國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論文精選(九篇)

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第1篇：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論文范文

1.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的高效化和集中化趨勢(shì)

（1）內(nèi)部審計(jì)工作地位和獨(dú)立性的提升針對(duì)資料分析發(fā)現(xiàn)，新時(shí)期的國(guó)有企業(yè)中大多數(shù)都進(jìn)行了獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)立。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在國(guó)有企業(yè)中的地位也逐漸提高，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向總經(jīng)理、董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，所受到的制約和干擾較小，權(quán)利相對(duì)較大。隨著審計(jì)工作改革的逐步深化，國(guó)有企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)地位日益加強(qiáng)，相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)層次也有所提升。而有的企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)行了雙向領(lǐng)導(dǎo)體制或雙向報(bào)告制度。這種做法，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立操作，也更有利于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的有效，高效開(kāi)展。以中國(guó)太平洋保險(xiǎn)（集團(tuán)）股份有限公司為例。該公司采用公司董事會(huì)委員會(huì)與集團(tuán)公司管理層的雙向領(lǐng)導(dǎo)體制。在審計(jì)行為上，該公司的審計(jì)制度由董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行制定，由此來(lái)對(duì)其財(cái)政預(yù)算、編制構(gòu)成進(jìn)行指導(dǎo)，最終制定出詳細(xì)的審計(jì)目標(biāo)。而集團(tuán)具體審計(jì)工作的詳細(xì)部署和實(shí)施，由公司管理層進(jìn)行具體執(zhí)行，并同時(shí)負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的總結(jié)和整改。另以北京汽車集團(tuán)有限公司為例。該有限公司屬國(guó)營(yíng)老廠，在改革開(kāi)放后，對(duì)于審計(jì)體系進(jìn)行了積極改革，提高了審計(jì)部門(mén)在單位中的地位。對(duì)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制進(jìn)行了探索和實(shí)踐。該公司審計(jì)部劃歸北汽集團(tuán)董事會(huì)審計(jì)會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)過(guò)程中遇重大事項(xiàng)須直接上報(bào)集團(tuán)董事長(zhǎng)核準(zhǔn)審批。而中國(guó)東方航空集團(tuán)公司采用總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)制，總經(jīng)理負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，直接向集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子負(fù)責(zé)，審計(jì)工作效率較高。

（2）集中管理內(nèi)部審計(jì)工作，政出一門(mén)在實(shí)踐中可以發(fā)現(xiàn)，較多的國(guó)有企業(yè)采取的依然是以預(yù)算三級(jí)管理為基本模式的管理方法。按照法人單位的行政分級(jí)進(jìn)行管理。這樣，每個(gè)級(jí)別都有自己的審計(jì)人員?？此品峙渫晟?，但是在企業(yè)活動(dòng)逐漸增多的今天逐漸顯示出了它的弊端。其弊病主要有三：首先，這種內(nèi)部審計(jì)管理模式使得審計(jì)人員不能夠從全局出發(fā)，只是從自己獨(dú)立的視角看待內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和機(jī)構(gòu)轄制較多，不能獨(dú)立有效地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作；其次，人員分散，無(wú)法應(yīng)對(duì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中對(duì)日益增多的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的大量繁復(fù)的審計(jì)工作，甚至很難完成審計(jì)三級(jí)復(fù)核這樣對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求，容易增加內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；第三，審計(jì)人員數(shù)量不足。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的覆蓋面較低，容易造成監(jiān)管力度不夠。同時(shí)，機(jī)構(gòu)臃腫，信息的上傳下達(dá)受到較大阻礙。甚至造成了一些二級(jí)單位對(duì)下屬三級(jí)以下單位的審計(jì)監(jiān)督的缺失。而將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)行集中化管理是一種提高效率，精兵簡(jiǎn)政的有效方法。中國(guó)南方電網(wǎng)公司首先提出了“大審計(jì)”的概念，具體實(shí)踐為成立“南方電網(wǎng)審計(jì)工作協(xié)會(huì)”，并將其作為在該公司審計(jì)部下屬直接管理掛靠的一個(gè)職能部門(mén)，有效地將原有分散的審計(jì)人員和資源進(jìn)行整合，提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在公司中的地位，使得內(nèi)部審計(jì)工作在開(kāi)展中暢通無(wú)阻。另以中國(guó)建筑第七工程局有限公司為例，該有限公司撤銷局下屬各單位的審計(jì)部門(mén)，由局審計(jì)部進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理，履行審計(jì)職能。人員編制統(tǒng)一規(guī)劃，人力資源統(tǒng)一配置。提高內(nèi)部審計(jì)效率。

（3）派審管理結(jié)合集中管理的模式審計(jì)人員集中于“大審計(jì)”部門(mén)后，在下屬單位需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，通常采用由集團(tuán)層面向下屬企業(yè)派出審計(jì)人員進(jìn)行派審的方法進(jìn)行。這樣可以使國(guó)有企業(yè)的審計(jì)人員充分了解各下屬單位的內(nèi)部審計(jì)情況，最終對(duì)國(guó)有企業(yè)的整體的內(nèi)部審計(jì)情況做到了如指掌。對(duì)審計(jì)工作效率的提高也有著積極的作用。依然以中國(guó)太平洋保險(xiǎn)（集團(tuán)）股份有限公司為例，該企業(yè)將各下屬部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員集中到集團(tuán)管理層。具體子公司審計(jì)工作由下屬單位審計(jì)負(fù)責(zé)人的審計(jì)副總監(jiān)兼任。從級(jí)別上對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行提升和重視。以此加強(qiáng)對(duì)下屬單位內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督。

2.深化與其他內(nèi)外部機(jī)構(gòu)的合作與聯(lián)動(dòng)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍與規(guī)模的擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)工作不僅僅是簡(jiǎn)單的對(duì)賬面收支的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的范圍也已經(jīng)拓展到風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面。審計(jì)方式也向信息化和網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展。以中國(guó)海洋石油總公司審計(jì)監(jiān)察部為例，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，通常形成一個(gè)由各個(gè)部門(mén)相關(guān)人員組成的大審計(jì)組。使內(nèi)部控制檢查能夠兼顧專業(yè)性和力度。同時(shí)，結(jié)合紀(jì)檢部門(mén)和監(jiān)察部門(mén)，對(duì)企業(yè)活動(dòng)中的行為進(jìn)行有效的監(jiān)察，對(duì)于違法亂紀(jì)的行為能夠有效地甄別。

3.審計(jì)方式的多樣化與靈活化

在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，為了適應(yīng)現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)工作的要求，完成新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)工作的任務(wù)，審計(jì)工作者應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中采用一些創(chuàng)新性的審計(jì)方法。以中國(guó)移動(dòng)通信公司為例。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，采用包括風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)卷評(píng)估法來(lái)規(guī)避內(nèi)部審計(jì)人員的主觀判斷對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生的不良影響。包括在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中對(duì)部門(mén)主管人員進(jìn)行訪談、審查關(guān)鍵內(nèi)部控制手段的有效性等。中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，在內(nèi)部審計(jì)人力資源較為短缺，分公司較為分散，數(shù)量較多，任務(wù)較重的情況下，結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，酌情進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和離任交接等三種內(nèi)部審計(jì)模式。采用多種方式，靈活審計(jì)。既保證了內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中對(duì)于實(shí)務(wù)情況的了解，有兼顧的內(nèi)部審計(jì)工作的效率。在賬目審查之外，同時(shí)關(guān)注與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的賬外事項(xiàng)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中有較好的效果。

二、小結(jié)

第2篇：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論文范文

本文通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀、方法及內(nèi)容的分析，提出了完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中規(guī)定：內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。本文所指的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)國(guó)有企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審計(jì)。國(guó)有企業(yè)作為整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈，還在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，要推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是一個(gè)重要步驟。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法與內(nèi)容。

（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法。目前，國(guó)際上對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)方法主要有三種：內(nèi)部控制模糊評(píng)價(jià)法、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)法以及自上而下審計(jì)法。

內(nèi)部控制模糊評(píng)價(jià)法的原理是把模糊數(shù)學(xué)的綜合評(píng)價(jià)模型應(yīng)用于內(nèi)部控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)中。它通過(guò)建立科學(xué)的內(nèi)部控制活動(dòng)因素集，然后分配這些內(nèi)部控制點(diǎn)的權(quán)重，對(duì)這些內(nèi)部控制點(diǎn)分別進(jìn)行評(píng)價(jià)，最后利用模糊矩陣對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)的綜合評(píng)價(jià)，得出評(píng)價(jià)結(jié)果。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)法是指公司定期或不定期地對(duì)自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

我國(guó)五部委聯(lián)合的《內(nèi)部控制配套指引》中的審計(jì)指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的基本思路。就是要求審計(jì)師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過(guò)程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，常用的方法主要有詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問(wèn)本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計(jì)方法一并進(jìn)行。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容就是要對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)。有效性是指企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效；健全性是指企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否全面、完整。從現(xiàn)代內(nèi)部控制的構(gòu)成要素來(lái)看，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)主要包括：審查與評(píng)價(jià)控制環(huán)境；審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；審查與評(píng)價(jià)控制活動(dòng)；審查與評(píng)價(jià)信息與溝通；審查與評(píng)價(jià)內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容。

1.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)的各項(xiàng)控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。國(guó)有企業(yè)有其特殊的控制環(huán)境，具有規(guī)模大、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、主體多元化、布局分散化等特點(diǎn)，這些控制環(huán)境對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制影響是巨大的，主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、文化論文" target="_blank">企業(yè)文化等。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該把握國(guó)有企業(yè)控制環(huán)境的特點(diǎn)，以確定控制環(huán)境的審計(jì)重點(diǎn)。

2.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。我國(guó)推行國(guó)有企業(yè)改革已有30多年的歷史，在這一過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)環(huán)境會(huì)產(chǎn)生變化，國(guó)有企業(yè)也會(huì)進(jìn)行重組，生產(chǎn)過(guò)程中也會(huì)運(yùn)用新的技術(shù)，國(guó)資委、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)也會(huì)頒布針對(duì)國(guó)有企業(yè)的相關(guān)規(guī)定等等，這些情況均會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查和評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程時(shí)，就必須針對(duì)國(guó)有企業(yè)的這些情況，檢查國(guó)有企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

3.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是確保管理層關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案得以貫徹執(zhí)行的政策和程序，控制活動(dòng)存在于公司所有級(jí)別的分支機(jī)構(gòu)和職能部門(mén)，包括授權(quán)、批準(zhǔn)、報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和資產(chǎn)保全措施等活動(dòng)。國(guó)有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，具有財(cái)務(wù)決策多層次化、關(guān)聯(lián)交易經(jīng)常化、經(jīng)營(yíng)多元化、主體多元化等特點(diǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)控股子公司、關(guān)聯(lián)交易、重大投資、對(duì)外擔(dān)保以及募集資金使用等活動(dòng)的內(nèi)部控制。

4.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的信息與溝通。信息與溝通是指公司經(jīng)營(yíng)管理所需的信息被識(shí)別、獲取并以一定形式及時(shí)傳遞，以便員工履行職責(zé)。信息與溝通是企業(yè)應(yīng)對(duì)情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統(tǒng)”，關(guān)鍵是保證信息真實(shí)與溝通及時(shí)。國(guó)有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，其不僅具有規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的特點(diǎn)，還需接受國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和檢查，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查和評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的信息與溝通時(shí)，需要關(guān)注其會(huì)計(jì)記錄是否實(shí)行電算化，是否存在管理層篡改會(huì)計(jì)信息的情況，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會(huì)等部門(mén)的要求及時(shí)進(jìn)行信息披露等。

5.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)的主要部門(mén)，而目前國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)普遍存在機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差、內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不高、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的重視程度不夠等問(wèn)題，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查和評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。

二、完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議。

由于我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，發(fā)展時(shí)間較短，許多方面還不成熟，因此在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照以下建議進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)。

（一）借鑒國(guó)外先進(jìn)的內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。美國(guó)2002年頒布的《薩班斯法案》要求建立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（簡(jiǎn)稱pcaob），并要求美國(guó)的上市公司必須實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雙重審計(jì)。該法案經(jīng)過(guò)近十年的發(fā)展已日趨完善。加拿大、日本等國(guó)家也已經(jīng)仿效美國(guó)開(kāi)始實(shí)施類似的制度，歐盟的大部分成員國(guó)也修改了相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的信息披露。我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，在實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善相關(guān)規(guī)定。

（二）成立專門(mén)的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。美國(guó)要求內(nèi)部控制審計(jì)的主體是由專門(mén)機(jī)構(gòu)認(rèn)證的獨(dú)立審計(jì)師，而我國(guó)尚未成立專門(mén)的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，也就無(wú)法由專門(mén)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)證，所以還是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)；并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，相對(duì)其他人員來(lái)說(shuō)，具備更專業(yè)的知識(shí)及技能。但是當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展到一定階段，要完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，甚至是所有企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，還是應(yīng)該成立專門(mén)的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（三）提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力直接影響到內(nèi)部控制審計(jì)的效果。由于內(nèi)部控制涉及到公司的財(cái)務(wù)、人事、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)、質(zhì)量、信息系統(tǒng)等多個(gè)方面控制管理，審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)需要全方面了解公司的相關(guān)情況，根據(jù)被評(píng)價(jià)單位的具體情況設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)方案、執(zhí)行控制測(cè)試、與管理層溝通、出具審計(jì)報(bào)告。這一過(guò)程要求審計(jì)人員要有較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力，應(yīng)擁有在充分了解內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，合理評(píng)價(jià)和全盤(pán)把握內(nèi)部控制的能力，并能夠?yàn)楣緝?nèi)部控制提出具有建設(shè)性的意見(jiàn)。

第3篇：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論文范文

[關(guān)鍵詞]公司治理工作轉(zhuǎn)型監(jiān)事會(huì)身份能力證明

1999年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的最新定義是“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)新的定義體現(xiàn)了時(shí)代特色，既容納了傳統(tǒng)的保證服務(wù)，又增加了咨詢服務(wù)。”[1]當(dāng)今，國(guó)內(nèi)外有影響的大型企業(yè)集團(tuán)，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過(guò)>！

一、內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)的作用充分顯現(xiàn)

列舉某國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司在其審計(jì)部門(mén)設(shè)立監(jiān)事會(huì)辦公室，同時(shí)將成員公司的審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人調(diào)整進(jìn)入監(jiān)事會(huì)。并指令內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，每年以監(jiān)事會(huì)身份，對(duì)成員公司進(jìn)行一次全面的管理審計(jì)一例，至少向我們提出兩個(gè)值得思考的問(wèn)題：

（一）內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的核心，是內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)時(shí)勢(shì)需求的必然

1、在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)立監(jiān)事會(huì)辦公室，使得內(nèi)部審計(jì)從一般層次的職能監(jiān)督提升為更具有法律意義的公司治理高層次的監(jiān)控與監(jiān)督。而在此之前，審計(jì)人員不一定能進(jìn)監(jiān)事會(huì)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往只是整個(gè)管理系統(tǒng)的一般組成部分。

2、在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)立監(jiān)事會(huì)辦公室，使得內(nèi)部審計(jì)人員具有內(nèi)部審計(jì)與公司監(jiān)事的“兩重身份”和審計(jì)部門(mén)監(jiān)督與監(jiān)事會(huì)監(jiān)控的“雙重作用”。而在此之前，審計(jì)人員往往扮演的是“同級(jí)審”的角色；

3、在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)立監(jiān)事會(huì)辦公室，明確了內(nèi)部審計(jì)人員的“兩重身份和雙重作用”，從組織上和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)上，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)雙重的監(jiān)管和監(jiān)督作用，改變了以往在實(shí)施公司治理結(jié)構(gòu)過(guò)程中實(shí)際存在的“監(jiān)事不管事、內(nèi)部審計(jì)問(wèn)不著”的狀況，為進(jìn)一步貫徹和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，邁出了實(shí)質(zhì)性的關(guān)鍵步伐。

4、內(nèi)部審計(jì)由此成為企業(yè)集團(tuán)公司實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)的核心，使得“將增加價(jià)值和傳統(tǒng)的改進(jìn)機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率同時(shí)作為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目的”，“將內(nèi)部審計(jì)幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)突出地落實(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的評(píng)價(jià)和改進(jìn)之中”[1]，使內(nèi)部審計(jì)在自身的發(fā)展方向上順應(yīng)了時(shí)勢(shì)的需求。

（二）內(nèi)部審計(jì)每年以監(jiān)事會(huì)身份，對(duì)成員公司進(jìn)行一次全面的管理審計(jì)，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)的作用提供了可能。

1、對(duì)成員公司每年進(jìn)行一次全面的管理審計(jì)并作出評(píng)價(jià)，必然要求內(nèi)部審計(jì)更具有獨(dú)立性和在客觀評(píng)價(jià)方面所作出的保證。而在此之前，這種獨(dú)立性和客觀評(píng)價(jià)方面的保證，只具有企業(yè)一般職能部門(mén)的意義，而不具有《公司法》上的監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的意義。

2、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，每年要以監(jiān)事會(huì)的身份，對(duì)成員公司進(jìn)行一次全面的管理審計(jì)，在實(shí)施監(jiān)控過(guò)程中的事前介入、事中控制和事后評(píng)價(jià)機(jī)制就很容易建立，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就有可能在更高起點(diǎn)上得到控制。

3、賦予內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兼有監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的意義，內(nèi)部審計(jì)在公司治理方面的咨詢活動(dòng)就不可避免。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)技術(shù)素質(zhì)和前瞻性的咨詢與服務(wù)，就有了充分展示的機(jī)會(huì)。

二、內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值與提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率提供保障

國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司在審計(jì)部門(mén)設(shè)立監(jiān)事會(huì)辦公室，這一監(jiān)控方式的結(jié)果是：企業(yè)審計(jì)部門(mén)由企業(yè)“總經(jīng)理部直接領(lǐng)導(dǎo)、向總經(jīng)理負(fù)責(zé)”的管理體制，轉(zhuǎn)型為“向董事會(huì)（或監(jiān)事會(huì)）負(fù)責(zé)，行政上接受總經(jīng)理部領(lǐng)導(dǎo)”的“雙重領(lǐng)導(dǎo)、目標(biāo)一致”的管理體制，并逐步形成由上級(jí)公司考核成員公司審計(jì)責(zé)任目標(biāo)的機(jī)制，使得內(nèi)部審計(jì)的自身存在價(jià)值得到了實(shí)質(zhì)性提高。這一舉措至少具有以下兩個(gè)方面的含義：

（一）內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，使內(nèi)部審計(jì)自身的存在價(jià)值日益提高

1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將成為代表投資者監(jiān)控力量的重要組成部分，使得內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)建設(shè)和人力資源配置，真正擺上管理者的重要議事日程。為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控能力的提高和隊(duì)伍的素質(zhì)建設(shè)提供了前提條件。

為使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)事會(huì)監(jiān)督真正到位，集團(tuán)公司將內(nèi)部審計(jì)的人員編制、職務(wù)設(shè)置等，作為管理政策的重要組成部分加以固化，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和價(jià)值展現(xiàn)提供了政策保證。

2、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在實(shí)施監(jiān)事會(huì)監(jiān)控的過(guò)程中，加大了全方位的監(jiān)控力度，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中的同級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)呈邊緣化趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)以財(cái)政財(cái)務(wù)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)、經(jīng)濟(jì)效益為主的審計(jì)，向企業(yè)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化、授權(quán)管理體系有效性等專

項(xiàng)審計(jì)轉(zhuǎn)變。

3、管理審計(jì)的全面展開(kāi)，使內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從單純的監(jiān)督和評(píng)價(jià)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和改進(jìn)機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率綜合監(jiān)督和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)型。（二）內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，使審計(jì)目標(biāo)日趨注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)的存在價(jià)值，為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值與提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率提供保障

1、管理審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)的主要取向。

即企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志之一是：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)主要圍繞以下專項(xiàng)進(jìn)行：

（1）企業(yè)行政執(zhí)行體系（或管理制度）有效性的管理審計(jì)或評(píng)估；

（2）工效掛鉤的年度績(jī)效考核評(píng)審；

（3）企業(yè)二級(jí)機(jī)構(gòu)（即集團(tuán)公司的三級(jí)公司）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和資產(chǎn)保值增值及其績(jī)效評(píng)價(jià)；

（4）內(nèi)控體系建設(shè)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制及其完善性專項(xiàng)審計(jì)調(diào)研和評(píng)審等。

2、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估已成為內(nèi)部審計(jì)主要內(nèi)容。

即企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志之二是：內(nèi)部審計(jì)緊緊圍繞企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)保值增值開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，主要包括以下內(nèi)容：

（1）不良資產(chǎn)（或債權(quán)）清理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與追索跟蹤；

（2）物項(xiàng)采購(gòu)過(guò)程監(jiān)控和經(jīng)濟(jì)合同評(píng)審；

（3）小型修建裝飾工程項(xiàng)目決算與結(jié)算專項(xiàng)審計(jì)；

（4）專案或非正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)個(gè)案審計(jì)調(diào)查等；

（5）國(guó)務(wù)院監(jiān)事會(huì)、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、集團(tuán)公司審計(jì)部門(mén)、董事會(huì)（或監(jiān)事會(huì)）和總經(jīng)理部下達(dá)的授權(quán)管理體系有效性、資金及銀行賬戶等專項(xiàng)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及資產(chǎn)保值增值評(píng)價(jià)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)研的協(xié)調(diào)與配合等；

（6）效能監(jiān)察、政策法規(guī)、納稅健康檢查，以及需要審計(jì)部門(mén)協(xié)調(diào)、配合的其他實(shí)務(wù)性工作等。

3、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)日趨注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)存在價(jià)值的價(jià)值鏈。

即企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志之三是：從內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型過(guò)程中的審計(jì)實(shí)務(wù)分析，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)已不再是單純的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益性的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，而是日趨注重企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況、可持續(xù)發(fā)展能力和企業(yè)的存在價(jià)值之間的有機(jī)鏈接。監(jiān)督與評(píng)價(jià)所關(guān)注的重要內(nèi)容更側(cè)重于：企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值鏈?zhǔn)欠窠∪珓倓牛髽I(yè)內(nèi)控系統(tǒng)是否完善有效，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是否“孰低”受控，企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值是否保值增值等。

三、內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的有效實(shí)踐，為自身發(fā)展提供了能力證明和前進(jìn)方向

列舉某國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的科技公司，在由科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為科技型企業(yè)的過(guò)程中，根據(jù)集團(tuán)公司的統(tǒng)一安排，對(duì)公司的授權(quán)及制度管理體系進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)研。經(jīng)公司總經(jīng)理部批準(zhǔn)立項(xiàng)后，下達(dá)了專項(xiàng)審計(jì)通知書(shū)。在總經(jīng)理親自部署和推動(dòng)下，由總經(jīng)理部辦公室、科研業(yè)務(wù)部、財(cái)務(wù)部、人力資源部和審計(jì)、監(jiān)察部等有關(guān)人員聯(lián)合組成工作小組，形成了由審計(jì)（監(jiān)察）部負(fù)責(zé)牽頭、總經(jīng)理部負(fù)責(zé)督辦、各部門(mén)密切配合的工作格局和多個(gè)部門(mén)聯(lián)動(dòng)的工作態(tài)勢(shì)。而審計(jì)部門(mén)的作用是：

（一）明確調(diào)研范圍，規(guī)范操作方法，作出基本評(píng)價(jià)

1、確定的審計(jì)調(diào)研的范圍是：近10年公司已建立的基本程序和制度，包括ISO9001質(zhì)量管理體系程序的有關(guān)規(guī)定等。對(duì)一些簡(jiǎn)單明了，日常運(yùn)作也比較直觀和有效的制度只做一般的目錄構(gòu)成性調(diào)查。確定的調(diào)研重點(diǎn)是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有直接關(guān)聯(lián)、業(yè)務(wù)量較大、操作程序相對(duì)復(fù)雜的制度、程序和規(guī)定，審計(jì)調(diào)研的目標(biāo)為：突出人、財(cái)、物管理及程序在企業(yè)管理和內(nèi)部控制中的有效性。

2、統(tǒng)一方法和規(guī)范操作。審計(jì)人員編制了物項(xiàng)采購(gòu)程序、借款審批權(quán)限及程序、報(bào)銷審批權(quán)限及申報(bào)程序、人力資源管理程序、項(xiàng)目結(jié)算程序等五個(gè)程序的專項(xiàng)調(diào)查表，并由此形成工作底稿。然后再進(jìn)一步明確各自查項(xiàng)目的審計(jì)抽樣方法。被列為重點(diǎn)的職能部門(mén)，按專項(xiàng)調(diào)查表所列項(xiàng)目和抽樣要求進(jìn)行自查，檢查小組根據(jù)自查填列情況有重點(diǎn)地進(jìn)行抽查。

3、對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析和作出評(píng)價(jià)：

（1）對(duì)調(diào)研所涉及的授權(quán)管理體系的相關(guān)管理程序和主要管理制度共有九個(gè)方面57項(xiàng)進(jìn)行分析，其有效程度為：有52項(xiàng)是現(xiàn)行適用的（為本次調(diào)查總數(shù)的91），有3項(xiàng)為部分適用（為5），有2項(xiàng)已經(jīng)不適用（為4）；其適用的有效程度為：有效的32項(xiàng)（為本次調(diào)查總數(shù)的56），有效但需修訂的15項(xiàng)（26.3），需修訂、重訂、更新的各2項(xiàng)（各為3.5），執(zhí)行上級(jí)規(guī)定、部分有效、需要調(diào)整和尚待廢止的各1項(xiàng)（各為1.8）；沒(méi)有發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違反權(quán)限和程序規(guī)定的問(wèn)題，但在流程的控制環(huán)節(jié)上，存在少數(shù)環(huán)節(jié)不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題。

（2）對(duì)授權(quán)管理體系主要架構(gòu)及流程進(jìn)行分析：

——現(xiàn)代企業(yè)制度下的法人治理結(jié)構(gòu)：股東會(huì)董事會(huì)總經(jīng)理。

——企業(yè)行政授權(quán)管理體系：總經(jīng)理副總經(jīng)理分管的二級(jí)機(jī)構(gòu)主管。

——經(jīng)濟(jì)運(yùn)行授權(quán)管理流程：

專業(yè)機(jī)構(gòu)：申報(bào)人項(xiàng)目組二級(jí)專業(yè)機(jī)構(gòu)主管分管副總經(jīng)理總經(jīng)理。

職能機(jī)構(gòu)：申報(bào)人二級(jí)職能機(jī)構(gòu)主管分管副總經(jīng)理總經(jīng)理。

（3）據(jù)其特征作出評(píng)價(jià)。

——以現(xiàn)代企業(yè)制度、技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理和質(zhì)量保證體系為核心的管理體系基本形成，但帶有體制、機(jī)制轉(zhuǎn)換過(guò)渡期的明顯特征。

——內(nèi)部控制系統(tǒng)日趨完善，管理運(yùn)行中關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)置及其有效貫徹得到了重點(diǎn)關(guān)注和強(qiáng)化。

——隨著企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力和綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力的發(fā)展與壯大，有公司特色的授權(quán)管理體系的構(gòu)建、健全與完善工作已提到了重要議事日程，并已進(jìn)入到全面清理和制定計(jì)劃階段，預(yù)計(jì)將有重要建樹(shù)等。

（二）提出審計(jì)建議，擴(kuò)大工作成效，固化調(diào)研成果

本次審計(jì)調(diào)研，正值科技經(jīng)濟(jì)實(shí)體的體制機(jī)制轉(zhuǎn)換、科技生產(chǎn)力已呈跨越式前進(jìn)態(tài)勢(shì)的關(guān)鍵階段，相對(duì)于轉(zhuǎn)制后的企業(yè)管理環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展態(tài)勢(shì)而論，現(xiàn)行授權(quán)管理體系因存在缺項(xiàng)而顯得不夠完整，審批權(quán)限的跨度和內(nèi)部控制的制約關(guān)系等方面，還需要進(jìn)一步研究、探索和改進(jìn)，以全面構(gòu)建和完善更符合科技型企業(yè)特點(diǎn)的授權(quán)管理體系。為此在審計(jì)調(diào)研報(bào)告中提出了改進(jìn)意見(jiàn)。其中“調(diào)整審批權(quán)限的跨度”和“改進(jìn)內(nèi)部控制的制約關(guān)系”的建議，很快得到了公司管理層的采納。

本次審計(jì)調(diào)研的工作成效主要表現(xiàn)在以下方面：

1、為企業(yè)管理結(jié)構(gòu)與層次調(diào)整提供了依據(jù)。變只適應(yīng)較小企業(yè)規(guī)模的扁平式管理結(jié)構(gòu)，為適應(yīng)中等以上企業(yè)規(guī)模的、以高聳式管理結(jié)構(gòu)為主的交融式結(jié)構(gòu)。使企業(yè)的管理模

式（或稱企業(yè)上層建筑）更適科研和技術(shù)經(jīng)濟(jì)（或稱企業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)）快速度發(fā)展的態(tài)勢(shì)；調(diào)整授權(quán)管理結(jié)構(gòu)和審批權(quán)限跨度，以適應(yīng)科技型企業(yè)生產(chǎn)關(guān)系更適應(yīng)科技生產(chǎn)力的發(fā)展和科技生產(chǎn)力解放的要求。2、為企業(yè)管理層的改革思路鳴鑼開(kāi)道。審計(jì)人員就“全面構(gòu)建程序化執(zhí)行體系”進(jìn)行進(jìn)一步探索，提出全力打造適應(yīng)業(yè)務(wù)拓展的決策中心、利潤(rùn)（效益）中心、成本（費(fèi)用）責(zé)任（控制）中心，建立健全制約制衡、規(guī)范有序的內(nèi)部控制綜合保障體系，為全面提升管理層次和企業(yè)文化水平提出了基本思路。并向企業(yè)中層以上管理人員進(jìn)行專題報(bào)告。

3、為固化審計(jì)成果提供了素材。為了進(jìn)一步固化本次審計(jì)調(diào)研的工作成果，審計(jì)人員撰寫(xiě)了《科技型企業(yè)流程再造及價(jià)值簡(jiǎn)析》的研討文章，參加上級(jí)部門(mén)組織的財(cái)經(jīng)論文研討，得到了有關(guān)方面的肯定和獎(jiǎng)勵(lì)。文章就企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)與層次進(jìn)行了對(duì)比分析：

（1）適應(yīng)較小科技型企業(yè)規(guī)模的扁平式管理結(jié)構(gòu)：

即計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下科研事業(yè)單位的一般管理結(jié)構(gòu)：

所長(zhǎng)二級(jí)管理機(jī)構(gòu)（職能部門(mén)、專業(yè)技術(shù)研究室、全資子公司）；

以項(xiàng)目（課題）為基本載體的科研業(yè)務(wù)流程：所長(zhǎng)（或分管副所長(zhǎng)）專業(yè)研究室負(fù)責(zé)人項(xiàng)目（課題）組負(fù)責(zé)人。

（2）適應(yīng)中等以上科技型企業(yè)規(guī)模、以高聳式管理結(jié)構(gòu)為主的交融式結(jié)構(gòu)：

強(qiáng)調(diào)以“科研專業(yè)研究中心”為核心、以專業(yè)研究所的科研項(xiàng)目（課題）為載體，重新構(gòu)筑行政架構(gòu)和技術(shù)架構(gòu)：（見(jiàn)附頁(yè)圖例）

第4篇：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論文范文

    論文摘要:文章認(rèn)為,我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé),放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。政府審計(jì)可以考慮利用內(nèi)部審計(jì)成果,但不得推卸自己的責(zé)任。 

    政府審計(jì)是受人民委托對(duì)公共財(cái)產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。它具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、公共性等特點(diǎn),是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。它對(duì)于加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控,提高政府工作質(zhì)量和效率,強(qiáng)化權(quán)力制衡,健全民主與法制,都具有重要意義。 

    內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位及其下屬單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實(shí)施的審計(jì)。與政府審計(jì)相比,它具有地位的相對(duì)獨(dú)立性、審查的經(jīng)常性、及時(shí)性和針對(duì)性等特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容,對(duì)于防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯(cuò)誤與舞弊,具有十分重要的作用。 

    為了健全我國(guó)審計(jì)體系,明確各種審計(jì)主體的責(zé)任,提高各種審計(jì)的效率,充分發(fā)揮各種審計(jì)的作用,必須正確處理政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。筆者認(rèn)為,當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)解決好以下兩個(gè)問(wèn)題: 

    一、政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討 

    政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)公營(yíng)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國(guó)家的一種通行做法。例如美國(guó)《預(yù)算和審計(jì)法》就規(guī)定,GAO有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)工作等非審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。《瑞典國(guó)家審計(jì)法》也規(guī)定,國(guó)家審計(jì)署的職責(zé)包括:“監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng);監(jiān)督中央政府行政管理部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng);在審計(jì)、會(huì)計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才?！钡?政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國(guó)家中,都沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)。而且,近年來(lái)隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織,只保留了對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督,以強(qiáng)化公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制,保證公共財(cái)產(chǎn)的安全完整。 

    我國(guó)現(xiàn)行《審計(jì)法》規(guī)定,政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任對(duì)政府各部門(mén)和國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有:制定內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施,并組織實(shí)施;指導(dǎo)和監(jiān)督部門(mén)單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作;對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查;推廣內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),宣傳內(nèi)部審計(jì)的工作成果;制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度;幫助部門(mén)和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計(jì)人員;指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織——內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的工作;指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作等。 

    筆者認(rèn)為,我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé),放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。 

    保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是:內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營(yíng)單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護(hù)。作為公共財(cái)產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者,政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任在對(duì)公營(yíng)單位進(jìn)行有關(guān)審計(jì)時(shí)通過(guò)評(píng)審內(nèi)部審計(jì)工作,監(jiān)督其質(zhì)量,糾正其錯(cuò)誤與不當(dāng)做法,促進(jìn)其提高工作質(zhì)量,強(qiáng)化內(nèi)部控制,保護(hù)國(guó)有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。 

    放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是:內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是一種國(guó)際趨勢(shì)。許多國(guó)家都已建立了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織,而且內(nèi)部審計(jì)全球性職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會(huì)和市場(chǎng)辦的事要盡量讓社會(huì)和市場(chǎng)去辦,而且,企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)屬于“私人領(lǐng)域”,不宜由政府部門(mén)干涉。因此,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)來(lái)進(jìn)行。這樣做,可以使對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率,可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律,可以使政府審計(jì)機(jī)關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計(jì)監(jiān)督。 

    至于國(guó)資委,作為國(guó)有企業(yè)的出資人代表,理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā),對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行監(jiān)督、管理,甚至可以進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計(jì)機(jī)關(guān)從保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的目的出發(fā),對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是不矛盾的。但是,這種情況下,如果政府審計(jì)機(jī)關(guān)仍然對(duì)國(guó)有單位內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督,就與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的身份不符,因?yàn)檎畬徲?jì)機(jī)關(guān)不是國(guó)有單位的所有者或其代表。 

    二、政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何利用內(nèi)部審計(jì)成果 

    任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解,并考慮是否利用其工作成果。這是由于:第一,內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),但要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo),是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督,屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí),要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng),就需了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。第二,內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處,例如在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí),與外部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容相同,所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都為國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度,檢查憑證、賬冊(cè),核對(duì)賬表一致性等。這就為外部審計(jì)利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三,利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率,節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)以后,利用其全部或部分工作成果,可以減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量,提高工作效率,從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。 

    任何一種現(xiàn)代外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí),都要對(duì)其包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解,據(jù)以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序與方法,提高審計(jì)效率,保證審計(jì)質(zhì)量;同時(shí),針對(duì)內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題,提出改進(jìn)建議,以支持內(nèi)部審計(jì)工作,完善內(nèi)部控制,為以后的外部審計(jì)提供更好的基礎(chǔ)。此外,外部審計(jì)還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)審成果和對(duì)下屬單位審計(jì)的結(jié)果,以減少審計(jì)工作量,提高審計(jì)效率。 

    利用內(nèi)部審計(jì)成果之前,需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行審核評(píng)價(jià)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)只有在審核評(píng)價(jià)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則,內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范,審計(jì)質(zhì)量控制嚴(yán)格,審計(jì)工作成果比較可靠時(shí),才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行利用。利用內(nèi)部審計(jì)成果也不能推卸政府審計(jì)責(zé)任和損害內(nèi)部審計(jì)及其所在單位的聲譽(yù)與其他利益。 

    參考文獻(xiàn): 

第5篇：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論文范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)審作用，風(fēng)險(xiǎn)，控制

 

內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)是組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部所建立的服務(wù)于該組織的一個(gè)獨(dú)立職能部門(mén)，通過(guò)對(duì)組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，來(lái)確定其是否遵循了公認(rèn)的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn) 、是否有效的和經(jīng)濟(jì)地使用了資源、是否正在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，并據(jù)此對(duì)所審查的活動(dòng)向成員提供分析、評(píng)價(jià)、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。換句話說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的“再控制”。其作用在于：

（一）提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營(yíng)管理信息的正確性與可靠性。

加強(qiáng)管理是企業(yè)永恒的主題，管理的重心在決策，科學(xué)的決策則離不開(kāi)正確、可靠的信息。通過(guò)內(nèi)審，就能在很大程度上防范錯(cuò)誤和舞弊，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（二）能夠有效的促使國(guó)家法律、法規(guī)及政策的貫徹落實(shí)與執(zhí)行。

健全的內(nèi)審制度，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)、崗位、人員及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)諸如貪污、盜竊、浪費(fèi)亂擠亂攤成本和偷稅漏稅等不法行為，并及時(shí)采取措施予以糾正。

（三）保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用

財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)從事正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可缺少的物資條件，如果內(nèi)部控制不嚴(yán)密，不相容職務(wù)未分開(kāi)，就往往會(huì)造成企業(yè)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的大量流失，使企業(yè)蒙受重大損失。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷，進(jìn)而提出可行的建議，彌補(bǔ)內(nèi)部控制的缺陷，達(dá)到保護(hù)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全完整和有效使用的目的。

（四）能夠促使企業(yè)工作效率的提高和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)合理的組織企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是企業(yè)生存與發(fā)展的重要前提，健全的內(nèi)審制度對(duì)提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力顯得尤為重要。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性較弱

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計(jì)的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化：有的單位把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)會(huì)部門(mén)中；有的把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門(mén)合并在一起；有的單位由分管錢(qián)財(cái)物資及賬目的人員兼任審計(jì)崗；有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違規(guī)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無(wú)能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)，如若服從于一把領(lǐng)導(dǎo)的意志，不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實(shí)、客觀的評(píng)價(jià)，而出具虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)埋下巨大的隱患。論文格式，內(nèi)審作用。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂。不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性及其在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的多元化

隨著國(guó)有企業(yè)改制、重組，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象也多元化 ，審計(jì)對(duì)象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營(yíng)店，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜；被審單位與集團(tuán)公司是母子公司或聯(lián)營(yíng)公司的關(guān)系，在兼并和收購(gòu)、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆中，給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

（三）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性

由于審計(jì)對(duì)象的多元化，單位和集團(tuán)公司改制和改組，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為效益審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、決策審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增大

（四）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不健全，人員素質(zhì)亟待提高

內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤的能力較差；有些人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；內(nèi)審人員普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。這將給內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量、信譽(yù)帶來(lái)負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（五）內(nèi)部審計(jì)方法滯后，質(zhì)量控制制度不完善

我國(guó)內(nèi)審方法仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來(lái)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。論文格式，內(nèi)審作用。內(nèi)部審計(jì)中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時(shí)，基本上全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。論文格式，內(nèi)審作用。

同時(shí)，目前許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，如審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序和報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核；審計(jì)工作底稿不完整，一般僅記錄審計(jì)問(wèn)題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)從入手；審計(jì)報(bào)告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，以肯定工作成績(jī)?yōu)榛{(diào)，問(wèn)題定性模棱兩可。這都使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證，更談不上防范風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（一）理順內(nèi)審管理體制

企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門(mén)和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的一開(kāi)始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)”，“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的鑒證和評(píng)價(jià)，這對(duì)于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”，而這一點(diǎn)，是“要通過(guò)組織狀況和客觀性來(lái)獲得的”。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。實(shí)踐表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì)；另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

（二）提高內(nèi)審人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員必須具有過(guò)硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)和審計(jì)技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，具有較強(qiáng)的口頭、文字表達(dá)能力；具備經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，通曉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，還要對(duì)本部門(mén)、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及技術(shù)方法有一定了解。加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。論文格式，內(nèi)審作用。首先，必須改變目前的用人機(jī)制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍；其次，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德；再次，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的需要。

（三）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法

在審計(jì)方法上采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面應(yīng)用于審計(jì)過(guò)程的一種審計(jì)模式，它通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來(lái)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對(duì)客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)更要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過(guò)程密切聯(lián)系起來(lái)，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性檢查等方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在世界各國(guó)已廣泛應(yīng)用，其原因就在于它從審計(jì)準(zhǔn)備階段開(kāi)始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)向這種審計(jì)模式的過(guò)渡，以提高審計(jì)質(zhì)量。論文格式，內(nèi)審作用。論文格式，內(nèi)審作用。

（四）完善內(nèi)部控制制度，加快內(nèi)審法規(guī)建設(shè)

建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等其他影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理兩個(gè)方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級(jí)督導(dǎo)制度和對(duì)全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受水平。單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核、審計(jì)部門(mén)主管巡視、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)。同時(shí)，我國(guó)應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

總之，要想充分的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，就要重視審計(jì)監(jiān)督，提高內(nèi)審的地位，制定嚴(yán)格的制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)決定的跟蹤。

主要參考文獻(xiàn)：

徐麗《如何發(fā)揮內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的作用》，《審計(jì)理論與實(shí)踐》，2003年第11期

《現(xiàn)行審計(jì)管理制度與執(zhí)法監(jiān)督》，遼寧電子出版社，2003年10月出版

第6篇：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論文范文

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理體制帶來(lái)的弊端越發(fā)明顯，主要表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)信息失真、紀(jì)律松弛、國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重、經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督失控等。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)單一，產(chǎn)權(quán)不明，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，造成企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督。如監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)人員不能獨(dú)立的行使權(quán)利等，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，經(jīng)濟(jì)秩序混亂，加劇了國(guó)有資產(chǎn)的流失。針對(duì)國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重的情況，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派相對(duì)于國(guó)有企業(yè)的其他監(jiān)管制度而言具有明顯的優(yōu)勢(shì)。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度是國(guó)有企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后保障國(guó)有資產(chǎn)管理和營(yíng)運(yùn)有序進(jìn)行的內(nèi)在要求，是我國(guó)產(chǎn)權(quán)制度改革到一定階段的產(chǎn)物。

企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是指實(shí)行兩權(quán)分離的企業(yè)，由企業(yè)的所有者委任、派遣主要會(huì)計(jì)人員代表政府或董事會(huì)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理者的行為，參與企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策與財(cái)務(wù)收支與總經(jīng)理聯(lián)簽批準(zhǔn)的一種管理制度。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是和會(huì)計(jì)任命制相對(duì)的，它的主要特點(diǎn)是企業(yè)的主要會(huì)計(jì)人員由所有者委派，經(jīng)營(yíng)者不得干涉委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作。也就是說(shuō)，主要會(huì)計(jì)人員的任用不是由經(jīng)營(yíng)者任命而是由所有者委派，經(jīng)營(yíng)者不得干預(yù)。

一、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的實(shí)施成效

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的推行是強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制的有益嘗試，促進(jìn)了會(huì)計(jì)管理體制的全面改革，是解決目前我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的眾多問(wèn)題的有效措施。

（一）國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度增強(qiáng)了監(jiān)督力度，降低了所有者的監(jiān)督成本

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的程序和會(huì)計(jì)行為,增強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度。在會(huì)計(jì)管理中由分散到統(tǒng)一管理,通過(guò)建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)憑證審核制度、收支審批制度等，形成更加規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序,使單位的財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)規(guī)范。另外，企業(yè)監(jiān)督成本包括所有者為獲取內(nèi)部信息花費(fèi)的費(fèi)用以及監(jiān)督滯后給所有者造成的經(jīng)濟(jì)損失。實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制后，財(cái)務(wù)總監(jiān)可以將企業(yè)內(nèi)部的敗德行為及時(shí)向委托人報(bào)告，以便委托人及時(shí)采取措施避免更大的損失。

（二）國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度是防止會(huì)計(jì)信息失真，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和防治，現(xiàn)象的有效舉措

各種腐敗和貪污犯罪等經(jīng)濟(jì)案件大多與企業(yè)的財(cái)會(huì)工作密不可分,都是經(jīng)營(yíng)者直接干預(yù)具體經(jīng)濟(jì)行為的結(jié)果。要從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，單純依靠會(huì)計(jì)監(jiān)督是不行的，必須由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以外的力量實(shí)施才能標(biāo)本兼治。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度抓住了會(huì)計(jì)監(jiān)督這一重要環(huán)節(jié),由原來(lái)的事后監(jiān)督變?yōu)榉e極的事前防范和事中控制,能更加有效的制止各種違法亂紀(jì)、貪污浪費(fèi)等事件的發(fā)生，維護(hù)企業(yè)所有者的正當(dāng)權(quán)益。

（三）國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制進(jìn)一步完善了公司的治理結(jié)構(gòu)

完善公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該在產(chǎn)權(quán)明晰的基礎(chǔ)上，決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離，相應(yīng)機(jī)構(gòu)相互制約、各司其職。財(cái)務(wù)總監(jiān)作為產(chǎn)權(quán)代表派駐企業(yè)，賦予其代表所有者行使監(jiān)督權(quán)的使命，實(shí)際上是承擔(dān)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，解決了國(guó)有企業(yè)所有者監(jiān)督缺位的問(wèn)題，這無(wú)疑是對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

（四）國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度加強(qiáng)了對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理，在一定程度上防止了國(guó)有資產(chǎn)的流失

財(cái)務(wù)總監(jiān)在實(shí)際工作中按照派出機(jī)構(gòu)的要求，大膽的發(fā)表意見(jiàn)，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整，有效減少了國(guó)有資產(chǎn)的流失，有利的保證了國(guó)有資產(chǎn)的增值。同時(shí)財(cái)務(wù)總監(jiān)的職能不僅是監(jiān)督，而是包含在管理和服務(wù)之中，財(cái)務(wù)總監(jiān)在參與企業(yè)預(yù)測(cè)和決策中發(fā)揮了重要作用，促進(jìn)了經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。

二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度存在的問(wèn)題

如同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中其它新生事物一樣，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制在試行的過(guò)程中，還不成熟、不完善，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度還存在以下問(wèn)題。

（一）國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制法律依據(jù)不足，并且與《會(huì)計(jì)法》、《公司法》中相關(guān)規(guī)定矛盾,與現(xiàn)代企業(yè)制度不協(xié)調(diào)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，作為出資人的政府按法律規(guī)定享有出資人權(quán)益，履行出資人義務(wù)。因此，許多地方政府規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)任命財(cái)務(wù)總監(jiān)并派駐到國(guó)有企業(yè)。有些地方直接從具備一定行政級(jí)別的公務(wù)員中選拔財(cái)務(wù)總監(jiān)，委派人員具有雙重身份。這一做法不符合《公司法》等相關(guān)法律規(guī)定，導(dǎo)致行政主體干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)法律地位不明等問(wèn)題。

（二）國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的會(huì)計(jì)人員的職責(zé)界定不清，業(yè)績(jī)難以有效衡量

各地所頒布的關(guān)于財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的規(guī)定都能明確規(guī)定財(cái)務(wù)總監(jiān)的權(quán)利，但相應(yīng)的職責(zé)卻十分模糊，有的僅僅將其界定為財(cái)務(wù)監(jiān)督方面。另外，財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)和權(quán)限都包含在總會(huì)計(jì)師的職責(zé)和權(quán)限中，財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師的職責(zé)重疊，導(dǎo)致多重領(lǐng)導(dǎo)、效率低下等問(wèn)題。而且，目前的制度還缺乏將委派會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)利益與其對(duì)監(jiān)督企業(yè)的評(píng)價(jià)結(jié)論是否獨(dú)立、客觀、公正直接或間接掛鉤的考核機(jī)制。

（三）實(shí)際操作困難

首先，財(cái)務(wù)總監(jiān)在實(shí)際工作中監(jiān)督無(wú)法獨(dú)立。監(jiān)督者和被監(jiān)督者僅在經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立是不夠的，避免自我評(píng)價(jià)和自我監(jiān)督是確保獨(dú)立性的必要條件，財(cái)務(wù)總監(jiān)即是執(zhí)行者又是監(jiān)督者這種安排顯然不會(huì)取得好的效果。其次，信息傳輸不暢。財(cái)務(wù)總監(jiān)來(lái)自外部與經(jīng)營(yíng)者有不同的利益取向，財(cái)務(wù)總監(jiān)派駐到企業(yè)會(huì)遭到經(jīng)營(yíng)者排斥，經(jīng)營(yíng)者會(huì)隱瞞對(duì)自己不利的信息，致使財(cái)務(wù)總監(jiān)無(wú)法獲得完整真實(shí)的信息。

（四）監(jiān)督對(duì)象不明

一個(gè)有效的監(jiān)督機(jī)制是監(jiān)督者和監(jiān)督對(duì)象的有機(jī)組合。財(cái)務(wù)總監(jiān)由出資人委派而來(lái)，應(yīng)該代表出資人監(jiān)督董事會(huì)的決策行為，由董事會(huì)監(jiān)督經(jīng)理班子的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在有些地方財(cái)務(wù)總監(jiān)具有董事和財(cái)務(wù)總監(jiān)的雙重身份，同時(shí)從與企業(yè)總經(jīng)理聯(lián)簽的要求看，財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督對(duì)象僅僅是經(jīng)理班子的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)看，財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)督的內(nèi)容包括預(yù)算方案、決算方案、投資融資等，因此它的監(jiān)督對(duì)象包括董事會(huì)的決策行為和經(jīng)理班子的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督對(duì)象有三種不同的界定或解釋。

（五）國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制不能超脫關(guān)系的局限性

委派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度在表面上能對(duì)經(jīng)營(yíng)者起到一定的監(jiān)督作用，但是采用委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的做法又產(chǎn)生了新的委托關(guān)系，即委派者與財(cái)務(wù)總監(jiān)之間的關(guān)系，從而同樣會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)總監(jiān)的逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。被委派的會(huì)計(jì)人員有自身的效用目標(biāo),這一效用目標(biāo)不可能與委派者的效用目標(biāo)完全一致，財(cái)務(wù)總監(jiān)不可能代表所有者百分之百的行使監(jiān)督權(quán)和決策權(quán)。

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三、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的完善

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的改革應(yīng)遵循四項(xiàng)原則：依法依規(guī)，政企分開(kāi)，制度安排切實(shí)可行，改變思路明確職責(zé)。根據(jù)四項(xiàng)基本原則可以從以下幾方面對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度進(jìn)行完善。

（一）加緊完善相關(guān)法律法規(guī)，做到有法可依

完善相關(guān)的法律法規(guī)以有效解決國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制與現(xiàn)行法律、法規(guī)相悖之處，從法律上給國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制一個(gè)合理的定位。委派制的逐步推行和完善必須取得法律支持，縱觀我國(guó)的現(xiàn)行法律，尚沒(méi)有任何一條明確的關(guān)于會(huì)計(jì)人員委派制的規(guī)定。因此，政府必須盡快制定有關(guān)委派制的法律，使政府以法律手段而不是以行政命令方式向企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)。委派會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)在《公司法》和有關(guān)法規(guī)規(guī)定的權(quán)限內(nèi)行使職權(quán)，應(yīng)當(dāng)有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。（二）明確委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)和權(quán)利，建立一套反映責(zé)權(quán)利關(guān)系的目標(biāo)考核體系，促使財(cái)務(wù)總監(jiān)努力提高其綜合素質(zhì)

為保證國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度工作能取得實(shí)效，委派部門(mén)要進(jìn)一步明確委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)、權(quán)限及與被委派單位的關(guān)系，在充分支持被委派單位依法理財(cái)、自主管理的前提下，發(fā)揮委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督作用，保證委派財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠按照有關(guān)規(guī)定正確履行職責(zé)，而且要在明確委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)和權(quán)利的基礎(chǔ)上，建立目標(biāo)考核體系。首先，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)具有堅(jiān)定正確的理想和信念，有維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全、確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值的事業(yè)心和責(zé)任心，善于學(xué)習(xí)，敢于負(fù)責(zé)，忠于職守，遵紀(jì)守法。其次，擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)的人員應(yīng)具有扎實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)和現(xiàn)代企業(yè)管理基礎(chǔ)知識(shí)，熟悉經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)等方面的法律法規(guī)，具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和豐富的實(shí)務(wù)操作能力。再次，擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)的人員應(yīng)具有較強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力，善于應(yīng)變。

（三）國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師的雙軌運(yùn)行機(jī)制

如果仍沿用原來(lái)的總會(huì)計(jì)師單軌運(yùn)行機(jī)制，那么隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有者缺位、經(jīng)營(yíng)者失控等問(wèn)題就很難解決。如果我們用財(cái)務(wù)總監(jiān)制完全取代總會(huì)計(jì)師制，勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)以下尷尬局面：要么是無(wú)論財(cái)務(wù)總監(jiān)怎樣盡心盡責(zé)，也將因其身份而無(wú)法得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的接受和重視；要么他事實(shí)上又變?yōu)榭倳?huì)計(jì)師，難以擔(dān)負(fù)起代表國(guó)家對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的重任。無(wú)論怎樣，都違背了國(guó)家派駐財(cái)務(wù)總監(jiān)的初衷。因此，建立財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師的雙軌運(yùn)行機(jī)制無(wú)疑是正確的選擇。

（四）促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施，促使其發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用

將財(cái)務(wù)總監(jiān)所承擔(dān)的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)控制等工作分解歸并后交由內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成。內(nèi)部審計(jì)采取系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理、控制、評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)工作的范圍要比財(cái)務(wù)監(jiān)督寬泛，實(shí)際包括公司治理、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面。最為有效的內(nèi)部審計(jì)制度是在企業(yè)的董事會(huì)中設(shè)立獨(dú)立董事或外部董事領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)，在企業(yè)管理部門(mén)中設(shè)立獨(dú)立于財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)的工作具有監(jiān)督獨(dú)立性，工作范圍擴(kuò)展到公司的所有經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)。相對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)而言，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)公司更了解，從理論上講財(cái)務(wù)總監(jiān)的實(shí)施效果比不上內(nèi)部審計(jì)制度。因此，在指導(dǎo)企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)督促企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)制度，使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

第7篇：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論文范文

論文關(guān)鍵詞：金融危機(jī)，上市公司，內(nèi)部控制，配套指引

我國(guó)證券市場(chǎng)雖然不到20年，但發(fā)展迅猛，目前上市公司已有1800多家，完全通過(guò)證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管來(lái)保證上市公司的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，這個(gè)任務(wù)顯然過(guò)于繁重。事實(shí)上，假如證券市場(chǎng)上的參與者都有造假動(dòng)機(jī)，再健全的監(jiān)管體制也是有心無(wú)力，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)也日趨重要。目前證監(jiān)會(huì)按照“選擇試點(diǎn)、逐步推廣、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、穩(wěn)步推進(jìn)”的原則，分步驟、分階段地推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范在上市公司的實(shí)施，并將該規(guī)范的實(shí)施時(shí)間明確為最遲2012年，距今不到2年的時(shí)間，可見(jiàn)加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制規(guī)范迫在眉睫。

一、內(nèi)部控制的概念與發(fā)展階段

所謂內(nèi)部控制，是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部門(mén)之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。[1]

從美國(guó)安然、世界通信和施樂(lè)等一系列的會(huì)計(jì)造假和商業(yè)欺詐事件，到英國(guó)巴林銀行和法國(guó)興業(yè)銀行的破產(chǎn)，這一系列聳人聽(tīng)聞的事件都和公司內(nèi)部管理有關(guān)。內(nèi)部控制是內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)，正是內(nèi)部控制的缺失和失效導(dǎo)致公司管理不善，經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題。而西方國(guó)家早已認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，縱觀內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程，大致上經(jīng)歷了以下四個(gè)階段[2]：1、內(nèi)部牽制階段：主要體現(xiàn)為職務(wù)分離和相互牽制，以保護(hù)資產(chǎn)完整和查錯(cuò)防弊為目標(biāo)。2、內(nèi)部控制制度階段：從審計(jì)視角提出了內(nèi)部控制健全性、有效性的基礎(chǔ)審計(jì)模式。引入了“會(huì)計(jì)控制”和“管理控制”來(lái)界定審計(jì)范圍。3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段：這階段正式提出了控制環(huán)境的概念，實(shí)現(xiàn)了從“制度二分法”向“結(jié)構(gòu)分析法”的轉(zhuǎn)變。4、內(nèi)部控制框架階段：將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)組成部分[3]。COSO框架已經(jīng)將內(nèi)部控制上升為一種管理理念，它將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制制和公司治理緊緊聯(lián)系在了一起。

我國(guó)內(nèi)部控制起步較晚，早期瓊民源、銀廣夏、鄭百文等財(cái)務(wù)舞弊頻頻在證券市場(chǎng)曝光，[4]從20世紀(jì)90年代開(kāi)始。隨著理論界對(duì)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息披露的探討，政府也相繼出臺(tái)制度推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范發(fā)展。日前財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)5部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等18項(xiàng)應(yīng)用指引，更是標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問(wèn)題

當(dāng)前全球金融危機(jī)的危害還在蔓延，大部分的上市公司提高了對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度。如今匯率問(wèn)題、期貨套期保值曾經(jīng)陌生的詞語(yǔ)隨著上市公司中信泰富外匯交易巨虧、深南電深陷對(duì)賭合約慢慢讓我們了解。[5]據(jù)德勤的調(diào)查，約82.35%的企業(yè)為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)而組織了內(nèi)部控制的梳理活動(dòng)，并且有約76.47%的企業(yè)表示其內(nèi)部控制的工作重點(diǎn)會(huì)隨著金融危機(jī)的影響進(jìn)行調(diào)整，重點(diǎn)關(guān)注受影響較深的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部控制檢查的頻率，有針對(duì)性的加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。但僅有17.65%的企業(yè)落實(shí)了內(nèi)部控制考核工作，表明目前上市公司的內(nèi)部控制大多是“救火式”的管理，內(nèi)部控制還沒(méi)有溶入上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)，形成內(nèi)部控制的長(zhǎng)效機(jī)制。

1、管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足

大部分上市公司開(kāi)展內(nèi)部控制只是因?yàn)樾姓缘膹?qiáng)制推行，內(nèi)控制度只是簡(jiǎn)單復(fù)制，與公司實(shí)際情況脫離，制度不具可操作性，管理層在內(nèi)部控制建設(shè)上體現(xiàn)出的盲目性，導(dǎo)致了內(nèi)部控制工作達(dá)不到預(yù)期效果，內(nèi)部控制建設(shè)導(dǎo)致成本費(fèi)用增加，卻得不到應(yīng)有的效益，這種情況更進(jìn)一步導(dǎo)致管理者不能正確客觀認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制建設(shè)的作用，只是在形式上滿足監(jiān)管要求，而非在實(shí)質(zhì)上讓內(nèi)部控制溶入日常經(jīng)營(yíng)管理，脫離監(jiān)管機(jī)構(gòu)的初衷。

2、上市公司內(nèi)部控制環(huán)境需要改善。

中國(guó)的大多數(shù)上市公司由于股權(quán)集中，容易導(dǎo)致“一股獨(dú)大”[6]。董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)只是形式，作用虛擬化，削弱了內(nèi)部控制的有效性。我國(guó)上市公司大多從國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，因此國(guó)家處于絕對(duì)或相對(duì)控股地位，還有近年中小板和創(chuàng)業(yè)板的上市公司很多是家族公司，股權(quán)過(guò)于集中使得擁有絕對(duì)控制權(quán)的上市公司高級(jí)管理人員凌駕于制度之上。大股東從自身利益出發(fā)，其決策容易侵占上市公司的利益，但沒(méi)有其他股東可以牽制。

3、內(nèi)部控制體系不規(guī)范。

目前上市公司的內(nèi)部控制制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，片面的認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

目前上市公司內(nèi)部控制缺乏可對(duì)比性和可參考性，隨著企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的頒布，以前政出多門(mén)的情況得以統(tǒng)一，企業(yè)在內(nèi)部控制的建設(shè)、評(píng)估和報(bào)告披露方面有了統(tǒng)一和清晰的標(biāo)準(zhǔn)。

4、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)。

自我國(guó)加入WTO以后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。目前我國(guó)衍生金融產(chǎn)品如股指期貨、融資融券剛剛推出，大眾對(duì)衍生金融產(chǎn)品的認(rèn)識(shí)還不足，長(zhǎng)期在低風(fēng)險(xiǎn)下運(yùn)營(yíng)的企業(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)意思淡薄。我們?cè)谝M(jìn)華爾街創(chuàng)新產(chǎn)品的同時(shí)也要看到美國(guó)金融危機(jī)、冰島和希臘的國(guó)家債務(wù)危機(jī)。衍生金融工具是個(gè)雙刃劍。如果不建立一個(gè)有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，其杠桿效應(yīng)帶來(lái)的后果很可能是毀滅性的?！爸泻接褪录本褪且粋€(gè)典型案例，一個(gè)因成功進(jìn)行海外收購(gòu)曾被稱為“買來(lái)個(gè)石油帝國(guó)”的企業(yè)，因參與石油期貨交易巨虧5.5億美元。缺乏全面風(fēng)險(xiǎn)管理，沒(méi)有建立防火墻制度，我國(guó)上市公司將很難適應(yīng)新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，給企業(yè)發(fā)展留下了巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

5、內(nèi)部控制控制的執(zhí)行不力?，F(xiàn)有上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的牽頭部門(mén)多是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往實(shí)質(zhì)上由管理層領(lǐng)導(dǎo)且與其他部門(mén)平行，因此獨(dú)立性、權(quán)威性較差，而且內(nèi)部審計(jì)人員大多是由財(cái)會(huì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)或由財(cái)會(huì)部門(mén)人員兼任，缺乏審計(jì)知識(shí)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于查錯(cuò)防弊。注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中的控制；重視財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，忽略對(duì)公司的管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，并提出建議。這樣企業(yè)并沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，以致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并未真正發(fā)揮其作用。

6、缺乏與內(nèi)部控制相關(guān)的信息系統(tǒng)。

[5]根據(jù)德勤2009年對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制調(diào)差分析報(bào)告，52.94%的上市公司認(rèn)為缺乏與內(nèi)部控制相關(guān)的信息系統(tǒng)是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的主要問(wèn)題之一。而且這也是德勤連續(xù)三年調(diào)查中一直存在的老問(wèn)題。主要表現(xiàn)在內(nèi)部信息傳遞不通暢，缺乏內(nèi)部控制有關(guān)的信息系統(tǒng)。

三、加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制的建議：

（一）、強(qiáng)化公司內(nèi)生動(dòng)力，轉(zhuǎn)外部推動(dòng)為內(nèi)部主動(dòng)

雖然企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制的最初動(dòng)機(jī)都是監(jiān)管要求，強(qiáng)化上市公司內(nèi)部控制的內(nèi)生動(dòng)力，由被動(dòng)遵循變?yōu)橹鲃?dòng)提升。（1）加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制的培訓(xùn)不僅局限于業(yè)務(wù)具體部門(mén)，應(yīng)從管理層做起，只有管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)正確、深入、全面，才能重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，才能確保內(nèi)部控制的監(jiān)督執(zhí)行。（2）充分考慮企業(yè)內(nèi)部控制體系與現(xiàn)有管理體系的對(duì)接，實(shí)現(xiàn)成本效益相結(jié)合。健全而有效的內(nèi)部控制應(yīng)該是融入企業(yè)管理的每一角落，即使低概率事件也應(yīng)有相應(yīng)制度來(lái)對(duì)其進(jìn)行約束。（3）各部門(mén)、各崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局，即使高層管理者也不能越權(quán)違規(guī)操作[7]。

（二）、優(yōu)化公司內(nèi)部環(huán)境。

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，環(huán)境要素是其他一切要素的核心，是其他要素作用的基礎(chǔ)。（1）優(yōu)化公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，完善監(jiān)事會(huì)制度。（2）建立良好的企業(yè)文化，提高員工素質(zhì)，履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任。（3）公司人力資源政策和激勵(lì)約束機(jī)制需要跟進(jìn)，否則可能導(dǎo)致關(guān)鍵人才流失、經(jīng)營(yíng)效率低下或企業(yè)商業(yè)秘密泄露。

（三）、處理好外部審計(jì)與自我評(píng)價(jià)的關(guān)系，構(gòu)建企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有關(guān)監(jiān)管部門(mén)三位一體的、有效的內(nèi)外部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。

（1）內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)應(yīng)獨(dú)立、客觀，牽頭部門(mén)僅為審計(jì)部門(mén)或者財(cái)務(wù)部、董事會(huì)辦公室都不夠獨(dú)立，應(yīng)當(dāng)成立審計(jì)委員會(huì)。賦予審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)等方面的職能。（2）目前引入了強(qiáng)制審計(jì)，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》提出的各項(xiàng)要求，對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（3）監(jiān)管部門(mén)在對(duì)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供良好服務(wù)的同時(shí)，密切關(guān)注和跟蹤處理好內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生的各種問(wèn)題，從全局出發(fā)兼顧整個(gè)行業(yè)的共性督促公司完善內(nèi)控制度建設(shè)。

（四）、建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系

全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)。本次金融危機(jī)倒下的雷曼兄弟、AIG等老牌巨頭使我們認(rèn)識(shí)到企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性和危害都在增加。內(nèi)部控制體系和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系雖然相互獨(dú)立的，但兩者在內(nèi)涵上也有一定重合，企業(yè)需要綜合考慮自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展階段、信息技術(shù)條件、外部環(huán)境要求等，確定選擇合適的管理體系和建設(shè)重點(diǎn)。

（五）、完善信息系統(tǒng)。

（1）建立內(nèi)部信息溝通渠道。公司管理當(dāng)局應(yīng)讓每位員工明確各自的職責(zé)，了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用以及各自的信息傳遞對(duì)象、內(nèi)容、方式和渠道。（2）建立外部信息溝通渠道。分別針對(duì)客戶和供應(yīng)商，針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，針對(duì)投資者，針對(duì)監(jiān)管者建立不同的溝通聚道。

四、結(jié)論

綜上所訴，金融危機(jī)下我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制的內(nèi)在需求更加迫切，雖然多部門(mén)頒布的內(nèi)部控制配套指引為完善企業(yè)的內(nèi)部控制提供了模板和標(biāo)準(zhǔn)，但因其范圍廣、要求高，企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際情況，抓緊時(shí)間探索出適合的內(nèi)部控制制度建設(shè)，提升企業(yè)整體管理水平。

參考文獻(xiàn)1 周在霞，內(nèi)部控制[M]:立信會(huì)計(jì)出版社，2009

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4 蘭飛，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制失效及評(píng)價(jià)研究[D]，武漢理工大學(xué)，2004

5 德勤-中國(guó)上市公司內(nèi)部控制調(diào)查分析報(bào)告，2009

第8篇：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論文范文

關(guān)鍵詞：郵政企業(yè) 內(nèi)部控制財(cái)務(wù)制度 解決措施

郵政企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要是內(nèi)部管理制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，包括資金控制、生產(chǎn)作業(yè)控制、信息控制、技術(shù)及服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)、安全生產(chǎn)指標(biāo)控制、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和會(huì)計(jì)控制等等。雖然他們?cè)谝蟮目刂品秶喜煌?，但在?shí)際工作中他們形成了一套密切聯(lián)系、縱橫交錯(cuò)、相互依存、有機(jī)結(jié)合的控制體系，由此可以看出內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度與內(nèi)部管理控制制度之間有著緊密的聯(lián)系。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是做好內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)好他們之間的關(guān)系，從而使其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中更加有效地發(fā)揮其控制職能。

一、內(nèi)部控制制度的概念和主要內(nèi)容

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是指由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此相關(guān)的方法和程序的總稱，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度、記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、保管財(cái)務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)分離、財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制及內(nèi)部審計(jì)等控制。這種相互聯(lián)系、相互監(jiān)督、相互制約的各種財(cái)務(wù)制度的有機(jī)結(jié)合，能夠確保企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最大化企業(yè)利益。其基本原則就是每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程中，都不允許由單獨(dú)一個(gè)人或者一個(gè)部門(mén)單獨(dú)處理，必須分開(kāi)不相容職務(wù)的人員，這也是內(nèi)部控制的核心問(wèn)題。郵政每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都要經(jīng)過(guò)收寄、分揀分發(fā)、運(yùn)輸、投遞等環(huán)節(jié)，各個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)部門(mén)要嚴(yán)格把關(guān)，相互制約和相互監(jiān)督，才能保證各個(gè)環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量，避免差錯(cuò)和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

二、目前郵政企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的主要問(wèn)題

隨著電信業(yè)的迅猛發(fā)展，郵政傳統(tǒng)業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重沖擊，從2008年以來(lái)，郵政又經(jīng)歷了郵政金融和速遞物流改革，郵政為生存，必需拓展新業(yè)務(wù)，面對(duì)新業(yè)務(wù)層出不窮，電子信息化手段不斷完善，早先出臺(tái)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度很多已不能滿足現(xiàn)有管理需要。與上市公司相比較，郵政企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控還存在許多不完善之處。

1.缺少責(zé)任明確的內(nèi)部控制框架和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。郵政企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制工作及風(fēng)險(xiǎn)管理不夠重視，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理形成一個(gè)清晰、責(zé)任明確的框架，使得風(fēng)險(xiǎn)管理既沒(méi)有貫穿于每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的始終，又沒(méi)有覆蓋到所有業(yè)務(wù)。

2.沒(méi)有形成一整套有序的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度?！盁o(wú)規(guī)矩不成方圓”，制度保證了企業(yè)良好的秩序，是各項(xiàng)工作達(dá)到預(yù)期效果的重要保證。因此建立科學(xué)合理的制度，能夠降低風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)發(fā)展，有依可循。為此在全國(guó)郵政內(nèi)應(yīng)建立一套有序的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，可以存在地方性差異。

3.內(nèi)部控制檢查與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)薄弱。環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高公司內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵，公司必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，了解自身所面臨風(fēng)險(xiǎn)并適時(shí)加以處理，在日常工作中，把風(fēng)險(xiǎn)最低化。郵政企業(yè)屬國(guó)有企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)檢查和評(píng)估在內(nèi)部控制要求提高的呼聲中改善效果不明顯，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)不獨(dú)立，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)檢查及評(píng)估執(zhí)行力仍然不到位。雖然有些制度也在逐步完善，但后續(xù)工作通常不能及時(shí)跟上步伐，導(dǎo)致后續(xù)工作與制度制定仍然脫節(jié)，如：制定一套完善的監(jiān)督檢查體系，但由于機(jī)構(gòu)改革推進(jìn)緩慢導(dǎo)致制度往往流于形式。

4.資金管理制度不夠完善，與資金管理效益目標(biāo)不一致，導(dǎo)致剩余資金無(wú)法發(fā)揮資本效能，為郵政企業(yè)創(chuàng)造更多的市場(chǎng)價(jià)值，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)增值的目標(biāo)。郵政企業(yè)早已引進(jìn)“資金池”管理體系，但該“資金池”管理體系偏重于資金安全，對(duì)實(shí)現(xiàn)資金效益的最大化仍有很大距離。

三、加強(qiáng)郵政企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的措施

1.引進(jìn)COSO委員會(huì)的內(nèi)部控制框架體系，完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)泥]政財(cái)務(wù)監(jiān)督體系

結(jié)合郵政目前的組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展環(huán)境，建立制度化、規(guī)范化、郵政財(cái)務(wù)管理體系及郵政資金管理制度，按照各類業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立賬務(wù)核算體制、財(cái)務(wù)監(jiān)控體制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)考核體制、財(cái)務(wù)責(zé)任考核體制等一系列總則，并根據(jù)各類業(yè)務(wù)不同項(xiàng)目實(shí)際情況分別制定細(xì)則，從而形成一整套健全的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系，確保郵政各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度落到實(shí)處，同時(shí)，要加強(qiáng)信息的溝通與交流，及時(shí)處理發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，使郵政企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最小化。

2.建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)，配以恰當(dāng)?shù)臋?quán)利和責(zé)任

組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的執(zhí)行者，在整個(gè)管理體系中起著“骨架”作用，建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)，即科學(xué)的設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)與崗位、明確機(jī)構(gòu)與崗位職責(zé)以及各個(gè)機(jī)構(gòu)、各個(gè)崗位的相互關(guān)系，是對(duì)人流、物流、信息流實(shí)現(xiàn)有效控制的基本前提。對(duì)各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位，分別授予其完成任務(wù)所需要的權(quán)利及其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，使每項(xiàng)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)。如：改變內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的隸屬體系，增加內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性，使其更能發(fā)揮監(jiān)督員的角色，促使郵政企業(yè)按照預(yù)定的目標(biāo)發(fā)展，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

3.塑造實(shí)用的企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的有別于其他組織的特有的價(jià)值觀念和精神風(fēng)貌，是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的靈魂。郵政企業(yè)自成立以來(lái)，已有百年歷史，從隸屬于國(guó)家行政單位，至2007年公司化運(yùn)營(yíng)以來(lái)，雖然提出了“以人為本、創(chuàng)新思維、全員參與”的企業(yè)文化理念，但是這種企業(yè)文化理念并未統(tǒng)領(lǐng)引導(dǎo)郵政公司經(jīng)營(yíng)管理理念和經(jīng)營(yíng)方式的完全改變，與時(shí)展要求、保持郵政企業(yè)發(fā)展的生機(jī)和活力的追求目標(biāo)仍然存在差距。加強(qiáng)郵政企業(yè)文化宣傳，使每一位郵政員工領(lǐng)會(huì)其精髓，這成為郵政公司進(jìn)一步改善控制環(huán)境，完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，提高內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有效性的必然措施。

4.開(kāi)展內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)活動(dòng)

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的評(píng)價(jià)應(yīng)主要圍繞財(cái)務(wù)收支的內(nèi)部控制和內(nèi)部管理進(jìn)行。首先是對(duì)資金、成本、利潤(rùn)以及會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)、程序等財(cái)務(wù)收支基礎(chǔ)管理制度進(jìn)行評(píng)價(jià)；其次是對(duì)企業(yè)的資金管理、收入管理、支出管理等與財(cái)務(wù)收支直接相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)；再次對(duì)財(cái)務(wù)成果進(jìn)行檢查，例如：核查損益表所列的業(yè)務(wù)收入、支出是否真實(shí)、抽查原始憑證、審核明細(xì)賬等；最后檢查會(huì)計(jì)稽核制度、內(nèi)部審計(jì)制度，確保這些制度的內(nèi)容具有可行性和科學(xué)性，符合國(guó)家的政策方針。

5.提高資金資產(chǎn)效益

通過(guò)完善各種資金繳交流程，縮短在途資金金額和在途時(shí)間，壓縮存貨庫(kù)存，提高庫(kù)存周轉(zhuǎn)率，盤(pán)活資產(chǎn)等手段，實(shí)現(xiàn)資金資產(chǎn)的高效、合理地持有和使用，進(jìn)一步完善資金管理體系，在加強(qiáng)資金安全的同時(shí)，進(jìn)一步活用資金池中的資金，發(fā)揮“資金池”管理體系在郵政企業(yè)資產(chǎn)管理中的效應(yīng)。

我們只有不斷地改進(jìn)、加強(qiáng)和完善郵政企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并在實(shí)際工作中認(rèn)真的貫徹執(zhí)行，糾正缺點(diǎn)，改進(jìn)工作，堅(jiān)決杜絕各種錯(cuò)誤的發(fā)生。同時(shí)還要注意內(nèi)控制度在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系，使各個(gè)行政職能部門(mén)相互協(xié)作，嚴(yán)格執(zhí)行各自的職責(zé)監(jiān)，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)協(xié)凋有序，不斷地提高郵政企業(yè)的管理水平，推動(dòng)郵政事業(yè)的健康有序的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]闞京華，我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展的制度性缺陷與完善.評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)研究，2006，3.

[2]曾玉君.企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究――以我國(guó)某大型集團(tuán)項(xiàng)目為例：[碩士學(xué)位論文].廣州：暨南大學(xué)會(huì)計(jì)系，2007.

[3]韓愛(ài)聽(tīng).企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)保護(hù)控制風(fēng)險(xiǎn)研究.[碩士學(xué)位論文].北京：北京交通大學(xué)會(huì)計(jì)系，2009.

第9篇：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論文范文

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)； 實(shí)踐； 發(fā)展； 探討

在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，控制與提升是一對(duì)密不可分的辯證關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)制度安排、內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)制的完善，是企業(yè)有效落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略，提升綜合競(jìng)爭(zhēng)能力的必要保證。特別是在集團(tuán)化管理體制下，如何適應(yīng)治理結(jié)構(gòu)和體制運(yùn)行的需要，優(yōu)化和創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)制度和體系，推進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中的一個(gè)重要課題。

一、山西焦煤集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)踐與分析

山西焦煤集團(tuán)公司是全國(guó)煤炭行業(yè)第一家以資產(chǎn)為紐帶組建的煤炭大型企業(yè)集團(tuán)，企業(yè)年產(chǎn)原煤7 000多萬(wàn)噸、年銷售收入400多億元，企業(yè)內(nèi)部采取以“集團(tuán)公司、子分公司、生產(chǎn)單位”三級(jí)責(zé)任中心為基礎(chǔ)的管理體制。山西焦煤集團(tuán)公司自2001年組建六年來(lái)，基本確立了符合集團(tuán)化體制運(yùn)行的審計(jì)工作體系，審計(jì)工作在企業(yè)健康發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮了積極作用。主要呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

（一）建立審計(jì)管理流程

集團(tuán)董事會(huì)下設(shè)審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，安排部署年度審計(jì)計(jì)劃和重大事項(xiàng)審計(jì)，監(jiān)督審計(jì)計(jì)劃的完成，審核重大事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果；經(jīng)理層設(shè)審計(jì)部，執(zhí)行董事會(huì)的年度審計(jì)工作部署，定期向董事會(huì)匯報(bào)工作進(jìn)度及重大事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)按照一級(jí)對(duì)一級(jí)負(fù)責(zé)審計(jì)計(jì)劃的分解和落實(shí)，協(xié)調(diào)指導(dǎo)下級(jí)審計(jì)業(yè)務(wù)，整合內(nèi)部審計(jì)資源；集團(tuán)審計(jì)部通過(guò)健全監(jiān)督和指導(dǎo)程序，開(kāi)展考核與評(píng)比，隨時(shí)和動(dòng)態(tài)掌握工作進(jìn)度，保持審計(jì)工作的整體效能。山西焦煤集團(tuán)公司下屬主要的子分公司有7個(gè)，規(guī)模建次以上單位均設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，全集團(tuán)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)44個(gè)、專職審計(jì)人員162人。通過(guò)建立健全審計(jì)管理流程，使分散的機(jī)構(gòu)和人員能夠形成一個(gè)有機(jī)的整體，集中力量組織實(shí)施重大項(xiàng)目；使審計(jì)系統(tǒng)能保持上下一致，有序銜接，方向明確，重點(diǎn)突出，形成了一種“計(jì)劃、目標(biāo)、安排、考核、總結(jié)、提升”的良好工作秩序。

（二）統(tǒng)一內(nèi)審制度體系

適應(yīng)集團(tuán)內(nèi)部管理需要和審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，依據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策和審計(jì)業(yè)務(wù)調(diào)整，按照“必須、適用、調(diào)整、充實(shí)”的原則，建立統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)管理制度和業(yè)務(wù)規(guī)范，構(gòu)建基礎(chǔ)性的制度體系。2004年7月，山西焦煤審計(jì)部組織力量全面修訂完善了《內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》，形成了5大類、41個(gè)基礎(chǔ)規(guī)范，統(tǒng)一了內(nèi)部審計(jì)制度體系，為內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展、考核評(píng)比、工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)提供了保障。

（三）突出審計(jì)重點(diǎn)工作

堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的方針，圍繞集團(tuán)的重點(diǎn)工作、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金，合理配置審計(jì)資源，集中力量取得突破，努力發(fā)揮對(duì)企業(yè)發(fā)展的支持作用。2005年以來(lái)，隨著集團(tuán)“十一五”規(guī)劃目標(biāo)的確立，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張步伐的加快，針對(duì)形勢(shì)特點(diǎn)，及時(shí)制定下發(fā)了《重點(diǎn)工程審計(jì)規(guī)定的通知》，在各層次全面推進(jìn)重點(diǎn)工程審計(jì)工作。重點(diǎn)工程建設(shè)關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展速度和質(zhì)量，關(guān)系到企業(yè)發(fā)展后勁的增強(qiáng)和核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。重點(diǎn)工程審計(jì)通過(guò)對(duì)工程概算、施工圖預(yù)算、施工變更、工程費(fèi)用結(jié)算資料的核實(shí)，從立項(xiàng)、可研、招投標(biāo)到竣工結(jié)算實(shí)施全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督，切實(shí)對(duì)控制工程造價(jià)，提高建設(shè)資金的使用管理水平，推動(dòng)投資體制的深化與完善發(fā)揮了積極作用。

（四）推進(jìn)審計(jì)方式創(chuàng)新

拓展多樣性的審計(jì)方式，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過(guò)程監(jiān)督。近年來(lái)廣泛采取了審計(jì)調(diào)查的方式，充分發(fā)揮審計(jì)調(diào)查針對(duì)性強(qiáng)、覆蓋面大、工作方式靈活等特點(diǎn)，在安全資金、原選煤成本、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、煤炭地銷、物資采購(gòu)、改制重組等多個(gè)領(lǐng)域開(kāi)展了審計(jì)調(diào)查，緊緊圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、群眾關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)，從政策上、機(jī)制上、體制上揭示了帶有傾向性、普遍性和典型性的問(wèn)題，及時(shí)為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提供了準(zhǔn)確的審計(jì)信息支持，提高了審計(jì)成果的層次和水平，豐富了審計(jì)工作的內(nèi)容。

（五）提升審計(jì)工作效能

一方面引入現(xiàn)代審計(jì)理念，探索開(kāi)展管理審計(jì)，實(shí)行審計(jì)關(guān)口前移，做到了審計(jì)的事前介入、事中監(jiān)督，使審計(jì)工作站在了一定的高度，審計(jì)評(píng)價(jià)更加科學(xué)，全面；另一方面，加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐，積極推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，集團(tuán)公司審計(jì)部全部使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，子分公司主要項(xiàng)目采用了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，建立了分層次的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，審計(jì)信息資源收集整理加快，使審計(jì)工作效率、效果得到了提升。

（六）抓實(shí)審計(jì)項(xiàng)目管理

按程序嚴(yán)密部署安排審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目明確提出目標(biāo)和考核要求，確保審計(jì)工作成效。在項(xiàng)目實(shí)施中，逐步由檢查型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。在開(kāi)展資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)項(xiàng)目中，要求必須堅(jiān)持“摸家底、揭隱患、促發(fā)展”的原則，通過(guò)對(duì)被審單位財(cái)務(wù)狀況的核實(shí)分析，揭示內(nèi)部控制和基礎(chǔ)管理等方面存在的問(wèn)題，并要針對(duì)性地提出改進(jìn)建議；在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，要求必須按照“積極穩(wěn)妥、客觀公正、防范風(fēng)險(xiǎn)”的原則，做到用歷史的、發(fā)展的觀點(diǎn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的工作業(yè)績(jī)、存在問(wèn)題及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任給予客觀、公正的評(píng)價(jià)，建立起一種審計(jì)監(jiān)督與干部管理有序銜接的機(jī)制。

（七）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

從審計(jì)工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)著想，建立了人員培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、交流機(jī)制，加強(qiáng)了審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。一是制定審計(jì)人員的年度培訓(xùn)學(xué)習(xí)計(jì)劃，采取集中學(xué)習(xí)與自我學(xué)習(xí)相結(jié)合，不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)；二是通過(guò)開(kāi)展審計(jì)論文評(píng)比和理論研討活動(dòng)，加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)交流，選樹(shù)典型，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)；三是注重對(duì)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)，創(chuàng)造條件強(qiáng)化在計(jì)算機(jī)、安全生產(chǎn)、外貿(mào)等方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。2007年底審計(jì)人員結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，大專以上學(xué)歷人員占到70%，中級(jí)職稱人員也占到了65.4%。

綜合以上特點(diǎn)分析，山西焦煤集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系的建立體現(xiàn)了集團(tuán)化的管理思路，內(nèi)部審計(jì)圍繞集團(tuán)發(fā)展的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)重心，突出重點(diǎn)領(lǐng)域，較好地體現(xiàn)了審計(jì)的增值型服務(wù)價(jià)值，在審計(jì)方式和手段創(chuàng)新上進(jìn)行了積極有效的探索，集團(tuán)審計(jì)部充分發(fā)揮了總部調(diào)控管理的重要作用，在整合審計(jì)資源、拓展審計(jì)領(lǐng)域、提升工作質(zhì)量等方面取得了良好的效果。但與現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)成熟的管理體系、管理手段相比，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型、內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中的控制作用，還需進(jìn)一步完善、突破或強(qiáng)化，甚至需要企業(yè)在制度上、機(jī)制上進(jìn)行重新定位和安排，以更完善的監(jiān)督調(diào)控體系推進(jìn)企業(yè)決策水平和經(jīng)營(yíng)管理水平的提升。這也是我國(guó)多數(shù)集團(tuán)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中需要突破的“瓶頸”。

二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展探討

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要跟隨企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，逐步向成熟管理的更高層次轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展包括審計(jì)監(jiān)控制度優(yōu)化、審計(jì)管理流程改進(jìn)、內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型等多個(gè)方面。以下從三個(gè)方面就集團(tuán)企業(yè)如何健全內(nèi)部審計(jì)體制機(jī)制和重點(diǎn)拓展方向談?wù)劰P者的認(rèn)識(shí)，僅供參考。

（一）建立健全符合集團(tuán)企業(yè)特點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

在集團(tuán)企業(yè)中，審計(jì)監(jiān)督是一種重要的監(jiān)督形式，與其他監(jiān)督形式相比，審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的專業(yè)性和高層次特性可以更明確地強(qiáng)化集團(tuán)成員企業(yè)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可以維系集團(tuán)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的相互制衡關(guān)系。如果審計(jì)監(jiān)控作用弱、效率低，集團(tuán)的出資利益就得不到保障，難以實(shí)現(xiàn)整體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和規(guī)模效益。

如何建立健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制？一般來(lái)說(shuō)，有什么樣的公司治理結(jié)構(gòu)，就產(chǎn)生相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)控方式，但反過(guò)來(lái)，審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善也促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善。所以，審計(jì)監(jiān)督機(jī)制和公司治理結(jié)構(gòu)是相輔相成的關(guān)系，而公司治理結(jié)構(gòu)具有決定作用。國(guó)際上的企業(yè)依據(jù)不同的公司治理結(jié)構(gòu)，其審計(jì)監(jiān)督機(jī)制主要有兩種模式：一種是以處于國(guó)際主流地位的英、美為代表的“一元模式”，這種模式不設(shè)置監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)向控股、參股公司派出董事，并在董事會(huì)內(nèi)部設(shè)立行使監(jiān)察、監(jiān)督職能的審計(jì)委員會(huì)，其成員主要由外部獨(dú)立董事組成，有權(quán)督導(dǎo)所屬子公司的內(nèi)部審計(jì)工作。另一種模式是大陸法系的“二元模式”，即在股東大會(huì)之下設(shè)立與董事會(huì)相獨(dú)立的監(jiān)事會(huì)，集團(tuán)監(jiān)事會(huì)向其控股、參股公司派出監(jiān)事，監(jiān)事會(huì)有權(quán)督導(dǎo)所屬子公司的內(nèi)部審計(jì)工作。

我國(guó)多數(shù)企業(yè)更接近大陸法系的“二元模式”。針對(duì)目前國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)監(jiān)事會(huì)由國(guó)資委派出這種國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理模式，筆者認(rèn)為國(guó)有企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，借鑒國(guó)際上兩種模式的先進(jìn)之處加以創(chuàng)新，完成審計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)。

這種新的架構(gòu)設(shè)想是：集團(tuán)層面，在集團(tuán)董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，它接受集團(tuán)董事會(huì)的授權(quán)，對(duì)子公司的受托責(zé)任進(jìn)行監(jiān)控，監(jiān)控的主要形式是向全資子公司派出監(jiān)事會(huì)，向控股、參股公司監(jiān)事會(huì)派出監(jiān)事，同時(shí)它有責(zé)任指導(dǎo)子公司的內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)委員會(huì)在業(yè)務(wù)上同時(shí)接受集團(tuán)監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告監(jiān)控結(jié)果。二級(jí)及以下層面，同樣設(shè)立審計(jì)監(jiān)控機(jī)構(gòu)，分別接受上一級(jí)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對(duì)下一級(jí)的受托責(zé)任進(jìn)行監(jiān)控，并在業(yè)務(wù)上指導(dǎo)所屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。由此，建立起一種自上而下、自下而上，層層監(jiān)控和報(bào)告的工作機(jī)制，并由集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)，最大限度發(fā)揮集團(tuán)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的整體效應(yīng)，維護(hù)好集團(tuán)乃至各層次的利益。

不論如何架構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，都需要保證審計(jì)監(jiān)督主體的獨(dú)立性和權(quán)威性，即審計(jì)監(jiān)督主體必須代表財(cái)產(chǎn)所有者的意志和利益，必須是所有權(quán)主體的授權(quán)。

在制度設(shè)計(jì)完成后，如何保證審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的運(yùn)作效率，還需要對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的統(tǒng)一協(xié)調(diào)性，對(duì)監(jiān)督過(guò)程和結(jié)果的考核、制約，對(duì)監(jiān)督信息的反饋等作出更細(xì)致的安排，如此才能實(shí)現(xiàn)全方位的監(jiān)控效果。

（二）推進(jìn)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計(jì)怎么轉(zhuǎn)型？按照原國(guó)家審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)的講話就是“內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是四個(gè)字：管理+效益”“要把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，要以事前、事中審計(jì)為主。”所以，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型重要的是必須引入現(xiàn)代審計(jì)的理念，建立新的制度和質(zhì)量要求，多方位、多層次開(kāi)展管理審計(jì)和效益審計(jì)，提升內(nèi)部審計(jì)的地位和作用，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在廣度和深度上的發(fā)展。

管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到一定階段并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的變化而發(fā)展起來(lái)的。管理審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀、公正的約束與評(píng)價(jià)機(jī)制，特別是在大型企業(yè)集團(tuán)中，具有獨(dú)特的作用。這種作用的發(fā)揮是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論的形成?，F(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的建立和運(yùn)轉(zhuǎn)，使企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，并在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部形成了多層次的、以產(chǎn)權(quán)為紐帶的受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任關(guān)系。企業(yè)集團(tuán)為了確保治理結(jié)構(gòu)高效運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)最大收益，必須對(duì)每一層次受托管理者所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)。而且，隨著集團(tuán)企業(yè)規(guī)模發(fā)展和多元化經(jīng)營(yíng)，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任必然由傳統(tǒng)的受托財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任發(fā)展到既有受托財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任又有受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，那么內(nèi)部審計(jì)必須由單一的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，這是其必然性。從必要性看，管理審計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)審計(jì)，不是以審查基本財(cái)務(wù)信息為主要內(nèi)容，而是以審查管理信息為主要內(nèi)容，對(duì)受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行重認(rèn)定、重計(jì)量和重報(bào)告，涵蓋的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)更全面，審計(jì)評(píng)價(jià)更科學(xué)、合理，管理審計(jì)的發(fā)展和成熟，使公司治理結(jié)構(gòu)的運(yùn)行建立在了良好的制度和機(jī)制基礎(chǔ)上。集團(tuán)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度離不開(kāi)管理審計(jì)。

管理審計(jì)的主要內(nèi)容和方向，其一是進(jìn)行科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查監(jiān)督的基礎(chǔ)上，著重評(píng)價(jià)決策和目標(biāo)的可行性，經(jīng)營(yíng)者管理資產(chǎn)的有效性及其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況；其二是進(jìn)行客觀公正的經(jīng)濟(jì)鑒證，即對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理業(yè)績(jī)進(jìn)行鑒定和證明，是審計(jì)鑒證對(duì)受托人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任的拓展和延伸；其三是進(jìn)行及時(shí)有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，將管理審計(jì)寓于對(duì)企業(yè)的服務(wù)之中，通過(guò)評(píng)價(jià)整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，并針對(duì)所取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題，提出具有建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，協(xié)助高層管理者更有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

管理審計(jì)中包含經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)容，是從經(jīng)濟(jì)效益的角度評(píng)價(jià)受托經(jīng)營(yíng)者的管理責(zé)任。而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是深入開(kāi)展對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)方式，注重從分析企業(yè)的成本投入和產(chǎn)出結(jié)果比，來(lái)發(fā)現(xiàn)具體環(huán)節(jié)中存在的不合理支出或損失浪費(fèi)情況。通過(guò)分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的配置和經(jīng)營(yíng)機(jī)制的運(yùn)行狀況，對(duì)整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性和運(yùn)用資產(chǎn)創(chuàng)造利潤(rùn)的能力作出具體分析，針對(duì)性地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而提出處理問(wèn)題的建議，指導(dǎo)企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除對(duì)成本投入和產(chǎn)出的對(duì)比分析外，還應(yīng)側(cè)重工程建設(shè)、大宗物資采購(gòu)、招投標(biāo)管理、專項(xiàng)資金使用等重大經(jīng)濟(jì)行為的過(guò)程環(huán)節(jié)的效益性審計(jì)，為企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)制度的建立和完善提供支持。

內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，需要完善各項(xiàng)監(jiān)控及評(píng)價(jià)措施并實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的有效整合，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，需要將財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合起來(lái)，形成既相互獨(dú)立又有機(jī)聯(lián)系的監(jiān)控與評(píng)價(jià)體系，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制整體上趨于完善。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的控制能力

在集團(tuán)企業(yè)，要發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，提高內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的實(shí)際控制能力，不能把審計(jì)體系作為一個(gè)封閉的系統(tǒng)孤立地看待，不能“只見(jiàn)樹(shù)木，不見(jiàn)森林”。只有摒棄狹隘的系統(tǒng)觀念，從多方協(xié)作、廣泛聯(lián)系的思路出發(fā)，正確設(shè)置審計(jì)監(jiān)控業(yè)務(wù)與其他監(jiān)控業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，使審計(jì)監(jiān)控機(jī)制的運(yùn)作與其他監(jiān)控業(yè)務(wù)置于雙重控制、交叉核對(duì)、雙向考核、相互制衡的狀態(tài)，才能達(dá)到防范監(jiān)控體系風(fēng)險(xiǎn)、提高運(yùn)作效率的目的。

實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)最重要的是處理好財(cái)務(wù)預(yù)算管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，也就是做好財(cái)務(wù)預(yù)算的審計(jì)工作。因?yàn)樨?cái)務(wù)預(yù)算管理制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下集團(tuán)企業(yè)實(shí)施管理控制和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的基本制度，在集團(tuán)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算體制的進(jìn)程中，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)特的監(jiān)督功能可以使財(cái)務(wù)預(yù)算管理運(yùn)作處于雙重監(jiān)督之下，解決財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)自身難以監(jiān)控和處理的一些問(wèn)題，包括發(fā)現(xiàn)制度和政策存在的不完善、不合理的地方，有利于規(guī)范財(cái)務(wù)資金的運(yùn)作，支持財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制的順利進(jìn)行。

從多數(shù)集團(tuán)企業(yè)現(xiàn)狀看，財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)往往存在形式化和諸多不足，如對(duì)預(yù)算的編制環(huán)節(jié)關(guān)注不夠、對(duì)預(yù)算支出的結(jié)構(gòu)分析不夠、對(duì)支出的效益性重視不夠等等。造成這種狀況的關(guān)鍵原因是企業(yè)制度安排的缺陷，但也有內(nèi)部審計(jì)自身重視不足的原因。所以，集團(tuán)企業(yè)在建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的同時(shí)，必須建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)制度。

財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)制度怎么建立？筆者認(rèn)為，一是在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理流程的同時(shí)必須制定強(qiáng)制性的審計(jì)工作機(jī)制，從財(cái)務(wù)預(yù)算控制機(jī)制的建立，到預(yù)算組織體系、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整的各個(gè)環(huán)節(jié)，必須有內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督把關(guān)。二是應(yīng)實(shí)行預(yù)算管理審計(jì)信息化，財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)軟件與財(cái)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)銜接，實(shí)現(xiàn)信息集成和數(shù)據(jù)共享，保障預(yù)算管理審計(jì)的質(zhì)量和速度。三是建立財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)的工作責(zé)任體系和考核機(jī)制，確定工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)的程序化、規(guī)范化。