出口稅務(wù)處理精選(九篇)

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第1篇：出口稅務(wù)處理范文

[關(guān)鍵詞]　當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期留抵稅額；應(yīng)退稅額

自我國加入WTO以來，越來越多的生產(chǎn)型企業(yè)走向國際市場，產(chǎn)品出口比例逐漸增大。為增強(qiáng)出口商品的競爭能力，我國在國家政策上進(jìn)行了重大改革。例如稅法規(guī)定：從2000年起，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物視同自產(chǎn)貨物，一律實(shí)行免、抵、退稅額辦法管理。因而增值稅的賬務(wù)處理也發(fā)生了變化，生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅增值稅的處理主要涉及：應(yīng)納增值稅額、免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額計(jì)算、出口貨物免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算以及賬戶的設(shè)置、報(bào)表的填列。筆者主要根據(jù)“免、抵、退”稅政策規(guī)定，按納稅申報(bào)計(jì)算出生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額以及留抵稅額的幾種情況的賬務(wù)處理。

一、當(dāng)期免抵退稅額大于當(dāng)期期末留抵稅額例

1：某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期購入原材料180萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額30 .6萬元，材料驗(yàn)收入庫。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷收入95萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入135萬元。（增值稅率17%，退稅率15%）

則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2. 7萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-（30 .6-2 .7）=-11 .75萬元

即期末留抵稅額=11 .75萬元

根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表中，當(dāng)期期末留抵稅額20欄計(jì)算出本月留抵稅額11. 75萬元

當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20 .25萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=11. 75萬元

當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=20 .25-11 .75=8. 5萬元

會(huì)計(jì)分錄如下：（單位：萬元）

①購入材料支付貨款時(shí)的記賬憑證：

借：商品采購210. 6

貸：銀行存款210. 6

②貨物驗(yàn)收入庫時(shí)的記賬憑證：

借：庫存商品180應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30 6

貸：商品采購210 .6

③內(nèi)銷貨物時(shí)的記賬憑證：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）111. 15

貸：主營業(yè)務(wù)收入95應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16 15

④自營出口貨物時(shí)免稅的記賬憑證：

借：應(yīng)收外匯賬款———××客戶135

貸：主營業(yè)務(wù)收入135

⑤收到外匯款時(shí)的記賬憑證：

借：銀行存款135

貸：應(yīng)收外匯賬款———××客戶135

⑥當(dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時(shí)的記賬憑證：

借：主營業(yè)務(wù)成本2. 7

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2 7

⑦當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額）8 5

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （出口退稅）

8 .5

⑧申報(bào)出口退稅時(shí)的記賬憑證：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款11 .75

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

11 .75

二、當(dāng)期免抵退稅額小于當(dāng)期期末留抵稅額

根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額20萬元，增值稅申報(bào)表20欄本月留抵稅額為31 75萬元。

則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2 7萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-（20+30 6-2 7）=-31. 75萬元

即期末留抵稅額=31. 75萬元

當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20 .25萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=20 .25萬元

當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=31 .75-20 .25=-11. 5

會(huì)計(jì)分錄如下：

①———⑥同上例1

⑦申報(bào)出口退稅的記賬憑證：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款20 .25

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （出口退稅）20. 25

三、當(dāng)期免抵退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額

根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額8 5萬元，增值稅申報(bào)表20欄本月留抵稅額為20 25萬元。

則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2.7萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-（8 5+30 .6-2 7）=-20. 25萬元

即期末留抵稅額=20 25萬元

當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=20.25萬元

當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=20. 25-20. 25=0即沒有免抵稅額。

會(huì)計(jì)分錄如下：

①———⑥同上例1

⑦申報(bào)出口退稅的記賬憑證：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款20 .25

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）20.25

四、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末應(yīng)納稅額等于零

例2：某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)當(dāng)期購入原材料200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，材料驗(yàn)收入庫。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷收入250萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入80萬元。（增值稅率17%，退稅率15%）期初留抵稅額10.1萬元?jiǎng)t：當(dāng)期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1.6萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=250×17%-（10 .1+34-1 6）=0萬元

根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表中，當(dāng)期期末既無留抵稅額也無應(yīng)納稅額當(dāng)期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬元

當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=12萬元

分錄如下：（單位：萬元）

①購入材料支付貨款時(shí)的記賬憑證：

借：商品采購234

貸：銀行存款234

②貨物驗(yàn)收入庫時(shí)的記賬憑證：

借：庫存商品200

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）34

貸：商品采購234

③內(nèi)銷貨物時(shí)的記賬憑證：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）292 .5

貸：主營業(yè)務(wù)收入250

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42 .5

④自營出口貨物時(shí)的記賬憑證：

借：應(yīng)收外匯賬款———××客戶80

貸：主營業(yè)務(wù)收入80

⑤收到外匯款時(shí)的記賬憑證：

借：銀行存款80

貸：應(yīng)收外匯賬款———××客戶80

⑥當(dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時(shí)的記賬憑證：

借：主營業(yè)務(wù)成本1. 6

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 6

⑦當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額）12

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）12

五、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末有應(yīng)納稅額

根據(jù)例2資料：假若上期留抵稅額等于零，增值稅申報(bào)表19欄本月應(yīng)納稅額為10 1萬元。

則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1. 6萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=250×17%-（34-1 .6）=10 1萬元

當(dāng)期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬元

當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=12萬元

會(huì)計(jì)分錄如下：

①———⑥同上例2

⑦當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷稅額）12

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （出口退稅）12

⑧月末對(duì)“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）10 1

貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅10 .1

⑨次月繳納稅金的記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金———未交增值稅10. 1

第2篇：出口稅務(wù)處理范文

一、會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目的設(shè)置

設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入――出口視同內(nèi)銷”用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)收入；“主營業(yè)務(wù)成本――出口視同內(nèi)銷”用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)成本；“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額一出口視同內(nèi)銷)”用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額一出口視同內(nèi)銷)”用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額。國家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因稅務(wù)處理上與“未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅的貨物、雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物”有所不同，為便于核算，建議有此類業(yè)務(wù)的企業(yè)增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額一出口零退稅)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額一出口零退稅)”兩個(gè)明細(xì)科目另行單獨(dú)核算。

二、會(huì)計(jì)核算

在賬務(wù)處理上，外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅的貨物、雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的出口貨物，與國內(nèi)銷售商品不完全一樣。對(duì)于視同內(nèi)銷的出口業(yè)務(wù)，首先應(yīng)沖減外銷收入，同時(shí)確認(rèn)內(nèi)銷收入，并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：

(1)一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷(1＋法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

(2)一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：應(yīng)納稅額＝(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1＋征收率)×征收率

具體會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)外銷收入轉(zhuǎn)“出口視同內(nèi)銷收入”，同時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額

借：主營業(yè)務(wù)收入―外銷

(A＋B)

貸：主營業(yè)務(wù)收入――出口視同內(nèi)銷

A

(金額為“企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單”中“人民幣離岸價(jià)

”除以1.17后的金額，即計(jì)稅額，假定為A)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額一出口視同內(nèi)銷)B

(金額為“企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單”中“銷項(xiàng)稅額”，假

定為B)

(2)外銷成本轉(zhuǎn)“出口銷售成本”

借：主營業(yè)務(wù)成本――出口視同內(nèi)銷

(金額為“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中的“金額”欄數(shù)值)

貸：主營業(yè)務(wù)成本――外銷

(3)憑“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”，沖轉(zhuǎn)原有關(guān)增值稅處理憑證

借：主營業(yè)務(wù)成本――外銷(不退稅成本) 紅字(假定為－c)

應(yīng)收出口退稅等科目

紅字(假定為－D)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

紅字(－c)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－外銷)

紅字(－D)

且c＋D＝“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中的“可抵扣稅額”欄數(shù)值。

外貿(mào)企業(yè)必須憑有關(guān)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票或進(jìn)貨分批單向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票或進(jìn)貨分批單如一次性全部轉(zhuǎn)作當(dāng)期內(nèi)銷抵扣的，應(yīng)按進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上的稅額或進(jìn)貨分批單上“本次結(jié)余”的金額乘以征稅率填具《證明》的“可抵扣稅額”欄；如部分轉(zhuǎn)作當(dāng)期內(nèi)銷抵扣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先為其開具進(jìn)貨分批單，同時(shí)按進(jìn)貨分批單上本次申報(bào)金額乘以征稅率填具《證明》的“可抵扣稅額”欄。

(4)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額一出口視同內(nèi)銷)

(假定為E)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額―外銷) E

且E＝c＋D＝“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中的“可抵扣稅額”欄數(shù)值。

國家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因出口時(shí)已知無退稅、且要計(jì)提銷項(xiàng)稅額繳稅，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)一般只受理“企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單”，審批確認(rèn)銷項(xiàng)征稅，對(duì)“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”不予辦理，因此企業(yè)應(yīng)在出口入賬時(shí)即確認(rèn)出口視同內(nèi)銷收入，直接計(jì)提銷項(xiàng)稅額并結(jié)轉(zhuǎn)成本，會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)商品入庫時(shí)

借：庫存商品等科目

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額一出口零退稅)

貸：應(yīng)付賬款等科目

(2)銷售確認(rèn)入賬

借：應(yīng)收賬款――國外

貸：主營業(yè)務(wù)收入――出口視同內(nèi)銷

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額――出口零退稅)

(3)成本結(jié)轉(zhuǎn)

借：主營業(yè)務(wù)成本――出口視同內(nèi)銷

貸：庫存商品等科目

三、稅務(wù)處理

國家稅務(wù)總局《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知》(國稅函[2008]265號(hào))規(guī)定，自2008年4月1日起，外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須符合以下要求：(1)必須在規(guī)定認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，否則不予抵扣。(2)必須在出口貨物規(guī)定申報(bào)退(免)稅的期限截止之日的次日起30天內(nèi)，向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》，并憑此證明在下一個(gè)征收期內(nèi)進(jìn)行申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。(3)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須小于或等于證明所列稅額，否則不予抵扣。

第3篇：出口稅務(wù)處理范文

出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易核算不可或缺的日常工作之一，它直接關(guān)系著出口業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的及時(shí)性、正確性和完整性。因此，外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備對(duì)該業(yè)務(wù)的判斷和處置能力。但剛剛進(jìn)入外貿(mào)企業(yè)或仍在校學(xué)習(xí)的職業(yè)院校的財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生都缺少這種處置能力，誠然，原因是多方面的，但學(xué)習(xí)的思路和分步驟掌握的要點(diǎn)不清晰和不具體，是感覺出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)難的主要原因。為此，筆者認(rèn)為，調(diào)整傳統(tǒng)專業(yè)書籍處置該業(yè)務(wù)的思路和步驟，分步驟明確其知識(shí)要點(diǎn)和會(huì)計(jì)處理，能夠收到事半功倍的效果，只有熟悉處置要領(lǐng)和技巧，才能勝任出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)崗位工作。因篇幅所限，本文以2011版全國外經(jīng)貿(mào)從業(yè)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)與考試統(tǒng)編教材《外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教程》中較難的生產(chǎn)企業(yè)出口“免、抵、退”為例進(jìn)行解釋和闡述。

一、《外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教程》對(duì)該內(nèi)容的表述和不足

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法?！懊狻倍?，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免去本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的具體計(jì)算方法

1.如果當(dāng)期期末退稅前留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額；

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額，其中：當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

當(dāng)期免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額，其中：免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口退稅率。

免稅購進(jìn)原料包括從國內(nèi)免稅購進(jìn)原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，即貨物到岸價(jià)加海關(guān)實(shí)證關(guān)稅和消費(fèi)稅。

2.如果當(dāng)期期末退稅前留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，其中：當(dāng)期免抵稅額=0。

3.當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（ 期初留抵稅額+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）

=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 +當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額-期初留抵稅額- 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。其中：

當(dāng)期免抵退稅額不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨 物征稅率-出口貨物退稅率

上述公式中，如果當(dāng)期應(yīng)納稅額＞0，表明期末無退稅前留抵稅額，即應(yīng)退稅款已全部抵扣，所以不可以辦理退稅，還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納內(nèi)銷等抵扣后差額的增值稅；如果，當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，表示有退稅前留抵稅額，可以全部或部分抵頂內(nèi)銷等應(yīng)納稅額，不足抵頂?shù)牟糠挚梢赞k理退稅，期末無需交納增值稅；如果當(dāng)期應(yīng)納稅額=0，表示無退稅前留抵稅額，即應(yīng)退稅款已正好全部抵扣，所以，也不可以辦理退稅，期末也無需交納增值稅。

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)分錄方法

實(shí)行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性公司，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不得免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口物資成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口銷售成本； 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。

按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣稅額：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）；貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅； 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。

收到退回的稅款：

借：銀行存款； 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅。

筆者所說的不足不是《外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教程》對(duì)該部分內(nèi)容的表述、公式、會(huì)計(jì)分錄有錯(cuò)誤，而是計(jì)算公式應(yīng)從哪個(gè)開始，計(jì)算有結(jié)果后編制哪個(gè)會(huì)計(jì)分錄，不夠順暢和具體（專業(yè)書籍基本上都是如此表述）。具體說來，首先要計(jì)算前述公式，計(jì)算完了之后才能比較數(shù)字間存在的大于或小于關(guān)系（應(yīng)納增值稅的時(shí)候不需要進(jìn)行期末留抵稅額和當(dāng)期免抵退稅額的比較）；公式和會(huì)計(jì)分錄是有內(nèi)在聯(lián)系和對(duì)應(yīng)關(guān)系的，但是，只有分項(xiàng)闡述而沒有具體和明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因此，也就無法掌握和演練。要想讓學(xué)生或會(huì)計(jì)人員看的懂，學(xué)得會(huì)，就要用師傅帶徒弟的思維去陳述和展開，將知識(shí)內(nèi)涵和會(huì)計(jì)處理結(jié)合起來分步驟具體操作，明確對(duì)應(yīng)關(guān)系，進(jìn)而，掌握和熟練該業(yè)務(wù)的步驟和要領(lǐng)，勝任該內(nèi)容對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)工作。

事實(shí)上，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法，涉及的因素很多，既有法規(guī)性的規(guī)范，又有會(huì)計(jì)分錄的編制要求等，實(shí)事求是的說是有點(diǎn)難，但只要思路正確，方法得當(dāng)，就能取得事半功倍的效果。筆者認(rèn)為正確的思路是從應(yīng)納增值稅計(jì)算開始，不斷求得公式中的未知數(shù)，求得未知數(shù)后要說明涵義，明確對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄和下一步的工作，就能順理成章的完成該業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

二、 當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算結(jié)果為正數(shù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理要領(lǐng)

（一）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

1.計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（上期末留抵稅額+當(dāng)期發(fā)生的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額）——公式（1）。

2.分析：在這個(gè)公式等號(hào)的右邊，當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額是已知數(shù)，實(shí)際工作時(shí)可在“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶中查到，考試或練習(xí)時(shí)直接給出或計(jì)算求得；上期末留抵稅額是已知數(shù)，它是上期末“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶借方余額，所以，也是本期期初的留抵稅額，實(shí)際工作可看賬獲取，考試或練習(xí)時(shí)直接給出；當(dāng)期發(fā)生的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是已知數(shù)，實(shí)際工作可看賬獲取，考試或練習(xí)時(shí)直接給出或計(jì)算求得。而當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額則是未知數(shù)，必須計(jì)算求得，否則就無法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。為此，引出第2個(gè)公式。

（二）計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額

1.計(jì)算公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額——公式（2）

2.分析：在這個(gè)公式中當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)是合同既定價(jià)格，實(shí)際工作中以合同數(shù)為準(zhǔn)，考試或練習(xí)時(shí)直接給出或計(jì)算求得，即是已知數(shù)；外匯人民幣牌價(jià)是已知數(shù)，實(shí)際工作從海關(guān)網(wǎng)上查詢，考試或練習(xí)時(shí)直接給出，所以，也是已知數(shù)；出口貨物征稅率和出口貨物退稅率都是已知數(shù)，實(shí)際工作從海關(guān)網(wǎng)上查詢，考試或練習(xí)時(shí)直接給出；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額只有在免稅購進(jìn)原材料時(shí)才涉及該因素，否則，不必考慮該因素，若在沒有免稅購進(jìn)原材料業(yè)務(wù)時(shí)，就根據(jù)公式2計(jì)算的結(jié)果編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本； 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。

若出口企業(yè)有免稅購進(jìn)原材料時(shí)，則要先計(jì)算求得免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，為此，引出第3個(gè)公式。

（三）計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

1.計(jì)算公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）——公式（3）

2.分析：在求得免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額后，運(yùn)行公式（2）并根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。

當(dāng)公式（2）和公式（3）都計(jì)算出結(jié)果后，公式（1）就可以運(yùn)行，計(jì)算出準(zhǔn)確的數(shù)字。當(dāng)這個(gè)數(shù)字為正數(shù)時(shí)，就說明“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶余額在貸方，表明該企業(yè)該月份應(yīng)該交納增值稅。若足額繳納時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）；貸：銀行存款。

若企業(yè)偶遇財(cái)務(wù)困難無力支付時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶，屆時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)出的數(shù)額編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅。

三、當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理要領(lǐng)

當(dāng)公式（1）運(yùn)行的結(jié)果為負(fù)數(shù)，即通過以下公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（上期末留抵稅額+當(dāng)期發(fā)生的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額）。

這時(shí)就說明“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶余額在借方，表明該企業(yè)該月份不但不交納增值稅，還要退稅。究竟退多少，要通過將期末退稅前留抵稅額和當(dāng)期免抵退稅額進(jìn)行比較后哪一個(gè)數(shù)字小哪一個(gè)就是應(yīng)退稅款的數(shù)額。由于期末退稅前留抵稅額就是公式（1）計(jì)算的負(fù)數(shù)，是已知數(shù)，但當(dāng)期免抵退稅額則是未知數(shù)，因此，要引出第4個(gè)公式：

1.計(jì)算公式：當(dāng)期免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額——公式（4)

2.分析：當(dāng)期免抵退稅額等號(hào)的右邊，除免抵退稅額抵減額外均為已知數(shù)，只有免抵退稅額抵減額是未知數(shù)。如果該企業(yè)該月份無免稅購進(jìn)原材料業(yè)務(wù)時(shí)，該未知數(shù)不必考慮，根據(jù)已知條件求得準(zhǔn)確數(shù)字后，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅；貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。

如果該企業(yè)該月份有免稅購進(jìn)原材料業(yè)務(wù)時(shí)，則要引出第5個(gè)公式。

（二）計(jì)算免抵退稅額抵減額

1.計(jì)算公式：免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口退稅率——公式（5）

由于免抵退稅額抵減額等號(hào)右邊都是已知數(shù)，計(jì)算出結(jié)果后代入公式（4），并根據(jù)計(jì)算的結(jié)果編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅；貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。

2.分析：由于期末退稅前留抵稅額是已知數(shù)，這樣，在計(jì)算求得當(dāng)期免抵退稅額后就將二者得數(shù)值進(jìn)行比較，哪個(gè)數(shù)值小，哪個(gè)就是本期的退稅額。

（1）若期末退稅前留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則期末退稅前留抵稅額就是應(yīng)退稅額，據(jù)此，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅；貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。

當(dāng)期免抵退稅額＞期末退稅前留抵稅額差就是當(dāng)期免抵稅額，也就是人們所說的“抵”稅額。如果用公式計(jì)算就引出第6個(gè)公式。

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額——公式（6）。

并根據(jù)此公式計(jì)算的結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）；貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。

（2）當(dāng)期期末退稅前留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，依據(jù)當(dāng)期免抵退稅額的數(shù)值編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅；貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。

期末退稅前留抵稅額—當(dāng)期免抵退稅額的差就是“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額，按理國家應(yīng)予退還，但現(xiàn)行制度規(guī)定，本期不退留待下期抵頂應(yīng)納稅額。

在期末退稅前留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額的情形下，當(dāng)期免抵稅額為零，也就是人們所說的“抵”稅額為“0”，所以，也就無需編制“抵”稅的會(huì)計(jì)分錄。

上述就是分析和掌握生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的思路和要領(lǐng)，也就是步驟和方法。照此練習(xí)就能熟練操作和理解，如果再結(jié)合例題，效果會(huì)更好些。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：出口稅務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：出口退稅業(yè)務(wù) 內(nèi)控管理 主要問題 解決對(duì)策

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，而出口企業(yè)的出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理更是其內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)要做好出口退稅業(yè)內(nèi)控管理工作，不但要求其管理人員具備較高的管理水平，同時(shí)內(nèi)部還必須要制定出科學(xué)有效的控制與管理措施，有效規(guī)范員工的工作行為，不斷推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

一、出口退稅業(yè)務(wù)的基本內(nèi)涵

出口退稅是企業(yè)在開展國際貿(mào)易時(shí)所采用的一種可以退還增值稅的、能夠幫助出口國外的貨物和其本土貨物進(jìn)行公平競爭的稅收措施。我國的出口退稅業(yè)務(wù)主要是對(duì)待增值稅出口商品實(shí)行零稅率政策，然后對(duì)報(bào)關(guān)出口的商品免征或退還其在流轉(zhuǎn)以及生產(chǎn)環(huán)節(jié)中應(yīng)依照稅法繳納的稅款。

二、 企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理現(xiàn)狀及問題

（一）部分負(fù)責(zé)出口退稅業(yè)務(wù)的工作人員的業(yè)務(wù)能力有待提高

負(fù)責(zé)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的工作人員是出口退稅工作的主要參與者及執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)能力的高低對(duì)出口退稅業(yè)務(wù)的效率以及質(zhì)量有直接影響。目前，我國存在部分出口企業(yè)的出口退稅業(yè)務(wù)工作人員對(duì)稅收知識(shí)、外貿(mào)流程、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)及出口退稅的政策缺乏正確全面認(rèn)識(shí)的情況，致使退稅申報(bào)的質(zhì)量較低、差錯(cuò)較多。實(shí)務(wù)中，出口退書業(yè)務(wù)開展過程中不但需要同稅務(wù)部門、銀行以及海關(guān)等進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)，還需要在經(jīng)辦的過程中積極爭取出口退稅，但部分工作人員存在責(zé)任心缺失、溝通能力欠缺，應(yīng)變能力匱乏，工作態(tài)度不夠端正等情況，嚴(yán)重影響了出口退稅工作的順利開展。

（二）企業(yè)出口退稅的內(nèi)控管理機(jī)制不夠完善

企業(yè)的出口退稅工作需要其內(nèi)部各個(gè)部門的密切配合以及外部相關(guān)單位的協(xié)作才能夠順利完成。但是，我國很多企業(yè)并沒有就其出口退稅工作制定出明確的制度規(guī)范，權(quán)責(zé)分工也不夠明確，在開展工作的過程中更沒有標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行參考，對(duì)出口退稅單證的質(zhì)量以及流轉(zhuǎn)速度帶來極大的影響。另外，出口退稅單證在流轉(zhuǎn)的過程中運(yùn)轉(zhuǎn)繁瑣、憑證繁多，并且時(shí)間也比較緊迫，即使企業(yè)投入了大量的時(shí)間、財(cái)力以及人力仍可能因退稅條件不符而制約退稅工作的開展。

（三）企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)需要對(duì)其整個(gè)過程進(jìn)行有效地控制，但在實(shí)際工作的過程中并沒有進(jìn)行全面的控制，致使出現(xiàn)損失等問題。還有一部分企業(yè)缺乏防風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只是單純地追求退稅產(chǎn)生的資金，而忽略了其他環(huán)節(jié)易出現(xiàn)的問題。甚至還有部分企業(yè)雖然獲得了出口退稅資格，但因其騙稅行為最終使企業(yè)蒙受較大的經(jīng)濟(jì)損失。

三、企業(yè)強(qiáng)化其出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理的主要措施

（一）做好人才選用以及培訓(xùn)工作，強(qiáng)化其對(duì)稅法的學(xué)習(xí)

在選拔時(shí)要注意選擇忠誠度以及專業(yè)技能較高的人才，并對(duì)其進(jìn)行崗位培訓(xùn)，通過開展專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)以及專業(yè)技能培訓(xùn)等方式來不斷提高工作人員的工作能力；另外，由于辦理出口退稅業(yè)務(wù)需要工作人員和企業(yè)內(nèi)部工作人員以及外部企業(yè)部門進(jìn)行有效地溝通，因此，還必須要注重強(qiáng)化員工的溝通及協(xié)調(diào)能力，這樣才能夠保證其在工作的過程中能夠以正確的態(tài)度與熱情來爭取出口退稅資格。負(fù)責(zé)出口退稅業(yè)務(wù)的工作人員必須要加強(qiáng)對(duì)我國稅法的學(xué)習(xí)，根據(jù)其中的相關(guān)條例說明來開展自己的工作，工作人員只有切實(shí)掌握我國稅法的相關(guān)要求，才能夠在開展工作的過程中知法守法，依法規(guī)范與約束自己的行為。

（二）企業(yè)要積極完善其出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與管理機(jī)制

首先，企業(yè)要對(duì)員工的職責(zé)分工進(jìn)行必要的控制。依據(jù)高效、精簡以及科學(xué)的原則來設(shè)計(jì)內(nèi)控管理各工作崗位以及職能部門，明確部門或工作人員的權(quán)限以及職責(zé)，特別要做好崗位輪換與分離工作。其次，要做好授權(quán)管理工作。依據(jù)職責(zé)分工不斷明確工作職責(zé)、審批程序、權(quán)限范圍以及業(yè)務(wù)事項(xiàng)。第三，做好審核批準(zhǔn)的控制工作。對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審核時(shí)必須要注意審核其合理性、真實(shí)性以及合規(guī)性。待其通過后方可簽字蓋章或者簽署相關(guān)審核意見。第四，要建立內(nèi)部報(bào)告管理與控制機(jī)制。根據(jù)內(nèi)部報(bào)告相關(guān)機(jī)制來明確相關(guān)心理的搜集、研討、匯報(bào)以及處理等程序，不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理的針對(duì)性以及時(shí)效性。第五，還要對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行必要的控制。利用先進(jìn)的信息技術(shù)手段來提高處理業(yè)務(wù)的效率，減少人為因素的影響。

（三）強(qiáng)化企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理主要是由風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)以及目標(biāo)設(shè)定等環(huán)節(jié)組成，出口退稅業(yè)務(wù)需要的資料較多、辦理手續(xù)也比較復(fù)雜，在各個(gè)環(huán)節(jié)中都存在著潛在的風(fēng)險(xiǎn)。要強(qiáng)化企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理必須要求其工作人員樹立起有效的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，尤其是企業(yè)管理人員更要及時(shí)掌握與了解國家的政策變動(dòng)，并及時(shí)傳達(dá)給工作人員。另外，企業(yè)還要不斷規(guī)范員工的工作行為，在開展出口退稅業(yè)務(wù)的過程中要綜合考慮業(yè)務(wù)成交以及出口貨源等各種影響因素，有效防止出現(xiàn)騙稅現(xiàn)象，從而不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語

企業(yè)在開展出口退稅業(yè)務(wù)時(shí)必須要全面理解國家出口退稅方面出臺(tái)的相關(guān)政策，及時(shí)整理好企業(yè)貨物在生產(chǎn)以及出口方面的資料并呈報(bào)給國家稅務(wù)部門。在實(shí)際辦理業(yè)務(wù)時(shí)須要做好內(nèi)部控制與管理工作，規(guī)范工作人員的工作行為，做好對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙燕.我國出口退稅機(jī)制的完善策略[J].中國商貿(mào)，2011

第5篇：出口稅務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：水電站進(jìn)出口流道方案

中圖分類號(hào)：U665文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

一、工程概況

五里牌水電站位于湖南省瀟水中游，雙牌縣與永州市分界處，樞紐壩址位于陶家渡，廠址位于五里牌鎮(zhèn)江邊奉家村，壩址與廠址間河道長約10km。電站廠房裝2臺(tái)燈泡貫流式水輪發(fā)電機(jī)組，單機(jī)容量22.5MW，平面尺寸為58.2×33.2×45.1m（長×寬×高）。廠房進(jìn)口流道和尾水流道均為由混凝土澆筑成型的方圓變化的曲面流道。

廠房進(jìn)口流道進(jìn)口為矩形，進(jìn)口底板高程100.22，頂部高程111.78，寬度為10.68m，為方轉(zhuǎn)圓水工曲面。廠房尾水流道為圓轉(zhuǎn)方水工曲面，上游接尾水鋼襯管，下游漸變?yōu)榉叫纬隹?。出口底部高?01.05，頂部高程110.05。寬度9.9m。流道截面如圖所示：

二、流道模板、模架的制作

1、流道模板施工工藝流程

流道模板施工工藝為：放樣模架釘面板刨光釘寶麗板

流道曲面段模板的制作在工地木工廠場內(nèi)加工，主要采用方木制作拱架，按照75cm間距拼裝，采用4cm厚木板作為面板，釘在拱架后再刨光成型，然后釘上寶麗板作為模板光面。

2、流道結(jié)構(gòu)

流道拱架采用方木拼裝，方木采用12cm×12cm松木，模板采用厚4cm杉木板。分段組合成圓弧段，每榀拱架間距75cm，考慮直段模板采用P6015組合鋼模板，即一塊鋼模板（長1.5m）剛好拼裝在3榀拱架上。五里牌廠房每臺(tái)機(jī)組尾水流道共有32榀模架，進(jìn)口流道10榀模架。

圓弧段拱架示意圖

施工時(shí)要求拱架左側(cè)面和右側(cè)面下弦之間的距離相同，頂拱的下弦成水平，以方便支撐件的安裝。

流道模板模架在廠內(nèi)拼裝好，驗(yàn)收合格后，按順序進(jìn)行編號(hào)，然后拆至工地現(xiàn)場拼裝，現(xiàn)場拼裝時(shí)，模架內(nèi)部直段部分采用自鎖式鋼管腳手架搭設(shè)排架。

3、流道加工放樣

流道加工放樣由專業(yè)測繪人員實(shí)施。流道矩形斷面漸變?yōu)閳A形斷面由四個(gè)斜圓錐面和與之相切的四個(gè)平面組成。采用Auto CAD制圖軟件按照1:1比例繪制流道單線圖，拱架布置圖，然后應(yīng)用畫法幾何原理，確定流道錐面半徑，每榀拱架弧段半徑、弧長，直面段長度等參數(shù)。

4、流道直面段模板

流道直面段模板采用P6015組合鋼模板進(jìn)行拼裝，采用鋼模扣鎖定模板，在上一層混凝土預(yù)埋拉鉤，采用拉筋和方剛斜拉固定鋼模板。施工按照模板施工規(guī)范要求。

5、流道現(xiàn)場拼裝

經(jīng)木工廠加工驗(yàn)收合格后的流道模板、模架，按順序編號(hào)后，拆除運(yùn)至現(xiàn)場拼裝。在現(xiàn)場由測繪人員放樣出每榀模架的位置，流道中心線位置、平段轉(zhuǎn)弧段位置等。

現(xiàn)場施工人員按照拱架編號(hào)順序安裝模架，設(shè)置臨時(shí)支撐，臨時(shí)支撐要求牢靠，防止變形和傾覆。按照編號(hào)釘木面板，面板要求按照放在模架上的測量樣線拼裝，拼裝時(shí)主意防止順序錯(cuò)誤或位置偏移。面板拼縫要求緊密，拼裝要求牢固。

安裝好面板后，采用鋼筋拉桿將模架背后的桁架斜拉在預(yù)埋的拉鉤上。然后在面板表面拼裝寶麗板，拼裝時(shí)，要求保證寶麗板緊貼木面板，平順連接，鋼釘均勻布置，防止翹曲或不平整。

拼裝完成后，由測繪人員采用全站儀和水準(zhǔn)儀進(jìn)行檢查，對(duì)流道的位置、平順度進(jìn)行校核，并對(duì)不合要求的地方進(jìn)行調(diào)正。

三、安全質(zhì)量保證措施

（1）模板支架必須根據(jù)流道混凝土齡期強(qiáng)度來判斷是否可以拆除?，F(xiàn)場可根據(jù)同條件養(yǎng)護(hù)混凝土試壓件的強(qiáng)度，及相關(guān)規(guī)定來決定是否拆除模板支架。

（2）拆架時(shí)應(yīng)劃分作業(yè)區(qū)，周圍設(shè)警戒標(biāo)志，設(shè)專人指揮，禁止非作業(yè)人員進(jìn)入。

（3）拆架程序應(yīng)遵守由上而下，先搭后拆的原則，并按一步一清原則依次進(jìn)行。嚴(yán)禁上下同時(shí)進(jìn)行拆架作業(yè)。

（4）拆除時(shí)要統(tǒng)一指揮，上下呼應(yīng)，動(dòng)作協(xié)調(diào)，當(dāng)解開與另一人有關(guān)的結(jié)扣時(shí)，應(yīng)先通知對(duì)方，以防墜落。

（5）拆下的材料要徐徐下運(yùn)，嚴(yán)禁拋擲。運(yùn)至地面的材料應(yīng)按指定地點(diǎn)隨拆隨運(yùn)，分類堆放，當(dāng)天拆當(dāng)天清。

（6）輸送至地面的桿件，應(yīng)及時(shí)按類堆放，整理保養(yǎng)。

（7）嚴(yán)禁夜間拆除。

（8）模板支撐腳手架支搭完畢后，經(jīng)項(xiàng)目部安全員驗(yàn)收合格后方可敷設(shè)模板。任何班組長和個(gè)人，未經(jīng)同意不得任意拆除腳手架部件。

（9）嚴(yán)格控制施工荷載，腳手板不得集中堆料施荷，施工荷載不得大于3kN/m2，確保較大安全儲(chǔ)備。

（10）部件模板和鋼筋須清除干凈，模板內(nèi)面涂刷脫模劑，混凝土澆筑作業(yè)須連續(xù)進(jìn)行，如因故中斷，其中斷時(shí)間小于前次混凝土的初凝時(shí)間。

結(jié)論：進(jìn)出口流道模板處于電站廠房特殊部位，結(jié)構(gòu)形式復(fù)雜，本模板施工方法順利通過監(jiān)理與業(yè)主的審核，雖然安裝所需時(shí)間較長，對(duì)測量放樣要求較高，但模板可以重復(fù)使用，經(jīng)濟(jì)效益好。通過工程技術(shù)人員認(rèn)真設(shè)計(jì)、制作、安裝，模板拆除后混凝土外觀平整，曲線圓滑，一次性通過驗(yàn)收，滿足了五里牌水電站的工程需要。

參考文獻(xiàn)：

[1]常煥生,梁世泰. 水利水電工程模板技術(shù)[J]. 水利水電施工,2006,04:52-60.

[2]賈琴梅. 可調(diào)半徑弧形模板在某工程中的應(yīng)用[J]. 工程建設(shè)與設(shè)計(jì),2009,05:44-47.

第6篇：出口稅務(wù)處理范文

一、步履為艱――?？谑形鬯幚碣M(fèi)收費(fèi)事業(yè)的發(fā)展

?？谑形鬯幚碣M(fèi)收費(fèi)起步于上世紀(jì)的90年代，最初的收費(fèi)對(duì)象僅限于企事業(yè)單位，收費(fèi)用戶為5000余戶，每年收繳金額為1000余萬元。應(yīng)該說，起步階段的排水收費(fèi)范圍小、對(duì)象單一，而且缺乏規(guī)范的操作程序，帶有一定的隨意性。在污水處理費(fèi)收費(fèi)近15年的發(fā)展中，隨著人們環(huán)保意識(shí)的不斷增強(qiáng)，各項(xiàng)收費(fèi)政策的陸續(xù)出臺(tái)，收費(fèi)的范圍與對(duì)象已經(jīng)發(fā)生了質(zhì)的變化。目前，污水處理費(fèi)收費(fèi)的對(duì)象已擴(kuò)大到全市范圍內(nèi)的居民和企事業(yè)單位，收費(fèi)金額已達(dá)到每年近9000萬元，是15年前的9倍。收費(fèi)范圍也從中心城市擴(kuò)大到桂林洋等開發(fā)區(qū)。

收費(fèi)價(jià)格更是伴隨著其范圍與對(duì)象的不斷擴(kuò)大，逐步完成了它從沒有到小有，從小有到大有的過程。從最初的平均0.28元／噸，經(jīng)過三次召開污水處理費(fèi)調(diào)整聽證會(huì)對(duì)污水處理費(fèi)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，污水處理費(fèi)的價(jià)格有了很大的提高，使價(jià)格水平達(dá)到0.70元／噸。目前，?？诘奈鬯幚碣M(fèi)為居民生活用水為0.80元／噸，其他用水為1.10元／噸，就目前而言，價(jià)格調(diào)整還遠(yuǎn)未到位。

隨著征收范圍和征收對(duì)象規(guī)模的逐步擴(kuò)大，污水處理費(fèi)的征收方式也伴隨著城市的變化和發(fā)展主要經(jīng)歷了三個(gè)階段：

第一階段為起步階段，時(shí)間為1995年―1998年，由于環(huán)境的限制，污水處理費(fèi)收費(fèi)的范圍僅限于市中心城區(qū)企事業(yè)單位，收費(fèi)方式是有當(dāng)時(shí)剛成立的海口市排水收費(fèi)所近五十名職工挨門逐戶走訪企事業(yè)用戶，通過詢問情況、核定水量、確認(rèn)價(jià)格的方式征收污水處理費(fèi)。第二階段為發(fā)展階段，時(shí)間為1998年―2000年，這一階段，?？趦H用兩年時(shí)間就完成了污水處理費(fèi)在范圍、對(duì)象的一次飛躍。由于范圍擴(kuò)大到全市，對(duì)象擴(kuò)大到居民，排水用戶達(dá)到了33萬戶次。原來的收費(fèi)模式已不能滿足發(fā)展中的收費(fèi)規(guī)模和需求，用戶數(shù)量的激增，使排水收費(fèi)的方式改為委托與自收并舉的方式。即：凡自來水管網(wǎng)到達(dá)的區(qū)域，就委托自來水公司代收。使用自備水源部分則由?？谑信潘召M(fèi)所進(jìn)行征收。第三階段為完善階段，時(shí)間為2001至今，隨著城市規(guī)模的擴(kuò)大，收費(fèi)項(xiàng)目的多樣性，污水處理費(fèi)的征收方式也伴隨形勢的發(fā)展不斷變化。除委托自來水公司外，還擴(kuò)大到桂林洋物業(yè)公司收費(fèi)等。為真正實(shí)現(xiàn)“應(yīng)征不漏”的征收目標(biāo)又走出堅(jiān)實(shí)的一步。

二、喜憂參半――?？谑形鬯幚碣M(fèi)收費(fèi)事業(yè)的現(xiàn)狀

通過排水收費(fèi)獲得的資金，主要是用于目前海口市四座污水處理廠、三條污水輸送干線的日常運(yùn)行和管理。隨著新建排水項(xiàng)目的投入使用，運(yùn)行和管理費(fèi)用在逐步的遞增，?？诿磕甑奈鬯幚砹恳矎?0年代的30萬噸／天發(fā)展到40萬噸／天，其中污水處理費(fèi)收費(fèi)資金所發(fā)揮的作用可見一斑。除了用于運(yùn)行和管理之外，建設(shè)與還貸是其又一主要用途。由于歷史上海口污水處理行業(yè)發(fā)展較慢，欠賬太多，使排水基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于城市的發(fā)展需求，為了解決這一歷史問題，加大排水基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金投入和建設(shè)力度，使排水的發(fā)展與海口這一濱海城市發(fā)展相適應(yīng)。從90年代至今，僅在基礎(chǔ)設(shè)施中的投入達(dá)到了近10億元，這些建設(shè)資金中除了政府投入一部分和銀行貸款一部分外(通過排水收費(fèi)進(jìn)行還貸)，有相當(dāng)大的一部分就是通過收費(fèi)宋解決。

三、?？谑形鬯幚碣M(fèi)收費(fèi)得以實(shí)施有其獨(dú)特的優(yōu)勢

1　政府的高度重視為污水處理費(fèi)收費(fèi)的實(shí)施提供了保障。一份投入、一份收獲，經(jīng)過十幾年的努力，?？谑兴h(huán)境治理的成果是顯而易見的。上世紀(jì)70年代到90年代，美舍河、臭水溝因污染使得臭氣沖天，90年代以后，由于政府對(duì)水環(huán)境治理的高度重視，水環(huán)境建設(shè)的力度逐年加大，這使得收費(fèi)政策得到了有效落實(shí)和實(shí)施，既保證了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，又維護(hù)了建設(shè)后的運(yùn)行管理?，F(xiàn)今的美舍河已是日漸清澈，魚蝦重生。而今，市府對(duì)海口市的水環(huán)境建設(shè)的高度重視，這無疑給排水建設(shè)、排水收費(fèi)的發(fā)展注入了又一支強(qiáng)心劑。

2　社會(huì)經(jīng)濟(jì)步入良性循環(huán)為排水收費(fèi)的實(shí)施提供了物質(zhì)基礎(chǔ)。?？谑凶鳛橐粋€(gè)特大城市，近幾年環(huán)境的變化和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是舉世矚目的，GDP持續(xù)增長，為社會(huì)的進(jìn)步和全面發(fā)展，帶來了活力和生機(jī)，這一良好的發(fā)展態(tài)勢為經(jīng)濟(jì)的全面平穩(wěn)發(fā)展創(chuàng)造了條件。污水處理費(fèi)收費(fèi)同樣得益于這一經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境。無論是收費(fèi)的規(guī)模和價(jià)格，相比較?？谑幸酝獾钠渌鞘?，有些由于征收費(fèi)用低，不足以維持污水處理廠的正常運(yùn)營，或是增加了政府的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，或是由于運(yùn)行費(fèi)用沒有保障而使設(shè)備閑置，成為擺設(shè)。

3　市民環(huán)保意識(shí)不斷增強(qiáng)為污水處理費(fèi)收費(fèi)的實(shí)施奠定了社會(huì)基礎(chǔ)。隨意社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們生活水平、生活質(zhì)量不斷提高，在?？冢h(huán)境保護(hù)得到了更多市民的關(guān)注，“讓椰城水更清、天更藍(lán)、地更綠”已成為市民日常生活中一項(xiàng)不可獲缺的需求。在市民們親身感受到水環(huán)境的治理成果后，人們對(duì)水環(huán)境的治理所達(dá)到的共識(shí)使污水處理費(fèi)收費(fèi)成水到渠成之勢被廣大市民接受和認(rèn)可。

四、亟待完善――發(fā)展海口市污水處理費(fèi)收費(fèi)事業(yè)的幾點(diǎn)建議

基于?？谶@一特大型城市的城市化進(jìn)程的不斷加快，城市規(guī)劃的不斷完善，在水資源的利用和管理上，也要符合城市的特點(diǎn)。筆者認(rèn)為：

1　要完善收費(fèi)體系和模式。應(yīng)當(dāng)明確將各種水源納入污水收費(fèi)的統(tǒng)一體系，執(zhí)行統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一其費(fèi)用的使用方式，具體收取方式可由管理部門根據(jù)具體情況確定。實(shí)現(xiàn)用水體系的統(tǒng)一調(diào)配。市政府根據(jù)城市水循環(huán)的系統(tǒng)規(guī)劃和戰(zhàn)略布局，制定相對(duì)穩(wěn)定的供水、污水、回用水、自備性水源水等面向社會(huì)的各種用水價(jià)

格之間合理的比價(jià)關(guān)系，并以供水價(jià)格的科學(xué)制定為基數(shù)，確定其他污水、回用水、自備性水源水的用水價(jià)格，收費(fèi)超出收入核算部分納入水費(fèi)公共基金，不足部分，由公共基金補(bǔ)償，仍然不足部分由政府補(bǔ)償?！拔廴菊吒顿M(fèi)”是國際通用的原則，合理的收費(fèi)則是實(shí)現(xiàn)機(jī)制轉(zhuǎn)換，培育市場的重要手段。收費(fèi)價(jià)格和模式，既要以人為本，從實(shí)際出發(fā)，又要與時(shí)俱進(jìn)，符合時(shí)代的特征。

2　制訂收費(fèi)及補(bǔ)貼政策。要按照中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，充分發(fā)揮地方主動(dòng)性、積極性的原則宋推動(dòng)收費(fèi)體系的逐步完善。在國家政策領(lǐng)域，在污水處理收費(fèi)的政策原則已經(jīng)基本確定，收費(fèi)政策體系建立的重點(diǎn)工作將是鼓勵(lì)和支持城市政府結(jié)合各自的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)特征，積極深入推進(jìn)。收費(fèi)政策關(guān)系財(cái)經(jīng)結(jié)構(gòu)、社會(huì)穩(wěn)定，在堅(jiān)持市場化原則的前提下，應(yīng)根據(jù)政府財(cái)政情況、公眾收入情況、污水處理設(shè)施建設(shè)情況，科學(xué)合理地制定收費(fèi)政策。即不能夠脫離實(shí)踐的一刀切，也不能以社會(huì)承受力為借口反對(duì)收費(fèi)體制的建立。筆者認(rèn)為：第一，確立污染者付費(fèi)的觀念。明確消費(fèi)者付費(fèi)的產(chǎn)業(yè)化方向，堅(jiān)決推行污水處理的產(chǎn)業(yè)化、市場化。第二，確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是略高于治理成本。即保本微利為原則，這一底線能保證水環(huán)境治理的可持續(xù)發(fā)展。第三，實(shí)施適當(dāng)收費(fèi)與合理補(bǔ)貼相結(jié)合的原則，即根據(jù)財(cái)政水平和支付能力，制定適當(dāng)?shù)氖召M(fèi)尺度，嚴(yán)格執(zhí)行。同時(shí)實(shí)行兩種性質(zhì)的補(bǔ)貼，一是制定具體辦法對(duì)確定困難的付費(fèi)者實(shí)行明確補(bǔ)貼，并向社會(huì)公告，維護(hù)排水收費(fèi)嚴(yán)肅性和公正性；二是對(duì)收費(fèi)不足以支撐建設(shè)運(yùn)營的部分進(jìn)行明確補(bǔ)貼，但這種補(bǔ)貼必須基于嚴(yán)格的成本控制和服務(wù)監(jiān)管。第四，污水處理費(fèi)的收取采取(階梯式)和等級(jí)式的收費(fèi)方式，不僅兼顧大多數(shù)人的利益，同時(shí)也利于節(jié)約用水。比如：對(duì)于居民用戶，可采取按居住面積執(zhí)行收費(fèi)的方式，企業(yè)用戶，則可采取按污染等級(jí)實(shí)行階梯式收費(fèi)方式。

第7篇：出口稅務(wù)處理范文

主題詞：外匯退稅信用證無單放貨相對(duì)性因果關(guān)系

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》財(cái)稅[20__]7號(hào)第一、二條明確規(guī)定：本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。第四條（二）明確規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)辦理免、抵、退稅時(shí)，須提供下列憑證：l.出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；2.出口發(fā)票；3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）、中遠(yuǎn)期結(jié)匯證明；4.出口證明；5.增值稅專用發(fā)票；6.國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他憑證。《出口收匯核銷管理辦法實(shí)施細(xì)則》第38條禁止出口單位用其它的外匯收入（如非貿(mào)易外匯收入或者資本項(xiàng)下的外匯收入）騙取外匯核銷。

通過上述規(guī)定，我們不難發(fā)現(xiàn)，中國的生產(chǎn)企業(yè)在將生產(chǎn)的貨物出口到國外，并及時(shí)結(jié)匯后，除了可以從買方獲取合同利益以外，還可以從國家獲得退稅利益。退稅利益既然屬于生產(chǎn)企業(yè)買賣合同收益的一部分，則應(yīng)當(dāng)屬于我國合同法上可得利益的范疇。

為了便于闡述，本文將論述有關(guān)觀點(diǎn)的前提限定如下：a.適用中國法律。b.生產(chǎn)企業(yè)自行擁有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，下文中的受益人和賣方與上文中的生產(chǎn)企業(yè)屬于同一身份。c.生產(chǎn)企業(yè)除了因?yàn)闆]有結(jié)匯水單而無法得到財(cái)稅[20__]7號(hào)第四條（二）3中的出口收匯核銷單（出口退稅專用）外，其他退稅條件均已具備。筆者在下文中將通過分類闡述的手法，闡述“開證行無理拒付信用證項(xiàng)下款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)賠償受益人退稅利益損失”和“無單放貨承運(yùn)人在賣方?jīng)]有結(jié)匯的情況下不需賠償貨物賣方退稅利益損失”的原因。

一、開證行無理拒付信用證項(xiàng)下款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)賠償受益人退稅利益損失的理由。

（一）開證行無理拒付信用證項(xiàng)下的款項(xiàng)是退稅利益無法實(shí)現(xiàn)的唯一原因。

如果開證行正常為受益人結(jié)匯，開證行將款項(xiàng)打給國內(nèi)收款行以后，國內(nèi)收款行將會(huì)為受益人出具結(jié)匯水單，然后，受益人憑結(jié)匯水單到當(dāng)?shù)氐耐鈪R管理局進(jìn)行外匯核銷，外管局將會(huì)為受益人簽發(fā)外匯核銷單，受益人憑外匯核銷單和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的出口報(bào)關(guān)單等其它單據(jù)向國稅局申請(qǐng)退稅。如果開證行無理拒付，受益人自然無法得到國內(nèi)銀行出具的結(jié)匯水單，更無法得到國內(nèi)外匯管理局簽發(fā)核銷字樣的外匯核銷單，自然無法得到退稅利益。

（二）適用合同法理論對(duì)信用證合同關(guān)系進(jìn)行分析。

1、信用證關(guān)系應(yīng)當(dāng)定性為合同關(guān)系。

UCP500第二條明確規(guī)定：信用證的意義就本慣例而言，“跟單信用證”和“備用信用證”（以下統(tǒng)稱“信用證”）意指一項(xiàng)約定，不論如何命名或描述，系指一家銀行（“開證行”）應(yīng)客戶（“申請(qǐng)人”）的要求和指示或以其自身的名義，在與信用證條款相符的條件下，憑規(guī)定的單據(jù)：

Ⅰ．向第三者（“受益人”）或其指定人付款，或承兌并支付受益人出具的匯票，或

Ⅱ．授權(quán)另一家銀行付款，或承兌并支付該匯票，或

Ⅲ．授權(quán)另一家銀行議付。

《中華人民共和國民法通則》第八十五條明確規(guī)定：合同是當(dāng)事人之間設(shè)立、變更、終止民事關(guān)系的協(xié)議。依法成立的合同，受法律保護(hù)。

《中華人民共和國合同法》第二條明確規(guī)定：本法所稱合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。

通過UCP500本身對(duì)信用證的定義不難發(fā)現(xiàn)，信用證是開證行與受益人之間的一項(xiàng)約定，受益人有提交合格單據(jù)的義務(wù)，開證行有購買合格單據(jù)而支付對(duì)價(jià)的義務(wù)，交單和付款對(duì)受益人和開證行互為權(quán)利和義務(wù)，屬于國內(nèi)法中典型的設(shè)立民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。盡管我國合同法并沒有將信用證規(guī)定為有名合同的一種，但是，從其本質(zhì)和特點(diǎn)上來分析，信用證完全符合《中華人民共和國民法通則》第八十五條和《中華人民共和國合同法》第二條對(duì)合同的定義，所以，信用證關(guān)系應(yīng)當(dāng)定性為合同關(guān)系。

（三）信用證法律關(guān)系的獨(dú)立性原則與國內(nèi)合同關(guān)系的相對(duì)性原則一致。

UCP500第三條明確規(guī)定：a.就性質(zhì)而言，信用證與可能作為其依據(jù)的銷售合同或其它合同，是相互獨(dú)立的兩種交易。即使信用證中提及該合同，銀行亦與該合同完全無關(guān)，且不受其約束。因此，一家銀行作出付款、承兌并支付匯票或議付及／或履行信用證項(xiàng)下其它義務(wù)的承諾，并不受申請(qǐng)人與開證行之間或與受益人之間在已有關(guān)系下產(chǎn)生的索償或抗辯的制約。b.受益人在任何情況下，不得利用銀行之間或申請(qǐng)人與開證行之間的契約關(guān)系。

UCP500第三條的上述規(guī)定，在法理上被歸結(jié)為信用證的獨(dú)立性原則。即：受益人和開證行依據(jù)開證行所開立的信用證的有關(guān)條款，確立了信用證合同關(guān)系，如果開證行接受了開證申請(qǐng)人的開證保證金和《開證

申請(qǐng)書》，依靠自身信譽(yù)開立了受益人接受的信用證，開證行和受益人之間就建立了信用證合同關(guān)系，則在受益人提交的單據(jù)合格的情形下，開證行負(fù)有獨(dú)立的付款義務(wù)；開證行和開證申請(qǐng)人依據(jù)開證申請(qǐng)人所提交的《開證申請(qǐng)書》，確立了行紀(jì)合同關(guān)系，開證行從受益人手中買單后，通知開證申請(qǐng)人，開證申請(qǐng)人依照《開證申請(qǐng)書》向開證行贖單；受益人和開證申請(qǐng)人之間依據(jù)雙方所簽訂的買賣合同，存在著買賣合同關(guān)系，在該合同中，雙方當(dāng)事人會(huì)對(duì)將開立的信用證的具體內(nèi)容作明確的約定，開證申請(qǐng)人有申請(qǐng)開立信用證的義務(wù)，但是開證申請(qǐng)人沒有直接向受益人支付信用證項(xiàng)下款項(xiàng)義務(wù)，付款義務(wù)已經(jīng)轉(zhuǎn)由開證行來負(fù)責(zé)。上述法律關(guān)系相互獨(dú)立，合同的權(quán)利義務(wù)只約束合同關(guān)系的相對(duì)人。

魏振瀛在論述合同的相對(duì)性時(shí)認(rèn)為：“所謂合同的相對(duì)性是指合同關(guān)系只存于特定的當(dāng)事人之間，是特定的當(dāng)事人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系?！盵1]通過對(duì)信用證的獨(dú)立性原則的分析可以看出，信用證合同關(guān)系的獨(dú)立性原則不過是國內(nèi)法中合同相對(duì)性原則的翻版。

第三、開證行作為違約方，應(yīng)當(dāng)依照中國法律合同關(guān)系的相對(duì)性原則和因果關(guān)系責(zé)任原則承擔(dān)違約責(zé)任。

“違約責(zé)任的相對(duì)性來源于合同的相對(duì)性?！盵2]假如信用證被拒付，則產(chǎn)生的法律后果有兩種情況：A、如果開證行拒付正確，這自然屬于受益人違反信用證的約定（同時(shí)違反買賣合同）。在此情況下，退稅利益的損失由受益人負(fù)擔(dān)，開證行依據(jù)信用證的約定不會(huì)替受益人負(fù)擔(dān)，開證申請(qǐng)人更沒有義務(wù)替受益人承擔(dān)法律責(zé)任；B、如果開證行拒付錯(cuò)誤，根據(jù)UCP500第二、三條信用證獨(dú)立性特點(diǎn)，因?yàn)殚_證行具有獨(dú)立審單、付款的權(quán)利和義務(wù)，所以錯(cuò)不在開證申請(qǐng)人。根據(jù)合同的相對(duì)性原理，受益人也不能要求開證申請(qǐng)人賠償損失，只能向開證行主張損失。

就合同關(guān)系中損失的賠償責(zé)任，國內(nèi)流行學(xué)說是因果關(guān)系理論。既然受益人存在著可得利益的損失，開證行具有無理拒付的行為，受益人的損失和開證行的無理拒付之間存在著因果關(guān)系，人民法院完全可以依照受益人的申請(qǐng)，依照國內(nèi)法律、UCP500和部委的規(guī)章

判決開證行賠償受益人的退稅利益損失。如此判決也完全符合《中華人民共和國合同法》第一百零七條和第一百一十三條的規(guī)定。

二、無單放貨承運(yùn)人在賣方?jīng)]有結(jié)匯的情況下不需賠償貨物賣方退稅利益損失的原因。

（一）提單及提單所涉及的法律關(guān)系。

目前學(xué)者一般依照《中華人民共和國海商法》第七十一條對(duì)提單進(jìn)行定義，即：提單，是指用以證明海上貨物運(yùn)輸合同和貨物已經(jīng)由承運(yùn)人接受或者裝船，以及承運(yùn)人保證據(jù)以交付貨物的單證。提單的作用實(shí)際上在上述提單的定義中已經(jīng)作了清楚的表述。司玉琢先生對(duì)提單的第三項(xiàng)作用進(jìn)一步解釋為：“承運(yùn)人憑提單交付貨物，是指承運(yùn)人交付貨物時(shí)，應(yīng)當(dāng)收回提單。如果承運(yùn)人未憑提單交付貨物，即實(shí)踐中所說的無單放貨，則應(yīng)對(duì)持有提單并根據(jù)提單有權(quán)提貨的人（收貨人）因此造成的損失，負(fù)賠償責(zé)任。在英美的海商法著作和法院判例中，普遍認(rèn)為提單是’’’’DocumentofTitle’’’’，’’’’DocumentofTitle’’’’意指貨物所有權(quán)憑證[3]。”

就本文而言，我們將無單放貨的范圍限定在：賣方已經(jīng)將貨物交給了承運(yùn)人，承運(yùn)人也為賣方簽發(fā)了提單。承運(yùn)人在沒有將提單收回的情況下，將貨物放掉。賣方（僅只賣方）手持提單，買賣合同利益沒有實(shí)現(xiàn)，又無貨可提。

（二）誰是賣方的退稅利益的真正損害者。

想要解決這個(gè)問題，必須先搞清在承運(yùn)人無單放貨的情況下，買方是否有權(quán)拒絕付款。這個(gè)問題實(shí)際上在《20__年國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則》的科學(xué)體系當(dāng)中已經(jīng)有了明確的答復(fù)。

依照《20__年國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則》A款的規(guī)定，賣方有義務(wù)完成在貿(mào)易術(shù)語所約定的交貨地前的備貨、包裝、短途運(yùn)輸、清關(guān)、商檢、買保險(xiǎn)等義務(wù)。依照《中華人民共和國海商法》第七十一條和第七十五條的規(guī)定，賣方只有完成上述義務(wù)以后，承運(yùn)人才會(huì)為賣方出具一份清潔提單作為賣方完成上述義務(wù)的證明，此時(shí)，賣方的交貨義務(wù)就已完成。

“當(dāng)賣方交貨后，貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)，以及負(fù)擔(dān)與貨物有關(guān)的費(fèi)用的義務(wù)便從賣方轉(zhuǎn)移到買方?！盵4]

“買方此時(shí)的地位是必須按照銷售合同規(guī)定支付價(jià)款”，[5]即使貨物被承運(yùn)人無單放掉，也不能否認(rèn)賣方已經(jīng)按照買賣合同的約定完成了交貨的義務(wù)和買方具有按照銷售合同的約定獲得貨款的權(quán)利，此時(shí)的承運(yùn)人侵犯的僅僅是最終的提單持有人對(duì)貨物的所有權(quán)，買方無權(quán)就自己應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)來主張賣方違約。在提單依法轉(zhuǎn)讓給買方后，買方完全可以依照《中華人民共和國海商法》第四章第五節(jié)、《海牙規(guī)則》、《海牙—維斯比規(guī)則》的所賦予提單持有人的權(quán)利，憑提單向承運(yùn)人索償。

實(shí)務(wù)中，因?yàn)槌羞\(yùn)人無單放貨，賣方手持提單卻得不到買方的貨款，究其原因，要么是賣方自己違約，從而導(dǎo)致買方要求依照買賣合同拒付貨款，這種情況下，賣方的退稅損失是由自己一手造成，自然應(yīng)當(dāng)自食其果；要么是買方違約，無理拒付貨款，造成賣方?jīng)]有按期收匯從而無法進(jìn)行外匯核銷，買方義不容辭地應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賣方的退稅利益損失。只有上述兩種原因才可能造成提單簽發(fā)后，賣方出口退稅利益無法實(shí)現(xiàn)。另外一種特殊情況，但并不屬于無單放貨的范疇，即：賣方的貨物交給承運(yùn)人以后，承運(yùn)人根本就沒有給賣方簽發(fā)提單，而且私自將貨物放掉。如果買賣雙方約定，將賣方交付提單作為買方付款的條件，那么，我們可以認(rèn)為是由于承運(yùn)人的原因?qū)е铝速u方買賣合同利益的實(shí)現(xiàn)不能，賣方可以要求承運(yùn)人賠償其退稅利益的損失。提單簽發(fā)后，買賣合同的結(jié)算主動(dòng)權(quán)操縱在買賣雙方手中，因?yàn)橘I賣合同沒有結(jié)匯，進(jìn)而要求承運(yùn)人賠償退稅損失就完全違反了合同法相對(duì)性和因果關(guān)系歸責(zé)原則。

第8篇：出口稅務(wù)處理范文

國家稅務(wù)總局《總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法》（國稅發(fā)〔1996〕177號(hào)）、《關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法的補(bǔ)充通知》（國稅函〔1999〕136號(hào)）（以下簡稱兩個(gè)文件）執(zhí)行以來，各地反映了一些問題。為進(jìn)一步加強(qiáng)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的管理，規(guī)范總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的稅前扣除，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問題通知如下：

一、加強(qiáng)和規(guī)范總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的審批管理?

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)好兩個(gè)文件的有關(guān)要求，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)稅前扣除的審批管理。?

（一）嚴(yán)格按照總局兩個(gè)文件關(guān)于提取管理費(fèi)的總機(jī)構(gòu)條件進(jìn)行管理，對(duì)不符合條件的總機(jī)構(gòu)，不得審批同意其提取的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)在稅前扣除。?

（二）凡符合提取管理費(fèi)條件的總機(jī)構(gòu)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，須報(bào)送如下資料：?

1、提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的申請(qǐng)報(bào)告；?

2、總機(jī)構(gòu)和下屬所有企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)（以下簡稱企業(yè)）的稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；第二年申請(qǐng)時(shí)可只提供新增企業(yè)的稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；?

3、總機(jī)構(gòu)上年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、管理費(fèi)收入支出明細(xì)表；?

4、總機(jī)構(gòu)本年度上半年納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、管理費(fèi)支出明細(xì)表、下半年管理費(fèi)預(yù)計(jì)支出明細(xì)表；?

5、分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所有企業(yè)的名單、本年度上半年納稅申報(bào)表、上半年銷售收入、預(yù)計(jì)全年銷售收入、預(yù)計(jì)全年銷售收入和利潤的增長幅度、管理費(fèi)分?jǐn)偡绞胶蛿?shù)額；?

6、本年度管理費(fèi)各項(xiàng)支出（包括上半年實(shí)際支出和下半年計(jì)劃支出）的計(jì)算依據(jù)和方法；?

7、本年度管理費(fèi)用增減情況和原因說明。?

凡由省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，企業(yè)不必向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送已掌握的資料。?

（三）總機(jī)構(gòu)提取并在稅前扣除的管理費(fèi)，應(yīng)向所有全資的下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）按其總收入的同一比例進(jìn)行分?jǐn)偅坏迷诟髌髽I(yè)間調(diào)劑稅前扣除的分?jǐn)偙壤蛿?shù)額。?

（四）總機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)營性和非經(jīng)營性收入，包括房屋出租收入、國債利息和存款利息收入、對(duì)外投資（包括對(duì)下屬企業(yè)投資）分回的投資收益等收入，應(yīng)從總機(jī)構(gòu)提取稅前扣除管理費(fèi)數(shù)額中扣減。?

（五）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)所得稅和兩個(gè)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，總機(jī)構(gòu)代下屬企業(yè)支付的人員工資、獎(jiǎng)金等各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定在下屬企業(yè)列支，不得計(jì)入總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此確定總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)支出需要。

（六）嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定控制管理費(fèi)數(shù)額的增長幅度，促使總機(jī)構(gòu)努力增收節(jié)支減少管理費(fèi)支出。?

（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格審核總機(jī)構(gòu)提供資料的真實(shí)性、合理性、完整性，不符合有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)要求申請(qǐng)人予以說明、補(bǔ)充資料，仍不符合規(guī)定的，不予審批。審核的重點(diǎn)是：?

1、總機(jī)構(gòu)是否符合提取管理費(fèi)的條件；?

2、是否提供了所有下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）的名單和有關(guān)資料；?

3、分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的企業(yè)是否符合全資條件；?

4、管理費(fèi)的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定；?

5、管理費(fèi)支出數(shù)額較大和變動(dòng)較大的項(xiàng)目及其原因；?

6、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的提取比例、分?jǐn)倲?shù)額、增長幅度是否符合有關(guān)規(guī)定；?

7、上年度納稅申報(bào)表中是否單獨(dú)反映了管理費(fèi)的收入情況。

二、加強(qiáng)和規(guī)范總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的稅收管理?

總機(jī)構(gòu)提取的管理費(fèi)，應(yīng)納入正常稅收管理。?

（一）總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，正確計(jì)算各項(xiàng)收入、成本和費(fèi)用，以及應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)提取的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)，不得直接抵扣總機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)支出，應(yīng)全額填入年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的“其它收入”欄中，并在明細(xì)表中注明“提取管理費(fèi)收入”的數(shù)額。?

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)的收支核算、申報(bào)納稅情況進(jìn)行認(rèn)真審核和檢查，凡違反稅收有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)責(zé)令其糾正，并按照稅收征管法和其他稅收規(guī)定進(jìn)行處理。 ?

（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)分?jǐn)偪倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)的下屬企業(yè)的管理和檢查。分?jǐn)偪倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)的下屬企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附送有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理費(fèi)的批復(fù)文件（復(fù)印件），未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意，或者不能提供有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理費(fèi)的批復(fù)文件（復(fù)印件）的，其分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)不得在稅前扣除。?

三、合理調(diào)整審批權(quán)限?

為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范對(duì)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的審批管理，對(duì)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)稅前扣除的審批權(quán)限做適當(dāng)調(diào)整。?

（一）總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所屬企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），且總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)?zhí)崛」芾碣M(fèi)金額達(dá)到2000萬元的，由國家稅務(wù)總局審批。?

（二）總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所屬企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），且總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)?zhí)崛」芾碣M(fèi)金額不足2000萬元的，由總機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。?

第9篇：出口稅務(wù)處理范文

成樺所在的企業(yè)成立于2007年6月，啟動(dòng)資金來自于國內(nèi)兩家風(fēng)險(xiǎn)投資公司，主營業(yè)務(wù)范圍為電子信息。2008年，這家具有“典型性特征”的新生高新技術(shù)中小企業(yè)，也濺到金融危機(jī)的浪花：由于位于東南沿海地區(qū)的主要客戶出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益下滑，導(dǎo)致成樺所在企業(yè)幾筆價(jià)值累計(jì)數(shù)百萬元的訂單臨時(shí)取消，沒能達(dá)到成立一年即實(shí)現(xiàn)盈利的目標(biāo)?！拔覀冋趯W(xué)習(xí)和熟悉國家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)公司而言，通過優(yōu)惠稅收政策減少成本，也許能在今年達(dá)到盈利?！背蓸甯嬖V記者。

此時(shí)，無數(shù)企業(yè)主和成樺的同行正關(guān)心著各自所在行業(yè)的稅收政策。金融危機(jī)影響對(duì)我國經(jīng)濟(jì)全面顯現(xiàn)之時(shí)，我國推出針對(duì)不同產(chǎn)業(yè)的振興計(jì)劃、涵蓋不同性質(zhì)企業(yè)的優(yōu)惠政策，其著重點(diǎn)在于減免稅費(fèi)為產(chǎn)業(yè)“減壓”，擴(kuò)大融資渠道為產(chǎn)業(yè)“拓路”，財(cái)政補(bǔ)貼鼓勵(lì)創(chuàng)新等方面。

不同行業(yè)共用的優(yōu)惠政策

自《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，2008年1月1日前實(shí)施的絕大部分關(guān)于企業(yè)兼并重組的稅收政策停止執(zhí)行，企業(yè)兼并重組應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，以及2008年1月1日后的政策進(jìn)行稅收處理?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

上述規(guī)定為一般性原則，缺乏可操作性。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局正在制定關(guān)于企業(yè)重組與清算的所得稅處理辦法，以具體明確企業(yè)法律形式改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等重組活動(dòng)中的稅務(wù)處理辦法。

為了支持企業(yè)改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)兼并重組可以享受契稅優(yōu)惠。按《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》的規(guī)定，在企業(yè)公司制改造中，非公司制國有獨(dú)資企業(yè)或國有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨(dú)資企業(yè)(公司)在新設(shè)公司中所占股份超過50％的，對(duì)新設(shè)公司承受該國有獨(dú)資企業(yè)(公司)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85％以上的，對(duì)新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

在企業(yè)合并中，兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。在企業(yè)分立中，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬。不征收契稅。在企業(yè)出售中，國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《勞動(dòng)法》等國家有關(guān)法律、法規(guī)、政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30％以上職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的，免征契稅等。

自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

支持自主創(chuàng)新、技術(shù)改造

針對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)改造，國家制定了若干稅收優(yōu)惠政策。

高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60％以上；具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30％以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10％以上；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。企業(yè)不分地域，只要通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，就能享受減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。即企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

汽車：稅收優(yōu)惠支持振興

近年來，國家出臺(tái)了一系列稅收政策，著力于培育汽車消費(fèi)市場、引導(dǎo)和推動(dòng)汽車產(chǎn)業(yè)重組、支持企業(yè)自足創(chuàng)新等，為汽車產(chǎn)業(yè)振興提供了有力的政策支持。

在培育汽車消費(fèi)市場方面，從2009年1月20日～12月31日，國家對(duì)1.6升及以下排量乘用車減按5％稅率征收車輛購置稅，此前車輛購置稅的法定稅率為10％，國家降低車輛購置稅率，意在刺激小排量汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)。從2009年3月1日－12月31日，國家安排50億元，對(duì)農(nóng)民報(bào)廢三輪汽車和低速貨車換購輕型載貨車，以及購買1-3升以下排量的微型客車，給予一次性財(cái)政補(bǔ)貼。同時(shí)，國家增加老舊汽車報(bào)廢更新補(bǔ)貼資金，并清理取消限購汽車的不合理規(guī)定。

在支持汽車生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展自主品牌方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

紡織：關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)型升級(jí)

我同是紡織產(chǎn)品出口大國，出口退稅政策對(duì)紡織產(chǎn)業(yè)振興至關(guān)重要。近一段時(shí)間以來，國家連續(xù)調(diào)整了紡織品、服裝出口退稅率，有力支持了紡織品、服裝的出口。

從2007年7月1日起，服裝出口退稅率下調(diào)至11％，形成了紡織品、服裝出口退稅率近年來的最低點(diǎn)，紡織產(chǎn)品出口遭受了嚴(yán)峻考驗(yàn)。一年后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于調(diào)整紡織品服裝等部分商品出口退稅率的通知》。規(guī)定從2008年8月1日起，將部分紡織品、服裝的出口退稅率由11％提高到13％；3個(gè)月后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又通知，決定從2008年11月1日起，將部分紡織品、服裝的出口退稅率提高到14％；2009年2月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高紡織品服裝出口退稅率的通知》，決定從2009年2月1日起，將紡織品、服裝出口退稅率提高到15％。目前，再次提高紡織品、服裝出口退稅率的呼聲不斷，紡織產(chǎn)業(yè)期待將紡織品、服裝出口退稅率提高到17％。

紡織產(chǎn)業(yè)需要收購大量的棉花、麻和蠶絲，而在棉花、麻和蠶絲的種植、收購、加工等方面，我國已制定了較為完善的稅收政策。《增值稅暫行條例》規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。上述稅收政策為紡織產(chǎn)業(yè)建設(shè)優(yōu)質(zhì)棉紗、棉布和棉紡織品生產(chǎn)基地，收購棉花、麻和蠶絲等農(nóng)產(chǎn)品提供了政策支持。

“紡織業(yè)振興規(guī)劃中，明確將紡織行業(yè)出口退稅率提高1個(gè)百分點(diǎn)，傳遞了國家扶持紡織行業(yè)的信心和決心，但在我們企業(yè)看來實(shí)際效果未必很好?！币晃徊辉妇呙募徠髽I(yè)主說。他向記者介紹說，外商客戶也能獲悉我國出口退稅政策進(jìn)行的調(diào)整，他們認(rèn)為退稅率提高，意味著企業(yè)利潤空間增加，在簽訂合同時(shí)會(huì)通過壓價(jià)瓜分我國政府退稅調(diào)整初衷給予企業(yè)的利潤空間。

2008年紡織服裝產(chǎn)品出口退稅率提高1個(gè)百分點(diǎn)后，該企業(yè)增加利潤的數(shù)百萬元中，被外商瓜分的約占60％?！耙虼耍覀兿Ｍ鶕?jù)企業(yè)出口創(chuàng)匯情況，政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行直接的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼，這樣做到稅收讓利政策真正使企業(yè)受惠。”

江蘇省海安華強(qiáng)紡織有限公司總經(jīng)理卞童則認(rèn)為，短期內(nèi)出口退稅率提高1個(gè)百分點(diǎn)的優(yōu)惠力度還不大，出口退稅率還需提高。從去年以來，國家已經(jīng)多次調(diào)整紡織品出口退稅率，與其小步快跑，不如一步到位，把紡織品出口退稅率由15％提高至17％。

鋼鐵：節(jié)能環(huán)保需要政策支持

鋼鐵是絕大多數(shù)重工業(yè)的基礎(chǔ)與支柱，是衡量一個(gè)國家綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力的標(biāo)志性工業(yè)部門。在全球金融危機(jī)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響進(jìn)一步加深，衍生效應(yīng)進(jìn)一步顯現(xiàn)的大背景下，國家出臺(tái)鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃。

我國是鋼鐵出口大國，實(shí)施適度靈活的出口稅收政策，穩(wěn)定國際市場份額對(duì)振興鋼鐵產(chǎn)業(yè)至關(guān)重要。為限制高能耗、高污染產(chǎn)品出口。從2008年1月1日起，國家提高了部分鋼鐵產(chǎn)品的出口關(guān)稅稅率。

在實(shí)施適度靈活的出口稅收政策的背景下，鋼鐵產(chǎn)品的出口退稅政策也進(jìn)行調(diào)整?！秶鴦?wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)關(guān)于調(diào)整出口關(guān)稅的通知》規(guī)定，自2008年12月1日起，取消部分產(chǎn)品的出口關(guān)稅或特別出口關(guān)稅，主要包括冷熱軋板材、帶材、鋼絲、大型型鋼、合金鋼材、焊管等鋼材產(chǎn)品。取消出口關(guān)稅，降低了上述鋼材出口成本。

鋼鐵產(chǎn)業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、進(jìn)行資源綜合利用前景廣闊，目前廢鋼廢鐵的回收利用已有一定規(guī)模。這方面的稅收政策近期發(fā)生了較大變化。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》調(diào)整了再生資源回收與利用的增值稅政策。自2009年1月1日起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的條款，

單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。增值稅一般納稅人購進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用。不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在2010年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人，銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。對(duì)符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按70％的比例退回給納稅人；對(duì)其2010年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按50％的比例退回給納稅人。對(duì)于鋼鐵企業(yè)而言，購進(jìn)廢舊鋼鐵只有取得規(guī)范的增值稅專用發(fā)票才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》規(guī)定，自2009年1月1日起，企業(yè)銷售自產(chǎn)的再生水、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30％的特定建材產(chǎn)品免征增值稅。再生水是指對(duì)污水處理廠出水、工業(yè)排水(礦井水)、生活污水等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。特定建材產(chǎn)品，是指磚(不含燒結(jié)普通磚)、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦(巖)棉。廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。

《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。即企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)人收入總額。

“根據(jù)《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》的規(guī)定，鋼鐵產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策，加大了環(huán)保和節(jié)能減排方面的稅收優(yōu)惠政策力度，讓企業(yè)真正享受到了優(yōu)惠。國家應(yīng)盡快出臺(tái)廢鋼回收方面的稅收優(yōu)惠政策，加大對(duì)廢舊物資經(jīng)營單位的退稅力度?！蔽錆h鋼鐵(集團(tuán))公司宣傳部門一名負(fù)責(zé)人致電記者時(shí)說。

河北鋼鐵集團(tuán)有限公司資產(chǎn)財(cái)務(wù)部部長張銀秋還認(rèn)為，稅法規(guī)定資源綜合利用所得按收入的90％計(jì)人收入總額，“優(yōu)惠的10％，力度較小，還應(yīng)加大優(yōu)惠力度，提高到15％－20％更為合適”?，F(xiàn)有環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備稅收優(yōu)惠政策缺乏更細(xì)的實(shí)施辦法，企業(yè)操作起來會(huì)出現(xiàn)困難。此外，鑒于部分國家對(duì)我國實(shí)施鋼材傾銷等措施，為保護(hù)國內(nèi)鋼鐵行業(yè)，建議國家提高進(jìn)口鋼材稅負(fù)，保護(hù)國內(nèi)企業(yè)。同時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)適時(shí)提高技術(shù)含量和附加值高的鋼材產(chǎn)品出口退稅率。

輕工：多項(xiàng)稅收優(yōu)惠振興“就業(yè)大戶”

包括農(nóng)副食品加工、家具、塑料、玻璃陶瓷、建筑裝飾業(yè)等在內(nèi)的輕工業(yè)，與日常生活最為密切，它們資本密集度一般較低，大多為

勞動(dòng)密集型企業(yè)，多為中小企業(yè)，是我國解決就業(yè)的主要力量，帶動(dòng)了相關(guān)就業(yè)超過2億人。在目前嚴(yán)峻的就業(yè)形勢下，更賦予了輕工業(yè)這一“就業(yè)大戶”振興的關(guān)鍵意義。

輕工業(yè)中，中小企業(yè)數(shù)量較多，部分企業(yè)還可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠?！镀髽I(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

新修訂的、自今年1月1日起施行的《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180J7元降為50萬元和80萬元。同時(shí)規(guī)定納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。上述政策將對(duì)眾多的輕工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生巨大影響，應(yīng)引起企業(yè)的高度關(guān)注。

出口退稅方面，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高勞動(dòng)密集型產(chǎn)品等商品增值稅出口退稅率的通知》，將部分模具、玻璃器皿的退稅率由5％提高到11％；將箱包、鞋、帽、傘、家具、寢具、燈具、鐘表等商品的退稅率由11％提高到13％等，對(duì)推動(dòng)輕工業(yè)產(chǎn)品出口將發(fā)揮積極作用。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定，對(duì)符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20％。

有色金屬：保證產(chǎn)業(yè)平穩(wěn)發(fā)展

有色金屬產(chǎn)業(yè)涉及的產(chǎn)品種類多，應(yīng)用領(lǐng)域廣，關(guān)聯(lián)度大，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。我國有色金屬產(chǎn)業(yè)存在產(chǎn)能過剩導(dǎo)致的減產(chǎn)停產(chǎn)、產(chǎn)業(yè)集中度低、在國際市場上缺乏話語權(quán)的軟肋。此次出臺(tái)的產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃以保證產(chǎn)業(yè)平穩(wěn)發(fā)展為主線，實(shí)施行業(yè)整合、戰(zhàn)略重組為重點(diǎn)，有望提升我國有色金屬產(chǎn)業(yè)的集中度，增強(qiáng)有色金屬企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

每年我國進(jìn)口大量的銅、鋁、鉛、鋅等礦產(chǎn)品，資源問題已成為制約有色金屬發(fā)展的頭號(hào)瓶頸。2009年初，我國對(duì)礦產(chǎn)品增值稅稅率進(jìn)行調(diào)整，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整礦產(chǎn)品進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率的通知》，決定從今年1月1日開始，將80多種礦產(chǎn)品進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率由13％提高到17％。同時(shí)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知》，決定從今年1月1日開始，將金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13％恢復(fù)到17％。金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。

進(jìn)出口稅收方面，截至2008年7月1日，有關(guān)部門相繼6次取消和調(diào)低部分有色金屬產(chǎn)品的出口退稅率。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高勞動(dòng)密集型產(chǎn)品等商品增值稅出口退稅率的通知》，決定從2008年12月1日起提高部分有色金屬加工材的出口退稅率。銅管(不包括內(nèi)螺紋的銅管)的出口退稅率由先前的5％上調(diào)到9％；鋁板帶的出口退稅率由先前的11％上調(diào)至13％。

有色金屬產(chǎn)業(yè)是再生資源利用大戶。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》，調(diào)整了再生資源增值稅政策，對(duì)有色金屬行業(yè)再生資源利用將產(chǎn)生重大影響。該通知規(guī)定，從2009年1月1日起，單位和個(gè)人銷售再生資源應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。而在2010年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅將實(shí)行先征后退政策。此次調(diào)整取消了原來對(duì)廢舊物資回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅的政策，以及廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)購入廢舊物資時(shí)按銷售發(fā)票上注明的金額依10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策。

船舶工業(yè)：保證增長調(diào)整結(jié)構(gòu)

近幾年來，我國已經(jīng)成為具有國際影響力的世界造船大國，但與國際主要競爭對(duì)手還有較大差距。船舶工業(yè)調(diào)整振興規(guī)劃緊密圍繞“保增長、擴(kuò)需求、調(diào)結(jié)構(gòu)、提素質(zhì)”的目標(biāo)，著手于應(yīng)對(duì)當(dāng)前我國船舶工業(yè)所面臨的巨大困難與長期發(fā)展乃至振興。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等部門的《關(guān)于落實(shí)國務(wù)院加快振興裝備制造業(yè)的若干意見有關(guān)進(jìn)口稅收政策的通知》，將大型船舶、海洋工程設(shè)備列為重大技術(shù)裝備關(guān)鍵領(lǐng)域，享受專項(xiàng)進(jìn)口稅收政策，即對(duì)國內(nèi)企業(yè)為開發(fā)、制造這些裝備而進(jìn)口的部分關(guān)鍵零部件、國內(nèi)不能生產(chǎn)的原材料所繳納的進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅實(shí)行先征后退。所退稅款一般作為國家投資處理，轉(zhuǎn)作國家資本金，用于企業(yè)新產(chǎn)品的研制生產(chǎn)以及自主創(chuàng)新能力建設(shè)。

加快老舊船舶報(bào)廢更新和單殼油輪淘汰，涉及再生資源的回收與利用。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》調(diào)整了再生資源回收與利用的增值稅政策。自2009年1月1日起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。增值稅一般納稅人購進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。報(bào)廢船舶拆解企業(yè)和報(bào)廢機(jī)動(dòng)車拆解企業(yè)，適用《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》的各項(xiàng)規(guī)定。有關(guān)企業(yè)應(yīng)關(guān)注再生資源增值稅政策的變化，對(duì)老舊船舶報(bào)廢作好統(tǒng)籌安排。

船舶出口可享受“先退稅后核銷”的待遇，可以讓企業(yè)及時(shí)獲得退稅，減少資金占?jí)??！秶叶悇?wù)總局關(guān)于出口船舶、大型成套機(jī)電沒備有關(guān)退(免)稅問題的通知》規(guī)定，生產(chǎn)船舶、大型成套機(jī)電設(shè)備，且生產(chǎn)周期通常在1年以上的企業(yè)，如果符合年創(chuàng)匯額3000萬美元以上(西部地IX2000萬美元以上)、從未發(fā)生過騙取出口退稅問題、企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全等條件，執(zhí)行先退稅后核銷的辦法。即生產(chǎn)企業(yè)出口的船舶、大型成套機(jī)電設(shè)備，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細(xì)賬等資料，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下稱退稅部門)辦理免抵退稅申報(bào)。企業(yè)在退稅憑證收集齊全后，應(yīng)及時(shí)向所在地退稅部門提供，退稅部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的退稅憑證，包括出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等紙制憑證和相關(guān)電子信息，進(jìn)行逐筆復(fù)審。復(fù)審無誤的，予以核銷已免抵退稅款。復(fù)審有誤的，多免抵退稅的予以追回，少免抵退稅的予以補(bǔ)齊。企業(yè)超過出口合同約定的時(shí)間未收匯核銷的，退稅部門對(duì)已免抵退稅款一律追回，并通知企業(yè)主管征稅機(jī)關(guān)按內(nèi)銷貨物征稅。

裝備制造業(yè)：相關(guān)稅收政策搜索

裝備制造業(yè)是我國較早提出振興的產(chǎn)業(yè)。2006年，國務(wù)院

的《關(guān)于加快振興裝備制造業(yè)的若干意見》，就包括針對(duì)該產(chǎn)業(yè)的多項(xiàng)進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策。

2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型在全國推開。作為轉(zhuǎn)型的配套措施，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。取消的進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策，主要是指《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》和《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)外經(jīng)貿(mào)等部門關(guān)于當(dāng)前進(jìn)一步鼓勵(lì)外商投資意見的通知》規(guī)定的增值稅免稅政策。免稅政策的取消，有利于機(jī)械裝備制造業(yè)自主創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)設(shè)備國產(chǎn)化，對(duì)推動(dòng)機(jī)械裝備制造業(yè)的振興將發(fā)揮積極作用。記者獲悉，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策停止執(zhí)行后，16個(gè)重大技術(shù)裝備關(guān)鍵領(lǐng)域的專項(xiàng)進(jìn)口稅收政策將如何調(diào)整，有關(guān)部門正在研究之中。

2008年以來，為了推動(dòng)機(jī)械裝備制造業(yè)產(chǎn)品的出口，國家逐步提高了出口退稅率。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高勞動(dòng)密集型產(chǎn)品等商品增值稅出口退稅率的通知》規(guī)定，自2008年12月1日起，將部分機(jī)電產(chǎn)品的退稅率分別由9％提高到11％，11％提高到13％，13％提高到14％。2008年底，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高部分機(jī)電產(chǎn)品出口退稅率的通知》，決定從2009年1月1日起，提高部分技術(shù)含量和附加值高的機(jī)電產(chǎn)品出口退稅率：將航空慣性導(dǎo)航儀、陀螺儀、離子射線檢測儀、核反應(yīng)堆、工業(yè)機(jī)器人等產(chǎn)品的出口退稅率由13％、14％提高到17％；將摩托車、縫紉機(jī)、電導(dǎo)體等產(chǎn)品的出口退稅率由11％、13％提高到14％。

石化：成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革

石化產(chǎn)業(yè)資源資金技術(shù)密集，產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高，經(jīng)濟(jì)總量大，占我國工業(yè)經(jīng)濟(jì)總量的20％，是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一。

2009年1月1日開始，我國實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅稅率的通知》，將無鉛汽油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元；將含鉛汽油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.28元提高到每升1.4元；將柴油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元；將石腦油、溶劑油和油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元；將航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元、

《關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅稅率后相關(guān)成品油消費(fèi)稅政策的通知》規(guī)定，自2009年1月1日起對(duì)進(jìn)口石腦油恢復(fù)征收消贊稅，對(duì)航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅；對(duì)用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免稅；對(duì)用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報(bào)納稅；對(duì)外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。

同時(shí)，從2009年1月1日至2010年12月31日，對(duì)國產(chǎn)用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油免征消費(fèi)稅，生產(chǎn)企業(yè)直接對(duì)外銷售的不作為乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅；對(duì)進(jìn)口的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油已繳納的消費(fèi)稅予以返還。

最近財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》規(guī)定，以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等，實(shí)行增值稅即征即退政策；對(duì)各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品等實(shí)行增值稅即征即退50％的政策；對(duì)以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油，實(shí)行增值稅先征后退政策。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等部門的《關(guān)于落實(shí)國務(wù)院加快振興裝備制造業(yè)的若干意見有關(guān)進(jìn)口稅收政策的通知》，將大型石化設(shè)備、大型煤化工成套設(shè)備列為重大技術(shù)裝備關(guān)鍵領(lǐng)域，享受專項(xiàng)進(jìn)口稅收政策，國內(nèi)企業(yè)為開發(fā)、制造這些裝備而進(jìn)口的部分關(guān)鍵零部件、國內(nèi)不能生產(chǎn)的原材料所繳納的進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅實(shí)行先征后退。

2008年9月，財(cái)政部等部門《關(guān)于調(diào)整大型石化設(shè)備及其關(guān)鍵零部件原材料進(jìn)口稅收政策的通知》、《關(guān)于調(diào)整大型煤化工設(shè)備及其關(guān)鍵零部件原材料進(jìn)口稅收政策的通知》，規(guī)定從2008年1月1日(以進(jìn)口申報(bào)時(shí)間為準(zhǔn))起，對(duì)國內(nèi)企業(yè)為開發(fā)、制造大型石化設(shè)備、大型煤化工設(shè)備而進(jìn)口的關(guān)鍵零部件、原材料所繳納的進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅實(shí)行先征后退。自2008年9月15日起，對(duì)新批準(zhǔn)的內(nèi)、外資投資項(xiàng)目進(jìn)口通知列舉的石化設(shè)備、煤化工設(shè)備，一律停止執(zhí)行進(jìn)口免稅政策。

信息：稅收優(yōu)惠推動(dòng)轉(zhuǎn)型

我國主要通信制造企業(yè)對(duì)出口的依賴程度越來越高，這在全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境未有效改善的情況下，對(duì)行業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展帶來較大的不確定性。產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃及時(shí)出臺(tái)，為通信行業(yè)抗御全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)增添了活力與信心。新的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)“中國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的規(guī)定作了解釋，將營業(yè)稅納稅義務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)由“勞務(wù)發(fā)生地”改變?yōu)椤皠趧?wù)費(fèi)用支付地”。這在防止跨國企業(yè)不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的同時(shí)，也增加了境內(nèi)中國企業(yè)開展正常的國際勞務(wù)合作的成本，希望有關(guān)部門能對(duì)此作適當(dāng)調(diào)整。

2009年初，增值稅轉(zhuǎn)型改革開始實(shí)施，將小規(guī)模納稅人的增值稅稅率降到3％，工業(yè)企業(yè)也會(huì)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣而降低了實(shí)際稅負(fù)。部分企業(yè)認(rèn)為，軟件行業(yè)因其特殊性得益很小，希望國家進(jìn)一步降低軟件企業(yè)增值稅稅負(fù)，給中國軟件行業(yè)一個(gè)寬松的稅收環(huán)境，從而推動(dòng)軟件行業(yè)的轉(zhuǎn)型。

深圳邁瑞國際有限公司稅務(wù)總監(jiān)段曉莉則希望，“再多一些鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)、市場拓展等方面的稅收優(yōu)惠及財(cái)政補(bǔ)助，就好了”。如軟件產(chǎn)品即征即退稅款作為不征稅收入，由企業(yè)用于研發(fā)或再生產(chǎn)。由于不征稅收入形成費(fèi)用不得稅前扣除的對(duì)沖性，而且考慮到這些稅款用于再研發(fā)所形成費(fèi)用可以加計(jì)50％抵扣，所以很多企業(yè)主動(dòng)放棄了這項(xiàng)“優(yōu)惠”。

物流：與制造業(yè)互動(dòng)

物流企業(yè)適用的現(xiàn)行稅收政策，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和所得稅政策。其中，流轉(zhuǎn)稅政策分為一般物流企業(yè)稅收政策和試點(diǎn)物流企業(yè)稅收政策。

對(duì)于一般物流企業(yè)適用的流轉(zhuǎn)稅政策，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》作出了規(guī)定。利用自備車輛提供運(yùn)輸勞務(wù)，同時(shí)提供其他勞務(wù)，如對(duì)運(yùn)輸貨物進(jìn)行挑選、整理、包裝、倉儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)等勞務(wù)的企業(yè)，符合規(guī)定條件的，可以認(rèn)定為自開票納稅人。自開票的物流企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

對(duì)于試點(diǎn)物流企業(yè)適用的流轉(zhuǎn)稅政策，《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定，對(duì)國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)，實(shí)行以下稅收政策：

首先，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)，試點(diǎn)企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收

營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。試點(diǎn)企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入，減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。

其次，對(duì)于倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)，試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入，減去付給其他倉儲(chǔ)合作方的倉儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。

在物流企業(yè)中，自開票納稅人與代開票納稅人納稅不同。自開票納稅人除了可以自己領(lǐng)購發(fā)票并自行按照規(guī)定開具發(fā)票外，自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價(jià)外收費(fèi)，減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額，計(jì)算繳納營業(yè)稅。除自開票納稅人外，其他的為代開票納稅人，其從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票的，必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)代開，同時(shí)代征稅款。代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)就全部收入納稅，不得減除分出合作方運(yùn)費(fèi)計(jì)稅。

此外，我國制定了保稅物流中心(B型)的稅收優(yōu)惠政策。保稅物流中心是經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，對(duì)多家物流企業(yè)實(shí)施保稅倉儲(chǔ)管理的封閉的海關(guān)監(jiān)管區(qū)。保稅物流中心作為海關(guān)監(jiān)管的特殊區(qū)域，不只是在海關(guān)政策管理方面享有特殊待遇，在稅收管理方面亦有特殊性。

物流中心外的企業(yè)報(bào)關(guān)進(jìn)入物流中心的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單；物流中心外的企業(yè)從物流中心運(yùn)出貨物，海關(guān)按照對(duì)進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定，辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)，并對(duì)報(bào)關(guān)的貨物按照現(xiàn)行進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定征收或免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。

物流中心外的企業(yè)銷售給物流中心內(nèi)的企業(yè)、并運(yùn)人物流中心使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，以及建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房的基建物資，物流中心外的企業(yè)可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單和其他現(xiàn)行規(guī)定的出口退稅憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退(免)稅。

對(duì)物流中心內(nèi)的企業(yè)在物流中心內(nèi)加工的貨物，凡貨物直接出口或銷售給物流中心內(nèi)其他企業(yè)的，免征增值稅、消費(fèi)稅。對(duì)物流中心企業(yè)之間或物流中心與出口加工區(qū)之間的貨物交易、流轉(zhuǎn)，免征流通環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。

電子信息：享受流轉(zhuǎn)、所得多方優(yōu)惠

國家對(duì)科技含量高的電子信息產(chǎn)業(yè)歷來給予稅收政策扶持，電子信息產(chǎn)業(yè)可以享受流轉(zhuǎn)稅、所得稅等多方面的優(yōu)惠。

流轉(zhuǎn)稅方面，國務(wù)院的《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》，以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》等文件規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片)，在2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分即征即退，所退稅款不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入納稅，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品、集成電路和擴(kuò)大再生產(chǎn)。