出口稅務(wù)處理精選(九篇)

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第1篇：出口稅務(wù)處理范文

[關(guān)鍵詞]　當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期留抵稅額；應(yīng)退稅額

自我國加入WTO以來，越來越多的生產(chǎn)型企業(yè)走向國際市場(chǎng)，產(chǎn)品出口比例逐漸增大。為增強(qiáng)出口商品的競爭能力，我國在國家政策上進(jìn)行了重大改革。例如稅法規(guī)定：從2000年起，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物視同自產(chǎn)貨物，一律實(shí)行免、抵、退稅額辦法管理。因而增值稅的賬務(wù)處理也發(fā)生了變化，生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅增值稅的處理主要涉及：應(yīng)納增值稅額、免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額計(jì)算、出口貨物免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算以及賬戶的設(shè)置、報(bào)表的填列。筆者主要根據(jù)“免、抵、退”稅政策規(guī)定，按納稅申報(bào)計(jì)算出生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額以及留抵稅額的幾種情況的賬務(wù)處理。

一、當(dāng)期免抵退稅額大于當(dāng)期期末留抵稅額例

1：某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期購入原材料180萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額30 .6萬元，材料驗(yàn)收入庫。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷收入95萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入135萬元。（增值稅率17%，退稅率15%）

則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2. 7萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-（30 .6-2 .7）=-11 .75萬元

即期末留抵稅額=11 .75萬元

根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表中，當(dāng)期期末留抵稅額20欄計(jì)算出本月留抵稅額11. 75萬元

當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20 .25萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=11. 75萬元

當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=20 .25-11 .75=8. 5萬元

會(huì)計(jì)分錄如下：（單位：萬元）

①購入材料支付貨款時(shí)的記賬憑證：

借：商品采購210. 6

貸：銀行存款210. 6

②貨物驗(yàn)收入庫時(shí)的記賬憑證：

借：庫存商品180應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30 6

貸：商品采購210 .6

③內(nèi)銷貨物時(shí)的記賬憑證：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）111. 15

貸：主營業(yè)務(wù)收入95應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16 15

④自營出口貨物時(shí)免稅的記賬憑證：

借：應(yīng)收外匯賬款———××客戶135

貸：主營業(yè)務(wù)收入135

⑤收到外匯款時(shí)的記賬憑證：

借：銀行存款135

貸：應(yīng)收外匯賬款———××客戶135

⑥當(dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時(shí)的記賬憑證：

借：主營業(yè)務(wù)成本2. 7

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2 7

⑦當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額）8 5

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （出口退稅）

8 .5

⑧申報(bào)出口退稅時(shí)的記賬憑證：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款11 .75

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

11 .75

二、當(dāng)期免抵退稅額小于當(dāng)期期末留抵稅額

根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額20萬元，增值稅申報(bào)表20欄本月留抵稅額為31 75萬元。

則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2 7萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-（20+30 6-2 7）=-31. 75萬元

即期末留抵稅額=31. 75萬元

當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20 .25萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=20 .25萬元

當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=31 .75-20 .25=-11. 5

會(huì)計(jì)分錄如下：

①———⑥同上例1

⑦申報(bào)出口退稅的記賬憑證：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款20 .25

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （出口退稅）20. 25

三、當(dāng)期免抵退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額

根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額8 5萬元，增值稅申報(bào)表20欄本月留抵稅額為20 25萬元。

則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2.7萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-（8 5+30 .6-2 7）=-20. 25萬元

即期末留抵稅額=20 25萬元

當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=20.25萬元

當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=20. 25-20. 25=0即沒有免抵稅額。

會(huì)計(jì)分錄如下：

①———⑥同上例1

⑦申報(bào)出口退稅的記賬憑證：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款20 .25

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）20.25

四、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末應(yīng)納稅額等于零

例2：某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)當(dāng)期購入原材料200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，材料驗(yàn)收入庫。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷收入250萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入80萬元。（增值稅率17%，退稅率15%）期初留抵稅額10.1萬元?jiǎng)t：當(dāng)期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1.6萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=250×17%-（10 .1+34-1 6）=0萬元

根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表中，當(dāng)期期末既無留抵稅額也無應(yīng)納稅額當(dāng)期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬元

當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=12萬元

分錄如下：（單位：萬元）

①購入材料支付貨款時(shí)的記賬憑證：

借：商品采購234

貸：銀行存款234

②貨物驗(yàn)收入庫時(shí)的記賬憑證：

借：庫存商品200

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）34

貸：商品采購234

③內(nèi)銷貨物時(shí)的記賬憑證：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）292 .5

貸：主營業(yè)務(wù)收入250

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42 .5

④自營出口貨物時(shí)的記賬憑證：

借：應(yīng)收外匯賬款———××客戶80

貸：主營業(yè)務(wù)收入80

⑤收到外匯款時(shí)的記賬憑證：

借：銀行存款80

貸：應(yīng)收外匯賬款———××客戶80

⑥當(dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時(shí)的記賬憑證：

借：主營業(yè)務(wù)成本1. 6

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 6

⑦當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額）12

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）12

五、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末有應(yīng)納稅額

根據(jù)例2資料：假若上期留抵稅額等于零，增值稅申報(bào)表19欄本月應(yīng)納稅額為10 1萬元。

則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1. 6萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=250×17%-（34-1 .6）=10 1萬元

當(dāng)期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬元

當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=12萬元

會(huì)計(jì)分錄如下：

①———⑥同上例2

⑦當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷稅額）12

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （出口退稅）12

⑧月末對(duì)“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）10 1

貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅10 .1

⑨次月繳納稅金的記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金———未交增值稅10. 1

第2篇：出口稅務(wù)處理范文

一、會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目的設(shè)置

設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入――出口視同內(nèi)銷”用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)收入；“主營業(yè)務(wù)成本――出口視同內(nèi)銷”用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)成本；“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額一出口視同內(nèi)銷)”用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額一出口視同內(nèi)銷)”用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額。國家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因稅務(wù)處理上與“未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅的貨物、雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物”有所不同，為便于核算，建議有此類業(yè)務(wù)的企業(yè)增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額一出口零退稅)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額一出口零退稅)”兩個(gè)明細(xì)科目另行單獨(dú)核算。

二、會(huì)計(jì)核算

在賬務(wù)處理上，外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅的貨物、雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的出口貨物，與國內(nèi)銷售商品不完全一樣。對(duì)于視同內(nèi)銷的出口業(yè)務(wù)，首先應(yīng)沖減外銷收入，同時(shí)確認(rèn)內(nèi)銷收入，并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：

(1)一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷(1＋法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

(2)一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：應(yīng)納稅額＝(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1＋征收率)×征收率

具體會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)外銷收入轉(zhuǎn)“出口視同內(nèi)銷收入”，同時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額

借：主營業(yè)務(wù)收入―外銷

(A＋B)

貸：主營業(yè)務(wù)收入――出口視同內(nèi)銷

A

(金額為“企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單”中“人民幣離岸價(jià)

”除以1.17后的金額，即計(jì)稅額，假定為A)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額一出口視同內(nèi)銷)B

(金額為“企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單”中“銷項(xiàng)稅額”，假

定為B)

(2)外銷成本轉(zhuǎn)“出口銷售成本”

借：主營業(yè)務(wù)成本――出口視同內(nèi)銷

(金額為“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中的“金額”欄數(shù)值)

貸：主營業(yè)務(wù)成本――外銷

(3)憑“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”，沖轉(zhuǎn)原有關(guān)增值稅處理憑證

借：主營業(yè)務(wù)成本――外銷(不退稅成本) 紅字(假定為－c)

應(yīng)收出口退稅等科目

紅字(假定為－D)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

紅字(－c)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－外銷)

紅字(－D)

且c＋D＝“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中的“可抵扣稅額”欄數(shù)值。

外貿(mào)企業(yè)必須憑有關(guān)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票或進(jìn)貨分批單向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票或進(jìn)貨分批單如一次性全部轉(zhuǎn)作當(dāng)期內(nèi)銷抵扣的，應(yīng)按進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上的稅額或進(jìn)貨分批單上“本次結(jié)余”的金額乘以征稅率填具《證明》的“可抵扣稅額”欄；如部分轉(zhuǎn)作當(dāng)期內(nèi)銷抵扣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先為其開具進(jìn)貨分批單，同時(shí)按進(jìn)貨分批單上本次申報(bào)金額乘以征稅率填具《證明》的“可抵扣稅額”欄。

(4)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額一出口視同內(nèi)銷)

(假定為E)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額―外銷) E

且E＝c＋D＝“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中的“可抵扣稅額”欄數(shù)值。

國家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因出口時(shí)已知無退稅、且要計(jì)提銷項(xiàng)稅額繳稅，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)一般只受理“企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單”，審批確認(rèn)銷項(xiàng)征稅，對(duì)“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”不予辦理，因此企業(yè)應(yīng)在出口入賬時(shí)即確認(rèn)出口視同內(nèi)銷收入，直接計(jì)提銷項(xiàng)稅額并結(jié)轉(zhuǎn)成本，會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)商品入庫時(shí)

借：庫存商品等科目

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額一出口零退稅)

貸：應(yīng)付賬款等科目

(2)銷售確認(rèn)入賬

借：應(yīng)收賬款――國外

貸：主營業(yè)務(wù)收入――出口視同內(nèi)銷

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額――出口零退稅)

(3)成本結(jié)轉(zhuǎn)

借：主營業(yè)務(wù)成本――出口視同內(nèi)銷

貸：庫存商品等科目

三、稅務(wù)處理

國家稅務(wù)總局《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知》(國稅函[2008]265號(hào))規(guī)定，自2008年4月1日起，外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須符合以下要求：(1)必須在規(guī)定認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，否則不予抵扣。(2)必須在出口貨物規(guī)定申報(bào)退(免)稅的期限截止之日的次日起30天內(nèi)，向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》，并憑此證明在下一個(gè)征收期內(nèi)進(jìn)行申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。(3)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須小于或等于證明所列稅額，否則不予抵扣。

第3篇：出口稅務(wù)處理范文

出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易核算不可或缺的日常工作之一，它直接關(guān)系著出口業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的及時(shí)性、正確性和完整性。因此，外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備對(duì)該業(yè)務(wù)的判斷和處置能力。但剛剛進(jìn)入外貿(mào)企業(yè)或仍在校學(xué)習(xí)的職業(yè)院校的財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生都缺少這種處置能力，誠然，原因是多方面的，但學(xué)習(xí)的思路和分步驟掌握的要點(diǎn)不清晰和不具體，是感覺出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)難的主要原因。為此，筆者認(rèn)為，調(diào)整傳統(tǒng)專業(yè)書籍處置該業(yè)務(wù)的思路和步驟，分步驟明確其知識(shí)要點(diǎn)和會(huì)計(jì)處理，能夠收到事半功倍的效果，只有熟悉處置要領(lǐng)和技巧，才能勝任出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)崗位工作。因篇幅所限，本文以2011版全國外經(jīng)貿(mào)從業(yè)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)與考試統(tǒng)編教材《外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教程》中較難的生產(chǎn)企業(yè)出口“免、抵、退”為例進(jìn)行解釋和闡述。

一、《外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教程》對(duì)該內(nèi)容的表述和不足

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法?！懊狻倍?，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免去本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的具體計(jì)算方法

1.如果當(dāng)期期末退稅前留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額；

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額，其中：當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

當(dāng)期免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額，其中：免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口退稅率。

免稅購進(jìn)原料包括從國內(nèi)免稅購進(jìn)原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，即貨物到岸價(jià)加海關(guān)實(shí)證關(guān)稅和消費(fèi)稅。

2.如果當(dāng)期期末退稅前留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，其中：當(dāng)期免抵稅額=0。

3.當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（ 期初留抵稅額+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）

=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 +當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額-期初留抵稅額- 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。其中：

當(dāng)期免抵退稅額不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨 物征稅率-出口貨物退稅率

上述公式中，如果當(dāng)期應(yīng)納稅額＞0，表明期末無退稅前留抵稅額，即應(yīng)退稅款已全部抵扣，所以不可以辦理退稅，還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納內(nèi)銷等抵扣后差額的增值稅；如果，當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，表示有退稅前留抵稅額，可以全部或部分抵頂內(nèi)銷等應(yīng)納稅額，不足抵頂?shù)牟糠挚梢赞k理退稅，期末無需交納增值稅；如果當(dāng)期應(yīng)納稅額=0，表示無退稅前留抵稅額，即應(yīng)退稅款已正好全部抵扣，所以，也不可以辦理退稅，期末也無需交納增值稅。

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)分錄方法

實(shí)行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性公司，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不得免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口物資成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口銷售成本； 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。

按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣稅額：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）；貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅； 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。

收到退回的稅款：

借：銀行存款； 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅。

筆者所說的不足不是《外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教程》對(duì)該部分內(nèi)容的表述、公式、會(huì)計(jì)分錄有錯(cuò)誤，而是計(jì)算公式應(yīng)從哪個(gè)開始，計(jì)算有結(jié)果后編制哪個(gè)會(huì)計(jì)分錄，不夠順暢和具體（專業(yè)書籍基本上都是如此表述）。具體說來，首先要計(jì)算前述公式，計(jì)算完了之后才能比較數(shù)字間存在的大于或小于關(guān)系（應(yīng)納增值稅的時(shí)候不需要進(jìn)行期末留抵稅額和當(dāng)期免抵退稅額的比較）；公式和會(huì)計(jì)分錄是有內(nèi)在聯(lián)系和對(duì)應(yīng)關(guān)系的，但是，只有分項(xiàng)闡述而沒有具體和明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因此，也就無法掌握和演練。要想讓學(xué)生或會(huì)計(jì)人員看的懂，學(xué)得會(huì)，就要用師傅帶徒弟的思維去陳述和展開，將知識(shí)內(nèi)涵和會(huì)計(jì)處理結(jié)合起來分步驟具體操作，明確對(duì)應(yīng)關(guān)系，進(jìn)而，掌握和熟練該業(yè)務(wù)的步驟和要領(lǐng)，勝任該內(nèi)容對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)工作。

事實(shí)上，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法，涉及的因素很多，既有法規(guī)性的規(guī)范，又有會(huì)計(jì)分錄的編制要求等，實(shí)事求是的說是有點(diǎn)難，但只要思路正確，方法得當(dāng)，就能取得事半功倍的效果。筆者認(rèn)為正確的思路是從應(yīng)納增值稅計(jì)算開始，不斷求得公式中的未知數(shù)，求得未知數(shù)后要說明涵義，明確對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄和下一步的工作，就能順理成章的完成該業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

二、 當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算結(jié)果為正數(shù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理要領(lǐng)

（一）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

1.計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（上期末留抵稅額+當(dāng)期發(fā)生的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額）——公式（1）。

2.分析：在這個(gè)公式等號(hào)的右邊，當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額是已知數(shù)，實(shí)際工作時(shí)可在“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶中查到，考試或練習(xí)時(shí)直接給出或計(jì)算求得；上期末留抵稅額是已知數(shù)，它是上期末“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶借方余額，所以，也是本期期初的留抵稅額，實(shí)際工作可看賬獲取，考試或練習(xí)時(shí)直接給出；當(dāng)期發(fā)生的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是已知數(shù)，實(shí)際工作可看賬獲取，考試或練習(xí)時(shí)直接給出或計(jì)算求得。而當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額則是未知數(shù)，必須計(jì)算求得，否則就無法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。為此，引出第2個(gè)公式。

（二）計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額

1.計(jì)算公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額——公式（2）

2.分析：在這個(gè)公式中當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)是合同既定價(jià)格，實(shí)際工作中以合同數(shù)為準(zhǔn)，考試或練習(xí)時(shí)直接給出或計(jì)算求得，即是已知數(shù)；外匯人民幣牌價(jià)是已知數(shù)，實(shí)際工作從海關(guān)網(wǎng)上查詢，考試或練習(xí)時(shí)直接給出，所以，也是已知數(shù)；出口貨物征稅率和出口貨物退稅率都是已知數(shù)，實(shí)際工作從海關(guān)網(wǎng)上查詢，考試或練習(xí)時(shí)直接給出；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額只有在免稅購進(jìn)原材料時(shí)才涉及該因素，否則，不必考慮該因素，若在沒有免稅購進(jìn)原材料業(yè)務(wù)時(shí)，就根據(jù)公式2計(jì)算的結(jié)果編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本； 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。

若出口企業(yè)有免稅購進(jìn)原材料時(shí)，則要先計(jì)算求得免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，為此，引出第3個(gè)公式。

（三）計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

1.計(jì)算公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）——公式（3）

2.分析：在求得免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額后，運(yùn)行公式（2）并根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。

當(dāng)公式（2）和公式（3）都計(jì)算出結(jié)果后，公式（1）就可以運(yùn)行，計(jì)算出準(zhǔn)確的數(shù)字。當(dāng)這個(gè)數(shù)字為正數(shù)時(shí)，就說明“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶余額在貸方，表明該企業(yè)該月份應(yīng)該交納增值稅。若足額繳納時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）；貸：銀行存款。

若企業(yè)偶遇財(cái)務(wù)困難無力支付時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶，屆時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)出的數(shù)額編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅。

三、當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理要領(lǐng)

當(dāng)公式（1）運(yùn)行的結(jié)果為負(fù)數(shù)，即通過以下公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（上期末留抵稅額+當(dāng)期發(fā)生的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額）。

這時(shí)就說明“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶余額在借方，表明該企業(yè)該月份不但不交納增值稅，還要退稅。究竟退多少，要通過將期末退稅前留抵稅額和當(dāng)期免抵退稅額進(jìn)行比較后哪一個(gè)數(shù)字小哪一個(gè)就是應(yīng)退稅款的數(shù)額。由于期末退稅前留抵稅額就是公式（1）計(jì)算的負(fù)數(shù)，是已知數(shù)，但當(dāng)期免抵退稅額則是未知數(shù)，因此，要引出第4個(gè)公式：

1.計(jì)算公式：當(dāng)期免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額——公式（4)

2.分析：當(dāng)期免抵退稅額等號(hào)的右邊，除免抵退稅額抵減額外均為已知數(shù)，只有免抵退稅額抵減額是未知數(shù)。如果該企業(yè)該月份無免稅購進(jìn)原材料業(yè)務(wù)時(shí)，該未知數(shù)不必考慮，根據(jù)已知條件求得準(zhǔn)確數(shù)字后，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅；貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。

如果該企業(yè)該月份有免稅購進(jìn)原材料業(yè)務(wù)時(shí)，則要引出第5個(gè)公式。

（二）計(jì)算免抵退稅額抵減額

1.計(jì)算公式：免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口退稅率——公式（5）

由于免抵退稅額抵減額等號(hào)右邊都是已知數(shù)，計(jì)算出結(jié)果后代入公式（4），并根據(jù)計(jì)算的結(jié)果編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅；貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。

2.分析：由于期末退稅前留抵稅額是已知數(shù)，這樣，在計(jì)算求得當(dāng)期免抵退稅額后就將二者得數(shù)值進(jìn)行比較，哪個(gè)數(shù)值小，哪個(gè)就是本期的退稅額。

（1）若期末退稅前留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則期末退稅前留抵稅額就是應(yīng)退稅額，據(jù)此，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅；貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。

當(dāng)期免抵退稅額＞期末退稅前留抵稅額差就是當(dāng)期免抵稅額，也就是人們所說的“抵”稅額。如果用公式計(jì)算就引出第6個(gè)公式。

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額——公式（6）。

并根據(jù)此公式計(jì)算的結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）；貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。

（2）當(dāng)期期末退稅前留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，依據(jù)當(dāng)期免抵退稅額的數(shù)值編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅；貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）。

期末退稅前留抵稅額—當(dāng)期免抵退稅額的差就是“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額，按理國家應(yīng)予退還，但現(xiàn)行制度規(guī)定，本期不退留待下期抵頂應(yīng)納稅額。

在期末退稅前留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額的情形下，當(dāng)期免抵稅額為零，也就是人們所說的“抵”稅額為“0”，所以，也就無需編制“抵”稅的會(huì)計(jì)分錄。

上述就是分析和掌握生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的思路和要領(lǐng)，也就是步驟和方法。照此練習(xí)就能熟練操作和理解，如果再結(jié)合例題，效果會(huì)更好些。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：出口稅務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：出口退稅業(yè)務(wù) 內(nèi)控管理 主要問題 解決對(duì)策

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，而出口企業(yè)的出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理更是其內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)要做好出口退稅業(yè)內(nèi)控管理工作，不但要求其管理人員具備較高的管理水平，同時(shí)內(nèi)部還必須要制定出科學(xué)有效的控制與管理措施，有效規(guī)范員工的工作行為，不斷推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

一、出口退稅業(yè)務(wù)的基本內(nèi)涵

出口退稅是企業(yè)在開展國際貿(mào)易時(shí)所采用的一種可以退還增值稅的、能夠幫助出口國外的貨物和其本土貨物進(jìn)行公平競爭的稅收措施。我國的出口退稅業(yè)務(wù)主要是對(duì)待增值稅出口商品實(shí)行零稅率政策，然后對(duì)報(bào)關(guān)出口的商品免征或退還其在流轉(zhuǎn)以及生產(chǎn)環(huán)節(jié)中應(yīng)依照稅法繳納的稅款。

二、 企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理現(xiàn)狀及問題

（一）部分負(fù)責(zé)出口退稅業(yè)務(wù)的工作人員的業(yè)務(wù)能力有待提高

負(fù)責(zé)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的工作人員是出口退稅工作的主要參與者及執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)能力的高低對(duì)出口退稅業(yè)務(wù)的效率以及質(zhì)量有直接影響。目前，我國存在部分出口企業(yè)的出口退稅業(yè)務(wù)工作人員對(duì)稅收知識(shí)、外貿(mào)流程、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)及出口退稅的政策缺乏正確全面認(rèn)識(shí)的情況，致使退稅申報(bào)的質(zhì)量較低、差錯(cuò)較多。實(shí)務(wù)中，出口退書業(yè)務(wù)開展過程中不但需要同稅務(wù)部門、銀行以及海關(guān)等進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)，還需要在經(jīng)辦的過程中積極爭取出口退稅，但部分工作人員存在責(zé)任心缺失、溝通能力欠缺，應(yīng)變能力匱乏，工作態(tài)度不夠端正等情況，嚴(yán)重影響了出口退稅工作的順利開展。

（二）企業(yè)出口退稅的內(nèi)控管理機(jī)制不夠完善

企業(yè)的出口退稅工作需要其內(nèi)部各個(gè)部門的密切配合以及外部相關(guān)單位的協(xié)作才能夠順利完成。但是，我國很多企業(yè)并沒有就其出口退稅工作制定出明確的制度規(guī)范，權(quán)責(zé)分工也不夠明確，在開展工作的過程中更沒有標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行參考，對(duì)出口退稅單證的質(zhì)量以及流轉(zhuǎn)速度帶來極大的影響。另外，出口退稅單證在流轉(zhuǎn)的過程中運(yùn)轉(zhuǎn)繁瑣、憑證繁多，并且時(shí)間也比較緊迫，即使企業(yè)投入了大量的時(shí)間、財(cái)力以及人力仍可能因退稅條件不符而制約退稅工作的開展。

（三）企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)需要對(duì)其整個(gè)過程進(jìn)行有效地控制，但在實(shí)際工作的過程中并沒有進(jìn)行全面的控制，致使出現(xiàn)損失等問題。還有一部分企業(yè)缺乏防風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只是單純地追求退稅產(chǎn)生的資金，而忽略了其他環(huán)節(jié)易出現(xiàn)的問題。甚至還有部分企業(yè)雖然獲得了出口退稅資格，但因其騙稅行為最終使企業(yè)蒙受較大的經(jīng)濟(jì)損失。

三、企業(yè)強(qiáng)化其出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理的主要措施

（一）做好人才選用以及培訓(xùn)工作，強(qiáng)化其對(duì)稅法的學(xué)習(xí)

在選拔時(shí)要注意選擇忠誠度以及專業(yè)技能較高的人才，并對(duì)其進(jìn)行崗位培訓(xùn)，通過開展專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)以及專業(yè)技能培訓(xùn)等方式來不斷提高工作人員的工作能力；另外，由于辦理出口退稅業(yè)務(wù)需要工作人員和企業(yè)內(nèi)部工作人員以及外部企業(yè)部門進(jìn)行有效地溝通，因此，還必須要注重強(qiáng)化員工的溝通及協(xié)調(diào)能力，這樣才能夠保證其在工作的過程中能夠以正確的態(tài)度與熱情來爭取出口退稅資格。負(fù)責(zé)出口退稅業(yè)務(wù)的工作人員必須要加強(qiáng)對(duì)我國稅法的學(xué)習(xí)，根據(jù)其中的相關(guān)條例說明來開展自己的工作，工作人員只有切實(shí)掌握我國稅法的相關(guān)要求，才能夠在開展工作的過程中知法守法，依法規(guī)范與約束自己的行為。

（二）企業(yè)要積極完善其出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與管理機(jī)制

首先，企業(yè)要對(duì)員工的職責(zé)分工進(jìn)行必要的控制。依據(jù)高效、精簡以及科學(xué)的原則來設(shè)計(jì)內(nèi)控管理各工作崗位以及職能部門，明確部門或工作人員的權(quán)限以及職責(zé)，特別要做好崗位輪換與分離工作。其次，要做好授權(quán)管理工作。依據(jù)職責(zé)分工不斷明確工作職責(zé)、審批程序、權(quán)限范圍以及業(yè)務(wù)事項(xiàng)。第三，做好審核批準(zhǔn)的控制工作。對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審核時(shí)必須要注意審核其合理性、真實(shí)性以及合規(guī)性。待其通過后方可簽字蓋章或者簽署相關(guān)審核意見。第四，要建立內(nèi)部報(bào)告管理與控制機(jī)制。根據(jù)內(nèi)部報(bào)告相關(guān)機(jī)制來明確相關(guān)心理的搜集、研討、匯報(bào)以及處理等程序，不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理的針對(duì)性以及時(shí)效性。第五，還要對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行必要的控制。利用先進(jìn)的信息技術(shù)手段來提高處理業(yè)務(wù)的效率，減少人為因素的影響。

（三）強(qiáng)化企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理主要是由風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)以及目標(biāo)設(shè)定等環(huán)節(jié)組成，出口退稅業(yè)務(wù)需要的資料較多、辦理手續(xù)也比較復(fù)雜，在各個(gè)環(huán)節(jié)中都存在著潛在的風(fēng)險(xiǎn)。要強(qiáng)化企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理必須要求其工作人員樹立起有效的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，尤其是企業(yè)管理人員更要及時(shí)掌握與了解國家的政策變動(dòng)，并及時(shí)傳達(dá)給工作人員。另外，企業(yè)還要不斷規(guī)范員工的工作行為，在開展出口退稅業(yè)務(wù)的過程中要綜合考慮業(yè)務(wù)成交以及出口貨源等各種影響因素，有效防止出現(xiàn)騙稅現(xiàn)象，從而不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語

企業(yè)在開展出口退稅業(yè)務(wù)時(shí)必須要全面理解國家出口退稅方面出臺(tái)的相關(guān)政策，及時(shí)整理好企業(yè)貨物在生產(chǎn)以及出口方面的資料并呈報(bào)給國家稅務(wù)部門。在實(shí)際辦理業(yè)務(wù)時(shí)須要做好內(nèi)部控制與管理工作，規(guī)范工作人員的工作行為，做好對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙燕.我國出口退稅機(jī)制的完善策略[J].中國商貿(mào)，2011

第5篇：出口稅務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：水電站進(jìn)出口流道方案

中圖分類號(hào)：U665文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

一、工程概況

五里牌水電站位于湖南省瀟水中游，雙牌縣與永州市分界處，樞紐壩址位于陶家渡，廠址位于五里牌鎮(zhèn)江邊奉家村，壩址與廠址間河道長約10km。電站廠房裝2臺(tái)燈泡貫流式水輪發(fā)電機(jī)組，單機(jī)容量22.5MW，平面尺寸為58.2×33.2×45.1m（長×寬×高）。廠房進(jìn)口流道和尾水流道均為由混凝土澆筑成型的方圓變化的曲面流道。

廠房進(jìn)口流道進(jìn)口為矩形，進(jìn)口底板高程100.22，頂部高程111.78，寬度為10.68m，為方轉(zhuǎn)圓水工曲面。廠房尾水流道為圓轉(zhuǎn)方水工曲面，上游接尾水鋼襯管，下游漸變?yōu)榉叫纬隹?。出口底部高?01.05，頂部高程110.05。寬度9.9m。流道截面如圖所示：

二、流道模板、模架的制作

1、流道模板施工工藝流程

流道模板施工工藝為：放樣模架釘面板刨光釘寶麗板

流道曲面段模板的制作在工地木工廠場(chǎng)內(nèi)加工，主要采用方木制作拱架，按照75cm間距拼裝，采用4cm厚木板作為面板，釘在拱架后再刨光成型，然后釘上寶麗板作為模板光面。

2、流道結(jié)構(gòu)

流道拱架采用方木拼裝，方木采用12cm×12cm松木，模板采用厚4cm杉木板。分段組合成圓弧段，每榀拱架間距75cm，考慮直段模板采用P6015組合鋼模板，即一塊鋼模板（長1.5m）剛好拼裝在3榀拱架上。五里牌廠房每臺(tái)機(jī)組尾水流道共有32榀模架，進(jìn)口流道10榀模架。

圓弧段拱架示意圖

施工時(shí)要求拱架左側(cè)面和右側(cè)面下弦之間的距離相同，頂拱的下弦成水平，以方便支撐件的安裝。

流道模板模架在廠內(nèi)拼裝好，驗(yàn)收合格后，按順序進(jìn)行編號(hào)，然后拆至工地現(xiàn)場(chǎng)拼裝，現(xiàn)場(chǎng)拼裝時(shí)，模架內(nèi)部直段部分采用自鎖式鋼管腳手架搭設(shè)排架。

3、流道加工放樣

流道加工放樣由專業(yè)測(cè)繪人員實(shí)施。流道矩形斷面漸變?yōu)閳A形斷面由四個(gè)斜圓錐面和與之相切的四個(gè)平面組成。采用Auto CAD制圖軟件按照1:1比例繪制流道單線圖，拱架布置圖，然后應(yīng)用畫法幾何原理，確定流道錐面半徑，每榀拱架弧段半徑、弧長，直面段長度等參數(shù)。

4、流道直面段模板

流道直面段模板采用P6015組合鋼模板進(jìn)行拼裝，采用鋼?？坻i定模板，在上一層混凝土預(yù)埋拉鉤，采用拉筋和方剛斜拉固定鋼模板。施工按照模板施工規(guī)范要求。

5、流道現(xiàn)場(chǎng)拼裝

經(jīng)木工廠加工驗(yàn)收合格后的流道模板、模架，按順序編號(hào)后，拆除運(yùn)至現(xiàn)場(chǎng)拼裝。在現(xiàn)場(chǎng)由測(cè)繪人員放樣出每榀模架的位置，流道中心線位置、平段轉(zhuǎn)弧段位置等。

現(xiàn)場(chǎng)施工人員按照拱架編號(hào)順序安裝模架，設(shè)置臨時(shí)支撐，臨時(shí)支撐要求牢靠，防止變形和傾覆。按照編號(hào)釘木面板，面板要求按照放在模架上的測(cè)量樣線拼裝，拼裝時(shí)主意防止順序錯(cuò)誤或位置偏移。面板拼縫要求緊密，拼裝要求牢固。

安裝好面板后，采用鋼筋拉桿將模架背后的桁架斜拉在預(yù)埋的拉鉤上。然后在面板表面拼裝寶麗板，拼裝時(shí)，要求保證寶麗板緊貼木面板，平順連接，鋼釘均勻布置，防止翹曲或不平整。

拼裝完成后，由測(cè)繪人員采用全站儀和水準(zhǔn)儀進(jìn)行檢查，對(duì)流道的位置、平順度進(jìn)行校核，并對(duì)不合要求的地方進(jìn)行調(diào)正。

三、安全質(zhì)量保證措施

（1）模板支架必須根據(jù)流道混凝土齡期強(qiáng)度來判斷是否可以拆除。現(xiàn)場(chǎng)可根據(jù)同條件養(yǎng)護(hù)混凝土試壓件的強(qiáng)度，及相關(guān)規(guī)定來決定是否拆除模板支架。

（2）拆架時(shí)應(yīng)劃分作業(yè)區(qū)，周圍設(shè)警戒標(biāo)志，設(shè)專人指揮，禁止非作業(yè)人員進(jìn)入。

（3）拆架程序應(yīng)遵守由上而下，先搭后拆的原則，并按一步一清原則依次進(jìn)行。嚴(yán)禁上下同時(shí)進(jìn)行拆架作業(yè)。

（4）拆除時(shí)要統(tǒng)一指揮，上下呼應(yīng)，動(dòng)作協(xié)調(diào)，當(dāng)解開與另一人有關(guān)的結(jié)扣時(shí)，應(yīng)先通知對(duì)方，以防墜落。

（5）拆下的材料要徐徐下運(yùn)，嚴(yán)禁拋擲。運(yùn)至地面的材料應(yīng)按指定地點(diǎn)隨拆隨運(yùn)，分類堆放，當(dāng)天拆當(dāng)天清。

（6）輸送至地面的桿件，應(yīng)及時(shí)按類堆放，整理保養(yǎng)。

（7）嚴(yán)禁夜間拆除。

（8）模板支撐腳手架支搭完畢后，經(jīng)項(xiàng)目部安全員驗(yàn)收合格后方可敷設(shè)模板。任何班組長和個(gè)人，未經(jīng)同意不得任意拆除腳手架部件。

（9）嚴(yán)格控制施工荷載，腳手板不得集中堆料施荷，施工荷載不得大于3kN/m2，確保較大安全儲(chǔ)備。

（10）部件模板和鋼筋須清除干凈，模板內(nèi)面涂刷脫模劑，混凝土澆筑作業(yè)須連續(xù)進(jìn)行，如因故中斷，其中斷時(shí)間小于前次混凝土的初凝時(shí)間。

結(jié)論：進(jìn)出口流道模板處于電站廠房特殊部位，結(jié)構(gòu)形式復(fù)雜，本模板施工方法順利通過監(jiān)理與業(yè)主的審核，雖然安裝所需時(shí)間較長，對(duì)測(cè)量放樣要求較高，但模板可以重復(fù)使用，經(jīng)濟(jì)效益好。通過工程技術(shù)人員認(rèn)真設(shè)計(jì)、制作、安裝，模板拆除后混凝土外觀平整，曲線圓滑，一次性通過驗(yàn)收，滿足了五里牌水電站的工程需要。

參考文獻(xiàn)：

[1]常煥生,梁世泰. 水利水電工程模板技術(shù)[J]. 水利水電施工,2006,04:52-60.

[2]賈琴梅. 可調(diào)半徑弧形模板在某工程中的應(yīng)用[J]. 工程建設(shè)與設(shè)計(jì),2009,05:44-47.

第6篇：出口稅務(wù)處理范文

一、建筑工程總分包的主要法律特征

建筑工程的工藝、技術(shù)的要求千差萬別，出現(xiàn)了很多不同的專業(yè)施工企業(yè)，這樣使得同一工程多家承包或一家總承包后再分包給其他單位施工的情況很普遍。因此，施工企業(yè)按照承包業(yè)務(wù)性質(zhì)不同可以劃分為綜合施工企業(yè)和專業(yè)施工企業(yè)兩類。根據(jù)國家基本建設(shè)工程的管理要求，一個(gè)工程項(xiàng)目如果有兩個(gè)以上施工企業(yè)同時(shí)交叉作業(yè)，建設(shè)單位和施工企業(yè)應(yīng)實(shí)行承發(fā)包責(zé)任制和總分包協(xié)作制，在這種規(guī)定下，綜合施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂總承包合同后，由其他專業(yè)施工企業(yè)承接分包工程成為一種常用的經(jīng)營方式。如《建筑法》規(guī)定了“建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；但是除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)發(fā)包單位認(rèn)可?！?/p>

分包工程總承包合同一般包括兩層承包關(guān)系，即承包合同和分包合同。承包合同是建設(shè)單位與總承包方之間訂立的合同，分包合同是總承包方與分包方之間訂立的合同。按照《合同法》的規(guī)定，總承包方應(yīng)當(dāng)就承包合同的履行向建設(shè)單位承擔(dān)合法的責(zé)任，同時(shí)要就分包的工程向建設(shè)單位負(fù)責(zé)；分包方則就其施工的工程向總承包方負(fù)責(zé)，并與總承包方一起向建設(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任。

實(shí)際工作中還經(jīng)常遇到不法的工程轉(zhuǎn)包行為，即施工企業(yè)承包工程項(xiàng)目后，在未獲得建設(shè)單位同意的情況下將其承包的全部工程轉(zhuǎn)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解以分包的名義轉(zhuǎn)包給他人，這其中最常見的當(dāng)數(shù)所謂的“項(xiàng)目經(jīng)理”的工程管理模式或者接受其他施工單位掛靠的方式，施工企業(yè)與項(xiàng)目經(jīng)理或掛靠單位簽訂轉(zhuǎn)包合同，以工程結(jié)算價(jià)款扣除一定的管理費(fèi)、稅費(fèi)等款項(xiàng)作為承包標(biāo)的額，工程的材料、設(shè)備、施工、人員等一切支出概由項(xiàng)目經(jīng)理或掛靠單位負(fù)責(zé)。這種轉(zhuǎn)包與分包的主要區(qū)別在于，分包工程的總承包方參與施工并自行完成工程項(xiàng)目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的承包方不參與任何工程。由于轉(zhuǎn)包行為大多不對(duì)工程的管理、質(zhì)量等承擔(dān)責(zé)任，《建筑法》等法律法規(guī)都明確規(guī)定禁止工程轉(zhuǎn)包。

綜上所述，工程分包的法律特征主要包括分包行為必須在總承包合同中事先約定或者經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，總承包方與分包方對(duì)分包工程向建設(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任，這些符合合同約定或建設(shè)單位許可的工程分包屬建筑業(yè)正常的經(jīng)營行為，決定了正確處理分包工程的稅務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的原則和方法。

二、分包工程營業(yè)稅扣繳義務(wù)和計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定

為了維護(hù)國家權(quán)益，簡化征收手續(xù)，有利稅收征管，保證稅款及時(shí)足額入庫，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑安裝業(yè)實(shí)行分轉(zhuǎn)包形式的，除了總承包方以工程的全部承包額減去付給分包方價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營業(yè)稅以外，分轉(zhuǎn)包方提供建筑工程勞務(wù)所取得的收入，分包方必須就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。具體征管措施上采取以總承包方為扣繳義務(wù)人，在與分包方辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，以與分包方結(jié)算的工程價(jià)款為依據(jù)計(jì)算并代扣代繳應(yīng)納的稅款，按規(guī)定開具代扣代收稅款憑證，分包方以此作為其完稅憑證。需要注意的是，這種扣繳義務(wù)是法定義務(wù)，如果總承包方人不履行法定義務(wù)導(dǎo)致少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按《稅收征管法》的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處罰。

總的說來，對(duì)總承包方來說，其建筑工程營業(yè)稅的申報(bào)納稅一方面必須對(duì)自行參與施工部分的工程價(jià)款計(jì)繳稅款，另一方面還必須對(duì)分包方履行扣繳義務(wù)進(jìn)行代扣代繳稅款的申報(bào)；對(duì)分包方來說，也必須對(duì)當(dāng)期取得的分包工程價(jià)款申報(bào)營業(yè)稅，并以從總承包方取得的代扣代繳稅款憑證作為當(dāng)期應(yīng)繳稅款的抵減項(xiàng)目。

值得一提的是，由于財(cái)務(wù)人員對(duì)分包工程納稅義務(wù)的認(rèn)識(shí)可能有偏差，甚至施工企業(yè)勞務(wù)發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的征管措施也不盡一致，在實(shí)際操作中存在總承包方不提供相關(guān)憑證或分包方不接受代扣代繳等行為，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確和納稅行為不規(guī)范的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。

三、分包工程營業(yè)稅代扣代繳及其涉稅會(huì)計(jì)處理

眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等相關(guān)法律法規(guī)。然而，如何對(duì)分包工程扣繳稅款進(jìn)行正確的核算，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》以及2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》中均沒有作出明確的規(guī)定。在目前施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)分包工程代扣代繳營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種方法：

第一種做法是，視分包工程與總承包方?jīng)]有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過總承包方收支體系核算。這種做法在以“項(xiàng)目經(jīng)理”或掛靠方式的管理模式運(yùn)作的分包工程的會(huì)計(jì)核算上占了很大的比重。這種做法從表面上看，雖然和《營業(yè)稅暫行條例》有關(guān)“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包方的價(jià)款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定匹配較好，但卻沒有全面反映總承包方收入與費(fèi)用。因此，這種分包工程的會(huì)計(jì)處理方法，違背了工程分包行為的基本法律特征。

第二種做法是，將分包工程收入納入總承包方的收入，將所支付的分包工程款作為總承包方的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理。這樣處理的特點(diǎn)是全面反映了總承包方的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對(duì)總承包方相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定相符；同時(shí)按照這種做法確認(rèn)的收入與《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的營業(yè)額的正常差異，屬于會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定的調(diào)整范圍，不影響對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)核算。值得說明的是，雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》沒有對(duì)分包工程的核算提出明確的、直接的規(guī)定，但其中第二十二條中規(guī)定采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例來確定合同完工進(jìn)度時(shí)指出分包工程作為總承包方成本的組成部分，同時(shí)也為這種做法提供了間接的法律支持。因此，總承包方在核算分包工程時(shí)必須按照第二種做法進(jìn)行賬務(wù)處理。

四、建筑工程總分包代扣代繳涉稅會(huì)計(jì)處理示例

第7篇：出口稅務(wù)處理范文

主題詞：外匯退稅信用證無單放貨相對(duì)性因果關(guān)系

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》財(cái)稅[20__]7號(hào)第一、二條明確規(guī)定：本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。第四條（二）明確規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)辦理免、抵、退稅時(shí)，須提供下列憑證：l.出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；2.出口發(fā)票；3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）、中遠(yuǎn)期結(jié)匯證明；4.出口證明；5.增值稅專用發(fā)票；6.國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他憑證?！冻隹谑諈R核銷管理辦法實(shí)施細(xì)則》第38條禁止出口單位用其它的外匯收入（如非貿(mào)易外匯收入或者資本項(xiàng)下的外匯收入）騙取外匯核銷。

通過上述規(guī)定，我們不難發(fā)現(xiàn)，中國的生產(chǎn)企業(yè)在將生產(chǎn)的貨物出口到國外，并及時(shí)結(jié)匯后，除了可以從買方獲取合同利益以外，還可以從國家獲得退稅利益。退稅利益既然屬于生產(chǎn)企業(yè)買賣合同收益的一部分，則應(yīng)當(dāng)屬于我國合同法上可得利益的范疇。

為了便于闡述，本文將論述有關(guān)觀點(diǎn)的前提限定如下：a.適用中國法律。b.生產(chǎn)企業(yè)自行擁有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，下文中的受益人和賣方與上文中的生產(chǎn)企業(yè)屬于同一身份。c.生產(chǎn)企業(yè)除了因?yàn)闆]有結(jié)匯水單而無法得到財(cái)稅[20__]7號(hào)第四條（二）3中的出口收匯核銷單（出口退稅專用）外，其他退稅條件均已具備。筆者在下文中將通過分類闡述的手法，闡述“開證行無理拒付信用證項(xiàng)下款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)賠償受益人退稅利益損失”和“無單放貨承運(yùn)人在賣方?jīng)]有結(jié)匯的情況下不需賠償貨物賣方退稅利益損失”的原因。

一、開證行無理拒付信用證項(xiàng)下款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)賠償受益人退稅利益損失的理由。

（一）開證行無理拒付信用證項(xiàng)下的款項(xiàng)是退稅利益無法實(shí)現(xiàn)的唯一原因。

如果開證行正常為受益人結(jié)匯，開證行將款項(xiàng)打給國內(nèi)收款行以后，國內(nèi)收款行將會(huì)為受益人出具結(jié)匯水單，然后，受益人憑結(jié)匯水單到當(dāng)?shù)氐耐鈪R管理局進(jìn)行外匯核銷，外管局將會(huì)為受益人簽發(fā)外匯核銷單，受益人憑外匯核銷單和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的出口報(bào)關(guān)單等其它單據(jù)向國稅局申請(qǐng)退稅。如果開證行無理拒付，受益人自然無法得到國內(nèi)銀行出具的結(jié)匯水單，更無法得到國內(nèi)外匯管理局簽發(fā)核銷字樣的外匯核銷單，自然無法得到退稅利益。

（二）適用合同法理論對(duì)信用證合同關(guān)系進(jìn)行分析。

1、信用證關(guān)系應(yīng)當(dāng)定性為合同關(guān)系。

UCP500第二條明確規(guī)定：信用證的意義就本慣例而言，“跟單信用證”和“備用信用證”（以下統(tǒng)稱“信用證”）意指一項(xiàng)約定，不論如何命名或描述，系指一家銀行（“開證行”）應(yīng)客戶（“申請(qǐng)人”）的要求和指示或以其自身的名義，在與信用證條款相符的條件下，憑規(guī)定的單據(jù)：

Ⅰ．向第三者（“受益人”）或其指定人付款，或承兌并支付受益人出具的匯票，或

Ⅱ．授權(quán)另一家銀行付款，或承兌并支付該匯票，或

Ⅲ．授權(quán)另一家銀行議付。

《中華人民共和國民法通則》第八十五條明確規(guī)定：合同是當(dāng)事人之間設(shè)立、變更、終止民事關(guān)系的協(xié)議。依法成立的合同，受法律保護(hù)。

《中華人民共和國合同法》第二條明確規(guī)定：本法所稱合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。

通過UCP500本身對(duì)信用證的定義不難發(fā)現(xiàn)，信用證是開證行與受益人之間的一項(xiàng)約定，受益人有提交合格單據(jù)的義務(wù)，開證行有購買合格單據(jù)而支付對(duì)價(jià)的義務(wù)，交單和付款對(duì)受益人和開證行互為權(quán)利和義務(wù)，屬于國內(nèi)法中典型的設(shè)立民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。盡管我國合同法并沒有將信用證規(guī)定為有名合同的一種，但是，從其本質(zhì)和特點(diǎn)上來分析，信用證完全符合《中華人民共和國民法通則》第八十五條和《中華人民共和國合同法》第二條對(duì)合同的定義，所以，信用證關(guān)系應(yīng)當(dāng)定性為合同關(guān)系。

（三）信用證法律關(guān)系的獨(dú)立性原則與國內(nèi)合同關(guān)系的相對(duì)性原則一致。

UCP500第三條明確規(guī)定：a.就性質(zhì)而言，信用證與可能作為其依據(jù)的銷售合同或其它合同，是相互獨(dú)立的兩種交易。即使信用證中提及該合同，銀行亦與該合同完全無關(guān)，且不受其約束。因此，一家銀行作出付款、承兌并支付匯票或議付及／或履行信用證項(xiàng)下其它義務(wù)的承諾，并不受申請(qǐng)人與開證行之間或與受益人之間在已有關(guān)系下產(chǎn)生的索償或抗辯的制約。b.受益人在任何情況下，不得利用銀行之間或申請(qǐng)人與開證行之間的契約關(guān)系。

UCP500第三條的上述規(guī)定，在法理上被歸結(jié)為信用證的獨(dú)立性原則。即：受益人和開證行依據(jù)開證行所開立的信用證的有關(guān)條款，確立了信用證合同關(guān)系，如果開證行接受了開證申請(qǐng)人的開證保證金和《開證

申請(qǐng)書》，依靠自身信譽(yù)開立了受益人接受的信用證，開證行和受益人之間就建立了信用證合同關(guān)系，則在受益人提交的單據(jù)合格的情形下，開證行負(fù)有獨(dú)立的付款義務(wù)；開證行和開證申請(qǐng)人依據(jù)開證申請(qǐng)人所提交的《開證申請(qǐng)書》，確立了行紀(jì)合同關(guān)系，開證行從受益人手中買單后，通知開證申請(qǐng)人，開證申請(qǐng)人依照《開證申請(qǐng)書》向開證行贖單；受益人和開證申請(qǐng)人之間依據(jù)雙方所簽訂的買賣合同，存在著買賣合同關(guān)系，在該合同中，雙方當(dāng)事人會(huì)對(duì)將開立的信用證的具體內(nèi)容作明確的約定，開證申請(qǐng)人有申請(qǐng)開立信用證的義務(wù)，但是開證申請(qǐng)人沒有直接向受益人支付信用證項(xiàng)下款項(xiàng)義務(wù)，付款義務(wù)已經(jīng)轉(zhuǎn)由開證行來負(fù)責(zé)。上述法律關(guān)系相互獨(dú)立，合同的權(quán)利義務(wù)只約束合同關(guān)系的相對(duì)人。

魏振瀛在論述合同的相對(duì)性時(shí)認(rèn)為：“所謂合同的相對(duì)性是指合同關(guān)系只存于特定的當(dāng)事人之間，是特定的當(dāng)事人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系?！盵1]通過對(duì)信用證的獨(dú)立性原則的分析可以看出，信用證合同關(guān)系的獨(dú)立性原則不過是國內(nèi)法中合同相對(duì)性原則的翻版。

第三、開證行作為違約方，應(yīng)當(dāng)依照中國法律合同關(guān)系的相對(duì)性原則和因果關(guān)系責(zé)任原則承擔(dān)違約責(zé)任。

“違約責(zé)任的相對(duì)性來源于合同的相對(duì)性?！盵2]假如信用證被拒付，則產(chǎn)生的法律后果有兩種情況：A、如果開證行拒付正確，這自然屬于受益人違反信用證的約定（同時(shí)違反買賣合同）。在此情況下，退稅利益的損失由受益人負(fù)擔(dān)，開證行依據(jù)信用證的約定不會(huì)替受益人負(fù)擔(dān)，開證申請(qǐng)人更沒有義務(wù)替受益人承擔(dān)法律責(zé)任；B、如果開證行拒付錯(cuò)誤，根據(jù)UCP500第二、三條信用證獨(dú)立性特點(diǎn)，因?yàn)殚_證行具有獨(dú)立審單、付款的權(quán)利和義務(wù)，所以錯(cuò)不在開證申請(qǐng)人。根據(jù)合同的相對(duì)性原理，受益人也不能要求開證申請(qǐng)人賠償損失，只能向開證行主張損失。

就合同關(guān)系中損失的賠償責(zé)任，國內(nèi)流行學(xué)說是因果關(guān)系理論。既然受益人存在著可得利益的損失，開證行具有無理拒付的行為，受益人的損失和開證行的無理拒付之間存在著因果關(guān)系，人民法院完全可以依照受益人的申請(qǐng)，依照國內(nèi)法律、UCP500和部委的規(guī)章

判決開證行賠償受益人的退稅利益損失。如此判決也完全符合《中華人民共和國合同法》第一百零七條和第一百一十三條的規(guī)定。

二、無單放貨承運(yùn)人在賣方?jīng)]有結(jié)匯的情況下不需賠償貨物賣方退稅利益損失的原因。

（一）提單及提單所涉及的法律關(guān)系。

目前學(xué)者一般依照《中華人民共和國海商法》第七十一條對(duì)提單進(jìn)行定義，即：提單，是指用以證明海上貨物運(yùn)輸合同和貨物已經(jīng)由承運(yùn)人接受或者裝船，以及承運(yùn)人保證據(jù)以交付貨物的單證。提單的作用實(shí)際上在上述提單的定義中已經(jīng)作了清楚的表述。司玉琢先生對(duì)提單的第三項(xiàng)作用進(jìn)一步解釋為：“承運(yùn)人憑提單交付貨物，是指承運(yùn)人交付貨物時(shí)，應(yīng)當(dāng)收回提單。如果承運(yùn)人未憑提單交付貨物，即實(shí)踐中所說的無單放貨，則應(yīng)對(duì)持有提單并根據(jù)提單有權(quán)提貨的人（收貨人）因此造成的損失，負(fù)賠償責(zé)任。在英美的海商法著作和法院判例中，普遍認(rèn)為提單是’’’’DocumentofTitle’’’’，’’’’DocumentofTitle’’’’意指貨物所有權(quán)憑證[3]?！?/p>

就本文而言，我們將無單放貨的范圍限定在：賣方已經(jīng)將貨物交給了承運(yùn)人，承運(yùn)人也為賣方簽發(fā)了提單。承運(yùn)人在沒有將提單收回的情況下，將貨物放掉。賣方（僅只賣方）手持提單，買賣合同利益沒有實(shí)現(xiàn)，又無貨可提。

（二）誰是賣方的退稅利益的真正損害者。

想要解決這個(gè)問題，必須先搞清在承運(yùn)人無單放貨的情況下，買方是否有權(quán)拒絕付款。這個(gè)問題實(shí)際上在《20__年國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則》的科學(xué)體系當(dāng)中已經(jīng)有了明確的答復(fù)。

依照《20__年國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則》A款的規(guī)定，賣方有義務(wù)完成在貿(mào)易術(shù)語所約定的交貨地前的備貨、包裝、短途運(yùn)輸、清關(guān)、商檢、買保險(xiǎn)等義務(wù)。依照《中華人民共和國海商法》第七十一條和第七十五條的規(guī)定，賣方只有完成上述義務(wù)以后，承運(yùn)人才會(huì)為賣方出具一份清潔提單作為賣方完成上述義務(wù)的證明，此時(shí)，賣方的交貨義務(wù)就已完成。

“當(dāng)賣方交貨后，貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)，以及負(fù)擔(dān)與貨物有關(guān)的費(fèi)用的義務(wù)便從賣方轉(zhuǎn)移到買方?！盵4]

“買方此時(shí)的地位是必須按照銷售合同規(guī)定支付價(jià)款”，[5]即使貨物被承運(yùn)人無單放掉，也不能否認(rèn)賣方已經(jīng)按照買賣合同的約定完成了交貨的義務(wù)和買方具有按照銷售合同的約定獲得貨款的權(quán)利，此時(shí)的承運(yùn)人侵犯的僅僅是最終的提單持有人對(duì)貨物的所有權(quán)，買方無權(quán)就自己應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)來主張賣方違約。在提單依法轉(zhuǎn)讓給買方后，買方完全可以依照《中華人民共和國海商法》第四章第五節(jié)、《海牙規(guī)則》、《海牙—維斯比規(guī)則》的所賦予提單持有人的權(quán)利，憑提單向承運(yùn)人索償。

實(shí)務(wù)中，因?yàn)槌羞\(yùn)人無單放貨，賣方手持提單卻得不到買方的貨款，究其原因，要么是賣方自己違約，從而導(dǎo)致買方要求依照買賣合同拒付貨款，這種情況下，賣方的退稅損失是由自己一手造成，自然應(yīng)當(dāng)自食其果；要么是買方違約，無理拒付貨款，造成賣方?jīng)]有按期收匯從而無法進(jìn)行外匯核銷，買方義不容辭地應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賣方的退稅利益損失。只有上述兩種原因才可能造成提單簽發(fā)后，賣方出口退稅利益無法實(shí)現(xiàn)。另外一種特殊情況，但并不屬于無單放貨的范疇，即：賣方的貨物交給承運(yùn)人以后，承運(yùn)人根本就沒有給賣方簽發(fā)提單，而且私自將貨物放掉。如果買賣雙方約定，將賣方交付提單作為買方付款的條件，那么，我們可以認(rèn)為是由于承運(yùn)人的原因?qū)е铝速u方買賣合同利益的實(shí)現(xiàn)不能，賣方可以要求承運(yùn)人賠償其退稅利益的損失。提單簽發(fā)后，買賣合同的結(jié)算主動(dòng)權(quán)操縱在買賣雙方手中，因?yàn)橘I賣合同沒有結(jié)匯，進(jìn)而要求承運(yùn)人賠償退稅損失就完全違反了合同法相對(duì)性和因果關(guān)系歸責(zé)原則。

第8篇：出口稅務(wù)處理范文

國家稅務(wù)總局《總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法》（國稅發(fā)〔1996〕177號(hào)）、《關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法的補(bǔ)充通知》（國稅函〔1999〕136號(hào)）（以下簡稱兩個(gè)文件）執(zhí)行以來，各地反映了一些問題。為進(jìn)一步加強(qiáng)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的管理，規(guī)范總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的稅前扣除，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問題通知如下：

一、加強(qiáng)和規(guī)范總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的審批管理?

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)好兩個(gè)文件的有關(guān)要求，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)稅前扣除的審批管理。?

（一）嚴(yán)格按照總局兩個(gè)文件關(guān)于提取管理費(fèi)的總機(jī)構(gòu)條件進(jìn)行管理，對(duì)不符合條件的總機(jī)構(gòu)，不得審批同意其提取的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)在稅前扣除。?

（二）凡符合提取管理費(fèi)條件的總機(jī)構(gòu)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，須報(bào)送如下資料：?

1、提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的申請(qǐng)報(bào)告；?

2、總機(jī)構(gòu)和下屬所有企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)（以下簡稱企業(yè)）的稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；第二年申請(qǐng)時(shí)可只提供新增企業(yè)的稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；?

3、總機(jī)構(gòu)上年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、管理費(fèi)收入支出明細(xì)表；?

4、總機(jī)構(gòu)本年度上半年納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、管理費(fèi)支出明細(xì)表、下半年管理費(fèi)預(yù)計(jì)支出明細(xì)表；?

5、分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所有企業(yè)的名單、本年度上半年納稅申報(bào)表、上半年銷售收入、預(yù)計(jì)全年銷售收入、預(yù)計(jì)全年銷售收入和利潤的增長幅度、管理費(fèi)分?jǐn)偡绞胶蛿?shù)額；?

6、本年度管理費(fèi)各項(xiàng)支出（包括上半年實(shí)際支出和下半年計(jì)劃支出）的計(jì)算依據(jù)和方法；?

7、本年度管理費(fèi)用增減情況和原因說明。?

凡由省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，企業(yè)不必向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送已掌握的資料。?

（三）總機(jī)構(gòu)提取并在稅前扣除的管理費(fèi)，應(yīng)向所有全資的下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）按其總收入的同一比例進(jìn)行分?jǐn)偅坏迷诟髌髽I(yè)間調(diào)劑稅前扣除的分?jǐn)偙壤蛿?shù)額。?

（四）總機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)營性和非經(jīng)營性收入，包括房屋出租收入、國債利息和存款利息收入、對(duì)外投資（包括對(duì)下屬企業(yè)投資）分回的投資收益等收入，應(yīng)從總機(jī)構(gòu)提取稅前扣除管理費(fèi)數(shù)額中扣減。?

（五）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)所得稅和兩個(gè)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，總機(jī)構(gòu)代下屬企業(yè)支付的人員工資、獎(jiǎng)金等各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定在下屬企業(yè)列支，不得計(jì)入總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此確定總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)支出需要。

（六）嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定控制管理費(fèi)數(shù)額的增長幅度，促使總機(jī)構(gòu)努力增收節(jié)支減少管理費(fèi)支出。?

（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格審核總機(jī)構(gòu)提供資料的真實(shí)性、合理性、完整性，不符合有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)要求申請(qǐng)人予以說明、補(bǔ)充資料，仍不符合規(guī)定的，不予審批。審核的重點(diǎn)是：?

1、總機(jī)構(gòu)是否符合提取管理費(fèi)的條件；?

2、是否提供了所有下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）的名單和有關(guān)資料；?

3、分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的企業(yè)是否符合全資條件；?

4、管理費(fèi)的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定；?

5、管理費(fèi)支出數(shù)額較大和變動(dòng)較大的項(xiàng)目及其原因；?

6、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的提取比例、分?jǐn)倲?shù)額、增長幅度是否符合有關(guān)規(guī)定；?

7、上年度納稅申報(bào)表中是否單獨(dú)反映了管理費(fèi)的收入情況。

二、加強(qiáng)和規(guī)范總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的稅收管理?

總機(jī)構(gòu)提取的管理費(fèi)，應(yīng)納入正常稅收管理。?

（一）總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，正確計(jì)算各項(xiàng)收入、成本和費(fèi)用，以及應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)提取的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)，不得直接抵扣總機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)支出，應(yīng)全額填入年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的“其它收入”欄中，并在明細(xì)表中注明“提取管理費(fèi)收入”的數(shù)額。?

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)的收支核算、申報(bào)納稅情況進(jìn)行認(rèn)真審核和檢查，凡違反稅收有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)責(zé)令其糾正，并按照稅收征管法和其他稅收規(guī)定進(jìn)行處理。 ?

（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)分?jǐn)偪倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)的下屬企業(yè)的管理和檢查。分?jǐn)偪倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)的下屬企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附送有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理費(fèi)的批復(fù)文件（復(fù)印件），未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意，或者不能提供有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理費(fèi)的批復(fù)文件（復(fù)印件）的，其分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)不得在稅前扣除。?

三、合理調(diào)整審批權(quán)限?

為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范對(duì)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的審批管理，對(duì)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)稅前扣除的審批權(quán)限做適當(dāng)調(diào)整。?

（一）總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所屬企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），且總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)?zhí)崛」芾碣M(fèi)金額達(dá)到2000萬元的，由國家稅務(wù)總局審批。?

（二）總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所屬企業(yè)不在同一省（自治區(qū)、直轄市），且總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)?zhí)崛」芾碣M(fèi)金額不足2000萬元的，由總機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。?

第9篇：出口稅務(wù)處理范文

成樺所在的企業(yè)成立于2007年6月，啟動(dòng)資金來自于國內(nèi)兩家風(fēng)險(xiǎn)投資公司，主營業(yè)務(wù)范圍為電子信息。2008年，這家具有“典型性特征”的新生高新技術(shù)中小企業(yè)，也濺到金融危機(jī)的浪花：由于位于東南沿海地區(qū)的主要客戶出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益下滑，導(dǎo)致成樺所在企業(yè)幾筆價(jià)值累計(jì)數(shù)百萬元的訂單臨時(shí)取消，沒能達(dá)到成立一年即實(shí)現(xiàn)盈利的目標(biāo)?！拔覀冋趯W(xué)習(xí)和熟悉國家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)公司而言，通過優(yōu)惠稅收政策減少成本，也許能在今年達(dá)到盈利。”成樺告訴記者。

此時(shí)，無數(shù)企業(yè)主和成樺的同行正關(guān)心著各自所在行業(yè)的稅收政策。金融危機(jī)影響對(duì)我國經(jīng)濟(jì)全面顯現(xiàn)之時(shí)，我國推出針對(duì)不同產(chǎn)業(yè)的振興計(jì)劃、涵蓋不同性質(zhì)企業(yè)的優(yōu)惠政策，其著重點(diǎn)在于減免稅費(fèi)為產(chǎn)業(yè)“減壓”，擴(kuò)大融資渠道為產(chǎn)業(yè)“拓路”，財(cái)政補(bǔ)貼鼓勵(lì)創(chuàng)新等方面。

不同行業(yè)共用的優(yōu)惠政策

自《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，2008年1月1日前實(shí)施的絕大部分關(guān)于企業(yè)兼并重組的稅收政策停止執(zhí)行，企業(yè)兼并重組應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，以及2008年1月1日后的政策進(jìn)行稅收處理?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

上述規(guī)定為一般性原則，缺乏可操作性。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局正在制定關(guān)于企業(yè)重組與清算的所得稅處理辦法，以具體明確企業(yè)法律形式改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等重組活動(dòng)中的稅務(wù)處理辦法。

為了支持企業(yè)改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)兼并重組可以享受契稅優(yōu)惠。按《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》的規(guī)定，在企業(yè)公司制改造中，非公司制國有獨(dú)資企業(yè)或國有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨(dú)資企業(yè)(公司)在新設(shè)公司中所占股份超過50％的，對(duì)新設(shè)公司承受該國有獨(dú)資企業(yè)(公司)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85％以上的，對(duì)新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

在企業(yè)合并中，兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。在企業(yè)分立中，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬。不征收契稅。在企業(yè)出售中，國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《勞動(dòng)法》等國家有關(guān)法律、法規(guī)、政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30％以上職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的，免征契稅等。

自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

支持自主創(chuàng)新、技術(shù)改造

針對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)改造，國家制定了若干稅收優(yōu)惠政策。

高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60％以上；具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30％以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10％以上；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。企業(yè)不分地域，只要通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，就能享受減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。即企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

汽車：稅收優(yōu)惠支持振興

近年來，國家出臺(tái)了一系列稅收政策，著力于培育汽車消費(fèi)市場(chǎng)、引導(dǎo)和推動(dòng)汽車產(chǎn)業(yè)重組、支持企業(yè)自足創(chuàng)新等，為汽車產(chǎn)業(yè)振興提供了有力的政策支持。

在培育汽車消費(fèi)市場(chǎng)方面，從2009年1月20日～12月31日，國家對(duì)1.6升及以下排量乘用車減按5％稅率征收車輛購置稅，此前車輛購置稅的法定稅率為10％，國家降低車輛購置稅率，意在刺激小排量汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)。從2009年3月1日－12月31日，國家安排50億元，對(duì)農(nóng)民報(bào)廢三輪汽車和低速貨車換購輕型載貨車，以及購買1-3升以下排量的微型客車，給予一次性財(cái)政補(bǔ)貼。同時(shí)，國家增加老舊汽車報(bào)廢更新補(bǔ)貼資金，并清理取消限購汽車的不合理規(guī)定。

在支持汽車生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展自主品牌方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

紡織：關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)型升級(jí)

我同是紡織產(chǎn)品出口大國，出口退稅政策對(duì)紡織產(chǎn)業(yè)振興至關(guān)重要。近一段時(shí)間以來，國家連續(xù)調(diào)整了紡織品、服裝出口退稅率，有力支持了紡織品、服裝的出口。

從2007年7月1日起，服裝出口退稅率下調(diào)至11％，形成了紡織品、服裝出口退稅率近年來的最低點(diǎn)，紡織產(chǎn)品出口遭受了嚴(yán)峻考驗(yàn)。一年后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于調(diào)整紡織品服裝等部分商品出口退稅率的通知》。規(guī)定從2008年8月1日起，將部分紡織品、服裝的出口退稅率由11％提高到13％；3個(gè)月后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又通知，決定從2008年11月1日起，將部分紡織品、服裝的出口退稅率提高到14％；2009年2月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高紡織品服裝出口退稅率的通知》，決定從2009年2月1日起，將紡織品、服裝出口退稅率提高到15％。目前，再次提高紡織品、服裝出口退稅率的呼聲不斷，紡織產(chǎn)業(yè)期待將紡織品、服裝出口退稅率提高到17％。

紡織產(chǎn)業(yè)需要收購大量的棉花、麻和蠶絲，而在棉花、麻和蠶絲的種植、收購、加工等方面，我國已制定了較為完善的稅收政策?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。上述稅收政策為紡織產(chǎn)業(yè)建設(shè)優(yōu)質(zhì)棉紗、棉布和棉紡織品生產(chǎn)基地，收購棉花、麻和蠶絲等農(nóng)產(chǎn)品提供了政策支持。

“紡織業(yè)振興規(guī)劃中，明確將紡織行業(yè)出口退稅率提高1個(gè)百分點(diǎn)，傳遞了國家扶持紡織行業(yè)的信心和決心，但在我們企業(yè)看來實(shí)際效果未必很好?！币晃徊辉妇呙募徠髽I(yè)主說。他向記者介紹說，外商客戶也能獲悉我國出口退稅政策進(jìn)行的調(diào)整，他們認(rèn)為退稅率提高，意味著企業(yè)利潤空間增加，在簽訂合同時(shí)會(huì)通過壓價(jià)瓜分我國政府退稅調(diào)整初衷給予企業(yè)的利潤空間。

2008年紡織服裝產(chǎn)品出口退稅率提高1個(gè)百分點(diǎn)后，該企業(yè)增加利潤的數(shù)百萬元中，被外商瓜分的約占60％。“因此，我們希望根據(jù)企業(yè)出口創(chuàng)匯情況，政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行直接的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼，這樣做到稅收讓利政策真正使企業(yè)受惠?！?/p>

江蘇省海安華強(qiáng)紡織有限公司總經(jīng)理卞童則認(rèn)為，短期內(nèi)出口退稅率提高1個(gè)百分點(diǎn)的優(yōu)惠力度還不大，出口退稅率還需提高。從去年以來，國家已經(jīng)多次調(diào)整紡織品出口退稅率，與其小步快跑，不如一步到位，把紡織品出口退稅率由15％提高至17％。

鋼鐵：節(jié)能環(huán)保需要政策支持

鋼鐵是絕大多數(shù)重工業(yè)的基礎(chǔ)與支柱，是衡量一個(gè)國家綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力的標(biāo)志性工業(yè)部門。在全球金融危機(jī)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響進(jìn)一步加深，衍生效應(yīng)進(jìn)一步顯現(xiàn)的大背景下，國家出臺(tái)鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃。

我國是鋼鐵出口大國，實(shí)施適度靈活的出口稅收政策，穩(wěn)定國際市場(chǎng)份額對(duì)振興鋼鐵產(chǎn)業(yè)至關(guān)重要。為限制高能耗、高污染產(chǎn)品出口。從2008年1月1日起，國家提高了部分鋼鐵產(chǎn)品的出口關(guān)稅稅率。

在實(shí)施適度靈活的出口稅收政策的背景下，鋼鐵產(chǎn)品的出口退稅政策也進(jìn)行調(diào)整?！秶鴦?wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)關(guān)于調(diào)整出口關(guān)稅的通知》規(guī)定，自2008年12月1日起，取消部分產(chǎn)品的出口關(guān)稅或特別出口關(guān)稅，主要包括冷熱軋板材、帶材、鋼絲、大型型鋼、合金鋼材、焊管等鋼材產(chǎn)品。取消出口關(guān)稅，降低了上述鋼材出口成本。

鋼鐵產(chǎn)業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、進(jìn)行資源綜合利用前景廣闊，目前廢鋼廢鐵的回收利用已有一定規(guī)模。這方面的稅收政策近期發(fā)生了較大變化。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》調(diào)整了再生資源回收與利用的增值稅政策。自2009年1月1日起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的條款，

單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。增值稅一般納稅人購進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用。不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在2010年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人，銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。對(duì)符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按70％的比例退回給納稅人；對(duì)其2010年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按50％的比例退回給納稅人。對(duì)于鋼鐵企業(yè)而言，購進(jìn)廢舊鋼鐵只有取得規(guī)范的增值稅專用發(fā)票才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》規(guī)定，自2009年1月1日起，企業(yè)銷售自產(chǎn)的再生水、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30％的特定建材產(chǎn)品免征增值稅。再生水是指對(duì)污水處理廠出水、工業(yè)排水(礦井水)、生活污水等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。特定建材產(chǎn)品，是指磚(不含燒結(jié)普通磚)、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦(巖)棉。廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。

《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。即企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)人收入總額。

“根據(jù)《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》的規(guī)定，鋼鐵產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策，加大了環(huán)保和節(jié)能減排方面的稅收優(yōu)惠政策力度，讓企業(yè)真正享受到了優(yōu)惠。國家應(yīng)盡快出臺(tái)廢鋼回收方面的稅收優(yōu)惠政策，加大對(duì)廢舊物資經(jīng)營單位的退稅力度?！蔽錆h鋼鐵(集團(tuán))公司宣傳部門一名負(fù)責(zé)人致電記者時(shí)說。

河北鋼鐵集團(tuán)有限公司資產(chǎn)財(cái)務(wù)部部長張銀秋還認(rèn)為，稅法規(guī)定資源綜合利用所得按收入的90％計(jì)人收入總額，“優(yōu)惠的10％，力度較小，還應(yīng)加大優(yōu)惠力度，提高到15％－20％更為合適”。現(xiàn)有環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備稅收優(yōu)惠政策缺乏更細(xì)的實(shí)施辦法，企業(yè)操作起來會(huì)出現(xiàn)困難。此外，鑒于部分國家對(duì)我國實(shí)施鋼材傾銷等措施，為保護(hù)國內(nèi)鋼鐵行業(yè)，建議國家提高進(jìn)口鋼材稅負(fù)，保護(hù)國內(nèi)企業(yè)。同時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)適時(shí)提高技術(shù)含量和附加值高的鋼材產(chǎn)品出口退稅率。

輕工：多項(xiàng)稅收優(yōu)惠振興“就業(yè)大戶”

包括農(nóng)副食品加工、家具、塑料、玻璃陶瓷、建筑裝飾業(yè)等在內(nèi)的輕工業(yè)，與日常生活最為密切，它們資本密集度一般較低，大多為

勞動(dòng)密集型企業(yè)，多為中小企業(yè)，是我國解決就業(yè)的主要力量，帶動(dòng)了相關(guān)就業(yè)超過2億人。在目前嚴(yán)峻的就業(yè)形勢(shì)下，更賦予了輕工業(yè)這一“就業(yè)大戶”振興的關(guān)鍵意義。

輕工業(yè)中，中小企業(yè)數(shù)量較多，部分企業(yè)還可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠?！镀髽I(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

新修訂的、自今年1月1日起施行的《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180J7元降為50萬元和80萬元。同時(shí)規(guī)定納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。上述政策將對(duì)眾多的輕工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生巨大影響，應(yīng)引起企業(yè)的高度關(guān)注。

出口退稅方面，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高勞動(dòng)密集型產(chǎn)品等商品增值稅出口退稅率的通知》，將部分模具、玻璃器皿的退稅率由5％提高到11％；將箱包、鞋、帽、傘、家具、寢具、燈具、鐘表等商品的退稅率由11％提高到13％等，對(duì)推動(dòng)輕工業(yè)產(chǎn)品出口將發(fā)揮積極作用。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定，對(duì)符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20％。

有色金屬：保證產(chǎn)業(yè)平穩(wěn)發(fā)展

有色金屬產(chǎn)業(yè)涉及的產(chǎn)品種類多，應(yīng)用領(lǐng)域廣，關(guān)聯(lián)度大，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。我國有色金屬產(chǎn)業(yè)存在產(chǎn)能過剩導(dǎo)致的減產(chǎn)停產(chǎn)、產(chǎn)業(yè)集中度低、在國際市場(chǎng)上缺乏話語權(quán)的軟肋。此次出臺(tái)的產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃以保證產(chǎn)業(yè)平穩(wěn)發(fā)展為主線，實(shí)施行業(yè)整合、戰(zhàn)略重組為重點(diǎn)，有望提升我國有色金屬產(chǎn)業(yè)的集中度，增強(qiáng)有色金屬企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

每年我國進(jìn)口大量的銅、鋁、鉛、鋅等礦產(chǎn)品，資源問題已成為制約有色金屬發(fā)展的頭號(hào)瓶頸。2009年初，我國對(duì)礦產(chǎn)品增值稅稅率進(jìn)行調(diào)整，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整礦產(chǎn)品進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率的通知》，決定從今年1月1日開始，將80多種礦產(chǎn)品進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率由13％提高到17％。同時(shí)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知》，決定從今年1月1日開始，將金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13％恢復(fù)到17％。金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。

進(jìn)出口稅收方面，截至2008年7月1日，有關(guān)部門相繼6次取消和調(diào)低部分有色金屬產(chǎn)品的出口退稅率。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高勞動(dòng)密集型產(chǎn)品等商品增值稅出口退稅率的通知》，決定從2008年12月1日起提高部分有色金屬加工材的出口退稅率。銅管(不包括內(nèi)螺紋的銅管)的出口退稅率由先前的5％上調(diào)到9％；鋁板帶的出口退稅率由先前的11％上調(diào)至13％。

有色金屬產(chǎn)業(yè)是再生資源利用大戶。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》，調(diào)整了再生資源增值稅政策，對(duì)有色金屬行業(yè)再生資源利用將產(chǎn)生重大影響。該通知規(guī)定，從2009年1月1日起，單位和個(gè)人銷售再生資源應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。而在2010年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅將實(shí)行先征后退政策。此次調(diào)整取消了原來對(duì)廢舊物資回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅的政策，以及廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)購入廢舊物資時(shí)按銷售發(fā)票上注明的金額依10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策。

船舶工業(yè)：保證增長調(diào)整結(jié)構(gòu)

近幾年來，我國已經(jīng)成為具有國際影響力的世界造船大國，但與國際主要競爭對(duì)手還有較大差距。船舶工業(yè)調(diào)整振興規(guī)劃緊密圍繞“保增長、擴(kuò)需求、調(diào)結(jié)構(gòu)、提素質(zhì)”的目標(biāo)，著手于應(yīng)對(duì)當(dāng)前我國船舶工業(yè)所面臨的巨大困難與長期發(fā)展乃至振興。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等部門的《關(guān)于落實(shí)國務(wù)院加快振興裝備制造業(yè)的若干意見有關(guān)進(jìn)口稅收政策的通知》，將大型船舶、海洋工程設(shè)備列為重大技術(shù)裝備關(guān)鍵領(lǐng)域，享受專項(xiàng)進(jìn)口稅收政策，即對(duì)國內(nèi)企業(yè)為開發(fā)、制造這些裝備而進(jìn)口的部分關(guān)鍵零部件、國內(nèi)不能生產(chǎn)的原材料所繳納的進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅實(shí)行先征后退。所退稅款一般作為國家投資處理，轉(zhuǎn)作國家資本金，用于企業(yè)新產(chǎn)品的研制生產(chǎn)以及自主創(chuàng)新能力建設(shè)。

加快老舊船舶報(bào)廢更新和單殼油輪淘汰，涉及再生資源的回收與利用。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》調(diào)整了再生資源回收與利用的增值稅政策。自2009年1月1日起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。增值稅一般納稅人購進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。報(bào)廢船舶拆解企業(yè)和報(bào)廢機(jī)動(dòng)車拆解企業(yè)，適用《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》的各項(xiàng)規(guī)定。有關(guān)企業(yè)應(yīng)關(guān)注再生資源增值稅政策的變化，對(duì)老舊船舶報(bào)廢作好統(tǒng)籌安排。

船舶出口可享受“先退稅后核銷”的待遇，可以讓企業(yè)及時(shí)獲得退稅，減少資金占?jí)骸！秶叶悇?wù)總局關(guān)于出口船舶、大型成套機(jī)電沒備有關(guān)退(免)稅問題的通知》規(guī)定，生產(chǎn)船舶、大型成套機(jī)電設(shè)備，且生產(chǎn)周期通常在1年以上的企業(yè)，如果符合年創(chuàng)匯額3000萬美元以上(西部地IX2000萬美元以上)、從未發(fā)生過騙取出口退稅問題、企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全等條件，執(zhí)行先退稅后核銷的辦法。即生產(chǎn)企業(yè)出口的船舶、大型成套機(jī)電設(shè)備，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細(xì)賬等資料，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下稱退稅部門)辦理免抵退稅申報(bào)。企業(yè)在退稅憑證收集齊全后，應(yīng)及時(shí)向所在地退稅部門提供，退稅部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的退稅憑證，包括出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等紙制憑證和相關(guān)電子信息，進(jìn)行逐筆復(fù)審。復(fù)審無誤的，予以核銷已免抵退稅款。復(fù)審有誤的，多免抵退稅的予以追回，少免抵退稅的予以補(bǔ)齊。企業(yè)超過出口合同約定的時(shí)間未收匯核銷的，退稅部門對(duì)已免抵退稅款一律追回，并通知企業(yè)主管征稅機(jī)關(guān)按內(nèi)銷貨物征稅。

裝備制造業(yè)：相關(guān)稅收政策搜索

裝備制造業(yè)是我國較早提出振興的產(chǎn)業(yè)。2006年，國務(wù)院

的《關(guān)于加快振興裝備制造業(yè)的若干意見》，就包括針對(duì)該產(chǎn)業(yè)的多項(xiàng)進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策。

2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型在全國推開。作為轉(zhuǎn)型的配套措施，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。取消的進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策，主要是指《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》和《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)外經(jīng)貿(mào)等部門關(guān)于當(dāng)前進(jìn)一步鼓勵(lì)外商投資意見的通知》規(guī)定的增值稅免稅政策。免稅政策的取消，有利于機(jī)械裝備制造業(yè)自主創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)設(shè)備國產(chǎn)化，對(duì)推動(dòng)機(jī)械裝備制造業(yè)的振興將發(fā)揮積極作用。記者獲悉，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策停止執(zhí)行后，16個(gè)重大技術(shù)裝備關(guān)鍵領(lǐng)域的專項(xiàng)進(jìn)口稅收政策將如何調(diào)整，有關(guān)部門正在研究之中。

2008年以來，為了推動(dòng)機(jī)械裝備制造業(yè)產(chǎn)品的出口，國家逐步提高了出口退稅率。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高勞動(dòng)密集型產(chǎn)品等商品增值稅出口退稅率的通知》規(guī)定，自2008年12月1日起，將部分機(jī)電產(chǎn)品的退稅率分別由9％提高到11％，11％提高到13％，13％提高到14％。2008年底，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高部分機(jī)電產(chǎn)品出口退稅率的通知》，決定從2009年1月1日起，提高部分技術(shù)含量和附加值高的機(jī)電產(chǎn)品出口退稅率：將航空慣性導(dǎo)航儀、陀螺儀、離子射線檢測(cè)儀、核反應(yīng)堆、工業(yè)機(jī)器人等產(chǎn)品的出口退稅率由13％、14％提高到17％；將摩托車、縫紉機(jī)、電導(dǎo)體等產(chǎn)品的出口退稅率由11％、13％提高到14％。

石化：成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革

石化產(chǎn)業(yè)資源資金技術(shù)密集，產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高，經(jīng)濟(jì)總量大，占我國工業(yè)經(jīng)濟(jì)總量的20％，是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一。

2009年1月1日開始，我國實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅稅率的通知》，將無鉛汽油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元；將含鉛汽油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.28元提高到每升1.4元；將柴油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元；將石腦油、溶劑油和油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元；將航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元、

《關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅稅率后相關(guān)成品油消費(fèi)稅政策的通知》規(guī)定，自2009年1月1日起對(duì)進(jìn)口石腦油恢復(fù)征收消贊稅，對(duì)航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅；對(duì)用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免稅；對(duì)用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報(bào)納稅；對(duì)外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。

同時(shí)，從2009年1月1日至2010年12月31日，對(duì)國產(chǎn)用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油免征消費(fèi)稅，生產(chǎn)企業(yè)直接對(duì)外銷售的不作為乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅；對(duì)進(jìn)口的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油已繳納的消費(fèi)稅予以返還。

最近財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》規(guī)定，以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等，實(shí)行增值稅即征即退政策；對(duì)各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品等實(shí)行增值稅即征即退50％的政策；對(duì)以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油，實(shí)行增值稅先征后退政策。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等部門的《關(guān)于落實(shí)國務(wù)院加快振興裝備制造業(yè)的若干意見有關(guān)進(jìn)口稅收政策的通知》，將大型石化設(shè)備、大型煤化工成套設(shè)備列為重大技術(shù)裝備關(guān)鍵領(lǐng)域，享受專項(xiàng)進(jìn)口稅收政策，國內(nèi)企業(yè)為開發(fā)、制造這些裝備而進(jìn)口的部分關(guān)鍵零部件、國內(nèi)不能生產(chǎn)的原材料所繳納的進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅實(shí)行先征后退。

2008年9月，財(cái)政部等部門《關(guān)于調(diào)整大型石化設(shè)備及其關(guān)鍵零部件原材料進(jìn)口稅收政策的通知》、《關(guān)于調(diào)整大型煤化工設(shè)備及其關(guān)鍵零部件原材料進(jìn)口稅收政策的通知》，規(guī)定從2008年1月1日(以進(jìn)口申報(bào)時(shí)間為準(zhǔn))起，對(duì)國內(nèi)企業(yè)為開發(fā)、制造大型石化設(shè)備、大型煤化工設(shè)備而進(jìn)口的關(guān)鍵零部件、原材料所繳納的進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅實(shí)行先征后退。自2008年9月15日起，對(duì)新批準(zhǔn)的內(nèi)、外資投資項(xiàng)目進(jìn)口通知列舉的石化設(shè)備、煤化工設(shè)備，一律停止執(zhí)行進(jìn)口免稅政策。

信息：稅收優(yōu)惠推動(dòng)轉(zhuǎn)型

我國主要通信制造企業(yè)對(duì)出口的依賴程度越來越高，這在全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境未有效改善的情況下，對(duì)行業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展帶來較大的不確定性。產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃及時(shí)出臺(tái)，為通信行業(yè)抗御全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)增添了活力與信心。新的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)“中國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的規(guī)定作了解釋，將營業(yè)稅納稅義務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)由“勞務(wù)發(fā)生地”改變?yōu)椤皠趧?wù)費(fèi)用支付地”。這在防止跨國企業(yè)不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的同時(shí)，也增加了境內(nèi)中國企業(yè)開展正常的國際勞務(wù)合作的成本，希望有關(guān)部門能對(duì)此作適當(dāng)調(diào)整。

2009年初，增值稅轉(zhuǎn)型改革開始實(shí)施，將小規(guī)模納稅人的增值稅稅率降到3％，工業(yè)企業(yè)也會(huì)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣而降低了實(shí)際稅負(fù)。部分企業(yè)認(rèn)為，軟件行業(yè)因其特殊性得益很小，希望國家進(jìn)一步降低軟件企業(yè)增值稅稅負(fù)，給中國軟件行業(yè)一個(gè)寬松的稅收環(huán)境，從而推動(dòng)軟件行業(yè)的轉(zhuǎn)型。

深圳邁瑞國際有限公司稅務(wù)總監(jiān)段曉莉則希望，“再多一些鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)、市場(chǎng)拓展等方面的稅收優(yōu)惠及財(cái)政補(bǔ)助，就好了”。如軟件產(chǎn)品即征即退稅款作為不征稅收入，由企業(yè)用于研發(fā)或再生產(chǎn)。由于不征稅收入形成費(fèi)用不得稅前扣除的對(duì)沖性，而且考慮到這些稅款用于再研發(fā)所形成費(fèi)用可以加計(jì)50％抵扣，所以很多企業(yè)主動(dòng)放棄了這項(xiàng)“優(yōu)惠”。

物流：與制造業(yè)互動(dòng)

物流企業(yè)適用的現(xiàn)行稅收政策，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和所得稅政策。其中，流轉(zhuǎn)稅政策分為一般物流企業(yè)稅收政策和試點(diǎn)物流企業(yè)稅收政策。

對(duì)于一般物流企業(yè)適用的流轉(zhuǎn)稅政策，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》作出了規(guī)定。利用自備車輛提供運(yùn)輸勞務(wù)，同時(shí)提供其他勞務(wù)，如對(duì)運(yùn)輸貨物進(jìn)行挑選、整理、包裝、倉儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)等勞務(wù)的企業(yè)，符合規(guī)定條件的，可以認(rèn)定為自開票納稅人。自開票的物流企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

對(duì)于試點(diǎn)物流企業(yè)適用的流轉(zhuǎn)稅政策，《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定，對(duì)國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)，實(shí)行以下稅收政策：

首先，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)，試點(diǎn)企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收

營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。試點(diǎn)企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入，減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。

其次，對(duì)于倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)，試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入，減去付給其他倉儲(chǔ)合作方的倉儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。

在物流企業(yè)中，自開票納稅人與代開票納稅人納稅不同。自開票納稅人除了可以自己領(lǐng)購發(fā)票并自行按照規(guī)定開具發(fā)票外，自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價(jià)外收費(fèi)，減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額，計(jì)算繳納營業(yè)稅。除自開票納稅人外，其他的為代開票納稅人，其從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票的，必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)代開，同時(shí)代征稅款。代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)就全部收入納稅，不得減除分出合作方運(yùn)費(fèi)計(jì)稅。

此外，我國制定了保稅物流中心(B型)的稅收優(yōu)惠政策。保稅物流中心是經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，對(duì)多家物流企業(yè)實(shí)施保稅倉儲(chǔ)管理的封閉的海關(guān)監(jiān)管區(qū)。保稅物流中心作為海關(guān)監(jiān)管的特殊區(qū)域，不只是在海關(guān)政策管理方面享有特殊待遇，在稅收管理方面亦有特殊性。

物流中心外的企業(yè)報(bào)關(guān)進(jìn)入物流中心的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單；物流中心外的企業(yè)從物流中心運(yùn)出貨物，海關(guān)按照對(duì)進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定，辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)，并對(duì)報(bào)關(guān)的貨物按照現(xiàn)行進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定征收或免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。

物流中心外的企業(yè)銷售給物流中心內(nèi)的企業(yè)、并運(yùn)人物流中心使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，以及建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房的基建物資，物流中心外的企業(yè)可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單和其他現(xiàn)行規(guī)定的出口退稅憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退(免)稅。

對(duì)物流中心內(nèi)的企業(yè)在物流中心內(nèi)加工的貨物，凡貨物直接出口或銷售給物流中心內(nèi)其他企業(yè)的，免征增值稅、消費(fèi)稅。對(duì)物流中心企業(yè)之間或物流中心與出口加工區(qū)之間的貨物交易、流轉(zhuǎn)，免征流通環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。

電子信息：享受流轉(zhuǎn)、所得多方優(yōu)惠

國家對(duì)科技含量高的電子信息產(chǎn)業(yè)歷來給予稅收政策扶持，電子信息產(chǎn)業(yè)可以享受流轉(zhuǎn)稅、所得稅等多方面的優(yōu)惠。

流轉(zhuǎn)稅方面，國務(wù)院的《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》，以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》等文件規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片)，在2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分即征即退，所退稅款不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入納稅，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品、集成電路和擴(kuò)大再生產(chǎn)。