增值稅稅率精選(九篇)

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第1篇：增值稅稅率范文

一、17％基本稅率的確定

在《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》實(shí)施之前，我國(guó)相應(yīng)征收的是原產(chǎn)品稅、增值稅，是按含稅價(jià)格計(jì)算的。稅制改革后的增值稅采取價(jià)外稅形式，即按不含稅價(jià)格計(jì)稅?，F(xiàn)行稅率是在原含稅價(jià)格所適用的14．5％的平均稅率換算為不含稅價(jià)格得來(lái)。具體換算過(guò)程如下：

假設(shè)含稅銷(xiāo)售價(jià)格為A，不含稅價(jià)格的適用稅率為x％，要使稅制改革前后稅負(fù)一致，則有：

A×l4．5％＝A／(1+x％)×x％

x％／(1+x％)＝14．5％

0．855×＝14．5

x≈16．96………………………………(1)

即取不含稅價(jià)格的話用稅率為17％。

二、17％的基本稅率與6％征收率的關(guān)系

商業(yè)企業(yè)以外的小規(guī)模納稅人增值稅率適用6％征收率。所謂小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。具體是指：(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下的；(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的。年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)此標(biāo)準(zhǔn)的，認(rèn)定為一般納稅人。一般而言，一般納稅人的總體稅負(fù)要比小規(guī)模納稅人為輕，這也迫使小規(guī)模納稅人努力擴(kuò)大規(guī)模，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理。可是針對(duì)不同的企業(yè)性質(zhì)，也不能一概而論。

筆者接觸到一家高新技術(shù)企業(yè)，主要從事幾種醫(yī)療器械的研究及開(kāi)發(fā)、制造和銷(xiāo)售，雖然規(guī)模不太大，但年銷(xiāo)售額也遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可是每每申請(qǐng)一般納稅人資格“失敗”。殊不知這正是他們所期許的。那么，在一般納稅人總體平均增值稅稅負(fù)達(dá)3％左右的情形下，該企業(yè)緣何甘愿承擔(dān)高達(dá)6％的稅負(fù)呢?經(jīng)筆者深入了解，原來(lái)該企業(yè)非同于一般制造型企業(yè)。其產(chǎn)品屬高附加值產(chǎn)品，研發(fā)投入特別是人工成本非常高，失敗的風(fēng)險(xiǎn)也非常高，而材料采購(gòu)比例相比非常小。在生產(chǎn)型增值稅主導(dǎo)下，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額非常小。其成本構(gòu)成以研發(fā)費(fèi)用、人工費(fèi)用等管理費(fèi)用以及以前年度的遞延攤銷(xiāo)為主，如果申請(qǐng)一般納稅人，所應(yīng)上繳的增值稅更高。因此退而求其次，消極申報(bào)一般納稅人，以求延長(zhǎng)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定。那么，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅率之間又存在什么關(guān)系呢?

假設(shè)銷(xiāo)售額為A，購(gòu)進(jìn)額占銷(xiāo)售額之比為x％，要使一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)一致，則有：

A×17％-A×x％×17％＝A×6％

A(1-x％)×17％＝A×6％

x％＝1-6％／17％

x％＝64．71％………………………………(2)

增值率：

＝(1-64．71％)／64．71％

＝35．29％／64．71％

＝54．54％…………………………………(3)

即只有購(gòu)進(jìn)額占銷(xiāo)售額之比大于等于64．71％，也就是說(shuō)只有當(dāng)增值率小于等于54．54％時(shí)，按一般納稅人征納增值稅才是合算的，否則，還不如小規(guī)模納稅人采用6％的高征收率劃算。這就不難理解為什么上述企業(yè)會(huì)產(chǎn)生如此動(dòng)機(jī)和行為。顯然這是有違管理層和增值稅率制訂者初衷的。

由此反映了我國(guó)在增值稅稅率的制訂上的一個(gè)重大缺陷。在生產(chǎn)制造型企業(yè)，附加值低，材料成本占70％以上的，如此的增值稅率也許是合理的；但隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，產(chǎn)業(yè)的升級(jí)和變遷，逐漸向服務(wù)型企業(yè)邁進(jìn)，成本構(gòu)成也發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變。特別是對(duì)人力資本的空前重視，人工成本所占的比重越來(lái)越大，企業(yè)也越來(lái)越重視對(duì)前端研發(fā)和設(shè)計(jì)的投入，因此如此的稅率安排顯得越來(lái)越不合時(shí)宜，不但加重了稅賦負(fù)擔(dān)，而且也制約了產(chǎn)業(yè)的升級(jí)，弱化了人力價(jià)值的體現(xiàn)，對(duì)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展不利。

三、增值稅稅率確定的幾條建議

由以上的分析，筆者對(duì)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率和增值稅稅率確定的原則以及高新技術(shù)類(lèi)型企業(yè)的稅率優(yōu)惠上有以下幾條建議：

1、適當(dāng)調(diào)低小規(guī)模納稅人的增值稅征收率。中小企業(yè)是經(jīng)濟(jì)體構(gòu)成的重要組成部分，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有益補(bǔ)充，是經(jīng)濟(jì)體中的活躍分子，應(yīng)該大力鼓勵(lì)和扶持。世界各國(guó)對(duì)中小企業(yè)也多加以政策傾斜和資金支持。值得欣慰的是，我國(guó)對(duì)中小企業(yè)也開(kāi)始重視，準(zhǔn)備出臺(tái)相關(guān)的中小企業(yè)法律來(lái)鼓勵(lì)和保護(hù)。但相比一般納稅人總體平均3％左右的增值稅稅負(fù)，小規(guī)模納稅人6％的高征收率還有較大的調(diào)整空間。特別是對(duì)國(guó)家扶持的技術(shù)含量高的高新技術(shù)企業(yè)，更應(yīng)該充分利用稅收杠桿作用，保證稅負(fù)公平，合理引導(dǎo)配置資源，指引產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向。

2、分行業(yè)分類(lèi)別制訂增值稅稅率。不同的行業(yè)、不同類(lèi)型的企業(yè)其成本構(gòu)成和結(jié)構(gòu)是不同的，隨著時(shí)間的推移，技術(shù)的進(jìn)步，稅收政策亦應(yīng)相機(jī)調(diào)整?！耙坏肚小钡亩惵收咧粫?huì)混淆企業(yè)之間的界限，而對(duì)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)調(diào)整無(wú)益。同時(shí)它的危害是不僅起不到鼓勵(lì)作用，相反還可能起到限制作用。因此稅率政策的制訂應(yīng)在充分調(diào)研相同或相關(guān)行業(yè)的基礎(chǔ)上，分類(lèi)別制訂；如遇產(chǎn)業(yè)發(fā)生大的調(diào)整或新技術(shù)的應(yīng)用而產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性變化，稅率政策亦應(yīng)相機(jī)變化。

第2篇：增值稅稅率范文

我國(guó)推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅早在2012年1月1日就開(kāi)始了，現(xiàn)在上海對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，到2016年5月1日將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生產(chǎn)服務(wù)業(yè)一次性納入試點(diǎn)范圍，至此，對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)迎來(lái)了增值稅時(shí)代，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。針對(duì)鐵路建筑施工企業(yè)，在2017年，國(guó)家鐵路局相關(guān)文件對(duì)“增值稅”相關(guān)文件進(jìn)行細(xì)化規(guī)定，具體文件主要有以下幾個(gè)：第一個(gè)，2017年5月6日，國(guó)家鐵路局國(guó)鐵科法[2017]30號(hào)文，即國(guó)家鐵路局關(guān)于鐵路工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的公告，在文件中，公布了《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計(jì)概（預(yù)）算編制辦法》（TZJ1001-2017），廢止了之前使用的《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計(jì)概（預(yù)）算編制辦法》（鐵建設(shè)[2006]113號(hào)）等15項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，并給出了新的標(biāo)準(zhǔn)。第二個(gè)，2017年5月6日，國(guó)家鐵路局國(guó)鐵科法[2017]31號(hào)文，即國(guó)家鐵路局關(guān)于鐵路工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的公告，在文件中，公布了《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計(jì)概（預(yù)）算費(fèi)用定額》（TZJ3001-2017）,廢止了之前使用的《鐵路基本建設(shè)工程投資預(yù)估算設(shè)計(jì)概預(yù)算費(fèi)稅取值規(guī)定》（鐵建設(shè)[2008]11號(hào)）文中關(guān)于預(yù)算費(fèi)稅取值相關(guān)內(nèi)容，并給出了新的標(biāo)準(zhǔn)。第三個(gè)，2017年5月6日，國(guó)家鐵路局國(guó)鐵科法[2017]33號(hào)文，即國(guó)家鐵路局關(guān)于鐵路工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的公告，在文件中，公布了《鐵路工程基本定額》（TZJ2000-2017）等14項(xiàng)鐵路工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn),廢止了之前使用的《鐵路工程基本定額》（鐵建設(shè)[2013]34號(hào)）等19項(xiàng)鐵路工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并給出了新的標(biāo)準(zhǔn)。

二、增值稅新稅率政策對(duì)于鐵路建筑企業(yè)的影響分析

（一）“營(yíng)改增”對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響

首先介紹一下流轉(zhuǎn)稅的概念，流轉(zhuǎn)稅包括的內(nèi)容較多，包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅以及消費(fèi)稅等，對(duì)于鐵路建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要涉及到的流轉(zhuǎn)稅有營(yíng)業(yè)稅和增值稅。在我國(guó)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，但是存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，進(jìn)項(xiàng)稅額不能得到抵扣，增值稅的抵扣鏈條斷裂；“營(yíng)改增”實(shí)施之后，鐵路建筑施工企業(yè)增值稅的稅率為11%，稅率雖然增加了，但是可以從與鐵路建筑施工企業(yè)有交集的上游、下游企業(yè)得到可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃可以有效降低企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)有效的解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題。為了便于企業(yè)分析和研究增值稅新稅率政策對(duì)于鐵路建筑企業(yè)的影響，筆者在此對(duì)鐵路建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施前后流轉(zhuǎn)稅的變化進(jìn)行量的分析，此分析需要假設(shè)“營(yíng)改增”的實(shí)施不會(huì)影響到企業(yè)的收入，即合同價(jià)格不會(huì)變化，同時(shí)不考慮企業(yè)分包現(xiàn)象。在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，鐵路建筑施工企業(yè)主要繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，抵扣基數(shù)為企業(yè)營(yíng)業(yè)收入。設(shè)“營(yíng)改增”之前流轉(zhuǎn)稅的稅額為A1，“營(yíng)改增”之后流轉(zhuǎn)稅的稅額為A2，W為含稅收入（由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，因此，增值稅需要將W還原為不含稅收的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，即W/（1+11%）），B為銷(xiāo)項(xiàng)稅額，即營(yíng)業(yè)稅稅制下收入，D為成本費(fèi)用中可抵扣部分。由上面假設(shè)可以得出以下兩個(gè)公式。公式一：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前流轉(zhuǎn)稅額為A1=W×3%；公式二：“營(yíng)改增”后流轉(zhuǎn)稅稅額為A2=B×11%/（1+11%）—D×17%/（1+17%）=0.0991B—0.1453D。將上述兩個(gè)公式做差可以得到公式三：A1-A2=0.1453D—0.0691B?，F(xiàn)對(duì)公式三進(jìn)行分析，當(dāng)A1小于A2時(shí)，D/B小于47.6%，當(dāng)A1大于A2時(shí)，D/B大于47.6%。因此，我們可以得出以下結(jié)論：鐵路建筑施工企業(yè)成本中可以抵扣的金額占原營(yíng)業(yè)收入47.6%時(shí)，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)會(huì)下降。另外，在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，施工企業(yè)得到的增值稅專票稅率有一些達(dá)不到17%，即可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)不到W/（1+17%），因此，鐵路建筑施工企業(yè)需要控制成本中可以抵扣的部分占總收入一定要高于47.6%，具體情況需要依照本企業(yè)實(shí)際情況而定，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目標(biāo)就是希望盡可能將這個(gè)比例擴(kuò)大。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)城建稅及教育附加費(fèi)的影響

城建稅和教育附加費(fèi)的計(jì)算與流轉(zhuǎn)稅密切相關(guān)，即在流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上征收，“營(yíng)改增”對(duì)鐵路建筑施工企業(yè)流轉(zhuǎn)稅影響很大，因此對(duì)城建稅和教育附加費(fèi)影響也不小。城建稅和教育附加費(fèi)的稅率為7%、3%和2%，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前后變化量=（A1-A2）×（7%+3%+2%）。因此可以看出，“營(yíng)改增”對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響直接關(guān)系到城建稅和教育附加費(fèi)，兩個(gè)影響是相關(guān)聯(lián)的，得到的結(jié)論也是相同的，即鐵路建筑施工企業(yè)成本中可以抵扣的金額等于原營(yíng)業(yè)收入47.6%時(shí)，城建及教育附加費(fèi)不變；成本中可以抵扣的金額大于原營(yíng)業(yè)收入47.6%時(shí)，城建及教育附加費(fèi)會(huì)減少；成本中可以抵扣的金額小于原營(yíng)業(yè)收入47.6%時(shí)，城建及教育附加費(fèi)會(huì)增加。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅的影響

鐵路建筑施工企業(yè)所得稅受稅前利潤(rùn)大小影響，企業(yè)利潤(rùn)公式為：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金，由此可見(jiàn)，企業(yè)稅前利潤(rùn)主要受三個(gè)方面影響，這也是“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響的三個(gè)主要方面。第一方面營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)收入中包括增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅，需要給予減除，因此，實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入會(huì)有所降低，成本相同的情況下，利潤(rùn)也會(huì)有所降低；第二方面營(yíng)業(yè)成本，在“營(yíng)改增”之前，此項(xiàng)費(fèi)用是含稅費(fèi)用，“營(yíng)改增”之后將減除進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額，因此“營(yíng)改增”之后此項(xiàng)費(fèi)用將有所降低，從而致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)有所增加；第三方面營(yíng)業(yè)稅及附加，由于增值稅是價(jià)外稅，在“營(yíng)改增”之后，營(yíng)業(yè)稅及附加中的營(yíng)業(yè)稅將剔除，計(jì)算基數(shù)發(fā)生變化，與流轉(zhuǎn)稅保持一致。從上述可以看出，營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)稅金對(duì)企業(yè)所得稅的影響方向不一致，很難確定“營(yíng)改增”之后企業(yè)所得稅如何變化。但是可以看出鐵路建筑施工企業(yè)所得稅變化主要受到三個(gè)因素的變化幅度大小影響。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)稅負(fù)總額的影響

對(duì)于鐵路建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)總額主要是流轉(zhuǎn)稅、城建稅及教育附加和所得稅三者之和。從上文可以看出，當(dāng)鐵路建筑施工企業(yè)成本中可以抵扣的金額等于原營(yíng)業(yè)收入47.6%時(shí)，前兩項(xiàng)稅負(fù)是降低的，但是所得稅的金額大小難以確定，因此鐵路施工企業(yè)稅負(fù)總額也不能最終確定。（五）“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)的影響在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，鐵路建筑施工企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目招投標(biāo)時(shí)將受到一定影響。企業(yè)在進(jìn)行施工生產(chǎn)過(guò)程中涉及到的建筑總造價(jià)主要包括稅前總費(fèi)用、利潤(rùn)以及應(yīng)納稅額，其中稅前總費(fèi)用包括工、料、機(jī)和管理費(fèi)，因此，鐵路建筑施工企業(yè)在進(jìn)行招投標(biāo)過(guò)程中，需要充分考慮“營(yíng)改增”所帶來(lái)的影響。

第3篇：增值稅稅率范文

公告全文如下：

國(guó)內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門(mén)批準(zhǔn)印刷且采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的境外圖書(shū)，屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條規(guī)定的“圖書(shū)”，適用13%增值稅稅率。

本公告自2013年4月1日起施行。此前已發(fā)生但尚未處理的事項(xiàng)，可以按本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

分送：各省。自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局。地方稅務(wù)局。

國(guó)家稅務(wù)總局解讀《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于承印境外圖書(shū)增值稅適用稅率問(wèn)題的公告》

本公告出臺(tái)的背景

近接部分地區(qū)來(lái)文，請(qǐng)求明確印刷企業(yè)承印的境外圖書(shū)增值稅適用稅率問(wèn)題。增值稅暫行條例規(guī)定，圖書(shū)適用13%增值稅稅率。《增值稅部分貨物征收范圍注釋》（國(guó)稅發(fā)[1993]151號(hào)）規(guī)定。圖書(shū)是指由國(guó)家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版，采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的書(shū)籍以及圖片。由于境外圖書(shū)不屬于“由國(guó)家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版”，因此境外圖書(shū)是否適用13%的值稅稅率，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)存在不同意見(jiàn)，特來(lái)文請(qǐng)求我局予以明確。

為什么承印境外圖書(shū)適用13%增值稅稅率？

據(jù)了解，印刷企業(yè)承接境外圖書(shū)印刷的業(yè)務(wù)流程為：印刷企業(yè)首先接受境外企業(yè)委托，然后向新聞出版主管部門(mén)提出承印申請(qǐng)，獲得批準(zhǔn)后，再自行購(gòu)買(mǎi)紙張等材料進(jìn)行圖書(shū)印刷，最后將承印好的境外圖書(shū)全部出口。據(jù)新聞出版總署介紹，新聞出版主管部門(mén)審批承印境外圖書(shū)業(yè)務(wù)時(shí)，與審批國(guó)內(nèi)出版單位出版的圖書(shū)一樣，對(duì)圖書(shū)內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，兩項(xiàng)審批的內(nèi)容和目的相同。我們認(rèn)為，“經(jīng)國(guó)家新聞出版主管部門(mén)批準(zhǔn)承印”與“由國(guó)家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版”，均經(jīng)過(guò)主管部門(mén)嚴(yán)格審核，境外圖書(shū)也有國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)編序的書(shū)號(hào)，因此，印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門(mén)批準(zhǔn)印刷且采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的境外圖書(shū)，屬于“圖書(shū)”，應(yīng)適用13%增值稅稅率。

第4篇：增值稅稅率范文

對(duì)于進(jìn)入改革深水區(qū)的我國(guó)，財(cái)稅體制的改革刻不容緩，其中營(yíng)改增被看做是這次財(cái)稅體制改革中的急先鋒。營(yíng)改增首先在2012年1月1日的上海開(kāi)始試點(diǎn)，選擇交通運(yùn)輸業(yè)、技術(shù)研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有行動(dòng)產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢等作為營(yíng)改增項(xiàng)目；到了2013年8月1日之前的試點(diǎn)行業(yè)開(kāi)始覆蓋全國(guó)的營(yíng)改增，同時(shí)增加廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行作為營(yíng)改增的新范圍；到了2014年1月1日，營(yíng)改增的行業(yè)擴(kuò)展到了鐵路運(yùn)輸和郵政；在2016年的兩會(huì)中提出要在2016年5月1日之前全面完成營(yíng)改增。

我國(guó)許多的經(jīng)濟(jì)學(xué)者都做過(guò)關(guān)于營(yíng)改增的研究：有對(duì)營(yíng)改增改革必要性和可行性的分析；或是對(duì)于營(yíng)改增的具體改革步驟都做規(guī)劃；還有對(duì)營(yíng)改增稅率應(yīng)該如何設(shè)置及不會(huì)給納稅人增加稅負(fù)等的研究。其中也有對(duì)營(yíng)改增稅率做出研究，但是這種研究也僅僅是穿插在營(yíng)改增改革稅負(fù)研究中進(jìn)行，而且是一小部分說(shuō)明沒(méi)有進(jìn)行細(xì)致深入的探討，本文就是正對(duì)對(duì)營(yíng)改增后稅率設(shè)置改革進(jìn)行研究。

二、營(yíng)改增之前稅率設(shè)置

我國(guó)現(xiàn)行的稅制是在1994年分稅制改革以后形成的，將整個(gè)商品勞務(wù)劃分繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。到了營(yíng)改增之前增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅率設(shè)置分為以下情況：

增值稅的稅率設(shè)置按照納稅人的類(lèi)型不同設(shè)置不同檔次稅率：一般納稅人銷(xiāo)售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)的基本稅率為17%；但為了公平稅負(fù)、規(guī)范稅制、促進(jìn)資源節(jié)約等原因，將糧食、自來(lái)水、天然氣等生活必須資源和圖書(shū)報(bào)紙等文化產(chǎn)品以及飼料、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、化肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用品為低稅率13%；還有一種特別的情況是零稅率，零稅率不是簡(jiǎn)單的免稅它是指對(duì)出口貨物和應(yīng)稅服務(wù)除了在最后的出口環(huán)節(jié)免征增值稅以外，同時(shí)對(duì)該產(chǎn)品或勞務(wù)之前繳納的增值稅給予退稅。小規(guī)模納稅人的稅率稱為征收率，一般規(guī)定為3%。

營(yíng)改增之前營(yíng)業(yè)稅的設(shè)置相對(duì)于增值稅是按照行業(yè)不同進(jìn)行的設(shè)置，對(duì)于建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、文化體育業(yè)是按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅；娛樂(lè)業(yè)是5%-20%的浮動(dòng)稅率；剩下的像金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)就按照5%的營(yíng)業(yè)稅率繳納。相對(duì)于增值稅這么多的稅率設(shè)置，營(yíng)業(yè)稅率還是相對(duì)簡(jiǎn)單。

三、營(yíng)改增后稅率設(shè)置

我國(guó)在2012開(kāi)始營(yíng)改增將部分營(yíng)業(yè)稅征稅行業(yè)改為增值稅征稅范圍，稅率業(yè)發(fā)生極大變化。交通運(yùn)輸業(yè)由之前的5%營(yíng)業(yè)稅改為一般納稅人11%的增值稅稅率，技術(shù)研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助以及鑒證咨詢等變?yōu)?%的增值稅率，特別的是將有行動(dòng)產(chǎn)租賃從原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?7%的增值稅。之后又?jǐn)U大營(yíng)改增的試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)行業(yè)，雖然沒(méi)有再設(shè)置新的稅率標(biāo)準(zhǔn)，但是現(xiàn)在的稅率設(shè)置也算復(fù)雜，基本的17%，低稅率13%，交通運(yùn)輸業(yè)11%，郵政業(yè)11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%，簡(jiǎn)易稅率6%或4%，營(yíng)改增中規(guī)定的特殊的零稅率，3%的小規(guī)模納稅人征稅率。在2016年5月1日后，國(guó)家規(guī)定的全面營(yíng)改增對(duì)于全面營(yíng)改增稅率的設(shè)置，現(xiàn)在也多種報(bào)道主要集中在房地產(chǎn)業(yè)按照11%的稅率，金融保險(xiǎn)業(yè)改為6%的稅率，截止本文發(fā)稿這些大多為經(jīng)濟(jì)學(xué)家的猜測(cè)，具體的規(guī)定也只有等待國(guó)家稅務(wù)總局的公告。

但是不論何種稅率，我們都可以看到我國(guó)現(xiàn)行的增值稅稅率都檔次太多過(guò)于復(fù)雜產(chǎn)生一些負(fù)面影響。首先，我們從理論上分析的多種增值稅稅率不符合增值稅中性原則；增值稅區(qū)別其他稅種的一大特點(diǎn)就是稅收的中性，不論是多環(huán)節(jié)，還是多重增值額都是按照單一稅率保持了稅收中性。其次，多重稅率也會(huì)造成行業(yè)稅負(fù)不均衡，我們可以理解國(guó)家將生活必需品、農(nóng)業(yè)相關(guān)、教育相關(guān)的產(chǎn)品設(shè)置為低稅率。但是部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是單獨(dú)設(shè)置6%的稅率，郵政和交通運(yùn)輸業(yè)11%的增值稅稅率。這樣多檔差別稅率可能會(huì)導(dǎo)致行業(yè)間稅負(fù)不均衡，最終可能會(huì)使整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行扭曲[1]。然后，多檔次差別稅率的設(shè)置也不利于資源的有效配置，稅率檔次越少，稅制越簡(jiǎn)單，稅收對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)資源配置的干預(yù)也越少。最后，多檔次稅率的設(shè)置也增加了稅收的征管成本，對(duì)納稅人而言，多檔稅率的設(shè)置在納稅時(shí)復(fù)雜了他們納稅流程、增加納稅時(shí)間；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，多檔稅率使稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理稅收征管事宜時(shí)增加征稅時(shí)間和成本，既是現(xiàn)在金稅三期上線，這樣多檔稅率的設(shè)置會(huì)讓稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在辦公時(shí)增加辦公時(shí)間。

雖然現(xiàn)階段還處于營(yíng)改增的過(guò)渡階段一些行業(yè)剛剛改為增值稅征稅范圍，如果統(tǒng)一為基本的17%稅率會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)，不利于企業(yè)發(fā)展，所以作為過(guò)渡階段我國(guó)設(shè)置多檔稅率是可以理解。但是從未來(lái)和發(fā)到國(guó)家增值稅的設(shè)置看，應(yīng)該向簡(jiǎn)單單一的增值稅稅率方向發(fā)展。

四、營(yíng)改增后稅率設(shè)置改革建議

我國(guó)是在1994年分稅制后開(kāi)始設(shè)立增值稅，對(duì)于增值稅的改革相對(duì)于歐洲一些早已將增值稅作為主體稅種的發(fā)達(dá)國(guó)家，我們?cè)跔I(yíng)改增以后稅率的設(shè)置改革上有很多可以向法國(guó)或者英國(guó)等國(guó)家借鑒。

例如英國(guó)一般貨物銷(xiāo)售和進(jìn)口商品都是按照基本稅率；也有一部分商品或勞務(wù)是遵循低稅率，主要是像：慈善事業(yè)的供給的燃料，家庭裝配的節(jié)能材料，領(lǐng)取養(yǎng)老金或低收入家庭的供熱及安全設(shè)備的安裝，婦女衛(wèi)生用品等慈善環(huán)保節(jié)能或是生活必須的衛(wèi)生產(chǎn)品；但是英國(guó)的零稅率卻包含了很多商品和勞務(wù)：普通食品，下水道服務(wù)及民用水，報(bào)紙書(shū)刊，供盲人使用的有聲讀物和收音機(jī)等，以及居住或慈善事業(yè)使用的新建筑物和非居住用房改建為住房的二手房，還有對(duì)于英國(guó)是政府提供的醫(yī)療所以處方藥及殘疾人用藥都是零稅率，英國(guó)的零稅率還有很多這里不一一例舉，但是通過(guò)這寫(xiě)例舉的項(xiàng)目可以看出英國(guó)對(duì)于生活用品是給了很多優(yōu)惠，減少了最終消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)。

而作為增值稅發(fā)源地的法國(guó)，他的增值稅稅率設(shè)置為三檔：標(biāo)準(zhǔn)稅率19.6%，低稅率5.5%和2.1%，零稅率。標(biāo)準(zhǔn)稅率是除了不適用于免稅交易和少數(shù)符合其他稅率的交易外，對(duì)于絕大部分商品和勞務(wù)都適用，同時(shí)標(biāo)準(zhǔn)稅率也是其他特殊稅率制定的參照標(biāo)準(zhǔn)；低稅率中的5.5%主要是針對(duì)生活必需品如食品、飲料、交通客運(yùn)、書(shū)籍等；低稅率中的2.1%則主要是針對(duì)日?qǐng)?bào)、藥品、部分音樂(lè)演出。銷(xiāo)售家畜給非納稅人等情況；而出口貨物或勞務(wù)則適用零稅率。

根據(jù)上面的發(fā)達(dá)國(guó)家增值稅率設(shè)置情況分析和我國(guó)現(xiàn)實(shí)狀況的分析，提出營(yíng)改增后稅率設(shè)置的如下改革建議。

1、設(shè)置一個(gè)增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率，且這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)稅率是設(shè)置其他稅率的參照稅率。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)稅率也要能適用于絕大多數(shù)的商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)情況。而且這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)稅率的稅率設(shè)置高低可以參照OECD的平均值18.7%，或是OECD在2006年出臺(tái)新第六指令，該指令規(guī)定增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率不得低于15%，優(yōu)惠稅率不得低于5%。

2、低稅率要拉開(kāi)與標(biāo)準(zhǔn)稅率之間的差距，體現(xiàn)出低稅率中的“低”。進(jìn)一步拉開(kāi)標(biāo)準(zhǔn)稅率與低稅率之間的差距。而且低稅率的適用范圍應(yīng)當(dāng)適當(dāng)擴(kuò)大，首先是基本都生活必需品如藥品、盈利性醫(yī)療、食品、自來(lái)水、天然氣等；其次傳統(tǒng)上就被認(rèn)為是公共事業(yè)的特定服務(wù)，如公共交通、郵政等；最后是一些有利于道德提升和文化發(fā)展的行為，如慈善活動(dòng)，文化體育服務(wù)和活動(dòng)等。（作者單位：四川大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

第5篇：增值稅稅率范文

增值稅專用發(fā)票虛開(kāi)行為是一種常見(jiàn)但又充滿爭(zhēng)議的經(jīng)濟(jì)犯罪行為。如何強(qiáng)化分析研判，加強(qiáng)打擊預(yù)防，有效化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，值得研究。文章在分析當(dāng)前虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪的基本情況基礎(chǔ)上，重點(diǎn)論證了本罪應(yīng)該屬于目的犯這一基礎(chǔ)理論問(wèn)題，并對(duì)虛增業(yè)績(jī)、票貨分離、善意取得等特殊情形下的司法認(rèn)定作了探討，提出了涉企增值稅專用發(fā)票虛開(kāi)行為的防范對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]

增值稅專用發(fā)票；虛開(kāi)行為；目的犯；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；防范對(duì)策

自1994年我國(guó)實(shí)行增值稅稅制改革以來(lái)，增值稅專用發(fā)票的虛開(kāi)行為逐步成為常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)犯罪行為之一。這種犯罪行為具有嚴(yán)重的社會(huì)危害性，不僅損害了國(guó)家的稅收征管秩序，也給守法企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)困擾。如何加強(qiáng)對(duì)該類(lèi)經(jīng)濟(jì)犯罪的分析研判，強(qiáng)化打擊力度，切實(shí)采取預(yù)防措施，有效化解涉稅企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)疑是一個(gè)值得研究的重要課題。

一、當(dāng)前虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪的基本情況

近年來(lái)，隨著國(guó)家稅收法制的完善和金稅工程的實(shí)施，增值稅專用發(fā)票虛開(kāi)現(xiàn)象的猖獗勢(shì)頭已得到明顯遏制，但總體而言，目前此類(lèi)犯罪仍然處于多發(fā)狀態(tài)。以浙江為例，據(jù)統(tǒng)計(jì)，全省法院2011年審結(jié)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件181件、判處被告人人數(shù)為330人，2012年審結(jié)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件256件、判處被告人人數(shù)為505人，2013年審結(jié)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件433件、判處被告人人數(shù)為926人，于2014年審結(jié)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件297件、判處被告人人數(shù)為636人，2015年審結(jié)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件242件、判處被告人人數(shù)為547人。從近年來(lái)全國(guó)各地查處和審判的案件以及媒體報(bào)道情況來(lái)看，當(dāng)前增值稅專用發(fā)票的虛開(kāi)犯罪行為主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1.行業(yè)分布較為廣泛，重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域相對(duì)集中。增值稅作為一種以商品和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為征稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅，在降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面具有十分重要的作用。因此，增值稅專用發(fā)票在經(jīng)濟(jì)社會(huì)生產(chǎn)的各個(gè)領(lǐng)域，具有廣泛的應(yīng)用，其中在紡織服裝、石油化工、物流運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的應(yīng)用尤為突出。隨著“營(yíng)改增”推進(jìn)，增值稅專用發(fā)票在各個(gè)行業(yè)的應(yīng)用勢(shì)必越來(lái)越廣，這些相關(guān)行業(yè)也就可能相應(yīng)地成為增值稅專用發(fā)票虛開(kāi)等違法犯罪的高危行業(yè)。比如貨運(yùn)行業(yè)納入增值稅管理后，這一行業(yè)虛開(kāi)發(fā)票的“含金量”明顯提高，有關(guān)企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票犯罪的風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。譹訛2.作案目的明確，案件涉及面廣，且犯罪金額越來(lái)越大。根據(jù)增值稅專用發(fā)票的一般機(jī)理，增值稅專用發(fā)票不僅可以用作財(cái)務(wù)記賬憑證，而且具有明確銷(xiāo)貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的功能，是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中購(gòu)貨方用作抵扣國(guó)家稅款的一種證明，因此實(shí)際上具有一定的“現(xiàn)鈔”價(jià)值。而違法犯罪分子看中的就是這種“現(xiàn)鈔”價(jià)值，追逐巨額的經(jīng)濟(jì)利益成為此類(lèi)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪所具有的普遍特點(diǎn)。大量的案例顯示，違法犯罪分子往往鋌而走險(xiǎn)，犯罪金額越來(lái)越大，開(kāi)票人可以獲得4%-5%的巨額開(kāi)票費(fèi)，受票人則可以憑發(fā)票抵扣應(yīng)繳稅款。如早幾年曾經(jīng)受媒體廣泛關(guān)注的浙江金華系列稅案中，該案虛開(kāi)的金額累計(jì)63億余元，涉及全國(guó)3000余個(gè)縣、市、區(qū)的28500家企業(yè)，涉及面之廣和犯罪金額之大實(shí)在觸目驚心。3.形式多種多樣，以“真票虛開(kāi)”為主要犯罪形式。從查處的案件情況來(lái)看，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的形式多種多樣，有的屬于虛開(kāi)代開(kāi)，有的屬于真票假開(kāi)，有的屬于假票真開(kāi)。由于虛假的增值稅專用發(fā)票無(wú)法通過(guò)金稅工程的發(fā)票認(rèn)證，因此當(dāng)前虛開(kāi)發(fā)票犯罪的主要表現(xiàn)形式是“真票虛開(kāi)”。4.犯罪手法更加隱蔽狡猾，查辦難度越來(lái)越大。在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件中，犯罪分子為掩蓋其犯罪行為，千方百計(jì)以合法經(jīng)營(yíng)者的身份出現(xiàn)，智能化程度較高，手段比較隱蔽。有些皮包公司以虛開(kāi)發(fā)票為生財(cái)之道，通過(guò)空頭注冊(cè)、虛假出資方式騙取一般納稅人資格領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，專做發(fā)票生意，大肆虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。5.收受增值稅專用發(fā)票的單位和個(gè)人法制觀念較為淡薄，教訓(xùn)極為深刻。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票絕大多數(shù)最后由企業(yè)單位收受并進(jìn)行抵扣，造成國(guó)家稅收的直接流失。從偵辦的案件情況來(lái)看，這些收受單位的領(lǐng)導(dǎo)及直接責(zé)任人員法制觀念較為淡薄，有的甚至未真正意識(shí)到這是違法犯罪，或不愿意配合公安機(jī)關(guān)的調(diào)查取證工作，教訓(xùn)深刻。

二、實(shí)踐中的法律適用疑難問(wèn)題與分析處理意見(jiàn)

（一）核心問(wèn)題：目的犯與行為犯之爭(zhēng)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是一種較為新型的經(jīng)濟(jì)犯罪。由于該罪罪狀表述過(guò)于簡(jiǎn)單以及相關(guān)刑法理論研究不足，其犯罪構(gòu)成特征中主觀罪過(guò)的界定，爭(zhēng)議很大。實(shí)踐中，不少情形比如虛增業(yè)績(jī)型、票貨分離型、善意取得型等特殊情形下案件性質(zhì)的認(rèn)定之爭(zhēng)，往往都與理論上對(duì)本罪主觀罪過(guò)的認(rèn)識(shí)存在分歧有直接的關(guān)聯(lián)。一般情況下，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為人虛開(kāi)發(fā)票的主觀目的是為了偷逃或者騙取國(guó)家稅款，但有時(shí)有的企業(yè)僅僅出于虛增自身業(yè)績(jī)等原因而虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，并非為了偷逃國(guó)家稅款，客觀上也不會(huì)給國(guó)家稅款造成損失，對(duì)此應(yīng)該如何處理，法學(xué)理論界存在爭(zhēng)議。有的觀點(diǎn)認(rèn)為，《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，屬于行為犯，從刑法的規(guī)定來(lái)看，該罪的犯罪構(gòu)成并不要求行為人主觀上具有偷逃、騙取稅款的目的，只要求行為人客觀上實(shí)施了虛開(kāi)行為、主觀上存在虛開(kāi)的犯罪故意即可。有的觀點(diǎn)則認(rèn)為，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪屬于目的犯，雖然刑法分則沒(méi)有明文要求本罪行為人主觀必須以偷逃國(guó)家稅款或騙取國(guó)家稅款為目的，但從立法原意等方面可以推斷，本罪要求行為人主觀上必須具有偷稅、騙稅這一特定目的，對(duì)于行為人僅通過(guò)虛開(kāi)專用發(fā)票虛增企業(yè)業(yè)績(jī)并未抵扣稅款給國(guó)家造成損失的情形，不宜以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。上述爭(zhēng)議的實(shí)質(zhì)在于本罪究竟屬于目的犯，還是一般的行為犯，這涉及虛增業(yè)績(jī)型等多種情形下罪與非罪的界限。因此，對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是否屬于目的犯展開(kāi)科學(xué)的理論分析和研究，有利于一系列案件的司法處理，具有重大的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。

（二）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票屬于目的犯：虛增業(yè)績(jī)情形下的司法認(rèn)定從法理和司法實(shí)踐情況考察，筆者支持上述第二種意見(jiàn)，即虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪應(yīng)該屬于目的犯，對(duì)上述虛增業(yè)績(jī)型的虛開(kāi)行為，不宜以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。理由如下：首先，從虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票危害的本質(zhì)特征來(lái)分析，本罪的構(gòu)成必須要求行為人主觀上具有偷騙稅的目的。嚴(yán)重的社會(huì)危害性是犯罪的本質(zhì)特征，行為人主觀上是否具有偷騙稅的故意、客觀上有無(wú)使用虛開(kāi)的發(fā)票抵扣稅款從而給國(guó)家稅收造成損失，應(yīng)當(dāng)成為判定犯罪行為社會(huì)危害程度的具體標(biāo)準(zhǔn)。其次，從立法原意和法條邏輯來(lái)分析，對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪應(yīng)該界定為目的犯。《刑法》第二百零五條的具體條文中雖然沒(méi)有明確指出本罪必須具有特定的目的要件，但從條文的設(shè)置來(lái)看，將虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定在危害稅收征管罪這一章節(jié)中，充分表明本罪侵害的直接客體是國(guó)家稅收征管秩序，本罪具備偷騙稅的目的符合立法的本意，對(duì)那種僅僅為了虛增公司業(yè)績(jī)而存在虛開(kāi)行為但主觀上沒(méi)有抵扣稅款或騙取出口退稅故意的現(xiàn)象，不應(yīng)認(rèn)定為刑事違法性意義上的虛開(kāi)行為。其三，從刑法謙抑性來(lái)分析，將主觀上不具有偷騙稅目的虛開(kāi)行為排除在刑事處罰范圍之外，有利于合理控制犯罪的打擊面。刑法作為懲治犯罪的手段，是法律的最后一道防線，不宜過(guò)度地介入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，根據(jù)刑法的謙抑性原則，將那些主觀上不具有偷逃稅款的目的、客觀上沒(méi)有造成國(guó)家稅款損失等情形不作為犯罪論處，能夠有效避免擴(kuò)大犯罪打擊面，確保準(zhǔn)確懲罰犯罪，保障人權(quán)。當(dāng)然，如果行為人因虛開(kāi)行為進(jìn)一步觸犯騙取貸款罪等其他罪名的，可以依法按其他罪名定性處罰。其四，從實(shí)踐的情況來(lái)分析，將虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪界定為目的犯，亦符合當(dāng)前的司法實(shí)踐。應(yīng)該說(shuō)，增值稅專用發(fā)票虛開(kāi)犯罪的構(gòu)成要件是否要求主觀上具有偷騙稅目的，不同的歷史階段，有關(guān)部門(mén)曾經(jīng)有不同的態(tài)度。最高人民法院研究室于1996年作出有關(guān)答復(fù)中曾明確指出，行為人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，不論有無(wú)騙稅或者偷稅故意，均應(yīng)依照《刑法》第二百零五條的規(guī)定定罪處罰，但是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，有關(guān)司法機(jī)關(guān)的態(tài)度也發(fā)生了一定的變化。比如，2002年6月4日時(shí)任最高人民法院副院長(zhǎng)劉家琛在重慶召開(kāi)的全國(guó)法院審理經(jīng)濟(jì)犯罪案件工作座談會(huì)上的講話中曾指出，被告人雖然實(shí)施了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，但主觀上不具有偷逃國(guó)家稅款或騙取國(guó)家稅款的目的，客觀上亦未造成國(guó)家稅收損失，與典型的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為在社會(huì)危害性等方面具有本質(zhì)區(qū)別，故不能以犯罪論處。

（三）票貨分離情形下的司法認(rèn)定在手機(jī)、CPU等行業(yè)的買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)中，較多貨物由供貨方直接銷(xiāo)售給個(gè)人，根據(jù)規(guī)定，向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，于是造成增值稅專用發(fā)票大量囤積在中間貿(mào)易商里面，這些貿(mào)易商一旦對(duì)外虛開(kāi)就能賺取巨額的“開(kāi)票費(fèi)”。譾訛實(shí)踐中，針對(duì)上述票貨分離情形下的虛開(kāi)行為是否構(gòu)成犯罪的問(wèn)題，存在一定的爭(zhēng)議。筆者認(rèn)為，前述虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票是否屬于目的犯的討論具有前提意義，該前提性問(wèn)題一旦解決，票貨分離情形的定性問(wèn)題也就迎刃而解。根據(jù)前述分析，任何虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪都應(yīng)當(dāng)要求行為人主觀上具有偷騙稅的目的，客觀上實(shí)施了實(shí)際侵害或可能侵害到國(guó)家稅收的行為，因此，解決票貨分離情形的定性問(wèn)題，關(guān)鍵在于審查分析此種情形有無(wú)給國(guó)家稅收造成實(shí)際損失，其嚴(yán)重的社會(huì)危害性究竟具體體現(xiàn)在什么地方，而不可一概而論。有觀點(diǎn)認(rèn)為，票貨分離情形下的虛開(kāi)行為，由于買(mǎi)賣(mài)雙方存在真實(shí)的貨物交易活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)視為其沒(méi)有造成國(guó)家稅收損失，不應(yīng)以犯罪論處。但從實(shí)際情況來(lái)看，說(shuō)這種情形下沒(méi)有給國(guó)家稅收造成損失，這一觀點(diǎn)不能成立。這是因?yàn)椋_(kāi)具增值稅專用發(fā)票的基本要求就是票貨相符，在發(fā)票上所填寫(xiě)的單位、項(xiàng)目、金額等內(nèi)容與實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)一致；而受票單位抵扣稅款的前提要求相關(guān)銷(xiāo)貨單位已經(jīng)向國(guó)家繳納了稅款，上述向消費(fèi)者個(gè)人低價(jià)銷(xiāo)售貨物的情形中，由于沒(méi)有開(kāi)具銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票，等于沒(méi)有向國(guó)家繳納稅款，對(duì)于接受虛開(kāi)發(fā)票的下家受票單位來(lái)說(shuō)，等于虛開(kāi)了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，它拿這虛開(kāi)而來(lái)的發(fā)票去抵扣，無(wú)疑偷逃了國(guó)家稅款，具有嚴(yán)重的社會(huì)危害性，應(yīng)當(dāng)以犯罪論處。

（四）善意取得情形下的司法認(rèn)定利用虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的手段偷逃國(guó)家稅款無(wú)疑是一種需要嚴(yán)厲打擊的經(jīng)濟(jì)犯罪行為，但司法實(shí)踐中確實(shí)存在這樣一種較為特殊的情況：購(gòu)貨方與對(duì)方發(fā)生了實(shí)際的商品交易活動(dòng)，其在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)對(duì)于該專用發(fā)票存在“虛假”的情況確不知情。換言之，受票人基于“善意”而取得了“虛開(kāi)”的增值稅專用發(fā)票時(shí)，對(duì)受票人的行為究竟如何處理，這確實(shí)是一個(gè)值得研究的問(wèn)題。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局于2000年下發(fā)的《關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》具有重要指導(dǎo)意義。根據(jù)該通知精神，對(duì)于善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的受票人一般不以偷稅或者騙取出口退稅論處，但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定作出不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅，或依法追繳，或由購(gòu)貨方重新從銷(xiāo)售方取得合法、有效專用發(fā)票再準(zhǔn)予抵扣或者退稅等處理。筆者認(rèn)為，根據(jù)前述分析，基于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪屬于目的犯這一立論前提，對(duì)善意受票人顯然不能以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。正如有的學(xué)者所言，善意受票人主觀上沒(méi)有偷逃稅款或騙取國(guó)家出口退稅的目的，客觀上沒(méi)有實(shí)施虛開(kāi)行為，對(duì)其不追究刑事責(zé)任是理所當(dāng)然的。

三、涉企增值稅專用發(fā)票虛開(kāi)行為的有效防范

（一）加強(qiáng)宣傳教育,強(qiáng)化防范意識(shí)針對(duì)社會(huì)公眾稅務(wù)法制意識(shí)淡薄，對(duì)虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票辨識(shí)能力較低等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)和廣大企業(yè)單位要合力加強(qiáng)法制宣傳，大力宣傳相關(guān)政策、法律知識(shí)，提高企業(yè)工作人員的稅收意識(shí)和防范意識(shí)，使增值稅專用發(fā)票虛開(kāi)現(xiàn)象失去滋生蔓延的土壤。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，要善于充分運(yùn)用新媒體等多種渠道強(qiáng)化宣傳教育，增進(jìn)企業(yè)和社會(huì)公眾對(duì)稅務(wù)知識(shí)的了解，同時(shí)要充分通過(guò)對(duì)典型案例的剖析和媒體報(bào)道曝光，有效震懾犯罪。企業(yè)自身要強(qiáng)化防范意識(shí)、自律意識(shí)以及依法納稅、依法管票、依法用票的意識(shí)，做到合法經(jīng)營(yíng)，依法納稅，有效規(guī)避虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善制度機(jī)制，及時(shí)堵塞管理漏洞針對(duì)企業(yè)稅率不平等、稅負(fù)懸殊以及個(gè)別法規(guī)或個(gè)別內(nèi)容過(guò)于原則、漏洞較多等實(shí)際，國(guó)家層面要進(jìn)一步加強(qiáng)稅收制度改革，推動(dòng)稅法的廢、立、改等工作，建立一套科學(xué)的稅收征管制度，特別是要注重體現(xiàn)平均稅負(fù)，使企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體參與平等競(jìng)爭(zhēng)，減少企業(yè)偷逃國(guó)家稅款的違法動(dòng)因；要進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)行政執(zhí)法與經(jīng)濟(jì)犯罪刑事司法的有效銜接，完善刑事立法，充分體現(xiàn)刑罰的嚴(yán)肅性和懲戒性。針對(duì)“營(yíng)改增”過(guò)程中交通運(yùn)輸?shù)戎攸c(diǎn)行業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪風(fēng)險(xiǎn)顯著增加等實(shí)際問(wèn)題，公安、國(guó)稅等監(jiān)管部門(mén)要強(qiáng)化警稅協(xié)作，預(yù)警關(guān)卡前移，對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域出現(xiàn)的違法犯罪線索要集中梳理、提前介入，建立健全規(guī)范的線索排查、案件移送、調(diào)查取證、信息共享等協(xié)作辦案制度，對(duì)虛開(kāi)發(fā)票違法犯罪形成嚴(yán)密的監(jiān)管、預(yù)警和打擊等全環(huán)節(jié)高壓態(tài)勢(shì)。有關(guān)企業(yè)自身要建立分析研判機(jī)制，強(qiáng)化制度建設(shè)，完善內(nèi)控管理、預(yù)警防范和自查自糾制度，按照不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，強(qiáng)化崗位目標(biāo)責(zé)任管理，完善預(yù)警防控措施，及時(shí)堵塞管理上的漏洞，不給違法犯罪行為可乘之機(jī)。

第6篇：增值稅稅率范文

關(guān)鍵詞：獅山鎮(zhèn)；水稻；栽培；技術(shù)

中圖分類(lèi)號(hào)：S511 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.11974/nyyjs.20170133116

水稻是獅山鎮(zhèn)主要糧食作物之一，優(yōu)質(zhì)稻米好看，品碾米質(zhì)量好，外觀品質(zhì)好，蒸精米率高，米粒大，整齊均勻，具有光澤，胚乳半透明，充實(shí)飽滿；好吃，蒸煮時(shí)有清香，潔白有光澤，軟而有彈性，不粘結(jié)，冷后不硬不回生；營(yíng)養(yǎng)好，稻米的營(yíng)養(yǎng)品質(zhì)主要依靠稻米中蛋白質(zhì)和氨基酸的含量來(lái)衡量，優(yōu)質(zhì)米中蛋白質(zhì)的含量一般在70%左右，蛋白質(zhì)含量越高，其營(yíng)養(yǎng)價(jià)值也就越高。

1 關(guān)鍵技術(shù)措施

1.1 選用優(yōu)質(zhì)良種及適時(shí)播種

選用優(yōu)質(zhì)的抗病品種楚粳39號(hào)。楚粳39號(hào)屬中熟品種，應(yīng)注意適當(dāng)早播早栽，爭(zhēng)取穗多穗大，低節(jié)為分蘗，提高成穗率。1850m海拔在3月5―15日播種育秧，5月10日前移栽，秧齡控制在45～55d內(nèi)左右。

1.2 培育帶蘗壯秧

培肥秧田。提前翻曬，施農(nóng)家肥1500kg/667m2。種子處理。播種前曬種子1～2d，用“嘧菌酯”藥劑浸種48～72h，徹底預(yù)防惡苗病。浸種催牙，采取多泡少捂，使其催芽整齊壯苗?？鄯N稀播。秧田播種量不超過(guò)35kg/667m2，采用大孔薄膜育秧，防止高溫?zé)?，孔?.8cm孔距20cm×20cm。秧田追肥。揭膜后3d，施“斷奶肥”尿素10kg/667m2，移栽前10d，施“送嫁肥”尿素10kg/667m2。秧田病、蟲(chóng)、草害防治。秧田除草用殺草丹100mL/667m2于播種前墑面噴霧1次。播種蓋糞后再噴霧1次，揭膜后3～5d，用10%吡蟲(chóng)啉可濕性粉劑20g兌水50kg噴霧防治稻飛虱，栽前5d左右每667m2采用40%稻瘟靈乳油防葉瘟1次。達(dá)到壯苗標(biāo)準(zhǔn)。全田整齊一致，葉色膿綠，無(wú)病蟲(chóng)害，帶分蘗，莖粗短白根多，移栽時(shí)5～6葉齡。

1.3 大田整地、合理密植

創(chuàng)造優(yōu)越的稻田土壤是實(shí)現(xiàn)水稻優(yōu)質(zhì)高產(chǎn)的基礎(chǔ)，為大田科學(xué)管理提供有利條件，因此，必須在認(rèn)識(shí)稻田土壤特性的基礎(chǔ)上，采取適宜種方法，精細(xì)耕整稻田。

多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，適當(dāng)?shù)姆N植密度是獲得高產(chǎn)的第一要素，栽插密度以3.33萬(wàn)叢/667m2，規(guī)格：36寸單線或3（8+4）寸雙龍出海為宜，每叢3～4苗，基本苗10～12萬(wàn)苗，淺水栽秧，充分利用低節(jié)位分蘗，使其早生快發(fā)，爭(zhēng)取穗大粒多。移栽后30d內(nèi)達(dá)36萬(wàn)苗以上，最高莖蘗控制在45萬(wàn)苗內(nèi)，爭(zhēng)取到36萬(wàn)有效穗。

1.4 科學(xué)施肥、水漿管理

實(shí)現(xiàn)化肥，農(nóng)藥零增長(zhǎng)，綠色無(wú)公害栽培，增施農(nóng)家肥、油枯、搭配氮磷鉀肥，進(jìn)行測(cè)土配方平衡施肥。整地前施1500kg/667m2農(nóng)家肥作基肥，油枯80kg/667m2，復(fù)合肥（N：P：K=15：15：15）30lg/667m2，硫酸鋅3～5kg/667m2坐中層肥，追肥于移栽后8～10d結(jié)合化學(xué)除草畝施尿素10kg，后期根據(jù)苗情噴放酵素菌液肥2～3次。

移栽前一天整田，澄田一天后移栽，全過(guò)程按照淺水移栽，寸水活課，薄水分蘗，苗夠曬田、深水護(hù)苗，干濕壯粒的管理措施。曬田能增加土壤的通透性，增強(qiáng)土壤微生物的活力，延長(zhǎng)葉片的持綠時(shí)間。減輕病蟲(chóng)害的發(fā)生，增強(qiáng)莖桿韌性，防止倒伏（冷浸田可重曬，直到幼穗粉化時(shí)復(fù)水）。

2 綠色防控技術(shù)

2.1 加強(qiáng)主要病蟲(chóng)害檢調(diào)查

要在示范區(qū)設(shè)立病蟲(chóng)調(diào)查檢測(cè)點(diǎn)，定點(diǎn)定時(shí)調(diào)查稻瘟病、紋枯病、稻曲病、稻飛虱、螟蟲(chóng)、粘蟲(chóng)、稻縱卷葉螟等主要病蟲(chóng)發(fā)生情況，一旦發(fā)現(xiàn)情況要提前組織開(kāi)展預(yù)防。

2.2 蟲(chóng)害防治方法

根據(jù)害蟲(chóng)成蟲(chóng)的趨光性，采用殺蟲(chóng)燈誘殺。以村組為單位，每3.33hm2稻田安裝一盞殺蟲(chóng)燈，誘殺成蟲(chóng)。采取昆蟲(chóng)性誘劑誘殺三化螟等害蟲(chóng)，每0.07～0.13hm2安裝一套三化螟性誘捕器，誘殺三化螟成蛾。采用糖酒醋液誘殺粘蟲(chóng)，小草把誘殺粘蟲(chóng)卵塊，減輕粘蟲(chóng)危害。

移栽后水稻進(jìn)入分蘗其要加強(qiáng)病蟲(chóng)調(diào)查，定點(diǎn)定時(shí)監(jiān)測(cè)病蟲(chóng)發(fā)生情況，當(dāng)病x害有加重發(fā)生的趨勢(shì)時(shí)，根據(jù)田間病蟲(chóng)害發(fā)生情況，每667m2采用25%吡蚜酮30g兌水50kg噴霧，防治稻飛虱病。根據(jù)田間調(diào)查情況，水稻孕穗期每667m2統(tǒng)一采用6%戊唑醇微乳劑20mL防治稻瘟病。水稻破口抽穗初期每667m2統(tǒng)一采用20%蟲(chóng)笨甲酰胺懸乳劑10mL+5%井岡霉素可濕性粉劑50g兌水50kg噴霧，預(yù)防穗瘟、三化螟、稻曲病。

3 適期收獲

第7篇：增值稅稅率范文

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；比較；建議

1994年稅制改革以來(lái)，流轉(zhuǎn)稅一直是中國(guó)的主體稅類(lèi)，其收入占到整個(gè)稅收收入的一半。但中國(guó)多年來(lái)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)繳納了進(jìn)項(xiàng)增值稅之后，不能從企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且對(duì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新形成負(fù)激勵(lì)。本文介紹了法國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、韓國(guó)等國(guó)家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國(guó)增值稅制度的建議。

1國(guó)外增值稅制度簡(jiǎn)介

1.1法國(guó)的增值稅制度

增值稅問(wèn)世于法國(guó)。早在1954年,法國(guó)即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅,并逐步擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域,1968年擴(kuò)大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實(shí)行增值稅,1978年進(jìn)一步擴(kuò)大到與經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)直接有關(guān)的設(shè)計(jì)師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年，法國(guó)增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。

總的來(lái)看，法國(guó)增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，基本上覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域）的所有應(yīng)稅交易行為。對(duì)于納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含增值稅稅金允許一次性扣除，實(shí)行的是消費(fèi)性增值稅。

在稅率方面，法國(guó)是實(shí)行的多檔稅率結(jié)構(gòu)，包括標(biāo)準(zhǔn)稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率。一般的商品和勞務(wù)都要征收增值稅，免稅范圍十分嚴(yán)格。

法國(guó)建立了一套比較完善的征管制度，這也是其成功經(jīng)驗(yàn)。法國(guó)稅法明確規(guī)定，增值稅納稅人必須強(qiáng)制性進(jìn)行稅務(wù)登記，沒(méi)有依法進(jìn)行等登記的企業(yè)主將受到懲罰。當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時(shí)，稅務(wù)人員不需要經(jīng)過(guò)法院，就可以執(zhí)行稅收強(qiáng)制措施。事后如果納稅人不服，可以向法院上訴。

1.2德國(guó)的增值稅制度

德國(guó)于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實(shí)行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷(xiāo)售稅。經(jīng)過(guò)近30年來(lái)的不斷改進(jìn)與完善,德國(guó)的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗(yàn)。目前,德國(guó)的增值稅是僅次于個(gè)人所得稅的第二大主體稅種。

德國(guó)實(shí)行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動(dòng)的任何人。勞務(wù)征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動(dòng)產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、商從事的勞務(wù)以及部分金融活動(dòng)、出租契約、建筑活動(dòng)、運(yùn)輸活動(dòng)等。在稅率方面，德國(guó)的增值稅實(shí)行三檔稅率制:標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率。其中,標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于一般交易和商品的進(jìn)口;減低稅率適用于家養(yǎng)動(dòng)物、魚(yú)、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來(lái)水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。

1.3英國(guó)的增值稅制度

20世紀(jì)70年代初，鑒于西歐各成員國(guó)都普遍推行了增值稅。英國(guó)于1973年改革了商品課稅制度，將購(gòu)買(mǎi)稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，并使該稅成為英國(guó)間接稅中的一個(gè)最主要稅種，其稅收收入通常占全部間接稅收入的50％一60％。

英國(guó)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，即對(duì)納稅人購(gòu)入的所有物品或勞務(wù)所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動(dòng)的任何人。除政府通過(guò)稅法特案規(guī)定免征增值稅的交易項(xiàng)目外，企業(yè)主從事任何銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的活動(dòng)，都要繳納增值稅。至于從事進(jìn)動(dòng)，不論是企業(yè)主還是非企業(yè)主，除特殊規(guī)定外，都有就進(jìn)口行為繳納增值稅的義務(wù)。

英國(guó)的增值稅實(shí)行三檔稅率制：標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、低稅率(特殊稅率)和零稅率。目前，標(biāo)準(zhǔn)稅率為17.5％，低稅率為5％。在免稅方面，英國(guó)增值稅的免稅分兩種類(lèi)型：一種是通常意義上的免稅，即免繳銷(xiāo)項(xiàng)稅金，但進(jìn)項(xiàng)稅金不能獲得抵扣，稱為“不可抵扣的免稅”；另一種是零稅率，即在免繳銷(xiāo)項(xiàng)稅金的同時(shí)還可以對(duì)全部的進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣，稱為“可以抵扣的免稅”?，F(xiàn)階段，不可抵扣的免稅主要適用于：①購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)；②企業(yè)的轉(zhuǎn)讓；③某些金融業(yè)務(wù)；④郵局提供的通訊及其他勞務(wù)(如電話服務(wù)、保險(xiǎn)、教育、火葬、體育等)的供應(yīng)。零稅率主要適用于食物、水、書(shū)籍等商品和勞務(wù)以及所有出口商品和勞務(wù)。

1.4韓國(guó)的增值稅制度

韓國(guó)1977年正式實(shí)施增值稅，是世界上實(shí)行增值稅比較成功的國(guó)家之一。韓國(guó)采用消費(fèi)型增值稅，稅率為10%，實(shí)行單一稅率。一部分納稅人和我國(guó)一般納稅人的計(jì)稅方法相同，這部分納稅人占全部納稅人30%左右，余下的70%納稅人采取簡(jiǎn)化納稅的方法（即我們所說(shuō)的小規(guī)模納稅人），稅率也為10%，不像我國(guó)對(duì)小規(guī)模納稅人另行規(guī)定征收率。

1.5東盟國(guó)家的增值稅制度

東盟國(guó)家中引入增值稅的一個(gè)成功范例是印尼，印尼把對(duì)于間接稅改革的重點(diǎn)放在了改革銷(xiāo)售稅上，并以增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費(fèi)稅）取代了銷(xiāo)售稅。改革時(shí)增值稅稅率統(tǒng)一定在10%，增值稅在最后的消費(fèi)階段征收，除個(gè)別情況外，國(guó)內(nèi)消費(fèi)的商品幾乎沒(méi)有免稅和低稅率的待遇。從2004年起，印尼將分階段對(duì)所有商品征收增值稅、奢侈品消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財(cái)政收入，而且還增強(qiáng)了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強(qiáng)，國(guó)內(nèi)原來(lái)重復(fù)課稅的問(wèn)題也緩和了，同時(shí)增值稅對(duì)物價(jià)的影響也不明顯，在一定程度上保證了貧困階層的利益，增值稅改革取得了較好成效。

菲律賓已經(jīng)采用了稅率為10%的增值稅，2005年5月，菲律賓參議院批準(zhǔn)了《增值稅法案》，新的《增值稅法案》取消了一些產(chǎn)業(yè)先前享有的免繳增值稅的特權(quán)，這些行業(yè)包括電力、航空、航海等，依據(jù)該法案，菲律賓的增值稅在稅收收入中的比重將由原來(lái)的10%提高到12%。泰國(guó)也引入了增值稅，目前的增值稅稅率為7%。新加坡開(kāi)征增值稅時(shí)間較晚，到1994年才進(jìn)行了一次以建立商品服務(wù)稅（也就是增值稅，稅率為3%）為中心的稅制改革。

綜上所述，實(shí)行增值稅的國(guó)家大都采取消費(fèi)型增值稅制度，征稅范圍廣泛，從農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售、工業(yè)制造、一直實(shí)行到批發(fā)、零售和勞務(wù)。國(guó)家在征收管理方面注重計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，從技術(shù)上保證了增值稅征收的效率和對(duì)納稅人的監(jiān)督及管理。

2完善我國(guó)增值稅制度的建議

2.1進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍,將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍,實(shí)行消費(fèi)型增值稅

增值稅是中國(guó)的第一大稅種，自1994年以來(lái)，增值稅收入在稅收總收入中所占的比中一直居于首位。增值稅稅基轉(zhuǎn)型改革面臨的最最主要問(wèn)題，就是如何在改革的過(guò)程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內(nèi)。為此可先實(shí)行較窄范圍的消費(fèi)型稅基，然后在過(guò)渡到純粹的消費(fèi)型稅基。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，大多國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國(guó)家，都曾對(duì)投資品做出過(guò)特別的過(guò)渡性規(guī)定。如法國(guó)，德國(guó)等?？蓪⒔ㄖ惭b業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和電信行業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一并納稅口稅范圍，實(shí)行徹底扣稅的消費(fèi)型增值稅，以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。目前制約增值稅能否由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅的關(guān)鍵因素是國(guó)家財(cái)政的承受能力。目前實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，條件已經(jīng)基本成熟，估計(jì)不會(huì)給國(guó)家財(cái)政造成太大的壓力。其一，目前國(guó)有企業(yè)欠稅十分嚴(yán)重，且許多欠稅是難以收回的，該征消費(fèi)型增值稅后，將固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍，可以抵減欠稅，消化一部分減收因素；其二，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，延長(zhǎng)了增值稅的“鏈條”，增強(qiáng)了增值稅的內(nèi)部制約作用，減少部分稅收流失，增加一部分收入。第三，由于增值稅轉(zhuǎn)型后可以降低企業(yè)投資成本，相應(yīng)增加企業(yè)的利潤(rùn)，企業(yè)所得稅會(huì)有所增加。此外，也是更為重要的是，從中長(zhǎng)期來(lái)看，消費(fèi)型增值稅理順了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)活力，并刺激非政府投資，拉動(dòng)了積極增長(zhǎng)，也會(huì)相應(yīng)增加財(cái)政收入。

2.2擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，以保持增值稅的鏈條完整，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理

從本質(zhì)上講，增值稅征稅范圍愈廣，稅基愈寬，越能發(fā)揮增值稅的中，此外，按照增值稅多環(huán)節(jié)征收原則擴(kuò)大增值稅征稅范圍，對(duì)于完善增值稅的抵扣鏈條也很有好處。

現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域。建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和郵電通信以及其他勞務(wù)服務(wù)等仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅。這使得增值稅鏈條不夠完整，不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅款的合理抵扣，不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能，還造成管理上的困難。

事實(shí)上，商品和勞務(wù)在交易中是密切相關(guān)和相互包容的，因此在增值稅的設(shè)計(jì)中，理想的做法是商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇。但由于擴(kuò)大增值稅的征收范圍會(huì)相應(yīng)的縮小營(yíng)業(yè)稅的使用范圍，而營(yíng)業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一。因此擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革要考慮對(duì)地方財(cái)政的影響，中央需要對(duì)地方財(cái)政利益進(jìn)行調(diào)整，而且有一定的難度。

面對(duì)這種局面，擴(kuò)大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過(guò)渡，分步實(shí)施的原則逐步開(kāi)展?？梢愿鶕?jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系，應(yīng)是首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時(shí)再將銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂(lè)業(yè)納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險(xiǎn)業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時(shí)保留征收營(yíng)業(yè)稅。

2.3進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性

對(duì)確實(shí)需要減免的產(chǎn)品和項(xiàng)目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對(duì)一些過(guò)渡性的優(yōu)惠措施，要認(rèn)真清理，該取消的要堅(jiān)決取消。尤其是民政福利企業(yè)，在企業(yè)組織形式上變化很大，應(yīng)盡快取消對(duì)民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策，恢復(fù)征稅。

2.4加強(qiáng)增值稅的管理，進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè)，確保足額依率征收入庫(kù)

相對(duì)而言，消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅較易管理，尤其在固定資產(chǎn)的處理上，強(qiáng)化征收管理既可以防止稅款稅款的流失，增加收入，又可以減少稅收征管成本，節(jié)省財(cái)政支出。計(jì)算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，加快我國(guó)稅收征管信息化建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

［1］財(cái)政部稅收制度國(guó)際比較課題組.法國(guó)稅制［Z］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

［2］財(cái)政部稅收制度國(guó)際比較課題組.德國(guó)稅制［Z］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

第8篇：增值稅稅率范文

(1)稅制方面。

1、增值稅征收范圍過(guò)窄,使增值稅抵扣鏈條中斷,主體稅種的地位受到威脅。

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的一般納稅人。按照增值稅的基本原理,增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負(fù)公平的特征。從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到消費(fèi)環(huán)節(jié),增值稅應(yīng)該像一根鏈條環(huán)環(huán)相扣,才能使增值稅的內(nèi)在制約機(jī)制充分發(fā)揮其作用。然而增值稅的征收范圍并沒(méi)有涵蓋與貨物交易密切相關(guān)的建筑安裝業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育娛樂(lè)業(yè),這些行業(yè)統(tǒng)一征收營(yíng)業(yè)稅,導(dǎo)致了增值稅貨物銷(xiāo)售與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間抵扣鏈條中斷。

增值稅的征收范圍過(guò)窄,也導(dǎo)致了增值稅的主體稅種地位遭受威脅。增值稅一直是我國(guó)的一個(gè)主體稅種。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革以來(lái),增值稅收入占稅收總收入的比重不斷下降(見(jiàn)表1,圖1),從2008年到2013年,增值稅收入占總收入比例已下降15、54個(gè)百分點(diǎn),增值稅主體稅種的地位明顯降低。2013年全面營(yíng)改增的實(shí)行,暫時(shí)未能使增值稅比重下降的趨勢(shì)得以緩解。

2、稅收歧視,劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)偏高。

現(xiàn)行增值稅按年應(yīng)稅銷(xiāo)售額將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)(見(jiàn)表2),雖然2009年新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)降低了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn),但仍有很大一部分納稅人沒(méi)有達(dá)到一般納稅人的這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2015年初公布的最新數(shù)據(jù)顯示:截至2014年底,全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)410萬(wàn)戶,其中一般納稅人76萬(wàn)戶,小規(guī)模納稅人334萬(wàn)戶,小規(guī)模納稅人還是占了絕大多數(shù)。由此可見(jiàn),大多數(shù)納稅人無(wú)法進(jìn)入增值稅的抵扣鏈條、實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅的規(guī)范化的增值稅計(jì)稅方法。小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的這種障礙影響了整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3、增值稅稅率偏高。

國(guó)際上推行增值稅的國(guó)家已有100多個(gè),基本稅率為10%到20%之間,我國(guó)現(xiàn)行增值稅的基本稅率為17%,相比于其他國(guó)家(見(jiàn)圖2),仍然較高。

除了基本稅率外,我國(guó)對(duì)小規(guī)模納稅人的征收率也比較高。小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)普遍高于一般納稅人。對(duì)于處于起步階段的小微企業(yè),由于資金來(lái)源匱乏,管理基礎(chǔ)薄弱,企業(yè)平均毛利率很低,很多企業(yè)都沒(méi)能達(dá)到3%,如果按照3%的征收率來(lái)征收增值稅,在如今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的情況下,這些小規(guī)模企業(yè)將難以承受。

(2)征管方面。

1、增值稅專用發(fā)票管理難度大,扣稅憑證不規(guī)范。

現(xiàn)行增值稅制度使用了增值稅專用發(fā)票作為專門(mén)的扣稅憑證,強(qiáng)化了增值稅管理的內(nèi)在監(jiān)督機(jī)制的制約作用,保證了扣稅過(guò)程的順利實(shí)施,有利于保證稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。按照有關(guān)規(guī)定,只有增值稅一般納稅人才能憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,由于增值稅一般納稅人的數(shù)量逐年遞減,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣現(xiàn)狀越來(lái)越混亂,增值稅專用發(fā)票的管理難度不斷加大,在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中,扣稅憑證已不僅局限于專用發(fā)票,一些收購(gòu)發(fā)票、普通發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票都可以用來(lái)抵扣增值稅。一些企業(yè)不是一般納稅人或者不具備開(kāi)增值稅專用發(fā)票的資格,又不能使用不規(guī)范的扣稅憑證,就會(huì)導(dǎo)致增值稅的抵扣不到位,無(wú)形中加重納稅人的負(fù)擔(dān)。

2、治稅環(huán)境不容樂(lè)觀。

良好的社會(huì)環(huán)境是加強(qiáng)增值稅管理的重要保障,良好的治稅環(huán)境包含立法制度、納稅意識(shí)、執(zhí)法責(zé)任、管理水平等多方面內(nèi)容。但是我國(guó)治稅環(huán)境卻不容樂(lè)觀,從內(nèi)部看,部分執(zhí)法人員的責(zé)任意識(shí)淡薄,在增值稅管理工作中,有章不循,甚至徇私枉法,內(nèi)外勾結(jié);從外部看,依法納稅和依法治稅還沒(méi)有滲透人心,納稅人偷稅、漏稅、欠稅、抗稅的動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈。2014年,全國(guó)共查處各類(lèi)發(fā)票違法案件9、9萬(wàn)起,查獲非法發(fā)票6005萬(wàn)分,抓獲犯罪嫌疑人5818人,挽回稅收損失129億元。

如果治稅環(huán)境不能得到明顯改善,那么強(qiáng)化增值稅和推行增值稅改革將寸步難行。

3、管理技術(shù)落后。

增值稅的征收對(duì)技術(shù)條件的要求比較高,要想使增值稅的管理更加嚴(yán)格有效,以計(jì)算機(jī)為主體的現(xiàn)代化管理手段必不可少,但目前我國(guó)增值稅管理的認(rèn)定、申報(bào)、抵扣、稽核、查處等環(huán)節(jié)主要還是依靠手工管理,現(xiàn)代化程度較低,導(dǎo)致增值稅管理質(zhì)量和效率低下,防范和打擊偷、漏、欠、抗的能力弱,大量增值稅的管理信息難以有效采集,時(shí)效性差,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理過(guò)程中出現(xiàn)的異?，F(xiàn)象。

二、完善措施

(1)穩(wěn)步漸進(jìn)地推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,擴(kuò)大增值稅的征收范圍。

在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中,增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè),而第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這種稅制顯現(xiàn)出明顯的不合理。如前文所述,增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行,破壞了增值稅的抵扣鏈條。新形勢(shì)下,逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部商品和服務(wù),以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅,符合國(guó)際慣例,營(yíng)改增的推行將明顯減輕納稅人稅負(fù),促進(jìn)大批市場(chǎng)主體提升服務(wù)水平,有利于促進(jìn)消費(fèi)和改善民生,加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

(2)進(jìn)一步調(diào)整增值稅稅率。

第9篇：增值稅稅率范文

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；企業(yè)稅負(fù)；增稅效應(yīng)

稅制改革的本質(zhì)是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展，“營(yíng)改增”是當(dāng)前實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的內(nèi)容之一。原先營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條，在“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有將產(chǎn)品的流傳過(guò)程納入，導(dǎo)致許多產(chǎn)品重復(fù)納稅，不但被征收額外的增值稅，還不能通過(guò)抵扣的方式降低稅負(fù)。在新形勢(shì)下，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅使企業(yè)避免重復(fù)征稅的制約而總體上減輕了稅負(fù)，用短期財(cái)政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展的“增”，為保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，特別有利于化解服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，給服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來(lái)重大機(jī)遇。但是在試點(diǎn)和推廣過(guò)程中部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象，為何會(huì)出現(xiàn)如此情況？

一、“營(yíng)改增”稅負(fù)“不減反增”案例分析

例如：某企業(yè)“營(yíng)改增”前為營(yíng)業(yè)稅納稅人，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，“營(yíng)改增”后為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為11%，假定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為銷(xiāo)售成本80的5%，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)稅率為10%。

“營(yíng)改增前”營(yíng)業(yè)稅情況下：

營(yíng)業(yè)稅金及附加=100×3%×（1+10%）=3.3

稅前利潤(rùn)=100-3.3-80=16.7

“營(yíng)改增”增值稅情況下：

增值稅=100÷（1+11%）×11%-80×5%=5.91

營(yíng)業(yè)稅金及附加=5.91×10%=0.591

稅前利潤(rùn)=90.09-76-0.591=13.499

從上可知，“營(yíng)改增”前企業(yè)所對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加引起企業(yè)現(xiàn)金流出共3.3，“營(yíng)改增”后企業(yè)所對(duì)應(yīng)的增值稅為5.91和城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加0.591引起企業(yè)現(xiàn)金流出共計(jì)6.501，稅負(fù)有了明顯的提高。究其主要原因，在于“營(yíng)改增”前后稅率方面發(fā)生較大變化，從而使得企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅款也發(fā)生一段變化，原來(lái)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%變?yōu)楝F(xiàn)在11%的增值稅稅率，而很多情況下企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率很難保持在8%以上，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不是人為能控制，當(dāng)企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)不足時(shí)，稅負(fù)勢(shì)必增加更多，從而導(dǎo)致了“營(yíng)改增”后出現(xiàn)所謂的“增稅效應(yīng)”【1】。但換個(gè)角度去分析，如果企業(yè)“營(yíng)改增”前后營(yíng)業(yè)稅和增值稅稅率都為3%，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)存在抵扣效應(yīng)，稅負(fù)會(huì)在“營(yíng)改增”后又是如何變化的？還以上題為例。企業(yè)“營(yíng)改增”前為營(yíng)業(yè)稅納稅人，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，“營(yíng)改增”后為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為3%，假定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為銷(xiāo)售成本80的5%，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)稅率為10%。

“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅情況下同上題

“營(yíng)改增”增值稅稅率3%情況下：

增值稅=100÷（1+3%）×3%-80×5%=-1.09

營(yíng)業(yè)稅金及附加=0

稅前利潤(rùn)=97.09-76=21.09

顯而易見(jiàn)，“營(yíng)改增”后，由于稅率沒(méi)有發(fā)生變化，而對(duì)于增值稅一般納稅人而言，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額具有抵扣效應(yīng)，相對(duì)于“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)肯定下降。又如企業(yè)“營(yíng)改增”后為增值稅小規(guī)模納稅人，采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，稅負(fù)變化也不會(huì)非常明顯。如果企業(yè)“營(yíng)改增”后增值稅稅率小于之前營(yíng)業(yè)稅稅率，稅負(fù)就會(huì)隨之下降。此兩種情況再次不在詳細(xì)分析。綜上所述，如果“營(yíng)改增”后稅率增幅較大，導(dǎo)致稅率變動(dòng)的增稅效應(yīng)超過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)，企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)“不減反增”的現(xiàn)象。

二、“營(yíng)改增”稅負(fù)增加原因探究

（一）增值稅稅率過(guò)高

“營(yíng)改增”后部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的主要原因在于改革后的稅率相對(duì)于改革之前稅率不僅沒(méi)有降低反而升高了，即“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅稅率要低于“營(yíng)改增”后增值稅稅率。而前文所述分析已表明，“營(yíng)改增”后增值稅稅率變動(dòng)過(guò)大，使企業(yè)適用的增值稅稅率高于原先營(yíng)業(yè)稅稅率，給企業(yè)帶來(lái)的增稅效應(yīng)加劇企業(yè)稅負(fù)。例如交通運(yùn)輸業(yè)原有營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，“營(yíng)改增”后適用11%的增值稅稅率，上升了8%難免會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)。另外一方面，實(shí)施“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)相對(duì)于改革之前的稅率提高很多，甚至稅率漲到了10%以上，但在其他行業(yè)中這種現(xiàn)象和狀況比較少見(jiàn)，因而只能說(shuō)“營(yíng)改增”后稅負(fù)不減反增只是針對(duì)“部分”企業(yè)。

（二）內(nèi)部人力成本無(wú)法抵扣

眾所周知，企業(yè)成本主要由外購(gòu)產(chǎn)品成本、服務(wù)成本和內(nèi)部人力成本組成，而企業(yè)外購(gòu)產(chǎn)品或服務(wù)在取得增值稅專用發(fā)票或其他符合抵扣條件的憑據(jù)可以在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，但同樣對(duì)于產(chǎn)品成本的組成部分之一內(nèi)部人力成本卻無(wú)法獲得抵扣。特別是針對(duì)以人力投入為主的勞動(dòng)和知識(shí)密集型服務(wù)行業(yè)，由于其以人力為主要投入資源，它的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)于銷(xiāo)項(xiàng)稅額的規(guī)模較小，從而容易引起稅負(fù)增加。在2011年孫鋼認(rèn)為，服務(wù)業(yè)改征增值稅所帶來(lái)的最大問(wèn)題是許多企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額少、抵扣不足而導(dǎo)致稅負(fù)增。【2】

（三）增值稅發(fā)票獲得存在抵扣困難

在“營(yíng)改增”試點(diǎn)許多企業(yè)就曾反映，在實(shí)際操作中由于各種原因?qū)е芦@得增值稅抵扣發(fā)票存在困難。例如：甲生產(chǎn)企業(yè)從A企業(yè)購(gòu)進(jìn)原料一批，通過(guò)B貨運(yùn)公司進(jìn)行運(yùn)輸，那么甲生產(chǎn)企業(yè)從A企業(yè)和B貨運(yùn)公司可以同時(shí)取得增值稅抵扣憑證，支付原料款和運(yùn)輸費(fèi)的對(duì)象也分別為A企業(yè)和B貨運(yùn)公司，但國(guó)稅發(fā)192號(hào)中規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。諸如此類(lèi)在“營(yíng)改增”后獲得增值稅發(fā)票不能抵扣有十幾種情況在此就不一一列舉。

（四）固定資產(chǎn)抵扣存在的問(wèn)題

固定資產(chǎn)應(yīng)該說(shuō)是一個(gè)企業(yè)使用壽命最長(zhǎng)的資產(chǎn)，特別是建筑物之類(lèi)的不動(dòng)產(chǎn)。而我國(guó)是從2011年才開(kāi)始在部分地區(qū)和企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”活動(dòng)，2016年在全國(guó)全面推行。因而，大部分地區(qū)和企業(yè)在“營(yíng)改增”前固定資產(chǎn)就已存在或者更新不久，在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)沒(méi)有更新固定資產(chǎn)的必要性，這就使得固定資產(chǎn)不存在更新其在短期內(nèi)也就不存在大額進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣，直接結(jié)果就是導(dǎo)致“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加現(xiàn)象。另外一方面，個(gè)別企業(yè)存在固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)水平評(píng)估不到位現(xiàn)象。例如以交通運(yùn)輸業(yè)為例，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，汽車(chē)等運(yùn)輸工具折舊年限在三到四年，會(huì)計(jì)核算采用以此為標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)際工作中，很多企業(yè)不會(huì)在折舊年限期滿時(shí)選擇購(gòu)買(mǎi)新的運(yùn)輸工具，而是選擇修理舊車(chē)的，這樣也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在固定資產(chǎn)更新過(guò)程中出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不能大額抵扣，從而導(dǎo)致稅負(fù)增加現(xiàn)象。

三、“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象對(duì)策

（一）適當(dāng)調(diào)整增值稅稅率

“營(yíng)改增”后部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象主要原因在于改革后增值稅稅率相對(duì)于改革前營(yíng)業(yè)稅稅率要高出許多導(dǎo)致稅負(fù)增加。例如存在抵扣較小的交通運(yùn)輸業(yè)和以人力為主要投入資源的知識(shí)密集型企業(yè)，有關(guān)部門(mén)應(yīng)該細(xì)致研究企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況、成本投入比例及結(jié)構(gòu)等要素，合理調(diào)整企業(yè)稅率，確保各行各業(yè)稅負(fù)的公平性。

（二）解決增值稅發(fā)票獲取難問(wèn)題

增值稅發(fā)票是企業(yè)計(jì)算增值稅稅額時(shí)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的重要內(nèi)容，而現(xiàn)行工作中存在企業(yè)難以獲取增值稅發(fā)票或者所獲取發(fā)票難以抵扣，無(wú)形中就等于加重了企業(yè)的稅負(fù)。實(shí)施有效地增值稅發(fā)票獲取方法，規(guī)范增值稅發(fā)票的管理，為企業(yè)提供更多更便利的獲取增值稅發(fā)票的途徑和渠道，緩解增值稅發(fā)票獲取難問(wèn)題。

（三）完善財(cái)政補(bǔ)貼機(jī)制

針對(duì)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象，國(guó)家需要及時(shí)采取措施建立和完善財(cái)政補(bǔ)貼機(jī)制，對(duì)于“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的企業(yè)，特別是中小型企業(yè)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況，給予一定數(shù)額的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，以彌補(bǔ)“營(yíng)改增”帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。從而有利于提高企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”政策的信心，增進(jìn)企業(yè)稅負(fù)公平和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的積極性。

四、小結(jié)

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革中的關(guān)鍵一步，主要目的是為了減輕企業(yè)稅負(fù)完善我國(guó)的增值稅制度實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。雖然“營(yíng)改增”后部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象，究其原因，在于增值稅稅率過(guò)高、固定資產(chǎn)更新周期過(guò)長(zhǎng)、增值稅抵扣發(fā)票獲取難度大等問(wèn)題造成。國(guó)家可以通過(guò)采取各種有效措施來(lái)解決這些問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減少。因而我們不應(yīng)片面的看待“營(yíng)改增”帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)，及時(shí)積極地提出有效地解決措施，滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：