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增值稅稅率精選(九篇)

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增值稅稅率

第1篇:增值稅稅率范文

一、17%基本稅率的確定

在《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》實(shí)施之前,我國(guó)相應(yīng)征收的是原產(chǎn)品稅、增值稅,是按含稅價(jià)格計(jì)算的。稅制改革后的增值稅采取價(jià)外稅形式,即按不含稅價(jià)格計(jì)稅?,F(xiàn)行稅率是在原含稅價(jià)格所適用的14.5%的平均稅率換算為不含稅價(jià)格得來(lái)。具體換算過(guò)程如下:

假設(shè)含稅銷售價(jià)格為A,不含稅價(jià)格的適用稅率為x%,要使稅制改革前后稅負(fù)一致,則有:

A×l4.5%=A/(1+x%)×x%

x%/(1+x%)=14.5%

0.855×=14.5

x≈16.96………………………………(1)

即取不含稅價(jià)格的話用稅率為17%。

二、17%的基本稅率與6%征收率的關(guān)系

商業(yè)企業(yè)以外的小規(guī)模納稅人增值稅率適用6%征收率。所謂小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。具體是指:(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的;(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的。年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)此標(biāo)準(zhǔn)的,認(rèn)定為一般納稅人。一般而言,一般納稅人的總體稅負(fù)要比小規(guī)模納稅人為輕,這也迫使小規(guī)模納稅人努力擴(kuò)大規(guī)模,加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算,規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理??墒轻槍?duì)不同的企業(yè)性質(zhì),也不能一概而論。

筆者接觸到一家高新技術(shù)企業(yè),主要從事幾種醫(yī)療器械的研究及開發(fā)、制造和銷售,雖然規(guī)模不太大,但年銷售額也遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),可是每每申請(qǐng)一般納稅人資格“失敗”。殊不知這正是他們所期許的。那么,在一般納稅人總體平均增值稅稅負(fù)達(dá)3%左右的情形下,該企業(yè)緣何甘愿承擔(dān)高達(dá)6%的稅負(fù)呢?經(jīng)筆者深入了解,原來(lái)該企業(yè)非同于一般制造型企業(yè)。其產(chǎn)品屬高附加值產(chǎn)品,研發(fā)投入特別是人工成本非常高,失敗的風(fēng)險(xiǎn)也非常高,而材料采購(gòu)比例相比非常小。在生產(chǎn)型增值稅主導(dǎo)下,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額非常小。其成本構(gòu)成以研發(fā)費(fèi)用、人工費(fèi)用等管理費(fèi)用以及以前年度的遞延攤銷為主,如果申請(qǐng)一般納稅人,所應(yīng)上繳的增值稅更高。因此退而求其次,消極申報(bào)一般納稅人,以求延長(zhǎng)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定。那么,一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅率之間又存在什么關(guān)系呢?

假設(shè)銷售額為A,購(gòu)進(jìn)額占銷售額之比為x%,要使一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)一致,則有:

A×17%-A×x%×17%=A×6%

A(1-x%)×17%=A×6%

x%=1-6%/17%

x%=64.71%………………………………(2)

增值率:

=(1-64.71%)/64.71%

=35.29%/64.71%

=54.54%…………………………………(3)

即只有購(gòu)進(jìn)額占銷售額之比大于等于64.71%,也就是說(shuō)只有當(dāng)增值率小于等于54.54%時(shí),按一般納稅人征納增值稅才是合算的,否則,還不如小規(guī)模納稅人采用6%的高征收率劃算。這就不難理解為什么上述企業(yè)會(huì)產(chǎn)生如此動(dòng)機(jī)和行為。顯然這是有違管理層和增值稅率制訂者初衷的。

由此反映了我國(guó)在增值稅稅率的制訂上的一個(gè)重大缺陷。在生產(chǎn)制造型企業(yè),附加值低,材料成本占70%以上的,如此的增值稅率也許是合理的;但隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化,產(chǎn)業(yè)的升級(jí)和變遷,逐漸向服務(wù)型企業(yè)邁進(jìn),成本構(gòu)成也發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變。特別是對(duì)人力資本的空前重視,人工成本所占的比重越來(lái)越大,企業(yè)也越來(lái)越重視對(duì)前端研發(fā)和設(shè)計(jì)的投入,因此如此的稅率安排顯得越來(lái)越不合時(shí)宜,不但加重了稅賦負(fù)擔(dān),而且也制約了產(chǎn)業(yè)的升級(jí),弱化了人力價(jià)值的體現(xiàn),對(duì)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展不利。

三、增值稅稅率確定的幾條建議

由以上的分析,筆者對(duì)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率和增值稅稅率確定的原則以及高新技術(shù)類型企業(yè)的稅率優(yōu)惠上有以下幾條建議:

1、適當(dāng)調(diào)低小規(guī)模納稅人的增值稅征收率。中小企業(yè)是經(jīng)濟(jì)體構(gòu)成的重要組成部分,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有益補(bǔ)充,是經(jīng)濟(jì)體中的活躍分子,應(yīng)該大力鼓勵(lì)和扶持。世界各國(guó)對(duì)中小企業(yè)也多加以政策傾斜和資金支持。值得欣慰的是,我國(guó)對(duì)中小企業(yè)也開始重視,準(zhǔn)備出臺(tái)相關(guān)的中小企業(yè)法律來(lái)鼓勵(lì)和保護(hù)。但相比一般納稅人總體平均3%左右的增值稅稅負(fù),小規(guī)模納稅人6%的高征收率還有較大的調(diào)整空間。特別是對(duì)國(guó)家扶持的技術(shù)含量高的高新技術(shù)企業(yè),更應(yīng)該充分利用稅收杠桿作用,保證稅負(fù)公平,合理引導(dǎo)配置資源,指引產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向。

2、分行業(yè)分類別制訂增值稅稅率。不同的行業(yè)、不同類型的企業(yè)其成本構(gòu)成和結(jié)構(gòu)是不同的,隨著時(shí)間的推移,技術(shù)的進(jìn)步,稅收政策亦應(yīng)相機(jī)調(diào)整。“一刀切”的稅率政策只會(huì)混淆企業(yè)之間的界限,而對(duì)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)調(diào)整無(wú)益。同時(shí)它的危害是不僅起不到鼓勵(lì)作用,相反還可能起到限制作用。因此稅率政策的制訂應(yīng)在充分調(diào)研相同或相關(guān)行業(yè)的基礎(chǔ)上,分類別制訂;如遇產(chǎn)業(yè)發(fā)生大的調(diào)整或新技術(shù)的應(yīng)用而產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性變化,稅率政策亦應(yīng)相機(jī)變化。

第2篇:增值稅稅率范文

我國(guó)推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅早在2012年1月1日就開始了,現(xiàn)在上海對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn),到2016年5月1日將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生產(chǎn)服務(wù)業(yè)一次性納入試點(diǎn)范圍,至此,對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)迎來(lái)了增值稅時(shí)代,營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。針對(duì)鐵路建筑施工企業(yè),在2017年,國(guó)家鐵路局相關(guān)文件對(duì)“增值稅”相關(guān)文件進(jìn)行細(xì)化規(guī)定,具體文件主要有以下幾個(gè):第一個(gè),2017年5月6日,國(guó)家鐵路局國(guó)鐵科法[2017]30號(hào)文,即國(guó)家鐵路局關(guān)于鐵路工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的公告,在文件中,公布了《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計(jì)概(預(yù))算編制辦法》(TZJ1001-2017),廢止了之前使用的《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計(jì)概(預(yù))算編制辦法》(鐵建設(shè)[2006]113號(hào))等15項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),并給出了新的標(biāo)準(zhǔn)。第二個(gè),2017年5月6日,國(guó)家鐵路局國(guó)鐵科法[2017]31號(hào)文,即國(guó)家鐵路局關(guān)于鐵路工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的公告,在文件中,公布了《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計(jì)概(預(yù))算費(fèi)用定額》(TZJ3001-2017),廢止了之前使用的《鐵路基本建設(shè)工程投資預(yù)估算設(shè)計(jì)概預(yù)算費(fèi)稅取值規(guī)定》(鐵建設(shè)[2008]11號(hào))文中關(guān)于預(yù)算費(fèi)稅取值相關(guān)內(nèi)容,并給出了新的標(biāo)準(zhǔn)。第三個(gè),2017年5月6日,國(guó)家鐵路局國(guó)鐵科法[2017]33號(hào)文,即國(guó)家鐵路局關(guān)于鐵路工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的公告,在文件中,公布了《鐵路工程基本定額》(TZJ2000-2017)等14項(xiàng)鐵路工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn),廢止了之前使用的《鐵路工程基本定額》(鐵建設(shè)[2013]34號(hào))等19項(xiàng)鐵路工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn),并給出了新的標(biāo)準(zhǔn)。

二、增值稅新稅率政策對(duì)于鐵路建筑企業(yè)的影響分析

(一)“營(yíng)改增”對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響

首先介紹一下流轉(zhuǎn)稅的概念,流轉(zhuǎn)稅包括的內(nèi)容較多,包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅以及消費(fèi)稅等,對(duì)于鐵路建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō),主要涉及到的流轉(zhuǎn)稅有營(yíng)業(yè)稅和增值稅。在我國(guó)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前,我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%,但是存在重復(fù)征稅的問(wèn)題,進(jìn)項(xiàng)稅額不能得到抵扣,增值稅的抵扣鏈條斷裂;“營(yíng)改增”實(shí)施之后,鐵路建筑施工企業(yè)增值稅的稅率為11%,稅率雖然增加了,但是可以從與鐵路建筑施工企業(yè)有交集的上游、下游企業(yè)得到可以抵扣的增值稅專用發(fā)票,科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃可以有效降低企業(yè)稅負(fù),同時(shí)有效的解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題。為了便于企業(yè)分析和研究增值稅新稅率政策對(duì)于鐵路建筑企業(yè)的影響,筆者在此對(duì)鐵路建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施前后流轉(zhuǎn)稅的變化進(jìn)行量的分析,此分析需要假設(shè)“營(yíng)改增”的實(shí)施不會(huì)影響到企業(yè)的收入,即合同價(jià)格不會(huì)變化,同時(shí)不考慮企業(yè)分包現(xiàn)象。在實(shí)施“營(yíng)改增”之前,鐵路建筑施工企業(yè)主要繳納營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,抵扣基數(shù)為企業(yè)營(yíng)業(yè)收入。設(shè)“營(yíng)改增”之前流轉(zhuǎn)稅的稅額為A1,“營(yíng)改增”之后流轉(zhuǎn)稅的稅額為A2,W為含稅收入(由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,增值稅是價(jià)外稅,因此,增值稅需要將W還原為不含稅收的銷項(xiàng)稅額,即W/(1+11%)),B為銷項(xiàng)稅額,即營(yíng)業(yè)稅稅制下收入,D為成本費(fèi)用中可抵扣部分。由上面假設(shè)可以得出以下兩個(gè)公式。公式一:營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前流轉(zhuǎn)稅額為A1=W×3%;公式二:“營(yíng)改增”后流轉(zhuǎn)稅稅額為A2=B×11%/(1+11%)—D×17%/(1+17%)=0.0991B—0.1453D。將上述兩個(gè)公式做差可以得到公式三:A1-A2=0.1453D—0.0691B?,F(xiàn)對(duì)公式三進(jìn)行分析,當(dāng)A1小于A2時(shí),D/B小于47.6%,當(dāng)A1大于A2時(shí),D/B大于47.6%。因此,我們可以得出以下結(jié)論:鐵路建筑施工企業(yè)成本中可以抵扣的金額占原營(yíng)業(yè)收入47.6%時(shí),流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)會(huì)下降。另外,在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中,施工企業(yè)得到的增值稅專票稅率有一些達(dá)不到17%,即可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)不到W/(1+17%),因此,鐵路建筑施工企業(yè)需要控制成本中可以抵扣的部分占總收入一定要高于47.6%,具體情況需要依照本企業(yè)實(shí)際情況而定,企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目標(biāo)就是希望盡可能將這個(gè)比例擴(kuò)大。

(二)“營(yíng)改增”對(duì)城建稅及教育附加費(fèi)的影響

城建稅和教育附加費(fèi)的計(jì)算與流轉(zhuǎn)稅密切相關(guān),即在流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上征收,“營(yíng)改增”對(duì)鐵路建筑施工企業(yè)流轉(zhuǎn)稅影響很大,因此對(duì)城建稅和教育附加費(fèi)影響也不小。城建稅和教育附加費(fèi)的稅率為7%、3%和2%,在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前后變化量=(A1-A2)×(7%+3%+2%)。因此可以看出,“營(yíng)改增”對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響直接關(guān)系到城建稅和教育附加費(fèi),兩個(gè)影響是相關(guān)聯(lián)的,得到的結(jié)論也是相同的,即鐵路建筑施工企業(yè)成本中可以抵扣的金額等于原營(yíng)業(yè)收入47.6%時(shí),城建及教育附加費(fèi)不變;成本中可以抵扣的金額大于原營(yíng)業(yè)收入47.6%時(shí),城建及教育附加費(fèi)會(huì)減少;成本中可以抵扣的金額小于原營(yíng)業(yè)收入47.6%時(shí),城建及教育附加費(fèi)會(huì)增加。

(三)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅的影響

鐵路建筑施工企業(yè)所得稅受稅前利潤(rùn)大小影響,企業(yè)利潤(rùn)公式為:利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金,由此可見,企業(yè)稅前利潤(rùn)主要受三個(gè)方面影響,這也是“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響的三個(gè)主要方面。第一方面營(yíng)業(yè)收入,營(yíng)業(yè)收入中包括增值稅的銷項(xiàng)稅,需要給予減除,因此,實(shí)施“營(yíng)改增”之后,企業(yè)營(yíng)業(yè)收入會(huì)有所降低,成本相同的情況下,利潤(rùn)也會(huì)有所降低;第二方面營(yíng)業(yè)成本,在“營(yíng)改增”之前,此項(xiàng)費(fèi)用是含稅費(fèi)用,“營(yíng)改增”之后將減除進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額,因此“營(yíng)改增”之后此項(xiàng)費(fèi)用將有所降低,從而致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)有所增加;第三方面營(yíng)業(yè)稅及附加,由于增值稅是價(jià)外稅,在“營(yíng)改增”之后,營(yíng)業(yè)稅及附加中的營(yíng)業(yè)稅將剔除,計(jì)算基數(shù)發(fā)生變化,與流轉(zhuǎn)稅保持一致。從上述可以看出,營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)稅金對(duì)企業(yè)所得稅的影響方向不一致,很難確定“營(yíng)改增”之后企業(yè)所得稅如何變化。但是可以看出鐵路建筑施工企業(yè)所得稅變化主要受到三個(gè)因素的變化幅度大小影響。

(四)“營(yíng)改增”對(duì)稅負(fù)總額的影響

對(duì)于鐵路建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō),稅負(fù)總額主要是流轉(zhuǎn)稅、城建稅及教育附加和所得稅三者之和。從上文可以看出,當(dāng)鐵路建筑施工企業(yè)成本中可以抵扣的金額等于原營(yíng)業(yè)收入47.6%時(shí),前兩項(xiàng)稅負(fù)是降低的,但是所得稅的金額大小難以確定,因此鐵路施工企業(yè)稅負(fù)總額也不能最終確定。(五)“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)的影響在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后,鐵路建筑施工企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目招投標(biāo)時(shí)將受到一定影響。企業(yè)在進(jìn)行施工生產(chǎn)過(guò)程中涉及到的建筑總造價(jià)主要包括稅前總費(fèi)用、利潤(rùn)以及應(yīng)納稅額,其中稅前總費(fèi)用包括工、料、機(jī)和管理費(fèi),因此,鐵路建筑施工企業(yè)在進(jìn)行招投標(biāo)過(guò)程中,需要充分考慮“營(yíng)改增”所帶來(lái)的影響。

第3篇:增值稅稅率范文

公告全文如下:

國(guó)內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的境外圖書,屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條規(guī)定的“圖書”,適用13%增值稅稅率。

本公告自2013年4月1日起施行。此前已發(fā)生但尚未處理的事項(xiàng),可以按本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

分送:各省。自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局。地方稅務(wù)局。

國(guó)家稅務(wù)總局解讀《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于承印境外圖書增值稅適用稅率問(wèn)題的公告》

本公告出臺(tái)的背景

近接部分地區(qū)來(lái)文,請(qǐng)求明確印刷企業(yè)承印的境外圖書增值稅適用稅率問(wèn)題。增值稅暫行條例規(guī)定,圖書適用13%增值稅稅率?!对鲋刀惒糠重浳镎魇辗秶⑨尅罚▏?guó)稅發(fā)[1993]151號(hào))規(guī)定。圖書是指由國(guó)家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版,采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的書籍以及圖片。由于境外圖書不屬于“由國(guó)家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版”,因此境外圖書是否適用13%的值稅稅率,基層稅務(wù)機(jī)關(guān)存在不同意見,特來(lái)文請(qǐng)求我局予以明確。

為什么承印境外圖書適用13%增值稅稅率?

據(jù)了解,印刷企業(yè)承接境外圖書印刷的業(yè)務(wù)流程為:印刷企業(yè)首先接受境外企業(yè)委托,然后向新聞出版主管部門提出承印申請(qǐng),獲得批準(zhǔn)后,再自行購(gòu)買紙張等材料進(jìn)行圖書印刷,最后將承印好的境外圖書全部出口。據(jù)新聞出版總署介紹,新聞出版主管部門審批承印境外圖書業(yè)務(wù)時(shí),與審批國(guó)內(nèi)出版單位出版的圖書一樣,對(duì)圖書內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān),兩項(xiàng)審批的內(nèi)容和目的相同。我們認(rèn)為,“經(jīng)國(guó)家新聞出版主管部門批準(zhǔn)承印”與“由國(guó)家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版”,均經(jīng)過(guò)主管部門嚴(yán)格審核,境外圖書也有國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)編序的書號(hào),因此,印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的境外圖書,屬于“圖書”,應(yīng)適用13%增值稅稅率。

第4篇:增值稅稅率范文

對(duì)于進(jìn)入改革深水區(qū)的我國(guó),財(cái)稅體制的改革刻不容緩,其中營(yíng)改增被看做是這次財(cái)稅體制改革中的急先鋒。營(yíng)改增首先在2012年1月1日的上海開始試點(diǎn),選擇交通運(yùn)輸業(yè)、技術(shù)研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有行動(dòng)產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢等作為營(yíng)改增項(xiàng)目;到了2013年8月1日之前的試點(diǎn)行業(yè)開始覆蓋全國(guó)的營(yíng)改增,同時(shí)增加廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行作為營(yíng)改增的新范圍;到了2014年1月1日,營(yíng)改增的行業(yè)擴(kuò)展到了鐵路運(yùn)輸和郵政;在2016年的兩會(huì)中提出要在2016年5月1日之前全面完成營(yíng)改增。

我國(guó)許多的經(jīng)濟(jì)學(xué)者都做過(guò)關(guān)于營(yíng)改增的研究:有對(duì)營(yíng)改增改革必要性和可行性的分析;或是對(duì)于營(yíng)改增的具體改革步驟都做規(guī)劃;還有對(duì)營(yíng)改增稅率應(yīng)該如何設(shè)置及不會(huì)給納稅人增加稅負(fù)等的研究。其中也有對(duì)營(yíng)改增稅率做出研究,但是這種研究也僅僅是穿插在營(yíng)改增改革稅負(fù)研究中進(jìn)行,而且是一小部分說(shuō)明沒(méi)有進(jìn)行細(xì)致深入的探討,本文就是正對(duì)對(duì)營(yíng)改增后稅率設(shè)置改革進(jìn)行研究。

二、營(yíng)改增之前稅率設(shè)置

我國(guó)現(xiàn)行的稅制是在1994年分稅制改革以后形成的,將整個(gè)商品勞務(wù)劃分繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。到了營(yíng)改增之前增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅率設(shè)置分為以下情況:

增值稅的稅率設(shè)置按照納稅人的類型不同設(shè)置不同檔次稅率:一般納稅人銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)的基本稅率為17%;但為了公平稅負(fù)、規(guī)范稅制、促進(jìn)資源節(jié)約等原因,將糧食、自來(lái)水、天然氣等生活必須資源和圖書報(bào)紙等文化產(chǎn)品以及飼料、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、化肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用品為低稅率13%;還有一種特別的情況是零稅率,零稅率不是簡(jiǎn)單的免稅它是指對(duì)出口貨物和應(yīng)稅服務(wù)除了在最后的出口環(huán)節(jié)免征增值稅以外,同時(shí)對(duì)該產(chǎn)品或勞務(wù)之前繳納的增值稅給予退稅。小規(guī)模納稅人的稅率稱為征收率,一般規(guī)定為3%。

營(yíng)改增之前營(yíng)業(yè)稅的設(shè)置相對(duì)于增值稅是按照行業(yè)不同進(jìn)行的設(shè)置,對(duì)于建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、文化體育業(yè)是按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅;娛樂(lè)業(yè)是5%-20%的浮動(dòng)稅率;剩下的像金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)就按照5%的營(yíng)業(yè)稅率繳納。相對(duì)于增值稅這么多的稅率設(shè)置,營(yíng)業(yè)稅率還是相對(duì)簡(jiǎn)單。

三、營(yíng)改增后稅率設(shè)置

我國(guó)在2012開始營(yíng)改增將部分營(yíng)業(yè)稅征稅行業(yè)改為增值稅征稅范圍,稅率業(yè)發(fā)生極大變化。交通運(yùn)輸業(yè)由之前的5%營(yíng)業(yè)稅改為一般納稅人11%的增值稅稅率,技術(shù)研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助以及鑒證咨詢等變?yōu)?%的增值稅率,特別的是將有行動(dòng)產(chǎn)租賃從原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?7%的增值稅。之后又?jǐn)U大營(yíng)改增的試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)行業(yè),雖然沒(méi)有再設(shè)置新的稅率標(biāo)準(zhǔn),但是現(xiàn)在的稅率設(shè)置也算復(fù)雜,基本的17%,低稅率13%,交通運(yùn)輸業(yè)11%,郵政業(yè)11%,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%,簡(jiǎn)易稅率6%或4%,營(yíng)改增中規(guī)定的特殊的零稅率,3%的小規(guī)模納稅人征稅率。在2016年5月1日后,國(guó)家規(guī)定的全面營(yíng)改增對(duì)于全面營(yíng)改增稅率的設(shè)置,現(xiàn)在也多種報(bào)道主要集中在房地產(chǎn)業(yè)按照11%的稅率,金融保險(xiǎn)業(yè)改為6%的稅率,截止本文發(fā)稿這些大多為經(jīng)濟(jì)學(xué)家的猜測(cè),具體的規(guī)定也只有等待國(guó)家稅務(wù)總局的公告。

但是不論何種稅率,我們都可以看到我國(guó)現(xiàn)行的增值稅稅率都檔次太多過(guò)于復(fù)雜產(chǎn)生一些負(fù)面影響。首先,我們從理論上分析的多種增值稅稅率不符合增值稅中性原則;增值稅區(qū)別其他稅種的一大特點(diǎn)就是稅收的中性,不論是多環(huán)節(jié),還是多重增值額都是按照單一稅率保持了稅收中性。其次,多重稅率也會(huì)造成行業(yè)稅負(fù)不均衡,我們可以理解國(guó)家將生活必需品、農(nóng)業(yè)相關(guān)、教育相關(guān)的產(chǎn)品設(shè)置為低稅率。但是部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是單獨(dú)設(shè)置6%的稅率,郵政和交通運(yùn)輸業(yè)11%的增值稅稅率。這樣多檔差別稅率可能會(huì)導(dǎo)致行業(yè)間稅負(fù)不均衡,最終可能會(huì)使整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行扭曲[1]。然后,多檔次差別稅率的設(shè)置也不利于資源的有效配置,稅率檔次越少,稅制越簡(jiǎn)單,稅收對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)資源配置的干預(yù)也越少。最后,多檔次稅率的設(shè)置也增加了稅收的征管成本,對(duì)納稅人而言,多檔稅率的設(shè)置在納稅時(shí)復(fù)雜了他們納稅流程、增加納稅時(shí)間;對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō),多檔稅率使稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理稅收征管事宜時(shí)增加征稅時(shí)間和成本,既是現(xiàn)在金稅三期上線,這樣多檔稅率的設(shè)置會(huì)讓稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在辦公時(shí)增加辦公時(shí)間。

雖然現(xiàn)階段還處于營(yíng)改增的過(guò)渡階段一些行業(yè)剛剛改為增值稅征稅范圍,如果統(tǒng)一為基本的17%稅率會(huì)增加企業(yè)稅負(fù),不利于企業(yè)發(fā)展,所以作為過(guò)渡階段我國(guó)設(shè)置多檔稅率是可以理解。但是從未來(lái)和發(fā)到國(guó)家增值稅的設(shè)置看,應(yīng)該向簡(jiǎn)單單一的增值稅稅率方向發(fā)展。

四、營(yíng)改增后稅率設(shè)置改革建議

我國(guó)是在1994年分稅制后開始設(shè)立增值稅,對(duì)于增值稅的改革相對(duì)于歐洲一些早已將增值稅作為主體稅種的發(fā)達(dá)國(guó)家,我們?cè)跔I(yíng)改增以后稅率的設(shè)置改革上有很多可以向法國(guó)或者英國(guó)等國(guó)家借鑒。

例如英國(guó)一般貨物銷售和進(jìn)口商品都是按照基本稅率;也有一部分商品或勞務(wù)是遵循低稅率,主要是像:慈善事業(yè)的供給的燃料,家庭裝配的節(jié)能材料,領(lǐng)取養(yǎng)老金或低收入家庭的供熱及安全設(shè)備的安裝,婦女衛(wèi)生用品等慈善環(huán)保節(jié)能或是生活必須的衛(wèi)生產(chǎn)品;但是英國(guó)的零稅率卻包含了很多商品和勞務(wù):普通食品,下水道服務(wù)及民用水,報(bào)紙書刊,供盲人使用的有聲讀物和收音機(jī)等,以及居住或慈善事業(yè)使用的新建筑物和非居住用房改建為住房的二手房,還有對(duì)于英國(guó)是政府提供的醫(yī)療所以處方藥及殘疾人用藥都是零稅率,英國(guó)的零稅率還有很多這里不一一例舉,但是通過(guò)這寫例舉的項(xiàng)目可以看出英國(guó)對(duì)于生活用品是給了很多優(yōu)惠,減少了最終消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)。

而作為增值稅發(fā)源地的法國(guó),他的增值稅稅率設(shè)置為三檔:標(biāo)準(zhǔn)稅率19.6%,低稅率5.5%和2.1%,零稅率。標(biāo)準(zhǔn)稅率是除了不適用于免稅交易和少數(shù)符合其他稅率的交易外,對(duì)于絕大部分商品和勞務(wù)都適用,同時(shí)標(biāo)準(zhǔn)稅率也是其他特殊稅率制定的參照標(biāo)準(zhǔn);低稅率中的5.5%主要是針對(duì)生活必需品如食品、飲料、交通客運(yùn)、書籍等;低稅率中的2.1%則主要是針對(duì)日?qǐng)?bào)、藥品、部分音樂(lè)演出。銷售家畜給非納稅人等情況;而出口貨物或勞務(wù)則適用零稅率。

根據(jù)上面的發(fā)達(dá)國(guó)家增值稅率設(shè)置情況分析和我國(guó)現(xiàn)實(shí)狀況的分析,提出營(yíng)改增后稅率設(shè)置的如下改革建議。

1、設(shè)置一個(gè)增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率,且這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)稅率是設(shè)置其他稅率的參照稅率。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)稅率也要能適用于絕大多數(shù)的商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)情況。而且這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)稅率的稅率設(shè)置高低可以參照OECD的平均值18.7%,或是OECD在2006年出臺(tái)新第六指令,該指令規(guī)定增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率不得低于15%,優(yōu)惠稅率不得低于5%。

2、低稅率要拉開與標(biāo)準(zhǔn)稅率之間的差距,體現(xiàn)出低稅率中的“低”。進(jìn)一步拉開標(biāo)準(zhǔn)稅率與低稅率之間的差距。而且低稅率的適用范圍應(yīng)當(dāng)適當(dāng)擴(kuò)大,首先是基本都生活必需品如藥品、盈利性醫(yī)療、食品、自來(lái)水、天然氣等;其次傳統(tǒng)上就被認(rèn)為是公共事業(yè)的特定服務(wù),如公共交通、郵政等;最后是一些有利于道德提升和文化發(fā)展的行為,如慈善活動(dòng),文化體育服務(wù)和活動(dòng)等。(作者單位:四川大學(xué))

參考文獻(xiàn):

第5篇:增值稅稅率范文

增值稅專用發(fā)票虛開行為是一種常見但又充滿爭(zhēng)議的經(jīng)濟(jì)犯罪行為。如何強(qiáng)化分析研判,加強(qiáng)打擊預(yù)防,有效化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),值得研究。文章在分析當(dāng)前虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的基本情況基礎(chǔ)上,重點(diǎn)論證了本罪應(yīng)該屬于目的犯這一基礎(chǔ)理論問(wèn)題,并對(duì)虛增業(yè)績(jī)、票貨分離、善意取得等特殊情形下的司法認(rèn)定作了探討,提出了涉企增值稅專用發(fā)票虛開行為的防范對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]

增值稅專用發(fā)票;虛開行為;目的犯;企業(yè)風(fēng)險(xiǎn);防范對(duì)策

自1994年我國(guó)實(shí)行增值稅稅制改革以來(lái),增值稅專用發(fā)票的虛開行為逐步成為常見的經(jīng)濟(jì)犯罪行為之一。這種犯罪行為具有嚴(yán)重的社會(huì)危害性,不僅損害了國(guó)家的稅收征管秩序,也給守法企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)困擾。如何加強(qiáng)對(duì)該類經(jīng)濟(jì)犯罪的分析研判,強(qiáng)化打擊力度,切實(shí)采取預(yù)防措施,有效化解涉稅企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),無(wú)疑是一個(gè)值得研究的重要課題。

一、當(dāng)前虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的基本情況

近年來(lái),隨著國(guó)家稅收法制的完善和金稅工程的實(shí)施,增值稅專用發(fā)票虛開現(xiàn)象的猖獗勢(shì)頭已得到明顯遏制,但總體而言,目前此類犯罪仍然處于多發(fā)狀態(tài)。以浙江為例,據(jù)統(tǒng)計(jì),全省法院2011年審結(jié)虛開增值稅專用發(fā)票案件181件、判處被告人人數(shù)為330人,2012年審結(jié)虛開增值稅專用發(fā)票案件256件、判處被告人人數(shù)為505人,2013年審結(jié)虛開增值稅專用發(fā)票案件433件、判處被告人人數(shù)為926人,于2014年審結(jié)虛開增值稅專用發(fā)票案件297件、判處被告人人數(shù)為636人,2015年審結(jié)虛開增值稅專用發(fā)票案件242件、判處被告人人數(shù)為547人。從近年來(lái)全國(guó)各地查處和審判的案件以及媒體報(bào)道情況來(lái)看,當(dāng)前增值稅專用發(fā)票的虛開犯罪行為主要有以下幾個(gè)特點(diǎn):1.行業(yè)分布較為廣泛,重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域相對(duì)集中。增值稅作為一種以商品和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為征稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅,在降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面具有十分重要的作用。因此,增值稅專用發(fā)票在經(jīng)濟(jì)社會(huì)生產(chǎn)的各個(gè)領(lǐng)域,具有廣泛的應(yīng)用,其中在紡織服裝、石油化工、物流運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的應(yīng)用尤為突出。隨著“營(yíng)改增”推進(jìn),增值稅專用發(fā)票在各個(gè)行業(yè)的應(yīng)用勢(shì)必越來(lái)越廣,這些相關(guān)行業(yè)也就可能相應(yīng)地成為增值稅專用發(fā)票虛開等違法犯罪的高危行業(yè)。比如貨運(yùn)行業(yè)納入增值稅管理后,這一行業(yè)虛開發(fā)票的“含金量”明顯提高,有關(guān)企業(yè)虛開發(fā)票犯罪的風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。譹訛2.作案目的明確,案件涉及面廣,且犯罪金額越來(lái)越大。根據(jù)增值稅專用發(fā)票的一般機(jī)理,增值稅專用發(fā)票不僅可以用作財(cái)務(wù)記賬憑證,而且具有明確銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的功能,是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中購(gòu)貨方用作抵扣國(guó)家稅款的一種證明,因此實(shí)際上具有一定的“現(xiàn)鈔”價(jià)值。而違法犯罪分子看中的就是這種“現(xiàn)鈔”價(jià)值,追逐巨額的經(jīng)濟(jì)利益成為此類虛開增值稅專用發(fā)票犯罪所具有的普遍特點(diǎn)。大量的案例顯示,違法犯罪分子往往鋌而走險(xiǎn),犯罪金額越來(lái)越大,開票人可以獲得4%-5%的巨額開票費(fèi),受票人則可以憑發(fā)票抵扣應(yīng)繳稅款。如早幾年曾經(jīng)受媒體廣泛關(guān)注的浙江金華系列稅案中,該案虛開的金額累計(jì)63億余元,涉及全國(guó)3000余個(gè)縣、市、區(qū)的28500家企業(yè),涉及面之廣和犯罪金額之大實(shí)在觸目驚心。3.形式多種多樣,以“真票虛開”為主要犯罪形式。從查處的案件情況來(lái)看,虛開增值稅專用發(fā)票的形式多種多樣,有的屬于虛開代開,有的屬于真票假開,有的屬于假票真開。由于虛假的增值稅專用發(fā)票無(wú)法通過(guò)金稅工程的發(fā)票認(rèn)證,因此當(dāng)前虛開發(fā)票犯罪的主要表現(xiàn)形式是“真票虛開”。4.犯罪手法更加隱蔽狡猾,查辦難度越來(lái)越大。在虛開增值稅專用發(fā)票案件中,犯罪分子為掩蓋其犯罪行為,千方百計(jì)以合法經(jīng)營(yíng)者的身份出現(xiàn),智能化程度較高,手段比較隱蔽。有些皮包公司以虛開發(fā)票為生財(cái)之道,通過(guò)空頭注冊(cè)、虛假出資方式騙取一般納稅人資格領(lǐng)購(gòu)發(fā)票,專做發(fā)票生意,大肆虛開增值稅專用發(fā)票。5.收受增值稅專用發(fā)票的單位和個(gè)人法制觀念較為淡薄,教訓(xùn)極為深刻。虛開增值稅專用發(fā)票絕大多數(shù)最后由企業(yè)單位收受并進(jìn)行抵扣,造成國(guó)家稅收的直接流失。從偵辦的案件情況來(lái)看,這些收受單位的領(lǐng)導(dǎo)及直接責(zé)任人員法制觀念較為淡薄,有的甚至未真正意識(shí)到這是違法犯罪,或不愿意配合公安機(jī)關(guān)的調(diào)查取證工作,教訓(xùn)深刻。

二、實(shí)踐中的法律適用疑難問(wèn)題與分析處理意見

(一)核心問(wèn)題:目的犯與行為犯之爭(zhēng)虛開增值稅專用發(fā)票罪是一種較為新型的經(jīng)濟(jì)犯罪。由于該罪罪狀表述過(guò)于簡(jiǎn)單以及相關(guān)刑法理論研究不足,其犯罪構(gòu)成特征中主觀罪過(guò)的界定,爭(zhēng)議很大。實(shí)踐中,不少情形比如虛增業(yè)績(jī)型、票貨分離型、善意取得型等特殊情形下案件性質(zhì)的認(rèn)定之爭(zhēng),往往都與理論上對(duì)本罪主觀罪過(guò)的認(rèn)識(shí)存在分歧有直接的關(guān)聯(lián)。一般情況下,虛開增值稅專用發(fā)票的行為人虛開發(fā)票的主觀目的是為了偷逃或者騙取國(guó)家稅款,但有時(shí)有的企業(yè)僅僅出于虛增自身業(yè)績(jī)等原因而虛開增值稅專用發(fā)票,并非為了偷逃國(guó)家稅款,客觀上也不會(huì)給國(guó)家稅款造成損失,對(duì)此應(yīng)該如何處理,法學(xué)理論界存在爭(zhēng)議。有的觀點(diǎn)認(rèn)為,《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪,屬于行為犯,從刑法的規(guī)定來(lái)看,該罪的犯罪構(gòu)成并不要求行為人主觀上具有偷逃、騙取稅款的目的,只要求行為人客觀上實(shí)施了虛開行為、主觀上存在虛開的犯罪故意即可。有的觀點(diǎn)則認(rèn)為,虛開增值稅專用發(fā)票罪屬于目的犯,雖然刑法分則沒(méi)有明文要求本罪行為人主觀必須以偷逃國(guó)家稅款或騙取國(guó)家稅款為目的,但從立法原意等方面可以推斷,本罪要求行為人主觀上必須具有偷稅、騙稅這一特定目的,對(duì)于行為人僅通過(guò)虛開專用發(fā)票虛增企業(yè)業(yè)績(jī)并未抵扣稅款給國(guó)家造成損失的情形,不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。上述爭(zhēng)議的實(shí)質(zhì)在于本罪究竟屬于目的犯,還是一般的行為犯,這涉及虛增業(yè)績(jī)型等多種情形下罪與非罪的界限。因此,對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票罪是否屬于目的犯展開科學(xué)的理論分析和研究,有利于一系列案件的司法處理,具有重大的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。

(二)虛開增值稅專用發(fā)票屬于目的犯:虛增業(yè)績(jī)情形下的司法認(rèn)定從法理和司法實(shí)踐情況考察,筆者支持上述第二種意見,即虛開增值稅專用發(fā)票罪應(yīng)該屬于目的犯,對(duì)上述虛增業(yè)績(jī)型的虛開行為,不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。理由如下:首先,從虛開增值稅專用發(fā)票危害的本質(zhì)特征來(lái)分析,本罪的構(gòu)成必須要求行為人主觀上具有偷騙稅的目的。嚴(yán)重的社會(huì)危害性是犯罪的本質(zhì)特征,行為人主觀上是否具有偷騙稅的故意、客觀上有無(wú)使用虛開的發(fā)票抵扣稅款從而給國(guó)家稅收造成損失,應(yīng)當(dāng)成為判定犯罪行為社會(huì)危害程度的具體標(biāo)準(zhǔn)。其次,從立法原意和法條邏輯來(lái)分析,對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票罪應(yīng)該界定為目的犯。《刑法》第二百零五條的具體條文中雖然沒(méi)有明確指出本罪必須具有特定的目的要件,但從條文的設(shè)置來(lái)看,將虛開增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定在危害稅收征管罪這一章節(jié)中,充分表明本罪侵害的直接客體是國(guó)家稅收征管秩序,本罪具備偷騙稅的目的符合立法的本意,對(duì)那種僅僅為了虛增公司業(yè)績(jī)而存在虛開行為但主觀上沒(méi)有抵扣稅款或騙取出口退稅故意的現(xiàn)象,不應(yīng)認(rèn)定為刑事違法性意義上的虛開行為。其三,從刑法謙抑性來(lái)分析,將主觀上不具有偷騙稅目的虛開行為排除在刑事處罰范圍之外,有利于合理控制犯罪的打擊面。刑法作為懲治犯罪的手段,是法律的最后一道防線,不宜過(guò)度地介入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活,根據(jù)刑法的謙抑性原則,將那些主觀上不具有偷逃稅款的目的、客觀上沒(méi)有造成國(guó)家稅款損失等情形不作為犯罪論處,能夠有效避免擴(kuò)大犯罪打擊面,確保準(zhǔn)確懲罰犯罪,保障人權(quán)。當(dāng)然,如果行為人因虛開行為進(jìn)一步觸犯騙取貸款罪等其他罪名的,可以依法按其他罪名定性處罰。其四,從實(shí)踐的情況來(lái)分析,將虛開增值稅專用發(fā)票罪界定為目的犯,亦符合當(dāng)前的司法實(shí)踐。應(yīng)該說(shuō),增值稅專用發(fā)票虛開犯罪的構(gòu)成要件是否要求主觀上具有偷騙稅目的,不同的歷史階段,有關(guān)部門曾經(jīng)有不同的態(tài)度。最高人民法院研究室于1996年作出有關(guān)答復(fù)中曾明確指出,行為人虛開增值稅專用發(fā)票,不論有無(wú)騙稅或者偷稅故意,均應(yīng)依照《刑法》第二百零五條的規(guī)定定罪處罰,但是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展,有關(guān)司法機(jī)關(guān)的態(tài)度也發(fā)生了一定的變化。比如,2002年6月4日時(shí)任最高人民法院副院長(zhǎng)劉家琛在重慶召開的全國(guó)法院審理經(jīng)濟(jì)犯罪案件工作座談會(huì)上的講話中曾指出,被告人雖然實(shí)施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為,但主觀上不具有偷逃國(guó)家稅款或騙取國(guó)家稅款的目的,客觀上亦未造成國(guó)家稅收損失,與典型的虛開增值稅專用發(fā)票行為在社會(huì)危害性等方面具有本質(zhì)區(qū)別,故不能以犯罪論處。

(三)票貨分離情形下的司法認(rèn)定在手機(jī)、CPU等行業(yè)的買賣業(yè)務(wù)中,較多貨物由供貨方直接銷售給個(gè)人,根據(jù)規(guī)定,向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物不能開具增值稅專用發(fā)票,于是造成增值稅專用發(fā)票大量囤積在中間貿(mào)易商里面,這些貿(mào)易商一旦對(duì)外虛開就能賺取巨額的“開票費(fèi)”。譾訛實(shí)踐中,針對(duì)上述票貨分離情形下的虛開行為是否構(gòu)成犯罪的問(wèn)題,存在一定的爭(zhēng)議。筆者認(rèn)為,前述虛開增值稅專用發(fā)票是否屬于目的犯的討論具有前提意義,該前提性問(wèn)題一旦解決,票貨分離情形的定性問(wèn)題也就迎刃而解。根據(jù)前述分析,任何虛開增值稅專用發(fā)票犯罪都應(yīng)當(dāng)要求行為人主觀上具有偷騙稅的目的,客觀上實(shí)施了實(shí)際侵害或可能侵害到國(guó)家稅收的行為,因此,解決票貨分離情形的定性問(wèn)題,關(guān)鍵在于審查分析此種情形有無(wú)給國(guó)家稅收造成實(shí)際損失,其嚴(yán)重的社會(huì)危害性究竟具體體現(xiàn)在什么地方,而不可一概而論。有觀點(diǎn)認(rèn)為,票貨分離情形下的虛開行為,由于買賣雙方存在真實(shí)的貨物交易活動(dòng),應(yīng)當(dāng)視為其沒(méi)有造成國(guó)家稅收損失,不應(yīng)以犯罪論處。但從實(shí)際情況來(lái)看,說(shuō)這種情形下沒(méi)有給國(guó)家稅收造成損失,這一觀點(diǎn)不能成立。這是因?yàn)?,開具增值稅專用發(fā)票的基本要求就是票貨相符,在發(fā)票上所填寫的單位、項(xiàng)目、金額等內(nèi)容與實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)一致;而受票單位抵扣稅款的前提要求相關(guān)銷貨單位已經(jīng)向國(guó)家繳納了稅款,上述向消費(fèi)者個(gè)人低價(jià)銷售貨物的情形中,由于沒(méi)有開具銷項(xiàng)發(fā)票,等于沒(méi)有向國(guó)家繳納稅款,對(duì)于接受虛開發(fā)票的下家受票單位來(lái)說(shuō),等于虛開了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,它拿這虛開而來(lái)的發(fā)票去抵扣,無(wú)疑偷逃了國(guó)家稅款,具有嚴(yán)重的社會(huì)危害性,應(yīng)當(dāng)以犯罪論處。

(四)善意取得情形下的司法認(rèn)定利用虛開增值稅專用發(fā)票的手段偷逃國(guó)家稅款無(wú)疑是一種需要嚴(yán)厲打擊的經(jīng)濟(jì)犯罪行為,但司法實(shí)踐中確實(shí)存在這樣一種較為特殊的情況:購(gòu)貨方與對(duì)方發(fā)生了實(shí)際的商品交易活動(dòng),其在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)對(duì)于該專用發(fā)票存在“虛假”的情況確不知情。換言之,受票人基于“善意”而取得了“虛開”的增值稅專用發(fā)票時(shí),對(duì)受票人的行為究竟如何處理,這確實(shí)是一個(gè)值得研究的問(wèn)題。對(duì)此,國(guó)家稅務(wù)總局于2000年下發(fā)的《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》具有重要指導(dǎo)意義。根據(jù)該通知精神,對(duì)于善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的受票人一般不以偷稅或者騙取出口退稅論處,但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定作出不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅,或依法追繳,或由購(gòu)貨方重新從銷售方取得合法、有效專用發(fā)票再準(zhǔn)予抵扣或者退稅等處理。筆者認(rèn)為,根據(jù)前述分析,基于虛開增值稅專用發(fā)票罪屬于目的犯這一立論前提,對(duì)善意受票人顯然不能以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。正如有的學(xué)者所言,善意受票人主觀上沒(méi)有偷逃稅款或騙取國(guó)家出口退稅的目的,客觀上沒(méi)有實(shí)施虛開行為,對(duì)其不追究刑事責(zé)任是理所當(dāng)然的。

三、涉企增值稅專用發(fā)票虛開行為的有效防范

(一)加強(qiáng)宣傳教育,強(qiáng)化防范意識(shí)針對(duì)社會(huì)公眾稅務(wù)法制意識(shí)淡薄,對(duì)虛開的增值稅專用發(fā)票辨識(shí)能力較低等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,稅務(wù)機(jī)關(guān)和廣大企業(yè)單位要合力加強(qiáng)法制宣傳,大力宣傳相關(guān)政策、法律知識(shí),提高企業(yè)工作人員的稅收意識(shí)和防范意識(shí),使增值稅專用發(fā)票虛開現(xiàn)象失去滋生蔓延的土壤。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代,要善于充分運(yùn)用新媒體等多種渠道強(qiáng)化宣傳教育,增進(jìn)企業(yè)和社會(huì)公眾對(duì)稅務(wù)知識(shí)的了解,同時(shí)要充分通過(guò)對(duì)典型案例的剖析和媒體報(bào)道曝光,有效震懾犯罪。企業(yè)自身要強(qiáng)化防范意識(shí)、自律意識(shí)以及依法納稅、依法管票、依法用票的意識(shí),做到合法經(jīng)營(yíng),依法納稅,有效規(guī)避虛開增值稅專用發(fā)票行為的法律風(fēng)險(xiǎn)。

(二)完善制度機(jī)制,及時(shí)堵塞管理漏洞針對(duì)企業(yè)稅率不平等、稅負(fù)懸殊以及個(gè)別法規(guī)或個(gè)別內(nèi)容過(guò)于原則、漏洞較多等實(shí)際,國(guó)家層面要進(jìn)一步加強(qiáng)稅收制度改革,推動(dòng)稅法的廢、立、改等工作,建立一套科學(xué)的稅收征管制度,特別是要注重體現(xiàn)平均稅負(fù),使企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體參與平等競(jìng)爭(zhēng),減少企業(yè)偷逃國(guó)家稅款的違法動(dòng)因;要進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)行政執(zhí)法與經(jīng)濟(jì)犯罪刑事司法的有效銜接,完善刑事立法,充分體現(xiàn)刑罰的嚴(yán)肅性和懲戒性。針對(duì)“營(yíng)改增”過(guò)程中交通運(yùn)輸?shù)戎攸c(diǎn)行業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票犯罪風(fēng)險(xiǎn)顯著增加等實(shí)際問(wèn)題,公安、國(guó)稅等監(jiān)管部門要強(qiáng)化警稅協(xié)作,預(yù)警關(guān)卡前移,對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域出現(xiàn)的違法犯罪線索要集中梳理、提前介入,建立健全規(guī)范的線索排查、案件移送、調(diào)查取證、信息共享等協(xié)作辦案制度,對(duì)虛開發(fā)票違法犯罪形成嚴(yán)密的監(jiān)管、預(yù)警和打擊等全環(huán)節(jié)高壓態(tài)勢(shì)。有關(guān)企業(yè)自身要建立分析研判機(jī)制,強(qiáng)化制度建設(shè),完善內(nèi)控管理、預(yù)警防范和自查自糾制度,按照不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),強(qiáng)化崗位目標(biāo)責(zé)任管理,完善預(yù)警防控措施,及時(shí)堵塞管理上的漏洞,不給違法犯罪行為可乘之機(jī)。

第6篇:增值稅稅率范文

關(guān)鍵詞:獅山鎮(zhèn);水稻;栽培;技術(shù)

中圖分類號(hào):S511 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A DOI:10.11974/nyyjs.20170133116

水稻是獅山鎮(zhèn)主要糧食作物之一,優(yōu)質(zhì)稻米好看,品碾米質(zhì)量好,外觀品質(zhì)好,蒸精米率高,米粒大,整齊均勻,具有光澤,胚乳半透明,充實(shí)飽滿;好吃,蒸煮時(shí)有清香,潔白有光澤,軟而有彈性,不粘結(jié),冷后不硬不回生;營(yíng)養(yǎng)好,稻米的營(yíng)養(yǎng)品質(zhì)主要依靠稻米中蛋白質(zhì)和氨基酸的含量來(lái)衡量,優(yōu)質(zhì)米中蛋白質(zhì)的含量一般在70%左右,蛋白質(zhì)含量越高,其營(yíng)養(yǎng)價(jià)值也就越高。

1 關(guān)鍵技術(shù)措施

1.1 選用優(yōu)質(zhì)良種及適時(shí)播種

選用優(yōu)質(zhì)的抗病品種楚粳39號(hào)。楚粳39號(hào)屬中熟品種,應(yīng)注意適當(dāng)早播早栽,爭(zhēng)取穗多穗大,低節(jié)為分蘗,提高成穗率。1850m海拔在3月5―15日播種育秧,5月10日前移栽,秧齡控制在45~55d內(nèi)左右。

1.2 培育帶蘗壯秧

培肥秧田。提前翻曬,施農(nóng)家肥1500kg/667m2。種子處理。播種前曬種子1~2d,用“嘧菌酯”藥劑浸種48~72h,徹底預(yù)防惡苗病。浸種催牙,采取多泡少捂,使其催芽整齊壯苗??鄯N稀播。秧田播種量不超過(guò)35kg/667m2,采用大孔薄膜育秧,防止高溫?zé)?,孔?.8cm孔距20cm×20cm。秧田追肥。揭膜后3d,施“斷奶肥”尿素10kg/667m2,移栽前10d,施“送嫁肥”尿素10kg/667m2。秧田病、蟲、草害防治。秧田除草用殺草丹100mL/667m2于播種前墑面噴霧1次。播種蓋糞后再噴霧1次,揭膜后3~5d,用10%吡蟲啉可濕性粉劑20g兌水50kg噴霧防治稻飛虱,栽前5d左右每667m2采用40%稻瘟靈乳油防葉瘟1次。達(dá)到壯苗標(biāo)準(zhǔn)。全田整齊一致,葉色膿綠,無(wú)病蟲害,帶分蘗,莖粗短白根多,移栽時(shí)5~6葉齡。

1.3 大田整地、合理密植

創(chuàng)造優(yōu)越的稻田土壤是實(shí)現(xiàn)水稻優(yōu)質(zhì)高產(chǎn)的基礎(chǔ),為大田科學(xué)管理提供有利條件,因此,必須在認(rèn)識(shí)稻田土壤特性的基礎(chǔ)上,采取適宜種方法,精細(xì)耕整稻田。

多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明,適當(dāng)?shù)姆N植密度是獲得高產(chǎn)的第一要素,栽插密度以3.33萬(wàn)叢/667m2,規(guī)格:36寸單線或3(8+4)寸雙龍出海為宜,每叢3~4苗,基本苗10~12萬(wàn)苗,淺水栽秧,充分利用低節(jié)位分蘗,使其早生快發(fā),爭(zhēng)取穗大粒多。移栽后30d內(nèi)達(dá)36萬(wàn)苗以上,最高莖蘗控制在45萬(wàn)苗內(nèi),爭(zhēng)取到36萬(wàn)有效穗。

1.4 科學(xué)施肥、水漿管理

實(shí)現(xiàn)化肥,農(nóng)藥零增長(zhǎng),綠色無(wú)公害栽培,增施農(nóng)家肥、油枯、搭配氮磷鉀肥,進(jìn)行測(cè)土配方平衡施肥。整地前施1500kg/667m2農(nóng)家肥作基肥,油枯80kg/667m2,復(fù)合肥(N:P:K=15:15:15)30lg/667m2,硫酸鋅3~5kg/667m2坐中層肥,追肥于移栽后8~10d結(jié)合化學(xué)除草畝施尿素10kg,后期根據(jù)苗情噴放酵素菌液肥2~3次。

移栽前一天整田,澄田一天后移栽,全過(guò)程按照淺水移栽,寸水活課,薄水分蘗,苗夠曬田、深水護(hù)苗,干濕壯粒的管理措施。曬田能增加土壤的通透性,增強(qiáng)土壤微生物的活力,延長(zhǎng)葉片的持綠時(shí)間。減輕病蟲害的發(fā)生,增強(qiáng)莖桿韌性,防止倒伏(冷浸田可重曬,直到幼穗粉化時(shí)復(fù)水)。

2 綠色防控技術(shù)

2.1 加強(qiáng)主要病蟲害檢調(diào)查

要在示范區(qū)設(shè)立病蟲調(diào)查檢測(cè)點(diǎn),定點(diǎn)定時(shí)調(diào)查稻瘟病、紋枯病、稻曲病、稻飛虱、螟蟲、粘蟲、稻縱卷葉螟等主要病蟲發(fā)生情況,一旦發(fā)現(xiàn)情況要提前組織開展預(yù)防。

2.2 蟲害防治方法

根據(jù)害蟲成蟲的趨光性,采用殺蟲燈誘殺。以村組為單位,每3.33hm2稻田安裝一盞殺蟲燈,誘殺成蟲。采取昆蟲性誘劑誘殺三化螟等害蟲,每0.07~0.13hm2安裝一套三化螟性誘捕器,誘殺三化螟成蛾。采用糖酒醋液誘殺粘蟲,小草把誘殺粘蟲卵塊,減輕粘蟲危害。

移栽后水稻進(jìn)入分蘗其要加強(qiáng)病蟲調(diào)查,定點(diǎn)定時(shí)監(jiān)測(cè)病蟲發(fā)生情況,當(dāng)病x害有加重發(fā)生的趨勢(shì)時(shí),根據(jù)田間病蟲害發(fā)生情況,每667m2采用25%吡蚜酮30g兌水50kg噴霧,防治稻飛虱病。根據(jù)田間調(diào)查情況,水稻孕穗期每667m2統(tǒng)一采用6%戊唑醇微乳劑20mL防治稻瘟病。水稻破口抽穗初期每667m2統(tǒng)一采用20%蟲笨甲酰胺懸乳劑10mL+5%井岡霉素可濕性粉劑50g兌水50kg噴霧,預(yù)防穗瘟、三化螟、稻曲病。

3 適期收獲

第7篇:增值稅稅率范文

關(guān)鍵詞:增值稅;轉(zhuǎn)型;比較;建議

1994年稅制改革以來(lái),流轉(zhuǎn)稅一直是中國(guó)的主體稅類,其收入占到整個(gè)稅收收入的一半。但中國(guó)多年來(lái)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,企業(yè)在購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)繳納了進(jìn)項(xiàng)增值稅之后,不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負(fù)擔(dān),而且對(duì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新形成負(fù)激勵(lì)。本文介紹了法國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、韓國(guó)等國(guó)家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定,從比較借鑒的角度,提出了完善我國(guó)增值稅制度的建議。

1國(guó)外增值稅制度簡(jiǎn)介

1.1法國(guó)的增值稅制度

增值稅問(wèn)世于法國(guó)。早在1954年,法國(guó)即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅,并逐步擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域,1968年擴(kuò)大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實(shí)行增值稅,1978年進(jìn)一步擴(kuò)大到與經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)直接有關(guān)的設(shè)計(jì)師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年,法國(guó)增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%,占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。

總的來(lái)看,法國(guó)增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng),基本上覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域(包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域)的所有應(yīng)稅交易行為。對(duì)于納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含增值稅稅金允許一次性扣除,實(shí)行的是消費(fèi)性增值稅。

在稅率方面,法國(guó)是實(shí)行的多檔稅率結(jié)構(gòu),包括標(biāo)準(zhǔn)稅率(19.6%)、低稅率(5.5%)、特別稅率(2.0%)和零稅率。一般的商品和勞務(wù)都要征收增值稅,免稅范圍十分嚴(yán)格。

法國(guó)建立了一套比較完善的征管制度,這也是其成功經(jīng)驗(yàn)。法國(guó)稅法明確規(guī)定,增值稅納稅人必須強(qiáng)制性進(jìn)行稅務(wù)登記,沒(méi)有依法進(jìn)行等登記的企業(yè)主將受到懲罰。當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時(shí),稅務(wù)人員不需要經(jīng)過(guò)法院,就可以執(zhí)行稅收強(qiáng)制措施。事后如果納稅人不服,可以向法院上訴。

1.2德國(guó)的增值稅制度

德國(guó)于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實(shí)行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷售稅。經(jīng)過(guò)近30年來(lái)的不斷改進(jìn)與完善,德國(guó)的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗(yàn)。目前,德國(guó)的增值稅是僅次于個(gè)人所得稅的第二大主體稅種。

德國(guó)實(shí)行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動(dòng)的任何人。勞務(wù)征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動(dòng)產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、商從事的勞務(wù)以及部分金融活動(dòng)、出租契約、建筑活動(dòng)、運(yùn)輸活動(dòng)等。在稅率方面,德國(guó)的增值稅實(shí)行三檔稅率制:標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率。其中,標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于一般交易和商品的進(jìn)口;減低稅率適用于家養(yǎng)動(dòng)物、魚、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來(lái)水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。

1.3英國(guó)的增值稅制度

20世紀(jì)70年代初,鑒于西歐各成員國(guó)都普遍推行了增值稅。英國(guó)于1973年改革了商品課稅制度,將購(gòu)買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅,并使該稅成為英國(guó)間接稅中的一個(gè)最主要稅種,其稅收收入通常占全部間接稅收入的50%一60%。

英國(guó)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅,即對(duì)納稅人購(gòu)入的所有物品或勞務(wù)所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動(dòng)的任何人。除政府通過(guò)稅法特案規(guī)定免征增值稅的交易項(xiàng)目外,企業(yè)主從事任何銷售商品和提供勞務(wù)的活動(dòng),都要繳納增值稅。至于從事進(jìn)動(dòng),不論是企業(yè)主還是非企業(yè)主,除特殊規(guī)定外,都有就進(jìn)口行為繳納增值稅的義務(wù)。

英國(guó)的增值稅實(shí)行三檔稅率制:標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、低稅率(特殊稅率)和零稅率。目前,標(biāo)準(zhǔn)稅率為17.5%,低稅率為5%。在免稅方面,英國(guó)增值稅的免稅分兩種類型:一種是通常意義上的免稅,即免繳銷項(xiàng)稅金,但進(jìn)項(xiàng)稅金不能獲得抵扣,稱為“不可抵扣的免稅”;另一種是零稅率,即在免繳銷項(xiàng)稅金的同時(shí)還可以對(duì)全部的進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣,稱為“可以抵扣的免稅”。現(xiàn)階段,不可抵扣的免稅主要適用于:①購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn);②企業(yè)的轉(zhuǎn)讓;③某些金融業(yè)務(wù);④郵局提供的通訊及其他勞務(wù)(如電話服務(wù)、保險(xiǎn)、教育、火葬、體育等)的供應(yīng)。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務(wù)以及所有出口商品和勞務(wù)。

1.4韓國(guó)的增值稅制度

韓國(guó)1977年正式實(shí)施增值稅,是世界上實(shí)行增值稅比較成功的國(guó)家之一。韓國(guó)采用消費(fèi)型增值稅,稅率為10%,實(shí)行單一稅率。一部分納稅人和我國(guó)一般納稅人的計(jì)稅方法相同,這部分納稅人占全部納稅人30%左右,余下的70%納稅人采取簡(jiǎn)化納稅的方法(即我們所說(shuō)的小規(guī)模納稅人),稅率也為10%,不像我國(guó)對(duì)小規(guī)模納稅人另行規(guī)定征收率。

1.5東盟國(guó)家的增值稅制度

東盟國(guó)家中引入增值稅的一個(gè)成功范例是印尼,印尼把對(duì)于間接稅改革的重點(diǎn)放在了改革銷售稅上,并以增值稅方案(包括增值稅和奢侈品消費(fèi)稅)取代了銷售稅。改革時(shí)增值稅稅率統(tǒng)一定在10%,增值稅在最后的消費(fèi)階段征收,除個(gè)別情況外,國(guó)內(nèi)消費(fèi)的商品幾乎沒(méi)有免稅和低稅率的待遇。從2004年起,印尼將分階段對(duì)所有商品征收增值稅、奢侈品消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財(cái)政收入,而且還增強(qiáng)了稅收制度的公平性,提高了效率,稅收的中性作用得到加強(qiáng),國(guó)內(nèi)原來(lái)重復(fù)課稅的問(wèn)題也緩和了,同時(shí)增值稅對(duì)物價(jià)的影響也不明顯,在一定程度上保證了貧困階層的利益,增值稅改革取得了較好成效。

菲律賓已經(jīng)采用了稅率為10%的增值稅,2005年5月,菲律賓參議院批準(zhǔn)了《增值稅法案》,新的《增值稅法案》取消了一些產(chǎn)業(yè)先前享有的免繳增值稅的特權(quán),這些行業(yè)包括電力、航空、航海等,依據(jù)該法案,菲律賓的增值稅在稅收收入中的比重將由原來(lái)的10%提高到12%。泰國(guó)也引入了增值稅,目前的增值稅稅率為7%。新加坡開征增值稅時(shí)間較晚,到1994年才進(jìn)行了一次以建立商品服務(wù)稅(也就是增值稅,稅率為3%)為中心的稅制改革。

綜上所述,實(shí)行增值稅的國(guó)家大都采取消費(fèi)型增值稅制度,征稅范圍廣泛,從農(nóng)產(chǎn)品銷售、工業(yè)制造、一直實(shí)行到批發(fā)、零售和勞務(wù)。國(guó)家在征收管理方面注重計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用,從技術(shù)上保證了增值稅征收的效率和對(duì)納稅人的監(jiān)督及管理。

2完善我國(guó)增值稅制度的建議

2.1進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍,將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍,實(shí)行消費(fèi)型增值稅

增值稅是中國(guó)的第一大稅種,自1994年以來(lái),增值稅收入在稅收總收入中所占的比中一直居于首位。增值稅稅基轉(zhuǎn)型改革面臨的最最主要問(wèn)題,就是如何在改革的過(guò)程中,使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內(nèi)。為此可先實(shí)行較窄范圍的消費(fèi)型稅基,然后在過(guò)渡到純粹的消費(fèi)型稅基。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看,大多國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國(guó)家,都曾對(duì)投資品做出過(guò)特別的過(guò)渡性規(guī)定。如法國(guó),德國(guó)等??蓪⒔ㄖ惭b業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和電信行業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一并納稅口稅范圍,實(shí)行徹底扣稅的消費(fèi)型增值稅,以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。目前制約增值稅能否由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅的關(guān)鍵因素是國(guó)家財(cái)政的承受能力。目前實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型,條件已經(jīng)基本成熟,估計(jì)不會(huì)給國(guó)家財(cái)政造成太大的壓力。其一,目前國(guó)有企業(yè)欠稅十分嚴(yán)重,且許多欠稅是難以收回的,該征消費(fèi)型增值稅后,將固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍,可以抵減欠稅,消化一部分減收因素;其二,擴(kuò)大增值稅的征稅范圍,延長(zhǎng)了增值稅的“鏈條”,增強(qiáng)了增值稅的內(nèi)部制約作用,減少部分稅收流失,增加一部分收入。第三,由于增值稅轉(zhuǎn)型后可以降低企業(yè)投資成本,相應(yīng)增加企業(yè)的利潤(rùn),企業(yè)所得稅會(huì)有所增加。此外,也是更為重要的是,從中長(zhǎng)期來(lái)看,消費(fèi)型增值稅理順了經(jīng)濟(jì)關(guān)系,增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)活力,并刺激非政府投資,拉動(dòng)了積極增長(zhǎng),也會(huì)相應(yīng)增加財(cái)政收入。

2.2擴(kuò)大增值稅的征稅范圍,以保持增值稅的鏈條完整,促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理

從本質(zhì)上講,增值稅征稅范圍愈廣,稅基愈寬,越能發(fā)揮增值稅的中,此外,按照增值稅多環(huán)節(jié)征收原則擴(kuò)大增值稅征稅范圍,對(duì)于完善增值稅的抵扣鏈條也很有好處。

現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域。建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和郵電通信以及其他勞務(wù)服務(wù)等仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅。這使得增值稅鏈條不夠完整,不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅款的合理抵扣,不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能,還造成管理上的困難。

事實(shí)上,商品和勞務(wù)在交易中是密切相關(guān)和相互包容的,因此在增值稅的設(shè)計(jì)中,理想的做法是商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇。但由于擴(kuò)大增值稅的征收范圍會(huì)相應(yīng)的縮小營(yíng)業(yè)稅的使用范圍,而營(yíng)業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一。因此擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革要考慮對(duì)地方財(cái)政的影響,中央需要對(duì)地方財(cái)政利益進(jìn)行調(diào)整,而且有一定的難度。

面對(duì)這種局面,擴(kuò)大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過(guò)渡,分步實(shí)施的原則逐步開展??梢愿鶕?jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系,應(yīng)是首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍,在條件成熟時(shí)再將銷售不動(dòng)產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂(lè)業(yè)納入增值稅征收范圍,僅將比較難于管理的金融保險(xiǎn)業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時(shí)保留征收營(yíng)業(yè)稅。

2.3進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍,以維持增值稅扣稅鏈條的完整性

對(duì)確實(shí)需要減免的產(chǎn)品和項(xiàng)目,可由“直接免稅”改為“先征后返”;另外,對(duì)一些過(guò)渡性的優(yōu)惠措施,要認(rèn)真清理,該取消的要堅(jiān)決取消。尤其是民政福利企業(yè),在企業(yè)組織形式上變化很大,應(yīng)盡快取消對(duì)民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策,恢復(fù)征稅。

2.4加強(qiáng)增值稅的管理,進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè),確保足額依率征收入庫(kù)

相對(duì)而言,消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅較易管理,尤其在固定資產(chǎn)的處理上,強(qiáng)化征收管理既可以防止稅款稅款的流失,增加收入,又可以減少稅收征管成本,節(jié)省財(cái)政支出。計(jì)算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率,稅務(wù)部門應(yīng)該繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核,加快我國(guó)稅收征管信息化建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部稅收制度國(guó)際比較課題組.法國(guó)稅制[Z].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

[2]財(cái)政部稅收制度國(guó)際比較課題組.德國(guó)稅制[Z].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

第8篇:增值稅稅率范文

(1)稅制方面。

1、增值稅征收范圍過(guò)窄,使增值稅抵扣鏈條中斷,主體稅種的地位受到威脅。

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的一般納稅人。按照增值稅的基本原理,增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負(fù)公平的特征。從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到消費(fèi)環(huán)節(jié),增值稅應(yīng)該像一根鏈條環(huán)環(huán)相扣,才能使增值稅的內(nèi)在制約機(jī)制充分發(fā)揮其作用。然而增值稅的征收范圍并沒(méi)有涵蓋與貨物交易密切相關(guān)的建筑安裝業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育娛樂(lè)業(yè),這些行業(yè)統(tǒng)一征收營(yíng)業(yè)稅,導(dǎo)致了增值稅貨物銷售與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間抵扣鏈條中斷。

增值稅的征收范圍過(guò)窄,也導(dǎo)致了增值稅的主體稅種地位遭受威脅。增值稅一直是我國(guó)的一個(gè)主體稅種。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革以來(lái),增值稅收入占稅收總收入的比重不斷下降(見表1,圖1),從2008年到2013年,增值稅收入占總收入比例已下降15、54個(gè)百分點(diǎn),增值稅主體稅種的地位明顯降低。2013年全面營(yíng)改增的實(shí)行,暫時(shí)未能使增值稅比重下降的趨勢(shì)得以緩解。

2、稅收歧視,劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)偏高。

現(xiàn)行增值稅按年應(yīng)稅銷售額將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(見表2),雖然2009年新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)降低了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn),但仍有很大一部分納稅人沒(méi)有達(dá)到一般納稅人的這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2015年初公布的最新數(shù)據(jù)顯示:截至2014年底,全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)410萬(wàn)戶,其中一般納稅人76萬(wàn)戶,小規(guī)模納稅人334萬(wàn)戶,小規(guī)模納稅人還是占了絕大多數(shù)。由此可見,大多數(shù)納稅人無(wú)法進(jìn)入增值稅的抵扣鏈條、實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅的規(guī)范化的增值稅計(jì)稅方法。小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的這種障礙影響了整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3、增值稅稅率偏高。

國(guó)際上推行增值稅的國(guó)家已有100多個(gè),基本稅率為10%到20%之間,我國(guó)現(xiàn)行增值稅的基本稅率為17%,相比于其他國(guó)家(見圖2),仍然較高。

除了基本稅率外,我國(guó)對(duì)小規(guī)模納稅人的征收率也比較高。小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)普遍高于一般納稅人。對(duì)于處于起步階段的小微企業(yè),由于資金來(lái)源匱乏,管理基礎(chǔ)薄弱,企業(yè)平均毛利率很低,很多企業(yè)都沒(méi)能達(dá)到3%,如果按照3%的征收率來(lái)征收增值稅,在如今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的情況下,這些小規(guī)模企業(yè)將難以承受。

(2)征管方面。

1、增值稅專用發(fā)票管理難度大,扣稅憑證不規(guī)范。

現(xiàn)行增值稅制度使用了增值稅專用發(fā)票作為專門的扣稅憑證,強(qiáng)化了增值稅管理的內(nèi)在監(jiān)督機(jī)制的制約作用,保證了扣稅過(guò)程的順利實(shí)施,有利于保證稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。按照有關(guān)規(guī)定,只有增值稅一般納稅人才能憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,由于增值稅一般納稅人的數(shù)量逐年遞減,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣現(xiàn)狀越來(lái)越混亂,增值稅專用發(fā)票的管理難度不斷加大,在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中,扣稅憑證已不僅局限于專用發(fā)票,一些收購(gòu)發(fā)票、普通發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票都可以用來(lái)抵扣增值稅。一些企業(yè)不是一般納稅人或者不具備開增值稅專用發(fā)票的資格,又不能使用不規(guī)范的扣稅憑證,就會(huì)導(dǎo)致增值稅的抵扣不到位,無(wú)形中加重納稅人的負(fù)擔(dān)。

2、治稅環(huán)境不容樂(lè)觀。

良好的社會(huì)環(huán)境是加強(qiáng)增值稅管理的重要保障,良好的治稅環(huán)境包含立法制度、納稅意識(shí)、執(zhí)法責(zé)任、管理水平等多方面內(nèi)容。但是我國(guó)治稅環(huán)境卻不容樂(lè)觀,從內(nèi)部看,部分執(zhí)法人員的責(zé)任意識(shí)淡薄,在增值稅管理工作中,有章不循,甚至徇私枉法,內(nèi)外勾結(jié);從外部看,依法納稅和依法治稅還沒(méi)有滲透人心,納稅人偷稅、漏稅、欠稅、抗稅的動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈。2014年,全國(guó)共查處各類發(fā)票違法案件9、9萬(wàn)起,查獲非法發(fā)票6005萬(wàn)分,抓獲犯罪嫌疑人5818人,挽回稅收損失129億元。

如果治稅環(huán)境不能得到明顯改善,那么強(qiáng)化增值稅和推行增值稅改革將寸步難行。

3、管理技術(shù)落后。

增值稅的征收對(duì)技術(shù)條件的要求比較高,要想使增值稅的管理更加嚴(yán)格有效,以計(jì)算機(jī)為主體的現(xiàn)代化管理手段必不可少,但目前我國(guó)增值稅管理的認(rèn)定、申報(bào)、抵扣、稽核、查處等環(huán)節(jié)主要還是依靠手工管理,現(xiàn)代化程度較低,導(dǎo)致增值稅管理質(zhì)量和效率低下,防范和打擊偷、漏、欠、抗的能力弱,大量增值稅的管理信息難以有效采集,時(shí)效性差,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理過(guò)程中出現(xiàn)的異常現(xiàn)象。

二、完善措施

(1)穩(wěn)步漸進(jìn)地推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,擴(kuò)大增值稅的征收范圍。

在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中,增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè),而第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這種稅制顯現(xiàn)出明顯的不合理。如前文所述,增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行,破壞了增值稅的抵扣鏈條。新形勢(shì)下,逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部商品和服務(wù),以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅,符合國(guó)際慣例,營(yíng)改增的推行將明顯減輕納稅人稅負(fù),促進(jìn)大批市場(chǎng)主體提升服務(wù)水平,有利于促進(jìn)消費(fèi)和改善民生,加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

(2)進(jìn)一步調(diào)整增值稅稅率。

第9篇:增值稅稅率范文

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”;企業(yè)稅負(fù);增稅效應(yīng)

稅制改革的本質(zhì)是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展,“營(yíng)改增”是當(dāng)前實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的內(nèi)容之一。原先營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條,在“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有將產(chǎn)品的流傳過(guò)程納入,導(dǎo)致許多產(chǎn)品重復(fù)納稅,不但被征收額外的增值稅,還不能通過(guò)抵扣的方式降低稅負(fù)。在新形勢(shì)下,以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅使企業(yè)避免重復(fù)征稅的制約而總體上減輕了稅負(fù),用短期財(cái)政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展的“增”,為保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ),特別有利于化解服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸,給服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來(lái)重大機(jī)遇。但是在試點(diǎn)和推廣過(guò)程中部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象,為何會(huì)出現(xiàn)如此情況?

一、“營(yíng)改增”稅負(fù)“不減反增”案例分析

例如:某企業(yè)“營(yíng)改增”前為營(yíng)業(yè)稅納稅人,營(yíng)業(yè)稅稅率為3%,“營(yíng)改增”后為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為11%,假定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為銷售成本80的5%,城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)稅率為10%。

“營(yíng)改增前”營(yíng)業(yè)稅情況下:

營(yíng)業(yè)稅金及附加=100×3%×(1+10%)=3.3

稅前利潤(rùn)=100-3.3-80=16.7

“營(yíng)改增”增值稅情況下:

增值稅=100÷(1+11%)×11%-80×5%=5.91

營(yíng)業(yè)稅金及附加=5.91×10%=0.591

稅前利潤(rùn)=90.09-76-0.591=13.499

從上可知,“營(yíng)改增”前企業(yè)所對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加引起企業(yè)現(xiàn)金流出共3.3,“營(yíng)改增”后企業(yè)所對(duì)應(yīng)的增值稅為5.91和城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加0.591引起企業(yè)現(xiàn)金流出共計(jì)6.501,稅負(fù)有了明顯的提高。究其主要原因,在于“營(yíng)改增”前后稅率方面發(fā)生較大變化,從而使得企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅款也發(fā)生一段變化,原來(lái)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%變?yōu)楝F(xiàn)在11%的增值稅稅率,而很多情況下企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率很難保持在8%以上,同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不是人為能控制,當(dāng)企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)不足時(shí),稅負(fù)勢(shì)必增加更多,從而導(dǎo)致了“營(yíng)改增”后出現(xiàn)所謂的“增稅效應(yīng)”【1】。但換個(gè)角度去分析,如果企業(yè)“營(yíng)改增”前后營(yíng)業(yè)稅和增值稅稅率都為3%,由于增值稅進(jìn)項(xiàng)存在抵扣效應(yīng),稅負(fù)會(huì)在“營(yíng)改增”后又是如何變化的?還以上題為例。企業(yè)“營(yíng)改增”前為營(yíng)業(yè)稅納稅人,營(yíng)業(yè)稅稅率為3%,“營(yíng)改增”后為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為3%,假定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為銷售成本80的5%,城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)稅率為10%。

“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅情況下同上題

“營(yíng)改增”增值稅稅率3%情況下:

增值稅=100÷(1+3%)×3%-80×5%=-1.09

營(yíng)業(yè)稅金及附加=0

稅前利潤(rùn)=97.09-76=21.09

顯而易見,“營(yíng)改增”后,由于稅率沒(méi)有發(fā)生變化,而對(duì)于增值稅一般納稅人而言,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額具有抵扣效應(yīng),相對(duì)于“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)肯定下降。又如企業(yè)“營(yíng)改增”后為增值稅小規(guī)模納稅人,采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅,稅負(fù)變化也不會(huì)非常明顯。如果企業(yè)“營(yíng)改增”后增值稅稅率小于之前營(yíng)業(yè)稅稅率,稅負(fù)就會(huì)隨之下降。此兩種情況再次不在詳細(xì)分析。綜上所述,如果“營(yíng)改增”后稅率增幅較大,導(dǎo)致稅率變動(dòng)的增稅效應(yīng)超過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng),企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)“不減反增”的現(xiàn)象。

二、“營(yíng)改增”稅負(fù)增加原因探究

(一)增值稅稅率過(guò)高

“營(yíng)改增”后部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的主要原因在于改革后的稅率相對(duì)于改革之前稅率不僅沒(méi)有降低反而升高了,即“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅稅率要低于“營(yíng)改增”后增值稅稅率。而前文所述分析已表明,“營(yíng)改增”后增值稅稅率變動(dòng)過(guò)大,使企業(yè)適用的增值稅稅率高于原先營(yíng)業(yè)稅稅率,給企業(yè)帶來(lái)的增稅效應(yīng)加劇企業(yè)稅負(fù)。例如交通運(yùn)輸業(yè)原有營(yíng)業(yè)稅稅率為3%,“營(yíng)改增”后適用11%的增值稅稅率,上升了8%難免會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)。另外一方面,實(shí)施“營(yíng)改增”后,交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)相對(duì)于改革之前的稅率提高很多,甚至稅率漲到了10%以上,但在其他行業(yè)中這種現(xiàn)象和狀況比較少見,因而只能說(shuō)“營(yíng)改增”后稅負(fù)不減反增只是針對(duì)“部分”企業(yè)。

(二)內(nèi)部人力成本無(wú)法抵扣

眾所周知,企業(yè)成本主要由外購(gòu)產(chǎn)品成本、服務(wù)成本和內(nèi)部人力成本組成,而企業(yè)外購(gòu)產(chǎn)品或服務(wù)在取得增值稅專用發(fā)票或其他符合抵扣條件的憑據(jù)可以在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣,但同樣對(duì)于產(chǎn)品成本的組成部分之一內(nèi)部人力成本卻無(wú)法獲得抵扣。特別是針對(duì)以人力投入為主的勞動(dòng)和知識(shí)密集型服務(wù)行業(yè),由于其以人力為主要投入資源,它的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)于銷項(xiàng)稅額的規(guī)模較小,從而容易引起稅負(fù)增加。在2011年孫鋼認(rèn)為,服務(wù)業(yè)改征增值稅所帶來(lái)的最大問(wèn)題是許多企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額少、抵扣不足而導(dǎo)致稅負(fù)增?!?】

(三)增值稅發(fā)票獲得存在抵扣困難

在“營(yíng)改增”試點(diǎn)許多企業(yè)就曾反映,在實(shí)際操作中由于各種原因?qū)е芦@得增值稅抵扣發(fā)票存在困難。例如:甲生產(chǎn)企業(yè)從A企業(yè)購(gòu)進(jìn)原料一批,通過(guò)B貨運(yùn)公司進(jìn)行運(yùn)輸,那么甲生產(chǎn)企業(yè)從A企業(yè)和B貨運(yùn)公司可以同時(shí)取得增值稅抵扣憑證,支付原料款和運(yùn)輸費(fèi)的對(duì)象也分別為A企業(yè)和B貨運(yùn)公司,但國(guó)稅發(fā)192號(hào)中規(guī)定:納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),支付運(yùn)輸費(fèi)用,所支付款項(xiàng)的對(duì)象,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致,才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,否則不予抵扣。諸如此類在“營(yíng)改增”后獲得增值稅發(fā)票不能抵扣有十幾種情況在此就不一一列舉。

(四)固定資產(chǎn)抵扣存在的問(wèn)題

固定資產(chǎn)應(yīng)該說(shuō)是一個(gè)企業(yè)使用壽命最長(zhǎng)的資產(chǎn),特別是建筑物之類的不動(dòng)產(chǎn)。而我國(guó)是從2011年才開始在部分地區(qū)和企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”活動(dòng),2016年在全國(guó)全面推行。因而,大部分地區(qū)和企業(yè)在“營(yíng)改增”前固定資產(chǎn)就已存在或者更新不久,在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)沒(méi)有更新固定資產(chǎn)的必要性,這就使得固定資產(chǎn)不存在更新其在短期內(nèi)也就不存在大額進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣,直接結(jié)果就是導(dǎo)致“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加現(xiàn)象。另外一方面,個(gè)別企業(yè)存在固定資產(chǎn)購(gòu)買水平評(píng)估不到位現(xiàn)象。例如以交通運(yùn)輸業(yè)為例,根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定,汽車等運(yùn)輸工具折舊年限在三到四年,會(huì)計(jì)核算采用以此為標(biāo)準(zhǔn),但實(shí)際工作中,很多企業(yè)不會(huì)在折舊年限期滿時(shí)選擇購(gòu)買新的運(yùn)輸工具,而是選擇修理舊車的,這樣也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在固定資產(chǎn)更新過(guò)程中出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不能大額抵扣,從而導(dǎo)致稅負(fù)增加現(xiàn)象。

三、“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象對(duì)策

(一)適當(dāng)調(diào)整增值稅稅率

“營(yíng)改增”后部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象主要原因在于改革后增值稅稅率相對(duì)于改革前營(yíng)業(yè)稅稅率要高出許多導(dǎo)致稅負(fù)增加。例如存在抵扣較小的交通運(yùn)輸業(yè)和以人力為主要投入資源的知識(shí)密集型企業(yè),有關(guān)部門應(yīng)該細(xì)致研究企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況、成本投入比例及結(jié)構(gòu)等要素,合理調(diào)整企業(yè)稅率,確保各行各業(yè)稅負(fù)的公平性。

(二)解決增值稅發(fā)票獲取難問(wèn)題

增值稅發(fā)票是企業(yè)計(jì)算增值稅稅額時(shí)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的重要內(nèi)容,而現(xiàn)行工作中存在企業(yè)難以獲取增值稅發(fā)票或者所獲取發(fā)票難以抵扣,無(wú)形中就等于加重了企業(yè)的稅負(fù)。實(shí)施有效地增值稅發(fā)票獲取方法,規(guī)范增值稅發(fā)票的管理,為企業(yè)提供更多更便利的獲取增值稅發(fā)票的途徑和渠道,緩解增值稅發(fā)票獲取難問(wèn)題。

(三)完善財(cái)政補(bǔ)貼機(jī)制

針對(duì)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象,國(guó)家需要及時(shí)采取措施建立和完善財(cái)政補(bǔ)貼機(jī)制,對(duì)于“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的企業(yè),特別是中小型企業(yè),根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況,給予一定數(shù)額的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,以彌補(bǔ)“營(yíng)改增”帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。從而有利于提高企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”政策的信心,增進(jìn)企業(yè)稅負(fù)公平和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的積極性。

四、小結(jié)

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革中的關(guān)鍵一步,主要目的是為了減輕企業(yè)稅負(fù)完善我國(guó)的增值稅制度實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。雖然“營(yíng)改增”后部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象,究其原因,在于增值稅稅率過(guò)高、固定資產(chǎn)更新周期過(guò)長(zhǎng)、增值稅抵扣發(fā)票獲取難度大等問(wèn)題造成。國(guó)家可以通過(guò)采取各種有效措施來(lái)解決這些問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減少。因而我們不應(yīng)片面的看待“營(yíng)改增”帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng),及時(shí)積極地提出有效地解決措施,滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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