīng)限于約定的會計報表報告期內(nèi)的有關(guān)事項，但凡與被審計單位的會計報表有關(guān)和影響注冊會計師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬于會計報表審計的范圍。當注冊會計師的審計范圍受到限制時，其可以根據(jù)限制情況及重要性水平進行判斷，從而出具保留意見或是無法表示意見。從2008至2011年這四年的審計報告來看，2008年度只有ST華光、*ST帝賢B和中國嘉陵三家上市公司由于審計范圍受限及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性被出具了保留意見的審計報告。2009年共有10家上市公司被出具保留意見審計報告，主要原因在于注冊會計師無法實施函證等必要的審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，判斷某些事項對財務(wù)報表或公司經(jīng)營產(chǎn)生的重大影響。2010年會計師事務(wù)所一共出具了25份保留意見審計報告和7份無法表示意見審計報告，其中17份保留意見審計報告和全部無法表示意見審計報告均是源于審計范圍受限，導(dǎo)致注冊會計師無法實施必要的審計程序，從而難以對重要事項提供合理保證。2011年會計師事務(wù)所一共出具了19份保留意見審計報告和4份無法表示意見審計報告，其中13份保留意見審計報告均是因無法獲取有關(guān)特定事項的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定其對財務(wù)報表的影響。

3.不確定事項

由于企業(yè)的經(jīng)營活動是不斷運行的，在注冊會計師進行審計的過程中難免會遇到一些難以確定的事項，如果這些事項是重大的，有可能對財務(wù)報表和投資人的決策產(chǎn)生重要影響的，那么注冊會計師就不能為被審計單位的財務(wù)狀況提供合理的保證。在此種情況下，注冊會計師將秉著職業(yè)審慎的態(tài)度出具帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見或者是無法表示意見。通過分析2009至2011年注冊會計師出具的審計報告，我們可以看出產(chǎn)生的不確定事項主要集中在訴訟事項結(jié)果存在不確定性，監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性，合同結(jié)果存在不確定性以及稽查結(jié)果存在不確定性等。對不確定事項的判斷，需要注冊會計師運用專業(yè)知識和經(jīng)驗進行判斷。

五、非標準意見審計報告和財務(wù)舞弊之間的內(nèi)在聯(lián)系

通過對2008，2009，2010，2011年審計報告進行分析，發(fā)現(xiàn)非標準審計報告的涉及原因一般是持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性，審計范圍受到限制以及不確定事項這三種。而狹義的財務(wù)會計舞弊是指企業(yè)的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取非法利益的故意行為，最常見的財務(wù)報表舞弊手法是不恰當?shù)卮_認收入、高估資產(chǎn)、低估負債和費用。由此可知，非標準審計意見報告和財務(wù)舞弊之間是相互影響，相互作用的關(guān)系。一方面，獨立的審計人員可以通過嚴密的審計程序以及識別與財務(wù)舞弊相關(guān)的關(guān)鍵指標而發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象，例如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)指數(shù)、毛利率指數(shù)、資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù)以及銷售增長指數(shù)等。另一方面，證監(jiān)會對上市公司財務(wù)舞弊案件的行政處罰公告不僅可以與上市公司該年度審計報告相照應(yīng)，也是檢驗審計報告真實公允與否的重要衡量標準。

第3篇：非持續(xù)經(jīng)營審計報告范文

關(guān)鍵詞：持續(xù)經(jīng)營；審計意見類型；綜述

在市場競爭如此激烈的全球經(jīng)濟時代，企業(yè)面臨著巨大的風(fēng)險和不確定性，持續(xù)經(jīng)營不確定性已經(jīng)是企業(yè)的常態(tài)。為了給投資者提供足夠的警訊，美國的審計師早在20世紀30年代便以"受限于（subject to，以下簡稱ST）"意見的形式披露包括持續(xù)經(jīng)營不確定性在內(nèi)的不確定性事項，這種持續(xù)經(jīng)營不確定性審計意見為保護包括投資者在內(nèi)的利益相關(guān)者發(fā)揮了一定的作用。

一、持續(xù)經(jīng)營能力不確定性研究

早在17世紀的時候，持續(xù)經(jīng)營觀念已經(jīng)對會計行為有了一定的影響。美國會計學(xué)家佩頓(Paton 1922)在其公開發(fā)表《會計理論》(Accounting Theory)，這是最早提及到了"持續(xù)經(jīng)營"(going-concern)的會計文獻。

Edward·I·Altman在20世紀60年代中期提出用來計量企業(yè)破產(chǎn)可能性的Altman-Score函數(shù)，是國外持續(xù)經(jīng)營能力傳統(tǒng)的分析工具。這個模型實際上是通過五種重要的財務(wù)比率，將反映企業(yè)獲利能力、償債能力和營運能力的指標有機聯(lián)系起來，綜合分析并預(yù)測企業(yè)的財務(wù)失敗或破產(chǎn)可能性，不足之處是以本身含有缺陷的利潤指標體系作為基礎(chǔ)來分析和預(yù)測。

我國會計師事務(wù)所開始意識到上市公司持續(xù)經(jīng)營問題對審計意見有一定影響是在1997年度中華會計師事務(wù)所對深中浩（即深圳中浩集團股份有限公司）(000015)的年度審計報告出具了"能否持續(xù)經(jīng)營，須視貴公司實施資產(chǎn)重組或債務(wù)重組和其他措施的結(jié)果而定"的保留意見。然而，國內(nèi)絕大多數(shù)的會計師事務(wù)所還是很少考慮到被審計企業(yè)是否存在持續(xù)經(jīng)營能力疑慮的風(fēng)險因素。

近年來，國內(nèi)一些學(xué)者借鑒國外學(xué)者的研究方法，對上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力也進行了一定的研究。比較流行的研究思路是對Z模型的參考，例如開家將、余曉暉 2002年曾經(jīng)對部分ST、PT上市公司做Z值模型的實證研究，發(fā)現(xiàn)ST公司的Z值相差甚大，有的很高，甚至超過臨界值，有的卻很低，接近于零，甚至為負數(shù)，這主要是由我國上市公司資產(chǎn)重組等資本運作模式所決定的。

二、持續(xù)經(jīng)營能力與審計意見類型關(guān)系研究

Kida 1980年通過研究審計師如何運用重要的財務(wù)指標對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力進行判斷，建立了相關(guān)的預(yù)測模型。審計師對總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、權(quán)益/總負債、速動比率、總資產(chǎn)利潤率、現(xiàn)金/總資產(chǎn)等5個財務(wù)指標的評估結(jié)果顯示，根據(jù)該5個財務(wù)指標對公司持續(xù)經(jīng)營能力進行判斷的正確率可以達到83%；進一步的研究說明，假如用這5個指標和審計師對40個公司的估值進行線性判別方程分析，方程預(yù)測的正確率達到91%。

Dopuch et al 1987年研究了包括持續(xù)經(jīng)營疑慮保留意見、資產(chǎn)實現(xiàn)保留意見、訴訟保留意見的非標準審計意見和公司的財務(wù)指標以及股市變量之間的關(guān)系，結(jié)果顯示：模型可以將非標準審計意見進行不同程度的區(qū)分，比如模型預(yù)測能力最好的是對持續(xù)經(jīng)營疑慮意見公司的預(yù)測，其次是對資產(chǎn)實現(xiàn)保留意見公司的預(yù)測，再次是對訴訟疑慮保留意見公司的預(yù)測。

Goodman et al 1995年第一次研究放映管理層能力的內(nèi)部信息這些非財務(wù)指標對持續(xù)經(jīng)營能力審計意見類型的影響。其研究結(jié)果顯示：加入非財務(wù)指標或者模型中只包含非財務(wù)指標時，模型預(yù)測的正確率可上升至80-90%。

Gary Klein man and Asokan Anandarajan 于1999年進一步研究了公司的一些不在財務(wù)報表上體現(xiàn)的非財務(wù)指標對持續(xù)經(jīng)營能力疑慮審計意見類型的關(guān)系。他們的研究結(jié)論是好消息、壞消息、Z值、債務(wù)違約、是否連續(xù)虧損、是否進入重組程序這6個非財務(wù)指標在非清潔樣本和清潔樣本之間的顯著性水平均能達到0.05，模型的預(yù)測正確率對非清潔樣本達到96.7%，對清潔樣本達到了100%。

Robert et al 在2003年的研究中主張建立一個能夠預(yù)測企業(yè)生存以及表達意圖清潔的持續(xù)經(jīng)營審計意見預(yù)測模型，這樣被審計單位可以提前嘗試，以避免獲得注冊會計師出具的持續(xù)經(jīng)營疑慮審計意見。

David et al 2008的研究一改從傳統(tǒng)的角度去用邏輯回歸分析以獲取方程關(guān)系，而是采用更加高級的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，比如向量支持機和基礎(chǔ)分類方法以及經(jīng)驗調(diào)查法，以state-of-the-art classification technique AntMiner+ 為基礎(chǔ)建立了一些規(guī)則，同時被轉(zhuǎn)換程決策表格，以便在每天的審計工作中使工作變的簡單和有效，從而體現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營能力與審計意見類型之間的關(guān)系。

我國的大多數(shù)學(xué)者專家們關(guān)于對持續(xù)經(jīng)營能力對審計意見影響的研究總體來說，主要是以文字描述為主，缺少一定層次上的實證研究。

李淑華 1997年通過研究，表明被審計的上市公司持續(xù)經(jīng)營狀況與注冊會計師的審計意見類型存在密切的相關(guān)性，即：在財務(wù)上存在危機導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)問題的上市公司被出具非標準審計意見的可能性明顯較大。

朱小平、于謙 2003年進行研究時提出公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績會影響公司審計意見類型的結(jié)論。其檢驗結(jié)果顯示：資產(chǎn)規(guī)模、存貨占總資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率等因素與公司收到非標準審計意見的概率正相關(guān)；而速動比率、資產(chǎn)負債率、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例等因素與公司收到非標準意見的概率負相關(guān)。

田利軍2004年的研究從出具審計報告時的考慮出發(fā)，列舉上市公司實際考察持續(xù)經(jīng)營能力對審計意見的影響。蔡春等 2005年研究發(fā)現(xiàn)：2003年A股上市公司年報的統(tǒng)計顯示，在各類非標準審計意見具體原因中出現(xiàn)頻率最高的就是上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力問題。

張曉嵐，張文杰，魯曉嵐 2007年重點針對公司持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性，建立了相關(guān)的審計意見預(yù)測模型。其研究結(jié)果顯示：反映公司財務(wù)狀況的相關(guān)財務(wù)指標與審計意見類型之間存在著動態(tài)的發(fā)展。

李平，朱雁 2007年選取2005年A股上市公司的年報作為研究基礎(chǔ)，對持續(xù)經(jīng)營能力的判斷（基于5個財務(wù)指標）與審計意見類型之間的關(guān)系進行實證研究。研究指出：理論上講，上市公司業(yè)績的好壞與該公司本年度所獲得的審計意見類型不存在必然聯(lián)系，而實際上因為注冊會計師遵循審計準則的要求，在審計時關(guān)注到影響持續(xù)經(jīng)營能力的各項指標，所以實證結(jié)果顯示兩者在某種程度上是存在一定聯(lián)系的。

近年來，隨著我國股市的穩(wěn)定和發(fā)展，開始有更多學(xué)者嘗試運用實證的方法來分析我國上市公司持續(xù)經(jīng)營能力與審計意見類型之間的關(guān)系，并且大膽的嘗試將影響上市公司持續(xù)經(jīng)營能力的非財務(wù)指標也囊括在所要建立的審計意見類型預(yù)測模型中，以更加客觀的反映上市公司持續(xù)經(jīng)營能力對其審計意見類型的影響。

參考文獻：

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[3]張鶴.因子分析法在工業(yè)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營能力評價中的應(yīng)用[J].當代經(jīng)濟,2008,(10).

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第4篇：非持續(xù)經(jīng)營審計報告范文

審計論文范文一：現(xiàn)代企業(yè)會計審計問題及應(yīng)對策略

由于我國改革開放水平的提高，社會經(jīng)濟獲得了較快進步，企業(yè)成為了社會經(jīng)濟生活中至關(guān)重要的一部分。當代審計作為市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，更是企業(yè)經(jīng)濟活動中最為常見的活動之一。如今，會計審計工作是一個企業(yè)在市場中立足、持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的重要保障。所以，進一步分析會計審計工作對于企業(yè)的重要意義，能夠迅速推動企業(yè)經(jīng)濟管理水平的提高，進而提升其經(jīng)營效益。

一、國內(nèi)企業(yè)會計審計現(xiàn)狀及其意義

(一)企業(yè)會計審計工作的基本狀況

伴隨著國內(nèi)企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)經(jīng)營管控的專業(yè)性、綜合性不斷增強，會計審計對企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展起到越來越大的作用?，F(xiàn)在不少企業(yè)的管理人員都未能實現(xiàn)合理管控，導(dǎo)致企業(yè)處于分離狀態(tài)，內(nèi)部存在嚴重的利益沖突。為促進企業(yè)的健康發(fā)展、保障各方權(quán)益，設(shè)立了會計審計體系。這一機制的建立的根本目的在于監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)濟行為、監(jiān)管財務(wù)平時的工作狀況，進而推動企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。盡管企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模繼續(xù)擴大，同時企業(yè)對于會計審計工作的關(guān)注度也越來越高，然而，目前各個企業(yè)的會計審計體制尚未成熟，和預(yù)期的會計審計目標相去甚遠，再加上管理人員的思想認識還不夠到位，所以現(xiàn)代企業(yè)的會計審計工作依舊出現(xiàn)了不少問題。

(二)強化會計審計工作的重要性

提高企業(yè)會計審計工作的水平和力度，除了能夠幫助健全企業(yè)內(nèi)部的管理體系外，也可以推動企業(yè)內(nèi)部管理能力的提升、經(jīng)濟效益的增加。強化會計審計，令相關(guān)人員依據(jù)有關(guān)制度行事，能夠保障企業(yè)資金配置的合理性。經(jīng)由會計審計工作的強化，提早發(fā)現(xiàn)企業(yè)中有關(guān)機制的問題，并及時解決，不斷健全內(nèi)部控制機制，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

二、現(xiàn)階段企業(yè)會計審計存在的問題

(一)會計審計體系不夠完善、缺乏一定的合理性

要想更好地推動企業(yè)進步，保障企業(yè)管理人員的工作力度，就必須要設(shè)立會計審計體制。會計審計機制的確立，有利于保障經(jīng)營管理者及董事會成員積極履行職責、達到自我控制、自我約束的目的。對此，企業(yè)需要設(shè)立嚴謹?shù)膬?nèi)部審計體系，但是絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計和職業(yè)管控雙管并立，導(dǎo)致審計機構(gòu)的職責范圍模糊。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的監(jiān)督工具之一，承載著監(jiān)控企業(yè)決策合法、不損害社會和集體利益的職責，而審計體制同管理機制的失衡，導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)缺失了應(yīng)有的監(jiān)管職能，雙向性的服務(wù)體系令內(nèi)部審計失去了有效性和獨立性。

(二)會計審計獨立性的缺失

企業(yè)內(nèi)部審計工作具有極強的獨立性，不同于其他審計?，F(xiàn)在，國內(nèi)大部分企業(yè)內(nèi)部會計審計工作由決策者進行管控，而審計部門人員在平時的工作中處處受領(lǐng)導(dǎo)束縛，致使審計機構(gòu)獨立性喪失，也無法合理地審計企業(yè)的經(jīng)濟行為，不利于審計工作的開展。在此種經(jīng)營模式下，企業(yè)的審計工作難以正常運行，缺少一定的獨立性。

(三)會計審計人員的整體素質(zhì)偏低

目前，國內(nèi)企業(yè)的會計審計人員總體素質(zhì)偏低。不少財務(wù)人員缺少扎實的專業(yè)理論知識及一些法律常識等，難以獨立完成綜合性較強的審計工作。因會計審計工作直接決定著企業(yè)的經(jīng)營狀況，和每名員工密切相關(guān)，它的職能范圍也很廣，通常要求會計審計人員兼?zhèn)涠喾N知識儲備。而現(xiàn)今的大部分會計審計人員還暫不具備這些能力。

(四)審計方式過于單一

目前，國內(nèi)不少企業(yè)存在著會計審計方法過于陳舊、單一的問題，由于會計審計形式的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，其由常規(guī)的財務(wù)審計逐漸向責任審計等方面擴展，然而不少會計審計人員依舊停留在以往的作業(yè)模式當中，無法熟練運用相關(guān)經(jīng)驗，缺少風(fēng)險意識等。

三、完善會計審計工作的建議

(一)健全內(nèi)部審計體制

為了更好地體現(xiàn)審計工作的力量，企業(yè)應(yīng)當繼續(xù)健全內(nèi)部審計體制。為此，首先必須明確內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，加強對其的重視程度，同時加強對經(jīng)濟行為的監(jiān)管；其次，可以借助網(wǎng)絡(luò)科技來搭建企業(yè)內(nèi)部信息平臺，令各項資金的配置情況更加明晰，便于企業(yè)的資金使用及管理；另外，國家必須加強對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)管力度，增強企業(yè)審計部和財務(wù)部的聯(lián)系，保障監(jiān)督機制的安全有效。

(二)提高會計審計部門的獨立性

這一點是保障內(nèi)部審計的重要舉措。會計審計是監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟行為的關(guān)鍵對策，更是企業(yè)內(nèi)部制度的構(gòu)成部分。所以說，審計部門必須具備獨立性，才可更好地保障會計審計工作的開展。

(三)提升審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，豐富審計形式

人是企業(yè)經(jīng)營管理的核心所在。所以，擁有一支高素質(zhì)的會計審計隊伍，是保障企業(yè)經(jīng)營效率和管理水平的基本因素。除了強化有關(guān)人員的職業(yè)道德建設(shè)外，還應(yīng)當加強會計審計人員的知識培訓(xùn)，并組織進行定期或不定期考核。此外，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、會計審計的創(chuàng)新，不斷豐富和完善審計方式是必不可少的。

四、結(jié)束語

綜上，當前企業(yè)要想增加效益，就必須更加注重會計審計工作，繼續(xù)深化內(nèi)部審計制度的改革，為企業(yè)市場競爭力的提升、綜合實力的增強提供有力保障。

審計論文范文二：我國企業(yè)內(nèi)部審計的有效性及其措施

一、問題的提出

企業(yè)對內(nèi)部審計具備充分認識和正確的運用，有助于企業(yè)的自身發(fā)展和我國現(xiàn)代企業(yè)制度的健全。無論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。

二、內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的積極意義

前文已述，內(nèi)部審計是我國企業(yè)內(nèi)部管理的重要構(gòu)成，還對企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內(nèi)部審計具有廣泛性、獨立性、綜合性的特點，其有助于提高企業(yè)的風(fēng)險預(yù)防能力。具體而言，內(nèi)部審計對企業(yè)的積極作用主要表現(xiàn)在兩處：第一，能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃方向；第二，能夠制約企業(yè)的不合理之處。首先，通過有效的內(nèi)部審計，企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理及經(jīng)營中的漏洞和問題，積極尋求改革方式方法，有助于企業(yè)的綜合治理。比如，內(nèi)部審計能夠結(jié)合企業(yè)的實際情況對企業(yè)的資源配置情況進行檢查，并提出適合企業(yè)自身發(fā)展的資源使用方法，有助于企業(yè)資源的優(yōu)化配置；在內(nèi)部控制措施方面，內(nèi)部審計也能針對制度漏洞及時提出審計意見和補救措施，提高控制效果。其次，內(nèi)部審計能夠制約企業(yè)的不合理之處。主要指企業(yè)能夠借助內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等方面的漏洞，從而提出改善建議；能夠?qū)ζ髽I(yè)的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業(yè)的不良影響降至最低。此外，有效的內(nèi)部審計能夠確保企業(yè)管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實而導(dǎo)致的決策失誤。

三、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的有效性

(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)水平與業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求

內(nèi)部審計實際是近年來才被企業(yè)所重視，尚不完善。不僅如此，負責內(nèi)部審計工作的人員無論是專業(yè)水平還是業(yè)務(wù)能力都較為薄弱，難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。通常，在企業(yè)中，內(nèi)部審計崗位往往變動不大，內(nèi)部審計人員對企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營模式等各個方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展，但是與此同時，卻也容易導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在工作之中感情用事，從而影響了內(nèi)部審計工作的效果，尤其是難以保證內(nèi)部審計結(jié)果的權(quán)威性與嚴肅性。再者，內(nèi)部審計不同于企業(yè)的其他崗位工作，對專業(yè)和技能的要求較強。內(nèi)部審計人員需要具備財務(wù)、審計、稅法等專業(yè)知識，了解宏觀經(jīng)濟政策，還要熟知企業(yè)銷售、生產(chǎn)、管理等各個環(huán)節(jié)與步驟?？梢哉f，內(nèi)部審計人員是高素質(zhì)高專業(yè)性人才。然而現(xiàn)實中，我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員無論是專業(yè)水平還是個人素質(zhì)均不高，難以滿足企業(yè)審計工作的要求。甚至很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員非?？瞥錾?，而是調(diào)任委派，并不具備內(nèi)部審計工作所需要的審計技巧和能力。審計效果難以保證。

(二)我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的權(quán)威性與獨立性較差，審計職能難以發(fā)揮實效

除了目前我國企業(yè)審計人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)發(fā)展需求之外，內(nèi)部審計工作的權(quán)威性與獨立性也較差，審計職能難以發(fā)揮實效。具體而言，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。第一，審計機構(gòu)不獨立。縱觀我國企業(yè)內(nèi)部審計的當前現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計機構(gòu)只是企業(yè)的一個內(nèi)部管理部門，在關(guān)系上從屬于企業(yè)。不僅如此，內(nèi)部審計機構(gòu)及人員的利益甚至要依賴于所審計的經(jīng)濟事項。這在一定程度上制約了內(nèi)部審計工作的“獨立性”，審計結(jié)果也有失客觀與公正。第二，審計人員與審計行為不獨立。從制度上來講，內(nèi)部審計人員在進行審計工作時，要嚴格依據(jù)客觀事實，合法合規(guī)，不受其他部門和人員的影響，獨立的做出合理公允的審計結(jié)論。審計人員應(yīng)具有充分的獨立權(quán)利和獨立地位。然而現(xiàn)實中，由于審計部門從屬于企業(yè)，部門與個人利益與所審計的經(jīng)濟業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，導(dǎo)致審計人員與審計行為也難以真正獨立。在審計過程中，審計行為難免不會受到管理者的影響。

(三)我國企業(yè)內(nèi)部審計的合規(guī)性較差

除上述問題之外，我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作不夠規(guī)范，存在“有法不依”、“有章不循”的現(xiàn)象。雖然近年來內(nèi)部審計逐漸受到我國企業(yè)的重視，但是內(nèi)部審計的實際執(zhí)行效果并不佳。企業(yè)對內(nèi)部審計的“引入”，似乎更是一種“跟風(fēng)行為”。在很多企業(yè)中，管理者等相關(guān)人員都并未從根本上重視內(nèi)部審計的作用。有些管理者在概念上對內(nèi)部審計有所誤解，將內(nèi)部審計簡單等同于一種財務(wù)管理工作，無視內(nèi)部審計的要求與程序?！坝姓虏谎?、“守制不嚴”現(xiàn)象較為普遍和嚴重。

四、現(xiàn)階段我國企業(yè)應(yīng)如何開展內(nèi)部審計工作

(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計的側(cè)重點應(yīng)有所轉(zhuǎn)移，“經(jīng)營審計”是未來趨勢

在市場經(jīng)濟的高速發(fā)展之下，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)機制愈發(fā)完善。在此背景下，我國企業(yè)應(yīng)以市場經(jīng)濟為導(dǎo)向，要積極采取現(xiàn)代化和科學(xué)化的管理手段。內(nèi)部審計作為我國企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要構(gòu)成部門，其作用和功能也應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變和加強。內(nèi)部審計的重點應(yīng)向“經(jīng)營審計”轉(zhuǎn)移。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的重點主要是財務(wù)審計，實際很少涉及內(nèi)部管理和具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)。審計范圍也過于狹窄。以上種種已難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。當前，在一個企業(yè)的發(fā)展中，經(jīng)濟、效率是重中之重。內(nèi)部審計也應(yīng)將其作為側(cè)重點，并以此為依托針對企業(yè)的生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)，進行全過程審計，及時挖掘企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業(yè)的日后發(fā)展提供建設(shè)性參考意見。

(二)我國企業(yè)應(yīng)積極加強內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計工作的獨立性

前文已述，目前，無論是我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員，還是具體的審計工作，獨立性都較差，導(dǎo)致審計職能難以發(fā)揮實效。對此，筆者建議，我國企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部審計程序、審計制度、審計模式等角度加強內(nèi)部審計的獨立性。主要可從三方面著手：第一，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計工作“形式”的獨立性。實際上，內(nèi)部審計可以看成企業(yè)的一種“自我審計”。作為企業(yè)的一個內(nèi)部從屬部門，內(nèi)部審計機構(gòu)與審計人員與企業(yè)是一種長期的雇傭關(guān)系。這在一定程度上制約了審計工作的獨立性。鑒于此，企業(yè)管理者應(yīng)對審計機構(gòu)賦予不同于其他部門的“權(quán)力”，審計機構(gòu)直接對企業(yè)管理者負責。第二，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計工作“精神”上的獨立性。“精神”上的獨立性要求內(nèi)部審計人員具備正直的道德品德、獨立的精神狀態(tài)。既能夠獨立進行審計工作，具備必須的職業(yè)操守和判斷力；又能保證審計結(jié)果不受他人意志所影響。第三，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計工作“法制”上的獨立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計結(jié)果的客觀和公正。我國企業(yè)應(yīng)嚴格依據(jù)我國審計法等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身狀況，大力宣傳內(nèi)部審計的重要性，加強員工對內(nèi)部審計工作的認知，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計制度。

(三)我國企業(yè)應(yīng)借助電子信息系統(tǒng)加強內(nèi)部審計工作的科學(xué)性

目前，在市場經(jīng)濟的大力發(fā)展之下，電子信息技術(shù)逐漸被我國企業(yè)所運用。很多企業(yè)不僅利用“用友財務(wù)軟件”進行財務(wù)工作，很多企業(yè)還引入了ERP等數(shù)據(jù)庫管理模式。鑒于此，筆者建議我國企業(yè)在內(nèi)部審計工作中也應(yīng)重視對現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)的運用?？梢愿鶕?jù)自身特點，“量身定制”審計軟件，可以將“自查”作為審計軟件的主要功能。相較于人工，審計軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過“穿行測試”等手段，第一時間發(fā)現(xiàn)潛在問題并予以糾正，以達到完善企業(yè)內(nèi)部管控的目的。此外，企業(yè)還可以利用現(xiàn)有財務(wù)、ERP等軟件，及時搜集和過濾審計數(shù)據(jù)，并利用Excel軟件對數(shù)據(jù)進行加工。通過對電子信息系統(tǒng)的運用，確保審計數(shù)據(jù)的準確性與合理性。

第5篇：非持續(xù)經(jīng)營審計報告范文

迄今為止，審計學(xué)科建設(shè)并沒能取得令人信服的進展，人們對審計學(xué)科的認識還比較模糊。比較極端的論點則認為審計沒有什么理論可言，是職業(yè)化才使審計擁有了今天的社會地位和榮譽;審計只是會計學(xué)的一個分支，不是一門獨立的學(xué)科;審計稱不上是一門有學(xué)問的職業(yè)，沒有資格登上科學(xué)的神圣殿堂。審計學(xué)科之所以走到今天的尷尬局面，值得審計界深思。但這是審計世界的真實嗎?審計將往何處去?這些問題的答案取決子如何看待和處理審計學(xué)科與審計職業(yè)的關(guān)系、審計學(xué)與會計學(xué)的關(guān)系、審計學(xué)與科學(xué)的關(guān)系。

一、審計學(xué)科與審計職業(yè)

1.審計職業(yè)對審計學(xué)科理論的矛盾心態(tài)1853年蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會開創(chuàng)審計職業(yè)組織的先河以來，審計就作為一門受過良好教育并遵循高標準的職業(yè)而存在。審計職業(yè)制定了良好的執(zhí)業(yè)標準，強制性要求所有成員承諾遵循道德準則，終身接受后續(xù)教育和培訓(xùn)，承擔起保護公眾利益的社會責任，最終通過純潔和提高自身隊伍的素質(zhì)抵制了外來的利益威脅，確立了牢不可破的社會地位。審計職業(yè)，尤其是注冊會計師職業(yè)，即使不是世界上組織得最為成功的職業(yè)，至少也是組織得最為成功的職業(yè)之一。與審計職業(yè)的輝煌形成強烈反差的是，審計學(xué)科的地位卻沒有得到應(yīng)有的重視。在審計忙于職業(yè)籌建和被社會承認而無暇顧及學(xué)科建設(shè)的蒼白托詞背后，實際上是實用主義的強烈傾向在作怪。任何可行的均被采用并得到有力的推崇，而那些具有潛在可行性的東西卻被忽視，成為一種合乎自然的傾向。審計更多地被認為只是一個實務(wù)性問題，而將注意力偏向日常的應(yīng)用業(yè)務(wù)，以致忽視了自身的學(xué)科建設(shè)和理論研究。但審計并非完全是實務(wù)性那么簡單，并不能只靠審計實務(wù)就能保持和提高社會地位。由于學(xué)科理論是在人們認可的結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上建立起來的用于解釋事實或現(xiàn)象的命題，是說明在一個學(xué)科領(lǐng)域中觀察到的事實的一般規(guī)則和原則，或引起這些事實的原因(Schandi，1978)，因而解決實際問題的唯一的積極的辦法，就是建立和運用理論(MautzandSharaf，1961)?？梢詳嘌?，任何職業(yè)沒有一個全面的、完整的理論結(jié)構(gòu)來支持，都是難以確立的。而通過審計學(xué)科建設(shè)，使審計理論取得快速的進展，可以引導(dǎo)審計職業(yè)檢驗和優(yōu)化審計實務(wù)，為錯綜復(fù)雜的社會問題探求合理的解決辦法。不容否認，學(xué)科理論應(yīng)該走在職業(yè)實踐的前面，優(yōu)秀的審計職業(yè)實踐背后必然有審計學(xué)科理論的支持，而極大地損害審計社會形象的審計失敗正是科學(xué)審計理論的缺乏等原因造成的。

2.審計學(xué)科理論對審計職業(yè)的促進如果我們忽視了審計的理論基礎(chǔ)，讓它后退到審計早期那樣的機械程序和實務(wù)資料的收集中去，那末，審計不僅不會得到社會的重視，而且也不會成為解決錯綜復(fù)雜的社會問題的最佳辦法。在審計發(fā)展的最初階段，采用的是詳細審計，沒有也不需要什么審計理論，相應(yīng)地，審計的社會地位也很卑微。事實上，幾乎是與審計職業(yè)化發(fā)展同步，涌現(xiàn)出了眾多的審計理論大師，他們進行審計的觀念總結(jié)、思想形成和智慧傳播，致力于審計學(xué)科的創(chuàng)立和發(fā)展，反過來為審計職業(yè)的發(fā)展做出了卓越貢獻。注冊會計師職業(yè)1853年創(chuàng)立后不久，英國的Pixley就在1881年出版了世界上第一部關(guān)于審計基礎(chǔ)文獻和實務(wù)的著作:《審計人員—他們的義務(wù)和職責》，而Dicksee也在1892年出版了現(xiàn)代審計理論的奠基作:《審計學(xué)—審計人員的實務(wù)手冊》。20世紀初注冊會計師職業(yè)發(fā)展的重心剛轉(zhuǎn)向美國，Montgomery就在1912年出版了《審計理論與實踐》，以后又隨著審計理論和實踐的發(fā)展不斷再版并更名為《蒙哥馬利審計學(xué)》。該書標志著美國乃至世界現(xiàn)代民間審計理論與實踐的最高成就，成為審計人員的標準實務(wù)參考，堪稱審計人員的“圣經(jīng)”。隨后，Mautz和sharaf在1961年出版了《審計理論結(jié)構(gòu)》，這也是世界上第一部將審計理論作為一門獨立的學(xué)科加以論述的著作，與1972年AAA的《基本審計概念說明》和1978年Schandl的《審計理論—評價、調(diào)查和判斷》一起，成為審計理論研究史上的三座里程碑。內(nèi)部審計更是開創(chuàng)了學(xué)科先行的奇跡。1941年1月Brink出版了《內(nèi)部審計—程序的性質(zhì)、職能和方法》，這是世界上第一部系統(tǒng)論述內(nèi)部審計并宣告內(nèi)部審計學(xué)科誕生的著作，直接推動了當年n月內(nèi)部審計職業(yè)的形成。到1973年“現(xiàn)代內(nèi)部審計之父”sawyer出版《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》一書，內(nèi)部審計很快就形成了一個比較完整的理論實務(wù)體系，為內(nèi)部審計職業(yè)的迅猛發(fā)展做了充分的理論準備。

3.審計學(xué)科理論與審計職業(yè)實務(wù)的交融審計職業(yè)實務(wù)與審計學(xué)科理論是相輔相成、相映成輝的。審計學(xué)的合乎邏輯的理論框架中，審計環(huán)境、審計本質(zhì)、審計目標、審計假設(shè)、審計觀念、審計規(guī)范、審計計劃、審計程序、審計證據(jù)、審計報告、審計質(zhì)量、審計責任、審計案例等審計理論要素，同時又是審計職業(yè)實務(wù)的內(nèi)核。審計環(huán)境是審計理論的邏輯起點，審計的外環(huán)境決定了社會對審計的需求，而審計的內(nèi)環(huán)境即審計職業(yè)的自身條件決定了審計對社會的供給。從審計內(nèi)環(huán)境出發(fā)，可以決定對審計職能、作用和根本屬性的認識，即審計本質(zhì)。而審計外環(huán)境和審計本質(zhì)則共同作用于審計行為活動需要和所能達到的理想境地或狀態(tài)，即審計目標。審計目標的實現(xiàn)，首先需要借助于在審計實踐中歸納總結(jié)出來的、對審計工作的理性化的感性認識，對審計工作條件和審計人員條件等進行限定，這就是審計假設(shè)。審計假設(shè)是進行任何審計推理的前提。

審計推理的第一步就要面對從觀察結(jié)果和實踐經(jīng)驗中歸納、總結(jié)出來的抽象形態(tài)，即審計觀念。審計目標、審計假設(shè)、審計觀念應(yīng)該具體落實為審計規(guī)范的要求，細化為審計工作的準繩。審計本身就是一種實證性的行為，審計人員需要圍繞審計目標，依據(jù)審計規(guī)范，制定周密、科學(xué)的審計計劃，合理選取審計程序，搜集審計證據(jù)。在綜合、整理和分析審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，慎重形成審計工作的最終成果，即審計報告。采用一定審計程序所搜集的審計證據(jù)是否充分、適當，審計報告的出具是否真實、合法，則關(guān)系到審計工作的客觀水平，即審計質(zhì)量。審計目標最終實現(xiàn)與否，社會公眾能否對審計所提供的服務(wù)滿意，最直接地就是看審計質(zhì)量如何。審計人員要承擔與其審計目標和社會公眾審計質(zhì)量要求相稱的審計責任。審計責任實際的承擔情況，最直觀地反映在審計案例之上。而審計案例所折射出的信號又反饋到審計環(huán)境當中，于是又開始以審計環(huán)境為起點的新的循環(huán)。由以上分析可以看出，審計學(xué)科理論發(fā)展和完善的過程，同時必然也是審計職業(yè)實務(wù)發(fā)展、完善的過程，兩者之間存在著相互促進、相互依賴的關(guān)系。

二、審計學(xué)與會計學(xué)審計領(lǐng)域存在著豐富的理論，有著合乎邏輯的理論框架，審計職業(yè)的發(fā)展也離不開理論的支持與指導(dǎo)，這只是至關(guān)重要的第一步。至于審計能不能在此基礎(chǔ)上獲得獨立的地位，發(fā)展成為一門獨立的學(xué)科，必然要回答審計學(xué)與會計學(xué)的關(guān)系。

1.審計學(xué)從屬于會計學(xué)的表象審計最初曾以會計的一部分而存在，即便現(xiàn)在審計與會計也有著千絲萬縷的聯(lián)系，例如人們已經(jīng)習(xí)慣于把民間審計人員稱作注冊會計師;把會計師事務(wù)所稱作會計公司，把審計行業(yè)稱作會計職業(yè);把審計設(shè)在會計學(xué)科之下;對審計的最樸素、最直接的理解就是查賬。這些在客觀上形成了傳統(tǒng)認識的一個重大誤區(qū)，即把審計的發(fā)展和它與會計學(xué)的分離描述成類似于細胞分裂的過程，認為審計與會計存在著血緣關(guān)系，審計僅僅是會計的延伸，因而只能是會計學(xué)的一個分支。而且，從研究的活躍程度和深度來看，沒有一個學(xué)術(shù)領(lǐng)域像審計領(lǐng)域這樣沉寂(Schandl，1978);在會計領(lǐng)域，有許多不同的人員和組織付出了巨大的努力進行會計學(xué)的規(guī)范性理論和解釋性理論的研究，然而，只有極少的人員和組織認為需要審計理論(Ricchiute，1982)。這也使得審計學(xué)發(fā)展的步子遠遠落后于它的相鄰學(xué)科會計學(xué)，在經(jīng)濟學(xué)科大家庭中，盡管會計的學(xué)科地位得到了普遍的承認，但審計的學(xué)科地位卻從來沒有得到過充分的認識。

2.審計學(xué)與會計學(xué)的區(qū)分Maut:和Sharaf(1961)對審計與會計的關(guān)系曾做過人木三分的描述:“把審計當作會計的分支是完全錯誤的。審計是與會計有關(guān)，因為審計人員首先應(yīng)該精通會計;但是，審計并不是會計的一部分。我們?nèi)绻麑徲嬋藛T的行為和審計過程的性質(zhì)進行更深人的考察，就會發(fā)現(xiàn)它有另外的淵源。審計與會計之間的關(guān)系是密切的，但它們的性質(zhì)是根本不同的。二者只是事務(wù)上的同事關(guān)系，但不存在血緣關(guān)系?！盇AA(1972)進一步澄清了會計與審計的關(guān)系，指出:“雖然會計與審計之間存在著十分密切的關(guān)系，但它們在目標與方法上的截然不同卻決定了它們是完全不同的”。我們必須承認，審計與會計在淵源、性質(zhì)、目標和方法上確實是完全不同的。會計源于管理上的需要，而審計源于社會的邏輯需求;會計的性質(zhì)是形成數(shù)量化信息的創(chuàng)造過程，而審計是形成判斷性信息、使“會計信息價值增值”的評價過程;會計的目標是提供決策相關(guān)的經(jīng)濟信息，而審計的目標是確定被審計信息的可靠性;會計的方法是制作性的，而審計的方法是分析性的。如果把信息社會看作是一個信息大工廠，那么會計負責的是信息的生產(chǎn)、制造，而審計負責的是信息的檢查、驗收。總之，對會計和審計比較準確的定位是地位和作用互為補充的同事關(guān)系，而不是從屬關(guān)系。

3.審計學(xué)的獨立發(fā)展在審計學(xué)的獨立發(fā)展方面做出了開拓性貢獻的是Mautz和Sharaf。正是Mautz和Sharaf以敢為天下先的膽識和獨到的眼光，澄清了審計與會計之間的關(guān)系，創(chuàng)造性地從交叉和邊緣學(xué)科的角度，首次對審計理論及其結(jié)構(gòu)、審計方法論、審計假設(shè)和審計概念進行了系統(tǒng)研究(蔡春，1994)，為審計學(xué)迎來了獨立發(fā)展的契機。AAA(1972)則看到了審計職能隨使用者的需要而擴展的趨勢，認為內(nèi)部審計、經(jīng)營審計、管理審計和績效審計在擴展著審計的職能，而且審計的領(lǐng)域從傳統(tǒng)的財務(wù)收支勢必擴展到預(yù)算、預(yù)測、納稅申報單、內(nèi)部控制等其他方面。隨著信息社會的到來，強制性信息披露的范圍越來越寬、詳細程度越來越高，而充斥市場的大量信息只有經(jīng)過獨立審查、驗證才可放心使用，這使得對審計鑒證的社會需求將呈幾何級數(shù)增長。審計大可不必拘泥于會計的范疇，而應(yīng)主動承擔起同時對會計以外的其他信息進行檢查的職責。這從另外一個角度也昭示和激勵我們，審計學(xué)科完全可以在更為廣闊的空間謀求發(fā)展的機遇，而這一切又要求審計必須跳出會計的案臼和局限。 三、審計學(xué)與科學(xué)審計在作為一門獨立學(xué)科的基礎(chǔ)上，能否更上層樓，跨人科學(xué)的神圣殿堂，找到自己的科學(xué)歸宿，是又一個讓審計界牽腸掛肚的問題。

1.審計的科學(xué)衡量“科學(xué)”的含義通常有以下四種解釋:有組織的知識體系;要求嚴格衡量證據(jù)的方法和系統(tǒng)方法應(yīng)用的體系;能夠解釋、預(yù)測和控制給定現(xiàn)象的體系;所有命題均是由法則或原則連結(jié)起來的邏輯、數(shù)理體系?？陀^地講，如果適用科學(xué)的最后一種解釋，那么不但是審計，就是現(xiàn)階段的任何社會科學(xué)都沒有資格稱自己是科學(xué)。甚至某些自然科學(xué)，也還在為這一目標而苦苦追求。這與其說是科學(xué)的標準，毋寧說是科學(xué)的理想，并不適宜作為現(xiàn)實的衡量尺度。而如果適用科學(xué)的其它解釋，那么審計將不愧為現(xiàn)代意義上的科學(xué)，理由在于:審計研究是一項嚴謹?shù)膶W(xué)術(shù)思維活動，審計領(lǐng)域無處不在折射出邏輯和語言的魅力;審計本身畢竟就是一種實證性的行為，審計活動普遍采用的是統(tǒng)計抽樣的方法，而現(xiàn)在就理論知識實踐和經(jīng)驗而論，只有抽樣誤差是“能令人滿意的錯誤”;審計發(fā)表的專業(yè)意見具有解釋會計信息可信性的能力，影響到投資決策行為，起到控制投資決策的作用，發(fā)表意見時對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的判斷和投資風(fēng)險的提示又使審計具備了預(yù)測能力，同時揭發(fā)舞弊和差錯職責的履行和監(jiān)督職能的發(fā)揮還使審計具有控制舞弊和差錯的能力。這給今后的審計學(xué)科建設(shè)帶來的挑戰(zhàn)和啟示是，必須繼續(xù)堅持和不斷完善審計框架結(jié)構(gòu)的邏輯性和整體性、求證過程的嚴密性和系統(tǒng)性、功能定位的實用性和增值性。

2.審計的科學(xué)歸屬一般認為，科學(xué)有五種類別，:一是抽象的和形式的科學(xué)，它是組成知識的最基本類型，很大程度上是其他所有科學(xué)均在或多或少地直接依賴的基礎(chǔ)性科學(xué)，如哲學(xué)、邏輯學(xué)和數(shù)學(xué);二是一般描述性科學(xué)，它以對實際現(xiàn)象的觀察和描述為基礎(chǔ)，如化學(xué)、生物學(xué)和社會學(xué);三是特殊的派生科學(xué)，它是從一般描述性科學(xué)中派生出的更狹窄、更專業(yè)化的領(lǐng)域，如礦物學(xué)、植物學(xué)和人類學(xué);四是集合科學(xué)，它使用了其他科學(xué)的方法和原理，實質(zhì)上是由各門科學(xué)組合而成，但對有關(guān)論題進行了獨特的解釋，如地質(zhì)學(xué)、地理學(xué)，天文學(xué);五是應(yīng)用科學(xué)，它是特殊科學(xué)的獨立部分，是從若干與實際生活、方法、技術(shù)關(guān)系密切的科學(xué)中吸取原理組合而成的，如工程_學(xué)、農(nóng)業(yè)學(xué)、職業(yè)心理學(xué)。我們可以看到的事實是，審計與會計密不可分，從會計領(lǐng)域吸取著豐富的營養(yǎng);以邏輯學(xué)為基礎(chǔ)和主要根源;證據(jù)的性質(zhì)和意見的形成依賴于認識理論;測試和抽樣以概率論和數(shù)學(xué)為基礎(chǔ);公允表達援用了財務(wù)分析和溝通理論;應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注體現(xiàn)了道德和法律的關(guān)系(Mautzandsharaf，1961)。因而，審計是多學(xué)科交叉、滲透的產(chǎn)物，是一門集合科學(xué)。同時，審計又是一個相當重視理論運用于實踐的研究領(lǐng)域，是能夠?qū)ι鐣?jīng)濟生活做出實質(zhì)性貢獻的召繭的研究領(lǐng)域，具有應(yīng)用科學(xué)的屬性。這給今后的審計學(xué)科建設(shè)帶來的挑戰(zhàn)和啟示是，審計必須博采眾長，而又通過不斷創(chuàng)新來實現(xiàn)發(fā)展和保持特色，注重自身功能和方法的完善;必須植根于社會經(jīng)濟生活，以滿足社會需求為己任，勇于承擔更多的社會職責。

3.審計的科學(xué)陷阱當然，審計本身畢竟存在一些容易招致指責和誤解的方面，如果不能形成一個客觀的認識并積極地進行應(yīng)對，無疑將損害其作為一門科學(xué)的地位。第一個似乎不利的方面是，由于環(huán)境、時間、人力和經(jīng)費等方面的限制，審計并不總是能獲得最佳證據(jù)，不得不經(jīng)常以那些與問題有關(guān)的非最佳證據(jù)為限，結(jié)論一經(jīng)公布就無法予以修正。而采用非最佳證據(jù)，即便非常必要，也是存在風(fēng)險的，它對審計判斷的正確性有著重要的約束?？陀^的認識是，這并不應(yīng)構(gòu)成對審計科學(xué)地位的貶低，因為即使在其他科學(xué)領(lǐng)域，證據(jù)的最佳標準也不是絕對的，其他科學(xué)從短期看也只能滿足于非最佳證據(jù)，做出暫時的判斷。審計領(lǐng)域積極的應(yīng)對策略是，需要樹立“第一次就把事情做對”的質(zhì)量控制理念，執(zhí)行嚴格的證據(jù)衡量標準，規(guī)范審計程序，盡最大努力取得和使用最佳證據(jù)，在不得不使用次優(yōu)證據(jù)的情況下，也要檢查接受次優(yōu)證據(jù)的理由和證據(jù)的有效性，客觀評估所采用替代程序的效果，并極為慎重地做出最終結(jié)論。第二個似乎不利的方面是，僅在極為異常的情況下，一項審計才會重復(fù)進行，即使重復(fù)審計，由于時機和條件發(fā)生了改變，職業(yè)態(tài)度和執(zhí)業(yè)能力完全相同的審計師也不大可能得出相互印證的結(jié)論，而且重復(fù)審計并不能對前次審計在特定時機、特定條件下的妥當性予以直接驗證，這對科學(xué)所要求的可驗證性有著重要的約束。

客觀的認識是，并不是所有科學(xué)都能嚴格控制一定的條件并讓它反復(fù)地精確再現(xiàn)，然后借助實驗來加以檢驗，而且重復(fù)實驗也并不總是唯一可行的、最理想的科學(xué)檢驗辦法?？梢钥吹?，審計驗證會計妥當性的直接依據(jù)是公認會計原則，審計本身妥當性的驗證則是通過對照公認審計準則，大量運用邏輯、統(tǒng)計等科學(xué)方法來進行的。由于能進行其他形式的科學(xué)檢驗，審計仍不失為一門真正的科學(xué)。審計領(lǐng)域積極的應(yīng)對策略是，規(guī)范審計工作底稿的格式和填制、記錄、整理、復(fù)核、歸檔保管等工作環(huán)節(jié)，完善公認審計準則和統(tǒng)計抽樣方法，發(fā)展審計證明理論，增強審計過程的標準化、規(guī)范化和邏輯聯(lián)系，為審計的科學(xué)檢驗創(chuàng)造更好的條件。通過以上分析，我們應(yīng)該承認，審計職業(yè)化發(fā)展離不開審計學(xué)科建設(shè)提供的強力支撐，審計完全有資格成為一門獨立的學(xué)科，并在科學(xué)殿堂中擁有一席之地。可以確信，審計只要堅持自己應(yīng)有的學(xué)科地位，致力于自身的學(xué)科發(fā)展，不滿足于實用主義和拿來主義，終將擁有一個精彩紛呈的世界和無可限量的未來。

參考文獻