稅收成本分析精選(九篇)

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第1篇：稅收成本分析范文

1.1稅制和稅收政策不完善。雖然我國已經(jīng)進行了多次稅制改革，也對稅收政策進行了多方調(diào)整，但是從整體來看，現(xiàn)行的稅收制度與政策依然不夠完善，表現(xiàn)在稅率太過復雜、稅收工作不夠公開透明，交稅納稅宣傳教育工作不到位。多種多樣的稅制和復雜的稅率使得納稅人或納稅企業(yè)無法理清自己到底要交多少種稅，每種稅的稅額應當如何計算。并且稅負過大，都使得人們心生逃稅漏稅的想法，給稅收工作開展帶來較大難度，增大了監(jiān)督管理力度，自然也就增大了納稅成本。因此，可以說，當然稅制和稅收政策體系的缺陷是導致稅收成本居高不下的重要原因。

1.2稅收管理機構(gòu)設(shè)置不協(xié)調(diào)。在稅務機構(gòu)設(shè)置上，我國自1994年起就一直采取國稅和地稅分開繳納的稅收制度，這樣雖然能夠增大財政稅收收入，但同時也會使財政稅收的成本大大增加。主要體現(xiàn)在各級國稅局、地稅局的建設(shè)投入增大，納稅人需要分別去兩個稅務局辦理納稅事務時所花費的納稅成本增加，等。這種不合理的稅收征管體制是增大的稅收成本的又一因素。

1.3相關(guān)部門的成本意識較為淡薄。受傳統(tǒng)思想的影響，很多財政部門工作人員都認為國家非常有錢，自己所在部門又是財政部門，上級經(jīng)常劃撥巨款用于社會建設(shè)，可見國家并不缺錢。在此思想的推動下，工作人員自然不會樹立良好的成本意識。在工作中存在各種浪費現(xiàn)象，加大了財政稅收行政費用支出；另外，政府部門在分配資金時只重視項目成效，而不注重項目成本，不但不利于成本的控制管理，還很容易滋生等不良社會風氣。再者，各種各樣的稅務規(guī)定增大了納稅人的納稅難度，也會增大財政稅收成本。

2、財政稅收實施的基本原則

作為一項與國家經(jīng)濟息息相關(guān)的政府職能，財政稅收的工作效率和實施成本高低會直接影響到國家經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展秩序。為此，開展財政稅收工作時，一定要遵循一定的基本原則，以保證財政稅收工作效率，降低財政稅收成本。而這些基本原則重點包括了稅收公平原則和稅收經(jīng)濟效率原則兩種。

2.1稅收公平原則。稅收公平原則歷來是設(shè)計和實施稅收制度的重要原則。這是因為，稅收公平才能調(diào)動納稅人依法納稅的自覺性。否則，稅負不公平，必然會使一些負擔重的納稅人對稅制失去信心，并可能因此而千方百計地逃稅以至抗稅。所以，稅收的公平對維持稅收制度的正常運轉(zhuǎn)是十分必要的。再者，通過公平稅負以矯正收入分配不公和懸殊，對于維持社會的穩(wěn)定也是必要的。

2.2稅收經(jīng)濟效率原則。稅收經(jīng)濟效率原則包括兩個方面：一是國家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟機制的有效運行，即有利于社會生產(chǎn)力的發(fā)展，增加社會總收益，這叫做稅收的經(jīng)濟效率原則；二是稅制須簡單，征納雙方的費用要節(jié)省，提高稅務的行政管理效率，這稱之為稅務行政效率原則。在不影響稅收負擔的前提下，實現(xiàn)稅收收入的最大化是經(jīng)濟效率原則的基本要求。也就是說，國家征稅應當遵循這樣一個原則：即必須使社會承受的額外負擔最小，并以最小的額外負擔換取最大的經(jīng)濟效率。

3、如何降低我國財政稅收成本

3.1優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅收政策，建立簡繁適度的稅制體系。首先要調(diào)整稅率。對累進稅率應在堅持成本效益原則的基礎(chǔ)上，適當簡化稅率的檔次。可逐步縮小個人所得稅工薪所得的稅率級次，拓寬應稅收入級次；區(qū)別勤勞所得與非勤勞所得適用稅率，以體現(xiàn)社會公平。

3.2精簡稅務機構(gòu)并調(diào)整其布局，實現(xiàn)減員增效的目標。首先可以根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域劃分來合理設(shè)置稅務機構(gòu)。應當堅持“精簡、高效”的原則，對一些地理上相鄰的、經(jīng)濟發(fā)展水平相近的落后地區(qū)，可逐步將其征管機構(gòu)予以合并以減少征收成本；而對于征管力量相對不足的經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，應進一步充實其征管力量并加強征管，避免稅款的流失。然后要實現(xiàn)國、地稅機構(gòu)工作的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。同一地區(qū)的國地稅可聯(lián)合成立一個辦稅服務廳，使納稅人可在一個地方按次序完成國、地稅的納稅申報；建立國地稅的聯(lián)合稽查制度，以避免對納稅人的重復稽查。這不但有助于減少納稅人的納稅成本，也可大大降低稅務機關(guān)的檢查成本。

3.3培養(yǎng)稅收成本觀念，凈化稅收征納環(huán)境。通過形式多樣的稅收宣傳，提高納稅人自覺納稅的意識；加強對各級黨政領(lǐng)導的稅法宣傳解釋工作，力爭減少各級政府的行政干預行為；切實遏制部門爭利、稅費不分和以費擠稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生；提高稅務人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，規(guī)范稅收執(zhí)法程序，確保稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性；加強與工商、銀行、海關(guān)和公安等相關(guān)部門的配合，建立較為完善的協(xié)護稅網(wǎng)絡。稅務機關(guān)必須牢固樹立全面的稅收成本觀念，通盤考慮征稅成本、納稅成本和稅收負效應。首先，稅務機關(guān)進行稅務管理時必須考慮到稅收成本問題，完善相關(guān)制度，并作好充分的分析、預算；然后，有必要把稅收成本作為衡量業(yè)績好壞的一個重要指標，對稅務工作人員加強管理，合理分配各項資源，完善獎懲制度，這樣才能從根本上提高稅務效率。

4、結(jié)語

第2篇：稅收成本分析范文

關(guān)鍵詞：稅收遵從成本；納稅遵從；企業(yè)逃稅模型

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1003-3890（2011）02-0024-05

中國對稅收遵從成本的研究剛剛起步，在有限的研究文獻中，一些學者也探討了稅收遵從成本與稅收遵從的關(guān)系，孫玉霞（2007）、許評（2007）、李冬妍（2007）、羅光和蕭艷汾（2007）、王娜（2008）、劉東洲（2008）、王紅濤和薛桂芝（2008）等在相關(guān)研究文獻中將稅收遵從成本作為影響稅收遵從的一個重要因素進行了分析，認為不適當?shù)亩愂兆駨某杀救菀资辜{稅人對稅收產(chǎn)生不滿情緒，進而可能導致偷、逃稅行為。[1]研究的方法多是借鑒國外研究成果，用A-S模型加入稅收遵從成本進行擴展。

由于A-S模型研究的行為主體是個人（家庭），所以上述分析主要考察稅收遵從成本對個人納稅人遵從行為的影響。雖然作為納稅主體，企業(yè)和個人在涉稅行為上具有一致性，對個人納稅人的研究結(jié)論對企業(yè)基本上也是適用的，但企業(yè)畢竟是法人主體，在自身的特性和納稅行為的決策上與個人存在著許多不同，如企業(yè)的納稅決策過程更復雜；所納的稅種既有間接稅又有直接稅；企業(yè)作為經(jīng)營者，對風險的偏好不再是厭惡的，風險中性更符合企業(yè)的現(xiàn)實；企業(yè)面臨的環(huán)境更復雜，不同的市場環(huán)境（競爭或壟斷）等對企業(yè)的納稅決策影響也不同。面對這些不同，一些學者如Marrelli（1984）、Marrelli和Martina（1988）、Virmani（1989）、Yamada（1990）、Yaniv（1995）、Chen和Chu（2000）、Crocker和Slemrod（2005）等在個人逃稅模型的基礎(chǔ)上專門對企業(yè)納稅人的逃稅模型進行了研究，研究范圍涉及企業(yè)的間接稅、所得稅、個人所得稅的代扣代繳、完全競爭的企業(yè)、寡頭壟斷企業(yè)、兩權(quán)（所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)）合一的企業(yè)、兩權(quán)分離的企業(yè)等，得出和個人逃稅研究一致的結(jié)論，即查獲概率與處罰率的提高對逃稅有威懾效應，稅率的增加將導致企業(yè)逃稅（不遵從）的增加。那么將稅收遵從成本加入企業(yè)逃稅模型分析對企業(yè)稅收遵從的影響是否能得出一樣的結(jié)論呢？而且在我國由于個體工商戶和個人納稅人的稅收遵從成本比較小，稅收遵從成本的研究主要以企業(yè)為對象，稅收遵從成本對企業(yè)稅收遵從的影響研究更具現(xiàn)實意義。因此本文擬以維爾馬尼（Virmani）關(guān)于競爭性市場中兩權(quán)合一的企業(yè)間接稅的逃稅模型為基礎(chǔ)，[2]加入稅收遵從成本因素分析稅收遵從成本對企業(yè)稅收遵從的影響，并從稅制和稅收征管、稅收環(huán)境角度探討企業(yè)稅收遵從成本降低之策。

一、稅收遵從成本對企業(yè)稅收遵從度的影響分析

（一）分析過程

假設(shè)一個企業(yè)處于競爭性市場中，其單位生產(chǎn)成本為C，面臨的市場價格為P；企業(yè)的銷售量為X，以固定的從量稅率t征收；企業(yè)是生產(chǎn)經(jīng)營單位，其收入是內(nèi)生的，隨著銷售量X的增加而增加；企業(yè)通過少報一定比例的銷售量進行逃稅（不遵從），0≤≤1，企業(yè)向稅務機關(guān)的申報比例為1-；企業(yè)逃稅是有成本的，少報每單位銷售量的隱瞞成本用G（）函數(shù)表示，它是隨著遞增的凸函數(shù)，G（）為企業(yè)的逃稅成本；企業(yè)是風險中性的；稅務機關(guān)查獲逃稅的概率為p，對所逃稅額的罰款率為；企業(yè)的預期稅率（逃稅后的實際稅率）為：

te=［（1-p）（1-）t］+［pt（1+）］=［1-（1-p-p）］t（1）

其中1-p-p為企業(yè)逃稅的預期報酬率，設(shè)為Re，Re=1-p-p①（2）

Re必須大于0，企業(yè)才存在不遵從的動機。這時（1）式可寫為：

te=（1-Re）t，變形后可得：（Re）t=（t-te）/（3）

在上述假設(shè)下，企業(yè)的期望利潤為：

EY=（1-p）［P-C-G（）-（1-）t］X+p［P-C-G（）-t-t］X

=［P－C－G（）］X－［t-（1-p-p）t］X，將（1）式代入：

EY=［P－C－G（）-te］X

其中G（）為企業(yè)的逃稅成本，用E（）表示，因此：

EY=［P－C－E（）-te］X（4）

最大化企業(yè)期望利潤的一階條件為：

EY/=X［E′（）＋te/］=0

對于任意的X＞0，所以

［E′（）＋te/］=0

又由（1）式得知te/=-（1-p-p）t，所以：

E′（）=（1-p-p）t＝（Re）t=（t-te）/（5）

從以上推導可作如下分析：

1. 因為E′（）=G（），由（5）式，可得t=p（t+t）+G（），左邊的t就是每少報單位銷量的邊際收益MR，右邊的p（t+t）+G（）是邊際逃稅總成本MC（G（）為隨遞增的凸函數(shù)）。MR=MC時的0就是最優(yōu)的逃稅點（見圖1）。

若考慮稅收的遵從成本，假設(shè)每單位銷售量應納稅款的稅收遵從成本為C*，這時左邊的逃稅的邊際收益變?yōu)镸R=t+C*，MR=MC時的最優(yōu)少報比例點即逃稅點為1（見圖1），1>0，說明稅收遵從成本的加入使企業(yè)的稅收不遵從度提高了。

2. 完全競爭市場的假設(shè)意味著市場價格必須等于預期的邊際成本，即最優(yōu)銷量時的價格要滿足：

P=C+E（）+te（6）

該式?jīng)Q定了競爭企業(yè)的產(chǎn)出決策。若加入稅收的遵從成本，在每單位銷售量應納稅款的稅收遵從成本為C*時，這時銷售價格變?yōu)镻=C+E（）+te+C*，那么為了維持（6）式的最優(yōu)銷量時的價格不變，在生產(chǎn)成本C、逃稅成本E（）不變的情況下，企業(yè)必須使te降低才能消化增加的稅收遵從成本C*，而根據(jù)（1）式，由于p、、t是外生變量，te的降低只有靠的提高，的提高則意味著企業(yè)稅收不遵從程度的增加。因此稅收遵從成本C*越大，企業(yè)的稅收遵從度越低。

3. 用（5）式分別對t、p、求導，得到：

=1-p-p，

因此/t＞0；同理，/p＜0；/＜0。

說明當稅率上升時，少報（稅收不遵從）的比例增加，稽查率p和處罰率的上升會減少企業(yè)少報的比率，企業(yè)的稅收遵從度會上升。

同樣，對壟斷競爭市場中的企業(yè)進行分析也可以得出相同的結(jié)論。②

（二）結(jié)論說明

從上述分析可以得出稅收遵從成本對企業(yè)稅收遵從度有著反向影響的結(jié)論。事實也是如此，稅收遵從成本作為納稅人在辦理涉稅事務中所花費的一種稅外負擔，其中的貨幣成本直接影響了企業(yè)納稅人的當期收益，而時間成本和心理成本的增加迫使企業(yè)將本來可用于生產(chǎn)經(jīng)營上的資源與精力耗費在處理稅收事務上，從而也間接影響了企業(yè)的利益。企業(yè)作為理性的“經(jīng)濟人”，收益最大化的目標始終左右著它的行為決策，在納稅事務的處理上也是如此，高稅收遵從成本易誘發(fā)企業(yè)的稅收不遵從行為。而且根據(jù)前景理論，人們在面臨損失前景時總是傾向于風險偏好，而且人們對損失比對收益更敏感，因此當較高的稅收遵從成本使企業(yè)納稅人覺得要承受更多的損失時，企業(yè)就有更大的概率選擇尋求風險，稅收遵從度下降。由于稅收遵從成本的累退性，對中小型企業(yè)影響更明顯。與較大企業(yè)相比，小規(guī)模的企業(yè)往往沒有足夠的資源來處理他們的納稅義務，時間、資金、人手、能力的限制使得它們對稅收遵從成本的輕微變化都顯得十分敏感，納稅不遵從行為更易發(fā)生。美國國內(nèi)收入局（IRS）一項研究表明，在美國小企業(yè)的稅收遵從率只有75%，獨資企業(yè)和其他類型小公司的稅收遵從率只有41%。[3]這種遵從差異和稅收遵從成本的累退性有一定關(guān)系。英國的經(jīng)驗調(diào)查也發(fā)現(xiàn)，私營小企業(yè)為了使營業(yè)額低于起征點或者適用較低的稅率檔次，他們經(jīng)常打折銷售商品，或者干脆停止銷售某些需要履行較為復雜的納稅手續(xù)的商品，更為極端的行為就是少報營業(yè)額，從而達到簡化納稅手續(xù)降低遵從成本的目的。對此，Burkhard Strumpel早在1966年的研究中就指出“由隱性的遵從成本帶來的額外負擔促使納稅人轉(zhuǎn)向?qū)ふ姨佣?、避稅的機會，這是一項理性的稅收政策所不愿看到的。”[4]因此盡量降低企業(yè)的稅收遵從成本應成為我國稅制、稅收征管制度改革中必須考慮的一個問題。

二、降低企業(yè)稅收遵從成本的對策思考

（一）完善稅收征管制度，降低企業(yè)稅收遵從成本

已有的研究表明，稅收征管因素是影響企業(yè)稅收遵從成本的重要因素，其中稅務機關(guān)的征管效率、納稅服務體系的完善是兩個關(guān)鍵因素。事實上，以稅收征管手段的現(xiàn)代化和優(yōu)質(zhì)的納稅服務為主要內(nèi)容的稅收征管措施改革也是國外降低納稅人稅收遵從成本的主要做法。在我國，1997年以來實行了“以納稅申報和優(yōu)質(zhì)服務為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管新模式，大大減少了納稅人辦稅的繁雜程度，提高了辦稅效率，降低了納稅成本。但由于各種原因，稅收征管效率和納稅服務體系還存在許多有待改進之處，稅收征管制度還需進一步完善。

1. 探索建立更方便快捷的辦稅體系。電子化辦稅手段給納稅人和稅務部門帶來了極大的便利，顯著降低了納稅人的納稅成本，但辦稅體系仍可以更方便快捷，如為解決納稅申報時間成本較高的問題，稅務部門可以逐步整合電子申報系統(tǒng)，為納稅人提供統(tǒng)一的電子申報渠道的入口；推行國稅、地稅“一卡通”，納稅人可以在申報期內(nèi)自行進行稅款的劃繳入庫；創(chuàng)造條件使納稅人可以通過電子郵件等電子化方式與稅務部門進行溝通，減少納稅人無謂的時間付出；稅務部門甚至可以借鑒銀行ATM的模式，推行“辦稅超市”服務，使得納稅人隨時方便地辦稅；簡化中小企業(yè)的納稅申報程序和納稅申報附送資料，如對規(guī)模小、會計核算不規(guī)范的企業(yè)采取簡易申報和合并申報的辦法，對部分微利及資金周轉(zhuǎn)困難的中小企業(yè)，實行按季申報等延期納稅措施。

2. 加快建立規(guī)范的納稅信息服務體系。建立規(guī)范的納稅信息服務體系是稅收征管手段現(xiàn)代化的要求，是降低企業(yè)稅收遵從成本的物質(zhì)保障。一個完整的納稅信息服務體系應當包括三個方面的內(nèi)容：稅收公共服務體系、稅收征收管理服務體系、面向納稅人的呼叫中心體系。[5]現(xiàn)在已出現(xiàn)的“網(wǎng)上稅務局”其實就是這樣一個納稅信息服務系統(tǒng)，可將其作為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務的技術(shù)平臺，及時優(yōu)化已有系統(tǒng)功能，避免系統(tǒng)升級滯后于政策變化和頻繁升級給企業(yè)辦稅帶來的麻煩；加強應用系統(tǒng)的整合，實現(xiàn)所有操作人員只需一次登錄就可實施操作；鞏固和增強網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)的功能，為納稅人提供多功能、方便、快捷的“智能化”納稅服務，降低企業(yè)納稅人的遵從成本。

3. 改進稅收管理制度。在增值稅管理制度中，盡快實現(xiàn)“四小票”自行網(wǎng)上認證，減少企業(yè)認證“四小票”的時間成本；進一步降低甚至取締不合理的辦稅費用，如規(guī)定軟件公司不能每年強行收取增值稅相關(guān)系統(tǒng)的服務費；“金稅工程”配套軟硬件設(shè)備盡量以接近成本價格提供給納稅人；降低納稅人與發(fā)票相關(guān)的納稅成本，如在信用條件成熟時開通網(wǎng)上發(fā)票系統(tǒng)，淡化紙質(zhì)發(fā)票功能，減少企業(yè)發(fā)票工本費和領(lǐng)購、開具發(fā)票時間。對小企業(yè)取消發(fā)票定期繳銷制度，只要沒有發(fā)票違法違章現(xiàn)象，準許其用完再領(lǐng)。優(yōu)化稽查工作流程，合理設(shè)計稽查執(zhí)法環(huán)節(jié)，減輕納稅人應對檢查的負擔。

4. 加強國稅、地稅之間的稅收征管與服務協(xié)作。在我國，學者討論最多的是1994年分稅制實施后，國稅、地稅機構(gòu)分設(shè)使企業(yè)面臨交叉征管、重復檢查等問題而給稅收遵從成本帶來的影響，因此加強國稅、地稅間的聯(lián)系，形成合力，共同推進納稅服務工作，也是降低企業(yè)稅收遵從成本的可行對策。

（二）簡化稅制，降低企業(yè)稅收遵從成本

稅制稅法的特征已日益成為影響稅收遵從成本的重要因素，而且這種影響遠比征管因素來得深遠和廣泛，涉及到稅制的復雜性、公平性、稅制的具體內(nèi)容規(guī)定、稅法的穩(wěn)定性等，其中稅制的復雜性又是其中的核心影響因素。實際上，面對日益復雜的稅制和不斷增長的稅收遵從成本，簡化稅制已成為近三十年來各國稅制改革的中心內(nèi)容，因此借鑒國外的有益經(jīng)驗，以簡化稅制為核心探討降低企業(yè)稅收遵從成本的對策是降低企業(yè)稅收遵從成本的根本之策。

1. 優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。從降低稅收遵從成本的角度出發(fā)，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)就是要構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu)。在我國，遵循這一原則，降低企業(yè)稅收遵從成本的對策措施可從以下幾個方面著手：第一，繼續(xù)深化增值稅改革，擴大征稅范圍，解決重復征稅和稅負不均的問題；盡可能地使用單一稅率或相對簡化的多檔稅率；適當提高小規(guī)模納稅人的增值稅起征點；減少小企業(yè)填報增值稅的頻率。第二，進一步降低中小企業(yè)的所得稅稅率。稅率下降可以給企業(yè)帶來更寬松的納稅環(huán)境，有利于企業(yè)稅收遵從成本的降低，因此出于對中小企業(yè)在市場競爭中的弱勢地位和稅收遵從成本具有累退性的考慮，可考慮再設(shè)一檔針對中小企業(yè)的基本稅率（低于25%）；對困難較多、利潤較少的中小企業(yè)，可再制定一檔優(yōu)惠稅率，并進一步下調(diào)我國小型微利企業(yè)所得稅率。第三，清理稅收優(yōu)惠。我國稅制中稅收減免過多也是加重稅制復雜的一個重要因素，如作為中性稅種的增值稅，應是減免稅的范圍越小越規(guī)范，越能發(fā)揮其作用，但現(xiàn)行增值稅的優(yōu)惠措施規(guī)定繁雜，極難操作，增加了企業(yè)的遵從成本。稅收減免優(yōu)惠過多過濫的現(xiàn)狀須盡快改變。

2. 盡最大努力保證稅法的穩(wěn)定性。最簡單的稅制體系在許多方面應多年始終如一，便于計劃，易于普及。[6]作為稅制的具體體現(xiàn)形式的稅法能否保持穩(wěn)定性具有重要意義。雖然稅法需要適應社會政治經(jīng)濟形勢的變化而作出適當?shù)恼{(diào)整，但更需要保持一定的穩(wěn)定性，只有這樣才能減輕稅制的復雜性，實現(xiàn)稅收遵從臨時成本的最小化。保持稅法的穩(wěn)定性，首先，要求稅法具有前瞻性，避免過于頻繁的調(diào)整；其次，要求稅收立法層次高，保證連貫性；第三，要求謹慎出臺，改變過去那種稅收立法準備不足，倉促出臺，在實施中又不斷地修修補補，遲遲不能上升為正式立法的局面；第四，要建立考慮稅收遵從成本的稅收決策機制，評估稅法變化對納稅成本的影響。

3. 簡化、規(guī)范稅法條文。復雜的稅制結(jié)構(gòu)使納稅人很難對稅法有一個整體印象及弄清特定概念的含義，晦澀的用語使得政策很難得以明確表達，加大了納稅人遵從的時間成本、貨幣成本、心理成本。因此在簡化稅制的要求下，一些國家如澳大利亞、英國等在20世紀90年代實行了稅法簡化工程。要求稅法結(jié)構(gòu)更清晰、更富邏輯感，運用平實的語言及其技術(shù)手段，前后一致、定義清晰。[7]我國目前稅收遵從成本高的一個原因在于許多稅法條文的原則性規(guī)定比較多，對現(xiàn)實征管中存在的許多問題需要采取通知的方式進行后續(xù)的具體規(guī)定，這些規(guī)定在一定程度上造成了稅法條文的繁瑣。因此規(guī)范條文用語，盡量形成統(tǒng)一、完整的稅收法典，保證稅制的明確性也是降低企業(yè)稅收遵從成本的措施之一。

（三）優(yōu)化稅收環(huán)境，降低企業(yè)稅收遵從成本

稅收環(huán)境的健康狀況直接影響到企業(yè)稅收遵從行為的規(guī)范守法，也影響到企業(yè)稅收遵從成本的高低。一個國家或地區(qū)的稅務腐敗狀況和稅收市場發(fā)育的完善情況已被研究證明是影響企業(yè)稅收遵從成本的主要環(huán)境因素，前者會產(chǎn)生一項可避免的稅收遵從成本――稅收賄賂成本，這項成本在發(fā)展中國家表現(xiàn)得更明顯；后者則會帶來遵從成本中時間成本和貨幣成本的轉(zhuǎn)化。因此政府如何預防和減少稅務腐敗以及如何進一步促進稅收市場的健康發(fā)展也是降低企業(yè)稅收遵從成本的措施。

1. 防治稅務腐敗，消除企業(yè)稅收遵從的賄賂成本。稅收腐敗對企業(yè)稅收遵從成本的影響主要體現(xiàn)在稅收執(zhí)法腐敗上。在許多關(guān)于腐敗的著作中，都將政府看作對稅收擁有所有權(quán)的委托人，應設(shè)計一套管理制度約束其人的行為。因此從影響稅務腐敗的因素入手，通過各種制度安排和創(chuàng)新，使稅務腐敗的雙方當事人（納稅人和稅務人員）的預期收益小于預期的成本支出，是防治稅務腐敗，消除稅收遵從的賄賂成本，優(yōu)化稅收環(huán)境的可行之策。

2. 完善稅務制度，節(jié)約企業(yè)稅收遵從時間成本。從稅收遵從成本的角度分析，納稅人是否使用稅務取決于其帶來的時間成本、風險成本、心理成本的節(jié)約和稅收籌劃收益的增加是否足以彌補由此產(chǎn)生的稅務貨幣成本。在稅務市場正常健康運行的情況下，企業(yè)一般愿意請稅務，將繁雜瑣碎的納稅活動，如辦理稅務登記、納稅申報、查驗發(fā)票、計算稅款及稅收籌劃等，交給專業(yè)的人，使企業(yè)騰出更多的時間、精力花在擅長的生產(chǎn)經(jīng)營上。研究已證明稅務對降低納稅人特別是小規(guī)模企業(yè)納稅人的遵從成本有著重要作用。盡管稅務在我國還是年輕行業(yè)，廣大納稅人認同度還不高，但并不意味著可以忽視它的作用。從加快稅務行業(yè)的法制建設(shè)、拓寬稅務范疇、嚴格稅務人員準入制度、加強對稅務行業(yè)的監(jiān)管等方面完善稅務制度，讓企業(yè)在納稅途徑上有更多的選擇，使稅收環(huán)境更加優(yōu)化，也是降低企業(yè)稅收遵從成本的重要舉措。

注釋：

①在逃稅被稽查的概率為p時，每一單位少報收入（逃稅）的回報率R是一個隨機變量：當概率為1-p時，R=1；當概率為p時，R=－，所以逃稅的預期報酬率為Re=1-p-p。

②與競爭性市場相比，壟斷競爭市場中企業(yè)逃稅模型的主要變化在于價格是由利潤的最大化壟斷者做出選擇，完全競爭模型中的銷售量（產(chǎn)量）要用需求函數(shù)X（P）表示。

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Influence Analysis about Tax Compliance Costs on Enterprises' Tax Compliance

Xue Jing1,2

（1.The Party School of Fuzhou, Fuzhou 350014, China；2.School of Public Economy and Management, Shanghai University of Finance and Economics, Shanghai 200433, China）

第3篇：稅收成本分析范文

過高的稅收成本不僅直接影響國家可用財力的大小，還對經(jīng)濟運行和稅收執(zhí)法等產(chǎn)生負面影響，所以，研究稅收成本的影響因素和優(yōu)化對策具有重要意義。影響我國稅收成本的因素很多，本文僅從稅收環(huán)境角度著手，通過分析我國稅收環(huán)境的現(xiàn)狀及其對稅收成本的影響，探求優(yōu)化稅收環(huán)境、降低稅收成本的思路與對策。

一、我國稅收環(huán)境現(xiàn)狀及其對稅收成本的影響分析

稅收環(huán)境是指稅收制度賴以產(chǎn)生和發(fā)揮作用的各種外部影響因素以及構(gòu)成經(jīng)濟運行環(huán)境的稅收要素總和，包括經(jīng)濟發(fā)展水平、納稅人的納稅意識、政府部門的征稅成本意識、相關(guān)部門的配合程度及稅務機關(guān)和稅務等社會中介組織向納稅人提供的納稅服務水平等。這些方面均會在一定程度上影響稅收成本。我國的稅收環(huán)境現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下幾方面：

(一)生產(chǎn)力水平不高，稅源分散

稅源狀況是影響稅收成本的最直接因素。在征收成本一定的情況下。稅收收入越多，稅收成本率越低，稅收效率越高：反之，稅收收入越少，稅收成本率越高，稅收效率越低。稅源狀況直接決定稅收收入總量的多寡，從而影響稅收成本的高低。另外，稅源狀況還會在一定程度上影響稅收潛力和征收難度，進而影響稅收成本。稅源充裕，稅收潛力大，征稅相對容易，征稅成本相對就?。憾愒慈狈?，取得同樣稅收收入則需投入較高的稅收成本。稅源集中，可以用較少的稅收成本組織較多的稅收收入：稅源分散，相同的稅收成本只能組織較少的稅收收入。相同道理，經(jīng)濟增長速度越快，稅源增量越大，稅收征收越容易，稅收成本就越低。

雖然我國的社會主義市場經(jīng)濟體制已初步建立，經(jīng)濟發(fā)展達到歷史最高水平，綜合國力明顯提高，但是，我國國土疆域遼闊，人口眾多，資源匱乏，東、西部經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，尤其是西部整體經(jīng)濟比較落后，稅源枯竭，組織收入困難，征管難度大、經(jīng)濟稅源尚未實現(xiàn)集約化規(guī)模。分散薄弱的稅源勢必導致成本投入大、稅收產(chǎn)出少、征管效率低，客觀上造成稅收成本居高不下。

(二)納稅人納稅意識淡薄，納稅遵從成本偏高

依法納稅是每個公民應盡的義務，納稅意識直接影響國家征稅的及時性和納稅人納稅的主動性。納稅人的納稅意識和納稅遵從成本之間呈負相關(guān)的關(guān)系，納稅人意識強，納稅遵從成本低，納稅人意識弱，納稅遵從成本高。我國由于封建傳統(tǒng)觀念的影響，人們對“稅”普遍存在偏見，認為“稅”是封建時代的產(chǎn)物，再加上長期受計劃經(jīng)濟的影響，人們對社會經(jīng)濟生活的參與意識極低，納稅人理性化程度不高，稅收遵從水平低。偷逃稅款、走私騙稅的問題還比較嚴重?？苟?、圍攻稅務機關(guān)和毆打稅務干部的現(xiàn)象時有發(fā)生。納稅人納稅意識不強。稅收征納關(guān)系處理困難，必然給稅務機關(guān)帶來征管難度，加大征稅成本支出。

(三)征管人員稅收成本意識淡薄，缺乏稅收經(jīng)營理念

由于長期受計劃經(jīng)濟體制舊觀念的影響，我國稅收征管人員稅收成本意識淡薄，缺乏稅收經(jīng)營理念，一直將稅收工作看作是一種純粹的政府行為。由于稅收收入在國家財政收入中占舉足輕重的地位，客觀上造成了各級稅務機關(guān)以稅收任務是否完成作為考核政績的主要指標。為完成稅收計劃任務，保證應收盡收。各級稅務機關(guān)。上到?jīng)Q策部門，下到各級執(zhí)行機構(gòu)，不惜一切代價，投入大量人力、物力、財力。擴大機構(gòu)，充實人員，把稅收單純作為組織財政收入的手段，忽視了其對經(jīng)濟運行效率產(chǎn)生的影響，造成我國目前稅收收入快速增加的同時稅收成本急劇上升。

(四)行政管理效率低，相關(guān)部門相互配合少

受“無本治稅”觀念的影響，我國稅收法制化程度不高，政府部門的征稅成本意識偏弱，只注重稅收組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用。忽略了稅收成本核算和稅收成本管理，致使行政管理效率低下。某些黨政機關(guān)為了個人利益或地方利益，經(jīng)常干預稅務執(zhí)法，隨意越權(quán)減免稅，妨礙稅務機關(guān)依法征稅。破壞正常的稅收秩序，造成稅收人為流失，增加稅收成本。

稅收分配是一項系統(tǒng)工程，牽涉到社會的方方面面，除稅務機關(guān)依法征稅外，還需要社會各界的大力支持和配合，這是營造依法治稅環(huán)境的重要保障。長期以來。我國全社會協(xié)稅、護稅的法律義務和責任并不明確，雖然新的稅收征管法規(guī)定，納稅人必須把全部銀行賬戶向稅務機關(guān)報告，但事實上大多數(shù)納稅人只提供一兩個賬戶，稅務部門無法通過某一銀行查詢納稅人的全部銀行賬戶，無法掌握到納稅人真實的資金往來狀況，再加上各大商業(yè)銀行出于激烈競爭，為保護自身利益。不積極主動配合稅務機關(guān)對偷、逃、欠稅案件的查處，使得稅務機關(guān)的信息成本大大提高。另外，雖然工商、海關(guān)、電信等相關(guān)部門擁有的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況資料可以為稅務監(jiān)管提供極大便利，但目前稅務部門與相關(guān)職能部門仍然無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，不能獲得必要的資料和支持。

(五)納稅服務水平低，稅務不規(guī)范

納稅服務包括稅務機關(guān)和稅務等社會中介組織向納稅人提供的服務。當前，稅務機關(guān)向納稅人提供的涉稅宣傳和相關(guān)培訓較少，納稅服務水平較低，對納稅人實行的多是“監(jiān)督打擊型”服務，

作為稅收中介的稅務業(yè)由于出現(xiàn)時間較短，還存在很多問題，如：稅務立法滯后；稅務的社會需求尚未啟動；稅務管理不善：稅務從業(yè)人員素質(zhì)不高；稅務的中立性尚未真正體現(xiàn)出來，部分稅務機構(gòu)與稅務機關(guān)沒有實質(zhì)性脫鉤，強制和指定在一定范圍內(nèi)還存在等?？梢?，我國目前的稅務業(yè)很難提供令納稅人滿意的中介服務，稅務部門仍然要承擔大量的納稅輔導等工作，提高了管理成本。

二、優(yōu)化稅收環(huán)境、降低稅收成本的思路與對策

稅收環(huán)境直接影響稅制的運行狀態(tài)和運行效果，良好的稅收環(huán)境是優(yōu)化稅收成本的重要保障。優(yōu)化稅收環(huán)境、降低稅收成本應從以下幾方面有所突破：

(一)大力發(fā)展生產(chǎn)力，培植稅源

大力發(fā)展生產(chǎn)力，從宏觀上進一步調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，鼓勵發(fā)展集約型經(jīng)濟，在立足當前鞏固現(xiàn)有稅源的同時，加大力度改造老化稅源，把準方向培植支柱稅源，著眼未來開辟新興稅源，為降低稅收成本提供雄厚的物質(zhì)條件。

現(xiàn)有稅源是歷經(jīng)數(shù)10年的日積月累，千錘百煉而形成的財力基礎(chǔ)。在有限的資金、技術(shù)、人才等資源條件和市場的約束下，稅務部門必須立足當前，確?，F(xiàn)有稅源繼續(xù)保持穩(wěn)定產(chǎn)出率，為地方稅收穩(wěn)定增長奠定牢固的稅源基

礎(chǔ)。同時，加大力度改造老化稅源，把準方向培植支柱稅源。結(jié)合各地實情，加大資源整合力度。優(yōu)化資源配置，大力調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)單一產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向多元化轉(zhuǎn)變，并根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)內(nèi)部各產(chǎn)業(yè)對地方稅收的影響程度確定地方稅收的支柱稅源，重點扶植，促進地方稅收持續(xù)穩(wěn)定增長。另外，著眼未來開辟新興稅源。開辟新興稅源，是形成梯級稅源格局，確保地方稅收持續(xù)穩(wěn)定增長的戰(zhàn)略重點。如在礦產(chǎn)資源豐富的地區(qū)，大力發(fā)展礦產(chǎn)品加工業(yè)，將資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟優(yōu)勢；隨著人民生活水平的提高和信息社會的到來，人們對文化體育的消費需求和信息的需求將不斷擴大，積極發(fā)展文化體育產(chǎn)業(yè)和信息服務業(yè)，必將為稅源建設(shè)開辟新的途徑。

(二)加強納稅人納稅意識，減少納稅遵從成本

向國家繳納稅收，是每個公民應盡的義務，也是企業(yè)在國家法律保障下得以生存和發(fā)展的根本保證，加強納稅人納稅意識，減少納稅遵從成本。首先，注重涉稅宣傳?？赏ㄟ^電視、廣播、報紙等多種媒體和各種宣傳渠道進行宣傳，稅法宣傳重點突出對納稅人權(quán)利的保護，旨在喚醒納稅人的“權(quán)利意識”，營造一個依法納稅的社會輿論導向和文明環(huán)境。其次，充分發(fā)揮稅務稽查打擊涉稅違法犯罪的威懾作用。注重以計算機為依托進行稽查監(jiān)控，實現(xiàn)選案、稽查、審理、執(zhí)行外分離，使稅務稽查日趨制度化、規(guī)范化、科學化。著力抓好稅收案件特別是重大案件的查處，加強與公安部門配合，加大對涉稅犯罪的打擊力度。再次，推行納稅信譽等級管理?？梢越梃b法國ABC管理辦法，加強納稅信譽等級管理，提高納稅人稅法遵從意識，增強依法納稅自覺性。比如可以將財務制度是否健全、是否及時足額納稅作為企業(yè)分級標準，將企業(yè)分為ABC三級，對A級企業(yè)，可以免除當年稅務登記和一般納稅人年檢。每3年一次納稅檢查，優(yōu)先享受各種現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策：對B類企業(yè)進行日常管理；對C類企業(yè)重點管理，重點加強涉稅輔導。幫助改進其財務管理，提高其依法納稅水平。

(三)增強稅收成本意識，樹立稅收經(jīng)營理念

培養(yǎng)成本觀念，提高服務意識，逐步建立和完善良好的稅收外部環(huán)境。是稅收成本最小化的重要外部條件。觀念和認識問題是當前制約稅收管理質(zhì)量和效率提高的首要問題。因此。降低稅收成本，提高稅收征管質(zhì)量與效率，必須在思想上徹底摒棄傳統(tǒng)的“無本治稅”的舊觀念，在工作中強化稅收成本觀念。樹立集約型管理意識。

首先，將稅收成本引進稅收決策和征收管理的過程中，建立、健全稅收成本管理制度，注重稅收成本的分析和控制。當通過核算發(fā)現(xiàn)采取一項稅收措施后，稅務機關(guān)所付出的代價超過一定限度或者給納稅人增加了很大的負擔時，應當考慮停止該項措施的實施或?qū)ふ腋佑行У姆椒?，這樣對于提高稅收工作效率非常有益。其次，認真貫徹落實“公平、確定、便利和最少征收費用”的稅收原則，把最少征收費用原則作為優(yōu)化稅收立法、稅制設(shè)計、稅收征管體系建設(shè)及稅收征納環(huán)境建設(shè)的重要內(nèi)容，統(tǒng)籌規(guī)劃、綜合推進，為稅收職能作用的充分發(fā)揮提供科學、完備、高效的稅收制度基礎(chǔ)、稅收征管基礎(chǔ)和稅收征納環(huán)境基礎(chǔ)。，再次，在考察稅收業(yè)績時，將稅收征收成本作為一個重要的考核指標，并建立必要的獎懲機制。稅收成本的考核，應當對“稅收效率”、“人均成本率”及“顧客滿意度”等多項指標進行綜合分析，保證考核的準確性。通過對稅收征收成本的考核，可以有效地檢驗稅收工作的效率：通過對顧客滿意度的考核，可以有效地檢驗稅收工作質(zhì)量，促使稅務機關(guān)加強管理，充分挖掘稅務部門人、財、物的潛力，使稅收工作達到最優(yōu)化。

(四)提高行政管理效率。加強相關(guān)部門之閻的配合與聯(lián)系

為了提高行政管理效率，營造納稅的良好環(huán)境，稅務機關(guān)首先優(yōu)化依法治稅的政治環(huán)境，突出搞好對各級黨政領(lǐng)導的稅法宣傳解釋工作，促使各級政府減少行政干預行為。同時，加強部門聯(lián)合，形成服務合力，這是稅務機關(guān)做好稅收工作的根本方向，也是降低稅務機關(guān)信息搜索成本的有效途徑。

在部門協(xié)作與信息共享方面，美國已成功地為我們樹立了榜樣。美國的部門協(xié)作表現(xiàn)得很充分，如：任何有納稅義務的人在離境之前必須繳清稅款，否則，海關(guān)不準許其離境：銀行對于存款人的利息收入。應在通知存款人的同時。把同樣的收入清單報給稅務機關(guān)：納稅人進行房屋等不動產(chǎn)交易時，必須通過不動產(chǎn)交易機構(gòu)，因此。稅務部門也能獲得交易清單等等。

各部門之間的良好合作，不僅減少了偷逃稅現(xiàn)象的發(fā)生，使稅務部門對稅源的監(jiān)控相對簡單，而且大大降低了征稅成本。提高了稅務機關(guān)的行政效率。因此，稅務部門應借鑒美國在部門協(xié)作與信息共享方面的成功經(jīng)驗，切實更新工作理念，改變傳統(tǒng)的管理方法，在積極爭取各級政府有力支持的條件下，密切與公、檢、法及工商、財政、銀行、海關(guān)、質(zhì)檢、電信等有關(guān)部門的配合和信息溝通，利用當前先進的計算機網(wǎng)絡技術(shù)實現(xiàn)信息共享，利用網(wǎng)絡系統(tǒng)的支持為納稅人提供快捷、便利的服務，有效減輕征納雙方的成本。

(五)進一步提升納稅服務水平，規(guī)范稅務

第4篇：稅收成本分析范文

一、惡意避稅的典型案例

案例1：“區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營”案例

“腦白金”上市以來，就一直備受爭議。其中備受爭議的焦點之一就是：區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營。從無錫市工商局提供的資料顯示：2001年12月5日，生產(chǎn)腦白金的無錫健特藥業(yè)有限公司的注冊地址正式從“無錫太湖國家旅游度假區(qū)南堤路88號（現(xiàn)歸無錫濱湖區(qū)管轄，原馬山鎮(zhèn)古竹橋西）”變更為“無錫新區(qū)錫南二路旺莊路北側(cè)”。而變更的地址正是在國務院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)。同時有資料顯示，無錫健特的實際經(jīng)營地仍然是無錫太湖國家旅游度假區(qū)南堤路88號，而所謂的無錫新區(qū)錫南二路旺莊路北側(cè)當時僅是無錫工商局新區(qū)分局的一間富余辦公室，現(xiàn)已歸無錫新區(qū)國土房產(chǎn)管理局所有。無錫健特租用三年，年限從2001年12月5日至2003年12月5日，年租金為9000元。無錫健特2001年第四季度即開始享受15%的稅率優(yōu)惠，僅第四季度就獲得減免稅款2017萬元。近四年下來，無錫健特因稅率優(yōu)惠而獲得的稅收優(yōu)惠估計在1億左右。人們在發(fā)現(xiàn)“腦白金”的不白稅謎之后，一方面認為腦白金有逃避社會責任、喪失商業(yè)誠信、企業(yè)違規(guī)之嫌疑，另一方面發(fā)現(xiàn)這背后有著當?shù)卣某兄Z在起到重要的推動作用。

案例2：“資本弱化”案例

2002年，寶潔在華子公司廣州寶潔在廣東某銀行貸款20億元，然后從貸款中撥出巨資無息借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。這樣，廣州寶潔既可將利息支出在稅前扣除，少繳所得稅，又可以提供巨額無息貸款給關(guān)聯(lián)企業(yè)，省去正常借貸產(chǎn)生利息所得稅的稅賦。但是2003年，廣州市國稅局經(jīng)過周密調(diào)查依法調(diào)整廣州寶潔應納稅所得額5.96億元，廣州寶潔因此補繳企業(yè)所得稅8149萬元。這是一個典型的利用“資本弱化”案例。

案例3：“轉(zhuǎn)讓定價”案例

轉(zhuǎn)讓定價是關(guān)聯(lián)企業(yè)特別是外資企業(yè)普遍采用的一種避稅行為。我們可用一組數(shù)據(jù)來反映轉(zhuǎn)讓定價案例的總體情況。目前，我國已批準成立了40多萬家外企，相當數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，造成從賬面上看，外企大面積虧損，虧損面達60%以上，年虧損金額達1200多億元。按照稅法的規(guī)定，以后的盈利可以彌補前年度的虧損。因此，我國每年要少征外企所得稅約300億元。根據(jù)國家稅務總局的抽樣調(diào)查，1/3的虧損外企是由于經(jīng)營不善等客觀原因造成的，而六成以上的外企存在非正常虧損，實質(zhì)上是虛虧實盈。從目前的情況來看，外企的主要避稅手段是轉(zhuǎn)讓定價，這占到避稅金額的60%以上。針對外企任意使用轉(zhuǎn)讓定價手段偷逃稅款的行為，新《征管法》再次強調(diào)稅務機關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價行為的合理調(diào)整權(quán)，新《征管細則》不僅明確界定了關(guān)聯(lián)企業(yè)的概念，而且規(guī)定了許多具體反制關(guān)聯(lián)企業(yè)惡意避稅的措施，同時規(guī)定了對轉(zhuǎn)讓定價的年限調(diào)整期，而2004年9月國家稅務總局印發(fā)的《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來預約定價實施規(guī)則》，可以說是樹立了中國反避稅的一座里程碑。

二、惡意避稅的成本分析

面對眾多案例和數(shù)據(jù)，大多數(shù)企業(yè)看到的是可觀的稅收利益，或?qū)嶋H的減免稅款，或所謂的貨幣時間價值，這就使得惡意避稅之風有愈演愈烈之勢。然而，這些企業(yè)殊不知惡意避稅不僅會讓他們付出顯性成本，還會讓社會和他們共同承擔著巨大的隱性成本。

（一） 惡意避稅的顯性成本分析

惡意避稅顯性成本是指企業(yè)為采取惡意避稅手段而支付的正常成本。通過以上惡意避稅案例可知，惡意避稅的顯性成本與惡意避稅的稅收收益相比往往相差極大。這些企業(yè)可以通過惡意避稅手段攫取數(shù)億元的稅收利益，而往往只需付出其不到1%的支出，就產(chǎn)生了巨大的“杠桿效應”。例如，惡意避稅的顯性成本往往表現(xiàn)為聘請稅收專業(yè)機構(gòu)和人員的成本、配合惡意避稅策略的機構(gòu)和人員費用以及與政府有關(guān)機關(guān)進行溝通的協(xié)調(diào)費用等等。這些顯性成本既可以取得超額收益，又可以在稅前限額扣除?？上攵?，“理性”的納稅人是絕對不會輕易放棄這筆交易的。因此，在巨大的惡意避稅稅收收益的光環(huán)照耀下，惡意避稅的顯性成本則顯得是那么的渺小。但是，如果“理性”的納稅人只看到光環(huán)，忽視光環(huán)背后的陰影時，最終的惡果將會遠遠超出他們的想象能力。

（二） 惡意避稅的隱性成本分析

本文認為，惡意避稅的隱性成本不僅包括機會成本，還包括隱藏在惡意避稅現(xiàn)象背后的契約成本。根據(jù)科斯的現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)是“契約的聯(lián)結(jié)點”。從整體來看，企業(yè)是眾多契約組合而成的一個契約。一般來說，這個契約的各方利益關(guān)系人有社會 （包括政府、雇員、股東、供應商、顧客、信貸方等）和企業(yè)。因此，惡意避稅的隱性成本分析將從社會與企業(yè)兩個角度展開分析。

1.從社會的角度分析

如果從社會角度來分析，企業(yè)的惡意避稅行為將增加以下隱性成本：

⑴      誠信成本

無論是第一次提出稅收原則理論的威廉·配第，還是后來的亞當·斯密、西斯蒙第、薩伊、瓦格納，在他們的理論中，公平原則都占據(jù)著十分重要的地位。公平原則又可分為橫向公平原則和縱向公平原則。橫向公平原則要求具有相同福利水平的納稅者必須得到相同的稅收待遇，縱向公平原則要求具有不同福利水平的納稅者必須得到不同的稅收待遇。從以上外資企業(yè)惡意避稅數(shù)據(jù)案例可知，惡意避稅不僅破壞了橫向公平原則，也破壞了縱向公平原則。這種破壞所產(chǎn)生的惡果，就是誠信納稅人對稅收失去信心，從而追循惡意避稅者的腳步，導致全社會整體喪失稅收誠信。然而，這種誠信的喪失不僅會體現(xiàn)在稅收上，更會由于納稅人的自利本性擴展到其他領(lǐng)域，結(jié)果造成全社會喪失誠信。而誠信是一個社會不可缺少的元素，當一些契約方之間試圖重新建立誠信時，這種誠信成本的再次投入將會是非常巨大的。

⑵      征稅成本

面對嚴重的惡意避稅挑戰(zhàn)，博弈一方的征稅機關(guān)必然會采取措施預防、懲罰和監(jiān)督企業(yè)的納稅行為。征稅機關(guān)一方面在全社會加強稅收宣傳、提倡誠信納稅。全國稅收宣傳月活動從2002年開始連續(xù)四年都以“誠信納稅”為主題，這足以證明征稅機關(guān)對建立誠信納稅氛圍的高度重視和巨大投入。另一方面完善征管、加強稽查。金稅工程和ctais系統(tǒng)的建立的確為堵塞征管漏洞、提高稽查效率和增加稅收收入等方面起到重要作用，但國家每年也要為之付出幾十億甚至上百億的人力、物力和財力。但是，我國企業(yè)的惡意避稅現(xiàn)狀仍不容忽視，征稅成本仍將不斷上升，這不得不讓人深思。

⑶      精神成本

惡意避稅的主導者，往往是企業(yè)的高層雇員包括經(jīng)理層和高級財務人員。在他們?yōu)槠髽I(yè)或為自己攫取稅收利益時，他們是否也為之付出一定的成本呢？這一點恰恰經(jīng)常被人們所忽視。在當今提倡“以人為本”的社會理念里，惡意避稅主導者為之付出的精神成本也是不可避免的。這種精神成本的產(chǎn)生不僅取決于社會的輿論和個人的道德觀和價值觀，也取決于征稅機關(guān)的征管和稽查能力。因此，惡意避稅主導者的精神成本也是不可忽視的。

2.從企業(yè)的角度分析

如果從企業(yè)的角度來分析，企業(yè)的惡意避稅行為將增加以下隱性成本：

⑴ 財務成本

一旦惡意避稅行為和結(jié)果被稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)和調(diào)整，惡意避稅的企業(yè)將面臨著補繳大量稅款的局面，而美國針對惡意避稅已經(jīng)開始加大避稅處罰力度。如美國從1996年就轉(zhuǎn)讓定價違法問題增加處罰規(guī)定，對調(diào)增所得稅凈額達500萬美元以上，按其調(diào)增額分別罰款20%~40%.雖然我國對惡意避稅尚未規(guī)定有處罰措施，但如廣州寶潔8149萬元的稅款補繳，這也將嚴重破壞企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)平衡，影響企業(yè)現(xiàn)金流的正常運動。同時，補繳大量稅款的限時性不僅會增加關(guān)聯(lián)企業(yè)的臨時融資成本，而且更可能使關(guān)聯(lián)企業(yè)喪失良好的投資機會。也許有人認為即使補繳稅款也可視同獲得一筆無息貸款即貨幣時間價值，但是與被迫限時補繳大量稅款對于企業(yè)所產(chǎn)生的財務沖擊相比，惡意避稅帶給企業(yè)的財務成本無疑將遠遠大于其獲得的貨幣時間價值。

⑵ 涉稅成本

避免成為稽點，是避稅的一個基本思想，而惡意避稅恰恰正是稅務稽查的重點。且不論企業(yè)為應對稅務稽查所付出的成本，其本身也要為這些避稅行為付出巨大代價。關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，國家和稅務機關(guān)先后修訂《征管法》及《征管細則》，而且在2004年印發(fā)《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來預約定價實施規(guī)則》，這說明我國稅務機關(guān)針對轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整手段日益成熟。關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，我國稅務機關(guān)經(jīng)歷過一個長期的摸索過程。在未實行預約定價方式以前，對于轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，納稅人就要為了應對、配合稅務機關(guān)的調(diào)整、審計，需要提供國內(nèi)外各種資料，投入很大精力，而且經(jīng)過長達數(shù)年形成的調(diào)整方案往往會對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重大的影響。目前，我國已在深圳、廈門等沿海城市開展關(guān)聯(lián)企業(yè)間預約定價機制的試點工作，從目前的情況看，已經(jīng)較好地解決了稅企的定價矛盾。然而，筆者認為：首先，從成本和效率角度來看，預約定價一般只適用于大中型以上的關(guān)聯(lián)企業(yè)，因為在預約定價制整個操作過程中，企業(yè)會經(jīng)過大量申請、審批等程序，這些程序要花去納稅人的大量人力、物力、財力。其次，在操作過程中可能涉及一些潛在問題。例如，為裁定哪些信息或事實是相關(guān)聯(lián)的，納稅人可能被稅務機關(guān)要求提供更多在正常情況下是保密的資料，而且都是當期交易或交易前的資料，因此從所有人的角度來看，就更為敏感。同樣，如果一個試行中的預約定價協(xié)議因為不能達成一致意見而放棄，納稅人則可能遭受巨大損失，而且在任何可能導致的訴訟中喪失優(yōu)勢?？梢?，由于惡意避稅所隱含的涉稅成本已大大超出我們過去對涉稅成本的想象，這已經(jīng)不能不引起企業(yè)的高度關(guān)注。

⑶ 信譽成本

在信息高度暢通的今天，“信譽創(chuàng)造價值”已經(jīng)不再是神話，信譽已經(jīng)構(gòu)成企業(yè)核心競爭力的重要組成部分。是否誠信納稅，已經(jīng)成為社會衡量一個納稅主體是否具有社會責任、商業(yè)誠信、經(jīng)濟實力的一個重要標準。新《征管細則》第48條已規(guī)定了稅務機關(guān)負責納稅信譽等級評定工作，并建立納稅信譽等級評定制度，這一規(guī)定已經(jīng)體現(xiàn)出稅務機關(guān)要充分利用征管信息資源，健全完善誠信納稅的評價機制、激勵機制和監(jiān)督機制。正如日本的藍色申報制度和韓國的綠色申報制度，他們對于那些誠信納稅的企業(yè)和個人給予積極的稅收優(yōu)惠，這正體現(xiàn)了良好的信譽可以創(chuàng)造價值的現(xiàn)念。而惡意避稅無疑將使企業(yè)喪失其信譽，喪失良好的稅收生存空間，最終喪失的還不僅是企業(yè)的稅收利益，更可能是企業(yè)的核心競爭力。

⑷ 或有成本

或有成本是與企業(yè)的或有負債相對應。企業(yè)會計準則中對或有負債的定義是：過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。那么我們?nèi)绾谓Y(jié)合企業(yè)的納稅義務來理解企業(yè)的或有負債呢？新《征管法》和新《征管細則》規(guī)定：“任何部門、單位和個人做出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效；納稅人應當按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效?！毙隆墩鞴芗殑t》還明確，稅款征收優(yōu)于所有權(quán)力，這也意味著濫用權(quán)力拿稅法送人情的現(xiàn)象已經(jīng)一去不復返了。將會計準則定義與稅收法律規(guī)定兩者相結(jié)合，我們就會發(fā)現(xiàn)企業(yè)由于惡意避稅行為將會導致其或有負債的增加。因為那些導致企業(yè)產(chǎn)生惡意避稅的地方政府行為，在法律上是沒有依據(jù)的，更是被明文禁止的。例如，2004年7月13日國家稅務總局在其官方網(wǎng)站正式公告，稱將在全國范圍內(nèi)就減免稅政策落實情況進行全面調(diào)查。當時稅收專家人士分析認為中央目前進行減免稅政策執(zhí)行情況的普查，核心問題是對地方在減免稅問題上亂開口子的現(xiàn)象加以制止。隨后再對開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的清查過程中，就在全國2527個開發(fā)區(qū)共查出1000多家企業(yè)存在“區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營”問題，數(shù)量之多已接近全部被查企業(yè)的一半?？磥恚切┻`規(guī)政府和違規(guī)企業(yè)又要面臨著一場劇烈的考驗。因此，對于那些惡意避稅的企業(yè)來說，這些或有負債就是一種或有成本，而一旦其轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實成本，其稅收成本的剛性特征也將充分暴露無疑，那時企業(yè)才真正體會到惡意避稅的惡果。

第5篇：稅收成本分析范文

關(guān)鍵詞:稅收執(zhí)法;納稅人;權(quán)利保障

中圖分類號:F810.423 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2009)24-0011-02

一、納稅人權(quán)利的基本概述

(一)納稅人權(quán)利的范圍界定

對于納稅人的權(quán)利范圍界定有二分說和三分說等觀點。二分說認為,納稅人的權(quán)利包括自然權(quán)利和稅收法律中的權(quán)利兩個方面。自然權(quán)利具體包括:(1)人身自由與人格尊嚴權(quán);(2)獲取信息權(quán);(3)保護隱私權(quán);(4)忠誠推定權(quán);(5)享受專業(yè)和禮貌服務的權(quán)利。在稅法關(guān)系中產(chǎn)生的權(quán)利主要有:1)稅法適用的公正性;2)法定最低限額納稅權(quán);3)爭議抗辯權(quán);4)稅務行政復議和訴訟權(quán)。三分說只是將稅法中的權(quán)利分為兩大部分:基本權(quán)利和派生權(quán)利。納稅人在納稅活動中必須具備方可實際履行納稅義務的部分我們稱之為基本權(quán)利;隨著納稅參與的稅法的發(fā)展而生成的權(quán)利則為派生權(quán)利。

(二)納稅人權(quán)利的內(nèi)涵

對納稅人權(quán)利的內(nèi)涵的界定學術(shù)界多有不同。有的學者認為,納稅人權(quán)利是指依法直接負有納稅義務的單位和個人在國家稅收運作過程中所享有的權(quán)利。有的認為,納稅人的權(quán)力是指納稅人可以依法行使的權(quán)利和應該享有的利益。有的學者認為,納稅人權(quán)利是指依據(jù)稅法學原理、結(jié)合憲法和稅收法律、法規(guī)的規(guī)定,納稅人在稅的開征、稅的征管和稅的支出等領(lǐng)域,在稅務立法、稅務執(zhí)法、稅務司法等階段應當享有的實體權(quán)力和程序權(quán)利。

筆者同意最后一種界定,原因是此定義更加符合“權(quán)利本位”模式,這也是現(xiàn)代法治國家最明顯的特征之一;更加明確、通俗易懂,使人一目了然。

二、稅收執(zhí)法中納稅人權(quán)利保障的不足

從中國法律已達成普遍共識的稅收具有的強制性、無償性、固定性等基本特征可以看出,我們過多強調(diào)納稅人作為稅法中納稅主體的義務;忽視了納稅人應享有的權(quán)利,在稅收執(zhí)法中主要表現(xiàn)為:

(一)在稅收執(zhí)法理念上重管理,輕服務

在中國傳統(tǒng)的治稅思想中,過于強調(diào)監(jiān)控管理和執(zhí)法打擊,而對稅收服務重視不夠。隨著中國市場經(jīng)濟體制的建立,納稅人服務作為建設(shè)服務型政府的重要組成內(nèi)容,國家稅務總局也相繼出臺了一系列優(yōu)化納稅服務的規(guī)章制度,不斷加大納稅人權(quán)利的保護力度。但由于種種的原因,相當部分的稅務機關(guān)仍未從根本上樹立為納稅人服務的思想,“官本位”的意識還很嚴重,時常發(fā)生凌駕于納稅人之上、不依法行政而侵害納稅人合法權(quán)益的事件。

(二)納稅人權(quán)利在征稅過程中的缺失

1.稅務機關(guān)執(zhí)法權(quán)力缺乏有效制約。國家雖然頒布實施了許多稅收法律、法規(guī),但由于這些稅收法律、法規(guī)過于抽象,難以作為具體稅收執(zhí)法依據(jù)。在具體稅收執(zhí)法過程中,由于稅務機關(guān)的執(zhí)法自由裁量權(quán)過大,又缺乏有效的監(jiān)督制約機制,部分稅務人員有法不依,甚至。同時由于配套制度不規(guī)范,稅務機關(guān)的權(quán)力缺乏有效的制約監(jiān)督機制,可以在各個環(huán)節(jié)刁難納稅人,給納稅人形成一種壓力,非常不利于納稅人行使自己的權(quán)利。

2.稅務行政復議過程中對納稅人權(quán)利的侵害。(1)亂辦、濫辦復議案件的情況時有發(fā)生。有的復議機關(guān)執(zhí)法不公,對下級機關(guān)行政執(zhí)法的錯誤視而不見,對違法的具體行政行為該撤銷的不撤銷,對不當?shù)木唧w行政行為該變更的不變更,甚至發(fā)生復議機關(guān)自己向有關(guān)組織和人員調(diào)查取證、查閱文件和資料來為被申請人的具體行政行為尋找證據(jù)的事情。(2)復議程序違法未引起重視。部分復議機關(guān)不遵守程序性規(guī)定,無期限拖延,長期不結(jié)案;一些案情簡單明了的復議案件,要拖幾年,導致申請人不停地向復議機關(guān)或有關(guān)部門申訴,給申請人造成精力和物力的損耗;對該送達的復議決定書,拖著不給等等。

3.稅務行政處罰過程中對納稅人權(quán)利的侵害。(1)稅務行政罰款隨意性大。如《稅收征管法》第63條規(guī)定,對納稅人偷稅的,由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。顯然這賦予了稅務機關(guān)很大的自由裁量權(quán),但由于沒有更細化的處罰標準,稅務機關(guān)往往濫用稅收處罰權(quán),給納稅人權(quán)利帶來侵害。(2)對納稅人權(quán)利的侵害稅務行政賠償缺乏。在稅收執(zhí)法過程中對納稅人強調(diào)納稅申報、行政處罰較多,而稅務行政賠償案件少而又少。這說明稅務行政部門對稅務行政賠償工作力度不夠,賠償標準過低,納稅人對稅收執(zhí)法部門大量的侵害自己權(quán)利的行為根本得不到有效的賠償,稅務行政賠償制度沒有很好起到對納稅人合法權(quán)利進行保護的作用。

三、完善稅收執(zhí)法中納稅人權(quán)利保障的建議

基于中國的納稅人權(quán)利保護的不足,結(jié)合中國特殊的文化歷史背景和相關(guān)制度基礎(chǔ),建立適應性較強的納稅人權(quán)利保護體系。有以下幾點建議:

(一)更新稅收執(zhí)法理念

1.樹立“稅收法定”和“法無明文規(guī)定不征稅”理念。中國新刑法引入了“罪刑法定”原則,“法無明文規(guī)定不為罪”作為現(xiàn)代的執(zhí)法、司法理念有著積極、重大的意義,對所有行政執(zhí)法領(lǐng)域都將帶來不可低估的影響。在依法治稅的今天也應該引入“稅收法定”原則,建立“法無明文規(guī)定不征稅”的新理念,以切實保障納稅人的合法權(quán)利。

2.樹立“誠實推定”和“疑案從無”理念。中國刑法中引入了“無罪推定”、“疑罪從無”的理念,這在稅收執(zhí)法中有著極大的推廣和借鑒作用。“誠實推定”原則汲取了誠實信用原則的合理思想,認為稅收征納雙方都能講信用,誠實地履行義務,其關(guān)系就其主流來看是相互信賴、相互合作的,而不是對抗性的。沒有充分的證據(jù),稅務機關(guān)不能預先認定納稅人不能依法誠實納稅,納稅人有權(quán)利要求稅務機關(guān)對其依法納稅予以信任。

3.樹立稅務服務理念。在中國,真正意義上的為納稅人服務的概念是在1993年12月的全國稅制改革工作會議上提出,在1996年7月的全國稅收征管改革工作會議上確立的。建設(shè)現(xiàn)代化的服務型政府是現(xiàn)代民主國家的政府所追求的價值目標,也是社會主義國家人民政府應有的基本品質(zhì)。目前,為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務已成為世界各國稅務機關(guān)的共識和潮流。而建立服務型稅務體系正是中國建設(shè)現(xiàn)代化的服務型政府的客觀要求。《稅收征管法》第9條第2款規(guī)定,稅務機關(guān)、稅務人員必須秉公執(zhí)法,忠于執(zhí)法,清正廉潔,禮貌待人,文明服務,尊重和保護納稅人、扣繳義務人的權(quán)利,依法接受監(jiān)督。這表明為納稅人服務已有了法律依據(jù),已成為稅收執(zhí)法的重要內(nèi)容。建設(shè)“服務型稅務”,本質(zhì)上是要建構(gòu)起一種以“服務”取代“監(jiān)管”的稅收征收模式。其核心就是稅務機關(guān)要徹底改變過去政府機關(guān)那種強調(diào)命令、強調(diào)指揮、強調(diào)管制的思維定式,樹立公眾本位和社會本位的服務型思想,確立“讓納稅人滿意”的服務宗旨,樹立“服務型”的管理理念。

(二)建立服務型稅務體系

1.設(shè)立專門的服務機構(gòu)。中國稅務部門近幾年雖然也在不斷加大為納稅人服務的力度,但到目前為止,中國稅務機關(guān)內(nèi)部只在國家稅務總局設(shè)立了納稅服務處,負責向社會提供公共的稅收服務,總局以下沒有設(shè)置相應的服務機構(gòu)或崗位。因此,在整個稅務系統(tǒng)應層層設(shè)立專門的服務機構(gòu),建立完善的崗責體系,并制定切實可行的操作規(guī)程,將納稅人的各項權(quán)利落到實處。此外,為保證稅務部門的服務質(zhì)量,要把為納稅人服務的資金單獨列入財政預算,以保證納稅服務工作的有效開展。

2.健全納稅人服務的相關(guān)制度。一是要建立全國統(tǒng)一的服務規(guī)范,即在全國統(tǒng)一、規(guī)范服務方式和服務標準。如在加拿大,一個納稅人在溫哥華拿到的納稅指南與在多倫多拿到的完全一致。中國目前至少應將各個稅種的納稅指南統(tǒng)一起來,隨著相關(guān)條件的改善,逐步統(tǒng)一、規(guī)范服務方式和服務標準,實行“陽光作業(yè)”,使納稅人享受行政服務的國民待遇。二是要建立納稅人援助制度,對那些因稅務機關(guān)執(zhí)法而可能陷入困境的納稅人提供救濟。三是要建立納稅人教育培訓制度,免費對納稅人進行稅收相關(guān)業(yè)務培訓,將納稅人對稅法知情權(quán)落實到位。四是要以建立安全高效的稅收服務技術(shù)支撐為基礎(chǔ),進一步加強稅收信息化建設(shè),實行申報納稅“一窗式”管理,推行涉稅事項“一站式”服務。

(三)建立稅務行政執(zhí)法的監(jiān)督制約機制

一是要建立稅務人員能級制度,不斷進行稅務服務人員的服務技能培訓,通過考試實行能級制,為避免“一勞永逸”,可輔以年度考核制,并與提職、晉級和獎懲掛鉤,從而提高服務人員的服務水準。二是要在稅務機關(guān)內(nèi)部建立規(guī)范的稅務行政執(zhí)法責任制和稅務行政執(zhí)法責任追究制,約束稅務機關(guān)和稅務執(zhí)法人員的執(zhí)法行為,促進公正執(zhí)法。三是要制定完善的稅收服務監(jiān)督評估制度,進一步暢通稅務機關(guān)與納稅人之間的溝通渠道,建立公開的、由社會各界共同參與的監(jiān)督評估機制,對稅收服務進行科學的監(jiān)督評估,幫助稅務部門正確認識自身的服務現(xiàn)狀,及時加以改進。四是要應盡快建立規(guī)范、系統(tǒng)、科學的稅收成本核算制度,明確稅收成本開支范圍、成本核算方法、成本管理責任等內(nèi)容,規(guī)范稅收行政經(jīng)費管理,加強成本控制和成本分析,將稅收成本納入社會各界的監(jiān)督之下,盡快改變目前稅收成本粗放式管理的現(xiàn)狀。

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[6]楊寧.納稅人權(quán)利保障的若干法律問題研究[D].長春:吉林大學,2005.

第6篇：稅收成本分析范文

一、企業(yè)并購活動概述

企業(yè)收購合并是企業(yè)之間通過多種購買方式，將兩個或以上企業(yè)合并成一個企業(yè)的過程。通過收購合并，多個企業(yè)可以形成一個在行業(yè)或經(jīng)濟中更具有影響力的大企業(yè)，從而達到影響市場、甚至控制市場的目的。按照交易的方式分類，收購合并的方式主要有現(xiàn)金交易方式、股權(quán)交易方式、債務交易方式三種主要的形式。在這三種交易方式各有不同的優(yōu)缺點，不同的收購方式對企業(yè)的現(xiàn)金流有不同的要求，也會給企業(yè)日后的現(xiàn)金流帶來不同的影響。企業(yè)在收購合并中應當綜合考量多方面的因索，將稅收給企業(yè)現(xiàn)金流造成的影響降到最低，選擇最適合本企業(yè)的收購方式。

二、銳收籌劃的基本概念

所謂稅收籌劃，實際上就是企業(yè)在實施并購重組的過程中針對稅收問題對企業(yè)造成的經(jīng)濟影響進行多角度的稅收成本分析比較，盡可能的降低重組活動中可能支出的稅費，實現(xiàn)重組的最大經(jīng)濟效益。稅收籌劃是企業(yè)并購重組重要的理財手段，這是由于企業(yè)并購的活動形式多樣，內(nèi)容繁雜，涉及到的外延極多，并涉及到大量的稅收變動，而納稅程度又往往影響到企業(yè)的經(jīng)營成本。當然，在企業(yè)的稅收籌劃過程中必須要充分理解并依照國家最新的稅收法律，要始終以稅收政策所規(guī)定的內(nèi)容為準則，是一項實用性和技術(shù)性很強的理財過程。稅收籌劃對于企業(yè)的并購重組具有很重要的意義，許多企業(yè)實施并購重組，目的在于整合企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略資源，以獲取更好的經(jīng)營利益。而這一過程必然會引起企業(yè)的稅收方式變更，倘若稅收變更帶來的稅收支出遠遠超出了企業(yè)并購重組帶來的經(jīng)濟效益，那么重組并購實際上是不具備有實施意義的。而稅收籌劃的目的則是讓企業(yè)在并購重組的過程中認清企業(yè)行為帶來的稅收風險，并通過定性定量的分析，來評判企業(yè)并購重組的必要性。

三、企業(yè)并購不同交易方式的稅收及籌劃

（一）現(xiàn)金交易方式的銳收分析。企業(yè)通過現(xiàn)金交易的方式取得被收購企業(yè)的股權(quán)，被收購企業(yè)相當于將自己的股權(quán)出售，因此要確認股權(quán)交易的收入。根據(jù)取得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物與股權(quán)賬面價值的差額確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，以此作為計稅依據(jù)。被收購企業(yè)收購后，雙方企業(yè)成為關(guān)聯(lián)企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易產(chǎn)生的收入在稅法中確認為收入，而企業(yè)雙方并未產(chǎn)生實質(zhì)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。且收購企業(yè)由于本身采用現(xiàn)金交易方式取得被投資企業(yè)的股權(quán)已經(jīng)承受了較大的現(xiàn)金流的壓力，且這部分收購支出的資金是為了支持被收購企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，而由此增加的一道稅收將會給收購雙方的經(jīng)濟方面帶來極大的壓力。這道稅收在收購過程中將是一筆不小的支出，企業(yè)在收購之后將進行一系列的整改重組工作，額外的稅收負擔會給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來負面影響。因此，在企業(yè)合并收購過程中，除非是現(xiàn)金流特別充足的企業(yè)或者是處于其他考慮一定要采取現(xiàn)金交易之外，迫于現(xiàn)金流和稅收的壓力，企業(yè)極少采用現(xiàn)金交易的方式來并購企業(yè)。

（二）股權(quán)交易方式的銳收分析。股權(quán)交易方式的情況下，合并多方的企業(yè)通過股權(quán)交易取得對等的股權(quán)形成的收入是不需要計算因股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的收入而繳納企業(yè)所得稅。股權(quán)交易日后，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓收購合并中取得的該項股權(quán)時需要就轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)取得的收入和賬面價值之間的差額計算應納稅所得額。在采用股權(quán)交易的情況下，企業(yè)不需要承擔因為股權(quán)轉(zhuǎn)讓而負擔的稅收，只有在日后轉(zhuǎn)讓時才計算應該繳納的企業(yè)所得稅，具有遞延納稅的效果，使企業(yè)能夠充分利用資金使用的時間價值。企業(yè)的收購合并采用股權(quán)交易的方式，不僅能夠避免大量的現(xiàn)金流出對自身企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成不利影響，也能夠?qū)⒑喜⒎狡髽I(yè)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要交納的整體稅收降到最低。同時，企業(yè)股權(quán)交易后合并的多方能夠互相持有對方的股份，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的聯(lián)系更為緊密。錯綜復雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系也對稅務當局在稅務稽查過程中造成混亂的影響，減少稅務當局對關(guān)聯(lián)企業(yè)交易之間調(diào)整的頻度和力度。因此，企業(yè)在收購合并中多采用股權(quán)交易的方式進行。

第7篇：稅收成本分析范文

一、企業(yè)出售固定資產(chǎn)的稅收政策

與出售固定資產(chǎn)有關(guān)的稅收政策主要涉及以下幾個文件：

第一個文件是《財政部，國家稅務總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅[1994]26號）“十、關(guān)于銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征稅問題”：單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。

第二個文件是《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）第十條，問：根據(jù)[1994]財稅字第026號通知的規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計算增值稅。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。在實際征收中“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”的具體標準應如何掌握？答：“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應同時具備以下幾個條件：(一)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；(二)企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；(三)銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應按6%的征收率征收增值稅。

第三個文件是《財政部、國家稅務總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）。一、納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn))，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。二、納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。三、本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。

值得注意的是，財稅[2002]29號實施后，在稅收政策適用上存在很多理解上的分歧，主要集中在288號文件所列舉的三個條件是否繼續(xù)適用問題上。即符合屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；又銷售價格不超過其原值的貨物免征增值稅。本文傾向于這三個條件繼續(xù)適用，只是對征稅范圍和適用稅率作了相應的調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上進行分析和討論。

二、企業(yè)出售固定資產(chǎn)稅收負擔分析

（一）出售設(shè)備等貨物性固定資產(chǎn)稅收負擔分析

1、企業(yè)銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇等。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》等文件的有關(guān)規(guī)定，以及《財政部、國家稅務總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》的規(guī)定：納稅人銷售舊，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。

2、銷售不屬于應征消費稅范圍的其他貨物性固定資產(chǎn)。若同時具備以下幾個條件：（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（3）銷售價格不超過其原值的貨物。則可以免征增值稅，若售價超過原值的，也要按照4%的征收率減半征收增值稅。

例1：某公司處置一批閑置舊設(shè)備，原價1000萬元，已提折舊100萬元，售價1100萬元，支付清理費用20萬元，增值稅稅率17%，城建稅稅率7%，教育費附加3%。

由于設(shè)備售價超過原值，應按照規(guī)定計算繳納增值稅。應繳納增值稅=1100/(1+4%)×4%×50%=21.15萬元；應繳納城建稅以及教育費附加=21.15×10%=2.115萬元；上繳稅金總額=21.15+2.115=23.265萬元；稅收負擔率為23.265/1100=2.12%；出售固定資產(chǎn)收益=1100-900-20-21.15-2.115=156.735萬元

（二）出售房屋建筑物等固定資產(chǎn)稅收負擔分析。若出售房屋建筑物等固定資產(chǎn)，將涉及到營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、契稅等稅金的計算和繳納問題。

例2：企業(yè)將一棟閑置的廠房出售，原價100萬元，已提折舊20萬元，以105萬元的價格售出。

（1）根據(jù)營業(yè)稅條例的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)需要按照5%的稅率來計算營業(yè)稅。企業(yè)應繳納的營業(yè)稅=105×5%=5.25萬元。

（2）應繳納的印花稅為所售金額105萬元的萬分之五為0.0525萬元。

（3）房產(chǎn)稅由在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)擁有房屋的單位和個人繳納，若未預交，則在出售時還涉及到補繳的問題，本例中暫不考慮。另外，契稅由受讓方繳納，本例中也不予以考慮。

（4）應繳納城建稅以及教育費附加=5.25×10%=0.525萬元。

（5）按照土地增值稅條例規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物并取得收入的單位和個人，應按照增值額和相應超率累進稅率來計算并繳納土地增值稅。本例增值額=105-80-5.25-0.0525-0.525=19.17萬元。適用稅率30%，應繳納土地增值稅5.75萬元。

（6）上繳稅金總額=5.25+0.0525+0.525

+5.75=11.58萬元。

稅收負擔率為11.58/105=11.03%。

三、企業(yè)出售固定資產(chǎn)的稅收籌劃

由于出售固定資產(chǎn)涉及的稅種比較多，稅收負擔較大，如何更好地進行稅收籌劃，使企業(yè)整體效益最大，就成為我們必須要考慮的一個問題。在固定資產(chǎn)出售的稅收籌劃中，將會涉及到是把固定資產(chǎn)整體出售，還是拆分后出售的籌劃問題，以及什么時間出售、出售的價格制定問題。下面著重就與固定資產(chǎn)出售價格有關(guān)的稅收籌劃問題進一步分析。

按照通常的思路，只要資產(chǎn)的售價大于原價，一般情況下都是贏利的。但是，我們考慮到有關(guān)稅收優(yōu)惠政策以后，情況就不是這樣簡單了。當固定資產(chǎn)售價不高于原價時，可以享受免稅優(yōu)惠，而當銷售價格高于原價時，則要繳納相關(guān)稅金，喪失了可以享受到的稅收優(yōu)惠政策。如果銷售價格不足夠高，很可能不足以補償稅收負擔，那么實際凈收益反而不如按照固定資產(chǎn)原價出售。只有當售價足夠高，收益超過了相應的稅收成本，則納稅比享受免稅優(yōu)惠對企業(yè)更有利。

仍然沿用例1，如果企業(yè)按照原值1000萬元出售的話，按照規(guī)定不需要繳納增值稅，那么出售固定資產(chǎn)實際收益=1000-900-20=80萬元。如果按1010萬元出售，則要繳納增值稅=1010/(1+4%)×4%×50%=19.42萬元，城建稅及教育費附加=1.942×10%=1.942萬元，出售收益=1010-900-20-19.42-1.942=68.638萬元。顯然，提高售價的做法并沒有給企業(yè)帶來更大的收益，比按照原價出售反而少收入11.362萬元。再次驗證了如果銷售價格不足夠高，不足以補償稅收負擔，實際的凈收益反而不如按照固定資產(chǎn)的原價出售。

那么，固定資產(chǎn)價格應該定多高才會帶來更大的收益呢？這涉及一個稅收籌劃臨界點的計算問題。為簡便起見，暫時不考慮城建稅和教育費附加。假設(shè)該固定資產(chǎn)原值為A，漲價幅度為X。我們面臨兩個方案：一是按照原價出售；二是按照高于原價出售。由于售價超過原值，根據(jù)財稅［2002］29號規(guī)定，按照4%的征收率減半征收增值稅。此時，要使兩方案收益相等，必須滿足等式：A＝A×（1＋X）-A×（1＋X）/(1+4%)×4%×50%。解之得X=1.96%。即為稅收籌劃臨界點。也就是說，在稅收籌劃時，企業(yè)銷售舊固定資產(chǎn)漲價與否必須把握以下原則：1、當漲價幅度小于等于1.96%時，按原價出售可以增加收益；2、當漲價幅度大于1.96%時，按漲價后出售可以增加收益。

第8篇：稅收成本分析范文

JZ制藥有限責任公司始建于1970年，是一家被國家正式批準生產(chǎn)中藏成藥為主的現(xiàn)代化制藥企業(yè)。本文擬就影響JZ制藥的財務管理環(huán)境因素、JZ制藥財務管理目前的主要問題以及解決JZ制藥財務管理的主要措施進行探討。

一、影響JZ制藥企業(yè)財務管理的環(huán)境因素

（一）外部環(huán)境因素

1. 國家藥品質(zhì)量監(jiān)督管理局的政策因素

一是國家藥品質(zhì)量監(jiān)督局對制藥企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境及設(shè)備有嚴格的要求； 二是國家藥品質(zhì)量監(jiān)督管理局對職工的操作管理水平有嚴格的要求； 三是國家藥品質(zhì)量監(jiān)督管理局對產(chǎn)品的原料投入配料比例有嚴格的要求；四是國家藥品質(zhì)量監(jiān)督管理局對原輔料包材等供應商有嚴格的要求；五是國家藥品質(zhì)量監(jiān)督管理局對產(chǎn)品的生產(chǎn)記錄有嚴格的要求，尤其是產(chǎn)品的每批記錄的要求；六是進入醫(yī)保目錄的產(chǎn)品受國家藥品質(zhì)量監(jiān)督管理局的嚴格監(jiān)管，企業(yè)沒有自主定價權(quán)，由藥監(jiān)局核定最高限價并需當?shù)叵嚓P(guān)部門的招標才能確定產(chǎn)品銷售價格。

2. 公司所處地域及交通環(huán)境因素

JZ制藥地處西部某省較偏遠的一個小鎮(zhèn)，同其他地區(qū)比較，交通不便，造成公司運輸成本加大，公司無競爭優(yōu)勢。

（二）公司環(huán)境因素

1. 企業(yè)規(guī)模及信息化建設(shè)因素

經(jīng)過幾十年的發(fā)展，至2014年12月末固定資產(chǎn)凈值4，158萬元，無形資產(chǎn)凈值2，331萬元，占地面積約11，877平方米。由于自身規(guī)模比較小，地理位置偏遠，公司獲取的發(fā)展機會較少。因此，就JZ制藥的現(xiàn)有規(guī)模、經(jīng)濟實力、生產(chǎn)管理、財務管理等方面還是滯后的。同時信息化建設(shè)也沒有跟上時代的發(fā)展，未能對公司的生產(chǎn)經(jīng)營提供有效幫助。

2. 人員穩(wěn)定性因素

JZ制藥財務人員走了一批又一批，留失率達75%，平均工齡不到一年，離職主要原因除地理位置及工資待遇外，另一重要原因企業(yè)的文化建設(shè)未到位，員工業(yè)余生活單調(diào)，使員工無長期打算。

3. 集權(quán)式財務管理因素

雖然JZ制藥是獨立法人，財務進行獨立核算，名義上具有財務管理的獨立決策權(quán)，但其實際的最終決策權(quán)仍歸集團財務，JZ制藥財務只擁有極小部分的決策權(quán)。這種過度集權(quán)的財務管理影響公司員工的積極性及創(chuàng)造性。主要表現(xiàn)在有制度不遵守、政策早令夕改、崗位不清、職責交叉、多頭管理、效率低下、互相推委、缺乏責任心與責任感。

4. 部份原輔料供應的特殊性因素

為保證產(chǎn)品質(zhì)量與療效，產(chǎn)品中使用了較昂貴的中藏藥原輔料，這些原輔料因稀缺，價格昂貴，因此，采購時這部份原輔料時必須按供應商要求全額預付款后，供應商收到貨款方予發(fā)貨，運輸途中的短斤缺兩均由需方承擔。

二、JZ制藥財務管理目前的主要問題

（一）稅收風險問題

一是給經(jīng)銷商或醫(yī)院高開高返形成的收入多交增值稅，從而多交相關(guān)增值稅附稅等稅收。二是在推銷過程中所形成的營銷費用金額較大，且不易取得合規(guī)發(fā)票，面臨企業(yè)所得稅無法扣減的風險。三是銷售人員分布全國各地，管理不便，使得公司規(guī)范個人所得稅申報有一定的困難。四是部份土地與固定資產(chǎn)折舊因產(chǎn)權(quán)原因無法列支于本公司。

（二）銷售模式問題

集團總部為減少藥品的推銷過程的大額費用不便索取發(fā)票以及營銷人員多而分散管理不便等因素，將JZ制藥所生產(chǎn)的產(chǎn)品進行承包銷售，致使財務無法掌控與了解市場終端客戶信息及其銷售情況，更談不上對銷售業(yè)務進行財務分析與管理，JZ制藥僅是代工而已。

（三）資金管理問題

一是JZ制藥日常所用備用金存放于私人銀行賬戶，財務入為“庫存現(xiàn)金”科目，一旦出現(xiàn)資金被挪用或損失，因缺少手續(xù)而難追責。二是集團財務以JZ制藥的名義開立的銀行賬戶相關(guān)資料如U盾、密碼等不交由JZ財務管理，而是由集團財務掌握，導致JZ制藥財務賬上反映不全面。三是財務無法知道銷售的每筆回款是來自哪個客戶、哪個省份或哪個地區(qū)等，導致入賬時出現(xiàn)張冠李戴。

（四）票據(jù)管理問題

一是內(nèi)部自制票據(jù)如入庫單、出庫單、收款收據(jù)等未建立使用登記簿。二是從稅務購買的發(fā)票，雖然在稅務局的購領(lǐng)簿上有登記明細，但公司內(nèi)部卻沒有建立使用登記簿，并隨便散放于辦公桌上。三是從銀行購買的現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票等票據(jù)，也未建立使用登記簿。四是銀行開出的銀行承兌匯票，賬面反映不全，未建立應收（應付）票據(jù)備查簿。

（五）固定資產(chǎn)管理問題

公司雖已實現(xiàn)了電算化進行日常會計核算，但固定資產(chǎn)未進行明細核算或項目核算，也未進行卡片及標識管理。

（六）融資渠道窄，現(xiàn)金流短缺

因公司實力弱、授信額度較低，可抵押的物品不多，價值不大，申請的貸款額度有限。國家雖出臺很多政策支持中小企業(yè)的發(fā)展，但實際利率仍高于名義利率，造成融資成本偏高。資金使用時又出現(xiàn)“短貸長投”現(xiàn)象，導致公司的流動資產(chǎn)遠低于流動負債，造成公司短期還款壓力加大。

三、解決JZ制藥財務管理的主要對策

（一）建立現(xiàn)代企業(yè)管理機制

1. 建立完善財務管理制

建立完善JZ制藥自身的財務管理制度，并與公司的績效管理、生產(chǎn)管理及銷售管理制度相配套，以制度管人，做到制度面前人人平等，調(diào)動全員積極性，充分挖掘公司優(yōu)勢，不斷完善現(xiàn)有財務管理體系。

2. 加強資產(chǎn)與票據(jù)管理

（1）將存貨進行掛牌管理，列明存貨品名、規(guī)格、進、銷、存等主要項目，做到標識清楚，堆碼整齊，便于清點。（2）固定資產(chǎn)進行卡片管理，卡片上標明固定資產(chǎn)名稱、出廠日期、規(guī)格、型號、生產(chǎn)廠家、聯(lián)系電話、郵箱等，需要維修時，便于聯(lián)系生產(chǎn)廠家。（3）建立財產(chǎn)定期盤點制度，存貨須按月進行盤點，低值易耗品與固定資產(chǎn)可半年進行盤點。（4）規(guī)范各銀行開戶的管理，銀行的U盾、密碼等應分開管理。（5）建立支票、發(fā)票、收據(jù)等票據(jù)使用登記制度，應逐筆、逐號進行登記，將經(jīng)濟責任落實到具體經(jīng)辦人與審批人。（6）建立應收（應付）票據(jù)備查簿，逐筆登記每筆銀行承兌匯票的票號、日期、票面金額、付款人、承兌人、背書人及貼現(xiàn)時間等并及時進行賬務處理。

3. 簡政放權(quán)

擴大JZ制藥的管理權(quán)限，將以前由集團掌控的人財物、產(chǎn)供銷、新品研發(fā)等權(quán)限下放于JZ制藥管理團隊，擴大其自主權(quán)，集團僅在大的項目投資、新品研發(fā)、技改投入等重大方面參與管理。

（二）拓寬融資渠道，改善公司資金緊缺問題

引進戰(zhàn)略聯(lián)盟，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)與業(yè)務重組。通過資本市場，引進長期戰(zhàn)略投資合作伙伴，充分釋放企業(yè)股權(quán)，引進充裕的資金和新的技術(shù)以及市場資源，迅速解決困擾企業(yè)發(fā)展的資金問題，使企業(yè)在新的體制和新的機制下輕裝上陣，同時將先進技術(shù)與先進的管理理念帶入JZ制藥，激發(fā)JZ制藥的創(chuàng)新熱情。

（三）加大新產(chǎn)品的技術(shù)研發(fā)，改革營銷模式

在技術(shù)方面，以技術(shù)為突破口，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，進行技術(shù)與產(chǎn)品的升級換代，融合國家的新產(chǎn)品、新技術(shù)政策，使JZ制藥成為名副其實的高新技術(shù)企業(yè)，從根本上提高產(chǎn)品質(zhì)量，生產(chǎn)出更質(zhì)優(yōu)價廉、療效較高的中藏成藥品，用技術(shù)實力說話，真正擺脫JZ制藥目前的技術(shù)困境。

在營銷模式方面，一是將現(xiàn)有承包銷售模式劃歸公司自行銷售。通過對重點產(chǎn)品的整體策劃，重新確定產(chǎn)品銷售的價格體系。通過互聯(lián)網(wǎng)廣告、電視、電影、移動與平面媒體、專業(yè)雜志等宣傳方式，結(jié)合會議營銷、學術(shù)推廣、產(chǎn)品促銷等組合營銷方式，打造JZ制藥的品牌，帶動JZ制藥的其他產(chǎn)品的銷售。同時業(yè)務團隊抓好終端（醫(yī)院、藥店、網(wǎng)絡直銷）的銷售，提升JZ制藥的銷售額，從而提高JZ制藥的市場話語權(quán)。二是啟動醫(yī)藥電子商務銷售業(yè)務，實現(xiàn)JZ制藥在網(wǎng)絡銷售的突破。

（四）推行標準成本管理，提升成本管理水平

推行標準成本管理，是推行精細化管理、加強成本控制的一項重要舉措，旨在為成本管理提供管理工具，將產(chǎn)品的成本要素標準化，對公司成本分析、成本管理及銷售定價等決策提供有力支持。首先，擬定標準成本管理制度，制訂標準成本表格。其次，重點對原輔料的耗用量進行監(jiān)控，提高藥品的收成率，并對原輔料耗用差異量進行考核激勵，降低產(chǎn)品成本。再次，加強產(chǎn)品的質(zhì)量管理，提升產(chǎn)品的合格率，實質(zhì)是提升成本管理水平。同時，抓好能耗管理，根據(jù)公司實際情況，重點加強電耗管理，并定期做好設(shè)備的維護與保養(yǎng)，降低維修費用，從而降低成本。

（五）加強稅收籌劃，降低稅收風險

稅收籌劃原則以合法性、合理性、規(guī)范性為原則；以公司利益最大化為原則，以便利性、節(jié)約性為原則。所以要求財務人員多學習相關(guān)稅收知識，對國家的稅收政策及地方稅收政策要有充分的了解，合理合法地用足用夠稅收政策，充分了解稅收政策的處罰力度及執(zhí)行情況。同時稅收籌劃應在經(jīng)營活動發(fā)生前，做到事前預測，事中控制，在過程中完善，事后分析與總結(jié)，從而將公司的稅負控制在合理的范圍之中。

（六）提升財務人員的專業(yè)素養(yǎng)與能力

只有對人才進行有效的優(yōu)化配置，不斷提升公司財務人員的專業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)能力，才能使其更好的勝任財務工作，提高財務管理技巧，提升公司的競爭軟實力。第一、加強企業(yè)文化建設(shè)，提升公司的凝聚力，減少員工流失率，尤其是財務人員的流失率。第二、公司應定期組織與新進財務人員的面對面的溝通機制， 了解新進財務人員對公司的看法及建議。第三、公司應定期組織財務人員對公司的管理制度進行培訓，讓公司的管理制度根植于每個財務人員心中，并鼓勵財務人員的創(chuàng)新與獨立思考能力。第四、公司應制訂相應的財務人員激勵制度，鼓勵財務人員不斷提升自身理論與實踐知識。并要求財務人員擬定自身的職業(yè)規(guī)劃，同時盡最大努力創(chuàng)造條件，讓財務人員逐步實現(xiàn)自訂的職業(yè)規(guī)劃目標。

第9篇：稅收成本分析范文

【關(guān)鍵詞】稅收流失 信息失真 財務視角

稅收是國家經(jīng)濟的晴雨表，又是重要的經(jīng)濟杠桿。稅收狀況如何，直接關(guān)系和影響著經(jīng)濟社會的發(fā)展。隨著各地招商引資力度進一步加大，民營經(jīng)濟迅速發(fā)展，中小企業(yè)在當?shù)孛駹I經(jīng)濟中承擔著主力軍的作用。由于其規(guī)模小、資本有機構(gòu)成低、國家外部宏觀經(jīng)濟變化對其影響大和會計從業(yè)人員素質(zhì)低等，中小企業(yè)在會計核算與財務管理方面存在與自身發(fā)展和市場經(jīng)濟均不適應的問題。面對激烈的市場競爭，一些企業(yè)不得不采取賬外設(shè)賬、造假賬和不依法設(shè)賬等違背國家法律法規(guī)的做法來偷逃稅收以增加企業(yè)利潤。分析其原因并從財務角度探討破解稅收流失的方法，為各地財稅部門提供真實準確的納稅信息，這是值得去思考的問題。

一、存在問題

1、賬外經(jīng)營是稅收流失的根源

根據(jù)對某市51家中小企業(yè)情況的調(diào)查分析，90%以上的都存在賬外經(jīng)營。它們主要通過現(xiàn)金交易、體外循環(huán)，在企業(yè)從原材料購進、生產(chǎn)到銷售整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中設(shè)“賬外賬”，賬外偷稅。其隱蔽性強，手段也極為巧妙，一般很難查處，國家稅收也因此流失嚴重。據(jù)已查處的資料，某些偷稅的“賬外賬”額度是實際交納稅款的數(shù)十倍乃至數(shù)百倍。比如2006年該市共有錳礦生產(chǎn)、加工企業(yè)51戶，這些企業(yè)大多屬于獨資中小企業(yè)，企業(yè)財務管理混亂，會計核算失真，其反映的經(jīng)營成果和實現(xiàn)的效益與實際情況嚴重不符。2006年該市的錳礦產(chǎn)業(yè)銷售收入雖然達15億元，但增值稅收入僅有6208萬元，稅負率僅為4.1%，大大低于同行業(yè)7%左右的平均稅負水平，稅收流失嚴重。稅務部門根據(jù)部分企業(yè)產(chǎn)品回爐比例高、生產(chǎn)耗電異常和綜合稅負率偏低等，判定這些企業(yè)涉嫌少報產(chǎn)量，進行賬外經(jīng)營。比如2006年1月―12月，某縣硅錳合金平均耗電4621度/噸，高于行業(yè)標準421度/噸；電解金屬錳耗電量6966度/噸，高出行業(yè)標準466度/噸。企業(yè)生產(chǎn)耗電異常，單位產(chǎn)品耗電量明顯偏高，涉嫌少報產(chǎn)量。此外，一部分企業(yè)銷售給個體商販的產(chǎn)品以不合格為由回爐，不按規(guī)定開具銷售發(fā)票，瞞報收入，綜合稅負率偏低，涉嫌賬外經(jīng)營。經(jīng)調(diào)查，中小企業(yè)虛列收購數(shù)量和收購價格、銷售產(chǎn)品不開票、收入不入賬和進行賬外經(jīng)營是導致該行業(yè)稅負水平偏低，投入產(chǎn)出比不正常，稅收流失嚴重的根源。

2、轉(zhuǎn)讓定價是稅收流失的新途征

轉(zhuǎn)讓定價往往不受市場供求關(guān)系的影響。它不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是按照雙方的意愿，以高于或低于市場交易的價格進行，目的是利用轉(zhuǎn)讓價格降低稅負。由于我國目前不同地區(qū)、不同企業(yè)的納稅政策和減免稅優(yōu)惠政策仍存在差異，再加上稅收征管上普遍存在著漏洞，納稅企業(yè)有可能在同一集團的整體利益支配下，精心安排收支項目及計價標準，以謀取稅收利益。即通過所謂“高進低出”、“低進高出”的辦法，將納稅企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到免稅或虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè)中去，達到企業(yè)集團總利潤不變而其稅后所得大大增加的目的。一般的做法是，正常納稅的公司以低于市場的價格向可享受減免稅優(yōu)惠或虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供原材料，又以較高的價格買斷并包銷其產(chǎn)品，利用原材料供應渠道和產(chǎn)品銷售渠道向這些關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移價差，實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，以逃避納稅。據(jù)測算，2005―2006年榨季，某市有1/3的制糖企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)低價銷售成品糖，若按全市平均銷售價格計算，僅這1/3的企業(yè)增值稅外流就達1538萬元，所得稅減少1357萬元。

二、原因分析

1、中小企業(yè)方面的原因

稅收流失現(xiàn)象背后有著復雜的原因，從中小企業(yè)這個角度來分析，主要有以下幾個方面。

（1）納稅意識淡薄。稅收的強制性、固定性和無償性，決定了納稅人的稅款支付是資金的凈流出，沒有與之相匹配的收入。盡管依法納稅是每個中小企業(yè)應盡的義務，但是，無論納稅是多么正當合理，對其都是一種經(jīng)濟利益的損失，而這種損失的間接性補償又幾乎不能直接體會。在收入、成本和費用一定的情況下，中小企業(yè)的稅后利潤與實際納稅金額是互為增減的。所以這些企業(yè)會千方百計地少繳或不繳稅，以盡可能多地增加稅后利潤。

（2）利益驅(qū)動心理。中小企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟主體，必然以追求自身利益最大化為其根本目標，在作出偷稅、逃稅、騙稅等決策之前，會對這些行為的收益和成本進行心理預期。這些行為的收益顯而易見就是違法所得的稅款，成本是被查出來，將要補繳稅款，繳納罰款，觸犯刑法的還要面臨著坐牢的風險。比較來看，當預期收益小于預期成本，納稅人沒有采取偷稅、逃稅、騙稅等違法行為的理由；只有當預期收益大于預期成本時，中小企業(yè)才會選擇偷稅、逃稅、騙稅。但是，這里的預期有個概率的問題，從目前稅務稽查的范圍來看，它被檢查出來、被發(fā)現(xiàn)的概率不超過50%。所以，對于中小企業(yè)來說，它們都存在著偷逃稅的動機。此外，由于我國目前稅法的執(zhí)法剛性不強，存在以權(quán)代法、以言代法等行政干預行為，即使被發(fā)現(xiàn)也可以擺平，至于坐牢的可能性更是微乎其微。

（3）稅收負擔的不合理。從法定稅率來看，我國的增值稅如換算成“消費型”，其基本稅率相當于23%，而國外一般為20%。企業(yè)所得稅稅率，我國原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，新企業(yè)所得稅稅率為25%，美國則實行15―33%的4級超額累進稅率。美國的稅前扣除項目多，稅基相對較小，即使按最高稅率計算，實際稅負也比我國低得多。而我國企業(yè)的經(jīng)濟效益普遍不是很好，剩余產(chǎn)品價值率比經(jīng)濟發(fā)達國家低得多，即使稅率相同，稅負也比其重。單從稅率上看，我國的稅負還不算重，如果加上其他各種費，企業(yè)負擔就很重了。由于統(tǒng)計口徑和研究口徑不同，我國的社會保障費、養(yǎng)路費等項目未納入企業(yè)負擔統(tǒng)計口徑。如果納入，企業(yè)的負擔就更加沉重。

2、稅務機關(guān)方面的原因

（1）納稅申報管理不力，納稅申報誠信度低。建立納稅人“自核自繳”的申報制度是新的征管運行機制最重要的基礎(chǔ)，它體現(xiàn)了國家對納稅人的信任，同時也可以大大降低稅收的征收成本，是深化征管改革的核心內(nèi)容。但從目前運行情況看，許多納稅人的納稅申報都存在著納稅申報質(zhì)量不高，出現(xiàn)了納稅申報不真實的問題，突出表現(xiàn)為零申報、負申報現(xiàn)象增多等。究其原因，一是部分納稅人的納稅意識淡薄，加之“自核自繳”的申報制度讓納稅人有一定申報自由度，因此一些納稅人抱有僥幸心里，進行虛假申報或不申報，造成稅款流失。二是納稅人的業(yè)務技能方面有一定差異，納稅人對會計制度和稅收制度的理解不到位，容易造成納稅申報的偏差。三是內(nèi)部納稅申報制度不盡完善，手續(xù)繁雜，環(huán)節(jié)較多，對納稅人監(jiān)控不力。

（2）納稅評估體系不完善，評估效果不理想。完善的納稅評估體系對進一步強化稅源管理，提高稅收征管的質(zhì)量和效率，降低稅收風險和成本，減少稅款流失以及提升服務水平和納稅人的滿意度等方面發(fā)揮著重要的作用。然而，各級稅務機關(guān)當前的納稅評估工作還存在一些問題。一是納稅評估工作的定位模糊。二是評估信息不準確。首先，就征管內(nèi)部而言，由于征收、管理和稽查各部門之間協(xié)調(diào)不夠，信息數(shù)據(jù)不能統(tǒng)一共享，信息有時分塊割據(jù)，傳遞不及時、不完整、不準確，造成評估資源浪費。其次，從外部協(xié)調(diào)看，國稅、地稅、銀行、工商和技術(shù)監(jiān)督等部門之間沒有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關(guān)資料不能及時收集，缺乏統(tǒng)一的“稅務數(shù)據(jù)庫”。再次，納稅人提供的納稅申報信息有時還不完整、不真實、不連續(xù)，涉稅信息的可信度低下。三是稅收管理員整體業(yè)務素質(zhì)不高。無論是從現(xiàn)實稅收管理工作的客觀需要看，還是從稅收征管工作發(fā)展的必然趨勢看，稅務機關(guān)需要一批既懂政策，又精通財務會計、熟悉計算機操作技能的高素質(zhì)人才。但是目前，干部結(jié)構(gòu)不盡合理，催報催繳的干部多，既會計算機操作，又通曉財務會計、能分析財務指標的稅務干部少。由此造成開展納稅評估的工作思路不寬、方法不多，使納稅評估工作大多流于形式，工作效率難以提高。

（3）納稅服務體系不完善，納稅服務質(zhì)量不高。要使納稅人依法申報納稅，離不開良好的稅收專業(yè)服務。但是，在實踐中納稅服務意識并不強。首先，征納雙方的權(quán)利、義務關(guān)系還需進一步理順。雙方平等的主體地位沒有得到真正體現(xiàn)，沒有樹立起一種“以納稅人為中心”的服務理念，工作的出發(fā)點不是以納稅人滿意為目標。其次，稅收宣傳手段單一，社會效果不明顯。由于對稅收政策的理解和掌握仍有不足，稅收法規(guī)的宣傳不到位，新的稅法政策又沒有及時送達納稅人，難以滿足納稅人的需求，因此，稅務機關(guān)在征納過程中對納稅人的變化和需求難以做出快速反應。再次，納稅服務流于形式，注重服務數(shù)量而不注重服務質(zhì)量，注重服務的外在表現(xiàn)而不注重服務的實質(zhì)內(nèi)涵。最后，在要求納稅人誠信納稅的同時，稅務機關(guān)的信用體系及評價機制也不夠完善，難以構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。

三、治理思路

1、加強檢查與監(jiān)督力度，促使中小企業(yè)依法建賬

各級政府應當根據(jù)本地區(qū)中小企業(yè)的實際情況，按照《企業(yè)會計準則》和《會計法》的規(guī)定，督促中小企業(yè)依法建賬，如實記載經(jīng)營事項，核算盈虧，正確編制財務會計報告。各級財政、工商、國稅和地稅部門等在進行會計管理、工商年檢及各類稅收的管理時，應加強對小企業(yè)依法建賬的情況進行檢查，依法加強稅收征管。對于沒有按照《企業(yè)會計準則》和《會計法》進行會計核算或者賬目嚴重混亂的中小企業(yè)，各級政府的財政部門應依照《會計法》有關(guān)條款從重處罰，督促小企業(yè)負責人切實履行法定職責。

各級財政部門應當嚴格把關(guān)，嚴禁中小企業(yè)任用不具備會計從業(yè)資格的人員從事會計工作，否則就依法予以處罰。各級國稅、地稅部門在進行稅務登記證書申請和年檢時，應當配合予以驗證審查。對確實不具備條件，沒有設(shè)置會計機構(gòu)和配備會計人員的企業(yè)，應當要求其委托經(jīng)批準設(shè)立的從事會計記賬業(yè)務的中介機構(gòu)記賬。

各級財政與稅務部門應當加強合作，共同制定實施方案，做好制度執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查和指導工作，確保本地區(qū)《企業(yè)會計準則》的貫徹實施。財政、稅務部門要加大對中小企業(yè)執(zhí)法檢查的力度，健全中小企業(yè)賬簿審驗、使用和保管制度，完善向稅務機關(guān)報送財務會計制度和財務會計處理辦法，加強財會人員管理，嚴格執(zhí)行持證上崗制度，強化會計證和辦稅員證的驗審工作。各級財政、稅務部門可以采取聯(lián)合檢查的方式，對中小企業(yè)依法建賬、會計核算、會計信息披露、會計人員從業(yè)資格和參加繼續(xù)教育的情況組織開展專項檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題依法從嚴處罰。

2、制定行政法規(guī)，強制采用查賬征收方式

財稅部門是中小企業(yè)賬務處理的主要監(jiān)督者。在法律上，財稅部門也依法有權(quán)決定中小企業(yè)所采用的征收方式。財政、稅務部門可制定一些行政法規(guī)，如小企業(yè)必須依法建賬核算，中小企業(yè)的所得稅原則上強制采用查賬征收方式等。這樣既可以促進中小企業(yè)準確地核算其收入、成本及利潤，依據(jù)會計制度進行賬務處理，同時也能確保稅務機關(guān)足額征收稅款，防止稅款流失。因此，各級稅務機關(guān)應根據(jù)實際情況，對中小企業(yè)盡量采用查賬征收的稅款征收方式，這樣能對中小企業(yè)會計的發(fā)展有相當大的促進作用。

3、加強納稅服務和監(jiān)督檢查

各級稅務機關(guān)對查賬征收的中小企業(yè)應加強稅務服務和稅務監(jiān)督檢查，不但可預防和查處中小企業(yè)的稅務違法行為，更可在很大程度上促進中小企業(yè)健全會計核算制度。稅收核算的準確度必須有賴于會計核算的健全與完善，稅務機關(guān)要求企業(yè)準確核算稅款、加大稅務監(jiān)控力度的同時，也就加強了會計核算的準確性以及會計制度的健全。

4、引入中介審計制度

實行查賬征收的中小企業(yè)，尤其是對企業(yè)所得稅實行查賬征收的中小企業(yè)，不論在主觀上還是客觀上都要求有健全的會計制度和準確的會計核算。但由于中小企業(yè)會計人員素質(zhì)不高、會計人員有限，有必要引入會計中介進行賬務監(jiān)督。

四、現(xiàn)實選擇

綜上所述，為防止中小企業(yè)稅收流失，各級政府有關(guān)財稅部門應幫助中小企業(yè)建立與完善四項財務制度。

1、建立中小企業(yè)內(nèi)部稽核制度

內(nèi)部稽核制度是中小企業(yè)財務管理制度的重要組成部分，它主要包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權(quán)限；審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表等方法。稽核工作的主要職責，一是審核財務、成本和費用等計劃指標是否齊全、編制依據(jù)是否可靠以及有關(guān)計算是否銜接等。二是審核實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或財務收支是否符合有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的規(guī)定，若出現(xiàn)問題要及時予以解決。三是審核會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容是否合法、真實、準確、完整，手續(xù)是否齊全，是否符合有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的要求。四是審核各項財產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況，并與賬面記錄進行核對，看賬實是否相符，并查明不符的原因。

2、建立中小企業(yè)內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計是實施再監(jiān)督的一種有效的手段。其目的是為了健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，嚴肅財經(jīng)紀律，查錯防弊，改善經(jīng)營管理，保證中小企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，提高經(jīng)濟效益。在建立內(nèi)部審計制度時，要堅持內(nèi)部審計機構(gòu)與財務機構(gòu)分別獨立的原則，同時要保證內(nèi)審人員獨立于被審計部門。只有這樣才能更好地實施會計的再監(jiān)督作用。

3、建立中小企業(yè)財務審簽制度

中小企業(yè)建立企業(yè)財務審簽制度的目的在于加強企業(yè)各項支出的管理，體現(xiàn)財務管理的嚴格控制和規(guī)范運作。在審批程序中規(guī)定財務上的每一筆支出應按規(guī)定的順序進行審批；在簽字組合中規(guī)定每一筆支出的單據(jù)應根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名。同時還應規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務支出，對于沒有完成簽字組合的，出納員應拒絕執(zhí)行。中小企業(yè)通過建立財務審簽制度，能控制不合理支出的發(fā)生，保證支出的合法性。

4、建立中小企業(yè)成本核算與評價制度

中小企業(yè)成本核算與評價制度的主要內(nèi)容包括成本核算的對象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。中小企業(yè)通過財務會計分析制度的建立，確定財務會計分析的主要內(nèi)容、基本要求、組織程序、基本方法和分析報告的編寫要求等，使中小企業(yè)掌握各項財務計劃和財務指標的完成情況，檢查國家財經(jīng)制度和法令的執(zhí)行情況。這樣有利于改善財務預測、財務計劃工作，研究和掌握企業(yè)財務會計活動的規(guī)律性，不斷改進財務會計工作。

【參考文獻】

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