績效審計論文精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的績效審計論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：績效審計論文范文

與傳統(tǒng)財務審計不同的是，績效審計沒有嚴格的審計準則可供遵循?？冃徲嬑樟斯芾碜稍冎袑I(yè)分析的合理成分，同時嚴格保證審計人員的獨立性、客觀性?？冃徲嬔赜昧艘徊糠謧鹘y(tǒng)財務審計的方法，比如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、盤點法、抽樣法等，但也有自身獨特的方法。績效審計在收集審計資料和評價審計事項過程中，除運用財務審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等技術和方法以外，更主要地運用了調(diào)查研究和統(tǒng)計分析技術。除了常規(guī)的財務審計方法對績效審計同樣適用外，績效審計還采用一些獨特的方法。對此，學術界主要有三種觀點:一種觀點認為績效審計的方法包括三個部分。如竹德操等(1997)認為，其方法體系包括審計方法基礎(含哲學基礎、理論基礎和數(shù)學基礎)、一般方法或績效審計模式(即收集審計證據(jù)，對照審計標準，作出審計評價，提出審計意見和建議)，以及審計技術方法(有審閱法等傳統(tǒng)審計方法，因素分析法等經(jīng)濟活動分析法，網(wǎng)絡圖法等圖表審計方法，回歸分析法等數(shù)學分析方法，量本利分析法等現(xiàn)代管理方法，其他技術方法等)。另一種觀點認為績效審計的方法包括四大類。如李敦嘉(1996)認為，績效審計方法包括四類:第一類是核實的方法，如審閱法;第二類是對比的方法，包括實績與計劃比;第三類是分析的方法，包括因素分析法等;第四類是評價的方法，包括現(xiàn)值法等。也有人認為績效審計的方法由四個部分組成，包括審計工作組織方法、審計查證方法、審計分析方法及審計評價方法。還有一種觀點認為績效審計的方法可以簡單地分為兩種，然后再行細分。如任月君等(1999)認為，績效審計方法包括財務審計方法(審閱法等)和其它方法(如指標對比法、比率分析法等)。由于績效審計對象范圍廣泛，審計項目實施中為實現(xiàn)審計目標所采用的方法也無法固定，管理學、社會學、統(tǒng)計學、經(jīng)濟數(shù)學等社會科學研究的方法幾乎都能適用于績效審計。事實上，績效審計工作本身就很復雜，審計過程中往往是多種方法交叉使用或同時使用，各種方法很難完全分開。而且，不同的審計項目，其所采用的方法也應有所區(qū)別。從原則上說，凡是有利于績效審計開展的方法都應歸入績效審計方法(體系)。當然，隨著時間、地點及審計項目的不同，績效審計方法會有所不同或有不同的內(nèi)容，但是，基本可歸為兩類，即傳統(tǒng)審計的方法與專門用于績效審計的方法。為了推動績效審計方法的研究，本文對績效審計分析方法和績效審計評價方法作一探索和分析。

一、績效審計分析方法

(一)成本效益分析法

成本效益分析法，是將一定時期內(nèi)項目的總成本與總效益進行對比分析的一種方法。即通過分析成本和效益(效果)之間的關系，以每單位效益(效果)所消耗的成本來評價項目效益(效果)。針對支出確定的目標，在目標效益額相同的情況下，比較支出所產(chǎn)生的效益及所付出的成本，通過比較分析，以最小成本取得最大效益為優(yōu)。

(二)數(shù)量分析法

數(shù)量分析法，即對經(jīng)營管理活動相關數(shù)據(jù)進行計算分析，并運用抽樣技術對抽樣結(jié)果進行評價的方法。

(三)因素分析法

因素分析法，是將影響投入(支出)和產(chǎn)出(效益)的各項因素羅列出來，分析所有影響收益及成本的內(nèi)外因素，計算投入產(chǎn)出比，進行綜合分析的一種方法。即查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個因素的影響方向和影響程度。

(四)層次分析(AHP)法

層次分析(AHP)法，基本原理是根據(jù)具有遞階結(jié)構(gòu)的目標、子目標(準則)、約束條件及部門等來分析方案，用兩兩比較的方法確定矩陣，然后把判斷矩陣的最大特征根相對應的特征向量的分量作為相應的系數(shù)，最后綜合出各方案各自的權重(優(yōu)先程度)，是一種定性和定量相結(jié)合的方法。

(五)統(tǒng)計分析法

統(tǒng)計分析的方法有很多，但最主要的是回歸分析法。回歸分析法是對兩類或多類經(jīng)濟數(shù)據(jù)之間的因果關系進行分析，推導出相應回歸方程，然后以此回歸方程來推算自變量與因變量的變化規(guī)律。回歸分析法的實質(zhì)是從觀察數(shù)據(jù)中找出自變量與因變量之間的相關關系。統(tǒng)計分析是績效審計中用來了解情況、進行分析的常用方法。在評價經(jīng)濟性、效率性、效果性時，經(jīng)常用統(tǒng)計分析的方法，分析其中各因素的影響，確定其中的因果關系或者找出存在的差距及原因。統(tǒng)計分析方法相對于調(diào)查來說，不易操作，要求審計人員具備一定的技術和能力，但準確性強，結(jié)論相對可靠?；貧w分析可以同時檢驗幾個變量之間的關系，與趨勢分析法和比率分析法相比，可以提供更加豐富的資料。這種方法需要具備一定的統(tǒng)計知識，但是隨著計算機應用的普及，可以利用專門的統(tǒng)計軟件來進行復雜的回歸分析，使審計人員更容易應用這一方法。

(六)數(shù)據(jù)包絡分析(DEA)法

數(shù)據(jù)包絡分析(DEA)法，即以相對效率概念為基礎，以凸分析和線性規(guī)劃為工具，應用數(shù)學規(guī)劃模型計算比較，來評價多輸入和多輸出的“部門”(稱為決策單元)的相對有效性。DEA方法可以被看做是一種非參數(shù)的經(jīng)濟估計方法，實質(zhì)是決策單元之間的相對效率，從而對評價對象做出評價。DEA方法根據(jù)一組關于“輸入—輸出”的觀察值來確定有效生產(chǎn)前沿面。

(七)分析程序法

分析程序法，是指審計人員通過對與審計事項有關的重要金額、比率、結(jié)構(gòu)或者趨勢進行比較和分析，從中發(fā)現(xiàn)異常變動和異常項目的審計方法。分析程序主要有四種類型:一是比較分析。就是將與審計事項有關的若干個可比數(shù)據(jù)(包括某一相關數(shù)據(jù)、經(jīng)濟數(shù)據(jù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)、非經(jīng)濟數(shù)據(jù)、預算或計劃、多期數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)等)進行對比，找出同一時期、同一性質(zhì)的若干數(shù)量之間的差異，從而對公共資金籌集、管理或使用情況進行總結(jié)，發(fā)現(xiàn)問題，合理評價。比較分析法是對絕對數(shù)所做的比較。例如，將被審計單位當期的營業(yè)收入總額與預算營業(yè)收入總額這兩個絕對數(shù)進行比較。二是比率分析。就是通過計算各種比率來分解、剖析被審計項目績效。比率分析法是對各種比率的比較。如常見的速動比率、流動比率、存貨周轉(zhuǎn)率等財務指標以及其他各種技術指標。三是結(jié)構(gòu)分析。所謂結(jié)構(gòu)分析法，是指對某項信息各個組成部分所占的比例進行分析。例如，對企業(yè)的各類產(chǎn)品占生產(chǎn)總量的比例進行分析，可以確定各個貨種的盈利能力，也可以用于判斷被審計單位當期的經(jīng)營是否符合組織的發(fā)展戰(zhàn)略。四是趨勢分析。就是將與被審計項目有關的若干期財務或者非財務數(shù)據(jù)進行比較和分析，從中找出規(guī)律或發(fā)現(xiàn)異常變動。趨勢分析法，是指對兩個或兩個以上的歷史數(shù)據(jù)進行對比分析，以便計算出它們增減變動的方向、數(shù)額，以及變動幅度，包括絕對數(shù)趨勢分析和相對數(shù)趨勢分析。

(八)數(shù)理統(tǒng)計方法

數(shù)理統(tǒng)計方法，主要有主成分分析、因子分析、聚類分析、判別分析等。主成分分析法是把原來多個變量劃為少數(shù)幾個綜合指標的一種統(tǒng)計分析方法，從數(shù)學角度來看，這是一種降錐處理技術;因子分析法是從指標的獨立性角度篩選指標，根據(jù)因子載荷的大小來挑選指標，留下載荷較大者;聚類分析法是從指標的代表性角度篩選指標，先采用系統(tǒng)聚類法將指標聚為一定數(shù)目的類別，然后選擇每一類中的代表指標作為入選指標，以每類中平均相關系數(shù)較大而類間平均相關系數(shù)較小的指標為代表指標;判別分析法是預先根據(jù)理論與實踐確定等級序列的因子標準，再將待分析的變量指標安排到序列的合理位置上的方法。

(九)調(diào)查法

調(diào)查法，即憑借一定的手段和方式(如訪談、問卷調(diào)查)，對某種或者某幾種現(xiàn)象、事實進行考察，通過對收集到的各種資料進行分析處理，進而得出結(jié)論的方法。訪談是指通過訪談者與被訪談者之間的交流來獲取信息的方法。訪談有多種方法，可以通過電話、面對面、信函訪談，訪談形式可以一對一、一對多、多對多進行，訪談對象可以是被審計單位有關人員和單位外的相關人員，如人大代表、研究人員、社會專家、長期關注某一事項的人員等。但應注意的是，訪談獲取的證據(jù)一般不能作為事實性證據(jù)的惟一證據(jù)，就是說，訪談獲取的證據(jù)還需要經(jīng)過審計人員的進一步證實。當涉及的人員或單位很多、以致無法進行必要訪談時，可以采用問卷調(diào)查的方式。問卷調(diào)查關鍵的環(huán)節(jié)是設計一整套科學合理的表格，要求所有內(nèi)容采用問答方式，這些問題應該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導性。對于受益面比較廣的資金支出，特別是具體到某一類公眾個體的資金，比較適合這種方法，比如扶貧資金、三峽移民資金等。

(十)專題討論會

專題討論會，即通過召集相關管理人員就經(jīng)營管理活動特定項目或者業(yè)務的具體問題進行討論的方法。

二、績效審計評價方法

(一)目標評價法

目標評價法，是將當期經(jīng)濟效益或社會效益水平與其預定目標標準進行對比分析的方法。它分析所完成(或未完成)目標的因素，從而評價支出績效。此方法既可用于對部門和單位的評價，也可用于周期性較長項目的評價，還可用于規(guī)模及結(jié)構(gòu)效益方面的評價。

(二)綜合評價法

綜合評價法，是在多種指標計算的基礎上，根據(jù)一定的權數(shù)計算出一個綜合評價值，依據(jù)綜合評價值對公共支出項目進行評價。綜合評價法是我國目前績效評價使用最多的方法。我國政府部門和地方政府大多采用這種方法，評價的準確度較高、較全面，但在指標選擇、標準值確定及權數(shù)計算等方面較復雜，操作難度相對較大。該方法可綜合成本效益法、最低成本法、專家意見法、生產(chǎn)函數(shù)法等各方法的優(yōu)點，適用項目支出、單位支出、部門支出和財政總體支出等各層次的績效評價。

(三)360度反饋評價法

360度反饋評價法，是一種多角度進行的比較全面的績效評價方法，也稱全方位考核法或全面評價法。它由審計對象的上級、同級、下級以及客戶綜合評價同時結(jié)合自我評價綜合而成。所謂360度反饋評價，就是指幫助一個組織的成員(主要是管理人員)從與自己發(fā)生工作關系的所有主體那里獲得關于本人績效信息的反饋過程，這些信息來自包括上級、下屬、平級同事、本人及客戶和供應商等。360度反饋評價方位全、角度多、誤差小;實行匿名方式，比較客觀;有助于促進組織成員彼此之間的溝通和互動，提高團體凝聚力和工作效率，促進組織變革與發(fā)展。但這種方法也存在評價成本大、評價時間長、評價工作難度大等問題，同時，需要對收集到的信息進行分門別類的統(tǒng)計和分析，往往需要一些外部專業(yè)的咨詢公司來指導完成。

(四)公眾評議法

公眾評議法，即通過公眾問卷及抽樣調(diào)查等方式，獲取具有重要參考價值的證據(jù)信息，來評價目標實現(xiàn)程度的方法。它是指對于無法直接用指標計量其效益的支出項目，可以采取問卷統(tǒng)計、測評等方式向公眾進行該公共支出項目實施效益情況的調(diào)查，以評判其效益高低。該方法適合于對公共管理部門和財政投資興建的公共設施進行評價，具有民主性、公開性的特點。

(五)沃爾評分法

沃爾評分法，把若干財務比率用線性關系結(jié)合起來，以評價企業(yè)的信用水平。沃爾選擇了流動比率、產(chǎn)權比率、固定資產(chǎn)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和自有資金周轉(zhuǎn)率等7項指標，分別給定各自的分數(shù)比重，然后通過與標準比率進行比較，確定各項指標的得分，從而對企業(yè)的信用水平做出評價。沃爾評分法也可用于對經(jīng)營者的績效評價，其缺陷在于所選定的指標不夠科學全面，另外，當某項指標嚴重異常時，會對總評分產(chǎn)生不合邏輯的重大影響。

(六)綜合指數(shù)評分法

綜合指數(shù)評分法，是在沃爾評分法的基礎上改進發(fā)展而來的。綜合指數(shù)評分法增加了盈利指標和成長指標，使指標體系較為完善;在給每個指標評分時，分別規(guī)定了上限和下限，從而減少了個別指標異常對總分的不合理影響，但其全部指標為財務指標，可能會使經(jīng)營者忽視非財務指標;由于評分時有標準分值作基礎，某一指標即使為負值，其得分也可能為正值，不甚合理。

(七)平衡計分卡(BSC)

平衡計分卡(BSC)，是一種全面、系統(tǒng)、有效地考察和評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的財務和非財務指標體系的方法。它根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標設計測評指標，從財務、流程、客戶和創(chuàng)新學習能力四個不同的維度對公司的經(jīng)營管理績效進行綜合、全面、系統(tǒng)地測量和評價。

(八)關鍵績效指標(KPI)法

關鍵績效指標(KPI)法，是指把對績效的評估簡化為對幾個關鍵指標的考核，將關鍵指標當作評估標準，把員工的績效與關鍵指標做出比較的評估方法，在一定程度上是將目標管理法與帕累托定律的有效結(jié)合。關鍵指標必須符合SMART原則:具體性(Specific)、衡量性(Measurable)、可達性(At-tainable)、現(xiàn)實性(Realistic)和時限性(Time－based)。這種方法的優(yōu)點是標準比較鮮明，易于做出評估。缺點是對簡單的工作制定標準難度較大，缺乏一定的定量性;績效指標只是一些關鍵的指標，對于其他內(nèi)容缺少一定的評估。關鍵績效指標設計流程:設計企業(yè)級關鍵業(yè)績指標;設計部門級關鍵業(yè)績指標;設計崗位級關鍵業(yè)績指標;制定評分要素和評估標準;確定指標權重;對關鍵業(yè)績指標進行特性與屬性測試;構(gòu)建指標邏輯;建立指標辭典。操作流程分為三步:關鍵績效指標體系的設計;關鍵績效目標體系的制定;關鍵績效指標和目標的評估與調(diào)整。運用關鍵績效指標法應注意的事項:不同崗位應該有不同的關鍵業(yè)績指標組合;關鍵業(yè)績指標與績效目標的衡量，可量化的量化，難以量化的細化，但評估手段要量化、可操作;激勵指標與控制指標相結(jié)合。

(九)目標管理(MBO)法

目標管理(MBO)法，是一種綜合性的績效管理方法，是一種以建立目標體系為基礎的考核方法，它特別強調(diào)全體員工共同參與設定具體的又確實能客觀衡量工作業(yè)績的目標。MBO將組織整體目標逐層轉(zhuǎn)化為各階層與各單位的子目標，形成目標體系，同時，以預定的目標作為激勵員工的工具，定期回饋上級共同討論進行績效評估，是一種完整的規(guī)劃與控制程序。

(十)標桿管理法

標桿管理法，即對經(jīng)營管理活動狀況進行觀察和檢查，通過與組織內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營管理活動的最佳實務進行比較，來考核和評價績效的方法。它定義為“一個將產(chǎn)品、服務和實踐與最強大的競爭對手或是行業(yè)領導者相比較的持續(xù)流程”。標桿管理活動分為五個階段，每個階段有3個步驟。一是計劃階段:確認對哪個流程進行標桿管理;確定用作比較的公司;決定收集資料的方法并收集資料。二是分析階段:確定自己目前的做法與最好的做法之間的績效差異，擬定未來的績效水準。三是整合階段:就標桿管理過程中的發(fā)現(xiàn)進行交流并獲得認同，確立部門目標。四是行動階段:制訂行動計劃;實施明確的行動并監(jiān)測進展情況。五是完成階段:處于領先地位;全面整合各種活動;重新調(diào)校標桿。標桿管理分為四類:內(nèi)部標桿管理、競爭標桿管理、職能標桿管理和流程標桿管理。

(十一)歷史動態(tài)比較法

歷史動態(tài)比較法，是將某一類支出或項目的歷史數(shù)據(jù)進行對比分析，了解其歷史上的變化及效益波動情況。它既可以看出其發(fā)展趨勢，也可以了解各種因素在不同時期的影響及作用機理，進而分析其效益差異的成因及改進方向。該方法適用于項目支出、單位支出和部門支出的績效評價。

(十二)費用職能比較法費用職能比較法，是將公共管理部門及單位擔負的社會職能與相關費用進行比較分析，從而評估其工作質(zhì)量和效率。在公共管理部門及單位職能定位明確的情況下，行使某一項職能所需的資金應有一定的數(shù)量約束，只要數(shù)量約束是嚴格的，評估就會有比較充分的依據(jù)，部門和單位社會職能行使情況及行政效率的高低就可能被評估出來。但職能具有擴展性及不確定性，會相應增加評價的難度。

(十三)經(jīng)濟增加值(EVA)法

經(jīng)濟增加值(EVA)法，是一套以經(jīng)濟增加值理念為基礎的財務管理系統(tǒng)、決策機制、激勵機制的評價制度。從算術角度來說，經(jīng)濟增加值是從稅后利潤提取包括股東和債權人的所有資金成本后的經(jīng)濟利潤，是公司業(yè)績衡量的指標，衡量企業(yè)創(chuàng)造的股東財富的多少。

(十四)最低成本法最低成本法，也稱最低費用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測或計算公共支出效益大小的情況。該方法通過分析比較項目的投入，評價和選擇費用或成本最低為最優(yōu)，如社會保障支出項目，以成本最低為原則來確定最終的支出項目。該方法主要適用于對項目支出進行績效評價。

(十五)生產(chǎn)函數(shù)法

生產(chǎn)函數(shù)法，即通過生產(chǎn)函數(shù)的確定，明確產(chǎn)出與投入之間的函數(shù)關系，借以說明投入產(chǎn)出水平即經(jīng)濟效益水平的一種方法。用公式表示就是:Y=f(A，K，L…)，其中Y為產(chǎn)出量，A、K、L等表示技術、資本、勞動等投入要素。生產(chǎn)函數(shù)法不僅可以準確評價綜合經(jīng)濟效益，而且對評價資源配置經(jīng)濟效益、規(guī)模經(jīng)濟效益、技術進步經(jīng)濟效益等都有重要作用，但函數(shù)關系的確定較為復雜。該方法更適合項目的績效評價。

(十六)“本量效”分析法

“本量效”分析，是指將公共支出項目績效評價中所涉及的項目投入、項目產(chǎn)出與項目效果這三大類指標分別賦予“本量效”的內(nèi)涵。即將“項目投入”與“項目成本”相對應，“項目產(chǎn)出”與“項目所涉及業(yè)務的數(shù)量”相對應，而“項目的最終結(jié)果”與“項目的績效”相對應。對公共支出項目的績效評價，可采用“本量效”分析方法，并將該分析方法貫穿于公共支出項目的決策、實施和完成的全過程評價之中。

(十七)功效系數(shù)法

功效系數(shù)法，是指根據(jù)多目標規(guī)劃原理，將所要考慮的各項指標分別對照不同分類和分檔的對應標準值，通過功效系數(shù)轉(zhuǎn)化為可以度量記分的方法。綜合分析判斷法則是指綜合考慮影響企業(yè)經(jīng)濟效益和經(jīng)營者業(yè)績的各種潛在的或非計量的因素，參照評議參考標準，對評議指標進行影響比較分析判斷。根據(jù)《國有資本金績效評價規(guī)則》的規(guī)定，國有資本金績效評價指標體系由基本指標、修正指標和評議指標三個層次共32項指標構(gòu)成，基本指標和修正指標是定量指標，評議指標為定性指標。功效系數(shù)法從理論上來說也屬于綜合指數(shù)法，它的改進之處在于在績效評價中所起的功效不同。將指標分為三個層次，更主要的是增加了非財務指標，因而更加科學、完善。它的不足之處是:盈利指標所占權重較高，達42%，而盈利指標較容易人為調(diào)節(jié)，從而誘使經(jīng)營者粉飾或片面追求權重較高的指標;修正指標也僅僅是對基本指標額進一步說明，并沒有修正基本指標中存在的問題;這種方法測算起來過于復雜，指標體系也不盡全面。

(十八)模糊數(shù)學法

模糊數(shù)學法，是采用模糊數(shù)學建立模型，對經(jīng)濟效益進行綜合評價的方法。其將模糊的、難以進行比較判斷的經(jīng)濟效益指標之間的模糊關系進行多層次綜合評價計算，從而明確綜合經(jīng)濟效益的優(yōu)劣。該方法適用于經(jīng)濟效益能準確計量的財政支出評價，項目支出和單位支出的績效評價均可采用。

(十九)目標成果法

目標成果法，即根據(jù)實際產(chǎn)出成果評價被審計單位或者項目的目標是否實現(xiàn)，將產(chǎn)出成果與事先確定的目標和需求進行對比，來確定目標實現(xiàn)程度的方法。

(二十)專家意見法

專家意見法，是指通過邀請在某一方面具有特長的若干專家，對項目支出績效進行評價后，匯總分析專家意見的一種評價方法。在績效審計中，衡量項目績效優(yōu)劣與否，既取決于內(nèi)容的科學性和績效標準的合理性，也取決于是否找到合適的衡量、評價方法。由于政府績效審計的對象往往是公共部門、公共管理活動、公共服務行為及公共產(chǎn)品，因此無法完全套用對工商企業(yè)的一些評價方法來評估政府機構(gòu)的活動，要求審計人員必須尋求衡量政府部門績效的專門技術和系統(tǒng)方法。當然，在政府績效審計中并不排斥己被傳統(tǒng)審計所證明了的有效的審計技術，只是在某些方面出于特殊的需求，政府績效審計需要有更多的專門技術可供審計人員選擇應用。在各種審計方法中，每一種審計方法都有其局限性和不足，這就對審計人員提出了更高的要求。在實施政府績效審計過程中，必須靈活選擇和運用各種審計方法。

第2篇：績效審計論文范文

[關鍵詞]環(huán)境績效審計解決策略

隨著環(huán)境問題的日益突出，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展日漸成為各國政府和社會各界的共識，強化環(huán)境管理已經(jīng)成為各國發(fā)展經(jīng)濟進程中必不可少的工作。作為環(huán)境管理體系的重要組成部分的環(huán)境審計也被提上日程，而環(huán)境績效審計作為環(huán)境審計的重要組成部分，其重要性也越來越受到關注。但目前我國大部分審計力量集中在了環(huán)境財務審計和環(huán)境合規(guī)性審計上，而環(huán)境績效審計開展的比較少，忽視了對環(huán)保項目的效率性和效果性的評價。為了今后更好的開展環(huán)境績效審計，必須不斷總結(jié)環(huán)境績效審計一實踐經(jīng)驗，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計技術與方法。

一、環(huán)境績效審計的定義和必要性

環(huán)境績效審計方法是指為了達到環(huán)境績效審計的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互聯(lián)系的一系列方法組成的，包括常規(guī)環(huán)境績效審計方法和特有環(huán)境績效審計方法。環(huán)境績效審計方法與環(huán)境績效審計質(zhì)量密切相關，是決定環(huán)境績效審計質(zhì)量的關鍵。因此，全面正確掌握運用環(huán)境績效審計方法，對于保證環(huán)境績效審計質(zhì)量，搞好環(huán)境績效審計工作，具有重要意義，因此研究環(huán)境績效審計方法有其必要性。

1.開展環(huán)境績效審計是環(huán)境管理的需要

進入20世紀后，環(huán)境問題成為人類生存和發(fā)展的重大問題，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責任的一個重要組成部分，保護和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責任。審計工作者理應把握機會，順應民意，總結(jié)各國審計實踐經(jīng)驗，廣泛開展環(huán)境審計(包括環(huán)境績效審計)，拓寬審計領域，完善審計職能，豐富審計手段，增強審計技能，促進現(xiàn)代審計向更廣闊領域和更高層次發(fā)展，為完善環(huán)境管理做著自己的貢獻。

2.開展環(huán)境績效審計是提高環(huán)保工作效率的需要

現(xiàn)在，用于環(huán)保力一面的資金逐年增加，而環(huán)境問題卻末隨人們的重視及越來越大的投入而得到顯著改善。面對仍然嚴峻的環(huán)境形勢，增大環(huán)保投入只是一力一面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當性更是我們必須考慮的重要問題，而開展環(huán)境績效審計則是我們解決這一問題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計發(fā)展時間不長，人們對這一領域的認識還很模糊，對于作為環(huán)境審計重要內(nèi)容和發(fā)展力一向的環(huán)境績效審計更是缺乏了解，因此，開展對環(huán)境績效審計的研究工作很有必要。

3.開展環(huán)境績效審計有利于企業(yè)實現(xiàn)高效與創(chuàng)新

隨著各國環(huán)境保護運動的發(fā)展與綠色消費潮的興起，環(huán)境績效與經(jīng)濟績效間的相關性越來越明顯。陳勁、劉景江、楊發(fā)明(2002)在《綠色技術創(chuàng)新審計實證研究》一文中，對企業(yè)環(huán)境績效與經(jīng)濟績效、創(chuàng)新績效間的關系做了統(tǒng)計相關分析，說明二者有較高的相關關系，并且反映發(fā)展能力的企業(yè)銷售額增長率指數(shù)與環(huán)境績效的相關系數(shù)較反映企業(yè)凈資產(chǎn)報酬率指數(shù)與環(huán)境績效的相關系數(shù)更高，這是因為發(fā)展能力反映了企業(yè)長期的發(fā)展?jié)摿?，它與環(huán)境績效的相關性更高。

4.開展環(huán)境績效審計研究是發(fā)展審計理論的需要

隨著環(huán)境問題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經(jīng)濟責任迅速擴展到環(huán)境領域，形成受托環(huán)境責任，而其中一個重要力一面就是受托環(huán)境績效責任。為了確保受托環(huán)境績效責任的有效運行，開展環(huán)境績效審計是必不可少的措施?？梢?，環(huán)境績效審計是隨著受托經(jīng)濟責任的擴展而形成的審計新領域。而該領域，人們的探索才剛開始，遠不夠系統(tǒng)和深入，因此，加強該領域的研究工作，是完善現(xiàn)有審計理論，發(fā)展新審計理論的一個重要思路。

二、我國環(huán)境績效審計面臨的問題

1.環(huán)境審計基礎理論和實踐不完善

我國環(huán)境審計開展較晚，研究的學者較少，沒有形成一致、權威的環(huán)境審計理論觀點，而實踐方面，由于我國環(huán)境績效審計開展的比較少，因此從實踐中借鑒的比較少，環(huán)境審計理論和實踐都不很成熟。

2.環(huán)境會計的不完善制約著環(huán)境績效審計方法的發(fā)展

環(huán)境績效審計的進行需要搜集充分的環(huán)境效益與環(huán)境成本等方面的會計數(shù)據(jù)資料，然而由于我國對環(huán)境會計的研究剛剛起步，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境效益等的內(nèi)容還在討論之中，企業(yè)缺乏確認和計量環(huán)境效益與環(huán)境成本的系統(tǒng)。我國大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境會計的確認、計量方面的混亂，對公布環(huán)境會計資料持低調(diào)姿態(tài)，很少進行定量分析;公布的環(huán)境資料不全面而且可比性差，看不出花費的資金、取得的成果和規(guī)定的指標之間的關系。這給環(huán)境績效審計方法的研究帶來了實踐上的困難。3.缺少評價環(huán)境成本效益的指標體系

環(huán)境績效審計是一項很復雜的工作，其不確定性和風險因素很多，環(huán)境績效審計工作的全面實施和審計質(zhì)量的保證難度都比較大，且目前環(huán)境績效審計較多的采用環(huán)境成本效益的分析方法，這必然對環(huán)境成本效益進行分析，然而反映環(huán)境成本和環(huán)境效益應采用的指標，及其計量方法，卻沒有一個統(tǒng)一的標準。

4.缺乏復合型研究人員

由于目前我國環(huán)境績效審計開展的比較晚，環(huán)境績效審計的理論和實務研究人員都比較缺乏。據(jù)調(diào)查，我國缺乏環(huán)境學、工程學等相關知識的研究人員，同時缺少實務研究者，這樣導致研究的結(jié)果缺乏實用性、可操作性等。

三、我國環(huán)境績效審計問題的解決策略

1.正確借鑒國外經(jīng)驗，建立完善的環(huán)境績效審計理論體系

我們的理論和實務工作者應運用辯證唯物論、系統(tǒng)論、信息論等知識，借鑒西方環(huán)境績效審計的科學成果，努力研究環(huán)境績效審計方法理論，建立和完善環(huán)境績效審計理論體系。但借鑒國外的環(huán)境績效審計方法，并不意味著照搬，必須領會其實質(zhì)并結(jié)合我國國情和環(huán)境績效審計的具體內(nèi)容，找出自己的特色，達到為我所用的目的。因為國外尤其美國和我國環(huán)境績效審計的起因不同。美國環(huán)境績效審計起源于企業(yè)內(nèi)部動力，企業(yè)為了改善自身形象和降低經(jīng)營風險，從內(nèi)部首先開展環(huán)境審計。而我國環(huán)境績效審計起源于外部壓力，從而對其強制性進行監(jiān)督和評價。因此出發(fā)點不同，目的不同，由此導致的環(huán)境績效審計內(nèi)容也不同，因此借鑒國外環(huán)境績效審計方法的時候，要與我國的實際情況結(jié)合起來。

2.盡快建立起我國的環(huán)境會計體系，為環(huán)境績效審計提供操作平臺

環(huán)境會計信息披露是連接環(huán)境會計工作和環(huán)境審計工作的關鍵點，信息披露的完整性和公允性除受到環(huán)境會計理論發(fā)展的影響外，主要受國家法規(guī)的影響。環(huán)境會計信息披露制度的建立是實施環(huán)境保護審計的前提條件。但我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度、準則中沒有要求企業(yè)必須披露環(huán)保信息的規(guī)定，更沒有對與環(huán)保有關的經(jīng)濟活動進行記錄、計量的具體標準，使真正意義上的環(huán)境績效審計難以開展。為此，加強環(huán)境會計理論與方法的研究，借助適當?shù)睦碚撝笇?，才可望突破實務操作的障礙，并為環(huán)境績效審計方法的研究提供一個廣闊的平臺。

3.研究要與實證研究相結(jié)合

環(huán)境績效審計力法的研究屬于應用理論的研究，只有更好地與我國的環(huán)境績效審計實踐結(jié)合起來，進行實證研究，才能在環(huán)境績效審計力法的研究上有重大突破，才能更好地指導我國的環(huán)境績效審計。因此筆者建議，在今后進行關十環(huán)境績效審計力法的研究時，應更多地傾向于實證研究，積極采用案例研究和調(diào)查研究。.

4.研究環(huán)境成本效益指標體系

要想建立良好的環(huán)境績效審計方法，研究一套比較完善的成本效益指標體系是比較重要的。筆者認為我們可以借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗來研究適合中國特點的環(huán)境績效審計標準，可以臨時選派各專業(yè)的專家組成課題小組來專門研究這一問題，如會計專家、審計專家、環(huán)境經(jīng)濟學專家、環(huán)境工程學專家等。

5.培養(yǎng)復合型人才

一方面可鼓勵有志從事環(huán)境績效審計研究的財經(jīng)專業(yè)人員學習環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境工程學等相關學科知識，或鼓勵環(huán)境科學專業(yè)的人員學習審計學、會計學等知識，以便更好的將審計學與環(huán)境科學有機的結(jié)合起來，培養(yǎng)復合型人才，將環(huán)境科學與審計學更好的融合在一起，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計的新方法。

另一方面，也可鼓勵環(huán)境績效審計的實務工作者多參與理論研究，因為理論指導實踐又來源于實踐。理論研究者和實務研究者結(jié)合起來才能更好更快地推動環(huán)境績效審計方法的研究。再者，環(huán)境績效審計可以開展聯(lián)合審計，即聯(lián)合會計主管部門、環(huán)境保護部門，聘請環(huán)境工程技術專家、律師等加入審計工作。利用他們的專業(yè)知識和技術，提高環(huán)境績效審計的效率和效果。

參考文獻：

[1]張志成:在我國推廣環(huán)境績效審計的策略研究[J]．企業(yè)論壇．2006(12)

第3篇：績效審計論文范文

1、醫(yī)院績效審計是提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平的現(xiàn)實需求醫(yī)院績效審計對公立醫(yī)院經(jīng)營管理的各項活動和資源使用進行審查。通過對經(jīng)濟性、效益性和效果性三個方面的綜合分析和評價，能夠發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院經(jīng)營管理中存在的問題，通過對問題的查找和剖析，能夠提出合理化建議。2、醫(yī)院績效審計是實現(xiàn)醫(yī)院科學發(fā)展的必然要求績效審計將醫(yī)院發(fā)展的質(zhì)量和效益放在第一位，所以能夠發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督的職能。通過對醫(yī)院在經(jīng)營管理中的一切活動進行審查，審計部門能夠發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理中違反法律法規(guī)和相關標準的財務收支問題并且提出解決問題的方案。如果情節(jié)嚴重，甚至可以提請相關部門進行嚴格處理。所以，醫(yī)院要走上科學發(fā)展之路，績效審計的經(jīng)濟監(jiān)督是不可或缺的。

二、醫(yī)院開展績效審計的重點內(nèi)容

醫(yī)療行業(yè)是一個特殊行業(yè)，醫(yī)院的績效審計包括很多傳統(tǒng)審計以外方面的內(nèi)容:1、醫(yī)療活動是醫(yī)務人員運用醫(yī)療資源(醫(yī)療器械、衛(wèi)生材料、藥品等)康復患者的服務過程。雖然醫(yī)療成果(患者的康復水平和勞動能力等)無法用貨幣計量，但是服務過程本身的消耗(包括資源和勞動)是可以用貨幣計量的。因此在開展績效審計時，要著眼于提高醫(yī)務人員勞動工作效率和醫(yī)療費用的使用效率方面。當然，前提是確保醫(yī)療活動的質(zhì)量。2、醫(yī)院的經(jīng)濟效益是以最少的勞動和資源投入治愈最多的患者，提高患者的健康水平。其經(jīng)濟效益表現(xiàn)在兩個方面:第一為內(nèi)部經(jīng)濟效益，表現(xiàn)為投入產(chǎn)出比，即是否以最低的資源投入最有效率地治愈患者，提高其健康水平。效益高低與否主要取決于醫(yī)院內(nèi)部的管理能力。第二為外部社會效益，要從社會角度考察醫(yī)院的經(jīng)濟效益，即患者康復之后減輕了多少家庭和社會的負擔?；蛘?，康復者能為社會創(chuàng)造多少物質(zhì)財富和精神財富。綜上所述，醫(yī)院的績效審計應從醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟效益和外部社會效益兩方面進行。3、分析評價醫(yī)院HIS(信息)系統(tǒng)的效率。HIS是覆蓋醫(yī)院所有業(yè)務和業(yè)務全過程的信息管理系統(tǒng)。按照學術界公認的MorrisF．Collen所給的定義，應該是:利用電子計算機和通訊設備，為醫(yī)院所屬各部門提供病人診療信息和行政管理信息的收集、存儲、處理、提取和數(shù)據(jù)交換的能力并滿足授權用戶的功能需求的平臺。因為HIS系統(tǒng)覆蓋了醫(yī)院所有業(yè)務和業(yè)務全過程。那么HIS系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)對于績效審計就非常有價值?？冃徲嬕獙︶t(yī)院的經(jīng)濟性、效率性和效益性做審計評價，就必然要處理HIS系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。相應的，為了確保數(shù)據(jù)的真實性和合法性，就需要對處理這些數(shù)據(jù)的載體(即HIS系統(tǒng))的安全性、可靠性和有效性進行審計。審計內(nèi)容主要包括(1)軟件設計是否存在缺陷;(2)系統(tǒng)使用和內(nèi)控制度是否正常建立并且按制度運行;(3)網(wǎng)絡和系統(tǒng)是否定期維護并且采取了安全防護措施。4、對醫(yī)院醫(yī)療事故的審查，也是醫(yī)院績效審計的一個重要方面。一方面，要對醫(yī)療事故發(fā)生的數(shù)量以及概率進行審查。在數(shù)量及概率的審查中，要和當?shù)赝酵袠I(yè)醫(yī)院進行比較，看其是否在同行業(yè)水平中處于較高或者較低的水平，從而衡量醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量管理的水平。另一方面，也是更重要的方面，要對醫(yī)療事故發(fā)生的原因和造成的損失進行審查。

三、醫(yī)院績效審計的評價指標體系的構(gòu)建

1、經(jīng)濟運行效率反映醫(yī)院資金運轉(zhuǎn)速度?？梢詮尼t(yī)院運轉(zhuǎn)的現(xiàn)金流的速度入手。同時，審查以下指標作為輔助:貨物資金周轉(zhuǎn)率、病床周轉(zhuǎn)率、藥品及耗材庫存率、病患增值時長占住院總時長的比例等。2、經(jīng)濟獲益和負債水平(1)經(jīng)濟獲益能力指標是對醫(yī)院盈利能力以及盈利能力增長趨勢的分析。指標包括醫(yī)療收入毛利率以及其增長率、人均創(chuàng)收額以及其增長率、醫(yī)療設備創(chuàng)收率以及其增長率、藥品收益率以及其增長率。(2)負債水平指標是指對醫(yī)院負債的評價。負債水平指標包括資產(chǎn)負債率和負債增減率等。3、績效管理水平首先，要確保醫(yī)院領導層決策的正確性，每年對次年醫(yī)院的經(jīng)濟績效指標設立目標。在次年年底通過審查目標的達成率指標考察決策層經(jīng)濟決策的效益性。可分為目標未達、目標達成、目標超過三個層次。其次，醫(yī)院制度的健全和執(zhí)行落實情況，可以反映醫(yī)院管理機制的制定是否合理，以及各部門的執(zhí)行能力;再次，違法亂紀行為的處理金額，這一項也反映了醫(yī)院對于國家政策和規(guī)定，以及行業(yè)規(guī)則是否理解透徹以及落實到位，也關系到財務收支是否合理。

四、結(jié)論

第4篇：績效審計論文范文

一、環(huán)境績效審計的含義及其產(chǎn)生的客觀基礎

環(huán)境績效一般是指進行資源開發(fā)與利用、環(huán)境保護與治理所取得的有形收益與無形收益。關于環(huán)境績效審計的含義目前還沒有一個比較統(tǒng)一的看法，張文華和錢鳳認為環(huán)境績效審計是指對政府部門的環(huán)境管理責任和企業(yè)應承擔的環(huán)境保護、環(huán)境治理責任及他們的工作績效進行的審計[1]；陳正興認為環(huán)境績效審計是通過檢查被審計單位和項目的環(huán)境經(jīng)濟活動，依照一定標準，評價資源開發(fā)利用、環(huán)境保護、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇?、有效性，并對其效果與效率表示意見的行為[2].

1999年11月世界審計組織環(huán)境審計工作小組制定了“有關環(huán)境效益審計指南”，環(huán)境績效審計開始走向規(guī)范化道路。借鑒各種學者的看法，我們對環(huán)境績效審計做出如下的定義：環(huán)境績效審計是由獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，對被審計單位或項目的環(huán)境管理活動進行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，并按照一定的標準評定環(huán)境管理活動的現(xiàn)狀和潛力，對提高環(huán)境管理績效提出建議，促進其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計活動。

審計客觀基礎是審計賴以產(chǎn)生和存續(xù)的某種存在于社會經(jīng)濟環(huán)境中的需求，尤其是對審計活動所提供信息的需求。審計的客觀基礎決定著該類審計的目的、職能、主體和客體，不同類別的環(huán)境審計，有著不同的客觀基礎。具體到環(huán)境績效審計而言，其產(chǎn)生的客觀基礎應是檢查環(huán)境資源的管理和使用責任。環(huán)境資源包括兩部分：一是環(huán)境的天然存量資源，如物種、生態(tài)、大氣和水資源等；二是用于治理環(huán)境的各種資源，如資金、技術和設備等。所有權屬于國家和全民的環(huán)境資源通過法律委托授權于一定的政府機關或社會經(jīng)濟組織管理、經(jīng)營或使用，這些組織就承擔起經(jīng)濟、有效地使用和管理環(huán)境資源的責任，因而需要通過國家審計來檢查其受托管理、使用責任的履行情況。所有權屬于投資者個人的環(huán)境資源，則需要通過內(nèi)部審計來檢查其是否經(jīng)濟、有效地管理、經(jīng)營和使用了這些環(huán)境資源。這種對環(huán)境資源管理、使用的經(jīng)濟性、有效性的評價，屬于對環(huán)境管理系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的“連續(xù)監(jiān)控”，主要是指環(huán)境績效審計。

二、環(huán)境審計、績效審計與環(huán)境績效審計

（一）環(huán)境審計與環(huán)境績效審計

環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的重要組成部分，具有環(huán)境審計的基本特征，與環(huán)境財務審計、環(huán)境合規(guī)性審計共同構(gòu)成完整的環(huán)境審計體系。

環(huán)境審計，也稱為環(huán)境、健康和安全審計，是審計學科在可持續(xù)發(fā)展目標下開拓的一個審計新領域，是國家環(huán)境管理系統(tǒng)（EMS）中的一部分。在我國，環(huán)境審計被定義為審計機關、內(nèi)部審計機構(gòu)和民間審計組織，依法對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的環(huán)境問題和環(huán)境責任進行監(jiān)督、評價和鑒證，并且揭示環(huán)境和資源保護中存在的違法行為，促進各級政府和企事業(yè)單位加強環(huán)境管理。

環(huán)境審計包括環(huán)境財務審計、環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計三部分。環(huán)境財務審計注重財務報表披露的環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債等信息的公允性；環(huán)境合規(guī)性審計側(cè)重于檢查各種環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況；而環(huán)境績效審計更多的是考察、分析和評價組織所采取的各項環(huán)境措施和環(huán)境管理活動的績效狀況。在增加環(huán)保投入的同時應提高投入的使用效率，增加環(huán)境政策的適當性，環(huán)境績效審計正逐步成為各國環(huán)境審計的發(fā)展重點。

（二）效益審計與環(huán)境績效審計

效益審計起初并沒有一個統(tǒng)一的稱呼，直到1977年最高審計機關國際組織才在利馬會議上將其定義為“績效審計”（PerformanceAuditing）。最高審計機關國際和亞洲組織將績效審計定義為：績效審計是一種對被審計單位履行其職責過程中使用資源的經(jīng)濟、效率和效果方面的審計，也就是通常所說的“三E”審計，近年來，又提出“五E”審計，即在“三E”審計的基礎上又加上了公平性（Equity）和環(huán)境性（Environment）審計。效益審計的目的是為了對被審計單位或項目的經(jīng)濟活動的有效性進行監(jiān)督和評價，以考核有關經(jīng)濟責任的履行情況，并促使被審計單位提高效益。效益審計的開展是一個系統(tǒng)工程，從立法、內(nèi)部制度、審計規(guī)范、人才、資源、技術等各方面都要進行建設，要把效益審計作為一項獨立的審計類型進行全面實踐和探索。

國際上審計已經(jīng)向績效審計發(fā)展，環(huán)境問題也成為績效審計關注的內(nèi)容之一。環(huán)境績效審計雖然隸屬于環(huán)境審計的體系范疇之內(nèi)，但是又同時兼有績效審計的特點，對績效審計的探索有助于完善環(huán)境審計的方法，拓寬環(huán)境審計的范圍，豐富環(huán)境審計的內(nèi)容，突出環(huán)境審計的建設性意義。我國的環(huán)境審計要跟上國際發(fā)展，必須在審計類型上從財務收支審計向績效審計拓展，從以環(huán)境經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理性為主要審計對象逐步過渡到績效審計上。

三、環(huán)境績效審計的特點

（一）審計結(jié)果的建設性

環(huán)境審計的基本職能是環(huán)境監(jiān)督，但在環(huán)境績效審計中，更應強調(diào)其評價職能。通過對被審計單位環(huán)境管理的各個方面進行細致深入的考察和分析，找出影響績效的各種因素，提出切實可行的改進措施，以幫助被審計單位提高環(huán)境管理的效益。因此，監(jiān)督并不是環(huán)境績效審計的根本目的，環(huán)境績效審計是一種以促進為主的建設性審計。

（二）審計標準的不確定性

一方面，環(huán)境績效審計屬于環(huán)境審計的一個組成部分，國家環(huán)保方面的法律、法規(guī)以及已經(jīng)頒布的包括ISO14000環(huán)境系列標準在內(nèi)的各種環(huán)境標準，都是環(huán)境審計在審計依據(jù)方面不同于傳統(tǒng)審計的獨特之處。另一方面，績效審計的評價標準存在很大的不確定性，績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準不可能相同，甚至是同一項目，有多種不同的衡量標準，得出的結(jié)論會截然不同。這使得每開展一項績效審計，審計人員都需要在現(xiàn)場審計開始前，就衡量績效的標準問題與被審計單位進行協(xié)商，或者尋求一種公認的、不存在異議的評價標準。評價標準的不確定性或需要協(xié)商確定是環(huán)境績效審計的一大特點。

（三）審計活動的綜合性

環(huán)境績效審計是一種以考核被審計單位環(huán)境管理活動為對象的綜合性審計，被審計單位的環(huán)境管理活動都與績效有關。因此，環(huán)境績效審計的對象和范圍應包括被審計單位的全部環(huán)境管理活動。不僅包括環(huán)境資金流轉(zhuǎn)的管理活動，保證環(huán)境資金的使用效率得以提高，而且包括非環(huán)境資金的環(huán)境管理活動，如環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境政策的制定執(zhí)行情況等，影響環(huán)境績效審計的因素多種多樣，因而環(huán)境績效審計是一種內(nèi)容多、范圍廣、系統(tǒng)性強的綜合性審計。

四、環(huán)境績效審計的目標

環(huán)境績效審計的目標包括根本目標、具體目標和分項目標三個層次。其根本目標與環(huán)境財務審計、環(huán)境合規(guī)性審計的根本目標是一致的，即：改善環(huán)境管理，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，只不過環(huán)境績效審計是從績效審計這個角度來實現(xiàn)這一目標的。具體目標可以概括為：對環(huán)境管理各步驟的績效情況進行審計評價，找出影響環(huán)境管理績效的消極因素，提出建設性的審計意見，從而促使環(huán)境管理工作的高效進

行。根據(jù)具體內(nèi)容的不同，進一步地可以將具體目標分解為四類分項目標：（一）評價環(huán)境法規(guī)政策的科學性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門制訂更加科學合理的環(huán)境法規(guī)與制度；（二）評價環(huán)境管理機構(gòu)的設置和工作效率，揭示其影響工作效率的消極因素，提出改進建議；（三）評價環(huán)境規(guī)劃的科學性和合理性，有助于制訂更加科學合理的環(huán)境規(guī)劃；（四）評價環(huán)境投資項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設性意見。

五、環(huán)境績效審計的層次

環(huán)境績效審計可以分為宏觀和微觀兩個層次。對政府的環(huán)境績效審計屬于宏觀層次，由國家審計機關來進行，主要對政府制訂的環(huán)境政策執(zhí)行效果進行評價，看環(huán)境政策是否促進了環(huán)境和生態(tài)的改善，審查環(huán)境項目的實施是否真正有助于防治環(huán)境污染，調(diào)查環(huán)保專項資金的投入使用情況，是否達到了預期的效果和目標；對企業(yè)的環(huán)境績效審計屬于微觀層次，由內(nèi)部審計或社會審計來承擔，重點審查監(jiān)督企業(yè)對環(huán)保方針、政策的執(zhí)行情況，并評價企業(yè)的環(huán)境內(nèi)部控制系統(tǒng)以及企業(yè)在治理環(huán)境時所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和社會效益。

（一）宏觀環(huán)境績效審計

1.政府環(huán)境政策的績效審計

該審計主要是對政府制訂的環(huán)境政策，包括對環(huán)境經(jīng)濟政策和行政控制的效果進行評價，評價時只需考慮政策的執(zhí)行情況及效果，而不對政策本身進行過多地評價。評價時需遵循兩條原則：首先，環(huán)境政策的實施能否達到預期的目標；其次，在達到目標的前提下，看政策的實施費用能否達到最小。

2.政府環(huán)境保護資金的績效審計

國家撥付給各級政府及部門的環(huán)保資金是用于治理環(huán)境的主要來源。環(huán)保資金在真實性、合規(guī)性審計的基礎上，還應對資金的撥付、使用是否達到預期的效果進行審計，因為真實合法并不等于使用的合理有效。所以環(huán)保資金的績效審計主要是對其撥付使用情況和使用效果進行監(jiān)督。具體審查各級財政部門及各級主管部門是否及時將資金撥付給使用單位，有無少撥、不撥，或延遲撥付的現(xiàn)象，撥付給使用單位后，使用單位是否按照規(guī)定用途使用資金，最后對資金使用后的環(huán)境效益進行評價，分析環(huán)保資金的使用效率，看是否發(fā)揮了應有的作用。

3.政府環(huán)境項目效益審計

政府環(huán)境項目效益審計屬于績效審計，進行項目效益審計首先要了解項目本身，如果項目被分解在不同地區(qū)、不同階段實施，還要了解項目分解情況。在了解了項目之后，還應清楚該項目的目標，在審計能力有限的情況下，應以是否實現(xiàn)項目目標為重點。如果不能實現(xiàn)目標，則審查不能實現(xiàn)的原因；如果達到了目標，則審查成本是否超過了預算，以達到使用最少的成本取得最大的項目效益。

（二）微觀環(huán)境績效審計

企業(yè)的環(huán)境績效審計內(nèi)容一般包括在環(huán)境績效報告中，它進行環(huán)境績效審計包括以下幾個方面：

1.環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行的審計

首先要審查政策法規(guī)的具體規(guī)定。諸如排放標準、排污收費是否合理，可以根據(jù)邊際分析的原理，當制訂的排放標準或排放費只有使得企業(yè)治理污染的邊際成本等于污染的社會成本時，該排放標準或排放費才是有效的；其次，審查執(zhí)行政策法規(guī)的情況有無偏差，對企業(yè)來說，每一項政策都有明確的目標，審計人員應考慮政策規(guī)定是否達到目標，總體效果如何，從而可以把發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給有關部門，以提高政策法規(guī)的實施效果。

2.企業(yè)環(huán)境管理的內(nèi)控系統(tǒng)的審計

首先，了解企業(yè)現(xiàn)行環(huán)境管理的內(nèi)部控制制度，測試和評價這些內(nèi)部控制的設計和有效性，是否有利于預防和控制環(huán)境污染，改善環(huán)境質(zhì)量；其次，了解企業(yè)在內(nèi)控系統(tǒng)下的環(huán)境目標以及一些污染指標的定量數(shù)據(jù)，如排放到空氣中、土壤中的廢棄物的數(shù)量是否超過了指標的上限；最后審查一些能對環(huán)境造成污染的能源消耗是否超過了一定標準等等。

3.企業(yè)環(huán)境管理效益的審計

對企業(yè)而言，環(huán)境保護的效益表現(xiàn)為兩種形式：社會效益和經(jīng)濟效益，該項審計是指企業(yè)進行資源開發(fā)與利用、環(huán)境保護與治理所取得的有形收益和無形收益。因此，該項目的審計是企業(yè)環(huán)境管理的綜合審計，其指標既有財務的、又有非財務的；既有綜合的、又有具體的指標。主要包括：（1）環(huán)保投資審計：主要是對企業(yè)自己投入環(huán)保設施及重要資產(chǎn)上資金的真實性、投資行為的持續(xù)性的審查核實，以促使有關單位與部門保證環(huán)保資金的落實與到位；（2）環(huán)境成本費用審計：審查企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中投入到環(huán)境管理中的成本與費用指標；（3）環(huán)境損害費用審計：評價和審查企業(yè)由于對環(huán)境產(chǎn)生了破壞而受到的懲罰支出，該項目的金額越大，表現(xiàn)為企業(yè)環(huán)境管理的水平越低；（4）環(huán)境管理經(jīng)濟收益審計：評價與審查企業(yè)由于產(chǎn)品的綠色化、環(huán)保產(chǎn)品、“三廢”再生品、資源替代品等帶來的經(jīng)濟效益或者企業(yè)由于加強了環(huán)境保護導致環(huán)境損失的減少等內(nèi)容；（5）環(huán)境管理綜合效益審計：企業(yè)加強環(huán)境管理不僅可以帶來直接的經(jīng)濟效益，而且可以實現(xiàn)企業(yè)所在的社區(qū)環(huán)境的改善，提高企業(yè)的社會形象和美譽度，環(huán)境管理綜合效益的審計包括對治理污染使空氣清新、水質(zhì)變好、減少環(huán)境的再污染程度等非財務指標和軟指標的評價，也就是對社會效益和生態(tài)效益的評價。

六、環(huán)境績效審計的內(nèi)容

最高審計機關國際組織《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》中列示的環(huán)境績效審計內(nèi)容包括：對政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計、對政府環(huán)境項目的效益進行審計、對其他政府項目的環(huán)境影響進行審計、對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計、對計劃的環(huán)境政策和環(huán)境項目進行評估等。

（一）對政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計。這是目前世界各國開展政府和公營機構(gòu)績效審計最普遍的形式。具體地說，就是檢查政府環(huán)保部門或其他有關部門使用其法律授權和公共資源，督促社會公眾和組織遵守環(huán)境法規(guī)的效率和效果。

（二）對政府環(huán)境項目的效益審計。其主要對象是政府負責的保護或改善環(huán)境的項目以及政府簽署的國際協(xié)議。目前我國的法律規(guī)定，已授權審計機關對這些項目的“財政、財務收支的效益性”進行審計。實施該類審計時，審計機關應該注意對環(huán)境項目的選擇，考慮經(jīng)營風險、重要性和可審計性等方面問題。

（三）對其他政府項目的環(huán)境影響進行審計。審計機關或者內(nèi)部審計機構(gòu)可以通過專項資金審計、經(jīng)濟責任審計或項目審計等方面工作的實施，檢查或確認政府、組織在緩解、削減環(huán)境影響方面的措施是否已經(jīng)實施，并已經(jīng)達到目標，有無造成過多成本等。

（四）對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計。環(huán)境審計被看作對一個組織的環(huán)境管理系統(tǒng)的連續(xù)監(jiān)控過程，環(huán)境審計中對環(huán)境管理機構(gòu)的設置合理性和工作的有效性、環(huán)境管理制度（包括國家政策立法）的有效性和執(zhí)行程度以及環(huán)境規(guī)劃決策的科學性的評價都屬于環(huán)境績效審計的范疇。

（五）對計劃的環(huán)境政策和環(huán)境項目進行評估。雖然我國的審計機關并無對政策制定進行審計的權限，但是可以反饋一些與政府規(guī)定本身的合理性有關的信息，例如排污費的計費范圍和收費標準的合理性等。事實上，經(jīng)過反饋的審計信息也是國家有關部門制定政策的重要依據(jù)。

七、當前我國開展環(huán)境績效審計的障礙與對策

開展環(huán)境績效審計是國際上環(huán)境審計的發(fā)展趨勢，但是我國基本上還處于起步階段，現(xiàn)階段在我國開展環(huán)境審計存在一些體制上、觀念上和理論上的障礙，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）對開展環(huán)境績效審計的必要性認識不足。目前對于加強環(huán)境管理的重要性人們已經(jīng)達成了共識，但對于如何加強環(huán)境管理以及環(huán)境績效審計在環(huán)境管理中的作用等問題認識不夠深入，主要著眼點還是僅僅限于環(huán)境投入和環(huán)境法規(guī)政策的執(zhí)行上，對于環(huán)境投入的效果以及投

入產(chǎn)出的對比狀況卻沒有更多的考慮，以達到經(jīng)濟效益和環(huán)境效益最大。因此開展環(huán)境績效審計首要的是提高對環(huán)境績效審計的重要性和必要性的認識。

（二）環(huán)境財務審計和合規(guī)性審計發(fā)展不充分。環(huán)境績效審計以環(huán)境財務審計和環(huán)境合規(guī)性審計為基礎，是一種綜合性的審計，在我國環(huán)境財務信息不真實和環(huán)境管理違規(guī)時有發(fā)生的情況下，開展環(huán)境績效審計缺乏相應的基礎。大力發(fā)展環(huán)境財務審計和合規(guī)性審計，保證環(huán)境信息的真實可靠和環(huán)境工作的規(guī)范性才能為環(huán)境績效工作的展開提供基礎。

（三）開展環(huán)境績效審計的理論準備不足。環(huán)境績效審計作為一項實踐性的工作，只有具備一定的理論知識的儲備，才能為實際問題的解決提供理論準備。我國環(huán)境績效審計的理論研究尚處于萌芽階段，對于各種基本問題，如環(huán)境績效審計的主體、范圍、標準、方法等都沒有形成統(tǒng)一的認識，因此加強環(huán)境績效審計的理論研究，對于環(huán)境績效審計的實踐開展意義重大。

第5篇：績效審計論文范文

1.商業(yè)銀行績效審計標準不統(tǒng)一由于績效審計的對象不同，以致于績效審計標準難以統(tǒng)一，績效對象的多樣性使得績效審計標準也具備多樣性，不利于績效審計工作的統(tǒng)一，而且在不同條件及環(huán)境下對績效的衡量標準也不一樣?？冃徲嫑]有統(tǒng)一的評價方法及技術，較為先進的計數(shù)機技術也沒有廣泛應用于銀行的內(nèi)部審計工作中，銀行的成本會計并不完善，這些因素導致績效審計的評價標準難以實現(xiàn)統(tǒng)一?？冃徲嫎藴实亩鄻有詫冃徲嫻ぷ鞯捻樌_展及發(fā)展起到了嚴重的阻礙作用。

2.績效考核指標體系不健全由于績效考核對象不一樣，不同級別考核對象的考核標準存在的很大的差異性，以致于績效考核體系并不完整，缺乏具備科學性及完整性的系統(tǒng)化績效考核指標。在商業(yè)銀行的績效審計工作中，銀行內(nèi)部缺乏有效的報酬激勵。職位高的工作人員與普通工作人員的酬勞差距較大，相關工作人員將工作的重心放在升職上，這種畸形的激勵機制并不利于銀行內(nèi)部審計管理，以職位的高低決定其酬勞使得工作人員過于注重職位升遷，績效審計的有效開展存在很大的難度。

二、完善商業(yè)銀行績效審計的有效措施

1.加強績效理念的宣傳商業(yè)銀行傳統(tǒng)的內(nèi)部審計大多是停留在查賬階段，以致于相關管理人員片面地認為主要不違規(guī)操作就行了，并不注重對管理階層做出的決策所導致的經(jīng)濟損失進行審查。管理人員的傳統(tǒng)觀念限制了商業(yè)銀行的發(fā)展，使得績效審計工作難以順利開展?？冃徲嬘行ч_展的前提是提高管理人員對績效審計的正確認識，需從思想方面著手，從思想觀念層面進一步加強管理人員對現(xiàn)代內(nèi)部審計模式的實施。通過進一步宣傳績效觀念，使銀行相關審計工作人員從根本上認識績效考核對銀行及自身發(fā)展的重要性，提高自身工作的積極性，為績效審計的有效開展提供基礎。

2.提高審計隊伍的整體素質(zhì)銀行審計人員綜合素質(zhì)的高低對績效審計工作的開展及發(fā)展有重要的影響，加強審計人員是績效審計重要性認識的同時應定期對其進行培訓，不斷提高審計人員的整體素質(zhì)，優(yōu)化銀行內(nèi)部審計隊伍。使審計人員掌握專業(yè)知識的同時還要求其具備相關的法律知識、經(jīng)濟財務知識及計算機知識等，同時還要培養(yǎng)其管理能力。審計人員綜合素質(zhì)的提高首先應從觀念方面加強其對績效審計的正確認識；其次應加強對審計人員績效審計方法及審計技術的培訓，提高審計人員的績效審計能力及經(jīng)驗；最后應培養(yǎng)審計人員的預見性，培養(yǎng)其發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力。從整體上提高審計人員隊伍的綜合素質(zhì)對績效審計的開展有重要的促進作用，是績效審計工作得以順利開展的前提。

3.完善內(nèi)部審計績效評價制度商業(yè)銀行的審計部門應充分利用已有的內(nèi)部審計經(jīng)驗，并結(jié)合實際情況制定系統(tǒng)化的績效審計制度。實施有效的內(nèi)部審計績效評價制度，從而建立并健全符合銀行內(nèi)部管理制度的績效審計準則及制度，進一步明確并統(tǒng)一績效評價標準，以促進績效審計的有效進行，促進銀行的發(fā)展。

4.建立并完善績效考核指標體系開展績效審計工作時，建立并完善績效考核指標體系。對不同級別的審計人員實施統(tǒng)一的績效考核評價標準，以免審計人員的績效與發(fā)生沖突，避免績效審計工作出現(xiàn)不公平現(xiàn)象。審計方法及技術對績效審計工作的有效開展有重要的影響，在傳統(tǒng)審計模式的基礎上應注重績效的考核，加強對銀行經(jīng)濟運轉(zhuǎn)狀況及管理決策的績效考核，確保績效審計結(jié)果的真實性。

三、總結(jié)

第6篇：績效審計論文范文

（1）對金融機構(gòu)的延伸調(diào)查。通過實地查看和發(fā)調(diào)查函方式，了解金融機構(gòu)假幣實物上繳情況；防偽機具備案情況，金融機構(gòu)營業(yè)網(wǎng)點對符合國家統(tǒng)一標準的防偽點鈔機、驗鈔器等反假幣機具的配備情況；核對各金融機構(gòu)每年已發(fā)證臨柜人員參加年審情況。通過調(diào)查問卷和反假幣知識測試，調(diào)查了解轄區(qū)金融機構(gòu)反假幣工作人員的培訓學習效果；對人民銀行組織的反假幣工作協(xié)調(diào)、宣傳、培訓的認知程度；對人民銀行反假幣工作的滿意程度。（2）對聯(lián)系會議成員單位等政府有關部門的延伸調(diào)查。通過調(diào)查問卷對公安部門、人民檢察院、人民法院、交通運輸部門、工商行政管理部門、文教廣電部門、商務管理部門等反假幣聯(lián)席會議成員開展延伸調(diào)查。了解聯(lián)席會議制度組織運行情況，對人民銀行在反假貨幣工作中的滿意程度。（3）對社會公眾的延伸調(diào)查。通過實地走訪商戶、超市收銀、普通群眾等社會公眾，調(diào)查了解對人民銀行在反假幣工作中的認知度，對遇到假幣時的處理，對假幣的辨別識別，對反假幣工作開展的滿意度，對反假幣工作的意見建議。

二、審計評價的模式和方法

1.評價計算模式。審計評價以定性分析和定量評價相結(jié)合的方式，以定量分析為主，輔之以定性分析，客觀、公正、真實的評價反映被審計對象的工作績效為目標。評價指標內(nèi)容由三級指標構(gòu)成。其中：一級指標4個，二級指標10個，三級指標12個，審計評價采取百分制方式，并設定了相應的評價標準。2.評價等級確定標準。根據(jù)得出的審計評價計分，對審計對象給予審計評價好、較好、一般、差四個級次。

三、審計實施成效

（一）審計成果客觀公正有實效為確保審計評估客觀公正，審計采用現(xiàn)場審計和外延調(diào)查相結(jié)合的方式，以使相關材料相互印證。通過大量反假貨幣相關數(shù)據(jù)情況的提取、掌握，為客觀評估反假貨幣工作成效打下了堅實的基礎。同時按照規(guī)范的評價標準來衡量、評價審計對象的履職績效水平，得到了領導的高度重視，對反假貨幣工作提出了更高的要求。

（二）審計實踐拓展了工作視野在審計的實施上，采用了“合規(guī)+績效”的模式，把合規(guī)性審計作為績效審計的基礎，在合規(guī)的基礎上關注其履職成效。在審計調(diào)查上采用了延伸調(diào)查的方式，通過查看、測試等方法，多方收集反假貨幣履職成效的有關數(shù)據(jù)，對其履職成效進行評價。項目的開展不僅僅是只關注審計對象本身，更拓展到了其履職對象，開闊了審計人員思路，為如何做好人民銀行金融服務的績效審計做了一次有益的嘗試。

第7篇：績效審計論文范文

（一）內(nèi)部組織中績效評價的目的企業(yè)開展內(nèi)部績效評價活動從根本原因上看是為了增強企業(yè)經(jīng)營活力、創(chuàng)造企業(yè)價值。在當今社會，單純從控制企業(yè)成本角度已不能實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展的需要，人才是企業(yè)發(fā)展壯大的關鍵，內(nèi)部控制的好壞直接影響到企業(yè)目標的實現(xiàn)程度，風險的承受、控制與預警、內(nèi)部環(huán)境、制度，風險掌控、外部環(huán)境和市場變化等都會對企業(yè)的目標產(chǎn)生影響，因此企業(yè)關注于更多方面為企業(yè)所帶來的價值貢獻。企業(yè)進行績效考核從表面上看是個人或部門對企業(yè)所做的貢獻的考核，而最終目的在于刺激員工為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，繼而提高企業(yè)的管理能力、管理質(zhì)量和持續(xù)發(fā)展能力，實現(xiàn)企業(yè)目標，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（二）績效評價在內(nèi)部組織中的作用績效評價與企業(yè)內(nèi)部控制活動相鋪相成，績效評價工作的開展可以調(diào)動員工遵守企業(yè)內(nèi)控制度的積極性，增強內(nèi)部組織子系統(tǒng)遵循內(nèi)部運行規(guī)則，提高制度和政策的執(zhí)行力，并在實現(xiàn)個人價值和企業(yè)價值上發(fā)揮重要作用。

1.監(jiān)督改善作用績效考核具有很強的針對性和靈活性，往往依據(jù)企業(yè)不同生產(chǎn)經(jīng)營階段而制定，不同企業(yè)的績效考核也存在差異。績效評價的靈活性可以發(fā)揮績效評價在內(nèi)控中的協(xié)調(diào)作用，企業(yè)可以依據(jù)內(nèi)部組織變化所帶來新的要求而將其納入到績效評價中，績效評價可以發(fā)揮對內(nèi)部組織執(zhí)行力度的監(jiān)督與評價；對存在問題的會計處理方法提出一些改善措施，利于財務部門提高認識，根據(jù)需要不斷完善內(nèi)控制度。

2.激勵員工的作用績效評價與個人利益掛鉤，有規(guī)范的獎罰機制，可以最大限度地調(diào)動企業(yè)人員的主動性和積極性，改善了企業(yè)監(jiān)督員工的方式，利于企業(yè)員工不斷提高自身能力，遵守企業(yè)制度，規(guī)范自身行為，挖掘個人潛能，從而為企業(yè)內(nèi)部組織的正常運轉(zhuǎn)提供了必要條件。

3.警示作用績效評價制度的出臺只有經(jīng)過企業(yè)員工熟知、認可才能發(fā)揮應有的作用。員工通過了解績效評價制度，會對績效評價中的評價內(nèi)容、標準、目標做出判斷和定位，既了解企業(yè)的績效獎勵機制，同時也熟知績效評價中的處罰機制。從而在工作過程中嚴格遵守制度，絕不觸碰制度底線，使企業(yè)規(guī)章制度成為企業(yè)每個員工應當自覺遵循的行為。

二、內(nèi)部績效評價的對象、標準和方法

（一）內(nèi)部績效的對象績效評價的對象是內(nèi)部組織為實現(xiàn)總體、分解目標的各層級管理、業(yè)務系統(tǒng)。評價一般來說主要有三類，一是綜合的企業(yè)績效評價，二是企業(yè)管理部門績效效能評價，第三類是個人績效評價，綜合績效評價建立在后者的基礎上，后兩者的績效決定了前者的績效。不同的績效評價層面所帶來的作用不同，在績效評價方法上應針對企業(yè)具體情況而調(diào)整。

（二）內(nèi)部績效評價的標準績效評價的標準以服務于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略為主要目的，盡管企業(yè)績效評價的標準有很多，如專業(yè)知識的評價，工作能力的評價，工作效率、工作質(zhì)量、工作目標的達成等工作成果的評價，但歸總后績效評價的標準主要有兩個：工作成果最大化及組織效率的提高。員工工作成果最大化不僅可以為企業(yè)帶來收益，而且可以利于組織效率的提高。此外，在制定績效評價標準時不應過分高于員工的普遍接受程度，應制定真正符合企業(yè)發(fā)展所需的內(nèi)部績效評價制度。

（三）內(nèi)部績效評價的方法績效評價也稱業(yè)績考核，是針對企業(yè)員工對企業(yè)效果和效率所做貢獻進行評價，企業(yè)內(nèi)部績效評價的方法較多，但始終貫穿于內(nèi)部組織的各業(yè)務子系統(tǒng)和管理環(huán)節(jié)各節(jié)點，本文不一一列出。針對目前較常用的BSC、KPI及360度績效評價方法進行分析。BSC是將企業(yè)抽象的、宏觀的戰(zhàn)略目標轉(zhuǎn)變?yōu)榭刹僮鞯木唧w指標，同時了權衡了財力及非財務考核因素，也包括外部客戶與內(nèi)部客戶，綜合考慮了企業(yè)短期和長期利益，把企業(yè)短期目標和長期目標結(jié)合在一起，利于企業(yè)員工注重團隊合作。局限在于實施成本過高，工作量和工作難度大，難以對個人進行有效的評價，削弱了績效評價的導向作用，在績效衡量指標上操作難度大，執(zhí)行周期較長，對所報信息的及時性和真實性要求較高。KPI優(yōu)點在于簡單明了，便于控制，能夠發(fā)揮激勵導向功能；缺點在于績效評價指標難于界定，考核成本高，評價過程復雜，指標間缺乏內(nèi)在邏輯聯(lián)系，指標多針對個人制定，造成與組織戰(zhàn)略的脫節(jié)。360度評價即多角度績效評價，這種績效評價方法制度制定成本低，可操作性強，評價結(jié)果相對有效，利于提高員工素質(zhì)；但這種評價方法周期較長，成本高，主觀性強于客觀標準，對評價主體部門缺乏全面的了解與認識，難以做出客觀的績效評價，易產(chǎn)生不公平績效評價結(jié)果，存在“人緣評價”的問題。通過對上述三種內(nèi)部績效評價方法的優(yōu)點及局限的認識，尤其是局限的認識，發(fā)現(xiàn)三類評價方法都存在評價成本高，評價工作量大及對信息質(zhì)量要求較高等的問題，這些問題單靠績效評價自我完善難以解決，而內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一部分，且內(nèi)部績效評價將內(nèi)部控制納入績效評價范圍內(nèi)，內(nèi)部績效評價與內(nèi)部審計都服務于企業(yè)內(nèi)部控制活動，內(nèi)部審計與內(nèi)部績效評價通過內(nèi)部控制聯(lián)系在一起，通過內(nèi)部審計可以實現(xiàn)對內(nèi)部控制的控制，評價內(nèi)部控制的有效性，督促內(nèi)控的正常運行，為內(nèi)部績效評價提供所需的咨詢服務，從而可以為內(nèi)部績效評價提高可靠的信息，減輕績效評價的工作強度，加強評價指標之間的內(nèi)在邏輯聯(lián)系，保證績效評價的公正性，不斷推進內(nèi)部績效評價體系的建設，從上述關系中可以看出內(nèi)部審計在一定程度上是內(nèi)部績效評價發(fā)揮作用的重要保障。

三、內(nèi)部審計在績效評價中的優(yōu)勢

（一）獨立性優(yōu)勢內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部單獨設立的部門，具有一定的獨立性，在績效評價結(jié)果方面更具公平性。通過內(nèi)部審計可以避免因為同事情誼、忌憚領導等評價偏失問題的發(fā)生，可以真正從個人對企業(yè)貢獻角度進行公平的考核，真正反映企業(yè)現(xiàn)有績效評價體系對企業(yè)發(fā)展的貢獻程度，從而便于企業(yè)對現(xiàn)有績效評價體系進行調(diào)整，以適應企業(yè)發(fā)展的需要。

（二）客觀優(yōu)勢內(nèi)部審計作為企業(yè)的內(nèi)審部門，發(fā)揮獨立監(jiān)督企業(yè)運營的功能，受人際關系影響較弱，其結(jié)果更具有客觀公正性，從而保證了內(nèi)部績效評價的公正性，更易被評價主體所接受。此外，內(nèi)部審計被賦予的職能和特性決定其不參與到實現(xiàn)績效評價內(nèi)容的具體行為，不受在實現(xiàn)績效過程中的各種因素影響，因此其評價內(nèi)容、方法、標準、依據(jù)可以做到客觀、公正，更為有效。

（三）專業(yè)性優(yōu)勢內(nèi)部審計部門由企業(yè)專門人員組成，必須具備履行職務所需的知識、技能等，在績效評價中可以從審計專業(yè)角度進行考慮量度，打破了原有的績效評價體系，拓寬了績效評價的方式，為企業(yè)開展績效評價工作提出了新的思路。

（四）人才優(yōu)勢企業(yè)內(nèi)部審計對人員要求較高，往往通過選拔、聘用高素質(zhì)人才擔任內(nèi)部審計工作，專業(yè)知識扎實，不僅能為制定企業(yè)績效評價體系提出合理性建議，，而且能更快適應后續(xù)績效評價體系的變化，指出企業(yè)績效評價中的不足，為企業(yè)績效評價起到推動作用。

四、總結(jié)

第8篇：績效審計論文范文

問題根據(jù)相關資料顯示，近年來我國已經(jīng)在浙江、新疆、江蘇等地展開了新農(nóng)村建設公共資金績效審計，并取得了一定的成績，這為公共資金績效審計積累了寶貴經(jīng)驗。但是，從目前的公共資金績效審計情況來看，仍然存在一些難點與問題，比如，政府財政虛報、冒領、擠占、抵扣等問題層出不窮，不僅損害了廣大農(nóng)民群眾的切身利益，更給國家?guī)砹酥卮髶p失；再如，一些地方不按工程進度及時撥付公共建設資金、不按要求設置公共資金賬戶、未經(jīng)批準就隨意更改和調(diào)整項目的計劃與項目資金等，都造成公共資金使用價值難以充分發(fā)揮。

1.管理主體的多頭化嚴重影響了資金績效審計。通過對一些地方新農(nóng)村建設公共資金的績效審計發(fā)現(xiàn)，有的地方對農(nóng)村建設資金的的管理較為分散，管理主體多達十幾個部門，這種“散、小、亂”的資金管理問題嚴重缺乏科學性、規(guī)范性。有的地方對資金管理和項目管理出現(xiàn)嚴重脫節(jié)，對于同一筆資金，管理項目的部門不知道資金的性質(zhì)與來源，而管資金的部門也不知道該項目的具體內(nèi)容與實施情況。在這種涉及多部門的權益分配、利益整合的情況下，要真正實現(xiàn)資金的整合就面臨諸多的困難，也導致資金績效審計困難重重。

2.復雜的資金管理過程嚴重影響了資金績效審計。我國新農(nóng)村建設公共資金的管理涉及到很多對象，而且管理過程較為復雜，這嚴重影響了公共資金管理績效水平。比如，有的地方在新農(nóng)村建設中涉及到100多個項目，公共資金投入面廣、線長、點多，嚴重分散了資金的使用，同時增加了資金的監(jiān)管難度，導致資金管理績效水平低下。再比如，在公共資金的管理中，一些基礎數(shù)據(jù)經(jīng)常變化，無形之中加大了對補充信息的核準難度，再加之一些工作人員工作或方法簡單，或存在一定的違紀違規(guī)現(xiàn)象，從而影響了資金管理的績效。

3.環(huán)境的不斷變化嚴重影響了資金績效審計。環(huán)境變化是新農(nóng)村建設中公共資金使用的重要因素，環(huán)境的變化必然影響績效水平。比如，近年來，我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的價格不斷攀升，但是農(nóng)民真正享受的糧食補貼增長速度較慢，有的地區(qū)甚至沒有增長，這種增幅遠遠低于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價格上漲的幅度，這在很大程度上弱化了公共建設資金的效果，壓縮了農(nóng)民的增收空間，嚴重影響了農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，建設公共資金的績效很難返回。我國著名的水稻雜交之父袁隆平在2012年做過統(tǒng)計，湖南省農(nóng)民種植水稻每畝的純收益僅為116.6元，扣除國家的糧食補貼109.1元，農(nóng)民的實際純收益僅為7.5元?？梢姡罗r(nóng)村建設中公共資金環(huán)境的變化使得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)失去了優(yōu)勢，嚴重影響了公共資金的績效水平，也為績效審計帶來了困難。

二、突破新農(nóng)村建設公共資金績效審計難點的思考

1.著力抓好財政財務收支審計與績效審計的結(jié)合。新農(nóng)村建設公共資金績效審計與傳統(tǒng)的財政財務收支審計之間有著密切的聯(lián)系，但也有不同。財政財務收支審計是基礎工作，新農(nóng)村建設的公共資金績效審計是財政收支審計的提高與發(fā)展，是更高層次的國家審計形式。為此，可以圍繞兩者結(jié)合做文章，在確保做到傳統(tǒng)的財政收支審計真實性、合法性的基礎上，同時對被審單位利用公共資金的經(jīng)濟性、效率性等進行全面審計評價。

2.著力培育復合型審計人員。由于新農(nóng)村建設公共資金績效審計方式的特殊性，審計人員不僅要精通經(jīng)濟管理知識，還必須掌握工程領域的知識。但是，我國審計人員大多為財經(jīng)類專業(yè)人員，計算機、建筑工程、心理學、法律等復合型審計人員嚴重缺乏。因此，必須盡快提高新農(nóng)村建設公共資金績效審計人員的能力與素質(zhì)，使審計人員成為復合型人才。

第9篇：績效審計論文范文

一、問題的提出

內(nèi)部審計部門（以下簡稱“內(nèi)審部門”）是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，它的正常運行不但能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的非正常消極因素，而且可以為管理層提供準確的決策依據(jù)，從而促進企業(yè)的健康發(fā)展。一個健康有效的內(nèi)審部門可以在改善企業(yè)治理機制、完善企業(yè)內(nèi)部控制、及時防范企業(yè)風險等方面起到重要的作用。然而，內(nèi)審部門的績效評價問題，在我國提出得較晚，在評價指標的選擇上，通常簡單地使用審計計劃完成情況、審計的及時性、時效性以及領導的滿意度等指標，在權重賦值上隨意性強，還常常出現(xiàn)被審計單位充當評價主體等。這種考核模式存在明顯的不足：

1、指標過于簡單，考核面窄。內(nèi)部審計作用主要是確認和咨詢，現(xiàn)行考核指標多偏重于確認職能的考查，對咨詢職能的考核不足，不利于體現(xiàn)內(nèi)部審計在促進企業(yè)改善組織管理、提高經(jīng)營效益等方面發(fā)揮的作用，而這些正是內(nèi)部審計的主要價值所在，也是體現(xiàn)其未來效能的地方；

2、指標體系缺乏應變性，不能及時反映內(nèi)審部門在不同時期，因企業(yè)戰(zhàn)略目標、經(jīng)營策略的調(diào)整而適時轉(zhuǎn)換的工作重心，也不具備對內(nèi)部審計未來工作重心定位的指導作用；

3、考核關系不夠合理，如采取360度打分原則，由被審計部門充當評價主體，易影響到內(nèi)部審計工作的獨立性和客觀性；

4、可操作性差。許多審計項目，如經(jīng)濟責任審計，是受托業(yè)務，隨機性很大，內(nèi)審部門很難用計劃控制。又如不同的審計內(nèi)容、審計對象，審計目的等，都決定了每次審計有不同的特征，及時性、時效性等指標就缺乏涵蓋度，也難以制定明確的操作指導標準；

5、考核與內(nèi)審部門前后的工作環(huán)節(jié)銜接不好，許多企業(yè)未將績效考核放在管理的體系中考慮，孤立地看待考核，忽略了考核前期與后期的相關工作。內(nèi)審部門績效評價模式的不足之處，既不利于客觀反映內(nèi)審部門工作的得失，也不利于指引內(nèi)審部門的業(yè)務重心定位，甚至會扭曲內(nèi)審部門的形象。制定科學化、標準化的業(yè)績評價模式，既是正確評價內(nèi)審部門功過得失的前提，也是引導內(nèi)審工作重心的重要工具。

二、建立內(nèi)審部門績效評價模式的困難

內(nèi)審部門的諸多特征導致評價其績效會面臨許多困難：

1、內(nèi)審部門作用的發(fā)揮，深受其獨立性、客觀性特征強弱的影響，而這些特性強弱多由企業(yè)的內(nèi)部控制架構(gòu)和內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位決定；

2、內(nèi)審部門的工作實際上是一種面向企業(yè)內(nèi)部提供的服務，對于服務質(zhì)量的認定缺乏統(tǒng)一的方法和一致的標準；

3、內(nèi)審部門的貢獻一般都具有長期性，而績效考核一般是以不超過一年的時間段為周期，考核時很難兼顧各周期之間的聯(lián)系，無法全面評估長期性業(yè)績；

4、內(nèi)審部門的作用多具有間接性，很難用定量方法去計量，而用定性的方法又顯得過于簡單，缺乏說服力；

5、內(nèi)審部門提供的咨詢服務，如在完善內(nèi)部控制建設方面，內(nèi)審部門只能提出建議，具體操作在各業(yè)務部門，這些建議的作用發(fā)揮，依賴于領導的重視和作業(yè)單位采取的具體行動，所以也很難客觀地評價這些咨詢服務的質(zhì)量；

6、缺乏成功先例可鑒，正如前文所提，由于企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境有別，如果完全引進西方現(xiàn)代內(nèi)部審計績效評價模式，將出現(xiàn)水土不服，而把西方現(xiàn)代內(nèi)部審計績效評價模式與我國實際情況結(jié)合起來的實踐還很少。

三、建立內(nèi)審部門績效評價模式的幾個建議

如何客觀公正評價內(nèi)審部門的工作業(yè)績？何以解決存在于其中的現(xiàn)實問題？首先我們必須關注方法體系的問題。筆者認為，應從以下方面進行努力：

（一）評價指標設置應遵循的原則

1、嚴格把握評價原則和評價思想的內(nèi)涵，以保證指標的有用性；

2、指標計量結(jié)果的獲取應具有規(guī)范可靠的基礎，以保證指標的真實性和可操作性；

3、指標體系應是能有效反映內(nèi)審部門關鍵業(yè)績驅(qū)動因素的衡量參數(shù)，而不是對所有操作過程的反映，考核不能面面俱到；

4、進行層層分解，即按照內(nèi)部審計組織的層級，逐層傳遞下去，形成邏輯嚴密且層次分明的系統(tǒng)；

5、定量指標和定性指標有機結(jié)合，定量指標部分應包括服務/運作指標，定性指標應包括與部門職責及業(yè)務發(fā)展戰(zhàn)略相一致的軟性參數(shù)；

6、總體把握指標的數(shù)量和權重，指標不宜太多，并要按照科學的方法確定各指標的權重，為對指標進行科學統(tǒng)一的記分測量打好基礎。

（二）多角度建立指標體系

建立內(nèi)審部門績效評價體系可以從不同的角度切入，實現(xiàn)多種構(gòu)建方法。一種方法是以內(nèi)審部門作業(yè)范疇為對象，首先將內(nèi)部審計作業(yè)進行細化，再針對具體的作業(yè)進行綜合評價：防衛(wèi)性作業(yè)著重考核內(nèi)審部門完成任務的效率和程度；建設性作業(yè)著重考核獲取效益的評估、增進利益或提高企業(yè)管理效率；一般性作業(yè)著重考核審計報告的質(zhì)量、后續(xù)審計的及時性等。另一種方法是以內(nèi)審部門“三E”（經(jīng)濟性、效率性、效果性）職能作用為范疇，結(jié)合時間緯度，設置內(nèi)審部門的短、中、長期考核指標：供短期考核的經(jīng)濟性指標，如投資項目經(jīng)審計后的實際投入與審計前的預期投入的對比結(jié)果；供中期考核的效果性指標，如被審計單位經(jīng)過采納審計建議改進工作后的實際產(chǎn)出與預期產(chǎn)出的對比結(jié)果；供長期考核的效率指標，如經(jīng)審計后的實際產(chǎn)出與前期已審計過的實際投入的對比結(jié)果等。再一種方法是利用企業(yè)績效目標確定內(nèi)審部門的績效評價體系：首先界定內(nèi)審部門可以影響的企業(yè)績效目標，接下來分析內(nèi)審部門要做出什么樣的業(yè)績才能有助于企業(yè)達到其目標，把這些成果作為內(nèi)審部門的考核標準。

（三）評價的標準和實施

理論上講，可供選擇的評價標準有預算標準、歷史標準、行業(yè)標準、規(guī)模標準和區(qū)域標準等。由于內(nèi)審部門的工作內(nèi)容和工作結(jié)果屬于企業(yè)秘密，是不要求公開和企業(yè)不愿公開的，這樣，無論是選擇行業(yè)標準、規(guī)模標準，還是區(qū)域標準都很難操作，預算標準和歷史標準成為企業(yè)最具操作性、最現(xiàn)實的選擇。

評價主體可選擇內(nèi)外相結(jié)合的方法，在選擇外部評價主體時，應特別注意利益相關者的回避，力爭評價主體的評價公開公正，不影響到內(nèi)部審計工作的獨立性和客觀性。具體評價時，應采用一定的計量模型，將不同類型的指標統(tǒng)一量化，最終得出清晰明了的評價結(jié)果?？刹捎玫脑u價方法主要有針對定量指標的功效系數(shù)法、綜合指數(shù)法、數(shù)據(jù)標準化法、線性規(guī)劃法等方法和應用于定性指標的隸屬因子賦值法、德爾菲法等方法。