無形資產(chǎn)的的攤銷方式精選(九篇)

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第1篇：無形資產(chǎn)的的攤銷方式范文

【關(guān)鍵詞】 出租無形資產(chǎn)； 攤銷； 會計(jì)處理； 改進(jìn)

出租無形資產(chǎn)是指企業(yè)將擁有無形資產(chǎn)的使用權(quán)在一定期間內(nèi)讓渡給他人，并收取租金。同時，出租方繼續(xù)保持對該項(xiàng)無形資產(chǎn)的占有、使用、收益、處置的權(quán)利。在知識經(jīng)濟(jì)時代，出租無形資產(chǎn)已經(jīng)逐漸成為許多企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其出租方式呈現(xiàn)多樣化態(tài)勢。在企業(yè)對出租無形資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理時，不僅要正確核算租金收入，而且還要重視相應(yīng)成本的攤銷?，F(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了無形資產(chǎn)攤銷的一般會計(jì)處理方法，而對出租無形資產(chǎn)攤銷沒有作出詳細(xì)明確的處理規(guī)定。本文結(jié)合不同的出租方式，根據(jù)收入與成本配比原則，對出租無形資產(chǎn)會計(jì)處理進(jìn)行探討。

一、現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷及會計(jì)處理規(guī)定

（一）無形資產(chǎn)攤銷規(guī)定

1.攤銷基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)的攤銷基礎(chǔ)是使用壽命。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，使用壽命應(yīng)當(dāng)為年限或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量。對于無法預(yù)見為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不攤銷其價值。

2.攤銷金額。無形資產(chǎn)的攤銷金額為成本扣除預(yù)計(jì)殘值和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)數(shù)后的金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值為零。但除有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買無形資產(chǎn)，或者可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在等情況之外。

3.攤銷期限。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時（即其達(dá)到預(yù)定用途）開始，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止的有限期內(nèi)系統(tǒng)、合理地?cái)備N。

4.攤銷方法。企業(yè)選擇的攤銷方法應(yīng)當(dāng)與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式相適應(yīng)。如可以采用直線法、工作量法等。對于無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，采用直 線法。

（二）無形資產(chǎn)攤銷的一般會計(jì)處理

1.主要科目設(shè)置。“累計(jì)攤銷”科目是“無形資產(chǎn)”科目的備抵科目，賬戶貸方登記計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷額；借方登記因出售、報(bào)廢轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)成本時轉(zhuǎn)出的已提累計(jì)攤銷額。貸方余額為使用壽命有限的無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額。

2.自用無形資產(chǎn)攤銷會計(jì)處理。企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷額時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。

3.出租無形資產(chǎn)攤銷會計(jì)處理。企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷額時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。

二、出租無形資產(chǎn)攤銷現(xiàn)行會計(jì)處理的缺陷

顯而易見，現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理規(guī)定只能在無形資產(chǎn)使用權(quán)全部自用或者全部出租情況下適用。而對于無形資產(chǎn)使用權(quán)部分自用、部分出租，如果仍然采用上述出租無形資產(chǎn)攤銷會計(jì)處理方法，其合理性就值得質(zhì)疑。下面通過實(shí)例予以說明。

例1：A企業(yè)將其擁有的一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)使用，該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面余額為20萬元，攤銷期限為5年，按直線法攤銷。出租合同規(guī)定：出租期限為2年，出租期間，商標(biāo)使用權(quán)歸承租方一家使用。承租方每年必須支付給出租方商標(biāo)使用費(fèi)5萬元。則A企業(yè)的會計(jì)處理為：

按年取得轉(zhuǎn)讓使用費(fèi)時：

借：銀行存款 50 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000

按年攤銷成本時：

借：其他業(yè)務(wù)成本 40 000（200 000÷5）

貸：累計(jì)攤銷 40 000（200 000÷5）

上述會計(jì)處理是合理的。因?yàn)樵谵D(zhuǎn)讓期內(nèi)，A企業(yè)全部出租商標(biāo)使用權(quán)，即自己不使用。同時也停止了由于該商標(biāo)使用給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入。根據(jù)“誰收益，誰承擔(dān)”原則，合同期間的每年40 000元攤銷額應(yīng)當(dāng)作為出租方取得50 000元租金收入而發(fā)生的相應(yīng)成本。A企業(yè)由于轉(zhuǎn)讓全部商標(biāo)使用權(quán)，每年新增其他業(yè)務(wù)利潤為10 000元（50 000元-40 000元）。

例2：A企業(yè)將其擁有的一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)使用，該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面余額為20萬元，攤銷期限為5年，按直線法攤銷。出租合同規(guī)定：出租期限為2年，出租期間，商標(biāo)使用權(quán)歸承租方和出租方兩家使用。承租方每年必須支付給出租方商標(biāo)使用費(fèi)5萬元。則A企業(yè)的會計(jì)處理為：

按年取得轉(zhuǎn)讓使用費(fèi)時：

借：銀行存款 50 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000

按年攤銷成本時：

借：其他業(yè)務(wù)成本 40 000（200 000÷5）

貸：累計(jì)攤銷 40 000（200 000÷5）

根據(jù)上述處理，A企業(yè)出租商標(biāo)使用權(quán)，同時自己仍在使用，但由于對出租無形資產(chǎn)攤銷仍然采用例1的方法，每年也能新增其他業(yè)務(wù)利潤10 000元（50 000元-40 000元），不同出租方式而取得收益相同，顯然存在不妥。實(shí)際上，例1與例2主要區(qū)別在于無形資產(chǎn)使用權(quán)“全部出租”和“部分出租”?！叭砍鲎狻睒I(yè)務(wù)，即出租方轉(zhuǎn)讓全部無形資產(chǎn)使用權(quán)，出租期間的租金收入是該項(xiàng)無形資產(chǎn)給其帶來的唯一收入，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，相應(yīng)的無形資產(chǎn)攤銷額計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；對于“部分出租”業(yè)務(wù)，即出租方轉(zhuǎn)讓部分無形資產(chǎn)使用權(quán)，出租期間除租金收入外，還取得了使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)帶來的營業(yè)收入，分別計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目和“主營業(yè)務(wù)收入”科目，相應(yīng)的無形資產(chǎn)攤銷額也應(yīng)當(dāng)分別計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目和“管理費(fèi)用”科目，符合收入與成本配比原則。因此，對于每年發(fā)生的無形攤銷額，出租方應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)出租具體形式，采用一定的分配計(jì)算方法，對攤銷額在其他業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用之間進(jìn)行分?jǐn)?，分別計(jì)入“管理費(fèi)用”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目。這在增強(qiáng)會計(jì)核算可靠性的同時提高了會計(jì)信息的真實(shí)性。

三、出租無形資產(chǎn)攤銷會計(jì)處理的改進(jìn)

（一）出租無形資產(chǎn)攤銷會計(jì)處理思路爭議

如何正確處理出租無形資產(chǎn)攤銷已經(jīng)成為備受學(xué)術(shù)界關(guān)注的問題，眾多學(xué)者各抒己見，筆者總結(jié)了兩種基本思路。

1.第一種思路，認(rèn)為出租期間攤銷額應(yīng)當(dāng)按照銷售收入比例進(jìn)行分配。即按照承租方與出租方預(yù)計(jì)與該項(xiàng)無形資相關(guān)銷售收入比例分配無形資產(chǎn)攤銷額的一種方法。對于承租方使用無形資產(chǎn)而承擔(dān)的攤銷額，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；對于出租方使用無形資產(chǎn)而承擔(dān)的攤銷額，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。這種會計(jì)處理方法雖然解決了無形資產(chǎn)使用權(quán)“全部出租”與“部分出租”會計(jì)處理沒有區(qū)別的問題，同時也提出了攤銷額在使用無形資產(chǎn)雙方進(jìn)行分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)計(jì)算方法，但仍存在一定局限性：一是在出租無形資產(chǎn)攤銷額會計(jì)處理中沒有明確會計(jì)主體，將承租方的經(jīng)營情況也加以考慮。其實(shí)會計(jì)主體只應(yīng)該是出租方，根據(jù)收入與成本配比原則，攤銷額只能在出租方取得的與該項(xiàng)無形資產(chǎn)相關(guān)的各種收入之間進(jìn)行分配，然后計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用科目。二是即使按照承租方與出租方預(yù)計(jì)與該項(xiàng)無形資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入比例分配無形資產(chǎn)攤銷額，但在會計(jì)實(shí)務(wù)中，承租方預(yù)計(jì)銷售收入信息也難以獲取，即使獲取了，準(zhǔn)確性也存在一定問題。

2.第二種思路，認(rèn)為出租期間攤銷額應(yīng)當(dāng)按照攤銷期比例進(jìn)行分配。即出租方以自用無形資產(chǎn)與出租無形資產(chǎn)收益比為計(jì)算依據(jù)，計(jì)算出自用部分?jǐn)備N期與出租部分?jǐn)備N期，進(jìn)而計(jì)算出租部分?jǐn)備N比例，再分別計(jì)算自用部分?jǐn)備N額和出租部分?jǐn)備N額的一種方法。這種會計(jì)處理方法同樣解決了無形資產(chǎn)使用權(quán)“全部出租”與“部分出租”會計(jì)處理沒有區(qū)別的問題，并且能從出租方角度，將自用無形資產(chǎn)與出租無形資產(chǎn)收益作為計(jì)算依據(jù)，能從真正意義上履行收入與成本的配比。不足之處在于根據(jù)收益來推算攤銷期、攤銷額，不僅不很合理，也過于粗略。比如自用無形資產(chǎn)收益與出租無形資產(chǎn)收益是兩種不同性質(zhì)的收益，取得相同金額的兩種收益所需要的時間不可能相同，因而其攤銷期也不能簡單地采用同一種方法來推算。

（二）出租無形資產(chǎn)攤銷會計(jì)處理方法建議

出租無形資產(chǎn)攤銷會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)考慮出租方式、租期長短以及該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益等因素。對于“部分出租”，可以采用“時間分配法”和“收入分配法”來計(jì)算每年分別計(jì)入出租和自用兩方的無形資產(chǎn)攤銷額，形成當(dāng)年出租方的其他業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用。

1.時間分配法。時間分配法就是根據(jù)承租方租用時間占整個會計(jì)期間比重來分配無形資產(chǎn)攤銷額的一種方法。采用這種方法，計(jì)入當(dāng)期“其他業(yè)務(wù)成本”科目的攤銷額=本期攤銷額×50%×（本期租用時間÷本期總時間）；計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”科目的攤銷額=本期攤銷額×50%×（本期租用時間÷本期總時間）+本期攤銷額×（本期非租用時間÷本期總時間）。這種方法適用于租用時間在一年之內(nèi)（包含一年），自用無形資產(chǎn)與出租無形資產(chǎn)收益相差較小的情況。

例3：A企業(yè)將其擁有的一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)使用，該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面余額為20萬元，攤銷期限為5年，按直線法攤銷。出租合同規(guī)定：出租期限為1年，出租期間，商標(biāo)使用權(quán)歸承租方和出租方兩家使用。承租方每年必須支付給出租方商標(biāo)使用費(fèi)5萬元。假設(shè)自用無形資產(chǎn)與出租無形資產(chǎn)收益大小相差較小。出租期間，A企業(yè)的會計(jì)處理為：

按年取得轉(zhuǎn)讓使用費(fèi)時：

借：銀行存款 50 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000

按年攤銷成本時：

借：其他業(yè)務(wù)成本20 000（40 000×50%×（12個月÷12個月））

管理費(fèi)用20 000（40 000×50%×（12個月÷12個月）+40 000×（0個月÷12個月））

貸：累計(jì)攤銷 40 000

2.收入分配法。收入分配法就是以出租無形資產(chǎn)與使用無形資產(chǎn)收入作為計(jì)算依據(jù)，分別計(jì)算出租承擔(dān)的攤銷額和自用承擔(dān)的攤銷額的一種方法。采用這種方法，先計(jì)算攤銷額分配率，攤銷額分配率=本期攤銷額÷（本期使用無形資產(chǎn)收入+本期出租無形資產(chǎn)收入）；再計(jì)算計(jì)入當(dāng)期“其他業(yè)務(wù)成本”科目的攤銷額和計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”科目的攤銷額。計(jì)入當(dāng)期“其他業(yè)務(wù)成本”科目的攤銷額=本期出租無形資產(chǎn)收入×攤銷額分配率，計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”科目的攤銷額=本期使用無形資產(chǎn)收入×攤銷額分配率。這種方法適用于租用時間在一年以上，自用無形資產(chǎn)與出租無形資產(chǎn)收益相差較大的情況。

例4：A企業(yè)將其擁有的一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)使用，該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面余額為20萬元，攤銷期限為5年，按直線法攤銷。出租合同規(guī)定：出租期限為2年，出租期間，商標(biāo)使用權(quán)歸承租方和出租方兩家使用。承租方每年必須支付給出租方商標(biāo)使用費(fèi)5萬元，出租方使用該商標(biāo)每年預(yù)計(jì)收入為35萬元。出租方自用無形資產(chǎn)與出租無形資產(chǎn)收益大小相差較大。出租期間，A企業(yè)的會計(jì)處理為：

按年取得轉(zhuǎn)讓使用費(fèi)時：

借：銀行存款 50 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000

按年攤銷成本時：

（1）攤銷額分配率=本期攤銷額÷（本期使用無形資產(chǎn)收入+本期出租無形資產(chǎn)收入）=40 000÷（350 000+50 000）=0.1

（2）計(jì)入當(dāng)期“其他業(yè)務(wù)成本”科目的攤銷額=本期出租無形資產(chǎn)收入×攤銷額分配率=50 000×0.1=5 000（元）

計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”科目的攤銷額=本期使用無形資產(chǎn)收入×攤銷額分配率=350 000×0.1=35 000（元）

借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000

管理費(fèi)用 35 000

貸：累計(jì)攤銷 40 000

四、結(jié)束語

對于出租無形資產(chǎn)攤銷，企業(yè)可以根據(jù)不同的出租形式，采用不同的會計(jì)處理方法。如果“全部出租”，出租期間的攤銷額可以全部計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；如果“部分出租”，出租期間則應(yīng)根據(jù)租期長短、自用無形資產(chǎn)與出租無形資產(chǎn)收益大小相差等情況，選擇“時間分配法”或者“收入分配法”對當(dāng)期攤銷額進(jìn)行分配，將分配結(jié)果分別計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目和“管理費(fèi)用”科目，這種方法相比于將攤銷額全部計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”而言，則更符合收入與成本配比原則。

【參考文獻(xiàn)】

第2篇：無形資產(chǎn)的的攤銷方式范文

【關(guān)鍵詞】新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則 損益 開發(fā)費(fèi)用 攤銷

一、新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的兩個主要變化

（一）開發(fā)費(fèi)用的處理方面——允許部分開發(fā)費(fèi)用資本化

原準(zhǔn)則規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，對于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（二）無形資產(chǎn)的攤銷方面——區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

采用不同的會計(jì)處理原準(zhǔn)則規(guī)定，所有無形資產(chǎn)均按一定的期限分期攤銷計(jì)入損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試；對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷也不再僅僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定。

二、實(shí)施新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對上市公司損益的影響

（一）無形資產(chǎn)開發(fā)性支出資本化及影響

1.無形資產(chǎn)開發(fā)性支出資本化對上市公司損益的影響

財(cái)政部會計(jì)司《關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告》中指出：2007年，已有137家上市公司（占1570家的8.73%）發(fā)生了資本化的開發(fā)支出。這一變化對上市公司損益的影響不可謂不大。以用友軟件年報(bào)數(shù)據(jù)為例，筆者發(fā)現(xiàn)用友軟件每年有大量的研究開發(fā)費(fèi)用記入管理費(fèi)用，約占集團(tuán)主營業(yè)務(wù)收入的13%到15%不等，其數(shù)額若根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，將這些研究開發(fā)費(fèi)用資本化，將會對該公司的利潤產(chǎn)生重大變化，對企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)也將產(chǎn)生較大的影響。2005年用友軟件的研究開發(fā)費(fèi)用為1.47億元，其中絕大部分為開發(fā)費(fèi)用。假設(shè)80%可以資本化，則在新準(zhǔn)則下，2005年無形資產(chǎn)的賬面值將從原來的2968萬元迅速上升為 14726萬元，增加了近4倍。無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重也達(dá)到9.9%。隨著以后每年開發(fā)支出的部分資本化，無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重將越來越大。按照新準(zhǔn)則，假設(shè)用友軟件的研發(fā)費(fèi)用中80%進(jìn)行了資本化，無形資產(chǎn)若按10年直線攤銷，那么利潤總額將增加89.69%。

2.無形資產(chǎn)開發(fā)性支出資本化對上市公司損益影響積極意義

（1）無形資產(chǎn)準(zhǔn)則實(shí)施符合確認(rèn)條件的開發(fā)費(fèi)用資本化的政策，有助于企業(yè)科技創(chuàng)新。新準(zhǔn)則允許無形資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用在滿足一定條件后可以資本化而不進(jìn)入當(dāng)期損益，該類企業(yè)在盈利水平上的壓力頓時減緩不少。費(fèi)用資本化不僅減少了費(fèi)用，增加了利潤，同時增加了無形資產(chǎn)的賬面價值，這有利于企業(yè)加大科技創(chuàng)新的投入，提高他們在研發(fā)投入上的熱情，調(diào)動企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性，特別是可以更好地克服企業(yè)管理者的短期行為。

（2）無形資產(chǎn)準(zhǔn)則實(shí)施了符合確認(rèn)條件的開發(fā)費(fèi)用資本化的政策，有助于提高企業(yè)的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力。對于上市公司來說，將研發(fā)費(fèi)用從全部費(fèi)用化改為有條件的資本化后，避免了將研發(fā)投入一次性沖減當(dāng)期損益，使我國許多中小企業(yè)能減小眼前的虧損，更好的利用資金。

（3）無形資產(chǎn)準(zhǔn)則實(shí)施了符合確認(rèn)條件的開發(fā)費(fèi)用資本化的政策，更符合會計(jì)準(zhǔn)則真實(shí)性的要求。新準(zhǔn)則更多地考慮到會計(jì)信息的真實(shí)性，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者更準(zhǔn)確的對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況做出評價和預(yù)測。

（二）無形資產(chǎn)攤銷的改變及影響

1.無形資產(chǎn)攤銷的相關(guān)規(guī)定

新準(zhǔn)則規(guī)定，區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試；對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷也不再僅僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定。無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則第四章第十七條明確規(guī)定：企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》中提到企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，包括直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)總量法等。

2.無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則對于攤銷相關(guān)規(guī)定的改進(jìn)對損益的影響

（1）區(qū)分使用壽命確定的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)分別進(jìn)行處理符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。只對使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷，更符合實(shí)質(zhì)重于形式原則，例如一些商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，隨著時間的推移，實(shí)際價值可能不變甚至增加，假如也進(jìn)行攤銷，使得賬面價值一直減少直至為零，此時賬面價值顯然不能反映無形資產(chǎn)的真正價值。

（2）無形資產(chǎn)攤銷方法改變符合配比原則和謹(jǐn)慎原則。新準(zhǔn)則無形資產(chǎn)攤銷方法不局限于直線法，而是采用反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，才采用直線法攤銷?？梢?，新準(zhǔn)則采用的攤銷方法更靈活。如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益前期多，后期少，則該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)采用前多后少加速攤銷法；如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益前期少，后期多，則該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)采用前少后多加速攤銷法；如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的多少與工作量有關(guān)，應(yīng)采用平均工作量攤銷法。對于多種攤銷方法的可選性，一方面反映了會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同和更全面性；另一方面也可以適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營需求，選擇適合自己的攤銷方法。

三、結(jié)語

新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施對我國上市公司所產(chǎn)生的影響是重大的，對上市公司會計(jì)規(guī)范提出了更高的要求，增強(qiáng)了會計(jì)準(zhǔn)則的可操作性，減少了執(zhí)行過程中的隨意性，從總體上提升了會計(jì)信息的質(zhì)量和公司業(yè)績的含金量，促進(jìn)我國資本市場乃至整個市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。但新準(zhǔn)則中的一些比較模糊的規(guī)定需要在將來進(jìn)一步加以完善，需要相關(guān)部門針對準(zhǔn)則實(shí)施過程中出現(xiàn)的種種問題，及時做出具體的解答或說明，提高有關(guān)部門的監(jiān)管力度，不斷提高會計(jì)信息的質(zhì)量；同時需要加強(qiáng)會計(jì)人員專業(yè)知識培訓(xùn)，提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力；此外，還應(yīng)健全考核、評價和監(jiān)督體系，全面提升我國會計(jì)人員素質(zhì)和會計(jì)發(fā)展水平，以保證新準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會計(jì)司.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2006.北京：人民出版社，2007，4.

第3篇：無形資產(chǎn)的的攤銷方式范文

[關(guān)鍵詞]新會計(jì)準(zhǔn)側(cè) 無形資產(chǎn) 會計(jì)確認(rèn) 會計(jì)計(jì)量

一、 現(xiàn)行無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)

目前,我國對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量是以2006年2月15日財(cái)政部新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)側(cè)第6號――無形資產(chǎn)》會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù),根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,無形資產(chǎn)只有滿足兩個條件時,企業(yè)才能加以確認(rèn):一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。(1)根據(jù)資產(chǎn)的定義,只有預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源才能確認(rèn)為資產(chǎn);否則,就是費(fèi)用。(2)這種利益的流入,應(yīng)是企業(yè)所能控制的。具體來講,企業(yè)要么擁有該無形資產(chǎn)的法定所有權(quán),要么是該權(quán)利通過協(xié)議受到法律保護(hù)。(3)取得該無形資產(chǎn)的成本只有能夠可靠計(jì)量時,才能計(jì)算出無形資產(chǎn)的凈收益或凈虧損,為投資者提供準(zhǔn)確的成本收益信息。此外,準(zhǔn)則還規(guī)定,企業(yè)的商譽(yù)因其成本不能可靠計(jì)量,而不能被確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

二、 新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)確認(rèn)的改進(jìn)

無形資產(chǎn)確認(rèn)要解決的問題是滿足什么條件的無形資產(chǎn)項(xiàng)目才能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)入賬,新舊準(zhǔn)則都規(guī)定無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件基本上有兩個,即:“與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量”。確認(rèn)的基本條件相同但在具體確認(rèn)項(xiàng)目上有以下改進(jìn):

1、 投資者投入無形資產(chǎn)確認(rèn)的改進(jìn)

舊準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”;新準(zhǔn)則取消首次發(fā)行股票而投入的無形資產(chǎn)按賬面價值入賬的規(guī)定,并且規(guī)定企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

我國沒有比較活躍的資本市場.無形資產(chǎn)的公允價值難以確定,在實(shí)際中難以操作,因此舊準(zhǔn)則規(guī)定以賬面價值作為入賬價值。隨著市場的發(fā)展、我國加入WTO和市場的開放。國外的會計(jì)準(zhǔn)則對中國的會計(jì)準(zhǔn)則有很大的影響。新會計(jì)準(zhǔn)則向國際靠攏.強(qiáng)調(diào)公允價值的運(yùn)用。

2、 研究開發(fā)支出確認(rèn)的改進(jìn)

舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自行開發(fā)并依法申請的無形資產(chǎn),其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定,依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出”,研究階段的支出,仍按舊準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用化處理;開發(fā)階段的支出,若同時滿足第9條所規(guī)定的條件的,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

具體來說,就是對于開發(fā)階段的支出, 能夠滿足下列條件時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn):一是完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性; 二是具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖; 三是無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的, 應(yīng)當(dāng)證明其有用性; 四是有足夠的技術(shù)財(cái)務(wù)資源和其他資源支持以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);五是歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。

新準(zhǔn)則的這一規(guī)定無疑比舊準(zhǔn)則科學(xué)得多。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)注冊費(fèi)、律師費(fèi)只是占無形資產(chǎn)價值少部分,無形資產(chǎn)的價值更多體現(xiàn)為開發(fā)階段的支出,將研究開發(fā)支出部分資本化符合信息的町靠性和相關(guān)性原則。

3、 將商譽(yù)從無形資產(chǎn)中分離

舊會計(jì)準(zhǔn)則中將商譽(yù)作為不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn),而新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等.不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。因?yàn)檫@類內(nèi)部產(chǎn)生的無形項(xiàng)目幾乎不能或可能永遠(yuǎn)不能滿足準(zhǔn)則中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。特別是該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。這種規(guī)定可以減少企業(yè)利用商譽(yù)進(jìn)行利潤操縱的機(jī)會。商譽(yù)與其他無形資產(chǎn)不一樣.它不能獨(dú)立于所在的企業(yè)而單獨(dú)存在。

三、 新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)計(jì)量的改進(jìn)

會計(jì)計(jì)量,應(yīng)堅(jiān)持三個基本質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn):(1)同質(zhì)性,即會計(jì)計(jì)量所提示的數(shù)量關(guān)系(應(yīng)與被提示的物品或事項(xiàng)的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系保持一致;(2)證實(shí)性,即在給定條件相同時,不同的會計(jì)人員對同一客體的計(jì)量應(yīng)得出相同的結(jié)果,也就是計(jì)量結(jié)果可以互為證實(shí);(3)一致性、即計(jì)量方法的使用要保持前后期的一致性,以免使用者對會計(jì)信息產(chǎn)生誤解。無形資產(chǎn)的計(jì)量包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量,以下從無形資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量兩個方面討論新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)計(jì)量的改進(jìn)。

1、無形資產(chǎn)初始計(jì)量的改進(jìn)

舊準(zhǔn)則規(guī)定,購入的無形資產(chǎn)應(yīng)該以實(shí)際支付的價款作為入賬價值。新準(zhǔn)則中規(guī)定外購無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實(shí)際上具有融資性質(zhì)的,無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

譬如,外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。舊準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)價款的延期支付超過了正常信用期限時的會計(jì)處理是:在時間短、金額不大的情況下不強(qiáng)調(diào)貨幣的時間價值、不考慮利息因素。按照新準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)價款的延期支付超過了正常信用期限時的會計(jì)處理是:購買無形資產(chǎn)的價款超過了正常信用條件而延期支付具有融資性質(zhì),無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行確定,實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額符合借款費(fèi)用準(zhǔn)則的應(yīng)予以資本化。

通過以上比較可以看出,關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計(jì)量,舊準(zhǔn)則中更多強(qiáng)調(diào)以歷史成本計(jì)價,新準(zhǔn)則則更多強(qiáng)調(diào)以公允價值計(jì)價,

2、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的改進(jìn)

所謂后續(xù)支出就是指無形資產(chǎn)確認(rèn)形成后發(fā)生的相關(guān)支出。舊準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)不區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),規(guī)定其后續(xù)支出作為費(fèi)用處理;新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),并分別規(guī)定了兩類無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法。使用壽命有限的無形資產(chǎn),其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷,且攤銷無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起,至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是指該無形資產(chǎn)無法預(yù)見其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益,不得進(jìn)行攤銷,只計(jì)提減值。具體來說后續(xù)計(jì)量的改進(jìn)有如下幾點(diǎn):

(1)無形資產(chǎn)攤銷。①舊準(zhǔn)則中規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),新準(zhǔn)則對其進(jìn)行了規(guī)定。②舊準(zhǔn)則采用“分期平均攤銷”,新準(zhǔn)則提出“按照反映與該項(xiàng)無可靠預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷”。③舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的無形資產(chǎn)按法律或合同規(guī)定的年限攤銷。新準(zhǔn)則提出“自無形資產(chǎn)可供使用時起,至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止的有限使用壽命內(nèi)攤銷”,無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行攤銷。

(2)攤銷方法的變化。新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)按照反應(yīng)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的方式攤銷,對于無法可靠預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的按照直線法攤銷;舊準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)攤銷方法沒有反映企業(yè)消耗無形資產(chǎn)內(nèi)含經(jīng)濟(jì)利益的方式,即沒有反映無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式。舊準(zhǔn)則明確規(guī)定,無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)年限內(nèi)分期平均攤銷,計(jì)入損益。也就是說,所有無形資產(chǎn)都應(yīng)采用平均攤銷的方法。這一處理方法不符合收入與費(fèi)用配比原則,只是為了簡化實(shí)務(wù)操作。但無形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益常常是最初階段很大,隨后很快衰減。簡單地采用直線法攤銷無法將收益與成本進(jìn)行合理配比,有悖于攤銷的實(shí)質(zhì)。

(3)攤銷期限的變動。新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限應(yīng)當(dāng)是自無形資產(chǎn)可供使用時起,至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止;而舊準(zhǔn)則本著謹(jǐn)慎性的原則強(qiáng)調(diào)法律和合同規(guī)定的期限。舊準(zhǔn)則明確規(guī)定:無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)當(dāng)在其預(yù)計(jì)年限內(nèi)進(jìn)行,但預(yù)計(jì)使用年限超過了合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的情況下,則無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)在受益年限和有效年限兩者中較短的期限內(nèi)進(jìn)行。如果不存在受益年限或有效年限,則應(yīng)在不超過十年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。

參考文獻(xiàn):

[1]周曉麗.《淺談新會計(jì)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的修訂》.山西科技,2007;

[2]王麗英.《新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)核算對報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響》,會計(jì)之友,2010;6

[3]孫國軍.《新會計(jì)準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)核算的探討》.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2009;16

[4]劉雅婷.《現(xiàn)行無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的缺陷與改進(jìn)》.商業(yè)經(jīng)濟(jì),2009;7

第4篇：無形資產(chǎn)的的攤銷方式范文

無形資產(chǎn)減值與攤銷是無形資產(chǎn)核算的重要組成部分，從資產(chǎn)負(fù)債表上看，“累計(jì)攤銷”與“減值準(zhǔn)備”都是無形資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，兩者互為補(bǔ)充，共同反映無形資產(chǎn)賬面價值的減少。無論是計(jì)提減值準(zhǔn)備，還是提取攤銷，都不同程度地體現(xiàn)了“正確計(jì)算損益，減少風(fēng)險(xiǎn)損失，合理確定成本補(bǔ)償尺度”的謹(jǐn)慎原則。正是因?yàn)闊o形資產(chǎn)減值與攤銷有著許多異同之處，對利潤的影響也不同。

一、性質(zhì)目的方面對利潤的不同影響

計(jì)提攤銷是對無形資產(chǎn)價值的分?jǐn)?，并不表示無形資產(chǎn)價值的實(shí)際減少。盡管攤銷特別是加速攤銷，在一定程度上起到反映諸如技術(shù)進(jìn)步等因素帶來的資產(chǎn)貶值的作用，但這并非攤銷的主要作用，攤銷不能及時反映與調(diào)整可收回金額與賬面價值的偏差。而無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是在對無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的基礎(chǔ)上。對無形資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)計(jì)量。攤銷是一種固定費(fèi)用，從收入中補(bǔ)償，不受收入高低的影響，從而，影響利潤是平均的；減值準(zhǔn)備是在攤銷的基礎(chǔ)上，確保無形資產(chǎn)現(xiàn)時價值計(jì)量信息的有用性的一種計(jì)量方法，對利潤的影響是最現(xiàn)實(shí)的。

二、核算原則方面對利潤的不同影響

計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是以謹(jǐn)慎性原則為依據(jù)的。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，低估負(fù)債或費(fèi)用。將無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時沖減其賬面價值，體現(xiàn)了“謹(jǐn)慎”思想。

無形資產(chǎn)攤銷是以配比原則為依據(jù)的。這種將攤銷金額與其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系起來的思想，正是配比原則的具體體現(xiàn)和運(yùn)用。減值準(zhǔn)備是一次進(jìn)入當(dāng)期損益，攤銷金額是分次進(jìn)入損益，在一年之中對利潤影響不同。

三、核算范圍方面對利潤的不同影響

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命，并對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不應(yīng)攤銷。而計(jì)提減值準(zhǔn)備，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》中規(guī)定，對使用壽命確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象時，才對其進(jìn)行減值測試；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。進(jìn)而在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》第五條中進(jìn)一步明確，當(dāng)存在“資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌”等七種跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。當(dāng)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

由此可見，計(jì)提攤銷的無形資產(chǎn)范圍不包括使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，而計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)范圍恰恰包括使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。所以，對利潤產(chǎn)生的影響不同。

四、計(jì)提時間方面對利潤的不同影響

無形資產(chǎn)攤銷的計(jì)提通常是按月進(jìn)行的，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，屬于因正常時間推移在不同會計(jì)期間的成本或費(fèi)用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性。而無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算通常是在資產(chǎn)負(fù)債表日(對使用壽命確定的無形資產(chǎn)減值)或年末(對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值)根據(jù)實(shí)際減值測試情況來進(jìn)行，在并無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，不必作賬務(wù)處理。因此無形資產(chǎn)攤銷在不同會計(jì)期間進(jìn)入成本，費(fèi)用，影響年末利潤，減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表日后影響利潤，在無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，則對利潤不產(chǎn)生影響。

五、計(jì)提方法方面對利潤的不同影響

對無形資產(chǎn)攤銷的核算，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》中規(guī)定：首先，對使用壽命確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不存在攤銷問題；其次，使用壽命確定的無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止的整個期間內(nèi)進(jìn)行攤銷；再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇攤銷方法，可以采用直線法，雙倍余額遞減法，年數(shù)總和法等，無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。同時，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定處理，

而對無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》中規(guī)定：首先，當(dāng)無形資產(chǎn)不能收回賬面價值時，減值損失就發(fā)生了，就應(yīng)當(dāng)對其存在減值的跡象進(jìn)行判斷j其次，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定；再次，可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

可見，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算沒有像攤銷那樣有多種可選擇的方法。無形資產(chǎn)攤銷無論采取前面的任何一種，都會對當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響，年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法會提前減少前期利潤，以后各期逐漸增加，最終與直線法攤銷對利潤影響的結(jié)果相同，直線法平穩(wěn)體現(xiàn)當(dāng)期利潤。

六、納稅方面對利潤的不同影響

第5篇：無形資產(chǎn)的的攤銷方式范文

（一）新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的確認(rèn)?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的、可變的非貨幣性資產(chǎn)?！睙o形資產(chǎn)需要同時滿足以下兩個條件才能予以確認(rèn)：與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。同時規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（二）無形資產(chǎn)的初始計(jì)量方法。無形資產(chǎn)的初始計(jì)量指最初取得。

無形資產(chǎn)時的入賬價值。在無形資產(chǎn)的初始計(jì)量中主要運(yùn)用歷史成本法。取得的途徑主要包括外購、自行開發(fā)等方式。1.外購無形資產(chǎn)的計(jì)量。外購無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。包括買價、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。2.自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)量。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，屬于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出能夠形成企業(yè)的無形資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。

（三）無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法。無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是指在無形。

資產(chǎn)的存續(xù)期間衡量其價值，主要包括無形資產(chǎn)的攤銷和減值。1.無形資產(chǎn)的攤銷。①無形資產(chǎn)的攤銷時間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量，無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。②無形資產(chǎn)的攤銷方法。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，只計(jì)減值。③無形資產(chǎn)的攤銷金額。無形資產(chǎn)的攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：一種是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；另一種可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。2.無形資產(chǎn)的減值。對于有使用壽命的無形資產(chǎn)如果出現(xiàn)無形資產(chǎn)減值的跡象，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》處理。因企業(yè)合并而產(chǎn)生的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

二、現(xiàn)行無形資產(chǎn)計(jì)量存在的問題。

1.無形資產(chǎn)確認(rèn)項(xiàng)目范圍過窄。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長中的貢獻(xiàn)率將越來越高，知識成為經(jīng)濟(jì)增長的決定性因素，以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)將日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力。在高新技術(shù)企業(yè)，衡量企業(yè)價值的主要標(biāo)志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無形資產(chǎn)的多少。《新會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定予以確認(rèn)的無形資產(chǎn)只包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。2.無形資產(chǎn)初始計(jì)量方法單一，計(jì)量金額不夠全面。（1）外購取得的無形資產(chǎn)。新舊準(zhǔn)則對外購或者單獨(dú)取得的無形資產(chǎn)都以成本進(jìn)行計(jì)量。但是，當(dāng)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付時，新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價格。IAS準(zhǔn)則規(guī)定與此大致相同。而舊準(zhǔn)則一般不考慮現(xiàn)值對資產(chǎn)計(jì)量的影響，直接以實(shí)際支付的款項(xiàng)進(jìn)行初始計(jì)量。相比較，新準(zhǔn)則的計(jì)量方式更加合理，計(jì)量結(jié)果也更接近公允價值，更真實(shí)地計(jì)量了無形資產(chǎn)的初始價值。（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)。

自行開發(fā)的無形資產(chǎn)分為研究階段與開發(fā)階段：研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。開發(fā)階段是相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。新準(zhǔn)則規(guī)定，與自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬價值不僅包括依法申請取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用，而且包括符合資本化條件的開發(fā)階段的支出；與舊準(zhǔn)則相比，將符合資本化條件的開發(fā)階段的支出也允許計(jì)入其價值。3.對無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量不便于管理、控制。新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量只包括攤銷和減值，沒有對后續(xù)支出進(jìn)行規(guī)定。由于新準(zhǔn)則的規(guī)定較為靈活，對于后續(xù)計(jì)量的許多方面需要專業(yè)的判斷，如：殘值、減值等，并且主觀性較強(qiáng)，這就導(dǎo)致了在管理技術(shù)上難以控制和加大了操縱利潤的空間。

三、準(zhǔn)確計(jì)量我國無形資產(chǎn)的對策。

1.擴(kuò)大確認(rèn)范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這導(dǎo)致很多重要的無形資源被排除在外，如自創(chuàng)商譽(yù)、人力資本等，從而使企業(yè)無形資產(chǎn)整體價值被低估。企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等被排除在無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍之外，但這些“資產(chǎn)”卻在現(xiàn)代企業(yè)價值中占有越來越重要的地位。高度競爭環(huán)境下的創(chuàng)新型企業(yè)在這些方面表現(xiàn)得特別突出，如制藥業(yè)等，它們的投資重點(diǎn)主要表現(xiàn)在雇員知識、營銷和分配系統(tǒng)等方面。然而，這些在財(cái)務(wù)報(bào)表中都未能得到充分反映?？梢钥紤]采取一種最適當(dāng)?shù)姆绞綄⒋祟悷o形資源的相關(guān)信息納入財(cái)務(wù)報(bào)表，有助于投資者得到靠且相關(guān)的會計(jì)信息。

第6篇：無形資產(chǎn)的的攤銷方式范文

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；會計(jì)處理；稅務(wù)處理；差異

一、無形資產(chǎn)的界定與確認(rèn)

1.無形資產(chǎn)的基本內(nèi)容?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》中的無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)[1]。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素做出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。企業(yè)無形項(xiàng)目的支出，除下列情形外，均應(yīng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益：符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件、構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的部分；非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認(rèn)的商譽(yù)的部分。

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查；開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。《企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除[2]。在稅務(wù)處理上，無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

2.無形資產(chǎn)的界定與確認(rèn)差異。無形資產(chǎn)的界定與確認(rèn)方面會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定主要有以下區(qū)別[3]：一是商譽(yù)。由于商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，所以在會計(jì)上不作無形資產(chǎn)處理，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，也不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。由于商譽(yù)屬于沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，在稅法中卻作為無形資產(chǎn)處理。二是土地使用權(quán)。在會計(jì)處理上把已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)處理。在稅務(wù)處理上，企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款、無償取得的土地使用權(quán)，都作為無形資產(chǎn)處理。三是計(jì)算機(jī)軟件。在會計(jì)處理上，主要是根據(jù)計(jì)算機(jī)軟件的重要性來確定是否作為無形資產(chǎn)核算。在稅務(wù)處理上，主要是根據(jù)計(jì)算機(jī)軟件是否單獨(dú)計(jì)價來確定是否作為無形資產(chǎn)管理。一般來說，企業(yè)購買計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，凡隨同計(jì)算機(jī)硬件一起購入的，計(jì)入固定資產(chǎn)價值；單獨(dú)購入的，作為無形資產(chǎn)管理。

二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)

在會計(jì)處理上，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量[1]。第一，外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號――借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。第二，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。第三，投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在稅務(wù)處理上，無形資產(chǎn)按取得時的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)[2]。第一，外購的無形資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。第二，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)；但企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的費(fèi)用已歸入研究開發(fā)費(fèi)中在稅前扣除或加計(jì)扣除的，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。第三，通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與稅前扣除

1.無形資產(chǎn)攤銷范圍的差異在會計(jì)處理上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命[1]。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。《企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除[2]。但下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用的無形資產(chǎn)。另外，外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準(zhǔn)予扣除。

2.無形資產(chǎn)攤銷方法的差異。在會計(jì)處理上，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷[1]。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。 在稅務(wù)處理上，無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除[2]；按照其他方法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，要進(jìn)行納稅調(diào)整。

3.無形資產(chǎn)攤銷年限的差異。在會計(jì)處理上，未明確規(guī)定無形資產(chǎn)的最低攤銷年度。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。在稅務(wù)處理上，一般規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷。

4.無形資產(chǎn)攤銷金額的差異。在會計(jì)處理上，無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。企業(yè)接受投資或因合并、分立等改組中接受的無形資產(chǎn)，要求按公允價值攤銷。在稅務(wù)處理上，無形資產(chǎn)以其計(jì)稅基礎(chǔ)作為可攤銷的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，稅法不允許扣除無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)接受投資或因合并、分立等改組中接受的無形資產(chǎn)，一般來說只有當(dāng)有關(guān)無形資產(chǎn)中隱含的增值或損失已經(jīng)在稅收上確認(rèn)，才能按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定有關(guān)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，否則，只能以無形資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值作為計(jì)稅基礎(chǔ)[3]。

5.無形資產(chǎn)攤銷復(fù)核的差異。在會計(jì)處理上，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按準(zhǔn)則規(guī)定處理。在稅務(wù)處理上，無形資產(chǎn)攤銷方法和期限一經(jīng)確定，不得隨意變更[3]。

四、無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢的差異

在會計(jì)處理上，企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益[1]。無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。在稅務(wù)處理上，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，并按第十六條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，扣除該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用[2]。企業(yè)無形資產(chǎn)對外投資、債務(wù)重組、分配股利和捐贈等，都要視同銷售[3]。企業(yè)所得稅處理的無形資產(chǎn)損失，主要是指無形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形：已被其他新技術(shù)所替代，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；已超過法律保護(hù)期限，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。企業(yè)的無形資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失時，應(yīng)扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。

作者單位：重慶科技學(xué)院管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[ 1 ]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編審委員.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則：應(yīng)用指南[M ].北京：立信會計(jì)出版社，2006.

第7篇：無形資產(chǎn)的的攤銷方式范文

【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn)減值;無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;累計(jì)攤銷;相互關(guān)系

一、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)與攤銷的差異性分析

(一)性質(zhì)目的不同

無形資產(chǎn)攤銷是指將使用壽命有限的無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)合理地分配。累計(jì)攤銷是“資產(chǎn)價值損耗的計(jì)量”,它把無形資產(chǎn)的價值按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟綗o形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用的期限內(nèi),以實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比,屬于成本的分配手段或分?jǐn)傔^程。無形資產(chǎn)減值是指無形資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值,作為資產(chǎn)的一種,意味著“未來經(jīng)濟(jì)利益”,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)上是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益”的角度出發(fā),對可收回金額與帳面價值進(jìn)行定期比較。

當(dāng)可收回金額低于帳面價值時,確認(rèn)無形資產(chǎn)發(fā)生了減值,要計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,調(diào)整無形資產(chǎn)的帳面價值,以使帳面價值真實(shí)客觀地反映實(shí)際價值。無形資產(chǎn)減值所表示的價值減損,主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起,與生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不大,可能發(fā)生也可能不發(fā)生,具有很大的不確定性。計(jì)提攤銷是對無形資產(chǎn)價值的分?jǐn)?并不表示無形資產(chǎn)價值的實(shí)際減少,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是在對無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的基礎(chǔ)上,以一種更靈活、更及時的方式,確保無形資產(chǎn)現(xiàn)時價值計(jì)量信息的有用與相關(guān)。也有人認(rèn)為計(jì)提減值準(zhǔn)備是對歷史成本的修正,反映了無形資產(chǎn)當(dāng)前的價值,是一種資產(chǎn)計(jì)價的手段。

(二)核算原則不同

計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是以謹(jǐn)慎性原則為依據(jù)的。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。將無形資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益,同時沖減其帳面價值,體現(xiàn)了“謹(jǐn)慎”思想。無形資產(chǎn)攤銷是以配比原則為依據(jù)的。無形資產(chǎn)能在較長的時間里給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,對使用壽命有限的無形資產(chǎn),其價值將隨時間的推移而消失。

(三)核算范圍不同

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》中規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命,并對使用壽命有限的無形資產(chǎn)要進(jìn)行攤銷,而對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不應(yīng)攤銷。對計(jì)提減值準(zhǔn)備《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》中規(guī)定:對使用壽命確定的無形資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象,存在減值跡象時,才對其進(jìn)行減值測試;對使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。計(jì)提攤銷的無形資產(chǎn)范圍不包括使用壽命不確定的無形資產(chǎn),計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)范圍恰包括使用壽命不確定的無形資產(chǎn),計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)范圍比計(jì)提攤銷的無形資產(chǎn)范圍要大得多。

(四)核算時間不同

無形資產(chǎn)攤銷的計(jì)提通常是按月進(jìn)行的,并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用,屬于因正常時間推移在不同會計(jì)期間的成本或費(fèi)用,具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性;無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算通常是在資產(chǎn)負(fù)債表日(對使用壽命確定的無形資產(chǎn)減值)或年末(對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值)根據(jù)實(shí)際減值測試情況來進(jìn)行,在并無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下,不必作帳務(wù)處理。不同會計(jì)期間的減值損失與時間推移或正常使用之間并不存在必然的、系統(tǒng)的聯(lián)系。

(五)核算方法不同

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》中規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇攤銷方法,可以采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)總量法、車流量法等,無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。對無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》中規(guī)定:資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額,可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算沒有象攤銷那樣有多種可選擇的方法,主要是于期末通過對無形資產(chǎn)可收回金額與其帳面價值的估價、分析比較、判斷來進(jìn)行計(jì)提的,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

(六)納稅影響不同

稅法規(guī)定:企業(yè)經(jīng)營活動中使用的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)可以在稅前扣除,計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金)以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金(主要指經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)提取壞帳準(zhǔn)備金)之外的任何形式的準(zhǔn)備金都不得扣除。這就表明無論企業(yè)采取什么樣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策,在稅收法規(guī)上均不予承認(rèn)。企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不得在稅前扣除,對所得稅數(shù)額沒有影響。

(七)帳務(wù)處理不同

無形資產(chǎn)的攤銷與日常經(jīng)營管理息息相關(guān),是經(jīng)常發(fā)生的,所以其攤銷額直接體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)常性費(fèi)用中,提取時借記 “管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記“累計(jì)攤銷”科目;無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取與企業(yè)日常經(jīng)營管理無直接關(guān)聯(lián),導(dǎo)致減值的情形也并非是經(jīng)常發(fā)生的,資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

二、無形資產(chǎn)減值與攤銷的一致性分析

(一)兩者的金額大小相互影響

無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額的大小會影響無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)額的高低,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取,也實(shí)實(shí)在在地通過改變攤銷的核算基數(shù)而影響攤銷額的多少?！盁o形資產(chǎn)成本(原值)”減去“累計(jì)攤銷”等于“凈值”;“凈值”再減去“減值準(zhǔn)備”等于“無形資產(chǎn)的帳面價值”。這“帳面價值”,可以理解為此時此刻該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額。從這個角度來看,“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”也是“累計(jì)攤銷”的修正與補(bǔ)充,共同反映著無形資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。

(二)兩者的作用都使得無形資產(chǎn)帳面價值降低

從資產(chǎn)負(fù)債表上看,“累計(jì)攤銷”與“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”帳戶都是“無形資產(chǎn)”帳戶的備抵項(xiàng)目,都表現(xiàn)為無形資產(chǎn)價值的減少。當(dāng)無形資產(chǎn)攤銷時,則是將應(yīng)攤銷金額記入“累計(jì)攤銷”帳戶的貸方;當(dāng)無形資產(chǎn)發(fā)生減值時,通過計(jì)提“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”來減少其帳面價值,減記至可收回金額。以上關(guān)系的公式表示為:無形資產(chǎn)賬面價值=無形資產(chǎn)原價(成本)-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(三)兩者的結(jié)果都會影響企業(yè)當(dāng)期利潤的減少

從利潤表上看,無形資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的攤銷金額計(jì)入“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”帳戶;當(dāng)期發(fā)生的根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定的無形資產(chǎn)減值損失,按應(yīng)減記的金額計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”帳戶。無論是“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”還是“資產(chǎn)減值損失”,都是損益類帳戶,其最終都要結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“本年利潤”帳戶借方,使企業(yè)當(dāng)期利潤減少。

(四)兩者的核算都需要借助會計(jì)職業(yè)判斷

會計(jì)職業(yè)判斷貫穿于無形資產(chǎn)攤銷的始終。首先,判斷確定的無形資產(chǎn)使用壽命。其次,判斷確定的無形資產(chǎn)的攤銷金額。再次,判斷選擇攤銷方法。同樣會計(jì)職業(yè)判斷在計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中也得到了廣泛的運(yùn)用。首先,對無形資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象進(jìn)行測試判斷;其次,在無形資產(chǎn)存在減值跡象的情況下,估計(jì)其可收回金額;最后,根據(jù)估計(jì)的可收回金額,確定無形資產(chǎn)減值損失。

第8篇：無形資產(chǎn)的的攤銷方式范文

一、固定資產(chǎn)直線折舊法

(一)現(xiàn)行直線折舊法公式分析固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。“確定的方法”也即折舊方法。有平均折舊法(或直線折舊法)和加速折舊法兩大類。平均折舊法又分為年限平均法和工作量法。目前教科書年限平均法一般公式表述為：年折舊額=(固定資產(chǎn)原價一預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限；將工作量法一般公式表述為：單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原價一預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)總工作量。在新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，上述公式只適用于新購置的固定資產(chǎn)，以及固定資產(chǎn)在未來不發(fā)生減值且預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限不變的情形，不具通用性。具體體現(xiàn)在：第一，不適用于計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》第十四條規(guī)定：“應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額?！憋@然，上述公式未考慮減值準(zhǔn)備因素。第二，不適用于使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值變更的固定資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定：“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。”顯然，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了時，按重新預(yù)計(jì)的使用壽命(或尚可使用年限)和預(yù)計(jì)凈殘值來確定下期的折舊額或單位工作量折舊額。

(二)直線折舊法公式的改進(jìn)根據(jù)以上分析，上述公式應(yīng)做下列改進(jìn)：年折舊額：(固定資產(chǎn)賬面價值一預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)尚可使用年限；單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)賬面價值一預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)尚可生產(chǎn)品或提供勞務(wù)總量。式中，固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)原價一累計(jì)折舊一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

修改后的平均折舊法公式，不論是新購置的固定資產(chǎn)，還是已計(jì)提折舊的舊固定資產(chǎn)；不論是計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還是沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)；也不論固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值是否變更均適用。

二、無形資產(chǎn)直線攤銷法

(一)現(xiàn)行直線攤銷法公式分析無形資產(chǎn)可分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于前者，應(yīng)將其價值在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地?cái)備N。攤銷方法應(yīng)反映無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無法確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。直線法也可分為年限平均法和工作量(或產(chǎn)量)法。目前教科書將無形資產(chǎn)年限平均法攤銷一般公式表述為：年攤銷額=無形資產(chǎn)原價÷預(yù)計(jì)使用年限；將工作量法一般公式表述為：單位工作量攤銷額=無形資產(chǎn)原價÷預(yù)計(jì)總工作量。在新《企業(yè)會汁準(zhǔn)則》下，上述公式只適用于新取得的無形資產(chǎn)，以及無形資產(chǎn)在未來不發(fā)生減值且預(yù)計(jì)殘值和預(yù)計(jì)使用年限不變的情形。同樣不具通用性。具體體現(xiàn)在：第一，不適用于計(jì)提了減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(2006)第6號――無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“無形資產(chǎn)的應(yīng)攤金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額?！憋@然，上述公式未考慮減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)殘值因素。第二，不適用于使用壽命、預(yù)計(jì)殘值變更的無形資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，無形資產(chǎn)使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法?！憋@然，企業(yè)至少應(yīng)于每年年度終了時，按重新預(yù)計(jì)的使用壽命(或尚可使用年限)來確定下期的攤銷額或單位工作量攤銷額。

(二)直線攤銷法公式的改進(jìn)根據(jù)以上分析，上述公式應(yīng)做下列改進(jìn)：年攤銷額=(無形資產(chǎn)賬面價值一預(yù)計(jì)殘值)÷預(yù)計(jì)尚可使用年限；單位工作量攤銷額=(無形資產(chǎn)賬面價值一預(yù)計(jì)殘值)÷預(yù)計(jì)尚可提供總工作量(總產(chǎn)量)。式中，無形資產(chǎn)賬面價值=無形資產(chǎn)原價一累計(jì)攤銷一無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

修改后的直線攤銷法公式，不論是新取得的無形資產(chǎn)，還是已計(jì)提攤銷的無形資產(chǎn)；不論是計(jì)提了減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還是沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)；也不論無形資產(chǎn)使用壽命是否變更均適用。通過以上改進(jìn)，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量將更符合實(shí)際情況，且具有較好的通用性，能夠更客觀地反映資產(chǎn)的真實(shí)價值以及應(yīng)計(jì)提的折舊、攤銷額。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：無形資產(chǎn)的的攤銷方式范文

一、 無形資產(chǎn)的定義和適用范圍發(fā)生變化

原準(zhǔn)則無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)，但不包括自創(chuàng)商譽(yù)，外購商譽(yù)按照無形資產(chǎn)核算，在一定年限內(nèi)攤銷。

新準(zhǔn)則無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)務(wù)形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)了無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，商譽(yù)因不符合無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)，被明確規(guī)定排除在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外。企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》第二十三條的規(guī)定，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試，而不用按照一定的年限每年進(jìn)行攤銷。

二、取消企業(yè)為首次發(fā)行股票而投入的無形資產(chǎn)按賬面價值入賬的規(guī)定

原準(zhǔn)則第10條中規(guī)定：企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。該規(guī)定在實(shí)務(wù)上有很多操作問題，譬如，如果投資者投入的無形資產(chǎn)在投資者賬上沒有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項(xiàng)無形資產(chǎn)時不應(yīng)將其入賬，這使得企業(yè)未入賬的無形資產(chǎn)，如：非專利技術(shù)等，將無法進(jìn)行投資，制約了企業(yè)利用無形資產(chǎn)進(jìn)行投資的能力。

新準(zhǔn)則取消了這一規(guī)定，規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外，這有利于企業(yè)利用無形資產(chǎn)進(jìn)行投資。

三、區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會計(jì)處理方法

原準(zhǔn)則未對無形資產(chǎn)按使用壽命進(jìn)行區(qū)分，規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)使用年限，并在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，并至少于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)期間對無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，并且需要至少于每一會計(jì)期末進(jìn)行減值測試。

對無形資產(chǎn)按使用壽命進(jìn)行區(qū)分并采用不同的會計(jì)處理方法，符合無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益流轉(zhuǎn)的實(shí)際情況，特別是對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)更是如此。

四、允許部分研究開發(fā)費(fèi)用資本化

原準(zhǔn)則規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。原規(guī)定研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，雖符合謹(jǐn)慎性原則，但不太符合資產(chǎn)確認(rèn)的原則，阻礙了企業(yè)科技創(chuàng)新和技術(shù)投入，不利于正確評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出全部費(fèi)用化，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益； 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出符合資本化條件的計(jì)入無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。

五、增加了無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇

原準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。新準(zhǔn)則給予企業(yè)攤銷方法的選擇空間，可以無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行攤銷，例如：按照產(chǎn)品的產(chǎn)量多少進(jìn)行攤銷，更能合理的確定企業(yè)的損益。

六、不再限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零

原準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)全額攤銷，不存在凈殘值。

新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

七、購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照現(xiàn)值計(jì)量

原準(zhǔn)則規(guī)定,購入的無形資產(chǎn),按實(shí)際支付的價款作為實(shí)際成本。

新準(zhǔn)則規(guī)定，購買無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

八、對土地使用權(quán)處理不盡相同

原準(zhǔn)則規(guī)定土地使用權(quán)全部由無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范。