內部審計控制論文精選(九篇)

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第1篇：內部審計控制論文范文

1.內部控制審計風險模型的需求。相對于財務報表審計而言，內部控制審計具有相當大的不同之處。在進行內部控制審計的時候主要是針對評價過程進行審計，而財務報表審計的主要是針對評價結果進行審計。要是只是進行內部控制審計，審計師就無必要針對交易類別以及賬戶進行實質性的測試；而如果要是進行內部控制審計，通常將財務報表認定的測試作為實質性的測試內容，而并不是針對內部控制的有效性進行測試?？刂茰y試在內部控制審計當中是審計師選擇的主要程序，能夠對審計師將控制和實質性測試的程度起到確定作用的就是財務報表審計風險模型，其中自然包括在將實質性測試確定下來時所必須的保證水平，在內部控制測試當中不能夠直接運用這一審計風險模型。

2.內部控制審計風險模型的目標。關于內部控制有效性的意見的形成是審計師檢查內部控制的主要目標，一旦企業(yè)的內部控制中具有一個或者多個嚴重的缺點，那么其就屬于無效。所以要想將一個表達意見的基礎形成，審計師就必須要針對檢查進行計劃和執(zhí)行，從而能夠收集到科學合理的證據，并且要認真的分析是否有嚴重的弱點存在于管理層認定表述的特定日期當中，就算沒有嚴重錯誤存在于報表當中，內部控制的嚴重弱點仍然可能存在。所以，在內部控制審計當中審計師的主要目標就是要將沒有及時發(fā)現(xiàn)的內部控制設計獲得，最終能夠保證內部控制的有效性。

3.內部控制審計風險模型的風險。在審計內部控制的過程當中，將是否有嚴重弱點存在于企業(yè)的內部控制系統(tǒng)當中確定下來是審計師的主要目標，審計師如果認為仍然存在沒有下降到最低點的未被發(fā)現(xiàn)嚴重弱點的風險，那么審計師就不能將無保留意見在內部控制當中發(fā)表，所以在內部控制風險當中最為主要的風險就是有嚴重的弱點存在于企業(yè)內部控制當中然而設計師卻沒有發(fā)現(xiàn)的風險。

4.內部控制審計風險模型的內涵。

（1）固有風險：財務報表在假設沒有控制的情況下出現(xiàn)的重大錯報的風險就是所謂的固有風險，固有風險不僅包括與整個報表相適應的總體風險因素，同時也包括與單個賬戶余額特定認定相適應的固有風險。如果具有較低的固有風險，就算是存在無效的控制，那么也會具有較低的嚴重缺弱點的風險。這主要是因為在對某個是否構成嚴重弱點的缺陷進行判斷的時候，需要針對不能夠通過內部控制阻止或者發(fā)現(xiàn)的重大錯報的程度和可能性進行整體判斷。

（2）控制運作有效性風險：審計師需要以對控制設計與執(zhí)行風險、固有風險以及總的內部控制審計風險的判斷為根據，最終將控制運作有效性風險的高低確定下來，并且將控制測試的程度確定下來。

（3）控制設計和執(zhí)行風險：審計師在對內部控制的設計和執(zhí)行進行分析的時候需要以固有風險的情況為根據針對控制設計和執(zhí)行的充分性進行判斷，這種情況指的是審計師在對控制的充分性進行判斷的時候，必須要對可能有哪些差錯會在沒有內控的情況下出現(xiàn)進行考慮。如果具有較高的固有風險，企業(yè)要想針對差錯進行及時的改正就必須要加強自己的內控措施，如果固有風險不斷的降低。那么就會具有越來越弱的對控制的需求。

二、如何在整合審計以及內部控制審計當中針對這一模型進行運用

在相關的規(guī)定當中，審計師在針對內部控制進行審計的時候可以單獨來進行，同時也可以整合財務報表審計及內部控制審計一起進行。想對這一規(guī)定具有清晰的理解，就必須要清楚以下兩點內容：首先，財務報表審計以及內部控制審計作為兩種審計業(yè)務具有不同的目標；其次是可以有效地整合財務報表審計及內部控制審計一起進行。審計師在進行單獨的內部控制審計當中能夠對內部控制審計風險模型進行直接的運用。而如果審計師要想整合財務報表審計以及內部控制審計而同時進行，那么在整合審計的具體過程當中審計師應該要對兩個風險模型進行相互使用。首先，審計師的決策框架必須要是內部控制審計風險模型，其能夠對控制測試的程度起到決定性的作用；其次，在針對實質性測試的程度進行判斷的時候，審計師的決策框架應該是是財務報表審計風險模型。在將內部控制審計測試執(zhí)行完之后，如果審計師將具有較低的未發(fā)現(xiàn)嚴重弱點的風險的結論得出來，這時候就會具有較低的財務報表重大錯報風險。導致這種情況發(fā)生的主要原因是有效的內部控制能夠對固有風險產生很好的克服作用，其能夠對重大的錯報起到有效的預防以及更正的作用。如果審計師在整合審計的過程中沒有發(fā)現(xiàn)具有較低的嚴重弱點的風險，這時候通常會對較低的重大錯報風險進行假設，然后開展實質性測試。審計師如果以自身對內控設計以及執(zhí)行的理解為根據開展整合審計，同時認為并非具有較低的重大錯報風險，會有嚴重的弱點存在于預期當中，那么審計師判斷的概念框架就是內部控制審計風險模型，這樣就能夠對足夠的證據進行搜集，從而將內部控制的有效性鑒證意見發(fā)表出來。如果審計師在整合審計的過程中認為設計和執(zhí)行內部控制具有較大的有效性，那么審計師就應該針對內部控制運作的有效性進行充分的測試。在將該測試完成之后，審計師如果認為控制運作仍然有效，那么通常也就會認為具有較低的未發(fā)現(xiàn)嚴重弱點的風險，所以設計師就完全可以將內部控制的有效性發(fā)表審計意見發(fā)表出來，同時針對財務報表審計的實質性程序進行進一步的計劃。在改進內部控制審計準則的時候應該注意以下幾點：首先要將只是在財務報表審計當中適用的財務報表審計的風險模型說明；其次在對準則進行制定的時候需要將討論的風險種類具體說明；最后需要將對內部控制審計風險模型以及財務報表審計風險模型進行使用的說明提供出來。

三、結語

第2篇：內部審計控制論文范文

論文摘要：首先探討了內部審計和內部控制監(jiān)督的關系，指出內部審計是內控監(jiān)督的重要組成部分，然后提出了健全內部審計的制度、建立有效的激勵制度和加強內控信息披露來實現(xiàn)企業(yè)的內部控制的策略。

內部控制是隨著企業(yè)對內加強管理和對外滿足社會需要而逐漸產生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調整和自我制約的系統(tǒng)，是社會發(fā)展的必然產物。內部控制可以合理保證單位有效進行經營管理，提供可靠的財務報告和其他信息，保護企業(yè)財產的安全完整，保證有關政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)企業(yè)整體目標。目前我國內部控制的主要問題是由于內部控制環(huán)境不完善而導致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力，內部審計不能有效地發(fā)揮作用，內部控制對外信息披露不足。

一、內部審計和內部控制監(jiān)督的關系

內部審計是內部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內部影響控制制度正常運作的環(huán)境因素，也是內部控制的宏觀因素[1]。會計系統(tǒng)和控制程序則是內部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時受制于宏觀因素的影響。一個企業(yè)即使有好的會計制度，科學的控制程序，但若沒有先進的企業(yè)管理文化理念作引導、缺乏健全的管理體制和組織結構鋪墊、或者沒有運用或實施科學的人力資源政策都會造成內部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說在內部控制這個體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進而影響企業(yè)的整體效率。單位內部控制監(jiān)督作為內部控制的執(zhí)行元素，主要是通過各單位建立完善的內部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來實現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應當突出內部控制和內部約束機制的健全，強化單位負責人的會計責任，會計人員在對單位負責人負責的同時，受職業(yè)道德和財經法規(guī)約束。財政部門通過指導各單位建立健全內控制度，培養(yǎng)單位負責人和會計人員綜合素質和必要的檢查驗收來督促各單位加強內部控制監(jiān)督，規(guī)范會計行為。而這些措施實際上是通過優(yōu)化內部控制環(huán)境中的組織結構設置這一環(huán)節(jié)來實現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國企業(yè)對會計系統(tǒng)及控制程序的設計也日趨完善，會計程序中的漏洞越來越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內部控制監(jiān)督失效而造成的經濟案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領導者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯誤的企業(yè)價值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質等原因造成的。由此可見，內部審計的各要素都影響著內部控制監(jiān)督目標及方法的實現(xiàn)。

二、健全內部審計的制度安排

目前企業(yè)中關于內部審計機構的設置情況不一，有些上市公司同時設立審計委員會和審計部，大部分只設立審計部。只設立審計部的企業(yè)審計部的定位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會領導;第二，由董事會領導;第二，接受總會計師或主管財務副總經理領導。

這樣，有關內部審計的制度問題目前需解決以下兩點:內部審計機構的設置與內部審計機構的定位。關于前者，單是設置審計部還是同時設立審計委員會和審計部，如果只設置審計部并將其置于總經理的領導之下，董事會對總經理的領導就缺乏監(jiān)控措施，產生的問題是加劇內部人控制。至于內部審計機構的定位問題，對于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務也較復雜，所以應同時設置審計委員會和審計部。從機構隸屬上來看，監(jiān)事會、審計委員會、審計部分別對股東大會、董事會和總經理負責，同時二者存在著業(yè)務指導關系。

之所以選擇這種制度安排，原因在于:內部審計的一個重要目標是實現(xiàn)所有者對受托經營的經理層的監(jiān)督。因此，審計委員會只有直接對代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經營決策的董事會負責，才能保證這種監(jiān)督的效果。同時，內部審計又要滿足經理層的各種需要，若內部審計的一切活動都需直接由審計委員會決定，既無必要也影響效率，這就需要在董事會和經理層間就內部審計范圍進行權限的劃分。其中，以經理層為監(jiān)督對象的內部審計活動，如對經理層執(zhí)行董事會決議的監(jiān)督、對經營業(yè)績的鑒證和評價、經理離任審計等，均應由審計專門委員會組織開展;而以分權單位為監(jiān)督對象的內部審計活動，如對公司其他職能部門、下屬分支機構的監(jiān)督、考評，以管理咨詢?yōu)槟康牡膶ｎ}審計活動，都可由經理層組織實施，但審計結果應報審計委員會備案，且審計委員會有權對審計情況進行檢查。另外，對于監(jiān)事會而言，它代表的是全體股東，其機構隸屬自然是股東大會，因而其定位應是內部監(jiān)督評價體系的最高領導者，在必要時可檢查審計專門委員會組織的內部審計事宜，并對內部監(jiān)督評價中發(fā)生的爭議作最終裁決。

三、建立有效的激勵約束機制

無論是內部控制還是公司治理都非常重視激勵與約束機制，二者在實施的方式手段上可以相互借鑒。具體來說:約束方面，一是合理的授權控制，內部控制實質上是對企業(yè)經營過程中員工行為的控制，要把崗位的責權利嚴格確定下來，使員工的工作在制度的約束中進行。二是要建立適時的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其崗位。二是嚴格的責任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。激勵方面，應借鑒公司治理中的激勵機制，引入相應的激勵措施進入業(yè)務執(zhí)行層，提高基層人員參與內部控制的主動性和積極性。具體來說:一是科學的目標管理。要組織員工參加有關工作目標的制定，并將企業(yè)目標層層分解，落實到每個員工，這樣有利十激發(fā)員工的積極性，并使其主動維護企業(yè)的各項制度。二是制定科學的業(yè)績評價體系。業(yè)績考評機制由董事會或薪酬委員會對公司高級管理人員，以及人力資源部門對普通員工的業(yè)績和履職情況進行考評，并據考評結果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績考評機制應具備以下特點。第一，激勵性。以報酬作為激勵是公司治理中不可缺少的管理手段，設計考核制度時，必須保證業(yè)績考核制度對員工的激勵性。第二，客觀性。在評價業(yè)績時，可借助十定量評分方法或中介機構，以客觀的立場和判斷加以評估，使業(yè)績評價工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二，責任性。在業(yè)績考核前必須先明確考核項目的責任歸屬，明確員工的權責范圍，排除外在因索影響，使業(yè)績考核工作更公平合理。第四，絕對指標和相對指標相結合。因為有時候企業(yè)業(yè)績的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對指標與絕對指標相結合的方法使得評價更加客觀。第五，長期性。引入公司治理中用來激勵經營者的股票期權，希一望員工通過一定形式的股票持有或是將收入與股票價值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。

四、加強對內部控制的信息披露

《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財務官或類似職務人士必須書面聲明對內部控制的設計和執(zhí)行的有效性負責，并且要求隨定期報告一同對外披露管理當局對有關財務報告內部控制的評價報告，內部報告還必須經過負責公司定期報告審計的注冊會計師的審核。美國安然、我國的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關鍵人物凌駕于內部控制之上，缺乏內部控制信息披露的問題[4]。內部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機會，有效遏制凌駕于內部控制之上的行為。鑒于我國上市公司及許多國有企業(yè)存在的諸多問題，我國政府應該加強對上市公司內部控制信息披露的要求，制訂有關規(guī)章制度，通過法律法規(guī)的形式對財務報告內部控制有效性評價進行強制性規(guī)定。具體措施如下:

1、確定信息披露的內容

因為內部控制設計范圍非常廣泛，如果要求上市公司對所有內容進行披露，從目前情況看不太現(xiàn)實。我國最新公布的審計準則將內部控制目標劃分為財務報告可靠性、經營效率效果、經營合規(guī)合法性，如果將所有目標全部要求進行披露，管理當局及公司等會大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會收到很好成效，處于內部控制效益成本原則考慮，可以參考美國的做法只實行財務報告內部控制，即管理當局只要求公司就財務報告可靠性的內部控制出具評價報告。

2、確定信息披露的責任主體

要保證內部控制信息披露的準確性，保證內部控制責任落到實處，必須確定信息披露責任主體，即內部控制由誰負責。薩班斯法案的302條款被認為是對上市公司最有實際影響的條款，條款要求首席執(zhí)行官和首席財務官必須承諾財務報告的真實性和公允性，并在對外提供經審核的內部控制財務報告上簽字認可。我國法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內部控制的責任主體，所有相關文件都僅僅強調監(jiān)事會、審計委員會對公司內部控制的監(jiān)督\審查責任，沒有直接明確內部控制的制定和執(zhí)行由誰負責的問題。我國上市公司多數(shù)由國有企業(yè)改制而來，董事會受到管理層和大股東控制控制現(xiàn)象較嚴重，在公司治理機制不健全情況下，內部控制環(huán)境薄弱，關鍵人凌駕于內部控制之上，監(jiān)管部門對于屢見不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無策。針對我國公司內部控制環(huán)境的特點，應該把內部控制的責任主體確定為掌有實權的關鍵人物和實際負責公司資產安全和財務可靠性的高級管理人員。

3、統(tǒng)一財務報告內部控制評價和審核的標準。

為提高財務報告內部控制報告的可操作性和可比性，對財務報告內部控制的評價應當遵循比較統(tǒng)一的標準。建議審計準則委員會研究有關指導意見，在我國公司治理環(huán)境下，對管理當局內部控制報告的驗證提供指導。

五、結論

內部審計與內部控制都是當前比較熱門的話題，將兩者結合起來更是有其特殊的意義。本文從內部審計與內部控制的關系入手，從內部審計的角度得出完善內部控制的對策。內部控制框架與內部審計的關系是內部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關系。完善的內部審計有利于內部控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內部控制機制也將促進內部審計的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

參考文獻：

[1]劉金文,“三要素”內部控制理論框架的最佳組合[J]，審計研究,2004.2

[2]田良富、歐陽清東.中外公司監(jiān)督機制比較研究與啟示[J]，湘潭大學社會科學學報,2003.11

第3篇：內部審計控制論文范文

內部控制審計對審計質量的影響與財務報表審計息息相關。由于內部控制審計的目標是能過檢查和評價內部控制來確保企業(yè)資產的安全和完整，即確保企業(yè)內部控制的合法性、充分性、有效性和適宜性。而財務報表審計則是需要對財務報表的真實性、合法性和公允性發(fā)展審計意見。兩者之間的目標雖然側重點不同，但其目標是相似的，都是為了能夠提高會計信息質量。而且在財務報表審計工作中，涉及了較多內部控制審計的部分，而且內部控制審計的諸多內容中也與財務報表審計息息相關，兩者之間可以在成果在相互驗證，而且通過內部控制審計可以為財務報表審計提供重要的依據。兩者在程序執(zhí)行上存在著差異，但其在目標上基礎是一致的，即向公司外部財務信息使用者提供高質量的會計信息，兩者之間相互作用，并相互產生影響，而內部控制審計對審計質量的影響，則主要來源于對財務報表審計質量提高的影響，加強內部控制系統(tǒng)審計，可以為財務報表真實公允性發(fā)揮重要的作用，所以可以通過將內部控制審計和財務報表審計進行有效的整合，從而有效的提高審計質量。

二、完善內部控制審計，提高審計質量

1.擴大重點審計范圍由于我國內部控制系統(tǒng)審計開展的時間較晚，目前還處于實施的初步階段，特別是在當前內部控制環(huán)境對內部控制系統(tǒng)審計實施不利的情況下，更應該加大對重點審計范圍。我國企業(yè)內部控制實施的目的是為了起到對管理者監(jiān)督的作用，從而確保企業(yè)能夠健康的發(fā)展，所以內部控制系統(tǒng)審計的審計重點需要找出內部控制制度的漏洞和不足之處，同時還要根據行業(yè)和企業(yè)規(guī)模的不同，制定不同的審計計劃，同時可以將與財務報表審計相關的內部控制作為內部控制系統(tǒng)審計的重點范圍，同時還要對其他內部控制信息加強審計。

2.吸取別國經驗與創(chuàng)新審計方法內部控制系統(tǒng)審計最早由美國開始實施，所以目前各國內部控制審計準則都是以美國為范本而制定的，這就需要我們在內部控制審計實施過程中要做好吸收和借鑒工作，趨利避害，做好提前預防工作。目前經濟全球化的發(fā)展步伐不斷加大，但這并不意味著全球內部控制控制或是內部控制系統(tǒng)審計準則都要具有一致性，其實在具體實務中，企業(yè)內部控制制度都是針對企業(yè)自身的特點制定的，所以差異性較大，這就決定了企業(yè)內部控制系統(tǒng)審計也不可能都如出一轍。所以在目前這種情況下，我國企業(yè)內部控制系統(tǒng)審計需要根據我國的實際國情，制定與我國社會主義市場經濟相符合的內部控制系統(tǒng)審計準則，這親不僅有利于我國企業(yè)內部控制制度的健康刀菜，而且對于降低社會成本也具有積極的意義。

3.重視實務操作過程，提高審計人員素質由于我國內部控制系統(tǒng)審計還處于起步階段，很大一部分企業(yè)對于內部控制系統(tǒng)審計的重要性還缺乏了解，在企業(yè)經營過程中，企業(yè)員工對于內部控制的具體流程也無法保質保量的完成，這就需要內部控制系統(tǒng)審計人員城朵充分的發(fā)揮其敏銳的職業(yè)判斷力，提出適當?shù)慕ㄗh，通過嚴謹?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，從而在內部控制制度下使企業(yè)的內部控制情況進行公開，這不僅對于企業(yè)管理者能夠更好的對企業(yè)發(fā)展過程中內部控制狀況進行充分的了解，而且也有利于社會監(jiān)督職能的實現(xiàn)，所以對于內部控制系統(tǒng)審計人員需要具有良好的道德素質和專業(yè)素質，確保審計質量的提升。

第4篇：內部審計控制論文范文

(一)內部控制環(huán)境建設有薄弱點1.對內部控制的認識不足。在審計期該縣支行領導對內部控制環(huán)境建設重視不夠，導致全行員工內部控制基礎知識欠缺，從內部制調查問卷結果顯示:一是對內部控制基礎知識的掌握不夠。內部控制基礎理論題，支行領導答案正確率為60%，中層干部答案正確率為38%，一般干部答案正確率為32%。二是不能全面正確的識別風險和進行風險評價及應對，反映在對風險應對策略支行領導答案正確率為33%，中層干部答案正確率為0%。三是有33%的員工認為現(xiàn)有的激勵機制的效果不明顯。2.業(yè)務管理制度欠完善。一是未建立業(yè)務違規(guī)行為責任追究制度及處罰辦法和房屋出租管理制度。二是個別內控制度存在缺陷，部分事項欠缺制度約束。例如:《重大事項決策制度》雖明確了支行黨組及成員工作職責、支行重大事項集體決策主要內容、工作要求及方法，但對反映集體決策過程的相關原始記錄未作要求;《行務公開制度》雖然明確規(guī)定了行務公開的組織機構、公開范圍及事項、公開的主要形式、公開的要求等內容，但未明確行務公開的程序，同時對每半年公開一次的財務費用和每月公開一次的勞動考勤情況未明確公開的方式。3.業(yè)務流程未健全。一是未建立行政許可流程圖、行政處罰業(yè)務流程圖、行政復議業(yè)務流程圖、法律事務審核流程圖。二是對業(yè)務管理工作操作流程修訂不及時，造成人事秘書股現(xiàn)行的47項業(yè)務工作操作流程未實行風險點管理，已達不到管理的要求。4.人員崗位配備與管理有缺陷。一是行領導和職能部門負責人的內部控制責任，在其崗位職責中未明確。二是審計期人事秘書股設立了25個崗，但有《信息員崗位職責》、《工會聯(lián)絡員崗位職責》、《科技人員崗位責任職責》、《后勤崗位職責》、《綜合安保崗位職責》、《計劃生育崗位職責》六項工作崗位職責，其任務雖已落實到人，但在《人事秘書股崗位分工表》上無記載。三是審計期內，除對一名國庫業(yè)務人員實行了強制休假外，其余的人員包括會計主管和會計部門負責人、會計記賬員、復核員在內的會計人員未實施強制休假。

(二)風險識別與評估不到位對常規(guī)業(yè)務和管理活動的風險評估，缺乏行之有效的方法體系。體現(xiàn)在該縣支行現(xiàn)行的制度和操作規(guī)程，雖然明確了業(yè)務運行和管理活動的特點、目標、要求、處理程序，但從總體上來看:業(yè)務操作流程未涵蓋制度規(guī)程對各個環(huán)節(jié)、各崗位風險控制的具體要求，也沒有對或不完全對業(yè)務管理關鍵控制環(huán)節(jié)的風險進行識別標注，特別是未對重要空白憑證、會計國庫對賬、庫房門禁管理等高風險事項的風險隱患進行識別和應對。

(三)內部控制活動存在缺失1.對賬管理確認控制不落實。一是2013年9月份國家金庫龍山縣支庫省(市)級預算收入、中央級預算收入、地市級預算收入、區(qū)縣級預算收入月報表的對賬回單打印日期為2013年10月1日，而對賬部門龍山縣地方稅務局簽署的對賬日期為2013年9月30日。二是2013年12月份國家金庫龍山縣支庫省(市)級預算收入月報表的對賬回單上，龍山縣地方稅務局漏簽署對賬結果及加蓋對賬印鑒。2.未嚴格執(zhí)行守庫值班制度。抽查2014年3月16日5時－6時和2014年4月1日3時－6時保衛(wèi)部門值班守庫電視監(jiān)控錄像資料，保衛(wèi)值班崗位上無人;鑒于這種情況，審計組下延抽查了2014年4月1日1:12分－1:20分保衛(wèi)部門值班守庫電視監(jiān)控錄像資料，保衛(wèi)值班人員在保衛(wèi)值班崗上打瞌睡。3.財務管理控制活動有缺失。一是機關工會財務管理活動有缺陷。該縣支行機關工會未在銀行開立預算單位專用存款賬戶，所有收支業(yè)務均使用現(xiàn)金結算。二是庫存現(xiàn)金管理控制缺失。在現(xiàn)場審計中發(fā)現(xiàn)，機關財務室存有行政經費業(yè)務備用庫存現(xiàn)金75245.21元;機關工會經費結余庫存現(xiàn)金為20699.30元，違反了與中華人民共和國《現(xiàn)金管理條例》的規(guī)定要求。且機關財務室未安裝防盜門窗，存在資金安全隱患，4.未嚴格執(zhí)行日常業(yè)務運行控制管理要求。2013年3月20日劉××、2014年4月11日向××查詢本人信用報告，無本人身份證復印件，造成征信查詢資料不齊全，手續(xù)欠完善。

(四)實物保護控制不到位1.對個人身份數(shù)字證書(CA證書)管理控制不嚴格?，F(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)，該縣支行專職管庫員王××在日常業(yè)務處理中，使用專職管庫員張××CA證書進行操作業(yè)務，原因是:專職管庫員王××的CA證書，在2012年12月7日到期后上交中支發(fā)行科辦理更換手續(xù)，至今未辦妥更換手續(xù)，違反了《中國人民銀行貨幣金銀管理信息系統(tǒng)管理規(guī)定》。2.××發(fā)行庫門禁控制不合規(guī)。一是發(fā)行庫主門未按要求變更密碼。2013年6月6日，管庫員(王××、張××)變更發(fā)行庫主門(1號鎖、3號鎖)密碼，但上次變更時間為2012年11月6日，與《中國人民銀行發(fā)行庫門組合鎖使用管理辦法(暫行)》第十條規(guī)定要求不符。二是發(fā)行庫備用門密碼不能變更?，F(xiàn)場查庫發(fā)現(xiàn)發(fā)行庫備用門已貼封條。查閱《組合鎖使用管理登記簿》，2011年6月3日至檢查日止，發(fā)行庫備用門密碼沒有變更記錄。經詢問該縣支行庫管庫員關于備用門管理情況為:備用門可以啟動使用，但瑣具由于使用年限太長，廠家已不能維修，密碼已不能變更，與《中國人民銀行發(fā)行庫門組合鎖使用管理辦法(暫行)》第十六條規(guī)定要求不符。

二、案例分析

以上問題產生有客觀因素和主觀的原因。

(一)從客觀上看1、縣支行人員緊張矛盾突出。該縣支行設有發(fā)行庫，現(xiàn)有正式員工21人，不能滿足落實制度(按照現(xiàn)行內部控制要求初步匡算，縣支行僅會計、國庫、發(fā)行、保衛(wèi)四個部門最少需要20人。)的最低需求。人員配備存在人少崗多、跨專業(yè)兼崗的情況，且人員老齡化趨勢明顯，四十歲以上中、老年同志占82%?？赡軙驗槿藛T緊張，造成強制休假、守庫值班制度難以執(zhí)行到位的現(xiàn)象。2、安全設施的物防、技防未跟上。部分設備老化，因資金緊張，沒有及時更新。

(二)從主觀上看1.對內部控制認識不到位。由于對內部控制理論和方法學習不夠，部分員工對內部控制五個相互獨立、相互聯(lián)系又相互制約的要素(控制環(huán)境、風險評估、內部控制活動、內部控制的信息及其溝通、對內部控制的監(jiān)督)缺乏了解，沒有把內部控制看著是一種貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督過程中環(huán)環(huán)相扣的、平衡制約的動態(tài)機制，不能正確地識別人民銀行分支機構面臨的基本風險。而把內部控制簡單地理解為規(guī)章制度的制定與制度的執(zhí)行，甚至極個別人把制度當成應付檢查的“檔箭牌”和掛在墻上的“擺設”，內控管理理念陳舊。2.風險管理文化缺失。該縣支行領導雖然注重制度建設和基礎業(yè)務管理，但滿足于工作任務完成和業(yè)務管理不出大問題，對平時業(yè)務中發(fā)生的不規(guī)范問題，放松了必要的風險警覺;部門少數(shù)業(yè)務人員則認為做基礎工作難免會出現(xiàn)一些差錯，放松對差錯風險的警惕。表現(xiàn)為內部控制責任不落實，制度意識淡薄，用人情、信任代替制度;操作主觀隨意，存在僥幸心理和麻痹思想，導致制度執(zhí)行“走捷徑”、“打折扣”，憑經驗或想象處理業(yè)務。這次審計發(fā)現(xiàn)的未嚴格執(zhí)行國庫對賬和守庫值班制度，對個人身份數(shù)字證書(CA證書)管理控制不嚴格，財務管理控制活動有缺失，發(fā)行庫門禁控制不合規(guī)等問題，都是因為制度被簡單化、遞減式、抵觸性、表面化、選擇性、被動式或應付式執(zhí)行所造成，有的問題離案件與重大責任事故可謂只一步之遙，內部控制軟約束。3.內控機制建設滯后?，F(xiàn)行的部分制度和操作規(guī)程未及時跟進業(yè)務管理要求，有的是沿用以前或照搬照抄上級行或借鑒其他單位現(xiàn)成的規(guī)章改頭換面來的，制度和操作規(guī)程設計沒有綜合考慮在本行現(xiàn)有條件下是否切實可行，特別是忽視規(guī)章制度執(zhí)行的有效性及其風險危害評估工作，導致內控管理制度和操作規(guī)程設計有先天缺陷。表現(xiàn)一:制度規(guī)程未覆蓋所有業(yè)務運行和管理活動，導致個別管理制度規(guī)程缺失。例如:激勵機制不足，約束處罰機制短缺;行政事務管理操作流程未實現(xiàn)風險點，未進行風險識別、風險應對控制措施不明確，制度規(guī)程的規(guī)范保障作用被打折扣。表現(xiàn)二:部分制度未涵蓋業(yè)務活動的全過程或方方面面，原則性條款多，控制措施針對性欠強;出現(xiàn)部分事項欠缺約束。表現(xiàn)三:對于業(yè)務和管理活動的風險評估缺乏行之有效的方法體系，一些高風險事項未得到及時識別和應對。4.內部管理監(jiān)督不到位。一是不能正確處理檢查監(jiān)督與爭先創(chuàng)優(yōu)的關系。怕“家丑外揚”，為了本單位或個人的名利，對檢查問題進行“篩選”，檢查上報問題要么輕描淡寫，要么避重就輕。無形中助長了違規(guī)行為。二是是對逾越內控行為的查處手軟。在“出現(xiàn)問題一解決問題一再出現(xiàn)問題—再解決問題”的循環(huán)過程中被動管理。對違規(guī)行為責任追究也只是口頭上的空話，導致違規(guī)違章、屢查屢犯。

三、案例啟示和建議

(一)進一步優(yōu)化內部控制環(huán)境建設。龍山縣支行領導應進一步提高對內部控制重要性的認識，將加強內部控制環(huán)境建設作為健全內部控制體系的首要任務。一是支行領導和部門負責人要切實履行內部控制管理職責。二是深入開展央行內控文化建設。利用各種形式進行內控教育、思想政治教育、職業(yè)道德教育以及法制教育，不斷深化和豐富央行內控文化建設內涵。引導員工樹立“遵守內控制度為榮，違反內控制度為恥”的榮辱觀，增強制度觀念、法紀觀念;切實提高員工職業(yè)道德素質，用“規(guī)范、進取、創(chuàng)新”的文化理念的引領員工增強團隊精神，激發(fā)員工的工作熱情和責任心，為內控管理提供了強有力的精神支撐。三是加強教育培訓強化干部職工業(yè)務培訓，使每個崗位人員了解內控制度，熟知業(yè)務操作，掌握崗位要求，實現(xiàn)業(yè)務素質和責任意識的整體提高。

(二)加快建立長效內部控制機制。認真貫徹執(zhí)行《中國人民銀行分支機構內部控制指引》精神。一是進一步完善內控制度和操作規(guī)程。對內控機制進行全面、徹底的梳理，針對目前內控制度操作規(guī)程方面存在的問題和缺陷，進行查漏補缺，建立業(yè)務違規(guī)行為責任追究制度及處罰辦法、房屋出租管理制度、行政許可流程圖、行政處罰業(yè)務流程圖、行政復議業(yè)務流程圖、法律事務審核流程圖，完善層次分明、風險明示、措施針對的內控制度和業(yè)務操作流程;建立權責清晰的運行機制，使每個人各司其職，各負其責，獎懲公平。消除內部控制機制上的盲點和漏洞，實現(xiàn)風險控制全方位、全過程、全員參與，構筑內部風險防范的重要屏障。二是注重建立內控人力資源保障機制。通過員工考核機制、激勵機制、員工培訓機制、違規(guī)責任追究機制等人力資源管理手段，從而促進人員素質不斷提高，確保每位員工、特別是重要崗位員工勝任本職工作，形成長效機制，促進持續(xù)發(fā)展。三是盡快建立對常規(guī)業(yè)務和管理活動的風險評估的方法體系。

(三)強化內控制度執(zhí)行力。行領導、部門負責人以及部門業(yè)務人員要認真履行內控管理職責，加強業(yè)務運行和管理工作的過程控制。一是嚴格落實會計國庫對賬制度。強化對賬管理確認控制，堅決堵住資金安全風險。二是嚴格執(zhí)行守庫值班制度，消除庫房庫款安全隱患。三是嚴格對個人身份數(shù)字證書(CA證書)管理控制，強化業(yè)務授權、工作分責控制，明晰工作責任。四是嚴格發(fā)行庫門禁管理控制。對發(fā)行庫備用門密碼不能變更的問題，建議支行積極向上級行匯報，爭取得到盡快解決，消除發(fā)行庫門禁管理可能產生的安全風險。五是嚴格會計崗位人員強制休假制度和征信查詢管理制度的執(zhí)行。六是嚴格財務管理制度執(zhí)行。盡快在銀行開立支行機關工會經費專用存款賬戶;嚴格加強財務管理，嚴格庫存現(xiàn)金限額管理控制;盡快安裝機關財務室的防盜門窗，消除安全隱患。

第5篇：內部審計控制論文范文

關鍵詞：高校；財務管理；內部控制

1高校財務管理的目標

高校財務管理是高校管理中十分關鍵的部分，所以要定期進行高校財務管理內部控制審計活動，這個活動是為能夠保證學校的財產安全、學校相關財務信息的真實性、財務資金是否得到合理配置、學校財務資金的使用效率提高、降低的學校財務資金的風險和保證學校在相關法律法規(guī)的規(guī)定內行使相關權利，而對學校財務管理內部控制系統(tǒng)進行的分析和測評活動。一所高校財務管理的控制效果，會直接影響到高校的發(fā)展，因此各個高校都十分重視財務管理工作。要想做好高校財務的管理工作，就必須設立一個合理的財務管理目標，明確財務管理內部控制審計的內容，找出高校財務中存在的問題，并提出解決問題的方法，只有不斷地發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，才能使高校的資金合理運轉，使高校能夠向更高的層次、更好的方向發(fā)展。

2高校財務管理內部控制審計的內容

內部控制審計都有其一般原則，內部控制體系審計的內容主要有控制環(huán)境審計、風險管理審計、控制活動審計、信息與溝通審計和監(jiān)督審計這五個方面，所以高校財務管理內部控制審計的內容，也應該從這五個方面來入手。2.1高校財務管理的控制環(huán)境審計。高校財務管理的控制環(huán)境審計應該審計的內容包括:學校是否制定了關于學校財務管理的長期規(guī)劃；是否設立了相應的經濟決策機構，如:經濟領導班子、學校財務信息調查管理小組、資金預算控制小組、資金風險評估小組、資金申請和分配審批小組、分配監(jiān)督委員會等等；各個經濟決策機構是否能夠有機的合作，各司其職，協(xié)調發(fā)展；是否建立健全相關的財務內部管理制度；是否明確高校財務內部控制審計的程序；學校財務信息的各類數(shù)據是否有專人管理，是否能夠確保相關信息的安全；學校財務管理機構的工作人員是否具備相關的專業(yè)素養(yǎng)，是否具有從業(yè)資格證書，是否對相關的從業(yè)人員有培訓和教育；學校是否針對相關涉及的經濟業(yè)務制定了完整的處理流程等。2.2高校財務管理的風險管理審計?，F(xiàn)如今，資金風險越來越大，所以高校財務管理的風險管理審計十分重要。高校財務管理的風險管理審計應包括的內容有:是否建立健全財務風險管理機制，建立財務風險管理機制，能夠有效地確保資金安全以及資金的流轉；是否建立各個層次的財務管理風險評估機制，對財務的風險進行有效評估，才能規(guī)避風險或者把風險降到最低；有關部門對財務管理風險的評估是否全面準確，不管是相關的信息還是數(shù)據，都要確保有效可靠，只有用正確的信息和準確的數(shù)據做出的財務風險評估才能真實有效；是否建立了財務管理風險的預警預報機制，財務風險預警十分重要，如果發(fā)出了風險預警信號，就更能得到在一定時間內的高度重視，為更好地規(guī)避風險做出相應措施；是否有相關的財務管理內部的應急措施，如若發(fā)生意外的緊急情況，必須要采取相應的應急措施，避免受到二次影響。2.3高校財務管理的控制活動審計。要想對高校的財務進行更好的管理，必須要有效地控制其各個活動，高校財務管理的控制活動審計就十分重要，其中包括學校的貨幣資金、相關開支的預算、財務的收入和支出、財務資金的分配、學校的投資活動和籌資活動。（1）貨幣資金。對學校財務的貨幣資金進行嚴格的管理控制，建立健全有效的監(jiān)督運行機制，對各個崗位進行責任制，分工明確，必須要做到權責明晰，具體到人，每個工作人員都背負相應的責任，工作人員必須明確自己的責任，并對自己的行為負責，確保自己所管的賬目不出問題，對貨幣資金的來源和流向必須明確，按規(guī)定進行賬目的記錄以及賬目的核查，按規(guī)定使用財務公章，并妥善保管相關的發(fā)票支票票據等，以便以后賬目的管理和審計。（2）預算控制。學校財務管理內部必須對其所有的開支都做出相應的預算，其中包括預算的編制、上級或者是相關部門對預算的審批、實際按照預算的執(zhí)行情況、預算獲批的授權、對預算的風險監(jiān)控和分析、對預算的相關調整、預算實際應用的考核等。（3）收入和支出情況。收入包括各項收費情況，各類收費都要按照相應的收費標準，并對所收取費用來源和金額進行記錄，并且妥善保管相關的票據。收入和支出要采取分別管理的辦法，千萬不可混淆收入和支出，在支出方面一定要特別注意，不管是小額金額的支出還是大額金額的支出，都要做好相關的記錄。支出主要包括教職工的工資、津貼發(fā)放、相關補貼的發(fā)放、職工福利的發(fā)放、教學設施的資金投入以及教學工具的購買等。（4）資金的分配。高校財務管理內部的資金分配，必須要有一定的分配程序和具體可行的實施方法，這樣才能夠確保分配的正常進行。需要注意的一點是，需要對所分配的單位和分配的資金金額進行核實，以確保資金不出現(xiàn)紕漏，能夠準確地發(fā)放分配（5）學校的投資活動以及籌資活動。學校不僅可以教書育人，還可以進行一系列的投資活動，其中大部分都是對外投資，包括對校辦產業(yè)的投資等。除了投資活動，學校還可以進行一些籌資活動，籌資活動的進行，需要先制定相關的籌資方案，得到相關部門的審批，簽訂籌資合同等，所以學校的一些資金可以通過籌資活動來進行籌措。2.4高校財務管理的信息與溝通審計。在這個經濟高速發(fā)展的信息時代，掌握一定量的信息很重要，財務管理，信息與溝通審計的內容主要包括:是否建立健全財務管理制度；相關的財務信息收集是否及時，內容是否準確；是否有信息收集庫，錄入的信息是否準確完整；對信息的保管是否完備。2.5高校財務管理的監(jiān)督審計。不管是什么財務活動的進行，監(jiān)督都十分重要，監(jiān)督包括自我監(jiān)督和外部監(jiān)督，各個相關的財務部門要定期對自己的財務活動進行自我評估，也要接受來自其他部門或者監(jiān)督體系的監(jiān)督。并對監(jiān)督和評估的內容進行反思，使自己的工作得到調整，能夠更好地進行，這樣才能形成一種良性的循環(huán)機制，達到監(jiān)督的預期效果。

3高校財務管理內部存在的問題

3.1缺乏相關健全的制度來管理高校財務。一是學校財務管理內部控制制度不夠完善。由于高校的主要屬性是進行教學活動，所以這使學校領導對財務工作不太關注，沒有建立健全完善的內部控制制度。二是一些資金的支出沒有嚴格按照預算執(zhí)行。雖然制定了相關的預算，但在實際情況中，很多都沒有嚴格的按照預算執(zhí)行，預算編制比較隨意，這就是有關部門在進行核實時比較困難，不能了解學校財務內部具體的情況。三是沒有相應的監(jiān)督懲罰制度。有些部門在資金核算方面出現(xiàn)差錯，并沒有得到嚴厲的懲罰，這會令有些人心存僥幸，從而不利于學校財務內部的管理。還有在支出方面，有些部門嚴重超過了上級批準的預算，也沒有相應的懲處措施，并且差出來的資金也不需要補全。3.2高校財務管理風險意識較差。由于我國高等院?，F(xiàn)在的發(fā)展非常迅速，而教育經費大多是國家撥款，但隨著高校一個個拔地而起，國家能給出的支持也十分有限，而且大多數(shù)的對資金的需求都很大，所以現(xiàn)在有很多高校都通過市場機制下的多種方法來籌措資金，但一些學校在財務管理方面的風險意識較差，在風險意識上沒有足夠的重視。有些學校在籌措資金的時候，只看到了一時的利益，急于對資金的籌措，忽視了自己的還款能力，忽視了未來的長遠發(fā)展，使得學校背上了巨額債務，而且相關的信用等級降低。3.3相關工作人員沒有得到合理的配置。雖然高校的主要工作內容是教學教育，但是仍然不能忽視一系列的其他活動，尤其是有關財務管理的活動。學校的教職工人員大多從事教育，所以可用于財務管理的工作人員就非常少，這就使得一些財務活動不能正常開展，相關工作人員沒有得到合理的安排。甚至有些工作人員一人身兼多職，權責不明晰，并沒有專門的人員在相應的部門工作，所以財務工作進行的本來就十分艱難。而且學校的財務管理部門缺乏高素質的管理人才，既沒有工作能力強的優(yōu)秀領導，也沒有相應的工作人員，財務管理工作自然難以進行。

4關于高校財務管理內部控制審計風險防范的方法

4.1必須建立健全高校財務管理的相關制度。要想做好高校財務內部控制審計工作，必須要采取相應的制度作保證，只有在制度下進行，才能減少危險的發(fā)生。一方面，財務管理內部控制審計工作有其相關的準則，一切工作都要按照其準則貫徹執(zhí)行，依法辦事，依規(guī)定辦事。因此，在學校開展財務管理內部控制審計活動時，相關的工作人員必須嚴格按批準的工作方法來進行審計，一切事物都要按照規(guī)定嚴格處理。另一方面，預算編制部門一定要細化，各個部門都要設立自己的相關預算，再把自己部門的預算上報學校合并成一個整體，便于學校對部門的預算執(zhí)行情況進行檢查，對于一些重要的項目，還要制定相應的跟蹤考核制度，對于沒有按照預算編制執(zhí)行的部門，要給予嚴厲的懲罰，對于一些部門超出預算金額也要有相應的管理制度，可按照超出金額的大小來進行分級處理。4.2高校財務管理要增強風險意識。首先，要對高校財務內部的一些情況進行了解，只有了解了相關的情況，才能做出更確切的風險評估，所以高校的財務管理部門和審計監(jiān)督部門要加大力度增強風險意識。其次，高校財務管理部門要對自己所處環(huán)境的利弊進行分析，并且做出能夠最揚長避短規(guī)避風險的決策，力求把風險降到最低。最后，如果發(fā)生一些意外情況，一定要有相應的應急措施，對于可能發(fā)生的風險能夠及時應對，積極規(guī)避。4.3對工作人員要進行合理的配置。一方面，如果學校的教職工數(shù)量有限，那么一定要選取一些高素質的工作人員在財務管理部門，因為這個部門對工作人員的素質要求較高，如果一些工作人員不能達到相應的要求，可以在后期進行相關工作的培訓，提高工作人員的業(yè)務能力和工作積極性，除了相關業(yè)務能力的培養(yǎng)，在財務管理部門的工作人員必須思想道德素質過硬。另一方面，一定要做到權責明晰，把職責落到人頭上，是工作人員能夠各司其職、各負其責。

5結語

隨著我國教育體制的不斷深化改革，高等院校的數(shù)量也越來越多，不管是高校的規(guī)模還是連年的招生人數(shù)都在逐漸增長，這就會使高校的財務管理出現(xiàn)一些新的問題，高校財務管理內部控制審計工作就會遇到新的難題，對于這些難題，要進行耐心的分析思考，從實際情況出發(fā)，探索問題，并找到相應的解決方案，確保能夠正常運行，并向更好的方向發(fā)展。

作者:蘇 倡 王京文 單位:吉林工商學院

參考文獻

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第6篇：內部審計控制論文范文

論文關鍵詞：關于高校內部審計工作“關口前移”的幾點思考

國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內部審計轉型與發(fā)展研討會”上指出，現(xiàn)代內部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發(fā)展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內部審計的發(fā)展趨勢定下了基調。高校審計部門作為現(xiàn)代內部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業(yè)務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計監(jiān)督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實轉變傳統(tǒng)的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發(fā)展提供更優(yōu)質的監(jiān)督和服務。

一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系

內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變?yōu)槭虑?、事中審計，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵，本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。

（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。

一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結構性的聯(lián)系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點之后，全面審計系統(tǒng)積極響應，許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計轉型大趨勢環(huán)境下，高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務論文，包括：審計的戰(zhàn)略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監(jiān)督。

控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。

為了全面清晰認識高校教育系統(tǒng)經濟收支、專項資金管理、教育資產安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)對財務數(shù)據和業(yè)務數(shù)據聯(lián)動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內審路徑。

二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素

審計“關口前移”是審計方式創(chuàng)新的結果和審計工作科學發(fā)展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規(guī)模不斷擴大等等，現(xiàn)有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經無法完全適應高?？焖侔l(fā)展對內部審計工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個方面：

（一）審計“關口前移”的認識不足

高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協(xié)作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現(xiàn)是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質量控制不力，業(yè)務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。

（二）內部審計范圍比較狹窄

由于我國內部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內部審計職能的有效發(fā)展。

（三）內部審計工作手段落后

隨著知識經濟的來臨，經濟活動記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會計技術為了跟隨市場經濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經實現(xiàn)了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發(fā)時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。

（四）內部審計人員質量不足

隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經實現(xiàn)了校園網絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。

三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法

高校實行內部審計“關口前移”，就是要實現(xiàn)四個轉變：在指導思想和工作定位上，實現(xiàn)由注重結果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務并重的轉變；在審計內容上，實現(xiàn)由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經營管理的轉變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；在審計手段上，實現(xiàn)由手工操作向計算機審計、網絡實時審計的轉變。

（一）加快審計理念轉變速度

在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現(xiàn)由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內部控制、風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。

（二）拓寬內部審計覆蓋領域

除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。

（三）實施審計方式創(chuàng)新工作

由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現(xiàn)工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監(jiān)理、竣工結算等全過程經濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監(jiān)督；針對領導干部任期經濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據。

（四）加強審計手段創(chuàng)新能力

在審計手段上，廣泛運用現(xiàn)代審計技術，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務作用。第一，實現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學化的審計手段轉變，構建起集聯(lián)網審計、實時審計、在線審計為一體的現(xiàn)代化審計平臺，實現(xiàn)對重點項目資金實時的、動態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計工作質量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進管理、服務領導決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計專項調查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調查，如開展教育收費專項審計調查、“小金庫”清理、工程領域專項治理等工作，摸清家底，化解矛盾。

第7篇：內部審計控制論文范文

一、內部審計概念的演變

內部審計是在受托經濟責任關系下，基于經濟監(jiān)督的需要而產生并發(fā)展的，它是經營管理實行分權制的產物。經濟全球化的發(fā)展和公司治理的需要對內部審計提出了更高的要求，傳統(tǒng)的內部審計的職能定位已經不能滿足公司治理的需要。隨著企業(yè)管理的需要和內部審計理論的發(fā)展，企業(yè)內部審計的職責、服務對象、審計內容和目標發(fā)生了巨大的變化，自國際內部審計師協(xié)會成立以來，對內部審計的概念進行了七次定義，每次定義都給內部審計帶來了很大的變化。內部審計的職能由監(jiān)督發(fā)展為確認、控制、咨詢和治理，滲透到了組織運營及管理的方方面面；內部審計的內容由財務審計到經營審計，再到治理審計，關注企業(yè)風險，加強內部控制；內部審計的理念由消極防弊到積極興利再到價值增值，為企業(yè)創(chuàng)造價值。內部審計概念演變體現(xiàn)了內部審計理論內涵認識的不斷深入；社會對內部審計職能和作用的不斷挖掘。

1999年，國際內部審計師協(xié)會新的《國際內部審計專業(yè)實務框架》實施，內部審計概念得到革命性的發(fā)展，IIA將內部審計定義為：內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改善組織的經營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。這次定義對內部審計的發(fā)展具有深遠的影響，主要體現(xiàn)在三個方面：

（一）增加了咨詢服務功能

把內部審計設計成主動的以客戶為中心的活動，其關注的關鍵問題是控制、風險管理與治理，強調要通過內部審計的咨詢服務職能，改善風險管理、控制和治理過程，為組織提供增值服務。

（二）明確了內部審計著力點

擴大了內部審計的范圍，將內部審計的工作范圍延伸到包括風險管理、控制與治理程序，明確了內部審計職能有效發(fā)揮的著力點是“風險管理、控制和治理”。

（三）升華了內部審計的目標

將內部審計目標與組織目標相統(tǒng)一，通過清晰地陳述內部審計旨在增值與改善組織運營，強調了內部審計對組織的重要貢獻，即“通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”。

二、企業(yè)內部審計的現(xiàn)念

國家審計署石愛中（2007）副審計長提出內部審計的理念主要包括：重監(jiān)督，也重服務；重結果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財務，也重業(yè)務和管理；重合規(guī)，更重3E（經濟性、效率性、效果性）；重審查，也重建議；重當前，也重戰(zhàn)略性和長遠性；重靜態(tài)，更重動態(tài)；重內部控制，也重風險管理；重獨立行為，也重互動①。

王光遠教授（2007）提出了根植于受托責任和內部控制的現(xiàn)代內部審計理念，他認為內部審計是確保受托責任履行的控制機制；控制評價是內部審計的執(zhí)業(yè)秘訣；內部審計是風險管理的確認者、是對風險管理的再管理；內部審計是治理主體可依賴的、極具價值的資源；確認和咨詢是內部審計的兩大服務領域；內部審計是企業(yè)變革人；內部審計高度重視客觀性；建立健全以控制和風險為導向的內部審計準則；內部審計是利潤中心或投資中心；內部審計可以實現(xiàn)價值增值。

亞洲內部審計師協(xié)會聯(lián)合會主席陳華也提出了企業(yè)內部審計的現(xiàn)念。他認為：內部審計產生于經濟危機中，每次經濟危機都給內部審計帶來機遇和挑戰(zhàn)；確認和咨詢是現(xiàn)代內部審計的兩大服務領域，組織應根據不同環(huán)境，相繼形成不同比例的服務組合；內部審計的理論基礎是委托理論和現(xiàn)代管理理論，方法論是系統(tǒng)論、控制論、信息論，獨立性和客觀性是其兩大屬性；內部審計作為公司治理的重要基石，應當融合風險管理審計、內部控制審計和公司治理審計，變革傳統(tǒng)的內部審計角色；內部審計師應當做好企業(yè)的系統(tǒng)工程師，內部控制師，風險評估師以及信息人。

龍罡（2008）在其《現(xiàn)代內部審計十大理念》一文中將內部審計的十大理念表述為：內部審計職業(yè)化和專業(yè)化，是內部審計發(fā)展的必然選擇；內部審計是一項為組織增加價值的活動，一流的企業(yè)，需要一流的內部審計；內部審計需要規(guī)范化、標準化，但更需要企業(yè)特色；內部審計要實現(xiàn)“有為就有位，有位更有為”的良性循環(huán)；時代的呼喚，使內部審計從幕后走向前臺；“防范勝于查處，審計寓于服務”，內部審計要擔當“公司顧問”和“經濟良醫(yī)”；內部審計要學會發(fā)揮“營銷”作用；內部審計信息化是內部審計發(fā)展的必經之路；從“孤軍作戰(zhàn)”到聯(lián)手管理，提倡借腦運作，采取參與合作的工作方式；內部審計人員應學習哲學，培養(yǎng)邏輯思維能力。

筆者認為企業(yè)內部審計現(xiàn)念主要包含三個方面：價值增值、管理+效益和免疫系統(tǒng)。

（一）價值增值

在內部審計第七次定義中，第一次提出了“增加價值”這一目標，這表明內部審計進入價值增值階段，價值增值成為引領內部審計前進的方向。

內部審計的價值增值包括組織增值和自身增值。組織增值體現(xiàn)在兩方面，內部審計一方面通過咨詢、建議、服務和書面報告等形式傳遞各種信息，幫助組織實現(xiàn)價值增值；另一方面，對組織的內部控制進行評價，以確保組織的控制對防止價值遭到損失，幫助組織減少損失。內部審計的自身增值則建立在組織增值的基礎之上，即通過發(fā)揮自身作用幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值，從而實現(xiàn)自身的增值。

（二）管理+效益

國家審計署前審計長李金華曾指出，內部審計的定位應該是“管理+效益”。內部審計要以效益審計和管理審計為主，從效益審計出發(fā)，最后落實到管理審計；同時內部審計要以事前和事中審計為主。相對國家審計和社會審計而言，內部審計的發(fā)展空間是最大的，領域是最廣的。

管理審計是對組織內部的各種經營管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設性的、面向未來的檢查和評價，以幫助企業(yè)改進決策、提高經營能力和完善企業(yè)管理。實行管理審計，就是對管理的再管理，對監(jiān)督的再監(jiān)督，是從宏觀上對企業(yè)進行審計監(jiān)督，目的是堵塞管理漏洞，規(guī)避企業(yè)風險，改變組織運營狀況，確保企業(yè)總目標的實現(xiàn)。

效益審計是由專職機構和人員，采用專門的程序和方法，取得審計證據，對照選定標準，以評價、衡量和鑒證被審計單位或項目經濟活動所體現(xiàn)經濟效益的優(yōu)劣，促進改善經營和管理，提高經濟效益的一種獨立的經濟監(jiān)督活動。

（三）免疫系統(tǒng)

國家審計署劉家義審計長②在五屆三次理事會暨第二次理事論壇（2008）上提出審計本質上是一個國家經濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”。這是一個新的觀念，也是一個新的理論，內涵豐富，影響深遠。

審計免疫系統(tǒng)論利用仿生學原理，提出審計作為一個國家經濟運行安全的免疫系統(tǒng)，也應具有生物肌體中免疫系統(tǒng)的三種基本功能，即免疫防御、免疫自穩(wěn)、免疫監(jiān)視功能。

免疫防御功能是指審計應該具有使經濟社會免于內、外部組織和個人侵犯的能力；免疫自穩(wěn)功能是指通過審計，能夠不斷健全、完善經濟社會的各項管理機制，通過機制自動發(fā)現(xiàn)和清理不法分子的違法違紀問題；免疫監(jiān)視功能是指對經濟社會存在的共性問題進行預測分析，提出預警建議，避免危害加重的能力。

三、企業(yè)內部審計的主要內容

隨著經濟環(huán)境的不斷變化，內部審計經歷了財務審計、經營審計、管理審計，到現(xiàn)在的風險管理審計、公司治理審計，其視野不再僅僅停留在財務審計上了。內部審計的內容越來越豐富，幾乎涵蓋了公司治理的各個領域，主要集中在經營審計、風險管理及公司治理等方面，一些新興的審計學科受到越來越多學者的關注。筆者認為，目前內部審計應當重點關注以下幾個前沿問題：戰(zhàn)略審計、治理審計、風險管理審計、IT審計、計算機輔助審計和內部控制評價。

（一）戰(zhàn)略審計

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)一切行動的指南，是企業(yè)長期生存發(fā)展的根本保證。戰(zhàn)略管理已經成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關鍵，而現(xiàn)代企業(yè)管理直接影響著內部審計的性質、模式、運行和發(fā)展，因此，內部審計越來越多的將戰(zhàn)略審計作為重點。

戰(zhàn)略審計是一種具有公司整體觀的管理審計，可以提供對于公司戰(zhàn)略態(tài)勢的綜合評價（Wheelen,T.L.Hunger,J.D.1987）。戰(zhàn)略審計應能覆蓋戰(zhàn)略管理的各個層次和全過程，因此，企業(yè)的戰(zhàn)略審計內容應當包括企業(yè)戰(zhàn)略管理體系審計、戰(zhàn)略行為表現(xiàn)審計、戰(zhàn)略條件審計和戰(zhàn)略態(tài)勢審計。

（二）治理審計

大量的財務欺詐舞弊案例促使人們追尋更高質量的公司治理，內部審計的定位也從“屬于內部控制的組成部分”上升到了治理的高度。治理審計是指組織內部審計機構和人員依據國家法律、法規(guī)、政策和標準，獨立、客觀地對本組織公司治理環(huán)境、狀況進行監(jiān)督、評價和咨詢，提出改善公司治理的意見或建議的行為。

內部審計是“透視公司的窗口”，是公司治理的“守門員”，是組織極具價值的資源（王光遠，2007）?？梢妰炔繉徲嬙诠局卫碇邪l(fā)揮著重要作用。現(xiàn)代內部審計應該是內部治理審計，其主要工作任務是績效評估，即對組織的風險管理、內部控制和治理過程進行績效評估，這種工作最終體現(xiàn)為一種價值創(chuàng)造活動（張偉，2004）。

（三）風險管理審計

企業(yè)風險管理審計是指企業(yè)內部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對企業(yè)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務循環(huán)以及相關部門的風險識別、分析、評價及管理等為基礎的一系列審核活動，對機構的風險管理、控制及監(jiān)督過程進行評價進而提高過程效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標。企業(yè)風險管理審計是風險管理的再管理，審計方式由事后向事前、事中轉移，能夠充分發(fā)揮內部審計作為免疫系統(tǒng)的功能。

風險管理審計的重點是對風險管理中風險識別階段和風險評估階段進行審查和評價，并給予相關建議及解決方案。內部審計人員應當實施必要的審計程序，對風險識別過程進行審查與評價，重點關注企業(yè)面臨的風險是否已得到充分、恰當?shù)拇_認，面臨的主要風險是否均已被識別出來，并找出未被識別的風險。

內部審計人員審查與評價風險評估過程時應重點關注風險發(fā)生的可能性及風險對企業(yè)目標的實現(xiàn)產生影響的嚴重程度。

（四）IT審計

IT審計是獨立于信息系統(tǒng)本身、信息系統(tǒng)相關開發(fā)、使用人員的第三方――IT審計師采用客觀的標準對信息系統(tǒng)的策劃、開發(fā)、使用維護等相關活動和產物進行完整的、有效的檢查和評估。IT審計內容包括：業(yè)務計劃審計、業(yè)務開發(fā)審計、業(yè)務執(zhí)行審計和業(yè)務維護審計。

IT審計最早出現(xiàn)在IT應用比較深入的金融業(yè)，后來逐漸擴展到其他行業(yè)。IT審計的目標是協(xié)助企業(yè)信息技術管理人員有效地履行其責任，以達成企業(yè)的信息技術管理目標。組織的信息技術管理目標是保證企業(yè)的信息技術戰(zhàn)略，充分反映該企業(yè)的業(yè)務戰(zhàn)略目標，提高企業(yè)所依賴的信息系統(tǒng)的可靠性、穩(wěn)定性、安全性及數(shù)據處理的完整性和準確性，提高信息系統(tǒng)運行的效果與效率，保證信息系統(tǒng)的運行符合法律、法規(guī)及監(jiān)管的相關要求。

（五）計算機輔助審計

IT從根本上改變了組織內部經營和外部主體聯(lián)絡的方式――重新定義合作的界限（Elliott，1994），例如，電子數(shù)據交換（EDP）、財務電子數(shù)據交換（FEDI）等使組織能夠共享信息并提高經營效率。IT的發(fā)展對內部審計的發(fā)展產生了一定影響，在此基礎上產生了計算機輔助審計。計算機輔助審計是指審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，來執(zhí)行和完成某些審計程序和任務的一種新興審計技術。

內部審計人員可以使用各種計算機輔助審計工具及技術（Computer Assisted Audit Tools and Techniques，簡稱CAATTs，即能夠提高審計效率和效果的電算化工具和技術）。CAATTs最初支持制度基礎法（system-based approach）審計，該方法使用復雜的、嵌入式的技術和并行模擬對控制進行測試。CAATTs包括各種軟件工具，也包括更先進的技術，如可以進行連續(xù)審計的數(shù)字（digital agents）、嵌入式審計模塊和神經網絡。數(shù)字甚至可以向客戶進行銷售驗證，并通過電子郵件向審計人員發(fā)送確認函（Searcy和Woodroof，2003）。

（六）內部控制評價

內部控制評價，是指企業(yè)董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價，形成評價結論，出具評價報告的過程。企業(yè)執(zhí)行內部控制評價目的是確保內部控制系統(tǒng)的恰當性和有效性，為組織目標的實現(xiàn)提供合理的保證。內部控制評價在改善內部控制環(huán)境、提高內部審計效率、節(jié)約外部審計資源方面都能夠發(fā)揮積極的作用。

企業(yè)的內部控制評價可以通過建立科學的內部控制評價指標體系得以實施。內控評價指標包括定量指標和定性指標，指標的設計應當圍繞內部控制設計的有效性及運行的有效性這兩方面進行。

四、企業(yè)內部審計的發(fā)展方向

普華永道2007年“內部審計2012”及“內部審計2012――亞太地區(qū)補充篇”兩份調研報告，調研結果表明：五大密切相關的趨勢推動著內部審計由控制導向向以風險為中心轉移，它們分別是：全球化、內部審計角色的不斷改變、風險管理的變化、審計人才的短缺、技術改進。未來所適用的內審模式將以風險管理為中心來促進內部審計增值功能的發(fā)揮。

安永2008年對全球35個國家的348家企業(yè)內部審計進行了調查，企業(yè)內部審計的發(fā)展趨勢是：更加關注風險管理；更加關注企業(yè)戰(zhàn)略；更加關注公司治理；更加關注人力資源；更加關注控制活動。這五點基本能夠反映現(xiàn)階段內部審計的發(fā)展趨勢。

亞洲內部審計師協(xié)會聯(lián)合會（ACIIA）2009年發(fā)表了《內部審計在公司治理中的作用》研究報告。報告指出內部審計的發(fā)展趨勢是：內部審計職能從監(jiān)督、評價到確認與咨詢；內部審計目標從查錯糾弊、增加顯性價值到改進管理、完善內控、預防錯弊而增加隱性價值；內部審計重點從多種審計類型并存到風險導向的管理審計；內部審計技術從傳統(tǒng)手工作業(yè)和經驗判斷到風險分析和信息技術的應用。

著名學者Andrew D. Bailey, Jr.在《內部審計思想》（2006）一書中闡述了自己對于企業(yè)內部審計獨到的見解。他認為：咨詢與確認并存；合作外包將日益受到青睞；內部控制審計、風險管理審計和治理審計將成為內部審計的重點；服務于多個利益相關者是未來內部審計的出發(fā)點；傳統(tǒng)審計和現(xiàn)代審計共存是未來內部審計實務的基本格局。

IIA總裁及首席執(zhí)行官理查德?錢伯斯（2008）認為未來內部審計應該重點關注以下幾個方面：財務審計、價值增值、效益與管理、責任與控制、內部審計外部化、合作內部審計模式。

秦榮生（2009）在其《從國際視角看我國內部審計的發(fā)展方向》一文中指出內部審計的發(fā)展趨勢是：拓展風險管理新領域；深入介入內部控制；推動更有效的公司治理以及內部審計人員職責的更新。

筆者認為內部審計的發(fā)展方向主要有以下五個方面：

（一）推進內部審計參與風險管理

隨著企業(yè)風險管理水平的不斷提高，內部審計從強調控制逐漸向關注風險管理。過去的內部控制導向審計是內部審計人員普遍使用的審計方法，它使審計人員容易將審計重點偏向于組織的內部控制系統(tǒng)，而忽視了組織本身的目標。KPMG的一項針對高級主管及內部審計經理的調查顯示：傳統(tǒng)的內部審計方式――主要監(jiān)測政策和控制是否得到有效執(zhí)行已經過時，內部審計部門必須采取面向未來的、風險導向的思路來衡量企業(yè)成長并提高股東價值。內部審計作為企業(yè)內置的一個職能部門，理應成為企業(yè)風險管理的有效組成部分，從組織目標的角度來評估與應對風險，為專業(yè)的風險管理部門或專職的風險管理人員提供咨詢與保證服務，從而推行風險導向內部審計。

（二）發(fā)揮內部審計在公司治理中的作用

IIA 規(guī)定的內部審計的主要職責包括：對公司運營與公司項目進行評價，以確保與公司治理的目標保持一致；開展有益于提高公司治理水平的咨詢業(yè)務。內部審計應該以公司的治理活動為評價對象，如風險管理評估、內部控制評價等，為提高公司治理水平做出貢獻。

內部審計師需要認真考慮如何改進以應對今天的挑戰(zhàn)，滿足公司治理主體包括股東、董事會、高管層等的需要，通過深入到公司治理的各個環(huán)節(jié)，調整和優(yōu)化公司治理結構，提高經營效率和效果，改善組織的風險管理、內部控制和治理過程。內部審計作為輔助公司治理的一種制度安排，它需要通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法進行風險識別、風險評估和風險應對，為組織提出好的建議，供企業(yè)最高管理層參考，幫助組織實現(xiàn)目標。

（三）促進內部審計職能的拓展

IIA對內部審計的最新定義中已經明確指出，要通過確認和咨詢兩種形式來實現(xiàn)內部審計為組織提供價值增值服務?，F(xiàn)代內部審計的確認是對傳統(tǒng)內部審計評價職能的拓展和延伸。IIA對確認服務的定義是：通過檢查相關證據，對公司治理、內部控制和風險管理進行獨立客觀的評價。確認服務包括內部控制審計、經濟責任審計、財務審計、系統(tǒng)安全審計、遵循性審計等等。咨詢職能是從傳統(tǒng)內部審計向管理層提供建議延伸而來的，它拓展了內部審計的服務內容。咨詢活動主要是向管理層提供建議或提供客戶服務等活動，具體包括提供管理建議、職工培訓和流程設計等。

（四）采用現(xiàn)代科學的審計技術與方法

現(xiàn)代審計技術與方法能夠提高審計效率、降低審計成本和審計風險。目前，國外現(xiàn)代內部審計大多采取風險導向的審計方法，緊緊圍繞風險防范開展內部審計工作，并借助計算機技術來進行風險測定，對重要業(yè)務或內部控制系統(tǒng)存在較大缺陷的機構進行重點、深入的審計。審計人員可以充分利用信息技術優(yōu)勢，使用更有效的審計方法，提高證據采集的獨立性和分析處理的可靠性，增加審計時效性。應當注意的是，在引進現(xiàn)代科學的審計技術與方法的同時，還需要做好相應的風險防范和應對工作。

（五）加強內部審計人才隊伍建設

目前我國的內部審計人員隊伍知識結構比較單一，內部審計人員配置缺乏復合性，傳統(tǒng)的財務審計人員視野相對狹窄，其知識及技術技能難以滿足內部審計的要求。針對這一現(xiàn)狀應該采取多種有效措施加強內部審計人才隊伍建設。一是加強內部審計人員的引進和培訓，在培訓過程中應當注重提高培訓的質量；二是促進內部審計人員結構的多元化和知識結構的多元化，全面提高內部審計人員的素質和技能。

五、企業(yè)內部審計認識的誤區(qū)

（一）企業(yè)內部審計定位被錯位

1.“助手”還是“參謀”。1999年的內部審計定義中新增了咨詢職能，內部審計部門針對組織所遇到的來自內外各方的挑戰(zhàn)，通過向管理當局提供諸如經營管理、內部控制、風險管理等咨詢服務，幫助組織增加價值。內部審計的定位應該從處于從屬地位的“助手”轉變?yōu)樽⒅貐⑴c的“參謀”。

2.“警察”還是“醫(yī)生”。免疫系統(tǒng)這個理念反映了內部審計的重心從“治”到“防”的轉變，“警察”和“醫(yī)生”也反映了傳統(tǒng)的內部審計和現(xiàn)代內部審計定位的區(qū)別，這就需要內部審計的重心從事后審計向事前、事中審計的轉移。

3.“監(jiān)督”還是“服務”。IIA對內部審計的最新定義中已經明確指出，要通過確認服務和咨詢服務兩種形式，為組織提供價值增值服務?，F(xiàn)代內部審計的確認職能和咨詢職能是對傳統(tǒng)內部審計職能的拓展和延伸，因此內部審計的定位要從單一的“監(jiān)督”向“‘監(jiān)督’與‘服務’并存”轉變。

（二）企業(yè)內部審計獨立性被強調

傳統(tǒng)的觀點認為獨立性是審計的靈魂，造成了獨立性被過分關注或強調。IIA認為，客觀性是一種精神狀態(tài)，一種不影響恰當?shù)卦u價、判斷和決策的精神狀態(tài)；而獨立性則是指不存在威脅客觀性的重大利益沖突。也就是說，客觀性與確認或咨詢服務的評價、判斷和決策活動的質量有關，而獨立性與確認或咨詢服務所處的環(huán)境有關。因此，在環(huán)境（即利益沖突）確定的情況下應當更多的關注客觀性，提高內部審計服務的質量，將客觀性視為審計的靈魂。

（三）企業(yè)內部審計范圍被拓寬

為了更好地對受托方經濟責任進行監(jiān)督和管理約束，內部審計的職能也需要不斷拓展。受托經濟責任的拓展是內部審計職能拓展的動力，表現(xiàn)為內部審計具體服務范圍和內容的多樣化發(fā)展。內部審計的范圍已經囊括了戰(zhàn)略審計、治理審計、管理審計、經營審計、效益審計、財務審計、工程審計、合同審計、比價審計、IT審計、經濟責任審計、內部控制評價、風險管理審計等。內部審計的范圍被拓寬，企業(yè)應當根據自身所處的內外部環(huán)境找到內部審計的重點。

（四）企業(yè)內部審計要求被提高

1993年，IIA“一個稱職內審人員應具備的知識結構”的調查結果顯示，有20余項公認的必須掌握的知識，歸納起來，內部審計人員必須熟練掌握的知識和技能有：邏輯推理、溝通、審計、計算機和信息系統(tǒng)、統(tǒng)計抽樣等。

隨著內審人員逐漸向更高的咨詢和評價角色拓展，內審人員必須掌握與經濟、金融、信息技術等相關聯(lián)的各項知識技能。中國內部審計協(xié)會2008―2010年連續(xù)三年對中國大陸和香港內部審計能力與需求進行調查，得出結論：

2008年的調查結果為一般技術知識能力（25項）普遍偏低，除了稅收法規(guī)（適用于相關區(qū)域/國家）以外，其他各項能力得分均低于3分（5分制）。

2009年的調查結果為一般技術知識能力（32項）普遍偏低，得分均低于3分（5分制）。

2010年的調查結果為一般技術知識能力（32項）普遍偏低，得分均低于3分（5分制），能力水平最高的是“COSO內部控制框架”（2.9分）。

調查結果顯示，連續(xù)三年的能力水平總體表現(xiàn)差強人意，從2008年到2010年依次為：2.38、2.22、2.22，知識技能得分普遍偏低。該調查對受訪者評估的知識領域多達32項，這也說明了對內部審計人員的要求過高。

六、企業(yè)內部審計的再思考

（一）內部審計的定位：相對獨立的經濟監(jiān)督

內部審計機構應由董事會下的審計委員會和監(jiān)事會共同領導，實行雙向負責、雙軌報告、保持雙重關系的組織形式。這種組織方式在一定程度上提高了內部審計的獨立性，使其能夠更好地發(fā)揮其經濟監(jiān)督職能。需要強調的是，內部審計的獨立性不能過分地被強調，否則會導致內部審計部門和人員與被審計單位之間形成對立。筆者認為內部審計的定位應該是相對獨立的經濟監(jiān)督。

（二）內部審計的導向：以風險導向為主的混合導向

在風險導向內部審計階段，主要的審計類型是將風險管理、公司治理和內部控制融于一體的綜合審計。風險作為核心理念，在整個內部審計中的作用都是舉足輕重的，這種綜合審計體現(xiàn)在十分關注公司治理過程中對風險的發(fā)現(xiàn)和管理，關注管理者及其經營管理行為可能出現(xiàn)的風險以及組織在整個治理過程中的決策風險和經營風險。此外，任何一種審計模式都有其他審計模式不具備的優(yōu)勢，應當允許多種審計模式并存，這就要求我們建立以風險導向為主的混合導向審計。

（三）內部審計的職能：三大職能

經濟監(jiān)督和經濟評價是內部審計的傳統(tǒng)職能，但隨著內部審計所處的內外經濟環(huán)境的變化，內部審計的職責不僅包括對企業(yè)經營活動進行監(jiān)督、檢查、防弊，更重要的是對企業(yè)所處的經營環(huán)境和經營風險進行調查分析，為企業(yè)管理層的經營決策提供建議。內部審計的職能范圍由內向外不斷擴大，內部審計發(fā)揮的作用也越來越重要。咨詢職能是從傳統(tǒng)內部審計向管理層提供建議延伸而來的，它拓展了內部審計的服務內容。因此，除了監(jiān)督和評價這兩項傳統(tǒng)職能，還應當包括咨詢職能。

（四）內部審計的范圍：以財務審計為主的全面審計

隨著企業(yè)內部審計的范圍被拓寬，審計范圍已經滲透到內部控制、風險管理、文化整合、決策執(zhí)行等方方面面。需要注意的是內部審計并非無所不能，企業(yè)應當根據自身的經濟業(yè)務活動、管理需要以及成本效益原則尋求內部審計的重點。國際《內部審計實務標準》第300條“工作范圍”中對此做出了界定：內部審計的范圍必須包括對該組織內部控制系統(tǒng)的適用性和有效性，及其完成所指定職責時對其實施效果進行的檢查和評價。筆者認為內部審計應當突破“查錯防弊”的使命，內部審計的范圍應當包括：財務審計、效益審計、經濟責任審計、內部控制審計和信息系統(tǒng)審計。

（五）內部審計的技術：計算機輔助審計

由于計算機審計工具的智能化發(fā)展，現(xiàn)代內部審計技術與方法的應用能在很大程度上提高內部審計的效率和效果。常用的計算機審計工具和技術有：嵌入式審計模塊（EAMs）――實現(xiàn)對交易處理等被審計事項的持續(xù)監(jiān)控；通用審計軟件（Generalized Audit Software，簡稱 GAS）――幫助審計人員完成基本的審計任務，尤其擅于測試計算機中存在的數(shù)據和信息；除此之外還有電子表格分析技術、數(shù)據提取技術和自動化工作底稿等技術。內部審計人員應當不斷學習新的知識技能并將其應用到內審工作中去。

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第8篇：內部審計控制論文范文

論文關鍵詞：財務工程，金融工程，區(qū)別，聯(lián)系

一、前言

在西方的理財實踐中，有很多人認為財務和金融是一個詞，用英文表示都是FINANCE，因此對財務工程和金融工程的理解和應用也陷入了誤區(qū)，在本文中，筆者對二者概念進行詳細闡述，以便區(qū)別與聯(lián)系。

在現(xiàn)代市場環(huán)境下，企業(yè)的集團化趨勢越來越明顯，由此也對企業(yè)集團的管理水平提出了更高的要求，財務工程的思想也就是在這樣的背景下提出來的，即在企業(yè)內部構建一種以價值為導向，以現(xiàn)有的財務管理技術為基礎，以企業(yè)各項經濟活動的有效循環(huán)為主體，有效融合多種管理技術、確保企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的有效的財務管理運作平臺。

金融工程是20世紀90年代以來產生并迅速發(fā)展起來的，其在風險管理和資金運動等方面的有效運用，使得其在金融業(yè)的發(fā)展甚至整個世界經濟的發(fā)展中扮演的角色越來越重要。

二、工程的定義

要充分理解財務工程和金融工程，就先要理解什么叫做“工程”，“工程”即“系統(tǒng)工程”，它是系統(tǒng)科學的一個分支，是系統(tǒng)科學的實際應用，可以用于很多有著龐大系統(tǒng)的方面，比如人類社會、生態(tài)環(huán)境、自然現(xiàn)象、組織管理等，它是以大型復雜系統(tǒng)為研究對象，按一定目的進行設計、開發(fā)、管理與控制，以期達到總體效果最優(yōu)的一種理論與方法。而財務工程和金融工程則分別是系統(tǒng)工程在財務領域和金融領域的細致應用。

三、財務工程與金融工程的概念辨析

“財務工程”這個概念進入中國已經很久了，但直到21世紀以后財務工程才得到真正的發(fā)展。我國學者認為財務工程是一個大系統(tǒng)，包括企業(yè)的一切財務管理活動、一切價值管理活動。但是也有些學者認為“財務工程=金融工程”，如張求真（1996）發(fā)表的《現(xiàn)代企業(yè)再生的新途徑——“財務工程”》，及蔣屏（1999）發(fā)表的《財務工程理論對企業(yè)融資工具定價的作用》，都是認為財務工程即為金融工程。

馮巧根在其《21世紀財務管理的新發(fā)展》中，將財務工程定義為“以價值工程思想為核心，結合金融工程和現(xiàn)代信息技術等發(fā)展而形成的一種財務管理新技術或新方法”。馮巧根認為財務工程是財務管理發(fā)展的一種新技術或新方法，它屬于財務管理范疇。這個定義概括了財務工程的核心思想、運用的管理工具，即以創(chuàng)造價值為核心，通過借助于金融工程、信息技術等現(xiàn)代管理工具，創(chuàng)新性地進行企業(yè)財務管理的一種技術方法。

目前，對財務工程定義比較明確的是吳江龍，吳江龍認為：財務工程是指運用財務管理學、會計學、組織行為科學、信息論、控制論、管理科學等基礎理論、方法、技術與工具，以目標集聚戰(zhàn)略為指引，以優(yōu)秀核心經營循環(huán)業(yè)務程序和嚴格的內控制度為基礎，以合理的財務組織結構、特有素質的財務經營者及團隊為基本保證，以預算技術、業(yè)績評價，風險評估、信息技術和內部審計為提升企業(yè)價值的關鍵，在企業(yè)集團創(chuàng)新搭建一種有效融合多種管理技術，確保企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)的一種經濟循環(huán)戰(zhàn)略財務系統(tǒng)的理論實踐。在吳江龍對于財務工程的定義中，我們可以認識到財務工程是對企業(yè)的統(tǒng)合管理，這種統(tǒng)合管理不僅僅是對企業(yè)財務管理的統(tǒng)合，更重要的是加入了人的因素，如組織機構、財務經營者及團隊等，在此基礎上，運用多種工具，如預算管理、業(yè)績評價、風險評估、信息技術和內部審計，最終達到信息流、價值流、物流和會計流的統(tǒng)一。

金融工程的定義有狹義和廣義兩種。狹義的金融工程主要是指利用先進的數(shù)學及通訊工具，在各種現(xiàn)有基本金融產品的基礎上，進行不同形式的組合分解，以設計出符合客戶需要的新的金融產品。廣義的金融工程則是指一切利用工程化手段來解決金融問題的技術開發(fā)，它不僅包括金融產品設計，還包括金融產品定價、交易策略設計、金融風險管理等各個方面。它將復雜的數(shù)理分析、計算機技術、通訊技術、自動化技術及系統(tǒng)工程等全方位導入金融領域，使金融乃至整個經濟領域出現(xiàn)了更廣闊的外延與內涵。它將現(xiàn)代工程方法和高新技術引入金融領域，綜合運用各種工程的、信息的方法，對金融產品進行設計、開發(fā)和實施操作，從而實現(xiàn)規(guī)避風險、創(chuàng)造性地解決復雜環(huán)境下的各類金融問題。

所以，從一定層面上講，金融工程的內容大部都是財務工程的內容，金融工程是包含于財務工程中的。

四、金融工程在財務工程中的運用

根據馮巧根對財務工程的定義，我們可以認識到財務工程的主要任務是：①研究企業(yè)內部的現(xiàn)金流動和資金運籌；②如何適應國家金融形勢的變化，搞好財務與金融的協(xié)調與配合，使企業(yè)效率達到最大化。馮巧根認為財務工程涉及的范圍主要包括三個方面，即資金籌集工程、資金運用工程和資金調控工程。從這個角度講，金融工程發(fā)揮了其在財務工程中的核心作用，在資金籌集工程、資金運用工程中充當著重要角色。

（一）資金籌集工程

資金籌集主要應以金融工程技術方法為支柱，分為內、外兩項具體工作，就外部而言，資金籌集工程是依據金融工程思想而展開的一系列工作：

一是圍繞金融工程創(chuàng)新，運用新型的金融工具。目前，基于基本金融工具和衍生金融工具所創(chuàng)造的新型金融工具已有數(shù)百種，從遠期利率協(xié)定、指數(shù)期貨直到合成證券等都屬此列。

二是配合金融工程，努力尋求風險最小、成本最低、效益最好的籌資渠道和方式。企業(yè)通過對資本成本的加權對比分析，確定企業(yè)的最佳資本結構以提高財務運作效率，并且利用有限資金尋求新的利潤資源。

（二）資金運用工程

金融工程在資金運用工程的形式主要表現(xiàn)為：恰當投資，有效利用財務資源。投資的目的是選取并運作合適的投資策略以達到利用閑散資金，使得自身收益最大化。企業(yè)可以利用金融工程，將自身持有的股票、基金、債券、優(yōu)先股等進行優(yōu)化組合，以實現(xiàn)最大化的整體收益，這樣，使得企業(yè)的資金得到最合理的利用，這也是實施財務工程的目的。

五、總結

筆者認為財務工程與金融工程是有聯(lián)系與共通之處的，同時也存在著很多區(qū)別，因此我們不能將財務工程和金融工程等同看待。從微觀上來說，金融工程是包含在財務工程中的，財務工程可以利用金融工程為企業(yè)服務，特別是有關籌資、融資的部分是以金融工程思想為依據的，但兩者在其它諸如資金的運用、調控、效益等方面，兩者又各有側重。

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