小規(guī)模納稅精選(九篇)

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第1篇：小規(guī)模納稅范文

首先，要認(rèn)識(shí)稅負(fù)平衡點(diǎn)?，F(xiàn)行增值稅政策告訴我們：小規(guī)模工業(yè)企業(yè)（含修理修配）的征收率為6％，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率為4％。而一般納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率，會(huì)因各個(gè)具體企業(yè)購銷情況之不同而相異，有的高于6％或4％，有的也許等于或低于6％或4％。在什么條件下，一般納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率會(huì)等于6％或4％呢？這需要拋開千差萬別的各個(gè)具體的一般納稅人實(shí)際情況，純粹從理論上加以分析和論證。

增值稅一般納稅人通用的計(jì)稅公式是：

應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

公式中的銷項(xiàng)稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積；進(jìn)項(xiàng)稅額，一般來講，其主要的部分是貨物的購進(jìn)額與稅率之乘積（至于支付運(yùn)費(fèi)扣稅問題，因其數(shù)量小，權(quán)且不作考慮）。于是，在該商品進(jìn)銷兩個(gè)環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：應(yīng)納稅額＝（銷售額－購進(jìn)額）×稅率。

貨物的購進(jìn)額又怎么確定呢？由于是純理論分析，所以我們就假設(shè)所有購進(jìn)的貨物全部都銷售出去了，這時(shí)，購進(jìn)額應(yīng)當(dāng)同銷售成本相一致（其他費(fèi)用權(quán)且不作考慮）。公式為：商業(yè)應(yīng)納稅額＝（銷售額－商品銷售成本）×稅率＝商品銷售毛利×稅率。

用公式兩邊同時(shí)除以銷售額，就可得到商業(yè)一般納稅人的理論稅負(fù)率：商業(yè)稅負(fù)率＝毛利率×稅率。

例1：A商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，購進(jìn)100元貨物，同時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅17元（如不作特別說明，稅率都取17％。下同），不含稅售價(jià)150元，全部出售，同時(shí)收取銷項(xiàng)稅25.50元，應(yīng)納稅額為8.50元，稅負(fù)率為5.67％。若直接用毛利率計(jì)算，毛利率為33.33％，稅負(fù)率也為5.67％。現(xiàn)在，由于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)率為4％，可求出其毛利率＝4％÷17％＝23.53％。這就是說，當(dāng)商業(yè)經(jīng)營中的毛利率達(dá)到23.53％時(shí)，商業(yè)一般納稅人的稅負(fù)率跟小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率相等。因此，兩類商業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點(diǎn)就是毛利率為23.53％。實(shí)際運(yùn)用時(shí)，還需將其換算成含稅稅負(fù)平衡點(diǎn)，即：23.53％÷（1＋4％）＝22.63％。

而工業(yè)情況就有所不同了，商品銷售成本如果換上工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本，即使加工出來的產(chǎn)品全部都賣出去了，銷售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造產(chǎn)品中的貨物購進(jìn)額。因?yàn)?，工業(yè)產(chǎn)品的制造成本中，除了包含有外購原材料等貨物的購進(jìn)額外，還包括有工人的工資和車間經(jīng)費(fèi)（含折舊費(fèi)等）這些不發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的加工增值部分?，F(xiàn)在，我們不妨把這些加工增值部分占產(chǎn)品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假設(shè)所有外購的原材料等外購貨物全部都制造出了產(chǎn)成品，而制造出來的產(chǎn)成品又全部都銷售掉了。

這樣，工業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的貨物購進(jìn)額與制造產(chǎn)品所耗用的貨物購進(jìn)額就完全相等了，它可以通過加工增值率從產(chǎn)品銷售成本中折算出來。即：購進(jìn)額＝產(chǎn)品銷售成本×（1－加工增值率）；購進(jìn)額＝（銷售額－銷售毛利）×（1－加工增值率）；工業(yè)應(yīng)納稅額＝?銷售額－（銷售額－銷售毛利）×（1－加工增值率）?×稅率；工業(yè)稅負(fù)率＝?1－（1－銷售毛利率）×（1－加工增值率）?×稅率。

例2：B工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)100元材料，同時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅17元，此材料全部投入加工后生產(chǎn)成本為120元，所產(chǎn)產(chǎn)品又全部賣出，不含稅售價(jià)150元，同時(shí)收取銷項(xiàng)稅25.50元，則其稅負(fù)率應(yīng)與前述的A商業(yè)一般納稅人計(jì)算的一樣，即5.67％。再直接代入工業(yè)稅負(fù)率公式：銷售毛利率＝（150－12 0）÷150×100％＝20％；加工增值率＝（120－100）÷120×100％＝16.67％，稅負(fù)率＝?1－（1－20％）×（1－16.67％）?×17％＝5.67％。因?yàn)樾∫?guī)模工業(yè)企業(yè)的征收率為6％，并將其換算成含稅稅負(fù)率，即6％÷（1＋6％）＝5.66％，則可利用數(shù)學(xué)中的等式變形方法而求出兩類工業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點(diǎn)公式為：（1－銷售毛利率）×（1－加工增值率）＝66.71％。實(shí)務(wù)上，在具體運(yùn)用公式時(shí)，各地可由專業(yè)機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）或使用者個(gè)人的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)各類產(chǎn)品加工增值率搞一些參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，例如湖北省十堰市的分類產(chǎn)品加工增值率參數(shù)為：機(jī)械工業(yè)25％、化學(xué)工業(yè)20％、紡織工業(yè)18％等。而有了這些標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，工業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)-銷售毛利率，就可計(jì)算出來了。

其次，要用好稅負(fù)平衡點(diǎn)。當(dāng)你所辦的是商業(yè)企業(yè)時(shí)，你可以通過市場(chǎng)調(diào)查與分析，或根據(jù)本企業(yè)以往年度的經(jīng)營實(shí)際情況，或參照同類商業(yè)企業(yè)銷售狀況，測(cè)算出本企業(yè)當(dāng)年商品銷售毛利率，該率如果高于22.63％，那么做一般納稅人，其稅負(fù)率會(huì)高于4％；而做小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)率會(huì)低于4％。換句話說，如果你測(cè)算出的本企業(yè)商品銷售毛利率低于22.63％時(shí)，能夠爭(zhēng)取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節(jié)稅的。

例3：C商業(yè)企業(yè)2001年商品銷售收入170萬元，毛利率18％，若按一般納稅人計(jì)稅，其稅負(fù)率為：18％×17％＝3.06％，這比小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的含稅稅負(fù)率3.85％（即4％÷104％）降了0.79％，可節(jié)約稅款支出為：170×0.79％＝1.343（萬元）。C企業(yè)明白這筆節(jié)稅賬后，就應(yīng)當(dāng)對(duì)照商業(yè)企業(yè)一般納稅人的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去努力，即一要把銷售額搞上去，以達(dá)到180萬元關(guān)口；二要正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。創(chuàng)造這兩個(gè)條件后，就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，合理合法地降低自己的稅負(fù)。

當(dāng)你所辦的是工業(yè)企業(yè)時(shí)，可先根據(jù)自身的產(chǎn)品類別，確定出該產(chǎn)品的加工增值率，求出該產(chǎn)品的稅負(fù)平衡點(diǎn)，接著再測(cè)算你這個(gè)企業(yè)實(shí)際的銷售毛利率，它如果大于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，要想降低稅負(fù)，就不要去認(rèn)定為一般納稅人（當(dāng)然，按規(guī)定必須認(rèn)定為一般納稅人的除外）。反之，就應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取加入一般納稅人行列以降低稅負(fù)。

第2篇：小規(guī)模納稅范文

小規(guī)模納稅人開具廠房租賃發(fā)票稅率為3%?？紤]到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，且會(huì)計(jì)核算不健全，難以按增值稅稅率計(jì)稅和使用增值稅專用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的建議辦法。自2014年7月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律調(diào)整為3%。

小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。只能夠開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第3篇：小規(guī)模納稅范文

關(guān)鍵詞：一般納稅人；小規(guī)模納稅人；身份；稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2008）19-0022-02

由于不同類別納稅人的增值稅稅率和征收方法不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大。增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，以及增值稅納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性規(guī)定，為納稅人通過其身份的選擇進(jìn)行事前籌劃提供了可能性。

一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的；（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。另外，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定：從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

（二）一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)）。

下列納稅人不屬于一般納稅人：

（1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）。（2）個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人）。（3）非企業(yè)性單位。（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

（三）一般納稅人認(rèn)定的其他相關(guān)規(guī)定

1.1994年國家稅務(wù)總局專門制定實(shí)施了《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》，其中規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的，可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，起總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的。起分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。由于銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，因此全部銷售免稅貨物的企業(yè)不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

2.根據(jù)1995年1月國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》規(guī)定，一般納稅人如果違反專用發(fā)票使用規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按稅收征管法和發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定處罰；對(duì)會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，停止起抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，取消其專用發(fā)票使用權(quán)；對(duì)某些年銷售額在一般納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的，如限期還不糾正，則取消其一般納稅人資格，按小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定征稅；納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間所購進(jìn)國務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)抵扣。

3.從2002年1月1日起，對(duì)從事成品油的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。

4.新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定。根據(jù)國稅發(fā)明電[2004]37號(hào)的規(guī)定：（1）新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180萬元，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。（2）對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對(duì)經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營場(chǎng)所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。

二、進(jìn)行增值稅納稅人身份的選擇時(shí)需考慮的事項(xiàng)

（一）納稅人身份選擇時(shí)的定量分析方法

增值稅納稅人身份的選擇可以通過稅負(fù)平衡點(diǎn)方法進(jìn)行分析，即稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率判定法。此方法通過比較納稅人銷售額增值率與稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率的高低，就可以合理選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。

1.一般納稅人不含稅銷售額的稅負(fù)平衡點(diǎn)

以一般納稅人增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收率為6%為例：設(shè)不含稅銷售額為X，不含稅購進(jìn)額為Y，增值率為V：

V=（X-Y） / X?鄢100%

兩邊同時(shí)乘以X，再乘以17%，得

V×X×17%=X×17%-Y×17%

所以，一般納稅人應(yīng)納稅額=V×X×17%。

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=X×6%。

當(dāng)兩者應(yīng)納稅額相等時(shí)，V×X×17%=X×6%

V=6%/17%×100%=35.29%

經(jīng)過上述計(jì)算得出，一般納稅人增值稅稅率17%，小規(guī)模納稅人征收率6%的稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率為35.29%。即當(dāng)企業(yè)增值率為35.29%時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相同。當(dāng)增值率大于35.29%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，這時(shí)企業(yè)應(yīng)選擇為小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率小于35.29%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造條件，申請(qǐng)認(rèn)定成為一般納稅人。

例1.某生產(chǎn)企業(yè)年不含稅銷售額90萬元，每年購進(jìn)的不含稅原材料價(jià)格大致50萬元，如果是一般納稅人，企業(yè)產(chǎn)品適用17%的增值稅稅率，如果是小規(guī)模納稅人則為6%。該企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。該企業(yè)是否申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人呢？

納稅籌劃：

該企業(yè)的不含稅銷售額增值率=（90-50）/90×100%=44.44%。

一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=90?鄢17%-50?鄢17%=6.8（萬元）。

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=90?鄢6%=5.4（萬元）。

通過計(jì)算結(jié)果可以看出，申請(qǐng)認(rèn)定成為一般納稅人每年要多繳增值稅1.4萬元。

該企業(yè)繼續(xù)維持小規(guī)模納稅人身份更為有利，因?yàn)槠洳缓愪N售額增值率44.44%＞35.92%的稅負(fù)平衡點(diǎn)，因此成為一般納稅人后的增值稅稅負(fù)會(huì)重于小規(guī)模納稅人，如果沒有其他原因（如主要購買方均需要增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)不需要申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。

例2.某生產(chǎn)企業(yè)年不含稅銷售額60萬元，每年購進(jìn)的不含稅原材料價(jià)格大致45萬元，如果是一般納稅人，企業(yè)產(chǎn)品適用17%的增值稅稅率，如果是小規(guī)模納稅人則為6%。該企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。該企業(yè)是否申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人呢？

納稅籌劃：

該企業(yè)的不含稅銷售額增值率=（60-45）/60×100%=25%。

一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=60?鄢17%-45?鄢17%=2.55（萬元）。

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=60?鄢6%=3.6（萬元）。

通過計(jì)算結(jié)果可以看出，申請(qǐng)認(rèn)定成為一般納稅人每年要少繳增值稅1.05萬元。

該企業(yè)申請(qǐng)一般納稅人更為有利，因?yàn)槠洳缓愪N售額增值率25%＜35.92%的稅負(fù)平衡點(diǎn)，因此成為一般納稅人后的增值稅稅負(fù)會(huì)輕于小規(guī)模納稅人，企業(yè)需要申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。

同理，可以計(jì)算出一般納稅人增值稅稅率為17%和小規(guī)模納稅人征收率為4%；一般納稅人增值稅稅率為13%和小規(guī)模納稅人征收率為4%的稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率。

2.一般納稅人含稅銷售額的稅負(fù)平衡點(diǎn)

以一般納稅人增值稅稅率17%，小規(guī)模納稅人征收率6%為例：設(shè)含稅銷售額為X1，含稅購進(jìn)額為Y1，增值率為V1：

V1=（X1-Y1） / X1×100%

兩邊同時(shí)乘以X1和17%，再除以117%，再乘以17%，得X1/117%×V1×17%=X1/117%×17%-Y1/117%×17%。所以，一般納稅人應(yīng)納稅額=X1/117%×V1×17%。

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=X1/106%×6%。

當(dāng)兩者應(yīng)納稅額相等時(shí)：X1/117%×V1×17%=X1/106%×6%

V1=38.96%

即對(duì)適用一般納稅人增值稅稅率17%，小規(guī)模納稅人征收率6%的企業(yè)，含稅銷售額稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率為38.96%。即當(dāng)企業(yè)增值率為38.96%時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相同。當(dāng)增值率大于38.96%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，這時(shí)企業(yè)應(yīng)選擇為小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率小于38.96%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造條件，申請(qǐng)認(rèn)定成為一般納稅人。

同理，可以計(jì)算出一般納稅人含稅銷售額增值稅稅率為13%和小規(guī)模納稅人征收率為4%的稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率。

一旦納稅人的身份確定之后，如果被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人，僅從稅務(wù)成本考慮，納稅人應(yīng)盡量使銷售額增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率，此時(shí)一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人。

（二）成本因素

在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換必然要增加成本費(fèi)用的支出，例如，國稅發(fā)[2006]156號(hào)，關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定中，要求一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。需要購置專用設(shè)備和通用設(shè)備。專用設(shè)備，包括金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設(shè)備。通用設(shè)備，包括計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、掃描器具和其他設(shè)備。還有網(wǎng)上認(rèn)證費(fèi)用等。另外，培養(yǎng)和聘用有能力的財(cái)務(wù)人員也需要很大的人力資源成本。如果小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人而減少的稅負(fù)尚不足以抵扣這些成本的支出，對(duì)企業(yè)來說是不利的，此時(shí)企業(yè)只好保持小規(guī)模納稅人的身份。

（三）限制因素

中國增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中關(guān)于納稅人身份的選擇有一定的限制，比如，個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，不能辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，只能是小規(guī)模納稅人；再比如，全部銷售免稅貨物的企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，不能辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，只能是小規(guī)模納稅人等。作者認(rèn)為最主要的限制來自于購買方，如果產(chǎn)品主要銷售給一般納稅人，且購買方需要增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則應(yīng)創(chuàng)造條件，申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。

總之，為了使企業(yè)的稅務(wù)成本降低，對(duì)納稅人來說，進(jìn)行納稅人身份選擇的納稅籌劃有其必要性。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：小規(guī)模納稅范文

【關(guān)鍵詞】 增值稅；轉(zhuǎn)型改革；納稅人身份；稅收籌劃

稅收籌劃是納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，通過財(cái)務(wù)、投融資、經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)的安排選擇，對(duì)納稅義務(wù)作出的規(guī)劃。增值稅轉(zhuǎn)型后，一般納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以抵扣，小規(guī)模納稅人征收率下降，在此背景下，對(duì)增值稅納稅人進(jìn)行稅收籌劃，科學(xué)選擇納稅人類型，有利于企業(yè)降低稅負(fù)，獲取最大的節(jié)稅收益。

一、增值稅轉(zhuǎn)型后納稅人的稅法規(guī)定

（一）增值稅轉(zhuǎn)型的基本內(nèi)涵

增值稅是我國第一大稅種，為推進(jìn)增值稅制度完善，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，2008年11月10日，國務(wù)院總理簽署國務(wù)院令，公布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，決定自2009年1月1日起，在全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。所謂增值稅轉(zhuǎn)型，即把我國自1994年以來實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。生產(chǎn)型增值稅，是指納稅人在繳納增值稅時(shí)，所購置的固定資產(chǎn)中所含進(jìn)項(xiàng)增值稅款不能抵扣，存在重復(fù)征稅問題；而消費(fèi)型增值稅則允許企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可在銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型的意義在于完善稅制建設(shè)，為企業(yè)減負(fù)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，有利于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，需要對(duì)原增值稅條例進(jìn)行相應(yīng)的修訂，新修訂的《條例》在增值稅納稅人稅法規(guī)定上也作出了調(diào)整。

（二）增值稅納稅人的稅法規(guī)定

參照國際慣例，我國《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。修訂前的增值稅條例規(guī)定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。符合以上銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，且會(huì)計(jì)核算不健全者，為小規(guī)模納稅人。個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，即使年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，也視同小規(guī)模納稅人；而一般納稅人，是指年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人基本適用17%和13%的法定稅率（出口退稅適用0%稅率），采用規(guī)范的“購進(jìn)扣稅法”計(jì)算增值稅額；小規(guī)模納稅人采取簡易征收辦法計(jì)算增值稅額，適用6%（工業(yè)企業(yè)）或4%（商業(yè)企業(yè)）的征收率。修訂后的增值稅條例，在納稅人稅法規(guī)定上與修訂前的有兩個(gè)重要不同：一是降低小規(guī)模納稅人征收率?？紤]到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時(shí)考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。二是降低小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的為小規(guī)模納稅人。符合以上銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，且會(huì)計(jì)核算不健全者，即為小規(guī)模納稅人；而年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的工業(yè)企業(yè)或年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的商業(yè)企業(yè)，都為增值稅一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。稅收政策及稅收政策的調(diào)整客觀上造成了兩類納稅人稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益上的差別，為增值稅轉(zhuǎn)型后的小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。

二、增值稅納稅人身份的判別方法

增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為增值稅納稅人的稅收籌劃提供了可能。增值稅轉(zhuǎn)型后，納稅人可根據(jù)自己的具體情況，在設(shè)立、變更時(shí)，正確選擇增值稅納稅人身份。企業(yè)選擇哪種類別的納稅人有利呢？主要判別方法有以下幾種。

(一)無差別平衡點(diǎn)增值率判別法

從兩類增值稅納稅人的計(jì)稅原理看，一般納稅人的增值稅計(jì)算是以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算是以全部不含稅收入為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低取決于增值率的大小。一般來說，對(duì)于增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩類納稅人的稅負(fù)相同，這一數(shù)值稱為無差別平衡點(diǎn)增值率，其計(jì)算公式如下：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率

增值率＝（銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額

或 增值率＝（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額

假設(shè)一般納稅人銷售貨物及購進(jìn)貨物的增值稅稅率均為17％，增值稅轉(zhuǎn)型改革后的小規(guī)模納稅人征收率為3%（下同）。

又：一般納稅人應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

＝銷售額×17%－銷售額×17%×（1－增值率）＝銷售額×17%×增值率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售額×3%

當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率，即：

銷售額×17%×增值率=銷售額×3%

增值率＝3%÷17%=17.65%

(注: 銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額)

以上計(jì)算分析為，當(dāng)增值率為17.65%時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于17.65%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.65%時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。

(二)無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法

在稅收實(shí)務(wù)中，一般納稅人稅負(fù)高低取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。通常情況下，若可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多，則適宜作一般納稅人，反之則適宜作小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重達(dá)某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等，稱為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。其計(jì)算公式如下：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率

增值率＝（銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額

＝1－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額÷銷售額

＝1－抵扣率

又：一般納稅人應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

＝銷售額×增值稅稅率－銷售額×增值稅稅率×（1－增值率）＝銷售額×增值稅稅率×增值率＝銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其抵扣率則為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。

銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）＝銷售額×征收率

抵扣率＝1－征收率÷增值稅稅率=1－3%÷17%＝82.35%

(注: 銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額)

這就是說，當(dāng)?shù)挚勐蕿?2.35%時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)?shù)挚勐矢哂?2.35%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當(dāng)?shù)挚勐实陀?2.35%時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。

(三)含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法

當(dāng)納稅人提供的資料是含稅銷售額和含稅購進(jìn)金額，可根據(jù)前述計(jì)算公式求得無差別平衡點(diǎn)抵扣率。假設(shè)Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨金額（兩額均為同期），則下式成立。Y/(1+17%)×17％－X/(1+17%)×17%＝Y(jié)/(1+3%)×3%

解得平衡點(diǎn)為：X＝79.95%Y

即，當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額為同期含稅銷售額的79.95％時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同。當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額大于同期含稅銷售額的79.95％時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)含稅購貨額小于同期含稅銷售額的79.95％時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

下面以一實(shí)例對(duì)上述分析進(jìn)行佐證。

三、實(shí)例分析

某生產(chǎn)性企業(yè)， 2009年應(yīng)納增值稅銷售額為98萬元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的35%。在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅人身份審核時(shí)涉及到該企業(yè)如何核算的問題。

要求解答：該企業(yè)應(yīng)怎樣進(jìn)行納稅人身份的增值稅籌劃。

（一）采用無差別平衡點(diǎn)增值率判別法

假設(shè)本例中的銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額

增值率＝（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額＝(銷售額×17%－購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)款×17%)÷（銷售額×17%）＝(98×17%－98×17%×35%)÷(98×17%)×100%＝65%

由無差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)的增值率為65%＞無差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，該企業(yè)作為一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，企業(yè)適宜作小規(guī)模納稅人。

（二）采用無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法

同樣，假設(shè)本例中的銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額。

由于該企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目金額為98×35%＝34.3萬元，銷售額為98萬元，購進(jìn)項(xiàng)目金額占銷售額的比重為34.3萬元÷98萬元×100%＝35%

由無差別平衡點(diǎn)抵扣率可知，該企業(yè)的抵扣率35%＜無差別平衡點(diǎn)抵扣率82.35%，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，企業(yè)適宜作小規(guī)模納稅人。

（三）采用含稅銷售額與含稅購貨額比較法

本例中，假設(shè)該廠年銷售額98萬元為含增值稅的銷售額，購進(jìn)價(jià)款34.3萬元（98×35%）也為含增值稅的價(jià)款，用含稅購貨額34.3萬元比同期含稅銷售額98萬元，即34.3萬元÷98萬元×100%＝35%＜79.95%。

當(dāng)企業(yè)含稅購貨額小于同期含稅銷售額的79.95%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，企業(yè)適宜作小規(guī)模納稅人。

以上分析說明，該企業(yè)作為小規(guī)模納稅人優(yōu)于一般納稅人。對(duì)于這一結(jié)論，還可以通過以下方法進(jìn)行判斷：

一是采用小規(guī)模納稅人方法計(jì)算增值稅。

該企業(yè)將總廠分設(shè)為兩個(gè)分廠，各自作為獨(dú)立核算單位，一分為二的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為49萬元和49萬元，符合小規(guī)模納稅人的條件，適用3%的征收率。在這種情況下，該納稅人應(yīng)納增值稅額為：

應(yīng)納增值稅＝49×3%＋49×3%＝2.94（萬元）。

二是采用一般納稅人方法計(jì)算增值稅。

不設(shè)立分廠，總廠為一個(gè)獨(dú)立的核算單位，年應(yīng)稅銷售額為98萬元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的35%，在這種情況下，應(yīng)納增值稅額為：

應(yīng)納增值稅＝98×17%－98×17%×35%＝10.829（萬元）

顯然，該企業(yè)以小單位核算，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)7.889（10.829－2.94）萬元。經(jīng)過如此籌劃，可達(dá)到節(jié)稅目的，因此，該企業(yè)決定下設(shè)兩個(gè)分廠進(jìn)行獨(dú)立核算。

四、結(jié)語

綜上所述，增值稅轉(zhuǎn)型后，增值稅納稅人應(yīng)該選擇稅負(fù)最輕，對(duì)自己最為有利的增值稅納稅人身份。當(dāng)然，這種選擇是有條件限制的：一是企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的要求決定著企業(yè)進(jìn)行納稅人籌劃空間的大小。假如企業(yè)產(chǎn)品多是銷售給一般納稅人，客戶因收到的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，一般會(huì)要求企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，在此情況下，企業(yè)必須選擇作一般納稅人，才有利于產(chǎn)品的銷售。二是根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條之規(guī)定，銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，所以，納稅人只要具備了一般納稅人條件就必須辦理一般納稅人資格，否則就不能按小規(guī)模納稅征收率計(jì)算稅款，而必須按17％或13％的稅率直接計(jì)算應(yīng)納稅額。另外，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是價(jià)值最大化，這就決定著企業(yè)必須擴(kuò)大銷售收入來實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，在此情況下，即使采用小規(guī)模納稅人合算，也必須辦理一般納稅人資格。當(dāng)然，盡管納稅人在選擇納稅人身份認(rèn)定或納稅方式時(shí)會(huì)受到上述諸因素的制約，但基于稅收籌劃的角度，企業(yè)在合并、分立、新建時(shí)，納稅人可通過對(duì)稅負(fù)平衡點(diǎn)的測(cè)算巧妙籌劃，根據(jù)所經(jīng)營貨物的總體增值率水平，選擇不同的納稅人身份，獲取最大的節(jié)稅收益。

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第5篇：小規(guī)模納稅范文

【關(guān)鍵詞】 一般納稅人； 小規(guī)模納稅人； 增值稅； 價(jià)格折扣

一、企業(yè)采購活動(dòng)中進(jìn)行稅收籌劃的相關(guān)法規(guī)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2008年修訂）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。第八條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。第二十一條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

二、企業(yè)采購活動(dòng)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可能性與必要性

企業(yè)采購業(yè)務(wù)中，可能會(huì)面臨著多家供應(yīng)商同時(shí)供應(yīng)品質(zhì)相同的商品，這些供應(yīng)商有的是一般納稅人，有的是小規(guī)模納稅人。因?qū)σ话慵{稅人和小規(guī)模納稅人的稅務(wù)規(guī)定不一樣，對(duì)于采購方的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣，這就為企業(yè)在采購活動(dòng)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能性。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)在采購具有一般納稅人資格的銷售者的貨物時(shí)，可以取得具有一般納稅人資格的銷售者開具的增值稅專用發(fā)票，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，并在本期的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以抵減后的數(shù)額作為增值稅納稅數(shù)額。而小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，企業(yè)采購其貨物后，不能在本期的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，雖然小規(guī)模納稅人也可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，但也只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)在采購貨物時(shí)，若采購價(jià)格相等，從實(shí)務(wù)上來看，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購貨物的采購成本會(huì)大于從一般納稅人處采購貨物的采購成本，因此，在這種情況下，企業(yè)會(huì)選擇從一般納稅人處購買貨物，而不會(huì)從小規(guī)模納稅人處購買貨物。由于這種情況的存在，小規(guī)模納稅人為了銷售其貨物，會(huì)使自己的銷售價(jià)格（含稅）低于一般納稅人的銷售價(jià)格（含稅），即提供優(yōu)惠價(jià)格。因此，企業(yè)采購活動(dòng)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃就十分必要了。

三、企業(yè)采購活動(dòng)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃操作的具體要求

實(shí)際業(yè)務(wù)中，很多企業(yè)都會(huì)遇到這個(gè)問題，他們所采購的貨物可能會(huì)有兩家或多家企業(yè)提供，在這些供貨商中，有一部分是一般納稅人，一部分是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人為了銷售貨物，愿意在價(jià)格上給予一定優(yōu)惠，但不提供增值稅發(fā)票或提供折扣率為3%的增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，企業(yè)到底是采購一般納稅人的貨物還是采購小規(guī)模納稅人的貨物，這要看小規(guī)模納稅人所提供的價(jià)格折扣高低，通過計(jì)算來判斷企業(yè)采購一般納稅人的貨物和采購小規(guī)模納稅人的貨物哪個(gè)更合算。面對(duì)這個(gè)問題，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行操作呢？

假定企業(yè)要采購一批貨物，通過考察發(fā)現(xiàn)，采購一般納稅人貨物獲得的增值稅專用發(fā)票的購貨價(jià)格為P1（含稅價(jià)格），采購小規(guī)模納稅人貨物的價(jià)格為P2，增值稅率為M。因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票在抵扣銷項(xiàng)稅額的同時(shí)，還可以抵扣城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育費(fèi)附加（其中，城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率有三檔，分別是7%、5%、1%；教育費(fèi)附加的稅率為3%；地方教育費(fèi)附加的稅率為2%）。小規(guī)模納稅人也可以委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣率為3%。

假設(shè)一般納稅人抵稅后的購買價(jià)格與小規(guī)模納稅人抵稅后的購買價(jià)格相等，可以得到下面的等式。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2008年修訂）規(guī)定，一般納稅人增值稅稅率有17%、13%、0、免稅四檔（本文不討論增值稅免稅的案例），城市維護(hù)建設(shè)稅有7%、5%、1%三檔，小規(guī)模納稅人有開具普通發(fā)票與開具征收率為3%的增值稅發(fā)票兩種情況。

當(dāng)增值稅稅率（M1）為17%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率（L）為7%且供應(yīng)商只能提供不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的普通發(fā)票時(shí)，把相關(guān)數(shù)據(jù)代入上式得到P1/P2=1.194。

當(dāng)增值稅稅率（M1）為17%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率（L）為7%且供應(yīng)商提供3%征收率發(fā)票時(shí)，把相關(guān)數(shù)據(jù)代入上式得到P1/P2=1.226。

繼續(xù)計(jì)算可以得到表1的數(shù)據(jù)。

具體求采購價(jià)格時(shí)，利用上面表格中計(jì)算出來的系數(shù)，用“從低求高相乘，從高求低相除”的口訣來計(jì)算確定一個(gè)對(duì)采購企業(yè)有利的進(jìn)貨價(jià)格。

四、企業(yè)采購活動(dòng)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃的案例分析

例1：宏達(dá)股份有限公司為一在市區(qū)的一般納稅人，其增值數(shù)稅率為17%，當(dāng)其采購某一貨物時(shí)，若從增值稅一般納稅人處購買貨物，價(jià)格為20萬元（含稅），若另有一小規(guī)模納稅人也銷售此貨物，但是不能開具增值稅專用發(fā)票，宏達(dá)股份有限公司會(huì)要求這個(gè)小規(guī)模納稅人提供貨物的價(jià)格最高為多少？

解：因增值稅一般納稅人的價(jià)格要比小規(guī)模納稅人的價(jià)格高，則從高求低相除（因宏達(dá)股份有限公司的住址在市區(qū)，則其城市維護(hù)建設(shè)稅為7%）。

若小規(guī)模納稅人只能提供普通發(fā)票時(shí)，宏達(dá)股份有限公司能接受的價(jià)格最高= =16.75（萬元）。

此種情況下，若小規(guī)模納稅人提供貨物的價(jià)格低于16.75萬元，宏達(dá)股份有限公司會(huì)購買此小規(guī)模納稅人提供的貨物，若小規(guī)模納稅人提供貨物的價(jià)格高于16.75萬元，宏達(dá)股份有限公司則不會(huì)購買此小規(guī)模納稅人提供的貨物。

若小規(guī)模納稅人能提供抵扣率為3%的普通發(fā)票時(shí)，宏達(dá)股份有限公司能接受的價(jià)格最高= =16.31（萬元）。

此種情況下，若小規(guī)模納稅人提供貨物的價(jià)格低于16.31萬元，宏達(dá)股份有限公司會(huì)購買此小規(guī)模納稅人提供的貨物；若小規(guī)模納稅人提供貨物的價(jià)格高于16.31萬元，宏達(dá)股份有限公司不會(huì)購買此小規(guī)模納稅人提供的貨物。

例2：昌順有限責(zé)任公司為設(shè)立在城鎮(zhèn)的一般納稅人，其增值數(shù)稅率為17%，若從小規(guī)模納稅人處購買貨物，價(jià)格為10萬元，另有一般納稅人企業(yè)也銷售此貨物，昌順有限責(zé)任公司若要購買一般納稅人的貨物，會(huì)要求一般納稅人的貨物價(jià)格最高為多少？

解：因小規(guī)模納稅人的價(jià)格要比增值稅一般納稅人的價(jià)格低，則從低求高相乘。

因昌順有限責(zé)任公司地址在城鎮(zhèn)，則其城市維護(hù)建設(shè)稅為5%，查表1得相關(guān)系數(shù)。

若小規(guī)模納稅人可到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具征收率為3%的增值稅發(fā)票，昌順有限責(zé)任公司接受的價(jià)格最高=10

×1.222=12.22（萬元）。

此種情況下，若一般納稅人提供貨物的價(jià)格低于12.22萬元，昌順有限責(zé)任公司會(huì)購買此一般納稅人提供的貨物，若一般納稅人提供貨物的價(jià)格高于12.22萬元，昌順有限責(zé)任公司不會(huì)購買此一般納稅人提供的貨物。

若小規(guī)模納稅人只能提供普通發(fā)票，昌順有限責(zé)任公司接受的價(jià)格最高=10×1.192=11.92（萬元）。

此種情況下，若一般納稅人提供貨物的價(jià)格低于11.92萬元，昌順有限責(zé)任公司會(huì)購買此一般納稅人提供的貨物；若一般納稅人提供貨物的價(jià)格高于11.92萬元，昌順有限責(zé)任公司不會(huì)購買此一般納稅人提供的貨物。

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第6篇：小規(guī)模納稅范文

    （一）現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定

    我國于1994年就已經(jīng)開始全面實(shí)行增值稅，并依據(jù)國際慣例，將增值稅納稅人分為兩類，一類是一般納稅人，一類是小規(guī)模納稅人。但主要是依賬簿記載進(jìn)行扣稅的計(jì)算應(yīng)納稅。以最大限度地保證增值稅專用發(fā)票鏈條的完整性。

    所謂小規(guī)模納稅人，是按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條的規(guī)定認(rèn)定的，在該條規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，為小規(guī)模納稅人，其標(biāo)準(zhǔn)主要是以銷售額為一條界限，簡單概括為工業(yè)100萬元以下，商業(yè)180萬元以下。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)又于2009年下調(diào)為工業(yè)50萬元以下、商業(yè)80萬元以下。

    而對(duì)一般納稅人，則無明確的定義，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條用一個(gè)括號(hào)對(duì)這一類納稅人進(jìn)行了解釋，原文是“小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）……”。

    按人們平常語言習(xí)慣來講，一般的情況，應(yīng)該是最普遍的情況，因而所謂的一般納稅人，應(yīng)該是增值稅納稅人的主體；反之，小規(guī)模納稅人應(yīng)該是納稅人特殊情況。這也應(yīng)該是新的增值稅條例設(shè)計(jì)的原始動(dòng)機(jī)。但實(shí)行情況卻相反，一般納稅人只占增值稅納稅人總數(shù)的約8%，成了“特殊的”納稅人，而占增值稅納稅人九成以上的“一般的”納稅人，卻成了特殊納稅人，即小規(guī)模納稅人。

    之所以產(chǎn)生這情況實(shí)際與設(shè)計(jì)相反的原因，就在于增值稅專用發(fā)票非常重要，卻又難于管理，為了管理增值稅專用發(fā)票，不得不減少了一般納稅人的數(shù)量。是實(shí)際的管理環(huán)境導(dǎo)致了現(xiàn)行的管理狀況。

    （二）增值稅納稅人的負(fù)擔(dān)率

    增值稅負(fù)擔(dān)率，指納稅人應(yīng)繳納的增值稅占其銷售額的比重。計(jì)算公式為：

    增值稅負(fù)擔(dān)率=一般納稅人應(yīng)納稅額÷銷售額×100%

    增值稅負(fù)擔(dān)率在理論上分為名義負(fù)擔(dān)率和實(shí)際負(fù)擔(dān)率。名義負(fù)擔(dān)率就是《條例》規(guī)定的征收率，稱為法定征收率，也稱為法定負(fù)擔(dān)率，法定稅負(fù)。實(shí)際負(fù)擔(dān)率是稅收征管實(shí)踐中國稅部門實(shí)際征收上來的稅款與納稅人實(shí)際的銷售額相比得出的負(fù)擔(dān)水平，也稱為實(shí)際稅負(fù)，或?qū)嶋H負(fù)擔(dān)率。也即：

    毛利率=不含稅毛利額÷銷售額=一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)率÷17%

    如果納稅人的毛利率為10%，則其增值稅負(fù)擔(dān)率為1.7%；反之，如果知道納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)率為1%，則可推知其毛利率為5.88%。

    依筆者多年從事稅收管理中的經(jīng)驗(yàn)，除了個(gè)別經(jīng)營新產(chǎn)品、專賣產(chǎn)品、高科技產(chǎn)品或相對(duì)壟斷產(chǎn)品外，批發(fā)行業(yè)的毛利率大多在1%-10%之間，更多地集中在1%-5%。目前河南省全省批發(fā)行業(yè)一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)情況見表1：

    

    表1顯示，三年來，河南省批發(fā)行業(yè)一般納稅人平均增值稅稅負(fù)為1.09%、1.2%、1.45%，可依此推算出河南省批發(fā)行業(yè)的平均毛利率為6.41%、7%、8.53%。

    從鄭州市批發(fā)行業(yè)一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)率可以推算出鄭州市批發(fā)行業(yè)的平均毛利率只有4.65%、5.3%、5.64%。個(gè)別納稅人的負(fù)擔(dān)率更低，1997年平均為0.24%，可倒算出批發(fā)毛利率不過1.41%（見表2）。

    

    對(duì)批發(fā)經(jīng)營來說，同一種類商品的進(jìn)貨渠道雖有不同，但經(jīng)過競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)貨價(jià)是趨同的。在同一個(gè)市場(chǎng)中，同類同質(zhì)商品的銷售價(jià)格不可能差別太大。因此，在經(jīng)營上，不論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，各家進(jìn)銷貨差率也應(yīng)該是逐漸趨向不相上下的。既然批發(fā)行業(yè)一般納稅人的毛利率全省平均不過6.4%，鄭州市平均更是只有4.6%，最低的甚至僅為1.4%，那么小規(guī)模納稅人的毛利率也應(yīng)是與此接近或一樣。這樣，其3%的法定征收率就遠(yuǎn)超其行業(yè)平均毛利率。表3顯示，3%法定征收率占毛利率的比重較高，少的也是47%，多則達(dá)214%。

    

    如果按這樣的負(fù)擔(dān)率征收的話，可以想見，那必是征一戶死一戶，征一片死一片，征一市死一市。而現(xiàn)在有那么多的批發(fā)市場(chǎng)依然存在，市場(chǎng)中九成又是小規(guī)模納稅人，說明批發(fā)市場(chǎng)中的小規(guī)模納稅人沒有按法定征收率納稅。從稅法的角度說，這些小規(guī)模納稅人都是在“偷稅”。

    

    （三）現(xiàn)實(shí)稅收征管情況

    就全國來說，有1400多萬戶增值稅納稅人，只有120萬戶一般納稅人，換言之，就是有近93%的業(yè)戶是小規(guī)模納稅人。

    在全國各地批發(fā)市場(chǎng)中，絕大部分是個(gè)體工商戶，或小型私營企業(yè)。為了調(diào)查的方便與節(jié)約時(shí)間，本人在鄭州市選擇了一個(gè)較小的市場(chǎng)進(jìn)行了一番調(diào)查。表4是此市場(chǎng)2007年到2009年三年的增值稅負(fù)擔(dān)情況調(diào)查計(jì)算表。經(jīng)調(diào)查，這個(gè)市場(chǎng)是以批發(fā)為主，也兼零售，所有的門店，無論是一般納稅人企業(yè)，還是小規(guī)模納稅人企業(yè)以及個(gè)體工商戶，都有兩種兼營的行為，區(qū)別僅是有的以批發(fā)為主，有的以零售為主。表中一般納稅人的負(fù)擔(dān)率是按照征收時(shí)稅票所顯示的銷售額與實(shí)際征稅額統(tǒng)計(jì)出來的，在稅收征收管理系統(tǒng)上都有記錄，都能夠自動(dòng)計(jì)算并合計(jì)。小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)率是法定的，其納稅額是實(shí)際入庫額，銷售額是稅票上顯示的銷售額，也是在稅收征收管理系統(tǒng)上顯示的銷售額與合計(jì)額。用銷售額乘以征收率，就是應(yīng)納稅額，在邏輯關(guān)系上是正確的，與條例規(guī)定是一致的。小規(guī)模納稅企業(yè)和個(gè)體工商戶都是小規(guī)模納稅人，在稅收管理上的區(qū)別是，小規(guī)模納稅人企業(yè)必須建賬，稅務(wù)部門按賬征收稅款，叫“查賬征收”；個(gè)體工商戶一般無賬，實(shí)行定期定額征稅。

    

    三年來，這個(gè)市場(chǎng)中小規(guī)模納稅人占全市場(chǎng)納稅人總數(shù)的比重一直穩(wěn)定在95%，與全國的這個(gè)比重基本一致。表4中，有賬簿的一般納稅人的毛利率在4%左右，無賬簿的小規(guī)模納稅人的毛利率非常高，最高近達(dá)24%，兩者相差六倍之多，低的也有16%，相差4倍多，這在現(xiàn)實(shí)中是不可能的。在一個(gè)市場(chǎng)中，作為個(gè)別商品，存在初上市與將退市之分，或利潤率極高，或虧損出售。但各家店鋪之間，經(jīng)營的商品是一大類，毛利率應(yīng)該是趨向一致。一般納稅人的毛利是可自由調(diào)節(jié)的，如果他們的價(jià)格能夠如此低，久而久之，就會(huì)形成洼地效應(yīng)，其他小規(guī)模納稅人企業(yè)和個(gè)體工商戶是無法繼續(xù)經(jīng)營下去的。相對(duì)而言，有賬簿的一般納稅人的毛利率相對(duì)具有一定可參考性，具有對(duì)所在市場(chǎng)整體銷售毛利率的代表性。如果將幾個(gè)增值稅一般納稅人的負(fù)擔(dān)率作為行業(yè)平均負(fù)擔(dān)率的話，從表4中可以看到，小規(guī)模納稅人增值稅征收率會(huì)高過行業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)率的幾倍，甚至比毛利率還要高?？梢韵胍?，如果是按《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定納稅，沒有哪一個(gè)小規(guī)模納稅人可以生存下去，而生存下去的方法只有一個(gè)：不能按規(guī) 定納稅。

    河南省的專業(yè)批發(fā)市場(chǎng)數(shù)量眾多，僅年銷售額達(dá)億元以上的就有138個(gè)，經(jīng)營業(yè)戶少的一般為100戶多一點(diǎn)兒，大的市場(chǎng)經(jīng)營者高達(dá)5000多戶，如鄭州銀基商貿(mào)城，已成為全國營業(yè)面積最大、從業(yè)人員最多、品種最齊全的服裝專業(yè)批發(fā)市場(chǎng)，每年交易額達(dá)150億元，其銷售面覆蓋河南全省及鄰近的河北省、陜西省、山西省。如果嚴(yán)格按條例規(guī)定征稅的話，這數(shù)以萬計(jì)的小規(guī)模納稅人就要倒閉，連帶的所雇傭人員和周邊的貨運(yùn)、客運(yùn)服務(wù)人員也會(huì)成千上萬地失業(yè)，所造成的混亂狀況是難以想像的，不要說國稅部門一家，就是地方政府也難以承擔(dān)如此的“重?fù)?dān)”。同時(shí)，這上百家市場(chǎng)和數(shù)萬家小規(guī)模納稅人的興旺發(fā)達(dá)，也說明了沒有貫徹條例的現(xiàn)象不是在一家市場(chǎng)，也不是國稅部門對(duì)個(gè)別納稅人的放縱、寬容與恩賜。

    在1994年稅制改革前，對(duì)商業(yè)批發(fā)征收營業(yè)稅。當(dāng)時(shí)，對(duì)有賬簿的，按進(jìn)銷商品差價(jià)的10%征稅；沒有賬簿的，多按其相應(yīng)的經(jīng)營品種、面積、人數(shù)等指標(biāo)核定其經(jīng)營額，再依情況相近的有賬簿經(jīng)營者的毛利率作為平均毛利率，計(jì)算應(yīng)計(jì)稅差額，再依法定稅率核定稅額，其負(fù)擔(dān)率與有賬簿業(yè)戶大致一樣。對(duì)被核定業(yè)戶的銷售數(shù)額不可能是完全真實(shí)的，但其依據(jù)的經(jīng)營品種、面積、人數(shù)、相關(guān)企業(yè)毛利率等各項(xiàng)指標(biāo)卻是真實(shí)的，計(jì)算方法、使用稅率、參考使用記賬企業(yè)的數(shù)據(jù)都是真實(shí)的。但稅制改革后，如果按所有真實(shí)的資料和指標(biāo)來確定小規(guī)模納稅人的銷售額，再按法定征收率計(jì)算征收增值稅，批發(fā)行業(yè)小規(guī)模納稅人絕大部分負(fù)擔(dān)不起，不能經(jīng)營下去。2009年，征收率降低為3%，按照調(diào)查所得到的情況，仍然是不可能據(jù)實(shí)征收。國稅局在實(shí)際工作中對(duì)批發(fā)經(jīng)營小規(guī)模納稅人征稅，其負(fù)擔(dān)率只能是按以前的負(fù)擔(dān)情況延續(xù)下來，或比照同市場(chǎng)、同經(jīng)營內(nèi)容一般納稅人的負(fù)擔(dān)情況征稅。實(shí)際負(fù)擔(dān)率約等于或略高于一般納稅人的負(fù)擔(dān)率，在1%左右，納稅戶的負(fù)擔(dān)率基本上與改革前征收的批發(fā)行業(yè)營業(yè)稅負(fù)擔(dān)差不多。

    曾有定稅操作的稅收管理員在私下講，在對(duì)大部分無賬的小規(guī)模納稅人業(yè)戶定稅時(shí)，通過對(duì)市場(chǎng)中需要定稅戶左鄰右舍的詢問，對(duì)同一個(gè)市場(chǎng)中有賬簿戶的檢查，以及其他方法進(jìn)行調(diào)查，也能把各個(gè)銷售商的銷售情況大致掌握。在定稅時(shí)，一般都要先把銷售額折半，再與納稅戶談，通過討價(jià)還價(jià)，最后確定一個(gè)大多數(shù)業(yè)戶都能接受的稅額。這樣的操作結(jié)果，折合實(shí)際征收率約在1%到2%之間。當(dāng)然，由于增值稅法規(guī)沒有1%或2%這個(gè)征收率，也不允許對(duì)無賬小規(guī)模納稅人可以按靈活征收率，也沒有允許對(duì)小規(guī)模納稅人按進(jìn)銷貨額的差價(jià)征稅的規(guī)定，國稅部門也不敢承擔(dān)有稅不征或多稅少征的“不依法征稅”的責(zé)任。為了不授人以柄，就在稅票上顯示的稅額是按與納稅人協(xié)商確定的實(shí)際征稅數(shù)，再除以法定征收率，倒算出計(jì)稅銷售額在稅票上顯示。也就是一切有據(jù)可查的資料是與稅法相一致的。稅務(wù)人員以這種方法操作，在對(duì)上級(jí)說話時(shí)，在稅收文書的書面上，是“依法”計(jì)稅，暗中通過協(xié)商對(duì)納稅人進(jìn)行照顧，形成了事實(shí)上的“協(xié)商稅制”。

    有賬的小規(guī)模納稅人，如果是賬面如實(shí)記錄，國稅部門也必須按“實(shí)際數(shù)額”征稅，即按其賬面記載的銷售額按法定征收率計(jì)算稅額，那么這些小規(guī)模納稅人如實(shí)記賬、如實(shí)交稅（如表5的銷售額和應(yīng)納稅額）的結(jié)果也是難以生存下去。表4中所示市場(chǎng)中實(shí)際毛利率尚不到法定征收率，不可能按法定征收率納稅，所以國稅部門也不敢按“實(shí)際情況”征稅。在這種情況下，唯一能讓小規(guī)模納稅人繼續(xù)生存下去的方法只有這些小規(guī)模納稅人自己去“領(lǐng)悟”，其按自己的負(fù)擔(dān)能力交稅、并按法定征收率換算出的銷售情況“記賬”（表4中的銷售額），國稅部門也只有默認(rèn)這種現(xiàn)象。

    

    

    （四）個(gè)別地方的實(shí)際負(fù)擔(dān)率反而過輕

    與以上情況相反的也有，在飛機(jī)場(chǎng)以及其他一些高消費(fèi)的場(chǎng)所，商品的毛利率則是出奇的高。據(jù)我們對(duì)其直觀觀察，他們銷售的商品價(jià)格比市內(nèi)商鋪?zhàn)钌僖咭槐叮词袃?nèi)商品零售毛利率一般為20%計(jì)，此地零售毛利率可能會(huì)達(dá)到60%，如按標(biāo)準(zhǔn)稅率計(jì)算，其負(fù)擔(dān)率應(yīng)該達(dá)到10.2%之高。就是按以前年度的4%的法定征收率，也是負(fù)擔(dān)極輕，改按目前降低后的征收率，則負(fù)擔(dān)率只有依法定稅率計(jì)算的負(fù)擔(dān)率的1/3或1/4了。在對(duì)一家機(jī)場(chǎng)的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有一家一般納稅人，按其2009年實(shí)際納稅額計(jì)算，他的稅收負(fù)擔(dān)率達(dá)4.7%，這比今年的小規(guī)模納稅人征收率高出近60%。但按調(diào)查及經(jīng)驗(yàn)判斷，機(jī)場(chǎng)零售大量地收取現(xiàn)金，而且發(fā)票使用率一般低于30%，只要收取現(xiàn)金，一般納稅人往往就有調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的余地。也即，這個(gè)負(fù)擔(dān)率應(yīng)該低于企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。

    二、高征收率的負(fù)作用

    1.處在這種高征收率執(zhí)法環(huán)境中的納稅人，“依法”可能難以生存，允許其生存，國稅部門則要放縱他們“違法”。這種執(zhí)法環(huán)境，無端地增大了納稅人的納稅成本，造成的結(jié)果是，這種法律“多多少少成為無用之物而沒落了”，不可能樹立對(duì)法律的尊敬與信仰，更不可能培養(yǎng)起應(yīng)有的法治精神，與稅務(wù)機(jī)關(guān)大肆宣傳的“依法治稅”的說法大相徑庭。形成對(duì)更多的稅收法律、法規(guī)的一種誤解，認(rèn)為法律都是可以討價(jià)還價(jià)的，都是可以通過搞好與稅務(wù)人員的關(guān)系而少納許多稅，形成了對(duì)稅務(wù)工作人員強(qiáng)大的賄賂壓力。如果遇上道德自我約束力較差的稅務(wù)工作人員，他們可能會(huì)利用這種隱性的自由裁量權(quán)對(duì)納稅人施加壓力，可能會(huì)迫使納稅人送禮送物，增大了納稅人在稅收之外的額外負(fù)擔(dān)。

    2.在與基層國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局稅務(wù)工作人員的接觸中，大家一致感到民眾的納稅意識(shí)在變差。從八十年代利改稅開始，到1994年以前，雖然沒有稅收征管法，雖然全體民眾對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)沒有多高的水平，雖然稅收宣傳不像現(xiàn)在這樣年年有，民眾對(duì)稅收的心理仍然是躲，對(duì)稅收的敵意并沒有減少，但社會(huì)納稅秩序是在逐漸好轉(zhuǎn)。自稅制改革后，稅法宣傳年年辦，已經(jīng)搞了十幾年，而且每次都是一搞一個(gè)月，民眾對(duì)稅收的了解增加了，但稅收秩序卻越來越亂。大家認(rèn)為，與這種“協(xié)商稅制”有極大的關(guān)系。

    

    3.國家對(duì)小規(guī)模納稅人優(yōu)惠得不到落實(shí)。2009年將小規(guī)模納稅人征收率降低了25%，但河南省納稅額卻增長了18%，同期納稅戶數(shù)僅增長15%。如果說兩者還算略成正比的話，銷售收入增長達(dá) 63%則是不可能了。唯一的解釋就是，原來的銷售額被人為地大幅度地壓縮了，通過這次調(diào)整，只能說是被壓縮的幅度有所減少罷了。這把政府應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)而給全社會(huì)的優(yōu)惠變成了紙上的優(yōu)惠，嚴(yán)重?fù)p害了政府威信與法律尊嚴(yán)。由于國稅部門是具體的操作者，廣大納稅人并不知其中的具體情況，會(huì)把得不到稅收優(yōu)惠認(rèn)為是國稅部門在截留國家的優(yōu)惠政策，造成社會(huì)與國稅部門情緒的對(duì)立，減弱了納稅人的遵從度。

    由上可見，現(xiàn)行的增值稅政策是不適當(dāng)?shù)?，它明顯地?fù)p害了小規(guī)模納稅人的權(quán)利，又把這些小規(guī)模納稅人的正常經(jīng)營都變成了違法行為。使小規(guī)模納稅人時(shí)刻提心吊膽，不但不敢公開自己的經(jīng)營情況，甚至就是想公開也不能公開，明顯地影響了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

    三、改革小規(guī)模納稅人計(jì)算方法，均衡小規(guī)模納稅人負(fù)擔(dān)

    稅收來源于經(jīng)濟(jì)，來源于納稅人創(chuàng)造的財(cái)富，因此，國稅機(jī)關(guān)在依法征稅的同時(shí)，應(yīng)該為納稅人創(chuàng)造進(jìn)一步生產(chǎn)經(jīng)營的良好環(huán)境，以利于他們專心致志地搞好經(jīng)營，盡其專業(yè)能力和盡可能多的時(shí)間為社會(huì)創(chuàng)造更多地財(cái)富。納稅應(yīng)該按能力原則，也是稅收公平的一個(gè)內(nèi)涵。鄧子基教授講，“稅收四原則之一就是‘實(shí)現(xiàn)公平’，這個(gè)公平包含兩個(gè)方面，一是經(jīng)濟(jì)公平，二是社會(huì)公平。經(jīng)濟(jì)公平就是‘要通過公平稅負(fù)創(chuàng)造一個(gè)平等的外部稅收環(huán)境，以促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。’而市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，‘要求稅收對(duì)所有的生產(chǎn)要素供給者一視同仁，對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)成分、不同性質(zhì)的企業(yè)按同一標(biāo)準(zhǔn)課稅。’”批發(fā)行業(yè)小規(guī)模納稅的納稅能力尚不能達(dá)到其銷售額的1%，卻按3%征稅，當(dāng)然是不公平的，也是納稅人最不可容忍的。

    筆者建議，取消現(xiàn)行的設(shè)定全國統(tǒng)一征收率的做法，改為按法定稅率征稅，不分一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。對(duì)小規(guī)模納稅人設(shè)定平均毛利率區(qū)間，在不同的區(qū)域、不同的行業(yè)以及不同產(chǎn)品間有一定的區(qū)別，在工業(yè)、商業(yè)的零售與批發(fā)有區(qū)別。同時(shí)，給各省級(jí)稅務(wù)部門一定的權(quán)力，使其可對(duì)本地區(qū)的特殊行業(yè)或特定區(qū)域設(shè)定平均毛利率。平均毛利率一經(jīng)設(shè)定，如果不調(diào)整一般納稅人的政策，不輕易變動(dòng)。這樣的操作可以帶來如下七個(gè)方面的好處。

    1.可以進(jìn)一步降低絕大部分批發(fā)行業(yè)小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)率。除個(gè)別壟斷行業(yè)或壟斷產(chǎn)品外，絕大部分批發(fā)行業(yè)的毛利率一般不到10%，如果設(shè)定批發(fā)行業(yè)的平均毛利率是10%的話，以毛利率乘以標(biāo)準(zhǔn)稅率計(jì)算出的負(fù)擔(dān)率為1.7%，較之目前3%的法定征收率下降43%，可以大大降低小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)，有利于小規(guī)模納稅人的正常發(fā)展。也與周圍國家和地區(qū)的小規(guī)模納稅人負(fù)擔(dān)率大致相近。

    2.可以做到在不同性質(zhì)納稅人之間負(fù)擔(dān)大致公平，不至于畸輕畸重。平均毛利率可以按社會(huì)實(shí)際毛利率設(shè)定，也可略高一點(diǎn)兒，但只要合理設(shè)置，就可以保證與一般納稅人的負(fù)擔(dān)也大致相符，或是接近。如將一般批發(fā)行業(yè)的平均毛利率設(shè)為10%的話，雖說是在社會(huì)平均毛利率的較高點(diǎn)，但計(jì)算出來的負(fù)擔(dān)率僅為1.7%，與一般納稅人1%-2%的負(fù)擔(dān)率基本一致，這樣有利于社會(huì)公平。

    3.能夠?qū)崿F(xiàn)區(qū)別對(duì)待。對(duì)負(fù)擔(dān)能力極低的絕大部分批發(fā)行業(yè)納稅人，毛利率可以從低。對(duì)一般的零售商業(yè)納稅人，其毛利率歷來就是高于批發(fā)行業(yè)的。對(duì)處于高利潤區(qū)域的納稅人可以讓其達(dá)到與當(dāng)?shù)匾话慵{稅人差不多的負(fù)擔(dān)率，不至于因不建賬還要少交稅這樣的悖論發(fā)生。從而可以方便地調(diào)節(jié)個(gè)別時(shí)期、個(gè)別行業(yè)、個(gè)別產(chǎn)品的納稅人稅收負(fù)擔(dān)，不因其毛利率較低而需要稅務(wù)人員在“暗中”照顧，也不因其有較高的毛利率而稅收負(fù)擔(dān)比一般納稅人輕得太多。

    4.可以使基層稅務(wù)工作人員便于進(jìn)行定稅等方面的操作。不會(huì)由此而陷入“或因?qū)嵤虑笫嵌`法，或因追求合法而難以開展工作”的兩難境地，使基層稅務(wù)管理人員能夠更加理直氣壯地開展執(zhí)法工作。

    5.不會(huì)增加財(cái)政負(fù)擔(dān)。有人撰文提出繼續(xù)降低小規(guī)模納稅人的征收率，這樣就有可能減少財(cái)政收入。如果改按以設(shè)定毛利率的方式取代征收率，實(shí)際上是以其應(yīng)有的負(fù)擔(dān)能力納稅，與其現(xiàn)行的實(shí)際負(fù)擔(dān)率不會(huì)因此而有變化，不會(huì)造成稅收額的減少。

    6.保證社會(huì)記錄更加真實(shí)?，F(xiàn)行國家有關(guān)部門對(duì)市場(chǎng)統(tǒng)計(jì)出的銷售額，與國稅部門依據(jù)征收稅款的銷售額差別太大，除了有納稅人有意隱瞞的原因外，歸根結(jié)底，現(xiàn)行的稅制讓納稅人不能、不敢、不可以公開，國稅部門所能公布的銷售額與實(shí)際銷售額相差太遠(yuǎn)。如果按平均毛利率計(jì)算，則國稅部門統(tǒng)計(jì)的銷售額有可能接近實(shí)際銷售額。那時(shí)與現(xiàn)在相比，稅額不會(huì)有太大變化，“書面記錄的銷售額”將會(huì)成倍地增長。

第7篇：小規(guī)模納稅范文

近年來，隨著我國高等教育的發(fā)展和全國高校后勤社會(huì)化改革的不斷深入，高校后勤也得到快速發(fā)展，高校后勤經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已不再是簡單的高校內(nèi)部間的往來。國家在政策鼓勵(lì)的同時(shí)，加強(qiáng)了稅收管理，國家對(duì)高校后勤企業(yè)的所得稅減免條件限制更加嚴(yán)格，高校后勤企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)增加。隨著后勤企業(yè)改革的不斷推進(jìn)，市場(chǎng)主體逐步成熟，納稅成為后勤企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，后勤企業(yè)開始關(guān)心成本核算，納稅觀念已有了較大提高。目前，全國已有上百所高校后勤注冊(cè)獨(dú)立法人企業(yè)，還有些高校后勤注冊(cè)幾個(gè)不同行業(yè)的獨(dú)立法人企業(yè)，這些后勤企業(yè)面向社會(huì)乃至國際進(jìn)行生產(chǎn)和貿(mào)易活動(dòng)，其中有大部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到增值稅業(yè)務(wù)，如何合理避稅和按身份正確納稅已成為企業(yè)管理的必然需要。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條理》規(guī)定，將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模和會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并規(guī)定了不同納稅人的適用稅率。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，有的納稅人簡單的認(rèn)為一般納稅人稅負(fù)輕或小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕，于是，千方百計(jì)地進(jìn)行納稅人身份置換，尤其是后勤一些規(guī)模比較小的經(jīng)營實(shí)體。其實(shí)，僅稅負(fù)輕重而言，并不簡單的取決于納稅人的身份，更重要的是取決于納稅人所經(jīng)營的商品的增值率、商品成本項(xiàng)目構(gòu)成等要素?，F(xiàn)就高校后勤實(shí)際工作中關(guān)于增值稅納稅人身份的確認(rèn)和對(duì)稅負(fù)的影響，談幾點(diǎn)看法。

一、增值稅的“增值額”所包含的內(nèi)容及稅負(fù)

增值稅使對(duì)在我國境內(nèi)（除臺(tái)、港、澳以外）銷售商品或者提供加工、修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并對(duì)一般納稅人實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上看，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以叫做“增值稅”。但在增值稅的實(shí)際操作上采用間接計(jì)算方法，即根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（不含增值稅），按照規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，一般納稅人從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額即為應(yīng)納增值稅額。即應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，或=（商品不含稅銷售額-外購原材料或商品不含稅進(jìn)價(jià)額）×實(shí)用稅率；小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率，或=含稅銷售額-含稅銷售額/實(shí)用稅率。

根據(jù)不同納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算，不難看出二者之間的“增值額”所包含的內(nèi)容有很大的差異：（1）商品流通型的后勤企業(yè)一般納稅人增值稅的“增值額”的構(gòu)成要素比較簡單，就是商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，即商品銷售毛利。（2）生產(chǎn)型的后勤企業(yè)一般納稅人增值稅的“增值額”為商品的售價(jià)額與生產(chǎn)該商品外購原材料、動(dòng)力之間的差額，即增值額=商品售價(jià)-該商品的原材料、動(dòng)力成本。從增值額構(gòu)成的要素來看，包括產(chǎn)品銷售（主營業(yè)務(wù)）利潤、產(chǎn)品銷售（主營業(yè)務(wù)）稅金及附加、產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的人工費(fèi)，折舊費(fèi)等加工費(fèi)用。也就是說，這些企業(yè)增值稅的“增值額”不單包括了商品和應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際增值額，還包括了商品和應(yīng)稅勞務(wù)的部分成本。（3）小規(guī)模納稅人增值稅由于按6%或4%的稅率采用銷售額×稅率的簡易方法計(jì)算應(yīng)納稅額，其銷售額（扣除6%或4%的增值稅）就可視同為“增值額”。

二、不同納稅人稅負(fù)的比較方法

由于不同的納稅人計(jì)稅方法和稅率不同，在購進(jìn)貨物和商品銷售價(jià)格完全相同的情況下，應(yīng)納稅額往往是有差別的。

例1：某高校后勤是屬于一般納稅人的生產(chǎn)型企業(yè)，以含稅117萬元購進(jìn)原材料，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅17萬元，全部加工生產(chǎn)成商品，以含稅292.5萬元的價(jià)格銷售，其中增值稅銷項(xiàng)稅42.5萬元，應(yīng)納稅額為25.5萬元（42.5-17）。同等條件下的小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額則為16.56萬元[（292.5/1+6%）×6%]。一般納稅人的應(yīng)納稅額比小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額多8.94萬元（高35%）。

例2：某高校后勤是屬于一般納稅人商業(yè)企業(yè)，以含稅105.3萬元購進(jìn)商品，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅15.3萬元，以含稅117萬元的價(jià)格銷售，其中增值稅銷項(xiàng)稅17萬元，應(yīng)納稅額為1.7萬元（17-15.3）。同等條件下的小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額則為4.5萬元[（117/1+4%）×4%]，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額比一般納稅人應(yīng)納稅額多2.8萬元（高164.7%）。

那么，如何確定高校后勤中一般納稅人的應(yīng)納稅額等于小規(guī)模的應(yīng)納稅額這個(gè)平衡點(diǎn)的呢？這要從商品銷售價(jià)款與商品、貨物購進(jìn)價(jià)款之間的差額入手。從理論上講，一般納稅人的應(yīng)納稅額=（商品銷售價(jià)款-商品、貨物購進(jìn)價(jià)款）×適用稅率，商品銷售價(jià)款和商品、貨物購進(jìn)價(jià)款均為不含稅價(jià)，如果將“商品銷售價(jià)款-商品、貨物購進(jìn)價(jià)款”稱為進(jìn)銷差價(jià)額，將“進(jìn)銷差價(jià)額/商品銷售價(jià)格”稱為進(jìn)銷差價(jià)率，則一般納稅人的應(yīng)納稅額=商品銷售價(jià)款×進(jìn)銷差價(jià)率×適用稅率。小規(guī)模的應(yīng)納稅額=[商品含稅售價(jià)/（1+適用稅率）]×適用稅率。一般納稅人的應(yīng)納稅額與小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的平衡點(diǎn)為：商品銷售價(jià)款×進(jìn)銷差價(jià)率×一般納稅人使用稅率＝〔商品含稅售價(jià)/（1+?。ㄏ罗D(zhuǎn)第14頁）（上接第12頁）規(guī)模納稅人適用稅率）〕×小規(guī)模納稅人使用稅率，將此公式整理得：平衡點(diǎn)的進(jìn)銷差價(jià)率＝小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額/一般納稅人增值稅銷項(xiàng)稅額。當(dāng)實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)率高于平衡點(diǎn)的進(jìn)銷差價(jià)率時(shí)，一般納稅人的應(yīng)納稅額高于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額；反之，一般納稅人的應(yīng)納稅額低于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額。前面所舉例1，平衡點(diǎn)的進(jìn)銷差價(jià)率＝16.56/42.5＝38.96％，實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)率＝（250-100）/250＝60％，高于平衡點(diǎn)的進(jìn)銷差價(jià)率，所以，一般納稅人的納稅額比小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額高8.94萬元；前面所舉例2，平衡點(diǎn)的進(jìn)銷差價(jià)率＝4.5/17＝26.47％，實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)率＝（100-90）/100＝10％，低于平衡點(diǎn)的進(jìn)銷差價(jià)率。所以，一般納稅人的應(yīng)納稅額比小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額低2.8萬元。

通過分析可以看出：（1）一般納稅人只有商品銷售價(jià)格高于商品（貨物）購進(jìn)價(jià)格時(shí)才產(chǎn)生應(yīng)納稅額，而小規(guī)模納稅人無論商品銷售價(jià)格是否高于商品（貨物）購進(jìn)價(jià)格，都會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅額；（2）當(dāng)實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)率高于平衡的進(jìn)銷差價(jià)率時(shí)，一般納稅人的應(yīng)納稅額高于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額，反之，則低于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額。（3）工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本中，外購原材料費(fèi)用占成本比較低的（如勞動(dòng)力密集型企業(yè)）應(yīng)納稅額高于外購原材料費(fèi)用占成本比例較高的企業(yè)；（4）增值稅應(yīng)納稅額不同，由此而產(chǎn)生的城市建設(shè)維護(hù)稅和教育附加費(fèi)也不同，進(jìn)而會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生影響；（5）由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人外購原材料成本和商品銷售價(jià)格的計(jì)算方法不同，會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生影響。

三、強(qiáng)化高校后勤稅法培訓(xùn)

對(duì)高校后勤財(cái)務(wù)人員的稅法培訓(xùn)刻不容緩，尤其在稅務(wù)稅法、財(cái)務(wù)政策、會(huì)計(jì)技術(shù)和計(jì)算機(jī)水平等方面強(qiáng)化培訓(xùn)：（1）要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員終身學(xué)習(xí)的意識(shí)和能力，集團(tuán)可通過業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)技術(shù)交流等形式，使集團(tuán)財(cái)務(wù)人員掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)方法和技能，以適應(yīng)高校后勤改革深入發(fā)展的要求。（2）要建立不同時(shí)期有不同側(cè)重的后續(xù)教育機(jī)制，隨著社會(huì)法制健全程度的不斷提高，尤其是隨著高校后勤社會(huì)化改革的逐步深入，高校后勤財(cái)務(wù)人員則應(yīng)不斷更新專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)稅法等法規(guī)學(xué)習(xí)，為高校后勤改革取得更大社會(huì)效益提供保障服務(wù)。（3）要建立適應(yīng)未來社會(huì)需要的信息化會(huì)計(jì)后續(xù)教育新模式，當(dāng)前對(duì)職業(yè)后續(xù)教育方式影響最大的因素莫過于信息技術(shù)，尤其是伴隨互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，高校后勤整體的發(fā)展也要跟隨信息化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展而進(jìn)步，后勤財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育同樣也要建立信息化下的新模式。

總之，后勤企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要適應(yīng)新形勢(shì)，學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)。充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策、充分利用稅法及相關(guān)條文進(jìn)行后勤企業(yè)納稅籌劃，在不違犯法律法規(guī)的前提下，依據(jù)效益最大化的原則，選擇較合適的方案，正確選擇增值稅納稅人身份，準(zhǔn)確界定兼營行為，分別核算，為高校后勤企業(yè)合理避稅，均衡稅負(fù)、減少支出成本。

參考文獻(xiàn)

[1]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師（教科書）．

第8篇：小規(guī)模納稅范文

關(guān)鍵字：增值稅；籌劃；身份；選擇

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)格局中，我國越來越重視企業(yè)的發(fā)展和壯大，著力逐步提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，使它們保持著健康繁榮的發(fā)展勢(shì)頭。增值稅在我國作為一個(gè)重要的稅種，在企業(yè)稅收中所占的比重較大，其給企業(yè)帶來的稅收負(fù)擔(dān)是不言而喻的。我國現(xiàn)行增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。稅法規(guī)定，一般納稅人適用17%的增值稅稅率，可以使用增值稅專用發(fā)票，其當(dāng)期應(yīng)納增值稅額為當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額；而小規(guī)模納稅人適用6%的低稅率，不能使用增值稅專用發(fā)票，其納稅額采用簡易辦法計(jì)算，即銷售額×征收率。稅法對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇為納稅人身份選擇提供了籌劃的空間。雖然在我國的企業(yè)中有一些稅收籌劃的實(shí)踐活動(dòng)，但也只屬于起步階段。無論在理論結(jié)構(gòu)上還是在操作層面上，針對(duì)企業(yè)增值稅稅收籌劃的研究理論都非常薄弱。鑒于此，本文根據(jù)自身的工作經(jīng)驗(yàn)和所學(xué)習(xí)的稅收知識(shí)，結(jié)合案例分析企業(yè)應(yīng)如何選擇納稅人身份對(duì)增值稅進(jìn)行稅收籌劃，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)在增值稅籌劃中應(yīng)該注意的問題。

一、增值稅與稅收籌劃

（一）增值稅的含義

增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其增值額進(jìn)行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。就計(jì)稅原理而言，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，對(duì)增值稅這一概念可以從兩個(gè)方面來理解：第一，從一個(gè)商品生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是指該單位銷售貨物或者提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務(wù)）而外購的那部分貨物價(jià)款后的余額；第二，從一項(xiàng)貨物來看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的最終銷售價(jià)值。

（二）稅收籌劃的含義

稅收是隨國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，國家存在，稅收就必然存在。納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為，利用稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅的法律行為，以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，并會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善而開展起來。我國增值稅稅源廣，稅負(fù)具有一定彈性，且增值稅的稅收優(yōu)惠政策較多，現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則不僅明文規(guī)定了納稅人在稅率、稅額、免稅、先征后退、出口退稅等方面有眾多的優(yōu)惠政策。同時(shí)，現(xiàn)行增值稅制度本身存在一些不完善或缺陷，這就給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可行的空間。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的案例分析

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算不健全、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)為小規(guī)模納稅人，凡是超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位為一般納稅人。一般納稅人實(shí)行的是憑進(jìn)項(xiàng)專票抵扣稅的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，而小規(guī)模納稅人是按簡易方法計(jì)算征收增值稅的。

例如，某零售批發(fā)企業(yè)，年銷售額為300萬元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合一般納稅人條件，適用17%的增值稅率，但因其進(jìn)項(xiàng)稅額較少，僅為銷項(xiàng)稅額的10%，故企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45.9萬元（300萬元×17%-300萬元×17%×10%），稅收負(fù)擔(dān)較重。但若企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，并各自作為獨(dú)立核算單位，年銷售額均為150萬元，則兩者均符合小規(guī)模納稅人條件，可用4%的征收率。這樣兩企業(yè)各自只需繳納增值稅6萬元（150萬元×4%），共計(jì)12萬元，顯然要比分立前的稅收降低很多?？梢娢覀兛梢酝ㄟ^合理合法地對(duì)企業(yè)進(jìn)行合并、分立、新建等手段從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

企業(yè)究竟選擇哪種納稅人身份對(duì)自己更為有利呢？原理如何呢？下面討論采用增值稅的方法來對(duì)兩種納稅人的稅收進(jìn)行籌劃判定。

（一）不含稅銷售額及購進(jìn)額的增值率無差別平衡點(diǎn)判定

設(shè)x為增值率，s為銷售額，p為購進(jìn)額，且兩者均不含稅，另假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為6%。

一般納稅人增值率x=（s-p）÷s

一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=s×17%-s×17%×（1-x）=s×17%×x

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=s×6%

則可計(jì)算出應(yīng)納出應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)：

s×17%×x=s×6%

x=35.29%

當(dāng)增值率為35.29%時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于35.29%時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人，從而選擇一般納稅人比較有利；當(dāng)增值率高于35.29%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，選擇小規(guī)模納稅人比較有利。而我們本節(jié)開頭所給出的例子正是因?yàn)樵鲋德瘦^大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出不含稅銷售額增值率無差別平衡點(diǎn)23.53%，故選擇小規(guī)模納稅人稅負(fù)大大降低。

（二）含稅銷售額及購進(jìn)額的增值率無差別平衡點(diǎn)判定

設(shè)x為增值率，s為銷售額，p為購進(jìn)額，且兩者均為含稅額，另假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為6%。

第9篇：小規(guī)模納稅范文

關(guān)鍵詞：營改增 稅務(wù)籌劃 一般納稅人 小規(guī)模納稅人

一、高校增值稅的稅務(wù)籌劃目標(biāo)

2012年“營改增”政策所涉及的高?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，使得高校也急需進(jìn)行增值稅的稅務(wù)籌劃。

（一）稅負(fù)最小化目標(biāo)

稅負(fù)最小化是稅務(wù)籌劃的最初始動(dòng)因，高校“營改增”后相關(guān)項(xiàng)目稅率由原先的營業(yè)稅率5%改為增值稅一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人稅率3% 。根據(jù)《增值稅一般納稅人的認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，高?？梢赃x擇成為增值稅小規(guī)模納稅人或一般納稅人，高?？梢酝ㄟ^比較分析后選擇最小稅負(fù)納稅人類型。

（二）納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化目標(biāo)

高校增值稅稅務(wù)籌劃另一目標(biāo)是準(zhǔn)確估算納稅風(fēng)險(xiǎn)并使之最小化。高校增值稅稅務(wù)籌劃受稅收政策階段性調(diào)整與變動(dòng)、高校內(nèi)外部環(huán)境等因素影響，為避免稅務(wù)籌劃失敗給高校帶來的經(jīng)濟(jì)與聲譽(yù)損失，稅務(wù)籌劃時(shí)需認(rèn)真實(shí)施納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化目標(biāo)。

（三）資金使用效益的最大化目標(biāo)

在當(dāng)前高校擴(kuò)張與內(nèi)涵建設(shè)雙重需求下，如何提高資金的使用效益，是高校值得探討的一個(gè)重要課題。通過合理合法的稅務(wù)籌劃，運(yùn)用延遲納稅或提早抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等方法，充分挖掘資金的時(shí)間價(jià)值使高校資金效益最大化，也是高校增值稅稅務(wù)籌劃的重要目標(biāo)之一。

二、擬定并分析稅務(wù)籌劃的方法

（一）擬定方法

稅務(wù)籌劃的方法中最直接也是最容易被接受的是降低使用稅率，“營改增”后，其中小規(guī)模納稅人稅率由原來營業(yè)稅稅率5%下調(diào)至增值稅小規(guī)模納稅人征收率3%，為絕大多數(shù)高校所采納。增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是另一種稅務(wù)籌劃方法，少數(shù)選擇了或被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的高校，應(yīng)充分運(yùn)用這一方法，為自身創(chuàng)造更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)會(huì)。

（二）可行性分析

要使稅負(fù)最小化，就應(yīng)當(dāng)選擇與之相匹配的納稅人類型。而如何恰當(dāng)選擇納稅人類型，關(guān)鍵是要做好兩種“類型”在實(shí)際操作中的比較分析。

假定某高校含稅服務(wù)收入為R，選擇為小規(guī)模納稅人高校，“營改增”后納稅下降分析：

“營改增”前應(yīng)繳營業(yè)稅（稅率5%）、城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)（營業(yè)稅的7%）、教育費(fèi)附加（營業(yè)稅的3%），合計(jì)稅費(fèi)5.5%R?！盃I改增”后應(yīng)繳增值稅（征收率3%）、城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)（增值稅的7%）、教育費(fèi)附加（增值稅的3%），合計(jì)稅費(fèi)3.2%R 。小規(guī)模納稅人高校“營改增”后稅負(fù)下降率為42%。

而一般納稅人高校從營業(yè)稅率5%提高為增值稅率6%，稅率的提高可能帶來高校經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此高校應(yīng)立足以往財(cái)務(wù)信息基礎(chǔ)，合理評(píng)價(jià)成本中能獲取增值稅專用發(fā)票抵扣的比例，通過一般納稅人與小規(guī)模納稅人均衡點(diǎn)測(cè)算，慎重選擇是否成為增值稅一般納稅人。

假設(shè)某高校含稅服務(wù)收入為R，可抵扣不含稅購進(jìn)金額為G，購進(jìn)增值稅率為T。

一般納稅人稅負(fù)：R/（1+6%）×6%-G×T+[R/（1+6%）×6%-G×T]×（7%+3%）

小規(guī)模納稅人稅負(fù)：R/（1+3%）×3%+ R/（1+3%）×3%×（7%+3%）

令兩種納稅人稅負(fù)相等，則由R/（1+6%）×6%-G×T+[ R/（1+6%）×6%-G×T]×（7%+3%）= R/（1+3%）×3%+ R/（1+3%）×3%×（7%+3%），得：G×T×（1+10%）=3%R

令T=17%，得G=16.04%R

即當(dāng)可抵扣稅率為17%時(shí)，高校“營改增”項(xiàng)目成本中可取得增值稅專用發(fā)票的稅前金額達(dá)到并超過含稅服務(wù)收入的16.04%時(shí)，選擇成為一般納稅人稅負(fù)更低，否則應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人更有利。

三、稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施

（一）會(huì)計(jì)處理的調(diào)整

“營改增”后一般納稅人高校，因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減銷項(xiàng)稅規(guī)定，操作起來相對(duì)復(fù)雜。高校資金來源多元化，核算項(xiàng)目繁多，“拼盤”項(xiàng)目使得“營改增”對(duì)高校會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的影響較企業(yè)更深遠(yuǎn)。因此，一般納稅人高校增值稅的籌劃，首先要準(zhǔn)確設(shè)置項(xiàng)目，其次要相應(yīng)的改變核算流程，從而理清納稅與非納稅項(xiàng)目，防止納稅項(xiàng)目與非納稅項(xiàng)目收支，尤其是支出混同導(dǎo)致的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣混淆，做到項(xiàng)目納稅與抵扣相匹配。

以蘇州大學(xué)會(huì)計(jì)核算為例，增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目可分為兩類，一類屬于科研性專項(xiàng)資金，另一類屬于社會(huì)服務(wù)收入性質(zhì)資金。首先為避免收入與稅款同項(xiàng)目核算導(dǎo)致項(xiàng)目不能真實(shí)反映剩余經(jīng)費(fèi)情況的發(fā)生，增開了增值稅項(xiàng)目大類核算稅款，每個(gè)稅款子項(xiàng)目對(duì)應(yīng)一個(gè)相應(yīng)的納稅項(xiàng)目，這樣科研性質(zhì)的納稅專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與其他非納稅項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)就涇渭分明，項(xiàng)目成本支出的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也清晰可辨。

對(duì)社會(huì)服務(wù)收入作了相應(yīng)的核算與管理的調(diào)整，建立了倉庫管理制度，一方面規(guī)范各類材料物資的采購與管理行為，另一方面也有利于增值稅核算。核算時(shí)運(yùn)用增值稅先抵扣后轉(zhuǎn)出的方法，即對(duì)用途不明的購進(jìn)材料先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在材料領(lǐng)用明確支出用途時(shí)再將用于不屬于納稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，既有效規(guī)避超過180天認(rèn)證期不能抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，又有效理順了學(xué)校大盤經(jīng)費(fèi)中真正屬于納稅項(xiàng)目的成本性支出。

（二）對(duì)交易方的選擇

如果高校是一般納稅人，那么從其他增值稅一般納稅人單位購進(jìn)貨物或服務(wù)與從小規(guī)模納稅人單位購進(jìn)，其效益是不同的，由表1可知，購進(jìn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率越高，意味著可抵扣稅額越多。但是除了考慮抵扣因素外，還應(yīng)考慮價(jià)格情況，通常一般納稅人含稅銷售價(jià)格高于小規(guī)模納稅人，因此一般納稅人高校購進(jìn)貨物或服務(wù)時(shí)，應(yīng)綜合考慮進(jìn)項(xiàng)稅率與含稅銷售價(jià)格兩種因素。

假定某高校的交易方可以是一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人，作出選擇前可先比較從這兩者購入后自身剩余收入的大小，從而選擇能使自己資金效益最大的交易方。

設(shè)某一般納稅人高校不含稅收入為S，銷項(xiàng)稅率為T′，需要購進(jìn)一批試劑材料，其中一般納稅人供貨含稅價(jià)格為P1，購進(jìn)材料增值稅稅率為T1=17%；小規(guī)模納稅人供貨含稅價(jià)格為P2，購進(jìn)材料增值稅稅率為T2=3%（可以取得增值稅專用發(fā)票）；小規(guī)模納稅人供貨含稅價(jià)為P3，購進(jìn)材料增值稅稅率為T3=3%（提供增值稅普通發(fā)票）。分別測(cè)算以上含稅購進(jìn)價(jià)格的均衡點(diǎn)。

設(shè)剩余收入Y=不含稅收入-不含稅購進(jìn)價(jià)格-其他費(fèi)用（Q）-城建稅和教育費(fèi)附加（F）

從一般納稅人購進(jìn)：Y1=S-P1/（1+T1）-Q-[S×T′-P1/（1+T1）×T1]×F

從提供增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人購進(jìn)：Y2=S-P2/（1+T2）-Q-[S×T-P2/（1+T2）×T2]×F

從開具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人購進(jìn)：Y3=S-P3-Q-S×T′×F

1.令Y1=Y2，可得出剩余收入均衡點(diǎn)的含稅價(jià)格比：P1/P2=[（1+T1）×（1-10%T2）]/[（1+T2）×（1-10%T1）]

則P1/P2=[（1+17%）×（1-10%×3%）]/[（1+3%）×（1-10%×17%）]=1.1521

即當(dāng)兩者含稅價(jià)格比P1/P2=1.1521時(shí)，可以任意從一般納稅人或從提供增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人方購進(jìn)材料；當(dāng)P1/P2>1.1521時(shí)，選擇從能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人方購進(jìn)材料，剩余收入會(huì)更多；當(dāng)P1/P2

2.令Y1=Y3，可得出剩余收入均衡點(diǎn)的含稅價(jià)格比：P1/P3=（1+T1）/（1-10%T1）=1.1902。

也就是說，當(dāng)一般納稅人與開具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人含稅供貨價(jià)格比P1/P3=1.1902時(shí)，一般納稅人高?？梢匀我膺x擇供貨方，當(dāng)P1/P3>1.1902時(shí)，應(yīng)選擇開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人所得到的收益更大，當(dāng)P1/P3

3.令Y2=Y3，可得出剩余收入均衡點(diǎn)的含稅價(jià)格比：P2/P3=（1+T2）/（1-10%T2）=1.0331。

說明同樣是從小規(guī)模納稅人供貨方購進(jìn)材料，當(dāng)價(jià)格比P2/P3=1.0331時(shí)，是否能取得增值稅專用發(fā)票都沒關(guān)系，而當(dāng)P2/P3>1.0331時(shí)，選擇開具增值稅普通發(fā)票的供貨方能讓自己剩余收入更多，當(dāng)P2/P3

如果高校是增值稅小規(guī)模納稅人，因不涉及可抵扣問題，所以只需要選擇交易方含稅總價(jià)最低的，即能使高校自身現(xiàn)金流出量為最小的為最佳。

（三）發(fā)票使用與管理

我國對(duì)增值稅發(fā)票，尤其是增值稅專用發(fā)票的使用與管理從領(lǐng)購到報(bào)稅、從開具到認(rèn)證、從作廢到紅沖等程序與要求都非常嚴(yán)格，如使用與管理不當(dāng)，輕則罰款，重則可以刑法處置。為此，高校財(cái)會(huì)人員應(yīng)通過培訓(xùn)與宣傳優(yōu)化高校內(nèi)部納稅環(huán)境，最大限度降低增值稅發(fā)票使用與管理可能導(dǎo)致的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

依法納稅是稅務(wù)籌劃的前提，“營改增”后高校通過稅務(wù)籌劃來減輕稅負(fù)，既是一種正當(dāng)維護(hù)自身合法利益行為，也是法律意識(shí)提高的表現(xiàn)。由于國家稅收法律法規(guī)總是在不斷的調(diào)整變化之中，因此，高校在稅務(wù)籌劃實(shí)施過程中需時(shí)時(shí)監(jiān)控出現(xiàn)的各種問題，既關(guān)注稅務(wù)籌劃的收益，也充分估計(jì)稅務(wù)籌劃的成本，包括稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)成本，通過信息反饋實(shí)現(xiàn)對(duì)籌劃方案的再評(píng)價(jià)，以謀求高校長遠(yuǎn)健康的發(fā)展之道。

參考文獻(xiàn)：

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