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一、預(yù)收賬款的核算與應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款項目填報的深層分析
根據(jù)賬戶的用途結(jié)構(gòu)，應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額應(yīng)在借方，但預(yù)收賬款的特定核算方法會使應(yīng)收賬款明細(xì)賬產(chǎn)生貸方余額，該余額實際上是預(yù)收賬款。預(yù)收賬款的核算在實際工作中有兩種方法：第一種方法是單獨設(shè)置預(yù)收賬款賬戶核算，第二種方法是不單獨設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，而將預(yù)收賬款的內(nèi)容合并在應(yīng)收賬款賬戶內(nèi)核算。按第二種方法核算，應(yīng)收賬款賬戶在核算內(nèi)容上包含了預(yù)收賬款，可能會因此出現(xiàn)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方余額。貸方余額是已預(yù)收但尚未提供商品或勞務(wù)的預(yù)收賬款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)包括在預(yù)收賬款項目內(nèi)。由于應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額的存在，應(yīng)收賬款總賬賬戶內(nèi)真實的應(yīng)收賬款數(shù)額應(yīng)是應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額之和，此數(shù)額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)包括在應(yīng)收賬款項目內(nèi)。應(yīng)收賬款總賬余額實際上是上述應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款的差額，而不是真正的應(yīng)收賬款。
現(xiàn)舉例說明以應(yīng)收賬款賬戶核算預(yù)收賬款的情況。
例：某工業(yè)企業(yè)采用預(yù)收貸款方式向B公司開展銷售業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下：
（1）3月30日預(yù)收B公司貨款100000元，存入銀行。
（2）4月25日向B公司交付商品，開出增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列價款300000元，稅額51000元。差額尚未補(bǔ)收。
（3）5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額并存入銀行。
根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄如下：
（1）3月30日收到預(yù)收貨款時：
借：銀行存款100000
貸：應(yīng)收賬款-B公司100000
（2）4月25日向B公司交付商品時，登記應(yīng)收金額：
借：應(yīng)收賬款-B公司351000
貸：主營業(yè)務(wù)收入300000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000
（3）5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額時：
借：銀行存款251000
貸：應(yīng)收賬款-B公司251000
將上述分錄的相關(guān)內(nèi)容過入“應(yīng)收賬款-B公司”明細(xì)賬。
4月25日向B公司交付商品時，“應(yīng)收賬款-B公司”明細(xì)賬借方登記應(yīng)收金額351000元，而不是借方?jīng)_銷預(yù)收金額100000元，體現(xiàn)了會計管理的要求。即要求該明細(xì)賬反映預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)款項的預(yù)收、應(yīng)收和差額補(bǔ)收的情況，以便通過該明細(xì)賬實現(xiàn)對預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)全過程的管理和監(jiān)督。
僅就“應(yīng)收賬款-B公司”明細(xì)賬而言，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項目于3月、4月和5月期末應(yīng)鎮(zhèn)列的數(shù)據(jù)如下（單位：元）：
3月31日：預(yù)收賬款100000
4月30日：應(yīng)收賬款251000
5月31日：應(yīng)收賬款0
按上述第一種方法核算預(yù)收賬款需要設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，從賬戶用途結(jié)構(gòu)分析，預(yù)收賬款明細(xì)賬應(yīng)該是貸方余額，它反映期末預(yù)收賬款數(shù)額。但是，按照會計管理的要求，預(yù)收賬款明細(xì)賬應(yīng)反映預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)款項的預(yù)收、應(yīng)收及補(bǔ)收的整個過程，以便通過預(yù)收賬款明細(xì)賬對該業(yè)務(wù)實施全過程的管理和監(jiān)督。據(jù)此，預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)應(yīng)按每一銷售對象設(shè)置預(yù)收賬款明細(xì)賬，收到預(yù)收賬款時按預(yù)收金額記入該明細(xì)賬戶的貸方，交付商品或提供勞務(wù)時按應(yīng)收數(shù)額登記在該賬戶的借方，補(bǔ)收應(yīng)收數(shù)與預(yù)收數(shù)之差額時登記該賬戶貸方。若登記應(yīng)收數(shù)額在前一個月，登記補(bǔ)收差額在后一個月，就會產(chǎn)生預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額；該余額實際上是應(yīng)收數(shù)與預(yù)收數(shù)之差，即應(yīng)補(bǔ)收的貨款或勞務(wù)款，也就是應(yīng)收賬款；在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，該余額應(yīng)包括在應(yīng)收賬款項目內(nèi)。由于預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額的存在，預(yù)收賬款明細(xì)賬的貸方余額才是真正的預(yù)收賬款，它應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)收賬款項目內(nèi)。預(yù)收賬款總賬余額是上述預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款之差額，而不是真正的預(yù)收賬款。
現(xiàn)舉例說明以預(yù)收賬款賬戶核算預(yù)收賬款的情況。仍以上例資料為例，編制會計分錄如下：
（1）3月30日收到預(yù)收貨款：
借：銀行存款100000
貸：預(yù)收賬款-B公司100000
（2）4月25日向B公司交付商品，登記應(yīng)收金額：
借：預(yù)收賬款-B公司351000
貸：主營業(yè)務(wù)收入300000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000
（3）5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額：
借：銀行存款251000
貸：預(yù)收賬款-B公司251000
將上述分錄的有關(guān)內(nèi)容過人“預(yù)收賬款-B公司”明細(xì)賬。
僅就“預(yù)收賬款-B公司”明細(xì)賬而言，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項目于3月、4月和5月底應(yīng)填列的數(shù)據(jù)如下（單元：元）：
3月31日：預(yù)收賬款100000
4月30日：應(yīng)收賬款251000
5月31日：預(yù)收賬款0
根據(jù)上面分析，可以將應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款明細(xì)賬余額的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容概括如下：應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額為應(yīng)收賬款，貸方余額為預(yù)收賬款；預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額為應(yīng)收賬款，貸方余額為預(yù)收賬款。編制資產(chǎn)負(fù)債表，確定表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項目應(yīng)填列金額時，務(wù)必記住這一點。
一、銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
該項目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以通過下面兩個公式來確定。
公式(1)：
銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期收到的銷貨款和勞務(wù)收入款(現(xiàn)銷收入)＋當(dāng)期收到前期的銷售款和勞務(wù)收入款(應(yīng)收款的減少)＋應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)收入。這個公式容易理解但不夠?qū)嵱?，實際操作中，會計人員無法依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行計算。
公式(2)：
銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=1主營業(yè)務(wù)收和其他業(yè)務(wù)收入＋2應(yīng)收賬款減少(減增加)＋3應(yīng)收票據(jù)減少(減增加)＋4預(yù)收賬款增加(減減少)＋5以非金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)－6核銷的壞賬損失－7票據(jù)貼現(xiàn)利息＋8當(dāng)期收到前期核銷的壞賬損失
注意公式使用中“應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))減少”=期初數(shù)－期末數(shù)。下邊我們進(jìn)行公式推導(dǎo)。首先得出公式中的第1、2項：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期現(xiàn)銷收入＋當(dāng)期收到前期的銷售收入=(當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入－賒銷收入)＋(應(yīng)收賬款期初數(shù)＋應(yīng)收賬款當(dāng)期增加數(shù)即賒銷數(shù)－應(yīng)收賬款期末數(shù))=主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入＋應(yīng)收賬款的減少(減增加)。第3項應(yīng)收票據(jù)同應(yīng)收賬款，即加上應(yīng)收票據(jù)的減少(減增加)，第4項預(yù)收賬款同應(yīng)收賬款相反，即加上預(yù)收賬款的增加(減減少)；第5至7項屬于公式中第2、3項的調(diào)整，即應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))的減少全部假設(shè)為回收數(shù)(即收到了現(xiàn)金)，實際上企業(yè)的某些業(yè)務(wù)會使應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))減少，但并不是收回了現(xiàn)金。例如第5項，“以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)”中，假設(shè)企業(yè)以補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備后，用應(yīng)收賬款抵償長期應(yīng)付款，其賬務(wù)處理為借記“長期應(yīng)付款”，貸記“應(yīng)收賬款”。應(yīng)收賬款減少了，企業(yè)并沒有收到現(xiàn)金。再如，以應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓后抵償前欠貨款，則應(yīng)收票據(jù)減少了，但帶來的是企業(yè)負(fù)債的減少，企業(yè)現(xiàn)金并未增加。第6項核銷壞賬損失使應(yīng)收賬款減少，但企業(yè)并未產(chǎn)生現(xiàn)金流入。第7項中，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后收回的現(xiàn)金應(yīng)為應(yīng)收票據(jù)到期值扣除支付的貼息。從第5至7項我們可以看出，這些業(yè)務(wù)的發(fā)生都使企業(yè)的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)減少，但并未使現(xiàn)金增加，而我們在第2、3項的計算中是假定應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))的減少全部為收回的現(xiàn)金數(shù)，因此，若企業(yè)有第5至7項業(yè)務(wù)時，應(yīng)將這些項目全部扣除。企業(yè)核銷的壞賬損失若以后又收回現(xiàn)金，應(yīng)重新加回，此即第8項業(yè)務(wù)。
二、購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
公式(1)：
購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(現(xiàn)購)＋當(dāng)期為前期支付的現(xiàn)金(應(yīng)付款的減少)。該公式存在著同前述內(nèi)容一樣的問題，即容易理解但不實用。
所以，實際計算中采用的是公式(2)：
一、預(yù)收賬款的核算與應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款項目填報的深層分析
根據(jù)賬戶的用途結(jié)構(gòu),應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額應(yīng)在借方,但預(yù)收賬款的特定核算方法會使應(yīng)收賬款明細(xì)賬產(chǎn)生貸方余額,該余額實際上是預(yù)收賬款。預(yù)收賬款的核算在實際工作中有兩種方法:第一種方法是單獨設(shè)置預(yù)收賬款賬戶核算,第二種方法是不單獨設(shè)置預(yù)收賬款賬戶,而將預(yù)收賬款的內(nèi)容合并在應(yīng)收賬款賬戶內(nèi)核算。按第二種方法核算,應(yīng)收賬款賬戶在核算內(nèi)容上包含了預(yù)收賬款,可能會因此出現(xiàn)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方余額。貸方余額是已預(yù)收但尚未提供商品或勞務(wù)的預(yù)收賬款,在編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)包括在預(yù)收賬款項目內(nèi)。由于應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額的存在,應(yīng)收賬款總賬賬戶內(nèi)真實的應(yīng)收賬款數(shù)額應(yīng)是應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額之和,此數(shù)額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)包括在應(yīng)收賬款項目內(nèi)。應(yīng)收賬款總賬余額實際上是上述應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款的差額,而不是真正的應(yīng)收賬款。
現(xiàn)舉例說明以應(yīng)收賬款賬戶核算預(yù)收賬款的情況。
例:某工業(yè)企業(yè)采用預(yù)收貸款方式向B公司開展銷售業(yè)務(wù),有關(guān)資料如下:
(1)3月30日預(yù)收B公司貨款100000元,存入銀行。
(2)4月25日向B公司交付商品,開出增值稅專用發(fā)票,內(nèi)列價款300000元,稅額51000元。差額尚未補(bǔ)收。
(3)5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額并存入銀行。
根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄如下:
(1)3月30日收到預(yù)收貨款時:
借:銀行存款100000
貸:應(yīng)收賬款——B公司100000
(2)4月25日向B公司交付商品時,登記應(yīng)收金額:
借:應(yīng)收賬款——B公司351000
貸:主營業(yè)務(wù)收入300000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51000
(3)5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額時:
借:銀行存款251000
貸:應(yīng)收賬款——B公司251000
將上述分錄的相關(guān)內(nèi)容過入“應(yīng)收賬款——B公司”明細(xì)賬。
4月25日向B公司交付商品時,“應(yīng)收賬款——B公司”明細(xì)賬借方登記應(yīng)收金額351000元,而不是借方?jīng)_銷預(yù)收金額100000元,體現(xiàn)了會計管理的要求。即要求該明細(xì)賬反映預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)款項的預(yù)收、應(yīng)收和差額補(bǔ)收的情況,以便通過該明細(xì)賬實現(xiàn)對預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)全過程的管理和監(jiān)督。
僅就“應(yīng)收賬款——B公司”明細(xì)賬而言,資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項目于3月、4月和5月期末應(yīng)鎮(zhèn)列的數(shù)據(jù)如下(單位:元):
3月31日:預(yù)收賬款100000
4月30日:應(yīng)收賬款251000
5月31日:應(yīng)收賬款0
按上述第一種方法核算預(yù)收賬款需要設(shè)置預(yù)收賬款賬戶,從賬戶用途結(jié)構(gòu)分析,預(yù)收賬款明細(xì)賬應(yīng)該是貸方余額,它反映期末預(yù)收賬款數(shù)額。但是,按照會計管理的要求,預(yù)收賬款明細(xì)賬應(yīng)反映預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)款項的預(yù)收、應(yīng)收及補(bǔ)收的整個過程,以便通過預(yù)收賬款明細(xì)賬對該業(yè)務(wù)實施全過程的管理和監(jiān)督。據(jù)此,預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)應(yīng)按每一銷售對象設(shè)置預(yù)收賬款明細(xì)賬,收到預(yù)收賬款時按預(yù)收金額記入該明細(xì)賬戶的貸方,交付商品或提供勞務(wù)時按應(yīng)收數(shù)額登記在該賬戶的借方,補(bǔ)收應(yīng)收數(shù)與預(yù)收數(shù)之差額時登記該賬戶貸方。若登記應(yīng)收數(shù)額在前一個月,登記補(bǔ)收差額在后一個月,就會產(chǎn)生預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額;該余額實際上是應(yīng)收數(shù)與預(yù)收數(shù)之差,即應(yīng)補(bǔ)收的貨款或勞務(wù)款,也就是應(yīng)收賬款;在編制資產(chǎn)負(fù)債表時,該余額應(yīng)包括在應(yīng)收賬款項目內(nèi)。由于預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額的存在,預(yù)收賬款明細(xì)賬的貸方余額才是真正的預(yù)收賬款,它應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)收賬款項目內(nèi)。預(yù)收賬款總賬余額是上述預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款之差額,而不是真正的預(yù)收賬款。
現(xiàn)舉例說明以預(yù)收賬款賬戶核算預(yù)收賬款的情況。仍以上例資料為例,編制會計分錄如下:
(1)3月30日收到預(yù)收貨款:
借:銀行存款100000
貸:預(yù)收賬款——B公司100000
(2)4月25日向B公司交付商品,登記應(yīng)收金額:
借:預(yù)收賬款——B公司351000
貸:主營業(yè)務(wù)收入300000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51000
(3)5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額:
借:銀行存款251000
貸:預(yù)收賬款——B公司251000
將上述分錄的有關(guān)內(nèi)容過人“預(yù)收賬款——B公司”明細(xì)賬。
僅就“預(yù)收賬款——B公司”明細(xì)賬而言,資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項目于3月、4月和5月底應(yīng)填列的數(shù)據(jù)如下(單元:元):
3月31日:預(yù)收賬款100000
4月30日:應(yīng)收賬款251000
5月31日:預(yù)收賬款0
根據(jù)上面分析,可以將應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款明細(xì)賬余額的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容概括如下:應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額為應(yīng)收賬款,貸方余額為預(yù)收賬款;預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額為應(yīng)收賬款,貸方余額為預(yù)收賬款。編制資產(chǎn)負(fù)債表,確定表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項目應(yīng)填列金額時,務(wù)必記住這一點。
二、預(yù)付賬款的核算與預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款項目填報的深層分析
從賬戶的用途結(jié)構(gòu)分析,應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)是貸方余額,它反映期末應(yīng)付賬款數(shù)額。但是,預(yù)付賬款的特定核算方法會使應(yīng)付賬款明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額,該余額實際上是預(yù)付賬款。預(yù)付賬款的核算有兩種方法,第一種方法是單獨設(shè)置預(yù)付賬款賬戶核算,第二種方法是不單獨設(shè)置預(yù)付賬款賬戶而將預(yù)付賬款的內(nèi)容合并在應(yīng)付賬款賬戶內(nèi)核算。按照第二種核算方法,如果預(yù)付賬款發(fā)生在前一個月,收到商品或接受勞務(wù)在后一個月,就會產(chǎn)生應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額,該余額實際上是預(yù)付賬款,在編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)包括在預(yù)付賬款項目內(nèi)。由于應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額的存在,所以應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方余額才是真實的應(yīng)付賬款,在編制資產(chǎn)負(fù)債表時該余額應(yīng)包括在應(yīng)付賬款項目內(nèi)。應(yīng)付賬款總賬余額實際上是上述應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款的差額,而不是真實的應(yīng)付賬款。
現(xiàn)舉例說明以應(yīng)付賬款賬戶核算預(yù)付賬款的情況。
例:某工業(yè)企業(yè)采用預(yù)付賬款方式向A公司采購甲材料,有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:
(1)3月10日向A公司預(yù)付貨款100000元,以銀行存款支付。
(2)4月25日收到A公司交來的甲材料。隨貨附來的增值稅專用發(fā)票上列明,價款300000元,稅額為51000元。材料已入庫,差額未付。
(3)5月31日以銀行存款向A公司支付差額。
根據(jù)議上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作會計分錄如下(材料按實際成本核算):
(1)3月10日預(yù)付貨款:
借:應(yīng)付賬款——A公司100000
貸:銀行存款100000
(2)4月25日收到甲材料,登記應(yīng)付金額:
借:原材料——甲材料300000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)51000
貸:應(yīng)付賬款一A公司351000
(3)5月31日補(bǔ)付的差額:
借:應(yīng)付賬款——A公司251000
貸:銀行存款251000
將以上分錄的相關(guān)內(nèi)容過入“應(yīng)付賬款——A公司”明細(xì)賬。
4月25日收到材料時,“應(yīng)付賬款——A公司”明細(xì)賬貸方登記應(yīng)付金額351000元,而不是貸方?jīng)_銷預(yù)付金額100000元。體現(xiàn)的是會計管理的要求,即要求該明細(xì)賬反映預(yù)付賬款采購業(yè)務(wù)款項的預(yù)付、應(yīng)付和差額補(bǔ)付的情況,以便通過該明細(xì)賬實現(xiàn)對預(yù)付賬款采購業(yè)務(wù)全過程的監(jiān)督和管理。
如果僅以“應(yīng)付賬款——A公司”明細(xì)賬的資料為依據(jù),那么,3月、4月和5月底資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款項目應(yīng)填列的數(shù)據(jù)如下(單位:元):
3月31日:預(yù)付賬款100000
4月30日:應(yīng)付賬款251000
[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款，表現(xiàn)形式，風(fēng)險轉(zhuǎn)移，往來賬，弊端消除
目前，我國企業(yè)應(yīng)收賬款總量大約有5.5萬億元人民幣，占企業(yè)總資產(chǎn)的30％左右，而大多數(shù)中小企業(yè)資產(chǎn)價值的60％以上是應(yīng)收賬款。劇增的應(yīng)收賬款數(shù)字，觸目驚心，嚴(yán)重破壞了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)鏈條，成為企業(yè)無法擺脫的困境。資金不活，導(dǎo)致企業(yè)步履艱難的困境。
一、應(yīng)收賬款形成的根本原因
企業(yè)應(yīng)收賬款激增追溯起來是有其原因的：一方面是市場的原因。企業(yè)在激烈的市場競爭中，為了把自己的產(chǎn)品銷售出去，有提高企業(yè)的競爭力考慮，有占領(lǐng)市場的因素，被迫采用賒銷，無奈用信用的方式去籠絡(luò)客戶，增加產(chǎn)品的市場占有率和擴(kuò)大利潤空間，購買該產(chǎn)品的客戶并不總是誠實守信的，三角債很多不是買方無錢積累的，而故意拖欠賬款成為后遺癥，欠債光榮成為潮流。另一方面是企業(yè)自身的原因。買賣雙方，你的產(chǎn)品有買方，自然生產(chǎn)產(chǎn)品的原料就有賣方，你欠別人的原料款，別人就可能欠你的產(chǎn)品款。互相欠款，日積月累，壞賬無法避免。誰也不想賒銷，但又不能杜絕賒銷。完全交錢提貨的經(jīng)營方式無法實現(xiàn)，銷售出去喜出望外，產(chǎn)品銷售出去了，即使不能及時回籠資金，但總是業(yè)績，應(yīng)收賬款比現(xiàn)金銷售的流動性雖然差，卻是企業(yè)資金鏈條的重要組成部分。一旦收回資金，企業(yè)流動性又增強(qiáng)了。有市場競爭必然有賒銷風(fēng)險，這是即矛盾又統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)行為。
二、應(yīng)收賬款的舞弊表現(xiàn)
第一、會計賬戶設(shè)置時設(shè)下埋伏
賬戶的隱患“險于明火”，主要癥狀為：1.不設(shè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬，將亂七八糟的債權(quán)都記入應(yīng)收賬款總賬，這債權(quán)是不是應(yīng)歸入應(yīng)收賬款，隨意性大，債權(quán)人無法核實也是漏洞百出，看似有賬，查無其人，2.有的把不屬于應(yīng)收賬款范圍的往來款項也劃拉到該賬戶內(nèi)，企業(yè)有些不想讓外人知道的不正常的經(jīng)營活動通過這個手段試圖掩蓋。
第二、混淆會計核算的界限
主要表現(xiàn)為：1.應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容和使用范圍會計法、會計制度、補(bǔ)充規(guī)定都有板有眼，而企業(yè)有時候是無意之中混淆，有時候卻是有意混淆。如此而已，核算內(nèi)容就必然失真，2.有的單位將應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以外的其他科目錯誤的列入應(yīng)收賬款處理。如將應(yīng)收票據(jù)列作應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)、將其他應(yīng)收款列入這個科目，這叫“鳩占鳳巢”；3.有的單位明知故犯，虛構(gòu)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，本意是虛增收入，虛增利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績，目的無非是為上市、招商引資、引進(jìn)人才等虛張聲勢。4.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)發(fā)生了，不進(jìn)行核算，不核算，自然無賬可查，目的是想虛減收入，虛減利潤，偷稅漏金；眾所周知，收支相抵，就是利潤，收入虛減，利潤自然少，由此算出的所得稅等就少。5.有的業(yè)務(wù)中本是現(xiàn)金銷售，貨款已取得，卻不列現(xiàn)銷，列入應(yīng)收賬款.將貨款用于他處，賬外循環(huán)，或積累到小金庫。6.有的部門和財務(wù)人員擅長移花接木的手段，將股票、債券等長短期投資收益納入應(yīng)收賬款范圍，行偷稅之實。
第三、非積極的態(tài)度對待到期本應(yīng)收回的應(yīng)收賬款
這樣的企業(yè)雖然不具有普遍性，但的確存在。1.有的單位的經(jīng)辦人為了謀取個人私利，欠債人使以許諾或給予好處費，即使賬款到期，催收工作也不積極，借口是“錢也不是我的，何苦去催”，“催回了我也沒什么好處”。責(zé)任心的缺乏，對應(yīng)收賬款長期掛賬不聞不問；蒙蔽領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)也只了解財會報表中一個應(yīng)收賬款總數(shù)，至于誰欠的，也不知道明細(xì)。2.有的個人故意將已收回的應(yīng)收賬款，先不忙著結(jié)轉(zhuǎn)，反正是掛賬長短，也沒有人去關(guān)心，公款私用泛濫成災(zāi)，炒殷、炒房、外借，無人過問，不出事就隨意使用。
第四、在選擇會計核算方法時做手腳
折扣銷售是普遍存在的經(jīng)濟(jì)手段，折扣有現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣之分。在實行現(xiàn)金折扣的大前提下，會計制度規(guī)定應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)該采用總價法，即應(yīng)收賬款按抵減銷貨折扣前的總額作為入賬基礎(chǔ)。在實際會計核算工作中，有的單位往往采取凈額法入賬，稅務(wù)局不來稽查，無人發(fā)現(xiàn)，年終報表審計是抽樣調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問題的幾率也不大，納稅能推遲就推遲。倘若數(shù)額巨大，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)自然就更迅速。
第五、上下年結(jié)轉(zhuǎn)時的手法
會計制度規(guī)定了按部就班的啟用新賬、封閉舊賬的制度，有余額的賬簿，舊賬都有“結(jié)轉(zhuǎn)下年”、新賬有“上年結(jié)轉(zhuǎn)”章。除去收入類結(jié)平，資產(chǎn)類大多是轉(zhuǎn)下年的。在本年度結(jié)束時，結(jié)轉(zhuǎn)單位隨意性地將某賬戶或幾個賬戶的余額分解或合并到下年度新賬的一個乃至幾個賬戶中去，不必進(jìn)行走賬處理就可以達(dá)到其某種目的。會計人員所謂的“造賬”、“做賬”，有時候是違反制度的。如：某企業(yè)撥給食堂的310000元業(yè)務(wù)招待費支出，本應(yīng)按照部分和業(yè)務(wù)性質(zhì)下賬，比如說：科室招待的開支類入管理費用，銷售部門發(fā)生的列入營業(yè)費用，應(yīng)有落實到戶的“正途”，卻記入“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目(企業(yè)內(nèi)部往來賬項應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”)，到年底結(jié)轉(zhuǎn)新賬時，將此款項的余額合并到“在建工程”科目余額，而新賬中“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目也無此項記載，這樣便將這筆招待費支出列在基建成本中了。亂進(jìn)科目，會計人員疏忽大意的可能性小，故意而為的可能性大?！百M用”進(jìn)“資產(chǎn)”，是司空見慣的會計舞弊手法。
第六、處理壞賬損失時換質(zhì)移位
換藥不換湯、換湯不換藥都是違反會計制度的，會計制度的規(guī)定應(yīng)該是死板的，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，科目怎么下，卻有章不遵。怎么下，會計人員說了算，會計準(zhǔn)則、會計制度執(zhí)行與否沒有人監(jiān)督，國有企業(yè)有監(jiān)督，民營就隨意性大。主要表現(xiàn)為：1.會計制度明確規(guī)定核銷壞賬損失要報批，也就是要履行手續(xù)。很多情況下不履行手續(xù)就擅自核銷壞賬損失，借口是會計制度是死的，人是活的，想怎么弄，就怎么弄；2.壞賬損失處理方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法之分，會計制度規(guī)定一旦采用一種處理方法，一般情況下不能隨意變更，因為隨意變更，帶來連鎖反應(yīng)，資產(chǎn)不實，損益不實，影響到稅收乃至報表的方方面面。直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法的混用，帶來的是數(shù)字缺乏一致性和指標(biāo)的連貫性；3.備抵法下，會計制度不允許人為擴(kuò)大計提范圍和計提比例，而企業(yè)卻通過多提壞賬準(zhǔn)備，多列管理費用，偷逃所得稅；4.年末或定期調(diào)整壞賬準(zhǔn)備金額時，會計制度要求必須考慮壞賬準(zhǔn)備的實有余額，企業(yè)卻置若罔聞；5.確認(rèn)壞賬發(fā)生是有具體的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)卻不按壞賬標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)，如將預(yù)計可收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，將本該確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款長期掛賬，資產(chǎn)不實、會計信息失真；6.會計制度嚴(yán)禁將收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬作為“營業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”或不入賬，應(yīng)增加“壞賬準(zhǔn)備”，企業(yè)卻背道而馳。
三、應(yīng)收賬款損失降低的途徑和風(fēng)險的轉(zhuǎn)移
應(yīng)收賬款融資是企業(yè)降低損失，轉(zhuǎn)移壞賬風(fēng)險的重要措施，目的就是為了盤活資金，尋找有利于企業(yè)的好的投資機(jī)會，主要有以下幾條途徑：
應(yīng)收賬款證券化。類似于過去的經(jīng)濟(jì)術(shù)語“債轉(zhuǎn)股”。資產(chǎn)科目的“應(yīng)收賬款”變成了“投資”科目。這種折衷的融資方式，對資產(chǎn)負(fù)債表中具體項目進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，盤活存量資產(chǎn)，增加了資產(chǎn)方的流動性。
“盤活”資金，是企業(yè)的一著妙棋。應(yīng)收賬款的抵借是將企業(yè)的應(yīng)收賬款作為抵押品向銀行獲得借款的一種融資方式，分為整體抵借和特定抵借。
追討債務(wù)、債務(wù)重組、委托專業(yè)機(jī)構(gòu)追討或采取仲裁、法律訴訟的形式，是避免當(dāng)應(yīng)收賬款發(fā)生重特大損失的招術(shù)，“拿到手的錢才算錢”，這個比喻用之于應(yīng)收賬款很合適，應(yīng)收帳款不是走進(jìn)了壞賬損失，就是換回了現(xiàn)金或?qū)嵨?，這都是企業(yè)所希望的。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；應(yīng)收賬款；應(yīng)對措施；建議
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2016年12月26日
一、應(yīng)收賬款現(xiàn)狀
（一）應(yīng)收賬款金額過度膨脹。20世紀(jì)中國經(jīng)濟(jì)市場快速發(fā)展，企業(yè)的競爭力也越來越激烈，企業(yè)為了提高市場的占有份額，采取先提供勞務(wù)服務(wù)或者銷售商品，后期再向客戶收取款項。通過緩解客戶資金周轉(zhuǎn)壓力方式來刺激吸引顧客，大面積的吸引客源，打造市場品牌、搶占市場份額，以此提高企業(yè)競爭力，因此應(yīng)收賬款金額居高不下，從本質(zhì)上反映產(chǎn)品缺乏競爭力。
（二）應(yīng)收賬款回收風(fēng)險系數(shù)加大。應(yīng)收賬款風(fēng)險系數(shù)加大的原因：首先是企業(yè)本身風(fēng)險防控能力薄弱，可能最初就沒有健全應(yīng)收賬款風(fēng)險評估體系，忽略賒銷款不能及時收回帶來的一系列危害，這種現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)賬面利潤虛盈實虧，直接引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機(jī)；其次對顧客資信度調(diào)查不夠深入，一味盲目對顧客采取寬松的信用政策。
（三）不斷滋生?？們r法和凈價法是企業(yè)銷售產(chǎn)品采取現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款的入賬款項核算方法。目前我國制度規(guī)定采用總價法核算，但在現(xiàn)實工作里，有些企業(yè)會選擇采取凈價法來入賬，這樣結(jié)果可能低估了應(yīng)收賬款和少記銷售收入，@樣會使企業(yè)利潤虛減，減少企業(yè)所得稅；這樣客觀上造成應(yīng)收賬款入賬金額不實的結(jié)果，從而會被一些不法分子為從中牟利找到鉆空子的機(jī)會。
二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的主要問題
（一）職能部門責(zé)任不明確，相互推脫。擴(kuò)大市場份額、提高企業(yè)銷售業(yè)績量是作為企業(yè)銷售部門的任務(wù)職責(zé)。財務(wù)部對各部門原始憑證進(jìn)行統(tǒng)一登記，前者是交單子后者是記賬，兩者存在脫節(jié)。應(yīng)收賬款增加出現(xiàn)壞賬準(zhǔn)備時，兩個部門間互相推諉責(zé)任，造成公司經(jīng)濟(jì)上的損失。
（二）僵化滯后的管理方式?？v觀現(xiàn)代企業(yè)，會計職能的強(qiáng)化已經(jīng)成為大勢所趨，這是企業(yè)改革的必經(jīng)之路，也是中國獨具風(fēng)格的企業(yè)管理制度發(fā)展方向。改革開放使經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)在頻繁往來，會計核算中一系列應(yīng)收賬款管理的任務(wù)也復(fù)雜化，而有的企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營管理方式墨守成規(guī)，一味重視生產(chǎn)和打開市場大門，過分重視利潤率，忽略對應(yīng)收賬款的管理。
（三）企業(yè)缺乏風(fēng)險管理與風(fēng)險防范措施。企業(yè)往往急于打開營銷局面，在沒摸清客戶資信狀況下，為了不流失客戶訂單采取盲目的賒銷方法并且與客戶簽訂合同，使得業(yè)績呈現(xiàn)“高收入”、“高利潤”。而后期到了約定付款日，對方又無力償還或者毀約，企業(yè)將是最終的承擔(dān)者與受害者。這是大部分企業(yè)盲目賒銷和對客戶信譽(yù)度、償債能力調(diào)查不足所帶來的風(fēng)險。
由此看出，企業(yè)一方面風(fēng)險防范意識薄弱；另一方面大部分企業(yè)還沒有形成一定的應(yīng)對風(fēng)險機(jī)制。因此，如何加強(qiáng)企業(yè)自身風(fēng)險意識并做出相應(yīng)風(fēng)險防范管理成為應(yīng)收賬款管理不可避免的難點。
（四）企業(yè)對客戶信息收集能力較弱。企業(yè)在與客戶簽訂合同之前，都需要對另一方信譽(yù)度等級和相關(guān)信息進(jìn)行收集匯總，從而更好的科學(xué)決策?；谖覈髽I(yè)中大部分都屬于中小企業(yè)，規(guī)模較小，很多企業(yè)對客戶信息收集能力偏弱。再加上企業(yè)種類多種多樣沒有較標(biāo)準(zhǔn)的信用考察制度來衡量，使得企業(yè)在決策中出現(xiàn)錯誤的判斷，因此為企業(yè)帶來損失。
（五）缺乏維權(quán)意識。應(yīng)對逾期未收到的應(yīng)收賬款，部分企業(yè)不是運用相關(guān)法律途徑進(jìn)行維權(quán)而是采取妥協(xié)方式把此類賬款歸為壞賬，歸根結(jié)底是他們?nèi)狈Ψ芍R的了解，讓對方有機(jī)可乘。實際上客戶如果有意不按合同要求在截止日前付款，同時拒付款項和違約金，在合同上處于違約，債權(quán)方可以走法律途徑訴諸于法律仲裁?？梢娖髽I(yè)只有掌握相關(guān)法律才能使自己更好的維權(quán)。
三、應(yīng)收賬款管理不當(dāng)對企業(yè)的影響
（一）企業(yè)流動資金流不足，周轉(zhuǎn)困難。企業(yè)開出銷售發(fā)票卻不能真正確認(rèn)收入，在沒有收回款項的同時企業(yè)只能用有限的現(xiàn)金流來支付各項費用比如支付商品各項稅金、運輸費、銷售費用。一邊沒收到款項，一邊還需要支付。導(dǎo)致流動資金的減少，長期的應(yīng)收賬款拖欠必然會造成企業(yè)流動資金的短缺，經(jīng)營狀況出現(xiàn)困難，難以維持正常經(jīng)營與銷售。
（二）企業(yè)成本負(fù)擔(dān)大。采用賒銷方式在一定程度上增加了企業(yè)的銷售，但是任何事物都有兩面性。面對一些信用度低的客戶，企業(yè)需要進(jìn)行催賬，在催賬的過程必然會投入一定的物力、財力和時間成本，使得企業(yè)經(jīng)營運行成本負(fù)擔(dān)加重。催賬時間拖得越長，對企業(yè)來說越不利。
四、如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理
（一）重視應(yīng)收賬款的管理。企業(yè)首先需要認(rèn)識到應(yīng)收賬款的重要性，只有意識它的重要性才會加強(qiáng)管理。因此，為了更好的管理，企業(yè)應(yīng)該一邊提高銷售人員在該方面的責(zé)任承擔(dān)意識，明確劃分責(zé)任范圍，盡可能落實到個人，應(yīng)明確規(guī)定在應(yīng)收賬款未收回前，責(zé)任人不能調(diào)離公司，讓責(zé)任人在考慮責(zé)任承擔(dān)意識中更加慎用賒銷這種方法。另外，一邊強(qiáng)化財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的監(jiān)督職能，為企業(yè)設(shè)立一定的財務(wù)目標(biāo)同時提供相應(yīng)財務(wù)信息。其次，企業(yè)自身要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營理念，把應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比率控制在合適范圍內(nèi)，從而更好地管理應(yīng)收賬款工作，穩(wěn)定企業(yè)的長期發(fā)展。
（二）加大客戶信息收集力度，制定合理全面的信用政策
1、企業(yè)加大客戶信息收集力度，可以采用“5C”評估法對客戶進(jìn)行信用標(biāo)準(zhǔn)評價。其中，“5C”是指客戶的品行、能力、資本、抵押、條件。通過這些評定制定客戶檔案并實行動態(tài)管理，一定程度上防止壞賬發(fā)生。
2、信用政策，主要包含信用標(biāo)準(zhǔn)、信用額度、信用條件和收賬政策四部分。信用標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，如果客戶達(dá)不到該項信用標(biāo)準(zhǔn)，就不能享受公司按商業(yè)信用賦予的各種優(yōu)惠，或只能享受較低的信用優(yōu)惠。如果公司執(zhí)行的信用標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格，可能會降低對符合信用風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)客戶的賒銷額，因此會限制公司的銷售機(jī)會。如果公司執(zhí)行的信用標(biāo)準(zhǔn)過于寬松，可能會對不符合可接受信用風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)的客戶提供賒銷，因此會增加隨后還款的風(fēng)險并增加壞賬費用；信用額度是指企業(yè)根據(jù)對方償還能力給予的最大賒銷額度；信用條件是指企業(yè)給予對方延期付款的若干條件，包括折扣期限、信用期限和現(xiàn)金折扣；收賬政策是指企業(yè)對不同時期應(yīng)收賬款的催賬方式。針對企業(yè)掌握客戶信息的不同程度形成的資信情況，簡單舉例：企業(yè)進(jìn)行一筆d銷業(yè)務(wù)，給予對方信用條件為：“2/10，1/20，…n/30”意思是債務(wù)人在10天內(nèi)還款可享受百分之二的折扣金額，通過給予對象現(xiàn)金折扣刺激債務(wù)人盡早還款，從而加速企業(yè)資金的回籠。
（三）鼓勵創(chuàng)新，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)
1、加強(qiáng)市場調(diào)研，鼓勵創(chuàng)新或引進(jìn)先進(jìn)產(chǎn)品技術(shù)，并將其應(yīng)用到企業(yè)實際經(jīng)營中，通過技術(shù)改造降低成本。當(dāng)原材料等價格上漲時，通過技術(shù)改造，采用新技術(shù)、新材料、新工藝，增加產(chǎn)品含量技術(shù)，尋找降低生產(chǎn)成本的方法，既要在達(dá)到質(zhì)量目的的同時，又做到成本控制。使得企業(yè)在選擇對象時為減少對方資金的占有量更有主動權(quán)。
2、應(yīng)用先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)。隨著科技不斷的進(jìn)步，企業(yè)信息化越來越深入，為了順應(yīng)時代的發(fā)展，針對企業(yè)的狀況引進(jìn)先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)，實現(xiàn)信息化管理。充分利用計算機(jī)管理手段建立一整套賬款記載程序，明確備錄應(yīng)收賬款往來業(yè)務(wù)信息，提高企業(yè)管理水平，為企業(yè)創(chuàng)造更好的未來。
（四）使用法律武器維權(quán)。對于客戶逾期所拖欠款，企業(yè)可以先通過打電話、發(fā)信函或者派相關(guān)人員去對方公司溝通等途徑進(jìn)行催賬，當(dāng)協(xié)商無效，對方也無任何表態(tài)時可認(rèn)為存在惡意逾期應(yīng)收賬款行為，企業(yè)審計部門應(yīng)該保留相關(guān)的合法證據(jù)，移交內(nèi)部法律事務(wù)部門處理。在合法合理情況之下通過民事訴訟，請求法律仲裁，從而追回應(yīng)收賬款，維護(hù)企業(yè)自身合法權(quán)益。
主要參考文獻(xiàn)：
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摘要：分析程序是注冊會計師在審計中常用的一種重要程序，如在進(jìn)行風(fēng)險評估程序時利用分析程序了解被審計單位及其環(huán)境并評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時利用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核以確定財務(wù)報表整體是否與注冊會計師對其環(huán)境的了解一致。但在審計實務(wù)中，如何使用分析程序發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大錯報卻一直是個難點。本文結(jié)合具體的案例資料，詳細(xì)說明如何使用分析程序發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大錯報，以便相關(guān)人員更好地使用該程序來完成審計工作。
關(guān)鍵詞 ：分析程序；重大錯報；財務(wù)數(shù)據(jù)
一、分析程序的定義
分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。
二、案例資料
藍(lán)天會計師事務(wù)所的注冊會計師張明和楊天浩負(fù)責(zé)審計青山股份有限公司2013年的財務(wù)報表，資料為：資料一：青山股份有限公司主要從事甲產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20 天，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。在甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，甲原材料成本占重大比重。甲原材料在2013年的年初、年末庫存均為零。甲產(chǎn)品的發(fā)出計價采用移動加權(quán)平均法。
資料二：2013 年度，青山股份有限公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)甲產(chǎn)品所需甲原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致甲原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使甲產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌。
資料三：青山股份有限公司2013年度未經(jīng)審計財務(wù)報表及相關(guān)賬戶記錄情況如下：
1. 甲產(chǎn)品2012 年度和2013 年度的銷售記錄（表一）。表一甲產(chǎn)品2012年度和2013年度銷售記錄
和壞賬準(zhǔn)備項目附注如下：2013 年銷售甲產(chǎn)品的應(yīng)收賬款年末余額為16500 萬元，對甲產(chǎn)品的應(yīng)收賬款計提的的壞賬準(zhǔn)備為66萬元。
銷售甲產(chǎn)品的應(yīng)收帳款賬齡分析見表四所示。
表二甲產(chǎn)品2013年度收發(fā)存記錄表三甲產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄
三、分析財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系識別重大錯報
如何通過分析財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系來識別重大錯報呢? 根據(jù)資料三表一提供的財務(wù)數(shù)據(jù)，我們可以計算出2013 年甲產(chǎn)品的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售單價=55000/1000=55（萬元/噸），單位營業(yè)成本=44000/1000=44（萬元/ 噸），銷售毛利率=（55000 -44000）/55000*100%=20%；同理可計算出甲產(chǎn)品2012 年的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售單價=35000/700=50（萬元/噸），單位營業(yè)成本=29750/700=42.5（萬元/噸），銷售毛利率=（35000 -29750）/35000*100%=15%。表四銷售甲產(chǎn)品的應(yīng)收帳款賬齡分析
根據(jù)資料一，我們知道青山股份有限公司主要從事甲產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，在甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，甲原材料成本占較大比重。甲原材料在2013年的年初、年末庫存均為零。甲產(chǎn)品的發(fā)出計價采用移動加權(quán)平均法。根據(jù)資料二：2013 年度，青山股份有限公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)甲產(chǎn)品所需甲原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致甲原材料采購成本大幅上漲；根據(jù)資料一和二，甲產(chǎn)品的成本應(yīng)該大幅上升，但根據(jù)我們的計算，甲產(chǎn)品2013 年單位營業(yè)成本為44 萬元/噸，2012 年單位營業(yè)成本為42. 5 萬元/ 噸，上漲的幅度=（44-42.5）/42.5*100%=3.53%，根本沒有發(fā)生大幅上漲，計算出的數(shù)據(jù)與背景（非財務(wù)數(shù)據(jù)）不符，說明營業(yè)成本可能存在重大錯報。資料二說替代產(chǎn)品面市使甲產(chǎn)品的市場需求減少，但我們根據(jù)資料三表一的數(shù)據(jù)看到，2013 年銷售的數(shù)量是900 噸，2012 年的銷售數(shù)量是800 噸，市場需求增加了，說明數(shù)據(jù)與背景（非財務(wù)數(shù)據(jù)）也是矛盾的。
資料二說市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌，但根據(jù)我們的計算，甲產(chǎn)品2013 年單位售價為55 萬元/噸，2012 年單位售價為50 萬元/噸，銷售價格也是上升的，說明數(shù)據(jù)與背景（非財務(wù)數(shù)據(jù)）也是矛盾的。還有，根據(jù)資料一和二，甲產(chǎn)品成本上升，價格下降，銷售毛利率應(yīng)該是下降的，但根據(jù)我們的計算，2013 年的毛利率為20%，2012年的毛利率為15%，即計算出的毛利率是上升的，說明數(shù)據(jù)與背景（非財務(wù)數(shù)據(jù)）也是矛盾的。2013年度報表所示數(shù)據(jù)與資料中的背景（非財務(wù)數(shù)據(jù)）不符，預(yù)示著2013年財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，營業(yè)收入和營業(yè)成本均可能存在重大錯報風(fēng)險，收入與成本不匹配。
根據(jù)資料一，青山股份有限公司無明顯產(chǎn)銷淡旺季，資料三表二中卻顯示甲產(chǎn)品在12 月有大量的出庫，很可能表明存在虛構(gòu)銷售的重大錯報風(fēng)險。
根據(jù)資料一，青山股份有限公司的甲產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20 天，但根據(jù)資料三表三數(shù)據(jù)分析可知，2013 年12 月10 日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在2014 年1 月31 日仍未收回（信用期早過了），應(yīng)收賬款可能存在壞賬計提不足或虛構(gòu)收入等重大錯報風(fēng)險。根據(jù)資料二，因為市場競爭激勵，甲產(chǎn)品的市場需求減少，這與資料三表二中顯示的甲產(chǎn)品2013 年度年末存貨余額為零存在矛盾，該存貨很可能被低估。
四、分析財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系識別重大錯報
根據(jù)資料三，2013 年銷售甲產(chǎn)品的應(yīng)收賬款年末余額為16500萬元，對甲產(chǎn)品的應(yīng)收賬款計提的的壞賬準(zhǔn)備為66萬元，計算出的壞賬計提比例=66/16500*100%=0.4%，與會計政策規(guī)定的0.5 %的壞賬準(zhǔn)備計提比例不符（更低），公司可能存在少計提壞賬準(zhǔn)備的錯報。
根據(jù)資料三的表四，我們可以分析年初數(shù)和年末數(shù)的關(guān)系，然后看哪些數(shù)據(jù)是不可能發(fā)生的，如果表中存在不可能發(fā)生的數(shù)字，那就意味著錯報的存在。根據(jù)邏輯關(guān)系，我們可以知道2013 年應(yīng)收賬款在1 年以內(nèi)的年末數(shù)（10000 萬元），應(yīng)是2013 年新增加的應(yīng)收賬款，這個數(shù)與年初數(shù)沒有關(guān)系，金額只要合理都不存在問題；應(yīng)收賬款在1-2 年的年末數(shù)1500 萬元，是由1 年以內(nèi)的年初數(shù)8300 萬元演變來的，因為8300 萬元是以前年度的應(yīng)收賬款，所以只能收回，年末數(shù)只能小于年初數(shù)，即8300 萬元減少到了1500 萬元，是合理的不存在問題；2-3 年應(yīng)收賬款的年末數(shù)2400 萬元，是由1-2 年以內(nèi)的年初數(shù)1200 萬元演變來的，這里2-3 年應(yīng)收賬款的年末數(shù)2400 萬元大于1-2 年以內(nèi)的年初數(shù)1200萬元，是不符合邏輯的，可能存在虛構(gòu)收入，虛構(gòu)應(yīng)收賬款等重大錯報。同理，3 年以上應(yīng)收賬款的年末數(shù)2600萬元，是由2-3 年年初數(shù)1100 萬元和3 年以上年初數(shù)1400 萬元之和（2500 萬元）演變來的，因為3 年以上應(yīng)收賬款的年末數(shù)2600 萬）大于2-3 年1100 萬元和3 年以上1400 萬元的年初數(shù)之和（2500 萬元），是不符合邏輯的，可能存在虛構(gòu)收入，虛構(gòu)應(yīng)收賬款等重大錯報。
在審計實務(wù)中，使用分析程序?qū)ω攧?wù)數(shù)據(jù)之間和財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析，能讓注冊會計師發(fā)現(xiàn)異常，發(fā)現(xiàn)錯報，從而確定重點審計領(lǐng)域，達(dá)到事半功倍的效果，希望本文能更好地推廣分析程序在審計中的應(yīng)用。
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一、當(dāng)量利潤考核的現(xiàn)實意義
(一)實施當(dāng)量利潤考核,能夠有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險
采取當(dāng)量利潤考核企業(yè)經(jīng)營成果,能夠有效控制應(yīng)收賬款和存貨資金占用,避免或減少壞賬,有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險;保持科學(xué)合理的庫存,促進(jìn)產(chǎn)品銷售并及時變現(xiàn)、避免存貨積壓變質(zhì)損壞;實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營凈現(xiàn)金流量最大化,降低財務(wù)費用,防止企業(yè)經(jīng)營管理的非理性化和隨意性;有利于改善企業(yè)的經(jīng)營管理水平,為企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造良好的財務(wù)環(huán)境,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
(二)實施當(dāng)量利潤考核,有利于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險
實行當(dāng)量利潤考核,能夠從源頭上監(jiān)控企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況,有利于實現(xiàn)利潤與經(jīng)營凈現(xiàn)金流量同步增長;可以及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)存在的問題,減少潛虧現(xiàn)象的發(fā)生。同時,可以進(jìn)行全方位成本控制,突出實效性,注重可操作性?？己水?dāng)量利潤充分考慮了應(yīng)收賬款和存貨升降對企業(yè)效益的影響,即用銀行貸款利率相應(yīng)倍數(shù)乘以應(yīng)收賬款和存貨資金占用增減額,來抵減或增加利潤。這樣,可以有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營者努力降低應(yīng)收賬款和存貨資金占用,降低機(jī)會成本和產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險。
(三)實施當(dāng)量利潤考核,有利于提高企業(yè)對現(xiàn)金流量的關(guān)注程度
實踐表明,現(xiàn)金是企業(yè)資本財富的一種資產(chǎn)表現(xiàn)形式,是企業(yè)的血液;現(xiàn)金的循環(huán)運動是企業(yè)生存的基本前提和資本增值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?，F(xiàn)金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的阻滯會造成企業(yè)“供血”不足,輕則造成財務(wù)困難,障礙企業(yè)的發(fā)展,重則造成財務(wù)危機(jī),威脅企業(yè)生存。企業(yè)面臨的各種風(fēng)險最終都會通過財務(wù)風(fēng)險作用于企業(yè),直接結(jié)果就是造成企業(yè)流動資金短缺,影響企業(yè)正常運作,甚至陷入停產(chǎn)和破產(chǎn)的結(jié)局。
(四)實施當(dāng)量利潤考核,有利于提高利潤質(zhì)量
常規(guī)狀態(tài)下,一方面,企業(yè)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生的利潤,是賬面結(jié)果,主觀性強(qiáng)。另一方面,利潤并不能準(zhǔn)確反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生了多少現(xiàn)金流量。但通過當(dāng)量利潤考核,可以直接對利潤質(zhì)量進(jìn)行評價。如果當(dāng)期利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于當(dāng)量利潤,則說明應(yīng)收賬款和存貨有明顯上升,利潤質(zhì)量并不理想;如果當(dāng)量利潤等于或大于當(dāng)期利潤,則說明應(yīng)收賬款和存貨資金占用有所下降,通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量有所增加,會計收益的收現(xiàn)能力較強(qiáng),利潤質(zhì)量就高。
(五)實施當(dāng)量利潤考核,可以提升員工的管理理念
實施當(dāng)量利潤考核不僅創(chuàng)新了企業(yè)管理流程,而且能轉(zhuǎn)變管理者和全體員工的管理理念,實現(xiàn)從利潤額大效益就好向只有當(dāng)量利潤額大效益才算好的認(rèn)識上的轉(zhuǎn)變;實現(xiàn)管理者從單純追求利潤額最大化向追求利潤和經(jīng)營凈現(xiàn)金流量最大化的轉(zhuǎn)變;實現(xiàn)從傳統(tǒng)利潤考核向以現(xiàn)金流為基礎(chǔ)考核、評價企業(yè)經(jīng)營狀況的轉(zhuǎn)變。
二、加強(qiáng)現(xiàn)金流量的控制,保證當(dāng)量利潤目標(biāo)的實現(xiàn)
實施當(dāng)量利潤考核,重在實現(xiàn)當(dāng)量利潤目標(biāo),這是企業(yè)經(jīng)濟(jì)運行中的根本宗旨,各企業(yè)在其實施過程中,必須實現(xiàn)有現(xiàn)金支撐的利潤。要實現(xiàn)當(dāng)量利潤這一目標(biāo),企業(yè)除了要完成生產(chǎn)、營銷等任務(wù)實現(xiàn)應(yīng)有的利潤指標(biāo)外,本人認(rèn)為重中之重的問題是要加強(qiáng)企業(yè)的現(xiàn)金流量管理,實現(xiàn)現(xiàn)金流量控制,這樣才能使企業(yè)實現(xiàn)有現(xiàn)金支撐的利潤。
本文所說的現(xiàn)金是企業(yè)隨時用于支付的銀行存款和庫存現(xiàn)金。所謂現(xiàn)金流量是企業(yè)一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入量和流出量。企業(yè)現(xiàn)金流量的大小與周轉(zhuǎn)的快慢決定企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)的生產(chǎn)循環(huán)是由現(xiàn)金開始的,依次轉(zhuǎn)變?yōu)閮浠?、生產(chǎn)資金、成品資金、再重新回到現(xiàn)金狀態(tài)完成了一次周轉(zhuǎn)。每一次周轉(zhuǎn)都能給企業(yè)帶來利潤。周轉(zhuǎn)越快,積累就越多,發(fā)展空間就越大。企業(yè)為了生存,必須獲取現(xiàn)金以便支付各種商品和服務(wù)的開銷。雖然企業(yè)可以通過股東和銀行融資等外部渠道來獲取現(xiàn)金,但是生產(chǎn)經(jīng)營活動還是最主要的現(xiàn)金來源。長遠(yuǎn)來看,企業(yè)為了暫時的生存和今后的發(fā)展,現(xiàn)金的流入量必須超過現(xiàn)金流出量。而經(jīng)營活動現(xiàn)金盈余則是企業(yè)具有活力的主要標(biāo)志?？v觀中國的上市公司,有很多公司的破產(chǎn)、衰敗與現(xiàn)金的運作有著直接關(guān)系。事實表明,良好的現(xiàn)金流量和巨大的現(xiàn)金余額,會使企業(yè)在經(jīng)營活動中立于不敗之地。因此,實施現(xiàn)金流量控制要采取切實可行的措施。
(一)加強(qiáng)應(yīng)收款項的管理
科學(xué)管理應(yīng)收賬款,合理確定應(yīng)收賬款占用額度,這是企業(yè)增加現(xiàn)金流量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。眾所周知,應(yīng)收賬款是因銷售產(chǎn)品,提供勞務(wù)等應(yīng)向購買單位或服務(wù)單位收取的各種款項,是企業(yè)管理的重點和難點。應(yīng)收賬款對企業(yè)的不良影響雖然已被認(rèn)識,但控制的措施還都在探索。應(yīng)收賬款不僅會使企業(yè)發(fā)生資金墊支損失,生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金被購買方無償占用,發(fā)生墊支資金的利息損失,而且一旦發(fā)生壞賬,不但貨款不能收回,就連墊支的稅金及運費等也將一同損失掉。所以,必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理,建立健全內(nèi)部控制制度,包括事前控制――建立客戶資信管理制度;事中控制――建立內(nèi)部授信制度;事后控制――建立賬款監(jiān)控制度。
(二)加強(qiáng)應(yīng)付款項的管理或收回清欠物
應(yīng)付賬款應(yīng)加強(qiáng)對賬管理,以明確債務(wù),避免個別款項賬面為應(yīng)付款實則為應(yīng)收款和虛擬應(yīng)付款客戶等問題。通過對賬還可以規(guī)避違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。應(yīng)付款項的付出,應(yīng)根據(jù)款項的性質(zhì)帶一定比例的清欠物資抵付現(xiàn)款,以活化資金減少現(xiàn)金流出。
(三)加強(qiáng)存貨管理
財產(chǎn)物資定期進(jìn)行盤點,核定一個合理的庫存定額,以降低存儲成本。及時掌握庫存存貨的動態(tài)和市場價格,確定合理的采購批量,經(jīng)合理測算后,選擇最佳采購時機(jī)實行低成本采購。采購的大宗原材料、輔料及庫存產(chǎn)成品,應(yīng)核定一個統(tǒng)一科學(xué)的途耗、庫耗,形成制度,避免損失浪費和虛增庫存。
(四)增收節(jié)支,增加現(xiàn)金流量
一是提高營銷水平,采取必要的營銷策略,加速資金回籠,避免三角債的發(fā)生。
二是要認(rèn)真把握好投資活動的現(xiàn)金收入。不論是對外投資,還是固定資產(chǎn)投資,都是為謀求經(jīng)濟(jì)利益,沒有收益的投資,企業(yè)要認(rèn)真研究,果斷處理。
關(guān)鍵詞：債務(wù)重組；固定資產(chǎn)；用友U8V10.1；信息化處理
一、債務(wù)重組概述
債務(wù)重組，是指當(dāng)債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，按照債權(quán)人與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決，債權(quán)人作出讓步的事項。
債務(wù)重組主要包括以下四種方式：
（1）用資產(chǎn)清償債務(wù)：①用現(xiàn)金清償債務(wù)；②用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；（2）債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本；（3）修改其他債務(wù)條件；（4）以上三種方式結(jié)合。
本文以非現(xiàn)金資產(chǎn)--固定資產(chǎn)清償債務(wù)作為分析對象，選擇固定資產(chǎn)這一非現(xiàn)金資產(chǎn)的主要原因有以下兩方面：一方面是在歷年的全國職業(yè)技能大賽中，固定資產(chǎn)是技能大賽中的一個重難點，而且固定資產(chǎn)在用友U8V10.1中的增加方式相比U8V7.2有很大的改變；另一方面是在今年5月1日全面推行營改增后，關(guān)于固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）的進(jìn)項稅也進(jìn)行了重大調(diào)整（國稅總局的第13號文---不動產(chǎn)的進(jìn)項稅按11%實行分期抵扣，購進(jìn)當(dāng)月抵扣進(jìn)項稅額的60%，剩余40%等購進(jìn)的固定資產(chǎn)滿一年后再進(jìn)行抵扣）。因此，本文選擇固定資產(chǎn)這一非現(xiàn)金資產(chǎn)作為典型。
二、以固定資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組信息化處理分析
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的規(guī)定，債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)以公允價值作為該固定資產(chǎn)的入賬價值，固定資產(chǎn)的公允價值與重組債權(quán)的賬面余額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。如已對重組債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備，該差額應(yīng)先沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，沖減后仍有余額的，再抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失（轉(zhuǎn)回多計提的壞賬準(zhǔn)備）；沖減后仍有損失的，應(yīng)計入當(dāng)期損益（債務(wù)重組損失）。債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價值和增值稅銷項稅額（視同銷售）與重組債務(wù)的賬面價值之間的差額，作為債務(wù)重組利得；而固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，作為資產(chǎn)處置損益。
樣題：2016年6月8日，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，其所欠甲公司的貨款500萬元（含稅）不能按期足額償還（甲公司已計提壞賬準(zhǔn)備30萬元），現(xiàn)達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議，乙公司以一固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，該固定資產(chǎn)賬面原值420萬元，已提折舊80萬元，公允價值360萬元。
1.甲公司（債權(quán)人）的業(yè)務(wù)處理流程
（1）①固定資產(chǎn)為動產(chǎn)時，理論上的會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)3600000，應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）612000，壞賬準(zhǔn)備300000，營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失488000；貸：應(yīng)收賬款--乙公司5000000。
②固定資產(chǎn)為不動產(chǎn)時，理論上的會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)3600000，應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）237600，應(yīng)交稅費--待抵扣進(jìn)項稅額158400，壞賬準(zhǔn)備300000，營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失704000；貸：應(yīng)收賬款--乙公司5000000。（一年后：借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）158400；貸：應(yīng)交稅費--待抵扣進(jìn)項稅額158400）
（2）在用友U8V10.1中，完成該固定資產(chǎn)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的操作流程如下，以動產(chǎn)為例：
①固定資產(chǎn)增加。第一步：在供應(yīng)鏈模塊進(jìn)行資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）采購處理，首先在采購模塊填寫采購訂單，根據(jù)采購訂單生成采購到貨單，然后在庫存模塊根據(jù)采購到貨單生成采購入庫單，最后在采購模塊生成采購專用發(fā)票（依據(jù)采購入庫單），根據(jù)采購入庫單和采購專用發(fā)票進(jìn)行采購結(jié)算；第二步：在固定資產(chǎn)模塊進(jìn)行采購資產(chǎn)處理，填寫使用狀況、部門等必要信息，保存后生成一張固定資產(chǎn)卡片；第三步：在應(yīng)付款模塊，進(jìn)行應(yīng)付單的審核和制單，生成憑證，借：固定資產(chǎn)3600000，應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）612000；貸：應(yīng)付賬款--乙公司4212000（如果該固定資產(chǎn)為不動產(chǎn)，需要修改其稅率為11%，并在最后生成的憑證上將進(jìn)項稅分為兩部分）。
②壞賬發(fā)生。在應(yīng)收款模塊，進(jìn)行應(yīng)收賬款的壞賬處理--壞賬發(fā)生操作（意義：確認(rèn)本筆業(yè)務(wù)的壞賬損失），輸入本筆業(yè)務(wù)的壞賬金額30萬元，生成憑證，借：壞賬準(zhǔn)備300000；貸：應(yīng)收賬款--乙公司300000。
③轉(zhuǎn)賬處理。在應(yīng)付款模塊，做應(yīng)付款沖銷應(yīng)收款操作，生成憑證，借：應(yīng)付賬款4212000；貸：應(yīng)收賬款--乙公司4212000。
④錄入收款單。在應(yīng)收款模塊，錄入一張“虛擬的”收款單（不是實際意義上的收款），結(jié)算科目選擇營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失（結(jié)算方式：其他）。生成憑證，借：營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失488000；貸：應(yīng)收賬款--乙公司488000。
⑤核銷。在應(yīng)收款模塊，選擇手工核銷，將乙公司的此筆應(yīng)收賬款核銷。
2.乙公司（債務(wù)人）的業(yè)務(wù)處理流程，以動產(chǎn)為例：
（1）債務(wù)人理論上的會計分錄為：
①借：固定資產(chǎn)清理3400000，累計折舊800000；貸：固定資產(chǎn)4200000。
②借：應(yīng)付賬款--甲公司5000000；貸：固定資產(chǎn)清理3600000，應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅）612000，營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得788000。
③借：固定資產(chǎn)清理200000；貸：營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)利得200000。
（2）在用友U8V10.1財務(wù)軟件中，完成該固定資產(chǎn)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的操作流程如下，以動產(chǎn)為例：
①固定資產(chǎn)減少。在固定資產(chǎn)模塊，進(jìn)行資產(chǎn)減少操作，選擇減少方式為“債務(wù)重組”，生成憑證，借：固定資產(chǎn)清理3400000，累計折舊800000；貸：固定資產(chǎn)4200000。
②錄入應(yīng)收單。在應(yīng)收款模塊，錄入一張“虛擬的”應(yīng)收單（非實際意義上的應(yīng)收款），表頭部分（借方）：金額421.2萬元；表體部分（貸方）：“固定資產(chǎn)清理”，金額360萬元，“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅）”，金額61.2萬元。生成憑證，借：應(yīng)收賬款--甲公司4212000；貸：固定資產(chǎn)清理3600000，應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅）612000。
③轉(zhuǎn)賬處理。在應(yīng)收款模塊，進(jìn)行應(yīng)收沖應(yīng)付操作，生成憑證，借：應(yīng)付賬款--甲公司4212000，貸：應(yīng)收賬款--甲公司4212000。
④錄入付款單。在應(yīng)付款模塊，錄入一張“虛擬的”付款單（非實際意義上的收款），結(jié)算科目選擇營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得（結(jié)算方式：其他）。生成憑證，借：應(yīng)付賬款--甲公司788000，貸：營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得788000。
⑤固定資產(chǎn)處置利得。在總賬模塊，手工錄入一張固定資產(chǎn)的處置利得憑證，借：固定資產(chǎn)清理200000，貸：營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)利得200000。
⑥核銷。在應(yīng)付款模塊，選擇手工核銷，將甲公司的此筆應(yīng)付賬款核銷。
三、結(jié)語
在用友U8V10.1中，正確處理以固定資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的關(guān)鍵有以下幾點：（1）掌握營改增后關(guān)于固定資產(chǎn)（動產(chǎn)/不動產(chǎn)）進(jìn)項稅額的抵扣問題；（2）固定資產(chǎn)增加的操作，首先要從采購模塊進(jìn)行采購增加，然后在固定模塊生成卡片，最后在應(yīng)付款模塊生成憑證；（3）期初設(shè)置時在存貨檔案中設(shè)置其外購、資產(chǎn)的屬性。（4）注意信息化處理前后操作的連貫一致性。
當(dāng)然，在實際工作應(yīng)用中，關(guān)于以固定資產(chǎn)償還債務(wù)的債務(wù)重組可能會更復(fù)雜，比如會涉及收到、支付補(bǔ)價。本文只是提供了一些處理思路，以供技能大賽學(xué)習(xí)和實際應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)：
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[2]郭小芬.債務(wù)重組在用友ERP-U8.72財務(wù)軟件中的實現(xiàn)[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014（9）：212-213.
1. 強(qiáng)化銷售財務(wù)管理力度，加強(qiáng)銷售業(yè)務(wù)財務(wù)核算
1.1對財務(wù)應(yīng)收賬款進(jìn)行控制和管理
公司流動資產(chǎn)的重要組成部分就是應(yīng)收賬款，為了生物企業(yè)效益的有效提高，在加強(qiáng)銷售財務(wù)管理方面首先應(yīng)進(jìn)行應(yīng)收賬款的管理和控制。企業(yè)應(yīng)收賬款的健康運行，是企業(yè)正常發(fā)展的保證。在財務(wù)應(yīng)收賬款的和控制上，首先應(yīng)對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析，找出應(yīng)收賬款中存在的問題，進(jìn)行分析，及時尋找對策解決問題，減少在財務(wù)上壞賬對企業(yè)效益的影響。
流動資產(chǎn)賬齡的分析和管理是銷售財務(wù)管理中重要組成部分，關(guān)于賬齡的問題必須得到重視。在發(fā)現(xiàn)生物企業(yè)公司的應(yīng)收賬款賬齡不斷延長，未收超過期限的賬款在不斷增加時，面對這種銷售財務(wù)管理中出現(xiàn)的漏洞，企業(yè)應(yīng)及時采取措施，例如，可以把公司信用政策做出一定的調(diào)整，還可以增加賬款的催繳工作，不斷提高催款效率。
對應(yīng)收賬款的管理，公司在財務(wù)制度方面應(yīng)作出有效規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)化公司組織管理工作，強(qiáng)化監(jiān)督力度，促進(jìn)工作人員進(jìn)行定期的審查監(jiān)督和審計工作，定時進(jìn)行財務(wù)賬款的核對，對財務(wù)工作中財務(wù)以及經(jīng)營較頻繁的活動進(jìn)行重點審查，保證銷售部門與企業(yè)的賬目完整統(tǒng)一，有效避免問題的出現(xiàn)。
1.2為了保證生物企業(yè)效益，強(qiáng)化銷售費用管理與核算
在現(xiàn)階段的企業(yè)發(fā)展中，許多企?I存在著銷售費用與企業(yè)效益的關(guān)系出現(xiàn)反比的問題，常規(guī)的銷售活動中，獲得的利益越大企業(yè)的銷售費用越高，但是在不斷發(fā)展中的企業(yè)卻出現(xiàn)這樣的問題，企業(yè)銷售費用很高但是企業(yè)效益卻并沒有得到有效提升，這是銷售財務(wù)管理中嚴(yán)重的財務(wù)問題，這樣的問題如果不能得到有效控制，企業(yè)的效益將會越來越低，甚至出現(xiàn)虧損，不利于企業(yè)的發(fā)展。
為了強(qiáng)化銷售費用管理，主要可以通過不同的方面控制銷售費用。首先為了避免在銷售過程中出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象，應(yīng)該在生物制品銷售過程中了解返利的情況，財務(wù)管理方面進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)差，這樣做能夠避免銷售中出現(xiàn)類似的問題。另外生物企業(yè)應(yīng)建立完善的制度對銷售進(jìn)行管理控制，例如，可以在財務(wù)上對經(jīng)銷商庫存明細(xì)進(jìn)行完善，另外還可以對經(jīng)銷商進(jìn)行實地盤點，深入落實企業(yè)的補(bǔ)差政策。另外，為了企業(yè)長足發(fā)展，個人建議造進(jìn)行補(bǔ)差、返利的操作中，應(yīng)減少現(xiàn)金支付，對經(jīng)銷商貨款實施采抵政策，從根本上避免出現(xiàn)誤差和損失。
1.3控制銷售財務(wù)管理中的價格
為了提高生物企業(yè)效益，必須加強(qiáng)財務(wù)管理中價格管理。為了有效加強(qiáng)價格管理，需要生物企業(yè)建立完善而真實的產(chǎn)品以生產(chǎn)原料的價格信息管理體系，能夠掌握企業(yè)價格信息，促進(jìn)企業(yè)銷售財務(wù)管理工作的有效開展。另外，企業(yè)要針對竄貨中產(chǎn)生的財務(wù)活動進(jìn)行針對性控制，避免問題出現(xiàn)[3]。
在銷售財務(wù)管理中價格方面的問題，需要銷售財務(wù)管理人員積極配合，銷售部門要對銷售中產(chǎn)生的財務(wù)活動進(jìn)行清晰明確的標(biāo)注，建立并完善銷售臺賬，保證賬務(wù)的明確和清晰，財務(wù)部門以及企業(yè)要對市場銷售情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查，結(jié)合實際對銷售進(jìn)行管控。
2. 進(jìn)一步強(qiáng)化財務(wù)管理力度，對人員素質(zhì)和管理制度進(jìn)行強(qiáng)化
在加強(qiáng)銷售財務(wù)管理的措施中，對財務(wù)方面的管理是進(jìn)行強(qiáng)化措施的一方面。另一方面，企業(yè)對銷售財務(wù)管理人員的素質(zhì)進(jìn)行管理和控制，也能夠有效避免銷售財務(wù)管理中出現(xiàn)問題，促進(jìn)生物企業(yè)效益的提高。只有切實的提高銷售財務(wù)管理人員素質(zhì)，加強(qiáng)對人員的控制，才能從根本上避免問題的產(chǎn)生。企業(yè)要提高利益，進(jìn)行發(fā)展，法制和人治必須要有效的結(jié)合，才能促進(jìn)企業(yè)健康良好的發(fā)展。
為了實現(xiàn)對企業(yè)銷售財務(wù)人員的管理和控制，首先企業(yè)要重視提高人員素質(zhì)以及萬山川企業(yè)管理制度。目前許多企業(yè)都需要進(jìn)行在銷售財務(wù)管理制度方面進(jìn)行強(qiáng)化管理，在不完善的制度中，管理人員的素質(zhì)顯得尤為重要，如果企業(yè)人員素質(zhì)不能夠得到提高，在一定程度上會出現(xiàn)管理出現(xiàn)漏洞，銷售財務(wù)人員工作熱情無法得到有效提高，企業(yè)部門之間消息不暢通等問題接踵而來，生物企業(yè)會出現(xiàn)很大的問題，造成企業(yè)中許多不必要的損失，降低企業(yè)的效益[1]。
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