貨幣資金審計案例精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的貨幣資金審計案例主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：貨幣資金審計案例范文

【關鍵詞】 內(nèi)部控制 貨幣資金 風險

一、引言

貨幣資金是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分,企業(yè)的銷售與收款、購貨與付款、生產(chǎn)與費用、籌資與投資等業(yè)務循環(huán)中都會涉及到的,是流動性最強、控制難度大、控制風險最高的一種資產(chǎn),是能夠隨時隨地轉(zhuǎn)換為其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn),也是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎。任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須持有貨幣資金,這是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。但近年來,攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”的,挪用公款賭博,用公款炒股謀取個人私利的,種種案例,舉不勝舉。剖析這些經(jīng)濟犯罪案例,原因是多方面的,但企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制不力、不健全、不完善、不到位、管理和監(jiān)督弱化,是其中的一個重要原因。本文通過對企業(yè)內(nèi)部控制的介紹及貨幣資金內(nèi)部控制的分析,聯(lián)系企業(yè)實際情況,對當前企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題及原因的分析,必須加強對企業(yè)貨幣資金管理和控制,建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度,確保企業(yè)經(jīng)營管理活動合法有效。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的概述

一般而言,企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項目之間的流動以及零星備用金業(yè)務。貨幣資金收入業(yè)務,貨幣資金收入業(yè)務是指企業(yè)通過銷售商品或提供勞務等方式取得貨幣資金的業(yè)務。貨幣資金支出業(yè)務,企業(yè)貨幣資金支出的業(yè)務涉及的范圍很廣,主要包括:各項資產(chǎn)的購入、絕大多數(shù)費用的開支、向投資者支付的股息以及向國家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規(guī)定范圍的開支可以采用現(xiàn)金進行結算外,企業(yè)的絕大多數(shù)款項是通過銀行結算進行的。貨幣資金在其不同項目之間的流動是指從銀行提取現(xiàn)金,現(xiàn)金交存銀行,其他貨幣資金賬戶的開立、取消等業(yè)務導致貨幣資金在其不同項目之間的流動。

根據(jù)COSO報告對內(nèi)部控制目標的規(guī)定,貨幣資金內(nèi)部控制的總體目標概括為:貨幣資金管理和利用的效率、財務報告中有關貨幣資金特別是貨幣資金量報表的相關報告的可靠性以及貨幣資金管理與控制方面的法律法規(guī)的遵循性。結合我國當前已有的有關法律法規(guī)及企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)狀與未來的發(fā)展趨勢,貨幣資金內(nèi)部控制的目標主要包括以下四個方面:第一,貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制,確保單位庫存現(xiàn)金安全,預防被盜竊、詐騙和挪用。第二,貨幣資金的完整性。即檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬,預防私設“小金庫”等侵占單位收入的違法行為出現(xiàn)。第三,貨幣資金的合法性。即檢查貨幣滯納金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī),手續(xù)是否齊備。第四,貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金,使其發(fā)揮最大的效益,提高貨幣資金使用效率。

三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制方面存在的問題及原因分析

近年來,隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展,經(jīng)營的業(yè)務量不斷擴大,管理層注重業(yè)務上的發(fā)展,輕視了公司的內(nèi)部管理控制,尤其在貨幣資金管理方面,更是薄弱環(huán)節(jié),企業(yè)貨幣資金管理中的問題愈加突出,主要表現(xiàn)有以下幾方面。

其一,崗位職責劃分不清。有相當一部分單位對貨幣資金管理的崗位設置、職責規(guī)定不符合規(guī)范要求。特別是中小企業(yè),由于規(guī)模小、業(yè)務頻繁、會計核算簡單,同時企業(yè)老板出于管理成本的考慮,往往要求財務人員“一個蘿卜幾個坑”。有的企業(yè),出納會計一人兼,出納除了辦理現(xiàn)金、銀行業(yè)務之外,同時還兼管銀行存款全套印鑒、審核會計憑證等會計業(yè)務;有的企業(yè)會計,偶爾也會收取現(xiàn)金,一個人辦理現(xiàn)金業(yè)務收支的全過程。

其二,財務人員素質(zhì)參差不齊。人員素質(zhì)不達標一是企事業(yè)單位在無奈之下接受上級指令安排貨幣資金管理崗位人員;二是單位領導為了工作“方便”或礙于情面而“任人唯親”。大多數(shù)中小企業(yè)的所有者都會選擇自己人來管理一些重要部門特別是作為直接掌握整個企業(yè)的貨幣資金的崗位――出納,絕大部分的老板會啟用自己的親戚,導致財務人員素質(zhì)普遍較低,道德修養(yǎng)較差,缺乏敬業(yè)精神。甚至有的會計人員“半路出家”,業(yè)務不精通賬簿設置混亂,收付款憑證填制不規(guī)范,方便了那些“有心人”利用各種手法貪污現(xiàn)金。

其三,規(guī)章制度不落實。會計人員職業(yè)道德中明確指出要熟悉法規(guī),依法辦事。一些單位的領導和貨幣資金的管理人員法律觀念淡薄,對有關法規(guī)了解甚少,以致出現(xiàn)違規(guī)不知,犯法才明的現(xiàn)象。工作中,坐支現(xiàn)金、白條抵庫、現(xiàn)金超額存放、截留各種現(xiàn)金收入時有發(fā)生;公款私存、虛報冒領、出借賬號(洗錢)也被認為是平常事;挪用資金、中飽私囊、私設小金庫、集體舞弊等違法案例屢禁不止。

其四,監(jiān)督機制不完善。執(zhí)法必嚴,違法必究,這是會計監(jiān)督的關鍵,也是會計控制的重點。只建立內(nèi)部控制制度,沒有相應的監(jiān)督評價機制,內(nèi)控制度就形同虛設。建立相應的內(nèi)部審計制度,是檢查監(jiān)督企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的一種特殊形式。它是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動和管理制度是否合理、合法和有效的獨立評價機構。案中的管理層對內(nèi)部審計機構的疏忽不重視,甚至可以說沒有建立相應的內(nèi)部審計機構,就是說根本沒有一個獨立的監(jiān)控機制對財務方面進行嚴格的把關,考核和監(jiān)督,以致操作程序出現(xiàn)混亂、漏洞,財務人員出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。

導致這些問題的主要原因主要有以下幾點。首先,企業(yè)沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制制度是確保貨幣資金正常運行的重要保證,如果貨幣資金制度建設存在缺陷,貨幣資金管理就會存在隱患。當前多數(shù)企業(yè)沒有一個健全有效的內(nèi)控框架,控制環(huán)境薄弱,沒有符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織機構。其次,企業(yè)內(nèi)部會計制度不健全,程序不嚴謹,執(zhí)行不到位。很多企業(yè)沒有按照《會計法》的相關要求,建立嚴格的內(nèi)部會計控制制度,或者雖然建立了內(nèi)部會計控制制度,但沒有嚴格執(zhí)行,從而沒有發(fā)揮內(nèi)部控制的作用,造成制度與實際脫節(jié)。因而建立有效的內(nèi)部會計控制,做到防患于未然就顯得十分重要了。轟動全世界的“巴林銀行倒閉案”最主要的教訓之一就是內(nèi)部會計控制的松散,也就是缺乏嚴密的、行之有效的內(nèi)部會計控制,沒有健全的內(nèi)部會計控制,單位的所有努力將功虧一簣。

四、加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對策

貨幣資金管理出現(xiàn)混亂的根源,除了企業(yè)本身經(jīng)營特點之外,更重要的是企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的貨幣資金控制制度。一個企業(yè)的財務規(guī)章制度是否健全,貨幣資金的內(nèi)部控制制度是否嚴格,直接影響到企業(yè)的貨幣資金能否健康運轉(zhuǎn),關系到企業(yè)的財產(chǎn)能否安全無恙。針對目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題,我們認識到建立健全的貨幣資金內(nèi)部控制體系的重要性和必要性,而且要從自身的控制環(huán)境入手,真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實際的內(nèi)部控制制度。

首先,設計與企業(yè)經(jīng)營情況相適應的貨幣資金內(nèi)部控制。企業(yè)的經(jīng)營活動是不斷變化發(fā)展的,需要根據(jù)變化的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路,其內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營變化相適應。目前多數(shù)公司都選擇網(wǎng)上銀行業(yè)務,網(wǎng)上銀行開通后,資金劃轉(zhuǎn)不受時間的限制,傳統(tǒng)的支票,印鑒已不起作用,取而代之的是資金額度授權。企業(yè)可以采用操作授權、口令控制、數(shù)據(jù)加密、職能權限管理等新的控制方法,這種業(yè)務除了成本費用低,還具有高度的私密性,沒有權限,密碼,口令任何人都不能劃轉(zhuǎn)資金,保證資金劃轉(zhuǎn)的高效安全。而且不受時空限制,隨時可以查核現(xiàn)金的流向,杜絕不明用途的資金流出企業(yè),保證資金安全性。不僅如此,通過網(wǎng)絡電子確認系統(tǒng),還可避免詐騙和損失。

其次,明確職責權限,形成制約機制。健全有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度充分體現(xiàn)著不相容職務的崗位分離,并有堅持良好的審核和核對制度。經(jīng)濟業(yè)務處理過程中相互關聯(lián)的職務如果集中在一個人身上,就會增加發(fā)生差錯或舞弊的可能性。內(nèi)部控制應當保證單位內(nèi)部工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分,堅持不相容職務相互分離。不相容職務職務分離控制分離,又稱“職責分工控制”,其要求按照單位不相容的職務相分離的原則,合理設置會計及相關工作崗位,明確其職責權限,形成相互制衡的機制。

再次,建立內(nèi)部審計監(jiān)督機構。時至今日,仍然有人認為內(nèi)部審計不能為其所在單位帶來多大的效益,對單位的建設與發(fā)展起不到多少作用,或者雖然能夠起到一定作用,但作用甚微,因而建議削弱內(nèi)部審計的力量、甚至撤消內(nèi)部審計。而貨幣資金失去有效控制,大多數(shù)貪污、受賄、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為都與之相關。內(nèi)部審計是建立于各組織內(nèi)部的審計機構,它從屬于本單位的領導,是為本單位服務的。內(nèi)部審計是協(xié)助該組織的領導成員有效地履行他們的職責。內(nèi)部審計獨立于單位內(nèi)部其他各職能管理部門,接受本單位最高領導決策層的直接領導,并獨立開展工作,充當參謀和助手,成為一個單位整個管理體系中不可或缺的特殊一環(huán),服務于本單位的總體目標。

最后,加強企業(yè)資金風險管理意識。貨幣資金內(nèi)部風險是企業(yè)單位內(nèi)部人員利用職務之便,貪污、挪用、揮霍公款而形成的貨幣資金風險。風險管理是要公司樹立風險意識,建立有效的風險管理系統(tǒng),對公司的財務風險進行全面的防范和控制。貨幣資金風險防范主要是完善貨幣資金內(nèi)部控制制度,規(guī)范會計行為,防止貨幣資金流失。隨著我國市場經(jīng)濟的完善和發(fā)展,貨幣資金結算方式靈活多樣,與此相關的經(jīng)濟犯罪日漸增多,企業(yè)的貨幣資金風險也日益增大,企業(yè)單位必須加強對貨幣資金管理,規(guī)范貨幣資金的使用,避免貨幣資金風險,增強貨幣資金風險管理意識,防范因管理不善而給單位造成巨大的經(jīng)濟損失。

五、結論與討論

隨著我國經(jīng)濟改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立,強化內(nèi)部會計監(jiān)督,建立和完善內(nèi)部會計控制,尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制制度,已經(jīng)是刻不容緩的事情。完整的內(nèi)部控制體系和完善的內(nèi)部控制制度,是約束、規(guī)范企業(yè)管理行為的準則,是減少風險的重大措施。為了促進企業(yè)的重視、加快完善內(nèi)部會計控制的構建,維護社會主義市場經(jīng)濟秩序,促進經(jīng)濟市場的健康發(fā)展,國家財政部于2001年6月頒布了《內(nèi)部會計控制――基本規(guī)范(試行)》,隨后并頒布了貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購和付款、銷售和收款、成本費用、籌資、擔保這九項業(yè)務循環(huán)的相關基本規(guī)范。而貨幣資金是流動性最強的資產(chǎn),是內(nèi)部控制的關鍵環(huán)節(jié)。

實施內(nèi)部控制可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊及不法行為,有利于保證資產(chǎn)安全、完整,保證經(jīng)營成果與財務狀況真實、可靠。但是必須認識到內(nèi)部控制建設不是短期內(nèi)就能完成的事情,需要不斷地完善、修訂,以應對新的形勢和情況;也不是單靠企業(yè)自身努力就可以到達的,需要政府、企業(yè)、社會各方面共同努力,加快步伐,早日建成符合我國國情的內(nèi)部控制體系,提高經(jīng)營管理水平,促進我國社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 傅賢治:公司治理泛化與企業(yè)競爭力衰退[J].管理世界,2006(6).

[2] 李寧:內(nèi)部控制整體框架理論的突破及其啟示[J].金融與經(jīng)濟,2006(5).

第2篇：貨幣資金審計案例范文

[關鍵詞] 貨幣資金；內(nèi)部控制；營運

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）20- 0002- 02

貨幣資金是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)的命脈，企業(yè)的營運、籌資與投資等業(yè)務循環(huán)中都會涉及到，是流動性最強、控制難度最大、控制風險最高的，能夠隨時隨地轉(zhuǎn)換為其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)。企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須持有貨幣資金，這是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。但近年來，由于貨幣資金控制不到位而引發(fā)的企業(yè)資金鏈斷裂，攜巨額公款外逃、挪用公款賭博、用公款炒股謀取個人私利的種種案例，不勝枚舉。下面主要從企業(yè)營運方面剖析其原因，找出規(guī)避其風險的有效措施。

1 企業(yè)營運過程中貨幣資金內(nèi)部控制問題剖析

1.1 貨幣資金流入問題解析

貨幣資金是企業(yè)的“血液”，對企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。既然是“血”就必須有造血功能的器官，對企業(yè)來說，途徑之一是通過銷售產(chǎn)品或提供服務獲得。

企業(yè)通過銷售產(chǎn)品或提供服務造“血”，這是企業(yè)運營的主要渠道。如果對貨幣資金入賬的完整性審批不嚴，就會給部分部門私設“小金庫”（此處非一般意義的“小金庫”）提供活動的空間。比如，某公司的經(jīng)營方式是通過在生產(chǎn)基地生產(chǎn)產(chǎn)品，各大城市設立分公司掌管銷售，生產(chǎn)基地給銷售公司發(fā)貨視同銷售，各生產(chǎn)基地、銷售分公司實行獨立核算，最終資金匯往總部財務統(tǒng)一分配的方式運轉(zhuǎn)。而某些分公司，部分產(chǎn)品入庫、出庫不經(jīng)過相關人員簽字，違規(guī)銷售。或生產(chǎn)基地與銷售分公司聯(lián)手，雙方都不入賬，貨款直接存入“小金庫”，以公謀私，致使公司蒙受損失，陷入困境。反思其原因，主要有以下幾點。

1.1.1 管理決策者對貨幣資金內(nèi)部控制不夠重視

管理決策者內(nèi)部控制意識薄弱，缺乏對貨幣資金內(nèi)部控制風險的認識，從而忽視貨幣資金內(nèi)部控制，導致貨幣資金內(nèi)部控制失效。高級管理人員經(jīng)營理念和對企業(yè)風險的認知偏好，都將給企業(yè)的運營打下烙印。管理層的態(tài)度將影響到會計人員和其他部門的工作態(tài)度，有什么樣的老總，就有什么樣的企業(yè)，有什么樣的企業(yè)，就有什么樣的員工，這就是老總決定企業(yè)，企業(yè)決定員工。如果管理層不重視財務部門，那么財務人員工作就沒有積極性，敷衍了事。在問題分析中，基地工廠發(fā)貨，產(chǎn)品必然要出庫。銷售公司購貨、銷貨，一定要經(jīng)過入庫、出庫環(huán)節(jié)。財務人員如果精心檢查，即使基地、分公司經(jīng)理的行為不經(jīng)過財務，此類事情也會被發(fā)現(xiàn)，財務人員發(fā)現(xiàn)問題后及時匯報，基地、分公司經(jīng)理的此類行為將會避免。另一方面，管理層只重視生產(chǎn)、銷售，疏于內(nèi)部控制，基地、分公司經(jīng)理也有了可趁之機，最終導致銷售貨款分流。

1.1.2 企業(yè)組織結構不合理

企業(yè)的組織結構是為公司活動提供計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。在組織結構方面企業(yè)要把握的工作內(nèi)容中，有一項是“當環(huán)境改變時企業(yè)配合改變其組織結構的程度”。財務部是不可缺少的部門，是公司的要害，那么企業(yè)基地工廠、銷售分公司的財務人員歸誰管，這是一個非常重要的問題。“吃人的嘴短、拿人的手短”是一句老話，也是不變的真理。財務人員吃誰的餉為誰服務，“小金庫”的事件就會隨機發(fā)生。

1.1.3 會計人員素質(zhì)較低

會計人員業(yè)務素質(zhì)、法律意識不強，缺乏職業(yè)道德，執(zhí)行國家各項財經(jīng)法規(guī)的能力較低，導致會計基礎工作不規(guī)范，貨幣資金內(nèi)部控制制度流于形式。

1.2 貨幣資金流出問題解析

企業(yè)營運過程貨幣資金的流出點很多，但管理費用在管控中容易被利用，致使貨幣資金流出，這是所有企業(yè)關注的焦點。由于管理費用包括一些特殊支出以及極其容易以假亂真的票據(jù)，致使審批程序混亂，不按規(guī)定簽字報銷，越級審批的現(xiàn)象層出不窮，比如洽談費，外部人員費用的報銷等。值得關注的是“白條頂庫”，財經(jīng)法規(guī)明確規(guī)定白條不得頂庫，所有財務人員都明白這個道理，但大部分企業(yè)都存在“白條頂庫”現(xiàn)象，最終以合法的手續(xù)轉(zhuǎn)入管理費用，導致大額資金流出。

以上種種現(xiàn)象，分析其原因有以下幾點：

（1）企業(yè)沒有對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。

（2）人為犯錯。貨幣資金內(nèi)部控制制度是由人設計建立的，也是由人來進行操作的，理解偏差、放松警惕或主觀故意就會在執(zhí)行過程中出現(xiàn)誤解、誤判和人為犯錯，導致貨幣資金內(nèi)部控制制度發(fā)揮不了應有的作用。

（3）內(nèi)部審計存在缺陷。內(nèi)部審計是企業(yè)進行自我評價，檢查企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度實施好壞的有效方法，對貨幣資金內(nèi)部控制具有監(jiān)督作用，但目前還存在著很大的缺陷，主要體現(xiàn)在兩個方面：①流于形式，失去應有的實質(zhì)作用；②內(nèi)部控制的權限受限，難以發(fā)揮其應有的職能。

1.3 設有內(nèi)部銀行企業(yè)存在的問題

大部分集團、上市公司都設立了銀行存款統(tǒng)一管理的內(nèi)部銀行，公司所有銷售款全部匯入內(nèi)部銀行，總部根據(jù)各單位的需求統(tǒng)一劃撥，這種形式符合貨幣資金使用效益性原則，有利于貨幣資金的統(tǒng)一調(diào)度。在實務中出現(xiàn)的問題主要集中在各銷售單位，銷售單位的貨款不及時回籠，私自壓款現(xiàn)象屢禁不止，使貨幣資金不能得到充分利用，影響公司資金合理調(diào)度，甚至影響管理者的決策，使公司受損。

公司本身有此種事情生長的土壤，①有些公司領導對財務知識匱乏或?qū)ω攧盏闹匾詻]有得到充分認識，不能配合財務總監(jiān)及財務部長的工作，導致不能有效治理壓款事件；②內(nèi)部審計沒有發(fā)揮應有的作用，監(jiān)管不到位，不能及時發(fā)現(xiàn)銷售分公司的其他賬戶；③財務人員與相關管理人員串通作弊。

2 強化貨幣資金內(nèi)部控制的對策建議

根據(jù)以上貨幣資金內(nèi)部控制問題及原因的分析，歸納總結，大部分企業(yè)主要是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境、運營、監(jiān)督等環(huán)節(jié)的不健全、執(zhí)行不力，促使事件發(fā)生，以下針對上述問題提出幾點建議。

2.1 優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

2.1.1 改善管理者的經(jīng)營哲學及經(jīng)營風格

管理者的經(jīng)營哲學及經(jīng)營風格表現(xiàn)為管理者的各種不同偏好，其表現(xiàn)雖然是無形的，但它會對一個組織的有效運行起著積極或消極的影響。這是因為企業(yè)的管理制度是企業(yè)管理者群體意志的體現(xiàn)，必然因管理者不同的經(jīng)營哲學、經(jīng)營風格而不同，這些管理哲學及經(jīng)營風格的體現(xiàn)之一為“管理當局對數(shù)據(jù)處理和會計職能的態(tài)度以及對財務報告可靠性和安全性的關心程度”。有什么樣的領導就有什么樣的員工，管理者對財務的重視程度直接影響財務人員的工作態(tài)度。例如，某公司管理層認為財務只不過是動動手指頭、用用爛筆頭，毫無技術含量，僅重視生產(chǎn)與銷售，這種理念反映到經(jīng)營上，就是輕視財務，導致財務人員的工資全公司最低、年終沒有獎金。在這種環(huán)境下工作，財務人員的態(tài)度可想而知，相關事件發(fā)生也就順理成章。

2.1.2 提高企業(yè)員工的素質(zhì)和職業(yè)道德水平

企業(yè)員工作為企業(yè)管理活動的具體執(zhí)行者，其文化素質(zhì)和職業(yè)道德必然對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響。按照我國《公司法》的有關規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)理階層負責執(zhí)行董事會的有關決定和決策，負責制定企業(yè)的具體規(guī)章制度。企業(yè)員工按照制度執(zhí)行，尤其是財務人員更要認真執(zhí)行。財會人員是經(jīng)濟業(yè)務處理工作的主要承擔者，其素質(zhì)的高低直接關系到貨幣資金的安全和會計信息質(zhì)量的完整，因此，財會人員必須有較高的思想素質(zhì)、道德素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)。

2.1.2.1 加強對財會人員的職業(yè)道德教育，提高員工素質(zhì)，加強企業(yè)文化建設

在貨幣資金內(nèi)部控制方面，既要注重員工業(yè)務素質(zhì)，也要注重道德素養(yǎng)。因為制度再完善，如果沒有合格的人來執(zhí)行或者執(zhí)行不到位，遲早是要出問題的。企業(yè)要通過文化建設，注重員工的心理感受，充分考慮員工的需求，愛護他們，企業(yè)要做“家長”，使員工有安全感，把企業(yè)當做自己的“家”，在這一點上要吸取日本的做法。另外，要讓他們對貨幣資金內(nèi)部控制有更深層次的認識，不能只停留在將其視作一種表面的形式，要讓他們深刻了解到其在規(guī)范企業(yè)業(yè)務活動、防錯防弊上的重要作用以及與自身的利益關系，要喚起財會人員高度的責任感和使命感，提高其自身素養(yǎng)和自律能力。

2.1.2.2 加強對財會人員的業(yè)務素質(zhì)教育

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、科技的進步，財會行業(yè)的專業(yè)性和技術性日趨復雜，對財會人員的業(yè)務素質(zhì)要求越來越高。財會人員只有掌握更多、更新的專業(yè)知識和技能，具備管理的知識結構，在處理會計業(yè)務時才能得心應手，有能力辨別正誤，使貨幣資金營運通暢，減少貨幣資金在流入、流出等環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，防患于未然，避免風險的發(fā)生。企業(yè)應具備有效的員工培訓體系，使財會人員不斷豐富會計理論知識，提高業(yè)務工作能力和職業(yè)判斷能力，使其不僅稱職于現(xiàn)有崗位，還能掌握其他相關崗位的操作技巧。同時，企業(yè)還應具備體現(xiàn)人文精神的企業(yè)文化，關注財會人員的個人發(fā)展，調(diào)動其積極性，使其擁有積極參與企業(yè)管理的熱情，真正將貨幣資金內(nèi)部控制制度落實好、執(zhí)行好，將各項活動做到靈活有序，達到預期的目標。

2.1.3 加強內(nèi)部審計

（1）按照對貨幣資金內(nèi)部控制的要求，內(nèi)部審計部門不僅事后監(jiān)督，查錯防弊，而且對整個貨幣資金的流入、流出以及貨幣資金運營的全過程進行監(jiān)督，把可能的不符合企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的行為杜絕在萌芽狀態(tài)。同時，內(nèi)部審計機構應當能夠?qū)ω泿刨Y金內(nèi)部控制制度的有效性作出評價，在外部環(huán)境和有關條件發(fā)生變化時，能夠根據(jù)客觀變化對貨幣資金內(nèi)部控制制度的改進和完善提出意見。內(nèi)部審計部門履行其職能的首要條件必須是公司要賦予一定的權利，沒有權利審計就會流于形式，起不到應有的效果。

（2）審計部門在人員構成上要聘用一些有經(jīng)驗的退休人員，優(yōu)點可突出表現(xiàn)為：①外聘人員業(yè)務水平高，有一定的實踐經(jīng)驗，在短時間內(nèi)可以有效發(fā)現(xiàn)問題，毫無頭緒的審計是相當耗時的，如果企業(yè)規(guī)模大，審計部門不僅應接不暇，而且費用也是可觀的；②外聘人員無需顧忌人際關系，可以大膽去查，增加了審計的力度，提高其有效性。

（3）隨著內(nèi)部審計部門職責的拓展，內(nèi)部審計部門人員不僅應當進行適當補充，更為重要的是員工應當進行必要的學習，提高自身有關內(nèi)部控制的理論知識，以便提升業(yè)務水平與技能。

2.2 建立良好高效的組織結構

企業(yè)的組織結構為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供了組織保障，企業(yè)組織結構建設的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)營成果和控制的效果。因此，企業(yè)組織結構能否良好高效地運轉(zhuǎn)，直接決定著在其框架下運行的貨幣資金內(nèi)部控制制度的效果。企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點及貨幣資金內(nèi)部控制制度的要求建立適合本企業(yè)實際的組織結構。例如企業(yè)財務部，實行扁平化管理，企業(yè)只有一個財務部，事業(yè)部、分公司或基地工廠的財務人員全部隸屬于財務部，財務部有人員調(diào)度、工資級別的決定權，實行財務人員派出制。也可以實行下屬各單位會計主管服務于總部財務部，下屬單位其他財務人員歸本單位管理，這樣既可以節(jié)約審計成本又可以解決串通作弊等貨幣資金內(nèi)部控制的困惑，但前提條件是財務主管的待遇要高，當然懲處力度也要大。

2.3 完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度

企業(yè)只有制定一套科學合理的貨幣資金內(nèi)部控制制度，在貨幣資金營運控制時有章可尋，規(guī)避貨幣資金營運風險。企業(yè)要根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定及內(nèi)部控制相關指引，結合企業(yè)自身的特點，制定適合本企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。當然對企業(yè)來說，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度是一個漸進的過程，必須同步建立其內(nèi)部控制評價體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題，對貨幣資金內(nèi)部控制制度作出相應及時的修正或建立新的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)實際需要進行一定的創(chuàng)新，以填補我國在企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度上的空白，實行有效控制，減少經(jīng)營風險。

主要參考文獻

[1]徐玉德.企業(yè)內(nèi)部控制設計與實務[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2009.

[2]池國華.內(nèi)部控制學[M].北京：北京大學出版社，2010.

[3]夏建杭.如何健全內(nèi)部控制來防止貨幣資金舞弊[J].金融經(jīng)濟，2009（8）.

[4]李耿.集團公司貨幣資金控制模式探討[J].經(jīng)濟師，2009（10）.

[5]陸衛(wèi)東.淺議企業(yè)貨幣資金控制[J].中國內(nèi)部審計，2010（3）.

第3篇：貨幣資金審計案例范文

【關鍵詞】貨幣資金；內(nèi)部控制；職責權限

一、結合企業(yè)特點合理分配員工的職責權限

企業(yè)要通過建立與貨幣資金內(nèi)部控制相關的明確標準與工作方法，以實現(xiàn)對企業(yè)員工合理分配員工的權責權限。在分配時務必遵循不相容職務分離的原則，即必須做到授權、審核、批準和執(zhí)行分開；業(yè)務的辦理和監(jiān)督審核分開；業(yè)務辦理和會計記錄分開；會計記錄和保管財產(chǎn)分開；業(yè)務辦理和保管財產(chǎn)分開；嚴禁出納兼任核查、保管會計檔案以及登記收入、費用、支出、債權債務的賬目等相關工作；禁止貨幣資金的支出或者收入的記錄人員編制銀行賬戶調(diào)節(jié)表。中小型企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)的特點與會計工作人員的配備情況，確立一套切實可行的資金收支的業(yè)務流程，使得該業(yè)務的會計處理工作更加規(guī)范。

二、建立完善嚴格的貨幣資金的授權、審核、批準制度

當企業(yè)產(chǎn)生與貨幣資金支付有關的業(yè)務時，經(jīng)辦人員要向負責授權的審核人員提出申請。申請包括了具體的金額、用途以及支付形式等內(nèi)容，并且附上有關原始單據(jù)。在審核批準環(huán)節(jié)，按照審核批準的層次不一樣，對應的審核批準人的職權就會不一樣。審核批準人應該嚴把審核批準關，以避免出現(xiàn)貪污浪費、違法違規(guī)的現(xiàn)象。審核批準人按照其職權以及對應程序?qū)υ撋暾垖嵤徍伺鷾?。與規(guī)定不相符的支付申請，審核批準人應當拒絕。申請通過審核批準人的批準之后，復核人員要對該申請認真復核。復核的內(nèi)容包括支付申請的批準權限、范圍以及程序是不是正確，手續(xù)以及有關單據(jù)是不是齊全有效，支付的金額是不是準確等各個方面。

三、企業(yè)現(xiàn)金的有效管理與控制

一個企業(yè)對于現(xiàn)金的內(nèi)部控制應當滿足如下幾點：（1）職責分工合理，現(xiàn)金收支和記賬的崗位分開。（2）企業(yè)需按照國務院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》有關規(guī)定，根據(jù)企業(yè)的具體情況規(guī)定內(nèi)部的現(xiàn)金支付范圍與限額。不在現(xiàn)金支付范圍的業(yè)務則必須通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結算。（3）現(xiàn)金收支要有批準手續(xù)、有符合規(guī)定的憑據(jù)。（4）企業(yè)的現(xiàn)金收入應及時存入銀行，不得“坐支”。企業(yè)對于超出規(guī)定限額的庫存現(xiàn)金也應及時存入銀行。（5）按月進行現(xiàn)金的盤點，賬實必須相符。主管部門及其單位負責人對庫存的現(xiàn)金定期或不定期進行檢查。（6）對零用現(xiàn)金的管理與控制，應該采取定額備用金的制度并且強化對報銷憑證的核查進而實現(xiàn)管理與控制零用現(xiàn)金的目標。（7）強化對現(xiàn)金收入、支出業(yè)務的審計工作。

四、銀行存款的管理與控制

一個企業(yè)對銀行存款的內(nèi)部控制必須做到如下幾點：（1）銀行存款的收入、支出和記賬的崗位職責確保分開。（2）嚴格按要求開設或者撤銷銀行賬戶，辦理取款、結算與存款業(yè)務，并且定期進行檢查。一旦發(fā)現(xiàn)問題能夠及時處理并且追究有關人員的責任。（3）銀行存款的收入、支出金額準確、及時入賬，應該有符合規(guī)定的憑據(jù)與有關審批手續(xù)。（4）按照月度編制銀行存款余額調(diào)節(jié)報表，賬實必須相符。指派專人定期對銀行賬戶進行核查。出納不能兼任銀行對賬單的領取、編制銀行的存款余額調(diào)節(jié)報表工作。（5）強化對銀行存款業(yè)務的審計工作。

五、票據(jù)與印章的管理與控制

明確規(guī)定各類票據(jù)的購置、保管、領取、背書等程序的職權與辦理程序，并且設立專項登記簿進行記錄，加強對票據(jù)的管理。在辦理相關業(yè)務時，由于填寫錯誤等原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，不可任意處理，應按照要求進行保存。對于超出保存期并且得到批準的廢票據(jù)才能夠進行銷毀并及時備案。收取的重要票據(jù)，例如銀行承兌匯票，應當留下復印件并且應該妥善保管。財務專用章應該交由專人進行保管，個人的印章應該由本人或者授權他人來保管。不能由一人保管支付款項所需的全部印章。對保管印章的人員應該備案，每一次使用均應該進行記錄。不使用的時候，印章務必和支票分開保存。

六、實施貨幣資金預算的管理與控制

貨幣資金預算的管理與控制對于企業(yè)的經(jīng)營起到至關重要的作用。企業(yè)要根據(jù)企業(yè)的具體情況，利用科學的預算方法，對企業(yè)某個階段貨幣資金的流入、流出實施統(tǒng)計，并科學規(guī)劃、合理使用企業(yè)的閑置資金，強化對企業(yè)貨幣資金的財務管理，有效發(fā)揮企業(yè)的貨幣資金的效益及其獲利功效。在編制企業(yè)的貨幣資金預算中要規(guī)避主觀性、盲目性與隨意性，強化企業(yè)的貨幣資金預算的科學性。在執(zhí)行企業(yè)的貨幣資金預算時，它與具體情況通常會有差異。一旦差異過大的話，企業(yè)應組織相關人同進行原因分析，必須采取糾正措施并進一步健全企業(yè)的貨幣資金預算制度，增強企業(yè)貨幣資金的管理與控制。

參考文獻

第4篇：貨幣資金審計案例范文

關鍵詞:醫(yī)藥行業(yè);內(nèi)部控制;公司治理

內(nèi)部控制總體來講就是一個企業(yè)為了能夠達到自己劃定的營運目標，保持企業(yè)資產(chǎn)完全性和完整性水平，確保企業(yè)會計信息數(shù)據(jù)的準確和可靠，從而使得企業(yè)自身的計劃和生產(chǎn)的目標能夠得到比較好的履行，也可以在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中保持更經(jīng)濟更高效的在自己單位內(nèi)部去采取的一種內(nèi)部控制系統(tǒng)的各種日常管理措施的總稱。

一、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制目標設定與運行缺陷

(一)醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制目標設定

1．內(nèi)部控制可以為企業(yè)的經(jīng)營成果提供保障

完善的內(nèi)部控制，可以使醫(yī)藥企業(yè)的合理保證企業(yè)的經(jīng)營成果。只要醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)控管理到位，那么企業(yè)的經(jīng)營狀況不僅會使利益相關者滿意，而且能推動企業(yè)在市場競爭中獲得更大的競爭優(yōu)勢。所以，對于我國特別是醫(yī)藥行業(yè)的上市企業(yè)來講，有深度的強化對內(nèi)部控制的學習和實踐是萬萬不能避免的。

2．內(nèi)部控制可以保證企業(yè)會計信息的真實完整

完備的企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠非常高效的保障醫(yī)藥企業(yè)會計信息的真實與完整，醫(yī)藥企業(yè)的運營和管理都離不開合法合規(guī)。內(nèi)控制度的實現(xiàn)可以幫助醫(yī)藥企業(yè)保障自身財務核算的數(shù)據(jù)和信息真實完整，同時也確保了企業(yè)在合法合規(guī)性方面能符合國家醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)相關的法律、法規(guī)以及醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度。內(nèi)部控制的實施可以為醫(yī)藥企業(yè)運營管理的合法合規(guī)性創(chuàng)造一個非常良好的內(nèi)部環(huán)境，進而更好地確保醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部財務信息的真實和完整。

3．為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供不竭動力

戰(zhàn)略目標是指醫(yī)藥企業(yè)對未來生產(chǎn)經(jīng)營的總體規(guī)劃，對于醫(yī)藥企業(yè)的營運管理具有比較強的指向性意義，因此一個強有力的舉措來確保其真正落實是非常重要和有意義的。要實現(xiàn)為醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制提供源源不竭的推進動力，就必須要有非常完善和健全的內(nèi)部控制。如果企業(yè)擁有健全和完善的內(nèi)部控制，那么一定會對企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供源源不竭的推動力。

4．防范和化解企業(yè)的潛在風險

企業(yè)針對財務風險的防范最終還是要靠內(nèi)部控制的健全和完善。內(nèi)部控制的健全和完善使得醫(yī)藥企業(yè)可以提前預測和防范醫(yī)藥企業(yè)潛在的財務風險與經(jīng)營風險，從企業(yè)日常經(jīng)營和管理中發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，通過科學的程序發(fā)現(xiàn)風險，進而評估分析企業(yè)存在的風險并且及時采取措施防范和制止更大的問題出現(xiàn)，說明了內(nèi)部控制的完善和健全能夠幫助企業(yè)防范和化解潛在的風險。綜上所述，內(nèi)部控制涉及的是企業(yè)的各方面的管理與控制，而不僅僅是財務信息的真實與完整。因而，對于我國醫(yī)藥行業(yè)上市企業(yè)來說，只有狠抓企業(yè)內(nèi)部控制管理才能為醫(yī)藥企業(yè)進一步平穩(wěn)的快速的發(fā)展和進步鋪平道路，這對于我國的民族經(jīng)濟走向世界的競爭行業(yè)意義十分重大。

(二)醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制運行中的缺陷

內(nèi)部控制試試是醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展的趨勢，但在內(nèi)部控制運行過程中會存在一些缺陷，這些缺陷不僅影響著內(nèi)部控制實施的效果，同時還阻礙著內(nèi)部控制重要作用的發(fā)揮。

1．內(nèi)部控制形式化嚴重

目前，部分醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制管理缺少合理性、科學性，這與醫(yī)藥企業(yè)的特殊性有一定的關系。雖然醫(yī)藥企業(yè)是企業(yè)的性質(zhì)，但是由于其產(chǎn)品的特殊性，因此在運營管理中會受到特殊的限制，怎樣在醫(yī)藥企業(yè)中應用現(xiàn)代化的內(nèi)控措施就成為醫(yī)藥企業(yè)管理者需要考慮的重點問題。

2．企業(yè)專業(yè)人才資源不足

部分醫(yī)藥企業(yè)中，管理層對內(nèi)控認識不足，導致人力資源投入也不足，內(nèi)控工作受到限制。因為醫(yī)藥企產(chǎn)品的特殊性，所以內(nèi)部控制的程序會比較復雜煩瑣，對控制人員的要求是比較高，因此要求參與內(nèi)控的財務工作人員能夠做到業(yè)財融合。此外，醫(yī)藥企業(yè)更要求工作人員具備扎實的專業(yè)知識技能，然而內(nèi)部控制人員卻嚴重不足，常聘用兼職人員，導致內(nèi)部控制問題的解決處理效率不佳。

3．內(nèi)部審計效果不佳

由于醫(yī)藥企業(yè)業(yè)務復雜，再加上企業(yè)人才資源不足、內(nèi)部控制形式化嚴重等方面的制約，內(nèi)部審計無法發(fā)揮應有的作用。在內(nèi)審流程中各部門雖然能夠配合內(nèi)部審計工作，但是有些時候為了部門自身利益，會忽視企業(yè)整體利益，如果審核工作不到位，潛在問題就有可能被隱藏起來。此外，即使內(nèi)部審計與被審計部門是相對獨立的，但是二者在目標、利益上有著某些密切的聯(lián)系，因此很難真正做到獨立。

二、KM藥業(yè)內(nèi)部控制缺陷影響分析

醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制體系建設不夠健全，導致內(nèi)部控制運作存在缺陷，監(jiān)督不到位，企業(yè)日常經(jīng)營活動很容易就偏離正規(guī)路徑。接下來文章以KM藥業(yè)為案例，分析其內(nèi)部控制缺陷對其發(fā)展帶來的影響。

(一)存貸雙高問題

醫(yī)藥行業(yè)平均貨幣資金占總資產(chǎn)的比重應該在15%～25%比較正常。如果財報中既有高貨幣資金占比，又有很多負債，那么企業(yè)可能存在“存貸雙高”。如果KM藥業(yè)的貨幣資金占比較多說明企業(yè)流動資金充足，經(jīng)營風險小，償債能力強，但同時增加了機會成本，降低了資金收益，所以并不符合正常的經(jīng)營管理方式。通過表1，可以發(fā)現(xiàn)KM藥業(yè)的貨幣資金占總資產(chǎn)的比率從2015年開始，逐漸升高到至50%，這遠超醫(yī)藥行業(yè)上市公司的平均值水平。所以，KM藥業(yè)的貨幣資金真實性得不到保證，通過證監(jiān)會對其調(diào)查，可以發(fā)現(xiàn)KM藥業(yè)的貨幣資金存在非常嚴重的造假情況。此外，醫(yī)藥企業(yè)的有息負債率健康值在30%以內(nèi)，但KM藥業(yè)歷年披露的財務報表數(shù)據(jù)中，可以發(fā)現(xiàn)KM藥業(yè)的有息負債率常常突破35%，如表2所示。所以根據(jù)KM藥業(yè)2013－2019年貨幣資金和有息負債占總資產(chǎn)比重的情況，反映出KM藥業(yè)在存貸方面的內(nèi)部控制是存在嚴重缺失的，可以判斷KM藥業(yè)公司存在比較典型的存貸雙高現(xiàn)象。

(二)公司治理結構存在的缺陷

KM藥業(yè)治理結構存在一些的問題，主要是其在內(nèi)部結構的處理上，由關聯(lián)方作為其控股股東;此外，股權集中度也相對較高，董事長及其家屬持股比例合計超過30%;股權結構不合理會使得公司內(nèi)部審計、監(jiān)事會、董事會等監(jiān)督職能無法正常展開，公司治理問題嚴重。其中最為突出的是董事會對管理層的監(jiān)督失效，以及內(nèi)部審計部門形同虛設、缺乏應有的獨立性，導致這些問題的原因就是關鍵控制點偏離。

(三)存貨管理缺乏內(nèi)部控制

從2013年開始，KM藥業(yè)披露在財務報表中的存貨的金額飛速增長，反映在存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)上是從2013年的133．93天升至2018年的666．67天，此外，還要考慮是否存在部分存貨出現(xiàn)過期計提存貨減值的可能性。在2019年KM藥業(yè)的財務報告披露的數(shù)字中我們看到KM藥業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率出現(xiàn)了持續(xù)性的下跌。這個數(shù)據(jù)的變化所表現(xiàn)出來的情況是可能KM藥業(yè)對于自己內(nèi)部存貨的管理嚴重缺乏內(nèi)部控制，所以導致存貨周轉(zhuǎn)速度變得越來越緩慢，或者也可能是存在因為存貨數(shù)據(jù)實際上存在真實性的問題，抑或者，KM藥業(yè)可能存在使用自己存貨造假調(diào)節(jié)利潤的可能性。

(四)對外披露財務報告信息存在問題

作為一家上市企業(yè)，KM藥業(yè)在披露的公告中，對其業(yè)績指進行調(diào)整，如2017調(diào)整營業(yè)收入，使其減少了超百億的應收，同時現(xiàn)金流量減少了數(shù)十億元的現(xiàn)金流量，這意味著公司披露的財務報告數(shù)據(jù)存在非常嚴重的問題。KM藥業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度的不完善，導致其財務信息多次造假。我們知道，一個上市企業(yè)在披露財務報告和數(shù)據(jù)時，首先要確保企業(yè)披露的數(shù)據(jù)完整和真實，但KM藥業(yè)并沒有做到，在提供財務報告披露的造假中造成了投資者巨大的損失。

(五)風險意識缺失

KM藥業(yè)的資產(chǎn)負債率從2013年45．93%升至68．03%。這主要是由于KM藥業(yè)的內(nèi)部控制在風險意識上的嚴重缺失，也是因為KM藥業(yè)的短期借款和流動負債在近幾年的期間內(nèi)幾乎翻了1倍，導致KM藥業(yè)風險意識缺失的主要原因就是缺乏完善的內(nèi)控風險評估機制(圖1)。一個健康的企業(yè)要將自己的資產(chǎn)負債率控制在合理的范圍內(nèi)，KM藥業(yè)雖然在財報中反映其存在足夠的庫存現(xiàn)金可以供企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營，但是KM藥業(yè)大量舉債又造成公司的資產(chǎn)負債率過高，償債壓力過大以及償債能力低下甚至影響更多相關產(chǎn)業(yè)生態(tài)，這也是KM藥業(yè)內(nèi)部控制存在嚴重紕漏的問題之一。

三、醫(yī)藥公司內(nèi)部控制缺陷的改進措施

通過分析KM藥業(yè)，可以發(fā)現(xiàn)我國醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)控制體系還不夠完善，必須加強其內(nèi)部控制與風險管理，文章針對性地提出醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制制度改進措施。

(一)完善企業(yè)內(nèi)部控制體系并認真落實相關制度

企業(yè)內(nèi)控關鍵點對于內(nèi)部控制任務和控制目標能否順利實現(xiàn)起著決定性的作用。設置企業(yè)內(nèi)控管理工作流程時，要將控制因素與企業(yè)自身情況以及企業(yè)目標相結合，從而提高企業(yè)的管理效率;此外還要劃分企業(yè)的監(jiān)督活動，科學設置內(nèi)控流程，保證內(nèi)控能落實到各項活動中，保證醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)營管理更加細致，提高內(nèi)部控制的效率。

(二)強化人力資源管理

對員工展開必要的職業(yè)技能培訓，提升人力資源的數(shù)量和質(zhì)量，并與高校合作，建立人才培養(yǎng)計劃，實現(xiàn)委托培養(yǎng)和產(chǎn)教融合，引進專業(yè)人才，使人才能力更加全面。建立完善的激勵體系，全面提高員工工作的積極性、主動性，使其更好地為企業(yè)發(fā)展服務。建立非常分明的獎勵機制，通過獎勵制度和懲罰制度嚴格企業(yè)內(nèi)部控制的人才控制方面，促進企業(yè)每一位員工提高對內(nèi)部控制制度的重視態(tài)度。

(三)加強企業(yè)外部監(jiān)督并著力健全市場機制

企業(yè)的外部監(jiān)督主要是由會計師事務所和社會普通大眾組成的。對于會計師事務所來說，必須要樹立起上市企業(yè)內(nèi)部控制評價的重要一環(huán)，事務所以及注冊會計師必須堅持自己的職業(yè)規(guī)范，在審計過程中對關鍵審計環(huán)節(jié)進行走訪，執(zhí)行函證等必要的程序。對于公眾來說，應該學習相關風險防范知識，具備識別投資風險的基本能力，選擇適合自己投資風險等級的投資對象，發(fā)揮社會監(jiān)督者的重要作用。

(四)監(jiān)管機構加大對問題公司的處罰力度

有關監(jiān)管機構應該增加上市企業(yè)的違法成本，本次康美藥業(yè)造假事件上交所閃電問詢并迅速立案調(diào)查，但對于一些證據(jù)的收集并不容易，本次造假事件屬于積累已久的大爆發(fā)，監(jiān)管機構需加快處理相關問題的速度，強化對監(jiān)察活動中的審計監(jiān)察的敏感性。比如，康美藥業(yè)的內(nèi)部控制存在問題早已就有人提出，就像之前有人曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)這家企業(yè)的相對高額的貨幣資金在賬、存貸雙高的跡象已經(jīng)出現(xiàn)，這些都應該讓我們的監(jiān)管機構提高警惕。同時，我們的政府部門也應該強化法律和制度性的建設，國家要盡快督促相關行業(yè)協(xié)會加快有關監(jiān)管制度的變化。KM藥業(yè)從內(nèi)控角度暴露出的問題包括:風險評估缺失、信息披露不規(guī)范等，這不光因為決策者對風險的漠視，更是由于企業(yè)內(nèi)部控制基礎薄弱、內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足等原因。所以，醫(yī)藥企業(yè)要增加對內(nèi)部控制的重要性的認識，強化內(nèi)部控制制度，增加內(nèi)部控制信息披露的真實有效性，增加外部監(jiān)督機構在企業(yè)內(nèi)部風險控制活動的監(jiān)督力度，才能給醫(yī)藥行業(yè)未來發(fā)展帶來更大的動力。

參考文獻:

［1］薛錦．康美藥業(yè)財務造假案例分析［J］．山西農(nóng)經(jīng)，2020(23):156－157，160．

第5篇：貨幣資金審計案例范文

關鍵詞：財務公司 資金管理

一、財務公司資金管理中存在的問題

近年來,隨著企業(yè)集團的發(fā)展和母子公司體制的建立,財務資金管理中的問題愈加突出,財務風險日益暴露｡主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1、缺乏資金管理意識｡雖然大多數(shù)財務公司者對資金的重要性都有廣泛的認同,但是,有些管理者缺少資金時間價值觀念和現(xiàn)金流量觀,缺乏詳細的資金使用計劃和財務分析方法,在資金的籌集､使用和分配上缺少科學性,有時導致項目資金鏈條斷裂不能如期完成,給財務公司帶來破產(chǎn)的可能性;有時由于過度籌集資金使財務公司陷入負債經(jīng)營的惡性循環(huán)之中,使財務公司之間､財務公司與銀行之間形成多角債務鏈｡

2、信息失真,難以為科學決策提供正確合理的依據(jù)｡信息時代,一個財務公司掌握信息的多少對自身發(fā)展有著不容忽視的影響｡但是,目前我國相當多財務公司的信息嚴重不透明､不對稱,致使財務公司的高層決策者難以獲取準確的財務信息而作出錯誤的決策｡信息的不真實,不但直接影響了財務公司的科學決策,也影響了政府宏觀調(diào)控管理和社會監(jiān)督的效果｡

3、監(jiān)控不力,缺乏事前､事中的嚴格監(jiān)督和事后控制｡財務公司的流向與控制脫節(jié),體外循環(huán)嚴重,事前控制乏力,事中監(jiān)督落后,事后控制審計走過場,缺乏可行的考核辦法｡管理失控,財務公司成員不按制度規(guī)定亂借款､亂擔保､亂投資､亂開支等,導致財務混亂､資金流失嚴重甚至導致財務公司走向滅亡｡由于財務公司內(nèi)部缺乏信息反饋制度,缺乏及時處理沉淀資金的措施,在面對多變的市場時,缺乏應變能力,進而使財務公司資金運作越來越緊張,影響財務公司運營｡

4、資金分散､使用效率低下｡大部分財務公司在資金使用過程中,集中管理與內(nèi)部多層次管理機構分散占用的矛盾突出,導致資金使用效率低下｡有的財務公司各個部門多頭開戶,資金失控,沉淀嚴重;另一方面又為籌集急需的小額資金而犯難,調(diào)劑資金余缺的能力較差,銀行貸款余額居高不下,財務費用有增無減｡

二、加強和改善財務公司的措施

1、大力應用計算機信息技術，為財務公司實施資金的集中管理和有效監(jiān)控提供有力保障

（1）要以財務管理為中心推進財務公司計算機網(wǎng)絡技術的應用

財務公司信息是各類信息的交匯點，也是支撐經(jīng)營決策的基礎。財務公司以財務管理為中心，財務管理以資金管理為中心的理念，已成為目前財務公司界的共識。計算機網(wǎng)絡技術和統(tǒng)一的財務管理軟件是先進的管理思想、管理模式管理方法的有效載體，也是實施資金集中管理和有效監(jiān)督控制的必然選擇。財務管理軟件的推廣使用，不單純是推廣軟件本身，更重要的是推廣一種科學、先進的管理理念、管理方法和管理技術。要借鑒國內(nèi)外一些財務公司的成功經(jīng)驗，遵循財務公司信息化發(fā)展的一般規(guī)律，從財務管理、物流管理、營銷管理、生產(chǎn)管理等由易到難的環(huán)節(jié)逐步推進。要按照“總體規(guī)劃、分步實施、突出重點、先易后難”的原則，依次開發(fā)運用財務、銷售、采購、倉儲、生產(chǎn)等管理子系統(tǒng)，做到開發(fā)一塊，運用一塊，見效一塊，逐步實現(xiàn)物流、資金流、信息流的集成。

（2）要從薄弱環(huán)節(jié)入手，建立起以財務資金管理為核心的內(nèi)部信息管理系統(tǒng)

目前我國多數(shù)財務公司在采購、庫存、分銷、成本核算等環(huán)節(jié)的財務資金信息時效性差，會計信息質(zhì)量特別是信息的真實性方面問題突出。通過采用計算機網(wǎng)絡手段和統(tǒng)一的財務管理軟件，可以將過去繁瑣的會計數(shù)據(jù)加工、分析及人工無法做到的基礎性管理工作和“人盯人”的監(jiān)控方式，借助計算機管理軟件應用予以取代，使管理工作的“手”伸長，透明度增加，特別是規(guī)章制度可以通過計算機程序固化，減少人為因素，變成硬約束，從技術上解決信息不及時、不對稱和監(jiān)督乏力、滯后問題。

（3）要積極推進財務公司與業(yè)務一體化工作

財務管理的最高層次是業(yè)務和財務的完美結合，即財務和業(yè)務的一體化。因此，應用統(tǒng)一的計算機財務管理軟件、實現(xiàn)財務信息與業(yè)務流程一體化，進而逐步引進、消化、開發(fā)使用國際先進的ERP（財務公司資源計劃）系統(tǒng)軟件，是財務公司內(nèi)部信息發(fā)展的基本方向。財務公司應結合實際，積極引進開發(fā)運用統(tǒng)一的財務與業(yè)務一體化的管理軟件，逐步實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數(shù)據(jù)共享，保障預算、結算、監(jiān)控等財務管理工作規(guī)范化、高效化。

2、實施資金的集中管理，提高資金使用效能

將貨幣資金由分散管理改為集中管理。首先要成立財務公司，撤銷企業(yè)所屬各單位在外部銀行的開戶，由財務中心統(tǒng)一在外部銀行開戶，在財務中心分設收入戶和支出戶，各項收入進收入戶，支出統(tǒng)一由支出戶支付；財務中心要全面、及時、準確地掌握各單位貨幣資金的動態(tài)收支狀況，合理調(diào)度調(diào)劑閑散資金，加速資金循環(huán)周轉(zhuǎn)，形成由“決策層管理控制層核算操作層”的自上而下資金集中管理體系和監(jiān)控信息網(wǎng)絡，進而完善財務公司內(nèi)部控制體系，促進財務管理和信息網(wǎng)絡化管理升級，使財務公司真正建立起符合市場經(jīng)濟規(guī)律的新型資金管理體制，實現(xiàn)財務公司對全部貨幣資金的管理協(xié)調(diào)、整體監(jiān)督控制、合理調(diào)度調(diào)劑，從源頭上消滅“坐支”現(xiàn)金和私自背書轉(zhuǎn)讓銀行承兌匯票等違規(guī)行為，杜絕“小金庫”、資金體外循環(huán)，實現(xiàn)貨幣資金的動態(tài)管理，內(nèi)部資金按需流動、合理配置。

3、建立健全資金收支預算管理體系

預算作為一種控制機制和制度化的程序，是完善資金集中管理的有效模式，一個健全的預算制度實際上是財務公司完善的法人治理結構的體現(xiàn)，預算制度完備是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行的重要保證，也是財務公司進行監(jiān)督、控制，審計、考核的基本依據(jù)。財務公司要切實改變目前財務預算形同虛設的狀況，建立健全全面預算管理機制，對生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)實施預算的編制、分析、考核制度，把財務公司生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金收支納入嚴格的預算管理程序之中，就必須做到量入為出、精打細算、科學理財、嚴格考核。同時，計算機網(wǎng)絡技術的廣泛運用，為資金的全面預算和及時結算提供了可能，從而使資金的集中管理成為可行。

4、推行財務公司會計委派制和內(nèi)部審計制度，強化財務的監(jiān)督與控制

（1）推行會計委派制

目前，國有企業(yè)還存在所有權結構單一，所有者缺位，企業(yè)法人治理結構不完善，監(jiān)事會的監(jiān)督乏力，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重等問題。如何強化集團財務公司對其參股或控股子公司的財務監(jiān)督與控制，客觀上需要尋找一種所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督機制，以保證資金的集中管理和會計信息的真實性。要結合本集團財務公司實際情況和特點，實行財務總監(jiān)、財務部長下管一級等形式多樣的會計委派制，強化事前、事中的及時監(jiān)督，同時，確保集團內(nèi)統(tǒng)一的財務管理軟件的有效運行，切實維護出資者利益。

（2）強化財務公司內(nèi)部審計制度

財務公司的內(nèi)部審計是嚴格監(jiān)督、考核財務公司財務資金管理的重要環(huán)節(jié)，是強化監(jiān)督約束機制、使預算取得實效的保障。因此，大型財務公司都應建立高層的內(nèi)部預算審計監(jiān)督機構，配備專門人員，確立其地位，明確其職能，并健全內(nèi)部審計監(jiān)督考核制度，保證財務公司財務信息的真實可靠。要加強對財務公司內(nèi)部規(guī)章制度和重大經(jīng)營決策執(zhí)行情況的過程性審計和監(jiān)督，前移監(jiān)督關口，變過去的“事后監(jiān)督”為事前、事中監(jiān)督和適時監(jiān)督，圍繞財務公司的發(fā)展目標和年度預算，對其全資或控股子公司的投融資、資金流向、財務狀況變動等情況實施全過程的跟蹤和監(jiān)控，定期檢查，及時反饋預算執(zhí)行中的突出問題，并給予糾正和處理，確保預算的嚴肅性和財務公司發(fā)展目標的如期實現(xiàn)。要將財務公司內(nèi)部的預算審計和外部的財務審計結合起來，內(nèi)部審計主要是對預算執(zhí)行情況和實際運行效果的審計，外部審計主要是借助社會會計師事務所，對其財務報表、賬目、憑證等合法性進行審計。

參考文獻：

第6篇：貨幣資金審計案例范文

關鍵詞 公司財務 資金管理 收入支出費用

資金是公司持續(xù)運轉(zhuǎn)的血液，是公司賴以生存的基礎。公司通過商品的銷售、貨幣資金的不斷積累，為項目投資與開發(fā)、生產(chǎn)運行與管理、規(guī)模拓展，提供資金保障。隨著企業(yè)經(jīng)營活動不斷發(fā)展變化，資金的收入和支出現(xiàn)象不斷出現(xiàn)。資金收支情況在一定程度代表了企業(yè)的經(jīng)濟活動效果，所以，做好企業(yè)資金管理，即可保證企業(yè)資金鏈的安全，為企業(yè)的安全持續(xù)營運提供保障，又能在健康有序的資金管理框架下創(chuàng)造更多的利潤，實現(xiàn)企業(yè)的最大化價值。

一、公司財務資金管理的意義

（一）公司財務資金管理能夠統(tǒng)籌管理財務工作

公司財務資金管理的最終目標是獲取更多的經(jīng)濟利潤，而只有擁有充足的貨幣資金，才能夠保障公司生產(chǎn)活動、組織運營的穩(wěn)步進行。公司財務資金管理的實現(xiàn)，能夠解決貨幣資金儲備數(shù)額、貨幣資金籌措管理的問題。在企業(yè)籌集資金的過程中，一般都會通過吸引投資、發(fā)行債券和發(fā)行股票等方式籌資，企業(yè)可以根據(jù)實際情況來制定公司財務資金管理的具體策略和實施細節(jié)。

（二）公司財務資金管理能夠為項目開發(fā)投資做好資金準備

公司財務資金管理中籌措的貨幣資金，將根據(jù)公司的現(xiàn)實發(fā)展需求，應用于兩個主要方面：首先，應當將貨幣資金用于公司營運設備、生產(chǎn)資料的購買、生產(chǎn)技術的研究與創(chuàng)新、公司工作人員的勞動報酬支付等。其次，應當將貨幣資金用于投資增值，通過并購行為、新型項目開發(fā)、發(fā)行公司債券或股票等，保證公司貨幣資金的投資增值。因為籌集到的資金有限，企業(yè)財務資金管理人員需要在有限的資源范圍內(nèi)進行有效投資。

（三）公司財務資金管理能夠保證生產(chǎn)運行、組織管理的順利進行

公司財務資金管理工作會涉及各項成本費用的支出和收入，具體涵蓋了：勞動報酬、貨款支付和采購支出等，資金收入主要是指企業(yè)產(chǎn)品銷售所得。經(jīng)營活動階段，企業(yè)財務資金管理的重要任務是加速企業(yè)資金運行周期。

二、公司財務資金管理的弊端分析

（一）公司財務資金管理的信息數(shù)據(jù)不準確

公司財務資金管理的有效性是建立在信息數(shù)據(jù)的真實可靠基礎之上的，只有確保公司財務資金管理過程中的信息數(shù)據(jù)精確、屬實，才能夠?qū)崿F(xiàn)對貨幣資金的有效管理。從國內(nèi)現(xiàn)階段的公司財務資金管理情況進行統(tǒng)計分析，筆者發(fā)現(xiàn)部分公司財務資金管理工作中存在管理秩序混亂、財務管理信息情況不公開等弊端。各級管理人員出于自身考慮，各部門之間不愿意建立公司財務資金管理機制，導致各部門財務資金管理的封閉和局限，阻礙了財務管理工作人員掌握到詳實、精確的財務資金情況，難以保證決策的重要性。此外，部分公司的財務管理部門故意隱瞞真實的財務資金情況，或者提供虛假資金情況，造成財務信息存在失真的現(xiàn)象，會計核算和財務報表難以保證準確性。

（二）公司財務資金管理的監(jiān)督管理存在漏洞

現(xiàn)階段，國內(nèi)很多公司的財務資金管理工作存在漏洞，引起資金運轉(zhuǎn)情況存在控制不力的現(xiàn)象，企業(yè)管理層擅自挪用公款、資金或者傾吞企業(yè)資產(chǎn)等惡劣現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。雖然，企業(yè)內(nèi)部設置了相應的監(jiān)督部門，同時也制定了相應的監(jiān)督管理制度，但是因為監(jiān)督管理人員對企業(yè)資金情況并不是十分了解，使得在實際監(jiān)管中很難發(fā)揮實際作用，成為擺設。更有很多企業(yè)在資金籌集、投資等方面并沒有一個嚴格的制約決策機制，使得“一手遮天”的現(xiàn)象十分普遍，很難清楚資金流向，難以有效控制資金流出。

（三）資金散亂，使用效率低下

當前，很多企業(yè)實行資金集中管理模式，但是與內(nèi)部多級法人資金分散占用的現(xiàn)實相互矛盾。主要表現(xiàn)是：一是企業(yè)旗下子公司多頭開戶的現(xiàn)象頻發(fā)，造成企業(yè)的資金管理出現(xiàn)失控的情況。二是企業(yè)內(nèi)部隨意投資，忽視了公司的現(xiàn)實經(jīng)濟水平，沒有結合公司的長期發(fā)展規(guī)劃，濫用財務資金進行項目投資和開發(fā)，增加了公司的財務管理風險系數(shù)，容易導致公司的財務管理陷入危機。三是公司的資金貨幣分配結構不合理，不良資產(chǎn)和債務過多，降低了公司的資金貨幣流轉(zhuǎn)效果，企業(yè)資金持續(xù)遞減，資金周期運轉(zhuǎn)慢，使得企業(yè)的資金壓力增加，大幅度降低了企業(yè)的經(jīng)營能力。

三、公司財務資金管理的優(yōu)化策略

（一）構建財務信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)對公司財務資金的有效管理

財務信息管理系統(tǒng)的建立與完善，能夠有效提升公司財務資金管理的效率，為企業(yè)經(jīng)營決策提供基礎。當前企業(yè)界已經(jīng)達成共識：公司財務資金管理需要以資金貨幣的有效管理、監(jiān)管控制為基礎，將計算機信息技術和財務管理軟件相結合，融合先進的管理思想、模式和方法，有效實現(xiàn)企業(yè)資金集中管理和資金監(jiān)控。財務管理軟件的使用程度已經(jīng)非常普及了，同時財務信息管理系統(tǒng)已經(jīng)廣泛應用于經(jīng)濟市場中。注重學習，參考國內(nèi)外優(yōu)秀的公司財務資金管理案例，從中總結經(jīng)驗，以“總體計劃、分步實施、明確重點、先易后難”為應用原則，以此對企業(yè)財務、銷售、采購等眾多管理環(huán)節(jié)進行開發(fā)和運行，實現(xiàn)企業(yè)物流、資金和信息的集中管理和監(jiān)督。

（二）全面提高公司財務資金管理的效果

將企業(yè)對貨幣資金的管理由分散管理轉(zhuǎn)變?yōu)榧泄芾?。在企業(yè)內(nèi)部成立資金結算中心，撤銷企業(yè)及其子公司在外部設置的銀行賬戶，由結算中心在銀行設立賬戶，統(tǒng)一管理企業(yè)的收入和支出，設置收入戶與支出戶，企業(yè)的各項收入統(tǒng)一納入收入戶，支出則由支出戶負責，嚴格執(zhí)行收支兩條線。結算中心需要實時且全面準確地把握企業(yè)及子公司的貨幣資金狀態(tài)，并及時調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的閑散資金，提高企業(yè)資金循環(huán)速度和資金運營效率。另外，結算中心的收入、支出和結余情況都需和外部銀行相對應，形成由企業(yè)決策層管理控制層和操作層的資金管理體系和監(jiān)控體系，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進企業(yè)內(nèi)部財務管理和信息管理水平不斷提升，在企業(yè)內(nèi)部構建一套適合市場經(jīng)濟規(guī)律的資金管理體系，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部貨幣資金的統(tǒng)一管理、整體控制和合理調(diào)度，從源頭上就消滅違規(guī)違紀行為。

（三）建立健全資金收支預算管理體系

預算是企業(yè)對貨幣資金進行有效控制和制度化管理的重要環(huán)節(jié)，也是對企業(yè)資金進行集中管理的有效方式，如果企業(yè)具有健全的預算管理制度，就表示企業(yè)具有完善的法人治理結構，因此完備的預算管理制度是促進企業(yè)經(jīng)營活動有序進行的重要保障，也是企業(yè)對資金進行監(jiān)控，對人員工作進行審計和考核的依據(jù)。企業(yè)應當改變當前財務預算虛設的困境，構建完善的全面預算管理系統(tǒng)，對企業(yè)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)都進行預算編制和分析，并設計完善的考核制度，將企業(yè)經(jīng)營活動所需求的資金納入預算管理體系中，做到量入為出和科學理財。

綜上所述，本文具體分析公司財務資金管理的現(xiàn)實意義，為進一步歸納現(xiàn)階段我國公司財務資金管理中普遍存在的問題，并提出針對性解決策略，提供參考與借鑒。本文結合眾多相關資料，對企業(yè)財務資金管理的內(nèi)涵做了相應的總結，如有不妥之處，望廣大財務管理人員加以補充。

（作者單位為沈陽中燃城市燃氣發(fā)展有限公司）

第7篇：貨幣資金審計案例范文

財務會計是會計專業(yè)的核心課程之一，是學生在學習并掌握會計原理的基礎上，結合我國現(xiàn)行的會計制度和準則，進一步全面地，系統(tǒng)地介紹企業(yè)會計核算的方法和操作技能。本課程是進一步學習其他會計專業(yè)課程的基礎，具有很強的實用性和實踐性。為了達到更好的教學效果，使學生既學到知識又學到技能，結合多年的教學經(jīng)驗，本文對財務會計課程改革進行了探究。

【關鍵詞】

財務會計；教學改革；高職

0引言

隨著知識經(jīng)濟時代的到來和現(xiàn)代信息技術的發(fā)展，會計在經(jīng)濟領域中起著越來越重要的作用。國家有關部門對未來10年人才需求預測結果表明，今后我國將需要的各類人才中,排在首位的是會計類。會計專業(yè)是這些年熱門專業(yè)之一，從學校的招生人數(shù)來看也是逐年增加。形勢是良好的，那么如何培養(yǎng)出優(yōu)秀的會計人員，那么做好會計專業(yè)人才培養(yǎng)至關重要。人才培養(yǎng)的最終落腳點還是在課程上。那么最為會計專業(yè)核心課程的財務會計應該如何進行改革。本文主要針對這一問題進行探究。

1財務會計教學過程中存在的問題

1.1教學過于理論化

會計專業(yè)的課程過于理論化。教學內(nèi)容大多是根據(jù)會計準則，或會計制度轉(zhuǎn)換成教學內(nèi)容，沒有結合學生的特點，內(nèi)容過于理論化。學生剛剛學完基礎會計，有的還沒有學明白，又來學習理論化很強的財務會計，一方面學生感到很茫然，另一方面感到枯燥，進而缺乏學習興趣和學習主動性。

1.2教學內(nèi)容和實際工作有很大差異

好多學生學完了財務會計，都不知道自己學了什么。更明顯的是畢業(yè)生走向工作崗位了，雖然學了財務會計，但是最基本的財務工作卻無從下手。究其原因是教學內(nèi)容實踐性差。

1.3教學方法陳舊

大多數(shù)教師仍然采用原來的填鴨式的教學方法，以教師的講為主。練習也是偏重與給出業(yè)務描述，然后讓學生編制會計分錄的形式。這樣上課就不夠生動，學生學習興趣差。針對現(xiàn)在90后學生的特點，必須改變傳統(tǒng)的教學方法，提高教學的效果，增強學生的興趣和積極性。

2《財務會計》課程改革

2.1重新進行課程定位

為了準確定位會計專業(yè)的人才培養(yǎng)目標和規(guī)格，我們針對性地面對北京地區(qū)的大型企業(yè)的財務工作人員進行了調(diào)研，同時走訪畢業(yè)生、相關院校的同類專業(yè)、中小企業(yè)、會計記賬公司、會計師事務所、資產(chǎn)評估事務所、銀行、證券公司、保險公司、個體工商戶等，召開了相關的座談會就近年來高職院校會計專業(yè)的畢業(yè)生社會需求、崗位技能要求和職業(yè)發(fā)展作了深入分析。分析出會計專業(yè)學生畢業(yè)后從事的崗位。（1）初始崗位———財務助理，包括出納、會計助理、審計助理、辦稅助理。（2）升遷崗位———2至3年的崗位晉升：會計核算崗位（往來會計，固定資產(chǎn)會計，成本會計，稅務會計，報表會計，會計信息化會計）、主管會計、審計、辦稅員。（3）進一步升遷崗位———4至5年的崗位晉升：財務經(jīng)理、注冊會計師、注冊稅務師。

2.2明確財務會計課程目標

基于對崗位的分析，我們會計專業(yè)的老師對整個課程目標進行了重新的梳理。財務會計課程，主要是幫助學生了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其資金運動，理解企業(yè)會計的崗位分工，在全面了解企業(yè)會計循環(huán)過程的基礎上，根據(jù)企業(yè)會計準則的要求，能夠依據(jù)各崗位職責對本崗位的企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務事項進行準確的會計處理，熟練進行財產(chǎn)清查工作，能夠完成期末的結轉(zhuǎn)和調(diào)整工作，并能編制資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量報表。培養(yǎng)學生形成嚴謹、規(guī)范的工作習慣，使之具備基本的會計職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)能力。

2.3明確教學載體

教學載體擬選擇資金流轉(zhuǎn)過程中每個經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，經(jīng)歷的過程，和最終完成后的貨幣清算整個循環(huán)過程為具體載體，這些教學載體涵蓋了財務會計知識的基本內(nèi)容，同時也涵蓋了財務會計這門課程實操實訓的相關內(nèi)容。（1）賬外資金案例，承載現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的基本內(nèi)容以及貨幣資金清查的方法，銀行結算等相關內(nèi)容以及貨幣資金核算方法的基本技能等。（2）渝太白案例，承載所有者權益、短期借款、長期借款、應付債券、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期的投資和長期股權投資的具體概念、特點、主要內(nèi)容等知識點和具體的賬務處理技能。（3）法莫爾虛構存貨案例，承載了存貨、應付賬款的基本概念、具體內(nèi)容以及掌握處理的基本技能和管理的方法。（4）藍田股份固定資產(chǎn)案例，承載了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、累計折舊的具體內(nèi)容和核算方法。

2.4重新梳理課程內(nèi)容

根據(jù)會計崗位的特點和財務會計具體內(nèi)容以及高職學生的特點，體系理實一體化，密切結合會計實際工作，財務會計的教學內(nèi)容以崗位為主線進行了重新設計。（1）企業(yè)財務崗位介紹，主要介紹財務會計的相關崗位，以及各個崗位的主要工作，以及相關關系。（2）出納崗位的核算，結合出納崗位的主要工作主要講授庫存現(xiàn)金、銀行存款以及企業(yè)貨幣資金業(yè)務的核算。（3）往來結算崗位的核算，主要講解往來崗位相關的應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款、應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款以及其他應收應付款的核算。（4）材料崗位的核算，主要講解材料和商品的收發(fā)業(yè)務的核算。（5）固定資產(chǎn)崗位的核算，主要講解固定資產(chǎn)增加、減少、折舊、清理等業(yè)務的核算。（6）職工薪酬崗位的核算，主要講解工資的核算方法。（7）資金崗位核算，主要是資金籌集業(yè)務和投資業(yè)務，涉及到的內(nèi)容有借款類、所有者權益類和投資類賬戶的核算。（8）會計主管崗位，主要是財務成果的核算以及財務報表的編制。

2.5教學方法改革

《財務會計》是理論性和實踐性都很強的一門學科，要盡量體現(xiàn)以工作任務為導向、以學生為主體的工學結合教學模式。在教學模式上應突出學生的主體性，加強學生與學生之間在教學活動中的有效交往，同時注意教學目標中知識、技能、態(tài)度的三位一體。在教學方法上應根據(jù)教學目標靈活應用信息搜集與模擬企業(yè)資料、講授法、練習法、小組討論法、案例分析法、角色扮演、總結歸納法等。最大限度地調(diào)動學生的學習積極性，及時肯定學生在學習中的進步，加強激勵作用，使學生樹立自信心。

2.5.1情景教學法

在教學過程中設置實際工作的模擬情景，由學生擔當不同崗位角色去完成任務。為完成任務，學生必須熟悉企業(yè)會計崗位工作，然后按計劃實施操作，讓學生通過學習、分析，在實踐中總結并形成能力。

2.5.2課件講授與啟發(fā)引導

精心制作的課件等教學資料展示、必要的課堂講解釋疑，加深學員對會計知識的進一步理解。注意教師的講授應更具啟發(fā)引導的效果，幫助學員逐步達到自覺學習、自主運用涉稅知識理論。

2.5.3示范教學法

在課程開始階段，學生對登記賬簿的程序并不了解，這時應采用示范教學法，教師首先根據(jù)學習任務設置，給學生做出示范，引導學生入門。案例分析

2.5.4角色扮演，實踐實訓

本門課程重在對會計核算方法的掌握，學生可模擬扮演企業(yè)會計不同崗位角色，對不同經(jīng)濟業(yè)務進行處理，要多做、多練、多實踐，在做的過程中加深對賬務處理的方法的理解和掌握。

2.5.5案例分析

通過對一個含有問題在內(nèi)的具體教育情境的描述，引導學員對這個特殊情境進行討論的一種校本研究方法。在現(xiàn)代管理原理與知識的學習過程中，對一些典型案例進行分析是促進學習和提高教學的有效方法。

3結論

財務會計是會計專業(yè)的核心課程之一，不僅是學生學習其他專業(yè)課程的基礎，也是學生從事財務工作的一個很重要的知識基礎。必須重視這門課程的教學，本文結合財務會計教學中存在的問題，針對高職會計專業(yè)的學生和多年的教學經(jīng)驗。不但從內(nèi)容上改革也從教學方法上進行了探索。并在實際教學中收到了很好的成效。

作者：高紅梅 鄧暉 李春艷 單位：北京電子科技職業(yè)學院經(jīng)濟管理學院

【參考文獻】

［1］毛臘梅,張艷《.中級財務會計》課程教學改革探究[J].合作經(jīng)濟與科技,2014.6.

第8篇：貨幣資金審計案例范文

[關鍵詞]股權收購；涉稅事項；會計處理

[中圖分類號]F237[文獻標識碼]A[文章編號]2095-3283（2013）10-0128-03

[作者簡介]王潔莉（1962-），女，漢族，河南輝縣人，高級講師，工商管理哲學博士，研究方向：經(jīng)濟學、會計與稅收。股權收購是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的股權，實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易，其實質(zhì)是收購企業(yè)與被兼并重組企業(yè)原股東之間的股權轉(zhuǎn)讓行為。交易的對象是被收購企業(yè)的股權，目的是實現(xiàn)對被收購企業(yè)的控制。在股權收購過程中，涉及收購企業(yè)、被收購企業(yè)及被收購企業(yè)股東三方，但并不影響被并購公司的繼續(xù)存在，其組織形式仍然保持不變，法律上仍具有獨立法人資格。

一、股權收購中的相關渉稅規(guī)定

收購方可通過貨幣資金或非貨幣資金以及兩者的結合購買被收購方的全部或部分股票，在股權收購中，會因收購方式不同，而涉稅會計處理也不同。

在股權收購行為中，收購方的目的是控股，并購后與被收購方往往形成母子公司關系，因此，收購方（并購后的母公司）支付的對價是對被并購方（并購后的子公司）的股權投資行為，形成收購方的長期股權投資，而被收購（被投資）企業(yè)形成轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。企業(yè)所得稅稅法對于企業(yè)重組中稅務處理規(guī)定分一般性稅務規(guī)定和特殊性稅務處理兩種。

一般性稅務處理規(guī)定：被收購方確認股權、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；收購方取得股權或資產(chǎn)的計稅以公允價值作為基礎確定；被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。

此外，具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為目的；被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)經(jīng)營活動。重組交易對價中涉及股權支付金額符合本規(guī)定的比例；企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權。

特殊性稅務處理的規(guī)定：如果收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以適用該規(guī)定：第一，被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。第二，收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。第三，收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。在重組交易中，股權支付暫不確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎。

二、股權收購不同支付方式的涉稅事項

（一）貨幣資金支付

貨幣資金支付即并購方以貨幣資金向被并購方支付股權轉(zhuǎn)讓價款，是并購交易中最常見的一種方式，此種支付方式只涉及所得稅和少量的印花稅，不涉及其他稅種。

并購方以現(xiàn)金支付股權價款，相當于購買長期股權投資，根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》第四條“以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本?！辈①彿皆诖诉^程中只涉及資產(chǎn)賬戶，不涉及所得，也不涉及所得稅，需支付少量印花稅稅款。

對于被收購方企業(yè)則是一項轉(zhuǎn)讓長期股權投資的行為，其取得的收入在扣除取得該項資產(chǎn)的歷史成本之后的余額計入當期損益，影響當期的應納稅所得額。同時也要繳納少量的印花稅。

（二）非貨幣資金支付

并購方以非貨幣性資產(chǎn)購買目標公司的控制性股權資產(chǎn)以及交易中收到目標公司大股東以補價形式支付的現(xiàn)金等貨幣性資產(chǎn)占整個交易價值的比例不超過25℅ 的，該交易被認定為非貨幣易。

根據(jù)非貨幣易準則，初始投資成本為支付的非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值及相應稅費實際金額之和，扣除產(chǎn)生補價損益部分資產(chǎn)對應的賬面價值（含相關稅費）之后的余額。

換入資產(chǎn)入賬價值= 支付非貨幣性資產(chǎn)賬面價值+ 應支付的相關稅費-（補價÷支付資產(chǎn)公允價值）×支付資產(chǎn)賬面價值-（補價÷支付資產(chǎn)公允價值）×應交的稅金及教育費附加。

并購方產(chǎn)生的收益或損失分別計入“營業(yè)外收入（支出）—非貨幣易收益（損失）”賬戶。

（三）股權收購涉及的流轉(zhuǎn)稅

換出資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)需繳納營業(yè)稅，其中轉(zhuǎn)讓未進入施工階段的在建項目，按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)中轉(zhuǎn)讓土地使用權項目納稅；轉(zhuǎn)讓已進入施工階段的在建項目，按銷售不動產(chǎn)稅目納稅。自建不動產(chǎn)計稅依據(jù)為交換中的作價金額，外購不動產(chǎn)的計稅依據(jù)為作價金額扣除購置原價后的差額。作為整體性子公司股權轉(zhuǎn)讓的行為不繳納營業(yè)稅。換出資產(chǎn)中的房地產(chǎn)按照公允價值計算土地增值稅，原材料和半成品視同銷售繳納增值稅和消費稅，此外，需繳納印花稅等。

（四）股權收購涉及的企業(yè)所得稅

如果兩項資產(chǎn)的置換為整體性資產(chǎn)置換，且作為交易補價的貨幣性資產(chǎn)不超過總資產(chǎn)公允價值的25℅時，經(jīng)稅務機關確認，交易雙方均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。同時，此類置換中應將確認的補價損益計入當期應納稅所得額。

三、股權收購會計及稅務處理

（一）同一控制下的股權收購

1.一般稅務處理

股權收購的計稅基礎一般堅持歷史成本原則，若不滿足免稅合并的條件，一般以公允價值為計稅基礎。

案例1：甲公司某年初投資集團內(nèi)乙公司獲得80%股權，被投資單位所有者權益賬面價值為2 000萬元，公允價值為2 300萬元。甲公司為收購乙公司支出銀行存款500萬元，并定向發(fā)行股票面值1 000萬元，公允價值1 600萬元，支付相關稅費70萬元，假定無證券溢價收入，“盈余公積”賬戶余額為200萬元；另外，甲公司為并購支付評估費等相關稅費150萬元。所得稅率為25℅（不考慮所得稅以外的稅金）。

分析：甲公司收購同一集團內(nèi)乙公司80℅股權，屬于同一控制下的控股合并，其股權收購過程中發(fā)生的各項直接相關的費用，在發(fā)生時將費用計入當期損益。借記“管理費用”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶（非同一控制下，記為收購成本）。但以下兩種情況除外：第一，以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)并購，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等應計入負債的初始計量金額中。債券折價發(fā)行的，該部分費用應增加折價的金額。債券溢價發(fā)行的，該部分費用應減少溢價的金額。第二，發(fā)行權益性證券作為合并對價的，所發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費等不管其是否與企業(yè)并購直接相關，均在自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減，有溢價的，從溢價收入中扣除，無溢價或溢價金額不足以扣減的，應當沖減盈余公積和未分配利潤。

稅務處理：

甲公司支付給被并購企業(yè)乙的非股權支付額500萬元，高于所支付的股權票面價值的20℅（500÷1 000=50℅），稅務上作為應稅合并處理，長期股權投資的成本應按公允價值確定計稅基礎。長期股權投資賬面價值為1 600萬元，計稅基礎為1 840（2 300×80℅）萬元，產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異240萬元，遞延所得稅資產(chǎn)60（240×25℅）萬元。根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定：與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權益。

所得稅會計處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 600 000

貸：資本公積 600 000

2.特殊稅務處理

案例2：A公司持有甲企業(yè)100℅的股權，計稅基礎是300萬元，公允價值為600萬元。乙企業(yè)收購A公司的全部股權（轉(zhuǎn)讓股權超過了75℅），價款為600萬元。乙企業(yè)股權為600萬元（即A公司將甲企業(yè)股權置換成乙企業(yè)股權）支付給A公司，股權支付比例達100℅（超過了85℅）。股權增值的300萬元可以暫時不納稅。因為不納稅，所A公司取得乙企業(yè)新股的計稅基礎仍是原計稅基礎300萬元，不是600萬元。乙企業(yè)取得甲企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購企業(yè)甲企業(yè)的原有計稅基礎300萬元確定。

分析：

雖然財稅〔2009〕59號文件規(guī)定，符合特殊性稅務處理條件的股權收購業(yè)務，在涉及非股權支付的情況下，應確認非股權支付對應的資產(chǎn)所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎，但未明確應如何調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎。按照所得稅對等理論，被收購企業(yè)股東應在被收購企業(yè)股權的原計稅基礎加上非股權支付額對應的股權轉(zhuǎn)讓所得，作為取得的股權支付額和非股權支付額的計稅基礎。其中，非股權支付額的計稅基礎應為公允價值，所以取得收購企業(yè)股權的計稅基礎應為被收購企業(yè)股權的原計稅基礎加上非股權支付額對應的股權轉(zhuǎn)讓所得減去非股權支付的公允價值。同樣，乙企業(yè)取得現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅基礎應為300萬元，取得甲企業(yè)股權的計稅基礎應為950（1200+300-300）萬元。未來乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓甲企業(yè)股權時允許扣除的計稅基礎為1200萬元，而不是初得時的公允價值600萬元。

（二）非同一控制下股權收購

非同一控制下股權收購強調(diào)的是企業(yè)與第三方的交易，應按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》來處理。從集團的角度說，收購非同一控制下的企業(yè)股權，直接增加的是集團的資產(chǎn)、負債等，會計處理上強調(diào)公允價值計量。非同一控制下股權收購，在收購成本大于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額時，收購并不確認“商譽”（吸收合并應確認“商譽”）；反之小于時，股權收購（包括吸收合并）要確認“營業(yè)外收入”。

案例3：甲公司某年初投資非同一控制下乙公司，取得80℅股權。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2200萬元。甲公司支付銀行存款700萬元，另外支付并購中的評估費等稅費100萬元；為企業(yè)并購支出固定資產(chǎn)公允價值500萬元，固定資產(chǎn)賬面原值600萬元，計提折舊200萬元；支出持有的其他公司長期股權投資公允價值200萬，賬面價值150萬元；付出產(chǎn)成品公允價值300萬元，實際成本200萬元，增值稅率17℅，企業(yè)所得稅率為25℅。

分析：

被并購方可辨認資產(chǎn)公允價值的份額﹦2200×80℅﹦1760（萬元）

長期股權投資并購成本=700+100+500+200+300×（1+17℅）=1851（萬元）。

前者小于后者，差額為91萬元，作為商譽包含在“長期股權投資”的初始成本中，不得在賬簿上單獨確認商譽，只有在合并財務報表上予以列示。

會計處理：

借：長期股權投資 18 510 000

貸：銀行存款 8 000 000

固定資產(chǎn)清理 4 000 000

長期股權投資 1 500 000

主營業(yè)務收入 3 000 000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）510 000

營業(yè)外收入 1 500 000

結轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務成本 2 000 000

貸：庫存商品 2 000 000

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，長期股權投資計稅基礎等于取得投資時資產(chǎn)的公允價值加上支付的相關稅費。這里的相關稅費指的是增值稅，記入長期股權投資的初始成本；并購發(fā)生的審計費、評估費等直接相關費用也記入“長期股權投資”的初始成本，而不像同一控制下將其記入“管理費用”賬戶。根據(jù)規(guī)定，以上并購不屬于免稅并購，被并購各項資產(chǎn)和負債應按公允價值作為計稅基礎，與上述案例的會計處理相同，不產(chǎn)生財稅差異。

[參考文獻]

[1]邱靜.企業(yè)股權并購支付方式的涉稅成本分析[J].時代金融，2012（15）.

[2]肖太壽.企業(yè)并購重組中的涉稅風險及控制策略[EB/OL].http：///new.2012-04-09.

[3]侯雪梅.煤炭企業(yè)兼并重組的會計及稅務處理——股權收購與資產(chǎn)收購[J].現(xiàn)代營銷，2011（10）.

第9篇：貨幣資金審計案例范文

【關健詞】高校；內(nèi)部審計；問題；誤區(qū)；對策

近些年來，高校發(fā)展速度很快，絕大部分高校根據(jù)各自具體情況和管理需要，實行“統(tǒng)一領導、分級管理”的財務管理體制。院系所作為高校下屬的二級單位，成為相對獨立的財務管理者，具有一定的財務管理自和經(jīng)濟責任，資金分散管理，各自為“政”。相對于高校內(nèi)部普遍開展的財務收支審計、校辦產(chǎn)業(yè)審計、基建審計、科研項目經(jīng)費審計而言，院系所的二級內(nèi)部審計工作在實踐和理論研究方面都顯不足。

改革開放以來，高校已由過去的單純事業(yè)單位轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蛏鐣?、面向市場、自主辦學的法人實體。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，高校辦學經(jīng)費來源日趨多元化，高校各部門經(jīng)濟活動日益增多，教學、科研、后勤、基建等部門又因工作性質(zhì)不同而實行不同的財務管理制度，高校所承擔的責任、壓力、風險也相應增大，伴隨著《審計法》、《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計準則》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》相繼出臺，筆者就高校內(nèi)部審計面臨的一些帶有普遍性、傾向性問題、誤區(qū)及原因進行剖析，并提出相應對策。

一、內(nèi)部審計存在的問題及誤區(qū)

（一）有些單位領導對內(nèi)部審計認識不足，在工作上關心支持不夠，內(nèi)審工作浮于形式，名義上增加內(nèi)審人員，事實上這些內(nèi)審人員根本不在編（即使在編也是兼職），或者干脆從外單位聘請，有的單位根本不設審計部門，僅在某綜合部門（如財務處）指定一名相關工作人員兼職。

（二）有些審計人員沒有充分認識到內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別。內(nèi)審機構隸屬于本單位，由于種種原因單位內(nèi)部審計得到的信息往往不像外部審計得到的那樣多，更重要的是，內(nèi)部審計的建議很可能因種種障礙而難于執(zhí)行。而外部審計由于具有高度的獨立性和客觀性，因而其意見、建議很容易得到被審單位的貫徹落實。有些內(nèi)審人員由于對院系所內(nèi)部審計缺乏應有的認識，工作方法教條，片面理解“審計是高層次的監(jiān)督”的含義，使審計難度加大、風險更大，吃力不討好，使審計部門與被審單位有時處于敵對狀態(tài)，很難達到預期的審計目的，而外部審計則不然。

（三）大部分高校缺乏完善、有效的審計監(jiān)督機制，內(nèi)審機構在工作開展上仍以事后審計為主，隨意性很強，多數(shù)是開展財務收支、包干經(jīng)費、科研經(jīng)費使用情況審計，工作重點側重于真實性、合法性審計，即使開展效益審計，也是屬于嘗試性的。

李金華審計長日前在第二屆計算機審計國際研討會上表示，目前少數(shù)高校的財務管理有失控現(xiàn)象。今年6月份以來，審計署進駐全國19所重點高校，對2003年度財務收支、收費等情況進行全面審計，基建工程款、校內(nèi)院系所辦學收費、校辦企業(yè)資金運作等作為此次審計的重點項目，足以看出國家對高校審計工作的重視程度。當然，高校的內(nèi)部審計還存在誤區(qū)，主要表現(xiàn)在：

（一）過分夸大內(nèi)部審計職能，片面強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性，認為凡是單位內(nèi)部的事情，不管輕重大小，內(nèi)審部門都要過問，其結果是什么都要參與，但什么都參與不好。

（二）內(nèi)審部門直接參與到具體的事務處理中。如高校的物資、辦公用品采購等，內(nèi)審部門往往直接與供貨方進行相關物資價格的洽談，充當買主身份。

（三）與紀檢、監(jiān)察部門的部分職能混為一起，混淆不清。內(nèi)部審計的基本職能是經(jīng)濟控制，是對本單位的相關職能活動進行審查、取證、分析和評價，客觀公正地做出結論，提出改進的意見和建議，協(xié)助本單位領導進行更為科學、合理的決策，提高經(jīng)濟、社會效益。而現(xiàn)實生活中內(nèi)審部門往往介入到大量的程序性事務中，如招投標中的程序監(jiān)督，這些活動本該屬紀檢、監(jiān)察部門預防職務犯罪的職能，而該活動在不少高校恰恰由內(nèi)審部門來承擔，有的高校甚至直接將審計處并入到紀檢、監(jiān)察部門。

上述問題及誤區(qū)究其原因，筆者認為尚未正確認識內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。所謂獨立性，是指內(nèi)部審計人員獨立于他們所審查的活動之外，不能參與相關管理部門的職能活動。所謂客觀性，既是對審計質(zhì)量的嚴格要求，對審計材料作出客觀、公正的評價，也是對審計的客觀結果的準確定位。提升內(nèi)部審計的客觀性會直接促進內(nèi)審人員嚴格按照內(nèi)部審計的相關規(guī)定來約束其行為，改進審計質(zhì)量，為內(nèi)部審計建立堅實的信用基礎。當然，內(nèi)部審計的獨立性和客觀性也是相對的，他們是相互促進、相輔相成的，獨立性是客觀性的保證，客觀性又促進了審計獨立性的發(fā)展。審計的獨立性一直是內(nèi)審人員苦苦追求而又無法實現(xiàn)的神圣目標?！蔼毩ⅰ笔侨藗儗徲嫴块T的期盼，但不能片面強調(diào)審計部門的“獨立”地位，否則會損害內(nèi)部審計的獨立性及其效果。這樣做會將內(nèi)審人員變成單位內(nèi)部的“秘密警察”，導致內(nèi)審人員與管理者關系僵化，內(nèi)部審計的結論和建議得不到認真有效的貫徹落實，甚至會影響到內(nèi)部審計的順利開展。另外，片面強調(diào)審計的客觀性，認為要注重審計的質(zhì)量，內(nèi)審人員就要置身于組織的業(yè)務經(jīng)營活動中去。這樣做不但會嚴重打擊相關管理部門的工作積極性，而且還有可能把內(nèi)審人員帶到整個業(yè)務活動中的怪圈去。同時，相關職能部門的活動會涉及到各種各樣的專業(yè)知識，內(nèi)審部門不可能有符合各自需求的專業(yè)人員來滿足他們的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

二、對策

內(nèi)部審計的首要目的是打假治亂。2004年，李金華審計長在北京召開的第四次全球內(nèi)部審計論壇上強調(diào)：遏止假賬應從單位內(nèi)部審計開始。重點對單位的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性進行審計。

內(nèi)部審計的重要目的是完善內(nèi)部控制制度。完善內(nèi)部監(jiān)督機制，強化內(nèi)部控制是一項十分重要的工作。要進一步加強內(nèi)部審計的力量，完善機構，充實人員，使之能夠承擔起高校內(nèi)部審計的重要任務；針對內(nèi)部審計各環(huán)節(jié)不同的情況，制定相應的處理辦法，完善責任追究制度。在審計中一旦發(fā)現(xiàn)問題，如給國家造成重大損失，涉嫌犯罪的移交有關司法部門處理，其他問題應有相應的責任追究和處罰機制。通過制度的建立，明確相關人員的責任，這樣一旦出現(xiàn)問題能及時對相關人員進行責任認定，也能夠?qū)φ障嚓P規(guī)定對責任人進行處理處罰。

內(nèi)部審計的重點是對財務內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)進行審計，準確把握其薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點，通過針對性、經(jīng)常性、連續(xù)性的跟蹤審計監(jiān)督，不斷加強和完善財務內(nèi)部控制，發(fā)揮其應有功能。通過內(nèi)部審計監(jiān)督，明確財務管理活動是否符合內(nèi)部控制制度的要求，審查并評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和完整性，查錯防弊，及時發(fā)現(xiàn)并針對內(nèi)部控制制度實施過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，通過分析問題發(fā)生的原因及其產(chǎn)生的影響，最終達到解決問題目的，并迅速制定出優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、提高經(jīng)營效率的意見和建議，從而使內(nèi)部控制制度科學嚴謹，并以書面報告的形式將此信息傳遞給單位的最高領導決策層。具體作法如下：

（一）積極爭取良好的審計環(huán)境。

高校內(nèi)審人員要克服畏難情緒，以不懈的努力，來獲得學校及院系所的理解和支持。要把院系所財務活動列入審計監(jiān)督范圍，同時加強對院系所審計的宣傳，抓住典型事例，推動院系所對財務管理的逐步規(guī)范，提高對院系所審計的認知度。還要逐步建立和完善審計規(guī)章，把院系所審計引向規(guī)范化、制度化軌道上來。

從財務管理內(nèi)部控制制度方面加強內(nèi)部審計重點是審查貨幣資金的使用效果，力爭少投入多產(chǎn)出。審查貨幣資金管理的內(nèi)控制度：出納與記賬是否分開，是否符合相互牽制的原則；貨幣資金收支的審批制度是否健全，審批程序是否符合規(guī)定，執(zhí)行是否有效，責任是否明確；貨幣資金有無定期盤點制度，并隨時突擊檢查有無貪污挪用現(xiàn)象，保證資金的安全與完整。其次是審查原始憑證的取得、填制、審核、復查和稽核是否符合相關財經(jīng)法律法規(guī)的要求，審查各種憑證的記錄、傳遞及會計報表的編制是否數(shù)據(jù)真實、內(nèi)容完整、編報及時。還要審查往來款項是否真實全面，債權、債務是否定期核對、清理，確保會計報表公布的信息準確、及時、完整，為單位領導決策提供真實、可靠的信息資源。

（二）建立健全資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度。審查固定資產(chǎn)、低質(zhì)易耗品、辦公用品、實驗實習材料等的購建、使用、調(diào)撥、出借、出租、出讓、投資、閑置、報廢、定期檢測及盤盈盤虧等是否符合相關的法律法規(guī)，是否有主管機關的審批手續(xù)，手續(xù)是否齊備；資產(chǎn)等相關管理部門是否設有賬目，是否與財務部門定期對賬并及時調(diào)整賬務，做到賬賬、賬實相符，以防止資產(chǎn)流失，維護資產(chǎn)的安全與完整。審查基建項目的可行性報告、設計合同、總概算及投資計劃、中標通知書、標底造價、施工合同及相關預算資料是否齊全，審查其票據(jù)是否合法，是否手續(xù)齊全，審查其是否按合同進行竣工驗收決算，保證基建資金的安全使用；

（三）明確內(nèi)部審計職能。內(nèi)部審計的職能是由內(nèi)部審計的本質(zhì)所決定的，而內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種特殊的組織控制，它是通過對流入一個單位的具有控制功能的信息質(zhì)量和完整性進行評價來實現(xiàn)的。內(nèi)部審計的職能有：

1.管理職能。從內(nèi)部審計發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計一直為管理者服務。但多數(shù)情況下，管理者只能實行間接控制。他們需要一種保障，即保障單位控制系統(tǒng)按計劃運作，并為他們提供一切必要的信息，以此來控制他們職責范圍內(nèi)的事情，而內(nèi)部審計恰恰提供了這種保障。一般情況下，內(nèi)部審計從查錯防弊到參與內(nèi)部控制的建立，發(fā)展到風險管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務的。

2.經(jīng)濟控制職能。是內(nèi)部審計的基本職能，內(nèi)審部門通過自己的審計活動，對本部門、本單位的經(jīng)營管理活動、經(jīng)濟效益、財務收支、包干經(jīng)費、項目經(jīng)費使用情況等進行系統(tǒng)的審查、取證、分析和評價，客觀公正地作出結論，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的管理和控制職能。

3.內(nèi)部審計的評價、鑒證職能。盡管內(nèi)部審計在其獨立性與權威性方面遜色于國家審計和社會審計，但其在本部門、本單位仍然具有相對獨立性和權威性，在一定范圍內(nèi)，它的客觀、公正性是可信的。所以，一方面根據(jù)各級政府的法令，可以對本單位、本部門的經(jīng)濟活動情況、經(jīng)濟責任進行審計鑒證；另一方面，它可以接受本單位的領導、本部門及其他部門的委托或按照審計計劃的安排進行審計，進行經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒證。

（四）內(nèi)部審計的部分職能由注冊會計師（CPA）來承擔。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會對CPA的要求越來越高，其服務已上升到分析單位的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動，在充分了解被審單位經(jīng)營管理（特別是會計管理）情況下，向單位管理當局提供改進管理的意見、建議。而且內(nèi)部審計的部分職能由注冊會計師（CPA）來承擔，還可以節(jié)省本單位大量的人力、物力和財力。

內(nèi)部審計是面向控制和面向未來的，它非常強調(diào)信息的及時性，內(nèi)審人員只有及時發(fā)現(xiàn)問題，并向單位管理層及時通報，才能確保管理層能及時解決問題，不造成重大失誤，這就要求內(nèi)部審計定期進行。而CPA長期從事財務審計的職業(yè)特征正好符合這一要求。CPA作為熟練的審計專家，具有過硬的理論聯(lián)系實際的本領、敏銳的洞察力和分析問題、解決問題的能力。

（五）改進方法，提高質(zhì)量。

高校內(nèi)審工作要上層次、上水準，必須要重視加強和改進審計工作方法。

1.在工作部署上，要體現(xiàn)壓數(shù)量、保重點、抓重點、抓質(zhì)量、上水平的思想。在制定年度審計計劃時，要緊緊圍繞本單位的中心任務，科學安排，突出重點，認認真真搞幾個大項目，抓幾個重頭戲，凡事關大局的、牽涉“大面”的、屬于“大頭”的，就要作為審計重點。在審計過程中，要體現(xiàn)實事求是的原則，力求要么不審，要審就審個明白，一查到底。

2.加大審計調(diào)查力度。搞好審計調(diào)查是加強和改進審計工作的主要途徑，審計調(diào)查具有宏觀目的性強、作用范圍大、工作方式靈活等特點，運用好審計調(diào)查手段，可以更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，通過加大審計調(diào)查力度，可使審計的工作成果更全面、更可靠、更有說服力。

3.建立審計結果公告制度，加大審計宣傳力度，是依法治校、民主辦學的具體體現(xiàn)，有利于樹立審計權威。

4.加強內(nèi)審“主審負責制”和審計復核制度。審計項目確定后，要實行誰主審、誰負責制度，從準備審計實施方案到送發(fā)審計通知書，從搜集審計證據(jù)到撰寫審計報告，直至最后審計檔案歸檔，由主審一抓到底，職責明確。要加大審計質(zhì)量檢查制度和審計質(zhì)量責任追究制度，對審計人員的違法失職行為要追究責任，嚴肅處理。通過建立審計復核制度，完善內(nèi)部控制機制，防范審計風險。配備“政治強、品德好、作風正、業(yè)務精”的得力干將進行復核工作，力求將審計風險消滅在萌芽狀態(tài)，確保高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

內(nèi)部審計是加強自我約束的重要機制。內(nèi)部審計要立足于“內(nèi)”字，以保證單位資產(chǎn)的安全完整，牢固樹立科學發(fā)展觀。內(nèi)部審計工作要把目標定位在提高單位的內(nèi)部管理水平，加強內(nèi)部控制，提高單位資金使用效果和經(jīng)濟效益上。

開展內(nèi)部審計是適應新形勢解決新問題的迫切需要，也是高等教育事業(yè)健康發(fā)展的重要保障。

參考文獻：

[1]審計案例研究[M].中央廣播電視大學出版社,2002.

[2]楊宏圖,嚴暉,黃京菁. 關于《內(nèi)部審計基本準則》釋義[J].財會月刊(A會計),2003.10.

[3]新審計法釋解與實務問答[M].中國市場出版社,2006.3.

[4]王衛(wèi)平.會計誠信問題的治本之策――解決制度性缺失[J].財務與會計,2003.7.