會計法實施細則精選(九篇)

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第1篇：會計法實施細則范文

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，市場主體在經(jīng)濟交易中對會計信息的依賴逐漸增強，對審計的需求不斷增加，審計侵權責任必將成為社會各界普遍關注的問題。審計侵權責任是過錯責任，如何判定注冊會計師過錯是正確追究審計侵權責任的關鍵。對于判定注冊會計師過錯的依據(jù)問題，也就是審計準則的法律地位問題，過去曾經(jīng)有過兩種截然不同的觀點。第一種觀點認為審計準則是行業(yè)協(xié)會制訂的內部自律性規(guī)則，不能作為注冊會計師注意義務的法定標準，也不能作為審計失敗的抗辯依據(jù)。第二種觀點認為審計準則是財政部制訂的法規(guī)，注冊會計師嚴格遵守了審計準則而未能發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的，不用承擔法律責任。自從《最高人民法院關于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》（法釋［2007］12號，以下簡稱《若干規(guī)定》）將審計準則納入法律程序范疇作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)后，對審計準則法律地位問題的爭議似乎銷聲匿跡了。我國的審計準則分為規(guī)則導向和風險導向兩個階段。規(guī)則導向的審計準則是指財政部在2006年之前分批的《獨立審計準則》，對審計程序作了詳細、具體的規(guī)定，注冊會計師謹慎執(zhí)行了規(guī)定的審計程序就必定等同于遵循了審計準則。《若干規(guī)定》中所指的審計準則是尚未實行風險導向的《獨立審計準則》，作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)是沒有疑問的。風險導向的審計準則是2007年開始施行的審計準則。2016年1月7日，中國注冊會計師協(xié)會修訂審計報告相關準則的征求意見稿，涉及7項審計準則。這次審計準則的修訂是對風險導向審計準則的完善和國際趨同。例如本次審計準則最重要的修訂內容是要求注冊會計師在上市實體審計報告中增加關鍵審計事項，然而，

（1）哪些事項構成關鍵審計事項取決于注冊會計師的判斷；

（2）同一項關鍵審計事項，因為不同注冊會計師有不同的判斷，該事項可能在審計報告的“關鍵審計事項”中進行描述，也可能在“導致非無保留意見的事項”或“與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性”中描述。本次修訂可能解決了當前審計報告信息含量低、相關性差等問題，但是不能解決風險導向審計準則無法作為判定注冊會計師過錯依據(jù)的問題。風險導向的審計準則主要規(guī)定一些審計原則、目標和方向，強調注冊會計師職業(yè)判斷，沒有明確的、可供直接操作的審計程序規(guī)定，是否還可以繼續(xù)納入法律程序范疇，并將其作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)，值得商榷。

二、風險導向的審計準則產(chǎn)生的新問題

風險導向的審計準則與規(guī)則導向的審計準則一樣，都是由財政部以法規(guī)形式的，兩者的法律地位不應該有差別。但是在內容上，風險導向的審計準則沒有規(guī)定具體的審計程序，強調注冊會計師的職業(yè)判斷，強調注冊會計師發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的審計目標，導致注冊會計師是否遵循了審計準則沒有客觀的評價標準。

（一）風險導向的審計準則對審計程序僅作原則性規(guī)定。風險導向的審計準則貫徹了風險導向的理念，因為各項審計業(yè)務的具體情況存在很大差異，審計準則不可能預想到所有的情況，注冊會計師有責任根據(jù)被審計單位具體實際情況和審計業(yè)務的風險水平進行“量體裁衣”，確定必要的審計程序。審計準則不但沒有規(guī)定明確、具體的審計程序供注冊會計師執(zhí)行，而且要求“在針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施時，注冊會計師應當：在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性”，還要“為了實現(xiàn)審計準則規(guī)定的目標，確定是否有必要實施除審計準則規(guī)定以外的其他審計程序”。審計準則失去了法律規(guī)范應有的明確性屬性。

（二）實施審計程序取決于注冊會計師的判斷。審計準則的風險導向，實質在于反對注冊會計師機械地執(zhí)行既定的通用審計程序，運用職業(yè)判斷設計有針對性的審計程序。職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師審計工作的全過程。以函證程序為例，是否實施函證程序，不實施、無法實施函證程序、未回函或詢證函回函不可靠時實施哪些替代審計程序，評價實施函證程序的結果是否提供了相關、可靠的審計證據(jù)，或是否有必要進一步獲取審計證據(jù)等，都沒有明確的衡量標準，都需要注冊會計師作出判斷。實施了函證程序，不等于遵守了審計準則；沒有實施函證程序，也不等于違反審計準則。在風險導向審計準則的指導下，不同注冊會計師執(zhí)行同一項審計業(yè)務，可能計劃和實施不同的審計程序，做出不同的重大錯報風險識別和評估結果，設計和實施不同的應對措施，獲取不同的審計證據(jù)；不同注冊會計師對同樣的審計證據(jù)是否充分、適當，可能會有不同的評估結果；對于發(fā)現(xiàn)的錯報是否重大，是否需要糾正或者披露，不同注冊會計師會有不同的判斷。

（三）風險導向審計準則無法作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)。風險導向審計準則以發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報實現(xiàn)查錯揭弊的審計目的。只要存在“會計信息重大錯報”沒有被發(fā)現(xiàn)，注冊會計師就可能被認定為風險評估沒有做好（因為審計準則沒有就風險評估作出具體的規(guī)范），或者應對措施不力（因為審計準則沒有就應對措施作出具體的規(guī)定）等，也就因此會被認定為未遵守審計準則。審計準則的“風險導向”使得認定審計工作是否符合審計準則的要求沒有了明確的標準，注冊會計師無法證明自己在選擇和實施審計程序上不存在瑕疵（或者說嚴格遵守了審計準則）。只要存在“會計信息重大錯報”沒有被發(fā)現(xiàn)，就可以認定注冊會計師是有過錯的，需要承擔法律責任。審計準則失去了為審計失敗提供抗辯依據(jù)的作用。過錯責任原則也就沒有生存的空間，注冊會計師審計侵權責任走向無過錯責任或嚴格責任，注冊會計師職業(yè)沒有了安全感。

三、改進現(xiàn)行審計準則的建議

審計準則法律地位的確定取決于我們對審計準則作用的認識。如果審計準則的作用是發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報（即現(xiàn)行審計準則的作用定位），那么注冊會計師執(zhí)行的審計程序就不能局限于審計準則的規(guī)定，應該針對評估的重大錯報風險采取有效的應對措施，需要根據(jù)實際情況執(zhí)行審計準則規(guī)定之外的審計程序。此時審計準則不能作為審計失敗的抗辯依據(jù)，實際上審計準則也就失去了存在的意義。正確認識審計準則的作用，必須先將其與審計的作用區(qū)別開來。審計的作用是通過發(fā)現(xiàn)（發(fā)現(xiàn)后還要糾正或披露，本文不予探討）會計信息重大錯報，提高會計信息使用者對會計信息的信賴程度。審計準則之有無，審計準則之修改，都不影響和改變審計的作用。而審計準則不應該是為了發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報而存在，雖然審計準則在客觀上也有發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的作用。審計準則的作用應該是合理確定注冊會計師的工作界限，防止注冊會計師為減少審計風險而進行“詳細審計”，使得審計成本大幅提高、審計信息因時間拖延而失去價值，或者避免注冊會計師無法承受高職業(yè)風險而拒絕提供審計服務或者退出審計行業(yè)。如果審計準則不能起到保護注冊會計師免受不合理的法律責任追究的作用，審計準則就沒有存在的必要。根據(jù)審計準則的合理確定注冊會計師工作界限的作用，筆者認為，審計準則作為財政部的法規(guī)應該實行規(guī)則導向，對審計程序作出明確的、具體的規(guī)定，具有較強的可操作性。注冊會計師在審計中必須嚴格執(zhí)行審計程序，否則要承擔法律責任。發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報是審計內在的要求，也是審計本身存在的意義。雖然審計準則對注冊會計師提供了保護，但是謹慎履行審計準則規(guī)定的審計程序是審計工作的最低要求，不是最高要求。強調審計準則的保護作用，不否定審計發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的職能。發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，不是制定、修改和完善審計準則所能全部解決的。為了提高注冊會計師審計的價值、提高注冊會計師的社會地位，行業(yè)協(xié)會應該及時總結審計實踐經(jīng)驗，以和督促實施審計準則應用指南、審計準則問題解答、審計典型案例和指導性案例等方式，指導注冊會計師如何發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報。這些應用指南、問題解答和指導性案例不是法律規(guī)則，不能補充到審計準則中去要求注冊會計師嚴格執(zhí)行?，F(xiàn)行審計準則中屬于風險導向的內容應轉移到應用指南、問題解答和指導性案例中去規(guī)范。

四、激勵注冊會計師提高審計質量

肯定審計準則的法律地位，為注冊會計師審計失敗提供了抗辯依據(jù)，但是為了防止社會公眾質疑注冊會計師逃避責任，還要注意克服惡意利用審計準則的現(xiàn)象。提高審計質量、切實保障審計的發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的職能，審計制度和注冊會計師才有存在的價值。為督促注冊會計師勤勉盡責發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，實現(xiàn)職業(yè)利益和社會公共利益的一致，行業(yè)監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會應該采用激勵的方式，而不是一味修改、補充、完善審計準則，或者進行空洞的職業(yè)道德教育和懲戒。激勵的方式包括：

（1）聲譽機制激勵，即發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，與提高注冊會計師聲譽聯(lián)系起來，與獲取更多的審計業(yè)務聯(lián)系起來；未能發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，注冊會計師聲譽受損，從而影響審計業(yè)務的獲取和保持。

（2）經(jīng)濟激勵，例如：實行審計收費與發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報掛鉤的計費方法（采用基本審計費用加發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報按一定比例獎勵的計費方法）等。通過激勵營造以發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報為榮的行業(yè)氛圍，不但能夠保障審計的發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報職能的正常實現(xiàn)，還能保證審計準則得以實質上遵守，審計準則的法律地位和權威性不被質疑。

參考文獻：

［1］顏延.從注冊會計師的注意義務看獨立審計準則的法律地位［J］.會計研究，2003，（6）.

［2］劉正峰.獨立審計準則的法律地位研究［J］.中國法學，2002，（4）.

［3］蔣品洪，張國興，張雄飛.審計違規(guī)行為懲罰制度的困境分析與改進［J］.商業(yè)會計，2013，（2）.

第2篇：會計法實施細則范文

一、注冊會計師法律責任的研究意義

(一)維護資本市場經(jīng)濟“三公”原則

“三公”原則指公開、公平和公正。是當今各國資本市場賴以生存和發(fā)展的前提。公開原則是要求證券發(fā)行人和與發(fā)行證券相關信息真實、準確、完整地披露。公平原則是要求參與證券發(fā)行與交易活動的一切當事人法律地位平等,合法權益受到公平保護。公正是要求國家和地方證券監(jiān)管機關對一切監(jiān)管對象予以公正待遇。其中,公開原則經(jīng)1929年世界經(jīng)濟危機“血”的教訓之后,己成為世界各國證券立法界公認的核心和靈魂。成為資本市場中維持投資者信心、建立公平機制的基石,也是保證市場健康有序發(fā)展的前提。

注冊會計師被譽為資本市場中不拿國家工資的“經(jīng)濟警察”,在維護社會資本流動的安全性方面,無可厚非應當起到首當其沖的作用。企業(yè)是社會經(jīng)濟活動的細胞,注冊會計師通過對企業(yè)內部控制制度的評價、建議,促進企業(yè)內控制度的完善,防患于未然;通過對不同審計意見的發(fā)表,提高會計信息質量和相關經(jīng)營、管理決策質量,從而引導社會資本的合理配置,維護健康、有序的資本市場秩序。

(二)為投資者提供法律救濟途徑保護其合法權益

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入,注冊會計師作為市場經(jīng)濟控制機制不可缺少的重要組成部分,為建立和維護市場經(jīng)濟的有序、健康的發(fā)展起到非常重要的作用。投資者對注冊會計師的審計工作依賴程度不斷加深,注冊會計師審計過的財務報表成為其作出投資決策的重要依據(jù)。

因為注冊會計師對財務報表進行審計的過程,會影響到企業(yè)各組織層級的行為和動機,對他們的態(tài)度起正向引導,督促管理者按合同來追求自己的正當利益,抑制其不良行為和動機,特別是對企業(yè)財務人員的行為起著明顯約束作用,促進企業(yè)內部控制的健全完善和有效運行,使企業(yè)的會計系統(tǒng)以最佳的方式為企業(yè)有效地工作,提高財務信息的可信度,使管理者與投資者的利益最大化,提高社會資源利用效率,促進市場經(jīng)濟健康、有序的發(fā)展。

(三)保護債權人及利益關系第三人的權益

注冊會計師所出具的審計報告的使用者除了投資者以外還有公開發(fā)行公司的債權人和利益關系第三人,所以對他們來說報告的真實合法性也同樣非常重要。由于注冊會計師的社會影響力越來越大,所以注冊會計師審計過的財務報表便成為債權人和利益關系第三人作出經(jīng)濟決策時的重要依據(jù)。加之,保護債權人和利益關系第三人的合法權益是市場交易健康、有序進行的合理保障,是維護市場經(jīng)濟秩序的前提和基礎,這與保護投資者權益的原理和作用是相同的。

(四)維護注冊會計師行業(yè)的公信力

“以質量求信譽,以信譽求發(fā)展”不僅是事務所和注冊會計師的立身之本,同時也是注冊會計師行業(yè)生命之所在。面臨當前由于“訴訟風暴”和“深口袋”理論引發(fā)的注冊會計師社會公信力危機,研究其法律責任的相關課題是有必要性和緊迫性的。

為了盡快改變目前注冊會計師公信力危機的現(xiàn)狀,重塑注冊會計師在資本市場中的公信力,以期達到更好地提高審計質量的目的,我們不僅需要理性地思考公信力危機所帶來的影響,同時還需要理性地思考公信力危機產(chǎn)生的原因。只有這樣,才能做到有的放矢,對癥下藥,從而使我國注冊會計師盡早走出公信力危機的怪圈,再度發(fā)揮“經(jīng)濟警察”的社會職能。

二、注冊會計師法律責任的成因分析

從客觀的角度看,注冊會計師法律責任的形成是眾多因素的集合體。注冊會計師業(yè)內、被審計單位和社會大環(huán)境都為今天的現(xiàn)狀起到了或多或少的推動作用,當然也都已經(jīng)為之付出了沉重的代價。對此,筆者將眾多因素劃分為外部環(huán)境和業(yè)內自身兩大類進行分析。

(一)被審計單位的經(jīng)營風險和惡意欺詐

被審計單位治理結構和內部控制機制的完善與否直接關系到審計風險。以企業(yè)為例,公司治理結構由直接控制層和間接控制層兩部分構成。值得注意的是企業(yè)內部特別是我國的國有公司治理結構中內部治理結構大多形同虛設,缺乏權力監(jiān)督制衡機制。一人大權獨攬的局面,成為眾多財務欺詐案件的直接原因。

被審計單位提供的領導干部經(jīng)濟活動資料及相關會計資料不夠完整和全面,為審計風險的埋下隱患。更有甚者,提供虛假會計資料,一些部門或單位的領導為了業(yè)績考核、順利升遷,故意隱瞞經(jīng)營成果,編制虛假會計資料,嚴重影響到審計成果的真?zhèn)?這無形中給注冊會計師的審計工作帶來了風險。還有些遭受嚴重經(jīng)營風險的被審計單位,制造虛假原始憑證,虛增資產(chǎn)、作大成本,故意欺瞞注冊會計師,使其成為“替罪羊”。

(二)注冊會計師缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)

職業(yè)道德作為某一種職業(yè)最高層次的責任境界,是人們從事正當?shù)纳鐣殬I(yè),并在履行其職責的過程中,思想、行為應遵循的道德規(guī)范準則?！盁o規(guī)矩不成方圓”注冊會計師的職業(yè)道德決定著整個行業(yè)的社會形象,由此看來,職業(yè)道德素養(yǎng)的缺失是越來越多的訴訟案件和越來越高的賠償金額的內在源頭之一。

(三)注冊會計師專業(yè)風險意識薄弱、技能不足

專業(yè)風險意識對注冊會計師的審計工作質量有正向引導作用,而我國注冊會計師職業(yè)的恢復與重建只有二十多年的歷史,經(jīng)驗缺乏,許多注冊會計師對的職業(yè)性質缺乏全面的認識。

國內民事賠償制度不健全,民事責任風險暴露不充分,注冊會計師法律責任的成本較低,相當一部分注冊會計師及其助理人員存在僥幸心理,會計師事務所審計工作質量控制制度流于形式等原因,致使其風險意識淡薄,嚴重制約和影響工作質量。

另外,我國注冊會計師隊伍有新手多、專業(yè)技能不過硬等特點,在年齡和知識結構方面都不大合理,缺乏系統(tǒng)的專業(yè)培訓,執(zhí)業(yè)過程中不善于分析判斷,審計工作的隨意性和不規(guī)范性十分突出。審計項目的受托性決定了注冊會計師的審計工作是一種“被動”行為。加之,注冊會計師審計的內容多、范圍廣和難度大;審計覆蓋期長、時間跨度大,這些都會增大其在審計工作過程中的風險。

(四)會計師事務所之間存在惡性競爭

現(xiàn)階段我國注冊會計師買方市場的狀態(tài)及會計師事務所的經(jīng)濟壓力,將注冊會計師置于被動局面。一方面,為攬到和保住客戶而降低收費、拉關系、給回扣,這必然導致注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中采用減少審計時間、省略必要程序等方法,以降低審計成本,保持業(yè)務利潤,所以執(zhí)業(yè)質量很難有保證。這不僅導致審計報告可信賴程度的降低,而且敗壞了行業(yè)聲譽,同時也使注冊會計師作繭自縛,卷入“訴訟風暴”的浪潮。

更有甚者,明知委托人的要求不合理甚至是違法的,但迫于生計,為了搶奪市場、擴大規(guī)模,受經(jīng)濟利益驅動,避免第二年就可能面臨“下課”的狀況出現(xiàn),違反職業(yè)道德滿足其非法要求。另外,不菲的收益使注冊會計師行業(yè)的競爭日趨激烈,有的地方甚至引發(fā)惡性競爭,為搶客戶甚至許諾先免費服務,企業(yè)上市成功后再開始付費?！傲訋膨屩鹆紟拧钡臓顩r時有發(fā)生,這必然為各種違法行為提供了權威的支持,最終導致浪費社會財富的惡果。

(五)會計師事務所審計工作質量管理不嚴格

質量管理是會計師事務所各項工作的重心,理應堅持“以質量求信譽,以信譽求發(fā)展”的行業(yè)宗旨,堅信質量是立所的根本。如果事務所的質量管理不嚴,就有可能因為一個人或一個部門的原因使整個事務所遭受沉重打擊,甚至提早結束生命周期。

部分事務所存在追求經(jīng)營業(yè)績“短期化”行為,缺乏長遠經(jīng)濟利益的驅動及品牌意識,不能正確處理經(jīng)濟利益與業(yè)務質量的辯證關系,難以保持注冊會計師審計工作中的獨立性,影響了審計報告的質量,為會計師事務所的長遠發(fā)展埋下了隱患。

參考文獻:

[1]陳強.《注冊會計師審計風險管理問題及對策》.《審計與理財》,2005年,第6期。

[2]中國注冊會計師協(xié)會.《2007年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材審計》.經(jīng)濟科學出版社,2007年4月第一版。

第3篇：會計法實施細則范文

一、注冊會計師法律責任體系宏觀立法思路之重構――學理上的探究

(一)法律責任體系構建

1、法律責任功能。法律責任是行為人由于違法行為、違約行為或者由于法律規(guī)定而應承受的某種不利的法律后果。從法理上講,法律責任的目的在于:保障法律上的權利、義務、權力、自由得以生效,在它們受到阻礙,從而法律所保護的利益受到侵害時,通過適當?shù)木葷?使對侵害發(fā)生有責任的人承擔責任,消除侵害并盡量減少未來發(fā)生侵害的可能性。法律責任的目的是通過它的三個功能實現(xiàn)的,即懲罰、救濟和預防。據(jù)此,《注冊會計師法》法律責任的功能可以界定為:(1)懲罰功能;(2)救濟功能;(3)預防功能。

2、法律責任體系構建。《注冊會計師法》法律責任體系應包括責任種類的劃分、責任的免除、法律制裁。

(1)法律責任的劃分及確立。注冊會計師法律責任的種類包括刑事責任、民事責任、行政責任。

(2)法律責任的免除。注冊會計師的免責主要包括以下幾種形式:①時效免責。指法律責任超過了法定的期限后而不予追訴的一項法律制度。我國民法、刑法等對此都有相應規(guī)定。借鑒國外立法經(jīng)驗,我國《注冊會計師法》也可規(guī)定民事責任的特別訴訟時效;②受害人或第三人過錯免責。受害人過錯指受害人對損害的發(fā)生有過錯,而注冊會計師自身并無過錯,只要注冊會計師證明已盡到為防止損害發(fā)生所應盡的責任,即可不負民事責任;第三人過錯,即第三人對損害的發(fā)生和擴大有過錯,如果第三人過錯是損害發(fā)生的唯一或關鍵原因,注冊會計師也不負責任;③政府或部門的非法干涉。政府或其他部門強制干預或指派的鑒證業(yè)務,其結果是政府或其他部門授意性的,所產(chǎn)生的民事責任,注冊會計師也可抗辯為免責。

(3)法律制裁。法律制裁是指由特定國家機關對違法者依其法律責任而實施的強制性懲罰措施?！蹲詴嫀煼ā分袘謩e規(guī)定刑事制裁、民事制裁和行政制裁。刑事制裁以刑罰為主,分為自由刑和財產(chǎn)刑,具體體現(xiàn)為有期徒刑和罰金。民事制裁主要為承擔財產(chǎn)責任,體現(xiàn)為賠償損失和支付違約金。行政制裁可分財產(chǎn)罰、行為罰和申誡罰三類。財產(chǎn)罰包括罰款和沒收違法所得;行為包括暫?；蛉∠麍?zhí)業(yè)資格;申誡罰包括警告、通報批評。

(二)法律責任鑒定。我國注冊會計師行政處罰的裁定和實施權歸屬于省級以上財政部門,省級以上注冊會計師協(xié)會負責日常工作;民事制裁和刑事制裁的裁定和實施權歸屬于法院。隨著社會公眾法律意識的增強,民事責任及刑事責任將成為注冊會計師承擔法律責任的主要方式,而法院將成為最終的裁判者。但因涉及的注冊會計師訴訟案件專業(yè)性強、職業(yè)判斷復雜,法院將難以獨立對案件作出合理界定。因此,中國注冊會計師協(xié)會可成立法律責任鑒定委員會,作為注冊會計師法律責任界定的權威機構,該機構出具的鑒定報告應同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報告一樣,成為庭審的有力證據(jù)。

二、注冊會計師法律責任體系具體操作方案之重構――實踐上的設計

隨著我國加入WTO,執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生變化,我國注冊會計師職業(yè)發(fā)展在未來幾年將面臨巨大的挑戰(zhàn),注冊會計師法律責任在司法實踐上的設計體現(xiàn)為以下方面:

(一)適應會計師職業(yè)界的功能變化。從注冊會計師未來的核心業(yè)務發(fā)展來看,可以概括為鑒證服務、咨詢服務、規(guī)劃服務、技術服務和國際化服務。以某國際會計師事務所為例,目前業(yè)務包括:審計、鑒證和商業(yè)咨詢服務;商業(yè)程序包裝;財務咨詢;全球性人力資源服務;管理咨詢;稅務及服務等六大領域。對注冊會計師業(yè)務的拓展,在法律責任的規(guī)定上不僅要考慮鑒證業(yè)務的法律責任,同時應關注服務業(yè)務的法律責任。

(二)加重會計師職業(yè)界法律責任。我國注冊會計師職業(yè)界已經(jīng)經(jīng)歷了第一輪訴訟浪潮,主要為驗資的法律訴訟,其標的額及賠償額相對國外來說是微乎其微的。美國大量的訴訟使整個職業(yè)界付出了極大代價,在香港法院在實際案件判決中,也越來越傾向審計師們承擔更多的法律責任。

對此,我國在《注冊會計師法》的修訂中應該考慮四個方面:(1)明確構成侵權的過錯歸責原則,同時明示鑒證結果保證的有限性;(2)由比例責任取代連帶責任。注冊會計師行業(yè)承擔日益加重的賠償責任,其權利與義務已經(jīng)不相稱,美國《私人證券訴訟改革法令》將注冊會計師由過去承擔無限連帶責任改為比較緩和的比例賠償責任。目前,我國的司法解釋已經(jīng)允許注冊會計師在證明金額的范圍內承擔賠償責任;(3)將參加職業(yè)責任保險作為會計師事務所的法定義務。職業(yè)責任保險又稱為專家責任保險,其保險標的是專家對其當事人或相關第三人承擔的民事賠償責任。我國目前已由中國人民保險公司和平安保險公司開設了“注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險”,隨著責任保險在全國的推廣,參保應成為會計師事務所繼設立職業(yè)風險基金后又一種規(guī)避風險的舉措;(4)對惡意訴訟的懲戒及對注冊會計師的保護。

(三)提高獨立審計準則法律地位。由于我國獨立審計準則并未納入法律、法規(guī)的體系,這樣注冊會計師行業(yè)主張賦予審計準則以法律地位是非常困難的。對此,應以修訂《注冊會計師法》為契機,從兩個角度提升審計準則在司法實踐中的地位:

1、獨立審計準則與《注冊會計師法》掛鉤。我國修訂《注冊會計師法》時,在責任的認定方面可增加參照獨立審計準則的條款。具體可參照德國的立法模式,即審計準則與法律關系密切,甚至將審計準則作為法律的解釋,在德國審計準則與商法是密切聯(lián)系的。

2、將獨立審計準則作為注冊會計師法律責任鑒定委員會的鑒定依據(jù)。法律責任鑒定委員會可以將獨立審計準則納入責任鑒定的依據(jù)體系。在英美國家獨立審計準則已逐漸成為法庭判定注冊會計師法律責任的重要依據(jù)。

(四)確立虛假審計報告鑒定制度。虛假審計報告的界定是一個兼具法律裁量和會計專業(yè)技術標準的綜合判斷,法律所能提供的只能是一個定性的標準,具體的案例將需要具體的情況分析。隨著社會公眾法律意識的增強,民事責任及刑事責任將成為注冊會計師承擔法律責任的主要方式,而法院將成為最終的裁判者。但因涉及的注冊會計師訴訟案件專業(yè)性強、職業(yè)判斷復雜,法院將難以獨立對案件作出合理界定。對涉訴案例,法官需要一個權威性的認定意見做參考,這一認定意見應同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報告一樣,成為庭審的有力證據(jù)。

理論界認為,這種鑒定結論應該由獨立的第三方來出具,這就涉及應該由什么機構來對注冊會計師的工作進行鑒定的問題。在諸多意見中,有一種見解比較值得考慮,即建立獨立的審計鑒定人名冊制度和具體案件的鑒定人三方選任制度。具體來說,獨立鑒定人名冊制度指由司法行政機關會同財政部門、注冊會計師協(xié)會,將全國范圍內的具備審計鑒定資格的注冊會計師資料實行名冊登記管理,存放于司法機關、注冊會計師協(xié)會,以備選任組成審計鑒定小組;具體案件的鑒定人三方選任制度則指在出現(xiàn)具體的需要鑒定案件時,由糾紛雙方當事人分別從名冊中挑選同等人數(shù)的鑒定人,雙方已選定的鑒定人再協(xié)商選任1名第三方鑒定人主持鑒定工作,鑒定人均以個人身份參加鑒定,鑒定人的選任不受地區(qū)和服務機構限制。該建議體現(xiàn)了對鑒定獨立性的強烈要求。建立獨立的鑒定人名冊制度比較符合大陸法系國家在設計司法鑒定制度時普遍采用鑒定人名冊制度的習慣,對保持鑒定的獨立性很有益,對確保鑒定結果的社會普遍接受性也很有益。

(五)進一步明確審計與會計責任。審計責任和會計責任是兩個不同的概念。審計責任是針對注冊會計師而言的,對其出具的審計報告的真實性、合法性負責?？梢?注冊會計師的審計責任具有既對被審計單位負責,又要對政府負責的雙重性;而會計責任是對被審計單位而言的。但是,兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系,兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)為:

1、工作目標的一致性。不論被審計單位,還是審計單位的工作都是經(jīng)濟管理工作的一部分。工作中,都是以國家的有關法律、法規(guī)及規(guī)章制度為依據(jù),向有關利益方面提供真實、可靠的財務會計信息,維護利益各方合法權益。所以,工作目標是一致的。

2、客觀基礎的同一性。不論被審計單位還是審計單位,都是根據(jù)同一個企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了的經(jīng)濟活動履行各自的職能。就是說,兩者反映和監(jiān)督的都是同一會計主體的經(jīng)濟活動。所以,它們的客觀基礎是一致的。會計信息虛假陳述、虛假驗資報告、虛假審計報告案件審理中,審計和會計的責任十分容易混淆,詳細劃分審計和會計的責任,才能正確進行注冊會計師法律責任的認定和處罰。

(六)選擇最優(yōu)會計師事務所組織形式?，F(xiàn)階段,我國大多數(shù)會計師事務所進行了組織形式改革,采取更能體現(xiàn)會計師事務所本質特征的合伙制和有限合伙制的會計師事務所越來越多。事務所生產(chǎn)要素特征,決定了事務所符合合伙制的要求?！百Y合”到“人合”的過程,并不是簡單的組織形式的變化。世界各國的會計師事務所有不同的組織形式,但真正能發(fā)展壯大的,都是合伙制形式的事務所。合伙制主要想解決的問題,無非是注冊會計師的風險意識和投資者利益,但在當今中國,個人即使負擔無限賠償責任,其賠償能力還是很有限的,所以不要把目光盯在無限責任上,應該走職業(yè)保險的路子。投保注冊會計師責任險,可以從根本上保證會計師事務所和注冊會計師的賠償能力。

三、結論

本文提出尖銳而頗具代表性的問題――中國注冊會計師法律責任的誤區(qū)和法律體系重構設想。通過對國內外民商法中有關注冊會計師法律責任的條款進行詳細比較,提出注冊會計師法律責任體系宏觀立法思路之重構和具體操作方案之重構設想。分別從行政法、民法和刑法等方面加以論證和設計,使注冊會計師虛假陳述“誤區(qū)”問題得以完整解決。筆者認為,要徹底解決我國注冊會計師法律責任中存在的種種弊端,應當考慮按照法學和經(jīng)濟學原理,把注冊會計師和會計師事務所承擔的各項業(yè)務確認為“公共產(chǎn)品”。然后,按照會計上全面質量控制要求,以注冊會計師法律責任零缺陷為目標,以注冊會計師和會計師事務所提供服務過程的質量檢測為核心,重視質量成本的投入,把缺陷消滅于提品的過程之中。

(作者單位:山東中宇會計師事務所有限公司)

主要參考文獻:

[1]李若山,周勤業(yè).注冊會計師法律責任理論與實務.中國時代經(jīng)濟出版社,2002.

第4篇：會計法實施細則范文

[關鍵詞]：會計信息 會計行為 思考

會計信息失真現(xiàn)象頻發(fā)，社會各界在廣泛關注的同時，普遍認定問題一定出在會計行為本身，于是，對會計行為中的相關因素采取逐一排查的方式，展開了地毯式的搜尋，但最終的結果并不令人滿意，真正的元兇并未找到，這到底是為什么呢？筆者認為，主要是因為在排查相關因素的時候，由于相關因素都或多或少地存在不完善或有待進一步完善的問題，干擾了我們的思維判斷，讓我們過早地認定會計信息失真的根源一定就在其中，這樣，各相關因素都成了懷疑的對象。其實它們未必就一定是真正的元兇。例如：在某一街區(qū)發(fā)現(xiàn)一具尸體，引起眾人圍觀，辦案人員趕到后，立即封鎖現(xiàn)場，展開調查，他們首先是搞清楚是自殺還是他殺，如果認為是他殺，通常采取的就是在街區(qū)范圍內查找有劣跡的人員，并對他們逐一排查，由于該街區(qū)內確有與死者有關聯(lián)的劣跡人員，辦案人員的思維便順理成章地被這些人所牽制，但這些人也未必就是真正的兇犯，因為他們將這些人審查了很久也未能掌握足夠的證據(jù)，雖然推論有很多種，但如你是辦案人員，你能就憑推論去定案嗎？你能毫不懷疑地認定兇犯就在這些人之中嗎？兇犯就不會是街區(qū)以外的某個與被害人有關的人嗎？

會計行為是會計行為主體（群體與個體）采用一定的行為方式，開展有目的的社會實踐活動，它依存于會計行為目標，并受制于外部環(huán)境與內在因素。會計行為依據(jù)會計循環(huán)的過程可分為會計確認行為、會計計量行為、會計記錄行為和會計報告行為等。這些行為雖然帶有一定的主觀性，但真正起決定作用的還是客觀性。那就是這些行為都是嚴格地受會計法規(guī)、會計制度和會計準則等客觀主體制約的。會計法規(guī)、會計制度和會計準則等雖然仍有不完善的地方，但即便是都完善了就一定能使會計信息失真現(xiàn)象絕跡嗎？答案是否定的，只能是改善。

會計行為并不是新生事物，它幾乎和我們人類的文明同樣淵遠。會計行為在的慢慢長河中已經(jīng)過先輩們的不懈努力，得到了充分的完善了，近年來的國內外會計失真現(xiàn)象頻發(fā)，還將原因歸結于會計行為本身的不完善，根本就是在雞蛋里面挑骨頭。筆者認為會計行為本身根本就不是關鍵的癥結所在，而應該是會計行為選擇的主觀變異。

會計行為選擇自始至終都存在著一對難以調和的矛盾-合法性與合理性的矛盾。合法的會計行為未必一定都合理，而合理的會計行為也不一定就合法。例如： 1、公司制當年實現(xiàn)的凈利潤，在彌補企業(yè)虧損后，按照5%-10%的比例提取法定公益金，這是完全合法的會計行為，根據(jù)我國現(xiàn)行的規(guī)定，從凈利潤中提取的這部分公益金，其受益權歸屬于企業(yè)職工，但在會計處理時卻規(guī)定將其記入所有者權益，導致其受益權與所有權不一致，而顯得很不合理。2、某執(zhí)行公務的車輛因機械故障而導致違章被罰，該罰金要求公費報銷應該說是很合理的，但按照我國現(xiàn)行法律規(guī)定它卻是違法的。

從嚴格意義上講，一切會計行為選擇都應該遵循合法性原則。因為會計行為本身不具有主觀性，它是被客觀性制約著的，而這些制約著它的客觀主體本身就是現(xiàn)行的法律、法規(guī)。但由于合理性的因素卻又不得不讓我們去反思現(xiàn)行法律、法規(guī)是否完善的問題，以尋求二者的有機統(tǒng)一。為什么必須要這樣做呢？這需要從會計行為選擇的因素來。

通過會計界專家、學者們的表明，影響會計行為選擇的因素通常有以下幾個：

（一）政府。1.它以國家管理者的身份，它代表廣大會計信息使用者共同利益，通過制定會計法律、準則、制度等“會計標準”的形式，規(guī)范經(jīng)濟組織的會計行為；2.它以社會正式代表的身份，憑借其公共權力，通過稅收形式參與社會剩余產(chǎn)品分配，制約和影響經(jīng)濟組織的會計行為；3.它以國家投資者的身份，通過國有資產(chǎn)授權經(jīng)營機構對國有企業(yè)選派董事長的形式，行使資產(chǎn)所有者權力，參與國有企業(yè)重大經(jīng)營決策，間接影響國有企業(yè)的會計行為。

（二）投資者。具有實質表決權的少數(shù)投資者（大股東）影響經(jīng)濟組織會計行為的形式與政府以國家投資者身份類似。不具實質表決權的眾多投資者（如上市公司的散戶股票持有者），他們雖具有形式上的法律賦予的表決權，而實質上他們在真正享用這種權利時則是通過選取代表的形式由其代表代為行施他們的權利，間接影響會計行為。

（三）組織的經(jīng)營管理者。經(jīng)營管理者作為管理當局的主體，在所有者委托行為過程中，基于最大化自己期望預期的目的和動機，直接行為。

（四）會計人員。會計人員作為會計行為的執(zhí)行者，并非象機器一樣的被動執(zhí)行指令，也會因為個人期望預期的目的和動機，直接影響會計行為。

選擇就是有多種可能性以供比較。只有一種可能性叫規(guī)定，而不是選擇。會計行為選擇也是如此。有選擇就必須有可供選擇的和范圍，這可以用自由度來表示。會計選擇自由度的大小首先取決于外在可能性，或者稱之為自由，因為這種自由度是由外界提供或規(guī)定的，例如會計選擇只能在、法規(guī)與道德允許的范圍內進行。顯而易見，在其它條件相同的情況下，法律規(guī)范規(guī)定的內容越全面、越具體、越細致，留給經(jīng)濟組織選擇的余地就越小。盡管違法行為的選擇也是一種選擇，但那即便是基于合理性的因素而進行的，也同樣要承擔違法的后果。

現(xiàn)在再看，將會計行為選擇限定在全面、細致的會計法規(guī)、準則和職業(yè)道德允許的范圍內，這是否就意味著會計行為完全失去選擇的自由了呢？很顯然，我們都知道，法律永遠也不可能把經(jīng)濟生活的方方面面都限定死，如果真的那樣，經(jīng)濟連一天也無法維持下去。而道德規(guī)范只能規(guī)定基本的原則和標準，它無法確壑具體的和要求。所以會計行為永遠都存在著選擇的自由度，只是這種自由度隨著時空的變化而存在大小的變異而已。

“變通”是我們用以理解、解釋、說明會計行為選擇的一個最恰當詞匯。在會計實踐過程中，“變通”是在一定程度上的實用主義和相對主義的邏輯引導下，在執(zhí)行會計政策實踐過程中，通過大量非恰當技術手段的運用來打會計政策的“擦邊球”?！白兺ā笔乖疽罁?jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)可確認為不合法的會計行為或現(xiàn)行制度和準則中表述不明確的會計行為通過技術處理而變得合法，“變通”也使原已形成利益上相互滿足的動態(tài)平衡產(chǎn)生潛在的危機。

在計劃經(jīng)濟體制下，國家、集體、個人三者利益總是在博弈中不斷地尋求動態(tài)的平衡，博弈的規(guī)則就是被三者共同認可的法律、法規(guī)和道德準則等。傳統(tǒng)的道德規(guī)范要求個人利益服從集體利益、集體利益服從國家利益，但隨著體制改革的轉軌變型，國家、集體、個人的三者利益關系變成了多方利益關系-政府、投資者、經(jīng)營管理者、會計人員、普通生產(chǎn)者、債權或債務人等。這就需要有一種新的博弈規(guī)則來尋求新的動態(tài)平衡。本來這一博弈規(guī)則理所當然地由現(xiàn)行的法律、法規(guī)和道德準則來取代，但現(xiàn)行的法律、法規(guī)和道德準則被普遍認為是不健全、不完善或有待進一步完善的。于是，前文所說的影響會計行為選擇的諸因素，都從各自不同的期望預期目的與動機最大化出發(fā)，采取各種方式來磚新規(guī)則的空子，這樣會計行為選擇雖然沒有錯，但其合法性與合理性的矛盾就變得尖銳起來，于是，會計信息失真現(xiàn)象也就層出不窮了。

第5篇：會計法實施細則范文

一、導致注冊會計師法律，任原因的比較

l，美國追究注冊會計師法律責任的原因一般有:違約、過失、欺詐、過失陳述和未履行責任，還包括較少發(fā)生但影響較大的指控，如證券欺詐和違反(欺詐影響和行賄受賄組織條例》(Racketeer hVuenae and Corruption Or-ganiraLons Acl，簡寫為RICO )指控。

(1)違約。違約指由于注冊會計師未能履行合約(包括口頭與書面)上的某些具體條款而使他人蒙受損失。

（2)過失。指由于注冊會計師未能履行應負的責任而使他人蒙受損失。法庭在判定過失是否成立之時，一般考慮如下因素:是否遵守美國執(zhí)行會計師協(xié)會AICPAa，則務會計準則委員會FASS和證券委員會SEC制定的執(zhí)業(yè)標準，是否遵守注冊會計師的內部守則和準則、么往的條例;注冊會計師在業(yè)務約定書上的陳述聲明;在有爭議的特殊領域沖專業(yè)人員的預期行為水準。

(3)欺詐。欺詐指注冊會計師故意歪曲事實，作假證明，或有意地忽略了一些明顯確實的事實，而使他人蒙受損失。

（4)過失陳述。這是一種較新的索賠原因，指注冊會計師提供假信息引導他人進行交易并作出相關決策.而使他人蒙受損失。過失責任的指控，必須證明注冊會計師因沒有保持必要的職業(yè)謹慎，而未能合理地注意或獲取有關的信息、它是過失與欺詐的混合體，但與欺詐不同，它不需證明注冊會計師有故意動機。

(5)未履行責任。這種索賠，要求能夠證明通過合同或業(yè)務約定書中相關的特殊事項和條件建立起來的關系、人負有守約、忠誠.公正的責任。

2.我國會引起注冊會計師法律責任的原因:違約過失欺詐。

（1）違約。所謂“違約’‘是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應負違約責任。

（2)過失。所謂“過失”是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎。評價注冊會計師的過失.是以其他合格注冊會計師在相同的條件下可做到的謹慎為標準，當過失給他人造成損害，注冊會計師應承擔過失責任。通常按過失的責住不同，將過失分為“普通過失”和重大過失一。所謂“普通過失”指沒有保持職業(yè)上應有的謹慎。對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。所謂重大過失一指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務和事務不加考慮、滿不在乎;另外還有一種過失叫做“共同過失”，即對他人過失、受害方自己未能保持合理謹慎，而蒙受損失。

(3)欺詐。是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為，作案具有不良動機是欺詐的重要特征。

二、注冊會計師法律資任種類比較

注冊會計師因違約、過失和欺詐對委托人或對第三方造成損失，應按有關法律、法規(guī)予以處罰。目前美國注冊會計師的法律責任主要分為職業(yè)處分，民事責任和刑事責任。

(一)職業(yè)處分的比較

美國對于行政責任的處罰，是以違反職業(yè)道德為依據(jù)，對于違反職業(yè)道德標準將受到以下行政處罰:行政性譴責和暫停或開除會員的會籍，吊銷證書和執(zhí)照。行政性遭責適用于那種不嚴重，而且可能是那種無意的違反規(guī)則的行為。而暫?；蜷_除會員資格的注冊會計師所受的處分將在《注冊會計師通訊》中刊登，該雜志每個成員人手一冊。吊銷證書和執(zhí)照就意味著被開除了公共會員界。在美國.這些處分的處罰權集中在注冊會計師協(xié)會手中。

我國對注冊會計師的行政處罰包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷有關執(zhí)業(yè)許可證、吊銷注冊會計師證書，在我國對注冊會計師進行行政處罰的單位主要是省級以上的財政部門、證監(jiān)會、各級主管部門及有關組織，這是政府的管理職責和職業(yè)自律職責的共詞體現(xiàn)。

（二)民事責任的比較

在美國，注冊會計師的民事法律責任主要來源于習慣法和成文法。所謂“習慣法”指不是通過立法而是通過法院判例法引伸而出的各項法律。所謂，成文法分，則是由聯(lián)邦或州立法機構以文宇所制定的法律。在運用習慣法的案例中，法院甚至可以不按以往的判例而另創(chuàng)新的法律先例，具體來說有:

（1)注冊會計師對委托單位的責任

注冊會計師只要接受委托業(yè)務，無論在業(yè)務約定書中寫明與否，都負有專業(yè)職責.保持認真與謹懊的義務。在習慣法下，如果由予注冊會計師的過失給委托單位造成了經(jīng)濟損失，注盼會計師對委托單位就負有法律責任。

（2）習慣法下注冊會計師對于第三方的責任

第一，對于受益第三者的責任

所謂“受益第三方”，是指在業(yè)務約定書中所指明的人。但此人既非要約人，又非承諾人，例如，注冊會計師知道客戶委托他對財務報表進行審計的目的是為了獲取某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。如果注冊會計師的過失給依賴已審財務報表的受益第三者造成損失，注冊會計師對其負有經(jīng)濟賠償責任。

第二，對于其他第三者的責任

美國月前關于習慣法下連冊會計師對于其他第三者的責任還很不確定，一些司法權威認為承認厄特馬斯主義、.的優(yōu)先地位。所謂.厄特馬斯主義.是指由于注冊會計師與第三者之間不存在合同當事責任，因此普通過失不足以構成對第三者的責任，如果存在欺詐或重大過失，可判注冊會計師對第三者負有責任。

(3)成文法下注冊會計師對于第三者的責任

在美國，涉及注冊會計師的法律責任的成文法主要有兩部。即1933年的(證券法》和1934年的(證券交易法)。

第一，1933年的(證券法》規(guī)定凡是公開發(fā)行證券的公司，必須向證券交易委員會呈送登記表，其中包括了由注冊會計師審計過的財務報表，注冊會計師對經(jīng)他審核和報告的錯報、遺漏給證券人和原始購買人帶來的損失負有責任。1993年的(證券法》對注冊會計師的要求更加嚴格，表現(xiàn)在:其一，只要注冊會計師具有普通過失，就對第三者負有責任。其二，將不可由原告舉證責任轉為由被告舉證責任。

第二，1934年的《證券交易法》規(guī)定每個在證券交易委員會管轄下的公開發(fā)行公司都該向證券交易委員呈送注冊會計師審核過的年度財務報表，如果注冊會計師審計過的這些年度報表令人誤解，呈送公司和它的注冊會計師對于買賣公司證券的任何人負有貴任，除非被告確能證明他本身的行為出于善良，且并不知遭會計報表是虛偽不實或令人誤解。

2.在中國，注冊會計師未履行對委托人或整個社會的義務要承擔民事貴任，并有可能受到民事處罰。(民事通則)規(guī)定民事處罰主要是賠償損失，這也是一種國際慣例，注冊會計師的賠償額多以委托人或投資人的損失為依據(jù)計算。我國注冊會計師的賠償責任一般由會計師事務所承擔，單個注冊會計師不承擔賠償。由于注冊會計師的民事賠償往往數(shù)頰巨大，會計師事務所輕則受到打擊，重則倒閉。

(三)刑事資任

在美國、注冊會計師還可能根據(jù)聯(lián)邦或州法律被判有刑事罪。其中，用的最多的州法律是各州的(統(tǒng)一證券法》，它們部分與證交會的規(guī)則相似，至于對審計人員影響最大的有關聯(lián)邦法律則主要有自1933年及1934年的《證券法》、《聯(lián)邦娜政舞弊法》、《聯(lián)邦偽造報表法》。上述所有法律都規(guī)定，在明知情況下卷入虛假的財務報表而對他人構成欺詐者，應負刑事資任。

在中國，《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》均規(guī)定對注冊會計師的重大過失和欺詐行為追究刑事貴任，但值得注憊的是，雖然以上法律都規(guī)定追究刑事責任，但最終還要根據(jù)《刑法》進行懲處，其特征是要被判入獄。(注冊會計師法)第39條第3款規(guī)定，會計師事務所.注冊會計師違反本法第20條，第21條規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的依法追究刊事資任，(邢法)第229條第L款、第2款、第3款，(證券法)第183條、第2位條，(公司法)第219款，都規(guī)定了針對注冊會計師的犯罪行動，追究其刑事資任。

三、啟迪與借鑒

上述對比分析表明:美國關于注冊會計師法律責任的規(guī)定更詳細、更具有指導性和操作性，而我國關于注冊會計師法律貴任的規(guī)定具有籠統(tǒng)性、矛盾性的特征。有鑒于此，筆者認為應從以下幾方面完善我國注冊會計師的法律責任。

1.進一步完善我國規(guī)范注冊會計師行為的法律體系。

目前，我國有關法律、法規(guī)對注冊會計師法律責任規(guī)定的內容相互矛盾，銜接不夠。例如，(注冊會計師法)只規(guī)定會計師事務所承擔沒收非法所得、罰款等責任、還規(guī)定負直接責任的汪冊會計師視情節(jié)輕重可處罰款;而且對會計師事務所故意出具遨假的審計報告、驗資報告，《注冊會計師法》規(guī)定了“構成犯罪的，依法追究刑事貴任’的條款，但對諸如納稅申報等會計咨詢。會計服務中的欺詐行為，卻未作相應的處罰規(guī)定。因此、我們必須加強立法工作，進一步完善注冊會計師法律貴任體系。

2.進一步規(guī)范有關的行政處罰。

目前，我國對有違法行為的注冊會計師及會計師事務所所實施制裁的主體不一?！豆痉ā芬?guī)定由“有關主管部門”為主體，《注冊會計師法》規(guī)定“省級以上人民政府財政部門執(zhí)行”，而《證券法》則規(guī)定由“國務院證券監(jiān)督管理機構”執(zhí)行。但從最近發(fā)生的幾個大的處罰案例來看，證監(jiān)會行使了絕大多數(shù)的處罰權。如果選擇了不同的法律依據(jù)，將導致不同的處罰結果。這應進一步予以規(guī)范。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和市場體系的完善，注冊會計師協(xié)會將從政府職能部門分離出來，成為獨立的自律性組織，.因氣，在實施行政處罰的詞時，應推進注冊會計師協(xié)會的行零自律。

3.應建立和健全追償制度。

由于注冊會計師在執(zhí)業(yè)業(yè)務中具有獨立審計權，因而應承擔相應的民事資任。所以，會計師事務所在向受害人支付了民事賠償費用之后，即應向致害的注冊會計師追償。追償會計制度的建立在于督促注冊會計師謹慎認真地執(zhí)行業(yè)務，也有利于保護受害者的利益，否則就從客觀上鼓勵了注冊會計師工作不負貴任，不利于整個注冊會計師制度的發(fā)展。

第6篇：會計法實施細則范文

關鍵詞：注冊會計師、法律責任

一、注鼉會計師法律責任產(chǎn)生的曩因

導致注冊會計師承擔法律責任的原因既有外部環(huán)境因素又有業(yè)界自身因素。改革開放使我國經(jīng)濟得到了高速發(fā)展．但是從目前來看．企業(yè)尚未完全達到規(guī)范化運作．現(xiàn)行法律法規(guī)體系也不健全。另外．由于我國注冊會計師事業(yè)發(fā)展時間不長．會計師事務所內部管理和注冊會計師自身素質也有待加強．這也是造成目前訴訟增加的原因之一。

(一)注冊會計師法律責任產(chǎn)生的外部環(huán)境因素

以上市公司為例．由于管理體制的原因．我國大部分上市公司是由國有企業(yè)通過改制、改組形成的．某些企業(yè)“內部人控制現(xiàn)象嚴重。公司法人治理結構形同虛設．目前我國的公司治理結構從表面看．形成了“三會四權”的均衡機制．即股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層分別行使最終控制權、經(jīng)營決策權、監(jiān)督權和經(jīng)營指揮權。但從實踐上看．由于股權的過度集中．董事會、監(jiān)事會由股東操縱．或由內部人控制，法人治理結構極不完善。再者．就注冊會計師與社會公眾和法律界的關系來說．也存在一些對注冊會計師執(zhí)業(yè)不利的因素。其一是社會公眾的期望偏差。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展．特別是資本市場的不斷擴大．注冊會計師的作用和影響越來越大．社會公眾對審計的期望值也越來越高。受到損失的社會公眾往往將注冊會計師作為被告推上法庭．使注冊會計師陷入不必要的法律訴訟之中。其二是會計界和法律界也存在某種程度的對立。我們知道．審計人員只能保證審計報告的客觀、真實與公允。而不能保證會計報告的絕對正確。但對于這一點．法律界與職業(yè)界卻難以達成一致。由于相關法律法規(guī)并沒有對注冊會計師的法律責任做出具體而明確的規(guī)定，法官在審理案件時，便依據(jù)民法和刑法的基本原理。按過錯責任歸責。這在無形中擴大了審計人員的責任。

(二)注冊會計師法律責任產(chǎn)生的行業(yè)內部因素

我國注冊會計師行業(yè)恢復時間不長。各事務所雖然與原掛靠單位脫鉤．但有些事務所還沒有完全從舊體制下轉變過來．與原掛靠單位之間還有著千絲萬縷的聯(lián)系。這就造成注冊會計師執(zhí)業(yè)時對審計風險的考慮不夠．為事務所的發(fā)展埋下了隱患。另外．目前某些事務所的從業(yè)人員素質也達不到要求。事務所里的一些年齡較大的注冊會計師資格多由。授予”而來．雖然實踐經(jīng)驗豐富。但由于平時審計業(yè)務繁忙。業(yè)務學習及培訓不上．對許多新的規(guī)章制度了解不夠．執(zhí)業(yè)時難免受到一定影響。而很多年輕人．甚至在校讀書期間就獲取了注冊會計師資格．到事務所以后沒有實際缺少應有的培訓和鍛煉．只按事務所已設計的審計程序和模式。照貓畫虎”。注冊會計師觀念上的誤區(qū)也是導致審計失敗的因素。首先．注冊會計師堅持的合法性概念與司法界和社會公眾不同．注冊會計師強調的是過程．即是否按照獨立審計準則的要求實施了相應的審計程序，而司法界和社會公眾強調的是結果。即審計人員是否有過錯．若注冊會計師無視這種“期望差距”．一旦被訴很難抗辯；其次．簡單地認為獨立審計準則并非為發(fā)現(xiàn)舞弊所設計，于是只關注錯報和漏報事項。

二，注冊會計師避免法律訴訟的具體對策

正如以上所述，由于主客觀因素，注冊會計師作為一名“警察”，不可避免地會被引入是非旋渦．注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中為避免法律訴訟應掌握的具體對策．可以概括為以下幾點：

(一)嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求

不能苛求注冊會計師對于會計報表中的所有錯報事項都要承擔法律責任．但注冊會計師是否應承擔法律責任．關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。而判別注冊會計師是否具有過失的關鍵在于注冊會計師是否遵循專業(yè)標準的要求執(zhí)業(yè)。因此．保持良好的職業(yè)道德、嚴格遵循專業(yè)標準的要求執(zhí)行業(yè)務、出具報告．對于避免法律訴訟或在提起的訴訟中保護注冊會計師．具有無比的重要性。

(二)建立、健全會計師iil~-所質量控制制度

會計師事務所不同于一般的公司、企業(yè)，質量管理是會計師事務所各項管理工作的核心、關鍵。如果一個會計師事務所質量管理不嚴，很有可能因某一個人或一個部門的原因導致整個會計師事務所遭受滅頂之災。會計師事務所必須建立、健全一套嚴密、科學的內部質量控制制度．并把這套制度推選到每一個人、每一個部門和每一項業(yè)務．迫使注冊會計師按照專業(yè)標準的要求執(zhí)業(yè)．保證整個會計師事務所的質量。

(三)與委托人簽訂業(yè)務約定書

<注冊會計師法>第十六條規(guī)定注冊會計師承辦業(yè)務．會計師事務所應與委托人簽訂委托合同(即業(yè)務約定書)。業(yè)務約定書具有法律效力．它是確定注冊會計師和委托人責任的一個重要文件。會計師事務所不論承辦何種業(yè)務．都要按照業(yè)務約定書準則的要求與委托人簽訂約定書．這樣才能在發(fā)生法律訴訟時將一切口舌爭辯減少到最低限度。

(四)審懊選擇被審計單位

中外注冊會計師法律案例告訴我們．注冊會計師如欲避免法律訴訟．必須慎重地選擇被審計單位。一是要選擇正直的被審計單位．如果被審計單位對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格．也必，然會蒙騙注冊會計師．使注冊會計師落入它們設定的圈套；二是對陷入財務和法律困境的被審計單位要尤為注意。周轉不靈或面Ilfti破產(chǎn)的公司的股東或債權人總想為他們的損失尋找替罪羊。

(五)提取風險基金或購買責任保險

提取風險基金或購買責任保險是會計師事務所一項極為重要的保護措旌．盡管保險不能免除可能受到的法律訴訟．但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務所發(fā)生的財務損失。我國<注冊會計師法>也規(guī)定了會計師事務所應當按規(guī)定建立職業(yè)風險基金．辦理職業(yè)保險。

(六)聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師

第7篇：會計法實施細則范文

一、造成注冊會計師法律責任的原因

注冊會計師審計的法律責任是措注冊會計師在承辦業(yè)務過程中未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業(yè)謹慎，或者出于故意不作充分披露，出具不實報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關法律法規(guī)，會計師事務所或注冊會計師應承擔的責任。造成注冊會計師法律責任的原因是多方面的，作者試從以下方面進行分析:

1.被審計單位方面的原因:

被審計單位方面的原因主要是指錯誤、舞弊、違法行為和經(jīng)營失敗:如果審計人員未查出被審計單位某些錯誤、舞弊和違法行為，給他少石宣成損失，可能遭到被審計單位及有關方面的控告由于審計固有局限性，不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)和披露出會計報表中的所有錯報或漏報情況。這就是說，不能要注冊會計師對所有未查出的錯報或遺漏情況負責任二但值得注意，這并不意味著注冊會計師對未能查出的進會計報表中的錯報或漏報沒有任何責任，關鍵要看未能查出的原因是否源自注冊會計師本身的過錯。

2.審計機構和人員方面的原因。

如果不是注冊會計師方面的原因，給被審計單位或第不者造成損失，注冊會計師將不負法律責任。但是.也有些會計師事務所因違約.過失和欺詐等行為惹來官司:比如，會計師事務所在商定的期間內，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等二。

3社會因素

社會公眾對注冊會計師的高信任度和高期望值是注冊會計師法律責任產(chǎn)生的社會因素。隨著我國證券市場的不斷發(fā)展注冊會計師隊伍與業(yè)務范圍的擴展壯大和社會公眾對審計報告的關注日益提高，社會公眾對注冊會計師的信任度和期望值也越來越高，甚至提出了一些不盡合理的要求。各方面使用者和利益集團希望注冊會計師能發(fā)現(xiàn)被審計單位報表中的所有錯弊，不斷要求注冊會計師對委托單位的會計記錄差錯.管理舞弊、經(jīng)營破產(chǎn)可能性、違反法律行為都應承擔檢查和報告責任，混淆了會十責任和審計責任、會計報告的合法性審計目標和專門審計的合規(guī)性目標、一般目的審計和特殊目的審計的區(qū)別。一旦審計結論與被審計單位實際情況不符，投資者或債權人蒙受了損失，總是希望從其它方面來彌補，而不管錯在哪方。事實上，由于審計時限、審計方法和審計抽樣技術的制約，要求注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有的舞弊是不現(xiàn)實的。

4.經(jīng)濟因素

隨著近年注冊會計師行業(yè)競爭的加劇，一些事務所為了提高業(yè)務量、爭奪客戶、追求經(jīng)濟效益，在選擇被審計單位時喪失了應有的慎重，沒有采取必要的措施對被審汁單位的歷史情況進行充分的了解，評價它的品格，弄清委托的真正目的。如果被審計單位對其顧客，職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，也必然會蒙騙注冊會計師.使注冊會計師落人他們的圈套護更有甚者，少數(shù)注冊會計師在自身利益的驅動下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無理要求.對被審計單位報表中的虛假錯弊聽之任之，出據(jù)虛假審計報告，或與被審計單位串通造假。這種利益誘導是導致注冊會計師法律責任的經(jīng)濟因素:

5.技木因素

制度基礎審計的內在局限是導致注冊會計師法律責任的技術因素。我國的審計力法體系是建立在內部控制評價之上的，獨立審計準則強調的也是制度基礎審計模式，著眼點在內部控制的研究評價，并不將降低和控制審計風險貫穿于審計的全過程，對審計風險的認識不足。但事實上.由于處在新舊體制轉換以及證券市場發(fā)育還不成熟的背景下‘我們現(xiàn)時的審計環(huán)境比國外復雜得多.隱藏著很大的職業(yè)風險二而目前.國際會計公司普遍已采用了風險基礎審計模式，它立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，使審計人員關注審計風險的每個環(huán)節(jié)而主動控制風險。

6環(huán)境因素:

我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟運行的不規(guī)范性是注冊會計師法律責任的環(huán)境因素二從公司內部環(huán)境來看，目前我國公司法人治理結構尚不健全，國有法人股缺位，股權過度集中，董事會、監(jiān)事會由大股東操縱，或由內部人控制的情況十分嚴重，從而給公司管理當局盈利管理、粉飾報表、操縱利潤提供了可趁之機;公司內部控制的缺失造成公司內部控制的松散和低效，高級管理層對財務報告，特別是對會計政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財務決策，內部審計人員缺少獨立性和專業(yè)訓練，內部審計部門的設置只具象征意義，會計記錄的質量較低等等諸多問題。法人治理結構的不當導致注冊會計師審計關系嚴重失衡。經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，一些注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，這些都加大了注冊會計師審計的風險和法律責任。

7.法律因素

我國相關的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟發(fā)展的實際需要是造成注冊會釗一師法律責任的法律因素:隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計環(huán)境的不斷改變，在對會日言息的不同認識而產(chǎn)生的法律沖突中.有關民事糾紛的問題最多:可是，這方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。目前，我國的許多重要經(jīng)濟法律法規(guī)，如《刊法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》中，都有關于注冊會計師事務所和注冊會計師法律責任的條款，但其中涉及行政責任和刑事責任的內容較多，涉及民事責任的規(guī)定比較缺乏。比如，《證券法》規(guī)定，提供虛假會信息的責任人應承擔民事賠償責任，但對虛假會計信息如何認定‘虛假會計信息責任人如何認定等問題沒有進行說明。因此，民事責任是我國注冊會訓師法律責任的一個薄弱環(huán)節(jié)。

8.監(jiān)管因素。

從監(jiān)管方面來說，不論是對上市公司還是對會計師事務所的監(jiān)管都不得力。中國證監(jiān)會在監(jiān)管理念方面，重審批、輕監(jiān)管年報中，有175家公司的財務報告被注冊會訓師出具了非標準審計報告、證監(jiān)會僅對部分上市公司進行了調查，了解、懲處。注冊劊十師協(xié)會的監(jiān)督力度也不夠1體系與手段都不到位。監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段不成熟，監(jiān)管人員嚴重不足。忽視稱注冊會計師的指導和監(jiān)督以及應有的保護.也加大了注冊會計師的法律責任。

二、解決思路

1完善上市公司的法人治理結構和提高葉務信息的披寡標準。

近年來，上市公司的作假、違規(guī)行為屢屢曝光，無論是上市公司的財務信息還是注冊會計師的審計報告均面臨著一場前所未有的公信度下降的危機。從表面上看，這場危機是由注冊會日師出具的報告引起的，而實際上更深層次的原因在于我國上市公司法人治理結構的薄弱。完善上市公司的法人治理結構和提高財務信息的披露標準，是規(guī)范證券市場的根本所在，也是限制注冊會計師法律責任的根本所在。如果不從根本處著手改善上市公司和證券市場的薄弱環(huán)節(jié)。而一味地加大注冊會門師的法律責任.讓注冊會計師承擔與其職業(yè)或與其所處的特定歷史階段不相稱的風險，會大大挫傷整個行業(yè)的信心.將社會引向另一個極端，不利于證券市場的健康發(fā)展。

2.將參加職業(yè)責任保險作為會計師事務所的法定義務。

職業(yè)責任保險又稱為專家責任保險，其保險標的是專家對其當事人或相關第三人承擔的民事賠償責任一我國目前已由中國人民保險公司和平安保險公司開設了‘注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險”，隨著責任保險在全國的推廣，參保應成為會計師事務所繼設立職業(yè)風險基金后又一種規(guī)避風險的舉措?！斗▏詴嫀煼ā分幸?guī)定:“所有會計師，無論其為自然人或法人，為了保障因其執(zhí)業(yè)而導致的民事責任.應根據(jù)政令規(guī)定的形式訂立保險合同”。

3，確立《獨立審計準則》在司法實踐中的地位

《獨立審計準則》是規(guī)范注冊會計師審計服務手段和技術方法的質量標準，在西方注冊會計師行業(yè)的發(fā)展過程中，它逐漸成為法庭判定注冊會計師法律責任的重要依據(jù)。然而，我國的司法人員在審理注冊會計師法律責任案件時，主要還是依據(jù)一般的法律，對審汁準則考慮較少。

實際上，我國《獨立審計準則》是由國家財政部的，具有相當高的權威性和官方效力。如果注冊會計師沒有按可獨立審計準則的要求去做，出具了虛假的審計報告，就應當承擔相應的法律責任;但如果注冊會什師嚴格遵循了《獨立審計準則》。僅僅因為審諱結論在客觀!與實際不符，就需承擔法律責任的話。顯然是不合理的。注冊會師的審計并不是一種擔保，現(xiàn)有的專業(yè)標準只不過是在考慮成本效益的基礎上制定出的一種較為科學、合理的程序，并非絕對保證。對于那些內外勾結、精心偽造的舞弊.注冊會計師是無能為力的。因此，《獨立審計準則》應該成為我國司法界判定注冊會計師法律責任的最重要的依據(jù):審計職業(yè)界應緊跟形勢，不斷修改和完善鑲獨立審計準則，以保證審計準則的有效性和科學性，使其成為法院裁判的根本依據(jù).從而掌握訴訟中的主動權。

第8篇：會計法實施細則范文

（一）權責發(fā)生制可以提升事業(yè)單位會計管理工作的效率。在收付實現(xiàn)制的背景下，不能夠反映政府以及其他部門提供服務或者公共產(chǎn)品的實際成本，購置資產(chǎn)的成本不能做到及時的成本化。這就讓事業(yè)單位的會計工作的管理工作進程當中，會計信息的準確性，沒有一個可以實時調查的地方，這就導致在現(xiàn)在的前提下，也就是收付實現(xiàn)制的前提下，讓快遞信息就會比較難以實現(xiàn)，并且因為這種難以實現(xiàn)，也會給會計工作帶來非常大的困難，反而增長了快遞管理工作的時間。在權責發(fā)生制，大前提之下，對信息的管理將會是會計工作當中比較容易的一件事情，因為權責發(fā)生制的出現(xiàn)，而有效的避免了收付實現(xiàn)當中的一些弊端，這就說明權責發(fā)生制更為透明的公益會計是事業(yè)單位會計管理工作當中一種比較好的會計制度。

（二）在國家收稅工作的展開過程當中，債權發(fā)生制有利于這種工作的展開，在現(xiàn)在，在當今，在今天，中國的社會主義經(jīng)濟市場經(jīng)濟體制，國家的稅收制度和稅收工作也在落實當中，這些管理工作也會變得越來越完善。傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能夠滿足國家稅制改革條件下的稅收工作管理要求。在以收付實現(xiàn)制為基礎的前提下，只能夠對事業(yè)單位的應該繳納的稅收金額進行核算，而對中間的各部分稅收的相關信息無法進行監(jiān)管，從而導致偷稅漏稅以及違規(guī)免除稅收的行為的出現(xiàn)，嚴重影響國家稅收。收付實現(xiàn)制不能夠體現(xiàn)出每一部分的稅收金額，對稅金的減免、征繳以及核銷的具體情況難以進行查證，給越權私自減稅和免稅的行為提供了溫床，給國家的稅收工作帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)。在權責發(fā)生制的情況下，稅收方面的會計信息進行詳細的記錄，能夠有效的避免實施收付實現(xiàn)制為稅收工作帶來的困難。不僅能夠使事業(yè)單位的會計業(yè)務更加清晰透明，也為維護國家的稅收秩序做出了貢獻。

（三）在事業(yè)單位會計中，債權發(fā)生制可以對債務風險進行防范。收付實現(xiàn)制是一種讓年度內實際支付檔期的還本付息能夠得到記錄和當期的債務本金也能夠得到記錄的制度，在年度后需要償還的債務利息數(shù)不能夠清楚地體現(xiàn)，在財務工作報告當中，對實際負債金額無法體現(xiàn)，特別是對一些單位出現(xiàn)的隱性負債，不能夠及時的記錄和上報，為債務轉嫁的出現(xiàn)提供了隱患，嚴重時還會對事業(yè)單位的會計工作造成諸多麻煩，甚至損害單位的信用。給財政風險的出現(xiàn)埋下了禍根，不利于事業(yè)單位財政工作的順利進行，給會計工作的健康發(fā)展造成了阻礙。權責發(fā)生制能夠解決事業(yè)單位會計工作當中采用收付實現(xiàn)制而導致的財政風險問題，為了維護財政的發(fā)展環(huán)境，應用權責發(fā)生制對債務問題進行詳細記錄，有助于事業(yè)單位的會計工作取得健康發(fā)展。

二、事業(yè)單位對債權發(fā)生制各方面的應用

（一）現(xiàn)金流這是在收付實現(xiàn)制當中，會計工作的重點工作，經(jīng)濟資源和相關的資源變動，在債權發(fā)生制為主體和背景體系的情況下，能夠在事業(yè)單位中完整的被體現(xiàn)出來。政府部門的資金管理人員的工作內容是掌握負債情況，不僅要掌握現(xiàn)金流量，還要準確的掌握政府的所有經(jīng)濟業(yè)務，對債務問題進行分析和記錄。權責發(fā)生制能夠滿足政府部門對會計工作的根本要求，與收付實現(xiàn)制相比較而言，對于單位的會計信息記錄的更加清晰和完整，滿足事業(yè)單位會計工作的需要。能夠有針對性的規(guī)避財政風險，對單位的債務問題能夠進行合理的管理和控制，避免收付實現(xiàn)制帶來的現(xiàn)金數(shù)額方面的偏差，是會計信息更加準確可靠的一種會計工作制度。

（二）一些會計科目對權責發(fā)生制的實?H運用。事業(yè)單位一般用兩種方法，對財政預算當中會出現(xiàn)的會計支出進行核算，第一種方法就是用收付實現(xiàn)制會計核算，在支付末期，對應支付出的數(shù)額和清算支出增設實用的債權發(fā)生制進行控制，對已經(jīng)安排，但是尚未支付和未支出的款項進行核算。第二種方法是按照權責發(fā)生制確認政府的實際收入，按照費用發(fā)生的具體時間或者實際支出的數(shù)額對事業(yè)單位的支出進行匯報。權責發(fā)生制在確認上下級政府之間的支付款項時應用，多數(shù)收入項目采用收付實現(xiàn)制進行核算，能夠起到對各級政府的權力和義務進一步明確的作用，保證會計工作的準確性和完整性，從而準確記錄政府各級之間形成的財務關系。

（三）在運用的程度和范圍方面對權責發(fā)生制進行加強。財務管理作為事業(yè)單位管理工作的重點，其具有廣泛性和多樣性，事業(yè)單位在使用財政資金時會存在很多環(huán)節(jié)，并且在此過程中還存在一系列的政府行為，這些方面無法使財務工作得到有效的延伸，與企業(yè)單位相比，這一結果也致使事業(yè)單位在對權責發(fā)生制進行運用的過程中要更加的復雜化，并且需要綜合考慮的各種因素比較多，在對權責發(fā)生制進行引用的過程中會出現(xiàn)不可獲取的計量數(shù)額，同時，事業(yè)單位所進行的相關財務管理工作在市場機制方面比較缺乏，除此之外，事業(yè)單位在制度轉型的過程中也會受到實現(xiàn)制“路徑依賴”的重大影響，從而導致此制度在事業(yè)單位中進行廣泛應用遇到了更多的阻礙。

針對以上出現(xiàn)的各種因素，筆者認為應該在權責發(fā)生制應用的過程中，對其運用的程度和范圍以及銜接過度的路徑方面進行著手。同時，還應該將事業(yè)單位會計和預算之間做好必要的銜接工作，并建立事業(yè)單位會計和審計以及財政統(tǒng)計之間的關系，從而使整合體征得以全面形成，使事業(yè)單位相關的各項財務管理工作能夠得以協(xié)調發(fā)展。

當事業(yè)單位進行各項財務管理工作過程中，無論是如何轉至權責發(fā)生制，還是如何針對權責發(fā)生制進行全面應用，其工作復雜程度較為突出。因此，事業(yè)單位財務人員應該對權責發(fā)生制的轉成與應用進行重視，并從多方面對權責發(fā)生制進行研究，不斷的汲取應用經(jīng)驗，從而使我國的事業(yè)單位能夠在財務管理工作方面有所突破，從而使其得到長期穩(wěn)定的發(fā)展，并且更加能夠促進事業(yè)單位的財務管理制度以及會計制度能夠達到國際化先進水平。

第9篇：會計法實施細則范文

關鍵詞：權責發(fā)生制 事業(yè)單位 會計運用 問} 解決對策

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)行的事業(yè)單位管理模式已經(jīng)不適應現(xiàn)代管理的發(fā)展。傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制的核算成為了制約事業(yè)單位現(xiàn)代管理的瓶頸，引入權責發(fā)生制成為了事業(yè)單位改革的必然。權責發(fā)生制引入過程出現(xiàn)的問題，及如何在具體經(jīng)濟業(yè)務的應用，引起了廣泛的關注。因此，有效的運用權責發(fā)生制，處理與收付實現(xiàn)制兩者的關系能高效地發(fā)揮權責發(fā)生制在會計運用中的作用，提供真實的會計信息，為政府決策者提供最可靠的依據(jù)。

一、權責發(fā)生制的概念及其在事業(yè)單位會計運用的必要性

（一）權責發(fā)生制的概念

權責發(fā)生制是會計核算的兩種基本的核算制度之一的重要核算制度，是會計計量、確認、報告的基礎。權責發(fā)生制是在應收應付、權責發(fā)生的基礎上，進行核算會計期間的收入和支出。具體而言，本期發(fā)生的應收應付的資金，不管是否發(fā)生已收已付，在責任上屬于會計主體應該承擔的責任，都確認當期的收入和支出，進行收支核算，不作為資產(chǎn)負債核算。本期實際發(fā)生的已收已付，不屬于應該本期承擔的收付責任，則不作收入支出核算。因此，運用權責發(fā)生應該明確會計主體的收付權責界線。

（二）權責發(fā)生制在事業(yè)單位運用的必要性

權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制是兩種相對應的會計核算基礎制度。我國的事業(yè)單位大多實行收付實現(xiàn)制，該制度只核算當期已實現(xiàn)的收支，確認收支，不考慮權責意識，是一手續(xù)簡便的核算制度。然而，隨著事業(yè)單位內部建設的推進，收付實現(xiàn)制不符合事業(yè)單位業(yè)務發(fā)展的需求，其暴露出不能準確反映收支成果、不能準確核算成本、不利于事業(yè)單位績效考評等問題，因此引入權責發(fā)生制成為發(fā)展趨勢。權責發(fā)生制能夠明確會計要素的權責分擔，保證會計信息透明度，能準確反映會計報表各會計要素，準確反映資產(chǎn)、負債、結余，為會計報表使用者提供準確的財務狀況，是適應事業(yè)單位核算發(fā)展的現(xiàn)實需要。

二、權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計運用中存在的問題

（一）缺乏推行的配套制度

一直以來，我國的事業(yè)單位的會計核算基礎采用收付實現(xiàn)制，由于收付實現(xiàn)制操作簡單，手續(xù)簡便，因此并未形成全面系統(tǒng)的法規(guī)條例。引入的權責發(fā)生制對于權責發(fā)生的界定、使用的會計科目、會計要素分類等必須有依據(jù)的條例和規(guī)定，才能保障權責發(fā)生制能夠很好的執(zhí)行和使用。采用權責發(fā)生制核算的經(jīng)濟業(yè)務涉及業(yè)務科室眾多，應完善相應的配套制度，制約業(yè)務部門經(jīng)濟業(yè)務工作，明確收支兩條線的權責范圍，實現(xiàn)各項工作的規(guī)范化管理，為實現(xiàn)權責發(fā)生制的提供良好的財務環(huán)境，因此需要健全完善的配套制度。

（二）財務人員業(yè)務水平低下

權責發(fā)生制不如收付實現(xiàn)制操作簡便，主要以辨別權責為主要核算依據(jù)，這對事業(yè)單位的財務人員提出了全新的挑戰(zhàn)。在權責發(fā)生制中，收入和費用確認期間、待攤費用和折舊的計提、固定資產(chǎn)的核算、債權債務的核算等等，都與傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制有很大的區(qū)別。如果財務人員的核算水平不高，容易混淆兩種核算制度，導致反映的財務信息不準確，特別是往來賬中，易造成虛增虛減的情況。固定資產(chǎn)的折舊也是如此，權責發(fā)生不明晰，不能如實反映固定資產(chǎn)的折舊情況，造成報表賬面上固定資產(chǎn)的虛增。

（三）現(xiàn)實情況制約權責發(fā)生制的推行

我國的事業(yè)單位種類之多，涉及的經(jīng)濟業(yè)務繁多，事業(yè)單位的構成具有復雜性、多樣性的特點。因此在各種特殊性都存在的情況下，財務核算推行權責發(fā)生制，不僅影響財務報告的真實性，也影響著政府政策的制定。同時，我國的事業(yè)單位處在事業(yè)單位改革的大浪潮中，事轉企的單位處在特殊的過渡階段，這些單位是推行權責發(fā)生制最主要的單位，但由于這些過度成企業(yè)后市場化程度加深，權責發(fā)生制的運用更為主觀性，在界定權責發(fā)生的會計期間缺乏制度文件規(guī)定，人為主觀的界定嚴重影響了核算的準確性。此外，我國的事業(yè)單位引入權責發(fā)生制的過程中，還遭遇收付實現(xiàn)制的碰撞，兩種核算制度的各有優(yōu)缺，收付實現(xiàn)制能準確地反映單位的現(xiàn)金流，清楚反映一個會計期間的流入與流出及存量；權責發(fā)生制能準確地反映單位的資產(chǎn)負債情況。因此，兩種制度的取舍，理清兩種制度的關系，有效地結合兩種核算基礎是對事業(yè)單位的會計運用提出新的要求。

（四）沒有明確權責發(fā)生制的具體核算應用

權責發(fā)生制在收入費用、債務債權、固定資產(chǎn)、采購業(yè)務等經(jīng)濟業(yè)務的核算有具體核算方法和核算規(guī)定。然而沒有統(tǒng)一的核算方法，只單純的引進權責發(fā)生制，在各個具體的業(yè)務核算方法人為主觀地進行核算，容易造成會計信息失真，各個單位之間的會計報表反映的會計信息差距擴大，毫無對比性，給政府決策造成巨大的困擾。

三、權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計運用存在問題的對策分析

（一）完善健全配套制度

僅僅引入權責發(fā)生制，而不出臺配套的制度是不夠的。事業(yè)單位涉及的經(jīng)濟業(yè)務具有宏觀性，應權責分明，明確政府報告的目標，統(tǒng)一會計報告體系。依照著政府預算進行的經(jīng)濟業(yè)務的核算，需要規(guī)定對應的會計制度、會計科目的使用、收支核算的統(tǒng)一口徑等等。公關預算的編制強調權責發(fā)生為基礎，制定相關的法律法規(guī)制度，規(guī)范預算單位收支的編制，避免運用權責發(fā)生制造成收支虛增的現(xiàn)象。同時，配套的內部控制制度也應改革，順應權責發(fā)生制的引進發(fā)展，強化內外部監(jiān)督的促進作用，監(jiān)督權責發(fā)生的會計期間是否正確、經(jīng)濟業(yè)務的核算是否根據(jù)規(guī)章制度進行等等。

（二）提高財務人員的業(yè)務素質

在事業(yè)單位財務制度的改革過程中，注重對工作人員的業(yè)務水平合理培訓，提高財務素養(yǎng)。由于過去的收付實現(xiàn)制操作簡便，事業(yè)單位的財務人員形成了思維定式，在短時間內很難接受全新的核算基礎，固有的核算思想會導致權責發(fā)生制推行進展慢。加強會計人員對權責發(fā)生制概念清楚的認識，強化權責發(fā)生的意識，同一個預算系統(tǒng)的財務人員實行定期的脫產(chǎn)培訓，明確上下級往來賬的核算基礎，增強權責發(fā)生制在具體業(yè)務運用的能力。

（三）優(yōu)化權責發(fā)生制實行的現(xiàn)實環(huán)境

我國尚處在事業(yè)單位改革的特殊時期，引入權責發(fā)生制并不意味著拋棄收付實現(xiàn)制，權衡兩種核算基礎是會計運用的關鍵。處理好兩種核算基礎，根據(jù)現(xiàn)實情況，每個預算單位有其業(yè)務的特殊性，根據(jù)收付實現(xiàn)制反映的是經(jīng)濟業(yè)務的現(xiàn)金流，權責發(fā)生制反映的是債務債權情況，兩種反映的會計信息各有其準確性，因此，根據(jù)實際情況，選擇最為反映該單位的會計信息的制度作為核算基礎，雙軌制的會計核算體系，既能保證會計信息的真實性，反映受托責任，又能適應會計核算發(fā)展趨勢。具體而言，我國的事業(yè)單位劃分以收支情況為依據(jù)，對于差額撥款和自收自支的事業(yè)單位可以全面的推行權責發(fā)生制，對于全額撥款的事業(yè)單位，由于經(jīng)濟業(yè)務單一，財政補助為主要的收入，這類事業(yè)單位仍可采用收付實現(xiàn)制進行會計核算。

（四）明確權責發(fā)生制的業(yè)務應用

事業(yè)單位會計核算主要業(yè)務是收支、固定資產(chǎn)、債務債權的核算。收支核算嚴格按照收支兩條線進行，明確每項業(yè)務的對應會計期間，例如利息收入和職工福利支出，明確對應的期間和責任發(fā)生，在對應的會計期間進行收支的確認。加快固定資產(chǎn)的清查，為實現(xiàn)資本化管理，重新計算固定資產(chǎn)的原值和賬面價值，為后期的采用權責發(fā)生制奠定基礎。債務債權的往來賬上，嚴格按照制度規(guī)定，明確權責發(fā)生對應的會計主體，即使經(jīng)濟業(yè)務單一的事業(yè)單位，在資產(chǎn)和負債兩項內容能準確反映，能使單位明晰債務，實現(xiàn)對債權的控制。

四、結束語

綜上所述，鑒于權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計運用中所具有的重要性，這就需要各單位在準確分析出自身運用過程中存在的問題，隨后采取一些針對性的解決對策來確保權責發(fā)生制得以有效地運用。

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