增值的固定資產(chǎn)精選(九篇)

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第1篇：增值的固定資產(chǎn)范文

【關(guān)鍵詞】 銷售 固定資產(chǎn) 增值稅一般納稅人 會計核算；稅務(wù)處理

一、銷售增值稅轉(zhuǎn)型改革前取得的固定資產(chǎn)：

1、銷售使用過的固定資產(chǎn)享受減稅的處理：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第36號，從2014年7月1日起，納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

例：龍城公司2006年5月購入一臺固定資產(chǎn)，經(jīng)使用后2015年2月銷售固定資產(chǎn)取得收入103000元；2015年1月有留抵增值稅5000元，當(dāng)月未發(fā)生其它業(yè)務(wù)，計算當(dāng)月應(yīng)納稅額，寫出銷售固定資產(chǎn)的會計分錄：

銷售固定資產(chǎn)的會計分錄：

借：銀行存款（等） 103000

貸：固定資產(chǎn)清理 101000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅―未交增值稅 2000

銷售額=103000/（1+3%）=100000（元）

當(dāng)月應(yīng)納稅額=100000×2%=2000（元）

注：①該事項在2004年7月1日之前，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》財稅[2008]170號規(guī)定，按照4%征收率減半征收增值稅。

②上述事項的會計分錄，簡化了銷售固定資產(chǎn)時適用的稅率和享受的減稅政策，并且與開具發(fā)票的價款和增值稅申報表的相關(guān)數(shù)據(jù)不對應(yīng)，筆者認(rèn)為：應(yīng)將銷售和減免全面的反映，會計分錄如下：

銷售固定資產(chǎn)的會計分錄：

借：銀行存款（等） 103000

貸：固定資產(chǎn)清理 100000

應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅―未交增值稅 3000

減稅的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 1000（紅字）

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅―未交增值稅1000（紅字）

應(yīng)納稅額=3000-1000=2000（元）

2、銷售使用過的固定資產(chǎn)不享受減稅的處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）的規(guī)定， 納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

上述2種處理方式的區(qū)別點：第一種處理方式應(yīng)納稅額按照銷售額的3%減1%，即按2%征收，享受減稅政策但不能開具增值稅專用發(fā)票；第二種處理方式應(yīng)納稅額按照銷售額的3%征收，不享受減稅政策但能開具增值稅專用發(fā)票。

二、銷售增值稅轉(zhuǎn)型改革后取得的固定資產(chǎn)

自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。

納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

例：龍城公司2010年5月購入一臺固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款100000元，增值稅款17000元，經(jīng)使用后2015年10月銷售該固定資產(chǎn)取得收入58500元元，上月有留抵增值稅10000元，當(dāng)月未發(fā)生其它業(yè)務(wù)，計算當(dāng)月應(yīng)納稅額并寫出購進(jìn)和銷售固定資產(chǎn)會計分錄：

購進(jìn)固定資產(chǎn)的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)（等） 100000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：銀行存款（等） 117000

銷售固定資產(chǎn)的會計分錄：

借：銀行存款（等） 58500

貸：固定資產(chǎn)清理 50000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額 ） 8500

當(dāng)月的應(yīng)納稅額=0，留抵增值稅1500元。

三、結(jié)語

固定資產(chǎn)是企業(yè)必備的生產(chǎn)資料，一般使用時間較長，企業(yè)在銷售固定資產(chǎn)時應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)購置的時間，進(jìn)行正確的會計核算和稅務(wù)處理，以降低企業(yè)的納稅風(fēng)險，提高稅務(wù)管理水平。

【參考文獻(xiàn)】

第2篇：增值的固定資產(chǎn)范文

摘要：本文將對新增值稅下固定資產(chǎn)涉稅的賬務(wù)處理版塊進(jìn)行探討，希望通過探討新增值稅下固定資產(chǎn)涉稅的賬務(wù)處理，幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，合理避稅，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并為企業(yè)創(chuàng)造新的利潤增長點。

關(guān)鍵詞 ：增值稅；固定資產(chǎn)；涉稅；賬務(wù)處理

一、固定資產(chǎn)增長的涉稅處置

（一）外部購買的固定資產(chǎn)

企業(yè)從外界購買生產(chǎn)型固定資產(chǎn)時，應(yīng)依照專業(yè)發(fā)票抑或完稅憑據(jù)上的增值稅以及運輸費用票據(jù)的7%歸入“應(yīng)繳納稅款—應(yīng)繳納增值稅”，它類稅費歸入“固定資產(chǎn)”，并依照實際情況支付抑或減少應(yīng)付現(xiàn)金或增長債務(wù)。借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)納稅款—應(yīng)繳納增值稅”；貸記“銀行存款”。

假如購進(jìn)的固定資產(chǎn)必須裝設(shè)后方可運用，那么購進(jìn)時先歸入“在建工程”，增值稅處置與沒有必要裝設(shè)的固定資產(chǎn)處置類似，待其可運用時再計入“固定資產(chǎn)”。

（二）自造的固定資產(chǎn)

自造供生產(chǎn)使用的機(jī)械設(shè)施時，要購進(jìn)自造用的物料等等，應(yīng)依照扣抵憑據(jù)上的增值稅歸入“應(yīng)繳納稅款—應(yīng)繳納增值稅”，其它數(shù)額歸入“在建物料”。

在自造固定資產(chǎn)時，進(jìn)行了工業(yè)性作業(yè)且獲得了扣抵憑據(jù)的企業(yè)，根據(jù)前文條款進(jìn)行扣抵。假如在自造時領(lǐng)取了生產(chǎn)商品用的原料———在以往的實行準(zhǔn)則中因為固定資產(chǎn)隸屬非增值稅的應(yīng)稅科目，所以領(lǐng)取原料時，它的進(jìn)項稅額不予扣抵應(yīng)轉(zhuǎn)出。

新的實行準(zhǔn)則沒有明文規(guī)定，筆者以為，新的準(zhǔn)則容許生產(chǎn)用固定資產(chǎn)扣抵增值稅，并且營銷時要繳納銷項稅額，它隸屬于應(yīng)繳納增值稅部分。所以，領(lǐng)取原料時以往的進(jìn)項稅額應(yīng)予以扣抵，不能轉(zhuǎn)出，只能夠依照實際成本轉(zhuǎn)入“在建工程”就可以。

假如是屋宇等非增值稅應(yīng)稅科目領(lǐng)取原料，應(yīng)接著作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，將原料本金以及進(jìn)項稅額一同轉(zhuǎn)入到“在建工程”成本。

（三）實例解析

A 企業(yè)為普通納稅人，自行建造一條生產(chǎn)線，購進(jìn)資產(chǎn)獲得了增值稅專業(yè)發(fā)票，價值500 萬，增值稅85萬，運輸費用票據(jù)上的運輸費為1 萬，拆卸費、保險費為15000 元，由金融機(jī)構(gòu)儲蓄中扣除繳付。生產(chǎn)線在自行建造時全數(shù)領(lǐng)取了其采購的專業(yè)項目，并領(lǐng)取生產(chǎn)用原料，原料發(fā)生成本為10 萬，進(jìn)項稅額為17000 元，運用外界供應(yīng)的工業(yè)類作業(yè)獲取專業(yè)發(fā)票作業(yè)款項2 萬，增值稅0.34 萬，款項未繳付，自造生產(chǎn)線的員工工資15萬，項目已竣工。

其中，借記項目資產(chǎn)5024300、應(yīng)繳納稅款—應(yīng)繳納增值稅850700，貸記金融機(jī)構(gòu)儲蓄5875000；借記在建項目5024300，貸記項目資產(chǎn)5024300；借記在建項目100000，貸記原料10000；借記在建項目20000、應(yīng)繳納稅款—應(yīng)繳納增值稅3400，貸記應(yīng)繳付款項23400；借記工程項目150000，貸記應(yīng)支付員工工資150000；借記固定資產(chǎn)5294300，貸記在建項目5294300。

（四）投資固定資產(chǎn)

投資的生產(chǎn)類固定資產(chǎn)，應(yīng)依照扣抵憑據(jù)上的增值稅實行扣抵。借記“發(fā)生成本”、“應(yīng)繳納稅款—應(yīng)繳納增值稅”；貸記“實際成本”、“資本公積”。

（五）捐獻(xiàn)的固定資產(chǎn)

捐獻(xiàn)的生產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，如果獲取了增值稅的扣抵憑據(jù)，涉稅中的處置與投資類的固定資產(chǎn)類似，但其貸記會計項目應(yīng)歸入“運營類收入”。

（六）它類途徑獲取的固定資產(chǎn)

企業(yè)除開上述四類途徑獲取固定資產(chǎn)之外，還能夠透過非貨幣型資產(chǎn)交易和資產(chǎn)重組等形式獲取固定資產(chǎn)，而準(zhǔn)則中并沒有明文規(guī)定其增值稅下的固定資產(chǎn)的涉稅處置辦法。筆者以為，非貨幣型資產(chǎn)交易以及資產(chǎn)重新組合項目的本質(zhì)是將調(diào)換的產(chǎn)品與抵消債務(wù)的資產(chǎn)看成是營銷，利用營銷所獲得資金抵償交換入企業(yè)的款項抑或初期債務(wù)；所以，應(yīng)將其視同營銷處置。

即是說，在企業(yè)實行非貨幣型資產(chǎn)調(diào)換以及資產(chǎn)重新組合的過程中，對牽涉到的固定資產(chǎn)增長部分，首當(dāng)其沖地，應(yīng)區(qū)別生產(chǎn)版塊以及福利消費版塊。在此前提下，對生產(chǎn)型固定資產(chǎn)獲得扣抵憑據(jù)的增值稅實行扣抵，計入“應(yīng)繳納稅款—應(yīng)繳納增值稅”，沒有扣抵憑據(jù)抑或花費性固定資產(chǎn)經(jīng)過權(quán)衡后不將其增值稅進(jìn)行單獨列示，而是依照新會計準(zhǔn)則中的規(guī)定進(jìn)行處置。

二、固定資產(chǎn)減少的涉稅處置

（一）營銷固定資產(chǎn)

普通的納稅人營銷自身用過的2009 年元月1 日后購入的或自行建造的固定資產(chǎn)，可向相關(guān)單位或企業(yè)索要增值稅專業(yè)發(fā)票，依照適當(dāng)?shù)亩惵收骼U增值稅；營銷自身用過的2008 年最后一天之前購入或自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)向相關(guān)單位或個人索要常規(guī)發(fā)票，依照4%的征收率征收50%的增值稅。

營銷條款中厘定的不能進(jìn)行扣抵的進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)（包括小型機(jī)動車、轎車、游船）等，應(yīng)向相關(guān)單位或個人索要常規(guī)發(fā)票，應(yīng)依照4%的征收率征繳50%的增值稅。

還在過渡期的納稅人營銷自身用過的固定資產(chǎn)（包括小型機(jī)動車、轎車、游船）等，不論是什么時段購進(jìn)或自造的，因為其進(jìn)項稅額無法扣抵，所以應(yīng)在2009 年元月1日之后才能營銷，并應(yīng)索要常規(guī)發(fā)票，并都依照2%的征收率征繳增值稅。

（二）實例解析

普通納稅人A 企業(yè)2009 年4 月1 日營銷2009 年元月1 日購入的生產(chǎn)設(shè)施，價值60 萬，以往的進(jìn)項稅10.2 萬，已計提折舊3 萬，營銷價格55 萬，增值稅稅率為17%，賬款儲存在金融機(jī)構(gòu)中。

其中，借記固定資產(chǎn)清算570000、積累的折舊金額30000，貸記固定資產(chǎn)600000；借記金融機(jī)構(gòu)儲蓄643500，貸記固定資產(chǎn)清算550000、應(yīng)繳納稅款—應(yīng)繳納增值稅93500；借記運營外開支20000，貸記固定資產(chǎn)清算20000。

假如A企業(yè)營銷2008年年末最后一天以前購置的設(shè)置，價值70.2 萬（包括增值稅），已計提折舊5 萬，索要了常規(guī)發(fā)票，營銷價格60 萬，賬款已儲存在金融機(jī)構(gòu)。那么其中，借記固定資產(chǎn)清算652000、積累折舊50000，貸記固定資產(chǎn)702000；借記金融機(jī)構(gòu)儲蓄600000，貸記固定資產(chǎn)清算600000；借記固定資產(chǎn)清算11538.46，貸記應(yīng)繳納稅款—應(yīng)繳納增值稅11538.46；借記運營外開支63538.46，貸記固定資產(chǎn)清算63538.46。視同營銷資產(chǎn)的處置等內(nèi)容由于篇幅所限，此處不再贅述。

總之，企業(yè)的財會工作人員應(yīng)第一時間梳理新修正后的增值稅條例，理解其精神內(nèi)涵，合理、合法扣抵和繳納增值稅，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]高文秀.消費型增值稅下固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)的會計處理[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2013,(17):81-82.

[2]劉坤鵬,周琪.我國增值稅轉(zhuǎn)型相關(guān)會計問題分析及改進(jìn)建議[J].會計師,2012,(19):19-20.

第3篇：增值的固定資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：消費型增值稅 固定資產(chǎn) 會計核算

一、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵

依據(jù)已納稅款的扣除范圍不同，增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除購入固定資產(chǎn)所涉及的進(jìn)項稅額；收入型增值稅允許將固定資產(chǎn)已提折舊予以扣除；消費型增值稅允許將購入固定資產(chǎn)所涉及的進(jìn)項稅額在購置當(dāng)期一次扣除。我國自2009年1月1日起實行消費型增值稅，自此以后購入的生產(chǎn)性固定資產(chǎn)所涉及到的進(jìn)項稅額是可以抵扣的。增值稅轉(zhuǎn)型后，其抵扣范圍的擴(kuò)大必然影響到會計核算中對于固定資產(chǎn)的計價、企業(yè)應(yīng)納增值稅額的確定等一系列問題，這就使得轉(zhuǎn)型對會計核算的影響更為明顯。

二、消費型增值稅條件下購入固定資產(chǎn)的核算

舊稅法中規(guī)定，對于購入固定資產(chǎn)所涉及到的增值稅進(jìn)項稅額是不允許抵扣的，而在增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅后，對于購入的固定資產(chǎn)，支付給對方的增值稅只要取得了增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的。需要注意的是，取得增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行抵扣的必要條件，但并非充分條件。如果新增固定資產(chǎn)屬于不得抵扣范圍，如非生產(chǎn)經(jīng)營用，則應(yīng)將價稅合并全部計入固定資產(chǎn)價值；如果企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。具體核算舉例如下：

例1、 2009年1月10日，甲公司（假設(shè)為一般納稅人，下同）購入一臺生產(chǎn)用不需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款100000元，增值稅進(jìn)項稅額17000元，發(fā)生的運輸費用5000元，款項全部付清（假定不考慮其它稅費）。

會計處理如下：

對于此筆業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅額的計算：專用發(fā)票注明的進(jìn)項稅額17000元，稅法規(guī)定運費可以按7%的比例計算進(jìn)項稅額，運費可抵扣的進(jìn)項稅額5000*7%＝350元，因此購入此項固定資產(chǎn)允許抵扣的進(jìn)項稅額為17350元。（注意：如果固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得抵扣，那其所涉及的運費也不得計算抵扣）

會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)104650

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17350

貸：銀行存款122000

該設(shè)備的購置成本＝100000＋5000*（1－7%）＝104650（元）

例2、 2009年1月15日，甲公司購入一臺生產(chǎn)用需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為300000元，增值稅進(jìn)項稅額為51000元，支付運輸費為3000元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值10000元，購進(jìn)該材料支付的增值稅進(jìn)項稅額為1700元，支付安裝工人的工資為3000元（假定不考慮其他稅費）。

會計處理如下：

因為購入設(shè)備需要安裝，首先通過“在建工程”核算，支付設(shè)備款及運費時，進(jìn)項稅額為51210元（即增值稅專票上注明的稅款51000元＋運費可抵扣進(jìn)項稅210元）。

會計分錄如下：

借：在建工程302790

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）51210

貸：銀行存款354000

領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費用（注意：企業(yè)在新增固定資產(chǎn)過程中領(lǐng)用本企業(yè)外購的原定用于生產(chǎn)的原材料，在消費型增值稅條件下是不需要進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的）：

借：在建工程13000

貸：原材料10000

應(yīng)付職工薪酬3000

設(shè)備安裝完畢，交付使用：

借：固定資產(chǎn)315790

貸：在建工程315790

例3、乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2009年1月15日購入不需安裝的機(jī)器設(shè)備，取得增值專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為300000元，增值稅進(jìn)項稅額為51000元，支付運費3000元，款項已通過銀行支付。

因購入企業(yè)為增值稅的小規(guī)模納稅人，不涉及稅款抵扣，所以在會計處理上和一般納稅人的處理是有區(qū)別的。即把購入時支付的所有價款、稅金和運費全部計入到固定資產(chǎn)的價值中。

會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)354000

貸：銀行存款354000

三、消費型增值稅條件下銷售自用固定資產(chǎn)的核算

銷售自用固定資產(chǎn)取得收入按照稅法規(guī)定是要繳納增值稅的，隨著增值稅的改型，對于出售的固定資產(chǎn)如何征稅，征多少，應(yīng)區(qū)分不同情形進(jìn)行核算。

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅

購入時間為增值稅改型后，因為在購入時已經(jīng)把該項固定資產(chǎn)所涉及到的增值稅進(jìn)項稅額抵扣，所以在后期出售時，要按17%的稅率計算銷項稅額。

例4、甲公司銷售一臺設(shè)備，2009年1月購入時設(shè)備原價為1800000元，進(jìn)項稅額306000元，2010年初出售時價款1600000元（含稅），已提折舊180000元（假定不考慮其他稅費）。

此例就屬于增值稅改型后購入再出售的固定資產(chǎn)。

會計處理如下：

計算出售時的銷項稅額：1600000/（1＋17%）*17%＝232478.62元

出售時的會計分錄：

首先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理1620000

累計折舊180000

貸：固定資產(chǎn)1800000

收到價款和銷項稅額時的處理：

借：銀行存款 1600000

貸：固定資產(chǎn)清理1367521.38

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）232478.62

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：

借：營業(yè)外支出252478.62

貸：固定資產(chǎn)清理252478.62

（二）銷售自己使用過的2008年12月31日前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按4%的征收率減半征收

購入時增值稅還未改型，當(dāng)時固定資產(chǎn)所涉及到的進(jìn)項稅額屬于稅法中不得抵扣的進(jìn)項稅，全部計入了固定資產(chǎn)的成本中，那么對于這類固定資產(chǎn)，在出售時稅法規(guī)定，按4%的征收率減半征收。

承上例，如果甲公司購入設(shè)備的時間為2008年1月初，而其它條件不變，增值稅額的計算就大相徑庭了。

稅額計算如下：

1600000/（1＋4%）*4%*50%＝30769.23元

出售時的會計分錄：

首先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理1620000

累計折舊180000

貸：固定資產(chǎn)1800000

收到價款和銷項稅額：

借：銀行存款1600000

貸：固定資產(chǎn)清理1569230.77

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30769.23

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：

借：營業(yè)外支出50769.23

貸：固定資產(chǎn)清理50769.23

四、增值稅轉(zhuǎn)型的意義

增值稅轉(zhuǎn)型的影響是多方面的。首先轉(zhuǎn)型后,采取規(guī)范的直接抵扣的辦法，購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的抵扣辦法與購進(jìn)原材料的抵扣辦法相同，使稅款的征收繳納變得相對簡便易行；其次，固定資產(chǎn)的入賬價值發(fā)生了變化，消除重復(fù)征稅，使企業(yè)增值稅負(fù)減輕，有利于企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，加快設(shè)備更新，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步；第三，雖然增值稅轉(zhuǎn)型在短期內(nèi)對財政收入有一定的影響，但從長遠(yuǎn)看，對經(jīng)濟(jì)增長的拉動，會使財政收入逐漸增長。

參考文獻(xiàn)：

①財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知財稅[S]．[2008]170號

②中國注冊會計師協(xié)會編《稅法》2010年度注冊會計師考試全國統(tǒng)一輔導(dǎo)教材

第4篇：增值的固定資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；抵扣；注意事項

中圖分類號：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-01

從2009年1月1日起全國推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，這是一次重大的稅制改革，它啟動中國經(jīng)濟(jì)新一輪增長，在全社會鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需的形勢下，它是一項拉動宏觀經(jīng)濟(jì)增長的重大利好政策。這項利好政策對進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長具有十分重要的意義。增值稅轉(zhuǎn)型改革是指將目前實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，即在征收增值稅時，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項稅金。但國際上普遍實行的是消費型增值稅，即在征收增值稅時，允許企業(yè)將外購固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項稅金一次性全部扣除。對于外購固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項稅金如何扣除在轉(zhuǎn)型改革執(zhí)行過程中有不同的理解，本文就關(guān)于購進(jìn)的固定資產(chǎn)抵扣應(yīng)注意的事項結(jié)合條例和有關(guān)規(guī)定作一些探討。

一、固定資產(chǎn)進(jìn)項稅的抵扣僅限于一般納稅人

2008年11月新頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱新《條例》）規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！币虼?，非增值稅納稅人，其進(jìn)項稅不允許抵扣。

我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！稐l例》明確規(guī)定：“小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額”。因此小規(guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)其進(jìn)項稅在任何條件下均不允許抵扣。

綜上所述， 固定資產(chǎn)進(jìn)項稅的抵扣僅限于增值稅一般納稅人。

二、新《條例》中可抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)，僅指機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具

會計上的固定資產(chǎn)包括機(jī)器設(shè)備和房屋建筑物，但《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》所稱固定資產(chǎn)含義是指：（一）使用年限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品”。 根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅”。

新條例允許購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以從銷項稅中抵扣，但沒有改變固定資產(chǎn)的定義。因此，新《條例》中可抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)，僅指機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。

三、運輸費用的抵扣問題

購入固定資產(chǎn)的運輸費用和該資產(chǎn)具有相關(guān)關(guān)系，因此該運費能否抵扣，關(guān)鍵取決于運輸?shù)呢浳锲溥M(jìn)項稅能否抵扣，如果運輸?shù)呢浳锏倪M(jìn)項稅不能抵扣，發(fā)生的運費就不能抵扣，反之亦然。根據(jù)新《增值稅暫行條例》，支付的運費可以抵扣的進(jìn)項稅按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算。

四、一般納稅人購進(jìn)的下列固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅不得抵扣

1.用于非增值稅應(yīng)稅項目。非增值稅應(yīng)稅項目，就是營業(yè)稅應(yīng)稅項目，一般納稅人將購進(jìn)的固定資產(chǎn)用于營業(yè)稅項目，其固定資產(chǎn)進(jìn)項稅不得抵扣。由于房屋建筑物等不動產(chǎn)屬于營業(yè)稅條例規(guī)范的范疇，因此因房屋建筑物購進(jìn)的材料和相關(guān)設(shè)備，其進(jìn)項稅均不得抵扣。

2.用于免征增值稅項目購進(jìn)的固定資產(chǎn)?！缎聴l例》第十五條規(guī)定“下列項目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品”。準(zhǔn)確理解本條規(guī)定有助于降低涉稅風(fēng)險。

3.用于集體福利或者個人消費購進(jìn)的固定資產(chǎn)。

4.購進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失。非正常損失是指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。

5.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的屬于納稅人自用消費品的固定資產(chǎn)。自用消費品這個問題，財政部在答記者問時明確指小汽車、游艇等。

五、增值稅納稅人自制設(shè)備使用本企業(yè)產(chǎn)品問題

設(shè)備的取得方式主要外購和自制兩種方式。自制設(shè)備的用途不同，會導(dǎo)致不同的稅務(wù)結(jié)果：

一是自制設(shè)備用于非增值稅項目，在制作設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目”，視同銷售貨物，一般納稅人發(fā)生此類行為，應(yīng)該將自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納的銷項稅計入自制設(shè)備成本。

二是自制設(shè)備用于增值稅項目，在制作設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時，就不是視同自產(chǎn)產(chǎn)品銷售行為。

第5篇：增值的固定資產(chǎn)范文

內(nèi)容摘要：正確進(jìn)行增值稅的會計處理不僅對于企業(yè)固定資產(chǎn)計價有重大影響，對于企業(yè)的稅前利潤、現(xiàn)金流量等也產(chǎn)生影響。文章主要依據(jù)《增值稅實施細(xì)則》有關(guān)指導(dǎo)，對于企業(yè)的固定資產(chǎn)取得、處置、改變用途等方面，按新稅法要求做出統(tǒng)一的會計處理，并提出建議。

關(guān)鍵詞：消費型增值稅 固定資產(chǎn) 抵扣范圍

自2009年1月1日起確定在全國范圍內(nèi)實施新修訂后的增值稅條例后，我國將固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額納入抵扣范圍，同時降低了增值稅征收率，延長了納稅申報期限。這次增值稅改革最大的變化是將原來生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅，即企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)等應(yīng)稅項目所含的增值稅是不允許抵扣的，而改為消費型增值稅后，一般納稅人企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅項目所含的增值稅可以抵扣。這里的可以抵扣的增值稅應(yīng)稅項目按照《增值稅實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。依據(jù)該條規(guī)定，至少需要從兩個方面理解允許抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)范圍：一是取得或使用固定資產(chǎn)的企業(yè)類型。二是允許抵扣固定資產(chǎn)的種類。

在會計處理上，按照企業(yè)取得固定資產(chǎn)的來源不同，賬務(wù)處理不同。其主要內(nèi)容是：企業(yè)取得固定資產(chǎn)時支付的增值稅稅款，屬于可抵扣范圍的不再計入固定資產(chǎn)成本，而是確認(rèn)為進(jìn)項稅額，允許從當(dāng)期產(chǎn)品銷售過程中收取的銷項稅額中抵扣。

取得固定資產(chǎn)的會計處理

（一）外購固定資產(chǎn)

外購的固定資產(chǎn)包括不動產(chǎn)和動產(chǎn)兩類。新條例實施細(xì)則第二十一條規(guī)定，自2009年1月1日后一般納稅人取得的固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，按合法取得增值稅扣稅憑證（增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)）在發(fā)票開具之日起，90日內(nèi)經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)證后從銷項稅額中抵扣，不動產(chǎn)和用于非增值稅應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)不屬于抵扣范圍。一般納稅人會計處理如下：

1.外購生產(chǎn)經(jīng)營管理用固定資產(chǎn)（屬于扣稅范圍的動產(chǎn)）：

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

2.外購不動產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

小規(guī)模納稅人購入生產(chǎn)經(jīng)營管理用固定資產(chǎn)，以及新增固定資產(chǎn)屬于納稅人自用應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車、游艇，即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣增值稅額。不抵扣增值稅，全部計入到固定資產(chǎn)成本中。會計分錄：

借：固定資產(chǎn)（成本=購買價+相關(guān)稅費（包括增值稅）+其他可直接歸屬的費）

貸：銀行存款

（二）自行建造固定資產(chǎn)

購入工程物資。工程物資的增值稅要區(qū)分兩種情形：

建造建筑物的工程物資（用于不動產(chǎn)，非增值稅應(yīng)稅項目），增值稅不能抵扣，計入工程物資成本；建造生產(chǎn)經(jīng)營管理用機(jī)器設(shè)備的工程物資，增值稅可以抵扣，不計入物資成本。

自行建造固定資產(chǎn)時如果需要外購工程所需物資，則外購工程物資用于建造可抵扣增值稅的動產(chǎn)時，按規(guī)定外購的工程物資繳納的增值稅可以抵扣。會計處理：

借：工程物資（價+相關(guān)稅（除增值稅）+相關(guān)費）

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款 等

如果工程物資用于不動產(chǎn)等的建造，則增值稅應(yīng)計入工程物資成本。

建造工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的會計處理：用于可以抵扣增值稅的生產(chǎn)經(jīng)營用及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備等動產(chǎn)安裝工程等時，作視同銷售處理，同時因為用于建設(shè)工程的產(chǎn)品的權(quán)屬關(guān)系沒有改變，所以不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。會計處理：

借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）

在建工程領(lǐng)用原材料。是企業(yè)自己使用原材料，權(quán)屬關(guān)系沒發(fā)生改變，不視為銷售，不確認(rèn)銷售收入，直接轉(zhuǎn)銷原材料的賬面價值，原材料包含的增值稅是否轉(zhuǎn)出，區(qū)別情況處理。

如果購進(jìn)材料用于可以抵扣增值稅的生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī)器設(shè)備等安裝工程（動產(chǎn)），材料的進(jìn)項稅額不用轉(zhuǎn)出。因為機(jī)器設(shè)備和存貨的增值稅處理原則相同，就相當(dāng)于把原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，無需把增值稅轉(zhuǎn)出。會計處理：領(lǐng)用材料：

借：在建工程

貸：原材料

購進(jìn)材料用于不允許抵扣增值稅的不動產(chǎn)在建工程，則材料進(jìn)項稅額不得抵扣，要轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。會計處理：

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

工程完工后剩余的工程物資入庫轉(zhuǎn)做原材料。區(qū)分兩種情況：

一是購入時增值稅作為進(jìn)項稅額抵扣的工程物資入庫，會計處理：

借：原材料

貸：工程物資

二是如果購入工程物資時，將增值稅進(jìn)項稅計入了工程物資成本，則：

借：原材料

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：工程物資

（三）接受捐贈的固定資產(chǎn)

接受捐贈的固定資產(chǎn)，屬于可以抵扣范圍的生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī)器、設(shè)備等，按照取得的扣稅憑證，

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：營業(yè)外收入

（四）非貨幣性資產(chǎn)交換

企業(yè)換出固定資產(chǎn)區(qū)別不動產(chǎn)和可以抵扣增值稅的動產(chǎn)?？梢?/p>

抵扣增值稅的動產(chǎn)換出時類似于存貨處理，視同銷售，按計稅價格確認(rèn)銷項稅額。會計處理：

首先，固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶。

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)

然后，換入的資產(chǎn)按公允價值入賬。

借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（換入資產(chǎn)的進(jìn)項稅額）

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（屬于可抵扣范圍的固定資產(chǎn)的銷項稅額）

應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅（不動產(chǎn)的營業(yè)稅）

（五）債務(wù)重組

不動產(chǎn)的會計處理與生產(chǎn)型增值稅法下一致，我們在這里省略，主要針對屬于可抵扣范圍的動產(chǎn)固定資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。

債務(wù)人的會計處理：

首先，把抵償債務(wù)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷，

借：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

其次，把抵償出去的固定資產(chǎn)視同銷售，同時把債務(wù)賬面余額轉(zhuǎn)銷，會計處理：

借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

營業(yè)外支出―處置固定資產(chǎn)損失（賬面價值大于公允價值的差額）

貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入―債務(wù)重組利得（倒擠）

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（固定資產(chǎn)的銷項稅額）

營業(yè)外收入―處置固定資產(chǎn)利得（賬面價值小于公允價值）

債權(quán)人的會計處理：

借：固定資產(chǎn)（按公允價值）

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（固定資產(chǎn)的增值稅）

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出―債務(wù)重組損失（借方差額）

貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

處置固定資產(chǎn)的會計處理

（一）固定資產(chǎn)出售

對于企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)屬于可抵扣增值稅的動產(chǎn)在出售時，應(yīng)區(qū)別以下三種情況繳納增值稅：一是企業(yè)已使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用的稅率征收增值稅；二是2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；三是2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。會計處理：

借：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

取得出售價款入賬：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（二）屬于可抵扣增值稅的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）報廢、毀損的處理

固定資產(chǎn)因為管理不善造成非正常損失，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值計算不得抵扣稅額貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”。

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

（三）當(dāng)固定資產(chǎn)盤虧時原已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出

查明原因前，分錄為：

借：待處理財產(chǎn)損溢―待處理固定資產(chǎn)損溢

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

（四）增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)改變用途的會計處理

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)若改變用途，用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利或者個人消費，按固定資產(chǎn)凈值（即折余價值）的17%計算出不得抵扣稅額，

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

同時：借：固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理

需要注意的問題及建議

綜上，在實務(wù)操作過程中，必須以符合規(guī)定的扣稅憑證為依據(jù)。需要注意的是，取得增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行抵扣的必要條件，但并非充分條件。若新增固定資產(chǎn)屬于不得抵扣范圍，如非生產(chǎn)經(jīng)營用，則應(yīng)將價稅合并全部計入固定資產(chǎn)價值；若企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣，而應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。

對于企業(yè)在按新增值稅法對新增固定資產(chǎn)進(jìn)行會計處理時，提出幾點建議：

對于新辦企業(yè)及現(xiàn)為小規(guī)模納稅人的企業(yè)來說，現(xiàn)在應(yīng)及時向國稅機(jī)關(guān)申請為增值稅一般納稅人。

企業(yè)應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃，擴(kuò)大銷售，適當(dāng)減少存貨購進(jìn)，使當(dāng)期銷項稅額增加，盡量使購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅盡早抵扣，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化目標(biāo)。

企業(yè)應(yīng)積極進(jìn)行設(shè)備更新和技術(shù)升級，改革傳統(tǒng)的制造業(yè)產(chǎn)業(yè)，轉(zhuǎn)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。小規(guī)模納稅人應(yīng)抓住這個時機(jī)，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，加快商品的生產(chǎn)與銷售，完善財務(wù)制度，加快產(chǎn)業(yè)升級步伐，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力。

參考文獻(xiàn)：

1.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（財政部和國家稅務(wù)總局令第50號）[S].2008

第6篇：增值的固定資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：

一、政策改革

財稅[2008]170號明確自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。

二、明確固定資產(chǎn)范圍

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，條例第十條所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn) 經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提 供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器 具、工具?？梢?，增值稅的固定資產(chǎn)范圍比企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)范圍要小，不包括房屋、建筑物等不動產(chǎn)，也就明確了固定資產(chǎn)的范圍。

三、特殊情形

第十條　下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 實施細(xì)則里第二條明確貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。也就是說這里的貨物包括固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)兩部分。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正 常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，也就是說固定資產(chǎn)屬于正常損失則不用做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得抵扣

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

四、固定資產(chǎn)的特殊處理

當(dāng)貨物或勞務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、個人消費、集體福利時，進(jìn)項稅額不可以抵免銷項稅額，計入成本。非固定資產(chǎn)貨物與固定資產(chǎn)貨物的一個重要的區(qū)別就在于：非固定資產(chǎn)貨物是被一次性消耗，也就是價值被一次性轉(zhuǎn)移，而固定資產(chǎn)的價值是隨折舊的計提逐步轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)產(chǎn)品中去，只有折舊計提完全，固定資產(chǎn)的價值才被完全轉(zhuǎn)移。所以在處理固定資產(chǎn)貨物和非固定資產(chǎn)貨物進(jìn)項稅不得抵扣問題時應(yīng)有所不同。

如果是產(chǎn)成品、原材料，用于上述進(jìn)項稅額不得抵扣銷項稅額的情形，則作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；如果固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項目，根據(jù)初始動機(jī)的不同又要區(qū)分兩種狀況：第一種，購進(jìn)固定資產(chǎn)是出于生產(chǎn)經(jīng)營的需要；第二種情況是固定資產(chǎn)在消耗過程中臨時性地用于非增值稅應(yīng)稅項目等，比如說平時的搬運車用于建造廠房。在這些情況下，固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額又該怎么處理呢？

有專家給出建議：

（一）在對貨物的解釋中，將貨物明確劃分為固定資產(chǎn)和其他貨物兩類，貨物在未作特別說明時包含上述兩類，以便在法條中分別作相關(guān)政策表述。

（二）由于固定資產(chǎn)和其他貨物在消耗性質(zhì)上有所不同，二者在用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費時應(yīng)作區(qū)別對待。

筆者認(rèn)同貨物的有關(guān)處理。但是為保證國家充足的稅收來源，建議如果固定資產(chǎn)在買入當(dāng)月直接用于非增值稅應(yīng)稅項目等情形或者購入固定資產(chǎn)的動機(jī)就是用于此類情形，則進(jìn)項稅額不得抵扣，直接計入成本。這也和《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》中的“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣?！钡木裣嘁恢?。

如果是固定資產(chǎn)在使用過程中兼用于非增值稅應(yīng)稅項目等情形，則在購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)月計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額），在被兼用于上述情形時，則根據(jù)當(dāng)月計提折舊額、當(dāng)月兼用天數(shù)占總天數(shù)的比例、相應(yīng)增值稅率做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。而對這一情形的稅務(wù)處理則要求企業(yè)每次納稅時提供股東資產(chǎn)使用情況表，從而幫助稅局明確征稅范圍。

第7篇：增值的固定資產(chǎn)范文

一、兵團(tuán)固定資產(chǎn)投資利用效率分析

西部大開發(fā)實施前（1990-2000年），兵團(tuán)生產(chǎn)總值緩慢增長，同期的固定資產(chǎn)投資增幅雖高于兵團(tuán)生產(chǎn)總值的增幅，但差距不大。西部大開發(fā)戰(zhàn)略實施以后，特別是中央新疆工作會議召開以來，由于對口援疆省份加大了對兵團(tuán)的資金和技術(shù)投入，兵團(tuán)生產(chǎn)總值、固定資產(chǎn)投資快速增長，固定資產(chǎn)投資增幅遠(yuǎn)高于兵團(tuán)生產(chǎn)總值增幅，且增長勢頭強(qiáng)勁。

從宏觀角度分析，考察固定資產(chǎn)投資的最終效益主要采用投資率和投資效益系數(shù)。

（一）固定資產(chǎn)投資率

固定資產(chǎn)投資率又稱為資本形成率，由一定時期生產(chǎn)活動的最終成果用于形成生產(chǎn)性非金融資產(chǎn)的比重表示，是反映投資對經(jīng)濟(jì)增長拉動的指標(biāo)。一般認(rèn)為，投資率過低不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，過高又會影響到投資的效益，進(jìn)而損害經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量。

圖一 全國、新疆、兵團(tuán)投資率變動折線圖

從圖一可以看出：1990～2012年，兵團(tuán)的固定資產(chǎn)投資率呈現(xiàn)出增長――下降――加速的變化趨勢。1990～2003年為上升趨勢，年均增長2%;2003～2007年保持平穩(wěn)態(tài)勢;2007～2012年，投資率進(jìn)入快速增長時期，增幅逐年增大，期間年均增長達(dá)8.7%。

1990～2012年，兵團(tuán)投資率年均增長4%，而同時期新疆年均增長僅為2.9%。期間，1998～2004年，兵團(tuán)的投資率甚至高于全國投資率。這表明，兵團(tuán)的經(jīng)濟(jì)增長具有高投資拉動的特征。

（二）兵團(tuán)固定資產(chǎn)投資效益系數(shù)

投資效益系數(shù)是反映固定資產(chǎn)投資“質(zhì)”的指標(biāo)，由一定時期內(nèi)國內(nèi)生產(chǎn)總值增長額同相應(yīng)的固定資產(chǎn)投資額的比值表示，是衡量固定資產(chǎn)投資經(jīng)濟(jì)效益的主要指標(biāo)。

圖二 兵團(tuán)固定資產(chǎn)投資效益及其滯后期投資效益圖

由于投資項目種類、政策效應(yīng)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等因素的存在，會產(chǎn)生“滯后效應(yīng)”，因此不僅需要考察當(dāng)期投資效益系數(shù)，還要考察前期固定資產(chǎn)投資對該期GDP的影響，這種固定資產(chǎn)交付使用期和投資期的時間差形成效益滯后，稱為固定資產(chǎn)投資效益滯后效應(yīng)。

將圖一、圖二結(jié)合考察可知，兵團(tuán)固定資產(chǎn)投資效益表現(xiàn)出以下特征：

（1）固定資產(chǎn)投資利用效率不斷提高。

1990～1999年間，固定資產(chǎn)投資的利用效率較低，投資沒有得到有效的利用，使得固定資產(chǎn)投資率和投資效益變化背離; 2000年以后，特別是2008年以來，兵團(tuán)固定資產(chǎn)投資效益和投資率顯著提升，且同步遞增。說明兵團(tuán)固定資產(chǎn)投資利用率較高，有效帶動了經(jīng)濟(jì)增長。

（2）固定資產(chǎn)投資效益的滯后性較為明顯。

由于固定資產(chǎn)投資從開始投放到交付使用有一個時間差，所以固定資產(chǎn)投資的這種效果會滯后釋放。概括地說，生產(chǎn)總值增長對固定資產(chǎn)投資具有反作用力，固定資產(chǎn)投資的發(fā)展要以經(jīng)濟(jì)增長為前提條件。但是，無論對于一個國家，還是地區(qū)來說，其固定資產(chǎn)投資對經(jīng)濟(jì)增長都具有一定的滯后影響，其滯后影響期的長短從某種意義上來說，是可控的，決定其長短的直接動力來自于該國或該地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略考慮。

由t期（當(dāng)期）、t-1期、t-2期比較可知，固定資產(chǎn)投資效益在t-2期表現(xiàn)最為明顯，即當(dāng)期固定資產(chǎn)投資的投入，隨著時間的延續(xù)，其經(jīng)濟(jì)效益逐漸得以凸顯并逐步增大，滯后性較為明顯。

二、固定資產(chǎn)投資與生產(chǎn)總值關(guān)系的實證分析

（一）模型變量選擇和方程描述

1.模型變量的描述、數(shù)據(jù)整理

本文運用聯(lián)立方程模型，對固定資產(chǎn)投資與生產(chǎn)總值的關(guān)系進(jìn)行實證分析。表2中列出了模型中使用的4個外生變量、3個內(nèi)生變量、變量的含義、計量單位，觀測指標(biāo)的樣本區(qū)間為1990～2012年，數(shù)據(jù)取自《兵團(tuán)統(tǒng)計年鑒》（1990～2012年）。

表一 模型變量列表

其中，由于兵團(tuán)地區(qū)政府支出數(shù)據(jù)無法直接得到，考慮到國有企業(yè)固定資產(chǎn)變動額和管理費用支出總額的合計值與地方政府財政支出的高度相關(guān)性，其總和可作為政府支出的工具變量，因此，取其近似值：政府支出=國有企業(yè)固定資產(chǎn)變動額+管理費用支出總額。

2.模型方程的描述

利用兵團(tuán)1990～2012年的數(shù)據(jù)建立一個固定資產(chǎn)投資需求導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)聯(lián)立方程模型，模型由3個內(nèi)生變量方程組成：

（1）固定資產(chǎn)投資需求方程

（1）

該方程描述了固定資產(chǎn)投資和GDP、固定資產(chǎn)投資滯后期的關(guān)系。結(jié)合數(shù)據(jù)的可獲得性，在分析固定資產(chǎn)投資的直接影響因素時，引入GDP和INV（-1）兩個解釋變量。

2.經(jīng)濟(jì)增長方程

（2）

該方程描述了經(jīng)濟(jì)增長和城市化率、社會消費零售總額的關(guān)系。城市化水平和社會消費零售總額作為社會消費能力的代表，成為帶動刺激經(jīng)濟(jì)增長的因素，故引入這兩個解釋變量。

3.城市化模型

（3）

該方程描述城市化率和固定資產(chǎn)投資、政府支出、人口的關(guān)系。

由模型主要內(nèi)生變量的動態(tài)模擬圖可以看出，INV、GDP、CS的擬合效果很好。

（二）結(jié)論

1.固定資產(chǎn)投資需求：生產(chǎn)總值和固定資產(chǎn)投資之間存在著動態(tài)均衡機(jī)制，按照“加速原理”，經(jīng)濟(jì)增長可以推動投資以更快速度的增長;同時，經(jīng)過資本積累，投資對經(jīng)濟(jì)增長又具有顯著的促進(jìn)作用。由固定資產(chǎn)投資需求模型可以看出，兵團(tuán)生產(chǎn)總值每增加1元，固定資產(chǎn)投資額相應(yīng)增加1.005元;上期的固定資產(chǎn)投資額每增加1元，可使本期固定資產(chǎn)投資額增加0.24元，上期固定投資的投入產(chǎn)生的效果，在當(dāng)期不會完全釋放，而是會產(chǎn)生滯后效果。

2.經(jīng)濟(jì)增長：理論上，如果投資產(chǎn)生的效益未被消費消化掉，那么該投資就存在一定程度的浪費，從而制約了經(jīng)濟(jì)的增長。由經(jīng)濟(jì)增長模型可以看出，與生產(chǎn)總值相關(guān)的是社會消費零售總額滯后一期，即上期社會消費零售總額每增加1元，生產(chǎn)總值增加1.24元。

3.城市化：實踐證明，城鎮(zhèn)化、新型工業(yè)化和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化之間，彼此相互影響、相互促進(jìn)。城鎮(zhèn)化是工業(yè)發(fā)展的平臺和載體，有利于各種生產(chǎn)要素的集中與聚集，能夠吸納大量農(nóng)業(yè)人口，為農(nóng)業(yè)規(guī)?；I(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)和提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營水平創(chuàng)造條件。

由城市化模型可以看出，固定資產(chǎn)投資每增加1個單位，城鎮(zhèn)化水平相應(yīng)增加0.07個單位。

三、主要結(jié)論

（一）固定資產(chǎn)投資已經(jīng)成為促進(jìn)兵團(tuán)經(jīng)濟(jì)增長的主要推動力

經(jīng)濟(jì)增長為資本形成和投資增量的形成提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)增長是增加投資的前提和基礎(chǔ)。分析觀察兵團(tuán)經(jīng)濟(jì)增長主要是由投資增長拉動的，投資增長對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速增長至關(guān)重要。

（二）固定資產(chǎn)投資對兵團(tuán)經(jīng)濟(jì)增長的長效作用增大

投資對經(jīng)濟(jì)增長的推動是一個循序漸進(jìn)的過程，投資先于經(jīng)濟(jì)增長而增長，投資的作用在當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)增長中并不一定能夠完全反映出來，但在隨后幾年會逐漸顯現(xiàn)。近年來兵團(tuán)固定資產(chǎn)投資對經(jīng)濟(jì)增長的滯后期有所延長，決定其長短的直接動因的直接動力來自于該地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略考慮，兵團(tuán)固定資產(chǎn)投資由見效快、周期短、難具長效機(jī)制的小項目向周期長、具有長效作用機(jī)制的大項目轉(zhuǎn)移。

第8篇：增值的固定資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型;會計核算;稅會分離

一、增值稅轉(zhuǎn)型對會計核算的影響

此次增值稅改革的核心是實行消費型增值稅,固定資產(chǎn)等相關(guān)涉稅會計處理發(fā)生根本性變化。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革允許企業(yè)將購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額全額抵扣,這樣一來,固定資產(chǎn)購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅就像購進(jìn)原材料、存貨等涉及的增值稅進(jìn)項稅額一樣,直接通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”核算,直接在當(dāng)期銷項稅額中抵扣。

在實行生產(chǎn)型增值稅的情況下,企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn),發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額不能進(jìn)行進(jìn)項抵扣,既要支付固定資產(chǎn)價款,也要支付由銷售方收取并繳納的固定資產(chǎn)稅金。如果在采購固定資產(chǎn)過程中發(fā)生了運輸費用,運輸費用進(jìn)項稅額也按照同一口徑不可以抵扣。因此,在會計處理時,按照固定資產(chǎn)購入價稅合計金額及支付運輸費用金額,一并計入固定資產(chǎn)原值。借記“固定資產(chǎn)”科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

轉(zhuǎn)為消費型增值稅后,企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn),則可以按照專用發(fā)票上注明的增值稅額予以抵扣。抵扣范圍包括購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票上的增值稅額以及相關(guān)運輸費用按照7%的扣除率計算增值稅額。按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額,借記“固定資產(chǎn)”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。若購入固定資產(chǎn)后又發(fā)生退貨的,則作相反的會計處理。

以企業(yè)購入作為固定資產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備為例,企業(yè)購入價值1,000萬元的固定資產(chǎn),增值稅發(fā)票上注明的增值稅率為17%,稅額為170萬元,價稅合計為1,170萬元,發(fā)生固定資產(chǎn)運輸費用10萬元,抵扣稅率為7%。增值稅轉(zhuǎn)型前,固定資產(chǎn)的入賬原值為固定資產(chǎn)價稅合計1,170萬元及運費10萬元,共計1,180萬元。而增值稅轉(zhuǎn)型后,可抵扣增值稅進(jìn)項稅額170.3萬元,固定資產(chǎn)的入賬原值為固定資產(chǎn)不含稅價1,000萬元,加上抵扣后運輸費用9.7萬元,共計1,009.7萬元。轉(zhuǎn)型后由于固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項稅金,使得固定資產(chǎn)入賬原值降低170.3萬元;由于固定資產(chǎn)入賬原值降低,使得固定資產(chǎn)提取的折舊額減少,按照機(jī)械設(shè)備折舊年限為10年計算,每年降低固定資產(chǎn)提取的折舊額17.03萬元;由于企業(yè)減少增值稅支出,使固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年現(xiàn)金流出減少。

綜上所述,從增值稅轉(zhuǎn)型前后會計處理差異的比較來看,增值稅轉(zhuǎn)型對會計核算有以下幾方面的影響:

(一)增值稅轉(zhuǎn)型增加企業(yè)盈利。增值稅轉(zhuǎn)型將減少企業(yè)稅收支出,直接增加盈利水平。增值稅轉(zhuǎn)型在宏觀經(jīng)濟(jì)繁榮時,企業(yè)受益幅度較低;而在經(jīng)濟(jì)下滑時,如果企業(yè)機(jī)器設(shè)備投資額較大,則增益較明顯。增值稅轉(zhuǎn)型作為強(qiáng)大的政策推動力,能夠直接減少企業(yè)的增值稅支出,直接增加盈利水平。同時,由于增值稅轉(zhuǎn)型會降低新增固定資產(chǎn)每期提取的折舊額以及企業(yè)管理費用,雖然造成企業(yè)所得稅有所增加,但企業(yè)凈收益和稅后收益率明顯提高。因此,增值稅轉(zhuǎn)型不僅直接減輕了企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān),而且對企業(yè)經(jīng)營收益影響也是重大、直接和有效的,宏觀經(jīng)濟(jì)政策對企業(yè)收益能產(chǎn)生如此明顯影響是非常難得的。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價值,增強(qiáng)市場競爭力。實行不同類型的增值稅,對資產(chǎn)負(fù)債表的影響也不一樣。在生產(chǎn)型增值稅中,由于購進(jìn)增值稅不能抵扣而只能計入固定資產(chǎn)原值,導(dǎo)致資產(chǎn)價值增加;又由于增值稅不能抵扣,從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額明顯增加。而實行消費型增值稅后,固定資產(chǎn)投資當(dāng)年,新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項稅額一次性全額抵扣,增值稅額明顯降低。同時,固定資產(chǎn)的入賬價值因不再包含購進(jìn)的增值稅進(jìn)項稅額而相對明顯減少,從而導(dǎo)致企業(yè)計提折舊額減少,推動企業(yè)盈利水平提升。因此,增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力,還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財務(wù)結(jié)構(gòu)。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型重新界定了應(yīng)交稅費科目具體核算對象。準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)。房屋、建筑物等不動產(chǎn),雖然在會計制度中允許作為固定資產(chǎn)核算,但不能納入增值稅的抵扣范圍,不得抵扣進(jìn)項稅額。將固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額納入抵扣范圍,但納稅人購進(jìn)的應(yīng)征消費稅的游艇、小汽車和摩托車仍然不允許抵扣進(jìn)項稅額,排除在此次轉(zhuǎn)型改革范圍之外。

第9篇：增值的固定資產(chǎn)范文

根據(jù)財稅[2004]156號文件規(guī)定，納稅人取得固定資產(chǎn)后，支付了相關(guān)費用并取得了相關(guān)抵扣憑證，但這部分進(jìn)項稅額并不能全部抵扣當(dāng)期的銷項稅額，所以，我們先將此部分進(jìn)項稅額記入“待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）”，然后按有關(guān)規(guī)定，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）”的借方，抵扣當(dāng)期的銷項稅額。納稅人購進(jìn)的已作進(jìn)項抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生非增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)將這部分進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)發(fā)生了視同銷售行為，應(yīng)將這部分增值稅記入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）”的貸方；發(fā)生中途轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)作銷售計算銷項稅額記入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）”的貸方，如果“待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）”有余額，也應(yīng)等量將這部分進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）”。在上述處理的基礎(chǔ)上再計算可抵或可退的增值稅。

增值稅轉(zhuǎn)型可以抵扣的進(jìn)項稅額及處理

納稅人發(fā)生下列項目的進(jìn)項稅額可以按規(guī)定進(jìn)行抵扣：購進(jìn)（包括接受捐贈和實物投資，下同）固定資產(chǎn)；用于自制（含改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）的規(guī)定繳納增值稅的；為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。

2004年9月，A公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）9月5日，公司購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價款280000元，增值稅額47600元，支付運輸費20000元。接受捐贈的新固定資產(chǎn)一臺，發(fā)票價款為100000元，增值稅額17000元，支付運輸費1000元。兩項固定資產(chǎn)均無需安裝，除接受捐贈支付的運費未取得合法抵扣憑證外，其余均取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。

①購進(jìn)時

借：固定資產(chǎn)298600（280000＋20000×93%）

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）49000（47600＋20000×7%）

貸：銀行存款347600.

②接受捐贈時

借：固定資產(chǎn)101000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）17000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117000

銀行存款1000.

（2）9月10日，公司自建生產(chǎn)線，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資200000元，支付增值稅34000，實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）210600元，剩余物資轉(zhuǎn)為原材料。領(lǐng)材料一批，實際成本30000元，所含的增值稅為5100元，分配工程人員工資50000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10000元，外購勞務(wù)10000元，支付增值稅1700元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于9月28日交付使用。

①購入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資200000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）34000

貸：銀行存款234000.

②工程領(lǐng)用物資及剩余物資轉(zhuǎn)為原材料

借：在建工程180000

原材料20000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400

貸：工程物資200000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）3400.

③工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程30000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）5100

貸：原材料30000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5100.

④分配工程人員工資

借：在建工程50000

貸：應(yīng)付工資50000.

⑤分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出

借：在建工程10000

貸：生產(chǎn)成本———輔助生產(chǎn)成本10000.

⑥支付外購勞務(wù)費用

借：在建工程10000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）1700

貸：銀行存款11700.

⑦交付使用時

借：固定資產(chǎn)280000

貸：在建工程280000.

增值稅轉(zhuǎn)型不得抵扣的進(jìn)項稅額及會計處理

納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項稅額不得按156號文件規(guī)定進(jìn)行抵扣：將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目（不含156號文件所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同）；將固定資產(chǎn)專用于免稅項目；將固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費；固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車；將固定資產(chǎn)供未納入156號文件適用范圍的機(jī)構(gòu)使用。

已抵扣或已記入待抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

不得抵扣的進(jìn)項稅額可先抵減待抵扣進(jìn)項稅額余額，無余額的，再從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出。

9月8日，A公司購進(jìn)小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，價款200000元，增值稅34000元。同時，將于7月8日購進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備卡車轉(zhuǎn)為基建處作房屋和辦公樓基本建設(shè)使用，購入價50000元，增值稅8500元，殘值率為5%，預(yù)計使用8年。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。

①購入小汽車

借：固定資產(chǎn)234000

貸：銀行存款234000.

②卡車轉(zhuǎn)為在建工程使用，凈值＝50000－50000×95%×2÷（8×12）＝49010.42（元）；不得抵扣的進(jìn)項稅額＝49010.42×17%＝8331.77（元）。

借：固定資產(chǎn)清理57342.19

累計折舊989.58

貸：固定資產(chǎn)———生產(chǎn)用50000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）8331.77

借：在建工程57342.19

貸：固定資產(chǎn)清理57342.19.

增值稅轉(zhuǎn)型視同銷售的固定資產(chǎn)及會計處理

納稅人的下列行為，視同銷售貨物：將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目；將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項目；將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費；將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈送他人。

納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售固定資產(chǎn)的凈值為銷售額。

（1）9月29日，公司將9月28交付使用的自制固定資產(chǎn)作為股利分配給大股東S公司。

借：應(yīng)付股利327600

貸：固定資產(chǎn)清理280000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）47600

借：固定資產(chǎn)清理280000

貸：固定資產(chǎn)280000.

（2）公司于9月12通過當(dāng)?shù)丶t十字協(xié)會向受災(zāi)企業(yè)捐出7月12日購進(jìn)的一臺賬面原值為50000元、累計折舊為2000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，捐出時支付清理費1000元，設(shè)備評估值為49000元。

借：固定資產(chǎn)清理48000

累計折舊2000

貸：固定資產(chǎn)50000

借：固定資產(chǎn)清理9160

貸：銀行存款1000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）8160

借：營業(yè)外支出57160

貸：固定資產(chǎn)清理57160.

年終按有關(guān)規(guī)定計算捐贈應(yīng)繳的所得稅并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

增值稅轉(zhuǎn)型中舊固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及會計處理

納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣進(jìn)項稅額：如該項固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額已記入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的，在增加固定資產(chǎn)銷項稅額的同時，等量減少待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的余額并轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額抵扣；如待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅余額小于固定資產(chǎn)銷項稅額的，可將余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期進(jìn)項稅額抵扣；如該項固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額未抵扣或未記入待抵扣進(jìn)項稅額的，按下列公式計算應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額：應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值（不含稅價）×適用稅率，應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可直接記入當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額。

9月12日，公司轉(zhuǎn)讓7月購入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值100000元，已提折舊2000元，轉(zhuǎn)讓價90000元，該固定資產(chǎn)所含增值稅已全部記入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額且未轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)讓以前年度購進(jìn)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值200000元，已提折舊100000元，轉(zhuǎn)讓價為110000元。

①轉(zhuǎn)讓7月購入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理98000

累計折舊2000

貸：固定資產(chǎn)100000

借：銀行存款90000

貸：固定資產(chǎn)清理74700

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）15300

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）15300

貸：待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）15300

借：營業(yè)外支出23300

貸：固定資產(chǎn)清理23300.

②轉(zhuǎn)讓以前年度固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理100000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)200000

借：銀行存款110000

貸：固定資產(chǎn)清理94017.09

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）15982.91（110000÷1.17×0.17）

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）14529.91（100000÷1.17×0.17）

貸：固定資產(chǎn)清理14529.91